AUDIT FINANCIAR

CECCAR , DECEMBRIE
Cluj Napoca
2015
 Structura cursului

1. Audit financiar caracteristici generale

2. Auditul statutar caracteristici generale
3. Conceptul de imagine fidel n audit
4. Normele de referin n auditul financiar
5. Metodologia auditului statutar
6. Alte misiuni de audit i certificare
7. Norme de comportament n audit (principii
fundamentale de etic)
8. Controlul de calitate
 1. Audit financiar caracteristici generale

Auditul activitatea de examinare,

financiar in vederea exprimarii de
reprezinta catre auditorii financiari a
unei opinii, in conformitate
cu un referenial contabil
bine determinat.

Caracteristici generale:
examinare profesionist
obiect = orice informatie financiar-contabil
specialist un profesionist contabil competent
scop: emiterea unei opinii motivate:
argumentare + raspundere
criterii de calitate: standard, norma
 2. Auditul statutar caracteristici generale

examinarea efectuat de un profesionist contabil

competent i independent asupra situaiilor
financiare n ansamblul lor ale unei entiti n
vederea exprimrii unei opinii motivate asupra
Audit statutar imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei
i performanelor financiare nregistrate de entitate
prin raportarea la standardele naionale sau
internaionale de audit.

n Romnia, cadrul legal care reglementeaz auditul statutar este Ordonana de urgen nr.
90/2008, privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare
anuale consolidate.

Caracteristici: Elemente fundamentale (3) :

examinare profesionist
obiect = situaiile financiare n ansamblul lor
specialist un profesionist contabil competent
scop: emiterea unei opinii cu obiect precis:
patrimoniu, performanele financiare
criterii de calitate: standardele naionale sau
internaionale de audit
caracterul legal (singurul tip de control
legal)
independenta absolut a profesionistului
contabil
autorizarea organismului din care face
parte profesionistul contabil
Audit financiar versus audit statutar
 3. Conceptul de imagine fidel n audit

Imaginea Un concept controversat dar care nu

fidel poate fi disociat de dou trsturi
fundamentale ale informaiei contabile

presupune conformitate la regulile si

procedurile contabile, deci la principiile
contabile general admise;
reglementrile contabile romne
prevd, de altfel, c pentru a da o
Regularitatea imagine fidel patrimoniului, situatiei
financiare si rezultatelor obtinute
trebuie respectate regulile privind
evaluarea patrimoniului si celelalte
norme si principii contabile.

presupune aplicarea cu bun credint a

regulilor si procedurilor contabile,
prevzute n referenialul contabil
Sinceritatea adoptat.
 3. Conceptul de imagine fidel n audit
Criterii fundamentale ce trebuie satisfcute de situaiile financiare pentru a fi
considerate fidele:

exhaustivitatea: toate operaiile si tranzaciile privesc entitatea i au fost

nregistrate n contabilitate;

realitatea: operaiile i tranzactiile sunt reale i pot fi susinute cu

nscrisuri;

perioada corect: operaiile i tranzactiile se refer la perioada

corespunztoare, cu respectarea principiului independenei exerciiului;

evaluarea corect: activele, datoriile, veniturile, cheltuielile, tranzaciile

si operaiile sunt n sume exacte, determinate cu respectarea regulilor de
evaluare prevzute n referenialul contabil adoptat

imputarea corect: nregistrarea n conturile corespunzatoare, cu

respectarea principiilor de recunoastere;

prezentarea corecta n conturi: din analitic n sintetic prin intermediul

balanei de verificare, din balanta in bilan, corespondenta Registru
Jurnal Cartea Mare.
 4.Normele de referin n auditul financiar
Reglementarea activitii de audit face
obiectul Standardelor Internaionale de
Audit Audit, Asigurare i Servicii
conexe, elaborate de Federaia
Internaional a contabililor (IFAC). Aceste
standarde sunt mprite pe mai multe
categorii, n funcie de activitatea la care
acestea fac referire, astfel:
100 999 - Standardele internaionale de audit (ISAs),
care detaliaz aspectele legate de activitatea de audit
financiar, precum i alte angajamente de asigurare sau
servicii conexe.
1000 1100 care cuprind declaraiile internaionale de
practic n audit (IAPSs), i care particularizeaz tehnicile
de audit pe baz de IT sau cele n domeniul bancar;
2000 2699, Standarde Internaionale pentru Misiuni cu
examen limitat, care se refer la angajamentele de
revizuire, altele dect auditurile sau revizuirile
informaiilor financiare istorice (ISREs);
3000 3699 Standardele internaionale pentru misiuni de
certificare (ISAEs);
4000 -4699 Standarde internaionale pentru Servicii
Conexe (ISRSs)
ISQC 1/2005 Standardul internaional privind controlul
calitii, care face referire la controlul calitii societilor care
efectueaz servicii de audit i revizuiri ale situaiilor
financiare, precum i alte angajamente de asigurare sau
servicii conexe.
Codul etic al auditorului
 5. Metodologia auditului statutar

Practica internaional de audit cunoate dou

moduri de abordare a unei misiuni de audit statutar:
abordarea pe faze i etape (didactic i mai
teoretic);
abordarea pe cicluri de control (mai operaional).
 3. Metodologia executarii unei misiuni de audit statutar

Este faza cunoaterii entitii acceptarea mandatului i

controlate i a planificrii contractarea lucrrilor de
misiunii de audit i se audit
Faza iniial: caracterizeaz prin aceea
c majoritatea activitilor sunt
desfurate la sediul orientarea i planificare
auditorului. a auditului.

evaluarea controlului intern;

Este
faza evalurii controlului controlul conturilor;
Misiunea de audit
Faza intern i a verificrii
Abordarea statutar poate fi
controlului conturilor i se
pe faze i decupat n trei examenul situaiilor
propriu-zis: caracterizeaz prin
etape faze i 10 etape financiare.
aceea c activitile sunt
(grupe de lucrri).
desfurate n teren:

evenimente posterioare
nchiderii exerciiului;

utilizarea lucrrilor altor

Este faza lucrrilor de specialiti;
Faza finalizrii nchidere i a alte
lucrrilor i elaborrii raportului de lucrri necesare nchiderii
elaborrii audit i se misiunii de audit
raportului: caracterizeaz prin
aceea c activitile se raportul de audit;
desfoar la sediul
auditorului:
documentarea lucrrilor
de audit.
 5. Metodologia auditului statutar
succesiunea principalelor
Abordarea pe cicluri de
faze i etape ale auditului
control
n cadrul fiecrui ciclu.
Misiunea de audit se decupeaz pe 14 cicluri, n cadrul fiecrui ciclu
urmrind trei faze succesive: cunoaterea operaiilor, evaluarea controlului intern i controlul conturilor:

1. Cumprri - furnizori;

2.Imobilizri corporale i necorporale;

3.Vnzri- clieni;

4.Stocuri i producie n curs;

5.Trezorerie;

6.Imobilizri financiare;

