UNIVERSIDAD PERUANA DE LAS AMERICAS

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AMERICAS

ESTUDIO Y APLICACIN DE
IMPUESTOS ESPECIALES

Alumna: TERESITA DE JESUS

GUEVARA ZAGACETA

Profesor: ADOLFO CESAR PAREDES REYNA

Fecha: 15/04/2017

TERESITA GUEVARA ZAGACETA - CONTABILIDAD Y

FINANZAS 2017
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LOS TRIBUTOS EN UNA SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA SUNAT

Presentacin
En los ltimos aos hemos observado que la SUNAT est intensificando sus procesos
de fiscalizacin, dirigindose fundamentalmente a sectores con altos niveles de riesgo.
Estas acciones no slo incluyen fiscalizaciones definitivas o parciales (a travs de la
visita de un auditor) sino tambin procesos inductivos, verificaciones, esquelas y otros,
a travs de los cuales se busca que el contribuyente declare, rectifique, subsane y
pague de ser el caso, su deuda tributaria. Asimismo, sabemos que el Cdigo Tributario
le otorga a la SUNAT amplias facultades de fiscalizacin, las cuales en los ltimos
aos se han incrementado y perfeccionado en beneficio de la Administracin
Tributaria; no obstante, no debemos olvidar que todos los actos de la Administracin
deben respetar las normas legales, los derechos de los contribuyentes y los principios
regulados en el Cdigo Tributario, en la Ley del Procedimiento Administrativo General,
y en la Constitucin Poltica dentro de un Estado Social y Democrtico de Derecho.
Ahora bien, en lneas generales podemos afirmar que el Procedimiento de
Fiscalizacin es aquel mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinacin de la obligacin tributaria as como el cumplimiento de las obligaciones
formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin de la Resolucin de
Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por
las infracciones que se detecten en el referido procedimiento. En esa misma lnea, el
Cdigo Tributario seala que la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
se ejerce en forma discrecional, lo cual de acuerdo a lo regulado en la Norma IV
implica que la administracin optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley. Por
consiguiente, si bien la Administracin Tributaria aplica su discrecionalidad en la
seleccin de los deudores tributarios que sern fiscalizados, en la fijacin de los
puntos crticos que sern revisados, en definir los tributos y perodos que sern
materia de revisin, en la determinacin del tipo de actuacin que se llevar a cabo, en
la aplicacin de sanciones, entre otros aspectos, ello no implica una plena libertad de
actuacin de la SUNAT, sino que dicha actuacin se debe ajustar a las normas y
procedimientos de carcter legal y constitucional, teniendo en cuenta el respeto de los
derechos de los administrados. En ese sentido, el Grupo Empresarial Entrelneas, en
su afn de brindar una oportuna informacin, pone a disposicin de nuestros
suscriptores y pblico en general nuestra obra denominada Fiscalizacin Tributaria:
Cmo afrontarla exitosamente, la cual nace ante la necesidad de que los
contribuyentes conozcan el desarrollo del procedimiento, la correcta aplicacin de las
normas, los medios de defensa, los medios probatorios y dems aspectos que se
deben observar en una fiscalizacin tributaria.

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Para cumplir con este objetivo, la obra se ha dividido en los siguientes captulos:
LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Notificacin y sus efectos tributarios
Facultades de fiscalizacin de la SUNAT
Inicio, procedimiento y fin de la fiscalizacin
Determinacin sobre base cierta y base presunta
La queja como medio de defensa en el procedimiento de fiscalizacin
La prueba en la fiscalizacin y el sustento de operaciones
TEMAS ACTUALES DE FISCALIZACIN - SUNAT
Fiscalizacin parcial
Cartas inductivas, esquelas y verificaciones
Fiscalizacin del valor de mercado de las operaciones
Fiscalizacin de activos fijos
Fiscalizacin de existencias
Fiscalizacin del IGV
Fiscalizacin del Impuesto a la Renta - reconocimiento de ingresos
Fiscalizacin del Impuesto a la Renta - deduccin de gastos
Fiscalizacin de libros y registros contables
Tratndose de prdidas acumuladas al ejercicio 2003 inclusive, cuya compensacin
empez a efectuarse a partir del ejercicio 2005 al amparo del rgimen dispuesto en el
artculo 50 del Decreto Legislativo N. 774, como consecuencia de un convenio de
estabilidad jurdica suscrito por el contribuyente, cuando el indicado convenio hubiera
culminado, luego del ejercicio 2007, las prdidas que no hubieran sido compensadas
en su integridad deben regirse por el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta vigente. En tal sentido, a partir del ejercicio 2008, el contribuyente debe optar
por alguna de las alternativas dispuestas por dicho artculo.
Se encuentra vigente hasta el 30.6.2010 la exoneracin del IGV a la importacin de los
vehculos para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares;
Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales y sus miembros;
siempre que los mismos se encuentren comprendidos en las partidas arancelarias
detalladas en el Apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo.
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No se encuentran afectos al Impuesto a la Renta los ingresos por concepto de Tarifa

