UNIVERSIDAD LOS ANGELES DE CHIMBOTE

Universidad los ngeles de Chimbote 2016

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"Ao de la consolidacin del Mar de Grau

FACULTAD DE: Ciencias Contables, Financieras

y Administrativas

ESCUELA PROFESIONAL DE: Contabilidad

ASIGNATURA: Laboratotio 1

TEMA: Retenciones

CICLO: VI

DOCENTE TUTOR: Luis Ortiz Gonzalez

INTEGRANTES:
Linda Len Delgado
Christian Quispe Velasquez
Ruth Jennyfer Burgos Tapia

2016

FINANZAS PUBLICAS 1
 RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco,
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda.
Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra
su IGV que le corresponda pagar.
Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002.

Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV

El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con
el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas
e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores
ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su
consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este
mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.

Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las

siguientes operaciones:

a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos

Contribuyentes.

b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de

Retencin.

c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por

servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por

mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales)

e. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la

obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago,

f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el

gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917. (Sistema de
detracciones)

g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los
importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.

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 h. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas
de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo
dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

i. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la

condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las
efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste
otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.

j. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo

el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor,
de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias.

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin referidos en los incisos

a) y b) se verificar al momento de realizar el pago.

Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el

IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes
siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones
realizadas a partir del 01 de junio del 2002.

Cundo se excepta de la obligacin de retener?

Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o

inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la
operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

Importe Pagado Importe de la(s) Se efecta la

Operacin(es) retencin

Ms de S/. 700 Ms de S/. 700 SI

Menos de S/. 700(a) SI

Menos de S/. 700 Ms de S/. 700 SI

Menos de S/. 700 NO

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(a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado ms de una operacin
con estas caractersticas y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos
Soles).

Dnde:

El importe de la(s) operacin(es), incluye el monto total del comprobante de pago

o la suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago
que otorgan derecho a crdito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la
Renta, (tales como facturas, nota de dbito, ticket de mquina registradora que
otorgan derecho a crdito fiscal).

La base de la retencin corresponde al precio de venta del comprobante de pago

el mismo que incluye el IGV.

Designacin y exclusin de Agentes de Retencin Oportunidad de retener

La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de
ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los
sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar
como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin."

Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de
Agentes de Retencin se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades
Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes
de Retencin, debern efectuar las retenciones que correspondan por las
operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.

Tasa de la retencin
La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la
operacin gravada.

Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la
construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.

En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de

retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

Requisitos mnimos de los Comprobantes de retencin

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Los Comprobantes de Retencin, debern cumplir obligatoriamente los siguientes
requisitos mnimos:

Informacin impresa:

1. Datos de identificacin del Agente de Retencin:

a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

b. Domicilio fiscal.

c. Nmero de RUC.

2. Denominacin del documento: "Comprobante de Retencin".

3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.

4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:

a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

b. Nmero de RUC.

c. Fecha de impresin.

5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser

consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica.

6. Destino del original y copias:

a. En el original: "Proveedor".

b. En la primera copia: "Emisor- Agente de Retencin".

c. En la segunda copia: "SUNAT". La segunda copia permanecer en poder

del Agente de Retencin, quien deber mantenerla en un archivo
clasificado por Proveedores y ordenado cronolgicamente.

Informacin no necesariamente impresa:

1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del proveedor.

2. Nmero de RUC del proveedor.

3. Fecha de emisin del "Comprobante de Retencin".

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4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron
origen a la retencin:

a. Tipo de documento.

b. Numeracin: Serie y nmero correlativo.

c. Fecha de emisin.

5. Monto del pago.

6. Importe retenido.

Declaracin y Pago el Agente de Retencin

El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas
durante el mes y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de
Retencin, Formulario Virtual N 626.

La declaracin y el pago se realizarn inclusive cuando en el perodo no se

hubieran practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la
SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares.

Declaracin del Proveedor, deduccin del monto retenido y devolucin

La Declaracin del Proveedor ser presentada al vencimiento de sus obligaciones

tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de pago que publica la
Administracin Tributaria.

El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podr

deducir del impuesto que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran
efectuado.

El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le

hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la
declaracin.

Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes

para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser
materia de compensacin con otra deuda tributaria.

