Area Tributaria I

por las obligaciones de aquella, inclusive

INFORME TRIBUTARIO por los daos y perjuicios que haya ocasio-
C
Tratamiento Tributario de las Sucursales ................................................................................... I-1 nado la falta de nombramiento de repre-
I
O ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA sentante legal permanente. N
N
Aprueban Normas Relativas a la Imputacin de pagos anticipados al Regimen de Sinceramiento
3. Cancelacin de la sucursal F
T
de las Deudas Tributarias-RESIT .................................................................................................. I - 9
El Efecto Financiero y los Costos Tributarios en el Impuesto a la Renta - 2003 ............................. I-10 La sucursal se cancela por el acuerdo del O
CASUISTICA
rgano social competente de la sociedad. R
E Su inscripcin en el Registro se efecta me-
Ventas en Consignacin ............................................................................................................... I-14
diante copia certificada del acuerdo y acom-
M
N ASESORIA APLICADA ............................................................................................................ I-19 paando un balance de cierre de operacio- E
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ........................................................................... I-24 nes de la sucursal que consigne las obliga-
I
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA:
D Accin de Amparo ....................................................................................................................... I-25
ciones pendientes a su cargo que son res- T
ponsabilidad de la sociedad.
ACOTACION AL MARGEN ..................................................................................................... I-26 R
O 4. Sucursal en el Per de una socie-
INDICADORES TRIBUTARIOS .............................................................................................. I-27
dad extranjera
I
El artculo 403 de la LGS establece que la B
sucursal de una sociedad constituida y con U
Tratamiento Tributario de las Sucursales domicilio en el extranjero, se establece en el T
Per por escritura pblica inscrita en el
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
Registro que debe contener cuando menos:
A
C.P.C. Josu Bernal Rojas R
a. El certificado de vigencia de la sociedad
1. Introduccin representacin legal permanente goza de principal en su pas de origen con la I
A solicitud de varios de nuestros suscriptores, cierta autonoma de gestin pero limitada constancia de que su pacto social ni su O
en la presente edicin procederemos a ex- al mbito de las actividades que la princi- estatuto le impiden establecer sucursa-
poner el tratamiento legal, tributario y con- pal le asigna, conforme a los poderes que les en el extranjero.
table de las sucursales, con nfasis en el otorga a sus representantes. b. Copia del pacto social y del estatuto o
tratamiento de entidades no domiciliadas. En el tema de la responsabilidad, la misma de los instrumentos equivalentes en el
El estudio de esta materia, deber necesa- es asumida por la principal, puesto que al pas de origen.
riamente pasar por una exposicin de los no contar la sucursal con personera jur- c. El acuerdo de establecer la sucursal en
criterios de vinculacin para efectos del dica autnoma, slo responde quien es el Per, adoptado por el rgano social
Impuesto a la Renta, de modo tal que el sujeto de derechos y obligaciones. competente de la sociedad, que indique:
lector pueda tener una visin integral del 2.2. Aspectos formales el capital que se le asigna para el giro
tema. Tambin se proceder a la exposi- 2.2.1. Establecimiento y nombramiento de de sus actividades en el pas; la decla-
cin de las principales normas que infor- representante racin de que tales actividades estn
man su tratamiento para finalmente dar el De conformidad con lo previsto en los art- comprendidas dentro de su objeto so-
alcance tributario respecto del propio Im- culos 400 y siguientes de la LGS, a falta cial; el lugar del domicilio de la sucur-
puesto a la Renta- Rgimen General y del de norma distinta en el estatuto, el directo- sal; la designacin de por lo menos un
Impuesto General a las Ventas, finalizan- rio de la sociedad decide el establecimiento representante legal permanente en el
do por la exposicin de los temas conta- de la sucursal. Su inscripcin en el Regis- pas; los poderes que le confiere; y su
bles ms frecuentes en este tema. tro, se efecta tanto en el lugar del domici- sometimiento a las leyes del Per para
lio de la principal como del de funciona- responder por las obligaciones que con-
2. Tratamiento de las sucursales en traiga la sucursal en el pas.
la Ley General de Sociedades (LGS) miento de la sucursal. Esta inscripcin se
realiza mediante copia certificada del res- 4.1. Disolucin y liquidacin de la sucur-
2.1. Definicin y caractersticas esenciales
pectivo acuerdo, salvo que el establecimien- sal de la sociedad extranjera
De conformidad con lo establecido en el
to de la sucursal haya sido decidido al cons- La sucursal en el Per de una sociedad cons-
artculo 396 de la LGS, Ley N 26887,
tituirse la sociedad, en cuyo caso la sucur- tituida en el extranjero se disuelve mediante
vigente desde el 1 de enero de 1998, su-
sal se inscribe por el mrito de la escritura escritura pblica inscrita en el Registro que
cursal es todo establecimiento secundario
pblica de constitucin. consigne el acuerdo adoptado por el rga-
a travs del cual una sociedad desarrolla,
Conjuntamente con el acuerdo de estableci- no social competente de la sociedad princi-
en lugar distinto a su domicilio, determina-
miento de la sucursal, se designa al repre- pal, y que nombre a sus liquidadores y
das actividades comprendidas dentro de su
sentante legal permanente, que goza, cuan- facultndolos para desempear las funcio-
objeto social.
do menos, de las facultades necesarias para nes necesarias para la liquidacin.
La sucursal, es pues, un establecimiento
fsicamente ubicado en lugar ajeno al fija- obligar a la sociedad por las operaciones 5. Efectos de las reorganizaciones por
do como domicilio en el estatuto de consti- que realice la sucursal, y de las generales de fusin y escisin en las sucursales
tucin donde la sociedad extiende el ejerci- representacin procesal que exigen las dis- Cuando una de las sociedades participan-
cio de sus actividades. Ese establecimien- posiciones legales correspondientes. Las tes en estas formas de reorganizacin tiene
to, puede estar ubicado dentro o fuera del dems facultades del representante legal establecida una sucursal, debe procederse
territorio nacional. permanente constan en el poder que se le de la siguiente manera:
Otro aspecto fundamental en la definicin otorgue. Para su ejercicio, basta que la pre- a. La sociedad absorbente o incorporante
2002

del concepto, es la ausencia de personera sentacin de copia certificada de su nom- en la fusin o a la que se transfiere el
jurdica independiente de su principal. Las bramiento inscrito en el Registro. correspondiente bloque patrimonial en la
Segunda Quincena - Agosto

sucursales carecen de personera jurdica
autnoma. Desde nuestro punto de vista,
no es que carezcan de dicha personera ju-
rdica, sino mas bien, gozan de la que le
proporciona su principal. Esta ausencia de
personera jurdica independiente, sin em-
bargo, no se traslada al aspecto funcional
de la sucursal, la misma que, dotada de
Si transcurren noventa das de vacancia del
cargo sin que la sociedad principal haya
acreditado representante legal permanen-
te, el Registro, a peticin de parte con leg-
timo inters econmico, cancela la inscrip-
cin de la sucursal. La cancelacin de la
inscripcin de la sucursal no afecta a la
responsabilidad de la sociedad principal
escisin, asume las sucursales de las so-
ciedades que se extinguen o se escinden,
salvo indicacin en contrario; y,
b. Para la inscripcin en el Registro del
cambio de sociedad titular de la sucur-
sal se requiere presentar la certificacin
expedida por el Registro de haber que-
dado inscrita la fusin o la escisin en