por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y de Cuota, a que se refieren los Ttulos
II y III del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua, aprobado por el
Decreto Supremo N. 003-90-AG, respectivamente
El monto pagado como valor de venta del inmueble a raz del ejercicio de la opcin de
compra prevista en el contrato de arrendamiento financiero, en el cual previamente el
arrendatario cancel un nmero determinado de cuotas, estar comprendido en la
inaceptacin del Impuesto General a las Ventas, puesto que no se trata de la primera
venta del bien inmueble realizada por el constructor del mismo.
El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la Renta para
quien tiene derecho a l en virtud a un prstamo efectuado a su cliente para cancelar
la retribucin por un servicio de transporte.
El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del mismo para
efecto del Impuesto a la Renta.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria no es competente para
emitir opinin sobre aspectos relacionados con el Sistema Privado de Pensiones.
Para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta de quinta categora, el
impuesto asumido por el empleador no puede ser considerado como una mayor renta
para el contribuyente perceptor de las rentas de quinta categora.
El Impuesto a la Renta de quinta categora asumido por el empleador forma parte de la
base imponible sobre la cual se efecta el clculo de las aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones.
En relacin con la causal de prdida del fraccionamiento referida al no pago de dos (2)
cuotas consecutivas contenida en el inciso a) del artculo 21 de la Resolucin de
Superintendencia N. 199-2004/SUNAT y normas modificatorias, sta se produce si el
deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas impagas y dicha causal se
encuentra vigente al momento de la evaluacin de la emisin de la Resolucin
correspondiente.
La transferencia de bienes del activo con motivo del traspaso de la totalidad del activo
y pasivo de una empresa unipersonal como aporte a la constitucin de una sociedad
regulada por la Ley General de Sociedades originar un resultado gravado con el
Impuesto a la Renta cuando se haya acordado la revaluacin de los bienes del activo
con efecto tributario y, tambin, cuando se acuerde la revaluacin sin tal efecto, pero la
diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable de dichos bienes sea
distribuida.
En los casos en que, conforme a lo dispuesto en numeral 1 del artculo 104 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, se hubiera revaluado los activos con efecto
tributario, deber deducirse el costo computable de los bienes enajenados calculado
conforme a los artculos 20 y 21 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, as
como los artculos 11 y 14 del Reglamento de dicha Ley.

Respecto a la aplicacin del inciso b) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, referido a las indemnizaciones destinadas a reponer total
o parcialmente un bien del activo de la empresa.

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La reposicin del bien se entender producida no solo en el caso que la adquisicin se

efecte a travs de un contrato de compraventa sino tambin cuando se realice a
travs de otras figuras jurdicas onerosas.

En el supuesto en que el monto indemnizatorio se destina a la adquisicin del total de

acciones de una empresa titular de un bloque patrimonial que incluye un bien similar al
siniestrado y, posteriormente, dichas acciones se cancelan por mrito de la absorcin
integral de la empresa y el bien pasa a formar parte del activo de la empresa
absorbente, tambin ser aplicable la inafectacin al Impuesto a la Renta, siempre y
cuando se acredite que el valor del mencionado bien es igual o superior a la
indemnizacin.
El plazo de seis meses establecido por el inciso f) del artculo 1 del Reglamento del
TUO del Impuesto a la Renta no solo resulta aplicable cuando la adquisicin del bien
se origina en un contrato de compraventa, sino tambin cuando dicha adquisicin se
produzca mediante otras figuras jurdicas onerosas.
Los ingresos obtenidos por las empresas en virtud de contratos de donacin
celebrados con el Fondo Nacional de Capacitacin Laboral y de Promocin del
Empleo (FONDOEMPLEO) para ejecutar un proyecto de capacitacin y promocin del
empleo constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Renta.
Corresponde que los operadores de comercio exterior emitan la respectiva factura a
los Operadores Logsticos, en aquellos casos en que, por la naturaleza de las
prestaciones que brinden stos ltimos, tengan la condicin de usuarios del servicio
que prestan los primeros, lo cual debe determinarse en cada caso concreto.
En relacin con el clculo de las exportaciones del perodo sealado en el inciso a) del
artculo 5 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, en el cual un exportador
realiza el embarque de bienes en un perodo mensual, pero la factura respectiva es
emitida en un perodo mensual posterior a la fecha del referido embarque:
Las exportaciones facturadas en un perodo tributario posterior al de su embarque no
podrn ser consideradas para establecer, en dicho perodo, el lmite del monto del
Saldo a Favor Materia del Beneficio que puede ser objeto de compensacin o
devolucin.
Las exportaciones embarcadas no consideradas para establecer el lmite del monto
del Saldo a Favor Materia del Beneficio por haber sido facturadas en un perodo
tributario posterior al del embarque, pueden ser tomadas en cuenta para determinar
dicho lmite en el perodo que corresponde a la fecha de emisin de la factura.
En relacin con las empresas que prestan servicios de tercerizacin:
La empresa principal, ante el incumplimiento de la empresa tercerizadora -empleadora
de los trabajadores desplazados a aqulla- debe cumplir con retener y pagar los
aportes al Sistema Nacional de Pensiones de cargo de dichos trabajadores y pagar el
aporte a ESSALUD (por los indicados trabajadores), en virtud de la responsabilidad
solidaria establecida por la Ley N. 29245.
Cuando la empresa principal pague solidariamente derechos y beneficios laborales
que constituyan rentas de quinta categora para los trabajadores de la empresa
tercerizadora, deber efectuar la retencin del Impuesto a la Renta correspondiente y
pagar el impuesto retenido.
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La empresa principal no puede registrar en la Planilla Electrnica las remuneraciones y

tributos correspondientes a los trabajadores impagos de la empresa tercerizadora.

Sin perjuicio de ello, la empresa principal deber realizar el pago del Impuesto a la
Renta, el aporte a ESSALUD y al Sistema Nacional de Pensiones mediante el Sistema
de Pago Fcil regulado por la Resolucin de Superintendencia N. 125-2003-SUNAT.
Los pagos realizados por la empresa principal en aplicacin de la responsabilidad
solidaria a que se refiere el artculo 9 de la Ley N. 29245, que regula los servicios de
tercerizacin, no son deducibles para la determinacin de su renta neta de tercera
categora.
En relacin con la baja de inmuebles, para fines del Impuesto a la Renta, el valor en
libros pendiente de depreciacin correspondiente a la edificacin demolida debe
deducirse para la determinacin de la renta neta en el ejercicio en que se concluya la
demolicin.
En el caso que la administracin tributaria haya determinado que el costo deducido
por el contribuyente proviene de operaciones no reales (inexistentes), los montos
supuestamente destinados a la adquisicin de bienes y servicios que constituyen
costo de ventas son pasibles de considerarse como dividendos u otra forma de
distribucin de utilidades al amparo del inciso g) del artculo 24- A del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Los gastos descritos en los numerales 1 al 4 del artculo 13-B del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta son considerados de pleno derecho como gastos que
significan disposicin indirecta de rentas no susceptible de posterior control tributario,
por lo que carece de relevancia si dichos gastos pueden ser susceptibles de haber
beneficiado a los accionistas, participacioncitas, titulares y en general a los socios o
asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Los ingresos no declarados a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta necesariamente deben significar una disposicin
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario para ser considerados
como dividendos y otra forma de distribucin de utilidades.
Los rendimientos provenientes de las aportaciones y depsitos de los socios de las
cooperativas de ahorro y crdito se encuentran afectos al Impuesto a la Renta y
constituyen rentas de segunda categora para sus perceptores.
Las cooperativas de ahorro y crdito que paguen tales rendimientos a sus socios
deben retener de forma definitiva el Impuesto a la Renta correspondiente, aplicando la
tasa de 6,25% sobre la renta neta determinada segn lo dispuesto en el artculo 36
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por
operaciones que realicen con sus socios estarn exonerados del Impuesto a la Renta
hasta el 31.12.2011.
En relacin con la tasa del Impuesto a la Renta dispuesta en el artculo 12 de la Ley
N. 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona; los contribuyentes
ubicados en el Departamento de Loreto dedicados a la fabricacin de ladrillos no

