Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Apostilacontabilidadebasica PDF
Apostilacontabilidadebasica PDF
Apostila de Contabilidade
Assunto:
CONTABILIDADE BSICA
Autor:
Prof DANIELA MIRANDA
Redefinido por Prof. Alexandro Leonel Lunas
Ela:
Contadora, Ps-Graduao em Auditoria Interna e Externa e Ps-Graduao
(MBA) em Administrao de Recursos Humanos.
Ele:
Contador Ps-Graduado em Cincia da Computao; Ps-Graduado em Docncia
Universitria
INTRODUO
Idade Mdia: 1.202 d.C., com a obra Leibe Abaci, de Leonardo Fibonacci: perodo
de sistematizao dos registros.
Obs 2 - As doutrinas contbeis foram introduzidas por diversas escolas de poca que
conceituaram a Contabilidade sob diversos aspectos.
Contista: define a Contabilidade como a cincia das contas.
Controlista: limita a Contabilidade em funo do controle das entidades.
Personalista: enfatiza a relao jurdica entre as pessoas como objetivo da
Contabilidade.
Aziendalista: define a Contabilidade como a cincia da administrao da entidade.
Patrimonialista: define a Contabilidade como a cincia que estuda o patrimnio.
Neopatrimonialista: consiste em uma nova corrente cientfica que aplicou-se na
direo de classificar e reconhecer especialmente as relaes lgicas que determinam
a essncia do fenmeno patrimonial, as das dimenses ocorridas e, com nfase no
porque ocorrem os fatos, ou seja, qual a verdadeira influncia dos fatores que
produzem a transformao da riqueza (e que so os dos ambientes interno e externo
que envolvem os meios patrimoniais).
A Contabilidade no Brasil
At 1940
Mercado incipiente com economia agrria;
Profisso ainda muito desorganizada com o predomnio do guarda-livros.
Decreto Lei n 2.627 de 1940
Influncia da escola italiana;
Em 1494, em Veneza (Itlia), foi estabelecido o Tratado particular de conta e
escriturao, pelo frei e matemtico Luca Paccioli;
Sociedades formadas por familiares;
Viso escritural: registro, controle e atendimento ao fisco.
Necessidades de Mudanas
Evoluo da economia: abertura do capital das empresas e influncias de firmas de
auditoria;
Ampliao da quantidade e maior confiabilidade nas informaes.
Mudanas Significativas
Contabilidade vista como sistema de informaes;
Aprimoramento das Demonstraes;
Introduo da Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados, mostrando de forma
clara o lucro ou prejuzo do exerccio;
Introduo da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos, mostrando a
eficincia da administrao;
Obrigatoriedade das Notas Explicativas para fornecer informaes complementares;
Escriturao e registros desvinculados da legislao fiscal (mais importante);
Contabilidade elaborada para a entidade;
Valorizao do profissional;
Novas funes e reas de atuao: gerencial, custos, auditoria, analista financeiro,
perito contbil, consultoria, tributarista, controller;
Classificao das contas no Balano;
Horizonte temporal: distino do curto e longo prazo;
Definio do Exerccio Social.
CONCEITOS
FUNES
FINALIDADES
A CONTABILIDADE APLICADA
Sociais: que possuem a riqueza como meio para atingir seus fins. Ex: associaes
beneficentes, educacionais, esportivas, culturais e religiosas;
Econmicas: so as que tm a riqueza como meio e fim e tm como objetivo
aumentar seu patrimnio, obtendo lucro. Ex: empresas mercantis, Parmalat, Enron,
Sadia, Perdigo, Vale do Rio Doce, Bancos entre vrias outras...
Scio-econmicas: que possuem a riqueza como meio e fim, porm o aumento do
patrimnio que possuem serve para beneficiar toda a comunidade. Ex: instituto de
aposentadorias e penses e fundaes, tais como Cooperativas;
Contabilidade Civil: exercida pelas pessoas que no tm como objetivo final o lucro,
mas sim o instituto da sobrevivncia ou bem-estar social. Divide-se em:
Contabilidade Domstica: exercida pelas pessoas fsicas em geral,
individualmente ou em grupo.
Contabilidade Social: usada pelas pessoas que tm como objetivo final o bem
estar social da comunidade, tais como: clubes, associaes de caridade, sindicatos,
igrejas, etc.
