FACTULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRAQCION

TRIBUTARIA
Art. 166 primer prrafo del Cdigo tributario seala que La
Administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar
y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

Facultad discrecional
En virtud de la citada facultad, la Administracin tributaria tambin
puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias,
en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
superintendencia o norma de rango similar.

Otorga un margen de actuacin libre a la Administracin tributaria,

para la adopcin de decisiones basadas en el uso de criterios distintos
a los estrictamente jurdicos, tales como juicios de oportunidad o
conveniencia, aspectos polticos, tcnicos, econmicos, sociales o de
mera organizacin administrativa. As la discrecionalidad permite a la
A.T., sancionar aquellas conductas que, segn el contexto en que se
hayan producido, merezcan una sancin que desaliente el
incumplimiento o incremente el nivel de cumplimiento actual y, por el
contrario abstenerse de hacerlo, en los supuestos en que por el
contexto, no sea adecuado u oportuno sancionar.

Podra decirse que en el fono entraa una facultad de condonacin,

porque si frente a dos infractores, se hace efectiva la sancin en
cabeza de uno y no de otro, habr operado una condonacin de hecho;
saldo que pretenda sancionar esa misma situacin, en un momento
posterior, en la medida que no haya prescrito.

MULTAS TRIBUTARIAS .- SON EN FUNCION A:

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT).- Tomando en

consideracin la UIT vigente a la fecha de la comisin o
deteccin de la infraccin.
INGRESO NETO (IN).- Total de Ventas Netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no gravables en un
ejercicio gravable..
INGRESO (I).- Cuatro veces el lmite mximo de cada categora
de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS por las
actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto
acogido a ste rgimen
El tributo omitido.
El tributo no retenido o no percibido.
 El tributo no pagado
El monto aumentado indebidamente.
Otros conceptos que se tomen como referencia.
El monto no entregado.

Lectura e interpretacin de Art. 169 respecto a la extincin de

las sanciones y el Art. 181 respecto al inters aplicable.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS MAS FRECUENTES

CASO PRACTICO, PAGINAS 35 Y 36
3. ARTICULO 174, Numeral 2

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y

caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a estos, distintos a la gua de
remisin.

APLICACIN PRCTICA

La empresa el federal SRL, perteneciente al Rgimen General del Impuesto a

la Renta y dedicada a la venta de insumos para la industria qumica, nos
comunica que en el mes de junio del presente ao solicito ante la SUNAT la
autorizacin para la impresin de facturas, para ello contrato los servicios de
la imprenta la prensita EIRL. Sin embargo, cuando recogi los talonarios de
las facturas recin impresas, se percato que en los documentos faltaba
imprimir el ultimo digito de su numero de RUC; ante su reclamo, la imprenta
le indico que en dichos documentos resultaban validos si es que se le
consignaba el digito faltante en forma manual o con un tampn. Al respecto, la
empresa afectada nos consulta si es valido lo sostenido por la imprenta y de
no ser as, cual seria la infraccin aplicable en caso optase por el empleo de
los referidos comprobantes.

CRITERIO

De conformidad con lo prescrito en el artculo 1 del Reglamento de

comprobantes de pago (RCP), los mencionados documentossirven para
acreditar la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de
servicios, calificando como tales , entre otros, las facturas, los recibos por
honorarios, las boletas de venta y las liquidaciones de compra.

Asimismo, para su validez fiscal los comprobantes de pago deben cumplir en

forma concurrente con una serie de requisitos formales los cuales, segn sea
el caso, deben encontrarse necesariamente impresos y otros no. As, por
ejemplo, tratndose de las facturas, de conformidad con lo prescrito en el
literal c) del numeral 1 del artculo 8 del RCP, estas deben contar
necesariamente en forma impresa con el nmero de Ruc de los
contribuyentes obligados a su emisin .Al respecto , acorde con lo prescrito
en el numeral 6 del articulo 12 del RCP, los comprobantes de pago , notas de
crdito , notas de debito y guas de remisin no pueden ser enmendados,
borrados y /o tachados; por lo que no resulta procedente la solucin dada por
la imprenta de agregar manualmente o travs de un tampn el numero
faltante en el RUC del emisor y deber procederse a imprimir nuevos
comprobantes de pago.

En funcin a lo expuesto, atendiendo que en el caso planteado; el nmero de

RUC de la empresa se encuentra incompleto, es evidente que los
comprobantes impresos no cumplen en estricto con los requisitos exigidos
por la citada norma para su absoluta validez. Por consiguiente, en el
supuesto que la empresa El Federal proceda al empleo de las referidas
facturas, se encontrara incurso en la comisin de la infraccin del articulo
174 numeral 2 del cdigo Tributario por emitir documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados como tales. Por dicha
infraccin le corresponde a la empresa El Federal una multa equivalente al
50% de la UIT (1975 para el ejercicio 2016) por cada comprobante emitido
incorrectamente. No obstante ello recordar que la aplicacin de la sancin por
la comisin de esta infraccin, al igual como ocurre con el caso del numeral 1
del articulo 174 del cdigo tributario, se realiza en virtud a su deteccin en el
momento de la emisin y /u otorgamiento del comprobante, por parte de los
fedatarios fiscalizadores de la SUNAT. En tal sentido, lo usual es que esta
infraccin se aplique solo con respecto a los comprobantes que, en el
momento de su emisin y/u otorgamiento, la administracin descubre que se
realiza sin observar los requisitos pertinentes.

En caso de la deteccin, se aplicara la antes mencionada sancin de la que

podr eximirse en el caso de tratarse de la primera oportunidad en que se
incurra en la infraccin, cuando medie suscripcin de Acta de reconocimiento
(formulario N0880) por parte del infractor.

CASO PRACTICO, PAGINAS 46 Y 47

9. ARTICULO175, Numeral 5

Levar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin

APLICACIN PRCTICA
Una empresa constituida en Ica, acogida al Rgimen General, dedicada a
brindar el servicio de mantenimiento y reparacin de maquinas hiladoras, ha
emitido facturas por dichos servicios a sus clientes por los trabajos realizados
en los meses de enero, febrero, marzo, abril y mayo del 2016

Los registros se han efectuado en el Registro en el mismo mes en el Registro de

Ventas.

- Facturas emitidas en el mes de enero, fueron registradas en el mismo

mes en el Registro de Ventas.
- Facturas emitidas en el mes de febrero, fueron registradas el segundo
da hbil del mes de marzo.
- Facturas emitidas en el mes de marzo, fueron registradas el octavo da
hbil del mes de abril.
- Facturas emitidas en el mes de abril, no fueron registradas.
- Facturas emitidas en el mes de mayo, aun no fueron registradas.

En el mes de septiembre del presente ejercicio, la empresa en mencin esta

siendo auditada por la SUNAT, quien le ha formulado una observacin por llevar
con atraso el registro de ventas, requirindose que subsane su infraccin
dentro de cuatro das hbiles. Nos consulta si esta obligada a pagar una multa
tributaria, toda vez que desea regularizar el atraso en el registro dentro del
plazo otorgado por la SUNAT y abonar la multa respectiva, de ser el caso.

Datos adicionales

Ingresos declarados segn la Declaracin Jurada Anual 2015 : S/. 2

845,620.00

Fecha de subsanacin :
05.09.2016

CRITERIO

Sobre el particular, se debe mencionar que en el caso del Registro de Ventas, el

plazo mximo de atraso es de diez (10) das hbiles, los cuales se cuentan
desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago, conforme lo establece la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

En el sentido, se observa que los registros correspondientes a las facturas

emitidas en los meses de enero, febrero y marzo fueron efectuados dentro del
plazo mximo de atraso. Sin embargo, las facturas emitidas en los meses de
abril y mayo no fueron registradas, con lo cual la empresa ha incurrido en la
infraccin materia del presente comentario. No obstante, considerando que se
trata de una infraccin que describe una conducta continuada, no es posible
determinar de manera puntual la fecha de la comisin al momento de la
deteccin por parte de la Administracin Tributaria.

En el caso planeado, la infraccin incurrida es por llevar con atraso mayor al

permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, tipificada en el numeral 5) del articulo 175 del
Cdigo Tributario.

Siendo ello as, considerando que la empresa se ubica en la Tabla I, le resulta

aplicable segn el Rgimen de Gradualidad vigente, una sancin ascendente a
0.3% de sus ingresos netos. No obstante, la misma es factible de ser rebajada
en funcin a dos criterios: Subsanacin y Pagos.

Determinacin de la Multa:

Fecha de la infraccin : 05.09.2016

Ingresos declarados del ejercicio 2015 segn DJA : S/.2845,620

UIT vigente a la fecha de la declaracin de la infraccin : S/.3, 950.00

Teniendo estos datos de procederemos al calculo de la multa, considerando

que el pago se efectuara el da 05.09.2016.

Infraccin : Art. 175 numeral 5 del TUO del C.T.

Sancin : 0.3% de la IN.

UIT vigente 2016 : S/. 3,950.00

Ingresos netos 2015 : S/. 2845,620.00

Multa (0.3% x S/. 2845,620) : S/. 8,536.86

Comparacin:

No menor al 10% de la UIT : S/. 395.00

Ni mayor a 12 UIT : S/. 47,400.00

Multa:

Multa rebajada

Multa aplicable : S/. 8,536.86

Rebajada (70% x 8,536.86) : S/. ( 5,975.80)

Multa rebajada al 05.09.2016 : S/. 2,561.06

CASO PRACTICO, PAGINAS 48 Y 49
10. ARTICULO 176, Numeral 1

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la

deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.

APLICACIN PRACTICA N1

La Empresa Cafetera S.A., acogida en el Rgimen General, debe presentar

declaraciones juradas y efectuar el pago de sus tributos por el mes de agosto
del 2016. De acuerdo al cronograma y considerando el ltimo digito de su RUC,
le corresponde cumplir con sus obligaciones el 12.09.2016. Sin embargo, por
una confusin de fechas la empresa no cumpli con presentar su declaracin
jurada en dicha oportunidad sino que la efectu al da siguiente, pagando
adems el tributo all declarado, subsanando de este modo su infraccin.

CRITERIO:

En aplicacin del numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario, se ha

configurado la infraccin ah tipificada, razn por la cual le corresponde
cancelar una multa por dicho concepto de 1UIT(S/.3,950 para el ejercicio 2016),
sin tomar en cuenta el plazo para la subsanacin de la misma, toda vez que la
multa se aplica as se haya presentado la declaracin al da siguiente o
luego de seis meses, del plazo de vencimiento.
Como la empresa subsano su infraccin al presentar su declaracin jurada y
realizar el pago correspondiente sin que medie un requerimiento por
parte de la Administracin Tributaria, esta ha procedido ha subsanar de
manera voluntaria por lo que la rebaja aplicable ser del 90%, razn por la cual
solo pagara el 10% de la UIT(S/.395 para el ejercicio 2016).

APLICACIN PRACTICA N2

Un contribuyente ubicado dentro del Rgimen General del Impuesto a la

renta identificado con RUC N20101340164, no presento la declaracin jurada
de IGV e Impuesto a la Renta a travs del PDT IGV Renta mensual
Formulario virtual N621, correspondiente al periodo mayo 2016 en la fecha de
vencimiento. No obstante ello, realizara la subsanacin de dicha omisin en
forma voluntaria conjuntamente con el pago de la multa el 03.09.2016. Al
respecto, el contribuyente consulta a cunto asciende el importe de la multa.

CRITERIO:
De acuerdo al caso planteado teniendo en cuenta que el contribuyente no ha
cumplido con presentar la declaracin mensual dentro del plazo establecido
que en este caso debi ser el 09.06.2016, se configura la infraccin del
numeral 1 el artculo 176 a la que le corresponde la aplicacin de una multa
ascendente a 1UIT. Respecto a la rebaja que le ser aplicable cabe sealar que
esta estar determinada en funcin al momento en que se realice la
subsanacin y pago de la multa rebajada ms los intereses moratorios. Al
respecto, en el caso planteado, teniendo en cuenta que el contribuyente
realizara la subsanacin y simultneamente el pago de la multa en forma
voluntaria le ser aplicable una rebaja del 90%.

Ilustracin Prctica:

1 Determinacin de la Multa
Infraccin : Art. 176 numeral 1
Sancin : 1 UIT
UIT vigente : S/.3,950.00
Multa : S/.3,950.00

2 Multa Rebajada
Multa : S/.3,950.00
Rebaja (90% de S/.3,950.00) : S/.3,555.00
Multa rebajada S/. 395.00

3 Actualizacin de la Multa
Fecha de Vencimiento : 09.06.2016
Fecha de infraccin : 10.06.2016
Fecha de subsanacin : 13.09.2016
Fecha de pago de la multa : 13.09.2016
Das transcurridos : 96 das
TIM Vigente = 1.20%
TIM Diaria = 0.04%
TIM Acumulada ( 96 x 0.04%) = 3.84%

Multa S/. 395.00

Inters Moratorio S/. 15.17
MULTA ACTUALIZADA AL 13.09.2016 S/. 410.17

CASO PRACTICO, PAGINAS 50 y 51

11. ARTCULO 176, Numeral 2

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los

plazos establecidos

APLICACIN PRCTICA
Una persona jurdica domiciliada no cumpli con presentar la Declaracin de
Predios, por lo que necesita saber si se encuentra sujeto por parte de la
Administracin Tributaria.

CRITERIO

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la Resolucin de

Superintendencia N 190-2003/ SUNAT, la Declaracin de Predios es de tipo
informativa y tiene carcter de Declaracin Jurada. Adems, no rectifica ni
sustituye otras declaraciones informativas o determinativas que deben
presentarse conforme a las normas vigentes.

Al estar obligada la persona jurdica a presentar la Declaracin de Predios y no

haberlo hecho en la fecha correspondiente, se ha configurado la infraccin
previstas en el numeral 2) del artculo 176 del Cdigo Tributario, por no
presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos, la cual se sanciona con el 0.2% de los Ingresos o cierre de (2)(3)-
Tabla III, considerando que la declaracin corresponde a una persona jurdica.

Considerando que la Sunat no le ha notificado la deteccin de la infraccin, si

la persona jurdica presenta la Declaracin de Predios luego del vencimiento
del plazo que tena para declarar, se entender que esta subsanando
voluntariamente. Por lo tanto, en aplicacin del Rgimen de Gradualidad
existente, la subsanacin voluntaria implica una reduccin del 100% de la
sancin, con lo cual simplemente no se pagara suma de dinero alguno por
concepto de multa tributaria.

En la Tabla I correspondera una sancin de 30% de la UIT O 0.6% de los

Ingresos netos

(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a
10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(14)Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las
infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las
transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin.

12. ARTCULO 176, Numeral 5

Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo

tributo y periodo tributario

APLICACIN PRCTICA

Una empresa cumpli con presentar el PDT del IGV Renta mensual,
correspondiente al mes de marzo del 2016, no obstante consigno una menor
base imponible de ventas ello debido a que incluyo una factura emitida en
Dlares Norteamericanos como si fuera emitida en Nuevos Soles, razn por la
cual presenta una declaracin sustitutoria modificando los datos antes del
vencimiento del plazo de presentacin del referido mes.

Posteriormente, el contador de la empresa verifica que existen errores al

consignar el dato de las compras al efectuar un clculo equivocado, razn por
la cual presentan una declaracin rectificatoria relativa al mismo periodo y
tributo, vencido el plazo de las obligaciones del mes de marzo del 2016. (ojo el
crdito fiscal).

Al respecto, se consulta si se ha incurrido en infraccin tributaria, por la

presentacin de la Declaracin Jurada Rectificatoria.

CRITERIO

Segn el numeral del artculo 176 del cdigo tributario constituye infraccin
tributaria el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y periodo tributario.

En el presente caso, no se configura la infraccin contenida en el presente

numeral, ya que del tenor de la infraccin descrita se advierte que se present
una declaracin jurada sustitutoria antes del vencimiento del plazo para
el cumplimiento de las obligaciones relativas al mes de marzo del 2016. Por
ende, solo la declaracin jurada presentada luego del vencimiento que
modifica los datos relativos al rubro de compras, calificara como
rectificatoria y ser la primera de esta categora.

Por ello, en el presente caso no se habra configurado la infraccin material del

presente comentario al no producirse la presentacin de una segunda
declaracin jurdica rectificatoria, (salvo si por datos falsos.)

CASO PRACTICO, PAGINAS 54 y 55

15. ARTICULO 177, Numeral 5

No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos

por la administracin sobre sus actividades o las de terceros con los
que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la administracin tributaria

APLICACIN PRCTICA

Una empresa ubicada en el rgimen especial del impuesto a la renta, nos

comenta que la SUNAT le ha cursado un oficio, solicitndole informacin para el
da 25 de julio 2013 sobre el tipo de comida consumida (mens o a la carta) y
los montos a los que estas ascendieron en el mes de junio de 2016 de un
cliente que regularmente acude a su local. Sin embargo, dicha informacin no
fue entregada al citado rgano fiscal en la fecha establecida.
No obstante, la SUNAT le notifica a travs de otro oficio que ha incurrido en la
infraccin materia de anlisis y le otorga un plazo de tres das hbiles para que
cumpla con lo requerido, plazo que vence el 2 de agosto de 2016. En tal
circunstancia, nos consulta a cunto asciende la multa por dicha infraccin, si
ha decidido adems de cumplir con realizar la comunicacin, pagar la
totalidad de esta en la precitada fecha.

CRITERIO

Teniendo en consideracin que el contribuyente pertenece al rgimen especial

del impuesto a la renta, la sancin que le corresponde segn la tabla I, es una
multa equivalente al 0.3% de los IN.

Tal como se puede apreciar, la comisin de la infraccin se produjo el 26 de

julio de 2016, al da siguiente de la fecha en la que se deba cumplirse con
proporcionar la informacin requerida por la administracin tributaria. No
obstante ello, si el contribuyente subsana la infraccin proporcionando la
informacin solicitada hasta el 2 de agosto del presente ao, esta ser objeto
del rgimen de gradualidad; y, en la medida en que la multa sea cancelada en
la referida fecha, se le aplicara una rebaja del 75% respecto de la multa. A
la mencionada cantidad se le calculara los intereses moratorios respectivos,
computados desde la fecha de la comisin de la infraccin (26.07.2016) hasta
el da de pago (02.08.2016).

No proporcionar la informacin o documentos que sean Numeral 5 0.3% de los IN

requeridos por la Administracin sobre sus actividades o (11)
las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
( 11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a
10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.

TAREA

16. ARTICUL 177, Numeral 7

No comparecer ante la administracin tributaria o comparecer fuera

del plazo establecido para ello

APLICACIN PRCTICA

El seor Adriano morales Garcs, gerente general de la empresa Sansons

perteneciente al rgimen general del impuesto a la renta, nos informa que su
empresa est siendo fiscalizada por el ejercicio gravable 2014; en esa
circunstancia, la administracin tributaria haba requerido para que
comparezca en su sede central a fin de verificar cierta informacin respecto a
las operaciones realizadas en el periodo fiscalizado. La citacin antes referida
haba sido sealada para el da 12 de julio de 2016 a las 10 a.m. sin embargo,
no pudo presentarse en la indicada fecha y recin lo har el da 21 de julio del
presente ao. En esa circunstancia nos consulta a cunto asciende la multa por
la referida infraccin, si la misma se pagara en la citada fecha.
CRITERIO

En este supuesto, teniendo en cuenta que el contribuyente se encuentra

comprendido dentro del rgimen general de renta , la sancin que le
corresponde equivale al 50% de la UIT; esto asciende a s/. 1975 para el
ejercicio 2016.

Considerando que el representante legal de la empresa (Gerente General) se

presentara a compadecer a las oficinas de la autoridad tributaria, se entiende
previa coordinacin, despus de la primera citacin pero antes de la segunda
citacin, le corresponder una rebaja del 90% del importe a la multa, esto es,
corresponder el pago del 10% es decir s/.198 nuevos soles, ms intereses
moratorios computados hasta la fecha de pago. CALCULO LOS INTERESES AL
21 JULIO.

CASO PRACTICO, PAGINAS 58 y 59

Artculo 177, Numeral 26

No entregar los certificados o Constancias de retencin o percepcin

de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias

APLICACIN PRCTICA

ENUNCIADO:

En el mes de enero del 2016 una empresa fue objeto de fiscalizacin por parte
de la Administracin Tributaria, la cual detecta que en el ejercicio anterior no se
entreg a sus trabajadores Certificados de Rentas y Retenciones por Rentas de
Quinta Categora correspondientes a las a las rentas del ejercicio 2014.

Adems de ello, se tiene en cuenta que la empresa en mencin subsano la

infraccin el da 10.01.2016 presentado los Certificados Correspondientes

Cul sera la infraccin en que habra ocurrido la empresa LOS ESTURIONES

SAC?

CRITERIO:

Acorde con lo dispuesto en el artculo 45 del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta, tratndose de retenciones a contribuyentes domiciliados
en el pas, los agentes de retencin de rentas de quinta categora debern
entregar al perceptor de dichas rentas, el certificado de rentas y retenciones
antes del 1 de marzo de cada ao.
Ahora bien, cuando el contrato de trabajo se extingue antes de finalizado el
ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado, el aludido
certificado.

Si el agente de retencin incumpliera dicha obligacin, incurrir en la infraccin

tipificada en el Numeral 26 del artculo 177del TUO del Cdigo Tributario, la
misma que consiste en No entregar los Certificados o Constancias de
Retencin o Percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, la cual es sancionada con una multa
equivalente al 30% de la UIT, pudiendo gozar de un descuento de la multa del
80% tomando en cuenta el Rgimen de Gradualidad por efectuar una
subsanacin inducida con el respectivo pago de la multa.

Determinacin de la multa :
Mult
a : 30% de la UIT
Mult : s/
a 1185.00
Reba : s/
ja (948.00)
: s/
Multa Rebajada 237.00

Multa Actualizada
Fecha de Infraccin :
01.03.2015
Fecha de subsanacin :
10.01.2016
Daz Transcurridos : 317
TIM vigente :
1.20%
TIM diaria :
0.04%
TIM Acumulada (317 *0.04%) :
12.68%

Multa :
222.00
Intereses Moratorios (237*12.68%) :
30.05
Multa actualizada al 10.01.2012 :
252.05

Multa Redondeada :
252.00

19. ARTICUL 178, Numeral 1

Infraccin

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a
los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos ,
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la determinacin de la obligacin tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o perdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de
crdito negociables u otros valores similares.

Sancin:

50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito i otro concepto similar
determinado indebidamente, 0 15% de la prdida indebidamente declarada o
100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin.

REGIMENDE INCENTIVOS VIGENTES HASTA EL 05.08.12

REBAJ OPORTUNIDAD
A
90% Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o periodo a
regularizar.
70% Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por esta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin la Orden de pago o Resolucin de
Determinacin segn corresponda, o la Resolucin de Multa
50% Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su efecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la
orden de pago o Resolucin de determinacin, de ser el caso o la
resolucin de multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por
ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
resolucin de determinacin y la resolucin de multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo
del multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo
tributario respecto de la resolucin de Multa, siempre que no se
interponga medio impugnatorio alguno.

REGIMEN DE GRADUALIDAD CODIGO TRIBUTARIO ARTICULO 178

 NUMERAL 1 VIGENTE DESDE 06.08.12
REBAJA OPORTUNIDAD
95% Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar y pagar la multa
con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al
tributo o periodo a regularizar.
70% Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar y pagar la multa
a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento
emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que
venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75& del
Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificacin de la orden de pago o de la
resolucin de determinacin segn corresponda o de la resolucin de
multa, salvo que
95% Se cumpla con la cancelacin del tributo en cuyo caso la rebaja
ser de noventa y cinco por ciento.
85% Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en cuyo caso la
rebaja ser de ochenta y cinco por ciento.
60% Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar y pagar la
multa, si culminado el plazo otorgado por la SUNAT segn lo
dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin o
resolucin de multa, adems de cumplir con el pago de multa, se
cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la
resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido en
el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo tributario respecto de la
resolucin de multa.
40% Si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin de
determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela la deuda
tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de
los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del
cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelva la
reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.

APLICACIN PRCTICA N1

Enunciado

La empresa EL Prncipe SAC presento el 15 de setiembre de 2015 la

declaracin correspondiente al periodo agosto a travs del formulario virtual N
621, en el cual ha omitido declarar para efectos del IGV un anticipo recibido
ascendente a S/.64,200. Al respecto, se pide determinar a cunto ascender el
importe de la multa, si se sabe que la subsanacin se efectuar en forma
voluntaria el 16.09.2016.

Datos:
Ventas gravadas con IGV declaradas : S/. 532,560.00

Compras gravadas declaradas : S/. 246,800.00

Base imponible por anticipo no declarado :S/. 64,200.00

Subsanacin : Voluntaria

CRITERIO

El no incluir una operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas,

influye en forma directa en la determinacin de la obligacin tributaria, motivo
por el cual se configura la infraccin que se encuentra tipificada en el nmero 1
del articulo 178 sancionada con una multa ascendente al 50% del tributo
omitido la misma que no puede ser menor al 5% de la UIT (s/. 198.00, para el
ejercicio 2016)

CASO PRACTICO, PAGINAS DEL 62 AL 64

En el supuesto que la subsanacin se realice en forma voluntaria, la rebaja de
la multa es del 95% de acuerdo al Rgimen de Gradualidad dispuesto por
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT.

A continuacin se muestra el procedimiento de clculo de la multa a

pagar.

1.-Dertminacin del tributo omitido

Declaracin Declaracin
Original Rectificatoria
Tributo
Concep
Omitid
to Base Base
Impuest Impuest o
Imponib Imponibl
o o
le e

532,5600 95,860.8 596760.0 107,416.

Ventas
0 0 0 80
compra
(246800. (44,424. (246800.0 (44,424.
s
00) 00) 0) 00)

285,760 51,436. 349,960. 62,992. 11,556

.00 80 00 80 .00

2. Determinacin de la Multa:

Infraccin : Artculo 178 numeral 1

Sancin : 50% del tributo no pagado
Monto Omitido : S/. 11,556.00
3. Determinacin de la Multa

Tributo omitido : S/. 11,556.00

Porcentaje de la multa : 50%
Multa : S/. 5778.00
La multa no puede ser menor al 5% de la UIT : S/. 198
En este caso se considera el mayor, esto es : S/. 5778.00
4. Multa rebajada

Considerando que la subsanacin es voluntaria se aplicar una rebaja del

95%, para lo cual deber cancelar la multa en forma ntegra actualizada
hasta la fecha de pago.
Multa : 5,778.00
Rebaja : (5489.10)
Multa rebajada : 288.90

5. Actualizacin de la Multa

Fecha de inscripcin : 15.09.2015

Fecha de subsanacin : 16.09.2016
TIM Vigente = 1.2%
TIM Diaria = 0.04%

6. Clculo del inters moratorio del 15.09.2015 al 16.09.2016

6.1. Clculo de la tasa de inters moratorio del 15.09.2016

Das transcurridos del 15.09.12 al 16.09.13 : 367 das

TIMA (367 das x 0.04%)

6.2. Clculo del inters moratorio

Multa x TIMA
(S/. 288.90 x 14.68%) : S/. 42.41
7. Determinacin del importe de la deuda

Importe de la multa : S/. 288.90

Inters moratorio del 15.09.2015 al 2016 : S/. 42.41
Total deuda actualizada al 16.09.2016 : S/. 331.31

APLICACIN PRCTICA N 2

Enunciado

La empresa MIPER S.A. nos comenta que con posterioridad a la

presentacin de la declaracin jurada correspondiente al mes de enero de
2016, se ha percatado que en dicho mes ha omitido ingresos por ventas
gravadas con IGV por un importe ascendente a S/. 7,250.00 Nuevos Soles. Se
sabe que la declaracin jurada original correspondiente al referido perodo
(enero 2016) se present con fecha 14 de febrero del ao en curso de acuerdo
al cronograma tributario.

A la fecha, la empresa nos manifiesta intencin de rectificar

voluntariamente la declaracin presentada originalmente a efectos de
consignar el monto omitido. Qu infraccin habr cometido y cul ser el
importe de la multa si adems se tiene en cuenta que subsanar dicha omisin
el da 15.06.2016?

CRITERIO

En principio, cabe advertir que el importe omitido constituye un ingreso que

modificar la base imponible no solo para la determinacin del IGV sino
tambin para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al
perodo enero de 2016. En este sentido, queda claro que en el presente caso se
estaran configurando dos infracciones tributarias conforme lo establece el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, una por IGV y otra por el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta. En el presente caso, determinaremos el
tributo omitido y la respectiva multa a pagar respecto al IGV. Cabe mencionar
que la infraccin se habr cometido el da 14.02.2016, toda vez que en dicha
delacin no se incluyeron ingresos obtenidos.

1 Datos consignados en la declaracin jurada original y la

declaracin jurada rectificadora a presentar.

Si bien la empresa nos indica cul es el monto omitido determinado, es

necesario para mejor entendimiento, verificar los datos consignados en la
declaracin jurada original y la infraccin correcta a considerar en la
declaracin rectificatoria. As, tenemos los datos siguientes:

En la declaracin rectificatoria a presentar se adicionar el ingreso por

venta omitidos (S/. 7250.00 Nuevos Soles).a efectos de determinar el
impuesto correcto.

Declaracin
Declaracin Original Rectificatoria
Conce
Base
pto Base
Imponibl Impuesto Impuesto
Imponible
e
116,010.0 123,260.0 22,186.8
Ventas 20,881.80
0 0 0
compra
s 86,920.00 15,645.60 86,920.00 15,645.60
Impuesto Impuesto resultante
resultante 5,236.20 6,541.00

Configuracin de la infraccin tributaria

 Considerando los datos antes sealados, se advierte que al incrementar
la base imponible de los ingresos por ventas se habr incrementado el
impuesto resultante. Siendo ello as, se habr configurado la infraccin
prevista en el artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario al no incluir
en la declaracin original ingresos gravados. La multa a ser aplicada
ser equivalente al 50% del tributo omitido.

2 Determinacin del tributo omitido del IGV sobre el cual se

calcular la multa

Respecto al IGV, el literal a)de la nota 21 de la Tabla I de Infracciones y

Sanciones del Cdigo Tributo establece que el tributo omitido se
obtendr de la diferencia entre el tributo resultante determinando en la
declaracin jurada mensual rectificatoria original. Para el caso en
consulta, el tributo omitido se determina de la siguiente forma:

Tributo Omitido = Tributo resultante de la DJR Tributo resultante de

la DJO
Tributo Omitido = 6,541.20 _
5,236.20
Tributo Omitido = 1,305.00

Operativamente, en el PDT IGV Renta-Formulario Virtual N 621, el

tributo resultante podr visualizarse en la Casilla 140 Impuesto
resultante o saldo a favor, correspondiente a las declaraciones juradas
presentadas. A continuacin mostramos los importes consignados en la
menciona casilla en la declaracin original como en la declaracin
rectificatoria

DECLARACION JURADA ORIGINAL

DECLARACION JURADA RECTIFICATORIA
DETERMINACION DE LA MULTA

El monto de la multa correspondiente al 50% sobre el monto omitido, deber

compararse con el 5% de la UIT de acuerdo a lo dispuesto en la cuarta nota sin
nmero de la tabla I de Infracciones y sanciones del cdigo tributario. Cabe
advertir que si el 50% del importe omitido es mayor al citado monto
referencial, se considerar para el clculo, el importe que resulte mayor, tal
como se observa a continuacin:

Multa determinada

1305.00 x 50% S/ 652.50

Rebaja del 95% S/ 619.88
Multa rebajada S/ 32.62

CLCULO DE LOS INTERESES MORATORIOS

Los intereses moratorios (1.2% mensual) debern calcularse desde la fecha de
comisin de la infraccin, en este caso, desde la fecha en que se ha omitido
consignar los ingresos en la declaracin original presentada (14.02.2016) hasta
la fecha de pago (15.09.2016). As tenemos los siguientes datos:
Multa a actualizar S/ 32.62
Dias transcurridos desde la fecha de comisin ( 14.02.2013) de
La infraccin jhasta la fecha de pago (15.09.2016) 206 das
Tasa de inters moratorio (TIM) diaria (1.2%/30) 0.04%
CALCULO DE LOS INTERESES GENERADOS
Interes calculado = Multa p odias transcurridos x TIM diaria
Inters calculado = 32.32 x 206 x 0.04%
Inters calculado = S/ 2.69
Multa acutlizada al 15.09.2016 = 32.62 + 2.69 = 35.31 0 35
Redondeado.
 AUDITORIA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (DEBITO-
CREDITO)

NOTIFICACION Y REQUERIMIENTO:

1. Reg. Compras y ventas, Libro diario, Mayor y Caja Bancos.(Fsicos)

2. Reg. Compras , Ventas, Libro diario, Libro Mayor Caja Bancos (Archivo
Excel)
3. Comprobantes de pago y documentacin sustentatoria.
4. Anlisis de compras de bienes y servicios que generan crdito fiscal.
5. Anlisis de ventas de bienes y servicios que generan dbito fiscal.
6. Estados de cuentas bancarias.
7. Contrato de servicios.
8. Sustento de Guas de Remisin por transporte.
9. Balances de Comprobacin
10.Declaracin de I. R. del ltimo ejercicio vencido.

EXAMEN DE LOS LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD:

Objetivo.- Verificar el registro conforme a ley de Libros y registros

complementados con asuntos tributarios.

El auditor verificara:

1. Presentacin de libros y registro requeridos.

2. Que los libros y registros se lleven de acuerdo a la forma y
condiciones establecidas. establecidos.
3. Llevar libros de contabilidad para asuntos tributarios.
4. Omitir registrar ingresos o rentas, segn correlatividad de
C/Pago.
5. Legalizacin segn caractersticas y plazos.
6. No se encuentren atrasados ms del tiempo permitido.3 meses
los libros vinculados asuntos tributarios y los principales a 10
das.
7. Efectuar las verificaciones total o selectiva de la sumatoria de
registros, para verificar sus consistencia, caso de diferencias la
verificacin total de dicho mes.
8. El correcto registro de operaciones gravadas y no gravadas,
inafectas, exoneradas, etc.
9. No conservar sistemas o programas electrnicos y soportes
magnticos en el plazo de prescripcin.

EXAMEN DE LAS DECLARACIONES PAGO DEL IGV.

Objetivo.- Verificar el cumplimiento de la presentacin de la declaracin y el

pago del impuesto correspondiente.
Verificacin con apoyo informtico, para determinar diferencias entre
el impuesto a pagar y el Impuesto pagado, en los plazos
correspondientes, solicitando la exhibicin de la Orden de
Pago correspondiente en caso de pagos posteriores.

Verificacin de declaraciones en forma incompleta o no reales.

Verificar la no presentacin de ms de 1 DJ del mismo concepto y

periodo.

Verificacin de formatos adecuados virtuales.

Verificacin convencional.- El auditor verificara que las DJ presentadas

por el contribuyente y contrastar con las D.J. que obra en
archivos de la SUNAT.

Verificacin de los pagos se hayan efectuado en los plazos

correspondiente y ante las oficinas autorizadas, vale decir
SUNAT o bancos.

VERIFICACION DE OTRAS DECLARACIONES

Objetivo.- Verificar que las declaraciones se hayan presentado correctamente

en los plazos establecidos.

Verificacin de la Declaracin de autorizacin de impresin. Para

confiar que estas han sido efectuadas dentro del plazo de Ley,
si tuvieron sucursales, agencias u otros puntos de venta, si se
dieron bajas ante SUNAT.

Verificacin si se han efectuado en los formularios y oficinas

autorizadas.

De haberse efectuado retenciones por Liquidaciones de compra, o a

no domiciliados, estas debieron declararse en el formulario de
617 otras retenciones.

SELECCIN DE LOS MESES A EXAMINAR

Objetivo.- Determinar los meses en los cuales se realizar la verificacin del

IGV, tomando como base los libros y registros de contabilidad y la
documentacin sustentatoria.

Generalmente 3 meses de muestra, uno de ellos el ltimo mes

vencido, otros segn criterio del auditor, teniendo en cuenta
informacin de libros, aquellos con poco o mucho movimiento,
 o aquello que permita detectar meses en los que
posiblemente haya evasin. Salvo exista comunicacin de
cierres temporales.

Un criterio es mediante construccin de ratio DEBITO FISCAL/CREDITO

FISCAL; si el resultado es superior a 1.00 indicara que la
rentabilidad es positiva. Es decir que existe margen de
ganancia por la comercializacin, comparando con los
mrgenes normales de la actividad. En principio est
reflejando un comportamiento aparentemente normal.

Lo contrario implicara problemas en caja, generalmente conduce al

registro de prstamos.

Caso de agricultura, pesca minera los valores son de 3.0 o 4.0, caso
de servicios an mayores

Caso de supermercados calores cercanos a 1.1 menores pues su

utilidad es el volumen de ventas.

El ndice DF/CF resulta sospechoso que un contribuyente en largo

plazo muestre un indicador inferior a 1.00 pues significa que
durante dichos periodo ha acumulado bienes que compr que
podran conducir a la quiebra del negocio o grandes prdidas
difciles de sostener. Seria obvio pensar que omite ventas o
sobrecarga costos fraudulentamente.

VERIFICACION DEL DEBITO FISCAL-

Base Legal Decreto Supremo 055-99-EF (15.04.99) y
Modificatorias
Texto nico Ordenado de la _Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Ley de Comprobantes del Pago Decreto Ley N 25632 (24.07.92)
Rgimen de Retenciones del IGV R.S. 037-2002/SUNAT
(19.04.002)
Rgimen de Percepciones del IGV Ley 29173 Publicado el
23.12.2007
Rgimen de Detracciones del IGV (SPOT)

Objetivo.- Verificar la correcta determinacin de la base imponible.

1.- Examen de Guas de Remisin por ventas realizadas.

El auditor deber:
 1) Seleccionar una muestra de Guas de Remisin del periodo
examinado.
2) La muestra de guas deber contrastarse con los C/P que hacen
referencia.
3) Inspeccin de las formalidades establecidas en la presentacin
de los comprobantes de pago, dimensiones, copias,
modificaciones, obligatoriedad en Comprobantes electrnicos.
4) Verificar la fecha de emisin de los C/P para detectar posibles
diferimientos de ingresos
5) Verificar los devengamientos.
6) Verificar las fechas de pago y la relacin con las detracciones.

2.- Examen de comprobantes de pago y notas de dbito modificatorias.

2.1 SELECCIN DE LA MUESTRA

1) Se tomar una muestra representativa de comprobantes de pago de

cada mes, de ser posible que permitan dar un alcance de por lo menos
el 50% del total de la base imponible del Registro de ventas.
2) Si el total de comprobantes no es muy elevado deber tomar en cuenta
el 100%.
3) Debern tomarse los comprobantes con montos ms altos. Si los
Comprobantes son de montos similares, entonces se tomar en forma
aleatoria.
4) Tratndose de contribuyentes que utilicen tickets de mquina
registradora o Boletas de venta que son registradas por rangos, para
efectos de tomar la muestra se seleccionara 3 das como mnimo.
5) Si en la cantidad de comprobantes de pago de compras registradas en el
mes, se observa que existen comprobantes de montos elevados, deber
tomarse stos como base de la muestra, los de poco importe tomados a
criterio del auditor.

2.2 EXAMEN DE LA MUESTRA

1) Verificar los requisitos sealados en el Reglamento de Comprobantes de

Pago.
2) Verificar que los comprobantes de pago anulados se encuentren con el
original y copias respectivas.
3) Verificar que las notas de crdito y dbito que hagan referencia a una
operacin de venta y cumplan con los requisitos de ley.

El auditor deber:

7) Verificar si Los incrementos al impuesto bruto y al dbito

fiscal fueron respaldadas por notas de dbito?
 8) Verificar si: El contribuyente grava con el IGV los intereses
provenientes de prstamos o financiacin de crditos
concedidos a terceros?

2.3 CRUCE DE COMPROBANTES DE PAGO Y EL REGISTRO DE VENTAS.

El auditor deber verificar:

1) Que los comprobantes de pago estn correctamente registrados.
a. Fecha de emisin
b. N de serie y comprobantes de pago correlativo.
c. Base imponible de la operacin
d. Monto de impuesto.
e. Importe total de la operacin exonerada o afecta.
f. Importe total del comprobante.
g. Formalidades de retenciones, percepciones y detracciones que
correspondan.
2) Que las ventas se encuentren anotados en el mes al que corresponda la
operacin.(Cuando se emita el C/P o se entregue el bien, lo que ocurra
primero)
3) Que las operaciones realizadas en moneda extranjera, el T/C utilizado
por el contribuyente para el registro corresponda al T/C promedio
ponderado venta publicado por SUNAT.
4) Que los montos de los comprobantes de pago tengan los mismos
importes que los registrados.
5) Que figuren en el registro las Notas de dbito que sustenten los dbitos
fiscales.
6) Efectuar un clculo global de la tasa del impuesto sobre el total de la
base imponible consignada en el Reg. Ventas.

Entre los posibles reparos se tienen:

1) Ingresos no registrados o registrados por montos inferiores.

2) Diferencias de cambio.
3) Operaciones gravadas registradas y/o declaraciones como exoneradas.

Los reparos no sustentados y/o regularizaciones darn lugar a la emisin

una carta inductiva.

Si el auditor detecta diferencias significativas en la revisin selectiva, debe

realizar un examen con mayor profundidad, previa autorizacin de su jefe.

2.4 CRUCE DE LA BASE IMPONIBLE REGISTRADA Y LA DECLARADA.

El auditor deber verificar la base imponible segn Reg. Ventas y comparar

con lo consignado en la declaracin pago de los meses verificados, a fin de
determinar posibles ingresos no declarados.

2.5 OTROS PROCEDIMIENTOS

 1) En los casos que considere necesario, el auditor podr verificar la
correcta determinacin de la base imponible el IGV en los libros
Diario, Mayor y Caja Bancos.
2) Analizar entre otros las cuentas del elemento 7 del libro mayor.
3) Cruzar informacin con el Reg. De ventas y las declaraciones y pagos.
4) Cruzar los saldos contables de la cuenta Tributos con los registros de
compras y ventas y los pagos del periodo fiscalizado.
5) Verificar las cuentas de activo fijo para verificar posibles ventas no
incluidas en Registros.
6) Otras confirmaciones a criterio del auditor de hechos donde se
sospeche evasin como no se exhiben registros, diferencias entre
bienes registrados e inventarios fsicos.
7) Dbitos importantes en la cuenta de Efectivo y Cuentas corrientes
bancarias que podran no haberse facturado.
8) Verificacin que las operaciones se efecten a travs de las entidades
financieras (bancarizacin.)

1) El auditor deber verificar en caso de exoneracin o inafectacin

la norma legal expresa.
2) Vverificar si: El contribuyente grava con el IGV los intereses
provenientes de prstamos o financiacin de crditos
concedidos a terceros?
3) Verificar si Slo se toma el crdito fiscal de las adquisiciones de
bienes y servicios que son costos o gastos deducibles para el
impuesto a la renta (Principio de causalidad)?.
VERIFICACION DEL CREDITO FISCAL.

Objetivo.- Verificar la correcta utilizacin del crdito fiscal.

1.- Examen de comprobantes de pago y nota de contabilidad

1.1 Seleccin de la muestra

1) El auditor deber tomar como muestra representativa del Comp.

De pago, por cada mes, de al menos el 50% del total del IGV
consignado en el R. Compras.
2) Si no es elevado tomara el 100%
3) Para la seleccin de la muestra, se deber considerar el giro del
negocio o actividad del contribuyente, de existir C/Pago de
adquisiciones o gastos que no sean necesarios para producir o
mantener la fuente de ingresos de la empresa, debern ser
analizados y reparados cuando corresponda.
4) Los montos elevados debern tomarse como base de la muestra.
5) El auditor podr utilizar otros criterios de seleccin de la
muestra los mismos que deber informar.

1.2 Examen de la muestra.

 1) Examinar que las adquisiciones de bienes, servicios o contratos
sean permitidos como costo o gasto de la empresa de acuerdo a
la legislacin del impuesto a la Renta. RTF No. 57-3-2000
2) Verificar que la aplicacin de la tasa del impuesto sea la
correcta.
3) Se consigne por separado el IGV. RTF No. 1021-2-2000
4) Este el comprobante de pago debidamente emitido.
5) Este registrado en su Reg. De compras.
6) RTF No. 3294-2-2002: (Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria) El Artculo 44 de la Ley del IGV permite desconocer
el crdito fiscal del adquiriente por operaciones no reales,
siempre que estos sean atribuibles al adquiriente
7) No es deducible como gasto el IGV que se tiene derecho a
utilizar como crdito fiscal, Art. 69 Ley IGV.

2.- Cruce de comprobantes de pago y el Registro de compras

El auditor deber verificar:

1) Que los comprobantes se encuentren correctamente registrados. Ruc,

Serie, N, monto.
2) La fecha del comprobante de pago o nota de dbito extendido.
3) El tipo de cambio utilizado
4) Las compras debern ser anotadas en el mes que corresponda la
operacin, salvo circunstancias justificadas.

3.- Clculo del crdito fiscal cuando existen operaciones gravadas y no

gravadas.

Se utilizar la PDT 621 en caso que el contribuyente no puede contabilizar

separadamente las compras destinadas a operaciones gravadas y no gravadas,
se debe aplicar el siguiente procedimiento:

Se determinara el porcentaje entre el monto de las ventas afectas y el total de

ventas del contribuyente (considerando a las ventas gravadas y no gravadas).
Los montos sern los acumulados de los 12 ltimos meses incluyendo el mes al
que corresponde el crdito.

La proporcin se aplicar siempre que en el periodo de 12 meses incluyendo el

mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado
operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo.

Ejemplo: Sumatoria de 12 meses de ventas gravadas 63,075

0.022655
 Sumatoria de 12 meses de ventas no gravadas 2,721,078

Suma total 2,784,153 1.

Calcular el crdito fiscal no al 100% solo al 2.27% es decir 0.0227

como coeficiente.

1) Cuando producto de una Declaracin Jurada rectificatoria o de

una fiscalizacin se vara un saldo a favor, declarado
inicialmente, por un tributo, se presenta la figura de
concurrencia de infracciones a que se refiere el Art.171 del
Cdigo Tributario, debindose aplicar la sancin ms grave.