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pueden aplicar la tasa de 5% para determinar su Impuesto a la Renta de tercera

categora
Tratndose de una persona jurdica domiciliada en el Per cuyo objeto social
nicamente consiste en realizar inversiones en acciones de otras personas jurdicas:
Se entender que, para efecto del ITAN, dicha persona jurdica inicia sus operaciones
productivas, cuando efecte la primera transferencia de bienes o prestacin de
servicios que sea inherente a su objeto social antes mencionado.
La obtencin de ingresos derivados de depsitos efectuados en el Sistema Financiero
Nacional o por concepto de dividendos provenientes de las empresas cuyas acciones
son de su propiedad, no supone que la empresa haya dado inicio a sus operaciones
productivas para efecto del ITAN.
La transferencia de tales acciones por parte de dicha persona jurdica s supone que
la empresa haya dado inicio a sus operaciones productivas para efecto del ITAN.
El IGV trasladado en la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin
destinados al cumplimiento de los convenios suscritos al amparo de la Ley N. 29230
otorga derecho al crdito fiscal para el inversionista privado que financia y ejecuta un
proyecto de inversin pblica en infraestructura.
La fibra de vicua y la fibra de guanaco obtenida de la esquila de animales vivos no
pueden ser consideradas productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,
sino que constituyen productos de origen silvestre.
La adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de compra se
encontrar comprendida dentro de los alcances del "Rgimen de Retenciones del
Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de
compra", aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 234-2005/SUNAT.
Los deudores tributarios con domicilio fiscal en las provincias del departamento del
Cusco, declaradas en Estado de Emergencia por los Decretos Supremos N.os 015-
2010-PCM y 017-2010-PCM, pueden presentar las declaraciones juradas y efectuar el
pago de sus obligaciones tributarias mensuales, con excepcin del ISC,
correspondientes a los perodos diciembre 2009, enero y febrero de 2010 hasta la
fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales del periodo mayo de
2010.
Los mencionados deudores tributarios pueden presentar las declaraciones juradas y
efectuar los pagos de sus obligaciones tributarias mensuales, con excepcin del ISC,
correspondientes al perodo marzo 2010 hasta la fecha de vencimiento de las
obligaciones tributarias mensuales del periodo junio de 2010.
La Administracin Tributaria debe devolver de oficio el monto cancelado vinculado a
pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia,
cuando el Tribunal Fiscal ha dejado sin efecto la resolucin que sustentaba el cobro de
dicho monto.
En el caso de una combinacin de negocios en la cual inicialmente se compra la
totalidad de las acciones de la empresa que posteriormente ser absorbida, el costo
de adquisicin del negocio incluye el precio que debe ser pagado por la totalidad de
las acciones, as como cualquier otro costo atribuible directamente a la combinacin
de negocios.

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A fin de establecer el valor razonable de los activos y pasivos de la empresa adquirida

es posible utilizar cualquier mtodo de tasacin, siempre y cuando dicho mtodo se
encuentre debidamente sustentado.

La prestacin de servicios y los contratos de construccin, contratados antes de la

suscripcin del Contrato de Inversin pero prestados y facturados en fecha posterior,
estarn comprendidos en el Rgimen Especial de Especial de Recuperacin
Anticipada del IGV siempre que a partir de la suscripcin del Contrato de Inversin se
produzca el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV de dichas operaciones,
conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del IGV.
El crdito fiscal proveniente del IGV por la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados compensado con retenciones no aplicadas del mismo impuesto puede ser
utilizado a partir del perodo tributario en que la compensacin surti efecto, es decir,
desde el perodo tributario en que coexistieron la deuda y el crdito compensable.
Sin embargo, a fin que el contribuyente pueda utilizar el crdito fiscal proveniente del
IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, no es suficiente que
presente su solicitud de compensacin de dicha obligacin contra las retenciones del
IGV no aplicadas, sino que es necesario que la Administracin Tributaria resuelva de
manera afirmativa tal solicitud.
El saldo de retenciones no aplicadas del IGV, el cual se consigna en la casilla 165 del
Programa de Declaracin Telemtica N. 621, debe ser reducido a partir de la
oportunidad en que se notifique la resolucin de la Administracin Tributaria que
autoriza la solicitud de compensacin.
Las sucursales en el Per de una sociedad extranjera, as como el establecimiento
permanente u oficina de representacin de la misma, se encuentran obligados a
inscribirse en el RUC en la medida que adquieran la condicin de contribuyentes y/o
responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.
No se encuentra prevista la inscripcin en el RUC de la sociedad extranjera como tal,
que no cuente con sucursal, establecimiento permanente u oficina de representacin.
Las sociedades conyugales y sucesiones indivisas que realizan actividad econmica
estn obligadas a inscribirse en el RUC.
Tratndose de la primera vez que se solicita la devolucin del Saldo a Favor Materia
del Beneficio y ste corresponde a ms de 12 meses, la informacin que se debe
presentar de acuerdo con los incisos a) y b) del artculo 8 del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables, es la relativa a los 12 ltimos meses que corren desde el mes
materia de la devolucin hacia atrs, inclusive.
Para la imputacin de los resultados provenientes de los Instrumentos Financieros
Derivados en un ejercicio gravable determinado, debe producirse la ocurrencia de
cualquiera de los supuestos contemplados en el artculo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, independientemente del hecho que an no se hubiera realizado
la operacin subyacente en el mercado de fsicos o de contado (SPOT).
Las personas naturales y jurdicas que cumplan con los requisitos que exigen tanto la
Ley N. 27360 Ley de Promocin del Sector Agrario, como la Ley N. 29482 Ley de
Promocin para el desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas,

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pueden gozar simultneamente de los beneficios previstos en dichos dispositivos

legales.

Considerando que las Leyes Nos 27360 y 29482 contemplan tratamientos especiales y
distintos respecto del Impuesto a la Renta, el sujeto beneficiario deber aplicar el
tratamiento de uno de ellos.
Las asignaciones econmicas de carcter extraordinario y excepcional que se otorgan
en forma mensual a los empleados de confianza y aquellos que tengan cargos
directivos o afines, califican, para fines del Impuesto a la Renta, como rentas de quinta
categora y, por lo tanto, deben considerarse para el clculo de las retenciones que por
concepto de dicho impuesto deben efectuar tales entidades.
En caso que en ejercicios anteriores no se hubiera practicado las retenciones a las
rentas de quinta categora por concepto de las mencionadas asignaciones
econmicas, se habr incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo
177 del Cdigo Tributario, siendo aplicable la multa del 50% del tributo no retenido en
cada oportunidad.
En el caso de exportadores que no tengan operaciones efectuadas en el mbito
nacional, corresponde determinar la base imponible del IGV aplicable a sus retiros de
bienes en funcin a sus operaciones onerosas con terceros en el extranjero.
En relacin con el otorgamiento de las denominadas garantas extendidas en la
venta de bienes, conferidas por una empresa comercializadora a un consumidor final
en adicin a la garanta otorgada por el fabricante del bien:
El monto que por concepto de garanta extendida debe pagar el comprador forma
parte de la base imponible del IGV correspondiente a la venta del bien garantizado.
El ingreso por garanta extendida obtenido por las empresas comercializadoras se
considera devengado durante el perodo de cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garanta extendida se devengarn en el ejercicio o
perodo en que se realiza o se presta el servicio a fin de atender las obligaciones que
cubre dicha garanta.
No es suficiente con que una empresa privada al amparo de la Ley N. 29230 celebre
un convenio con un gobierno regional o local para que pueda ser considerada como
una empresa de construccin para fines del artculo 63 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
El hecho de obtener un Certificado de Inversin Pblica Regional y Local (CIPRL) por
parte de la empresa privada no est gravado con el Impuesto a la Renta.
La empresa privada deber emitir el respectivo comprobante de pago una vez que le
sea entregado el CIPRL respetivo y por el monto efectivamente percibido.
La mera entrega del CIPRL no se encuentra gravada con el IGV.
La empresa privada que financia el proyecto de inversin puede utilizar como crdito
fiscal el IGV trasladado por la empresa constructora que contrat para la ejecucin del
proyecto de inversin.

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La empresa privada que recibe los CIPRL tiene expedito su derecho de uso a partir de
la oportunidad en que reciba dichos documentos, siempre y cuando haya transcurrido
el plazo previsto en el artculo 21 del Reglamento de la Ley N. 29230.

De conformidad con la opinin tcnica emitida por el Ministerio de Economa y

Finanzas, en el caso de los beneficiarios del Rgimen de Recuperacin Anticipada del
IGV regulado en la Ley N. 27360, lo dispuesto por la Primera Disposicin
Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N. 973 -la cual permite a los
contribuyentes que hubieran suscrito un Contrato de Inversin con el Estado el seguir
gozando de la recuperacin anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a
la fecha de suscripcin- est referido a la presentacin del programa de inversin ante
el Ministerio de Agricultura.
En ese sentido, los beneficiarios de la Ley N. 27360 que al 1.7.2007 hubieran
presentado su programa de inversin ante el Ministerio de Agricultura seguirn
gozando del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV conforme a lo dispuesto en
dicha Ley.
En relacin con la aplicacin de la Ley N. 28583, Ley de Reactivacin y Promocin
de la Marina Mercante Nacional:
Las naves para transporte acutico, as como sus partes integrantes y accesorias,
incluidos motores, equipos de navegacin y repuestos en general, que hubieran
ingresado al pas luego del vencimiento del plazo establecido por el Decreto Supremo
N. 136-2005-EF, no gozan del beneficio de importacin temporal restablecido por la
Ley N. 29475.
La tasa de veinte por ciento (20%) de depreciacin anual para fines del Impuesto a la
Renta no es aplicable para las naves ingresadas al pas al amparo del beneficio
contemplado en el texto original del numeral 8.2 del artculo 8 de la Ley N. 28583 ni
para aquellas naves que hubieran ingresado antes de la modificacin de dicho
numeral efectuada por la Ley N. 29475.
La exoneracin de 5 UIT a que se refiere el inciso p) del artculo 19 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta no se aplica a las ganancias de capital provenientes de la
enajenacin de los bienes contenidos en el inciso a) del artculo 2 del citado TUO que
constituyan rentas de fuente extrajera.
Las enajenaciones de valores que formen parte de los fondos administrados por las
AFP debern considerarse efectuadas a valor de mercado, en los trminos regulados
en el numeral 2 del segundo prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta y en el artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se consulta si la venta de espacio que realizan las empresas editoras de
Peridicos, revistas y guas telefnicas para la difusin de avisos a travs de
Internet se encuentra entre los alcances de la Cuarta Disposicin Final de la
Resolucin de Superintendencia I83-2004/SUNAT y, en ese sentidos, si est o
No sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT) a que se refiere el Decreto Legislativo N 940.
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Los contratos de gerencia celebrados de conformidad con el artculo 193 de la Ley

