37 ACTIVO DIFERIDO

1. Impuesto a la renta diferido

2. Participaciones de los trabajadores diferidas
3. Intereses diferidos
Intereses no devengados en transacciones con terceros
Intereses no devengados en medicin a valor
descontado
http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=151

1. DEFINICIN
La Cuenta 37 Activo Diferido incorpora los activos que se generan por diferencias temporales
deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar prdidas
tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses
diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

371 Impuesto a la renta diferido

3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
372 Participaciones de los trabajadores diferidas1
3721 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio
3722 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
1
En relacin a esta subcuenta y sus divisionarias, consideramos que en aplicacin de la Resolucin N
046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (03.02.2011) a travs de la cual se recoge la
interpretacin del CINIIF respecto a que la participacin de los trabajadores en las utilidades debe tratarse
contablemente de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores y no de acuerdo a la NIC 12
Impuesto a la Renta, las mismas no sern utilizables.

3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que integran la cuenta 37 Activo Diferido es el siguiente:

Subcuenta 371 Impuesto a la renta diferido.

Contiene el efecto acumulado en el Impuesto a la Renta, originado en diferencias temporales
deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del
escudo fiscal asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el
futuro.

Subcuenta 372 Participaciones de los trabajadores diferidas.

Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de
la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se
espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo fiscal asociado a
prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro 2.
2
dem.

Subcuenta 373 Intereses diferidos.

Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que an no han devengado.
Incluye los intereses no devengados en medicin a valor descontado.

4. A TENER EN CUENTA
Reconocimiento y Medicin
Se deben reconocer activos por impuesto a la renta diferido en la medida que resulte probable
que la empresa disponga de rentas netas tributarias (fiscales) futuras que permitan la
aplicacin de las diferencias temporales deducibles, y de las prdidas tributarias que se espera,
razonablemente, compensar en ejercicios futuros.

Medicin Inicial y Posterior

La medicin, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningn descuento
financiero.

Tratamiento Contable
Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 882 Impuesto a la Renta diferido.

SUBCUENTA DETALLE
882 Impuesto a la Renta - Diferido Es el efecto de las diferencias temporales sobre
el Impuesto a la Renta. Incluye el efecto sobre
el Impuesto a la Renta de prdidas tributarias
que razonablemente se espera compensar en
ejercicios futuros.
Presentacin de Intereses Diferidos
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados
contra las cuentas por pagar que los contienen3.
3
Para mayor informacin acerca de la presentacin de esta informacin, sugerimos revisar Informe
Contable publicado en nuestra edicin de la I quincena de Octubre de 2010.

Intereses Implcitos
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado, acumula los
intereses implcitos incorporados en el valor de compra de bienes o servicios. El devengado de
los gastos por intereses se acumula en la Divisionaria 6792 Gastos financieros en medicin a
valor descontado.

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

Con fecha 14.02.2010 la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. sufri el robo de S/. 20,000
de sus instalaciones, habindose contabilizado inmediatamente dicha prdida como un
gasto del ejercicio. No obstante, hasta el 31.12.2010, esta prdida todava no cumple con
los requisitos para su deduccin tributaria, por lo que ser adicionada a travs de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Sobre el particular, nos piden
reconocer el efecto contable del citado gasto.

SOLUCIN:
Considerando lo expuesto por la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. al sufrir el robo del
dinero (14.02.2010), sta efectu el siguiente registro contable:
Este tratamiento es as, pues debe recordarse que el prrafo 97 del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros seala que cuando se produce la
prdida de un activo, el mismo debe reconocerse inmediatamente como un gasto del ejercicio
en que ocurri tal prdida.

Sin embargo, debe tenerse presente que para efectos tributarios, la deduccin de este gasto
est supeditado al cumplimiento de ciertos requisitos. As lo seala el inciso d) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual permite la deduccin tributaria de las prdidas
extraordinarias como consecuencia de delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o por terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se cumpla con alguna de las siguientes condiciones:

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, es decir, exista una sentencia del
Poder Judicial; o,

Se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente, es decir, que la

denuncia policial realizada por el hecho delictuoso sea archivada por la fiscala.

En ese sentido, en el momento en que se cumpla con alguna de estas condiciones, la prdida
extraordinaria ser deducible. De lo contrario, el gasto no ser deducible en el ejercicio de su
registro, debindose adicionar a travs de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
considerndose en ese caso como una diferencia temporal, pues en el ejercicio en que se
cumpla con alguna de las condiciones antes previstas, el gasto se deducir, igualmente a
travs de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

En el caso expuesto por la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. al 31.12.2010 no se ha

cumplido con alguna de las condiciones para poder deducir la prdida extraordinaria sufrida por
el robo del dinero. Esto significa que para efectos del clculo del Impuesto a la Renta del
ejercicio, la citada empresa deber adicionar el monto de la prdida, determinndose el mismo
en base a esa suma.

De acuerdo a lo anterior, esta diferencia no deducible tributariamente en el ejercicio 2010 ser

considerada como una diferencia temporal, debindose realizar el siguiente procedimiento:

CLCULO CLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000
(+) Diferencia Temporal
Prdida Extraordinaria No S/. 20,000 S/. 20,000
Deducible
Base de clculo S/. 100,000 S/. 120,000
Impuesto a la Renta 30% S/. 30,000 S/. 36,000 S/. 6,000
Impuesto a la S/. 30,000
 Renta Contable
Impuesto a la
S/. 36,000
Renta Corriente
Impuesto a la
S/. 6,000
Renta Diferido

Como se observa de lo anterior, la adicin de la prdida extraordinaria que no cumple con las
condiciones para su deduccin, genera un aumento del monto del Impuesto a la Renta
calculado segn las normas tributarias. Pero este aumento es temporal, pues como se ha
venido sealando, en el ejercicio en que se cumpla con las condiciones previstas, el mismo
ser deducible, recuperndose de ese modo el monto adicional pagado inicialmente.

Bajo este contexto, el prrafo 24 de la NIC 12 Impuesto a la Renta as como el prrafo 29.9 de
la NIIF para las PYMES4 establecen que el efecto de dicha diferencia sea reconocido
contablemente, como un activo diferido, supuesto en el cual deber efectuarse el siguiente
registro:
4
Recurdese que la NIIF para las PYMES es aplicable a las entidades que no tienen la obligacin pblica
de rendir cuentas, en tanto que las NIIF completas (resto de NIIF) deben ser aplicadas por el resto de
entidades.

Como se observa de lo anterior, para efectos contables el gasto no deducible temporalmente

genera un activo por el impuesto adicional pagado. En todo caso, y tal como se ha sealado,
en el ejercicio en que el mismo cumpla con las condiciones para su deduccin, este activo se
revertir.

IMPORTANTE
Para efectos de la cuenta 88 Impuesto a la Renta, debe entenderse por:
Impuesto a la Renta - Corriente: Es el Impuesto a la Renta calculado sobre la base
de la renta neta.

Impuesto a la Renta - Diferido: Es el efecto de las diferencias temporales sobre el

Impuesto a la Renta. Incluye el efecto sobre el Impuesto a la Renta de prdidas
tributarias que razonablemente se espera compensar en ejercicios futuros.

CASO N 2: RECUPERACIN DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

Considerando la informacin del caso anterior, y asumiendo que durante el 2011 la
prdida extraordinaria cumple con las condiciones para su deduccin tributaria, qu
tratamiento deber seguir la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. a efectos de
reconocer contablemente esta nueva situacin.

SOLUCIN:
Asumiendo que la prdida extraordinaria cumple con alguna de las condiciones para su
deduccin, el procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 ser:

CLCULO CLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000
(-) Diferencia Temporal
Deduccin de Prdida (S/. 20,000) (S/. 20,000)
Extraordinaria
Base de clculo S/. 100,000 S/. 80,000
Impuesto a la
S/. 30,000 S/. 24,000 (S/. 6,000)
Renta (30%)
Impuesto a la
S/. 30,000
Renta Contable
Impuesto a la
S/. 24,000
Renta Corriente
Impuesto a la
S/. 6,000
Renta Diferido
Como se observa de lo anterior, en la determinacin del impuesto, tributariamente la diferencia
temporal se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con ello tambin el
Impuesto a la Renta. Esto es as, pues en ese ao se recupera tributariamente el gasto que no
fue deducido en el ao 2010. De ser as, en el registro contable del 2011, se revertir el activo
diferido reconocido en el ao 2010.
CASO N 3: IR DIFERIDO POR PRDIDAS TRIBUTARIAS
La empresa INVERSIONES LIMA S.A.C. nos comenta que durante el 2010 obtuvo una
prdida tributaria de S/. 40,000. Sobre el particular, nos pide ayuda para contabilizar los
efectos de la misma.

SOLUCIN:
En aplicacin del prrafo 34 de la NIC 12 Impuesto a la Renta as como del prrafo 29.9 de la
NIIF para las PYMES, en los casos en que se genere una prdida tributaria, y se asuma que la
misma se recuperar (compensar) en los ejercicios siguientes, debe reconocerse un Activo
por Impuesto a la Renta (Diferido), el cual, cuando se compense la prdida y se genere un
ahorro en este impuesto, ser revertido.

De ser as, y considerando lo que nos expone la empresa INVERSIONES LIMA S.A.C. sta
deber por el ejercicio 2010 efectuar los siguientes registros contables:
Como se observa de lo anterior, la prdida tributaria genera un activo diferido para la empresa.
Esto se explica pues cuando la empresa compense la prdida, la misma le generar un ahorro
por Impuesto a la Renta.

CASO N 4: COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS

Considerando la informacin del caso anterior, y asumiendo que la empresa
INVERSIONES LIMA S.A.C. obtiene una utilidad de S/. 100,000 en el ao 2011, y logra
compensar ntegramente las prdidas tributarias del ao anterior, nos consultan, cmo
debe tratarse contablemente esta nueva situacin.

SOLUCIN:
Asumiendo que la prdida tributaria generada en el 2010 se compensa completamente en el
2011, el procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 ser:

CLCULO CLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del
S/. 100,000 S/. 100,000
ejercicio
(-) Prdidas
(S/. 40,000) (S/. 40,000)
compensables
Base de clculo S/. 100,000 S/. 60,000
Impuesto a la
S/. 30,000 S/. 18,000 (S/. 12,000)
Renta 30%
Impuesto a la
S/. 30,000
Renta Contable
Impuesto a la
S/. 18,000
Renta Corriente
Impuesto a la
S/. 12,000
Renta Diferido
Como se observa de lo anterior, en la determinacin del impuesto, tributariamente la diferencia
temporal generada por la prdida tributaria se deduce. Como consecuencia de ello, la renta
neta disminuye, y con ello tambin el Impuesto a la Renta. De ser as, en el registro contable
del Impuesto a la Renta de 2011, se revertir el activo diferido reconocido en el ao 2010. As:

CASO N 5: RECONOCIMIENTO DE INTERESES IMPLCITOS

La empresa LOS INTOCABLES S.R.L. adquiere una maquinaria por un valor de S/.
50,000 ms IGV, otorgando el proveedor, un plazo de pago de 24 meses, no obstante,
que el plazo normal para activos de estas caractersticas es de 1 mes. De la evaluacin
realizada, se estima que dentro del valor del activo antes mencionado, existe un inters
implcito de S/. 8,000.

SOLUCIN:
Considerando lo dispuesto por el prrafo 23 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, as
como por el prrafo 17.13 de la NIIF para las PYMES, el costo de un elemento de Inmuebles,
maquinaria y equipo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. En el
supuesto en que el pago se aplace ms all de los trminos normales de crdito, la diferencia
entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocer como intereses a lo
largo del periodo del crdito a menos que tales intereses se capitalicen.

De acuerdo a lo anterior, para el registro de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, se

debe excluir del valor de la transaccin, el monto de los intereses que estn implcitos en la
misma, registrndose este ltimo monto como intereses, de acuerdo al devengo de las
operaciones. De ser as, en el caso expuesto por la empresa LOS INTOCABLES S.R.L. el
registro contable a realizar ser: