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Caballero Bustamante

BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
OTORGADOS AL
SECTOR AGRARIO

E X C LU S I V O PA R A S U S C R I P T O R E S
 2 Biblioteca Virtual
Biblioteca Beneficios tributarios
Virtual otorgados al Sector
Agrario
I Marco Legal vigente en materia tributaria aplicable al Sector Agrario y sus
modificaciones a la luz de la reformas de implementacin del TLC entre Per Pgina 2
y los Estados Unidos

II Aplicacin de la Ley N 27360 - Normas de Promocin del Sector Agrario y

Pgina 3
normas reglamentarias

III Beneficios comprendidos Pgina 8

IV Aplicacin de los beneficios previstos en la Ley de Promocin y Formalizacin

de la Micro y Pequea Empresa a las microempresas acogidas a la Ley de Pgina 15
Promocin del Sector Agrario

En el presente trabajo abordaremos los personas que normalmente estuvieran suje-

aspectos tributarios ms importantes que
deber tener en cuenta toda empresa do-
miciliada en el pas, para acogerse a la Ley
de Promocin del Sector Agrario.
I. Marco LegaLv Igente en MaterIa
trIbutarIa apLIcabLe aL Sector
agrarIo y SuS ModIfIcacIoneS a
La Luz de La reforMaS de IMpLe-
MentacIn deL tLc entre per y
LoS eStadoS unIdoS
Preliminarmente al anlisis de la norma-
tiva especial aplicable al Sector Agrario, es
necesario comprender el por qu de la exis-
tencia de beneficios tributarios (1) en el
marco legal tributario nacional. Al respecto,
el Tri- bunal Constitucional, mediante la
Sentencia N 0042-2004-AI/TC, justifican su
existencia en razn a polticas y objetivos
concretos los cuales ameritan que se
otorgue un trato excepcional a vigencia rige hasta el 31 de diciembre
determinadas actividades o
tas a tributar, observando para ello no solo
los principios tributarios sino otros requisi-
tos, tales como la necesidad de su existencia
para un determinado fin, que sean idneos
en el objetivo buscado y proporcionales en
su aplicacin.
Pues bien, teniendo en cuenta este breve
prembulo, como objetivo de La Ley N
27360
- Normas de Promocin del Sector Agrario,
se refiere en sus lineamentos que el
Gobierno Peruano dispuso beneficios
temporales en materia tributaria, laboral y
de seguridad social con la finalidad de
declarar de inters prioritario la inversin y
desarrollo de este sector, especficamente
de las personas na- turales y jurdicas cuya
actividad econmi- ca sea el cultivo y/o
crianza, o la actividad agroindustrial.
La publicacin de la Ley N 27360, cuya
de 2021 (2), obedeci en su momento, a la

(1) Rosendo Huaman Cueva en su Libro Cdigo Tributario Comentado define a los beneficios como
aquellos tratamientos tributarios normativos mediante los cuales se disminuye o reduce la base imponible
o la tasa (alcuota) de algn tributario.
(2) La vigencia de la citada Ley fue prorrogada a la mencionada fecha de conformidad a lo dispuesto en el
artculo

Informativo
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 1 de la Ley N 28810 publicada el 22.07.2006.

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 3 Biblioteca Virtual Beneficios tributarios otorgados al Sector Agrario 3

necesidad del Gobierno de ampliar los be- agrarIo y norMaS regLaMenta-

neficios que se venan aplicando a travs de
la derogada Ley de Promocin en el Sector
Agrario aprobada por el Decreto Legislativo
N 885 (3) incluyendo dentro de sus alcances
a las actividades de avicultura y
agroindustria y manteniendo la exclusin de
la aplicacin de los beneficios a las
actividades de indus- tria forestal.
Sin perjuicio de los beneficios que se han
venido aplicando para este sector respecto
a las actividades antes sealadas, a la luz
de las modificaciones introducidas en la
reforma de implementacin del Acuerdo de
Promocin Comercial entre nuestro pas y
los Estados Unidos, el Poder Ejecutivo
promulg el Decreto Legislativo N 1035
publicado el
25.06.2008, a travs del cual se flexibilizan los
requisitos o condiciones que debern cumplir
los sujetos para el goce de los beneficios tri-
butarios que la referida Ley sectorial
confiere, eliminando as las barreras al
comercio de productos nacionales y
extranjeros as como su adecuacin a los
estndares internaciona- les establecidos por
la Organizacin Mundial de Comercio
(OMC) (4).
Considerando los cambios introduci-
dos a la citada Ley sectorial mediante el
referido Decreto Legislativo, analizaremos
los beneficios tributarios respecto al Im-
puesto General a las Ventas y al Impuesto
a la Renta, en cuyo caso, opera a partir del
01.01.2009
. dustrial Uniforme (CIIU) a efectos de
II. apLIcacIn de La Ley n 27360-
nor- MaS de proMocIn deL
Sector
rIaS
2.1. Sujetos comprendidos
Podrn acogerse a los beneficios pre-
vistos en la Ley N 27360 - Normas de
Promocin del Sector Agrario, los su-
jetos que cumplan con los siguientes
supuestos:
a) Las personas naturales y jur-
dicas que desarrollen cultivo
y/o crianza con excepcin de la
industria forestal
Si bien la Ley sectorial y sus
normas complementarias no
definen dichas actividades (de
cultivo y/o crianza) y sus alcances,
procede referir que la accin de
culti var implica hacer en
tierras y plantas las labo- res
necesarias o convenientes para que
crezcan y den frutos; mientras que
las actividades de crianza(5)
se definen como el acto o labores
destinadas al crecimiento de seres
vivos, en sentido estricto, para el
desarrollo de animales vivos.
No obstante este vaco normativo,
resulta relevante traer a colacin
el criterio esbozado por el Tribunal
Fiscal mediante la RTF N 01257-1-
2004 de fecha 05.03.2004, en la
cual se considera pertinente recurrir
a la Clasificacin Internacional In-
determinar si el sujeto beneficiario

(3) Publicada el 10.11.1996 y vigente hasta el 31.10.2001.