Actualidad Empresarial N 21 I-1

 I Informe Tributario
las partidas correspondientes a las so-
ciedades principales participantes.
6. Efectos en la sucursal de la fusin
o escisin de la sociedad princi-
pal extranjera
Cuando sociedades extranjeras con sucur-
sal establecida en el Per participen en una
fusin o escisin, se proceder, de la ma-
nera siguiente:
1. Para la inscripcin en el pas del cam-
bio de sociedad titular de la sociedad
originada en la fusin de su principal
constituida en el extranjero, el Registro
exigir la presentacin de la documen-
tacin que acredite que la fusin ha en-
trado en vigencia en el lugar de la socie-
dad principal; el nombre, lugar de cons-
titucin y domicilio de la sociedad prin-
cipal absorbente o incorporante y que
ella puede tener sucursales en otro pas.
2. Para la inscripcin en el pas del cam-
bio de la sociedad titular de la sucur-
sal, originada en la escisin de la so-
ciedad principal constituida en el ex-
tranjero, el Registro exigir la presenta-
cin de la documentacin que acredite
que la escisin ha entrado en vigencia
en el lugar de la respectiva sociedad
principal; el nombre, lugar de constitu-
cin y domicilio de la sociedad benefi-
ciaria del bloque patrimonial que in-
cluye el patrimonio de la sucursal y que
ella puede tener sucursales en otro pas.
7. Sucursales y establecimientos
permanentes para efectos del
Impuesto a la Renta
7.1. La base jurisdiccional para efectos del
Impuesto a la Renta
De acuerdo con la definicin del Dr. Juan
Roque Garca Mulln, en su Manual del Im-
puesto a la Renta para que un enriqueci-
miento calificado abstractamente como ren-
ta por una legislacin genere un tributo, ade-
ms de la configuracin del hecho imponible
se requiere que el Estado tenga derecho a
percibir los rditos del sujeto deudor. A esto
se le demonina base jurisdiccional.
Este concepto, sin embargo, es poco acerta-
do. Jurisdiccin proviene de las voces juris
y diccio. Se traduce como decir el dere-
cho. Las atribuciones jurisdiccionales por
lo tanto, solamente son de aplicacin para
el poder que tiene facultades para decir el
derecho, esto es, al poder judicial.
En realidad el concepto resulta ser mucho
ms complejo. El objetivo fundamental es
colocar al Estado como elemento acreedor
de la relacin jurdico tributaria, esto es
que se y no otro, tenga la facultad de exigir
2002
el cumplimiento de la prestacin tributaria.
Para nosotros, por lo tanto, la base juris-
Segunda Quincena - Agosto
diccional del tributo es un elemento esen-
cial del mbito de aplicacin, por el cual se
define ex-lege al Estado al que se atribuye
la cobranza de un tributo. En puridad, la
base jurisdiccional tiene por finalidad evi-
tar que, distintos estados tengan la posibi-
lidad de cobrar un mismo tributo a un mis-
mo contribuyente. Se pretende con este con-
Instituto de Investigacin El Pacfico
I-2
cepto, por lo tanto, evitar una doble
tributacin, o
configurar el fen-
meno de la mlti-
ple tributacin
internacional. En
este sentido, mu-
chos acuerdos in-
ternacionales
(como el de
Cartagena) hacen
prevalecer uno o Nacionalidad
varios criterios de
vinculacin, con
el objeto de que
un solo estado
sea el acreedor
Lugar de constitucin
tributario. Resul-
ta interesante
analizar el efecto
de la determina-
cin de la base ju-
risdiccional de un
tributo, puesto
que ello genera la
ubicacin del Estado como componente
activo de la relacin jurdico tributaria. Los
efectos de esta ubicacin elemental se tra-
ducen en la posibilidad del Estado de exigir
el cumplimiento de la obligacin tributaria
al sujeto deudor, que incluye la ejecucin
de su facultad coercitiva a travs de los
procedimientos de ejecucin coactiva.
El efecto tambin se refleja en la esfera del
deudor tributario, puesto que como sujeto
pasivo de la relacin jurdico tributaria,
se encontrar obligado al cumplimiento
de la prestacin tributaria frente a un ni-
co acreedor.
La base jurisdiccional por tanto, sirve
para delimitar derechos del Estado como
Acreedor y obligaciones del Deudor, en la
Relacin Jurdico Tributaria.
Este principio sin embargo, no siempre es
efectivo. Si distintas legislaciones adop-
tan criterios de vinculacin distintos, po-
dra, un mismo contribuyente, por el mis-
mo concepto (renta por ejemplo), conver-
tirse en el sujeto deudor de dos acreedores
tributarios.
Para ser ms ilustrativos: si en China se
grava por la nacionalidad del deudor y en
Argentina por el domicilio y resulta que un
chino reside en Argentina, se ver gravado
con el tributo en ambos pases.
Por la base jurisdiccional por lo tanto, se
demarcan las potestades del Estado para
hacer efectiva la cobranza de los tributos.
7.2. Los vnculos o nexos de vinculacin
Siguiendo a Juan Roque Garca Mulln, de-
bemos afirmar que los hechos generadores
de la obligacin tributaria, en su entendi-
miento, presentan dos aspectos, uno sub-
jetivo y otro objetivo; bajo el primero, la
atencin se centra sobre las personas que
realizan el acto o hecho gravado; bajo el
segundo, sobre la ubicacin especial del
hecho en s. Esto da lugar a que puedan
identificarse puntos de conexin subjetivos
u objetivos, susceptibles de ser clasifica-
dos de la siguiente manera :
CUADRO N 1
CRITERIOS DE CONEXION
SUBJETIVOS
PERSONAS FISICAS
Ciudadana Residencia Domicilio
PERSONAS JURDICAS
Sede de direccin efectiva.
OBJETIVO
Ubicacin territorial de la fuente
7.2.1. Los criterios subjetivos
7.2.1.1.La nacionalidad
En cuanto a los criterios subjetivos, son los
que sirven para determinar si un hecho est
o no gravado en un estado, atendiendo a
las caractersticas personales del sujeto que
lo realiza.
Alguna cualidad personal del perceptor de
la renta, ser la que determine si es que se
ha generado el derecho de un estado a re-
caudar el tributo.
Uno de los criterios ms conocidos, es el
criterio de la nacionalidad. Este es un ele-
mento con contenido evidentemente polti-
co. As, se encontrarn gravados con el
Impuesto, las personas naturales o fsicas
que sean nacionales de un estado y que
generen rentas. Este criterio de vinculacin
es muy utilizado en los pases que exportan
capitales.
En el caso de las personas jurdicas, no
puede existir una nacionalidad, puesto
que ste es un atributo propio de las perso-
nas naturales.
7.2.1.2. El domicilio o la residencia
De acuerdo con este criterio de vinculacin,
estarn gravados con el Impuesto, las per-
sonas naturales del estado en las cuales
hayan establecido su domicilio. Este crite-
rio de vinculacin es adoptado generalmente
por los pases receptores de capital.
La definicin de domicilio, es conceptuada
generalmente en las legislaciones como un
lugar fijo, en el cual una persona vive. Las
legislaciones tributarias suelen atribuir una
temporalidad a esta estancia para darle cier-
tamente, al establecimiento, los visos de
permanencia implcita en la definicin. Para
evitar doble tributacin internacional, se
suele restringir ms el concepto, estable-
cindose que el domicilio ser el lugar don-
de, adems de tener vivienda permanente a
su disposicin, el sujeto mantenga rela-
ciones personales y econmicas mas estre-
chas (centro de intereses vitales).
4