7.mprumuturi i obligaii financiare;

8. Decontri cu personalul

9. Impozite i taxe

10. Alte venituri i cheltuieli

11. Estimari contabile.

 5. Metodologia auditului statutar

FAZE ETAPE
I. FAZA INIIAL 1. Acceptarea mandatului i contractarea
lucrrilor de audit
2. Orientarea i planificarea auditului
II. FAZA EXECUTRII 3. Aprecierea controlului intern
LUCRRILOR 4. Controlul conturilor
5. Examenul situaiilor financiare
III. FAZA FINAL
6. Evenimente posterioare nchiderii
exerciiului
7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
8. Alte lucrri necesare nchiderii misiunii
9. Raportul de audit
10. Documentarea lucrrilor de audit (memoria
misiunii de audit)
 5. Metodologia auditului statutar - 1. Acceptarea mandatului i
contractarea lucrrilor de audit

1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit

Culegerea si analiza informaiilor despre ntreprindere

Pentru acceptarea unui client nou:

Surse diverse: juristi, alti auditori, experti contabili, banci, parteneri de afaceri;
Detectivi profesionisti => reputatia clientului potential, a conducerii etc;
Internet, website-uri, ONRC, ANAF, presa etc.

Scop:

identificarea obtinerea
stabilirea
riscurilor la care examenul de informatiilor
examenul de motivelor pentru
competen privind tipul,
se supune independen; care un client
auditorul: risc de (obligatoriu); cantitatea
doreste un audit.
audit acceptabil, probelor de audit;
risc inerent;
 5. Metodologia auditului statutar - 1. Acceptarea mandatului i
contractarea lucrrilor de audit

Decizia de a accepta un client nou Evaluarea clientului

potential;

Decizia de a accepta investigatii, analize Evaluarea stabilitatii

un client nou pentru: financiare;

Evaluarea relatiilor
cu firmele de audit,
expertiza contabila,
cu care au colaborat
n trecut etc.

Atenie la acceptarea noilor clieni din ramuri economice nou create,

precum i din ramurile economice n cretere rapid.
 5. Metodologia auditului statutar - 1. Acceptarea mandatului i
contractarea lucrrilor de audit
Decizia de pastrare a unui client existent
Conflicte anterioare legate de
modul de desfasurare a
auditului, tipul de opinie,
onorarii;

Lipsa de integritate a
clientului;

Intentarea unui litigiu firmei de

audit de catre clienti sau
Obligatie: Motive de invers;
reevaluarea anuala a intrerupere a
clientilor existenti relatiei:
Facturi neplatite;

Aparitia unui nivel de risc prea

ridicat (conflict cu o autoritate
publica, un posibil faliment);

Asumarea de catre client a

unor riscuri financiare prea
mari etc.
 5. Metodologia auditului statutar - 1. Acceptarea mandatului i
contractarea lucrrilor de audit

Completarea unei foi

de acceptare a
Etapa 1 Acceptarea mandatului
mandatului i
Contractul de prestri
contractarea lucrrilor
servicii audit
de audit se
concretizeaz n: Contractarea lucrrilor
de audit acordul cu
clientul
Scrisoarea de
angajament (misiune)
 5. Metodologia auditului statutar

FAZE ETAPE
I. FAZA INIIAL 1. Acceptarea mandatului i contractarea
lucrrilor de audit
2. Orientarea i planificarea auditului
II. FAZA EXECUTRII 3. Aprecierea controlului intern
LUCRRILOR 4. Controlul conturilor
5. Examenul situaiilor financiare
III. FAZA FINAL
6. Evenimente posterioare nchiderii
exerciiului
7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
8. Alte lucrri necesare nchiderii misiunii
9. Raportul de audit
10. Documentarea lucrrilor de audit (memoria
misiunii de audit)
 5. Metodologia auditului statutar - 2. Orientarea i
planificarea auditului

ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare

Cunoasterea generala a intreprinderii: examenul analitic (pe baz de indicatori,

rapoarte se pot identifica riscuri de faliment, indicatori economico-financiari);

Identificarea domeniilor semnificative, a riscurilor de audit si importanta lor

relativa
Aceasta etap include:

se revizuieste pe parcursul misiunii n

Stabilirea planului de audit funcie de constatri si se defalc n
cuprinde toate obiectivele de
programul de lucru pentru fiecare
control, precum si resursele
membru al echipei.
necesare acestora;
 5. Metodologia auditului statutar - 2. Orientarea i
planificarea auditului
Exemple de proceduri analitice de planificare,
Solvabilitatea pe termen scurt
Lichiditatea general
Lichiditatea imediat
Lichiditatea restrns
Lichiditatea pe termen scurt
Viteza de rotaie a creanelor
Durata de ncasare a creanelor
Viteza de rotaie a stocurilor
Durata de comercializare a stocurilor
Durata de transformare a stocurilor n
mijloace bnesti
Indicatori ai exploatrii si rezultatelor
Marja brut procentual
Marja profitului
Profitabilitatea
Rentabilitatea activelor
Rentabilitatea aciunilor obinuite
Leviere datorii pe termen scurt
Leviere efecte de pltit
Valoare contabil pe aciune obisnuit
Capacitatea de a face fa obligaiilor pe
termen lung i dividendelor prefereniale
Raportul datorii/capitaluri proprii
Raportul imobilizri corporale
nete/capitaluri proprii
Gradul de acoperire a dobnzilor
Gradul de acoperire a dobnzilor si
dividendelor privilegiate
 5. Metodologia auditului statutar - 2. Orientarea i
planificarea auditului

STUDIU DE CAZ NR.1 PROCEDURI ANALITICE

n auditarea situaiilor financiare ale exerciiului N ale unui lan de
magazine, se au n vedere urmtoarele date:
vnzrile s-au redus cu 3% fata de N-1
marja de profit brut a sczut de la 26% la 23%;
stocurile au crescut de la 7% la 9%;
rata inflaiei este de 3%.
Aceste aspecte necesit explicaii, n special avnd n vedere c
intenia proprietarului este s prezinte un profit sczut pentru a
reduce impozitul.
Ce explicaii posibile ar putea exista?
 5. Metodologia auditului statutar - 2. Orientarea i
planificarea auditului

Domeniile semnificative pot fi activitile cu caracter repetitiv, precum:

vnzri clieni, cumparri furnizori, producie stocuri, personal etc.

Conturile semnificative cele care prin natura lor sunt purttoare de erori:
rectificative, de regularizare, de estimri contabile (ajustri, provizioane,
amortizri), cu rulaje mari (ct 711), precum si conturi care prezint
denumiri sau solduri anormale (SC 5311, SFD 401, SFC 411) si care pot
ascunde tranzacii neadecvate.
5. Metodologia auditului statutar - 2. Orientarea i
planificarea auditului

Riscuri poteniale - cele mai susceptibile

de a se produce, din cauza unui control
insuficient, menit sa le previn, descopere
si corecteze. Sunt comune tuturor firmelor.

