DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO
ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF (Publicado el 22
de junio de 2013 y normas modificatorias al 31.12.2016)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Legislativo N 816 se aprob el
Nuevo Cdigo Tributario, publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 21 de abril de 1996;
Que, a travs del Decreto Supremo N 135-99-EF, se
aprob el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
publicado el 19 de agosto de 1999;
Que, posteriormente se han aprobado diversas normas
modificatorias del Cdigo Tributario, incluyendo las
establecidas mediante los Decretos Legislativos Nos.
1113, 1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta
necesario aprobar un nuevo Texto nico Ordenado, el
cual contemple los cambios introducidos en su texto a la
fecha;
Que, asimismo, la Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 1121, faculta al Ministerio
de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento
ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de
publicacin de dicho Decreto Legislativo, el Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario;
De conformidad con lo dispuesto en la Segunda
Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1121 y la Ley N 29158, Ley Orgnica del Poder
Ejecutivo;
DECRETA:
Artculo 1.- Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario
Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario que consta de un Ttulo Preliminar con diecisis
(16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205)
Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales,
veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3)
Tablas de Infracciones y Sanciones.
Artculo 2.- Derogacin
Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF.
Artculo 3.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das
del mes de junio del ao dos mil trece.
TITULO PRELIMINAR
NORMA I: CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento
jurdico-tributario.
NORMA II: MBITO DE APLICACIN
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los
tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo
comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la
prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo pblico
o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no
debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las
obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligacin.
(1)Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD
y a la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen
por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos
que por su naturaleza requieran normas especiales, los
mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
(1) Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.
El presente Cdigo tambin es de aplicacin para las
actuaciones y procedimientos que deba llevar a cabo la
SUNAT o que deban cumplir los administrados, conforme
a la normativa sobre asistencia administrativa mutua en
materia tributaria, la cual incluye sus recomendaciones y
estndares internacionales.
(Cuarto prrafo de la Norma II incorporado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 segn su nica Disposicin Complementaria
Final).
Para dicho efecto se entiende por asistencia
administrativa mutua en materia tributaria a aquella
establecida en los convenios internacionales.
(Quinto prrafo de la Norma II incorporado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 segn su nica Disposicin Complementaria
Final).

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el
Congreso y ratificados por el Presidente de la
Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango
equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la
creacin de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la
Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por
las que conforme a la Constitucin se puede crear,
modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se
entender referida tambin a las normas de rango
equivalente.
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA
DE LA LEY
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de
delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho
generador de la obligacin tributaria, la base para su
clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios
tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como
los administrativos en cuanto a derechos o garantas
del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para
la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin
tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden
crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
(2) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del
Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas,
se fija la cuanta de las tasas.
(2) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(3)En los casos en que la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar
por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que
establece la ley.
(3) Prrafo incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS
SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes
que aprueban crditos suplementarios no podrn contener
normas sobre materia tributaria.
NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE
NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por
declaracin expresa de otra norma del mismo rango o
jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra
norma, deber mantener el ordenamiento jurdico,
indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
(4) NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA
DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se
sujetarn a las siguientes reglas:
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de
Motivos que contenga el objetivo y alcances de la
propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que
se propone sobre la legislacin nacional, el anlisis
cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida,
especificando el ingreso alternativo respecto de los
ingresos que se dejarn de percibir a fin de no
generar dficit presupuestario, y el beneficio
econmico sustentado por medio de estudios y
documentacin que demuestren que la medida
adoptada resulta la ms idnea para el logro de los
objetivos propuestos. Estos requisitos son de
carcter concurrente.
El cumplimiento de lo sealado en este inciso
constituye condicin esencial para la evaluacin de la
propuesta legislativa.
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos
especficos de la poltica fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco
Macroeconmico Multianual u otras disposiciones
vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber
sealar de manera clara y detallada el objetivo de la
medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo
de vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario, el cual no podr exceder de tres (03)
aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario
concedido sin sealar plazo de vigencia, se entender
otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se
requiere informe previo del Ministerio de Economa y
Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios ser de aplicacin a partir del 1
de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria de la misma norma.
f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los
congresistas, puede establecerse selectiva y
temporalmente un tratamiento tributario especial
para una determinada zona del pas, de conformidad
con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del
Per.
g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un
perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del
trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere
necesariamente de la evaluacin por parte del sector
respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario, a travs de factores o aspectos
sociales, econmicos, administrativos, su influencia
respecto a las zonas, actividades o sujetos
beneficiados, incremento de las inversiones y
generacin de empleo directo, as como el
correspondiente costo fiscal, que sustente la
necesidad de su permanencia. Esta evaluacin
deber ser efectuada por lo menos un (1) ao antes
del trmino de la vigencia de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la
prrroga deber expedirse antes del trmino de la
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario. No hay prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia
respecto a los Apndices I y II de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a
la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una
vez.
(4) Norma incorporada por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N
1117, publicado el 7 de julio de 2012.
(5) NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los
mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho.
En va de interpretacin no podr crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el
presente prrafo.
(5) Norma modificada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
1121, publicado el 18 de julio de 2012.
NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS
PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas
tributarias podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los
Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los
Principios del Derecho Administrativo y los Principios
Generales del Derecho.
Ver Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N. 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el
31.12.2016, el cual establece la aplicacin supletoria de la Ley N.
27444, Ley del Procedimiento Administrativo General modificada
por el Decreto Legislativo N. 1272.
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria
de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte.
(6) Tratndose de elementos contemplados en el inciso a)
de la Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da
del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin
de tributos y de la designacin de los agentes de
retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia
de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Superintendencia, de ser el caso.
(6) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y
Transitoria de la Ley N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la
ley reglamentada. Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen
desde el da siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones
de carcter tributario que sean de aplicacin general,
debern ser publicadas en el Diario Oficial.
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO
TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn
sometidos al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos
tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios,
rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin
en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio
en el pas o nombrar representante con domicilio en l.
Igualmente, se aplican las disposiciones de este Cdigo y
dems normas tributarias a los sujetos, comprendidos o
no en los prrafos anteriores, cuando la SUNAT deba
prestar asistencia administrativa mutua en materia
tributaria a la autoridad competente. Para tal efecto,
cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la
autoridad competente, se entender a aquella del otro
Estado con el que el Per tiene un convenio internacional
que incluya asistencia administrativa mutua en materia
tributaria.
(Tercer prrafo de la Norma XI incorporado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 segn su nica Disposicin Complementaria
Final).
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas
tributarias deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el
mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el
 mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple
el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern
referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran
en da inhbil para la Administracin, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio
da laborable se considerar inhbil.
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y
OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios
diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios
de organismos internacionales, en ningn caso incluyen
tributos que gravan las actividades econmicas
particulares que pudieran realizar.
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y
FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar
las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto
del Ministerio de Economa y Finanzas.
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de
referencia que puede ser utilizado en las normas
tributarias para determinar las bases imponibles,
deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de
los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en el
registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto
Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos.
(7)(*) NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE
NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas
tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada
para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de
los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos
por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio
de la restitucin de los montos que hubieran sido
devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del
hecho imponible o se reduzca la base imponible o la
deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor,
prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos
respecto de los que se presenten en forma concurrente
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean
artificiosos o impropios para la consecucin del
resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o
econmicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a
los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en el
segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el
saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
recuperacin anticipada del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, restitucin de derechos
arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido
en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT
segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente
norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados.
(7) Norma incorporada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
1121, publicado el 18 de julio de 2012.
(*) De conformidad con el Artculo 8 de la Ley N 30230,
publicada el 12.7.2014, se suspende la facultad de la SUNAT para
aplicar la presente Norma, con excepcin de lo dispuesto en su
primer y ltimo prrafos, a los actos, hechos y situaciones
producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo 1121. Asimismo, para los actos, hechos y situaciones
producidas desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
1121, suspndese la aplicacin de la presente Norma, con
excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, hasta
que el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, establezca los parmetros de
fondo y forma que se encuentran dentro del mbito de aplicacin
esta Norma.
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TITULO I. DISPOSICIONES GENERALES
TITULO
DEUDOR TRIBUTARIO
II.
TITULO TRANSMISION Y EXTINCION DE LA
III. OBLIGACION TRIBUTARIA
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el
vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor
tributario, desde el da siguiente al vencimiento del
plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este
plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente
al nacimiento de la obligacin.
(8) Tratndose de tributos administrados por la
SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del
plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la
oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho
artculo.
(8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin
Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del
plazo para el pago que figure en la resolucin que
contenga la determinacin de la deuda tributaria. A
falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
siguiente al de su notificacin.
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin
tributaria, as como las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente.
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a
cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y
las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia concurrirn en forma proporcional a sus
respectivas acreencias.
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre
todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin
sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos crditos no sean por el pago de
remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al
Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas
al Seguro Social de Salud ESSALUD, y los intereses y
gastos que por tales conceptos pudieran devengarse,
incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del
Decreto Ley N 25897; alimentos y; e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente
Registro.
(Primer prrafo modificado por el Artculo 2 del Decreto
Legislativo N. 1170, publicado el 7.12.2013 y vigente desde el
8.12. 2013). (*) Rectificado por Fe de Erratas publicado el
17.12.2013.
TEXTO ANTERIOR
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS
TRIBUTARIAS
(9) Las deudas por tributos gozan de privilegio general
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn
prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por
el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las aportaciones
impagas al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de
Pensiones, y los intereses y gastos que por tales
conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos
a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N
25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho
real inscrito en el correspondiente Registro.
(9) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo
N. 953, publicado el 5.2.2004.
(Primer prrafo del Artculo 6 del Decreto Supremo N. 133-
2013-EF, publicado el 22.6.2013).
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros
la inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes
de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber
anotarse a simple solicitud de la Administracin,
obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que
determina la preferencia de los derechos que otorga el
registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a
los otros segn el orden establecido en el presente
artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y
declarados en cualquier momento.
Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento
de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable.
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O
PERCEPCION
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden
ser designados agentes de retencin o percepcin los
sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin
contractual estn en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente la Administracin Tributaria podr
designar como agente de retencin o percepcin a los
sujetos que considere que se encuentran en disposicin
para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
 TITULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPITULO I
DOMICILIO FISCAL
(10) Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la
obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme
sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la
facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente un
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos
regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo con
excepcin de aquel a que se refiere el numeral 1 del
artculo 112. El domicilio procesal podr ser fsico, en
cuyo caso ser un lugar fijo ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria, o
electrnico, en cuyo caso, ser el buzn electrnico
habilitado para efectuar la notificacin electrnica de los
actos administrativos a que se refiere el inciso b) del
artculo 104 y asignado a cada administrado, de acuerdo
a lo establecido por resolucin de superintendencia para
el caso de procedimientos seguidos ante la SUNAT, o
mediante resolucin ministerial del Sector Economa y
Finanzas para el caso de procedimientos seguidos ante el
Tribunal Fiscal. La opcin de sealar domicilio procesal en
el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la
SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los tres das
hbiles de notificada la resolucin de ejecucin coactiva y
en el caso de domicilio procesal fsico estar condicionada
a la aceptacin de aquella, la que se regular mediante
resolucin de superintendencia. Cuando de acuerdo a lo
establecido por resolucin de superintendencia, en el caso
de procedimientos ante SUNAT o resolucin ministerial,
en el caso de procedimientos ante el Tribunal Fiscal, la
notificacin de los actos administrativos pueda o deba
realizarse de acuerdo al inciso b) del artculo 104, no
tiene efecto el sealamiento del domicilio procesal fsico.
(Segundo prrafo del artculo 11 modificado por el Artculo 3 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del
territorio nacional para todo efecto tributario; sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria de
sealar expresamente un domicilio procesal en cada
uno de los procedimientos regulados en el Libro
Tercero del presente Cdigo con excepcin de aquel
a que se refiere el numeral 1 del artculo 112. El
domicilio procesal deber estar ubicado dentro del
radio urbano que seale la Administracin Tributaria.
La opcin de sealar domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de
la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los
tres das hbiles de notificada la Resolucin de
Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la
aceptacin de aqulla, la que se regular mediante
resolucin de superintendencia.
(Segundo prrafo del artculo 11, modificado por el Artculo
5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014,
que entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a
inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera
subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta
en la forma que establezca. En aquellos casos en que la
Administracin Tributaria haya notificado al referido
sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o
haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste
no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que
sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin
exista causa justificada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir que
se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste
dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca
mediante resolucin de superintendencia u otra norma de
rango similar, la Administracin Tributaria podr
considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en
el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto
obligado a inscribirse.
(Quinto prrafo del artculo 11 modificado por el Artculo 3 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
Excepcionalmente, en los casos que se establezca
mediante Resolucin de Superintendencia, la
Administracin Tributaria podr considerar como
domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo
siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a
inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en
el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, se
podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los
lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14
y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado
por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria sin autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio
de domicilio fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas
naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o
administracin efectiva del negocio, tratndose de
personas jurdicas.
c) el de su establecimiento permanente en el pas,
tratndose de las personas domiciliadas en el
extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el
domicilio procesal fsico fijado por el sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar
las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
(ltimo prrafo del artculo 11 modificado por el Artculo 3 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
 TEXTO ANTERIOR b) En los dems casos, se presume como su domicilio,
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el sin admitir prueba en contrario, el de su
domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a representante.
inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta
realizar las notificaciones que correspondan en el Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL
domicilio fiscal. PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD
JURIDICA
(10) Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo Cuando las entidades que carecen de personalidad
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal el
Ver la nica Disposicin Complementaria Final del Decreto de su representante, o alternativamente, a eleccin de la
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.de 2016 y vigente desde el Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera
11.12.2016, sobre el domicilio procesal electrnico.
de sus integrantes.
(12) Artculo 12.- PRESUNCION DE DOMICILIO
CAPITULO II
FISCAL DE PERSONAS NATURALES
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal
se presume como tal, sin admitir prueba en contrario,
Artculo 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES
cualquiera de los siguientes lugares:
SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las
a) El de su residencia habitual, presumindose sta
obligaciones formales en calidad de representantes, con
cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis
los recursos que administren o que dispongan, las
(6) meses.
personas siguientes:
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados
2. Los representantes legales y los designados por las
con los hechos que generan las obligaciones
personas jurdicas.
tributarias.
3. Los administradores o quines tengan la
d) El declarado ante el Registro Nacional de
disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
Identificacin y Estado Civil (RENIEC).
que carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido
negocios y albaceas.
de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
(12) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007. y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe
Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia
DE PERSONAS JURIDICAS grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, responsabilidad surge cuando por accin u omisin del
cualquiera de los siguientes lugares: representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
a) Aqul donde se encuentra su direccin o
(13)Se considera que existe dolo, negligencia grave o
administracin efectiva.
abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su
deudor tributario:
actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de
con los hechos que generan las obligaciones
libros o registros para una misma contabilidad, con
tributarias.
distintos asientos.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto
contabilidad, cuando los libros o registros que se
cualquiera de los sealados en el Artculo 12.
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez)
de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
das hbiles, por causas imputables al deudor
tributario.
Artculo 14.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las
DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
normas que se establezcan mediante decreto
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen
supremo.
un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago
as como notas de dbito y/o crdito, con la misma
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se
serie y/o numeracin, segn corresponda.
aplicarn a ste las disposiciones de los Artculos 12
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
y 13.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de
pago que recibe u otorga por montos distintos a los
consignados en dichos comprobantes u omite
 anotarlos, siempre que no se trate de errores
materiales.
(14) 6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas
de Crdito Negociables, rdenes de pago del sistema
financiero y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros u otros similares.
(14) Numeral modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
7. Emplea bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el
plazo requerido en el numeral 4 del Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las
declaraciones relativas a los tributos que graven las
remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o se
incluye en el Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta o en el Rgimen MYPE Tributario siendo un
sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud
a las normas pertinentes.
(Numeral 11 del tercer prrafo del artculo 16 modificado
por la Primera Disposicin Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo N 1270, publicado el 20.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con la Primera
Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico
Simplificado o al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta siendo un sujeto no
comprendido en dichos regmenes en virtud a
las normas pertinentes.
(13) Prrafo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(15) En todos los dems casos, corresponde a la
Administracin Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
(15) Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.
(16) Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO -
RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de responsable solidario,
el administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de
hecho a aqul que acta sin tener la condicin de
administrador por nombramiento formal y disponga de un
poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el
deudor tributario, tales como:
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador
habiendo sido nombrado por un rgano
incompetente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente
o se haya revocado, o haya caducado su condicin de
administrador formal, siga ejerciendo funciones de
gestin o direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia
jurdica de un administrador formalmente designado,
o
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo
administrativo, econmico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de direccin, o
influye de forma decisiva, directamente o a travs de
terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o
negligencia grave se dejen de pagar las deudas
tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia
grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del
artculo 16. En todos los dems casos, corresponde a la
Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o
negligencia grave.
(16) Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN
CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
(17)1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor
de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios
por los bienes que reciban en anticipo de legtima,
hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin
de stos.
(17) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de
sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban;
(18)3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas
o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. En
los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se
adquiere el activo y/o el pasivo.
(18) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(19) La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo
universal, al vencimiento del plazo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo
anterior a quienes adquieran activos y/o pasivos
como consecuencia de la reorganizacin de
sociedades o empresas a que se refieren las normas
sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2
(dos) aos de efectuada la transferencia, si fue
comunicada a la Administracin Tributaria dentro del
plazo que seale sta. En caso se comunique la
transferencia fuera de dicho plazo o no se
comunique, cesar cuando prescriba la deuda
tributaria respectiva.
(19) Prrafo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(20)Artculo18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten
productos gravados con tributos, si no cumplen los
requisitos que sealen las leyes tributarias para el
transporte de dichos productos.
(21) 2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando
hubieren omitido la retencin o percepcin a que
estaban obligados. Efectuada la retencin o
percepcin el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.
(21) Numeral sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28647,
publicada el 11 de diciembre de 2005.
(22) 3. Los terceros notificados para efectuar un
embargo en forma de retencin hasta por el monto
que debi ser retenido, de conformidad con el
artculo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de
crditos o bienes y entreguen al deudor
tributario o a una persona designada por ste, el
monto o los bienes retenidos o que se debieron
retener, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o
bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a
una persona designada por ste, el monto o los
bienes retenidos o que se debieron retener,
segn corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o
bienes, pero no realicen la retencin por el
monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o
bienes y efecten la retencin, pero no
entreguen a la Administracin Tributaria el
producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria
podr disponer que se efecte la verificacin que
permita confirmar los supuestos que determinan
la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero
notificado le entrega a la Administracin
Tributaria lo que se debi retener.
(22) Numeral sustituido por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el
monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas
las costas y gastos, cuando, habiendo sido
solicitados por la Administracin Tributaria, no
hayan sido puestos a su disposicin en las
condiciones en las que fueron entregados por
causas imputables al depositario. En caso de que
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitar al valor del
bien embargado. Dicho valor ser el determinado
segn el Artculo 121 y sus normas reglamentarias.
Tratndose de deuda tributaria administrada por la
SUNAT, la responsabilidad solidaria del depositario
se limita al monto de los tributos, multas e
intereses en cobranza.
(Segundo prrafo incorporado por el Artculo 16 de la Ley
N 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr
en vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la
Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario
segn el criterio establecido en el Artculo 12 de la
Ley General del Sistema Concursal, que hubieran
ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo
con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4
del Artculo 16, cuando las empresas a las que
pertenezcan hubieran distribuido utilidades,
teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza
coactiva, sin que stos hayan informado
adecuadamente a la Junta de Accionistas,
propietarios de empresas o responsables de la
decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d
alguna de las causales de suspensin o conclusin
de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
Artculo 119.
(23) Tambin son responsables solidarios, los sujetos
miembros o los que fueron miembros de los entes
colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria
que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada
dentro del plazo previsto por la norma legal
correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando
dichos entes dejen de ser tales.
(23) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(20) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR
HECHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas
respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias.
Artculo 20.- DERECHO DE REPETICION
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con
lo establecido en los artculos precedentes, tienen derecho
a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del
monto pagado.
(24) Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o
parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios
o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se
trate de multas en los casos de responsables
solidarios que tengan la categora de tales en virtud a
lo sealado en el numeral 1. Del artculo 17, los
numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente
libera a todos los responsables solidarios de la deuda
a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la
Administracin Tributaria respecto del contribuyente,
surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensin de
la prescripcin respecto del contribuyente o
responsables solidarios, a que se refieren los incisos
a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artculo
46 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de
determinacin de responsabilidad solidaria puede
referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha
responsabilidad como a la deuda tributaria respecto
 de la cual se es responsable, sin que en la resolucin
que resuelve dicha impugnacin pueda revisarse la
deuda tributaria que hubiera quedado firme en la va
administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la
deuda es firme en la va administrativa cuando se
hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va
administrativa al contribuyente o a los otros
responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva respecto del contribuyente o uno
de los responsables, surte efectos respecto de los
dems, salvo en el caso del numeral 7. del inciso b)
del artculo 119. Tratndose del inciso c) del citado
artculo la suspensin o conclusin del procedimiento
de cobranza coactiva surtir efectos para los
responsables slo si quien se encuentra en dicho
supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la
Administracin Tributaria debe notificar al responsable la
resolucin de determinacin de atribucin de
responsabilidad en donde se seale la causal de atribucin
de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad. (24) Artculo incorporado por el Artculo 4 del
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o
jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones
indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estn
limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica
segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le
atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones
tributarias.
Artculo 22.- REPRESENTACION DE PERSONAS
NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE
PERSONERIA JURIDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de
personera jurdica, corresponder a sus integrantes,
administradores o representantes legales o designados.
Tratndose de personas naturales que carezcan de
capacidad jurdica para obrar, actuarn sus
representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones
tributarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio
de sus representantes.
Artculo 23. - FORMA DE ACREDITAR LA
REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a
informacin de terceros independientes utilizados como
comparables en virtud a las normas de precios de
transferencia, interponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, as como recabar documentos que contengan
informacin protegida por la reserva tributaria a que se
refiere el artculo 85, la persona que acte en nombre
del titular deber acreditar su representacin mediante
poder por documento pblico o privado con firma
legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en
las normas que otorgan dichas facultades, segn
corresponda.
La SUNAT podr regular mediante resolucin de
superintendencia a que se refiere el artculo 112-A, otras
formas y condiciones en que se acreditara la
representacin distintas al documento pblico, as como la
autorizacin al tercero para recoger las copias de los
documentos e incluso el envo de aquellos por sistemas
electrnicos, telemticos o, informticos.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga
por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en
su defecto, el deudor tributario acompae el poder o
subsane el defecto dentro del trmino de quince (15) das
hbiles que deber conceder para este fin la
Administracin Tributaria, salvo en los procedimientos de
aprobacin automtica. Cuando el caso lo amerite, sta
podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el caso de
las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artculo
153, el plazo para presentar el poder o subsanar el
defecto ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la
representacin.
(Artculo 23 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el 31.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
(25) Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA
REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a
informacin de terceros independientes utilizados como
comparables en virtud a las normas de precios de
transferencia, interponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, la persona que acte en nombre del titular
deber acreditar su representacin mediante poder por
documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en
las normas que otorgan dichas facultades, segn
corresponda.
(26) La falta o insuficiencia del poder no impedir que se
tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o
en su defecto, el deudor tributario acompae el poder o
subsane el defecto dentro del trmino de quince (15)
das hbiles que deber conceder para este fin la
Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite,
sta podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el
caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo
del artculo 153, el plazo para presentar el poder o
subsanar el defecto ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la
representacin.
(26) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(25) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estn sujetos al cumplimiento de las
obligaciones tributarias derivadas de la actuacin de sus
representantes.
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y
dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.
Artculo 26.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de
eficacia frente a la Administracin Tributaria.
(27)Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes
medios:
1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan
en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y
respecto de las cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones
u rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su
cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la
resolucin u orden de pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estn en un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general
o particular.
(27) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda
tributaria que est constituida por el tributo, las multas y
los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del
tributo a que se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se
refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago previsto en el Artculo 36.
(28) Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en
su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la
Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor
tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el
pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros,
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las
cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las
condiciones que seale mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Adicionalmente, podr establecer para determinados
deudores la obligacin de realizar el pago utilizando
dichos mecanismos en las condiciones que seale para
ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin
Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores
tributarios notificados como Principales Contribuyentes no
le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar
de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de
competencia de la oficina fiscal correspondiente.
(29) Tratndose de tributos que administra la SUNAT o
cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se
realizar dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se
devenguen al trmino del ao gravable se pagarn
dentro de los tres (3) primeros meses del ao
siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y
los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de
los doce (12) primeros das hbiles del mes
siguiente, salvo las excepciones establecidas por ley.
(Inciso b) del artculo 29 modificado por el artculo 4 de la
Ley N 30524, publicada el 13.12.2016, vigente a partir del
primer da calendario del mes siguiente a la fecha de
publicacin, en el diario oficial El Peruano, del decreto
supremo que apruebe las normas reglamentarias para su
aplicacin, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 7
de dicha ley).
TEXTO ANTERIOR
b) Los tributos de determinacin mensual, los
anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de
realizacin inmediata se pagarn dentro de los doce
(12) primeros das hbiles del mes siguiente al del
nacimiento de la obligacin tributaria.

d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no
contemplados en los incisos anteriores, las
retenciones y las percepciones se pagarn conforme
lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de
acuerdo a las normas especiales.
(29) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(30) La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos
para que stos se realicen dentro de los seis (6) das
hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da
de vencimiento del plazo sealado para el pago.
Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos
para las retenciones y percepciones a que se refiere el
inciso d) del presente artculo.
(30) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser
prorrogado, con carcter general, por la Administracin
Tributaria.
(28) Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los
deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin
motivada del deudor tributario.
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al
inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a
que se refiere el Artculo 117, en cuyo caso estos se
imputarn segn lo dispuesto en dicho Artculo.
(Primer prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al
inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184,
respecto a las costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el
perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el
pago parcial que corresponda a varios tributos o multas
del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la
deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a
las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente
vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad
del vencimiento de la deuda tributaria.
(31)Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda
nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria
apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y
f) se expresarn en moneda nacional. El pago mediante
tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas,
procedimientos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de
pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos en
cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, as
como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la
cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por
causas no imputables al deudor tributario o al tercero que
cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de
pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha
de vencimiento del plazo a que se refiere el Artculo 29,
la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago
del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la
fecha en que vence dicho requerimiento. Si el pago se
hubiera efectuado despus del vencimiento del plazo
previsto en el citado artculo, no se cobrarn los intereses
que se hubieran generado entre la fecha del pago y la
fecha en que vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se podr disponer el pago de
tributos en especie; los mismos que sern valuados,
segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal,
podrn disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie; los mismos que
sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en
que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de
impuestos municipales, podrn disponer el pago en
especie a travs de bienes inmuebles, debidamente
inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes y
desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de
autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del
bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el
que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
considerar como bien inmueble los bienes susceptibles
de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la
Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
(31) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos
indicados en el Artculo 29 devengar un inters
equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual
no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de
la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
(32) Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.
(El segundo prrafo fue derogado por el Artculo 14 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
(33) La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que
administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En
los casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la
misma que no podr ser mayor a la que establezca la
SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT,
salvo que se fije una diferente mediante Resolucin
Ministerial de Economa y Finanzas.
(33) Prrafo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(34) Los intereses moratorios se aplicarn diariamente
desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la
fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente
resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
(34) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a
partir del vencimiento de los plazos mximos establecidos
en los Artculos 142, 150, 152 y 156 hasta la emisin
de la resolucin que culmine el procedimiento de
reclamacin ante la Administracin Tributaria o de
apelacin ante el Tribunal Fiscal o la emisin de resolucin
de cumplimiento por la Administracin Tributaria, siempre
y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya
resuelto la reclamacin o apelacin o emitido la resolucin
de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos
rganos resolutores.
(Cuarto prrafo del artculo 33 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender
a partir del vencimiento de los plazos mximos
establecidos en los Artculos 142, 150 y 152 hasta la
emisin de la resolucin que culmine el procedimiento
de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de
apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el
vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamacin o apelacin fuera por causa imputable a
dichos rganos resolutores.
(Cuarto prrafo modificado por el Artculo 7 de la Ley N.
30230 publicada el 12.7.2014 y vigente desde el 13.7.2014).
(36) Durante el periodo de suspensin la deuda ser
actualizada en funcin del ndice de Precios al
Consumidor.
(36) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa
imputable al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de
la suspensin de los intereses moratorios.
(37) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
La suspensin de intereses no es aplicable durante la
tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.
(ltimo prrafo modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230
publicada el 12.7.2014 y vigente desde el 13.7.2014).
(39) Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN LOS
ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar
hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados
constituirn la nueva base para el clculo del inters
moratorio.
(39) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
Artculo 35.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la Ley
N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con
carcter general, excepto en los casos de tributos
retenidos o percibidos, de la manera que establezca el
Poder Ejecutivo.
(40) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27393,
publicada el 30 de diciembre de 2000.
(41) En casos particulares, la Administracin Tributaria
est facultada a conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al
deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos
retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla
con los requerimientos o garantas que aqulla establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u
otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria.
De ser el caso, la Administracin podr conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se
podr establecer los casos en los cuales no se aplique
este requisito.
(41) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N
969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters
que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor
a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo
33.
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas
reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas
de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e
intereses correspondientes que estuvieran pendientes de
pago. Para dicho efecto se considerar las causales de
prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia
vigente al momento de la determinacin del
incumplimiento.
(42) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N
969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr
negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de
la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin
Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva
por el saldo no cancelado.
(43) Artculo 38.- DEVOLUCIONES DE PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en
exceso se efectuarn en moneda nacional, agregndoles
un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el
perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo
siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte
como consecuencia de cualquier documento emitido
por la Administracin Tributaria, a travs del cual se
exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la
tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo
33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se
encuentre comprendido en el supuesto sealado en
el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a
la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada
por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el
ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un
factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
establecido en el artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la
Administracin Tributaria que resulten en exceso o en
forma indebida, el deudor tributario deber restituir el
monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el perodo
comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en
que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas
devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el
inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
(43) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 29191,
publicada el 20 de enero de 2008.
Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Tratndose de tributos administrados por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT:
(44) a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques
no negociables, documentos valorados denominados
Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago
del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente
o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la
emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las
Notas de Crdito Negociables, as como los giros,
rdenes de pago del sistema financiero y el abono en
cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las
normas que se establezca por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
previa opinin de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar
que las devoluciones se realicen por mecanismos
distintos a los sealados en los prrafos precedentes.
(44) Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(45) b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar
un monto mnimo para la presentacin de solicitudes
de devolucin. Tratndose de montos menores al
fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio o a
solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el
Artculo 40.
(45) Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos
como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin
efectuada a partir de la solicitud mencionada en el
inciso precedente, deber proceder a la
determinacin del monto a devolver considerando los
resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
(47)Adicionalmente, si producto de la verificacin o
fiscalizacin antes mencionada, se encontraran
omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda
tributaria que se genere por dichos conceptos podr
ser compensada con el pago en exceso, indebido,
saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin
se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a
devolucin, se proceder a la emisin de las Notas de
Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al
abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de
Crdito Negociables y los cheques no negociables
podrn ser aplicadas al pago de las deudas
tributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto,
los cheques no negociables se girarn a la orden del
rgano de la Administracin Tributaria.
(47) Prrafo sustituido por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(46) Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
930, publicado el 10 de octubre de 2003.
(48)Tratndose de tributos administrados por los
Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarn
mediante cheques no negociables y/o documentos
valorados denominados Notas de Crdito Negociables.
Ser de aplicacin en lo que fuere pertinente lo dispuesto
en prrafos anteriores.
(48) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(49)Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se establecern las normas que
regularn entre otros, la devolucin de los tributos que
administran los Gobiernos Locales mediante cheques no
negociables, as como la emisin, utilizacin y
transferencia a terceros de las Notas de Crdito
Negociables.
(49) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
 CAPITULO III
COMPENSACION, CONDONACION Y
CONSOLIDACION
(50) Artculo 40.- COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o
parcialmente con los crditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de
una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos
establecidos expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin
Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin
determina una deuda tributaria pendiente de pago
y la existencia de los crditos a que se refiere el
presente artculo.
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los
sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos
se detecta un pago indebido o en exceso y existe
deuda tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la
referida compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de
conformidad con el artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser
efectuada por la Administracin Tributaria, previo
cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y
condiciones que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. Del
prrafo precedente surtir efecto en la fecha en que la
deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer
prrafo del presente artculo coexistan y hasta el
agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de
compensacin a que se refieren los numerales 2. y 3. Del
primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa
insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o, en
su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o
al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn
corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez
vencido el plazo de regularizacin o determinada la
obligacin principal, se considerar como deuda tributaria
materia de la compensacin a los intereses devengados a
que se refiere el segundo prrafo del artculo 34, o a su
saldo pendiente de pago, segn corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de
pagos en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda
tributaria materia de compensacin, se imputar contra
sta en primer lugar, el inters al que se refiere el artculo
38 y luego el monto del crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el
saldo a favor del exportador, el reintegro tributario y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.
(50) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 41.- CONDONACION
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma
expresa con rango de Ley.
(51) Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn
condonar, con carcter general, el inters moratorio y las
sanciones, respecto de los impuestos que administren. En
el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin
tambin podr alcanzar al tributo.
(51) Prrafo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 42.- CONSOLIDACION
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando
el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
CAPITULO IV
PRESCRIPCION
(52) Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su
pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el
Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo
retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro
(4) aos.
(52) Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 44.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE
PRESCRIPCION
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentacin de
la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que
la obligacin sea exigible, respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.
(Numeral 2 del artculo 44 modificado por el Artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y
vigente desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que la obligacin sea exigible, respecto de
tributos que deban ser determinados por el
deudor tributario no comprendidos en el inciso
anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que
se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
 establecerla, a la fecha en que la Administracin (58) a) Por la notificacin de cualquier acto de la
Tributaria detect la infraccin. Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la
se efectu el pago indebido o en exceso o en que facultad de fiscalizacin de la Administracin
devino en tal, tratndose de la accin a que se Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con
refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando
(53) 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice
que nace el crdito por tributos cuya devolucin se un procedimiento de fiscalizacin parcial.
tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas (58) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto
por conceptos distintos a los pagos en exceso o Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha
indebidos. de su publicacin.
(53) Numeral incluido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
b)
Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
(54) 7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin c)
Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, d)
Por el pago parcial de la deuda.
tratndose de la accin de la Administracin e)
Por la solicitud de fraccionamiento u otras
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida facilidades de pago.
en ellas. 4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o
(54) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo efectuar la compensacin, as como para solicitar la
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a devolucin se interrumpe:
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o
publicacin.
de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que
(55) Artculo 45.- INTERRUPCION DE LA
reconoce la existencia y la cuanta de un pago en
PRESCRIPCION
exceso o indebido u otro crdito.
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la
c) Por la compensacin automtica o por cualquier
Administracin Tributaria para determinar la obligacin
accin de la Administracin Tributaria dirigida a
tributaria se interrumpe:
efectuar la compensacin de oficio.
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da
tributaria.
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
(56)c) Por la notificacin de cualquier acto de la
(55) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo
Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
o regularizacin de la obligacin tributaria o al
ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la (59) Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA
Administracin Tributaria para la determinacin de PRESCRIPCIN
la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos 1. El plazo de prescripcin de las acciones para
actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el determinar la obligacin y aplicar sanciones se
ejercicio de la citada facultad, realice un suspende:
procedimiento de fiscalizacin parcial. a) Durante la tramitacin del procedimiento
(56) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto contencioso tributario.
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que b) Durante la tramitacin de la demanda
entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes
a la fecha de su publicacin. contencioso-administrativa, del proceso
d) Por el pago parcial de la deuda. constitucional de amparo o de cualquier otro
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras proceso judicial.
facilidades de pago. c) Durante el procedimiento de la solicitud de
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago compensacin o de devolucin.
de la obligacin tributaria se interrumpe: d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
(57) a) Por la notificacin de la orden de pago. condicin de no habido.
(57) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que amparo del presente Cdigo Tributario, para que
entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a
la fecha de su publicacin.
el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
(60) f) Durante la suspensin del plazo a que se
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria. refiere el inciso b) del tercer prrafo del artculo
c) Por el pago parcial de la deuda. 61 y el artculo 62-A.
(60) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que
facilidades de pago. entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del la fecha de su publicacin.
aplazamiento y/o fraccionamiento.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la
pago de la obligacin tributaria se suspende:
deuda tributaria que se encuentre en cobranza
a) Durante la tramitacin del procedimiento
coactiva y por cualquier otro acto notificado al
contencioso tributario.
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza
b) Durante la tramitacin de la demanda
Coactiva.
contencioso-administrativa, del proceso
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar
sanciones se interrumpe:
 constitucional de amparo o de cualquier otro (59) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
Artculo 47.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
condicin de no habido.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el
deudor tributario.
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER
Tributaria est impedida de efectuar la cobranza LA PRESCRIPCION
de la deuda tributaria por una norma legal. La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o
efectuar la compensacin, as como para solicitar la Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA
devolucin se suspende: OBLIGACION PRESCRITA
a) Durante el procedimiento de la solicitud de El pago voluntario de la obligacin prescrita no da
compensacin o de devolucin. derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
b) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el
procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
Artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo, la
suspensin que opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se d dentro del
plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de
nulidad de los actos administrativos o del procedimiento
llevado a cabo para la emisin de los mismos. En el caso
de la reclamacin o la apelacin, la suspensin opera slo
por los plazos establecidos en el presente Cdigo
Tributario para resolver dichos recursos, reanudndose el
cmputo del plazo de prescripcin a partir del da
siguiente del vencimiento del plazo para resolver
respectivo.
(Penltimo prrafo del artculo 46 modificado por el artculo 3
del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente
desde el 31.12.2016).

Ver la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto

Legislativo N. 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el
31.12.2016, sobre la aplicacin de la modificacin del penltimo
prrafo del artculo 46 del Cdigo Tributario.

TEXTO ANTERIOR
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la
suspensin que opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se d dentro del
plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin
de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisin de los
mismos.

(61) Cuando los supuestos de suspensin del plazo de

prescripcin a que se refiere el presente artculo estn
relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial
que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el
aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de
dicho procedimiento.
(61) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
 derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los
LIBRO SEGUNDO impuestos que la Ley les asigne.
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS
ADMINISTRADOS (63)Artculo 53.- RGANOS RESOLUTORES
TITULO I. ORGANOS DE LA ADMINISTRACION Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
TITULO FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
2. La Superintendencia Nacional de Administracin
II. TRIBUTARIA
Tributaria - SUNAT.
TITULO OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION 3. Los Gobiernos Locales.
III. TRIBUTARIA 4. Otros que la ley seale.
TITULO (63) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
IV.
TITULO V. DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Artculo 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES
TITULO DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACION
OBLIGACIONES DE TERCEROS
VI. Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto
TITULO a los sealados en los artculos precedentes, podr
TRIBUNAL FISCAL ejercer las facultades conferidas a los rganos
VII.
administradores de tributos, bajo responsabilidad.

LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LOS
ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA
ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
(Ttulo del Libro Segundo modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS
ADMINISTRADOS
TITULO I
ORGANOS DE LA ADMINISTRACION
Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracin de
tributos internos y de los derechos arancelarios, as como
para la realizacin de las actuaciones y procedimientos
que corresponda llevar a cabo a efecto de prestar y
solicitar la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria.
(Artculo 50 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de
acuerdo con su nica Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
(62) Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracin de
tributos internos y de los derechos arancelarios.
(62) Artculo sustituido por el Artculo 22 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 51.- Artculo derogado por el Artculo 100 del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS
LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las
contribuciones y tasas municipales, sean stas ltimas,
TITULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
FACULTAD DE RECAUDACION
(64) Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACION
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los
tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero, as como de otras entidades para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos administrados
por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin
para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Tratndose de la SUNAT lo dispuesto en el prrafo
anterior alcanza a la recaudacin que se realiza en
aplicacin de la asistencia en el cobro a que se refiere el
Ttulo VIII del Libro Segundo, as como a la recaudacin
de las sanciones de multa por la comisin de las
infracciones tipificadas en los artculos 176 y 177
derivadas del incumplimiento de las obligaciones
vinculadas a la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria.
(Segundo prrafo del artculo 55 incorporado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
(64) Artculo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(65) Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del
deudor tributario sea indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra devenir en
infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el
pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas
del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando sta no sea exigible
coactivamente. Para estos efectos, se entender que el
deudor tributario tiene un comportamiento que amerita
trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones
documentos falsos, falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos,
rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos;
o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o
egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos
fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o
Resolucin de Superintendencia, estados contables,
declaraciones juradas e informacin contenida en
soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o
tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas
en los libros, as como la inscripcin o consignacin de
asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos
falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o
registros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las normas tributarias u otros libros o
registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de
Superintendencia o los documentos o informacin
contenida en soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin, relacionados con la
tributacin.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que hayan sido
requeridos en forma expresa por la Administracin
Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado
por la Administracin en el requerimiento en el cual
se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los
documentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso
de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar
contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aquel
caso en el que la no exhibicin y/o presentacin de
los libros, registros y/o documentos antes
mencionados, se deba a causas no imputables al
deudor tributario;
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o
devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o
cualquier otro beneficio tributario simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid
u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o
parte de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condicin de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante
incumplimiento de compromisos de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.
o Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa, Orden de Pago o Resolucin que desestima una
reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto a
que se refiere el Artculo 58.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se
afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos
podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia el
Artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, nicamente podrn
ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y
vencido el plazo a que se refiere el primer prrafo del
Artculo 117; siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de este
Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran
perecederos y el deudor tributario, expresamente
requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera en
el plazo que la Administracin Tributaria seale, sta
podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate
deber ser depositado en una Institucin Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
establecer las condiciones para el otorgamiento de la
carta fianza as como las dems normas para la aplicacin
de lo sealado en el prrafo anterior.
(65) Artculo sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(Ver Quinta Disposicin Complementaria Final y literal a) de la
Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30264,
publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
(66) Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
(67)En relacin a las medidas cautelares sealadas en el
artculo anterior, deber considerarse, adems, lo
siguiente:
1) Tratndose de deudas que no sean exigibles
coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1)
ao, computado desde la fecha en que fue trabada
y si existiera resolucin desestimando la
reclamacin del deudor tributario, dicha medida se
mantendr por dos aos adicionales. En los casos
en que la medida cautelar se trabe en base a una
resolucin que desestima una reclamacin, la
medida cautelar tendr el plazo de duracin de un
(1) ao, pero se mantendr por dos (2) aos
adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin
necesidad de una declaracin expresa, la medida
cautelar caducar, estando obligada la
Administracin Tributaria a ordenar su
levantamiento, no pudiendo trabar nuevamente la
 medida cautelar, salvo que se trate de una deuda
tributaria distinta.
(Primer prrafo del numeral 1 del artculo 57 modificado
por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016. Ver
Fe de erratas publicada el 20.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
La medida cautelar se mantendr durante un (1)
ao, computado desde la fecha en que fue
trabada. Si existiera resolucin desestimando la
reclamacin del deudor tributario, dicha medida se
mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido
los plazos antes citados, sin necesidad de una
declaracin expresa, la medida cautelar caducar,
estando obligada la Administracin a ordenar su
levantamiento.
(67) Prrafo sustituido por el Artculo 13 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin
favorable con anterioridad al vencimiento de los
plazos sealados en el prrafo anterior, la
Administracin Tributaria levantar la medida
cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el
caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible
coactivamente de acuerdo a lo sealado en el
Artculo 115 antes del vencimiento de los plazos
mximos a que se refiere el primer prrafo del
presente numeral, se iniciar el Procedimiento de
Cobranza Coactiva convirtindose la medida
cautelar a definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento
de la medida si otorga carta fianza bancaria o
financiera que cubra el monto por el cual se trab la
medida, por un perodo de doce (12) meses,
debiendo renovarse sucesivamente por dos
perodos de doce (12) meses dentro del plazo que
seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva que inicie la Administracin
Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla
con renovarla dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto
de la ejecucin ser depositado en una Institucin
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria
levantar la medida si el deudor tributario presenta
alguna otra garanta que, a criterio de la
Administracin, sea suficiente para garantizar el
monto por el cual se trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las
garantas a que se refiere el presente artculo as
como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber
notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45) das
hbiles de trabadas las medidas cautelares. De
mediar causa justificada este trmino podr
prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.
(66) Artculo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(Ver Quinta Disposicin Complementaria Final y literal a) de la
Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30264,
publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
(68) Artculo 58.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
A LA EMISIN DE LAS RESOLUCIONES U RDENES
DE PAGO
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o
verificacin amerite la adopcin de medidas cautelares, la
Administracin Tributaria, bajo responsabilidad, trabar
las necesarias para garantizar la deuda tributaria, an
cuando no hubiese emitido la Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de
la deuda tributaria.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los
supuestos establecidos en el primer prrafo del Artculo
56.
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor
tributario otorga carta fianza bancaria o financiera. Para
este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral
1 del Artculo 57.
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria
notificar las Resoluciones u rdenes de Pago a que se
refiere el prrafo anterior, en un plazo de treinta (30) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles cuando
se hubiera realizado la inmovilizacin o la incautacin a
que se refieren los numerales 6 y 7 del Artculo 62.
En caso que no se notifique la Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de
la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior, caducar la medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de
diez (10) das calendario siguientes a la fecha en que se
trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de
deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin o
fenecimiento o bienes perecederos que por factores
externos estn en riesgo de perderse, vencer, fenecer o
expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del
presente artculo, stos podrn rematarse. Para estos
efectos ser de aplicacin lo sealado en el Artculo 56.
(68) Artculo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(Ver Quinta Disposicin Complementaria Final y literal a) de la
Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30264,
publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
 CAPITULO II
FACULTADES DE DETERMINACION Y
FISCALIZACION
Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria, identifica
al deudor tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.
Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa
o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la
Administracin Tributaria la realizacin de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
(69) Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR
EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por
el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la
informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT podr
ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando
se revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del
procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y
los aspectos que sern materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando
un plazo de seis (6) meses, con excepcin de las
prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado
artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la
SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron
materia de la comunicacin inicial a que se refiere el
inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin al
contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses,
salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. En este
ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao
establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual
ser computado desde la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
Cuando del anlisis de la informacin proveniente de las
declaraciones del propio deudor o de terceros o de los
libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria no ha sido correctamente declarado por el
deudor tributario, la SUNAT podr realizar un
procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 62-B.
(Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
En tanto no se notifique la resolucin de determinacin
y/o de multa, o resolucin que resuelve una solicitud no
contenciosa de devolucin, contra las actuaciones en el
procedimiento de fiscalizacin o verificacin, procede
interponer la queja prevista en el artculo 155.
(ltimo prrafo del artculo 61 incorporado por el Artculo 5 del
Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente
desde el 31.12.2016).
(69) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
(70) Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo
Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o
presentacin de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, los mismos que debern
ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias
en el supuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentren
obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial
relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera un trmino
para dicha exhibicin y/o presentacin, la
Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo
no menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y
anlisis relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en la forma y
 condiciones requeridas, para lo cual la
Administracin Tributaria deber otorgar un plazo
que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros
registren sus operaciones contables mediante
sistemas de procesamiento electrnico de datos o
sistemas de microarchivos, la Administracin
Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de los
soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible, debiendo suministrar a la
Administracin Tributaria los instrumentos
materiales a este efecto, los que les sern
restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o
verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con los
elementos necesarios para proporcionar la copia
antes mencionada la Administracin Tributaria,
previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr
hacer uso de los equipos informticos,
programas y utilitarios que estime convenientes
para dicho fin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el
equipamiento informtico incluyendo programas
fuente, diseo y programacin utilizados y de las
aplicaciones implantadas, ya sea que el
procesamiento se desarrolle en equipos propios
o alquilados o, que el servicio sea prestado por
un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual
de microformas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las
caractersticas que debern reunir los registros
de informacin bsica almacenable en los
archivos magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin. Asimismo,
sealar los datos que obligatoriamente debern
registrarse, la informacin inicial por parte de los
deudores tributarios y terceros, as como la
forma y plazos en que debern cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o
presentacin de sus libros, registros, documentos,
emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos
que determinen tributacin, en la forma y
condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin
Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser
menor de tres (3) das hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin
destinada a identificar a los clientes o consumidores
del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios
o terceros para que proporcionen la informacin que
se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de
cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia
de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad debern ser valoradas por
los rganos competentes en los procedimientos
tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el
objeto y asunto de sta, la identificacin del deudor
tributario o tercero, la fecha y hora en que deber
concurrir a las oficinas de la Administracin
Tributaria, la direccin de esta ltima y el
fundamento y/o disposicin legal respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su
ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su
valuacin y registro; as como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma
inmediata con ocasin de la intervencin.
6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la
existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los
libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no
mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por
otro igual.
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin
ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un
plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia
la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de
sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario
para la custodia de aquello que haya sido
inmovilizado.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la
existencia de evasin tributaria, podr practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, incluidos programas informticos y
archivos en soporte magntico o similares, que
guarden relacin con la realizacin de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, por
un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco
(45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das
hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a la
incautacin previa autorizacin judicial. Para tal
efecto, la solicitud de la Administracin ser
motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez
Especializado en lo Penal, en el trmino de
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra
parte.
 La Administracin Tributaria a solicitud del
administrado deber proporcionar copias simples,
autenticadas por Fedatario, de la documentacin
incautada que ste indique, en tanto sta no haya
sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico.
Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo
necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o
al vencimiento de la prrroga, se proceder a la
devolucin de lo incautado con excepcin de aquella
documentacin que hubiera sido incluida en la
denuncia formulada dentro de los mismos plazos
antes mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al
vencimiento de la prrroga a que se refiere el prrafo
anterior, la Administracin Tributaria comunicar al
deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el
plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del
da siguiente de efectuada la notificacin de la
comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento
de que los bienes incautados caigan en abandono.
Transcurrido el mencionado plazo, el abandono se
producir sin el requisito previo de emisin de
resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin,
en lo pertinente, las reglas referidas al abandono
contenidas en el Artculo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros
en general y soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin, si el interesado no
se apersona para efectuar el retiro respectivo, la
Administracin Tributaria conservar la
documentacin solicitada cinco (5) aos o durante el
plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
Transcurrido el citado plazo podr proceder a la
destruccin de dichos documentos.
(ltimo prrafo del numeral 7 del artculo 62 modificado por
el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el
31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su
nica Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
En el caso de libros, archivos, documentos, registros
en general y soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin, si el interesado no
se apersona para efectuar el retiro respectivo, la
Administracin Tributaria conservar la
documentacin durante el plazo de prescripcin de
los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la
destruccin de dichos documentos.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo
cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as
como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales
estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios
particulares, ser necesario solicitar autorizacin
judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata
y otorgndose el plazo necesario para su
cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma
inmediata con ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria
podr tomar declaraciones al deudor tributario, a su
representante o a los terceros que se encuentren en
los locales o medios de transporte inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el
desempeo de sus funciones, que ser prestado de
inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema
Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de
deudores tributarios sujetos a un procedimiento
de fiscalizacin de la Administracin Tributaria,
incluidos los sujetos con los que estos guarden
relacin y que se encuentren vinculados con los
hechos investigados.
La informacin a que se refiere el prrafo anterior
deber ser requerida por el juez a solicitud de la
Administracin Tributaria. La solicitud deber ser
motivada y resuelta en el trmino de
cuarentaiocho (48) horas, bajo responsabilidad.
Dicha informacin ser proporcionada en la forma
y condiciones que seale la Administracin
Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de
notificada la resolucin judicial, pudindose
excepcionalmente prorrogar por un plazo igual
cuando medie causa justificada, a criterio del
juez.
Tratndose de la informacin financiera que la
SUNAT requiera para intercambiar informacin en
cumplimiento de lo acordado en los convenios
internacionales se proporcionar teniendo en
cuenta lo previsto en la Ley N 26702, Ley
General del Sistema Financiero y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, o norma
que la sustituya, y podr ser utilizada para el
ejercicio de sus funciones.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las
mismas que debern ser proporcionadas en la
forma, plazo y condiciones que seale la
Administracin Tributaria.
La informacin a que se refiere el presente
numeral tambin deber ser proporcionada
respecto de los beneficiarios finales.
(Numeral 10 del artculo 62 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema
Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el
caso de aquellos deudores tributarios sujetos
a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los
 que stos guarden relacin y que se
encuentren vinculados a los hechos
investigados. La informacin sobre dichas
operaciones deber ser requerida por el Juez
a solicitud de la Administracin Tributaria. La
solicitud deber ser motivada y resuelta en el
trmino de setenta y dos (72) horas, bajo
responsabilidad. Dicha informacin ser
proporcionada en la forma y condiciones que
seale la Administracin Tributaria, dentro de
los diez (10) das hbiles de notificada la
resolucin judicial, pudindose
excepcionalmente prorrogar por un plazo
igual cuando medie causa justificada, a
criterio del juez.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las
mismas que debern ser proporcionadas en
la forma, plazo y condiciones que seale la
Administracin.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones
tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que
informen o comprueben el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al
mbito de su competencia o con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo
anterior, estn obligadas a proporcionar la
informacin requerida en la forma, plazos y
condiciones que la SUNAT establezca.
La informacin obtenida por la Administracin
Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo
responsabilidad del funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o Administracin Tributaria. El requerimiento deber
peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin
tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su
caso, las autorizaciones respectivas en funcin a los
antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.
(71) 16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los
libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser
establecido por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en
terceros la legalizacin de los libros y registros antes
mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia sealar los requisitos, formas,
condiciones y dems aspectos en que debern ser
llevados los libros y registros mencionados en el
primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, as
como establecer los plazos mximos de atraso en los
que debern registrar sus operaciones.
(72) Tratndose de los libros y registros a que se
refiere el primer prrafo del presente numeral, la
Sunat establecer los deudores tributarios obligados
a llevarlos de manera electrnica o los que podrn
llevarlos de esa manera.
(72) Prrafo sustituido por el Artculo 11 de la Ley N
29566, publicado el 28 de julio de 2010.
(73) En cualquiera de los dos casos sealados en el
prrafo precedente, la Sunat, mediante resolucin de
superintendencia, sealar los requisitos, formas,
plazos, condiciones y dems aspectos que debern
cumplirse para la autorizacin, almacenamiento,
archivo y conservacin, as como los plazos mximos
de atraso de los mismos.
(73) Prrafo incorporado por el Artculo 11 de la Ley N
29566, publicado el 28 de julio de 2010.
(71) Numeral sustituido por el Artculo 14 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos,
cintas, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria con
motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o
en el ejercicio de las funciones que le han sido
establecidas por las normas legales, en la forma,
plazos y condiciones que sta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un
plazo de quince (15) das hbiles contados a partir
del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustentacin
de reparos hallados como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia,
hasta dos (2) representantes, con el fin de tener
acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la
dejar expresa constancia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales
podrn tener acceso directo a la informacin a la que
se refiere el prrafo anterior.
La informacin a que se refiere este inciso no
comprende secretos industriales, diseos
industriales, modelos de utilidad, patentes de
invencin y cualquier otro elemento de la propiedad
industrial protegidos por la ley de la materia.
Tampoco comprende informacin confidencial
relacionada con procesos de produccin y/o
comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la
informacin a que se refiere este numeral no podr
identificar la razn o denominacin social ni el RUC,
de ser el caso, que corresponde al tercero
comparable.
La designacin de los representantes o la
comunicacin de la persona natural que tendr
acceso directo a la informacin a que se refiere este
 numeral, deber hacerse obligatoriamente por escrito
ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural tendrn un plazo de cuarenta y cinco
(45) das hbiles, contados desde la fecha de
presentacin del escrito al que se refiere el prrafo
anterior, para efectuar la revisin de la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrn sustraer o fotocopiar
informacin alguna, debindose limitar a la toma de
notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias realizadas por los deudores tributarios en
lugares pblicos a travs de grabaciones de video.
La informacin obtenida por la Administracin
Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr
ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
(74) 20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de
sus funciones la informacin contenida en los libros,
registros y documentos de los deudores tributarios
que almacene, archive y conserve.
(74) Numeral incorporado por el Artculo 12 de la Ley N
29566, publicado el 28 de julio de 2010.
Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la
Administracin Tributaria tendr en cuenta la oportunidad
en que solicita la informacin o exhibicin, y las
caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede
negarse a suministrar a la Administracin Tributaria la
informacin que sta solicite para determinar la situacin
econmica o financiera de los deudores tributarios.
Tratndose de la SUNAT, la facultad a que se refiere el
presente artculo es de aplicacin, adicionalmente, para
realizar las actuaciones y procedimientos para prestar y
solicitar asistencia administrativa mutua en materia
tributaria, no pudiendo ninguna persona o entidad,
pblica o privada, negarse a suministrar la informacin
que para dicho efecto solicite la SUNAT.
(Quinto prrafo del artculo 62 incorporado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
(70) Artculo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(75) Artculo 62-A.- (76) PLAZO DE LA
FISCALIZACIN DEFINITIVA
(76) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que
entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a
la fecha de su publicacin.
1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de
fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin
Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao,
computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la
Administracin Tributaria, en el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin.
De presentarse la informacin y/o documentacin
solicitada parcialmente no se tendr por entregada
hasta que se complete la misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr
prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al
elevado volumen de operaciones del deudor
tributario, dispersin geogrfica de sus
actividades, complejidad del proceso productivo,
entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros
hechos que determinen indicios de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de
colaboracin empresarial y otras formas
asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente
artculo no es aplicable en el caso de fiscalizaciones
efectuadas por aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el
procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
presente artculo no se podr notificar al deudor
tributario otro acto de la Administracin Tributaria en
el que se le requiera informacin y/o documentacin
adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y perodo materia del
procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o
informacin que la Administracin Tributaria pueda
realizar o recibir de terceros o de la informacin que
sta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo
establecido en el presente artculo tiene como efecto
que la Administracin Tributaria no podr requerir al
contribuyente mayor informacin de la solicitada en el
plazo a que se refiere el presente artculo; sin
perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda
notificar los actos a que se refiere el primer prrafo
del artculo 75, dentro del plazo de prescripcin para
la determinacin de la deuda.
6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la
Administracin Tributaria solicite informacin a
autoridades de otros pases hasta que dicha
informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza
mayor la Administracin Tributaria interrumpa sus
actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario
incumpla con la entrega de la informacin
solicitada por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el
deudor tributario.
 f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial
cuando lo que en l se resuelva resulta
indispensable para la determinacin de la
obligacin tributaria o la prosecucin del
procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la
suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la
Administracin Pblica o privada no proporcionen
la informacin vinculada al procedimiento de
fiscalizacin que solicite la Administracin
Tributaria.
Artculo 62-B.- FISCALIZACIN PARCIAL
ELECTRNICA
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica, a que
se refiere el ltimo prrafo del artculo 61 se realizar
conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuerdo a
la forma prevista en el inciso b) del artculo 104, el
inicio del procedimiento de fiscalizacin acompaado
de una liquidacin preliminar del tributo a regularizar
y los intereses respectivos con el detalle del (los)
reparo(s) que origina(n) la omisin y la informacin
analizada que sustenta la propuesta de
determinacin.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das
hbiles siguientes, contados a partir del da hbil
siguiente a la fecha de notificacin del inicio de la
fiscalizacin parcial electrnica, subsanar el (los)
reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidacin
preliminar realizada por la SUNAT o sustentar sus
observaciones a esta ltima y, de ser el caso,
adjuntar la documentacin en la forma y condiciones
que la SUNAT establezca mediante la resolucin de
superintendencia a que se refiere el artculo 112-A.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles
siguientes a la fecha en que vence el plazo
establecido en el prrafo anterior, notificar, de
acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artculo
104, la resolucin de determinacin con la cual se
culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el
caso, la resolucin de multa. La citada resolucin de
determinacin contendr una evaluacin sobre los
sustentos presentados por el deudor tributario, segn
corresponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la
subsanacin correspondiente o no sustente sus
observaciones en el plazo establecido, la SUNAT
notificar, de acuerdo a la forma prevista en el inciso
b) del artculo 104, la resolucin de determinacin
con la cual culmina el procedimiento de fiscalizacin,
y de ser el caso, la resolucin de multa.
d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se realice
electrnicamente de acuerdo al presente artculo
deber efectuarse en el plazo de treinta (30) das
hbiles, contados a partir del da en que surte efectos
la notificacin del inicio del procedimiento de
fiscalizacin.
Al procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica no
se le aplicar las disposiciones del artculo 62-A.
(Artculo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
(Ver Tercera y Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley
N 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014).
Artculo 63.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin
Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la
cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y
circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
(77) Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente
los procedimientos de determinacin sobre base presunta,
cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las
declaraciones, dentro del plazo en que la
Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas
sobre la determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la
Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con
hechos generadores de obligaciones tributarias, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
no lo haga dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a
llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a
presentar y/o exhibir documentos relacionados con
hechos generadores de obligaciones tributarias, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
no lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos,
gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
contenido de los comprobantes de pago y los libros y
registros de contabilidad, del deudor tributario o de
terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes
de pago que correspondan por las ventas o ingresos
realizados o cuando stos sean otorgados sin los
requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor
tributario ante la Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de
contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de
 Superintendencia de la SUNAT, o llevando los
mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con
un atraso mayor al permitido por las normas legales.
Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los
referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros
libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
aduciendo la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros.
10. (78)se detecte la remisin o transporte de bienes sin
el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto en las normas para sustentar la
remisin o transporte, o con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago o guas de
remisin, u otro documento que carezca de validez.
(78) Numeral sustituido por el Artculo 28 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no
habido, en los perodos que se establezcan mediante
decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de
pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
pasajeros sealado en las normas sobre la materia.
13. (79) Se verifique que el deudor tributario que explota
juegos de mquinas tragamonedas utiliza un nmero
diferente de mquinas tragamonedas al autorizado;
usa modalidades de juego, modelos de mquinas
tragamonedas o programas de juego no autorizados o
no registrados; explota mquinas tragamonedas con
caractersticas tcnicas no autorizadas; utilice fichas o
medios de juego no autorizados; as como cuando se
verifique que la informacin declarada ante la
autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracin Tributaria o que no cumple con la
implementacin del sistema computarizado de
interconexin en tiempo real dispuesto por las normas
que regulan la actividad de juegos de casinos y
mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el
presente numeral, son aqullas otorgadas por la
autoridad competente conforme a lo dispuesto en las
normas que regulan la actividad de juegos de casino
y mquinas tragamonedas.
(79) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
14. (80)El deudor tributario omiti declarar y/o registrar
a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a
las contribuciones sociales o por renta de quinta
categora.
(80) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
15. (81)Las normas tributarias lo establezcan de manera
expresa.
(81) Numeral incorporado por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo
admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de
los hechos contenidos en el presente artculo.
(77) Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(82) Artculo 65.- PRESUNCIONES
La Administracin Tributaria podr practicar la
determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el
registro de ventas o libro de ingresos, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el
registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios
u operaciones gravadas, por diferencia entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente
y los estimados por la Administracin Tributaria por
control directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por
diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no
exista relacin entre los insumos utilizados,
produccin obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos
y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas
mediante la aplicacin de coeficientes econmicos
tributarios.
11. (83) Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones
gravadas omitidas en la explotacin de juegos de
mquinas tragamonedas.
(83) Numeral sustituido por el Artculo 17 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
12. (84) Presuncin de remuneraciones por omisin de
declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores.
(84) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
13. (85) Otras previstas por leyes especiales.
(85) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para
efecto de los tributos que constituyen el Sistema
Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de
las multas establecidas en la Tabla de Infracciones
Tributarias y Sanciones.
(82) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(86)Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIN
DE PRESUNCIONES
(87) La determinacin sobre base presunta que se efecte
al amparo de la legislacin tributaria tendr los siguientes
efectos, salvo en aquellos casos en los que el
procedimiento de presuncin contenga una forma de
imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones
presuntas que sea distinta:
(87) Encabezado sustituido por el Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o
ingresos determinados incrementarn las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en
cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados o registrados, la atribucin ser
en forma proporcional a los meses comprendidos en
el requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no
dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
(88) b) Tratndose de deudores tributarios que perciban
exclusivamente renta de tercera categora del
Impuesto a la Renta, incluidos aquellos del Rgimen
MYPE Tributario, las ventas o ingresos determinados
se considerarn como renta neta de tercera categora
del ejercicio a que corresponda.
(Primer prrafo del inciso b) del artculo 65-A modificado
por la Primera Disposicin Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo N 1270, publicado el 20.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su Primera
Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban
exclusivamente renta de tercera categora del
Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta neta de
tercera categora del ejercicio a que corresponda.
No proceder la deduccin del costo computable para
efecto del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente en
el caso de la presuncin a que se refieren los
numerales 2. y 8. del artculo 65 se deducir el
costo de las compras no registradas o no declaradas,
de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos
considerados como rentas presuntas de la tercera
categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere
este inciso, se considerarn ventas o ingresos
omitidos para efectos del Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo
a lo siguiente:
(i) Cuando el contribuyente realizara
exclusivamente operaciones exoneradas y/o
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, no se
computarn efectos en dichos impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con
operaciones gravadas operaciones exoneradas
y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se
presumir que se han realizado operaciones
gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones
de exportacin, se presumir que se han
realizado operaciones internas gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
categora y a su vez perciban rentas netas de fuente
extranjera, los ingresos determinados formarn parte
de la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su
vez, obtengan rentas de tercera categora, las ventas
o ingresos determinados se considerarn como renta
neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de este
artculo, cuando corresponda.
Tratndose de deudores tributarios que explotan
juegos de mquinas tragamonedas, para efectos del
Impuesto a la Renta, los ingresos determinados se
considerarn como renta neta de la tercera
categora.
(88) Inciso sustituido por el Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos
para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, las ventas o ingresos determinados
incrementarn, para la determinacin del Impuesto a
la Renta, del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda,
las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados, la
atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el
presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera
pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso b) del presente artculo.
e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
se aplicarn las normas que regulan dicho rgimen.
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas, los ingresos determinados
sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto
Mensual.
(89) Inciso incorporado por el Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
En el caso de contribuyentes que, producto de la
aplicacin de las presunciones, deban incluirse en el
Rgimen General de conformidad a lo normado en el
Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo
sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.
(86) Artculo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

(90) Artculo 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O
INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO,
EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en
total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las
ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con
presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de
ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se
determinar comparando el total de ventas o ingresos
mensuales comprobados por la Administracin a travs de
la informacin obtenida de terceros y el monto de las
ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en
dichos meses. De la comparacin antes descrita, deber
comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales
o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos declarados en esos meses, incrementndose las
ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el
porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en
los prrafos anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber
iniciado sus operaciones, siempre que en los meses
comprendidos en el requerimiento se constate
omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos de dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta
categora del Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye
a los meses restantes de acuerdo a los prrafos
anteriores, ser calculado considerando solamente los
cuatro (4) meses en los que se comprobaron las
omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar
al resto de meses en los que no se encontraron
omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron
omisiones, podrn stas ser inferiores al importe que
resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo
anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados,
segn corresponda.
(90) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(91)Artculo 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O
INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO.
(92) Cuando en el registro de compras o proveedores,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se
incrementarn las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el
requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
(92) Encabezado sustituido por el Artculo 29 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(93) a) Cuando el total de las omisiones comprobadas
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
las compras de dichos meses, se incrementar las
ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses comprendidos en el requerimiento en el
porcentaje de las omisiones constatadas. El monto
del incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podr ser inferior al que
resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice
calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho
margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable
que hubiere sido materia de presentacin, o en base
a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otras empresas o
negocios de giro y/o actividad similar, debindose
tomar en todos los casos, el ndice que resulte
mayor.
(93) Prrafo sustituido por el Artculo 29 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se
atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer
prrafo del presente inciso, ser calculado
considerando solamente los cuatro (4) meses en los
que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los
que se encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean
menores al diez por ciento (10%) de las compras, el
monto del incremento de las ventas o ingresos en los
meses en que se hallaron omisiones no podr ser
inferior al que resulte de aplicar a las compras
omitidas el ndice calculado en base al margen de
utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de
presentacin, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar, debindose tomar en todos los
casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
 Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla
con presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el
monto de compras omitidas se determinar comparando
el monto de las compras mensuales declaradas por el
deudor tributario y el total de compras mensuales
comprobadas por la Administracin a travs de la
informacin obtenida por terceros en dichos meses. El
porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b)
del presente artculo se obtendr, en este caso, de la
relacin de las compras omitidas determinadas por la
Administracin tributaria por comprobacin mediante el
procedimiento antes citado, entre el monto de las
compras declaradas en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los
procedimientos descritos en los incisos anteriores, en el
caso de contribuyentes con menos de un ao de haber
iniciado sus operaciones, siempre que en los meses
comprendidos en el requerimiento se constate omisiones
en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos.
(91) Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(94) Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O
INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs
de la informacin obtenida de terceros o del propio
deudor tributario, que habiendo realizado operaciones
gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentacin
de las declaraciones juradas por los periodos tributarios
en que se realizaron dichas operaciones, o presenta
dichas declaraciones pero consigna como base imponible
de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero,
o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de
ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se
constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los
Registros de la Administracin Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de
la Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no
presenta su registro de ventas y/o compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn
como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del
ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un
importe equivalente al promedio que resulte de relacionar
las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso
las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del
promedio obtenido a que se refiere este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como
ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron
las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las
compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho
margen se obtendr de la comparacin de la informacin
que arroja la ltima declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o
la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido. Si
el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad
bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas
anuales que corresponda a empresas o negocios de giro
y/o actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores
al importe del promedio que resulte de relacionar las
ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
(94) Artculo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(95) Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS
OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE
LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL
CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas,
prestacin de servicios u operaciones de cualquier
naturaleza controlados por la Administracin Tributaria,
en no menos de cinco (5) das comerciales continuos o
alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de
das comerciales del mismo, representar el ingreso total
por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de
actividades que mantiene la persona o empresa para
realizar las actividades propias de su negocio o giro an
cuando la misma comprenda uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das alternados,
el mismo da en cada semana durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin
en el caso de contribuyentes que desarrollen sus
actividades en menos de cinco (5) das a la semana,
quedando facultada la Administracin Tributaria a sealar
los das a controlar entre los das que el contribuyente
desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de
cuatro (4) meses alternados de un mismo ao gravable,
el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u
operaciones se considerar suficientemente
representativo y podr aplicarse a los dems meses no
controlados del mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se
detecte su no inscripcin ante la Administracin
Tributaria, el procedimiento sealado en el prrafo
anterior podr aplicarse mediante el control en no menos
de dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos
por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se
deber discriminar los ingresos determinados por tales
conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que
servir de base para estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la
estacionalidad de los mismos.
(95) Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(96) Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O
COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se
determinarn utilizando cualquiera de los siguientes
procedimientos:
69.1. Inventario Fsico
La diferencia entre la existencia de bienes que
aparezcan en los libros y registros y la que resulte
de los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin, representa, en el caso de faltantes
de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han
sido omitidas de registrar en el ao inmediato
anterior a la toma de inventario; y en el de
sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y
ventas han sido omitidas de registrar en el ao
inmediato anterior a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el
prrafo anterior se establecer en relacin al saldo
inicial al primero de enero del ejercicio en el que se
realiza la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de
faltantes, se determinar multiplicando el nmero
de unidades faltantes por el valor de venta
promedio del ao inmediato anterior. Para
determinar el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de
venta unitario del ltimo comprobante de pago
emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes
que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por
las que se emitieron comprobantes de pago en
dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
pago que corresponda a la ltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de
sobrantes, se determinar aplicando un coeficiente
al costo del sobrante determinado. El monto de las
ventas omitidas no podr ser inferior al costo del
sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la
presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se
multiplicar las unidades sobrantes por el valor de
compra promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del
ao inmediato anterior se tomar en cuenta el valor
de compra unitario del ltimo comprobante de pago
de compra obtenido en cada mes o, en su defecto,
el ltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin. Cuando se trate de
bienes que no cuenten con comprobantes de
compras del ejercicio en mencin, se tomar el
ltimo comprobante de pago por la adquisicin de
dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor de
mercado del referido bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se
encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos, conforme a lo sealado
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, el coeficiente resultar de dividir las
ventas declaradas o registradas
correspondientes al ao inmediato anterior a la
toma de inventario entre el promedio de los
inventarios valorizados mensuales del citado
ao.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en
que encontrndose obligado el contribuyente a
llevar contabilidad de costos no cumple con
dicha obligacin o llevndola se encuentra
atrasada a la fecha de toma de inventario, el
coeficiente resultar de dividir las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del ao, obtenidas de los
libros y registros contables del ao inmediato
anterior a la toma de inventario o, en su
defecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo
ejercicio gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de
comercializacin nuevas, iniciadas en el ao en que
se efecta la comprobacin, se considerarn las
diferencias como ventas omitidas en el perodo
comprendido entre la fecha del ingreso de la
primera existencia y el mes anterior al de la
comprobacin por la Administracin. Para
determinar las ventas omitidas se seguir el
procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn
corresponda, empleando en estos casos valores de
venta que correspondan a los meses del perodo en
que se efecta la comprobacin. En el caso de
sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las
ventas declaradas o registradas de dicho perodo
entre el valor de las existencias determinadas por el
contribuyente, o en su defecto, por la
Administracin Tributaria, a la fecha de la toma de
inventario, mientras que para determinar el costo
del sobrante se tomar en cuenta el valor de
compra unitario del ltimo comprobante de pago de
compra obtenido por el contribuyente a la fecha de
la toma de inventario.

69.2. Inventario por Valorizacin
En el caso que por causa imputable al deudor
tributario, no se pueda determinar la diferencia de
inventarios, de conformidad con el procedimiento
establecido en el inciso anterior, la Administracin
Tributaria estar facultada a determinar dicha
diferencia en forma valorizada tomando para ello
los valores del propio contribuyente, segn el
siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado
por la Administracin, se le adicionar el costo
de los bienes vendidos y se le deducir el valor
de las compras efectuadas en el perodo
comprendido entre la fecha de toma del
inventario fsico realizado por la Administracin
y el primero de enero del ejercicio en que se
realiza la toma de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se
tomar en cuenta el valor de adquisicin del
ltimo comprobante de pago de compra del
ejercicio anterior a la toma de inventario o, en
su defecto, el que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin de dicho ejercicio.
Slo se tomar el valor de compra promedio en
el caso que existiera ms de un comprobante de
pago de la misma fecha por sus ltimas compras
correspondiente al ejercicio anterior a la toma
del inventario.
Tratndose de bienes de nuevas lneas de
comercializacin implementadas en el ejercicio
de la toma de inventario se tomar el primer
comprobante de pago de compra de dichos
bienes, o en su defecto, el que haya sido
materia de presentacin y/o exhibicin de dicho
ejercicio. Slo se tomar el valor de compra
promedio en el caso que existiera ms de un
comprobante de pago de la misma fecha por sus
ltimas compras correspondiente al ejercicio
anterior a la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos,
se deducir del valor de venta el margen de
utilidad bruta que figure en la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior a aqul en el cual se realice la toma de
inventario por parte de la Administracin, o en
su defecto, de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable
vencido. De no contar con esta informacin se
tomar el margen de utilidad bruta de empresas
similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior
representa el inventario determinado por la
Administracin, el cual comparado con el valor
del inventario que se encuentre registrado en
los libros y registros del deudor tributario,
determinar la existencia de diferencias de
inventario por valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el
prrafo anterior se establecer en relacin al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio en
el que se realiza la toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o
ingresos omitidos se adicionar al valor de la
diferencia de inventario, el margen de utilidad
bruta a que se refiere el cuarto prrafo del
inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferencias
de inventarios por valorizacin presumir la
existencia de ventas que han sido omitidas, en
cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato
anterior a la toma de inventario.
69.3. Inventario Documentario
Cuando la Administracin determine diferencias de
inventario que resulten de las verificaciones
efectuadas con sus libros y registros contables y
documentacin respectiva, se presumirn ventas
omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo
requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el
prrafo anterior se establecer al 31 de diciembre
del periodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplicando
el nmero de unidades que constituyen la diferencia
hallada por el valor de venta promedio del perodo
requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del perodo requerido se tomar en
cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su
defecto, el ltimo comprobante de pago que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por
las que se emitieron comprobantes de pago en
dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
pago que corresponda a la ltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de
inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o
sobrantes de bienes cuya venta est exonerada
del Impuesto General a las Ventas, el
procedimiento ser aplicable para efecto del
Impuesto a la Renta.
 b) La Administracin Tributaria asumir una
cantidad o un valor de cero, cuando no
presente el libro de inventarios y balances o
cuando en dicho libro, que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o
finales al 31 de diciembre, que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se
refieren los incisos anteriores, no se encuentre
registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los
comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacin de las diferencias de inventarios a
que se refieren los incisos anteriores, estarn
ajustados en todos los casos a las reglas de
valor de mercado previstas en la Ley del
Impuesto a la Renta.
(96) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(97) Artculo 70.- PRESUNCION DE VENTAS O
INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador
de rentas de tercera categora fuera superior al declarado
o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del
ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de
aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el
coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias
declaradas o registradas al final del ejercicio en que se
detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos
determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las
ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al
monto del patrimonio no declarado o registrado
determinado conforme lo sealado en la presente
presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza
de sus operaciones, no contaran con existencias, el
coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se
determinar considerando el valor del patrimonio neto de
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su
defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar.
(97) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(98) Artculo 71.- PRESUNCION DE VENTAS O
INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero
operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados
y los depsitos debidamente sustentados, la
Administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos
por el monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando
el deudor tributario obligado o requerido por la
Administracin, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artculo se entiende por
Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de
Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del
artculo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702 y
normas modificatorias.
(98) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(99) Artculo 72.- PRESUNCION DE VENTAS O
INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS,
PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y
PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la
Administracin Tributaria considerar las adquisiciones de
materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la
elaboracin de los productos terminados o en la
prestacin de los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias
como resultado de la comparacin de las unidades
producidas o prestaciones registradas por el deudor
tributario con las unidades producidas o prestaciones
determinadas por la Administracin, se presumir la
existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo
requerido en que se encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn
multiplicando el nmero de unidades o prestaciones que
constituyen la diferencia por el valor de venta promedio
del perodo requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el
valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago
emitido en cada mes o en su defecto el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que
haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las
que se emitieron comprobantes de pago en dicha
fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago
que corresponda a la ltima serie autorizada en la
fecha establecida en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servicios
que se prestan, la Administracin Tributaria podr
solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis
detallados sobre los insumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformacin del propio deudor
tributario los que servirn para hallar los coeficientes de
produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor
tributario no se pueda determinar los coeficientes de
produccin, o la informacin proporcionada no fuere
suficiente, la Administracin Tributaria podr elaborar sus
propios ndices, porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccin de bienes o prestacin de
servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos de
entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin
de esta presuncin podr utilizar una de las materias
primas o envases o embalajes o suministros diversos u
otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos
terminados o de los servicios prestados, en la medida que
dicho insumo permita identificar el producto producido o
el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho
insumo sea necesario para concluir el producto terminado
o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la
metodologa y reglas de valorizacin previstas en el
artculo 69, cuando corresponda.
(99) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo
N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(100) Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O
INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE
SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine
la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en
el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos
omitidos por el importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe que
los egresos constatados o determinados
diariamente, excedan el saldo inicial del da ms
los ingresos de dicho da, estn o no declarados
o registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de
este inciso deber aplicarse en no menos de dos
(2) meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos (2)
das que correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe que
los egresos constatados o determinados
mensualmente excedan al saldo inicial ms los
ingresos de dicho mes, estn o no declarados o
registrados. El saldo inicial ser el determinado
al primer da calendario de cada mes y el saldo
negativo al ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este
inciso deber aplicarse en no menos de dos (2)
meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo
requerido al que corresponda el da o el mes en que se
determin la existencia del saldo negativo en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores
tributarios que perciban rentas de tercera categora.
(100) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(101) Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA NETA
Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIN
DE COEFICIENTES ECONMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT podr determinar la renta neta y/o ventas
omitidas segn sea el caso, mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que
desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora, as como a las sociedades y entidades a que se
refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la renta que se
determine por aplicacin de los citados coeficientes ser
atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin
Ministerial del Sector Economa y Finanzas para cada
ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del
monto de la Renta Neta presunta calculada conforme lo
dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta Neta
declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia
del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del
ejercicio materia del requerimiento, se aplicar el
coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma de
los montos consignados por el deudor tributario en su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los
conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas
legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso
de las adiciones y deducciones, slo se considerar el
importe negativo que pudiera resultar de la diferencia de
ambos conceptos.
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos,
al valor agregado obtenido en los prrafos siguientes, se
le deducir el valor agregado que se calcule de las
Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el
deudor tributario en los perodos materia del
requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total de
las ventas o ingresos gravados ms el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con
derecho a crdito fiscal declarados, constituyendo dicha
diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los
perodos comprendidos en el requerimiento. Se
considerar que el valor agregado calculado es igual a
cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados
ms el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados por
el deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos
comprendidos en el requerimiento, se aplicar el
coeficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria tragamonedas para efectuar la
del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal que determinacin
hubiere consignado el deudor tributario en las presunta
Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General a Slo 1 1
las Ventas de los perodos antes indicados. De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
(102)De existir adquisiciones destinadas a operaciones De 30 a ms 6
gravadas y no gravadas, para efectos de determinar el
total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se b) De las salas o establecimientos seleccionados donde
dividir el total del crdito fiscal de las adquisiciones aplicar el control directo para determinar los ingresos
destinadas a operaciones gravadas y no gravadas presuntos
declarado en los perodos materia de requerimiento entre
el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Establecido el nmero de salas o establecimientos del
Impuesto General a las Ventas ms el Impuesto de mismo deudor tributario en las que se debe efectuar
Promocin Municipal, entre 100. El monto obtenido de el control directo de ingresos, cuando la cantidad de
esta manera se adicionar a las adquisiciones destinadas salas o establecimientos sea nico, el control se
a operaciones gravadas exclusivamente. efectuar sobre dicha sala o establecimiento. Cuando
(102) Prrafo sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo el nmero de salas o establecimientos del mismo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
deudor tributario sean dos (2) o ms, para
determinar cules sern las salas o establecimientos
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General
materia de dicho control, se seguir las siguientes
a las Ventas, se tomar la tasa mayor.
reglas:

Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a

b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar
lo dispuesto en el presente artculo, para efectos del
sus declaraciones juradas conforme lo dispuesto
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
por las normas sobre juegos de casinos y
Consumo, incrementarn las ventas o ingresos declarados
mquinas tragamonedas, las salas o
en cada uno de los meses comprendidos en el
establecimientos se seleccionarn de la siguiente
requerimiento en forma proporcional a las ventas o
manera:
ingresos declarados.

