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Nenhuma parte desta publicao Dados Internacionais de Catalogao na Publicao Captulo 1 Teoria geral de Responsabilidade Fiscal, 5
poder ser reproduzida por qualquer
meio ou forma sem a prvia
autorizao do Instituto IOB.
...
(CIP)
1. Finalidade e aplicao da Lei de Responsabilidade Fiscal, 5
Lei de Responsabilidade Fiscal / [Obra organizada 2. Planejamento nas leis oramentrias de acordo com a Lrf, 7
A violao dos direitos autorais crime pelo Instituto IOB] So Paulo: Editora IOB, 2011.
estabelecido na Lei n. 9.610/1998 e
punido pelo art. 184 do Cdigo Penal.
Bibliografia. 3. Execuo oramentria e cumprimento de metas de acordo com a
...
ISBN 978-85-8079-023-8
Lrf, 10
Teoria geral de
Responsabilidade Fiscal
1 Todas as citaes dessa obra so trechos da Lei Complementar n. 101, de 04 de maio de 2000. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/LCP/Lcp101.htm>.
6 7
Indireta. II. Metas fiscais so valores projetados para o exerccio financeiro e que,
Para efeitos da legislao, existem conceitos especficos que devem ser apli- depois de aprovados pelo Poder Legislativo, servem de parmetro para a
cados. Dentre eles, temos: elaborao e a execuo do oramento. Para obrigar os gestores a ampliar
os horizontes do planejamento, as metas devem ser projetadas para os
I ente da Federao: a Unio, cada Estado, o Distrito Federal e cada prximos trs anos, isto , o exerccio a que se referem e os dois seguintes.
Municpio; III. A partir da LRF, alm de opcional, a reserva de contingncia ter o seu
II empresa controlada: sociedade cuja maioria do capital social com direi- montante fixado na LPPA, discriminado o valor de cada exerccio finan-
to a voto pertena, direta ou indiretamente, a ente da Federao; ceiro, em percentual da receita corrente lquida, e os seus recursos sero
III empresa estatal dependente: empresa controlada que receba do ente destinados exclusivamente ao atendimento dos passivos contingentes re-
controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal lacionados no anexo de riscos fiscais da LDO.
ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles IV. Constitui requisito essencial da responsabilidade na gesto fiscal a insti-
provenientes de aumento de participao acionria; tuio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia
IV receita corrente lquida: somatrio das receitas tributrias, de contri- constitucional do ente da Federao.
buies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios, transferncias
correntes e outras receitas tambm correntes, deduzidos: Esto certos apenas os itens
programas financiados com recursos dos oramentos; dos oramentos com os objetivos e metas constantes do documento de que
d) demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades trata o 1 do art. 4;
pblicas e privadas. II ser acompanhado do documento a que se refere o 6 do art. 165 da
Constituio, bem como das medidas de compensao a renncias de recei-
Integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias Anexo de Metas Fiscais, ta e ao aumento de despesas obrigatrias de carter continuado;
em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, III conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante,
relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da definido com base na receita corrente lquida, sero estabelecidos na lei de
dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. diretrizes oramentrias, destinada ao:
O Anexo conter, ainda:
a) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais
I avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior; imprevistos.
II demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia
de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com Todas as despesas relativas dvida pblica, mobiliria ou contratual, e as
as fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia delas receitas que as atendero constaro da lei oramentria anual.
com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional; O refinanciamento da dvida pblica constar separadamente na lei ora-
III evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, mentria e nas de crdito adicional.
destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de A atualizao monetria do principal da dvida mobiliria refinanciada no
ativos; poder superar a variao do ndice de preos previsto na lei de diretrizes
IV avaliao da situao financeira e atuarial: oramentrias, ou em legislao especfica.
vedado consignar na lei oramentria crdito com finalidade imprecisa
a) dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores pblicos ou com dotao ilimitada.
e do Fundo de Amparo ao Trabalhador; A lei oramentria no consignar dotao para investimento com durao
b) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial; superior a um exerccio financeiro que no esteja previsto no plano pluria-
nual ou em lei que autorize a sua incluso, conforme disposto no 1 do
V demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da art. 167 da Constituio.
margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado. Integraro as despesas da Unio, e sero includas na lei oramentria, as do
A lei de diretrizes oramentrias conter Anexo de Riscos Fiscais, onde sero Banco Central do Brasil relativas a pessoal e encargos sociais, custeio admi-
avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas nistrativo, inclusive os destinados a benefcios e assistncia aos servidores, e
pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem. a investimentos.