Riscurile posibile - acea parte

a riscurilor poteniale, pe care
ntreprinderea nu ncearc s
le limiteze prin msuri
eficiente i, deci, exist o mare
posibilitate ca erorile sa se
produc fr a fi detectate.
 5. Metodologia auditului statutar - 2. Orientarea i
planificarea auditului

Categorii de factori de risc afereni

raportrii financiare frauduloase
CATEGORIA I: CATEGORIA 2 CATEGORIA 3
Caracteristicile Caracteristicile Caracteristicile
managementului i ramurii de activitate activitii entitii
influena lui asupra Factori de influen: Factori de influen:
mediului controlului mediul economic i natura i complexitatea
normativ n care i entitii i a operaiunilor
Factori de influenta: desfoar activitatea acesteia, starea financiar
capacitile,presiunile, entitatea n cauz i profitabilitatea entitii.
stilul si atitudinea
managementului privind
controlul intern si procesul
de raportare financiar.
 5. Metodologia auditului statutar - 2. Orientarea i planificarea
auditului
Riscul de audit: componente i relaiile dintre acestea, pragul de semnificaie

Riscul de audit consta in

faptul ca auditorul exprima o
opinie incorecta din cauza
faptului ca in situatiile
financiare sunt erori
semnificative. Riscul de audit
se divide in 3 componente:

Riscul legat de control

Riscul inerent consta in
posibilitatea ca soldul unui
cont sau o categorie de
operatiuni sa comporte erori
semnificative, izolate sau
impreuna cu erorile din alte
conturi sau categorii de
operatiuni, din cauza unui
control intern insuficient.
consta in faptul ca o eroare
semnificativa intr-un cont
sau intr-o categorie de
operatiuni, izolata sau
impreuna cu alte solduri de
conturi sau categorii de
operatiuni, nu este nici
prevenita, nici descoperita
si corectata prin sistemul
contabil si de control intern
utilizate;
Riscul de nedetectare
consta in faptul ca
controalele declansate de
auditori nu reusesc sa
descopere o eroare
semnificativa in soldul unui
cont sau intr-o categorie de
operatiuni, izolata sau
impreuna cu alte solduri sau
categorii de operatiuni.
 5. Metodologia auditului statutar - 2. Orientarea i planificarea
auditului

Riscul Riscul de Riscul

Riscul
inerent
de non de
control detectare audit
(RI)
(RC) (RN) (RA)

Riscul de nedetectare este invers proportional cu cumulul riscurilor inerente si riscurile legate de
control. Daca riscurile inerente si cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului
de nedetectare redus, astfel incat sa fie reduse cat mai mult riscul de audit si invers.

ISA 320:
ntre pragul de semnificaie i riscul de audit este o relaie invers
Prag Semnificaie mare Risc de audit mic
Prag Semnificaie mic Risc de audit mare

Studiu de caz nr.2

 5. Metodologia auditului statutar - 2. Orientarea i planificarea
auditului

Pragul de semnificatie reprezinta nivelul, marimea unei sume peste care auditorul considera
ca o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea
situatiilor financiare, precum si imaginea fidela a rezultatului, a situatiei financiare si a
patrimoniului intreprinderii.
Este nivelul de eroare sub care intelegerea si interpretarea situatiilor financiare nu vor fi
afectate semnificativ.
orientarea mai
buna si
planificarea
misiunii;

Stabilirea unor
praguri de evitarea lucrarilor
semnificatie inutile;
permite:

justificarea
deciziilor
referitoare la
opinia emisa
 5. Metodologia auditului statutar - 2. Orientarea i
planificarea auditului

Repere n determinarea
Pragului de
Semnificaie:
Utilizatorii int i
nevoile informaionale;
Profit brut
Venituri
Total active
Capitaluri proprii
Studiu de caz nr. 3
Studiu de caz nr. 4
Repere n determinarea PS -
Practici relevante:
5% - 10% profit brut
0,5% - 1% active nete
1% - 2% total active
0,5% - 1% venituri
Repere n determinarea PS
raionament profesional:
Cifra de afaceri mare, marja
mic venituri
Companii industriale total
active sau venituri
Imobiliare total active
 5. Metodologia auditului statutar - 2. Orientarea i planificarea
auditului

STUDIU DE CAZ NR.3 PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Se cunosc urmtoarele date:
Cifra de afaceri = 5.000.000 lei
Total active = 6.250.000 lei
Profit brut = 417.000 lei

Pe baza informaiilor furnizate, indicai care ar fi nivelul adecvat

al pragului de semnificaie:
20.000 lei
40.000 lei
100.000 lei
Argumentai opiunea dvs.
 5. Metodologia auditului statutar - 2. Orientarea i planificarea
auditului
Rezolvare
Calcule:
Cifra de afaceri 0.5-1% 25.000 50.000
Total active 1-2% 62.500-125.000
Profit brut 5-10% 20.800-41.700
Comentarii
20.000 ar fi probabil un nivel prea mic sub nivelul minim al cifrei de afaceri, total active sau
profit.
Nivelul de 40.000 pare mai acceptabil deoarece se ncadreaz in intervalele aferente cifrei
de afaceri si profitului. Totui, este prea redus n relaie cu activele nete.
100.000 dei este o valoare adecvat pentru poziia financiar, este prea mare pentru
clasele de tranzacii. Erorile semnificative din contul de profit si pierderi ar putea rmne
nedetectate prin procedurile de audit.

Argumente:
Chestiune de raionament profesional! Dat fiind faptul ca profitul este rezultatul unor
tranzacii i cumulri de solduri, este foarte probabil ca n aceast faz (preliminar), PS sa
fie determinat in relaie cu cifra de afaceri sau total active. Deoarece intervalele nu se
suprapun, alegerea unei valori pentru PS pe baza nevoilor informaionale ale utilizatorilor
prioritari poate fi o soluie exemplu: 50.000 lei, dac utilizatorii ar prefera mai curnd
reperul venituri.
 5. Metodologia auditului statutar - 2. Orientarea
i planificarea auditului
STUDIU DE CAZ NR.4 PRAG DE SEMNIFICAIE
Valoarea total a creanelor comerciale de 210.000 lei este structurat
astfel:

Interval valoric Total

Nr. solduri ct. analitice
- Lei - - Lei -

10.000-15.000 2 22.300

5.000-10.000 6 41.500

1.000-5.000 40 87.000

0-1.000 89 59.600

Total 137 210.000

Soldul contului clieni-creditori este de 16.450 lei. Explicai efectele pe

care un nivel al pragului de semnificaie de 25.000 lei le-ar avea asupra
procedurilor de audit aplicabile creanelor comerciale i soldului la clieni-
creditori
 5. Metodologia auditului statutar - 2. Orientarea i
planificarea auditului
PLANUL DE MISIUNE
1. Prezentarea Denumirea, sediul social, capital social si asociai/actionari, nregistrare, scurt istoric, organizare, consideraii
entitii: privind obiectul de activitate, piaa, concurena, conducerea i persoane propuse a fi contactate.

2. Informaii - bugete si conturi previzionale

contabile: - particularitile sistemului contabil
- principii contabile
3. Definirea misiunii - natura misiunii: auditarea situaiilor financiare
- alte misiuni conexe din activitatea entitii auditate
- principalele condiii pentru realizarea lucrrilor de verificare i control
4. Sisteme si - cumprri, vnzri, stocuri, clieni
domenii - determinarea pragului de semnificaie
semnificative: - identificarea funciilor si domeniilor semnificative
- prezentarea zonelor de risc
- identificarea punctelor forte ale sistemului si a atitudinii conducerii fa de auditul intern
- controale semnificative pe care se poate sprijini misiunea de audit
5. Orientarea - aprecierea auditului intern
programului de - lucrri deosebite
lucru - confirmri de obinut
- inventare fizice
- asistena de specialitate necesar: informatic, fiscalitate
- documente de obinut
6. Echipa si bugetul - numrul si nivelul membrilor echipei
- utilizarea lucrrilor de control ale auditului intern
- determinarea orelor necesare pe feluri de lucrri
- calculul costurilor estimate n funcie de experiena membrilor echipei
- compararea numrului de ore necesare cu limitele stabilite de norme profesionale i justificarea diferenelor
7. Planificarea - repartizarea lucrrilor pe membrii echipei
- datele interveniilor pe etape
- lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare si alte documente ce urmeaz a fi emise cu precizarea datelor limit
 5. Metodologia auditului statutar

FAZE ETAPE
I. FAZA INIIAL 1. Acceptarea mandatului i
contractarea lucrrilor de audit
2. Orientarea i planificarea auditului
II. FAZA EXECUTRII 3. Aprecierea controlului intern
LUCRRILOR 4. Controlul conturilor
5. Examenul situaiilor financiare
III. FAZA FINAL 6. Evenimente posterioare nchiderii
exerciiului
7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
8.Alte lucrri necesare nchiderii
misiunii
9. Raportul de audit
10.Documentarea lucrrilor de audit
(memoria misiunii de audit)
5. Metodologia auditului statutar - 3. Aprecierea controlului intern

Studierea manualelor de
proceduri i instruciuni
adoptate;

Evaluarea credibilitatii
sistemului de control
intern;
Aprecierea controlului
intern are ca i
obiective: Evaluarea modului de
functionare a sistemului
de control intern (testele
substantive de
performan);

Comunicarea
rezultatelor evaluarii
sistemului de control
intern
 5. Metodologia auditului statutar - 3. Aprecierea controlului intern
ETAPA PRELIMINAR :
nelegerea i descrierea sistemelor
semnificative
confirmarea nelegerii sistemului;
testele de conformitate (existena,
eficacitatea i permanena controlului);
evaluarea riscurilor de eroare;
verificarea funcionrii controlului intern;
evaluarea preliminar.
Sfera de cuprindere:
- controlul administrativ intern, exercitat de
persoanele de conducere asupra
subordonailor;
- controlul gestionar si controlul preventiv;
- controlul reciproc - intre compartimente si
salariati;
- autocontrolul salariatilor;
- controlul contabil intern, n toate etapele
de culegere si prelucrare a datelor.
ETAPA FINAL: EVALUAREA FINAL
SI INCIDENA ASUPRA MISIUNII.
Auditorul concluzioneaz dac sistemul de
control intern poate constitui o baz c in
situaiile financiare nu s-au strecurat erori
semnificative, caz n care el va revizui
planul de audit, elabornd un plan de audit
restrns. Astfel, daca controlul intern este
bine conceput si functioneaza corect,
auditorul isi poate reduce controalele si
analizele proprii asupra conturilor si se
poate sprijini pe controlul intern.
n cazul n care sistemul de control intern
prezint lacune grave, auditorul va extinde
planul de audit iniial elaborat.
 5. Metodologia auditului statutar

FAZE ETAPE
I. FAZA INIIAL 1. Acceptarea mandatului i
contractarea lucrrilor de audit
2. Orientarea i planificarea auditului
II. FAZA EXECUTRII 3. Aprecierea controlului intern
LUCRRILOR 4. Controlul conturilor
5. Examenul situaiilor financiare
III. FAZA FINAL 6. Evenimente posterioare nchiderii
exerciiului
7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
8.Alte lucrri necesare nchiderii
misiunii
9. Raportul de audit
10.Documentarea lucrrilor de audit
(memoria misiunii de audit)
 5. Metodologia auditului statutar 4. Controlul
Conturilor
Reprezint intervenia proprie a auditorului n contabilitatea
Controlul firmei.
Are ca scop identificarea acelor elemente probante:
conturilor nscrisuri, documente, fapte, pe baza crora auditul urmeaz
s isi formeze opinia.

Testele de procedur sunt

testele care permit obinerea de
elemente probante privind
eficacitatea conceperii si
funcionrii sistemelor contabile si
Elementele probante sunt de control intern.
obinute printr-o combinare
adecvat a testelor de controale privind tranzaciile,
procedur cu controalele operaiile si soldurile conturilor;
substantive sau numai prin
controalele substantive. Controalele substantive sunt
controale proprii ale auditorului
n contabilitatea intreprinderii
i constau n proceduri care proceduri analitice care constau n
urmresc obinerea elementelor analiza tendinelor si ratiourilor
probante prin care sunt detectate (rapoartelor) semnificative, examenul
anomaliii semnificative n variaiilor si examene de coeren cu
situaiile financiare: alte informaii.
5. Metodologia auditului statutar 4. Controlul
Conturilor
 5. Metodologia auditului statutar 4. Controlul
Conturilor

Elemente probante ntr-o misiune de audit reprezint informatii obtinute de

auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta si fondeaz opinia;
aceste informatii constau n documente justificative si documente contabile
care stau la baza situatiilor financiare si care sunt coroborate cu informatii
din alte surse.
Caracterul
suficient se
stabileste n raport
s fie suficiente cu numrul de
Elementele elemente
Elementele probante trebuie probante
probante i s ndeplineasc colectate.
permit cumulativ dou
auditorului s si conditii de
formeze o opinie calitate pentru a
asupra situatiilor putea s stea la Caracterul just se
financiare. baza fondrii aprecieaz n
unei opinii: s fie raport cu gradul
juste(adecvate). de adecvare, cu
pertinenta,
fiabilitatea lor.
 5. Metodologia auditului statutar 4. Controlul
Conturilor

