TEMA 6.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA

El procedimiento administrativo en materia aduanera es el instrumento primordial con el
que cuentan las autoridades para verificar el cumplimiento de las disposiciones en materia
tributaria aduanal. Se identifica dentro del mbito del derecho aduanero como un conjunto de
actos jurdicos que enlazados en una secuencia lgica permiten a la autoridad aduanera
determinar si una mercanca de origen o procedencia extranjera se encuentra de manera legal
en el pas, o bien si su estancia en territorio nacional ha cubierto los requisitos y formalidades
que exige la legislacin aduanera que le es aplicable, lo anterior, despus de que el particular
ha tenido la oportunidad de expresar en su favor los alegatos que ha juzgado pertinentes y
presentar las pruebas y alegatos correspondientes.

El autor Pedro Trejo Vargas, describe al procedimiento administrativo en materia

aduanera (PAMAS) como: ... el conjunto de trmites y actuaciones de carcter administrativo
realizados por la autoridad aduanera, sobre los cuales debe recaer una resolucin en los
plazos previstos por la ley, pudiendo tener el carcter de provisional o definitiva.
Los procedimientos aduanales pueden iniciarse de oficio por la autoridad mediante una
orden de comprobacin, una acta de inicio en el caso de la deteccin de irregularidades en el
ejercicio de sus facultades de comprobacin, o a peticin del particular en el ejercicio de su
derecho de peticin o de defensa de los actos de autoridad.
Los encargados de cerciorarse del cumplimiento de los tributos de comercio exterior son
los representantes de las aduanas y los servicios de administracin tributaria locales. Sin
embargo, las inspecciones debern acatar las formalidades esenciales que invisten a los
procedimientos administrativos, las cuales se encuentran esencialmente contenidas en el
artculo 16 de la Constitucin e indica: ... la autoridad administrativa podr practicar visitas
domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y
de polica, y exigir la exhibicin de libros papeles indispensables para comprobar que se han
acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos.

6.1 AUTORIDADES QUE LO PUEDEN INICIAR

Las autoridades que pueden iniciar el Procedimiento Administrativo en Materia
Aduanera, lo pueden iniciar los verificadores de aduanas, empleados o servidores pblicos de
la aduana, tal y como lo establecen los fundamentos de las siguientes autoridades que a
continuacin se mencionan:
Administracin General de Aduanas (Art. 11, fracciones XIII, XXXV, LVIII y LIX,
RISAT)
Aduanas (Art. 13 RISAT)
Administracin General de Auditora Fiscal Federal (Art. 17, fracciones XII, XVII y
XVIII RISAT)
Administracin Central de Fiscalizacin (Art. 18,RISAT)
Estratgica (Apdo. E, fracciones I, II y III ) de Comercio Exterior (Apdo. F, fracciones I,
II y III )
Administraciones Locales de Auditora Fiscal
(Art. 19, apdo. A, fraccin I RISAT)
Subadministraciones Locales de Auditora Fiscal (Art. 19, apdo. B, fraccin I RISAT)
Administracin General de Grandes Contribuyentes (art. 20, apdo. A, fracc. XXXV,
XL RISAT)
Administraciones Centrales de Fiscalizacin (art. 21. RISAT)
a) a Empresas que Consolidan Fiscalmente (Apdo. E, fracciones I y II)
b) al Sector Financiero (Apdo. F, fracciones I y II)
c) Internacional (Apdo. G, fracciones I y II)
d) de Precios de Transferencia (Apdo. H, fracciones I y II )
e) a Grandes Contribuyentes Diversos (Apdo. I, fracciones I y II)
f) de Comercio Exterior (Apdo. J, fracciones I y II)

6.2 ACTAS DE INICIO Y SUS REQUISITOS.

Es el documento en el que se asientan en forma cronolgica y circunstancial todos y cada

uno de los hechos, omisiones y dems irregularidades conocidas y probadas como resultado
de la verificacin, el cual tiene las siguientes caractersticas:
Es de carcter pblico.
Cuenta con valor probatorio pleno (Art. 46, Ley Aduanera, y 46, fraccin I, Cdigo Fiscal
de la Federacin).
Documentacin (orden, constancias, identificaciones, inventario, documentos aportados
para acreditar la legal importacin, tenencia o estancia en el pas de las mercancas).

Formalidades generales del PAMA

a) Sealar lugar, hora y fecha en que se lleva a cabo la diligencia y cualquier otra
circunstancia que auxilie a precisar el acto.
b) Detallar la orden de verificacin o de visita (fecha de expedicin, nmero de oficio,
fundamentacin legal de la expedicin de la orden, autoridad que la expide, etc).
c) Anotar los detalles de la constancia de identificacin (fecha de expedicin, nmero de
oficio, filiacin, cargo que desempea, autoridad que la expide, vigencia,
fundamentacin legal, etc).
 d) Sealar que el interesado cuenta con un plazo de diez das hbiles, para ofrecer
pruebas y formular alegatos.

Formalidades de inicio del PAMA

Sealar el nombre y carcter de quien comparece y cmo se identifica.
Anotar el requerimiento que se haga al interesado para que designe dos testigos, as
como el apercibimiento que de no hacerlo o los designados no acepten servir como
tales, la autoridad los designar. (Identificacin)
Registrar el requerimiento que se haga al interesado para que seale domicilio para or
y recibir notificaciones dentro de la circunscripcin territorial de la autoridad competente
para tramitar y resolver el procedimiento correspondiente as como el apercibimiento
que de no hacerlo o de sealar uno falso, la resolucin correspondiente ser notificada
por estrados. Los PASAJEROS podrn sealar un domicilio fuera de dicha
circunscripcin.
Describir la mercanca (inventario).
Relacionar detalladamente la documentacin aportada.
Hacer constar los hechos y circunstancias de tiempo, modo y lugar que motiven el inicio
del PAMA, elaborando una relacin sucinta de los acontecimientos que se presentaron,
fundamentar las presuntas infracciones y sealar las circunstancias de hecho por las
que se consideran cometidas.
Firma de los que intervengan. (negativa)
Entregar copia al interesado y hacerlo constar

6.3 PRINCIPALES CAUSAS DEL EMBARGO PRECAUTORIO.

El artculo 151 de la Ley Aduanera establece las causas del embargo precautorio de las
mercancas y de los medios en que se transporten, bajo los siguientes supuestos jurdicos:
I.- Cuando las mercancas se introduzcan a territorio nacional por lugar no autorizado o
cuando las mercancas extranjeras en trnsito internacional se desven de las rutas fiscales o
sean transportadas en medios distintos a los autorizados tratndose de trnsito interno.
II.- Cuando se trate de mercancas de importacin o exportacin prohibida o sujeta a las
regulaciones y restricciones no arancelarias a que se refiere la fraccin II, del artculo 176 de la
Ley Aduanera y no se acredite su cumplimiento o sin acreditar el cumplimiento de las normas
oficiales mexicanas o, en su caso, se omita el pago de cuotas compensatorias. Tratndose de
las normas oficiales mexicanas de informacin comercial, slo proceder el embargo cuando
el incumplimiento se detecte en el ejercicio de visitas domiciliarias o verificacin de mercancas
en transporte.
III.- Cuando no se acredite con la documentacin aduanera correspondiente, que las
mercancas se sometieron a los trmites previstos en la Ley Aduanera, para su introduccin al
territorio nacional o para su internacin de la franja o regin fronteriza al resto del pas y
cuando no se acredite su legal estancia o tenencia, o se trate de vehculos conducidos por
personas no autorizadas. En el caso de pasajeros, el embargo precautorio proceder slo
respecto de las mercancas no declaradas, as como del medio de transporte, siempre que se
trate de vehculo de servicio particular, o si se trata de servicio pblico, cuando est destinado
a uso exclusivo del pasajero o no preste el servicio normal de ruta.
IV.- Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, o de la verificacin de mercancas
en transporte, se detecte mercanca no declarada o excedente en ms de un 10% del valor
total declarado en la documentacin aduanera que ampare las mercancas.
V.- Cuando se introduzcan dentro del recinto fiscal vehculos de carga que transporten
mercancas de importacin sin el pedimento que corresponda para realizar el despacho de las
mismas.
VI.- Cuando el nombre, denominacin o razn social o domicilio del proveedor en el
extranjero o domicilio fiscal del importador, sealado en el pedimento, o bien, en la transmisin
electrnica o en el aviso consolidado a que se refiere el artculo 37-A, fraccin I de la Ley
Aduanera, considerando, en su caso, el acuse correspondiente declarado, sean falsos o
inexistentes o cuando en el domicilio sealado, no se pueda localizar al proveedor en el
extranjero.
VII.- Cuando el valor declarado en el pedimento sea inferior en un 50% o ms al valor
de transaccin de mercancas idnticas o similares determinado conforme a los artculos 72 y
73 de la Ley Aduanera, salvo que se haya otorgado la garanta a que se refiere el artculo 86-A
fraccin I, del mismo cuerpo normativo.
En los casos a que se refieren las fracciones VI y VII, del artculo 151 de la Ley
Aduanera, se requerir una orden emitida por la autoridad aduanera competente en trminos
del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, para que proceda el embargo
precautorio durante el reconocimiento aduanero, o verificacin de mercancas en transporte.
En los casos a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, VI y VII, del artculo 151 de la
Ley Aduanera, el medio de transporte quedar como garanta del inters fiscal, salvo que se
cumpla con los requisitos y las condiciones que establezca el Reglamento.
Por lo que se refiere a las fracciones III y IV, del precitado cuerpo normativo aduanero,
el resto del embarque quedar como garanta del inters fiscal, salvo que se trate de
maquiladoras o empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretara de
Economa, en este caso, slo se proceder al embargo de la totalidad del excedente,
permitindose inmediatamente la salida del medio de transporte y del resto de la mercanca
correctamente declarada.

6.4. PAMA DERIVADO DEL RECONOCIMIENTO ADUANERO DE MERCANCAS DE

IMPORTACIN Y DE EXPORTACIN.
Tambin conocido como reconocimiento nico, este es un examen que realiza la
autoridad a las mercancas tanto a las que se exportan como a las que se importan, ello
cuantificando las mercancas, ello lo hacen de acuerdo a la mercanca se habla de litros, kilos,
metros cuadrados o cualquier sistema de medidas que permita cuantificar la mercanca, as
como una descripcin minuciosa de esta, algunos productos tiene nmero de serie, registro o
cualquier otro nmero o medio que identifique a cada mercanca como lo es la marca,
cualquier herramienta que ayuda al funcionario de aduanas para identificar la mercanca y as
se nacionalice tales, una ves despachadas. Siendo un requisito indispensable establecer el
origen de las mercancas, porque es importante esto es sencillo ya que algunas mercancas
pueden estar exentas o tener aranceles mas bajos de acuerdo a los diferentes tratados libre
comercio, as como es importante por ello conocer su origen, que es distinto a su procedencia,
entendiendo el primero como el lugar donde fue hecha la mercanca y procedencia desde
donde se esta importando realmente es ms importante conocer su origen en trminos legales.

6.5. PAMA DERIVADO DE LA VERIFICACIN DE MERCANCA EN TRANSPORTE.

De conformidad con lo establecido en el artculo 158 de la Ley Aduanera, las autoridades
aduaneras, con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin, procedern a la
retencin de las mercancas o de los medios de transporte, en los siguientes casos:

I. Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, o verificacin de mercanca en

transporte, no se presente el documento en el que conste el depsito efectuado en la
cuenta aduanera de garanta en el caso de que el valor declarado sea inferior al
precio estimado.

II. Cuando con motivo del reconocimiento aduanero no se acredite el cumplimiento de

normas oficiales mexicanas de informacin comercial.

Asimismo, proceder la retencin de los medios de transporte de las mercancas que

hubieran ocasionado daos en los recintos fiscales, en este supuesto las mercancas no sern
objeto de retencin.
 Las autoridades aduaneras en el acta de retencin que para tal efecto se levante, harn
constar la fundamentacin y motivacin que dan lugar a la retencin de la mercanca o de los
medios de transporte, debiendo sealarse al interesado que tiene un plazo de quince das,
para que presente la garanta a que se refiere el artculo 36-A, fraccin I, inciso e) de esta Ley,
o de treinta das para que d cumplimiento a las normas oficiales mexicanas de informacin
comercial o se garanticen o paguen los daos causados al recinto fiscal por el medio de
transporte, apercibindolo que de no hacerlo, la mercanca o el medio de transporte, segn
corresponda, pasarn a propiedad del Fisco Federal, sin que para ello se requiera notificacin
de resolucin alguna. Los plazos sealados en este prrafo se computarn a partir del da
siguiente a aqul en que surta efectos la notificacin del acta de retencin.

6.6. PAMA DERIVADO DEL RECONOCIMIENTO ADUANERO DE MERCANCAS DE

IMPORTACIN Y DE EXPORTACIN
De conformidad con el artculo 155 de la Ley Aduanera, Si durante la prctica de una visita
domiciliaria se encuentra mercanca extranjera cuya legal estancia en el pas no se acredite,
los visitadores procedern a efectuar el embargo precautorio en los casos previstos en el
artculo 151 y cumpliendo con las formalidades a que se refiere el artculo 150 de la Ley
Aduanera. El acta de embargo, en estos casos, har las veces de acta final en la parte de la
visita que se relaciona con los impuestos al comercio exterior y las cuotas compensatorias de
las mercancas embargadas. En este supuesto, el visitado contar con un plazo de diez das
siguientes a aqul en que surta efectos la notificacin de dicha acta, para acreditar la legal
estancia en el pas de las mercancas embargadas y ofrecer las pruebas dentro de este
plazo. El ofrecimiento, desahogo y valoracin de las pruebas se har de conformidad con los
artculos 123 y 130 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Desahogadas las pruebas se dictar la
resolucin determinando, en su caso, las contribuciones y cuotas compensatorias omitidas e
imponiendo las sanciones que procedan, en un plazo que no exceder de cuatro meses
contados a partir del da siguiente a aqul en que se encuentre debidamente integrado el
expediente. Se entiende que el expediente se encuentra debidamente integrado cuando hayan
vencido los plazos para la presentacin de todos los escritos de pruebas y alegatos o, en caso
de resultar procedentes, la autoridad encargada de emitir la resolucin haya llevado a cabo las
diligencias necesarias para el desahogo de las pruebas ofrecidas por los promoventes. De no
emitirse la resolucin definitiva en el trmino de referencia, quedarn sin efectos las
actuaciones de la autoridad que dieron inicio al procedimiento.
En los casos de visita domiciliaria, no sern aplicables las disposiciones de los artculos 152
y 153 de la Ley Aduanera.