que as pessoas honradas no suspeitem: o mal triunfa quando a gente de bem no atua
(apud Controladoria Geral do Municpio do RJ)
Prof. Humberto F. Ori Filho
CONTROLE
Se todo aquele que tem ao direta ou indireta na
administrao de uma azienda tivesse honestidade plena, memria perfeita e inteligncia suficiente para saber, em qualquer momento, que coisa lhe competia fazer em benefcio daquela, e se no houvesse necessidade de estmulos para a ao, ou de freios para nada fazer em excesso, a administrao poderia desenvolver-se sem o controle. (Besta apud Frederico Herrmann Jr.) Prof. Humberto F. Ori Filho AUDITORIA E AUDITORIA INTERNA
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CONCEITOS DE AUDITORIA
Entende-se como AUDITORIA, no aspecto
etimolgico, uma palavra advinda do latim audire, que significa ouvir / escutar ou do verbo ingls to audit, que significa examinar, ajustar, corrigir e/ou certificar .
o processo de confrontao entre uma
situao encontrada com um determinado critrio, ou em outras palavras, a comparao entre o fato ocorrido com o que deveria ocorrer.
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CONCEITO AUDITORIA INTERNA
Pode-se conceituar a Auditoria Interna
como o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fiscais, contbeis, financeiras e operacionais da entidade (Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica - NBC T 12).
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MISSO DA AUDITORIA
Minha misso fazer com que o Administrador se saia bem.
(Lawrence B. Sawyer) Prof. Humberto F. Ori Filho MISSO DA AUDITORIA
Agregar valor superior cadeia de
valores da empresa, focando os riscos da organizao e os objetivos estratgicos, demonstrando e convertendo resultados da Auditoria mensurveis potenciais em resultados efetivos, em parceria com os auditados. Prof. Humberto F. Ori Filho AGREGANDO VALOR
A Auditoria agrega valor s atividades e aos negcios da
empresa da seguinte forma: 1) Identificando oportunidades que possam contribuir para a otimizao de resultado (reduo de custos e aumento de receita);
2) Entendendo os indicadores de performance e como
esto alinhados com as estratgias da empresa;
3) Entendendo e analisando o processo de tomada de
deciso; Prof. Humberto F. Ori Filho AGREGANDO VALOR
4) Orientando o planejamento, com base na identificao
dos riscos de negcio:
Riscos do ambiente externo;
Riscos dos processos operacionais; Riscos ligados tecnologia da informao; Riscos financeiros; Riscos de informaes para a tomada de decises.
(AUDIBRA/Rio, no 1, Mar./Abr./98, Simpsio Empresarial Arthur Andersen)
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AS FRAUDES
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FRAUDES - CONCEITOS
Ato de m f que visa a enganar. Em geral,
malcia ou ardil empregado para obter vantagem indevida ou lesar outrem. (Grande Enciclopdia Delta Larousse, 1977, p. 2.917).
Refere-se a ato intencional de omisso ou
manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. (Item 2 da NBC T 11 IT - 03).
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FRAUDE X ERRO
Erro o que no exato ou verdadeiro. H um
conceito de inexatido, de oposio verdade, ou do afastamento desta. fenmeno geral, sem causao compulsria de ordem moral.
Na fraude h sempre um conceito de m-f,
de intencionalidade imoral. sempre um fenmeno do plano moral, com repercusses na ordem criminal.
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FRAUDES ROTINEIRAS
Suborno ao guarda de trnsito;
A no emisso de notas fiscais, por parte do
comrcio; Recebimento de vantagens indevidas por alguns polticos; A no devoluo de tributos pelo governo federal (ex.: emprstimos compulsrios). Prof. Humberto F. Ori Filho RESPONSABILIDADE A Resoluo CFC n 1.207/2009 esclarece que a primeira responsabilidade na preveno e identificao de fraudes e/ou erros da Administrao e dos responsveis pela Governana da organizao, mediante a manuteno de adequados sistemas de controles internos, que, entretanto, no eliminam a possibilidade e/ou o risco de sua ocorrncia.
