TEMAS : Registros contables y Renta de

tercera categora

INTRODUCCIN........................................................................................ 2
El Registro contable........................................................................................ 3
Definicin.................................................................................................. 3
Clasificacin.............................................................................................. 3
Registros obligatorios o indispensables:..................................................3
Registros no obligatorios:.........................................................................4
Legislacin de los libros contables o libros de comercio..................6
Rentas de tercera categora...........................................................................7
Definicin.................................................................................................. 7
Quines son personas naturales y jurdicas?..........................................7
Los regmenes impuestos a la tercera categora...............................8
Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (slo para personas
naturales, sucesiones indivisas y empresas individuales de
responsabilidad limitada -E.I.R.L. domiciliadas en el pas).......................8
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER.....................................9
Rgimen General del Impuesto a la Renta.............................................11
Obligaciones de los contribuyentes de tercera categora..............13
La determinacin del impuesto...........................................................18
Pagos a cuenta....................................................................................... 18
Recuerde que:........................................................................................ 18
Casos Prcticos...................................................................................... 19
CASO N1............................................................................................... 19
CASO N2:.............................................................................................. 19
CASO N3:.............................................................................................. 20
CASO N4:.............................................................................................. 21
CONCLUSIONES...................................................................................... 23
BIBLIOGRAFA......................................................................................... 24
 El Registro contable
Definicin

El Registro contable, tambin llamado apunte contable o asiento contable;

es el elemento fsico en el cual se conservan los datos relacionados con las
operaciones de la empresa: ingreso y salidas de dinero. Los registros
contables son denominados libros de comercio y el Cdigo de Comercio se
refiere a ellos con esta ltima denominacin. La informacin de los registros
contables no slo es til para la empresa en cuestin: tambin resulta
imprescindible para el Estado, ya que esos datos son fiscalizados y
analizados para determinar si la compaa se encuentra cumpliendo con la
ley.

En todo caso, aunque nada especifica la normativa legal, la siguiente

informacin es usual:

Fecha de la anotacin.
Nmero que hace el asiento a lo largo del ejercicio.
Cuentas que intervienen (con su cdigo y denominacin).
Importes asociados a cada cuenta, sealando si son cargos o abonos.
Breve descripcin de la operacin.

Clasificacin

Por lo general se clasifican en registros contables obligatorios y no

obligatorios.

1. Registros obligatorios o indispensables:

De acuerdo a las disposiciones legales, los libros contables obligatorios
son:
- El Libro Diario: en l se transcriben todas las operaciones realizadas
por la empresa, partiendo de los comprobantes. Esa transcripcin se
denomina asiento. Cada una de las operaciones que se realizan en
un comercio o empresa, se registran en orden cronolgico.
1. Mes y Ao de las operaciones DEBE HABER

3. Da de 4. Folio de cuenta(s) 2. Lnea de Apertura, centrada, en el

la debitadas: Libro cual se anotar el nmero de la
operacin Mayor operacin

5. cuenta/s debitadas/s 6. Cts.

deudora/s

1
 7. cuenta/s acreditada/s 8. Cts.
acreedora/s
.

9. breve leyenda :nombre y n de

comprobante

10. total de las operaciones

- El Libro de Inventarios y Balances: en este libro se transcriben los

estados contables y el detalle del patrimonio inicial y al cierre de cada
ejercicio econmico.
Ejemplo:

2.
2.
2.
2.
2.
2.
2.
2.
2.
2.
2.
2.
2.
2.
2.
Registros no obligatorios:
Todos los registros que sean necesarios para determinadas actividades o
los que la empresa considere de utilidad, por ejemplo el Libro Mayor, el
libro de Caja, el Libro de Bancos entre otros.
Tomando en cuenta el tipo de renta que perciben, son los siguientes:
1.- RESPECTO A TODAS LAS RENTAS (EXCEPTO RGIMEN GENERAL DE
TERCERA CATEGORA):

2
De acuerdo a cada cdigo
de comercio, existen
registros contables que
resultan obligatorios para
las empresas. Es habitual
que llevar un libro diario
(con todos los registros o
asientos contables y sus
correspondientes
comprobantes) y un libro
de inventarios y balances
(que detallen los cambios
en el estado contable de
cada ejercicio) sea una
exigencia legal para el
funcionamiento de una
organizacin.

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS (SEGN FORMATO 14.1)

REGISTRO DE COMPRAS:

Legislacin de los libros contables o libros de comercio

Si bien el Cdigo exige la presentacin de libros de comercio

encuadernados, en la prctica, el uso de las computadoras dio paso a los
libros de hojas movibles. A su vez el aumento de las operaciones para
registrar dio lugar a la microfilmacin de las registraciones.

3
Por lo general los libros de registro deben de estar encuadernados, foliados
y rubricados; por lo consiguiente presenta los siguientes requisitos:

Queda prohibido:

Alterar el orden progresivo de los asientos.

Dejar espacios en blanco

Hacer interlineados, enmiendas o raspaduras (los errores se corrigen

con otros asientos).

Tachar asientos.

Borrar.

Mutilar el libro, arrancar hojas o alterar la encuadernacin o la

foliacin.

Alterar la encuadernacin o foliacin.

Rentas de tercera categora

Definicin
Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas
que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital,
trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). Generalmente estas
rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y
el trabajo.

Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico

Simplificado (NRUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER),
que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier
momento del ao mediante la presentacin de la declaracin pago
correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el
Formulario N 119 segn corresponda.

Esta ley reconoce hasta dos regmenes para tributar en las actividades
empresariales: El Rgimen General y el Rgimen Especial de Renta-RER.

A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas

gravadas con este impuesto:

a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que

constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales
y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales,
financieros, industriales, transportes, etc.

4
 b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las
generadas por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de
seguros y comisionistas mercantiles.
- Los Rematadores y Martilleros
- Los Notarios
- El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra
ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.

Quines son personas naturales y jurdicas?

Persona Natural es una persona humana que ejerce derechos y

cumple obligaciones a ttulo personal. Al constituir una empresa como
Persona Natural, la persona asume a ttulo personal todas
obligaciones de la empresa.

Lo que implica que la persona asume la responsabilidad y garantiza con

todo el patrimonio que posea (los bienes que estn a su nombre), las
deudas u obligaciones que pueda contraer la empresa. Si, por ejemplo, la
empresa quiebra y es obligada a pagar alguna deuda, la persona deber
hacerse responsable por ella a ttulo personal y, en caso de no pagarla,
sus bienes personales podran ser embargados.

Las personas jurdicas es una empresa que ejerce derechos y cumple

obligaciones a nombre de sta.

Al constituir una empresa como Persona Jurdica, es la empresa (y no el

dueo) quien asume todas las obligaciones de sta.

Lo que implica que las deudas u obligaciones que pueda contraer la

empresa, estn garantizadas y se limitan solo a los bienes que pueda
tener la empresa a su nombre (tanto capital como patrimonio). Si, por
ejemplo, la empresa quiebra y es obligada a pagar alguna deuda, sta se
pagar solo con los bienes que pueda tener la empresa a su nombre, sin
poder obligar al dueo o a los dueos a tener que hacerse responsable
por ella con sus bienes personales.

Los regmenes impuestos a la tercera categora

5
En el mbito tributario, se entiende por rgimen; a las leyes o normas que
regulan los ejercicios tributarios de las actividades econmicas. Podemos
distinguir tres grandes grupos de actividades econmicas:

a) Negocios (Rentas empresariales)

Comprenden las Rentas de Tercera Categora del Impuesto a la Renta. Para

este tipo de actividades, existen los siguientes regmenes:

i. Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (slo para

personas naturales, sucesiones indivisas y empresas
individuales de responsabilidad limitada -E.I.R.L. domiciliadas en
el pas)
Es el primer rgimen donde se encuentran las personas o negocios de
menor movimiento econmico establecido dentro de los rangos
establecidos por la SUNAT.

Quines pueden acogerse a este rgimen?

Pueden acogerse a este Rgimen: Personas Naturales y

Sucesiones Indivisas que contemplen lo siguiente:

Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a S/

360,000
El valor de los activos fijos no sean mayor a S/ 70,000
Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede
productiva.

La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos

contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus compras anuales no
supere cada uno de S/ 60,000 y siempre que se trate de:

Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas,

hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes
especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en
los mercados de abastos.

Personas dedicados exclusivamente al cultivo de productos

agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural.

La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la

"Categora Especial" es de S/. 0.00, es decir, que no paga.

Tipo de Comprobantes a emitir:

Boletas de Venta.
Tickets
Mquinas registradoras sin derecho al crdito fiscal.

Tributos a Pagar:

6
7
 Categora Ingresos

Hasta S/. Compras

Hasta S/. Cuota por Pagar

1
5,000 5,000
20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000
200
4 20,000 20,000
400
5 30,000 30,000
600

ii. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER.

El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y

jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria, como la venta de bienes
que se adquieren, produzcan o manufacturen , as como la de

8
 aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el
cultivo.
b. Actividades de servicio, es decir, cualquier actividad no
sealada anteriormente o que slo se lleve a cabo con mano de
obra.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

Quines pueden acogerse al RER?

Personas Naturales.
Sociedades Conyugales.
Sucesiones Indivisas.
Personas Jurdicas.
Requisitos para acogerse al RER

El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 525,000

en el transcurso de cada ao.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin
de los predios y vehculos, no debe superar los S/. 126,000
Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de
tercera categora con personal afectado a la actividad que no
supere las 10 personas por turno de trabajo.
El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad,
no debe superar los S/. 525,000 en el transcurso de cada ao.
No realizar ninguna de las actividades que estn prohibidas en el
RER.

Tributos Afectos al RER

I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal.

Impuesto a la Renta: 1.5% de sus ingresos netos mensuales. El

pago de esta cuota mensual es de carcter cancelatorio.

Para incorporarse al este Rgimen, hay que tener presente lo

siguiente:

a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el

transcurso del ejercicio:

El Acogimiento se realiza nicamente con ocasin de la

declaracin y pago de la cuota que corresponde al perodo de
inicio de actividades declarado en el Registro nico de
Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.

b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen

General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:

9
 El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota que corresponde al perodo en que
se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro
de la fecha de su vencimiento.

Tipo de Comprobantes y libros que pueden emitir

Facturas
Boletas de venta
Tickets emitidos por mquinas registradoras que dan derecho al
crdito fiscal.
Factura Electrnica a travs de SUNAT Virtual.

Libros y Registros Contables:

o Registro de Compras.
o Registro de Ventas.

Declaracin y pago de impuestos en el RER

Presentando la declaracin mediante:

El formulario virtual No. 621 Simplificado IGV - Renta Mensual PDT
621.
Mediante el PDT 621 a travs de Internet o en las agencias
bancarias autorizadas, utilizando para dicho efecto la CLAVE SOL
(clave de acceso a SUNAT Operaciones en Lnea) y considerando
su vencimiento segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias
aprobado por la SUNAT.

iii. Rgimen General del Impuesto a la Renta.

Dentro de las caractersticas principales de este rgimen tenemos:

Es rgimen con un impuesto que grava las utilidades:

diferencia entre ingresos y gastos aceptados.
Es fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
Se tiene que sustentar sus gastos.
Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto
a la Renta.
Se presenta Declaracin Anual.

Quines pueden acogerse?

Personas Naturales.
Sucesiones Indivisas.
Asociaciones de Hecho de Profesionales.
Personas Jurdicas.

10
 Sociedades irregulares.
Contratos asociativos que lleven contabilidad
independiente.

Actividades comprendidas

Cualquier tipo de actividad econmica y/o explotacin comercial.

Prestacin de servicios.
Contratos de construccin.
Notarios.
Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.

Comprobantes de Pago y otros Documentos que pueden emitir

Facturas
Boletas de venta
Tickets
Liquidacin de compra
Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente
Guas de remisin transportista

Tributos Afectos

I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal.

Impuesto a la Renta: 30% sobre la renta neta.

Libros y Registros Contables

Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales:

A. Registro de Compras
B. Registro de Ventas
C. Libro Diario de Formato Simplificado

Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT:

A. Contabilidad Completa

b) Trabajo Independiente

Aquellas actividades realizadas de manera independiente y personal como

por ejemplo: contador, mdico, dentista, gasfitero, entre otros, las que
generan rentas consideradas como Rentas de Cuarta Categora del
Impuesto a la Renta y por las cuales se deben emitir recibos por honorarios.
Tambin se incluyen en esta categora a los ingresos percibidos por el
ejercicio de otros cargos como director, regidor, consejero regional, sndico,
albacea en los cuales no se emiten recibos por honorarios.

c) Otros ingresos de personas naturales

11
Comprende las rentas obtenidas por personas naturales; sucesiones
indivisas, sociedades conyugales; las que se clasifican como rentas de
capital:

Rentas de primera categora: Por el arrendamiento y subarrendamiento de

predios (casas y terrenos) y alquiler de bienes muebles, incluida la cesin
gratuita de tales bienes.

Rentas de Segunda categora: Proveniente de intereses, regalas,

dividendos, ganancias de capital por venta de inmuebles adquiridos a partir
del 01 de enero 2004, ganancias por venta o enajenacin de valores
mobiliarios (p.e. acciones, bonos).

GRUPOS TRIBUTOS
TIPOS DE RENTA RGIMEN
TRIBUTARIOS AFECTOS

NEGOCIOS Rentas de Tercera Impuesto a la Renta

Categora de Tercera
Rgimen General Categora

IGV

Impuesto a la Renta
de Tercera
RER Categora

IGV

Nuevo RUS Cuota del Nuevo

RUS (incluye
Impuesto a
la Renta)

12
 Renta de Tercera
Categora y el IGV)

TRABAJADORES Rentas de Cuarta Impuesto a la Renta

INDEPENDIENTES Categora de Cuarta Categora

Impuesto a la Renta
Rentas de Primera
de Primera
Categora
Categora
OTROS INGRESOS Impuesto a la Renta
Rentas de Segunda
DE PERSONAS de Segunda
Categora
NATURALES Categora

Impuesto a la Renta
Rentas de Quinta
de Quinta
Categora
Categora. (*)

Si cuenta con trabajadores a su cargo, adems deber afectarse a los

tributos relacionados con planillas: ONP, Es salud, retenciones de rentas de
quinta categora, segn corresponda

Obligaciones de los contribuyentes de tercera categora

Se pueden resumir las obligaciones de estos contribuyentes como sigue:
1. Inscripcin en el RUC:
Una vez definida su organizacin individualidad o en sociedad, el titular o
representante legal de la empresa debe inscribirla en los registros de la
SUNAT. El caso individual se registra con el nombre del propietario, y por
tener actividad empresarial como persona natural con negocio. En el caso
de una Empresa individual de Responsabilidad Limitada o Sociedad tal como
figura en la escritura de constitucin e inscrita en los RR.PP.
Al momento de su inscripcin en el RUC como contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, le otorgan su nmero de identificacin con
11 dgitos al igual que los dems contribuyentes. El contribuyente tiene
derecho tambin a recibir su clave SOL, que es una contrasea la cual es
otorgada por la SUNAT previa solicitud, tambin en forma gratuita, para que
pueda realizar todo tipo de solicitudes, trmites y transacciones virtuales
por el Sistema SOL en Lnea de la SUNAT. Con esta clave SOL, incluso se
realizan las actualizaciones de datos en el RUC por Internet.

2. Autorizacin de Comprobantes de Pago Emisin fsica o de

formato impreso
Es este rgimen tributario se permite otorgar Facturas, boletas de venta,
tickets de mquina registradora y liquidaciones de compra.

13
Para emitir este tipo de comprobantes cada empresa debe hacer su trmite
de autorizacin a travs de las imprentas autorizadas que estn conectadas
mediante el sistema SOL en lnea con la SUNAT.
Mediante el formulario N 816 se hace el pedido del tipo y la cantidad de
comprobantes cuya autorizacin se solicita.
Emisin electrnica
Este tipo de emisin es an voluntaria para la mayor parte de los
contribuyentes de la actividad empresarial.
Sin embargo ya es obligatoria desde el 1 de octubre de 2014 en el
caso de 240 contribuyentes calificados como Top y Mega del
directorio de PRINCIPALES CONTRIBUYENTES, segn la Resolucin
de Superintendencia N 374-2013 del 28-12-2013.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 287-2014/SUNAT del 20-09-
2014, desde enero de 2015 ser obligatoria la emisin electrnica de
facturas para 5,000 empresas del directorio de MEPECOS-Medianos
y Pequeos Contribuyentes.
3.-Libros y Registros Contables
En las Actividades empresariales es obligatorio llevar Libros y registros
contables para sustentar el registro de todas las operaciones de compra y
venta as como los gastos y costos con efectos tributarios, es decir tanto
para ejercer el derecho al crdito fiscal en el IGV, as como deducir los
gastos y costos para efectos del impuesto a la renta.
La obligacin de llevar el tipo de libros se fija en base al volumen de los
ingresos y en varias modalidades:
o En formato fsico o impreso

En este caso se legalizan los libros antes de usarlos, ante Notario

Pblico o Juez de Paz en caso no exista Notario.
Si se usa el sistema mecanizadas u hojas sueltas o continuas
tambin debe ser legalizada antes de su uso y deben ser
empastados antes de usar el siguiente empaste.
o En formato electrnico

Desde el 8 de mayo de 2014 estn vigentes formatos de Libros

electrnicos, de acuerdo al Anexo N 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 379-2013/SUNAT.
A continuacin, se clasifica y resume el llevado de los libros y
registros, segn el volumen de ingresos anuales como sigue:

Ingresos del ejercicioLibros y Registros a llevar

anterior

14
 Hasta 150 UIT (S/. 570,000 Registro de Compras
para el ejercicio 2014)
Registro de Ventas

Libro Diario de Formato

Simplificado
Desde 150 UIT hasta 500 UIT Libro Diario

Libro Mayor

Registro de Compras

Registro de Ventas
Desde 500 UIT hasta 1 700 Libro de Inventarios y Balances
UIT
Libro Diario

Libro Mayor

Registro de Compras
Registro de Ventas

Superiores a 1 700 UIT(S/. Contabilidad Completa

6'460.000)
Conformada por Libros Principales y
Registros Auxiliares:
Inventarios y Balances, Caja-Bancos,
Diario, Mayor, Registro de Compras y
Registro de Ventas.
Adems en caso corresponda, llevar los
dems libros que establece la ley de
impuesto a la renta

4. Planilla Electrnica
A partir del 01 de agosto de 2011, este documento llevado a travs
de medios informticos por la SUNAT, tiene dos componentes: el T-
Registro y la Planilla Mensual de Pagos-PLAME
Es obligatorio para toda aquella empresa que contrate desde un trabajador.
En el T-Registro se ingresa toda la informacin de los empleadores,
trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, personal de terceros y
los derechohabientes de estos, que son los familiares como cnyuge e hijos
y adems se actualiza cualquier cambio de situacin de los trabajadores.
A este aplicativo se accede a travs de SUNAT Operaciones en Lnea.

En la PLAME que se presenta cada mes ante la SUNAT, se informan los

ingresos de los trabajadores, los descuentos, los das laborados y no

15
laborados as como la base de clculo y la determinacin de los tributos
cuya recaudacin y administracin estn a cargo de la SUNAT.
Tambin se incluye en la informacin todos los pagos y retenciones
efectuados a prestadores de servicios que hayan obtenido rentas de cuarta
categora.
La PLAME es un programa que se descarga de SUNAT
virtual www.sunat.gob.pe , se elabora y se genera un archivo y se enva por
SUNAT Operaciones en Lnea. Para el pago de los tributos tanto de cuenta
propia como de terceros (por ser agente de retencin) se hace con el mismo
medio o a travs de una boleta de pagos varios ante ventanilla de bancos

autorizados.

16
La omisin de registrar a un trabajador en la planilla de pago o en el registro
que la sustituya constituye una infraccin administrativa GRAVE al
ordenamiento jurdico sociolaboral, que se sanciona con la imposicin de
una multa. Esta sancin se impone en el caso de que la Inspeccin de
Trabajo de la Direccin Regional de Trabajo y Promocin del Empleo detecte
que el sujeto obligado o responsable al cumplimiento de las normas
sociolaborales1 no cumpli con registrar a su(s) trabajador(es) en la planilla
de pago pese al requerimiento efectuado por el inspector del trabajo para
que cumpla con subsanar dicha omisin. Las infracciones graves pueden ser
sancionadas con una multa mxima de diez (10) Unidades Impositivas

Tributarias, siguiendo los criterios de gravedad en la falta cometida y

nmero de trabajadores, de acuerdo con la siguiente tabla:

5. Tributos mensuales-Cuenta propia y retenciones

Los contribuyentes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto,
tienen que cumplir ante la SUNAT con el pago mensual de tributos, algunos
de ellos de cuenta propia y otros como responsables por ser agentes de
retencin, excepto el pago de regularizacin del impuesto a la renta del
ejercicio que se paga anualmente, siempre que exista un saldo pendiente.
Para conocer la fecha lmite mensual de pago de los tributos, el
contribuyente debe tomar como referencia el cronograma anual de
obligaciones aprobado por la SUNAT, guindose por el ltimo dgito de su
RUC.
En el caso del impuesto a la renta anual o de regularizacin, la SUNAT
aprueba un cronograma especial que generalmente se inicia en la ltima
semana de marzo de cada ao y concluye en la primera semana de abril del
mismo ao.
El resumen de tributos a pagar a cargo de los contribuyentes del
rgimen general, es el siguiente:
*PDT: (Programa de Declaracin Telemtica)

Tributo por cuentaTasa y aplicacin Medio de pago

propia
1.Impuesto a la Renta a) Pago a cuenta mensual: se

17
 a)Pagos a cuenta paga importe mayor que resulta PDT 621
de un coeficiente sobre ingresos
o 1.5% de ingresos netos
b)Regularizacin
b) Regularizacin anual : 28%
sobre la utilidad neta o renta
imponible del ejercicio, con
deduccin previa de crditos
2. Impuesto General 18% mensual( incluye 2% de PDT 621
a las Ventas-IGV Impuesto de Promocin
Municipal )

3. Impuesto 0.4% sobre el exceso de 1 PDT 648

Temporal a los 000,000 de activos netos de la
Activos Netos-ITAN empresa. Se paga al contado o
en 9 cuotas.( de abril a
diciembre)
4. EsSalud 9% mensual ,sobre el monto de PDT-PLAME
las remuneraciones a
dependientes
Tributos por cuenta
de terceros
1. Pagos de Rentas Rentas de 4. :8 % de retencin PDT-PLAME
de 4. y 5. a contribuyentes afectos,
categora
Rentas de 5: 8%, 14%, 17%,
20% y 30% de retencin, segn
el tramo afecto de la renta.
2. Retenciones del Se declara todas las retenciones PDT 626
IGV,( en caso sea del periodo tributario, por el
designado por la sistema de retenciones
SUNAT)
3. ONP-Sistema 13% sobre las remuneraciones PDT-PLAME
Nacional de de trabajadores afiliados al S.N.
Pensiones de P.

La determinacin del impuesto

El impuesto a la Renta se determina al finalizar el ao. La declaracin y
pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de
acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT. Sin
embargo durante cada ao, usted debe realizar pagos a cuenta mensuales.
Estos pagos sirven de crditos del Impuesto Anual.

18
Pagos a cuenta
Son anticipos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se calculan
sobre los Ingresos Netos de cada mes, de acuerdo con alguno de los dos
sistemas de pagos a cuenta que le corresponda.

Recuerde que:
El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao.

La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao

siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la
SUNAT para cada ejercicio. Sin embargo todos los meses, desde su fecha de
inicio de actividades, usted debe hacer pagos a cuenta.

En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al

monto del Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco.
Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa

excedieran el monto del impuesto anual existir un saldo a su favor,
entonces podr pedir a la SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa
comprobacin que sta realice, o, si lo prefiere, podr aplicar dicho saldo a
favor contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su
cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin
jurada anual.

- Cuando se obtengan rentas por la realizacin de actividades

consideradas como de cuarta categora (ejercicio independiente de
profesin, arte, ciencia u oficio), que se complementen con
actividades de tercera categora, el total de la renta que se obtenga,
se considera como de tercera categora.
- En ningn caso, la transferencia de una casa habitacin se
computar para efectos de determinar la existencia de un negocio
habitual.
- Si tiene un negocio como Persona Natural, la suma o el importe que
se asigne como retribucin ,ser considerado como Renta de Tercera
Categora y por lo tanto agregados a la utilidad del negocio.

Ejemplo:
En una fbrica de confecciones, tenemos que el capital est constituido por
las mquinas de coser, remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por
la mano de obra de aquellos trabajadores que laboran en la empresa.

19
Casos Prcticos
1. CASO N1
La Sra. Juana abri una ferretera en el mes de abril de 2008 y se acogi al
Rgimen General. Al finalizar el ao 2008 elabora su Balance y tiene una
utilidad de S/. 12,000.

Aplica la tasa del impuesto a las empresas que es del 30 % en este Rgimen
y determina un Impuesto a la Renta de S/. 3,600 (12,000 x 30%). Dado que
desde el mes de abril y hasta diciembre de 2008, realiz pagos a cuenta del
impuesto.

2. CASO N2:
Los gastos de representacin incurridos por la empresa en el ejercicio fueron
de S/. 111 040, los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes.
Sol:

Adiciones
y Tipo de
Anlisis de las Operaciones
Deduccion Diferencia
es

S/. 600
Utilidad antes de Impuestos
000

Adiciones

El inciso q) del artculo 37 de la LIR indica que

son deducibles los gastos de representacin propios
del giro o negocio, en la parte que en conjunto no
excedan del medio por ciento (0,5 %) de los ingresos
netos del ejercicio con un lmite de 40 UIT.
Por consiguiente, debemos efectuar el siguiente
clculo:
DIFERENCI
S/. 111 A
Gastos de representacin S/. 61 040
040 PERMANEN
TE
LMITE S/ 10 000,000 X
S/. 50 000
0,5%

LMITE MXIMO 40 x 3 800 S/. 152

= 000

No deducible S/. 61 040

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 3. CASO N3:
En el mes de octubre de 2014 la empresa incurri en gastos de
mantenimiento y publicidad por montos de S/. 8 000 y S/. 4 000,
respectivamente. El pago de estos gastos se realiz en efectivo sin utilizar
los medios de pago. Sol:

Adiciones y
Tipo de
Anlisis de las Operaciones Deduccione
Diferencia
s

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Adiciones

El artculo 8 del TUO de la Ley para la lucha contra

la evasin y para la formalizacin de la economa
(D.S. N 150-2007-EF) establece que para efectos
tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar
medios de pago no darn derecho a deducir gastos, DIFERENCI
costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a A
S/. 12 000
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, PERMANEN
reintegros tributarios, recuperacin anticipada, TE
restitucin de derechos arancelarios. Por lo expuesto
en el caso planteado, ambos gastos no son
deducibles al no haber sido cancelados utilizando
medios de pago.

4. CASO N4:
La empresa Brenda S.A tiene un contrato de fecha 8 de noviembre del
2013 suscrito con Unin de Cerveceras Peruanas Backus y Johnston S.A.A.
en virtud del cual, se oblig a vender y promocionar nicamente de
productos elaborados y comercializados por dicha empresa, durante un
periodo de tres aos y medio, por cuyas prestaciones recibira la suma de
US$ 100 000.00 dlares americanos, ms una inversin mensual de US$ 1
190.00 dlares americanos que obtendra por concepto de marketing
operativo solo en los casos que cumpliese con una determinada compra
mensual de productos. Sin embargo, los encargados de llevar su
contabilidad (outsourcing) cometieron un error y registraron el desembolso
efectuado por dicho ejercicio, cuando tal ingreso recin se deveng en el
ejercicio 2014 y de manera proporcional a la parte que corresponda a dicho
ejercicio.

En ese sentido, la empresa nos consulta que sistema se debe aplicar para
los pagos a cuenta de enero y febrero 2015.

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Segn proyecciones de la empresa y datos propios, nos brindan la siguiente
informacin que podra ser detectada por la SUNAT en una futura
fiscalizacin:

BASE BASE
IMPONIB IMPONIB IMPUEST
LE LE IMPUESTO O
SEGN SEGN SISTEM RESULTAN DECLARA
MES DDJJ SUNAT A FACTOR TE DO OMISIN

01- S/. 221 S/. 221 S/. 60 S/. 3 S/. 57

2015 614.00 614.00 A 0.2746 855.00 324.00 531.00

02- S/. 137 S/. 137 S/. 37 S/. 2 S/ 35

2015 002.00 002.00 A 0.2746 621.00 055.00 566.00

Solucin:

Se puede verificar que a efecto del pago del Impuesto a la Renta de enero y
febrero de 2015 (proyeccin), la empresa pretende utilizar indebidamente
para su clculo el sistema de porcentaje (1.5) cuando corresponde utilizar el
sistema de coeficiente (0.2746).

De otro lado, respecto al clculo de los referidos pagos a cuenta, el artculo

85 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que dicho concepto
corresponda al monto que resultase mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas segn lo previsto por los incisos a) y b) de dicho
artculo. En ese sentido, el coeficiente a que se refiere el inciso a) del
mencionado artculo, en el presente caso, es el resultado de dividir el monto
consignado como impuesto calculado en la declaracin jurada del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2013 (S/. 74 372.00) entre el total de los ingresos
netos de dicho ejercicio (S/. 270 843.00), de los que se obtiene el
coeficiente 0.2746.

Luego de la comparacin entre el sistema de coeficiente (0.2746) y el

porcentaje (1.5%), se tiene que el monto mayor por el concepto bajo
anlisis se obtiene al aplicar el coeficiente de 0.2746, por lo que los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de enero y febrero de 2015 (proyeccin),
debern calcularse conforme con dicho sistema, segn el siguiente cuadro:

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 PAGO A PAGO A
CUENTA CUENTA
INGRESO RESULTANTE- RESULTANTE
PERIODO S NETOS COEFICIENTE SISTEMA A PORCENTAJE SISTEMA B

ENE- S/.221
2015 614.00 0.2746 S/. 60 855.00 1.50% S/. 3 324.00

FEB- S/. 137

2015 002.00 0.2746 S/. 37 621.00 1.50% S/. 2 055.00

Por tanto, Brenda S.A deber utilizar el sistema de coeficientes en su

proyeccin de ingresos netos para los meses de enero y febrero 2015.

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 CONCLUSIONES

1. Los registros contables por la funcin que desempean controlan todo

tipo de actividad econmica de la empresa por lo que es muy importante
llevar en la entidad, siempre y cuando se sujeten a las normas establecidas.
2. Por la misma funcin lucrativa de una empresa, es indispensable llevar
los registros tanto de ingresos, costos, compras y ventas, para un mejor
manejo y fiscalizacin de sus actividades, puesto que SUNAT, siendo
organismo del estado, requiere del uso de esta informacin para la legalidad
de tal organismo.
3. Las rentas de tercera categora por ser competentes a las empresas o
entidades con fines lucrativos, son importantes en el campo administrativo;
por lo que concierne a la carrera, debemos de estar pendientes a los
reglamentos o normas jurdicas de este tipo de renta.
4. Cada empresa que comparte las mismas funciones o normas de este
rgimen, deben de comprobar tanto los aspectos de gastos, costos, ventas y
compras realizadas para un mejor efecto de las actividades econmicas y
los organismos vinculados a los tributos de este mbito tal como es SUNAT.

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