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Asesor Empresarial
LIMA - PER
IGV e ISC
Anlisis y Aplicacin Prctica
Anexos
Entrelneas S.R.L.
Lima - Per
IGV e ISC
A nlisis y A plicacin P rctica
Autor
Eco. Rita Basauri Lpez
Primera Edicin - Diciembre 2013
Editor
Entrelneas S.R.Ltda.
Av. Petit Thouars N 1400 - Urb. Santa Beatriz - Lima 1
: 265-6895 / 471-5592
www.asesorempresarial.com
E-mail: ventas@asesorempresarial.com
Tiraje: 2,500 ejemplares
Impresor
Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Urb. Santa Beatriz - Lima 1
Telfonos: 265-6895 / 981-174-316
Diseo y Diagramacin
Jenny Cemeramis Davelouis Marreros
Karen Jacqueline Vsquez Uribe
Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
Presentacin
L
a historia de la imposicin al consumo tiene una larga data en nuestro pas.
En la actualidad, el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC) son los tributos representativos de este tipo de
imposicin. Mientras que el primero es de carcter general, aplicndose a todas
las fases del proceso productivo y de comercializacin, el segundo es de carcter
especfico, siendo de aplicacin a la importacin y a la venta en el pas de los
bienes detallados en los Apndices III y IV de la Ley del IGV e ISC.
En relacin a estos impuestos, habra que recordar que su recaudacin
representa un porcentaje importante dentro del presupuesto nacional, existiendo
todava un margen de crecimiento debido al nivel elevado de evasin, lo que se
puede comprobar fcilmente con la informalidad existente; quizs es por ello
que muchos de los esfuerzos de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se
enfocan en estos tributos. De acuerdo a lo anterior, resulta importante que todo
contribuyente conozca adecuadamente las normas que los regulan, pues ello permite
evitar contingencias tributarias; de lo contrario, las consecuencias son onerosas.
En atencin a todo lo expuesto, el Grupo Empresarial Entrelneas presenta
la obra denominada IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica", la cual ha
sido desarrollada utilizando el formato de preguntas y respuestas, algunas de
las cuales han sido recogidas de las consultas que diariamente nos formulan
nuestros suscriptores; adicionalmente hemos considerado conveniente incluir las
infracciones vinculadas. Adems de lo anterior, se ha credo conveniente incluir el
anlisis de los Regmenes de pago adelantado del IGV: Rgimen de Retenciones,
Rgimen de Percepciones as como el Sistema de Detracciones. Finalmente,
se incluye el Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC y su reglamento,
debidamente actualizados.
En base a lo anterior, la obra se ha estructurado en cinco partes:
ANEXOS
Es nuestra intencin qu esta obra sirva como referencia para que Ud. estimado
lector, pueda cumplir con la correcta aplicacin de estos tributos, esperando
que le sirva de gua en su labor cotidiano; con ello nos sentiremos plenamente
recompensados.
La Autora
PARTE
I
Impuesto General a las Ventas
(IGV)
(Artculo 1 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artculo 2 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
En atencin a lo dispuesto por el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV-ISC, este impuesto grava
las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas
vinculadas econmicamente con el mismo.
e) La importacin de bienes.
(Artculo 1 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artculo 2 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
Venta es todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, inde-
pendientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha,
permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes
sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
Tambin se considera como venta, la transferencia de bienes efectuados por los comisionistas,
y otros que las realicen por cuenta de terceros y el retiro de bienes.
La operacin de venta de bienes muebles deben configurar los siguientes hechos:
a) Que el acto sea a ttulo oneroso, esto es que cueste dinero.
b) Que exista la transferencia de la propiedad del bien vendido.
c) Que el bien se encuentre ubicado en el pas.
Veamos la aplicacin de la norma:
(Artculo 1 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artculo 2 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
Caso Prctico
La persona jurdica ha prestado un servicio, su local est ubicado en el pas, y por el servicio
prestado se ha cobrado una cantidad de dinero.
El servicio prestado por una persona jurdica est considerado como de tercera categora,
por lo tanto, como cumple con lo dispuesto por las normas del IGV, est gravado con dicho
impuesto.
10 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Caso Prctico
El monto por el arrendamiento efectuado por la persona jurdica forma parte de la base imponible
mensual para efectos de determinar el impuesto bruto.
En caso el arrendatario sea una empresa que necesita sustentar costo o gasto as como utilizar
el crdito fiscal, se deber emitir una factura.
(Artculo 1 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y Artculo 2 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
El inciso b) del Artculo 1 del TUO del IGV, establece que se encuentra gravada con el IGV los
servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
Esto es, que el servicio es utilizado en el pas cuando es prestado por un no domiciliado y es
consumido o empleado en territorio nacional.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto
no domiciliado.
Se entiende por no domiciliado, a aquella persona que no rena los requisitos establecidos para
ser considerado como tal, segn el Impuesto a la Renta.
CAP. 1 Segn el artculo 7 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera como domiciliado
en el pas a:
Entonces, cuando se dan casos similares de utilizacin de servicios en el pas prestados por
no domiciliados, el usuario se encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV, es decir es el
contribuyente.
Cuando el prestador del servicio es un no domiciliado es obvio que no tiene nmero de RUC,
entonces, el obligado a efectuar el pago del IGV es el usuario del servicio.
Para ello, tendr que utilizar la Gua de Pagos Varios, y cancelar el monto del tributo al mes
siguiente, de acuerdo al Cronograma de Obligaciones Tributarias, aprobado por la SUNAT.
(Artculo 1 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y Artculo 2 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
12 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Los contratos de construccin que se ejecuten en territorio nacional, cualquiera sea su denomi- CAP. 1
nacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos,
se encuentran gravados con el IGV.
Una de las condiciones para que un contrato de construccin est gravado con el IGV, es que se
ejecute en territorio nacional.
(Artculo 3 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y Artculo 4 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
El quinto prrafo del numeral 1 del Artculo 4 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV esta-
blece que en el caso de constructores se presume la habitualidad cuando el vendedor realice
la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, considerando el
concepto de habitual a partir de la segunda transferencia del inmueble.
Si en un contrato se realiza la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera venta
es la del inmueble de menor valor.
Debe entenderse como primera venta en cada caso, de cada uno de los inmuebles.
Cuando se trata de constructores, estamos hablando de una entidad empresarial, dedicada a la
construccin, por cuenta propia o a pedido, de inmuebles.
(Artculo 1 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y Artculo 2 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
La primera venta de inmuebles realizada por los constructores se encuentra gravada con el IGV.
Para que la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos se encuentre
gravada con el IGV se deben dar las siguientes condiciones:
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con poste-
rioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.
Asimismo, para que la primera venta de inmuebles est gravada con el IGV, los mismos se encuen-
tren ubicados en el pas y que la venta sea realizada por los constructores de dichos inmuebles.
El valor del terreno, debe excluirse para efectos de determinar la base imponible, ya que la Ley
del IGV no grava la venta de terrenos.
Caso Prctico
La primera venta del inmueble efectuada en el mes de marzo de 2013 estuvo gravada con el IGV.
La segunda venta efectuada en junio de 2013 no se encuentra gravada con el IGV.
Se entiende por inafectacin al beneficio tributario que se encuentra fuera del mbito de aplica-
cin del tributo.
Por ejemplo en el caso de las inafectaciones respecto del IGV, estn contenidas en el artculo 2
de la Ley del IGV-ISC, y en lo concerniente al Impuesto a la Renta, se encuentran en el artculo
18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por otro lado, la exoneracin, es el beneficio tributario que se otorga a una actividad que se
encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un
determinado perodo.
Por ejemplo respecto a las exoneraciones en el IGV, debemos tener en cuenta el artculo 5 de la
Ley del IGV-ISC y respecto de aquellas en el Impuesto a la Renta, las encontramos en el artculo
19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tambin debemos tener en cuenta que la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
establece las reglas a las que deben sujetarse las exoneraciones tributarias, entre las cuales de
inters tenemos:
14 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
11. EXISTE ALGUNA SITUACIN EN QUE SE EXONERE DE LA APLICACIN DEL IGV A CAP. 1
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES?
(Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 055-99-EF y Artculo 2 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
CAP. 1 El TUO del IGV-ISC, precisa que est gravada con el IGV, la primera venta de inmuebles ubicados
en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice
con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada est referida a las ventas que las empresas vinculadas
econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vincu-
lados.
Segn el artculo 54 del TUO de la Ley del IGV-ISC, se entiende por empresas vinculadas econ-
micamente:
Entonces, se encontrar gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vincu-
ladas econmicamente al constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de
ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.
La referida venta estar gravada si, adems del vnculo econmico, el precio de venta es menor
al precio de mercado.
Si se demuestra que el valor de venta es igual o mayor al del mercado la posterior venta no se
encontrar gravada.
Caso Prctico
La empresa La Inmobiliaria S.R.L. tiene vinculacin econmica con la empresa La Casa Propia
S.A.
El constructor ha concluido la construccin del departamento en mencin y lo vende a la empresa
La Casa Propia S.A. por la suma de S/. 270 000 (precio de venta).
Posteriormente, la empresa La Casa Propia S.A. vende el departamento a un tercero, en la suma
de S/.190 000, sin aplicar el IGV, considerando que es la segunda venta, y no se encuentra dentro
del campo de aplicacin del IGV.
Tenemos que se cumplen las dos condiciones para que esta operacin se encuentre gravada (la
segunda venta):
16 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
a) Las empresas La Inmobiliaria S.R.L. y La Casa Propia S.A. se encuentran vinculadas CAP. 1
econmicamente.
b) La venta se realiza por un monto mayor al valor de mercado.
Entonces, la segunda venta efectuada por la empresa La Casa propia S.A. est gravada con el
IGV.
(Artculo 1 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y Artculo 2 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
Se considera bienes muebles a los bienes materiales que pueden trasladarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derecho
de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Ejemplos de bienes muebles son las mercaderas, las materias primas, los vehculos, etc. Tambin
se considera bienes muebles a las naves y aeronaves.
Asimismo, de acuerdo al artculo 2 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC, tenemos los
bienes que no son considerados muebles:
Numeral 8:
No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3 del Decreto la moneda nacional, la moneda
extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones
en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobi-
liarios y otros ttulos de crdito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o
documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
(Inciso a) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento del TUO del IGV, D.S. N 29-94-EF)
La permuta es un contrato por el cual cada una de las partes se obliga a dar el derecho de
propiedad (dominio) de una cosa para recibir el derecho de dominio sobre otra.
La permuta puede ser utilizada en ciertos regmenes como un mecanismo legal para el cambio
de divisas cuando esta actividad se encuentra prohibida o limitada por un rgimen de control de
cambio.
Se entiende por permuta al acto o contrato por el cual cada una de las partes se transmiten un
bien por otro bien, tambin puede darse la permuta entre un bien por un servicio o un servicio
por otro servicio. Tenemos el siguiente caso:
Caso Prctico
La empresa Servicios Especiales S.A., que brinda asesora contable tributaria, adquiere de la
empresa Mueblera Moderna S.A., mobiliario para oficina por la suma de S/. 3 000,00 ms IGV
(S/. 540,00), canjeando la factura de compra por tres letras de S/. 1 180,00 c/u., con vencimiento
a 30, 60 y 90 das.
Servicios Especiales S.A. le propone a su proveedora cancelar las letras mediante el ofrecimiento
de sus servicios contables tributarios durante tres meses. La empresa Mueblera Moderna S.A.
acepta el planteamiento.
El pacto comercial deviene en una permuta, gravada con el IGV.
Por un lado Mueblera Moderna S.A. realiza una venta y Servicios Especiales S.A. presta un
servicio.
En ambas operaciones, se debe emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso una
factura, trasladando el IGV correspondiente.
(*)
Recordemos que la factura de Mueblera Moderna S.A. se canje por tres letras, con vencimiento a 30, 60 y 90 das.
Por lo tanto, para dar por cancelada cada letra, Servicios Especiales S.A. emitir una factura en la fecha de vencimiento
por el monto de la letra a vencer.
La dacin en pago, tambin denominada cesin en pago, adjudicacin en pago o pago por
entrega de bienes, se define como una convencin sustitutiva del objeto del pago.
La dacin en pago tambin se entiende como el acuerdo mutuo entre acreedor y deudor en
virtud del cual el primero conviene en recibir en pago, en lugar de la prestacin que se le deba,
otra equivalente.
Cuando se entrega un bien en pago parcial o total de otro bien se denomina dacin en pago, y
puede encontrarse gravada con el IGV, tal como veremos en el caso prctico.
18 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Una persona natural (sin negocio), compra un vehculo nuevo a una distribuidora de automviles,
con la condicin de entregar su automvil usado como parte de pago.
(1)
DNI, pasaporte, RUC, carn de las FF.AA. o Fuerzas Policiales.
Si la dacin en pago fuese efectuada por una persona perceptora de rentas de 3 categora, estar
gravada con el IGV, debiendo emitirse el comprobante de pago correspondiente.
(Artculo 3 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, y el Artculo 2 de su Reglamento,
N 29-94-EF)
CAP. 1 El artculo 3 del TUO de la Ley del IGV-ISC define como venta:
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC, en su artculo 2, precisa que se considera venta:
Cuando se efecta retiro de bienes sin la retribucin debida (pago), por aplicacin de la Ley del
IGV debe entenderse que ha habido una venta, la misma que dar lugar a la aplicacin del IGV.
Si ocurre esta situacin de retiro de bienes, la empresa deber emitir un comprobante de pago,
considerando como valor de venta referencial, el valor fijado en operaciones con terceros, en su
defecto se aplicar el valor de mercado, y servir para determinar el Impuesto Bruto.
Caso Prctico
20 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
El socio se lleva los bienes sin efectuar pago alguno, por lo que se podra considerar que no existe CAP. 1
venta, lo que es cierto, pero para efecto del IGV, tal operacin se considera venta, por lo que se
deber gravar con el IGV tal retiro.
La empresa, en cumplimiento de las normas tributarias, debe emitir un comprobante de pago,
en este caso consideramos que debe ser una boleta de venta.
(Artculo 2 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, , D.S. N 29-94-EF)
Segn el inciso c) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV-ISC, se considera
venta el retiro de bienes, esto es la transferencia de la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como los obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
Es una prctica comercial el entregar gratuitamente un adicional por las compras efectuadas,
esto se da, mayormente, en la venta de cervezas y gaseosas.
La empresa El Dorado S.A.C., ofrece como bonificacin por la compra de 15 cajas de cerveza
una caja gratis.
En la venta de 45 cajas de cerveza, a S/.34,32 la caja, la aplicacin del IGV es la siguiente:
VENTA BONIFICACIN
45 cajas de cerveza S/. 1 544,40 3 cajas S/. 102,96
Tasa del IGV (X) 18% (X) 18%
IGV resultante S/. 277,99 S/. 18,53
Por la venta efectiva, la empresa debe facturar al cliente la suma de S/.1 822,39.
Sin embargo, para efectos tributarios, el valor de venta ha sido de S/.1 647,36 (S/.1 544,40 +
S/.102,96), ms el IGV correspondiente (S/.296,52 = S/.277,99 + S/.18,53).
(Artculo 2 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, , D.S. N 29-94-EF)
Tomando en cuenta lo sealado por el inciso c) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV, se considera venta al retiro de bienes, considerando como tal a todo acto por el
que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como los obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, etc.
Sin embargo, no se considerar como venta la entrega a ttulo gratuito de bienes que las empresas,
con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes,
no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos
doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los
casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se deter-
mina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
ser de aplicacin dicho lmite.
CAP. 1 Si una empresa para promocionar sus productos obsequia otros bienes, tal hecho se considera
como retiro, estando gravado con el IGV si es que no cumple con los lmites antes sealados.
Caso Prctico
PERODO VENTAS
Diciembre 2012 55 900
Enero 2013 66 700
Febrero 68 900
Marzo 71 500
Abril 66 600
Mayo 66 100
Junio 62 200
Julio 58 900
Agosto 53 400
Setiembre 56 200
Octubre 62 300
Noviembre 77 700
TOTALES 766 400
La venta promedio mensual es S/. 63 867, por lo tanto el 1% de dicho monto resulta S/. 639,00
Tenemos que el valor de los bienes obsequiados supera largamente el lmite determinado, esto es,
S/.639,00, por lo tanto aplicando lo dispuesto por la norma tributaria, la empresa deber gravar
como retiro de bienes el exceso del monto antes sealado:
El valor de cada sombrilla es de S/. 15,00.
Valor de los bienes retirados S/. 15 000,00
(-) Lmite establecido (639,00)
Monto gravado S/. 14 361,00
El exceso del valor de venta de las sombrillas se agregar a la base imponible mensual para
determinar el impuesto bruto.
(Artculo 3 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artculo 2 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
22 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
La empresa para elaborar sus bienes debe retirar del almacn las materias primas, insumos, CAP. 1
etc., y trasladarlos a la planta de produccin. Esta operacin no implica la transferencia de
los bienes, por lo tanto no es retiro de bienes.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que
la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un
inmueble.
Los bienes entregados a un tercero que se destinan a la construccin de un inmueble,
por lo tanto no hay transferencia de los mismos, por ello no puede considerarse retiro de
bienes.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de
bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
En estos casos, se debe acreditar tales hechos con la denuncia policial respectiva.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas.
Es el caso de una empresa que fabrica repuestos para maquina industrial, y consume
dichos productos para el mantenimiento y reposicin de piezas malogradas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para
la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros.
Por ejemplo, una empresa comercializadora de muebles de oficina, retira dichos bienes
para ser utilizados en la oficina administrativa.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros
de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV seala las siguientes operaciones que no se consideran
venta:
CAP. 1 Asimismo, para efecto del Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no
se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresa como bonifica-
cin al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en
el Artculo 5 de su Reglamento, excepto el literal c).
El inciso b) del numeral 3 del Artculo 2 de su Reglamento define como venta la transferencia de
bienes efectuados por comisionistas y otros que lo realicen por cuenta de terceros, por lo tanto,
tal operacin se encuentra gravada con el IGV.
El Artculo 28 del D.Leg. N 774, Ley del Impuesto a la Renta, considera como renta de 3
categora a las obtenidas por los agentes mediadores de comercio, entre ellos los comisionistas
mercantiles.
El comisionista no es el sujeto del IGV por las ventas de los bienes, pero s lo es por su actividad
de comisionista (servicio).
Algunas empresas adquieren los servicios de terceros, entre ellos personas naturales (sin vnculo
laboral), para la promocin y venta de sus productos, quienes realizan dicha actividad a cambio
del pago de una comisin, esto es un porcentaje del monto vendido.
Caso Prctico
La empresa Distribuidora Omega S.A. tiene contrato con cinco comisionistas para realizar la
venta de sus productos.
La transferencia de bienes originada por la mediacin de comisionistas se considera venta, y
quien emite el o los comprobantes de pago, por la(s) operacin(es) de venta(s) de bienes, es
Distribuidora Omega S.A.
A su vez cada comisionista debe emitir un comprobante de pago (factura) por el monto recibido
por comisin (servicio mercantil), el que se encuentra gravado con el IGV. El porcentaje pactado
a cobrar es el 5% de las ventas.
El comisionista, por las rentas que percibe, no puede estar comprendido en el Rgimen Espe-
cial del Impuesto a la Renta (Artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo N 179-2004-EF de fecha 08.12.2004)
Si los productos vendidos no se encuentran comprendidos en el Apndice I, entonces estarn
gravados con el IGV.
24 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
22. EST GRAVADA CON EL IGV LA TRANSFERENCIA DE BIENES EFECTUADA POR LOS CAP. 1
CONSIGNATARIOS?
(Artculo 4 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
El numeral 2 del Artculo 4 de su Reglamento del TUO de la Ley del IGV establece que en la
entrega de bienes en consignacin, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien, como
el consignatario.
Es prctica comercial dejar en consignacin mercadera, es decir, que la empresa propietaria de los
bienes (consignadora) entrega determinada cantidad de bienes a otra empresa (consignatario),
con la condicin que le cancele cada vez que se realice una venta, o en un perodo determinado.
Dicha operacin es considerada venta para efectos del IGV.
Es usual que una bodega o un mayorista entregue a los responsables de un evento social familiar
(polladas o parrilladas) una cantidad de cerveza y gaseosas, acordando la liquidacin y cancelacin
de lo vendido y devolver lo no consumido con posterioridad de la actividad celebrada. En este
caso han habido dos operaciones de venta:
- La que realizaron los organizadores a los concurrentes al evento social.
- La que realiza la distribuidora a los organizadores del evento social, cuando se efecta la
liquidacin de cerveza y gaseosas vendida y devuelta.
En ambos casos se debe emitir los comprobantes de pago correspondientes.
Sin embargo, normalmente quien emite comprobante de pago es la distribuidora de cerveza, toda
vez, que en muchos casos los organizadores de estos eventos no son vendedores habituales, por
lo que no se realizan los trmites para obtener el RUC, solicitar autorizacin de comprobantes de
pago y cumplir con las obligaciones tributarias correspondientes.
El IGV grava la venta de bienes sean estos nuevos o usados. Pero este gravamen se aplica si la
persona natural o jurdica percibe rentas de tercera categora.
Si la persona natural no realiza actividad empresarial, la operacin de venta no se encontrar
afecta al impuesto.
Es actividad empresarial, la que tiene como fin la obtencin de utilidades, se busca el lucro. La
actividad debe ser habitual, es decir con frecuencia y continuidad.
Es una actividad comercial la compra y venta de bienes. Es decir, se adquieren bienes en forma
continua, los que se venden, generando una ganancia.
Las asociaciones y fundaciones son personas jurdicas sin fines de lucro, que no realizan actividad
empresarial.
Sin embargo, cuando realicen actividad empresarial, diferente a sus fines, respecto a bienes
comprendidos en el campo de aplicacin del Impuesto, sus ventas estarn afectas al IGV, siempre
y cuando no estn exonerados segn el Apndice I de la Ley del IGV.
Persona natural
Una persona natural percibe ingresos personales por ejercicio individual de su profesin (Rentas
de cuarta categora).
Por motivos de trabajo, tiene que viajar al extranjero y radicar fuera del pas.
Por tal situacin decide vender todo su mobiliario de su casa y oficina, entre ellos, los juegos de
sala, comedor, cocina y dormitorio, as como escritorios, sillas, computadora, etc.
Tenemos que son varias las ventas que va a realizar, algunas a personas naturales y a empresas.
Las operaciones de este contribuyente no pueden ser consideradas como habituales y tampoco
se puede pensar que realiza actividad empresarial, por lo que sus operaciones de venta no se
encuentran afectas al IGV, ya que es una situacin circunstancial.
Tampoco tiene obligacin de inscribirse en el RUC, ni pedir autorizacin para impresin de
comprobantes de pago, ni emitirlos.
La transferencia de los bienes la puede sustentar con recibos simples. Si vendiera algn bien a
una empresa que tiene la necesidad de sustentar costo o gasto, deber solicitar el formulario
820.
Caso Prctico
Persona jurdica
Los gremios sindicales son entidades que tienen fines distintos a la actividad empresarial, por lo
tanto, las operaciones que realiza, propias de sus fines, no estn afectas al IGV.
La venta del vehculo motorizado est dentro del campo de aplicacin del IGV. Sin embargo,
por excepcin, de acuerdo al Artculo 2 de la Ley del IGV, la operacin de venta mencionada,
realizada por esta persona jurdica que no realiza actividad empresarial no estar gravada con el
tributo.
En el presente caso, por tener necesidad de vender el vehculo motorizado, no est realizando
actividad empresarial ni es habitual.
En este caso, el sindicato debe emitir un comprobante de pago.
(Artculo 2 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y artculo 2 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
El inciso c) del Artculo 2 de la Ley del IGV precisa que no estn gravados con el IGV la transfe-
rencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin o traspaso de empresas.
Por otro lado, el numeral 7 del artculo 2 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC precisa
lo siguiente:
26 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Para mayor precisin transcribimos lo expresado por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:
Impuesto a la Renta
Artculo 103.- La reorganizacin de sociedades o empresas se configura nicamente en los
casos de fusin, escisin u otras formas de reorganizacin, con arreglo a lo que establezca el
Reglamento.
A su vez, el Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta precisa lo siguiente:
CAP. 1
28 Asesor Empresarial
Captulo
Nacimiento de la
2
CAP. 2
Obligacin Tributaria
(Artculo 4 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artculo 3 de su Reglamento, D.S. N
29-94-EF)
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: La fecha en que el bien queda a disposicin del
adquirente.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: La fecha en que, de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero.
Tomando en cuenta el artculo 1 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se define como
obligacin tributaria al vnculo, entre el acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria.
Por otro lado, el Artculo 2 del TUO del Cdigo Tributario establece que la obligacin tributaria
nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligacin.
Entonces, en la venta de bienes, cuando se emite el comprobante de pago se realiza el hecho
previsto en la norma del IGV.
Igualmente, en la venta de bienes, cuando se entrega el bien, se realiza el hecho previsto en la
norma del IGV.
Debe entenderse como fecha de entrega del bien, la fecha en que el bien queda a disposicin
del adquirente, es decir cuando ste pueda hacer uso o disfrute del mismo.
Por lo tanto, cuando se d cualquiera de las dos situaciones comentadas, nace la obligacin
tributaria.
Al realizarse la venta, el contribuyente deber emitir el comprobante de pago respectivo, trasla-
dando el IGV por la operacin realizada.
(Artculo 3 del TUO de la Ley del IGV y artculo 3 de su Reglamento, D.S. N 29-94-EF)
En estos casos se aplica la definicin de venta segn el TUO de la Ley del IGV:
Artculo 3
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de
la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transfe-
rencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Asimismo, debemos tomar en cuenta lo dispuesto por el Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
Artculo 3
3. Definicin de venta
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes,
independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
En esta operacin comercial a crdito, la obligacin tributaria nace cuando se emite el compro-
bante de pago o se entregue el bien, lo que ocurra primero.
La modalidad comercial de otorgar crdito por la venta de bienes, no afecta el nacimiento de
la obligacin tributaria, la que hemos sealado anteriormente, se produce en el momento de la
emisin del comprobante de pago o de la entrega de la mercadera, lo que ocurra primero.
El hecho que la cancelacin del valor del bien sea a posteriori, es ajena a la obligacin tributaria.
En la venta a crdito, el adquirente debe exigir el comprobante de pago correspondiente, lo que
permitir sustentar la propiedad de los bienes as como su traslado.
Caso Prctico
30 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Caso Prctico
La empresa vendedora no ha efectuado canje de letra por factura, el acuerdo es sobre la factura.
El cliente tiene lnea de crdito con su proveedor y ste le vende con cargo a pagar dentro de los
treinta das de emitida la factura.
La empresa Distribuidora General S.A. deber emitir y entregar el comprobante de pago por la
venta realizada con fecha 27.10.2013.
El comprobante de pago a emitirse es una factura, por cuanto el comprador necesita sustentar
costo as como ejercer derecho a crdito fiscal. La empresa vendedora, Distribuidora General
S.A., anotar la factura en su Registro de Ventas.
La empresa adquirente, Mercado El Polo S.R.L., anotar en su Registro de Compras la factura
emitida por el vendedor.
(Artculo 4 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artculo 3 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
El retiro es efectuado por uno de los socios, y la empresa emite y entrega una gua para efectos
de trasladar los bienes retirados.
Como existe un documento que acredita la salida de los bienes, tenemos la fecha del retiro, por
lo que desde ese momento se da el nacimiento de la obligacin tributaria.
La empresa para efectos tributarios debe emitir un comprobante de pago, que en el presente
caso es una boleta de venta.
(Artculo 3 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
Tomemos en cuenta lo dispuesto por el Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
Artculo 3.-
2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, consignatarios e importacin o
admisin temporal
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes,
perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin.
La empresa La Mgica S.A.C. ha firmado un contrato con los comisionistas para que estos
vendan sus productos.
Los comisionistas visitan a los clientes presentando y ofreciendo los productos de la empresa.
Cuando el cliente realiza su pedido, el comisionista informa a la empresa que debe despachar
el pedido efectuado, y sta remite la mercadera. En dicho momento se est configurando el
nacimiento de la obligacin tributaria respecto a la venta de bienes.
Conjuntamente con la mercadera debe remitirse el comprobante de pago as como la gua de
remisin que sustente el traslado de dicha mercadera.
32 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Posteriormente, al final del mes, en base a sus ventas efectuadas, el comisionista, emite su factura
por la comisin acordada respecto de las ventas realizadas, aplicando el IGV correspondiente por
los servicios de comisin del mes. CAP. 2
(Artculo 3 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
Artculo 3.-
2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, consignatarios e importacin o
admisin temporal
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) (..)
En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario venda
los mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las opera-
ciones.
Entonces, en el caso de consignatarios, el cumplimiento de la obligacin tributaria da lugar a dos
ventas:
- La que efecta el consignatario a su cliente y,
- La que efecta la empresa (comitente) al consignatario.
En ambas operaciones de venta nace la obligacin tributaria, por lo que tanto el comitente como
el consignatario deben emitir el comprobante de pago respectivo.
En referencia a la emisin del comprobante de pago que debe emitir el comitente, veamos lo
que determina el Reglamento de comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT:
Caso Prctico
INFORPERU S.A.C., por sus operaciones de venta ha emitido los comprobantes de pago corres-
pondientes.
CAP. 2 Computronix E.I.R.L., en atencin a la informacin de su cliente, le remite la factura correspon-
diente el da 16 de noviembre del 2013. Esta situacin se considerara como infraccin, pero en
atencin a lo antes sealado, no se est incurriendo en infraccin alguna.
(Artculo 3 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
El numeral 3 del artculo 3 del Reglamento precisa que en la venta de bienes muebles, los pagos
recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido.
Una modalidad comercial de algunas empresas, por fechas conmemorativas es efectuar promo-
ciones de venta, ofreciendo un descuento al precio original, pudiendo el comprador efectuar
pagos anticipados y cancelar el precio del bien hasta una determinada fecha.
Segn las normas del IGV, los pagos anticipados efectuados dan lugar al nacimiento de la obli-
gacin tributaria.
Una empresa comercial con ocasin de acercarse las fiestas navideas, publicita en el mes de
setiembre, ofertas especiales de bienes a precios rebajados, debiendo cancelarse la compra hasta
el 30 de noviembre del ao en curso. El nmero de Artculos en oferta es limitado.
Segn el inciso c) del Artculo 4 del TUO de la Ley del IGV, en la prestacin de servicios, la obli-
gacin tributaria nace en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que
se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
34 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Debemos tener en cuenta lo dispuesto por el tercer prrafo del numeral 3 del Artculo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV-ISC:
CAP. 2
Artculo 3.-
3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales
()
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el
momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por esta-
blecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso,
inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares.
Artculo 5.-
Numeral 5:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago
por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a
cada vencimiento.
Se entiende como fecha en que se percibe un ingreso o retribucin la del pago o puesta a dispo-
sicin de la contraprestacin pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de
crdito, lo que ocurra primero.
Entre los documentos de crdito, tenemos a la letra de cambio y el pagar, siendo la primero la
de mayor uso.
Vemos que la culminacin del servicio es anterior a la cancelacin del mismo, entonces, el naci-
miento de la obligacin tributaria es el 28.09.2013, y el comprobante se emite con dicha fecha.
La empresa prestadora del servicio ha cumplido correctamente con su obligacin tributaria.
En el presente caso y en atencin a la norma, la obligacin tributaria nace en el momento en
que se emite el comprobante de pago, a pesar que el ingreso o retribucin se haga efectiva el
01.10.2013.
Segn el Artculo 4, inciso d) de la Ley del IGV, en la utilizacin de servicios en el pas prestados
por no domiciliados, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra
primero.
En los contratos de construccin la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del compro-
bante de pago por el monto consignado en el mismo, o en la fecha de percepcin del ingreso,
por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin
peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras.
Tratndose de arras, depsito o garanta la obligacin tributaria nace cuando stas superen, de
forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la construccin.
Recordemos lo qu se entiende por fecha en que se percibe un ingreso, segn el artculo 3 del
Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
36 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
1. Se entiende por:
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin
CAP. 2
de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento
de crdito; lo que ocurra primero.
Por otro lado, debemos tener en cuenta lo sealado por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, Resolucin N 007-99/SUNAT, en lo referente a la emisin y entrega del comprobante de
pago cuando de contratos de construccin se refiere:
El nacimiento de la obligacin tributaria nace en el mes de febrero del 2014 al haberse efectuado
un pago parcial, el que incluye el IGV.
El constructor deber emitir una factura por el pago parcial con fecha febrero del 2014.
Por posteriores pagos parciales la obligacin tributaria nacer en el momento de percepcin de
estos, debiendo emitirse el comprobante de pago respectivo.
El artculo 4 del TUO de la Ley del IGV-ISC, seala que en la primera venta de inmuebles, el
nacimiento de la obligacin tributaria se configura en la fecha de percepcin del ingreso, por el
monto que se perciba, sea parcial o total.
De otro lado, debemos tener en cuenta lo dispuesto en el Reglamento del TUO de la Ley del IGV:
El inmueble ha sido construido en el mes de Agosto del presente ao, por lo tanto la primera
venta del mismo se encuentra gravada con el IGV.
La obligacin tributaria nace el mes de setiembre del 2013 al haberse formalizado el contrato de
compra venta y efectuado un pago parcial.
La empresa constructora deber emitir una boleta de venta por el pago parcial de fecha 04.09.2013,
incluido el IGV, operacin que debe repetir cada vez que se haga efectivo pagos parciales.
(Artculo 4 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y Artculo 3 de su Reglamento, D.S. N
29-94-EF)
38 Asesor Empresarial
Captulo
3 Exoneraciones CAP. 3
Se encuentran exonerados del IGV los bienes y las operaciones contenidas en los Apndices I y
II de la ley.
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del IGV cuyo giro o negocio consiste en
realizar exclusivamente operaciones exoneradas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos
para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas.
La exoneracin debe ser otorgada por Ley, y en el caso del IGV, la exoneracin debe ser expresa,
esto es que debe referirse a dicho tributo, adems debe estar comprendida en los Apndices I y II.
De acuerdo a la Ley N 29966 (16.12.2012), las exoneraciones contenidas en los Apndices I y
II tendrn vigencia hasta el 31.12.2015.
El Artculo 5 del TUO de la Ley del IGV-ISC establece que estn exoneradas del IGV las opera-
ciones contenidas en los Apndices I y II.
Tambin estn exonerados los contribuyentes cuyo giro o negocio consiste en realizar exclu-
sivamente operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo anterior u operaciones inafectas
cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva
en dichas operaciones exoneradas o inafectas.
Es decir, que la exoneracin se aplica sobre una operacin determinada (Apndice II) o bienes
expresamente sealados en el Apndice I.
Entonces, si una persona se encuentra dentro de las exoneraciones, por sus operaciones o
productos, cuando compre, dicha compra s estar afecta al IGV.
Por ejemplo, si una empresa con operaciones gravadas, brinda servicios a un agricultor, cuyos
productos figuran el Apndice I del TUO del IGV, dichos servicios prestados, estarn afectos al
IGV.
Exoneraciones 39
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
40 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
FORMULARIO 2225
Exoneraciones 41
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
42 Asesor Empresarial
Captulo
Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas que:
- Efecten ventas en el pas de bienes afectos,
- Presten en el pas servicios afectos.
- Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados.
- Ejecuten contratos de construccin afectos.
- Efecten ventas afectas de bienes inmuebles.
- Importen bienes afectos.
Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente.
Segn el numeral 3 del Artculo 4 del Reglamento, se entiende por Contratos de Colaboracin
Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los
que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad
empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.
Se considera contribuyente a aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria.
Cuando se realiza la venta de bienes afectos, en dicho momento se configura el hecho tributario,
siendo el vendedor contribuyente del IGV, estando obligado a cumplir con la prestacin tributaria,
esto es, pagar al Fisco el IGV determinado de acuerdo a las normas pertinentes.
Es sujeto del IGV, la persona natural o jurdica que realiza actividad empresarial y operaciones
comprendidas en el mbito de aplicacin del Impuesto que se encuentren afectas al IGV.
Se considera responsable solidario a aqul que sin tener la condicin de contribuyente debe
cumplir con la obligacin atribuida a ste.
Si el contribuyente no cumple con la obligacin tributaria, el responsable solidario debe cancelar
el impuesto al fisco en los plazos otorgados por Ley.
Segn el Artculo 10 de la Ley del IGV son sujetos del impuesto en calidad de responsables
solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tengan domicilio en el pas.
Si el vendedor (contribuyente) no domiciliado en el pas no cumple con su obligacin
como tal, el comprador al ser considerado como responsable solidario, debe cumplir con
el pago del IGV.
CAP. 4
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten por cuenta
de terceros, siempre que se encuentren obligados a llevar contabilidad completa.
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas, comprendidas en el
Rgimen General debern llevar contabilidad completa.
Cuando se trate de personas naturales comprendidas en el Rgimen General, debern
llevar contabilidad completa cuando sus ingresos del ejercicio anterior hayan excedido las
150 UIT (Artculo 65 del Impuesto a la Renta).
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades
pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de
Superintendencia, como agentes de retencin o percepcin del impuesto.
El Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin N 007-99/SUNAT de fecha
24.01.2013, en el numeral 4.4 del Artculo 4 seala que en el caso de liquidaciones de
compra, el impuesto deber ser retenido y pagado por el comprador, quien queda desig-
nado como agente de retencin.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determi-
narn y pagarn el impuesto correspondiente a estos ltimos.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el patri-
monio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
La tasa del IGV, de acuerdo al Artculo 17 de la Ley del IGV es de 16%. Dicha tasa est vigente
desde el 01 de marzo del 2011.
A dicho porcentaje se debe agregar el 2% correspondiente al Impuesto de Promocin Municipal
(IPM), tributo creado por la Ley N 24030, dando un total de 18%.
Entonces, el porcentaje a aplicar sobre el valor de venta de la operacin gravada es el 18%.
En la Seccin Anexos, se brinda informacin sobre Tasas del IGV y Estructura de la tasa del IGV.
44 Asesor Empresarial
Captulo
CAP. 5
1. QU SE ENTIENDE POR IMPUESTO BRUTO?
Cuando en cada operacin gravada con el IGV, aplicamos la tasa correspondiente sobre la base
imponible, obtenemos el Impuesto Bruto.
Siendo el IGV un tributo de periodicidad mensual, la sumatoria del Impuesto Bruto de cada opera-
cin gravada, da como resultado el Impuesto Bruto del perodo tributario, el cual comprende desde
el primer da calendario al ltimo da calendario del mes en que se desarrollen las operaciones
gravadas.
El contribuyente tiene la obligacin de anotar en el Registro de Ventas, todas las operaciones
realizadas en el perodo tributario, sean gravadas o no gravadas.
El contribuyente realiza operaciones gravadas con el IGV, emitiendo los comprobantes de pago
correspondientes, en este caso facturas y/o boletas de venta, en los cuales se encuentra incluido
el IGV.
El aplicar la tasa del IGV a cada operacin nos da como resultado el impuesto bruto.
A su vez, considerando todas las operaciones efectuadas del mes se obtiene el impuesto bruto
del perodo.
Cumpliendo con las normas tributarias, el contribuyente anota los comprobantes de pago en el
Registro de Ventas, tal como lo establece el Artculo 10 de su Reglamento de la Ley del IGV.
(Artculo 11 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y artculo 5 de su Reglamento,
D.S. N 029-94-EF)
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo
el crdito fiscal determinado de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del IGV.
En atencin a la anotacin de los comprobantes de pago en los Registros de Venta y de Compras,
el contribuyente determina el valor de venta y el IGV a pagar, as como el valor de compra y el
crdito fiscal. En base a ello, resulta el IGV a pagar.
El contribuyente tiene la obligacin de aplicar el IGV por las operaciones gravadas. Igualmente,
cuando adquiere bienes o servicios, contratos de construccin o por la primera venta de un
inmueble, debe pagar el IGV por tal operacin. Dicho IGV pagado se denomina crdito fiscal La
diferencia entre ambas cantidades determina el Impuesto Resultante.
En la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, el impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
VENTAS COMPRAS
CAP. 5 S/. 35 000 S/. 22 500
Tasa del IGV (X) 18% (X) 18%
S/. 6 300 S/. 4 050
El sujeto del IGV utilizar el PDT Formulario Virtual N 621 para cumplir con sus obligaciones
tributarias correspondientes.
46 Asesor Empresarial
Captulo
6 Base Imponible
La base imponible para aplicar la tasa del IGV est constituida por:
a) En la venta de bienes, el valor de venta.
b) En la prestacin o utilizacin de servicios, el total de la retribucin.
c) En los contratos de construccin, el valor de la construccin.
d) En la venta de inmuebles, con exclusin del valor del terreno, el ingreso percibido.
e) En la importaciones, el valor en Aduanas determinado con arreglo a la legislacin perti-
nente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del IGV.
VALOR FACTURADO
(+) Montos incluidos en el comprobante de pago o en Notas de Dbito adicionales - Por Servicios complementarios
Intereses devengados (1)
VALOR DE VENTA
(1)
Por el precio no pagado o por gastos de financiacin.
(2)
Cuando consten, en el comprobante de pago emitido, a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
(3)
Cuando la venta del bien est gravada y estos bienes o servicios se proporcionen adicionalmente.
(4)
Cuando la venta est afecta a dichos tributos.
Base Imponible 47
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
La empresa Almacenes de Construccin S.R.L. emite la factura, aplicando la tasa del IGV, 18%
al valor de venta, resultando la suma de S/.2 574,00.
Sin embargo, antes de la entrega de los bienes, y habindose emitido la factura, el vendedor
informa al adquirente que no se ha considerado los intereses por los 30 das otorgados por la
venta a crdito. Por ello se emitir una Nota de Dbito por los intereses a cobrar.
Comercial Callao S.A.C. acepta los intereses y la Nota de Dbito.
48 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
La empresa Asesores Tributarios S.R.L. requiere de los servicios de una carpintera, para reparar
varios muebles.
Se presta el siguiente servicio:
En los contratos de construccin, la base imponible est constituida por el valor de la construccin.
Se entiende por valor de construccin a la suma total que queda obligado a pagar quien encarga
la construccin. Dicha suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de
pago de la construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an
cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por
el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta
del comprador forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante
de pago emitido a nombre del constructor.
El Sr. Washington Mitta Maldonado, constructor, suscribe un contrato de construccin con el Sr.
Csar Otoya Tueros, para edificar una casa.
Por ser un contrato de construccin, se debe gravar con el IGV. En el caso planteado, por ser el
usuario una persona natural, se emitir una boleta de venta. En dicho comprobante de pago se
debe consignar el precio de venta sin desagregar el IGV, es decir la suma de S/.111 510,00.
(Artculo 14 del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 055-99-EF y Artculo 5 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
La primera venta de un inmueble est gravada con el IGV, y la base imponible es el valor del
inmueble. Para ello debemos tener en cuenta lo dispuesto por el numeral 9 del Artculo 5 de su
Reglamento, que precisa que para determinar la base imponible en la primera venta de inmuebles,
se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno.
La venta del terreno no est gravada con el IGV.
Base Imponible 49
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
El Reglamento precisa que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia
del inmueble.
La constructora deber cobrar la suma de S/.9 082,56 como IGV por la primera venta del inmueble,
siendo la base imponible la suma de S/.50 458,72.
(Artculo 5 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
El dueo del fundo vende el ntegro de su cosecha, adems de las bolsas de plstico para su
traslado.
La zanahoria, como otros productos, se encuentra exonerada del IGV, hasta el 31.12.2015, segn
el Apndice I, pero la venta de bolsas de plstico se encuentra gravada con el IGV.
Sin embargo, como estas ltimas se necesitan para el traslado de la zanahoria, y dado que el
producto principal s est exonerado, se aplica el principio de accesoriedad, dando lugar a que
el ntegro de la venta se encuentre exonerada del IGV.
En cambio, cuando se vendan bienes, presten servicios o contratos de construccin gravados,
formarn parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados,
siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago, emitido por el propio
sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, del servicio prestado o el contrato de
construccin.
50 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Para que los depsitos que garantizan la devolucin de los envases retornables no formen parte
del valor de venta, es necesaria la condicin de devolver los mismos.
El numeral 12 del Artculo 5 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que los vende-
dores debern llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de la devolucin CAP. 6
de dichos bienes.
Esta situacin se da en la venta de gaseosas y cervezas, en que es necesario los envases para la
entrega de los bienes, en este caso los lquidos.
En la operacin se vende los lquidos, ms no los envases necesarios para contener los mismos.
Sin embargo, si por efectos del manipuleo, ocurren roturas de los envases, no hubiera devolucin
de los envases, se estara produciendo una venta, la que se encontrar gravada con el IGV.
En la actualidad en el caso de gaseosas, mayormente el envase es de material plstico. En el
caso de cervezas, se utiliza el envase de vidrio.
8. LOS DESCUENTOS OTORGADOS POR LAS VENTAS, FORMAN PARTE DEL VALOR DE
VENTA?
Dentro de las operaciones comercial es prctica comn, para incrementar las ventas, el otorgar
descuentos por volumen de ventas, pronto pago, pago adelantado, entre otros.
Para efectos del IGV no se considera como parte del valor de venta dichos descuentos, siempre
que resulten normales en el comercio, y que no constituyan retiro de bienes.
El Artculo 5 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que los descuentos no forman
parte de la base imponible siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstan-
cias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros.
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
Veamos el siguiente caso prctico:
Caso Prctico
Base Imponible 51
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Tenemos que al monto total de la venta se le aplica el descuento del 5%, esto es la suma de
S/.82,50, resultando el valor de venta S/.1 567,50, a dicha suma se le aplica el IGV: S/.282,15
De acuerdo a las normas antes sealadas, el descuento debe ser aceptado para efectos tributarios.
Mayormente, los descuentos otorgados figuran en la factura emitida y entregada.
CAP. 6
En la actualidad, por la variacin de la moneda extranjera ms usada (dlar americano), sta ya
no se emplea tanto como antes. Se prefiere la transaccin en moneda nacional, incluso se public
una norma legal que obliga a que los precios de los productos se expresen en moneda nacional.
Para efectos del IGV, la diferencia de cambio, por operaciones en moneda extranjera, no se
considera parte del valor de venta.
Para efectos tributarios, dicha diferencia de cambio se considera ingreso o gasto financiero.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV, numeral 17 del Artculo 5, seala que en el caso de
operaciones en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, en
la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
En el presente caso, el precio de venta ha sido fijado en dlares americanos, pero su cancelacin
ser en nuevos soles.
El tipo de cambio promedio ponderado venta publicado es de S/.2,806, por lo tanto, para efectos
del IGV se tiene la conversin en moneda nacional:
Por la venta efectuada, la empresa vendedora deber emitir una boleta de venta, por el monto
total de US $ 12 767,60.
Por la venta se ha pagado como cuota inicial la suma de US $2 767,60, el saldo se fracciona en
10 cuotas:
52 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Cuando se trata de retiro de bienes, el artculo 15 de la Ley del IGV, precisa que la base imponible
ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas con terceros, en su defecto se
tomar el valor de mercado.
Por otro lado, el numeral 6 del artculo 5 de su Reglamento, seala que en los casos en que no
sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes, la base imponible ser el costo de
produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
Uno de los socios de la empresa solicita que se le entregue varios muebles de oficina, para su
uso personal, que sern retirados de la empresa.
El retiro se sustenta, con una gua de remisin, en la cual no figura el valor de los muebles.
Determinamos la base imponible, considerando el valor con que se vende el mueble de
oficina al pblico:
Valor unitario (total de varios muebles) S/. 3 600,00
Entonces, al monto de las operaciones por ventas del mes, se debe agregar el monto determinado
por el retiro de bienes.
Base Imponible 53
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
11. CUANDO SE REALIZA UNA OPERACIN DE PERMUTA DE UN BIEN POR OTRO BIEN,
CUL ES LA BASE IMPONIBLE?
CAP. 6
(Artculo 5 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
Hemos sealado que se entiende por permuta al acto por el cual las partes se transmiten un bien
por otro bien, un bien por un servicio o un servicio por otro servicio.
Cuando se permuta un bien por otro bien, la base imponible ser fijada de acuerdo con las
operaciones onerosas efectuadas con terceros. En su defecto se aplicar el valor de mercado.
En esta modalidad comercial, se configuran dos operaciones de venta, una por cada empresa
que entrega el bien en permuta, se considerar que cada parte tiene carcter de vendedor.
En cada venta la base imponible est constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos
en ella.
Tenemos que dos empresas, acuerdan intercambiar los siguientes bienes:
Distribuidora Alfa S.A.C. entregar tres cocinas a la empresa Comercial Muebles Finos E.I.R.L.,
y esta le entregar cinco escritorios de madera.
Empresa Distribuidora Alfa S.A.C.
Base imponible por la entrega de las cocinas:
Las dos empresas emitirn las respectivas facturas por la entrega de los bienes. La base impo-
nible en las dos empresas es el mismo, teniendo en cuenta el valor de venta el que corresponde
a operaciones con terceros.
(Artculo 5 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
54 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
El literal b) del numeral 4 del Artculo 5 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que
cuando se trata de operaciones en las que se intercambia servicios por bienes muebles, inmuebles
o contratos de construccin, la base imponible del servicio ser equivalente al valor de venta que
corresponda a los bienes transferidos o el valor de construccin; a menos que el valor de mercado
del servicios sea superior al monto de la venta de los bienes. En dicha situacin se tendr como
base imponible este ltimo.
La empresa Servicios Informticos E.I.R.L. ofrece brindar servicios de mantenimiento a las
computadoras de la empresa Mueblera Olmos S.R.L y sta le entregar dos juegos completos
de oficina.
Comencemos determinando el valor de los bienes:
CAP. 6
Base imponible (Valor de venta) S/. 5 500,00
IGV (18%) 990,00
Precio de Venta S/. 6 490,00
Para aplicar el valor del servicio debemos tomar en cuenta el valor de venta anterior:
Ambas empresas emitirn las facturas de venta correspondientes, tomando como base imponible
el monto de los bienes entregados.
(Artculo 5 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
Cuando se decide permutar un bien mueble afecto al IGV por un contrato de construccin, debe
considerarse, como base imponible del contrato de construccin, el valor de venta de los bienes
transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construccin sea superior, en cuyo
caso se tendr como base imponible este ltimo valor.
Distribuidora S.R.L. se dedica a la venta de materiales de construccin e Ingenieros Lima
Centro S.A.C. a las construcciones de inmuebles.
Distribuidora S.R.L. acuerda con Ingenieros Lima Centro S.A.C. para que esta le termine de
construir el primer piso en el terreno que posee, y le ofrece que la retribucin ser con materiales
de construccin. La propuesta es aceptada por Ingenieros Lima Centro S.A.C.
El valor de venta a considerar es el valor de los materiales.
Distribuidora S.R.L. entrega materiales de construccin:
Base Imponible 55
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Como ha sido una operacin de venta por cada una de las empresas, ambas emitirn la factura
de venta correspondiente.
(Artculo 5 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
Cuando se realiza estas operaciones, debemos considerar como base imponible del servicio, el
valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construccin, a menos que
el valor de mercado del servicio sea superior a dicho monto, en cuyo caso se tendr como base
imponible este ltimo valor.
Caso Prctico
Asesores y Consultores S.R.L. brinda servicios de asesora legal, y ofrece sus servicios por un
monto de S/. 6 000,00 para resolver un juicio de ndole laboral a Muebles CASA LUX E.I.R.L.,
cuyo giro es la venta de muebles de oficina.
Los muebles que se otorgarn como permuta deben estar valorizados en la misma cantidad, es
decir S/. 6 000,00.
La empresas mencionadas acuerdan intercambiar servicios por bienes. Sin embargo, como el
precio del servicio es mayor, ambas empresas debern tomar como base imponible (valor de
venta) el costo del servicio, esto es la suma de S/. 6 000,00.
(Artculo 13 del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 055-99-EF y Artculo 3 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
El TUO de la Ley del IGV-ISC determina que en las importaciones, la base imponible est consti-
tuida por el Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos
e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas.
En ese sentido, el Reglamento precisa que respecto a la importacin de bienes, la base imponible
es el valor CIF ms el Ad Valorem o derechos arancelarios, as como los impuestos que afecten
la importacin, como por ejemplo el ISC, cuando corresponda.
Las importaciones hacia nuestro pas se realizan en moneda extranjera (dlares americanos).
Para ello, a fin de determinar la base imponible, siendo moneda extrajera, se aplica la conversin
al tipo de cambio promedio venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de pago del impuesto correspondiente ante la Aduana.
La norma seala que en los das en que no se publique el tipo de cambio referido, se utilizar el
ltimo publicado.
56 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
El importador de los bienes debe presentar a Aduanas la Declaracin nica Aduanera (DUA), en
la que se detalla los datos necesarios para el pago de los tributos.
La empresa Juguetera Internacional S.A.C. importa mercadera, la que est valorizada en
US 18 000. La DUA se presenta el 22.11.2013.
El tipo de cambio vigente a dicha fecha es de S/.2,88 (supuesto). Los datos son los siguientes:
(Artculo 5 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
En esta situacin tenemos que precisar, si se trata de un minorista que est en el Nuevo RUS, no
se encuentra afecto al IGV, ya que la cuota mensual comprende tanto al IGV como al Impuesto
a la Renta.
En cambio si se encuentra en el Rgimen Especial o en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta, si estar afecto al IGV.
Puede darse el caso que dicho comerciante venda productos gravados y no gravados con el IGV,
y no puede discriminar el monto de las ventas gravadas y no gravadas.
En esta situacin, la base imponible ser determinada aplicando al total de las ventas del mes,
el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo respecto del total de
compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
El clculo para determinar la proporcin de ventas gravadas y no gravadas con el IGV es para
cada perodo mensual.
Aplicamos el procedimiento enunciado:
Base Imponible 57
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III. Continuamos para determinar la base imponible, el impuesto bruto y el IGV a pagar:
58 Asesor Empresarial
Captulo
7 Crdito Fiscal
El crdito fiscal es el IGV que se consigna separadamente en el comprobante de pago que respalda
la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del
bien o con motivo de la utilizacin de servicios prestados en el pas por no domiciliados.
Cuando el contribuyente efecta operaciones de venta gravadas utiliza el IGV que por dichas opera-
ciones le fue cobrado, el cual sumado al valor de venta determina el impuesto bruto de la compra.
Cuando realiza operaciones de compras, debe pagar el IGV que le traslada el proveedor, el cual
constituye el crdito fiscal.
El adquirente debe aplicar dicho crdito fiscal contra el IGV cobrado por sus operaciones gravadas.
La empresa Rayito de Luz S.R.L. vende en el mes de setiembre del 2013, la suma de S/.36
850,00, ms el IGV, S/. 6 633,00, resultando un total de S/. 43 483,00.
A su vez, adquiere bienes y servicios por dicho mes por un total de S/. 22 870,00 ms el IGV de
S/.4 116,60, lo que da un total de S/. 26 986,60.
Entonces, por sus ventas ha cobrado el IGV ascendente a S/. 6 633,00, contra el que tendr que
imputar como crdito fiscal la suma de S/. 4 116,60. La diferencia, a favor del fisco (S/.2,516.40),
se pagar el mes siguiente, tomando en cuenta el Cronograma de Pagos aprobado por la SUNAT.
(Artculo 18 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y su Reglamento, D.S. N 29-94-EF)
Teniendo en cuenta cules son los requisitos sustanciales, para efectos tributarios, segn la Ley
del IGV, otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones:
Para esta situacin tomamos en cuenta lo sealado por el Reglamento. Entre los bienes
que son permitidos como costo o gasto tenemos:
- Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en
la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
- Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como
sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
Crdito Fiscal 59
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos; la norma legal precisa que el crdito fiscal podr aplicarse al
vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
60 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
La empresa PRADERCO E.I.R.L tiene en su poder el recibo de energa elctrica, el cual cumple
con los requisitos sustanciales para poder considerar el IGV como crdito fiscal, el cual tiene
como fecha de vencimiento el 03.01.2014.
La empresa decide cancelar el recibo el 21.12.2013. Entonces, tomando en cuenta lo anterior-
mente sealado, la empresa aplicar el crdito fiscal en el mes de diciembre del 2013.
Veamos lo que precisa el inciso a) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV respecto a la obli- CAP. 7
gacin formal para utilizar el crdito fiscal:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite
la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la
nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el Fedatario de
la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto
en la importacin de bienes.
Al momento de emitir el comprobante de pago, por la venta realizada, se debe consignar el VALOR
DE VENTA, el IGV y el PRECIO DE VENTA.
Tenemos una operacin de venta, por la cual se emite el comprobante de pago (Factura) con el
IGV desagregado, cumpliendo con el requisito establecido por ley, lo que se grafica as:
Apreciamos que en la factura, los tres tems sealados, valor de venta, IGV y precio de venta estn
claramente diferenciados, especialmente el IGV.
Crdito Fiscal 61
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
Entonces, dicho comprobante de pago, al tener el IGV desagregado cumple con el requisito
formal para utilizar el crdito fiscal, siempre y cuando se anote en el Registro de Compras.
Entre los comprobantes de pago que sustentan el crdito fiscal estn: la factura, las liquidaciones
de compra, los tickets emitidos por mquinas registradoras que otorgan derecho a crdito fiscal,
las declaraciones nicas de aduana, etc.
Tal como lo sealamos en la pregunta anterior, el IGV por las adquisiciones realizadas, para poder
ser utilizado como crdito fiscal, debe estar consignado por separado en el comprobante de pago.
Entonces, si por error al emitir una factura, se omitiera desagregar el IGV, dicho comprobante de
pago no se puede utilizar para tal fin.
CAP. 7
Veamos un ejemplo:
Son: Tres mil novecientos sesenta y cuatro con 80/100 Nuevos Soles
Valor de venta
La Tinta Fresca SAC IGV (18%)
RUC N 20223344550
002-0001 AL 002-1500
TOTAL 3 964,80
Aut. SUNAT 9422448825 ADQUIRENTE
Apreciamos que al momento de emitir la factura se consign el total de la venta, es decir el precio
de venta, no figura el valor de venta ni el IGV. Por lo tanto, el adquirente no podr utilizar dicha
factura para efectos del crdito fiscal, ya que el IGV no se encuentra desagregado.
El adquirente no puede desagregarlo por su cuenta, estara invalidando el comprobante de pago.
Otro de los requisitos para poder utilizar el IGV de los comprobantes de pago por adquisiciones
como crdito fiscal lo seala el inciso b) del TUO de la Ley del IGV:
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC
del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con
la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
62 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Debemos tener en cuenta que con la modificacin del artculo 19, mediante la Ley N 29214,
de fecha 23.04.2008, as como con Ley N 29215 (23.05.2008), se exige mayor precisin al
momento de anotar los datos correspondientes al emisor.
Asimismo, se requiere que el emisor del comprobante de pago no se encuentre en la calidad de
NO HABIDO o NO HALLADO.
La Ley N 29215 (23.05.2008) precisa la informacin mnima que debe contener los comprobantes
de pago, cuales son:
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad),
ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin);
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y CAP. 7
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin).
Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando la referida informacin se
hubiere consignado en forma errnea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva
y fehaciente dicha informacin.
Este requisito est planteado en el inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV.
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la
SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto
en la utilizacin del servicio prestado por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Teniendo en cuenta la modificacin efectuada por la Ley N 29214 de fecha 23.04.2008, apre-
ciamos que se ha variado el momento de la anotacin, que con la modificacin de este inciso se
plantea que el mismo se haya anotado en cualquier momento.
El texto sustituido sealaba que la anotacin del comprobante de pago se realizaba dentro del
plazo que seale el Reglamento.
Asimismo, la Resolucin N 078-98/SUNAT (20.08.98) establece que los plazos mximos de atraso
con que se puede llevar el Registro de Compra, es de diez (10) das hbiles, contados desde el
primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se reciba el comprobante de pago respectivo.
Tambin es necesario tener en cuenta que el Registro de Compras debe haber sido legalizado
ante la autoridad competente.
Por otro lado, la Ley N 29215 (23.05.2008), en su artculo 2 precisa la oportunidad de ejercicio
del derecho al crdito fiscal.
Se establece que los comprobantes de pago y documentos que sustentan crdito fiscal debern
haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el que
Crdito Fiscal 63
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el perodo al que corresponda
la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.
En ese sentido, se le permite al adquirente utilizar los comprobantes de pago que sustentan
crdito fiscal hasta 12 meses posteriores a su emisin.
Anteriormente, hasta el 23.04.2008, el plazo para utilizar el crdito fiscal por adquisiciones era de
tres meses y haba que sustentar el atraso en el recibimiento de dichos comprobantes de pago.
Veamos lo siguiente, un contribuyente traspapela dos facturas del mes de febrero del 2013, por
un valor de S/.18 600 resultando como IGV la suma de S/.3 348,00. En el mes de setiembre se
encuentran dichas facturas.
En atencin a la norma antes comentada, como desde febrero a setiembre 2013 no han trans-
currido los doce meses permitidos, el adquirente puede utilizar el IGV de dichas facturas como
crdito fiscal. Para ello, deber anotarlas previamente en el Registro de Compras.
CAP. 7
(Artculo 6 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
64 Asesor Empresarial
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Crdito Fiscal 65
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(Inciso a), del numeral 2.1 del Artculo 6 de su Reglamento, D.S. N 29-94-EF)
66 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
La empresa Exportadora Artesanal S.A.C. adquiere de una persona natural oro para poder
realizar sus artculos. Dicha persona no emite comprobantes de pago por no poseer RUC.
Por lo tanto, el adquirente est obligado a emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso
una liquidacin de compra, y retener el IGV correspondiente.
Determinamos el IGV por la compra:
El adquirente retiene el IGV (S/.2 700,00) y lo pagar dentro del plazo sealado en el Cronograma
de Obligaciones Tributarias, aprobado por la SUNAT, utilizando el PDT Formulario Virtual N 617.
CAP. 7
A su vez, para poder utilizar dicho IGV como crdito fiscal deber anotar la liquidacin de compra
as como el formulario de pago del IGV retenido en el Registro de Compras.
Para este caso debemos tomar en cuenta lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.99).
Los recibos por el servicio de agua y energa elctrica y en algunos casos el telfono, se emiten
a nombre del arrendador, entonces no se podra utilizar dicho IGV.
Ante ello, en el penltimo prrafo del inciso d) del numeral 6.1 del Artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, se precisa que tratndose de este tipo de recibos, se entender
identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios pblicos, siempre
que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesin en uso del
inmueble incluye los servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de
los contratantes estn autenticadas notarialmente.
En caso las firmas fueran autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, solo se permitir sustentar el derecho a crdito fiscal los recibos emitidos a
partir de la fecha de certificacin de las firmas.
Crdito Fiscal 67
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68 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Para utilizar el IGV de las adquisiciones como crdito fiscal, se deben cumplir con los requisitos
sustanciales y formales, caso contrario, no se aceptar dicho crdito fiscal.
La utilizacin de dicho impuesto de comprobantes que no lo permiten, implica una infraccin,
razn por la cual se aplica una sancin, en este caso una multa.
Veamos el caso de una empresa que realiza sus compras del mes de junio 2013, pero las hace
a un contribuyente comprendido en el Nuevo RUS.
Dicho contribuyente emite una factura, a pesar que ya le haba dado de baja a tales comprobantes
de pago, procedimiento obligado para comprenderse en el Nuevo RUS.
El IGV que sustenta el crdito fiscal por la adquisicin no es aplicable. Hay que tener en cuenta la
importancia de realizar la CONSULTA RUC en la pgina web de la SUNAT, en la que se puede
verificar los comprobantes de pago autorizados a emitir.
Si el adquirente lo hubiera hecho, habra observado que el vendedor estaba autorizado a imprimir
solo boletas de venta.
La adquisicin de bienes es por la suma de S/.5 000, ms el IGV (18%), totaliza S/.5 900,00.
La empresa adquirente, al efectuar la liquidacin del IGV por junio 2013, considera los S/.900,00
como crdito fiscal. Ello lo induce a cometer una infraccin, al incrementar el crdito fiscal,
pagando menor cantidad de IGV al fisco. La infraccin est tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
Por tal accin, el adquirente est obligado a presentar una declaracin rectificatoria por dicho
perodo tributario, pagando el monto de S/.900 ms los intereses moratorios. Asimismo, la sancin
por la infraccin cometida es una multa por utilizar un crdito fiscal en forma indebida (50% del
crdito utilizado indebidamente). A dicha multa le es aplicable el Rgimen de Gradualidad se
Sanciones, la multa rebajada ser actualizada con los intereses moratorios correspondientes,
hasta la fecha de cancelacin.
(Artculo 6 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
Crdito Fiscal 69
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
Segn el Reglamento, el derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original del
comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio,
en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de
compra.
Cuando se trate de la liquidacin de compra, el original deber llevar impreso el destino de esta:
Comprador y el crdito fiscal se ejercer con el documento donde consta el pago del impuesto.
Dichos documentos debern contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19
del Decreto (ver numeral 6 del presente captulo), la informacin prevista por el artculo 1 de
la Ley 29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en
materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin.
En el caso de comprobantes de pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con un
ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que
CAP. 7 lo que se otorgue al adquiriente o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el crdito
fiscal se ejercer con esta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin impresa
contener la informacin y cumplir los requisitos y caractersticas antes mencionados.
Respecto a la importacin de bienes, con la copia autenticada por el Agente de Aduanas de la
Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u
otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin
de bienes.
Cuando se trate de servicios prestados por no domiciliados, el comprobante de pago en el cual
conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago
del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas.
En el caso de los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los
servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos
de telecomunicaciones, el arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como
usuario de dichos servicios, siempre que las firmas del contrato de arrendamiento hayan sido
autenticadas notarialmente.
(Artculo 6 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF y artculo 12 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT)
Puede darse el caso fortuito del robo o extravo de comprobantes de pago por adquisiciones. En
dicha situacin, el crdito fiscal no se pierde, siempre y cuando se cumpla con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cuando se da el robo o extravo de documentos el adquirente deber declarar de tal situacin a la
SUNAT, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los hechos, consignando
el tipo de documento y la numeracin de los mismos.
El robo o extravo de tales documentos no implica la prdida del crdito fiscal sustentado en
dichos documentos, siempre que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber cumplido
en su debido momento con todos los requisitos que estipulan las normas pertinentes para que
tales documentos permitan ejercer derecho al crdito fiscal y adems tenga a disposicin de la
SUNAT:
70 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
- La segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado, de ser el
caso, o, en su defecto,
- Copia fotosttica de la copia destinada a quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o
prest el servicio, del documento robado o extraviado, o de la cinta testigo.
El adquirente deber solicitar al emisor o su representante legal declarado en el RUC, copia fotos-
ttica de los comprobantes de pago robados o extraviados, consignando en la misma su nombre
y apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa.
El TUPA-SUNAT (D.S. N 012-2013-EF, de fecha 27.01.2013) establece que para comunicar la
prdida de documentos, se debe presentar un escrito firmado por el adquirente del bien o usuario
del servicio o su representante legal, acreditado en el RUC, adjuntando a dicha comunicacin
una copia certificada de la denuncia policial respectiva, as como la relacin de los documentos
robados o extraviados, consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos.
CAP. 7
Presentamos un modelo del escrito con el que se comunica a la SUNAT la prdida de Compro-
bantes de Pago:
MODELO DE ESCRITO
(Artculo 19 del D.S. N 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV, ltimo prrafo del numeral 2.1 del
artculo 6 de su Reglamento, D.S. N 29-94-EF)
Crdito Fiscal 71
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
El numeral 3.1 del artculo 10 de su Reglamento establece que para determinar el valor mensual
de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones,
as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.
Asimismo, precisa que los comprobantes de pago, notas de dbito debern ser anotados en el
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o en las que corres-
pondan a los doce (12) meses siguientes.
El contribuyente puede tener el comprobante de pago correctamente emitido, por las adquisiciones
realizadas, con el IGV desagregado, pero si dicho comprobante de pago no se ha anotado en el
Registro de Compras, entonces no podr utilizar el IGV que consta en dicho documento hasta
su respectiva anotacin.
Anteriormente, el adquirente tena un plazo de cuatro meses para anotar los comprobantes de
pago recibidos con atraso, pero con la modificacin establecida, actualmente se puede anotar
CAP. 7 el comprobante de pago hasta doce meses de haberse emitido.
La empresa Grfica Universal S.R.L., el 15.02.2013 ha efectuado una compra a crdito, cuyo
pago se realizar 90 das despus.
La mercadera es remitida y se sustenta la remisin con una gua de remisin, pero la factura no
es entregada (Factura N 003-19 650) hasta que se cancele la misma.
Con fecha 15 de mayo, se cancela la Factura N 003-19 650, recibiendo el comprobante de pago
en el siguiente mes es decir en junio del 2013.
El contribuyente, en el mes de febrero no ha utilizado el IGV que figura en dicha factura porque
no tena el documento y por lo tanto no lo anot en el Registro de Compras.
Sin embargo, por haberse traspapelado dicha factura, no se anota en el Registro de Compras en
el mes de mayo, fecha en que se recibi.
Posteriormente, la factura aparece y la empresa Grfica Universal S.R.L. decide utilizar el IGV
que consta en la Factura N 003-19 650 y por ello la anota en el Registro de Compras, en el
mes de octubre del 2013, sin ningn problema, ya que de febrero a octubre del 2013 no han
transcurrido los doce meses permitidos.
(Artculo 6 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF y artculo 3 de la Ley
N 29215)
72 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la infor-
macin no necesariamente impresa.
La Ley N 29215, precisa que tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o docu-
mentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia
de comprobantes de pago, pero que consignen los requisitos de informacin sealados en el
artculo 1 de la dicha Ley, en concordancia con el cuarto prrafo del artculo 19 del TUO de la
Ley del IGV-ISC, no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin
o utilizacin de servicios, contratos de, construccin e importacin, cuando el pago del total de
la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de, la percepcin, de ser el caso, se hubiera
efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el Reglamento,
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas. CAP. 7
Ley N 29215, Artculo 1.- Informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad),
ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin);
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin).
Cuando algn comprobante de pago no tenga el suficiente valor para sustentar el crdito fiscal,
no se perder ste siempre y cuando el contribuyente:
i. Transferencia de fondos
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
Tambin se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del
comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso que el
emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
Crdito Fiscal 73
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corres-
ponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el
banco y el estado de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
2. Si se trata de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme
CAP. 7 a lo dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el
dinero. El adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el
Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la cons-
tancia de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la
misma que deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
a. Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable (Ley N 29623).
b. Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corres-
ponder.
c. El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento
anlogo emitido por el banco, donde conste la operacin.
d. El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e. La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Si el adquirente cumple con lo anterior manifestado, no perder el crdito fiscal.
(Artculo 6 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
Se considera como comprobante de pago otorgado por contribuyente cuya inclusin en algn
rgimen especial no lo habilite para ello a aquel documento emitido por sujetos que no son
74 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
contribuyentes del Impuesto, por estar incluidos en algn rgimen tributario que les impide emitir
comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal.
El caso se refiere a los contribuyentes comprendidos en el Nuevo Rgimen nico Simplificado
(Nuevo RUS) as como a los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora que en
algn momento percibieron rentas de tercera categora, y que al darle de baja a dicha categora
como a las facturas, guardaron stas, estando prohibidos de emitirlas.
El Decreto Legislativo N 937 (14.11.2003), en su Artculo 16 precisa que los sujetos del Nuevo
RUS slo debern emitir y entregar por sus operaciones, boletas de venta, tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados
para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros documentos que expresamente
les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
Por ello, estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones comprendidas en este
Rgimen, facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras CAP. 7
que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efectos tributarios, segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por la SUNAT La emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar la inclusin
inmediata del sujeto en el Rgimen General.
Estos comprobantes de pago no se admitirn para efecto de determinar el crdito fiscal del IGV, y
en lo relacionado con el Impuesto a la Renta, sustentarn costo o gasto, por parte de los sujetos
del Rgimen General que los obtuvieron.
El boleto de transporte areo se considera como documento que permite ejercer el derecho al
crdito fiscal, los cuales deben ser expedidos por las compaas de aviacin comercial por el
servicio de transporte areo de pasajeros, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se
discrimine el Impuesto.
La Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT (04.07.2004), considera como compro-
bantes de pago cuando estos contengan los siguientes requisitos mnimos:
a) RUC de la Compaa de Aviacin Comercial.
b) Nmero del Boleto de Transporte Areo.
c) Fecha de emisin.
d) Apellido Paterno y Nombre del Pasajero. En caso de no tener apellido paterno se consig-
nar el apellido materno. Las mujeres que utilicen su apellido de casadas y los extranjeros
cuyo primer apellido no sea el paterno debern utilizar el primer apellido que figure en su
Documento de Identidad.
e) RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crdito fiscal, en caso no se requiera
realizar tal sustentacin el nmero de Documento de Identidad del Pasajero, con excep-
cin de los menores de edad.
f) Itinerario del viaje.
g) Signo de la moneda en la cual se emiten.
Crdito Fiscal 75
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
h) Valor de retribucin del servicio prestado o valores que conforman dicha retribucin
desagregados en dos casilleros, sin incluir los tributos que afectan la operacin.
i) Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin o que deban ser consignados
en los Boletos de Transporte Areo.
j) Forma de pago, precisando si fue al contado, crdito u otra modalidad, indicndose de ser
el caso el nmero y sistema de tarjeta de crdito utilizado, a cuyo efecto se podr utilizar
la abreviatura que corresponda a los usos y costumbres comerciales.
k) RUC o Cdigo del Agente de Ventas, cuando haya intervenido en la operacin.
Cuando el servicio de transporte areo de pasajeros sea prestado a ttulo gratuito, dicha circuns-
tancia deber consignarse de manera expresa en el Boleto de Transporte Areo.
Tambin se debe tener en cuenta que cuando se requiera sustentar costo o gasto o crdito fiscal,
CAP. 7 se deber conservar la Contratapa o la Constancia Impresa del Boleto de Transporte Areo,
mientras el tributo no est prescrito.
Tratndose de Boleto emitido por medio electrnico, es obligacin de la compaa de aviacin
comercial otorgar la Constancia Impresa, ya sea directamente o a travs del Agente de Ventas,
cuando el sujeto requiera sustentar costo o gasto o crdito fiscal o cuando el Pasajero as lo exija.
En ningn caso, podr efectuarse canje de Boletos de Transporte Areo por facturas.
76 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
ix. Los servicios prestados a ttulo gratuito por las empresas del sistema financiero y de
seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del
pblico, que se encuentren bajo el control de la SBS, as como los prestados a ttulo
oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega
del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deber entregrsele.
x. El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clu-
sulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en
dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor.
xi. La transferencia de crditos (factoring), sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del
deudor de dichos crditos o no.
En el caso de los servicios de comisin mercantil, y por las operaciones de exportacin a que se
refiere el literal g) del numeral 1,1, del artculo 4 de su Reglamento de Comprobantes de Pago,
siempre que el, pago al comisionista y al exportador se efecte a travs de una Carta de Crdito CAP. 7
Transferible.
El Decreto Legislativo N 929 (10.10.2003), regula las condiciones para que el Registro de
Compras pueda ser utilizado a fin de anotar los comprobantes de pago, y por ello sustentar el
crdito fiscal.
Para considerar cumplidos los requisitos previstos en el inciso c) del Artculo 19 del Texto nico
Ordenado de la Ley del IGV, relacionados con la legalizacin del Registro de Compras, se deber
tener en cuenta lo siguiente:
El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso, de acuerdo a las normas
vigentes;
El crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin de los documentos que corres-
pondan en el Registro de Compras debidamente legalizado;
Tratndose de documentos que sustentan crdito fiscal cuya fecha de emisin sea ante-
rior a la de legalizacin del Registro de Compras, slo se podr ejercer el derecho a dicho
crdito a partir del perodo correspondiente a la fecha de legalizacin.
El incumplimiento en la anotacin en el Registro de Compras de los comprobantes de pago,
notas de dbito, documentos emitidos por ADUANAS y el documento donde conste el pago
del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, dentro de los plazos
establecidos, implica la prdida del crdito fiscal en ellos consignados.
Debemos tener en cuenta lo sealado por el Decreto Legislativo N 929 (10.10.2003) en el sentido
que el Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso.
El crdito fiscal por compras realizadas se ejercer a partir de la fecha de anotacin de los docu-
mentos que correspondan en el Registro de Compras debidamente legalizado.
Cuando se tenga documentos que sustentan crdito fiscal cuya fecha de emisin sea anterior
a la de legalizacin del Registro de Compras, slo se podr ejercer el derecho a dicho crdito a
partir del perodo correspondiente a la fecha de legalizacin del Registro de Compras.
La anotacin de comprobantes de pago en el Registro de Compras, se podr realizar de aquellos
cuya fecha de emisin no supere los doce meses.
Crdito Fiscal 77
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
En atencin a la consulta, el crdito fiscal no podr utilizarse, y en caso hubiese sido conside-
rado para efectos de la liquidacin y declaracin mensual, deber presentarse una declaracin
rectificatoria, anotando el crdito fiscal correspondiente a partir de la fecha en que se legaliz el
Registro de Compras, pagando el IGV resultante.
Adicionalmente, se deber pagar una multa ya que se cometi una infraccin, declarar cifras o
datos falsos, en este caso, un crdito fiscal no vlido.
La infraccin est tipificada en el numeral 1 del Artculo 178 del Cdigo Tributario, la cual puede
acogerse al Rgimen de Gradualidad de Sanciones.
CAP. 7
(Artculo 19 del Decreto Supremo N 055-99-EF y de su Reglamento, D.S. N 29-94-EF)
Se ha comentado que uno de los requisitos para poder utilizar el IGV de una factura es que el
IGV debe estar consignado por separado.
Entonces, si recibimos una factura en al que no se ha desagregado el IGV, no podremos utilizar
dicho IGV como crdito fiscal.
Sin embargo, el segundo prrafo del artculo 19 de la Ley, establece que cuando en el comprobante
de pago se omitiera consignar separadamente el monto del impuesto, proceder la subsanacin
conforme lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal se podr utilizar a partir del mes en se
efecte la subsanacin.
El Reglamento del TUO de la Ley del IGV no precisa como debe proceder la subsanacin en el
caso planteado, sin embargo, consideramos que por similitud, se puede aplicar lo sealado en
el numeral 7. del artculo 6 de su Reglamento, en el sentido que se anule el comprobante de
pago original y emitir uno nuevo, en el que se desagregar el IGV correspondiente. Tenemos el
siguiente ejemplo:
Caso Prctico
Importaciones Corea S.A.C. emite una factura, en la que por error no se ha desagregado el IGV.
El adquirente recibe la factura, sin detectar el error, y solo se da cuenta del error cuando se le va
a anotar en el Registro de Compras, pero no lo hace
Se comunica con la empresa vendedora, explicndole del error cometido y exigiendo se emita
otro comprobante de pago, que le permita ejercer derecho a crdito fiscal.
Importaciones Corea S.A.C acepta el reclamo y procede a anular la factura N 003 5 268,
emitiendo otra factura, en la que se consigna por separado el IGV y con fecha 30 de octubre del
2013.
El adquirente utilizar el crdito fiscal en la fecha que se subsane tal omisin, en este caso en el
mes de octubre del 2013.
78 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
(Artculo 19 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
La norma tributaria precisa que si el IGV que figura en el comprobante de pago es por un monto
equivocado, en primer lugar, se deber anular el comprobante de pago y emitirse uno nuevo con
los valores correctamente determinados. CAP. 7
En caso no se solicite la anulacin de la factura que contiene consignado un monto menor del
IGV al que corresponda, el interesado solo podr deducir el menor impuesto consignado en l.
No es factible corregir la factura y anotar el IGV que corresponde, ya que se estara dando lugar
a invalidar dicho comprobante de pago. Veamos el siguiente caso:
Caso Prctico
Arte y emocin S.A. emite la factura por la venta realizada, pero por error de clculo se anota un
monto menor del IGV, siendo el clculo correcto:
Tal como se ha sealado, el adquirente puede solicitar la anulacin de la factura N 003-2 250,
a fin de que se emita otro comprobante de pago, con el IGV correcto (S/.4 608,00) o en caso
contrario slo podr utilizar el monto consignado en la misma, es decir la suma de S/.4 068,00.
(Inciso b) del numeral 7 del Artculo 6 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo
N 29-94-EF)
Si el IGV que figura en el comprobante de pago es por un monto mayor, en primer lugar se
deber solicitar la anulacin de dicho comprobante de pago y la posterior emisin de un nuevo
comprobante.
Crdito Fiscal 79
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
En caso contrario, el adquirente solo podr aplicar monto del IGV que corresponda realmente,
aplicando la tasa del 18% al valor de venta. Veamos la aplicacin correcta:
Caso Prctico
CAP. 7 La empresa Cmputo y Servicios E.I.R.L. emite la factura N 002-888 por la venta realizada,
pero por error de clculo se anota un monto mayor del IGV, siendo el clculo correcto:
Respecto al servicio prestado por no domiciliados, el cual est afecto al IGV, debemos tener en
cuenta que el comprobante de pago por ellos, no se ajusta a la legislacin nacional. Es decir no
cumple con los requisitos especificados en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Asimismo,
en dicho comprobante de pago no figura el IGV, el cual es un tributo nacional.
Entonces, cmo se cumple con los requisitos formales exigidos por el artculo 19 del TUO de
la Ley del IGV-ISC para poder utilizar el IGV como crdito fiscal?
El tercer prrafo del artculo 19 de la Ley del IGV, seala que en estos casos, no ser de aplicacin
lo dispuesto por los incisos a) y b).
El artculo 9 de la Ley del IGV establece que los sujetos del impuesto son quienes utilicen los
servicios prestado por no domiciliados, es decir, que est obligado al pago la persona residente
en el pas que utiliza dichos servicios.
El usuario del servicio prestado por no domiciliado, es quien debe pagar el impuesto.
Para efectuar el pago del IGV por servicios prestados por no domiciliados, el usuario de dicho
servicio deber utilizar la Gua de Pagos Varios, tomando como base imponible el valor del
comprobante de pago emitido por el no domiciliado.
El cdigo a utilizar para el pago del IGV es el N 1041: Utilizacin de Servicios Prestados por No
Domiciliados (Resolucin N 087-99/SUNAT de fecha 25.07.2009).
80 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
El Voucher emitido por el banco es el documento que sustenta como crdito fiscal, el IGV por el
servicio prestado por no domiciliado, como lo precisa el inciso c) del artculo 19 de la Ley del IGV.
El numeral 11 del artculo 6 de su Reglamento del TUO de la Ley del IGV, precisa que el impuesto
pagado por servicios de no domiciliados, se podr utilizar a partir de la declaracin correspondiente
al perodo tributario en que se realiz el pago del impuesto, siempre que la anotacin se efecte
en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo de los doce meses siguientes.
Entonces, para poder utilizar el crdito fiscal por servicios prestados a no domiciliados, por un
lado debemos haber cancelado el IGV correspondiente mediante la Gua de Pagos Varios, y anotar
en el Registro de Compras el voucher del banco que acredite el pago.
El pago del IGV se efecta el 11.09.2013, por lo tanto a partir de dicha fecha se puede utilizar el
crdito fiscal, siempre y cuando se anote el Voucher en el Registro de Compras.
(Artculo 6 de su Reglamento del TUO de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 29-94-EF)
Entre los agentes de retencin tenemos a los contribuyentes que emiten liquidacin de compra.
La liquidacin de compra se emite por el adquirente cuando compra bienes de personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios, derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho,
siempre que estas personas no otorguen comprobante de pago por carecer de nmero de RUC.
El artculo 4, numeral 4.4 de su Reglamento de Comprobantes de Pago precisa que el adquirente
queda designado como agente de retencin y por ende obligado a retener el IGV y pagarlo en su
oportunidad.
El artculo 4, numeral 4.3 de dicho Reglamento seala que el impuesto pagado permitir ejercer
el derecho al crdito fiscal, siempre y cuando haya sido retenido y cancelado por el comprador.
Crdito Fiscal 81
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
Las facturas y liquidacin de compra se anotarn en el Registro de Compras, para poder utilizar
correctamente el crdito fiscal.
El adquirente deber presentar dos formularios, dentro de los plazos sealados por el Cronograma
de Pagos:
N 621 En el que determinar y cancelar el IGV resultante: S/.2 430.
N 617 En el que determinar y cancelar el tributo retenido: S/.630.
El Formulario N 617 se presentar en el mismo mes en que se aplica la retencin por la emisin
de la liquidacin de compra, y por ello se ejercer el derecho a crdito fiscal en dicho mes.
El adquirente debe anotar el Formulario N 617 en el Registro de Compras, caso contrario no
podr ejercer el derecho a crdito fiscal.
Segn la norma arriba sealada, el impuesto que grava el retiro de bienes no podr ser deducido
como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
El IGV que grava el retiro de bienes no podr trasladarse al adquirente de los mismos, es decir a
quien efecta el retiro de bienes.
Tenemos el siguiente caso: La gerencia de una empresa decide realizar un obsequio a un cliente.
Por lo tanto, dicho obsequio se considera retiro de bienes.
Los bienes a obsequiar (retirados) tienen un valor equivalente a S/. 2 500,00. En este caso, la
empresa debe emitir un comprobante de pago (factura), en la cual se debe anotar el valor refe-
rencial de los bienes que retira a favor del tercero as como el IGV que grava dichos bienes.
Tenemos que la transferencia es a ttulo gratuito (obsequio) no se traslada el IGV por el retiro de
bienes, el cual figura como referencial, adems debe tenerse en cuenta que no existe entrega de
dinero por parte del adquirente.
82 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Al finalizar el ejercicio, la empresa debe reparar el monto de los bienes retirados, as como el IGV
que grava dicho retiro, adicionndolos a la utilidad ya que los mismos no son considerados como
gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
MODELO DE FACTURA
Cuando se trata de la venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes
de que haya transcurrido el plazo de dos aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un
precio menor al de su adquisicin, la norma tributaria precisa que el crdito fiscal aplicado en
la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precio.
El reintegro a efectuarse se har en la fecha que corresponda declarar las operaciones que se
realicen en el perodo tributario en que se produzca la venta.
El contribuyente ha vendido un bien del activo fijo antes de que transcurra dos aos de su puesta
en funcionamiento y a un menor precio, por lo tanto debe reintegrar al Fisco el crdito fiscal en
la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Crdito Fiscal 83
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
1.- Determinamos el valor de la compra del vehculo as como el IGV pagado y utilizado
como crdito fiscal:
El contribuyente utiliz la suma de S/.9 900,00 como crdito fiscal en el mes de mayo del
2012.
2.- Determinamos el valor de la venta del vehculo:
Apreciamos que el contribuyente en el ejercicio 2012 utiliz como crdito fiscal, por la compra
del activo fijo, la suma de S/.9 900,00. En el presente ejercicio, al vender la camioneta a un
menor precio cobra la suma de S/.8 100,00 resultando una diferencia por reintegrar al Fisco de
S/.1 800,00.
(Artculo 22 del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. N 055-99-EF)
En el caso anterior hemos comentado que la Ley del IGV obliga a reintegrar el IGV por la posterior
venta de activos fijos antes de los aos de su adquisicin y por un menor precio, la misma Ley
permite que en determinados casos no se aplique dicha obligacin, las cuales son:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor.
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
A su vez, el numeral 4 del Artculo 2 de su Reglamento, precisa lo siguiente:
Artculo 2:
4. En caso de prdida, desaparicin o destruccin de bienes por siniestro, se acre-
ditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez das
hbiles de producidos los hechos.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida,
desaparicin o destruccin de los mismos.
84 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Respecto a las mermas y desmedros, el numeral 4 del Artculo 6 de su Reglamento precisa que
las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.
El artculo 20 de su Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, define como:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
(Artculo 23 del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. N 055-99-EF y artculo 6 de su Reglamento,
D.S. N 029-94-EF)
Crdito Fiscal 85
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
Tenemos la siguiente informacin adicional de las operaciones de los ltimos doce meses
b) El IGV por las compras destinadas a operaciones no gravadas (S/.3 420) no podr ser
utilizado como crdito fiscal.
El IGV por las compras destinadas a operaciones gravadas (S/.14 580) se utilizar en su
totalidad.
c) Determinamos el porcentaje a aplicar al IGV por compras destinadas a utilizacin
comn:
d) Aplicamos este porcentaje al IGV por las compras de utilizacin comn del mes:
86 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
(*)
Correspondiente a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas, contabilizadas separadamente
(**)
Correspondiente a las adquisiciones destinadas a utilizacin comn, aplicndoseles el porcentaje respectivo.
Dichos contribuyentes debern anotar separadamente en el Registro de Compras las adquisiciones CAP. 7
a que se refiere el numeral 1 del Artculo 6 de su Reglamento, clasificndolas:
a. En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y
de exportacin;
b. En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones;
c. En destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
(Artculo 23 del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. N 055-99-EF y artculo 6 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
Cuando el contribuyente no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas y no gravadas debe aplicar lo dispuesto por el numeral 6.2 del artculo 6
de su Reglamento; el crdito fiscal se calcular proporcionalmente de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las
exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas
y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin
de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a
crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de doce (12) meses, incluyendo al mes
al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.
Tenemos el siguiente caso prctico de ventas en el pas:
Crdito Fiscal 87
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
Caso Prctico
b) Determinamos la proporcin:
El adquirente en mencin podr utilizar como crdito fiscal la suma de S/.10 909.08. La diferencia
(S/.15 984 - 10 909,08 = S/. 5 074,92), el contribuyente la cargar a costo o a gasto.
88 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
El contribuyente en mencin, ha pagado por el IGV de sus adquisiciones del mes de agosto del
2013, la suma de S/.15 984,00. Como efecta ventas gravadas y no gravadas y no puede discri-
minar el destino de sus compras, en aplicacin del numeral 6.2 del artculo 6 de su Reglamento
del TUO del la Ley del IGV, aplica el porcentaje obtenido de las operaciones antes realizadas.
CAP. 7
34. CUANDO SE TRATA DE OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS, INCLUIDAS LAS
EXPORTACIONES Y NO ES POSIBLE DEMOSTRAR EL DESTINO DE LAS MISMAS,
CMO DEBE PROCEDERSE PARA UTILIZAR DEBIDAMENTE EL CRDITO FISCAL?
Crdito Fiscal 89
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
b) Determinamos la proporcin:
Para el pago del IGV se debe utilizar el Formulario 621, presentando y cancelando el tributo dentro
de los plazos establecidos en el Cronograma de Pagos aprobado por la SUNAT.
(Artculo 6 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 29-94-EF)
Cuando los contribuyentes tengan menos de doce (12) meses de actividad, el perodo se compu-
tar desde el mes en que inici sus actividades, as no rena los doce meses.
En caso los sujetos del Impuesto inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito,
hasta completar un perodo de doce (12) meses. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en
los prrafos anteriores.
a) Determinamos el monto de las ventas gravadas as como el total de las ventas de los
cinco meses de actividades:
90 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
La acumulacin se aplicar hasta completar los doce meses. En el caso presentado los doce
meses se completan en el mes de junio del 2014.
Claro que s, esto se dara por efectos de que en dicho perodo las compras gravadas fueron
superiores a las ventas gravadas.
Cuando sucedan estas situaciones, al llenar el PDT Formulario Virtual 621, se determinar dicho
saldo a favor, el cual se aplicar hasta agotarlo.
Por ejemplo, un contribuyente realiza adquisiciones preparndose para una campaa, digamos
fiestas navideas, comprando al contado o a crdito en el mes de agosto y setiembre.
Normalmente, vende ms de lo que compra, pero por estas campaas, Da de la Madre, del
Padre, Fiestas Patrias, etc, sus compras se incrementan, por lo que al efectuar la liquidacin le
resulta saldo a favor.
Crdito Fiscal 91
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
SETIEMBRE 2013
El contribuyente por sus mayores compras, al liquidar el IGV, determina un saldo a su favor
por S/.1 530,00, por lo que al siguiente mes, lo aplicar contra el IGV resultante, tal como
veremos en el siguiente caso:
OCTUBRE 2013
NOVIEMBRE 2013
92 Asesor Empresarial
Captulo
En caso una empresa otorgara a un cliente, un descuento con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago, se aceptar la rebaja del impuesto bruto, siempre y cuando se emita una
nota de crdito.
La norma tributaria considera como descuentos a aquellos que no constituyan retiro de bienes.
Es prctica comercial que la empresa vendedora otorgue descuentos por volumen de compra,
por compra al contado, por pronto pago, entre otros. Tenemos el siguiente caso:
Caso Prctico
La venta se efecta a crdito, a pagar dentro de 45 das. Sin embargo, luego de una semana de
emitida la factura, el cliente decide cancelar la factura en dicha oportunidad, solicitando se le
aplique una rebaja por el pronto pago, hecho que es aceptado por la empresa vendedora.
El contribuyente emite la factura correspondiente:
CAP. 8
Son: Doscientos sesenta y cinco con 50/100 Nuevos Soles
Valor de venta 225,00
IGV (18%) 40,50
TOTAL 265,50
Grfica Universal EIRL
RUC N 20152465387
N de autoriz. 36450120456 ADQUIRENTE
F. de I. 10.05.2011
Puede darse la situacin que un cliente devuelva parte o toda la mercadera adquirida, ante ello
qu hacer?
La norma tributaria establece que el IGV que grav una venta que se anula total o parcialmente,
podr deducirse del impuesto bruto, con la condicin de que se devuelva los bienes. Veamos la
aplicacin de esta situacin.
Caso Prctico
94 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Despus de una semana, el cliente devuelve el 50% de la mercadera, solicitando se emita una
Nota de Crdito.
El cliente cumple con la obligacin de devolver las 10 computadoras, por lo que es vlida la
emisin de la Nota de Crdito y el respectivo descuento del impuesto bruto por devolucin parcial
de la mercadera.
El vendedor vende trescientas bicicletas marca MONARK, otorgando un crdito para la cancelacin
de esta venta, a 45 das. No se cobrar intereses por la venta a crdito
La empresa compradora, decide cancelar el monto de la compra al contado, y solicita se aplique
un descuento por pronto pago.
La empresa vendedora acepta la solicitud, otorgando el descuento correspondiente, el cual
equivale al 4% del valor de la factura, venta, emitiendo la Nota de Crdito correspondiente.
Entonces, determinamos el descuento otorgado:
La Nota de Crdito emitida se anotar en el Registro de Compras del adquirente, para sincerar el
monto de las compras del mes. La empresa vendedora anotar la Nota de Crdito en su Registro
de Ventas, para disminuir las ventas netas as como el impuesto bruto.
96 Asesor Empresarial
Captulo
9 Declaracin y Pago
Caso Prctico
Declaracin y Pago 97
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
El contribuyente est obligado a cancelar la suma de S/.4 892 por el IGV del mes de octubre del
2013, mediante la declaracin pago, PDT Formulario Virtual N 621, debiendo estar pendiente
de la versin vigente (5.1).
CAP. 9 Debemos tener en cuenta lo sealado en el artculo 29 de la Ley del IGV, que establece la obligacin
de los sujetos, sea en calidad de contribuyente o de responsable, de presentar una declaracin
jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior.
La declaracin jurada a que se hace mencin es el PDT Formulario Virtual N 621, en el que se
deber anotar las ventas realizadas, as como las compras. En forma automtica, el formulario
virtual determina el IGV por ambas operaciones, as como el IGV a pagar. Asimismo, se deber
anotar el saldo a favor, si lo tuviera, las percepciones del mes, el saldo de las percepciones no
utilizadas de meses anteriores, las retenciones del mes, el saldo de las retenciones no utilizadas
de meses anteriores, dando lugar al IGV a pagar o 00 como pago.
Actualmente la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT, ha
aprobado los siguientes Formularios Virtuales para determinar y pagar el IGV:
a) Para los contribuyentes del rgimen general as como del rgimen especial del Impuesto a
la Renta:
- Formulario 621: Para el pago del IGV por cuenta propia
- Formulario 617: Para el pago del IGV por retenciones, por efectos de la emisin de
las liquidaciones de compra.
- Formulario 1662 (Gua de pagos varios): Para cancelar el pago del IGV por utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados.
As es, el Formulario Virtual N 621 se utiliza para efectuar la declaracin y el pago conjuntamente,
dentro del mes siguiente al perodo tributario a que corresponde la obligacin y en atencin al
Cronograma de Pagos, aprobado por la SUNAT, para ello, se debe tener en cuenta el ltimo dgito
del RUC del contribuyente o responsable.
El contribuyente debe instalar el PDT Formulario N 621 en su computadora, luego llenar dicho
Formulario Virtual, generar el archivo para ser presentado, tanto en las ventanillas de los bancos
98 Asesor Empresarial
Impuesto General a las Ventas (IGV)
autorizados o va internet, utilizando la clave sol. En este ltimo caso, ingresar a la pgina web
de la SUNAT y presentarlo, imprimiendo la constancia de presentacin.
En caso, el contribuyente cumpla con presentar la declaracin, pero no cancela el tributo corres-
pondiente, lo deber hacer con posterioridad, actualizando la deuda tributaria con los intereses
moratorios y usar la Gua de Pagos Varios (Formulario 1662).
(Artculo 30 del TUO de la Ley del IGV-ISC, D.S. N 055-99-EF y Artculo 8 del Reglamento del TUO
de la Ley del IGV-ISC)
Si en un mes determinado el contribuyente determina un saldo a favor del IGV, est obligado a
comunicarlo a la Administracin Tributaria, anotando en la casilla correspondiente del Formulario
Virtual la cifra "00".
Esta obligacin tambin se aplica cuando el contribuyente no ha tenido movimiento en un deter- CAP. 9
minado mes, es decir no tuvo operaciones de venta ni operaciones de compra.
Declaracin y Pago 99
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
Recordemos que el artculo 28 del TUO del Cdigo Tributario precisa que la Administracin
Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las multas y
los intereses.
La obligacin del contribuyente es presentar la declaracin pago y cancelar el tributo determinado,
sin embargo, llegada la fecha lmite para el cumplimiento de presentar la declaracin mensual
y no se tuviera el dinero para hacerlo, lo recomendable es presentar el PDT Formulario Virtual
N 621 a fin de evitar incurrir en infraccin y ser sancionado con una multa.
Una vez presentada la declaracin pago mensual sin el pago correspondiente, con posterioridad
debe cancelarse la deuda pendiente de pago, actualizada con los intereses moratorios.
Debemos tener en cuenta lo dispuesto por el Artculo 31 del Cdigo Tributario, en el sentido
que los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo
o multa.
La empresa SRL, ltimo dgito de RUC "0", mediante el llenado del PDT Formulario Virtual
N 621 determina el IGV del perodo tributario julio del 2013, ascendente a S/.5 850 (Vencimiento:
12.08.2013). Cumple con presentar el PDT Formulario Virtual N 621 pero no cancela la deuda
tributaria por no contar con el monto suficiente, efecta un pago parcial de S/.1 000,00. El pago
del saldo se realiza el 16.12.2013 (S/.4 850).
Determinamos la Deuda Tributaria actualizada al 16.12.2013:
(a)
Del 13.08 2013 AL 16.12.2013: 126 das (X) 0,04% = 5,040%
La deuda actualizada, S/.5 094,00, se cancelar mediante el uso de la Gua de Pagos Varios.
2 0 1 3 9 3 3 0 1 5 0
07 2013
1011
5,094.00
10 Exportaciones
(Artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 055-99-EF y Artculo 9 de su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
(Artculo 34 del TUO de la Ley del IGV, D.S. N 055-99-EF y artculo 6 de su Reglamento,
D.S. N 24-94-EF)
Para efectos de exportacin de bienes, el exportador ha adquirido dichos bienes y pagado el IGV.
Dicho tributo pagado dar derecho a un saldo a favor del exportador, que ser aplicado conforme
a las disposiciones referidas al crdito fiscal.
El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en
el numeral 6 del Artculo 6.
Si se realizan operaciones gravadas y de exportacin, se aplica lo dispuesto por el Artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV-ISC.
Exportaciones 101
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
El saldo a favor del exportador resultante de aplicar lo dispuesto por el artculo 6 del Reglamento,
se deducir del Impuesto Bruto del IGV, y en caso an quedare un monto a su favor este se
denominar Saldo a favor Materia del Beneficio.
El artculo 35 del TUO de la Ley del IGV establece que el Saldo a Favor Materia del Beneficio,
puede ser aplicado automticamente para compensar los pagos a cuenta o de regularizacin del
Impuesto a la Renta.
Si los pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta no absorbieran el ntegro del
Saldo a Favor Materia del Beneficio, se podr compensarlo contra cualquier otro tributo que sea
ingreso del Tesoro Pblico.
Si luego de las compensaciones, an hubiera saldo a favor, el exportador podr solicitar la devo-
lucin del mismo.
Caso Prctico
b) Determinamos la proporcin:
Como en este caso, el Saldo a Favor Materia del Beneficio no supera el lmite a compensar o a
devolver, el exportador podr hacer uso de las opciones establecidas por ley, esto es compensar
el saldo contra los pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta y, si an tuviera
saldo, compensarlo contra otro tributo que constituya ingresos del Tesoro Pblico.
Si el contribuyente no pudiera aplicar el Saldo a Favor, podr solicitar la devolucin de dicho
saldo, tal como lo determina el artculo 35 del TUO de la Ley del IGV-ISC, teniendo en cuenta
lo dispuesto por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, D.S. N 126-94-EF.
Para efectos del trmite de la devolucin, el contribuyente debe haber presentado el PDB
EXPORTADORES que se genera por los meses por los cuales solicita devolucin, efecta la
compensacin y por aquellos meses en los que no hubiera efectuado la compensacin ni solicitado
la devolucin.
Exportaciones 103
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
CAP. 10
(Artculo 37 del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo N 055-99-EF y artculo 10 de su
Reglamento, D.S. N 29-94-EF)
Los contribuyentes del IGV se encuentran obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos,
en el que anotarn las operaciones de ventas en el mes en que se realicen, de acuerdo a lo que
disponga el Reglamento.
Debe tenerse en cuenta lo dispuesto por Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30.12.2006), que est referido a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
CAP. 11
El Reglamento del IGV, establece que el Registro de Ventas contendr la siguiente informacin
mnima, la cual deber anotarse en columnas separadas, entonces en concordancia con la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la informacin mnima en el Registro de
Ventas ser:
n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante de pago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
r) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia
al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente
informacin:
(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica.
s) Totales.
Los datos a consignar en el Registro de Ventas provienen del comprobante de pago emitido y
entregado, el cual es base de la informacin requerida.
CAP. 11
(Artculo 37 del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo N 055-99-EF y artculo 10 de su
Reglamento, D.S. N 29-94-EF)
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Compras, en el que
anotarn las operaciones de compras en el mes en que se realicen.
Recordemos que para efectos del crdito fiscal, uno de los requisitos formales es que el compro-
bante de pago que sustenta el IGV por las adquisiciones, debe estar anotado en el Registro de
Compras.
El Registro de Compras contendr la siguiente informacin mnima:
Registro de Compras
a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa
elctrica, agua potable y servicios telefnicos, tlex y telegrficos, lo que ocurra primero.
Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del
impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe
la SUNAT (segn tabla 10).
e) Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin nica de
Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el cdigo de la
dependencia Aduanera (segn tabla 11).
f) Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de
Importacin.
g) Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del formulario fsico
o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de
compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la
Liquidacin de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito
fiscal en la importacin de bienes.
h) Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
i) Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.
j) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo
a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de expor-
tacin.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
conforme lo dispuesto en el literal k).
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo
a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a opera-
ciones no gravadas.
CAP. 11
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
conforme lo dispuesto en el literal m).
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
conforme lo dispuesto en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deduccin.
s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
u) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin
de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar, segn corresponda, en
las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
v) Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
w) Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
y) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia
al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente
informacin:
Para poder utilizar el crdito fiscal por las adquisiciones, el Registro de Compras debe estar lega-
lizado antes de su uso, caso contrario no se podr ejercer el derecho al mismo.
Los Registros de Ventas y de Compras no deben tener un atraso mayor en su registro a los diez
das, contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emite el comprobante
de pago emitido.
En caso que la SUNAT detecte atraso mayor al permitido en estos dos Registros, se aplicar una
CAP. 11 multa de acuerdo al rgimen tributario en que se encuentren. Cabe sealar que los contribuyentes
del RUS no se encuentran obligados a llevar libro contable alguno, a excepcin del libro planillas,
que no es aplicable al caso que se est tocando.
Las sanciones aplicables por el atraso de los Registros de Ventas y/o de Compras son las siguientes:
Donde:
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable:
CONTRIBUYENTE INFORMACIN
1. Rgimen General, 3 categora De los campos o casillas de la DJ anual del ejercicio anterior
al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corres-
ponda, en las que se consigne los conceptos de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta
2. Rgimen Especial de Renta (RER) Acumulada de los campos o casillas de Ingresos Netos decla-
rados en las declaraciones mensuales presentadas durante
el ejercicio gravable anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda.
3. Personas naturales con rentas de 1 y/o 2 y/o 4 y/o 5 categora Resultado de acumular la informacin contenida en los
y/o rentas de fuente extranjera campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas
rentas que se encuentren en la DJ anual del IR del ejercicio
gravable anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn sea el caso.
4. Otros casos:
a) Si la comisin o deteccin de la infraccin ocurre antes de la pre- La sancin se calcular en funcin a la DJ anual del ejercicio
sentacin o vencimiento de la DJ anual. precedente al anterior.
CONTRIBUYENTE INFORMACIN
Para este tipo de infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo 175 del Cdigo Tributario es
aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones aprobado por la Resolucin de Superinten-
dencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007): CAP. 11
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Cuando un contribuyente generador de rentas de tercera categora realiza una operacin de venta,
comprendida en el IGV se encuentra obligado a emitir y entregar comprobante de pago por la
operacin realizada.
La emisin y entrega de los comprobantes as como las caractersticas de estos est normada
por el Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin N 007-99/SUNAT 24.01.99.
El tercer prrafo del artculo 38 de la Ley del IGV, establece la obligatoriedad de aceptar el traslado
del impuesto.
Si bien es cierto que algunas entidades realizan operaciones no lucrativas y por lo tanto, de acuerdo
a los artculos 2 y 7 del TUO de la Ley del IGV-ISC, se encuentran inafectas o exoneradas de
CAP. 11
dicho tributo, estas inafectaciones o exoneraciones se refieren a sus operaciones de ventas, ms
no a sus operaciones de compra.
Por ello, si la institucin goza del beneficio de la inafectacin o exoneracin por sus operaciones
de venta, se encuentra con la obligacin de aceptar el traslado del impuesto en las operaciones
de compra.
II
Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC)
La Ley del IGV e ISC seala que son sujetos pasivos del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC):
Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos.
Las personas que importen los bienes gravados.
Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos.
Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.
CAP. 12 Se entiende como fecha de entrega del bien, la fecha en que el bien queda a disposicin
del adquirente, esto es cuando ste pueda hacer uso o disfrute del mismo.
Por lo tanto, cuando se d cualquiera de las dos situaciones comentadas, nace la obliga-
cin tributaria, lo que ocurra primero.
Al realizarse la venta, el contribuyente deber emitir el comprobante de pago respectivo,
trasladando el ISC por la operacin realizada.
Por excepcin, en el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin se origina al
momento en que se percibe el ingreso.
b) En el retiro de bienes, cuando ocurra primero: La fecha del retiro o la fecha en que se
emita el comprobante de pago.
c) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
d) En los Juegos de Azar y Apuestas, la obligacin tributaria se origina en el momento en que
se perciba el ingreso.
Se considera productor a la persona que acta en la ltima fase del proceso destinado a conferir
a los bienes la calidad de productos sujetos al Impuesto, an cuando su intervencin se lleve a
cabo a travs de servicios de terceros.
Esto es, que si una persona extrae, transforma y produce un producto, se considera como
productor, y por tanto afecto al ISC.
Si una persona compra materia prima, solicita a un tercero que la transforme otorgndole la
calidad de producto terminado sujeto al ISC y posteriormente lo vende como tal, se le considerar
como productor para efectos del ISC.
(Artculo 54 del TUO de la Ley del IGV-ISC, Decreto Supremo N 055-99-EF y su Reglamento,
D.S. N 29-94-EF)
a) Una empresa posee ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
A
Posee ms del 30%
del capital
CAP. 13
B Vinculacin econmica C
b) Ms del 30% del capital de dos o ms empresas pertenezcan a una misma persona,
directa o indirectamente.
El Sr. Luis San Martn es socio de la empresa D y posee ms del 30 de dicha empresa, y
a su vez, es socio con ms del 30% de las empresas E y F, por lo tanto, entre D y E, existe
vinculacin econmica.
E Vinculacin econmica F
El Sr. Luis Alarco Pacheco es propietario de ms del 30% del capital de la empresa R, y a
su vez posee el 15% del capital de la empresa S.
Su esposa, la Sra. Mercedes Martnez Maceda, es propietaria del 10% del capital de la
empresa S y el hijo de ambos, es propietario del 6% de la empresa S.
Entonces, veamos la participacin de la familia Lpez Pacheco en la empresa S.
PARTICIPACIN
ACCIONISTAS
EMPRESA R EMPRESA S
Se aprecia que los cnyuges y un hijo poseen ms del 30% del capital de la empresa S,
por lo tanto existe vinculacin econmica indirecta entres las empresa R y S.
EMPRESA V EMPRESA W
EMPRESA V EMPRESA W
Socio 1 = Socio 1 =
20% 12%
Vinculacin
Otros Socios Socio 2 = indirecta Otros Socios Socio 2 =
58% 16% 57% 25%
Socio 3 = Socio 3 =
6% 6%
De las empresas V y W, los socios 1, 2 y 3 poseen ms del 30% del capital de ambas
empresas, por lo tanto, entre dichas empresas existe vinculacin econmica indirecta.
El numeral 2 del artculo 12 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV-ISC, precisa lo
siguiente:
- El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas
entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin, para lo cual se tomar en
cuenta las operaciones realizadas dentro de los ltimos doce meses.
- Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente,
en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con cada una de las partes
contratantes.
CAP. 13
El Impuesto Selectivo al Consumo, se determina bajo tres sistemas: Sistema al Valor, Sistema
Especfico y Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico, veamos cada uno de ellos:
a) Sistema al Valor:
El Sistema al Valor consiste en aplicar la Tasa del Impuesto al valor de los bienes gravados.
Aplicable para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV de la Ley del IGV e ISC
y los juegos de azar y apuestas.
Aplicable para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV.
En este Sistema el Impuesto se determina aplicando un monto fijo por el volumen del
producto gravado.
a) En el Sistema Al Valor:
b) En el Sistema Especfico:
Tenemos el siguiente caso prctico para determinar el ISC en una importacin, recordando que
de acuerdo al Artculo 56 de la Ley del IGV-ISC, en las importaciones, la base imponible es el
valor CIF:
Adems del ISC, la importacin se encuentra gravada con el IGV, por lo tanto:
Las empresas que vendan bienes adquiridos a productores o importadores con los que guarden
vinculacin econmica, quedan obligados a pagar el ISC con la tasa que por dichas ventas
corresponda al productor o importador.
Asimismo, dichas empresas deducirn del impuesto que les corresponda abonar, el que haya
gravado la compra de los bienes adquiridos al productor o importador con los que guarda vincu-
lacin econmica.
La obligacin antes sealada no procede la aplicacin si:
Se demuestra que los precios de venta del productor o importador a la empresa vincu-
lada no son menores a los consignados en los comprobantes de pago emitidos a otras
empresas no vinculadas.
Siempre que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50% del total de las
ventas en el ejercicio.
Tenemos el caso prctico:
Caso Prctico
La empresa A posee el 45% del capital de la empresa B, por lo tanto existe vinculacin econmica.
Operaciones de la empresa B:
- Compras del mes: Efecta una compra a la empresa A:
Al final del perodo mensual, deber efectuar la liquidacin del ISC, deduciendo del impuesto
bruto el monto pagada a la empresa A.
CAP. 14
La declaracin y pago del ISC se efecta utilizando el Formulario Virtual N 615 autorizado y
proporcionado por la SUNAT a travs de las entidades bancarias autorizadas.
Los contribuyentes del ISC deben cancelar dicho tributo, para el ejercicio 2013, de acuerdo al
Cronograma de Pagos establecido por la Resolucin N 302-2012/SUNAT, de fecha 22.12.2012,
en atencin al ltimo dgito de RUC.
Caso Prctico
Recordemos que la versin actual del Formulario Virtual N 615 - Impuesto Selectivo al Consumo,
es la 2.7.
Veamos el llenado del Formulario Virtual N 615 - Impuesto Selectivo al Consumo, aplicable al
presente caso:
1. Identificacin
CAP. 15
CAP. 15
CAP. 15
III
Actualizacin de la
Deuda Tributaria
Introduccin
Deuda Tributaria
Captulo
16 Introduccin
Introduccin 129
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
Rebaja del Si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o
(95%) requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.
NUMERAL 1 DEL ARTICULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO
Rebaja del Si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o
NUMERAL 4 Y 5 DEL ARTICULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO
CAP. 16
Si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la notificacin
del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha
Rebaja del en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
(70%) Tributario, o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la orden de pago o de la resolucin de determinacin, segn
corresponda o de la resolucin de multa, salvo que:
17 Deuda Tributaria
La multa deber actualizarse con los intereses moratorios correspondientes. Veamos el caso
prctico:
Caso Prctico
(a)
Del 14.06.2013 al 20.11.2013: 160 das (X) 0,04% = 6,400%
1 0 2 5 7 3 6 8 9 7 1
CAP. 17
05 2013
6041
394.00
Al momento del llenado del PDT Formulario Virtual N 621, se deben anotar los montos reales
de las operaciones de compra y de ventas, resultante de haber anotado los comprobantes de
pago correspondientes en los Registros de Compras y de Ventas.
Al presentar la declaracin pago mensual con cifras falsas, es una infraccin tipificada por el
numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, sancionada con una multa, equivalente al 50%
del tributo omitido. La multa es igual para las tres Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario.
Tenemos el siguiente caso prctico en que se ha declarado el monto de las ventas en menor
cantidad de lo real:
Caso Prctico
El contribuyente al presentar la declaracin de pago con datos falsos ha cometido una infraccin,
sancionada con una multa.
Para acogerse a la rebaja de la sancin, el infractor debe subsanar la infraccin, presentando la
declaracin rectificatoria correspondiente conjuntamente con el pago de la multa, ello le permitir
aplicar la rebaja del 95%.
Determinamos el impuesto omitido:
Entonces, el infractor deber pagar la diferencia del IGV, actualizado hasta la fecha del pago, con
los intereses moratorios:
CAP. 17
IGV omitido S/. 3 834
(b)
Del 16.08.2013 al 16.12.2013: 123 das (X) 0,04% = 4,920%
50% de S/. 3 834 = S/. 1 917 es mayor que el 5% de S/. 3 700 = S/. 185
(c)
Del 15.08.2013 al 16.12.2013: 124 das (X) 0,04% = 4,960%
2 0 5 7 3 6 8 1 2 3 3
07 2013
1061
101.00
1011
Caso Prctico
Ventas Compras
Monto S/. 28 600 S/. 23 500
Tasa del IGV (X) 18% (X) 18%
Impuesto bruto S/. 5 148 S/. 4 230
(d)
Del 21.11.2013 al 13.12.2013: 23 das (x) 0.04% = 0.92%
(d)
Del 21.11.2013 al 13.12.2013: 23 das (x) 0.04% = 0.92%
CAP. 17
2 0 1 3 4 2 8 0 9 5 5
10 2013
1011
926.00
2 0 1 3 4 2 8 0 9 5 5
10 2013
3111
433.00
4. PRESENTACIN DEL PDT N 621 SIN PAGO DEL IGV, LUEGO REALIZA DOS PAGOS
PARCIALES.
De acuerdo a lo normado por el Cdigo Tributario, cuando se realizan pagos parciales, dichos
pagos se imputarn primero a los intereses y luego al tributo por pagar.
Caso Prctico
El contribuyente cumpli con presentar oportunamente el PDT N 621 y por falta de liquidez no
pudo efectuar el pago del IGV, veamos la aplicacin de los intereses moratorios luego de deter-
minar el IGV a pagar.
Ventas Compras
Monto S/. 240 300 S/. 133 200
Tasa del IGV (X) 18% (X) 18%
Impuesto Bruto S/. 43 254 S/. 23 976
(e)
Del 17.10.2013 al 25.10.2013: 9 das (X) 0.04% = 0.36%
d) Imputacin del primer pago parcial y determinacin del Saldo por Pagar:
Como el contribuyente realizo el primer pago parcial por S/.12 000, imputamos dicho
pago primero a los intereses y la diferencia al tributo:
e) Actualizacin del saldo por pagar al 15.11.2013, fecha en que se realiza el segundo
pago parcial:
CAP. 17
Saldo por pagar al 25.10.2013 S/. 7 347
(-) Intereses diarios (0.84%) (f) 62
Saldo por pagar al 15.11.2013 S/. 7 409
(f)
Del 26.10.2013 al 15.11.2013: 21 das (X) 0.04% = 0.84%
f) El contribuyente realiza el segundo pago parcial por S/.4 000, por lo tanto, impu-
tamos dicho pago primero a los intereses y la diferencia al tributo:
h) El saldo por pagar al 15.11.2013 debe ser actualizado al 07.12.2013, fecha en que se
va a cancelar la deuda:
(g)
Del 16.11.2013 al 07.12.2013: 22 das (X) 0.04% = 0.88%
2 0 1 3 8 2 9 0 3 5 3
09 2013
1011
3,439.00
CAP. 17
5. PRESENTACIN DEL PDT N 621 CANCELANDO EL P/A/C DE RENTA Y CON PAGO
PARCIAL DEL IGV,
El contribuyente al presentar el PDT N 621 cancela el P/A/C de Renta y pag parte del IGV.
Caso Prctico
(h)
Del 15.10.2013 al 23.12.2013: 70 das (X) 0.04% = 2.80%
2 0 1 8 9 2 4 0 5 5 1
09 2013
1011
3,598.00
CAP. 17
6. PRESENTACIN DE UNA SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA DEL IGV
El contribuyente pertenece al Rgimen General, cumpli con presentar la declaracin pago corres-
pondiente al perodo tributario setiembre 2013 (Vencimiento: 09.10.2013). Posteriormente, al darse
cuenta de errores en la informacin, presenta la declaracin rectificatoria a fin de subsanar los
errores declarados. Paga la diferencia de los tributos omitidos, as como las multas respectivas,
por la omisin de los tributos.
A pesar de ello, al revisar la documentacin del perodo tributario setiembre 2013, se encuentran
ms errores, lo que le lleva a presentar una segunda declaracin rectificatoria del PDT N 621
por dicho perodo tributario.
Entonces, el 11.11.2013, se ha configurado la infraccin tipificada en el Numeral 5) del artculo
176 del Cdigo Tributario: Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario. Dicha infraccin esta sancionada con una multa ascendente al 30%
de la UIT.
(i)
Del 11.11.2013 al 16.12.2013: 36 das (X) 0.04% = 1.44%
Adicionalmente, el infractor deber pagar las omisiones determinadas, as como las multas por
no incluir en las declaraciones ingresos o declarar datos falsos.
2 0 1 3 4 2 3 3 7 5 8
09 2013
6071
1,126.00
CAP. 17
7. OMISIN DE LLEVAR EL REGISTRO DE COMPRAS
El contribuyente Luis Alberto Atarama Olivera, persona natural con negocio, comprendida en el
RER, inicia sus operaciones en el mes de febrero del 2013 y hasta el 25 de noviembre del 2013,
no cumpli con legalizar sus Registros de Ventas y de Compras. Recin en dicha fecha decide
legalizar dichos registros. El ltimo dgito del nmero de RUC es 3.
Por sus operaciones mensuales ha declarado y pagado el IGV correspondiente, aplicando el
crdito fiscal por las compras realizadas.
En esta situacin, por no haber legalizado los Registros de Ventas y de Compras, el contribuyente
ha incurrido en tres faltas:
Omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por la leyes,
reglamento o por resolucin de superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos (Numeral 1 del artculo 175 del TUO del Cdigo
Tributario)
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superinten-
dencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin (Numeral 5 del artculo 175 del
TUO del Cdigo Tributario).
Declarar datos o cifras falsas (Numeral 1 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario)
El contribuyente, comprendido en el RER, se encuentra obligado a llevar los Registros de Ventas
y de Compras, en los que anotar el movimiento de sus operaciones mensuales. Dichos registros
deben ser legalizados antes de su uso. Entonces, respecto a esta situacin el contribuyente ha
cometido la infraccin antes sealada, siendo la sancin una multa, la que de acuerdo al rgimen
tributario es:
Tabla I Sancin
Multa = 0,6% de IN
(*)
Tabla II Sancin
(*)
Cuando la sancin aplicada se calcula en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25
UIT.
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable
Tabla I Sancin
Multa = 0,3% de IN
(*)
Tabla II Sancin
(*)
Cuando la sancin aplicada se calcula en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12
UIT.
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Cuando el deudor tributario haya presentado la DJ anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o CAP. 17
declare CEROS (00) en los campos o casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la DJ anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la DJ anual
Multa: 40% de la UIT.
Aplicamos, la rebaja y actualizamos la deuda tributaria, teniendo en cuenta que la multa se pagar
en el momento que se legalizan los registros:
En cuanto a las multas, procedemos a determinar las mismas, aplicando la rebaja correspondiente,
que en este caso es del 95%:
El contribuyente luego de actualizar la deuda tributaria por los meses de febrero a octubre del
2013, la cancela conjuntamente con la presentacin de las declaraciones rectificatorias as como
el pago del tributo omitido.
Como en el mes de noviembre ha cumplido con legalizar los Registros de Ventas y Compras,
entonces a partir de dicho mes podr utilizar el crdito fiscal por sus compras ah anotadas,
inclusive las realizadas desde el mes de febrero del presente ao.
El contribuyente tiene la obligacin de declarar las operaciones de compra y venta del perodo
tributario respectivo y cancelar el tributo determinado, tanto del IGV como del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, si en un determinado perodo no tuviera la capacidad econmica para cancelar la
integridad de los impuesto, y cancela parte de ellos, entonces con posterioridad deber cancelar
CAP. 17 los saldos pendientes con los intereses moratorios correspondientes.
Caso Prctico
(*)
Del 10.08.2013 al 23.12.2013: 136 das (X) 0,04% = 5.440%
Para el pago del saldo actualizado, el contribuyente utilizar la Gua de Pagos Varios.
2 0 3 0 2 5 4 6 8 7 9
07 2013
1011 CAP. 17
3,686.00
CAP. 17
IV
Regmenes Especiales
del IGV
1. MBITO DE APLICACIN
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos CAP. 18
y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho
importe.
4. MONTO DE LA RETENCIN
El monto de la retencin ser el seis por ciento (6%) del Importe de la operacin
5. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN
1. Informacin impresa:
7. DECLARACIN Y PAGO
b) Del Proveedor
El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV
Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar el impuesto que se le hubiera
retenido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta
el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las reten-
CAP. 18
ciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo,
no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la
declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto
en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos.
El Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras, en la que marcar:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a
retencin.
b) Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los comprobantes de pago corres-
pondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin.
El Agente de Retencin y el Proveedor debern llevar, segn sea el caso, las siguientes cuentas
y registro de control:
a) El Agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV - Reten-
ciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las retenciones efec-
tuadas a los Proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el Agente de Retencin deber llevar un Registro del Rgimen de Retenciones
en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
Proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en
columnas separadas:
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos
parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre
otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada Proveedor.
El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabi-
lidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales reali-
zadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se
mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada
transaccin.
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor a diez (10) das
hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recep-
cione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones reali-
zadas con los Proveedores, sindole de aplicacin adems las disposiciones establecidas
en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento
para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
b) El Proveedor abrir una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuenta
Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlar las retenciones que, le
hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas reten-
CAP. 18
ciones al IGV por pagar.
CAP. 18
1. MBITO DE APLICACIN
2. IMPORTE DE LA PERCEPCIN
El importe de percepcin del impuesto ser determinado aplicando la alcuota del uno por ciento
(1%) sobre el precio de venta. CAP. 19
Dicho importe deber consignarse de manera referencial en el comprobante de pago que acredita
la operacin.
3. OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN
Para efectos del clculo del monto de la percepcin, en el caso de operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
5. COMPROBANTE DE PERCEPCIN
2.7. Importe total de los montos percibidos, el cual resultar de la suma de todos los
montos percibidos por cada uno de los comprobantes de pago o notas de dbito
incluidos en el Comprobante de Percepcin.
3. Las caractersticas del Comprobante de Percepcin, en lo que corresponda, sern las
sealadas en los numerales 1 y 4 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
4. La impresin de los Comprobantes de Percepcin se realizar previa autorizacin, utili-
zando el Formulario N 816Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea, cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago y, en lo que sea pertinente, las obligaciones sealadas en los
numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del mencionado Artculo.
Los agentes de percepcin podrn realizar la impresin de sus Comprobantes de Percep-
cin, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario N 806, sin
necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie
asignada al punto de emisin y el rango de comprobantes a imprimir. En tales casos, y
siempre que exista acuerdo entre ambos, el agente de percepcin podr entregar al cliente
la copia que le corresponde del Comprobante de Percepcin generado mediante sistema
computarizado, a travs de la Internet o el correo electrnico, previa comunicacin a la
SUNAT mediante escrito simple firmado por el contribuyente su representante legal
acreditado en el RUC, el cual deber ser presentado en la Mesa de Partes de la Intendencia
u Oficina Zonal de su jurisdiccin.
Los Comprobantes de Percepcin a que se refiere el prrafo anterior, debern cumplir
con lo dispuesto en el presente Artculo, con excepcin de los datos de la imprenta y las
obligaciones referentes al numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
La autorizacin de impresin de Comprobantes de Percepcin ser solicitada a partir de
la fecha de su designacin como agente de percepcin.
5. En los casos en que exista acuerdo entre el Cliente y el Agente de Percepcin, este ltimo
podr emitir un solo Comprobante de Percepcin por Cliente respecto del conjunto de
percepciones efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que su emisin y
entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones. En tales
casos se deber consignar en el Comprobante de Percepcin la fecha en que se efectu
cada percepcin.
6. Cuando la cancelacin del ntegro del precio de venta y del monto de la percepcin
respectiva se efecte hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago corres-
pondiente, el Agente de Percepcin podr consignar en dicho documento la siguiente
informacin no necesariamente impresa, a fin que ste acredite la percepcin, en cuyo CAP. 19
caso no ser obligatoria la emisin del Comprobante de Percepcin a que se refiere el
presente Artculo:
a) La frase: Comprobante de Percepcin.
b) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Cliente,
c) Tipo y nmero de documento del Cliente, en aquellos comprobantes de pago en los
cuales no se hubiera consignado dicha informacin.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
e) Importe de la percepcin en moneda nacional. Para determinar dicho importe se
aplicar el factor sealado en el numeral 2.6 del presente Artculo sobre el monto
indicado en el inciso d) de este numeral.
Los sujetos excluidos Como Agentes de Percepcin solicitarn la baja de los Comprobantes de
Percepcin y/o la cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en
que opere su exclusin como tales.
6. DECLARACIN Y PAGO
El Cliente deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV
Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar el impuesto que se le hubiera
percibido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
El Cliente podr deducir del impuesto a pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta
el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las percep-
ciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo,
no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
El Cliente podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en la decla-
racin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos.
Tratndose de Clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV superen el cincuenta por ciento
(50%) del total de sus operaciones declaradas correspondientes al ltimo perodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud de devolucin, podrn solicitar la devolucin de las percepciones
no aplicadas que consten en la declaracin del IGV del citado perodo, no siendo necesario que
CAP. 19
hayan mantenido montos no aplicados por el plazo sealado en el prrafo anterior.
El agente de percepcin y el cliente debern llevar, segn sea el caso, las siguientes cuentas y
registro de control:
a) El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGVPercep-
ciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las percepciones efec-
tuadas a los Clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el agente de percepcin deber llevar un Registro del Rgimen de Percep-
ciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por
cada Cliente. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en
columnas separadas:
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobros,
compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada Cliente.
El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de conta-
bilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales reali-
zadas con cada Cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se
mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada
transaccin.
El Registro del Rgimen de Percepciones no podr tener un atraso mayor a diez (10)
das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los Clientes, sindole
de aplicacin adems las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia
N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros
contables vinculados a asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotacin en el Registro del Rgimen de Percepciones de las opera-
ciones al contado.
b) El Cliente abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de
la cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlar las percep-
ciones que le hubieren efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de
dichas percepciones al IGV por pagar.
9. OTRAS DISPOSICIONES
1. MBITO DE APLICACIN
Se regula el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas
con dicho impuesto, de los bienes sealados en el Anexo 1, por el cual el agente de percepcin
percibir del cliente un monto por concepto del IGV que ste ltimo causar en sus operaciones
posteriores.
El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
El rgimen que regula la presente resolucin no es aplicable a las operaciones de venta de bienes
exoneradas o inafectas del IGV.
Se presume que los sujetos que adquieran bienes a los agentes de percepcin, son contribuyentes
del IGV, independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita, de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 1.2 del artculo 1 de la Ley N 28053.
En la transferencia o cesin de crditos, no ser materia de transferencia o cesin el importe de
la percepcin calculada conforme al artculo 5.
Las notas de dbito y de crdito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones a que se refiere el artculo 2 sern tomadas en cuenta para efecto del presente
rgimen.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la percepcin,
no darn lugar a la modificacin de los importes percibidos, ni a su devolucin por parte del
agente de percepcin, sin perjuicio del ajuste del crdito fiscal que deber efectuar el cliente en
el perodo respectivo.
La percepcin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo
anterior podr deducirse de la percepcin que corresponda a operaciones con el mismo cliente
respecto de las cuales no haya operado sta.
3. OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN
CAP. 19
El agente de percepcin efectuar la percepcin del IGV en el momento en que realice el cobro
total o parcial, con prescindencia de la fecha en que realiz la operacin gravada con el impuesto,
siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal.
4. IMPORTE DE LA PERCEPCIN
El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre
el precio de venta:
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crdito
fiscal y el cliente figure en el "Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV".
a) 0.5% El referido listado ser elaborado por la SUNAT sobre la base de los agentes de percepcin del IGV designados de
acuerdo a la presente resolucin. Dicho listado no incluir a los contribuyentes que se encuentren en alguna de las
siguientes situaciones a la fecha de la verificacin por parte de la SUNAT:
6. CONSUMIDOR FINAL
Para efecto del presente rgimen, se considerar como consumidor final al sujeto que cumpla
en forma concurrente con las siguientes condiciones, las cuales debern ser verificadas por el
agente de percepcin al momento en que se realiza el cobro:
a) El cliente sea una persona natural; y,
b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos
Soles (S/.700.00), por comprobante de pago. Dicho importe no se tomar en cuenta
cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se
trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien.
En el caso de los bienes sealados en el numeral 4 del Anexo 1, la condicin a que se
refiere el presente inciso se considerar cumplida:
b.1) Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo hasta por dos (2) unidades de cilindros por
comprobante de pago, en los casos en que la comercializacin se realice en cilindros.
b.2) Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo por un importe igual o inferior a mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.1,500.00) por comprobante de pago, en los
casos en que la comercializacin se realice a granel.
En el caso de los bienes sealados en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Anexo 1, la condicin
a que se refiere el presente inciso se considerar cumplida cuando se adquieran bienes por un
importe igual o inferior a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/.100.00), por comprobante de pago.
El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un consumidor final, aun
CAP. 19 cuando se cumpla con lo sealado en el numeral anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal del IGV.
b) Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignacin.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en algn
establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o actividades econmicas
generadoras de renta de tercera categora del cliente y a travs del cual se brinde atencin
al pblico, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias,
grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
Para efecto del clculo del monto de la percepcin, en el caso de operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
2.4 Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la
percepcin:
a) Tipo(s) de documento(s).
b) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c) Fecha de emisin.
2.5 Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin, por cada uno de
los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin.
2.6 Importe de la percepcin en moneda nacional por cada uno de los comprobantes de
pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin.
Tratndose de operaciones en las que se emita boleta de venta, se consignarn como informa-
cin no necesariamente impresa, los siguientes datos de identificacin del cliente an cuando el
importe de la operacin no supere media (1/2) UIT:
a) Apellidos y nombres.
b) Direccin.
c) Tipo y nmero de documento de identidad.
El cliente, sujeto del IGV, deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el
PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar las percepciones practicadas
por sus agentes de percepcin, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
El cliente, sujeto del IGV, podr deducir del impuesto a pagar las percepciones practicadas por
sus agentes de percepcin hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las percep-
ciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo,
no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
El cliente podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en la decla-
racin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.
Tratndose de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas superen
CAP. 19 el cincuenta por ciento (50%) del total de sus operaciones declaradas correspondientes al ltimo
periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, podrn solicitar la devo-
lucin de las percepciones no aplicadas que consten en dicha declaracin, no siendo necesario
que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo sealado en el prrafo anterior.
Lo sealado en los prrafos anteriores ser de aplicacin incluso en los casos en que se hubieran
efectuado percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas en los alcances de la
presente resolucin, siempre que el monto percibido haya sido incluido en la declaracin del
cliente y el agente de percepcin hubiera efectuado el pago respectivo.
Las solicitudes de devolucin de las percepciones no aplicadas a que se refiere el numeral 14.2
del artculo 14, sern presentadas utilizando el Formulario N 4949 - "Solicitud de Devolucin",
en las Dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la SUNAT.
El agente de percepcin y el cliente debern llevar, segn sea el caso, las siguientes cuentas y
registro de control:
a) El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Percep-
ciones por Pagar". En dicha cuenta se controlar mensualmente las percepciones efec-
tuadas a los clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el agente de percepcin deber llevar un "Registro del Rgimen de Percep-
ciones" en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por
cada cliente. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en
columnas separadas:
a.1) Fecha de la transaccin.
a.2) Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
a.3) Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobros,
compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
a.4) Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de la transaccin.
a.5) Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de conta-
bilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales reali-
zadas con cada cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se
mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada
transaccin.
El "Registro del Rgimen de Percepciones" no podr tener un atraso mayor a diez (10)
das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes, sindole de CAP. 19
aplicacin adems las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N
132-2001/SUNAT y normas modificatorias, que regula el procedimiento para la autoriza-
cin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotacin de las operaciones al contado en el "Registro del Rgimen
de Percepciones".
b) El cliente, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por
Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En la mencionada subcuenta
se controlar las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepcin, as
como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal
concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.
ANEXO N 1
RELACIN DE BIENES SUJETOS AL RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV
1. MBITO DE APLICACIN
La presente resolucin regula el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones
de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV, segn el cual la SUNAT percibir del
importador un monto por concepto del impuesto que causar en sus operaciones posteriores.
De acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior, el presente rgimen no ser aplicable a las
operaciones de importacin definitiva exoneradas o inafectas del IGV.
2. OPERACIONES EXCLUIDAS
3. MONTO DE LA PERCEPCIN
El monto de la percepcin del IGV ser determinado utilizando los siguientes mtodos:
1. Aplicando los siguientes porcentajes sobre el importe de la operacin, segn el caso:
Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI, en alguno
de los siguientes supuestos:
1. Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure
en los registros de la Administracin Tributaria.
a) 10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Admi-
nistracin Tributara.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
b) 5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.
c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados en los incisos a) y b).
2. La SUNAT podr establecer, para determinados bienes que se seale por Resolucin de
Superintendencia, que el monto de la percepcin se determine, considerando el mayor
monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:
a) Multiplicar el monto fijo por el nmero de unidades del bien importado consignado
en la DUA. Al monto resultante se le aplicar el tipo de cambio a que se refiere el
Artculo 7.
b) Aplicar el porcentaje establecido en el numeral 1, segn corresponda, sobre el
importe de la operacin.
En la importacin definitiva de mercancas realizada mediante DSI, el monto de la percepcin del
IGV ser determinado considerando nicamente lo indicado en el numeral 1, las modificaciones
a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA que impliquen la aplicacin de un mtodo
distinto al utilizado, sern tomadas en cuenta para la determinacin del monto de la percepcin,
an cuando hayan sido materia de impugnacin, siempre que se efecten con anterioridad al
levante de las mercancas y el importe de la percepcin adicional que le corresponda al importador
por tales modificaciones, sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/.100.00).
4. OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN
La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas a
que se refiere el Artculo 24 de la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin.
Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT emitir una Liquidacin de Cobranza - Cons-
tancia de Percepcin por el monto de la percepcin que corresponda, expresada en moneda
CAP. 19 nacional, al momento de la numeracin de la DUA o DSI. De realizarse modificaciones al valor
en Aduanas o a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI segn corresponda, se
emitir una liquidacin adicional teniendo en cuenta lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso
e) del Artculo 1 y en el segundo prrafo del Artculo 4.
Las referidas liquidaciones debern ser canceladas a travs de los siguientes medios, en los bancos
que han celebrado convenio de recaudacin con la SUNAT para el pago de los tributos aduaneros,
con anterioridad a la entrega de las mercancas a que se refiere el Artculo 5.- Oportunidad de
la Percepcin:
a) En efectivo;
b) Dbito en cuenta;
c) Cheque certificado;
d) Cheque de gerencia; o,
Para efecto del clculo del monto de la percepcin, la conversin en moneda nacional del importe
de la operacin se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de numeracin de la DUA o DSI.
En los das en que no se publique el tipo de cambio indicado se utilizar el ltimo publicado.
La SUNAT se encuentra exceptuada de presentar la declaracin por las percepciones que hubiera
efectuado, sin perjuicio de cumplir con el pago de los montos percibidos, a travs del Sistema
Pago Fcil, a ms tardar al mes siguiente del perodo tributario al que corresponda la percepcin
efectuada, de acuerdo al cronograma establecido para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
El importador, sujeto del IGV, deber efectuar su declaracin y pago mensual de dicho impuesto
utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar el monto que
se le hubiera percibido, a efecto de su deduccin del IGV a pagar.
El importador, sujeto del IGV, podr deducir del impuesto a pagar las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las percep-
ciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo,
no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
El importador, sujeto del IGV, podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que
consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por
dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos.
Tratndose de importadores cuyas operaciones exoneradas del IGV superen el cincuenta por ciento CAP. 19
(50%) del total de sus operaciones declaradas correspondientes al ltimo perodo vencido a la
fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, podrn solicitar la devolucin de las percep-
ciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV del citado perodo en cualquier mes
del ao, no siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo sealado
en el prrafo anterior.
El importador, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por
Aplicar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En la mencionada subcuenta se
controlar las percepciones que le hubieran efectuado, as como las aplicaciones de dichas
percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de
ser el caso.
El Rgimen de Percepciones del IGV regulado por la presente resolucin se aplicar a las opera-
ciones de importacin definitiva:
1. Cuya DUA sea numerada a partir del 17 de noviembre de 2003.
2. Cuya DSI sea numerada a partir del 1 de diciembre de 2005. (Sustituido por la Resolucin
de Superintendecia N 224-2005-SUNAT (01.11.2005), vigente a partir del 01.12.2005.)
En el caso que el importador, sujeto del IGV, tenga a su vez la condicin de proveedor segn lo
establecido en el inciso d) del Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT y cuente con retenciones y percepciones declaradas y no aplicadas, podr solicitar la
devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en su declaracin del IGV, siempre
que hubiera mantenido un monto no aplicado por ste ltimo concepto en un plazo no menor
de dos (2) perodos consecutivos.(Disposicin incluida por la Resolucin de Superintendencia
N 126-2004-SUNAT de fecha 27.05.2004).
CAP. 19
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, tiene como finalidad
generar fondos para el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, as como los anticipos y pagos
a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso
del Tesoro Pblico, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del
Artculo 115 del Cdigo Tributario.
La generacin de los mencionados fondos se realizar a travs de depsitos que debern efectuar
los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que
para tal efecto se abrirn en el Banco de la Nacin o en las entidades a que se refiere el numeral
8.4 del Artculo 8.
1. MBITO DE APLICACIN
N DEFINICIN PORCENTAJE
1 Azcar 9%
2 Alcohol etlico 9%
3 Algodn 9%
1. Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, las operaciones sujetas al Sistema son
las siguientes, siempre que el importe de la operacin sea mayor a media (1/2) UIT:
a) La venta gravada con el IGV
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del Artculo 3 de la Ley del IGV
c) El traslado fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica
que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se
origine en una operacin de venta gravada con el IGV. Se encuentra comprendido en
el presente inciso el traslado realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, el Sistema
se aplicar cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones
correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
Para efecto de lo antes indicado, en la venta de bienes y en el retiro considerado venta se utilizar
la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado o a la fecha en que se origine la obligacin tributaria
del IGV, lo que ocurra primero; mientras que en los traslados se utilizar la UIT vigente a la fecha
de inicio de los mismos.
El Sistema no se aplicar, en la venta gravada con el IGV, cuando por dichas operaciones se emita
los siguientes comprobantes de pag:
a) Pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o adjudicacin efectuada por martillero
pblico o cualquier entidad que remata o subaste bienes por cuenta de terceros a que se
refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
b) Liquidaciones de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
El monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los
bienes sujetos al Sistema sealados en el Anexo 1, sobre el importe de la operacin.
2. En el retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del Artculo 3 de la Ley del IGV,
el sujeto del IGV.
3. En los traslados a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2, el propie-
tario de los bienes que realice o encargue el traslado.
El depsito se realizar con anterioridad al traslado de los bienes, salvo que se trate de:
a) El retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del Artculo 3 de la Ley del IGV, en
cuyo caso el depsito se efectuar en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago segn lo sealado en el inciso b) del Artculo 4 de la Ley del IGV, lo
que ocurra primero.
b) Operaciones en las que se intercambian servicios de transformacin de bienes con parte
del producto final de tales servicios, siempre que dicho producto final se encuentre
comprendido en el Anexo 1. En el presente caso, el depsito por la adquisicin de dicha
parte del producto final se realizar en la fecha en que se efecte el pago respectivo al
prestador del servicio. Para tal efecto, se entender como fecha de pago a aqulla en la
que se realice la distribucin del producto final entre el prestador y el usuario del servicio
o a aqulla en la que el usuario del servicio o un tercero efecte el retiro de la parte que le
corresponde de dicho producto final, lo que ocurra primero.
N DEFINICIN %
1 Recursos hidrobiolgicos 9%
2 Maz amarillo duro 9%
3 Algodn en rama sin desmontar 9%
4 Caa de azcar 9%
5 Arena y piedra 12%
6 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos 15%
7 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV 9%
11 Aceite de pescado 9%
12 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos 9%
13 Embarcaciones Pesqueras 9%
14 Leche 4%
15 Madera 9%
CAP. 20
16 Oro gravado con el IGV 12%
17 Pprika y otros frutos de los gneros Capsicum o pimienta 9%
18 Esprragos 9%
19 Minerales metlicos no aurferos 12%
20 Bienes exonerados del IGV 1.5%
21 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 4%
22 Minerales no metlicos 12%
Las operaciones sujetas al Sistema, tratndose de los bienes sealados en el Anexo N 2, son las
siguientes:
a. La venta gravada con el IGV
b. El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV
c. La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta. Tratndose de la venta de bienes prevista en el inciso
a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inver-
sin en la Amazona y sus normas modificatorias y complementarias, nicamente estarn
sujetas al sistema los bienes a que se refiere el inciso b) del numeral 21 del artculo 2.
Asimismo, el Sistema se aplicar a las operaciones de venta de bienes inmuebles gravadas con
el IGV.
El monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los
bienes sujetos al Sistema sealados en el Anexo 2, sobre el importe de la operacin.
El depsito se realizar:
1. En la venta gravada con el IGV o la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso cons-
tituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta:
a. Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) da hbil
del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el adquirente..
b. Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor.
c. Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe conte-
nido en la pliza, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor.
2. En el retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, en
la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
3. En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a. Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro del
quinto (5to) da hbil del mes siguiente a aqul en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el registro de compras, lo que ocurre primero, cuando el
obligado a efectuar el depsito sea el adquirente del bien inmueble.
b. Hasta la fecha del pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando ste CAP. 20
sea el obligado a efectuar el depsito.
c. Dentro de quinto (5to) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de
la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien
inmueble.
N DEFINICIN %
1 Intermediacin laboral y Tercerizacin 12%.
2 Arrendamiento de Bienes 12%.
3 Mantenimiento y Reparacin de Bienes Muebles 12%.
4 Movimiento de Carga 12%.
5 Otros Servicios Empresariales 12%.
6 Comisin mercantil 12%.
7 Fabricacin de bienes por encargo 12%.
8 Servicio de Transporte de Personas 12%.
9 Contratos de construccin 4%
10 Dems servicios gravados con el IGV 12%
El monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los
servicios sujetos al Sistema sealados en el Anexo 3, sobre el importe de la operacin.
El depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construccin, o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto el usuario del servicio o
quien encarga la construccin.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la opera-
cin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sea el prestador del servicio o
quien ejecuta el contrato de construccin.
Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al Sistema:
a) No podrn incluir operaciones distintas a stas.
b) Debern consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: Operacin
sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central."
Para efecto de los depsitos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones:
En la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar
el depsito, lo que ocurra primero, o
En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de ste, el mismo
que deber contar con nmero de RUC.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin emitir un estado de cuenta con el detalle de
los depsitos efectuados por los sujetos obligados.
El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin
y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.
En caso el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin no pueda
efectuar el depsito, debido a que su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construccin no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deber comunicar
dicha situacin a la SUNAT a fin que sta solicite al Banco de la Nacin la apertura de la cuenta
de oficio.
Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el adquirente del bien, usuario del servicio o
quien encarga la construccin deber presentar un escrito simple, debidamente firmado por el
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia
u Oficina Zonal de su jurisdiccin, indicando el nombre, denominacin o razn social y nmero
de RUC de su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hubiera abierto la cuenta de oficio debern realizar
los trmites complementarios ante dicha entidad, a fin que puedan disponer de los fondos depo- CAP. 20
sitados para el pago de los conceptos a los que se refiere el Artculo 2 de la Ley.
El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT, dentro de los primeros cinco (5) das hbiles
de cada mes, una relacin conteniendo la informacin correspondiente al mes anterior que se
detalla a continuacin:
a) El nmero de cada cuenta abierta en aplicacin de la Ley, indicando la fecha de apertura,
el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular.
b) Los montos depositados en las cuentas, sealando la fecha y nmero de la constancia de
depsito, as como el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC, de contar
con ste ltimo, del sujeto que efecta el depsito.
c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los depsitos y retiros efectuados en las
cuentas.
d) Cdigo de bien, servicio o contrato de construccin por el que se efecta el depsito, de
acuerdo a lo indicado en el Anexo 4.
e) Cdigo de la operacin por el cual se efecta el depsito, de acuerdo a lo indicado en el
Anexo 5.
f) El importe de los montos considerados de libre disposicin efectivamente liberados por
cada cuenta.
La referida informacin podr ser remitida mediante medios magnticos y/o electrnicos,
entre otras formas, de acuerdo a lo que indique la SUNAT.
Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que
mantenga el titular de la cuenta en calidad contribuyente o responsable, as como de las costas
y gastos a los que se refiere el Artculo 2 de la Ley.
En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros,
en cuyo caso ser de aplicacin la sancin prevista en el punto 4 del numeral 12.2 del Artculo
12 de la Ley.
Los depsitos realizados en la cuenta del operador del contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente, por las operaciones efectuadas en virtud a dicho contrato, podrn
ser objeto de distribucin a las partes contratantes, de acuerdo al procedimiento que se seala
a continuacin, sin perjuicio de los procedimientos de liberacin de fondos regulados en el
Artculo 25:
c) Lugar de presentacin
La comunicacin y la solicitud a que se refieren los incisos anteriores, debern ser presen-
tadas en los lugares que se sealan a continuacin, teniendo en cuenta el tipo de contri-
buyente del operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad indepen-
diente:
c.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales Contri-
buyentes Nacionales.
c.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo
siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas de recibir sus
Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados
por la SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribuyente a los
que se hace referencia en el acpite i.
c.3) Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u Oficinas Zonales,
en la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por dichas dependencias."
Para efecto de solicitar, la Libre Disposicin de los montos depositados existen dos procedimientos:
1. Procedimiento general
Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nacin se observar el siguiente procedimiento:
a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses
consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los
conceptos sealados en el Artculo 2 de la Ley, sern considerados de libre disposicin.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de confor-
midad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o
la calidad de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por
la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias,
el plazo sealado en el prrafo anterior ser de dos (2) meses consecutivos como
mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condicin a la fecha en que
solicite a la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar ante la SUNAT una "Soli-
citud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
CAP. 20
Nacin", entidad que evaluar que el solicitante no haya incurrido en alguno de los
siguientes supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administracin Tributaria no conside-
rar en su evaluacin las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de
carcter particular o general que no hubieran vencido.
b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del Artculo
9 de la Ley.
b.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del Artculo 176
del Cdigo Tributario, a que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del Artculo
9 de la Ley.
ii) A partir del da siguiente del ltimo periodo evaluado con relacin a
una solicitud de liberacin de fondos tramitada en virtud al procedi-
miento general o especial, segn corresponda.
b.2) La suma de:
i. El monto depositado por sus ventas gravadas con el IGV de aquellos
tipos de bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), efectuado
durante el periodo sealado en el inciso b.1), segn corresponda.
ii. El monto resultante de multiplicar el valor FOB consignado en las Decla-
raciones nicas de Aduana que sustenten sus exportaciones de los
bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), por el porcentaje que
corresponda al tipo de bien sealado en el Anexo 1 materia de exporta-
cin, segn sea el caso.
Para tal efecto, se considerarn las exportaciones embarcadas durante el
periodo sealado en el inciso b.1), segn corresponda.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entender por quincena al
periodo comprendido entre el primer (1) y dcimo quinto (15) da o entre el dcimo
sexto (16) y el ltimo da calendario de cada mes, segn corresponda.
3. Trmite del procedimiento general y el procedimiento especial
El trmite a seguir es el siguiente:
a) La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin" deber ser presentada por el contribuyente, su representante
o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trmite a travs de docu-
mento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario
Pblico. La referida solicitud ser presentada:
a.1) En las dependencias de la SUNAT que se sealan a continuacin:
a.1.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Princi-
pales Contribuyentes Nacionales.
a.1.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo
a lo siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas
de recibir sus Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribu-
yente a los que se hace referencia en el acpite i.
a.1.3) Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u Oficinas
CAP. 20
Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros
de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias.
Para tal efecto, el solicitante se acercar a las dependencias de la SUNAT indicadas
en el prrafo anterior, manifestando su voluntad de presentar la "Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", para
lo cual cumplir con indicar la informacin contenida en el literal b) siguiente.
a.2) A travs de SUNAT Operaciones en Lnea.
b) La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin", presentada en las dependencias de la SUNAT o a travs de
SUNAT Virtual, deber contener la siguiente informacin mnima:
Los montos depositados sern ingresados como recaudacin cuando respecto del titular de la
cuenta se presente cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del Artculo 9 de la
Ley, para lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del Artculo 9 de la Ley, sern aqullas que se
produzcan a partir de la vigencia de la presente resolucin. Lo dispuesto no se aplicar a la
situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del Artculo 9 de la Ley y a la infraccin
contemplada en el numeral 1 del Artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el
inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarn en cuenta las declaraciones cuyo
vencimiento se hubiera producido durante los ltimos doce (12) meses anteriores a la
fecha de la verificacin de dichas situaciones por parte de la SUNAT.
b) El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del
artculo 9 de la Ley cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que stas
sean subsanadas mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, con anterio-
ridad a cualquier notificacin de la SUNAT sobre el particular: CAP. 20
b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las decla-
raciones correspondiente al perodo evaluado, sea inferior al importe de las opera-
ciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin correspon-
dientes a ese perodo respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito.
b.2) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en las declara-
ciones correspondientes al perodo evaluado, sea inferior al importe de las opera-
ciones de venta exoneradas del IGV correspondientes a ese perodo, respecto de las
cuales se hubiera efectuado los depsitos.
Para efecto de la recuperacin de los bienes comisados a que se refiere el numeral 12.3 del Artculo
12 de la Ley, el depsito deber acreditarse con la constancia de depsito respectiva, dentro de
los plazos previstos en los incisos a) y b) del primer prrafo del Artculo 184 del Cdigo Tributario
para acreditar fehacientemente la propiedad o posesin de los bienes comisados, segn el caso.
Procedimiento de redondeo
El depsito se podr efectuar sin incluir decimales.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se deber considerar el nmero entero que
resulte de aplicar los porcentajes establecidos para cada bien o servicio sujeto al Sistema sobre el
CAP. 20
CAP. 20
1. DEFINICIONES
a) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
b) Constancia: A la constancia de depsito a que se refiere la Norma Complementaria.
c) Decreto: Al Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central aprobado por el D.S.
N 155-2004-EF y normas modificatorias.
d) Depsito: Al realizado segn lo establecido en el Decreto y Norma Complementaria.
e) Norma Complementaria: A la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y sus
normas modificatorias.
f) Rgimen: Al Rgimen de Gradualidad aprobado por la presente Resolucin de Superin-
tendencia.
g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, regu-
lado por el Decreto y la Norma Complementaria.
h) Tercero: Al sujeto definido como tal en la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/
SUNAT
2. MBITO DE APLICACIN
3. CRITERIOS DE GRADUALIDAD
Los criterios para graduar la sancin de multa originada por la infraccin comprendida en el
Rgimen se definen de la forma siguiente:
1) Subsanacin:
CAP. 21
A la regularizacin total o parcial del Depsito omitido efectuado considerando lo previsto
en el anexo.
En caso el infractor sea el adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor
o prestador el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, slo se considerar
la regularizacin total o parcial del Depsito omitido que se haya efectuado durante los
veinticinco (25) das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o
usuario realice el Depsito al amparo del Decreto.
2) Comunicacin oportuna:
El adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador el ntegro del importe
de la operacin sujeta al Sistema, deber solicitar la Constancia siguiendo el procedimiento
previsto en el literal c. del inciso 17.1. del artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias o en el literal c) del inciso 7.1 del Artculo 7 de la
Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT, incluso cuando el proveedor o prestador
que deba entregrsela en virtud al literal b. del inciso 17.2. del referido artculo 17 o del literal
b) del inciso 7.2 del artculo 7 antes mencionado, no cumpla con dicha obligacin, a fin evitar
que se configure la causal de prdida contemplada en el artculo 5.
En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a pesar de la solicitud respectiva,
la SUNAT verificar si el proveedor o prestador realiz el Depsito.
5. CAUSALES DE PRDIDA
Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes
supuestos:
1) En caso transcurran veinte (20) das hbiles desde la notificacin de la Resolucin de
Multa, sin que esta sea pagada.
2) En caso el adquiriente o usuario, no presente cuando la SUNAT lo solicite, las constancias
relativas a la regularizacin total o parcial del depsito omitido, salvo que acredite que no
cuenta con stos a pesar de haberlas solicitado.
6. EFECTOS DE LA PRDIDA
CAP. 21
ANEXO
APLICACIN DE LA GRADUALIDAD
La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del
Artculo 12 del Decreto, consistente en que el sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro
del depsito a que se refiere el Sistema en el momento establecido, ser graduada de acuerdo a lo
sealado a continuacin:
a) El adquirente del bien, usuario del servicio o ter- COMUNICACIN 100% 70% 50%
cero, cuando el proveedor del bien o prestador OPORTUNA (1) y
del servicio no tiene cuenta abierta en la que se SUBSANACIN (2)
pueda realizar el Depsito.
(1)
Este criterio es definido en el numeral 2) del artculo 3.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 1) del artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin
a lo subsanado. Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas.
(3)
La fecha y plazo para efectuar el Depsito se encuentran previstas en el artculo 7 del Decreto y Normas Complementarias.
CAP. 21
(4)
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta
al Sistema, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso
5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el adquirente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida
en el Rgimen.
b) El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del
inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin realizada por stos, reducen la sancin del adquirente o usuario por
la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.
Para efecto de la presente nota, slo se considerarn los Depsitos efectuados durante los veinticinco (25) das hbiles siguientes
a la fecha o plazo previsto para el adquirente o usuario los realice al amparo del Decreto.
CAP. 21
V
Texto nico Ordenado
de la Ley del IGV-ISC
y su Reglamento
TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Venta
Venta
Retiro de bienes
Operacin
gravada
con el IGV Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro,
los derechos referentes a los mismos, signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave, etc.
Bienes muebles
No son: la moneda nacional, la moneda extranjera, las
acciones, participaciones, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobiliarios, y otros
Jurisprudencia
El pago por la prdida o destruccin de los envases y cajas plsticas no califican como venta sino
como indemnizacin por lo que no est afecto al IGV. CAP. 22
RTF N 03321-4-2010 (26/03/2010)
No resulta arreglado a ley considerar como venta los importes entregados por los distribuidores
por concepto de los envases y cajas plsticas perdidos e irrecuperables ya que obedecen a una
indemnizacin, lo cual no se ajusta a ninguno de los supuestos del artculo 1 de la Ley del IGV.
Informes Sunat
Jurisprudencia
Est gravado con el IGV el servicio de transporte terrestre de carga prestado ntegramente en el
territorio nacional?
RTF N 09544-1-2009 (22/09/2009)
Se indica que el servicio de transporte prestado por la recurrente ha sido realizado ntegramente en
el territorio nacional, y en consecuencia no se encuentra dentro del supuesto de exoneracin previsto
CAP. 22
en el numeral 3 del Apndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que seala como servicio
exonerado, el transporte de carga que se realiza desde el pas al exterior, no habindose demostrado
que se haya hecho uso del multimodal. En ese sentido, la operacin realizada por la recurrente se
enmarca dentro de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.
Estn gravadas con IGV la prestacin de servicios de capacitacin que brindan los colegios
profesionales?
RTF N 09571-4-2009 (22/09/2009)
Son sujetos gravados con el Impuesto General a las Ventas las personas jurdicas que desarrollen
actividad empresarial, o que sin desarrollar dicha actividad resulten habituales en la realizacin
de operaciones gravadas con el impuesto, y que los Colegios Odontolgicos Departamentales son
personas jurdicas de derecho pblico cuya organizacin no obedece al desarrollo de una actividad
empresarial, pero que sin embargo, pueden ser sujetos del Impuesto General a las Ventas en la medida
que sean habituales en la realizacin de operaciones afectas, por lo que al haberse verificado la
realizacin habitual, siendo que de acuerdo a las normas del IGV se considerarn habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial; en consecuencia, la prestacin
de servicios de capacitacin en convenio con una universidad y el alquiler de terrenos constituyen
operaciones gravadas con el impuesto.
Contrato de transmisin de informacin como operacin gravada con el IGV
RTF N 02531-4-2003 (14.05.2003)
Sobre el reparo a la base imponible sustentada en una factura girada por regalas correspondientes
a la transmisin de conocimientos de gestin y administracin de sistemas de equipo de riego
tecnificado. Se seala que la controversia radica en definir si dicha factura fue emitida por una venta
de bienes muebles intangibles o por la prestacin de un servicio. Se establece que segn el "contrato
de transmisin de informacin" la recurrente se compromete a transmitir a la otra parte informacin
relativa a su experiencia en materia de asesoramiento en las labores de siembra y riego tecnificado
aplicado a las plantaciones de esprrago, no aprecindose que dicho contrato verse sobre un bien
identificado o que pueda determinarse en el futuro, sino sobre actividades de asesora que brindar
la recurrente sobre la base de su experiencia, deducindose que la recurrente se oblig mediante el
contrato a realizar un servicio, que no se refiere a la entrega de un bien, por lo que dicha operacin
se encuentra gravada con el IGV.
Cuotas abonadas a una cooperativa
RTF N 03705-1-2004 (28.05.2004)
Se precisa que las cuotas de ingreso abonadas por el derecho de ser miembro de la cooperativa no
constituyen una retribucin o ingreso obtenido por la prestacin de un servicio careciendo de sustento
el reparo efectuado por la Administracin quien no acredita dicha prestacin, y que la relacin de
los ingresos extraordinarios provenientes de regularizaciones de saldos de colocaciones reparados,
no han sido acreditados por la Administracin al no haber demostrado que los mismos provengan
de una prestacin de servicios.
Contrato asociativo no gravado con el IGV
RTF N 00958-3-2003 (25.02.2003)
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos al Impuesto General a las Ventas por ingresos
por el Contrato de Concesin, por cuanto segn el contrato bajo anlisis, se advierte que el mismo
regula la participacin de ambas partes, y siendo que la recurrente se obliga a dar las facilidades
para la obtencin de los permisos correspondientes, as como a entregar ambientes del hotel, a
permitir la instalacin de una mesa de juego en el bar del Hotel, y a proporcionar a los clientes del
casino tarifas especiales tanto en el alojamiento como en los consumos de los servicios que presta el
otro, los ingresos por dichos conceptos obedecen a la participacin de la recurrente en un contrato
CAP. 22
asociativo, por lo que no estn gravados con dicho impuesto.
Comisiones pagadas a agentes de ventas domiciliados en el extranjero
RTF N 01697-1-2004 (19.03.2004)
Se revoca la apelada, dejndose sin efecto las resoluciones de determinacin giradas por Impuesto
General a las Ventas de octubre, noviembre de 1993 y de enero a mayo de 1994, por cuanto la
recurrente respecto a la colocacin en el exterior de productos textiles, como consecuencia de los
servicios prestados por sus agentes de ventas domiciliados en el extranjero, pagaba por ello una
comisin pactada en base al valor FOB correspondiente a los productos vendidos, respecto del cual
obtena un beneficio econmico y que generaba la obligacin de pagar la retribucin a stos en base
al xito de la colocacin de dicho producto que ocurra en el exterior y no en el pas, en tal sentido
ello no califica como una operacin sujeta al Impuesto General a las Ventas
Informes Sunat
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
CAP. 22
Qu se grava?
Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin,
sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.
Jurisprudencia
Venta
1 Venta
Inmuebles
Retiro de bienes
Operacin
gravada Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta
con el IGV de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Constructores
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construccin.
Jurisprudencia
CAP. 22
El recurrente califica como constructor ya que los inmuebles construidos por un tercero a favor del
recurrente fueron para su posterior enajenacin por parte de ste.
RTF N 02456-1-2010 (05/03/2010)
De lo actuado se tiene que el recurrente califica como constructor ya que los departamentos y
estacionamientos que enajen fueron edificados por un tercero para la recurrente y dado que la
edificacin se hizo con la finalidad de su posterior enajenacin, siendo que el recurrente no registr
ni declar los ingresos que obtuvo por dichas operaciones. Asimismo, a pesar de haber sido requerido
para ello, no present el anlisis de la determinacin del costo de venta de los inmuebles vendidos,
ni adjunt documentacin fehaciente que permitiera determinar el costo computable, por lo que la
Administracin al considerar el costo computable de los inmuebles vendidos actu de conformidad
con el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta. Adicionalmente, se tiene que tampoco cumpli
con exhibir los comprobantes de pago ni el Registro de Compras, por lo que el reparo al crdito
fiscal se encuentra arreglado a ley; igualmente no cumpli con sustentar con la documentacin
correspondiente los gastos de administracin reparados, no obstante haber sido debidamente
requerida para ello.
Informes Sunat
e) La importacin de bienes.
IMPORTACIN DE BIENES
Bienes
Qu se grava?
La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos
contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En
caso que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda tributaria corres-
pondiente de acuerdo con lo que seale el Reglamento. La depreciacin de los bienes
cedidos o transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones espe-
ciales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de
dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos,
con excepcin de vehculos.
3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn desti-
nados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos
bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados
u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos.
g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones
Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se
aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada
mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones
Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el D.Leg. N 774, y que cuenten con la calificacin
del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
CAP. 22 h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el
Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas
de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme
a lo dispuesto en la Ley N 26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de
seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones
y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897.
k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades
y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de
lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (ACPI)
del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del
Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal
que corresponda al bien donado.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de
conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central
de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per".
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas
y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin
de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base
a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional
de Administracin TributariaSUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.
n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio
u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con
los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios
y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto
del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional
de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas
vigentes.
q) Derogado por la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29646 (01.01.2011).
r) Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras,
Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de
Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas
Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por conceptos de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio, pagars, facturas comerciales y CAP. 22
dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las
operaciones propias de estas empresas.
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes de crditos
directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la Super-
intendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas
exclusivamente a operar a favor de la micro y pequea empresa.
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica o privada por
(2)
La venta en el
pas de bienes
muebles La venta de
moneda en La venta
general de terrenos
La prestacin
La importacin o utilizacin
de bienes de servicios en
Qu el pas La prestacin Operaciones La segunda
grava el de servicios no gravadas venta de
IGV? fuera del pas con el IGV inmuebles
Concordancia
Ley N 29200 (16.02.2008): Disposiciones para las donaciones efectuadas en casos de estado de
emergencia por desastres producidos por fenmenos naturales.
Informes Sunat
Procede la inafectacin al IGV de las academias de preparacin para el ingreso a las universidades?
INFORME N 119 -2003-SUNAT/2B0000 (20.03.2003)
CAP. 22
1. Lo establecido en el ltimo prrafo de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto
Supremo N 047-97-EF, no resulta de aplicacin a las academias de preparacin para el ingreso
(1)
Incorporado por el artculo 1 de la Ley N 29772 (27.07.2011, vigencia: 28.07.2011).
(2)
Incorporado por el artculo 13 de la Ley N 30050 (26.06.2013).
(3)
Incorporado por el artculo 13 de la Ley N 30050 (26.06.2013).
a las universidades que tengan como promotora a una asociacin sin fines de lucro que no ha
incorporado a su patrimonio, el patrimonio de las primeras.
2. A partir del 1.5.1997, resulta aplicable a las academias de preparacin para el ingreso a las
universidades o a otras instituciones de formacin de nivel superior el beneficio previsto en el
inciso g) del artculo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, modificado por el Decreto
Legislativo N 882.
Inafectacin al IGV de los servicios contenidos en el numeral 3 del anexo 1 del Decreto Supremo
N 046-97-EF
INFORME N 243-2005-SUNAT/2B0000 (30.09.2005)
Para efecto de la inafectacin del IGV los servicios contenidos en el numeral 3 del Anexo I del Decreto
Supremo N 046-97-EF debern ser brindados por Instituciones Educativas en cumplimiento de
sus fines propios, a los estudiantes como complemento del servicio de enseanza, conducente o
no a una certificacin e independientemente de si el estudiante tiene calidad de alumno regular
o no, siempre que estn comprendidos dentro de los alcances de las normas que regulan las
actividades de las Instituciones Educativas y cuenten con la autorizacin respectiva, de ser el
caso.
Servicios prestados por los centros experimentales de formacin profesional
INFORME N 142-2006-SUNAT/2B0000 (12.06.2006)
Los servicios prestados por los Centros Experimentales de Formacin Profesional CEFOP estarn inafectos
al IGV, siempre que se encuentren comprendidos en el Anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF.
suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
(5)
Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite estable-
cido en el Reglamento.
Concordancia
Jurisprudencia
Informes Sunat
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a La moneda nacional, la moneda extranjera, ni
otro, los derechos referentes a los mismos, cualquier documento representativo de stas;
Los signos distintivos, invenciones, derechos de Las acciones, participaciones sociales, partici-
autor, derechos de llave y similares, paciones en sociedades de hecho, contratos
Las naves y aeronaves, de colaboracin empresarial, asociaciones en
participacin y similares,
As como los documentos y ttulos cuya transfe-
rencia implique la de cualquiera de los mencio- Facturas y otros documentos pendientes de
nados bienes. cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de
crdito, salvo que la transferencia de los valores
mobiliarios, ttulos o documentos implique la de CAP. 22
un bien corporal, una nave o aeronave.
Caso Prctico
1. VENTA DE BIENES
Se vende mercaderas por S/. 1,000 ms IGV, a una empresa no relacionada econmicamente,
emitindose y entregndose la factura N 001-3200.
SOLUCIN:
El reconocimiento de la venta de los bienes implica dos registros contables, primero el registro
de la venta y luego el registro del costo de ventas:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 180
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 1,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada.
XX
69 COSTO DE VENTAS 800
691 Costo de ventas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 800
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de los bienes vendidos.
XX
2. ANTICIPOS DE CLIENTES
Se ha recibido un anticipo de un cliente a cuenta de ventas posteriores. El monto recibido es
de S/. 5,000.
SOLUCIN:
La contabilizacin del anticipo se realiza de la siguiente forma:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 5,900
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 900
CAP. 22 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 5,000
122 Anticipos de clientes
x/x Por el anticipo recibido de nuestro cliente.
XX
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,900
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Cuenta corriente N 001 (*)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 5,900
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del anticipo recibido
XX
(*)
Subdivisionaria sugerida.
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 5,000
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 5,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la realizacin de la venta.
XX
69 COSTO DE VENTAS 3,800
691 Costo de ventas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 3,800
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de los bienes vendidos.
XX
c) SERVICIOS:
1. (6)
Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se considera retribu-
cin o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y
que superen el lmite establecido en el Reglamento.
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebra-
cin del contrato o del pago de la retribucin.
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se CAP. 22
pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
Caso Prctico
PRESTACIN DE SERVICIOS
El taller de mecnica DON LOLO S.R.L. ha realizado el mantenimiento de una unidad de
transporte. El servicio prestado es de S/. 2,000 ms IGV.
SOLUCIN:
El Prrafo 20 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias seala que cuando el resultado de
una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los
ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin deben reconocerse, considerando
el grado de terminacin de la prestacin final del periodo sobre el que se informa y agrega
que el resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin;
c) El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con fiabilidad; y,
d) Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad
De acuerdo a lo anterior, slo cuando se cumplan con las condiciones establecidas, se deber
reconocer el ingreso correspondiente:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,380
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 360
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 2,000
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por la prestacin de servicios de mantenimiento a una empresa no relacionada.
XX
Concordancia
Informes Sunat
El uso en el pas de una pliza de seguros otorgada por un no domiciliado est gravado
con el IGV?
INFORME N 040-2003-SUNAT/2B0000
El uso en el pas de una pliza de seguros otorgada por un no domiciliado califica como
utilizacin de servicios para el IGV, teniendo los usuarios la calidad de contribuyentes.
Cundo un servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el
territorio nacional?
INFORME N 228-2004-SUNAT/2B0000
Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en que se hace
el uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio. Para ello deber analizarse las
condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dnde se considera
que el servicio ha sido consumido o empleado.
Tratamiento de las comisiones para conseguir proveedores en el extranjero
INFORME N 228-2004-SUNAT/2B0000
Se encuentra gravado con el IGV como utilizacin de servicios, el servicio prestado por un
comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir proveedores en el extranjero que
vendern bienes que sern adquiridos e importados por un sujeto domiciliado.
Cmo se efecta el pago del IGV originado en la utilizacin de servicios?
INFORME N 111-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose de la utilizacin de servicios en el pas, la entidad domiciliada usuaria del servicio
deber pagar el IGV en su calidad de contribuyente, debiendo para tal efecto, sujetarse a las
disposiciones contenidas en la Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT.
En la medida que el servicio prestado por un sujeto no domiciliado sea consumido o empleado
en el pas, el mismo est gravado con el IGV
CARTA N 002-2005-SUNAT/2B0000
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o empleado en el pas
por el usuario del servicio, estaremos ante una utilizacin de servicios para efecto del IGV; en
cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente ser dicho usuario, el cual se
encontrar obligado al pago del Impuesto correspondiente.
Los sujetos no habituales tambin estn obligados al pago del IGV originado en la utilizacin
de servicios?
INFORME N 111-2005-SUNAT/2B0000
En el caso que la prestacin de servicios en el pas sea realizada por un sujeto no domiciliado,
cuya contraprestacin constituye renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta
an cuando no est afecto a este ltimo impuesto, y siendo la usuaria del servicio una entidad de
derecho pblico del pas, se encontrar gravada con el IGV la utilizacin del servicio siempre que
el mismo sea consumido o empleado en el territorio nacional, siendo contribuyente el usuario del
servicio, con prescindencia que el pago por dicho concepto sea efectuado con cargo a recursos
provenientes del exterior, salvo que la entidad de derecho pblico del pas usuaria del servicio, CAP. 22
sea considerada como no habitual en el marco de las normas que regulan el IGV.
Efectos del incumplimiento del pago del IGV por utilizacin de servicios
INFORME N 096-2006-SUNAT/2B0000
En el caso en que un contribuyente desconoce su calidad de tal e incumple con pagar el impuesto
correspondiente por utilizacin de servicios prestados por un no domiciliado, tal hecho, por s solo,
implica un cuestionamiento de su calidad de contribuyente y una omisin al pago de impuestos,
lo cual no involucra, necesariamente, una conducta fraudulenta por parte del contribuyente.
En tal caso, de no comprobarse una conducta fraudulenta por parte del contribuyente, no se
habr incurrido en el supuesto a que se refiere el inciso h) del artculo 56 del TUO del Cdigo
Tributario sobre medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Qu perodo debe consignarse en la Gua de pagos varios?
INFORME N 075-2007-SUNAT/2B0000
En el Formulario N 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por
la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como
perodo tributario la fecha en que se realiza el pago.
Tratamiento del arrendamiento financiero
INFORME N 225-2009-SUNAT/2B0000
En relacin con las cuotas de un arrendamiento financiero celebrado por una persona jurdica
no domiciliada en el pas registrada en la SBS con un arrendatario domiciliado en el Per,
respecto de un bien mueble ubicado en el territorio nacional:
()
2. La empresa arrendataria domiciliada en el Per deber tributar el IGV (como contribuyente)
considerando el arrendamiento financiero como un supuesto de utilizacin de servicios
en el pas. Para ello, deber aplicar la tasa del 19% sobre las cuotas que se deben pagar
como retribucin por el arrendamiento.
Formas para cancelar el IGV originado por utilizacin de servicios
INFORME N 242-2009-SUNAT/2B0000
Procede la Compensacin a Solicitud de Parte del crdito por retenciones del IGV no aplicadas
contra la deuda por el mismo tributo originado por la utilizacin de servicios en el pas, siempre
que los conceptos a compensar correspondan a perodos no prescritos.
Cul es el procedimiento para compensar el IGV originado por la utilizacin de servicios
con el saldo de retenciones de IGV?
INFORME N 242-2009-SUNAT/2B0000
Se podr presentar la solicitud de compensacin correspondiente una vez que, concurrentemente,
se presente la declaracin mensual del ltimo perodo tributario vencido que contenga el saldo
no aplicado de las retenciones del IGV y se produzca el vencimiento del plazo para cancelar la
deuda por el IGV originado en la utilizacin de servicios.
Perodo a partir del cual puede ser utilizado como crdito fiscal, el IGV originado en la
utilizacin de servicios?
INFORME N 039-2010-SUNAT/2B0000
El crdito fiscal proveniente del IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados
compensado con retenciones no aplicadas del mismo impuesto puede ser utilizado a partir del
perodo tributario en que la compensacin surti efecto, es decir, desde el perodo tributario
en que coexistieron la deuda y el crdito compensable.
Sin embargo, a fin que el contribuyente pueda utilizar el crdito fiscal proveniente del IGV
por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, no es suficiente que presente su
solicitud de compensacin de dicha obligacin contra las retenciones del IGV no aplicadas, sino
CAP. 22 que es necesario que la Administracin Tributaria resuelva de manera afirmativa tal solicitud.
Cundo el servicio ha sido consumido o empleado en el territorio nacional?
CARTA N. 097-2010-SUNAT/2B0000
Para determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado
en el territorio nacional y, por tanto, se encuentra afecto al IGV, deber verificarse dnde se ha
llevado a cabo el primer acto de disposicin del servicio; independientemente que se generen
beneficios econmicos en el Per.
Concordancia
D. Leg. N 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012): Decreto Legislativo que modifica la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y la Ley que establece el Rgimen
de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
nica Disposicin Complementaria Transitoria.- De los lmites para arras, depsito o garanta CAP. 22
Hasta que el Reglamento de la Ley establezca los lmites a que se refieren los incisos a), c) y f) del
artculo 3 de la Ley, modificados por el presente Decreto Legislativo, sern de aplicacin los lmites
sealados en los numerales 3 y 4 del artculo 3 del Reglamento vigente.
(7)
Incorporado por el artculo 3 del D.Leg. N 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
Momento en que se
Fecha de entregue el bien
Lo que
emisin ocurra
Lo que segn RCP primero
Momento en que se
Fecha de ocurra efecte el pago
emisin del CP primero
El CP se
Nacimiento emita
Lo que
de la O.T.
ocurra
en la Venta
primero
de Bienes
Fecha de Fecha en el bien
entrega del queda a disposicin
bien del adquirente
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra
primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex
y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para
el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Cuando culmine el
servicio
Fecha de Lo que
emisin ocurra
Lo que segn RCP primero
Fecha de ocurra Cuando se perciba
Nacimiento emisin del CP primero la retribucin
Se emita
de la O.T. Lo que
el CP
en la ocurra
Prestacin primero
Fecha en que Fecha de pago o puesta a disposicin de la
de Servicios
se percibe la contraprestacin pactada o aquella en la que se haga
retribucin efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero
d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que
se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.
e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.
Informes Sunat
CAPTULO II
DE LAS EXONERACIONES
CAP. 22
Concordancia
Artculo 5 de la Ley N 27360 (30.10.2000, vigencia: 31.10.2000): Aprueba las normas del Sector Agrario.
Artculo 1 de la Ley N 28810 (22.07.2006, vigencia: 23.07.2006): Ampla vigencia de Ley N 27360.
Informes Sunat
(8)
ARTCULO 6.- MODIFICACIN DE LOS APNDICES I Y II
La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda, podr ser modificada mediante
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
La modificacin de la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II deber cumplir con los siguientes
criterios:
a) En el caso de bienes, slo podr comprender animales vivos, insumos para el agro, productos
alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas y productos CAP. 22
intermedios para la industria textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados a sectores
de escasos recursos econmicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la
Nacin con certificacin del Instituto Nacional de Cultura, as como los vehculos automviles a
que se refieren las Leyes Ns. 26983 y 28091.
En el caso de servicios, slo podr comprender aquellos cuya exoneracin se base en razones
de carcter social, cultural, de fomento a la construccin y vivienda, al ahorro e inversin en el
pas o de facilitacin del comercio exterior.
b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que establezca la norma marco para la dacin de
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de la
evaluacin del costo-beneficio de la exoneracin, la que deber efectuarse conforme a lo que
establezca la citada norma.
2015.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn renunciar a la
exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
CAPTULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
(9)
Sustituido por Ley N 29966 (16.12.2012, vigencia: 01.01.2013).
9.3 Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente,
de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
CAPTULO IV
DEL CLCULO DEL IMPUESTO
CAPTULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
ARTCULO 14.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE
CONSTRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Entindase por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien
inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario
del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor
total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los
cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la
operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la
CAP. 22 base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato de cons-
truccin se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos formar parte de la base impo-
nible, an cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta
de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin exonerados o inafectos se proporcione
bienes muebles o servicios, el valor de stos estar tambin exonerado o inafecto.
En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible
est constituida por el valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se establecern las
normas pertinentes.
Tambin forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que
afecten la produccin, venta o prestacin de servicios. En el servicio de alojamiento y expendio de
comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible, el recargo al consumo a que se refiere la
Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley No 25988.
No forman parte del valor de venta, de construccin o de los ingresos por servicios, en su caso, los
conceptos siguientes:
a. El importe de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de
los envases retornables de los bienes transferidos y a condicin de que se devuelvan.
b. Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto resulten normales en el
comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes.
c. La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el pago
total o parcial del precio.
Casos Prcticos
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 4,000
659 Otros gastos de gestin
CAP. 22 6591 Donaciones
20 MERCADERAS 4,000
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el retiro de una computadora para ser entregada al hijo mayor del Gerente General
de la empresa.
XX
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 4,000
79 CARGAS IMP. CUENTAS COSTOS Y GASTOS 4,000
791 Cargas imp. a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la computadora entregada al hijo mayor del Gerente General de la
empresa.
XX
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS 900
641 Gobierno Central
6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al consumo
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 900
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
x/x Por el reconocimiento del Impuesto General a las Ventas (IGV) correspondiente al retiro
efectuado en el presente mes.
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 900
79 CARGAS IMP. CUENTAS COSTOS Y GASTOS 900
791 Cargas imp. a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del IGV asumido por la empresa, en el retiro de bienes.
XX
SOLUCIN:
La declaracin y pago del IGV del retiro de bienes deber efectuarse a travs del Formulario Virtual
N 621, PDT IGV Renta Mensual, conjuntamente con las dems operaciones que generan dbito
fiscal, debindose observar para tal efecto, las fechas de vencimiento para las declaraciones de las
obligaciones de carcter mensual.
Esto significa que a las ventas gravadas del perodo, deber sumarse el retiro de bienes. Incluso,
habra que comentar que el comprobante de pago emitido por la operacin, debera anotarse en el
Registro de Ventas del perodo en que naci la obligacin tributaria. As10:11
DETALLE BASE IMPONIBLE IGV TOTAL
Ventas del perodo 89,000 16,020 105,020
CP por el retiro de bienes11 5,000 900 5,900
CAP. 22
Total 94,000 16,920 105,920
10
Para efectos prcticos no se ha considerado la informacin mnima ni el formato del Registro de Ventas que obliga la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, resolucin que estableci las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
11
Es importante mencionar que para anotar el comprobante de pago generado por el retiro de bienes, en el Registro de Ventas
se debe consignar referencialmente tanto la base imponible como el IGV correspondiente.
De ser as, la liquidacin del IGV de abril del 2013 debera ser de acuerdo a lo siguiente:
LIQUIDACIN DEL IGV ABRIL DE 2013
DETALLE BASE REGISTRO
Ventas S/. 94,000 S/. 16,920
Compras S/. 60,000 S/. 10,800
A pagar S/. 6,120
Una vez liquidado el IGV de Abril del 2013, la declaracin y pago del IGV sera de la siguiente forma:
a) Declaracin de las ventas gravadas del perodo (incluida la operacin por el retiro de bienes)
CAP. 22
d) Determinacin del IGV e IR pagar
CAP. 22
Sustituido por el artculo 1 de la Ley N 29666 (20.02.2011, vigencia: 01.03.2011). Tasa anterior: 17%.
(12)
CAPTULO VI
DEL CRDITO FISCAL
(13)
ARTCULO 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en
el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin,
o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados
por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de
servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Jurisprudencia
Crdito indebido
RTF N 07545-5-2009 (04/08/2009)
Se confirma los reparos de la Administracin por el crdito indebido, ya que si bien el mismo tiene su
origen por tener un monto mayor de notas de crdito, lo cual aplicado a las ventas del mes, da una
base imponible negativa en ventas (registro de ventas), dicho saldo no constituye un crdito fiscal,
sino un importe a ser deducido en sus ventas de los periodos siguientes, por lo que la reliquidacin
efectuada por la Administracin al saldo a favor arrastrable del IGV resulta arreglado a ley.
(14)
ARTCULO 19.- REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn los siguientes
requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra
del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en
la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el Fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son
aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor,
de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los
medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs
de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado
para emitirlos en la fecha de su emisin.
CAP. 22
Nota
Ver ms adelante los artculos 1 y 3 de la Ley N 29215
(13)
Sustituido por el artculo 5 del D.Leg. N 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
(14)
Sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29214 (23.04.2008, vigencia: 24.04.2008).
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a
los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin
del servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el
sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacio-
nados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, el cual
se ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de
las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado,
proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin
lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo.
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de
bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando
el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el
caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta Ley
para ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer otros mecanismos de verificacin
para la validacin del crdito fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta
en el documento que acredite el pago del Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabi-
lidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los
gastos establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin
de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos
sern establecidos por la SUNAT.
CRDITO FISCAL
Concordancia
Ley N 29215 (23.05.2008): Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalizacin de la
administracin tributaria respecto de la aplicacin del crdito fiscal precisando y complementando
la ltima modificacin del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Artculo 2.- Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del TUO de la
Ley del IGV-ISC debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o
en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el perodo al que
corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo sealado
en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del artculo
antes mencionado.
No se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y documentos
a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes citado -en las hojas que
correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se efecta antes
que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras.
Res. Superintendencia N 022-98-SUNAT (11.12.1998): Documentos de atribucin del IGV emitido
por operador a partcipes de una sociedad de hecho, joint venture, etc.
Ley N 28194 (26.03.2004): Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa
Artculo 8.- Los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos, entre otros.
Ley N 28211 (22.04.2004): Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el Apndice
I del Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Artculo 6.- El IGV pagado por la adquisicin o la importacin de bienes y servicios, o contratos
de construccin no constituye crdito fiscal para los sujetos que realicen la venta en el pas de los
bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
(Sustituido por el artculo 5 de la Ley N 28309 del 29.07.2004)
Ley N 29214 (23.04.2008): Ley que modifica el Artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto
Supremo N 055-99-EF
nica Disposicin Final.- La modificacin introducida al artculo 19 del Texto nico Ordenado de
la Ley del IGV-ISC, se aplicar incluso, a las fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los procesos
administrativos y/o contenciosos tributarios en trmite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal).
Ley N 29215 (23.05.2008): Decreto legislativo que establece la entrega a los gobiernos regionales o
locales de la regin selva y de la amazona, para inversin y gasto social, del ntegro de los recursos
tributarios cuya actual exoneracin no ha beneficiado a la poblacin
Artculo 1.- Informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
CAP. 22 N 055- 99-EF y modificatorias, los comprobantes de pago o documentos, emitidos de conformidad
con las normas sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, debern consignar
como informacin mnima la siguiente.
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y
nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento
de identidad),
ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin);
Jurisprudencia
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contri-
buyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta lo establecido
en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se sujetar a las normas que seale
el Reglamento.
Jurisprudencia
Caso Prctico
SOLUCIN:15
Aspectos tributarios
De acuerdo a los datos planteados observamos que en el presente caso existe la obligacin de
reintegrar el crdito fiscal del IGV por las siguientes razones:
- El automvil fue vendido antes del plazo de los dos (2) aos previsto por la norma del IGV.
- El automvil fue vendido a un monto menor al de su adquisicin.
Por consiguiente, la empresa LOS ANDES S.A. debe efectuar el reintegro del crdito fiscal en el mes de
ocurrido la venta (agosto de 2014). En ese sentido, para efectos de la declaracin y pago, el reintegro
que se determine deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario de
agosto de 2014. No obstante, s el monto del reintegro excede el crdito fiscal del referido perodo,
el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo.
A continuacin, procederemos a calcular el monto del reintegro del crdito fiscal.
DETALLE BASE IMPONIBLE IGV TOTAL
Compra del vehculo 30,000 5,400 35,400
Venta del vehculo 20,000 3,600 23,600
Diferencia (Reintegro) S/. 10,000 S/. 1,800
Con estos datos procederemos a liquidar el IGV correspondiente al mes de Agosto de 2014:
MES DE AGOSTO DE 2014 BASE IMPONIBLE IGV
Ventas 90,000 16,200
Compras (50,000 10,000) 40,000 7,200
- Crdito de IGV del mes 9,000
- Reintegro (1,800)
- Crdito de IGV (neto) 7,200
IGV por pagar S/. 9,000
Aspectos contables
En los siguientes asientos procederemos a contabilizar paso a paso las operaciones indicadas.
a) En el momento de la compra del vehculo.
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
40 TRIB., CONTRAP: Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 5,400
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGVCuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSASTERCEROS 35,400 CAP. 22
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la adquisicin del vehculo.
XX
15
El monto de las ventas incluye el ingreso obtenido por la enajenacin del vehculo HONDAX.
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSASTERCEROS 35,400
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,400
104 Ctas corrientes en instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago efectuado.
XX
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23,600
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 23,600
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el ingreso a la cta.cte. de la cobranza efectuada.
XX
Concordancia
Ley N 28211 (22.04.2004): Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el Apndice
I del Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Artculo 6.- Segn el cual, para efectos de la determinacin del crdito fiscal, los sujetos afectos CAP. 22
al IGV considerarn como operaciones no gravadas de este impuesto, a las operaciones afectas al
IVAP.
(Sustituido por el artculo 5 de la Ley N 28309 del 29.07.2004)
Casos Prcticos
1. P RO R R ATA D E L I GV C UA N D O E L CO N T R I B U Y E N T E N O P U E D E D E T E R M I N A R L A S
ADQUISICIONES DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS O NO CON EL IGV
La empresa "LA PODEROSA" S.A. acogida al Rgimen General del Impuesto a la Renta, con RUC
N20184965328, va cumplir con presentar su declaracin pago del perodo tributario Junio 2013
(Vencimiento: 08.07.2013), para lo cual nos presenta la siguiente informacin:
Ventas Gravadas con IGV S/. 320,500
IGV de Ventas (18%) S/. 57,690
Compras gravadas del mes destinadas a
S/. 250,300
ventas gravadas y no gravadas
IGV por Compras S/. 45,054
Ventas No Gravadas S/. 142,000
Nos piden determinar el monto del IGV de compras que puede tomarse como crdito fiscal,
considerando que el total de las compras se han destinado a realizar operaciones gravados y no
gravadas con el IGV de manera conjunta.
SOLUCIN:
Para determinar el monto que "LA PODEROSA" S.A. puede tomar como crdito fiscal, debe aplicarse
la prorrata del IGV. Para ello, seguiremos el siguiente procedimiento:
Determinamos la proporcin en porcentaje
La diferencia entre S/. 45,054 y S/. 33,371, se deber cargar al costo o al gasto segn corresponda
(S/. 11,683).
Determinamos el Impuesto a Pagar
Ventas gravadas del mes S/. 320,500
Tasa del IGV (X) 18%
IGV de Ventas S/. 57,690
Crdito fiscal a utilizar (33,371)
IGV a pagar del mes S/. 24,319
1. IDENTIFICACIN
2. IGV - VENTAS
CAP. 22
4. IGV - COMPRAS
CAP. 22
6. DETERMINACIN DE LA DEUDA
CAP. 22
2. CRDITO FISCAL POR OPERACIONES GRAVADAS Y PRORRATA DEL IGV POR ADQUISICIONES
DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS O NO CON EL IGV
La empresa "LOS CARACOLES" S.A., contribuyente del Rgimen General con RUC N20187956845
va realizar su declaracin pago del perodo tributario Junio 2013 (Vencimiento: 17.07.2013); tiene
compras destinadas a operaciones gravadas y no gravadas con IGV y a utilizacin comn. Desea
saber cul es el monto del IGV que puede utilizar como crdito fiscal, para lo cual nos presenta la
siguiente informacin del mes de Junio 2013:
SOLUCIN:
Destino de las Compras de Junio 2013
Base Imponible IGV USO
Operaciones gravadas S/. 190,500 S/. 34,290 TOTAL
Operaciones no gravadas S/. 50,000 S/. 9,000 NO
Utilizacin Comn S/. 51,500 S/. 9,270 PARCIAL
TOTALES: S/. 292,000
1. IGV - VENTAS
2. IGV - COMPRAS
CAP. 22
3. DETERMINACIN DE LA DEUDA
CAPTULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL
que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado restituida. En el caso
que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulacin de ventas, se deducir el
Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crdito fiscal. CAP. 22
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo anterior.
(16)
Sustituido por el artculo 5 del D.Leg. N 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
(17)
Sustituido por el artculo 10 del D.Leg. N 950 (03.02.2004, vigencia: 01.03.2004).
(18)
Sustituido por el artculo 5 del D.Leg. N 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
CAPTULO VIII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO
Concordancia
b. Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3)
periodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud solo
proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo periodo vencido a
la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho periodo conste
el saldo cuya devolucin se solicita.
La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la
devolucin.
c. Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en
(19)
Concordancia
D.Leg. N 981 (15.03.2007, vigencia: 01.04.2007): Modifican artculos del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias
Dcimo Segunda Disposicin Complementaria.- Compensacin del crdito por retenciones y/o
percepciones del Impuesto General a las ventas no aplicadas
Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 40 del Cdigo Tributario, tratndose de la compensacin
del crdito por retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas
se considerar lo siguiente:
1. De la generacin del crdito por retenciones y/o percepciones del IGV
Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten la deuda tributaria y el crdito
obtenido por concepto de las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas, se entender
que ste ha sido generado:
a) Tratndose de la compensacin de oficio
a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo
Tributario, en la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual del
ltimo perodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que
declara la compensacin, lo que ocurra primero.
En tal caso se tomar en cuenta el saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o
percepciones, cuya existencia y monto determine la SUNAT de acuerdo a la verificacin
y/o fiscalizacin que realice.
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo Tributario, en la fecha
de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual del ltimo perodo tributario
vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacin,
lo que ocurra primero, y en cuya declaracin conste el saldo acumulado no aplicado de
las retenciones y/o percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha declaracin, en la fecha de
presentacin o de vencimiento de la ltima declaracin mensual a la fecha en que se emite
el acto administrativo que declara la compensacin, lo que ocurra primero, siempre que en la
referida declaracin conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.
b) Tratndose de la compensacin a solicitud de parte, en la fecha de presentacin o de
vencimiento de la declaracin mensual del ltimo perodo tributario vencido a la fecha de CAP. 22
presentacin de la solicitud de compensacin, lo que ocurra primero, y en cuya declaracin
conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.
2. Del cmputo del inters aplicable al crdito por retenciones y/o percepciones del IGV no
aplicadas.
(19)
Sustituido por el artculo nico de la Ley N 29335 (27.03.2009, vigencia: 28.03.2009).
Cuando los crditos obtenidos por las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas sean
anteriores a la deuda tributaria materia de la compensacin, los intereses a los que se refiere el
artculo 38 del Cdigo Tributario se computarn entre la fecha en que se genera el crdito hasta
el momento de su coexistencia con el ltimo saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.
3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.
3.1 Para que proceda la compensacin de oficio, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) En el caso del literal a) del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo Tributario, slo se
compensar el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera
sido determinado producto de la verificacin y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
b) En el caso del literal b) del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo Tributario, los agentes
de retencin y/o percepcin debern haber declarado las retenciones y/o percepciones
que forman parte del saldo acumulado no aplicado, salvo cuando estn exceptuados de
dicha obligacin, de acuerdo a las normas pertinentes.
3.2 Para que proceda la compensacin a solicitud de parte, se tomar en cuenta el saldo
acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera sido determinado
producto de la verificacin y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
Cuando se realice una verificacin en base al cruce de informacin de las declaraciones
mensuales del deudor tributario con las declaraciones mensuales de los agentes de retencin
y/o percepcin y con la informacin con la que cuenta la SUNAT sobre las percepciones
que hubiera efectuado, la compensacin proceder siempre que en dichas declaraciones
as como en la informacin de la SUNAT, consten las retenciones y/o percepciones, segn
corresponda, que forman parte del saldo acumulado no aplicado.
4. Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin perjuicio del derecho de practicar una
fiscalizacin posterior, dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
5. Lo sealado en la presente disposicin no ser aplicable a los crditos generados por retenciones
y/o percepciones del IGV no aplicadas respecto de los que se solicite la devolucin.
6. Lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053 no ser aplicable a lo dispuesto en la presente
disposicin.
CAPTULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
CAP. 22 (20)
ARTCULO 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS
La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior,
no estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
Se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en
el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad
ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de
exportacin definitiva.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el pas hasta
antes del embarque, lo dispuesto en el prrafo anterior est condicionado a que los bienes objeto de
la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados a partir de la
fecha de emisin del comprobante de pago respectivo.
Cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacn aduanero a que se refiere la Ley
General de Aduanas o por un almacn general de depsito regulado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la disposicin
de dichos bienes, la condicin ser que el embarque se efecte en un plazo no mayor a doscientos
cuarenta (240) das calendario contados a partir de la fecha en que el almacn emita el documento.
Los mencionados documentos deben contener los requisitos que seale el reglamento.
Vencidos los plazos sealados en el prrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se enten-
der que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del
Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V,
el cual podr ser modificado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas. Tales servicios se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corres-
ponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas
e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar en el extranjero.
Tambin se considera exportacin las siguientes operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona
internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con inter-
vencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el momento en que se acredite
el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera
del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift a su banco
corresponsal en Per.
El banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del swap,
documento que permitir acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportacin por parte
del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del bien, objeto de dicha CAP. 22
operacin como producto terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) das tiles. Aduanas,
en coordinacin con la SUNAT, podr modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez
cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por
el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto
terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador
del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prrroga del plazo para
exportar el producto terminado por el perodo que dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de operaciones
swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicacin de la
presente norma.
3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo de clientes
del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos
utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto
consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un
paquete turstico, por el periodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada
ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Per sean vlidos para ingresar al pas, de acuerdo
con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa
opinin tcnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin
a bordo de las naves de transporte martimo o areo, as como de los bienes que sean necesarios
para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte,
incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes.
Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer la lista
de bienes sujetos al presente rgimen.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por
el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y
debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolucin de superintendencia de
la SUNAT.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de pasajeros
o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el pas
hacia el exterior, as como los servicios de transporte de carga area que se realicen desde el pas
hacia el exterior.
7. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves
de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin
econmica se realice fuera del pas.
Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato
de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos
bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre
CAP. 22
que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes y
que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo, en cuyo
caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada a que los bienes
objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados
a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que
se haya efectuado el embarque, se entender que la operacin se ha realizado en el territorio
nacional, encontrndose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn corres-
ponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
9. (21)
Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman
el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agen-
cias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos;
de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en
el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el pas hacia el
(22)
exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas necesario para llevar a cabo dicho trans-
porte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de
carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior, a
travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los
despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones
establecidas por Aduanas sobre el particular.
Concordancia
(21)
Incorporado por el artculo 1 del D.Leg. N 1125 (23.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
(22)
Incorporado por el artculo 1 del D.Leg. N 1125 (23.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
Casos Prcticos
DETALLE IMPORTE
a) Identificacin de la empresa
CAP. 22
En caso de no existir tipo de cambio publicado en la referida fecha, se tomar el ltimo publicado.
23
CAP. 22
DETALLE IMPORTE
CAP. 22
CAP. 22
Concordancia
Informes Sunat
Casos Prcticos
ANEXO N 01
REGISTRO DE VENTAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO N CLIENTE FECHA EMBARQUE V.V. S/. IGV S/. TOTAL S/.
10.03.2013 001-0132 Indutel SA 20,000 3,600 23.600
15.03.2013 001-0133 Textiles Lunar SRL 40,000 7,200 47,200
22.03.2013 001-0134 DUE N 12345678 26.03.2013 400,000 400,000
TOTAL 460,000 10,800 470,800
ANEXO N 02
REGISTRO DE COMPRAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO N PROVEEDOR DETALLE V.C. S/. IGV S/. TOTAL S/.
05.03.2013 001-0056 Industrias Unidas SA Cierres 90,000 16,200 106,200
12.03.2013 002-4518 Servicios Plus SA Hilos 30,000 5,400 35,400
18.03.2013 001-7854 Comercial Lirios Bienes de Consumo 60,000 10,800 70,800
Inmediato
20.03.2013 T53-714 Teletrn S.A.C. Telfono 10,000 1,800 11,800
22.03.2013 L754565 Luz Digital S.A.C Luz 5,000 900 5,900
27.03.2013 894572 Sedasur S.A.C. Agua 5,000 900 5,900
TOTAL 200,000 36,000 236,000
SOLUCIN:
Para que la empresa TELARES DEL SUR S.A. pueda efectuar la aplicacin del saldo a favor del
exportador, debe tomar en cuenta los siguientes procedimientos:
a) Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
b) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la empresa TELARES DEL SUR S.A.
podr utilizar el ntegro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara
un saldo podr solicitar la devolucin del mismo.
c) Compensacin con el IR y con otros tributos CAP. 22
ENFOQUE CONTABLE
i) Ventas y Adquisiciones del perodo
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 470,800
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 10,800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
401111 Dbito fiscal
70 VENTAS 460,000
702 Productos Terminados
7021 Productos Manufacturados
70211 Terceros
x/x Por las ventas efectuadas en el mes de Marzo al 2013.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 470,800
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 470,800
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
x/x Por la cobranza de las facturas giradas en el mes de Marzo al 2013.
XX
60 COMPRAS 120,000
603 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
6031 Materiales auxiliares
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 20,000
636 Servicios bsicos
6361 Energa Elctrica S/. 5,000
6363 Agua S/. 5,000
6364 Telfono S/. 10,000
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 60,000
656 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES 36,000
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
401112 Crdito fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 236,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por las adquisiciones del mes de marzo al 2013.
XX
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 120,000
251 Materiales Auxiliares
CAP. 22 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 80,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 120,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 80,000
791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los bienes y servicios adquiridos en el mes.
XX
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 236,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 236,000
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cancelacin de las adquisiciones del mes.
XX
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 9,200
189 Otros gastos contratados por anticipado
1891 Pago a cuenta de renta tercera categora 03-2013
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 9,200
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
x/x Por el Registro del pago a cuenta de Marzo 2013.
XX
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 10,800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cta. Propia
401111 Dbito Fiscal
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 10,800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cta. Propia
401112 Crdito fiscal
x/x Por la aplicacin del Saldo a favor del Exportador al Impuesto Bruto del IGV.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 25,200
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cta. Propia
401113 Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 25,200
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta Propia
401112 Crdito fiscal
x/x Por la determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio. CAP. 22
XX
XX
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 25,200
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 25,200
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
401113 Saldo a favor materia de beneficio
x/x Por la determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio.
XX
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 9,200
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 9,200
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
x/x Por la compensacin del saldo a favor con el P/A/C del Impuesto a la Renta.
XX
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 16,000
402 Certificados Tributarios
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 16,000
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
x/x Por la Devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante Notas de Crdito
Negociables.
XX
SOLUCIN:
En principio, debemos tener presente que en el caso planteado, la empresa EL ALAMO S.A. est
arrastrando un saldo a favor de S/. 4,000 del periodo anterior, el cual no fue compensado y que
asimismo, no se pidi la devolucin de dicho monto.
Al respecto, debemos sealar que el artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables
seala que la compensacin o devolucin del SFMB tiene como lmite un porcentaje equivalente a
la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal, sobre
las exportaciones realizadas en el perodo. Y precisa que el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya
compensacin o devolucin no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en
el lmite establecido, podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin.
El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite indicado en el prrafo anterior de las
exportaciones realizadas en el perodo siguiente.
En tal sentido, el saldo a favor que se arrastre de periodos anteriores debe agregarse al saldo a favor
por exportacin del mes incrementando dicho saldo. Asimismo, dicho SFMB del periodo anterior
incrementar el lmite del SFMB para ese periodo. En ese sentido, tenemos:
a) Operaciones realizadas en el perodo (Marzo 2013)
DETALLE IMPORTE
DETALLE IGV
DETALLE IMPORTE
Exportaciones 200,000
Tasa del IGV 18 %
Lmite del SMFB 36,000
(+) SFMB del mes anterior 4,000 CAP. 22
Total Lmite del mes 40,000
SFMB 16,600
Saldo no utilizado 0
Como podemos observar, el SFMB es inferior al lmite determinado, por lo que la empresa EL
ALAMO S.A. podr utilizar la totalidad del SFMB del perodo.
DETALLE IMPORTE
Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB) 16,600
(-) Compensacin con el pago a cuenta IR Marzo 2013 (7,000)
SFMB a solicitar en devolucin 9,600
Casos Prcticos
ANEXO N 01
REGISTRO DE VENTAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO N CLIENTE DETALLE V.V. S/. IGV S/. TOTAL S/.
CAP. 22 08.03.2013 001-181 TRAVEL WIMBLEDON Servicios de mediacin para 80,000 0 80,000
(NO DOMICILIADO) la contratacin de servicios
tursticos
10.03.2013 001-182 LAM PER SAC Comisin venta de pasajes 10,000 1,800 12,800
areos
19.03.2013 001-183 TELEFNOS LIMA SAC Venta de paquetes tursticos 12,000 2,160 14,160
TOTAL 102,000 3,960 105,960
ANEXO N 02
REGISTRO DE COMPRAS MARZO 2013
FECHA C. DE PAGO N DETALLE DETALLE V.C. S/. IGV S/. TOTAL S/.
15.03.2013 02-05887 Comercial Blanca SA S. Diversos 9,000 1,620 10,620
22.03.2013 01-01956 Comercial La Victoria SRL S. Diversos 3,000 540 3,540
23.03.2013 T13-1894 Ca de Telfono SRL Telfono 5,000 900 5,900
23.03.2013 0051365 Luz del Oeste SA Energa 8,000 1,440 9,440
23.03.2013 0069713 Sedapal Agua 7,000 1,260 8,260
23.03.2013 01-36701 Import. de Artefactos SA Act. Fijos 50,000 9,000 59,000
TOTAL 82,000 14,760 96,760
SOLUCIN:
De la informacin expuesta por la empresa INVERSIONES LUIS ANGEL S.A.C. tenemos que, sta
realiza entre otras actividades, la mediacin para que agencias de viajes del exterior contraten de
manera directa los servicios ofrecidos por prestadores de servicios tursticos nacionales (operacin
de exportacin prevista en el Apndice V de la Ley del IGV). Es por ello, que en aplicacin del artculo
34 del TUO de la Ley del IGV, la empresa tendr derecho al saldo a favor del exportador, beneficio
que se determinar de acuerdo a lo siguiente:
a) Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio
b) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la empresa INVERSIONES LUIS ANGEL
S.A.C podr utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si
quedara un saldo podr solicitar la devolucin del mismo.
d) Compensacin con otros tributos
ANEXO N 01
VENTAS DEL MES
ANEXO N 02
ADQUISICIONES DEL MES
ANEXO N 03
VENTAS LTIMOS ONCE MESES
SOLUCIN:
De acuerdo al Apndice I de la Ley del IGV, la venta en el pas o la importacin de duraznos (subpartida
nacional 0809.30.00.00) est exonerada del IGV (operacin no gravada para efectos del IGV). Sin
embargo, esa exoneracin no alcanza a la venta de duraznos en conservas, por lo que esta ltima
transferencia si est gravada con el IGV. En tal sentido, una primera conclusin a la que podemos
arribar es que la empresa AGROINDUSTRIAS PER S.A. realiza tanto operaciones no gravadas (venta
de duraznos) como operaciones gravadas (conservas de duraznos). De ser as, para determinar el
SFMB del perodo deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Determinacin del Crdito Fiscal
Como AGROINDUSTRIAS PER S.A. realiza tanto operaciones gravadas como no gravadas,
debe proceder de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del
IGV, para efectos de determinar el crdito fiscal a utilizar, el que seala que los sujetos del IGV,
deben:
i) Contabilizar separadamente las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y de
exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas. En ese caso, el sujeto slo
puede utilizar el crdito fiscal de aquellas adquisiciones destinadas a operaciones gravadas.
ii) En el caso que no se pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal se determinar de acuerdo a
las reglas de la prorrata, es decir distribuyndose dicho crdito proporcionalmente entre
las operaciones gravadas y no gravadas de los ltimos doce meses.
b) Saldo a Favor del Exportador
De otro lado, como el sujeto realiza exportaciones de bienes, tendr derecho al Saldo a Favor del
Exportador, el cual podr compensar con los tributos a cargo del sujeto, y solicitar la devolucin
del saldo en caso que corresponda.
En relacin a ello, debe tenerse en cuenta que, la compensacin o devolucin tendr como
lmite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM sobre las exportaciones realizadas en
el perodo.
c) Procedimiento para determinar el saldo a favor a solicitar devolucin
c.1. Aplicacin de la prorrata
i) Operaciones de los ltimos doce meses
VG + X
Porcentaje
CAP. 22
VG +VNG + X
556,000 + 970,000
Porcentaje
556,000 + 1743,000 +970,000
Porcentaje 46.68%
c.4 Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
De la comparacin del lmite del SFMB con el SFMB determinado conforme al procedimiento
desarrollado en los puntos anteriores, tenemos que ste ltimo es inferior al lmite, por lo
que la empresa AGROINDUSTRIAS PER S.A. podr utilizar el integro del saldo a favor
materia del beneficio.
CAP. 22
c.5 Compensacin con otros tributos
De lo desarrollado, la empresa AGROINDUSTRIAS PER S.A. tiene un Saldo a Favor Materia del
Beneficio (SFMB) de S/. 20,583, de los cuales slo ha compensado la suma de S/. 7,780 pudiendo
solicitar la devolucin del monto no compensado (S/. 12,803).
d) Presentacin del PDT
CAP. 22
Concordancia
Caso Prctico
1. EXPORTACIN DE SERVICIOS
VEGA Y VEGA CONSULTORES S.A.C. empresa domiciliada, cuya sede est en la ciudad de Lima, se
dedica a brindar servicios de consultora en temas ambientales. En Mayo del 2013 ha sido contratada
por la empresa MINERA PEKN INTERNACIONAL de China, para efectuar un estudio acerca de las
obligaciones ambientales de establecer una minera en el pas, estudio que fue realizado y concluido
el mismo mes. Se pide determinar las implicancias tributarias de este servicio, ya que por vez primera
se est realizando un servicio para un no domiciliado. Tngase en cuenta las siguientes operaciones
realizadas:
CAP. 22 ANEXO N 01
VENTAS DEL MES DE MAYO 2013
DETALLE V.V. IGV PRECIO DE VENTA
Servicios en el pas 450,000 81,000 531,000
Servicios al exterior 190,000 0 190,000
TOTAL 640,000 81,000 721,000
ANEXO N 02
ADQUISICIONES DEL MES DE MAYO 2013
DETALLE V.C. IGV PRECIO DE COMPRA
Alquiler de local 10,000 1,800 11,800
Suministros diversos 290,000 52,200 342,200
Servicios pblicos 50,000 9,000 59,000
Activo Fijo (Oficina) 190,000 34,200 224,200
TOTAL 540,000 97,200 637,200
SOLUCIN:
a) Impuesto General a las Ventas (IGV)
De acuerdo al artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante Ley del IGV),
la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el
exterior, no estn afectos al impuesto. Agrega que tratndose de la exportacin de servicios,
son considerados como tales aquellos contenidos en el Apndice V, entre los que podemos
encontrar en el numeral 1 del literal A a los Servicios de consultora y asistencia tcnica.
De otro lado, el Artculo 33, de la Ley antes citada, establece determinadas normas a las que
deben sujetarse las exportaciones de servicios. As seala que los servicios incluidos en el
Apndice V de la Ley, se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro
de Ventas e Ingresos.
El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar integramente en el extranjero.
En tal sentido, de acuerdo a lo sealado por VEGA Y VEGA CONSULTORES S.A.C., ste ha sido
contratado a titulo oneroso, por un sujeto no domiciliado para realizar una consultora (estudio
de implicancias ambientales), cuya utilidad o aprovechamiento se va a realizar en el exterior,
cumpliendo as con las normas dispuestas en el prrafo anterior, para ser calificada como una
exportacin de servicios.
b) Saldo a Favor del Exportador
De otro lado, y siguiendo lo dispuesto por el artculo 34 de la Ley del IGV, el sujeto prestador
del servicios tendr derecho al Saldo a favor del Exportador, que ser determinado en base al
monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin,
que hayan sido destinados a la prestacin del servicio exportado.
Dicho Saldo a Favor del Exportador podr ser compensado y/o solicitar su devolucin tomando
en cuenta lo dispuesto por el artculo 35 de la Ley del IGV. Adems, respecto de la solicitud de CAP. 22
devolucin es pertinente mencionar que sta deber efectuarse tomando en cuenta lo dispuesto
por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-
94-EF (29.09.1994).
ii) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE IMPORTE
CAPTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignar separadamente en el compro-
bante de pago correspondiente el monto del Impuesto. Tratndose de operaciones realizadas con
personas que no sean contribuyentes del Impuesto, se podr consignar en los respectivos comprobantes
de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien
encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto.
La SUNAT establecer las normas y procedimientos que le permita tener la informacin previa de la
cantidad y numeracin de los comprobantes de pago y guas de remisin de que dispone el sujeto del
Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
(24)
ARTCULO 42.- VALOR NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO DE LAS OPERACIONES
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin,
no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia
el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est determinado,
la Administracin Tributaria considerar el valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto a la
Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del
artculo 32 de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin
se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de
pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones anlogas, se efecten fuera de
los mrgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
CAP. 22
Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe documentacin
sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma incompleta la informacin no necesa-
riamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripcin
detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construccin, cantidades, unidades
de medida, valores unitarios o precios.
La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los
errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y reliquidar, por los
mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido
o de las diferencias adeudadas.
CAPTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA
Concordancia
Concordancia
Ley N 28813 (22.07.2006): Ley que precisa literales a) y b) del artculo 46 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF y sus modificatorias
Artculo nico y Disposicin Complementaria nica
Precsase que se cumple con el requisito de tener la administracin de la empresa en la Regin
Selva a que se refiere el literal a) del artculo 46 del TUO de la Ley del IGV-ISC, si en los doce meses
anteriores a la presentacin de la solicitud de Reintegro Tributario, en la Regin Selva un trabajador
de la empresa hubiera seguido las indicaciones impartidas por las personas que ejercen la funcin
de administracin de sta, las cuales no necesariamente tienen su residencia en la Regin Selva.
Precsase que se da por cumplido el requisito a que se refiere el literal b) del artculo 46 del citado
TUO, si se cumple con la presentacin de la referida documentacin en el domicilio fiscal.
Lo dispuesto en la presente Ley no es de aplicacin en aquellos casos en que la denegatoria del
Reintegro Tributario conste en un acto firme a la fecha de vigencia de la presente Ley.
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Regin. Para
efecto del cmputo de las operaciones que se realicen desde la Regin, se tomarn en cuenta
las exportaciones que se realicen desde la Regin, en tanto cumplan con los requisitos que se
establezcan mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto sta
dictar las normas correspondientes. La relacin de los beneficiarios podr ser materia de publi-
cacin, incluso la informacin referente a los montos devueltos; y,
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de
retencin.
Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se requerir que estn constituidas e inscritas en los
Registros Pblicos de la Regin.
Slo otorgarn derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad
al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del presente artculo.
La SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos antes sealados, procediendo a efectuar el cobro
del Impuesto omitido en caso de incumplimiento.
El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al dieciocho por ciento (18%) de las
ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el perodo que se solicita devolucin. El monto
que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro tributario que se incluir en las solicitudes
siguientes hasta su agotamiento.
Tratndose de comerciantes de la Regin que hubieran sido designados agente de retencin, el reintegro
slo proceder respecto de las compras por las cuales se haya pagado la retencin correspondiente,
segn las normas sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retencin o sin haber cumplido con
pagar la retencin efectuada, correspondiente al perodo materia de la solicitud, dentro de los plazos
establecidos, no tendr derecho a dicho beneficio por las adquisiciones comprendidas en un (1) ao
calendario contado desde el mes de la fecha de presentacin de la mencionada solicitud.
El reintegro tributario, a eleccin del comerciante de la Regin, se efectuar mediante cheques no
negociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables, o abono en cuenta
corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la Regin, que tengan derecho al reintegro tributario podrn optar por renunciar
a dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que sta
establezca. Asimismo, podrn cargar al costo o gasto el monto del reintegro tributario a que tenan
derecho desde el primer da del mes en que fue presentada la comunicacin de renuncia al beneficio.
Aquellos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran indebidamente el mismo, debern restituir
el monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
Concordancia
Ley N 28575 (06.07.2005, vigencia: 07.07.2005): Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San
Martn y Eliminacin de Exoneraciones e Incentivos Tributarios: Se excluye al departamento de San
Martn del mbito de aplicacin del artculo 48 del IGV-ISC, referido al reintegro tributario del IGV
a los comerciantes de la Regin Selva.
Ley N 28809 (22.07.2006): Complementa la Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn
y Eliminacin de Exoneraciones e Incentivos Tributarios Ley N 28575.
Ley N 29964 (16.12.2012): Prorroga beneficios tributarios para la regin Loreto
Artculo nico.- Prrroga de beneficios tributarios
Prorrgase hasta el 31 de diciembre de 2015 la exoneracin del Impuesto General a las Ventas por
la importacin de bienes que se destinen al consumo de la Amazona, a que se refiere la tercera
disposicin complementaria de la Ley 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona,
as como el reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas a los comerciantes de la regin
selva, a que se refiere el artculo 48 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, y normas
modificatorias, para el departamento de Loreto.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
NICA. Vigencia
La presente Ley entra en vigencia a partir del 01 de enero del 2013
CAP. 22
ARTCULO 49.- CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE EL REINTEGRO
No ser de aplicacin el reintegro tributario establecido en el artculo anterior, en los casos siguientes:
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la Regin, excepto
cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo de la misma.
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPTULO I
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Concordancia
D.S. N 095-96-EF (28.09.96): Reglamento del ISC a los Juegos de Azar y Apuestas
CAPTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
CAPTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
Concordancia
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, debern informar a la SUNAT
en el plazo, forma y condiciones que seale el Reglamento, de las modificaciones de cualquier precio
de venta al pblico sugerido, de las modificaciones de la presentacin de los bienes afectos, as como
de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado.
Nota
Bienes comprendidos en las Secciones XI y XII y de los bienes usados del Captulo 87 de la Seccin XVII
del Arancel de Aduanas, ver D.S. N 239-2001-EF, Ley N 28257 - Ley Complementaria de Fiscalizacin
de Bienes, (19.06.2004), Faculta a la SUNAT a utilizar los valores registrados en su Base de Datos de
Precios.
APNDICE III
SISTEMA ESPECFICO
APNDICE IV
SISTEMA ESPECFICO
NUEVOS SOLES
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA
Mnimo Mximo
TASAS
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA
Mnimo Mximo
SISTEMA AL VALOR
TASAS
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA
Mnimo Mximo
Las tasas y/o montos fijos se podr aplicar alternativamente considerando el mayor valor que resulte
(26)
CAPTULO IV
DEL PAGO
Prrafos modificados e incorporados por el artculo 4 del D.Leg N 1116 (05.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
(26)
CAPTULO V
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Concordancia
TTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Concordancia
Ley N 28211 (22.04.2004): Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el Apndice
I del Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Artculo 7.- Las operaciones de venta o importacin de bienes comprendidos en la Ley N 28211
Ley que crea el IVAP no estarn afectas al IGV ni al ISC o al IPM.
(Sustituido por el artculo 6 de la Ley N 28309, publicado el 29.07.2004, vigencia: 30.07.2004)
Adems de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen vigentes las inafectaciones, exone-
raciones y dems beneficios del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo que
se sealan a continuacin:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artculo 71 de la Ley N 23407, referido a las empresas industriales ubicadas en la Zona de
Frontera, conforme a lo establecido en la Ley N 27062; as como el Artculo 114 de la Ley N
26702, relativo a las entidades del Sistema Financiero, que se encuentran en liquidacin; hasta
el 31 de diciembre del ao 2000.
Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importacin o venta de petrleo diesel a las empresas de generacin y a las empresas conce-
sionarias de distribucin de electricidad, hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos casos, tanto
las empresas de generacin como las empresas concesionarias de distribucin de electricidad
debern estar autorizadas por decreto supremo.
crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios; siempre que el factor est facultado
para actuar como tal, de acuerdo a lo dispuesto en normas vigentes sobre la materia.
Cuando con ocasin de la transferencia de crditos, no se transfiera el riesgo crediticio del deudor de
dichos crditos, se considera que el adquirente presta un servicio gravado con el Impuesto. El servicio
de crdito se configura a partir del momento en el que se produzca la devolucin del crdito al trans-
ferente o ste recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la base imponible es la diferencia
entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor gravados con el Impuesto, los intereses
devengados a partir de la transferencia del crdito que no hubieran sido facturados e incluidos previa-
mente en dicha transferencia.
Tratndose de los servicios adicionales, la base imponible est constituida por el total de la retribucin
por dichos servicios; salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte correspondiente a
la retribucin por la prestacin de los mismos, en cuyo caso la base imponible ser el monto total de
la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal.
(27)
ARTCULO 76.- DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS
Ser objeto de devolucin el Impuesto General a las Ventas que grave la venta de bienes adquiridos por
extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en calidad de turistas, que sean llevados al exterior al
retorno a su pas por va area o martima, siempre que los traslade el propio turista.
Para efecto de esta devolucin, se considerar como turista a los extranjeros no domiciliados que
se encuentran en territorio nacional por un perodo no menor a 5 das calendario ni mayor a 60 das
calendario por cada ingreso al pas, lo cual deber acreditarse con la Tarjeta Andina de Migracin y el
pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
La devolucin podr efectuarse tambin a travs de Entidades Colaboradoras de la Administracin
Tributaria. Para ello el turista solicitar a la entidad colaboradora el reembolso del IGV pagado por sus
compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora cobrar, al turista, por la prestacin de este servicio.
La entidad colaboradora solicitar a la Administracin Tributaria, la devolucin del importe reembolsado
a los turistas. El reglamento podr establecer los requisitos o condiciones que debern cumplir estas
entidades.
La Administracin Tributaria realizar el control de la salida del pas de los bienes adquiridos por los
turistas en los puestos de control habilitados en los terminales areos o martimos sealados en el
reglamento.
La devolucin se realizar respecto de las adquisiciones de bienes que se efecten en los estableci-
mientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolucin del
Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales debern encontrarse en el rgimen de buenos
contribuyentes e inscribirse en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT. El referido registro
tendr carcter constitutivo, debiendo cumplirse con las condiciones y requisitos que seale el Regla-
mento para inscribirse y mantenerse en el mismo.
Adicionalmente, se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisicin del bien por parte del turista sea el que
establezca el reglamento y siempre que cumpla con los requisitos y caractersticas que sealen CAP. 22
las normas sobre comprobantes de pago y se discrimine el Impuesto General a las Ventas.
b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de pago que presente el turista al momento
de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de pago que se
sealen en el reglamento y no sea inferior al monto mnimo que se establezca en el mismo.
Concordancia
Crase el Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en las impor-
taciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurdicas que
se dediquen en el pas a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya
venta se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica
de la SUNAT, se establecer los plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios, procedimientos a
seguir y vigencia del Rgimen.
Los contribuyentes que gocen indebidamente del Rgimen, sern pasibles de una multa aplicable sobre
el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. Por
Decreto Supremo se establecer la multa correspondiente.
Nota
El Ttulo II del D.Leg. N 775 se encuentra derogado, dado que se aprobaron los nuevos Apndices
CAP. 22 III y IV.
PRIMERA.-
Mantngase en suspenso la suscripcin as como todo trmite destinado a la aprobacin de convenios
de estabilidad en el goce de beneficios tributarios a que se refiere el Artculo 131 de la Ley N 23407.
SEGUNDA.-
Precsase que en los contratos de servicios, incluyendo el arrendamiento y subarrendamiento de bienes
inmuebles, y en los contratos de construccin vigentes al 01.01.1991, el usuario o quien encargue
la construccin est obligado a aceptar el traslado del Impuesto aplicable por efecto de los cambios
introducidos por el Decreto Legislativo N 621 y el D.Leg. N 666.
TERCERA.-
Derogada por Artculo 1 del D.Leg N 883, (09.11.1996).
CUARTA.-
La obligacin tributaria y la inafectacin a que se refiere el Artculo 21 de la Ley N 26361Ley sobre
Bolsa de Productos, est referida al Impuesto General a las Ventas.
QUINTA.-
Precsase que las operaciones de factoring tienen el carcter de prestacin de servicios financieros a
cambio de las cuales el Factor recibe una comisin y la transferencia en propiedad de facturas. La
citada transferencia y correspondiente cesin de crditos, no constituye venta de bienes ni prestacin
de servicios.
SEXTA.-
Precsase que lo dispuesto en el Artculo 33, con excepcin del segundo prrafo del numeral 1, es
de carcter interpretativo y aplicable nicamente para efecto del beneficio establecido en el Captulo
IX del Decreto. Tambin tiene carcter interpretativo lo dispuesto en el inciso ll) del Artculo 2 y en el
Artculo 46 del Decreto.
STIMA.-
Precsase que hasta la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 775 los servicios de mudanza y
mensajera internacional estuvieron exonerados del Impuesto General a las Ventas. En consecuencia,
a partir de dicha fecha, los mismos se encuentran gravados con el referido impuesto.
OCTAVA.-
Precsase que se mantiene vigente el beneficio relativo al Impuesto General a las Ventas establecido en
el Decreto Legislativo N 704.
Nota
CAP. 22
El D.Leg. N 704, fue derogado por Artculo 10 del D.Leg. N 842 (30.08.1996).
NOVENA.-
Dergase el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 299.
DCIMA.-
Los sujetos que a partir de la fecha de la entrada en vigencia del presente dispositivo resulten gravados con
el Impuesto General a las Ventas, slo podrn deducir como crdito fiscal el Impuesto correspondiente
a sus adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin efectuados a partir de dicha fecha.
DCIMO PRIMERA.-
Para la determinacin del crdito fiscal, los sujetos que realicen operaciones no gravadas y que por
aplicacin del presente dispositivo resulten gravadas, debern considerar que inician actividades a
partir del mes de entrada en vigencia del presente dispositivo, e incluirn en el clculo del porcentaje
establecido en el numeral 6 del Artculo 6 del Decreto Supremo N 29-94-EF, slo las operaciones
que se realicen a partir de dicho mes.
DCIMO SEGUNDA.-
Son de aplicacin a los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo, las disposiciones
contenidas en el Decreto Supremo N 29-94-EF, Reglamento del Decreto Legislativo N 775, las
cuales mantendrn su vigencia hasta la aprobacin del Reglamento del presente dispositivo, en lo que
resulten aplicables.
DCIMO TERCERA.-
Mediante Decreto Supremo se dictarn las normas reglamentarias para la aplicacin del Artculo 49
del presente dispositivo.
DCIMO CUARTA.-
Los Gobiernos Locales y el Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales
Internacionales estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la informacin detallada
correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos
de azar y apuestas, as como el nmero de mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que
entreguen premios canjeables por dinero.
CAP. 22
APNDICE I
DECRETO SUPREMO N 055-99-EF (15.04.1999)
(Respecto de la vigencia del Ttulo II, ver artculo 79 del presente TUO)
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0101.10.10.00/
Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
0104.20.90.00
0102.10.00.00 Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez certificada
0102.90.90.00 Slo vacunos para reproduccin
0106.00.90.00/
Camlidos Sudamericanos
0106.00.90.90
0301.10.00.00/ Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de
0307.99.90.90 harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00 Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
0511.99.10.00 Cochinilla
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los dems esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/
Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o refrigerados.
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.
0704.90.00.00
0705.11.00.00/
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas.
0705.29.00.00
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o
0706.90.00.00 refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00 Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Esprragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
CAP. 22 0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta", frescos o refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/
Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.10.90.20
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0713.20.10.00/
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque estn mondados o partidos.
0713.39.90.00
0713.40.10.00/
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.50.90.00
0713.90.10.00/
Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
0714.10.00.00/ Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en
0714.90.00.00 fcula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; mdula de sag.
0801.11.00.00/
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
Bananas o pltanos, frescos o secos.
0803.00.20.00
0804.10.00.00/
Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos.
0804.50.20.00
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/
Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescos o secos.
0805.20.90.00
0805.30.10.00/
Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/
Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/
Melones, sandas y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griones y necta-
0809.40.00.00 rinas), ciruelas y endrinos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el cass, frescas.
0810.40.00.00/
Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos, frescos.
0810.90.90.00
0901.11.00.00 Caf crudo o verde.
0902.10.00.00/
T
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kin.
0910.10.30.00 Crcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra. CAP. 22
1005.10.00.00 Maz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cscara (arroz paddy): los dems
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
1201.00.10.00/
Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1209.99.90.00
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00 Organo.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/
Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/
Tabaco en rama o sin elaborar
2401.20.20.00
2510.10.00.00 Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.
Slo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
3101.00.00.00 (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 086-2005-EF, publicado el 14.07.2005
vigente desde el 15.07.2005).
Los Dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos procedentes
3101.00.90.00
de la mezcla o del tratamiento qumico de productos de origen animal o vegetal.
3102.10.00.10 Urea para uso agrcola
3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.
3103.10.00.00 Superfosfatos.
Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
3104.20.10.00
en xido de Potasio (calidad fertilizante).
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrcola
3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.
3105.20.00.00 Abonos Minerales o Qumicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrgeno, Fsforo y Potasio.
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)
Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamnico), incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio
3105.40.00.00
(Fosfato Diamnico).
3105.51.00.00 Slo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para uso agrcola.
4903.00.00.00 lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para nios.
5101.11.00.00/
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
5104.00.00.00
5201.00.00.10/
Solo : Algodn en rama sin desmotar.
5201.00.00.90
5302.10.00.00/
Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
5305.99.00.00
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
Slo vehculos automviles para transporte de personas de un mximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso
8702.10.10.00
oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
8702.90.91.10
debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.
8703.10.00.00/
Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
CAP. 22 8703.90.00.90
Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso total con carga mxima inferior o igual a 4,537 t,
8704.21.10.10 para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos
8704.31.10.10 Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas
reglamentarias.
(Artculo 12 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005): Se excluyeron las siguientes partidas arancelarias:
4901.10.00.00 / 4901.99.00.00Libros para Instituciones Educativas, as como publicaciones culturales).
B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta
no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente
a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admi-
tida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157 y su
reglamento.
La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten
con la certificacin correspondiente expedida por el Instituto Nacional de CulturaINC.
La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o
exhibidas en el exterior.
CAP. 22
APNDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IGV
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de
Valores por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, que sean objeto de oferta
en el exterior siempre que cuente con tramo de colocacin dentro del territorio nacional y que la
emisin se realice al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores apro-
bado por Decreto Supremo N 093-2002-EF, y por la Ley de Fondos de Inversin, aprobada por
Decreto Legislativo N 862, segn corresponda.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario
de pasajeros y el transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio
del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice
desde el exterior hacia el pas.
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo
y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por una Comisin integrada
por el Director Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la presidir, un representante de
la Universidad Pblica ms antigua y un representante de la Universidad Privada ms antigua.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores
de universidades pblicas.
Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 074-2001-EF (26.04.2001). Texto anterior:
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores
universitarios.
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice con
entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia
de Banca y Seguros.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco
de Materiales.
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente
respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la adminis-
tracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal.
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en
el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de
letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por
concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
CAP. 22
SUBPARTIDAS
PRODUCTOS MONTOS EN NUEVOS SOLES
NACIONALES
S/.1,17 por galn
2710.11.13.10
Monto modificado por el artculo
2710.11.19.00 Gasolina para motores con un Nmero de Octano Research (RON) inferior a 84
1 del D.S. N 097-2011-EF
2710.11.20.00
(08.06.2011)
2710.11.13.21 S/.1,07 por galn
2710.11.19.00 Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con un Monto modificado por el artculo
2710.11.20.00 Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 1 del D.S. N 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.29 S/.1,17 por galn
2710.11.19.00 Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) Monto modificado por el artculo
2710.11.20.00 superior o igual a 84, pero inferior a 90 1 del D.S. N 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.31 S/.1,46 por galn
2710.11.19.00 Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con un Monto modificado por el artculo
2710.11.20.00 Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 90, pero inferior a 95 1 del D.S. N 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.39 S/.1,57 por galn
2710.11.19.00 Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) Monto modificado por el artculo
2710.11.20.00 superior o igual a 90, pero inferior a 95 1 del D.S. N 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.41 S/.1,69 por galn
2710.11.19.00 Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con un Monto modificado por el artculo
2710.11.20.00 Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 95, pero inferior a 97 1 del D.S. N 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.49 S/.1,83 por galn
2710.11.19.00 Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) Monto modificado por el artculo
2710.11.20.00 superior o igual a 95, pero inferior a 97 1 del D.S. N 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.51 S/.1,87 por galn
2710.11.19.00 Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con un Monto modificado por el artculo
2710.11.20.00 Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 97 1 del D.S. N 097-2011-EF
(*) (08.06.2011)
2710.11.13.59 S/.2,00 por galn
2710.11.19.00 Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) Monto modificado por el artculo
2710.11.20.00 superior o igual a 97 1 del D.S. N 265-2010-EF
(*) (24.12.2010)
Queroseno y Carburorreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo
A1), excepto la venta en el pas o la importacin para aeronaves de:
Entidades del Gobierno General, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 2 de la Ley N 28411 Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto.
Gobiernos Extranjeros, entendindose como tales, los gobiernos reconocidos
de cada pas, representados por sus Ministerios de Relaciones Exteriores
o equivalentes en su territorio y por sus misiones diplomticas, incluyendo S/.1,93 por galn
2710.19.14.00-
embajadas, jefes de misin, agentes diplomticos, oficinas consulares y las Monto modificado por el artculo
2710.19.15.99
agencias oficiales de cooperacin. 1 del D.S. N 265-2010-EF
CAP. 22
Explotadores areos de conformidad con lo dispuesto en el artculo 71 de la (24.12.2010).
Ley N 27261 Ley de Aeronutica Civil, certificados por la Direccin General
de Aeronutica Civil del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, para
operar aeronaves.
Tambin se encuentran dentro de la excepcin dispuesta en el prrafo anterior
la venta en el pas o la importacin para Comercializadores de combustibles
de aviacin que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la
Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
SUBPARTIDAS
PRODUCTOS MONTOS EN NUEVOS SOLES
NACIONALES
S/.1,06 por galn
2710.19.21.11/
Gasoils, excepto el Diesel B35 con un contenido de azufre menor o igual Monto modificado por el artculo
2710.19.21.90
a 50 ppm 1 del D.S. N 097-2011-EF
(**)
(08.06.2011)
S/.1,26 por galn
2710.1921.11/
Monto modificado por el artculo
2710.19.21.90 Las dems Gasoils, excepto el Diesel B35
1 del D.S. N 097-2011-EF
(**)
(08.06.2011)
S/.1,04 por galn
Monto modificado por el artculo
2710.19.21.21 Diesel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
1 del D.S. N 097-2011-EF
(08.06.2011)
2710.19.21.29 Los dems Diesel B2 S/.1,24 por galn
Residual 6, excepto la venta en el pas o la importacin para Comercializadores S/.0.39 por galn
2710.19.22.10 de combustibles para embarcaciones que cuenten con la constancia de registro Monto modificado por el artculo
(**) vigente emitida por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de 1 del D.S. N 097-2011-EF
Energa y Minas. (08.06.2011)
S/.0,38 por galn
Monto modificado por el artculo
2710.19.22.90 Los dems fueloils (fuel)
1 del D.S. N 097-2011-EF
(08.06.2011)
S/.1,01 por galn
Monto modificado por el artculo
2710.19.21.31 Diesel B5, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
1 del D.S. N 097-2011-EF
(08.06.2011)
S/.1,20 por galn
Monto modificado por el artculo
2710.19.21.39 Los dems diesel B5
1 del D.S. N 097-2011-EF
(08.06.2011)
S/.0,00 por galn
2711.10.00.00/ Monto modificado por el artculo
Gas Licuado de Petrleo
2711.19.00.00 1 del D.S. N 270-2010-EF
(29.12.2010)
(*) Modificacin introducida por el artculo 1 del D.S. N 322-2009-EF, publicado el 31.12.2009, vigente a partir
del 01.01.2010.
(**) Modificacin introducida por artculo 1 del D.S. N 013-2010-EF (22.01.2010)
CAP. 22
NUEVO APNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00/
Slo: un vehculo automvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
8703.90.00.90
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
Vehculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.
8703.90.00.90
8704.21.00.10-
8704.31.00.10
8702.10.10.00/ Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad
8702.90.99.90 proyectada en fbrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00
8703.31.10.00/ Solo: vehculos automviles nuevos ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas
8703.90.00.90
8704.21.10.10-
Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble
8704.31.10.10
8704.21.10.90-
Slo: chass cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.21.90.00
8704.31.10.90-
Slo: chass cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.31.90.00
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Solo: Bebidas rehidratantes o isotnicas, bebidas estimulantes o energizantes y dems bebidas no alcohlicas,
gaseadas o no; excepto el suero oral; las preparaciones lquidas que tengan propiedades laxantes o purgantes,
2202.90.00.00 diurticas o carminativas, o nutritivas (leche aromatizadas, nctares de frutas y otros complementos o suplementos
alimenticios), siempre que todos los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen a la salud o
bienestar general.
CAP. 22
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada de otro modo o aromatizada.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2207.20.00.10
Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduacin.
2207.20.00.90
2208.90.10.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico inferior al 80% vol.
De acuerdo con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del D.S. N 092-2013-EF (14.05.2013)
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8702.10.10.00/
Slo: Vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
Slo: vehculos automviles usados ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas.
8703.90.00.90
8704.21.10.10/
Vehculos automviles usados concebidos para transporte de mercancas.
8704.90.00.00
8706.00.10.00/
Chasis usados de vehculos automviles, equipados con su motor.
8706.00.90.00
8707.10.00.00/
Carroceras usadas de vehculos automviles, incluidas las cabinas.
8707.90.90.00
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2403.10.00.00/
Los dems tabacos y sucedneos del tabaco, elaborados; tabaco "homogenizado" o "reconstituido".
2403.91.00.00
b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 27153 (09.07.1999) CAP. 22
c) Eventos hpicos 2%
PARTIDA
PRODUCTOS NUEVOS SOLES
ARANCELARIA
BIENES SISTEMAS
2203.00.00.00
2204.10.00.00/ 0 hasta 6 S/.1,25 por litro -.- 30%
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00 Lquidos Ms de 6 hasta 20 S/.2,50 por litro 25% -.-
2206.00.00.00 alcohlicos
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/ Ms de 20 S/.3,40 por litro 25% -.-
2208.90.90.00
CAP. 22 El mayor valor que resulte producto de la comparacin sealada implicar que los bienes antes
descritos se encuentren en el Literal A, B o C del Nuevo Apndice IV, segn corresponda, a los
cuales les ser de aplicacin las reglas establecidas para cada Literal.
(28)
Sustituido por el artculo 1 del D.S. N 167-2013-EF (08.07.2013).
APNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS (*)
1. Servicios de consultora y asistencia tcnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre
los cuales se incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico, diseo de pginas
web, as como diseo de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones
de tecnologas de la informacin para uso especfico del cliente.
- Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea, as como
de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales como
instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas, imple-
mentacin y asistencia tcnica.
- Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y mesas de
ayuda.
- Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones informticas.
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones
originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores
del exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos
domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas
las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales
como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes, a favor de personas no
domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea
utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende todos los cargos que le son
inherentes, contemplados en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas
o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior
y siempre que sean utilizados fuera del pas.
CAP. 22
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usuarios domiciliados en
el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o
logstica, centros de contactos, laboratorios y similares.
(*)
Modificado por el artculo 2 del D.Leg. N 1119 (18.07.2012, vigencia: 01.08.2012).
CAP. 22
TTULO I(1)
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
NORMAS GENERALES
ARTCULO 1.-
Para los fines del presente Reglamento se entender por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se entender
referido al presente Reglamento.
CAPTULO II
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
ARTCULO 2.-
Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Operaciones gravadas
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice
(2)
en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se
realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente
o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando
el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
CAP. 23
(1)
Sustituido por el artculo 1 del D.S. N 136-96-EF (31.12.96).
(2)
Inciso a) sustituido por el artculo 2 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
Inciso b) sustituido por el artculo 2 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(3)
(4)
Numeral sustituido por el artculo 3 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000).
(5)
Prrafo sustituido por el artculo 4 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000).
(6)
Prrafo incluido por el artculo 4 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000).
(7)
Numeral sustituido por el artculo 5 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000).
(8)
Numeral sustituido por el artculo 6 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000).
(9)
Numeral incorporado por el artculo 3 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2012).
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 7 del Decreto se aplicarn las
siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional
de Administracin TributariaSUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la
referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes
para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS
a efecto que est ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia
a la exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes
siguiente de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes
contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva
CAP. 23
(10)
Inciso sustituido por el artculo 1 del D.S. N 112-2002-EF (19.07.2002).
(11)
Inciso sustituido por el artculo 1 del D.S. N 112-2002-EF (19.07.2002).
(12)
Prrafo sustituido por el artculo 1 del D.S. N 112-2002-EF (19.07.2002).
(13)
Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005).
ARTCULO 3.-
En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin
(15)
mento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, consignatarios e importacin o
admisin temporal
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes, perfec-
cionndose en dicha oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario venda los
mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones.
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cual-
quier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.
3. (17)
Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta
a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto perci-
bido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en
calidad de arras de retractacin, depsito o garanta antes que exista la obligacin de entregar o
transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el tres por ciento (3%)
del valor total de venta. Dicho porcentaje ser de aplicacin a las arras confirmatorias.
CAP. 23
(14)
Numeral incluido por el artculo 8 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000) y posteriormente sustituido por el artculo 2 del D.S.
N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(15)
Inciso sustituido por el artculo 3 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(16)
Inciso incorporado por el artculo 4 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(17)
Numeral sustituido por el artculo 1 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2012).
CAPTULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTCULO 4.-
Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes
disposiciones:
1. (20)
Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la
naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
CAP. 23
(18)
Numeral sustituido por el artculo 1 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2012, vigente: 29.08.2012).
(19)
Numeral incluido por el artculo 4 del D.S. N 075-99-EF (12.05.1999, vigente: 13.05.1999).
(20)
Numeral sustituido por el artculo 5 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto
del impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad,
cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de
doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse
en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia
es la del inmueble de menor valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el Impuesto,
la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcial-
mente, para efecto de su enajenacin.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las importaciones que realicen.
b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las actividades que realicen en forma
habitual.
2. Comisionistas, consignatarios y otros
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del Impuesto la
(21)
(21)
Prrafo sustituido por el artculo 12 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).
(22)
Numeral sustituido por el Artculo 13 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).
CAP. 23 (23)
Numeral incluido por el artculo 6 del D.S. N 075-99-EF (12.05.1999) y posteriormente sustituido por el artculo 5 del D.S.
N 130-2005-EF (07.10.2005).
(24)
Numeral incluido por el artculo 2 del D.S. N 024-2000-EF (20.03.2000, vigente: 21.03.2000).
(25)
Numeral incluido por el artculo 14 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
(26)
Numeral incorporado por el artculo 6 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(27)
Numeral incorporado por el artculo 6 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
CAPTULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
ARTCULO 5.-
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el
(28)
crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos
no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a Pagar es el Impuesto Bruto.
La determinacin de impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes
normas:
1. Accesoriedad
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos,
no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que
formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de
construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar
parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre
que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser aplicable siempre que la entrega
(29)
(28)
Prrafo incluido por el artculo 15 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).
(29)
Prrafo sustituido por el artculo 16 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).
(30)
Numeral sustituido por el artculo 17 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 01.07.2000).
(31)
Numeral sustituido por el artculo 2 del D.S. N 069-2007-EF (09.06.2007, vigente: 10.06.2007).
(32)
Numeral sustituido por el artculo 1 del D.S. N 064-2001-EF (15.04.2001, vigente: 16.04.2001).
(33)
Numeral sustituido por el artculo 19 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los
crditos transferidos al adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y
dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la trans-
ferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el
documento que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera como
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante
de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En este caso los
ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribucin por la prestacin
de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no
implica que el factor o adquirente efecte una operacin comprendida en el Artculo 1 del
Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos
a que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos,
implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que se
produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adquirente.
En este caso, el adquirente deber emitir un comprobante de pago por el servicio de
crdito prestado al transferente, en la oportunidad antes sealada.
f) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito
incluyendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del
crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengando a la fecha de la
citada transferencia pero que se consideren como parte del monto transferido, aun cuando
no se hubiere emitido el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que corresponda
al transferente por la transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribucin que corresponde por
los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento (100%) de la
diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de aplicacin lo
dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto.
17. Operaciones en moneda extranjera
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de
las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago
del Impuesto correspondiente.
En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
18. Base imponible en las operaciones realizadas en la rueda o mesa de productos de las
(34)
bolsas de productos
CAP. 23
Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios negociados en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible est constituida por
(34)
Numeral incluido por el artculo 7 del D.S. N 075-99-EF (12.05.1999, vigente: 13.05.1999).
el monto que se concrete en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin incluir
las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas con el Impuesto.
Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con
precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
19. (35)
Fideicomiso de titulizacin
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de servi-
cios.
Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha transfe-
rencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de crditos,
los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia, as como aque-
llos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente
se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe
ser entregado el documento ser en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos
activos o en el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del
Impuesto por las operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no
devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y
dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la trans-
ferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan excluido
expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este
efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la fecha de
emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo
que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que
debe pagar dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11
del Apndice II del Decreto.
20. (36)
Retribucin del fiduciario
En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada del fiduciario, las comisiones y
dems ingresos que perciba como contraprestacin por sus servicios financieros y de administra-
cin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca
en cada operacin.
CAPTULO V
DEL CRDITO FISCAL
ARTCULO 6.-
La aplicacin de las normas sobre crdito fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
1. (37)
Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya
adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son: CAP. 23
(35)
Numeral incluido por el artculo 3 del D.S. N 024-2000-EF (20.03.2000, vigente: 21.03.2000).
(36)
Numeral incluido por el artculo 3 del D.S. N 024-2000-EF (20.03.2000, vigente: 21.03.2000).
(37)
Numeral incluido por el artculo 3 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2012, vigente: 28.08.2012).
los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los
servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr
CAP. 23 hacer uso de crdito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla
con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.
Inciso incluido por el artculo 21 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
(39)
rando lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley 29215, se tendr en
cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregulari-
dades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: Comprobantes
emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no
guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que
contienen informacin distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos
manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la
informacin no necesariamente impresa.
2. Comprobantes de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y
reglamentarios en materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que
no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las
normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados
en el artculo 1 de la Ley N 29215.
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del Artculo
(43)
CAP. 23
(40)
Prrafo sustituido por el artculo 1 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2012, vigente: 29.08.2012).
(41)
Prrafo sustituido por el artculo 1 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2012, vigente: 29.08.2012).
(42)
Numeral sustituido por el artculo 3 del D.S. N 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(43)
Encabezado considerando la sustitucin del artculo 4 del D.S. N 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
CAP. 23
(44)
Sustituido por el artculo 2 del D.S. N 047-2011-EF (27.03.2011).
(45)
Sustituido por el artculo 2 del D.S. N 047-2011-EF (27.03.2011).
(46)
Sustituido por el artculo 2 del D.S. N 047-2011-EF (27.03.2011).
Nota: Vigente: a los 180 das de la publicacin de la Ley N 29623 (07.12.2010)
Numeral incorporado por el artculo 5 del D.S. N 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(47)
Numeral incorporado por el artculo 6 del D.S. N 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(48)
(49)
Numeral incorporado por el artculo 6 del D.S. N 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(50)
Prrafo sustituido por el artculo 22 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
(51)
Numeral sustituido por el artculo 23 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos ante-
riores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto
6.2.
Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas
en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas
y de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no
gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
6.2. (52)
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular propor-
cionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las
exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las
gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multipli-
car por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adqui-
sicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan
derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el
perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici
sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce
(12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos ante-
riores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar en cuenta
lo siguiente:
i) (53)
Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artculo
1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo
la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmue-
bles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordi-
narias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos
obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean CAP. 23
realizados en el pas.
Numeral sustituido por el artculo 7 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(52)
Numeral sustituido por el artculo 2 del D.S. N 168-2007-EF (31.10.2007, vigente: 01.11.2007).
(53)
8. (54)
Utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito fiscal
siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto. Adicionalmente, debern
sujetarse a lo establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI.
(55)
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra
se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la liquidacin de
compra y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte
en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del
artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las
cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra deber haber sido efectuado en el formulario
que para tal efecto apruebe la SUNAT.
9. Utilizacin del crdito fiscal en contratos de colaboracin empresarial que no lleven
(56)
contabilidad independiente
Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del Artculo 19 del Decreto, el operador del
(57)
(54)
Numeral sustituido por el artculo 1 del D.S. N 069-2002-EF (03.05.2002, vigente: 04.05.2002). CAP. 23
(55)
Prrafo sustituido por el artculo 7 del D.S. N 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(56)
Numeral sustituido por el artculo 7 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(57)
Prrafo sustituido por el artculo 8 del D.S. N 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(58)
Numeral sustituido por el artculo 9 del D.S. N 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(59)
Numeral sustituido por el artculo 26 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las
partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo,
forma y condiciones que sta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde
la fecha de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o empresas en
los Registros Pblicos a nombre de las sociedades o empresa transferente, segn sea el caso,
podrn otorgar el derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artculo 2, la transferencia del
crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir sta, en la
fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple.
13. Coaseguros
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 10 del
Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendr derecho a
aplicar como crdito fiscal, el ntegro del Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios
relacionados al coaseguro.
14. (60)
Transferencia del crdito fiscal en el fideicomiso de titulizacin
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer prrafo
del Artculo 24 del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la transferencia fiduciaria
de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del Artculo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar
el monto del crdito fiscal susceptible de transferencia efectuar el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal declarado correspondiente al
perodo anterior a aqul en que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el
prrafo anterior, resultando as el lmite mximo de crdito fiscal a ser transferido al patri-
monio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se refiere el Artculo 24 del Decreto, el
fideicomitente deber presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y condiciones que
sta seale; en el caso de extincin del patrimonio fideicometido, el fiduciario deber presentar
la indicada comunicacin.
15. (61)
Operaciones no reales
15.1. El responsable de la emisin del comprobante de pago o nota de dbito que no corres-
ponda a una operacin real, se encontrar obligado al pago del impuesto consignado en
stos, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 44 del Decreto.
15.2. El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de operaciones no reales sealadas en los
incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto, con los hechos sealados en los numerales 1)
y 2) del referido Artculo.
CAP. 23
(60)
Numeral incluido por el artculo 5 del D.S. N 024-2000-EF (20.03.2000, vigente: 21.03.2000).
(61)
Numeral incorporado por el artculo 8 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
15.3 Las operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto se
configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor del compro-
bante de pago.
15.4 Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del Artculo 44 del Decreto, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de
dbito, no ha realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se ha trans-
ferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los contratos de construccin,
habindose empleado su nombre, razn social o denominacin y documentos para
aparentar su participacin en dicha operacin.
b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal siempre que cumpla con lo
siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en el numeral
2.3 del Artculo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los
consignados en el comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del crdito fiscal,
excepto el de haber consignado la identificacin del transferente, prestador del
servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al
crdito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al
momento de realizar la operacin, que el emisor que figura en el comprobante de
pago o nota de dbito, no efectu verdaderamente la operacin.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del respon-
sable de su emisin es independiente del pago del impuesto originado por la transfe-
rencia de bienes, prestacin o utilizacin de los servicios o ejecucin de los contratos
de construccin que efectivamente se hubiera realizado.
16. (62)
Verificacin de informacin
17. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de transferencia de bienes en las Bolsas de
(63)
Productos
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el crdito fiscal de
los adquirentes se sustentar con las plizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo slo
podrn ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisin de la orden de entrega.
18. Crdito Fiscal de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
(64)
N 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entender por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte areo internacional de pasajeros.
b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se emita por el servicio de transporte.
CAP. 23
(62)
Numeral incorporado por el artculo 8 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005) y posteriormente derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del D.S. N 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
(63)
Numeral incorporado por el artculo 8 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(64)
Incorporado por el artculo 1 del D.S. N 168-2007-EF (31.10.2007, vigente: 01.11.2007).
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual una de ellas emite
el boleto areo y la otra realiza en todo o en parte el servicio de transporte que figure
en dicho boleto.
No perder la condicin de acuerdo interlineal el servicio de transporte prestado por
una aerolnea distinta a la que emite el boleto areo, an cuando esta ltima realice
algunos de los tramos del transporte que figure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980 siempre que:
i. (65)
La aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago alguno de parte de
la aerolnea que realice el servicio de transporte por cualquier concepto vincu-
lado con dicho servicio.
No se considerar que la aerolnea que emite el boleto areo percibe el pago
a que alude el prrafo anterior, cuando perciba una comisin por el servicio de
emisin y venta del boleto o conserve para s del monto cobrado por el referido
boleto la parte que corresponda al Impuesto que grav la operacin o la parte
del valor contenido en el boleto areo que le corresponda por el tramo de
transporte realizado o la comisin por el servicio de emisin y venta del boleto
antes mencionado.
ii. La aerolnea que realice el servicio de transporte no lo efecte en mrito a
algn servicio que deba realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto
areo.
d) Operacin interlineal: Al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo
interlineal.
18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fiscal
Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere la Segunda Disposicin Complemen-
taria Final del Decreto Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera realizado operaciones
interlineales deber contar con una relacin detallada en la que se consigne la siguiente
informacin acerca de los boletos areos emitidos respecto de dichas operaciones:
a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo, as como de los documentos que
aumenten o disminuyan el valor de dicho boleto;
b) Identificacin de la aerolnea que emiti el boleto areo;
c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la que se emiti el boleto areo;
d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro del transporte que figura en el
(66)
boleto areo, el total del valor contenido en el boleto areo o en los documentos que
aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;
e) La parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda, sin incluir el
Impuesto, cuando ste comprenda ms de un tramo de transporte y alguno de stos
sea realizado por otra aerolnea.
f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y e) del presente
numeral.
En caso que la relacin detallada contenga errores u omisiones en cuanto a la informa-
cin que deba sealar, se considerarn como operaciones no gravadas para efecto de lo
CAP. 23
dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 a las operaciones interlineales respecto de las
cuales se hubiera errado u omitido la informacin. Tratndose de errores, no se aplicar lo
Acpite sustituido por el artculo 1 del D.S. N 140-2008-EF (03.12.2008, vigente: 01.01.2009).
(65)
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N 140-2008-EF (03.12.2008, vigente: 01.01.2009).
(66)
CAPTULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL
ARTCULO 7.-
El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto se efectuarn en el mes en que
se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
2. Ajuste del crdito en caso de bonificaciones
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el Artculo 28 del Decreto, cuando la
bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al
mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonificacin.
3. Ajuste del impuesto bruto por anulacin de ventas
Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos,
cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto Bruto el
correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias restituidas,
en el mes en que se produzca la restitucin.
4. Ajuste del crdito fiscal
De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al numeral 3 del Artculo 3, deber deducir
del crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas
y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
5. (68)
DEROGADO
CAP. 23
(67)
Numeral Incorporado por el artculo 1 del D.S. N 168-2007-EF (31.10.2007, vigente: 01.11.2007).
(68)
Numeral incluido por el artculo 27 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000) y posteriormente derogado por la Segunda Disposicin
Final del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
CAPTULO VII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO
ARTCULO 8.-
La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las normas siguientes:
1. Notas de crdito y dbito
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 29 del Decreto, se deber consi-
derar los montos consignados en las notas de crdito y dbito.
2. Comunicacin de un no obligado al pago
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes determi-
nado, efectuar la comunicacin a que se refiere el Artculo 30 del Decreto, en el formulario de
declaracin-pago del impuesto, consignando "00" como monto a favor del fisco y se presentar
de conformidad con las normas del Cdigo Tributario.
3. (69)
DEROGADO
(70)
CAPITULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
SUBCAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 9.-
Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las siguientes disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas como consecuencia del vencimiento de los
plazos a que aluden el tercer prrafo y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto se considerarn
realizadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria que establece la normatividad
vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al saldo a favor
del exportador aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del
Decreto y en este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las normas contenidas
en los Captulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en
el numeral 6 del Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito
Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria correspon-
diente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
CAP. 23 5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
(69)
Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(70)
Captulo sustituido por el artculo 2 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2012, vigente: 29.08.2012).
las relaciones entre las empresas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus clientes
o potenciales clientes; por cualquier medio de comunicacin tales como telfono, fax,
e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes multimedia, entre otros.
SUBCAPTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS QUE VENDAN PAQUETES TURSTICOS
A SUJETOS NO DOMICILIADOS
servicios tursticos, entre los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el numeral 9
del artculo 33 del Decreto, individualizado en una persona natural no domiciliada.
g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el extranjero que tengan una perma-
(74)
nencia en el pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados por cada ingreso a ste.
h) (75)
Registro: Al Registro Especial de Operadores Tursticos a que se refiere el numeral 1 del
artculo 9-C.
i) Reglamento de Notas de Crdito Negociables: Al Reglamento de Notas de Crdito Nego-
(76)
(71)
Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del D.S. N 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
(72)
Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del D.S. N 199-2013-EF (03.08.2013).
(73)
Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del D.S. N 199-2013-EF (03.08.2013).
(74)
Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del D.S. N 199-2013-EF (03.08.2013). CAP. 23
(75)
Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del D.S. N 199-2013-EF (03.08.2013).
(76)
Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del D.S. N 199-2013-EF (03.08.2013).
(77)
Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del D.S. N 199-2013-EF (03.08.2013).
(78)
Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del D.S. N 199-2013-EF (03.08.2013).
(79)
Inciso reordenado por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del D.S. N 199-2013-EF (03.08.2013).
(80)
ARTCULO 9-C.- DEL REGISTRO
1. Crase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tribu-
taria - SUNAT, que tendr carcter declarativo y en el que deber inscribirse el operador turstico,
de acuerdo a las normas que para tal efecto establezca la SUNAT, a fin de gozar del beneficio
establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto.
2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico deber cumplir con las siguientes
condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de Pres-
tadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin temporal
de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del operador turstico no se
encuentre(n) dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia condenatoria, por delito
tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la inscripcin, el operador
turstico deber mantener las condiciones indicadas en el presente numeral. El incumplimiento de las
mismas dar lugar a la exclusin del Registro.
Artculo modificado por el artculo 1 del D.S. N 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
(80)
pertinentes la informacin que considere necesaria para el control y fiscalizacin al amparo de las facul-
tades del artculo 96 del Cdigo Tributario. El plazo para resolver la solicitud de devolucin presentada
ser de hasta cuarenta y cinco (45) das hbiles, no siendo de aplicacin lo dispuesto por el artculo
12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
(82)
Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin del saldo a favor del exportador, la SUNAT
verificar que el operador turstico cumpla con las siguientes condiciones a la fecha de presentacin
de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los ltimos seis (06) meses
anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
(83)
El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo precedente
para efecto de la compensacin del saldo a favor del exportador, debiendo verificar el cumplimiento de
las mismas a la fecha en que presente la declaracin en que se comunica la compensacin.
(81)
Prrafo sustituido por el artculo 1 del D.S. N 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
(82)
Cuarto prrafo incorporado por el artculo 2 del D.S. N 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
(83)
Quinto prrafo incorporado por el artculo 2 del D.S. N 181-2012-EF (21.09.2012, vigente: 22.09.2012).
Para efecto de verificar el perodo de permanencia en el pas por cada ingreso de las personas naturales
no domiciliadas y la veracidad de la informacin proporcionada por los operadores tursticos, la SUNAT,
al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario, solicitar a las entidades pertinentes
la informacin que considere necesaria.
CAPTULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO(84)
ARTCULO 10.-
Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente:
1. (85)
Informacin mnima de los registros
Los Registros a que se refiere el Artculo 37 del Decreto, contendrn la informacin mnima que
se detalla a continuacin. Dicha informacin deber anotarse en columnas separadas.
El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los requi-
sitos establecidos en el presente numeral.
La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos
(86)
que debern cumplir los registros o informacin adicional que deban contener.
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que
apruebe la SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn
corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de
la mquina registradora, segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.
f) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con
el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
CAP. 23
(84)
Ttulo del Captulo IX sustituido por el artculo 30 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
(85)
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(86)
Prrafo sustituido por artculo 10 del D.S. N 137-2011-EF (09.07.2011, vigente: 10.07.2011).
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de
energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, tlex y telegrficos, lo que
ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servi-
cios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del
exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que
apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o formu-
lario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de
compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la
liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el
crdito fiscal en la importacin de bienes.
f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas natu-
rales se debe consignar los datos en el siguiente orden: Apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin
y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal
y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deduccin.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada CAP. 23
en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que alude
el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el Registro de
Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o en las que correspondan
a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo anterior,
el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones
(90)
de importacin as como aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones por
las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilizacin de servicios, debern ser
anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del
Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo anterior,
el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y
de Compras, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen
derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificacin individual de cada documento.
3.4 (91)
Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad y aquellos que lleven de manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos y
el Registro de Compras, podrn anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen
derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control
CAP. 23
(87)
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(88)
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
(89)
Numeral sustituido por artculo 1 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2011, vigente: 29.08.2012).
(90)
Numeral sustituido por artculo 1 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2011, vigente: 29.08.2012).
(91)
Numeral sustituido por artculo 1 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2011, vigente: 29.08.2012).
(92)
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente 01.11.2005).
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso,
por los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas
con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT, con respecto
de operaciones de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin
de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto.
5. Cuentas de control
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad las cuentas de balance denominadas
"Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" e "Impuesto Selectivo al
Consumo", segn corresponda.
A la cuenta "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" se abonar
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sea-
ladas en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del Artculo 22 del Decreto y de
los numerales 3 y 4 del Artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la
Administracin Tributaria.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto
en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el Artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto,
haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la correspondiente
declaracin jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de dbito y dems
documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta "Impuesto Selectivo al Consumo", se abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto
de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones
CAP. 23
sealadas en el Artculo 57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto
a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto y a las notas de crdito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice.
ARTCULO 11.-
Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las
siguientes normas:
1. Definiciones
Se entender por:
a. Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta
de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
b. Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en
la Regin, siempre que realicen la venta de los bienes a que se refiere el Artculo 48 del
Decreto fuera de la misma y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la Regin.
c. Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto que hubiera
gravado la adquisicin de los bienes a que se refiere el Artculo 48 del Decreto.
d. Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Regin. Para tal efecto, se entiende que
el servicio es realizado en la Regin, siempre que ste sea consumido o empleado ntegra-
mente en ella.
e. Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin: Aqullas que se inscriban en
los Registros Pblicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la Regin.
CAP. 23
(93)
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(94)
Numeral incorporado por el artculo 11 del D.S. N 130-2005-EF (07.10.2005, vigente: 01.11.2005).
(95)
Captulo modificado por el artculo 2 del D.S. N 128-2004-EF (10.09.2004, vigente: 01.10.2004).
Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida en algunos de los incisos ante-
riores pueda ser obtenida a travs de otros medios, sta podr establecer que la referida
informacin no sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podr rectificar o complementar la informacin presentada, antes del inicio
de la verificacin o fiscalizacin de la solicitud. En este caso, el cmputo del plazo a que se
refiere el numeral 7.4 del presente artculo se efectuar a partir de la fecha de presentacin
de la informacin rectificatoria o complementaria.
La SUNAT podr requerir que la informacin a que se refiere el presente numeral sea
presentada en medios magnticos.
La verificacin de la documentacin a la que se hace referencia en los incisos a), c) y d)
del presente numeral, el ingreso de los bienes a la Regin que deber ser por los puntos
de control obligatorio, as como el visado de la gua de remisin a que se refiere el inciso
c) del presente numeral, se efectuar conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dar lugar a que la solicitud
se tenga por no presentada, lo que ser notificado al comerciante, quedando a salvo su
derecho de formular nueva solicitud.
7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual, por el total de los comprobantes de
pago registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que otorguen
derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los bienes a la Regin y de la presen-
tacin de la declaracin del IGV del comerciante correspondiente al mes solicitado.
En caso se trate de un agente de retencin, adems de lo indicado en el prrafo anterior,
la referida solicitud ser presentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos
establecidos el ntegro de las retenciones correspondientes a los comprobantes de pago
registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podr presentarse otra
solicitud por el mismo mes o meses anteriores.
7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en el lugar
que sta seale, la documentacin, los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los
documentos sustentatorios e informacin que le hubieran sido requeridos para la susten-
tacin de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada, sin
perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de visacin y/o verificacin de los
documentos a que se refiere el numeral 7.1 del presente artculo y que fueran presentados
originalmente sin la misma.
La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT para resolver la solicitud, se har
sin perjuicio de practicar una fiscalizacin posterior dentro de los plazos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario.
7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el Reintegro Tributario, dentro
de los plazos siguientes:
a. Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin.
b. Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se detectase
indicios de evasin tributaria por parte del comerciante, o en cualquier eslabn de CAP. 23
la cadena de comercializacin del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de
produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario o
aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que hayan inter-
venido en la referida cadena de comercializacin, de conformidad con lo dispuesto
por la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional mediante Notas de Crdito Nego-
ciables, cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el
comerciante indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del Ttulo I del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables.
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Regin que produzcan bienes
similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del pas, presentarn al
Sector, una solicitud adjuntando la documentacin que acredite:
a. El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades
fsicas. Dicha documentacin deber comprender un perodo no menor a los
ltimos doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12) meses de acti-
vidad, debern presentar la documentacin correspondiente slo a aquellos meses.
b. La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin deber
comprender el ltimo perodo de un (1) ao del que se disponga informacin.
c. La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el Diario Oficial El Peruano y
en un diario de circulacin nacional. El aviso deber contener las caractersticas y el
texto que se indican en el anexo del presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna informacin u observacin, debidamente sustentada,
respecto del aviso publicado, debern presentarla en los lugares que se seale, en el
trmino de quince (15) das calendario siguientes al del ltimo aviso publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarn la informacin consignada en el inciso
b), y aquella que acredite la capacidad potencial de produccin en la Regin.
8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o
profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, conozcan de una
empresa o empresas que cuenten con capacidad productiva y cobertura de consumo
para abastecer a la Regin, podrn solicitar la respectiva Constancia para lo cual debern
presentar la informacin mencionada en el numeral 8.1 del presente artculo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar a entidades pblicas o privadas
la informacin que sustente o respalde los datos proporcionados por el contribuyente
respecto a la capacidad real de produccin y de cobertura de las necesidades de consumo
del bien en la Regin.
8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente se aprobar la emisin de la constancia
solicitada.
8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al
Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que
se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de
los treinta (30) das calendario siguientes de notificada la Constancia, una solicitud de no
aplicacin del Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia para la emisin
de la resolucin correspondiente. Dicha resolucin ser publicada en el Diario Oficial El
Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Cons-
CAP. 23
tancia adquiridos a partir del da siguiente de la publicacin de la resolucin a que se
refiere el inciso e) del Artculo 49 del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a que se refiere el numeral 8.5 del
presente artculo, el Sector podr solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma,
la documentacin que acredite el mantener la capacidad productiva y cobertura de la
necesidad de consumo del bien en la Regin, caractersticas por las cuales se le otorg la
Constancia. El Sector podr recibir de terceros la referida informacin.
En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud
de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la Constancia y lo
comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la resolucin de revocacin. Dicha
revocatoria regir a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la vigencia
de la resolucin de revocacin.
(96)
CAPTULO XI
DE LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS
(96)
Captulo incorporado por artculo 4 del D.S. N 161-2012-EF (28.08.2011, vigente a partir de la fecha que se encuentre operativo
el primer puesto de control habilitado, determinado por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia).
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas TAX FREE Shopping y Estable-
cimiento Libre de Impuestos.
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta seale, la informacin que sta
requiera para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el presente decreto supremo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que emitan por las ventas que
dan derecho a la devolucin.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de los bienes por los que se solicita la devolucin
no podr(n) incluir operaciones distintas a stas.
Al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habilitado, se deber presentar
copia de la(s) factura(s) antes mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolucin no sea inferior a S/. 50.00
(Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto mnimo del IGV cuya devolucin se solicita sea
S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta de
dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plazo mximo de permanencia del turista a
que se refiere el literal g) del artculo 11-A.
f) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habi-
litado.
g) Presentar la(s) constancia(s) Tax Free debidamente emitida(s) por un establecimiento autorizado
respecto de los bienes por cuya adquisicin se solicita la devolucin.
h) Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista, en la que
se realizar, de corresponder, el abono de la devolucin.
El nmero de dicha tarjeta de dbito o crdito deber consignarse en la solicitud de devolucin,
salvo que exista un dispositivo electrnico que permita registrar esa informacin al momento en
que se presenta la solicitud.
i) Indicar una direccin de correo electrnico vlida. La direccin de correo electrnico deber
continuar siendo vlida hasta la notificacin del acto administrativo que resuelve la solicitud.
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
ARTCULO 12.-
Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes
disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan direc-
tamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especificados
en los Apndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta
propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien
que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se
aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo
nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel
a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que
conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su comercia-
lizacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que
encarg fabricar como el que fabric el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos, especifi-
cados en los Apndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan directamente los
bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte la
importacin.
2. (97)
Vinculacin econmica
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe vinculacin
CAP. 23 econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s,
el 50% o ms de su produccin o importacin.
(97)
Numeral sustituido por el artculo 34 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
CAPTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
o prestacin de servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean necesarios para
realizar la operacin de venta o su valor es manifiestamente excesivo en relacin a la venta inafecta
realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado se encuentra
afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
CAPTULO III
DEL PAGO
(99)
ARTCULO 14.-
A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo siguiente:
1. Pago del Impuesto
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del Ttulo I, en cuanto no
se opongan a lo establecido en el presente captulo.
2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas y
gasificadas, aguas minerales, combustibles y cigarrillos.
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de cerveza licores,
bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artifi-
ciales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se efectuar conforme a lo dispuesto en
los artculos 63 y 65 del Decreto, segn corresponda, siendo de aplicacin lo sealado en el
numeral anterior.
(100)
ARTCULO 15.-
A efecto de la comparacin prevista en el Literal D del Nuevo Apndice IV del Decreto, tratndose de la
importacin de los bienes contenidos en la tabla del referido Literal, el monto fijo en moneda nacional
consignado en dicha tabla, deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica utilizando
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
En los das que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. CAP. 23
(98)
Prrafo sustituido por el artculo 35 del D.S. N 064-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000).
(99)
Sustituido por artculo nico del D.S. N 167-2008-EF (21.12.2008, vigente: 01.01.2009).
(100)
Incorporado por artculo 1 del D.S. N 167-2013-EF (08.07.2013).
TTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
PRIMERA.-
Los sujetos que a la vigencia de la presente norma posean menos de doce meses de actividad calcu-
larn el porcentaje a que se refiere el numeral 6 del artculo 6 considerando el total de sus operaciones
acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda el crdito. Este procedimiento ser aplicable
hasta completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceirn a lo dispuesto en el numeral 6 del
artculo 6.
SEGUNDA.-
Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un remanente de crdito fiscal y de saldo a favor por
exportacin, debern unificarlos en una cuenta que constituir un monto a favor para el mes de marzo
de 1994, al cual se le aplicar las normas contenidas en los Captulos V, VI y VIII.
TERCERA.-
Los Documentos CancelatoriosTesoro Pblico a que hacen referencia los artculos 74 y 75 del Decreto
se regirn por lo dispuesto en el D.S. N 239-90-EF, sus normas complementarias y reglamentarias. Los
mencionados Documentos se utilizarn tambin para el pago del Impuesto de Promocin Municipal.
CUARTA.-
Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrn ante
la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas
de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana que corresponda, la que remitir lo actuado a
la SUNAT para su resolucin con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales
en que pudieran haber incurrido.
QUINTA.-
Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes comprendidos en los
Apndices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar contabilidad de costos as como inventario
permanente de sus existencias.
SEXTA.-
Derogada por el artculo 8 del D.S. N 45-99-EF (06.04.1999, vigente: 06.04.1999)
STIMA.-
Derogada por el artculo 41 del D.S. N 64-2000-EF (30.06.2000, vigente: 30.06.2000)
OCTAVA.-
Derogada por el artculo 8 del D.S. N 45-99-EF (06.04.1999, vigente: 06.04.1999)
CAP. 23 NOVENA.-
Para determinar el inicio de la construccin a que se refiere la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto,
se considerar la fecha del otorgamiento de la Licencia de Construccin, salvo que el contribuyente
acredite fehacientemente otra fecha distinta.
DCIMA.-
Se mantiene vigente el D.S. No. 052-93-EF referido a los servicios de crdito prestados por bancos e
instituciones financieras y crediticias, que no se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas.
DCIMO PRIMERA.-
Lo dispuesto en el primer prrafo de la Stima Disposicin Transitoria del Decreto es aplicable nica-
mente a los sujetos que en virtud de lo establecido en el mencionado dispositivo resulten gravados con
los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo.
DCIMO SEGUNDA.-
Se mantiene vigente el D.S. No. 021-93-EF referido a la aplicacin como crdito fiscal del Impuesto
General a las Ventas y del Impuesto de Promocin Municipal, por las empresas industriales ubicadas
en zona de frontera o de selva, exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el artculo 71. de la
Ley No. 23407.
DCIMO TERCERA.-
No se encuentran incluidos en el concepto de servicio de transporte de carga establecido en el numeral
3 del Apndice II del Decreto, los servicios de mensajera y mudanza.
Los servicios complementarios que se sealan en el numeral mencionado en el prrafo precedente, son
aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de carga internacional.
DCIMO CUARTA.-
Los sujetos que celebren contrato de construccin, as como aquellos que realicen la mencionada acti-
vidad, no se encuentran obligados a presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaracin de Fbrica
antes de su inscripcin en el Registro de Propiedad Inmueble.
DCIMO QUINTA.-
Lo dispuesto en la Sexta Disposicin Transitoria del Decreto, no es aplicable a los Certificados nicos
de Compensacin Tributaria regulados por los Decretos Supremos N 308-85-EF y N 100-92-EF y
emitidos a favor de las empresas comprendidas en el Decreto Ley N 26099 y el D.S. N 093-93-PCM.
DCIMO SEXTA.-
Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opcin de atribuir sus rentas a uno de los cnyuges
a efecto de la declaracin de pago del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 16 del Decreto Legislativo No. 774, tributarn el presente Impuesto
como una comunidad de bienes.
DECIMO STIMA.-
Exclyase del Apndice V del Decreto, el numeral 3.
CAP. 23
CAP. 23
TTULO I
ASPECTOS GENERALES
ARTCULO 1.-
Para los fines del presente Reglamento se entender por:
a. Decreto:
El Decreto Legislativo N 821
b. Impuesto:
Impuesto Selectivo al Consumo.
c. Juegos de azar y apuestas:
Tales como loteras, bingos, rifas y sorteos, as como casinos de juegos y eventos hpicos.
d. Mquinas tragamonedas:(*)
Mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por
dinero.
TTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
ARTCULO 2.-
Son sujetos pasivos del Impuesto, las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos
de azar y apuestas as como de las mquinas tragamonedas(*), debidamente autorizadas.
TTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y LA TASA DE LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
ARTCULO 3.-
Para los juegos de azar y apuestas, se entiende como ingreso total percibido en un mes:
a) En el juego de loteras ser el producto de la venta de cada emisin de billetes, cartones y simi-
lares, al cual le sern deducidos los descuentos de venta o comisiones pagados a los vendedores
minoristas y mayoristas agentes inscritos en el Registro de vendedores de loteras.
CAP. 24
(*)
En virtud de la 4ta. Disposicin Complementaria y Fianl de la Ley N 27153 (09.07.1999), las actividades de Casinos de Juego,
Mquinas Tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero, ya no se encuentran
afectas al ISC, por lo cual se dispone que se elimine toda referencia respecto de la aplicacin de dicho tributo.
ARTCULO 4.-
La base imponible para los juegos de azar y apuestas, ser la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por los juegos y apuestas y el total de premios efectivamente pagados en dicho mes.
ARTCULO 5.-
En eventos Hpicos, entindase por premio efectivamente pagado, a la suma de todos los premios
otorgados por las diversas modalidades de apuestas existentes, consistentes en acertar determinados
nmeros de veces alguna caracterstica del evento hpico, incluyendo el premio que se otorgue a favor
de los propietarios y criadores de los caballos premiados.
ARTCULO 6.-
La deduccin por el monto de los premios en especie otorgados en los juegos de azar y apuestas, ser
aquel que corresponda al valor de adquisicin sustentado en el comprobante de pago, incluyendo el
Impuesto General a las Ventas que no pueda ser utilizado como crdito fiscal.
ARTCULO 7.-
En caso que los premios fuesen cobrados en fecha distinta al mes en que correspondiera pagarlos, pero
dentro del plazo establecido para su entrega por la entidad organizadora y titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas, el monto correspondiente ser deducible para la determinacin de la base
imponible en el mes en que ste fuera pagado.
En el caso que la entidad antes referida, no genere ingresos en el mes en el cual se hace efectivo el
premio, sta deber postergar la deduccin de dicho premio para la determinacin de la base imponible
hasta el momento en que se genere nuevamente ingresos.
Si el monto de los premios excediera el monto de los ingresos percibidos en dicho mes por la entidad
antes referida, sta aplicar a los ingresos mensuales siguientes el saldo de los premios pendientes
hasta su total extincin.
ARTCULO 8.-
El monto de los premios efectivamente pagados y los pendientes de pago, as como la identificacin
de ganador debern ser registrados por cada entidad organizadora y titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas.
ARTCULO 9.-
CAP. 24
La tasa aplicable a los juegos de azar y apuestas, tratndose de:
a) Loteras, bingos, rifas y sorteos 10%
b) Casinos de juego(*) 5%
c) Eventos Hpicos 2%
TTULO IV
DE LOS REGISTROS Y DE LA DECLARACIN Y PAGO
ARTCULO 12.-
Los sujetos del impuesto que emiten billetes, boletas, cartones o tickets, debern llevar un registro
de los boletos vendidos indicando en columnas separadas la serie, el nmero, el tipo de juego al cual
corresponde, la fecha de venta, la fecha de realizacin del sorteo y el precio al pblico de los boletos
vendidos.
Adicionalmente, debern llevar un registro de los boletos impresos devueltos o que no hubieran sido
vendidos hasta la fecha de los sorteos respectivos, indicando en columnas separadas la serie, el nmero
y el precio al pblico de los boletos vendidos. Estos boletos no podrn ser utilizados en sorteos de
fecha posterior.
El registro podr llevarse de forma agregada cuando corresponda a series y nmeros correlativos y
corresponda al mismo monto y juego, ya sea para el registro de las ventas o las devoluciones.
ARTCULO 13.-
Los contribuyentes presentarn mensualmente, en la misma fecha de pago del impuesto, ante la
SUNAT, una declaracin jurada en el formulario que para tal efecto proporcionar dicha Institucin.
ARTCULO 14.-
El Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales, a travs
de la Comisin Nacional de Casinos y los Gobiernos Locales proporcionarn a la SUNAT informacin
detallada en forma peridica, en lo que corresponda, sobre las operaciones realizadas por los contri-
buyentes del Impuesto, de acuerdo a las especificaciones que esta ltima establezca, con la finalidad
de efectuar la verificacin y control en la determinacin del Impuesto.
ARTCULO 15.-
Los recursos que se recauden por el Impuesto Selectivo al Consumo a que se refiere el presente CAP. 24
Decreto Supremo sern utilizados en programas de ayuda social del Programa Nacional de Asistencia
Alimentaria -PRONAA.
TTULO V
DEFINICIONES
Artculo 16.-
Para los efectos de este Reglamento se entiende por:
a. Juego de azar; contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad
y destreza del jugador, como las loteras, los bingos, las rifas, los sorteos, las mquinas tragamo-
nedas(*) y otros aspectos electrnicos.
a.1 Loteras; juego pblico administrado por un ramo de loteras perteneciente a una Sociedad
de Beneficencia Pblica o empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad de
Beneficencia Pblica o que cumplan los requisitos establecidos en la legislacin sobre la
materia.
Se incluye a la lotera tradicional jugada a travs de billetes, cartones y similares, la lotera
electrnica, lotera instantnea y otras modalidades de juego de loteras, incluyendo a los
bingos que dependen de la combinacin aleatoria ganadora para ser premiados.
a.2 Bingo; variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) nmeros y un
aparato de extraccin de bolos o bolas al azar, en forma mecnica o automtica.
a.3 Mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos(*); son aquellos que funcionan
por medio de monedas, fichas o cualquier otro medio que al ser accionados dan inicio
libremente al proceso del juego, sin que intervenga la voluntad, la destreza o la habilidad
del usuario para determinar el resultado a obtenerse. De obtenerse un premio, ste se
paga por un dispositivo automtico, que es parte integral de la mquina y cuya cuanta se
determina por las combinaciones de smbolos programados.
Tambin se consideran mquinas tragamonedas aquellas mquinas que mediante un
sistema "displays", proyectores, luces o videos conceden al usuario un tiempo de uso o de
juego y un premio que depende siempre del azar.
b. Apuesta; contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza, mediante el cual
se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuales de ser acertadas deter-
minarn la entrega de una suma de dinero o especie o la satisfaccin de la prestacin convenida
por parte del o los que no acertaron con dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.
b.1. Casinos de juego(*); juegos de azar y envite debidamente autorizados de acuerdo a la
normatividad vigente.
b.2. Eventos Hpicos; son las carreras de caballos organizadas por las entidades autorizadas,
por las cuales se realicen apuestas.
Artculo 17.-
El Presente Decreto Supremo entrar en vigencia el primer da del mes siguiente al de su publicacin en
el Diario Oficial El Peruano y ser refrendado por los Ministros de Economa y Finanzas y de Industria,
Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales.
Segunda.- Vigencia
El presente decreto supremo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano, salvo lo dispuesto en el Captulo XI del Ttulo I del Reglamento de la Ley
del IGV e ISC que entrar en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo el primer
puesto de control habilitado, la misma que ser determinada por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
Tercera.- Informacin para el control y fiscalizacin
Para efectos de la devolucin de impuestos a turistas, la SUNAT solicitar a las entidades pertinentes
la informacin que considere necesaria para el control y fiscalizacin de la devolucin de impuestos
al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario.
Cuarta.- De los abonos a las tarjetas Dbito o Crdito
La SUNAT podr celebrar convenios con entidades pblicas o privadas para efecto de realizar el
abono de la devolucin a la tarjeta de dbito o crdito a que se refiere el artculo 11-I.
La SUNAT asumir, con cargo a su presupuesto, las comisiones o cualquier otro gasto que se genere
como consecuencia de la participacin de las referidas entidades en la realizacin del abono de la
devolucin.
Quinta.- Sub Cuentas Especiales
Las devoluciones que correspondan por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 76 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, sern debitadas de la Sub Cuenta
Especial que para tal efecto la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico del Ministerio
de Economa y Finanzas abrir en el Banco de la Nacin a nombre de la SUNAT.
Se faculta a la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y
Finanzas a suscribir un convenio con la SUNAT para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
nica.- Operaciones de ventas sujetas a condicin suspensiva efectuadas antes de la vigencia del
Decreto Legislativo N 1116
En las operaciones de venta de bienes sujetas a condicin suspensiva, en las que concurran las
siguientes circunstancias:
a. Que haya sido realizada con anterioridad al 01 de agosto del 2012, y
b. Que el bien exista a partir del 01 de agosto del 2012, la declaracin y pago del Impuesto por los
pagos, totales o parciales del importe de la operacin realizados con anterioridad a la fecha de
vigencia del Decreto Legislativo N 1116, se efectuar dentro del mes calendario siguiente al de
la fecha de existencia del bien, conforme a lo dispuesto en el artculo 30 del TUO de la Ley del
IGV e ISC y normas modificatorias.
Decreto Supremo N 181-2012-EF (22.09.2012): Decreto Supremo que modifica el Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Disposiciones Complementarias Finales
Primera. Del Impuesto General a las Ventas por adquisiciones realizadas con anterioridad a la
vigencia del presente Decreto Supremo
El Impuesto General a las Ventas consignado en los comprobantes de pago emitidos por adquisiciones
de bienes, prestacin de servicios y contratos de construccin efectuados hasta la fecha de entrada
en vigencia del presente Decreto Supremo por los operadores tursticos constituye crdito fiscal o
costo o gasto, segn corresponda.
En caso el referido crdito fiscal sea mayor al impuesto bruto generado hasta el periodo agosto de CAP. 24
2012, el exceso se arrastrar como saldo a favor a los periodos siguientes conforme a lo sealado
en el artculo 25 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
CAP. 24
0 12 Feb 12 Mar 10 Abr 13 May 12 Jun 10 Jul 12 Ago 11 Set 11 Oct 13 Nov 11 Dic 13 Ene 2014
1 13 Feb 13 Mar 11 Abr 14 May 13 Jun 11 Jul 13 Ago 12 Set 14 Oct 14 Nov 12 Dic 14 Ene 2014
2 14 Feb 14 Mar 12 Abr 15 May 14 Jun 12 Jul 14 Ago 13 Set 15 Oct 15 Nov 13 Dic 15 Ene 2014
3 15 Feb 15 Mar 15 Abr 16 May 17 Jun 15 Jul 15 Ago 16 Set 16 Oct 18 Nov 16 Dic 16 Ene 2014
4 18 Feb 18 Mar 16 Abr 17 May 18 Jun 16 Jul 16 Ago 17 Set 17 Oct 19 Nov 17 Dic 17 Ene 2014
5 19 Feb 19 Mar 17 Abr 20 May 19 Jun 17 Jul 19 Ago 18 Set 18 Oct 20 Nov 18 Dic 20 Ene 2014
6 20 Feb 20 Mar 18 Abr 21 May 20 Jun 18 Jul 20 Ago 19 Set 21 Oct 21 Nov 19 Dic 21 Ene 2014
7 21 Feb 21 Mar 19 Abr 22 May 21 Jun 19 Jul 21 Ago 20 Set 22 Oct 22 Nov 20 Dic 22 Ene 2014
8 08 Feb 08 Mar 08 Abr 09 May 10 Jun 08 Jul 08 Ago 09 Set 09 Oct 11 Nov 09 Dic 09 Ene 2014
9 11 Feb 11 Mar 09 Abr 10 May 11 Jun 09 Jul 09 Ago 10 Set 10 Oct 12 Nov 10 Dic 10 Ene 2014
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0, 1, 2, 3, ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SET OCT NOV DIC
4, 5, 6, 7,
8y9 22 Feb 22 Mar 22 Abr 23 May 24 Jun 22 Jul 22 Ago 23 Set 23 Oct 25 Nov 23 Dic 23 Ene 2014
2
Variacin de la Tasa de Inters Moratorio (TIM)
DEUDAS EN
FECHA DE VIGENCIA
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
Del Al TIM IntersDiario TIM Inters diario
1 01.01.2001 31.10.2001 1,8% 0,06% 1,100% 0,037%
2 01.11.2001 06.02.2003 1,6% 0,0533% 0,900% 0,030%
3 07.02.2003 28.02.2010 1,5% 0,050% 0,840% 0,028%
4 01.03.2010 Contina 1,2% 0,040% 0,600% 0,020%
3
Cuadro de Inters Diario Acumulado
4
Variacin de la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) Ejercicios 2007/2013
5
Cdigo de las multas, tributos y otros conceptos
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) FRACCIONAMIENTOS
1011 Cuenta Propia Tesoro Essalud ONP Sencico Fonavi
1012 Liquidacin de Compra Retenciones D.Leg. N848 8023 5215 5314 7033 5051
1032 Registro Proveedores Retenciones Art. 36 del C.T. 8021 5216 5315 5031
1041 Utilizacin de Servicios Prestados por No Domiciliados Fenmeno del nio 8045 5217 5316 5071
1052 Rgimen de Percepcin INDECOPI 8041 5218 5317 8043 8042
1054 Percepcin de Ventas Internas PERTA 8111 5219 5319 5041
REFT 8026 5229 5328 7036 5056
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC) SEAP 8027 5232 5329 7037 5057
Apndice III 2011 Combustibles Ley N 27100 5227 5327
RESIT 8028 5233 5330 7038 5058
2021 Productos a la Tasa del 10%
Refinanciamiento 8030 5239 5332
2031 Productos a la Tasa del 17%
2034 Productos a la Tasa del 20% 5021 PERT FONAVI
Apndice IV 2041 Precio de Venta al Pblico (1) 5220 Otros Fraccionamientos ESSALUD
2051 Cervezas Sist. Especfico (2) 5230 Artculo N 36 Cdigo Tributario ESSALUD Agrario
5512 D.Leg. N 848 Accidentes de Trabajo
2054 Productos a la Tasa del 30%
8081 PERT
2072 Loteras, Bingos, Rifas
Incluye las partidas arancelarias correspondientes a cervezas y cigarrillos.
(1)
COSTAS Y GASTOS
Solo para pagos correspondientes a periodos anteriores o iguales a
(2)
8061 Costas Procesales
junio 2003.
Gastos de Comiso, Internamiento o Remate de Bienes
8062
IMPUESTO A LA RENTA (IR) Comisados
8063 Gastos Administrativos Cobranza Coactiva
Categora 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta.
OTROS TRIBUTOS
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041
1016 Arroz Pilado IVAP
Retenciones 3022 3032 3042 3052 3038 Impuesto Temporal A Los Activos Netos - ITAN
Agrarios 5612 Contribucin Solidaridad D.Ley N 28046
Especial Amazona Frontera 7011 Impuesto al Rodaje
Rgimen D.Leg. 885
7021 Impuesto de Promocin Municipal
3111 3311 3411 3611
7031 SENCICO
3036 Renta - Distribucin de Dividendos 7101 Impuesto a las Acciones del Estado
3037 Renta - Distribucin Indirecta Inciso g) Art. 24-A 7111 Impuesto a los Casinos (1)
3062 No Domiciliados - Retenciones 7121 Impuesto a las Mquinas Tragamonedas (1)
3071 Regularizacin - Otras Categoras (1) 7131 Promocin Turstico Ley N 27889
3072 Regularizacin - Rentas de Primera Categora (2) 7151 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo IER
3073 Regularizacin - Rentas de Trabajo (2) 8131 ITF Cuenta Propia
3074 Regularizacin - Rentas de Segunda Categora (3) 8132 ITF Retencin
3081 Regularizacin - Tercera Categora Solo para ser consignados como Cdigo de Tributo Asociado para el
(1)
(1)
Solo para pagos hasta el Ejercicio 2008 pago de multas
(2)
Para pagos a partir del Ejercicio 2009
(3)
Para pagos a partir del Ejercicio 2010 MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO
ASOCIADO
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO - RUS (1) 6011 No Inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria
6012 Emitir/Otorgar Comprobantes de Pago sin los Requisitos
1 2 3 4 5
Categoras 6013 Inscripcin con datos falsos
4131 4132 4133 4134 4135
6018 No Emitir y/o No Otorgar Comprobantes de Pago
Solo para ser consignados como Cdigo de Tributo Asociado para el
(1) Emitir y/u Otorgar Comprobantes de Pago que no corres-
6021
pago de multas pondan al Rgimen o al Tipo de Operacin
No obtener el Comprobante de Pago por las compras
ESSALUD - ONP 6024
efectuadas
5210 Seguro Regular Ley N 26790 No obtener Comprobantes de Pago por los Servicios
6045
5211 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Obtenidos
5214 Essalud Vida 6175 Sujetos que no cumplen con el depsito D.Leg. N 940
5222 Seguro Agrario 6176 Permite Traslado sin depsito D.Leg. N 940
5310 Pensiones Ley N 19990 6177 Sujeto Permite Traslado sin depsito D.Leg. N 940
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista 6178 Tit. Cta. otorga diferente destino a montos D.Leg. N 940 Anexos
Anexos
6
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias
de acuerdo al Rgimen Tributario
DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF (PUBLICADO: 22.06.2013)123
SANCIN
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
1
tem modificado por el Artculo 5 del D.Leg. N 1113 (05.07.2012).
2
tem modificado por el Artculo 5 del D.Leg. N 1113 (05.07.2012).
Anexos
3
tem modificado por el Artculo 5 del D.Leg. N 1113 (05.07.2012).
SANCIN
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al 50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, o cierre (3) (4) o cierre (3) (4) o cierre (2) (5)
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
Internamiento temporal Internamiento temporal Internamiento temporal
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
del vehculo del vehculo del vehculo
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
(5) (5) (6)
sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no
50% de la UIT o 25% de la UIT o 0,3% de los I o
renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
internamiento temporal internamiento temporal internamiento temporal
como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto
del vehculo (6) de vehculo (6) del vehculo (7)
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua Comiso Comiso Comiso
de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas (7) (7) (8)
sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
7,5% de la UIT 5% de la UIT 5% de la UIT
remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn
las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin
Comiso Comiso Comiso
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
(7) (7) (8)
la remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago,
(8) (8) (9)
guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin
u otros documentos complementarios que no correspondan Comiso Comiso Comiso
al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin (7) (7) (8)
realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin
no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos (8) (8) (9)
complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin,
50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT
(9) (9) (10)
para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes
o prestacin de servicios que no cumplan con las disposi-
Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
ciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes
(8) (8) (9)
de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u
otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los
Comiso Numeral 14 Comiso Comiso
productos o signos de control visibles, segn lo establecido
(7) (7) (8)
en las normas tributarias.
15. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados Comiso o multa Comiso Comiso
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia (8) (7) (8)
y/u otro documento que carezca de validez.
16. No sustentar la posesin de bienes, mediante los compro-
bantes de pago u otro documento previsto por las normas Comiso Comiso o multa Comiso o multa
sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que (7) (8) (9)
acrediten su adquisicin.
Anexos
SANCIN
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS, Artculo 175
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolu- 0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
cin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de (10) (10) (2) (3)
control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
informacin bsica u otros medios de control exigidos por (11) (12) (11) (12) (2) (3)
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
(10) (10) (2) (3)
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros
0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
(10) (10) (2) (3)
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vi-
gentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
(11) (11) (2) (3)
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
0,2% de los IN 0,2% de los IN 0,2% de los I o cierre
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
(13) (13) (2) (3)
de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin susten-
tatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de (11) (11) (2) (3)
generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas
con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u
0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
(11) (11) (2) (3)
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
0,2% de los I o cierre
gravadas, soportes magnticos u otros medios de almace- 30% de la UIT 15% de la UIT
(2) (3)
namiento de informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES,
Artculo 176
1. No presentar las declaraciones que contengan la determina- 0,6% de los I o cierre
1 UIT 50% de la UIT
cin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. (2) (3)
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro 30% de la UIT o 0,6% 15% de la UIT o 0,6% 0,2% de los I o cierre
de los plazos establecidos. de los IN (14) de los IN (14) (2) (3)
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin 0,3% de los I o cierre
50% de la UIT 25% de la UIT
de la deuda tributaria en forma incompleta. (2) (3)
Anexos
SANCIN
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma 0,2% de los I o cierre
30% de la UIT 15% de la UIT
incompleta o no conformes con la realidad. 30% de la UIT (2) (3)
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al 0,2% de los I (11) o
30% de la UIT (15) 15% de la UIT (15)
mismo tributo y perodo tributario. cierre (2) (3)
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
0,2% de los I (11) o
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo 30% de la UIT (15) 15% de la UIT (15)
cierre (2) (3)
concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
0,2% de los I o cierre
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca 30% de la UIT 15% de la UIT
(2) (3)
la Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
0,2% de los I o cierre
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condi- 30% de la UIT 15% de la UIT
(2) (3)
ciones que establezca la Administracin Tributaria
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA, Artculo 177
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta 0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
solicite. 1 0,6% de los IN (10) (10) (10) (2) (3)
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, docu-
mentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
de las operaciones que estn relacionadas con hechos
(10) (10) (2) (3)
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes
del plazo de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin soportes porta-
dores de microformas grabadas, los soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
(11) (11) (2) (3)
materia imponible, cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en
otros medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina
de profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u Cierre Cierre Cierre
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido (16) (16) (12)
el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la Administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentos que sean
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o
0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla
(11) (11) (2) (3)
sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
conforme con la realidad. (11) (11) (2) (3)
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o compa- 0,3% de los I o cierre
50% de la UIT 25% de la UIT
recer fuera del plazo establecido para ello. (2) (3)
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u
otras informaciones exhibidas o presentadas a la Adminis-
tracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a 50% de la UIT 25% de la UIT 20 % de la UIT
la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado
los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
cerrado los libros contables. (11) (11) (2) (3)
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros
0,3% de los I o cierre
oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos 50% de la UIT 25% de la UIT
(2) (3)
por la Administracin Tributaria.
Anexos
SANCIN
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso
de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre
equipamiento de computacin o de otros medios de almacena-
(11) (11) (2) (3)
miento de informacin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
0,3% de los IN 0,3% de los IN Cierre
de seguridad empleados en las inspecciones, inmoviliza-
(11) (11) (12)
ciones o en la ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera 50% del tributo no rete- 50% del tributo no rete- 50% del tributo no rete-
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener nido o no percibido nido o no percibido nido o no percibido.
o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios 30% de la UIT 15% de la UIT
sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria,
en las condiciones que sta establezca, las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones 50% de la UIT 25% de la UIT
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria
efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; 0,6% de los IN 0,6% de los IN 6% de los I o cierre
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, (10) (10) (2) (3)
documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no
facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Adminis- 0,6% de los IN 0,6% de los IN 0,6% de los I o cierre
tracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina (10) (10) (2) (3)
de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, elec-
trnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas,
no permitir la instalacin de soportes informticos que Cierre Cierre
faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; (17) (17)
o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos
0,3% de los IN 0,3% de los IN Cierre
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
(11) (11) (2)
tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u
0,3% de los IN 0,3% de los IN Cierre
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
(11) (11) (2)
tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de
casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado Cierre o Comiso Cierre o comiso
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene (18) (18)
las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas 0,2% de los IN (13) o 0,2% de los IN (13) o
o vinculadas a espectculos pblicos. cierre (19) cierre (19)
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la
0,3% de los I o cierre
ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere 50% de la UIT 25% de la UIT
(2) (3)
el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde
los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado de-
Cierre
sarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
(2)
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago. Anexos
SANCIN
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde 0,6% de los IN 0,6% de los IN
el clculo de precios de transferencia conforme a ley. (10) (20) (10) (20)
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o
percepcin de tributos as como el certificado de rentas y 0,2% de los I o cierre
30% de la UIT 15% de la UIT
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto (2) (3)
en las normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin
a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo
0,6% de los IN 0,6% de los IN
del inciso g) del artculo 32-A del Texto nico Ordenado de
(10) (20) (10) (20)
la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el
clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, Artculo 178
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones 50% del tributo omi- 50% del tributo omi- 50% del tributo omi-
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos grava- tido o 50% del saldo, tido o 50% del saldo, tido o 50% del saldo,
dos y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o crdito u otro concepto crdito u otro concepto crdito u otro concepto
porcentajes o coeficientes distintos a los que les correspon- similar determinado similar determinado similar determinado
de en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, indebidamente, o 15% indebidamente, o 15% indebidamente, o 15%
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en de la prdida indebi- de la prdida indebi- de la prdida indebi-
las declaraciones, que influyan en la determinacin de la damente declarada damente declarada damente declarada
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos o 100% del monto obte- o 100% del monto obte- o 100% del monto obte-
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor nido indebidamente, nido indebidamente, nido indebidamente,
tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de haber obtenido la de haber obtenido la de haber obtenido la
de Crdito Negociables u otros valores similares. devolucin (21) devolucin (21) devolucin (13)
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Comiso Comiso Comiso
beneficios en actividades distintas de las que corresponden. (7) (7) (8)
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de con- Comiso Comiso Comiso
trol; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin (7) (7) (8)
de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos 50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo no
retenidos o percibidos. pagado. pagado. pagado
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Ad-
ministracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de 0,2% de los I o cierre
30% de la UIT 15% de la UIT
los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera (2) (3)
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido 50% del monto no 50% del monto no 50% del monto no
por embargo en forma de retencin. entregado. entregado. entregado.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones conteni-
50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo no
das en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento
pagado (22) pagado (22) pagado (14)
a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley.
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el
0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I
artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme
(11) (11) o cierre
con la realidad.
45
Anexos
Tabla III sustituida por el Artculo 51 del D.Leg. N 981 (15.03.2007).
5
NOTAS TABLA I
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10)
das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se
aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto
a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones,
de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin
de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la
actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre
los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se
aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
(3-A)6 En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicar una multa de 1 UIT.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin
de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.
A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
7
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento
de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no
se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin.
La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones
de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso
sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el
da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT.
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada
por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0,6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la
nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0,6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la
declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que
se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado
6
Nota incorporada por el Artculo 6 del D.Leg. N 1113 (05.0.2012).
Anexos
7
Prrafo modificado por el Artculo 5 del D.Leg. N 1113 (05.0.2012).
no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa
(90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso
se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una
oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin
Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectiva-
mente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la
diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la
diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor
de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante: - En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los
crditos con y sin derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del perodo anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el Impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a
la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del
perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota a la base imponible establecida en las leyes correspon-
dientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15%
de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada
del Impuesto General a las Ventas, el 100% del Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por
trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para
el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la
Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
Anexos
NOTAS TABLA II
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10)
das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se
aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto
a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones,
de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin
de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la
actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre
los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se
aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.
(3-A)8 En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar
una multa de 50% de la UIT.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin
de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.
A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
9
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento
de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no
se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin.
La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 2 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones
de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso
sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el
da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT.
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 2 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada
por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0,6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la
nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0,6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la
declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 7% de la UIT cada vez que
se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado
8
Nota incorporada por el Artculo 6 del D.Leg. N 1113 (05.07.2012)
Anexos
9
Prrafo modificado por el Artculo 5 del D.Leg. N 1113 (05.07.2012)
no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa
(90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso
se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una
oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin
Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectiva-
mente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la
diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la
diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor
de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin con
excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado
ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda
a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del
perodo. En caso, el referido crdito excedan el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible establecida en las leyes
correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15%
de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada
del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por
trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para
el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice
de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
Anexos
10
Nota incorporada por el Artculo 6 del D.Leg. N 1113 (05.0.2012).
Anexos
11
Prrafo modificado por el Artculo 5 del D.Leg. N 1113 (05.0.2012).
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la
diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor
de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con
excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado
ser considerado saldo a favor.
- Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda
a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal del perodo.
En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible establecida en las normas
correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15%
de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada
del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por
trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para
el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la
Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
Anexos
7
Obligacin de llevar Libros Contables
NUEVO RUS Los contribuyentes del Nuevo RUS no estn obligados a llevar libro o registro
contable alguno.
Artculo 20 del D.Leg. Si tuvieran trabajadores a su cargo, debern presentar el PDT 601, utilizando el
N 937 (14.11.2003) PLAME as como el T-Registro.
(*) UIT: del ejercicio en curso (2013 = S/.3700) Ingresos brutos anuales: del ejercicio anterior Anexos
MODIFICA LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT, QUE ESTABLECE LAS NORMAS REFERIDAS A LIBROS
Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
a) Libro Diario.
Cuando los ingresos brutos anuales desde b) Libro Mayor.
150 UIT hasta 500 UIT se llevarn los
siguientes libros: c) Registro de Compras.
d) Registro de Ventas e Ingresos.
Anexos
8
Plazos mximos para llevar con
atraso los Libros Contables
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT (30.12.2006)
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A MXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CDIGO
ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MXIMO ATRASO PERMITIDO
Plazos mximos para llevar con atraso los Libros Contables 389
Eco. Rita Basauri Lpez / IGV e ISC - Anlisis y Aplicacin Prctica
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A MXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CDIGO
ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MXIMO ATRASO PERMITIDO
(*)
Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades
Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES de acuerdo a lo establecido por
la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10
Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los Bienes del Activo Fijo Propios y "Anexo 6 Control mensual de los Bienes
del Activo Fijo de Terceros"; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das
hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**)
Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del
rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
Anexos
9
Comprobantes de Pago: Efectos Tributarios
para sustentar Crdito Fiscal
SUSTENTAN
COMPROBANTES DE PAGO GASTO O CRDITO
COSTO FISCAL
1) FACTURAS SI SI
2) RECIBOS POR HONORARIOS SI NO
3) BOLETAS DE VENTA NO NO
4) LIQUIDACIONES DE COMPRA SI SI
5) TCKETS O CINTAS EMITIDAS POR MAQUINAS REGISTRADORAS NO NO
OTROSDOCUMENTOS
6) BOLETOS DE PASAJE AREO SI SI
7) EMITIDOS POR EMPRESAS FINANCIERAS Y DE SEGUROS BAJO CONTROL DE LA SBS SI SI
8) EMITIDOS POR LAS AFP Y EPS SI SI
9) RECIBOS DE AGUA, LUZ, TELFONO SI SI
10) PLIZAS POR OPERACIONES EN LA BOLSA DE VALORES Y BOLSA DE PRODUCTOS O AGENTES DE
SI SI
INTERMEDIACIN
11) PLIZAS POR OPERACIONES FUERA DE LA BOLSA DE VALORES Y BOLSA DE PRODUCTOS AUTORI-
SI SI
ZADAS POR LA CONASEV
12) CARTAS DE PORTE AREO Y CONOCIMIENTO DE EMBARQUE MARTIMO SI SI
13) PLIZAS DE ADJUDICACIN EMITIDAS POR REMATE (MARTILLEROS PBLICOS) SI SI
14) CERTIFICADO DE PAGO DE REGALAS EMITIDOS POR PERPETRO S.A. SI SI
15) FORMATOS PROPORCIONADOS POR EL IPSS: APORTES AL SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO
SI SI
DE RIESGO
16) EMITIDOS POR EMPRESAS QUE DESEMPEAN ROL ADQUIRENTE MEDIANTE TARJETAS DE CRDITO
SI SI
Y/O DEBITO EMITIDAS POR BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS O CREDITICIAS
17) DOCUMENTOS QUE EMITAN LAS EMPRESAS RECAUDADORAS DE LA DENOMINADA GARANTA DE
Si Si
RED PRINCIPAL
18) BOLETOS DE VIAJE EMITIDOS POR LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE NACIONAL DE PASAJEROS Si Si
19) BOLETOS EMITIDOS POR LAS CIS. DE AVIACIN COMERCIAL QUE PRESTAN SERVICIOS DE TRANS-
Si Si
PORTE AREO NO REGULAR DE PASAJEROS Y TRANSPORTE AREO ESPECIAL DE PASAJEROS
20) RECIBOS EMITIDOS POR EL SERVICIO PBLICO DE DISTRIBUCIN DE GAS NATURAL PRESTADO
Si Si
POR LAS EMPRESAS CONCESIONARIAS DE DICHOS SERVICIOS
21) DOCUMENTOS QUE EMITAN LOS CONCESIONARIOS DEL SERVICIO DE REVISIONES TCNICAS
Si Si
VEHICULARES
22) DOCUMENTOS EMITIDOS POR LAS EMPRESAS QUE DESEMPEAN EL ROL ADQUIRENTE EN LOS
S Si
SISTEMAS DE PAGOS MEDIANTE TARJETAS DE CRDITO
23) RECIBOS POR ARRENDAMIENTO O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES SI NO
24) DOCUMENTOS EMITIDOS POR LA IGLESIA CATLICA POR EL ARRENDAMIENTO DE SUS BIENES
SI NO
INMUEBLES
25) BOLETOS DE TRANSPORTE INTERPROVINCIAL DENTRO DEL PAS SI NO
26) BOLETOS DE TRANSPORTE URBANO DE PASAJEROS SI NO
27) BOLETOS NUMERADOS PARA ESPECTCULO PUBLICO SI NO
28) RECIBOS POR EL PAGO DE LA TARIFA POR USO DE AGUA SUPERFICIAL SI NO
29) ETIQUETAS AUTOADHESIVAS POR EL PAGO DE LA TUUA QUE COBRA CRPAC SI NO
30) EMITIDOS POR LA COFOPRI SI NO
31) BILLETES DE LOTERAS, RIFAS Y APUESTAS NO NO
32) EMITIDOS POR CENTROS EDUCATIVOS Y CULTURALES, UNIVERSIDADES, ASOCIACIONES Y FUNDACIONES NO NO Anexos
10
Cdigo de los Comprobantes de Pago
00 Otros (especificar)
01 Factura
02 Recibo por Honorarios
03 Boleta de Venta
04 Liquidacin de compra
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area
07 Nota de crdito
08 Nota de dbito
09 Gua de Remisin - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones realizadas
11
en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora
Documentos emitidos por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de
13
la Superintendencia de Banca y Seguros
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, tlex y telegrficos y otros servicios
14
complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico
15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisin de
18
la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos
20 Comprobante de Retencin
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de Bienes por venta forzada, por los martilleros
23
o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de Atribucin (Ley del IGV e ISC, Art.19, ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT)
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecu-
26 cin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin
expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (D.S. N 003-90-AG, Arts. 28 y 48)
Anexos
Anexos
11
Cdigo CIIU
B PESCA
D INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
DIVISIN 15 ELABORACIN DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS Y BEBIDAS
151 1510 PRODUCCIN, PROCESAMIENTO Y CONSERVACIN DE CARNE, PESCADO, FRUTAS, LEGUMBRES, HORTALIZAS,
ACEITES Y GRASAS
1511 PRODUCCIN, PROCESAMIENTO Y CONSERVACIN DE CARNE Y PRODUCTOS CRNICOS
1512 ELABORACIN Y CONSERVACIN DE PESCADO Y PRODUCTOS DE PESCADO
1513 ELABORACIN Y CONSERVACIN DE FRUTAS, LEGUMBRES Y HORTALIZAS
1514 ELABORACIN DE ACEITE Y GRASAS DE ORIGEN VEGETAL Y ANIMAL
1515 ELABORACIN DE ACEITE DE PESCADO
152 1520 ELABORACIN DE PRODUCTOS LCTEOS
153 1530 ELABORACIN DE PRODUCTOS DE MOLINERIA, ALMIDONES Y PRODUCTOS DERIVADOS DEL ALMIDN Y DE
ALIMENTOS PREPARADOS PARA ANIMALES
1531 ELABORACIN DE PRODUCTOS DE MOLINERIA.
1532 ELABORACIN DE ALMIDONES Y DE PRODUCTOS DERIVADOS DEL ALMIDON
1533 ELABORACIN DE ALIMENTOS PREPARADOS PARA ANIMALES
154 1540 ELABORACIN DE OTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS
1541 ELABORACIN DE PRODUCTOS DE PANADERA
1542 ELABORACIN DE AZCAR
1543 ELABORACIN DE CACAO, CHOCOLATE Y PRODUCTOS DE CONFITERA
1544 ELABORACIN DE MACARRONES, FIDEOS, ALCUZCUZ Y PRODUCTOS FARINCEOS SIMILARES
1549 ELABORACIN DE OTROS PRODUCTOS N.C.P.
155 1550 ELABORACIN DE BEBIDAS
1551 DESTILACIN, RECTIFICACIN Y MEZCLA DE BEBIDAS ALCOHLICAS, PRODUCCIN DE ALCOHOL ETLICO A
PARTIR DE SUSTANCIAS FERMENTADAS
1552 ELABORACIN DE VINOS
1553 ELABORACIN DE BEBIDAS MALTEADAS Y DE MALTA
1554 ELABORACIN DE BEBIDAS NO ALCOHLICAS, PRODUCCIN DE AGUAS MINERALES
DIVISIN 16 ELABORACIN DE PRODUCTOS DE TABACO
160 1600 ELABORACIN DE PRODUCTOS DE TABACO
DIVISIN 17 FABRICACIN DE PRODUCTOS TEXTILES
170 1700 FABRICACIN DE PRODUCTOS TEXTILES
171 1710 HILATURA, TEJEDURIA Y ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES
1711 PREPARACIN E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES, TEJEDURIA DE PRODUCTOS TEXTILES
1712 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES
172 1720 FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS TEXTILES
1721 FABRICACIN DE ARTICULOS CONFECCIONADOS DE MATERIAS TEXTILES, EXCEPTO PRENDAS DE VESTIR
1722 FABRICACIN DE TAPICES Y ALFOMBRAS
1723 FABRICACIN DE CUERDAS, CORDELES, BRAMANTES Y REDES
1729 FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS TEXTILES N.C.P.
173 1730 FABRICACIN DE TEJIDOS Y ARTICULOS DE PUNTO Y GANCHILLO Anexos
F CONSTRUCCIN
DIVISIN 45 CONSTRUCCIN
451 4510 REPARACIN DEL TERRENO
452 4520 CONSTRUCCIN DE EDIFICIOS COMPLETOS Y DE PARTES DE EDIFICIOS; OBRAS DE INGENIERA CIVIL
453 4530 ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS
454 4540 TERMINACIN DE EDIFICIOS ACABADOS PARA CONSTRUCCIN
455 4550 ALQUILER DE EQUIPO DE CONSTRUCCIN Y DEMOLICIN DOTADO DE OPERARIOS
Anexos
H HOTELES Y RESTAURANTES
J INTERMEDIACIN FINANCIERA
DIVISIN 65 INTERMEDIACIN FINANCIERA, EXCEPTO LA FINANCIACIN DE PLANES DE SEGUROS Y DE PENSIONES
651 6510 INTERMEDIACIN MONETARIA
6511 BANCA CENTRAL
6519 OTROS TIPOS DE INTERMEDIACIN MONETARIA
659 6590 OTROS TIPOS DE INTERMEDIACIN FINANCIERA
6591 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
6592 OTROS TIPOS DE CRDITO
6599 OTROS TIPOS DE INTEMEDIACIN FINANCIERA N.C.P.
Anexos
DIVISIN 66 FINANCIACIN DE PLANES DE SEGUROS Y DE PENSIONES, EXCEPTO LOS PLANES DE SEGURIDAD SOCIAL DE
AFILIACIN OBLIGATORIA
660 6601 PLANES DE SEGUROS DE VIDA
6602 PLANES DE PENSIONES
6603 PLANES DE SEGUROS GENERALES
DIVISIN 67 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA INTERMEDIACIN FINANCIERA
671 6710 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA INTERMEDIACIN FINANCIERA EXCEPTO LA FINANCIACIN DE PLANES DE
SEGUROS Y DE PENSIONES
6711 ADMINISTRACIN DE MERCADOS FINANCIEROS
6712 ACTIVIDADES BURSTILES
6719 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA INTERMEDIACIN FINANCIERA N.C.P.
672 6720 ACTIVIDADES AUXILIARES DE LA FINANCIACIN DE PLANES DE SEGUROS Y DE PENSIONES
M ENSEANZA
DIVISIN 80 ENSEANZA
801 8010 ENSEANZA PRIMARIA
802 8020 ENSEANZA SECUNDARIA
8021 ENSEANZA SECUNDARIA DE FORMACIN GENERAL
8022 ENSEANZA SECUNDARIA DE FORMACIN TCNICA Y PROFESIONAL
803 8030 ENSEANZA SUPERIOR
809 8090 EDUCACIN DE ADULTOS Y OTROS TIPOS DE ENSEANZA
Anexos
Anexos
PARTE I
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
CAPTULO 3: EXONERACIONES
8. Los descuentos otorgados por las ventas, forman parte del valor de venta?....................... 51
9. La diferencia de cambio, forma parte del valor de venta?................................................... 52
10. En el retiro de bienes, cul es base imponible?.................................................................. 53
11. Cuando se realiza una operacin de permuta de un bien por otro bien, cul es la base
imponible?........................................................................................................................... 54
12. Cuando se permuta un bien por servicio, cul es la base imponible?................................. 54
13. En las operaciones de permuta de un bien mueble afecto por contrato de construccin,
cul es la base imponible a considerar?............................................................................. 55
14. Cuando se permuta servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de cons-
truccin, cul ser la base imponible?................................................................................ 56
15. Cuando se importan bienes, cul es la base imponible?..................................................... 56
16. Cuando un comerciante minorista realiza sus operaciones gravadas y no gravadas, cul
es la base imponible para el IGV?........................................................................................ 57
19. En el caso de contribuyentes cuyo rgimen tributario no les permite emitir comprobantes
de pago para sustentar crdito fiscal, cmo debe procederse?.......................................... 74
20. Una empresa ha comprado un boleto de transporte areo para uno de sus trabajadores,
ese documento otorga derecho a crdito fiscal?................................................................ 75
21. En qu operaciones no hay obligacin de emitir comprobantes de pago?......................... 76
22. Respecto del Registro de Compras en qu momento puede ser utilizado para anotar los
comprobantes de pago que sustentan crdito fiscal?........................................................... 77
23. Si un adquirente anota comprobantes de pago en un registro de compras no legalizado,
puede utilizar el crdito fiscal anotado?.............................................................................. 77
24. Cmo debe procederse cuando se recibe una factura en la que no se consigna por sepa-
rado el monto del IGV?........................................................................................................ 78
25. En caso el IGV que figura en el comprobante de pago se hubiera consignado por un monto
menor, qu se debe hacer?................................................................................................ 79
26. Cmo se debe proceder cuando el impuesto que figura en el comprobante de pago es
por un monto mayor al que corresponde?........................................................................... 79
27. Cuando se trata de servicios prestados por no domiciliados, cmo es la aplicacin del
crdito fiscal?...................................................................................................................... 80
28. En el caso de los agentes de retencin, respecto al IGV, cules son las condiciones para
la utilizacin del crdito fiscal?............................................................................................. 81
29. Cmo se procede con el IGV que grava el retiro de bienes?............................................... 82
30. Cul es el tratamiento en el caso de la venta de bienes depreciables?................................ 83
31. En qu situaciones se excluye de la obligacin del reintegro del crdito fiscal?.................. 84
32. Cul es el procedimiento respecto al crdito fiscal, cuando se realizan operaciones gravadas
y no gravadas?..................................................................................................................... 85
33. En caso el contribuyente no pudiera discriminar sus compras destinadas a ventas gravadas
y no gravadas, cul es procedimiento para determinar el crdito fiscal?............................. 87
34. Cuando se trata de operaciones gravadas y no gravadas, incluidas las exportaciones y no
es posible demostrar el destino de las mismas, cmo debe procederse para utilizar debi-
damente el crdito fiscal?.................................................................................................... 89
35. Utilizacin del crdito fiscal cuando se realizan operaciones gravadas y no gravadas y no es
posible demostrar fehacientemente el destino de las mismas, con operaciones menores a
doce meses......................................................................................................................... 90
36. Puede resultar que en un perodo se determine como resultado crdito fiscal a favor del
contribuyente?..................................................................................................................... 91
3. El Formulario Virtual N 621, sirve tanto para la declaracin y pago del IGV?..................... 98
4. Si en un determinado mes no resulta impuesto a pagar, de todas maneras se debe presentar
el Formulario Virtual N 621?............................................................................................... 99
5. Se permite que cuando no hay posibilidades de cancelar el IGV a pagar, se pueda realizar
un pago parcial?.................................................................................................................. 100
PARTE II
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
1. Cules son las operaciones que se encuentran gravadas con el ISC?................................. 113
2. Quines son los Contribuyentes del ISC?........................................................................... 113
3. En qu momento nace la obligacin tributaria en operaciones afectas al ISC?.................. 114
PARTE III
ACTUALIZACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Introduccin............................................................................................................................... 129
PARTE IV
REGMENES ESPECIALES DEL IGV
1. Definiciones......................................................................................................................... 195
2. mbito de aplicacin........................................................................................................... 195
3. Criterios de gradualidad....................................................................................................... 195
4. Procedimiento para que el adquirente o usuario obtenga la constancia............................... 196
5. Causales de prdida............................................................................................................ 196
6. Efectos de la prdida........................................................................................................... 196
PARTE V
TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV-ISC Y SU REGLAMENTO
CAPTULO 23: REGLAMENTO DEL TEXTO NICO ORDENADO DEL LA LEY DEL IGV-ISC
ANEXOS
1. Vencimiento de Obligaciones Tributarias 2013.................................................................... 371
2. Variacin de la Tasa de Inters Moratorio (TIM).................................................................... 371
3. Cuadro de Inters Diario Acumulado................................................................................... 372
4. Variacin de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) Ejercicios 2007/2013.............................. 372
5. Cdigo de las multas, tributos y otros conceptos................................................................ 373
6. Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias de acuerdo al Rgimen Tributario.................. 375
7. Obligacin de llevar Libros Contables.................................................................................. 387
8. Plazos mximos para llevar con atraso los Libros Contables................................................ 389
9. Comprobantes de Pago: Efectos Tributarios para sustentar Crdito Fiscal........................... 391
10. Cdigo de los Comprobantes de Pago................................................................................ 392
11. Cdigo CIIU......................................................................................................................... 394