General de Sociedades se encuentran comprendidos en la definicin de
intermediacin laboral y tercerizacin a que se refiere el numeral 1 del anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT.
Para efectos de la constancia de depsito de la detraccin de dicha operacin, al
referido servicio le corresponde el cdigo 012.
Las Unidades Ejecutoras o Entidades que no informaron a la SUNAT, a travs del
COA-Estado, sus adquisiciones nacionales sustentadas en comprobantes de pago
cuyo monto total es inferior al 10% de la UIT, debern considerar stas ltimas en la
sumatoria de las transacciones que realicen con cada tercero a fin de determinar las
Operaciones con Terceros que deben declararse en la DAOT.
Las Unidades Ejecutoras y Entidades que informen, mediante el COA-Estado, sobre
sus adquisiciones nacionales sustentadas en comprobantes de pago cuyo monto total
es inferior al 10% de la UIT, no incurren en infraccin tributaria.
En caso que las Unidades Ejecutoras o Entidades hubieran informado, mediante el
COA-Estado, el 100% de sus adquisiciones nacionales, incluidas aquellas sustentadas
en comprobantes de pago cuyo monto total es inferior al 10% de la UIT, stas ltimas
no debern considerarse en la sumatoria de las transacciones que se realizan con
cada tercero a fin de determinar las Operaciones con Terceros a declarar en la DAOT.
Las Comunidades Campesinas del departamento de Lima se encuentran inafectas del
Impuesto a la Renta.
En cuanto al Impuesto General a las Ventas (IGV), las Comunidades Campesinas del
departamento de Lima que no realicen actividad empresarial sern sujetos del
impuesto nicamente en la medida que efecten, de manera habitual, las operaciones
comprendidas dentro del mbito de aplicacin de este impuesto, excepto la
importacin de bienes.
Por el contrario, en caso ejerzan actividad empresarial bajo las modalidades sealadas
en la Ley de Comunidades Campesinas, sern sujetos del IGV cuando efecten
cualquiera de las operaciones comprendidas en el artculo 1 del Texto nico
Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, sin necesidad que se verifique la habitualidad en la
realizacin de tales operaciones.
Sin embargo, en ambos casos, se encontrarn exoneradas del IGV cuando realicen
las operaciones contenidas en los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV.
Tratndose del Impuesto a la Renta, el importe de las prdidas compensadas
provenientes de ejercicios anteriores no deba ser tomado en cuenta para el clculo de
la sancin de multa aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del TUO del Cdigo Tributario durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y
Sanciones aprobadas por la Decreto Legislativo N. 953.
El numeral 4 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario establece la obligacin de
los deudores tributarios de llevar libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se encuentra obligada a
llevar una empresa dependern, principalmente de los tributos afectos y del Rgimen
Tributario aplicable.
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Para efecto del clculo de la prorrata del gasto a que se refiere el segundo prrafo del
inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso
por concepto de restitucin de derechos arancelarios debe considerarse como parte
de las rentas brutas infectas.

Los contribuyentes domiciliados en el pas que generan rentas de tercera categora se

encuentran facultados a presentar una declaracin rectificatoria de su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el sistema de arrastre de
prdidas inicialmente elegido.
El plazo mximo para presentar la declaracin rectificatoria aludida en el prrafo
anterior es el da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero
La presentacin del Formulario N. 2119 fuera del plazo establecido por el artculo 16
de la Resolucin de Superintendencia N. 044-2000/SUNAT no acarrea la falta de
acogimiento a los beneficios tributarios contemplados en la Ley de la Amazona.
En el caso que el Formulario N. 2119 sea presentado luego del plazo mencionado, se
habr incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario.
Para efectos de aplicar la presuncin de ventas o compras emitidas por diferencia
entre los bienes registrados y los inventarios, regulada por el numeral 69.1 del artculo
69 del TUO del Cdigo Tributario, a una empresa que realiza actividad productiva o
procesamiento de productos primarios, no resulta vlido que el inventario fsico sea
determinado en base a una produccin estimada obtenida de presumir -en la etapa
de fiscalizacin- que toda la materia prima adquirida por el contribuyente ha sido
enviada a produccin.
El plazo especial de depreciacin establecido por la Ley N. 29342, para los edificios y
construcciones cuya construccin se hubiera iniciado a partir del 1.1.2009 no es
aplicable a los bienes inmuebles que se cedan en arrendamiento financiero al amparo
del Decreto Legislativo N. 299
Si al amparo del artculo 148 del TUO del Cdigo Tributario se hubiese efectuado un
pago para posibilitar la admisin de medios probatorios durante el trmite de una
apelacin y, posteriormente, el Tribunal Fiscal deja sin efecto la resolucin que
sustentaba la deuda tributaria, la devolucin de dicho pago debe incluir los intereses
contemplados en el artculo 38 del mismo TUO.
La exoneracin de 5 UIT dispuesta por el inciso p) del artculo 19 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta no se aplica para la determinacin del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta que deben realizar los contribuyentes por las rentas percibidas
entre el 1.1.2010 y el 30.6.2010 como consecuencia de la redencin o rescate de los
valores mobiliarios y el retiro de fondos a los que se refiere la nica Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley N. 29492.

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La exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) establecida en el numeral