En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar i La mitad del nmero de salas o
derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. establecimientos a intervenir, correspondern
a aqullas que tengan el mayor nmero de
(101) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto mquinas tragamonedas, segn lo declarado
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003. por el deudor tributario en los seis (6) meses
anteriores al mes en que se realiza la
(103) Artculo 72-C.- PRESUNCIN DE INGRESOS intervencin. Para los contribuyentes que
OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS recin han iniciado operaciones se tomarn
OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE los meses declarados.
MQUINAS TRAGAMONEDAS ii La mitad restante corresponder a las salas o
La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones establecimientos que tengan el menor
gravadas omitidas en la explotacin de juegos de nmero de mquinas tragamonedas, segn lo
mquinas tragamonedas, se determinar mediante la declarado por el deudor tributario en los seis
aplicacin del control directo a dicha actividad por la (6) meses anteriores al mes en que se realiza
Administracin Tributaria, de acuerdo al siguiente la intervencin. Para los contribuyentes que
procedimiento: recin han iniciado operaciones se tomarn
los meses declarados.
a) De la cantidad de salas o establecimientos a iii Cuando el nmero de mquinas
intervenir tragamonedas en dos (2) o ms salas o
a.1 La Administracin Tributaria verificar la establecimientos sea el mismo, se podr
cantidad de salas o establecimientos en los optar por cualquier sala o establecimiento, de
cuales el deudor tributario explota los juegos de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii.
mquinas tragamonedas.
a.2 Del nmero de salas o establecimientos b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la
verificados se determinar la cantidad de salas o declaracin jurada a que hacen referencia las
establecimientos que sern materia de normas sobre explotacin de juegos de casinos y
intervencin por control directo, de acuerdo al mquinas tragamonedas, inclusive aquellos que
siguiente cuadro: por mandato judicial no se encuentren obligados
a realizar dicha presentacin o la aplicacin de la
Nmero de salas o Cantidad de salas presente presuncin es consecuencia de que se
establecimientos o verific que el deudor tributario utiliza un
donde el deudor establecimientos nmero diferente de mquinas tragamonedas al
tributario explota donde aplicar el autorizado, la Administracin Tributaria podr
mquinas control directo elegir discrecionalmente cules salas o
 establecimientos intervendr, comunicndose
dicha eleccin al deudor tributario.
c) De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas
para el control directo por parte de la Administracin
Cuando se inicie el procedimiento de control directo
en la sala o establecimiento seleccionado, se
entender que las mquinas tragamonedas que se
encuentren en dicha sala o establecimiento son
explotadas por el deudor tributario salvo que
mediante documentos pblicos o privados de fecha
cierta, anteriores a la intervencin, se demuestre lo
contrario.
d) Del control directo
Para efectos de lo sealado en el presente
procedimiento, se entender por da comercial a aquel
horario de actividades que mantiene el deudor que
explota juegos de mquinas tragamonedas para
realizar las actividades propias de dicha actividad, an
cuando la misma comprenda uno o ms das
calendario.
d.1 El control directo que realice la Administracin
Tributaria, a efectos de determinar los ingresos
presuntos, se deber realizar en cada una de las
salas o establecimientos seleccionados durante
tres (3) das comerciales de un mismo mes, de
acuerdo a las siguientes reglas:
i Se deber tomar un (1) da comercial por
semana, pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas.
ii No se podr repetir el mismo da comercial
de la semana.
iii Slo se podr efectuar control directo en un
(1) fin de semana del mes.
iv La eleccin del da comercial de la semana,
respetando las reglas anteriores queda a
eleccin de la Administracin Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en
menos de dos (2) meses alternados de
mismo ejercicio gravable, el ingreso que
determine podr ser usado para proyectar
total de ingresos del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la
Administracin Tributaria en las salas o
establecimientos seleccionados, ocurre algn
hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inici el control
directo, o que a criterio de la Administracin
Tributaria impidan la accin de control directo o
la continuacin de dicha accin en cualquier sala
o establecimiento seleccionado; y la intervencin
efectiva se realiz por ms de un da comercial,
lo verificado directamente por la Administracin
Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o
circunstancia, servir para establecer los
ingresos presuntos mensuales y/o de todo el
ejercicio gravable. En caso contrario la
Administracin Tributaria elegir otro da
comercial para realizar el control.
La fraccin del da comercial no se considerar
como un da comercial.
e) Clculo de los ingresos presuntos
e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina
tragamonedas.
Para determinar el monto de ingresos diarios por
mquina tragamoneda, se considerar:
i El ingreso total del da comercial de cada
mquina tragamoneda que se encuentre en
explotacin en cada sala o establecimiento
obtenido por control directo.
ii Se descontar de dicho ingreso el monto total
entregado de los premios otorgados en el
mismo da comercial por cada mquina
tragamoneda.
En el caso de deudores tributarios que tengan
autorizacin expresa obtenida conforme lo
dispuesto en las normas que regulan la
explotacin de juegos de casino y mquinas
tragamonedas, se entender que el monto total
entregado de los premios otorgados en el mismo
da comercial por cada mquina tragamoneda no
podr ser menor del ochenta y cinco por ciento
(85%) de los ingresos. Si el monto de los
referidos premios excediera del cien por ciento
(100%) de los ingresos de la mquina
tragamoneda, dicho exceso no ser considerado
para el cmputo de los ingresos de los otros das
comerciales que sern materia del control
directo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar
a los deudores tributarios a los que se les
aplique la presuncin como consecuencia de
no haber hecho uso de modalidades de juego,
un modelos de mquinas tragamonedas o
se programas de juego no autorizados o no
el registrados ante la autoridad competente;
explota mquinas tragamonedas con
caractersticas tcnicas no autorizadas por la
autoridad competente; utilice fichas o medios de
juego no autorizados por la autoridad
competente, debindose aplicar para dichos
deudores la regla del prrafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan
la referida autorizacin expresa, el monto total
entregado de los premios otorgados en el mismo
da comercial por cada mquina tragamonedas
no podr ser mayor al ochenta y cinco por ciento
(85%) del total del ingreso del da comercial.
Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sealado se tomar como
ingresos del referido da la diferencia entre los
 ingresos determinados por el control directo
menos el monto total entregado de los premios
otorgados. Cuando no se hubiesen entregado
dichos premios se tomar como ingreso del
mismo da el total de los ingresos determinados
por control directo.
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por
cada sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
diarios por sala o establecimiento seleccionado,
se sumar el ingreso total del da comercial de
cada mquina, obtenido de acuerdo al
procedimiento establecido en e.1, el que luego
se dividir entre el total de mquinas de la sala
o establecimiento y se multiplicar por el total
de mquinas ubicadas en la misma sala o
establecimiento.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por
cada sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales de cada sala o establecimiento
seleccionado, se seguir el procedimiento
siguiente:
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por
cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artculo,
se sumarn los montos de ingresos diarios
obtenidos y se obtendr un promedio simple.
De presentarse el supuesto sealado en el
inciso d.3, si el control se realiz en ms de
un da comercial se sumarn los ingresos
obtenidos por control directo y se dividirn
por el nmero de das comerciales
controlados, lo cual representar el promedio
de ingresos diarios.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o
establecimiento, se multiplicar por el
nmero de das comerciales del mes
obtenindose el total de ingresos presuntos
mensuales para cada sala o establecimiento
seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se
compararn con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos, informados o
declarados por el deudor tributario en los seis
(6) meses anteriores o en los meses que
corresponda cuando el deudor tributario tiene
menos de seis (6) meses explotando las
mquinas tragamonedas, tomndose el
mayor.
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese
informado o declarado ingresos, se tomar el
monto establecido por el control directo.
e.4. Clculo de los ingresos presuntos mensuales del
deudor tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales del deudor tributario se seguir el
procedimiento siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos
presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado, se sumarn
los montos obtenidos y se dividirn entre
el nmero de salas o establecimientos
verificados. Dicho resultado se tomar
como el ingreso presunto de las dems
salas o establecimientos que explota el
mismo deudor tributario. Respecto de las
salas o establecimientos en las que se
efectu el control directo, el ingreso
mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento
sealado en el inciso e.3.
ii. La suma de los ingresos de cada sala o
establecimiento seleccionado ms los
ingresos presuntos atribuidos al resto de
las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota, dar como resultado el
monto de ingresos presuntos del mes a
cargo de deudor tributario.
e.5. Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio
gravable.
Para la determinacin de los ingresos del
ejercicio gravable, se tomarn los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses
verificados por control directo, determinados
conforme al procedimiento descrito en los
prrafos anteriores, y se dividirn obteniendo un
promedio simple.
Dicho resultado se considerar como el ingreso
presunto mensual que ser atribuido a cada mes
no verificado. La suma de los ingresos presuntos
de los diez (10) meses no verificados ms la
suma de los dos (2) meses determinados
conforme lo establecido en el presente
procedimiento, constituye el ingreso presunto
del ejercicio gravable.
(103) Artculo incorporado por el Artculo 19 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(104) Artculo 72-D.- PRESUNCIN DE
REMUNERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR
Y/O REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES
Cuando la Administracin Tributaria , compruebe que el
deudor tributario califica como entidad empleadora y se
detecta que omiti declarar a uno o ms trabajadores por
los cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al Seguro
Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categora, se presumir que las remuneraciones
mensuales del trabajador no declarado, por el perodo
laborado por dicho trabajador, ser el mayor monto
remunerativo mensual obtenido de la comparacin con el
total de las remuneraciones mensuales que hubiera
registrado, o en su defecto, hubiera declarado el deudor
tributario por los perodos comprendidos en el
requerimiento, el mismo que ser determinado de la
siguiente manera:
a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de los
trabajadores de funcin o cargo similar, en los
registros del deudor tributario, consignados en ellos
durante el perodo requerido. En caso que el deudor
tributario no presente los registros requeridos por la
Administracin, se realizar dicha identificacin en
las declaraciones juradas presentadas por sta, en
los perodos comprendidos en el requerimiento.
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los
trabajadores de funcin o cargo similar en los
registros o declaraciones juradas del deudor
tributario, se tomar en cuenta la informacin de
otras entidades empleadoras de giro y/o actividad
similar que cuenten con similar volumen de
operaciones.
c) En ningn caso, la remuneracin mensual presunta
podr ser menor a la remuneracin mnima vital
vigente en los meses en los que se realiza la
determinacin de la remuneracin presunta.
Para efectos de determinar el perodo laborado por el
trabajador no registrado y/o declarado, se presumir que
en ningn caso dicho perodo es menor de seis (6) meses,
con excepcin de:
i Los trabajadores de las empresas que inicien
actividades y tengan menos de seis (6) meses de
funcionamiento, para los cuales se entender que el
tiempo de vigencia del perodo laboral no ser menor
al nmero de meses de funcionamiento.
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo
contratos sujetos a modalidad, para los cuales se
entender que el tiempo de vigencia del perodo
laboral no ser menor de tres (3) meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo
dispuesto en el presente procedimiento forman parte de
la base imponible para el clculo de las aportaciones al
Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones
de acuerdo a lo sealado en el prrafo siguiente; y de los
pagos a cuenta a realizarse va retencin del Impuesto a
la Renta de quinta categora, cuando corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual
presunta ser base de clculo para las aportaciones al
Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el
trabajador presente un escrito a la SUNAT donde seale
que se encuentra o que ha optado por pertenecer al
Sistema Nacional de Pensiones. El pago del aporte ser de
cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente
de retencin.
De corresponder la realizacin del pago a cuenta va
retencin del impuesto a la renta de quinta categora por
la remuneracin mensual presunta, ste ser de cargo de
la entidad empleadora.
Se entiende como entidad empleadora a toda persona
natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad
irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores,
instituciones pblicas, instituciones privadas, entidades
del sector pblico nacional o cualquier otro ente colectivo,
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo
relacin de dependencia o que paguen pensiones de
jubilacin cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
(104) Artculo incorporado por el Artculo 20 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION
DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza
respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacin
ms de una de las presunciones a que se refieren los
artculos anteriores, stas no se acumularn debiendo la
Administracin aplicar la que arroje el mayor monto de
base imponible o de tributo.
Artculo 74.- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS
DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes,
mercaderas, rentas, ingresos y dems elementos
determinantes de la base imponible, la Administracin
podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo normas
especficas.
(105) Artculo 75.- RESULTADOS DE LA
FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la
Administracin Tributaria emitir la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones
referidas en el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
(106) En estos casos, dentro del plazo que la
Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das
hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar
por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin
Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin
que se presente ante la Administracin Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el
proceso de fiscalizacin o verificacin.
(106) Prrafo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(105) Artculo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 76.- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial
que originan la notificacin de una resolucin de
determinacin no pueden ser objeto de una nueva
determinacin, salvo en los casos previstos en los
numerales 1 y 2 del artculo 108.
(107) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en
vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES
DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucin de Determinacin ser formulada por
escrito y expresar:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin,
cuando se rectifique la declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
(108) 8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento
de fiscalizacin. Tratndose de un procedimiento de
fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos
que han sido revisados.
(108) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en
vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn
necesariamente los requisitos establecidos en los
numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin, el
monto de la multa y los intereses. Las multas que se
calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de
fiscalizacin parcial debern contener los aspectos que
han sido revisados. En el caso de Resoluciones de Multa
emitidas por la SUNAT por el incumplimiento de las
obligaciones establecidas en el artculo 87 vinculadas a la
normativa de asistencia administrativa mutua en materia
tributaria, estas deben sealar, en lugar de lo dispuesto
en el numeral 1, a los administrados que deben cumplir
con dichas obligaciones.
(Segundo prrafo del artculo 77 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
(109) Tratndose de las Resoluciones de Multa,
contendrn necesariamente los requisitos establecidos
en los numerales 1 y 7, as como la referencia a la
infraccin, el monto de la multa y los intereses. Las
multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo
180 y que se notifiquen como resultado de un
procedimiento de fiscalizacin parcial debern contener
los aspectos que han sido revisados.
(109) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en
vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de
su publicacin.
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo
documento las Resoluciones de Determinacin y de Multa,
las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre
que la infraccin est referida a un mismo deudor
tributario, tributo y perodo.
Artculo 78.- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la
Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de
la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente
la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a
ley.
(110)3. Por tributos derivados de errores materiales de
redaccin o de clculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de pago. Para
determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administracin Tributaria considerar la base
imponible del perodo, los saldos a favor o crditos
declarados en perodos anteriores y los pagos a
cuenta realizados en estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera
el error originado por el deudor tributario al
consignar una tasa inexistente.
(110) Numeral sustituido por el Artculo 32 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon
ni determinaron su obligacin o que habiendo
declarado no efectuaron la determinacin de la
misma, por uno o ms perodos tributarios, previo
requerimiento para que realicen la declaracin y
determinacin omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un trmino de tres (3)
das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido
en el artculo siguiente, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria pueda optar por
practicarles una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una
verificacin de los libros y registros contables del
deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las rdenes de Pago que emita la Administracin, en lo
pertinente, tendrn los mismos requisitos formales que la
Resolucin de Determinacin, a excepcin de los motivos
determinantes del reparo u observacin.
Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran,
o habiendo declarado no efectuaran la determinacin de
los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos
respectivos dentro del trmino de tres (3) das hbiles
otorgado por la Administracin, sta podr emitir la Orden
de Pago, a cuenta del tributo omitido, por una suma
equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) ltimos perodos
tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplicacin respecto
a cada perodo por el cual no se declar ni determin o
habindose declarado no se efectu la determinacin de
la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma
mensual, as como de pagos a cuenta, se tomar como
referencia la suma equivalente al mayor importe de los
ltimos doce (12) meses en los que se pag o determin
el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de
aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual no se
realiz la determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo
pagado o determinado a que se refieren los prrafos
anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a la
variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de
Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar
como tributo una suma equivalente al mayor pago
realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio
similar, en los cuatro (4) ltimos perodos tributarios
anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate
de tributos de periodicidad anual o que se determinen en
forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determinar la
Orden de Pago, ser actualizado de acuerdo a la variacin
del ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima
Metropolitana por el perodo comprendido entre la fecha
de pago o la de vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin del tributo que se toma
como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracin del
tributo al que corresponde la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses
correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin
tomar aqul como base para determinar el monto de la
Orden de Pago.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de
aplicacin aun cuando la alcuota del tributo por el cual se
emite la Orden de Pago, haya variado respecto del
perodo que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada
por la determinacin de la obligacin tributaria que
posteriormente efecte el deudor tributario.
Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR
SUSPENDER LA EMISIN DE RESOLUCIONES
RDENES DE PAGO
La Administracin Tributaria tiene la facultad de
suspender la emisin de la resolucin u orden de pago,
cuyo monto no exceda el porcentaje de la UIT que para
tal efecto debe fijar la administracin tributaria; y,
acumular en un solo documento de cobranza las deudas
tributarias, incluyendo, excepto en el caso de la SUNAT,
las costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda
como de recuperacin onerosa, al amparo del inciso b) del
Artculo 27.
(Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
(111) Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y
SUSPENDER LA EMISIN DE RESOLUCIONES Y
RDENES DE PAGO
La Administracin Tributaria tiene la facultad de
suspender la emisin de la Resolucin u Orden de Pago,
cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que
para tal efecto debe fijar la Administracin Tributaria;
y, acumular en un solo documento de cobranza las
deudas tributarias incluyendo costas y gastos, sin
perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa
al amparo del inciso b) del Artculo 27.
(111) Artculo sustituido por el Artculo 33 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 81.- Artculo derogado por el Artculo
nico de la Ley N 27788, publicada el 25 de julio
de 2002.
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112)Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional
de sancionar las infracciones tributarias.
(112) Artculo sustituido por el Artculo 34 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
Artculo 83.- ELABORACION DE PROYECTOS
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su
cargo la funcin de preparar los proyectos de reglamentos
de las leyes tributarias de su competencia.
(113) Artculo 84.- ORIENTACION AL
CONTRIBUYENTE
La Administracin Tributaria proporcionar orientacin,
informacin verbal, educacin y asistencia al
contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para
orientar al contribuyente sobre conductas elusivas
perseguibles.
(113) Artculo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
Y (114) Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA
Y Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente
podr ser utilizada por la Administracin Tributaria, para
sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los
gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos
relativos a ellos, cuando estn contenidos en las
declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier
medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as
como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el
Artculo 192.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de
documentos y declaraciones tributarias que ordene el
Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de
presuncin de delito, o las Comisiones investigadoras
del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y
siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la
Administracin Tributaria remite copias completas de
los documentos ordenados debidamente autenticadas
por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios
respecto de los cuales hubiera recado resolucin que
ha quedado consentida, siempre que sea con fines de
investigacin o estudio acadmico y sea autorizado
por la Administracin Tributaria.
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria
de los datos estadsticos, siempre que por su carcter
global no permita la individualizacin de
declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
d) La informacin de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria en actos administrativos que sean el
resultado de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en el
supuesto previsto en el numeral 18 del Artculo 62 y
ante las autoridades administrativas y el Poder
Judicial, cuando los actos de la Administracin
Tributaria sean objeto de impugnacin.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte
la SUNAT, respecto a la informacin contenida en las
declaraciones referidas a los regmenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios
correspondientes aprobados por dicha entidad y en
los documentos anexos a tales declaraciones. Por
decreto supremo se regular los alcances de este
inciso y se precisar la informacin susceptible de ser
publicada.
f) La informacin que solicite el Gobierno Central
respecto de sus propias acreencias, pendientes o
canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de Ley o
por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre
otras:
1. La informacin que sobre las referidas
acreencias requiera el Gobierno Central, con la
finalidad de distribuir el canon correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio
de Economa y Finanzas, en representacin del
Gobierno Central, previa autorizacin del
Superintendente Nacional de Administracin
Tributaria.
2) La informacin requerida por las dependencias
competentes del Gobierno Central para la
defensa de los intereses del Estado Peruano en
procesos judiciales o arbitrales en los cuales este
ltimo sea parte. La solicitud de informacin
ser presentada por el titular de la dependencia
competente del Gobierno Central a travs del
Ministerio de Economa y Finanzas para la
expedicin del Decreto Supremo habilitante.
Asimismo la entrega de dicha informacin se
realizar a travs del referido Ministerio.
g) La informacin reservada que intercambien los
rganos de la Administracin Tributaria, y que
requieran para el cumplimiento de sus fines propios,
previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo
su responsabilidad.
h) La informacin reservada que se intercambie con las
Administraciones Tributarias de otros pases en
cumplimiento de lo acordado en convenios
internacionales.
(115) i) La informacin que requiera el Ministerio de
Economa y Finanzas, para evaluar, disear,
implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos
a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso
la informacin requerida permitir la identificacin de
los contribuyentes.
(115) Inciso incorporado por el Artculo 21 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
j) La informacin que requieran las entidades pblicas a
cargo del otorgamiento de prestaciones asistenciales,
econmicas o previsionales, cuando dicho
otorgamiento se encuentre supeditado al
cumplimiento de la declaracin y/o pago de tributos
cuya administracin ha sido encargada a la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria. En estos casos la solicitud
de informacin ser presentada por el titular de la
entidad y bajo su responsabilidad.
(Literal j) del Artculo 85 incorporado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y
vigente desde el 11.12.2016).
La obligacin de mantener la reserva tributaria se
extiende a quienes accedan a la informacin calificada
como reservada en virtud a lo establecido en el presente
artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y
financiero que celebren convenios con la Administracin
Tributaria de acuerdo al Artculo 55, quienes no podrn
utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador
de tributos, la Administracin Tributaria, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
podr incluir dentro de la reserva tributaria determinados
datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC) proporcione a la
Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nmero, y en general, cualquier otra informacin que
obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha
facultad no podr incluirse dentro de la reserva tributaria:
1. La publicacin que realice la Administracin
Tributaria de los contribuyentes y/o responsables,
sus representantes legales, as como los tributos
determinados por los citados contribuyentes y/o
responsables, los montos pagados, las deudas
tributarias materia de fraccionamiento y/o
aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose
por esta ltima, aqulla a la que se refiere el Artculo
115. La publicacin podr incluir el nombre
comercial del contribuyente y/o responsable, si lo
tuviera.
2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la
Administracin Tributaria tanto en lo referido a
tributos internos como a operaciones de comercio
exterior, siempre que por su carcter general no
 permitan la individualizacin de declaraciones,
informaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra
obligada a proporcionar a los contribuyentes,
responsables o terceros la informacin que pueda ser
materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y 2
del presente artculo.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y
empleados de la Administracin Tributaria que divulguen
informacin no reservada en virtud a lo establecido en el
presente artculo, ni aqullos que se abstengan de
proporcionar informacin por estar comprendida en la
reserva tributaria.
(114) Artculo sustituido por el Artculo 35 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS
FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la
Administracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones
y procedimientos que corresponda, se sujetarn a las
normas tributarias de la materia.
(116) Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por
intermedio de terceros, as sea gratuitamente, funciones o
labores permanentes o eventuales de asesora vinculadas
a la aplicacin de normas tributarias.
Artculo 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA
EFECTO DE LAS ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVS DE
SISTEMAS ELECTRNICOS, TELEMTICOS E Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
INFORMTICOS
Para efecto de las actuaciones o procedimientos
tributarios que se realicen a travs de sistemas
electrnicos, telemticos e informticos, la SUNAT
deber:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn
electrnico a todos los sujetos que deban inscribirse
en sus registros, que le permita realizar, de
corresponder, la notificacin de sus actos por el medio
electrnico a que se refiere el inciso b) del artculo
104.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que
formen parte del expediente electrnico, de acuerdo a
la resolucin de superintendencia que se apruebe
para dicho efecto, garantizando el acceso a los
mismos de los interesados.
Artculo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N. 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley.
(Ver Tercera y Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley
N. 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014).
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS
ADMINISTRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria, incluidas aquellas labores que
la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, y en especial
deben:
(Encabezado del artculo 87 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
Los administrados estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria y en especial debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria as como obtener, con ocasin de dicha
inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al
buzn electrnico a que se refiere el artculo 86-A y
a consultar peridicamente el mismo.
El administrado debe aportar todos los datos
necesarios para la inscripcin en los registros de la
Administracin Tributaria as como actualizar los
mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. Asimismo
debern cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el Artculo 11.
(Numeral 1 modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia
el da siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la
TEXTO ANTERIOR
1. Inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria aportando todos los
datos necesarios y actualizando los mismos en
la forma y dentro de los plazos establecidos
por las normas pertinentes. Asimismo debern
cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el Artculo 11.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin
Tributaria lo requiera y consignar el nmero de
identificacin o inscripcin en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo
exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales
legalmente establecidos y en los casos previstos por
las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a estos.
Asimismo, debern, segn lo establezcan las normas
legales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a travs de
cualquier medio, y en la forma y condiciones que
esta seale, la informacin que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado.
(Numeral 3 modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia
el da siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la
Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
 TEXTO ANTERIOR
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales
legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documentos
complementarios a stos. Asimismo deber
portarlos cuando las normas legales as lo
establezcan.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que los
sustituyan, registrando las actividades u operaciones
que se vinculen con la tributacin conforme a lo
establecido en las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano
y expresados en moneda nacional; salvo que se trate
de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo
a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en
cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de
los Estados Unidos de Amrica, considerando lo
siguiente:
a. La presentacin de la declaracin y el pago de
los tributos, as como el de las sanciones
relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes, se
realizarn en moneda nacional. Para tal efecto,
mediante Decreto Supremo se establecer el
procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en
periodos anteriores se tomarn en cuenta los
saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de
Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones de
Multa u otro documento que notifique la
Administracin Tributaria, sern emitidos en moneda
nacional.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la
SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados
libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin y dems antecedentes electrnicos que
sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y
condiciones que sta establezca.
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as
como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, segn seale la
Administracin, las declaraciones, informes, libros de
actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos, as como formular
las aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos
necesarios para conocer los programas y los archivos
en medios magnticos o de cualquier otra
naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la
obtencin de copias de las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, las mismas que
debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o,
de ser el caso, su representante legal.
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambin
debern presentar las declaraciones informativas en
la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT.
(118) Prrafo incorporado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la
informacin que sta requiera, o la que ordenen las
normas tributarias, sobre las actividades del deudor
tributario o de terceros con los que guarden relacin,
de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
establecidas.
7. (119)Almacenar, archivar y conservar los libros y
registros, llevados de manera manual, mecanizada o
electrnica, as como los documentos y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas con ellas, cinco
(5) aos o durante el plazo de prescripcin del
tributo, el que fuera mayor. El plazo de cinco (5) aos
se computa a partir del uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacin
de la declaracin de la obligacin tributaria
correspondiente. Tratndose de los pagos a cuenta
del impuesto a la renta, el plazo de cinco aos se
computa considerando la fecha de vencimiento de la
declaracin anual del citado impuesto.
(Primer prrafo del numeral 7 del artculo 87 modificado por
el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el
31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su
nica Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y
registros, llevados de manera manual,
mecanizada o electrnica, as como los
documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias o que estn
relacionadas con ellas, mientras el tributo no est
prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la
administracin tributaria, en un plazo de quince (15)
das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y
antecedentes mencionados en el prrafo anterior. El
plazo para rehacer los libros y registros ser fijado
por la Sunat mediante resolucin de
superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la
administracin tributaria para aplicar los
 procedimientos de determinacin sobre base
presunta a que se refiere el artculo 64.
(120) Cuando el deudor tributario est obligado o
haya optado por llevar de manera electrnica los
libros, registros o por emitir de la manera referida los
documentos que regulan las normas sobre
comprobantes de pago o aquellos emitidos por
disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT
podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y
conservacin de los mismos. La SUNAT tambin
podr sustituir a los dems sujetos que participan en
las operaciones por las que se emitan los
mencionados documentos.
(120) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
La Sunat, mediante resolucin de superintendencia,
regular el plazo por el cual almacenar, conservar
y archivar los libros, registros y documentos
referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso a
los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucin, su reconstruccin en caso de
prdida o destruccin y la comunicacin al deudor
tributario de tales situaciones.
(119) Numeral sustituido por el Artculo 13 de la Ley N
29566, publicado el 28 de julio de 2010.
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas de
programas electrnicos, soportes magnticos y otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible, cinco (5) aos o durante el
plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor,
debiendo comunicar a la Administracin Tributaria
cualquier hecho que impida cumplir con dicha
obligacin a efectos que la misma evale dicha
situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior
debe realizarse en el plazo de quince (15) das hbiles
de ocurrido el hecho.
El cmputo del plazo de cinco (5) aos se efecta
conforme a lo establecido en el numeral 7.
(Numeral 8 del artculo 87 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
8.Mantener en condiciones de operacin los
sistemas o programas electrnicos, soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible,
por el plazo de prescripcin del tributo, debiendo
comunicar a la Administracin Tributaria cualquier
hecho que impida cumplir con dicha obligacin a
efectos de que la misma evale dicha situacin.
La comunicacin a qe se refiere el prrafo anterior
deber realizarse en el plazo de quince (15)
das hbiles de ocurrido el hecho.
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria
cuando su presencia sea requerida por sta para el
esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el
comprobante de pago o gua de remisin
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la
materia para que el traslado de los bienes se realice.
11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los
comprobantes de pago que permitan sustentar costo
o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la
posesin, cuando la Administracin Tributaria lo
requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que
hayan tenido acceso, relacionada a terceros
independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria, como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar,
bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio
o de terceros, la informacin a que se refiere el
prrafo anterior y es extensible a los representantes
que se designen al amparo del numeral 18 del
Artculo 62.
13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos,
equipos u otros medios utilizados para el control
tributario proporcionados por SUNAT con las
condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por
sta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes,
valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as
como los derechos de crdito cuyos titulares sean
aquellos sujetos en cobranza coactiva que la SUNAT
les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de
Superintendencia se designar a los sujetos obligados
a proporcionar dicha informacin, as como la forma,
plazo y condiciones en que deben cumplirla.
(Numeral 14 del artculo 87 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
(121) 14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su
poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y
otros, as como los derechos de crdito cuyos
titulares sean aquellos deudores en cobranza
coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto
mediante Resolucin de Superintendencia se
designar a los sujetos obligados a proporcionar
dicha informacin, as como la forma, plazo y
condiciones en que deben cumplirla.
(121) Numeral incorporado por el Artculo 22 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
15. Permitir que la SUNAT realice las acciones que
corresponda a las diversas formas de asistencia
administrativa mutua, para lo cual los administrados
deben:
 15.1 Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, segn seale
la Administracin, las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y
cualquier documento, en la forma, plazos y
condiciones en que sean requeridos as como
sus respectivas copias, las cuales deben ser
refrendadas por el sujeto o por su
representante legal; y de ser el caso, realizar
las aclaraciones que le soliciten.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los
datos necesarios para conocer los programas y
los archivos en medios magnticos o de
cualquier otra naturaleza.
15.2 Concurrir a las oficinas de la SUNAT, cuando su
presencia sea requerida, de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 4 del artculo 62,
para efecto de esclarecer o proporcionar la
informacin que le sea solicitada en
cumplimiento de la normativa de asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.
15.3 Presentar a la SUNAT las declaraciones
informativas para el cumplimiento de la
asistencia administrativa mutua, en la forma,
plazo y condiciones que esta establezca
mediante Resolucin de Superintendencia. La
obligacin a que se refiere el presente numeral
incluye a las personas jurdicas, entes jurdicos
y la informacin que se establezca mediante
decreto supremo.
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero
nacional y otras entidades, debern presentar
peridicamente la informacin sobre las cuentas y los
datos de identificacin de sus titulares referentes a
nombre, denominacin o razn social, nacionalidad,
residencia, fecha y lugar de nacimiento o constitucin
y domicilio, entre otros datos, conforme a lo que se
establezca en el Decreto Supremo a que se refiere el
artculo 143-A de la Ley N 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Lo sealado en el presente numeral comprende la
informacin de la identidad y de la titularidad del
beneficiario final conforme a lo que se establezca por
Decreto Supremo.
Mediante decreto supremo se podr establecer las
normas complementarias para la mejor aplicacin de lo
dispuesto en el presente numeral.
(Numeral 15 del artculo 87 incorporado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
(117) Artculo sustituido por el Artculo 37 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(122) Artculo 88.- DE LA DECLARACIN
TRIBUTARIA
88.1 Definicin, forma y condiciones de
presentacin
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y
lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin de la obligacin
tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor
tributario, podr autorizar la presentacin de la
declaracin tributaria por medios magnticos, fax,
transferencia electrnica, o por cualquier otro medio que
seale, previo cumplimiento de las condiciones que se
establezca mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer
para determinados deudores la obligacin de presentar la
declaracin en las formas antes mencionadas y en las
condiciones que sealen para ello.
Los deudores tributarios debern consignar en su
declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos
solicitados por la Administracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda
declaracin tributaria es jurada.
88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o
rectificatoria
La declaracin referida a la determinacin de la obligacin
tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de
presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin
podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin,
presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria
respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr
presentarse declaracin rectificatoria alguna.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se
efectuara en la forma y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su
presentacin siempre que determine igual o mayor
obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de
un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes
a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la
Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o
fiscalizacin posterior.
La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad
a la culminacin de un procedimiento de fiscalizacin
parcial que comprenda el tributo y perodo fiscalizado y
que rectifique aspectos que no hubieran sido revisados en
dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de su
presentacin siempre que determine igual o mayor
obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de
un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes
a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la
Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o
fiscalizacin posterior.
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el
prrafo anterior surta efectos, la deuda tributaria
determinada en el procedimiento de fiscalizacin parcial
que se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracin
no podr ser materia de un procedimiento de cobranza
coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la
resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto en
el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar el
desconocimiento de los reparos efectuados en la
mencionada fiscalizacin parcial.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria
presentada con posterioridad al plazo otorgado por la
Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo
75 o una vez culminado el proceso de verificacin o
fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de los
tributos y perodos o por los tributos y perodos,
respectivamente que hayan sido motivo de verificacin o
fiscalizacin, salvo que la declaracin rectificatoria
determine una mayor obligacin.
(122) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
(123) Artculo 89.- CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones
tributarias debern ser cumplidas por sus representantes
legales.
(123) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
(124) Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personera
jurdica, las obligaciones tributarias se cumplirn por
quien administre los bienes o en su defecto, por
cualquiera de los integrantes de la entidad, sean personas
naturales o jurdicas.
(124) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
(125) Artculo 91.- CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES
CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las
obligaciones tributarias se cumplirn por los
representantes legales, administradores, albaceas o, en
su defecto, por cualquiera de los interesados.
(125) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artculo 92.- DERECHOS DE LOS
ADMINISTRADOS
Los administrados tienen derecho, entre otros a:
(Encabezado del Artculo 92 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el
personal al servicio de la Administracin Tributaria;
(127) b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente
o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en
exceso, en el caso de personas naturales, incluye a
los herederos y causahabientes del deudor tributario
quienes podrn solicitarlo en los trminos
establecidos por el Artculo 39.
(127) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,
conforme a las disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda
contencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el presente Cdigo;
(128) e) Conocer el estado de tramitacin de los
procedimientos en que sea parte as como la
identidad de las autoridades de la Administracin
Tributaria encargadas de stos y bajo cuya
responsabilidad se tramiten aqullos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo
establecido en el Artculo 131.
(128) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal
Fiscal;
g) Solicitar la no aplicacin de intereses, de la
actualizacin en funcin al ndice de Precios al
Consumidor, de corresponder, y de sanciones en los
casos de duda razonable o dualidad de criterio de
acuerdo a lo previsto en el Artculo 170.
(Inciso g) del artculo 92 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y
vigente desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y
sanciones en los casos de duda razonable o
dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto
en el Artculo 170;
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver
los procedimientos tributarios o por cualquier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el
presente Cdigo;
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los
artculos 93 y 95-A, y obtener la debida orientacin
respecto de sus obligaciones tributarias;
(Inciso i) modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entrar en
vigencia a los 120 das hbiles computados a partir de la
entrada en vigencia de dicha Ley conforme al numeral 4 de su
Quinta Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
i) Formular consulta a travs de las entidades
representativas, de acuerdo a lo establecido en
el Artculo 93, y obtener la debida orientacin
respecto de sus obligaciones tributarias;
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a
la Administracin Tributaria en los trminos sealados
en el Artculo 85;

k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones
por l presentadas a la Administracin Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que
se encuentran en poder de la Administracin
Tributaria;
(129) m) Contar con el asesoramiento particular que
consideren necesario, cuando se le requiera su
comparecencia, as como a que se le haga entrega de
la copia del acta respectiva, luego de finalizado el
acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
(129) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas
tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo
36;
o) Solicitar a la Administracin Tributaria la prescripcin
de las acciones de la Administracin Tributaria
previstas en el artculo 43, incluso cuando no hay
deuda pendiente de cobranza.
(Inciso o) del artculo 92 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y
vigente desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de
la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y
facilidades necesarias para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, de conformidad con las
normas vigentes.
(130) q) Designar hasta dos (2) representantes durante el
procedimiento de fiscalizacin, con el fin de tener
acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
(130) Literal incorporado por el Artculo 39 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados,
podrn ejercer los conferidos por la Constitucin, por este
Cdigo o por leyes especficas.
(126) Artculo sustituido por el Artculo 24 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES
Las entidades representativas de las actividades
econmicas, laborales y profesionales, as como las
entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular
consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el
prrafo precedente sern devueltas no pudiendo originar
respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo.
(131)Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS
Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de
la Administracin Tributaria competente, el mismo que
deber dar respuesta al consultante en un plazo no mayor
de noventa (90) da hbiles computados desde el da hbil
siguiente a su presentacin. La falta de contestacin en
dicho plazo no implicar la aceptacin de los criterios
expresados en el escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio
cumplimiento para los distintos rganos de la
Administracin Tributaria.
Tratndose de consultas que por su importancia lo
amerite, el rgano de la Administracin Tributaria emitir
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
respecto del asunto consultado, la misma que ser
publicada en el Diario Oficial.
El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo no se aplicar en aquellos casos en que para la
absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de otras
entidades externas a la Administracin Tributaria.
El procedimiento para la atencin de las consultas
escritas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado en
el primer prrafo del presente artculo, ser establecido
mediante Decreto Supremo.
(131) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION
NORMATIVA
En los casos en que existiera deficiencia o falta de
precisin en la norma tributaria, no ser aplicable la regla
que contiene el artculo anterior, debiendo la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT proceder a la elaboracin del proyecto de ley o
disposicin reglamentaria correspondiente. Cuando se
trate de otros rganos de la Administracin Tributaria,
debern solicitar la elaboracin del proyecto de norma
legal o reglamentaria al Ministerio de Economa y
Finanzas.
Artculo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con inters legtimo y directo podr
consultar a la SUNAT sobre el rgimen jurdico tributario
aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al
mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya
obligacin tributaria no hubiera nacido al momento de la
presentacin de la consulta o, tratndose de
procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no
se haya iniciado el trmite del manifiesto de carga o la
numeracin de la declaracin aduanera de mercancas.
La consulta particular ser rechazada liminarmente si los
hechos o las situaciones materia de consulta han sido
materia de una opinin previa de la SUNAT conforme al
artculo 93 del presente Cdigo.
La consulta ser presentada en la forma, plazo y
condiciones que se establezca mediante decreto supremo;
debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en
el presente artculo, en dicho decreto supremo o se
encuentre en los supuestos de exclusin que este tambin
establezca. La SUNAT deber abstenerse de responder a
consultas particulares cuando detecte que el hecho o la
situacin caracterizados que son materia de consulta se
encuentren incursas en un procedimiento de fiscalizacin
o impugnacin en la va administrativa o judicial, aunque
referido a otro deudor tributario, segn lo establezca el
decreto supremo.
La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los
deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacin y documentacin que se estime necesaria,
otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles,
ms el trmino de la distancia de ser el caso. La SUNAT
dar respuesta al consultante en el plazo que se seale
por decreto supremo.
La contestacin a la consulta escrita tendr efectos
vinculantes para los distintos rganos de la SUNAT
exclusivamente respecto del consultante, en tanto no se
modifique la legislacin o la jurisprudencia aplicable; no
se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias del
caso consultado; una variable no contemplada en la
consulta o su respuesta no determine que el sentido de
esta ltima haya debido ser diferente; o los hechos o
situaciones concretas materia de consulta, a criterio de la
SUNAT aplicando la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, no correspondan a actos simulados o a
supuestos de elusin de normas tributarias.
La presentacin de la consulta no eximir del
cumplimiento de las obligaciones tributarias ni interrumpe
los plazos establecidos en las normas tributarias para
dicho efecto. El consultante no podr interponer recurso
alguno contra la contestacin de la consulta, pudiendo
hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos
administrativos que se dicten en aplicacin de los criterios
contenidos en ellas.
La informacin provista por el deudor tributario podr ser
utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su funcin
fiscalizadora que incluye la inspeccin, la investigacin y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
Las absoluciones de las consultas particulares sern
publicadas en el portal de la SUNAT, en la forma
establecida por decreto supremo.
(Artculo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entrar en vigencia a
los 120 das hbiles computados a partir de la entrada en vigencia
de dicha Ley conforme al numeral 4 y a su Quinta Disposicin
Complementaria Final).
(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final y nica
Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30296
publicada el 31 de diciembre de 2014).
TITULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
(132) Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS
MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico,
los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios
y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la
Administracin Tributaria la informacin relativa a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias y
adicionalmente, en el caso de la SUNAT, aquella necesaria
para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en
materia tributaria, de la que tengan conocimiento en el
ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
(Primer prrafo del artculo 96 modificado por el artculo 3
del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico,
los funcionarios y servidores pblicos, notarios,
fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y
proporcionarn a la Administracin Tributaria las
informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el
ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo
solicitado expresamente por la Administracin Tributaria,
as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus
funciones.
(132) Artculo sustituido por el Artculo 40 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR,
USUARIO, DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA.
Las personas que compren bienes o reciban servicios
estn obligadas a exigir que se les entregue los
comprobantes de pago por las compras efectuadas o por
los servicios recibidos, as como los documentos
relacionados directa o indirectamente con estos, ya sean
impresos o emitidos electrnicamente.
Las personas que presten el servicio de transporte de
bienes estn obligadas a exigir al remitente los
comprobantes de pago, las guas de remisin y/o los
documentos que correspondan a los bienes, as como a:
a) portarlos durante el traslado o,
b) en caso de documentos emitidos y otorgados
electrnicamente, facilitar a la SUNAT, a travs de
cualquier medio, y en la forma y condiciones que
aquella seale mediante la resolucin respectiva, la
informacin que permita identificar en su base de
datos, los documentos que sustentan el traslado,
durante este o incluso despus de haberse realizado
el mismo.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el
transportista estn obligados, cuando fueran requeridos,
a exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin y
/o documentos a los funcionarios de la administracin
tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a travs de
cualquier medio, y en la forma y condiciones que indique
la SUNAT mediante resolucin, cualquier informacin que
permita identificar los documentos que sustentan el
traslado.
Adems, los destinatarios y los transportistas que indique
la SUNAT debern comunicar a esta, en la forma y
condiciones que seale, aspectos relativos a los bienes
que se trasladan y/o a la informacin de los documentos
que sustentan el traslado. El incumplimiento de la forma y
condiciones, de acuerdo a lo que seale la SUNAT,
determinar que se tenga como no presentada la referida
comunicacin.
(Artculo modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR,
USUARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o reciban servicios
estn obligadas a exigir que se les entregue los
comprobantes de pago por las compras efectuadas o por
los servicios recibidos.
(133) Las personas que presten el servicio de transporte
de bienes estn obligadas a exigir al remitente los
comprobantes de pago, guas de remisin y/o
documentos que correspondan a los bienes, as como a
llevarlos consigo durante el traslado.
(133) Prrafo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(134) En cualquier caso, el comprador, el usuario y el
transportista estn obligados a exhibir los referidos
comprobantes, guas de remisin y/o documentos a los
funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando
fueran requeridos.
(134) Prrafo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
TITULO VII
TRIBUNAL FISCAL
(135) Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL
FISCAL
El Tribunal Fiscal est conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el
Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos
los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado
de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los
procedimientos que permitan el mejor desempeo de
las funciones del Tribunal Fiscal as como la
unificacin de los criterios de sus Salas.
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el
Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera
de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a
tratarse estuvieran referidos a disposiciones de
competencia exclusiva de las Salas especializadas en
materia tributaria o de las Salas especializadas en
materia aduanera, el Pleno podr estar integrado
exclusivamente por las Salas competentes por razn
de la materia, estando presidida por el Presidente del
Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.
Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podr
convocar a Sala Plena, de oficio o a peticin de los
Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas, por
temas vinculados a asuntos de competencia de stos.
Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a estos temas
que se ajusten a lo establecido en el Artculo 154
sern recogidos en las resoluciones de la Oficina de
Atencin de Quejas.
(Tercer prrafo del numeral 2 incorporado por el Artculo 16
de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014,
que entr en vigencia al da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).
3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal
Administrativo encargado de la funcin
administrativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser
establecido por Decreto Supremo segn las
necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La
especialidad de las Salas ser establecida por el
Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en
cuenta la materia, el tributo, el rgano administrador
y/o cualquier otro criterio general que justifique la
implementacin de la especialidad. Cada Sala est
conformada por tres (3) vocales, que debern ser
profesionales de reconocida solvencia moral y
versacin en materia tributaria o aduanera segn
corresponda, con no menos de cinco (5) aos de
ejercicio profesional o diez (10) aos de experiencia
en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los
cuales uno ejercer el cargo de Presidente de Sala.
Adems contarn con un Secretario Relator de
profesin abogado y con asesores en materia
tributaria y aduanera.
5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los
Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas, de
profesin abogado.
Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente
artculo desempearn el cargo a tiempo completo y a
dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su
profesin, actividades mercantiles e intervenir en
entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el
ejercicio de la docencia universitaria.
(135) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(136) Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y
RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL
FISCAL
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems
Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante
Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de
Economa y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al
Presidente de las Salas Especializadas, disponer la
conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios
Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante
Resolucin Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada
tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de sus
cargos si incurren en negligencia, incompetencia o
inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carcter
disciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276 y
su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento de
nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal
Fiscal.
(136) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(137) Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE LOS
VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se
abstendrn de resolver en los casos previstos en el
Artculo 88 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
(137) Artculo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES
DEL TRIBUNAL FISCAL
(138) Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la
periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena.
Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los
tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2)
votos conformes, salvo en las materias de menor
complejidad que sern resueltas por los vocales del
Tribunal Fiscal como rganos unipersonales. Para estos
efectos, mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las
materias consideradas de menor complejidad.
(138) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
1. Conocer y resolver en ltima instancia
administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de
la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones
interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, otros actos
administrativos que tengan relacin directa con la
determinacin de la obligacin tributaria; as como contra
las Resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Tambin podr conocer y resolver en ltima instancia
administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de
Multa que se apliquen por el incumplimiento de las
obligaciones relacionadas con la asistencia administrativa
mutua en materia tributaria.
(Numeral 1 del Artculo 101 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N. 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
(139) 1. Conocer y resolver en ltima instancia
administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de
la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones
interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos
administrativos que tengan relacin directa con la
determinacin de la obligacin tributaria; as como
contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
(139) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(140) 2. Conocer y resolver en ltima instancia
administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que
expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y
los pertinentes al Cdigo Tributario.
(140) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
3. Conocer y resolver en ltima instancia
administrativa, las apelaciones respecto de la sancin de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las sanciones que
sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el
Artculo 183, segn lo dispuesto en las normas sobre la
materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se
susciten en materia tributaria.
(141) 5. Atender las quejas que presenten los
administrados contra la Administracin Tributaria, cuando
existan actuaciones o procedimientos que los afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; las
que se interpongan de acuerdo con la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
en materia aduanera; as como las dems que sean de
competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco
normativo aplicable.
(Primer prrafo del numeral 5 del artculo 101 modificado por el
artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1315, publicado el
31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
5. Atender las quejas que presenten los deudores
tributarios contra la Administracin Tributaria, cuando
existan actuaciones o procedimientos que los afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo;
las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
en materia aduanera; as como las dems que sean de
competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco
normativo aplicable.
La atencin de las referidas quejas ser efectuada por
la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
(141) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su
competencia.
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las
normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias
en la legislacin tributaria y aduanera.
8. Resolver en va de apelacin las terceras que se
interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.

(142) 9. Celebrar convenios con otras entidades del
Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus
resoluciones, as como otros que permitan el mejor
desarrollo de los procedimientos tributarios.
(142) Numeral incorporado por el Artculo 26 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(143) Artculo 102.- JERARQUIA DE LAS NORMAS
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de
mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber ser
emitida con carcter de jurisprudencia de observancia
obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo
154.
(143) Artculo sustituido por el Artculo 27 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO I. DISPOSICIONES GENERALES
TITULO
PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA
II.
TITULO PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
III. TRIBUTARIO
TITULO DEMANDA CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVA
IV. ANTE EL PODER JUDICIAL
TITULO V. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
(144) Artculo 103.- ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados
y constarn en los respectivos instrumentos o
documentos.
(144) Artculo sustituido por el Artculo 44 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(145) Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
La Notificacin de los actos administrativos se realizar,
indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
(146) a) Por correo certificado o por mensajero, en el
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de
la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de
la diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i)Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
deudor tributario.
(ii)Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identificacin que corresponda.
(iii)Nmero de documento que se notifica.
(iv)Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de
la negativa.
(v)Fecha en que se realiza la notificacin.
La notificacin efectuada por medio de este inciso, as
como la contemplada en el inciso f), efectuada en el
domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor
tributario no haya comunicado el cambio del mencionado
domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a la
recepcin se entiende realizada cuando el deudor
tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o
cualquier persona mayor de edad y capaz que se
encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la
recepcin del documento que se pretende notificar o,
recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva
y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que
sea relevante el motivo de rechazo alegado.
(146) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(147) b) Por medio de sistemas de comunicacin
electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega
por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico
aprobado por la SUNAT u otras Administraciones
- Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita la transmisin
o puesta a disposicin de un mensaje de datos o
documento, la notificacin se considerar efectuada el da
hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de
datos o documento.
(Segundo prrafo del inciso b) del artculo 104 modificado por el
artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el
10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
Tratndose del correo electrnico u otro medio
electrnico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal
que permita la transmisin o puesta a disposicin de un
mensaje de datos o documento, la notificacin se
considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha
del depsito del mensaje de datos o documento.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico
aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la
transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de
datos o documento, la notificacin se considerar
efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del
mensaje de datos o documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
establecer los requisitos, formas, condiciones, el
procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como
las dems disposiciones necesarias para la notificacin
por los medios referidos en el segundo prrafo del
presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los
requisitos, formas y dems condiciones se establecern
mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa y
Finanzas.
En el caso de expedientes electrnicos, la notificacin de
los actos administrativos se efectuar bajo la forma
prevista en este inciso; salvo en aquellos casos en que se
notifique un acto que deba realizarse en forma inmediata
de acuerdo a lo establecido en el presente Cdigo,
supuesto en el cual se emplear la forma de notificacin
que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo dispuesto
en el presente artculo.
(ltimo prrafo del inciso b) del artculo 104 incorporado por el
artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el
10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016).
(147) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier
circunstancia el deudor tributario, su representante o
apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa
deber contener, como mnimo, los datos indicados en el
segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta
forma de notificacin.
(Inciso modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier
circunstancia el deudor tributario, su representante o
apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no
hallado o de no habido, la notificacin por constancia
administrativa de los requerimientos de subsanacin
regulados en los Artculos 23, 140 y 146 podr
efectuarse con la persona que se constituya ante la
SUNAT para realizar el referido trmite.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa
deber contener, como mnimo, los datos indicados en
el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz
esta forma de notificacin
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la
Administracin Tributaria, en los casos de extincin de la
deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa
o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin,
la Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha
deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en
uno de mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber
contener el nombre, denominacin o razn social de la
persona notificada, el nmero de RUC o el documento de
identidad que corresponda y la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido
o cuando el domicilio del representante de un no
domiciliado fuera desconocido, la SUNAT realizar la
notificacin de la siguiente forma:
(Encabezado modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no
habido o cuando el domicilio del representante de un no
domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar
la notificacin por cualquiera de las formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de
manera personal al deudor tributario, al
representante legal o apoderado, o con
certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia,
segn corresponda, en el lugar en que se los
ubique. Tratndose de personas jurdicas o
empresas sin personera jurdica, la
notificacin podr ser efectuada con el
representante legal en el lugar en que se le
ubique, con el encargado o con algn
dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificacin de la
negativa a la recepcin, efectuada por el
encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicacin en la pgina web de la
SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales
o en su defecto, en uno de mayor circulacin
de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente
numeral, en lo pertinente, deber contener el
nombre, denominacin o razn social de la
persona notificada, el nmero de RUC o
nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en
el que consta el acto administrativo, as como
la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo
o multa, el monto de stos y el perodo o el
hecho gravado; as como las menciones a
otros actos a que se refiere la notificacin.
3) Por las formas establecidas en los incisos b),c)
y f) del presente Artculo. En caso que los
actos a notificar sean los requerimientos de
subsanacin regulados en los Artculos 23,
140 y 146, cuando se emplee la forma de
notificacin a que se refiere el inciso c), sta
podr efectuarse con la persona que se
constituya ante la SUNAT para realizar el
referido trmite.
(Numeral 3 incorporado por el Artculo 16 de la Ley
N 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014,
que entr en vigencia al da siguiente de su
publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo
imputable a ste distinto a las situaciones descritas en el
primer prrafo de este inciso, podr emplearse la forma
de notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin
embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere el
numeral 2, sta deber realizarse en la pgina web de la
Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
(148) f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en
dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn
en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.

El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener,
como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.
(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la
notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de
notificacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar
el Ceduln en el domicilio fiscal, y que los documentos a
notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
(148) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln
ni dejar los documentos materia de la notificacin, la
SUNAT notificar conforme a lo previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera optado por sealar un
domicilio procesal electrnico y el acto administrativo no
corresponda ser notificado de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso b), la notificacin se realizar utilizando la forma
que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo previsto en
el presente artculo. En el caso que el deudor tributario
hubiera optado por un domicilio procesal fsico y la forma
de notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser
realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la
recepcin, o no existiera persona capaz para la recepcin
de los documentos, se fijar en el domicilio procesal fsico
una constancia de la visita efectuada y se proceder a
notificar en el domicilio fiscal.
(Segundo prrafo del artculo 104 modificado por el artculo 3
del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio
procesal y la forma de notificacin a que se refiere el
inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse
cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera
persona capaz para la recepcin de los documentos, se
fijar en el domicilio procesal una constancia de la
visita efectuada y se proceder a notificar en el
domicilio fiscal.
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio
procesal y la forma de notificacin a que se refiere el
inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado,
hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona
capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en el
domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y
se proceder a notificar en el domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado
notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir
con los requisitos legales, la persona a quien ha debido
notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin
que demuestre o suponga su conocimiento. Se
considerar como fecha de la notificacin aqulla en que
se practique el respectivo acto o gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referidas en los
incisos a), b), d), f) y la publicacin sealada en el
numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del
inciso e) del presente artculo, la Administracin Tributaria
deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de
quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en
que emiti el documento materia de la notificacin, ms
el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto cuando
se trate de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del
Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto en el
citado numeral.
(149) El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin
mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad,
cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable
a ste. Dicha publicacin deber contener el nombre,
denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad
que corresponda, la numeracin del documento en el que
consta el acto administrativo, as como la mencin a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y
el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a
otros actos a que se refiere la notificacin.
(149) Prrafo incorporado por el Artculo 24 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(145) Artculo sustituido por el Artculo 45 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(150) Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA
PGINA WEB Y PUBLICACIN.
Cuando los actos administrativos afecten a una
generalidad de deudores tributarios de una localidad o
zona, su notificacin podr hacerse mediante la pgina
web de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o
en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulacin en dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo
pertinente, deber contener lo siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o
razn social de la persona notificada, el nmero
de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el
que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
gravado; as como las menciones a otros actos a
que se refiere la notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto,
en uno de los diarios de mayor circulacin en
dicha localidad: el nombre, denominacin o razn
social de la persona notificada, el nmero de RUC
o nmero del documento de identidad que
 corresponda y la remisin a la pgina web de la
Administracin Tributaria.
(150) Artculo sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(151) Artculo 106.- EFECTOS DE LAS
NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn
sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral
2) del primer prrafo del inciso e) del Artculo 104 stas
surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la
publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor
circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del
documento en el que conste el acto administrativo
notificado que hubiera sido materia de publicacin, se
produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del
presente Cdigo as como la publicacin sealada en el
segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn
efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima
publicacin, aun cuando la entrega del documento en que
conste el acto administrativo notificado se produzca con
posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web
surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a su
incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efecto al momento
de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que
ordenan trabar y levantar medidas cautelares,
requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los dems actos que se
realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido
en este Cdigo.
(ltimo prrafo del artculo 106 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al
momento de su recepcin cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares,
requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a
las disposiciones pertinentes y en los dems actos que
se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
(151) Artculo sustituido por el Artculo 47 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(152) Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN
O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE SU
NOTIFICACIN
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser
revocados, modificados o sustituidos por otros, antes de
su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras
podrn revocar, modificar o sustituir sus actos, antes de
su notificacin.
(152) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(153)Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN,
SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS
DESPUS DE LA NOTIFICACIN
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria
slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos en los siguientes casos:
(154) 1. Cuando se detecten los hechos contemplados en
el numeral 1 del artculo 178, as como los casos de
connivencia entre el personal de la Administracin
Tributaria y el deudor tributario;
(154) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que
entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a
la fecha de su publicacin.
2. Cuando la Administracin detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a su emisin
que demuestran su improcedencia o cuando se trate
de errores materiales, tales como los de redaccin o
clculo.
(155) 3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior
procedimiento de fiscalizacin de un mismo tributo y
perodo tributario establezca una menor obligacin
tributaria. En este caso, los reparos que consten en
la resolucin de determinacin emitida en el
procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern
considerados en la posterior resolucin que se
notifique.
(155) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que
entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a
la fecha de su publicacin.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que
existan circunstancias posteriores a la emisin de sus
actos, as como errores materiales, y dictar el
procedimiento para revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos, segn corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin,
sustitucin o complementacin ser declarada por la
misma rea que emiti el acto que se modifica, con
excepcin del caso de connivencia a que se refiere el
numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la
declaracin ser expedida por el superior jerrquico del
rea emisora del acto.
(153) Artculo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(156) Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE
LOS ACTOS
(157) Los actos de la Administracin Tributaria son nulos
en los casos siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn
de la materia. Para estos efectos, se entiende
por rganos competentes a los sealados en el
Ttulo I del Libro II del presente Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior;
 3. Cuando por disposicin administrativa se
establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la
aprobacin automtica o por silencio
administrativo positivo, por los que se adquiere
facultades o derechos, cuando son contrarios al
ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen
con los requisitos, documentacin o trmites
esenciales para su adquisicin.
(157) Prrafo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables
cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el
Artculo 77; y,
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de
la Administracin Tributaria sometidos a
jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido
sin respetar la referida jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean
convalidados por la dependencia o el funcionario al que le
corresponda emitir el acto.
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser
declarados nulos de manera total o parcial. La nulidad
parcial del acto administrativo no alcanza a las otras
partes del acto que resulten independientes a la parte
nula, salvo que sea su consecuencia o se encuentren
vinculados, ni impide la produccin de efectos para los
cuales no obstante el acto pueda ser idneo, salvo
disposicin legal en contrario.
(ltimo prrafo del artculo 109 incorporado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
(156) Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(158) Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD
DE LOS ACTOS.
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del
procedimiento administrativo, podr declarar de oficio la
nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin,
en los casos que corresponda, con arreglo a este Cdigo,
siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos
mediante el Procedimiento Contencioso Tributario a que
se refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante la
reclamacin prevista en el Artculo 163 del presente
Cdigo, segn corresponda, con excepcin de la nulidad
del remate de bienes embargados en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, que ser planteada en dicho
procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro
del plazo de tres (3) das de realizado el remate de los
bienes embargados.
(158) Artculo sustituido por el Artculo 51 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 111.- UTILIZACIN DE SISTEMAS DE
COMPUTACIN, ELECTRNICOS, TELEMTICOS,
INFORMTICOS, MECNICOS Y SIMILARES POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria podr utilizar, para sus
actuaciones y procedimientos, sistemas electrnicos,
telemticos, informticos, mecnicos y similares.
Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los
actos de la administracin tributaria realizados mediante
la emisin de documentos por los sistemas a que se
refiere el prrafo anterior, siempre que estos, sin
necesidad de llevar las firmas originales, contengan los
datos e informaciones necesarias para la acertada
comprensin del contenido del respectivo acto y del
origen del mismo.
Cuando la Administracin Tributaria acte de forma
automatizada, deber indicar el nombre y cargo de la
autoridad que lo expide, as como garantizar la
identificacin de los rganos o unidades orgnicas
competentes responsables de dicha actuacin, as como
de aquellos, que, de corresponder, resolvern las
impugnaciones que se interpongan. La Administracin
Tributaria establecer las actuaciones y procedimientos de
su competencia que se automatizarn, la forma y
condiciones de dicha automatizacin, incluida la
regulacin de los sistemas electrnicos, telemticos,
informticos y similares que se utilizarn para tal efecto,
as como las dems normas complementarias y
reglamentarias necesarias para la aplicacin del presente
Artculo.
(Artculo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 111.- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS
DE COMPUTACIN Y SIMILARES
Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los
actos de la Administracin Tributaria realizados mediante
la emisin de documentos por sistemas de computacin,
electrnicos, mecnicos y similares, siempre que esos
documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales,
contengan los datos e informaciones necesarias para la
acertada comprensin del contenido del respectivo acto y
del origen del mismo.
Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems de los que se
establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalizacin.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso.
(Artculo modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems de los que se
establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Procedimiento Contencioso-Tributario.
3. Procedimiento No Contencioso.
Artculo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE
LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al presente Cdigo o sus
normas reglamentarias o complementarias realicen los
administrados y terceros ante la Administracin Tributaria
o el Tribunal Fiscal podrn efectuarse mediante sistemas
electrnicos, telemticos, informticos, teniendo estas la
misma validez y eficacia jurdica que las realizadas por
medios fsicos, en tanto cumplan con lo que se establezca
en las normas que se aprueben al respecto. Tratndose
de SUNAT, estas normas se aprobarn mediante
resolucin de superintendencia, y tratndose del Tribunal
Fiscal, mediante resolucin ministerial del Sector
Economa y Finanzas.
(Artculo 112-A modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el
11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE
LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al presente Cdigo o sus
normas reglamentarias o complementarias realicen los
administrados y terceros ante la SUNAT podrn
efectuarse mediante sistemas electrnicos, telemticos,
informticos de acuerdo a lo que se establezca mediante
resolucin de superintendencia, teniendo estas la misma
validez y eficacia jurdica que las realizadas por medios
fsicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en la
resolucin de superintendencia correspondiente.
(Artculo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
(Ver Tercera y Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley
N 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014).
Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o
informticos para el llevado o conservacin del expediente
electrnico que se origine en los procedimientos
tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera
total o parcial en dichos medios, deber respetar los
principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la
proteccin de los datos personales de acuerdo a lo
establecido en las normas sobre la materia, as como el
reconocimiento de los documentos emitidos por los
referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos que se generen en estos
procedimientos o actuaciones tendrn la misma validez y
eficacia que los documentos en soporte fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos
electrnicos tendrn validez ante cualquier entidad
siempre que para su expedicin se utilicen los
mecanismos que aseguren su identificacin como
representaciones del original que la Administracin
Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.
c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos
podr ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a
disposicin del expediente electrnico o de dichos
documentos.
d) Si el procedimiento se inicia directamente en el
Tribunal Fiscal, la presentacin de documentos, la
remisin de expedientes, y cualquier otra actuacin
referida a dicho procedimiento, podr ser sustituida para
todo efecto legal por la utilizacin de sistemas
electrnicos, telemticos o informticos.
Si el procedimiento se inicia en la Administracin
Tributaria, la elevacin o remisin de expedientes
electrnicos o documentos electrnicos entre la
Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal, se efectuar
segn las reglas que se establezcan para su
implementacin mediante convenio celebrado al amparo
de lo previsto en el numeral 9 del artculo 101.
En cualquier caso, los requerimientos que efecte el
Tribunal Fiscal tanto a la Administracin Tributaria como a
los administrados, podr efectuarse mediante la
utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o
informticos.
e) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la
presentacin o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados esta se entender cumplida,
de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que se
realice en aquella direccin o sitio electrnico que la
Administracin Tributaria defina como el canal de
comunicacin entre el administrado y ella.
La SUNAT regula mediante resolucin de superintendencia
la forma y condiciones en que sern llevados y archivados
los expedientes de las actuaciones y procedimientos
tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena regula
la forma y condiciones en que se registrarn los
expedientes y documentos electrnicos, as como las
disposiciones que regulen el acceso a dichos expedientes
y documentos, garantizando la reserva tributaria.
(Artculo 112-B modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el
11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN
LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS DE LA SUNAT
La SUNAT regula, mediante resolucin de
superintendencia, la forma y condiciones en que sern
llevados y archivados los expedientes de las actuaciones
y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad
a estos.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o
informticos para el llevado o conservacin del
expediente electrnico que se origine en los
procedimientos tributarios o actuaciones, que sean
llevados de manera total o parcial en dichos medios,
deber respetar los principios de accesibilidad e igualdad
y garantizar la proteccin de los datos personales de
acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia,
as como el reconocimiento de los documentos emitidos
por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos que se generen en estos
procedimientos o actuaciones tendrn la misma validez y
eficacia que los documentos en soporte fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos
electrnicos tendrn validez ante cualquier entidad
siempre que para su expedicin se utilicen los
mecanismos que aseguren su identificacin como
representaciones del original que la SUNAT conserva.
c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos
podr ser sustituida para todo efecto legal por la puesta a
disposicin del expediente electrnico o de dichos
documentos.
d) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la
presentacin o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados esta se entender cumplida,
de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que se
realice en aquella direccin o sitio electrnico que la
SUNAT defina como el canal de comunicacin entre el
administrado y ella.
(Artculo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
(Ver Tercera y Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley
N 30296 publicada el 31 de diciembre de 2014).
Artculo 113.- APLICACION SUPLETORIA
Las disposiciones generales establecidas en el presente
Ttulo son aplicables a los actos de la Administracin
Tributaria contenidos en el Libro anterior.
TITULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
(159) Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad
de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del
Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de
cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares
Coactivos.
(160) El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT
se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo
Tributario.
(160) Prrafo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de
Superintendencia la norma que reglamente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los
tributos que administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber
cumplir con los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de
sus derechos civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado
conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por
delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por
ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern
reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de
sus derechos civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las
especialidades tales como Derecho, Contabilidad,
Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por
delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de
la actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta
el cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de
afinidad;
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por
ley.
(161) Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos
podrn realizar otras funciones que la Administracin
Tributaria les designe.
(161) Prrafo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(159) Artculo sustituido por el Artculo 52 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(162) Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN
COBRANZA COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin
para su cobranza. A este fin se considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o
de Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del
fraccionamiento notificadas por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la
resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la
condicin de deuda exigible si efectundose la
reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago
de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o
de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la
interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de
ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se
cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme
con lo dispuesto en el Artculo 146, o la establecida por
Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a
ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin
hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias
de conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos
incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al
amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58
siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer
prrafo del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria
comprendida en las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que stas se
encuentren fijadas en el arancel de costas del
procedimiento de cobranza coactiva que apruebe la
administracin tributaria; mientras que para el cobro de
los gastos se requiere que stos se encuentren
sustentados con la documentacin correspondiente.
Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos
ser devuelto por la Administracin Tributaria.
(Segundo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N
30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
Para el cobro de las costas se requiere que stas se
encuentren fijadas en el Arancel de Costas del
Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe
mediante resolucin de la Administracin Tributaria;
mientras que para el cobro de los gastos se requiere que
stos se encuentren sustentados con la documentacin
correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de
ambos conceptos ser devuelto por la Administracin
Tributaria.
La SUNAT no cobrar costas ni los gastos en que incurra
en el procedimiento de cobranza coactiva, en la adopcin
de medidas cautelares previas a dicho procedimiento o en
la aplicacin de las sanciones no pecuniarias a que se
refieren los Artculos 182 y 184.
(Tercer prrafo incorporado por el Artculo 16 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
(162) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo
N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
(163) Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR
COACTIVO
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor
Coactivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro de
las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior.
Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las
siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin
de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las
medidas cautelares a que se refiere el Artculo
118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin
efecto las medidas cautelares que se hubieren
trabado, en la parte que superen el monto
necesario para cautelar el pago de la deuda
tributaria materia de cobranza, as como las
costas y gastos incurridos en el procedimiento de
cobranza coactiva, cuando corresponda.
(Numeral modificado por el Artculo 15 de la Ley N
30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr
en vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a
la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha
Ley).
TEXTO ANTERIOR
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las
medidas cautelares a que se refiere el Artculo
118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin
efecto las medidas cautelares que se hubieren
trabado, en la parte que superen el monto
necesario para cautelar el pago de la deuda
tributaria materia de cobranza, as como las
costas y gastos incurridos en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a
cautelar el pago de la deuda tributaria, tales como
comunicaciones, publicaciones y requerimientos
de informacin de los deudores, a las entidades
pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las
mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la
Administracin por los deudores tributarios y/o
terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el
Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente,
luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se
hubieren adoptado, debiendo permanecer
colocados durante el plazo en el que se aplique la
medida cautelar, bajo responsabilidad del
ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el
ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados,
cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de
conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del
Artculo 101, as como en los casos que
corresponda de acuerdo a ley.
 9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva de
incumplir sta con los requisitos sealados en el
Artculo 117, as como la nulidad del remate, en
los casos en que no cumpla los requisitos que se
establezcan en el Reglamento del Procedimiento
de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la
nulidad deber ser presentada por el deudor
tributario dentro del tercer da hbil de realizado
el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese
sobre los bienes que hayan sido transferidos en el
acto de remate, excepto la anotacin de la
demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de
Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, el remate de los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al
Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en
los Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de
acuerdo a lo sealado en los citados artculos,
disponer el remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la
veracidad de la existencia o no de crditos
pendientes de pago al deudor tributario.
(164) Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin
colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrn
ejercer las facultades sealadas en los numerales 6. y 7.
as como las dems funciones que se establezcan
mediante Resolucin de Superintendencia.
(164) Prrafo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(163) Artculo sustituido por el Artculo 54 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 117.- PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el
Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que
contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de
Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener,
bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de
la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as
como de los intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago
o Resolucin objeto de cobranza respecto de la cual se
omiti alguno de los requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir
escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo
responsabilidad.
Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado est
obligado a pagar, las costas y gastos en que la
Administracin Tributaria hubiera incurrido en el
procedimiento de cobranza coactiva desde el momento de
la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva,
salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente.
Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento
debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos
antes mencionados de acuerdo a lo establecido en el
arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido
liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr
ser representada por un funcionario designado para dicha
finalidad.
(Quinto prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
(165)El ejecutado est obligado a pagar a la
Administracin las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento
de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva,
salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente.
Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento
debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos
antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el
Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido
liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr
ser representada por un funcionario designado para dicha
finalidad.
(165) Prrafo sustituido por el Artculo 32 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que
establezca la Administracin y por economa procesal, no
se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas
deudas que por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de
dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
(166) Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES -
MEDIDA CAUTELAR GENRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor
Coactivo podr disponer se trabe las medidas
cautelares previstas en el presente artculo, que
considere necesarias. Adems, podr adoptar otras
medidas no contempladas en el presente artculo,
siempre que asegure de la forma ms adecuada el
pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior
notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus
efectos desde el momento de su recepcin y sealara
cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor
tributario, aun cuando se encuentren en poder de un
tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de
prelacin, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en
informacin o en administracin de bienes,
debiendo entenderse con el representante de la
empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de
bienes, el que se ejecutar sobre los bienes y/o
derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales o
industriales, u oficinas de profesionales
independientes, aun cuando se encuentren en
poder de un tercero, incluso cuando los citados
bienes estuvieran siendo transportados, para lo
cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo
podrn designar como depositario o custodio de
los bienes al deudor tributario, a un tercero o a
la Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de
produccin o comercio, aisladamente, no afecten
el proceso de produccin o de comercio, se
podr trabar, desde el inicio, el embargo en
forma de depsito con extraccin, as como
cualesquiera de las medidas cautelares a que se
refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro
de la unidad de produccin o comercio, se
trabar inicialmente embargo en forma de
depsito sin extraccin de bienes. En este
supuesto, slo vencidos treinta (30) das de
trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr
adoptar el embargo en forma de depsito con
extraccin de bienes, salvo que el deudor
tributario ofrezca otros bienes o garantas que
sean suficientes para cautelar el pago de la
deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el
embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes por haberse frustrado la diligencia, el
Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido
quince (15) das desde la fecha en que se frustr
la diligencia, proceder a adoptar el embargo
con extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos
en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr
trabar embargo en forma de depsito respecto
de los citados bienes, debiendo nombrarse al
deudor tributario como depositario.
(167) El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor
tributario, podr sustituir los bienes por otros de
igual o mayor valor.
(167) Prrafo incorporado por el Artculo 28 del
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el
Registro Pblico u otro registro, segn
corresponda. El importe de tasas registrales u
otros derechos, deber ser pagado por la
Administracin Tributaria con el producto del
remate, luego de obtenido ste, o por el
interesado con ocasin del levantamiento de la
medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre
los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros, as como
sobre los derechos de crdito de los cuales el
deudor tributario sea titular, que se encuentren
en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la
diligencia de toma de dicho o notificando al
tercero, a efectos que se retenga el pago a la
orden de la Administracin Tributaria. En ambos
casos, el tercero se encuentra obligado a poner
en conocimiento del Ejecutor Coactivo la
retencin o la imposibilidad de sta en el plazo
mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la
resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 5) del Artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la
ejecucin de la medida hasta que se realice la
misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o
bienes, aun cuando stos existan, estar
obligado a pagar el monto que omiti retener,
bajo apercibimiento de declarrsele responsable
solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a)
del numeral 3 del Artculo 18; sin perjuicio de
la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 y de
la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga
al ejecutado o a un designado por cuenta de
aqul, estar obligado a pagar a la
Administracin Tributaria el monto que debi
retener bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario, de acuerdo a lo sealado
en el numeral 3 del Artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el
Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y
hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber
entregar a la Administracin Tributaria los
montos retenidos, bajo apercibimiento de
declarrsele responsable solidario segn lo
dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18, sin
perjuicio de aplicrsele la sancin
correspondiente a la infraccin tipificada en el
numeral 6 del Artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda,
podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer
uso de medidas como el descerraje o similares,
previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern
cursar solicitud motivada ante cualquier Juez
Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el
trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al
58, las medidas cautelares trabadas al amparo del
presente artculo no estn sujetas a plazo de
caducidad.

(168)d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos
Legislativos Nos. 931 y 932, las medidas cautelares
previstas en el presente artculo podrn ser trabadas,
de ser el caso, por medio de sistemas informticos.
(169) Para efecto de lo dispuesto en el prrafo
anterior, mediante Resolucin de Superintendencia
se establecern los sujetos obligados a utilizar el
sistema informtico que proporcione la SUNAT as
como la forma, plazo y condiciones en que se deber
cumplir el embargo.
(169) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.
(168) Inciso incorporado por el Artculo 28 del
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(166) Artculo sustituido por el Artculo 55 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(170) Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN
DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni
judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor
Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:
(171)a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva en los casos
siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se
hubiera dictado una medida cautelar que ordene la
suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y
cuando medien otras circunstancias que evidencien que la
cobranza podra ser improcedente y siempre que la
reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago.
En este caso, la Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das
hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La
suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea
exigible de conformidad con lo establecido en el artculo
115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere,
adems de los requisitos establecidos en este Cdigo, que
el reclamante acredite que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida
cautelar y se disponga la suspensin temporal, se
sustituir la medida cuando, a criterio de la
Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta
suficiente o bienes libres a ser embargados por el
Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto
de la deuda reclamada y, cuando corresponda, al de las
costas y gastos.
(ltimo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
En los casos en que se hubiera trabado una medida
cautelar y se disponga la suspensin temporal, se
sustituir la medida cuando, a criterio de la
Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta
suficiente o bienes libres a ser embargados por el
Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto
de la deuda reclamada ms las costas y los gastos.
(171) Inciso sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Decreto
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo
de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o
apelacin contra la Resolucin de Determinacin o
Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria
puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida
de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las
cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de
los medios sealados en el Artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en
cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada
al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia
de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o
sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en
quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado
reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos
para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los Artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un
Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender
o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de
acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del
plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr
an cuando el deudor tributario apele la resolucin que
declare inadmisible dicho recurso.
(170) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo
N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.

(172) Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYENTE
DE PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados,
podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad
ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes
que se inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber
tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho
con documento privado de fecha cierta, documento
pblico u otro documento, que a juicio de la
Administracin, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar.
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el
Ejecutor Coactivo suspender el remate de los bienes
objeto de la medida y remitir el escrito presentado
por el tercero para que el ejecutado emita su
pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5)
das hbiles siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados
corran el riesgo de deterioro o prdida por caso
fortuito o fuerza mayor o por otra causa no
imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr
ordenar el remate inmediato de dichos bienes
consignando el monto obtenido en el Banco de la
Nacin hasta el resultado final de la Intervencin
Excluyente de Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el
Ejecutor Coactivo emitir su pronunciamiento en un
plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.
d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es
apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco
(5) das hbiles siguientes a la notificacin de la
citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin
Tributaria y ser elevada al Tribunal Fiscal en un
plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a
la presentacin de la apelacin, siempre que sta
haya sido presentada dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el
mencionado plazo, la resolucin del Ejecutor
Coactivo, quedar firme.
f) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse
respecto a la fehaciencia del documento a que se
refiere el literal a) del presente artculo.
(173)g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin
interpuesta contra la resolucin dictada por el
Ejecutor Coactivo en un plazo mximo de veinte (20)
das hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal.
(173)Inciso sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(174)h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra
dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el
escrito de apelacin. La Administracin podr
solicitarlo, nicamente, en el documento con el que
eleva el expediente al Tribunal. En tal sentido, en el
caso de los expedientes sobre intervencin
excluyente de propiedad, no es de aplicacin el plazo
previsto en el segundo prrafo del artculo 150.
(174)Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(175)i)La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va
administrativa, pudiendo las partes contradecir dicha
resolucin ante el Poder Judicial.
(175)Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(176)j) Durante la tramitacin de la intervencin
excluyente de propiedad o recurso de apelacin,
presentados oportunamente, la Administracin debe
suspender cualquier actuacin tendiente a ejecutar
los embargos trabados respecto de los bienes cuya
propiedad est en discusin.
(176) Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(172) Artculo sustituido por el Artculo 57 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(177) Artculo 121.- TASACIN Y REMATE
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un
(1) perito perteneciente a la Administracin Tributaria o
designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo
cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan
convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin en
el mercado de valores o similares.
(178) Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el
Ejecutor Coactivo convocar a remate de los bienes
embargados, sobre la base de las dos terceras partes del
valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se
presentan postores, se realizar una segunda en la que la
base de la postura ser reducida en un quince por ciento
(15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se
presentan postores, se convocar a un tercer remate,
teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio
base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio
base en un 15% adicional. De no presentarse
postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate
bajo las mismas normas.
(178) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
El remanente que se origine despus de rematados los
bienes embargados ser entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de
cobranza coactiva, ordenar el remate inmediato de los
bienes embargados cuando stos corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por
otra causa no imputable al depositario.

Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos
previstos en los Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo
podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes
cuando se produzca algn supuesto para la suspensin o
conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto
Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el
Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del
inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue
garanta que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el
pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
(179) Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias
a favor del Gobierno Central materia de un procedimiento
de cobranza coactiva en el que no se presenten postores
en el tercer remate a que se refiere el inciso b) del
segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor
Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado por
la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la
autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por el
valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya
ingreso del Tesoro Pblico sea mayor o igual al valor del
precio base de la tercera convocatoria.
(Inciso modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
a. El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso
del Tesoro Pblico y sumada a las costas y gastos
administrativos del procedimiento de cobranza coactiva,
sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera
convocatoria.
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la
SUNAT extinguir la deuda tributaria que constituya
ingreso del Tesoro Pblico a la fecha de adjudicacin,
hasta por el valor del precio base de la tercera
convocatoria y el ejecutor coactivo deber levantar el
embargo que pese sobre el bien inmueble
correspondiente.
(Noveno prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
(181) De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la
SUNAT extinguir la deuda tributaria que constituya
ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos
administrativos a la fecha de adjudicacin, hasta por el
valor del precio base de la tercera convocatoria y el
Ejecutor Coactivo deber levantar el embargo que pese
sobre el bien inmueble correspondiente.
(181) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(182)Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se establecer las normas
necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en los
prrafos precedentes respecto de la adjudicacin.
(182)Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(177)Artculo sustituido por el Artculo 58 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(183)Artculo 121-A.- ABANDONO DE BIENES
MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que
hubieran sido embargados y no retirados de los
almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de
treinta (30) das hbiles, en los siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en
remate y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de los
bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.

b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en
los Registros Pblicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes,
salvo que dichos gravmenes sean a favor de la SUNAT.
(179) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(180) Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin
respectiva al Ministerio de Economa y Finanzas para que
ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura del
Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles
siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita la
autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin
que se hubiera emitido la indicada autorizacin o de
denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del
inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo
prrafo del presente artculo.
(180) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las
medidas cautelares trabadas sobre los bienes materia de
la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga
derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en
que se encuentren.
Decreto
El abandono se configurar por el slo mandato de la ley,
sin el requisito previo de expedicin de resolucin
administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso
por la Administracin Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar
a partir del da siguiente de la fecha de remate o de la
fecha de notificacin de la resolucin emitida por el
Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin
del ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el
ejecutado o el tercero, de ser el caso, debern cancelar,
Decreto excepto en el caso de la SUNAT, los gastos de almacenaje
generados hasta la fecha de entrega as como las costas,
segn corresponda.
(Cuarto prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el
ejecutado o el tercero, de ser el caso, debern cancelar
los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de
entrega as como las costas, segn corresponda.
(184) De haber transcurrido el plazo sealado para el
retiro de los bienes, sin que ste se produzca, stos se
considerarn abandonados, debiendo ser rematados o
destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite. Si
habindose procedido al acto de remate no se realizara la
venta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o
donados por la Administracin Tributaria a Instituciones
oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a
actividades asistenciales, educacionales o religiosas,
quienes debern destinarlos a sus fines propios no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2)
aos. En este caso los ingresos de la transferencia,
tambin debern ser destinados a los fines propios de la
entidad o institucin beneficiada.
(184) Prrafo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
El producto del remate se imputar en primer lugar a los
gastos incurridos por la Administracin Tributaria por
concepto de almacenaje, con excepcin de los remates
ordenados por la SUNAT, en los que no se cobrar los
referidos gastos.
(Sexto prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
El producto del remate se imputar en primer lugar a los
gastos incurridos por la Administracin Tributaria por
concepto de almacenaje.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un
Procedimiento Concursal, la devolucin de los bienes se
realizar de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la
materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido el
plazo sealado en el primer prrafo para el retiro de los
bienes, sin que ste se produzca, se seguir el
procedimiento sealado en el quinto prrafo del presente
artculo.
(183) Artculo incorporado por el Artculo 59 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 122.- RECURSO DE APELACION
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, el ejecutado podr interponer recurso de
apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que
pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se
ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo
del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna
accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni
aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza
Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial.
Artculo 123.- APOYO DE AUTORIDADES
POLICIALES O ADMINISTRATIVAS
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades
policiales o administrativas prestarn su apoyo inmediato,
bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.
TITULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido
emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes
debern apelar ante el superior jerrquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes
de recurrir al Tribunal Fiscal.
(185)ARTCULO 125.- MEDIOS PROBATORIOS
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la
va administrativa son los documentos, la pericia y la
inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales
sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administracin
Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser
de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha
en que se interpone el recurso de reclamacin o
apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere
declaracin expresa, no siendo necesario que la
Administracin Tributaria requiera la actuacin de las
pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de
las resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el
plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y
cinco (45) das hbiles. Asimismo, en el caso de las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas
ser de cinco (5) das hbiles.
Para la presentacin de medios probatorios, el
requerimiento del rgano encargado de resolver ser
formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de
dos (2) das hbiles.
(185) Artculo sustituido por el Artculo 60 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en
cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las
pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes
necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin a
resolver.
(186) En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de
la Administracin Tributaria cuando sea sta quien la
solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la
reclamacin presentada. Si la Administracin Tributaria en
cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita
peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal
Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el costo de la
pericia ser asumido en montos iguales por la
Administracin Tributaria y el apelante.
(186) Prrafo incorporado por el Artculo 32 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(187) Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se
estar a lo dispuesto en el numeral 176.2 del artculo
176 de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
por lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado
a las Universidades Pblicas.
(187) Prrafo incorporado por el Artculo 32 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer
un nuevo examen completo de los aspectos del asunto
controvertido, hayan sido o no planteados por los
interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones.
(188) Mediante la facultad de reexamen el rgano
encargado de resolver slo puede modificar los reparos
efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que
hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o
para disminuirlos.
(188) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(189) En caso de incrementar el monto del reparo o
reparos impugnados, el rgano encargado de resolver la
reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin
que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) das
hbiles siguientes. A partir del da en que se formul los
alegatos el deudor tributario tendr un plazo de treinta
(30) das hbiles para ofrecer y actuar los medios
probatorios que considere pertinentes, debiendo la
Administracin Tributaria resolver el reclamo en un plazo
no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la
fecha de presentacin de la reclamacin.
(189) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(190)Por medio del reexamen no pueden imponerse
nuevas sanciones.
(190) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(191) Contra la resolucin que resuelve el recurso de
reclamacin incrementando el monto de los reparos
impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.
(191) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY
Los rganos encargados de resolver no pueden
abstenerse de dictar resolucin por deficiencia de la ley.
Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y
de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre
todas las cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente. En caso contrario, ser de
aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo
150.
(Artculo 129 modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS
RESOLUCIONES
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho
y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre
todas las cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente.
(192) Artculo 130.- DESISTIMIENTO
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en
cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de
apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la
pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra
una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una
apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene
como efecto que la Administracin Tributaria se pronuncie
sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor
tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentarse con firma
legalizada del contribuyente o representante legal. La
legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de
la Administracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar
el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente
artculo, se aplicar la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
(192) Artculo sustituido por el Artculo 61 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(193) Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS
EXPEDIENTES
Tratndose de procedimientos contenciosos y no
contenciosos, los deudores tributarios o sus
representantes o apoderados tendrn acceso a los
expedientes en los que son parte, con excepcin de
aquella informacin de terceros que se encuentra
comprendida en la reserva tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o
fiscalizacin, los deudores tributarios o sus representantes
o apoderados tendrn acceso nicamente a los aqullas que determinan la prdida del fraccionamiento
expedientes en los que son parte y se encuentren de carcter general o particular.
culminados, con excepcin de aquella informacin de (195) Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA
INTERPONER RECLAMACIONES
Los terceros que no sean parte podrn acceder
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa,
nicamente a aquellos expedientes de procedimientos
para interponer reclamacin no es requisito el pago previo
tributarios que hayan agotado la va contencioso
de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo
administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se
de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el
cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.
(193) Artculo sustituido por el Artculo 62 del Decreto Legislativo reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
realice el pago.
CAPITULO II
RECLAMACION (196) Para interponer reclamacin contra la Orden de
Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad
RECLAMACIONES de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
Los deudores tributarios directamente afectados por actos realice el pago, excepto en el caso establecido en el
de la Administracin Tributaria podrn interponer numeral 3 del inciso a) del Artculo 119.
reclamacin. (196) Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

(194)Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES

(197)Artculo 137.- REQUISITOS DE
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
ADMISIBILIDAD
La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre y a
condiciones siguientes:
las Resoluciones de Multa que se apliquen por el
incumplimiento de las obligaciones relacionadas con
1. Se deber interponer a travs de un escrito
la asistencia administrativa mutua en materia
fundamentado.
tributaria. (Numeral 1 del artculo 137 modificado por el artculo 3 del
(Numeral 1 del artculo 133 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016).
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
1. Se deber interponer a travs de un escrito
TEXTO ANTERIOR fundamentado y autorizado por letrado en los
1. La SUNAT respecto a los tributos que lugares donde la defensa fuera cautiva, el que,
administre. adems, deber contener el nombre del
abogado que lo autoriza, su firma y nmero de
2. Los Gobiernos Locales. registro hbil. A dicho escrito se deber
adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria
3. Otros que la ley seale. correspondiente, de acuerdo al formato que
(194) Artculo sustituido por el Artculo 63 del Decreto Legislativo hubiera sido aprobado mediante Resolucin de
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. Superintendencia.

Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA 2. (198) Plazo: Tratndose de reclamaciones contra

DELEGACION DE COMPETENCIA
La competencia de los rganos de resolucin de
reclamaciones a que se refiere el artculo anterior no
puede ser extendida ni delegada a otras entidades.
Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de
Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de
Multa.
(195) Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre
recursos no contenciosos y las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan y los actos
que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las
resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de
devolucin, resoluciones que determinan la prdida
del fraccionamiento general o particular y los actos
que tengan relacin directa con la determinacin de
la deuda tributaria, stas se presentarn en el
trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aqul en
que se notific el acto o resolucin recurrida. De no
interponerse las reclamaciones contra las
resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular y contra los
actos vinculados con la determinacin de la deuda
dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y
actos quedarn firmes.
Tratndose de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de
 establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo
de cinco (5) das hbiles computados desde el da
hbil siguiente a aqul en que se notific la
resolucin recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, de no interponerse el recurso de
reclamacin en el plazo antes mencionado, stas
quedarn firmes.
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria
de devolucin podr interponerse vencido el plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 163.
(198) Numeral sustituido por el Artculo 34 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de
Determinacin y de Multa se reclamen vencido el
sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda
tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha
de pago, o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta
por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la
interposicin de la reclamacin, con una vigencia de
nueve (9) meses, debiendo renovarse por perodos
similares dentro del plazo que seale la
Administracin Tributaria. Los plazos de nueve (9)
meses variarn a doce (12) meses tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, y a veinte (20) das hbiles
tratndose de reclamaciones contra resoluciones de
multa que sustituyan a aquellas que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes.
(Numeral 3 del artculo 137 modificado por el artculo 3
del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y
vigente desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
(199) 3.Pago o carta fianza: Cuando las
Resoluciones de Determinacin y de Multa
se reclamen vencido el sealado trmino
de veinte (20) das hbiles, deber
acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o
presentar carta fianza bancaria o Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin
financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por nueve (9) meses
posteriores a la fecha de la interposicin
de la reclamacin, con una vigencia de
nueve (9) meses, debiendo renovarse por
perodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin.
(199) Numeral modificado por el Artculo 4 del
Decreto Legislativo N 1121,publicado el 18 de
julio de 2012.
En caso la Administracin Tributaria declare
infundada o fundada en parte la reclamacin y el
deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber
mantener la vigencia de la carta fianza durante la
etapa de la apelacin por el monto de la deuda
actualizada, y por los plazos y perodos sealados en
el penltimo prrafo del artculo 146. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por la Administracin Tributaria. Si
existiera algn saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza,
ser devuelta de oficio.
(Penltimo prrafo del artculo 137 modificado por el
artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el
10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
En caso la Administracin declare infundada o fundada
en parte la reclamacin y el deudor tributario apele
dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de
la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el
monto de la deuda actualizada, y por los plazos y
perodos sealados precedentemente. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
por la Administracin Tributaria. Si existiera algn
saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia
de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de
oficio. Los plazos sealados en nueve (9) meses
variarn a doce (12) meses tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el
procedimiento para su presentacin sern establecidas
por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia, o norma de rango similar.
(197) Artculo sustituido por el Artculo 65 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 138.- Artculo derogado por el Artculo 100 del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(200) Artculo 139.- RECLAMACIN CONTRA
RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el
deudor tributario deber interponer recursos
independientes.
en forma conjunta respecto de Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u
otros actos emitidos por la Administracin Tributaria que
tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria, siempre que stos tengan vinculacin entre s.
(200) Artculo sustituido por el Artculo 35 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

(201) Artculo 140.- SUBSANACIN DE REQUISITOS
DE ADMISIBILIDAD
(202) La Administracin Tributaria notificar al reclamante
para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles,
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para
su admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las que las sustituyan, el trmino para subsanar
dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
(202) Prrafo sustituido por el Artculo 66 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin
correspondiente, se declarar inadmisible la reclamacin,
salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en
cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas
de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos
o ms resoluciones de la misma naturaleza y alguna de
stas no cumpla con los requisitos previstos en la ley, el
recurso ser admitido a trmite slo respecto de las
resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
(201) Artculo sustituido por el Artculo 38 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS
EXTEMPORNEOS
No se admitir como medio probatorio bajo
responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administracin Tributaria durante el proceso de
verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o
exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la
omisin no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financiera u otra garanta por
dicho monto que la Administracin Tributaria establezca
por Resolucin de Superintendencia, actualizada hasta por
nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia
o veinte (20) das hbiles tratndose de la reclamacin de
resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes,
posteriores de la fecha de la interposicin de la
reclamacin.
En caso la Administracin Tributaria declare infundada o
fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario
apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia
de la carta fianza bancaria o financiera u otra garanta
durante la etapa de la apelacin por el monto, plazos y
perodos sealados en el Artculo 148. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en
parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor
del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin
de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
(Primer y segundo prrafos del artculo 141 modificado por el
artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el
10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS
EXTEMPORNEOS
(204) No se admitir como medio probatorio bajo
responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administracin Tributaria durante el proceso de
verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado
y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que
la omisin no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado vinculado a las
pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho
monto, actualizada hasta por nueve (9) meses o doce
(12) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia,
posteriores de la fecha de la interposicin de la
reclamacin.
(204) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
(205) En caso de que la Administracin declare
infundada o fundada en parte la reclamacin y el
deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber
mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa
de la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos
sealados en el Artculo 137. La carta fianza ser
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en
parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a
favor del deudor tributario, como consecuencia de la
ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
(205) Prrafo sustituido por el Artculo 67 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(206) Las condiciones de la carta fianza, as como el
procedimiento para su presentacin, sern establecidas
por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia, o norma de rango similar.
(206) Prrafo incorporado por el Artculo 15 de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.
(207) ARTCULO 142.- PLAZO PARA RESOLVER
RECLAMACIONES
(208) La Administracin Tributaria resolver las
reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9)
meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, la Administracin resolver las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha
de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en
el caso de las reclamaciones contra resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin las resolver dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a
partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin.
(208) Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo
mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el
deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la
denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos
a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en
exceso.
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas
fundadas o de cuestiones de puro derecho, la
Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes
del vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que
d cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos
plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha
de notificacin del requerimiento hasta la de su
cumplimiento.
(207) Artculo sustituido por el Artculo 68 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
CAPITULO III
APELACION Y QUEJA
(209) Artculo 143.- RGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en
ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a
las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
(209) Artculo sustituido por el Artculo 69 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 144.- (210) RECURSOS CONTRA
DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA
RECLAMACIN
(210) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.
(211) Cuando se formule una reclamacin ante la
Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin
en los plazos previstos en el primer y segundo prrafos
del artculo 142, el interesado puede considerar
desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los
recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se
trata de una reclamacin y la decisin deba ser
adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se
trata de una reclamacin y la decisin deba ser
adoptada por un rgano respecto del cual puede
recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
(211) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(212) Tambin procede la formulacin de la queja a que
se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin
causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se
refiere el primer prrafo del Artculo 150.
(212) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(213) Artculo 145.- PRESENTACION DE LA
APELACIN
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el
caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevar el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose
de la apelacin de resoluciones que resuelvan los
reclamos sobre sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan, se elevar el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
(213) Artculo sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(214) Artculo 146 REQUISITOS DE LA APELACIN
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal
deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a aqul en que efectu su notificacin,
mediante un escrito fundamentado. El administrado
deber afiliarse a la notificacin por medio electrnico del
Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido mediante
resolucin ministerial del Sector Economa y Finanzas.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30)
das hbiles siguientes a aqul en que se efectu la
notificacin.
(Primer prrafo del artculo 146 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal
deber formularse dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su
LA notificacin, mediante un escrito fundamentado y
LA autorizado por letrado en los lugares donde la defensa
fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del
abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro
hbil. Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja
de informacin sumaria correspondiente, de acuerdo al
formato que hubiera sido aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia. Tratndose de la
apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30)
das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su
notificacin certificada.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para
que dentro del trmino de quince (15) das hbiles
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su
admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones
contra la resolucin que resuelve la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la Administracin Tributaria notificar al
apelante para que dentro del trmino de cinco (5) das
hbiles subsane dichas omisiones.

Vencido dichos trminos sin la subsanacin
correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo
de la deuda tributaria por la parte que constituye el
motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada,
el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no
apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el
primer prrafo, siempre que se acredite el pago de la
totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta
la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin
de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis
(6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en
que se efectu la notificacin. La referida carta fianza
debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y
renovarse por perodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin Tributaria. La carta fianza ser
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte
la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada
de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria. Los plazos sealados en doce
(12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose
de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, y a veinte (20) das hbiles tratndose de
apelacin de resoluciones emitidas contra resoluciones de
multa que sustituyan comiso, internamiento de bienes o
cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes.
(Penltimo prrafo del artculo 146 modificado por el artculo 3
del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
(215) La apelacin ser admitida vencido el plazo
sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite el
pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta
fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la
fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule
dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir
del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin
certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un
perodo de doce (12) meses y renovarse por perodos
similares dentro del plazo que seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si
sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Los plazos sealados en doce (12) meses variarn a
dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.
(215) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
Las condiciones de la carta fianza, as como el
procedimiento para su presentacin sern establecidas
por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
(214) Artculo sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el
recurrente no podr discutir aspectos que no impugn al
reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago
o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran
sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
(216) Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS
ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal
Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida en
primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida
por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano
resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las
que el deudor tributario demuestre que la omisin de su
presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el
Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor
tributario acredite la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por
el deudor tributario en primera instancia, el cual deber
encontrarse actualizado a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financiera por dicho monto,
actualizado hasta por doce (12) meses, o dieciocho (18)
meses tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de normas
de precios de transferencia, o veinte (20) das hbiles
tratndose de apelacin de resoluciones que resuelven
reclamaciones contra resoluciones de multa que
sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficinas de
profesionales independientes; posteriores a la fecha de
interposicin de la apelacin.
(Primer prrafo del artculo 148 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal
Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida
en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas
pruebas en las que el deudor tributario demuestre que
la omisin de su presentacin no se gener por su
causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas
cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del
monto impugnado vinculado a las pruebas no
presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en
primera instancia, el cual deber encontrarse
actualizado a la fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no
hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el caso
contemplado en el Artculo 147.
(216) Artculo sustituido por el Artculo 72 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 149.- ADMINISTRACION TRIBUTARIA
COMO PARTE
La Administracin Tributaria ser considerada parte en el
procedimiento de apelacin, pudiendo contestar la
apelacin, presentar medios probatorios y dems
actuaciones que correspondan.
(217) Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA
APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del
plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose
de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones
dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar
el uso de la palabra dentro de los treinta (30) das hbiles
de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir
del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal
Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de
ambas partes.
(Segundo prrafo del artculo 150 modificado por el artculo 3
del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
La Administracin Tributaria o el apelante podrn
solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco
(45) das hbiles de interpuesto el recurso de
apelacin, contados a partir del da de presentacin del
recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma
fecha y hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones
que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que
establezcan sanciones de internamiento temporal de
vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el
uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de
interpuesto el recurso de apelacin.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro
derecho presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelacin.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo
153.
(Cuarto prrafo del artculo 150 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente
desde el 31.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro
derecho presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelacin.
- Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del
presente artculo.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo
153.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres
(3) das posteriores a la realizacin del informe oral. En el
caso de sanciones de internamiento temporal de
vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como de las que las sustituyan, y en el caso de
intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo ser
de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de apelacin,
las partes pueden presentar alegatos hasta la fecha de
emisin de la resolucin por la Sala Especializada
correspondiente que resuelve la apelacin.
(Quinto prrafo del artculo 150 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente
desde el 31.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
(218) Las partes pueden presentar alegatos dentro de los
tres (3) das posteriores a la realizacin del informe oral.
En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad,
dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los
expedientes de apelacin, las partes pueden presentar
alegatos dentro de los dos meses siguientes a la
presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de emisin
de la resolucin por la Sala Especializada
correspondiente que resuelve la apelacin.
(218) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios
de nulidad, adems de la declaracin de nulidad deber
pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contarse con
los elementos suficientes para ello, salvaguardando los
derechos de los administrados. Cuando no sea posible
pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondr la
reposicin del procedimiento al momento en que se
produjo el vicio de nulidad.
(ltimo prrafo del artculo 150 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos
que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido
examinados y resueltos en primera instancia; en tal
caso declarar la nulidad e insubsistencia de la
resolucin, reponiendo el proceso al estado que
corresponda.
(217) Artculo sustituido por el Artculo 37 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERECHO
Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
siguientes a la notificacin de los actos de la
Administracin, cuando la impugnacin sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante
instancias previas.
(219)Tratndose de una apelacin de puro derecho contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal
Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
(219) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente
deber calificar la impugnacin como de puro derecho. En
caso contrario, remitir el recurso al rgano competente,
notificando al interesado para que se tenga por
interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo
deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien
dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con
lo establecido en el Artculo 146 y que no haya
reclamacin en trmite sobre la misma materia.
(220) Artculo 152.- APELACIN CONTRA
RESOLUCIN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES
DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
(221) Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones
contra aqullas que establezcan sanciones de
internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y
cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal
Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los
de su notificacin.
(221) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
rgano recurrido quien dar la alzada luego de verificar
que se ha cumplido con el plazo establecido en el prrafo
anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que
juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da
siguiente de la recepcin del expediente remitido por la
Administracin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal
puede ser impugnada mediante demanda contencioso-
administrativa ante el Poder Judicial.
(220) Artculo sustituido por el Artculo 45 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
(222) Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN,
AMPLIACIN O ACLARACIN
(223) Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe
recurso alguno en la va administrativa. No obstante, el
Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales
o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo
a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por
nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor
tributario dentro del plazo de diez (10) das hbiles
contados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la resolucin.
(223) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da
hbil de presentada la solicitud, no computndose, dentro
del mismo, el que se haya otorgado a la Administracin
Tributaria para que d respuesta a cualquier
requerimiento de informacin. Su presentacin no
interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la
Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el
contenido sustancial de la resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes,
no cabe la presentacin de una solicitud de correccin,
ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este
artculo no sern admitidas a trmite.
(222) Artculo sustituido por el Artculo 38 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(224)Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE
OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de
modo expreso y con carcter general el sentido de
normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo 102,
las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas
Especializadas, as como las emitidas por los Resolutores -
Secretarios de Atencin de Quejas por asuntos materia de
su competencia, constituirn jurisprudencia de
observancia obligatoria para los rganos de la
Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin
no sea modificada por el mismo Tribunal, por va
reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin
correspondiente el Tribunal sealar que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la
publicacin de su texto en el diario oficial El Peruano.
(Primer prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA
(225) Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten
de modo expreso y con carcter general el sentido de
normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo 102,
as como las emitidas en virtud a un criterio recurrente de
las Salas Especializadas, constituirn jurisprudencia de
observancia obligatoria para los rganos de la
Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin
no sea modificada por el mismo Tribunal, por va
reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin
correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la
publicacin de su texto en el Diario Oficial.
(225) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber
someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio
que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de
observancia obligatoria en las posteriores resoluciones
emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as
como las que impliquen un cambio de criterio, debern
ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan
jurisprudencia obligatoria, la Administracin Tributaria no
podr interponer demanda contencioso-administrativa.
(224) Artculo sustituido por el Artculo 47 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
(226) Artculo 155.- QUEJA
La queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Cdigo, en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
en materia aduanera; as como en las dems normas que
atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal
dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
presentada la queja, tratndose de quejas contra la
Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles, tratndose de quejas
contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul
que se haya otorgado a la Administracin Tributaria o al
quejoso para atender cualquier requerimiento de
informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal
documentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de
la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
(226) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
Artculo 156.- RESOLUCIONES DE
CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por
los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolucin de
cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite
en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de
notificado el expediente a la Administracin Tributaria,
debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin de
cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das
hbiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que
el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.
(Segundo prrafo del artculo 156 modificado por el artculo 3
del Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
(227) En caso que se requiera expedir resolucin de
cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el
trmite en el plazo mximo de noventa (90) das
hbiles de notificado el expediente al deudor
tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la
resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15)
primeros das hbiles del referido plazo, bajo
responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale
plazo distinto.
(227) Prrafo sustituido por el Artculo 75 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Contra la resolucin de cumplimiento se podr interponer
recurso de apelacin dentro del plazo de quince (15) das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su
notificacin. El Tribunal Fiscal resolver la apelacin
dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.
(ltimo prrafo del artculo 156 incorporado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
TITULO IV
(228) PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
(228) Epgrafe modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
(229) Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va
administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse
mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual
se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo
y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula
el Proceso Contencioso Administrativo.
(230) La demanda podr ser presentada por el deudor
tributario ante la autoridad judicial competente, dentro
del trmino de tres (3) meses computados a partir del da
siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin
debiendo contener peticiones concretas.
(230) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
La presentacin de la demanda no interrumpe la
ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin
Tributaria.
(231) La Administracin Tributaria no tiene legitimidad
para obrar activa. De modo excepcional, la Administracin
Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal
que agota la va administrativa mediante el Proceso
Contencioso Administrativo en los casos en que la
resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las
causales de nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
(231) Prrafo sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(Quinto y Sexto prrafos derogados por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.)
(229) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28365,
publicada el 24 de octubre de 2004.
(232) Artculo 158.- REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
Para la admisin de la Demanda Contencioso -
Administrativa, ser indispensable que sta sea
presentada dentro del plazo sealado en el artculo
anterior.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda,
requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin
Tributaria, de ser el caso, para que le remita el
expediente administrativo en un plazo de treinta (30) das
hbiles de notificado.
(232) Artculo incorporado por el Artculo 77 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(233) Artculo 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN
PROCESOS JUDICIALES
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso
judicial, solicite una medida cautelar que tenga por objeto
suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del
Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria, incluso
aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza
coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades
previstas en el presente Cdigo y en otras leyes, sern de
aplicacin las siguientes reglas:
1. Para la concesin de la medida cautelar es necesario
que el administrado presente una contracautela de
naturaleza personal o real. En ningn caso, el Juez
podr aceptar como contracautela la caucin
juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal,
esta deber consistir en una carta fianza bancaria o
financiera, con una vigencia de doce (12) meses
prorrogables, cuyo importe sea el sesenta por ciento
(60%) del monto por el cual se concede la medida
cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la
solicitud cautelar. La carta fianza deber ser renovada
antes de los diez (10) das hbiles precedentes a su
vencimiento, considerndose para tal efecto el monto
actualizado hasta la fecha de la renovacin .
En caso de que no se renueve la carta fianza en el
plazo antes indicado el Juez proceder a su ejecucin
inmediata, bajo responsabilidad.
(Numeral modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230
publicada el 12.7.2014 y vigente desde el 1.1.2015, conforme
lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza
personal, sta deber consistir en una carta
fianza bancaria o financiera, con una vigencia de
doce (12) meses prorrogables, cuyo importe sea
igual al monto por el cual se concede la medida
cautelar actualizado a la fecha de notificacin con
la solicitud cautelar. La carta fianza deber ser
renovada antes de los diez (10) das hbiles
precedentes a su vencimiento, considerndose
para tal efecto el monto actualizado hasta la
fecha de la renovacin.
En caso no se renueve la carta fianza en el plazo
antes indicado el Juez proceder a su ejecucin
inmediata, bajo responsabilidad.
3. Si se ofrece contracautela real, esta deber ser de
primer rango y cubrir el sesenta por ciento (60%) del
monto por el cual se concede la medida cautelar
actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud
cautelar.
(Numeral modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230
publicada el 12.7.2014 y vigente desde el 1.1.2015, conforme
lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
3. Si se ofrece contracautela real, sta deber ser
de primer rango y cubrir el ntegro del monto por
el cual se concede la medida cautelar actualizado
a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar.
4. La Administracin Tributaria se encuentra facultada
para solicitar a la autoridad judicial que se vare la
contracautela, en caso sta haya devenido en
insuficiente con relacin al monto concedido por la
generacin de intereses. Esta facultad podr ser
ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la
concesin de la medida cautelar o de la variacin de la
contracautela. El Juez deber disponer que el
solicitante cumpla con la adecuacin de la
contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualizacin
de la deuda tributaria que reporte la Administracin
Tributaria en su solicitud, bajo sancin de dejarse sin
efecto la medida cautelar.
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a
la Administracin Tributaria por el plazo de cinco (5)
das hbiles, acompaando copia simple de la
demanda y de sus recaudos, a efectos de que aqulla
seale el monto de la deuda tributaria materia de
impugnacin actualizada a la fecha de notificacin con
la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la
verosimilitud del derecho invocado y el peligro que
involucra la demora del proceso.
(Numeral modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230
publicada el 12.7.2014 y vigente desde el 1.1.2015, conforme
lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud
cautelar a la Administracin Tributaria por el plazo
de cinco (5) das hbiles, acompaando copia
simple de la demanda y de sus recaudos, a
efectos que aqulla se pronuncie respecto a los
fundamentos de dicha solicitud y seale cul es el
monto de la deuda tributaria materia de
impugnacin actualizada a la fecha de notificacin
con la solicitud cautelar.
6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o
sin ella, el Juez resolver lo pertinente dentro del
plazo de cinco (5) das hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente
deudas tributarias cuyo monto total no supere las quince
(15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la
concesin de una medida cautelar, el administrado podr
ofrecer como contracautela la caucin juratoria.
(Segundo prrafo modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230
publicada el 12.7.2014 y vigente desde el 1.1.2015, conforme lo
dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente
deudas tributarias cuyo monto total no supere las cinco
(5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la
concesin de una medida cautelar, el administrado podr
ofrecer como contracautela la caucin juratoria.
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare
infundada o improcedente total o parcialmente la
pretensin asegurada con una medida cautelar, el juez
que conoce del proceso dispondr la ejecucin de la
contracautela presentada, destinndose lo ejecutado al
pago de la deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo
Procesal Civil, la contracautela, para temas tributarios, se
sujetar a las reglas establecidas en el presente artculo.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a los
procesos regulados por Leyes Orgnicas.
(233) Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
Artculo 160.- Artculo derogado por la Primera Disposicin
Derogatoria de la Ley N 27584, publicada el 7 de diciembre de
2001.
Artculo 161.- Artculo derogado por la Primera Disposicin
Derogatoria de la Ley N 27584, publicada el 7 de diciembre de
2001.
TITULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES NO
CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, debern ser
resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta
y cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento
expreso de la Administracin Tributaria.
(234)Tratndose de otras solicitudes no contenciosas,
stas sern resueltas segn el procedimiento regulado en
la Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin
perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las
disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas
tributarias en aquellos aspectos del procedimiento
regulados expresamente en ellas.
(234) Prrafo sustituido por el Artculo 40 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(235) Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se
refiere el primer prrafo del artculo anterior sern
apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que
resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que
sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario
podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven
las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 162 pueden ser impugnados
mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que se
tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley salvo
en aquellos aspectos regulados expresamente en el
presente Cdigo y sin que sea necesaria su autorizacin
por parte de letrado.
(ltimo prrafo del artculo 163 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente
desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven
las solicitudes no contenciosas a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 162 podrn ser
impugnados mediante los recursos regulados en la Ley
del Procedimiento Administrativo General, los mismos
que se tramitarn observando lo dispuesto en la citada
Ley, salvo en aquellos aspectos regulados
expresamente en el presente Cdigo.
(235) Artculo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
INFRACCIONES Y SANCIONES
TITULO I.
ADMINISTRATIVAS
TITULO II. DELITOS
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TITULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
(236) Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN
TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe
la violacin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en
otras leyes o decretos legislativos.
(236) Artculo sustituido por el Artculo 79 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 165.- DETERMINACION DE LA
INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias
administradas por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante
Decreto Supremo.
(237) Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional
de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la
Administracin Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones por infracciones tributarias,
en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as
como para determinar tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta
antes que se interponga recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones,
de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en
los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
(237) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entr en vigencia a
los treinta (30) das calendarios computados a partir del da
siguiente de su publicacin.
Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS
SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS
NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en
ejecucin.
Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen
conforme a lo establecido en el Artculo 27.
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN
DE INTERESES, DEL NDICE DE PRECIOS AL
CONSUMIDOR Y DE SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses, la actualizacin en
funcin al ndice de Precios al Consumidor de
corresponder, ni la aplicacin de sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de
una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la
deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin
hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la
norma aclaratoria seale expresamente que es de
aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante
Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
resolucin de superintendencia o norma de rango
similar o resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere
el Artculo 154.
Los intereses que no procede aplicar son aqullos
devengados desde el da siguiente del vencimiento de
la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles
siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario
Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se
aplicarn las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretacin equivocada de la
norma hasta el plazo antes indicado. La actualizacin
en funcin al ndice de Precios al Consumidor que no
procede aplicar es aquella a que se refiere el artculo
33 del presente cdigo o el artculo 151 de la Ley
General de Aduanas que corresponda hasta los diez
(10) das hbiles siguientes a la publicacin de la
aclaracin en el Diario Oficial El Peruano.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de
criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de
los hechos producidos, mientras el criterio anterior
estuvo vigente.
(Artculo 170 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
(238) Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA
APLICACION DE INTERESES Y SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de
una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la
deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin
hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la
norma aclaratoria seale expresamente que es de
aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante
Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se
refiere el Artculo 154.
Los intereses que no procede aplicar son aqullos
devengados desde el da siguiente del vencimiento de
la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles
siguientes a la publicacin de la aclaracin en el
Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no
se aplicarn las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretacin equivocada de la
norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad
de criterio en la aplicacin de la norma y slo
respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
(238) Artculo sustituido por el Artculo 81 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 171.- (239) PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
(239) Ttulo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(240) La Administracin Tributaria ejercer su facultad de
imponer sanciones de acuerdo con los principios de
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
(240) Prrafo sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(241) Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el
incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
(241) Artculo sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS
(242)
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN
LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de
inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los
registros de la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa
a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin en los registros,
no conforme con la realidad.
3. Numeral 3 del artculo 173 derogado por la Primera
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde
el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin
para un mismo registro.
4. Numeral 4 del artculo 173 derogado por la Primera
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde
el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o
presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se
realice ante la Administracin Tributaria o en
los casos en que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
6. Numeral 6 del artculo 173 derogado por la Primera
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde
el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR
6. No consignar el nmero de registro del
contribuyente en las comunicaciones, declaraciones
informativas u otros documentos similares que se
presenten ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en
los procedimientos, actos u operaciones cuando las
normas tributarias as lo establezcan.
(242) Artculo sustituido por el Artculo 83 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS
(243)
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de
emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, as como facilitar, a travs de cualquier
medio, que seale la SUNAT, la informacin que permita
identificar los documentos que sustentan el traslado:
(Nombre y primer prrafo modificado por el Artculo 5 de la Ley
N 30296, publicada el 31.12.2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
(243)Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
(244) 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, que no correspondan al rgimen
del deudor tributario, al tipo de operacin realizada o
 a la modalidad de emisin autorizada o a la que se 7. Numeral 7 del artculo 174 derogado por la Primera
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
hubiera acogido el deudor tributario de conformidad Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde
con las leyes, reglamentos o Resolucin de el 11.12.2016.
Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos TEXTO ANTERIOR
relacionados a la modalidad de emisin que deriven 7. No obtener el usuario los comprobantes de pago
de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que u otros documentos complementarios a stos,
sern especificadas mediante Resolucin de distintos a la gua de remisin, por los servicios que
Superintendencia de la SUNAT. le fueran prestados, segn las normas sobre la
(244) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto materia.
Legislativo N 1123, publicado el 23.7.2012.

8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la

4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el
gua de remisin y/u otro documento previsto por las
correspondiente comprobante de pago, gua de
normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
haberse emitido el comprobante de pago electrnico,
documento previsto por las normas para sustentar el
la gua de remisin electrnica y/u otro documento
traslado o no facilitar a travs de los medios
emitido electrnicamente previsto por las normas
sealados por la SUNAT, la informacin que permita
para sustentar la remisin, cuando el traslado lo
identificar la gua de remisin electrnica, el
realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a
comprobante de pago electrnico y/u otro documento
travs de los medios sealados por la SUNAT, la
emitido electrnicamente que sustente el traslado de
informacin que permita identificar esos documentos
bienes, durante dicho traslado.
(Numeral 4 modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296,
emitidos electrnicamente, durante el traslado,
publicada el 31.12.2014, que entr en vigencia el da cuando este es realizado por el remitente.
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la (Numeral 8 modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296,
Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley). publicada el 31.12.2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la
Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el
TEXTO ANTERIOR
correspondiente comprobante de pago, gua de
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
de remisin y/u otro documento previsto por las
documento previsto por las normas para sustentar el
normas para sustentar la remisin.
traslado.
9. Remitir bienes portando documentos que no renan
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando
los requisitos y caractersticas para ser considerados
documentos que no renen los requisitos y
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
caractersticas para ser considerados como
otro documento que carezca de validez o remitir
comprobantes de pago o guas de remisin,
bienes habindose emitido documentos que no
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
renen los requisitos y caractersticas para ser
carezca de validez o transportar bienes habindose
considerados como comprobantes de pago
emitido documentos que no renen los requisitos y
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro
caractersticas para ser considerados como
documento emitido electrnicamente que carezca de
comprobantes de pago electrnicos, guas de
validez.
remisin electrnicas y/u otro documento emitido (Numeral 9 modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296,
electrnicamente que carezca de validez. publicada el 31.12.2014, que entr en vigencia el da
(Numeral 5 modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296, siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la
publicada el 31.12.2014, que entr en vigencia el da Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la
Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley). TEXTO ANTERIOR
9. Remitir bienes con documentos que no renan
TEXTO ANTERIOR
los requisitos y caractersticas para ser considerados
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
que no renan los requisitos para ser considerados
otro documento que carezca de validez.
como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de
carezca de validez.
remisin u otros documentos complementarios que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
6. Numeral 6 del artculo 174 derogado por la Primera
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
tipo de operacin realizada de conformidad con las
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde normas sobre la materia.
el 11.12.2016.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de
TEXTO ANTERIOR emisin no declarados o sin la autorizacin de la
6. No obtener el comprador los comprobantes de Administracin Tributaria para emitir comprobantes
pago u otros documentos complementarios a stos, de pago o documentos complementarios a stos.
distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
emisin, en establecimientos distintos del declarado de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
ante la SUNAT para su utilizacin. contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de 7. No conservar los libros y registros, llevados en
bienes o prestacin de servicios que no cumplan con sistema manual, mecanizado o electrnico,
las disposiciones establecidas en el Reglamento de documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la antecedentes de las operaciones o situaciones que
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionadas con
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a stas, cinco (5) aos o durante el plazo de
los productos o signos de control visibles, segn lo prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
establecido en las normas tributarias. (Numeral 7 del artculo 175 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los Disposicin Complementaria Final).
comprobantes de pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia que permitan TEXTO ANTERIOR
sustentar costo o gasto, que acrediten su 7. No conservar los libros y registros, llevados en
adquisicin. sistema manual, mecanizado o electrnico,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que antecedentes de las operaciones o situaciones que
no renen los requisitos y caractersticas para ser constituyan hechos susceptibles de generar
considerados comprobantes de pago segn las obligaciones tributarias, o que estn relacionadas
normas sobre la materia y/u otro documento que con stas, durante el plazo de prescripcin de los
carezca de validez. tributos.

(243) Artculo sustituido por el Artculo 84 del Decreto Legislativo

N 953, publicado el 5.2.2004.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos
de contabilidad, los soportes magnticos, los
(245)Artculo175.-
INFRACCIONES RELACIONADAS microarchivos u otros medios de almacenamiento de
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O informacin utilizados en sus aplicaciones que
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS incluyan datos vinculados con la materia imponible
DOCUMENTOS cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin del
tributo, el que fuera mayor.
(Numeral 8 del artculo 175 modificado por el artculo 3 del
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
documentos: Disposicin Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
8. No conservar los sistemas o programas
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
electrnicos de contabilidad, los soportes
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u
magnticos, los microarchivos u otros medios de
otros medios de control exigidos por las leyes y
almacenamiento de informacin utilizados en sus
reglamentos.
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
materia imponible en el plazo de prescripcin de los
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
tributos.
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y 9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes portadores
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
de microformas gravadas, soportes magnticos u
establecidas en las normas correspondientes.
otros medios de almacenamiento de informacin y
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
dems antecedentes electrnicos que sustenten la
ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores. contabilidad.
(245) Artculo sustituido por el Artculo 43 del Decreto
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
adulterados, para respaldar las anotaciones en los
libros de contabilidad u otros libros o registros (246)Artculo
176.- INFRACCIONES RELACIONADAS
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
de Superintendencia de la SUNAT. DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por presentar declaraciones y comunicaciones:
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin. 1. No presentar las declaraciones que contengan la
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los determinacin de la deuda tributaria dentro de los
libros de contabilidad u otros libros o registros plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones de que culmine el plazo de prescripcin del tributo, el
dentro de los plazos establecidos. que fuera mayor.
3. Numeral 3 del artculo 176 derogado por la Primera (Numeral 2 del artculo 177 modificado por el artculo 3 del
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
el 11.12.2016. Disposicin Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR TEXTO ANTERIOR

3. Presentar las declaraciones que contengan la 2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros
determinacin de la deuda tributaria en forma contables, documentacin sustentatoria, informes,
incompleta. anlisis y antecedentes de las operaciones que
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en estn relacionadas con hechos susceptibles de
forma incompleta o no conformes con la realidad. generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
5. Numeral 5 del artculo 176 derogado por la Primera de prescripcin de los tributos.
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde
el 11.12.2016. 3. No mantener en condiciones de operacin los
soportes portadores de microformas grabadas, los
TEXTO ANTERIOR soportes magnticos y otros medios de
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria almacenamiento de informacin utilizados en las
relativa al mismo tributo y perodo tributario. aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efecten registros
6. Numeral 6 del artculo 176 derogado por la Primera mediante microarchivos o sistemas electrnicos
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto computarizados o en otros medios de
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde almacenamiento de informacin.
el 11.12.2016.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u
TEXTO ANTERIOR oficina de profesionales independientes sobre los
6. Presentar ms de una declaracin cuales se haya impuesto la sancin de cierre
rectificatoria de otras declaraciones o temporal de establecimiento u oficina de
comunicaciones referidas a un mismo concepto y profesionales independientes sin haberse vencido el
perodo. trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
7. Numeral 7 del artculo 176 derogado por la Primera
5. No proporcionar la informacin o documentos que
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto sean requeridos por la Administracin sobre sus
Legislativo N. 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde actividades o las de terceros con los que guarde
el 11.12.2016. relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administracin
TEXTO ANTERIOR Tributaria.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las 6. Proporcionar a la Administracin Tributaria
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta informacin no conforme con la realidad.
los lugares que establezca la Administracin 7. No comparecerante la Administracin Tributaria o
Tributaria. comparecer fuera del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones,
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las documentos u otras informaciones exhibidas o
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la presentadas a la Administracin Tributaria
forma u otras condiciones que establezca la conteniendo informacin no conforme a la realidad, o
Administracin Tributaria. autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
(246) Artculo sustituido por el Artculo 86 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin
haber cerrado los libros contables.
(247)Artculo177.-
INFRACCIONES RELACIONADAS 10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o
CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE letreros oficiales, seales y dems medios utilizados
LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER o distribuidos por la Administracin Tributaria.
ANTE LA MISMA 11. No permitir o no facilitar a la Administracin
Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de visual de microformas y de equipamiento de
permitir el control de la Administracin, informar y computacin o de otros medios de almacenamiento
comparecer ante la misma: de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos 12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
que sta solicite. mecanismos de seguridad empleados en las
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y sanciones.
antecedentes de las operaciones que estn 13. No efectuar las retenciones o percepciones
relacionadas con hechos susceptibles de generar las establecidas por Ley, salvo que el agente de
obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) aos o
 retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar
el pago del tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y
libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que esta establezca, la
informacin relativa a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o aquella necesaria para el
cumplimiento de la normativa sobre asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, que
tenga conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial o pblica.
(Numeral 15 del artculo 177 modificado por el artculo 3
del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta establezca,
las informaciones relativas a hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o
pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin
Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario
de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin
fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la
inspeccin o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin
no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la
Administracin Tributaria al local o al establecimiento
o a la oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas
tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de ingresos de
mquinas tragamonedas; o no proporcionarla
informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT
para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT
para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema
Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas
por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin
de la ejecucin del embargo en forma de retencin a
que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del
presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
25. Numeral 25 del artculo 177 derogado por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde
el 31.12.2016.
TEXTO ANTERIOR
(248)25.No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico
que respalde el clculo de precios de transferencia
conforme a ley.
(248)Numeral sustituido por el Artculo 44 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
26. No entregar los Certificados o Constancias de
retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia el inciso g) del
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de
ser el caso, su traduccin al castellano; que, entre
otros, respalde las declaraciones juradas informativas
Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por
Pas.
(Numeral 27 del artculo 177 modificado por el artculo 4
del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y
vigente desde el 31.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
(249)27.No exhibir o no presentar la documentacin
e informacin a que hace referencia la primera
parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo
32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre
otros respalde el clculo de precios de
transferencia, conforme a ley.
(249) Numeral incorporado por el Artculo 44 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15de marzo de 2007.
(247) Artculo sustituido por el Artculo 87 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(250)Artculo
178.- INFRACCIONES RELACIONADAS
CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos
o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la
determinacin y el pago de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarios o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida de
Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
(Numeral 1 del artculo 178 modificado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y
vigente desde el 31.12.2016).

Ver la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N. 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde
el 31.12.2016, sobre la extincin de multas por comisin de
la infraccin del numeral 1 del artculo 178 de Cdigo
Tributario.
TEXTO ANTERIOR
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos.
5. Numeral 5 del artculo 178 derogado por la Primera
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde
el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto
retenido por embargo en forma de retencin.
(251)7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin
dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de
la citada ley.
(251) Numeral sustituido por el Artculo 45 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(252)8. Presentar la declaracin jurada a que hace
referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con
informacin no conforme con la realidad.
(252) Numeral sustituido por el Artculo 45 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(250) Artculo sustituido por el Artculo 88 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(253)Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178,
se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre
que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la
rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%)
siempre que el deudor tributario cumpla con declarar
la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la
notificacin de un requerimiento de la
Administracin, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el
artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin
de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la
sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
(254) c) Una vez culminado el plazo otorgado por la
Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el
artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin
de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin
ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo
si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa
notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
establecido en el primer prrafo del artculo 117 del
presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin
de Multa, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno.
(254) Inciso sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(255) Al vencimiento del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin de
Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser
el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no
procede ninguna rebaja; salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen
de incentivos.
(255) Prrafo sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente
rgimen ser de aplicacin siempre que se presente la
declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el
caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la
rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la
subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor
tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier
impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
(256) El presente rgimen no es de aplicacin para las
sanciones que imponga la SUNAT.
(256) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entr en
vigencia a los treinta (30) das calendarios computados a partir del
da siguiente de su publicacin.
(253) Artculo sustituido por el Artculo 89 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 179-A.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(257)Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de
infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes
y suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como
anexo, forman parte del presente Cdigo.
(258)Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT:La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha
en que se cometi la infraccin y cuando no sea
posible establecerla, la que se encontrara vigente
a la fecha en que la Administracin detect la
infraccin.
b) IN : Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables o ingresos
netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio
gravable.
Para el caso de los deudores tributarios
generadores de rentas de tercera categora que se
encuentren en el Rgimen General y aquellos del
Rgimen MYPE Tributario se considerar la
informacin contenida en los campos o casillas de
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior
al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda, en las que se consignen los
conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta.
(Segundo prrafo del inciso b) del artculo 180
modificado por la Primera Disposicin Complementaria
Modificatoria del Decreto Legislativo N. 1270, publicado
el 20.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con
su Primera Disposicin Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
Para el caso de los deudores tributarios
generadores de rentas de tercera categora que
se encuentren en el Rgimen General se
considerar la informacin contenida en los
campos o casillas de la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn corresponda,
en las que se consignen los conceptos de
Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros
ingresos gravables y no gravables de acuerdo a
la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN
resultar del acumulado de la informacin
contenida en los campos o casillas de ingresos
netos declarados en las declaraciones mensuales
presentadas por dichos sujetos durante el
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el
IN ser el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas
de cada una de dichas rentas que se encuentran
en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones
ocurre antes de la presentacin o vencimiento de
la Declaracin Jurada Anual, la sancin se
calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la
Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas
mensuales, pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos
por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o rentas netas o ingresos netos; o
cuando no se encuentra obligado a presentar la
Declaracin Jurada Anual o las declaraciones
mensuales; o cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio en que se cometi o detect la
infraccin; o cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el
plazo para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual; o cuando se trate de sujetos que no
generan ingresos e incumplen con las obligaciones
vinculadas a la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria; se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la
UIT.
(Sexto prrafo del inciso b) del segundo prrafo del
artculo 180 modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N. 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
Cuando el deudor tributario haya presentado la
Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas
mensuales, pero no consigne o declare cero en
los campos o casillas de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o
cuando no se encuentra obligado a presentarla
Declaracin Jurada Anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio en que se cometi o
detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera
vencido el plazo para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la
UIT.
 Para el clculo del IN en el caso de los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior o
precedente al anterior se hubieran encontrado en
ms de un rgimen tributario, se considerar el
total acumulado de los montos sealados en el
segundo y tercer prrafo del presente inciso que
correspondera a cada rgimen en el que se
encontr o se encuentre, respectivamente, el
sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se
hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se
sumar al total acumulado, el lmite mximo de
los ingresos brutos mensuales de cada categora
por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de
dos o ms declaraciones juradas mensuales para
los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, se aplicar una multa correspondiente al
ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada
categora de los Ingresos brutos mensuales del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
(258) Prrafo sustituido por el Artculo 47 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(257) Artculo sustituido por el Artculo 91 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(259) Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS
MULTAS
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el
inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que
se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
establecerla, desde la fecha en que la Administracin
detect la infraccin.
(259) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo
N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
(260) Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO
TEMPORAL DE VEHCULOS
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos,
stos son ingresados a los depsitos o establecimientos
que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo
previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que
se establecer mediante Resolucin de Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con
internamiento temporal de vehculo, la SUNAT levantar
el acta probatoria en la que conste la intervencin
realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la
sancin termine su trayecto para que luego sea puesto a
su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta
seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el
vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo
con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o
podr solicitar la captura del citado vehculo a las
autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos por una multa
equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida
Institucin lo determine en base a criterios que sta
establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando
su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo,
durante el plazo de treinta (30) das calendario
computados desde el levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el
vehculo intervenido con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la
norma sobre la materia o, con documento privado de
fecha cierta, documento pblico u otro documento que a
juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho
de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a
emitir la resolucin de internamiento correspondiente,
cuya impugnacin no suspender la aplicacin de la
sancin, salvo que se presente el caso establecido en el
inciso c) del octavo prrafo del presente Artculo. En caso
la acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das
de aplicacin de la sancin de internamiento temporal de
vehculos, la SUNAT emitir la resolucin de
internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das
hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo
durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o
establecimiento respectivo.
(Stimo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el
vehculo intervenido con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la
norma sobre la materia o, con documento privado de
fecha cierta, documento pblico u otro documento que a
juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho
de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a
emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente,
cuya impugnacin no suspender la aplicacin de la
sancin, salvo que se presente el caso establecido en el
inciso c) del noveno prrafo del presente artculo. En caso
la acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das
de aplicacin de la sancin de internamiento temporal de
vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de
Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das
hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo
durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o
establecimiento respectivo.
(Octavo prrafo derogado por el Literal b) de la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N
30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr
en vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a
la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha
Ley).
TEXTO ANTERIOR
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de
la intervencin, as como los originados por el depsito
del vehculo hasta el momento de su retiro.
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en
alguna de las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento
por una multa de acuerdo al monto establecido en las
Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe
ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la resolucin de internamiento y otorgar
en garanta carta fianza bancaria o financiera que cubra el
valor de cuatro (4) UIT.
(Noveno prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en
alguna de las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento
por una multa de acuerdo al monto establecido en las
Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe
ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar
en garanta carta fianza bancaria o financiera que cubra el
valor de cuatro (4) UIT ms los gastos sealados en el
prrafo octavo del presente numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente
cumplir con:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se
encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o darse de alta
en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho registro, de corresponder.
(Dcimo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente
cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo
anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se
encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o darse de alta
en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el
inciso c) del octavo prrafo, debe tener una vigencia de
tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin
del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo
seale la SUNAT.
(Dcimo primer prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N
30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el
inciso c) del noveno prrafo, debe tener una vigencia de
tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin
del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo
seale la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y
actualizarla dentro del plazo sealado por SUNAT. En este
caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar en
una Institucin Bancaria, hasta que el medio
impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el
procedimiento para su presentacin sern establecidas
por la SUNAT.
(Dcimo cuarto prrafo derogado por el Literal b) de la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre
de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su publicacin
conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha
Ley).
TEXTO ANTERIOR
De haberse identificado el infractor y acreditado la
propiedad o posesin sobre el vehculo, pero ste no
realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo
octavo del presente artculo, el vehculo ser retenido a
efectos de garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado
por la sunat transcurrido el plazo de treinta (30) das
hbiles de notificada la resolucin de internamiento, de
acuerdo al procedimiento que sta establezca.
El propietario del vehculo internado, que no es infractor,
podr acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones
establecidas para el infractor, la propiedad del vehculo
internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT
proceder a emitir una Resolucin de devolucin de
vehculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin
de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el
plazo de la sancin establecido en las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el
vehculo, deber, adems de lo sealado en los prrafos
anteriores, previamente cumplir con:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se
encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o darse de alta
en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho registro, de corresponder.
(Dcimo stimo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N
30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el
vehculo, deber, adems de lo sealado en los prrafos
anteriores, previamente cumplir con:
a) Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como
los originados por el depsito del vehculo, hasta el
momento de su retiro.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se
encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o darse de alta
en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
(Dcimo octavo prrafo derogado por el Literal b) de la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
De haber acreditado el propietario que no es infractor su
derecho sobre el vehculo, pero ste no cumple con lo
dispuesto en el prrafo anterior del presente artculo, el
vehculo ser retenido a efectos de asegurar el
cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por
la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles
de notificada la Resolucin de devolucin, de acuerdo al
procedimiento que sta establezca, a efecto de hacerse
cobro de los gastos mencionados en el inciso a) del
prrafo anterior.
En caso que el infractor o el propietario que no es
infractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta
(30) das calendario de levantada el acta probatoria, la
SUNAT declarar el vehculo en abandono, procediendo a
rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
De impugnar el infractor la resolucin de internamiento
temporal o la de abandono y sta fuera revocada o
declarada nula, se le devolver al infractor, segn
corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los que sta
hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el
da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se
ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el
infractor hubiera abonado dicho monto para recuperar su
vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar
a su disposicin no correspondiendo el pago de inters
alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en
el dcimo primer prrafo, se devolver el importe
ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad
bancaria o financiera ms los intereses que dicha cuenta
genere.
d) El valor sealado en la resolucin de internamiento
temporal o de abandono actualizado con la TIM, desde el
da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha
en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
haberse realizado el remate, donacin o destino del
vehculo.
(Vigsimo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N
30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento
Temporal o la de abandono y sta fuera revocada o
declarada nula, se le devolver al infractor, segn
corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los que sta
hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la
TIM desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos
para recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar
a su disposicin no correspondiendo el pago de inters
alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en
el duodcimo prrafo, se devolver el importe ejecutado
que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o
financiera ms los intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento
Temporal o de Abandono actualizado con la TIM, desde el
da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha
en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
haberse realizado el remate, donacin o destino del
vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
Pblico restituir el monto transferido del producto del
remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la
diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la
parte que se constituy como sus ingresos propios. Para
los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
devolver el valor correspondiente con sus ingresos
propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la
resolucin de abandono y sta fuera revocada o declarada
nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los que sta
hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el
da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se
ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el
propietario que no es infractor hubiera abonado dichos
montos para recuperar su vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado
el internamiento hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado
el remate, donacin o destino del vehculo.
(Vigsimo segundo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley
N 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
De impugnar el propietario que no es infractor la
Resolucin de abandono y sta fuera revocada o
declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn
corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los que sta
hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la
TIM desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, si el propietario que no es infractor hubiera
abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado
el internamiento hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado
el remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
Pblico restituir el monto transferido del producto del
remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la
diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la
parte que se constituy como sus ingresos propios. Para
los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
devolver el valor correspondiente con sus ingresos
propios.
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo
internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan
resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya
quedado firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro
de los vehculos internados, cuando se produzca a
consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o
fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las
acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o
aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a
entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que
se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT
acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo
sealen las normas presupuestales correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los
vehculos que a pesar de haber sido acreditada su
propiedad o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto
en el dcimo cuarto prrafo del presente Artculo no son
recogidos por el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles
contados a partir del da siguiente a la notificacin de la
resolucin de devolucin mencionada en el prrafo antes
citado.
(Vigsimo stimo prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley
N 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
Tambin se entendern adjudicados al Estado los
vehculos que a pesar de haber sido acreditada su
propiedad o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto
en dcimo sexto prrafo del presente artculo, no son
recogidos por el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles
contados a partir del da siguiente en que se cumpli con
el pago de los gastos mencionados en el inciso a) del
prrafo antes citado.
La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin
de la sancin de Internamiento Temporal de Vehculo,
acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo en
infraccin y dems normas necesarias para la mejor
aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la
SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, el
cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
sancin de destitucin.
(260) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(Ver Quinta Disposicin Complementaria Final y literal a) de la
Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30264,
publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
(261) Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE
TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios
establecimientos, y hubiera incurrido en las infracciones
de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se
aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en
su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las
dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el
domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, la SUNAT adoptar las acciones
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que
di lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera
al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr
requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser
concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
responsabilidad.
(262) La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre
temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir
a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin
 del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin
de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a
los criterios que sta establezca mediante Resolucin
de Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en
que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso
la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o
cuando en la ltima presentada no se hubiera
declarado ingresos, se aplicar el monto establecido
en las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones
o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades
del Estado, para el desempeo de cualquier actividad
o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno
(1) y un mximo de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
podr dictar las normas necesarias para la mejor
aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin
Tributaria notificar a la entidad del Estado
correspondiente para que realice la suspensin de la
licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha
entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad,
a cumplir con la solicitud de la Administracin
Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la
comunicacin o requerimiento de sta.
(262) Prrafo sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, y la de suspensin a que
se refiere el presente artculo, no liberan al infractor del
pago de las remuneraciones que corresponde a sus
trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin,
ni de computar esos das como laborados para efecto del
jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de
utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en
general, para todo derecho que generen los das
efectivamente laborados; salvo para el trabajador o
trabajadores que hubieran resultado responsables, por
accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la
sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado
deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr
otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las
programadas con anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la
mejor aplicacin del procedimiento de cierre, mediante
Resolucin de Superintendencia.
(261) Artculo sustituido por el Artculo 94 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(263) Artculo 184.- SANCIN DE COMISO
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo
a las Tablas se proceder a levantar un Acta Probatoria.
La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar
de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn
depositados los bienes comisados o en el lugar que por
razones climticas, d seguridad u otras, estime
adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr
constar en un anexo del Acta Probatoria que podr ser
elaborado en el local designado como depsito de los
bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se
considerar levantada cuando se culmine la elaboracin
del mencionado anexo.
Levantada el acta probatoria en la que conste la infraccin
sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor
tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los
requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento, que a juicio de la
SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada, y dentro del
plazo de treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a
emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo
caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un
plazo de quince (15) das hbiles de notificada la
resolucin de comiso, cumple con pagar una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
bienes sealados en la resolucin correspondiente. La
multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado
en el presente inciso, no se paga la multa, la SUNAT
podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas
o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor
no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro
del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta
probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, el
infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los
requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad
o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada, y dentro del
plazo de quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a
emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo
caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo
de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de
comiso, cumple con pagar una multa equivalente al
quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado
en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa la
SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas
o donarlos; aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor
no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro
del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta
probatoria.
(Tercer prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente
de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
Levantada el Acta Probatoria en la que conste
infraccin sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor
tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los
requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento, que a juicio de la
SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del
plazo de treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a
emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en cuyo
caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un
plazo de quince (15) das hbiles de notificada la
resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los
gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
bienes sealado en la resolucin correspondiente. La
multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado
en el presente inciso, no se paga la multa y los gastos
vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun cuando
se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor
no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro
del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta
probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, el
infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los
requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad
o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del
plazo de quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a
emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo
caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo
de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de
comiso, cumple con pagar adems de los gastos que
origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al
quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado
en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y
los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr
rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos;
an cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor
la no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro
del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta
probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se
podr establecer los criterios para determinar las
caractersticas que deben tener los bienes para
considerarse como perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es
infractor, podr acreditar ante la SUNAT en los plazos y
condiciones mencionados en el tercer prrafo del presente
artculo, la propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor, la SUNAT
proceder a emitir una resolucin de devolucin de bienes
comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer
prrafo para la emisin de la resolucin de comiso,
pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un
plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no
perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes
perecederos o que por su naturaleza no pudieran
mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para
recuperar los mismos. En este caso, la SUNAT no emitir
la resolucin de comiso. Si dentro del plazo antes
sealado no se paga la multa, la SUNAT podr
rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
(Sexto prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT
proceder a emitir una resolucin de devolucin de bienes
comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer
prrafo para la emisin de la Resolucin de Comiso,
pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un
plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no
perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes
perecederos o que por su naturaleza no pudieran
mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para
recuperar los mismos, as como los gastos que origin la
ejecucin del comiso. En este caso, la SUNAT no emitir
la Resolucin de Comiso. Si dentro del plazo antes
sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el
propietario que no es infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de
dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria, a que
se refiere el tercer prrafo del presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo
amerite o se requiera depsitos especiales para la
conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no
posea o no disponga en el lugar donde se realiza la
intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que
pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los
bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se
realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la
SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la
prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota
(8) para la Tabla III, segn corresponda.
(Dcimo prrafo derogado por el Literal b) de la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria de la Ley N 30264, publicada el 16
de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su
publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria
Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se
imputarn en primer lugar a stos y luego a la multa
correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana
nacional, a la moral, a la salud pblica, al medio
ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los
adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se
encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad
nacional sern destruidos por la SUNAT. En ningn caso,
se reintegrar el valor de los bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se
realiza la venta en la tercera oportunidad, stos debern
ser destinados a entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la
donacin de bienes comisados, los beneficiarios debern
ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,
educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes
debern destinar los bienes a sus fines propios, no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2)
aos. En este caso, los ingresos de la transferencia
tambin debern ser destinados a los fines propios de la
entidad o institucin beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o
aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a
entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se
encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT
acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo
sealen las normas presupuestales correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado, los bienes
que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o
posesin y haberse cumplido con el pago de la multa no
son recogidos por el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles
contados a partir del da siguiente en que se cumplieron
con todos los requisitos para su devolucin.
(Dcimo quinto prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N
30264, el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes
que a pesar de haber sido acreditada su propiedad o
posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los
gastos vinculados al comiso no son recogidos por el
infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de
treinta (30) das hbiles contados a partir del da
siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos
para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio
impugnatorio contra la resolucin de comiso o abandono y
sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al
infractor, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los
depsitos de la SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de
Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente
de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado
el remate, donacin o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro
Pblico restituir el monto transferido del producto del
remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la
diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la
parte que se constituy como sus ingresos propios. Para
los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
devolver el valor correspondiente con sus ingresos
propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor
abon para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM,
desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en
que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de
abandono originada en la presentacin de documentacin
del propietario que no es infractor, que luego fuera
revocada o declarada nula, se devolver al propietario,
segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los
depsitos de la SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado
el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, de haberse realizado el remate,
donacin o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro
Pblico restituir el monto transferido del producto del
remate conforme a lo dispuesto a las normas
presupuestarias a dicha Institucin y la SUNAT restituir
la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la
parte que se constituy como sus ingresos propios. Para
los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
devolver el valor correspondiente con sus ingresos
propios.
c) El monto de la multa que el propietario que no es
infractor abon para recuperar sus bienes, actualizado
con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva.
(Inciso c) del prrafo dcimo stimo modificado por el Artculo 15
de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que
entr en vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la
Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietario
que no es infractor abon para recuperar sus bienes,
actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha
de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr
requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser
concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin
de destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o
a los establecimientos que sta seale, los bienes
comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los
cuales se transportan, para lo cual los infractores debern
brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de
los bienes comisados, cuando se produzca a consecuencia
del desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza mayor,
entendindose dentro de este ltimo, las acciones
realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y
stimo prrafos del presente artculo, para efecto del
retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo de
quince (15) das hbiles y de dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso tratndose de bienes no
perecederos o perecederos, el infractor o el propietario
que no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se
encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o solicitar su alta
en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran
sido informados para efecto de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se
deber cumplir con acreditar que dichas mquinas se
encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes
comisados la tasacin se efectuar por un (1) perito
perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto
intervenido, al infractor o a terceros, o cuando pueda
afectarse el libre trnsito de personas distintas al sujeto
intervenido o al infractor, no sea posible levantar el Acta
Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y
segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la
intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en la
que bastar realizar una descripcin genrica de los
bienes comisados y deber precintar, lacrar u adoptar
otra medida de seguridad respecto de los bienes
comisados. Una vez ingresados los bienes a los almacenes
de la SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico, en
la cual constar el detalle de los bienes comisados. Si el
sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o
poseedor de los mismos, no se encuentre presente al
momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico o si
presentndose se retira antes de la culminacin del
inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario Fsico,
se dejar constancia de dichos hechos, bastando con la
firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del
depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,
excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad o
para declarar el abandono de los bienes a que se refiere
el presente artculo, en el caso del infractor y del
propietario que no es infractor, se computar a partir de
la fecha de levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso
el sujeto intervenido, infractor o propietario estuviere
presente en la elaboracin de la referida acta y se le
entregue una copia de la misma, o del da siguiente de
publicada en la pgina web de la SUNAT el Acta de
Inventario Fsico, en caso no hubiera sido posible entregar
copia de la misma al sujeto intervenido, infractor o
propietario.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin
del comiso, acreditacin, remate, donacin, destino o
destruccin de los bienes en infraccin, as como de los
bienes abandonados y dems normas necesarias para la
mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
(*)
(263) Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(Ver Quinta Disposicin Complementaria Final y literal a) de la
Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30264,
publicada el publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin conforme a la Tercera
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
Artculo 185.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(264) Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE
LA ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS QUE
REALIZAN LABORES POR CUENTA DE STA
Los funcionarios y servidores pblicos de la
Administracin Pblica que por accin u omisin infrinjan
lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con
suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la
falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la
infraccin deber formular la denuncia administrativa
respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin,
de acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y
servidores pblicos de la Administracin Tributaria que
infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.
(264) Artculo sustituido por el Artculo 96 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 187.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la Ley
N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(265) Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL
PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PBLICO,
NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico
que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, que no
cumplan con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las
funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con lo
previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley
Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para
cuyo efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de
Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo
dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados conforme
a las normas vigentes.
(265) Artculo sustituido por el Artculo 97 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
TITULO II
DELITOS
(266) Artculo 189.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin,
juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos
tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la
materia.
(267) No procede el ejercicio de la accin penal por parte
del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de
delito tributario por parte del rgano Administrador del
Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en
relacin con las deudas originadas por la realizacin de
algunas de las conductas constitutivas del delito tributario
contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se
inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el
Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano
Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento
de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se
realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las
normas sobre la materia.
(267) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el
prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles
irregularidades contables y otras falsedades
instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente
en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de
la deuda tributaria o en su caso la devolucin del
reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la
deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las
multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la
Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados
Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la
Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las
circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del
Ministro de Economa y Finanzas.
(266) Artculo sustituido por el Artculo 61 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 190.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR
DELITOS TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio
del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las
sanciones administrativas a que hubiere lugar.
Artculo 191.- REPARACION CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios
cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo el
cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sancin penal.
(268)Artculo 192.- (269) COMUNICACIN DE
INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
(269) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin
Tributaria la existencia de actos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la
Administracin Pblica que en el ejercicio de sus
funciones conozcan de hechos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn
obligados a informar de su existencia a su superior
jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
(270) La Administracin Tributaria, cuando en el curso de
sus actuaciones administrativas, considere que existen
indicios de la comisin de delito tributario y/o aduanero, o
estn encaminados a dicho propsito, lo comunicar al
Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la
culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose
en forma paralela los procedimientos penal y
administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa, rdenes de pago o los documentos aduaneros
respectivos que correspondan, como consecuencia de la
verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de
noventa (90) das de la fecha de notificacin de la
Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o del Auto
de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria.
En caso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podr
disponer la suspensin del proceso penal, sin perjuicio de
la responsabilidad a que hubiera lugar.
(270) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
(271) En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el
Juez o el Presidente de la Sala Superior competente
dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano
Administrador del Tributo, de todas las disposiciones
fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos,
dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del Juez que
se emitan durante la tramitacin de dicho proceso."
(271) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros
o delitos conexos, se considerar parte agraviada a la
Administracin Tributaria, quien podr constituirse en
parte civil.
(268) Artculo sustituido por el Artculo 98 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS
DELITOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia
correspondiente en los casos que encuentre indicios
razonables de la comisin de delitos en general, quedando
facultada para constituirse en parte civil.
QUINTA.- Disposicin Final derogada por el Artculo 100 del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(274) SEXTA.- (275) Se autoriza a la Administracin
Tributaria y al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fsico
de documentos permanentes y temporales por un archivo
en medios de almacenamiento ptico, microformas o
microarchivos o cualquier otro medio que permita su
conservacin idnea.
(275) Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
El procedimiento para la sustitucin o conversin antes
mencionada se regir por las normas establecidas en el
Decreto Legislativo N 827.

(272) Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los
funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigacin
administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para
todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
(272) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.
DISPOSICIONES FINALES
(273) PRIMERA.- Tratndose de deudores en proceso de
reestructuracin patrimonial, procedimiento simplificado,
concurso preventivo, disolucin y liquidacin, y concurso
de acreedores, las deudas tributarias se sujetarn a los
acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de
conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley
de Reestructuracin Patrimonial.
En cualquier caso de incompatibilidad entre una
disposicin contenida en el presente Cdigo y una
disposicin contenida en la Ley de Reestructuracin
Patrimonial, se preferir la norma contenida en la Ley de
Reestructuracin Patrimonial, en tanto norma especial
aplicable a los casos de procesos de reestructuracin
patrimonial, procedimiento simplificado, concurso
preventivo, disolucin y liquidacin y concurso de
acreedores.
(273) Disposicin Final modificada por la Dcimo Primera
Disposicin Final de la Ley N 27146, publicada el 24 de junio de
1999.
SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la Primera
Disposicin Final del Decreto Legislativo N 845, publicado el 21 de
setiembre de 1996.
(276) Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas se establecern los
procedimientos a los que debern ceirse para la
eliminacin del documento.
(276) Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(274) Disposicin Final sustituida por la Dcima Disposicin Final
de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
STIMA.- Precsase que el nmero mximo de das de
cierre a que se refiere el Artculo 183, no es de
aplicacin cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin
interpuesta contra una resolucin de cierre de
conformidad con el Artculo 185.
(277) OCTAVA.- La SUNAT podr requerir a la Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV,
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la
Proteccin de la Propiedad Intelectual - INDECOPI, la
Superintendencia de Banca y Seguros - SBS, Registro
Nacional de Identificacin y Estado Civil - RENIEC,
Superintendencia Nacional de Registros Pblicos -
SUNARP, as como a cualquier entidad del Sector Pblico
Nacional la informacin necesaria que sta requiera para
el cumplimiento de sus fines, respecto de cualquier
persona natural o jurdica sometida al mbito de su
competencia. Tratndose del RENIEC, la referida
obligacin no contraviene lo dispuesto en el Artculo 7 de
la Ley N 26497.
Las entidades a que hace referencia el prrafo anterior,
estn obligadas a proporcionar la informacin requerida
en la forma y plazos que la SUNAT establezca.
(277) Disposicin Final sustituida por el Artculo 63 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros

NOVENA.- Redondeo
contables que se encuentren comprendidos en el numeral
La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros.
16) del Artculo 62, no se les aplicar lo establecido en
Asimismo para fijar porcentajes, factores de actualizacin,
los Artculos 112 a 116 de la Ley N 26002, la Ley N
actualizacin de coeficientes, tasas de intereses
26501 y todas aquellas normas que se opongan al
moratorios u otros conceptos, se podr utilizar decimales.
numeral antes citado.

CUARTA.- Precsase que a los procedimientos tributarios

no se les aplicar lo dispuesto en el Artculo 13 del Texto
Unico de la Ley Orgnica del Poder Judicial, aprobado por
Decreto Supremo N 017-93-JUS, excepto cuando surja
una cuestin contenciosa que de no decidirse en la va
judicial, impida al rgano resolutor emitir
pronunciamiento en la va administrativa.
Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar se establecer, para todo efecto tributario,
el nmero de decimales a utilizar para fijar porcentajes,
factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes,
tasas de intereses moratorios u otros conceptos, as como
un
el procedimiento de redondeo.
(Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)

DCIMA.- Pagos y devoluciones en exceso o
indebidas
Lo dispuesto en el Artculo 38 se aplicar para los pagos
en exceso, indebidos o, en su caso, que se tornen en
indebidos, que se efecten a partir de la entrada en
vigencia de la presente Ley. Las solicitudes de devolucin
en trmite continuarn cindose al procedimiento
sealado en el Artculo 38 del Cdigo Tributario segn el
texto vigente con anterioridad al de la presente Ley.
(Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
DCIMO PRIMERA.- Reclamacin
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de
devolucin, as como aquellas que determinan la prdida
del fraccionamiento establecido por el presente Cdigo o
por normas especiales; sern reclamadas dentro del plazo
establecido en el primer prrafo del Artculo 137.
(Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
DCIMO SEGUNDA- Aplicacin supletoria del Cdigo
Procesal Civil
Precsase que la demanda contencioso-administrativa
contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada
conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario y en lo
no previsto en ste, es de aplicacin supletoria lo
establecido en el Cdigo Procesal Civil.
(Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
DCIMO TERCERA.- Competencia
Incorprase como ltimo prrafo del Artculo 542 del
Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante Decreto
Legislativo N 768, lo siguiente:
Tratndose de la impugnacin de resoluciones emanadas
del Tribunal Fiscal, se aplicar el procedimiento
establecido en el Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
DCIMO CUARTA.- Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del Artculo 7 de la Ley
N 26979, no es de aplicacin a los rganos de la
Administracin Tributaria cuyo personal, incluyendo
Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante
Concurso Pblico.
(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
DCIMO QUINTA.- Ejecucin Coactiva
(Stima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998. Derogada por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.)
DCIMO SEXTA.- Rgimen de Gradualidad
(Octava Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998. Derogada por el Artculo 100 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO STIMA.- Seguridad Social
La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas
legales le hayan conferido al Instituto Peruano de
Seguridad Social - IPSS y Oficina de Normalizacin
Previsional - ONP, en relacin a la administracin de las
aportaciones, retribuciones, recargos, intereses, multas u
otros adeudos, de acuerdo a lo establecido en los
convenios que se celebren conforme a las leyes vigentes.
(Novena Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)
DCIMO OCTAVA.- Ley Penal Tributaria
Sustityase los Artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto
Legislativo N 813 por el texto siguiente:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte
los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor
de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco)
a 730 (setecientos treinta) das-multa.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las
conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del presente
Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo
durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de
liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce)
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por
un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades
Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del
ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni
mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el
presente artculo.
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con
pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor
de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460
(mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones,
reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o
incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una
vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin.
Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y
con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en
los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
nombres y datos falsos en los libros y registros
contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados
con la tributacin.
(Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.)
DCIMO NOVENA.- Justicia Penal
Sustityase el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 815,
por el texto siguiente:
 Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una
investigacin administrativa a cargo del Organo
Administrador del Tributo, o en una investigacin fiscal a
cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un
proceso penal, proporcione informacin veraz, oportuna y
significativa sobre la realizacin de un delito tributario,
ser beneficiado en la sentencia con reduccin de pena
tratndose de autores y con exclusin de pena a los
partcipes, siempre y cuando la informacin proporcionada
haga posible alguna de las siguientes situaciones:
a) Evitar la comisin del delito tributario en que
interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en
que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario, as
como de los partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser
concedido por los jueces con criterio de conciencia y
previa opinin favorable del Ministerio Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentacin de
la denuncia por el Organo Administrador del Tributo, o a
falta de sta, antes del ejercicio de la accin penal por
parte del Ministerio Pblico y que cumplan con los
requisitos sealados en el presente artculo sern
considerados como testigos en el proceso penal.
(Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.)
VIGSIMA.- Excepcin
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:
a) Las personas que se encuentren sujetas a
fiscalizacin por el rgano Administrador del Tributo
o investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico,
sin que previamente se haya ejercitado accin penal
en su contra por delito tributario, podrn acogerse a
lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 189
del Cdigo Tributario, modificado por la presente Ley.
b) Las personas que se encuentren incursas en procesos
penales por delito tributario en los cuales no se haya
formulado acusacin por parte del Fiscal Superior,
podrn solicitar al Organo Jurisdiccional el
archivamiento definitivo del proceso penal, siempre
que regularicen su situacin tributaria de acuerdo a
lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 189
del Cdigo Tributario, modificado por la presente Ley.
Para tal efecto, el Organo Jurisdiccional antes de resolver
el archivamiento definitivo, deber solicitar al Organo
Administrador del Tributo que establezca el monto a
regularizar a que hace referencia el cuarto prrafo del
Artculo 189 del Cdigo Tributario modificado por la
presente Ley.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se establecer las condiciones para
el acogimiento al presente beneficio.
(Dcimo Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998. El plazo para acogerse al beneficio
contenido en la misma fue prorrogado por el Artculo 1 de la Ley
N 27080, publicada el 29 de marzo de 1999.)
VIGSIMO PRIMERA.- No habido
Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin de
no habido se fijar de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
(Dcimo Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.)
VIGSIMO SEGUNDA.- Vigencia
La Ley N 27038 entrar en vigencia el 1 de enero de
1999.
(Dcimo Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.)
VIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos
indebidos o en exceso
(Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000, derogada por el Artculo 100 del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
VIGSIMO CUARTA.- Compensacin del Impuesto
de Promocin Municipal (IPM)
El requisito para la procedencia de la compensacin
previsto en el Artculo 40 del Cdigo Tributario
modificado por la presente Ley, respecto a que la
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad, no
es de aplicacin para el Impuesto de Promocin Municipal
(IPM) a que se refiere el Artculo 76 de la Ley de
Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legislativo N
776.
(Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
VIGSIMO QUINTA.- Manifestaciones obtenidas en
los procedimientos de fiscalizacin
Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del
Artculo 62 y en el Artculo 125 del Cdigo Tributario
son de aplicacin inmediata incluso a los procesos en
trmite.
(Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
VIGSIMO SEXTA.- Solicitudes de devolucin
pendientes de resolucin
Lo dispuesto en el Artculo 138 del Cdigo Tributario,
modificado por la presente Ley, ser de aplicacin incluso
a las solicitudes de devolucin que se encuentren
pendientes de resolucin a la fecha de vigencia del
presente dispositivo.
(Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
VIGSIMO STIMA.- Cancelacin o afianzamiento de
la deuda tributaria para admitir medios probatorios
extemporneos
Precsase que para efectos de la admisin de pruebas
presentadas en forma extempornea, a que se refiere el
Artculo 141 del Cdigo Tributario, se requiere
nicamente la cancelacin o afianzamiento del monto de
la deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.
(Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
VIGSIMO OCTAVA.- Ejecucin de cartas fianzas u
otras garantas
Precsase que en los supuestos en los cuales se hubieran
otorgado cartas fianzas u otras garantas a favor de la
Administracin, el hecho de no mantener, otorgar,
renovar o sustituir las mismas dar lugar a su ejecucin
inmediata en cualquier estado del procedimiento
administrativo.
(Sexta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
VIGSIMO NOVENA.- Reduccin de sanciones
tributarias
Los deudores tributarios que a la fecha de publicacin de
la presente Ley tengan sanciones pendientes de aplicacin
o de pago, incluso por aquellas cuya resolucin no haya
sido emitida, podrn gozar del beneficio a que se les
apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias que forman parte del presente dispositivo,
siempre que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan, en
forma conjunta, con los siguientes requisitos:
a) Subsanar la infraccin cometida, de ser el caso;
b) Efectuar el pago al contado de la multa segn las
nuevas Tablas referidas, incluidos los intereses
correspondientes; y
c) Presentar el desistimiento de la impugnacin por el
monto total de stas, de ser el caso.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos
sealados dentro del plazo previsto en el prrafo
precedente conllevar la aplicacin de la sancin vigente
en el momento de la comisin de la infraccin.
(Stima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMA.- Comercio clandestino de productos
Sustityase el Artculo 272 del Cdigo Penal aprobado
por Decreto Legislativo N 635 y sus normas
modificatorias y ampliatorias, por el texto siguiente:
Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor de 3 (tres)
aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos
cuarenta) das-multa, el que:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a
autorizacin sin haber cumplido los requisitos que exijan
las leyes o reglamentos.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y
productos sin el timbre o precinto correspondiente,
cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines
distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva.
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir
circunstancia agravante sancionada con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos
y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) das-multa, cuando la conducta descrita se
realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo
dispuesto en las normas tributarias;
b) Utilizando documento falso o falsificado; o
c) Por una organizacin delictiva.
(Octava Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO PRIMERA.- Comercio clandestino de
petrleo, gas natural y sus derivados
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos,
previstos en el numeral 3) del Artculo 272 del Cdigo
Penal, realizados en infraccin a los beneficios tributarios
establecidos para el petrleo, gas natural y su derivados,
contenidos en los Artculos 13 y 14 de la Ley N 27037,
Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona, el Juez
Penal, al dictar el Auto de Apertura de Instruccin,
dispondr directamente la adjudicacin de dichos bienes.
Los criterios para determinar los beneficiarios,
procedimientos y dems aspectos necesarios para
determinar la adjudicacin sern especificados por
decreto supremo refrendado por el Presidente del Consejo
de Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas; dicha
norma tambin contemplar disposiciones para regular la
devolucin a que hubiera lugar, sobre las base del valor
de tasacin que se ordene en el proceso penal.
(Novena Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO SEGUNDA.- Improcedencia del ejercicio
de la accin penal
Excepcionalmente, se entendern acogidas a la dcimo
tercera disposicin final de la Ley N 27038 las personas
que cumplan con lo siguiente:
a) Haber presentado las declaraciones originales o
rectificatorias con anterioridad al 1 de enero de 1999.
Dichas declaraciones debern estar vinculadas a
hechos que presumiblemente constituyan delito de
defraudacin tributaria; y
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar, o
haber solicitado y obtenido aplazamiento y/o
fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999, por el
monto correspondiente a la deuda originada en los
hechos mencionados en el inciso anterior.
Asimismo, se considerar cumplido este requisito si el
contribuyente ha pagado un monto equivalente al 70%
(setenta por ciento) de la deuda originada en hechos que
se presuman constitutivos de delito de defraudacin
tributaria, habindose desistido de los medios
impugnatorios por este monto y presentado impugnacin
por la diferencia, de ser el caso.
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se dictarn las normas
reglamentarias para la correcta aplicacin de la presente
disposicin.
(Dcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos
indebidos o en exceso
Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al
Artculo 38 del Cdigo Tributario entrarn en vigencia a
partir del 1 de agosto del 2000. Excepcionalmente, las
devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el
31 de diciembre del 2000 se efectuarn considerando la
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda extranjera
(TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y
Seguros el ltimo da hbil del mes de julio, teniendo en
cuenta el procedimiento establecido en el citado Artculo
38.
(Undcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO CUARTA.- Disposicin Derogatoria
Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda, las
disposiciones que se opongan a la presente Ley.
(Duodcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO QUINTA.- Fiscalizacin de la
Administracin Tributaria
La fiscalizacin de la Administracin Tributaria se regula
por lo dispuesto en el Artculo 43, referido a la
prescripcin, y en el Artculo 62, referido a las facultades
de la Administracin Tributaria, del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF, y las normas complementarias. Dicha
fiscalizacin responder a las funciones y el referido lmite mximo de ingresos
responsabilidades de la Administracin Tributaria.
(nica Disposicin Final de la Ley N 27788, publicada el 25 de
julio de 2002.)
TRIGSIMO SEXTA.- Valor de Mercado
Precsase que el ajuste de operaciones a su valor de
mercado no constituye un procedimiento de
determinacin de la obligacin tributaria sobre base
presunta.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.)
TRIGSIMO STIMA.- Modificacin del Nuevo
Rgimen nico Simplificado
Sustityase el numeral 18.3 del artculo 18 del Texto del
Nuevo Rgimen nico Simplificado, aprobado por el
Decreto Legislativo N 937, por el siguiente texto:
18.3 La determinacin sobre base presunta que se
efecte al amparo de lo dispuesto por el Cdigo
Tributario, tendr los siguientes efectos:
18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos
omitidos o presuntos determinados en la
totalidad o en algn o algunos meses
comprendidos en el requerimiento,
incrementar los ingresos brutos mensuales
declarados o comprobados en cada uno de
los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a los
ingresos brutos declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga
ingresos brutos declarados, la atribucin
ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
18.3.2 El resultado del clculo a que se refiere el
numeral anterior, determina los nuevos
importes de ingresos brutos mensuales. Los
nuevos importes de ingresos brutos
mensuales debern ser sumados por cada
cuatrimestre calendario, dando como
resultado los nuevos importes de ingresos
brutos por cada cuatrimestre calendario.
18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria
indicada en el segundo prrafo del numeral
anterior:
a) El nuevo importe de ingresos brutos en
un cuatrimestre calendario es superior al
lmite mximo de ingresos brutos
cuatrimestrales permitido para la
categora en la que se encuentre ubicado
el sujeto, ste deber incluirse en la
categora que le corresponda a partir del
primer periodo tributario del
cuatrimestre calendario en el cual super
el referido lmite mximo de ingresos
brutos.
b) El nuevo importe de ingresos brutos en
un cuatrimestre calendario es superior al
lmite mximo de ingresos brutos
cuatrimestrales permitido para el
presente Rgimen, el sujeto quedar
incluido en el Rgimen General a partir
del primer periodo tributario del
cuatrimestre calendario en el cual super
brutos.
En este caso:
i) Para efectos del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, los nuevos importes de los
ingresos brutos mensuales a que se
refiere el numeral 18.3.2 constituirn la
nueva base imponible de cada uno de los
meses a que correspondan. La omisin
de ventas o ingresos no dar derecho a
cmputo de crdito fiscal alguno.
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta,
resulta de aplicacin lo sealado en el
inciso b) del artculo 65-A del Cdigo
Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no ser de aplicacin
tratndose de la presuncin a que se refiere el artculo
72-B del Cdigo Tributario, la misma que se rige por sus
propias disposiciones.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.)
TRIGSIMO OCTAVA.- Carcter interpretativo
Tiene carcter interpretativo, desde la vigencia del
Decreto Legislativo N 816, la referencia a las oficinas
fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en
el numeral 3 del artculo 64 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias sustituidas por el
presente Decreto Legislativo.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.)
TRIGSIMO NOVENA.- No tendrn derecho a
devoluciones
En caso se declare como trabajadores a quienes no tienen
esa calidad, no proceder la devolucin de las
aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido
pagadas respecto de dichos sujetos.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMA.- Cuotas fijas o aportaciones a la
seguridad social no pueden ser deuda de
recuperacin onerosa
Lo dispuesto en el numeral 5) del Artculo 27 del Cdigo
Tributario sobre la deuda de recuperacin onerosa no se
aplica a la deuda proveniente de tributos por regmenes
que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la Seguridad
Social, a pesar que no justifiquen la emisin y/o
notificacin de la resolucin u orden de pago respectiva,
si sus montos fueron fijados as por las normas
correspondientes.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO PRIMERA.- Concepto de
documento para el Cdigo Tributario
Entindase que cuando en el presente Cdigo se hace
referencia al trmino documento se alude a todo escrito
u objeto que sirve para acreditar un hecho y en
consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo
sealado en el Cdigo Procesal Civil.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO SEGUNDA.- Error en la
determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a
la renta bajo el sistema de coeficiente
Precsase que en virtud del numeral 3 del artculo 78 del
Cdigo Tributario, se considera error si para efecto de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un
coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado en
virtud a la informacin declarada por el deudor tributario
en perodos anteriores.
(Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO TERCERA.- Notificaciones no
sujetas a plazo
El plazo a que se refiere el Artculo 24 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General no es de aplicacin
para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del
Artculo 104 del Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO CUARTA.- Requisitos para acceder
al cargo de Auxiliar Coactivo
El requisito sealado en el inciso b) del quinto prrafo del
artculo 114 ser considerado para las contrataciones
que se realicen con posterioridad a la publicacin del
presente Decreto Legislativo.
(Sexta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO QUINTA.- Comunicacin a Aduanero, adscrito al Sector de Economa y Finanzas. El
Entidades del Estado
La Administracin Tributaria notificar a las Entidades del
Estado que correspondan para que realicen la suspensin
de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones a
los contribuyentes que sean pasibles de la aplicacin de
las referidas sanciones.
(Stima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO SEXTA.- Presentacin de
declaraciones
Precsase que en tanto la Administracin Tributaria puede
establecer en virtud de lo sealado por el Artculo 88, la
forma y condiciones para la presentacin de la declaracin
tributaria, aquella declaracin que no cumpla con dichas
disposiciones se tendr por no presentada.
(Octava Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO STIMA.- Texto nico Ordenado
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes
a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo,
el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(Dcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO OCTAVA.- Incremento patrimonial
no justificado
Los Funcionarios o servidores pblicos de las Entidades
a las que hace referencia el Artculo 1 de la Ley N
27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,
inclusive aquellas bajo el mbito del Fondo Nacional de
Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado.,
que como producto de una fiscalizacin o verificacin
tributaria, se le hubiera determinado un incremento
patrimonial no justificado, sern sancionados con despido,
extinguindose el vinculo laboral con la entidad, sin
perjuicio de las acciones administrativas, civiles y penales
que correspondan.
Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por las
causas sealadas en el prrafo anterior, no podrn
ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer
cargos derivados de eleccin pblica, por el lapso de cinco
aos de impuesta la sancin.
La sancin de despido se impondr por la Entidad
empleadora una vez que la determinacin de la obligacin
tributaria quede firme o consentida en la va
administrativa.
El Superintendente Nacional de Administracin Tributaria
de la SUNAT, comunicar a la Entidad la determinacin
practicada, para las acciones correspondientes, segn los
procedimientos que se establezcan mediante Resolucin
de Superintendencia.
(Undcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO NOVENA.- Creacin de la
Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero
Crase la Defensora del Contribuyente y Usuario
Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe
garantizar los derechos de los administrados en las
actuaciones que realicen o que gestionen ante las
Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme
a las funciones que se establezcan mediante Decreto
Supremo.
El Defensor deber ser un profesional en materia
tributaria de reconocida solvencia moral, con no menos de
diez (10) aos de ejercicio profesional.
(Duodcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
QUINCUAGSIMA.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia el 1 de
abril del 2007, con excepcin de la Segunda Disposicin
Complementaria Final, la cual entrar en vigencia al da
siguiente de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO PRIMERA.- Clculo de inters
moratorio- Decreto Legislativo N 969
A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, para efectos de la aplicacin del artculo 33
del Cdigo Tributario respecto de las deudas generadas
con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 969, el concepto tributo impago incluye a
los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de
ser el caso.
Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado
tambin para efectos del clculo de la deuda tributaria por
multas, para la devolucin de pagos indebidos o en
exceso y para la imputacin de pagos.
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 34 del Cdigo
Tributario, la base para el clculo de los intereses, estar
constituida por los intereses devengados al vencimiento o
determinacin de la obligacin principal y por los
intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO SEGUNDA.- Incorporacin de
deudas tributarias al aplazamiento y/o
fraccionamiento previsto en el artculo 36 del
Cdigo Tributario
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2)
o ms cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley
N 27344, Ley que establece un Rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo N 914
que establece el Sistema Especial de Actualizacin y Pago
de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 o tres (3) o
ms cuotas del beneficio aprobado por la Ley N 27681,
Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las
deudas tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de
pago, podrn acoger al aplazamiento y/o fraccionamiento
particular sealado por el artculo 36 del Cdigo
Tributario, las cuotas vencidas y pendientes de pago, la
totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por
vencidos los plazos y la deuda que no se encuentre
acogida a los beneficios mencionados.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO TERCERA.- Extincin de Costas y
Gastos
a) Extnganse, a la fecha de entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo, las costas y gastos
generados en los procedimientos de cobranza
coactiva en los que la deuda tributaria relacionada a
stos se hubiera extinguido en virtud a lo sealado
en los numerales 1. y 3. del artculo 27 del Cdigo
Tributario y normas modificatorias o cuando la
Administracin Tributaria hubiera extinguido la deuda
tributaria al amparo de lo dispuesto en el numeral 5.
del citado artculo.
La Administracin Tributaria proceder a concluir los
expedientes del procedimiento de cobranza coactiva
a que se refiere el prrafo anterior sin que sea
necesario notificar acto alguno.
b) A partir de la entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, quedarn extinguidas las costas
y gastos cuando se extinga la deuda tributaria
relacionada a ellas, conforme a las causales de los
numerales 3. y 5. del artculo 27 del Cdigo
Tributario. Para tal efecto no se requerir la emisin
de un acto administrativo.
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO CUARTA.- Tercera Disposicin
Transitoria del Decreto Legislativo N 953
Las costas y gastos generados en los procedimientos de
cobranza coactiva respecto de los cuales, a la fecha de
entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953,
hubiera ocurrido alguno de los supuestos previstos en la
Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N
953 quedaron extinguidos en la mencionada fecha.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO QUINTA.- Deudas de recuperacin
onerosa
Lo establecido por la Segunda Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin a las
deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad
Social exigibles al 31 de julio de 1999, que de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 8 del
Decreto Supremo N 039-2001-EF y norma modificatoria,
deban ser consideradas de recuperacin onerosa.
(Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO SEXTA.- Pago con error
Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se
incurra en error al indicar el tributo o multa por el cual
ste se efecta, la SUNAT, a iniciativa de parte o de
oficio, verificar dicho hecho. De comprobarse la
existencia del error se tendr por cancelada la deuda
tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la
fecha en que el deudor tributario ingres el monto
correspondiente.
La SUNAT esta autorizada a realizar las transferencias de
fondos de los montos referidos en el prrafo anterior
entre las cuentas de recaudacin cuando se encuentren
involucrados distintos entes cuyos tributos administra. A
travs de Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se reglamentar lo dispuesto en
este prrafo.
(Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO STIMA.- Celebracin de
convenios para el pago de peritajes
Facltese a la Administracin Tributaria y al Tribunal
Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios
con las entidades tcnicas a las cuales soliciten peritajes.
(Octava Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO OCTAVA.- Redondeo de las Costas
El importe de las costas a que se refiere el artculo 117
del Cdigo Tributario se expresar en nmeros enteros.
(Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO NOVENA.- Domicilio de los
sujetos dados de baja del RUC
Subsistir el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja
de inscripcin en el RUC en tanto la SUNAT deba, en
cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier acto
administrativo que hubiera emitido. La notificacin se
efectuar conforme a lo sealado en el artculo 104 del
Cdigo Tributario.
(Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
SEXAGSIMA.- Expedientes del Procedimiento de
Cobranza Coactiva
(Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981 derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria de la Ley N 30296 publicada el 31 de
diciembre de 2014).
TEXTO ANTERIOR
Facltase a la SUNAT para regular mediante Resolucin
de Superintendencia los criterios, forma y dems aspectos
en que sern llevados y archivados los expedientes del
procedimiento de cobranza coactiva de dicha entidad.
(Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.)
SEXAGSIMO PRIMERA.- Compensacin del crdito
por retenciones y/o percepciones del Impuesto
General a las Ventas no aplicadas
Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 40 del Cdigo
Tributario, tratndose de la compensacin del crdito por
retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las
Ventas (IGV) no aplicadas se considerar lo siguiente:
1. De la generacin del crdito por retenciones y/o
percepciones del IGV
Para efecto de determinar el momento en el cual
coexisten la deuda tributaria y el crdito obtenido por
concepto de las retenciones y/o percepciones del IGV
no aplicadas, se entender que ste ha sido
generado:
a) Tratndose de la compensacin de oficio
a.1 En el supuesto contemplado por el literal a)
del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo
Tributario, en la fecha de presentacin o de
vencimiento de la declaracin mensual del
ltimo perodo tributario vencido a la fecha
en que se emite el acto administrativo que
declara la compensacin, lo que ocurra
primero.
En tal caso, se tomar en cuenta el saldo
acumulado no aplicado de las retenciones
y/o percepciones, cuya existencia y monto
determine la SUNAT de acuerdo a la
verificacin y/o fiscalizacin que realice.
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del
artculo 40 del Cdigo Tributario, en la
fecha de presentacin o de vencimiento de
la declaracin mensual del ltimo perodo
tributario vencido a la fecha en que se
emite el acto administrativo que declara la
compensacin, lo que ocurra primero, y en
cuya declaracin conste el saldo acumulado
no aplicado de las retenciones y/o
percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera
presentado dicha declaracin, en la fecha
de presentacin o de vencimiento de la
ltima declaracin mensual presentada a la
fecha en que se emite el acto administrativo
que declara la compensacin, lo que ocurra
primero, siempre que en la referida
declaracin conste el saldo acumulado no
aplicado de retenciones y/o percepciones.
b) Tratndose de la compensacin a solicitud de
parte, en la fecha de presentacin o de
vencimiento de la declaracin mensual del
ltimo perodo tributario vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud de compensacin, lo
que ocurra primero, y en cuya declaracin
conste el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones.
2. Del cmputo del inters aplicable al crdito por
retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas
Cuando los crditos obtenidos por las retenciones y/o
percepciones del IGV no aplicadas sean anteriores a
la deuda tributaria materia de la compensacin, los
intereses a los que se refiere el artculo 38 del
Cdigo Tributario se computarn entre la fecha en
que se genera el crdito hasta el momento de su
coexistencia con el ltimo saldo pendiente de pago
de la deuda tributaria.
3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o
percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones:
3.1 Para que proceda la compensacin de oficio, se
tomar en cuenta lo siguiente:
a) En el caso del literal a) del numeral 2. del
artculo 40 del Cdigo Tributario, slo se
compensar el saldo acumulado no aplicado
de retenciones y/o percepciones que hubiera
sido determinado producto de la verificacin
y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
b) En el caso del literal b) del numeral 2. del
artculo 40 del Cdigo Tributario, los
agentes de retencin y/o percepcin debern
haber declarado las retenciones y/o
percepciones que forman parte del saldo
acumulado no aplicado, salvo cuando estn
exceptuados de dicha obligacin, de acuerdo
a las normas pertinentes.
3.2 Para que proceda la compensacin a solicitud de
parte, se tomar en cuenta el saldo acumulado
no aplicado de retenciones y/o percepciones que
hubiera sido determinado producto de la
verificacin y/o fiscalizacin realizada por la
SUNAT.
Cuando se realice una verificacin en base al cruce
de informacin de las declaraciones mensuales del
deudor tributario con las declaraciones mensuales de
los agentes de retencin y/o percepcin y con la
informacin con la que cuenta la SUNAT sobre las
percepciones que hubiera efectuado, la
compensacin proceder siempre que en dichas
declaraciones as como en la informacin de la
SUNAT , consten las retenciones y/o percepciones,
segn corresponda, que forman parte del saldo
acumulado no aplicado.
4. Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin
perjuicio del derecho de practicar una fiscalizacin
posterior, dentro de los plazos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario.
5. Lo sealado en la presente disposicin no ser
aplicable a los crditos generados por retenciones y/o
percepciones del IGV no aplicadas respecto de los
que se solicite la devolucin.
6. Lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053
no ser aplicable a lo dispuesto en la presente
disposicin.
(Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
SEXAGSIMO SEGUNDA.- Procedimiento de
Fiscalizacin
Las normas reglamentarias y complementarias que
regulen el procedimiento de fiscalizacin, se aprobarn
mediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta (60)
das hbiles.
(Dcimo Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
SEXAGSIMO TERCERA.- Requisitos de la Resolucin
de Determinacin
Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77 del
Cdigo Tributario, se aplicarn a las Resoluciones de
Determinacin que se emitan como consecuencia de los
procedimientos de fiscalizacin que se inicien a partir de
la entrada en vigencia de la modificacin e incorporacin
del artculo 77 efectuada por la presente norma.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
SEXAGSIMO CUARTA.- Aplicacin del artculo 62-
A del Cdigo Tributario para las fiscalizaciones de la
regala minera
Para la realizacin por parte de la SUNAT de las funciones
asociadas al pago de la regala minera, tambin ser de
aplicacin lo dispuesto en el artculo 62-A del Cdigo
Tributario.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
SEXAGSIMO QUINTA.- Tablas de Infracciones y
Sanciones Tributarias
Las modificaciones introducidas en las Tablas de
Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo
Tributario, as como las incorporaciones y modificaciones
a las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas
por la presente ley, sern aplicables a las infracciones que
se cometan o, cuando no sea posible determinar la fecha
de comisin, se detecten a partir de la entrada en
vigencia de la presente norma.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
SEXAGSIMO SEXTA.- Normas Reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se establecern los parmetros para
determinar la existencia de un criterio recurrente que
pueda dar lugar a la publicacin de una jurisprudencia de
observancia obligatoria, conforme a lo previsto por el
artculo 154 del Cdigo Tributario.
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
SEXAGSIMO STIMA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin, con excepcin de las
modificaciones e incorporaciones de los artculos 44,
45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y 192
del Cdigo Tributario, as como la Primera y Segunda
Disposicin Complementaria Final, dispuestas por la
presente norma, las cuales entrarn en vigencia a los
sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
SEXAGSIMO OCTAVA.- Ratificacin
Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se
mantienen en el ejercicio de sus cargos mientras no
concluya el procedimiento de ratificacin que se efecta
en el marco del artculo 99 del Cdigo Tributario.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.)
SEXAGSIMO NOVENA.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da
siguiente de su publicacin con excepcin de las
modificaciones referidas a los artculos 166 y 179 del
Cdigo Tributario que entrarn en vigencia a los treinta
(30) das calendario y la modificacin referida al artculo
11 del referido Cdigo que entrar en vigencia a los
noventa (90) das computados a partir del da siguiente
de la fecha de publicacin del presente Decreto
Legislativo.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.)
SEPTUAGSIMA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.)
SEPTUAGSIMO PRIMERA.- Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario
Decreto Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes
a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo,
el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.)
SEPTUAGSIMO SEGUNDA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.)
SEPTUAGSIMO TERCERA.- Tablas de Infracciones y
Sanciones
A partir de la vigencia de la presente norma, la infraccin
prevista en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo
Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y
Sanciones del citado Cdigo, es la tipificada en el texto de
dicho numeral modificado por la presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.)
SEPTUAGSIMO CUARTA. Referencia a convenios
internacionales
La mencin a convenios internacionales que se realiza en
el Cdigo Tributario debe entenderse referida a los
tratados internacionales o a las decisiones de la Comisin
de la Comunidad Andina.
(Septuagsimo Cuarta Disposicin Final incorporada por el artculo
4 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del Artculo
62 y en la tercera Disposicin Final del presente Decreto
ser de aplicacin desde la entrada en vigencia de la
Resolucin de Superintendencia que regule el
procedimiento para la autorizacin a que se refiere el
segundo prrafo del citado numeral.
La citada Resolucin de Superintendencia establecer la
forma, condiciones y plazos en que progresivamente los
contribuyentes debern aplicar el procedimiento que se
regule.
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas
reglamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva, se aplicar supletoriamente el procedimiento de
tasacin y remate previsto en el Cdigo Procesal Civil, en
lo que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo
Tributario.
TERCERA.- Disposicin Transitoria derogada por el Artculo 100
del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de Hoja
de Informacin Sumaria correspondientes, a que hacen
referencia los Artculos 137 y 146, los recurrentes
continuarn utilizando los vigentes a la fecha de
publicacin del presente Cdigo.
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean
sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o
administrativas relacionadas con las normas derogadas en
cuanto no se opongan al nuevo texto del Cdigo
Tributario.
SEXTA.- Texto nico Ordenado
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, en un plazo que no exceda de 60
(sesenta) das, contados a partir de la entrada en vigencia
de la presente Ley, se expedir un nuevo Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27788, publicada el 25
de julio de 2002.)
STIMA.- Pagos en moneda extranjera
Tratndose de deudas en moneda extranjera que en
virtud a convenios de estabilidad o normas legales
vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda, se
deber tomar en cuenta lo siguiente:
a) Inters Moratorio:
La TIM no podr exceder a un dozavo del diez por
ciento (10%) por encima de la tasa activa anual para
las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros el
ltimo da hbil del mes anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que
administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo.
En los casos de los tributos administrados por otros
rganos, la TIM ser fijada por Resolucin Ministerial
del Ministerio de Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se calcularn segn lo
previsto en el Artculo 33 del Cdigo Tributario.
(278) b) Devolucin:
Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso se
efectuarn en la misma moneda agregndoles un
inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual
no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda extranjera
(TIPMEX) publicada por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao
anterior, multiplicado por un factor de 1,20, teniendo
en cuenta lo dispuesto en los prrafos anteriores. Los
intereses se calcularn aplicando el procedimiento
establecido en el Artculo 33 del Cdigo Tributario.
(278) Inciso sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo
N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
(Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
OCTAVA.- rganos resolutores en caso de
aportaciones de perodos anteriores a julio de 1999
El ESSALUD y la ONP son rganos resolutores respecto de
los procedimientos contenciosos y no contenciosos
correspondientes a las aportaciones a la Seguridad Social
anteriores a julio de 1999, de acuerdo a lo establecido por
el Decreto Supremo N 039-2001-EF
(Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
NOVENA.- Extincin de Costas y gastos
No se exigir el pago de las costas y gastos generados en
los Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre que a la
fecha de entrada en vigencia de la presente norma,
ocurra alguno de los siguientes supuestos:
1. La deuda tributaria hubiera sido considerada como
crdito reconocido dentro de los procedimientos
contemplados en las normas concursales.
2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su
integridad a un aplazamiento y/o fraccionamiento de
carcter general.
3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
(Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad a la
publicacin del presente Decreto Legislativo.
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate y
aquellos cuyos embargos hubieran sido levantados por el
Ejecutor Coactivo, que a la fecha de publicacin de la
presente norma no hubieran sido retirados por su
propietario de los almacenes de la SUNAT, caern en
abandono luego de transcurridos treinta (30) das hbiles
computados a partir del da siguiente de la incorporacin
de la descripcin de los citados bienes en la pgina web
de la SUNAT o publicacin en el Diario Oficial El Peruano,
a efectos que sus propietarios procedan a retirarlos del
lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el solo mandato de la ley,
sin el requisito previo de expedicin de resolucin
administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso
por la Administracin Tributaria.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de
los bienes, sin que ste se produzca, stos se
consideraran abandonados, debiendo ser rematados. Si
habindose procedido al acto de remate, no se realizara la
venta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o
donados por la Administracin Tributaria a Instituciones
oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a
actividades asistenciales, educacionales o religiosas,
quienes debern destinarlos a sus fines propios no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2)
aos. En este caso los ingresos de la transferencia,
tambin debern ser destinados a los fines propios de la
entidad o institucin beneficiada.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un
Procedimiento Concursal, se proceder conforme a lo
sealado en el ltimo prrafo del Artculo 121-A. 2. Tratndose de demandas contencioso-administrativas
(Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las
resoluciones de cumplimiento ordenadas por el
Tribunal Fiscal.
El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento a
que se refiere el Artculo 156 se entender referido a las
Resoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas a la
Administracin Tributaria a partir de la entrada en
vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Quinta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO SEGUNDA.- Extincin de sanciones
Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las
infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 176 y
numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artculo 177 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario que hayan sido cometidas
hasta el da anterior a la fecha de publicacin de la
presente norma, se encuentren o no detectadas por la
Administracin Tributaria o tengan las sanciones
pendientes de aplicacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin
inclusive a las multas que hubieran sustituido las
sanciones de cierre vinculadas a las infracciones antes
citadas.
Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva de
las multas a las que hace referencia el presente artculo
quedarn extinguidas.
No proceder la devolucin ni la compensacin de los
pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de
las multas que sustituyeron al cierre, por las infracciones
referidas en el primer prrafo de la presente disposicin
realizados con anterioridad a la vigencia de la presente
norma.
(Sexta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT.
Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen
dentro de los alcances de la disposicin precedente, la
SUNAT cuando corresponda:
1. Dejar sin efecto las resoluciones cualquiera sea el
estado en que se encuentren.
2. Declarar la procedencia de oficio de las
reclamaciones que se encontraran en trmite.
3. Dejar sin efecto, de oficio, cualquier accin de
cobranza o procedimiento de cierre que se encuentre
pendiente de aplicacin.
Lo sealado en el presente numeral tambin ser de
aplicacin tratndose de resoluciones respecto de las
cuales ya exista pronunciamiento de la Administracin
Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
(Sptima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal
Fiscal y del Poder Judicial.
1. El Tribunal Fiscal declarar la procedencia de oficio
de los recursos de apelacin que se encontraran en
trmite respecto de las infracciones tributarias a que
se refiere la sexta disposicin transitoria de la
presente norma.
en trmite, el Poder Judicial, de oficio o a travs de
solicitud de parte, devolver los actuados a la
Administracin Tributaria a fin de que proceda de
acuerdo con lo previsto en el numeral 3) de la
disposicin precedente.
(Octava Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO QUINTA.- Artculo 2 de Ley N 28092
Entindase que dentro del concepto de multas pendientes
de pago, a que se refiere el artculo 2 de la Ley N
28092, se encuentran comprendidas las multas
impugnadas.
(Novena Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias
Las normas reglamentarias aprobadas para la
implementacin de los procedimientos tributarios,
sanciones y dems disposiciones del Cdigo Tributario se
mantendrn vigentes en tanto no se opongan a lo
dispuesto en la presente norma y se dicten las nuevas
disposiciones que las reemplacen.
(Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO STIMA.- Alcance del numeral 2 del
artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario que sustituye la presente Ley
Precsase que el numeral 2 del artculo 18 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, vigente antes de la
sustitucin realizada por el artculo 1 de la presente Ley,
slo resultaba aplicable cuando los agentes de retencin o
percepcin hubieran omitido la retencin o percepcin
durante el lapso en que estuvo vigente la modificacin de
dicho numeral efectuada por el Decreto Legislativo N
953.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, publicada el 11
de diciembre de 2005. Declarada inconstitucional por el Resolutivo
01 del Expediente N 0002-2006-PI-TC, publicado el 12 de agosto
de 2007.)
DCIMO OCTAVA.- Procedimientos en trmite y
cmputo de plazos
Las disposiciones del presente Decreto Legislativo
referidas a la compensacin, facultades de fiscalizacin,
notificaciones, nulidad de actos, procedimiento de
cobranza coactiva, reclamaciones, solicitudes no
contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente a los
procedimientos que a la fecha de vigencia del presente
Decreto Legislativo se encuentren en trmite, sin perjuicio
de lo establecido en la siguiente disposicin
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)

DCIMO NOVENA.- Cmputo de plazos
1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere el
artculo 127 del Cdigo Tributario se computar a El Decreto Supremo a que se hace referencia en el ltimo
partir del da hbil siguiente de entrada en vigencia la
presente norma.
2. En el caso de los actos que tengan relacin directa
con la deuda tributaria notificados con anterioridad a
la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, les ser aplicable el plazo de veinte (20)
das hbiles a que se refiere el numeral 2. del artculo
137 del Cdigo Tributario. Dicho plazo se computar
a partir del da hbil siguiente a la entrada en vigencia
del presente Decreto Legislativo.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
VIGSIMA.- Suspensin de intereses
Para las deudas tributarias que se encuentran en
procedimientos de reclamacin en trmite a la fecha de
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la
regla sobre no exigibilidad de intereses moratorios
introducida al artculo 33 del Cdigo Tributario, ser
aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados
desde la entada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, la Administracin Tributaria no resuelve las
reclamaciones interpuestas.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
VIGSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalizacin
Para los procedimientos de fiscalizacin en trmite a la
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, el
plazo de fiscalizacin establecido en el artculo 62-A del
Cdigo Tributario se computar a partir de la entrada en
vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
VIGSIMO SEGUNDA.- Disposicin Derogatoria
Dergase el quinto y sexto prrafo del artculo 157, el la referida fecha.
artculo 179-A y el artculo 185 del Cdigo Tributario y
la Stima Disposicin Final de la Ley N 27038.
(nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
VIGSIMO TERCERA.- Atencin de quejas
Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen
competencia respecto de las quejas previstas en el literal
a) del artculo 155 de Cdigo Tributario de las que tomen
conocimiento, hasta la entrada en funcionamiento de la
Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
VIGSIMO CUARTA.- Procedimiento de
nombramiento y ratificacin de miembros del
Tribunal Fiscal
prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario, deber ser
emitido dentro de los treinta (30) das hbiles contados a
partir de la vigencia de la presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
VIGSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento y
ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal
pendientes
Los procesos de nombramiento y ratificacin de miembros
del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de entrada en
vigencia de la presente norma, se regirn por el
procedimiento a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo 99 del Cdigo Tributario.
El plazo previsto en el tercer prrafo del artculo 99 del
Cdigo Tributario, ser de aplicacin para aqullos vocales
nombrados y que con anterioridad a la fecha de entrada
en vigencia de la presente norma no hayan cumplido el
perodo para su ratificacin.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
VIGSIMO SEXTA.- Aplicacin de las Reglas para
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el
presente Decreto Legislativo, resulta de aplicacin a las
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que
hayan sido concedidos sin sealar plazo de vigencia y que
se encuentren vigentes a la fecha de entrada en vigencia
de la presente norma legal.
En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios cuyo plazo supletorio de tres (3) aos previsto
en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes del
31 de diciembre de 2012, mantendrn su vigencia hasta
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.)
VIGSIMO STIMA.- De las cartas fianzas bancarias
o financieras
Las modificaciones referidas a los artculos 137, 141 y
146 del Cdigo Tributario, sern de aplicacin a los
recursos de reclamacin o de apelacin que se
interpongan a partir de la entrada en vigencia de la
presente norma.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.)
 (279) TABLA I

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE

RENTA DE TERCERA CATEGORA INCLUIDAS LAS
DEL REGIMEN MYPE TRIBUTARIO
(Nombre de la Tabla I de Infracciones y Sanciones Tributarias modificado por la Segunda Disposicin Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo N 1270, publicado el 20.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su Primera Disposicin Complementaria
Final).

TEXTO ANTERIOR
(279) TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE

RENTA DE TERCERA CATEGORA

(279) Tabla I sustituida por el artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Infracciones Referencia Sancin

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 173

OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Numeral 1 1 UIT o comiso o
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye internamiento
condicin para el goce de un beneficio. temporal del
vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la Numeral 2 50% de la UIT
requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR Numeral 3 50% de la
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un UIT
mismo registro.
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 4 50% UIT

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o
presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo.

No proporcionar o comunicar a la Administracin Numeral 5 50% de la UIT

Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o o comiso (2)
datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
 Infracciones Referencia Sancin

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 6 30% de la

No consignar el nmero de registro del contribuyente en UIT
las comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.

No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los Numeral 7 30% de la UIT

procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 174
OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS,
AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER
MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN QUE
PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE
SUSTENTAN EL TRASLADO.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Numeral 1 Cierre
documentos complementarios a stos, distintos a la gua (3)(3-A)
de remisin. (280)
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Numeral 2 50% de la UIT
requisitos y caractersticas para ser considerados como o cierre
comprobantes de pago o como documentos (3) (4)
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral 3 50% de la UIT
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o cierre (3) (4)
que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
- Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el Numeral 4 Internamiento
correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, temporal del
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por vehculo (5)
las normas para sustentar el traslado o no facilitar, a
travs de los medios sealados por la SUNAT, la
informacin que permita identificar la gua de remisin
electrnica, el comprobante de pago electrnico y/u otro
documento emitido electrnicamente que sustente el
traslado de bienes, durante dicho traslado.
(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada
el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente
de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
- Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
 Infracciones Referencia Sancin

- Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que Numeral 5 50% de la UIT
no renen los requisitos y caractersticas para ser o internamiento
considerados como comprobantes de pago o guas de temporal del
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que vehculo (6)
carezca de validez o transportar bienes habindose emitido
documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente que carezca de validez.
(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el
31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su
publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR
- Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 6 Comiso

- No obtener el comprador los comprobantes de pago u (7)
otros documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, por las compras efectuadas,
segn las normas sobre la materia.

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria y Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR Numeral 7 5% de la
No obtener el usuario los comprobantes de pago u UIT
otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre la
materia.

- Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de Numeral 8 Comiso

remisin y/u otro documento previsto por las normas para (7)
sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrnico, la gua de remisin
electrnica y/u otro documento emitido electrnicamente
previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando
el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no
facilitar, a travs de los medios sealados por la SUNAT, la
informacin que permita identificar esos documentos
emitidos electrnicamente, durante el traslado, cuando este
es realizado por el remitente.
(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el
31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su
publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

- Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin

y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
la remisin.
 Infracciones Referencia Sancin

- Remitir bienes portando documentos que no renan los Numeral 9 Comiso o multa
requisitos y caractersticas para ser considerados como (8)
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez o remitir bienes
habindose emitido documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente que carezca de validez.
(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de
diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR

- Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos

y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca
de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Numeral 10 Comiso
remisin u otros documentos complementarios que no (7)
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre
la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Numeral 11 Comiso o multa
emisin no declarados o sin la autorizacin de la (8)
Administracin Tributaria para emitir comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Numeral 12 50% de la UIT
emisin, en establecimientos distintos del declarado ante (9)
la SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de Numeral 13 Comiso o multa
bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las (8)
disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los Numeral 14 Comiso(7)
productos o signos de control visibles, segn lo
establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los Numeral 15 Comiso(7)
comprobantes de pago u otro documento previsto por las
normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no Numeral 16 Comiso o multa
renen los requisitos y caractersticas para ser (8)
considerados comprobantes de pago segn las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 175
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 1 0.6% de los IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (10)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 2 0.3% de los IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (11) (12)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
 Infracciones Referencia Sancin

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Numeral 3 0.6% de los IN

ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos (10)
por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Numeral 4 0.6% de los IN
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros (10)
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Numeral 5 0.3% de los IN
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o (11)
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Numeral 6 0.2% de los IN
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las (13)
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
- No conservar los libros y registros, llevados en sistema Numeral 7 0.3% de los IN
manual, mecanizado o electrnico, documentacin (11)
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o durante el
plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
(Stimo tem del rubro 3 de la Tabla I, modificado por el artculo 5
del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR
- No conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis
y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn
relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de Numeral 8 0.3% de los IN
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u (11)
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible cinco (5) aos o durante el plazo de
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
(Octavo tem del rubro 3 de la Tabla I, modificado por el artculo
5 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
No conservar los sistemas o programas
electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios
de almacenamiento de informacin utilizados en
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, Numeral 9 30% de la UIT
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
 Infracciones Referencia Sancin

4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 176

OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la Numeral 1 1 UIT
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro Numeral 2 30% de la UIT o
de los plazos establecidos. 0.6% de los IN
(14)

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 3 50% de la

Presentar las declaraciones que contengan la UIT
determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Numeral 4 30% de la UIT

incompleta o no conformes con la realidad.

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 5 30% de la

Presentar ms de una declaracin rectificatoria UIT
relativa al mismo tributo y perodo tributario. (15)

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 6 30% de la

Presentar ms de una declaracin rectificatoria de UIT
otras declaraciones o comunicaciones referidas a (15)
un mismo concepto y perodo.

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 7 30% de la

Presentar las declaraciones, incluyendo las UIT
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta
los lugares que establezca la Administracin
Tributaria.

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 8 30% de la UIT

rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo 177

OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros u otros documentos que Numeral 1 0.6% de los IN
sta solicite. (10)
 Infracciones Referencia Sancin

Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Numeral 2 0.6% de los IN

documentacin sustentatoria, informes, anlisis y (10)
antecedentes de las operaciones que estn relacionadas
con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes de los cinco (5) aos o de que culmine
el plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
(Segundo tem del rubro 5 de la Tabla I, modificado por el artculo
5 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones que estn relacionadas
con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.

No mantener en condiciones de operacin los soportes Numeral 3 0.3% de los IN

portadores de microformas grabadas, los soportes (11)
magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina Numeral 4 Cierre
de profesionales independientes sobre los cuales se haya (16)
impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes sin haberse
vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean Numeral 5 0.3% de los IN
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o (11)
las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no Numeral 6 0.3% de los IN
conforme con la realidad. (11)
No comparecer ante la Administracin Tributaria o Numeral 7 50% de la UIT
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos Numeral 8 50% de la UIT
u otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin Numeral 9 0.3% de los IN
haber cerrado los libros contables. (11)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Numeral 10 50% de la UIT
oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos
por la Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el Numeral 11 0.3% de los IN
uso de equipo tcnico de recuperacin visual de (11)
microformas y de equipamiento de computacin o de
otros medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Numeral 12 0.3% de los IN

mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, (11)
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
 Infracciones Referencia Sancin

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas Numeral 13 50% del tributo

por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin no retenido o no
hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que percibido
debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y Numeral 14 30% de la UIT
libros contables u otros registros vinculados a asuntos
tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la
SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Numeral 15 50% de la UIT
Tributaria, en las condiciones que esta establezca, la
informacin relativa a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o aquella necesaria para el
cumplimiento de la normativa sobre asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, de las que
tenga conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o
pblica.
(Dcimo quinto tem del rubro 5 de la Tabla I, modificado por el
artculo 5 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el
31.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica
Disposicin Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR
No proporcionar o comunicar a la
Administracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial o pblica.

Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria Numeral 16 0.6% de los IN

efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o (10)
controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y
valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de
caja, valores, documentos y control de ingresos, as como
no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los
medios de transporte.

Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no Numeral 17 0.6% de los IN

permitiendo el ingreso de los funcionarios de la (10)
Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a
la oficina de profesionales independientes.

No facilitar el acceso a los contadores manuales, Numeral 18 Cierre

electrnicos y/o mecnicos de las mquinas (17)
tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de ingresos de
mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funcionamiento de
los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, Numeral 19 0.3% de los IN
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para (11)
el control tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos Numeral 20 0.3% de los IN
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el (11)
control tributario.
No implementar, las empresas que explotan juegos de Numeral 21 Cierre o Comiso
casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado (18)
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene
las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
 Infracciones Referencia Sancin

No cumplir con las disposiciones sobre actividades Numeral 22 0.2% de los IN

artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. (13) o cierre
(19)
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de Numeral 23 50% de la UIT
la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se
refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo
Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin Numeral 24
donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico
Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas
y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as
como el comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
- Item derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311,
publicado el 30.12.2016 y vigente desde el 31.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 25 0.6% de

No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que los IN
respalde el clculo de precios de transferencia (10) (20)
conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o Numeral 26 30% de la UIT
percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas tributarias.
- No exhibir o no presentar la documentacin e informacin Numeral 27 0.6% de los IN
a que hace referencia el inciso g) del artculo 32-A de la (10) (20)
Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su
traduccin al castellano; que, entre otros, respalde las
declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte
Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
(Vigsimo stimo tem del rubro 5 de la Tabla I, modificado por el
artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311, publicado el
30.12.2016 y vigente desde el 31.12.2016).

TEXTO ANTERIOR

-No exhibir o no presentar la documentacin e

informacin a que hace referencia la primera
parte del segundo prrafo del inciso g) del
artculo 32A del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artculo 178
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
 Infracciones Referencia Sancin

- No incluir en las declaraciones ingresos y/o Numeral 1 50% del tributo

remuneraciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, por pagar
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o omitido, o,
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes 100% del monto
distintos a los que les corresponde en la determinacin obtenido
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o indebidamente,
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones de haber
que influyan en la determinacin y el pago de la obtenido la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos devolucin de
indebidos de saldos o prdidas tributarios o crditos a saldos, crditos
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin o conceptos
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares (21)
similares.
(Primer tem del rubro 6 de la Tabla I, modificado por el artculo Primer tem del
4 del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y rubro 6 de la Tabla
vigente desde el 31.12.2016). I, modificado por el
artculo 4 del
Ver la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Decreto Legislativo
Legislativo N. 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el N 1311, publicado
31.12.2016, sobre la extincin de multas por comisin de la el 30.12.2016 y
infraccin del numeral 1 del artculo 178 de Cdigo Tributario. vigente desde el
31.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
TEXTO
- No incluir en las declaraciones ingresos y/o ANTERIOR
remuneraciones y/o retribuciones y/o 50% del
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados tributo
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o omitido o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes 50% del
distintos a los que les corresponde en la saldo, crdito
determinacin de los pagos a cuenta o u otro
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u concepto
omitir circunstancias en las declaraciones, similar
que influyan en la determinacin de la determinado
obligacin tributaria; y/o que generen indebidament
aumentos indebidos de saldos o prdidas e, o 15% de
tributarias o crditos a favor del deudor la prdida
tributario y/o que generen la obtencin indebidament
indebida de Notas de Crdito Negociables u e declarada o
otros valores similares. 100% del
monto
obtenido
indebidament
e, de haber
obtenido la
devolucin
(21)
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Numeral 2 Comiso
beneficios en actividades distintas de las que (7)
corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Numeral 3 Comiso
gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; (7)
la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y
dems medios de control; la destruccin o adulteracin de
los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin
de la procedencia de los mismos.

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Numeral 4 50% del tributo
retenidos o percibidos. no pagado.
 Infracciones Referencia Sancin

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 5 30% de la

No pagar en la forma o condiciones establecidas UIT
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto Numeral 6 50% del monto
retenido por embargo en forma de retencin. no entregado.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Numeral 7 50% del tributo
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar no pagado (22)
cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada
ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el Numeral 8 0.3% de los IN
artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no (11)
conforme con la realidad.

(280) tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un
mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla
aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario,
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la
aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal
efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo por
pagar omitido, tributo no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(Cuarto Guin del rubro Notas de la Tabla I, modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y
vigente desde el 31.12.2016).

TEXTO ANTERIOR
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen
en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin
de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al
contribuyente realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de
vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de
explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En
este caso se aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2
UIT.
(281) (3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.
(281) Nota incorporada por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca
mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad
en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se
hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
(282) En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(282) Prrafo modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor
incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182,
ser de 3 UIT.
(Nota (5) modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de
su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor
incurra en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT.
(Nota (5) modificada por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente
de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera
oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha incurrido en las
dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
(Nota (6) modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de
su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que
sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del
valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin
o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del
bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT,
pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a
25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a
12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los
topes sealados en la nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8
UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota (10) nicamente en las infracciones vinculadas a
no presentar las declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
(Nota 14 de la Tabla I, modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el
31.12.2016).

TEXTO ANTERIOR
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las
infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones
que realicen con partes vinculadas y/ o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin.
(15) Nota 15 derogada por la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y
vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin
se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.

Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o

verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento
mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin
Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la
segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada.
La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se
entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por
la Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5
y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debi declararse. En el
caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomar en cuenta para estos efectos los saldos a
favor de los perodos anteriores, las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros
crditos y las compensaciones efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a
la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la multa ser el 100% del tributo por pagar omitido.
(Nota 21 de la Tabla I, modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el
31.12.2016).

TEXTO ANTERIOR
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente
o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho
perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los
perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos
anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin
derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del perodo anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el Impuesto calculado, el resultado ser considerado
saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el
coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto
bruto y del crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el
resultado ser considerado saldo a favor.
En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota a la base imponible
establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido
y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del
tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de
la multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa
ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida
declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor
declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
 d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido
del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del
Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no
declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios
que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y
que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el
procedimiento de su determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la
Renta que le corresponda.

(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal
c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
 (283) TABLA II
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN
ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III,
EN LO QUE SEA APLICABLE
(283) Tabla II sustituida por el artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Infracciones Referencia Sancin
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo
OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O 173
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Numeral 1 50% UIT o comiso o
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye internamiento
condicin para el goce de un beneficio. temporal del vehculo
(1)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la Numeral 2 25% de la UIT
requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con
la realidad.

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 3 25% de la UIT

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un
mismo registro.

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 4 25% de la UIT

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o
presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo.

No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria Numeral 5 25% de la UIT

informaciones relativas a los antecedentes o datos para la o Comiso (2)
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR Numeral 6 15% de la UIT

No consignar el nmero de registro del

contribuyente en las comunicaciones, declaraciones
informativas u otros documentos similares que se
presenten ante la Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los Numeral 7 15% de la UIT
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo

OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR 174
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, O
FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE
SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN QUE PERMITA
IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL
TRASLADO.
 Infracciones Referencia Sancin
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Numeral 1 Cierre
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de (3)(3-A)
remisin. (284)

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos Numeral 2 25% de la UIT o
y caractersticas para ser considerados como comprobantes cierre (3) (4)
de pago o como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral 3 25% de la UIT o
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, cierre (3) (4)
que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
- Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el Numeral 4 Internamiento
correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, temporal del
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por vehculo (5)
las normas para sustentar el traslado o no facilitar, a
travs de los medios sealados por la SUNAT, la
informacin que permita identificar la gua de remisin
electrnica, el comprobante de pago electrnico y/u otro
documento emitido electrnicamente que sustente el
traslado de bienes, durante dicho traslado.
(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de
diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
- Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
- Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que Numeral 5 25% de la UIT o
no renen los requisitos y caractersticas para ser internamiento
considerados como comprobantes de pago o guas de temporal de vehculo
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
(6)
carezca de validez o transportar bienes habindose emitido
documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente que carezca de validez.
(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de
diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR

- Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no

renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR Numeral 6 Comiso

No obtener el comprador los comprobantes de (7)

pago u otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
 Infracciones Referencia Sancin
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR Numeral 7 5% de la UIT
- No obtener el usuario los comprobantes de pago u
otros documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, por los servicios que le fueran
prestados, segn las normas sobre la materia.
- Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de Numeral 8 Comiso (7)
remisin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrnico, la gua de remisin
electrnica y/u otro documento emitido electrnicamente
previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando el
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar,
a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar esos documentos emitidos
electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.
(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de
diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
- Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la
remisin.
- Remitir bienes portando documentos que no renan los Numeral 9 Comiso o multa (8)
requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento
que carezca de validez o remitir bienes habindose emitido
documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente que carezca de validez.
(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31de
diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
- Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin Numeral 10 Comiso
u otros documentos complementarios que no correspondan (7)
al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin Numeral 11 Comiso o multa
no declarados o sin la autorizacin de la Administracin (8)
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Numeral 12 25% de la UIT
emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la (9)
SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes Numeral 13 Comiso o multa
o prestacin de servicios que no cumplan con las (8)
disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los Numeral 14 Comiso
productos o signos de control visibles, segn lo establecido (7)
en las normas tributarias.
 Infracciones Referencia Sancin
No sustentar la posesin de bienes, mediante los Numeral 15 Comiso
comprobantes de pago u otro documento previsto por las (7)
normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no Numeral 16 Comiso o multa
renen los requisitos y caractersticas para ser (8)
considerados comprobantes de pago segn las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O 175
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 1 0.6% de los IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (10)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Numeral 2 0.3% de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de (11) (12)
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Numeral 3 0.6% de los IN
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos (10)
por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Numeral 4 0.6% de los IN
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de (10)
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Numeral 5 0.3% de los IN
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros (11)
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Numeral 6 0.2% de los IN
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la (13)
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Numeral 7 0.3% de los IN
manual, mecanizado o electrnico, documentacin (11)
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o durante el
plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
(Stimo tem del rubro 3 de la Tabla II, modificado por el artculo 5
del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
No conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico,
documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con
stas, durante el plazo de prescripcin de los
tributos.
 Infracciones Referencia Sancin
No conservar los sistemas o programas electrnicos de Numeral 8 0.3% de los IN
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u (11)
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible cinco (5) aos o durante el plazo de
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
(Octavo tem del rubro 3 de la Tabla II, modificado por el artculo 5
del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y vigente
desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR
- No conservar los sistemas o programas
electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios
de almacenamiento de informacin utilizados en
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.

No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, Numeral 9 15% de la UIT
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y 176
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la Numeral 1 50% de la UIT
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro Numeral 2 15% de la UIT o
de los plazos establecidos. 0.6% de los IN (14)

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR Numeral 3 25% de la UIT
Presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Numeral 4 15% de la UIT
incompleta o no conformes con la realidad.

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 5 15% de la UIT

(15)
Presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y perodo tributario.

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 6 15% de la UIT

Presentar ms de una declaracin rectificatoria (15)

de otras declaraciones o comunicaciones
referidas a un mismo concepto y perodo.
 Infracciones Referencia Sancin

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 7 15% de la UIT

Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta
los lugares que establezca la Administracin
Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 8 15% de la UIT
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo

OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA 177
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta Numeral 1 0.6% de los IN
solicite. (10)
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Numeral 2 0.6% de los IN
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y (10)
antecedentes de las operaciones que estn relacionadas
con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes de los cinco (5) aos o de que culmine el
plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
(Segundo tem del rubro 5 de la Tabla II, modificado por el artculo
5 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR

- Ocultar o destruir bienes, libros y registros

contables, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripcin de los tributos.

No mantener en condiciones de operacin los soportes Numeral 3 0.3% de los IN

portadores de microformas grabadas, los soportes (11)
magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de Numeral 4 Cierre
profesionales independientes sobre los cuales se haya (16)
impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes sin haberse
vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean Numeral 5 0.3% de los IN
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las (11)
de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
 Infracciones Referencia Sancin
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no Numeral 6 0.3% de los IN
conforme con la realidad. (11)
No comparecer ante la Administracin Tributaria o Numeral 7 25% de la UIT
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u Numeral 8 25% de la UIT
otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Numeral 9 0.3% de los IN
cerrado los libros contables. (11)

No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Numeral 10 25% de la UIT

oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos
por la Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el Numeral 11 0.3% de los IN
uso de equipo tcnico de recuperacin visual de (11)
microformas y de equipamiento de computacin o de otros
medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Numeral 12 0.3% de los IN
mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, (11)
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Numeral 13 50% del tributo no
Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera retenido o no
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener percibido
o percibir dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros Numeral 14 15% de la UIT
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios
sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, Numeral 15 25% de la UIT
en las condiciones que esta establezca, la informacin
relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o aquella necesaria para el cumplimiento de la
normativa sobre asistencia administrativa mutua en
materia tributaria, de las que tenga conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
(Dcimo quinto tem del rubro 5 de la Tabla II, modificado por el
artculo 5 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016
y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR
No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta establezca,
las informaciones relativas a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o
pblica.

Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria Numeral 16 0.6% de los IN

efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o (10)
controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin;
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o
no facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no Numeral 17 0.6% de los IN
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la (10)
Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la
oficina de profesionales independientes.
 Infracciones Referencia Sancin
No facilitar el acceso a los contadores manuales, Numeral 18 Cierre (17)
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas,
no permitir la instalacin de soportes informticos que
faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas;
o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos Numeral 19 0.3% de los IN
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control (11)
tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u Numeral 20 0.3% de los IN
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control (11)
tributario.
No implementar, las empresas que explotan juegos de Numeral 21 Cierre o comiso
casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado (18)
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas Numeral 22 0.2% de los IN (13)
o vinculadas a espectculos pblicos. o cierre (19)
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la Numeral 23 25% de la UIT
ejecucin del embargo en forma de retencin a que se
refiere el numeral 4 del Artculo 118 del presente Cdigo
Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin Numeral 24
donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico
Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o
signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las constancias
de pago.
- Item derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311, publicado
el 30.12.2016 y vigente desde el 31.12.2016.
TEXTO ANTERIOR Numeral 25 0.6% de
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que los IN
respalde el clculo de precios de transferencia (10) (20)
conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o Numeral 26 15% de la UIT
percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto
en las normas tributarias.
- No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a Numeral 27 0.6% de los IN
que hace referencia el inciso g) del artculo 32-A de la Ley (10) (20)
del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traduccin al
castellano; que, entre otros, respalde las declaraciones
juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o
Reporte Pas por Pas.
(Vigsimo stimo tem del rubro 5 de la Tabla II, modificado por el
artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016
y vigente desde el 31.12.2016).

TEXTO ANTERIOR
No exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia la primera parte del
segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que
entre otros respalde el clculo de precios de
transferencia, conforme a ley.

6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artculo

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 178
 Infracciones Referencia Sancin
- No incluir en las declaraciones ingresos y/o Numeral 1 50% del tributo por
remuneraciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, pagar omitido; o,
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o 100% del monto
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes obtenido
distintos a los que les corresponde en la determinacin de indebidamente, de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos haber obtenido la
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que devolucin de saldos,
influyan en la determinacin y el pago de la obligacin crditos o conceptos
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos similares (21)
o prdidas tributarios o crditos a favor del deudor
(Primer tem del rubro 6
tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de la Tabla II,
de Crdito Negociables u otros valores similares. modificado por el
(Primer tem del rubro 6 de la Tabla II, modificado por el artculo artculo 4 del Decreto
4 del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y Legislativo N 1311,
vigente desde el 31.12.2016). publicado el 30.12.2016
y vigente desde el
Ver la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto 31.12.2016).
Legislativo N. 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el TEXTO
31.12.2016, sobre la extincin de multas por comisin de la
ANTERIOR
infraccin del numeral 1 del artculo 178 de Cdigo Tributario.
50% del tributo
omitido o 50% del
saldo, crdito u
TEXTO ANTERIOR
otro concepto
similar
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
determinado
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
indebidamente, o
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
15% de la prdida
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
indebidamente
porcentajes o coeficientes distintos a los que
declarada o 100%
les corresponde en la determinacin de los
del monto
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
obtenido
datos falsos u omitir circunstancias en las
indebidamente, de
declaraciones, que influyan en la
haber obtenido la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o
devolucin (21)
que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Numeral 2 Comiso

beneficios en actividades distintas de las que corresponden. (7)
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados Numeral 3 Comiso
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la (7)
utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes;
la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Numeral 4 50% del tributo no
retenidos o percibidos. pagado.
 Infracciones Referencia Sancin

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 5 15% de la UIT

No pagar en la forma o condiciones establecidas
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.

No entregar a la Administracin Tributaria el monto Numeral 6 50% del monto no

retenido por embargo en forma de retencin. entregado.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Numeral 7 50% del tributo no
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar pagado (22)
cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada
ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el Numeral 8 0.3% de los IN
artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no (11)
conforme con la realidad.
(284) tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un
mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla
aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.

- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario,
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.

- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la
aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal
efecto se emita.

- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo por
pagar omitido, tributo no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(Cuarto Guin del rubro Notas de la Tabla II, modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y
vigente desde el 31.12.2016).

TEXTO ANTERIOR
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se
determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al
contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de
vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de
explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En
este caso se aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 1
UIT.
(285) (3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 50% de la UIT.
(285) Nota incorporada por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca
mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad
en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se
hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
(286) En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(286) Prrafo modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor
incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182,
ser de 2 UIT.
(Nota (5) modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de
su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor
incurra en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, ser de 2 UIT.

(Nota (5) modificada por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente
de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera
oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha incurrido en las
dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
(Nota (6) modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de
su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que
sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del
valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin
o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del
bien se aplicar una multa equivalente a 2 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 15% de la UIT,
pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a
25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a
12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los
topes sealados en la nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8
UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota (10) nicamente en las infracciones vinculadas a
no presentar las declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
(Nota 14 de la Tabla II, modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el
31.12.2016).

TEXTO ANTERIOR
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en
las infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las
transacciones que realicen con partes vinculadas y/ o desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin.

(15) Nota 15 derogada por la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y
vigente desde el 11.12.2016.
 TEXTO ANTERIOR
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin
se incrementar en 7% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.

Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o

verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento
mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin
Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la
segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada.
La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se
entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por
la Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5
y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debi declararse. En el
caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomar en cuenta para estos efectos los saldos a
favor de los perodos anteriores, las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros
crditos y las compensaciones efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a
la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la multa ser el 100% del tributo por pagar omitido.
(Nota (21) de la Tabla II, modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente d esde el
31.12.2016).

TEXTO ANTERIOR
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo
o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos
anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados
y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin
derecho a devolucin con excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los
referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente
o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto
bruto y del crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito excedan el impuesto bruto, el
resultado ser considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base
imponible establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y
el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del
tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la
multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
 - En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa
ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida
declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor
declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido
del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del
impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no
declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios
que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y
que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el
procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la
Renta que le corresponda.

(22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el
literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
 (287) TABLA III
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

(287) Tabla III sustituida por el artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Infracciones Referencia Sancin

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo
OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O 173
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Numeral 1 40% de la UIT o
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye comiso o
condicin para el goce de un beneficio. internamiento
temporal del vehculo
(1)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la Numeral 2 0.3% de los I o
requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los cierre
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de (2) (3)
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con
la realidad.

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR Numeral 3 0.3% de los I
- Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para o cierre
un mismo registro. (2) (3)

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR Numeral 4 0.3% de los I
- Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o o cierre
presentar certificado de inscripcin y/o (2) (3)
identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo.

No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria Numeral 5 0.3% de los I o

informaciones relativas a los antecedentes o datos para la cierre (2) (3) o
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los comiso (4)
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR Numeral 6 0.2% de los I
No consignar el nmero de registro del o cierre
contribuyente en las comunicaciones, declaraciones (2) (3)
informativas u otros documentos similares que se
presenten ante la Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los Numeral 7 0.2% de los I o
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas cierre
tributarias as lo establezcan. (2) (3)
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo
OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR 174
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS,
AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER
MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN QUE
PERMITA INDIVUALIZAR LOS DOCUMENTOS QUE
SUSTENTAN EL TRASLADO.
 Infracciones Referencia Sancin
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Numeral 1 Cierre
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de (2)(2-A)
remisin. (288)
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos Numeral 2 0.3% de los I o
y caractersticas para ser considerados como comprobantes cierre
de pago o como documentos complementarios a stos, (2) (5)
distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral 3 0.3% de los I o
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, cierre
que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al (2) (5)
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
- Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente Numeral 4 Internamiento
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de temporal del
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para vehculo
sustentar el traslado o no facilitar, a travs de los medios (6)
sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar
la gua de remisin electrnica, el comprobante de pago
electrnico y/u otro documento emitido electrnicamente que
sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.
(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de
diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
- Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
- Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no Numeral 5 0.3% de los I o
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados internamiento
como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto temporal del
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o vehculo (7)
transportar bienes habindose emitido documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin
electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que
carezca de validez.
(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de
diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
- Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 6 Comiso

- No obtener el comprador los comprobantes de pago u (8)
otros documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn
las normas sobre la materia.
 Infracciones Referencia Sancin

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 7 5% de la UIT

No obtener el usuario los comprobantes de pago u
otros documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, por los servicios que le fueran
prestados, segn las normas sobre la materia.

- Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de Numeral 8 Comiso

remisin y/u otro documento previsto por las normas para (8)
sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrnico, la gua de remisin
electrnica y/u otro documento emitido electrnicamente
previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando el
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar,
a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar esos documentos emitidos
electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.
(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de
diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR
- Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la
remisin.
- Remitir bienes portando documentos que no renan los Numeral 9 Comiso o multa
requisitos y caractersticas para ser considerados como (9)
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento
que carezca de validez o remitir bienes habindose emitido
documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente que carezca de validez.
(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de
diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
- Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin Numeral 10 Comiso
u otros documentos complementarios que no correspondan (8)
al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin Numeral 11 Comiso o multa
no declarados o sin la autorizacin de la Administracin (9)
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Numeral 12 0.3% de los I
emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la (10)
SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes Numeral 13 Comiso o multa
o prestacin de servicios que no cumplan con las (9)
disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
 Infracciones Referencia Sancin
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los Numeral 14 Comiso
productos o signos de control visibles, segn lo establecido (8)
en las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los Numeral 15 Comiso
comprobantes de pago u otro documento previsto por las (8)
normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no Numeral 16 Comiso o multa
renen los requisitos y caractersticas para ser (9)
considerados comprobantes de pago segn las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O 175
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 1 0.6% de los I o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por cierre
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros (2) (3)
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Numeral 2 0.3% de los I o
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de cierre
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de (2) (3)
informacin bsica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Numeral 3 0.6% de los I o
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos cierre
por montos inferiores. (2) (3)
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Numeral 4 0.6% de los I o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de cierre
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, (2) (3)
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Numeral 5 0.3% de los I o
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros cierre
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de (2)(3)
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Numeral 6 0.2% de los I o
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, cierre
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la (2)(3)
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
 Infracciones Referencia Sancin
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Numeral 7 0.3% de los I o
manual, mecanizado o electrnico, documentacin cierre
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las (2)(3)
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o durante el
plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
(Stimo tem del rubro 3 de la Tabla III, modificado por el artculo
5 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR
No conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico,
documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con
stas, durante el plazo de prescripcin de los
tributos.

No conservar los sistemas o programas electrnicos de Numeral 8 0.3% de los I o

contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u cierre
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados (2)(3)
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible cinco (5) aos o durante el plazo de
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
(Octavo tem del rubro 3 de la Tabla III, modificado por el artculo
5 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
No conservar los sistemas o programas
electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de
los tributos.

No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, Numeral 9 0.2% de los I o
sistemas, programas, soportes portadores de microformas cierre
gravadas, soportes magnticos u otros medios de (2)(3)
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y 176
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la Numeral 1 0.6% de los I o
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos cierre
establecidos. (2)(3)
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro Numeral 2 0.2% de los I o
de los plazos establecidos. cierre
(2)(3)

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 3 0.3% de los I o

Presentar las declaraciones que contengan la cierre
determinacin de la deuda tributaria en forma (2)(3)
incompleta.
 Infracciones Referencia Sancin
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin Numeral 3 0.3% de los I o
de la deuda tributaria en forma incompleta. cierre
(2)(3)
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma Numeral 4 0.2% de los I o
incompleta o no conformes con la realidad. cierre
(2)(3)
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 5 0.2% de los I (11)

Presentar ms de una declaracin rectificatoria o cierre (2)(3)
relativa al mismo tributo y perodo tributario.
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 6 0.2% de los I (11)

Presentar ms de una declaracin rectificatoria de o cierre (2)(3)
otras declaraciones o comunicaciones referidas a
un mismo concepto y perodo.
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 7 0.2% de los I o

Presentar las declaraciones, incluyendo las cierre
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta (2)(3)
los lugares que establezca la Administracin
Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Numeral 8 0.2% de los I o
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras cierre
condiciones que establezca la Administracin Tributaria. (2)(3)

5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artculo

OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA 177
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta Numeral 1 0.6% de los I o
solicite. cierre
(2)(3)
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Numeral 2 0.6% de los I o
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y cierre
antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con (2)(3)
hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias,
antes de los cinco (5) aos o de que culmine el plazo
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
(Segundo tem del rubro 5 de la Tabla III, modificado por el artculo
5 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo a su nica Disposicin
Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR
- Ocultar o destruir bienes, libros y registros
contables, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripcin de los tributos.
 Infracciones Referencia Sancin
No mantener en condiciones de operacin los soportes Numeral 3 0.3% de los I o
portadores de microformas grabadas, los soportes cierre
magnticos y otros medios de almacenamiento de (2)(3)
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de Numeral 4 Cierre
profesionales independientes sobre los cuales se haya (12)
impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes sin haberse
vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean Numeral 5 0.3% de los I o
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las cierre
de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin (2)(3)
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no Numeral 6 0.3% de los I o
conforme con la realidad. cierre
(2)(3)
No comparecer ante la Administracin Tributaria o Numeral 7 0.3% de los I o
comparecer fuera del plazo establecido para ello. cierre
(2)(3)
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u Numeral 8 20 % de la UIT
otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Numeral 9 0.3% de los I o
cerrado los libros contables. cierre
(2)(3)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Numeral 10 0.3% de los I o
oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos cierre
por la Administracin Tributaria. (2)(3)
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el Numeral 11 0.3% de los I o
uso de equipo tcnico de recuperacin visual de cierre
microformas y de equipamiento de computacin o de otros (2)(3)
medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Numeral 12 Cierre
mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, (12)
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Numeral 13 50% del tributo no
Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera retenido o no
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener percibido.
o percibir dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros Numeral 14
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios
sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
 Infracciones Referencia Sancin
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, Numeral 15
en las condiciones que esta establezca, la informacin
relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o aquella necesaria para el cumplimiento de la
normativa sobre asistencia administrativa mutua en
materia tributaria, de las que tenga conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
(Dcimo quinto tem del rubro 5 de la Tabla III, modificado por el
artculo 5 del Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016
y vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su nica Disposicin
Complementaria Final).
TEXTO ANTERIOR
No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta establezca,
las informaciones relativas a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o
pblica.

Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria Numeral 16 0.6% de los I o

efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o cierre
controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; 2)(3)
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o
no facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no Numeral 17 0.6% de los I o
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la cierre
Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la (2)(3)
oficina de profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, Numeral 18
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas,
no permitir la instalacin de soportes informticos que
faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas;
o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos Numeral 19 Cierre
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control (2)
tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u Numeral 20 Cierre
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control (2)
tributario.
No implementar, las empresas que explotan juegos de Numeral 21
casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas Numeral 22
o vinculadas a espectculos pblicos.
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la Numeral 23 0.3% de los I o
ejecucin del embargo en forma de retencin a que se cierre
refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo (2)(3)
Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin Numeral 24 Cierre
donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico (2)
Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o
signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las constancias
de pago.
- Item derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311, publicado
el 30.12.2016 y vigente desde el 31.12.2016.
TEXTO ANTERIOR Numeral 25
-No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde
el clculo de precios de transferencia conforme a ley.
 Infracciones Referencia Sancin
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o Numeral 26 0.2% de los I o
percepcin de tributos as como el certificado de rentas y cierre
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto (2)(3)
en las normas tributarias.
- No exhibir o no presentar la documentacin e informacin Numeral 27
a que hace referencia el inciso g) del artculo 32-A de la
Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su
traduccin al castellano; que, entre otros, respalde las
declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte
Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
(Vigsimo stimo tem del rubro 5 de la Tabla III, modificado por
el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311, publicado el
30.12.2016 y vigente desde el 31.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
No exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia la primera parte
del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, que entre otros respalde el clculo de
precios de transferencia, conforme a ley.

6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL Artculo

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 178

- No incluir en las declaraciones ingresos y/o Numeral 1 50% del tributo por
remuneraciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, pagar omitido, o,
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o 100% del monto
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes obtenido
distintos a los que les corresponde en la determinacin de indebidamente, de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos haber obtenido la
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que devolucin de saldos,
influyan en la determinacin y el pago de la obligacin crditos o conceptos
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos similares (13)
o prdidas tributarios o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas Primer tem del rubro 6
de la Tabla III,
de Crdito Negociables u otros valores similares. modificado por el
(Primer tem del rubro 6 de la Tabla III, modificado por el artculo
artculo 4 del Decreto
4 del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y
Legislativo N 1311,
vigente desde el 31.12.2016).
publicado el 30.12.2016
y vigente desde el
Ver la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
31.12.2016).
Legislativo N. 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el
31.12.2016, sobre la extincin de multas por comisin de la
infraccin del numeral 1 del artculo 178 de Cdigo Tributario.
TEXTO
TEXTO ANTERIOR ANTERIOR
No incluir en las declaraciones ingresos y/o 50% del tributo
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o omitido o 50% del
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o saldo, crdito u
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes otro concepto
distintos a los que les corresponde en la determinacin similar
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o determinado
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, indebidamente, o
que influyan en la determinacin de la obligacin 15% de la prdida
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de indebidamente
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del declarada o 100%
deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida del monto
de Notas de Crdito Negociables u otros valores obtenido
similares. indebidamente, de
haber obtenido la
devolucin (13)
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o Numeral 2 Comiso
beneficios en actividades distintas de las que corresponden. (8)
 Infracciones Referencia Sancin
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados Numeral 3 Comiso
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la (8)
utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes;
la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Numeral 4 50% del tributo
retenidos o percibidos. no pagado
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N. 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR Numeral 5 0.2% de los I o
No pagar en la forma o condiciones establecidas cierre
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio (2)(3)
de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto Numeral 6 50% del monto no
retenido por embargo en forma de retencin. entregado.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Numeral 7 50% del tributo no
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar pagado
cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada (14)
ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el Numeral 8 0.3% de los I o
artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no cierre
conforme con la realidad.

(288) tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo
de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la
SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme
a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin
de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al
contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de
vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de
explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a
50% de la UIT.
(289) (2-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 0.6% de los I.
(289) Nota incorporada por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre,
salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En
este caso se aplicar la sancin de comiso.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que el infractor
reconozca la infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A
tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera
quedado firme y consentida o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
(290) En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(290) Prrafo modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor
incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182,
ser de 1 UIT.
(Nota (6) modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de
su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR
(6) La sancin de internamiento temporal del vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor
incurra en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, ser de una
UIT.
(Nota (6) modificada por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente
de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).

(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera
oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha incurrido en las
dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
(Nota (7) modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de
su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
(8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que
sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del
valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin
o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del
bien se aplicar una multa equivalente a 1 UIT.
(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 10% de la UIT,
pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(11) Nota 11 derogada por la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y
vigente desde el 11.12.2016.
TEXTO ANTERIOR

(11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se

incrementar en 5% cada vez que se presente una nueva rectificatoria.

Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o

verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento
mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin
Tributaria.

(12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.

(13) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debi declararse. En el
caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomar en cuenta para estos efectos los saldos a
favor de los perodos anteriores, las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros
crditos y las compensaciones efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a
la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la multa ser el 100% del tributo por pagar omitido.
(Nota (13) de la Tabla III, modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el
31.12.2016).
TEXTO ANTERIOR
(13) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por
 autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo
o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos
anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados
y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin
derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los
referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente
o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto
bruto y el crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el
resultado ser considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base
imponible establecida en las normas correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y
el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del
tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la
multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa
ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida
declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor
declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido
del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del
impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no
declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios
que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y
que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el
procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la
Renta que le corresponda.
(14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal
c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.