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3. Que sujeio passiva? Definir os conceitos de: (i) sujeito passivo; (ii) contribuinte; (iii)
responsvel tributrio; e (iv) substituto tributrio distinguindo: substituio tributria
para trs; substituio (convencional); agente de reteno e substituio para frente. O
responsvel (art. 121, II, do CTN) : (i) sujeito passivo da relao jurdica tributria; (ii)
de relao de dever instrumental; ou (iii) de relao jurdica sancionatria?
Sujeio passiva o devedor da obrigao tributria, ou seja, a pessoa que tem o
dever de prestar, ao credor ou sujeito ativo, o objeto da obrigao. Em relao sujeio passiva
da chamada obrigao acessria, o sujeito desobedece a norma j instituda que o obriga a fazer
ou deixar de fazer alguma coisa, no havendo, assim, uma correspondncia de valor patrimonial
ao ato feito, malfeito ou no feito.
O conceito de sujeito passivo, segundo o art. 121 do CTN, determina que seja a
pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniria. Desta forma, o sujeito
passivo o devedor da obrigao tributria, a pessoa, fsica ou jurdica, que tem o dever de
cumprir, em benefcio do credor, a prestao que constitui o objeto da obrigao. Para esclarecer
ainda um pouco, o pargrafo nico, do mesmo artigo destacado, ilustra que o sujeito passivo da
obrigao principal diz ser o contribuinte e responsvel.
Contribuinte aquele que tem relao pessoal e direta com o fato jurdico
tributrio, disposto no art. 121, P. ., I, do CTN, ou seja, aquele que se sujeita, por previso
legal, ao pagamento de tributos ao Fisco, sendo, portanto, o sujeito passivo diretamente ligado
ao fato gerador, pois ele o constitui.
J o responsvel tributrio, aquele que mantm relao indireta com o fato
gerador, no participando de sua formao, entretanto, se beneficia do mesmo, estando disposto
no art. 121, P. , II, do CTN. O significado de responsvel tributrio para Paulo de Barros
Carvalho qualquer terceira pessoa que no tenha relao direta com o fato jurdico tributrio,
mesmo que nada contribua.
Para conceituar substituto tributrio, necessrio se faz destacar que a sua ocorrncia
se d toda vez que o legislador escolher para sujeito passivo da relao jurdica tributria um
outro qualquer indivduo, em substituio daquele determinado indivduo de cuja renda ou
capital a hiptese de incidncia fato-signo presumido, esse o pensamento de Alfredo
Augusto Becker. Ou seja, o substituto no implementa a obrigao de outrem, o que ocorre
que ele paga tributo de que ele prprio sujeito passivo.
A substituio tributria para trs aquela na qual, numa cadeia de produo e
circulao, as pessoas ocupantes das posies anteriores so substitudas pelas ocupantes das
posies posteriores, no dever de pagar o tributo.
Na substituio, convencional, o responsvel tributrio ocupa a sujeio passiva
desde a ocorrncia do fato gerador. Esta ocupa o plo passivo da obrigao tributria desde a
ocorrncia do fato gerador, possuindo o dever de reter e recolher o imposto devido ao Errio
Pblico.
O agente de reteno se acha na possibilidade de amputar uma poro de dinheiro
do destinatrio legal tributrio. Ou seja, sujeito passivo da relao jurdica tributria principal,
por dvida alheia, porm, no se pode dizer, a priori, se responsvel solidrio ou substituto. Se
o legislador, ao cri-lo, deixa de lado o contribuinte, destinatrio legal tributrio convertido em
sujeito passivo, ser responsvel solidrio. Se, pelo contrrio, o destinatrio legal tributrio no
os acompanha na sujeio passiva, sero substitutos, assim esclareceu Hector Villegas.
Enquanto que na substituio para frente as pessoas que ocupam posies
posteriores na cadeia de produo e circulao, so substitudas por aquelas que ocupam
posies anteriores. Cabendo aos substitutos o dever de pagar o tributo, ocorre a antecipao do
pagamento deste em relao ao momento da ocorrncia do fato gerador.
O responsvel, art. 121, P. ., II, do CTN a pessoa que embora no tenha relao
direta e pessoal com o fato gerador eleita pela Lei para satisfazer a obrigao tributria, ou
seja, responsvel tributrio o sujeito de direito que figura no plo passivo da relao jurdica
no tributria, decorrente de uma norma primria principal no-tributria ou de uma norma
primria punitiva, no caso do responsvel por punio, esse o ensinamento de Lus Cesar
Souza de Queiroz. Quem tambm segue essa linha o professor Paulo Barros de Carvalho, que
confere responsabilidade tributria a natureza jurdica de sano administrativa. Portanto, o
responsvel sujeito passivo de relao jurdica sancionatria.
Quanto aos juros, os juros de mora devido pela empresa sucessora tanto no
perodo de tempo transcorrido antes da operao societria quanto no tempo transcorrido depois
da operao societria.