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CONTABILIDADE

Conceitos de Contabilidade Patrimnio Liquido


Objeto da Contabilidade Equao Basica Patrimonial
Finalidade da Contabilidade Despesas
Entidade Receitas
Campo de Aplicao Resultados
Interessados na Informao Contabil Fatos Contabeis
Tcnicas Contbeis Escriturao de Contas
Escriturao Como Contabilizar - Esquema
Demonstraes Contbeis Estrutura de Contas
Auditoria Plano de Contas
Anlise de Balanos Classificao das Contas
Patrimnio Conciliao das Contas
Ativo Passivo

CONCEITO Topo

a cincia que tem como objetivo observar, registrar e informar os fatos econmico-financeiros
acontecidos dentro de um patrimnio pertencente a uma entidade; mediante a aplicao do seu
conjunto de princpios, normas, tcnicas e procedimentos prprios.

OBJETO Topo

O objeto da Contabilidade o patrimnio das entidades. Patrimnio administrvel e em


constante alterao.

FINALIDADES Topo

- Controlar o patrimnio das entidades


- Apurar o resultado das entidades
- Prestar informaes sobre o patrimnio, sobre o resultado das entidades aos diversos
usurios das informaes contbeis.

ENTIDADE Topo

qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio.

Modernamente as finalidades da Contabilidade so reunidas em duas:


- Planejamento - a informao contbil pode ser um forte suporte para o planejamento e, mais
ainda, quando estabelecendo padres, torna claras situaes futuras.
- Controle - est ligado anlise das definies adotadas pela organizao.

CAMPO DE APLICAO Topo

Pessoas fsicas e pessoas jurdicas com finalidade lucrativa ou no, inclusive as de Direito
Pblico como a Unio, Estados e Municpios.

INTERESSADOS NAS INFORMAES CONTBEIS Topo

- Os proprietrios e scios de empresas;


- Os administradores de empresas;
- Os empregados das empresas;
- Os fornecedores e financiadores;
- Governos;
- O pblico em geral.
TCNICAS CONTBEIS Topo

ESCRITURAO Topo

a tcnica pela qual os fatos que ocorrem na entidade influenciando o seu patrimnio, so
registrados.

DEMONSTRAES CONTBEIS Topo

So relatrios onde so agrupados e divulgados os fatos. Cada relatrio feito para atender a
uma finalidade especfica.

AUDITORIA Topo

o exame da "documentao contbil" obedecendo s normas especiais de procedimentos a


fim de verificar se os demonstrativos apresentados representam com fidelidade a situao
patrimonial.

ANLISE DE BALANOS Topo

Utilizao de mtodos e processos especficos na decomposio, comparao e interpretao


do contedo das demonstraes contbeis para determinar a capacidade de pagamento da
empresa, o grau de solvncia, a evoluo da empresa, a estrutura patrimonial e outros.

PATRIMNIO Topo

CONCEITO CONTBIL DE PATRIMNIO

Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma entidade num determinado


momento, susceptveis de avaliao econmica.

COMPONENTES BSICOS

ATIVO Topo

Representa todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade.


Se uma empresa compra uma mquina, esta representa um bem de sua propriedade, portanto
um ativo.
Por outro lado, se uma empresa paga determinada quantia, digamos, pela patente de uma
inveno, ela passa a ter o direito sobre essa patente. Assim uma patente representa um
direito; logo um ativo.

Exemplos de ativos:

- dinheiro guardado em banco;


- duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo;
- veculos;
- imveis;
- terrenos;
- estoque de mercadorias.

PASSIVO Topo

Representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com terceiros.
tudo que deve; as dvidas que ela contraiu.
Assim se uma empresa adquire um veculo para pagamento a prazo, a posse do mesmo
representa um ativo. Mas por outro lado, a empresa passa a ter uma obrigao para com a
pessoa ou empresa que vendeu o veculo.
Assim, ela passa a ter uma obrigao, que representa um passivo exigvel.

