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MODULFORM

MODULFORM

Gesto Oramental
Guia do Formador

COMUNIDADE EUROPEIA
Fundo Social Europeu
IEFP ISQ

Coleco MODULFORM - Formao Modular

Ttulo Gesto Oramental

Suporte Didctico Guia do Formador

Coordenao Tcnico-Pedaggica IEFP - Instituto do Emprego e Formao Profissional


Departamento de Formao Profissional
Direco de Servios de Recursos Formativos

Apoio Tcnico-Pedaggico CENFIM - Centro de Formao Profissional da Indstria


Metalrgica e Metalomecnica

Coordenao do Projecto ISQ - Instituto de Soldadura e Qualidade


Direco de Formao

Autor Azevedo Rodrigues

Capa SAF - Sistemas Avanados de Formao, SA

Maquetagem e Fotocomposio ISQ / Andr Braga

Reviso OMNIBUS, LDA

Montagem BRITOGRFICA, LDA

Impresso e Acabamento BRITOGRFICA, LDA

Propriedade Instituto do Emprego e Formao Profissional


Av. Jos Malhoa, 11 1099 - 018 Lisboa

1. Edio Portugal, Lisboa, Novembro de 2004

Tiragem 100 Exemplares

Depsito Legal

ISBN

Copyright, 2004
Todos os direitos reservados
IEFP

Nenhuma parte desta publicao pode ser reproduzida ou transmitida por qualquer forma ou processo
sem o consentimento prvio, por escrito, do IEFP
Fr.O.03

Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ ndice Geral

NDICE GERAL

A - APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

Objectivos globais AGM.1


Conhecimento prvios AGM.1
Campo de aplicao AGM.1
Perfil do formador AGM.2
Plano do mdulo AGM.3
Metodologia recomendada AGM.6
Recursos didticos AGM.6
Bibliografia AGM.7

B - EXPLORAO PEDAGGICA DAS UNIDADES


TEMTICAS

I. ORAMENTO: UM INSTRUMENTO DE GESTO

Resumo do tema I.1


Plano das sesses I.2
Actividades/ Avaliao I.3
Apresentao das transparncias propostas para
utilizao I.4

II. PROCESSO ORAMENTAL

Resumo do tema II.1


Plano das sesses II.2
Actividades/ Avaliao II.4
Apresentao das transparncias propostas para
utilizao II.30
Fr.O.03

Gesto Oramental IG . 1
Guia do Formador
ndice Geral IEFP ISQ

III. CENTROS DE RESPONSABILIDADE

Resumo do tema III.1


Plano das sesses III.2
Actividades/ Avaliao III.3
Apresentao das transparncias de propostas para
utilizao III.11

IV. CONTROLO ORAMENTAL

Resumo do tema IV.1


Plano das sesses IV.2
Actividades/ Avaliao IV.3
Apresentao das transparncias propostas para
utilizao IV.9

C - AVALIAO

PR - TESTE

TESTE

RESOLUO DO PR - TESTE

RESOLUO DO TESTE

ANEXO - TRANSPARNCIAS
Fr.O.03

IG . 2 Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ A - Apresentao Global do Mdulo

A - Apresentao Global
do Mdulo
Fr.T.06

Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Apresentao Global do Mdulo

OBJECTIVOS GLOBAIS

No final deste mdulo, os formandos devero estar aptos a:

Proporcionar aos formandos o conhecimento da tcnica e da metodologia da


oramentao.

Habilitar os formandos a elaborar, em qualquer contexto organizacional, o


oramento por cada centro de responsabilidade e a sua consolidao final,
bem como as demonstraes financeiras previsionais.

CONHECIMENTOS PRVIOS

Mdulo(s) Mdulo(s)
Saberes prvios Saberes desejveis
obrigatrio(s) aconselhado(s)

Matemtica aplicada Conhecimentos de base


para aplicao s tarefas
profissionais identificadas.

CAMPO DE APLICAO

O Mdulo de Gesto Oramental versa diversos assuntos ao nvel dos Ora-


mentos, sua elaborao e controlo, com aplicao prtica ao nvel da indstria
ou na rea dos servios. Dirige-se especialmente a formandos que ocupem ou
pretendam vir a ocupar posies de coordenao ou chefia com responsabilida-
des de controlo financeiro.
Fr.C.03

Gesto Oramental AGM . 1


Guia do Formador
Apresentao Global do Mdulo IEFP ISQ

PERFIL DO FORMADOR

Competncia Tcnica Aquisio

Dado o cariz essencialmente Formao acadmica ao nvel da


prtico deste mdulo, o formador licenciatura em Gesto, Contabi-
dever possuir no mnimo 2 a 3 lidade ou Economia.
anos de experincia profissional
nas reas financeira e/ou -
contabilstica. Ser ainda
importante o seu domnio das
reas matemticas, contabils-
ticas e fiscais.

Competncia Pedaggica Aquisio

Domnio de conhecimentos, Curso de formao pedaggica


tcnicas e atitudes facilitadoras de formadores;
de aquisio e integrao, por Experincia de formao;
parte dos formandos, de saberes
gerais e saberes tcnicos Experincia Profissional
(prticos e tericos) e de (minimo 3 anos).
comportamentos.

Fr.O.03

AGM . 2 Gesto Oramental


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IEFP ISQ Apresentao Global do Mdulo

PLANO DO MDULO

Unidades Temticas Objectivos Durao Indicativa


(horas)

I. O Oramento: instru- Explicar porque o oramento faz parte integrante 4h00


mento de gesto do processo de planeamento das organizaes.

Identificar os principais factores de interesse do


planeamento, a sua utilidade e as condies
necessrias para que tal se efectue com sucesso.

Clarificar o conceito de oramento e o seu papel


como instrumento de gesto.

Apresentar as principais dificuldades no processo


oramental e os obstculos que se podem
apresentar.

Justificar porque a atitude e comportamento dos


gestores constituem factores-chave de sucesso no
processo oramental. A cultura de gesto constitui
o elemento determinante neste domnio.

II. Processo oramental Demonstrar porque o oramento no constitui uma 16h00


mera previso de nmeros no futuro prximo (curto
prazo).

Explicitar como o oramento constitui um


instrumento de traduo financeira de objectivos
(resultados) e dos programas de aco (meios e
formas como aqueles se iro realizar).

Definir a sequncia oramental, ou seja, o


encadeamento lgico na elaborao dos
oramentos.
Apresentar a tcnica de oramentao das
principais rbricas da actividade empresarial
(proveitos, custos, investimentos).

Dar a conhecer a articulao entre a realidade


econmica (oramento dos resultados) a realidade
financeira (oramento dos activos e passivos -
aplicaes e origens de fundos) e a realidade
monetria (oramento de tesouraria e financeiro).
Fr.C.03

Gesto Oramental AGM . 3


Guia do Formador
Apresentao Global do Mdulo IEFP ISQ

Unidades Temticas Objectivos Durao Indicativa


(horas)

Poder dar nfase ao facto de, as trs realidades


referidas no ponto anterior, no poderem ser
consideradas independentes, mas como fazendo
parte de um todo.

Exemplificar como se elaboram as demonstraes


financeiras previsionais (demonstrao dos
resultados, balano e tesouraria).

III. Centros de Explicar o conceito de centro de responsabilidade 6h00


responsabilidade e identificar as condies que esto subjacentes
sua definio.

Distinguir os vrios tipos de centros de


responsabilidade, tendo em conta o impacto
econmico-financeiro das decises dos gestores.

Demonstrar como a estrutura em centros de


responsabilidade constitui um elemento de
motivao dos gestores e de adequao da sua
prtica estratgia da empresa. Explicita-se, assim,
o princpio da convergncia dos objectivos.

Definir critrios financeiros de avaliao do


desempenho, tendo em conta a natureza do centro
de responsabilidade.

Identificar as caractersticas fundamentais dos


critrios financeiros de avaliao do desempenho
dos gestores.

Identificar os sistemas de apuramento dos


resultados dos centros de responsabilidade, isto ,
uma contabilidade de responsabilidades.

Definir o conceito de preos de transferncia interna,


o seu papel e interesse em estruturas organizativas
em centros de responsabilidade.

Identificar os critrios que devem ser utilizados para


clculo dos preos de transferncia interna.
Fr.O.03

AGM . 4 Gesto Oramental


Guia do Formador
IEFP ISQ Apresentao Global do Mdulo

Unidades Temticas Objectivos Durao Indicativa


(horas)

IV. Controlo Oramental Explicar porque o processo oramental seria 8h00


incompleto e pouco actuante se no se efectuasse
o posterior acompanhamento dos desvios. Tudo o
que previsto dever ser posteriormente
acompanhado.

Explicitar porque a anlise de desvios constitui uma


ferramenta fundamental para a avaliao dos
desempenhos dos festores e apoio tomada de
deciso.

Explicar que a anlise de desvios s


verdadeiramente til quando se proceder sua
decomposio por causa e por responsvel.

Descrever uma metodologia por forma a que, duma


maneira simples, se identifiquem as vrias causas
dos desvios.

Demonstrar como uma correcta atribuio de


responsabilidades nos desvios verificados
condio fundamental para que as aces
correctivas sejam coerentes e realistas. Para essa
responsabilizao ser capaz de efectuar o
diagnstico dos desvios pelas suas causas,
produtos, servios, actividades, etc..

Elaborar relatrios de controlo oramental, bem


como estudar o seu contedo e frequncia. Sendo
elementos para utilizao pelos gestores, devero
ser construdos em funo das suas responsa-
bilidades.

Total de horas: 34h00


Fr.C.03

Gesto Oramental AGM . 5


Guia do Formador
Apresentao Global do Mdulo IEFP ISQ

METODOLOGIA RECOMENDADA

No incio de cada tema dever efectuar-se uma exposio genrica de todos os


pontos do tema, dos seus objectivos e dos resultados esperados.

As sesses compreendero a exposio da matria de acordo com o manual


do formando e a resoluo de casos prticos quer manualmente, quer com
recurso a micro-computadores.

Os exerccios devem ser resolvidos pelos formandos, no individualmente, mas


em equipas de dois ou trs elementos.

Os formandos devero desenvolver desde a base os programas especficos


para elaborao dos oramentos e sua articulao, para o controlo oramental
e para os centros de responsabilidade, condio essencial para a apreenso
dos conceitos e das metodologias com a profundidade necessria.

A resoluo dos casos, quando seja analisada em conjunto, deve ser


apresentada por uma das equipas de formandos, que nomear um porta-voz
para apresentar e defender a soluo preconizada.

No fim de cada sesso, sempre que se justifique, dever ser apresentada uma
sntese do trabalho programado para a sesso seguinte.

No fim de cada um dos trs grandes temas (Unidades Temticas II a IV do


manual do Formando) ser reservada uma sesso (1 hora) para concluses e
sntese fina dos assuntos tratados, identificando os pontos-chave a serem
retidos.

RECURSOS DIDCTICOS

Material didctico

Transparncias;

Software de apoio - GESMAT.

Equipamento

Um microcomputador por cada equipa de formandos (dois ou trs elementos);

Retroprojector com lmpada sobressalente;

Uma placa de projeco de ecrns de computador (data-show);

Quadro tradicional ou flip-chart;

Folhas em acetato livres e canetas para a sua escrita.


Fr.O.03

AGM . 6 Gesto Oramental


Guia do Formador
IEFP ISQ Apresentao Global do Mdulo

BIBLIOGRAFIA

ANTHONY, R.N., J.Dearden, and N.Bedford, Management Control Systems, 6


Ed. Homewood, Ill.: Irwin, 1988.

GERVAIS, M., Contrle de Gestion et Planification de lnterprise, 2 Ed., Paris,


Ed.Econmica, 1983.

JORDAN, H., J.C.Neves, e J.A.Rodrigues. O Controlo de Gesto - ao Servio


da Estratgia e dos Gestores, 2 Ed. Lisboa, CIFAG, 1993.

JORDAN, H., et J.L.Ardoin. Le Controlleur de Gestion, Paris: Flammarion, 1979.

MARGERIN, J., A Gesto Oramental - Como torn-la um utenslio de gesto,


Lisboa: Edies Prisma, 1991.

PEREIRA, C.C., V.Franco Contabilidade Analtica, Lisboa, 5 Ed. Ed. Autores,


1993.

CHEZ, R. Controle Oramental na Empresa, Lisboa, 2 Ed. Prtico, 1978.

CONSO, Pierre, A gesto Financeira das Empresas, Lisboa, 5 Ed., Rs Editora,


1982.
Fr.C.03

Gesto Oramental AGM . 7


Guia do Formador
IEFP ISQ B - Explor ao P
Explorao eda
Peda ggica das Unidades Temticas
edaggica

B - Explorao Pedaggica das


Unidades Temticas
Fr.T.06

Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Oramento: Um Instrumento de Gesto

Oramento: Um Instrumento
de Gesto
Fr.T.06 Ut.01

Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Oramento: Um Instrumento de Gesto

RESUMO

Embora de reconhecido interesse para a gesto, a elaborao dos oramentos


no constitui uma tarefa muito facilitada, se quiserem reflectir, duma forma
adequada, os objectivos de cada gestor e os seus meios de aco. Muitas das
variveis so bastantes imprevisveis, outras alteram-se com grande facilidade.

Basta olharmos para a constante alterao no mundo da tecnologia, da


legislao, das relaes internacionais, etc. Oramentar numa economia aberta
em que a mudana contnua, exige uma grande ateno dos gestores e uma
constante actualizao das informaes de suporte.

Por esse motivo, a motivao e o envolvimento dos gestores uma condio


indispensvel para que o processo provisional se efectue com algum xito.

Outras vezes, o prprio processo de gesto que poder dificultar o envolvimento


dos gestores no processo previsional. Compete ao sistema de controlo de gesto
a adopo e implementao de medidas e tcnicas conducentes a uma
progressiva reduo das dificuldades encontradas e geradoras de um estado
de esprito positivo dos gestores perante o processo oramental. Entre estas
medidas destacamos o manual de oramentao como principal documento
de referncia e de apoio gesto oramental.

Sem estes elementos-chave, o processo oramental resumir-se- a uma mera


compilao de nmeros e de estatsticas, sem que motive os gestores a
melhorarem continuamente os seus resultados e, consequentemente, os da
empresa.
Fr.O.03 UT.01

Gesto Oramental I . 1
Guia do Formador
Oramento: Um Instrumento de Gesto IEFP ISQ

PLANO DE SESSO

Durao
Metodologia Meios
Contedo indicativa
de desenvolvimento didcticos
(horas)

I.1 O oramento: um Apresentao do tema. 1h00


instrumento de
I.1 planeamento Transparncias I.1. e I.2.

I.2 O papel do Descrever o papel do oramento e identificar as 1h00


oramento dificuldades do processo oramental.

Transparncias I.3. e I.4.

I.3 Dificuldades do Identificar exemplos de diversas dificuldades de 30min


processo oramental forma que podem surgir num processo
oramental.

Identificar exemplos de diversas dificuldades de


fundo que podem surgir num processo
oramental.

I.4 Exerccios/ sntese Proceder resoluo das Actividades / Avaliao. 1h30

Identificar os pontos-chave a serem retidos.

Total: 4h00

Fr.O.03 UT.01

I . 2 Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Oramento: Um Instrumento de Gesto

ACTIVIDADES / AVALIAO

Efectue um pequeno relatrio, partindo do pressuposto que pretendiam constituir


e gerir uma entidade que se dedicasse a :

Actividade de Formao Profissional

pelo que devero ser confrontados perante:

1. Necessidade de planeamento, nomeadamente:

- Qual o interesse;
- Condies de sucesso:
- Objectivos da actividade: identific-los;
- Meios de aco para realizar os objectivos: identific-los.

2. Poder para o efeito, estruturar uma ficha-sntese, cujo modelo poderia ser:

Planeamento do Centro de Formao "Forma"

Misso Objectivos da actividade Meios de Aco

Pequena descrio da Identificar os resultados Definir os meios materiais,


razo de ser da entidade quantificveis que se humanos, organizacionais,
e do que pretende realizar. pretendem obter. financeiros, etc que se
consideram necessrios.
Escolher polticas, ter ideias, etc..
Fr.O.03 UT.01

Gesto Oramental I . 3
Guia do Formador
Oramento: Um Instrumento de Gesto IEFP ISQ

APRESENTAO DAS TRANSPARNCIAS


PROPOSTAS PARA UTILIZAO

Qual o interesse do planeamento Condies de sucesso do planeamento

Gesto Oramental IV.1 Instalaes Auxiliares Fabris IV.2

Dificuldades de forma Dificuldades de fundo

Instalaes Auxiliares Fabris IV.3 Gesto Oramental IV.4

Fr.O.03 UT.01

I . 4 Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Processo Oramental

Processo Oramental
Fr.T.06 Ut.02

Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Processo Oramental

RESUMO

O processo oramental prende-se sobretudo com os aspectos mais tcnicos


deste instrumento de gesto. Existe uma sequncia lgica na elaborao dos
oramentos, sem que tal se apresente de forma rgida para as empresas. Cada
qual deve adoptar aquela que mais se adeque sua actividade e cultura de
gesto dos seus responsveis.

Contudo, a sequncia oramental passa por fases que se podem considerar


um pouco estandardizadas:

Oramento de explorao (operacional) onde se estimam todos os proveitos


e custos relacionados com a actividade primria da empresa. Desdobra-se
em vrios programas e suboramentos, de acordo com a dimenso,
caractersticas e sistema de gesto de cada empresa;

Oramento de investimentos que traduz financeiramente as opes da


empresa em termos de activos fixos (aquisies e alienaes);

Oramento de tesouraria e financeiro, necessrios para determinar os meios


lquidos com que a empresa prev contar no perodo oramental.

Todos os oramentos anteriores contribuem para a posterior elaborao das


demonstraes financeiras previsionais: demonstraes dos resultados e
balano, como elementos que fecham o ciclo da oramentao e testam a
coerncia financeira dos programas apresentados.

Caso tal coerncia no se verifique, h que voltar a analisar os objectivos e os


planos de aco, at que o equilbrio seja conseguido sem que, para tal, se
tenha de proceder a cortes indiscriminados em alguns elementos ou criao
de almofadas oramentais.
Fr.O.03 Ut.02

Gesto Oramental II . 1
Guia do Formador
Processo Oramental IEFP ISQ

PLANO DE SESSO

Durao
Metodologia Meios
Contedo indicativa
de desenvolvimento didcticos
(horas)

II.1 Oramentar; Apresentao do mdulo. 1h00


gerir numa lgica
de futuro Transparncias II.1. e II.2.

II.2 Sequncia Explicar a ligao lgica entre os oramentos e 9h00


oramental sequncia de execuo.

Exposio terica sobre cada um dos programas


e oramentos, de acordo com a sequncia
apresentada no manual do formando.

Verificao da resoluo do exemplo da empresa


XIS (manual do formando).

Verificao da resoluo do exemplo do


oramento do pessoal (manual do formando).

Elaborar o oramento de explorao da empresa


VESTEBEM e acompanhar os vrios grupos nos
seus trabalhos.

Apresentar e discutir cada oramento da empresa


VESTEBEM em sala, aproveitando a soluo de
cada grupo de trabalho.

Apresentao de exemplos de investimentos


estratgicos e investimentos correntes..

Utilizar a empresa VESTEBEM e acompanhar


os vrios grupos nos seus trabalhos.

Utilizar a empresa VESTEBEM para elaborao


dos oramentos de tesouraria e financeiro e
acompanhar os vrios grupos nos seus trabalhos.

Apresentar e discutir cada oramento da empresa


VESTEBEM em sala, aproveitando a soluo de
cada grupo de trabalho.

Transparncia II.3.
Fr.O.03 Ut.02

II . 2 Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Processo Oramental

Durao
Metodologia Meios
Contedo indicativa
de desenvolvimento didcticos
(horas)

II.3 Demonstraes Apresentao do Tema. 2h00


financeiras
provisrias Utilizar a empresa VESTEBEM para elaborao
dos oramentos de tesouraria e financeiro e
acompanhar os vrios grupos nos seus trabalhos.

Apresentar e discutir cada oramento da empresa


VESTEBEM em sala, aproveitando a soluo de
cada grupo de trabalho.

II.4 Exerccios/ sntese Proceder resoluo das Actividades / Avaliao. 4h00


Identificar os pontos-chave a serem retidos.

Total: 16h00
Fr.O.03 Ut.02

Gesto Oramental II . 3
Guia do Formador
Processo Oramental IEFP ISQ

ACTIVIDADES / AVALIAO

0 CASO VESTEBEM
45 15

30

A - APRESENTAO

A Vestebem, Lda. uma empresa com sede ao sul de Lisboa, que se dedica
confeco de vesturio para o frio.

Juridicamente, uma sociedade por quotas, com um capital social de 150.000


euros, repartidos pelos scios em partes desiguais: scio A tem uma quota de
35%; scio B detm uma quota de 30% e o scio C detm os restantes 35%.
A gerncia dos negcios correntes da empresa tem estado concentrada no
scio B, porquanto os restantes tm estado afastados, geograficamente, da
empresa, pelo que a sua actuao tem sido mais a nvel comercial e, em
particular, no mercado externo que constitui o principal destino dos produtos da
Vestebem.

B - ESTRUTURA E ORGANIZAO

Do ponto de vista organizacional a empresa tem se apresentado bastante


centralizada, porquanto Direco Geral que reportam todas as pessoas,
quer do sector fabril, quer do sector no fabril.

Tal facto tem originado uma crescente dificuldade na conduo dos negcios
da empresa e a um progressivo afastamento dos novos mtodos de gesto,
face ao forte crescimento do volume de negcios a que tem tambm estado
associada uma poltica de investimento quer em novas instalaes, quer em
novos equipamentos.

At ao momento, tem se diferenciado apenas o sector fabril e o servio


administrativo (escritrio), mas no existe qualquer definio formal de
responsabilidades, pese embora uma atribuio clara de tarefas e funes.
Nunca foi elaborado, nem mesmo pensado, qualquer organigrama para a
empresa.

No servio administrativo existem 4 efectivos que repartem entre si as principais


funes deste servio de apoio.

Um encarrega se da organizao documental e do controlo dos movimentos de


tesouraria. o elemento de ligao entre a Vestebem e o Gabinete especializado
que processa a sua contabilidade (os servios de contabilidade tm sido
subcontratados no exterior, incluindo o controlo de todas obrigaes fiscais.
No entanto, nunca foi implementado qualquer sistema de contabilidade
analtica). Elabora tambm o plano de pagamentos a fornecedores e controla a
cobrana dos clientes.
Fr.O.03 Ut.02

II . 4 Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Processo Oramental

Um segundo tem a seu cargo todo o aspecto processual das compras no


estrangeiro (o grosso das matrias primas consumidas so de origem externa)
e das exportaes (trs quartos da produo da Vestebem destina se ao mercado
externo). Procede emisso das facturas e guias de remessa e outros
documentos com a clientela.

Recolhe tambm os elementos necessrios ao preenchimento de inquritos e


estatsticas, quer para o INE, quer para a respectiva ASSOCIAO PATRONAL,
quer ainda para a BANCA ou outras instituies.

Um terceiro assegura o secretariado da gerncia e dos assuntos

administrativos e de relaes com o estrangeiro.

Por ltimo, o quarto elemento tem a seu cargo a gesto corrente do pessoal,
nomeadamente controlo de faltas, registo do nvel de actividade, bem assim
como todos os elementos necessrios ao processamento mensal das
remuneraes. Estas, semelhana da contabilidade, so processadas no
exterior.

Para alm destas funes, assegura tambm a distribuio local dos produtos.
Entendemos por distribuio local, a colocao dos produtos no local de
embarque quer para o estrangeiro, quer para o distribuidor da zona norte do
pas.

O sector de produo emprega cerca de 42 pessoas, havendo um chefe de


linha, um mecnico, dois cortadores, vinte e duas costureiras, trs embaladoras,
quatro acabadoras, um ajudante de corte, um operador de mquinas, duas
auxiliares de limpeza e cinco auxiliares de movimentao interna. Prev-se
admitir mais 4 pessoas , aprendizes , de modo a compensar no futuro as sadas
pir reforma.

Embora as fases de produo possam ser claramente definidas, a estrutura


organizacional nunca as reflectiu. No ponto D - Produo aprofundaremos
estes aspectos.

C - PRODUTOS

A Vestebem fabrica uma gama de 14 modelos de vesturio para o frio. De toda


esta gama, apenas 5 modelos ultrapassam 85% das vendas globais da empresa.
De facto, o peso relativo de cada modelo tem se repartido, em mdia, da seguinte
forma:

MODELO % das Vendas totais

Macaco ...................... 28%

Casaco ...................... 19%

Bluso ...................... 17,5%


Fr.O.03 Ut.02

Gesto Oramental II . 5
Guia do Formador
Processo Oramental IEFP ISQ

Calas ...................... 12,5%

Gabardina ................... 10%

Como j foi referido, a produo destina se, na sua maioria, ao mercado externo,
sendo - na poca alta - a quase totalidade dos lotes de fabrico determinados
pelas encomendas dos clientes.

O produto utilizado fundamentalmente como vesturio para o frio, mas poder


ter aplicaes no domnio da indstria do frio (fatos de proteco). No mercado
interno tm tambm sido utilizados como fatos de trabalho pelas foras
militarizadas, especialmente a GNR.

Os produtos tm marca registada, pelo que a sua cpia poder estar sujeita a
processos-crime a instaurar pela empresa, porquanto adquiriu o direito de fabricar
em exclusivo os referidos modelos, quer para o mercado portugus, quer para o
europeu. Por esse motivo esto definidos royalties em funo do volume de
vendas.

O principal componente do produto o tecido de fora que uma matria prima


importada dum pas do norte da Europa. Preocupaes com o nvel de qualidade
desta matria tm levado a empresa a concentrar o seu abastecimento num s
fornecedor.

Por ltimo, trata se duma gama de produtos com procura bastante desigual ao
longo do ano, o que levanta problemas ao nvel da produo, armazenagem e
consequentes encargos financeiros.

D - PRODUO

Dado a empresa ter mudado muito recentemente de instalaes, ainda no foi


possvel utilizar a capacidade mxima instalada. De facto, at ao momento a
utilizao tem estado no ordem dos 60% da capacidade instalada.

O processo de fabrico da empresa inicia se com o acolchoamento do tecido de


fora com o forro, servio subcontratado no exterior. Internamente, consiste nas
seguintes fases:

1. CORTE: O tecido (acolchoado) estendido em mesas de corte, sendo


aplicados os moldes em face de cada modelo. Nesta fase estima se que os
desperdcios se situem na ordem dos 8 a 10%;

2. COSTURA: Corresponde fase mais longa do processo, a que ocupa o


maior volume de efectivos. Todas as operaes de fabrico esto
estandardizadas, com tempos de produo cronometrados, tendo se
institudo um sistema de prmios de acordo com o grau de realizao desses
tempos. Muitas das operaes exigem um elevado grau de especializao
das costureiras. Nesta fase, so detectados muitos tempos mortos e nem
sempre a movimentao das matrias e dos produtos a mais adequada.
Alis, o "layout "ser um dos aspectos fabris com que a Vestebem se
dever preocupar;
Fr.O.03 Ut.02

II . 6 Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Processo Oramental

3. ACABAMENTO: Engloba todas as operaes relacionadas com o acaba-


mento do produto, desde o tirar linhas passando pela colocao de fechos,
botes, at ao controlo final do produto. semelhana das fases anteriores,
esto definidos tempos padro para cada uma das tarefas desta fase. O
nvel de rejeies tem sido muito baixo, nunca tendo ultrapassado 1% do
volume da produo;

4. EMBALAGEM: Fase em que os produtos so dobrados, colocados em sa-


cos plsticos e armazenados at sua expedio. O tempo de embalagem
de cada modelo est tambm cronometrado.

Um dos factores de sucesso tem sido a qualidade. De facto, produzir com


elevada qualidade tem sido um dos lemas da empresa. O controlo de qualidade
efectuado em trs fases: uma primeira a prpria costureira na execuo da
sua tarefa; uma segunda, aps a tiragem das linhas; e, uma terceira, antes de
se proceder embalagem.

No existe qualquer gabinete de estudos nem de planeamento. O


desenvolvimento de novos produtos efectuado pela empresa concessionria
dos direitos de produo (trata se duma empresa situada no estrangeiro e detida
pelos scios maioritrios da Vestebem). Quanto ao planeamento da produo,
a sua inexistncia tem resultado do prprio regime de fabrico e das limitaes
de capacidade. No perodo de grande procura (Outubro a Fevereiro) vai se produzir
para satisfazer directamente as encomendas de cada cliente; no restante
perodo, para alm da satisfao pontual de cada encomenda, vai se produzindo
para "stock", especialmente os modelos mais procurados ou que ocupem maior
tempo de produo.

No que respeita aos equipamentos, a empresa tem investido fundamentalmente


em mquinas de costura. No houve ainda qualquer opo pelas novas
tecnologias (nomeadamente ao nvel do corte), mas espera se, a mdio prazo,
introduzir novos mtodos de produo. No presente a preocupao estabilizar
os investimentos efectuados e avaliar a nova capacidade de resposta s
solicitaes do mercado.

No que concerne aos investimentos para 2005, estuda se a hiptese de vir a ser
adquirida uma mquina de acolchoar, o que permitiria Vestebem no apenas
poupar nos trabalhos deste gnero subcontratados ao exterior, como tambm
fornecer este servio a outras empresas da regio. O custos dos investimento
constam dos dados especficos para oramentao

Recentemente, a empresa admitiu um mecnico no s para evitar o elevado


preo horrio que tinha de suportar sempre que recorresse ao exterior (17.5
euros/hora), mas tambm para que seja possvel a realizao duma manuteno
preventiva.
Fr.O.03 Ut.02

Gesto Oramental II . 7
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Processo Oramental IEFP ISQ

E - COMERCIAL

As vendas da Vestebem so asseguradas por distribuidores no exclusivos.


Em Portugal existem dois, um para a zona Norte e um outro para a zona Centro/
Sul. Por sua vez, no estrangeiro so cobertos os seguintes mercados, com um
distribuidor em cada pas:

EUROPA DO NORTE, que engloba a Irlanda, a Inglaterra, a Sucia, a Islndia e


outros pases do Norte Europeu;

EUROPA CENTRAL, situando se os principais clientes em Frana, Blgica e


Alemanha;

EUROPA DO SUL, sendo a Espanha e a Itlia os principais clientes;

EUROPA DE LESTE e ORIENTE, onde os principais clientes se situam ao


nvel da Jugoslvia, Kuwait e Israel.

Para alm destes mercados, existem oportunidades a serem estudadas quer


noutros pases do Mdio Oriente, quer tambm no continente Sul Americano.
Limitaes de capacidade de produo no tm permitido estudar com maior
profundidade as capacidades de penetrao nestes mercados.

A responsabilidade comercial no est concentrada no mesmo elemento da


Direco Geral da Vestebem. De facto, o responsvel pelas vendas internas o
scio minoritrio M.G. , enquanto que pelas vendas externas so os scios
maioritrios M.B e M.M.

A posio no mercado interno muito forte. Estima se que a empresa detenha


uma quota superior a 70%, porquanto o nico concorrente conhecido um ex
distribuidor, mas com um nvel de qualidade do produto muito inferior. Contudo,
no se efectuou at ao momento qualquer estudo de mercado, pelo que esta
posio resulta duma mera percepo da empresa. A empresa tem vindo a
investir fortemente em promoo, visto as despesas com publicidade dizerem
respeito apenas ao mercado interno. No entanto, no tem sido muito estudado
o segmento de mercado: indstria do frio.

Quanto ao mercado externo, o desconhecimento da concorrncia e das


potencialidades do mercado grande. Na realidade, apenas se identifica um
forte concorrente num pas da Europa Central, mas pouco se sabe das suas
potencialidades.

Nos ltimos meses tem emergido a possibilidade de um grande mercado em


Espanha, que lhe poder absorver cerca de 50% das actuais vendas da
Vestebem. Contudo, no se dispe de grande segurana quanto a este tipo de
informaes, na medida em que as mesmas so fornecidas por um distribuidor
local que tem vindo a procurar obter condies comerciais vantajosas.
Fr.O.03 Ut.02

II . 8 Gesto Oramental
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IEFP ISQ Processo Oramental

A empresa tem apostado na qualidade do produto e no cumprimento dos prazos


de entrega, especialmente no mercado externo, como forma mais eficaz de
penetrao e manuteno da sua clientela. Tambm, uma vez por ano, promove
um encontro com todos os seus distribuidores, para apreciar as suas crticas e
sugestes em termos de qualidade do produto, caractersticas, prazos de
entrega, etc. e auscultar as expectativas quanto ao volume de negcios para o
ano seguinte e, em particular, para os meses de maior afluxo de pedidos.

O sistema de facturao (muitas das facturas ainda so elaboradas


manualmente e as que so tratadas informaticamente so-no no exterior ), e a
deficiente gesto de existncias (especialmente de matrias primas) no se
tm mostrado adequados para a procura da imagem pela empresa.

Os preos de venda so ajustados anualmente, no incio de cada ano,


procurando acompanhar a taxa mdia de inflao. Contudo, tem havido uma
cada vez maior resistncia dos distribuidores internacionais s taxas de
ajustamento, face inflao dos respectivos pases. O objectivo de conseguir
um taxa de rendibilidade dos capitais prprios de 25% tem orientado a empresa
para uma maior ateno no acompanhamento da produtividade, utilizao de
capacidade e custos.

F - FINANCEIRA

A quase totalidade do investimento foi coberta por fundos prprios. Tratou se


duma deciso estratgica da empresa, nada tendo a ver com relaes bancrias.
Neste domnio, os Bancos com que a empresa trabalha tm mostrado grande
abertura perante necessidades de financiamento. A empresa tem utilizado
frequentemente o descoberto bancrio, baseado em contas correntes
caucionadas em vrios Bancos, at ao montante de 250.000 euros. Destes
so consideradas ( para efeitos contabilsticos )de longo prazo 125.000 euros
sendo de curto prazo a diferena isto 125.000 euros.

O prazo de pagamento concedido aos clientes de 60 dias, mas verifica se no


terem vindo a ser cumpridos, especialmente pelos clientes estrangeiros.
Relativamente a estes ltimos, o prazo mdio tem ultrapassado os trs meses,
havendo alguns clientes marcadamente crnicos. Tambm o sistema de
facturao e os controlos manuais das dvidas de clientes no tm permitido
realizar estas tarefas com maior eficcia.

Quanto aos pagamentos a fornecedores, tm se conseguido muito boas


condies, mesmo com o principal fornecedor de matrias primas no estrangeiro.
Em mdia, tem ultrapassado os trs meses de crdito.

Tem se procurado que as necessidades financeiras para cobertura do "stock"


mdio no ultrapassem 15 dias de vendas para os produtos acabados e 30
dias de consumos para as matrias primas, que so os valores considerados
aceitveis pela Direco.
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G - PESSOAL

Nos ltimos dois anos tem se verificado uma grande mobilidade do pessoal.
Por um lado, rejuvenesce a populao activa da empresa, mas, por outro, provoca
problemas na produo face inexperincia dos novos elementos. Alis, torna
se necessrio um perodo relativamente longo de aprendizagem, at que
alcancem um bom nvel de desempenho.

No local no difcil o recrutamento de mo de obra em termos de quantidade,


mas j o em termos de qualificao profissional. Existe muita procura de
emprego, mas por candidatos sem qualquer nvel de qualificao.

O nvel escolar dos trabalhadores da empresa , em mdia, muito baixo, no se


tendo at ao momento promovido quaisquer aces de formao profissional
ou escolar. Pensa se a breve prazo lanar uma destas aces apoiadas pelo
IEFP, que permitir melhorar o nvel de conhecimentos dos novos recrutamentos
da Vestebem Lda.

O absentismo relativamente alto, situando se na ordem dos 15%, o que foi


agravado pela recente mudana das instalaes. Trata se dum aspecto a ter
em conta, sob pena de se multiplicarem as ineficincias ao nvel da produo.
Como se referiu, todos os trabalhadores reportam directamente Direco Geral.

O nvel remunerativo relativamente baixo em termos de salrios base, mas


existe um conjunto de incentivos e subsdios que podero permitir ao pessoal
fabril acresc lo numa percentagem que poder ir at aos 45% daquele.

A grande maioria de mo de obra feminina, contribuindo para as elevadas


taxas de absentismo. A instituio de prmios de actividade, embora tivesse
melhorado o nvel de produtividade (subiu de cerca de 55% para 75% a 80%),
ter provocado algumas dificuldades de relacionamento entre

H - Dados especficos para a oramentao

1. Em anexo indicam se as vendas reais trimestrais, por produto e em nmero


de unidades, relativas ao ltimo trinio 2002 - 2004.

2. As vendas internas esto sujeitas a IVA taxa normal de 19%. O regime de


IVA geral, com periodicidade mensal, pago 45 dias aps o fecho de cada
ms e com reembolsos a 90 dias.

3. As condies de cobrana encontram se definidas no plano comercial.

4. Durante o ms de Agosto a empresa encerra as suas instalaes, ficando


todos os servios sem qualquer actividade.

5. Os trabalhadores so remunerados numa base de 14 meses/ano, sendo o


subsdio de frias processado e pago no ms de Julho e o subsdio de natal
no ms de Dezembro.
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6. Os encargos sociais e os restantes impostos so liquidados e pagos de


acordo com as disposies legais. A taxa mdia de IRS em vigor na empresa
de 10%. Os seguros de pessoal ascendem a cerca de 4,5% da massa
salarial e so pagos mensalmente, no ms seguinte ao que respeitam.
Existem ainda custos diversos com o pessoal de cerca de 9.5% sobre os
vencimentos base para efeitos de diversos benefcios sociais como cantina,
medicina no trabalho ,servios sociais e outros.

7. As compras de matrias primas e subsidirias e de imobilizados esto su-


jeitas taxa normal de IVA. Sabe se que no dedutvel o IVA correspondente
s deslocaes e estadas, seguros e royalties

8. Os royalties so processados e pagos no final de cada ms. deduzido


IRC taxa de 15% (rendimentos de pessoas colectivas no residentes),
devendo ser entregue nos cofres do Estado at ao dia 20 do ms seguinte
em que deduzido).

9. O contrato de publicidade anual mas pago mensalmente.

10. Quanto s restantes despesas no dependentes das vendas, prev se uma


repartio uniforme longo dos 12 meses. Os investimentos sero pagos s
em 2006, ficando classificados em outros credores.

11. A taxa de impostos sobre lucros de 30%

12. Resumo sobre Prazos para oramento 2005

Recebimento de Clientes................ nacionais 60 dias. externos 90 dias

Pagamento a fornecedores.........................90 dias

Stock de produtos acabados.......................15 dias

Stock de matrias primas............................30 dias

13. O equilbrio do Balano efectuado atravs de um descoberto flutuante que


paga juros

anuais taxa de 6% . O valor de 125.000 euros classificado como longo


prazo o restante classificado como curto prazo. Esta uma classificao
contabilistica pois para efeitos de clculo de juros deve-se considerar em
conjunto.

Empresa Veste Bem

Oramento 2005

Estatsticas de Vendas (UN)


Fr.O.03 Ut.02

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Real 2002

1 trim 2trim 3trim 4trim Totais

Macaco 750 750 500 1.000 3.000


Casaco 500 300 200 1.000 2.000
Bluso 1.000 150 100 1.250 2.500
Calas 250 250 250 750 1.500
Gabardina 200 50 0 750 1.000
Outros 500 250 250 500 1.500

Total 11.500

Real 2003

1 trim 2trim 3trim 4trim Totais

Macaco 875 875 583 1.167 3.500


Casaco 625 375 250 1.250 2.500
Bluso 1.200 180 120 1.500 3.000
Calas 333 333 333 1.000 2.000
Gabardina 280 70 0 1.050 1.400
Outros 333 167 167 333 1.000

Total 13.400

Estimativa 2004

1 trim 2trim 3trim 4trim Totais

Macaco 725 725 483 967 2.900


Casaco 475 285 190 950 1.900
Bluso 750 750 500 1.000 3.000
Calas 800 120 80 1.000 2.000
Gabardina 250 250 250 750 1.500
Outros 240 60 0 900 1.200

Total 12.500
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Unidades
Jan. Fev. Mar. Abr. Mai.

Macaco 280 285 277 300 350


Casaco 190 195 195 200 100
Bluso 175 170 180 190 100
Calas 125 130 122 145 140
Gabardina 100 110 99 50 50
Outros 130 140 150 70 80

Total 1.000 1.030 1.023 955 820

Nacional 10,00% 11,00% 9,00% 12,00% 13,00%


Exportao 90,00% 89,00% 91,00% 88,00% 87,00%

Unidades
Jun. Jul. Ago. Set. Out. Nov. Dez. TOTAL % mdia

Macaco 300 250 250 200 200 130 2.822 28,11%


Casaco 100 100 190 210 200 220 1.900 18,93%
Bluso 100 90 175 180 185 200 1.745 17,38%
Calas 110 120 100 100 90 90 1.272 12,67%
Gabardina 50 50 110 120 130 140 1.009 10,05%
Outros 100 100 130 130 130 130 1.290 12,85%

Total 760 710 0 955 940 935 910 10.038

Nacional 14,00% 15,00% 0,00% 5,00% 4,00% 10,00% 15,00% 11%


Exportao 86,00% 85,00% 0,00% 95,00% 94,00% 90,00% 85,00% 89%

Saldo clientes Jan. Fev. Mar. Abr. Mai.


Para balano

Saldo inicial 200.000 200.000 170.871 144.606 208.386 197.960


.
Vendas iva 19% 70.871 73.735 72.056 61.624 49.442
Recebimentos 100.000 100.000 8.276 72.049 71.868
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Saldo clientes Jun. Jul. Ago. Set. Out.


Para balano

Saldo inicial 175.534 149.685 134.198 84.557 107.095


.
Vendas iva 19% 47.224 44.997 0 69.908 70.120
Recebimentos 73.073 60.484 49.641 47.369 37.188

Saldo clientes Nov. Dez. Total


Para balano

Saldo inicial 140.027 209.785 200.000 Mdia


712.762
Vendas iva 19% 73.878 76.675 710.528
Recebimentos 4.120 69.167 693.236

Programa de Produo e stocks de P. A.

Macaco Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto Set. Out. Nov. Dez. Total

Exist. Inicial 140 143 139 150 175 150 125 0 125 100 100 65 140
Produo 283 281 289 325 325 275 125 125 225 200 165 205 2.822
Vendas 280 285 277 300 350 300 250 0 250 200 200 130 2.822
Exist. Final 143 139 150 175 125 125 0 125 100 100 65 140 140

Casaco Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto Set. Out. Nov. Dez. Total

Exist. Inicial 95 98 98 100 50 50 50 0 95 105 100 110 95


Produo 193 198 198 150 100 100 50 95 200 205 210 205 1.900
Vendas 190 195 195 200 100 100 100 0 190 210 200 220 1.900
Exist. Final 98 100 100 50 50 50 0 95 105 100 110 95 95

Bluso Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto Set. Out. Nov. Dez. Total

Exist. Inicial 88 85 90 95 50 50 45 0 88 90 93 100 88


Produo 173 175 185 145 100 95 45 88 178 183 193 188 1.745
Vendas 175 170 180 190 100 100 90 0 175 180 185 200 1.745 1.745
Exist. Final 85 90 95 50 50 45 0 88 90 93 100 88 88
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Calas Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto Set. Out. Nov. Dez. Total

Exist. Inicial 63 65 61 73 70 55 60 0 50 50 45 45 63
Produo 128 126 134 143 125 115 60 50 100 95 90 108 1.272
Vendas 125 130 122 145 140 110 120 0 100 100 90 90 1.272
Exist. Final 65 61 73 70 55 60 0 50 50 45 45 63 63

Gabardina Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto Set. Out. Nov. Dez. Total

Exist. Inicial 50 55 50 25 25 25 25 0 55 60 65 70 50
Produo 105 105 75 50 50 50 25 55 115 125 135 120 1.009
Vendas 100 110 99 50 50 50 50 0 110 120 130 140 1.009
Exist. Final 55 50 25 25 25 25 0 55 60 65 70 50 50

Outros Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto Set. Out. Nov. Dez. Total

Exist. Inicial 50 55 50 25 25 25 25 0 65 65 65 65 65
Produo 105 105 75 50 50 50 25 65 130 130 130 130 1.290
Vendas 100 110 99 50 50 50 50 0 130 130 130 130 1.290
Exist. Final 55 50 25 25 25 25 0 65 65 65 65 65 65

Componentes Coeficientes Macaco Casaco Bluso Calas Gabardina Outros


incorporao

Tecido principal % unidade final 5,00% 10,00% 10,00% 5,00% 10,00% 5,00%
Acessrios % unidade final 2,00% 2,50% 5,00% 1,00% 5,00% 1,00%
Tecidos acessrios % unidade final 1,00% 2,50% 2,50% 1,00% 1,00% 1,00%

Componentes Coeficientes Macaco Casaco Bluso Calas Gabardina Outros


de custo

Tecido principal % unidade final 1,75 5,00 10,00 2,50 20,00 2,50
Acessrios % unidade final 0,70 1,25 5,00 0,50 10,00 0,50
Tecidos acessrios % unidade final 0,35 1,25 2,50 0,50 2,00 0,50
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Programa de Compras e stocks de M.P

Tecido Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto


principal
Exist. Inicial 5.308,0 5.984,3 5.441,1 4.312,5 3.606,3 3.468,8 1.693,8 2.956,3
Compras 6.614,4 5.441,1 4.312,5 3.606,3 3.468,8 1.693,8 2.956.3 6.043,8
Consumo 5.938,1 5.984,3 5.441,1 4.312,5 3.606,3 3.468,8 1.693,8 2.956,3
Exist. Final 5.984,3 5.441,1 4.312,5 3.606,3 3.468,8 1.693,8 2.956.3 6.043,8

Tecido Set. Out. Nov. Dez. Total


principal
Exist. Inicial 6.043,8 2671,3 2800,5 2656,0 2482,1
Compras 6.262,5 2800,5 2656,0 2000,0 23964,3
Consumo 6.043,8 2671,3 2800,5 2656,0 24446,4
Exist. Final 6.262,5 2800,5 2656,0 2000,0 2000,0

Tecidos Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto


acessrios
Exist. Inicial 2482,1 2496,0 2240,6 1748,8 1460,0 1400,0 680,0 1251,3
Compras 2496,0 2240,6 1748,8 1460,0 1400,0 680,0 1251,3 2560,0
Consumo 2482,1 2496,0 2240,6 1748,8 1460,0 1400,0 680,0 1251,3
Exist. Final 2496,0 2240,6 1748,8 1460,0 1400,0 680,0 1251,3 2560,0

Tecido Set. Out. Nov. Dez. Total


principal
Exist. Inicial 2560,0 2671,3 2800,5 2656,0 2482,1
Compras 2671,3 2800,5 2656,0 2000,0 23964,3
Consumo 2560,0 2671,3 2800,5 2656,0 24446,4
Exist. Final 2671,3 2800,5 2656,0 2000,0 2000,0

Acessrios Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto


Compras 2482,1 2496,0 2240,6 1748,8 1460,0 1400,0 680,0 1251,3
Consumo 2496,0 2240,6 1748,8 1460,0 1400,0 680,0 1251,3 2560,0

Set. Out. Nov. Dez. Total


Compras 1117,5 2671,3 1181,5 1155,5 11024,2
Consumo 1117,5 2800,5 1181,5 1155,5 11024,2
Fr.O.03 Ut.02

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Oramento de Compras

Matrias Prazo Pag. Dias Politica de stocks

Tecido Principal 90 30 dias consumo


Tecido acessrio 30 30 dias consumo
Acessrios 30 stock zero
Euros a comprar

Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul.