In cazul obtinerii de elemente probante pornind de la controalele

substantive, auditorul trebuie sa determine daca elementele rezultate
din aceste controale, precum si din testele de procedura sunt suficiente
si adecvate pentru a stabili daca la elaborarea situatiilor financiare de
catre conducerea entitii au fost intrunite criteriile:

de drepturi si de
obligatii: un exhaustivitate: de masurare: de prezentare
element de activele, o operatie sau si publicitate:
activ este un datoriile, de evaluare: un eveniment o informatie
de existenta:
drept al tranzactiile inregistrarea este inregistrat este
un element al
entitii, iar un sau unui activ sau la valoarea sa prezentata,
activului sau
element de evenimentele unei datorii s-a de clasata si
pasivului
pasiv este o au fost facut la tranzactionare descrisa
exista la un
obligatie inregistrate si valoarea de si un venit sau conform
moment dat;
pentru toate faptele inventar; o cheltuiala referentialului
intreprinderea importante au apartine contabil
data, la un fost perioadei; aplicabil.
moment dat; mentionate;
 5. Metodologia auditului statutar 4. Controlul
Conturilor

Tehnica sondajului

Inspectia fizic

Observaia

Investigaia
Proceduri pentru obtinerea
probelor de audit
Confirmarea extern
(direct)

Calculul / recalcularea

Reefectuarea

Proceduri analitice
5. Metodologia auditului statutar 4. Controlul
Conturilor
Tehnica sondajului

Alegerea tehnicilor: natura controlului efectuat (asupra atribuiilor sau valorilor),

sondaje statistice sau nestatistice, bazate pe experienta profesionala;

Determinarea taliei esantionului

Selectionarea esantionului : alegerea unui esantion reprezentativ, fie prin tragere la

intamplare, fie de o maniera sistematica, cu conditia ca primul element sa fie ales la
intamplare sau de o maniera empirica;

Studiul esantionului: toate elementele selecionate trebuie sa fie controlate;

Evaluarea rezultatelor: fiecare anomalie constatata este apreciata a fi

reprezentativa pentru masa respectiva sau accidentala;

Concluziile sondajului: Daca concluzia finala este ca anomaliile sau erorile din
mulimile controlate depsesc rata de anomalii sau de anomalii asteptata, auditorul
trebuie sa aprecieze daca este necesar sau nu repunerea n cauza a aprecierii sale
asupra controlului intern.
 5. Metodologia auditului statutar 4. Controlul
Conturilor

consta in examinarea inregistrarilor, documentelor sau

imobilizarilor corporale. Sunt trei categorii de probe de audit
documentare:
Probe de audit cu caracter documentar elaborate si pastrate de terte
Inspectia parti;
Probe de audit cu caracter documentar elaborate de terti si pastrate de
catre entitate;
Probe de audit cu caracter documentar elaborate si pastrate de entitate.

consta in urmarirea unui proces sau a unei proceduri care este

efectuata de altii, ca de exemplu observarea de catre auditor a
Observatia inventarierii stocurilor efectuata de catre personalul entitatii sau a
efectuarii unor proceduri de control care nu genereaza probe de audit.

Inspectia imobilizarilor corporale furnizeaza probe de audit credibile in ceea ce

priveste existenta lor, dar nu in mod referitor si la proprietate sau la valoarea lor.
 5. Metodologia auditului statutar 4. Controlul
Conturilor

consta in obtinerea de informatii de la persoanele care le

poseda fie din interiorul fie din afara entitatii:
Investigatia cereri de informatii oficiale in scris adresate unor terte
parti;
intrebari orale adresate persoanelor din interiorul entitatii.

consta in raspunsul la o investigatie pentru a corobora

Confirmarea:
informatiile continute in inregistrarile contabile.

consta in verificarea acuratetii aritmetice a documentelor

sursa si a inregistrarilor contabile sau in efectuarea de
Calculul calcule independente.
5. Metodologia auditului statutar 4. Controlul
Conturilor
 5. Metodologia auditului statutar 4. Controlul
Conturilor

Efectuarea din nou a unei operaiuni, nregistrri, calcule, controale.

Reefectuarea

constau din analiza indicatorilor si a tendintelor semnificative, incluzand

investigarea fluctuatiilor si a relatiilor care sunt inconsecvente fa de
alte informatii relevante (lichiditatea, capacitatea de a face fata
datoriilor pe termen lung si dividendelor preferentiale, indicatori ai
exploatarii si performantei).
Proceduri utilizarea unor rate specifice analizei economico- financiare;
analitice comparatii cu date din exercitiile anterioare si cu cele previzionate;
comparatii intre rulajele si soldurile diferitelor conturi din contabilitatea
curent (balanta de verificare);
analiza fluctuatiilor si tendintelor (rulaje si solduri exagerate).

!!!!
Nivelul de credibilitate al probelor de audit difer n funcie de tipul de procedur
prin care acestea s-au obinut.
5. Metodologia auditului statutar 4. Controlul
Conturilor

Programul de control al conturilor

lista controalelor de efectuat;

intinderea esantionului;

data la care a fost efectuat controlul, foarte

importanta pentru aprecierea calitatii acestei
activitati;

o referinta pentru foaia de lucru;

problemele intalnite;

numele si prenumele specialistului contabil,

care verifica obiectivele respective
 5. Metodologia auditului statutar

FAZE ETAPE
I. FAZA INIIAL 1. Acceptarea mandatului i
contractarea lucrrilor de audit
2. Orientarea i planificarea auditului
II. FAZA EXECUTRII 3. Aprecierea controlului intern
LUCRRILOR 4. Controlul conturilor
5. Examenul situaiilor financiare
III. FAZA FINAL 6. Evenimente posterioare nchiderii
exerciiului
7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
8.Alte lucrri necesare nchiderii
misiunii
9. Raportul de audit
10.Documentarea lucrrilor de audit
(memoria misiunii de audit)
 5. Metodologia auditului statutar - 5. Examenul
situaiilor financiare
Situatiile financiare (bilantul, contul de profit si pierdere si celelalte
componente) constituie documente de sinteza ale contribuabilitatii asupra
carora auditorul isi exprima opinia.

Examenul situatiilor financiar are ca i obiect verificarea:

Obinerea unei opinii asupra faptului ca bilantul, contul de profit si pierdere
si celelalte componente ale situatiilor financiare sunt coerente, concorda cu
datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile si
reglementarilor in vigoare si tin cont de evenimentele posterioare datei de
inchidere;
Asupra faptului ca anexele comporta toate informatiile de importanta
semnificativa asupra situatiei patrimoniale, financiare si rezultatelor
obtinute.
Verificarea soldurilor de deschidere

Auditorul va proceda la
Verificarea corelaiilor dintre
diferitele posturi din diferitele
componente ale situaiilor financiare
 5. Metodologia auditului statutar - 5. Examenul
situaiilor financiare