13.1 del artculo 13 y aquella prevista en el numeral 14.1 del artculo 14 de la Ley de
la Amazona son excluyentes.
La venta de petrleo, gas natural y sus derivados efectuada por empresas petroleras y
comercializadoras ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios
se encontrar exonerada del IGV, en la medida que vendan dichos bienes dentro de
los mencionados departamentos y para el consumo en los mismos; y siempre que
cumplan, adems, con las condiciones y requisitos establecidos en la Ley de la
Amazona, el Decreto Supremo N 005-99-EF y el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles.
Si los sujetos aludidos en el prrafo precedente no cumplieran con los requisitos
exigidos por las normas pertinentes, o no realizaran la venta de petrleo, gas natural y
sus derivados dentro de los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios para
su consumo en stos, no gozaran de la exoneracin del IGV prevista en el numeral
14.1 del artculo 14 de la Ley de la Amazona, pero tampoco podran acogerse a la
exoneracin prevista en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona,
dado que ambos beneficios son excluyentes.
El contribuyente que a partir del ejercicio 2010 recin va a percibir rentas de cuarta
categora, proyectando que las mismas superarn en este ejercicio el importe de S/.
31,500 anuales, no podr solicitar en el 2010 la suspensin de retenciones y/o pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.
Dicho contribuyente tampoco podr solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta en este ejercicio, aun cuando transcurrido un
determinado nmero de meses establezca que el neto percibido a esa fecha ms el
importe bruto que percibir en los meses restantes del ejercicio 2010 no superan la
suma de S/. 31,500.
Tratndose de las operaciones no reales a que se refiere el inciso
b) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, si un contribuyente realiza el pago de ms
de una factura con un solo cheque no negociable, cumple con el requisito establecido
en el |literal
c) del acpite ii) del numeral 2.3.2 del artculo 6 del Reglamento de dicha Ley, referido
a que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
Las sumas correspondientes a la bonificacin que se paga a los servidores activos de
la Administracin Pblica con cargo al Fondo DU N. 037-94, califican como rentas
de quinta categora afectas al Impuesto a la Renta, por lo que las mismas se
considerarn en el clculo de la retencin que por concepto de dicho Impuesto deben
efectuar las entidades comprendidas en los alcances del Decreto Urgencia N. 051-
2007 y el Decreto Supremo N. 012-2008-EF, en su calidad de empleadores, conforme
a lo establecido en el artculo 75 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
La mencionada bonificacin que perciben los trabajadores activos de la
Administracin Pblica se encuentra afecta a la Contribucin al ESSALUD, siendo
dicho aporte de cargo de la entidad empleadora, quien debe cumplir con su
declaracin y pago.

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Los ingresos obtenidos por concepto de bonificacin especial con cargo al Fondo DU
N. 037-94, no se encuentran afectos a la Contribucin a la ONP.
La venta en el pas del producto denominado comercialmente HIDROSORB,
clasificado en la su partida nacional 3906.90.90.00 del Arancel de Aduanas, se
encuentra gravada con el IGV.
El Cdigo Tributario estableci la obligacin de los deudores tributarios de llevar libros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, por los perodos tributarios de 1995 al
2000.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se encontraba obligada a
llevar una empresa por los perodos tributarios de 1995 al 2000, dependi,
principalmente, de los tributos a los que se encontraba afecta la misma y del Rgimen
Tributario aplicable, segn lo expuesto en el presente Informe.
Procede la compensacin a solicitud de parte de los crditos por retenciones y/o
percepciones del IGV no aplicados, con las cuotas de un fraccionamiento vigente,
concedido al amparo de lo dispuesto en el artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario.
Para efecto de la compensacin a que se refiere el numeral precedente, la fecha de
coexistencia ser aquella en que concurran la cuota del fraccionamiento, cuyo
vencimiento se haya producido y que se quiere compensar, y el saldo acumulado no
aplicado de las retenciones y/o percepciones del IGV contenido en la declaracin
mensual del ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud
de compensacin respectiva.
La venta en el pas del bien denominado panca seca de maz realizada por el
intermediario proveedor constituye una operacin sujeta al Sistema de Detracciones,
de acuerdo con el numeral 6 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT.
La importacin de un vehculo automvil usado que, al trmino de sus funciones fuera
del pas, se efecte por los oficiales de las Fuerzas Armadas nombrados para ejercer
un cargo en el exterior, a los que se refiere la Ley N. 28359, o por los funcionarios
que, sin formar parte del Servicio Diplomtico, cumplan en el exterior servicios o
representacin con rango diplomtico, a los que hace mencin la Ley N. 28689, se
encuentra exonerada del IGV hasta el 30.6.2010.
La afectacin al Impuesto Selectivo al Consumo - ISC con la tasa del cero por ciento
(0%) a la importacin de un vehculo automvil usado que, al trmino sus funciones
fuera del pas, se efecte por los funcionarios del Servicio Diplomtico, por los oficiales
de las Fuerzas Armadas nombrados para ejercer un cargo en el exterior, a los que se
refiere la Ley N. 28359, o por los funcionarios que, sin formar parte del Servicio
Diplomtico, cumplan en el exterior servicios o representacin con rango diplomtico,
a los que hace mencin la Ley N. 28689, continuar vigente hasta que no sea
derogada o modificada por una norma posterior.
3Los vehculos automviles cuya importacin se encuentra afecta a la tasa del cero
por ciento (0%) del ISC, son aquellos que hayan sido adquiridos por el sujeto
beneficiario hasta el ao calendario inmediatamente anterior a aquel en el que
terminan sus funciones en el exterior.

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El saldo a favor del Impuesto a la Renta transferido con motivo de una reorganizacin
societaria deber compensarse de acuerdo con las normas que regulan dicho
impuesto.
Una vez que haya entrado en vigencia una fusin por absorcin y mientras no se
presente la declaracin jurada a que se refiere el numeral 4 del inciso d) del artculo
49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la empresa absorbente deber
continuar con la compensacin del saldo a favor proveniente de la absorbida que haya
sido previamente acreditado por sta en su ltima declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta.

