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Tributao e Preo: Efeitos do ICMS Substituio Tributria na

Cadeia Vincola do Vale dos Vinhedos

Matheus Tumelero Dornelles (UNISINOS) - matheus-dornelles@hotmail.com


Clvis Antnio Kronbauer (UNISINOS) - clovisk@unisinos.br
Joo Luis Peruchena Thomaz (URCAMP) - jlthomaz@tradecontabil.com.br
Antnio Carlos Brunozi Jnior (UFV-CRP/Unisinos) - acbrunozi@yahoo.com.br

Resumo:

O setor vincola uma cadeia de significativa relevncia para a economia da Serra Gacha por
envolver toda uma rede de organizaes e indivduos e, por responder com parcela
representativa de empregos e exportaes da regio. Como todo setor econmico brasileiro, o
segmento possui caractersticas tributrias especficas e, conhec-las propiciam entender a
formao dos custos e dos preos dos produtos. Diante desse contexto, investigou-se o regime
de substituio tributria do ICMS nos vinhos, mais especificadamente na cadeia vincola do
Vale dos Vinhedos. Objetivamente, o presente estudo analisou os efeitos nos preos praticados
pela Cadeia Vincola do Vale dos Vinhedos em funo da adoo do regime de substituio
tributria do ICMS no perodo de 2007 a 2012. Para tanto, metodologicamente a amostra, de
25 empresas, se comps de entidades situadas na regio em estudo e os produtos analisados
foram os vinhos Cabernet Sauvignon, Chardonnay e Merlot. Quantitativamente, utilizou-se,
inicialmente, da anlise de varincia Anova Fator nico e do teste t de student para identificar
as diferenas entre as mdias dos preos dos vinhos no perodo da amostra. Posteriormente,
foi elaborada uma regresso linear mltipla com Dados em Painel de Efeitos Fixos. Os
resultados do modelo estatstico indicaram relao positiva da varivel substituio tributria
(ST) com a varivel dependente preo (PRECO). Diante disso, concluiu-se, pelos resultados
apresentados nos mtodos estatsticos, que o regime da substituio tributria ocasionou
efeitos nos preos praticados pela cadeia vincola, podendo, deste modo, impactar a demanda
dos produtos no mercado e, por consequncia, a competitividade do setor.

Palavras-chave: Tributao. ICMS - Substituio Tributria. Cadeia Vincola.

rea temtica: Mtodos quantitativos aplicados gesto de custos

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XXI Congresso Brasileiro de Custos Natal, RN, Brasil, 17 a 19 de novembro de 2014

Tributao e Preo: Efeitos do ICMS Substituio Tributria na


Cadeia Vincola do Vale dos Vinhedos

Resumo
O setor vincola uma cadeia de significativa relevncia para a economia da Serra Gacha
por envolver toda uma rede de organizaes e indivduos e, por responder com parcela
representativa de empregos e exportaes da regio. Como todo setor econmico brasileiro, o
segmento possui caractersticas tributrias especficas e, conhec-las propiciam entender a
formao dos custos e dos preos dos produtos. Diante desse contexto, investigou-se o regime
de substituio tributria do ICMS nos vinhos, mais especificadamente na cadeia vincola do
Vale dos Vinhedos. Objetivamente, o presente estudo analisou os efeitos nos preos
praticados pela Cadeia Vincola do Vale dos Vinhedos em funo da adoo do regime de
substituio tributria do ICMS no perodo de 2007 a 2012. Para tanto, metodologicamente a
amostra, de 25 empresas, se comps de entidades situadas na regio em estudo e os produtos
analisados foram os vinhos Cabernet Sauvignon, Chardonnay e Merlot. Quantitativamente,
utilizou-se, inicialmente, da anlise de varincia Anova Fator nico e do teste t de student
para identificar as diferenas entre as mdias dos preos dos vinhos no perodo da amostra.
Posteriormente, foi elaborada uma regresso linear mltipla com Dados em Painel de Efeitos
Fixos. Os resultados do modelo estatstico indicaram relao positiva da varivel substituio
tributria (ST) com a varivel dependente preo (PRECO). Diante disso, concluiu-se, pelos
resultados apresentados nos mtodos estatsticos, que o regime da substituio tributria
ocasionou efeitos nos preos praticados pela cadeia vincola, podendo, deste modo, impactar a
demanda dos produtos no mercado e, por consequncia, a competitividade do setor.

Palavras-chave: Tributao. ICMS - Substituio Tributria. Cadeia Vincola.

rea Temtica: Mtodos quantitativos aplicados gesto de custos.

1. Introduo
1.1. Contextualizao
A principal finalidade da contabilidade de fornecer aos usurios, informaes que
sejam teis para a devida tomada de decises (IUDCIBUS et al., 2010) No Brasil, h uma
inter-relao entre sistema contbil e fiscal, de modo que, o primeiro tende a gerar
informaes aos usurios externos e, o segundo, tende a gerar informaes para o
cumprimento das exigncias do Fisco. Sendo assim, a criao de novas normas contbeis ou
fiscais no podem resultar em interferncia entre elas, ou seja, cada norma segue o seu
caminho por possurem finalidades especficas (FORMIGONI; ANTUNES; PAULO, 2009;
IUDCIBUS et al., 2010).
Na sua preocupao de auxiliar os gestores nas questes tributrias, a contabilidade
busca estabelecer uma conexo entre as necessidades da empresa, na mitigao do nus fiscal
e no correto cumprimento de obrigaes de carter tributrio, e o objetivo do estado, que
busca aumentar sua arrecadao por meio dos tributos cobrados sobre a atividade empresarial
(MACHADO, 2011).
Seguindo o raciocnio estabelecido, cabe recordar que o tributo o instrumento pelo
qual o Estado capta os recursos necessrios para custear a estrutura pblica. De acordo com
Machado (2011, p.23), para viver em sociedade, necessitou o homem de uma entidade com
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fora superior, bastante para fazer as regras de conduta. Dessa necessidade nasceu o Estado
que, buscou na figura da tributao uma das formas de financiar suas atividades.
Com a evoluo dos instrumentos de tributao, tornou-se necessria a criao de
modalidades de arrecadao com o intuito de apresentar estruturas de operacionalidades
tributrias para o governo. Desta forma, criaram-se as tcnicas de tributao a serem
observadas e respeitadas pelos contribuintes, estando na figura do Estado o papel de rgo
fiscalizador das normas fiscais.
Dentre os distintos instrumentos de tributao e arrecadao tributria, destaca-se a
tcnica da substituio tributria, na qual, conforme Ayala e Becerril (2007), o Fisco verificou
que o contribuinte substituto detm de melhores controles sobre suas atividades, tornando-se
mais eficiente ao exigir o pagamento do tributo. A caracterstica principal desta tcnica
baseia-se em limitar o nmero de contribuintes fiscalizados, obtendo-se diminuio dos custos
da atividade fiscalizatria e, por outro lado, maior ingresso de recursos financeiros para o
Estado.
No Brasil, os estados membros da federao, tem se utilizado de forma progressiva do
instrumento da substituio tributria para arrecadar o principal tributo que administram, ou
seja, o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS). Biava
Junior e Oyadomari (2010) enfatizam que os governos estaduais esto ampliando o rol de
produtos abrangidos pela tcnica de tributao da substituio tributria no ICMS, cujo
funcionamento consiste no recolhimento do referido imposto de forma antecipada por um
nico contribuinte, geralmente o primeiro na cadeia de valor, para fins de diminuio da
sonegao do imposto, e para a facilidade e aumento na arrecadao.
No ano de 2009, foi publicado no Dirio Oficial da Unio o Protocolo ICMS nmero
96 (noventa e seis), no qual, as bebidas quentes foram includas no regime em questo. Dentre
os produtos abrangidos no protocolo, encontram-se os vinhos e espumantes, cuja fabricao e
comercializao possuem relevncia na regio da Serra do Estado do Rio Grande do Sul.
A partir da publicao do referido protocolo, o setor vincola tornou-se mais uma das
atividades inclusas nesta tcnica de arrecadao, cabendo s referidas empresas suportarem as
consequncias inerentes ao enquadramento, tanto em termos de obrigaes acessrias como
em termos de impactos financeiros, decorrentes do recolhimento antecipado do ICMS para
toda a cadeia setorial.
No que tange aos tributos arrecadados, o ICMS figura como o principal tributo
arrecadado pelos Estados, correspondendo, em 2013, a R$ 350.907.882,00 (trezentos e
cinquenta milhes, novecentos e sete mil, oitocentos e oitenta e dois reais) (CONFAZ, 2014)
enquanto que, em contrapartida, foram arrecadados R$ 1.138.326.000,00 (um trilho, cento e
trinta e oito bilhes, trezentos e vinte e seis mil) arrecadados a ttulo de tributos federais
(RECEITA FEDERAL, 2014). Verifica-se que, o valor arrecadado a ttulo de ICMS
corresponde a, aproximadamente, 30,83% do valor total arrecadado a ttulo de tributao
federal, fato este, que pode explicar a aplicao de tal regime para o ICMS.
No contexto da substituio tributria, Oliveira e Schmidt (2004) efetuaram estudos
dos impactos da adoo do regime na formao de preos no ramo de supermercados, tendo
concludo que tal sistemtica de tributao exerce influncia sobre o preo final a ser
praticado. Paula (2011) analisou o regime frente aos produtos derivados do leite no Estado de
So Paulo, tendo observado nos resultados apresentados, de que no houve impacto sobre os
preos praticados ao consumidor final, mesmo com a adoo do novo regime tributrio.
Verifica-se, pelos estudos apresentados, a distino de concluses quanto ao tema em
estudo, tornando-se necessrios repetidos e aprofundados estudos na rea pela importncia e
relevncia do tema sob o aspecto da formao dos preos que, consequentemente, acabam por
afetar o setor como um todo.
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1.2 Problema e Objetivo geral da Pesquisa


Conforme ratifica Biava Junior (2010, p. 72) os governos estaduais esto ampliando o
rol de produtos abarcados pela tcnica de tributao da substituio tributria no ICMS.
Considerando-se esta crescente aplicao do referido regime no cenrio atual torna-se
necessrio elaborao de estudos sobre o assunto.
Neto e Nichele (2010, p.389) afirmam que,

o referido regime adotado no ICMS por razes de praticidade


fiscalizatria, uma vez que, o nmero de contribuintes a serem
fiscalizados reduzido de forma considervel, facilitando, desta
forma, a auditoria fiscal e o controle da evaso fiscal.

Deste modo, o problema proposto para esta pesquisa : Quais os efeitos do regime de
substituio tributria do ICMS nos preos praticados pela Cadeia Vincola do Vale dos
Vinhedos, Rio Grande do Sul? Objetivamente, o estudo pretende analisar os efeitos nos
preos praticados pela Cadeia Vincola do Vale dos Vinhedos em funo da adoo do regime
de substituio tributria do ICMS no perodo de 2007 a 2012.
A contribuio do estudo para a escolha do setor vincola est em que essa cadeia de
suma relevncia para a economia da Serra Gacha por envolver toda uma gama de
fornecedores e pelo mercado consumidor desta bebida, apreciada por inmeros consumidores.
Como todo setor econmico brasileiro, a mesma possui caractersticas tributrias especficas
e, conhec-las e otimiz-las propiciam melhores resultados para a regio.

2. Referencial Terico

2.1. A Tributao e o Regime de Substituio Tributria


Segundo Machado (2011, p.23), para viver em sociedade, necessitou o homem de
uma entidade com fora superior, bastante para fazer as regras de conduta, para construir o
direito positivo. Dessa necessidade nasceu o Estado.
A partir do nascimento do Estado originou-se o tributo, como fonte de recursos para
custear toda a estrutura pblica. Essa atividade se desenvolve sobre trs aspectos: (a) a receita,
ou seja, a obteno de recursos patrimoniais, (b) a gesto, que a administrao e
conservao do patrimnio pblico e (c) a despesa, que est relacionada com o emprego dos
recursos patrimoniais para a realizao das atividades fins do Estado (MACHADO, 2011).
Paulsen (2012, p. 28) trata que um Estado de Direito Democrtico coloca a tributao
no mbito das relaes jurdicas obrigacionais: de um lado o credor e do outro o devedor,
conforme a lei aprovada pelos representantes do povo. O sistema tributrio no Brasil toma
forma somente no perodo Ps-Imprio. Durante os anos em que o Brasil era colnia
portuguesa, esteve sujeita ao regime poltico e administrativo da metrpole, sistema este que
exclua o sistema tributrio na esfera colonial.
Os tributos so classificados sobre duas ticas (a) diretos e (b) indiretos. A primeira
classe tem como caracterstica a qual o nus tributrio recai sobre o prprio contribuinte,
podendo exemplificar o caso de impostos sobre a renda e patrimnio. (SILVA e VELASCO,
2000). Enquadram-se nesta situao, exemplificadamente, o Imposto de Renda Pessoa Fsica -
IRPF incidente diretamente sobre a folha de salrios dos trabalhadores e o Imposto Sobre a
Propriedade de Veculos Automotores - IPVA, incidente sobre o valor do veculo.
Payeras (2008) em seu estudo aponta que os impostos diretos detm de pouca
participao na arrecadao, pois as autoridades pblicas se utilizam de forma mais
consistente da tributao sobre o consumo, ou seja, de tributos indiretos.
A segunda classe aquela
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cujo nus de pagamento pode ser (e em geral ) transferido pelo


contribuinte para terceiros via preos, como nos impostos sobre a
produo, circulao, servios, entre outros, os quais quem realmente
paga o consumidor (SILVA e VELASCO, 2000, p. 79).

Valcir, Julio e Regina (2013) afirmam que no Brasil os tributos indiretos


correspondem a maior parte da arrecadao tributria. So impostos que incidem sobre o
consumo e, o peso dos mesmos, recaem sobre a renda da populao, ou seja, sobre os
contribuintes de fato do nus tributrio. Afonso e Junqueira (2008) destacam que os governos
intermedirios, como o Brasil, sobressaem quando tributam vendas internas, com o ICMS. Os
governos locais, como os Estados Unidos, concentram a cobrana de tributo sobre
propriedade, com baixa produtividade.
Os efeitos dos tributos indiretos ocorrem a cada estgio da cadeia mercadolgica,
sendo assim, no Brasil, os impostos indiretos correspondem a mais da metade da arrecadao
(SIQUEIRA; NOGUEIRA; SOUZA, 2001).
Historicamente a sistemtica da Substituio Tributria no foi criada pelos
legisladores brasileiros, pois tal regime encontrado em legislaes de diversos pases, sendo
que muitos acreditam que o mesmo j figurava na poca romana na Europa no fim do Sculo
XVIII.
Na Alemanha, h disposies em legislaes de cada imposto sobre a substituio
tributria, entre as quais figura a reteno que se caracteriza pela antecipao do tributo de
terceira pessoa vinculada ao fato gerador. (CREIFELDS, 2007). No 33 do Cdigo
Tributrio Alemo encontra-se as transcries sobre a dvida tributria e o obrigado tributrio,
sendo neste ltimo, enquadrado o substituto tributrio.
Tipke e Lang (2008) afirmam que no Direito Alemo a lei tributria, a princpio,
obriga ao pagamento, como devedor, a quem realiza o fato imponvel, ainda que haja
excees. Acrescenta que quem retm o tributo no devedor, mas sim um contribuinte
obrigado ao pagamento do mesmo conforme previso legislativa.
Na Itlia, a figura do substituto tributrio se encontra no Decreto nmero 600, de 29 de
setembro de 1973, ainda em vigor. (PAULSEN, 2012). Tesauro (2004, p. 141) afirma que, no
Direito Italiano, a substituio tributria serve para facilitar a arrecadao, evitando a evaso
de tributos, forte em que o substituto, como terceiro, guarda posio neutra e no tem
interesse em ocultar fato imponvel..
No Direito Italiano, Micheli (1981) ratifica que o intuito da aplicao do regime de
se conseguir mais rapidamente e com maior certeza o pagamento do tributo, obtendo o mesmo
em momento de maior facilidade fiscalizatria. Tesauro (2004) complementa que a reteno
do tributo uma obrigao cujo descumprimento tem consequncia punitiva.
Em Portugal, o regime encontra-se na Lei Geral Tributria Portuguesa de 1998. Nabais
(2007, p. 274) afirma que a lei no abrange apenas a verdadeira reteno na fonte, mas
tambm os pagamentos por conta de impostos efetuados por terceiros..
Na Espanha, conforme Paulsen (2012, p. 76) encontra-se a figura do regime na Lei
Geral Tributria nmero 230 de 1963, onde, o substituto era colocado pela lei no lugar do
contribuinte no que diz respeito ao cumprimento das obrigaes, tanto materiais como
formais..
Conforme Mariano (2007) a origem da fundamentao legal da Substituio Tributria
no Brasil ocorreu com a sano da Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966, denominado
Cdigo Tributrio Nacional, na qual ficou autorizado atribuir a terceira pessoa a
responsabilidade do crdito tributrio:
Art. 128 Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir
de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
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pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a


responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

Porm tal atribuio era ampla e inexata do mbito de sua aplicabilidade, tendo como
consequncia s inmeras discusses judiciais sobre o tema em questo. Tendo em vista os
fatos ocorridos foi editada a Lei Complementar n. 44, de 7 de dezembro de 1983, que alterou
e ampliou os dispositivos contidos no Decreto-Lei n. 406/1968, autorizando as Fazendas
Pblicas Estaduais a atriburem a terceiros a condio de responsveis do tributo devido
(MARIANO, 2007).
Em 1988, foi promulgada a atual Constituio (CF) que no seu artigo 155, 2, inciso
XII, alnea b, menciona que a Substituio Tributria necessitaria de lei complementar a ser
editada em 60 dias para ter validade. Deste modo os Estados e o Distrito Federal firmaram o
Convnio 66, de 14 de dezembro de 1988, que autorizou a atribuio do pagamento do
imposto a substituto tributrio mediante regulamentao em lei.
Conforme Mariano (2007, p.16) tais legislaes no estavam claras quanto
abrangncia e aplicabilidade do regime de Substituio Tributria do ICMS, sendo necessria
sua insero na Constituio Federal. Por meio da Emenda Constitucional n. 3/1993 ficou
acrescentado ao artigo 150 da Carta Magna o 7
7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.

De modo a regulamentar o preceito constitucional foi editada a Lei Complementar n.


87, de 13 de setembro de 1996, denominada Lei Kandir, que trouxe os regimentos a serem
observados pelos Estados e o Distrito Federal na implantao do ICMS. Na mesma foi
estabelecido que a Substituio Tributria do ICMS somente pudesse ter validade nos
respectivos Estados atravs de leis, observando os limites pr-estabelecidos pela mesma.
O instituto da substituio tributria subdivide-se em (a) substituio tributria para
trs (tambm denominada de diferimento); e (b) substituio tributria para frente (tambm
denominada de progressiva).
Conforme Neto e Nichele (2010, p.387) na ST para trs a lei, tendo em vista
comodidades arrecadatrias, estabelece que o tributo ser recolhido, pelo substituto, na
prxima operao ou prestao. Desta forma, o nus tributrio no ser do realizador da
operao, mas do destinatrio da mercadoria em sua posterior operao.
Esta espcie caracteriza-se perante o ICMS na figura do diferimento, onde se busca
que os pequenos produtores e comerciantes efetuem suas operaes sem o nus do ICMS,
ficando a cargo do adquirente a responsabilidade do tributo efetivo dessa operao, nas
operaes futuras.
Como forma de exemplificao do regime objeto de anlise, pode-se relatar o caso de
um produtor rural que efetue a venda de alho para um restaurante, este, comerciante varejista,
que ir revender o produto adquirido.
Observa-se que o produtor no ir suportar o nus do tributo, sendo tal
responsabilidade repassada para o comerciante que, na sua posterior operao, ir efetuar o
dbito do ICMS devido.
O regime progressivo encontra-se previsto no artigo 150, 7 da Carta Magna, onde o
legislador fica autorizado a atribuir a terceira pessoa a responsabilidade do recolhimento de
tributo incidente sobre as operaes subsequentes.
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O regime progressivo tem como principal caracterstica a antecipao do recolhimento


do tributo que seria recolhido por uma cadeia mercadolgica, ao primeiro contribuinte da
mesma. Neto e Nichele (2010, p.388) ratificam que neste regime parte-se do pressuposto de
que o fato imponvel ocorrer no futuro e que, portanto, desde que sejam observadas as
cautelas [...] vlida a cobrana antecipada do tributo.
Segundo Neto e Nichele (2010, p. 364)
A substituio tributria progressiva se d quando a lei tributria
determina que o imposto de fato tributvel futuro, que seria devido
pelo substitudo, deve ser pago no momento presente, quando da
realizao do aspecto temporal da norma de substituio pelo
substituto.
3. Procedimentos Metodolgicos

3.1. Populao e Amostra


A populao do estudo formada por 35 estabelecimentos industriais de vinhos finos
da Serra Gacha do Estado do Rio Grande do Sul, tendo como delimitao para a regio do
Vale dos Vinhedos, situada entre os municpios de Bento Gonalves, Garibaldi e Monte Belo
do Sul, pois se trata da regio que mais tem tido destaque na produo de vinhos finos nos
ltimos anos.
A escolha do referido local se explica pelo reconhecimento dos vinhos finos
produzidos na regio, que so apreciados nacionalmente pelos parmetros de qualidade,
obtidos pelas inovaes de produtos, processos, distribuio e gesto. Tais avanos fizeram
com que a regio fosse reconhecida com os ttulos de Indicao de Procedncia e
Denominao de Origem, obtidas junto ao Instituto Nacional de Propriedade Industrial
INPI. Tais ttulos so inditos e nicos na cadeia vincola no Brasil, fato este que denota e
explica a relevncia da escolha da regio para estudo. (SEBRAE, 2012; IBRAVIN, 2012)
Das 35 empresas, a amostra foi limitada aos vinhos finos de embalagem de 750 ml
(mililitros), das espcies Cabernet Sauvignon, Merlot, Chardonnay, Moscato Branco e
Riesling Itlico, por consequncia de representaram a maior produo e consumo no mercado
nacional em 2013, onde se pode verificar a prevalncia de processamento de tais espcies
sobre as demais:
- Cabernet Sauvignon: 10.651.084 (em Kg); Merlot: 10.179.782 (em Kg);
Chardonnay: 6.174.156 (em Kg); Moscato Branco: 13.136.399 (em Kg); e Riesling Itlico:
3.069.854 (em Kg).
Aps essa constatao, em um prximo passo do estudo foram eliminados da
populao os seguintes dados, para no comprometer os resultados:
- vinhos das espcies Moscato Branco e Riesling Itlico, pois, apesar de serem uvas de
maior processamento as empresas da amostra no produzem, em sua maioria, vinhos com as
referidas espcies. A manuteno destas para as anlises de dados poderia comprometer os
resultados;
- sete empresas, em virtude do no fornecimento dos dados dos preos dos produtos
em anlise;
- uma empresa, em virtude do no fornecimento dos dados da produo de uvas nos
perodos; e
- no se obteve retorno da fiscalizao estadual no que tange as informaes sobre as
quais o Fisco elaborou o estudo para implantao do regime no Estado do Rio Grande do Sul,
portanto, tais dados no compem os testes.
Ajustadas tais situaes, a amostra para anlise resultou nos seguintes saldos:
- 25 empresas compem a amostra;
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- das mesmas, restaram para anlise os vinhos das espcies Cabernet Sauvignon,
Chardonnay e Merlot de embalagem de 750 ml (mililitros).

3.2. Coleta e Tratamento dos Dados


Os dados foram obtidos por meio de coleta documental, organizada por tabelas com
variveis de preos separadas mensalmente, por meio de solicitaes diretas aos scios-
administradores e/ou responsveis pelas respectivas empresas da amostra, via reunio
presencial pr-agendada, tendo, em alguns casos, a intermediao de entidade representativa
do setor para a realizao desses encontros.
Foram, tambm, solicitados junto a Fiscalizao Estadual dados de sua pesquisa que
teve o intuito de determinar os percentuais aplicveis para o clculo do tributo quando da
implantao do regime no exerccio de 2009.
Os preos praticados nos perodos analisados foram corrigidos pelo ndice Geral de
Preos Disponibilidade Interna (IGP-DI) e pelo ndice Nacional de Preos ao Consumidor
(INPC) com o intuito de efetuar o ajuste dos valores nominais inerentes s variaes da
evoluo dos nveis dos preos nos exerccios analisados. Tais ndices foram selecionados de
forma intencional, ou seja, de forma aleatria e no probabilstica.
Posteriormente, os dados foram tratados sob a seguinte equao:

STQ = SQE + SQR (1)

Onde, a soma total dos quadrados (STQ) composta pela soma dos quadrados
explicados pela regresso (SQE) e soma do quadrado dos resduos (SQR) (GUJARATI,
2006). Tal anlise, conforme Gujarati (2006, p. 113) conhecida como anlise de varincia
(ANOVA) do ponto de vista da regresso.
Em um segundo momento, foi efetuado o teste t de student, o que, segundo Huang e
Paes (2009, p. 63), d maior poder estatstico e, consequentemente, maior confiabilidade dos
resultados.
Aps efetuados os referidos testes, os dados foram tratados no software Eviews 7
atravs de regresso linear com dados em painel, estes que sero abordados em seo
subsequente. Gujarati (2006, p. 514) ratifica que os dados em painel podem enriquecer a
anlise emprica de forma que seria impossvel se restringisse os dados em corte transversal
ou em sries temporais isoladamente.
Na prxima seo ser abordada a forma de anlise dos dados obtidos com os
tratamentos especificados sendo, posteriormente, apresentado o modelo da regresso.

3.3. Anlise dos Dados


Na anlise dos dados procurou-se averiguar quais efeitos podem ser identificados nos
preos dos vinhos finos inclusos no regime de substituio tributria do ICMS para a Cadeia
Vincola do Vale dos Vinhedos para o perodo analisado.
Adotaram-se as anlises estatsticas apresentadas anteriormente, para buscar e
identificar quantitativamente as variaes ocorridas nos preos praticados pelo setor a partir
do exerccio em que se teve incio o efeito do novo regime tributrio em estudo.
Quanto aos objetivos especficos, foram examinados os resultados de cada tcnica
economtrica aplicada, com o intuito de averiguar as suposies previstas e os resultados
obtidos de cada mtodo. Os pressupostos apresentados de variao dos preos ps-aplicao
do regime de substituio tributria sero trabalhados com as variveis do perodo da amostra
utilizando-se de tcnica de regresso, conforme j mencionado. Em todas as situaes acima
apresentadas, os resultados obtidos sero objeto de anlise e apresentao descritiva.
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3.4. Modelo de Regresso e descries das variveis


Para testar os fatores que podem explicar os impactos nos preos dos vinhos, foi
utilizada a tcnica de regresso linear com dados em painel. Nesse sentido, as evidncias
referentes s variveis foram coletadas e submetidas ao programa Eviews 7. Diante disso,
formulou-se o seguinte modelo para o estudo:

PRECO it = 0 + 1 ST it + 2 QTDE it + 3 QTDEM t + 4 CAMBM t + i + it (2)

Onde:
PRECOit - Preo do Vinho medido em garrafas unitrias de 750 mililitros;
ST it - Incidncia da Substituio Tributria, sendo uma varivel dummy definida como
0 (zero) se t <= 2008 e, como 1 (um) se t>= 2009;
QTDEit - Quantidade, em litros, de uvas processadas;
QTDEMt representa a quantidade de importao de vinhos no perodo t onde sero
testadas duas medidas. A primeira de volume, em litros, e a segunda de valor, em dlares,
mantendo-se, na equao, quando se mostrar estatisticamente significante;
CAMBMt taxa de cmbio utilizada para os valores de importao de vinhos, onde
sero testadas duas medidas. A primeira sendo a taxa de cmbio nominal e, a segunda,
utilizando-se a taxa de cmbio real pelo INPC;
i varivel que captura os efeitos nas observaes caractersticas de cada vincola e
que so invariantes no tempo;
it erro aleatrio que mede o impacto dos demais resduos que afetam o preo, mas
que no foram inseridos nos betas para clculo das variveis contidas em (3).
i parmetros a serem estimados;
i Empresa com i de 1 a 35; t Tempo de 2007 a 2012.

3.4.1. Varivel a Explicar: Preos dos Vinhos (PRECO)


Com o intuito de atingir os objetivos fins desta pesquisa, se estabeleceu como varivel
a explicar ou dependente os Preos dos Vinhos (PRECO). Para tal, foi elaborada a coleta de
dados com as empresas da amostra para o perodo em anlise. Os dados esto dispostos
individualmente pelos valores atribudos a cada garrafa de vinho e, ainda, por espcie de uva.

3.4.2. Variveis Explicativas ou Independentes


Esta seo apresenta as variveis explicativas ou independentes que podem explicar os
possveis impactos nos preos praticados nos vinhos da amostra. O Quadro 1 apresenta as
variveis e as descries das mesmas.

Variveis Descrio
ST Indicao da Incidncia do Regime da Substituio Tributria por perodo e por empresa;
QTDE Quantidade, em litros, de uvas processadas por perodo e por empresa;
Quantidade de importao de vinhos nos perodos, sendo representado por duas medidas, em litros
QTDEM
e em valores monetrios em dlares (U$);
Taxa de cmbio utilizado para os valores de importao de vinhos por perodo, sendo utilizadas
CAMBM
duas medidas, o nominal e o real pelo INPC.
Fonte: Elaborado pelos autores
Quadro 1 Variveis Explicativas ou Independentes

Dando continuidade ao estudo, segue descrio de cada varivel independente ou


explicativa apresentadas no Quadro 1.
Varivel: ST Substituio Tributria;
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Varivel de natureza qualitativa ou dicotmica que consiste na evidenciao dos


perodos sujeitos ou no ao regime de substituio tributria, identificados por empresa da
amostra. Diante do fato de que este estudo analisa o perodo de 2007 a 2012, esta varivel
pode assumir 2 possibilidades: Com ST (2009, 2010, 2011 e 2012) ou Sem ST (2007 e 2008).
Os dados inerentes incidncia da Substituio Tributria foram coletados na
legislao tributria, tanto no Protocolo ICMS 96/2009, quando pelo Decreto 37.699, de 26 de
agosto de 1997.
Varivel: QTDE Quantidade;
Varivel quantitativa que corresponde s quantidades, em litros, de uvas processadas
em cada perodo por cada vincola. Tais dados foram coletados diretamente com as empresas
da amostra.
Varivel: QTDEM - Quantidade de vinhos importados;
Varivel quantitativa que corresponde s quantidades, em litros, e os valores, em
dlares, de vinhos importados nos perodos objetos de anlise. Tais dados foram coletados
diretamente com a Unio Brasileira de Vitivinicultura (Uvibra), sendo esta, entidade
representativa do setor.
Varivel: CAMBM - Valor, em reais, da taxa de cmbio;
Varivel quantitativa que corresponde aos valores, em reais, da respectiva taxa de
cmbio mdia de cada ano. Utilizaram-se a taxa de cmbio nominal e a taxa de cmbio real
pelo INPC. Tais dados foram coletados diretamente do site do Instituto de Pesquisa
Econmica Aplicada (IPEA), sendo elaborada a mdia anual do respectivo ndice para
utilizao neste estudo.
Ressalta-se ainda que, para a elaborao dos testes, optou-se por estimar em log as
variveis, o que possibilita uma melhor distribuio dos dados, tornando-os menos dispersos
e, no prejudicando os resultados da regresso.
4. Resultados e Discusses

4.1. Anlise dos Testes de Mdias


Inicialmente foi elaborado um teste de varincia, ANOVA, para detectar se h
diferenas entre as mdias dos preos praticados nos vinhos em cada perodo. Tal teste serve
de base para que, caso constatada a varincia das mdias, seja elaborado um modelo
estatstico de acordo com o que foi proposto na metodologia. Tal teste tem por finalidade
verificar se a varivel da ST estatisticamente relevante para responder ao problema de
pesquisa proposto.
O Teste Anova, conhecido como anlise de varincia, corresponde, conforme Gujarati
(2006, p. 113), a equao (01) que decompe a soma total dos quadrados (STQ) em dois
componentes: soma dos quadrados explicados pela regresso (SQE) e soma do quadrado dos
resduos (SQR).
Para dar mais robustez ao teste, tambm foi estimado o teste t de student, para efetuar
a anlise das mdias dos dois grupos dos perodos em anlise. Na Tabela 1, apresentam-se os
testes efetuados que sero objetos de anlise descritiva.
Para verificar se as diferenas entre as mdias encontradas so estatisticamente
significantes, aplicaram-se os testes Anova Fator nico e t student nos grupos de preos e
perodos da anlise. Nestes testes, utilizaram-se os valores nominais dos preos dos vinhos.
Vale ressaltar, que a hiptese nula H0, para este teste, de igualdade entre as mdias.
Quando aceita-se H0, conclui-se que as diferenas entre as mdias amostrais so devidas
apenas a variaes na amostra, portanto no se pode inferir resultados superiores ou inferiores
independentemente dos valores das mdias. Quando se rejeita H0, conclui-se que as diferenas
entre as amostras so grandes para serem devidas apenas a aleatoriedade e, neste caso, pode-
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se atribuir resultados superiores ou inferiores dependendo dos valores mdios de cada grupo.
Utilizou-se como critrio nos testes o grau de 5% de significncia.

Tabela 1 Anlise dos Preos dos Vinhos


Espcies de 2007 e 2008 2009 a 2012
Vinhos N Soma Mdia Varincia N Soma Mdia Varincia
Cabernet
50 1250,48 25,0096 87,8518 100 2901,14 29,0114 115,5234
Sauvignon
Chardonnay 42 967,41 19,3482 121,2089 84 2327,44 23,2744 178,43152
Merlot 48 1180,01 23,6002 112,7977 96 2771,54 27,7154 148,94445
Geral 140 3397,9 22,6526 111,6757 280 8000,12 26,6670 152,70082

Teste Anova e t de student


Cabernet Sauvignon Chardonnay Merlot Geral
F 5,0188 F 3,2218 F 4,1210 F 11,589
Prob. Anova 0,0265 Prob. Anova 0,0747 Prob. Anova 0,0441 Prob. Anova 0,0007
T -2,3449 T -1,9138 T -2,1263 T -3,5855
Prob. Student 0,0208 Prob. Student 0,0581 Prob. Student 0,03568 Prob. Student 0,0003
Fonte: Elaborado pelos autores.

Nestes termos, constatou-se que, com exceo do teste para a espcie Chardonnay, nos
outros trs testes elaborados nas variveis rejeita-se H0 e, portanto, h diferenas
estatisticamente significantes entre as mdias. Destaca-se que, tais diferenas ainda no
podem ser relacionadas incluso do regime de substituio tributria do ICMS, porm
apontam indcios de mudanas nos preos aps o perodo de 2009, mas que ainda no podem
ser conclusivos quanto ao regime tributrio em anlise. Em sequncia ao estudo, na seo
seguinte elaborada a anlise da autocorrelao entre as variveis da amostra.

4.2. Anlise das Variveis e suas autocorrelaes


Para a anlise da autocorreo entre as variveis, foi utilizado o teste estatstico d de
Durbin e Watson. De acordo com Gujarati (2006, p. 376) uma grande vantagem deste teste
que se baseia nos resduos estimados, que so calculados rotineiramente na anlise de
regresso.
Tabela 2 Resultados do Modelo Final Estimado para autocorrelao
Varivel Dependente: LOG (PRECO)
Mtodo: Painel de Mnimos Quadrados Observaes: 420
Variveis Coeficiente Erro-padro Estatstica T Probabilidade
ST 0,088423 0,015087 5,861021 0,0000
LOG (QTDE) 0,014721 0,007426 1,982465 0,0482
LOG (QTDEM) 0,343369 0,040862 8,403149 0,0000
CONSTANTE -2,51618 0,655763 -3,837026 0,0001
R2 0,923886 R2 Ajustado 0,908093
Estatstica F 58,49923 Prob. (Estatstica F) 0,0000
Durbin-Watson 1,98091
Fonte: Elaborado pelos autores.

Com base nos dados da Tabela 2, pode-se aceitar a hiptese de que no h


autocorrelao entre as variveis de todos os testes de diagnsticos realizados. Ou seja, o
modelo final estimado no apresenta autocorrelao. O teste resultou na varivel 1,980910
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que, de acordo com Silva et al. (2007), o resultado prximo a varivel 2 resulta em no
rejeitar a H0, ou seja, conclui-se a ausncia de autocorrelao.
Efetuadas as anlises de autocorrelao, na prxima seo so apresentados os testes
de regresso com o intuito de responder ao problema de pesquisa e analisar as relaes entre
as variveis.

4.3. Anlise da Regresso Linear com Dados em Painel


Foram estimadas regresses lineares atravs de dados em painel, pelos mtodos de
efeitos aleatrios e fixos, pois oferecem parmetros mais robustos, uma vez que tendem a
reduzir a multicolinearidade dos resduos, apresentam maiores graus de liberdade e aumentam
a eficincia das estimaes.
Com a aplicao do Teste de Hausman o modelo foi tratado com dados em painel de
efeitos fixos, indicado por um p.valor de 0,0000 (Tabela 3). O referido teste utilizado para
fins de opo entre o efeito fixo e o efeito aleatrio (CESAR e SILVA JUNIOR, 2008).
Foram extradas da equao (02), as variveis de QTDEM, inerente as variveis de
importao em dlares, e CAMBM, pois no se apresentaram significativas estatisticamente.
Os preos utilizados na regresso esto deflacionados pela IGPDI, pois neste ndice
apresentaram-se resultados mais robustos e significativos.
Antes de efetuar a devida anlise dos dados, verifica-se que no h autocorrelao por
Durbin Watson, conforme j relatado, porm existe heterocedasticidade. Por este motivo os
dados foram estimados utilizando a matriz consistente de White, obtendo-se os resultados
apresentados na Tabela 3.
No entanto, mesmo com essa correo ainda persistem os problemas de
heterocedasticidade. Tal fato pode ser explicado pela alterao na linha de produtos de
algumas empresas da amostra no perodo que, em virtude da mudana do nicho de mercado,
alteraram-se significativamente os preos dos produtos. Foram elaborados testes para eliminar
este fator, porm, persiste o problema da heterocedasticidade.
Tabela 3 Resultados do Modelo Final Estimado
Varivel Dependente: LOG (PRECO)
Mtodo: Painel de Mnimos Quadrados
Observaes: 420
Variveis Coeficiente Erro-padro Estatstica T Probabilidade
ST 0,088423 0,015087 5,861021 0,0000
LOG (QTDE) 0,014721 0,007426 1,982465 0,0482
LOG (QTDEM) 0,343369 0,040862 8,403149 0,0000
CONSTANTE -2,51618 0,655763 -3,837026 0,0001
R2 0,923886 R2 Ajustado 0,908093
Estatstica F 58,49923 Prob. (Estatstica F) 0,0000
Durbin-Watson 1,98091
Fonte: Elaborado pelos autores.