(4) Conforme el acuerdo de Agricultura celebrado en la Ronda de Uruguay, se establecieron las directrices
para el desenvolvimiento del comercio internacional agrario, dentro de las cuales se dispusieron subsidios
a las exportaciones, ayudas, salvaguardas, entre otros rubros. Al respecto, vase el Portal Agrario :
http://www.minag. gob.pe/comercio-exterior/introduccion.html
(5) De acuerdo al criterio vertido por la SUNAT en el Informe N 064-2005/SUNAT (31.03.2005), el agricultor
que realiza actividades de cultivo y cosecha mecanizada de maz amarillo duro se encontrar dentro de los
alcances de la Ley N 27360. Se excluyen del beneficio las actividades de secado de dichos bienes.
 se encuentra comprendido en dichos
rubros (cultivo o crianza) y determi-
nar as la aplicacin del rgimen de
beneficios. De esta manera, al recu-
rrir al Cdigo de Clasificacin Inter-
nacional Industrial Uniforme (CIIU)
encontramos a dichas actividades
(cultivo y crianza) en la clase A
-Divi- sin 01 Agricultura,
ganadera, caza y actividades de
servicios conexos, que detalla
diversas actividades de cultivo de
productos agrcolas y la crianza
de animales domsticos abarcando
adems la explotacin de recursos
naturales, vegetales y animales.
Ahora bien, considerando estos al-
cances, no podemos dejar de lado
el tema del goce del referido bene-
ficio, pues bien, al respecto existen
discrepancias en cuanto a los linea-
mientos de la norma sustantiva y
su reglamento en lo que respecta a
la calificacin de dichas actividades
(cultivo y/o crianza) como princi-
pales. Por un lado, la Ley permite
el acogimiento a los beneficios sin
necesidad de que las actividades de
cultivo y crianza sean las llamadas
actividades principales; mientras que
la norma reglamentaria aprobada por
el Decreto Supremo N 049-2002-
AG (en adelante el Reglamento) en
el nu- meral 1 de su artculo 2,
condiciona el acogimiento a que
stas sean con- sideradas para el
sujeto beneficiario como la
principal actividad genera- dora de
ingresos en el supuesto que ste
genere ingresos netos por otras
actividades distintas.
(6) Definicin del especialista principal en desarrollo sostenible de la OIT, Peter Poschen. Enciclopedia de Salud
y Seguridad delTrabajo. Para mayor informacin puede consultar la siguiente pgina web:
http://saludyseguridad. blogspot.com/2007/06/la-industria-forestal-definicin.html
A nuestro entender, sera reco-
mendable en estricta aplicacin
del Principio de Legalidad, recoger
estos lineamientos en la Ley, ya
que estas condiciones resultan ser
decisivas para el correcto acogi-
miento a los beneficios impuestos
en sta, evitando de esta manera,
la incongruencia en la aplicacin de
las mismas.
Cabe mencionar que, respecto a este
supuesto, el referido requisito no ha
sufrido modificacin alguna a razn
de la publicacin de las normas de
implementacin del TLC.
En cuanto a las actividades realiza-
das por la industria forestal, cabe
mencionar que su exclusin se man-
tiene desde normativas anteriores,
lo cual resulta razonable toda vez
que esta actividad no se orienta en
forma directa a los fines u objetivos
de la Ley agraria, sino mas bien, a
diversas tareas necesarias para esta-
blecer, repoblar, gestionar y
proteger los bosques as como
tambin a aprovechar sus
productos .(6)
b) Personas naturales y jurdicas
que realicen actividad agroin-
dustrial, siempre que utilicen
principalmente productos agro-
pecuarios fuera de la Provincia
de Lima y la Provincia Cons-
titucional del Callao, excepto
las actividades agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y
cerveza
Respecto a este supuesto, la Ley
 sectorial y su reglamento no seala las actividades consideradas como
un concepto definido al respecto, agroindustriales para tales efec-
remitindonos al Decreto Supremo tos. De esta manera, se consideran
N 007-2002-AG (08.02.2002) - norma como tales a las siguientes activida-
complementaria en la cual se detalla des:
Clase Actividades agroindustriales Comprende:
La explotacin de mataderos; las actividades de matanza, la preparacin
y conservacin de carne de vaca, cerdo, conejo, especies de caza y otros
animales.
La produccin de carnes, incluso de carnes de aves de corral, frescas
refrigeradas y congeladas, preparacin y conservacin de carne y de
productos crnicos mediante procesos tales como desecacin, ahumado,
1511 Produccin, procesamiento saladura, inmersin en salmuera y enlatado. Se incluye la produccin de
y conservacin de carne y embutidos.
productos crnicos Extraccin y refinacin de manteca de cerdo y otras grasas
comestibles de origen animal, produccin de harinas y smolas de carne
y de despojos de carne.
Las actividades de matanza incluyen la produccin de cueros y pieles
sin curtir y otros subproductos conexos, tales como la lana de
matadero, plumas y plumones, dientes y huesos.
Incluye tambin actividades de adecuacin.
Elaboracin de alimentos compuestos principalmente de frutas,
legumbres y hortalizas.
Conservacin mediante por otros medios, tales como disecacin o
1513 Elaboracin y conservacin inmer- sin en aceite o vinagre.
de frutas, legumbres y hor- Procesamiento de patatas.
talizas Elaboracin de smolas preparadas de legumbres y hortalizas mediante
envase en recipientes hermticos.
Elaboracin de compotas, mermeladas y jaleas.
Incluye tambin actividades de adecuacin.
Incluye la produccin de azcar de caa en bruto, azcar refinada de
1514 Elaboracin de azcar caa, jarabes de azcar de caa.
Produccin de melazas.