Exemplos de passivos:

- duplicatas a pagar
- salrios a pagar
- aluguis a pagar
- encargos sociais a pagar
- juros a pagar
- impostos a pagar

PATRIMNIO LIQUIDO Topo

O patrimnio lquido representa o registro do valor que os proprietrios de uma empresa tm


aplicado no negcio.
Para ilustrar, vamos admitir que voc e um scio decidiram abrir uma empresa.
Mas, para iniciar as atividades, a empresa necessita de um capital inicial de R$ 20.000.000,
que vocs entregam ao gerente da firma.
No momento em que a empresa recebe o dinheiro, a posse deste representa um ativo.
Mas, por outro lado, a empresa deve registrar que seus proprietrios (os scios) aplicaram no
negcio uma determinada quantia, o capital, que representa o patrimnio lquido da empresa.

Neste ponto, uma dvida muito comum costuma surgir. Ns aprendemos que os bens de uma
empresa representam o seu patrimnio. Por que, de repente, o patrimnio passa a ser
chamado ativo e o valor que os proprietrios aplicaram no negcio denominado patrimnio
lquido?

A resposta simples. Suponhamos que voc decida comprar um veculo; porm uma parte da
compra ser financiada.

Assim temos:

Valor do veculo R$ 10.000


Valor pago vista R$ 4.000
Valor a pagar R$ 6.000

Agora observe: a posse do veculo representa para voc um patrimnio, chamado ativo.
Ao mesmo tempo, o valor que voc ficou devendo, representa uma obrigao e
consequentemente, um passivo exigvel.
Dessa forma, se voc tem um patrimnio no valor de R$ 10.000, mas ainda est devendo R$
6.000 referente sua compra, o valor lquido de seu ativo R$ 4.000,00. O que equivale a
dizer que seu patrimnio lquido monta em R$ 4.000.

EQUAO BSICA PATRIMONIAL Topo

Agora que j sabemos classificar ativos, passivos e patrimnio lquido, vejamos a equao
bsica da contabilidade, que bem simples:

ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

A equao vista chamada de "equao do balano", porque consiste em "balancear" o total


do ATIVO com o total obtido pela soma do PASSIVO mais o PATRIMNIO LIQUIDO.
Sob o aspecto quantitativo o patrimnio visto como um fundo de valores; de um lado,
valores positivos (o ATIVO), formado pelo conjunto de bens e direitos e, de outro, valores
negativos (o PASSIVO, formado pelas obrigaes assumidas.)

DESPESAS, RECEITAS E RESULTADO

Conceito de Despesas Topo

Despesas de uma empresa so os gastos, desembolsados ou devidos pela mesma,


necessrios ao desenvolvimento de suas operaes.

Os gastos devidos so aqueles que ainda no foram desembolsados, mas que j ocorreram.
Exemplo: as despesas de gasolina para pagamento no final do ms.
Quando voc pagar a conta do posto de gasolina, ento o gasto passar a ser desembolsado.

No confunda desembolso com despesa.


O desembolso significa entregar dinheiro a algum por algum motivo.

Por exemplo o desembolso que voc faz ao comprar um automvel vista no representa uma
despesa: voc passa a ter um ativo, desde que representa um bem para seu uso, e revenda
posterior.
Porm, a gasolina que voc paga para que o carro ande representa uma despesa.

Assim sendo, a diferena bsica entre desembolso e despesa esta no seguinte critrio: se o
desembolso provocar um aumento do ativo, ou uma reduo do passivo exigvel, no ser uma
despesa.
No sendo esse o caso, ento o desembolso representar uma despesa.

Exemplos de despesas:

- Salrios de empregados;
- Aluguel de salas;
- Gastos com material de limpeza;
- Gastos com material de escritrio;
- Juros sobre emprstimos;
- Comisses de vendedores;

Veja que nenhum dos exemplos acima representa um aumento do ativo ou uma diminuio do
passivo exigvel.

Conceito de Receitas Topo

Considera-se como receita de uma empresa o dinheiro que a mesma recebe ou tem direito a
receber, proveniente das operaes da mesma.

Observe a diferena entre recebido e "com direito a receber".


Exemplo: voc um corretor de imveis e vende um apartamento de um cliente.
Ao receber o dinheiro da comisso - que representa uma receita para voc - ele provocar um
aumento do seu ativo.
Na hiptese de voc no ter recebido a comisso no ato da venda, voc ter o direito "a
receber" posteriormente, esse "direito" originou-se de uma receita.

No faa confuso, porm, entre os recebimentos provenientes de receitas e aqueles


originados de outras fontes.
Por exemplo: o dinheiro que voc recebeu,a ttulo de emprstimo do banco representa um
recebimento, e no uma receita.
O critrio de distino seria: se o recebimento provocar diminuio do ativo ou aumento do
passivo exigvel, no ser uma receita.