Contabilidade Comercial: exercida pelas pessoas que exploram atividades que
objetivam o lucro. Divide-se em:
Contabilidade Mercantil: usada por pessoas com objetivo social de compra e
venda direta de mercadorias. Ex: Supermercados, sapataria e aougues.
Contabilidade Industrial: exercida por pessoas que tm como objetivo social a
produo de bens de capitais ou de consumo, atravs do beneficiamento ou da
transformao de matrias-primas, do plantio, da criao ou extrao de riquezas. Ex:
Indstria de mveis, pecuria, agricultura.
Contabilidade de Servios: usada pelas pessoas que tm como objetivo social
a prestao de servios. Ex: Estabelecimento de ensino, telecomunicaes e clnicas
mdicas.
USURIOS DA CONTABILIDADE
Os usurios so as pessoas fsicas e jurdicas, que utilizam com interesses pela
situao da empresa e buscam nos instrumentos contbeis as suas respostas.
Podem ser divididos em: usurios internos e usurios externos.
INTERNOS
DIRETORIA, FUNCIONARIOS DE NIVEL GERENCIA, E DEMAIS NIVEIS.
EXTERNOS
GOVERNO, CLIENTES E CONCORRENTES.
Obs: Cada usurio vai definir a informao a qual ter maior relevncia em sua
tomada de deciso, e por isto que a contabilidade trabalha e atingi seu objetivo
sendo condutora para a administrao nestas decises, por esta simples razo
relato a vocs que nenhum de ns deveria tomar a deciso de votar simplesmente
colhendo um papel na rua no dia da eleio, pesquisas mostram que vrios dos
brasileiros assim votam e um ato que atinge toda sua vida por perodos que
podem levar de 4 a 8 anos, pensem nisto.
Postulados Ambientais
Os postulados so uma proposio ou observao de certa realidade no sujeita a
verificao e constituem a lei maior da Contabilidade, pois definem o ambiente
econmico, social e poltico no qual esta deve atuar, o seu objeto de estudo e a sua
existncia no tempo. Os postulados contbeis, segundo alguns autores consultados
so:
A entidade e a continuidade.
Princpios Contbeis
Os princpios originaram-se da necessidade do estabelecimento de um conjunto
de conceitos, princpios e procedimentos que no somente fossem utilizados como
elementos disciplinadores do comportamento do profissional no exerccio da
Contabilidade, seja para a escriturao dos fatos e transaes, seja na elaborao de
demonstrativos, mas que permitissem aos demais usurios fixar padres de
comparabilidade e credibilidade, em funo do conhecimento dos critrios adotados
na elaborao dessas demonstraes.
Alm de delimitar e qualificar o campo de atuao da Contabilidade, os
princpios servem de suporte aos postulados. E atravs da evoluo da tcnica contbil
em funo de novos fatos scio-econmicos, modificaes na legislao, novos
pontos de vista, ou outros fatores, um princpio que hoje aceito, poder ser
modificado, para atender s inovaes ocorridas na vida empresarial.
Os princpios bsicos, essenciais ao exerccio da Contabilidade so: o
princpio do custo como base de valor, o princpio da realizao da receita e
confrontao da despesa, o princpio do denominador comum monetrio e o
princpio da competncia.
Convenes Contbeis
As convenes so mais objetivas e tm a funo de indicar a conduta adequada
que deve ser observada no exerccio profissional da Contabilidade. So: conveno da
objetividade, da materialidade, da consistncia e do conservadorismo.
Conveno da Objetividade: o profissional deve procurar sempre exercer a
Contabilidade de forma objetiva, no se deixando levar por sentimentos ou
expectativas de administradores ou qualquer pessoa que venha a influenciar no seu
trabalho e os registros devem estar baseados, sempre que possvel, em documentos
que comprovem a ocorrncia do fato administrativo.
Conveno da Materialidade: a informao contbil deve ser relevante, justa e
adequada e o profissional deve considerar a relao custo x benefcio da informao
que ser gerada, evitando perda de recursos e de tempo da entidade.
Conveno da Consistncia: os relatrios devem ser elaborados com a forma e o
contedo das informaes consistentes, para facilitar sua interpretao e anlise pelos
diversos usurios.