O auditor no responsvel nem pode ser
responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco da sua ocorrncia... Prof. Humberto F. Ori Filho HIPTESES DAS OCORRNCIAS
1) Incompetncia: O profissional que cometeu os
erros de baixa qualificao profissional;
2) Impercia: O profissional no est bem treinado;
3) Fatalidade: O profissional muito azarado, foi
um acidente;
4) Dolo: O profissional provocou o erro configurando
uma atitude dolosa, para alcance de benefcios financeiros, materiais e/ou psicolgicos. Prof. Humberto F. Ori Filho MITOS DA FRAUDE
A maioria das pessoas no cometer fraudes;
As pessoas colocadas em posies de destaque no cometem esse delito; O valor das fraudes imaterial; A maioria das fraudes no detectada, pois sempre bem encoberta; O trabalho do auditor limitado na deteco de fraudes.
Prof. Humberto F. Ori Filho
HBITOS DAS EMPRESAS FRAUDADAS S demitir o fraudador resolve; A Auditoria Externa faz tudo; Programas de Gesto, por si s, so seguros; Relatrios e documentos contbeis s cumprem normas tributrias; RH no precisa de qualificao especfica e contnua; Desrespeito a normas ticas no sinal de fraude; No me preocupo com perdas pequenas. Prof. Humberto F. Ori Filho IMPACTOS DA FRAUDE
O problema de quem no encara a fraude que,
infelizmente, acaba perdendo sempre, at no suportar tantas perdas (Eberson Benta da Silva).
como a morte por mil cortes: nenhum
suficiente para matar, mas perda de sangue por vrios pequenos cortes mata (James Wygand).
A fraude de vulto pode colocar em risco toda
uma organizao, alm de prejudicar sua reputao (KPMG Brasil). Prof. Humberto F. Ori Filho CASOS REAIS COMENTADOS Fraude em processo seletivo para estagirio da Auditoria Interna: at onde vai a ousadia.
Fraude no ticket alimentao: uso do mtodo Al Capone
para desligamento por justa causa.
Denncias infundadas e calnias por cartas annimas:
importncia dos exames grafotcnicos.
Fraude para beneficiar cliente fictcio: funcionrio
documentou a prpria fraude em seu computador.
Fraude no registro de ponto: importncia das filmagens do
circuito interno de TV. Prof. Humberto F. Ori Filho PROCESSO DE APURAO
1) Anlise preliminar: coleta de informaes e
avaliao se pode ser uma fraude/irregularidade;
2) Formalizao: abertura formal de um Inqurito
Administrativo pela Diretoria;
3) Investigao: depoimentos dos envolvidos,
exames documentais, levantamento e testes de dados, elaborao de pareceres tcnicos etc.; Prof. Humberto F. Ori Filho PROCESSO DE APURAO
4) Relatrio final do Inqurito Administrativo e
punies leves (advertncia ou suspenso);
5) Constatao da fraude: formalizao de Processo
Administrativo;
6) Isolamento dos suspeitos: a disposio da
empresa em suas residncias;
Prof. Humberto F. Ori Filho
PROCESSO DE APURAO
7) Novos depoimentos dos principais envolvidos
e suspeitos, com presena de seus advogados
(se desejarem); 8) Consolidao e organizao de todas as informaes e provas; 9) Relatrio conclusivo e entrega do mesmo para a diretoria e os culpados; Prof. Humberto F. Ori Filho PROCESSO DE APURAO
10) Apresentao de defesa dos acusados e
anlise da mesma;
11) Termo de encerramento do processo e
aplicao de penalidades administrativas (desligamento com ou sem justa causa);
12) Outras aes: possibilidade de interpor ao cvel
(reparao de danos) e/ou criminal.
Prof. Humberto F. Ori Filho
RELATRIO DA FRAUDE
1) Introduo; 2) Metodologia dos exames e abrangncia; 3) Descrio da ocorrncia e das falhas; 4) Depoimentos, declaraes e alegaes; 5) Anlise e consideraes; 6) Exposio da legislao aplicvel; 7) Recomendaes; 8) Concluso. Prof. Humberto F. Ori Filho IDENTIFICAO DA FRAUDE
- Quem (who) concretizou a fraude?
- O que (what) a fraude? - Por que (why) a fraude foi concretizada? - Quando (when) a fraude foi realizada? - Onde (where) ou em que momento ou segmento do negcio a fraude aconteceu? - Como (how) foi efetuada a fraude? - Quanto (how much) de perda financeira, material ou de imagem ocorreu em funo da fraude? Prof. Humberto F. Ori Filho LEGISLAO APLICVEL CLT Improbidade: consiste em atos que revelam claramente desonestidade, abuso, fraude ou m-f.
Desdia: o empregado que, na execuo do servio, revela
m vontade e pouco zelo.
Indisciplina: desrespeitar uma norma de carter geral
estabelecida pelo empregador.
Mau procedimento: traduz-se pelo comportamento irregular
do empregado, incompatvel com a sua permanncia no emprego, o que o faz decair da confiana do empregador....
Prof. Humberto F. Ori Filho
LEGISLAO APLICVEL Cdigo Penal
Apropriao indbita (Art. 168)
Estelionato (Art. 171)
Falsificao de documento particular (Art. 298)
Falsidade ideolgica (Art. 299)
Condescendncia criminosa (Art. 320)
Furto (Art. 155)
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CUIDADOS E PRECAUES
Relatrio do Processo: Objetivo, farto em relatos,
documentos, fotos, pareceres tcnicos e tudo que possa servir para a prxima fase, que a judicial.
Parceria com o jurdico: A importncia de um
advogado experiente acompanhando todo processo.
Garantia da ampla defesa: Os acusados devem ter
direito a concluso do processo e a se pronunciarem formalmente a respeito. Prof. Humberto F. Ori Filho MEDIDAS PREVENTIVAS
Normatizao completa e atualizada:
Normas, cdigos e regulamentos internos divulgados e atualizados permanentemente. Poltica de RH atuante: Poltica rigorosa na avaliao, seleo e contratao de funcionrios. Investimento em controle: Investimento na Auditoria Interna e nos sistemas de segurana. Prof. Humberto F. Ori Filho PREVENO DAS FRAUDES
Concluso da pesquisa do prof. Paul Barnes
(Mestrado na University of Nottingham), com dados sobre as fraudes no Reino Unido e no resto da Europa:
A preveno [fraudes] se dar por investimentos
em ferramentas de controle e treinamento de auditores dentro das empresas e no em mudanas na Legislao Civil ou Criminal.
Prof. Humberto F. Ori Filho
IDENTIFICAO DE RISCOS
Perguntas facilitadoras para o processo de
identificao de riscos e na implantao de aes preventivas: 1. O que pode dar errado? 2. Como e onde podemos falhar? 3. Onde somos mais vulnerveis? 4. Quais ativos devemos proteger? 5. Como podemos ser roubados ou furtados? 6. Como poderiam interromper as nossas operaes? Prof. Humberto F. Ori Filho SNDROMES E PREVENO
1) Sndrome da injustia: tem a crena de que sua
remunerao inadequada. Preveno: Plano de carreira, cdigo de tica, bom exemplo da Administrao.
2) Sndrome da rejeio ao controle: desejo normal de
rejeitar o controle, ser independente, ultrapassar os limites de posies ticas e mesmo de honestidade. Preveno: Processo seletivo rigoroso, cdigo de tica, rodzio, segregao de funes, punio exemplar dos culpados.
3) Sndrome do desafio: H indivduos que vem em qualquer
sistema um desafio. Preveno: idem. Prof. Humberto F. Ori Filho SNDROMES E PREVENO
4) Sndrome de Dume: ele se considera como parte da
organizao e que seus esforos no tm sido, como imagina, recompensados devidamente, por isso quer fazer o ajuste para aquilo que acha que lhe devido. Preveno: Plano de carreira, segregao de funes e rodzio.
5) Sndrome de Robin Hood: roubar os ricos para ajudar os
pobres. Ele est apenas servindo como instrumento para distribuir os bens sociais. Preveno: Cdigo de tica, aes de RSA, bom exemplo da Administrao e treinamento.
Prof. Humberto F. Ori Filho
SNDROMES E PREVENO
6) Sndrome de tomar emprestado: sabe que cometeu uma
falha quando se apropriou dos recursos, todavia tinha uma necessidade a curto prazo. Preveno: Rodzio, segregao de funes, canais de denncias e RH atuante.
7) Sndrome do isto nunca ser percebido: no tem
nenhuma compulso moral contra roubar. No seu aprendizado no considerou roubo como algo errado e sua nica preocupao no ser pego. Preveno: Processo seletivo rigoroso (testes psicolgicos), cdigo de tica e treinamento.
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SNDROMES E PREVENO
8) Sndrome da dessatisfao: funcionrio raivoso, um
daqueles que comete atos fraudulentos, devido a uma srie de condies insatisfatrias. Preveno: RH atuante, bom exemplo da Administrao e aes de RSA.
9) Sndrome da necessidade e tentao: um dos padres
mais freqentes de fraudes, a necessidade econmica pessoal ou para a famlia, resultado de vrias causas, como: doenas pessoais ou de algum familiar, jogo, caso extraconjugal, oramento pessoal desorganizado, extravagncia individual e/ou problemas familiares. Preveno: Rodzio, segregao de funes e RH atuante. Prof. Humberto F. Ori Filho SNDROMES E PREVENO
10) Sndrome do ego: relacionada a aes que modificam
relatrios financeiros e operacionais. Quer ter o crdito de conduzir operaes que so melhores que aquelas que ele normalmente est experimentando. Constri o ego como um pagamento pelo desempenho adicional do que foi o padro estabelecido. Preveno: Cdigo de tica, treinamento, bom exemplo da Administrao, canais de denncias e RH atuante.
(Fonte: Dr. Morttimer Dittenhofer apud TCE-BA)
Prof. Humberto F. Ori Filho
FRAUDADOR
38 Prof. Humberto F. Ori Filho O FRAUDADOR
Tal como a prpria fraude, que usa mil mscaras, a
figura do fraudador no escolhe posio ou ocupao: empregado, patro, fiscal etc. (Reynaldo de Souza Gonalves). O fraudador um tipo especfico e nem sempre comete a fraude sozinho, mas com a ajuda de terceiros. A prtica tem comprovado que sempre so praticados por quem tem autoridade, ou seja, por quem decide ou comanda a instituio pblica ou privada (Jlio Cesar Lopes Serpa). Prof. Humberto F. Ori Filho AUTOR DA FRAUDE
Pesquisas sobre fraudes nas empresas, feitas pela
KPMG Brasil, em final de 2004, com 1.000 empresas, revelaram o seguinte em relao ao autor da fraude:
Funcionrios 58% Prestadores de servios 18% Fornecedores 14% Clientes 08% Outros 02% CARACTERSTICAS DO FRAUDADOR a) conhecem bem os servios; b) avocam a si atribuies de colegas, quebrando a segregao de funes; c) conquistam a confiana e a simpatia de superiores, colegas, subordinados e clientes; d) so prestativos, resolvem todos os problemas; e) so assduos e, muitas vezes, comparecem ao local de trabalho mesmo durante as frias para auxiliar nos servios; f) permanecem muito tempo nas mesmas funes, por falta de rodzio. Resistem a mudanas, invocando o interesse dos servios; g) descumprem instrues sob pretexto de agilizar a execuo dos servios, ou melhorar o atendimento aos clientes.
