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Ampliao e aperfeioamento dos

mecanismos de desonerao
tributria dos sistemas de logstica
reversa e estudo de impacto
econmico da desonerao

Verso Preliminar

Dezembro de 2013
ndice

Introduo

1. Logstica reversa: funcionamento atual e propostas dos setores


1.1 Embalagens ps-consumo
1.2 leo lubrificante usado ou contaminado (OLUC)
1.3 Embalagens de leos lubrificantes
1.4 Embalagens de agrotxicos
1.5 Pneus inservveis
1.6 Lmpadas fluorescentes
1.7 Pilhas e baterias
1.8 Resduos de eletroeletrnicos (REEE)

2. Principais tributos incidentes sobre a operao de logstica reversa


2.1 Incidncia de IPI, PIS-COFINS e ISS e suas alquotas.
2.1.1 PIS-COFINS
2.1.2 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
2.1.3 Imposto sobre Servios (ISS)
2.2 As alquotas de ICMS e os benefcios tributrios existentes

3. Quantificao da incidncia tributria

4. Alternativas de benefcios tributrios para a logstica reversa


4.1 Cooperativas
4.2 Entidades Gestoras sem fins lucrativos
4.3 Servios de terceiros
4.4 Ecovalor (Visible Fee)
4.5 Harmonizao e ampliao do diferimento na cobrana do ICMS
4.6 Ampliao da suspenso da incidncia de PIS/COFINS
4.7 Crdito presumido sobre uso de resduos slidos como matria prima
4.8 Incentivo direto ao investimento e financiamento do custeio da logstica reversa
4.9 Evoluo esperada da renncia tributria
4.9.1 Desoneraes
4.9.2 Crdito presumido e suspenso da incidncia de PIS-COFINS
4.9.3 Impacto econmico consolidado das propostas

Notas Explicativas
Variveis Econmico-contbeis
Conceitos Tributrios

Referncias bibliogrficas
Anexo I: Clculo da renda e de sua distribuio entre os agentes da cadeia de logstica
reversa de resduos com valor econmico

Anexo II: Metodologia de clculo dos tributos

Ficha tcnica

p.1
Introduo

Este trabalho, desenvolvido a pedido da Confederao Nacional da Indstria (CNI),


tem como objetivo avaliar o estado atual da tributao das atividades desenvolvidas
por diferentes cadeias de logstica reversa e reciclagem de resduos slidos e avaliar
diferentes alternativas de desonerao tributria da cadeia de logstica reversa,
mensurando os impactos que tais propostas acarretariam para a arrecadao de
tributos.

O escopo setorial deste trabalho foi definido pela CNI, e abrange as cadeias de
logstica reversa dos seguintes resduos:

a. leo lubrificante contaminado (OLUC);

b. Embalagens de leo lubrificante;

c. Embalagens de agrotxicos;

d. Pneus;

e. Lmpadas fluorescentes, de vapor de sdio e mercrio e de luz mista;

f. Pilhas e baterias;

g. Produtos eletroeletrnicos;

h. Embalagens que compem a frao seca dos resduos slidos urbanos,


as quais so consideradas segundo o material predominante na
embalagem, a saber:

i. Papel e Papelo

ii. Plstico (inclusive PET);

iii. Vidro;

iv. Alumnio;

v. Ao

p.2
O trabalho est dividido em quatro sees, alm desta introduo e do sumrio
executivo. A primeira seo descreve o funcionamento atual das diversas cadeias de
logstica reversa, buscando identificar, para cada etapa da cadeia, os valores de
variveis importantes para a estimativa do impacto de eventuais medidas de
desonerao, tais como: receita bruta, valor adicionado, folha de salrios etc. Desta
seo consta tambm um resumo das propostas de cada setor para o cumprimento
das exigncias da PNRS, expressas nas propostas de acordos setoriais.

A segunda seo descreve sucintamente a forma de tributao da logstica reversa,


especificando o tipo de tributo e a atividade sobre o qual ele incide. A terceira seo
combina as informaes das duas primeiras e apresenta uma estimativa da incidncia
de tributos indiretos, por atividade, de todas as cadeias de logstica reversa atualmente
existentes (com exceo de eletroeletrnicos, por falta de informao).

Finalmente, com base na anlise prvia, na quarta seo so apresentadas diversas


alternativas de desonerao tributria, estimando-se seu custo em termos de renncia
tributria e fazendo, quando cabvel, uma anlise qualitativa sobre seu provvel
impacto econmico.

p.3
1. Logstica reversa: funcionamento atual e
propostas dos setores

Esta seo resume o funcionamento atual das diversas cadeias de logstica reversa,
assim como as propostas e metas dos diversos setores, no mbito da PNRS. Pode-se
classificar as estruturas de logstica reversa atualmente existentes em dois grandes
grupos: (i) logstica reversa de resduos com valor econmico operada pelo mercado;
e (ii) logstica reversa de resduos sem valor econmico, ou cujo valor econmico
insuficiente para viabilizar a logstica reversa, cuja destinao ambientalmente
adequada implica em custos para seus responsveis legais.

No primeiro grupo encontram-se os resduos ps-consumo de embalagens de papel,


papelo, vidro, plstico, alumnio e ao, assim como os outros resduos que no so
embalagens, mas so constitudos dos mesmos materiais, para os quais a logstica
reversa tambm se d via mercado. Parte destes outros resduos tambm se refere ao
ps-consumo, como o caso, por exemplo, de utenslios domsticos de ao, alumnio
ou plstico, papel branco de impresso, jornais, revistas etc. A outra parte formada
pelos chamados resduos pr-consumo, provenientes de grandes geradores
(estabelecimentos comerciais e grandes prestadores de servio) e de processos e
instalaes industriais.

Embora no pertenam ao escopo deste trabalho, os outros resduos com logstica


reversa via mercado tambm foram considerados tanto na mensurao da carga
tributria atual quanto nas propostas de desonerao, uma vez que, na prtica,
muito difcil separar resduos de embalagens de resduos que no so provenientes de
embalagens para fins de concesso de benefcios tributrios.1

Nesta seo descrevemos o funcionamento e apresentamos estimativas sobre a


gerao de renda e sua distribuio para a cadeia de logstica reversa de embalagens.
O funcionamento da cadeia de reciclagem dos outros resduos com logstica reversa
via mercado segue uma lgica semelhante, e os detalhes de seu dimensionamento
so apresentados no Anexo I.

1
H tambm um sistema de logstica reversa via mercado de outros materiais especialmente
metais, como cobre, zinco etc. que no so utilizados na produo de embalagens e no
foram considerados neste estudo.

p.4
Os resduos cuja logstica reversa onerosa para seus responsveis legais so todos
os demais resduos abrangidos por este trabalho: (i) leo lubrificante usado ou
contaminado; (ii) embalagens de leo lubrificantes. (iii) embalagens de agrotxico; (iv)
pneus; (v) lmpadas fluorescentes; (vi) pilhas e baterias e (vii) eletroeletrnicos. Como
boa parte destes produtos contm materiais prejudiciais sade humana e ao meio
ambiente, a destinao ambientalmente correta dos resduos e rejeitos implica o
transporte e tratamento em ambiente controlado, o que eleva consideravelmente o
custo da logstica. Em geral, aps a descontaminao e separao dos componentes,
at possvel comercializar os subprodutos da reciclagem, mas as receitas auferidas
com a venda so insuficientes para custear todo o sistema. Esta seo explica o
funcionamento destas cadeias e os custos envolvidos na logstica reversa.

1.1 Embalagens ps-consumo

Figura 1: Fluxograma da logstica reversa de embalagens, valores de 2011.


Consumidor/Gerador Coleta
Coleta seletiva prefeitura
Coleta regular prefeitura
Cooperativas Cooperativas
Quantidade (mil ton/ano): 661,2 Catadores no-cooperados
Receita bruta (R$ milhes): 272,6 Pequenos depsitos
Impostos indiretos (R$ milhes): 10,4 CAMR
Valor adicionado (R$ milhes): 200,9
Salrios e encargos: 200,9
Nmero de cooperados: 30.390
Rendimento mdio mensal (R$): 551,0

Comrcio Atacadista Material Reciclvel (CAMR)


Quantidade (mil ton): 5.461,6
Receita bruta (R$ milhes): 3.649,8
Impostos indiretos (R$ milhes): 311,7
Valor adicionado (R$ milhes): 748,4
Salrios e encargos: 392,0
Excedente operacional bruto: 356,4
Papel e papelo
Plstico
Vidro
Reciclador Plstico Ao Indstria de transformao
Quantidade (mil ton): 713,6 Alumnio Quantidade (mil ton): 4.748,0
Compra Reciclvel: 1.044,2 Compra reciclvel (R$ milhes): 2.605,5
Receita bruta (R$ milhes): 1.586,2 Ind. de Embs. de papel, cartolina e etc.
Valor adicionado (R$ milhes): 370,9 Fabr.de Embs. de Vidro
Salrios e encargos: 225,1 Ind. de Metalurgia do Alumnio e suas Ligas
INSS: 44,7 Ind. de Siderurgia e Prod. de Tubos de Ao
Excedente operacional bruto: 145,8

Indstria de transformao
Fabr. de Produtos de Material Plstico

Fonte: ABAL, ABEAO, ABIPET, Abiplast, ABIVIDRO, ANAP, Bracelpa, CEMPRE, Censo/IBGE 2010,
PAC/IBGE 2011, PIA/IBGE 2011, Plastivida, RAIS/MTE 2011.

p.5
No fluxograma apresentado na Figura 1, busca-se apresentar, de forma simplificada, a
cadeia de logstica reversa de embalagens ps-consumo, bem como algumas
informaes sobre a receita auferida e a renda gerada em suas diversas etapas. Na
Figura, apresentam-se as seguintes variveis econmico-contbeis: receita bruta,
tributos indiretos, valor adicionado e excedente operacional bruto.2 A receita bruta
simplesmente o conceito tradicional de preo vezes quantidade vendida. Os tributos
indiretos compreendem ICMS, PIS-Cofins, IPI e ISS, quando aplicveis. O valor
adicionado o montante residual obtido atravs da subtrao dos insumos e tributos
indiretos da receita bruta. O excedente operacional bruto corresponde remunerao
do capital prprio e de terceiros: lucro, aluguis, juros e dividendos.3

Depois de descartados pelo consumidor, os resduos de embalagens podem ser


coletados pela prefeitura, atravs de coleta regular ou seletiva, pelas cooperativas
(que em muitos casos tambm recepcionam os resduos da coleta seletiva municipal),
por catadores no cooperados ou pelo comrcio atacadista de materiais reciclveis
(CAMR).

As cooperativas respondem apenas por uma parcela limitada da coleta e triagem de


resduos de embalagens. A maior parte desta coleta e triagem feita ou por vias
informais com destaque para catadores no cooperados e pequenos depsitos ou
diretamente pelo CAMR. Segundo nossas estimativas, as cooperativas respondem por
cerca de 12% (em peso) da triagem de resduos de embalagens.

De maneira geral, as cooperativas no operam com a escala (e, em muitos casos,


tampouco com o padro de qualidade) exigida pelos recicladores. Assim, a maior parte
do resduo por elas coletado, bem como o proveniente dos catadores no cooperados
e o de pequenos depsitos, vendido ao CAMR, que o grande fornecedor da
indstria recicladora. O CAMR vende ao reciclador o material separado, tratado e
prensado.

No caso do papel, papelo, vidro, alumnio e ao, a maior parte dos resduos (tanto de
embalagens como de outras fontes) adquirida diretamente pela indstria de
transformao como matria prima. Assim, por exemplo, os resduos de ao e
alumnio so utilizados como matria prima pela indstria siderrgica e metalrgica; os
resduos de embalagens de vidro so adquiridos pela indstria produtora de

2
Para detalhes de como estes valores foram estimados, consultar Anexo I.
3
Para maiores detalhes a respeito da conceituao das variveis analisadas, consultar as
notas explicativas.

p.6
embalagens de vidro e os resduos de papel e papelo so adquiridos pela indstria
de papel e papelo. Na maior parte dos casos, as empresas adquirentes dos resduos
so de grande porte.

J no caso do plstico, na maior parte dos casos h uma etapa intermediria de


processamento dos resduos, levada a cabo pela indstria recicladora de plsticos, a
qual produz pellets, que so, por sua vez, utilizados como matria prima pela indstria
de transformados plsticos. Em alguns casos, a mesma indstria recicladora e
transformadora. De modo geral, a indstria recicladora de plstico caracterizada por
um nmero muito grande de pequenas e mdias empresas.

Em 2011, as cooperativas faturaram R$ 273 milhes, sendo que o valor adicionado


correspondeu a R$ 201 milhes, depois de deduzidos os impostos e as despesas
operacionais. O rendimento mdio mensal dos cooperados, de R$ 551, ficou em linha
com o salrio mnimo do perodo4. Segundo o IBGE, haviam 30.390 trabalhadores
cooperados em 2010.

O comrcio atacadista de materiais reciclveis (CAMR) pea fundamental no


funcionamento do sistema de logstica reversa, uma vez que, atualmente, o nico
capaz de oferecer a combinao quantidade/qualidade exigida pelo reciclador, alm
de prover liquidez para as cooperativas e pequenos comerciantes de resduos. Em
2011, a receita bruta do CAMR foi de R$ 3,7 bilhes com embalagens ps-consumo,
com valor adicionado de cerca de R$ 748 milhes.

O elo seguinte ao comrcio atacadista o do reciclador. Nesta etapa h uma


importante diferenciao na cadeia. Como citado acima, os recicladores de materiais
plsticos representam um segmento industrial especfico, onde as firmas, em sua
maioria pequena e mdias empresas, se dedicam transformao do resduo plstico
em matria prima que ser posteriormente adquirida por outras indstrias e utilizada
para fabricao de produtos de material plstico de uso geral. Para os demais
materiais, normalmente, o reciclador a prpria indstria de transformao.

Como veremos em breve, a importncia disso est no fato de que o momento da


entrada do resduo em estabelecimento industrial, combinado com o tipo de empresa
(se lucro real, presumido ou SIMPLES), determina variaes importantes na estrutura
de tributao dos resduos.

4
O salrio mnimo foi de R$ 540 de 01/01/2011 at 01/03/2011 e de R$ 545 de 02/03/2011 at
01/01/2012.

p.7
Em 2011, a receita bruta dos recicladores com embalagens de materiais plsticos foi
de R$ 1,6 bilho e a agregao de valor foi de R$ 371 milhes. J a indstria de
transformao adquiriu resduos no valor de R$ 2,6 bilhes no mesmo perodo. Neste
ltimo caso, para fins deste trabalho, s interessa o valor da aquisio do resduo,
motivo pelo qual as demais variveis, como receita bruta e valor adicionado no foram
computados. Voltaremos a este ponto na seo 2.

De modo geral, na cadeia de reciclagem de embalagens ps-consumo, as


cooperativas so o elo mais frgil. Alm da elevada informalidade, elas so
caracterizadas pela baixa produtividade e reduzido investimento em ativos
permanentes e em qualificao da mo de obra.

Por esta razo, um dos eixos principais da proposta de acordo setorial apresentada
pela Coalizo Empresarial coordenada pelo Compromisso Empresarial para
Reciclagem (CEMPRE) prev investimentos em ativos e em qualificao nas
cooperativas como meio de cumprir as exigncias da PNRS com incluso social, ao
aumentar a escala, a agregao de valor e a renda gerada para os catadores
cooperados. O plano da Coalizo prev o aumento em 20% na taxa de reciclagem de
resduos ps-consumo no Brasil em dois anos e ser implantado paulatinamente,
abrangendo primeiro as cidades-sede da Copa do Mundo de futebol. Esta experincia
ser til para, numa segunda fase, expandir a atuao para o restante do pas5.

O plano da Coalizo vale para todos os materiais, com exceo do vidro. Para este
ltimo, a proposta do setor vidreiro de criao de uma gestora. O resduo de vidro
o material com mais baixo valor de mercado por tonelada triada. Por isso, invivel
economicamente recolher vidro a grandes distncias, em funo do alto custo de
transporte. A ABIVIDRO calcula em 130 km ao redor do reciclador (que est
concentrado na faixa litornea brasileira) a distncia economicamente vivel para a
logstica reversa do vidro. Por esta razo, os produtores, atravs da ABIVIDRO,
propem um modelo de logstica reversa com base em gerenciadora nacional nica
que seria capaz de cobrir todo o territrio nacional, mas sua implantao est
condicionada concesso de incentivos tributrios pelo governo e sua participao
na operacionalizao do sistema6.

5
Uma anlise do plano da Coalizo pode ser encontrada em LCA e E2 (2012).
6
A proposta de acordo setorial do vidro, no anexo XIV, detalha a operacionalizao da logstica
reversa com uma entidade gestora nacional nica.

p.8
Resumidamente, nesse modelo, os municpios seriam responsveis pela coordenao
da coleta seletiva e o resduo coletado seria encaminhado a cooperativas,
devidamente equipadas e certificadas, responsveis pela triagem. A gestora, por
acordo de compra, adquiriria o vidro triado pela cooperativa e, por contrato de
beneficiamento, aprimoraria o resduo proveniente da cooperativa junto ao
beneficiador. Por sua vez, os fabricantes de embalagens utilizariam o vidro recuperado
atravs de um acordo de compra de resduo com a gestora. As receitas da gestora
proveriam do material vendido aos vidreiros e da tarifa paga pelos envasadores por
embalagem colocada no mercado.

De qualquer forma, enquanto as condies para a implantao da gestora no esto


dadas, o processo de logstica do vidro no deve se diferenciar muito dos demais
materiais, a no ser pela coordenao que a ABIVIDRO poder exercer junto aos
demais participantes da cadeia para recolhimento dos resduos de vidro dentro do raio
de 130 km do reciclador.

1.2 leo lubrificante usado ou contaminado (OLUC)

A Figura 2 apresenta as etapas e os agentes envolvidos na logstica reversa dos leos


lubrificantes usados ou contaminados (OLUC), bem como os custos financeiros da
coleta do resduo.

O recolhimento, a coleta e a disposio final do OLUC so regulados pela Resoluo


CONAMA n 362/2005, alterada pela Resoluo n 450/2012. A Resoluo determina
que todo OLUC coletado seja destinado reciclagem por meio do rerrefino, que
considerado a melhor alternativa ambiental para este resduo, classificado como
classe I - perigoso7. O recolhimento fica a cargo dos produtores, importadores,
revendedores, bem como dos geradores (os consumidores), num modelo de
responsabilidade compartilhada, como previsto na PNRS.

7
De acordo com a PNRS so resduos perigosos: aqueles que, em razo de suas caractersticas de
inflamabilidade, corrosividade, reatividade, toxicidade, patogenicidade, carcinogenicidade,
teratogenicidade e mutagenicidade, apresentam significativo risco sade pblica ou qualidade
ambiental, de acordo com lei, regulamento ou norma tcnica.

p.9
Figura 2: Fluxograma da logstica reversa de leos lubrificantes, valores de 2011.

Consumidor

Revendedores (postos, oficinas etc.)


Pagamento dos
Produtor / Importador rerrefinadores a ttulo
de custeio da
Ressarcimento prod. e Coletores e Pontos de acmulo armazenagem correta
import. para coleta (R$ do produto
0,26 a 0,30/litro) (R$ 0,35/litro)
Rerrefinaria
Quantidade coletada (milhes litros) 417
Ressarcimento por coleta (R$ milhes): 117
Custos totais (R$ Milhes): 354
Impostos indiretos (R$ milhes): 4
R$ por
Total (R$
Detalhamento custos litro
milhes)
coletado
Veculos operacionais: 0,27 113,8
Custos da Base (inclui folha de pagamento): 0,03 14,5
Custo da administrao central: 0,02 7,2
Custo do frete de transbordo at unidade
0,18 72,9
de processamento:
Custo mdio nacional 0,50 208,4
Contribuio para pontos de coleta 0,35 145,8
Total 0,85 354,2

Fonte: SINDIRREFINO; PIA/IBGE 2011.

Os produtores e importadores de leo lubrificante acabado so responsveis por


coletar ou garantir a coleta e a destinao final do OLUC, proporcionalmente ao
volume de leo acabado por eles comercializado. Esses agentes podem contratar uma
empresa coletora autorizada pelo rgo regulador da indstria do petrleo, ou se
habilitarem para a coleta conforme a legislao do mesmo rgo. Os produtores e
importadores no se isentam da responsabilidade pela coleta e destinao legal ao
contratar um coletor terceirizado, estando sujeitos a responder pelas aes dos seus
contratados.

Os produtores e importadores tm ainda como obrigao divulgar nas embalagens de


leo lubrificante acabado e informes tcnicos como o consumidor deve retornar
corretamente o OLUC, bem como os danos decorrentes da disposio inadequada do
resduo, que deve estar contido tambm na propaganda e publicidade do produto
acabado. Por sua vez, o consumidor possui o dever de entregar o resduo perigoso ao
ponto de recolhimento (revendedor) ou outro coletor autorizado. Uma vez que a maior
parte do OLUC descartada justamente no ponto de recolhimento (troca de leo), o
cumprimento desta obrigao bastante facilitado.

O revendedor assume o papel de ligao entre o consumidor e os agentes de


reciclagem do leo lubrificante usado ou contaminado (OLUC), os coletores. Sua

p.10
responsabilidade consiste em dispor de instalaes adequadas e licenciadas pelo
rgo ambiental para recolher de forma segura o OLUC em seu estabelecimento. O
resduo deve ser entregue exclusivamente ao coletor, que dar prosseguimento
destinao ambientalmente adequada.

Em 2011 foram coletados 416,6 milhes de litros de OLUC, o que representa 37,0%
do OLUC reciclvel comercializado no perodo (1.126,0 milhes de litros). O Ministrio
do Meio Ambiente (MMA) e o de Minas e Energia (MME) estabelecem em ato
normativo conjunto as metas a serem cumpridas pelo setor e que so divulgadas em
Portarias Interministeriais. Os produtores e importadores so obrigados a contribuir
com o custeio da coleta de OLUC efetivamente realizada, mesmo que superada a
meta estabelecida na Portaria Interministerial para o perodo, na proporo do leo
acabado que colocarem no mercado. A Tabela 1 apresenta as metas atuais.

Tabela 1: Metas estabelecidas pela Portaria Interministerial MMA/MME 59/2012


para coleta de OLUC, para o perodo de 2012 a 2015.
Ano Nordeste Norte Ctr.Oeste Sudeste Sul Brasil
2012 26,0% 26,0% 32,0% 42,0% 36,0% 36,90%
2013 28,0% 28,0% 33,0% 42,0% 36,0% 37,40%
2014 30,0% 30,0% 34,0% 42,0% 37,0% 38,10%
2015 32,0% 31,0% 35,0% 42,0% 37,0% 38,50%
Fonte: SINDIRREFINO

O rerrefinador autorizado pelo rgo regulador da indstria do petrleo e licenciado


pelo rgo ambiental competente. Sua atividade consiste em remover os
contaminantes do resduo perigoso e produzir leo lubrificante bsico, conforme as
especificaes da Agncia Nacional do Petrleo. Esse processo pode ocorrer
indefinidamente, sem perda de qualidade do leo reciclado. A maioria dos
rerrefinadores atuam na cadeia de logstica reversa de OLUC tambm como coletores
autorizados8.

O leo lubrificante rerrefinado possui valor de mercado. Segundo o IBGE, a receita da


indstria de rerrefino somou R$ 607,4 milhes em 2011, para uma produo de 288,09
milhes de litros. No entanto, a atividade de rerrefino no seria vivel economicamente
sem o aporte de recursos de produtores e importadores. A Figura 2 mostra que a
atividade de coleta, feita pelos prprios rerrefinadores ou por empresas terceirizadas

8
Das 19 empresas autorizadas pela ANP a exercer a atividade de rerrefino, 15 atuam tambm como
coletores autorizados pelo mesmo rgo. Disponvel em: http://www.anp.gov.br/?id=670.
9
Cabe notar que a quantidade produzida de leo bsico difere da quantidade coletada de OLUC devido
s perdas no processo de rerrefino, que giram em torno de 30%.

p.11
por eles contratadas, altamente deficitria. De fato, os rerrefinadores recebem dos
produtores e importadores um ressarcimento de R$ 0,26 a R$ 0,30 por litro de OLUC
coletado, valor inferior ao custo total estimado de R$ 0,85/litro, que inclui parcela paga
aos revendedores (postos de gasolina, oficinas mecnicas etc.) de R$ 0,35 por litro do
resduo corretamente armazenado, de modo a evitar mistura com gua e outros
contaminantes.

Na logstica reversa do leo lubrificante contaminado, a gerao de renda tributvel


ocorre em trs momentos: (i) na coleta, atravs da incidncia de PIS-COFINS no valor
recebido a ttulo de ressarcimento pela coleta; (ii) na comercializao do produto
industrializado acabado, pela tributao de PIS-COFINS sobre a receita das vendas
de leo rerrefinado; e (iii) na contratao pelas empresas rerrefinadoras de servios de
transporte de terceiros, particularmente para a coleta do OLUC.10

1.3 Embalagens de leos lubrificantes

A logstica reversa de embalagens de leo lubrificante foi a primeira implantada nos


moldes de acordos setoriais11, como previsto na PNRS e est estruturada conforme a
Figura 3.

A responsabilidade pela logstica reversa compartilhada entre os produtores e


importadores de leo lubrificante, os produtores de embalagens plsticas de leo
lubrificante, o comrcio (atacadista e varejista), o consumidor e o Governo. Cabe aos
produtores e importadores de leo acabado o custeio do programa de logstica,
intitulado programa Jogue Limpo e que conta com quatro empresas gestoras
privadas, contratadas via licitao, operando em mbito estadual, em seis unidades
federativas e no Distrito Federal.

10
Para maiores detalhes, ver Anexo II.
11
Segundo a definio da PNRS, Lei 12.305/2010, artigo 3, acordo setorial o ato de natureza
contratual firmado entre o poder pblico e fabricantes, importadores, distribuidores ou comerciantes,
tendo em vista a implantao da responsabilidade compartilhada pelo ciclo de vida do produto. Disponvel
em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2010/lei/l12305.htm.

p.12
Figura 3: Fluxograma da logstica reversa de embalagens de leo lubrificante

Responsabilidade
das gestoras

Unidades de
Recebimento
Itinerantes
Ponto de
Consumidores
Recebimento
Empresas
Centrais de Recicladoras
Licenciadas
Recebimento

Custeio da
logstica
Produtores/
Gestoras
importadores

Fonte: SINDICOM

Os consumidores de leo lubrificante deixam a embalagem no estabelecimento


comercial onde o produto foi adquirido quando da troca do leo, ou posteriormente, se
o produto tiver sido adquirido e utilizado em outro local. Os estabelecimentos
comerciais so responsveis por receber as embalagens devolvidas pelo consumidor,
bem como aquelas geradas no prprio local. O material deve ser armazenado
adequadamente (garantindo a segregao de outros resduos) e retornado via
unidades de recebimento itinerante ou encaminhado s centrais de recebimento.

As unidades de recebimento itinerantes emitem um certificado de recebimento/retirada


e pesam as embalagens. Essas informaes so transferidas a um sistema de
monitoramento disponibilizado pelos fabricantes e importadores. O rgo ambiental
possui acesso a esse banco de dados, podendo notificar os estabelecimentos
credenciados no Programa Jogue Limpo que aps trs visitas consecutivas no
forneceram embalagens gestora.

O material recebido diretamente nas centrais de recebimento passa pelo mesmo


processo que ocorre nas unidades itinerantes e, em adio, ocorre a drenagem do
resduo remanescente nas embalagens. A drenagem tambm realizada nas
embalagens provenientes das unidades itinerantes. As centrais ainda consolidam e
acumulam a coleta das unidades itinerantes.

Os produtores de embalagens plsticas de leos lubrificantes tm a obrigao de


desenvolver novas tecnologias que possibilitem que percentual crescente de material

p.13
reciclado, com o mnimo inicial de 10%, seja utilizado na fabricao de novas
embalagens, at que seja atingido o mximo tecnicamente possvel. Cabe Unio
monitorar a implantao do Programa Jogue Limpo, junto aos signatrios do acordo
setorial e aos rgos ambientais competentes, alm de participar dos programas de
divulgao do acordo setorial.

No acordo setorial, o setor se comprometeu a, at o final de 2016, dobrar o peso total


das embalagens plsticas de leo lubrificante12 recuperadas no ano de 2011, quando
foram destinadas 2,2 milhes de toneladas de embalagens, em conformidade com o
cronograma e etapas estabelecidos na clusula quinta do acordo setorial. Estima-se
que o cumprimento da meta acarretar no aumento das despesas do Programa Jogue
Limpo em 114% e que 150 novos empregos diretos sejam criados13.

Como se constata na Tabela 2, a receita de venda do material plstico das


embalagens (R$ 1,1 milho) fica muito aqum dos custos da logstica reversa, que
somaram R$ 10 milhes em 2012, gerando um custo que coberto pelos
responsveis legais acima mencionados.

Tabela 2: Receitas e despesas do programa Jogue Limpo, valores de 2012.


R$ de 2012
Itens 2012
Despesa (R$ milhes) 10,00
Receita (R$ milhes) 1,10
Despesa - Receita (R$ milhes) 8,90
Quantidade (ton) 2.890
Quantidade (mil embalagens) 57.800
Custo lquido para gestora (R$/kg) 3,1
Fonte: SINDICOM

Para fins de tributao, o fluxo de logstica reversa engloba o servio prestado pelas
gestoras de coleta, armazenamento temporrio e beneficiamento; a contratao de
servios de transporte especializado pelas gestoras para envio do material acumulado
s recicladoras e a prpria atividade de reciclagem do plstico.

12
O acordo setorial alcana apenas as embalagens plsticas de leo lubrificante de um litro ou
menos.
13
Atualmente o Programa Jogue Limpo responsvel por 100 empregos diretos, segundo
apresentao do Programa Jogue Limpo na Secretaria de Meio Ambiente, Recursos Hdricos e
Cincia e Tecnologia da Paraba (SERHMACT PB).

p.14
1.4 Embalagens de agrotxicos

A logstica reversa de embalagens de agrotxicos, denominada de Sistema Campo


Limpo, realizada pelo Instituto Nacional de Processamento de Embalagens Vazias
(inpEV), gestora sem fins lucrativos que atua desde 2003 em cumprimento Lei
Federal n 9.974/2000 e ao Decreto Federal n 4.074/2002. A legislao dispe sobre
a responsabilidade compartilhada entre os agricultores, os canais de distribuio, a
indstria e o poder pblico pela destinao ambientalmente adequada deste tipo de
resduo, classificado como perigoso (classe I). O licenciamento ambiental dos
estabelecimentos que recebem as embalagens de agrotxico, para a posterior
destinao final, regulado pela Resoluo Conama n 334. O Sistema Campo Limpo
referncia mundial. Em 2012, o inpEV recuperou 94% de todas as embalagens
colocadas no mercado.

A Figura 4 apresenta o funcionamento detalhado da cadeia de logstica reversa,


gerenciada pelo inpEV, que financiada pelas empresas associadas, a quem cabe o
custeio do Sistema Campo Limpo e cujas contribuies lquidas somaram R$ 48,0
milhes em 2012.

Figura 4: Fluxograma da Logstica Reversa de Embalagens de Agrotxicos,


valores de 2012, R$ mil.
1. A taxa de credenciamento dos recicladores de aprox. R$ 0,40/kg.
Taxa de credenciamento de R$ 9.059
2. A taxa de remessa (custeio das URE's) de aprox. R$ 0,60/kg.
recicladores:
Receitas (B)
Ingressos para custeio das
UREs: R$ 21.231

Contribuies lquidas
das associadas Gasto: R$ 6.940
Empresas R$ 47.978 Transporte: R$ 13.388
Transporte: R$ 730
Importadoras/ inpEV (A)
Fabricantes
Campo Limpo Outras
Incineradoras
Recicladora Recicladoras

Custeio das URE's


R$ 30.404

Agricultores Transporte realizado pelo Centrais de Recebimento


Postos de inpEV
(devoluo (separao por tipo,
Recebimento
impositiva da compactao e enfardamento do
UREs
embalagem) plstico) - UREs
Transporte por conta do
Agricultor

(A) Este diagrama no considera as despesas com infraestrutura e com suporte. Legendas
(B) Outras receitas do inpEV oriundas da Campo Limpo recicladora: Fluxo financeiro
Arrendamento mercantil operacional R$ 4.982 Fluxo fsico
Dividendos R$ 3.458

Fonte: inpEV

p.15
No ato de compra do agrotxico, o agricultor informado sobre como lavar,
armazenar, transportar e devolver suas embalagens vazias, bem como o endereo da
Unidade de Recebimento de Embalagens (URE) na qual o resduo deve ser entregue,
no prazo de um ano aps a aquisio. O local discriminado na nota fiscal do produto
e a devoluo da embalagem impositiva, estando o agricultor sujeito a autuao por
crime ambiental no caso de no cumprir com a entrega ou no lavar as embalagens
adequadamente14. O inpEV monitora os ndices de entrega e informa as autoridades
responsveis pela fiscalizao quando as devolues esto abaixo do esperado.

As centrais de recebimento so usualmente administradas por Associaes de


Distribuidores/Cooperativas, com o co-gerenciamento do inpEV. Cabe tambm a este
transportar as embalagens dos postos para as centrais de recebimento, onde elas
sero separadas por tipo (PET, COEX, PEAD MONO, Metlica, papelo), enfardadas
e compactadas por tipo de material. Alguns consumidores devolvem suas embalagens
diretamente s centrais. O inpEV transporta o resduo para a destinao final aps
receber uma ordem de coleta da central.

O inpEV utiliza o frete de retorno para o transporte entre as UREs e a destinao final
das embalagens. Essa operao logstica consiste no aproveitamento do caminho
que retorna do abastecimento do comrcio de agrotxicos. A viagem de volta
empregada para levar o material armazenado nas UREs. As embalagens que tiverem
sido adequadamente lavadas e inutilizadas so transportadas a uma das nove
empresas recicladoras parceiras, enquanto as no lavadas e no lavveis so
encaminhadas para a incinerao. Em 2012, foram gastos R$ 13,4 milhes e R$ 730
mil no transporte para a destinao final at as recicladoras e as incineradoras,
respectivamente.

Alm da receita proveniente das contribuies das empresas associadas, o inpEV


conta com receitas oriundas das recicladoras parceiras, com destaque para aqueles
oriundos da recicladora Campo Limpo, pertencente ao prprio sistema.

A Campo Limpo Reciclagem e Transformao de Plsticos S.A. foi criada com o intuito
de prover a auto-sustentabilidade econmica da logstica reversa de embalagens de

14
A embalagem de agrotxico s pode ser reciclada se a lavagem trplice ou sob presso tiver
sido realizada pelo usurio logo aps seu uso. Alm disso, a embalagem deve ser inutilizada
com o fundo perfurado.

p.16
agrotxico. A recicladora foi idealizada pelo inpEV e possui 30 acionistas, todos
fabricantes de defensivos agrcolas. O Instituto dono de todo o ativo fsico da
recicladora e do terreno onde a empresa opera. Decorre da as receitas de R$ 5,0
milhes com arrendamento mercantil operacional e de R$ 3,5 milhes em dividendos
auferidos pela gestora. Vale ressaltar que os dividendos devem ser investidos no
aperfeioamento do sistema de logstica da destinao final de embalagens vazias de
agrotxicos.

As embalagens de agrotxicos so feitas com plstico de alta qualidade. Por conta de


questes tributrias, o inpEV, que o proprietrio das embalagens usadas, ao invs
de vender as embalagens aos recicladores faz uma simples remessa deste material
aos recicladores, com um valor simblico. Em contrapartida, os recicladores pagam ao
inpEV, em mdia, R$ 0,40/kg a ttulo de credenciamento ao Sistema Campo Limpo15 e
R$ 0,60/kg de taxa denominada de ingressos para custeio das UREs, usada para
ressarcir o Instituto dos custos de recebimento e preparao das embalagens vazias
pelos postos e centrais de recebimento.

Atualmente, h uma disputa judicial entre o inpEV e a Receita Federal em torno da


incidncia da COFINS sobre a taxa de credenciamento dos recicladores. O Instituto
entende que esta receita no deveria ser tributada. O Instituto tambm recolhe PIS
sobre a folha de salrio. As demais atividades sujeitas a tributao na logstica reversa
de embalagens de agrotxicos so os servios de coleta, transporte e incinerao, que
so contratados pelo inpEV, alm da reciclagem propriamente dita do material
plstico.

1.5 Pneus inservveis

A regulao do setor de pneumticos teve incio com a resoluo n 258/99 do


CONAMA, atualizada pela resoluo n 416/09, que dispe sobre a destinao
ambientalmente adequada dos pneus inservveis16. A resoluo determina que para

15
Correspondente transferncia de conhecimento acerca dos processos de utilizao das
embalagens de agroqumicos na produo de novos artefatos, bem como aos treinamentos de
funcionrios das recicladoras para que ocorra a gesto adequada dos resduos.
16
Destinao ambientalmente adequada de pneus inservveis: procedimentos tcnicos em que
os pneus so descaracterizados de sua forma inicial, e que seus elementos constituintes so
reaproveitados, reciclados ou processados por outra(s) tcnica(s) admitida(s) pelos rgos
ambientais competentes, observando a legislao vigente e normas operacionais especficas

p.17
cada novo pneu comercializado (por fabricantes ou importadores) para o mercado de
reposio17 um pneu inservvel seja coletado e destinado adequadamente. Atualmente
h dois sistemas paralelos de logstica reversa operando. Por um lado, a indstria
nacional de pneumticos faz sua logstica reversa atravs da Reciclanip, entidade
gestora sem fins lucrativos. J a Associao Brasileira de Importadores e
Distribuidores de Pneus (ABIDIP) opera de forma descentralizada, terceirizando o
servio de logstica reversa, com muito menos transparncia em sua operao que a
Reciclanip.

O esquema de operao da logstica reversa no setor apresentadona Figura 5. A


responsabilidade pela destinao compartilhada por todos os elos da cadeia:
distribuidores, revendedores, destinadores, consumidores finais e o poder pblico.

A presena de pelo menos um ponto de coleta em todas as cidades com mais de cem
mil habitantes obrigatria. Atualmente, esses locais so disponibilizados e
administrados pelas Prefeituras Municipais. Os pneus so encaminhados pelo servio
municipal de limpeza, por lojas de pneus, borracheiros e muncipes. Esses
estabelecimentos devem obedecer a certas exigncias de segurana e higiene, como
cobertura e proteo, a fim de que no se acumule gua no local e se evite a
propagao de doenas.

Cabe s entidades, fabricantes ou importadores, a gesto da logstica de retirada dos


pneus inservveis dos pontos de coleta e a destinao ambientalmente adequada para
empresas licenciadas pelos rgos ambientais e homologadas pelo Instituto Brasileiro
do Meio Ambiente e Recursos Naturais Renovveis (IBAMA).

de modo a evitar danos ou riscos sade pblica e segurana, e a minimizar os impactos


ambientais adversos. Disponvel em:
http://www.mma.gov.br/port/conama/legiabre.cfm?codlegi=616
17
Segundo a Resoluo Conama n 416/2009, o mercado de pneus resulta da seguinte
frmula:
MR = (P + I) (E + EO), onde:
MR = Mercado de Reposio de pneus;
P = total de pneus produzidos;
I = total de pneus importados;
E = total de pneus exportados;
EO = total de pneus que equipam veculos novos.
As metas so fiscalizadas em toneladas. Para o clculo, aplicado um fator de desgaste de
30% sobre o peso do pneu novo. Disponvel em:
http://www.mma.gov.br/port/conama/legiabre.cfm?codlegi=616

p.18
Figura 5: Fluxograma da Logstica Reversa de Pneus, valores de 2011.

Consumidor

Lojas pneus Borracharias

Pontos de coleta Pneus reformados /


Segunda mo

Produtores Importadores

Custo sistema - Reciclanip Custo sistema - Importadores


Custo total (R$ mil): 63.569,90 Custo total (R$ mil): 39.532,10
Pneus coletados (mil ton) 285,14 Pneus coletados (mil ton) 177,32
Custo triturao, granulao, laminao e extrao de ao 26.942,09 Custo triturao, granulao, laminao e extrao de ao 16.754,43
Transporte 36.627,80 Transporte 22.777,66

Fonte: Reciclanip

Existem duas formas de destinar adequadamente os pneus inservveis: pela


valorizao energtica ou pela reutilizao do material. De acordo com o relatrio de
pneumticos do IBAMA, as empresas declararam utilizao das seguintes tecnologias
consideradas destinaes adequadas em 2011:

Coprocessamento: utilizao dos pneus inservveis em fornos de clnquer como


substituto parcial de combustveis e como fonte de elementos metlicos;

Laminao: processo de fabricao de artefatos de borracha;

Reciclagem: processo industrial de fabricao de borracha moda, em diferentes


granulagens, com separao e aproveitamento do ao;

Regenerao da borracha: processo industrial de desvulcanizao da borracha;

Industrializao do Xisto: processo industrial de coprocessamento do pneumtico


inservvel juntamente com o xisto betuminoso.

Segundo a Reciclanip, em 2011, o custo total do sistema gerido pela entidade foi de
R$ 63,6 milhes. A maior parte desses gastos corresponde contratao de servios
de transporte (R$ 36,6 milhes). A destinao final (triturao, valorizao energtica,
granulao e extrao de ao) custou R$ 26,9 milhes. A triturao e a valorizao
energtica nas cimenteiras a principal destinao utilizada pela Reciclanip (67% dos

p.19
pneus inservveis coletados), com a qual foram gastos R$ 16,5 milhes em 2011.18 A
granulao, laminao e extrao de ao custou R$ 10,4 milhes em 2011.

Tabela 3: Formas de Destinao dadas aos Pneus Inservveis pela Reciclanip.


Formas de Destinao Valor Gasto % da Destinao
Triturao e valorizao energtica 16.482,05 67,1%
Granulao, laminao e extrao de ao 10.460,04 32,9%
Pisos e Gramados 6,5%
Artefatos de Borracha 8,0%
Asfalto 2,0%
Construo Civil 1,5%
Siderurgia 7,0%
Laminao 7,9%
Total 26.942,09 100%
Fonte: Reciclanip

Todas estas atividades so base de tributao. A Reciclanip contrata servios de


transporte e de destinao ambientalmente adequada dos resduos e no possui
receita prpria. A receita auferida pela comercializao dos subprodutos da reciclagem
dos pneus fica com as empresas recicladoras contratadas, normalmente firmas
pequenas e mdias.

De acordo com o relatrio de pneumticos do IBAMA foram coletadas e recicladas


462,5 mil toneladas de pneus inservveis em 2011. Deste total, a Reciclanip coletou
285,2 mil toneladas, o que representa 101,79% da sua meta. Os importadores
coletaram 177,3 mil toneladas, o equivalente a 66,74% da meta do perodo.
Replicando a mesma estrutura de custos da Reciclanip, proporcionalmente aos pneus
coletados pelos importadores, estes teriam despendido R$ 39,5 milhes com a sua
logstica reversa em 2011, que foi o dado utilizado neste trabalho.

1.6 Lmpadas fluorescentes

A reciclagem de lmpadas fluorescentes ainda incipiente no Brasil.19 O termo


descontaminao tambm utilizado, uma vez que as lmpadas precisam passar

18
Em alguns casos os pneus so queimados inteiros nos fornos das cimenteiras. Na maior
parte dos casos, antes da queima o pneu precisa ser triturado, o que representa um custo para
a entidade gestora.
19
As lmpadas alcanadas pelas exigncias da PNRS so: lmpadas de descarga em baixa
ou alta presso que contenham mercrio, tais como fluorescentes compactas e tubulares, de
luz mista, a vapor de mercrio, a vapor de sdio, a vapor metlico e lmpadas de aplicao
especial.

p.20
por um processo especfico que separa os materiais perigosos (mercrio
particularmente) dos demais resduos. Estima-se que apenas 4% das 300 milhes de
lmpadas fluorescentes comercializadas no pas tenham sido devidamente recicladas
em 2012. Este ndice limitado de reciclagem se deve, sobretudo, ao baixo valor de
mercado dos resduos resultantes do processo de descarte desse tipo de lmpada,
alm do seu elevado custo de transporte e de descontaminao.

Atualmente, a maior parte das lmpadas recicladas provm de empresas que, por
fora da legislao ou de programas de gesto ambiental, como a certificao da ISO
14001, so obrigadas a dar destinao correta s lmpadas. Independentemente da
tecnologia utilizada na descontaminao, as empresas de reciclagem e
descontaminao prestam servios de destinao ambientalmente adequado dos
resduos. Normalmente, o transporte feito pela empresa recicladora, com frota
prpria, e o custo est embutido no preo do servio de descontaminao. O resultado
da venda dos subprodutos da reciclagem e descontaminao fica com o reciclador.

As iniciativas hoje existentes que envolvem os consumidores so limitadas, ocorrendo


por meio de parcerias entre estabelecimentos comerciais, como lojas de construo, e
empresas recicladoras. Nos estabelecimentos parceiros so disponibilizados pontos
de descarte para o consumidor.

A logstica reversa do setor obedece ao fluxograma da Figura 6 e os custos do


processo esto resumidos na

Tabela 4. O custo mdio de descontaminao de R$ 0,64/lmpada.

Figura 6: Fluxograma da Logstica Reversa atual de Lmpadas Fluorescentes.

Consumidor Postos de coleta

Vidros (pisos cermicos)


Indstria Sucata
Transporte
Recicladora Mercrio (termmetros e
amlgamas)

Grandes
Geradores

Fonte: Grant Thornton

p.21
Tabela 4: Custo da descontaminao de lmpadas.
Taxa reciclagem atual: 4%
Comercializao (2012)(mil lmpadas): 300.000
Custo Mdio Custo
Descontaminao
Reciclagem* Descontaminao
(mil lmpadas/ano)
(R$/lmpada) (R$ mil)
Empresas atuantes na
reciclagem de 0,64 12.000 7.728
lmpadas

*Nota: Custo 2011. Fonte: Grant Thornton

A fim de cumprir com as exigncias da PNRS, o setor de lmpadas apresentou uma


proposta de acordo setorial, cuja estrutura apresentada na Figura 7. No modelo
proposto, os fabricantes e importadores devem assinar acordo de participao com
uma Entidade Gestora para garantir o cumprimento da Lei, alm de aportar valores,
proporcionais quantidade comercializada de lmpadas, a essa Entidade que ir
equipar pontos de entrega com recipientes e custear o transporte e a reciclagem das
lmpadas inservveis.

Pela proposta, o consumidor ser responsvel pela separao das lmpadas


inservveis de outros resduos slidos e pelo seu descarte no Ponto de Entrega, que
sero locais disponibilizados pelos distribuidores e comerciantes. No Ponto de Entrega
as lmpadas sero armazenadas e registradas num sistema eletrnico para sua
retirada, quando solicitada. As empresas de transporte contratadas levaro as
lmpadas a um ponto de consolidao, ou diretamente a uma recicladora que, por sua
vez, ser responsvel pela destinao final ambientalmente adequada.

Devido ao elevado custo da logstica reversa de lmpadas, o setor prope a cobrana


do consumidor de uma visible fee, chamado aqui de ecovalor. As associaes do
setor, Abilumi e Abilux, estimaram que o valor necessrio para financiar toda a cadeia
de recuperao das lmpadas retornadas seria de R$ 0,30/lmpada fluorescente
vendida. A gestora tende a ser fortemente superavitria no incio do programa, pois se
prev que as lmpadas fluorescentes sero progressivamente substitudas pelas
lmpadas de LED20 nos prximos anos, diminuindo bastante as receitas destinadas a

20
As lmpadas de LED so muito mais eficientes e econmicas do que as fluorescentes, mas
ainda no se popularizaram devido ao alto custo do produto, que deve reduzir

p.22
cobrir seus custos operacionais, sendo necessria uma reserva inicial para compensar
a baixa arrecadao dos ltimos anos do programa, como se percebe pela reduo do
resultado ao longo do tempo. A proposta de acordo setorial prev que 20% das
lmpadas colocadas no mercado em 2012 sejam recicladas no prazo de cinco anos,
em consonncia com o cronograma apresentado no item 3.9 do Anexo I do mesmo
documento21.

Figura 7: Fluxograma da Logstica Reversa de Lmpadas Fluorescentes no


Modelo com Entidade Gestora

Municpios

Ponto de Entrega
Servio de Ponto de Consolidao Servio de Servio de
Transporte (armazenamento) Transporte Reciclagem
Outra Forma de Entrega
(Usurios profissionais)

Consumidor

Distribuidores/Revendedores
Entidade
Gestora
Produtores e Importadores Ministrio MA

Fonte: ABilumi, Abilux

Tabela 5: Estrutura de receitas e despesas da gestora de lmpadas


R$ mil 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Quantidade (milhes unid) 300,0 300,0 285,0 270,8 257,2 244,4 232,1
Receitas (R$ 0,3/lamp) 90.000 90.000 85.500 81.225 77.164 73.306 69.640
Custos operacionais 13.947 10.925 19.310 30.370 51.654 62.228 68.333
Logstica 2.083,2 4.804,3 12.775,4 21.130,2 31.730,2 38.760,3 42.338,4
Reciclagem 1.779,8 4.204,8 10.990,5 19.136,0 30.427,1 36.953,7 40.103,6
Custo overhead 4.132,8 4.114,5 4.336,3 4.570,0 4.816,3 5.075,9 5.349,5
Marketing 5.085,5 4.687,5 3.780,0 4.050,0 5.520,0 5.390,0 6.190,0
Pessoal 700,8 979,6 1.172,9 1.384,2 1.614,8 1.866,3 1.966,9
Custos Financeiros -2.088,4 -9.683,8 -14.713,2 -21.025,5 -25.819,7 -28.704,3 -30.056,5
Outros 2.253,4 1.818,3 967,9 1.125,2 3.364,9 2.885,8 2.440,7
Saldo 76.053 79.075 66.190 50.855 25.510 11.078 1.308

Fonte: ABilumi, Abilux

significativamente nos prximos anos, aumentando progressivamente a penetrao do LED no


mercado.
21
Segundo a proposta de Acordo Setorial, o cronograma referencial e poder ser revisto
pelas Entidades Gestoras, conforme a operacionalizao do programa o faa necessrio,
desde que no se incorra em prejuzo das metas.

p.23
1.7 Pilhas e baterias

O programa Abinee22 Recebe Pilhas, iniciativa de fabricantes e importadores de pilhas


e baterias portteis, foi implantado em atendimento Resoluo n 401/08 do
CONAMA. O programa de logstica reversa estabelece o recebimento, em todo o
territrio nacional, das pilhas e baterias usadas, que devem ser devolvidas pelo
consumidor ao comrcio.

Basicamente, uma empresa transportadora certificada recolhe os resduos que,


posteriormente, so encaminhados a uma indstria recicladora.23 Em ambos os casos
(logstica e reciclagem) a tributao se d sobre a contratao de servios. Estima-se
que, em 2012, foram gastos R$ 417,3 mil reais com a logstica do processo que
recolheu 480 toneladas de pilhas e baterias, incluindo o transporte e a triagem das
pilhas por marcas.

As pilhas recolhidas de empresas parceiras da Abinee seguem os procedimentos


normais at a destinao final. As demais tm tratamento diferenciado. Se forem
marcas regulares, a empresa responsvel contatada para assumir sua parte dos
custos na logstica reversa. Porm, quando so ilegais24, rgos como o IBAMA, a
Polcia e a Receita Federal e o prprio MMA so informados para que as medidas
cabveis sejam tomadas.

A indstria recicladora trata e utiliza as pilhas e baterias inservveis para a produo


de xidos metlicos. Calcula-se que a venda dos subprodutos resultantes da
reciclagem das pilhas e baterias coletadas e o ferro extrado no processo tenham
somado uma receita de R$ 204,0 mil em 2012. A venda dos subprodutos das pilhas e
baterias portteis no possui valor suficiente para tornar sua reciclagem rentvel. As
recicladoras cobram de seus clientes cerca de R$ 540,0/ton. para processar o resduo
de pilhas e baterias.

22
A Abinee uma sociedade civil sem fins lucrativos que representa um segmento dos setores
eltrico e eletrnico do Brasil, sendo sua diretoria, com mandato de quatro anos, composta e
eleita pelas prprias associadas. Disponvel em: http://www.abinee.org.br/abinee/abinee.htm.
23
Estas empresas fazem a logstica e a reciclagem para outros clientes e no s para a
ABINEE.
24
Segundo a Abinee, 40% das pilhas e baterias comercializadas no Brasil so clandestinas.
Disponvel em: http://www.abinee.org.br/noticias/com78.htm.

p.24
Alguns estabelecimentos (como bancos, redes de farmcia, fabricantes), possuem
programas que atuam de forma similar ao da Abinee, mas que tambm podem
recolher outros equipamentos eletrnicos de pequeno porte, como cmeras digitais,
que caibam em seus coletores. Esses postos de coleta esto disponveis para toda a
sociedade e no distinguem a origem do resduo descartado. Atualmente, a
reciclagem de pilhas e baterias de apenas 5,3% do volume comercializado.25
Espera-se que esse nvel aumente nos prximos anos, pois metas devem ser
estabelecidas quando da assinatura do acordo setorial.

Tabela 6: Custos da logstica reversa de pilhas e baterias, 2012.

2012
Quantidade coletada (ton) 480
Logistica (R$ mil) 417
Logistica (R$/ton) 869
Reciclagem (ton) 480
Reciclagem (R$ mil) 259
Reciclagem (R$/ton) 540
Receita da venda Subprodutos Reciclagem (R$ mil) 204

Fonte: ABINEE, Programa "Recebe Pilhas", GM&C, Suzaquim, clculos LCA.

1.8 Resduos de eletroeletrnicos (REEE)

O Brasil no dispunha de poltica/legislao especfica para os Resduos de


Equipamentos Eltricos e Eletrnicos (REEE) previamente PNRS. Portanto, a
logstica reversa dos produtos eletroeletrnicos ainda incipiente no pas e possui
suas etapas e agentes descritos na Figura 8.

Uma parcela dos REEE gerados por fabricantes de eletroeletrnicos, empresas


privadas, rgos pblicos e prefeituras descontaminada e seus subprodutos
recebem destinao ambientalmente adequada. Isso se d pela contratao
espontnea de empresas recicladoras de eletroeletrnicos, uma vez que algumas
empresas, por fora da legislao ou de programas de gesto ambiental, como a
certificao da ISO 14001, so obrigadas a dar destinao correta aos seus resduos
de eletroeletrnicos.

25
Estimativa LCA com base em entrevistas com empresas de logstica e reciclagem do setor.

p.25
A maior parte dos REEE recolhida atualmente fora dos canais apropriados, ou seja,
por cooperativas, pelo CAMR, por catadores no cooperados e pela limpeza pblica.
As cooperativas desmontam os equipamentos recebidos e vendem as peas para o
CAMR. Elas encaminham parte do material recolhido, aquele que no tem valor de
venda, limpeza pblica. O CAMR tambm desmonta o REEE recebido e vende as
peas aproveitveis para as empresas recicladoras. O material que as recicladoras
no aproveitam encaminhado para a disposio ambientalmente adequada. O
problema que o desmonte, normalmente, feito sem obedincia s regras de
segurana que regem a recuperao de REEE.

Figura 8: Fluxograma da Logstica Reversa atual de REEE

Consumidor

Descarte de
eletro-eletrnicos

Lixo Comum Fabricante Disposio Controlada

Vazadouro / Lixo Catadores* Prefeitura

Catadores* Cooperativa 1 Cooperativa 2

Recicladoras /
Empresas transformadoras
Fonte: Global Intelligence Alliance

Segundo a Global Intelligence Alliance, consultoria contratada pela Abinee e pela


Eletros26 para realizar estudo acerca do descarte de eletroeletrnicos, foram recicladas
cerca de mil toneladas de REEE dispostos em locais apropriados para recebimento
em 2011. No h estatsticas sobre a reciclagem de REEE via cooperativas ou CAMR.

J existe modelo de logstica reversa e proposta de acordo setorial para os


eletroeletrnicos. O sistema de logstica reversa ser estruturado para lidar com o
REEE de consumo, isto , o resduo das pessoas fsicas. A logstica seria

26
Associao Nacional de Fabricantes de Produtos Eletroeletrnicos rene fabricantes de
eletrodomsticos e eletroeletrnicos de consumo do Pas. So 33 empresas associadas, que
representam marcas importantes dos segmentos de linha branca, udio e vdeo (linha marrom)
e linha de portteis. Disponvel em: http://www.eletros.org.br/portal.php/quem-somos.

p.26
responsabilidade de gestoras, que funcionariam em um modelo competitivo e os
fabricantes e importadores seriam obrigados a se associar a uma, ou mais, dessas
organizaes gestoras. Os custos do sistema seriam divididos entre todos os agentes
do ciclo de vida do produto (consumidor, comrcio, distribuidores, fabricantes e
importadores). No se prev a participao do Poder Pblico na operacionalizao do
sistema, somente sua atuao indireta, com o intuito de estimular o financiamento do
sistema.

A proposta dividida entre logstica primria e logstica secundria, como mostra a


Figura 9. A logstica primria consiste no transporte da casa do consumidor at o
centro de triagem e difere entre o REEE de pequeno porte e o de grande porte. Pela
proposta, o descarte do REEE de pequeno porte ser de responsabilidade do
consumidor, que dever entreg-lo na rede de pontos fixos de descarte,
disponibilizados pelo comrcio. Para os produtos de maior porte, o consumidor
entrar em contato com o fabricante/importador ou com a gestora para solicitar a
retirada do produto. O comrcio e a gestora transportaro o REEE at o centro de
triagem mais prximo.

A logstica secundria se refere ao transporte do centro de triagem at sua destinao


final e seria responsabilidade da gestora, que recolheria o REEE do centro de triagem
e o transportaria a um reciclador contratado.

Figura 9: Fluxograma da Logstica Reversa de REEE no Modelo com Entidades


Gestoras

LOGSTICA PRIMRIA LOGSTICA SECUNDRIA

PONTO DE
CONSUMIDOR TRIAGEM RECICLADOR
RECEBIMENTO

(PEQUENO PORTE)

FABRICANTE /
(GRANDE PORTE) DISTRIBUIDOR

RESPONSABILIDADE DA GESTORA
RESP. DA GESTORA

Fonte: ABDI

Est previsto na proposta de acordo setorial um mecanismo de financiamento do


sistema atravs de uma visible fee (ecovalor), que seria paga pelos consumidores no
momento da compra de eletroeletrnicos de uso domstico. A contribuio custearia a

p.27
implantao, operao e gesto do sistema. A contribuio passaria a ser cobrada no
prazo mximo de 180 dias aps a assinatura do acordo setorial.

A proposta de acordo setorial prope tratamento diferenciado para os produtos da


linha verde, com sistemas de logstica reversa subcategorizados em celulares e
equipamentos de informtica, devido s suas caractersticas diversas (vida til, forma
de descarte apropriada, composio fsica etc.), alm de especificidades regulatrias e
de mercado dos celulares.

Os celulares contam com uma rede de comrcio varejista prpria e especializada, as


operadoras de telefonia mvel, diferentemente dos outros produtos eletroeletrnicos.
O comrcio varejista independente tambm participa da venda de celulares, mas
mesmo neste segmento existe uma quantidade expressiva de locais especializados
somente em celulares. No se espera que esse tipo de comrcio varejista disponibilize
seus pontos de venda para recebimento para produtos muito diferentes dos celulares
por eles vendidos, por uma questo prtica: no h espao para recebimento de
grandes volumes.

Segundo a proposta de acordo setorial, o setor de celulares j conta com um sistema


implantado desde 1998 para baterias de celulares, posteriormente estendido aos
aparelhos celulares e seus acessrios. A proposta juntar todas as empresas para
trazer maior capilaridade logstica reversa j existente. Alm disso, cabe ressaltar
que os aparelhos celulares usados possuem alto valor de mercado, uma vez que a
venda de seus subprodutos, que inclui metais nobres, rentvel e superior logstica
de transporte e os custos de desmontagem.

Com base na anlise de viabilidade tcnica e econmica da logstica reversa de


eletroeletrnicos, convnio entre a Agncia Brasileira de Desenvolvimento Industrial
(ABDI) e o Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (MDIC)27, o
setor expe na proposta de acordo setorial no ser possvel estimar a quantidade de
REEE retornada nos primeiros anos do sistema, alm de no poder garantir que o
comportamento inicial de coleta se repita nos anos seguintes. Ou seja, as previses de

27
A Anlise de Viabilidade Tcnica e Econmica da Logstica Reversa de Equipamentos
Eletroeletrnicos resultado de convnio firmado entre a Agncia Brasileira de
Desenvolvimento Industrial (ABDI) e o Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio
Exterior (MDIC), destinado a subsidiar o Grupo Tcnico Temtico (GTT) de produtos
eletroeletrnicos, sendo utilizada como um dos fundamentos para os termos e consideraes
da proposta de Acordo Setorial para a logstica reversa dos produtos eletroeletrnicos e seus
componentes da linha verde.

p.28
recolhimento do programa no serviriam de bases confiveis para a fixao de metas
quantitativas.

De qualquer forma, tem-se como referncia que 17% em peso dos produtos
eletroeletrnicos colocados no mercado no ano anterior ao da assinatura do acordo
setorial venham a ter destinao ambientalmente adequada. Contudo, o setor deve se
comprometer a processar 100% do material recebido nos postos de recebimento. De
acordo com essa meta referencial e um cronograma estimado, foram estimados os
principais custos operacionais por etapa do sistema (campanha, processamento,
fretes etc.), conforme a Tabela 7.

Tabela 7: Custos Operacionais por Etapa do Sistema, 2014-2021


Custos operacionais por etapa do sistema, em R$ milhes
2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
Volume de REEE esperado (mil ton) 304,2 368,0 452,1 516,4 537,6 583,4 564,8 578,8
Campanhas - - - - - 42,5 42,0 43,3
Processamento 94,9 111,0 134,0 152,8 156,6 153,5 142,8 143,6
Frete secundrio 7,8 10,5 14,5 18,1 20,1 19,2 19,7 21,1
Triagem 16,4 20,8 27,7 34,5 39,1 38,2 37,7 38,0
Frete primrio 79,3 90,1 112,7 129,2 141,5 133,0 140,7 151,2
Ponto de recebimento 19,3 31,4 49,9 76,0 103,1 107,4 112,4 118,2
Total 217,7 263,8 338,7 410,6 460,5 493,8 495,3 515,3

Fonte: ABDI

p.29
2. Principais tributos incidentes sobre a
operao de logstica reversa

Nesta seo, as principais caractersticas da tributao e os impostos normalmente


incidentes nas diversas operaes envolvidas da logstica reversa so apresentados
de maneira sucinta. Um roteiro detalhado da metodologia de clculo dos tributos pode
ser encontrado no Anexo II.

Na avaliao da incidncia tributria, importante destacar a diferena entre sucata e


material obsoleto, na medida em que esses materiais tm tratamentos tributrios
distintos. A sucata definida como o resduo ou desperdcio que no se presta mais
finalidade para a qual foi produzida. Desta forma, pode ser destinada utilizao como
matria-prima em estabelecimento industrial. J o material obsoleto no satisfaz mais
as exigncias do seu usurio, por estar ultrapassado e/ou em desuso naquele
momento. Todavia, esse material pode atender as necessidades de outro usurio.

O sistema de logstica reversa responde pela destinao da sucata. Os tributos


incidentes nessa cadeia dependem da atividade desenvolvida em cada elo: prestao
de servio, comrcio ou indstria. H ainda um tipo particular de atividade, que a de
gestora da logstica reversa de resduos. Normalmente, as gestoras organizam e
levam a cabo as aes de logstica reversa para aqueles resduos que acarretam
somente custos para as empresas responsveis, ou cuja venda dos subprodutos da
reciclagem no cobre as despesas da logstica reversa.

As gestoras podem ter ou no fins lucrativos. O inpEV (embalagens de agrotxicos) e


a RECICLANIP (pneus) so exemplos de gestoras sem fins lucrativos, que contratam
servios de terceiros para transporte e destinao final dos respectivos resduos.28 J
as gestoras com fins lucrativos so empresas privadas prestadoras de servios
contratadas pelos responsveis legais pela destinao ambientalmente correta dos
resduos slidos, a exemplo do que ocorre com as embalagens usadas de leos
lubrificantes. Os tributos indiretos normalmente incidentes nas operaes so o
PIS/PASEP, a COFINS, o IPI, o ISS e o ICMS.29

28
No entanto, diferentemente do inpEV, a RECICLANIP no tem receita prpria.
29
Contribuio para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP); Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Imposto sobre

p.30
Alm disso, as empresas esto sujeitas ao recolhimento de contribuies sobre a folha
de salrios, destinadas ao financiamento da previdncia social e outras finalidades.
Quando h lucro na comercializao dos resduos, as empresas esto sujeitas a
cobrana de Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido (CSLL), com exceo das cooperativas.30

Neste trabalho optou-se por restringir o escopo aos tributos indiretos (e, no caso das
cooperativas, tambm contribuio previdenciria sobre a folha de salrios). A razo
para esta opo que so os tributos indiretos que oneram de forma mais relevante a
cadeia de logstica reversa e tambm ao fato de que parte importante das empresas
desta cadeia possuem regimes simplificados de tributao (SIMPLES e lucro
presumido), o que dificulta a concesso de benefcios no mbito da tributao do
lucro.

De modo geral, a logstica reversa --- particularmente nas atividades de triagem,


transporte, descontaminao, beneficiamento e reciclagem --- compreende uma
grande quantidade de pequenas e mdias empresas. Este o caso da maior parte das
empresas recicladoras de materiais plsticos. Por este motivo, neste trabalho sups-
se que as recicladoras de material plstico operam no SIMPLES ou no regime de lucro
presumido.31

No entanto, h tambm empresas de maior porte. No Comrcio Atacadista de


Materiais Reciclveis (CAMR) h firmas operando no regime de lucro real.
Normalmente, so elas que recepcionam os resduos de empresas menores do
comrcio atacadista, o que significa que h um fluxo de resduos de pequenas para
grandes empresas dentro do prprio CAMR. E isto tem implicaes no triviais do
ponto de vista da tributao, como se explica adiante.

No final da cadeia de logstica reversa da maior parte dos materiais (papel, papelo,
vidro, alumnio e ao) encontra-se a indstria de transformao, que desempenha

Servios de Qualquer Natureza (ISS); Imposto sobre Operaes relativas Circulao de


Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao (ICMS).
30
O artigo 3 da Lei 5.764/1971, que regulamenta o cooperativismo, determina que os
resultados provenientes de atos cooperativos no sejam tributveis pelo IRPJ. A partir de 2005,
as cooperativas foram isentas da incidncia de CSLL sobre os resultados de atos cooperativos.
31
H tambm recicladores de materiais plsticos operando no regime de lucro real
(normalmente, so empresas verticalizadas, que reciclam e transformam o resduo plstico em
produtos acabados), mas como estas so a minoria no setor e como no h informaes que
permitam quantificar a participao destas empresas no mercado como um todo, optou-se pela
hiptese simplificadora de que todas as empresas do setor so do SIMPLES ou do lucro
presumido.

p.31
tambm o papel de reciclador. Exemplos destes transformadores so as indstrias de
embalagens de papelo ondulado, indstrias de fabricao de vidro, de produtos de
vidro e de embalagens de vidro, indstrias de metalurgia do alumnio, as indstrias
siderrgicas, etc. Neste trabalho sups-se que estas empresas apuram imposto de
renda pelo regime de lucro real.32

Alm disso, o foco da anlise tributria no envolve toda e qualquer atividade da


indstria de transformao, mas somente aquela relativa reciclagem. Ou seja, no
objetivo deste trabalho mensurar todos os tributos pagos por esta parcela da indstria
manufatureira (e, em consequncia, dimensionar sua receita bruta e valor adicionado),
at porque seu processo de produo mistura matria-prima virgem e reciclada. O
foco desta anlise recai unicamente sobre os tributos incidentes sobre a compra de
resduos que sero reintroduzidos no processo produtivo (IPI, PIS-COFINS e ICMS).
Como para a maioria destes tributos existem mecanismos de suspenso ou
diferimento da cobrana (como detalhado adiante), parte importante da carga
tributria incidente sobre a cadeia de logstica reversa acaba sendo recolhida pela
indstria de transformao.

Por fim, tambm por hiptese considerou-se que as gestoras com fins lucrativos
operam no regime de lucro presumido (o que, efetivamente, corresponde maioria
dos casos). A Tabela 8 apresenta um resumo dos tributos e alquotas, por tipo de
empresa e atividades desenvolvidas.

32
Tambm neste caso h empresas transformadoras de menor porte que operam no regime de
lucro presumido, mas como estas so a minoria, adotou-se a hiptese simplificadora de que
todas operam no regime de lucro real.

p.32
Tabela 8: Tributos e alquotas, por tipo de empresa e atividade desenvolvida.

Tipos de empresas normalmente encontradas nas etapas das cadeias de logistica reversa e os
respectivos tributos e alquotas incidentes sobre as atividades
Reciclagem / descontaminao/ beneficiamento
Servios de coleta, triagem e
Tipos de empresas / atividade da LR Servio de Gestora
transporte Indstria de reciclagem /
descontam inao /
beneficiamento
beneficiamento
PIS/COFINS
Sem fins lucrativos - - -
INSS patronal
Cooperativas PIS/COFINS (3,65%)
- - -
INSS patronal (20%)
SIMPLES (\1)(\2) Tributao unificada Tributao unificada Tributao unificada -
PIS-COFINS (3,65%) PIS-COFINS (3,65%) PIS-COFINS (3,65%) -
ISS (5%) (\4) ISS (5%) -
Lucro Presumido (\3) ICMS-comercializ. (17,5%)(\5) ICMS-comercializ. (17,5%)
ICMS-transp. (12%) (\6) IPI (TIPI) -
INSS patronal (20%) INSS patronal (20%) INSS patronal (20%) -
PIS-COFINS (9,25%) - PIS-COFINS (9,25%) -
ICMS-comercializ. (17,5%) - ICMS-comercializ. (17,5%) -
Lucro Real
ICMS-transp. (12%) - IPI (TIPI) -
INSS patronal (20%) - INSS patronal (20%) -
(1) Faturamento at R$ 3,6 milhes. Lei Complementar 123/2006.
(2) As empresas optantes do SIMPLES no podem aproveitar crditos de PIS/COFINS nem gerar e aproveitar crditos tributrios de ICMS.
(3) Empresas de Lucro Presumido no podem aproveitar crditos de PIS-COFINS. Esta opo est reservada somente para empresas do lucro real.
(4) No caso de transporte municipal.
(5) Na elaborao das estimativas foi utilizada uma mdia simples das alquotas modais de ICMS adotadas pelos estados (usualmente 17% ou 18%)
(6) No caso de transporte intermunicipal e interestadual.

2.1 Incidncia de IPI, PIS-COFINS e ISS e suas


alquotas.

2.1.1 PIS-COFINS

As contribuies ao PIS/PASEP e a COFINS incidem sobre a receita bruta auferida


nas operaes de venda de material reciclvel ou prestao de servios de coleta,
triagem, descontaminao, beneficiamento, incinerao, etc. As alquotas dependem
do regime de apurao: (a) incidncia no cumulativa (PIS-PASEP de 1,65% e
COFINS de 7,60%, totalizando 9,25%) e (b) incidncia cumulativa (PIS-PASEP de
0,65% e COFINS de 3,0%, totalizando 3,65%). As empresas que operam no regime de
lucro presumido esto sujeitas incidncia cumulativa de PIS/COFINS, enquanto que
as empresas da cadeia de logstica reversa que operam no regime de lucro real est
sujeitas incidncia no cumulativa.

Em geral, os contribuintes que apuram pelo regime no cumulativo podem se creditar


de montante equivalente ao imposto pago na fase anterior da cadeia (com algumas
restries, que no so relevantes para este trabalho). No entanto, a Lei 11.196/2005

p.33
prev a suspenso da cobrana de PIS-COFINS nas aquisies de resduos e de
desperdcios de plstico, papel ou carto, vidro e metais por empresas optantes pelo
lucro real, sujeitas, portanto ao regime no cumulativo. No h referncia na lei a
outros tipos de resduos, como leo lubrificante, pneus inservveis, lmpadas,
eletroeletrnicos, etc.

Isto significa que, nas vendas de resduos ou aparas para empresas do lucro real
(como a indstria de transformao que faz a reciclagem ou grandes empresas do
CAMR), existe a suspenso da cobrana de PIS-COFINS. Esta possibilidade no se
aplica a vendas de empresas do SIMPLES, cujo tratamento j diferenciado e
favorecido. Alm disso, a lei determina que as aquisies com suspenso no geram
direito a crdito.

De modo geral, h duas situaes distintas de incidncia de PIS/COFINS na cadeia de


logstica reversa de materiais com valor de mercado. A primeira situao diz respeito
s cadeias em que a etapa final da cadeia so as grandes empresas da indstria de
transformao, que o perfil dominante no caso de papel e papelo, vidro e metais.
Nesta situao, a impossibilidade de gerao de crdito tributrio determina, na
prtica, apenas o adiamento (ou diferimento) da cobrana do tributo para o momento
da sada do produto final da indstria, sujeita incidncia de PIS/COFINS. Como no
h crdito, a tributao final sobre a matria prima reciclada de 9,25%, que a
alquota aplicvel s empresas de lucro real.

Na verdade, a tributao final tende a ser ainda maior, pois a suspenso aplica-se
apenas no caso de vendas para empresas do lucro real (excluindo-se aquelas
realizadas por empresas do SIMPLES). Neste contexto, caso ao longo da cadeia de
logstica reversa haja empresas do SIMPLES ou vendas realizadas para empresas
que no so do lucro real, haver uma incidncia cumulativa, levando incidncia
efetiva de PIS/COFINS sobre esta cadeia a mais de 9,25%. Isto faz com que a
incidncia de PIS/COFINS sobre material reciclado seja superior incidncia na
compra de matria-prima virgem, em cuja cadeia h o aproveitamento do crdito do
tributo pago na fase anterior.

A segunda situao diz respeito s cadeias em que no h empresas do lucro real,


que o caso dominante na reciclagem de plstico. Nesta situao, a incidncia de
PIS/COFINS se d de forma cumulativa ao longo da cadeia ( alquota de 3,65% no
caso das empresas do lucro presumido e a uma alquota menor no caso das empresas
do SIMPLES), podendo representar, ao final, mais ou menos de 9,25%, dependendo

p.34
do nmero de etapas e da distribuio da agregao de valor ao longo da cadeia. De
modo geral, como o grau de informalidade bastante elevado nesta cadeia, provvel
que a incidncia total seja inferior a 9,25%.

2.1.2 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)

O IPI incide apenas no processo de industrializao de produtos. No caso de resduos


e sucatas, no h incidncia de IPI (ou a alquota zero) na maior parte dos casos,
exceto em poucos casos de resduos industriais vendidos diretamente pela indstria
(ver Tabela 9).

J no que diz respeito aquisio de sucata pelas indstrias como matria prima, o
Decreto 7.619/2011 define que os estabelecimentos industriais que adquirirem
resduos slidos diretamente de cooperativas de catadores, constitudas, ao menos,
por vinte cooperados pessoas fsicas, tero direito a crdito presumido. O montante de
crdito presumido obtido aplicando-se a alquota de IPI referente ao produto
resultante do aproveitamento dos resduos e desperdcios sobre um percentual do
valor de aquisio das sucatas, o qual varia segundo o material (ver Tabela 9).

Tabela 9: Alquotas de IPI e os percentuais de crdito presumido determinados


pelo Decreto 7.619/11

Fonte: TIPI/RFB.

O problema que esta medida tem efeito prtico nulo. As indstrias recicladoras
praticamente no compram diretamente de cooperativas, uma vez que estas no tm
escala e normalmente tampouco a qualidade (remoo de contaminantes, separao

p.35
por tipo de material, beneficiamento prvio do resduo, etc) compatveis com os
padres exigidos pela indstria recicladora. Normalmente, a venda para o reciclador
feita pelo comrcio atacadista, capaz de comercializar em quantidade e qualidade
requerida pelos recicladores.

2.1.3 Imposto sobre Servios (ISS)

O ISS incide nas etapas da cadeia de logstica reversa em que ocorre prestao de
servio, seja de logstica (coleta e transporte dentro do municpio) ou de destinao
ambientalmente adequada dos resduos. Os servios de destinao ambientalmente
adequada incluem a incinerao de embalagens de agrotxicos que no podem ser
reciclados; a descontaminao de lmpadas, de pilhas e de baterias; a triturao,
granulao e laminao de pneus inservveis e a reciclagem de eletroeletrnicos. As
alquotas variam de 2% a 5%, a depender do municpio onde a prestao ocorreu.
Neste trabalho, os clculos foram realizados tomando por referncia a alquota de 5%.

2.2 As alquotas de ICMS e os benefcios tributrios


existentes

As alquotas internas do ICMS para os estados do Sul e Sudeste variam de 17% a


19%. Para os demais estados a alquota interna normalmente de 17%. Ponderada
pelo PIB estadual, a alquota interna mdia do ICMS de cerca de 17,5%, a qual foi
utilizada nos clculos realizados neste trabalho. Para as operaes interestaduais, a
alquota do ICMS de 12% na sada do estado produtor (a diferena para a alquota
interna fica no estado de destino do bem ou servio). Esta alquota se reduz a 7% nas
sadas de mercadorias e servios dos estados do Sul-Sudeste (exceto o Esprito
Santo) para os do Norte-Nordeste-Centro Oeste, mais o estado do Esprito Santo.

Alm disso, as prestaes de servio de transporte interestadual e intermunicipal


esto dentro do campo de incidncia do ICMS. A base de clculo o preo do servio.
Neste trabalho adotou-se como hiptese que a alquota interna do ICMS aplicada no

p.36
servio de transporte de 12% (situao mais comum observada).33 Nas operaes
interestaduais, a alquota pode ser de 12% ou 7%, valendo a lgica descrita acima.34

Praticamente todos os estados da federao diferem a cobrana do ICMS sobre o


resduo ou sucata at o momento da entrada em (ou sada de) um estabelecimento
industrial (o reciclador) ou da sada para outro Estado. Desta forma, o pagamento
deste tributo fica suspenso at o momento em que a ocorrer um desses eventos. Por
este mecanismo, a responsabilidade pelo pagamento de ICMS correspondente s
operaes anteriores fica transferida ao estabelecimento industrial dentro do prprio
estado ou ao comerciante que vender a sucata para outro estado.

Alguns estados, notadamente os estados do sul, concedem crdito presumido para


produtos industrializados que usam resduos ou sucatas como matria-prima atravs
de incentivos estaduais no aprovados no CONFAZ (cuja legalidade, portanto, pode
ser questionada). Por exemplo, o governo do estado do Paran concede crdito nas
sadas de produtos industrializados em que, no mnimo, 75% do custo da matria-
prima utilizada em sua fabricao resulte da aquisio de material reciclado de papel,
papelo e plstico. O estado de Santa Catarina utiliza mecanismo semelhante ao do
Paran, mas no limita o benefcio aos produtos industrializados feitos de papel,
papelo e plstico, adotando uma denominao mais genrica de material reciclvel.
J o estado do Rio Grande do Sul, concede crdito presumido aos estabelecimentos
fabricantes de papel, em montante igual ao que resultar da aplicao do percentual de
17% sobre o valor da aquisio de desperdcios e aparas.35

Adicionalmente, para algumas classes de resduos h benefcios de ICMS aprovados


pelo CONFAZ (sendo, portanto, legais).

Para o PET reciclado, o Convnio ICMS n 08/2003 (cujos efeitos foram prorrogados
at 31/12/14 pelo Convnio 101/12) autorizou os Estados do Esprito Santo, Gois,
Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Par, Paran, Piau, Rio
Grande do Sul, Rio de Janeiro, Santa Catarina, So Paulo, Tocantins e o Distrito
Federal a conceder crdito presumido de 60% do valor do ICMS incidente nas sadas
internas de adesivo hidroxilado produzido com material resultante da moagem ou
triturao de garrafa PET.

33
Os servios de transportes prestados dentro do prprio municpio so tributados com o ISS.
34
Para as operaes intermunicipais e interestaduais, adotou-se alquota nica de 12% para
fins de clculo do valor do imposto.
35
Este trabalho se beneficiou do levantamento da legislao do ICMS nos estados, realizado
pela Bracelpa.

p.37
Em outros casos, o CONFAZ aprovou benefcios para resduos sem valor de mercado,
mas que contribuem para simplificar as operaes comerciais e de transporte dos
resduos. Estes casos so identificados a seguir.

(i) leo lubrificante usado ou contaminado: sadas para estabelecimento


rerrefinador ou coletor revendedor so isentas do pagamento de ICMS.36

(ii) Pilhas e baterias: iseno de ICMS nas sadas (dispensado o estorno de


crdito).37

(iii) Embalagens de agrotxicos: iseno nas sadas internas e interestaduais,


alcanando o servio de transporte38. A iseno vale para os estados de
Gois, Mato Grosso, Minas Gerais, Bahia, Paran e Rio Grande do Sul.

(iv) Pneus inservveis: iseno nas sadas que tenham como objetivo
reciclagem ou disposio final ambientalmente adequada (no se aplica a
operaes internas de SP e no alcana o servio de transporte).39

36
Convnios ICMS 10/01, 30/03, 18/05, 124/07, 148/07, 53/08, 71/08,138/08, 69/09, 119/09,
01/10 e 101/12.
37
Convnio ICMS 24/2005.
38
Convnios ICMS 51/1999 e 42/2001.
39
Convnio ICMS 33/2010.

p.38
3. Quantificao da incidncia tributria

Nesta seo, apresentam-se as estimativas de incidncia tributria nas diversas


cadeias e atividades relativas logstica reversa de todos os resduos objeto deste
trabalho. O clculo da incidncia tributria levou em conta a composio das cadeias
(descritas na seo 1) e as caractersticas do sistema tributrio atual (descritas na
seo 2 e detalhadas no Anexo II).

importante ressalvar que as estimativas do nus tributrio atual sobre as atividades


de logstica reversa no incorpora os efeitos dos benefcios tributrios concedidos por
estados especficos (sem aprovao do CONFAZ) elencados na seo anterior, dada
a inexistncia de informaes pblicas que permitam estimar seu impacto. Para todos
os efeitos, portanto, podem-se considerar os valores de ICMS como um teto de
incidncia.

A Tabela 10 apresenta os resultados encontrados. Com o objetivo de estimar


montantes atuais, os valores dos tributos foram atualizados para 2013 e, por esta
razo, diferem daqueles apresentados no Anexo II (que so os valores originais de
2011 ou 2012)40.

A carga tributria total incidente atualmente sobre as cadeias de logstica reversa foi
estimada em R$ 2,9 bilhes. Praticamente toda a tributao recai sobre a logstica
reversa dos resduos com valor econmico, cujo montante de R$ 2,8 bilhes. A
arrecadao de impostos sobre as demais cadeias de logstica reversa de pouco
menos de R$ 70 milhes.

40
Para a maioria das cadeias, o ndice de atualizao foi de 16,59%, correspondente a
variao do PIB nominal entre 2011 e 2013 (estimativa LCA). Nos casos de embalagens de
agrotxico, de embalagens de leo lubrificante, pilhas e baterias, utilizou-se o ndice de 9,72%,
correspondente variao do PIB nominal entre 2012 e 2013. Para o setor de rerrefino de leo
lubrificantes, o ndice de atualizao foi de 26,05%, correspondente a variao do ndice de
produo industrial do IBGE para a indstria de refino de petrleo (14,36%) e do IGP-DI (FGV)
de leos lubrificantes (10,22%). Para os pneus, o ndice de atualizao foi de 12,09%,
correspondente variao do ndice de produo industrial do IBGE para a fabricao e
recondicionamento de pneumticos (3,8%) e do IGP-DI (FGV) de pneus para automveis (8%).

p.39
Tabela 10: Incidncia tributria sobre as cadeias de logstica reversa, R$ milhes
(valores corrigidos para 2013).

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2+ 23, 4

Na tributao dos resduos com valor econmico, R$ 1,3 bilho refere-se a


embalagens e R$ 1,5 bilho aos demais resduos com logstica reversa via mercado.41

41
As razes para a incluso dos demais resduos pr e ps-consumo de papel, papelo,
plstico, vidro, alumnio e ao no escopo deste trabalho --- e no apenas as embalagens --- j
foram mencionadas. Resumidamente, muito difcil a segregao dos resduos de embalagem

p.40
Enquanto que nos resduos de embalagens h uma distribuio da incidncia tributria
entre vrios materiais, no caso dos demais resduos com logstica reversa via mercado
h uma forte participao da sucata de ao. Ao contrrio dos demais materiais,
praticamente toda a sucata de ao reciclada no tem origem em embalagens ps-
consumo e sim em resduos industriais e em outros resduos de obsolescncia. Em
valor, isto representa cerca de 60% de tudo o que movimentado pela cadeia de
logstica reversa (80% em quantidade)42.

Nota-se ainda, na Tabela 10, que dentre as atividades de coleta/triagem e de


reciclagem dos resduos com valor econmico, o elo da reciclagem o responsvel
pelo recolhimento da maior parte da tributao. Isto ocorre devido a obrigao de
recolhimento diferido do ICMS e de PIS/COFINS pelo estabelecimento industrial.

No caso do ICMS, a cobrana de nas fases anteriores da cadeia (coleta e triagem)


resulta, principalmente, da incidncia do tributo nas operaes interestaduais, mas
tambm da incidncia nas operaes internas nos estados em que no h diferimento.
No caso do PIS-COFINS, a cobrana nas fases de coleta e triagem deve-se
principalmente existncia de grande nmero de empresas do optantes pelo regime
de lucro presumido, com pagamento do imposto pelo regime cumulativo, que
negociam entre elas sem o benefcio da suspenso da cobrana.

O setor de rerrefino de leo lubrificante o segundo mais tributado: R$ 30,6 milhes.


A maior fonte de tributao a produo e comercializao, mas h tambm nus no
desprezvel sobre a coleta e transporte.

Em seguida aparece a logstica reversa de embalagens de agrotxico. Dos R$ 26


milhes em tributos recolhidos, R$ 4,8 milhes referem-se a impostos pagos direta ou
indiretamente pela Gestora, incidentes sobre sua receita (taxa de credenciamento dos
recicladores) e sobre os servios contratados de coleta, transporte e incinerao. H
ainda a contribuio patronal para a previdncia, no valor de R$ 1,95 milho. A maior
parte da tributao recai, entretanto, sobre o elo final da cadeia, que o reciclador
plstico, no montante de R$ 21,2 milhes, referente industrializao e
comercializao da matria prima oriunda do resduo reciclado. Note-se que neste
caso no existe recolhimento diferido de ICMS, uma vez que a embalagem legalmente
pertence ao inpEV.

dos demais resduos feitos dos mesmos materiais para fins de concesso de incentivos
tributrios.
42
Pra maiores detalhes, ver Anexo I.

p.41
No caso dos pneus inservveis, a gestora (RECICLANIP) no possui receita prpria,
mas onerada com os impostos incidentes sobre os servios contratados de
transporte e de destinao ambientalmente correta dos resduos (triturao,
granulao, laminao, extrao de ao ou valorizao energtica), no valor de R$ 9,3
milhes. A partir de 2013, as cimenteiras deixaram de cobrar pela queima de pneus
para gerao de energia, mas o custo de preparao do material (a triturao)
continua a existir.

O custo tributrio para a logstica reversa de embalagens de leo lubrificante de R$


2,9 milhes, que recai principalmente sobre o reciclador (R$ 1,8 milho). O principal
imposto pago pelo reciclador o ICMS, que inclui o tributo prprio e a parcela diferida.
As gestoras privadas responsveis pela coleta, armazenamento temporrio,
beneficiamento e destinao das embalagens recolhem tributos como prestadoras de
servios. A tributao da logstica reversa envolve tambm a remessa das
embalagens at o reciclador. Este servio contratado e pago pelas gestoras.

Para fins de tributao, a logstica reversa de lmpadas tem basicamente duas etapas:
(i) descontaminao; e (ii) venda dos subprodutos da reciclagem. Dependendo da
tecnologia utilizada, a descontaminao pode ser feita no prprio local da coleta; ou,
alternativamente, o resduo transportado at o local onde ocorrer a
descontaminao. A descontaminao uma prestao de servios. O transporte
feito com frota prpria das empresas contratadas e o custo repassado para ao cliente.
Sobre a comercializao dos subprodutos da reciclagem incide normalmente os
tributos indiretos de praxe.

A reduzida quantidade reciclada de pilhas e baterias determina um baixo valor de


tributao, a menor em comparao s demais cadeias estudadas de logstica
reversa. Normalmente, a coleta/transporte e a reciclagem/destinao so feitas por
empresas diferentes, porm todas contratadas e tributadas como prestadoras de
servio. Os subprodutos da reciclagem de pilhas e baterias so comercializados pela
empresa que faz a descontaminao, e a receita da venda tributada.

Para os eletroeletrnicos, de acordo com os dados disponveis, a quantidade destes


resduos enviados para reciclagem pelos canais apropriados marginal.43 A maior
parte da reciclagem de eletroeletrnicos, principalmente da linha branca, feita
atravs do Comrcio Atacadista de Materiais Reciclveis (CMAR), como analisado na

43
Global Intelligence Alliance, 2011.

p.42
seo 1 deste relatrio. Alm disso, as referncias de preo de logstica e de
reciclagem para estes produtos so imprecisas. Por estas razes, neste trabalho,
optou-se no calcular o valor da tributao atual.

A Figura 10 ilustra a distribuio dos tributos, segundo as cadeias acima comentadas


de logstica reversa. Como j mencionado, quase toda a tributao (98% do total)
incide sobre as cadeias de logstica reversa operadas pelo mercado, seja de
embalagens, seja de outros resduos.

Figura 10: Distribuio da tributao, segundo as cadeias de logstica reversa


(R$ milhes e % do total).

1.457,0
51%

30,6
1% 26,0
1%

9,3
0%
2,9
1.325,1 0,9 0%
0%
47%
0,1
0%

Embalagens: R$1325,13 Demais resd c/ valor econ: R$1456,99

OLUC: R$30,64 Emb. Agrotoxico: R$25,97

Pneus: R$9,26 Emb. O. Lubrif.: R$2,87

Lampadas: R$0,95 Pilhas e Baterias: R$0,13

A Figura 11 apresenta a distribuio da tributao, segundo as atividades envolvidas


na logstica reversa. Note-se que 33% do total se refere a coleta, triagem e transporte
de terceiros, incluindo a as atividades das cooperativas e do comrcio atacadista. A
maior parte (67%) corresponde reciclagem e s outras atividades de destinao
ambientalmente adequada dos resduos. Novamente, o mecanismo de diferimento do
recolhimento do ICMS e de PIS/COFINS para o estabelecimento industrial definido
pela legislao tem impacto importante nesta distribuio.

Finalmente, a Figura 12 apresenta a composio do gravame tributrio por tipo de


imposto. O ICMS o tributo mais importante. No entanto, pelos motivos j
mencionados, relativos aos incentivos concedidos pelos estados e no computados
nestas estimativas, este valor deve ser considerado um teto de tributao. No mbito
federal, a tributao com PIS-COFINS a mais relevante. No caso do IPI considerou-
se apenas a incidncia sobre as recicladoras de plstico (j que nos demais produtos

p.43
a reciclagem feita pela prpria indstria de transformao). No mbito municipal, o
ISS, embora represente uma fatia menor do bolo tributrio total, faz muita diferena
quando seu peso medido individualmente, principalmente para aqueles setores que
dependem da contratao de servios de terceiros, em particular pneus, lmpadas,
pilhas e baterias e, futuramente, a reciclagem de eletroeletrnicos. J a contribuio
patronal previdncia (CPP) relevante majoritariamente para a logstica reversa dos
resduos com valor econmico.

Figura 11: Distribuio da tributao, segundo as atividades (R$ milhes e %


sobre o total).

956
34%

1.896
66%

Coleta e transporte (inclui Gestoras) Triagem / Reciclagem / Processamento

Figura 12: Distribuio da tributao, por tipo de imposto.

881,7
31%
255,8
9% 52,2
2%
202,3 3,4
7% 0%

1.456,5
51%

ICMS: R$1456,54 PIS-COFINS: R$881,71 SIMPLES: R$255,78


IPI: R$52,17 ISS: R$3,44 CPP: R$202,3

p.44
4. Alternativas de benefcios tributrios para
a logstica reversa

Nesta seo, apresentamos algumas alternativas de benefcios tributrios para a


logstica reversa de resduos slidos. Os objetivos das propostas de benefcios
apresentadas so: a) reduzir o custo da logstica reversa para os setores cuja logstica
reversa onerosa; b) reduzir o custo e incentivar o uso de materiais reciclados como
matria prima no processo produtivo; c) favorecer a atuao das cooperativas de
catadores.

De modo geral, as propostas apresentadas so horizontais, ou seja, beneficiam de


forma equivalente todos as cadeias e todos os materiais. Tambm buscou-se
concentrar as propostas em mecanismos tributrios que sejam eficientes, ou seja, cujo
custo de controle no seja elevado comparativamente ao benefcio gerado.

J o custo da renncia tributria foi calculado a partir da caracterizao dos setores e


da estimativa de carga tributria atualmente incidente sobre as diversas cadeias de
logstica reversa, apresentadas nas sees anteriores. No final da seo, apresenta-se
a evoluo esperada do impacto das alternativas propostas sobre a arrecadao at o
ano de 2020.

4.1 Cooperativas

Como mencionado anteriormente, as cooperativas so o elo mais frgil da cadeia de


reciclagem de resduos com valor econmico. O investimento em capital humano e em
equipamentos um dos eixos principais da proposta de acordo setorial encaminhada
ao governo pela Coalizo de empresas organizadas no CEMPRE. O incentivo
tributrio para as cooperativas coaduna-se com o esprito da Poltica Nacional de
Resduos Slidos (PNRS), que tem como um de seus objetivos a incluso social dos
catadores.

Propostas:

1. Suspender ou diferir a incidncia de PIS/COFINS e ICMS em todas as vendas


das cooperativas;

p.45
2. Adotar regime semelhante ao do Microempreendedor Individual (MEI) para a
contribuio previdenciria (cobrar valor fixo correspondente a 5% do salrio
mnimo para cada cooperado).

Renncia tributria:

Segundo a Tabela 10, a renncia com a suspenso ou diferimento do PIS/COFINS


de R$ 4,6 milhes. A renncia com a mudana de regime para a contribuio a
previdncia R$ 34,5 milhes, conforme detalhamento apresentado na Tabela 11.

Tabela 11: Renncia tributria com mudana da forma de cobrana da


contribuio previdenciria ao INSS

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Impacto esperado:

As medidas visam estimular a formalizao das cooperativas, alm de propiciar


tratamento tributrio mais equnime para elas no que se refere ao PIS-COFINS,
quando comparadas a setores do CAMR, onde o pagamento do tributo suspenso
para vendas a empresas do lucro real. Alm disso, a suspenso ou diferimento do
PIS-COFINS contribuiria para reduzir a cumulatividade na cadeia de coleta e triagem
de resduos slidos.

No que se refere contribuio patronal para o INSS, o perfil de renda dos catadores
cooperados justifica tratamento diferenciado para a contribuio previdenciria. A
renda mdia do catador foi estimada em R$ 551 mensais em 2011. A aplicao da
sistemtica de cobrana da contribuio ao INSS semelhante ao do
Microempreendedor Individual (MEI) implica a substituio da forma de contribuio
atual (20% dos salrios) por uma contribuio individual correspondente a 5% do
salrio mnimo vigente. Neste caso, haveria as mesmas limitaes com relao aos
benefcios atualmente existentes para os microempreendedores individuais, ou seja,

p.46
possibilidade de aposentadoria apenas por idade e com benefcio de um salrio
mnimo. O impacto tende a ser um forte estmulo formalizao das cooperativas,
alm de um aumento da renda dos cooperados.

4.2 Entidades Gestoras sem fins lucrativos

Os dois exemplos atuais de entidades gestoras sem fins lucrativos so o inpEV


(embalagens de agrotxicos) e a Reciclanip (pneus inservveis). A diferena entre as
duas que a primeira possui receita prpria (a taxa de credenciamento dos
recicladores), sobre a qual existe a incidncia da COFINS44, enquanto a segunda no
possui tais receitas. No futuro, pelo menos mais duas gestoras de resduos sem fins
lucrativos podero ser criadas: para a logstica reversa de lmpadas fluorescentes e
para a de embalagens de vidro.45

Proposta:

Desonerar da incidncia de COFINS a receita das entidades gestoras sem fins


lucrativos.

Renncia tributria:

O custo desta medida de R$ 0,4 milhes, correspondente atual tributao do


inpEV.

Impacto esperado:

A principal repercusso da proposta a reduo do custo para as empresas obrigadas


logstica reversa nos setores em que esta no vivel via mercado. A medida se
justifica tambm pelo baixo impacto sobre a arrecadao e pelo benefcio da adoo
de regra clara e estvel, possibilitando a eliminao de custosas disputas judiciais,
atuais ou futuras.

44
A cobrana esta sendo questionada judicialmente pelo inpEV, e os valores pagos em juzo.
45
A logstica reversa de resduos de eletroeletrnicos tambm ser feita atravs de gestoras,
mas estas sero empresas com fins lucrativos, operando em modelo competitivo, em esquema
anlogo ao que hoje existe para as embalagens de leo lubrificantes. Os incentivos tributrios
para as gestoras com fins lucrativos sero vistos mais tarde, quando tratarmos da desonerao
de servios de terceiros.

p.47
4.3 Servios de terceiros

Os servios de terceiros compreendem uma gama de atividades, que inclui a coleta e


o transporte terceirizados, os servios de reciclagem (incluindo a receita como a venda
dos subprodutos), de descontaminao (incluindo a receita como a venda dos
subprodutos), de incinerao e de gesto de logstica reversa (as gestoras privadas
com fins lucrativos). A contratao de servios de terceiros ocorre em todas as
cadeias de logstica reversa, mas so particularmente importantes para os setores
onde os programas de logstica reversa representam apenas custos para as
empresas.

Proposta:

Desonerar de ICMS, ISS e PIS/COFINS os servios de terceiros, inclusive os servios


de transporte contratados pelo Comrcio Atacadista de Materiais Reciclveis (CAMR).

Renncia tributria:

O custo total desta medida de R$ 53,8 milhes, distribudos da seguinte forma:


PIS/COFINS R$ 12,5 milhes; ICMS R$ 37,9 milhes; ISS R$ 3,4 milhes. Os valores
da renncia foram retirados diretamente da Tabela 10.

Impacto esperado:

No que diz respeito s gestoras com fins lucrativos e aos servios de transporte,
reciclagem ou descontaminao contratados pelas gestoras de sistemas de logstica
reversa com custo para as empresas, o objetivo da proposta no apenas reduzir os
custos da logstica reversa, mas tambm estabelecer uma isonomia entre os servios
prestados diretamente pelas gestoras sem fins lucrativos (no tributados) e os servios
eventualmente contratados. Neste caso, a desonerao tanto das gestoras sem fins
lucrativos quando dos servios prestados por terceiros tende a levar os setores a
organizarem seus sistemas de logstica reversa do modo mais eficiente, sem qualquer
influncia da tributao.

J no que diz respeito aos servios (principalmente de transporte) contratados pelo


CAMR, a proposta busca estender, aos servios de terceiros, a suspenso da
incidncia de tributos ao longo da cadeia de coleta e triagem que atualmente j existe
de forma parcial no caso do ICMS e de PIS/COFINS e cuja ampliao proposta nos
termos descritos adiante nos subitens 4.5 e 4.6 a seguir, reduzindo a cumulatividade.

p.48
4.4 Ecovalor (Visible Fee)

A princpio, pretende-se que a logstica reversa de lmpadas fluorescentes e de


eletroeletrnicos seja custeada mediante a cobrana do consumidor de uma visible
fee, batizada neste trabalho de ecovalor. Como visto antes, no caso das lmpadas
fluorescentes, o valor estimado para o ecovalor de R$ 0,30/lmpada colocada no
mercado. Ainda no h definio clara de quanto ser cobrado do consumidor de
eletroeletrnicos.

De modo geral, os recursos coletados atravs da cobrana do ecovalor sero


destinados s gestoras (com ou sem fins lucrativos), que ficaro encarregadas de
implantar os sistemas de logstica reversa e dar cumprimento aos objetivos da Poltica
Nacional de Resduos Slidos (PNRS). Ou seja, a proposta repassar explicitamente
para o consumidor o custo de implantao e operacionalizao da logstica, em todo
ou em parte. Evidentemente, esse repasse j ocorre hoje, mas de maneira implcita,
mediante a incluso do custo associado logstica reversa nos setores por ela
onerados no preo final dos produtos colocados no mercado. Isso ocorre, por
exemplo, com os pneus novos, agrotxicos e leo lubrificante.

A ideia do ecovalor foi inspirada no sistema utilizado por alguns pases da Europa. Em
tese, a visible fee um importante mecanismo de conscientizao do consumidor
relativamente ao custo da logstica reversa dos produtos adquiridos.

Proposta

Em princpio, a proposta que o ecovalor seja destacado nas notas fiscais de venda
da indstria (ou importador) ao distribuidor, do distribuidor ao varejo e na nota de
venda ao consumidor. Este valor no seria includo na base de incidncia de qualquer
tributo (ICMS, PIS/COFINS, IPI, IRPJ, CSLL e SIMPLES) em nenhuma etapa da
cadeia.

Pelo mecanismo, alm de dar transparncia do custo da logstica reversa para o


consumidor, a no incidncia de tributos sobre o ecovalor em nenhuma etapa da
cadeia de distribuio implicaria em uma reduo relevante do custo para o
consumidor, uma vez que na ausncia deste benefcio, haveria a tributao tambm
da margem de distribuio e comercializao sobre o ecovalor, elevando de forma
significativa o custo para o consumidor. Neste caso, o governo estaria tributando um

p.49
custo decorrente de uma obrigao (a logstica reversa) imposta pelo prprio governo
aos produtores/importadores de produtos sujeitos logstica reversa.

Na Tabela 12 apresenta-se um exemplo (elaborado pelo setor de lmpadas


fluorescentes) de como o custo poderia ser significativamente mais elevado caso no
haja a desonerao do ecovalor e este seja includo no preo do produto.

Tabela 12: Simulao do aumento do ecovalor na presena de tributao

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Na simulao sem ecovalor, o custo final da lmpada de R$ 4,18, considerando o


valor do dlar de R$ 2,368. Quando o ecovalor considerado na composio do
custo, o preo final da mesma lmpada para o consumidor passa a R$ 4,99. Isto
significa que o efeito da tributao encarece o custo para o consumidor de R$
0,30/lmpada (custo da logstica reversa) para R$ 0,81/lmpada, um aumento de
171%.

Proposta alternativa

Embora a proposta de explicitao e desonerao do ecovalor em todas as etapas da


cadeia de distribuio e comercializao seja a mais correta inclusive pela
transparncia que traz para o consumidor h o risco de questionamentos judiciais
sobre a cobrana de um valor acessrio ao preo dos produtos, em decorrncia da
legislao de defesa do consumidor. H tambm dvidas sobre a forma de operao
da cobrana do ecovalor (no que diz respeito compatibilizao do valor cobrado com

p.50
o valor efetivamente despendido em logstica reversa), principalmente no caso de
setores que no contam com entidades gestoras sem fins lucrativos.46

Neste cenrio, caso o risco de questionamentos judiciais ou o custo do controle


operacional seja considerado relevante, seria possvel adotar uma alternativa menos
transparente, mas com o mesmo efeito econmico. Esta alternativa consiste na
excluso do montante correspondente aos valores despendidos pelas empresas em
logstica reversa da base de clculo de todos os tributos e concesso de um crdito
presumido de ICMS e PIS/COFINS calculado com base em uma estimativa da
margem de valor agregado na cadeia de distribuio e comercializao do produto.47

Renncia tributria:

Supondo que os setores que j tem custos com a logstica reversa venham a explicitar
este custo na forma de um ecovalor e venham a ter o benefcio da desonerao,
estima-se que a renncia tributria seria da ordem de R$ 105 milhes, sendo R$ 36,3
milhes de PIS-COFINS e R$ 68,7 milhes de ICMS (ver detalhes na Tabela 13). Este
valor foi obtido com base no custo atual para as empresas dos setores de leo
lubrificante, embalagens de leo e pneus. Nas elaborao das estimativas considerou-
se uma margem de valor adicionado (MVA) na cadeia de distribuio e
comercializao de 40%.48

Tabela 13: Estimativa de renncia tributria com a desonerao do ecovalor, R$


milhes.

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46
No caso de entidades gestoras sem fins lucrativos este controle seria mais simples, uma vez
que todo o montante correspondente ao ecovalor seria transferido gestora.
47
De fato, a proposta corresponde a uma substituio tributria invertida, na qual ao invs da
empresa recolher o tributo devido pela cadeia de distribuio e comercializao ela recebe um
crdito tributrio correspondente a uma estimativa da incidncia de ICMS e PIS/COFINS sobre
a margem de comercializao incidente sobre o custo da logstica reversa includo no preo
dos produtos.
48
No se considerou nos clculos a desonerao de tributos sobre o lucro (IRPJ e CSLL).
Tambm no se incluiu o setor de embalagem de agrotxicos, por demanda do prprio setor,
que prefere no adotar um mecanismo de visible fee.

p.51
Impacto esperado:

O principal impacto da desonerao do ecovalor uma reduo expressiva do custo


da logstica reversa para o consumidor. Neste caso, haveria inclusive um impacto
positivo sobre a inflao, especialmente no caso dos setores que tero de implantar
estruturas abrangentes e custosas de logstica reversa nos prximos anos, como o
caso das lmpadas fluorescentes e dos eletroeletrnicos.

4.5 Harmonizao e ampliao do diferimento na


cobrana do ICMS

Como vimos antes, as regras de incidncia de ICMS sobre resduos so muito


variadas. Praticamente todos os estados da federao concedem diferimento do
pagamento de ICMS para o momento da entrada do resduo em estabelecimento
industrial dentro do prprio estado, ou no momento da sada do resduo para outro
estado. Este ltimo caso significa a cobrana do imposto nas operaes
interestaduais. Alguns estados, tambm concedem crdito presumido para empresas
que usam resduos ou sucatas como matria-prima. Alm disso, as obrigaes
tributrias acessrias derivadas da operao com resduos so consideradas
exageradas, algumas vezes constituindo-se em entraves para a movimentao mais
eficiente destes produtos.

Propostas:

1. Harmonizar o regime de diferimento ou de iseno adotado pelos estados,


transferindo a tributao para o momento da sada do produto do
estabelecimento industrial (convnio CONFAZ);

2. Adotar a iseno nas operaes interestaduais;

3. Simplificar e harmonizar as obrigaes acessrias.

Renncia tributria:

Em princpio no h renncia tributria, mas apenas redistribuio de receita entre


estados.

p.52
Impacto esperado:

Simplificao das operaes de coleta, de recebimento, de transporte e de destinao


final de resduos slidos. Tambm contribui para reduzir a informalidade na cadeia de
coleta, triagem e transporte de resduos.

No entanto, h um bice importante a ser considerado aqui. O fato de que alguns


estados concedem benefcios para produtos elaborados com matrias-primas
originrias de resduos pode gerar resistncias desonerao da operao
interestadual. Isto porque a iseno do ICMS nas operaes interestaduais vai contra
os interesses dos estados que no concedem tais benefcios, uma vez que pode haver
migrao da indstria recicladora (e dos empregos por ela gerados) destes para os
estados que fazem tal concesso, na maior parte dos casos fruto de guerra fiscal.

4.6 Ampliao da suspenso da incidncia de


PIS/COFINS

Tambm nos referimos mais cedo neste texto existncia de suspenso da cobrana
de PIS-COFINS nas vendas de resduos e de desperdcios de plstico, papel ou
carto, vidro e metais para grandes empresas optantes pelo lucro real. As compras de
resduos nestas condies no do direito a crdito tributrio, o que na prtica significa
o diferimento da cobrana, pois haver tributao na venda do produto final feito com
matria-prima reciclada no momento da sada daquele produto da indstria, a alquota
de 9,25%. Num mundo hipottico onde todas as empresas participantes da cadeia de
reciclagem fossem empresas de lucro real, este arranjo seria eficaz para equilibrar a
competitividade da matria prima reciclada vis--vis a matria prima virgem.

No mundo real, contudo, o resduo ou a sucata pode percorrer um longo caminho,


passando por empresas de diferentes portes e regimes tributrios at chegar ao
grande comprador. Neste caso, existe tributao cumulativa onerando ainda mais
estes produtos, o que claramente uma desvantagem competitiva para os resduos
em comparao com a matria-prima virgem. Da mesma forma, nas cadeias onde no
h empresas de lucro real (ou existem poucas empresas nesta categoria), a incidncia
cumulativa do PIS-COFINS tambm implica elevados custos com tributao e,
portanto, incentivos informalidade.

p.53
Proposta:

1. Ampliar a suspenso da incidncia de PIS/COFINS para todas as operaes


com desperdcios, resduos ou aparas (hoje limitada a vendas para empresas
do lucro real);

2. Ampliar a suspenso no recolhimento para todos os produtos obrigados


logstica reversa pela PNRS.

Renncia tributria:

A renncia tributria estimada de R$ 184,0 milhes, correspondente incidncia de


PIS-COFINS nas atividades de coleta e de triagem dos materiais com valor
econmico.

Impacto esperado:

Elimina o resduo de incidncia cumulativa ainda existente nas operaes com


resduos slidos e contribui para reduzir a informalidade na cadeia de coleta, triagem e
transporte de resduos. Aumenta a competitividade da matria-prima reciclada em
relao matria-prima virgem.

No entanto, a suspenso da cobrana para todas as operaes com resduos tende a


favorecer a industrializao por empresas do Lucro Presumido ou SIMPLES, que
contariam com alquota menor do imposto na sada do estabelecimento industrial, em
relao s empresas tributadas pelo lucro real. De fato, se a empresa recolher
impostos pelo lucro real (como ocorre na maior parte das vezes para os resduos de
papel, papelo, vidro e metais), a sada do produto ser tributada com alquota de
9,25%. Se for de lucro presumido (como acontece no caso do resduo de plstico), o
gravame ser bem menor, de 3,65%, gerando a um diferencial competitivo para este
material (plstico), alm de previsveis resistncias por parte das empresas de maior
porte. Ou seja, a proposta corrigiria uma distoro (a maior competitividade da matria
prima virgem em comparao reciclada), mas criaria outra distoro (aumento da
competitividade do plstico reciclado em relao aos demais materiais).

Uma maneira de corrigir esta situao seria a concesso de crdito presumido apenas
para as empresas de lucro real, correspondente a 60% da alquota de 9,25%. Isto
praticamente igualaria o peso do imposto entre as firmas operando em regime de lucro
real e aquelas operando em regime de lucro presumido. De fato, a concesso de

p.54
crdito presumido, analisada na prxima subseo, casa-se bem com a suspenso da
cobrana de PIS-COFINS.

4.7 Crdito presumido sobre uso de resduos slidos


como matria prima

A concesso de crdito presumido para as empresas que fazem uso de resduos


slidos como matria prima no processo de produo a medida com maior impacto
sobre a renda na cadeia de coleta, triagem e reciclagem. tambm a de maior custo
fiscal.

No caso de crditos presumidos apurados sobre 100% do valor da sucata adquirida


pela indstria recicladora a extenso do benefcio para empresas do Lucro Presumido
(PIS/COFINS) ou SIMPLES (todos os tributos) seria necessria para manter a
isonomia na tributao, mas esta uma medida que tende a gerar resistncia do
Fisco, que no v com simpatia a adoo de benefcios tributrios para empresas com
regimes simplificados de tributao.

Uma questo importante na avaliao dos efeitos econmicos de uma medida desta
natureza a avaliao de quem tende a se apropriar da renda adicional gerada pela
desonerao. Este resultado depende da estrutura de mercado na cadeia de
recuperao e reciclagem, podendo beneficiar o reciclador, o comrcio atacadista de
materiais reciclveis, as cooperativas e os catadores autnomos e at mesmo os
geradores de resduos com valor de mercado.

De modo geral, possvel supor que a medida tende a estimular a formalizao na


cadeia de coleta e triagem de resduos, bem como tende a estimular algum
crescimento do volume recuperado via mercado de materiais reciclveis. O
impacto pode, no entanto, variar entre setores e mesmo entre diferentes tipos de
material.

Proposta:

Conceder crdito presumido total ou parcial de IPI, ICMS e PIS/COFINS sobre o uso
de resduos slidos como matria prima na atividade de industrializao.

p.55
Renncia tributria:

O valor da renncia tributria varia de acordo com a hiptese adotada para o


percentual de crdito presumido. Foram utilizadas quatro hipteses: 25%, 50%, 100%
e o critrio IPI, que se refere aos percentuais de crdito presumido por material
definidos no decreto 7.619/11 (ver Tabela 9). Naturalmente, estas hipteses buscam
captar o custo da concesso de crdito presumido total (100%) e parcial (25%, 50% e
critrio IPI). O percentual de crdito presumido foi aplicado sobre a alquota
correspondente ao tributo: PIS-COFINS 3,25% ou 9,25%; ICMS 17,5%. As alquotas
do IPI utilizadas como referncia so aquelas vigentes para os segmentos industriais
que utilizam resduos como matria-prima em seu processo de produo: indstria de
embalagens de papel, cartolina, papel-carto e papelo ondulado (5%), fabricao de
embalagens de vidro (15%), indstria de metalurgia do alumnio e suas ligas (5%) e
indstria de siderurgia e produo de tubos de ao (5%). Com esses parmetros em
mos, as estimativas da renncia tributria foram obtidas a partir dos valores da
tributao atual presentes na Tabela 10 e no Anexo I.

Tabela 14: Estimativa do custo do crdito presumido de IPI

Estimativa da renncia com crdito presumido, por setor da IPI


PNRS, por tipo de imposto e por beneficirio da medida. 25% 50% 100% Decreto (*)
Setor da PNRS 1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio)
Sub-total 49,0 98,0 195,9 55,9
Beneficirio Reciclador do resduo plastico 8,2 16,3 32,7 16,3
Indstria de transformao 40,8 81,6 163,2 39,6
Papel 19,0 38,0 76,1 22,8
Vidro 4,3 8,5 17,0 8,5
Alumnio 16,0 31,9 63,9 6,4
Ao 1,6 3,1 6,3 1,9
Setor 2. Outros resduos com logstica reversa via mercado: papel, ao, alumnio e vidro plano
Sub-total 59,7 119,4 238,8 67,4
Beneficirio Reciclador do resduo plastico 3,8 7,5 15,1 7,5
Indstria de transformao 55,9 111,9 223,7 59,9
Papel 6,5 12,9 25,8 7,7
Vidro plano 1,2 2,4 4,9 2,4
Alumnio 10,3 20,6 41,2 4,1
Ao 38,0 75,9 151,8 45,5
Setor da PNRS 3. Embalagens de leo lubrificante
Beneficirio Reciclador do resduo plastico 0,1 0,1 0,2 0,1
Total 108,7 217,5 434,9 123,4
(*) Ampliao dos efeitos do Decreto 7.619/11 de modo a abranger resduos adquiridos de qualquer fonte e no apenas de cooperativas.

p.56
Tabela 15: Estimativa do custo do crdito presumido de PIS-COFINS

Estimativa da renncia com crdito presumido, por setor da PIS-COFINS


PNRS, por tipo de imposto e por beneficirio da medida. 25% 50% 100% Crit. IPI (**)
Setor da PNRS 1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio)
Sub-total 84,5 168,9 337,8 91,2
Beneficirio Reciclador do resduo plastico (*) 14,2 28,4 56,8 28,4
Indstria de transformao 70,2 140,5 281,0 62,8
Papel 35,2 70,4 140,7 42,2
Vidro 2,6 5,2 10,5 5,2
Alumnio 29,5 59,1 118,1 11,8
Ao 2,9 5,8 11,6 3,5
Setor 2. Outros resduos com logstica reversa via mercado: papel, ao, alumnio e vidro plano
Sub-total 108,9 217,8 435,6 121,6
Beneficirio Reciclador do resduo plastico (*) 6,6 13,1 26,3 13,1
Indstria de transformao 102,3 204,7 409,3 108,5
Papel 11,9 23,9 47,8 14,3
Vidro plano 1,1 2,3 4,5 2,3
Alumnio 19,1 38,1 76,2 7,6
Ao 70,2 140,4 280,8 84,3
Setor da PNRS 3. leo lubrificante contaminado (OLUC)
Beneficirio Indstria de transformao compradora do OLUC (*) 5,6 11,3 22,6 n.a.
Setor da PNRS 4. Embalagens de leo lubrificante
Beneficirio Reciclador do resduo plastico (*) 0,0 0,1 0,2 0,1
Total 199,0 398,1 796,2 212,9
(*) Crdito apurado com base na alquota de 3,65%.
(**) Aplicao das porcentagens de crdito presumido por material previstas no Decreto 7.619/11 para o IPI.

Tabela 16: Estimativa do custo do crdito presumido de ICMS

Estimativa da renncia com crdito presumido, por setor da ICMS


PNRS, por tipo de imposto e por beneficirio da medida. 25% 50% 100% Crit. IPI (*)
Setor da PNRS 1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio)
Sub-total 149,0 298,1 596,2 167,5
Beneficirio Reciclador do resduo plastico 34,1 68,1 136,3 68,1
Indstria de transformao 115,0 229,9 459,9 99,3
Papel 52,0 104,0 208,0 62,4
Vidro 4,7 9,4 18,8 9,4
Alumnio 53,0 106,1 212,1 21,2
Ao 5,2 10,5 20,9 6,3
Setor 2. Outros resduos com logstica reversa via mercado: papel, ao, alumnio e vidro plano
Sub-total 196,9 393,8 787,6 224,1
Beneficirio Reciclador do resduo plastico 17,0 33,9 67,9 33,9
Indstria de transformao 179,9 359,9 719,7 190,2
Papel 17,7 35,3 70,6 21,2
Vidro plano 2,0 4,1 8,1 4,1
Alumnio 34,2 68,4 136,8 13,7
Ao 126,0 252,1 504,2 151,3
Setor da PNRS 3. Embalagens de leo lubrificante
Beneficirio Reciclador do resduo plastico 0,2 0,4 0,7 0,4
Total 346,1 692,3 1.384,5 392,0
(*) Aplicao das porcentagens de crdito presumido por material previstas no Decreto 7.619/11 para o IPI.

Independentemente da hiptese utilizada para o percentual de crdito, esta medida


mais custosa no caso do ICMS (podendo chegar a R$ 1,4 bilho), seguido do PIS-
COFINS (mximo de R$ 796 milhes) e do IPI (mximo de R$ 435 milhes).

p.57
4.8 Incentivo direto ao investimento e financiamento
do custeio da logstica reversa

provavelmente a medida com melhor relao custo/benefcio em termos de reduo


do custo para as empresas e aumento da taxa de recuperao e reciclagem, embora
seja de baixa viabilidade para investimentos e despesas de empresas do Lucro
Presumido e SIMPLES.

Proposta:

1. Permitir que empresas obrigadas implantao de programas de logstica


reversa pela PNRS deduzam do imposto de renda devido parcela dos valores
despendidos em investimentos e no custeio de programas de logstica reversa;

2. Deduo seria contabilizada dentro de limite de 4% do imposto devido, em um


sistema semelhante ao atualmente existente para recursos aplicados em
projetos culturais (Lei Rouanet); a proposta , no entanto, que o limite para
investimentos em logstica reversa seja adicional ao atualmente existente para
atividades culturais;

3. Em princpio proposta que deduo contemple 50% dos valores aplicados.

Renncia tributria:

Renncia depende do montante de investimentos realizado.

4.9 Evoluo esperada da renncia tributria

As estimativas do impacto econmico ao longo do tempo das propostas de


desoneraes, de crdito presumido e de suspenso apresentadas nas subsees
anteriores so mostradas a seguir. Os valores esto a preos de 2013. A Tabela 17
contm as hipteses que nortearam a evoluo das quantidades de resduos, a partir
das quais as estimativas foram construdas.

p.58
Tabela 17: Hipteses para a evoluo das quantidades de resduos

Setores/Tributos Hipteses para a evoluo das quantidades.


At 2015 metas do CEMPRE c/ um ano de lag. A partir de 2015, crescimento do
1. Cooperativas PIB. Para a contribuio previdenciria, at 2015 50% do aumento do volume do
CEMPRE (o resto aumento da produtividade)
2. Gestoras s/ fins lucrativos A partir de 2014, crescimento do PIB.
3. "Visible Fee"
3.1 leo lubrificante contaminado (OLUC) At 2015 meta CONAMA. A partir de 2016, crescimento do PIB.
3.2 Embalagens de leo lubrificante At 2016 meta acordo setorial. A partir de 2017, crescimento do PIB.
3.3 Pneus A partir de 2014, crescimento do PIB.
3.4 Eletroeletrnicos Evoluo de reciclagem do estudo da ABDI
3.5 Lmpadas Metas da ABILUX
4. Servios de terceiros
4.1 leo lubrificante contaminado (OLUC) At 2015 meta CONAMA. A partir de 2016, crescimento do PIB.
4.2 Embalagens de leo lubrificante At 2016 meta acordo setorial. A partir de 2017, crescimento do PIB.
4.3 Pneus A partir de 2014, crescimento do PIB.
4.4 Embalagens de agrotxicos A partir de 2014, crescimento do PIB.
4.5 Lmpadas Metas da ABILUX
4.6 Eletroeletrnicos Evoluo de reciclagem do estudo da ABDI
4.7 Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) At 2015 metas do CEMPRE c/ um ano de lag. A partir de 2015, crescimento do PIB.
4.8 Demais materiais no-embalagens A partir de 2014, crescimento do PIB.

4.9.1 Desoneraes

As tabelas a seguir apresentam a evoluo dos valores das desoneraes propostas


(e o total consolidado na ltima tabela). O impacto estimado com as desoneraes em
2013, considerando todos os tributos, de R$ 198,4 milhes, podendo chegar a R$
478,4 milhes em 2020. Por tributo, o ICMS o que apresenta a maior potencial de
reduo de arrecadao.

Tabela 18: Renncia esperada para o PIS-COFINS (exceto credito presumido e


suspenso), R$ milhes de 2013.
Setores 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
1. Cooperativas 4,6 6,0 7,7 7,9 8,2 8,5 8,8 9,2
2. Gestoras s/ fins lucrativos 0,4 0,4 0,4 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5
3. "Visible Fee" 36,3 81,4 89,5 96,2 100,0 101,9 100,7 101,6
3.1 leo lubrificante contaminado (OLUC) 19,0 19,6 20,1 20,8 21,5 22,3 23,1 24,1
3.2 Embalagens de leo lubrificante 1,7 1,8 2,0 2,1 2,2 2,2 2,3 2,4
3.3 Pneus 15,6 16,0 16,5 17,1 17,7 18,3 19,0 19,8
3.4 Eletroeletrnicos - 32,3 39,3 45,2 48,1 49,1 46,8 46,3
3.5 Lmpadas - 11,7 11,7 11,1 10,5 10,0 9,5 9,0
4. Servios de terceiros (*) 12,5 22,8 26,2 28,9 30,9 32,5 32,9 33,7
4.1 leo lubrificante contaminado (OLUC) 0,5 0,5 0,5 0,5 0,6 0,6 0,6 0,6
4.2 Embalagens de leo lubrificante 0,3 0,3 0,3 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4
4.3 Pneus 2,0 2,0 2,1 2,2 2,3 2,3 2,4 2,5
4.4 Embalagens de agrotxicos 4,9 5,0 5,2 5,4 5,6 5,8 6,0 6,2
4.5 Lmpadas 0,4 0,5 0,7 1,2 1,8 2,6 3,1 3,4
4.6 Eletroeletrnicos - 9,1 11,1 12,7 13,6 13,8 13,2 13,1
4.7 Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 2,5 3,3 4,2 4,3 4,5 4,6 4,8 5,0
4.8 Demais materiais no-embalagens 2,0 2,0 2,1 2,2 2,2 2,3 2,4 2,5
TOTAL 53,9 110,7 123,8 133,5 139,6 143,3 143,0 145,1
(*) Inclui gestoras privadas de logistica reversa

p.59
Tabela 19: Renncia esperada para o ICMS (exceto credito presumido), R$
milhes de 2013.
Setores 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
1. Cooperativas - - - - - - - -
2. Gestoras s/ fins lucrativos - - - - - - - -
3. "Visible Fee" 68,7 154,1 169,3 182,1 189,3 192,7 190,6 192,2
3.1 leo lubrificante contaminado (OLUC) 36,0 37,1 38,0 39,4 40,7 42,1 43,7 45,6
3.2 Embalagens de leo lubrificante 3,2 3,5 3,7 4,0 4,1 4,2 4,4 4,6
3.3 Pneus 29,5 30,3 31,2 32,3 33,5 34,6 35,9 37,4
3.4 Eletroeletrnicos - 61,1 74,3 85,5 91,1 92,9 88,6 87,6
3.5 Lmpadas - 22,1 22,1 20,9 19,9 18,9 18,0 17,1
4. Servios de terceiros (*) 37,9 41,4 45,7 48,4 51,0 53,9 56,7 59,3
4.1 leo lubrificante contaminado (OLUC) 2,0 2,1 2,1 2,2 2,3 2,4 2,5 2,6
4.2 Embalagens de leo lubrificante 1,3 1,3 1,4 1,5 1,6 1,6 1,7 1,8
4.3 Pneus 5,5 5,7 5,9 6,1 6,3 6,5 6,8 7,0
4.4 Embalagens de agrotxicos 14,3 14,7 15,1 15,7 16,2 16,8 17,4 18,1
4.5 Lmpadas - 0,2 0,6 1,5 2,5 3,8 4,7 5,1
4.6 Eletroeletrnicos - - - - - - - -
4.7 Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 8,3 10,7 13,7 14,2 14,7 15,2 15,8 16,5
4.8 Demais materiais no-embalagens 6,4 6,6 6,8 7,1 7,3 7,6 7,9 8,2
TOTAL 106,6 195,5 215,0 230,4 240,3 246,7 247,2 251,5
(*) Inclui gestoras privadas de logistica reversa

Tabela 20: Renncia esperada para o ISS, R$ milhes de 2013.

Setores 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020


Servios de terceiros (*) 3,4 15,8 19,0 22,7 25,4 27,7 28,1 28,7
leo lubrificante contaminado (OLUC) 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2
Embalagens de leo lubrificante 0,6 0,6 0,6 0,7 0,7 0,7 0,8 0,8
Pneus 1,7 1,8 1,8 1,9 2,0 2,0 2,1 2,2
Embalagens de agrotxicos 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,4 0,5 0,5
Lmpadas 0,6 0,3 0,8 2,1 3,5 5,3 6,5 7,1
Eletroeletrnicos - 12,5 15,2 17,4 18,6 18,9 18,1 17,9
TOTAL 3,4 15,8 19,0 22,7 25,4 27,7 28,1 28,7
(*) Inclui gestoras privadas de logistica reversa

Tabela 21: Renncia esperada para a contribuio previdenciria, R$ milhes de


2013.
Setores 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Cooperativas 34,5 39,2 44,4 45,9 47,6 49,2 51,0 53,2
TOTAL 34,5 39,2 44,4 45,9 47,6 49,2 51,0 53,2

p.60
Tabela 22: Renncia total com desoneraes, R$ milhes de 2013.
Setores/Tributos 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
1. Cooperativas 39,1 45,2 52,0 53,9 55,8 57,7 59,9 62,4
2. Gestoras s/ fins lucrativos 0,4 0,4 0,4 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5
3. "Visible Fee" 105,0 235,5 258,8 278,3 289,3 294,6 291,3 293,9
3.1 leo lubrificante contaminado (OLUC) 55,1 56,7 58,1 60,2 62,3 64,4 66,8 69,6
3.2 Embalagens de leo lubrificante 5,0 5,3 5,7 6,0 6,3 6,5 6,7 7,0
3.3 Pneus 45,0 46,3 47,7 49,4 51,2 52,9 54,9 57,2
3.4 Eletroeletrnicos - 93,4 113,6 130,6 139,2 141,9 135,4 133,9
3.5 Lmpadas - 33,7 33,7 32,0 30,4 28,9 27,5 26,1
4. Servios de terceiros (*) 53,8 80,0 90,9 100,0 107,2 114,1 117,7 121,7
4.1 leo lubrificante contaminado (OLUC) 2,7 2,8 2,8 2,9 3,0 3,2 3,3 3,4
4.2 Embalagens de leo lubrificante 2,1 2,3 2,4 2,6 2,7 2,8 2,9 3,0
4.3 Pneus 9,3 9,5 9,8 10,2 10,5 10,9 11,3 11,8
4.4 Embalagens de agrotxicos 19,6 20,1 20,7 21,5 22,2 23,0 23,9 24,9
4.5 Lmpadas 0,9 1,1 2,0 4,8 7,9 11,8 14,3 15,5
4.6 Eletroeletrnicos 0,0 21,6 26,2 30,2 32,1 32,8 31,3 30,9
4.7 Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 10,8 14,0 17,9 18,6 19,2 19,9 20,6 21,5
4.8 Demais materiais no-embalagens 8,4 8,6 8,9 9,2 9,5 9,9 10,2 10,7
TOTAL 198,4 361,1 402,2 432,6 452,8 466,9 469,3 478,4
(*) Inclui gestoras privadas de logistica reversa

4.9.2 Crdito presumido e suspenso da incidncia de PIS-COFINS

As tabelas a seguir contm as estimativas de renncia tributria com a concesso de


crdito presumido e com a suspenso da incidncia de PIS-COFINS, conforme
propostas apresentadas nas subsees anteriores.

Tabela 23: Evoluo esperada para a renncia tributria - IPI


R$ milhes
Estimativa da renncia com crdito presumido, por IPI
critrio e setor da PNRS 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Critrio 25% 108,7 124,7 144,3 149,5 154,8 160,1 166,1 173,0
1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 49,0 63,3 81,0 83,9 86,8 89,8 93,2 97,1
Setor da PNRS
2. Outros (**) 59,8 61,5 63,3 65,6 67,9 70,2 72,9 75,9
Critrio 50% 217,5 249,5 288,7 299,0 309,5 320,1 332,1 346,1
1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 98,0 126,5 162,0 167,8 173,7 179,6 186,4 194,2
Setor da PNRS
2. Outros (**) 119,5 122,9 126,7 131,2 135,8 140,5 145,8 151,9
Critrio 100% 434,9 498,9 577,3 597,9 619,0 640,2 664,2 692,1
1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 195,9 253,1 323,9 335,5 347,3 359,2 372,7 388,4
Setor da PNRS
2. Outros (**) 239,0 245,9 253,4 262,4 271,7 281,0 291,5 303,8
Critrio Decreto 7.619/11 (*) 123,4 141,7 164,1 169,9 175,9 181,9 188,8 196,7
1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 55,9 72,3 92,5 95,8 99,2 102,6 106,4 110,9
Setor da PNRS
2. Outros (**) 67,5 69,4 71,6 74,1 76,7 79,4 82,3 85,8
(*) Ampliao dos efeitos do Decreto 7.619/11 de modo a abranger resduos adquiridos de qualquer fonte e no apenas de cooperativas.
(**) Demais materiais com logstica reversa via mercado e embalagens de leo lubrificante.

p.61
Tabela 24: Evoluo esperada para a renncia tributria - ICMS
R$ milhes
Estimativa da renncia com crdito presumido, por ICMS
critrio e setor da PNRS 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Critrio 25% 346,1 395,3 455,4 471,6 488,3 505,0 523,9 545,9
1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 149,0 192,5 246,4 255,2 264,2 273,3 283,5 295,5
Setor da PNRS
2. Outros (**) 197,1 202,8 208,9 216,4 224,0 231,7 240,4 250,5
Critrio 50% 692,3 790,5 910,7 943,3 976,5 1.010,0 1.047,9 1.091,9
1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 298,1 385,0 492,9 510,5 528,5 546,6 567,1 590,9
Setor da PNRS
2. Outros (**) 394,2 405,5 417,9 432,8 448,0 463,4 480,8 501,0
Critrio 100% 1.384,5 1.581,0 1.821,5 1.886,5 1.953,1 2.020,0 2.095,7 2.183,8
1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 596,2 770,0 985,8 1.021,0 1.057,0 1.093,2 1.134,2 1.181,8
Setor da PNRS
2. Outros (**) 788,4 811,0 835,7 865,6 896,1 926,8 961,5 1.001,9
Critrio IPI (Decreto 7.619/11) (*) 392,0 447,2 514,9 533,3 552,1 571,0 592,4 617,3
1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 167,5 216,3 276,9 286,8 296,9 307,1 318,6 332,0
Setor da PNRS
2. Outros (**) 224,5 230,9 238,0 246,5 255,2 263,9 273,8 285,3
(*) Aplicao das porcentagens de crdito presumido por material previstas no Decreto 7.619/11 para o IPI.
(**) Demais materiais com logstica reversa via mercado e embalagens de leo lubrificante.

Tabela 25: Evoluo esperada para a renncia tributria PIS-COFINS


R$ milhes
Estimativa da renncia com crdito presumido, por critrio e PIS-COFINS
setor da PNRS 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Critrio 25% 199,0 227,0 261,1 270,4 280,0 289,5 300,4 313,0
1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 84,5 109,1 139,7 144,6 149,7 154,9 160,7 167,4
Setor da PNRS 2. OLUC 5,64 5,82 5,95 6,17 6,38 6,60 6,85 7,14
3. Outros (**) 108,9 112,1 115,5 119,6 123,8 128,1 132,9 138,5
Critrio 50% 398,1 454,0 522,2 540,8 559,9 579,1 600,8 626,0
1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 168,9 218,2 279,3 289,3 299,5 309,7 321,4 334,9
Setor da PNRS 2. OLUC 11,29 11,63 11,91 12,33 12,77 13,20 13,70 14,28
3. Outros (**) 217,9 224,1 231,0 239,2 247,7 256,1 265,7 276,9
Critrio 100% 796,2 907,9 1.044,4 1.081,7 1.119,8 1.158,2 1.201,6 1.252,1
1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 337,8 436,4 558,6 578,6 599,0 619,5 642,7 669,7
Setor da PNRS 2. OLUC 22,6 23,3 23,8 24,7 25,5 26,4 27,4 28,6
3. Outros (**) 435,8 448,3 461,9 478,4 495,3 512,3 531,5 553,8
Critrio IPI (Decreto 7.619/11) (*) 212,9 243,0 279,8 289,8 300,0 310,3 321,9 335,4
1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 91,2 117,8 150,8 156,2 161,7 167,2 173,5 180,8
Setor da PNRS 2. OLUC n.a. n.a. n.a. n.a. n.a. n.a. n.a. n.a.
3. Outros (**) 121,7 125,2 129,0 133,6 138,3 143,0 148,4 154,6

Ampliao da suspenso da cobrana de PIS-COFINS (***) 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Total 184,0 214,4 251,8 260,8 270,0 279,3 289,8 301,9
1. Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 95,8 123,7 158,3 164,0 169,8 175,6 182,2 189,8
Setor da PNRS
2. Outros resduos c/ logstica reversa via mercado 88,2 90,7 93,5 96,9 100,3 103,7 107,6 112,1
(*) Aplicao das porcentagens de crdito presumido por material previstas no Decreto 7.619/11 para o IPI.
(**) Demais materiais com logstica reversa via mercado e embalagens de leo lubrificante.
(***) Ampliao da suspenso de incidncia de PIS/COFINS mesmo nas vendas para empresas que no so tributadas pelo regime de lucro real.

4.9.3 Impacto econmico consolidado das propostas

As tabelas a seguir apresentam os valores de renncia tributria de todas as


propostas. Para o crdito presumido, assumiu-se como cenrio base a concesso de
crdito presumido total, equivalente a 100% do imposto pago. A renncia tributria
total que envolve as propostas de incentivo tributrio para as cadeias de logstica
reversa foi estimada em R$ 3 bilhes em 2013, podendo chegar a R$ 4,9 bilhes em
2020. A proposta com maior impacto tributrio a concesso de crdito presumido
(assumindo o crdito total), no valor de R$ 2,6 bilhes em 2013. Por sua vez, a
estimativa de reduo de arrecadao do ICMS a maior dentre os tributos indiretos.

p.62
Tabela 26: Valores consolidados de renncia tributria, por imposto.

Por tributo / todos os setores 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Desonerao tributria 198,4 361,1 402,2 432,6 452,8 466,9 469,3 478,4
ICMS 106,6 195,5 215,0 230,4 240,3 246,7 247,2 251,5
PIS-COFINS 53,9 110,7 123,8 133,5 139,6 143,3 143,0 145,1
ISS 3,4 15,8 19,0 22,7 25,4 27,7 28,1 28,7
INSS 34,5 39,2 44,4 45,9 47,6 49,2 51,0 53,2
Crdito Presumido (*) 2.615,6 2.987,9 3.443,2 3.566,1 3.691,9 3.818,3 3.961,6 4.128,0
ICMS 1.384,5 1.581,0 1.821,5 1.886,5 1.953,1 2.020,0 2.095,7 2.183,8
PIS-COFINS 796,2 907,9 1.044,4 1.081,7 1.119,8 1.158,2 1.201,6 1.252,1
IPI 434,9 498,9 577,3 597,9 619,0 640,2 664,2 692,1
Suspenso do PIS-COFINS 184,0 214,4 251,8 260,8 270,0 279,3 289,8 301,9
TOTAL 2.998,0 3.563,5 4.097,2 4.259,6 4.414,8 4.564,5 4.720,7 4.908,4
(*) Considera-se na soma apenas o critrio de 100% de crdito presumido.

Tabela 27: Valores consolidados de renncia tributria, por setores.

Por setores / todos os tributos 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
1. Cooperativas 39,1 45,2 52,0 53,9 55,8 57,7 59,9 62,4
2. Gestoras s/ fins lucrativos 0,4 0,4 0,4 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5
3. "Visible Fee" 105,0 235,5 258,8 278,3 289,3 294,6 291,3 293,9
3.1 leo lubrificante contaminado (OLUC) 55,1 56,7 58,1 60,2 62,3 64,4 66,8 69,6
3.2 Embalagens de leo lubrificante 5,0 5,3 5,7 6,0 6,3 6,5 6,7 7,0
3.3 Pneus 45,0 46,3 47,7 49,4 51,2 52,9 54,9 57,2
3.4 Eletroeletrnicos - 93,4 113,6 130,6 139,2 141,9 135,4 133,9
3.5 Lmpadas - 33,7 33,7 32,0 30,4 28,9 27,5 26,1
4. Servios de terceiros (*) 53,8 80,0 90,9 100,0 107,2 114,1 117,7 121,7
4.1 leo lubrificante contaminado (OLUC) 2,7 2,8 2,8 2,9 3,0 3,2 3,3 3,4
4.2 Embalagens de leo lubrificante 2,1 2,3 2,4 2,6 2,7 2,8 2,9 3,0
4.3 Pneus 9,3 9,5 9,8 10,2 10,5 10,9 11,3 11,8
4.4 Embalagens de agrotxicos 19,6 20,1 20,7 21,5 22,2 23,0 23,9 24,9
4.5 Lmpadas 0,9 1,1 2,0 4,8 7,9 11,8 14,3 15,5
4.6 Eletroeletrnicos 0,0 21,6 26,2 30,2 32,1 32,8 31,3 30,9
4.7 Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 10,8 14,0 17,9 18,6 19,2 19,9 20,6 21,5
4.8 Demais materiais no-embalagens 8,4 8,6 8,9 9,2 9,5 9,9 10,2 10,7
5. Crdito Presumido (IPI, ICMS, PIS-COFINS) (**) 2.615,6 2.987,9 3.443,2 3.566,1 3.691,9 3.818,3 3.961,6 4.128,0
5.1 Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 1.129,9 1.459,5 1.868,3 1.935,0 2.003,3 2.071,9 2.149,6 2.239,9
5.2 leo lubrificante contaminado (OLUC) 22,6 23,3 23,8 24,7 25,5 26,4 27,4 28,6
5.3 Outros (***) 1.463,1 1.505,2 1.551,0 1.606,4 1.663,1 1.720,0 1.784,6 1.859,5
6. Suspenso do PIS-COFINS 184,0 214,4 251,8 260,8 270,0 279,3 289,8 301,9
6.1 Embalagens (papel, vidro, ao e alumnio) 95,8 123,7 158,3 164,0 169,8 175,6 182,2 189,8
6.2 Outros resduos c/ logstica reversa via mercado 88,2 90,7 93,5 96,9 100,3 103,7 107,6 112,1
TOTAL 2.998,0 3.563,5 4.097,2 4.259,6 4.414,8 4.564,5 4.720,7 4.908,4
(*) Inclui gestoras privadas de logistica reversa
(**) Considera-se na soma apenas o critrio de 100% de crdito presumido.
(***) Demais materiais com logstica reversa via mercado e embalagens de leo lubrificante.

p.63
Notas Explicativas

A seguir, so apresentadas as definies das variveis econmico-contbeis e


conceitos tributrios utilizados ao longo deste estudo. Buscou-se, na medida do
possvel, ilustrar a aplicao dos conceitos tributrios no contexto da cadeia de
logstica reversa.

Variveis Econmico-contbeis

Contribuio patronal previdncia social: Segundo o IBGE, fonte responsvel


pela divulgao deste dado, este custo refere-se parte do empregador relativa
contribuio para a Previdncia Social do pessoal ocupado na empresa, de
competncia do ano de referncia da pesquisa, independente de ter sido paga ou no.

Excedente operacional bruto: Segundo a definio apresentada pelo IBGE, esta


varivel corresponde s rendas provenientes da remunerao do capital, sendo elas:
aluguis, juros e dividendos.

Gastos com insumos (consumo intermedirio): Os dados para gastos com


insumos, tambm denominado de consumo intermedirio, utilizados neste estudo,
foram extrados das bases de dados do IBGE. Segundo a instituio, esta varivel
compreende custos incorridos com a aquisio de matrias-primas, servios prestados
por terceiros, energia eltrica, gua, esgoto, entre outras despesas operacionais.

Receita bruta: A receita bruta definida pelo IBGE como o somatrio das receitas
provenientes da explorao das atividades principal e secundrias exercidas pela
empresa, sem a deduo de tributos que incidam diretamente sobre essas receitas
(ICMS, IPI, ISS, PIS, COFINS, entre outros), das vendas canceladas, abatimentos e
descontos incondicionais.

Tributos diretos: So aqueles tributos incidentes sobre a renda e o patrimnio. Neste


estudo, foram considerados como tributos diretos somente aqueles incidentes sobre a
renda, os quais so: o Imposto de Renda (IRPJ) e a Contribuio Social sobre Lucro
Lquido (CSLL).

p.64
Tributos indiretos: So aqueles incidentes sobre o consumo de bens e servios. No
Brasil, o sistema de tributos indiretos abrange seis tributos, dos quais quatro so de
competncia federal, um de competncia estadual e outro de competncia municipal.
Os tributos indiretos de competncia federal so: Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI), Programa de Integrao Social (PIS), Contribuio para
Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e Contribuies de Interveno no
Domnio Econmico sobre Combustveis (CIDE-Combustveis). O Imposto sobre
operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre prestaes de Servios de
transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao (ICMS) de competncia
estadual e, aos municpios, cabe cobrana do Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza (ISS). Tendo em vista a cadeia de logstica reversa, considerou-se que o
setor est sujeito cobrana de ICMS e ISS e s contribuies para o PIS e a
COFINS.

Valor adicionado bruto: Consiste no valor residual proveniente da subtrao dos


gastos com insumos (consumo intermedirio) e dos tributos indiretos da receita bruta
com vendas.

Conceitos Tributrios

Alquota zero: A alquota zero se refere a uma obrigao tributria, cujo valor nulo.
No se deve confundir a incidncia de alquota zero com iseno, caso em que h
dispensa ao pagamento do tributo.

Crdito Presumido: Este comumente utilizado como um instrumento de incentivo


fiscal, na medida em se pode conceder aos contribuintes crdito superior ao que seria
obtido seguindo o sistema regular de crditos e dbitos. Alguns estados
(especialmente os do Sul) concedem crdito presumido para produtos industrializados
que usam como matria prima resduos ou sucata. Por exemplo, existe um Convnio
CONFAZ que estabelece crdito presumido de 60% nas sadas de adesivo hidroxilado
produzido a partir de garrafa PET.

Para ilustrar a aplicao deste mecanismo tributrio, suponha a comercializao de


adesivos hidroxilados, produto para o qual alguns estados concedem crdito
presumido de 60% de ICMS. Assim, supe-se que uma empresa adquira adesivos
hidroxilados no valor de R$ 10.000 e que a alquota de ICMS nesta operao seja de

p.65
18%. Pela sistemtica regular, o adquirente poderia se creditar de R$ 1.800. No
entanto, ao conceder um crdito presumido de R$ 6.000, o estado reduz o montante
que este contribuinte ir recolher e, evidentemente, estimula a aquisio de bens a
partir de matria reciclada.

Diferimento: Consiste na transferncia de responsabilidade tributria para um


contribuinte que participe de uma das etapas subsequentes da cadeia produtiva e da
comercializao.

Este mecanismo aplicado por alguns estados (incluindo So Paulo) na incidncia de


ICMS sobre a cadeia de logstica reversa. Deste modo, o lanamento do ICMS
incidente nas sucessivas operaes com sucata, deve ser postergado at o momento
em que ocorrer: i) sua sada para outro estado; ii) sua sada para o exterior; ou iii) sua
entrada em estabelecimento industrial.

Assim, suponha que uma cooperativa efetue uma venda, no valor de R$ 10.000 a um
comrcio atacadista situado no mesmo estado. A cobraa de ICMS sobre esta
operao ser diferida. Desta forma, admitindo-se uma alquota de 18%, o valor
devido de ICMS ser de R$ 1.800 (R$ 10.000*18%). Pelo mecanismo do diferimento,
o recolhimento deste tributo ser postergado at que uma das trs hipteses acima
mencionadas se concretize.

As sadas internas realizadas pelo comrcio atacadista tambm esto sujeitas ao


diferimento de ICMS. Admitindo-se que o comrcio atacadista realize uma sada para
um reciclador (estabelecimento industrial), situado no mesmo estado, no valor de R$
14.000 e a alquota de ICMS incidente sobre esta operao seja de 18%, o valor
devido de ICMS ser de R$ 2.520 (R$ 14.000*18%). Considerando-se um crdito de
R$ 1.800, correspondente a operao anterior, o montante a ser recolhido ser de R$
720. A cobrana do tributo dever ser postergada at a entrada no estabelecimento
industrial.

O reciclador que adquirir a sucata ser responsvel pelo recolhimento do ICMS


incidente sobre as operaes anteriores. Desta forma, o reciclador dever recolher R$
2.520, valor corresponde a soma de R$ 1.800 e R$ 720, devidos pela cooperativa e
pelo comrcio atacadista, respectivamente.

Ademais, o reciclador dever recolher o ICMS sobre as sadas de mercadorias e bens


que efetuar. Admitindo-se que o reciclador realize uma venda no valor de R$ 21.000, o
valor devido de ICMS sobre esta operao ser de R$ 3.780 (R$ 21.000*18%). Este

p.66
valor poder ser parcialmente compensado com crdito correspondente ao valor
devido na operao anterior (R$ 2.520), de forma que o valor a ser recolhido ser de
R$ 1.260 (R$ 3.780 R$ 2.520).

Imunidade: Consiste na vedao instituio de tributos sobre um fato, operao ou


pessoa declarada imune pela Constituio Federal. importante assinalar que a
imunidade refere-se somente obrigao principal, no dispensando o contribuinte
imune do cumprimento das obrigaes acessrias. Por exemplo, a Constituio
declara jornais, livros, peridicos e o papel destinado a essas impresses imune da
incidncia de impostos.

Iseno: Diferentemente da imunidade, a iseno pressupe a incidncia de norma


tributria. Deste modo, o fato gerador do tributo concretizado, sendo devido, mas a
lei dispensa o seu pagamento.

Obrigaes tributrias acessrias: Consistem em prestaes e atos que auxiliem a


Administrao Tributria na fiscalizao dos tributos. Como exemplos, pode-se citar
emisso de nota fiscal, declarao de imposto de renda, escriturao comercial
(balano, balancete e dirio), dentre outras.

Reduo de base de clculo: Essa uma regra de diminuio da tributao que


beneficia operaes e prestaes especficas, reduzindo em determinado percentual o
valor que serve para base de clculo.

Alguns estados como Cear, Mato Grosso, Santa Catarina e Distrito Federal
concedem reduo da base de clculo do ICMS nas operaes com sucatas de papel,
vidro e plstico destinadas indstria de reciclagem. No caso desses estados, o
benefcio foi autorizado por convnio no CONFAZ (Convnio n 7 de abril de 2013),
reduzindo a cobrana de ICMS a at 1% do valor das operaes internas com sucata
destinadas a estabelecimento industrial para reciclagem.

J o estado de Minas Gerais concede reduo de base de clculo s mercadorias


resultantes do aproveitamento de resduos e desperdcios de vidro, papel ou plstico,
provenientes de lixo reciclado. O benefcio est previsto nos itens 55 e 55.1 do Anexo
IV do RICMS, que determina reduo de base de clculo de 33,33% sobre as vendas
internas de mercadorias resultante do processo de reciclagem. Esta disposio requer
ainda que a mercadoria beneficiada seja empregada como matria-prima, pea ou
equipamento para fabricao de outro produto tributado pelo ICMS.

p.67
Assim, suponha uma recicladora situada em Minas Gerais que realize uma sada
interna no valor de R$ 10.000 e admitindo-se uma alquota de 18%, o valor a ser
recolhido seria de R$ 1.800. Considerando-se que Minas Gerais concede uma
reduo de base de clculo de 33,33%, a base de clculo sobre a qual dever incidir o
ICMS nesta operao ser: 66,66%*R$ 10.000= R$ 6.666. De modo que, o valor a ser
recolhido ser de 18%*R$ 6.666= R$ 1.188.

De forma similar, o beneficio da reduo de base de clculo pode ser utilizada na


apurao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica.

Substituio tributria: Esta sistemtica permite o deslocamento da


responsabilidade tributria a uma terceira pessoa, de forma que o tributo poder ser
recolhido sobre operaes que j ocorreram ou vierem a ocorrer. O objetivo deste
sistema facilitar a fiscalizao, de modo que os tributos que incidem vrias vezes no
decorrer da cadeia produtiva e de distribuio passam a ser recolhido de uma s vez.
Alguns estados adotam esta sistemtica sobre as cadeias de autopeas,
medicamentos, cosmticos, bebidas alcolicas, dentre outros segmentos.

Suspenso Tributria: Consiste na paralisao temporria da exigibilidade do crdito


tributrio, por meio de norma tributria. Na prtica, isto significa que o contribuinte est
desobrigado ao cumprimento da obrigao tributria expressa pela lei. Observa-se, na
cadeia de logstica reversa, a suspenso de PIS-COFINS sobre as aquisies de
resduos e de desperdcios de plstico, papel ou carto, vidro e metais por empresas
optantes pelo lucro real.

Um aspecto importante da suspenso tributria a manuteno do crdito tributrio,


chamada de suspenso com crdito. Neste caso, o agente imediatamente seguinte
na cadeia poder compensar crditos correspondentes a tributos devidos na operao
anterior, cuja cobrana foi suspensa.

Como exemplo, suponha que uma empresa, chamada de empresa A, realize uma
venda de material reciclvel no valor de R$ 10.000 para outra empresa, chamada de
empresa B, enquadrada no lucro real. A incidncia de PIS-COFINS sobre esta
operao estar suspensa. No entanto, a empresa B poder se creditar de valor
correspondente a R$ 10.000*9,25% = R$ 925.

Assim, considerando que a empresa B efetue a venda de seus produtos por R$


15.000, o valor de PIS-COFINS devido sobre esta operao seria de R$ 1.387,5 (R$

p.68
15.000*9,25%). Considerando-se o crdito calculado anteriormente, de R$ 925, o valor
a recolher de PIS/COFINS ser de R$ 462,5.

Os casos em que vedado ao agente seguinte da cadeia se apropriar de crditos


relativos a tributos devidos na etapa anterior, denominam-se suspenso sem crdito.

A suspenso de PIS/COFINS sobre a cadeia de logstica reversa enquadra-se neste


caso. Os adquirentes de materiais reciclados de empresa enquadrada no regime de
lucro real no podero compensar crditos equivalentes ao montante de PIS/COFINS
devido na etapa anterior, ou seja, naquela em que h suspenso.

Para ilustrar numericamente essa situao, pode-se considerar um comrcio


atacadista, que realiza uma venda, no valor de R$ 10.000, para um reciclador
enquadrado no lucro real. Nessa venda, no h incidncia de PIS-COFINS. Caso no
houvesse suspenso, o valor devido seria de R$ 10.000*9,25%, considerando-se que
o comrcio atacadista estivesse enquadrado no lucro real.

Neste caso, o reciclador, ao dar sada aos seus produtos, no pode ser valer de
crdito correspondente operao anterior, que equivaleria a R$ 925 (R$
10.000*9,25%). O clculo do PIS-COFINS a recolher do estabelecimento industrial
dado pela aplicao de 9,25% sobre o valor de suas vendas pela alquota do PIS-
COFINS. Assumindo uma venda desse estabelecimento no valor de R$ 15.000, o
valor a ser recolhido de PIS-COFINS ser de R$ 1.387,5.

p.69
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p.73
Anexo I: Clculo da renda e de sua distribuio entre
os agentes da cadeia de logstica reversa de resduos
com valor econmico
Para os materiais com valor econmico (papel, papelo, plstico, vidro, ao e
alumnio) e cuja operacionalizao da logstica reversa se d hoje via mecanismos de
mercado, a quantificao da renda gerada e o entendimento da forma como ela
apropriada pelos diversos agentes pertencentes a cada uma das fases da cadeia de
reciclagem de fundamental importncia para a consecuo dos objetivos deste
trabalho. A logstica reversa destes resduos envolve muitos agentes, bem maior e
mais complexa que as demais. Alm disso, como se sabe, h uma grande escassez
de informaes quantitativas. Por esta razo, o trabalho de mensurao da renda e de
sua distribuio envolveu a combinao de diversas fontes de dados e a utilizao de
hipteses derivadas de informaes qualitativas obtidas de entrevistas realizadas com
diversos atores envolvidos com a logstica reversa. Este Apndice detalha os clculos
realizados.

O pargrafo 1, do artigo 33 da lei 12.305/2010 estendeu aos fabricantes,


importadores, distribuidores e comerciantes de produtos comercializados em
embalagens plsticas, metlicas ou de vidro, e aos demais produtos e embalagens, a
obrigatoriedade de implantar sistemas prprios de logstica reversa, tendo em vista o
conceito de responsabilidade compartilhada pelo ciclo de vida do produto. Para estes
materiais, os acordos em negociao com o governo preveem o investimento em
cooperativas e o reforo dos mecanismos de mercado como forma mais eficiente de
lidar com este tipo de resduo.

Embora o foco desta pesquisa seja especificamente os resduos ps-consumo de


embalagens, muito difcil, na prtica, separar os resduos de embalagens dos outros
resduos compostos dos mesmos materiais (onde, naturalmente, tambm vale a lgica
de mercado) para fins de polticas de incentivo tributrio, devido ao alto custo de
fiscalizao que tal segregao acarretaria. Por esta razo, alm dos resduos de
embalagens, este trabalho considerou tambm os demais resduos de papel, papelo,
vidro, ao e alumnio provenientes de outras fontes, que no apenas embalagens ps-
consumo. Alm do argumento de dificuldade de fiscalizao, faz sentido que os
incentivos tributrios discutidos aqui, de alguma maneira e em alguma medida,
alcancem tambm os demais resduos, dado o objetivo de conferir destinao
ambientalmente adequada dos resduos slidos de qualquer origem.

p.74
No que segue, abordamos os aspectos tcnicos da quantificao da renda e de sua
distribuio no segmento de embalagens ps-consumo, foco do trabalho, e no
segmento de outros resduos com logstica reversa via mercado de papel, papelo,
plstico, vidro, ao e alumnio.

1. Embalagens ps-consumo

O primeiro passo consistiu no dimensionamento do tamanho do mercado de triagem e


de reciclagem (ou seja, a mensurao da receita bruta), para em seguida tratar da
forma como esta renda alocada entre os agentes participantes de cada fase da
cadeia de logstica reversa.

Cooperativas

Da primeira seo deste relatrio, sabemos que as cooperativas so responsveis por


uma parcela reduzida da triagem total de materiais reciclveis, cabendo ao Comrcio
Atacadista de Materiais Reciclveis (CAMR) a parcela majoritria da separao e
comercializao destes resduos.

Segundo dados do Sistema Nacional de Informaes sobre Saneamento (SNIS),


compilados no estudo de viabilidade econmica produzido a pedido do Compromisso
Empresarial para a Reciclagem (LCA e E2, 2012), a triagem estimada das
cooperativas, em nvel nacional, foi de aproximadamente 661,2 mil toneladas/ano em
2011, o que resulta em receita bruta de R$ 272,6 milhes. A Tabela 28 apresenta o
detalhamento por material, assim como os preos referenciais utilizados. importante
enfatizar que a distribuio por material buscou harmonizar os dados de composio
da renda por grupo de resduos provenientes dos estudos acadmicos disponveis, em
particular o de Damasio (2010c), os dados das associaes e as informaes
qualitativas obtidas em entrevistas com os catadores.

A Tabela 29 apresenta a distribuio da renda gerada entre custos de operao,


impostos indiretos e valor adicionado. Os custos de operao de uma cooperativa
tpica (municpios acima de cem mil habitantes) foram extrados do estudo de
viabilidade tcnica e econmica do IBAM (2011). Este estudo considerou custo de
operao de R$ 92,77/tonelada triada, englobando os custos com acondicionamento,
com energia eltrica, com telefone, com manuteno, com conservao, com
uniformes, com aterramento de rejeitos e com educao ambiental. J o pagamento
de tributos indiretos considerou: (i) a incidncia de PIS-COFINS sobre a receita bruta;
e (ii) elevado grau de informalidade nas cooperativas, que para fins deste estudo foi

p.75
fixada em 60%. Este percentual uma hiptese de trabalho, baseada em informaes
qualitativas provenientes das entrevistas presenciais realizadas. O valor adicionado,
resultado da subtrao dos impostos e dos custos do montante de receita bruta , por
definio, totalmente direcionado ao pagamento de salrios aos cooperados e dos
encargos sociais. Estima-se que o rendimento mdio do catador cooperado tenha sido
de R$ 551 em 2011.

Tabela 28: Valores movimentados pelas cooperativas de materiais reciclveis,


por tipo de resduo (2011)

%$ /5$ 1% % /$
%
$ < $ < $ 3 < $ 4
- %$ *'( , *
)/$ *( , '+
) $ ,( + *,* ',
3E4 +*(* , , ,'
$ ( ' ++ ++
0$ ( , + '
Fontes: SNIS, CEMPRE, Damsio (2010c) e entrevistas com catadores. (*) O dado de quantidade de papel e papelo
adquirida de cooperativa apresentado no relatrio anual ANAP (2012), pagina 10.

Tabela 29: Gerao e distribuio da renda nas cooperativas (2011)

$$ % &
K 3 $ < $4B (
1% 3 4B , (
$ 3 4B (
$ $ % $ 3 4B *('
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3E4 !$ B L " $ $
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Comrcio Atacadista de Materiais Reciclveis (CMAR)

Para o CAMR, o ponto de partida natural foi utilizar informaes das associaes. O
ano base tambm 2011, devido disponibilidade de dados para todos os materiais.
Para papel e papelo, a fonte a Associao Nacional dos Aparistas de Papel
(ANAP). Para plsticos, as fontes so os estudos encomendados pela Plastivida e
pela Abiplast sobre a atividade das indstrias recicladoras. No caso das embalagens

p.76
de vidro, de ao e de alumnio, os dados se referem ao material consumido pelo
reciclador final, que a prpria indstria de transformao.

Assumindo que a totalidade do material reciclado transita antes pelo CAMR --- e com
as informaes de preos correspondentes a cada fase da cadeia --- foi possvel
estimar a receita bruta do comrcio atacadista e dos recicladores de material plstico,
assim como as compras de insumos reciclveis por parte dos demais recicladores
(papel/papelo, vidro, ao e alumnio) que, como dissemos, a prpria indstria de
transformao. A Tabela 30 resume as informaes. A Tabela 31 apresenta o
detalhamento da receita bruta do CAMR, por material.

Tabela 30: Valores movimentados pelo CAMR, pelos recicladores de materiais


plsticos e pelos demais compradores de resduos de embalagens para
reciclagem.

D % $%
$% %
) 3 (& %$( /$(
$
. $4
K 3 $ 4B ( ' , ( ' ,'+(*
1% 3 4B ' (+ + (
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A& B '+( *''( * (
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$ $ % $ 3 4B (, + (
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A% $ %:$ B (* (
" B ,(+ (
8 $ % $ 1% $B (' ' (+
!$ B )" ) ()= #) 0( & ()1 & %$()1% ()=)#()= )M

Tabela 31: Resduos de embalagens - quantidade, receita bruta e preo mdio


praticado pelo CAMR (2011).

K % /$
% 3 3 7 $ !$ B
$ < $4 4 3 <$ 4

5$ (* *'(, ( K % /$B )" )


$ , ( *''( ' (' K B )= #) 0< & % /$B
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0$ ' ( ' (+ +(

Em seguida, estimou-se a distribuio da receita bruta entre: (i) compra de insumos;


(ii) impostos indiretos, (iii) valor adicionado bruto, (iv) salrios e encargos e (v)

p.77
excedente operacional bruto. O Notas Explicativas traz uma descrio detalhada
destes conceitos.

Para o CAMR, esta distribuio foi feita com o auxlio da Pesquisa Anual do Comrcio
(PAC), do IBGE, referente a 2011. A PAC rene informaes sobre a estrutura
produtiva do comrcio, no atacado e no varejo. A pesquisa apresenta, para o conjunto
do Pas, dados sobre receitas, despesas, pessoal ocupado, salrios, impostos
indiretos, retiradas e outras remuneraes, compras, estoques e margem de
comercializao, entre outras variveis.

Dentre as classes pesquisadas pelo IBGE, est a de CNAE49 4687-7 que se refere ao
Comrcio Atacadista de Resduos e Sucatas, que subdividida em trs atividades: (i)
Comrcio Atacadista de Resduos de Papel e Papelo (CNAE 4687-7/01); (ii)
Comrcio Atacadista de Resduos e Sucatas No-Metlicos, exceto Papel e Papelo
(CNAE 4687-7/02); (iii) Comrcio Atacadista de Resduos e Sucatas Metlicos (CNAE
4687-7/03). Apesar disso, a disponibilidade pblica de informaes se limita maior
classe somente, que engloba as trs atividades listadas. Mesmo sem acesso aos
dados mais detalhados das atividades, a PAC-IBGE de enorme relevncia, devido
aos quocientes que se pode produzir a partir dela.50 Assim, podemos tomar as razes
compras de insumos/receita bruta e despesas operacionais/receita bruta da PAC-
IBGE e aplicar estes quocientes sobre a receita bruta com a venda de resduos de
embalagens do CAMR, obtida anteriormente. A Tabela 32 detalha os percentuais
extrados da PAC-IBGE. 51

Tabela 32: Quocientes aplicados sobre a receita bruta do CAMR

- % A& = $ % /5$ K $
$ % $ 1% +( ?
'
D $ % $ 1% (?
$ $ % $ 1% +( ?
A% $ %:$ 1% *(,?
$ % 1 /5$ %$ $ " A% $ %:$ (?
!$ B " ) ' +, ,( L ) $ $ 7% $ 3 ) =; 4( *

49
Classificao Nacional de Atividades Econmicas.
50
A CNAE 4687-7 tambm inclui as cooperativas. Pelas razes expostas ao longo do trabalho,
acreditamos ser mnima sua importncia dentro desta classe. De qualquer forma, no clculo da
tributao, cujo detalhamento feito no Anexo II, buscamos isolar as cooperativas.
51
As despesas operacionais incluem: servios prestados por terceiros, servios de
comunicao, energia eltrica, gs, gua, esgoto, taxas, despesas financeiras, outras
despesas operacionais e no operacionais.

p.78
O valor adicionado foi obtido pela frmula: receita bruta (insumos + impostos
indiretos). J o excedente operacional bruto foi obtido por diferena entre o valor
adicionado e os salrios e encargos. A hiptese implcita neste procedimento a de
que, em relao receita bruta, a estrutura de custos, o valor adicionado e o grau de
utilizao de mo de obra, por tipo de material, no se distancia muito da mdia de
todo o setor.

Reciclador de material plstico

Procedimento anlogo ao do CAMR foi utilizado para encontrar a distribuio da renda


gerada pelos recicladores de material plstico. Naturalmente, a compra de resduos
plsticos pelas empresas recicladoras igual ao faturamento do CAMR
correspondente a este resduo, o pode ser visto comparando os nmeros nas tabelas
anteriores. O preo recebido pelo reciclador de material plstico pela venda da matria
prima a indstria de R$ 2.223/ton.52

Segundo a Abiplast, o reciclador plstico classificado na CNAE 3832-7. Esta CNAE


objeto de investigao da Pesquisa Anual de Servios (PAS), do IBGE. No entanto, os
dados da pesquisa esto disponveis para consulta pblica somente para os dois
primeiros dgitos desta CNAE, ou seja, a diviso 38, que compreende a Coleta,
Tratamento e Disposio de Resduos; Recuperao de Materiais. Nesta diviso
encontram-se grupos como gesto de redes de esgoto, atividades relacionadas a
esgotos, coleta de resduos no perigosos, coleta de resduos perigosos, etc. entre
outros grupos com perfis muito diferentes da recuperao de materiais plsticos. A
aplicao de quocientes produzidos nestas condies no recomendvel, uma vez
que a diviso 38 muito heterognea (ao contrrio do que ocorre com o CAMR).

Por esta razo, optou-se por buscar na Pesquisa Industrial Anual (PIA), do IBGE, uma
atividade que pudesse produzir quocientes mais prximos da indstria recicladora de
plsticos. O setor escolhido foi o de fabricao de produtos de material plstico.
Segundo a Plastivida, 22,3% dos recicladores so verticalizados em triagem e
transformao da matria prima reciclada.

Desta forma, a partir da PIA de fabricao de produtos de material plstico, produziu-


se quocientes (em relao a receita bruta) para as demais despesas operacionais53,

52
Plastivida, 2012.
53
As demais despesas operacionais incluem: combustveis, energia, peas e assessrios,
servios industriais, manuteno e reparao.

p.79
para os salrios e encargos e para a parcela patronal do INSS, que foram
posteriormente aplicados sobre a receita bruta dos recicladores de materiais plsticos.
O valor adicionado bruto e o excedente operacional bruto foram computados da
mesma forma que antes. A nica exceo foi a estimativa dos impostos indiretos
pagos pela atividade. Neste caso, os tributos foram calculados mediante a aplicao
direta das alquotas sobre o faturamento das recicladoras, de acordo com a
metodologia descrita no Anexo II, e da utilizao de uma taxa de informalidade fixada
arbitrariamente em 30%.

Tabela 33: Quocientes aplicados sobre a receita bruta do reciclador de materiais


plsticos

- % A& = $ % /5$ K $
D $ % $ 1% (,?
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Demais recicladores

Os valores adquiridos pelos recicladores dos demais materiais (quantidade e valor),


exceto plstico, foram obtidos por diferena entre a movimentao do CAMR e dos
recicladores de materiais plsticos.

2. Outros resduos com logstica reversa via mercado

Em 2011, os outros resduos com logstica reversa via mercado representaram 60%
do total reciclado em quantidade e 54% em valor (ver Tabela 34). Para todos os
materiais, com exceo do vidro (explicado abaixo), as quantidades movimentadas
pelo CAMR54 e pelo reciclador de materiais plsticos foram obtidas por diferena entre
o que as associaes informam ser a reciclagem total de cada material e a reciclagem
de embalagens. Devido ausncia de informao, a referncia de preos para se
chegar receita bruta dos demais resduos pr e ps-consumo a mesma das
embalagens para a maioria dos materiais (exceto para o papel e papelo, cujos dados
so informados pela ANAP).

54
Admitiu-se que a quantidade destes materiais triada pelas cooperativas marginal, e que, de
qualquer forma, ele j est contemplado no clculo feito anteriormente, at porque no seria
possvel a sua segregao nesta etapa da cadeia. Assim, para fins de apurao da tributao,
este procedimento no acarreta prejuzo algum.

p.80
No caso do ao, os nmeros mostram que quase tudo que reciclado no
embalagem. De fato, em 2011, segundo o Instituto Ao Brasil55, foram consumidas 9,1
milhes de toneladas de sucata de ao pelas siderrgicas, dos quais 6,8 milhes
oriunda de gerao externa s siderrgicas. A distribuio normalmente aceita para a
origem desta sucata a seguinte:56 sucata de gerao industrial (24%, ou 2,2 milhes
de toneladas), sucata de bens de capital (1%, ou 91 mil toneladas), gerao interna s
siderrgicas (30%, ou 2,7 milhes de toneladas), sucata de obsolescncia (45%, ou
4,1 milhes de toneladas). Dentro deste ltimo grupo, as embalagens representam
apenas 270 mil toneladas. O restante proveniente de resduos da linha branca,
automveis sucateados e outros produtos. Nos EUA, por exemplo, as maiores fontes
de resduos para as siderrgicas so as sucatas de automveis, seguidas pela de
linha branca. O aumento da reciclagem de automveis ainda encontra barreiras no
Brasil, particularmente regulatrias. 57

No caso do vidro, 30% do material reciclado vidro plano. A triagem de embalagens


de vidro e de vidros planos precisa se feita separadamente. Por questes tcnicas, as
vendas ao reciclador precisam necessariamente ser discriminadas por tipo de vidro (se
vidro de embalagem ou vidro plano58), uma vez que a mistura destes dois tipos
resduos de vidro para a produo de um novo produto precisa ser feita em
quantidades exatas (alm, claro, da ausncia de impurezas), caso contrrio h risco
de perda de qualidade do bem final ou mesmo de causar danos aos fornos. Segundo
informaes da ABIVIDRO, no h estimativas para o tamanho da reciclagem de vidro
plano. Estima-se grosseiramente que o percentual de aproveitamento destes resduos
seja atualmente de 15% do consumo aparente de vidros planos59, ou 262,4 mil
toneladas em 2011.

55
IABr, 2013.
56
BNDES (Nov/2000) e MME (Nov/2009).
57
Ver, por exemplo:
http://revista.pensecarros.com.br/especial/rs/editorial-veiculos/19,521,4231749,Reciclagem-de-
carros-poder-aquisitivo-impoe-desafios-sobre-destino-de-carros-velhos.html
http://revistaepoca.globo.com/Revista/Epoca/0,,EMI96357-15228,00.html
http://caranddriverbrasil.uol.com.br/carros/especial/no-brasil-so-15-dos-carros-sao-
reciclados/5249
58
So exemplos de vidros planos: espelho, vidro antivandalismo, vidro anti-reflexo, vidro
autolimpante, vidro comum, vidro curvo, vidro fotovoltaico, vidro impresso, vidro multilaminado,
vidro laminado, vidro pintado a frio e a quente, vidro a prova de balas, vidro resistente ao fogo,
vidro temperado.
59
O consumo aparente de vidros planos foi obtido em ABRAVIDRO (2013).

p.81
No caso do plstico, em 2011, segundo a Plastivida, 68% do material reciclado era
ps-consumo. Os 32% restantes provenientes de aparas da indstria, particularmente
a indstria de transformao de plsticos.

No caso do papel, segundo a ANAP, os tipos de aparas provenientes de embalagens


so: (i) papelo ondulado; (ii) cartolina; (iii) papel Kaft; e (iv) papel carto. Estes tipos
perfazem 82% do material reciclado. Os 18% restantes so papeis brancos de imprimir
ou escrever, pr ou ps-consumo. Segundo a ANAP, um dos fatores que prejudica a
reciclagem de papis de imprimir e escrever diz respeito ao alto percentual de
produtos que no retorna para reciclagem, ou tem um tempo de retorno longo demais,
como, por exemplo, os livros. 60

No caso do alumnio, considerou-se que, embora se saiba que o rol de embalagens


feitas de alumnio no se restringe apenas as latas, por falta de informao admitiu-se
como embalagens apenas o volume reciclado deste produto, ou seja, latas de
alumnio, que perfaz 70% de tudo o que reciclado. Os outros 30% referem-se a
outros materiais no embalagens. 61

A Tabela 34 apresenta os valores.

60
ANAP (2012), pgina 10.
61
Ver Abralatas (2013), pgina 45.

p.82
Tabela 34: Resduos de embalagens e no embalagens - quantidade, receita bruta e preo mdio praticado pelo CAMR e pelos
recicladores de materiais plsticos (2011).

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Anexo II: Metodologia de clculo dos tributos
As caractersticas gerais da legislao tributria, o valor total dos tributos indiretos
prprios pagos pelas atividades envolvidas nas diversas cadeias de logstica reversa e
a forma de apurao destes valores foram abordadas nas sees 1 e 2 e no Anexo I.
Neste Anexo, apresentam-se, de forma detalhada, os procedimentos adotados para o
clculo da tributao prpria e tambm da tributao de terceiros, que se refere
basicamente aos impostos sobre transporte. O ano base 2011.

1. Embalagens ps-consumo

1.1. Cooperativas

PIS: h duas formas de incidncia: (a) 1% sobre a folha de pagamento; (b) 0,65%
sobre a receita bruta. Como normalmente parte das despesas das cooperativas
paga pelas prefeituras (o que aumenta a base de incidncia do PIS sobre a folha de
pagamento), admitiu-se como regra geral a incidncia de 0,65% sobre a receita bruta.
COFINS: nas operaes com sucatas, h iseno para vendas a empresas do lucro
real. Como a grande parte das vendas das cooperativas feita para empresas fora do
lucro real, existe a incidncia do imposto com alquota de 3% sobre a receita bruta.
ICMS: admitiu-se que as operaes das cooperativas so basicamente internas aos
estados, onde h suspenso da cobrana para praticamente todos os estados da
federao.
Parcela patronal ao INSS: 20% sobre a folha de salrio.
Informalidade: nvel de informalidade de 60%.

1.2. Comrcio Atacadista de Materiais Reciclveis (CAMR)

1.2.1. Tributao prpria

O CAMR um setor pulverizado, que compreende uma grande quantidade de


empresas operando em diferentes regimes de tributao (lucro real, lucro presumido e
SIMPLES). Antes de tudo, preciso salientar que, como a CNAE 4687-7 inclui as
cooperativas (ver nota de rodap n 50), o clculo dos impostos indiretos nesta fase da
cadeia (o valor total dos impostos indiretos foi apresentado na Tabela 30) somou as
receitas do CAMR e das cooperativas (para aplicao do quociente mencionado na
Tabela 32) e subtraiu os impostos indiretos pagos pelas cooperativas.
SIMPLES: com base nos dados disponveis sobre as empresas pertencentes ao
SIMPLES na CNAE 4687-7 (extrada da RAIS-MT), foi possvel calcular a participao
delas na receita bruta total do setor em 33,66%. Sobre esta base de clculo, aplicou-
se o percentual de 6,22%, que a alquota mdia ponderada por faixa de faturamento
das empresas do comrcio atacadista no SIMPLES. A distribuio da tributao por
tipo de material (papel, plstico, vidro, ao e alumnio) foi feita proporcionalmente
receita bruta (apresentada na Tabela 31).
PIS-COFINS: as vendas do CAMR de papel/papelo, vidro, alumnio e ao so
majoritariamente para empresas de lucro real (indstria de transformao). H,
portanto, suspenso do tributo nestas operaes. Mesmo assim, arbitrou-se alquota
parcial de 1,5% incidente sobre a receita bruta de cada um destes materiais de modo
a captar operaes de venda de empresas menores para empresas maiores, porm
fora do lucro real, dentro do prprio CAMR.
Para os recicladores de materiais plsticos, assumiu-se a hiptese de trabalho de
serem empresas pertencentes ao SIMPLES ou ao regime de lucro presumido.62
Nestas condies, no h benefcio de suspenso do PIS-COFINS nas vendas do
CAMR. Neste caso, considerou-se incidncia da alquota cheia de 3,65%.
ICMS: Como praticamente impossvel estimar a incidncia por estado, o valor deste
tributo para o conjunto do CAMR foi apurado por diferena entre o total de tributos
indiretos e os valores estimados do SIMPLES e do PIS-COFINS. A distribuio do
ICMS por tipo de material foi feita proporcionalmente a receita bruta.

1.2.2. Tributao de servios de transporte

As operaes dos servios de transporte so tributadas com ICMS (se intermunicipal


ou interestadual), ISS (se dentro do prprio municpio) e PIS-COFINS. O CAMR opera
basicamente com frota prpria, o que significa que o custo do transporte est embutido
no preo praticado pelo setor. Mas no incomum terceirizar a coleta/entrega para
outras empresas. Admite-se que as operaes terceirizadas de transporte se do para
fora do municpio, situao na qual h incidncia do ICMS e do PIS-COFINS. O
contratante, no caso o CAMR, pode ou no ser o sujeito passivo da obrigao. Seja
como for, o objetivo explicitar o custo tributrio da operao de transporte.
Segundo a Pesquisa Anual do Comrcio (PAC-IBGE), o valor dos fretes e carretos
pagos a terceiros por todo o Comrcio Atacadista de Resduos e Sucatas
correspondeu a 0,72% da sua receita bruta em 2011. Aplicando este percentual sobre
a receita bruta do CAMR de resduos de embalagens obtm-se a base de clculo do
ICMS e do PIS-COFINS. Sobre esta base de clculo aplicou-se as alquotas de 12% e
3,65%, respectivamente. A distribuio por tipo de material foi feita proporcionalmente
a receita bruta.
A Tabela 35 apresenta os valores.

Tabela 35: Tributos pagos pelo CAMR (R$ milhes), 2011.

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Elaborao: LCA Consultores, com base em dados da PAC-IBGE, RAIS e Associaes.

62
Como mencionamos antes, h empresas pertencentes ao regime de lucro real entre os
recicladores de materiais plsticos. So empresas verticalizadas, que reciclam e transformam o
plstico. Por simplificao, porm, admitimos a existncia apenas de empresas de lucro
presumido e SIMPLES.

p.1
1.3. Indstria recicladora de materiais plsticos

Por hiptese, admitiu-se que todas as empresas so contribuintes no regime de Lucro


Presumido ou SIMPLES. Alm disso, pelas regras do ICMS, a cobrana deste tributo
diferida at a entrada em estabelecimento industrial, o que o caso aqui. Ou seja, a
indstria recicladora de materiais plsticos recolhe o ICMS devido pelas fases
anteriores da cadeia, alm do ICMS prprio. Por ser estabelecimento industrial,
tambm h recolhimento de IPI. No clculo de todos os tributos, arbitrou-se taxa de
informalidade de 30%.

1.3.1. Tributos diferidos

ICMS entrada: o resultado da aplicao da alquota de 17,5% sobre as compras de


reciclveis, menos o ICMS recolhido nas fases anteriores.

1.3.2. Tributao prpria

SIMPLES: segundo os dados da Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS), do


ministrio do Trabalho e Emprego, 61,90% dos rendimentos gerados no segmento de
recuperao de materiais plsticos (CNAE 3832-7) deveu-se a empresas do
SIMPLES. Trata-se, entretanto, de percentual elevado. Provavelmente ele no reflete
adequadamente a participao do faturamento das empresas do SIMPLES no total do
segmento, que em ltima instncia a varivel de interesse. Por esta razo, aplicou-
se a ele um redutor arbitrariamente escolhido de 20%.
Desta forma, admite-se que a participao destas empresas na receita bruta total e no
VAB dos recicladores de materiais plsticos de 49,52%. Sobre esta base de clculo
aplicou-se a alquota de 6,64%, que a mdia ponderada por faixa de faturamento
para uma amostra das empresas recicladoras no SIMPLES.
ICMS prprio: o resultado da aplicao da alquota de 17,5% sobre o valor
adicionado bruto (VAB), exceto a parcela do VAB gerada pelas empresas optantes do
SIMPLES.
PIS-COFINS: o resultado da aplicao da alquota de 3,65% sobre a receita bruta,
exceto a parcela da receita gerada pelas empresas optantes do SIMPLES.
IPI: o resultado da aplicao da alquota de 5% (TIPI) sobre a receita bruta, exceto a
parcela gerada pelas empresas do SIMPLES.

1.3.3. Tributao de servios de transporte

Da mesma forma que com o CAMR, os recicladores de materiais plsticos operam


basicamente com frota prpria, mas existe algum grau de terceirizao de servios de
transporte. Tambm aqui, admite-se que estas operaes terceirizadas se do para
fora do municpio, situao na qual h incidncia do ICMS e do PIS-COFINS.
Segundo a Pesquisa Industrial Anual (PIA-IBGE), o valor dos fretes e carretos pagos a
terceiros pela indstria de fabricao de produtos de material plstico foi de 2,1% da
sua receita bruta em 2011. Aplicando este percentual sobre a receita bruta dos
recicladores de materiais plsticos obtm-se a base de clculo do ICMS e do PIS-
COFINS. Sobre esta base de clculo aplicou-se as alquotas de 12% e 3,65%.

p.2
A Tabela 36 apresenta os valores.

Tabela 36: Tributos pagos pelos recicladores de materiais plsticos (R$


milhes), 2011.

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Elaborao: LCA Consultores, com base em dados da PIA-IBGE, RAIS, Abiplast e Plastivida.

1.3.4. Crdito presumido sobre adesivo hidroxilado

O Convnio ICMS n 08/2003 (cujos efeitos foram prorrogados at 31/12/14 pelo


Convnio 101/12) autorizou os Estados do Esprito Santo, Gois, Maranho, Mato
Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Par, Paran, Piau, Rio Grande do Sul,
Rio de Janeiro, Santa Catarina, So Paulo, Tocantins e o Distrito Federal a conceder
crdito presumido de 60% do valor do ICMS incidente nas sadas internas de adesivo
hidroxilado produzido com material resultante da moagem ou triturao de garrafa
PET.
Para a estimao do crdito presumido, necessrio primeiro saber a quantidade de
PET reciclado que destinado para a fabricao do adesivo hidroxilado. Segundo a
ABIPET (2011), das possveis aplicaes dos resduos de PET, 19% destinado a
indstria qumica (Resina Insaturada e Alqudica). Segundo contatos mantidos com a
ABIPET, neste grupo encontra-se a matria-prima para o adesivo hidroxilado, embora
no seja possvel saber quanto desta aplicao refere-se especificamente a ele.
Tomamos, portanto, o percentual total. Ainda segundo a ABIPET, a quantidade total
de PET reciclado foi de 294 mil toneladas em 2011, dos quais, portanto, 55,9 mil
toneladas foram para a fabricao do adesivo. Considerando o preo por tonelada
pago ao CAMR (de R$/tonelada 1.463), margem de industrializao de 52% do
reciclador plstico63 (obtida da Tabela 30) e uma taxa de informalidade de 30%,
chega-se ao valor aproximado de sada de adesivo hidroxilado: R$ 86,9 milhes. O
clculo do crdito o resultado da multiplicao deste valor pela alquota de sada do
ICMS e do percentual de crdito presumido.
A Tabela 37 apresenta os valores.

63
Tomado como proxy da industrializao do PET em adesivo hidroxilado.

p.3
Tabela 37: Crdito presumido na sada de adesivo hidroxilado (R$ milhes),
2011.

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Elaborao: LCA Consultores, com base em dados da ABIPET e Plastivida.

1.4. Indstria de transformao

Como hiptese de trabalho admitiu-se que todas as empresas deste elo da cadeia so
contribuintes pelo regime de lucro real. A adoo desta premissa simplificadora facilita
o clculo do valor do tributo diferido. De fato, a tributao devida pela indstria de
transformao refere-se apenas ao diferimento ou adiamento do recolhimento do
ICMS de todos os resduos adquiridos do CAMR, exceto plstico, que foi tratado
acima. Ou seja, a indstria recicladora de papel-papelo, vidro, alumnio e ao recolhe
na entrada da matria prima o ICMS devido, mas no recolhido, nas fases anteriores.
Alm disso, embora exista suspenso de PIS-COFINS nas vendas de resduos e
sucatas para empresas do lucro real, tambm no h gerao de crdito. Isto na
prtica significa tambm um diferimento do pagamento deste tributo, j que a matria
prima (a sucata) entrar no processo produtivo e a venda do produto final ser, ao fim
ao cabo, tributada com PIS-COFINS.
ICMS entrada: resultado da aplicao da alquota de 17,5% sobre a compra de
reciclvel, menos o ICMS recolhido nas fases anteriores. Por se tratar de grandes
empresas, adotou-se a hiptese de que no h sonegao nesta fase.
PIS-COFINS: resultado da aplicao da alquota de 9,25% (alquota no cumulativa)
sobre as compras de reciclveis, menos o PIS-COFINS recolhido na fase anterior da
cadeia.
A Tabela 38 apresenta os valores.

Tabela 38: Tributos pagos pela indstria de transformao resultante do uso de


sucata no processo de produo (R$ milhes), 2011.

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Elaborao: LCA Consultores.

p.4
2. Outros resduos com logstica reversa via mercado

O clculo dos tributos incidentes sobre a movimentao na cadeia de logstica reversa


dos outros resduos com logstica reversa via mercado seguiu exatamente a mesma
lgica de apurao dos tributos incidentes sobre os resduos de embalagens.
A Tabela 39 apresenta os resultados.

Tabela 39: Tributos pagos pela cadeia de demais resduos pr e ps-consumo


(R$ milhes), 2011.

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Elaborao: LCA Consultores, com base em dados da PAC-IBGE, RAIS e Associaes.

3. Rerrefino de leos lubrificantes

Os valores de ressarcimento pela coleta e os custos totais de coleta, apresentados na


Figura 2, foram informados pelo SINDIRREFINO. Os dados de produo e de receita
bruta do setor de rerrefino de leos lubrificantes foram extrados diretamente da
Pesquisa Industrial Anual - Produto (PIA-Produto, 2011)64, do IBGE e so de 288
milhes de litros e de R$ 607,4 milhes, respectivamente.65 Segundo informaes do
prprio setor, o padro a utilizao do regime de lucro presumido pelas empresas.
Alm disso, por determinao constitucional, no h incidncia de ICMS na atividade
(artigo 155, pargrafo 2 da Constituio Federal). No caso do IPI, o setor no
tributvel (TIPI posio 2710.9). O procedimento de clculo dos impostos indiretos
apresentado a seguir.

64
Cdigo Prodlist 1922.2120 e 1922.2130.
65
A PIA-Produto apresenta dados de produo e vendas sob a tica dos produtos e servios
industriais. J a PIA-Empresa rene, alm de produo e receita bruta, um amplo conjunto de
informaes econmico-financeiras para os setores industriais, e aqui o setor de rerrefino no
aparece sozinho, mas sim consolidado na CNAE 19.22. As estimativas feitas aqui combinaram
informaes das duas pesquisas.

p.5
3.1. Coleta e transporte

PIS-COFINS: resultado da aplicao da alquota de 3,65% sobre a receita de


ressarcimento por coleta.

3.2. Produo e comercializao

PIS-COFINS: resultado da aplicao da alquota de 3,65% sobre o valor da receita


bruta do setor deduzido do montante de ressarcimento por coleta.

3.3. Tributao de servios de transporte

Embora operem com frota prpria, relativamente comum terceirizar a coleta/entrega


para outras empresas. Os impostos incidentes sobre as operaes terceirizadas de
transporte so o ICMS, o ISS e o PIS-COFINS. O contratante, neste caso o setor de
rerrefino, pode ser ou no o sujeito passivo da obrigao. Independente de recolher ou
no o tributo, o objetivo aqui explicitar o custo tributrio da operao para o
reciclador. Admitiu-se que 20% do transporte municipal (incidncia de ISS) e 80% do
frete intermunicipal ou interestadual (incidncia de ICMS).
Segundo a PIA-Empresa, o dispndio do setor de fabricao de produtos derivados
de petrleo, exceto produtos do refino com fretes de terceiros correspondeu a 2,2%
da receita bruta. Este percentual foi aplicado sobre a receita bruta do setor de
rerrefino, obtendo-se da a base de clculo dos impostos sobre transportes.
A Tabela 40 apresenta os valores.

Tabela 40: Tributos pagos pelo setor de rerrefino de leos lubrificantes (R$
milhes), 2011.

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Elaborao: LCA Consultores, com base em dados da PIA-IBGE e do SINDIRREFINO.

4. Embalagens de leos lubrificantes

A logstica reversa de embalagens de leos lubrificantes envolve basicamente trs


fases: (i) o servio de coleta, armazenamento temporrio, beneficiamento e destinao
ao reciclador, realizados por empresas privadas contratadas em regime de prestao
de servios (gestoras); (ii) a contratao, pela gestora, de servio de transporte para o
encaminhamento das embalagens j prensadas e drenadas para o reciclador; e (iii) a
limpeza e a reciclagem das embalagens plsticas. No primeiro caso, o servio
contratado pelo programa Jogue Limpo. No segundo caso, a transportadora
contratada pela gestora, e o custo do transporte est includo no preo cobrado do
programa Jogue Limpo. Por ltimo, as embalagens so recebidas pelas recicladoras

p.6
e a tributao se refere industrializao (IPI) e a venda (ICMS e PIS-COFINS) da
matria prima reciclada. Nesta fase, h tambm uma segunda operao, que a
compra do resduo plstico pelas recicladoras (com pagamento do ICMS diferido). Os
procedimentos para a apurao dos tributos so apresentados a seguir.

4.1. Coleta, armazenamento, beneficiamento e envio ao reciclador.

Estes servios so realizados pelas gestoras. Note-se que este no um servio de


transporte, e sim de destinao ambientalmente adequada dos resduos. Para a
coleta, as gestoras utilizam transporte prprio, carregando pequenas quantidades, que
sero armazenadas temporariamente para posterior envio ao reciclador. O custo do
transporte prprio est embutido no preo cobrado do programa. Os tributos incidentes
nesta fase so:
PIS-COFINS: alquota de 3,65% sobre a receita bruta das gestoras.
ISS: alquota de 5% sobre a receita bruta das gestoras.

4.2. Transporte

Aps acumular quantidade suficiente de embalagens, as gestoras contratam


transporte especializado. Admitiu-se que o custo por tonelada transportada at o
reciclador o mesmo pago pelo inpEV (R$/ton 358,93), totalizando gastos de R$
1,037 milho. Os impostos incidentes nesta operao so:
PIS-COFINS: alquota de 3,65%
ICMS: alquota de 12,0%, admitindo que 80% do transporte intermunicipal ou
interestadual.
ISS: alquota de 5,0%, admitindo que 20% do transporte feito dentro do prprio
municpio.

4.3. Limpeza e reciclagem

Considerando o preo recebido pelas recicladoras de R$ 2.223/tonelada e a


quantidade de material reciclado de 2.890 toneladas em 2012, a receita das
recicladoras foi de aproximadamente R$ 6,4 milhes no mesmo perodo. Sobre este
valor apurou-se:
ICMS prprio: resultado da aplicao da alquota de 17,5% sobre a receita das
recicladoras, menos o custo de aquisio das embalagens.
ICMS diferido: resultado da aplicao da alquota de 17,5% sobre a compra de
reciclvel, menos o imposto recolhido na fase anterior. Admitiu-se que a suspenso do
ICMS nas operaes anteriores atingiu 60% da incidncia (ou seja, do tributo diferido
pago pelo reciclador, h um abatimento de 40% referente ao tributo recolhido nas
fases anteriores).
PIS-COFINS: resultado da aplicao da alquota cumulativa de 3,65% sobre a receita
das recicladoras.
IPI: resultado da aplicao da alquota de 5% sobre a receita das recicladoras.
A Tabela 41 apresenta os valores.

p.7
Tabela 41: Tributos pagos pela logstica de embalagens de leo lubrificante (R$
milhes), 2011.

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Elaborao: LCA Consultores, com base em dados do programa Jogue Limpo do SINDICOM.

5. Embalagens de agrotxicos

5.1. Gestora (inpEV)

PIS: incidncia de 1% sobre a folha de salrios (de R$ 10,6 milhes em 2012).


COFINS: alquota de 3,0% incidente sobre as receitas de taxa de credenciamento (em
discusso judicial).
Parcela patronal do INSS: 20% sobre a folha de salrio.

5.2. Coleta e transporte (pago pelo inpEV)

ICMS: isento (Convnios CONFAZ 51/1999 e 42/2001).


PIS-COFINS: A empresa que faz o transporte para o inpEV recolhe impostos pelo
regime de lucro real. Imposto calculado com aplicao da alquota de 9,25% sobre o
gasto do inpEV com transporte, deduzido o valor estimado do gasto com combustveis
da base de clculo do tributo. Para a estimativa do gasto com combustvel, aplicou-se
a proporo entre o gasto com combustvel e lubrificantes/receita bruta (13%)
extrada da Pesquisa Anual de Servios (PAS) sobre o gasto do inpEV com transporte.

5.3. Incinerao (pago pelo inpEV)

PIS-COFINS: As empresas que fazem a incinerao para o inpEV recolhem impostos


pelo regime de lucro real. Imposto calculado com alquota de 9,25% sobre o gasto do
inpEV com incinerao.
ISS: resultado da aplicao da alquota de 5% sobre o gasto com incinerao.

5.4. Reciclagem

Segundo o relatrio de sustentabilidade do inpEV, em 2012 foram destinadas 37,3 mil


toneladas de embalagens de agrotxicos. Considerando que h perda no processo de

p.8
reciclagem de 11%66, foram recicladas 33,2 mil toneladas deste resduo. A receita das
recicladoras foi de R$ 73,8 milhes (considerando preo de R$ 2.223/tonelada).
Segundo informaes do inpEV, todas as empresas recicladoras pertencem ao regime
de lucro presumido. Sobre a receita foi considerada a incidncia dos seguintes tributos
e alquotas:
ICMS entrada: isento.
ICMS prprio: 17,5%
PIS-COFINS: 3,65% (todas as empresas so lucro presumido).
IPI: 5%

6. Pneus

Os dados de incidncia tributria para a parcela da reciclagem de responsabilidade


dos produtores foram cedidos diretamente pela RECICLANIP.
J a parcela da reciclagem de responsabilidade dos importadores, para a qual no h
informao de gasto disponvel, admitiu-se que o custo por tonelada da reciclagem o
mesmo da RECICLANIP. O custo total para os importadores , portanto, o resultado
da multiplicao deste custo unitrio pelo nmero de pneus importados coletados,
relatado pelo IBAMA-MMA. Admitiu-se, adicionalmente, que a estrutura de incidncia
de impostos segue o modelo RECICLANIP.
A Tabela 42 rene os dados.

Tabela 42: Quantidade coletada e tributos pagos pela logstica reversa de pneus
inservveis, 2011.

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7. Lmpadas

Segundo informaes da ABILUMI e da ABILUX, cerca de 4% das 300 milhes de


lmpadas comercializadas atualmente (ou 12 milhes de unidades) so devidamente
recicladas. Os custos envolvidos na operao de descontaminao foram
apresentados na seo 1. Tipicamente, as empresas pertencentes cadeia de
reciclagem de lmpadas recolhem impostos no regime de lucro presumido. Os tributos
incidentes sobre as atividades e as respectivas alquotas so descritas abaixo.

66
Abiplast, 2012a.

p.9
7.1. Descontaminao

A retirada do resduo feita com frota prpria das empresas contratadas, mas esse
no um servio de transporte, e sim de destinao ambientalmente adequada dos
resduos. Os tributos incidentes so:
PIS-COFINS: 3,65%
ISS: 5%

7.2. Receita da venda de subprodutos da reciclagem

Admitiu-se que 8% da receita das empresas originam-se na comercializao dos


subprodutos. Os tributos incidentes so:
PIS-COFINS: 3,65%
ICMS: 17,5%

8. Pilhas e baterias

Em 2012 foram recicladas 480 toneladas de pilhas e baterias, o que correspondeu a


5,3% do total comercializado (cerca de 600 milhes de unidades, ou 9,0 mil toneladas,
considerando o peso unitrio de 0,015 kg). Os custos envolvidos na coleta e
reciclagem, assim como a receita de venda dos subprodutos, foram apresentados na
seo 1. Tipicamente, as empresas pertencentes cadeia de reciclagem de pilhas e
baterias recolhem impostos no regime de lucro presumido. Os tributos incidentes
sobre as atividades e as respectivas alquotas so descritas abaixo.

8.1. Coleta e transporte

A coleta e o transporte de pilhas e baterias so realizados por empresas terceirizadas,


que podem prestar uma gama variada de servios, incluindo servios de transporte.
Os tributos incidentes sobre as atividades e as respectivas alquotas so descritas
abaixo.
PIS-COFINS: 3,65%
ICMS: 12% (admitiu-se que 80% do transporte interestadual ou intermunicipal)
ISS: 5% (admitiu-se que restante 20% do transporte sujeito ao ISS)

8.2. Reciclagem

A reciclagem de pilhas e baterias feita por empresas contratadas para este fim.
Trata-se de uma prestao de servios de destinao ambientalmente adequada de
resduos. Os tributos incidentes sobre esta atividade so:
PIS-COFINS: 3,65%
ISS: 5%

8.3. Receita da venda de subprodutos da reciclagem

p.10
Os subprodutos da reciclagem so comercializados pelo reciclador, com a incidncia
dos seguintes tributos:
ICMS: 17,5%
PIS-COFINS: 3,65%.

p.11
Ficha tcnica

Ampliao e aperfeioamento dos mecanismos de desonerao


tributria dos sistemas de logstica reversa e estudo de impacto
econmico da desonerao.

Equipe tcnica

LCA Consultores

Bernard Appy Diretor, economista.

Alexandre Antunes Teixeira Gerente de projetos, economista.

Lorreine Messias Analista de projetos, economista.

Ana Luisa Lisboa de Mello Analista de projetos, economista.

LCA Consultores

Rua Desembargador Paulo Passalqua, 308, So Paulo, SP

Fone: 11 3879-3700 Fax: 3879-3737

Site: www.lcaconsultores.com.br

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