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Seminrio I Regra-Matriz de Incidncia, Obrigao

Tributria e Sujeio Passiva


Aluno: Luis Eduardo de Santana Vicente

1. Que norma jurdica? E regra-matriz de incidncia tributria (RMIT)? Qual a funo


do consequente normativo?
As normas jurdicas so padres de conduta impostos coercitivamente pelo Estado,
para que seja possvel a convivncia dos homens em sociedade, impondo aos que a ela
infringem, as penalidades previstas, e isso se d em prol da busca do bem maior do Direito, que
a Justia. Portanto, so frmulas do agir humano, criadas ou reconhecidas pelo Estado, como
afirma Armando Jos da Costa Carvalho.
A regra-matriz de incidncia tributria uma forma didtica para se identificar e
assim determinar todos os aspectos que envolvem a relao jurdica tributria a partir de uma
frmula que estabelece a hiptese de incidncia e seus critrios material, espacial e temporal, e
estabelece a conseqncia com seus critrios pessoal e quantitativo. Por uma descrio mais
sinttica, Paulo de Barros Carvalho afirma que a regra-matriz de incidncia tributria uma
norma de conduta voltada para disciplinar a relao do Estado com seus sditos, tendo em vista
contribuies pecunirias. Concretizando-se os fatos descritos na hiptese, deve-ser a
conseqncia, e esta, por sua vez, prescreve uma obrigao patrimonial, ao qual nela,
encontraremos um sujeito passivo obrigado a cumprir uma prestao em dinheiro.
O consequente normativo tem a funo de identificar a prpria relao jurdica, a
partir da concretizao do fato ou evento. So os critrios para a identificao da relao
jurdica: o pessoal e o quantitativo, sendo o critrio pessoal o conjunto de elementos colhidos no
prescritor da norma que revela quem so os sujeitos, ativo e passivo, da relao jurdica.
Enquanto o critrio quantitativo tratar do objeto da prestao.

2. Distinguir: obrigao tributria e deveres instrumentais. Multa pelo no pagamento


caracteriza-se como obrigao tributria? Justifique analisando criticamente o art. 113 do
CTN.
A obrigao tributria autoriza o sujeito ativo exigir o tributo do sujeito passivo,
para Hugo de Brito Machado, obrigao tributria a relao jurdica em virtude da qual o
particular, sujeito passivo, tem o dever de prestar dinheiro ao Estado, sujeito ativo, ou de fazer,
no fazer ou tolerar algo no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos, e o Estado
tem o direito de constituir contra o particular um crdito. A obrigao tributria pode ser
classificada em principal e acessria, art. 113 do CTN. A obrigao tributria principal surge
com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria, art. 113, 1 do CTN, portanto, uma obrigao de dar. Enquanto que a obrigao
tributria acessria se encarrega na obrigao de fazer ou obrigao de no fazer, divergindo da
obrigao tributria principal, que recai sobre o sujeito passivo da relao jurdico tributria.
Para Paulo de Barros Carvalho a obrigao tributria acessria pode ser classificado, tambm,
como deveres instrumentais, que so exigidos dos contribuintes com o intento de imprimir
efeitos prticos percepo de tributos. O art. 113, 2 do CTN, indica que o descumprimento
dos deveres instrumentais deflagra uma obrigao principal, no que concerne multa. Por fim,
importante ressaltar que a caracterstica da acessoriedade nem sempre se faz presente, uma vez
que pode existir obrigao acessria sem a principal.
A multa aplicada pelo no pagamento, se ou no obrigao tributria, entendo
que apesar da previso legal no art. 113, 1 do CTN, que traz a considerao de que a multa
pecuniria pelo no pagamento de tributos uma obrigao tributria, vejo que esse raciocnio
no seria o correto. Em razo de que, a obrigao tributria uma relao jurdica de cunho
patrimonial e o art. 3 do CTN traz essa natureza, o qual delimitado que tributo toda
prestao pecuniria compulsria, que no constitua sano de ato ilcito. Destarte, com base no
artigo anterior, a obrigao tributria como relao de cunho patrimonial, e como caracterstica
dessa obrigao necessrio que no se constitua de sano de ato ilcito, no assisto como
classificar a natureza da multa pelo no pagamento, ato ilcito, como obrigao tributria.

3. Que sujeio passiva? Definir os conceitos de: (i) sujeito passivo; (ii) contribuinte; (iii)
responsvel tributrio; e (iv) substituto tributrio distinguindo: substituio tributria
para trs; substituio (convencional); agente de reteno e substituio para frente. O
responsvel (art. 121, II, do CTN) : (i) sujeito passivo da relao jurdica tributria; (ii)
de relao de dever instrumental; ou (iii) de relao jurdica sancionatria?
Sujeio passiva o devedor da obrigao tributria, ou seja, a pessoa que tem o
dever de prestar, ao credor ou sujeito ativo, o objeto da obrigao. Em relao sujeio passiva
da chamada obrigao acessria, o sujeito desobedece a norma j instituda que o obriga a fazer
ou deixar de fazer alguma coisa, no havendo, assim, uma correspondncia de valor patrimonial
ao ato feito, malfeito ou no feito.
O conceito de sujeito passivo, segundo o art. 121 do CTN, determina que seja a
pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniria. Desta forma, o sujeito
passivo o devedor da obrigao tributria, a pessoa, fsica ou jurdica, que tem o dever de
cumprir, em benefcio do credor, a prestao que constitui o objeto da obrigao. Para esclarecer
ainda um pouco, o pargrafo nico, do mesmo artigo destacado, ilustra que o sujeito passivo da
obrigao principal diz ser o contribuinte e responsvel.
Contribuinte aquele que tem relao pessoal e direta com o fato jurdico
tributrio, disposto no art. 121, P. ., I, do CTN, ou seja, aquele que se sujeita, por previso
legal, ao pagamento de tributos ao Fisco, sendo, portanto, o sujeito passivo diretamente ligado
ao fato gerador, pois ele o constitui.
J o responsvel tributrio, aquele que mantm relao indireta com o fato
gerador, no participando de sua formao, entretanto, se beneficia do mesmo, estando disposto
no art. 121, P. , II, do CTN. O significado de responsvel tributrio para Paulo de Barros
Carvalho qualquer terceira pessoa que no tenha relao direta com o fato jurdico tributrio,
mesmo que nada contribua.
Para conceituar substituto tributrio, necessrio se faz destacar que a sua ocorrncia
se d toda vez que o legislador escolher para sujeito passivo da relao jurdica tributria um
outro qualquer indivduo, em substituio daquele determinado indivduo de cuja renda ou
capital a hiptese de incidncia fato-signo presumido, esse o pensamento de Alfredo
Augusto Becker. Ou seja, o substituto no implementa a obrigao de outrem, o que ocorre
que ele paga tributo de que ele prprio sujeito passivo.
A substituio tributria para trs aquela na qual, numa cadeia de produo e
circulao, as pessoas ocupantes das posies anteriores so substitudas pelas ocupantes das
posies posteriores, no dever de pagar o tributo.
Na substituio, convencional, o responsvel tributrio ocupa a sujeio passiva
desde a ocorrncia do fato gerador. Esta ocupa o plo passivo da obrigao tributria desde a
ocorrncia do fato gerador, possuindo o dever de reter e recolher o imposto devido ao Errio
Pblico.
O agente de reteno se acha na possibilidade de amputar uma poro de dinheiro
do destinatrio legal tributrio. Ou seja, sujeito passivo da relao jurdica tributria principal,
por dvida alheia, porm, no se pode dizer, a priori, se responsvel solidrio ou substituto. Se
o legislador, ao cri-lo, deixa de lado o contribuinte, destinatrio legal tributrio convertido em
sujeito passivo, ser responsvel solidrio. Se, pelo contrrio, o destinatrio legal tributrio no
os acompanha na sujeio passiva, sero substitutos, assim esclareceu Hector Villegas.
Enquanto que na substituio para frente as pessoas que ocupam posies
posteriores na cadeia de produo e circulao, so substitudas por aquelas que ocupam
posies anteriores. Cabendo aos substitutos o dever de pagar o tributo, ocorre a antecipao do
pagamento deste em relao ao momento da ocorrncia do fato gerador.
O responsvel, art. 121, P. ., II, do CTN a pessoa que embora no tenha relao
direta e pessoal com o fato gerador eleita pela Lei para satisfazer a obrigao tributria, ou
seja, responsvel tributrio o sujeito de direito que figura no plo passivo da relao jurdica
no tributria, decorrente de uma norma primria principal no-tributria ou de uma norma
primria punitiva, no caso do responsvel por punio, esse o ensinamento de Lus Cesar
Souza de Queiroz. Quem tambm segue essa linha o professor Paulo Barros de Carvalho, que
confere responsabilidade tributria a natureza jurdica de sano administrativa. Portanto, o
responsvel sujeito passivo de relao jurdica sancionatria.

4. A empresa A adquiriu estabelecimento industrial da empresa B e continuou sua


atividade. Aproximadamente um ano depois da aquisio, a empresa A demandada
pelo Fisco em relao a fatos geradores realizados pela empresa B. No contrato de
compra e venda no h disciplina a respeito das dvidas tributrias anteriores aquisio.
Pergunta-se:
a) Pode o Fisco, aps a indigitada operao de compra e venda, exigir os tributos,
cujos fatos geradores foram realizados por B antes de sua aquisio, diretamente
de A? H relevncia se houver no contrato clusula de responsabilidade de B
quanto aos dbitos anteriores operao? (Vide anexo I)
Sim. O Fisco pode exigir os tributos devidos por B com base no art. 133 do
CTN. Tal artigo transfere a responsabilidade ao adimplemento da obrigao tributria a
terceiros, sucessores e no caso de infraes. Portanto, cabe ao adquirente de outra empresa, ou
em processos de fuso, ciso, transformao e incorporao de sociedade a responsabilidade
subsidiria pelos dbitos tributrios de outrem.
No h relevncia jurdica ao Fisco caso haja clusula de responsabilidade. A fora
normativa da clusula vale entre as duas pessoas de direito privado e no para a pessoa de
direito pblico, sujeito ativo da obrigao tributria. Nesse sentido, segundo o CTN, o crdito
tributrio constitudo contra a pessoa jurdica de B dever ser adimplido por A, j que, este
responde subsidiariamente pelos dbitos tributrios de B.

b) A empresa A sujeita-se s sanes tributrias materiais: (i) multa de mora, (ii)


multa pelo no pagamento de tributo, (iii) juros e (iv) multa pelo descumprimento
de deveres instrumentais, se aplicadas antes da operao de compra e venda? E se
aplicadas depois da operao? (Vide anexos II e III)
O entendimento dos tribunais brasileiros sobre a responsabilidade de sucessores
nos passivos tributrios de empresas adquiridas, fundidas, incorporadas ou cindidas unnime
sobre a transferncia desse nus sucessora. O passivo tributrio composto de principal,
multa e juros e sobre a responsabilidade em cada caso que h divergncias nos tribunais. Diz-
nos o CTN:
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir
de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento
comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva
explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome
individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at a data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio,
indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao
ou iniciar dentro de 6 (seis) meses, a contar da data da alienao, nova
atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou
profisso.
A primeira observao que a responsabilidade sobre os tributos e no sobre
multa e juros. Em uma interpretao ao p da letra em qualquer multa e juros incidentes sobre a
dvida tributria no haveria responsabilidade ao sucessor. Multa e juros no compem a relao
jurdico-tributria constituindo de outro modo sanes de ato ilcito. Contudo, no compartilho
dessa viso, pois o acessrio acompanha o principal. Em nosso complexo tributrio, a multa e
os juros acompanham o pagamento do tributo. No entanto h nuances para cada caso, conforme
abaixo:
Quanto a multa de mora, trata-se da multa pelo no pagamento no prazo estipulado.
O sucessor responsvel pelo atraso do adquirido, fundido, cindido ou incorporado e deve
responder subsidiariamente pelos dbitos tributrios em sua totalidade. No meu entender,
todavia, o sucessor no responsvel por multa de mora incidente depois da operao
societria, uma vez que a multa de mora sano de ato ilcito da empresa adquirida.

Quanto a multa pelo no pagamento de tributo, trata-se da multa de ofcio. Nesse


caso o sucessor responde pela totalidade da multa, lanada de ofcio antes da operao
societria. Assim, como est claro no Anexo III, deciso do Relator Ministro Jos Delgado.

Quanto aos juros, os juros de mora devido pela empresa sucessora tanto no
perodo de tempo transcorrido antes da operao societria quanto no tempo transcorrido depois
da operao societria.

Por fim, a multa pelo descumprimento de deveres instrumentais, trata-se de multa


punitiva, trata-se de sano administrativa como qualquer outra. A diferena que o dever
instrumental no uma obrigao tributria, portanto, no se trata de uma multa tributria.
Nesse sentido, entendo que a sucessora responsvel pelas multas ocorridas antes da operao
societria.

5. Quanto ao artigo 135 do CTN, pergunta-se:


a) Qual a espcie de responsabilidade prevista? Poderia o fiscal lavrar auto de
infrao contra o contribuinte e, posteriormente, executar o scio de forma solidria
empresa? (Vide anexos IV e V).
Trata-se da responsabilidade subsidiria. A responsabilidade subsidiria a
responsabilidade de terceiros para o adimplemento da obrigao tributria de outrem. A
responsabilidade distingue-se da responsabilidade solidria pelo fato da mesma estar contida na
relao jurdico-tributria e no externa a ela.
Dessa forma, o fiscal poderia lavrar o auto de infrao contra o contribuinte e, em
um segundo momento, haver o redirecionamento da execuo tributria na figura dos scios,
administradores e dirigentes da pessoa jurdica contribuinte.
b) A dissoluo irregular da sociedade caracteriza infrao lei apta a ensejar a
responsabilidade do(s) scio(s) pelas dvidas da pessoa jurdica? E o mero
inadimplemento da obrigao de pagar o tributo? (Vide anexos VI, VII e VIII).
Os precedentes do STJ a respeito da questo imputam a responsabilidade to
somente aos scios-gerentes/administradores contemporneos poca em que se verificaram os
sinais de extino irregular da empresa. De fato, segundo dito acima, no basta ser scio no
momento da dissoluo irregular, necessrio ainda que o scio detenha, na poca, o poder de
gerncia. Por essa razo no possvel o redirecionamento contra todos os scios existentes
quando do encerramento das atividades, mas to somente daqueles que exerciam a
administrao e que, portanto, detinham o dever de promover a liquidao regular da empresa.
Na jurisprudncia pacfico o entendimento de que no basta o mero
inadimplemento de obrigao tributria para configurar a responsabilidade descrita no art. 135,
inciso III, do CTN. A falta de pagamento no se subsume hiptese de infrao lei, prevista
no aludido artigo, no , portanto, pressuposto ftico para a incidncia da norma de
responsabilidade dos administradores. Para Renato Lopes Becho, deve-se atentar para a conduta
do administrador que reiteradamente deixa de recolher os tributos. Tambm para Rossana Malta
de Souza Gusmo o inadimplemento da obrigao tributria apenas pode ensejar a imputao de
responsabilidade quando decorrer de ato praticado com excesso de poderes.

6. Que grupo econmico? Quais os critrios para caracterizar a formao de grupo


econmico de empresas no ordenamento jurdico brasileiro? A caracterizao implica
reconhecimento de responsabilidade solidria? (Vide anexo IX)
A formao dos denominados Grupos Econmicos, conjunto de sociedades
empresariais que, de algum modo, coordenam sua atuao para maximizar o lucro e a
produtividade, diminuir os custos e, assim, garantir posio no mercado, tendncia dentro do
cenrio econmico brasileiro e mundial.
Grupo econmico, segundo o art. 494 da Instruo Normativa 971/2009,
caracteriza-se quando 2 (duas) ou mais empresas estiverem sob a direo, o controle ou a
administrao de uma delas, compondo grupo industrial, comercial ou de qualquer outra
atividade econmica, ou seja, quando as empresas realizam conjuntamente a situao
configuradora do fato jurdico tributrio, no bastando o mero interesse econmico.
A Lei n. 8.212/91 em seu art. 30 clara quando destaca que a arrecadao e o
recolhimento das contribuies ou de outras importncias devidas Seguridade Social
obedecem s seguintes normas: IX - as empresas que integram grupo econmico de qualquer
natureza respondem entre si, solidariamente, pelas obrigaes decorrentes desta Lei. Desta
forma, observa que a caracterizao de formao de grupo econmico de empresas gera o
reconhecimento de responsabilidade solidria, conforme, tambm retrata a deciso do CARF,
Ac. N. 2403-002.135, anexo IV.
Cumpre salientar que para a caracterizao da responsabilidade solidria deve
prevalecer a regra do art. 124, I, do CTN, ao tempo em que, sero solidrias, as pessoas que
tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal. Assim,
em todas as hipteses, necessria a existncia de processo administrativo para caracterizao
da responsabilidade, oportunizando-se aos responsveis o direito ao contraditrio e a ampla
defesa.

7. Dada a seguinte lei (fictcia): Pergunta-se:


a) Construir as normas jurdicas veiculadas nessa lei, identificando os critrios do
consequente da RMIT.
A regra-matriz de incidncia tributria dada a prestao de servio de conservao
e limpeza das vias pblicas no Municpio de So Pedro, no 1 dia do ano. Deve-ser a obrigao
do proprietrio do bem imvel de pagar ao Municpio de So Pedro a quantia 0,1% sobre o
valor venal do imvel.
A norma sancionatria pelo no pagamento, ser dado o no pagamento da taxa
pelo contribuinte e/ou responsvel at o dcimo dia do segundo ms subseqente, devendo ser a
multa de 20% do valor do tributo devido.
A norma de responsabilidade do locador dever ser dada a locao do bem imvel
tributado. Deve-ser a responsabilidade tributria do locatrio pelo dbito devido pelo
proprietrio.
A norma de responsabilidade do adquirente dada a venda do bem imvel
tributado antes do prazo para o pagamento e aps o dia 1 do ano. Deve-ser a responsabilidade
tributria do adquirente pelo dbito devido pelo proprietrio.
A norma de dever instrumental dada a prestao de servio de conservao e
limpeza das vias pblicas no Municpio de So Pedro, no 1 dia do ano. O deve-ser a obrigao
do proprietrio do bem imvel de entregar a declarao do valor imobilirio pelo contribuinte
junto Secretaria de Planejamento Urbano.
Norma sancionatria pelo descumprimento de dever instrumental, dado o fato de
no entregar a declarao do valor imobilirio junto Secretaria de Planejamento Urbano at o
dia 10 de novembro de cada ano. Deve-ser o pagamento da multa de 100 UFIRS ao Municpio
de So Pedro.
O Veculo introdutor da Lei Municipal 5.151/2001, dado o fato de que a casa
legislativa municipal de So Pedro aprovou e o Prefeito do Municpio sancionou, em
12/10/2001, a Lei n 5.151. Deve-ser a introduo de enunciados normativos no sistema.

b) Quais as funes da base de clculo? A base de clculo eleita compatvel com a


hiptese tributria? Se incompatveis, qual deve prevalecer para efeito de se
determinar a espcie tributria: o enunciado da hiptese tributria ou o enunciado
da base de clculo? Ambos? Nenhum dos dois?
A base de clculo tem as funes de mensurao das propores econmicas do
fato gerador, composio do valor da dvida e confirmar ou infirmar o verdadeiro critrio
material da hiptese tributria.
Desta forma, a base de clculo mensura de forma efetiva a grandeza econmica do
fato gerador que sofreu o impacto da incidncia.
cedio que a base de clculo deve ter relao de referibilidade com a hiptese
tributria. No caso em tela, a base de clculo de imposto, no estabelecendo qualquer relao
com a hiptese tributria.
Assim, por haver incompatibilidade, nem a hiptese nem a base de clculo deve
prevalecer, mas por prevalecer a base de clculo, na referida lei, que torna esta viciada.

Data de entrega: 05 de maro de 2016.