Prof. Humberto F. Ori Filho
AUDITORIA E AS FRAUDES
42 Prof. Humberto F. Ori Filho O Brasil um dos pases menos auditados do mundo. A Ernst & Young [...] levantou alguns nmeros interessantes sobre a relao entre o nmero de habitantes e a quantidade de auditores, parmetro para medir o percentual do trabalho de auditoria em cada pas. A ARGENTINA possui 13.205 habitantes por auditor, o CHILE, 8.711. Na ALEMANHA so 4.558 habitantes por auditor, na FRANA, 4.310 e nos ESTADOS UNIDOS, 2.327. Alguns pases mostram nmeros ainda mais significativos, como o CANAD, com 1.508 habitantes, a INGLATERRA, com 1.316, ou ainda a HOLANDA, com 899 habitantes por profissional. Pode-se evitar ou eliminar o risco de fraudes e de erros nas organizaes com o trabalho do auditor. O BRASIL possui apenas um auditor para 24.615 habitantes!. (Aderbal Nicolas Mller).
Prof. Humberto F. Ori Filho
AUDITORIA ATRIBUIES E FINALIDADES Proteo contra fraudes (Lopes de S); Evitar a ocorrncia de fraudes e prejuzos (Antnio C. Cassaro); Previso de erros e/ou de fraudes" (Magalhes, Lunkes e Mller); Identificao de falhas e irregularidades (AUDIBRA); Descoberta de erros e fraudes; preservao contra erros e fraudes ou opinio sobre tais aspectos (Lopes de S); Descobrir fraudes; para averiguar a dimenso da fraude descoberta; para impedir a fraude (William Bell / Ralph Johns). Prof. Humberto F. Ori Filho DETECO DA FRAUDE PELA AUDITORIA INTERNA Monitoramento dos canais de denncias. Integrao Auditoria Interna, Controladoria e Controles Internos (Compliance). Auditorias internas peridicas e inesperadas. Auditorias com foco em riscos. Parceria com a Auditoria Externa. Utilizao intensiva pelos auditores dos softwares de extrao e anlise de dados (ACL, IDEA etc.).
Prof. Humberto F. Ori Filho
PESQUISA KPMG RESULTADO - ANO 2000 A 2009 FORMAS DE CONSTATAO DAS FRAUDES
prosperar a desonra; de tanto ver crescer a injustia; de tanto ver agigantarem-se os poderes nas mos dos maus, o homem chega a desanimar-se da virtude, a rir-se da honra e a ter vergonha de ser honesto.
(Rui Barbosa)
Prof. Humberto F. Ori Filho
CONCLUSO
A Auditoria Interna, juntamente com os controles
internos, tem um papel preponderante na preveno, identificao e/ou apurao das fraudes internas contra as organizaes, bem como na coleta e seleo de provas e indcios, que possam ser apresentados contra os fraudadores, tanto na esfera civil (reparao de danos) como na esfera criminal.
Prof. Humberto F. Ori Filho
SUGESTO BIBLIOGRFICA GIL, Antonio de Loureiro. Como evitar fraudes, pirataria e conivncia. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1999. JESUS, Fernando de. Percia e investigao de fraude. 3. ed. Goinia: AB Editora, 2006. PARODI, Lorenzo. Manual das Fraudes. 2 ed. Rio de Janeiro: Brasport, 2008. REBELLO FILHO, Hildebrando Magno; FALAT, Luiz Roberto Ferreira. Fraudes documentais: como ocorrem. Curitiba: Juru, 2003. S, Antnio Lopes de; HOOG, Wilson Alberto Zappa. Corrupo, fraude e contabilidade. 2 ed. Curitiba: Juru, 2008. Prof. Humberto F. Ori Filho PERGUNTAS? DVIDAS? SUGESTES? Prof. Humberto F. Ori Filho Muito obrigado pela ateno !
Humberto Ferreira Ori Filho
Gestor da Auditoria Interna - Unimed Fortaleza Professor em cursos de ps-graduao
