REVISO DE DIREITO TRIBUTRIO 2 SEMESTRE

ANOTAES (DENISE E SARAH)

NATUREZA JURDICA DO LANAMENTO TRIBUTRIO

Definies:
Ato de natureza declaratria: declara um direito pr-existente apenas confirma o
direito.
Ato de natureza constitutiva: cria/altera/extingue/constitui/modifica um direito.
um ato que cria uma relao jurdica.
Lanamento tributrio: ato da Administrao Pblica que cria o crdito tributrio.

Duas teorias acerca de sua natureza jurdica:

Declaratria
Constitutiva

Lei que institui o tributo:

RMIT
Antecedente: critrio:
Material
Temporal
Espacial
Consequente:
Pessoal
Quantitativo

O Antecedente normativo a hiptese.

O consequente normativo o que acontece quando a hiptese se concretiza no
mundo real (obrigao tributria a ser cumprida).

Quando a hiptese se concretiza no mundo fenomnico ocorre o fato gerador.

Incidncia: o momento em que ocorre o fato gerador nasce a relao jurdica

obrigao tributria.

Esquema:

O B R IG A
OBRIGA
IN C ID N C I
INCIDNCI FA TO
FATO O
O
H IP T E S E
HIPTESE AA G ERAD O R
GERADOR TTRIBUTR
R IB U T R
IA
IA

Sobre a natureza declaratria do lanamento tributrio:

O crdito tributrio um documento que se concretiza/formaliza da obrigao
tributria.
Assim, a obrigao tributria j conhecida, porm no foi formalizada. Isso s
ocorrer aps o lanamento, descrevendo o fato e a obrigao lquida e certa que se
transforma em crdito tributrio (o que se paga o crdito).
Quem constitui o crdito pode ser o suj. passivo por atos administrativos
(lanamento) e/ou suj. ativo lana por atos prprios (declarao).
O lanamento, segundo a primeira teoria, tem natureza declaratria, pois apenas
formaliza a obrigao pr-existente, tanto atos administrativos como atos prprios.
declaratria, porque a obrigao j existia antes mesmo do lanamento.
Obrigao tributria: dever jurdico do contribuinte de pagar o tributo, aps a
incidncia da hiptese que gera o fato gerador.
Ato declaratrio: que formaliza um direito que j existia (pr-existente). um ato
que declara/confirma o direito.
Ato constitutivo: um ato que cria/extingue/modifica/altera uma norma jurdica.

Sobre a natureza constitutiva do lanamento tributrio:

Fato: descrio lingustica de um evento ou acontecimento;

Obs.: Para cada evento a descrio lingustica ser diferente para cada um 1 evento
diversas definies do fato.

Evento Fato

Feitas essas consideraes,

A aplicao do direito que promove a incidncia sobre a hiptese.

Somente aps a aplicao do direito que surgir o fato jurdico tributrio e aps
isso o crdito tributrio gerando, ento, a obrigao tributria.
A obrigao deriva do fato que prescreveu a obrigao e no do evento. Valer oq eu
est no fato e no no evento.

Tempo do fato: momento em que ocorreu o fato.

Tempo no fato: descreve aquele momento do evento.

Fato jurdico: quando um aplicador competente do direito descreve um

acontecimento (fato) e prescreve a obrigao tributria gerando o crdito tributrio
que um documento.

Pela teoria da linguagem no h obrigao antes do pagamento.

Esquema:
 CONSTITUIO

HIPTESE

APLICAO

INCIDNCIA
LEI
FATO JURDICO
TRIBUTRIO

FATO GERADOR PRESCREVER A

- OBRIGAO
EVENTO TRIBUTRIA

CRDITO
TRIBUTRIO

Ciclo de Positivao:

PRESCREVER
FATO
A CRDITO
APLICAO JURDICO
OBRIGAO TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIA
ESPCIES DE LANAMENTO TRIBUTRIO

Sobre o lanamento: um ato privativo da Administrao Pblica.