Orth (2012) analisou os fatores socioeconmicos da corrupo no nvel municipal no


Brasil. Nos seus testes de regresso, identificou a persistncia dos problemas de
heterocedasticidade, porm tal fator no foi limitador para concluir que os municpios que
possuem maiores beneficirios da bolsa famlia, maior taxa de analfabetismo de pessoas entre
7 e 14 anos e PIB da agricultura municipal, possuem correlao positiva para o nvel de
corrupo. Kammler e Alves (2005, p. 91) ratificam na concluso de seu estudo que a
despeito da heterocedasticidade, os resultados so vlidos [...].
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Sendo assim, mesmo com a presena da heterocedasticidade, mantm-se a anlise da


regresso, tendo em vista os demais resultados apresentados. A definio do modelo final
estimado deu-se com base na significncia das variveis a 10%, no R ajustado e na estatstica
(F) dos modelos estimados. Nesse sentido, com base nos dados da Tabela 3, nota-se que todas
as variveis so significativas para o modelo final estimado. Alm disso, o R ajustado de
0,908093, o que significa afirmar que o nvel de explicao do modelo final estimado de
90,80%, e a estatstica (F) de 58,49923.
As variveis ST, log (QTDE) e log (QTDEM), esta ltima inerente a medida em litros
importados, indicam a existncia de uma relao positiva com o preo dos vinhos (PRECO),
sendo assim, pode-se concluir que a substituio tributria repercute no aumento nos preos
dos produtos.
Mesmo com a presena da heterocedasticidade, as variveis de R2 ajustado, o teste de
Durbin e Watson e os resultados nas variveis utilizadas, so relevantes estatisticamente para
responder ao problema de pesquisa proposto.
Alm disso, a variao de uma unidade da varivel log (QTDE) provoca uma variao
positiva de 0,014721 vezes no PRECO e a variao de uma unidade da varivel log
(QTDEM) provoca uma variao positiva de 0,343369 no PRECO. Nessa linha, o estudo de
Oliveira e Schmidt (2004) tambm aponta que o regime da substituio tributria do ICMS
impacta nos preos praticados.
De uma forma geral, conclui-se que a varivel ST fator explicativo para os impactos
nos preos no perodo em anlise, logo, o regime teve efeitos nos preos praticados pela
amostra no perodo em anlise.
5. Consideraes Finais
O objetivo geral deste estudo foi analisar os efeitos nos preos praticados pela Cadeia
Vincola do Vale dos Vinhedos em funo da adoo do regime de substituio tributria do
ICMS. Para tanto, foram coletados os dados de 25 vincolas da regio do Vale dos Vinhedos.
A amostra final compe as garrafas de vinho de 750 ml (mililitros) das espcies Cabernet
Sauvignon, Chardonnay e Merlot.
Tambm foram analisados os aspectos do regime e sua influncia na formao dos
preos de venda. Constatou-se que, o mesmo utilizado pelo governo pela simplificao da
fiscalizao tributria e otimizao da arrecadao dos recursos pblicos.
Dando sequencia ao estudo, as variveis dos preos foram corrigidas pelo ndice Geral
de Preos Disponibilidade Interna (IGP-DI) e tratadas no Teste Anova Fator nico e Teste t
de student. O resultado geral apresenta que h diferenas estatisticamente significantes entre
as mdias, porm, tal constatao no pode ser conclusiva quanto ao regime da substituio
tributria.
Como sequncia aos testes, as variveis foram tratadas no software Eviews 7, pelo
mtodo de regresso linear com dados em painel. Foram eliminadas as variveis que no
apresentaram relevncia estatstica. A definio do modelo final estimado deu-se com base na
significncia das variveis a 10%, no R ajustado e na estatstica (F) dos modelos estimados.
As variveis so significativas para o modelo final estimado, com R ajustado de 0,908093, o
que significa afirmar que o nvel de explicao do modelo final estimado de 90,80%, e a
estatstica (F) de 58,49923.
As variveis ST, log (QTDE) e log (QTDEM) indicam a existncia de uma relao
positiva com o preo dos vinhos (PRECO), sendo assim, pode-se responder ao problema de
pesquisa apresentado e, concluir que o regime da substituio tributria do ICMS repercute no
aumento nos preos dos produtos da amostra.
Tal resultado remete a concluir o efeito que o aumento nos preos pode estar
ocasionando para o setor. Tal aspecto diminui o consumo do produto e, por consequncia, a
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demanda do mesmo. A reduo do consumo faz com que as empresas diminuam a produo
para no alavancar seus estoques e, em contrapartida, aumenta-se o custo agregado de
produo, elevando, por consequncia, os preos de venda.
Sugere-se, que o setor questione o governo estadual, no sentido de revisar a
metodologia de arrecadao atual do referido tributo ou, em outra hiptese, solicitar a
eliminao do regime para o setor como um todo.
Os resultados obtidos neste estudo no podem ser generalizados para todo o setor
vincola, pois, as regies e empresas possuem peculariedades especficas que podem interferir
nos resultados como, por exemplo, se a amostra fosse da regio de Bag ou do Nordeste do
Brasil.
Tambm no se podem generalizar os resultados deste estudo a outros ramos de
atividade, pois o regime implementado de acordo com a caracterstica da cadeia
mercadolgica de cada produto, ou seja, para cada item relacionado neste regime de
arrecadao, possuem regras especficas de clculo a serem observadas.
Como sugesto para futuros estudos, recomenda-se a anlise de outras regies
vincolas para fins de comparabilidade com os resultados obtidos neste estudo ou, anlise de
outro setor econmico sujeito as mesmas regras deste regime de arrecadao tributria.

6. Referncias Bibliogrficas

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