Obs: Quando houver necessidade de adoo de outro critrio ou mtodo de avaliao,
o profissional deve informar a modificao e apresentar os reflexos que a mudana
poder causar se no for observada pelo usurio.
Conveno do Conservadorismo: estabelece que o profissional da Contabilidade deve
manter uma conduta mais conservadora em relao aos resultados que sero
apresentados, evitando que projees distorcidas sejam feitas pelos usurios. Assim,
prefervel ter expectativa de prejuzo e a entidade apresentar resultados positivos, ou
seja, se houver duas opes igualmente vlidas deve-se optar sempre por aquela que
acusa um menor valor para os ativos e para as receitas e o maior valor para os
passivos e para as despesas.
O Cdigo Civil Brasileiro distingue os bens em: mveis que so os que podem ser
movidos por si prprios ou por outras pessoas, tais como: animais, mquinas,
equipamentos, estoques de mercadoria, entre outros, e bens imveis que so os
vinculados ao solo e que no podem ser retirados sem destruio ou danos, tais como:
edifcios, rvores, entre outros.
Passivo:
ATIVO PASSIVO
Bens
Edificios, Mveis e Utensilios, Matria-prima, Estoques, Maquinas e Equipamentos
Direitos
Aluguis a Receber
Duplicatas a Receber
Nota promissria a Receber
Obrigaes
Fornecedores
Emprstimo Bancrio
Salrios a Pagar
Impostos a Recolher
Patrimnio Liquido
Capital Social
Lucro do exerccio
Reserva de lucro
A REPRESENTAO ALGBRICA DO PATRIMNIO
Equao Fundamental
Sendo o patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes com terceiros e capital
prprio, a equao fundamental do patrimnio assim definida:
Substituindo os termos bens e direitos por ativo, obrigaes com terceiros por passivo,
e capital prprio por patrimnio lquido, podermos afirmar que:
P.L. = A - P
Supondo que a entidade venda todos os seus bens, receba todos os seus direitos e
pague todas as suas obrigaes com terceiros, a sobra ou situao lquida o capital
prprio, que denominado pela Contabilidade de patrimnio lquido.
Variaes do Patrimnio Lquido
A partir da equao fundamental do patrimnio, pode-se deduzir que em dado
momento, o patrimnio assume, invariavelmente, um dos cinco estados a saber:
1 Quando o ativo maior que o passivo, teremos patrimnio lquido maior que zero,
o que revela a existncia de riqueza patrimonial.
A = P + PL
2 Quando o ativo maior que o passivo e o passivo igual a zero, teremos
patrimnio lquido maior que zero, revelando inexistncia de dvidas.
A = PL
3 Quando o ativo igual ao passivo, teremos patrimnio lquido igual a zero,
revelando inexistncia de riqueza prpria.
A=P
4 - Quando o passivo maior do que o ativo, teremos patrimnio lquido menor que
zero, revelando m situao financeira e existncia de passivo a descoberto.
A + PL = P
5 Quando o passivo maior do que o ativo, e o ativo igual a zero, teremos
patrimnio lquido menor que zero, revelando pssima situao financeira,
inexistncia de bens e direitos e somente obrigaes.
PL = P
Ativo Circulante: composto pelos bens e direitos que iro ser convertidos em
dinheiro, no prazo de at 12 (doze) meses. Divide-se nos subgrupos: disponvel,
realizvel a curto prazo, estoques e despesas antecipadas.
Disponvel: composto pela liquidez imediata, representada pelas contas de
caixa, bancos conta movimento, cheques para cobrana e aplicaes no mercado
aberto.
Ex: caixa, bancos e fundo de aplicao financeira.
Realizvel a Curto Prazo: alocam os direitos a receber no prazo de at 12
(doze) meses.
Ex: impostos a recuperar, duplicatas a receber ou clientes, (-) duplicatas descontadas,
(-) proviso para devedores duvidosos. Estas duas ltimas contas representam contas
retificadoras da conta duplicatas a receber ou clientes e so classificadas no ativo,
tendo saldos credores, por isso so demonstradas com o sinal (-).
Estoques: representam os bens destinados venda e que variam de acordo com
a atividade da entidade. Ex: produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-
primas e mercadorias.