Condiii de certificare a operaiunilor nscrise n conturi

S fie S fie
contabilizate contabilizate S fie S fie luate n
consideraie n
(COMPLETENES fr dubl nregistrate n
S fie reale perioada
S vizeze S): toate utilizare contul corespunztoare
(EXISTENCE):
ntreprinderea operaiile (VALUATION): corespunztor
ele nu trebuie s (OCCURRENCE
(OWNERSHIP or realizate de ctre operaiile nu sunt (DISCLOSURE):
fie operaii fictive, & CUT-OFF):
RIGHTS & ntreprindere i contabilizate S fie operaiile sunt operaiile sunt
proiectate,
OBLIGATIONS): faptele dect o singur contabilizate la imputate n contabilizate
nedefinite sau
adic, ele s nu economice dat i la suma conturile respectnd
nc nerealizate.
Exemplu: O
fie relative nici la (pierdere de valoarea lor corespunztoare corespunztoare principiul
alte ntreprinderi valoare, litigii.) real. Exemplu: (MEASUREMENT): auxiliare i separrii
datorie sau un
ale grupului, nici care ating Clienii i operaiile i faptele generale i corect
exerciiilor
activ exist n
la conductori. activitatea sa conturile ataate sunt corect prezentate n (paralelism ntre
realitate (un utilaj evaluate n funcie conturile anuale.
Exemplu: O sunt societii sunt achiziii /vnzri /
al societii exist de principiile
datorie sau un contabilizate. nregistrate la Exemplu:
n patrimoniu i n contabile aplicabile. stocuri, asociere
activ este deinut Exemplu: Toate valoarea real Mainile care a cheltuielilor i a
conturile societii
de ctre societate datoriile societii dup deducerea aparin societii
n momentul veniturilor,
la nchiderea sunt nregistrate clienilor litigioi sunt prezentate
nchiderii asociere a
conturilor. integral n (sume care vor fi n conturi ale micrilor de
bilanului).
momentul recuperate societii ca bunuri i de
nchiderii integral de ctre active corporale. creane)
bilanului. ntreprindere)
 5. Metodologia auditului statutar

FAZE ETAPE
I. FAZA INIIAL 1. Acceptarea mandatului i
contractarea lucrrilor de audit
2. Orientarea i planificarea auditului
II. FAZA EXECUTRII 3. Aprecierea controlului intern
LUCRRILOR 4. Controlul conturilor
5. Examenul situaiilor financiare
III. FAZA FINAL 6. Evenimente posterioare nchiderii
exerciiului
7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
8.Alte lucrri necesare nchiderii
misiunii
9. Raportul de audit
10.Documentarea lucrrilor de audit
(memoria misiunii de audit)
 5. Metodologia auditului statutar - 6. Evenimente
posterioare nchiderii exerciiului
auditorul trebuie sa puna in lucru proceduri care urmaresc
31 decembrie strangerea de elemente probante suficiente si adecvate care jusitifce
data raportului faptul ca au fost identificate toate evenimentele care pot necesita
de audit ajustari ale situatiilor financiare sau informatii suplimentare in
anexe, pana la data raportului sau.

Evenimentele
posterioare nchiderii cand auditorul a luat cunostinta, dupa data raportului sau, dar inaintea
publicarii situatiilor financiare, de evenimente care risca sa aiba o
exerciiului sunt incidenta semnificativa asupra acestora, auditorul trebuie sa
data
elementele care au raportului de stabileasca daca trebuie sa ceara cercetarea situatiilor financiare
aprut dup data audit data si sa discute masurile care se impun. In cazul in care conducere
nchiderii exerciiului, publicrii entitii corecteaza situatiile financiare auditorul va pune in
situaiilor lucru procedurile necesare si va furniza conducerii entitii un alt
dar care, dac ar fi raport de audit. Daca conducerea entitii refuza sa corecte situatiile
financiare;
fost cunoscute la data financiare, iar auditorul considera necesare aceste corecturi, el trebuie
nchiderii, ar fi condus sa exprime o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabila.
la corectarea
situaiilor financiare.
Pot aprea n trei dupa publicarea situatiilor financiare auditorul nu este tinut sa
procedeze la vreo investigatie. Daca insa auditorul a luat
momente: cunostinta dupa publicarea situatiilor financiare de existenta
unui eveniment, care daca ar fi fost cunoscut la data semnarii
dup data raportului su, l-ar fi determinat la modificarea opiniei el
publicrii trebuie sa stabileasca daca este cazul corectarii situatiilor
situaiilor financiare si sa discute aspectele respective cu conducerea
financiare entitii. In cazul in care conducerea entitii corecteaza situatiile
financiare, auditorul va controla masurile luate de conducerea
entitii pentru a se asigura ca toate persoanele care sunt in posesia
situatiilor financiare nemodificate au luat cunostinta de corectarea
acestora si va intocmi un nou raport de audit.
 5. Metodologia auditului statutar

FAZE ETAPE
I. FAZA INIIAL 1. Acceptarea mandatului i
contractarea lucrrilor de audit
2. Orientarea i planificarea auditului
II. FAZA EXECUTRII 3. Aprecierea controlului intern
LUCRRILOR 4. Controlul conturilor
5. Examenul situaiilor financiare
III. FAZA FINAL 6. Evenimente posterioare nchiderii
exerciiului
7. Utilizarea lucrrilor altor
profesioniti
8.Alte lucrri necesare nchiderii
misiunii
9. Raportul de audit
10.Documentarea lucrrilor de audit
(memoria misiunii de audit)
 5. Metodologia auditului statutar - 7. Utilizarea
lucrrilor altor profesioniti
Se recurge la un specialist n msura n care executarea unei misiuni necesit
competene particulare sau din raiuni de etic:
Utilizarea lucrrilor unui alt auditor
Examenul lucrrilor auditorului intern
Utilizarea lucrrilor unui expert
!!! Atentie daca auditorul precedecesor nu este autorizat de client sa comunice cu
auditorul succesor sau daca intre acestia din urma exista litigii.

Evaluari de active (terenuri, imobile, continutul de substanta activa;

opere de arta, pietre pretioase etc);
Pentru obtinerea de
clarificari in diverse
domenii:
Determinarea starii fizice a activelor perioada de viata utila a masinilor
referitor la: etc.

Operatii juridice pentru interpretarea

contractelor, statutelor
 5. Metodologia auditului statutar

FAZE ETAPE
I. FAZA INIIAL 1. Acceptarea mandatului i
contractarea lucrrilor de audit
2. Orientarea i planificarea auditului
II. FAZA EXECUTRII 3. Aprecierea controlului intern
LUCRRILOR 4. Controlul conturilor
5. Examenul situaiilor financiare
III. FAZA FINAL 6. Evenimente posterioare nchiderii
exerciiului
7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
8.Alte lucrri necesare nchiderii
misiunii
9. Raportul de audit
10.Documentarea lucrrilor de audit
(memoria misiunii de audit)
 5. Metodologia auditului statutar - 8. Alte lucrri
necesare nchiderii misiunii

Chestionarul sfrsitului lucrrilor (recapitularea lucrarilor)

Nota de sintez (recapitularea tuturor punctelor importante care pot

avea o inciden asupra deciziei finale)

Scrisoarea de afirmare (clarificarea rspunderilor care revin

conductorilor ntreprinderii i auditorului; nstiinarea conducerii
asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctre
informaiile pe care doar ea le deine)
 5. Metodologia auditului statutar

FAZE ETAPE
I. FAZA INIIAL 1. Acceptarea mandatului i
contractarea lucrrilor de audit
2. Orientarea i planificarea auditului
II. FAZA EXECUTRII 3. Aprecierea controlului intern
LUCRRILOR 4. Controlul conturilor
5. Examenul situaiilor financiare
III. FAZA FINAL 6. Evenimente posterioare nchiderii
exerciiului
7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
8.Alte lucrri necesare nchiderii
misiunii
9. Raportul de audit
10.Documentarea lucrrilor de audit
(memoria misiunii de audit)
 5. Metodologia auditului statutar - 9. Raportul de audit
Titlul raportului trebuie sa poarte un titlu
precis, de recomandat : Raportul auditorului
independent;

Destinatarul raportul de audit trebuie sa fie

adresat destinatarului corespunzator, in functie
de circumstantele ce caracterizeaza misiunea si
obligatiile legale.

