AS FRAUDES CONTRA AS ORGANIZAES

E O PAPEL DA AUDITORIA INTERNA

Humberto Ferreira Ori Filho

Julho/2011
 EPGRAFE

A essncia de qualquer fraude bem-sucedida

que as pessoas honradas no suspeitem:
o mal triunfa quando a gente de bem no atua

(apud Controladoria Geral do Municpio do RJ)

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 CONTROLE

Se todo aquele que tem ao direta ou indireta na

administrao de uma azienda tivesse honestidade
plena, memria perfeita e inteligncia suficiente para
saber, em qualquer momento, que coisa lhe
competia fazer em benefcio daquela, e se no
houvesse necessidade de estmulos para a ao, ou
de freios para nada fazer em excesso, a
administrao poderia desenvolver-se sem o
controle. (Besta apud Frederico Herrmann Jr.)
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 AUDITORIA E
AUDITORIA INTERNA

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 CONCEITOS DE AUDITORIA

Entende-se como AUDITORIA, no aspecto

etimolgico, uma palavra advinda do latim
audire, que significa ouvir / escutar ou do
verbo ingls to audit, que significa examinar,
ajustar, corrigir e/ou certificar .

o processo de confrontao entre uma

situao encontrada com um determinado
critrio, ou em outras palavras, a comparao
entre o fato ocorrido com o que deveria ocorrer.

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 CONCEITO AUDITORIA INTERNA

Pode-se conceituar a Auditoria Interna

como o conjunto de procedimentos
tcnicos que tem por objetivo examinar a
integridade, adequao e eficcia dos
controles internos e das informaes
fiscais, contbeis, financeiras e
operacionais da entidade (Norma Brasileira
de Contabilidade Tcnica - NBC T 12).

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 MISSO DA AUDITORIA

Minha misso
fazer com que o
Administrador se saia bem.

(Lawrence B. Sawyer)
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 MISSO DA AUDITORIA

Agregar valor superior cadeia de

valores da empresa, focando os riscos
da organizao e os objetivos
estratgicos, demonstrando e
convertendo resultados da Auditoria
mensurveis potenciais em resultados
efetivos, em parceria com os auditados.
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 AGREGANDO VALOR

A Auditoria agrega valor s atividades e aos negcios da

empresa da seguinte forma:
1) Identificando oportunidades que possam contribuir para a
otimizao de resultado (reduo de custos e aumento de
receita);

2) Entendendo os indicadores de performance e como

esto alinhados com as estratgias da empresa;

3) Entendendo e analisando o processo de tomada de

deciso;
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 AGREGANDO VALOR

4) Orientando o planejamento, com base na identificao

dos riscos de negcio:

Riscos do ambiente externo;

Riscos dos processos operacionais;
Riscos ligados tecnologia da informao;
Riscos financeiros;
Riscos de informaes para a tomada de decises.

(AUDIBRA/Rio, no 1, Mar./Abr./98, Simpsio Empresarial Arthur Andersen)

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 AS FRAUDES

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 FRAUDES - CONCEITOS

Ato de m f que visa a enganar. Em geral,

malcia ou ardil empregado para obter vantagem
indevida ou lesar outrem. (Grande Enciclopdia
Delta Larousse, 1977, p. 2.917).

Refere-se a ato intencional de omisso ou

manipulao de transaes, adulterao de
documentos, registros e demonstraes
contbeis. (Item 2 da NBC T 11 IT - 03).

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 FRAUDE X ERRO

Erro o que no exato ou verdadeiro. H um

conceito de inexatido, de oposio verdade,
ou do afastamento desta. fenmeno geral, sem
causao compulsria de ordem moral.

Na fraude h sempre um conceito de m-f,

de intencionalidade imoral. sempre um
fenmeno do plano moral, com repercusses na
ordem criminal.

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 FRAUDES ROTINEIRAS

Suborno ao guarda de trnsito;

A no emisso de notas fiscais, por parte do

comrcio;
Recebimento de vantagens indevidas por
alguns polticos;
A no devoluo de tributos pelo governo
federal (ex.: emprstimos compulsrios).
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 RESPONSABILIDADE
A Resoluo CFC n 1.207/2009 esclarece que a primeira
responsabilidade na preveno e identificao de fraudes
e/ou erros da Administrao e dos responsveis pela
Governana da organizao, mediante a manuteno
de adequados sistemas de controles internos, que,
entretanto, no eliminam a possibilidade e/ou o risco de
sua ocorrncia.

O auditor no responsvel nem pode ser

responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros.
Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco
da sua ocorrncia...
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 HIPTESES DAS OCORRNCIAS

1) Incompetncia: O profissional que cometeu os

erros de baixa qualificao profissional;

2) Impercia: O profissional no est bem treinado;

3) Fatalidade: O profissional muito azarado, foi

um acidente;

4) Dolo: O profissional provocou o erro configurando

uma atitude dolosa, para alcance de benefcios
financeiros, materiais e/ou psicolgicos.
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 MITOS DA FRAUDE

A maioria das pessoas no cometer fraudes;

As pessoas colocadas em posies de destaque
no cometem esse delito;
O valor das fraudes imaterial;
A maioria das fraudes no detectada, pois
sempre bem encoberta;
O trabalho do auditor limitado na deteco de
fraudes.

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 HBITOS DAS EMPRESAS
FRAUDADAS
S demitir o fraudador resolve;
A Auditoria Externa faz tudo;
Programas de Gesto, por si s, so seguros;
Relatrios e documentos contbeis s cumprem
normas tributrias;
RH no precisa de qualificao especfica e
contnua;
Desrespeito a normas ticas no sinal de fraude;
No me preocupo com perdas pequenas.
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 IMPACTOS DA FRAUDE

O problema de quem no encara a fraude que,

infelizmente, acaba perdendo sempre, at no
suportar tantas perdas (Eberson Benta da Silva).

como a morte por mil cortes: nenhum

suficiente para matar, mas perda de sangue por
vrios pequenos cortes mata (James Wygand).

A fraude de vulto pode colocar em risco toda

uma organizao, alm de prejudicar sua
reputao (KPMG Brasil).
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 CASOS REAIS COMENTADOS
Fraude em processo seletivo para estagirio da Auditoria
Interna: at onde vai a ousadia.

Fraude no ticket alimentao: uso do mtodo Al Capone

para desligamento por justa causa.

Denncias infundadas e calnias por cartas annimas:

importncia dos exames grafotcnicos.

Fraude para beneficiar cliente fictcio: funcionrio

documentou a prpria fraude em seu computador.

Fraude no registro de ponto: importncia das filmagens do

circuito interno de TV.
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 PROCESSO DE APURAO

1) Anlise preliminar: coleta de informaes e

avaliao se pode ser uma fraude/irregularidade;

2) Formalizao: abertura formal de um Inqurito

Administrativo pela Diretoria;

3) Investigao: depoimentos dos envolvidos,

exames documentais, levantamento e testes de
dados, elaborao de pareceres tcnicos etc.;
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 PROCESSO DE APURAO

4) Relatrio final do Inqurito Administrativo e

punies leves (advertncia ou suspenso);

5) Constatao da fraude: formalizao de Processo

Administrativo;

6) Isolamento dos suspeitos: a disposio da

empresa em suas residncias;

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 PROCESSO DE APURAO

7) Novos depoimentos dos principais envolvidos

e suspeitos, com presena de seus advogados

(se desejarem);
8) Consolidao e organizao de todas as
informaes e provas;
9) Relatrio conclusivo e entrega do mesmo para
a diretoria e os culpados;
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 PROCESSO DE APURAO

10) Apresentao de defesa dos acusados e

anlise da mesma;

11) Termo de encerramento do processo e

aplicao de penalidades administrativas
(desligamento com ou sem justa causa);

12) Outras aes: possibilidade de interpor ao cvel

(reparao de danos) e/ou criminal.

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 RELATRIO DA FRAUDE

1) Introduo;
2) Metodologia dos exames e abrangncia;
3) Descrio da ocorrncia e das falhas;
4) Depoimentos, declaraes e alegaes;
5) Anlise e consideraes;
6) Exposio da legislao aplicvel;
7) Recomendaes;
8) Concluso.
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 IDENTIFICAO DA FRAUDE

- Quem (who) concretizou a fraude?

- O que (what) a fraude?
- Por que (why) a fraude foi concretizada?
- Quando (when) a fraude foi realizada?
- Onde (where) ou em que momento ou segmento do
negcio a fraude aconteceu?
- Como (how) foi efetuada a fraude?
- Quanto (how much) de perda financeira, material ou
de imagem ocorreu em funo da fraude?
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 LEGISLAO APLICVEL
CLT
Improbidade: consiste em atos que revelam claramente
desonestidade, abuso, fraude ou m-f.

Desdia: o empregado que, na execuo do servio, revela

m vontade e pouco zelo.

Indisciplina: desrespeitar uma norma de carter geral

estabelecida pelo empregador.

Mau procedimento: traduz-se pelo comportamento irregular

do empregado, incompatvel com a sua permanncia no
emprego, o que o faz decair da confiana do empregador....

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 LEGISLAO APLICVEL
Cdigo Penal

Apropriao indbita (Art. 168)

Estelionato (Art. 171)

Falsificao de documento particular (Art. 298)

Falsidade ideolgica (Art. 299)

Condescendncia criminosa (Art. 320)

Furto (Art. 155)

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 CUIDADOS E PRECAUES

Relatrio do Processo: Objetivo, farto em relatos,

documentos, fotos, pareceres tcnicos e tudo que
possa servir para a prxima fase, que a judicial.

Parceria com o jurdico: A importncia de um

advogado experiente acompanhando todo processo.

Garantia da ampla defesa: Os acusados devem ter

direito a concluso do processo e a se pronunciarem
formalmente a respeito.
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 MEDIDAS PREVENTIVAS

Normatizao completa e atualizada:

Normas, cdigos e regulamentos internos divulgados
e atualizados permanentemente.
Poltica de RH atuante:
Poltica rigorosa na avaliao, seleo e contratao
de funcionrios.
Investimento em controle:
Investimento na Auditoria Interna e nos sistemas de
segurana.
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 PREVENO DAS FRAUDES

Concluso da pesquisa do prof. Paul Barnes

(Mestrado na University of Nottingham), com dados
sobre as fraudes no Reino Unido e no resto da
Europa:

A preveno [fraudes] se dar por investimentos

em ferramentas de controle e treinamento de
auditores dentro das empresas e no em
mudanas na Legislao Civil ou Criminal.

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 IDENTIFICAO DE RISCOS

Perguntas facilitadoras para o processo de

identificao de riscos e na implantao de aes
preventivas:
1. O que pode dar errado?
2. Como e onde podemos falhar?
3. Onde somos mais vulnerveis?
4. Quais ativos devemos proteger?
5. Como podemos ser roubados ou furtados?
6. Como poderiam interromper as nossas operaes?
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 SNDROMES E PREVENO

1) Sndrome da injustia: tem a crena de que sua

remunerao inadequada. Preveno: Plano de carreira,
cdigo de tica, bom exemplo da Administrao.

2) Sndrome da rejeio ao controle: desejo normal de

rejeitar o controle, ser independente, ultrapassar os limites
de posies ticas e mesmo de honestidade. Preveno:
Processo seletivo rigoroso, cdigo de tica, rodzio,
segregao de funes, punio exemplar dos culpados.

3) Sndrome do desafio: H indivduos que vem em qualquer

sistema um desafio. Preveno: idem.
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 SNDROMES E PREVENO

4) Sndrome de Dume: ele se considera como parte da

organizao e que seus esforos no tm sido, como
imagina, recompensados devidamente, por isso quer fazer o
ajuste para aquilo que acha que lhe devido. Preveno:
Plano de carreira, segregao de funes e rodzio.

5) Sndrome de Robin Hood: roubar os ricos para ajudar os

pobres. Ele est apenas servindo como instrumento para
distribuir os bens sociais. Preveno: Cdigo de tica,
aes de RSA, bom exemplo da Administrao e
treinamento.

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 SNDROMES E PREVENO

6) Sndrome de tomar emprestado: sabe que cometeu uma

falha quando se apropriou dos recursos, todavia tinha uma
necessidade a curto prazo. Preveno: Rodzio, segregao
de funes, canais de denncias e RH atuante.

7) Sndrome do isto nunca ser percebido: no tem

nenhuma compulso moral contra roubar. No seu
aprendizado no considerou roubo como algo errado e sua
nica preocupao no ser pego. Preveno: Processo
seletivo rigoroso (testes psicolgicos), cdigo de tica e
treinamento.

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 SNDROMES E PREVENO

8) Sndrome da dessatisfao: funcionrio raivoso, um

daqueles que comete atos fraudulentos, devido a uma srie
de condies insatisfatrias. Preveno: RH atuante, bom
exemplo da Administrao e aes de RSA.

9) Sndrome da necessidade e tentao: um dos padres

mais freqentes de fraudes, a necessidade econmica
pessoal ou para a famlia, resultado de vrias causas, como:
doenas pessoais ou de algum familiar, jogo, caso
extraconjugal, oramento pessoal desorganizado,
extravagncia individual e/ou problemas familiares.
Preveno: Rodzio, segregao de funes e RH atuante.
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 SNDROMES E PREVENO

10) Sndrome do ego: relacionada a aes que modificam

relatrios financeiros e operacionais. Quer ter o crdito de
conduzir operaes que so melhores que aquelas que
ele normalmente est experimentando. Constri o ego
como um pagamento pelo desempenho adicional do que
foi o padro estabelecido. Preveno: Cdigo de tica,
treinamento, bom exemplo da Administrao, canais de
denncias e RH atuante.

(Fonte: Dr. Morttimer Dittenhofer apud TCE-BA)

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 FRAUDADOR

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 O FRAUDADOR

Tal como a prpria fraude, que usa mil mscaras, a

figura do fraudador no escolhe posio ou
ocupao: empregado, patro, fiscal etc. (Reynaldo
de Souza Gonalves).
O fraudador um tipo especfico e nem sempre
comete a fraude sozinho, mas com a ajuda de
terceiros. A prtica tem comprovado que sempre so
praticados por quem tem autoridade, ou seja, por
quem decide ou comanda a instituio pblica ou
privada (Jlio Cesar Lopes Serpa).
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 AUTOR DA FRAUDE

Pesquisas sobre fraudes nas empresas, feitas pela

KPMG Brasil, em final de 2004, com 1.000 empresas,
revelaram o seguinte em relao ao autor da fraude:

Funcionrios 58%
Prestadores de servios 18%
Fornecedores 14%
Clientes 08%
Outros 02%
 CARACTERSTICAS
DO FRAUDADOR
a) conhecem bem os servios;
b) avocam a si atribuies de colegas, quebrando a segregao de
funes;
c) conquistam a confiana e a simpatia de superiores, colegas,
subordinados e clientes;
d) so prestativos, resolvem todos os problemas;
e) so assduos e, muitas vezes, comparecem ao local de trabalho
mesmo durante as frias para auxiliar nos servios;
f) permanecem muito tempo nas mesmas funes, por falta de
rodzio. Resistem a mudanas, invocando o interesse dos servios;
g) descumprem instrues sob pretexto de agilizar a execuo
dos servios, ou melhorar o atendimento aos clientes.

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 AUDITORIA E AS
FRAUDES

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 O Brasil um dos pases menos auditados do mundo. A
Ernst & Young [...] levantou alguns nmeros
interessantes sobre a relao entre o nmero de
habitantes e a quantidade de auditores, parmetro para
medir o percentual do trabalho de auditoria em cada pas.
A ARGENTINA possui 13.205 habitantes por auditor, o
CHILE, 8.711. Na ALEMANHA so 4.558 habitantes por
auditor, na FRANA, 4.310 e nos ESTADOS UNIDOS,
2.327. Alguns pases mostram nmeros ainda mais
significativos, como o CANAD, com 1.508 habitantes, a
INGLATERRA, com 1.316, ou ainda a HOLANDA, com 899
habitantes por profissional. Pode-se evitar ou eliminar o
risco de fraudes e de erros nas organizaes com o
trabalho do auditor. O BRASIL possui apenas um auditor
para 24.615 habitantes!. (Aderbal Nicolas Mller).

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 AUDITORIA
ATRIBUIES E FINALIDADES

Proteo contra fraudes (Lopes de S);

Evitar a ocorrncia de fraudes e prejuzos (Antnio C.
Cassaro);

Previso de erros e/ou de fraudes" (Magalhes, Lunkes e
Mller);

Identificao de falhas e irregularidades (AUDIBRA);

Descoberta de erros e fraudes; preservao contra erros e
fraudes ou opinio sobre tais aspectos (Lopes de S);

Descobrir fraudes; para averiguar a dimenso da fraude
descoberta; para impedir a fraude (William Bell / Ralph
Johns).
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 DETECO DA FRAUDE PELA
AUDITORIA INTERNA
Monitoramento dos canais de denncias.
Integrao Auditoria Interna, Controladoria e
Controles Internos (Compliance).
Auditorias internas peridicas e inesperadas.
Auditorias com foco em riscos.
Parceria com a Auditoria Externa.
Utilizao intensiva pelos auditores dos softwares
de extrao e anlise de dados (ACL, IDEA etc.).

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 PESQUISA KPMG
RESULTADO - ANO 2000 A 2009
FORMAS DE CONSTATAO DAS FRAUDES

2000 2002 2004 2009

Controles internos 32% 51% 52% 25%
Auditoria interna/Reviso Interna 20% 34% 39% 19%
Informao de funcionrios 12% 22% 29% 24%
Informao de terceiros 12% 29% 27% 22%
Investigaes especiais 11% 22% 18% 15%
Denncias/dados annimas 07% 13% 12% 21%
Coincidncia ou acaso 03% 08% 09% 06%
Auditoria externa 01% 02% 02% 02%
Outros 02% 03% 01% -----

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 PESQUISA KPMG
RESULTADO - ANO 2000 A 2009

AES EXECUTADAS APS A DESCOBERTA DA FRAUDE

2000 2002 2004 2009
Demisso dos envolvidos 77% 65% 60% 55%
Investigao pela Auditoria Interna 39% 40% 29% 33%
Denncia/Queixa criminal 34% 38% 29% 31%
Pedido de indenizao 13% 11% 11% 9%
Acordo sigiloso 8% 6% 7% 2%
Auditoria Independente 6% 9% 4% 4%
Outros 9% 6% 2% ----
Comunicao seguradora 4% 5% 2% 1%
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 PESQUISA KPMG
RESULTADO - ANO 2000 A 2009
PLANOS PARA DIMINUIO DO RISCO DE FRAUDE
2000 2002 2004 2009

- Melhoria dos controles internos: 93% 84% 84% 93%

- Sensibilizao gerencial: 38% 26% 27% 31%
- Investigaes especiais: 32% 29% 30% 34%
- Elaborar manual conduta profissional: 31% 35% 46% 57%
- Treinamento de pessoal: 31% 38% 42% 50%
- Aumento oramento Auditoria Interna: 24% 27% 34% 24%
- Rodzio de pessoal: 23% 14% 14% 12%

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 O QUE NO PODE ACONTECER...

De tanto ver triunfar as nulidades; de tanto ver

prosperar a desonra; de tanto ver crescer a
injustia; de tanto ver agigantarem-se os poderes
nas mos dos maus, o homem chega a
desanimar-se da virtude, a rir-se da honra e a ter
vergonha de ser honesto.

(Rui Barbosa)

Prof. Humberto F. Ori Filho

 CONCLUSO

A Auditoria Interna, juntamente com os controles

internos, tem um papel preponderante na preveno,
identificao e/ou apurao das fraudes internas
contra as organizaes, bem como na coleta e
seleo de provas e indcios, que possam ser
apresentados contra os fraudadores, tanto na esfera
civil (reparao de danos) como na esfera criminal.

Prof. Humberto F. Ori Filho

 SUGESTO BIBLIOGRFICA
GIL, Antonio de Loureiro. Como evitar fraudes, pirataria e
conivncia. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1999.
JESUS, Fernando de. Percia e investigao de fraude. 3.
ed. Goinia: AB Editora, 2006.
PARODI, Lorenzo. Manual das Fraudes. 2 ed. Rio de Janeiro:
Brasport, 2008.
REBELLO FILHO, Hildebrando Magno; FALAT, Luiz Roberto
Ferreira. Fraudes documentais: como ocorrem. Curitiba:
Juru, 2003.
S, Antnio Lopes de; HOOG, Wilson Alberto Zappa.
Corrupo, fraude e contabilidade. 2 ed. Curitiba: Juru,
2008. Prof. Humberto F. Ori Filho
 PERGUNTAS? DVIDAS? SUGESTES?
Prof. Humberto F. Ori Filho
 Muito obrigado pela ateno !

Humberto Ferreira Ori Filho

Gestor da Auditoria Interna - Unimed Fortaleza
Professor em cursos de ps-graduao

E-mail de contato:
professor.oria@gmail.com