Cuando se haya cumplido con la presentacin de la declaracin jurada mencionada,

el saldo a favor proveniente de la empresa absorbida que se consigne en ella ser
compensado contra los pagos a cuenta de la absorbente cuyo vencimiento tenga lugar
desde el mes siguiente al de la presentacin de dicha declaracin.
El saldo a favor no agotado del Impuesto a la Renta que hubiera provenido de la
empresa absorbida debe ser acreditado en la declaracin jurada anual de la empresa
absorbente correspondiente al ejercicio en que se produjo la fusin para que pueda
ser compensado contra los pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de
la presentacin de dicha declaracin.
En el supuesto en que, luego de la presentacin de la declaracin jurada realizada con
ocasin de una reorganizacin societaria (por mandato del numeral 4 del inciso d) del
artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta), existiera un saldo no
aplicado del crdito proveniente del ITAN pagado por la empresa absorbida, dicho
saldo deber ser devuelto, a solicitud de parte, y no podr ser compensado contra
futuros pagos a cuenta de la empresa absorbente.
Si en el marco del programa de verificacin de entrega de comprobantes de pago se
emite a un contribuyente, el mismo da y por primera vez, tres (3) Actas Probatorias
por haber incurrido en diferentes horas en cualquiera de las infracciones tipificadas en
los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, debe considerarse que
han sido cometidas o detectadas en una primera oportunidad, siempre y cuando no
existan infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y
consentida o una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento.
Slo procede la presentacin del Acta de Reconocimiento por la primera infraccin
cometida o detectada. Si su presentacin se produce con anterioridad a la comisin o
deteccin de las otras dos infracciones, estas debern considerarse cometidas o
detectadas en una segunda oportunidad.
Respecto de la cuarta infraccin que se cometa, sta constituir la cuarta oportunidad,
en tanto existan previamente a su comisin tres sanciones firmes y consentidas en la
va administrativa o dos sanciones firmes y consentidas y una infraccin reconocida
mediante Acta de Reconocimiento.
No es posible que los Agentes de Ventas de las Compaas de Aviacin Comercial
soliciten y obtengan la autorizacin para emitir los Boletos emitidos por Medios
Electrnicos.

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El servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 del artculo 3 del Reglamento
Nacional de Administracin de Transporte, se encuentra exonerado del IGV, de
conformidad con el numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 26 del TUO de la Ley del IGV,
los tickets de anulacin emitidos por mquinas registradoras permiten sustentar la
anulacin de ventas realizadas a consumidores finales con tickets o cintas de
mquinas registradoras, siempre que cumplan con las exigencias dispuestas en el
numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, entre ellas,
contener los mismos requisitos y caractersticas del ticket o cinta de mquina
registradora que contiene la operacin por anular.
La entrega de vales, que en su contenido no especifican los bienes que podran ser
adquiridos mediante los mismos, y que es efectuada por la empresa emisora de
aquellos a la empresa adquirente que cancela el monto que dichos vales representan,
no se encuentra gravada con el IGV.
El ingreso para la empresa emisora de los vales se devengar cuando se realice la
venta de bienes, o cuando caduque el plazo para el canje de los vales, siempre que no
exista obligacin por parte de la empresa emisora de devolver el dinero en caso que
dichos vales no sean canjeados.
Las empresas emisoras de los vales de consumo no estn obligadas a emitir y
entregar comprobante de pago a las empresas adquirentes que cancelan el monto que
representan los referidos vales.
Las empresas emisoras de los vales se encuentran obligadas a emitir y entregar los
respectivos comprobantes de pago a los terceros que efecten su canje, por la
transferencia de bienes que realicen a favor de los mismos
Los titulares de la actividad minera que suscribieron Convenios de Estabilidad
Tributaria que entraron en vigencia en el ejercicio 1995 y que optaron por llevar su
contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Norteamrica, determinarn y
pagarn sus tributos en dicha moneda en aquellos casos en que el hecho imponible
haya tenido lugar durante la vigencia de los mencionados Convenios.
Tratndose de tributos que se han originado durante la vigencia de los Convenios de
Estabilidad Tributaria antes mencionados y cuya exigibilidad se ha producido durante
dicha vigencia, los intereses moratorios aplicables sern aquellos que se devenguen
conforme al Cdigo Tributario hasta la fecha de cancelacin de la deuda tributaria.
Para tal efecto, deber aplicarse la TIM aprobada para las deudas en moneda
extranjera, incluso luego de culminada la vigencia de dichos convenios.
La Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta devengado durante el ltimo
ejercicio de vigencia de un Convenio de Estabilidad Tributaria debe consignarse en
dlares de los Estados Unidos de Norteamrica, sin importar que a la fecha en que
debe presentarse tal declaracin ya no se encuentre vigente dicho convenio.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, los comprobantes de pago deben ser otorgados a los usuarios de los
servicios prestados, independientemente de quien sea el obligado al pago de los
mismos. En tal sentido, corresponde ratificar la posicin vertida en el Informe N. 061-
2008-SUNAT/2B0000.

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Aun cuando los servicios de salud cuya cobertura est a cargo del Seguro Obligatorio
por Accidentes de Trnsito sean prestados por entidades de salud de naturaleza
pblica, dado que se trata de servicios prestados habitualmente y de origen
contractual, los mismos se encontrarn gravados con el IGV.
La venta de los productos denominados alambre de cobre usado y cable de cobre
usado que por su estado no puedan ser utilizados como conductores elctricos, est
sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT.
Si el deudor tributario cumple con los criterios para obtener derecho al pago de la
multa con el porcentaje de rebaja correspondiente de acuerdo con el Rgimen de
Gradualidad, el mayor monto pagado por concepto de dicha multa rebajada constituye
un pago en exceso, susceptible de devolucin de acuerdo con el Cdigo Tributario.
Tratndose de los Regmenes de Gradualidad e Incentivos, una vez establecido el
porcentaje de descuento, al determinar el monto de la multa, los contribuyentes deben
observar el procedimiento de redondeo dispuesto en el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 025-2000/SUNAT.
Tratndose del servicio de promocin de productos del exterior, en virtud del cual una
asociacin sin fines de lucro: a) informa a sus asociados sobre las ferias
internacionales en las cuales pueden participar, y b) realiza las gestiones necesarias
que permitan que sus asociados ocupen un stand decorado en el campo ferial del
exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociacin orientada a concretar la presencia de
los asociados en las ferias internacionales se desarrollan en el pas, dicho servicio
estar gravado con el Impuesto General a las Ventas (IGV).
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el organizador de la feria, se
considerar que el servicio es prestado fuera del pas, en cuyo supuesto se encontrar
gravado con el IGV en caso sea consumido o empleado en el territorio nacional.
En cualquiera de los supuestos antes mencionados, el referido servicio no se
encontrar sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT).
Tratndose de rentas de primera categora por concepto del arrendamiento de un bien
por los aos 2009, 2010 y 2011, respecto de las cuales el contribuyente abon, en el
mes que las percibi del ao 2008, el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente a los perodos de enero de 2009 a diciembre de 2011; habiendo
solicitado, en el ao 2009, la devolucin del monto correspondiente a la diferencia que
resulta de calcular dichos pagos a cuenta aplicando la tasa vigente en el 2008 y la tasa
vigente a partir del 1.1.2009 por cada uno de los perodos antes mencionados:
Proceder la devolucin del exceso que resulta de aplicar la norma vigente a la fecha
del devengo de dichos pagos a cuenta, sin que sea necesaria la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
respectivo.
De igual forma, proceder la devolucin del exceso en el clculo de los pagos a
cuenta por rentas de primera categora correspondientes a aquellos perodos que an
no se han devengado.
La inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, la
comunicacin de la suspensin temporal de actividades, la baja de inscripcin en el
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RUC y la baja de tributo, una vez aprobadas por la Administracin Tributaria,

constituyen circunstancias incluidas en el inciso g) del numeral 1 del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N. 002-97/SUNAT y habilitan a la Administracin
Tributaria, mediante el procedimiento previsto en dicha norma, a revocar las
Resoluciones de Multa que se hubieran notificado previamente por omisiones en la
presentacin de las declaraciones juradas mensuales correspondientes a perodos
tributarios respecto de los cuales, de acuerdo con la informacin modificada, no exista
la obligacin de su presentacin.
La falta de presentacin dentro de los plazos establecidos del Formulario Virtual N.
1648 no constituye un impedimento para que se realice la compensacin del Saldo a
Favor Materia del Beneficio contra las cuotas del Impuesto Temporal a los Activos
Netos - ITAN.

Si un contribuyente generador de rentas de tercera categora an no se ha inscrito en

el RUC y es detectado por la Administracin Tributaria realizando actividades, debe
entenderse comprendido dentro del Rgimen General del Impuesto a la Renta y, por
ende, le ser aplicable la Tabla I de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo
Tributario.
Sin embargo, si el contribuyente efecta su inscripcin en el RUC y procede a
acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER o al Nuevo Rgimen
nico Simplificado - RUS declarando en el RUC la fecha de inicio de sus actividades
generadoras de rentas de tercera categora, deber considerrsele legalmente
acogido a dichos regmenes desde tal fecha, incluso cuando esta sea anterior a la
fecha de su inscripcin.
Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal antes del 1.1.2004 y vendido
despus de esa fecha, el resultado no estar afecto al Impuesto a la Renta como
ganancia de capital, sin importar que, previamente a la enajenacin, el bien haya sido
materia de particin por el cambio de rgimen de sociedad de gananciales a
separacin de patrimonios.
De acuerdo con la legislacin vigente hasta el ejercicio 2006 el subsidio por
incapacidad temporal por enfermedad o incapacidad temporal para el trabajo no
califica como renta de quinta categora gravada con el Impuesto a la Renta.
Segn la legislacin vigente hasta el ejercicio 2006 el subsidio por lactancia no califica
como renta de quinta categora gravada con el Impuesto a la Renta.
De acuerdo con la legislacin vigente hasta el ejercicio 2006 el subsidio por
maternidad (descanso pre y post natal) no califica como renta quinta categora
gravada con el Impuesto a la Renta.
A fin de solicitar la devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo dispuesta en la Ley
N. 29518, los transportistas que presten el servicio de transporte terrestre pblico
interprovincial de pasajeros (incluido el servicio de transporte estndar en el que se
tengan autorizadas ms de 15 frecuencias diarias) necesariamente debern presentar
el Manifiesto de Pasajeros regulado en la Resolucin de Superintendencia N. 156-
2003/SUNAT.
Sobre la premisa de una naviera extranjera que realiza el transporte internacional de
mercancas desde el puerto del Callao hasta un puerto de destino en el extranjero,

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pero el despacho aduanero de las mercancas para su exportacin fue realizado en un

puerto peruano distinto al del Callao, se concluye que la prestacin del servicio de
transporte de mercancas realizado por la naviera domiciliada en el Per desde un
puerto de origen peruano (distinto al del Callao), donde dicha mercanca se
encontraba a disposicin de la naviera extranjera, hasta el Callao (donde est ubicada
la nave de la naviera extranjera), al ser una prestacin realizada dentro del territorio
nacional, se encuentra gravada con el IGV.
Para fines del Impuesto a la Renta, dentro de la expresin edificaciones y
construcciones deben entenderse comprendidas las edificaciones propiamente dichas
y toda construccin, obra de arquitectura o ingeniera que tienen como caractersticas
su fijeza y permanencia, sta ltima asociada a una vida til relativamente extensa,
similar a la que corresponde a un edificio, no se destinan para la venta en el curso
normal de las operaciones de una entidad, y se utilizan en el proceso de produccin o
comercializacin o para uso administrativo y que estn sujetas a depreciacin, excepto
terrenos.
Formarn parte de las edificaciones y construcciones todos los bienes y materiales
que sean necesarios para su puesta en funcionamiento, uso o aprovechamiento
econmico, as como los aditamentos de carcter permanente que tengan una vida til
relativamente larga como la obra.
De conformidad con el criterio sealado en el Informe N. 213-2007-SUNAT/2B0000, a
fin que el derecho de llave que se manifiesta en una adquisicin de negocios sea
amortizable para efecto del Impuesto a la Renta, no ser suficiente con que se le
asigne un valor razonable, debiendo para ello ser valorado de forma fiable, de acuerdo
con las normas contables aplicables.
A fin de establecer si el derecho de llave que se manifiesta en una adquisicin de
negocios tiene duracin limitada ser necesario en cada caso especfico identificar sus
componentes y en funcin a ello determinar si existe un lmite previsible para la vida
til del mencionado derecho.
Si efectuada la evaluacin respectiva, se estableciera que el derecho de llave
evidenciado en la adquisicin de un negocio minero puede ser considerado como un
intangible de duracin limitada, el valor del mencionado derecho podr ser deducido
como gasto en un solo ejercicio o amortizarse en un plazo mximo de 10 aos.
Tratndose del supuesto en que una empresa adquiere el 100 por 100 de las acciones
de otra empresa, el derecho de llave deber ser reconocido en la oportunidad en que
se produce tal adquisicin, en la medida que la empresa adquirente haya asumido el
control de la otra empresa.

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