I INFORME TRIBUTARIO
Tratamiento Tributario de las Rentas de Primera Categora
Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I. INTRODUCCIN
Como tenemos conocimiento en nuestro
pas el impuesto a la renta grava las ren-
tas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos fac-
tores, as como las rentas imputadas. Es-
tn sujetas al impuesto la totalidad de las
rentas gravadas que obtengan los contri-
buyentes domiciliados en el pas, sin te-
ner en cuenta la nacionalidad de las per-
sonas naturales, el lugar de constitucin
de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuen-
te productora y en caso de contribuyen-
tes no domiciliados en el pas, el impues-
to recae slo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
En el presente artculo trataremos acerca
de las rentas de primera categora de las
personas naturales y las consideraciones
que se deben tener al respecto. Debemos
considerar que con la finalidad de cono-
cer la capacidad de generar rentas de pri-
mera categora por parte de las personas
naturales el D. S. N 085-2003-EF del
16.06.03 estableci la obligacin de pre-
sentar una declaracin anual de predios
ante la SUNAT, en la que se deba sealar
la forma de adquisicin, importe pagado
y uso de los mismos actualmente esta-
mos a la espera del cronograma que se-
ale los plazos de vencimiento para el
cumplimiento de la indicada obligacin.
El objetivo de exigir la presentacin jura-
da de las personas con inmuebles, es con
la finalidad de tener la Administracin
Tributaria informacin sobre incrementos
patrimoniales e ingresos no declarados
de alquileres.
II. NORMATIVIDAD
El tratamiento tributario sealado en la
Ley del Impuesto a la Renta como en el
Reglamento correspondiente seala de-
terminadas condiciones a fin de determi-
nar la base imponible del impuesto como
las tasas impositivas aplicables en cada
caso.
Condicin de domicilio
Son domiciliados los peruanos con do-
micilio en el pas, extranjeros que hayan
residido en el pas 2 aos o ms en forma
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005
continuada con ausencias temporales
mximas de 90 das calendarios en cada
ejercicio gravable, las sucesiones indivi-
sas, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condicin de do-
miciliado.
Las sociedades conyugales se consideran
domiciliadas en el pas cuando cualquie-
ra de los cnyuges domicilie en el pas, en
el caso que opten por atribuir sus rentas
comunes a cualquiera de los dos de acuer-
1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
do al artculo 16 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las
personas naturales perdern su condicin
de domiciliadas cuando adquieran la re-
sidencia en otro pas y cuando hayan sa-
lido del Per por un plazo mayor de 2
aos.
La condicin de residente en otro pas se
acreditar con la visa correspondiente o
con contrato de trabajo por un plazo no
menor de un ao, visado por el Consula-
do Peruano, o el que haga sus veces. En
el supuesto que no pueda acreditarse la
condicin de residente en otro pas, las
personas naturales, mantendrn su con-
dicin de domiciliadas en tanto no per-
manezcan ausentes del pas durante 2
aos o ms en forma continuada. La au-
sencia no se interrumpe con presencias
temporales en el pas de hasta 90 das
calendario en el ejercicio gravable.
Los no domiciliados podrn optar por
someterse al tratamiento de domiciliados,
luego de 6 meses de permanencia en el
Per e inscribindose en el RUC.
Los peruanos que hubieren perdido su
condicin de domiciliados la recobrarn
en cuanto retornen al pas, a menos que
lo hagan en forma transitoria no perma-
neciendo en el pas ms de seis meses
acumulados en el curso del ejercicio
gravable.
Las personas naturales se consideran do-
miciliadas o no en el pas segn fuere su
condicin al principio de cada ejercicio
gravable, los cambios que se produzcan
en el curso de un ejercicio gravable slo
producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente, la condicin de domiciliado se
perder al salir del pas.
Por lo tanto, en caso que un peruano que
hubiere perdido la condicin de domici-
liado y no siendo residente de otro pas
retorne al Per el 01.01.05 y permanezca
en el pas ms de 6 meses, tendr para
los efectos la condicin de domiciliado, si
retorna por ejemplo el 03.02.05 aunque
permanezca en el pas ms de 6 meses
durante el ejercicio 2005 tendr la condi-
cin de no domiciliado.
Esta diferenciacin es pertinente en vista
que en virtud del domicilio el tratamien-
to tributario es diferente.
