Clculos de los pagos fraccionados en el impuesto de

sociedades
La modificacin que se ha llevado a cabo slo repercute a las grandes empresas que
tengan un importe neto de cifra de negocios por encima de los 20 millones de euros
y estn obligadas al pago fraccionado en funcin del propio resultado del ejercicio tal y
como explicamos en el post anterior.

No se alteran ni las fechas a realizar los pagos fraccionados, 20 de abril, julio y

diciembre; ni el nmero de pagos que sigue siendo de 3. Respecto a los porcentajes que
se aplican para cada pago fraccionado se ha realizado un sistema progresivo en funcin
de la siguiente tabla:

Las ms importantes para la Pyme son:

Modificacin de los coeficientes de depreciacin monetaria aplicables a la

transmisin de elementos patrimoniales del activo fijo o no corriente mantenidos
para la venta. Los nuevos coeficientes son de aplicacin a partir de 1 de enero de
2010.

Tipo de gravamen reducido por creacin o mantenimiento del empleo para los
ejercicios iniciados a partir del 2009 hasta el 2011. El tipo ser el 20 por 100 por
la parte de la base imponible hasta 120.202,41 euros y del 25 por 100 por el
resto de la base cuando la sociedad tribute al tipo general. Los requisitos para
este beneficio fiscal son una cifra de negocios inferior a 5 millones de euros y
una plantilla media inferior a 25 personas con mantenimiento o creacin de
empleo.. Este tema fue avanzado por Remo en un post anterior.

Con respecto al pago fraccionado en la modalidad del apartado 3 del artculo 45

del TRLIS que consiste en partir de la base imponible previa del ejercicio, ser
obligatoria para las sociedades cuyo volumen de operaciones durante el ao
anterior al periodo impositivo 2010 haya superado el importe de 6.010.121,04
euros. Para sociedades con menor volumen de operaciones es potestativo de
ellas elegir entre este mtodo o el alternativo, consistente en determinar el pago
fraccionado sobre el 18% de la cuota ntegra del ltimo ejercicio cerrado, que
suele ser en los pagos fraccionados de octubre y diciembre el del ao anterior y,
en el primer pago en abril, dos aos hacia atrs.

De acuerdo con el art. 76 de la LPGE se modifica el porcentaje de retencin

general, que pasa del 18 al 19 por 100, en consonancia con la modificacin en
el IRPF del tipo al que se grava la base liquidable del ahorro.

En definitiva, son medidas poco significativas. En principio la mas til parece ser la
disminucin del tipo de gravamen por mantenimiento del empleo, pero en opinin de
los expertos, no va a influir en un aumento de la contratacin de nuevos empleados.
Solamente en empresas que estn dudando en aumentar la plantilla puede suponer un
incentivo y por supuesto la empresa en prdidas no le va a encontrar utilidad, al igual
que la empresa con exceso de plantilla preferir el despido al ahorro fiscal y eso
suponiendo que tenga beneficios.

Modificaciones incorporadas por la Ley de Economa sostenible.

Con efectos en los periodos impositivos que se inicien a partir de 6 de marzo de 2011 se
incrementa el porcentaje de deduccin por gastos en actividades de innovacin
tecnolgica del 8 al 12 por 100.

Se eleva el lmite de la deduccin del 50 al 60 por 100 cuando el importe de la

deduccin que correspondan a gastos e inversiones efectuados en el propio periodo
impositivo, excedan del 10 por 100 de la cuota ntegra minorada en las deducciones por
doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones.

Modificaciones en el rgimen de libertad de amortizacin.

El Real Decreto Ley 13/2010 modifico las condiciones para la aplicacin del incentivo
fiscal de libertad de amortizacin para las inversiones en elementos nuevos del activo
material fijo.

Se amplan de un lado los lmites temporales, alcanzando hasta el 2015, de un lado, y de

otro, con efecto periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, no se
exige mantenimiento de empleo.

Modificaciones introducidas en la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de

Presupuestos Generales del Estado para 2011.

Se prorroga, con efectos exclusivos periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de

enero de 2011 la deduccin por los gastos e inversiones para habituar a los empleados
en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin.

Modificaciones introducidas en el rgimen fiscal de las empresas de reducida

dimensin.

Se eleva de 8 a 10 millones de euros el importe neto de la cifra de negocios del

periodo impositivo inmediato anterior para aplicar el rgimen de empresas de
reducida dimensin.

El tramo de base imponible que tributa al tipo reducido del 25 por 100 se eleva
de 120.202,41 euros a 300.000 euros. Adicionalmente, el tipo especial para las
microempresas que recoga un tipo del 20 por 100 para los primeros 120.202,41
euros, se eleva el tramo de base imponible de dicha cantidad a 300.000 euros, y
el resto de la base al 25 por 100.

Se prorrogan los beneficios fiscales de las empresas de reducida dimensin a los

tres periodos impositivos inmediatos y siguientes al periodo impositivo en que
se exceda el importe de 10 millones de euros. Es requisito necesario que la
entidad en el ao que exceda el importe de los 10 millones de euros y en los dos
periodos impositivos anteriores tuviera la consideracin de empresa de reducida
dimensin.
La regulacin del pago fraccionado para los ejercicios de 2011 a 2013:

Contribuyentes cuyo volumen de operaciones no haya superado la cantidad

6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores: Se mantiene la opcin del
contribuyente de realizar el pago fraccionado conforme a sistema de cuota
histrica o en funcin de la base imponible. El porcentaje del pago
fraccionado a aplicar se mantiene en los 5/7 del tipo de gravamen redondeado
por defecto.

Contribuyentes cuyo volumen de operaciones ha superado la cantidad de

6.010.121,04 euros e inferior a 20 millones de euros: La modalidad obligatoria
es en funcin de la base imponible, si bien se mantiene el porcentaje en los 5/7
del tipo de gravamen.

Contribuyentes cuyo volumen de operaciones ha superado la cantidad de

6.010.121,04 euros, el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20
millones de euros pero inferior a 60 millones de euros: La modalidad obligatoria
es en funcin de la base imponible, si bien el porcentaje se fija en los 8/10 del
tipo de gravamen.

Contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea en esos doce meses
al menos de 60 millones de euros: La modalidad obligatoria del pago
fraccionado es en funcin de la base imponible, si bien el porcentaje se fija en
los 9/10 del tipo de gravamen.

Limitacin en la compensacin de bases imponibles negativas:

Los contribuyentes cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de

6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a que se inicien los periodos
impositivos dentro de 2011, 2012 y 2013 slo pueden compensar el 75 por 100 de la
base imponible, siempre que el importe neto de la cifra de negocios en esos doce meses
anteriores sea al menos de 20 millones e inferior a 60 millones de euros.

La compensacin de bases negativas se limita al 50 por 100 de la base imponible previa

a la compensacin cuando el importe neto de cifra de negocios exceda de 60 millones
de euros.

La deduccin fiscal, en base imponible, del ajuste negativo previsto en el artculo 12.5
del TRLIS (5 por 100 del fondo de comercio financiero en la adquisicin de
determinadas entidades no residentes) se limita en los periodos impositivos iniciados en
2011, 2012, y 2013 al 1 por 100.

Modificacin del rgimen de compensacin de bases imponibles negativas con

efectos en periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012.

Se ampla el plazo de compensacin de 15 a 18 aos a las bases imponibles pendientes

de compensar al inicio del periodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de
2012.
 Ministerio de Economa y Hacienda (BOE de 31/12/2010 - Seccin I)

Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre, por el que se modifican los Reglamentos de los
Impuestos sobre la Renta de las Personas Fsicas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no
Residentes en materia de rentas en especie, deduccin por inversin en vivienda y pagos a cuenta
El artculo segundo modifica los artculos 58, 59, 60 y 62 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades,
con la finalidad de someter a retencin las cantidades percibidas en los supuestos de reparto de la prima
de emisin de acciones o reduccin de capital social con devolucin de aportaciones efectuadas por
sociedades de inversin de capital variable y otros organismos de inversin colectiva. .

Ministerio de Economa y Hacienda (BOE de 10/07/2010 - Seccin I)

Real Decreto 897/2010, de 9 de julio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en materia de las obligaciones
de documentacin de las operaciones vinculadas

Ministerio de Economa y Hacienda (BOE de 18/11/2008 - Seccin I)

REAL DECRETO 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto
sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

Modificaciones introducidas por el Real

Decreto-ley 9/2011
El pasado da 20 de agosto se public en el BOE el Real Decreto-ley
9/2011 que incluye diversas medidas, entre ellas dos de tipo fiscal, que
comentamos en este espacio.

Impuesto sobre Sociedades

El artculo 9 del RD-l modifica la norma del Impuesto sobre Sociedades

en lo que se refiere a diversas materias, a saber; pago fraccionado, lmite
de compensacin de las Bases Imponibles Negativas (BINs), ampliacin
del plazo de compnesacin de las BINs y limitacin en la amortizacin
del Fondo de Comercio Financiero.

El efecto de las modificaciones es limitado en el tiempo y se extiende a

los perodos impositivos iniciados en los aos 2011, 2012 y 2013.

Pagos fraccionados

Se modifica el apartado 4 del artculo 45 del Real Decreto Legislativo

4/2004, de 5 de marzo, que aprueba el texto refundido de la ley del
Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), de forma que se modifica la forma
de calcular el pago fraccionado slo en la modalidad de bases, es decir,
la del apartado 3 del artculo 45.

Se eleva el porcentaje aplicable para calcular el pago fraccionado en

funcin del volumen de operaciones de cada entidad del perodo anterior.
De esta forma

- Para las entidades que no hayan superado el volumen de operaciones

de 6.010.121,04 euros (diremos 6M) en el ejercicio anterior (1), se sigue
aplicando el coeficiente de 5/7 sobre el tipo de gravamen, redondeado
por defecto.

- Para las entidades que superen los 6M se establecen, a su vez, varias

escalas:

* Volumen de negocios entre 6M y menor que 20M.- Se sigue aplicando

el coeficiente de 5/7

* Volumen de negocios entre 20M y menor que 60M.- Se aplica el

coeficiente de 8/10

* Volumen de negocios mayor o igual que 60M.- Se aplica un

coeficiente de 9/10

Bases Imponibles Negativas (BINs)

Se limita la compensacin de la Base Imponible Negativa pendiente de
aplicacin de ejercicios anteriores, tambin en funcin del importe neto
de la cifra de negocios, de acuerdo con la siguiente escala:

- Se limita al 75% de la Base Imponible Previa, cuando en los 12 meses

anteriores al inicio de ese perodo impositivo, se haya alcanzado la cifra
de 20 millones de euros,

- La limitacin ser del 50%, si el importe neto de la cifra de negocios

alcanza los 60 millones de euros.

Amortizacin del Fondo de Comercio

El apartado tres del artculo 9 del Real Decreto-ley 9/2011 limita

asimismo la deducibilidad fiscal de la amortizacin del Fondo de
Comercio Financiero desde el 5% actual al 1%. No obstante, se
establece la posibilidad de recuperar el importe no deducido en perodos
posteriores.

Ampliacin del plazo de compensacin de BINs

Con efectos para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011,
se eleva el lmite temporal de compensacin de BINs desde los 15 aos
actuales hasta los 18 aos. La ampliacin se aplica a cualquir tipo de
entidad y no afecta el plazo de tres aos de las modifiaciones anteriores,
es decir, es indefinido.