El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas

que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un
monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 perodos
consecutivos. A menos que le sea de aplicacin la Quinta Disposicin Final

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 de la R. S. 128-2002 del Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la
adquisicin de combustible, en cuyo caso:

a. Deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y

luego las retenciones que le hubieran efectuado.

b. Podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que

consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido
un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 2
periodos consecutivos

Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de las

retenciones indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la obligacin
de retener o las operaciones excluidas de la retencin, con la condicin que el
monto retenido haya sido incluido en la declaracin del Proveedor y el Agente de
Retencin hubiera efectuado el pago respectivo.

Funcionamiento y aplicacin del Rgimen de Retenciones

El Agente de Retencin:

a. Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago,

con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin
gravada con el IGV.

En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de

Retencin deber emitir y entregar el comprobante de retencin al
proveedor. Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se
aplicar sobre el importe de cada pago.

b. El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones

practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando
el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.

El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se

hubieran practicado retenciones en el periodo.

NOTA:

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 o La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el
cronograma para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

o El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del

exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones
realizadas.

o Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las

operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de pago. En los das en que no se publique el
tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.

o En el siguiente grfico, se muestra cmo se elabora el registro de

las retenciones y cul ser la estructura de los datos que se utilizar
con la finalidad de importar los datos al PDT 626 Agentes de
Retencin.

Registro de los Comprobantes de Pago sujetos retencin

La R.S. N 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retencin podr abrir una

columna en el Registro de Compras en la que marcar:

a. Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin.

b. Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes de Pago

correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retencin

Tipo de cuentas y registros de control debe llevar el Agente de Retencin y

el proveedor

a) El Agente de Retencin:

1. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por

Pagar". En dicha cuenta controlar mensualmente las retenciones efectuadas a
los proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
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Ejemplo: Si en el mes de enero un Agente de Retencin ha efectuado
retenciones por el monto de S/. 150, y a su vez ha declarado y efectuado el
correspondiente pago a la SUNAT, mediante el PDT- Agente de Retencin,
Formulario virtual N 626.

2. Asimismo, deber llevar un "Registro del Rgimen de Retenciones" en el

cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin
en columnas separadas:

o Fecha de la transaccin.

o Denominacin y nmero del documento sustentatoro.

o Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la

operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de
facturas por letras de cambio, entre otras.

o Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del

haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.

o Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

b) El proveedor:

Abrir en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de

la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlar
las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

Ejemplo: A la empresa "A" LE EFECTUARON retenciones DURANTE EL MES

DE enero del 2003 por S/. 150, sin embargo solamente aplic para DICHO mes
S/. 50.00 arrastrando DE ESTA MANERA para el mes de febrero DE 2003 un
saldo de S/. 100 por retenciones no aplicadas.

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Cules son los requisitos para la devolucin del saldo de retencin no
aplicado?

Los proveedores podrn solicitar devolucin por el saldo de retencin no

aplicado (Retencin del periodo + retenciones de meses anteriores impuesto a
pagar.)

Requisitos

1. Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el

que solicita la devolucin en su condicin de proveedor.

2. Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber tener

un saldo de retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses
en forma consecutiva, de acuerdo al artculo 2 de la R.S. N 061-
2005/SUNAT.

3. Si el contribuyente tiene la condicin de proveedor sealado en el punto

anterior, y cliente (segn lo establecido en el inciso d) del art. 1 de la RS
N128-2002 / SUNAT) a la vez, es decir si se le ha retenido el IGV por sus
ventas y percibido por sus compras, deber tener un saldo de retenciones
no aplicado por un plazo no menor de 2 meses. (5ta disposicin final
R.S.128-2002/SUNAT).

4. Solicitar la devolucin del saldo acumulado no aplicado que conste en la

ltima declaracin mediante el formulario N 4949, siempre que se haya
cumplido con los plazos sealados en los puntos anteriores.

El plazo mximo para atender la solicitud de devolucin es de 45 dias hbiles de

acuerdo al art. 32 del D.S. 126-94-EF

Dnde solicito la devolucin del saldo no aplicado?

A fin de solicitar la devolucin del saldo de retenciones no aplicadas, el
contribuyente deber realizar lo siguiente:

1.- Dirigirse a cualquiera de las ventanillas de los Centros de Servicios o en la

dependencia de la SUNAT, donde se encuentre su domicilio fiscal. Cabe precisar,
que para el caso de:

a. Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes

Nacionales, en la sede de la Intendencia.

b. Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:

Principales Contribuyentes, en las oficinas que le correspondan o en los

Centros de Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y en la
Provincia Constitucional del Callao.

