Crdito fiscal del IGV

Este artculo tiene por finalidad ilustrar a nuestros lectores

sobre diversos conceptos vinculados al crdito fiscal del IGV
para promover su adecuada utilizacin.

El crdito fiscal est constituido por el IGV consignado

separadamente en los comprobantes de pago que sustentan la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el IGV pagado en la importacin
de un bien o en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.

En otras palabras, ste es el IGV que se ha pagado en alguna de las operaciones antes
sealadas y que podr ser usado por el comprador como deduccin en la determinacin del
IGV que le corresponda, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establece la
Ley.

Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y

cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son:

a. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la

elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.

b. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.

c. Los bienes adquiridos para ser vendidos.

d. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido como
gasto o costo de la empresa.

REQUISITOS

Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de
construccin que renan los requisitos siguientes:

a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con la legislacin
del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto.

b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

c. Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago de la

compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la
nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de
la Aduana de los documentos emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del
Impuesto a la importacin de bienes.

d. Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia.

e. Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por
ADUANAS a los que se refiere el punto c), o el formulario donde conste el pago del
 impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido
anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que
establece el Reglamento de la Ley del IGV.

El derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin, en el Registro de

Compras [1] , de los documentos que correspondan. De no efectuarse la anotacin en el plazo
establecido, no se podr ejercer el citado derecho.

Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los
cuatro (4) perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha
de emisin del documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean
recibidos con retraso.

Vencido este ltimo plazo, el adquirente que haya perdido el derecho al crdito fiscal podr
contabilizar el monto pagado por el IGV como gasto o costo para efecto del Impuesto a la
Renta.

DOCUMENTOS QUE DEBEN RESPALDAR EL CREDITO FISCAL

El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de:

a. El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del
servicio, en la adquisicin (en el pas) de bienes, encargos de construccin y servicios,
o la liquidacin de compra, los cuales debern reunir las caractersticas y los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

b. Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin,

as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos
por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de bienes.

c. El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no

domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
utilizacin de servicios en el pas.

d. Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los
servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios
pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso del
crdito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

El robo o extravo de documentos emitidos no implica la prdida del crdito fiscal, siempre que
el contribuyente tenga a disposicin de la SUNAT [2] :

La segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado, de ser
el caso, o, en su defecto,

La fotocopia de la copia del emisor del documento robado o extraviado, o de la cinta

testigo, firmada por quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio o su
representante legal acreditado ante la SUNAT, consignando adems su nombre y
apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la
empresa.

NO OTORGAN DERECHO A CREDITO FISCAL

El impuesto consignado en comprobantes de pago no fidedignos, falsos o que no cumplan con

los requisitos legales o reglamentarios no dar derecho al crdito fiscal.

No lo harn los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser
contribuyentes del impuesto. Tampoco lo harn los otorgados por contribuyentes cuya inclusin
en algn rgimen especial no lo habilite para ello.

Sin embargo, no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, servicios y

contratos de construccin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del
impuesto, se hubiera efectuado mediante cheque, siempre que se cumpla con los requisitos que
seala el Reglamento de la Ley del IGV [3] .

El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal
ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.

CASOS ESPECIALES

Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se podr

aplicar nicamente cuando el impuesto correspondiente haya sido pagado y anotado en el
Registro de Compras.

Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos, el crdito fiscal se podr aplicar al vencimiento del plazo para el
pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.

GASTOS DE REPRESENTACION

Tratndose de gastos de representacin propios del giro o negocio, stos otorgarn derecho a
crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan el medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos,
con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumuladas durante un
ao calendario.

SALDO A FAVOR

Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del
impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se
aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.

[1] La legalizacin respectiva debe realizarse antes del uso del libro u hojas sueltas. El crdito
fiscal slo se ejercer a partir del perodo correspondiente a la fecha de legalizacin y en tanto
la fecha de los comprobantes no exceda de cuatro meses.

[2] Numeral 11 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

[3] Decreto Supremo N 29-94-EF.