III.

- Ciclos de las Empresas

Ciclo de Compras
Inventarios

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 Ciclos de las Empresas

Ciclo de Ciclo de
Financiamiento Inversin

Ciclo de Ciclo de
Compras Produccin

Ciclo de Ventas

Ciclo de
Tesorera

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 Ciclo de Mercaderas

El ciclo de las mercaderas

involucra las compras de
mercadera o materia prima, la Compras
produccin o transformacin de
sta, y su venta posterior a
terceros. Ciclo de
Produccin Efectivo
Corresponde al ciclo operativo de
las empresas y genera un ciclo de
efectivo.
Ventas

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 Ciclo de compras
Bodega Depto. de compras Contabilidad

Necesidad Autoriza
de
compra Si compra

Cotizaciones
No

FIN Seleccin
Proveedor

Orden de
compra (emite)

Recepcin
Contabilizacin FIN
de bienes
Gua de Factura
despacho
(recibe) Kardex
(recibe)
Camila Mateluna Snchez
 Documentos relacionados
FACTURA:
Comprobante de traspaso de bienes
o materiales

Es entregado por el vendedor al

comprador

El comprador debe exigir factura

cuando realiza una compra de este
tipo
 Documentos relacionados
BOLETA
Comprobante de traspaso de bienes o
materiales

Es entregado por el vendedor al comprador

El comprador debe exigir factura cuando realiza

una compra de este tipo
Documentos de Compra - Venta
Documento que debe emitir todo comerciante para cada venta/prestacin
Boleta de servicios al por menor, o a un consumidor final.
Lleva IVA incluido, pero no se detalla de forma separada.

Documento legal de venta.

Detalle de la naturaleza, cantidad, precio de la mercadera vendida o
Factura servicios prestados.
Se anota separadamente el IVA de la operacin.

Nota de Documento enviado por el vendedor/prestador de servicios para notificar

aumento en el valor de una factura previa.
Dbito Puede ser por error en facturacin, intereses, comisiones.

Documento enviado por el vendedor/prestador de servicios para notificar

Nota de disminucin en el valor de una factura previa.
Crdito Puede ser por error en facturacin, devoluciones, rebajas de precios,
descuentos.

Gua de Se utiliza para ejecutar la entrega de bienes vendidos. Comprador deja

constancia de que recibi lo vendido.
despacho Uso obligatorio para el traslado de mercaderas.

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 Valorizacin de inventarios

Inventarios son activos:

a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la
operacin;
b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
c) en forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.

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 Costos de los inventarios

Precio de compra
Aranceles de importacin
Adquisicin Transportes y almacenamiento directamente atribuibles
Se rebajan los descuentos comerciales

Costos directos: Mano de obra utilizada

Transformacin Proporcin de otros costos indirectos

Costos no derivados de la produccin, necesarios para dar a los

Otros inventarios su condicin y ubicacin actuales.

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Sistemas de control de inventarios

Inventario Inventario
Permanente
Peridico Requiere la realizacin de o perpetuo Entrega informacin
inventarios peridicos
inmediata de la cantidad
para determinar la
y costo de las existencias.
cantidad de existencias.

El costo es determinado
Utiliza como auxiliar las
por diferencia entre
tarjetas de existencias.
inventarios inicial y final.

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 Formas de registro

El registro contable difiere segn el mtodo de

control utilizado, se utilizan distintas cuentas.

Con cuenta Ventas

Mercadera nica
INVENTARIO PERIDICO Sin cuenta Ventas
Desdoblamiento integral

INVENTARIO PERMANENTE Desdoblamiento parcial

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 Inventario Peridico
Mtodo que resulta til a pequeos negocios donde es muy
costoso llevar tarjetas de existencias para cada producto.
Requiere toma de inventarios fsicos peridicamente.
Para conocer el costo de las unidades vendidas se basa en
diferencia entre inventarios.

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Formas de registro (Inv. Peridico)

Mercadera nica Desdoblamiento Integral

Todos los movimientos Para cada movimiento

relacionados con inventarios relacionado con inventarios
se llevan a la cuenta existe una cuenta distinta.
mercaderas.

Compras
MERCADERAS
XXXX
devoluciones
inventario inicial xxxx xxxx de compras Inventario inicial Fletes
XXXX XXXX
compras xxxx xxxx retiros
MERCADERAS
fletes xxxx xxxx castigos
xxxxx xxxxx
Devoluciones de
xxxx compras Retiros
XXXX XXXX

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 Anlisis de la cuenta

Inventario inicial 100.000 Aumentan

+ Compras 200.000 mercaderas
+ Fletes, embalajes, seguros 20.000 en bodega
Compra bruta ms costos 320.000
- Devolucin de compras (10.000)
Costo total ingresado a bodega 310.000 Disminuyen
- Retiros (10.000) mercaderas
- Donaciones (20.000) en bodega
- Castigos (5.000)
Costo disponible para la venta 275.000
Inventario final (50.000)
Costo de la mercadera
225.000
vendida

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 Mercadera nica
Sin cuenta Ventas
Se registran todas las transacciones en la cuenta nica mercaderas, incluso las
ventas y devoluciones de ventas que se anotan al precio neto de venta, con la
rentabilidad incluida. Las otras cuentas, son registradas a valor de costo.

MERCADERAS
inventario inicial COSTO VENTA Ventas
compras COSTO COSTO devoluciones de compras
fletes COSTO COSTO retiros
Dev. De ventas VENTA COSTO castigos
DBITO CRDITO
SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

De esta forma, el saldo de la cuenta nica no tiene ningn significado y puede

ser tanto deudor como acreedor.

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 Frmulas de Mercaderas nica
Sin cuenta Ventas

Para obtener el resultado de la cuenta, a travs de frmulas,

se requieren de los siguientes datos:
Dbito y Crdito de la Cuenta
Saldo de la Cuenta
Inventario Final Fsico Valorizado

FRMULAS
Utilidad = Existencia Final + Saldo Acreedor
Utilidad = Existencia Final - Saldo Deudor
Prdida = Saldo Deudor Existencia Final

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 Mercadera nica
Con cuenta Ventas
Se registran todas transacciones en la cuenta nica mercaderas a valor de costo.
Las ventas y devoluciones de ventas son registradas en otras cuentas, al valor neto
de venta.

MERCADERAS
inventario inicial COSTO COSTO devoluciones de compras
compras COSTO COSTO retiros
fletes COSTO COSTO castigos
DBITO CRDITO
SALDO DEUDOR

De esta forma, el saldo de la cuenta nica tiene saldo deudor y representa el

costo disponible para la venta en un perodo dado.

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 Ejemplo

Inventario inicial 2 artculos a $100 c/u total $200

Se compran 4 artculos a $ 150 c/u. total $ 800
Se venden 2 artculos a $ 300 c/u. total $1.200

Existencia Final: 1 artculo a $ 100 = $100

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 Comparacin tipos de registro
Mercadera nica Desdoblamiento Integral
-x- -x-
Inventario inicial Mercaderas Inventario inicial
(Aporte dueo) Capital Capital
(Por aporte de mercaderas del dueo) (Por aporte de mercaderas del dueo)

-x-
Inventario Inicial No se realiza ningn asiento porque el Inventario inicial
(De un perodo) inventario inicial est contenido en el Inventario final
saldo de la cuenta mercadera nica. (Por apertura de cuenta del perodo)

-x- -x-
Mercaderas Compra de mercaderas
Compras IVA CF IVA CF
Proveedores Proveedores
(Por compra de mercaderas) (Por compra de mercaderas)

-x- -x-
Mercaderas Fletes de mercadera
Fletes, Seguros IVA CF IVA CF
Proveedores Proveedores
(Por costo de traslado mercaderas) (Por costo de traslado mercaderas)

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 Comparacin tipos de registro

Mercadera nica Desdoblamiento Integral

Proveedores Proveedores
Devolucin de
IVA CF IVA CF
compra Mercaderas Devolucin de compra
(Por devolucin de compra de mercaderas) (Por devolucin de compra de mercaderas)

Donaciones Donaciones Donaciones

(Exentas de IVA) Mercaderas Donacin de mercaderas
(Por donaciones en mercaderas) (Por donaciones en mercaderas)

Cuenta particular Cuenta particular

Retiros Mercaderas Retiro de mercaderas
IVA DF IVA DF
(Por retiro de mercaderas) (Por retiro de mercaderas)

Castigo Castigo
Castigos Mercaderas Castigo de mercaderas
(Por castigo de mercaderas) (Por castigo de mercaderas)

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 Comparacin tipos de registro
Mercadera nica Desdoblamiento Integral

Clientes Clientes
Ventas IVA DF IVA DF
Mercaderas Ventas
(Por venta de mercaderas) (Por venta de mercaderas)

Devoluciones de Mercaderas Devolucin de ventas

IVA DF IVA DF
ventas
Clientes Clientes
(Por devolucin de venta de mercaderas) (Por devolucin de venta de mercaderas)

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 Tipos de registro: Asientos de cierre

Mercadera nica (sin cuenta ventas)

Si Ventas - Costo de ventas = utilidad
-x- Se crean las cuentas ventas (ventas
Costo de ventas devoluciones de ventas) y costo de
Mercaderas ventas por los montos del perodo.
Ventas
(Por el cierre del perodo)
La cuenta mercaderas puede tener
un movimiento al debe (si el
Si Ventas - Costo de ventas = prdida resultado bruto es utilidad) o al
-x- haber (si el resultado bruto es
Costo de ventas prdida). El saldo de dicha cuenta
Mercaderas
Ventas
luego del asiento de cierre, debe ser
(Por el cierre del perodo) igual a la existencia final valorizada.

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 Tipos de registro: Asientos de cierre

Desdoblamiento integral
-x- Se crean las cuentas inventario final y
Costo de ventas costo de ventas.
Inventario final/mercaderas El importe de la cuenta inventario final,
Castigo de mercaderas es igual a la existencia final valorizada.
Donacin de mercaderas
Retiro de mercaderas
El monto de la cuenta costo de ventas,
Inventario inicial se determina por diferencia.
Compras Todas las cuentas complementarias a
FES mercadera -por el desdoblamiento
(Por el cierre del perodo ) integral- son saldadas.
-x-
La cuenta devolucin de ventas se cierra
Ventas
Devolucin de ventas contra la cuenta ventas, para determinar
(Por cierre devoluciones de venta) las ventas netas.

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 Inventario Permanente

Permite llevar un control permanente de los

inventarios, conociendo en cada momento la
cantidad y costo de la cuenta.
Se utilizan tarjetas de existencia o kardex
para llevar este control.
Existen frmulas de costo para la valoracin.

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 Forma de Registro

Desdoblamiento Parcial (3 cuentas)

El saldo deudor de la
MERCADERAS
inventario inicial COSTO COSTO devoluciones de compras
cuenta
compras COSTO COSTO retiros MERCADERAS indica
fletes COSTO COSTO castigos en todo momento el
COSTO Costo de ventas costo de la
DBITO CRDITO mercadera que est
SALDO DEUDOR en inventarios.

VENTAS COSTO DE VENTAS

Valor neto de Valor neto de
dev. ventas ventas dev. ventas COSTO COSTO ventas
venta venta
DBITO CRDITO DBITO CRDITO

SALDO SALDO DEUDOR

ACREEDOR

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 Tarjetas de existencias
Corresponde al mayor auxiliar de la cuenta existencias
Todas las anotaciones son a precios de COSTO

TARJETA DE EXISTENCIAS
PRODUCTO: UNIDAD MEDIDA: unidades
METODO: FIFO
Unidades Valores
Fecha Detalle Precio
Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo

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 Frmulas de costo

FIFO LIFO
PMP
(PEPS) First in, first out
Precio Medio
(UEPS) Last in, first out
Primero en entrar, Ponderado. ltimo en entrar,
primero en salir primero en salir

La existencia final La existencia final La existencia final

queda valorada a queda valorada al queda valorada a
los precios ms precio medio los precios ms
recientes ponderado antiguos

Aceptados por la normativa internacional

NIC 2: Inventarios

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 Ejemplo
Fecha Compras Total
1/02/12 10 unidades a $100 1.000
3/02/12 10 unidades a $200 2.000
5/2/12 10 unidades a $300 3.000

Venta: 15 unidades a $500 cada una =$7.500

Fecha x
Clientes 8.925
Ventas 7.500
10-02-2012
IVA DF 1.425
Venta de 15 unidades de mercaderas

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 Ejemplo
Fecha Compras Total
1/02/12 10 unidades a $100 1.000
3/02/12 10 unidades a $200 2.000
5/2/12 10 unidades a $300 3.000

Venta: 15 unidades a $500 cada una =$7.500

Cul sera el monto del costo de ventas usando:

- FIFO: 10u*100 + 5u*200 = $2.000
- PMP: 6.000/30 * 15 unidades = $3.000
- LIFO: 10u*300 + 5u*200 = $4.000

Cul sera el monto de la existencia final usando:

- FIFO: 5u*200 + 10u*300 = $4.000
- PMP: 6.000/30 * 15 unidades = $3.000
- LIFO: 10u*100 + 5u*200 = $2.000
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 Ejemplo FIFO

Registro en tarjeta de existencias (FIFO)

TARJETA DE EXISTENCIAS
PRODUCTO: UNIDAD MEDIDA: unidades
METODO: FIFO
Unidades Valores Control
Fecha Detalle Precio
Salida Saldo Salida Saldo Salida Saldo
Entrada Entrada
1/02 Compra 100 10 10 1.000 1.000 10x100
10x100
3/02 Compra 200 10 20 2.000 3.000 10x200
10x100
5/02 Compra 300 10 30 3.000 6.000 10x200
10x300
10x100 5x200
10/02 Venta 15 15 2.000 4.000 5x200 10x300

Costo de la venta Saldo mercaderas

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 Ejemplo PMP

Registro en tarjeta de existencias (PMP)

TARJETA DE EXISTENCIAS
PRODUCTO: UNIDAD MEDIDA: unidades
METODO: PMP
Unidades Valores Control
Fecha Detalle Precio
Salida Saldo Salida Saldo Salida PMP
Entrada Entrada
1/02 Compra 100 10 10 1.000 1.000 100
3/02 Compra 200 10 20 2.000 3.000 150
5/02 Compra 300 10 30 3.000 6.000 200
10/02 Venta 15 15 3.000 3.000 200

Costo de la venta Saldo mercaderas

PMP = Saldo de valores
Saldo de unidades

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 Ejemplo LIFO

Registro en tarjeta de existencias (LIFO)

TARJETA DE EXISTENCIAS
PRODUCTO: UNIDAD MEDIDA: unidades
METODO: FIFO
Unidades Valores Control
Fecha Detalle Precio
Salida Saldo Salida Saldo Salida Saldo
Entrada Entrada
1/02 Compra 100 10 10 1.000 1.000 10x100
10x100
3/02 Compra 200 10 20 2.000 3.000 10x200
10x100
5/02 Compra 300 10 30 3.000 6.000 10x200
10x300
10x300 10x100
10/02 Venta 15 15 4.000 2.000 5x200 5x200

Costo de la venta Saldo mercaderas

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 Fletes, Seguros
Las transacciones como fletes, seguros, impuestos no
recuperables, incrementan el costo de las
mercaderas, pero no el nmero de unidades.

Ejemplo: Se compran 10 unidades a $100 c/u (valor neto). Adems se paga un

flete de $119 valor segn factura.
TARJETA DE EXISTENCIAS
METODO: FIFO
Unidades Valores Control
Fecha Detalle Precio
Salida Saldo Salida Saldo Salida Saldo
Entrada Entrada
1/02 Compra 100 10 10 1.000 1.000 10x100
1/02 Flete 10 10 100 1.100 10x110

Incrementa el
costo unitario
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 Devolucin ventas
Las devoluciones de venta son entradas de inventario en la
tarjeta de existencias.
Para determinar el costo de las devoluciones de venta se
considera el costo de la fecha de la venta en cuestin.
Ejemplo: Se devuelven 2 unidades de la venta del da 4/02
TARJETA DE EXISTENCIAS
METODO: FIFO
Unidades Valores Control
Fecha Detalle Precio
Salida Saldo Salida Saldo Salida Saldo
Entrada Entrada
1/02 Compra 100 10 10 1.000 1.000 10x100
10x100
3/02 Compra 200 10 20 2.000 3.000 10x200
10x100
4/02 Venta 15 5 2.000 1.000 5x200
5x200

6/02 Dev. Venta 2 7 400 1.400 7x200

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 Devolucin compras
Las devoluciones de compra son salidas de inventario en la
tarjeta de existencias.
Las salidas de inventario en la tarjeta se valoran segn el
mtodo (FIFO o PMP)

Ejemplo: Se devuelven 2 unidades de la compra del da 1/02

TARJETA DE EXISTENCIAS
METODO: FIFO
Unidades Valores Control
Fecha Detalle Precio
Salida Saldo Salida Saldo Salida Saldo
Entrada Entrada
1/02 Compra 100 10 10 1.000 1.000 10x100
10x100
3/02 Compra 200 10 20 2.000 3.000 10x200
10x100
4/02 Venta 15 5 2.000 1.000 5x200
5x200

5/02 Dev. Compra 2 3 400 600 2x200 3x200

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 Devolucin compras

Se pueden producir diferencias entre los

costos de la tarjeta y la devolucin a
proveedores.
-x-
Proveedores 238
IVA CF 38
Mercaderas 200
Por devolucin de compra de 2 unidades

-x-
Ajuste por dif. inventario 200
Mercaderas/Costo de ventas 200
Ajuste por diferencia de inventarios
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 Ejercicio
Considerando las siguientes transacciones de la empresa Natura, se pide que lleve el control de
las existencias por el mtodo FIFO y PMP. Adems, el registro de las operaciones segn el mtodo
FIFO en el libro diario, usando libros diarios auxiliares de compra y venta y asientos de
centralizacin.
Al inicio del mes de agosto se tienen 1.400 unidades en existencias por un costo total de 3.234.000.
El da 4 se compran 2.640 unidades en $2.350 cada una (valor neto) al proveedor Plus S.A., se recibe la
factura N 78.
Se venden 2.800 unidades a un precio unitario de venta neto de $4.160 el da 7 al cliente Eco Ltda. Se
emite la factura 212.
El da 15 se compran 1.490 unidades a un precio unitario neto de $2.250 y se paga un flete de $88.655
(IVA incluido) para el traslado a las bodegas de la empresa. El proveedor Gama S.A. emite la factura 1833.
El da 18 la empresa hace donaciones en existencias a un hospital por 400 unidades, emitiendo el
certificado de donacin correspondiente. (no incluya IVA)
Se venden 1.380 unidades a $4.200 c/u (neto) el da 22. Se emite la factura 213 al cliente Verde Ltda.
El 27 se reciben 23 unidades de existencias por devoluciones de venta del da 22. Se emite nota de crdito
N 34.
Luego de avisar a las autoridades correspondientes, se castigan las mercaderas devueltas el da 27, ms
150 unidades.

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