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La contabilidad en funcin de los destinatarios y de los sujetos prepara la informacin para que
puedan adoptarse las decisiones pertinentes.
Toda esta informacin puede estar referida a entidades econmicas diferentes, as aparecen
cuatro ramas de la contabilidad: familiar, de empresas, del Estado y nacional. Cada una con
unos fines bastantes distintos.
Las distintas formas que pueden adoptar las empresas pueden ser muy diversas cada una de
ellas posee matices propios que la diferencian.
- Elaboracin
- Verificacin
Esta verificacin deber hacerse por personas ajenas a los intereses de la empresa y que
quede garantizada su autonoma en la emisin de sus informes
- Comunicacin
Es preciso que sta sea comunicada a los distintos usuarios para que se le pueda aplicar
decisiones en cuanto a sus intereses particulares que se estime. Toda esta informacin
deber ser sintetizada y mostrada de manera agregada.
En primer lugar, hay que ordenar la informacin resumida durante un perodo de tiempo y
en segundo lugar obtener unos resultados contables que permitan su interpretacin de la
situacin.
- Anlisis e interpretacin
Se define como el conjunto de conocimientos que fundamentan las funciones que tienen por
objeto: elaboracin, comunicacin, verificacin y anlisis de la empresa, expresada en su
mayor parte en unidades monetarias con el fin que las personas interesadas puedan adoptar
decisiones.
Deber contener de forma completa todos los datos que pueden influir sin obviar u
omitir cualquier informacin significativa.
La empresa se concibe como una persona jurdica independiente de quienes son sus
propietarios o socios, as que necesitamos que el patrimonio de la empresa este desligado de
los patrimonios personales de sus propietarios. As conseguiremos conocer situaciones y
evoluciones que una empresa experimenta.
Daremos a entender que los bienes son conjuntos de factores productivos, materiales o
inmateriales que la empresa utiliza para servirse de ellos (bienes de uso) y otras para
emplearlos de intercambio (bienes de cambio). Por ejemplo: edificios, solares, maquinarias
Por derechos, a aquellos que se constituyen como consecuencia de situaciones jurdicas de la
entidad se encuentra en situacin de recibir algo frente a terceros, es decir, cantidades de
dinero prestadas por la empresa a personas o entidades, etc.
Y por ltimo, las obligaciones son situaciones deudoras frente a otros entes econmicos, vese
con socios o propietarios, proveedores y entidades de crdito.
Es necesario proceder a la valoracin de cada uno de los componentes del mismo con el fin de
cuantificarlo. Sealar que la valoracin de los distintos elementos ha de efectuarse en la
misma unidad monetaria y referida al mismo momento del tiempo. Los elementos que puedan
formar parte del patrimonio puede ser adquiridos o financiados en monedas distintas a la
nacional, por ello es la necesidad de traducirse todo en una sola moneda.
Si tenemos en cuenta que la naturaleza de los bienes, derechos y obligaciones de las diferentes
empresas puede ser muy variada, sera muy complejo llegar a una homogeneizacin. Si no se
consensuaran las denominaciones a emplear se podran obtener representaciones distintas del
mismo.
El PGC ofrece una extensa relacin de denominaciones, que pueden ser integrados en el
patrimonio de una empresa. A la vez, estos elementos que se agrupan en subconjuntos,
favorecen su desglose y trabajar con una informacin detallada. A lo igual que a su
reagrupamiento, ofrece una imagen simplificada.
El pasivo recoge las obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados.
Estas dos masas patrimoniales siempre espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos econmicos en el futuro para sufragar ambas partes.
El activo va a representar la inversin realizada en la misma, que por otra parte, pasivo y neto
van a describir la estructura financiera o financiacin a ejecutar posteriormente.
- Pueden ser hechos intencionados o accidentales, tanto unos como otros debern ser
tenidos en consideracin. Lo que importa es la alteracin que provoquen.
- Estos hechos no slo se referirn a hechos pasados, sino tambin puede modificar el
patrimonio en el futuro.
- Observar si stos inciden o pueden incidir de manera directa y concreta. La incidencia
que provoque el suceso debe quedar perfectamente cuantificada.
- Estos hechos contables deber tenerse presente el grado de incidencia que pueden
tener sobre el patrimonio. Si su consideracin no aporta una informacin relevante
sobre la alteracin, ser mejor obviarlos.
stas son registros que recogen las variaciones que se producen en cada elemento
patrimonial, poniendo de manifiesto la situacin que se encuentra cada uno de ellos.
Una forma bsica de clasificar las cuentas ser segn las masas patrimoniales: cuentas de
activos, cuentas de pasivo, cuentas de neto. Al finalizar un determinado perodo de tiempo, se
confeccionar un nuevo balance adicionando o sustrayendo cada elemento.
En relacin con la estructura de una cuenta, puede sealarse que la cuenta adoptar una
forma de T, en que se dividir la zona de registros en una parte izquierda para el DEBE y otra
parte derecha para el HABER.
La identificacin de cada cuenta vendr establecida por la denominacin que se emplee para
representar al elemento patrimonial recogido su nomenclatura en el PGC.
3.3 Convenio de funcionamiento de las cuentas de activo, pasivo y neto.
Las cuentas de activo, inscribirn el valor inicial proveniente del balance inicial en el debe,
igualmente que los aumentos de valor. En la parte derecha se experimentar con las
minoraciones que se produzcan.
De manera antittica actuar la cuenta de pasivo y neto. Se recoger en la parte del haber los
valores iniciales y sus aumentos, mientras que en el debe las reducciones de valor.
Para poder expresar todos los movimientos y operaciones, se emplea una terminologa
especfica que conviene que el alumno conozca. Por ello, es necesario conocer varios
conceptos:
Abrir una cuenta: preparar una cuenta para poder representar en la misma los
movimientos habidos
Asentar: efectuar un apunte o registro en una cuenta
Adeudar: cargar una cuenta: significa que se va a efectuar una inscripcin en el debe
de una cuenta
Abonar una cuenta: registrar en el haber un cambio producido
Sumas deudoras: sumatorio de todas las anotaciones en el debe
Sumas acreedoras: adiccin total de todos los registros en el haber
Saldo de una cuenta: diferencia entre las sumas deudoras y acreedoras.
Si D>Hsaldo deudor
Si D<Hsaldo acreedor
Si D=Hsaldo neutro
Liquidar una cuenta: efectuar las operaciones necesarias para determinar su saldo
Saldar una cuenta: realizacin de una anotacin en la cuenta para que tras ello su
saldo sea igual a cero
Cerrar una cuenta: se ha llevado a cabo una anotacin en la cuenta de tal manera que
no se pueda registrar nada ms en ella.
Es necesario que cualquier hecho contable sea analizado a la luz del principio de dualidad. En
cada hecho siempre hay, al menos dos componentes patrimoniales entre los que se establece
una relacin de causa-efecto.
En resumen, todo hecho contable existen dos aspectos que se contraponen, que
cualitativamente son distintos, es decir, siempre que se modifique uno o varios elementos en
un sentido determinado, existir otro u otros que lo hagan con una significacin diferente, en
direccin opuesta.
Con ello, se observa que dada la correspondencia que cuantitativamente tendrn los distintos
elementos que afectan a una operacin, la ecuacin fundamental del patrimonio no se ver
alterada.
En el libro Mayor se reservar una hoja con las distintas cuentas que intervienen en la
contabilidad y se irn recogiendo de forma separada todos y cada uno de los movimientos que
experimenten los elementos patrimoniales. En el libro mayor tendr tantas hojas como
cuentas intervienen en un ejercicio econmico.
Es posible que puedan cometerse errores en el traspaso de la informacin del diario al mayor
cuando la contabilidad se la lleva a cabo de manera manual. Un instrumento que puede ser de
mucha utilidad para detectar algunos casos de errores es el denominado balance de
comprobacin o de sumas y saldos.