7.2.1.3. El lugar de constitucin : perso-
nas ideales
El criterio formal ms difundido es el que
se refiere al lugar de constitucin de una
sociedad. Son, por ende, desde este punto
de vista nacionales, las empresas que,
se han constituido en l. Se trata sin em-
bargo de la asimilacin de un concepto pro-
pio de las personas naturales, a las perso-
nas jurdicas.
Este criterio no alcanza a cubrir a todas las
empresas sino slo a aquellas que se cons-
tituyeron como sociedades, dejando de lado
a las agrupaciones de hecho y a las empre-
sas unipersonales, en cuyo caso la atribu-
cin de jurisdiccin estar dada por algn f. Las sucursales, agencias u otros esta-
tipo de circunstancia personal del empresa-
rio, su nacionalidad, su domicilio, etc, etc.
Como una especie de variante del anterior,
en algunos casos se atiende al domicilio de
constitucin o sea, al domicilio que para la
empresa se asigne en el acto de constitu-
cin, el que, puede ser distinto al lugar don-
de se est constituyendo.
7.3. La base jurisdiccional en la legisla-
cin del Impuesto a la Renta peruano
7.3.1.El criterio del domicilio
De conformidad con lo establecido en el
artculo 6 y siguientes del TUO, estn suje-
tas al impuesto la totalidad de las rentas
que, conforme a las disposiciones de esta
Ley, se consideran domiciliados en el pas,
sin tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de constitu-
cin de las personas jurdicas, ni la ubica-
cin de la fuente productora.
En el caso de contribuyentes no domicilia-
dos en el pas, de sus sucursales, agencias
o establecimientos permanentes, el impues-
to recae slo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
El Reglamento, establece que los contribu-
yentes domiciliados en el pas tributarn
por la totalidad de sus rentas de fuente pe-
ruana y extranjera y que los contribuyentes
no domiciliados en el pas tributan por la
totalidad de sus rentas de fuente peruana.
En consecuencia, el criterio de conexin
aplicable en el Per, es el del domicilio, por
ende ellos tributan por sus rentas de fuente
universal, mientras que para el caso de los
sujetos no domiciliados, el impuesto recae
sobre las rentas de fuente peruana.
7.3.2. Los sujetos domiciliados
Se consideran sujetos domiciliados:
a. Las personas naturales de nacionali-
dad peruana que tengan domicilio en el
pas de acuerdo con las normas del
derecho comn. La condicin de resi-
dente en otro pas se acredita con la
visa correspondiente o con contrato de
trabajo por un plazo no menor de un
ao, visado por el Consulado Peruano
o el que haga sus veces.
b. Las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el pas
dos aos o ms en forma continuada.
Las ausencias temporales de hasta no-
venta das calendario en cada ejercicio
gravable no interrumpen la continuidad
Area Tributaria
de la residencia o permanencia. En este
caso, para el cmputo de las presencias
temporales en el pas que no interrum-
pan la ausencia de dos aos, se entiende
que los noventa das calendario se acu-
mulan durante el ejercicio gravable.
c. Las personas que desempean en el ex-
tranjero funciones de representacin o
cargos oficiales y que hayan sido desig-
nadas por el Sector Pblico Nacional.
d. Las personas jurdicas constituidas en
el pas.
e. Las empresas unipersonales, socieda-
des de hecho y entidades constituidas o
establecidas en el pas.
blecimientos permanentes en el Per de
personas naturales o jurdicas no domi-
ciliadas en el pas, en cuyo caso la con-
dicin de domiciliados alcanza a la su-
cursal, agencia, u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de
fuente peruana. La condicin de domi-
ciliado es extensiva a las sucursales, agen-
cias u otros establecimientos permanen-
tes en el exterior establecidos por per-
sonas domiciliadas en el pas. Esta regla
no es de aplicacin a los establecimien-
tos permanentes en el exterior, de em-
presas, sucursales o agencias constitui-
das en el pas que pertenezcan a sujetos
no domiciliados.
A estos efectos se entiende por estableci-
miento permanente:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el
que se desarrolle, total o parcialmente,
la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cual-
quier naturaleza constituida en el exte-
rior. En tanto se desarrolle la actividad
con arreglo a lo dispuesto anteriormen-
te, constituyen establecimientos perma-
nentes los centros administrativos, las
oficinas, las fbricas, los talleres, los
lugares de extraccin de recursos natu-
rales y cualquier instalacin o estructu-
ra, fija o mvil, utilizada para la explo-
racin de recursos naturales y cualquier
instalacin o estructura, fija o mvil,
utilizada para la exploracin o explota-
cin de recursos naturales.
2. Cuando una persona acta en el pas a
nombre de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier natu-
raleza constituida en el exterior, si di-
cha persona tiene, y habitualmente ejer-
ce en el pas, poderes para concertar
contratos en nombre de las mismas.
3. Cuando una persona que acta a nom-
bre de una empresa unipersonal, socie-
dad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene habi-
tualmente en el pas existencias de bie-
nes o mercancas par ser negociadas en
el pas por cuenta de las mismas.
Asimismo, en el caso de agencia debe me-
diar el contrato correspondiente, lo que
implica la existencia de un establecimiento
permanente calificado con arreglo a lo dis-
puesto anteriormente.
I
No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas ex-
clusivamente a almacenar o exponer bie-
nes o mercancas pertenecientes a la
empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bie-
nes o mercancas perteneciente a la em-
presa con fines exclusivos de almace-
naje o exposicin.
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedi-
cado exclusivamente a al compra de
bienes o mercancas para abastecimien-
to de la empresa unipersonal; sociedad
o entidad de cualquier naturaleza cons-
tituida en el exterior, o la obtencin de
informacin para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedi-
cado exclusivamente a realizar, por
cuenta de empresas unipersonales, so-
ciedades o entidades de cualquier na-
turaleza constituidas en el exterior, cual-
quier otra actividad de carcter prepa-
ratorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, so-
ciedad o entidad de cualquier naturale-
za constituida en el exterior, realiza en el
pas operaciones comerciales por inter-
medio de un corredor, un comisionista
general o cualquier otro representante
independiente, siempre que el corredor,
comisionista general o representante in-
dependiente acta como tal en el desem-
peo habitual de sus actividades. No
obstante, cuando ese representante rea-
lice ms del 80% de sus actividades en
nombre de tal empresa, no ser consi-
derado como representante independien-
te en el sentido del presente numeral.
6. La sola obtencin de rentas netas de
fuente peruana a que se refiere el Art-
culo 48 de la Ley.
7. Los contratistas y subcontratistas a que
se refiere el primer prrafo del inciso e)
del Artculo 48 de la Ley.
En el caso que una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, controle a una
sociedad domiciliada o realice operacio-
nes comerciales en el pas, no bastar por
s slo para que se configure la existencia
de un establecimiento permanente, debin-
dose juzgar dicha situacin con arreglo a
lo establecido en las condiciones previstas
para que se configure dicha calificacin.
7.3.3. Criterio de la territorialiedad de la
fuente - 2002.
En general, establece la ley del Impuesto a
la Renta, cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebracin o
2002
cumplimiento de los contratos, se conside-
ra rentas de fuente peruana:
Segunda Quincena - Agosto
a) Las producidas por predios situados en
el territorio de la Repblica.
b) Las producidas por capitales, bienes o
derechos incluidas las regalas- si-
tuados fsicamente o colocados o utili-
zados econmicamente en el pas. Se
excepta de esta disposicin a las ren-
tas por dividendos y cualquier otra for-
Actualidad Empresarial N 21 I-3
 I Informe Tributario
ma de distribucin a las rentas por di-
videndos y cualquier otra forma de dis-
tribucin de utilidades.
c) Las originadas en el trabajo personal o
en actividades civiles, comerciales o de
cualquier ndole, que se lleven a cabo
en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas las
rentas obtenidas en su pas de origen
por personas naturales no domicilia-
das, que ingresan al pas temporalmente
con el fin de efectuar actividades vincu-
ladas con: actos previos a la realiza-
cin de inversiones extranjeras o nego-
cios de cualquier tipo; actos destinados
a supervisar o controlar la inversin o
el negocio, tales como los de recolec-
cin de datos o informacin o la reali-
zacin de entrevistas con personas del
sector pblico o privado; actos relacio-
nados con la contratacin de personal
local; actos relacionados con la firma
de convenios o actos similares.
d) Las obtenidas por la enajenacin de ac-
ciones o participaciones representativas
del capital de empresas o sociedades
constituidas en el Per, en los casos pre-
vistos en el numeral 6 del inciso b) y en
inciso c) del artculo 3 de esta Ley as
como en el artculo 4 de la misma.
Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormen-
te, tambin se consideran rentas de fuente
peruana:
a) Los intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al inters pactado por
prstamos, crditos o, en general, cual-
quier capital colocado o utilizado eco-
nmicamente en el pas.
b) Los intereses de obligaciones, cuando
la entidad emisora ha sido constituida
en el pas, cualquiera sea el lugar don-
de se realice la emisin o la ubicacin
de los bienes afectados en garanta.
Los sueldos y cualquier tipo de remu-
neracin que empresas domiciliadas en
el pas paguen o abonen a miembros de
sus consejos u rganos administrativos
que acten en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otor-
gados por el Sector Pblico Nacional a
personas que desempeen en el extran-
jero funciones de representacin o car-
gos oficiales.
Tambin se consideran ntegramente de la
fuente peruana las rentas del exportador
provenientes de la exportacin de bienes
producidos, manufacturados o comprados
en el pas. Se entiende tambin por exporta-
cin la remisin al exterior realizada por
filiales, sucursales, representantes, agentes
2002
matrices domiciliadas, los resultados de la del domicilio, por el cual, stas tributan por
matriz consolidan los resultados de la su- las rentas de fuente universal. En este senti-
cursal, motivo por el cual, la obligada al do, las rentas generadas por la sucursal
pago del tributo, es la matriz, de acuerdo tributan en el Per, de acuerdo con las le-
con las normas que les sean aplicables yes peruanas.
(pago, forma, segn se trate de Mediano o Es del caso mencionar el caso en el cual la
Principal Contribuyente). sucursal del exterior ha pagado un tributo
La sucursal por lo tanto no tiene capacidad similar al de la Renta en el extranjero. Ante
tributaria, dicha capacidad compete a la esta situacin, la empresa matriz peruana
principal para determinar y declarar deu- podr considerar un crdito por Impuesto a
das tributarias. la Renta pagado en el exterior, consistente
En este sentido, la empresa principal, se en la aplicacin de la tasa media sobre la
encontrar obligada a obtener su nmero renta generada en el extranjero versus el
de identificacin tributaria (N.I.T.), a obte- impuesto efectivamente pagado en el exte-
ner comprobantes de pago, y a declarar rior, el ms bajo.
como establecimiento anexo a la sucursal. Cuando se trata de sucursales de empresas
constituidas en el exterior, la
sucursal tributa en calidad de
CUADRO N 2
TRATAMIENTO DE LAS SUCURSALES CONSTITUIDAS domiciliada, pero solamente por
las rentas que haya generado
EN EL PERU DE EMPRESAS DOMICILIADAS EN EL
en el Per. En tal sentido, en-
PERU - IMPUESTO A LA RENTA
tendemos que existe una mixtu-
ra entre el criterio del domicilio
A y el de territorialiedad de la fuen-
A = MATRIZ PERU
te. En este caso, es muy impor-
B B = SUCURSAL PERU tante tener en cuenta, que la su-
= CONSOLIDACIN cursal tributar por las rentas
DE RESULTADOS de origen peruano, como si se
tratara de una persona jurdi-
ca independiente de la casa
matriz. Dependiendo de la le-
gislacin del lugar en el que se
Este mismo tratamiento se aplica en el caso encuentre dicha casa, el tributo pagado en
de sucursales constituidas en el extranjero, el Per puede constituir un gasto o un cr-
puesto que, para las personas jurdicas dito tributario (de aplicacin comn en Es-
constituidas en el Per, se aplica el criterio tados Unidos y en Europa).
CUADRO N 3
TRATAMIENTO DE LAS SUCURSALES CONSTITUIDAS EN EL PERU DE EMPRESAS NO
DOMICILIADAS - IMPUESTO A LA RENTA
A A = MATRIZ EXTRANJERO
B B = SUCURSAL PERU
CONSOLIDACIN PAGO IMPUESTO
DE RENTA
RESULTADOS
= CONSOLIDACIN
DE RESULTADOS
7.5. Tratamiento para efectos del Impues- La capacidad de determinar y pagar el Im-
to General a las Ventas puesto por lo tanto, es de la principal.
Al igual que en el caso del Impuesto a la Al igual que en el caso del Impuesto a la
Renta, cuando se trata de sucursales de Renta, la empresa principal, se encontrar
empresas matrices domiciliadas, los re- obligada a obtener su nmero de identifica-
sultados de la matriz consolidan los re- cin tributaria (N.I.T.), a obtener compro-
sultados de la sucursal, motivo por el cual, bantes de pago, y a declarar como estable-

de compra u otros intermediarios de perso- la obligada al pago del tributo, es la ma- cimiento anexo a la sucursal.
nas naturales o jurdicas del extranjero. triz, de acuerdo con las normas que les Difiere el tratamiento en el caso de sucur-
Segunda Quincena - Agosto

7.4. Tratamiento de las sucursales para
efectos del Impuesto a la Renta
De conformidad con lo establecido en los
numerales anteriores, el tratamiento de las
sucursales difiere, para efectos del Impuesto
a la Renta, en tanto se trate de una sucursal
domiciliada o una sucursal no domiciliada.
Cuando se trata de sucursales de empresas
sean aplicables (pago, forma, segn se
trate de Mediano o Principal Contribu-
yente). La venta de bienes y primera ven-
ta de inmuebles, prestacin de servicios,
importaciones, y contratos de construc-
cin efectuados por la sucursal, integran
las operaciones afectas de la casa ma-
triz.
sales constituidas dependiendo del hecho
generador de la obligacin tributaria, as
tendremos:
a. Venta de bienes muebles.-
De conformidad con lo establecido en el
artculo 1 inciso a) del Decreto Supremo
N 055-99-EF, Texto Unico Ordenado de la
Ley del IGV, constituye un hecho gravado

Instituto de Investigacin El Pacfico 6

I-4
 Area Tributaria I
con el impuesto, la venta de bienes mue- En el caso de las sucursales de empresas tanto, considerada la sucursal como un
bles efectuada en el territorio nacional. extranjeras constituidas en el pas, tenien- sujeto domiciliado para efectos tributarios,
Por lo tanto, si la venta de bienes muebles
do la condicin de domiciliadas para efec- cualquier servicio prestado a ella por la
por parte de la sucursal, se ha realizado en
tos del Impuesto a la Renta, estarn grava- casa matriz que sea utilizado en el territo-
el exterior, dicha operacin se encontrardas con el tributo. Por los mismos motivos rio nacional, estar gravado con el Impues-
inafecta al citado tributo. sealados anteriormente, la prestacin de to General a las Ventas.
los servicios por Por otro lado, de conformidad con lo pre-
CUADRO N 4 una sucursal visto en el artculo 2 inciso b) del Regla-
TRATAMIENTO DE LA VENTA DE BIENES MUEBLES EN EL constituida en el mento de la Ley del IGV, para efecto de la
TERRITORIO NACIONAL EFECTUADA POR SUCURSALES - IMPUESTO Per en el extran- utilizacin de servicios en el pas, se consi-
GENERAL A LAS VENTAS jero, no estarn dera que el establecimiento permanente
gravados con el domiciliado en el exterior de personas na-
SUCURSAL PERU Impuesto General
MATRIZ PERU turales o jurdicas domiciliadas en el pas
GRAVADA CONSOLIDADO a las Ventas.
IGV
es un sujeto no domiciliado. Viceversa, de
OPERACIONES
En el caso de su- acuerdo con esta disposicin, los servicios
VENTA BIENES
cursales y empre- utilizados por matrices en el Per de sus
MUEBLES PERU
sas matrices do- sucursales del exterior, tambin configura-
miciliadas, estas rn hecho gravado.
SUCURSAL PERU ltimas asumen
MATRIZ d. Primera venta de inmuebles efectuada
GRAVADA IGV el pago del Im-
EXTERIOR en el territorio nacional y contratos de
VENTA BIENES puesto en calidad construccin.
MUEBLES PERU de contribuyen- En este caso, la hiptesis de incidencia
tes. tributaria, se encuentra relacionada con el
lugar en el cual
b. Prestacin de servicios en el territorio se encuentra el
nacional.- CUADRO N 5
TRATAMIENTO DE LA PRESTACIN Y UTILIZACIN DE SERVICIOS EN bien objeto de
El artculo 3 inciso c) del mismo TUO, es- la transaccin.
tablece que por servicios se entiende toda EL TERRITORIO NACIONAL REALIZADOS POR SUCURSALES-
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS En efecto, la
prestacin que una persona realice para venta de
otra por la cual se percibe un ingreso con- CONSOLIDACIN RESULTADOS inmuebles
siderado como renta de tercera categora afecta es la
para efectos del Impuesto a la Renta, aun realizada con
cuando no se est gravado con este tributo. SUCURSAL SERVICIOS OPERACIONES NO MATRIZ
bienes ubica-
Se considera que el servicio se ha prestado PERU EXTERIOR GRAVADAS IGV PERU
dos en el terri-
en el pas, cuando quien lo presta, se en- torio nacional.
cuentra domiciliado en el pas para efectos UTILIZACIN Por ende, sola-
del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el SUCURSAL DE SERVICIOS OPERACIONES MATRIZ
mente estarn
lugar de celebracin del contrato o del pago EXTERIOR POR MATRIZ GRAVADAS IGV PERU
gravadas las
de la retribucin. PERU
ventas efectua-
Obsrvese que, segn la ley, lo determinan- das por las su-
te en este caso, es la situacin de domici- CONSOLIDACIN RESULTADOS
cursales cons-
liado. Segn se ha expuesto en el acpite 7. tructoras res-
3. 2. las sucursales son un tipo de estable- pecto de bienes inmuebles ubicados fsica-
c. Utilizacin de servicios en el territorio
cimiento permanente, y la condicin de mente en el pas.
nacional.
domiciliado, en el caso de las sucursales
En este sentido, se encuentran gravados los En cuanto a los contratos de construccin
de empresas domiciliadas constituidas en
sujetos que explotan o consumen servicios solamente estarn gravados los que se eje-
el exterior, se les hace extensiva. Por lo tan-
en el territorio nacional, prestados por su- cuten en el territorio nacional, cualquiera
to, atendiendo al contenido de la ley, en
jetos no domiciliados. sea su denominacin, sujeto que la realice,
principio, los servicios prestados en el ex-
Por lo tanto, si la sucursal se encuentra lugar de celebracin del contrato o de per-
terior por las sucursales de empresas do-
constituida en el pas y la matriz se encuen- cepcin de los ingresos. Por ende si una
miciliadas s estaran gravadas con el Im-
tra en el exterior, es muy comn que sta sucursal del exterior ejecuta un contrato de
puesto General a las Ventas por la presta-
cin de los citados servicios. preste una serie de servicios para que la construccin en el Per, dicho contrato es-
Sin embargo, el artculo 2 del Reglamento primera pueda ejecutar sus actividades. Por tar gravado con el Impuesto en anlisis.
de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 136-
96-EF, modificado por el Decreto Supremo CUADRO N 6
N 064-2000-EF, publicado el TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES Y CONTRATOS DE
30.06.2000, establece-en nuestra opinin CONSTRUCCIN EFECTUADOS POR SUCURSALES- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
trasgrediendo el principio de legalidad- que CONSOLIDACIN RESULTADOS
no estn gravados los servicios prestados
en el extranjero por sujetos domiciliados en
2002

el pas o por un establecimiento permanen- PRIMERA VENTA SUCURSAL MATRIZ

GRAVADAS IGV
te domiciliado en el exterior de personas
Segunda Quincena - Agosto

INMUEBLES PERU PERU EXTERIOR

naturales o jurdicas domiciliadas en el pas,
siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
CONTRATOS
Por lo tanto, el reglamento, excediendo los CONSTRUCCIN
SUCURSAL
GRAVADAS IGV
MATRIZ
alcances de la ley, est sealando que para PERU EXTERIOR
PERU
la configuracin del hecho imponible, el ser-
vicio deber desarrollarse en el Per.
CONSOLIDACIN RESULTADOS

