Ao del Buen Servicio al Ciudadano

r es el sentimiento de logro. El antdoto es pensar qu se puede hace

IX
ciclo B 2017
ALUMNA: PROFESORA:
Lian Marcelo Rub CARMEN SOLANO FLOR

Chira Len Jean Percy

BAEZ RIMAC IRMA
ANAYA FLORES NATHALY
SALAS MEJIA KAROL

NIA 700 799

INDICE

DEDICATORIA...................................................................................................... 1
INTRODUCCION................................................................................................... 2
NIAS 700 -799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA.............................3
1. NIA 700: FORMACIN DE UNA OPININ Y DICTAMEN SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.................................................................................. 3
Objetivos.......................................................................................................... 3
Definiciones...................................................................................................... 4
Estados financieros de propsito general:................................................4
Opinin sin salvedades:...........................................................................4
Requisitos........................................................................................................ 4
Formacin de una opinin sobre los estados financieros:.........................4
Formacin de una opinin:.......................................................................5
Dictamen del auditor:................................................................................... 5
Ttulo:..................................................................................................... 5
Destinatario:............................................................................................ 5
Prrafo introductorio:............................................................................... 5
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros:............6
Responsabilidad del auditor:....................................................................6
Opinin del auditor:................................................................................. 7
Otras responsabilidades de informar:.......................................................7
Firma del auditor...................................................................................... 7
Fecha del dictamen del auditor:................................................................8
Direccin del auditor:............................................................................... 8
Informacin complementaria presentada con los estados financieros:.......8
2. NIA 705 MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE.................................................................................................. 8
Objetivo............................................................................................................ 9
Definiciones...................................................................................................... 9
Penetrante:.............................................................................................. 9
Opinin modificada:................................................................................. 9
Requisitos........................................................................................................ 9
 Determinacin del tipo de modificacin a la opinin del auditor:................9
Opinin con salvedad:............................................................................. 9
Opinin negativa:................................................................................... 10
Abstencin de opinin:..........................................................................10
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo:...............12
3. NIA 706 PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS DE OTROS ASUNTOS EN EL
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.........................................................12
Objetivo.......................................................................................................... 12
Definiciones................................................................................................. 13
Prrafo de nfasis:.................................................................................... 13
Prrafo de otro asunto:..........................................................................13
Prrafos de nfasis en el dictamen del auditor:.......................................13
Prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor:.............................13
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo:...............14
4. NIA 710 INFORMACIN COMPARATIVA CIFRAS CORRESPONDIENTES Y
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS..........................................................14
Objetivo.......................................................................................................... 14
Definiciones.................................................................................................... 14
Informacin comparativa:.......................................................................14
Cifras correspondientes:........................................................................15
Estados financieros comparativos:.........................................................15
Requisitos...................................................................................................... 15
Procedimientos de auditora:..................................................................15
Dictamen de auditora:...........................................................................15
5. NIA 720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADAS CON OTRA
INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS....................................................................................................... 17
Objetivo.......................................................................................................... 17
Definiciones.................................................................................................... 17
Otra informacin:................................................................................... 17
Inconsistencia:...................................................................................... 17
Errores de hecho:.................................................................................. 18
Requisitos...................................................................................................... 18
Consideracin de otra informacin:........................................................18
 Inconsistencias materiales:....................................................................18
Errores materiales de hecho:..................................................................18
CONCLUSION..................................................................................................... 19
BIBLIOGRAFIA.................................................................................................... 20
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NIA 700 - 799

DEDICATORIA
A Dios por brindarnos la oportunidad y la dicha
de la vida, y siendo un apoyo incondicional
para lograrlo ya que sin l no hubiramos
podido.

A nuestros padres que nos dan su apoyo para

lograr cumplir nuestra meta, el de ser
profesionales.

A nuestras familias y amigos, que nos

acompaaron a lo largo del camino,
brindndonos la fuerza necesaria y momentos
de nimo para continuar.