Si los saldos deudores y acreedores no coinciden dos a dos, significa que habr de entenderse
que existe un error de transcripcin. En definitiva, el balance de comprobacin en caso de no
cuadrar sus sumas deudoras y acreedoras, delata la existencia de errores.
En la utilizacin de las cuentas como herramientas de registro han de observar estas reglas:
Entonces, es vital desagregar las cuentas en otras menores que siguiendo las mismas
reglas de funcionamiento de las que derivan y debern de nuevo integrarse.
Ley de integracin
Deberemos proceder, cuando sea requerido, a agregar diversos elementos bajo las
expresiones ms generales de las cuentas.
Ley de eliminacin
Cuando una cuenta resulte cargada y abonada, se registrar contablemente la cuenta por
la diferencia existente entre el cargo y el abono.
As se evita, que una misma cuenta pueda aparecer representada en el debe y en el haber
de un mismo asiento de diario
Ley de adecuacin y diferenciacin en la nomenclatura de cuentas
Ley de Coordinacin
Debemos indicar que el beneficio o prdida de una empresa es aquel que se obtiene cuando el
valor que se percibe en el conjunto de las transacciones habidas en un perodo supera o es
inferior al montante que soport.
Hemos de sealar que el beneficio o prdida que se produce en una entidad repercute
directamente sobre los intereses de quienes son los propietarios ya que este resultado
corresponde a estas personas porque han sido los que han arriesgado sus recursos al
invertirlos. Cuando la empresa genere beneficios, los propietarios podrn repartrselos o bien
reinvertirlos en la entidad. En caso de tener prdidas, supondrn una disminucin de la
posicin acreedora.
El resultado de una empresa ser definido por la diferencia entre los ingresos y gastos que se
generan en un determinado ejercicio econmico, por lo que, si los ingresos que se obtienen
son superiores a gastos obtendremos beneficios. Por lo contrario ocurrir que tenemos
prdidas durante el ejercicio.
Los gastos son definidos en el PGC como los decrementos de patrimonio neto de la empresa
ya sea en forma de salidas o disminuciones en el activo, o aumento de valor de los pasivos. As
los gastos se reconocern como consecuencia de una disminucin de recursos de la empresa,
siempre que su cuanta se valore con fiabilidad.
Por su parte, los ingresos son definidos en el PGC como incrementos en el patrimonio neto,
mediante entradas o aumentos en el valor de activos o disminucin de los pasivos. Se le
reconocer como consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa o incluso
desaparicin de un pasivo.
Estos dos conceptos han de estar referidos al ejercicio econmico en el que se pretende
determinar el resultado. La mayor parte de las adquisiciones o inversiones tienen a consumirse
a lo largo de la vida de la misma, que terminarn convirtindose en gasto.
B) Gasto e inversin.
Con todo ello, deber objeto de ser un anlisis y rectificacin posterior cuando finalmente
vayamos a proceder a la determinacin del resultado, los bienes que forman parte del
activo tendern a ir consumindose a lo largo de los distintos ejercicios econmicos que
irn paulatinamente en gasto en los distintos ejercicios que est operativo. Asimismo,
aquellas partidas como gasto es posible que no se consuman totalmente, con lo cual,
tendrn incidencia en el prximo ejercicio econmico y debern ser reclasificados como
una inversin para el siguiente perodo.
C) Gasto y coste.
Se entiende por coste, el valor econmico del consumo de bienes y servicios aplicados al
proceso de produccin. As que no existe coincidencia con el concepto de gasto. El
primero se refiere al valor adquirido, el segundo en el sentido de lo consumido.
Hay que cuidad su empleo a partir de su aplicacin, pues se podrn cometer errores
graves.