Imperioso observar que nunca h, de fato, lanamento do sujeito passivo.

a) Lanamento de ofcio: o ato administrativo cuja motivao parte da

Administrao Pblica. o sujeito ativo que faz o lanamento.
b) Lanamento por declarao: a motivao no parte da Administrao Pblica,
parte do prprio contribuinte. o sujeito passivo que constitui o crdito
tributrio.
c) Lanamento por homologao: quem tem a obrigao de constituir o crdito
tributrio, a priori, o sujeito passivo. Significa que a Receita Federal
aguarda o sujeito passivo constituir o crdito. Se no ocorrer o pagamento, a
Administrao Pblica lana de ofcio para que ocorra o pagamento.

Sobre a homologao do crdito constitudo pelo contribuinte:

Homologar o ato da Administrao Pblica que certifica que o crdito constitudo
pelo contribuinte foi feito de forma correta. a confirmao/chancela da
Administrao Pblica.
O ato de homologar atesta que o crdito tributrio constitudo pelo contribuinte est
correto.

Duas espcies de homologao:

Tcita: cinco anos para a Administrao Pblica questionar, no o fazendo,
homologa-se de forma tcita.
Expressa: a autoridade administrativa fiscal verifica e atesta, no procedimento de
fiscalizao que foi feita de forma correta a constituio dos crditos tributrios e
homologa de forma expressa, no podendo mais contestar esse crdito, em
especfico.

Sobre o lanamento nestes casos: a hiptese incide sobre o fato gerador e gera a
obrigao tributria. Quando o prprio sujeito passivo d causa ao fato gerador ele
obrigado a aplicao, onde apresenta um documento o sujeito passivo tem a
obrigao de gerir o documento (prescrever a obrigao tributria).

Questo: quando surge a obrigao tributria?

Resposta constitutiva: nasce junto com o crdito. No h que se falar em crdito
sem obrigao. Incide sobre o fato jurdico tributrio e no no evento. O prprio
homem que produz.
Resposta declaratria: com a ocorrncia do fato gerador, no h que se falar em
atuao humana, independe dessa ao. Neste caso, nasce primeiro a obrigao e
depois o crdito.

Quando a legislao determina que compete ao sujeito tributrio passivo, quando d

causa ao fato gerador, temos a espcie

LANAMENTO POR HOMOLOGAO

que se d sempre que o legislador determinar que o sujeito passivo e este der causa
ao fato gerador ele obrigado a constituir o crdito tributrio.

Procedimento administrativo de fiscalizao: aponta inconsistncia no crdito

constitudo, fazendo, portanto o lanamento de ofcio. No caso de o contribuinte no
declarar, tambm poder ser lanado de ofcio (vide ISSQN autolanado).

Homologao Lanamento

Importante: a extino do crdito tributrio se d com o pagamento, entretanto, na

modalidade de tributo sujeito ao lanamento por homologao, sua extino s se
dar, de fato, com a homologao (atestado da Adm. Pblic. da correta constituio
do crdito).
DA INSCRIO EM DVIDA ATIVA

Se aps o vencimento do prazo para o pagamento, o contribuinte no cumprir a

obrigao tributria, quitando o crdito tributrio, este ser inscrito em dvida ativa.

Dvida Ativa: banco de dados onde constam os nomes de contribuintes cadastrados

junto ao rgo pblico responsvel pela cobrana dos devedores de crdito
tributrio.

Uma vez inscrito em dvida ativa o contribuinte, a FP por parte de seus procuradores,
pedem a emisso de uma certido de dvida ativa CDA ttulo executivo
extrajudicial, para posteriormente ingressar com a ao de execuo fiscal, com
base nesse ttulo, que goza de presuno de certeza, liquidez e exigibilidade
(caractersticas do crdito tributrio).

CERTIDO DE DVIDA
ATIVA EXECUO FISCAL
DVIDA ATIVA - -
TTULO EXECUTIVO LEI 6.830/80
EXTRAJUDICIAL

Quando o crdito constitudo pelo lanamento, abre-se prazo para pagamento. Se o

contribuinte no efetuar o pagamento o crdito se torna exigvel. Ou seja, prazo
para pagamento, findo esse prazo, a FP pode tomar todas as medidas para satisfaz-
lo.