A mensagem que encaminhar o projeto da Unio apresentar, em anexo
especfico, os objetivos das polticas monetria, creditcia e cambial, bem
como os parmetros e as projees para seus principais agregados e variveis, Exerccio
e ainda as metas de inflao, para o exerccio subsequente.
Lei de Responsabilidade Fiscal
b. conceder vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a objetivos e metas das polticas monetria, creditcia e cambial, evidencian-
qualquer ttulo, salvo excees. do o impacto e o custo fiscal de suas operaes e os resultados demonstrados
c. alterar estrutura de carreira que implique aumento de despesa. nos balanos.
d. extinguir cargo ou funo. A execuo oramentria e financeira identificar os beneficirios de
e. criar cargo, emprego ou funo pagamento de sentenas judiciais, por meio de sistema de contabilidade
e administrao financeira, para fins de observncia da ordem cronolgica
determinada no art. 100 da Constituio.
3. Execuo oramentria e cumprimento
de metas de acordo com a Lrf
Exerccio
At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispu-
3. (FCC Procurador do Estado do Paran 2006) Acerca dos Restos a Pagar,
ser a lei de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do
a Lei de Responsabilidade Fiscal dispe:
inciso I do art. 4, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira
e o cronograma de execuo mensal de desembolso.
a. vedado ao titular de Poder, nos ltimos trs trimestres do seu mandato,
Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados
contrair obrigao de receita que tenha parcelas a serem pagas no exer-
exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em
ccio seguinte, ainda que haja suficiente disponibilidade de caixa para
exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
este efeito.
Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder
b. autorizado ao titular de Poder, nos ltimos dois quadrimestres do seu
no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal
mandato, contrair obrigao de despesa que tenha parcelas a serem pagas
estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico
no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa
promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias
para este efeito.
subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo
c. autorizado ao titular do Poder, at o penltimo quadrimestre do seu
os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
mandato, contrair obrigao de despesa que venha a ser cumprida no
No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recom-
exerccio financeiro seguinte.
posio das dotaes cujos empenhos foram limitados dar-se- de forma
d. vedado ao titular de Poder, nos ltimos dois quadrimestres do seu
proporcional s redues efetivadas.
mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida
No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes cons-
integralmente dentro dele.
titucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do
e. autorizado ao titular do Poder, nos ltimos dois bimestres do seu man-
servio da dvida, e as ressalvadas pela lei de diretrizes oramentrias.
dato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida at o
No caso de os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico no
ltimo dia do penltimo ms do exerccio, ainda que haja suficiente
promoverem a limitao no prazo estabelecido no caput, o Poder Execu-
disponibilidade de caixa para este efeito.
tivo autorizado a limitar os valores financeiros segundo os critrios fixados
pela lei de diretrizes oramentrias. (Vide ADIN n. 2.238)
Lei de Responsabilidade Fiscal
Receita pblica e despesa separado, quando cabvel, das medidas de combate evaso e sonegao,
da quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa,
pblica na LRF bem como da evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de
cobrana administrativa.
Da renncia de receita
A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria
da qual decorra renncia de receita dever estar acompanhada de estima-
tiva do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar
sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes
oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condies:
3. Principais aspectos das despesas dois quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero no primeiro,
adotando-se, entre outras, as providncias previstas nos 3 e 4 do art.
pblicas na Lrf (2 parte) 169 da Constituio.
No caso do inciso I do 3 do art. 169 da Constituio, o objetivo poder
Do controle da despesa total com pessoal ser alcanado tanto pela extino de cargos e funes quanto pela reduo
nulo de pleno direito o ato que provoque aumento da despesa com pessoal dos valores a eles atribudos. (Vide ADIN n. 2.238)
e no atenda: facultada a reduo temporria da jornada de trabalho com adequao
dos vencimentos nova carga horria. (Vide ADIN n. 2.238)
I as exigncias dos artigos 16 e 17 da Lei Complementar n. 101/2000, e No alcanada a reduo no prazo estabelecido, e enquanto perdurar o
o disposto no inciso XIII do art. 37 e no 1 do art. 169 da Constituio; excesso, o ente no poder
II o limite legal de comprometimento aplicado s despesas com pessoal
inativo. I receber transferncias voluntrias;
II obter garantia, direta ou indireta, de outro ente;
Tambm nulo de pleno direito o ato de que resulte aumento da despesa III contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinan-
com pessoal expedido nos cento e oitenta dias anteriores ao final do manda- ciamento da dvida mobiliria e as que visem reduo das despesas com
to do titular do respectivo Poder ou rgo referido no art. 20. pessoal.
A verificao do cumprimento dos limites estabelecidos nos arts. 19 e 20 As restries do 3 aplicam-se imediatamente se a despesa total com
ser realizada ao final de cada quadrimestre. pessoal exceder o limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do man-
Se a despesa total com pessoal exceder a 95% (noventa e cinco por cento) dato dos titulares de Poder ou rgo referidos no art. 20.
do limite, so vedados ao Poder ou rgo referido no art. 20 que houver
incorrido no excesso: Das despesas com a seguridade social
Nenhum benefcio ou servio relativo seguridade social poder ser criado,
I concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunera- majorado ou estendido sem a indicao da fonte de custeio total, nos termos
o a qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena judicial ou de determi- do 5 do art. 195 da Constituio, atendidas ainda as exigncias do art. 17.
nao legal ou contratual, ressalvada a reviso prevista no inciso X do art. 37 dispensada da compensao referida no art. 17 o aumento de despesa
da Constituio; decorrente de:
II criao de cargo, emprego ou funo; I concesso de benefcio a quem satisfaa as condies de habilitao
III alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa; prevista na legislao pertinente;
IV provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a II expanso quantitativa do atendimento e dos servios prestados;
qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou fale- III reajustamento de valor do benefcio ou servio, a fim de preservar o
cimento de servidores das reas de educao, sade e segurana; seu valor real.
V contratao de hora extra, salvo no caso do disposto no inciso II do
6 do art. 57 da Constituio e as situaes previstas na lei de diretrizes Aplica-se a benefcio ou servio de sade, previdncia e assistncia social,
Lei de Responsabilidade Fiscal
Exerccio
7. (PGE Procurador 2005) O art. 42 da LRF determina que vedado ao titular
do Poder ou rgo, nos ltimos 8 meses do mandato, contrair obrigao de des-
pesa que no possa ser cumprida integralmente no prprio exerccio ou parcial-
mente no exerccio seguinte, sem que haja suficiente disponibilidade de caixa,
considerando-se os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final
do exerccio, nos termos do pargrafo nico. Assinale a alternativa incorreta.
Captulo 3
a. O dispositivo se harmoniza com o art. 167, II da CF/88, que estabelece
distino entre realizao de despesa e assuno de obrigao.
b. A obrigao de pagamento surge apenas aps a liquidao da despesa,
Transferncias voluntrias e
pois s ento a Administrao reconhece a dvida como lquida e certa,
desde que as clusulas contratadas tenham sido cumpridas.
endividamento pblico na LRF
c. Contrato firmado no ltimo ms de gesto pode vigorar no exerccio
seguinte, havendo disponibilidade de caixa, pois a expresso obrigao
de despesa no se confunde com obrigao de pagamento.
d. Os Restos a Pagar, advindos de exerccios anteriores, enquadram-se no
conceito de despesas compromissadas, referidas no pargrafo nico.
e. As despesas compromissadas a pagar, previstas no pargrafo nico, so
aquelas j empenhadas e liquidada
financiamentos devidos ao ente transferidor, bem como quanto prestao es financeiras operaes de redesconto e de emprstimos de prazo infe-
de contas de recursos anteriormente dele recebidos; rior a trezentos e sessenta dias.
b) cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade;
c) observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria, de opera-
es de crdito, inclusive por antecipao de receita, de inscrio em Restos Exerccio
a Pagar e de despesa total com pessoal;
d) previso oramentria de contrapartida. 8. (FCC Procurador do Estado de Alagoas 2008) Ao se referir s operaes
de crdito, a Lei Complementar n. 101/2000 faz referncia a vrias vedaes,
vedada a utilizao de recursos transferidos em finalidade diversa da destacando-se a seguinte:
pactuada.
a. O Banco Central do Brasil no emitir ttulos da dvida pblica a partir
da data da publicao da referida Lei Complementar.
1.2 Setor privado b. Os Estados e Municpios esto impedidos de comprar ttulos da dvida da
Unio como aplicao de suas disponibilidades.
A destinao de recursos para, direta ou indiretamente, cobrir necessidades c. A instituio financeira estatal controlada por ente da Federao no
de pessoas fsicas ou dficits de pessoas jurdicas dever ser autorizada por pode adquirir, no mercado, ttulos da dvida pblica para atender inves-
lei especfica, atender s condies estabelecidas na lei de diretrizes ora- timento de seus clientes.
mentrias e estar prevista no oramento ou em seus crditos adicionais. d. vedada autorizao oramentria para assuno de obrigao com for-
Tal fato aplica-se a toda a Administrao Indireta, inclusive fundaes pbli- necedores para pagamento a posteriori de bens e servio.
cas e empresas estatais, exceto, no exerccio de suas atribuies precpuas, as e. proibida a operao de crdito entre uma instituio financeira estatal
instituies financeiras e o Banco Central do Brasil. e o ente da Federao que a controle, na qualidade de beneficirio do
Compreende-se includa a concesso de emprstimos, financiamentos emprstimo.
e refinanciamentos, inclusive as respectivas prorrogaes e a composio
de dvidas, a concesso de subvenes e a participao em constituio ou
aumento de capital. 2. Dvida e endividamento pblico
Na concesso de crdito por ente da Federao a pessoa fsica, ou jurdica
que no esteja sob seu controle direto ou indireto, os encargos financeiros, Para os efeitos da LRF, so adotadas as seguintes definies:
comisses e despesas congneres no sero inferiores aos definidos em lei
ou ao custo de captao. I dvida pblica consolidada ou fundada: montante total, apurado sem du-
Dependem de autorizao em lei especfica as prorrogaes e composies plicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em
de dvidas decorrentes de operaes de crdito, bem como a concesso de virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes
emprstimos ou financiamentos em desacordo com o caput, sendo o subs- de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses;
dio correspondente consignado na lei oramentria. II dvida pblica mobiliria: dvida pblica representada por ttulos
Salvo mediante lei especfica, no podero ser utilizados recursos pblicos,
Lei de Responsabilidade Fiscal
financeira ou contratual assumida por ente da Federao ou entidade a ele O ente interessado formalizar seu pleito fundamentando-o em parecer de
vinculada; seus rgos tcnicos e jurdicos, demonstrando a relao custo-benefcio,
V refinanciamento da dvida mobiliria: emisso de ttulos para pagamen- o interesse econmico e social da operao e o atendimento das seguintes
to do principal acrescido da atualizao monetria. condies:
Ser includa na dvida pblica consolidada da Unio a relativa emisso
de ttulos de responsabilidade do Banco Central do Brasil. I existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto
Tambm integram a dvida pblica consolidada as operaes de crdito de da lei oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica;
prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento. II incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos prove-
O refinanciamento do principal da dvida mobiliria no exceder, ao nientes da operao, exceto no caso de operaes por antecipao de receita;
trmino de cada exerccio financeiro, o montante do final do exerccio an- III observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal;
terior, somado ao das operaes de crdito autorizadas no oramento para IV autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de opera-
este efeito e efetivamente realizadas, acrescido de atualizao monetria. o de crdito externo;
V atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio;
Da reconduo da dvida aos limites VI observncia das demais restries estabelecidas nesta Lei Complementar.
Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o respectivo
limite ao final de um quadrimestre, dever ser a ele reconduzida at o trmi- As operaes relativas dvida mobiliria federal autorizadas, no texto da lei
no dos trs subsequentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte oramentria ou de crditos adicionais, sero objeto de processo simplifica-
e cinco por cento) no primeiro. do que atenda s suas especificidades.
Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido: Considerar-se-, em cada exerccio financeiro, o total dos recursos de ope-
raes de crdito nele ingressados e o das despesas de capital executadas,
I estar proibido de realizar operao de crdito interna ou externa, inclu- observado o seguinte:
sive por antecipao de receita, ressalvado o refinanciamento do principal
atualizado da dvida mobiliria; I no sero computadas nas despesas de capital as realizadas sob a forma
II obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, de emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promo-
promovendo, entre outras medidas, limitao de empenho, na forma do ver incentivo fiscal, tendo por base tributo de competncia do ente da Fede-
art. 9. rao, se resultar a diminuio, direta ou indireta, do nus deste;
Vencido o prazo para retorno da dvida ao limite, e enquanto perdurar o II se o emprstimo ou financiamento a que se refere o inciso I for concedi-
excesso, o ente ficar tambm impedido de receber transferncias volunt- do por instituio financeira controlada pelo ente da Federao, o valor da
rias da Unio ou do Estado. operao ser deduzido das despesas de capital;
As restries aplicam-se imediatamente se o montante da dvida exceder o
limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato do Chefe do Sem prejuzo das atribuies prprias do Senado Federal e do Banco
Poder Executivo. Central do Brasil, o Ministrio da Fazenda efetuar o registro eletrnico
O Ministrio da Fazenda divulgar, mensalmente, a relao dos entes que centralizado e atualizado das dvidas pblicas interna e externa, garantido o
Lei de Responsabilidade Fiscal
A instituio financeira que contratar operao de crdito com ente da dvida contrada anteriormente.
Federao, exceto quando relativa dvida mobiliria ou externa, dever Excetuam-se da vedao as operaes entre instituio financeira estatal e
exigir comprovao de que a operao atende s condies e limites esta- outro ente da Federao, inclusive suas entidades da Administrao Indire-
belecidos. ta, que no se destinem a
Exerccio
10. (FCC Procurador 2010) A operao de crdito por antecipao de receita
I. destina-se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro.
II. realizar-se- apenas a partir do dcimo dia do incio do exerccio.
III. dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o ltimo
dia do exerccio em que foi realizada.
IV. est proibida enquanto existir operao anterior da mesma natureza no
integralmente resgatada.
Lei de Responsabilidade Fiscal
Gesto pblica
A lei oramentria e as de crditos adicionais s incluiro novos projetos
aps adequadamente atendidos os em andamento e contempladas as despe-
sas de conservao do patrimnio pblico, nos termos em que dispuser a lei
de diretrizes oramentrias.
O Poder Executivo de cada ente encaminhar ao Legislativo, at a data do
envio do projeto de lei de diretrizes oramentrias, relatrio com as infor-
maes necessrias ao cumprimento do disposto neste artigo, ao qual ser
dada ampla divulgao.
nulo de pleno direito ato de desapropriao de imvel urbano expedido
sem o atendimento do disposto no 3 do art. 182 da Constituio, ou pr-
vio depsito judicial do valor da indenizao.
Exerccio
13. (CESPE Analista de Controle Interno 2010) A respeito da receita pblica,
assinale a opo correta.