4.4 Representacin de los gastos, ingresos y resultados
La representacin contable de los gastos e ingresos ser anloga a la que conocemos para
los elementos de patrimonio neto. La ecuacin fundamental del patrimonio quedar
representada as:
Deberemos tener en cuenta que I-G= Resultado y que los resultados son alteraciones del
patrimonio neto. Si hay beneficios podr distribuirlos o reinvertirlos. Si hay prdidas,
minorarn los derechos que tienen estos mismos propietarios sobre el patrimonio.
El funcionamiento de las cuentas de gastos y las de ingresos sera anlogo a las de las
masas patrimoniales. Las cuentas de gastos funcionarn como lo hacen de los activos,
mientras que la de ingresos la harn como la de pasivo.
En la misma no se expresa ningn valor inicial, siendo esto debido a que al final del
ejercicio econmico anterior se habr debido transferir el valor de sus saldos a la cuenta
de patrimonio neto representativa. A partir de ahora, la cuenta de resultado del ejercicio,
ser la diferencia entre su suma deudora y acreedora obteniendo el beneficio o prdida
final.
Por esto, al iniciar la apertura de la contabilidad del ejercicio siguiente slo partiremos de
la informacin contendida en el balance conseguido en el perodo anterior con las cuentas
de gastos e ingresos resumidas en la cuenta de patrimonio neto, resultado del ejercicio.
Tras ello, se registrarn cronolgicamente todas las operaciones surgidas durante el ejercicio
econmico pudiendo hacerse cuantos balances se quieran. Al finalizar el ejercicio econmico
se acometer a la fase de regularizacin
Una vez se haya conseguido lo anterior, el proceso finalizar confeccionando los estados
contables de sntesis y realizando el asiento de cierre en el libro diario con el fin de cerrar y
saldar en el libro mayor que an estaban abiertas.
Es preciso que la informacin que se recoja de cada una de las cuentas se ajuste a la realidad
de la empresa. Es posible que las cuentas ofrezcan una situacin diferente a la realidad
empresarial, siendo necesario introducir modificaciones con objeto de cerrar del ejercicio la
contabilidad con un reflejo fiel de la situacin real.
Esta actividad, que se va a desarrollar dentro del proceso de regularizacin ser analizada en
profundidad.
En el caso de una adquisicin de bienes, los bienes que se emplean son la factura o
albarn. Siendo la primera la de mayor relevancia, ya que es el que se emite a efectos de
pagos de los bienes entregados de todas las empresas a sus clientes. Ha de efectuarse el
registro contable de la operacin cuando recibe la mercanca o cuando se recepciona la
mercanca.
Las empresas efectan las anotaciones contables cuando se recibe la factura. La razn es
porque para el encargado es ms fcil de realizar las anotaciones contables teniendo
noticia de la operacin cuando se recepciona o cuando se efecta la operacin.
5.2.3 La periodificacin
5.2.4 La amortizacin
Los montantes que inicialmente han sido catalogados como gasto formarn en caso de no
haberse consumido parte del activo como inversin. Si las inversiones en elementos
productivos van a ser aplicadas al desarrollo de la actividad, como consecuencia, esos
activos vayan perdiendo valor de manera paulatina de ejercicio en ejercicio.
Para poder determinar la cuanta que deber computarse deber conocerse estos datos:
Aunque ser cada empresa, y en funcin de las caractersticas de sus elementos, quien
decida cul ser la cantidad de depreciacin ofreceremos estos mtodos de clculo:
Determinada la cuota de depreciacin, ahora toca plantear registrar esta cuota dentro de
la contabilidad. Esto se lleva a cabo con un procedimiento indirecto de correccin de valor
de los mismos, emplendose una cuenta compensatoria de activo para recoger el valor
acumulado a travs de los distintos ejercicios econmicos.
Se pretende eliminar las diferencias que puedan existir entre la informacin y el valor real
de las mismas, puestas de manifest a travs de un inventario extracontable. Se trata de
ajustar la contabilidad a la realidad y esta fase es propia del proceso de regularizacin la
siguiente etapa:
Podran tener lugar otra serie de operaciones anlogas cuyo objetivo sera
presentar un patrimonio de la empresa lo ms fiel posible.
Una vez cubierto las etapas precedentes, habr que determinar una de las magnitudes
ms relevantes; el resultado.
Ser necesario hacer una distincin sobre el origen de los mismos, si se tratan de
resultados propios de la actividad o por el contrario, pertenece a operaciones
interrumpidas de activos no corrientes cuyo valor contable se recuperar mediante la
venta. Sera preciso obtener de manera separada los resultados de la explotacin
ordinaria de la empresa, el resultado global del perodo determinndose del siguiente
modo:
Tras el registro de los hechos contables, su correspondiente regularizacin al final del mismo,
se precisa que los gastos e ingresos incurridos en el ejercicio econmico, se tomar la
informacin para presentar el estado de prdidas o ganancias.
Trasladados los saldos a las cuentas de gastos e ingresos, slo quedarn abiertas las cuentas de
activo, pasivo y patrimonio. Se confeccionar finalmente el balance de situacin final.
7.1 INTRODUCCION
Dada la especial incidencia que los principios contables tienen en el proceso de elaboracin de
la informacin, nos parece conveniente tratarlos de manera separada dentro del estudio del
PGC.
Entendemos por principios contables aquellas reglas fundamentales, admitidas por la
generalidad de la profesin contable y los acadmicos, que inspiran todo el sistema contable y
que sirven de base para el desarrollo posterior de normas contables mas especificas y
particulares
Los principios contables figuran en el marco conceptual de la contabilidad en la primera parte
del PGC, donde se seala que la aplicacin sistemtica y regular de los requisitos, principios y
criterios contables incluidos en el marco conceptual deber conducir a que las cuentas anuales
muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la
empresa
En definitiva, los principios contables constituyen las guas que sustentan el registro y la
valoracin de los elementos que integran las cuentas anuales aplicando obligatoriamente los
siguientes:
De la lectura del principio de empresa en funcionamiento se deduce que los estados contables
se elaboran sobre la base de que la empresa esta en funcionamiento y continuar sus
actividades en un futuro previsible, por lo que no se pretende obtener valores de liquidacin.
En consecuencia, con este principio se esta partiendo de la idea de que la empresa no tiene
intencin ni necesidad de liquidar o reducir significativamente sus actividades
Es posible que pueda considerarse que la aplicacin de las normas contables establecidas en
el PGC encorseta o restringe la forma de llevar a cabo la representacin de la informacin
contable. Sin embargo, el cumplimiento de las normas contenidas en el PGC puede efectuarse
a travs de distintas vas, lo que provocara la presentacin de un patrimonio o de unos
resultados diferentes, segn la alternativa elegida por la empresa.
En definitiva, con la aplicacin de este principio se persigue limitar que la informacin contable
pueda ser elaborada de acuerdo a los intereses particulares que cada empresa quiera ofrecer
en cada momento, salvo que las circunstancias que dieron pie a la eleccin inicial del criterio
hubiesen cambiado, y, por tanto, su mantenimiento fuese pernicioso para los intereses de la
imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
La lectura del principio contenido en el PGC permite afirmar que los gastos e ingresos tienen
un tratamiento diferenciado. As, mientras que los gastos debern ser reconocidos no solo
cuando realmente se hayan producido, sino, incluso cuando se tenga conocimiento de su
posible incidencia, los ingresos solo sern registrados cuando no existan dudas de su
realizacin econmica, o lo que es lo mismo, de su recuperacin monetaria a travs de su
correspondiente cobro.
Resulta evidente que la pregunta que debemos hacernos es Por qu se establece este
tratamiento asimtrico de gastos e ingresos?
La respuesta a ello da nombre a este principio, por prudencia. As, el limitar el reconocimiento
de los ingresos a aquellos en los que no existen dudas de su conversin o realizacin posterior,
previene que la empresa pueda efectuar un reparto de beneficios prematuro y, por tanto,
ocasionar una descapitalizacin de la misma en caso de que aquellos finalmente no lleguen a
realizarse.
Finalmente, hemos de sealar que para evitar una practica en ciertas empresas de no reducir
beneficios o de aumentar las perdidas de los ejercicios como consecuencia de las
amortizaciones y otras correcciones de valor de los activos, este principio obliga al
reconocimiento de las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos,
independientemente del resultado del ejercicio.
Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrn compensarse las
partidas del activo y del pasivo o las de gasto e ingresos, y se valoraran separadamente los
elementos integrantes de las cuentas anuales.
Del enunciado de este principio se deduce una clara intencin protectora de la informacin
que es susceptible de integrar tanto el balance como la cuenta de prdidas y ganancias.
En este sentido, la compensacin de situaciones acreedoras con deudoras, aunque estas se
produzcan al mismo tiempo y con la misma persona o entidad, o gastos con ingresos, con un
origen o causa comn, dejaran vacos de contenido los estados contables y, por tanto,
carentes de utilidad
Se han analizado en los apartados precedentes los principios que deben guiar la elaboracin y
presentacin de la informacin contable.
Sin embargo, es necesario considerar que la valoracin y representacin de los hechos
contables puede apoyarse en uno o varios de estos principios, siendo posible que entre ellos
puedan existir discrepancias en la forma de tratar dichos hechos contables
En los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que mejor conduzca a
que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de
los resultados de la empresa.
TEMA 8 CONTABILIDAD: INTRODUCCIN A ASPECTOS
CONTABLES DEL IVA
8.1 Introduccin
El IVA es un impuesto indirecto que tiene como objeto gravar los consumos finales de
bienes y servicios dentro del territorio nacional. Este importe podr estar sujeto a
modificaciones, en tanto que la base imponible ser objeto de rectificaciones. Por
ejemplo, posibles descuentos posteriores, etc.
Por ello, este impuesto no discrimina en base a las caractersticas personales de los
diferentes contribuyentes, sino en funcin del producto. El tipo de IVA aplicable depende
del producto o servicio objeto de la operacin que puedan estar acogidos los distintos
sujetos pasivos que intervengan.
La empresa pueda ser considerada en determinados casos como consumidora final, por lo
general interviene como mediadora en el proceso de creacin del producto hasta su
recepcin final, recaudando el impuesto conforme se aade valor y que ingresar en
Hacienda Pblica.
Las empresas slo se han de preocupar por calcular la diferencia entre el IVA soportado
(adquisiciones de sus bienes o servicios) y el IVA que repercuten a sus clientes en los
productos que les transfieren. Entonces, el consumidor final es quin se hace cargo de la
totalidad del impuesto con que es gravado el producto.
Cada trimestre las empresas disponen de un perodo de 20 das para presentar la liquidacin,
excepto en el ltimo, que dispone 30 al existir adems la obligacin de presentar un resumen
de las operaciones realizadas dentro del ao. Al finalizar cada trimestre, las empresas debern
registra la liquidacin realizada y la situacin deudora o acreedora ante Hacienda.
Las dos primeras cuentas recogen las posiciones que toma la empresa durante el devengo
(dentro del trimestre) como consecuencia de las ventas o adquisiciones. Adems son activos o
pasivos frente al organismo pblico recaudatorio y no son realizables ni exigibles mientras se
desarrolle el perodo de devengo.
Las otras dos siguientes representan la situacin de derecho de cobro y obligaciones frente a
Hacienda, que slo aparecen una vez que quede abierto el perodo de liquidacin.
Al finalizar el devengo, las cuentas de IVA soportado y repercutido tienen que ser saldadas y la
diferencia ser trasladada a las cuentas de Hacienda deudora o acreedora segn corresponda.
La cuenta Hacienda Pblica, acreedora por IVA se saldar cuando se produzca el pago de la
deuda a dicho organismo pblico.
La problemtica que suscita en torno a dicho impuesto cuando el mismo no puede ser
repercutido a travs de enajenaciones que la empresa realiza de sus bienes y servicios. En
estos casos, las consecuencias tienen una influencia concreta sobre la valoracin de las
compras de bienes y servicios.
El IVA soportado no deducible formara parte del precio de adquisicin de activos corrientes y
no corrientes, igual que en servicios, que sean objeto de operaciones gravadas por el
impuesto.
La utliizacion por una empresa de uno u otro de estos subgrupos de cuentas hace
posible la distincin entre los dos grandes tipos de entidades con las que nos podemos
encontrar: las comericales, que venden sus productos sin realizar previamente una
transformacin y las fabriles o industriales, que elaboran y transforman las materias
que adquieren.
Precio de adquisicin
Incluye el importe facturado por el vendedor despus de deducir cualquier descuento,
rebaja en el precio u otras partidas similares, as como los intereses incorporados al
nominal de los debitos, y se aadirn todos los gastos adicionales que se produzcan
hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta.
Costes de produccin
Se determinara aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otras
materias consumibles, los costes directamente imputables al producto
Los registros contables que correspondan efectuar durante el ejercicio debern ser
consecuentes con este propsito y, por tanto, emplear esos criterios a fin de lograr al
final del ejercicio el objetivo marcado. Conclusiones:
- los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valoraran por el precio
de adquisicin o el coste de produccin
- en las existencias que necesiten un tiempo prolongado para estar en
condiciones de ser vendidas (superior a un ao), se incorporaran como parte
del precio de adquisicin o coste de produccin los gastos financieros que
resulten adecuados.
- El precio de adquisicin de las existencias no transformadas que hayan sido
adquiridas a terceros incluir los siguientes componentes:
= COSTE DE PRODUCCIN
9.2 LA FACTURA
Es el documento que toda empresa vendedora debe expedir cuando efecta la venta
de sus productos a sus clientes, constituyndose en el instrumento acreditativo de las
entregas de los bienes, o servicios prestados, y de la obligatoriedad de quien lo recibe
de pagar por ello en la fecha que se convenga entre las partes
Este documento, sin detrimento de lo recogido en el reglamento del IVA, deber
reflejar, entre otras menciones, el objeto de la transaccin, su precio en trminos
unitarios, el nmero de unidades suministradas, descuentos, etc.
Tericamente, la recepcin de este documento debera producirse de manera
simultnea a la entrega de las mercancas, lo que permitira efectuar el registro
contable al mismo tiempo que son entregadas las mercancas o servicios. Sin embargo,
esto no siempre es as, sino que, la recepcin de los productos o servicios se produce
con anterioridad a la emisin de este documento, recibindose, en todo caso, un
albaran o nota de entrega como nico testimonio impresin de lo entregado.
Gastos de compras
Los gastos adicionales e inherentes a la compra son aquellos en los que la empresa ha
de incurrir necesariamente para que las mismas puedan estar dispuestas para su
aplicacin al proceso de comercializacin o produccin.
Estas cargas adicionales podrn provenir de una doble vertiente:
- las gestiones son llevadas a cabo por la empresa vendedora por cuenta del
comprador
- el comprador se hace cargo de todas las actividades necesarias para que las
mercancas lleguen a su destino.
Descuentos comerciales
Al igual que se analizo al referirnos a las compras, la factura de ventas recoge, o puede
recoger, rebajas de carcter comercial.
Si esto fuese as, el tratamiento contable de estos descuentos ser anlogo al que
indicamos entonces. Los descuentos comerciales que se expresen en la factura de
ventas sern considerados como menor importe de la cuanta que haya de registrar la
cuenta de ventas de existencias.
Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarn por su coste. Previamente
a analizar, resaltar que el valor de las existencias consumidas o vendidas y el de las existencias
finales guarda relacin con la valoracin del inventario inicial y de las adquisiciones de las
existencias. As, el valor de las existencias ms las compras o entradas se convertirn en las
existencias finales que hayan salido del almacn.
En otras palabras, las existencias iniciales ms las adquisiciones del ejercicio, se consumen o
venden o se quedan en el inventario final (existencias finales)
Siendo:
Para poder determinar el valor de las existencias, todos los elementos que intervengan han de
estar referidos al mismo criterio de valoracin, ya que por lo contrario, no tendra sentido la
operacin efectuada.
Para determinar el valor de las existencias que se encuentren al final del ejercicio en los
almacenes de la empresa, el valor de las existencias iniciales, el valor de las entradas y el de las
salidas determinados con arreglo al coste de adquisicin. Dando como resultado las existencias
queden valoradas por dicho coste.
El saldo de las existencias a lo largo del mismo ser el de las existencias iniciales. Al regularizar
el valor del activo representativo de las existencias aparece contablemente un saldo que ser:
Deudor, si las existencias iniciales son mayores que las finales. Se consume ms
mercadera que de las compradas. Disminucin de existencias
Acreedor, si las existencias finales son mayores que las iniciales. Se consume ms
Mercadera que la comprada. Aumento de existencias
A) Mtodo del coste medio ponderado del perodo o precio medio ponderado de las
existencias finales
Este mtodo valora todas las existencias de almacn a un nico precio, que se determina
mediante el clculo de una media ponderada de las unidades que han entrado y sus
respectivos precios, incluidas las existentes al inicio del ejercicio.
El clculo del coste o precio medio ponderado no se hace al final del perodo, sino cada vez
que se realiza una compra y se valoran las utilidades existentes en el almacn se va
modificando con cada nueva adquisicin.
Este mtodo, requiere clculos ms laboriosos y un control muy riguroso de las entradas y
salidas de mercancas. Para determinar el precio medio variable, en una fecha determinada,
se divide el coste total de las existencias que forman parte del inventario entre el nmero
de unidades que hay en el almacn. Las salidas valoran por el precio medio obtenido
despus de la ltima compra.
C) Mtodo FIFO
Considera que la primera existencia que entra en el almacn es la que primera que sale.
Cuando esta partida no es suficiente en cantidad, se computa el precio de las unidades de
la siguiente entrada y as de forma sucesiva.
El valor del coste de las salidas ser el coste de las partidas ms antiguas adquiridas y
supone que las existencias inventariadas coinciden con las ltimas entradas. En entornos
con inflacin esta frmula asigna un mayor coste a las existencias que las ltimas que son
ms caras.
El PGC define las existencias como activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la
explotacin, en proceso de produccin o en forma de materiales o suministros
Aquellas empresas cuya actividad sea la prestacin de servicios deben reconocer existencias
por prestacin de servicios por los trabajos en curso al cierre del ejercicio. Hay que determinar
el coste de produccin de los servicios podr ser considerado como existencias en tanto an
no se haya reconocido el ingreso.
En virtud del principio de prudencia, hay que tener en cuenta todos los riesgos originados en
el ejercicio. Las normas de registro y valoracin establecen que cuando el valor neto de
realizacin de las existencias sea inferior a su precio de adquisicin debern efectuarse las
oportunas correcciones valorativas, reconocindolas como un gasto en la cuenta de prdidas y
ganancias.
Hemos de distinguir las prdidas que tengan carcter reversible de aquellas irreversibles. Estas
ltimas no se recuperan con el paso del tiempo y se contabilizan directamente contra el valor
de las existencias.
Las prdidas reversibles se presentan cuando el valor neto realizable es menor que los costes
de produccin, siempre que esta diferencia se considere recuperable. Tener en cuenta estas
consideraciones:
Prdidas reversibles con motivo del inventario de existencias de cierre del ejercicios. Los
subgrupos figurarn en el activo corriente minorando la partida de este elemento patrimonial
Existe un caso particular para las existencias que hayan sido objeto de un contrato de venta
en firme. Entonces, los bienes y servicios con este fenmeno con un cumplimiento que deba
tener lugar posteriormente, no sern de correccin valorativa, a condicin que el precio de
venta estipulado cubra como mnimo el precio de adquisicin ms los costes pendientes de
realizar que sean necesarios para ejecucin del producto