Para llevar a cabo las mencionadas pecuarios producidos directa-

actividades, se exige el
cumplimien- to de dos requisitos
adicionales:
b.1. Primer requisito: La utiliza-
cin principalmente de produc-
tos agropecuarios
Con anterioridad a la modificatoria
introducida por el Decreto Legisla-
tivo N 1035, se estableca que se
entenda que el beneficiario utilizaba
principalmente productos agro-
mente o adquiridos a personas
que desarrollen actividades de
cultivo o crianza, cuando los
insumos agropecuarios de ori-
gen nacional representen, como
mnimo un 90% del valor total
de los insumos necesarios para
la elaboracin del bien agroin-
dustrial (7), situacin que generaba
no solo una barrera para el goce de
los beneficios que ofrece la Ley de

(7) Se excluye el envase.

 Promocin Agraria, sino tambin
una limitacin al libre comercio de
insumos nacionales y otros pro-
ductos que nos ofrece el mercado
internacional.
Sobre el particular, elTribunal
Fiscal, mediante la RTF N 02336-
4-2006 (03.05.2006), ya haba
advertido esta barrera en alguno de
sus pronuncia- mientos, como por
ejemplo en los casos de las
empresas dedicadas a la
elaboracin de azcar en cuyo caso
es necesaria la utilizacin de otros
productos no agropecuarios. En
este supuesto, resultaba inviable
considerar a los mismos (productos
nacionales no agropecuarios) como
parte del total de insumos agrope-
cuarios de origen nacional sujetos
al citado lmite.
Siendo evidente esta limitacin,
el Decreto Legislativo N 1035 ha
modificado el subnumeral 2.3 del
artculo 2 de la Ley sectorial, eli-
minando as la facultad que se de-
terminen porcentajes mnimos de
utilizacin de insumos agropecua-
rios nacionales a travs de Decretos
Supremos; derogando a su vez el
artculo 2 del Decreto Supremo N
007-2002-AG, el cual dispona los
citados lmites.(8)
De esta manera, al eliminarse este
requisito se permitir promover el
desarrollo no solo de las empresas
privadas dedicadas a este rubro
(agroindustria) sino tambin de
aquellos sujetos proveedores de
(8) Cabe mencionar que la modificatoria de la Ley (eliminacin de facultad de fijar porcentajes mnimos por
Decreto Supremo), implica que se estara derogando tcitamente el segundo prrafo del inciso b) del
artculo 2 del Reglamento de la Ley Sectorial (Decreto Supremo N 049-2002-AG), que tambin regula el
porcentaje mnimo del 90%, al oponerse a la Ley.
(9) Tales como las provincias de Barranca, Caete, Canta, Huaral, Huarochir, Huaura, Oyn, Cajatambo y Yauyos.
Siendo ello as, se estara cumpliendo con este requisito.
insumos necesarios para el cum-
plimiento del ciclo productivo de la
referida actividad.
b.2. Segundo requisito: Que la
actividad agroindustrial se reali-
ce fuera de la Provincia de Lima
y la Provincia Constitucional del
Callao
Esta ltima condicin exigida a las
empresas agroindustriales implica
en resumidas cuentas, la realizacin
de sus actividades productivas en
cualquier provincia a nivel nacional
con excepcin de la Provincia de
Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.
En el caso especfico del Departa-
mento de Lima, cabe precisar que
esta condicionante no limita el he-
cho de realizar actividades agroin-
dustriales en otras provincias de
dicho departamento (9).
c. Acogimiento a las Normas de
Promocin del Sector Agrario
de los sujetos dedicados a la
actividad avcola
A efectos de eliminar cualquier ba-
rrera u obstculo en la comerciali-
zacin de los productos nacionales
e importados, el Decreto Legislativo
N 1035, derog a su vez el numeral
2.4 del artculo 2 de las Normas de
Promocin del Sector Agrario refe-
rido a la exclusin del goce de los
beneficios a los sujetos que realicen
actividad avcola que utilicen maz
 amarillo duro importado en su pro-
ceso productivo.
De esta manera, se entiende que las
actividades avcolas se encuentran
incluidas dentro de los beneficios de
la mencionada Ley, sin perjuicio del
uso o utilizacin de maz importado
o nacional para su produccin.
2.2. Aplicacin de los beneficios en el
supuesto que se realicen adicional-
mente otras actividades
Si el sujeto beneficiario realizara,
adems de las actividades comprendi-
das en la Ley, otras actividades; para
determinar si stas (entindase las
actividades comprendidas en la Ley)
constituyen su acti vidad
principal, debern verificar que los
ingresos por las actividades
adicionales no superen en su conjunto
el 20% de sus ingresos netos
proyectados.
En este punto es importante precisar
que la determinacin de los ingresos
obtenidos por otras actividades dis-
tintas a las comprendidas en la Ley,
abarcan no solo aquellos generados
habitualmente sino tambin aquellos
generados en forma eventual como
por como por ejemplo el ingreso ge-
nerado por la venta de bienes que
constituyen activos de la empresa. En
este punto es respaldado en el Informe
N 044-2005/2B0000 (18.03.2005).
Por su parte, la Carta N 197-2007-
SU- NAT/200000 (11.12.2007) ha
conside- rado en sus pronunciamientos
el mismo criterio, sealando adems
que la califi-
cacin de la actividad no comprendida
se condicionar a la verificacin a cada
caso concreto de su origen; vale decir,
si los ingresos provienen o no de
activi- dades de cultivo, crianza y/o
agroindus- triales.
2.3. Acogimiento a los beneficios pre-
vistos en la Ley de Promocin del
Sector Agrario
En lo que respecta a este requisito for-
mal, existen discrepancias entre lo esta-
blecido en la Ley y su reglamento. La
citada Ley en su artculo 6, condiciona
el acogimiento a los beneficios
previstos en ella, al cumplimiento de
determina- dos requisitos o supuestos
y al pago oportuno de las obligaciones
tributarias por parte del sujeto
beneficiario. Complementariamente a
la calificacin como sujeto
beneficiario dentro de los alcances de
la Ley, el artculo 3 de la norma
reglamentaria, en concordancia con lo
prescrito en la Resolucin de
Superintendencia N 024-98/SUNAT, se
exige al beneficiario el cumplimiento
de un requisito adicional condicionan-
te como es la obligacin formal de
presentar el formulario fsico N 4888-
Declaracin Jurada de Acogimiento a
la Ley de Promocin del sector agrario
hasta el 31 de enero de cada ao para
gozar de los beneficios previstos en la
misma. No obstante ello, es pertinente
advertir que este requisito contraviene
los lineamientos previstos en la citada
Ley sectorial al ser meramente declara-
tivo ms no constitutivo de derechos
(10)

(10) Los actos administrativos declarativos y constitutivos se diferencian esencialmente en que los primeros consti-
tuyen la forma en que la Administracin reconoce, para s y para los terceros, la existencia de un hecho
jurdico o de una situacin de derecho plena que es preexistente; mientras que los actos administrativos
constitutivos se manifiestan como instrumentos utilizados por la Administracin Pblica para la creacin de
nuevas situa- ciones, vale decir, crean, modifican o extinguen derechos, los cuales son oponibles a terceros.
para el goce por parte del sujeto bene-
ficiario de los beneficios sealados en
la Ley. Por tal razn, el Tribunal
Fiscal mediante la RTF N 05835-
1-2005 (05.11.2005), Resolucin de
Observancia Obligatoria, ha declarado
la ilegalidad del mismo sealando lo
siguiente:
Lo dispuesto en el artculo 3 del Re- aque- llos sujetos considerados como
glamento de la Ley que aprueba las
normas del sector agrario respecto
al acogimiento anual a los beneficios
establecidos en la Ley, vulnera el
Prin- cipio de Legalidad as como los
alcan- ces de la Ley N 27360, dado
que la misma no estableci como
requisitos y/o condiciones para el
goce de los derechos que otorga
dicha norma el que los beneficiarios
presentaran una solicitud de
acogimiento, en tal sen- tido al no
haberse establecido en la citada Ley
como parte de los supuestos de hecho
determinantes o como re- quisito
constitutivo para acceder a los
beneficios que esta contiene a travs
de la presentacin de un formulario
o solicitud, el establecimiento de ello
mediante una norma reglamentaria
desnaturalizara los alcances de la
referida Ley, por lo que carece de fun-
damento el reparo formulado por la
Administracin respecto a la impro-
cedencia de los beneficios de la Ley
N 27360, al no haberse presentado los
formularios correspondientes dentro
del plazo establecido.
Considerando el criterio vertido por el
Tribunal Fiscal, si el sujeto beneficiario
rene todos los requisitos expuestos
en prrafos anteriores y cumple opor-
tunamente sus obligaciones tributarias
tal y como lo dispone la Ley, le asiste
el derecho al goce de los beneficios
previstos en la Ley sectorial, indepen-
dientemente al cumplimiento formal
de la presentacin del formulario de
acogimiento.
III. benefIcIoS coMprendIdoS
En materia tributaria, la citada Ley dispo-
ne beneficios respecto al Impuesto a la Renta
y el Impuesto General a las Ventas para
beneficiarios del citado Rgimen. A
continuacin desarro- llamos brevemente
los alcances previstos para los
mencionados impuestos:
3.1 Impuesto a la Renta
La Ley de Promocin del Sector
Agrario establece para las personas
naturales y jurdicas comprendidas en
el referido rgimen, los siguientes
beneficios:
a) Aplicacin de una tasa diferen-
cial del 15%
La referida tasa ser aplicable sobre
la renta de tercera categora obteni-
da conforme a las normas previstas
en el TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
a.1) Determinacin de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta
Acorde con la aplicacin de la tasa
diferencial al referido impuesto, la
Dcima Disposicin Transitoria y
Fi- nal del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone para la
determi- nacin de los pagos a
cuenta del Impuesto a Renta la
aplicacin una tasa especial del 1%
sobre los ingre- sos netos mensuales
por parte de los sujetos
comprendidos dentro de los
alcances de la Ley sectorial y que a
su vez se encuentren obligados a
utilizar el sistema b) o sistema del
porcentaje previsto en el artculo
85
 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
b) Aplicacin de una tasa del 20%
anual de depreciacin
A efectos de incentivar cualquiera
de las actividades comprendidas
dentro de los alcances de la Ley, se
dispone la aplicacin de una tasa
anual del 20% a las inversiones en
obras de infraestructura destinadas
a llevar a cabo las actividades mate-
ria de beneficio durante la vigencia
de la Ley Sectorial.
b.1) Qu obras e infraestructu-
ras gozan de este beneficio?
Respecto al goce de este beneficio,
tanto en la Ley as como su norma
reglamentaria, el legislador ha sido
algo selectivo y cauteloso al respec-
to definiendo cuales son las obras
que se encuentran dentro de los al-
cances del beneficio. As, se incluyen
dentro de sus alcances a las obras
de infraestructura hidrulica las
cuales comprenden las construccio-
nes y edificaciones destinadas a la
irrigacin y/o drenaje de tierras con
la finalidad de habilitarlas y/o
mejo- rarlas para el cultivo y/o
crianza, in- cluyendo a su vez, todos
los equipos necesarios para su
funcionamiento u operacin; y las
obras de riego, definidas como
los sistemas de irri- gacin
implementado para la utiliza- cin
de aguas, con o sin equipo, con la
finalidad de habilitar y/o mejorar
tierras destinadas a la actividad de
cultivo y crianza.
b.2) Programas de Inversin por
las obras efectuadas
Para el goce del beneficio antes
mencionado previsto en la mencio-
nada Ley sectorial, el beneficiario
deber presentar el respectivo Pro-
grama de Inversin respecto de las
inversiones efectuadas en obras de
infraestructura hidrulica y las obras
de riego. El referido Programa de
Inversin se presentar al Ministerio
de Agricultura.
Es necesario mencionar en este
punto que, ante una posible fisca-
lizacin por parte de la Administra-
cin Tributaria, el sujeto beneficia-
rio deber contar con la copia del
referido programa como prueba
documental del cumplimiento de
este requisito.
b.3) Es posible la variacin de
la tasa del 20%?: Excepciones a
la regla general
En principio, la tasa del 20% no po-
dr ser variada debiendo mantener-
se hasta el trmino de la vida til de
los mencionados bienes, salvo que
el beneficiario no hubiese termina-
do de depreciar los bienes una vez
vencido el plazo para el goce del
beneficio previsto en la Ley sectorial
(31.12.2021).
En este supuesto excepcional, como
es lgico, el legislador nos remite a
los lineamientos generales del
TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento. De esta
manera, se dispone la aplicacin
de lo prescri- to en el artculo 39
del TUO de la citada Ley la cual
dispone la aplica- cin de una tasa
anual de 5% a los edificios y
construcciones; mientras que en el
caso de otros tipos de bienes
afectados a la produccin, se
establecen porcentajes mximos
anuales de depreciacin previstos
en el literal b) del artculo 22 de
su Reglamento, hasta extinguir el
saldo del valor que aun queda por
depreciar.
b.3.1) Venta o compra de activos
comprendidos en el beneficio
Respecto a ste tpico, el artculo
9 del reglamento de la Ley
sectorial nos menciona diversos
lineamientos a tener en cuenta en
el caso que se efecte la compra o
la venta de un bien que constituir
activo para el beneficiario, y cuya
depreciacin goza del beneficio
impuesto por la mencionada Ley.
En la venta de activos
Se admite al beneficiario nuevo
propietario del activo mantener
el beneficio de la depreciacin
aplicando la tasa antes sealada
(se entiende por lo que haba
depreciado) siempre que ste
(adquirente del activo) tambin
califique como sujeto benefi-
ciario, vale decir, goce de los
mismos beneficios establecidos
por la Ley sectorial al propieta-
rio original del activo. En este
caso, ser este ltimo (adqui-
rente) quien depreciar el bien
adquirido en la proporcin que
corresponda al saldo que queda
por depreciar.
De efectuar la venta del activo
a un sujeto que no goza de los
beneficios previstos en la Ley de
Promocin al Sector Agrario, im-
plicar para el original propietario
(beneficiario) la prdida autom-
tica del beneficio de una mayor
depreciacin, debiendo en este
caso, restituir la diferencia entre
el mayor valor depreciado (con la
tasa del 20%) y lo que realmente
debi corresponderle segn el
TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, va regularizacin en
la Declaracin Jurada Anual. En
este caso, para efectos tributa-
rios, el costo computable deber
considerar el mayor valor depre-
ciado.
Compra de activos
Los bienes adquiridos que cons-
tituirn activos para el sujeto
beneficiario debern registrarse
en el activo, en una cuenta espe-
cial denominada Bienes - Ley N
27360
.
Los bienes debern ser compu-
tados a su valor de adquisicin
o construccin, incluyendo los
gastos vinculados a fletes y
seguros, gastos de despacho y
almacenaje adems de todos los
gastos necesarios para su utiliza-
cin, con excepcin de los inte-
reses por financiamiento (inters
compensatorio), dado que stos
no forman parte del costo. Para
efectos tributarios, el valor del
costo de adquisicin no podr
exceder del valor de mercado
establecido de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 32 del
TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3.2 Impuesto General a las Ventas
Respecto a este impuesto, la Ley secto-
rial establece un Rgimen de Recupera-
cin Anticipada del IGV, el cual consiste
en la devolucin del IGV pagado por
 la adquisicin de bienes de capital (11),
insumos, servicios, as como contratos
de construccin, a las personas natu-
rales y jurdicas comprendidas en los
alcances del referido dispositivo que
inviertan sus recursos financieros en
los mismos y siempre que se
encuentren en la etapa preproductiva.
El objetivo de este beneficio apunta
a aliviar el costo financiero de una
inversin en la etapa pre-operativa
cuyo perodo de maduracin en este
tipo de actividades resulta ser extenso
y requiere de una inversin
significativa.
En este supuesto, cabe precisar que la
referencia al pago del IGV por las ad-
quisiciones efectuadas, no debe consi-
derarse como una condicin para poder
acceder al beneficio. Lo antes expuesto
se sustenta en el hecho que la mecnica
del impuesto, permite que el IGV puede
ser deducido por ste (adquirente), del
IGV por pagar del mismo periodo an
cuando no se realice pago de la retri-
bucin por la obligacin contraida.
Obviamente, esta salvedad no aplicar
para el IGV que debe pagarse por la
utilizacin de servicios o la importa-
cin de bienes, ya que en estos su-
puestos el uso del IGV se condiciona
al pago. Al respecto, la Administra-
cin Tributaria mediante el Infor-
me N 146-20 07-SUNAT/2B0 0 0
0 (09.08.20 07) concluye de la
forma siguiente:
"Para efecto de gozar del beneficio de
recuperacin anticipada del IGV estable-
cido en la Ley N 27360, no se requiere
que el beneficiario pague el IGV que
grave sus adquisiciones de bienes de
(11) Se definen como aquellos bienes que no se destinan al consumo, sino a seguir el proceso productivo,
en forma de auxiliares o directamente para incrementar el patrimonio material o financiero (capital). Por citar
un ejemplo podemos mencionar a las maquinarias o equipos necesarios para la produccin.
capital, insumos, servicios y contratos
de construccin; con excepcin de la
recuperacin anticipada del IGV que
grave la importacin de bienes y la
utilizacin de servicios, en cuyo caso
dicho Impuesto s debe encontrarse
pagado, entendindose como tal a
aquel acreditado con los documentos
emitidos por la SUNAT en el caso de
la importacin de bienes y el que
consta en el formulario respectivo
tratndose de la utilizacin de
servicios".
La devolucin del IGV se condiciona a
la utilizacin de las adquisiciones en
la referida etapa o perodo anterior al
inicio de sus operaciones productivas.
Para tal efecto, se entender que el
sujeto beneficiario inicia sus operacio-
nes productivas al realizar la primera
transferencia de los bienes indicados
en el programa de inversin.
La etapa preproductiva ser determinada
en forma voluntaria por el
contribuyente, no pudiendo exceder el
plazo mximo de (5) aos. Asimismo,
se dar por fi- nalizada la misma una
vez culminada la vigencia del beneficio
previsto en la Ley sectorial o
transcurrido el plazo mxi- mo de
cinco (5) aos contados desde la
fecha de acogimiento a los referidos
beneficios sealados en la Ley.
Cabe mencionar en este punto, que
se incluyen dentro de esta etapa, las
transferencias provenientes de cultivos
secundarios, es decir, de aquellos en los
cuales la primera cosecha se produce
en un perodo no mayor a doce (12)
meses posteriores a la siembra y cuya
rea sembrada no excede del 30% del
total del rea cultivada. Este porcenta-
 je se determinar por cada programa a las empresas nuevas que cumplan
de inversin, es decir, cada vez que el determinadas condiciones, se infiere
sujeto beneficiario invierta sus recur- que las adquisiones de insumos, bie-
sos financieros para la adquisicin de nes de capital, servicios y contratos
bienes de capital, insumos, servicios as de construccin deben utilizarse en
como en contratos de construccin. las actividades pre-operativas. Sien-
do ello as, en un afn de garantizar
a) Condiciones para la validez de la correcta aplicacin y goce
los insumos y bienes de capital, mesura- do de este Rgimen por
servicios y contratos de cons- parte de los sujetos beneficiarios, el
truccin comprendidos dentro Reglamen- to, en su artculo 13,
del rgimen. ha dispuesto condiciones de
Dado que el Rgimen de recupera- validez las cuales desarrollaremos
cin anticipada pretende beneficiar a continuacin en el siguiente
esquema:

Adquisicin Condiciones de validez Observaciones

Deben ser nuevos y utilizados directamente en la etapa Se consideran a las adquisiciones como
pre-productiva. Su acreditacin se efectuar en la declara- nuevas siempre que no hayan sido
Insumos y cin jurada de acreditacin de la inversin que se deber puestas en funcionamiento ni hayan
bienes de presentar a la SUNAT. sido afectadas con depreciacin al-
capital Bienes de capital. guna.
Debern anotarse en el Registro de Compras (*) (**). El valor total del impuesto
consignado en la factura, nota de
Excepciones dbito o notas de crdito, Declaracin
Cuando los insumos y bienes de capital (activos) sean nica de Aduanas y dems
Servicios y adqui- ridos a otro sujeto beneficiario de la Ley de documentos que sustenten la
contratos de Promocin del Sector Agrario. importacin, de ser el caso, no deber
construccin ser inferior a dos (2) UIT, vigente al
Deben ser utilizados en la etapa pre-productiva y momento de la presentacin de la so-
acreditados en la declaracin jurada a presentar a la licitud. Se excluye de este lmite a los
SUNAT. servicios.
Debern anotarse en el Registro de Compras (*)

(*) Al mencionado registro se le deber aadir una columna para sealar el monto del impuesto materia del beneficio.
Ello, de conformidad con lo prescrito en el inciso e) del artculo 13 del Reglamento de la Ley N 27360.
(**) La anotacin deber efectuarse en el mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso, o el que
corresponda a los doce (12) meses siguientes a su emisin, debiendo ejercerse el crdito fiscal en el mes al que
corresponde la hoja en la cual el comprobante de pago ha sido anotado (para este caso entindase como perodo a
aquel a partir del cual se puede ejercer el derecho a solicitar la devolucin). Ello, de conformidad con lo previsto en el
artculo 2 de la Ley N
29215.

b) Sustento documentario de la quiera de las actividades previstas

inversin realizada en la Ley sectorial. Siendo ello as,
La ejecucin de la inver sin se el sujeto beneficiario deber
considerar efectuada con la dispo- presentar a la SUNAT una
sicin de recursos financieros en la declaracin refren- dada por una
importacin y/o adquisicin local sociedad de auditora en la cual se
de insumos, bienes de capital, detalle la misma dando cuenta de
servicios y contratos de su realizacin en la etapa
construccin necesa- rios para preproductiva, la misma que deber
realizar en un futuro cual- ir acompaada de un informe tc-
 nico sustentatorio preparado por la
referida sociedad.
Si bien el ltimo prrafo del
artculo
10 de la norma reglamentaria
(Decreto Supremo N 049-2002-AG),
nos remite a una norma
complementaria emitida por la
SUNAT la cual establecer los plazos
y condiciones para sustentar la
inversin ejecutada, a la fecha dicha
entidad no ha publicado los
lineamien- tos a que hace referencia
el citado art- culo. Cabe referir que
el procedimiento N 25 del TUPA de
la SUNAT exige la presentacin de la
Declaracin Jurada e Informe para el
trmite de recupera- cin anticipada
del IGV.
c) Sujetos comprendidos en el R-
gimen
Las personas naturales y jurdicas
comprendidas en cualquiera de los
supuestos previstos en el artculo 2
de la Ley de Promocin del Sector
Agrario, podrn acogerse al Rgimen
de Recuperacin anticipada del IGV
siempre que se traten de empresas
nuevas (entindase empresas cons-
tituidas como personas jurdicas as
personas naturales con negocio que
inicien actividades) que se encuen-
tren indistintamente en cualquiera
de los siguientes supuestos:
1. Se encuentren en la etapa
prepro- ductiva del total de sus
inversio- nes.
2. Empresas que habiendo iniciado
operaciones, produzcan en un fu-
turo los bienes mencionados en el
programa de inversin y destinen
los mismos a la exportacin o a
la venta de bienes gravados con
el Impuesto.
Cabe advertir que en este
supuesto, se est haciendo
referencia a las
empresas que ya han iniciado acti-
vidades productivas y presentan un
Programa de Inversin, mientras
que en el supuesto anterior se en-
tiende que an no se ha efectuado
ninguna operacin inherente a su
actividad productiva.
En este supuesto, se hace extensivo
el goce de este beneficio para aque-
llos sujetos dedicados a la venta de
bienes comprendidos en el Apndice
1 del TUO de la Ley del IGV en cuyo
caso, el acogimiento al Rgimen de
Recuperacin Anticipada se condi-
ciona a la renuncia previa al referi-
do beneficio de la exoneracin a la
venta de los mismos y su aproba-
cin por parte de la Administracin
Tributaria.
Para efectuar el trmite de renuncia
a la exoneracin el sujeto beneficia-
rio deber ceirse a los
lineamientos previstos en la
Resolucin de Super- intendencia N
103-2000/SUNAT y lo dispuesto en
el procedimiento N 32 del TUPA de
la SUNAT.
d) Requisitos para solicitar la de-
volucin
De acuerdo al artculo 12 del
Regla- mento, el derecho a la
devolucin de las adquisiciones
efectuadas podr ser ejercido
mensualmente a partir del mes
siguiente al de la anotacin en el
Regisro de Compras de la factura
o DUA, considerando para ello un
monto mnimo acumulado de
cuatro (4) Unidades Impositivas
Tributarias vigente al momento de
presentar la solicitud. Los requisitos
exigidos segn el procedimiento N
25 del TUPA de la SUNAT son los
siguientes:
 Requisitos
Presentar la siguiente documentacin:
a) Formulario N 4949 Solicitud de
devolucin firmado por el deudor
tributario o represen- tante legal acreditado
en el RUC.
b) Relacin detallada de las facturas, notas de
crdito y dbito por adquisiciones locales.
En el caso de adquisiciones importadas,
se deber detallar la Declaracin nica de
Aduanas y documentos de importacin que
respalden las operaciones materia del bene-
ficio correspondiente al perodo por el que
se solicita la devolucin del IGV.
c) Declaracin Jurada del beneficiario, refrenda-
da por una sociedad de auditora, en la cual
se detalle la inversin realizada en la etapa
preproductiva.
d) Informe tcnico sobre las inversiones ejecu-
tadas preparado por la sociedad de
auditora con visacin del Ministerio de
Agricultura.
e) Otros documentos e informacin que la SU-
NAT requiera.
e) Transferencia de cultivos secun-
darios: Aplicacin de ratio
El literal c) del artculo 12 del Re-
glamento dispone la aplicacin de
un ratio o frmula a efectos de de-
terminar un lmite a las ventas de
productos secundarios en la etapa
preproductiva por parte de los su-
jetos beneficiarios.
La aplicacin de este ratio resulta de
dividir el monto de devolucin soli-
citada entre el promedio del dbito
fiscal (IGV aplicable a las ventas o
ingresos generados por la transfe-
rencia de cuentas) generado en los
ltimos 6 meses y cuyo monto no
podr ser menor a doce (12).
De esta manera, por ejemplo si un
sujeto beneficiario ha efectuado
la venta de productos secundarios
y ha obtenido por la venta de los
mismos un dbito fiscal promedio
de S/. 5,000 y tiene un importe por
devolucin acumulado de S/.
60,000
Observaciones
La presentacin de esta documentacin deber efectuarse por
mesa de partes de la Divisin o Seccin de Servicios al Contri-
buyente de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT.
De efectuar el trmite un tercero, deber acreditar la represen-
tacin del solicitante a travs de una carta simple en que se
seale expresamente la autorizacin para realizar el trmite
respectivo.
El plazo para resolver la solicitud es de cinco (05) das hbiles
contados a partir de la presentacin de la referida documentacin,
salvo que el solicitante realice operaciones de exportacin,
tuviera deuda exigible o presentacin de informacin
inconsistente en cuyo caso el plazo se extender a quince (15)
das; o un (1) da hbil, si se adjunta una garanta (por ejemplo
carta fianza).
La devolucin podr realizarse en cheques o Notas de Crdito
Negociables. En este ltimo caso, ser de aplicacin lo dispuesto
en el Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables
aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF.
Base Legal
Artculos 14 y 15 del Reglamento de la Ley N 27360 y modi-
ficatorias.
Procedimiento N 25 del TUPA de la SUNAT - Decreto Supremo
N 057-2009-EF(08.03.2009).
Nuevos Soles; al efectuar el clculo
antes mencionado se obtendr un
ratio de 12 (60,000 5,000) (igual
al lmite establecido), con lo cual
se puede determinar que dicho
sujeto tendr derecho a utilizar los
beneficios que el presente rgimen
otorga.
f) Contingencias tributarias que
se generan a consecuencia del
incumplimiento de los requisitos
y condiciones previstos en el
Rgimen
Los sujetos que incumplan con los
requisitos necesarios para el goce
del beneficio de recuperacin anti-
cipada del IGV debern restituir el
impuesto devuelto en los plazos,
forma y condiciones que la SUNAT
determine incluyendo los intereses
generados a partir de la fecha en
que se otorg la devolucin hasta
la fe- cha en que se restituya el
mismo.
 De otro lado, habr incurrido en la
infraccin prevista en el artculo
178 numeral 1) del
CdigoTributario, por haber
obtenido indebidamente la
devolucin del citado impuesto. En
este supuesto, la sancin a aplicarse
ser una multa correspondiente al
100% del impuesto cuya devolucin
se hubiese obtenido indebidamente.
La multa no podr ser menor al 5%
de la UIT.
Adicionalmente a ello, a dicha
multa le ser aplicable el Rgimen
de In- centivos previsto en el
artculo 179 del Cdigo Tributario
en la medida que el sujeto
infractor cumpla con pagar la
referida multa en los mo- mentos
sealados en dicho artcu- lo.
Iv. apLIcacIn de LoS benefIcIoS
pre- vIStoS en La Ley de
proMocIn y forMaLIzacIn de
La MIcro y
pequea eMpreSa a LaS MIcroe-
MpreSaS acogIdaS a La Ley de
proMocIn deL Sector agrarIo
Con la publicacin del Decreto Legislati-
vo N 1086 publicado el 28.06.2008, vigente
a partir del 01.10.2008, se han establecido
nuevas disposiciones complementarias al
dispositivo marco aprobado mediante la
Ley N 28015 (03.07.2003) con la finalidad
de promover la competitividad,
formalizacin y desarrollo en estos tipos de
empresas. Al respecto, cabe advertir que la
citada norma adjetiva, especficamente, en
su Stima Dis- posicin Complementaria y
Final, ha estable- cido que los lineamientos
dispuestos en sta le sern aplicables a las
micro y pequeas empresas acogidas en la
Ley de Promocin del Sector Agrario, con lo
cual dichas empre- sas gozarn
adicionalmente de los beneficios sealados
en esta Ley especial (Ley N 28015) en la
medida que cumplan con los requisitos para
calificar como tales (12).

(12) Cabe mencionar que de acuerdo a la Ley de la Micro y Pequea Empresa, califican como Microempresas
aque- llas que tienen entre uno y diez trabajadores y ventas anuales hasta un monto mximo de 150 UIT, y
como pequeas empresas aquellas que tienen entre uno a cien trabajadores y sus ventas anuales hasta un
mximo de 1,700 UIT.