No sendo esse o caso, ento o recebimento representar uma receita.

Exemplos de Receitas:

- Receita de servios prestados;


- Receita de aluguel;
- Receita de juros;
- Receita de vendas.

Observe que nenhum dos exemplos acima representa uma diminuio do ativo ou aumento do
passivo exigvel.

Conceito de Resultado Topo

Agora que j conhecemos o conceito de despesas e de receitas, o conceito de resultado bem


simples: representa a diferena entre as despesas e receitas de um perodo determinado.

Receitas - Despesas = Resultado

Existem dois tipos de resultados entre despesas e receitas:

LUCRO OU PREJUZO

- Lucro: total de receitas superior ao total de despesas;

- Prejuzo: total de despesas maior que a soma de receitas.

A influncia do resultado entre despesas e receitas no patrimnio lquido:

- As receitas aumentam o Patrimnio Liquido;


- As despesas diminuem o Patrimnio Liquido.

FATOS CONTBEIS Topo

Os fatos contbeis classificam-se em:

a) Fatos Permutativos
b) Fatos Modificativos
c) Fatos Mistos

FATOS PERMUTATIVOS

No alteram o patrimnio lquido, ocorrendo somente trocas entre os elementos do patrimnio,


tais como: bens por bens, bens por obrigaes, direitos por bens, etc.

Exemplos:

- compra de mercadorias a vista (bens por bens)


- compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes)
- recebimento de uma duplicata (direitos por bens)

FATOS MODIFICATIVOS
Alteram o patrimnio lquido aumentando-o ou diminuindo-o, como as receitas e as despesas.

Exemplos:

- receitas de aluguel
- fato modificativo aumentativo
- receitas de juros - fato modificativo aumentativo
- despesas de salrios - fato modificativo diminutivo
- despesas financeiras - fato modificativo diminutivo

FATOS MISTOS

Combina fatos permutativos e modificativos.

Exemplos:

- venda de mercadorias com lucro


- Fato Misto Aumentativo
- venda de mercadorias com prejuzo - Fato Misto Diminutivo
- pagamento de uma duplicata com juros - Fato Misto Diminutivo
- recebimento de uma duplicata com juros - Fato Misto Aumentativo

CONTAS E ESCRITURAO Topo

O REGISTRO DAS TRANSAES

MEIO DE REGISTRO: CONTAS

Suponhamos que voc v ao banco e efetue um depsito em seu prprio nome.


Sendo correntista do banco, voc ter uma conta aberta em seu nome.
O que significa dizer que o valor depositado vai ser anotado em um registro, destinado a
demonstrar todas as suas transaes com o banco, chamado conta.

Da mesma forma que o banco, as empresas utilizam para registrar as transaes ocorridas,
uma conta.
O nome de uma conta indica o tipo de transao que deve ser registrado na mesma.
E deve indicar tambm se a conta de ativo, passivo exigvel ou patrimnio lquido.

LANAMENTOS

o registro de uma transao em uma conta.


Os elementos "anotados" em um lanamento so:
- data,
- O nome das contas que sofrero alteraes,
- Um breve histrico da transao.
- Ovalor da transao,

CONVENES PARA REGISTRO: DBITO E CRDITO

Dbito e crdito so palavras convencionadas para indicar se uma transao aumenta ou


diminui o ativo, o passivo exigvel e o patrimnio lquido de uma empresa.
Como o total de cada um desses componentes formado pela soma de diversas contas, temos
que os dbitos e crditos indicam se o saldo de uma conta deve ser aumentado ou diminudo
em funo de uma transao.

Em resumo: as transaes so registradas nas contas, atravs de lanamentos de dbitos e


crditos.
Toda vez que:

ATIVO PASSIVO PATRIMONIO LIQUIDO


(+) AUMENTAR Dbito Crdito Crdito
(-) DIMINUIR Cdito Dbito Dbito

ONDE REGISTRAR: LIVRO DIRIO GERAL

- valor dos dbitos e crditos em cada conta

- histrico da transao, descrito de forma resumida

CONTROLE DE CONTAS INDIVIDUAIS: LIVRO RAZO

O razo representa um sistema pelo qual se controla a movimentao ocorrida individualmente


em cada conta.
A escriturao do mesmo pode ser feita atravs de um livro, ou pela utilizao de fichas, cada
pgina ou ficha representando uma conta.

Exemplos de transaes

A empresa, Modelo S/C Ltda, presta servios de assistncia tcnica e iniciou suas atividades
em 19XA. At 31 de julho de 19XA ocorreram as transaes descritas abaixo.

1. Cinco scios formaram a sociedade, com a participao de R$ 10.000 de cada, integralizada


em dinheiro. O valor total foi entregue ao gerente da firma.
Explicao: O dinheiro entrou em caixa, aumentando o ativo (por dbito). Foi tambm feito o
registro do capital social (por crdito, aumentando o patrimnio lquido).

2. O dinheiro foi depositado em banco.


Explicao: O ativo caixa foi diminudo (por crdito), mas o ativo banco c/ movimento aumentou
(por dbito).

3. Foram comprados mveis e utenslios, a prazo, no valor de R$ 1.500.


Explicao: A firma adquiriu a posse de um bem (aumentando o ativo por dbito), assumindo
uma obrigao (por crdito).

4. A firma prestou servios, cobrando R$ 5.000, depositados em banco.


Explicao: O dinheiro recebido e depositado representa um aumento do ativo (por dbito),
enquanto o registro da origem do numerrio aumenta o patrimnio lquido (por crdito).

5. Foram pagos por cheque os salrios dos empregados, R$ 1.600.


Explicao: O registro do aumento das despesas (e diminuio do patrimnio lquido) feito
por um dbito; a sada do numerrio (diminuio do ativo) registrada atravs de um crdito.

6. Prestou servios a uma empresa, emitindo uma fatura e duplicata de R$ 6.000, para
recebimento em 30 dias.
Explicao: A firma passou a ter um valor a receber, aumentando o ativo (por dbito), devendo
registrar a origem do mesmo (receita de servios, aumento do patrimnio lquido, por crdito).

7. Pagou 20% da compra a prazo dos mveis e utenslios.


Explicao: O valor das obrigaes foi diminudo (por dbito), enquanto o numerrio em banco
tambm diminuiu (por crdito).

Esquema de Contabilizao: Topo


Debita-se onde se aplica o recurso
Credita-se a fonte do recurso

ESTRUTURA DAS CONTAS Topo

A conta tem alguns elementos essenciais, so:

Ttulo, que deve representar o componente do patrimnio que identifica.


Histrico, narrao resumida do fato contbil que provocou a alterao na conta.
Dbitos e Crditos, so registrados um ou outro dependendo se a conta foi debitada ou
creditada.
Saldo, o valor resultante da diferena entre dbitos e crditos sofridos pela conta.
Coluna D/C, identifica se o saldo devedor ou credor.

Essa estrutura pode ser melhor visualizada observando-se um livro razo.

PLANO DE CONTAS Topo

Toda obra exige um estudo prvio, elaborao de um programa e estabelecimento detalhado


de um plano de ao.

O arquiteto ou engenheiro antes de iniciar a construo de um prdio ele prepara uma planta e
um cronograma de obras que devera ser seguido pelo mestre de obras.

Na contabiidade de uma entidade/empresa seja ela de que porte for, o plano prvio de ao
chama se PLANO DE CONTAS.

definido como um elenco de todas as contas previstas pelo contabilista como necessrias
aos seus registros contbeis.

Ele no podera ser rigido e inflexivel, devendo pelo contrrio permitir que sejam inseridas
novas contas ou excluidas contas que no sero mais usadas nos registros contbeis.

Recomenda-se ir alterando o plano de contas durante o ano em curso e no final deste, imprimir
o mesmo por ocasio do balano anual.

Veja um esquema de montagem de um plano de contas:

1- Ativo
1.1 - Ativo Circulante
1.2 - Ativo Realizavel a Longo Prazo
1.3 - Ativo Permanente
1.4 - Compensao Ativa

2 - Passivo
2.1 - Passivo Circulante
2.2 - Passivo Exigivel a Longo Prazo
2.3 - Resultados de Exercicios Futuros
2.4 - Patrimnio Liquido
2.5 - Compensao Passiva

3 - Receitas
3.1 - Operacionais
3.2 - No Operacionais

4 - Despesas
4.1 - Operacionais
4.2 - No Operacionais

5 - Apurao de Resultado
5.1 - Resultado Bruto
5.2 - Resultado Liquido

Esta a estrutura principal de um plano de contas, devendo o contabilistas ao longo de sua


atividade na empresa ir inserindo ou excluindo contas dentro destes grupos.

Cada empresa elabora seu plano de cntas sempre obedecendo seus interesses e
principalmente as disposies previstas na lei 6.404/76 ( lei de sociedades por aes) em seu
artigo 178.

CLASSIFICAO DAS CONTAS Topo

A perfeita classificao das contas pressupe o conhecimento ou a definio da natureza do


elemento por ela representado.

CONCILIAO CONTBIL Topo

Para iniciarmos o processo de encerramento da movimentao contbil do ano, necessrio


que os saldos de todas as Contas de nossa contabilidade estejam com os seus saldos
corretos, ou seja, os saldos contbeis devem corresponder exatamente com os saldos reais
existentes na data de 31/12/.

No decorrer da movimentao contbil de uma empresa so realizados centenas de


lanamentos propiciando, com isso, a possibilidade da ocorrncia de alguns erros que se no
corrigidos antes do encerramento, deixaro os saldos das Contas irreais, trazendo reflexos nas
Demonstraes Financeiras da empresa de modo que estas no espelharo a sua situao
patrimonial real.

Os erros mais comuns so:


- Valores lanados a maior ou a menor;
- Troca de contas;
- Inverso de contas;
- Lanamento em duplicidade;
- Omisso de lanamento, entre outros.

Os meios de correo mais utilizados so:


- Estorno de lanamento,
- Lanamento complementar e
- Lanamento retificativo.

Para chegarmos aos erros, necessrio fazermos uma conciliao contbil de todas as contas
utilizadas pela contabilidade.
No difcil. Vejam por exemplo: Se a conta contbil Caixa tiver em 31/12 um saldo de R$
697,00, este valor deve coincidir com o saldo existente no controle extra contbil do caixa em
31/12.
Melhor dizendo, o total de dinheiro que tiver no cofre da empresa em 31/12 deve ser
exatamente o saldo da conta contbil Caixa.

Os saldos contbeis das contas bancrias em 31/12 devem coincidir com os saldos constantes
nos extratos das contas bancrias. Exemplo: se o saldo da conta contbil do Banco do Brasil
for, em 31/12, de R$ 2.375,00, este mesmo saldo deve ser o constante no extrato da conta
corrente do Banco do Brasil nesta mesma data.
Se no "bater", porque tem algum lanamento errado, a temos que conferir o extrato
bancrio com a ficha razo do Banco do Brasil para encontrarmos a diferena e procedermos
os lanamentos de correo.

O saldo contbil da conta de Clientes diversos (duplicatas a receber) deve corresponder com a
soma de todas as duplicatas que a empresa tiver ainda para receber na data de 31/12/.

Os saldos contbeis das Contas: Mveis e Utenslios, Equipamentos de Informtica, Veculos,


etc., devem corresponder com os saldos existentes no controle extra contbil de bens do Ativo
Permanente que a empresa deve ter, inclusive para facilitar os clculos das depreciaes.

Os saldos contbeis das Contas Vendas e Compras de mercadorias devem corresponder com
os totais existentes nos Livros Fiscais exigidos pela Fiscalizao Estadual (ICMS): Livro de
Entradas de Mercadorias e Livro de Sada de Mercadorias, entre outros.

Os saldos contbeis das contas dos fornecedores devem conferir com o total de duplicatas que
a empresa esteja devendo em 31/12.

Os saldos das contas de Impostos e Contribuies a pagar tambm devem corresponder


exatamente com os impostos que a empresa esteja devendo em 31/12.

Enfim, como j foi dito, importante checarmos todas as contas utilizadas, inclusive as contas
de resultados (despesas e receitas) de modo que tenhamos a certeza de que todos os saldos
estejam corretos para a sim partirmos para os demais procedimentos de encerramento.

O bom contabilista tem por norma fazer a conciliao contbil mensalmente, o que o correto,
pois desta forma no permanece erro de um ms para outro, e, ao final do ano no se perde
tempo com a conciliao de um perodo mais longo.

Em funo dessa conciliao mensal no sendo detectado nenhum erro contbil na


escriturao da empresa em 31/12/....., ela estara pronta para os procedimentos de
encerramento da escriturao do ano.