A nuestro docente del curso que labora con la

materia ms valiosa de nuestra patria, las
mentes, la personalidad, la formacin integral
de nuevos profesionales y, es en definitiva,
formador de los hombres y mujeres del
maana, sobre las bases de valores morales
ticos y de mucho humanismo, quien con
mucha paciencia y bondadoso amor cincela
los corazones de los jvenes estudiantes.
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NIA 700 - 799

INTRODUCCION
El propsito de la Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respeto de los hechos
posteriores. En esta NIA, el trmino hechos posteriores se usa para referirse tanto a los
hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, as como
los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor.

El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados

financieros y sobre el dictamen y/o informe del auditor.

El auditor debera desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia suficiente de

auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen o informe del
auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en los estados financieros, han sido
identificados. Estos procedimientos son adems de los procedimientos de rutina que
pueden ser aplicados a transacciones especficas que ocurren despus del final del
periodo para obtener evidencia de auditora respecto de los saldos al final del periodo, por
ejemplo, la prueba del corte de inventarios y los pagos a acreedores. No se espera, sin
embargo, que el auditor conduzca una revisin continua de todos los asuntos para los
cuales los resultados de los procedimientos aplicados previamente fueron satisfactorios.

En el presente trabajo daremos a conocer el propsito y la aplicacin de cada Norma

Internacional de Auditora (NIA) vigentes en el Per, de manera didctica para su
atencin, el cual nos ayudar al entendimiento para las dems ramas de la auditora.
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NIA 700 - 799

NIAS 700 -799 CONCLUSIONES Y

DICTAMEN DE AUDITORA
1. NIA 700: FORMACIN DE UNA OPININ Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
La norma internacional de auditora 700 define las responsabilidades que tiene el
auditor para constituir una opinin sobre los estados financieros, incluyendo
parmetros como la forma y el contenido del dictamen que emite producto del
resultado de una auditora de los estados financieros de propsito general de una
entidad, basados en las normas internacionales de auditora, las cuales presentan
una gua para lograr una consistencia en el dictamen, lo que implica credibilidad y
fcil entendimiento por parte del lector.

Por tal motivo el auditor deber analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones
extradas de la evidencia que se obtuvo de la auditora como eje fundamental para
lo que puede ser la expresin de la opinin de los estados financieros. Vale la pena
aclarar que este anlisis y evaluacin implica considerar si estos estados
financieros han sido organizados y preparados con base en un marco de
referencia de informacin financiera aplicable para informes financieros, adems
de considerar si los estados financieros cumplen con los requisitos reglamentarios.

Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresin de opinin donde

debe considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del
auditor.

Objetivos
El auditor debe establecer una opinin sobre los estados financieros con base en
una evaluacin de las conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida
durante el desarrollo de la auditora. Una vez establecida la opinin, el auditor
deber expresarla con claridad medio de un dictamen escrito que manifiesta la
base y el sustento para dicha opinin.
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NIA 700 - 799

Definiciones
Estados financieros de propsito general:
Estados financieros elaborados de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera de propsito general.
Marco de referencia de propsito general:
Informacin financiera diseada para cumplir con las necesidades comunes de
informacin financiera de una amplia gama de usuario, el cual puede ser de
presentacin razonable o de cumplimiento.
Opinin sin salvedades:
Hace referencia a la opinin expresada por el auditor cuando define y concluye
que los estados financieros estn preparados, respecto a todo lo importante, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

Requisitos
Formacin de una opinin sobre los estados financieros:
El auditor deber formarse una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados y presentados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable. Para lo cual el auditor
debe concluir si se ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo
de los estados financieros est libre de representaciones errneas de importancia
relativa, debida a fraude o error. Para formar su opinin el auditor debe determinar
si ha obtenido suficiente y apropiada evidencia, si las representaciones errneas
no corregidas no son de importancia relativa, si los estados financieros estn
preparados acorde a las polticas contables pertinentes, verificar si estas son
consistentes con el marco de referencia financiera aplicable y as mismo si son
apropiadas.
Es importante tambin que el auditor determine si la informacin presentada en
los estados financieros proporcione las revelaciones adecuadas, confiables,
comparables y entendibles que permitan que los usuarios comprendan el efecto de
las transacciones y hechos de importancia relativa, de acuerdo con la informacin
comunicada y reflejada en dichos estados financieros.
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NIA 700 - 799