Actualidad Empresarial N 21 I-5

 I Informe Tributario
e. Importacin y Exportacin
La importacin de bienes gravados efectuada por las sucursales
est gravada con el Impuesto General a las Ventas.
La exportacin de bienes y servicios efectuada por las sucursa-
les domiciliadas en el Per, no se encuentra gravada con el
Impuesto General a las Ventas. En el caso especfico de la pres-
tacin de servicios, para el caso de las sucursales, de conformi-
dad con lo previsto en el artculo 2 inciso 1 literal b) del Regla-
mento de la Ley del Impuesto General a las Ventas ya se ha
sealado que, en aplicacin de dicha norma los servicios pres-
tados por las sucursales no domiciliadas en el Per en el exte-
rior califican como operaciones inafectas al impuesto.
CUADRO N 7
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS IMPORTACIONES Y
EXPORTACIONES EFECTUADOS POR SUCURSALES- IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a su ocurrencia.
Asimismo, la referida comunicacin deber contener el detalle de
los libros, registros, documentos y otros antecedentes contables y
tributarios as como el perodo al que corresponden stos.
Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros contables se
deber indicar la fecha en que fueron legalizados, adems del
nombre del Notario que efectu la legalizacin o el nmero del
Juzgado en que se realiz la misma, si fuera el caso.
En todos los casos se deber adjuntar copia de la constancia
expedida por la autoridad competente, certificando la ocurrencia
de los hechos aludidos (denuncia policial).
Finalmente, de conformidad con lo previsto en la Resolucin N
078-98/SUNAT publicada el 20/08/98, los plazos mximos de
atraso de los libros contables son:
PLAZOS MXIMOS DE ATRASO DE LIBROS CONTABLES
LIBRO CONTABLE PLAZO MAXIMO DE ATRASO

IMPORTACIN Registro de Ventas e Ingresos Diez (10) das hbiles. Dicho plazo ser contado desde
el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
SUCURSAL
Registro de Compras Diez (10) das hbiles. Dicho plazo ser contado desde
el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
GRAVADA IGV recepcione el comprobante de pago respectivo.
Libro de Ingresos y Libro de Diez (10) das hbiles, tratndose del para sujetos que
Ingresos y Gastos* generan renta de cuarta categora. Dicho plazo ser
contado desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se emita el comprobante de pago.
SUCURSAL EXPORTACIN NO GRAVADA IGV
Libro de Retenciones inciso Diez (10) das hbiles. Dicho plazo ser contado desde la
e) del Artculo 34 - Decreto Le- fecha de recepcin del documento que sustente el ingre-
gislativo N 774 so de las existencias o de emisin del documento que
8. Libros de contabilidad sustente la salida de las mismas, segn corresponda.
Las sucursales constituidas en el pas que tienen matriz en el Registros de Inventario Per- Diez (10) das hbiles. Dicho plazo ser contado desde
Per, podrn llevar libros de contabilidad con fines referenciales, manente en Unidades. el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
puesto que la obligada a consolidar los resultados es esta ltima. realice el pago.
En el caso de las sucursales constituidas en el Per pero que Libro de Planillas de Pagos. Diez (10) das hbiles. Dicho plazo ser contado desde
tienen matriz en el extranjero, se encuentran en la obligacin de el primer da hbil del mes siguiente al perodo al que
llevar contabilidad completa, debiendo efectuar la legalizacin de corresponde la remuneracin.
los libros contables previamente a su llenado, de conformidad Libro Diario, Libro Mayor, Li- Tres (3) meses. Dicho plazo ser contado desde el mes
con lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 123- bro de Inventarios y Balances, siguiente de realizadas las operaciones.
Registro de Inventario Perma-
2001/SUNAT publicada el 24.11.2001.
nente Valorizado, Libro Auxi-
De otro lado, el plazo mximo de atraso de los libros contables, liar, tarjeta o cualquier otro sis-
ser el establecido por la Resolucin N 078-98/SUNAT publica- tema de control de los bienes
da el 20.08.98. del activo fijo, salvo que se
pretenda presentar balance
PLAZO MXIMO DE ATRASO DE LIBROS CONTABLES para modificar coeficientes o
porcentajes para efectos del
Libro de Inventarios y Balances Impuesto a la Renta
Libro Diario
Libro Mayor * Modificado por la Primera Disposicin Final de la Res. N 132-2001/SUNAT.
Libro de Caja
Libro de retenciones inciso e) del artculo 34 del Decreto 9. Casos Prcticos
Libros y registros con- Legislativo 774. 9.1 Determinacin del Impuesto General a las Ventas de una
tables vinculados a Libros de ingresos y/o gastos, segn corresponda. empresa que cuenta con una oficina principal y dos sucursa-
asuntos tributarios Libros auxiliares de control de activos fijos.
Registros de Ventas e Ingresos
les, todas domiciliadas.
Registros de Compras En el mes de julio la empresa La Importadora S.A que cuenta con
Registro de Inventario Permanente Valorizado o no valori- una oficina principal y dos sucursales A y B ha realizado las ventas
zado, segn corresponda. y compras segn los registros que se detallan, se pide derminar el
IGV por pagar correspondiente al mes de julio.
La legalizacin se realizar de acuerdo con lo previsto en el
Libro de Planillas Registro de ventas de la principal de la empresa La Importadora
Decreto Supremo N 001-98-TR (22/01/98) y modificatoria
S.A.
Libros de Actas y de Los referidos en la Ley General de Sociedades, Ley 26887, Fecha Cd. Ser. y nm. Cliente RUC V.V. IGV Total S/.
Directorio publicada el 09/12/97 y vigente desde el 01/01/98 02.07.02 01 001-2589 2,589.00 466.02 3,055.02
05.07.02 01 001-2590 2,368.00 426.24 2,794.24
Los libros de actas, as como los registros y libros contables deben 07.07.02 01 001-2591 5,963.00 1,073.34 7,036.34
2002

ser legalizados antes de su uso, incluso cuando estos ltimos se 08.07.02

09.07.02
01
01
001-2592
001-2593
4,835.00
4,586.00
870.30
825.48
5,705.30
5,411.48
lleven utilizando hojas sueltas, continuas o computarizadas. 10.07.02 01 001-2594 8,215.00 1,478.70 9,693.70
En los casos de prdida o destruccin se deber presentar la
Segunda Quincena - Agosto