Son rentas de primera categora
1.-El efectivo o especie recibido por el
arrendamiento o subarrendamiento
de predios, incluidos sus accesorios,
as como el importe pactado por los
servicios suministrados por el locador
y el monto de los tributos que tome a
su cargo el arrendatario y que legal-
mente corresponda al locador, en caso
Dr. Miguel Arancibia Cueva
de predios amoblados se considera
como renta de esta categora, el nte-
gro de la merced conductiva. Para
efectos fiscales, se presume de pleno
derecho que la merced conductiva no
podr ser inferior a 6% del valor del
predio, salvo que ello no sea posible
por aplicacin de leyes especficas
sobre arrendamiento, o que se trate
de predios arrendados al Sector P-
blico Nacional o arrendados a mu-
seos, bibliotecas o zoolgicos. Los
predios pueden ser urbanos y rsti-
cos, comprende los terrenos, inclu-
yendo los terrenos ganados al mar,
los ros y otros espejos de agua, as
como las edificaciones e instalacio-
nes fijas y permanentes que constitu-
yan partes integrantes de dichos pre-
dios, que no pudieran ser separadas
sin alterar, deteriorar o destruir la edi-
ficacin.
2.- Las rentas producidas por la locacin
o cesin temporal de derechos y co-
sas muebles o inmuebles, asimismo,
se presume sin admitir prueba en con-
trario, que la cesin de bienes mue-
bles cuya depreciacin o amortizacin
admite la presente Ley, efectuada por
personas naturales a ttulo gratuito,
a precio no determinado o a un pre-
cio inferior al de las costumbres de la
plaza; a contribuyentes generadores
de renta de tercera categora o socie-
dades irregulares genera una renta
bruta anual no menor al 8% del valor
de adquisicin de los referidos bie-
nes.
En caso de no contar con documento
probatorio se tomar como referencia
el valor de mercado. La presuncin no
operar para el cedente que sea parte
integrante de una sociedad irregular,
tampoco proceder la aplicacin de la
renta presunta en el caso de cesin a
favor del Sector Pblico Nacional, ex-
cepto a empresas conformantes de la
actividad empresarial del estado, se
presume que los bienes muebles han
sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes.
3.-El valor de las mejoras introducidas en
el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la
parte que ste no se encuentre obliga-
do a reembolsar.
4.-La renta ficta de predios cuya ocupa-
cin hayan cedido sus propietarios gra-
tuitamente o a precio no determina-
do, igual al 6% del valor del predio
declarado en el autoavalo correspon-
diente al Impuesto Predial.

RENTAS DE PRIMERA
Arrendamiento o Cesin temporal
subarrendamiento de derechos sobre
de predios bienes y de bienes
Base imponible
El valor tomado en base al costo de ad-
quisicin, costo de produccin o cons-
truccin o el valor de ingreso al patrimo-
nio del cedente deber actualizarse de
acuerdo a la variacin del ndice de Pre-
cios al Por Mayor, experimentada desde
el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de adquisicin, construccin, pro-
duccin o ingreso al patrimonio, hasta el
31 de diciembre de cada ejercicio
gravable.
De no poder determinarse de manera fe-
haciente la fecha de adquisicin, cons-
truccin, produccin o ingreso al patri-
monio, deber actualizarse de acuerdo a
la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de la ce-
sin, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
En caso que el contribuyente acredite que
la cesin se realiza por un plazo menor al
ejercicio gravable, la renta presunta se
calcular en forma proporcional al nme-
ro de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien. El perodo de des-
ocupacin de los predios se acreditar con
la disminucin en el consumo de los ser-
vicios de energa elctrica y agua o con
cualquier otro medio probatorio que se
estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Cabe sealar que a pesar de esta exigen-
cia estipulada en el reglamento, el Tribu-
nal Fiscal mediante RTF 4761-4-2003 (22-
08-03) de Observancia Obligatoria sea-
la que Corresponde a la Administracin
probar que un predio ha estado ocupado
por un tercero bajo un ttulo distinto al
de arrendamiento o subarrendamiento.
Las mejoras no reembolsables, se com-
putarn como renta gravable del propie-
tario, en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago
de tributos municipales, o a falta de ste,
al valor de mercado, a la fecha de devolu-
cin.
Salvo prueba en contrario, se entender
que existe cesin gratuita o a precio no
determinado de predios o de bienes mue-
bles cuando se encuentren ocupados o
en posesin de persona distinta al pro-
pietario, segn sea el caso, siempre que
no se trate de arrendamiento o subarren-
damiento. En el caso de predios respecto
de los cuales exista copropiedad, no ser
AREA TRIBUTARIA
Mejoras no Renta ficta de
reembolsables predios
de aplicacin la renta presunta cuando
uno de los copropietarios ocupe el bien.