1
0
 Medianos y Pequeos Contribuyentes, en los Centros de Servicios al
Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del
Callao.

c. Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales, en las

oficinas que les corresponda o en los Centros de Servicios al
Contribuyente que se implementen.

2.- Presentar el formulario 4949: Solicitud de Devolucin firmado por el titular o el

representante legal acreditado ante la SUNAT, el cual llevar adjunto un escrito en
donde explique los motivos de la devolucin.

Importante:

1. Se deber consignar como periodo tributario, el ltimo vencido a la fecha de

presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado de
retenciones no aplicadas a ese perodo, ello sin perjuicio que el monto cuya
devolucin solicita sea menor.

2. El cmputo del plazo establecido para poder solicitar la devolucin de las

retenciones no aplicadas, se iniciar a partir del periodo siguiente a aquel
consignado en la ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, aun
cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado
a esa fecha.

3 Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deber presentar

una carta poder simple en la que se indique expresamente la autorizacin para
realizar el trmite correspondiente.

Normas Legales

Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias -publicada el

19 de agosto de 1999

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario - Artculo 10.

Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias-publicada el

14 de abril de 1999

Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del Artculo 10.

1
1
 Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT- publicada 19 de
abril de 2002

Rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designacin de

agentes de retencin.

Resolucin de Superintendencia N 050-2002/SUNAT- publicada 18 de

mayo de 2002

Modifican la resolucin de superintendencia N 037-2002/SUNAT - rgimen de

retenciones del IGV aplicable a los proveedores.

Resolucin de Superintendencia N 116-2002/SUNAT- publicada 05 de

setiembre de 2002

Incorporan contribuyente al directorio de la intendencia nacional de principales

contribuyentes y designan agentes de retencin.

Resolucin de Superintendencia N 135-2002/SUNAT- publicada 05 de

octubre de 2002

Modifican rgimen de retencin del IGV aplicable a los proveedores.

Resolucin de Superintendencia N 181-2002/SUNAT- publicada 22 de

diciembre de 2002

Designan agentes de retencin del impuesto general a las ventas.

Resolucin de Superintendencia N 055-2003/SUNAT- publicada 01 de

marzo de 2003

Precisan aplicacin del artculo 11 de la resolucin de superintendencia N 037-

2002/SUNAT que estableci el rgimen de retenciones del IGV aplicable a los
proveedores y design agentes de retencin.

1
2
 Resolucin de Superintendencia N 080-2003/SUNAT- publicada 06 de
abril de 2003

Designan agentes de retencin del impuesto general a las ventas.

Resolucin de Superintendencia N 101-2003/SUNAT- publicada 08 de

mayo de 2003

Designan y excluyen a personas naturales como agentes de retencin del

impuesto general a las ventas.

Resolucin de Superintendencia N 184-2003/SUNAT- publicada 10 de

octubre de 2003

Designan agentes de retencin del impuesto general a las ventas.

Resolucin de Superintendencia N 083-2004/SUNAT- publicada 7 de

abril de 2004

Designan agentes de retencin del impuesto general a las ventas.

Resolucin de Superintendencia N 126-2004/SUNAT- publicada 27 de

mayo de 2004 Modifican resoluciones de superintendencia que aprobaron
regmenes de retenciones y percepciones del IGV y designan y excluyen
agentes de percepcin del rgimen de percepciones aplicable a la
adquisicin de combustibles.

Resolucin de Superintendencia N 023-2005/SUNAT- publicada 26 de

enero de 2005

Designan agentes de retencin del impuesto general a las ventas.

Resolucin de Superintendencia N 061-2005/SUNAT- publicada 13 de

marzo de 2005

1
3
Flexibilizan Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores.

Resolucin de Superintendencia N 254-2005/SUNAT- publicada 28 de

diciembre de 2005

Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas.

Resolucin de Superintendencia N 219-2006/SUNAT-publicada 02 de

diciembre de 2006

Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas.

Resolucin de Superintendencia N 156-2007/SUNAT-publicada 11 de

agosto de 2007

Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas.

Resolucin de Superintendencia N 124-2008/SUNAT-publicada 25 de

julio de 2008

Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas.

Resolucin de Superintendencia N 265-2009/SUNAT Publicada 15 de

diciembre de 2009.

Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas

CASO PRCTICO

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