11.07.02 01 001-2595 471.00 84.78 555.78

01.07.02 03 001-4356 1,589.00 286.02 1,875.02
comunicacin que ordena la Resolucin de Superintendencia N 03.07.02 03 001-4357 3,521.00 633.78 4,154.78
106-99/SUNAT publicada el 18/09/1999. 05.07.02 03 001-4358 4,568.00 822.24 5,390.24
08.07.02 03 001-4359 356.00 64.08 420.08
Se recuerda que, segn el artculo 1 de esta disposicin, los 10.07.02 03 001-4360 489.00 88.02 577.02
deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruc- 13.07.02 03 001-4361 257.00 46.26 303.26
cin por siniestro, asalto y otros, de libros, registros, documentos 15.07.02
18.07.02
03
03
001-4362
001-4363
123.00
565.00
22.14
101.70
145.14
666.70
y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que consti- 20.07.02 03 001-4364 841.00 151.38 992.38
tuyan hechos generadores de obligaciones tributarias, respecto de 31.07.02 03 001-4365 62.00 11.16 73.16

tributos no prescritos, debern comunicar tales hechos a la SUNAT, 41,398.00 7,451.64 48,849.64

Instituto de Investigacin El Pacfico 8

I-6
 Area Tributaria I
Asiento contable en libros de la principal: x
x 20 MERCADERAS 20,246.00
12 CLIENTES 48849.64 70 VENTAS 41398 61 VARIACIN DE EXISTENCAS 20,246.00
121 Fact. por cobrar 701 Mercaderas Registro de compras de la sucursal A de la empresa La Importadora S.A:
40 TRIB. POR PAG. 7451.64 Por las ventas realizadas en el presen-
401 Gobierno central te mes segn libro. Fecha Cd. Ser. y nm. Cliente RUC V.V. IGV Total S/.
02.07.02 01 001-5568 2,454.00 441.72 2,895.72
Registro de ventas de la sucursal A de la empresa La Importadora S.A. 05.07.02 01 001-255 248.00 44.64 292.64
07.07.02 01 001-644 2,547.00 458.46 3,005.46
Fecha Cd. Ser. y nm. Cliente RUC V.V. IGV Total S/. 08.07.02 01 002-44625 3,214.00 578.52 3,792.52
09.07.02 01 001-1644 1,598.00 287.64 1,885.64
02.07.02 01 001-235 1,574.00 283.32 1,857.32
10.07.02 01 003-5545 2,458.00 442.44 2,900.44
05.07.02 01 001-236 3,521.00 633.78 4,154.78 11.07.02 01 001-1587 3,444.00 619.92 4,063.92
07.07.02 01 001-237 1,258.00 226.44 1,484.44 01.07.02 01 001-1644 5,014.00 902.52 5,916.52
08.07.02 01 001-238 6,482.00 1,166.76 7,648.76 03.07.02 01 001-15454 256.00 46.08 302.08
09.07.02 01 001-239 2,589.00 466.02 3,055.02 05.07.02 01 001-15761 4,521.00 813.78 5,334.78
10.07.02 01 001-240 985.00 177.30 1,162.30 08.07.02 01 001-1644 356.00 64.08 420.08
11.07.02 01 001-241 4,682.00 842.76 5,524.76 10.07.02 01 001-1574 459.00 82.62 541.62
01.07.02 01 001-242 2,367.00 426.06 2,793.06 13.07.02 01 001-145464 2,410.00 433.80 2,843.80
03.07.02 01 001-243 2,357.00 424.26 2,781.26 15.07.02 01 010-1544 2,586.00 465.48 3,051.48
05.07.02 01 001-244 6,157.00 1,108.26 7,265.26 18.07.02 01 005-1444 2,354.00 423.72 2,777.72
08.07.02 03 001-1589 285.00 51.30 336.30 20.07.02 01 001-8421 2,587.00 465.66 3,052.66
10.07.02 03 001-1590 697.00 125.46 822.46 31.07.02 01 001-25479 2,341.00 421.38 2,762.38
13.07.02 03 001-1591 123.00 22.14 145.14 38,847.00 6,992.46 45,839.46
15.07.02 03 001-1592 548.00 98.64 646.64
18.07.02 03 001-1593 621.00 111.78 732.78 Asiento contable en libros de la sucursal A:
20.07.02 03 001-1594 257.00 46.26 303.26
31.07.02 03 001-1595 850.00 153.00 1,003.00 x 42 PROVEED. 45,839.46
35,353.00 6,363.54 41,716.54
60 COMPRAS 38,847.00 421 Fact. por cob.
601 Mercad. Por las ventas realizadas en
Asiento contable en libros de la sucursal A: 40 TRIB. POR PAG. 6,992.46 el presente mes segn libro.
x 401 Gob. central x
12 CLIENTES 41,716.54 70 VENTAS 35,353.00 4011 IGV 20 MERCAD. 38,847.00
121 Facturas por cobrar 701 Mercaderas 61 VAR. DE EXIST. 38,847.00
40 TRIB. POR PAGAR 6,363.54 Por las ventas realizadas en
401 Gobierno central el presente mes segn libro. Registro de compras de la sucursal B de la empresa La Importadora S.A.
Fecha Cd. Ser. y nm. Proveed. RUC V.V. IGV Total S/.
Registro de ventas de la sucursal B de la empresa La importadora S.A. 02.07.02 01 001-258 1,253.00 225.54 1,478.54
Fecha Cd. Ser. y nm. Cliente RUC V.V. IGV Total S/. 05.07.02 01 001-5741 2,461.00 442.98 2,903.98
07.07.02 01 001-1644 1,248.00 224.64 1,472.64
02.07.02 01 001-1578 1,642.00 295.56 1,937.56 08.07.02 01 002-841 5,213.00 938.34 6,151.34
05.07.02 01 001-1579 2,564.00 461.52 3,025.52 09.07.02 01 001-8541 6,521.00 1,173.78 7,694.78
07.07.02 01 001-1580 1,651.00 297.18 1,948.18 10.07.02 01 001-3574 257.00 46.26 303.26
08.07.02 01 001-1581 4,264.00 767.52 5,031.52 11.07.02 01 001-4144 268.00 48.24 316.24
09.07.02 01 001-1582 1,258.00 226.44 1,484.44 01.07.02 03 001-211 457.00 82.26 539.26
10.07.02 01 001-1583 1,687.00 303.66 1,990.66 03.07.02 03 001-341 2,652.00 477.36 3,129.36
11.07.02 01 001-1584 3,587.00 645.66 4,232.66 05.07.02 03 005-58874 235.00 42.30 277.30
01.07.02 01 001-1585 1,658.00 298.44 1,956.44 08.07.02 03 001-3571 3,541.00 637.38 4,178.38
03.07.02 01 001-1586 2,574.00 463.32 3,037.32 10.07.02 03 001-8521 351.00 63.18 414.18
05.07.02 01 001-1587 4,687.00 843.66 5,530.66 13.07.02 03 001-95413 5,841.00 1,051.38 6,892.38
08.07.02 03 001-3589 654.00 117.72 771.72 15.07.02 03 010-345 3,541.00 637.38 4,178.38
10.07.02 03 001-3590 4,654.00 837.72 5,491.72 18.07.02 03 001-1415 669.00 120.42 789.42
13.07.02 03 001-3591 5,223.00 940.14 6,163.14 20.07.02 03 001-413 1,258.00 226.44 1,484.44
15.07.02 03 001-3592 654.00 117.72 771.72 31.07.02 03 001-2112 427.00 76.86 503.86
18.07.02 03 001-3593 689.00 124.02 813.02 36,193.00 6,514.74 42,707.74
20.07.02 03 001-3594 987.00 177.66 1,164.66
31.07.02 03 001-3595 6,487.00 1,167.66 7,654.66 Asiento contable en libros de la sucursal B:
44,920.00 8,085.60 53,005.60
x 42 PROVEED. 42,707.74
Asiento contable en libros de la sucursal B: 60 COMPRAS 36,193.00 421 Fact. por cob.
x 601 Mercad. Por las ventas realizadas en
12 CLIENTES 53,005.60 70 VENTAS 44,920.00 40 TRIB. POR PAG. 6,514.74 el presente mes segn libro.
121 Fact. por cob. 701 Mercaderas 401 Gob. central x
4011 IGV 20 MERCADER. 36,193.00
40 TRIB. POR PAG. 8,085.60 Por las ventas realizadas en
401 Gob. central 61 VAR. DE EXIST. 36,193.00
el presente mes segn libro.
Determinacin del IGV por pagar:
Registro de compras de la principal de la empresa La Importadora S.A.
Consolidacin de Ventas V.V IGV TOTAL S/.
Fecha Cd. Ser. y nm. Proveed. RUC V.V. IGV Total S/.
02.07.02 01 001-568 1,589.00 286.02 1,875.02 Ventas de la principal 41,398.00 7,451.64 48,849.64
05.07.02 01 001-2688 2,458.00 442.44 2,900.44 Ventas de la sucursal A 35,353.00 6,363.54 41,716.54
07.07.02 01 001-1224 1,234.00 222.12 1,456.12 Ventas de la Sucursal B 44,920.00 8,085.60 53,005.60
08.07.02 01 002-3548 5,983.00 1,076.94 7,059.94
09.07.02 01 001-2450 1,254.00 225.72 1,479.72 Total S/. 121,671.00 21,900.78 143,571.78
10.07.02 01 003-1548 1,558.00 280.44 1,838.44 ======== ======== ========
11.07.02 01 001-584 321.00 57.78 378.78
Consolidacin de Compras V.V IGV TOTAL S/.
01.07.02 01 001-20549 1,584.00 285.12 1,869.12
03.07.02 01 001-102654 158.00 28.44 186.44 Compras de la principal 20,246.00 3,644.28 23,890.28
05.07.02 01 001-1564 34.00 6.12 40.12
Compras de la sucursal A 38,847.00 6,992.46 45,839.46
08.07.02 01 050-14654 145.00 26.10 171.10
10.07.02 01 001-245 358.00 64.44 422.44 Compras de la Sucursal B 36,193.00 6,514.74 42,707.74
13.07.02 01 001-544 458.00 82.44 540.44