Se presume que la cesin indicada en el
prrafo anterior se realiza por el total del
bien, siendo de cargo del contribuyente
la probanza de que la misma se ha reali-
zado de manera parcial, en cuyo caso la
renta ficta se determinar en forma pro-
porcional a la parte cedida. Dicha propor-
cin ser expresada con 4 decimales.
Tratndose de rentas en especie, se con-
siderar el valor de mercado en la fecha
en que se devengue dicha renta. Para los
efectos de la liquidacin del impuesto,
las rentas en especie se computarn al
valor de mercado de las especies en la
fecha en que fueron percibidas.
El contribuyente que acredite que el arren-
damiento, subarrendamiento o la cesin
gratuita o a precio no determinado de
predios, se realiza por un plazo menor al
ejercicio gravable, calcular la renta pre-
sunta o ficta, segn sea el caso, en forma
proporcional al nmero de meses del ejer-
cicio por los cuales hubiera arrendado o
cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio
estuvo arrendado o subarrendado, el con-
tribuyente deber presentar copia del con-
trato respectivo, con firma legalizada ante
Notario Pblico, o con cualquier otro
medio que la SUNAT estime conveniente.
En ningn caso se aceptar como prue-
ba, contratos celebrados o legalizados en
fecha simultnea o posterior a cualquier
notificacin o requerimiento de la SUNAT.
Renta Bruta
Tratndose de arrendamiento o subarren-
da-miento de bienes, la renta bruta de
primera categora estar constituida por
el total del importe pactado, sin incluir el
Impuesto General a las Ventas que grave
dicha operacin, cuando corresponda.
Tratndose de subarrendamiento, la ren-
ta bruta es la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario
y la que ste deba abonar al propietario.
Renta Neta
Para establecer la renta neta de la primera
categora, se deducir por todo concepto
el 20% del total de la renta bruta. Las
prdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes ge-
neradores de renta de esta categora que
no hayan sido cubiertas por indemni-
I
zaciones o seguros, podrn compensar-
se con la renta neta global, segn el valor
asignado al bien para efecto del pago de
tributos municipales. A falta de ste se
tomar el valor de mercado. El estado rui-
noso se acreditar con la Resolucin Mu-
nicipal que as lo declare o con cualquier
otro medio probatorio que se estime su-
ficiente a criterio de la SUNAT.
Pagos a cuenta:
Los contribuyentes que obtengan rentas
de primera categora abonarn con ca-
rcter de pago a cuenta, correspondiente
a esta renta, el monto que resulte de apli-
car la tasa 15% sobre la renta neta, utili-
zando para efectos del pago el recibo por
arrendamiento que apruebe la SUNAT,
que se adquirir dentro del plazo en que
se devengue dicha renta.
El arrendatario se encuentra obligado a
exigir del locador el recibo por arrenda-
miento a que se refiere el prrafo ante-
rior.
Los contribuyentes que obtengan renta
ficta de primera categora no estn obli-
gados a hacer pagos mensuales por di-
chas rentas, debindolas declarar y pagar
anualmente.
La renta se considera devengada mes a
mes, el pago a cuenta del Impuesto se
efectuar dentro de los plazos previstos
en el Cdigo Tributario mediante recibos
aprobados por SUNAT, es decir de acuer-
do al cronograma para la presentacin
de declaraciones tributarias de periodici-
dad mensual.
Tratndose de pagos adelantados el con-
tribuyente podr efectuar el pago a cuen-
ta en el mes en que perciba el pago.
En el caso que existiera condominio del
bien arrendado, cualquiera de los
condminos podr efectuar el pago a
cuenta del Impuesto por el ntegro de la
merced conductiva.
Atribucin de rentas en sociedades
conyugales
Sociedades conyugales, por las rentas
comunes producidas por los bienes pro-
pios y/o comunes:
Atribuirn a uno de ellos la representa-
cin de la sociedad conyugal, comunican-
do este hecho a la SUNAT. La opcin se
ejercitar en la oportunidad en que co-
rresponda efectuar el pago a cuenta del
mes de enero de cada ejercicio gravable,
surtiendo efecto a partir de dicho ejerci-
cio. Igual regla se aplicar cuando los cn-
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005
yuges opten por regresar al rgimen de
declaracin y pago por separado de ren-
tas previsto en el Artculo 16 de la Ley.
La representacin deber ser ejercida por
el cnyuge domiciliado en el pas. En caso
que el cnyuge que estuviera ejerciendo
la representacin de la sociedad conyu-
gal cambiara su condicin a no domici-
liado, automticamente recaer la repre-
sentacin en el cnyuge domiciliado, si
lo hubiera.
El representante considerar en su decla-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 78 1-5
 I INFORME TRIBUTARIO
racin las rentas de la sociedad conyugal
conjuntamente con sus rentas propias.
En caso que habindose atribuido las ren-
tas a uno de los cnyuges se produjera
con posterioridad la separacin de bienes,
por sentencia judicial, por escritura pbli-
ca o por sentencia de separacin de cuer-
pos, la declaracin y pago se efectuarn
independientemente por las rentas que se
generen a partir del mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectua-
dos durante la vigencia del rgimen de
sociedad conyugal se atribuirn a los cn-
yuges en funcin a la distribucin de bie-
nes y rentas resultante de la separacin.
En caso de disolucin del vnculo matri-
monial, las rentas de los hijos menores
de edad sern atribuidas a quien ejerza la
administracin de los bienes del menor.
Obligados a pagar el impuesto y pre-
sentar declaraciones
El cnyuge que perciba y disponga de los
bienes del otro o cualquiera de ellos tra-
tndose de bienes sociales.
Los padres, tutores y curadores de los in-
capaces;
Los albaceas o administradores de suce-
siones y a falta de stos, el cnyuge su-
prstite y los herederos;
Presentacin de Declaracin Jurada
Anual
Los contribuyentes del Impuesto, debe-
rn presentar declaracin jurada de la ren-
ta obtenida en el ejercicio gravable y de-
bern incluir en su declaracin jurada, la
informacin patrimonial que les sea re-
querida por la Administracin Tributaria.
Presentacin de Declaracin Jurada
Excepcional
A los 3 meses contados a partir del falle-
cimiento del causante. Esta declaracin
ser presentada por los administradores
o albaceas de la sucesin o, en su defec-
to, el cnyuge suprstite o los herederos,
consignando las rentas percibidas o
devengadas hasta la fecha de fallecimien-
to del causante.
En caso de que se atribuya la representa-
cin de la sociedad conyugal a uno de los
cnyuges y posteriormente se produjera
la separacin de bienes, por sentencia ju-
dicial, por escritura pblica o por senten-
cia de separacin de cuerpos, debern pre-
sentar una declaracin jurada de la renta
obtenida por la sociedad conyugal y por el
cnyuge a quien se le hubiera atribuido la
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005
representacin, por el perodo compren-
dido entre el inicio del ejercicio gravable y
el mes en que se presente la comunicacin
de separacin. Dicha declaracin ser pre-
sentada en la misma oportunidad que las
declaraciones que en forma separada deba
formular cada cnyuge.
Determinacin de renta en funcin
de la condicin del domicilio
Los contribuyentes domiciliados en el pas
tributarn por la totalidad de sus rentas
de fuente peruana y extranjera con ex-
1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
cepcin de las rentas de tercera categora
y de los dividendos y cualquier otra for-
ma de distribucin de utilidades
Los contribuyentes no domiciliados en el
pas tributarn por la totalidad de sus ren-
tas de fuente peruana.
Renta Neta Global
Hasta 27 UIT
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT
Total
Tasa del impuesto aplicable a con-
tribuyentes no domiciliados:
Los arrendatarios que paguen rentas de
primera categora a contribuyentes no
domiciliados estn obligados a retener y
hacer el respectivo abono a la Adminis-
tracin Tributaria, con carcter de pago
definitivo de la retencin resultante de
aplicar la tasa del 30% a la renta neta
correspondiente que en resumen implica
hacer una retencin del 24% de la mer-
ced conductiva (30% de 80% = 24%).
III. INFORMES Y DIRECTIVAS DE
SUNAT
OFICIO N 232-2003/SUNAT del 03.07.03
De acuerdo con lo dispuesto en el Texto nico
Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aproba-
do por Decreto Supremo N 135-99-EF, los con-
tribuyentes que obtengan rentas de primera
categora por concepto de arrendamiento de
inmuebles, realizarn los pagos a cuenta me-
diante los recibos por arrendamiento que aprue-
be la SUNAT.
Por su parte, el Reglamento de Comprobantes
de Pago dispone que los recibos por arrenda-
miento o subarrendamiento son entre otros,
documentos autorizados como comprobantes
de pago, los mismos que son proporcionados
por la SUNAT y permiten sustentar gasto, costo
o crdito deducible para efecto tributario, se-
gn sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario.
INFORME N 157-2002/SUNAT del 29.05.02
Las personas naturales que arriendan o
subarriendan bienes muebles e inmuebles otor-
garn recibos por arrendamiento o
subarrendamiento, siempre y cuando los ingre-
sos generados por dicha actividad sean consi-
derados rentas de primera categora para efec-
to del Impuesto a la Renta.
OFICIO N 085-2000/SUNAT del 15.09.00
Los perceptores de rentas de primera categora
por concepto de arrendamiento de predios, as
como los perceptores de rentas de cuarta cate-
gora obtenidas en el desempeo de funcio-
nes de director de empresas, al estar gravados
con el Impuesto a la Renta y no encontrarse
estos casos incluidos dentro de los supuestos
en los cuales no corresponde inscribirse en el
mencionado Registro, se encuentran obliga-
dos a inscribirse en el Registro nico de Contri-
buyentes, constituyendo la no inscripcin, la
infraccin contenida en el numeral 1 del artcu-
lo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
Tasa del impuesto aplicable a contri-
buyentes domiciliados Ejercicio 2004
El impuesto se determinar aplicando
sobre la renta neta global anual, la escala
progresiva acumulativa siguiente, para
una renta neta global de S/. 200,000.
Tasa De hasta Impuesto
15% 0 86,400 12,960
21% 86,401 172,800 18,144
30% 172,801 200,000 8,160
39,264
IV. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL
FISCAL
RTF 4761-4-2003 del 22.08.03 de Obser-
vancia Obligatoria
Corresponde a la Administracin probar que
un predio ha estado ocupado por un tercero
bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o
subarrendamiento.
RTF 4062-1-03 del 14.07.03
La renta ficta de primera categora debe ser toma-
da en cuenta para justificar el monto del incremen-
to patrimonial, y no ser sumado a las rentas con-
tenidas en la declaracin anual del contribuyente.
RTF N 3852 del 02-09-68
No existe renta cuando el inmueble est ocupa-
do por institucin de bien social.
RTF N 05229-4-2003 del 12.09.03
Se declara infunda en cuanto a los reparos por
rentas de primera categora derivadas del arren-
damiento de un predio de propiedad de la
sociedad conyugal al no haber comprobado el
referido arrendamiento.
RTF:05271-2-04 del 23.07.04
Se confirma la resolucin apelada. El recurrente
aduce que la Administracin incurri en error al
liquidar el Impuesto a la Renta de los ejercicios
1997, 1998 y 2000 al no deducir los pagos a
cuenta por rentas de primera categora efectua-
dos por l y su cnyuge, sin embargo segn se
aprecia de los cuadros que sustentan la apelada,
la Administracin consider como renta de pri-
mera categora de dichos aos, a las generadas
por predios arrendados de acuerdo con lo indi-
cado por la RTF N 00175-2-2004, asimismo,
consign como impuesto pagado por dicho
concepto (ejercicios 1997 y 1998) y como mer-
ced conductiva, a las sumas indicadas por el
recurrente. No obstante que en la apelada se
reconocen los pagos a cuenta por renta de pri-
mera categora, en los cuadros sobre determina-
cin del impuesto a la Renta Persona Natural, no
se ha considerado monto alguno como pago
directo del Impuesto a la Renta, siendo preciso
indicar que en la RTF N 00175-2-2004, se sea-
l que el monto pagado por concepto de Im-
puesto a la Renta por rentas de primera categora
no ha sido desconocido por la Administracin,
pues ha sido considerado como crdito con
derecho a devolucin para la cnyuge del recu-
rrente. En tal sentido, al haber la Administracin
deducido del impuesto a cargo de la cnyuge
del recurrente, los pagos a cuenta aludidos, no
proceda la deduccin por parte del recurrente.
 AREA TRIBUTARIA I
V. CASOS PRCTICOS 2. De enero a julio de 2004 alquila su merced conductiva (30% de 80% = 24%).
casa ubicada en la calle Los Jardines En este caso la empresa MAXI SAC ha
CASO N 1 221 de la ciudad de Chiclayo. El valor retenido cada vez que ha realizado los
de autoavalo es S/ 150,000. El alqui- pagos el 30% de la Renta Neta que es
El Sr. Luis Lpez, de profesin contador igual a sealar el 24% de la renta bruta,
ler es de S/.700 mensuales. Pagos a
con RUC N 10093808598, cuyo estado cuenta totales por S/ 588. es decir: S/. 5,000 x 24% = S/. 1,200 .
civil es soltero, durante el ejercicio 2004, Esta retencin tiene carcter de pago de-
3. Adicionalmente posee un terreno rsti-
obtuvo rentas como se detalla: co ubicado en Huacho, cuyo valor de finitivo. Es decir que la empresa MAXI SAC
1. Alquil su casa de enero a diciembre autoavalo del ao 2004 es de S/.23,000, cada mes debe pagar en cualquier agen-
de 2004 en S/. 3,000 mensuales, el el cual ha sido cedido en forma gratuita a cia bancaria si es mepeco o en la Oficina
valor de autoavalo es de S/ 500,000.. su hermano por todo el ejercicio. de SUNAT en la que corresponda el im-
Pact con el inquilino que las mejoras porte de S/. 1,200 por concepto de reten-
4. Es propietario de una camioneta ad- ciones a no domiciliados utilizando el PDT
por S/. 25,000 no seran reembolsa- quirida en enero 2004 en S/.45,000
bles, quedando a favor del propieta- 617- Otras Retenciones. Este es el com-
que ha sido cedida gratuitamente a El probante que le sirve de sustento del pago
rio. Sus pagos a cuenta totales de Im- Veloz S.A.
puesto a la renta fueron S/. 4,320 arrendamiento.
Para el no domiciliado no hay obligacin
De terminacin de la Renta Neta de Primera categora de presentar declaraciones.
Predios Vehculo Total Caso del predio cedido gratuitamente.
Concepto En este caso de cesin a ttulo gratuito no
1 2 3 4
hay aplicacin de la renta ficta, por lo que
Valor autoavalo del bien 500,000 150,000 150,000 45,000 845,000
el hermano no est obligado a hacer nin-
Renta mensual 3,000 700 0 0 3,700
gn pago ni presentar ninguna declara-
Pago a cuenta mensual 360 84 0 0 444
cin.
Pago total 4,320 588 0 0 4,908
Mejoras 25,000 25,000 Obligacin de inscribirse en el RUC
Renta real anual 61,000 4900 0 0 65,900 para los inquilinos de no domicilia-
Renta ficta 30,000 9000 9000 3600 51,600 dos.
Renta bruta 61,000 9000 9000 3600 82,600 Debemos tener en cuenta que el inciso a)
Deducciones 20% (16,520) del con la Resolucin de SUNAT N 210-
Renta Neta 66,080 2004 del 19.09.04 seala que Debern
inscribirse en el RUC que adquieran la A
Renta Neta imponible 2. Adicionalmente posee otra casa que condicin de contribuyentes y/o respon-
Renta de primera categora 66,080
ha cedido en forma gratuita a su her- sables de tributos administrados y/o re- C
Determinacin del impuesto
mano por todo el ejercicio, el valor del caudados por la SUNAT. En el caso de re- T
autoavalo del predio es de 100,000.
15% de 66,080 9,912 tenciones, el inquilino es responsable de U
Caso de predio alquilado. hacer la retencin y el pago.
Crditos a favor A
Pagos a cuenta 1ra. 4,908 Obligacin de declarar retenciones
Total crditos 4,908
Tasa del impuesto aplicable a con- L
tribuyentes no domiciliados: a no domiciliados va PDT.
Impuesto por regularizar 5,004
Los arrendatarios que paguen rentas de El inciso h) del artculo 3 de la Resolu- I
primera categora a contribuyentes no cin N 129-2002/SUNAT del 18.09.02 D
CASO N 2 domiciliados estn obligados a retener y seala que son sujetos obligados a pre- A
hacer el respectivo abono a la Adminis- sentar declaraciones determinativas utili- D
1. El Sr. Daniel Gmez es peruano, no tracin Tributaria, con carcter de pago zando PDT quienes efecten retenciones
domiciliado y propietario de una casa definitivo de la retencin resultante de del Impuesto a la Renta por rentas de se-
que alquila durante todo el ejercicio aplicar la tasa del 30% a la renta neta gunda, cuarta o quinta categora, o por Y
2004 por la suma de S/. 5,000 a la correspondiente, que en resumen impli- rentas de cualquier naturaleza a benefi-
empresa MAXI SAC. ca hacer una retencin del 24% de la ciarios no domiciliados. A
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PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

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A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 78 1-7