Tecido principal 6614 5441 4313 3606 3469 1694 2956

Tecido acessrios 2496 2241 1749 1460 1400 680 1251

Acessrios 1112 1124 1081 873 696 666 324

Total 10.222 8.806 7.142 5.939 5.565 3.040 4.531

Agost. Set. Out. Nov. Dez. Total Total

Tecido principal 6044 6263 6514 6253 6000 59166

Tecido acessrios 2560 2671 2801 2656 2000 23964

Acessrios 549 1118 1145 1182 1156 11024


9.153 10.051 10.459 10.090 9.156 94.154 94.154
Total

Fornecedores Jan. Fev. Mar. Abril Maio Jun.

Saldo inicial 30.000 30.000 30.908 30.353 28.033 23.507 20.025

Compras 10.908 9.445 7.680 6.382 5.963 3.296

Pagamentos 10.000 10.000 10.000 10.908 9.445 7.680

Saldo final 30.908 30.353 28.033 23.507 20.025 15.641

Fornecedores Jul. Agost. Set. Out. Nov. Dez. Total Total

Saldo inicial 15.641 14.090 17.869 25.345 31.723 32.799 30.000


4.831 9.743 10.771 11.209 10.819 9.755 100.802 31.783
Compras
6.382 5.963 3.296 4.831 9.743 10.771 99.019
Pagamentos
14.090 17.869 25.345 31.723 32.799 31.783 31.783
Saldo final
Fr.O.03 Ut.02

Gesto Oramental II . 17
Guia do Formador
Processo Oramental IEFP ISQ

Tabela de percentagens a pagar

Ent. Patronal Trabalhadores

Taxa Social 24,50% Taxa Social 11,00%


Seguro Acidentes 2,00% IRS 10,00%
Diversos 3,00%

Meses do Ano 12,0000


Meses Pagos 14,0000

Dados sobre Valores do ImobilIizado em 2004

Equipamento Vida Econ. Outros Vida Econ. Amortizaes


Bsico

Corte 20.000 10 8.000 20 2.400


Costura 40.000 8 36.000 20 6.800
Acabamento 20.000 10 10.000 20 2.500
Embalagem 10.000 8 12.000 20 1.850
Oficinas 10.000 10 6.000 20 1.300
D.Geral 8.000 10 2.000 25 880
Serv.Administrat 14.000 10 2.000 25 1.480
TOTAL 122.000 76.000 17.210

Investimentos para 2005

Equipamento Vida Econ. Bsico

Corte 10.000 10 1.000


Costura 30.000 8 3.750
Acabamento 10.000 10 1.000

Total 50.000 5.750

Total estimado 172.000 76.000 248.000

No quadro seguinte, esto representados os oramentos de custos para 2005.


Fr.O.03 Ut.02

II . 18 Gesto Oramental
Guia do Formador
Fr.O.03 Ut.02

Informao base (em euros)

Efectivos por centro de custo 5 30 5 5 1 4 3 53


Corte Costura Acabamento Embalagem Oficinas Serv.Adm. e com. D.Geral Total
IEFP ISQ

Guia do Formador
Orden./Salrios (base) 25.000 150.000 25.000 25.000 5.000 30.000 20.000 280.000
Orden./Salrios (Sub.frias e Natal) 4.167 25.000 4.167 4.167 833 5.000 3.333 46.667
Encargos Sociais 7.146 42.875 7.146 7.146 1.429 8.575 5.717 80.033
Seguro Acidentes 583 3.500 583 583 117 700 467 6.533
Outros custos com pessoal 875 5.250 875 875 175 1.050 700 9.800 423.033
Energia Elctrica 5.000 2.000 500 200 10 7.710
Subcontratos 50.000 3.000 53.000
Honorrios 6.000 6.000
gua 1.000 500 0 1.500
Combustveis 500 500 500 500 50 300 300 2.650
Comunicao 0 0 0 0 0 2.000 3.000 5.000
Seguros 0 0 0 0 1.000 3.000 4.000
Conservao e Reparao 1.000 2.000 1.000 500 4.500
Publicidade 5.000 5.000
Comisses 5.000 5.000
Deslocaes 0 0 0 0 50 300 10.000 10.350
Material escritrio 1.000 1.000
Publicidade 5.000 5.000
Transportes Mercadorias 3.000 3.000 113.710
Royalties 15.000 0 15.000
Amortizaes 3.400 10.550 3.500 1.850 1.300 880 1.480 22.960

TOTAL 48.671 291.675 43.271 40.321 9.964 92.805 47.997 536.743

Total industriais 433.902


Total administrativos e comerciais 140.802 574.703 574.703

Gesto Oramental
II . 19
Processo Oramental
II . 20
Nota para IVA: Corte Costura Acabamento Embalagem Oficinas Serv.Adm. e com. D.Geral Total
Processo Oramental

Custos que no deduzem


Royalties 0 0 0 0 0 15.000 0 15.000
Deslocaes 0 0 0 0 50 300 10.000 10.350

Gesto Oramental
Seguros 0 0 0 0 0 1.000 3.000 4.000

Taxa a 5%
gua 1.000 0 0 0 500 0 0 1.500

Tecido principal
no paga iva
Resumo

Custos com o Pessoal 37.771 226.625 37.771 37.771 7.554 45.325 30.217 423.033
Fornecimentos e 7.500 54.500 2.000 700 1.110 31.600 16.300 113.710
Servios externos
Amortizaes 3.400 10.550 3.500 1.850 1.300 880 1.480 22.960
Outras Despesas 0 0 0 0 0 15.000 0 15.000
e Encargos
Recapitulao 48.671 291.675 43.271 40.321 9.964 92.805 47.997 574.703

Total industriais 433.902


Total adminstrativos e comerciais 140.802

Guia do Formador
IEFP ISQ

Fr.O.03 Ut.02
IEFP ISQ Processo Oramental

Oramento dos Custos de Produo

Seces Macaco Casaco Bluso Calas Gabardine Outros Total


Matrias Primas 7.902 14.250 30.538 4.452 32.288 4.515 93.944
Tecido principal 4.939 9.500 17.450 3.180 20.180 3.225 58.474
Tecidos acessrios 1.975 2.375 8.725 636 10.090 645 24.446
Acessrios 988 2.375 4.363 636 2.018 645 11.024
% 25,00% 20,00% 17,00% 15,00% 10,00% 13,00% 100,00%
Custo transformao 108.475 86.780 73.763 65.085 43.390 56.407 433.902
Corte 12168 9734 8274 7301 4867 6327 48671
Costura 72919 58335 49585 43751 29168 37918 291675
Acabamento 10818 8654 7356 6491 4327 5625 43271
Embalagem 10080 8064 6855 6048 4032 5242 40321
Oficinas 2491 1993 1694 1495 996 1295 9964 433.902
Total 116.377 200.068 206.908 137.580 150.360 120.549 527.846
Produo equivalente 2.822 1.900 1.745 1.272 1.009 1.290
Custo por unidade equivalente 41,2 105,3 118,6 108,2 149,0 93,4

Oramento de Stocks de Produto Acabado

Custo uni. Prod. Equivalente Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun.
Macaco 41,2 5.877 5.712 6.186 7.217 6.186 5.155
Casaco 105,3 10.267 10.267 10.530 5.265 5.265 5.265
Bluso 118,6 10.079 10.671 11.264 5.929 5.929 5.336
Calas 108,2 7.030 6.598 7.842 7.571 5.949 6.490
Gabardine 149,0 8.196 7.376 3.725 3.725 3.725 3.725
Outros 93,4 6.541 7.009 3.271 3.738 4.672 4.672
Total 47.990 47.633 42.818 33.445 31.726 30.643
Fr.O.03 Ut.02

Gesto Oramental II . 21
Guia do Formador
Processo Oramental IEFP ISQ

Custo uni. Prod. Equivalente Jul. Agost. Set. Out. Nov. Dez.
Macaco 41,2 0 5.155 4.124 4.124 2.681 5.773
Casaco 105,3 0 10.003 11.056 10.530 11.583 10.003
Bluso 118,6 0 10.375 10.671 10.968 11.857 10.375
Calas 108,2 0 5.408 5.408 4.867 4.867 6.760
Gabardine 149,0 0 8.196 8.941 9.686 10.431 7.451
Outros 93,4 0 6.074 6.074 6.074 6.074 6.074
Total 0 45.212 46.275 46.249 47.493 46.437

Mapa de controlo de IVA

Jan. Fev. Mar. Abril Maio Jun.


IVA Lquido (sobre vendas) 1.321 1.510 1.211 1.374 1.192 1.224
IVA Dedutvel Existncias
Tecidos acessrios 474 426 332 277 266 129
Acessrios 211 214 205 166 132 127
686 639 538 443 398 256
IVA DEDUTIVEL Forn. Serv.
Externos-gua 6 6 6 6 6 6
Outros 1.549 1.549 1549 1549 1.549 1.549
1.556 1.556 1.556 1.556 1.556 1.556
IVA a pagar (recuperar) -920 -685 -882 -625 -762 -588
Recebimento 60 dias aps 45 dias 0 0 -920 -685
Saldo para balano -920 -1.605 -2.487 -3.112 -2955 -2.857

Jul. Agost. Set. Out. Nov. Dez Total Controlo


IVA Lquido (sobre vendas) 1.247 0 658 540 1.378 2.125 13.778 72.516
IVA Dedutvel Existncias
Tecidos acessrios 238 486 508 532 505 380 4.553 23.964
Acessrios 62 104 212 218 224 220 2.095 11.024
299 591 720 750 729 600 6.648
IVA DEDUTIVEL Forn. Serv.
Externos-gua 6 6 6 6 6 6 75
Outros 1.549 1.549 1.549 1.549 1.549 1.549 18.593
1.556 1.556 1.556 1.556 1.556 1.556 18.668 -11538
IVA a pagar (recuperar) -608 -2.146 -1.618 -1.766 -907 -31
Recebimento 60 dias aps 45 dias -882 -625 -762 -588 -608 -2.146
Saldo para balano -2.583 -4.105 -4.960 -6.138 -6.437 -4.321 -4.321
Fr.O.03 Ut.02

II . 22 Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Processo Oramental

Mapa de controlo da Segurana Social

Processamento Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto


Orden.+ Salrios 23.333 23.333 23.333 23.333 23.333 23.333 46.667 23.333
Pessoal (11%) 2.567 2.567 2.567 2.567 2.567 2.567 2.567 2.567
Empresa (24,5%) 5.717 5.717 5.717 5.717 5.717 5.717 11.433 5.717
Seguro (4,5%) 544 544 544 544 544 544 544 544
Diversos (9,5%) 817 817 817 817 817 817 817 817

Processamento Set. Out. Nov. Dez. Total


Orden.+ Salrios 23.333 23.333 23.333 46.667 326.667
Pessoal (11%) 2.567 2.567 2.567 2.567 30.800
Empresa (24,5%) 5.717 5.717 5.717 11.433 80.033 406.700
Seguro (4,5%) 544 544 544 544 6.533
Diversos (9,5%) 817 817 817 817 9.800

Mapa de controlo de Pagamentos de Ordenados Lquidos

Processamento Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto


Ordenados Lquidos 18.900 18.900 18.900 18.900 18.900 18.900 40.367 18.000
Pag. Seg. Social 8.283 8.283 8.283 8.283 8.283 8.283 14.000
Seguro 544 544 544 544 544 544 544 544
Diversos 817 817 817 817 817 817 817 817
Total 20.261 28.544 28.544 28.544 28.544 28.544 50.011 34.261
Saldo final do ms
conta 245 8.283 8.283 8.283 8.283 8.283 8.283 14.000 8.283
conta 26 544 544 544 544 544 544 544 544

Processamento Set. Out. Nov. Dez. Total


Ordenados Lquidos 18.900 18.900 18.900 40.367 269.734
Pag. Seg. Social 8.283 8.283 8.283 8.283 96.833
Seguro 544 544 544 544 6.533
Diversos 817 817 817 817 9.800
Total 28.544 28.544 28.544 50.011
Saldo final do ms
conta 245 8.283 8.283 8.283 14.000
conta 26 544 544 544 544
Fr.O.03 Ut.02

Gesto Oramental II . 23
Guia do Formador
Processo Oramental IEFP ISQ

Mapa de controlo do IRS

Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto

Pessoal (8%) 1.867 1.867 1.867 1.867 1.867 1.867 3.733 1.867
Royalties (15%) 188 188 188 188 188 188 188 188
Saldo IRS a pagar 2.054 2.054 2.054 2.054 2.054 2.054 3.921 2.054
Valor pago (jan. 2.054 2.054 2.054 2.054 2.054 3.921
o ano ant)

Set. Out. Nov. Dez.

Pessoal (8%) 1.867 1.867 1.867 3.733 26.133 409.034 14.000


Royalties (15%) 188 188 188 188
Saldo IRS a pagar 2.054 2.054 2.054 3.921
Valor pago (jan. 2.054 2.054 2.054 2.054
o ano ant)

Oramento de Tesouraria

OK
Recebimentos Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto

Ano anterior 100.000 100.000


Ano actual 8.276 72.049 71.868 73.073 60.484 49.641
Reembolsos IVA 5.000 0 0 0 -920 -685 -882 -625
Total 105.000 100.000 8.276 72.049 70.948 72.387 59.602 49.016

Recebimentos Set. Out. Nov. Dez. Total Total c/ IVA Dif.

Ano anterior 200.000


Ano actual 47.369 47.369 4.120 69.167 493.236 710.528 217.292
Reembolsos IVA -762 -762 -608 -2.146 -7.217
Total 46.607 46.607 3.512 67.021 691.019
Fr.O.03 Ut.02

II . 24 Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Processo Oramental

Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto


Pagamentos
Sal. lq.+SS+outros 20.261 28.544 28.544 28.544 28.544 28.544 50.011 34.261
Pagamento IRS 0 2.054 2.054 2.054 2.054 2.054 2.054 3.921
Pag. a fornecedores 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 6.382 5.963
Pagamentos gua 125 125 125 125 125 125 125 125
Pag. FSE c/ IVA 8.155 8.155 8.155 8.155 8.155 8.155 8.155 8.155
Pag. FSE s/ IVA 2.446 2.446 2.446 2.446 2.446 2.446 2.446 2.446
Ano ant.-Sec. pblico 15.000
Ano ant.-IRC 3.000
Total 58.987 51.324 51.324 52.232 50.770 49.004 69.173 54.871
Saldo Tesouraria 46.013 48.676 -43.048 19.817 20.178 23.383 -9.571 -5855
Saldo Tesouraria Acumulado 46.013 94.689 51.641 71.458 91.636 115.019 105.448 99.593

Set. Out. Nov. Dez. Total Total c/IVA Dif.


Pagamentos
Sal. lq.+SS+outros 28.544 28.544 28.544 50.011 382.000 407.363 1.671
Pagamento IRS 2.054 2.054 2.054 2.054 24.463
Pag. a fornecedores 10.000 10.000 10.000 10.771 99.019
Pagamentos gua 125 125 125 125 1.500ok
Pag. FSE c/ IVA 8.155 8.155 8.155 8.155 97.860ok
Pag. FSE s/ IVA 2.446 2.446 2.446 2.446 29.350ok
Ano ant.-Sec. pblico 15.000
Ano ant.-IRC
Total 44.620 46.155 51.068 73.562 653.092
Saldo Tesouraria 1.987 -9.555 -47.555 -6.542 37.927
Saldo Tesouraria Acumulado 101.580 92.024 44.469 37.927

Oramento Financeiro

Origem dos fundos Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto

Disponib. Iniciais 0 0 0 0 0 0 0 0
Saldo Tesour. (+) 46.013 48.676 0 19.817 20.178 23.383 0 0
Emprst. Contrat. 43.622 9.970 6.295
Juros Recebidos
Total 46.013 48.676 43.622 19.817 20.178 23.383 9.970 6.295
Fr.O.03 Ut.02

Gesto Oramental II . 25
Guia do Formador
Processo Oramental IEFP ISQ

Origem dos fundos Set. Out. Nov. Dez. Maio

Disponib. Iniciais 0 0 0 0
Saldo Tesour. (+) 1.987 0 0 0 160.054
Emprst. Contrat. 10.028 48.173 7.299 125.387
Juros Recebidos
Total 1.987 10.028 48.173 7.299

Aplicao de fundos Jan. Fev. Mar. Abr. Maio Jun. Jul. Agosto

Investimento 0 0 0 0 0 0 0 0
Reemb. Emprst. 0 0
Longo Prazo 45.194 48.090 19.182 19.640 22.951
Curto Prazo
Pag. Juros Ip 818 585 574 635 538 432 399 440
Pag. Juros cp 0 0 0 0 0 0 0 0
Curto Prazo
Longo Prazo 0 0 43.048 9.571 5.855
Saldo Tesour. (-) 46.012 48.675 43.622 19.817 20.178 23.383 9.970 6.295

Aplicao de fundos Set. Out. Nov. Dez.

Investimento 0 0 0 0
Reemb. Emprst.
Longo Prazo 1.535 156.592
Curto Prazo
Pag. Juros Ip 452 473 618 757 6.721
Pag. Juros cp 0 0 0 0 0
Curto Prazo
Longo Prazo 9.555 47.555 6.542 122.126
Saldo Tesour. (-) 1.987 10.028 48.174 7.299
Fr.O.03 Ut.02

II . 26 Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Processo Oramental

Jan. Fev. Mar. Abril Maio Junho

Endividamento do ms 45.195 48.090 -43.622 19.182 19.640 22.951


141.076 92.986 136.608 117.426 97.786 74.834
Endividamento acumulado 186.271 141.077 92.987 136.609 117.427 97.787 74.836
Total 0,060

Jul. Agosto Set. Out. Nov. Dez

Endividamento do ms -9970 -6295 1.535 -10.028 -48.174 -7.299 31.206ok


84.804 91.099 89.564 99.592 147.766 155.065
Endividamento acumulado 186.271 84.806 91.101 89.566 99.594 147.767 155.066 155.065
Total 0,060
endividamento final

Demonstrao de Resultados Previsionais-Industriais

Ano

Vendas 698.170
Custo das Vendas 527.846
Resultado Industrial 170.324
Custos Administ. Comerciais 92.805
Custos Direco Geral 47.997 140.802
Resultados Operacionais 29.523
Custos Financeiros Ip 6.721
Custos Financeiros cp 0
Resultados Correntes 22.801
Imposto sobre rendimento 0,30 6.840
Result. a Impostos 15.961
Fr.O.03 Ut.02

Gesto Oramental II . 27
Guia do Formador
Processo Oramental IEFP ISQ

Demonstrao de Resultados Previsionais-Poc

Vendas 698.170
Existncias iniciais
Compras
Existncias finais
CEVMC 93.444
Variao de produo 0
Margem bruta 604.226
Custos com o pessoal 423.033
Fornecimentos e servies externos 113.710
Amortizaes 22.960
Outras despesas e encargos 15.000
Custos operacionais 574.703
Resultados operacionais 29.523
Custos financeiros Ip 6.721
Custos financeiros 0
Resultados correntes 22.801 6.840
Imposto sobre redimento 0,30 6.840
Result. a. impostos 15.961

Balano Previsional-Poc

Final Dezembro de n -1 Ano 2005


Activo Imobilizado 180.790 207.830
Equipamento Bsico+outros 198.000 248.000
Amortizaes -17.210 -40.170
0 0
Activo Circulante

Existncias
Matrias Primas Sub. e de Cons. 7.790 8.000
Produtos Acabados 46.437 46.437
Dividas de Terceiros Curto Prazo
Clientes 200.000 217.292
IVA 5.000 4.321
Conta de Controlo com Or. Tes.
Depsitos Bancrios e Caixa 5.000 5.000
Total Activo 445.017 488.881
Fr.O.03 Ut.02

II . 28 Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Processo Oramental

Final Dezembro de n -1 Ano 2005


Capital Prprio 210.746 226.707
Capital social 200.000 200.000
Reservas (2004) 10.746
Resultados 10.746 15.961

Emprestimos bancrio mip 125.000 125.000


Dividas a terceiros - Curto prazo 109.271 137.174
Fornecedor 30.000 31.783
Credores por imobilizado 50.000
Emprstimos bancrios 61.271 30.085
Sector Pblico Estatal 15.000 18.465
IRC a pagar 3.000 6.840
Total Cap. Prprio + Passivo 445.017 488.881
Controlo 186.271 155.066
Endividamento pelo Or. Fin. 155.066
Diferena por arredondamentos 19
Fr.O.03 Ut.02

Gesto Oramental II . 29
Guia do Formador
Processo Oramental IEFP ISQ

APRESENTAO DAS TRANSPARNCIAS


PROPOSTAS PARA UTILIZAO

Oramentar: gerir numa lgica de futuro Representao esquemtica do processo


oramental

Gesto Oramental II.1 Gesto Oramental II.2

Sequncia oramental

Gesto Oramental II.3

Fr.O.03 Ut.02

II . 30 Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Centros de Responsabilidade

Centros de Responsabilidade
Fr.T.06 Ut.03

Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Centros de Responsabilidade

RESUMO

Os centros de responsabilidade podem constituir um instrumento importante


nas atitudes de gesto dos responsveis para o cumprimento dos objectivos da
empresa, incentivando-os e motivando-os para a sua realizao.

Constituem, tambm, um processo de descentralizao de delegao de


autoridade com segurana ao nvel do acompanhamento dos respectivos
desempenhos.

Os centros de investimento so a forma mais evoluda dos centros de


responsabilidade, podendo ser comparados a pequenas empresas dentro da
prpria empresa, proporcionando aos gestores uma viso mais globalizante
das suas actividades e do impacte das suas decises.

No entanto, os problemas tcnicos de avaliao e medida do desempenho no


esto totalmente resolvidos, dado que nem o resultado residual nem o ROI
respondem integralmente a todas as questes, pelo que cada vez mais se
devero integrar na avaliao dos desempenhos critrios de natureza no
financeira.

O sistema de preos internos, para alm de ajudar a uma mais correcta e


adequada avaliao do desempenho dos gestores, permite proporcionar
informaes fundamentais sobre a performance de cada centro e da empresa
no seu todo, desde que tais sejam fixados com base em critrios de justo valor
dos bens e servios transaccionados internamente.
Fr.O.03 UT.03

Gesto Oramental III . 1


Guia do Formador
Centros de Responsabilidade IEFP ISQ

PLANO DE SESSO

Durao
Metodologia Meios
Contedo indicativa
de desenvolvimento didcticos
(horas)

III.1 Conceito e tipos Apresentao do tema. 30min


Transparncias III.1. a III.4.

III.2 Critrios financeiros Acompanhamento da soluo do exemplo XIS 1h00


de desempenho apresentado no manual do formando.

Transparncia III.5.

III.3 Preos de Exposio terica. 1h00


transferncia
interna Acompanhamento da soluo dos casos dos
centros A e B apresentados no manual do
formando.

III.4 Exerccios/ sntese Proceder reoluo das Actividades / Avaliao. 3h30

Identificar os pontos-chave a serem retidos.

Total: 6h00

Fr.O.03 UT.03

III . 2 Gesto Oramental


Guia do Formador
IEFP ISQ Centros de Responsabilidade

ACTIVIDADES / AVALIAO

Caso Plastex - Parte A

A Plastex uma empresa que se dedica ao fabrico e venda de materiais em


plstico, organizada em vrias fbricas, mas com uma sede e servios centrais.
At ao momento, o sistema de informao e controlo de gesto no tem ajudado
a sanar as divergncias entre o vice-presidente para a diviso industrial e o vice
presidente para a diviso comercial. Por vezes, as informaes proporcionadas
agravam as relaes internas quando se trata de avaliar o desempenho dos
responsveis das divises e dos departamentos.

No passado ms de Junho, os elementos contabilsticos consolidados nas


duas divises, relativos s operaes desse ms, foram os seguintes:

DIV. IND. IND. IND.


Rubricas
Previso Real Previso Real

Vendas de produtos 0 0 120 000 125 000

Custo matrias consumidas 236929 251893


Custos com o pessoal 104748 107740 37909 40901
Fornecimentos servios externos 31923 26935 32422 35415
Amortizaes de moldes (25% / ano) 6235 6235 0 2494
Amortizaes equipam. (20% / ano) 14964 14715 2494 2494
Outros custos operacionais 3741 1995 5986 4489
Custos indirectos imputados 42398 45889 10974 11971

Resultados do Centro em euros - 440937 - 455402 89784 97764

A diviso industrial responsvel pelos aprovisionamentos de matrias que


devem corresponder a um ms de consumo, o qual bastante linear ao longo
do ano; contudo, no fim de Junho os "stocks" totalizavam 62.500 euros. A
negociao de condies de pagamento a fornecedores da competncia do
departamento financeiro. No h "stocks" de produtos acabados ou em curso,
por se tratar de fabrico por encomendas directas. O seu oramento de Junho
previa fabricar 9.400 unidades de P1, para o que foram estimadas as despesas
directas apresentadas no quadro.

A diviso comercial responsvel pela negociao das condies de venda,


incluindo as financeiras. As vendas so constantes durante os 12 meses do
ano e o prazo negociado de 60 dias. No final de Junho, o crdito de clientes
totalizava 292.000 euros (as vendas de Maio foram equivalentes s de Junho).
Fr.O.03 UT.03

Gesto Oramental III . 3


Guia do Formador
Centros de Responsabilidade IEFP ISQ

Tambm responsvel pela escolha e compra dos moldes, os quais dependem


da sua estimativa de vendas do produto para que adquirido. No ms de Junho,
fabricou-se apenas o produto P1, num total de 10.000 unidades, tendo-se
utilizado o respectivo molde que havia sido adquirido por 60.000 euros para uma
previso total de produo, durante a sua vida til, de 300.000 unidades desse
produto P1.

O facto de as amortizaes dos moldes serem contabilizadas como custo dos


departamentos industriais tem originado reaces dos seus gestores (alegam
que no os compraram), o que contraposto pelos gestores comerciais porque
defende que "j que o utiliza dever suportar o correspondente custo". Numa
das ltimas reunies de controlo de gesto, ao ouvir do director financeiro que
o capital para a empresa custava na ordem dos 24%%, retorquiu que "a produo
est ainda subvalorizada, na medida em que lhe atribudo apenas o custo das
amortizaes e no o custo financeiro do investimento em moldes que, em
termos lquidos, rondam os 240.000 euros".

Pede-se que:

a) Analise criticamente a estrutura em centros de responsabilidade

Anlise crtica da estrutura de centros de responsabilidade. Os centros de


responsabilidade actuais deveriam ser subdivididos em centros de menor
dimenso de modo a possibilitar uma atribuio de responsabilidades mais
ajustada com as funes que na realidade esto a desempenhar. O problema
dos moldes ilustrativo da anlise crtica efectuada.

b) Analise criticamente o sistema de preos internos

Anlise crtica do sistema de preos internos No existe sistema de preos


internos O sistema que vai ser proposto irconsiderar o efeito financeiro da
utilizao do capitala transferencia dos produtos do sector produtivo para o
comercial.

c) Caso no concorde com a forma da informao financeira apresentada, pro-


ceda sua reformulao nos termos que julgar mais adequados, justificando
as opes e os valores que venha a apresentar. Fr.O.03 UT.03

III . 4 Gesto Oramental


Guia do Formador
IEFP ISQ Centros de Responsabilidade

Reformulao do sistema de preos internos.

Junho Euros

Industria Moldes Moldes


Unidades Unidades
Custo por Unidade 9,271277 9,005 0,2 0,2
Actividade 9.400 10.000 6.250 10.000
Previso Real Previso Real
Vendas de Produtos
Cedncias internas 87.150 90.050 1.250 2.000
Total
Custo matrias consumidas 47.500 50.500
Custo com o pessoal 21.000 21.600
Fornecimento e servios 6.400 5.400
Amortizaes de equipamento 3.000 2.950 1.250 2.000
Outros custos operacionais 750 400
Custos directos imputados 8.500 9.200
Total 87.150 90.050 1.250 2.000
Resultado do centro 0 0 0 0

Concluso:

Com uma apresentao de resultados deste tipo possivel estabelecer uma


completa separao das responsabilidades.

ainda possivel fixar margem de contribuio internas para melhor avaliar o


desempenho dos centros industria e moldes da forma seguinte.

O resultado final da empresa ser a consolidao dos resultados dos 3 centros.

Junho

Industria Moldes Moldes


Unidades Unidades
Custo por Unidade 10 10 0,2 0,2
Actividade 9.400 10.000 6.250 10.000
Previso Real Previso Real
Vendas de Produtos
Cedncias internas 94.000 90.050 1.250 2.000
Total
Custo matrias consumidas 47.500 50.500
Custo com o pessoal 21.000 21.600
Fornecimento e servios 6.400 5.400
Amortizaes de equipamento 3.000 2.950 1.250 2.000
Outros custos operacionais 750 400
Custos directos imputados 8.500 9.200
Total 87.150 90.050 1.250 2.000
Resultado do centro 6.850 0 0 0
Fr.O.03 UT.03

Gesto Oramental III . 5


Guia do Formador
Centros de Responsabilidade IEFP ISQ

fixando preos internos deste modo chegamos concluso que :

o centro de produo teve melhor resultado que o oramento.


o centro comercial ao preo do oramento teve pior desempenho.

Caso Plastex - Parte B

Considere que a Plastex efectua a produo em 3 centros fabris que reportam


directamente ao vice-presidente para a rea industrial, gozando de grande
autonomia de gesto no que concerne produo e comercializao dos
respectivos produtos.

O centro B produz e vende materiais em plstico quer para o centro C, quer


para clientes externos (os quais apresentavam no incio do ms de Janeiro uma
dvida de ..), tendo no ms de Janeiro produzido e vendido tabuleiros do tipo
SRSR e XPTO (este ltimo programado e vendido na sua totalidade ao centro
C), de acordo com os elementos seguintes:

BASES PARA O CUSTEIO DOS PRODUTOS

Produto: Qualidade:
Tabuleiro SRSR Cdigo 100

Matrias (p/ cada 100) Quant. Injeco (p/ cada 100) Quant.
SAN (Kgs) 310 Mquina (Hm) 30
Material embalagem (un) 110 Operadores de maq. (Hh) 32

Produto: Qualidade:
Tabuleiro SRSR Cdigo 100

Matrias (p/ cada 100) Quant. Injeco (p/ cada 100) Quant.
SAN (Kgs) 420 Mquina (Hm) 35
Material embalagem (un) 110 Operadores de maq. (Hh) 38
Fr.O.03 UT.03

III . 6 Gesto Oramental


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IEFP ISQ Centros de Responsabilidade

VALORES RELATIVOS AO MS

Oramento Real

Preos das matrias Euro Preos das matrias Euro


SAN (kg) 1.20 SAN (kg) 1.25
Material embalagem (un) 0.40 Material embalagem (un) 0.35

Produes Unidades Produes Unidades


Tabuleiro SRSR 4800 Tabuleiro SRSR 6200
Tabuleiro XPTO 7200 Tabuleiro XPTO 6400

Observaes: Consumo de matrias


1. O centro no prev nem efectua produ- San Kgs
es para stock, mas apenas por enco- No tabuleiro SRSR 22420
menda. No tabuleiro XPTO 27200
2. O custo de capital de 18% ao ano. Material de embalagem Unidades
3. Os mobilizados so amortizados pelas No material SRSR 7100
quotas constantes e operam em mdia No material XPTO 7200
durante 10 meses / ano. Os reais so
os mesmos que os previstos. Actividades desenvolvida:
Mquinas: HM
No tabuleiro SRSR 1720
No tabuleiro XPTO 2360
HOmens: Hh
No tabuleiro SRSR 1920
No tabuleiro XPTO 2530

Custo efectivo com pessoal:


No tabuleiro SRSR 12600
No tabuleiro XPTO 15150

Sabendo que o centro B estabelece uma margem de comercializao de 50%


sobre o custo standard directo, calculado com base na ficha tcnica do produto,
que os encargos comerciais de venda (comisses a agentes, promoo, servios
de venda, etc.) rondam os 10% do preo de venda, que o crdito a clientes de
60 dias, que o custo hora-mquina de 20 euros e hora homem de 6 contos e
que o imobilizado bruto estimado de 3.000.000 euros, amortizvel taxa
anual de 25%, estando no 2. ano de laborao, pede-se para:

Determinar o desvio na margem de contribuio do ms de Janeiro do Centro B,


tendo em conta que os custos operacionais do centro, comuns aos produtos,
foram de 28.000 e 32.000 euros, oramentados e reais, respectivamente.
Fr.O.03 UT.03

Gesto Oramental III . 7


Guia do Formador
Centros de Responsabilidade IEFP ISQ

Clculo do custo padro dos tabuleiros

Tabuleiro SRSR
Matria Unidades Qualidade Custo Custo
San Kg 3,1 1,2 3,72
Embalagem Kg 1,1 0,4 0,44
Transformao
Injeco
Mquina hm 0,3 20 6
Operadores hh 0,32 6 1,92

Tabuleiro XPTO

Materias Unidades
San Kg 4,2 1,2 5,04
Embalagem Kg 1,1 0,4 0,44
Transformao
Injeco
Mquina hm 0,35 20 7
Operadores hh 0,38 6 2,28

Nota: Os custos operacionais dos centros comuns aos produtos no foram


utilizados por no serem relevantes na anlise deste tipo.

Or. Real

Quant. Custo Valor Quant. Custo Valor

Produo 177.120 157.440


Tabuleiro XPTO 7200 24,6 177.120 6400 24,6 157.440

Custos 106.272 95.232


Matrias para xpto
San 30240 1,2 36.288 27200 1,25 34000
Embalagem 7920 0,4 3.168 7200 0,375 2700

Transformao
Injeco
Mquina 2520 20 50400 2360 18,38235 43382
Operadores 2736 6 16416 2530 5,988142 15150

Margem de contribuio 70.848 62.208


Fr.O.03 UT.03

III . 8 Gesto Oramental


Guia do Formador
IEFP ISQ Centros de Responsabilidade

Mquinas Clculo custo hora real

Investimento 3.000.000
25%
valor ano 750000
valor ms 10 75000
horas 1720
2360 4080 31617,6471
custo horas 18,38235 43382,3529

Utilizando o caso VESTEBEM apresentado na unidade temtica 2, descreva:

1. Estrutura organizacional em centros de responsabilidade;

A empresa Vestebem est organizada do seguinte modo:

Apesar de se poder considerarem os seguintes centros de responsabilidade

Corte

Costura

Acabamento

Embalagem

Oficinas

Serv.Adm. e Comerciais

D.Geral

Existe alguma centralizao pois todos os centros reportam Direco


Geral

por isso uma estrutura simples onde existe apenas um nvel hierrquico.

Os centros de responsabilidade existentes so s centros de custo. No


est previsto centros de resultados, de proveitos e de investimento.

2. Critrios financeiros de avaliao do desempenho;

Os critrios financeiros de avaliao do desempenho a utilizar so::

CUSTOS

Segundo este critrio o centro de responsabilidade so avaliados face ao


valor oramentado dos respectivos custos
Fr.O.03 UT.03

Gesto Oramental III . 9


Guia do Formador
Centros de Responsabilidade IEFP ISQ

3. Sistema de preos internos e clculo do seu valor.

Dadas as caractersticas da estrutura organizacional e sua organizao em


centros de responsabilidade o sistema de preos interno deve basear-se no
seguinte modelo:

Actividades M2 M2 Unidade Horas Horas n.a. n.a.


Equivalente

Corte Costura Acaba. Embal. Oficinas Serv. Adm. D. Geral Total


e com.
Orde./Salrios (base)
25.000 150.000 25.000 25.000 30.000
Orde./ Salrios (Sub. Fr.) 5.000 20.000 280.000
4.167 25.000 4.167 5.000
Encargos sociais 4.167 833 3.333 46.667
7.146 42.875 7.146 7.146 8.575
Seguro acidentes 1.429 5.717 80.033 406.700
583 3.500 583 700
Outros custos com pessoal 583 117 467 6.533
875 5.250 875 875 1.050
Energia elctrica 175 700 9.800 423.033

Subcontratos 5.000 2.000 500 200 10 7.710


50.000 3.000
Honorrios 53.000
6.000
gua 6.000
1.000 500 0
Combustveis 500 1.500
500 500 500 50 300
Comunicao 50 300 2.650
0 0 0 2.000
Seguros 0 0 3.000 5.000
0 0 0 1.000
Conservao e Reparao 3.000 4.000
1.000 2.000 1.000 500 500 4.500
Publicidade
5.000
Comisses 5.000
5.000
Deslocaes 5.000
0 0 0 50 300
Material escritrio 50 10.000 10.350
1.000
Publicidade 1.000
5.000
Transportes mercadorias 5.000
3.000
Royalties 3.000 113.710
15.000
Amortizaes 0 15.000
3.400 10.550 3.500 1.850 880
Total 1.300 1.480 22.960
48.671 291.675 92.805
Total industrial 43.271 40.321 9.964 47.997 536.743
Total admin. e comer. 433.902 140.802 574.703 574.703
Volume 100.000 100.000 12.148 5000 500
Custo por uni. equiv. 0,4867 2,9168 3,5620 8,0642 19,9280

a estes preos os volumes so transferidos de centro para centro ( multiplica-


se preo por quantidade)

31,57861376 por unidade equivalente

Como se trata de um centro de custo onde so acabadas peas de vesturio


de dimenses e tipos diferentes, necessrio estabelecer coeficientes de
equivalncia para proceder ao clculo dos preos internos.
Fr.O.03 UT.03

III . 10 Gesto Oramental


Guia do Formador
IEFP ISQ Centros de Responsabilidade

APRESENTAO DAS TRANSPARNCIAS


PROPOSTAS PARA UTILIZAO

Tipos de centros de responsabilidade Centros de custo

Gesto Oramental III.1 Gesto Oramental III.2

Representao esquemtica de um Representao esquemtica de um


centro de resultados centro de investimentos

Gesto Oramental III.3 Gesto Oramental III.4

Critrios financeiros de avaliao dos


desempenhos

Gesto Oramental III.5


Fr.O.03 UT.03

Gesto Oramental III . 11


Guia do Formador
IEFP ISQ Controlo Oramental

Controlo Oramental
Fr.T.06 Ut.04

Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Controlo Oramental

RESUMO

O processo previsional constituir um verdadeiro instrumento de gesto com


interesse para a empresa e para os gestores, se forem organizados, em
simultneo, instrumentos que permitam mais tarde acompanhar o grau de
realizao das previses efectuadas.

O controlo oramental tem sido um desses instrumentos mais privilegiados. A


anlise de desvios deve ser considerada como um meio no apenas de
acompanhamento dos factos passados e sua confrontao com as estimativas
dos gestores, mas tambm, e sobretudo, de melhoria das decises futuras.
Constitui, assim, um importante instrumento de apoio tomada de deciso.

Mas, para reduzir o risco na tomada de deciso, nomeadamente na escolha de


aces correctivas decorrentes da anlise de desvios, torna-se necessrio
identificar:

a) As verdadeiras causas dos desvios verificados, entre as quais se destacam


o volume, o mix, a eficincia (ou produtividade), o cmbio, o preo, o mercado.
Conhecer as causas significa conhecer a sua origem, logo, dispor de
elementos sobre os quais se deve actuar;

b) Os elementos em que se verificaram os desvios (produtos, mercados,


clientes, actividades, etc.);

c) Os responsveis, por forma a conhecer quem que deve tomar aces


correctivas. Mais do que propriamente atribuir responsabilidades, interessa
saber qual o gestor que deve agir por forma a minimizar no futuro os desvios
desfavorveis.

Contudo, pese a importncia da anlise de desvios, no podemos deixar de


reconhecer algumas limitaes como verdadeiro instrumento de gesto. O seu
carcter muito financeiro, a sua total dependncia do sistema contabilstico-
oramental, o atraso com que muitas vezes so elaborados e a crescente
instabilidade do ambiente externo, so alguns dos factores responsveis pela
sua fraqueza.

Por ltimo, compete aos sistemas de controlo de gesto organizar os relatrios


de desvios, por forma a que sejam fcil e rapidamente utilizveis pelos gestores.
Tais relatrios devero contemplar um elevado grau de personalizao com as
responsabilidades de cada gestor, sem o que a sua utilidade ser pouco
reconhecida.
Fr.O.03 Ut.04

Gesto Oramental IV . 1
Guia do Formador
Controlo Oramental IEFP ISQ

PLANO DE SESSO

Durao
Metodologia Meios
Contedo indicativa
de desenvolvimento didcticos
(horas)

IV.1 Conceito e Apresentao do tema. 1h00


caractersticas
Transparncia IV.1.

IV.2 Anlise dos desvios Acompanhamento da soluo do exemplo IES 2h00


pelas suas causas apresentado no manual do formando.

Transparncias IV.2. a IV.6.

IV.3 Limitaes do Exposio terica sobre a limitao do controlo 30min


controlo oramental oramental e apresentao das formas de
minimizar essas limitaes.

IV.4 Relatrios de Exposio terica sobre o tipo, contedo, 30 min


controlo frequncia e estrutura dos relatrios do controlo
oramental.

IV.5 Exerccios/ Sntese Proceder resoluo das Actividades / Avaliao. 4h00

Identificar os pontos-chave a serem retidos.

Total: 8h00
Fr.O.03 Ut.04

IV . 2 Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Controlo Oramental

ACTIVIDADES / AVALIAO

A Cabom uma empresa que se dedica produo e comercializao de


cabos para fins industriais, sendo portadora de muita experincia e know-how
neste negcio.

A empresa procura atingir desempenhos interessantes atravs da


descentralizao de actividades e delegao de responsabilidades por unidade
de negcio, para o que implementa sistemas de informao prospectivos e
integrados, visando a tomada de deciso oportuna.

De entre os vrios subsistemas de informao para a gesto, destacamos os


relativos programao e acompanhamento das actividades empresariais numa
perpectiva de melhoria contnua na utilizao dos recursos e factores produtivos.

Em termos de categorias de produtos, a empresa fabrica e vende vrios tipos


de cabos, num regime de produo por encomenda. A racionalizao de custos
leva a que a Administrao se preocupe com a estrutura dos custos e, em
particular, dos comuns e do pessoal. Na Fbrica Nova, disponha das seguintes
informaes relativas ao ms de Fev./92:

CUSTOS DO PESSOAL DIRECTO EM FEV. 1992

Cat. Prod. H/H Padro Oramento Custo Or.


por unidade por unidade da H/H

C1 6 6000 7,5

C2 6.2 4000 9

Oramento H/Homem Custo c/


produzidas trabalhadas pessoal (cts)

5 390 31 262 49 850

4 410 27 785 48 580

Sabendo que sobre os custos de mo-de-obra so imputados custos comuns


a uma taxa de 20% e que os custos comuns foram de 21 540 contos, procure
identificar os desvios ocorridos, por causa, bem como a sua interpretao.

Utilize o caso Plastex - Parte B, apresentada na unidade temtica III - Centros


de Responsabilidade. Identifique os desvios por causa nos vrios elementos
que compem a margem de contribuio do Centro B.

Desenvolva, para o efeito, uma folha de clculo para modelizar o apuramento


dos desvios.
Fr.O.03 Ut.04

Gesto Oramental IV . 3
Guia do Formador
Controlo Oramental IEFP ISQ

Caso Carbom

Cat. Prod. HH padro p/ unid. Or. das Quantid. Custo Or. da HH


C1 6 6000 7,5
C2 6,2 4000 9

Quant. Prod. HH Trabalhadas Custos c/ pessoal


5390 31262 249250
4410 27785 242900

Pode se irrelevante em termos do exerccio. No se consideram os custos


comuns de 107700 euros, visto que, gera desvios sobre custos indirectos que
se lilitam a ser funo do volume.

Oramento Real

Quant. Custo Valor Quant. Custo Valor


C1 36000 7,5 270000 32340 7,707174 249250
C2 24800 9 223200 27342 8,883769 242900

Oramento Flexvel 1

(d) = -(a)
Quant Custo Valor Desvio volume
Real Or
(e Mix real)

32340 7,5 242550 27450,0


27342 9 246078 22878,0
- 4572

0 0 0 0,0
0 0 0 0,0
- 22878,0
Fr.O.03 Ut.04

IV . 4 Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Controlo Oramental

Oramento Flexvel 2

(e) (f) = -(e)


Quant Custo Valor Desvio
Real Or
(e Mix real)

32340 7,5 242550 0


27342 9 246078 0
0

0 0 0 0
0 0 0 0
0,0

Oramento Flexvel 2

(g) (h) = (g)-(e)


Quant Custo Valor Desvio
Real Or
(e Mix real)

32340 7,707174 249250,0 6700,0


27342 8,883769 242900,0 -3178,0
3522 -1050

0 0 0 0
0 0 0 0
3178,0
Fr.O.03 Ut.04

Gesto Oramental IV . 5
Guia do Formador
Controlo Oramental IEFP ISQ

Plastex- Clculo dos Desvios

Nota: Os exemplos apresentados na componente terica do manual dizem


respeito ao clculo de 3 oramentos flexveis:

Oramento flexvel n1 Ajustado ao volume

Oramento flexvel n 2 Ajustado ao volume e mix

Oramento flexvel n 3 Ajustado ao volume e mix e preo

Antes de calcular os desvios analisa-se primeiro o problema. S far sentido


calcular o desvio de mix nas produes considerando todo o centro. No entanto
o que vai suceder que o desvio de volume vai ser agregado com o de mix.

Para perceber melhor o exerccio calculamos primeiro todos os desvios em


separado.

Comparaes de Oramento Real para o ms de Janeiro SRSR:


Para este produto o desvio total na margem de 11265.5 favorvel justificado
por:

Or Real
(a)
(b)
Quant Custo Valor Quant Custo Valor

Produes 96640 124826,6

Tabuleiro SRSR 4800 20,13333 96640 6200 20,13333 124826,6

Custos 57984 74905,15

Matrias para SRSR

San 14880 1,2 17856 22420 1,25 28025


Embalagem 5280 0,4 2112 7100 0,375 2662,5

Transformao

Injeco
Mquina 1440 20 28800 1720 18,38235 31617,65
Operadores 1536 6 9216 1920 6,5625 12600

Margem de contribio 38656 49921,5


Fr.O.03 Ut.04

IV . 6 Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Controlo Oramental

Oramento Flexvel 1

(d) = - (a)
Quant Custo Valor Desvio volume
Real Or
(e Mix or) 28.186,7

6200 20,13333 124826,7 28.186,7

17.680,0

22420 1,2 26904 9.048,0


7100 0,4 2840 728,0

1720 20 34400 5.600,0


1920 6 11520 2.304,0

10.506,7

Oramento Flexvel 2

(e) (f) = -(e)


Quant Custo Valor Desvio
Real Or
(e Mix real)

6200 20,13333 124826,7 0

22420 1,2 26904 0


7100 0,4 2840 0

1720 20 34400 0
1920 6 11520 0

0,0
Fr.O.03 Ut.04

Gesto Oramental IV . 7
Guia do Formador
Controlo Oramental IEFP ISQ

Oramento Flexvel 3

(g) (h) = (g)-(e)


Quant Custo Valor Desvio
Real Or
(e Mix real)

6200 20,13333 124826,6 0


- 758,0

22420 1,25 28025 0


7100 0,375 2662,5 0

1720 18,38235 31617,65 0


1920 6,5625 12600 0

758,0

Para este produto o desvio total na margem de 11265,5 favorvel justificado


pelo desvio de volume 10.506,7 e desvio de preo 758,9 com um total de 11265,5.

Comparaes do oramento real para o ms de Janeiro XPTO

Oramento Real

Quant. Custo Valor Quant. Custo Valor


Produes 177120 157440
Tabuleiro XPTO 7200 24,6 177120 6400 24,6 157440

Custos 106272 51850


Matrias para XPTO 30240 1,2 36288 27200 1,25 34000
San 7920 0,4 3168 7200 0,375 2700
Embalagem

Transformao

Injeco 2520 20 50400 2360 0 0


Operadores 2736 6 16416 2530 5988142 15150
70848 105590
Fr.O.03 Ut.04

IV . 8 Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Controlo Oramental

APRESENTAO DAS TRANSPARNCIAS


PROPOSTAS PARA UTILIZAO

Conceito e caractersticas do controlo Planeamento e controlo oramental


oramental

Gesto Oramental IV.1 Instalaes Auxiliares Fabris IV.2

Diagnstico dos desvios no processo de Esquema do desvio de volume


controlo oramental

Instalaes Auxiliares Fabris IV.3 Gesto Oramental IV.4

Anlise do desvio de Mix Anlise do desvio de preo

Gesto Oramental II.5 Gesto Oramental II.6


Fr.O.03 Ut.04

Gesto Oramental IV . 9
Guia do Formador
IEFP ISQ C - Avaliao

C - Avaliao
Fr.T.06

Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Testes

Testes
Fr.T.06

Gesto Oramental
Guia do Formador
IEFP ISQ Pr-Teste

Formador: Data:

Classificao: Local:

Rubrica:

Pr-Teste: Gesto Oramental

Nome:
(Maisculas)

Obs: Assinale a resposta correcta.

1. Um oramento tem a ver com:

a) Algo que aconteceu no passado.

b) Algo que acontecer no futuro.

c) Nenhuma das duas anteriores. Justifique

2. Ser que a vida das organizaes seria qualitativamente inferior se os seus dirigentes no utilizassem oramen-
tos ?

a) Sim . Bastante inferior

b) No . Pois a intuio suficiente para gerir

c) Talvez. Pois de certa forma difcil governar uma organizao sem ferramentas de gesto apropriadas

d) Nenhuma das anteriores. Justifique

3. Perante uma deciso que envolva a afectao de recursos humanos que aspectos devem ser tidos em considerao?

a) S os referentes motivao

b) S os referentes aos aspectos financeiros

c) Aqueles que os dirigentes considerem melhor defender os interesses da organizao desde que exista uma
harmonia

d) Nenhum dos indicados . Justifique.


Fr.T2.11

Gesto Oramental 1/3


Guia do Formador
Pr-Teste IEFP ISQ

4. Perante a deciso de adquirir computador qual deve ser o critrio preponderante a utilizar por uma organizao:

a) Sem dvida adquirir o ltimo modelo que o que tem mais publicidade

b) Adquirir aquele cuja relao preo - qualidade seja mais vantajosa

c) Adquirir aquele cuja expectativa de servio seja melhor em funo dos objectivos definidos pela organizao

5. Se um produto tiver um preo de venda de 100 euros e sua a margem de lucro desejada for de 5% . De quanto
deve o custo do produto baixar de modo a que a margem aumente 100%.

a) 10 euros

b) 5 euros

c) 15 euros

d) Nenhuma das anteriores. Justifique

6. Uma empresa est a pensar assinar um contrato que prev a transferncia dos seus armazns para outra
localidade para efeitos de estar mais prxima da rede ferroviria. No entanto est perante um dilema que o
facto do referido armazm ter um custo de aluguer por m2 superior em 40% ao actual .O espao de armazenagem
o mesmo mas a rotao do stock isto o nmero de cargas que podem ser efectuadas anualmente superior
em 50%.

Qual a igualdade que melhor reflecte o custo por carga actual , isto antes de assinar o contrato.

a) (Custo Aluguer por m2 x n de m2 ) / n de cargas anuais

b) (Custo Aluguer por m2 x n de m2 ) x ( n de cargas anuais /2)

c) (Custo Aluguer por m2 x n de m2 ) + ( n de cargas anuais x n de m2)

d) Nenhuma das anteriores . Justifique.

7. Em relao empresa da questo anterior indique a equao que melhor reflecte a situao aps a assinatura
do contrato.

a) (0,4 x Custo Aluguer por m2 x n de m2 ) / n de cargas anuaisx 0,5

b) (Custo Aluguer por m2 x n de m2 x 1,4 ) x (1,5 x n de cargas anuais )

c) (Custo Aluguer por m2 x n de m2 )/50x100 + ( n de cargas anuais x n de m2)/40x100

d) Nenhuma das anteriores . Justifique.


Fr.T2.11

2/3 Gesto Oramental


Guia do Formador
IEFP ISQ Pr-Teste

8. Numa organizao deve-se dar prioridade s decises sobre o curto prazo (horizonte de um ano) em detrimento
daquelas que visam o longo prazo ( horizonte a mais de um ano).

a) Verdadeiro

b) Falso

9. Objectivos fceis de alcanar sem muito esforo so a melhor forma de motivar uma equipa.

a) Verdadeiro

b) Falso

10. Uma meta (record desportivo, resultados de uma empresa, desempenho de um profissional ) em qualquer
actividade humana deve estar sempre sujeita a melhorias qualitativas e quantitativas.

a) Verdadeiro

b) Falso
Fr.T2.11

Gesto Oramental 3/3


Guia do Formador
IEFP ISQ Teste

Formador: Data:

Classificao: Local:

Rubrica:

Teste de: Gesto Oramental

Nome:
(Maisculas)

Das seguintes questes assinale a opo corrrecta.

1. De entre as seguintes definies de oramento indique a que melhor traduz o seu enquadramento numa em-
presa.

a) Um oramento corresponde traduo financeira de previses sobre o eventual comportamento da empresa


no futuro que se podem traduzir matematicamente.

b) O oramento corresponde traduo financeira dos objectivos e dos planos de aco a curto prazo (pro-
gramas)

c) O oramento corresponde simulao do modelo matemtico que est construdo para a empresa e basea-
do nos seus processos de produo.

2. A melhor sequncia oramental a seguinte:

a) 1 Oramento de Explorao
- Oramento de Vendas
- Oramento de Produo
- Outros oramentos
- 2 Oramento de Investimento
- 3 Oramento de tesouraria e financeiro

b) 1 Oramento de Explorao
- Oramento de Produo
- Oramento de Vendas
- Outros oramentos
- 2 Oramento de Investimento
- 3 Oramento de tesouraria e financeiro
Fr.T2.10

Gesto Oramental 1/4


Guia do Formador
Teste IEFP ISQ

c) 1 Oramento de Investimento
2 Oramento de tesouraria e financeiro
3 Oramento de Explorao
- Oramento de Produo
- Oramento de Vendas
- Outros oramentos

3. A Demonstrao de Resultados Previsionais e o Balano Previsional :

a) So meros mapas resumo dos mapas do oramento ( para efeitos estatsticos) , decorrem do modelo ma-
temtico escolhido pela empresa.

b) Representam a consolidao de todos os oramentos anteriormente efectuados. Permitem verificar se os re-


sultados esto de acordo com as expectativas e se a situao est ou no equilibrada.

c) Representam em quantidades e valor as projeces financeiras e os pressupostos oramentais.

4. Os centros de responsabilidade podem classificar-se em:

a) Centros de Custo, Centros de Resultados e Centros de Investimentos

b) Centros Funcionais, Centros Geogrficos e Centros de Projectos

c) Centros de Actividade e Centros de Desempenho

5. Num sistema oramental os desvios tpicos so os seguintes:

a) Preo e Quantidade

b) Volume, Mix e Preo e Eficincia

c) Eficcia e Eficincia

As questes que se seguem so de desenvolvimento

6. Verifique os dados abaixo indicados referentes ao oramento de uma empresa industrial:

Se a empresa receber dos Clientes a 60 dias e pagar aos fornecedores a 30 dias qual a deciso a tomar
considerando que a mesma necessita de ter 5.000 euros todos os meses para pagamento de outras despesas:

Jan. Fev. Maro Abril Maio Junho

Vendas 10.000 15.000 12.000 11.000 10.000 5.000

Compras 5.000 6.000 10.000 12.000 3.000 2.000


Fr.T2.10

2/4 Gesto Oramental


Guia do Formador
IEFP ISQ Teste

7. Calcule as necessidades de materiais e o custo referentes ao seguinte produto industrial:

O produto formado por trs componentes e uma matria prima.

Por cada unidade final do produto so necessrias 3 unidades do componente A. O componente B contribui com
6 unidades para cada unidade final do produto. So necessrias 0,25 unidades do componente C para cada
unidade final do produto. A matria prima necessria depende da incorporao de componentes. Assim por cada
quilo de componentes incorporada no produto final so necessrios dois quilos da matria prima .

A tabela de correspondncia componentes-quilos e os custos a seguinte:

A B C

Cada unidade pesa 0,5 0,25 n.a.

Preo de compra 3 5 2,5


(eur.) p/ unidade

8. Em relao ao seguinte centro de resultados calcule a Margem de Contribuio Residual

Proveitos directos do Centro...100.000 euros

Custos directos do Centro.... 60.000 euros

Imobilizados lquidos... 500.000 euros

Clientes...150.000 euros

Existncias. 80.000 euros

Fornecedores.200.000 euros

Custo mdio do capital . 8%

Comente a soluo obtida.

9. Em relao a uma empresa industrial pede-se para:

Calcular

a) Custo padro do produto X

b) Margem de Contribuio do Oramento e do Real referente ao ano de 2005

Calculo do custo padro do produto


Fr.T2.10

Gesto Oramental 3/4


Guia do Formador
Teste IEFP ISQ

Produto x

Matrias Unidade Quantidade Custo

A Kg 2 5

B Kg 3 7

Transformao

Operao 1 hm 0,5 40

Operadores hh 2 10

Outras informaes:

Produo para o oramento 2005 5.000 unidades

Produo efectiva em 2005..4.000 unidades

A empresa aplica 50% sobre o custo padro da produto X para efeitos da sua transferncia para as outras
seces.

Custos e consumos reais

Matrias Quantidade Custo

A 12.600 2,5

B 16.000 3,1

Operadores 11.000 11

Operao 1 13.000 45

10. Pretende-se que em relao questo 4. calcule todos os desvios possveis de modo a explicar o desvio
encontrado na margem de contribuio.
Fr.T2.10

4/4 Gesto Oramental


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IEFP ISQ R esoluo dos Testes

Resoluo dos Testes


Fr.T.06

Gesto Oramental
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IEFP ISQ Resoluo do Pr-Teste

Formador: Data:

Classificao: Local:

Rubrica:

Resoluo do Pr-Teste: Gesto Oramental

Nome:
(Maisculas)

Obs: Assinale a resposta correcta.

1. Um oramento tem a ver com:

a) Algo que aconteceu no passado.

b) Algo que acontecer no futuro.

c) Nenhuma das duas anteriores. Justifique

2. Ser que a vida das organizaes seria qualitativamente inferior se os seus dirigentes no utilizassem oramen-
tos ?

a) Sim . Bastante inferior

b) No . Pois a intuio suficiente para gerir

c) Talvez. Pois de certa forma difcil governar uma organizao sem ferramentas de gesto apropriadas

d) Nenhuma das anteriores. Justifique

3. Perante uma deciso que envolva a afectao de recursos humanos que aspectos devem ser tidos em considerao?

a) S os referentes motivao

b) S os referentes aos aspectos financeiros

c) Aqueles que os dirigentes considerem melhor defender os interesses da organizao desde que exista uma
harmonia

d) Nenhum dos indicados . Justifique.


Fr.T2.11

Gesto Oramental 1/3


Guia do Formador
Resoluo do Pr-Teste IEFP ISQ

4. Perante a deciso de adquirir computador qual deve ser o critrio preponderante a utilizar por uma organizao:

a) Sem dvida adquirir o ltimo modelo que o que tem mais publicidade

b) Adquirir aquele cuja relao preo - qualidade seja mais vantajosa

c) Adquirir aquele cuja expectativa de servio seja melhor em funo dos objectivos definidos pela organizao

5. Se um produto tiver um preo de venda de 100 euros e sua a margem de lucro desejada for de 5% . De quanto
deve o custo do produto baixar de modo a que a margem aumente 100%.

a) 10 euros

b) 5 euros

c) 15 euros

d) Nenhuma das anteriores. Justifique

6. Uma empresa est a pensar assinar um contrato que prev a transferncia dos seus armazns para outra
localidade para efeitos de estar mais prxima da rede ferroviria. No entanto est perante um dilema que o
facto do referido armazm ter um custo de aluguer por m2 superior em 40% ao actual .O espao de armazenagem
o mesmo mas a rotao do stock isto o nmero de cargas que podem ser efectuadas anualmente superior
em 50%.

Qual a igualdade que melhor reflecte o custo por carga actual , isto antes de assinar o contrato.

a) (Custo Aluguer por m2 x n de m2 ) / n de cargas anuais

b) (Custo Aluguer por m2 x n de m2 ) x ( n de cargas anuais /2)

c) (Custo Aluguer por m2 x n de m2 ) + ( n de cargas anuais x n de m2)

d) Nenhuma das anteriores . Justifique.

7. Em relao empresa da questo anterior indique a equao que melhor reflecte a situao aps a assinatura
do contrato.

a) (0,4 x Custo Aluguer por m2 x n de m2 ) / n de cargas anuaisx 0,5

b) (Custo Aluguer por m2 x n de m2 x 1,4 ) x (1,5 x n de cargas anuais )

c) (Custo Aluguer por m2 x n de m2 )/50x100 + ( n de cargas anuais x n de m2)/40x100

d) Nenhuma das anteriores . Justifique.


Fr.T2.11

2/3 Gesto Oramental


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IEFP ISQ Resoluo do Pr-Teste

8. Numa organizao deve-se dar prioridade s decises sobre o curto prazo (horizonte de um ano) em detrimento
daquelas que visam o longo prazo ( horizonte a mais de um ano).

a) Verdadeiro

b) Falso

9. Objectivos fceis de alcanar sem muito esforo so a melhor forma de motivar uma equipa.

a) Verdadeiro

b) Falso

10. Uma meta (record desportivo, resultados de uma empresa, desempenho de um profissional ) em qualquer
actividade humana deve estar sempre sujeita a melhorias qualitativas e quantitativas.

a) Verdadeiro

b) Falso
Fr.T2.11

Gesto Oramental 3/3


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IEFP ISQ Resoluo do Teste

Formador: Data:

Classificao: Local:

Rubrica:

Resoluo do Teste de: Gesto Oramental

Nome:
(Maisculas)

Das seguintes questes assinale a opo corrrecta.

1. De entre as seguintes definies de oramento indique a que melhor traduz o seu enquadramento numa em-
presa.

a) Um oramento corresponde traduo financeira de previses sobre o eventual comportamento da empresa


no futuro que se podem traduzir matematicamente.

b) O oramento corresponde traduo financeira dos objectivos e dos planos de aco a curto prazo (pro-
gramas)

c) O oramento corresponde simulao do modelo matemtico que est construdo para a empresa e basea-
do nos seus processos de produo.

2. A melhor sequncia oramental a seguinte:

a) 1 Oramento de Explorao
- Oramento de Vendas
- Oramento de Produo
- Outros oramentos
- 2 Oramento de Investimento
- 3 Oramento de tesouraria e financeiro

b) 1 Oramento de Explorao
- Oramento de Produo
- Oramento de Vendas
- Outros oramentos
- 2 Oramento de Investimento
- 3 Oramento de tesouraria e financeiro
Fr.T2.10

Gesto Oramental 1/9


Guia do Formador
Resoluo do Teste IEFP ISQ

c) 1 Oramento de Investimento
2 Oramento de tesouraria e financeiro
3 Oramento de Explorao
- Oramento de Produo
- Oramento de Vendas
- Outros oramentos

3. A Demonstrao de Resultados Previsionais e o Balano Previsional :

a) So meros mapas resumo dos mapas do oramento ( para efeitos estatsticos) , decorrem do modelo ma-
temtico escolhido pela empresa.

b) Representam a consolidao de todos os oramentos anteriormente efectuados. Permitem verificar se os re-


sultados esto de acordo com as expectativas e se a situao est ou no equilibrada.

c) Representam em quantidades e valor as projeces financeiras e os pressupostos oramentais.

4. Os centros de responsabilidade podem classificar-se em:

a) Centros de Custo, Centros de Resultados e Centros de Investimentos

b) Centros Funcionais, Centros Geogrficos e Centros de Projectos

c) Centros de Actividade e Centros de Desempenho

5. Num sistema oramental os desvios tpicos so os seguintes:

a) Preo e Quantidade

b) Volume, Mix e Preo e Eficincia

c) Eficcia e Eficincia

As questes que se seguem so de desenvolvimento

6. Verifique os dados abaixo indicados referentes ao oramento de uma empresa industrial:

Se a empresa receber dos Clientes a 60 dias e pagar aos fornecedores a 30 dias qual a deciso a tomar
considerando que a mesma necessita de ter 5.000 euros todos os meses para pagamento de outras despesas:

Jan. Fev. Maro Abril Maio Junho

Vendas 10.000 15.000 12.000 11.000 10.000 5.000

Compras 5.000 6.000 10.000 12.000 3.000 2.000


Fr.T2.10

2/9 Gesto Oramental


Guia do Formador
IEFP ISQ Resoluo do Teste

Jan. Fev. Maro Abril Maio Junho

Vendas 10.000 15.000 12.000 11.000 10.000 5.000 63.000


Compras 5.000 6.000 10.000 12.000 3.000 2.000 38.000

Recebimentos - 60 dias 10.000 15.000 12.000 11.000

Pagamentos - 30 dias 5.000 6.000 10.000 12.000 3.000


mdia
-5.000 4.000 5.000 0 8.000

Despesas -5.000 -5.000 -5.000 -5.000 -5.000

Necessidades -10.000 -1.000 0 -5.000 3.000

Necessidades acumuladas -15.000 -16.000 -16.000 -21.000 -18.000 -3.000

Com base neste mtodo pode-se considerar que bastaria negociar com um banco uma linha de crdito de pelo
menos 21.000 euros de modo a poder fazer face ao mximo saldo de tesouraria atingido.

Podemos tambm considerar o seguinte: converter as despesas em dias.

Dias 1 ms 2 ms 3 ms

Vendas mdia 6 meses 10.500 60 10.500 10.500 10.500


Compras mdia 6 meses 6.333 30 6.333 6.333 6.333 6.333
Despesas necessrias 5.000 30 5.000 5.000 5.000 5.000
-11.333 -833 -833 -833
-11.333 -12.167 -13.000 -13.833
a frmula geral das necessidades de tesouraria ser:

Necessidades = -11.333 - 833 x n

-11.333 - 9.163 - 20.496

n = nmero de meses
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Podemos tambm considerar as necessidades em dias de vendas.

recebimentos 60

pagamentos 30

despesas 5.000 / 63.000x2x365 58

60 88

28

vendas anuais 126.000 mdia


recebimentos em dias 20.712

pagamentos em dias 23.828

necessidades em dias 3116

7. Calcule as necessidades de materiais e o custo referentes ao seguinte produto industrial:

O produto formado por trs componentes e uma matria prima.

Por cada unidade final do produto so necessrias 3 unidades do componente A. O componente B contribui com
6 unidades para cada unidade final do produto. So necessrias 0,25 unidades do componente C para cada
unidade final do produto. A matria prima necessria depende da incorporao de componentes. Assim por cada
quilo de componentes incorporada no produto final so necessrios dois quilos da matria prima .

A tabela de correspondncia componentes-quilos e os custos a seguinte:

A B C

Cada unidade pesa 0,5 0,25 n.a.

Preo de compra 3 5 2,5


(eur.) p/ unidade
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componentes A B C

necessidades 3 6 0,25

peso 0,5 0,25 3

custo 3 5 6 custo matria

custo componentes 9 30 1,5 40,5 custo final


quilos para matria prima 1,5 1,5 0,75 3,75

2,5 18,75 59,25

8. Em relao ao seguinte centro de resultados calcule a Margem de Contribuio Residual

Proveitos directos do Centro...100.000 euros

Custos directos do Centro.... 60.000 euros

Imobilizados lquidos... 500.000 euros

Clientes...150.000 euros

Existncias. 80.000 euros

Fornecedores.200.000 euros

Custo mdio do capital . 8%

Comente a soluo obtida.

Margem do centro Proveitos 100.000

Custos 60.000 40.000

Activo econmico 650.000

activos 280.000 370.000

passivos 8% 29.600

O resultado do centro superior ao custo pago pela utilizao do capital empregue no mesmo.
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9. Em relao a uma empresa industrial pede-se para:

Calcular

a) Custo padro do produto X

b) Margem de Contribuio do Oramento e do Real referente ao ano de 2005

Produto x

Matrias Unidade Quantidade Custo

A Kg 2 5

B Kg 3 7

Transformao

Operao 1 hm 0,5 40

Operadores hh 2 10

Calculo do custo padro do produto

Outras informaes:

Produo para o oramento 2005 5.000 unidades

Produo efectiva em 2005..4.000 unidades

A empresa aplica 50% sobre o custo padro da produto X para efeitos da sua transferncia para as outras
seces.

Custos e consumos reais

Matrias Quantidade Custo

A 12.600 2,5

B 16.000 3,1

Operadores 11.000 11

Operao 1 13.000 45
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Or. Real
Quant. Custo Valor Quant. Custo Valor
Produes 532.500 426.000
Produto X 5.000 106,5 532.500 4.000 106,5 426.000
Custos 265.000 335.600
Matrias

A 10.000 2 20.000 12.000 2,5 30.000


B 15.000 3 45.000 16.000 3,1 49.600

Transformao

Operao 1 2.500 40 100.000 3.000 45 135.000


Operadores 10.000 10 100.000 11.000 11 121.000

Margem de contribuio 267.500 90.400

10. Pretende-se que em relao questo 4. calcule todos os desvios possveis de modo a explicar o desvio
encontrado na margem de contribuio.

Nota: Os exemplos apresentados na componente terica do manual dizem respeito ao clculo de 3 oramentos
flexiveis:

Oramento flexvel n 1 Ajustado ao volume


Oramento flexvel n 2 Ajustado ao volume e mix
Oramento flexvel n 3 Ajustado ao volume e mix e preo
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Comparaes Oramento real para o ano de 2005 produto A

Or. Real
Quant. Custo Valor Quant. Custo Valor
Produes 532.500 426.000
Produto X 5.000 106,5 532.500 4.000 106,5 426.000
Custos 265.000 335.600
Matrias

A 10.000 2 20.000 12.000 2,5 30.000


B 15.000 3 45.000 16.000 3,1 49.600

Transformao

Operao 1 2.500 40 100.000 3.000 45 135.000


Operadores 10.000 10 100.000 11.000 11 121.000

Margem de contribuio 267.500 90.400

-177.100

Oramento flexvel 1 (d) = (a)

Quant. real Custo or. Valor Desvio do produto


Produes (e Mix or.) -106.500,0
Produto X 4.000 106,5 426.000 -106.500,0
Custos 37.000,0
Matrias

A 12.000 2 24.000 4.000,0


B 16.000 3 48.000 3.000,0
Transformao

Operao 1 3.000 40 120.000 20.000,0


Operadores 11.000 10 110.000 10.000,0

Margem de contribuio -143.500,0


Fr.T2.10

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Oramento flexvel 2 (e) (f) = (e)

Quant. real Custo or. Valor Desvio do produto


Produes (e Mix or.)
Produto X 4.000 106,5 426.000 0
Custos

Matrias

A 12.000 2 24.000 0
B 16.000 3 48.000 0
Transformao

Operao 1 3.000 40 120.000 0


Operadores 11.000 10 110.000 0

Margem de contribuio 0,0

Oramento flexvel 3 (g) (h) = (g)(e)

Quant. real Custo or. Valor Desvio do produto


Produes (e Mix or.) 0,0
Produto X 4.000 106,5 426.000,0 0
Custos 33.600,0
Matrias

A 12.000 2,5 30.000 6.000


B 16.000 3,1 49.600 1.600
Transformao

Operao 1 3.000 45 135.000 15.000


Operadores 11.000 11 121.000 11.000

Margem de contribuio -33.600,0

Para este produto o desvio total na margem de -177.100 desfavorvel justificado por um desvio de volume de
-143.500,0 e um desvio de preo -33.600,0 totalizando -177.100.
Fr.T2.10

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Anexo I - Transparncias

Nota: Os acetatos s devero ser utilizados para fotocopiar as transparncias e no para imprimir os
slides disponveis em formato PowerPoint.
Fr.T.06

Gesto Oramental
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Qual o interesse do planeamento

Analisar e gerir a mudana

Traar as vias de um desenvolvimento coerente

Permitir a integrao da empresa

Melhorar os resultados da empresa

Constituir um instrumento de aprendizagem da gesto

Gesto Oramental I. 1
Condies de sucesso do planeamento

Face importncia do processo previsional no mbito das actividades


de gesto, devero criar-se condies na empresa para que este seja
assegurado de modo a garantir o seu sucesso, expresso pela sua efi-
ccia nos resultados e pela motivao dos gestores em se envolverem
nos actos de gesto.

Constituem principais condies de sucesso do processo previsional:

Vontade e empenhamento da Direco-Geral


Maturidade dos responsveis em termos de gesto
A dimenso da empresa
A natureza das actividades
A existncia de um plano de incentivos

Gesto Oramental I. 2
Dificuldades de forma

Trata-se de dificuldades do foro tcnico que podem ser ultrapassadas por


uma melhoria de organizao oramental e da respectiva coordenao.
As mais frequentes so:

a) Calendrio;

b) Formulrios;

c) Processos e procedimentos.

Gesto Oramental I. 3
Dificuldades de fundo

As dificuldades de fundo so bastante mais difceis de ultrapassar do que as


de forma, pois resultam, na sua maioria, de vcios e hbitos enraizados nos
processos de trabalho. Entre elas, podemos destacar:

Ausncia de objectivos;

Ausncia de planos de aco;

Excesso de detalhe;

Almofadas oramentais;

Cortes indiscriminados nos oramentos.

Gesto Oramental I. 4
Oramentar: gerir numa lgica de futuro

Um acompanhamento activo das actividades e das decises pressupe


a existncia de previses e oramentos, entendidos estes como a ava-
liao e a preparao do futuro.

O prognstico;

A fixao dos objectivos;

Definio dos programas;

A traduo financeira.

Gesto Oramental II. 1


Representao esquemtica do processo
oramental

Objectivos Planos de aco Traduo financeira

Resultados de Programas de Resultados


Proveitos
Quota de mercado Meios Custos

Volume de negcios Polticas Balano


Activos
Lucros Ideias Passivos

Qualidade Tesouraria
Recebimentos
Pagamentos

Gesto Oramental II. 2


Representao esquemtica do processo
oramental

Em termos sequnciais, a elaborao dos oramentos pode sintetizar-se em:

a) Oramento de explorao:

b) Oramento do investimento;

c) Oramento de tesouraria e financeiro.

Gesto Oramental II. 3


Tipos de centros de responsabilidade

Tipos de Centros de Responsabilidade

Centros de Custo

Centros de Resultados

Centros de Investimento

Gesto Oramental III. 1


Centros de custo

Em esquema, oramentar um centro de custos significa:

Meios/recursos Traduo financeira


Centro
mo de obra
de
matrias custos
Custos
servios
impostos e taxas

Gesto Oramental III. 2


Representao esquemtica de um centro de
resultados

Em esquema, oramentar um centro de resultados pressupe:

Recursos Centro Resultados

Consumos Produo Vendas


Mo de obra
P. Servios
Matrias
Traduo Financeira
Servios
Custos Proveitos

Gesto Oramental III. 3


Representao esquemtica de um centro de
investimentos
Em esquema, oramentar um centro de custos significa:

Recursos Centro de Investimentos Produtos

mo de obra Servios
Traduo Financeira
matrias

servios Resultados Proveitos


Custos
equipamentos

crditos Balano Activos


Passivos
outros activos

outros passivos

Gesto Oramental III. 4


Critrios financeiros de avaliao dos
desempenhos

A definio de Centros de Responsabilidade constitui um meio para uma adequao


da estrutura estratgia da organizao. Tambm a fixao de objectivos s ter
sentido se, posteriormente, for avaliado o seu grau de realizao

Desta forma, para que os responsveis operacionais apliquem a filosofia de gesto


tal como temos vindo a defender, torna-se necessrio:

Conhecer, antecipadamente, de que forma vai ser medida a sua actividade,


isto , oramentar os resultados esperados do exerccio da sua autoridade;

Dispor, atempadamente, das informaes necessrias que lhe permitam an-


tecipar decises no sentido de atingir ou melhorar essa medida;

Conhecer, rapidamente, o impacte das suas decises sobre o grau de reali-


zao dos seus objectivos.

Gesto Oramental III. 5


Conceito e caractersticas do controlo
oramental

Conceito

O controlo oramental constitui um instrumento de acompanhamento dos


Objectivos e dos meios definidos no oramento, assumindo um papel muito
activo no processo da gesto oramental e de responsabilizao.

Caractersticas

A comparao entre as realizaes e os oramentos, evidenciando os desvios,


no constitui um fim em si, mas um meio para avaliar desempenhos e apoiar a
tomada de deciso de medidas correctivas. Para responder a estas exigncias,
o controlo oramental deve, por um lado, ser rpido e equitativo, e, por outro,
Apresentar um conjunto de caractersticas das quais destacamos: a decompo-
sio por causas, a repreviso anual, a explicao dos desvios e as aces
correctivas.

Gesto Oramental IV. 1


Planeamento e controlo oramental

Gesto Oramental IV. 2


Diagnstico dos desvios no processo de
controlo oramental

Oramento
Meio
Exgenos Ambiente

Comparao Desvios Alheios ao


gestor
Endgenos

Resp. Do
gestor
Realizaes

Impacto Aces Correctivas

Gesto Oramental IV. 3


Esquema do desvio de volume

Oramento
= Vs X Ms X Ps X Es
Inicial

Oramento
X X X
Flexvel N.1 = Vr Ms Ps Es

Vr -Volume real
Vs Volume standard
Es Eficincia standard
Ms Mix standard
Ps Preo standard

Gesto Oramental IV. 4


Anlise do desvio de Mix

Oramento
X X X
Flexvel N.1 = Vr Ms Ps Es

Oramento
X X X
Flexvel N.2 = Vr Mr Ps Es

Gesto Oramental IV. 5


Anlise do desvio de preo

Oramento
X X X
Flexvel N.2 = Vr Mr Ps Es

Oramento
X X X
Flexvel N.3 = Vr Mr Pr Es

Decomposio do desvio de eficincia


Oramento
X X X
Flexvel N.3 = Vr Mr Pr Es

Realizaes = Vr X Mr X Pr X Er

Gesto Oramental IV. 6