Despesas Antecipadas: compreende as despesas pagas antecipadamente que
sero consideradas como custos ou despesas no decorrer do exerccio seguinte.
Ex: seguros a vencer, alugueis a vencer e encargos a apropriar.
Ativo Realizvel a Longo Prazo: composto pelos direitos que sero recebidos
aps o trmino do exerccio seguinte, isto , aps 12 (doze) meses. Ex: duplicatas a
receber (+12 meses), aluguis a receber e contas a receber.
Independente do prazo, ainda so classificadas neste grupo, de acordo com a Lei n
6.404/76, as seguintes contas: adiantamentos a scios, adiantamentos acionistas,
emprstimos coligadas, emprstimos controladas, etc...
Ativo Permanente: compreende os bens fixos necessrios para que a entidade alcance
seus objetivos. Divide-se nos subgrupos: investimentos, imobilizado e diferido.
Investimentos: so todas as aplicaes de recursos que no tem por finalidade
o objetivo principal da entidade. Ex: imveis para aluguel, terrenos para expanso,
aes em outras empresas, participao em empresas coligadas, participao em
empresas controladas e obras de arte.
Imobilizado: representam as aplicaes de recursos em bens instrumentais que
servem de meios para que a entidade alcance seus objetivos. Os bens materiais sofrem
depreciao, os bens imateriais sofrem amortizao e os terrenos sofrem exausto. Ex:
veculos, mquinas e equipamentos, imveis, embarcaes, marcas e patentes e
direitos autorais.
Diferido: representa as aplicaes de recursos em despesas que iro influenciar
o resultado de mais de um exerccio. Ex: gastos de implantao, gastos pr-
operacionais, gastos com modernizao e reorganizao.
Patrimonio Lquido
AS CONTAS
CONCEITOS
Uma conta um recurso contbil para reunir sob um nico item todos os
eventos e valores patrimoniais de mesma natureza. Ex: a conta do Banco Santos rene
todos os movimentos, depsitos e retiradas de dinheiro realizadas no Banco Santos; a
conta Veculos informa os movimentos, compras e vendas, de veculos. (S. A.
Crepaldi).
Conta o registro de dbitos e crditos da mesma natureza, identificados por
um ttulo que qualifica um componente do patrimnio ou uma variao patrimonial.
ATIVO PASSIVO
BENS - d + c OBRIGAES
DIREITOS - d + c PATRIMNIO LQUIDO
Estas contas por representarem o patrimnio da entidade, so denominadas
contas Patrimoniais.
Existem outras contas que representam o resultado das atividades de uma
entidade, sendo assim denominadas as Contas de Resultado que nada mais so do que
Despesas e Receitas.
As contas de despesas so debitadas, pois representam reduo do patrimnio
lquido, enquanto as contas de receitas so creditadas, pois representam aumento do
patrimnio lquido.
O PLANO DE CONTAS
O plano de contas um elenco de todas as contas previstas como necessrias
aos registros (uma vez que o instrumento que o profissional consulta quando vai
fazer um lanamento contbil, pois indica qual conta deve ser debitada e qual conta
deve ser creditada) contbeis de uma entidade, oferecendo a vantagem de
uniformizao das contas utilizadas em cada registro, alm de servir de parmetro
para a elaborao das demonstraes contbeis.
A finalidade principal do plano estabelecer normas de conduta para o
registro das operaes da organizao, e na sua elaborao devem ser considerados
trs objetivos fundamentais:
1 - Atender s necessidades de informaes da administrao da entidade;
2 - Observar formato compatvel com os princpios contbeis e com a norma legal que
regula a elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis, ou
seja, a Lei n 6.404/76;
3 - Adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos entidade
(fornecedores, bancos, rgos fiscais, auditoria externa) e, particularmente, s regras
da legislao do Imposto de Renda.
O plano completo deve apresentar o ttulo das contas, a classificao, a funo,
explicar o funcionamento, apontar a relao entre os grupos ou mesmo entre as contas,
regular o registro das contas, estabelecer a anlise e os cdigos das contas e prever as
derivaes das contas.