Formacin de una opinin:

El auditor expresa una opinin sin salvedades cuando concluye que los estados
financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con
el marco de referencia de informacin financiera aplicable. En dado caso que el
auditor concluya que la evidencia obtenida no es suficiente y puede existir riesgos
de representacin errnea, no se logra una presentacin razonable, se deber
discutir con la administracin y de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable resolver el asunto y determinar si es necesario
modificar la opinin en el dictamen del auditor.
Dictamen del auditor:
El auditor deber presentar su dictamen por escrito. El dictamen de acuerdo a las
normas internacionales de auditora deber contener los siguientes requisitos:
Ttulo:
El titulo deber presentar claramente que es un dictamen de un auditor
independiente, cumpliendo as con los requisitos relacionados a la independencia.
Ej. Dictamen del auditor Independiente
Destinatario:
El dictamen debe ser dirigido segn las circunstancias del trabajo de auditora. La
mayora de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los estados
financieros, que a menudo son los accionistas y encargados del gobierno
corporativo.
Prrafo introductorio:
El prrafo introductorio en el dictamen del auditor debe iniciar incluyendo a la
entidad cuyos estados financieros han sido auditados, el periodo que abarca los
estados financieros, expresando as que se ha desarrollado la auditora a los
estados financieros, presentando el titulo de los estados financieros que componen
el juego completo. El juego completo est compuesto por un balance general, un
estado de resultados, un estado de variaciones en capital contable, un estado de
flujo de efectivo, y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.
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NIA 700 - 799

Dictamen sobre los estados financieros Hemos auditado los estados financieros
adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el balance general al 31 de
diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el de variaciones en el capital
contable y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el ao que termin en
esa fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas
aclaratorias.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros:
Esta seccin del dictamen describe las responsabilidades de los responsables en
la entidad de la preparacin de los estados financieros. De esta manera debe
presentarse especficamente la responsabilidad de preparar los estados
financieros de acuerdo a un marco de referencia de informacin financiera
aplicable y control interno, para permitir que los estados financieros estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa, debido a fraude o error. As
mismo cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo a un marco
de referencia razonable se debe especificar en el dictamen la preparacin y
presentacin razonable de los estados o la preparacin de estados financieros que
presentan un punto de vista verdadero y razonable.
La Administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de
estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, y del control interno que la Administracin determin
necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de errores
significativos, debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor:
El dictamen del auditor debe declarar que es responsabilidad del auditor expresar
una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora, exponiendo
que la auditora se desarroll de acuerdo a las normas Internacionales de
Auditora, las cuales requieren que el auditor desarrolle la auditora de acuerdo a
los principios ticos y razonables, planeando la auditora para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos.
Adems el dictamen debe describir que el desarrollo de la auditora incluye el
diseo e implementacin de procedimientos para obtener la suficiente y apropiada
evidencia, la evaluacin del riesgo de representacin errnea y la respuesta a los
riesgos evaluados, y la evaluacin de lo apropiado de las polticas contables
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NIA 700 - 799

usadas para la elaboracin de los estados financieros. En la opinin el auditor

deber definir si la evidencia obtenida es apropiada y suficiente para sustentar una
base razonable para la opinin.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados
financieros con base en nuestra auditora, la cual fue realizada de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con
requerimientos ticos, as como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditora
para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
errores significativos.
Opinin del auditor:
Cuando el auditor expresa una opinin sin salvedades sobre los estados
financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin
razonable, la opinin del auditor debe incluir alguna de las siguientes frase, a
menos que la legislacin o normatividad establezcan algo distinto:
Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable Los estados financieros presentan un punto de vista
verdadero y razonable de de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable. Si la opinin que expresa el auditor sobre los estados
financieros de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento, esta deber
ser:
Los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos de acuerdo con
el marco de referencia de informacin financiera aplicable En caso de que los
estados financieros estn elaborados de acuerdo a un marco de referencia de
informacin aplicable que no est acorde las normas internacionales de auditora,
el auditor deber incluir en su opinin la jurisdiccin de origen del marco de
referencia.
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos
sus aspectos importantes, (o dan una certeza razonable de) la situacin financiera
de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) los resultados de sus
operaciones, y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de
acuerdo con las normas internacionales de informacin financiera.
Otras responsabilidades de informar:
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NIA 700 - 799

