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Chapitre I:
I- Historique
II- Dfinition et typologie
Chapitre II:
Conclusion
Introduction
Cette expose daujourdhui, a trait aux techniques de laudit, il vient comme
suit logique du prcdent expos qui a mis laccent sur le fait que le contrle demeure
une notion omniprsente lors des phases de laudit.
Chapitre I :
I- HISTORIQUE
Cependant, il faut attendre lavnement du 19me sicle pour que le monde voit
la naissance en anglettere, dun nouveau mtier quest lvaluation des systmes de
gestion des entreprises, et qui continue d'employer laudit tel quon le connat
aujourdhui.
Une mission daudit lgal est rpartie sur plusieurs mois et ce avant et aprs la
date de clture de lexercice par exemple en France le mandat de commissariat aux
comptes est confi un mme auditeur pendant plusieurs annes afin de raliser une
rpartition des travaux sur plusieurs exercices
1) Prise de connaissance
2) Intervention intrimaire
3) Evaluation du contrle interne
4) Prparation des divers travaux de contrle
5) Contrle de linventaire physique
6) Intervention finale visant lexamen des comptes annuels
7) Revue des vnements postrieurs la clture et mission du rapport daudit
1) Prise de connaissance
Afin de rpartir la mission daudit dans le temps, lauditeur est amen faire une
prise de connaissance de tous ce qui est en rapport avec le travail quil va tablir au
sein de la socit
2) Intervention intrimaire
Autres que lvaluation du contrle interne, dautres travaux sont mens avant la
date de clture des comptes
Il sagit tout dabord de Lidentification des faits majeures de lexercice et des
oprations de nature exceptionnelle. La manire dont lentreprise envisage den oprer
la traduction comptable
Ainsi, que de dautres travaux prparatoires, ncessaires pour le contrle des comptes
doivent tre ralises tels que :
Prparation des demandes de confirmation auprs des tiers
Revue critique des procdures prvues pour linventaire physique de fin dexercice
Lauditeur est amen vrifier que les procdures dinventaire physique, les
instructions donnes par la socit ses collaborateurs pour procder lorganisation
matrielle des comptages et aux comptages proprement dits, sont satisfaisantes et
correctement appliques et ce par le biais du sondage que lauditeur vrifie que
lauditeur vrifie la qualit de comptage ralis part lentreprise
Compte tenu des conclusions sur le contrle interne, lexamen pralable de certaines
oprations de nature exceptionnelle de lexercice et de ses observations releves au
cours de linventaire physique, lauditeur est en mesure de procder au contrle des
comptes annuels sur lesquels porte son rapport de certification en dfinissant avec
prcision un programme de travail adapt :
Cet examen a pour objectif de vrifier que ceux ci :
Sont cohrents au secteur dactivit et au contexte conomique
Concordent avec les donnes de la comptabilit
Conforme aux principes comptables et la rglementation en vigueur
Reflte les vnements postrieurs la date de clture
Test du cutoff :
Dune manire gnrale , lauditeur doit anticiper les moyens pouvant tre
mis en uvre pour pallier les faiblesses dtectes , et ,le cas chant , en tirer des
conclusions sur ltendue des travaux raliser ,lors de la phase finale , ou sur
lopinion mettre dans son rapport gnral.
2. LOBSERVATION PHYSIQUE
Lobservation physique des stocks vise vrifier que les lments ports
lactif du bilan de lentreprise ont une existence physique relle. Il sagit dune
technique laquelle est attache, par nature, une force probante importante.
Celle-ci sapplique le plus souvent des biens matriels , les stock ou les
immobilisations corporelles , mais peut galement trouver son application dans le
contrle dautres lments de lactif ,comme les espces en caisse ou les effets de
commerce .
Lobservation physique la plus couramment pratique et obligatoire pour le
commissaire aux comptes est le contrle de linventaire physique des stock, en fin
dexercice .En effet , les mouvements de quantits de stocks ne font pas toujours
lobjet dun suivi comptable au jour le jour ,contrairement aux immobilisations
corporelles ou dautres actifs . La valorisation des stocks et la comptabilisation de
leur variation dun exercice lautre ne sont gnralement raliss qu la clture
(inventaire intermittent). Mme pour les entreprises qui disposent dun inventaire
permanent des stocks (d dun suivi permanent des quantits en stock leur
permettant de valoriser rgulirement leurs stocks ),il est ncessaire ,compte tenu de
la frquence leve des mouvements enregistrer entranant des erreurs de
ventuelles et des risques de vols , de valider les donnes issues de linventaire
permanent par un contrle physique.
Ce contrle nest pas toujours aussi vident quil peut y paratre, compte tenu de
la diversit des produits inventorier. En effet, si le comptage d une pile de livres ne
pose pas de difficult, il en va autrement lorsquil sagit dinventorier des matires
faisant lobjet des modes de stockage particuliers : cuves a jauger, tas cuber, ou
encore des denres dans lapprciation en valeur ncessite des connaissances
spcialises.
Lauditeur peut dans ce cas se faire assister par des spcialistes indpendants
ayant une connaissance particulire soit de la nature des stocks soit de procdures
labores de comptage mettre en uvre.
2.3 Lexploitation de linventaire physique :
Aprs avoir assist linventaire physique lauditeur rdige une note de conclusion
sur la fiabilit de linventaire. Il nest pas exclu quun inventaire physique, jug
insuffisamment fiable, doive tre renouvel pour que lauditeur accepte de certifier les
quantits en stock
Les travaux sur linventaire physique ne se limite pas a cette seule intervention .Il
sinscrive dans le cadre plus gnral de contrle de la valeur des stocks de fin
dexercice, contrle qui se subdivise en quatre parties :
Il est important de vrifier que les quantits prises en compte en dfinitive, pour
la valorisation du stock de fin danne, sont bien les mme que celles ayant t
inventories, et que les erreurs releves par les auditeurs ont bien t corriges. En
effet, des erreurs de saisie, de centralisation, voire de totalisation, ne sont pas rares.
De plus, dans le cas ou linventaire physique est ralis une date diffrente de celle
de la date de clture des comptes (en gnral, le dernier jour de lanne civile), il est
impratif de pouvoir retracer et expliquer tous le s mouvements survenus entre la date
de linventaire et celle de clture des exercice des comptes. Par ailleurs, lanalyse des
principaux carts permet de sassurer quaucune anomalie significative nest survenue,
ou de dtecter, dans le cas contraire, dventuels problmes de contrle interne (par
exemple : dfauts du systme informatique grant les mouvements des stocks
thoriques)
La confirmation par des tiers figure parmi les outils obligatoires, efficace,
rapides et extrmement probants utiliss par les auditeurs. Elle a pour but de
confronter les montants affichs par l'entreprise audite avec ceux connus par des tiers
ayant des relations conomiques avec cette mme entreprise. Cette technique est
galement appele, dans le jargon des auditeurs, circularisation .
Les rponses reues doivent tre rapproches des soldes lus dans les livres de la
socit audite et les carts analyss. Ce rapprochement est le plus gnralement,
effectu par les quipes comptables de la socit audite, le rle des auditeurs tant de
contrler la cohrence des rapprochements et de vrifier certains montants, par
sondages.
La circularisation atteint rarement un taux de rponses de 100% faute de
rponse, lauditeur doit utiliser une autre mthode pour contrler les montants
concerns. Cette mthode est appele mthode alternative. De mme que la nature
des demandes de confirmation varie en fonction du poste audit, la mthode
alternative utilise sadapte au poste contrler. Ainsi, la mthode alternative mettre
en place pour contrler que les principales factures rgles sur les premiers mois de
lexercice suivant. Toute anomalie significative doit tre analyse.
4- LES SONDAGES
X X X X X X
X X X X X X Population
X X X X X X
X X X X X X Echantillon
X X X X X X
X X X X X
X X X X X X
x x x x
Lutilisation des rsultats dun sondage doit toujours tre mene avec
prcaution en vrifiant que sa ralisation a t mene dans les rgles de lart
(chantillon choisi selon un mode de slection rellement alatoire, homognit de la
population contrle) et que lextrapolation a t mene correctement en appliquant les
formules statistiques appropries.
Cette vrification faite, les rsultats pourront mener lauditeur soit trouver le
rsultat du sondage satisfaisante (obtention dun rsultat admissible un niveau de
confiance suffisant), soit le trouver non satisfaisant.
Dans ce deuxime cas, lauditeur devra soit augmenter la taille de lchantillon, soit
mettre une rserve sur le poste contrl.
La mise en uvre des sondages est de plus en plus facilite par la possibilit de
recourir linformatique la fois pour la slection de lchantillon qui, par le jeu de
table de nombres alatoire, peut tre facilement slectionn, et pour les calculs
ultrieurs dexploitation des sondages.
5- LA REVUE ANALYTIQUE
Cette analyse permet de poser des question lentreprise pour obtenir des
explication sur les volutions ou ratios a priori anormaux.
6- LA LETTRE DAFFIRMATION
Ainsi au cour de son volution qui date de plusieurs sicles, lobjectif de laudit
et ses techniques ont volu progressivement et essentiellement, dune recherche
spcifique des fraudes, notamment dans les critures comptables une apprciation
gnral des rapports mis par les organisations et une analyse critique de la fiabilit
des procdes et des systmes dorganisation de celle-ci.