Fundamentos Contables Humberto Varas

Fundamentos de
Contabilidad Financiera
Humberto Varas Contreras

Fundamentos de Contabilidad Financiera
Humberto Varas Contreras
Inscripcin N 124.763
Prohibida su reproduccin para uso privado o colectivo

de acuerdo a las leyes N 17336 de 1970
Y 18443 de 1985
I.S.B.N. 956-8174-00-1
Edita y distribuye
Brbara Kirsten Dvila
Avenida Irarrzabal N 2821 dpto. 327, uoa
Fono: 2080103 Cel. 09 6959047
Santiago de Chile
1 edicin 200 ejemplares

Marzo, 2002

Marzo, 2003

Agosto, 2005

Abril, 2007
Impreso en los Talleres de Andros Impresores

Santa Elena 1955
Santiago de Chile
A Brbara, a mis hijos y nietos
NDICE
Prefacio 11
Prlogo 13
CAPTULO 1. LA ACTIVIDAD ECONMICA
Introduccin 15
I. LA ACTIVIDAD ECONMICA 16
II. UNIDADES ECONMICAS O EMPRESAS 17
- Definicin y clasificacin 17
- Sociedades 18
III. ORGANIZACIN INTERNA DE UNA UNIDAD ECONMICA 20
IV. LA CONTABILIDAD EN AL EMPRESA COMO SISTEMA 22
Definicin y elementos 23
Cuestionario captulo 1 25
Respuestas 28
CAPTULO 2. LA INFORMACIN CONTABLE
I. CONTABILIDAD
1. Definicin y objetivos 29
2. Requisitos de la informacin contable 30
II. PRINCIPIOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD 30
(Boletn Tcnico N 1 del Colegio de Contadores de Chile)
Anlisis y comentarios
III. SISTEMA DE REGISTRO CONTABLE 37
- Definicin, elementos, tipos normas
IV. EL PROCESO CONTABLE O CICLO CONTABLE 40
Activo Pasivo Capital
1. Variaciones de la ecuacin del inventario 41
2. Las cuentas 43
3. Tratamientos de las cuentas de activo 44
4. Tratamientos de las cuentas de pasivo 46
5. Cuentas de resultado 46
6. Tratamientos de las cuentas de resultado 47
7. Cuentas de orden 47
8. Plan de cuentas 48
9. Manual de cuentas 49
10. Anlisis de las transacciones 50
Respuestas 65
CAPTULO 3. REGISTROS CONTABLES
Introduccin
Asiento, definicin y concepto 67
1. Iniciacin de actividades 68
2. Libro Diario 68
3. Libro Mayor 70
4. Mayores Auxiliares 71
5. Ciclo de compras y de ventas 72
Ejercicio de aplicacin N 1 74
6. Balance de Comprobacin y de Saldos 76
7. Errores de registro contable 78
Ejercicio de aplicacin N 2 79
Respuestas 98
CAPTULO 4. REGISTRO DE LAS MERCADERAS, VALORIZACIN

Y CENTRALIZACIN
Introduccin 101
I. MTODO CUENTA NICA MERCADERAS O INVENTARIO PERIDICO 101
1. Tratamiento esquemtico de la cuenta 102
Frmulas para determinar resultados 103
2. Anlisis o estado de la cuenta nica mercaderas 106
3. Cierre de la cuenta nica mercaderas 110
4. Regularizaciones de la cuenta nica mercaderas 111
5. Caso Aconcagua de aplicacin 113
II. PERMANENCIA DE INVENTARIO O INVENTARIO PERPETUO 115
Tarjetas de Existencias
1. Tratamiento del mtodo permanencia de inventario,
cuenta mercaderas, cuenta costo de ventas, cuenta ventas 116
III. VALORIZACIN DE LASMERCADERAS 119
Mtodos 120
Ejercicios de aplicacin
IV. CENTRALIZACIN DE LAS COMPRAS Y VENTAS 122
Ejercicio de Aplicacin
Cuestionario del captulo 4 126
Ejercicios y problemas 133
Respuestas 142
CAPTULO 5. REMUNERACIONES, OPERACIONES CON DOCUMENTOS
I. REMUNERACIONES 143
Ingresos, descuentos legales, obligaciones
1. Contabilizacin de las remuneraciones 146
Mtodos
Ejercicio de aplicacin (liquidacin de sueldo)
II. OEPRACIONES CON DOCUMENTOS 149
1. Letra de cambio, tipos de endoso 149
2. Cobranza de una letra por la empresa. Secuencia 150
3. Endoso de documentos en pago de deudas propias 153
4. Descuento de un Documento 154
5. Letras en Cobranza 154
6. Letras en Garanta o en Cobranza de Garanta 155
Ejercicios y Problemas 161
Respuestas 165
CAPTULO 6. REGULARIZACIONES PERIDICAS
I. ESTIMACIN DE CLIENTES DUDOSOS O INCOBRABLES 167

II. CARGOD DIFERIDOS 169
III. DEPRECIACIONES 171
1. Causas 172
2. Mtodos de clculo 172
3. Registro contable de la depreciacin 174
4. Venta de activo fijo parcialmente depreciado 175
IV. PROVISIONES 176
V. INGRESOS DIFERIDOS O ANTICIPADOS 178
Cuestionario del captulo 6 180
Ejercicios de cambio de mtodo de registro de la depreciacin 184
Respuestas 185
CAPTULO 7. ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
I. EL BALANCE GENERAL 187

II. EL ESTADO DE RESULTADOS 189
Relacin balance general estado de resultados
III. BALANCE SINPTICO O PREBALANCE 190
Ejercicio de aplicacin 191
IV. OPERACIONES DE CIERRE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 196
V. DISTRIBUCIN DE RESULTADOS 197
VI. APERTURA DE LOS LIBROS DE UNA SOCIEDAD 200
Ejercicios 205
Respuestas 212
ANEXOS
Cdigo de Comercio (artculos 25 al 44) 215

Cdigo Tributario (artculos 16 al 20) 218
BIBLIOGRAFA 221
PREFACIO
Por qu escribir un libro? Es una gran interrogante. Si uno se pone a pensar y a analizar
los motivos, causas, antecedentes y variables que lo llevan a emprender este desafo, creo muy
sinceramente que no lo hara. Somos demasiado perfeccionistas y le tenemos miedo a la crtica,
que en nuestro medio puede llegar a ser descarnada. El trabajo es arduo, no se termina nunca de
revisar los borradores o los originales. En definitiva, todo se queda en carpeta como un proyecto
por terminar algn da.
En lo personal, son muchos los motivos y sensaciones que me impulsaron finalmente a

materializar este proyecto. Entre ellos el trabajo acumulado de veinte aos de docencia,
entregando estos conocimientos en cursos de la enseanza superior, la solicitud de muchos
alumnos que consideraban que mis apuntes de clases debieran transformarse en libro de texto.
Mis hijos que son siempre mi fuente de inspiracin. El sendero de bien que me sealaron
mis padres y mi hermano mayor con sus consejos y ejemplo de vida.
Quiero agradecer a todos mis colegas con los que trabaje en alguna oportunidad ya sea en
cursos paralelos, reuniones, congresos o clases. De ellos siempre aprend algo nuevo.
Un reconocimiento de mucha gratitud a todos los alumnos ayudantes que han trabajado
conmigo durante estos aos de docencia
No puedo dejar de agradecer en forma muy especial y explcita el consejo de un gran

colega y amigo Ramn Ramos Arriagada, distinguido profesor; al que en una oportunidad
comente la idea de plasmar en un libro mis conocimientos docentes y l categricamente y con
gran sabidura, me dijo: Es tu obligacin escribir todo lo que has acumulado en tus aos de
experiencia acadmica y profesional, escribir tus clases en un leguaje simple y directo con
ejemplos sacados de tu experiencia que es producto del estudio sistemtico de muchos libros de
la bibliografa especializada.
Humberto Varas C.
PROLOGO
La Contabilidad, como mecanismo de apoyo a la gestin comercial, tiene antecedentes

probados que permiten situar su origen en algunos miles de aos antes de Cristo, en el rea
geogrfica situada entre los ros Tigris y Eufrates, regin que en la actualidad habra que radicarla
entre Irn e Irak. Las sencillas tcnicas utilizadas primitivamente pronto dieron lugar al
nacimiento de la partida doble, base conceptual que, como todos sabemos, es muy anterior a la
obra de Luca Pacioli Suma, Aritmtica, Geometra y Proporcionalidades. Pacioli tiene bien
ganado su renombre de Padre de la Contabilidad por haber sistematizado el conocimiento
contable existente y haberlo plasmado en un libro, gracias a Gutenberg y su invaluable invencin:
la imprenta. Es decir, Pacioli no fue el creador de la partida doble, pero su contribucin al
quehacer contable es tan valioso como sta porque, al imprimir el conocimiento acumulado en la
materia y luego difundirlo, hizo un aporte de incalculable valor a la Humanidad.
Suele ocurrir que la edad de algo o de alguien, ms que estimarse como una ventaja
intrnseca, sirva de motivo para denostarlos. Las bases conceptuales de la Contabilidad, tienen
ms de 500 aos, y eso tomando como punto de partida solamente el ao 1494, cuando Pacioli
las expuso en Suma. Aqu hay un real mrito al mencionar su duracin: no es que no se haya
intentado modificar, reemplazar o, hasta eliminar la Contabilidad. Bien sabemos quienes
pertenecemos a la profesin contable que ha habido innumerables intentos de este tipo y la
Contabilidad ha permanecido.
Qu ha ocurrido con el transcurrir del tiempo? Ms que nada ha habido un cambio en el

instrumental utilizado por la Contabilidad. Ya no son lpidas de granito, papiros, quipus o libros,
etc., los que han permitido que la Contabilidad sirva su rol al servicio de la empresa. Es la
computadora y sus complementos, pero el entramado conceptual sigue siendo el difundido por
Luca Pacioli.
Las instituciones de enseanza en las cuales se ensea Contabilidad, lase Liceos

Comerciales, Centros de Formacin Tcnica, Institutos Profesionales y Universidades, estn
siempre buscando medios idneos de llevar, de la mejor forma posible, el conocimiento contable
a sus educandos. El profesor Humberto E. Varas Contreras hace su aporte a este segmento con el
libro FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA que, desde hoy, queda a
disposicin de estas entidades, tanto para educadores como de educandos.
El libro del profesor Varas tiene un mrito distintivo: acompaa las temticas
conceptuales con el ms que apropiado apoyo de la ejercitacin. Teora y prctica van aqu de la
mano, de forma tal que quien quiera aprender Contabilidad utilizando este texto, junto con poder
internalizar el entramado conceptual, encuentra all mismo la forma de demostrar, y lo que es ms
importante, demostrarse que ha captado los fundamentos filosficos contables y est en
condiciones de transformarlos en productos contables de uso en la empresa de hoy. La
computadora ser slo el medio en que plasme su saber, pero manteniendo la imprescindible
distancia que existe entre creador y herramienta.
Nos alegra que el profesor Varas haya emprendido la tarea de llevar su conocimiento al
no tan pequeo universo de los tericos y practicantes de la Contabilidad. Hay un pblico que
requiere de gua para aprender mejor esta Ciencia (y no me he equivocado en el adjetivo que
utilic, aunque no sea ste el momento de probarlo). Seguramente ellos agradecern tambin la
decisin del autor.
Finalmente y como todo buen acadmico, el profesor Varas ya est dando los pasos
iniciales para la futura versin de este texto, la que incluir los apoyos necesarios para que el
lector haga las aplicaciones computacionales a travs de la Contabilidad y as cerrar el ciclo entre
la aprehensin del conocimiento y su uso en la vida de la empresa de hoy, en la cual la
computadora reina como herramienta indiscutida.
Ramn A. Ramos Arriagada

1: LA ACTIVIDAD ECONMICA
INTRODUCCIN
La Contabilidad apareci como un acto natural en el comercio, puesto que las personas
que estaban participando en las distintas operaciones que se realizaban sintieron la necesidad de
recopilar la informacin que se originaba de sus negocios.
Digamos que en su forma primitiva, mientras existi comercio, tambin existi la

contabilidad.
En un comienzo, el hombre efectuaba transacciones o intercambios, pero esto era slo a

travs de un trueque. Una vez que las necesidades se fueron incrementando, no slo por el
aumento vegetativo de la poblacin, sino tambin porque se fueron creando nuevas necesidades
y a la vez nuevos artculos para satisfacerlas, se fue haciendo ms imperiosa la necesidad de
registrar la informacin que se recopilaba. Adems con la mayor produccin, principalmente en
artculos alimenticios y de vestir, se fue generando el crdito que tambin hizo ms imperativo
algn tipo de informacin donde se reflejara la obligacin que se haba contrado y el derecho
sobre los crditos otorgados. En consecuencia, se crean los libros de contabilidad para registrar
las transacciones y entregar informacin. Las bases de estos libros de se encuentran en el
RICORDANCE, libro que data del siglo XIII, en el cual se registraban todos los hechos o
acontecimientos acaecidos en esa fecha, ya fueran de tipo social, poltico, comercial o de
cualquier otra ndole. Tambin sirvi de base un libro llamado MAYOR que tena anotaciones
verticales y fue originalmente dedicado a los crditos. Posteriormente las anotaciones fueron
hechas en sus pginas izquierdas como dbitos y en sus pginas derechas como crditos.
En 1383 comienza el uso de la cuenta bilateral que constituye el primer libro clsico de
contabilidad.
Los primeros libros de contabilidad que se conocen segn la historia, son:
EL MEMORIALE: libro que registraba todo lo sucedido en borrador.

EL JOURNAL: libro que reemplaz al Memoriale y que poco a poco fue adquiriendo
las caractersticas que finalmente lo convertiran en el Libro Diario.
En 1495 el religioso Luca Pacioli crea el sistema de la PARTIDA DOBLE, en que su

postulado fundamental establece que "a una cuenta deudora le corresponde una cuenta
acreedora".
En 1825 aparece el concepto de CENTRALIZACIN, que en ese entonces consisti en

contabilizar la informacin con algunas agrupaciones cada cinco das.
En el mbito internacional existen organismos que se encargan de dictar normas y

principios que rigen la contabilidad.
En Chile, existen normas que regulan la Contabilidad cuya legislacin est contenida en
1
el Cdigo de Comercio (artculos 25 al 44), que fija las caractersticas principales de la
confeccin de la Contabilidad, estableciendo que los libros debern ser llevados en lengua
castellana, que las anotaciones debern ser hechas en orden y diariamente, prohibiendo raspar,
enmendar, arrancar hojas, etc. Tambin el Cdigo de Comercio regula la correspondencia de los
comerciantes en los artculos 45 y 46. A su vez, el Cdigo Tributario imparte "algunas normas
contables" en los artculos 16 al 20. (ver anexos)
LA ACTIVIDAD ECONMICA
El ser humano necesita satisfacer necesidades como vivir, alimentarse, vestirse, para lo
cual produce bienes y servicios.
Los servicios son de naturaleza intangible, como por ejemplo: medicina, educacin, etc.,
en cambio los bienes son de naturaleza material, como por ejemplo: alimentos vestuario, etc.
Los bienes se clasifican en:
Bienes Libres: Son aquellos que existen en cantidad ilimitada y no se requiere del
esfuerzo humano para lograrlos, como son: el aire, la luz, el mar, el calor solar. Son
bienes porque satisfacen necesidades, pero no tienen significacin econmica y sus
caractersticas son que carecen de precio, no tienen dueo y existen en forma
ilimitada.
Bienes Econmicos: Son aquellos que son escasos y requieren del esfuerzo humano
para obtenerlos; sus caractersticas son: que tienen dueo, tienen precio y existen en
forma limitada. Dentro de estos bienes econmicos tenemos los bienes de consumo,
que desaparecen una vez utilizados los bienes de capital que sirven para producir
nuevos bienes.
Para lograr los bienes y servicios se requieren de los recursos productivos que son:
Tierra: se entiende por todos los frutos o recursos de la misma (minerales, bosques,
productos marinos, etc.).
Trabajo: se entiende por los recursos humanos, sean stos mentales o fsicos.
Capital: se entiende por los recursos que se aportan para acelerar el proceso
productivo.
Esta accin o esfuerzo del hombre encaminada a satisfacer sus necesidades, es lo que se
denomina actividad econmica.
2
UNIDADES ECONMICAS O EMPRESAS
Las empresas y los consumidores son conocidos generalmente como "unidades

econmicas", entendindose por tales la conjugacin de elementos humanos y materiales que
tienen como objetivo la obtencin de bienes y servicios para satisfacer necesidades presentes y
futuras del ser humano.
Se define como Empresa al conjunto de elementos materiales, humanos y de capital, que

interactan coordinadamente para lograr un objetivo, ya sea con fines de lucro o sin fin de lucro.
Las empresas se clasifican de las siguientes formas:
1. De acuerdo a la propiedad del capital:
a) Empresas Pblicas: son aquellas en que el Estado es el dueo del capital.
b) Empresas Semipblicas: son aquellas en que el capital est formado por aportes del
Estado y de particulares.
c) Empresas Privadas: son aquellas en que el capital pertenece totalmente a particulares.
2. De acuerdo a las actividades que desarrollan:
a) Empresas Comerciales: son aquellas que se dedican a la compraventa de bienes muebles,

es decir, constituyen el nexo entre el productor de bienes y los consumidores.
b) Empresas Financieras: son aquellas unidades que captan recursos financieros del
mercado, para luego colocarlos en el mercado de capitales.
c) Empresas Industriales: son aquellas que transforman las materias primas en productos
elaborados, los que sern transferidos a otras empresas o a particulares. Dichos productos
elaborados pueden estar en condiciones de ser entregados al consumidor o bien requerir
de alguna adecuacin o complemento para su posterior venta.
3. De acuerdo al nmero de personas que participan o su constitucin jurdica:
a) Empresa Individual: es aquella cuya actividad constitutiva de la empresa es ejecutada por

una persona natural que acta por s o por medio de un representante.
b) Empresa Social o Sociedad: estas empresas pueden ser por la asociacin de personas o
por asociacin de capitales.
Las sociedades constituyen las unidades econmicas que ms prevalecen en el mbito comercial,
a continuacin se definirn los distintos tipos que existen y sus caractersticas
Sociedades de Personas: son aquellas empresas constituidas por dos o ms personas, en las
cuales se forma una asociacin voluntaria, con el objeto de crear un patrimonio comn y con
3
el nimo de obtener un beneficio para los socios, estipulado de antemano en la escritura
pblica, en las utilidades o prdidas del negocio.
Estas sociedades son: Sociedad Colectiva Simple
Sociedad de Responsabilidad Limitada.
Sociedad en Comandita Simple.
Sociedades de Capitales: son aquellas empresas constituidas por aporte de capital, a travs de
la compra de acciones.
Estas sociedades pueden ser: Cooperativa

Sociedad Annima
Sociedad en Comandita por Acciones
Tambin se puede mencionar una Asociacin o Cuentas en Participacin que es un

contrato por el cual dos o ms comerciantes toman inters en una o muchas operaciones
mercantiles instantneas o sucesivas que debe ejecutar uno de ellos en su nombre y bajo su
crdito personal a cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o prdidas en
la proporcin convenida. No est sujeta a ser una sociedad, es esencialmente privada, no
constituye persona jurdica, carece de patrimonio, razn social y domicilio.
Caractersticas de una Sociedad
El artculo 2053 del Cdigo Civil define: "La Sociedad o Compaa es un contrato en que
dos o ms personas estipulan poner algo en comn con la mira de repartir entre s los beneficios
que de ello provengan".
La Sociedad es una persona jurdica distinta de los socios individualmente considerados.

Con esta definicin se est reconociendo legalmente a la Sociedad como una entidad de derecho,
que puede adquirir derechos y contraer obligaciones y que puede actuar por medio de
representantes en la vida de los negocios. Al ser reconocida la vida a esta "persona jurdica" se la
est posibilitando para ejecutar actos que les son propios a las personas naturales, como adquirir
un patrimonio, contraer obligaciones con terceros, ejecutar actos de comercio. Por lo tanto, tiene
nombre, domicilio, rol nico tributario RUT. patrimonio, etc.
Su nombre o razn social lo obtiene de diversas formas, ya sea recopilando los nombres
de los socios, utilizando el nombre de uno de los socios y agregando el trmino "y Ca."; o
empleando un nombre de fantasa inscrito como marca comercial si la sociedad seala dentro de
su objeto la explotacin del producto amparado por la marca. El domicilio de la sociedad deber
estar estipulado en la escritura social de constitucin y podr ser distinto al de los socios.
En consecuencia, cuando los socios deciden aportar bienes o dinero a una sociedad, estos
recursos pasan a ser de propiedad de la sociedad, y con ellos constituye el patrimonio social de
esta entidad recin creada. Adems, los derechos de los socios respecto a los bienes que le
entreguen a la sociedad, como aporte, desaparecen y son reemplazados por el derecho adquirido
en el patrimonio total de ella; vale decir, ningn socio podr vender o hipotecar un bien aportado
a una sociedad alegando una carta de dominio sobre tal bien.
4
Los derechos de los socios quedan limitados a participar en los eventuales beneficios que
obtenga la sociedad en su giro comercial y, una vez disuelta la sociedad, a recibir la parte que le
corresponda, porcentualmente del patrimonio neto resultante. Estos derechos no solamente son
limitados a los socios, sino que tambin a los acreedores de los socios, los cuales, segn el
artculo 380 del Cdigo de Comercio, no podr embargarse durante la vigencia de la sociedad el
aporte que ste hubiera aportado, pero le ser permitido solicitar la retencin de la parte del
inters que en ella tuviese, para percibirla al tiempo de la divisin social.
Los aspectos fundamentales que nos permiten identificar cada una de estas sociedades
son: la responsabilidad de los socios, el rgimen de administracin de la empresa y la facultad de
los socios para ceder sus derechos en la sociedad. De acuerdo a estos factores se analizarn a
continuacin algunas sociedades:
SOCIEDADES RESPONSABILIDAD RGIMEN DE FACULTAD PARA

DE LOS SOCIOS ADMINISTRACIN CEDER DERECHOS
Colectiva Ilimitada y solidaria de De todos los socios Est limitada. Debe
todos los socios. pudindose establecer tener consentimiento de
(Ilimitada: responde con por escritura pblica los socios para enajenar
su aporte y adems sus quines sern los sus derechos, de lo
bienes personales). directivos contrario es nula
Solidaria: el acreedor
puede cobrar su crdito
por el total a la sociedad
o a los socios
Colectiva de Est limitada al monto De todos los socios Est restringida, igual
Responsabilidad de los aportes que las colectivas
Limitada
En Comandita Socio Gestor: ilimitada y Administra el socio Socios gestores
Simple solidaria gestor, existiendo necesitan autorizacin
prohibicin para el de los dems socios
Socio Comanditario: comanditario. No debe comanditarios y
limitada al monto del llevar el nombre del gestores.
aporte socio comanditario, si Socio comanditario
no pasa a ser puede ceder sus
responsable solidario e derechos libremente
ilimitadamente
Sociedad Annima Limitada al monto de los Todos los socios, los Libre. Se puede realizar
aportes (acciones) cuales eligen en una en forma particular o en
asamblea (junta ordi- la Bolsa de Comercio
naria) un Directorio
para que administre
En Comandita por Igual que las en Exclusivo de los socios Limitado para los
Acciones comandita simple. gestores gestores y libre para los
El aporte se suscribe en comanditarios
acciones
5
ORGANIZACIN INTERNA DE UNA UNIDAD ECONMICA
Una empresa o unidad econmica debe organizarse creando una estructura, de acuerdo a su
magnitud, lugar geogrfico, elementos o cuadros directivos, para alcanzar los objetivos
preestablecidos por ella. Toda empresa moderna se divide en: departamentos, secciones,
divisiones, centros de costos, etc., dependiendo de las funciones de cada grupo y de los criterios
que se utilizarn para su organizacin. A modo de ejemplo, se puede sealar la siguiente
estructuracin que se usa comnmente en las empresas:
a) Departamento de Finanzas:
Se sealan algunas de sus funciones principales:
Evaluar el proyecto de la inversin inicial, que abarca tambin la adquisicin y la

instalacin apropiada para el mejor desarrollo del negocio en el proyecto.
Administrar el financiamiento de la explotacin del negocio, es decir, mantener
abastecida a la empresa de los medios de pagos suficientes, de acuerdo a su nivel de
actividad, procurando obtener dichos recursos en la forma ms conveniente y oportuna
para la empresa.
b) Departamento Operativo:
1. En una empresa comercial esta unidad sera la encargada de las compras y algunas de sus
funciones principales son:
Comprar las mercaderas o productos, que sean del giro del negocio, en la forma ms
conveniente para la empresa.
Controlar permanentemente el mercado de proveedores en todo lo concerniente al
abastecimiento eficiente y eficaz de los productos que se compran.
2. En una empresa industrial o manufacturera esta unidad sera la encargada de la

fabricacin del producto o mercaderas y algunas de sus funciones principales son:
El uso pleno de los recursos humanos y materiales que posee la empresa,

administrados stos con eficiencia y eficacia.
Mantener, mejorar y conservar todo el aparato de produccin en cuanto a equipos,
mquinas, herramientas, etc., investigacin de sustitutos, tecnologa, con el fin de
permanecer en el mercado en el largo plazo.
c) Departamento de Ventas o Distribucin de Productos:
Algunas de sus principales funciones:
Estudio de mercado, a fin de determinar la demanda potencial, demanda satisfecha y la

demanda insatisfecha.
6
Administrar las estrategias de venta para la creacin de mercados o estmulos de demanda
para los productos que se fabrican o que se distribuyen.
Campaas de publicidad, transporte y entrega de los productos.
d) Departamento de Personal o Relaciones Industriales:
Alguna de sus principales funciones:
Administrar los recursos humanos con que cuenta la empresa, desarrollando una relacin
armnica entre el empleador y sus trabajadores.
Administrar toda la implementacin que se requiere para cumplir con los objetivos de
rea, como por ejemplo, adiestramiento, seleccin, estudios de cargos, bienestar del
personal.
e) Departamento de Administracin o Direccin General
Este departamento es el encargado de poner en marcha, en forma coordinada, todos los

recursos con que cuenta la empresa. Para esto necesita realizar las siguientes funciones:
Planificar:
Es el proceso o concepto en virtud del cual la "actividad racional" que se ha adoptado o

decidido se materializa en actividad concreta. Esto se logra a travs de objetivos parciales,
polticas, planes, programas, presupuestos.
El proceso de planificacin debe cuantificarse, ya sean en unidades o valores, con el objeto de

poder comparar, a travs de la etapa de control, los resultados reales con lo proyectado.
Organizar:
Es determinar las actividades y recursos necesarios para lograr los objetivos de la empresa.
Esto, que tambin se llama la estructura organizativa no es un fin en s misma, sino una
herramienta.
Dirigir:
Es impulsar o poner en marcha la organizacin con todos los recursos que posee la empresa, a
objeto de alcanzar las metas que se ha fijado o definido.
Para que exista direccin es imprescindible que haya mando, que impulse los planes de
accin para que se realicen en los plazos y dentro de los lmites establecidos.
Controlar:
Consiste en verificar si se est cumpliendo con la planificacin establecida, es decir,

comprobar y comparar el resultado real con lo proyectado.
7
Coordinar:
Es la sincronizacin armnica de todos los esfuerzos individuales, en busca de un objetivo

comn preestablecido.
LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA COMO SISTEMA
Sistema: es un conjunto de elementos o partes coordinados y en interaccin para alcanzar

un objetivo.
Segn los conceptos de la teora general de sistemas, no existen en el universo elementos

aislados, sino que todos estn interactuando con los dems, ya sea formando una globalidad, un
todo, o dependiendo exclusivamente de las fronteras del sistema, lo cual se fija arbitrariamente de
acuerdo a los objetivos y/o al grado de anlisis al que queremos llegar.
Todo sistema al definirlo tiene lmites, un campo que le es propio y que permite separarlo
del entorno o medio ambiente que lo rodea.
Los sistemas pueden ser ABSTRACTOS, cuando las partes que lo componen son
conceptos, (sistema numrico, abecedario, nmeros ordinales) y pueden ser CONCRETOS,
cuando los elementos que lo componen son objetos (sistema elctrico de un motor, sistema de
transporte, sistema de juego que tiene un entrenador de un equipo deportivo).
Adems existen sistemas NATURALES, que son aquellos de origen fsico que estn en la
naturaleza sin que el hombre los haya diseado, como por ejemplo el sistema solar. Tambin
encontramos los sistemas ARTIFICIALES que son aquellos creados y diseados por el hombre
para satisfacer sus necesidades, como es un sistema de transporte urbano.
Los sistemas ABIERTOS son aquellos en que el medio ambiente o entorno influye en l o
viceversa. Por definicin todos los sistemas interactan con su medio, sin embargo se definen
tambin los sistemas CERRADOS en los que no influye el medio ambiente o entorno. A este
respecto se dice que es una concepcin terica de los sistemas para fines de estudio, ya que en la
prctica es muy difcil que existan. Por ejemplo, una roca en el desierto esta interactuando,
necesariamente, con el medio que la rodea, (sol, viento, etc.)
Elementos de un Sistema:
Corriente de Entrada
Proceso de Conversin
Corriente de Salida
Retroalimentacin (control)
8
DIAGRAMA
ENTRADA PROCESO SALIDA
RETROALIMENTACIN
Se dice que la esencia del enfoque de sistemas es cuando se combinan sus elementos, y el
total es diferente a la suma de ellos. Esto es lo que se llama SINERGIA y se define como la fuerza
agregada al sistema por la interrelacin de las partes. Tambin los sistemas son susceptibles de
dividirse en subsistemas y, a su vez, el subsistema en sistemas ms pequeos. Esto se llama
RECURSIVIDAD. Por ejemplo, una empresa es un sistema y se puede dividir es sistemas
menores que podran ser las funciones de: ventas, produccin, finanzas y personal
La empresa como unidad econmica es un sistema en s, pero tambin puede pertenecer a

un rea o sector y a su vez a un pas, etc., adems, como tal se puede subdividir o tener
subsistemas.
Una empresa definida como sistema posee por s sola SINERGIA, vale decir, que la
interaccin de sus partes ser mayor que la suma de sus componentes.
Ahora bien, la empresa para lograr sus objetivos necesita administrarse y para esto surgen las
necesidades de informacin, como por ejemplo:
Estadstica de venta, estadsticas de produccin.

Informacin financiera y econmica.
Informacin contable.
Informacin para la toma de decisiones.
Dentro del cuadro de funciones de una empresa observado anteriormente, podemos decir
que la Contabilidad debera ubicarse en el rea de Administracin, la cual entregar informacin
a todas las reas que la necesiten. Luego, la Contabilidad estar inserta en el sistema de
informacin de la empresa, como un subsistema de informacin financiera contable.
9
CUESTIONARIO CAPTULO 1
PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO
Deber analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinin de cada una de
las preguntas, las que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas.
1. La contabilidad entrega slo informacin cuantitativa.

2. La contabilidad financiera es exigida por ley y su objetivo es registrar los hechos econmicos.
3. Recursividad de un sistema es la propiedad de subdividirse en sistemas menores.
4. Las empresas surgen por la necesidad de satisfacer de bienes y servicios econmicos a la
comunidad.
5. La contabilidad es una tcnica moderna o contempornea que no exista en la antigedad, ni
menos en la poca primitiva o edad de piedra.
6. Si una empresa trabaja con un margen de utilidad de un 25%, significa que si vende $100
ganar $25.
7. Planificar es visualizar el futuro y las tendencias pasadas.
8. Los bienes libres no se transan en el mercado porque no tienen precio.
9. Una empresa es un conjunto de elementos humanos, materiales y financieros que no
necesariamente interactan para lograr un objetivo comn.
10. Las empresas slo persiguen fines de lucro.
11. Los registros contables siempre han existido. Desde que existe el hombre ste tuvo la
necesidad de tener informacin.
12. El postulado fundamental de la partida doble seala a una cuenta deudora le corresponde una
cuenta acreedora.
13. Los recursos productivos son la tierra, el trabajo y las empresas o conjuntos de recursos
humanos.
14. En una empresa en comandita simple participa un socio gestor y un socio comanditario. Este
ltimo aporta el capital y tiene la obligacin de administrar.
15. Las empresas manufactureras son las que constituyen un nexo entre el productor y los
consumidores.
16. Una empresa social puede ser por asociacin de personas o de capitales.
17. En una sociedad colectiva slo puede administrar el socio mayoritario.
18. Dirigir es el proceso de planificacin que debe cuantificarse con el objeto de poder comparar
con los resultados reales.
19. Sistema es un conjunto de elementos coordinados que interactan entre s y con su entorno,
para lograr un objetivo comn.
20. En un sistema el elemento retroalimentacin permite el control.
10
PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS
Deber analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas
sealando con una "X" la respuesta que usted considere correcta:
1. El objetivo fundamental de una unidad econmica es:
a) Obtener bienes y servicios con un fin de lucro.

b) Obtener y procesar bienes para su consumo interno
c) La produccin de bienes y servicios para la comunidad.
d) La produccin de informacin necesaria para el desarrollo nacional.
e) Copar el mercado insatisfecho a objeto de disminuir la inflacin.
2. Las funciones de la administracin son:
a) Dirigir, ejecutar, controlar, planificar y organizar.

b) Dirigir, analizar, controlar, planificar y organizar.
c) Dirigir, controlar, coordinar, planificar y evaluar.
d) Dirigir, controlar, coordinar, planificar y organizar.
e) Dirigir, controlar, evaluar, planificar y organizar.
3. Una sociedad o empresa social puede ser:
a) Empresa privada, individual, cooperativa.

b) Empresa privada, individual, de responsabilidad limitada.
c) Empresa privada, individual, en comandita simple.
d) Empresa privada, en comandita simple y responsabilidad limitada del socio gestor.
e) Empresa privada, en comandita por acciones y responsabilidad hasta el monto de su aporte
del socio comanditario.
4. Segn la teora general de sistemas, sinergia es:
a) El conjunto de elementos coordinados y en interaccin para alcanzar un objetivo.

b) La condicin de que los sistemas pueden subdividirse en subsistemas.
c) Que los elementos no existen en el universo en forma aislada, sino que todos estn
interactuando entre s.
d) La fuerza agregada al sistema por la interaccin de sus partes.
e) La suma de sus partes es mayor que el total cuando se combinan eficientemente sus partes.
5. La funcin de la Contabilidad en trminos genricos es:
a) Registrar.
b) Informar.
c) Verificar.
d) Controlar.
e) Organizar
11
6. Se compraron 10 unidades en $7.500 y se vendieron 8 unidades en $8.000, luego se obtuvo
una utilidad de:
a) 500
b) 3.000
c) 2.500
d) 4.000
e) 2.000
7. Una empresa realiza las siguientes operaciones:

Compra 50 artculos "A" en $80 c/u y vende 30 artculos con un 40% de utilidad sobre el
costo.
Compra 30 artculos "B" y los vende en $60 c/u con una prdida de un 20% sobre el
costo. Luego el resultado de la empresa es:
a) $ 600
b) $5.160
c) $ 960
d) $ 510
e) $ 450
8. Los elementos de un sistema son:
a) Planificar, entrada, salida, retroalimentacin.

b) Dirigir, entrada, proceso, salida.
c) Entrada, proceso, salida, retroalimentacin.
d) Organizar, planificar, dirigir, retroalimentacin.
e) Ninguna de las anteriores.
9. Los bienes econmicos:
a) Existen en forma ilimitada.

b) Tienen precio, dueo y existen en forma limitada.
c) Carecen de precio y no tienen significacin econmica.
d) Pueden ser tangibles o intangibles y no se requiere del esfuerzo humano para su obtencin.
10. El objetivo de la Contabilidad en trminos genricos es:
a) Registrar.
b) Verificar.
c) Controlar.
d) Organizar.
e) Informar.
12
Respuestas del cuestionario del Captulo 1
Preguntas de Falso o Verdadero:
1. Verdadero
2. Falso
3. Verdadero
4. Verdadero
5. Falso
6. Verdadero
7. Falso
8. Verdadero
9. Falso
10. Falso
11. Verdadero
12. Verdadero
13. Falso
14. Falso
15. Falso
16. Verdadero
17. Falso
18. Falso
19. Falso
20. Verdadero
Preguntas con alternativas:
1. c)
2. d)
3. e)
4. d)
5. a)
6. e)
7. d)
8. c)
9. b)
10. e)
13
CAPTULO 2: LA INFORMACIN CONTABLE
I. CONTABILIDAD
1. Definicin y Objetivos
"La contabilidad es una herramienta para la administracin que entrega el mximo de

informacin de tipo econmico y financiero de una empresa, a un mnimo de costo".
"La contabilidad es una tcnica de la economa que tiene como funcin registrar los
hechos que conforman la actividad econmica de una empresa, en forma sistemtica, y tiene
como objetivo entregar informacin ptima acerca de su desarrollo, para lograr, a su vez, la
eficiencia y eficacia en esa actividad humana".
Si se analiza esta definicin concluimos que la contabilidad debe ser capaz de registrar los
hechos econmicos en forma sistemtica, es decir, como un sistema preestablecido con normas,
polticas y doctrinas, que ordenadamente y en forma metdica debe estar orientado a preparar
INFORMACION.
De lo anterior podemos deducir que la contabilidad tiene como objetivo principal

INFORMAR, para que los distintos usuarios (internos o externos) puedan tomar decisiones en
cualquier actividad econmica.
La informacin que proporciona la contabilidad debe ser racional y oportuna y puede ser
entregada en relacin:
a) Al movimiento propio de la empresa, su situacin y desenvolvimiento a fin de aportar

antecedentes para la planificacin, el control, el anlisis de los resultados y la toma de
decisiones.
b) A entregar informacin til para los distintos usuarios externos como clientes, proveedores,
bancos u organismos fiscalizadores.
2. Requisitos de la Informacin Contable
Para que una informacin sea til a los diversos usuarios, sta deber ser PTIMA. Para ello
tendr que cumplir con los requisitos que se definen a continuacin:
a) Significativa: Cuando da a conocer con propiedad algo determinado.
Verdadera: Los datos que entrega debern ser veraces, sin ocultar o distorsionar, con
beneficios propios o de terceros.
Exacta: Los elementos cuantitativos debern ser precisos y sin errores de clculo.
Clara: La informacin no debe tener conceptos mezclados, para que el usuario la

pueda interpretar sin excesiva dificultad.
14
Referida a un nivel: La informacin se entrega a diversos niveles de la organizacin
en una empresa, y es por eso que la informacin debe adecuarse a quien va dirigida,
por ejemplo: el Gerente de Ventas necesita un resumen de las ventas al crdito que
tiene la empresa, pero el Jefe de Cobranzas necesita la informacin detallada en
extenso para poder cumplir su funcin.
b) Completa: Mientras ms variables se incorporen a la informacin, las decisiones que se

tomen en una empresa tendrn mayores antecedentes como respaldo.
c) Econmica: La informacin debe ser lo ms econmica posible, sin dejar de considerar

los beneficios indirectos que se pueden obtener con una buena informacin. Esto tiene
directa relacin al problema de costo beneficio.
d) Oportuna: La informacin debe estar disponible en el momento en que es requerida: Para

determinadas decisiones una informacin inoportuna o fuera de tiempo no tiene ningn
valor. Por ejemplo, en una propuesta que tiene un plazo de entrega y se requiere algn
tipo de informacin para el clculo de precios, la empresa no podr participar en el
posible negocio si esta informacin llega a destiempo.
Cuando la informacin es significativa, completa y econmica se dice que es una

informacin RACIONAL, pero si adems es oportuna, la informacin entonces ser PTIMA.
II. PRINCIPIOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad descansa sobre una serie de principios contables o convenciones de aceptacin

general, los que estn contenidos en el Boletn Tcnico N 1, del Colegio de Contadores de Chile
A.G. A continuacin se detallan estos principios y un comentario a cada uno de ellos:
1. EQUIDAD:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto
que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que
sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una
entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que
est subordinado el resto.
Comentario:
Pueden existir intereses opuestos entre los distintos usuarios de la contabilidad (administradores,
fisco, acreedores, accionistas, etc.), luego, la contabilidad debe reflejar con equidad y en forma
JUSTA los hechos econmicos, sin favorecer ni perjudicar a nadie. Por ejemplo, si un familiar
del Contador desea comprar la empresa ste podra valorizar los activos en un menor valor con el
objeto de bajar el valor total de la empresa y as beneficiar a su familiar, pero esto no sera
equitativo, ni justo, ni tico.
15
2. ENTIDAD CONTABLE:
Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son distintas al dueo
o dueos de la misma.
Comentario:
Una empresa es un ente jurdico que debe actuar por s solo con sus actividades y operaciones, las
cuales no tienen nada que ver con el dueo, los dueos o los accionistas de una empresa.
3. EMPRESA EN MARCHA:
Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad

econmica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados
de realizacin. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deber
dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situacin financiera.
Comentario:
Cuando una empresa inicia actividades, no lo hace para que sea cerrada o liquidada al da
siguiente, sino que se inicia para perdurar en el tiempo en forma indefinida, luego, las cifras
contables no reflejan valores de liquidacin, ya que seran muy inferiores a los que presenta por
estar en funcionamiento.
4. BIENES ECONOMICOS:
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de

ser valorizados en trminos monetarios.
Comentario:
Existen muchos hechos que pueden afectar a una organizacin y la contabilidad slo debe reflejar
hechos econmicos, por ejemplo, el gerente general est enfermo y genera como hecho un
estornudo, el que se puede medir en trminos fsicos, es decir, en decibeles por el ruido, en
distancia por las partculas de saliva, pero este hecho no se puede medir en trminos monetarios,
luego, no se puede registrar en la contabilidad.
5. MONEDA:
La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes
heterogneos a un comn denominador.
Comentario:
Hay muchas cosas distintas o heterogneas que debe registrar la contabilidad, por ejemplo:
10 billetes de $1.000
15 kilos de lana a $2.000 c/u
1 mquina tejedora a $200.000
26 total
16
En este caso no se podra sumar 10 + 15 + 1 = 26 debido a que son partidas heterogneas, luego,
la contabilidad transforma, cuantifica o reduce todo a trminos monetarios utilizando la moneda
como comn denominador, entonces sera:
10 billetes de $1.000 c/u con un total de $ 10.000

15 kilos de lana a $2.000 c/u con un total de $ 30.000
1 mquina de tejer con un total de $200.000
Total $240.000
Los aspectos cualitativos no los registra
6. PERIODO DE TIEMPO:
Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los
que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales
u otros.
Comentario:
Cuando un empresario se instala con un negocio, ste no estar dispuesto a esperar en forma
indefinida para saber si su inversin es rentable, luego, la vida de la empresa se debe dividir en
perodos de tiempo ms cortos, como por ejemplo: un ao, para poder medir los resultados que se
van originando en sus operaciones. Tambin el Fisco requiere de una informacin peridica, con
el objeto de que los contribuyentes cancelen el impuesto a la renta en forma anual. Este perodo
contable fiscal est definido desde el 1 de enero al 31 de diciembre, excepto cuando una empresa
inicia actividades o cuando pone trmino a sus actividades, en cuyo caso el perodo puede ser
menor.
7. DEVENGADO:
La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en

consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque estos hayan sido o no
percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser
debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
Comentario:
La contabilidad debe reflejar los hechos econmicos en forma devengada, consumida, o cuando
existe el derecho o la obligacin, independiente que se hayan pagado o percibido, por ejemplo, si
en el mes de diciembre se efecta una venta con un crdito de 30 das, esto se debe reflejar como
un derecho que tiene la empresa a cobrarle al cliente. Del mismo modo se tienen que registrar los
costos o gastos, asociados a esta venta, en el perodo en que se origin la operacin. Otro ejemplo
podra ser el gasto de energa elctrica que se consume en el mes de diciembre, pero que el
comprobante de pago o factura llega en el mes de enero para su cancelacin, luego, esta deuda
debe registrarse como una obligacin y el consumo como gasto del perodo en el cual ocurri
para poder medir los resultados.
17
8. REALIZACIN:
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la
operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o
prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes
a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del
concepto de devengado.
Comentario:
Los resultados econmicos se refieren a ganancias o prdidas que se originan en las operaciones
de ventas, cuando una empresa las realiza, es decir, cuando el traslado de dominio o la entrega
del producto o servicio se ha efectuado. Por ejemplo, un cliente llama por telfono y anuncia que
la prxima semana vendr a comprar 100 artculos. La empresa obtiene una ganancia de $1.000
en cada artculo que vende, luego sera una utilidad de $100.000, pero, la contabilidad no puede
registrar esta probable utilidad, porque an no se ha perfeccionado la venta desde el punto de
vista legal.
9. COSTO HISTRICO:
El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje),

salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente
(valor de realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no
constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresin numeraria de los
respectivos costos.
Comentario:
La contabilidad debe registrar todos los hechos econmicos a su valor de compra, de fabricacin
o de trueque, independiente del valor que pueda tener en el mercado, el valor de tasacin, el
avalo fiscal u otro. Por ejemplo, un bien puede tener los siguientes valores:
Valor de compra $1.000

Valor de mercado $1.200
Valor de avalo fiscal $ 800
Valor econmico $1.500
La contabilidad deber reflejar el valor real o efectivo de la compra, es decir, $1.000.
10. OBJETIVIDAD:
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible
medir esos cambios objetivamente.
Comentario:
Las diversas operaciones originan cambios en la contabilidad. Pero, estos cambios slo se deben
registrar cuando las mediciones de dichos cambios sean en trminos objetivos y no subjetivos o
que una persona pueda suponer.
18
11. CRITERIO PRUDENCIAL:
La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean

incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de tiempo
relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparacin de estados financieros, por lo
tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr
una decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la ms
conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros
podran ser preparados en base de una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios
adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del
razonamiento que se aplic.
Comentario:
Cuando existan dos a o ms alternativas de procedimiento se debe elegir aquella que resulte ms
conservadora, es decir, la que entregue menos resultados positivos y ms resultados negativos,
por ejemplo, si una persona espera ganar por un trabajo $1.000, debera ser conservador y
considerar menos de esa cifra, ahora si espera tener gastos por $300, debera considerar, en
trminos conservadores, ms que esa cifra. Por lo tanto, el concepto de conservador nos indica
que los ingresos se registran cuando ocurren y los gastos cuando se cree que pueden ocurrir.
12. SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA:
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con
sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y
normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que
producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no
existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, y debe
aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos,
patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable.
Comentario:
Por ejemplo, en una empresa se tiene que registrar la compra de un lpiz de pasta, que ser
utilizado en la gerencia general y durar ms de un perodo contable. A este hecho econmico se
le aplican los principios y normas de la valorizacin de un activo fijo, puesto que rene las
caractersticas para considerarlo como tal, ya que se ha comprado para que sirva al desarrollo
normal del negocio y no para venderlo, es tangible, es de propiedad de la empresa y durar ms
de un perodo, luego, este lpiz debera depreciarse como cualquier activo fijo, pero el no hacerlo
no afectar a los estados financieros y su impacto ser poco significativo en la situacin
econmica y/o financiera de la empresa.
13. UNIFORMIDAD:
Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un

perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber
informarse este hecho y su efecto.
19
Comentario:
Los procedimientos que se aplican en la contabilidad deben ser consistentes o los mismos que se
aplicaron en el perodo inmediatamente anterior. Si se ha de cambiar un mtodo o procedimiento
se deber dejar expresado en una nota que explique el efecto que est produciendo este cambio en
los estados financieros.
14. CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA:
La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun cuando la legislacin
puede requerir un tratamiento diferente.
Comentario:
Los hechos econmicos se miden en trminos monetarios y su significacin en la contabilidad es
econmica, independiente de que la presentacin se pueda requerir de una forma distinta: Por
ejemplo, el financiamiento de un bien a travs de un leasing financiero, que a pesar de que
legalmente no es de la empresa hasta que se cancele la ltima cuota que es la opcin de compra,
se debe reflejar en el Balance General como un activo y a su vez como un pasivo por la deuda
contratada.
15. DUALIDAD ECONMICA:
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est constituida por: a)
recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de
stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados.
Comentario:
La empresa posee recursos econmicos que estn representados por los activos, que son
generadores de riqueza o que traern beneficios o flujos de fondos en el futuro y que se
invirtieron para lograr los objetivos de la empresa; por otra parte, estos activos fueron financiados
por los pasivos, que pueden ser de los dueos o de terceros. Esta es la definicin clsica del
balance general de una empresa, que muestra una situacin econmica representada por los
activos y una situacin financiera representada por los pasivos.
16. RELACIN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de
situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente
complementarios entre s.
Comentario:
La gestin de un negocio o situacin financiera se visualiza en los estados financieros, luego,
se informa en un balance general el resultado de las operaciones de un perodo y un detalle de
este en el estado de resultado.
20
17. OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIN FINANCIERA:
La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de
todos los usuarios.
Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el
lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada.
Comentario:
No cabe duda que los que se sirven o requieren de la informacin contable, ya sean usuarios
internos como externos, saben o estn familiarizados con la teora contable.
18. EXPOSICIN:
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional
que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados
econmicos del ente a que se refieren.
Comentario:
Los estados financieros presentan la informacin de los saldos resumidos que tiene la empresa y
no detalladamente como se pudra requerir en algunas situaciones. Por ejemplo, s la cuenta
Clientes tiene un monto significativo y esta cifra corresponde a un solo cliente, la importancia
que reviste este hecho no est expuesta en el balance sino que en forma adicional se debe
informar en una nota a los estados financieros.
III. SISTEMAS DE REGISTRO CONTABLE
Sistema Contable: es el conjunto de elementos o partes que, ordenadamente y

relacionados entre s, conllevan a generar la informacin ptima para la administracin de una
empresa.
Todo sistema contable deber tener, para operarlo, recursos humanos y materiales,
adems de todo un cuerpo de doctrinas, procedimientos y normas.
Norma: Es una pauta, regla, modelo de conducta, gua de accin, algo que orienta para
elaborar o desarrollar una actividad.
Las normas contables generales guan en la seleccin, medicin y en la exposicin de

hechos en la contabilidad financiera. Estn basadas en los principios bsicos y se aplican a casos
particulares a travs de las normas especficas. Las normas contables generales son ms amplias y
menos detalladas que las normas especficas. Por ejemplo, la norma general dice que las
existencias deben llevarse al costo o al valor de mercado si fuera menor, luego, para determinar el
costo de las existencias existen procedimientos o normas especficas de valorizacin: ltimo en
entrar, primero en salir (UEPS o LIFO), primero en entrar, primero en salir (PEPS o FIFO) o
promedio ponderado.
21
Elementos de un Sistema Contable:
- Cuerpo de principios y normas que lo respaldan (doctrinas).

- Procedimientos contables.
- Formularios, registros, informes.
- Plan de cuentas y manual de cuenta.
- Recursos humanos.
Existen distintos tipos de sistemas contables Los ms conocidos y utilizados son:
a) Sistema Jornalizador
Este sistema es el ciclo contable o flujo bsico de la contabilidad y se usa en la prctica slo
en empresas pequeas. Presenta las siguientes desventajas:
- No permite la divisin del trabajo porque cuenta con un solo proceso de registro.
- Existen disposiciones legales que obligan a llevar algunos libros auxiliares al libro diario,
como el libro de compras y el libro de ventas (DL 825).
FLUJOGRAMA DEL SISTEMA JORNALIZADOR
Inventario Documentos Inventarios y

Inicial Balances
Hecho Documentos Libro

Econ- Diario
mico
Libro
Mayor
Balance Compro-
bacin y Saldos
Estados
Financieros
b) Sistema Caja Diario
Este sistema es utilizado en las empresas pequeas en que la gran mayora de los hechos
econmicos se efectan en dinero. La operatoria es similar al sistema Jornalizador y se crea
un libro de caja para el registro de los ingresos y egresos en dinero, para despus llevarlo al
libro diario; si existe un hecho econmico que no afecte al libro de caja se registra
directamente en el libro diario.
22
FLUJOGRAMA DEL SISTEMA CAJA DIARIO (slo se representa la variante)
Hecho Docu- Libro Libro

Econ- mentos Caja Diario
mico
c) Sistema Tabular Americano
Este sistema, tambin llamado Diario Mayor, consiste en la fusin del libro diario y libro
mayor, para lo cual el libro de registro deber estar diseado de manera tal que refleje en una
columna "Control" que representa al Libro Diario y una tabulacin de las cuentas del Libro
Mayor que se utilicen, con columnas Debe y Haber por cada cuenta y adems una columna
"Varios" con Debe, Haber y el nombre de la cuenta.
d) Sistema Centralizador
Este sistema tambin llamado de diarios mltiples o subsidiarios, consiste en la subdivisin

del libro diario, de acuerdo a las necesidades de la empresa. Los diarios auxiliares representan
las principales actividades u operaciones de la empresa, las que despus de un perodo
definido, para estos fines, se centralizarn en el Diario General a travs de un asiento de
centralizacin.
FLUJOGRAMA DEL SISTEMA CENTRALIZADOR

(slo se representa la subdivisin del libro diario)
Hecho Documentos
Econ-
mico
Libro Diario Libro Diario Libro Diario Otros Libros

de Caja de Compras de Ventas Diarios
Libro Diario
General
IV. EL PROCESO CONTABLE O CICLO CONTABLE
Tal como se seal anteriormente, existe un principio contable que es fundamental en la

Contabilidad, "la partida doble" o dualidad econmica, y que demuestra la igualdad entre el
Activo y el Pasivo de una empresa o la IGUALDAD DEL INVENTARIO, que constituye la base
de la contabilidad.
23
ACTIVO = PASIVO
El Activo representa o incluye todos los bienes y derechos que posee una empresa. El
Pasivo representa o incluye todas las deudas y obligaciones que tiene una empresa con terceros o
con los dueos (constituidos por el capital o patrimonio).
Por lo tanto, una empresa puede tener un Activo y ste tener reducciones por deudas u
obligaciones con terceros (distintos de los dueos) y, que al rebajarlas, obtenemos el capital.
ACTIVO - PASIVO = CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Activo
Son todos los valores que tiene o que le deben a la empresa. Tambin los bienes fsicos, los
bienes intangibles y los derechos sobre personas. Adems son todos los recursos que posee la
empresa para crear valor, es decir, que traern beneficios o flujos de fondos en el futuro.
Ejs: Derecho sobre personas: letras o cuentas por cobrar, anticipos al personal.
Bienes Fsicos: inmuebles: edificios, locales, galpones.
muebles: maquinarias, herramientas, mercaderas, dinero.
Bienes Intangibles: derechos de llaves, patentes de invencin, derechos de marcas.
Pasivo
Son todas las deudas y obligaciones que tiene una empresa, ya sea a personas naturales o
jurdicas, y que incluye la obligacin con los dueos representados por el capital.
Las obligaciones pueden ser de corto plazo que deben pagarse dentro del plazo de un ao, a partir
de la fecha de los estados financieros. O pueden ser de largo plazo que son aquellas cuyo
vencimiento es a ms de un ao plazo, a partir de la fecha de los estados financieros.
Las deudas u obligaciones pueden ser documentadas con letra, con pagar, con garanta
hipotecaria o garanta prendaria.
Capital
Es lo que los inversionistas han entregado a una empresa, o sea, lo que la empresa adeuda al
inversionista o dueo. A su vez, el dueo o inversionista tiene el derecho sobre esa inversin o
propiedad.
1. Variaciones de la Ecuacin del Inventario
Las diferentes operaciones o transacciones que se originan en un negocio van alterando o

cambiando la ecuacin del inventario. Se mostrar a travs de un ejercicio simplificado de
aplicacin estos diferentes cambios, el efecto e interrelacin que va teniendo en los diferentes
componentes, para terminar en la informacin que emana de la contabilidad a travs de un
24
balance general y un estado de resultados.
Ejercicio:
Una empresa inicia sus actividades con los siguientes antecedentes:
- Aporte inicial en efectivo $1.000.

- Compra de mercaderas por $500, cancelando en efectivo $450 y al crdito simple $50.
- Compra de activo fijo en efectivo por $300.
- Venta de mercaderas por $400, ms un 50% de rentabilidad sobre el costo. Las
condiciones de pago son en efectivo $580 y al crdito simple $20.
- Pago de remuneraciones en efectivo por $70.
- Pago en efectivo de gastos de agua, luz y otros por $50.
Desarrollo: ACTIVO = PASIVO
Inicio actividades con efectivo:

caja capital
1.000 = 1.000
Compra de mercaderas por $500, paga en efectivo $450 y se contrae una deuda por $50:
caja mercaderas proveedores capital

550 + 500 = 50 + 1.000
Se compra un activo fijo con efectivo por $300:
caja mercaderas activo fijo proveedores capital

250 + 500 + 300 = 50 + 1.000
Se venden mercaderas por un total de $600, en efectivo $580, y al crdito simple $20. La
ganancia que se obtiene es de $200 y el costo de las mercaderas es de $400:
caja clientes mercaderas activo fijo proveedores capital ganancia

830 + 20 + 100 + 300 = 50 + 1.000 + 200
Se cancelan gastos en efectivo por $120:
caja clientes mercaderas activo fijo proveedores capital ganancia prdida

710 + 20 + 100 + 300 = 50 + 1.000 + 200 - 120
Cabe destacar que en todo momento la ecuacin del inventario se ha mantenido igual, es
decir, los Activos siempre sern iguales a los Pasivos.(Activo = Pasivo)
Despus del registro de las operaciones en la contabilidad y al agrupar la informacin en

CUENTAS de Activos, de Pasivos y de Resultados, los informes que se elaboran para
mostrar la informacin del perodo se denominan Estados Financieros, (Balance General y
Estado de Resultados), y que de acuerdo a lo desarrollado en este ejemplo seran:
25
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
Caja 710 Proveedores 50
Clientes 20 Capital 1.000
Mercaderas 100 Utilidad del ejercicio 80
Activo Fijo 300 _______
______
Total Activo 1.130 Total Pasivo 1.130
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 600
- Costos de Ventas (400)
_______
Utilidad Bruta 200
- Gastos (120)
_______
Utilidad Neta 80
En el desarrollo del ejercicio simplificado se observa cmo el capital no sufre variaciones.

Esto sucede en la prctica contable, porque existe un concepto terico de la Invariabilidad del
Capital. Este concepto apunta a que al mantenerse constante el capital se pueda conocer el
aumento o disminucin que experimenta, en el curso de las operaciones, dicho capital.
De acuerdo al aumento o disminucin que experimente el capital se generan los siguientes

conceptos:
a) Si el capital inicial es menor que el capital final, implicar un aumento, y ser una Utilidad,
Ganancia o Ingreso.
b) Si el capital inicial es mayor que el capital final, implicar una disminucin, y ser una
Prdida o Gasto.
c) Si el capital inicial es igual al capital final, implicar un equilibrio y se estar en el Punto de

Equilibrio, donde no hay prdidas ni utilidades
Para reflejar estos conceptos de resultados o de cambios en el Capital se crean las cuentas
que son de Ganancias o Ingresos y de Prdidas o Gastos.
Ahora bien, si analizamos nuevamente la ecuacin del inventario con estos nuevos
conceptos, tenemos:
26
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PRDIDAS
o bien,
ACTIVO = PASIVO (incluye Capital) +/- RESULTADOS
Tambin se observa que las mltiples operaciones que pueden ocurrir en un negocio se
deben registrar y para esto la contabilidad lo efecta a travs de una CUENTA.
2. LAS CUENTAS
La CUENTA se define como un registro que acumula o agrupa conceptos o partidas

homogneas o de la misma naturaleza, con el fin de registrar en la contabilidad, los hechos
econmicos.
Las cuentas deben tener un nombre representativo, claro y significativo del concepto al
cual nos queremos referir o representar o registrar.
Por ejemplo, la cuenta Banco X representar el dinero que tiene la empresa en ese banco y
se deber reflejar todo el movimiento que tenga este concepto en esa cuenta, sean depsitos,
giros, cargos por intereses, pagos de comisiones, etc.
La cuenta est constituida por DEBE Y HABER, y como consecuencia de estos

conceptos, se desprende el SALDO de la cuenta.
Con fines de estudio y anlisis, generalmente la cuenta se puede esquematizar como se

muestra a continuacin:
NOMBRE
DEBE HABER
Los Conceptos Involucrados en una Cuenta, por convencin son:
- Debe: es la parte izquierda

- Haber: es la parte derecha
- Cargar o Debitar: es registrar al Debe de la Cuenta
- Abonar o Acreditar: es registrar al Haber de la Cuenta
- Dbito: es la suma de los registros al Debe
- Crdito: es la suma de los registros al Haber
- Saldo: es la diferencia entre los Dbitos y los Crditos de una Cuenta y que se pueden dar tres
situaciones:
Si el Dbito es mayor que el Crdito, ser un Saldo Deudor
Si el Dbito es menor que el Crdito, ser un Saldo Acreedor.
Si el Dbito es igual al Crdito ser un Saldo Neutro y se dice que la cuenta est Saldada
o Balanceada.
27
3. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DE ACTIVO:
Las cuentas de Activo aumentan al Debe y disminuyen al Haber, por ejemplo:
CAJA
(+) Ms (-) Menos
Aumenta Disminuyen
Aportes Retiros (de los dueos)
Venta contado Pagos
Cobranza Depsitos (a Banco)
BANCO
Depsitos Giros
Prstamos Intereses
Cobranzas Letras Comisiones
Intereses Cheques devueltos
Etc. Etc.
MERCADERAS
Entradas por compras Salidas por ventas

Fletes, embalajes Devoluciones de compra
MAQUINARIAS (Como Activo Fijo)
Aporte Ventas
Compras Retiros
Mejoras (1) Castigos (4)
Revalorizacin (2) Depreciacin (5)
Intereses por Pagos (en parte de pago)
compra (3)
Notas:
(1) Mejora: aumenta el valor del bien, siempre y cuando dicho valor aumente la vida til o la capacidad
de produccin del bien.
(2) Revalorizacin: la ley de la renta exige revalorizar los bienes del activo fijo segn el Indice de Precios
al Consumidor (IPC).
(3) Intereses por compra: se llevan al costo del bien todos los intereses devengados hasta que el bien se
ponga en funcionamiento.
(4) Castigo: prdida repentina o brusca de un bien.
(5) Depreciacin: es la prdida de valor que experimenta un activo fijo fsico, por el uso, desgaste,
obsolescencia, condiciones climticas u otras causas.
28
LETRAS POR COBRAR
Venta con Letras Cobranza o pagos
CLIENTES
Ventas Cobranza
Devoluciones de ventas
La cuenta Clientes se utiliza para las ventas del giro habitual del negocio o crdito simple
y sin documentos
DEUDORES
Ventas Cobranza
La cuenta Deudores se utiliza para las transacciones no habituales del negocio.
DERECHO DE LLAVE
Pago Venta
Amortizaciones
4. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DE PASIVO
Las cuentas de Pasivo disminuyen al Debe y aumentan al Haber, por ejemplo:
PROVEEDORES
Pagos Compras
Devoluciones
de Compras
La cuenta Proveedores se utiliza para las compras del giro habitual del negocio o crdito
simple
ACREEDORES
Pagos Compras
La cuenta Acreedores se usa para las transacciones ajenas al giro habitual del negocio.
CAPITAL
Retiros Aportes
CUENTA PARTICULAR
Disminuyen Aumentan
Retiro Aporte como prstamo
Para los retiros del dueo o de los socios se crea una Cuenta Particular que es mixta,
porque puede ser de activo cuando se retiran recursos o de pasivo cuando prestas recursos, luego,
el saldo indicar el tipo de cuenta.
29
5. CUENTAS DE RESULTADOS
Las cuentas de resultado son el detalle analtico de la cuenta Capital, en ellas se registran
los aumentos o disminuciones que experimenta el Capital; es decir, prdidas y ganancias o
ingresos y gastos.
Las cuentas de resultado permiten mantener la invariabilidad del Capital.
En trminos generales y con respecto a la cuenta, se puede sealar que las prdidas
significan disminucin del Capital y las ganancias significan aumento del Capital.
6. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS:
Las cuentas de Gastos o Prdidas aumentan al Debe y disminuyen al Haber, por ejemplo:
GASTOS DE PUBLICIDAD
(+) Ms Menos (-)
Aumentan Disminuyen
COSTO DE VENTAS
(+) Ms Menos (-)
Por la venta Por las devoluciones
Las cuentas de Ingresos o Ganancias disminuyen al Debe y aumentan al Haber, por

ejemplo:
VENTAS
(-) Menos (+) Ms
Devoluciones Ventas a Clientes
INTERESES GANADOS
Devoluciones Intereses ganados
En la prctica tambin se pueden usar cuentas de resultado mixtas, las que reflejan tanto
los conceptos de prdida como los de ganancia y su clasificacin al trmino de un perodo,
depender de su saldo. Si es deudor ser gasto y si es acreedor ser utilidad.
INTERESES Y DESCUENTOS
Intereses pagados Descuentos obtenidos
7. CUENTAS DE ORDEN
Estas cuentas informan y reflejan las responsabilidades y derechos latentes que pueden
afectar a la empresa en el futuro. Son cuentas que no afectan al movimiento econmico
financiero de la empresa. Se registran en la contabilidad por el mismo monto o hecho econmico
latente y se informan a travs de Notas a los estados financieros.
30
Ejemplos:
Al descontarse un documento de terceros en un banco, la empresa deber reflejar este hecho

latente en la eventualidad que dicho documento no sea cancelado a su vencimiento, es decir,
que a travs de las cuentas de orden la empresa registra el derecho y la responsabilidad del
documento endosado.
Para reflejar las consignaciones.
Para reflejar las Garantas del Directorio o de los Ejecutivos.
8. PLAN DE CUENTAS
Las empresas realizan actividades econmicas o hechos econmicos que la contabilidad debe
registrar para cumplir su objetivo de informar. Estos hechos que se originan en forma permanente
en la vida de los negocios, la contabilidad para su registro utiliza el concepto de cuentas.
De aqu nace la necesidad de elaborar un plan de cuentas de acuerdo a las necesidades de

informacin que tenga la empresa, es decir, qu cuentas va a utilizar, cmo las denominar, en
qu forma se han de clasificar, etc.
El Plan de Cuentas se define como una agrupacin ordenada y sistemtica de todas las cuentas
que utiliza una empresa para registrar, en la contabilidad, sus actividades econmicas. Este debe
cumplir con ciertos requisitos que se sealan a continuacin:
Debe ser AMPLIO, para contener todas las actividades de la empresa.

Debe ser FLEXIBLE, a fin de satisfacer futuras ampliaciones.
Debe ser RACIONAL, para que permita su fcil manejo y la obtencin de la informacin.
Debe tener NMERO ADECUADO DE CUENTAS: que no existan demasiadas para que la
informacin no se diluya, y que no existan pocas para que no se pueda obtener la
informacin.
No deben producirse SUPERPOSICIONES de cuentas.
Que no se produzcan vacos, es decir, si se debe registrar un hecho econmico deber existir
una cuenta en la cual se pueda anotar.
Que tenga una CODIFICACIN adecuada.
En relacin a la codificacin, podemos decir que existen diversos sistemas que se utilizan
dependiendo de factores como el volumen de operaciones, requerimiento de informacin, etc. A
continuacin se sealan algunos:
a) Numrico: consiste en emplear un nmero para cada cuenta. Ejemplo:
1. - Caja
2. - Banco
3. - etc.
31
b) Por Agrupaciones: consiste en crear niveles en orden decreciente teniendo una codificacin
sobre la base de nmeros. Ejemplo:
1.000 Activo
1.100 Circulante
1.130 Bancos
1.131 BancoEstado
1.131-1 BancoEstado Cuenta Corriente oficina Principal
1.131-2 BancoEstado Cuenta Corriente oficina Estacin Central
En este sistema tambin se distinguen los conceptos de niveles, clase, grupo, cuenta,
subcuenta y cuenta individual y que de acuerdo al ejemplo anterior, seran:
1.000 1 nivel o clase (Activo)

1.100 2 nivel o grupo (Circulante)
1.130 3 nivel o cuenta (Bancos)
1.131 4 nivel o Subcuenta (BancoEstado)
1.131-1 5 nivel o Cuenta individual (Cuenta Corriente)
c) Nemotcnico: consiste en emplear letras o smbolos. Ejemplo:
A : Activo
AB : Banco
AM : Mercaderas
9. MANUAL DE CUENTAS
El manual de cuentas es un compendio que contiene el listado, la definicin y los

procedimientos de operacin de todas las cuentas que ha adoptado una empresa para registrar los
hechos econmicos. Las partes constitutivas del manual de cuentas, entre otras, son:
- Plan de cuentas;
- Clasificacin de la cuenta;
- Importancia y significado del saldo de la cuenta; y
- Relaciones con otras cuentas.
Este manual tiene como objetivo sealar normas y procedimientos en el uso del plan de
cuentas o en el manejo de las cuentas y su aplicacin prctica en el registro contable.
El manual de cuentas debe ser claro y detallado, debe ser completo y debe estar
actualizado permanentemente.
32
10. ANLISIS DE LAS TRANSACCIONES
Analizar una transaccin comercial significa determinar, a travs del hecho econmico, lo
siguiente:
- Las cuentas que intervienen

- Tipos o clase de cuentas (Activo, Pasivo o Capital)
- Relacin entre las cuentas (cmo se afectan)
- Registro o anotacin en las cuentas
Se efectuar un anlisis de acuerdo al siguiente ejemplo:
1) Se inicia un negocio con efectivo $1.000

2) Apertura de cuenta corriente en Banco X con $800
3) Compra mercaderas con cheque $400
4) Cancela arriendo en efectivo $50
5) Vende 50% mercaderas al crdito simple en $300 con una utilidad de $100
6) Compra de muebles y tiles con letras a 60 das $100
Desarrollo:
Transacciones Cuentas que Tipo de Como se Registro

Intervienen Cuentas Afectan DEBE HABER
Iniciacin de Caja Activo Aumenta 1.000
Actividades Capital Capital Aumenta 1.000
Apertura de Cta. en Banco Activo Aumenta 800
Banco. Caja Activo Disminuye 800
Compra de Mercaderas Activo Aumenta 400
Mercadera Banco Activo Disminuye 400
Cancela Arriendos Arriendos Resultado Aumenta 50
Caja Activo Disminuye 50
Venta de Mercadera Cliente Activo Aumenta 300
con utilidades Mercadera Activo Disminuye 200
Utilidad Resultado Aumenta 100
Compra de Muebles y Muebles Activo Aumenta 100
tiles Letra x Pagar Pasivo Aumenta 100
Del anlisis efectuado se desprenden las siguientes reglas o RELACIONES ENTRE CUENTAS:
Se mueven o actan a lo menos dos cuentas.

Si actan dos cuentas de activo, una aumenta y la otra disminuye.
Si actan dos cuentas de pasivo (incluido capital), una aumenta y la otra disminuye.
Si acta una cuenta de activo y otra de pasivo, ambas aumentan o ambas disminuyen.
Las cuentas de resultado prdidas actan como las cuentas de activo y las cuentas de
resultado ganancias actan como las cuentas del pasivo.
33
Cabe sealar que para registrar un hecho econmico en la contabilidad, ste debe estar
bien definido, acotado, delimitado, claro y con toda la informacin necesaria para su registro.
Supongamos que tenemos un hecho econmico definido como compra de mercaderas. Esta
informacin no se puede registrar porque es insuficiente puesto que falta el monto, la forma de
pago, que puede ser al contado, al crdito simple o con documentos, nmero de factura, etc,. En
cambio si la compra de mercaderas fuera por un monto de $1.000 al contado sin considerar
IVA, el registro contable de la transaccin sera:
DEBE HABER
Mercaderas 1.000
Caja 1.000
(compra mercaderas)
34
PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO:
Deber analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinin de cada una de las
preguntas, las que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas.
1. Si se compran mercaderas al crdito, el total del Activo aumentar.

2. Desde el punto de vista contable Caja y Patrimonio es un mismo concepto.
3. En las empresas de servicios puede ser que ocasionalmente el total del Activo sea mayor que
sus Pasivos y Patrimonio.
4. Las deudas de Largo Plazo y el Patrimonio son fuentes de financiamiento de los Activos, pero
en ningn caso son idnticos entre s.
5. El IVA Dbito Fiscal es una forma de financiamiento a corto plazo para las empresas.
6. Las cuentas Derechos de Llave, Maquinarias, Mercaderas, Muebles y tiles, Anticipo a
Proveedores, son de activo.
7. La cuenta personal del dueo con saldo deudor representa un resultado prdida para la
empresa.
8. El saldo de la cuenta Caja en el Balance General, en algunos casos puede tener saldo
acreedor.
9. El consumo de los gastos comunes: agua, luz, etc., son gastos del perodo en el cual se
devengan, siempre que se haya recibido la factura que es el documento legal.
10. El Estado de Resultado es complementario al Balance General puesto que muestra el detalle
del rubro resultado del ejercicio.
11. La utilidad de una venta de mercaderas al crdito simple debe reconocerse contablemente en
el momento en que se percibe el valor de dicha venta.
12. En general, una partida de costo que produzca un beneficio futuro debe considerarse como
activo y no como gasto.
13. La cantidad reconocida como ingresos por ventas en el perodo es igual al Dbito de la cuenta
Clientes, menos el inventario final.
14. La utilidad de una venta de mercaderas, al crdito, debe reconocerse contablemente en el
momento en que se perfecciona la venta.
15. La Ecuacin del Inventario se cumple si el activo ms las prdidas es igual al pasivo ms las
ganancias.
16. Los libros de compras, de ventas y de remuneraciones son auxiliares del libro mayor.
17. En el registro de una operacin contable, una cuenta es deudora cuando se carga en un asiento
cualquiera.
18. El principio de empresa en marcha se refiere a la uniformidad de los procedimientos de
valorizacin utilizados entre un perodo y otro.
19. La caracterstica ms importante del sistema Centralizador est dada en el hecho de que usa
mayores auxiliares en las cuentas que centraliza.
20. Si se compra un bien, ste se puede clasificar como activo o gasto, dependiendo si entregar
beneficios en el futuro.
21. El saldo de la cuenta Banco en el Balance General, en algunos casos puede tener saldo
acreedor
22. La contabilidad refleja slo hechos econmicos.
23. Siempre las obligaciones se registrarn en el Pasivo.
35
24. Si se registra un activo con un mayor valor se atenta contra el principio de la Partida Doble.
25. El derecho a cobrar a un cliente por una venta al crdito es un activo
26. El retiro del dueo se debe reflejar en la cuenta particular, que es una cuenta mixta de activo o
de pasivo.
27. El objetivo de la contabilidad es registrar y su funcin es informar.
28. El Balance General es complementario al Estado de Resultado.
29. El principio de realizacin indica que los hechos econmicos se deben registrar cuando se ha
perfeccionado la venta desde un punto de vista legal.
30. Los libros que debe llevar un comerciante estn definidos en el artculo 25 del Cdigo de
Comercio.
31. El patrimonio est conformado por el capital y las utilidades retenidas.
32. Una reparacin que mejora en forma significativa un activo fijo, constituye un aumento de
valor de dicho activo.
33. Los mayores auxiliares son un detalle de las cuentas del libro mayor.
34. Un nuevo aporte de capital desequilibra la ecuacin patrimonial, ya que el pasivo ms el
patrimonio ser mayor que el activo.
35. De acuerdo al principio Devengado, un costo o un gasto se considera slo cuando se realiza el
desembolso.
36. En una operacin que interviene una cuenta de pasivo y otra de resultado. Si la primera
disminuye la segunda corresponde a una ganancia.
37. El saldo deudor de la cuenta caja representa el monto de los ingresos en efectivo (billetes y
monedas) recibidos en un perodo.
38. La diferencia que existe entre el libro diario y el libro mayor, es que en el primero las
operaciones se registran por concepto, y en el segundo, las operaciones se registran por orden
cronolgico.
39. El principio de Uniformidad se refiere a que todas las empresas deben tener procedimientos
similares.
40. Los desequilibrios en la economa afectan el principio de Costo Histrico.
41. El Plan de Cuentas contiene al Manual de Cuentas y debe ser completo, actualizado, flexible,
etc.
42. Los libros de Compras y Ventas son libros diarios auxiliares y son obligatorios.
43. En la determinacin de considerar un activo como cargo diferido influye el concepto de
Materialidad.
44. Ingresos econmicos son partidas equivalentes a ingresos de caja.
45. Las partidas correspondientes a activos fijos, conceptualmente constituyen cargos diferidos.
46. La depreciacin es la prdida que experimentan los bienes del activo fijo, ya sea por causas
fsicas o econmicas y constituye un gasto para la empresa.
47. Si una empresa inicia actividades el 1 de agosto de 20X1, legalmente deber terminar su
perodo contable 31 de diciembre de 20X1.
48. El dueo de una empresa compra un vehculo para uso personal de su esposa. Este hecho no
lo puede registrar como una inversin del negocio.
49. Los activos de una persona individual o sociedad son slo los valores monetarios y las
cuentas corrientes bancarias.
50. El sistema jornalizador representa el flujo bsico de la contabilidad financiera.
36
1. Cuenta es:
a) Registro de conceptos de igual naturaleza.

b) Anotacin sistemtica de cargos y abonos.
c) Anotacin cronolgica de las operaciones.
d) Cuadros especiales que permiten obtener saldos.
e) Plan ordenado de diversos rubros de informacin.
2. En el registro contable de una determinada operacin, la aplicacin del principio de la partida

doble puede producir la siguiente situacin:
a) Al acreditar una cuenta, la otra producir una ganancia.

b) Al abonar una cuenta, la otra crear un gasto.
c) Al cargar una cuenta, la otra aumentar la caja.
d) Al debitar una cuenta, la otra disminuir una deuda.
e) Al abonar una cuenta, la otra aumentar el capital.
3. Entre otras cuentas, el Pasivo puede estar integrado por:
a) Proveedores, anticipos de clientes, letras por pagar, capital.

b) Acreedores, seguros vencidos, anticipos a proveedores, capital.
c) Anticipos de clientes, seguros vigentes, acreedores, capital.
d) Acreedores, anticipos a proveedores, anticipos de clientes, capital.
e) Acreedores, proveedores, capital, seguros anticipados, letras por pagar.
4. Dentro de los usos dados a la informacin contable tenemos:
I Para la planificacin.
II Para fines de control.
III Evaluar la actuacin general del administrador.
IV Anlisis de resultados.
a) I - III IV
b) Slo I
c) I - II - III IV
d) I - II III
e) Slo III
37
5. El plan de cuentas se define como:
a) Amplio, flexible, racional, con nmero de cuentas y codificacin adecuada.

b) Producto de la necesidad que tiene la empresa de obtener informacin ptima.
c) El conjunto ordenado y sistemtico de las cuentas que requiere una empresa para el registro
de sus operaciones.
d) La agrupacin de cuentas que en forma amplia, flexible y racional no permiten vacos ni
superposiciones de cuentas.
e) El grupo de cuentas de activo, pasivo y de resultado que permitan entregar informacin
racional y oportuna para la toma de decisiones.
6. El plan y el manual de cuentas de una empresa se diferencian bsicamente, uno del otro, en
que:
a) El origen del Plan est en el Manual de Cuentas.

b) El Manual es la norma, el Plan la operatoria.
c) El Plan es posterior a la estructuracin del Manual.
d) El Plan es un listado de cuentas cuya operatoria est en el Manual.
e) El Plan tiende a ser rgido, el Manual es elstico.
7. Una cuenta es deudora cuando:
a) Es imputada al haber en un asiento cualquiera.

b) Su saldo es deudor, despus de registrado un asiento.
c) Se carga en un asiento cualquiera.
d) Su dbito es mayor que su crdito.
e) Representa deudas de la empresa.
8. Al registrar en la contabilidad un mayor valor de un activo se atenta contra los siguientes

principios:
a) Costo Histrico, realizacin, objetividad.

b) Costo Histrico, equidad, dualidad econmica.
c) Costo Histrico, uniformidad, dualidad econmica.
d) Costo Histrico, equidad, objetividad.
e) Costo Histrico, objetividad, partida doble.
9. Se define la Contabilidad como una tcnica auxiliar de la administracin porque:
a) Controla y resguarda los bienes de la empresa.

b) Registra las operaciones que la empresa ha realizado.
c) Entrega informacin bsica para la toma de decisiones.
d) Controla e informa sobre los derechos y obligaciones de la empresa.
e) Todas las anteriores.
38
10. Los siguientes esquemas:
I A=P+C
II Activo
- Pasivo
Capital
Representan:
a) Dos balances, uno para la empresa, el otro para Impuestos Internos.

b) Dos balances de aos consecutivos.
c) Un balance y un estado complementario.
d) Dos formas de presentar el principio de la partida doble.
e) Otros estados distintos al Balance General.
11. Entre las ventajas que representa disponer de un adecuado plan de cuentas podemos indicar:
1. Facilita la operacin del sistema contable.

2. Facilita el entrenamiento de los nuevos funcionarios que trabajan en labores contables.
3. No es necesaria la presencia de personal calificado para que opere en contabilidad.
a) 1y2
b) 1y3
c) 2y3
d) Slo 1
e) 1, 2 y 3
12. El flujo contable siempre se inicia con:
a) Libros auxiliares.
b) Libro mayor.
c) Libro diario.
d) Documentos o comprobantes.
13. El plan de cuentas es:
a) Un registro contable.
b) La forma de registrar las operaciones.
c) La nmina sistematizada de las cuentas de una empresa.
d) La forma de registrar en las cuentas.
e) El tratamiento de cada cuenta.
39
14. La contabilizacin sobre la base de devengado, se caracteriza porque:
I. Los gastos se consideran aplicables al perodo en que se efectu el pago.

II. Los ingresos se registran cuando nace el derecho.
III. Los gastos se consideran aplicables al perodo en que se produjeron.
IV. Los ingresos se registran cuando se recibe su valor.
a) I y II
b) I y III
c) II y III
d) II y IV
e) III y IV
15. La cuenta contable es:
a) Un registro contable exigido por la Ley.

b) Un registro que agrupa informacin de bienes o deudas de igual naturaleza.
c) Donde se registran los hechos econmicos que ocurren en una empresa.
d) Donde se registra el Inventario Inicial.
e) La forma de comprobar la partida doble.
16. Sin entrar en el plano de la controversia, si la CONTABILIDAD es una ciencia, un arte, una
tcnica o una disciplina, podemos afirmar que tiene la siguiente funcin y objetivo:
a) Procesar datos y entregar registros actualizados.

b) Ayudar al proceso de toma de decisiones mediante el registro de datos cuantitativos y su
custodia histrica.
c) Mantener registros que validen la informacin contable ante Instituciones Fiscalizadoras.
d) Registrar datos, efectuar su procesamiento y entregar informacin ptima para el proceso de
toma de decisiones de una empresa.
e) Captar datos cuantitativos, efectuar su registro, procesarlos y entregar informacin que sirva
de real apoyo a los procesos decisionales de la empresa.
17. Conceptualmente podemos afirmar que un asiento, simple o compuesto, no es otra cosa que:
a) Una descripcin de las cuentas que intervienen en una transaccin comercial.

b) Una solucin armnica entre cuentas deudoras y de activos.
c) La representacin grfica de un hecho econmico que afecta a una organizacin o empresa
en su operacin diaria.
d) La representacin grfica de las decisiones empresariales respecto de hechos tales como:
personal, capacidad y calificacin; materiales; cantidad necesaria, calidad y plazos de pago;
otros tales como ambiente laboral, alimentacin y capacitacin del personal.
e) Una simple utilizacin del plan y manual de cuentas aplicadas a hechos cuantitativos y
cualitativos respecto de la actuacin del personal en las distintas labores que debe desarrollar
en forma diaria en la Empresa.
40
18. Los mayores auxiliares son registros:
a) Que exige el Servicio de Impuestos Internos.

b) Que entregan informacin detallada de las cuentas del Libro Mayor.
c) Obligatorios, porque los exige tanto el Servicio de Impuestos Internos como el Cdigo de
Comercio.
d) Necesarios para pagar oportunamente los impuestos.
e) Que ninguna empresa utiliza, debido a los sistemas computacionales.
19. La informacin contable debe ser:
a) Completa, oportuna, significativa, econmica.

b) Completa, oportuna, clara, significativa, precisa.
c) Completa, clara, precisa, referida a un nivel.
d) Completa, pertinente, objetiva, en idioma nacional.
e) Completa, clara, econmica, veraz, til.
20. El sistema centralizador tcnicamente tiene su origen en:
a) La magnitud de la empresa.
b) La magnitud de la empresa y el volumen de informacin procesada.
c) Las necesidades de informacin de los usuarios.
d) Las necesidades de informacin de los usuarios y disposiciones legales.
21. Segn el Cdigo de Comercio todo comerciante est obligado a llevar:
a) Libro diario, libro mayor, libro de balances y estado de resultado.

b) Libro diario, libro de balances, estado de resultado, libro de inventarios.
c) Libro mayor, libro de balances, libro copiador de cartas, libro de inventarios.
d) Libro diario, libro mayor, libro de balances, libro copiador de cartas.
e) Libro de balances, estado de resultado, libro de inventarios, libro copiador de cartas.
22. El principio "Devengado" tiene por objetivo:
a) Que los gastos y costos puedan ser relacionados con los ingresos que generan.
b) Que todos los recursos y obligaciones del perodo estn debidamente considerados.
c) Que todos los hechos econmicos estn contabilizados, aunque no estn percibidos.
d) Que los resultados econmicos slo computen hechos realizados.
23. Al registrar un anticipo de clientes en la cuenta "Ventas", se atenta contra el principio de:
a) Moneda.
b) Partida doble.
c) Perodo de tiempo.
d) Realizacin.
e) Costo histrico.
41
24. Un arriendo pagado anticipadamente se clasifica en el activo de acuerdo al principio de:
a) Realizacin.
b) Bienes econmicos.
c) Empresa en marcha.
d) Uniformidad.
e) Devengado.
25. Las cuentas de prdidas y ganancias se usan para:
a) Mantener invariable el capital.

b) Obtener mayor informacin.
c) Confeccionar el estado de resultado.
d) Todas las anteriores.
26. Seale qu principio participa en una operacin de venta de mercaderas al contado:
a) Devengado.
b) Realizacin.
c) Perodo de tiempo.
d) Costo histrico.
27. Si se registra en la contabilidad un hecho econmico en moneda extranjera, se atenta contra el

principio de:
a) Moneda.
b) Empresa en marcha.
c) Bienes econmicos.
d) Devengado.
28. Que los costos y gastos pueden ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos
que generan, est sealado en el principio
a) Criterio prudencial.
b) Relacin fundamental de los estados financieros.
c) Exposicin
d) Devengado.
e) Realizacin.
29. El principio fundamental al que est subordinado el resto de los principios es:
a) Devengado.
b) Realizado.
c) Dualidad econmica.
d) Empresa en marcha.
e) Equidad.
42
30. La contabilidad registra los hechos econmicos en valores demostrables y tambin puede
registrar estimaciones, segn el principio:
a) Criterio prudencial.
b) Significacin o importancia relativa.
c) Contenido fondo sobre la forma.
d) Objetividad.
31. La definicin del balance general, en trminos conceptuales, est sealada en el principio:
a) Equidad.
b) Dualidad econmica.
c) Empresa en marcha.
d) Objetividad.
32. Si nos cancelan una deuda con cheque al da, al registrar el cargo ser a la cuenta:
a) Banco.
b) Caja.
c) Documentos por cobrar.
d) Cheques por cobrar.
e) Cuentas por cobrar.
33. Los conceptos recursos y fuentes representan respectivamente:
a) Activos y pasivos.
b) Ganancias y activos.
c) Ganancias y prdidas.
d) Ganancias y pasivos.
e) Activos y prdidas.
34. Los Estados Financieros pueden ser preparados:
a) Trimestralmente.
b) Semestralmente.
c) Anualmente.
43
Seale si las cuentas son de Activo "A", de Pasivo "P", de Resultado Prdida "RP" o de
Resultado Ganancia "RG".
____ Anticipo de Clientes ____ Proveedores
____ Intereses Pagados ____ Caja
____ Bien Raz ____ Mercaderas
____ Letras por Pagar ____ Ventas
____ Costo de Ventas ____ Seguros Pagados Anticipados
____ Acreedores ____ Anticipos a Proveedores
____ Maquinarias ____ Arriendos Pagados Anticipados
____ Deudores ____ Retenciones por Pagar
____ Capital ____ Utilidad del Ejercicio
____ Gastos Bancarios ____ Derechos de Llave
____ Arriendos Ganados ____ I.V.A. Crdito Fiscal
____ Seguros ____ Descuentos Obtenidos
____ I.V.A. Dbito Fiscal ____ Instalaciones
____ Documentos por Cobrar ____ Derechos de Marca
____ Depreciaciones ____ Clientes
____ Impuestos por Pagar ____ Prstamo Banco Largo Plazo
____ Gastos Generales ____ Arriendos Percibidos y No Ganados
44
EJERCICIOS DE ANLISIS DE TRANSACCIONES
Deber registrar los siguientes hechos econmicos los cuales son independientes cada uno
entre s, considerando, en una tabla o planilla:
Las cuentas que intervienen

El tipo de cuentas
Cmo se afectan las cuentas
Registro en el debe y en el haber
1. El Sr. Daz aporta a su negocio $200.000 en efectivo, un vehculo en $2.100.000 y
mercaderas por $300.000.
2. Se abre una cuenta corriente en el Banco Chile con $500.000.
3. Se efecta una compra de mercaderas por $200.000 ms IVA, al crdito simple.
4. Se vende camioneta usada como vehculo de reparto en $800.000, al crdito simple.
5. Un empresario hace un aporte de un camin en $5.000.000.
6. Se acepta letra por compra a proveedores por $200.000.
7. Compra muebles para la oficina de contabilidad al crdito simple por $300.000 ms el
impuesto al valor agregado.
8. Se contrata a la Srta. Eugenia Lpez, con sueldo de $350.000, y se otorga un anticipo de
$50.000, a mediados de mes.
9. Se cancela arriendo del local por $250.000, con cheque
10. Se venden mercaderas en $130.000 ms IVA, por un costo de $100.000, al crdito simple.
11. El Banco cobra $25.000 por concepto de gastos de apertura de cuenta corriente y talonario de
cheques.
12. En una industria de calzado se efecta flete en el camin de reparto, por lo que se emite una
Nota de Dbito por $118.000, la que ser pagada en 10 das.
13. Se depositan $150.000 en la cuenta corriente de la empresa.
14. Se arrienda una bodega en $320.000 para guardar transitoriamente mercaderas, que se
cancela con letras a 30 y 60 das.
15. Se venden mercaderas por $150.000 ms IVA, al contado 40% con cheque, y el saldo al
crdito simple.
16. Se cancela la remuneracin del mes a la Srta. Eugenia Lpez, con cheque y se descuenta el
anticipo de sueldo (del punto 8).
17. Se compra computador para el control estadstico del departamento de ventas en $850.000
ms IVA, al contado el 60% y el saldo al crdito simple.
18. Se acepta letra por la deuda del punto anterior, ms $8.000 de inters.
19. Se efecta una venta de mercaderas que tienen un costo de $200.000, con una rentabilidad de
un 70% sobre el costo; las condiciones de venta son: el 40% al contado y el saldo al crdito
simple.
20. El dueo de la empresa retira, para sus gastos, un monto de $400.000, con cheque.
21. En una tienda de artculos de escritorio se cancela la factura por el consumo de energa
elctrica por un monto de $280.000.
22. Se cancela factura por $230.000 que corresponde a parte de una campaa de publicidad
23. Cancela un cliente deuda que tena por $1.500.000 entregando una camioneta avaluada en
$1.200.000 y el saldo en efectivo.
24. Se prorroga una letra aceptada por un cliente, por un monto de $100.000, la prrroga es por
45
30 das y se cobran intereses de un 3%.
25. Se venden mercaderas en $900.000 ms IVA, al crdito simple, con una rentabilidad de 50%
sobre el costo.
26. El dueo de una carnicera estima que su negocio ha adquirido prestigio, y solicita al contador
que registre en la contabilidad un mayor valor de su negocio por $3.000.000.
27. Se entrega $ 200.000 a los proveedores como anticipo
28. Por falta de disponible el dueo entrega a la empresa un monto de $500.000
29. Se contrata un seguro contra incendio por un ao, cancelando cheque por $480.000
30. Se cancelan en efectivo remuneraciones al personal por $500.000, se descuentan por concepto
de imposiciones legales $100.000.
PREGUNTAS DE PRINCIPIOS CONTABLES
Seale el o los principios que se han considerado y/o ignorado en las siguientes situaciones:
1. Los vehculos estn contabilizados en los libros de la empresa a valor de adquisicin.

2. El dueo de la empresa est construyendo su casa de veraneo y los desembolsos los
contabiliza como gastos de la empresa.
3. Se ha valorizado y registrado en la contabilidad la eficiencia del personal administrativo de la
empresa.
4. En la empresa se llevan registros detallados por el consumo de lpices, con el objeto de llevar
informacin y control adecuado de sus existencias.
5. La empresa tiene en su local de ventas productos con un valor al costo de $1.200.000, por los
cuales le han ofrecido $1.450.000, tomando en cuenta esta situacin, el contador decide
contabilizar la diferencia en los registros contables.
6. En una empresa se registr como gasto o prdida del perodo un arriendo cancelado por 10
meses. Al momento del balance han transcurrido 3 meses.
7. La empresa est asumiendo que todo lo que vende se va a recuperar.
8. Un cliente ofreci comprar la prxima semana 500 artculos, los que generarn utilidades por
$1.000.000. El dueo decide registrar esta operacin, porque el cliente es muy antiguo y de
una solidez a toda prueba.
9. Se compra un activo en efectivo por $1.000.000 El valor de avalo fiscal es de $1.500.000, el
dueo del negocio instruye al contador para que lo registre en el valor de uso que lo cuantifica
en $1.800.000
10. Se compra una mercadera al crdito simple.
11. Se compran lpices de pasta por un total de $10.000 y se decide contabilizar en una cuenta de
activo, porque cumple con todas las caractersticas de un activo fijo.
12. El dueo de una empresa de confecciones descubre que la semana recin pasada le fueron
sustradas de su hogar especies avaluadas en un $1.450.000 (joyas, pinturas, artculos
electrnicos, y otros). Para reponer los objetos robados ha decidido utilizar el dinero de caja
que posee su empresa, puesto que en definitiva es dinero suyo.
13. El dueo de una empresa decide tomar unas vacaciones junto a su familia, para lo cual retira
$600.000 del efectivo en caja y su contador registra dicho monto como gasto en los libros de
contabilidad de la empresa.
14. Una fbrica de pantalones inscribi a sus obreros en un curso de capacitacin cuyo costo es
de $300.000. El contador le ha planteado al dueo registrar el desembolso de $300.000 y a la
46
vez registrar una utilidad estimada de $100.000 que se generar como resultado de la
capacitacin, ya que se lograr una mayor eficiencia y eficacia de la produccin y en
definitiva un aumento de las ventas y de la rentabilidad.
15. La empresa Interexport Ltda. con sucursal en Santiago de Chile tiene como giro la
importacin de vlvulas industriales desde Japn (yenes), Francia (euros) y principalmente de
U.S.A.; para obtener parmetros de comparacin ptimos, decide llevar su contabilidad en
dlares y aprovechar las fluctuaciones que esta moneda tiene en el mercado chileno y obtener
ventajas tributarias, ya que segn sus analistas pagaran una menor cantidad de impuestos.
16. La industria NN firma un acuerdo con la empresa XX", en el cual esta ltima se
compromete a comprar 1.000 artculos en los prximos siete meses. El gerente de la industria
NN est solicitando un prstamo bancario con el fin de utilizarlo en la adquisicin de
nuevas maquinarias y para dar una mejor imagen ante el banco decide registrar en el balance
el acuerdo suscrito con la empresa.
17. El dueo de una empresa de cuadernos, necesita comprar papel para la fabricacin de sus
productos, as que cotiz los valores de la materia prima obteniendo los siguientes precios:
Empresa A $20 por kilo; Empresa B $21 por kilo; Empresa C $19 por kilo.
Al analizar la situacin un estudiante en prctica del departamento de contabilidad procede a
registrar la operacin al menor precio. El supervisor del solicita que adems deber
contabilizar una ganancia por la diferencia entre precio menor y el promedio de los tres
precios.
47
Respuestas del cuestionario del Captulo 2
Preguntas de Falso o Verdadero:
1. Verdadero 14. Verdadero 27. Falso 40. Falso

2. Falso 15. Verdadero 28. Falso 41. Falso
3. Falso 16. Falso 29. Falso 42. Verdadero
4. Verdadero 17. Verdadero 30. Verdadero 43. Verdadero
5. Verdadero 18. Falso 31. Verdadero 44. Falso
6. Verdadero 19. Falso 32. Falso 45. Verdadero
7. Falso 20. Verdadero 33. Verdadero 46. Verdadero
9. Falso 22. Verdadero 35. Falso 48. Verdadero
10. Verdadero 23. Verdadero 36. Verdadero 49. Falso
12. Verdadero 25. Verdadero 38. Falso
13. Falso 26. Verdadero 39. Falso
1. a) 10. d) 19. a) 28. d)

2. b) 11. a) 20. b) 29. e)
3. a) 12. d) 21. d) 30. a)
4. c) 13. c) 22. a) 31. b)
5. c) 14. c) 23. d) 32. b)
6. d) 15. b) 24. e) 33. a)
7. c) 16. b) 25. d) 34. d)
8. d) 17. a) 26. b)
9. e) 18. b) 27. a)
Pregunta de principios contables: (en las respuestas sealadas pueden existir otros principios)
1. Costo histrico 7. Criterio prudencial 13. Entidad contable

2. Entidad contable 8. Realizacin 14. Realizacin
3. Bienes econmicos 9. Costo histrico 15. Moneda
4. Significacin o importancia 10. Dualidad econmica 16. Realizacin
relativa 11. Significacin o importancia 17. Costo histrico
5. Realizacin relativa
6. Devengado 12. Entidad contable
48
CAPITULO 3: REGISTROS CONTABLES
INTRODUCCIN
El profesional encargado de la contabilidad en una empresa deber planificar y disear el

sistema de registro contable ms adecuado para la misma. Debe controlar y verificar los
procedimientos de este registro. Tambin debe confeccionar e interpretar los estados financieros
acerca del movimiento de la empresa. Por lo tanto, el contador cumple un rol fundamental en el
funcionamiento del sistema de informacin contable.
Para registrar una transaccin o hecho econmico, se hace a travs de un lenguaje

contable expresado en un ASIENTO CONTABLE, informacin que est en los comprobantes o
documentos, la cual debe ser meridianamente clara y pertinente.
Algunas definiciones segn el diccionario:
Asiento: anotacin que se hace en un libro de cuentas o registro con todos los datos del hecho.
Asiento: apuntacin de una cosa para que no se olvide.
Asentar: poner por escrito alguna especie para que conste.
ASIENTO CONTABLE: es un tecnicismo que permite expresar, en forma resumida, los hechos
econmicos en un lenguaje apropiado para el registro contable.
Existen dos tipos de asientos:
Asiento Simple: es aquel en que interviene una cuenta deudora y una cuenta acreedora.
Asiento Compuesto: es aquel en que intervienen ms de dos cuentas.
Elementos de un asiento contable:
- Fecha;
- Nmero de control;
- Cuentas (Deudoras y Acreedoras);
- Cantidades (Cargos y Abonos);
- Glosa (breve explicacin que seala la transaccin).
Las anotaciones de las cuentas en un asiento, por convencin, se hacen de la siguiente

forma: las cuentas deudoras se anotan pegadas al margen izquierdo y las cuentas acreedoras se
anotan separadas del margen izquierdo.
1. INICIACIN DE ACTIVIDADES
Toda empresa al iniciar sus actividades deber hacer un recuento o un listado detallado de
los derechos, bienes, deudas y obligaciones que estn aportando al negocio sus propietarios o
socios. Este Inventario Inicial constituye a su vez un verdadero Balance Inicial, que refleja los
valores del activo y pasivo y determina por diferencia el capital de la empresa.
49
Segn en Cdigo de Comercio artculo 29, "Al abrir su giro, todo comerciante har en el
libro de balances una enunciacin ESTIMATIVA de todos sus bienes, tanto muebles como
inmuebles, y de todos sus crditos activos y pasivos. Al fin de cada ao formar en este mismo
libro un balance general de todos sus negocios"
Lo anterior significa que la valuacin del Inventario Inicial, puede ser una ESTIMACIN
en donde debe prevalecer el buen criterio del profesional con el fin de no subvaluar o sobre-
valuar las cifras o bien ocultar informacin en el Inventario Inicial.
En la contabilidad, slo el Inventario Inicial puede valorarse por estimacin y los

inventarios siguientes debern valuarse de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
El Inventario Inicial es un listado detallado de todos los derechos y obligaciones con que
se inicia un negocio. Este inventario se resume a objeto de registrarlo en el Libro de Inventarios y
Balances y efectuar el asiento de apertura en el Libro Diario.
2. LIBRO DIARIO
El artculo 27 del Cdigo de Comercio seala: "En el libro diario se asentarn por orden
cronolgico y da por da las operaciones mercantiles que ejecute el comerciante, expresando
detalladamente el carcter y circunstancia de cada una de ellas".
Se desprende de lo anterior que el libro diario al registrar cronolgicamente todos los

hechos econmicos de una empresa, contendr la informacin de la historia mercantil de la
empresa.
No existen requerimientos legales o de otra ndole que indiquen la forma de diseo de los
libros contables por lo cual cada empresa confeccionar sus propios libros de acuerdo a las
necesidades de informacin que ella requiera.
Como el libro diario deber asentar las partidas en un lenguaje contable, su forma, a lo
menos, deber contener informacin que seale: fecha, nmero de control, columnas para
enunciar las cuentas, columnas debe y haber para las cantidades y espacio para la glosa del hecho
econmico que se registre.
A travs de un ejemplo se mostrar el flujo contable descrito anteriormente.
50
Detalle o Listado del Inventario Inicial:
- Efectivo 20.000
- Cheque N......... Banco X 15.000
- Cheque N......... Banco Y 5.000 40.000
- Mercaderas, 100 artculos A a $ 100 c/u 10.000
- Mercaderas, 50 artculos B a $ 500 c/u 25.000 35.000
- Bien Raz, rol N xx, ubicado en calle NN,
otras especificaciones 800.000
- Letras aceptadas por compra Bien Raz al:
Fecha..........por 100.000
Fecha..........por 150.000 250.000
- Proveedores Sr. NN., factura Nxx 25.000
- Instalaciones 100.000
__________
Total $1.250.000
De este listado o documentacin se hace un resumen, en un lenguaje contable, con el

objeto de determinar los activos, los pasivos y el capital que se est aportando al negocio, para
registrarlo en el libro de inventarios y balances y su posterior asiento de apertura en el libro
diario.
Resumen del Inventario
CUENTAS ACTIVO PASIVO
Caja $ 40.000
Mercaderas 35.000
Bienes Races 800.000
Instalaciones 100.000
Letras por Pagar 250.000
Proveedores 25.000
Sumas 975.000 275.000
CAPITAL 700.000
Sumas Iguales $975.000 $ 975.000
Libro Diario
FECHA Asiento N 1 DEBE HABER
1/enero/xx Caja 40.000
Mercaderas 35.000
Bienes Races 800.000
Proveedores 25.000
Capital 700.000
(Glosa: Aporte inicial o
iniciacin de actividades)
51
3. LIBRO MAYOR
Segn el artculo 25 del Cdigo de Comercio, es obligatorio llevar este Libro Mayor o de
Cuentas Corrientes.
Al margen del aspecto legal en toda empresa nace la necesidad de llevar un libro mayor,
cuya funcin ser la de agrupar en una CUENTA los hechos econmicos homogneos o de igual
naturaleza, puesto que el libro diario slo registra los hechos en forma cronolgica.
El libro mayor estar formado por todas las cuentas que tenga la empresa y ser como una
hoja de vida de cada cuenta. La secuencia de registro del libro diario al libro mayor, se conoce en
contabilidad, como traspaso al mayor, y consiste en registrar en el debe del libro mayor todas
las partidas registradas en el debe del libro diario y a su vez las partidas registradas en el haber
del libro diario registrarlas en el haber del libro mayor.
En la prctica, el registro de las operaciones se efecta en ambos libros obteniendo la

informacin directa del documento de origen. Este registro en el libro diario y libro mayor, de un
mismo documento, se llama Supuesto de Validez y tiene como objetivo eliminar cualquier
error de traspaso entre los libros.
El libro mayor es el que refleja las cuentas o agrupaciones de conceptos con sus
movimientos y sus saldos, por lo tanto, este libro entregar, a travs de sus saldos, la informacin
para confeccionar los estados financieros.
El libro mayor deber disearse de acuerdo a las necesidades de informacin de cada

empresa y en trminos generales deber tener, a lo menos, los datos que se sealan en el grfico
siguiente:
NOMBRE DE LA CUENTA
Modelo: ............ Folio N................
Proveedores:................... Otras Especificaciones............... Cdigo N.............
Fecha Detalle N de Com- Saldos
probante Debe Haber Deudor Acreedor
4. MAYORES AUXILIARES
Como el libro mayor refleja la agrupacin de conceptos y no los detalles que conforman
cada cuenta en particular, y como en una empresa suceden mltiples operaciones en el curso
normal de los negocios, se hace necesario tener un registro auxiliar, que nos permita entregar
informacin detallada de uno o varios hechos econmicos. Si no se crearan estos registros
auxiliares, se tendra que recurrir al libro de inventarios y balances, al libro diario o bien al
comprobante de origen.
52
Los mayores auxiliares son una extensin del libro mayor que registra el mismo hecho
econmico, pero a un nivel de detalle o subcuenta individual.
FLUJOGRAMA DE LOS MAYORES AUXILIARES
Documentos Comprobante Libro Diario Libro Mayor
Mayores
Auxiliares
5. CICLO DE COMPRAS Y DE VENTAS
En Chile existen disposiciones legales que afectan a las transacciones de compra y venta
de bienes y servicios, contenidas en el Decreto Ley N 825 del 31 de diciembre de 1974.Este es el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuya tasa es de un 19% en beneficio fiscal y que deber estar
incluido en todas las compras y ventas de bienes y servicios. Para reflejar esta normativa, la
contabilidad debe crear una cuenta de Activo Circulante, IVA CRDITO FISCAL, para
registrar el valor del impuesto pagado en las compras y una cuenta de Pasivo Circulante, IVA
DBITO FISCAL para registrar el valor del impuesto cobrado en las ventas. Ambas cuentas son
complementarias entre s, puesto que la ley estipula que las empresas tienen derecho a rebajar el
impuesto que han pagado en las compras (IVA Crdito Fiscal) del impuesto que han aplicado en
las ventas, (IVA Dbito Fiscal) y en consecuencia debern cancelar al Fisco slo la diferencia.
Tambin las disposiciones legales sealan que las empresas debern llevar un Libro Diario de
Compras y un Libro Diario de Ventas para el control de este impuesto al valor agregado. Estos
libros debern tener la informacin de la fecha de la operacin, nmero de la factura, nombre y
rol nico tributario (RUT) del proveedor y los valores de la factura, detallando el neto, el
impuesto al valor agregado y el total.
Cuando se efecta una venta se debe emitir un documento legal que es la Factura, la cual
est normada en cuanto a su forma y que en lo principal deber tener en el extremo superior
derecho un rectngulo de color rojo con el nmero del Rol nico Tributario de quien emite el
documento y el nmero de dicha factura. Para modificar una factura existen la Nota de Crdito
que sirve para rebajarla y la Nota de Dbito que sirve para aumentarla. Estos documentos
tambin deben cumplir con la disposicin antes sealada en cuanto a su forma. El impuesto al
valor agregado IVA, deber ir detallado en forma separada en dichos documentos.
Ejemplo de aplicacin:
El 1 de enero la empresa Alfa, que comercializa artculos elctricos, compra al crdito simple a
la fabrica Beta 20 artculos por $10.000 ms IVA cada uno, los que vende el 2 de enero a la
empresa Gama, al crdito simple, con una rentabilidad de un 40% sobre el costo de compra. Los
registros en los libros de compra, venta y diario sern los siguientes:
53
LIBRO DIARIO AUXILIAR DE COMPRAS
Fecha N Razn Social del Proveedor Rol nico Valores

Factura Tributario Neto IVA Total
RUT
1/ene xx Empresa Beta xxx 200.000 38.000 238.000
LIBRO DIARIO AUXILIAR DE VENTAS
Fecha N Razn Social del Cliente Rol nico Valores

Factura Tributario Neto IVA Total
RUT
2/ene xx Empresa Gama xxx 280.000 53.200 333.200
LIBRO DIARIO
FECHA N XX DEBE HABER

1/ene Mercaderas 200.000
IVA Crdito Fiscal 38.000
Proveedores 238.000
(compra mercaderas segn factura)
NXX
2/ene Clientes 333.200
Ventas 280.000
IVA Dbito Fiscal 53.200
(venta mercaderas segn factura)
2/ene N XX
Costo de Ventas 200.000
Mercaderas 200.000
(por el costo de ventas)
En el ciclo de una compra est participando, entre otros, el principio de Costo Histrico
para valorizar el activo o recurso econmico que se est adquiriendo. Tambin participa el
principio Devengado por el financiamiento o deuda con los proveedores, y que independiente de
su pago se debe registrar como una obligacin o pasivo.
En el ciclo de la venta participa, entre otros, el principio de Realizacin, puesto que se

est registrando el resultado econmico de la venta realizada en una cuenta de ingresos Ventas,
lo que representa un ingreso econmico, y en el asiento o registro siguiente se est asociando, a
este ingreso, el costo de la mercadera que se vendi. Tambin participa el principio Devengado
al registrar el activo por cobrar a travs de la cuenta Clientes, lo que es un derecho a cobrar
independiente de su pago. Cuando los clientes cancelen su deuda se producir un ingreso
financiero, el que ser ingresado a caja.
54
Ejercicio de Aplicacin N 1:
A travs del siguiente ejemplo se desarrollar el flujo contable bsico, con el manejo del
Libro Diario, Libro Mayor y los registros auxiliares, sin considerar el Libro de Compras y el
Libro de Ventas:
01-01-XI Iniciacin de actividades (se analiz anteriormente)
02-01-XI Compra mercadera segn factura 101, a la Ferretera Alfa,

al crdito simple $23.800
02-01-XI Compra mercadera segn factura 502, a la Ferretera El

Candado, al crdito simple $11.900
03-01-XI Venta mercadera segn factura 001, a Sr. J. Prez, con

una rentabilidad de 50% sobre el costo, al crdito simple $17.850
04-01-XI Venta mercadera segn factura 002, Sr. J. Caro, con

una rentabilidad de 50% sobre el costo, al crdito simple $26.775
05-01-XI Cancela gastos de telfono en efectivo $ 5.000
08-01-XI Cancela factura 002. el Sr. J. Caro $26.775
55
Desarrollo:
LIBRO DIARIO
FECHA N 1 DEBE HABER

1/enero (Iniciacin de actividades)
N 2
2/enero Mercaderas 20.000
Proveedores 23.800
(compra mercaderas factura 101)
2/enero N 3
Mercaderas 10.000
Proveedores 11.900
(compra mercaderas factura 502)
3/enero N 4
Clientes 17.850
Ventas 15.000
(venta segn factura 001)
3/enero N 5
Mercaderas 10.000
(por el costo venta)
4/enero N 6
Clientes 26.775
Ventas 22.500
(venta segn factura 002)
4/enero N 7
Mercaderas 15.000
(por el costo venta)
5/enero N 8
Gastos de Telfonos 5.000
Caja 5.000
(por los gastos de telfono)
8/enero N 9
Caja 26.775
Clientes 26.775
(cancela factura 002)
TOTALES 137.100 137.100
56
LIBRO MAYOR (Esquemtico)
Caja Mercaderas
26.775 5.000 20.000 10.000

10.000 15.000
21.775 30.000 25.000
5.000
IVA Crdito Fiscal IVA Dbito Fiscal
3.800 2.850
1.900 4.275
5.700 7.125
Gastos Telfonos Costo de Ventas Ventas
5.000 10.000 15.000

15.000 22.500
25.000 37.500
Mayores Auxiliares (informacin a nivel de detalle)

Clientes Sr. J. Prez Sr. J. Caro
17.850 26.775 17.850 26.775 26.775
26.775
44.625 26.775
17.850
Proveedores Ferretera Alfa Ferretera El Candado

23.800 23.800 11.900
11.900
35.700
Si observamos el desarrollo del ejercicio, tenemos que en el libro diario se registran todos
los hechos econmicos en forma cronolgica y da por da. En cambio los traspasos al libro
mayor se registran en cuentas en las que se agrupan por conceptos de igual naturaleza. Adems se
visualiza la informacin de detalle que prestan los mayores auxiliares.
57
6. BALANCE DE COMPROBACIN Y DE SALDOS
La rutina contable o proceso contable estar dado por las mltiples transacciones que se
realizan en una empresa y con el fin de comprobar el equilibrio de la ecuacin del inventario se
deber hacer un Balance de Comprobacin y de Saldos en forma peridica, generalmente cada
mes.
Este Balance de Comprobacin y de Saldos, tambin llamado Balance de Nmeros o

Balance de Pruebas, es una lista de todas las cuentas registradas en el libro mayor con sus
respectivos crditos, dbitos y saldos (deudores o acreedores).
Esta prueba de exactitud matemtica del libro mayor consiste en que la suma de todos los
cargos deber ser igual a los abonos que se hayan registrado y por consecuencia la suma de los
saldos deudores deber ser igual a la suma de los saldos acreedores. Con esto quedar
demostrado el equilibrio matemtico y por ende la partida doble (Activo = Pasivo)
El balance de comprobacin y de saldos deber mostrarnos:
La igualdad de la suma de los dbitos y los crditos de las cuentas, y que a su vez deber
ser igual al libro diario.
La igualdad de la suma de los saldos deudores y acreedores de las cuentas.
La exactitud matemtica de las operaciones registradas en el libro mayor.
Sin embargo este balance no logra detectar las siguientes situaciones:
Errores de traspasos por omisin o duplicidad.

Errores de transcripcin numrica en cdigos de cuentas.
Errores compensados.
Errores de transposicin de cuentas en el libro diario o libro mayor.
Omisin de asientos en el libro diario.
Con los datos desarrollados anteriormente se mostrar la utilidad del Balance de

Comprobacin y de Saldos.
BALANCE DE COMPROBACIN Y DE SALDOS
REF. CUENTAS SUMAS SALDOS

DBITOS CRDITOS DEUDOR ACREEDOR
Caja 26.775 5.000 21.775
Mercaderas 30.000 25.000 5.000
Clientes 44.625 26.775 17.850
IVA Crdito Fiscal 5.700 5.700
IVA Dbito Fiscal 7.125 7.125
Proveedores 35.700 35.700
Ventas 37.500 37.500
Costo de Ventas 25.000 25.000
Gastos de Telfonos 5.000 5.000
Sumas Iguales 137.100 137.100 80.325 80.325
58
7. ERRORES DE REGISTRO CONTABLE
La contabilidad debe entregar informacin a travs de los estados financieros, los que se
confeccionan con la informacin registrada en el libro mayor.
Segn los artculos 31 y 32 del Cdigo de Comercio, se prohibe borrar, rayar, raspar,
enmendar los libros de contabilidad; por lo tanto, los errores que se detecten deben ser corregidos
contablemente, mediante asientos de ajustes o rectificaciones contables. Por ejemplo:
a) Asientos Suplementarios, que sirven para registrar asientos omitidos, corregir o

complementar omisiones o errores en las cantidades.
05/07/X1 Banco 200.000

Caja 200.000
(Depsito efectuado el 01-06-X1, no registrado)
b) Asientos de Reversin, que sirven para regularizar registros duplicados en la contabilidad.

Por ejemplo si por error se registro dos veces un mismo depsito en el Banco en las fechas
02/07/X1 y 03/07/X1 por $50.000. cada uno.
15/07/X1 Caja 50.000

Banco 50.000
(reversa depsito registrado en forma duplicada)
c) Asientos de Traspaso, que sirven para corregir cuando se ha cargado o abonado una cuenta
que no corresponde. Como por ejemplo, se compra un activo fijo (maquinaria) y se registra en
la cuenta mercadera por $1.500.000.
Maquinarias 1.500.000
Mercaderas 1.500.000
(corrige error de cuenta)
Ejercicio de Aplicacin N 2 (Iniciacin de Actividades)
Se inicia un negocio de compra y venta de camisas, el 1 de octubre 20X1, con el

siguiente detalle del inventario inicial que entrega el dueo:
Dinero en efectivo y cheques $ 340.000

Local ubicado en sector comercial avaluado $1.800.000
Honorarios que adeuda al abogado por la iniciacin de actividades $ 80.000.
Camioneta ao 19XX aportada en $1.500.000
(De la camioneta adeuda letra aceptada al 30 de diciembre 20XI por $460.000)
Mercaderas, camisas varios tipos $ 500.000
(esta mercadera fue comprada por el dueo en septiembre de 20X1, cancelado en efectivo un
60% y el saldo lo adeuda a los proveedores)
59
Notas:
- La empresa trabaja con una rentabilidad de 40% sobre el costo.
- Se trabajar con las cuentas costo de ventas y ventas, y con impuesto al valor agregado
(IVA), slo en las operaciones de compra y ventas de mercaderas.
- Se desarrollar el flujo contable bsico con el manejo del libro diario, libro mayor, sin
considerar el libro de compras y el libro de ventas.
Las operaciones del mes de octubre fueron las siguientes:

Apertura cuenta corriente en Banco X por $300.000.
Los gastos de apertura y talonarios fueron $12.000.
Compra al crdito simple, total factura (con IVA) $416.500.
Venta segn factura (con IVA) $749.700, al contado 60% y saldo al crdito simple.
Efecta depsito en Banco por $400.000.
Cancela gastos de luz y telfono en efectivo por $18.000.
Devolucin de compras por un costo de $10.000.
Cancela con cheque a proveedores por $200.000.
Cancela deuda de honorarios a estudio jurdico, con cheque.
Cancela remuneraciones con cheque por $45.000.
Devolucin de venta segn nota de crdito por $24.990.
Cancela en efectivo publicidad por $17.000.
Recibe un anticipo de los clientes por $70.000.
Retiro del dueo para sus gastos por $30.000 con cheque.
Se Pide:
a) Resumen del Inventario Inicial y asiento de apertura o iniciacin de actividades.
b) Contabilizar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor.
c) Hacer el Balance de Comprobacin y de Saldos.
d) Hacer un Balance General y un Estado de Resultado.
Desarrollo:
a) Con el inventario inicial que entrega el dueo se confecciona un resumen, que permitir
determinar los activos, pasivos y capital para hacer el asiento de iniciacin de actividades.
RESUMEN DEL INVENTARIO

CUENTAS ACTIVO PASIVO
Caja 340.000
Bienes Races 1.800.000
Honorarios por Pagar 80.000
Vehculos 1.500.000
Mercaderas 500.000
Proveedores 200.000
Sumas 4.140.000 740.000
CAPITAL 3.400.000
Sumas Iguales 4.140.000 4.140.000
60
b) Contabilizacin de las operaciones en el libro diario y libro mayor
LIBRO DIARIO
-1- DEBE HABER
Caja 340.000
Bien Raz 1.800.000
Vehculos 1.500.000
Mercaderas 500.000
Proveedores 200.000
Capital 3.400.000
(iniciacin de actividades)
-2-
Banco 300.000
Caja 300.000
(apertura de cuenta corriente)
-3-
Gastos Bancarios 12.000
Banco 12.000
(gastos bancarios)
-4-
Mercaderas 350.000
Proveedores 416.500
(compra segn factura)
-5-
Caja 449.820
Clientes 299.880
Ventas 630.000
(venta segn factura)
-6-
Mercaderas 450.000
-7-
Banco 400.000
Caja 400.000
(depsito en cuenta corriente)
-8-
Gastos Telfono y Luz 18.000
Caja 18.000
(gastos por consumos bsicos)
61
-9- DEBE HABER
Proveedores 11.900
Mercaderas 10.000
(Devolucin compra segn N/C)
- 10 -
Proveedores 200.000
Banco 200.000
(cancela a proveedores)
- 11 -
Banco 80.000
(gastos por apertura)
- 12 -
Remuneraciones 45.000
Banco 45.000
(cancela remuneraciones)
- 13 -
Ventas 21.000
Clientes 24.990
(devolucin ventas segn N/C)
- 14 -
Mercaderas 15.000
(costo de ventas por devol. ventas)
- 15 -
Gastos Publicidad 17.000
Caja 17.000
(gastos de publicidad)
- 16 -
Caja 70.000
Anticipo de Clientes 70.000
(recepcin anticipo de clientes)
- 17 -
Cuenta Personal 30.000
Banco 30.000
(retiro del dueo)
TOTALES 6.980.090 6.980.090
Registradas las transacciones en el libro diario se mayoriza, es decir, se traspasa la

informacin al libro mayor:
62
LIBRO MAYOR
Caja Vehculos Bien Raz

340.000 300.000 1.500.000 1.800.000
449.820 400.000
70.000 18.000
17.000
859.820 735.000
124.820
Banco Mercaderas IVA Crdito Fiscal

300.000 12.000 500.000 450.000 66.500 1.900
400.000 200.000 350.000 10.000 64.600
80.000 15.000
45.000 865.000 460.000
30.000 405.000
700.000 367.000
333.000 Letra por Pagar
460.000
Clientes Cuenta Personal
299.880 24.990 30.000
274.890 Capital
3.400.000
Proveedores Honorarios por Pagar IVA Dbito Fiscal

11.900 200.000 80.000 80.000 3.990 119.700
200.000 416.500 115.710
211.800 616.500
404.600
Anticipo Clientes Gastos Telfono y Luz Gastos Bancarios

70.000 18.000 12.000
Remuneraciones Costo de Ventas Ventas

45.000 450.000 15.000 21.000 630.000
435.000 609.000
Gastos Publicidad
17.000
63
c) Registradas las transacciones en el libro mayor, se determinan el dbito, crdito y saldo de
cada cuenta, para elaborar el balance de comprobacin y de saldos.
BALANCE DE COMPROBACIN Y DE SALDOS

CUENTAS SUMAS SALDOS
Dbitos Crditos Deudor Acreedor
Caja 859.820 735.000 124.820
Vehculos 1.500.000 1.500.000
Bien Raz 1.800.000 1.800.000
Banco 700.000 367.000 333.000
Mercaderas 865.000 460.000 405.000
IVA Crdito Fiscal 66.500 1.900 64.600
Clientes 299.880 24.990 274.890
Cuenta Personal 30.000 30.000
Proveedores 211.900 616.500 404.600
Letras por Pagar 460.000 460.000
Capital 3.400.000 3.400.000
Honorarios por Pagar 80.000 80.000
Anticipo de Clientes 70.000 70.000
IVA Dbito Fiscal 3.990 119.700 115.710
Gastos Telfono y Luz 18.000 18.000
Remuneraciones 45.000 45.000
Gastos Bancarios 12.000 12.000
Gastos Publicidad 17.000 17.000
Costo de Ventas 450.000 15.000 435.000
Ventas 21.000 630.000 609.000
Totales 6.980.090 6.980.090 5.059.310 5.059.310
64
d) Elaboracin del balance general y el estado de resultados. Se ha considerado elaborar el
balance general mostrando slo la informacin de activos y pasivos y no con la agrupacin de
tipo financiero.
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
Caja 124.820 Proveedores 404.600

Bancos 333.000 Letras por Pagar 460.000
Clientes 274.890 IVA Dbito Fiscal 115.710
Mercaderas 405.000 Anticipo de Clientes 70.000
Cuenta Personal 30.000 Capital 3.400.000
IVA Crdito Fiscal 64.600 Utilidad 82.000
Vehculos 1.500.000
Bien Raz 1.800.000
Total Activo 4.532.310 Total Pasivo 4.532.310
Ventas 609.000
- Costos de Ventas (435.000)
________
Utilidad Bruta 174.000
- Gastos de Operacin:
Gastos Telfono y Luz ( 18.000)

Remuneraciones ( 45.000)
Gastos Bancarios ( 12.000)
Gastos Publicidad ( 17.000)
________
Utilidad del Ejercicio $82.000
65
Deber analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinin de cada una de
las preguntas, las que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas:
1. Las cuentas IVA Crdito Fiscal e IVA Dbito Fiscal son complementarias entre s, las que al
trmino de cada mes deben ser iguales.
2. El valor cobrado a los clientes por concepto de impuesto al valor agregado se registra en la
cuenta de activo IVA Dbito Fiscal.
3. El inventario inicial es un listado en que se detallan en forma sistemtica todos los activos y
pasivos de la empresa.
4. El balance de comprobacin detecta un error en la partida doble al igual que la omisin de un
asiento en el libro diario.
5. Los libros que debe llevar un comerciante estn definidos en el Cdigo Tributario.
6. Cuando se inicia actividades el comerciante, segn el artculo 29, deber hacer una
enunciacin estimativa de todos sus activos y pasivos y este balance registrarlo en el libro de
inventarios y balances.
7. El IVA Dbito Fiscal y el IVA Crdito Fiscal son cuentas complementarias entre s, y estn
definidas en el decreto ley 825.
8. El asiento contable es un tecnicismo que permite expresar, en forma resumida, los hechos
econmicos en un lenguaje apropiado para el registro contable y forma parte de los principios
contables de aceptacin general.
9. Los asientos compuestos son aquellos que tienen cuentas de activo y cuentas de pasivo.
10. El libro diario est normado en el Cdigo de Comercio, segn artculo 27, y seala, entre
otras cosas, que se debern registrar todos los das las operaciones que realiza un negocio.
11. El libro diario es como el diario de vida de la empresa y el libro mayor es como el diario
de vida de cada cuenta.
12. Los mayores auxiliares son una extensin del libro mayor para registrar a un nivel de detalle.
13. Para el registro en el libro mayor existen disposiciones legales que estn contenidas en los
artculos 25 y 27 del Cdigo de Comercio
14. El balance de comprobacin y de saldos es un estado financiero bsico, el que se debe
presentar peridicamente a los usuarios externos de la empresa.
15. El resumen del inventario inicial es un informe que se prepara en un lenguaje contable y que
permite determinar en forma tcnica el capital aportado.
16. En un asiento contable, las cuentas de activo, de pasivo o de resultados pueden ser deudoras o
acreedoras.
66
1. La verificacin de la partida doble se detecta en el:
a) Estado de flujo efectivo.

b) Balance general.
c) Balance comprobacin y de saldos.
d) Estado de resultados.
e) Balance tributario
2. En la iniciacin de actividades, un activo aportado por el dueo se valoriza a:
a) Valor mercado.
b) Valor de avalo fiscal.
c) Valor econmico.
d) Valor dado por el dueo.
e) Valor realizacin.
3. Al efectuar una compra de mercaderas se produce:
a) Un aumento del IVA Dbito Fiscal.

b) Un aumento del IVA Crdito Fiscal.
c) Una disminucin del IVA Crdito Fiscal.
d) Una disminucin del IVA Dbito Fiscal.
4. Una Nota de Crdito sirve:
a) Para aumentar el valor de una factura.

b) Para disminuir el valor de una factura.
c) Para aumentar el valor de una boleta de compra y venta.
d) Para disminuir el valor de una boleta de compra y venta.
5. Una Nota de Dbito sirve:
a) Para aumentar el valor de una factura.

b) Para disminuir el valor de una factura.
c) Para aumentar el valor de una boleta de compra y venta.
d) Para disminuir el valor de una boleta de compra y venta.
67
6. El principio de la Entidad Contable indica que:
a) Se registran los hechos econmicos de la empresa y del dueo.

b) La empresa no le puede deber al dueo.
c) Se registran los hechos econmicos slo del dueo.
d) El dueo es un acreedor para la empresa.
7. El Balance de Comprobacin y de Saldos nos permite detectar errores de:
a) Omisin de asiento en el libro diario.

b) Error de cuenta.
c) Error de cifra compensada.
d) Incumplimiento del principio de la partida doble.
8. El Balance de Comprobacin y Saldos no puede probar que:
I. Existan errores compensados.

II. Exista omisin de asientos en el libro diario.
III. Se cumpla la dualidad econmica.
IV. Existan errores de imputacin, equivocando la cuenta.
a) I y II
b) I, II, III y IV
c) I, II y IV
d) II, III y IV
e) Slo III
9. El denominado "RESUMEN DEL INVENTARIO INICIAL" tiene por objetivo:
a) Mostrar informacin compacta sobre el Inventario Inicial de un negocio individual.

b) Cumplir exclusivamente con disposiciones emanadas por el Servicio de Impuestos Internos o
su similar en otros pases.
c) Demostrar en forma tcnica el capital inicial y servir de base o fundamentacin del asiento
de apertura.
d) Fiscalizar la labor del personal en los traspasos al libro mayor.
10. La igualdad del inventario o partida doble es posible demostrarla mediante:
a) Los asientos contables de regularizacin.

b) Las cuentas contables.
c) El inventario de mercaderas.
d) El balance de comprobacin y saldos.
e) El manual de cuentas.
68
11. El seor Pedro Gutirrez inicia sus actividades comerciales en el ramo de abarrotes el 1 de
marzo del ao X1, aportando los siguientes bienes, derechos y obligaciones:
Un local en donde instalar su negocio, ubicado en la calle ms comercial del sector, con
un avalo fiscal de $25.000.
Mercaderas adquiridas al 20.02.X1 en $8.000, cancelando el 30% al contado con un
cheque y el saldo, con una letra al 20.06.X1.
En el mes de febrero hizo pintar y reparar el local para su apertura, adeudando por este
concepto la suma de $4.000.
Estanteras y vitrinas por un valor de $10.000, de los cuales ha cancelado el 50%,
adeudando el saldo.
Luego, el capital del negocio es:
a) $ 44.000
b) $ 28.400
c) $ 32.400
d) $ 38.400
e) $ 38.000
12. Los mayores auxiliares tienen como objetivo:
a) Dar seguridad en la informacin contenida en el Libro Diario.

b) Permitir, complementar y analizar la informacin entregada por el Libro Mayor.
c) Permitir analizar los asientos registrados en el Libro Diario.
d) Facilitar y evitar los errores de traspaso al Libro Mayor.
13. Si se efecta un depsito de $5.000 con dinero en efectivo de caja y su registro en el Libro
Diario es correcto, pero el traspaso al Libro Mayor es incorrecto, cargando la cuenta de Caja
al Debe por $500 y abonando la cuenta Banco por $500 la diferencia que se produce entre el
Balance de Comprobacin y de Saldo y el Libro Diario es:
a) $5.000
b) $ 500
c) $5.500
d) $4.500
e) $6.000
14. De acuerdo a lo planteado en la pregunta anterior el valor para regularizar el Libro Mayor es:
a) $6.000
b) $4.500
c) $5.500
d) $ 500
e) $5.000
69
15. La omisin de una Cuenta por Pagar en el Inventario Inicial al inicio de actividades, produce:
a) Una falsa informacin del activo.

b) Una disminucin del pasivo y el capital.
c) Una falsa informacin del pasivo y del capital.
d) Un aumento en el capital y del pasivo.
e) Una disminucin del capital y aumento del activo.
16. Si por un error al traspasar un asiento desde el libro de Diario al libro Mayor, en lugar de
abonar $100 a la cuenta Acreedores se abona la misma cantidad a Intereses por Pagar, se
produce:
a) Un aumento de $200 en los resultados del ejercicio.

b) Una disminucin de $200 en los resultados del ejercicio.
c) Un aumento de $100 en los resultados del ejercicio.
d) Una prdida de $100 en los resultados del ejercicio.
e) No produce ninguna diferencia en cuanto a los resultados.
17. Las cuentas de orden reflejan:
a) Deudas de dudosa recuperacin.

b) Slo derechos por hacer efectivos.
c) Obligaciones latentes por prdidas de ejercicios anteriores.
d) Derechos y obligaciones latentes, que se puedan enfrentar en el futuro.
18. Los ajustes o regularizaciones se deben efectuar en la contabilidad:
a) A travs de asientos contables.

b) Se pueden corregir las cuentas contables en forma extracontable.
c) Si no son significativos no es necesarios registrarlos.
d) Si el balance de comprobacin y saldos no los detecta no es necesario registrar.
70
PREGUNTAS Y EJERCICIOS DE REGISTRO CONTABLE
a) Confeccione los asientos contables de las transacciones que se sealan.

b) Las transacciones son independientes, no hay relacin entre ellas.
Transacciones:
1. Una empresa inicia sus actividades con un aporte de $100.000 de su dueo Sr. XX. El aporte
se hace en mquinas y muebles.
2. Se deposita en la Cta. Cte. N0654 del BancoEstado la suma de $150.000 en efectivo. El
banco cobra talonario de cheques por $800.
3. Se depositan en la Cta. Cte. cheques por la suma de $120.000
4. Se deposita en Cta. Cte. la suma de $235.000, de los cuales $120.000 son en efectivo y
$115.000 en cheques.
5. Se compran mercaderas al contado por $130.000, pagadas en efectivo.
6. Se compran mercaderas por $530.000 al crdito simple.
7. Se venden mercaderas al contado en $45.000 cuyo costo es de $45.000, se recibe cheque.
8. Se venden mercaderas en $45.000 al crdito y se recibe letra a 30 das. El costo es de
$45.000.
9. Se paga la cuenta de la luz elctrica en efectivo por $40.000.
10. Se paga flete con letra a 30 das por $20.000.
11. Se cancela en efectivo una letra por $20.000.
12. Se recibe cheque por $50.000 correspondiente a un prstamo obtenido por la empresa.
13. Se compran mercaderas en $80.000, el 40% al crdito simple y el saldo al crdito
documentado (letra a 60 das).
14. Se cobra letra de acuerdo al siguiente detalle: valor letra $10.000, descuento $1.000.
15. Se venden mercaderas al contado en efectivo en $70.000, el costo es de $60.000.
16. Se venden mercaderas en $70.000 al crdito simple, el costo es de $60.000.
17. El dueo retira para sus gastos la suma de $30.000
18. Entrega un anticipo de $12.000 a los empleados en efectivo.
19. El dueo de la empresa cancela matrcula del colegio de su hijo por la suma $10.000.
20. Se compran mercaderas al contado por $30.000, se pagan con cheque.
21. Se compran mercaderas por $30.000 al crdito, se acepta letra a 30 das por el total.
22. Se venden mercaderas al contado y en efectivo en $85.000, cuyo costo fue de $45.000.
23. Venta de mercaderas en $90.000 al crdito simple. El costo es de $100.000.
24. Se paga arriendo con cheque por $61.500.
25. Se cancela con cheque una deuda por compra de mercaderas al crdito simple por la suma de
$30.000.
26. Se gira cheque por $70.000 para pagar un prstamo obtenido por la empresa.
27. Se concede un prstamo a un empleado en efectivo por $15.000.
28. El dueo retira para sus gastos personales $140.000 en efectivo.
29. El dueo retira mercaderas por un costo de $10.000. La empresa trabaja con una rentabilidad
de 60% sobre el costo.
30. Se inicia una empresa con los siguientes aportes: $100.000 en efectivo y $50.000 en
documentos por cobrar a 30 das y una obligacin con proveedores por $10.000.
31. Se compran muebles en $40.000, se paga el 60% en efectivo y el saldo con cheque.
32. Se compran mquinas en $60.000, 20% en efectivo y saldo con letra a 60 das.
71
33. Se compran mercaderas en $70.000 con cheque $20.000 y el saldo al crdito simple.
34. Se venden mercaderas al contado en $70.000, el costo es de $80.000. Se recibe cheque.
35. Se vende una mquina en $100.000 al contado, el valor de la mquina es de $150.000
36. Pago de consumo de luz, agua y otros por $30.000 con cheque por $10.000 y el saldo con
letra a 30 das.
37. Se gira cheque por $45.000 para pagar un prstamo, de los cuales $5.000 corresponden a
intereses.
38. Se paga una letra en efectivo, segn el siguiente detalle:
Valor de letra $ 30.000
10% de descuento ($ 3.000)
Valor pagado $ 27.000
39. Nos pagan una letra con cheque, segn el siguiente detalle:
Valor de la letra $ 30.000
10% de descuento ($ 3.000)
Valor recibido $ 27.000
40. Se paga una reparacin del edificio, con cheque por $50.000 y aceptando una letra por
$30.000.
EJERCICIOS Y PROBLEMAS
Deber desarrollar considerando iniciacin de actividades, registro de operaciones, balance de

comprobacin, balance general y estado de resultados:
1. Un comerciante de abarrotes inicia actividades con los siguientes bienes y crditos, activos y
pasivos:
Efectivo y cheques al da $ 600.000.

Local $2.100.000.
Letras por pagar (por compra local) $ 320.000.
Maquinarias $1.200.000.
Mercaderas $ 700.000.
(se adeuda al crdito simple el 40% de las mercaderas)
Operaciones del perodo:
Venta mercadera segn factura N 1 por $1.071.000, en las siguientes condiciones:

- 70% al contado.
- 30% al crdito simple.
- Rentabilidad 80% sobre el costo.
Apertura de cuenta corriente en banco X con un depsito inicial de $1.100.000.
El banco carg gastos de apertura y talonario por $18.000.
Cancela deuda de proveedores con cheque.
Se cancelan remuneraciones con cheque por $125.000.
Compra mercadera factura N 707 por $416.500 al crdito simple.
Cancela en efectivo consumos bsicos por $50.000.
72
Se pide:
a) Registrar el asiento de apertura y todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor.
b) Elaborar el Balance de Comprobacin y de Saldos.
c) Elaborar un Balance General y un Estado de Resultados.
2. Se inicia un negocio de compra y venta de camisas, el 1 de octubre del ao X1, con el

siguiente detalle del inventario inicial que entrega el dueo:
Dinero en efectivo y cheques $ 380.000

Local ubicado en sector comercial avaluado $2.000.000
Honorarios que adeuda al Estudio Jurdico de la iniciacin de actividades por $80.000.
Camioneta ao 19XX aportada en $1.500.000.
(Por la compra de la camioneta adeuda letra aceptada al 30/Dic/XI por $460.000).
Mercaderas, camisas varios tipos, por $500.000
(Nota: esta mercadera fue comprada por el dueo en septiembre, cancelado en efectivo
60% y el saldo lo adeuda a los proveedores).
Las operaciones del mes de octubre fueron las siguientes:
Apertura cuenta corriente en Banco X por $300.000.

Los gastos de apertura y talonarios fueron $12.000.
Compra al crdito simple, total factura (con IVA) $416.500.
Venta segn factura (con IVA) $749.700.
Condiciones:
- 60% al contado.
Efecta depsito en Banco por $400.000.
Cancela gastos de luz y telfono en efectivo por $18.000.
Cancela con cheque a proveedores por $200.000.
Cancela deuda de honorarios a estudio jurdico, con cheque.
Cancela remuneraciones con cheque por $45.000.
Cancela en efectivo movilizacin por $17.000.
Recibe un anticipo de los clientes por $70.000.
Se pide:
a) Resumen del Inventario Inicial y Asiento de Apertura.

b) Contabilizar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor.
c) Hacer el Balance de Comprobacin y de Saldos.
d) Hacer un Balance General y un Estado de Resultado
3. El seor XX, inicia actividades el 1 de agosto del ao X1, como distribuidor de artculos
deportivos, aportando los siguientes bienes y obligaciones:
73
Efectivo $ 270.000
Muebles y Utiles $ 150.000
Camioneta marca MM $1.300.000
Obligacin documentada con letra $ 300.000
(por compra camioneta, al 28 de agosto de 19X1)
Mercaderas $ 600.000
Deuda no documentada por compra mercaderas $ 200.000
Instalaciones y Equipos $ 180.000
Transacciones efectuadas durante el mes de Agosto:
Cancela en efectivo arriendo mes Agosto $ 120.000

Venta a cliente NN, factura N 1 $ 952.000
Condiciones: 40% al contado y 60% al crdito simple
Rentabilidad 60% sobre el costo
Retiro en efectivo del dueo a su cuenta personal $ 50.000
Cancela deuda de proveedores
Compra al crdito simple segn factura $ 499.800
Ventas segn factura $ 761.600
Condiciones :
Al contado
Devolucin de compra, segn nota crdito $ 47.600
Abre cuenta corriente en Banco X, con depsito de $ 700.000
El banco carga en cuenta corriente por gastos y talonario $ 5.000
Cancela letra aceptada al 28/08/19X1, con cheque
Cancela con cheque remuneraciones por $ 150.000
Devolucin de Ventas segn Nota de Crdito $ 28.560
Se pide:
a) Hacer el asiento de iniciacin de actividades.
b) Contabilizar las operaciones del perodo en el Libro Diario y Libro Mayor.
c) Elabore un Balance de Comprobacin y de Saldos.
d) Elabore un Balance General y un Estado de Resultado al 31 de Agosto.
4. Un comerciante del rubro de repuestos de automviles inicia actividades con los siguientes
recursos y fuentes:
Efectivo $ 650.000.
Local 1.600.000.
Instalaciones 350.000.
Letras por Pagar 200.000.
_________
Suma $2.800.000
74
Compra mercadera factura N 1283 por $571.200 (IVA incluido), en las siguientes
condiciones:
- Al contado $271.200.
- Saldo al crdito simple.
Documenta deuda anterior aceptando letra a 60 das ms un inters de 5% mensual, por lo que
se recibe la Nota de Dbito correspondiente (con IVA incorporado).
Venta mercadera segn factura N 001 por $642.600 en las siguientes condiciones:
- 70% al contado
- 30% al crdito simple
- Rentabilidad 80% sobre el costo
Apertura de cuenta corriente en banco X con un depsito inicial de $700.000.
El dueo retira para su uso personal mercaderas por un valor de costo de $20.000 y en
efectivo $50.000 (el clculo de IVA debe hacerse sobre el precio de venta).
Se pide:
a) Elabore el asiento de apertura.

b) Registre las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor.
c) Elabore el Balance de Comprobacin y de Saldos.
d) Elabore el Balance General y el Estado de Resultados
5. El seor XX inicia actividades el 1 de agosto del ao X1, como distribuidor de artculos

elctricos, aportando los siguientes bienes y obligaciones:
Muebles y tiles $ 150.000.

Camioneta marca XX $1.300.000.
Deuda por compra mercaderas $ 200.000.
Instalaciones y Equipos $ 180.000.
Efectivo y cheques $ 290.000.
Letra aceptada, por compra camioneta, al 28 de agosto del ao X1 por $300.000.
Transacciones durante el mes de agosto:
Cancela arriendo de local, en efectivo $ 250.000.

Venta segn factura N 001 (con IVA) $ 1.011.500.
Condiciones:
- 40% al contado.
Retiro dueo en efectivo con cargo a su cuenta $ 60.000.
75
Cancela deuda de proveedores.
Compra al crdito simple segn facturas (con IVA) $ 523.600.
Ventas segn facturas (con IVA) $ 773.500.
Condiciones:
Al contado
Devolucin compras, segn nota crdito (con IVA) $ 47.600.
Abre cuenta corriente, con un depsito de $700.000.
El banco cobra gastos de apertura y talonario cargando en cuenta corriente un total de $
5.000.
Cancela letra aceptada al 28/08/X1.
Cancela con cheque remuneraciones por $250.000
Se pide:
a) Contabilice las operaciones del perodo en el Libro Diario y Libro Mayor.

b) Elabore un Balance de Comprobacin y de Saldos
c) Elabore un Balance General y un Estado de Resultados al 31 de agosto.
6. Un comerciante inicia actividades con los siguientes bienes, crditos, activos y pasivos:
Efectivo $ 480.000.
Local $1.600.000.
(se adeuda al crdito simple el 30% de las mercaderas)
Venta mercadera segn factura N 1 por $1.071.000 (IVA incluido), en las siguientes
condiciones:
- 60% al contado y el saldo al crdito simple.
Apertura de cuenta corriente en banco X con un depsito inicial de $900.000.
Se cancela deuda de proveedores con cheque.
Compra mercadera segn factura por $357.000, al crdito simple.
Cancela en efectivo consumos bsicos de luz y agua por $50.000.
Devolucin de compras segn nota de crdito por $23.800.
Los clientes devuelven mercaderas, emitindose la Nota de Crdito por $64.260.
Se pide:
a) Registre el asiento de apertura y todas las operaciones en el Libro Diario y Mayor.

b) Elabore el Balance de Comprobacin y de Saldos.
c) Elabore un Balance General y un Estado de Resultados al 31 de agosto.
76
7. La empresa XX muestra la siguiente informacin al 30 de septiembre de 20X1:
Sumas Saldos
Cuentas Dbito Crdito Deudor Acreedor
1. Arriendos 1.600
2. Caja 50.000 29.000
3. Capital 50.000
4. Costo de Ventas 67.200
5. Cuenta Particular 3.000
6. Cuentas por Cobrar 140.000 107.000
7. Cuentas por Pagar 82.500 85.200
8. Derechos de Llave 7.000
9. Descuentos Concedidos 2.400
10. Publicidad 3.600
11. Intereses Ganados 1.800
12. IVA Crdito Fiscal 5.000
13. IVA Dbito Fiscal 2.000
14. Letras por Pagar 4.300 12.000
15. Mercaderas 85.200 67.200
16. Muebles 12.000
17. Remuneraciones 6.000
18. Remuneraciones por Pagar 1.000 6.000
19. Ventas 110.600
TOTALES 470.800 470.800
Se pide:
a) Complete el Balance de Comprobacin y Saldos.
b) Prepare el Balance General y el Estado de Resultados.
77
Respuestas del cuestionario del Captulo 3:
Preguntas de Falso y Verdadero:
1. Falso 9. Falso
2. Falso 10. Verdadero
5. Falso 13. Falso
6. Verdadero 14. Falso
7. Verdadero 15. Verdadero
1. c) 10. d)
2. d) 11. b)
3. b) 12. b)
4. b) 13. d)
5. a) 14. c)
6. d) 15. c)
7. d) 16. e)
8. c) 17. d)
9. c) 18. a)
Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios y Problemas:
1. Capital inicial 4.000.000.

Balance de comprobacin y de saldos:
Total dbitos 8.160.500.
Total saldos deudores 5.807.500.
Balance general: total activos 5.114.500
Utilidad del ejercicio 207.000.
2. Capital inicial 3.640.000

Total dbitos 7.138.200
Total saldos deudores 5.336.200
Utilidad del ejercicio 88.000

78



7. Balance de comprobacin y de saldos: total saldos 179.8000

Balance general: total activos 99.000
79
CAPTULO 4: REGISTRO DE LAS MERCADERAS, VALORIZACIN Y
CENTRALIZACIN
INTRODUCCIN
La compra y venta de mercaderas constituye la principal actividad en las empresas

comerciales y por ende es el principal registro contable de la empresa.
Para registrar contablemente el movimiento de mercaderas existen bsicamente dos

mtodos:
Cuenta nica de Mercaderas o Inventario Peridico

Permanencia de Inventario o Inventario Perpetuo
Cabe hacer presente que en la actualidad existe, disposiciones legales que afectan a las
transacciones de compra y venta de mercaderas, las cuales estn contenidas en Decreto Ley 825
del 31 de diciembre de 1974, y que es el Impuesto al Valor Agregado (IVA), con tasa de un 19%
en beneficio fiscal, el que deber estar incluido en todas las compras o ventas de bienes y
servicios. Para reflejar esta normativa, la contabilidad crea la cuenta de Activo circulante IVA
CRDITO FISCAL, para registrar el valor del impuesto pagado en las compras de mercaderas,
y la cuenta de Pasivo circulante IVA DBITO FISCAL para registrar el valor del impuesto
pagado por las ventas de mercaderas, siendo estas cuentas complementarias entre s, puesto que
la ley estipula que las empresas tienen derecho a rebajar el impuesto que viene incluido en las
compras, IVA Crdito Fiscal, del impuesto aplicado a las ventas, IVA Dbito Fiscal, y cancelar al
Fisco slo la diferencia.
I. MTODO CUENTA NICA MERCADERAS O INVENTARIO PERIDICO
Este mtodo es uno de los ms rudimentarios y elementales puesto que utiliza un solo
registro o cuenta para reflejar todo el movimiento que tienen las mercaderas. Tiene carcter de
cuenta MIXTA, debido a que se registra informacin como cuenta de Activo y como cuenta de
Resultado. Este mtodo resulta til para aquellas empresas pequeas o medianas que
comercializan muchos productos, como por ejemplo, una botillera o un almacn de abarrotes, ya
que en estos casos llevar un control a travs de tarjetas de existencias se hace impracticable por
razones administrativas y de costos.
Los movimientos de mercaderas pueden ser por compras, fletes, embalajes, seguros,
devoluciones de compras, ventas, devoluciones de ventas, castigos de mercaderas, donaciones,
retiros, etc., que sern registrados como cargos o abonos a precio de venta algunas partidas y
otras partidas a precio de compra. El saldo final de la cuenta mixta pierde toda significacin
debido a que tiene conceptos de activo y conceptos de resultados. En esta cuenta no se lleva un
control fsico de las mercaderas y al final de un perodo (semanal, mensual etc.) se debe tomar
un inventario fsico de los productos que hay en existencia y valorizarlos, para determinar el
costo de la venta. En este mtodo se asume que todo lo que no est en existencias fue vendido.
Luego, para que esta cuenta entregue una informacin til y racional se debe analizar en su
conjunto con todas las operaciones registradas.
80
1. TRATAMIENTO ESQUEMTICO DE LA CUENTA
DEBE MERCADERAS NICA HABER
1. Inventario Inicial P/C 5. Ventas Brutas P/V

2. Compras P/C 6. Devoluciones de Compra P/C
3. Fletes, Embalajes y Seguros P/C 7. Castigos P/C
4. Devoluciones de Ventas P/V 8. Retiros del Dueo P/C
9. Donaciones P/C
P/C = Precio de Costo

P/V = Precio de Venta
Las transacciones reflejadas en el esquema se describen a continuacin:
1. Registro del inventario inicial a PRECIO DE COSTO efectuado por el asiento de apertura o
saldo final del ejercicio anterior.
2. Registro de una compra a PRECIO DE COSTO efectuado con abono a Proveedores.
3. Registro de fletes seguros y embalajes a PRECIO DE COSTO efectuado con abono a
Proveedores, Caja o Banco.
Cabe hacer presente que existen disposiciones tributarias vigentes que sealan que stos se
pueden incorporar como costo directo de las mercaderas o bien tratarlos como gastos
(resultados - prdida); este tratamiento es optativo por parte de la empresa.
4. Registro de las devoluciones de venta a PRECIO DE VENTA efectuado con abono a Clientes
(notas de crdito emitidas por la empresa).
5. Registro de las ventas a PRECIO DE VENTA efectuado con cargo a Clientes.
6. Registro de las devoluciones de compras a PRECIO DE COSTO efectuado con cargo a
Proveedores (notas de crdito emitidas por el proveedor).
7. Registro de castigo de mercaderas a PRECIO DE COSTO con cargo a una cuenta de gastos
(resultado - prdida).
8. Registro de retiros de mercaderas por parte de los dueos a PRECIO DE COSTO efectuado
con cargo a la cuenta Personal del dueo o socio. El impuesto al valor agregado (IVA) se
debe aplicar sobre el precio de venta.
9. Registro de muestra gratis o donaciones a PRECIO DE COSTO efectuado con cargo a una
cuenta de gastos (resultado - prdida). El impuesto al valor agregado (IVA) se debe aplicar
sobre el precio de venta.
Se observa en las transacciones anteriores que la cuenta nica mercadera registra

informacin a valores diferentes, es decir, a PRECIO DE COSTO o DE COMPRA y a PRECIO
DE VENTA, por lo que podemos afirmar que el saldo no es significativo, ya que no indica ni
existencia, ni prdida, ni ganancia; sin embargo, a pesar de ello, en este mtodo, es posible
obtener el resultado de esta cuenta, de un perodo determinado, aplicando frmulas que requieren
los siguientes datos:
Dbito y Crdito de la Cuenta y por consecuencia el Saldo de la Cuenta.

Inventario Final Fsico Valorizado (se utiliza cualquier mtodo de valorizacin).
81
FRMULAS PARA DETERMINAR RESULTADOS
Utilidad = Existencia Final + Saldo Acreedor
Utilidad = Existencia Final - Saldo Deudor
Prdida = Saldo Deudor Existencia Final
El resultado positivo, negativo, o neutro depender de las variables involucradas. Si existe

saldo acreedor la empresa tiene necesariamente utilidades, si el saldo deudor es mayor que la
existencia final existir una prdida.
Ejemplo:
Se compran 3 artculos a $ 100 c/u. total $ 300

Se venden 2 artculos a $ 200 c/u. total $400
Desarrollo:
Mercaderas
300 400 Existencia Final: 1 artculo a $ 100 = $100
100 Saldo Acreedor

Utilidad = 100 + 100
Utilidad = $200
Comprobacin:
Venta 2 artculos a $ 200 c/u $ 400

- Costos de compra 2 artculos a $ 100 (200)
Utilidad: $ 200
Otro ejemplo:
Se compran 3 artculos a $100 c/u. total $300

Se venden 2 artculos a $140 c/u. total $280
Mercaderas
300 280
300 280
Saldo Deudor 20
82
Existencia final: 1 artculo a $ 100 = $ 100
Utilidad = Existencia Final Saldo Deudor.

Utilidad = 100 - 20
Utilidad = $80
Comprobacin:
Venta 2 artculos a $140 c/u. $ 280
- Costo de compra 2 artculos a $10 c/u. 200
Utilidad $ 80
Ejercicios de aplicacin:
1. Datos:
Dbito cuenta $88.500

Crdito cuenta $57.400
Saldo deudor de la cuenta $31.100
Calcular el resultado de la cuenta de acuerdo a las siguientes situaciones:
a) Existencia Final = 0
b) Existencia Final = $40.150
c) Existencia Final = $31.100
d) Existencia Final = $28.200
Desarrollo:
a) Utilidad = Existencia Final Saldo Deudor

Utilidad = 0 - 31.100
Prdida = - 31.100
b) Utilidad = 40.150 - 31.100

Utilidad = 9.050
c) Utilidad = 31.100 - 31.100

Utilidad = 0
Resultado = Neutro (equilibrio)
d) Prdida = Saldo Deudor Existencia Final

Prdida = 31.100 28.200
Prdida = - 2.900
83
2. Datos:
Saldo Deudor = 29.100

Dbito de la cuenta = 45.800
Prdida de la cuenta = 5.600
Existencia Final = ?
Crdito = ?
Desarrollo:
Prdida = Saldo Deudor Existencia Final

5.600 = 29.100 Existencia Final
Existencia Final = 29.100 - 5.600
Existencia Final = 23.500
Saldo Deudor = Dbito - Crdito

29.100 = 45.800 - Crdito
Crdito = 45.800 - 29.100
Crdito = 16.700
3. Datos:
Utilidad = $27.900
Existencia Final = $73.200
Crdito = $85.300
Dbito = ?
Adems se sabe que el Dbito es mayor que el Crdito, lo que implica un saldo deudor.
Desarrollo:
Utilidad = Existencia Final Saldo Deudor

27.900 = 73.200 - Saldo Deudor
Saldo Deudor = 73.200 - 27.900
Saldo Deudor = 45.300
Saldo Deudor = Dbito - Crdito

Dbito = Saldo Deudor + Crdito
Dbito = 45.300 + 85.300
Dbito = 130.600
2. ANLISIS O ESTADO DE LA CUENTA NICA MERCADERAS
El objetivo del anlisis de la cuenta es determinar el beneficio o resultado que han

experimentado las transacciones realizadas y registradas en la cuenta nica de mercaderas. Si se
considera en forma general, se puede visualizar que el resultado econmico de una transaccin
comercial estar dado por su precio de venta menos el valor de compra del bien que se est
84
transando. Tambin podemos sealar que el precio de venta de un bien deber contener o cubrir
el costo de lo vendido, los gastos en que incurre la empresa en las operaciones de su giro
comercial y la utilidad que se espera retribuya dicha transaccin.
Este anlisis tambin se conoce como Estado de Resultados o Estado Econmico.
Se desarrollar el anlisis de la cuenta con un ejercicio de acuerdo a los siguientes datos

de un perodo:
1. Inventario inicial, que es el inventario final perodo anterior $ 5.000

2. Compras con IVA incluido $114.240
3. Fletes, embalajes, seguros con IVA incluido $ 4.760
4. Ventas a clientes con IVA incluido * $108.290
5. Devoluciones de ventas con IVA incluido $ 8.330
6. Devoluciones de compra con IVA incluido $ 9.520
7. Retiros del dueo con IVA incluido * $ 3.332
8. Castigos (No afecto a IVA) $ 1.000
9. Venta al personal con IVA incluido * $ 4.998
10. Existencia final valorizada $ 31.000
11. Gastos de administracin $ 5.200
12. Gastos de ventas $ 8.800
* La empresa trabaja con una rentabilidad de un 40 % sobre el costo.
El desarrollo contempla:
a) Registro de las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor

b) Clculo del resultado de la cuenta aplicando las frmulas
c) Anlisis de la cuenta o Estado de Resultado
d) Presentacin en el Balance Tributario.
85
a) Registro en el libro diario y libro mayor.
LIBRO DIARIO
-1- DEBE HABER
Mercaderas 96.000
Proveedores 114.240
(compras segn factura)
-2-
Mercaderas 4.000
IVA Crdito Fiscal 760
Proveedores/Banco 4.760
(Pago fletes segn Factura)
-3-
Clientes 108.290
Mercaderas 91.000
(Ventas segn facturas)
-4-
Mercaderas 7.000
Clientes 8.330
(Devolucin ventas segn Notas de Crdito)
-5-
Proveedores 9.520
Mercaderas 8.000
(Devolucin de compras segn Notas de Crdito)
-6-
Cuenta Personal Socio Sr. X 3.332
Mercaderas 2.800
IVA Dbito Fiscal 532
(Retiro de socio segn factura)
-7-
Mercaderas 800
Cuenta Personal Socio Sr. X 800
(Reverso de la utilidad en retiro del dueo)
-8-
Castigo de Mercadera 1.000
Mercaderas 1.000
(Castigos mercadera daada)
-9-
Cuenta Corriente del Personal 4.998
Mercaderas 4.200
IVA Dbito Fiscal 798
(Venta al personal segn factura)
86
LIBRO MAYOR (Slo se registrar la Cuenta Mercaderas)
MERCADERAS NICA
Inventario Inicial 5.000 91.000 Ventas Brutas

Compras 96.000 8.000 Devolucin Compras
Flete, Embalaje, Seguro 4.000 2.800 Retiros de Socio
Devolucin Ventas 7.000 1.000 Castigos Mercaderas
Reversin utilidad del dueo 800 4.200 Venta al Personal
112.800 107.000
Saldo Deudor 5.800
Existencia final valorizada $31.000
b) Clculo del resultado a travs de frmulas
Utilidad = Existencia Final Saldo Deudor

Utilidad = 31.000 - 5.800
Utilidad = $25.200
c) Anlisis de la cuenta o Estado de resultados de la cuenta:
Ventas Brutas a Clientes y al Personal $95.200

- Devolucin Ventas (7.000)
Ventas Netas $88.200
- Costo de Ventas (de lo Vendido):
Inventario Inicial 5.000
+ Compras 96.000
+ Fletes, Embalaje, Seguro 4.000
Compra Bruta ms Gastos 100.000
- Devolucin Compra (8.000) 92.000
Costo Total Ingresado a Bodega 97.000
- Retiros 2.000
- Castigos 1.000 (3.000)
Costo Total para la Venta 94.000
- Inventario Final (31.000)
Costo de Ventas 63.000 (63.000)
Utilidad Bruta (de la cuenta) $25.200
- Gastos Administracin 5.200
- Gastos de Ventas 8.800
- Castigo de Mercaderas 1.000 (15.000)
Utilidad Neta o de Operacin $10.200
87
La utilidad bruta de la cuenta corresponde a una rentabilidad sobre el costo de un 40%:
25.200
Rentabilidad sobre el costo = -----------= 40%
63.000
d) Presentacin en el Balance Tabular o Tributario
Tal como se mencion anteriormente, la cuenta mercadera nica es una cuenta mixta, es
decir, entrega informacin como cuenta de activo por las existencias finales y como cuenta de
resultado por las prdidas o ganancias.
A continuacin se mostrar en el Balance Tributario la presentacin de la cuenta

mercadera nica del ejercicio desarrollado:
BALANCE TABULAR O TRIBUTARIO
CUENTAS SUMAS SALDOS BALANCE RESULTADO

Dbito Crdito Deudor Acreedor Activo Pasivo Prdidas Ganancias
Mercaderas 112.800 107.000 5.800 31.000 25.200
3. CIERRE DE LA CUENTA NICA DE MERCADERAS
La cuenta nica de mercadera, por ser una cuenta mixta, nos entrega informacin como
cuenta de activo y como cuenta de resultado. Una vez efectuado el anlisis de la cuenta se
determina el resultado y el inventario final valorizado (a travs de la toma de un inventario
fsico), informacin que deber reflejarse en los estados financieros en forma separada, es decir,
la utilidad o prdida en el estado de Prdidas y Ganancias y la existencia final en el Balance
General.
Se mostrar la operatoria de cierre suponiendo que el estado de la cuenta mayor de

mercaderas nica es el siguiente:
Dbito : $ 112.800
Crdito : 107.000
Saldo deudor : 5.800
Existencia final : 31.000
Resultado Utilidad : 25.200
Para reflejar la utilidad o la prdida de las operaciones de la cuenta mercaderas en el

Estado de Resultado se efecta el siguiente asiento de cierre
88
Mercaderas 25.200
Prdidas y Ganancias 25.200
(cierre de la cuenta que produjo utilidad en el perodo)
El estado de la cuenta mercaderas despus de efectuar el cierre ser:
MERCADERA NICA
112.800 107.000
(asiento de cierre) 25.200
138.000 107.000
Saldo Deudor 31.000
El saldo deudor que reflejar la cuenta, una vez efectuado el asiento de cierre,
corresponder a la existencia final que tiene la empresa y quedar reflejada en el activo del
Balance General.
4. REGULARIZACIONES DE LA CUENTA MERCADERA NICA
Todo movimiento que est reflejado en la cuenta nica mercaderas y que deba corregirse
o regularizarse, deber hacerse a travs de un asiento contable, con el fin de reflejar dicho
movimiento en la cuenta y no producir distorsin en la informacin de la cuenta.
A continuacin se presenta un ejemplo en que la cuenta nica de mercaderas tiene varios

registros y adems existe un castigo de mercaderas:
MERCADERA NICA
Inventario inicial 10.000 40.000 Ventas brutas
Compras 60.000 10.000 Devoluciones de compras
Fletes 4.000
Devoluciones de ventas 2.000
76.000 50.000
Saldo Deudor 26.000
Existencia Final = $32.000 (que incluye $2.000 de mercaderas daadas e inservibles)
Tambin se considerar que existen Gastos de Operacin por $1.000
La regularizacin debe efectuarse contablemente y la informacin que entregar la cuenta

ser la siguiente:
Castigo Mercaderas 2.000

Mercaderas 2.000
(castigo mercaderas daadas)
89
MERCADERA NICA
Inventario inicial 10.000 40.000 Ventas brutas
Compras 60.000 10.000 Devoluciones de compras
Fletes 4.000
Devoluciones de ventas 2.000
76.000 50.000
2.000 asiento de ajuste
Saldo Deudor 24.000
Existencia Final 30.000 (slo se valoriza la existencia en buen estado)
Anlisis o Estado de la Cuenta:
Ventas Brutas 40.000

- Devolucin de Ventas ( 2.000)
Ventas Netas 38.000
- Costo de Ventas:
Inventario inicial 10.000
Compras 60.000
Fletes 4.000
Compras brutas 64.000
- Devolucin de compras (10.000)
Compras netas 54.000 54.000
Costo ingresado a bodega 64.000
- Castigo mercaderas (2.000)
Costo disponible para la venta 62.000
- Existencia final (30.000)
Costo de ventas 32.000 (32.000)
Utilidad Bruta de Mercaderas 6.000
- Gastos de Operacin (1.000)
- Castigo de Mercaderas (2.000)
Utilidad Neta 3.000
5. CASO ACONCAGUA DE APLICACIN DE MERCADERAS NICA
Una empresa que vende su producto nico Aconcagua y utiliza, para registrar las
operaciones de mercaderas, el mtodo de cuenta nica o inventario peridico presenta la
siguiente informacin del perodo.
La poltica de ventas es comercializar el producto con un margen bruto de utilidad de

un 15% (utilidad sobre la venta).
Al comienzo del perodo exista un inventario inicial de $80, las compras del perodo
90
fueron $133 ms el impuesto al valor agregado (IVA) y qued un inventario final de
$35.
Por no ajustarse a las normas de calidad se devolvieron a los proveedores mercaderas
cuya valorizacin es equivalente al 5% de las ventas brutas del perodo. Por falta de
informacin estadstica se logr determinar estas devoluciones en funcin a las ventas.
Las donaciones a organismos de beneficencia en el perodo fueron de $15 (al costo).
No se tiene la informacin de las ventas del perodo. Estas deben ser calculadas, pero
se sabe que las devoluciones de ventas durante el perodo fueron el 10% de las ventas.
Se pide:
a) Reconstruir la cuenta nica mercaderas.

b) Determinar el resultado segn las frmulas y a travs de un estado o anlisis de la cuenta.
Desarrollo:
Se registrarn los datos en la cuenta esquemtica de mercaderas nica y como las ventas del
perodo se desconocen, se anotarn como una incgnita X.
Mercaderas nica
Inventario inicial 80 X Ventas Brutas

Compras 133 15 Donaciones
Devolucin de ventas 0,1 X 0,05 X Devoluciones de compras
Existencia fsica valorizada = $35
Por otra parte, la empresa trabaja con un margen de utilidad bruta de un 15%.
Utilidad Bruta
-------------------- = 15%
Ventas Netas
Como se desconocen las ventas brutas y las devoluciones de ventas el reemplazo sera:
Utilidad Bruta
-------------------- = 0,15
X 0,1 X
Utilidad Bruta = 0,15(X 0,1 X)

Utilidad Bruta = 0,135X
Para determinar el resultado de la cuenta se puede utilizar la siguiente frmula:

91
Como no se tiene informacin del saldo de la cuenta se puede utilizar cualquier frmula,
entonces, el clculo del saldo deudor sera el dbito menos el crdito de la cuenta:
Saldo Deudor = 80 + 133 +0,1 X (X + 15 + 0,05 X)

Saldo Deudor = 80 + 133 +0,1 X X - 15 - 0,05 X
Saldo Deudor = 198 -095 X
Entonces, reemplazando en la frmula, tenemos:

0,135 X = 35 (198 0,95 X)
0,135 X = 35 198 + 0,95 X
- 0,815 X = - 163 /-1
0,815 X = 163
163
X = ---------
0,815
X = 200
Luego, se comprobar reconstruyendo la cuenta con el valor de venta bruta determinado.
Mercaderas nica
Inventario inicial 80 200 Ventas Brutas

Compras 133 15 Donaciones
Devolucin de ventas 20 10 Devoluciones de compras
233 225
Saldo deudor 8
Reemplazando:

Utilidad = 35 8
Utilidad = 27
92
Demostrando a travs del estado o anlisis de la cuenta
Ventas Brutas 200

- Devolucin de Ventas (20)
____
Ventas Netas 180
- Costo de Ventas:
Inventario inicial 80
Compras 133
Devolucin de compras (10)
Donaciones (15)
Existencia final (35)
Costo de lo vendido 153 (153)
____
Utilidad Bruta de la Cuenta 27
II. MTODO PERMANENCIA DE INVENTARIO O INVENTARIO PERPETUO
Como se pudo observar la cuenta nica mercadera entrega una informacin global de
todos los conceptos y transacciones que intervienen y que slo a travs de un anlisis es posible
determinar en forma detallada las ventas, compras, costo de venta, etc. Adems, el inventario
final se puede conocer slo mediante la toma de un inventario fsico, para valorizarlo, a fin de
que la cuenta nica pueda entregar informacin til.
El mtodo Permanencia de Inventario, o tambin llamado Inventario Perpetuo, tiene como

finalidad entregar informacin inmediata de las existencias, de las ventas y del costo de lo
vendido, en un momento dado.
Este mtodo, para lograr sus objetivos, divide a la cuenta nica de mercadera en tres
cuentas: Mercaderas, Costo de Ventas y Ventas, que representarn los conceptos de los que se
quiere la informacin detallada.
Para la aplicacin de este mtodo es imprescindible tener Tarjeta de Existencia. Estas

tarjetas son un procedimiento contable que permite registrar y controlar el movimiento fsico y de
valores de las mercaderas.
Se presenta a continuacin un modelo clsico de tarjeta de existencia:
93
MODELO DE TARJETA DE EXISTENCIA
NOMBRE DEL ARTCULO
Especificaciones Tcnicas..................... Proveedores.................... Lote Econmico de Compras..............

Consumos: Tiempo de Reposicin: Niveles de Existencias:
- Mximo...........................- Mximo...................................- Mximo...........................
- Mnimo............................- Mnimo...................................- Mnimo............................
- Promedio.........................- Promedio................................- Crtico..............................
Fecha Detalle Precio Unidades Valores Precio

Compra Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Salida
1. TRATAMIENTO DEL MTODO PERMANENCIA DE INVENTARIO
Las cuentas que se utilizan en este mtodo son las siguientes:
a) Cuenta Mercadera: Es por su naturaleza una cuenta de Activo, que se refleja en el rubro
de activo circulante. Tambin se le llama Bodega, Existencias o Inventarios.
Esta cuenta representar, en todo momento, los bienes (mercaderas) que posee en su
activo la empresa en un momento dado, por lo tanto no podr tener saldo acreedor.
El registro de todas las transacciones que afecten a esta cuenta se debe efectuar a precio e
costo.
Esta cuenta de Mayor podr tener Mayores Auxiliares, de acuerdo a la empresa en

particular, y que sern las diferentes Tarjetas de Existencias valorizadas, que mostrarn
el movimiento en detalle de los artculos que representan.
Esquema de la Cuenta:
DEBE MERCADERIAS HABER
Inventario inicial Costo de las ventas

Compras Devoluciones de compras
Costo devolucin de venta Castigos de mercaderas
b) Cuenta Costo de Venta: Es por naturaleza una cuenta de resultado y en este mtodo se
registra el costo de las ventas realizadas y el costo de las devoluciones de ventas a precio
de costo. Su concepto es de resultado prdidas.
94
Esquema de la Cuenta:
COSTO DE VENTAS
Costo de las Ventas Costo de las Devoluciones de Ventas.
c) Cuenta Ventas: Es por su naturaleza una cuenta de resultado y que en este mtodo slo
registra las operaciones de venta, a precio de venta, sean ventas o devoluciones de venta y
su concepto es de resultado ganancias.
Esquema de la Cuenta.
VENTAS
Devolucin Ventas Ventas
Ejercicio de Aplicacin:
Inventario Inicial $ 6.000

Compras (1) $ 95.200
Ventas (1) (2) $ 89.250
Devoluciones de Compra (1) $ 11.900
Devoluciones de Venta (1) (2) $ 17.850
(1) Con IVA (incluido)

(2) Con rentabilidad de 50% sobre el costo (incluido)
Se pide:
a) Registrar las operaciones en el Libro Diario y en el Libro Mayor

b) Elaborar un Estado de Resultados.
Desarrollo:
95
a) Registro en el Libro Diario y Libro Mayor:
LIBRO DIARIO
-1- DEBE HABER
Mercaderas 80.000
Proveedores 95.200
(Compras segn Factura)
-2-
Clientes 89.250
Ventas 75.000
(Ventas segn Factura)
-3-
Costo de Venta 50.000
Mercaderas 50.000
(Por el costo de la Venta)
-4-
Proveedores 11.900
Mercaderas 10.000
(Devolucin de compra)
-5-
Ventas 15.000
Clientes 17.850
(Por devolucin ventas)
-6-
Mercaderas 10.000
Costo de Venta 10.000
(Por el costo de las devoluciones de ventas)
LIBRO MAYOR (slo las cuentas del mtodo en anlisis)
MERCADERAS
Inventario inicial 6.000 50.000 Costo de ventas

Compras 80.000 10.000 Devolucin de compras
Costo devolucin ventas 10.000
96.000 60.000
Saldo Deudor 36.000
96
COSTO DE VENTAS
Costo de lo vendido 50.000 10.000 Costo de la devolucin de venta.
Saldo deudor 40.000
VENTAS
Devolucin ventas 15.000 75.000 Ventas
60.000 Saldo Acreedor
b) Resultado de las operaciones:
El resultado se desprende de la asociacin de la cuenta Ventas (concepto de ingreso o

ganancia) con la cuenta Costo de Venta (concepto de gasto o prdida).
Estado de Resultados
Ventas Netas 60.000

- Costo de Ventas (40.000)
Utilidad Bruta $20.000
III. VALORIZACIN DE LAS MERCADERAS
La valorizacin de las existencias es un factor importante en la cuenta mercaderas, puesto

que afecta a las entradas y salidas de los artculos, y por consiguiente a lo que se registra en la
cuenta. Se aplica en los mtodos de cuenta nica y de permanencia de inventario.
El resultado econmico que se obtiene del movimiento de las mercaderas tambin se ve

afectado por la valorizacin puesto que es un factor determinante del costo de venta.
Tambin existen disposiciones tributarias que sealan el uso de los costos antiguos
(primero en entrar primero en salir, PEPS o FIFO) o el costo promedio ponderado para la
valorizacin del costo directo de venta de las mercaderas.
Existen varios mtodos de valorizacin de mercaderas, entre los cuales estn los
siguientes:
Primero en entrar primero en salir, PEPS o First in first out FIFO.
Ultimo en entrar primero en salir, UEPS o Last in first out LIFO.
Costo promedio ponderado.
Precio de reposicin.
Precio de ltima compra.
Promedio ltimo mes, etc.
97
Los mtodos ms usados en la prctica contable son:
a) Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS o FIFO): Este procedimiento o criterio de

valuar el costo de venta significa que para establecer el valor de las mercaderas que salen de
existencia deben utilizarse los costos o valores ms antiguos que hayan ingresado a las
bodegas, es decir, el primer valor ingresado es el primero que debe salir y las mercaderas que
queden en existencia al final de un perodo estarn valuadas a los costos de compra ms
recientes.
b) ltimo en Entrar Primero en Salir (UEPS o LIFO): Este procedimiento o criterio de

valuar el costo de venta significa que para establecer el valor de las mercaderas que salen de
bodega deben utilizarse los costos o valores de adquisicin ms recientes, es decir, el ltimo
valor ingresado a bodega es el primero en salir y las existencias al final de un perodo
quedarn valorizadas a los precios de compra ms antiguos.
c) Costo Promedio Ponderado: Este procedimiento o criterio, tambin, llamado costo

promedio ponderado mvil, consiste en determinar el valor o costo de las mercaderas, de
acuerdo a las cifras acumuladas de las existencias, vale decir, que el valor total de las
existencias se divide por el nmero de unidades en existencias, en el momento de la salida.
Ejercicio de aplicacin con los siguientes datos:
Compra de artculos "A":

50 artculos a $100 c/u $5.000
100 artculos a $150 c/u 15.000
50 artculos a $180 c/u 9.000
200 artculos $29.000
Venta: 80 artculos "A" en un total de $16.000
Desarrollo:
a) Mtodo primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO):
50 artculos a $100 $5.000

30 artculos a $150 $4.500
Costo de Venta $9.500
Existencia Final:
70 artculos a $150 $10.500
50 artculos a $180 $ 9.000
98
Estado de Resultado:
Ventas $16.000
- Costo de Ventas ( 9.500)
Utilidad Bruta $ 6.500
b) Mtodo ltimo en entrar primero en salir (UEPS o LIFO):
50 artculos a $180 $ 9.000

30 artculos a $150 $ 4.500
Costo de Venta $13.500
Existencia Final:
70 artculos a $150 $10.500
50 artculos a $100 $ 5.000
Ventas $16.000
- Costo de Venta (13.500)
c) Mtodo Costo Promedio Ponderado: en este mtodo se promedian las cifras totales, en
valores y unidades.
Hay 200 artculos a un total de $29.000
29.000
Costo unitario = = $145
200
Costo de Venta 80 artculos a $145 = $11.600
Existencia Final:
120 artculos a $145 $ 17.400
Ventas $ 16.000
- Costo de Venta (11.600)
99
IV. CENTRALIZACIN DE LAS COMPRAS Y VENTAS
En el desarrollo de todas las materias del libro se ha considerado el ciclo o flujo contable
bsico, utilizando slo libro diario y no distintos diarios para el registro de las operaciones.
En la actualidad el Decreto Ley N 825 seala que las empresas deben registrar las
compras y las ventas en libros especiales, luego, en la contabilidad se crean los diarios auxiliares,
donde se registran las operaciones de compras y de ventas. Estos libros debern tener columnas
para el nmero de comprobante, fecha, nombre y RUT del proveedor, nombre y RUT del cliente,
valor neto, impuesto al valor agregado y total.
Ejercicio de aplicacin:
Una empresa que registra sus mercaderas por el mtodo de permanencia de inventarios
con tres cuentas y utiliza como sistema de valorizacin el mtodo ltimo en entrar primero en
salir (UEPS o LIFO), presenta el siguiente movimiento en el mes de junio:
01 de junio Haba un inventario de 2.500 unidades por un valor total de $250.000.

05 de junio Compra a Srs. XX , al crdito simple de 3.000 unidades a $150 c/u ms IVA.
10 de junio Venta a Srs. AA, al crdito simple 4.500 unidades a $357 c/u IVA incluido.
12 de junio Compra a Srs. YY, 2.300 unidades a $180 c/u ms IVA y Compra a los Srs. ZZ,
1.000 unidades a $185 c/u ms IVA.
15 de junio Venta a Srs. BB, 3.800 a $300 c/u ms IVA.
20 de junio Compras a XX, 1.000 unidades a $150 ms IVA, y tambin se cancela flete por
$30.000 ms IVA.
21 de junio Los clientes Srs. AA devuelven 300 unidades, de las cuales 200 estn en mal
estado y se tienen que castigar.
Se pide:
a) Elaborar una tarjeta de existencia del artculo.

b) Registrar las operaciones del perodo en el Libro de Compras y Libro de Ventas.
c) Efectuar los asientos de centralizacin que correspondan en el Libro Diario.
100
Desarrollo:
a) Confeccin de tarjeta de existencia.
TARJETA DE EXISTENCIAS
NOMBRE DEL ARTCULO
Fecha Detalle Precio Fsico Valores Precio

Compra Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Salida
1/6 Inventario Inicial $100 2.500 250.000
5/6 Compra $150 3.000 5.500 450.000 700.000
10/6 Venta 3.000 2.500 450.000 250.000 $150
10/6 Venta 1.500 1.000 150.000 100.000 $100
12/6 Compra $180 2.300 3.300 414.000 514.000
12/6 Compra $185 1.000 4.300 185.000 699.000
15/6 Venta 1.000 3.300 185.000 514.000 $185
15/6 Venta 2.300 1.000 414.000 100.000 $180
15/6 Venta 500 500 50.000 50.000 $100
20/6 Compra y Flete $180 1.000 1.500 180.000 230.000
21/6 Devoluc.Ventas * $100 300 1.800 30.000 260.000
21/6 Castigo 200 1.600 20.000 240.000 $100
* El ingreso a la tarjeta de la devolucin de ventas se realiza con el mtodo ltimo en salir

primero en entrar (USPE).
b) Regsitros en el libro de compras y libro de ventas
LIBRO DIARIO AUXILIAR DE COMPRAS
Fecha N de Razn Social y RUT Valores

Docto. Neto IVA Total
5/6 Sr. XX 450.000 85.500 535.500
12/6 Sr. YY 414.000 78.660 492.660
12/6 Sr. ZZ 185.000 35.150 220.150
20/6 Sr.XX 150.000 28.500 178.500
20/6 Sr. XX (flete) 30.000 5.700 35.700
Totales 1.229.000 233.510 1.462.510
101
LIBRO DIARIO AUXILIAR DE VENTAS
Fecha N de Razn Social y RUT Valores

Docto. Neto IVA Total
10/6 Srs. AA 1.350.000 256.500 1.606.500
15/6 Srs. BB 1.140.000 216.600 1.356.600
21/6 Srs. AA (Devolucin) (90.000) (17.100) (107.100)
Totales 2.400.000 456.000 2.856.000
c) Asientos de Centralizacin:
LIBRO DIARIO:
-1- DEBE HABER
Proveedores 1.462.510
(por las compras del perodo)
-2-
Castigo de Mercaderas 20.000
Mercaderas 20.000
(castigo de mercaderas)
-3-
Clientes 2.856.000
Ventas 2.400.000
(Por las ventas del perodo)
-4-
Costo de Ventas 1.219.000
102
1. La cuenta Mercadera nica con saldo acreedor requiere conocer el inventario final
valorizado para saber la utilidad en ventas del perodo.
2. A menor existencia final de mercadera hay un menor costo y en consecuencia una mayor
utilidad bruta.
3. El saldo deudor de la cuenta nica mercadera siempre significar existencia en la bodega.
4. Si la cuenta nica mercadera tiene un saldo acreedor significa necesariamente que la empresa
tiene utilidad en el perodo.
5. Utilizar el mtodo permanencia de inventarios en la cuenta mercaderas, significa que el saldo
de dicha cuenta siempre representar la existencia en bodega.
6. Para complementar una factura, en cuanto a su valor, se puede emitir una nota de crdito, nota
de dbito o gua de entrega.
7. La cuenta mercadera nica es una cuenta mixta que no se puede clasificar en los estados
financieros.
8. Si el saldo de la cuenta nica mercaderas es deudor, implica que la empresa tiene prdidas
9. Una nota de dbito sirve para rebajar una factura y es emitida por quien emiti dicha factura.
10. El valor cobrado a los clientes por concepto de impuesto al valor agregado se registra en la
cuenta de activo IVA Dbito Fiscal.
11. El registro de mercaderas se puede efectuar por el mtodo de inventario peridico o por el
mtodo de inventario perpetuo.
12. El sistema de valorizacin de existencias valor de reposicin o precio de mercado atenta
contra los principios contables de aceptacin general.
13. Al valorizar las salidas de mercaderas, si se utiliza el mtodo ltimo en entrar primero en
salir, siempre la utilidad bruta ser menor que si se utiliza el mtodo primero en entrar
primero en salir.
14. Los retiros, las donaciones y las muestras gratis de mercaderas se debern registrar a precio
de costo en la cuenta nica de mercaderas.
15. Los mtodos de valorizacin slo se utilizan con el mtodo de registro permanencia de
inventario y no en el mtodo mercaderas nicas, puesto que en este ltimo se requiere la toma
de un inventario fsico.
16. En el ciclo de ventas, lo ms recomendable para reducir los costos administrativos, es que el
pedido de venta, la facturacin y la cobranza, estn controlados por una sola unidad.
103
1. El sistema primero en entrar primero en salir (PEPS) es utilizado para:
a) Valorar las entradas de existencias.

b) Custodiar y ubicar existencias en bodega.
c) Determinar resultados en mercaderas nicas.
d) Favorecer a la empresa ante alzas de precios.
e) Costear las ventas de existencias.
2. El asiento:
Clientes
Ventas
IVA Dbito Fiscal
Nos indica que la empresa contabiliza las mercaderas por:
a) Mercadera nica.
b) Sistema tabular americano.
c) Sistema jornalizador.
d) Sistema de inventario perpetuo.
3. Una empresa que utiliza el mtodo de mercaderas nica y omiti parte de la existencia final
en el ejercicio anterior. Para regularizar, en este ejercicio, el asiento sera:
a) Mercaderas Proveedores
b) Mercaderas - Devolucin de compras
c) Mercaderas - Ajuste ejercicio anterior
d) Mercaderas - Utilidad por ventas
e) Ajuste ejercicio anterior - Mercaderas
4. En un registro de mercadera se utiliza el mtodo de valuacin primero en entrar (PEPS o

FIFO), ahora, si se emplea el mtodo ltimo en entrar primero en salir (UEPS o LIFO) para el
mismo registro, el resultado que se obtendra sera:
a) Mayor el PEPS que el UEPS.

b) Mayor el UEPS que el PEPS.
c) Igual sea PEPS o UEPS.
d) Impredecible.
104
5. La cuenta Mercaderas nica presenta la siguiente informacin:
Devolucin de compras = 10
Ventas = 300
Saldo acreedor = 110
Existencia final = 40
Luego, la rentabilidad sobre el costo es de:
a) + 150%
b) + 50%
c) - 50%
d) + 100%
e) - 100%
6. Si la cuenta nica de mercaderas tiene la siguiente informacin: saldo deudor $60, existencia
final $50, ventas $380, entonces el costo de ventas es:
a) $ 320
b) $ 390
c) $ 490
d) $ 330
e) $ 370
7. Si el Dbito de la cuenta nica mercaderas es de $600, la utilidad sobre el costo 30% y la

existencia final $150, luego las ventas son:
a) $ 780
b) $ 750
c) $ 315
d) $ 450
e) $ 585
8. Una empresa no debe pagar impuesto, por concepto de IVA del perodo, cuando:
a) El IVA Dbito Fiscal es mayor que el IVA Crdito Fiscal.

b) El IVA Dbito Fiscal es menor que el IVA Crdito Fiscal.
c) El IVA Dbito Fiscal tiene saldo acreedor.
d) El IVA Crdito Fiscal tiene saldo acreedor.
9. La cuenta IVA Crdito Fiscal es cuenta de:
a) Prdida.
b) Ganancia.
c) Activo.
d) Pasivo.
e) Orden.
105
10. El mtodo denominado Mercadera nica o inventario perpetuo consiste en:
a) Abrir una cuenta que agrupe a todos los elementos del costo y otra cuenta que agrupe a todos
los elementos representativos de las ventas.
b) Valorizar las entradas y salidas de existencias.
c) Abrir cuentas especiales para algunos o cada uno de los conceptos contenidos en la cuenta
mercadera nica.
d) Analizar en forma independiente los diversos rubros que han influido en la determinacin de
la utilidad neta del ejercicio.
11. Entre los inconvenientes al utilizar mercadera nica se puede sealar:
a) Significa perder informacin relativa al costo de ventas.

b) No es posible conocer el resultado bruto en forma expedita
c) El saldo de la cuenta no tiene significado para efecto de anlisis
12. Para una empresa que presenta devoluciones de compra y venta, envo y recepcin de
muestras gratis, retiros de mercaderas por parte de sus dueos, castigo de mercadera por
obsolescencia o mermas, el sistema de Mercadera nica:
a) Es siempre conveniente por la simplicidad de su tratamiento.

b) Es siempre conveniente, por cuanto requiere contar con cuentas de mayores auxiliares que se
resumen en una sola.
c) Es inconveniente por lo engorroso que resulta el anlisis de la cuenta.
d) Es rpido para obtener informacin del resultado de la cuenta mercaderas.
13. Una de las siguientes aseveraciones es FALSA
a) La cuenta mercadera puede tener saldo acreedor en mercadera nica.

b) La cuenta ventas en permanencia de inventarios puede tener saldo acreedor.
c) En permanencia de inventario se puede utilizar el mtodo promedio ponderado.
d) El mtodo UEPS o LIFO no es posible de utilizar para valorizar la existencia final, cuando se
utiliza el sistema de Mercadera nica.
14. El saldo deudor de la cuenta mercadera nica indica como resultado bruto:
a) Una prdida no cuantificable.

b) Una utilidad no cuantificada.
c) Una prdida del perodo.
d) Depende de la existencia final si es prdida o ganancia.
106
15. Se tienen los siguientes datos de la cuenta nica mercaderas:
Inventario inicial: 20
Ventas brutas: 345
Castigo: 10
Devolucin de compras: 30
Existencia final: 30
Utilidad: 130
Devolucin de ventas: 15
Luego las compras brutas son:
a) $200
b) $240
c) $220
d) $260
e) $250
16. Por omisin de existencia final de mercaderas en un ejercicio anterior, deberemos efectuar al
ao siguiente.
a) Un asiento con cargo a mercaderas y abono a una cuenta de resultado.

b) Un asiento con cargo a mercaderas y abono a proveedores.
c) Un asiento con abono a mercaderas y un cargo a prdidas.
d) Un asiento con abono a clientes y un cargo a mercaderas.
17. Una nota de crdito recibida por la empresa implica:
a) Una anotacin al haber de clientes.

b) Una anotacin al haber de cuentas de orden.
c) Una abono en la cuenta proveedores.
d) Un abono en la cuenta mercaderas y como contrapartida una anotacin hecha en la cuenta del
proveedor.
e) Un mayor valor de las mercaderas en bodega y por lo tanto un aumento del costo total
disponible para las ventas.
18. En una empresa que utiliza el mtodo de la cuenta nica para registrar el movimiento de
mercaderas, la no contabilizacin de una venta necesariamente produce:
a) Una disminucin de los dbitos.

b) Un mayor saldo acreedor.
c) Un menor saldo deudor.
d) Una mayor utilidad bruta o una menor prdida.
e) Una disminucin en la utilidad bruta, o una mayor prdida.
107
19. En Permanencia de Inventario cuando se utiliza el mtodo ltimo en entrar primero en salir
(UEPS o LIFO), las mercaderas del inventario final quedan valorizadas a:
a) Los ltimos precios de compra.

b) Los primeros precios de compra.
c) Los ltimos precios de venta.
d) Los primeros precios de venta.
20. Cul es el efecto que se produce en la valorizacin del costo de ventas, si se lleva el mtodo
PEPS o FIFO, comparado con UEPS o LIFO, cuando en un mismo periodo se vende todo el
inventario de mercaderas:
a) Los costos de ventas por PEPS son mayores a los valorizados mediante UEPS.
b) Los costos de ventas por UEPS son mayores a los valorizados mediante PEPS.
c) Los costos de ventas son iguales.
d) Los costos de ventas por PEPS son menores a los valorizados mediante UEPS.
EJERCICIO DE TARJETA DE EXISTENCIAS
Una empresa presenta la siguiente tarjeta de existencias con informacin relativa a las entradas,
salidas y los saldos en existencia. Se debe escoger la mejor respuesta para cada pregunta que se
presenta a continuacin, tomando como base esta informacin:
Fecha Precio de Unidades Valores ($)

Compra
Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo
01/Ene $150 100 15.000
24/Ene $156 300 400 46.800
08/Feb 80 320
16/Mar 140 180
11/Jun $160 150 330 24.000
18/Ago 130 200
06/Sep 110 90
15/Oct $170 150 240 25.500
12/Dic 140 100
1. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo sobre una base primero en entrar primero en
salir (PEPS o FIFO), se tendr un inventario final de:
a) $15.000
b) $15.200
c) $15.900
d) $17.000
e) Ninguna de las anteriores
108
2. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo sobre una base ltimo en entrar primero en
salir (UEPS o LIFO), se tendr un inventario final de:
a) $15.000
b) $15.200
c) $15.600
d) $17.000
3. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo sobre una base de promedio ponderado

mvil, se tendr un inventario final que ser:
a) Menor que sobre la base UEPS.

b) Menor que sobre la base PEPS.
c) Mayor que sobre la base PEPS.
d) Igual que sobre la base UEPS.
e) Igual que sobre la base PEPS.
4. Supongamos que no se mantiene el sistema de inventario perpetuo y que las cantidades se

obtienen por medio de una toma de inventario fsico anual. Los registros de contabilidad dan
informacin relativa a compras, pero no a salidas. Sobre esta base, el inventario final bajo el
mtodo primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), ser:
a) $15.000
b) $15.200
c) $16.000
d) $17.000
EJERCICIOS Y PROBLEMAS
1. Datos de la Cuenta nica Mercaderas:
Saldo deudor $ 40.000

Crdito de la cuenta $200.000
Devolucin de compra $ 8.000
Rentabilidad: 50% sobre el costo
Se pide: calcular la existencia final
2. Datos de la cuenta nica Mercaderas:
Castigos $ 4.000
Devolucin compra $10.000
Ventas netas $15.000
109
Existencia final $ 6.000
Devolucin de ventas $ 3.000
Se sabe adems que las ventas se efectan con un 25% de prdida sobre el costo.
Se pide: calcular las compras brutas.
Dbito de la cuenta $219.000

Inventario inicial $ 12.000
Fletes $ 4.000
Castigos $ 2.000
Devolucin de compras $ 8.000
Rentabilidad 30% sobre el costo.
Se pide: calcular el costo de venta.

Venta personal $ 14.400 (rentabilidad 20% sobre el costo)
Castigos $ 3.000
Se pide: reconstruir el esquema de la cuenta y calcular el resultado considerando que las ventas a
clientes tienen una rentabilidad de 60% sobre el costo.
Compras $72.000
Fletes cancelado $ 6.000
Devoluciones de ventas $17.000
Devoluciones de compra $10.000
Rebaja sobre fletes $ 500
Se pide: reconstruir el esquema de la cuenta y calcular el resultado considerando una rentabilidad

de un 25% sobre el costo.
110

Compras con cheque $25.000
Compras al crdito simple $50.000
Retiros de los dueos al costo $ 7.000
Gastos de fletes y Seguros $ 1.000
Se pide: reconstruir la cuenta nica y determinar el resultado considerando una rentabilidad de

30% sobre el costo
Inventario Inicial $ 30.000

Inventario Final $ 40.000
Cuenta "Proveedores", Dbito $ 47.600
Cuenta "Proveedores", Crdito $595.000
Cuenta "IVA, Crdito Fiscal", Dbito $ 95.000
Cuenta "IVA, Crdito Fiscal", Crdito $ 7.600
Cuenta "IVA, Dbito Fiscal", Dbito $ 9.500
Cuenta "IVA, Dbito Fiscal", Crdito $133.000
Se pide: reconstruir la cuenta nica y calcular el resultado a travs del mtodo de anlisis de la
cuenta y utilizando frmulas.
8. La cuenta mercadera nica presenta la siguiente informacin parcial al 31.03.X2:
Ventas 550.000
Devolucin de compras 20.000
Inventario inicial 65.000
Flete 10.000
Retiros Socio 5.000 (al costo)
Venta a empleados 13.200 (con utilidad de 20% sobre costo)
Devolucin de ventas 10.000
Notas:
a) En el inventario final al 31.12.X1 se haban omitido mercaderas por un valor de $30.000,

por lo cual el 15.02.X2 se efecto el siguiente asiento:
Mercaderas 30.000.
Utilidad ao 19X1 30.000.
111
b) El 15.01.X2 se cancel una factura por compra de mercaderas al crdito efectuada el
26.12.X1 por $15.000. Esta compra no se registr en la Contabilidad, pero se consider
en el inventario final al 31.12.X1, puesto que a esa fecha las mercaderas an no haban
sido vendidas.
El asiento contable que registr la cancelacin se efectu el 15.01.X2 y fue el siguiente:
Proveedores 15.000
Caja 15.000
c) El inventario al 31.03.X2 es de $12.000.
d) La empresa est trabajando, en las ventas a clientes, con una rentabilidad negativa de 10%
sobre el costo, a excepcin de ventas al personal.
Se pide: reconstruir el esquema de la cuenta, efectuar todos los ajustes que procedan y presentar
el estado de resultado de la cuenta.
9. Se tienen los siguientes datos en relacin a las mercaderas:
El inventario final es de $50.000, siendo este un tercio del inventario inicial.

La declaracin y pago del IVA fue segn el siguiente detalle:
Impuestos segn facturacin 212.800

Impuestos segn notas de crdito emitidas a clientes (30.400)
_______
Impuestos sobre ventas netas 182.400
Impuestos segn facturas de proveedores 152.000
Impuestos segn notas de crditos de proveedores (15.200) (136.800)
________
Impuestos a pagar $ 45.600
Existen mercaderas daadas que deben castigarse por un valor de $50.000 y que
quedaron excluidas de la toma de inventario fsico para determinar el inventario final
valorizado.
Se pide:
a) Reconstruir esquemticamente la cuenta nica mercadera y las cuentas de impuestos.

b) Determinar el resultado de la cuenta mercadera y presentarla en el Balance Tributario.
10. Una empresa que registra movimiento de mercadera en una sola cuenta "Mercadera nica",
presenta la siguiente informacin:
Compras del perodo $500.000. De estas compras hubo un rechazo de control de calidad
de un 10% en el perodo, las que fueron devueltas.
112
Inventario Inicial $ 15.000.
En el perodo, por una falla en la manipulacin de los artculos en la bodega, se
destruyeron algunos que se valorizaron en $ 50.000 y se castigaron.
La existencia final valorizada al trmino del perodo fue de $ 40.000.
La cuenta "Mercadera Unica" presenta un saldo acreedor al trmino del perodo.
La empresa tiene un margen de utilidad bruta de un 50%, vale decir, que el 50% de la
venta neta es utilidad.
Se pide:
a) Contabilizar las operaciones que se desprendan de la reconstruccin de la cuenta nica.

b) Determinar el resultado bruto de la cuenta, a travs de las frmulas y el anlisis de la cuenta.
11. Una empresa que vende con un 25% de prdida sobre el costo le proporciona los siguientes
datos:
Ventas netas $ 30.000

Devolucin de Ventas $ 6.000
Existencia Final $ 12.000
Muestras Gratis (al costo) $ 8.000
Saldo deudor de la cuenta al final del perodo.
Se pide:
a) Reconstruir la cuenta de "Mercadera nica"

b) Determinar las compras brutas y el resultado de la cuenta:
12. La Empresa XX presenta la siguiente informacin de la cuenta nica mercadera:
Compras al contado $ 98.000

Devoluciones de compras $ 3.200
Compras al crdito simple $ 60.000
Devoluciones de ventas $ 16.800
Ventas netas $109.200
Castigos de mercaderas $ 1.200
Donaciones al Hogar de Cristo $ 2.000 (al costo)
Fletes y seguros $ 5.400
La Empresa vende con un 40% de rentabilidad sobre el costo.
Se pide:
a) Reconstruir la cuenta nica de mercaderas

b) Determinar el resultado bruto a travs de frmulas y de un anlisis de la cuenta.
113
13. Se tienen los siguientes datos de la cuenta nica mercadera:

Venta al personal $ 14.400
Castigos $ 3.000
La empresa vende con una utilidad del 60% sobre el costo a excepcin de las ventas al
personal que es con una utilidad del 20% el costo.
Se pide:
a) Reconstruir el libro mayor esquemtico de la cuenta mercadera nica

b) Efectuar el estado o anlisis de la cuenta
c) Determinar resultado segn frmula
d) Presentar la cuenta en el balance tabular
14. Una empresa presenta la siguiente informacin de la cuenta mercadera nica:

Ventas brutas segn facturas $634.984
Devolucin de compras segn notas de crdito $ 14.280
Devolucin de venta segn notas de crdito $ 27.608
Retiros del dueo al costo $ 25.000
Fletes y embalajes segn facturas $ 20.706
Donaciones al costo $ 18.000
Castigo mercaderas inservibles $ 6.000
Existencia final valorizada $106.000
Rentabilidad sobre el costo 60%
Considere las operaciones al crdito simple
Se pide:
a) Reconstruir el Libro Diario y Mayor esquemtico de la cuenta nica

b) Elaborar un estado o anlisis de la cuenta nica para determinar el resultado
c) Presentar la cuenta nica en el balance tabular o tributario
d) Efectuar el asiento de cierre de la cuenta nica (ajuste)
15. Una empresa que compra y vende paletas de playa tiene un sistema de mercadera nica para
el registro de sus operaciones, adems se sabe que la poltica con respecto a las utilidades es
vender con un margen de utilidad bruta sobre las ventas de un 50%.
114
Al comienzo del perodo tena un inventario de paletas por $20.000 y al trmino del perodo,
producto del inventario fsico, se contabiliz $20.000 en existencia.
Las compras del perodo segn facturas fueron de $119.000 y las devoluciones de compras
segn las notas de crdito enviadas por el proveedor suman $11.900.
De acuerdo a las notas de crdito emitidas por la empresa las devoluciones de venta en el
perodo fueron un 10% de las ventas brutas.
Adems se sabe que la cuenta tiene un saldo acreedor al final del perodo.
Se pide:
a) Reconstruir la cuenta nica mercadera, contabilizando todas las operaciones.

b) Determinar resultado a travs de las frmulas y el anlisis de la cuenta.
c) Efectuar el asiento de cierre de la cuenta
16. La cuenta mercadera nica registra la siguiente informacin:

Devolucin de compra $ 7.000
Venta al personal $ 6.900
Fletes, embalajes y seguros $ 8.000
Compras $245.000
Anotacin al haber de $ 5.000, cuya contracuenta es Gastos Generales.
Las mercaderas entregadas a los empleados se recargan con un 15% de utilidad sobre el
costo.
El inventario total real existente al final del perodo es de $14.000. Este inventario final
no incluye $5.000 por concepto de mercaderas daadas, situacin que no se ha registrado
en la contabilidad.
Notas:
a) La contrapartida sealada cuya contracuenta es Gastos Generales se efectu para corregir

el siguiente asiento:
Mercaderas 5.000
Caja 5.000
(Glosa: Pago de arriendo en efectivo)
Este asiento no se encuentra traspasado al Libro Mayor.
b) En el Libro Diario figura el siguiente asiento que no se encuentra traspasado al Libro

Mayor:
115
Mercadera 20.000
Proveedor Extranjero 20.000
(Glosa: mercadera adquirida en Taiwan)
A la fecha del inventario final haban llegado a bodega slo $10.000 de estas mercaderas
adquiridas en Taiwan.
Se pide:
a) Realizar todos los ajustes que procedan y presentar el esquema final de la cuenta.
b) Efectuar el anlisis de la cuenta, determinando el resultado.
c) Calcular el resultado de la cuenta utilizando frmulas.
d) Presentar la cuenta en el balance tributario, incluyendo las cuentas de ajustes.
17. En el ao 19X2 se descubre que una compra efectuada en el ao 19X1 por $100.000 no fue
registrada, pero las mercaderas se vendieron en el mismo ao 19X1 y se registr la venta en
el ao 19X2 segn el siguiente asiento:
Clientes 238.000
Mercaderas 200.000
IVA D.F. 38.000
Se pide: efectuar las regularizaciones que procedan, considerando que se lleva cuenta nica
mercaderas.
18. Una empresa que utiliza el mtodo permanencia de inventarios para registrar las operaciones
de mercaderas, presenta la siguiente informacin:
Inventario inicial $ 500

Compras al contado $ 6.545
Ventas al contado $ 3.570
Devolucin de ventas $ 952
Ventas al crdito simple $ 3.689
La empresa vende con una rentabilidad de un 25% sobre el costo
Las cifras estn con IVA y rentabilidad incluida, en aquellos valores que corresponde.
Se pide:
a) Contabilizar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor, utilizando en el Libro
Mayor slo las tres cuentas del mtodo permanencia de inventarios.
b) Elaborar un estado de resultados.
19. Una empresa presenta la siguiente informacin:

Inventario inicial de mercaderas $120.000
Rentabilidad sobre el costo 70%
La empresa utiliza permanencia de inventario con tres cuentas y todo al crdito simple.
Las cuentas de Impuesto al Valor Agregado del perodo tiene el siguiente movimiento.
116
IVA Crdito Fiscal IVA Dbito Fiscal
38.475 2.565 5.814 72.675
Se pide:
a) Reconstruir el Libro Diario y el Libro Mayor slo de las tres cuentas del mtodo.
b) Elaborar un estado de resultado.
20. La empresa XX que registra sus existencias segn permanencia de inventario con tres cuentas
y su valorizacin es por el mtodo primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), tiene la
siguiente informacin:
Saldo mercadera al 30-04-19X1, 40 unidades a $10 c/u.

El movimiento de las mercaderas durante el mes de mayo fue:
Fecha Detalle Unidades Valor unitario (sin IVA)
05-05 Compra 60 $12

10-05 Venta 80 $25
15-05 Compra 50 $15
18-05 Compra 50 $16
20-05 Venta 100 $28
20-05 Devolucin de compras del 18-05 10
25-05 Devolucin de ventas del 20-05 10
Nota: Las mercaderas devueltas por los clientes el 25-05 estaban inservibles, por lo que hay
que castigarlas.
Se pide:
a) Registrar en el Libro Diario y Libro Mayor.

b) Usar el mayor auxiliar de la cuenta Mercaderas.
c) Determinar el Resultado.
21. Una empresa presenta la siguiente informacin de mercaderas:
01/abril inventario inicial 400 unidades a $1.000 c/u

2/abril compra 500 unidades a $1.050 c/u
4/abril compra 700 unidades a $1.100 c/u
10/ abril ventas de 1.400 unidades a $2.000 c/u
Se pide: elaborar estado de resultados por los mtodos primero en entra primero en salir, ltimo
en entrar primero en salir y promedio ponderado. Analice la diferencia de los resultados, si es que
existen, sealando la causa.
117
Respuestas del cuestionario del Captulo 4 :
2. Falso 10. Falso
8. Falso 16. Falso
1. e) 11. d)
2. d) 12. a)
3. c) 13. d)
4. d) 14. d)
5. d) 15. e)
6. b) 16. a)
7. e) 17. d)
8. b) 18. e)
9. c) 19. b)
10. e) 20. c)
Respuestas Ejercicio Tarjeta de Existencias:

1. d) 2. b) 3. b) 4. d)
Respuestas de los Ejercicios y Problemas:
1. Existencia final $104.000 12. Utilidad Bruta $31.200

2. Compras brutas $40.000 13. Utilidad Bruta $204.600
3. Costo de ventas $150.000 14. Utilidad Bruta $191.600
4. Utilidad bruta $204.600 15. Utilidad Bruta $90.000
5. Utilidad bruta $12.500 16. Prdida Bruta $20.500
6. Utilidad bruta $18.000 17. Registrar compra ao 1 y cerrar cuenta con
7. Utilidad bruta $200.000 utilidad del ao 1 por $100.000.
8. Prdida Bruta $$57.800 18. Utilidad Bruta $1.060
9. Utilidad Bruta $190.000 19. Utilidad Bruta $144.900
10. Utilidad Bruta $375.000 20. Utilidad Bruta $2.330
11. Prdida Bruta $10.000 21. Utilidad Bruta mtodo primero en entrar
primero en salir $1.325.000
118
CAPTULO 5: REMUNERACIONES, OPERACIONES CON DOCUMENTOS
I. REMUNERACIONES
Sabemos que los recursos productivos son la Tierra, el Capital y el Trabajo. El Trabajo se
define como los recursos humanos, sean intelectuales o fsicos, que necesita una empresa para
producir bienes y/o servicios.
La empresa requiere de la fuerza de trabajo, por lo cual debe remunerar al trabajador con
un Sueldo estipulado en un Contrato de Trabajo.
Sueldo: es la remuneracin fija que se cancela por perodos iguales al trabajador, por la
prestacin de sus servicios.
Contrato de Trabajo: es un acuerdo de dos o ms voluntades por medio del cual una parte
se compromete a ejecutar una determinada funcin o trabajo y la otra a remunerar este servicio.
Tambin existen los Honorarios que es cuando la empresa contrata servicios de

profesionales para trabajos especficos. En la prctica estos servicios generalmente son
temporales y no estn sujetos a contrato de trabajo.
El concepto de remuneracin, es amplio y contempla todos los ingresos que pueda recibir
el trabajador, sean stos voluntarios o legales. Por ejemplo:
Sueldos, comisiones, participaciones

Horas extraordinarias
Bonificaciones (de produccin, de antigedad)
Asignacin de caja
Gratificaciones voluntarias y legales
Tasa de riesgo de accidentes del trabajo.
Todos los ingresos que reciba un trabajador son imponibles y tributables, a excepcin de
la asignacin familiar que es de costo del Estado y no constituye ingreso imponible. Los bonos de
locomocin y alimentacin tampoco sern imponibles ni tributables si stos corresponden a
montos razonables.
Los viticos no constituyen remuneraciones debido a que son devoluciones de gastos o se

entregan al trabajador para solventar gastos que son de la empresa, por ejemplo, si una empresa
manda a un vendedor a una ciudad distinta de su lugar de trabajo, la empresa deber entregar un
vitico que cubra los gastos de traslado, alimentacin, etc.
La empresa tambin debe pagar, segn la Ley N 16744 de accidentes del trabajo, una tasa
que fija la Superintendencia de Seguridad Social, cuyo mnimo es de 0.95% hasta un 4,3%, ms
tasas adicionales por mayor riesgo que puede alcanzar un mximo de 7,3%. La definicin de la
tasa depender del riesgo que presenten las actividades de la empresa para el trabajador. La tasa
se aplica sobre el total de ingresos imponibles, con un tope de 60 Unidades de Fomento (UF).
119
La empresa deber hacer un convenio con un organismo especializado que se dedique a
este tipo de servicios, y mensualmente deber cancelar la cifra estipulada por la Superintendencia
de Seguridad Social.
Por otra parte el trabajador tiene los siguientes costos o descuentos legales:
Previsionales:
10% para la jubilacin.

7% para la medicina preventiva y curativa
2,5% a 3,6% (aproximado) para seguro de vida
Estos descuentos tienen un tope de 60 unidades de fomento (UF)
Tributarios:
El trabajador tambin est afecto al Impuesto nico al Trabajo, segn Decreto Ley N 824
del 31 de diciembre de 1974. La tabla de dicho impuesto, al 1 de enero de 2003, es la siguiente:
(la columna rebaja es para compensar el o los tramos anteriores)
TABLA DE IMPUESTO NICO AL TRABAJO (Segunda Categora)

Valor Unidad Tributaria Mensual (UTM): $......................
Desde Hasta Factor Rebaja
UTM 0,01 UTM 13,5 Exento
UTM 13,5 UTM 30, 0 0,05 0,675
UTM 30,0 UTM 50,0 0,10 2,175
UTM 50,0 UTM 70,0 0,15 4,675
UTM 70,0 UTM 90,0 0,25 11,675
UTM 90,0 UTM 120,0 0,32 17,975
UTM 120,0 UTM 150,0 0,37 23,975
UTM 150,0 y ms 0,40 28,475
A partir del 1 de octubre de 2002 se estableci, segn la Ley N 19728, un Seguro de Cesanta
para los trabajadores dependientes regidos por el Cdigo del Trabajo. El financiamiento de ste
seguro es tripartito, con aportes del trabajador, del empleador y del Estado, de acuerdo al
siguiente detalle:
120
1) El trabajador: Debe aportar el 0,6% de su remuneracin imponible.
2) El empleador: Su aporte asciende al 2,4% de la remuneracin imponible del trabajador.
3) El Estado: Aportar un total de 225.792 Unidades Tributarias Mensuales al ao, las que se
enterarn en doce cuotas.
Las cotizaciones se calcularn sobre las remuneraciones imponibles, hasta un tope mximo
equivalente a 90 Unidades de Fomento (UF) consideradas al ltimo da del mes anterior al pago.
1. Contabilizacin de las Remuneraciones:
Existen dos tipos de registro contable:
a) Base Efectivo: Consiste en registrar las remuneraciones en el momento de la cancelacin

efectiva y no al momento de devengarse. Este mtodo no es de uso frecuente puesto que
atenta contra el principio Devengado.
b) Base Acumulacin o Devengado: Consiste en registrar las remuneraciones cuando stas se

han devengado, es decir, la contabilizacin se har en el perodo en que se realiz el trabajo
no importando su cancelacin efectiva.
Supuestos y datos de una remuneracin:
Sueldo base del trabajador $480.000

Comisiones sobre ventas $100.000
Gratificacin $ 50.000
Horas extraordinarias $ 20.000
Asignacin de alimentacin $ 15.000
El trabajador tiene una tasa de seguro de vida de un 3%, est afiliado a una ISAPRE, a una
Administradora de Fondos de Pensiones y tiene seguro de cesanta.
El trabajador tiene descuentos comerciales de $18.000 y otros por convenio de $5.000.
La empresa tiene fijada una tasa de riesgo de accidentes del trabajo de un 2%.
Valor de la Unidad de Fomento $ 16.670 (aproximado)
Valor de la Unidad Tributaria $ 29.240 (aproximado)
Se pide:
a) Elaborar una liquidacin de sueldo

b) Contabilizar las remuneraciones en base devengado
121
a) Elaboracin de la liquidacin de sueldo:
LIQUIDACIN DE SUELDO
Nombre:.................................................................................
Mes:................................
Sueldo Base $ 480.000

Comisiones $ 100.000
Gratificacin $ 50.000
Horas Extraordinarias $ 20.000
_______________
TOTAL IMPONIBLE $ 650.000
Ms:
Asignacin de alimentacin $ 15.000
_______________
TOTAL HABERES $ 665.000
Menos:
Descuentos Legales:
Previsionales:
10% jubilacin AFP 65.000
7% salud ISAPRE 45.500
3% seguro de vida 19.500 $ (130.000)
Seguro de cesanta (0,6% sobre el imponible) $ ( 3.900)
Impuesto nico al trabajo:

Total imponible 650.000
menos descuentos previsionales (133.900)
Total afecto a impuestos 516.100
multiplicado por factor tabla 0.05
Impuesto calculado 25.805
rebaja segn tabla (0,675 UTM) ( 19.737)
Impuesto a pagar 6.068 ( 6.068)
Otros descuentos:
Convenios comerciales ( 18.000)

Otros descuentos ( 5.000)
_______________
TOTAL LQUIDO A PAGAR $ 502.032
122
b) Contabilizacin en base devengado:
Instituciones de Previsin 130.000
Impuesto nico por pagar 6.068
Seguro Cesanta por pagar 3.900
Casas Comerciales 18.000
Descuentos Varios 5.000
Remuneraciones por pagar 502.032
(por la liquidacin de sueldo)
Como la tasa de accidente del trabajo es un 2 % (con tope 60 UF, $1.000.200) y la tasa de
seguro de cesanta es de 2,4% (con tope de 90 UF, $1.500.300), su contabilizacin ser:
Clculo: Base imponible por tasa
650.000 x 2% = 13.000
650.000 x 2,4% = 15.600
Institucin de Salud por Pagar 13.000
Seguro Cesanta por Pagar 15.600
(por accidentes del trabajo tasa 2% y seguro cesanta tasa 2,4%)
Se observa que la contabilizacin en base devengada, crea los pasivos por las retenciones y
las obligaciones devengadas y que dichos pasivos se eliminan cuando son cancelados
efectivamente.
Contabilizacin del pago del sueldo y las retenciones:
Remuneraciones por Pagar 502.032

Banco 502.032
(por la cancelacin de sueldo)
Instituciones de Previsin 130.000

Impuesto nico por Pagar 6.068
Casas Comerciales 18.000
Otros Descuentos 5.000
Institucin de Salud por Pagar 13.000
Seguro de Cesanta por Pagar 19.500
Banco 191.568
(por la cancelacin de retenciones)
123
II. OPERACIONES CON DOCUMENTOS
En las operaciones de comercio existen medios de pago que se diferencian del dinero o
que en la prctica constituyen valores de activos fciles de liquidar o transformar en dinero.
Estos documentos o ttulos de crdito que se transan en forma generalizada en el comercio

son, entre otros, depsitos a plazo, pagars, bonos, letra de cambio, etc.
El estudio y anlisis de las Operaciones con Documentos se har travs de la Letra de

Cambio.
1. Letra de Cambio o Contrato de Cambio
El Cdigo de Comercio define en su artculo 620, lo siguiente: "El contrato de cambio es

una convencin por la cual una de las partes se obliga, mediante un valor prometido o entregado,
a pagar o hacer pagar a la otra parte o a su cesionario legal cierta cantidad de dinero en un lugar
distinto de aquel que se celebra la convencin".
En una letra de cambio actan normalmente tres personas:
Librador o girador: Es quien gira el documento y ordena pagar una cantidad en dinero a otra
persona (beneficiario) o a s mismo
Librado o aceptante: es quien recibe la orden de pagar y acepta el documento.
Tomador o beneficiario: es la persona a cuya orden se extiende el documento y quien recibe

el dinero.
La forma de este documento mercantil deber contener a lo menos la siguiente

informacin:
Fecha de giro y fecha de vencimiento.

Cantidad en nmeros y valores.
Nombre del beneficiario.
Nombre del girador.
Nombre, domicilio y RUT del aceptante.
Firma del aceptante.
La letra de cambio puede endosarse, por el portador o tenedor (propietario de documento)

con traslado de dominio, como valor en cobro o como garanta. El endoso se efecta firmando la
letra o documento al dorso con una leyenda que represente tal endoso.
124
Tipos de Endosos:
Cesin de crdito de derecho personal: Es un endoso traslaticio de dominio en el cual el

beneficiario pierde o cede la propiedad de la letra. Por ejemplo, una empresa puede cancela a
un proveedor una deuda con una letra de un cliente.
Endoso en garanta: Este tipo de endoso es cuando se da en garanta el documento y se

pierde el dominio de la letra en el momento en que el compromiso de pago se cumple.
Endoso como valor en cobro: Este endoso es cuando se entrega a un tercero el documento
para su cobranza. En este caso no se pierde el dominio del documento.
Cuando la obligacin establecida en una letra de cambio no se cumple a su vencimiento,

como lo establece la ley, sta se Protesta. El documento se enva a una Notara a fin de que se
efecte un ltimo intento de lograr su cobro o certificar el no cumplimiento de la obligacin,
mediante un Acta de Protesto, en la que se deja constancia del incumplimiento del pago.
La letra de cambio puede ser un derecho de la empresa (activo), como cuando se realiza
una venta y el cliente documenta la deuda. O bien puede ser una obligacin (pasivo), en el caso
de que la empresa acepte un documento. El registro contable ser en la cuenta Letras por Cobrar,
si es un activo, o Letras por Pagar, si es un pasivo.
2. Cobranza de una Letra por la Empresa
A continuacin se mostrar la secuencia contable que se produce con una letra de cambio
y los registros correspondientes:
a) Venta con aceptacin de letra por $ 100.000
Letra por Cobrar 100.000

Cliente 100.000
b) Cancelacin en efectivo recibido en la empresa.
Caja 100.000.
Letra por Cobrar 100.000
c) Prrroga de su cancelacin sin abono pagando slo intereses por $3.000. Se modifica slo el
vencimiento en el libro auxiliar de control de letras u otro control que se tenga, y
contablemente se registran los intereses y se reacepta la letra con el nuevo vencimiento.
Caja 3.000
Intereses y Descuentos 3.000
125
d) Prrroga con abono de un 50% de la deuda ms un inters del 3% por el saldo insoluto
Caja 51.500
Letras por Cobrar 50.000
Intereses y Descuentos 1.500
En los casos de modificacin del documento original ya sea en monto o fecha, se puede emitir
un nuevo documento, lo que originar un movimiento contable. Tambin se puede rectificar
el documento original, debiendo aceptarse nuevamente el documento modificado y registrarse
contablemente la diferencia en valor, si la hubiere, y en forma extracontable si fuera slo la
fecha de vencimiento.
e) Si el documento no fuera cancelado a su vencimiento, se proceder a enviarlo a Notara para

su protesto
Letras Enviada a Notara 100.000

f) Si no se obtiene su pago y la letra es protestada, la Notara cobrar los gastos de protesto que
correspondan. Por ejemplo $1.000.
Gastos Notariales o Clientes 1.000

Caja 1.000
El registro puede ser a una cuenta de gastos o bien cargrsela al cliente, que es en definitiva
el responsable de este mayor costo. Esto depender del tipo de clientes o bien de la poltica
que tenga la empresa para este tipo de situacin.
g) Tambin se puede dar el caso que el cliente pague el documento y los gastos de protesto en la
Notara: Luego la Notara enva el pago a la empresa.
Caja 100.000
h) Si el documento se protest, la Notara lo devuelve a la empresa cobrando los gastos de

protesto correspondientes:
Letras Protestadas 101.000

Caja 1.000
i) Si no se obtiene la cancelacin, la letra se enva a cobranza judicial a un abogado.
Letras en Cobranza Judicial 101.000

126
j) Si se obtiene su pago a travs de la cobranza judicial y el cliente paga el documento ms los
gastos notariales y los gastos de cobranza judicial los cancela en forma directa al abogado,
entonces el abogado procede a enviar el valor correspondiente.
Caja 101.000
k) Si la letra no fuera cancelada a travs de la cobranza judicial se tendr que reingresar el

documento como Letra en Mora, cancelando los gastos de la cobranza judicial. Por ejemplo,
si el abogado cobra $2.000, estos deben pagarse por lo tanto el documento va acumulando los
costos que corresponden (en este caso $1.000 de notara y $2.000 del abogado).
Letras en Mora 103.000

Caja 2.000
l) Si agotados todos los medios de cobranza el documento no ha sido cancelado, se deber

castigar la letra con cargo a resultados como una prdida.
Castigo Letras Incobrables 103.000

Letras en Mora 103.000
m) Si se recupera la letra castigada se abonar a una cuenta de resultado si es de ejercicios

anteriores o a la misma cuenta de castigo si es en el mismo ejercicio.
Caja 103.000
Recuperacin Letras Incobrables o
Resultado Ejercicios Anteriores 103.000
o bien:
Caja 103.000
Castigo Letras Incobrables 103.000
3. Endoso de Documentos en Pago de Deudas Propias
Este endoso es con traslado de dominio siendo el endosante solidariamente responsable, junto
al cliente o Deudor Cedido, del pago del documento.
Por ejemplo, se cancela una deuda de un Proveedor con letras de Clientes por $500.000
Proveedores 500.000
a) Si el proveedor cobra intereses por el mayor plazo el registro ser:
127
Proveedores 500.000
Intereses pagados 10.000
Caja 10.000
b) Si el proveedor cobra intereses se podr entregar una letra que incluya los intereses:
Proveedores 500.000
Intereses pagados 10.000
Cuando se endosa un documento con traslado de dominio, la empresa debe reflejar esta
responsabilidad en las cuentas de orden o en notas, hasta el vencimiento del documento.
Letras Endosadas 510.000

Responsabilidad Letras Endosadas 510.000
c) Si el documento es cancelado a su vencimiento, el proveedor comunicar esta situacin y se

reversa el asiento de orden, puesto que ya ha cesado la responsabilidad.
d) Si el documento no es cancelado, el proveedor puede enviarla a protesto, devolverla o exigir

su pago. Supongamos que la letra era por $510.000, el proveedor la envi a protesto
cancelando $4.000 de gastos y la devuelve a la empresa:

Caja/Proveedores 514.000
e) Si el proveedor la devuelve sin protestar:

Caja/Proveedores 510.000
El asiento de orden se reversa y la empresa enva la letra a la Notara para su protesto.
4. Descuento de un Documento
Consiste en enviar una letra a un Banco para que ste, previa calificacin del documento,
descuente o cancele el valor en forma anticipada. Este es un endoso traslaticio de dominio, siendo
el endosante junto al cliente o deudor cedido solidariamente responsables del pago del
documento.
Ejemplo: La empresa enva un documento al Banco X, por $100.000
Letras en Descuento 100.000

128
El Banco informa que acept la operacin y cobra intereses por $3.000, abonando el saldo de
$97.000 en la cuenta corriente. Luego, los registros sern:
Banco 97.000
Intereses 3.000
(descuento de letra)
Letras Descontadas 100.000

Responsabilidad Letra Descontada 100.000
(asiento de orden por la responsabilidad futura)
La empresa por ser solidariamente responsable debe registrar esta obligacin latente en un asiento
de orden o en notas a los estados financieros, hasta que haya cesado su responsabilidad con el
pago del documento, momento en el cual se reversa el asiento.
5. Letras en Cobranza
Consiste en enviar el documento a un tercero, generalmente un Banco, slo para que realice la
gestin de cobranza.
Existen razones y ventajas en esta operacin como ser: mayor seguridad, mayor eficiencia,
efectividad de cobro si el aceptante es de una plaza distinta, menor personal para la empresa,
puesto que los Bancos tienen una estructura establecida para prestar este servicio y por el cual
cobran una comisin o gastos de cobranza en forma anticipada.
Ejemplo: Se enva un documento por $1.000.000 y el Banco cobra $5.000 de comisin de

cobranza.
Letras en Cobranza 1.000.000

Letras por Cobrar 1.000.000
(envo de letras en cobranza)
Gastos o Comisin de Cobranza 5.000

Banco 5.000
(gastos por comisin de cobranza)
Una vez que el Banco recibe el pago del documento, informa a la empresa de su
cancelacin y abona en la cuenta corriente de la empresa.
Banco 1.000.000
Letras en Cobranza 1.000.000
En esta operacin el endoso es slo como valor en cobro y sin traslado de dominio. La
empresa puede dar instrucciones de protestar o no el documento a su vencimiento.
129
Si el documento no es cancelado, el Banco lo devuelve a la empresa con o sin el protesto,
dependiendo de las instrucciones que se hayan dado.
6. Letras en Garanta o en Cobranza de Garanta
Esta operacin consiste en obtener un financiamiento en un Banco, entregando como

garanta los documentos por cobrar que tiene una empresa. Estos prstamos pueden ser Prstamos
con Letras, Cuentas Especiales o Lnea de Crdito.
En esta operacin el endoso es con traslado de dominio, slo si al vencimiento se cumple

el compromiso de pago por parte del aceptante.
Ejemplo: se obtiene un prstamo en un Banco de $1.000.000 con garanta de letras de clientes por
$1.200.000. El banco cobra un 1% de comisin de cobranzas. Estas operaciones tambin estn
sujetas a intereses.
a) Registro del envo de letras y del prstamo.
Letras Enviadas en Garanta 1.200.000

Letras por Cobrar 1.200.000
(letras enviadas en garanta)
Banco 1.000.000
Prstamo Banco 1.000.000
(prstamo otorgado por al banco)

Banco 12.000
(gastos por comisin de cobranzas)
b) Si cancelan las letras, el Banco informa de la cancelacin y abona a la deuda del prstamo,
adems cobra los intereses ya sea del producto de la recuperacin o bien cargndolos la
cuenta corriente (supuesto intereses por $50.000, saldo abono a cuenta corriente).
Prstamo Banco x 1.000.000

Intereses Prstamo 50.000
Banco 150.000
Letras Enviadas en Garanta 1.200.000
(cancelacin de letra en garanta)
130
CUESTIONARIO DE CAPTULO 5
1. El impuesto nico al trabajo se aplica sobre la remuneracin total, deducidos los descuentos
previsionales y de salud.
2. La asignacin familiar legal es un costo de la empresa o del Estado dependiendo del tipo de
empresa.
3. El trabajador deber contratar un seguro de vida, que flucta en tasas de 2,5% a 3,7% para
cubrir los riesgos de accidentes del trabajo.
4. Al enviar una letra en garanta a un banco no es necesario efectuar un asiento de orden.
5. La cuenta Letras en Mora es una cuenta de resultado prdida.
6. Al enviar una letra a protesto a una notara, por no haber sido cancelada, el notario deber
efectuar el ltimo intento de cobro.
7. La cancelacin de la asignacin familiar significa un gasto para la empresa.
8. Cuando las remuneraciones se contabilizan en el momento de su pago, se transgrede el
principio contable Devengado.
9. Los viticos que recibe el personal constituyen rentas o remuneraciones
10. La empresa debe tener un sistema de seguridad industrial que proteja a los trabajadores de los
accidentes que puedan ocurrir en sus actividades.
11. El total de haberes de un trabajador incluye las remuneraciones imponibles y no imponibles
12. Las letras de cambio o contrato de cambio son medios de pagos distintos del dinero y de uso
comn en los negocios.
13. En una letra de cambio participan generalmente tres personas; el girador que ordena al
aceptante que pague a un beneficiario o a s mismo.
14. En una letra de cambio se debe anotar el nombre y el rol nico tributario del aceptante como
informacin relevante, no as el domicilio del aceptante.
15. Cuando se enva una letra en garanta (prendaria) a un banco para garantizar un prstamo, se
debe registrar este hecho con un asiento de orden o notas para reflejar la responsabilidad
latente.
16. El castigo de una letra de cambio slo procede cuando se hayan agotado todos los medios de
cobranza.
17. Cuando se enva una letra de cambio a un banco para su descuento, el endoso es con traslado
de dominio, pero la empresa sigue siendo solidariamente responsable de su cancelacin.
18. Segn disposiciones del Cdigo de Comercio el valor de una letra de cambio se puede
incrementar con los gastos de protesto y cobranza judicial.
131
1. La cuenta Letras Descontadas en el anlisis lgico estudiado se elimina empleando como

contracuenta:
a) Una cuenta de Activo.

b) Una cuenta de Resultado.
c) La cuenta de Capital.
d) Una cuenta de Activo y Pasivo.
2. Al crear la cuenta Letras en Mora, la contracuenta acreedora lgica debe ser:
a) Una cuenta de Pasivo.

b) Una cuenta de Activo o una de Pasivo.
c) Una cuenta de Pasivo y de Capital.
d) Una cuenta de resultado Ganancia y una de Activo.
e) Una cuenta de Activo y adems otra de Activo y/o Pasivo.
3. La cuenta Letras en Mora es una cuenta:
a) De Pasivo.
b) Complementaria de Activo.
c) De Activo.
d) De Resultado Prdida.
e) De Resultado Ganancia.
4. La contabilizacin de sueldos sobre la base devengado aumenta el pasivo de la empresa en:
a) Slo los sueldos por pagar.

b) El total lquido a pagar ms retenciones, ms leyes sociales, menos asignaciones familiares.
c) La totalidad de los valores que le corresponda percibir el trabajador ms las leyes sociales.
d) El total a percibir lquido.
e) La totalidad de los valores retenidos menos el impuesto nico a los trabajadores.
5. Una letra de cambio aceptada por un cliente constituye un medio de pago para una empresa,
por lo tanto al endosarse puede:
a) Disminuir Activos Fijos.

b) Trasladar el dominio cuando se endosa en cobranza.
c) Disminuir pasivos, trasladando el dominio de la letra.
d) Entregarse en garanta reflejando adems la responsabilidad en un asiento de orden.
e) Trasladar el dominio exclusivamente para que sea cobrada por quien ordena el tenedor de la
letra.
132
6. Se tienen los siguientes antecedentes de remuneraciones de una empresa que contabiliza
segn base devengada:
Sueldo base $380.000
Gratificaciones $ 80.000
Bono produccin $100.000
Horas extraordinarias $ 40.000
Retencin impuesto nico $ 4.083
Descuentos previsionales y cesanta ?
Descuentos comerciales $ 50.317
Colacin y movilizacin $ 20.000
Tasa de accidentes del trabajo 1%
Tasa de seguro de vida 3%
Luego, el TOTAL IMPONIBLE de la liquidacin de sueldos es:
a) $442.000
b) $476.400
c) $650.000
d) $620.000
e) $600.000
7. Segn los datos de la pregunta N 6, el SUELDO LIQUIDO es:
a) $442.000
b) $476.400
c) $650.000
d) $620.000
e) $600.000
8. Segn los datos de la pregunta N 6, el TOTAL DE HABERES es:
a) $442.000
b) $476.400
c) $650.000
d) $620.000
e) $600.000
133
9. Segn los datos de la pregunta N 6, el TOTAL AFECTO A IMPUESTOS es:
a) $442.000
b) $476.400
c) $650.000
d) $620.000
e) $600.000
10. Cuando entregamos una letra de cartera, en pago de un proveedor:
a) Aumenta nuestro pasivo y disminuye nuestro activo.

b) Aumenta nuestro activo y disminuye nuestro pasivo.
c) Disminuye nuestra prdida aumentando la utilidad.
d) Disminuye nuestro activo y nuestro pasivo.
e) Corresponde a una contabilizacin especial de contingencia.
11. Cuando se recibe la liquidacin de un Banco por letras que se enviaron en descuento, y fueron
aceptadas para la operacin, se procede a hacer los siguientes asientos:
I Letras en Descuento
Letras por Cobrar
II Banco
Intereses
Letras en Descuento
III Letras Descontadas
Responsabilidad letras Descontadas
IV Banco
Intereses
Letras Descontadas
a) II y III
b) I, II y III
c) I y II
d) I y IV
e) I, III y IV
12. Para proceder a castigar una letra deberemos considerar:
a) Que la letra se encuentre en nuestra cuenta Letras en Mora.

b) Que tenga ms de dos perodos (aos) despus de su protesto.
c) Que se han agotado todos los medios para su cobro o irrecuperabilidad.
d) Que haya sido devuelta por el abogado, incluyendo sus honorarios.
134
13. En una empresa el asiento:
Banco 95
Intereses 5
Letras Enviadas en Descuento 100
corresponde a:
a) Letras en descuento devueltas por el Banco.

b) Envo de letras en descuento al Banco.
c) A la cancelacin en el Banco de una letra descontada.
d) Al descuento de una letra efectuada por el Banco.
14. La cuenta Letras Protestadas es:
a) Una cuenta de resultado.

b) Una cuenta complementaria de activo.
c) Una cuenta de Activo.
d) Una cuenta de Pasivo.
EJERCICIOS DE OPERACIONES CON DOCUMENTOS
Se deber analizar en forma independiente cada situacin planteada, confeccionando el Libro

Diario, de acuerdo a una secuencia lgica de registro de operaciones con documento y efectuando
los traspasos al Libro Mayor.
1. La empresa "Letras y Ca." cancela al proveedor Sr. Juan Alto una deuda por $450.000,
endosando letras de sus clientes cuyo vencimiento es a 60 das.
El proveedor acepta la operacin cobrando el 2% de inters mensual vencido que estara

incorporado en las letras.
2. La empresa "Letras Buenas y Ca." enva el 01.06.X1 al Banco "Nunca Pierde" las siguientes
letras para su cobranza:
Aceptante Plaza Vencimiento Valor

Juan Contador Santiago 31.07.X1 $500.000
Juan Ayudante Valparaso 05.08.X1 $200.000
El Banco cobra una comisin de cobranza de 1%.
Posteriormente el Banco informa que la letra del Sr. Contador fue cancelada y la letra del Sr.
Ayudante no fue cancelada, por lo cual la devuelve, por no tener instrucciones de protesto,
para que la empresa haga las gestiones del protesto.
135
3. La Librera "El Mateo" envi en descuento a un Banco el 01.05.X1 una letra aceptada por los
seores Mineral de Cobre, de Rancagua, por un valor de $900.000 a 90 das.
El Banco informa que acepta la operacin cobrando un 2% de inters mensual anticipado y
abona en cuenta corriente el producto neto del descuento.
4. La empresa frutera "Buenas Peras S.A." enva letras en descuento al Banco el 01.06.X1,
segn detalle:
Aceptante Plaza Vencimiento Valor

Juan Nunca Paga Stgo. 31.07.X1 $250.000
Juan Cumple Siempre Stgo. 30.08.X1 $380.000
El Banco informa el mismo da que abon el descuento de la letra del seor Cumple Siempre
cobrando intereses anticipados del 2% mensual, en tanto que el documento del seor Nunca
Paga lo devuelve por tener malos informes comerciales.
5. La industria pesquera "La Ballenita Azul" concede por dos meses prrroga a letra aceptada
por los seores "Congrio Colorado Ltda." girando nuevo documento, segn detalle:
Letra original $750.000.

Intereses 22.500.
Impuesto al valor agregado 4.050. 26.550
_________
Valor nueva letra $776.550.
Registre la operacin considerando que no se emite un nuevo documento, sino que se

reacepta el mismo, cancelando en efectivo la Nota de Dbito por los intereses.
6. La empresa "El Documento Ltda." fue informada por el Banco Nunca Pierde que carg en su
cuenta corriente la suma de $810.000. correspondiente a una letra por $800.000, que haba
enviado en descuento y que el Banco la protest y la est devolviendo.
La empresa la envi al abogado Sr. Juan Ganapleitos, quien despus de agotar los intentos de
cobro la devuelve cobrando $25.000 que se lo cancelan en efectivo.
Posteriormente el aceptante del documento concurri a la empresa dando las explicaciones

del caso y procedi a cancelar en efectivo el 50% de la deuda y por el saldo firm una letra.
La empresa cobr intereses de $25.000 por el atraso que tambin fue cancelado en efectivo y
$ 10.000 de inters por el nuevo plazo, valor que fue incorporado al nuevo documento.
7. La Empresa "Clavos Ltda." tena una letra por $950.000, en cartera, cuyo vencimiento era el
31.03.XI, la cual no fue cancelada en su oportunidad.
La empresa la envi a Notara para su ltimo intento de cobro por el Notario, y que al no ser
habido el aceptante en su domicilio protest el documento levantando un Acta de Protesto. El
documento fue rescatado por la empresa, cancelando los gastos y el impuesto
correspondiente por un monto de $ 16.000.
136
Posteriormente se envi la letra a cobranza judicial, gestin en la cual no se obtuvieron
resultados positivos, devolviendo el documento a la empresa y cobrando, el abogado,
$12.000, que fueron cancelados en efectivo.
Al perodo contable siguiente el aceptante del documento concurri a la empresa, explic su

difcil situacin econmica y financiera por la que atravesaba y entreg en parte de pago un
vehculo usado de fabricacin japonesa, marca "Keleltandial", motor N 0001-0, y que la
empresa acept en un valor de $830.000 por la diferencia, se comprometi a cancelar en el
curso de ese mismo mes. Al mes siguiente la empresa supo que el aceptante fue declarado en
quiebra sin poder recuperar el saldo adeudado.
8. La empresa distribuidora de armas de fuego "Armando Guerra y Ca." obtuvo un prstamo de

$500.000, el cual garantiz con el 120% de letras de sus clientes.
El Banco informa del abono por la suma sealada cobrando el 1% de comisin de cobranzas
por las letras recibidas, cantidad que carg en cuenta corriente. El prstamo ser a 30 das
renovable y devengar en el primer vencimiento un inters de un 2% mensual.
A los 30 das siguientes el Banco informa que fue cancelada una letra por $210.000, con lo
cual se pag de los intereses devengados y el saldo lo abon al prstamo, adems renov el
prstamo manteniendo la tasa. Al mes siguiente (30 das), el banco informa que cancelaron
letras, con lo que el prstamo fue cancelado en su totalidad, cancelndose tambin los
intereses, abonando en cuenta corriente un saldo y comunicando que el saldo de las letras que
estn en garanta es de $50.000.
9. Se tiene la siguiente informacin en el Libro Mayor, que corresponde a una sola operacin
con documento, para reconstruir el libro diario de todas las operaciones:
CLIENTES CASTIGO LETRAS INCOBRABLES
150.000 167.000 167.000

5.000
12.000
Adems se sabe que las partidas de $ 5.000 y $ 12.000 corresponden a gastos de Notara y del
abogado, respectivamente.
137
10. La empresa Beta S.A. tiene las siguientes letras en cartera:
N Letra Aceptante Valor Vencimiento
100 Pedro Mndez $ 300.000 30-10-19X1

150 Juan Soler $ 106.000 10-11-19X1
El da 30-10-19X1 enva la letra N 100 al Banco Real para su descuento.
El 01-10-19X1, el Banco Real comunica que efectu el descuento de la letra cobrando

$15.000 de inters y $ 2.000 por concepto de gastos y que abon el valor neto en cuenta
corriente.
El 15-10-19X1 endosa la letra N 150 a su proveedor Sr. Luis Vega, en cancelacin de la

Factura N 47 por $ 97.500 que venci el 30-08-19X1 y de los intereses por el mayor plazo de
$ 8.500.
Con fecha 02-11-19X1, el Banco Real devuelve la letra N 100 del Sr. Pedro Mndez, por
cuanto no fue cancelada a su vencimiento y comunica que carg el valor correspondiente en
cuenta corriente. El banco no tena instrucciones para protestar la letra.
El da 04-11-19X1 se enva la letra N 100 a la Notara para su protesto.
El 08-11-19X1 la Notara devuelve la letra protestada y la empresa cancela $ 4.800 en

efectivo por gastos de protesto.
El 10-11-19X1 se enva la letra al abogado para su cobranza judicial.
El 12-11-19X1 el proveedor Luis Vega informa que la letra N 150 del Sr. Juan Soler fue
cancelada a vencimiento.
El 18-11-19X1 el abogado informa que cobr la letra N 100, aceptada por el Sr. Pedro
Mndez, y enva cheque por $ 313.000 que corresponde al valor de la letra, gastos de protesto
e intereses que cobr al Sr. Mndez por el mayor plazo tomado en la cancelacin del
documento.
138

5. Falso 14. Falso
1. e) 8. d)
2. e) 9. b)
3. c) 10. d)
4. b) 11. a)
5. c) 12. c)
6. e) 13. d)
7. a) 14. c)
139
CAPTULO 6: REGULARIZACIONES PERIDICAS
La contabilidad registra los hechos econmicos, segn la ley, da por da, pero en la
prctica existen algunas operaciones que por su importancia o materialidad no se registran en
forma cronolgica o en el momento en que ocurre el hecho econmico, como, por ejemplo, la
depreciacin que experimenta una maquinaria del un activo fijo por el uso que tiene diariamente.
Luego, la contabilidad, con el objeto de ajustar determinadas cuentas de activo, pasivo y de
resultados, efecta las "Regularizaciones Peridicas", para que el libro mayor muestre el actual
estado de cosas y refleje fielmente la situacin econmica y financiera de la empresa.
Los ajustes y regularizaciones ms comunes que afectan a la contabilidad, entre otros,

pueden ser:
I. Estimacin de clientes dudosos o incobrables.

II. Cargos diferidos (gastos anticipados o inversiones).
III. Depreciaciones.
IV. Provisiones.
V. Ingresos diferidos o anticipados.
I. ESTIMACIN DE CLIENTES DUDOSOS O INCOBRABLES
Las empresas para reflejar la incertidumbre o eventualidad de que sus derechos sobre los
clientes no se cumplan, crean una estimacin por las posibles prdidas que se pueden originar al
no recuperar los valores por cobrar de los clientes.
Por ejemplo, una empresa tiene al final del perodo en su cuenta Clientes $1.000.000 por cobrar.
Segn los datos histricos la recuperacin es del orden del 95%, luego decide estimar un 5% para
posibles deudas incobrables.
Se contabiliza cargando a una cuenta de gastos por el monto incobrable y crea una cuenta
complementaria del activo clientes: Estimacin de Deudas Incobrables.
31-12-X1 Deudas Incobrables 50.000

Estimacin Deudas Incobrables 50.000
(por la estimacin del perodo)
La presentacin en el balance general de las cuentas (principio de exposicin), sera:
Clientes $1.000.000
- Estimacin Deudas Incobrables ($ 50.000) $950.000
La cuenta de la estimacin se presenta complementando al activo Clientes.
a) Si cancelan en el ao X2, $1.000.000, se reversa la estimacin que no se utiliz:
140
Recuperacin Incobrables (Utilidad) 50.000
b) Si cancelan en el ao X2, $980.000, se utiliza la estimacin y el saldo se registra como ajuste

a utilidad del ejercicio anterior:
Clientes 20.000
Recuperacin Incobrables (Utilidad) 30.000
c) Si cancelan en el ao X2, $920.000, se utiliza la estimacin y el faltante se registra como

ajuste a prdida del ejercicio anterior:

Ajuste ejercicio anterior 30.000
Clientes 80.000
Segn los principios contables Criterio Prudencial y de Realizacin, este hecho

econmico deber reflejarse en el perodo en que se produce la venta, para asociar el gasto o
prdida, como consecuencia de lo que se presume que no cancelarn los clientes de acuerdo a un
criterio de estimacin
Una empresa al trmino del perodo decide efectuar una estimacin de clientes de dudosa
recuperacin, para lo cual cuenta con la siguiente informacin:
Las ventas del perodo segn el libro de ventas fueron $50.000.000

Saldo cuenta Clientes al 31 diciembre es $1.500.000
Segn los clculos e investigaciones estadsticas realizadas por el Contador de la empresa,
ha determinado los siguientes parmetros para calcular los probables clientes incobrables:
- El 6% del saldo de clientes al final de cada ao
- 0,2% de las ventas del perodo
De acuerdo a lo anterior, el Contador aplicar el principio Criterio Prudencial.
Se pide: Contabilizar la estimacin deudas incobrables y presentar las cuentas correspondientes en

el Balance General.
DESARROLLO
Si se considera el 6% del saldo de Clientes la estimacin sera:
$1.500.000 x 0,06 = $90.000
Si se considera 0,2% de las ventas del perodo la estimacin sera:
141
$50.000.000 x 0,2% = $100.000
La decisin, de acuerdo al principio Criterio Prudencial, ser optar por el parmetro del 0,2%
de las ventas del perodo, siendo la contabilizacin como sigue:
Deudas Incobrables 100.000

(por la estimacin deudas incobrables 0,2% de las ventas del perodo)
Presentacin de la informacin en el activo del balance general, de acuerdo al principio de

Exposicin:
Clientes 1.500.000
- Estimacin Deudas Incobrables ( 100.000) 1.400.000
II. CARGOS DIFERIDOS
Las empresas realizan operaciones que pueden ser inversiones o gastos, pero que no slo
afectan al perodo contable presente, sino que tambin afectan y benefician a perodos futuros.
Estos desembolsos se denominan Cargos Diferidos, y se debern cargar a resultados en la

medida que se vayan consumiendo o utilizando, con el objeto de que su monto total no afecte
slo el perodo o ejercicio en el cual se efectu el gasto o la inversin.
Estas cuentas se regularizan en forma peridica (generalmente al cierre del ejercicio) a fin
de que reflejen la parte consumida, como resultado gasto en el ejercicio, y que reflejen la parte no
consumida como cuenta de activo.
Los Cargos Diferidos pueden ser:
Gastos Anticipados
Inversin en Bienes Intangibles
1. Gastos Anticipados: Son partidas que por su naturaleza representan gastos en que ha
incurrido la empresa, pero que afectan al ejercicio presente y a otros ejercicios futuros. Esta
cuenta se clasifica en el Activo Circulante del Balance General. Estas partidas pueden ser,
entre otras, arriendos y seguros pagados anticipadamente, compra de tiles de escritorio para
el consumo de varios meses.
Ejemplo de aplicacin: una empresa contrata el 1/09/X1 seguros por un ao, cancelando al
contado la prima por un valor de $36.000.
1/09/X1 Seguros Vigentes (Activo) 36.000

Banco/Caja 36.000
(Cancela prima de seguros)
142
Al trmino del ejercicio deber efectuar la regularizacin o ajuste peridico por la parte
consumida en el ejercicio, que son cuatro meses, luego el asiento es:
31/12/X1 Seguros Vencidos (Resultado) 12.000

Seguros Vigentes (Activo) 12.000
(cuatro meses de seguros consumidos en el perodo)
Se observa que en la contabilizacin se registra todo el gasto a cargo diferido como un

activo y al final del perodo se regulariza por la parte consumida en el ejercicio llevando a
gasto resultado prdida la correspondiente parte consumida.
2. Inversiones en Bienes Intangibles: Son aquellos que por su naturaleza representan inversiones
en bienes intangibles que realiza la empresa y que afectarn al ejercicio presente y a otros
ejercicios futuros. Algunos ejemplos de este tipo de inversin seran los Derechos de marcas,
Derechos de llave y Gastos de puesta en marcha. Esta cuenta se clasifica como Otros Activos
en el Balance General.
Los Derechos de Llave pueden ser desembolsos efectivos pagados por la empresa al momento
de adquirir el negocio o bien un mayor valor que puede experimentar la empresa en el curso
del tiempo por factores tales como mayor plusvala, prestigio, clientela, ampliacin y
seguridad de un producto en el mercado, etc. Como ejemplo prctico de esta ltima situacin
se puede sealar un negocio distribuidor de combustible ubicado en una zona rural y que se
construya una carretera que pase por la misma ubicacin, negocio que experimentar un
mayor valor por la ubicacin que tiene. Este hecho econmico podra reflejarse en una cuenta
de Activo como Derechos de Llave, contra un mayor patrimonio estimado por la empresa,
pero, la teora contable, principio de realizacin, seala que el derecho de llave debe
contabilizarse slo cuando ste se ha cancelado efectivamente.
Si una empresa cancela Derechos de Llave por $100.000 y estima amortizarlos en 5 aos la
contabilizacin sera:
Derechos de Llave 100.000

Banco 100.000
(por pago efectivo)
Al final del perodo se regulariza por la parte consumida:
Amortizacin Derechos de Llave 20.000

(por 1/5 de la amortizacin)
La cuenta Amortizacin Derechos de Llave es una cuenta de gastos. La amortizacin se

efecta por perodo o ao completo y no en forma proporcional al tiempo de uso.
143
III. DEPRECIACIONES
En el Activo de las empresas, bienes tangibles que son de carcter fijo o permanente, es
decir, que se adquieren sin el nimo de venderlos, por ejemplo las maquinarias, los muebles, los
tiles, etc. Estos bienes que son de tipo permanente no se extinguen en un perodo, sino que
servirn para ayudar en las actividades del negocio por varios perodos futuros, por lo tanto su
costo debe distribuirse como gasto en todos los perodos contables que comprender su vida til.
Este concepto de la depreciacin lo definen algunos autores como el proceso de distribucin o
asignacin de la depreciacin de los bienes del activo fijo al resultado de los perodos contables.
Existe otra definicin o concepto en que se seala que Depreciacin es la prdida de valor
que experimentan los bienes del activo fijo, por causas fsicas o econmicas. Este concepto o
criterio constituye, para algunos autores, un proceso de valuacin de los bienes del activo fijo.
1. Causas de la Depreciacin:
a) Fsicas:
Normales: - Desgaste, deterioro por el uso

- Accin normal de elementos naturales
- Agotamiento, extincin
Extraordinarias: - Deterioro o dao extraordinario
- Accin especial de elementos naturales
b) Funcionales o Econmicas:
- Obsolescencia
- Insuficiencia
- Elementos inadecuados
2. Mtodos o criterios de clculos de la depreciacin
Los factores a considerar en el clculo de la depreciacin son Valor de Adquisicin o de

Costo, Valor Residual o de Desecho y Vida til Probable.
Existen mtodos de clculo para llegar a determinar el valor de la cuota o monto que deber
depreciarse un bien. Entre otros mtodos, se sealan los siguientes:
Mtodo Lineal o Aos de Vida til

Mtodo de Perodos Dgitos Progresivos
Mtodo de Perodos Dgitos Regresivos
Mtodo de Produccin (Horas, Unidades)
144
a) Mtodo Lineal (ejercicio de aplicacin):
Datos:
- Valor de Adquisicin (V.A.) $200.000

- Valor Residual (V.R.) $ 20.000
- Vida til (n) 10 aos
V.A. - V.R.
Cuota del perodo =
n
200.000 - 20.000
Cuota anual = = $ 18.000
10
b) Mtodo Perodos Dgitos Progresivos:
Datos:
- Valor de Adquisicin (V.A.) $240.000

- Valor Residual (V.R.) 30.000
- Vida til (n) 4 aos
Cabe hacer presente que este mtodo utiliza perodos y no aos, luego los perodos podrn ser
aos, semestres, trimestres, etc., dependiendo de la fecha en que se adquiere el bien.
V.A. - V.R.
Cuota = x ni
ni
Aplicacin de la sumatoria:
n(n+1) 4(4+1)
ni = ; ni = = 10
2 2
Los perodos son: ni = 1, 2, 3, 4.
240.000 - 30.000
Cuota = = 21.000
10
145
TABLA DE DEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO
Aos Cuota o Depreciacin Ejercicio Depreciacin Valor Neto
(ni) Factor Acumulada
0 240.000
1 21.000 21.000 21.000 219.000
2 21.000 42.000 63.000 177.000
3 21.000 63.000 126.000 114.000
4 21.000 84.000 210.000 30.000
Se observa que el valor final en la tabla es igual al valor residual.
c) Mtodo Aos Dgitos Regresivos: Es igual al anterior en su forma de clculo, la aplicacin de

la cuota es regresiva, vale decir, la fraccin mayor a depreciar se aplica en el primer ao (4, 3,
2, 1).
d) Mtodo de Produccin: En este mtodo el bien se deprecia por las unidades de produccin,
como ejemplo de estos bienes se pueden mencionar los motores de aviacin, las
fotocopiadoras o los vehculos.
Ejercicio de aplicacin: una empresa compra el 20/10/19X1 un activo fijo en $3.400.000, estima
un valor residual de $400.000 y una vida til de 10.000 unidades de produccin. Segn los
controles estadsticos la produccin del ao 19X1 fue de 2.300 unidades.
3.400.000 400.000
Cuota = = $300 por unidad producida
10.000
Clculo de la depreciacin del perodo: 2.300 x $300 = $690.000
3. REGISTRO CONTABLE DE LA DEPRECIACIN
Existen dos mtodos de registro contable:
1. Mtodo Directo: Es cuando la cuota de depreciacin del bien es registrada en la cuenta del
bien que se est depreciando.
Este mtodo tiene como desventaja la prdida de la informacin del valor de adquisicin del
bien en los estados financieros (principio de exposicin).
Ejemplo:
Maquinarias $1.000.000
Depreciacin del Ejercicio $ 200.000
146
Asiento Contable:
Depreciacin 200.000
Maquinarias 200.000
Registro en libro mayor:
Maquinarias (Activo) Depreciacin (Resultado)
1.000.000 200.000 200.000
2. Mtodo Indirecto: En este mtodo se crea una cuenta complementaria de activo, con el objeto
de registrar la depreciacin que va acumulado el bien. Esta cuenta es Depreciacin
Acumulada.
Este mtodo mantiene la informacin del valor de adquisicin del bien.
Ejemplo:
Depreciacin Acumulada 300.000
Depreciacin del Ejercicio 150.000
Asiento Contable:
Depreciacin 150.000
Depreciacin acumulada 150.000
Registro en el libro mayor:
Depreciacin Acumulada
Maquinarias Maquinarias Depreciacin
1.500.000 300.000 150.000

150.000
450.000
Presentacin en Balance General donde se muestra (principio de exposicin) el bien a su valor

neto sin perder el valor de adquisicin:
Depreciacin Acumulada 300.000
Depreciacin Ejercicio 150.000 ( 450.000) 1.050.000
147
4. VENTA DE ACTIVO FIJO PARCIALMENTE DEPRECIADO
Cuando se vende un activo parcialmente depreciado se debe regularizar dejando el activo

a su valor neto al momento de su eliminacin, esto significa que deber contabilizarse la
depreciacin hasta el momento de la venta y posteriormente cerrar la cuenta complementaria de
activo Depreciacin Acumulada para dejar dicho bien en su valor neto.
Una empresa vende una maquinaria de su activo fijo, de acuerdo a los siguientes antecedentes:
Fecha de compra de la mquina 01 de julio del ao 1998 en $5.500.000, se estima un valor

residual de $700.000 y se depreciar en 5 aos por el mtodo lineal
La cuenta Maquinarias al 31 de diciembre de 2001 tiene un valor de $5.500.000
La cuenta Depreciacin Acumulada Maquinarias al 31 de diciembre de 2001 es $3.360.000
Venta el 30 de abril de 2002 en $2.200.000
Desarrollo:
Clculo de la cuota de depreciacin:
5.500.000 - 700.000
Cuota anual = = $960.000
5
Cuota mensual 960.000: 12 = 80.000
La contabilizacin de la depreciacin de los cuatro meses del ao 2002 sera:
30/4/2002 Depreciacin 320.000

Depreciacin acumulada 320.000
(por la depreciacin de 4 meses del ao 2002)
Para cerrar la cuenta complementaria de activo Depreciacin Acumulada
30/4/2002 Depreciacin Acumulada 3.680.000

(por la depreciacin acumulada del bien)
Registros del Libro Mayor:
148
Maquinarias Depreciacin Acumulada
5.500.000 3.680.000 3.680.000 480.000 (ao 1998)

960.000 (ao 1999)
1.820.000 960.000 (ao 2000)
960.000 (ao 2001)
320.000 (ao 2002)
3.680.000 3.680.000
Como el valor neto es de $1.820.000 se produce una utilidad en la venta de $380.000; la

contabilizacin sera:
30/4/2002 Caja 2.200.000

Utilidad Venta Activo Fijo 380.000
(venta de activo fijo maquinaria con utilidad)
IV. PROVISIONES
En las empresas existen hechos econmicos que son gastos que afectan al perodo
contable presente, pero que su pago se realizar en el perodo siguiente o en perodos futuros.
Estos gastos acumulados la empresa deber reflejarlos en el perodo en que se utilizan o se
devengan, luego la contabilidad para registrar esta situacin lo registra en una cuenta de
Provisiones como un pasivo circulante, por el concepto de la obligacin que represente el hecho
econmico.
Estas provisiones o gastos acumulados pueden ser por cifras que se conocidas o cifras
estimativas.
A este respecto existe un criterio generalizado de contabilizacin y es que las cifras que se
conocen con exactitud deben registrarse como obligacin en una cuenta de pasivo que indique el
concepto del compromiso, ejemplo:
- Impuestos por Pagar

- Intereses Devengados por Pagar
- Etc.
Cuando no se conoce el monto exacto de las cifras debern registrarse con cargo a gasto y
abono a una provisin por el concepto de que se trate. Ejemplos:
- Provisin por Gastos devengados, como los consumos bsicos de energa elctrica, telfono.
- Provisin por Vacaciones
- Provisin por Indemnizacin Aos de Servicio
149
Una empresa contrat un crdito de $1.000.000 el 21/12/X1, a una tasa 3% de inters mensual
vencido y un plazo de 30 das.
21/12/X1 Banco 1.000.000

Prstamo Banco 1.000.000
(contratacin crdito a 30 das)
31/12/X1 Intereses Vencidos 10.000

Intereses por Pagar 10.000
(por los intereses devengados de 1/3 en el perodo 1%)
Cuando se cancela el prstamo y los intereses:
20/1/X2 Prstamo Banco 1.000.000

Intereses por Pagar 10.000
Intereses Vencidos 20.000
Banco 1.030.000
(por la cancelacin de prstamo e intereses)
Al momento de la cancelacin, la contabilidad registra los intereses vencidos del perodo

19X2 y liquida la provisin que haba creado el perodo 19X1.
Si una empresa al final del perodo contable no ha recibido la factura por el consumo de
energa elctrica del mes de diciembre, deber hacer una estimacin para reflejar el gasto
devengado creando el pasivo correspondiente, por ejemplo, si se tiene que el consumo promedio
de los meses anteriores fue de $100.000, la contabilizacin sera:
31/12/X1 Gastos Energa Elctrica 100.000

Provisin Energa Elctrica 100.000
(por la provisin de energa del mes de diciembre)
Al momento de recibir la factura si existe diferencia con lo real se deber ajustar contra el
resultado del ejercicio anterior, por ejemplo si el monto real fue de $110.000:
12/1/X2 Provisin Energa Elctrica 100.000

Ajuste Resultado Ejercicio Anterior 10.000
Banco 110.000
(cancela energa mes de diciembre ao X1)
150
V. INGRESOS DIFERIDOS O ANTICIPADOS
Son los ingresos que puede percibir una empresa en forma anticipada por una operacin.
Estos ingresos pueden afectar al perodo presente y a perodos futuros, por tal razn, para la
empresa constituye una obligacin que se deber reflejar en una cuenta Ingresos Anticipados, en
el Pasivo.
Los ingresos anticipados son aquellos que no se han devengado ya sea porque la entrega
del bien o servicio no se ha realizado o porque an no se cumple el tiempo de la entrega del bien
o servicio para considerarlo como devengado, luego en la medida que se produce su entrega se
debe regularizar, como por ejemplo: Arriendos percibidos anticipadamente, Intereses percibidos
anticipadamente, Suscripcin de revistas, Depsitos recibidos por envases retornables, etc.
1. Una empresa recibe ingresos de arriendos anticipados por 1 ao el 01/10/X1 por $ 120.000
Contabilizacin al 01/10/X1:
Caja 120.000
Arriendos Percibidos Anticipados 120.000
(por el pago recibido anticipado de 1 ao)
Regularizacin al 31/12/X1:
Arriendos Percibidos Anticipados 30.000
Arriendos Ganados 30.000
(por el ingreso devengado de tres meses)
En la regularizacin se registra el ingreso (principio de Realizacin) a la cuenta Arriendos

Ganados que es de resultado ganancia y se rebaja el pasivo que se haba recibido
anticipadamente.
2. La empresa periodstica "XX" vendi al 13 de noviembre de 20X1 en efectivo 100

suscripciones de su diario por 365 das, a entregarlos a partir del 14 de noviembre de 20X1. El
valor de cada suscripcin es de $73.000.
La contabilizacin de la venta y la regularizacin al 31 de diciembre de 20X1, considerando

que se entregaron todos los diarios, sera:
13/11/20X1 Caja 7.300.000

Suscripciones Percibidas Anticipadas 7.300.000
(suscripciones recibidas anticipadas por un ao)
31/12/20X1 Suscripciones Percibidas Anticipadas 960.000

Suscripciones Ganadas 960.000
(suscripciones ganadas por 48 ejemplares entregados)
151
CUESTIONARIO DE CAPTULO 6
1. Las provisiones afectan los resultados del perodo y el pasivo.

2. La estimacin de deudas incobrables es lo que la empresa espera que no cancelen sus clientes,
luego, se debe considerar como un ingreso diferido.
3. Un arriendo por pagar es un pasivo que afecta los resultados del ejercicio y del prximo
ejercicio.
4. La cuenta Depreciacin Acumulada es una cuenta complementaria de activo al igual que la
cuenta Seguros Pagados Anticipadamente.
5. Los activos fijos por definicin son cargos diferidos y que se difieren en el tiempo a travs de
la depreciacin.
6. Un gasto acumulado representa un pasivo que afectar los resultados del prximo ejercicio.
7. La recuperacin de crditos contabilizados como definitivamente incobrables en el ejercicio
anterior debe registrarse como ingreso del perodo actual.
8. Depreciacin Acumulada es una cuenta complementaria de activo.
9. Un ingreso diferido, tcnicamente es un pasivo a travs del cual se aumenta una cuenta de
resultado ganancia.
10. Si a la fecha del Balance el saldo de la cuenta Seguros Vigentes corresponde a la parte del
servicio de seguros por consumir, no procede hacer ningn ajuste.
11. Una sobreestimacin en crditos incobrables del ejercicio anterior no afecta a la correcta
exposicin de la informacin contable, si sta se compensa disminuyendo la estimacin de
deudas incobrables del ejercicio actual.
12. El gasto por depreciacin, en lo conceptual, es un cargo diferido que se lleva a resultados del
perodo por la parte consumida.
13. Las provisiones afectan a cuentas de prdidas y de activo.
14. Una estimacin para deudas incobrables tiene directa relacin con el principio de realizacin.
15. Un arriendo pagado anticipadamente constituye un pasivo, puesto que es una obligacin que
se tiene que cumplir en el futuro.
16. Un arriendo percibido anticipadamente es un pasivo porque afecta los resultados del ejercicio.
17. La provisin de un arriendo por pagar es un pasivo que afecta los resultados del actual
ejercicio y se crea de acuerdo al principio Devengado.
18. Un seguro pagado anticipadamente constituye un activo, puesto que es un derecho que se
puede utilizar en el futuro.
ejercicio y del prximo ejercicio.
20. Los derechos de llave se amortizan a diferencia de los activos fijos que se deprecian.
152
1. Cul de las siguientes cuentas no debe aparecer en el Estado de Resultado:
a) Intereses y descuentos.
b) Intereses percibidos y no ganados.
c) Vacaciones del personal.
d) Castigo de mercaderas.
e) Comisiones bancarias.
2. Para eliminar una cuenta de Ingresos Anticipados la contracuenta lgica sera:
a) Una cuenta de Resultado Prdidas.

b) Una cuenta de Activo Permanente.
c) Una cuenta de Resultado Utilidad.
d) Una cuenta complementaria de Activo.
3. Los cargos diferidos, en contabilidad, sirven para reflejar:
a) Un pasivo contingente.
b) Gastos del perodo presente que se recuperarn en el futuro.
c) Un gasto efectivo del perodo presente que se cancelar en el perodo futuro.
d) Un desembolso o erogacin que afecta al perodo presente y tambin a perodos futuros.
e) Un desembolso que se cancelar en el futuro pero que afecta slo al perodo presente.
4. El concepto de provisiones es:
a) Un gasto del ejercicio siguiente que deber cancelarse en el ejercicio presente.

b) Un gasto acumulado que an no se ha devengado.
c) Un gasto que disminuye el Activo.
d) Un gasto que corresponde al ejercicio presente que se cancela en efectivo.
e) Un gasto devengado en el ejercicio que deber cancelarse en el futuro.
5. Cuando se utiliza el mtodo lineal para el clculo de la depreciacin de maquinarias, el

asiento es:
a) Depreciacin Acumulada Maquinarias - Maquinarias.

b) Depreciacin - Depreciacin Acumulada.
c) Depreciacin - Maquinaria.
d) Maquinarias - Depreciacin Maquinaria.
153
6. La cuenta "Seguros Vigentes" representa para la empresa:
a) Un activo.
b) Un pasivo.
c) Un resultado positivo.
d) Un resultado negativo.
e) Una responsabilidad o derecho latente.
7. Si se tienen los siguientes datos:
Maquinaria Valor de Adquisicin $1.500.000.

Valor Residual $100.000.
Aos de vida til probable 7 aos, fecha de compra 01 de enero.
El monto de la depreciacin del bien para el segundo ao de funcionamiento utilizando el

mtodo aos dgitos crecientes ser:
a) $ 50.000
b) $200.000
c) $100.000
d) $300.000
e) $350.000
8. Una empresa compra un Activo Fijo, para ser usado de inmediato, el 01/07/X1, en
$470.000 al crdito, aceptando letras a 90 das con un inters del 1% mensual.
El bien se depreciar en 5 aos con un valor residual de $20.000, utilizando el mtodo lineal
de clculo y registro contable indirecto, luego, la cuenta complementaria de este activo, al
31/12/X3, deber reflejar por concepto de prdida de valor del bien la cantidad de:
a) $180.000
b) $225.000
c) $135.000
d) $270.000
e) $188.000
9. Una inversin en un activo intangible que realiza una empresa y que afecta al ejercicio
presente y a otros ejercicios futuros puede ser:
a) Un activo que se tendr que amortizar peridicamente.

b) Un activo sujeto a depreciacin.
c) Un activo fijo que deber amortizarse tanto en el perodo presente como en los perodos
futuros de acuerdo a lo que haya determinado la empresa.
d) Un activo circulante sujeto a amortizacin.
e) Un activo fijo que puede ser un derecho de llave cancelado efectivamente.
154
10. Al retirar un bien del Activo Fijo parcialmente depreciado por mtodo indirecto, las
cuentas que se pueden utilizar en forma lgica son:
a) Cuentas de activo y pasivo.

b) Cuentas de pasivo y resultado prdidas.
c) Cuentas de activo y resultado.
d) Cuentas de activo, pasivo y resultado.
e) Cuentas de resultado.
11. Si detecta en el ejercicio N 2 que el 31 de diciembre del ejercicio N 1 no se efectu la

depreciacin de las maquinarias sabiendo que se usa el sistema directo de registro
contable, el asiento para regularizar es:
a) Depreciacin Maquinarias.
b) Depreciacin Acumulada Maquinarias.
c) Resultado Ejercicio Anterior Maquinarias.
d) Depreciacin - Depreciacin Acumulada.
e) Resultado Ejercicio Anterior - Depreciacin Maquinarias.
12. Se tienen los siguientes datos:
Valor adquisicin maquinaria $990.000.

Valor residual $45.000.
Vida til probable 3 aos.
Fecha de adquisicin 01-07-X1.
Calculada la depreciacin acumulada de la maquinaria por mtodo perodos dgitos

progresivos, al 31-12-X2 es:
a) 135.000
b) 270.000
c) 180.000
d) 472.500
e) 315.000
13. Si existe en el ao 2 una subestimacin de la Estimacin Deudas Incobrables del ao 1, el

asiento deber afectar:
a) La cuenta Clientes y su cuenta Complementaria.

b) El resultado del ejercicio y la cuenta Estimacin Deudas Incobrables.
c) La cuenta Clientes solamente.
d) Las cuentas Clientes, Estimacin Deudas Incobrables y Resultado Ejercicio Anterior.
155
14. La estimacin de deudas incobrables es:
a) Una cuenta complementaria de activo.

b) Una estimacin de los probables clientes que no cancelarn sus deudas.
c) Producto de un estudio o anlisis de las deudas incobrables.
d) Reflejar la prdida por cuentas incobrables en el perodo en que se vendi.
15. Se tienen los siguientes datos:
Valor adquisicin maquinaria $2.000.000

Valor residual $200.000
Vida til probable 4 aos
Fecha de adquisicin 01 de julio de 19X1
Calculada la depreciacin acumulada de la maquinaria por mtodo dgitos progresivos al 31

de diciembre 19X3, es:
a) 750.000
b) 180.000
c) 720.000
d) 990.000
EJERCICIO DE CAMBIO DE MTODO DE REGISTRO DE LA DEPRECIACIN
Una empresa compr una mquina para ser usada en el giro del negocio, el 1 de
septiembre de 1999. Por estudios tcnicos y conversaciones con los fabricantes y tasadores
especializados se estim un valor residual o desecho de $250.000 y una vida til probable de 5
aos. El contador consider prudente utilizar para el clculo de la depreciacin el mtodo lineal y
para el registro contable el mtodo directo.
Durante el ao 2001 se contrat a un Contador Pblico y Auditor para que ocupara el

cargo de Contralor de la empresa. Al 31 de diciembre de 2001 el contralor desea saber el valor de
la maquinaria y recurre a la contabilidad, obteniendo del Balance de Comprobacin y de Saldos
en la cuenta Maquinarias un monto de $1.482.000, pregunta al contador si ese es el valor de
adquisicin de la maquinaria y l responde que no, porque se utiliza el mtodo de registro directo.
Ante esta situacin el Contralor seala que el mtodo de registro que se est usando no es bueno
debido a que se pierde informacin, y solicita al contador que aplique el mtodo indirecto y
regularice toda la informacin contable.
Se pide:
Determinar el valor original de adquisicin, calcular las depreciaciones y regularizar al 31

de diciembre de 2001, mediante los respectivos asientos en el libro diario. Presente la
informacin de la maquinaria en el balance general al 31 diciembre 2001.
156

3. Falso 13. Falso
6. Falso 16. Falso
9. Falso 19. Falso
1. b) 9. a)
2. c) 10. d)
3. d) 11. c)
4. e) 12. b)
5. e) 13. d)
6. a) 14. e)
7. c) 15. a)
8. b)
Respuesta ejercicio cambio de mtodo de registro de la depreciacin:
Presentacin en el Balance General
- Depreciacin Acumulada ( 784.000)
Valor Neto $1.146.000
157
CAPTULO 7: ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
Por definicin, la contabilidad como herramienta para la administracin tiene como

objetivo entregar informacin de tipo financiero y contable. Esta informacin va a ser el producto
final despus de que el proceso contable ha registrado los hechos econmicos que se han
sucedido en una empresa y que estar contenida fundamentalmente en los estados financieros,
que son el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Flujo de Efectivo, el Estado de
Cambios en la Posicin Financiera y Notas a los Estados Financieros.
I. BALANCE GENERAL
Es un estado comprensivo de una relacin o inventario del Activo, de su Pasivo y de la

diferencia que entre ambos existe y que representa el Patrimonio de la empresa, todo ello
presentado en forma tal que demuestre adecuadamente la situacin econmica y financiera de la
empresa, a una fecha determinada.
Es un estado esttico que seala lo que tiene la empresa en ese preciso momento, tambin
es acumulativo en la vida de ella.
La situacin econmica estar representada por los recursos econmicos o activos que
posee la empresa y la parte financiera o pasivos, que son quienes financiaron dichos recursos
econmicos.
El balance general que ms se utiliza se denomina Balance General Clasificado y

agrupa la informacin con una clasificacin de tipo financiero, en la cual las cuentas del Activo
se presentan de acuerdo al grado de disponibilidad o liquidez que tienen los recursos y las cuentas
de Pasivo se presentan de acuerdo al grado de exigibilidad que tienen las obligaciones a esa
fecha.
Este estado tiene separada la informacin del activo en tres grupos: circulante, fijo y otros
activos y la informacin del pasivo est dividida en los grupos: circulante, largo plazo y
patrimonio
El concepto de CIRCULANTE comprende todas aquellas partidas o cuentas que

representan bienes y derechos o deudas y obligaciones, que estn en permanente circulacin
como consecuencia del curso normal de las operaciones del negocio, con un mximo de un ao a
contar de la fecha del Balance.
El concepto de ACTIVO FIJO representa las propiedades fsicas tangibles que una
empresa ha adquirido para usarlas en forma permanente en la explotacin del negocio, sin el
nimo de venderlas y cuya duracin es ms de un ao.
El concepto de PATRIMONIO corresponde a la participacin y/o derechos que tienen los

dueos sobre los activos de la empresa.
158
En este grupo es necesario segregar el Capital Inicial o Capital Social, las Reservas de
Utilidades, las Reservas Legales o los Resultados no distribuidos.
El tem Resultados del Ejercicio ser el obtenido por la empresa en el ciclo normal de sus
operaciones, debiendo agregar o deducir los retiros efectuados a cuenta de utilidades, dividendos
provisorios y retiros de los propietarios.
A continuacin se presenta un ejemplo de este estado financiero en forma esquematizada:
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE: CIRCULANTE:
Banco Proveedores
Clientes Impuestos por Pagar
Mercaderas Acreedores
Seguros Anticipados Provisiones
Etc. Etc.
Total Circulante Total Circulante
ACTIVO FIJO: PASIVO LARGO PLAZO:
Terrenos Prstamos
Bienes Races Etc.
Maquinarias Total Largo Plazo
Depreciacin Acumulada PATRIMONIO:
Total Activo Fijo Capital
OTROS ACTIVOS: Reservas
Derechos Llave Resultado Ejercicio
Etc. Total Patrimonio
Total Otros Activos
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO
II. ESTADO DE RESULTADOS
Este estado, tambin llamado Estado de Operacin, Estado de Prdidas o Ganancias, es un

informe financiero que muestra el resultado econmico de la gestin de los negocios en un
perodo determinado. Describe en forma compendiada las transacciones que dan como resultado
una prdida o una ganancia para los propietarios.
El estado de resultados afecta a un elemento del Balance General que es el Capital, o

dicho de otra forma es el detalle de las alteraciones que ha sufrido el Capital durante el perodo.
Sus caractersticas fundamentales son las siguientes:
Dinmico, porque muestra en forma resumida cmo se origin el resultado. Tambin se dice
que es un estado de flujo por sealar las operaciones ocurridas durante el perodo.
159
Acumulativo, porque muestra los totales correspondientes a un perodo. Cabe hacer presente
que esta acumulacin es con respecto al perodo solamente y no de la vida de la empresa,
como ocurre en el concepto de acumulacin del Balance General.
Econmico, porque muestra en qu medida econmica los capitales o recursos econmicos
invertidos generan resultados.
Se muestra a continuacin un esquema de este estado financiero:
RESULTADOS OPERACIONALES:
Ingresos de Explotacin
Costo de Explotacin (Menos)
__________
Resultados Bruto
Costo de la funcin Ventas (Menos)
Costo de la funcin Administracin (Menos)
__________
Resultado Neto o de Operacin
RESULTADOS NO OPERACIONALES:
Otros Ingresos
Otros Egresos (Menos)
Correccin Monetaria (Positiva o negativa)
__________
Resultado Lquido Antes de Impuesto
Impuesto a la Renta (Menos)
__________
Resultado Lquido del Ejercicio.
Tambin se usa comnmente un estado financiero que se denomina Balance Tributario o

Balance Tabular que es un estado que agrupa el Balance de Comprobacin y de Saldos, el
Balance General o Inventario y el Estado de Resultados.
A este estado se le pueden formulan las siguientes crticas:
Incluye las cuentas de resultado, que son de otro estado.

Las cuentas de orden se clasifican como activo o pasivo debiendo ser de un estado anexo o en
notas.
La presentacin de las cuentas no tiene un orden sistematizado.
160
Las cuentas complementarias se presentan en el pasivo y no con las cuentas a las cuales
complementan.
RELACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS Y EL BALANCE GENERAL
BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS
ACTIVO PASIVO VENTAS

Saldos Saldos Saldos
Deudores Acreedores Acreedores
CAPITAL COSTO DE VENTA

Saldos Saldos
(Prdida) (Utilidad) Deudores
GASTOS
Saldos
Deudores
OTROS INGRESOS
Saldos
Acreedores
OTROS EGRESOS
Saldos
Deudores
161
III. BALANCE SINPTICO O PREBALANCE
Con el fin de que los Estados Financieros reflejen adecuadamente la situacin financiera y
econmica de la empresa y que sirva como una herramienta til de informacin, se debe buscar el
perfeccionamiento de dicha informacin.
La contabilidad es un proceso de registro que va acumulando informacin de los hechos

econmicos en las diferentes cuentas, pero existen en algunos casos hechos que debern
analizarse en forma particular antes de confeccionar la situacin patrimonial y determinacin de
resultados. Esta etapa de perfeccionamiento de la informacin consiste principalmente en lo que
se denomina las regularizaciones peridicas y asientos de ajustes.
Para confeccionar el Balance General o su correspondiente Estado de Resultado se deber

preparar un Balance Sinptico o Prebalance que consiste en una hoja de trabajo que muestra la
situacin de las cuentas contenidas en el balance de comprobacin y de saldos, antes de las
regularizaciones peridicas, y que, con el objeto de analizar las cuentas que sufrirn
modificaciones, se incorporan columnas para reflejar los ajustes y las sumas ajustadas. Asimismo
se incorporan columnas que permiten clasificar los nuevos saldos perfeccionados, como cuentas
de Activo, Pasivo, Prdidas o Ganancias.
Los ajustes que se originan en esta etapa de perfeccionamiento de la informacin debern

registrarse en el libro diario, y su correspondiente traspaso al libro mayor.
Se desarrollar, con los datos que se presentan a continuacin, un ejercicio de aplicacin

donde se elaborar un balance sinptico, los asientos de regularizaciones, la confeccin del
balance general y el estado de resultados:
Balance de Comprobacin y de Saldos al 31/12/19X1:
CUENTAS SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
Caja 305.000 100.000 205.000
Banco 925.000 775.000 150.000
Clientes 1.000.000 800.000 200.000
Mercaderas (nota 1) 580.000 400.000 180.000
Arriendos Anticipados (nota 2) 120.000 120.000
Maquinarias (nota 3) 500.000 500.000
Derecho de Llaves (nota 4) 60.000 60.000
Proveedores 300.000 480.000 180.000
Letras por Pagar 150.000 150.000
Capital 700.000 700.000
Gastos Generales 115.000 115.000
Ventas 900.000 900.000
Costo de Ventas 400.000 400.000
TOTALES 4.305.000 4.305.000 1.930.000 1.930.000
162
Notas:
1. La existencia final de $180.000 incluye mercaderas en mal estado por $10.000, las que
debern castigarse.
2. Los arriendos anticipados corresponden a un ao a partir del 1/7/19X1.
3. La maquinaria fue comprada el 1/1/19X1, estimndose su valor residual de $50.000 y una
vida til probable de 10 aos. El sistema de registro contable de la depreciacin es indirecto y
el mtodo de clculo es lineal.
4. Los derechos de llaves se amortizarn en 6 aos.
Adems la empresa decide efectuar una estimacin para deudas incobrables de $3.000 y una
provisin para vacaciones de $30.000.
163
DESARROLLO:
Asientos de Regularizacin:
1. Castigo Mercaderas 10.000

Mercaderas 10.000
(por el castigo mercaderas daadas)
2. Arriendos 60.000
Arriendos Anticipados 60.000
(por los 6 meses de arriendos consumidos)
Clculo depreciacin maquinarias:
500.000 - 50.000
Cuota = = 45.000
10
3. Depreciaciones 45.000
Depreciacin Acumulada Maquinarias 45.000
(por depreciacin del ejercicio)
Clculo de Amortizacin Derechos Llave:
60.000
Cuota = = 10.000
6
4. Amortizacin Derecho Llaves 10.000

Derecho Llaves 10.000
(por la amortizacin del ejercicio)
5. Deudas Incobrables 3.000

(por el gasto de clientes dudosos de cobro)
6. Vacaciones 30.000
Provisin Vacaciones 30.000
(por la provisin de vacaciones del personal)
Una vez efectuados todos los asientos de ajustes y registrados en el Libro Diario y su
correspondiente traspaso al Libro Mayor. Luego se registran en el Balance Sinptico estas
regularizaciones en la columna Ajuste al Debe o al Haber, segn sea el caso, para luego obtener
por sumatoria los nuevos saldos ajustados.
164
En esta etapa la informacin queda perfeccionada y los saldos nos servirn para elaborar
los estados finales que sern el Balance General y el Estado de Resultados.
Para la clasificacin de las cuentas en estos estados se debern analizar los saldos
ajustados, en forma conceptual, a fin de trasladar dichos saldos al Balance General (activo o
pasivo) o al Estado de Resultado (prdida o ganancia).
Se observa en esta hoja de trabajo una regla prctica para la clasificacin de los saldos en
los estados finales y es que estos saldos se trasladan en columnas de dos en dos, un saldo deudor
de una cuenta slo podr ser activo o prdida y un saldo acreedor de una cuenta slo podr ser
pasivo o ganancia (excepto la cuenta Mercadera nica).
Una vez efectuada la clasificacin se realiza la sumatoria de las cuentas del Balance
General y que por diferencia entre el activo o pasivo se obtendr el resultado (prdida, ganancia o
neutro), que deber ser igual a la diferencia que se produce en las sumas de las cuentas del Estado
de Resultado, (columna ganancia menos columna prdida).
Para efectos de presentacin y cuadratura del balance sinptico el resultado se muestra

bajo la suma, ya sea en el activo o pasivo y bajo la suma de prdidas o ganancias, segn sea el
caso.
A continuacin se presentan el Balance Sinptico o Prebalance y los estados finales: Balance

General y Estado de Resultados.
165
166
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 19X1
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE: CIRCULANTE:
Caja 205.000 Proveedores 180.000

Banco 150.000 Letras por Pagar 150.000
Clientes 200.000 Provisin Vacaciones 30.000
- Estimac. Incobrable (3.000) 197.000 Total Circulante 360.000
Mercaderas 170.000
Arriendo Anticipado 60.000 LARGO PLAZO: ---
Total Circulante 782.000
PATRIMONIO:
FIJO:
Capital 700.000
Maquinarias 500.000 Utilidad del Ejercicio 227.000
- Deprec. Acumulada (45.000) 455.000 Total Patrimonio 927.000
Total Fijo 455.000
OTROS ACTIVOS:
TOTAL ACTIVOS $1.287.000 TOTAL PASIVO $1.287.000
(Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 19X1)
Ventas 900.000
- Costo de Ventas (400.000)
Utilidad Bruta 500.000
- Gastos Generales (115.000)

- Castigo Mercaderas ( 10.000)
- Arriendos ( 60.000)
- Depreciacin ( 45.000)
- Amortizacin Derechos de Llave ( 10.000)
- Deudas Incobrables ( 3.000)
- Vacaciones ( 30.000)
Utilidad Neta $227.000
167
IV. OPERACIONES DE CIERRE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son el producto final del proceso contable registrado en la
contabilidad. Si se observa la secuencia del registro contable tenemos en forma resumida lo
siguiente:
1. Hecho econmico
2. Comprobante
3. Registro en el Libro Diario
4. Traspaso al Libro Mayor
5. Balance Sinptico
6. Ajuste o perfeccionamiento de la informacin
7. Elaboracin de los Estados Financieros
8. Cierre de las cuentas de Resultados
9. Distribucin de Resultados
Al finalizar el ejercicio se deben cerrar las cuentas de resultados que se han utilizado durante
el perodo, determinando el resultado.
Para el cierre de las cuentas del Estado de Resultado, se crea una cuenta de enlace "Prdidas o
Ganancias que tiene por objeto reflejar la operacin de cierre. El saldo que refleja esta cuenta,
una vez registrados todos los asientos de cierre, nos mostrar el resultado del perodo, el cual se
deber cerrar contra una cuenta de pasivo o patrimonial Resultado del Ejercicio, la que ir en el
Balance General.
Registros Contables:
Prdidas y Ganancias xx
Cuentas de Prdidas xx
(Por las cuentas que originaron prdidas en el perodo).
Cuentas de Ganancias xx
(Por las cuentas que originaron ganancias en el perodo)
168
Ejemplo:
Se utilizarn los datos del ejercicio desarrollado anteriormente (pg.107)

Gastos Generales 115.000
Castigo de Mercaderas 10.000
Arriendos 60.000
Depreciacin 45.000
Amortizacin Derecho Llave 10.000
Deudas Incobrables 3.000
Vacaciones 30.000
(Por el cierre de las cuentas de Prdidas).
Ventas 900.000
(Por cierre de las cuentas de Ganancias).

Resultado Ejercicio 227.000
(Para reflejar el resultado del perodo)
V. DISTRIBUCIN DE RESULTADOS
El tratamiento contable de la distribucin de los resultados depender del tipo de sociedad

jurdica que sea la empresa y de la voluntad de los dueos.
a) Empresa Individual: depende de la voluntad del dueo
- Si el resultado fue ganancia y decide capitalizar.
Capital xx
- Si el resultado fue prdida y decide rebajar su capital.
Capital xx
- Si el resultado fue prdida y decide absorberla el dueo.
Cuenta Personal xx
o bien dejar el resultado negativo en una cuenta "Prdida del Ejercicio X"
169
b) En las Sociedades de Personas se traspasan los resultados a las cuentas de los socios de
acuerdo a lo estipulado en la escritura social.
Ejemplo:
30% Socio NN
30% Socio RR
40% Reservas para la sociedad
Utilidad $ 20.000

Cuenta Personal Socio NN 6.000
Cuenta Personal Socio RR 6.000
Reservas 8.000
Las reservas constituyen una forma de aumento del Capital con el objeto de no modificar
peridicamente la Escritura Pblica, adems pueden cubrir eventualidades o prdidas futuras.
- Si el resultado es prdidas, tambin se opera de acuerdo a la escritura pblica.
Ejemplo:
Los socios absorben en partes iguales las prdidas.
Socio NN
Socio RR
Prdidas del ejercicio $ 10.000
Cuenta Personal Socio NN 5.000

Cuenta Personal Socio RR 5.000
Al registrar en las cuentas personales stas reflejan la responsabilidad de los socios con la
empresa.
- Si existen reservas acumuladas, stas se pueden utilizar para absorber las prdidas
Reservas 10.000
c) En las Sociedades de Capitales como es una Sociedad Annima y su capital est formado por
muchos accionistas que tienen sus derechos sobre la sociedad a travs de las acciones sin
cuentas personales de los socios, la distribucin de las utilidades se efecta por medio de los
dividendos que son determinados por acuerdo y responsabilidad del Directorio de la
empresa.
Ejemplo:
170
Utilidad $ 100.000
5% para reserva legal
5% para reserva de adquisicin activos fijos
20% para reserva futuras eventualidades
Saldo a distribuir en dividendos.
Prdidas y Ganancias $ 100.000

Reserva Legal 5.000
Reserva Adquisicin. Activos Fijos 5.000
Reserva Futuras Eventualidades 20.000
Dividendos por Pagar 70.000
- Si el resultado es prdida, se registra en una cuenta especial o bien se absorbe con las
Reservas Legales.
Prdidas del Ejercicio xx

Reservas Legales xx
Cabe sealar que las reservas en las sociedades de personas son voluntarias, pero, en las
sociedades annimas pueden ser voluntarias y tambin obligatorias como ser la Reserva
Legal.
Las Reservas se clasifican en:
a) Reservas de Utilidades: Son aquellas formadas por distribucin de utilidades o acordadas

en Junta General de Accionistas.
Reserva Legal: el Decreto Ley N 251, artculo 106, establece que las Sociedades
Annimas destinarn un porcentaje no inferior al 5% de las utilidades y con un mximo
de 40% para la formacin de esta reserva y hasta completar un monto equivalente al 20%
del capital social. El objeto de esta reserva es hacer frente a futuras prdidas de la
sociedad.
Las otras reservas que acuerdan los accionistas podrn formarse con un porcentaje de
hasta un 30% de las utilidades restantes ya que el saldo se distribuir en forma de
dividendos de acuerdo al nmero de acciones. Estas se pueden dividir en:
Reserva para Futuras Eventualidades, Reservas para Adquisicin Activos Fijos, Reserva
Futuros Dividendos, etc.
171
b) Reservas de Revalorizaciones: Son aquellas que se forman de acuerdo a una disposicin
legal. Esta es la Revalorizacin del Capital Propio, Ley de la Renta D.L. 824, Artculo
41.
c) Otras Reservas: Son aquellas que tienen por objeto ajustar el valor de algunos activos a la
fecha del Balance por ejemplo Fluctuacin de Valores
VI. APERTURA DE LOS LIBROS DE UNA SOCIEDAD
1. Sociedades de Personas:
Cuenta Obligada Sr. NN xx

Cuenta Obligada Sr. RR xx
Capital xx
(Aporte inicial de una sociedad colectiva, segn escritura pblica)
En Comandita por Entregar Sr. NN xx

Capital xx
(Declaracin de aporte inicial de una sociedad en comandita, segn escritura)
- Cuando cancelan el aporte:
Caja/Banco/Vehculo xx
Cuenta Obligada Sr. NN xx
Sociedades Annimas
Acciones 100.000
Capital 100.000
(por la constitucin de la Sociedad, con un capital de n acciones a $x c/u)
- Cuando suscriben las acciones:
Accionistas 60.000
Acciones 60.000
(por la suscripcin de acciones)
- Cuando cancelan las acciones suscritas:
Caja 50.000
Accionistas 50.000
(Cancela acciones)
Presentacin del Capital Pagado
172
Capital Autorizado 100.000
- Capital por suscribir ( 40.000)
Capital suscrito 40.000
- Capital suscrito por pagar ( 10.000)
Capital pagado 50.000
1. Las cuentas de resultado se cierran definitivamente con su contabilizacin en la cuenta de

resumen Prdidas y Ganancias.
2. Si la cuenta particular del dueo presenta un saldo deudor despus de la distribucin del
resultado del ejercicio anterior, implica que hubo prdidas en dicho perodo.
3. El saldo deudor de la cuenta prdidas y ganancias significa una disminucin indirecta de la
cuenta capital.
4. Desde el punto de vista financiero, el Balance General clasifica el Activo segn su
disponibilidad y el Pasivo segn su exigibilidad.
5. El Estado de Resultado es un informe econmico, de flujo, dinmico y es complementario al
Balance General segn el principio contable Relacin fundamental de los estados
financieros
6. La estimacin de deudas incobrables es lo que la empresa espera que no cancelen sus clientes
y se apoya tcnicamente en el principio de Realizacin.
7. La cuenta Depreciacin Acumulada es una cuenta complementaria de activo al igual que la
cuenta Seguros Pagados Anticipadamente.
8. Los activos fijos por definicin son cargos diferidos y que se difieren en el tiempo a travs de
la depreciacin.
9. En la determinacin de considerar un activo como cargo diferido o como gasto influye el
concepto de Materialidad.
10. Ingresos econmicos son partidas equivalentes a ingresos de caja.
11. Si a la fecha del balance el saldo de la cuenta Seguros Vigentes corresponde a la parte del
servicio de seguros por consumir, no procede efectuar ningn ajuste.
ejercicio y se crea de acuerdo al principio Devengado.
13. La depreciacin es la prdida que experimentan los bienes del activo fijo, ya sea por causas
fsicas o econmicas y constituye un gasto para la empresa.
14. La depreciacin del Activo Fijo permite distribuir los costos de usar bienes propios en los
ejercicios en que se producen los flujos de beneficios.
15. Una responsabilidad de los Auditores es determinar si las estimaciones de la vida til y el
valor residual del Activo Fijo son razonables.
16. Valor residual es aquella parte del costo que no ser recuperada al final de la vida til de un
bien.
173
PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS:
1. Las caractersticas del Estado de Resultado son:
a) Dinmico, acumulativo, esttico y de flujo.

b) Acumulativo, dinmico, econmico y de flujo.
c) De operacin, de rendimiento, de prdidas y ganancias.
d) Acumulativo, determina resultado econmico.
2. Al efectuar la distribucin de los resultados (prdida en el ejercicio), de acuerdo a lo

establecido en la escritura social que absorben los socios dichas prdidas. Las cuentas
personales debern normalmente reflejar:
a) Una cuenta saldada.

b) Un saldo acreedor.
c) Un saldo deudor.
d) Un saldo rebajando el Capital.
e) Una cuenta de Activo Intangible.
3. El saldo deudor de la cuenta Accionistas en una Sociedad Annima representa:
a) El capital autorizado por una Resolucin de la Superintendencia de Valores.

b) Una cuenta de Pasivo por ser una obligacin que an no se ha devengado.
c) El capital pagado.
d) El capital por suscribir.
e) El capital suscrito por pagar.
4. Indique dentro de los siguientes enunciados cules corresponden a algunas de las

caractersticas del Estado de Resultado:
I. Prudencia.
II. Transparencia.
III. Dinmico.
IV. Econmico.
V. Uniforme.
a) I y III
b) III y V
c) I, II, III, IV y V
d) III y IV
e) I y II
174
5. El asiento de cierre de las cuentas de Resultado Prdidas, cuando la empresa ha tenido
prdida en el ejercicio, es:
a) Prdida y Ganancias
Resultado del ejercicio
Costo Ventas
Gastos Generales
b) Prdidas y Ganancias
Amortizacin
Costo Ventas
Depreciacin
Gastos Generales
c) Costo Ventas
Depreciacin
Amortizacin
Gastos Generales
Prdidas y Ganancias.
d) Cuentas de Prdidas varias.
Prdidas y Ganancias.
6. Se tienen las siguientes cuentas del Libro Mayor:
Capital Acciones Accionistas

10.000 10.000 6.000 6.000 5.000
Luego, el capital suscrito y pagado es:
a) $6.000
b) $4.000
c) $2.000
d) $5.000
e) $1.000
7. Se tienen las siguientes cuentas del Libro Mayor:
Capital Acciones Accionistas

10.000 10.000 6.000 6.000 5.000
Luego, el capital autorizado y no suscrito es:
a) $10.000
b) $6.000
c) $4.000
d) $2.000
e) $5.000
175
EJERCICIOS DE ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
1. Una empresa presenta los siguientes saldos al 31 de diciembre, con el objeto de efectuar las
regulaciones y ajustes y confeccionar los estados finales de la contabilidad:
Acreedores 100.000
Banco 145.000
Caja 45.000
Capital ?
Clientes 250.000
Depreciacin Acumulada Maquinarias 200.000
Maquinarias 800.000
Mercaderas 277.000
Proveedores 40.000
Seguros Vigentes 48.000
Ventas 1.360.000
Notas:
a) La empresa crear una estimacin de deudas incobrables de un 10% sobre el saldo de los
clientes.
b) Los Derechos de Llave se amortizan en $ 40.000 anuales.
c) La Depreciacin Acumulada de las Maquinarias corresponde a 4 aos de uso, y una vida til
de 15 aos. Este monto no incluye la depreciacin del ejercicio.
d) Los seguros se contrataron el 1 de octubre, cancelando la prima en efectivo y que cubre el
riesgo por un ao.
Se pide: Elaborar el Balance Sinptico efectuando todos los ajustes que procedan y confeccionar
los Estados Financieros.
2. Para confeccionar el Balance Sinptico se tienen los siguientes saldos de las cuentas de Mayor
al 31.12.X3:
Anticipo Clientes 60.000

Caja 40.000
Capital ?
Clientes 90.000
Costos de Ventas 400.000
Depreciacin Acumulada maquinaria 200.000
Intereses y Descuentos 4.000 (Deudor)
176
Maquinarias 800.000
Mercadera 40.000
Proveedores 100.000
Seguros Vigentes 36.000
Ventas 700.000
Notas:
a) Los seguros consumidos en el perodo fueron 2/3 de la prima pagada anticipadamente.

b) La depreciacin del ejercicio es $100.000
c) El 28.12.X3, los clientes seores "Reclamatodo Ltda." devolvieron mercaderas, que se haban
vendido, al crdito simple, y facturado el 20.12.X3, por un total de $71.400 incluido IVA. Esta
devolucin no se encuentra contabilizada.
d) La rentabilidad de las mercaderas es el 50% sobre el costo.
Se pide: Hacer el Balance Sinptico o Prebalance con todos los ajustes que procedan y
confeccionar los Estados Financieros.
3. La empresa XX" presenta los siguientes saldos del Prebalance al 31.12.X2
Anticipo de Clientes 120.000

Caja y Bancos 346.000
Capital ?
Clientes 304.000
Costo Ventas 1.600.000
Intereses Ganados 80.000
Maquinarias 930.000
Mercaderas 310.000
Prstamo por Pagar 280.000
Proveedores 210.000
Vehculos 450.000
Ventas 2.720.000
Notas:
a) Existe una Nota de Crdito de la empresa por un total de $202.300 (Incluido IVA) que no se ha
contabilizado. Esta es la nica devolucin de ventas del perodo. La rentabilidad se deduce de
las cuentas correspondientes.
177
b) La compra de las maquinarias fue el 01.01.X1, fijndose un valor residual de $50.000 y una
vida til de 5 aos. La empresa registr en forma directa la depreciacin del primer ao, pero
este ao decide cambiar su registro al mtodo indirecto, para lo cual se pide que efecte las
regularizaciones que procedan.
c) La depreciacin de los vehculos se registra en forma directa y en funcin a la produccin
siendo la cuota $2. El vehculo tuvo un recorrido en el perodo de 40.000 km.
d) El prstamo por pagar fue otorgado el 16.11.X2 en las siguientes condiciones:
Plazo: 90 das
Intereses: 5% mensual vencido a cancelar junto con el prstamo.
e) El 01.10.X2 se contrataron seguros de maquinarias, por un ao, cancelndose en efectivo una
prima de $120.000. Este pago se registr cargando Gastos Generales.
f) El dueo del negocio informa que el 20.12.X2 un amigo y proveedor de la empresa le devolvi
una letra de $50.000 que se haba endosado en cancelacin de una factura. El dueo del negocio
se la cancel con un cheque de su cuenta personal y la dej en la notara, retirndola el
26.12.X2 y cancelando de su bolsillo $1.000. El documento protestado se lo entreg al abogado
Sr. Ganapleitos el da 28.12.X2. Toda esta situacin no se encuentra contabilizada.
g) La empresa tiene como poltica estimar el 5% de la cuenta Clientes como deudas incobrables.
h) En diciembre se cancel una gratificacin de $30.000 en efectivo, hecho que no se encuentra
contabilizado.
Se pide: Hacer el Balance Sinptico o Prebalance con todos los ajustes que procedan y
confeccionar los Estados Financieros.
4. El Sr. Juan Contador presenta la siguiente informacin en su negocio de artculos deportivos al

31/12/19X2:
Acreedores 10.000
Banco 100.000
Bienes Races 2.000.000
Caja 60.000
Caja de Compensacin por Pagar 5.000
Capital ?
Clientes 150.000
Depreciacin Acumulada Muebles y tiles 10.000
Depreciacin Acumulada Instalaciones 9.000
Honorarios por pagar 5.000
Impuestos por Pagar 210.000
Intereses Ganados 30.000
Mercaderas (Saldo Acreedor) 55.000
Muebles y tiles 40.000
178
Publicidad 20.000
Seguros 24.000
De acuerdo a los saldos de las cuentas presentados al 31/12/19X2 confeccione el balance sinptico
o prebalance, efectuando los ajustes que procedan de los siguientes hechos:
a) La cuenta Seguros representa la contratacin de una pliza de seguro contra incendio y

adicional de terremoto por un ao. El pago fue en efectivo el 1/9/19X2.
b) La cuenta Gastos Generales tiene entre sus anotaciones un cargo por $ 30.000 que corresponde
a una mquina de calcular comprada el 1/7/19X2 que se depreciar en 3 aos en forma lineal y
sin valor residual.
c) Las depreciaciones del perodo no se han contabilizado, para lo cual se sabe que:
- Los muebles y tiles no tienen valor residual y se deben depreciar por el segundo ao de
vida til en forma lineal.
- Las instalaciones tienen un valor residual de $3.000, se utiliza el mtodo de aos de vida
til y se compraron el 1/1/19X1.
- Los bienes races se compraron en el perodo y la depreciacin es $30.000
d) La cuenta Letras en Descuento corresponde a una letra enviada el 29.12.X2 y que el banco
abon el 31.12.X2 en la cuenta corriente, cobrando el 4% mensual de inters anticipado. La
letra era a 30 das. Esta operacin no est contabilizada.
e) Segn la poltica general de la empresa se efecta una estimacin del 1% de las ventas totales,
para la eventualidad de las deudas incobrables.
f) Los pagos que se sealan se debern cancelar en el ejercicio siguiente:
- Telfono de diciembre $2.000, Luz de diciembre $3.000
g) El mayor de la cuenta Mercaderas nica indica un dbito de $1.445.000 y la rentabilidad de la
cuenta es de un 50% sobre el costo.
h) La distribucin de los resultados que se obtengan ser:
- 50% para el Sr. Contador, 50% para reservas
5. Un ingeniero que forma una empresa de asesoras el 01/05/X1 presenta la siguiente

informacin para el inicio de actividades:
APORTE INICIAL:
Efectivo $ 92.560
Cuenta por Pagar $ 24.000
Letras por Pagar $ 8.760
Equipos de Oficina $ 25.200
POLTICAS Y NORMAS:
La empresa entregar servicios de asesora a sus clientes, los que corresponden a honorarios de
los profesionales que entregan su trabajo.
Se arrendar un equipo computacional para elaborar la informacin que demandarn las
investigaciones de los distintos proyectos que encargarn los clientes. Tambin se arrendarn
las oficinas.
179
La poltica de ventas contempla exigir, en algunos casos, anticipos a los clientes, a cuenta de los
trabajos que se reciban.
Los equipos de oficinas se depreciarn en siete aos, sin valor residual, por el mtodo lineal y
registro contable indirecto.
La empresa har estados financieros mensuales, efectuando las regularizaciones y ajustes.
Para el registro de las operaciones se crea el siguiente Plan de Cuenta en forma transitoria:
BALANCE GENERAL
ACTIVO
CIRCULANTE:
10. Caja
11 Honorarios por cobrar (clientes)
12 Arriendos pagados anticipados
13 Arriendo computador pagado anticipadamente
14 Suministros de oficina (artculos de escritorio)Cuenta personal
FIJO:
18. Equipos de oficina
19. Depreciacin acumulada equipos de oficina
PASIVO
CIRCULANTE:
20. Letras por pagar
21. Cuentas por pagar
22. Intereses por pagar
23 Sueldos por pagar
24 Honorarios de investigaciones percibidas y no devengadas
25 Cuenta personal
PATRIMONIO:
26. Capital
RESULTADOS
GANANCIAS (INGRESOS):
30. Honorarios de investigacin devengados
PERDIDAS (GASTOS):
40. Gastos sueldos oficinas
41. Gastos sueldos investigaciones
42. Gastos de telfonos
43. Gastos de viajes
180
44. Gastos de arriendo de oficinas
45. Gastos arriendo de computador
46. Gastos suministros de oficinas
47. Gastos de depreciacin equipos de oficinas
48. Gastos de intereses.
Durante el mes de mayo y junio no hubo operaciones, puesto que el local se logr arrendar a partir
del 1 de julio. Slo se registr la depreciacin de los equipos y no se elaboraron los Estados
Financieros.
OPERACIONES DE JULIO:
1. Se hizo un contrato de arrendamiento de las oficinas por ocho meses, cancelando
anticipadamente en efectivo $28.800 el 1 de julio.
2. Se contrat un equipo de computacin por horas de funcionamiento, cancelndose
anticipadamente un monto de $43.200 a una tarifa de $180 la hora.
3. Se compraron tiles, papel y suministros de escritorio por $ 4.200 en efectivo.
4. Se efectuaron contratos por trabajos e investigaciones, cobrando anticipadamente $114.600 en
efectivo.
5. El dueo hace un retiro por $2.400.
6. Se efectuaron investigaciones cobrando honorarios en efectivo por $16.200.
7. Los gastos del mes cancelados en efectivo fueron los siguientes:
Sueldos personal oficinas $ 5.040
Sueldos ingenieros investigaciones $ 58.320
Telfonos $ 2.640
Viajes $ 6.060
NOTAS ADICIONALES:
a) Al final del mes el inventario fsico de tiles y suministros es de $840
b) La cuenta por pagar que corresponde a un prstamo preferencial y deveng slo en este mes
$96 de intereses.
c) Se efectuaron trabajos de investigacin por $35.280, los cuales no se encuentran facturados.
Estas ventas son al Crdito Simple.
d) En el mes se entregaron trabajos por $76.440, de los que haban cancelado anticipadamente los
clientes.
e) El computador utiliz 220 horas en el mes.
f) A fin de mes existen sueldos devengados por pagar al personal de investigacin por $5.160
Se pide:
a) Contabilizar en el Libro Diario y Libro Mayor la iniciacin de actividades y las operaciones de
mayo, junio y julio.
b) Elaborar un Balance de Comprobacin y de Saldos al 31 de julio, reflejando todas las cuentas
del Plan de Cuentas en la Hoja de Trabajo o Prebalance.
c) Efectuar los ajustes y regularizaciones que procedan, registrndose en la Hoja de Trabajo.
d) Calcular los nuevos saldos (ajustados) en la Hoja de Trabajo y elaborar el Balance General y
Estado de Resultados.
e) No considerar Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el desarrollo.
181

22. Falso 30. Falso
16. b) 20. b)
17. c) 21. d)
18. e) 22. c)
19. d)
Respuestas ejercicios de elaboracin de estados financieros:
1. Utilidad del ejercicio 133.000

Total activo 1.633.000
Total pasivo 1.500.000

Total activo 970.600
Total pasivo 888.600



Total activo 164.320
Capital inicial 85.000
182
ANEXOS
CDIGO DE COMERCIO
(artculos 25 al 44)
CDIGO TRIBUTARIO
(artculos 16 al 20)
183
CDIGO DE COMERCIO
(DE LAS OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES)
ARTCULO 25. Todo Comerciante est obligado a llevar para su contabilidad y correspondencia:
1 El libro diario;
2 El libro mayor o de cuentas corrientes;
3 El libro de balances;
4 El libro copiador de cartas.
ARTCULO 26. Los libros debern ser llevados en lengua castellana (1).
ARTCULO 27. En el libro diario se asentarn por orden cronolgico y da por da las
operaciones mercantiles que ejecute el comerciante, expresando detalladamente el carcter y
circunstancias de cada una ellas.
ARTCULO 28. Llevndose libro de caja y de facturas, podr omitirse en el diario el asiento
detallado, tanto de las cantidades que entraren, como de las compras, ventas y remesas de
mercaderas que el comerciante hiciere.
ARTCULO 29. Al abrir su giro, todo comerciante har en el libro de balances una enunciacin
estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus crditos activos y
pasivos.
Al fin de cada ao formar en este mismo libro un balance general de todos sus negocios, bajo las
responsabilidades que se establecen en el Libro IV de este Cdigo.
ARTCULO 30. Los comerciantes por menor llevarn un libro encuadernado, forrado o foliado, y
en l asentarn diariamente las compras o ventas que hagan tanto al fiado como al contado.
En este mismo libro formarn al fin de cada ao un balance general de todas las operaciones de
su giro.
Se considera comerciante por menor al que vende directa y habitualmente al consumidor. (2)
ARTCULO 31. Se prohbe a los comerciantes:
1 Alterar en los asientos el orden o fecha de las operaciones descritas;

2 Dejar espacios en blanco en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos;
3 Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas en los mismos asientos;
4 Borrar los asientos o parte de ellos;
5 Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura o mutilar alguna parte de los libros.
ARTCULO 32. Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarn en
otro nuevo en la fecha en que se notare la falta.
ARTCULO 33. El comerciante que oculte alguno de sus libros, sindole ordenada la exhibicin,
184
ser juzgado por los asientos de los libros de su colitigante que estuvieren arreglados, sin
admitrsele prueba en contrario.
ARTCULO 34. Los libros que adolezcan de los vicios enunciados en el artculo 31 no tendrn
valor en juicio a favor del comerciante a quien pertenezcan las diferencias que le ocurran con otro
comerciante por hechos mercantiles, sern decididas por los libros de ste, si estuvieren
arreglados a las disposiciones de este Cdigo y no se rindiera prueba en contrario.
ARTCULO 35. Los libros de comercio llevados en conformidad a lo dispuesto en el artculo 31,
hacen fe en las causas mercantiles que los comerciantes agiten entre s. (3)
ARTCULO 36. Si los libros de ambas partes estuvieren en desacuerdo, los tribunales decidirn
las cuestiones que ocurran segn el mrito que suministren las dems pruebas que se hayan
rendido.
ARTCULO 37. Si uno de los litigantes ofrece estar y pasar por lo que constare de los libros de
su contendor, y ste se niega a exhibirlos sin motivo bastante en concepto de los juzgados de
comercio, podrn los mismos juzgados deferir el juramento supletorio a la parte que ha exigido la
exhibicin.
ARTCULO 38. Los libros hacen fe contra el comerciante que los lleva, y no se le admitir
prueba que tienda a destruir lo que resultare de sus asientos.
ARTCULO 39. La fe de los libros es indivisible, y el litigante que aceptare en lo favorable los
asientos de los libros de su contendor, estar obligado a pasar por todas las anunciaciones
adversas que ellos contengan.
ARTCULO 40. Los libros auxiliares no hacen prueba en juicio independientemente de los que
exige el artculo 25; pero si el dueo de stos los hubiere perdido sin su culpa, harn prueba
aquellos libros con tal que hayan sido llevados en regla. (2)
ARTCULO 41. Se prohbe hacer pesquisas de oficio para inquirir si los comerciantes tienen o no
libros, o si estn o no arreglados a las prescripciones de este Cdigo.
ARTCULO 42. Los tribunales no pueden ordenar de oficio, ni a instancia de parte, la

manifestacin o reconocimiento general de los libros, salvo en los casos de sucesin universal,
comunidad de bienes, liquidacin de las sociedades legales o convencionales o quiebras.
ARTCULO 43. La exhibicin parcial de los libros de alguno de los litigantes podr ser ordenada
a solicitud de parte o de oficio.
Verificada la exhibicin, el reconocimiento o compulsa sern ejecutados en el lugar donde los

libros se llevan y a presencia del dueo o de la persona que l comisione, y se limitarn a los
asientos que tengan una relacin necesaria con la cuestin que se agitare, o a la inspeccin
precisa para establecer que los libros han sido llevados con la regularidad requerida.
Slo los jueces de comercio son competentes para verificar el reconocimiento de los libros. (5)
185
ARTCULO 44. Los comerciantes debern conservar los libros de su giro hasta que termine de
todo punto la liquidacin de sus negocios. (6)
La misma obligacin pesa sobre sus herederos.

_________________________
(1) Modificado, en la forma que se expresa, por el Art. 2 Transitorio de la Ley N 3.996, 2 de
enero de 1924.
El artculo 18 del Cdigo Tributario dispone, en su inciso 1, lo siguiente: "Para todos los efectos
tributarios, los contribuyentes, cualquiera que sea la moneda en que tenga pagado o expresado su
capital, llevarn contabilidad, presentarn sus declaraciones o pagarn los impuestos que
correspondan, en moneda nacional".
Vase tambin el Art. 5 Transitorio del mismo Cdigo Tributario, como, igualmente, el inciso 2
de su Art. 17.
(2) Vase D.L. N 164, 6.12.73. Modifica la Ley N 17.386. En su art. exime de la obligacin de
llevar contabilidad, sin perjuicio de llevar libros auxiliares exigidos por disposiciones especiales
de la legislacin vigente, a las personas naturales o sociedades de personas que posean empresas
industriales o talleres, cuyo capital efectivo no excede de 5 sueldos vitales anuales, o que los
propietarios
o la mayora de los socios trabajen personalmente en ellas, o sea su actividad principal. De 5 a 20
sueldos vitales, llevarn contabilidad simplificada.
(3) Vase, en el Apndice de este Cdigo, el inciso 2 del Art. 8 de la Ley N 17.066, que crea el
Registro Nacional de Comerciantes establecidos de Chile.
(4) Vase el inciso 4 del Art. 1 del Cdigo Tributario. Vase tambin el Art. 18 de la Ley N
13.305, de abril de 1959.
(5) Vanse los Ns, 6 al 9 del Art. 9 del Cdigo Tributario.
(6) Vanse, en el Apndice de este Cdigo, el Art. 19 de la Ley General de Bancos.
186
CDIGO TRIBUTARIO DE ALGUNAS NORMAS CONTABLES
ARTCULO 16. - En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes debern
ajustar los sistemas de sta y los de confeccin de inventarios a prcticas contables adecuadas,
que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios.
Cuando sea necesario practicar un nuevo inventario para determinar la renta de un contribuyente,
el Director Regional dispondr que se efecte de acuerdo a las exigencias que l mismo
determine, tendientes a reflejar la verdadera renta bruta o lquida.
Salvo disposicin expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables sern determinados segn
el sistema contable que haya servido regularmente al contribuyente para computar su renta de
acuerdo con sus libros de contabilidad.
Sin embargo, si el contribuyente no hubiere seguido un sistema contable generalmente

reconocido o si el sistema adoptado no refleja adecuadamente sus ingresos o su renta tributables,
ellos sern determinados de acuerdo con un sistema que refleje claramente la renta lquida,
incluyendo la distribucin y asignacin de ingresos, rentas, deducciones y rebajas del comercio,
la industria o los negocios que se posean o controlen por el contribuyente.
No obstante el contribuyente que explote ms de un negocio, comercio o industria, de diversa

naturaleza, al calcular su renta lquida podr usar diferentes sistemas de contabilidad para cada
uno de tales negocios, comercios o industrias.
No es permitido a los contribuyentes cambiar el sistema de su contabilidad, que haya servido de

base para el clculo de su renta de acuerdo con sus libros, sin aprobacin del Director Regional.
Los balances debern comprender un perodo de doce meses, salvo en los casos de trmino de
giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aquel en que opere por primera vez la
autorizacin de cambio de fecha del balance.
Los balances debern practicarse al 31 de diciembre de cada ao. Sin embargo, el Director
Regional, a su juicio exclusivo, podr autorizar en casos particulares que el balance se practique
al 30 de junio.
Sin perjuicio de las normas sobre imputacin de rentas, el monto de un ingreso o de cualquier
rubro de la renta deber ser contabilizado en el ao en que se devengue.
El monto de toda deduccin o rebaja permitida u otorgada por la ley deber ser deducido en el
ao en que corresponda, de acuerdo con el sistema de contabilidad seguido por el contribuyente
para computar su renta lquida.
El Director Regional dispondr, a su juicio exclusivo, la aplicacin de las normas a que se refiere
este artculo.
187
ARTCULO 17. - Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante
contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario.
Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en la
forma sealada en el artculo 18, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la
documentacin correspondiente, mientras est pendiente el plazo que tiene el servicio para la
revisin de las declaraciones. Esta obligacin se entiende sin perjuicio del derecho de los
contribuyentes de llevar contabilidad en moneda extranjera para otros fines.
El Director Regional podr autorizar la sustitucin de los libros de contabilidad por hojas sueltas,
escritas a mano o en otra forma, consultando las garantas necesarias para el resguardo de los
intereses fiscales; dichas hojas debern foliarse con numeracin corrida y timbrarse previamente
por el Servicio o la Tesorera.
Sin perjuicio de los libros de contabilidad exigidos por la Ley, los contribuyentes debern llevar
los libros adicionales o auxiliares que exija el Director Regional, a su juicio exclusivo, de acuerdo
con las normas que dicte para el mejor cumplimiento o fiscalizacin de las obligaciones
tributarias.
Las anotaciones en los libros a que se refieren los incisos anteriores debern hacerse
normalmente a medida que se desarrollan las operaciones.
ARTCULO 18. - Para todos los efectos tributarios, los contribuyentes, cualquiera que sea la
moneda en que tenga pagado o expresado su capital, llevarn contabilidad, presentarn sus
declaraciones y pagarn los impuestos que correspondan, en moneda nacional.
No obstante, la Direccin Regional podr exigir el pago de los impuestos en la misma moneda en
que se obtengan las rentas o se realicen las respectivas operaciones gravadas.
En casos calificados, cuando el capital de una empresa se haya aportado en moneda extranjera o
la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, el Director Regional podr autorizar que se
lleve la contabilidad en la misma moneda, siempre que con ello no se disminuya o desvirte la
base sobre la cual deban pagarse los impuestos.
ARTCULO 19. - Sin perjuicio de otras disposiciones de este Cdigo y de lo dispuesto en leyes
especiales los aportes o internaciones de capitales extranjeros expresados en moneda extranjera
se contabilizarn de acuerdo con las reglas siguientes:
1. Tratndose de aportes o internaciones de capitales extranjeros monetarios o en divisas, la

conversin se har al tipo de cambio en que efectivamente se liquiden o, en su defecto y mientras
ello no ocurra, por el valor medio que les haya correspondido en el mercado en el mes anterior al
del ingreso.
2 En el caso de aportes o internaciones de capitales en bienes corporales, su valor se fijar de

acuerdo con el precio de mayorista que les corresponda en el puerto de ingreso, una vez
nacionalizados.
188
Para estos efectos, toda diferencia efectiva de valor que se contabilice afectar los resultados del
ejercicio respectivo.
ARTCULO 20. - Queda prohibido a los contadores proceder a la confeccin de balances que
deban presentarse al Servicio, extrayendo los datos de simples borradores, y firmarlos sin cerrar
al mismo tiempo el libro de inventarios y balances.
189
BIBLIOGRAFA
ANTHONY, Robert, "Contabilidad en la Administracin de Empresas", Editorial Uteha, Mxico,

1973.
CONTRERAS, Hugo, GONZLEZ, Leonel, Manual de la Cuenta Mercaderas, Editorial

CEPET, 1988.
GORDON, Mirn, SHILLINGLAW, Gordon, Contabilidad, un enfoque administrativo, Editorial

Diana, 1969.
HORNGREN, Charles, HARRISON, Walter, Contabilidad, Editorial Prentice Hall, 1991.
KESTER, Rom, "Contabilidad, Teora y Prctica", Editorial Labor S.A. Barcelona, 1970.
MEIGS, Walter, MEIGS Robert, Contabilidad, la Base para Decisiones Gerenciales", Editorial
Mc Graw-Hill, 1998.
TORRES, Gabriel, "Contabilidad, Informacin y Control en las Empresas, Editorial Jurdica Cono
Sur Ltda., 1997.
VANCE, Lawrence, TAUSSIG, Frank Principios de Contabilidad y Control, Compaa Editorial

Continental S. A., 1969.
VARGAS, Luis, BOSCH, Julio, Contabilidad Bsica, Editorial Soelco Ltda. 1995.
190
Foto
Del Autor
HUMBERTO VARAS CONTRERAS
Contador Auditor, Universidad de Chile.

Posttulo en Evaluacin de Proyectos, Universidad de Chile
Magister en Administracin y Direccin de Empresas, Universidad de Santiago de Chile.
De una larga trayectoria acadmica impartiendo cursos de pregrado y posgrado en diversas
universidades y organismos de educacin superior en el pas y en el extranjero, en materias de
Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costos y Presupuestos
Actualmente es Profesor jornada completa del Departamento de Contabilidad y Auditora de la
Universidad de Santiago de Chile
191
HOJA DE TRABAJO O PREBALANCE
CUENTAS SALDOS AJUSTES NUEVOS SALDOS BALANCE GENERAL RESULTADO

DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA
Caja 205.000 205.000 205.000
Banco 150.000 150.000 150.000
Clientes 200.000 200.000 200.000
Mercaderas 180.000 10.000 170.000 170.000
Arriendos Anticipados 120.000 60.000 60.000 60.000
Maquinarias 500.000 500.000 500.000
Derechos de Llave 60.000 10.000 50.000 50.000
Proveedores 180.000 180.000 180.000
Letras por Pagar 150.000 150.000 150.000
Capital 700.000 700.000 700.000
Gastos Generales 115.000 115.000 115.000
Ventas 900.000 900.000 900.000
Costo de Ventas 400.000 400.000 400.000
Totales 1.930.000 1.930.000
Castigo de Mercaderas 10.000 10.000 10.000

Arriendos 60.000 60.000 60.000
Depreciacin 45.000 45.000 45.000
Dep.Acum.Mquinas 45.000 45.000 45.000
Amortizacin Der.Llave 10.000 10.000 10.000
Deudas Incobrables 3.000 3.000 3.000
Estimacin Deudas Inc. 3.000 3.000 3.000
Vacaciones 30.000 30.000 30.000
Provisin Vacaciones 30.000 30.000 30.000
Totales 1.930.000 1.930.000 158.000 158.000 2.008.000 2.008.000 1.335.000 1.108.000 673.000 900.000
Utilidad del Ejercicio 227.000 227.000
Totales 1.930.000 1.930.000 158.000 158.000 2.008.000 2.008.000 1.335.000 1.335.000 900.000 900.000
166

Fundamentos Contables Humberto Varas

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Fundamentos Contables Humberto Varas

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Fundamentos de

Humberto Varas Contreras

Prohibida su reproduccin para uso privado o colectivo

1 edicin 200 ejemplares

2 edicin 500 ejemplares

3 edicin 500 ejemplares

4 edicin 300 ejemplares

Impreso en los Talleres de Andros Impresores

CAPTULO 1. LA ACTIVIDAD ECONMICA

CAPTULO 2. LA INFORMACIN CONTABLE

CAPTULO 3. REGISTROS CONTABLES

CAPTULO 4. REGISTRO DE LAS MERCADERAS, VALORIZACIN

CAPTULO 5. REMUNERACIONES, OPERACIONES CON DOCUMENTOS

CAPTULO 6. REGULARIZACIONES PERIDICAS

I. ESTIMACIN DE CLIENTES DUDOSOS O INCOBRABLES 167

I. EL BALANCE GENERAL 187

Cdigo de Comercio (artculos 25 al 44) 215

En lo personal, son muchos los motivos y sensaciones que me impulsaron finalmente a

No puedo dejar de agradecer en forma muy especial y explcita el consejo de un gran

La Contabilidad, como mecanismo de apoyo a la gestin comercial, tiene antecedentes

Qu ha ocurrido con el transcurrir del tiempo? Ms que nada ha habido un cambio en el

Las instituciones de enseanza en las cuales se ensea Contabilidad, lase Liceos

Ramn A. Ramos Arriagada

Digamos que en su forma primitiva, mientras existi comercio, tambin existi la

En un comienzo, el hombre efectuaba transacciones o intercambios, pero esto era slo a

Los primeros libros de contabilidad que se conocen segn la historia, son:

EL MEMORIALE: libro que registraba todo lo sucedido en borrador.

En 1495 el religioso Luca Pacioli crea el sistema de la PARTIDA DOBLE, en que su

En 1825 aparece el concepto de CENTRALIZACIN, que en ese entonces consisti en

En el mbito internacional existen organismos que se encargan de dictar normas y

Los bienes se clasifican en:

Las empresas y los consumidores son conocidos generalmente como "unidades

Se define como Empresa al conjunto de elementos materiales, humanos y de capital, que

Las empresas se clasifican de las siguientes formas:

1. De acuerdo a la propiedad del capital:

a) Empresas Pblicas: son aquellas en que el Estado es el dueo del capital.

c) Empresas Privadas: son aquellas en que el capital pertenece totalmente a particulares.

2. De acuerdo a las actividades que desarrollan:

a) Empresas Comerciales: son aquellas que se dedican a la compraventa de bienes muebles,

3. De acuerdo al nmero de personas que participan o su constitucin jurdica:

a) Empresa Individual: es aquella cuya actividad constitutiva de la empresa es ejecutada por

Estas sociedades pueden ser: Cooperativa

Tambin se puede mencionar una Asociacin o Cuentas en Participacin que es un

Caractersticas de una Sociedad

La Sociedad es una persona jurdica distinta de los socios individualmente considerados.

SOCIEDADES RESPONSABILIDAD RGIMEN DE FACULTAD PARA

Se sealan algunas de sus funciones principales:

Evaluar el proyecto de la inversin inicial, que abarca tambin la adquisicin y la

2. En una empresa industrial o manufacturera esta unidad sera la encargada de la

El uso pleno de los recursos humanos y materiales que posee la empresa,

c) Departamento de Ventas o Distribucin de Productos:

Algunas de sus principales funciones:

Estudio de mercado, a fin de determinar la demanda potencial, demanda satisfecha y la

d) Departamento de Personal o Relaciones Industriales:

Alguna de sus principales funciones:

e) Departamento de Administracin o Direccin General

Este departamento es el encargado de poner en marcha, en forma coordinada, todos los

Es el proceso o concepto en virtud del cual la "actividad racional" que se ha adoptado o

El proceso de planificacin debe cuantificarse, ya sean en unidades o valores, con el objeto de

Consiste en verificar si se est cumpliendo con la planificacin establecida, es decir,

Es la sincronizacin armnica de todos los esfuerzos individuales, en busca de un objetivo

LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA COMO SISTEMA

Sistema: es un conjunto de elementos o partes coordinados y en interaccin para alcanzar