O ttulo de cada conta deve expressar o significado adequado das operaes
nela registradas, pois as demonstraes contbeis podem no ser apenas utilizadas
pelos usurios internos, mas tambm dos usurios externos. Alm disso, no caso de
sociedade annima de capital aberto (com aes negociadas em bolsas de valores),
fundamental que suas demonstraes tenham uma linguagem precisa e clara para
facilidade de seus acionistas em particular e do mercado em geral.
A classificao das contas dada em grupos que permitam a comparao entre
si, evidenciando a proporcionalidade entre bens, direitos e obrigaes.
O responsvel pela elaborao do plano de contas precisa ter absoluta
conscincia das necessidades da empresa e das normas tcnicas, fazendo com que o
elenco apresente contas de funo bem definida, ou seja, esclarea para que serve cada
conta e qual o papel que desempenha na escriturao. Ex: caixa registra os
movimentos de dinheiro em poder da empresa, compra de mercadorias registra os
movimentos de aquisio das mercadorias destinadas venda.
O funcionamento estabelece a relao da conta com as demais e evidencia
como se comporta perante seu objeto. Demonstra como se debita a conta, como se
credita, qual a natureza de seu saldo e quais as outras contas com que normalmente
tem contato.
Ex: caixa
D: pelo recebimento em dinheiro
C: pelo pagamento em dinheiro
Saldo: representa o numerrio em poder da empresa e s pode ser devedor.
Quando da elaborao do plano de contas devem ser analisados os graus das
contas que so a medida de dependncia na anlise destas, sendo que a dependente
deve ter sempre classificao inferior com relao a principal. Normalmente so
empregados dois graus: conta sinttica ou principal (1 grau) e conta analtica ou
derivada (2 grau).
Ex: 1. Ativo - sinttica
1.1 Ativo Circulante - analtica
Cada conta deve ser identificada por um cdigo que a distingue das demais
(esta codificao poder ser numrica ou alfabtica, ou ainda utilizar a combinao de
letras e nmeros, isto, serve exatamente para facilitar a gerao de sistemas de
informao contbil, aplicada a cada entidade).
Ex: 1. Ativo
1.1.1 Ativo Circulante
O plano varia de acordo com o tipo de cada entidade e no pode ser rgido e
inflexvel, devendo permitir as alteraes que se mostrarem necessrias por ocasio de
sua utilizao, pois a rpida evoluo da economia moderna gera constantes
modificaes e aperfeioamentos na legislao comercial e fiscal, bem como nas
normas e mtodos que regulam a atividade empresarial, o que exige a criao de
novas contas, o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras, de modo que
os registros acompanhem a evoluo dos fatos e permitam a constante atualizao dos
acontecimentos.
2. PASSIVO
2.1 Passivo Circulante
2.1.1 Fornecedores
2.1.2 Duplicatas a Pagar
2.1.3 Salrios a Pagar
2.1.4 INSS a Recolher
2.1.5 FGTS a Recolher
2.1.6 Proviso p/ 13 Salrio
2.1.7 Dividendos a Pagar
2.1.8 Imposto de Renda a Recolher
2.1.9 Contribuio Social a Recolher
2.1.10 Proviso p/Frias
2.1.11 ICMS a Recolher
2.1.12 PIS a Recolher
2.1.13 Cofins a Recolher
2.1.14 Emprstimos Bancrios
2.2 Passivo Exigvel a Longo Prazo
2.2.1 Adiantamento de Scios
2.2.2 Adiantamento de Acionistas
2.2.3 Emprstimos de Coligadas
2.2.4 Emprstimos de Controladas
2.3 Resultado de Exerccio Futuro
2.3.1 Receitas Antecipadas
2.3.2 (-) Custos Atribudos as Receitas Diferidas
2.4 Patrimnio Lquido
2.4.1 Capital Social
2.4.2 Reservas de Capital
2.4.2.01 Reservas da Correo Monetria do Capital
2.4.3 Reservas de Reavaliao
2.4.4 Reservas de Lucros