Cuando el auditor tiene adems de la responsabilidad de dictaminar sobre los

estados financieros, la de informar sobre los mismos, deber hacerlo en un
subttulo aparte denominado Informe sobre otros requisitos legales y normativos
Firma del auditor

Fecha del dictamen del auditor:

El dictamen del auditor deber fecharse luego de que el auditor ha obtenido la
suficiente y apropiada evidencia para soportar su opinin sobre los estados
financieros.
Direccin del auditor:
Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdiccin donde el auditor ejerce su
prctica.
Informacin complementaria presentada con los estados financieros:
Cuando se presenta informacin complementaria con los estados financieros no
requerida en el marco de referencia, el auditor deber evaluar si dicha informacin
se diferencia claramente en los estados financieros, de no ser as, el auditor debe
solicitar a la administracin que cambie la presentacin de la informacin. Si esto
no es posible, se debe expresar adecuadamente en la opinin de los estados
financieros.

2. NIA 705 MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL DICTAMEN

DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

La norma internacional de auditora 705 presenta las responsabilidades del

auditor para emitir un dictamen apropiado cuando el auditor determina que luego
de formarse una opinin sobre los estados financieros se necesita una
modificacin a esta.
De acuerdo a esta modificacin el auditor puede distinguir tres tipos de opiniones,
opinin con salvedad, opinin negativa y abstencin de opinin. El auditor define
cual tipo de opinin presentar de acuerdo a las circunstancias de la modificacin,
por ejemplo si los estados financieros presentan representaciones errneas de
importancia relativa, si no se obtuvo la suficiente y apropiada evidencia, y cules
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NIA 700 - 799

son los efectos de esas circunstancias sobre los estados financieros, segn el
juicio del auditor.
Las representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros
pueden surgir en asuntos relacionados a lo apropiado de las polticas contables, la
aplicacin de las polticas contables, o lo apropiado o adecuado de las
revelaciones en los estados financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es presentar una opinin modificada sobre los estados
financieros cuando determina que los estados financieros como un todo no estn
libres de representaciones errneas de importancia relativa o cuando el auditor no
puede obtener la suficiente y apropiada evidencia a cerca de que los estados
financieros como un todo estn libres de representaciones errneas.
Definiciones
Penetrante:
Termino utilizado para describir el efecto de las representaciones errneas sobre
los estados financieros como un todo, o el efecto de no haber detectado esas
representaciones errneas por no obtener la suficiente y apropiada evidencia.
Estos efectos a juicio del auditor pueden no limitarse a elementos, cuentas o
partidas especficas, estn limitado y representan o pueden representar una parte
importante de los estados financieros, y en relacin a las revelaciones son
fundamentales para que los usuarios entiendan los estados financieros.
Opinin modificada:
Opinin del auditor que puede ser opinin con salvedad, opinin negativa o
abstencin de opinin.
Requisitos
Circunstancias en que se requiere una modificacin a la opinin del auditor:
El auditor debe modificar su opinin cuando determina que de acuerdo a la
evidencia obtenida concluye que los estados financieros no estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa, o cuando no puede obtener la
suficiente y apropiada evidencia para concluir que los estados financieros estn
libres de representaciones errneas.
Determinacin del tipo de modificacin a la opinin del auditor:
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NIA 700 - 799

El auditor de acuerdo a su juicio determinara el tipo de modificacin a realizar a la

opinin sobre los estados financieros como un. De esa manera se pueden definir
tres tipos de opinin:
Opinin con salvedad:
El auditor presentara una opinin con salvedad cuando determina que los estados
financieros como un todo no estn libres de representacin errneas de
importancia relativa que no son penetrantes para los estados financieros. De la
misma manera cuando no se obtiene la suficiente y apropiada evidencia a cerca
de que los estados financieros como un todo no estn libres de representaciones
errneas de importancia relativa, pero sus efectos sobre los estados financieros no
son penetrantes.
Opinin negativa:
El auditor presentara una opinin negativa cuando a partir de la evidencia obtenida
concluye que los estados financieros como un todo no estn libres de
representaciones errneas y estn son penetrantes para los estados financieros.
Abstencin de opinin:
El auditor debe abstenerse de presentar su opinin cuando no puede obtener la
suficiente y apropiada evidencia de que los estados financieros puedan presentar
representaciones errneas que podran ser de importancia relativa y penetrantes
para los estados financieros. As mismo, cuando el auditor determina que existen
faltas de seguridad y a pesar de haber obtenido la suficiente y apropiada evidencia
sobre las faltas, no puede formar una opinin sobre los estados financieros debido
a los efectos de estas faltas sobre los estados.
La incapacidad del auditor para obtener la suficiente y apropiada evidencia puede
representar una limitacin en el alcance de la auditora y puede deberse a
circunstancias fuera del control de la entidad, circunstancias relacionadas con la
naturaleza u oportunidad del trabajo del auditor o limitaciones impuestas por la
administracin. Si el auditor determina que existe una limitacin impuesta por la
administracin, que genera la necesidad de presentar una opinin con salvedad o
abstencin de opinin, el auditor deber solicitar a la administracin que elimine
dicha limitacin. En caso de que la administracin se niegue a realizar esa
eliminacin, el auditor deber informarlo a los encargados del gobierno corporativo
cuando sea posible, o realizar procedimientos adicionales para obtener la
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NIA 700 - 799

suficiente y apropiada evidencia de auditora. Si esto no es posible el auditor

deber analizar las implicaciones y establecer que procedimientos a seguir, los
cuales podra ser la presentacin de una opinin con salvedad, o de acuerdo a la
gravedad de la situacin determinar si se abstiene de presentar su opinin o se
retira del trabajo si es posible de acuerdo a las circunstancias.
Formas y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinin:
Cuando el auditor determina que es necesaria una modificacin al dictamen, el
auditor deber incluir en su dictamen un prrafo que presente la descripcin de las
circunstancias de la modificacin y especificar los casos en que se presente
representaciones errneas de importancia relativa relacionadas a montos
especficos, revelaciones narrativas o no revelaciones en los estados financieros.
Este prrafo tendr como ttulo Base para opinin con salvedad, Base para
opinin negativa o Base para abstencin de opinin segn sea el caso.
Base para una opinin con salvedad
Los inventarios de la empresa se contabilizan en el balance general a xxx. La
administracin no ha declarado los inventarios a un menor costo y valor neto de
realizacin, sino que solo los ha declarado al costo, lo que constituye una
desviacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los registros
de la compaa indican que si la administracin hubiera declarado los inventarios a
un menor costo, el valor neto realizable habra sido necesario un monto de xxx
para asentar los inventarios
Por esta razn nuestra opinin exceptuando lo descrito anteriormente, determina
que los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de
informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de
presentacin razonable
Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes,
de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al
informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento
Base para una opinin negativa
Como se explic en la nota x la compaa no ha consolidado los estados
financieros de la compaa subsidiaria XYZ que adquiri durante el 201X, porque
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NIA 700 - 799

no ha podido determinar los valores razonables de algunos activos y pasivos. De

acuerdo con las Normas internacionales de informacin financiera
Los estados financieros no estn presentados razonablemente, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de
informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de
presentacin razonable
Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin
financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento
Base para abstencin de opinin
La inversin de la compaa en su empresa conjunta no se contabiliza en xxx, en
los estados financieros, lo que representa mas de X% de los activos de la
compaa a 31 de Diciembre de 201X. No se nos permiti el acceso a la
administracin ni a los auditores, incluida la documentacin. Por lo cual no
pudimos determinar si era necesario algn ajuste
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros
con base en la auditora conducida de acuerdo con las normas internacionales de
auditora. Sin embargo debido a los asuntos descritos no pudimos obtener
suficiente y apropiada evidencia para proporcionar una base para una opinin de
auditora
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo:
Cuando el auditor determina que es necesario hacer una modificacin a la opinin
sobre los estados financieros, deber comunicarlo a los encargados del gobierno
corporativo describiendo las circunstancias y razones para la modificacin.

3. NIA 706 PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS DE OTROS

ASUNTOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
La norma internacional de auditora 706 habla de la comunicacin adicional en el
dictamen del auditor cuando el auditor determina necesario llamar la atencin
sobre un asunto o asuntos especficos en los estados financieros que son de
importancia y fundamentales para que usuarios puedan entender la presentacin
de los estados financieros, la auditora, las responsabilidades del auditor o su
dictamen.
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NIA 700 - 799

Objetivo
Una vez el auditor ha formado su opinin sobre los estados financieros, debe
llamar la atencin de los usuarios haciendo nfasis sobre asuntos que a su juicio
son de tal importancia y que son fundamentales para que los usuarios entiendan
los estados financieros, la auditora, las responsabilidades del auditor o su
dictamen.

Definiciones
Prrafo de nfasis:
Prrafo que se incluye en el dictamen del auditor para hacer nfasis en un asunto
que el auditor considera necesario de importancia para que los usuarios entiendan
los estados financieros, la auditora, las responsabilidades del auditor y su
dictamen.
Prrafo de otro asunto:
Prrafo que se incluye en el dictamen del auditor que referencia un asunto
diferente a los presentados en los estados financieros, pero que es de importancia
y pertinente para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditora,
las responsabilidades del auditor y su dictamen.
Requisitos
Prrafos de nfasis en el dictamen del auditor:
Cuando el auditor considera necesario llamar la atencin sobre un asunto
especfico presentado en los estados financieros que es de importancia y
pertinente para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditora, las
responsabilidades del auditor y su dictamen; el auditor debe incluir un prrafo de
nfasis en el dictamen teniendo en cuenta que ha obtenido la suficiente y
apropiada evidencia para soportarlo. Este prrafo no afecta la opinin del auditor y
debe incluirse despus del prrafo de opinin en el dictamen, presentado con el
ttulo nfasis de asunto y describir claramente la referencia al asunto indicando
que no hay ninguna modificacin a la opinin del auditor.
nfasis de asunto
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NIA 700 - 799

Queremos llamar la atencin a la nota x de los estados financieros que describe la

falta de seguridad relacionada con el resultado de la demanda legal, presentada
contra la compaa por la compaa XYZ. Nuestra opinin no incluye salvedad en
relacin con este asunto.
Prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor:
Si el auditor considera necesario comunicar un asunto adicional y este es
importante y pertinente para que los usuarios de los estados financieros entiendan
los estados financieros, la auditora, las responsabilidades del auditor o su
dictamen; siempre y cuando sea posible de acuerdo a las normas y regulaciones
pertinentes, el auditor deber incluir un prrafo en el dictamen del auditor titulado
otro asunto, y deber estar despus del prrafo de la opinin y cualquier prrafo
de nfasis, si los hay.
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo:
Si el auditor determina necesario incluir un prrafo de nfasis o de otros asuntos,
deber comunicarlo oportunamente y claramente a los encargados del gobierno
corporativo de la entidad.

4. NIA 710 INFORMACIN COMPARATIVA CIFRAS

CORRESPONDIENTES Y ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVOS
La norma internacional de auditora 710 presenta las responsabilidades del auditor
en relacin a la informacin comparativa en una auditora de estados financieros.
La naturaleza de la informacin comparativa depende del marco de referencia de
informacin financiera aplicable, y el auditor puede distinguir dos formas de esta
responsabilidad de informar, las cifras correspondientes y estados financieros
comparativos. Esta diferencia se hace evidente en los dictmenes de auditora;
para las cifras correspondientes la opinin de los estados financieros se refiere al
periodo actual, mientras que para los estados financieros comparativo la opinin
debe referirse a cada periodo por el cual se presentan los estados financieros.
Objetivo
El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditora sobre si la
informacin comparativa incluida en los estados financieros esta presentada de
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NIA 700 - 799

acuerdo al marco de referencia de informacin financiera aplicable y cumple con

los requisitos pertinentes. Por consiguiente el auditor debe presentar su dictamen
de acuerdo a las responsabilidades de dictaminar del auditor.
Definiciones
Informacin comparativa:
Hace referencia a los montos y revelaciones incluidos en los estados financieros
que se relacionan con ejercicios anteriores.

Cifras correspondientes:
Informacin comparativa que incluye montos y revelaciones del ejercicio anterior,
que hacen parte integral de los estados financieros del ejercicio actual, y que
deben ser ledos solo para el ejercicio actual.
Estados financieros comparativos:
Informacin comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del
ejercicio anterior para especificaciones del ejercicio actual. Si esta informacin es
auditada, debe incluirse en el dictamen del auditor.
Requisitos
Procedimientos de auditora:
El auditor debe determinar si los estados financieros incluyen informacin
comparativa de ejercicios anteriores y si esta informacin est organizada
adecuadamente. Para esto el auditor debe evaluar si los montos y revelaciones
presentados concuerdo con los establecidos en ejercicio anterior, y si estn acorde
a las polticas contables aplicables. En caso de que se haya realizado algn
cambio en las polticas, el auditor debe determinar si se llevaron a cabo los
cambios pertinentes.
De la misma manera el auditor deber llevar a cabo los procedimientos de
auditora necesarios para obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si
existen representaciones errneas de representacin errnea en la informacin
comparativa.
Dictamen de auditora:
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NIA 700 - 799

Cuando se presentan cifras correspondientes, el auditor deber incluirla en su

opinin si el dictamen del auditor del ejercicio anterior incluye una opinin con
salvedad, una opinin negativa o una abstencin de opinin, y el asunto
especificado no fue resuelto. As mismo cuando los estados financieros
presentaron representaciones errneas de importancia relativa y la opinin o fue
previamente modificada y las cifras correspondientes no fueron debidamente
corregidas.
Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor, el
auditor puede referirse al dictamen del auditor, siempre y cuando sea posible de
acuerdo a las normas y regulaciones aplicables. Para esto el auditor deber
presentarlo en un parrado de otro asunto en el dictamen que los estados
financieros fueron auditados por otro auditor, su tipo de opinin y si se realiz
alguna modificacin las razones para hacerlo, y fecha del dictamen. Cuando los
estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, tambin e auditor
deber declararlo en el dictamen en un prrafo de otro asunto.
Otro asunto
Los estados financieros de la compaa ABC para el ejercicio que termino el 31 de
diciembre de 20X0, fueron auditados por otro auditor que expreso una opinin no
modificada sobre esos estados financieros el 31 de Marzo de 20X1

Igualmente cuando se presentan estados financieros comparativos la opinin del

auditor debe referirse a cada periodo, y determinar si existen diferencias en la
opinin que se presente con la opinin previamente expresada, dando cuenta de
las razones de esta diferencia.

Como parte de nuestra auditora de los estados financieros de 20X2, tambin

auditados los ajustes descritos en la nota X que fueron aplicados para reformular
los estados financieros de 20X1. En nuestra opinin, dichos ajustes son
apropiados y han sido aplicados adecuadamente. No fuimos contratados para
auditar, revisar ni aplicar ningn procedimiento a los estados financieros de 20X1
de la compaa, excepto por los ajustes y, por lo tanto, no expresamos una opinin
ni ninguna otra forma de atestiguamiento sobre los estados financieros de 20X1
tomados en su conjunto.
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5. NIA 720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR

RELACIONADAS CON OTRA INFORMACIN EN
DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS

La norma internacional de auditora 720 aborda las responsabilidades del auditor

en relacin a otra informacin en documentos que contienen estados financieros
auditados y el dictamen correspondiente del auditor. Aunque el auditor no tiene la
responsabilidad de considerar otra informacin ni determinar si es apropiada y
pertinente para la formacin de su opinin; el auditor puede determinar necesario
considerar otra informacin para soportar la credibilidad de los estados financieros.
Objetivo
El auditor debe responder oportunamente y apropiadamente cuando los
documentos que contienen los estados financieros auditados y el dictamen del
auditor incluyen otra informacin que puede afectar su credibilidad.
Definiciones
Otra informacin:
Informacin financiera y no financiera que es incluida en el documento de los
estados financieros y el dictamen del auditor, de acuerdo a las normas o
regulaciones pertinentes, cuando as lo exigen. Esta informacin puede ser:
informes sobre las operaciones, resmenes financieros, datos de empleo,
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desembolsos de capital planeados, ndices financieros, nombres de funcionarios y

directores y datos trimestrales seleccionados.
Inconsistencia:
Otra informacin que contradice la informacin contenida en los estados
financieros, y que puede afectar las conclusiones alcanzadas de la auditora, as
como de la evidencia obtenida y los soportes en los que se basa el auditor para
formar su opinin.

Errores de hecho:
Otra informacin presentada en forma incorrecta, que no est relacionada con los
asuntos presentados en los estados financieros y que puede afectar la credibilidad
del documento que contiene los estados financieros.
Requisitos
Consideracin de otra informacin:
El auditor debe leer toda la otra informacin para determinar si existe alguna
inconsistencia de importancia relativa con los estados financieros. Para esto, el
auditor en lo posible debe tener acceso a esta otra informacin antes de la
presentacin del dictamen, y as poder responder adecuadamente a las posibles
inconsistencias materiales y errores de hecho.
Inconsistencias materiales:
Si el auditor, al revisar la otra informacin encuentra inconsistencias materiales,
deber determina si es necesaria una revisin a los estados financieros auditados
o a la otra informacin. Cuando esa revisin es necesaria y la administracin se
niega a hacerla el auditor deber modificar la opinin, as como lo establecen las
normas internacionales de auditora, comunicarlo a los encargados del gobierno
corporativo cuando sea posible, y describir la situacin en un prrafo de otro
asunto en el dictamen. Si la situacin lo exige el auditor podr retener el dictamen
o retirarse del trabajo, cuando sea posible de acuerdo a las normas y regulaciones
pertinentes.
Errores materiales de hecho:
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Cuando el auditor encuentra errores materiales de hecho durante su revisin de la

otra informacin, debe comunicarlo y discutirlo con la administracin, y si es
necesario la administracin puede consultar a una tercera parte calificada, para
tomar las decisiones adecuadas.

CONCLUSION
Las mejoras al informe de auditora buscan incrementar la confianza de los usuarios, que
es la esencia del trabajo de auditora de estados financieros.

(1) El tema que se presenta es meramente con propsito de ilustracin, respecto a

asuntos importantes de auditora.

(2) El ejemplo de redaccin para esta seccin, est sujeta a que el IAASB finalice la NIA
720 (Revisada). El contenido de sta seccin puede incluir, entre otros asuntos: (a)
una descripcin de las responsabilidades del auditor con respecto a otra informacin; (b)
identificacin del documento o documentos disponibles a la fecha del informe del auditor
que contienen otra informacin a la cual aplican las responsabilidades del auditor; (c) una
declaracin indicando el resultado del trabajo del auditor sobre la otra informacin; y (d)
una declaracin de que el auditor no ha auditado o revisado la otra informacin y, por
consiguiente, no expresa una opinin de auditoria o una conclusin de revisin sobre ella.

(3) La forma y contenido de sta seccin puede variar dependiendo de la naturaleza de

las otras responsabilidades de informacin del auditor establecidas por la ley, regulacin o
normas de auditoria nacionales. Dependiendo de los asuntos tratados por otra ley,
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regulacin o las normas de auditoria nacionales, los que establecen las normas
nacionales pueden elegir el combinar el informar sobre estos asuntos con la informacin
requerida por las NIA, con una redaccin en el informe del auditor, que claramente
distinga entre el informe requerido por las NIA y el otro informe requerido por la ley o
regulacin.

BIBLIOGRAFIA

http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20700%20p%20def.pdf
https://es.slideshare.net/JohnnyZorrillaRojas/2normas-internacionales-de-
auditoria-nia1ra-sesin
https://es.slideshare.net/enatorres/normas-internacionales-auditoria
http://www.jezl-auditores.com/index.php/normativa/67-nuevo-dictamen-de-
auditoria-nia-700
https://www.gestiopolis.com/nuevo-informe-de-auditoria-nia-700-revisada-
2014/