CRDITO TRIBUTRIO

SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO (ART.151, CTN)

1) Parcelamento da dvida: aps o lanamento, no havendo pagamento

espontneo, o contribuinte dirige-se FP e parcela o crdito. Durante o
perodo estipulado para o pagamento das parcelas, todos os procedimentos
adotados sero suspenso at o efetivo pagamento de todas elas.
2) Moratria: dilao do prazo para pagamento. Concedida pelo poder pblico
que decreta a moratria por meio de lei, que deve seguir o princpio da
isonomia, ou seja, estende-se a todos os contribuintes que estiverem na
mesma situao ftica. Obs.: moratria legal: devo no nego, pago 30% de
entrada e mais 06 parcelas. Ou seja, o contribuinte paga 30% do crdito
tributrio e ganha o direito de pagar o restante em 06 parcelas.
Obs.: se no estiver inscrito em dvida ativa quando incorrer a causa
suspensiva, no pode inscrever at que esta cesse.
 3) Recurso administrativo: A rigor, tecnicamente, ele no suspende, mas sim
impede a exigibilidade do crdito. Prazo para pagamento ou para
impugnao. O julgamento dessa impugnao administrativa (que tem
previso legal, e d-se de modos diversos conforme o rgo tributante) ser
feita por um outro agente pblico, diverso daquele que lavrou o AIM. Caso de
indeferimento comporta recurso em instncia superior administrativa, e no
exclui (diferente do sistema francs) da apreciao do Poder Judicirio
(inafastabilidade da Jurisdio princpio).
4) Liminar M.S. (mandado de segurana): sem ouvir a outra parte (inaudita
altera pars)
5) Tutela Anteciapada: deciso que antecipa os efeitos da tutela (fumus bonis
iuris e periculum in mora).
6) Depsito Integral no curso do processo judicial: garantia = depsito em juzo

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO (ART. 156, CTN)

1) Pagamento
2) Compensao: acerto de contas. S se far por fora de lei.
3) Transao: celebrar um acordo no processo. H que se observar dois princpios
que praticamente impossibilitam a aplicao desse instituto: indisponibilidade
dos bens pblicos e isonomia.
4) Remisso: perdo da dvida. S se far por fora de lei.
5) Prescrio e Decadncia
6) Converso do Depsito em Renda: quando na ao o contribuinte perde, o
depsito judicial apresentado em garantia, converte-se em renda para a FP
(mandado de levantamento).
7) Pacto Antecipado e a Homologao
8) Consignao em Pagamento: ao judicial para decidir o qu e para quem se
deve. Assim, quando houver uma zona de penumbra, em que no se sabe ao
certo se determinado tributo devido, ou a quem devido, consigna-se em
pagamento. Ex. IPI/ISS ou IPTU em dois municpio limtrofes.
9) Deciso Administrativa Irreformvel: quando por meio de deciso
administrativa irrecorrvel a prpria Adm. Pblic. determina a extino do
crdito tributrio.
10) Deciso Judicial Transitada em Julgado
11) Dao em Pagamento: bens ofertados em pagamento.

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO (ART. 175, CTN)

1) Iseno
2) Anistia

Questes de prova:
O simples ingresso no Judicirio suspende a exigibilidade do crdito
tributrio? No.
Qual a diferena entre a remisso e anistia? Anistia o perdo judicial das
obrigaes acessrias, quais sejam, os juros, a multa e a correo monetria
(importante neste ltimo, h divergncias, uma vez que est atrelado ao
 principal, por corrigi-lo). J a remisso o perdo judicial da obrigao
principal, qual seja, o tributo. Importante: o acessrio segue o principal,
assim se extinta a obrigao principal, extinguem-se tambm os juros, multa
e correo monetria.
Qual a diferena entre o ato de lanar e o ato de homologar? Lanar o ato
da Adm. Pblic. que constitui o crdito. Homologar o ato da Adm. Pblic.
que certifica que o ato de constituio do crdito tributrio feito pelo
contribuinte est correto.
Nos casos de deciso administrativa irrecorrvel a prpria Adm. Pblic. pode
contestar essa deciso? Tecnicamente no, entretanto existem precedentes no
Brasil.

PRESCRIO E DECADNCIA DO CRDITO TRIBUTRIO

Institutos que visam conferir estabilidade nas relaes jurdicas em funo do tempo.

Decadncia: Perecimento de um direito pela inrcia de seu titular.

Prescrio: Perda da pretenso de um direito de ser tutelado pelo Estado. No se
confunde com a perda do direito de ao. O direito no se extingue, segundo o
Direito Civil, difere no Direito Tributrio.

Prescrio Direito de Ao

Direito Material = o prprio direito relao ftica Direito Processual = direito de

demandar no Judicirio.

Em Direito Tributrio, ambos os institutos, prescrio e decadncia, conforme o art.

156, V, do CTN, extinguem o crdito tributrio.

Art. 146, III, b, CF: prev os institutos no Direito Tributrio e instituem ser matria
reservada a Lei Complementar.

Conceito: so causas extintivas do crdito tributrio em razo da inrcia do Estado

por um determinado lapso temporal.
Prazo: o perodo de tempo que o Estado tem que permanecer inerte para que se
consume a prescrio/decadncia.
Termo inicial/Termo final: contagem do prazo. Para essa contagem devem ser
observadas as suspenses (pausam a contagem do prazo) e interrupes (reiniciam a
contagem do prazo) do prazo.

Linha do Tempo:
Prazo decadencial: antes do lanamento (constituio do crdito). Prazo que o
Estado tem para lanar e constituir o crdito tributrio.
Obs.: Se houver o lanamento aps esse prazo a cobrana nula.

Prazo prescricional: depois da constituio do crdito. S se inicia quando findo o

prazo para pagamento, uma vez que, antes disso no poderia ser cobrado pelo
Estado. Ou seja, aps o descumprimento da obrigao tributria principal q eu
comea a correr o prazo prescricional. Pressupe-se um crdito constitudo e no
pago.

Questo: constitudo o crdito tributrio, no curso do prazo para pagamento, o

contribuinte ingressa com recurso administrativo, corre os prazos prescricional e
decadencial? No, nenhum dos dois.

Toda vez que a exigibilidade do crdito tributrio estiver suspensa, tambm

estar a fluncia do prazo prescricional. Isso se d pelo fato de a FP estar impedida
de cobrar.

No caso de pagamento de dvida decada, pode ingressar com ao de repetio de

indbito.

DECADNCIA

Termo Inicial

NOS TRIBUTOS SUJEITOS A LANAMENTO POR HOMOLOGAO

Art. 150, 4, CTN (fato gerador):

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja
legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio
exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida
autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado,
expressamente a homologa.

4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da

ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha
pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o
crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

Obs.: Quando constitudo sem dolo, fraude ou simulao.

NOS TRIBUTOS NO SUJEITOS LANAMENTO POR HOMOLOGAO

Art. 173, I, CTN:

 Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio
extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:

I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia

ter sido efetuado;

Obs.: Tambm se aplica essa regra nos casos em que o contribuinte no constituir o
crdito tributrio, ou o fizer com dolo, fraude ou simulao.

O aperfeioamento do lanamento s se d com a notificao do contribuinte.

PRESCRIO

Prazo de 05 anos contados a partir da constituio definitiva do crdito tributrio.

Art. 174, CTN: prev as causas de interrupo do prazo prescricional, quais sejam:

O despacho do juiz que ordena a citao; o protesto judicial; por qualquer ato
judicial que constitua o devedor em mora; por qualquer ato inequvoco ainda que
extrajudicial, que importe o reconhecimento do dbito pelo devedor (ex. o
parcelamento[?]).

PRESCRIO INTERCORRENTE

O arquivamento da execuo fiscal por mais de cinco anos faz com o crdito
prescreva. Art. 40 da LEF.