TEMAS DE ACTUALIDAD

Deducciones personales:
Nuevo lmite de
deduccin para 2016
20 Las autoridades fiscales han sealado
entre sus objetivos primordiales el incre-
mentar la recaudacin, pero tambin bus-
can mejorar la distribucin de los benefi-
cios tributarios y dar mayor progresividad
al impuesto sobre la renta (ISR) de las per-
sonas fsicas. Sin embargo, ante los pobres
resultados respecto al lmite que plantea-
ron en la ley de la materia en vigor desde
2014, en la Reforma Fiscal para el prximo
ao, la iniciativa reconoce que debe am-
P.C.FI y E.F. Jorge Paz Sols, Asesor Fiscal
pliar el monto de su deducibilidad y, a la
Independiente. Asociado del Colegio de vez, fomentar el ahorro entre los contribu-
Contadores Pblicos de Mxico, A.C. yentes, personas fsicas

Diciembre 2015
ANTECEDENTES
H
asta la declaracin anual de 2013, los con-
tribuyentes podamos disminuir de los ingre-
sos acumulables, adems de las deduccio-
nes autorizadas, las deducciones personales,
teniendo como nicos lmites de deduccin, los que
se establecan en cada fraccin del artculo 176, as
como del artculo 218 de la Ley de Impuesto sobre
la Renta (LISR) ya abrogada.
Como parte de la Reforma Hacendaria para el ejer-
cicio 2014 se expidi la nueva LISR, en la cual las
autoridades fiscales establecieron las deducciones
personales que el contribuyente podra deducir para
el clculo de su impuesto anual.
Es as que el artculo 151, ltimo prrafo de la ley
mencionada, seala un lmite global para tales de-
ducciones personales, el cual establece lo siguiente:
Artculo 151. Las personas fsicas residentes en el
pas que obtengan ingresos de los sealados en este
Ttulo, para calcular su impuesto anual, podrn
hacer, adems de las deducciones autorizadas en
cada Captulo de esta Ley que les correspondan, las
siguientes deducciones personales:
El monto total de las deducciones que podrn
efectuar los contribuyentes en los trminos de este
artculo y del artculo 185, no podr exceder de la
cantidad que resulte menor entre cuatro salarios
mnimos generales elevados al ao del rea geo-
grfica del contribuyente, o del 10% del total de
los ingresos del contribuyente, incluyendo aqu-
llos por los que no se pague el impuesto. Lo dis-
puesto en este prrafo, no ser aplicable tratndose
de los donativos a que se refiere la fraccin III de
este artculo.
(nfasis aadido.)
En razn de lo anterior, los lmites eran los siguientes:
1. 10% del total de los ingresos del contribuyente.
2. Cuatro veces el salario mnimo general (SMG)
elevados al ao, zona geogrfica A $98,243.40.
3. Cuatro veces el SMG elevados al ao, zona geo-
grfica B $93,104.20.
La autoridad justific esta situacin, estable-
ciendo que aquellos contribuyentes de mayor
capacidad econmica venan concentrando este
tipo de deducciones en forma desproporcionada, y
con esta medida se cerraba esa brecha de inequi-
dad, la cual permita a las personas con mayores
ingresos donde se concentra el gasto en los bie-
nes y servicios deducibles, aplicar ilimitadamente
deducciones.
Adicionalmente, la autoridad busca incrementar la
recaudacin, mejorar la distribucin de los beneficios
tributarios y dar mayor progresividad al ISR de las
personas fsicas.
Ahora bien, esa medida no fue bienvenida por los
contribuyentes, dado que el supuesto de disminuir la
inequidad no ha tenido un efecto positivo como lo
plante el legislador en la exposicin de motivos y,
por supuesto, ha afectado la capacidad contributiva
en forma negativa.
REFORMA FISCAL
En la Reforma Fiscal 2016, el Poder Legislativo
vuelve a llevar como iniciativa el tema de las deduc-
ciones personales; sin embargo, reconoce que debe
ampliar el monto de su deducibilidad y a la vez fo-
mentar el ahorro entre los contribuyentes personas
fsicas.
As las cosas, primeramente la reforma se centra
en dos aspectos: el primero de ellos, ampliar los con-
ceptos deducibles de las fracciones I y V del artculo
151 de la LISR, y el segundo, elevar el lmite global
de las deducciones. 21
De forma detallada, las reformas en comento son
las siguientes:
Fraccin I
1. Sern deducibles los pagos estrictamente indis-
pensables efectuados por honorarios mdicos, den-
tales o de enfermera, por anlisis, estudios clnicos o
prtesis; gastos hospitalarios; compra o alquiler de
aparatos para el restablecimiento o rehabilitacin del
paciente, que deriven de:
a) Incapacidad temporal.
b) Incapacidad permanente parcial.
c) Incapacidad permanente total.
d) Muerte.
Diciembre 2015

Se reconoce el aumento al lmite de
deducciones personales incrementndo-
lo del 10 al 15%, as como incrementar de
cuatro a cinco veces el salario mnimo;
pero como se puede observar, la Refor-
ma Fiscal en el tema de las deducciones
personales resulta muy limitada y fuera
de la realidad de los contribuyentes.
2. Se cuente con el certificado de incapacidad co-
rrespondiente expedido por las instituciones pblicas
de seguridad social.
3. En los casos de incapacidad temporal o per-
manente parcial, slo proceder cuando sea igual
o mayor a un 50% de la capacidad normal.
4. Obtener el comprobante fiscal digital, el cual
deber contener la especificacin de que los gastos
amparados estn relacionados directamente con la
atencin de la incapacidad de que se trate, as como
otros requisitos que se emitirn mediante las reglas
de carcter general.
Lo anterior, no estar sujeto al lmite global esta-
blecido en el ltimo prrafo de este artculo.
22
Ahora bien, el legislador al proponer estas refor-
mas refiere que es debido a que las instituciones
pblicas de seguridad social no cuentan con los re-
cursos necesarios para cubrir los requerimientos de
sus afiliados, y son ellos quienes deben y tienen la
necesidad de acudir a instituciones privadas donde
el costo es considerable, de acuerdo a sus ingresos.
Fraccin V
Se sustituye nicamente el trmino sociedades
operadoras de sociedades de inversin por socie-
dades operadoras de fondos de inversin.
ltimo prrafo
El monto total de las deducciones que podrn
efectuar los contribuyentes en los trminos de este
artculo, no podr exceder de la cantidad que resul-
te menor entre cinco salarios mnimos generales
Diciembre 2015
elevados al ao, o del 15% del total de los ingre-
sos, incluyendo aqullos por los que no se pague
el impuesto. Lo dispuesto en este prrafo no ser
aplicable tratndose de las fracciones III y V de este
artculo.
(nfasis aadido.)
Por lo que corresponde al artculo 185, Ttulo VII De
los estmulos fiscales, al igual que en la fraccin V del
artculo 151, tambin muestra un cambio en el trmino
de sociedades de inversin por fondos de inversin.
Este cambio, en mi opinin, deriv a raz de expedir
en 2014 la nueva Ley de Fondos de Inversin, la cual
antes se llamaba Ley de Sociedades de Inversin.
Conforme a esta nueva ley, se entender por fondo
de inversin a las sociedades annimas de capital
variable que tendrn por objeto exclusivamente la
adquisicin y venta habitual profesional de Activos
Objeto de Inversin con recursos provenientes de
la colocacin de las acciones representativas de su
capital social ofrecindolas a persona indeterminada,
a travs de servicios de intermediacin financiera.
EFECTOS DE LA REFORMA
Se reconoce el aumento al lmite de deducciones
personales incrementndolo del 10 al 15%, as como
incrementar de cuatro a cinco veces el salario mni-
mo; pero como se puede observar, la Reforma Fiscal
en el tema de las deducciones personales resulta
muy limitada y fuera de la realidad de los contribu-
yentes.
Si bien es cierto que el legislador toma en cuenta
algunos hechos y estadsticas para la elaboracin
de la iniciativa fiscal, a mi consideracin, no ha
formulado una Reforma Fiscal razonable a nues-
tros tiempos, donde efectivamente se elimine la
inequidad, tomando en cuenta la capacidad real de
contribucin de cada persona fsica como contribu-
yente activo.
Con el objetivo de reforzar lo anteriormente dicho,
analizar lo siguiente. El Instituto Nacional de Esta-
dstica y Geografa (INEGI), en julio de 2015 emiti
los resultados de la Encuesta Nacional de Ingresos y
Gastos de los Hogares (ENIGH 2014), donde muestra
la siguiente lmina de ingreso promedio trimestral
por hogar en el ejercicio 2014, haciendo una com-
paracin a partir del ao 2008 y de acuerdo a las
fuentes de ingreso:
 Es importante aclarar que el INEGI advierte que el ingreso por hogar no es directamente comparable,
debido a que depende de la cantidad de integrantes que componen el hogar. Sin embargo, tomar esos
datos para determinar el efecto fiscal de un hogar promedio contra un hogar con ingresos superiores.
1. Contribuyente A promedio
23
Ingreso anual Deduccin personal Lmite 15% sobre Lmite de cinco
promedio 2015 total de ingresos veces el salario
mnimo

$158,876.00 $ 28,500.00 23,831.40 **$127, 932.50

2. Contribuyente B
Ingreso anual 2015 Deduccin personal Lmite 15% sobre Lmite de cinco
total de ingresos veces el salario
mnimo

$852,883.33 $ 127, 932.50 $127,932.50 **$127, 932.50

*Tomando $39,719 x 4 trimestres = $158,876.00
**Tomando en cuenta el SMG vigente en 2015 de $70.10

En el primer caso, el contribuyente promedio slo podr deducir el 15% de la deduccin personal con-
forme a sus ingresos obtenidos; sin embargo, el contribuyente B con mayor capacidad econmica podr
deducir el tope de cinco veces el salario mnimo.

Diciembre 2015
 An existe una brecha para que haya equidad, tal como lo quiere mostrar la autoridad fiscal. Es decir,
todos aquellos contribuyentes con ingresos menores a $852,883.33 siempre tendrn que aplicar el 15%
como lmite de deducciones personales, por lo que nunca aplicarn la deduccin de cinco veces el salario
mnimo, tal y como lo puede hacer un contribuyente B.
Llama la atencin que para el mes de septiembre de 2015, en la pgina del SAT se publican los siguientes
datos: http://www.sat.gob.mx/cifras_sat/Paginas/inicio.html:
Padrn. Por tipo de contribuyente

Nmero de contribuyentes activos

Personas Personas Grandes

Ao Mes Asalariados Total
fsicas morales contribuyentes

2015 Septiembre 19426,786 29467,445 1736,704 30,324 50661,259

De acuerdo a esta informacin, el universo de per- A la fecha, la PRODECON ha promovido ya diver-

sonas fsicas como contribuyentes activos asciende
a 48894,231, los cuales representan el 96.5% de con-
tribuyentes. Cuntos de estos contribuyentes po-
dramos ubicar por arriba del lmite de ingresos de
$852,822.33 anuales?
Sera interesante que la autoridad analizara si efec-
tivamente se cumple con lo sealado en la exposicin
de motivos, para este ejercicio 2016.
AMPAROS CONTRA EL LMITE DE
DEDUCCIONES PERSONALES
A raz de que la autoridad establece un lmite glo-
bal a las deducciones personales, los contribuyentes
han manifestado su inconformidad y se han apoyado
24 en la Procuradura de la Defensa del Contribuyente
(PRODECON).
La PRODECON, a travs de su pgina de Internet,
ha manifestado su intencin de apoyar y asesorar a los
contribuyentes, pues refiere que existen argumentos de
demanda con los cuales puede demostrar que con el
lmite a las deducciones personales se transgreden los
principios de proporcionalidad y equidad que resguarda
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexica-
nos (CPEUM), violando de manera directa el derecho
al mnimo vital y la dignidad humana.
Aqu refiero el link para consulta: www.prodecon.
gob.mx/Documentos/argumentos-de-defensa-de-
ducciones
sos amparos y est en espera de la respuesta del
Poder Judicial.
CONCLUSIONES
Es de reconocer ampliamente que se haya adicio-
nado como parte de las deducciones, aquellas que
se originen por incapacidad donde la persona fsica
tiene la necesidad de cubrir diversos gastos mdicos,
dentales, de prtesis, etctera, que las instituciones
pblicas de seguridad social no les es posible pro-
porcionar.
Asimismo, se reconoce que a este tipo de deduccio-
nes no les sea aplicable el lmite global. De igual mane-
ra se reconoce el esfuerzo de la autoridad al proponer
el incremento del 10 al 15%.
Sin embargo, la Reforma Fiscal en el tema de
deducciones personales puede tener un mayor y
mejor impacto si el legislador tomara en cuenta la
realidad econmica de los contribuyentes personas
fsicas.
Es decir, el aumento de cuatro a cinco salarios
mnimos elevados al ao como lmite global repre-
senta un beneficio, pero no es para todos los con-
tribuyentes como ya se ha analizado a lo largo de
este artculo.
En resumen, se presenta el siguiente cuadro con las
deducciones personales que conforme a los artculos
151 y 185 de la LISR estarn vigentes a partir de 2016.

Diciembre 2015
 Artculo
Deduccin personal 2015 Reforma 2016
151

Fraccin Honorarios mdicos y denta-
I les, gastos hospitalarios
Aplica para el contribuyente, su cnyu-
ge, concubina(o), ascendientes o descen-
dientes en lnea recta que no perciban
durante el ao de calendario:
* Un salario mnimo vigente elevado
al ao
Pago mediante cheque nominativo,
transferencias electrnica de fondos,
tarjeta de crdito, dbito o de servi-
cios
Se adiciona lo siguiente:
Pagos estrictamente indispensables
efectuados por honorarios mdicos,
dentales o de enfermera, por anli-
sis, estudios clnicos o prtesis; gas-
tos hospitalarios; compra o alquiler
de aparatos para el restablecimiento
o rehabilitacin del paciente que de-
riven de una incapacidad de acuerdo
al artculo 477 de la Ley Federal del
Trabajo (LFT), es decir, por:

a) Incapacidad temporal

b) Incapacidad permanente parcial(1)

c) Incapacidad permanente total(1)

d) Muerte

*(1 ) (2)

Fraccin Gastos funerales No excedan de:

II *Un salario mnimo vigente elevado
al ao

Fraccin Donativos No sean onerosos ni remunerativos

III
El monto total del donativo no exceda
del 7% de los ingresos acumulables
que sirvan de base para el clculo del
impuesto anual del ejercicio inmediato
anterior a aqul en el que se efecte la
deduccin

Fraccin Intereses reales de crditos Efectivamente pagados en el ejercicio 25

IV hipotecarios
Destinados a casa habitacin

Crdito hipotecario no exceda de

750,000 Unidades de inversin (Udis)

*Una vez el salario mnimo elevado al ao = $25,586.50

*(1) No existe lmite conforme a los cinco veces el salario mnimo elevado al ao o 15% del total de ingresos del contribuyente
*(2) En el caso de incapacidad temporal o incapacidad permanente parcial la deduccin proceder cuando dicha incapacidad sea
igual o mayor al 50% de la capacidad normal
Hay que tomar en cuenta de que a partir del 1 de octubre de 2015, el salario mnimo vigente en el rea geogrfica B se homolog
al rea geogrfica A, por lo que ahora el salario mnimo usado como referencia en las disposiciones fiscales ser nicamente
de $70.10; no obstante, para el ejercicio 2016 este valor seguramente cambiar

Diciembre 2015
 Artculo
Deduccin personal 2015 Reforma 2016
151

Fraccin Aportaciones complementa- El monto de la deduccin ser hasta Se sustituye el trmino sociedades
V rias de retiro del 10% de los ingresos acumulables del de inversin, por el de fondos de
contribuyente en el ejercicio inversin

**No exceda de cinco veces el salario

mnimo elevado al ao

Fraccin Primas por seguros de gastos Que el beneficiario sea el contribu-

VI mdicos yente, su cnyuge, concubina(o), as-
cendientes o descendientes en lnea
recta

Fraccin Gastos de transportacin Obligatoria o se incluya en la colegia-

VII escolar tura

Pago mediante cheque nominativo,

transferencias electrnica de fondos,
tarjeta de crdito, dbito o de servi-
cios

Fraccin Pago del impuesto local so- Que la tasa de dicho impuesto no ex-
VIII bre ingresos por salarios y en ceda del 5%
general por la prestacin de
un servicio personal subor-
dinado

Artculo
Deduccin personal 2015 Reforma 2016
185

Depsitos a cuentas per- Se sustituye el trmino de sociedades

sonales especiales para el ______ de Inversin, por el de fondos de in-
ahorro, primas por seguros versin
de planes de pensiones

26

**Cinco veces el salario mnimo elevado al ao = $127,932.50

Diciembre 2015