2.4.4.01 Reserva Legal
2.4.5 Lucro Acumulado
2.4.6 (-) Prejuzo Acumulado
2.4.7 (-) Aes em Tesouraria
CONTAS DE RESULTADO
3. RECEITAS
3.1 Receitas Operacionais
3.1.1 Vendas
3.1.1.01 Receita de Vendas de Produtos
3.1.1.02 Receita de Vendas de Mercadorias
3.1.1.03 Receita de Prestao de Servios
3.1.2 Financeiras
3.1.2.01 Juros Ativos
3.1.2.02 Juros de Aplicaes Financeiras
3.1.2.03 Descontos Obtidos
3.1.2.04 Variao Monetria Ativa
3.1.3 Outras Receitas Operacionais
3.1.3.01 Alugueis e Arrendamentos
3.1.3.02 Vendas Acessrias
3.1.3.03 Dividendos e Lucros Recebidos
3.2 Receitas No-Operacionais
3.2.1 Diversas
3.2.1.01 Lucro na Venda de Bens
3.2.1.02 Lucro na Alienao de Imveis
3.2.1.03 Lucro na Alienao de Veculos
3.2.1.03 Lucro na Alienao de Mveis e Utenslios
3.2.1.03 Indenizaes Recebidas
4. DESPESAS
4.1 Despesas Operacionais
4.1.1 Despesas Administrativas
4.1.1.01 Honorrios da Diretoria
4.1.1.02 Salrios e Ordenados
4.1.1.03 Encargos Sociais
4.1.1.04 Energia Eltrica
4.1.1.05 Material de Expediente
4.1.1.06 Indenizaes e Aviso Prvio
4.1.1.07 Manuteno e Reparos
4.1.1.08 Servios Prestados por Terceiros
4.1.1.09 Seguros
4.1.1.10 Telefone
4.1.1.11 Propaganda e Publicidade
4.1.2 Despesas com Vendas
4.1.2.01 Honorrios da Diretoria
4.1.2.02 Salrios e Ordenados
4.1.2.03 Encargos Sociais
4.1.2.04 Energia Eltrica
4.1.2.05 Material de Expediente
4.1.2.06 Indenizaes e Aviso Prvio
4.1.2.07 Manuteno e Reparos
4.1.2.08 Servios Prestados por Terceiros
4.1.2.09 Seguros
4.1.2.10 Telefone
4.1.1.11 Propaganda e Publicidade
4.2 Despesas No-Operacionais
4.2.1. Perdas na Alienao de Imveis
4.2.2 Perdas na Alienao de Mveis e Utenslios
4.2.3 Perdas na Alienao de Veculos
4.2.3 Outras Baixas do Ativo Permanente
4.2.4 Provises para Perdas Permanentes
ESCRITURAO
CONCEITOS
a tcnica utilizada pela contabilidade para registrar, em ordem cronolgica,
todos os fatos administrativos que ocorrem no patrimnio das entidades, para
fornecer informaes sobre a composio do patrimnio e as variaes nele
ocorridas em determinado perodo.
o registro dos fatos contbeis, segundo os princpios e normas tcnico-
contbeis, tendo em vista demonstrar a situao econmico-patrimonial da entidade e
os resultados econmicos por ela obtidos em um exerccio. (Hilrio Franco)
MTODO DE ESCRITURAO
O mtodo de escriturao constitui-se em um conjunto de regras observadas
com uniformidade para o registro dos fatos administrativos.
Muitas tentativas de escriturao foram sendo elaboradas, ao longo dos
sculos, para registrar os fatos contbeis at que, em 1949, em Veneza, atravs da
publicao da obra Tratatus Particularis de Computis et Scripturis (Tratado
Particular de Conta e Escriturao), o frei e matemtico Luca Paccioli, divulgou
Dobradas, que se mostrou o mais adequado, produzindo informaes teis para
tomada de decises e assim atender a todas as necessidades dos usurios para gerir o
patrimnio, tornando-se um marco na evoluo contbil.
O mtodo das Partidas Dobradas consiste no princpio no qual para todo
dbito em uma conta, existe simultaneamente um crdito, da mesma maneira que a
soma do dbito ser igual a soma do crdito, assim como a soma dos saldos devedores
ser igual a soma dos saldos credores.
PROCESSOS DE ESCRITURAO
Existem diversas maneiras para registrar os fatos administrativos na
contabilidade, tais como: manual (escriturao manuscrita), maquinizada (efetuada em
mquinas datilogrficas comuns) e eletrnica (com a utilizao de programas de
computador, sendo esta ultima a mxima hoje visto pelo meio contbil).
No processo eletrnico os lanamentos so introduzidos por digitao e
processados por programa de computador, que poder a qualquer tempo fornecer
informaes contbeis, tais como: o saldo e a movimentao das contas, clculo de
impostos e de encargos sociais, folhas de pagamentos, balancetes de verificao,
demonstrativos contbeis, entre outros. o mais moderno e utilizado, atualmente,
pelas empresas, principalmente as de mdio e de grande portes, por movimentarem
centenas ou milhares de operaes por dia (exige pessoal altamente especializado).
LIVROS DE ESCRITURAO
Para registrar os fatos contbeis ocorridos no patrimnio e atender as
obrigaes das legislaes: comercial, tributria, trabalhista e/ou previdenciria, as
empresas, seja qual for sua natureza jurdica, utilizam diversos livros de escriturao
que podem ser classificados em:
Quanto Necessidade de Manuteno:
1 - Obrigatrios: exigidos por lei.
Ex: Dirio, todos os livros fiscais exigidos pela legislao federal, estadual e
municipal, os livros exigidos pela Lei n 6.404/76 das Sociedades Annimas.
2 - Facultativos: criados para prestar maior clareza e controle dos registros contbeis.
Ex: Razo, Caixa, Bancos, Fornecedores, Controle de Estoques.
Quanto Utilidade:
1 - Principais: registram todos os fatos ocorridos, constituindose no centro de
informao.
Ex: Dirio e Razo.
2 - Auxiliares: servem para desdobrar os registros constantes nos livros principais.
Ex: Caixa, Conta Corrente, Livro de Duplicatas.
Quanto Natureza:
1 - Cronolgicos: registram as datas de ocorrncias dos fatos em ordem rigorosa.
Ex: Dirio, Caixa.
2 - Sistemticos: registram os fatos separadamente por espcie, ou seja, por conta.
Ex: Razo, Conta Corrente.
LANAMENTOS
o registro dos fatos contbeis, realizado atravs do mtodo das partidas
dobradas, sendo a partida devedora representada pela aplicao do recurso e a partida
credora sendo representada pela origem do recurso.
D: Aplicao e C: Origem
Os lanamentos atendem a duas funes: histrica que consiste na narrao do
fato em ordem cronolgica (dia, ms, ano e local) e monetria que compreende o
registro da expresso monetria dos fatos e o seu agrupamento conforme a natureza de
cada um.
E devem ser escriturados de acordo com algumas disposies tcnicas, tais
como: evidenciar o local e a data do registro, a(s) conta(s) debitada(s), a(s) conta(s)
creditada(s), o histrico da operao e o valor da operao.
Ex: Compra de mercadorias vista, em Belm (PA), no dia 10 de agosto de 2002, da
Cia.das Mquinas, conforme nota fiscal n 666, no valor de R$ 35.000,00.
Lanamento: No livro Dirio:
Belm (PA), 10 de agosto de 2002.
Compra de Mercadorias
a Caixa
Compra de mercadorias vista, conforme nota fiscal n 666, da Cia. das Mquinas.
***********************************************************R$ 30.000,00
FRMULAS DE LANAMENTOS
H 04 (quatro) frmulas para registrar os fatos contbeis, de acordo com o
nmero de contas debitadas e creditadas.
1 Frmula: uma conta debitada e outra creditada;
Ex: Recebimento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 4.000,00
D: Caixa
C: Duplicatas a Receber
***********************************R$ 4.000,00
os (***) Entenda como histrico.
Obs: Os lanamentos realizados fora da poca devida devero registrar nos seus
histricos, as datas de sua efetiva ocorrncia e o(s) motivo(s) do atraso.
EXERCCIO ECONMICO
A atividade de gesto administrativa das entidades contnua, mas necessrio
estabelecer perodos, geralmente, de um ano, coincidindo com o ano civil, para obter
informaes sobre a situao patrimonial, econmica e financeira em determinados
perodos.
A Lei n 6.404/76 que regulamenta as entidades constitudas em forma de
sociedades por aes (S/A), estabelece que seus balanos devem ter periodicidade de
um ano, sem fixar a poca em que devem iniciar e terminar os perodos
administrativos.
A legislao do imposto de renda estabelece que os balanos apresentados com
base no pagamento do imposto devem compreender o perodo de doze meses e
encerrar-se no dia 31 de dezembro de cada ano, podendo esse perodo ser inferior a
doze meses, caso a entidade tenha sido constituda no decorrer do ano-calendrio.
O Banco Central exige que os bancos apresentem balanos a cada seis meses,
embora seus exerccios sociais continuem por 12 meses.
D-se o nome de exerccio ao perodo no qual so registrados os fatos
contbeis, geralmente coincidindo com o ano civil, perodo em que se inicia,
desenvolve e conclui a ao da administrao patrimonial.
Exerccio econmico: o perodo de gesto em que so registrados os fatos de
natureza econmica para informar sobre o resultado do desempenho administrativo,
evidenciando lucro ou prejuzo.
As entidades sem fins lucrativos nas quais predominam registros contbeis de
pagamentos e de recebimentos, tais como: a Unio, os Estados e os Municpios,
trabalham com o perodo administrativo de gesto denominado exerccio financeiro.
Compra de Mercadorias
As compras de mercadorias podem ser realizadas vista ou a prazo. Nas
compras vista o pagamento realizado no ato, enquanto nas compras a prazo, cria-se
uma obrigao de pagamento futuro.
Ex.: Compra de mercadorias, vista, no valor de R$ 460,00, conforme nota fiscal n
0526 de Neves & Pontes Ltda.
Compra de Mercadorias
a Caixa
Compra de mercadorias, conforme nota fiscal n 0526, de Neves & Pontes Ltda, no
valor total de >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>R$ 460,00
Venda de Mercadorias
As vendas de mercadorias, assim como as compras, tambm podem ser
realizadas vista ou a prazo, constitudo-se na principal fonte de receitas das empresas
comerciais.
Ex.: Venda de mercadorias, vista, conforme nossa nota fiscal n 325, no valor de R$
230,00.
Caixa
a Venda de Mercadorias
Conforme nossa nota fiscal n 325 >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> R$ 230,00
Despesas Acessrias
As compras de mercadorias podem ter seu custo aumentado pela ocorrncia de
despesas acessrias, como o valor de fretes e seguros, quando pagas pelo destinatrio
(comprador), sendo, geralmente, destacadas ema nota fiscal.
Ex.: Compra de mercadorias, vista, no valor de R$ 840,00, conforme nota fiscal n
0415 de Silva & Souza Ltda. As mercadorias foram transportadas por R.J.J.
Transportes Ltda., pelo valor de R$ 36,00, correspondentes a fretes e seguros,
conforme nota fiscal de servios e transportes n 03814 e aplice de seguro n 5638.
Compra de Mercadorias
a Caixa
Compra de mercadorias, conforme nota fiscal n 0415, de Silva & Souza Ltda. No
valor total de >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>R$ 840,00
Fretes e Seguros
a Caixa
Despesas com transporte sobre compras, igual a fretes mais seguros, pago R.J.J. No
valor de >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> R$ 36,00.
Compra de Mercadorias
a Fretes e Seguros
Correspondentes a fretes e seguros pagos na compra supra que se transferem para
integrar o custo de aquisio, no valor de >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>R$ 36,00.
Caixa
a Descontos Incondicionais Obtidos
Conforme destaque na nota fiscal supra >>>>>>>> R$ 60,00
Caixa
a Devoluo de Compras
Devoluo de compras conforme nota fiscal n 0225 de Mendes & Silva Ltda. No
valor de >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>R$ 830,00
Diversos
a Caixa
Compra de mercadorias, conforme nota fiscal
n 00118 de Silva & Souza Ltda.
Compra de Mercadorias
Valor lquido da compra. >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>R$ 332,00
ICMS a Recuperar
Valor do ICMS destacado pela alquota de 17%.>>>>>>>>> R$ 68,00
Ex. A empresa Neves & Pontes Ltda, vendeu mercadorias, vista, por R$ 600,00,
conforme nota fiscal n 515, no valor de R$ 600,00, com o ICMS destacado no valor
de R$ 102,00.
Caixa
a Venda de Mercadorias
Conforme nossa nota fiscal n 00118 600,00 no valor total de >>>>>>R$ 600,00;
Bibliografia: