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Projet fin dtudes ESTB
Ddicace
A ma famille
A mes professeurs
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Projet fin dtudes ESTB
Sommaire
INTRODUCTION....6
I. Dfinitions....8
II. Caractristiques..10
III. Types daudit.....10
IV. Normes daudit......12
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Projet fin dtudes ESTB
CONCLUSION...37
REFERENCES....38
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Introduction
Lentreprise poursuit un certain nombre dobjectif qui repose sur lexistence du
processus et de dispositif qui vise orienter les actions de toutes personnes intervenant au sein
de lentreprise. La ralisation de ces objectifs intresse non seulement ceux qui interviennent
directement dans la gestion de lentreprise mais galement ceux qui dune manire ou dune
autre contribuent son financement ou sont intress par ses performances.
Par consquent, le rle de laudit comptable et financier consiste lever cette asymtrie
dinformation de nature comptable et financire, et supporter garant vis vis des
actionnaires quant la fiabilit et lexactitude de ces informations financires.
Par ailleurs laudit est un domaine en pleine expansion, mais cest un concept qui reste
flou pour les entrepreneurs et les chefs dentreprises. Dans un environnement changeant,
lauditeur comptable et financier peut jouer un rle dpassant largement celui des contrleurs.
Cependant laudit comptable et financier correspond un besoin de contrle que lon peut
difficilement dissocier de lactivit de lentreprise.
Depuis quelques annes on assiste au dveloppement croissants des audits en tant que
pratique courante au sein des entreprises surtout celle les plus structurs (les filiales des
socits multinationales, les organismes et les offices publiques). Alors se posent ces
questions : en quoi consiste laudit comptable et financier ? Comment procde t-on pour la
ralisation dune mission daudit comptable et financier ?
Cest dans la proccupation de donner des tentatives de rponses ces questions que nous
avons choisi pour thme de rflexion : Audit Comptable et Financier, objectifs et
dmarche.
Le prsent projet fin dtudes a pour objectif de donner un aperu gnral aux
professionnels et praticiens de la comptabilit, aux chefs dentreprises et tudiants sur la
notion, les objectifs et la dmarche suivre pour la ralisation dune mission daudit
comptable et financier.
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Projet fin dtudes ESTB
Ainsi, notre tude portera sur deux parties savoir :
- Notion daudit et objectifs de la mission daudit comptable et financier,
- La dmarche pour la ralisation dune mission daudit comptable et financier.
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D'une manire gnrale l'audit peut tre dfini comme l'examen professionnel
d'une information en vue d'exprimer sur cette information une opinion motive,
responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit ; cette opinion doit
accrotre l'utilit de l'information.3
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Mr WHANNOU SERGE, ESGIS MASTER AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER chapitre 1
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Projet fin dtudes ESTB
o La rgularit, qui est la conformit des rgles, procdures et principes qui peuvent
tre internes ou externes lentit mettrice de linformation (on parle aussi daudit
de conformit). Ex rgles comptables, droit fiscal, droit social, etc.
o La sincrit (ou fidlit) avec laquelle les faits sont traduits dans linformation.
Cest lobjectivit et la bonne foi dans lapplication des rgles et procdures.
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II.Caractristiques
Laudit est une activit indpendante,
Laudit est un examen qui repose sur une mthodologie, des normes professionnelles
de travail garantissant lobjectivit de son opinion ;
Laudit nvalue pas les hommes mais les systmes et les actions menes par une
organisation : il est tendu vers la recherche damliorations et de progrs ;
Portant sur des informations : historiques /prvisionnelles ; quantitatives/qualitatives ;
formalises/informelles
Laudit conduit des recommandations par :
lidentification des risques en prvoir leur rcurrence
la correction des dysfonctionnements
Par le statut
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ENCG CFCD MASTER, Techniques et normes daudit, Audit financier et comptable diapositive 4
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Projet fin dtudes ESTB
Laudit interne : Laudit interne est une fonction dvaluation indpendante exerce au
sein de lentreprise pour assister les responsables et leur permettre davoir une
meilleure matrise de leurs activits.
Par la loi
Laudit oprationnel : laudit oprationnel comprend toutes les missions qui ont pour
objet damliorer les performances de lorganisation, il a pour objectif lanalyse des
risques et des dficiences existants dans le but de donner les conseils, de faire des
recommandations, de mettre en place des procds.5
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Rapport Licence gestion des organismes de scurit sociale 3e PROMOTION CONDUITE DUNE MISSION
DAUDIT INTERNE, 2eme partie chapitre 1 page 21
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Audit de rgularit
Audit de management
AUDIT
Audit oprationnel
Audit lgal
AUDIT EXTERNE (Commissariat aux
Comptes)
Audit financier et
comptable
Audit contractuel
Normes gnrales
Les normes gnrales sont personnelles par nature, elles concernent la
comptence de l'auditeur, son indpendance, la qualit de son travail le secret
professionnel.
Normes de travail
Le travail daudit doit tre effectu avec soin, avec une bonne planification, un
respect scrupuleux des calendriers et supervision des collaborateurs, la tenue correcte
des dossiers et papiers de travail en tant que moyens de preuve des conclusions
daudit.
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Mr WHANNOU SERGE, ESGIS MASTER AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER, premire partie section2
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Projet fin dtudes ESTB
Normes de rapport
Dans l'ensemble que constituent les normes d'audit, la partie relative aux
rapports est par dfinition celle qui sera perue le plus directement par les utilisateurs
de l'information financire externe.
Il prcise dans son rapport qu'il a effectu les diligences estimes ncessaires
selon les normes de la profession. Les comptes annuels sont annexs au rapport.
Lorsqu'il certifie avec rserve(s) ou refuse de certifier, le commissaire aux comptes en
expose clairement les motifs, et si possible en chiffre l'incidence.
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Les comptes annuels soumis l'examen de l'auditeur doivent rpondre aux assertions
de :
Ralit ;
Exhaustivit ;
Rattachement ;
Evaluation ;
Mesure ;
Droits et obligations ;
Prsentation et publication de l'information.
1. La ralit
Il est question ici pour l'auditeur de s'assurer que tous les actifs et toutes les dettes ainsi
que les transactions enregistres en comptabilit sont rels et non fictifs.
2. L'exhaustivit
Il s'agit ici de savoir si toutes les oprations de l'entreprise sont enregistres.
3. Le rattachement
Il est question ici de s'assurer que toutes les transactions de l'entreprise sont
comptabilises dans la bonne priode.
4. L'valuation
Il s'agit de vrifier si la valeur des actifs et des passifs ainsi que les charges et produits
sont correctement valus. Pour ce faire, l'auditeur doit s'assurer par exemple que :
- Les provisions constitues sont suffisantes ;
- Les stocks et les immobilisations inscrits l'actif sont correctement valus.
5. La mesure
Il s'agit de vrifier que les charges et les produits sont correctement valus. A cet
effet, l'auditeur doit par exemple s'assurer que les ventes de marchandises rsultent de
l'exactitude des prix facturs, de l'exactitude arithmtique de la facture, de l'exactitude
du montant comptabilis par rapport celui de la facture.
6. Droits et obligations
Cette assertion vise s'assurer que :
- les actifs enregistrs en comptabilit sont la proprit de l'entreprise ;
- les passifs lui sont attribuables ;
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- l'entreprise est rellement partie aux transactions et que celles-ci sont effectivement
ralises pour ses besoins.
Lintelligibilit
Lintelligibilit de linformation comptable est la comprhensibilit de celle-ci pour les
utilisateurs.
Pour cela, linformation comptable doit tre :
explicite8
Claire,
Concise
la porte des utilisateurs. ( la disposition des utilisateurs)
La pertinence
La pertinence de linformation comptable sapprcie travers
Ses valeurs prdictives (avenir)
Ses valeurs rtrospectives (historique)
Sa rapidit de divulgation. (Fournir linformation)
La fiabilit
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Mr Imed Ennouri, Audit financier ',section prliminaire page 5
8
Bien exprim
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Une information est fiable lorsquelle est impartiale et digne de confiance ; cest--dire
quelle nest pas entache de biais ou danomalies significatives.
La fiabilit repose sur :
La vrifiabilit,
La neutralit (impartialit)
La reprsentation fidle. (Traduit la ralit des transactions)
La comparabilit
Linformation comptable doit permettre des comparaisons dans le temps et lespace.
Dans le temps, elle doit permettre de suivre lvolution et tendances des indicateurs
de la situation financire et de la performance de lentreprise.
Dans lespace, linformation comptable manant dune entreprise doit permettre
des rapprochements et des comparaisons avec des informations comparables issues
dautres entreprises et du secteur dactivit.
Toute mission d'audit passe par une analyse prliminaire qui permet d'identifier
priori les principales composantes organisationnelles de l'entit et les risques pouvant
tre dcels. L'analyse prliminaire permet d'orienter au mieux l'organisation de l'audit
en l'adaptant aux spcificits de l'entreprise.
La CNCC indique que: " Le commissaire aux comptes doit avoir une
connaissance globale de l'entreprise lui permettant d'orienter sa mission et
d'apprhender les domaines et systmes significatifs." 9
Cette approche a pour objectif d'identifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes.
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MALEA CONSULTING, AUDIT COMPTABLE & FINANCIER : OBJECTIFS, DEMARCHES ET
TECHNIQUES chapitre 2
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Projet fin dtudes ESTB
Cette premire dmarche est suivie d'entretiens avec les dirigeants et les cadres
principaux de l'entreprise, le niveau hirarchique des interlocuteurs rencontrs
dpendant de la taille de l'entreprise. Ces entretiens lui permettront d'obtenir une
connaissance suffisante de l'entreprise, des marchs o elle intervient et l'volution
gnrale de ceux-ci.
Enfin pour les entreprises ayant une activit industrielle, une visite des sites de
production et de stockage permet l'auditeur de se forger une premire opinion sur
certains aspects de l'organisation de l'entreprise.
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Projet fin dtudes ESTB
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Projet fin dtudes ESTB
Le contrle des comptes consiste comparer les chiffres des comptes annuels
avec divers justificatifs qui vont servir de preuves : actes notaris, factures dachats ou
de ventes, bon de commandes et de livraison, relevs bancaires, fiches de paie...
Le contrle des comptes revient toujours justifier un chiffre par une pice
comptable ou par tout autre lment probant, la collecte dlments probants qui vont
permettre au CAC de fonder son opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle
des comptes annuels comprend les huit techniques suivantes10 :
Approche traditionnelle :
Elle consiste rviser les comptes dans lordre de la balance. Bien que cette mthode
soit exhaustive, elle nest cependant pas pratique, dans la mesure o le contrle de
certains comptes de situation engendre le contrle dautres comptes de gestion.
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Cours Audit Comptable et financier, troisime partie pages 85-112
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Cette mthode est plus logique pour le contrleur : elle permet doptimiser le temps
dintervention et que lessentiel a t fait.
o L'observation physique, qui consiste examiner la faon dont une procdure est
excute au sein de l'entit ;
o La demande de confirmation des tiers, qui consiste obtenir de la part d'un tiers
une dclaration directement adresse au commissaire aux comptes concernant
une ou plusieurs informations ;
o La rexcution de contrles, qui porte sur des contrles raliss l'origine par
l'entit ;
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Exhaustivit :
Toutes les oprations sont Ralit :
enregistres Toutes les oprations
Enregistres sont relles
- Les oprations ralises ont elle fait lobjet dun enregistrement dans les comptes?
Lobjectif est de vrifier lexhaustivit des enregistrements
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e- Programme de travail : Dcrit les tches effectuer par lauditeur pour atteindre les
objectifs du plan dorientation.
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Feuille de couverture :
-Objectifs
-Travail effectu
-Points soulevs
-Conclusion
a- rcapitulatif de mission :
Regroupement par thme ou importance des problmes soulevs sur les FRAP et
conclusions figurant sur les feuilles de synthse pour les points satisfaisants.
d-rapport de recommandations :
Aprs une note de prsentation de la mission, reprend les points soulevs sur les FRAP
selon lordre dtermin sur le rcapitulatif de mission.
Pour mettre un suivi efficace de leur mise en place les recommandations seront
numrotes et adresses chacune au responsable concern.
Le rapport de recommandations doit tre valid avec les audits alors quil est sous
forme de projet.
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e-rapport de suivi :
Communique rgulirement la Direction Gnrale les suites donnes aux
recommandations. Avant de formuler ces bilans priodiques, lauditeur devra sassurer
de la bonne comprhension du problme par les audits et les amener laborer un
plan daction cohrant pour le rsoudre.
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Projet fin dtudes ESTB
Le programme de travail doit simbriquer dans une toute logique, raison pour
laquelle son laboration est sujette un certain nombre de rgles parmi lesquelles :
Il faut avoir lesprit que plus le niveau de risque sur un compte est lev plus
le volume de contrle est lev. Par contre, lorsque les risques inhrents et les risques
lis au contrle sont faibles, et que les apprciations issues de lexamen analytique
sont satisfaisantes compte tenu de limportance significative dun poste ou dun
compte, les travaux pourraient tre jugs suffisants.
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Projet fin dtudes ESTB
NB : Les tests de procdures dans la PME, sont le plus souvent raliss au final et
pralablement la rdaction du plan de mission.
Cycle Achats : Il ressort du plan de mission que les entres en stock ne sont
pas rapproches des factures dachat, mais que lvolution de la marge est cohrente.
La transaction moyenne lachat est de 3 KMAD par facture fournisseur. Lobjectif est
de sassurer que lvaluation des factures recevoir est correcte.
Le programme de travail doit tre modifi obligatoirement dans les cas suivants (liste
non exhaustive) :
o contrle irralisable ou inexcut ;
o dcouverte dvnements exceptionnels en cours de contrle ;
o absence de documentation des travaux de lexpert comptable.
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Projet fin dtudes ESTB
Conseils pratiques
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Hormis les tests de conformit nous avons galement procd des tests de
permanence pour nous assurer que les procdures apprhendes sont appliques de
faon continuelle dans lentreprise. Les procdures ainsi testes ont par la suite fait
lobjet dune valuation.
* Porter une apprciation sur le contrle interne via la pertinence des procdures.
Ltude Visuelle :
o Les points forts : ils correspondent aux rponses positives obtenues, et indiquent que
lentreprise dispose de mesures appropries propres atteindre les objectifs de
contrle interne.
o Les points faibles : ils rsultent des rponses ngatives, et ils concernent une ou
plusieurs failles des procdures.
Elle consiste :
o recenser les objectifs prioritaires du contrle interne relatif la procdure tudie;
o dcrire les diffrents moyens dont dispose lentreprise pour atteindre ces objectifs ;
Except
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Projet fin dtudes ESTB
Les travaux du contrle des comptes portant sur les soldes et les sommes de
clture, ont pour objet de rassembler un certain nombre dlments dapprciation en
vue dexprimer une opinion sur la rgularit et la sincrit du bilan et des comptes de
rsultat dune entreprise dtermine et, bien entendu, sur leur image fidle.
Pour la ralisation du Contrle des Comptes nous usons des leads et dun
certain nombre de tests.
Les leads
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(b) Il sagit des produits et travaux livrs par CITAVEC et non encore facturs au 31
dcembre 2008 conformment aux contrats passs avec les clients. Il sagit
principalement des acomptes reus des clients MATIR pour 39480 KMAD et
MAGSTEEL pour 26 100 KMAD.
(c) Le chiffre d'affaires ralis au 31 dcembre 2008, s'lve 692 736 KMAD en
hausse de 23% par rapport au chiffre d'affaires ralis durant la mme priode de
lexercice 2007. Cette hausse s'explique principalement par les lments suivants :
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Projet fin dtudes ESTB
(d) Il sagit de la reprise des provisions pour dprciation des comptes de lactif
circulant (stocks et clients). Par la suite nous effectuons des analyses plus
approfondies qui se traduisent par des tests.
Ralisation des tests
- Analyse des carts ou les rclamations figurant sur les rponses des clients ;
Plusieurs rapprochements sont effectus, mais les plus importants et les plus
significatifs sont :
Il ressort des travaux effectus dans le cadre du contrle des comptes du cycle
Ventes-Clients de CITAVEC les remarques et recommandations suivantes :
- Nous avons relev quelques crances anciennes, non encore rgles la date de notre
intervention, pour un montant de 219 KMAD.
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Projet fin dtudes ESTB
Il sagit notamment de :
Il est remarquer que, les entreprises ont des spcificits impact positif, et
impacts ngatifs sur la mission daudit. Quoi quil en soit, la dmarche de gnrale de
laudit (Prise de connaissance gnrale, Evaluation du contrle interne, Contrle des
comptes, Finalisation de la mission), telle que conue aboutit incontestablement, si elle
est correctement applique, la transparence comptable financire au niveau de
lentreprise.
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Projet fin dtudes ESTB
Conclusion
Lobjectif de ce travail ntait pas de desceller et traiter un problme qui se
posait au dpartement daudit, mais de pouvoir proposer un outil de support la
conduite des missions daudit interne.
Il ressort que toute mission daudit seffectue comme partout ailleurs, en deux
tapes principales.
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Rfrences
Manuels des normes daudit de lOrdre des Experts Comptables
M. Salomon ESNAUT, 2007 CONDUITE DUNE MISSION DAUDIT
INTERNE
www.cegos.fr/formation-audit-comptable-financier/
http://www.fichier-pdf.fr/2012/02/09/02-premire-partie-audit-ennouri/
http://bibliotheque.cesag.sn/gestion/documents_numeriques/
http://www.l-expert-comptable.com/comptabilite/missions-de-l-expert-
comptable/la-methodologie-d-audit.html
http://fr.scribd.com/doc/32016984/Audit-Comptable-Et-Financier-Object-Ifs-
Demarche-Et-Techniques
http://fsjest.keuf.net/t532-qu-elle-est-la-demarche-de-l-audit-financier
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