Paragraf introductiv identificarea entitatii

auditate si a situatiilor financiare auditate; De
asemenea trebuie sa contina elemente privind
responsabilitatea conducerii si a auditorului;
Raportul unei misiuni
de audit de baza
trebuie sa contina in
mod obligatoriu Paragraf care sa descrie natura
urmatoarele elemente auditului, si in care se fac referiri la
de baza: Standardele Internationale de Audit sau la
normele nationale aplicabile.
Opinia fara rezerve/Opinia
fara rezerve, dar cu un
Paragraful opiniei raportul paragraf de observatii,
de audit trebuie sa prezinte clar
opinia auditorului asupra Acest
faptului daca situatiile financiare paragraf Opinia cu rezerve,
dau o imagine fidela pozitiei, poate avea
situatie fdinanciare si formulari
rezultatelor obtinute in acord cu precum: Imposibilitatea exprimarii
referintele contabile. unei opinii,

Semntura, adresa i data Opinia defavorabila.

raportului.
 5. Metodologia auditului statutar - 9. Raportul de audit

Opinia fara rezerve

Daca in urma lucrarii efectuate, auditorul constata ca situatiile

financiare dau o imagine fidela pozitiei financiare si
rezultatele obtinute sunt in acord cu referintele contabile si
conform prevederilor contabile atunci auditorul va include in
raportul de audit un paragraf al opiniei intitulat: opinia fara rezerve.
Exemplu :

In opinia noastra situatiile financiare ofera o imagine fidela si justa a

pozitiei si situatiei financiare a societatii la data de 31 decembrie,
precum si asupra performantei financiare si a fluxurilor de trezorerie
pentru exercitiul incheiat la aceasta data, in conformitate cu normele
internationale de contabilitate.
 5. Metodologia auditului statutar - 9. Raportul de audit

Opinia fara rezerve, dar cu un paragraf de observatii

In unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat adaugand un paragraf

de observatii al carui obiectiv este de a lamuri cititorul asupra unui punct
privind conturile anuale.
Adaugarea unui astfel de paragraf nu afecteaza opinia auditorului.
Aceasta se situeaza de preferinta dupa paragraful de opinie si precizeaza,
in general, ca acesta nu constituie o rezerva.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie in acest caz este urmatoarea:

fara sa exprimam o rezerva asupra situatiilor financiare, noi atragem atentia

asupra notei X din anexa. Societatea face obiectul unui proces in care este
acuzata de infractiune in utilizarea brevetelor si in care i se pretinde varsarea
redeventelor si daunelor de interese; societatea a angajat o contraactiune, iar
audierile preliminare, cat si procedurile juridico-administrative ale celor doua
actiuni sunt in curs. Rezultatul final al acestei situatii nu poate, in prezent sa fie
determinat si in consecinta, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea
cheltuielilor care ar putea sa rezulte.
 5. Metodologia auditului statutar - 9. Raportul de audit

Opinia cu rezerve
Daca auditorul este confruntat cu o limitare a intinderii lucrarilor si in
consecinta va trebui sa formuleze o opinie cu rezerve.
Motive:
cand auditorul considera ca informatia referitoare la incertitudine nu
este pertinenta sau lipseste ceva;
cand auditorul apreciaza ca estimarile facute de conducerea
intreprinderii pentru intocmirea conturilor anuale nu sunt rezonabile si
ca au o influenta semnificativa asupra deciziilor;
cand nu obtine elementele probante suficiente pentru a ajusta pozitia
responsabililor intreprinderii privind existenta si tratarea unei incertitudini.
Exemplu:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie , deoarece noi am fost
desemnati auditori ulterior acestei date. Tinand seama de natura documentelor
contabile ale societatii, noi nu am putut controla cantitatile prin alte proceduri de audit.
In opinia noastra, cu exceptia incidentei ajustarilor care ar fi putut fi necesare daca noi
am fi putut efectua controlul fizic al cantitatilor, situatiilor financiare dau o imagine fidela
pozitiei si situatie financiare a societatii la 31 decembrie, cat si contului de profit si
pierdere pentru exercitiul incheiat la aceasta data si sunt conforme cu prevederile
legale si statutare.:
 5. Metodologia auditului statutar - 9. Raportul de audit

Opinia defavorabila: motive, mod de prezentare.

Este datorata de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile.
Dezacordurile se refera la neregularitatile si inexactitatile constatate de
auditorul financiar in legatura cu aplicarea principiilor si regulilor contabile de
catre cei responsabili cu intocmirea si prezentarea conturilor anuale.

Se poate prezenta astfel:

Astfel, cum este explicat in nota X, nu s-au constatat amortismente in situatiile

financiare. aceasta practica, nu este, in opinia noastra, in acord cu Normele de
amortizare a capitalului imobilizat in active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza
unui amortisment linear si a unei cote depentru cladiri sipentur utilaje, trebuiau sa
se ridice la suma de pentru exercitiul incheiat la 31 decembrieIn consecinta,
amortismentele cumulate trebuia sa se ridice lamii lei, iar pierderea exercitiului si
pierderile cumulate, lamii lei.
Dupa parerea noastra, din cauza incidentei faptelor mentionate in paragraful
precedent, situatiile financiare nu dau o imagine fidela situatie financiare a
societatii la 31 decembrie., contului de proft si pierdere pentru exercitiul incheiat la
aceasta data si nu sunt conforma cu prevederile legale si statutare.
 5. Metodologia auditului statutar - 9. Raportul de audit

Imposibilitatea exprimarii unei opinii

poate fi data de doua categorii de limite:

unele sunt impuse de evenimente exterioare, cum ar fi un incendiu care a
distrus unele documente jusitificative sau numirea cu intarziere a
auditorului, astfel incat nu mai este posibila participarea la inventarierea
stocurilor;
altele sunt impuse de conducerea intreprinderii, putand fi reprezentate de
refuzul efectuarii unui control, refuzul de a plati onorariul sau refuzul de a
solicita un expert extern.

Noi nu am fost in masura sa asistam la inventarul fizic, nici sa

procedam la confirmarea directa a conturilor de clienti, din cauza
limitarii intinderii lucrarilor noastre, impuse de catre directiune.
Avand in vedere importanta faptelor expuse mai sus, noi nu ne
exprimam o opinie cu privire la situatiile financiare.
 5. Metodologia auditului statutar

FAZE ETAPE
I. FAZA INIIAL 1. Acceptarea mandatului i
contractarea lucrrilor de audit
2. Orientarea i planificarea auditului
II. FAZA EXECUTRII 3. Aprecierea controlului intern
LUCRRILOR 4. Controlul conturilor
5. Examenul situaiilor financiare
III. FAZA FINAL 6. Evenimente posterioare nchiderii
exerciiului
7. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti
8.Alte lucrri necesare nchiderii
misiunii
9. Raportul de audit
10.Documentarea lucrrilor de audit
(memoria misiunii de audit)
5. Metodologia auditului statutar 10. Documentarea lucrrilor de audit

Documentarea
lucrrilor de
audit

Dosarul Dosarul
exerciiului permanent
 5. Metodologia auditului statutar 10. Documentarea lucrrilor
de audit
DOSARUL PERMANENT
Unele informatii si documente primite sau analizate in cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi
folosite pe toata durata mandatului. Clasarea lor intr-un dosar separat, dosarul permanent, permite
utilizarea lor ulterioara dupa aducerea sa la zi.
informaii privind entitatea client:
actul constitutiv, organigram,
structura acionariatului

informaii privind activitatea

Dosarul permanent include
informaiile cu caracter
istoric, continuu care sunt
utile auditorilor pe parcursul
mai multor ani. Documentele
incluse trebuie actualizate i
revizuite n fiecare an i includ
urmtoarele elemente:
clientului: contracte, extrase/copii
dup hotarrile AGA, o sinteza a
reglementrilor aplicate, etc.
Informaii referitoare la controlul
intern: o sintez a metodelor i
politicilor aplicate pentru colectarea i
prelucrarea datelor
Informaii privind contractarea
angajamentului de audit: contractul
de audit/scrisoarea de angajament,
corespondena dintre auditor i
conducere

Informaii privind rezultatele

procedurilor analitice aplicate n anii
precedeni (ultimii 3 ani).
5. Metodologia auditului statutar 10. Documentarea lucrrilor de audit

DOSARUL EXERCIIULUI
cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu
depete exerciiul controlat; el permite ansamblarea tuturor
lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularea
raportului.
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
mai buna organizare i control ale misiunii;
documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c
programul s-a derulat fr omisiuni;
nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la
colaboratori;
justificarea opiniei emise i redactarea raportului.
5. Metodologia auditului statutar 10. Documentarea lucrrilor de audit

DOSARUL EXERCIIULUI
A. Planificarea programul general de lucru;
misiunii: note asupra utilizarii lucrarilor de control efectuate de altii;
datele si duratele vizitelor, locurile de interventie;
compunerea echipei;
datele pentru emiterea raportului;
bugetul de timp;
A. Supervizarea - note asupra studierii dosarelor si stabilirea solutiilor la problemele ridicate;
lucrarilor: - aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta planificarea, programul lucrarilor,
executarea lucrarilor, concluziilor lucrarilor, continutul raportului;
A. Aprecierea - evaluarea punctelor tari, punctelor slab si a zonelor de risc;
controlului - foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor efectuate;
intern: - comentarii asupra anomaliilor descoperite;
A. Obtinerea de program de control;
elemente foi de lucru cuprinzand: obiectivul, detalii asupra lucrarilor efectuate, eventuale
probante: comentarii, concluzii;
documente sau copii de documente de la intreprindere sau terti, jusitificand cifrele
examinate;
detalii asupra lucrarilor efectuate asupra situatiilor financiare: comparatii si explicatii ale
variatiilor, concluzii;
sinteza generala a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii si tratarea distincta a
punctelor care ar putea avea o influenta asupra deciziei de certificare;
foi de lucru cu privire la faptele delictuale.
 6. Alte misiuni de audit i certificare

Misiunea de certificare
reprezint o misiune n cadrul
creia un practician i exprim misiuni de certificare
o concluzie a crei finalitate rezonabil;
este de a consolida gradul de
Conform
ncredere al unui grup int
CECCAR
asupra rezultatului evalurii sau
(2010)
msurrii unui subiect n cauz misiuni de certificare
pe baza unui sistem de criterii limitat.
bine determinat. Un specialist
poate presta dou tipuri de
misiuni de certificare:
 6. Alte misiuni de audit i certificare - Sinteza misiunilor de
control ale expertului contabil standardizate internaional
Misiuni de certificare
Explicaii Misiuni conexe
Misiuni de audit Misiuni de certificare
Informaii
Natura serviciilor Audit statutar i Examen limitat Alte misiuni de Proceduri
financiare Compilri
prestate audituri speciale (revizuire) certificare convenite
previzionale
Asigurare -ncredere
Nivel de asigurare (ncredere) Asigurare rezonabil
Baza rezonabil Nici o asigurare Nici o asigurare
(ncredere) oferit ridicat dar nu moderat -ncredere
absolut limitat
-certificare
Forma de exprimare Asigurare Asigurare Certificare pozitiv Fara concluzii,
Fara concluzii
a opiniei n raport pozitiv negativ pozitiv -certificare doar constatri
negativ

Standarde
ISA 100-999 ISRE 2000-2699 ISAE 3000-3699 ISRS 4000-4699
Internaionale
NM 1000-1999 NM 2700-2799 NM 3700-3999 NM 4700-4999
aplicabile
Aplicabilitatea
Da Da Nu Nu Nu Nu
Directivei a 8-a

Obligaia deinerii
calitii de auditor
financiar nregistrat Da Da Nu Nu Nu Nu
n Registrul
Auditorilor
 7. Norme de comportament n audit (principii
fundamentale de etic)

Codul etic al Integritatea

profesionistilor contabili

Competenta
profesionala si
atentia cuvenita
Principii fundamentale

Confidentialitatea
Norme de
comportament n Conduita
audit profesionala

Independenta in audit
Standardele
tehnice: Standarde emise de
Consiliul pentru
Standarde Internationale
de Audit si Asigurri
(IAASB) din cadrul
Federaiei Internaionale a
Contabililor (IFAC)
 8. Controlul de calitate in audit

Reprezinta un ansamblu de masuri luate de organismele

profesionale, care vizeaza analiza modului de organizare si
functionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in
cadrul cabinetului a standardelor internationale si a normelor
profesionale emise de aceste organisme.

Obiective:

Contribuirea la
buna Aprecierea Dezvoltarea
Oferirea catre Armonizarea solidaritatii in
public a unei comportamentel organizare a modului de
cabinetelor si aplicare a randul profesiei,
bune perceptii or profesionale prin favorizarea
despre ale mebrilor; la regulilor si
perfectionarea normelor contactelor
calitatea dintre colegi,
serviciilor; metodelor de profesionale;
lucru; apropierea si
respectul
profesionistilor
fata de
organismul
profesional.
V mulumesc pentru atenie!