Total S/. 95,286.00 17,151.48 112,437.48
2002

15.07.02 01 001-2154 911.00 163.98 1,074.98 ======== ======== ========

18.07.02 01 001-4365 1,589.00 286.02 1,875.02
20.07.02 01 001-54011 258.00 46.44 304.44 Clculo del IGV por pagar
Segunda Quincena - Agosto

31.07.02 01 001-5410 354.00 63.72 417.72 IGV Ventas 21,900.78

20,246.00 3,644.28 23,890.28 IGV Compras -17,151.48

Asiento contable en libros de la principal: Total S/. 4,749.30
=======
x
6 0 COMPRAS 20,246.00 4 2 PROVEEDORES 23,890.28 El IGV por pagar del mes de agosto 2002 de la empresa La
601 Mercad. 421 Facturas
4 0 TRIB. POR PAG. 3,644.28 por cobrar
Importadora S.A es de S/. 4,749 consolidando las ventas de la
401 Gobierno central Por las ventas realizadas en el principal y sus dos sucursales, el pago del tributo se registra en
4011 IGV presente mes segn libro. libros de la principal con el asiento siguiente:

Actualidad Empresarial N 21 I-7

 I Informe Tributario
x DEBE HABER mismo mes fueron de S/. 2,236,256 ms IGV y las compras de S/
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,749.30 . 1,869,254 ms IGV, la sucursal realiza el pago a cuenta del
401 Gobierno Central Impuesto a la Renta por el sistema de porcentaje del 2%.
4011 IGV Se pide determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta y el
10 CAJA Y BANCOS 4,749.30 pago del Impuesto General a las Ventas.
104 Cuentas Corrientes
Por el pago del IGV del mes de julio. Solucin
El envo de remesas de dinero por parte de la matriz hacia la
9.2 Determinacin del Impuesto a la Renta de una empresa sucursal no representa ingreso para sta ya que es dinero enviado
domiciliada que cuenta con una principal y una sucursal. para la realizacin de las actividades propias de la empresa, para
La empresa La Compaa S.A. al 31 de diciembre del ao la sucursal representa un pasivo que debe ser registrado en cuen-
2002 presenta los siguientes balances tanto de su oficina princi- tas por pagar y para la matriz es una cuenta por cobrar, por lo
pal y de la sucursal para efectos de determinar el Impuesto a la tanto no hay incidencia tributaria.
Renta correspondiente. Tipo de cambio promedio venta publicado por la Superintendencia
La Compaa S.A. (Oficina Principal) de Banca y Seguros en la fecha de la operacin: S/. 3.543
Balance General al 31 de diciembre de 2002
(Expresado en Nuevos Soles) $ 55,000 x 3.543 = 194,865
ACTIVO PASIVO Contabilizacin:
Caja y bancos 520,820 Tributos por pagar 25,000 x DEBE HABER
Clientes 1,258,000 Proveedores 1,156,870 10 CAJA Y BANCOS 194,865
Ctas. por cobrar diversas 158,901 Ctas. por pagar div. 59,876 104 Cuentas corrientes
Mercaderas 25,874 Total Pasivo 1,241,746 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 194,865
Inmuebles, maquin. y Eq. 2,578,140 PATRIMONIO
Depreciacin acumulada -257,000 Capital 2,000,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
Reserva legal 150,000 4691 Casa matriz
Utilidad del ejercicio 892,989 25/07 Por la recepcin de la remesa en efectivo de la
Total Patrimonio 3,042,989 casa matriz para gastos de operacin.
Total Activo 4,284,735 Total Pasivo y Patrim. 4,284,735 x

La Compaa S.A. (Oficina Sucursal) Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta:
Balance General al 31 de diciembre de 2002 Base Imponible S/. 2,236,256
(Expresado en Nuevos Soles) Pago a cuenta 2% S/. 44,725
ACTIVO PASIVO
Caja y bancos 158,000 Tributos por pagar 12,500 Determinacin del pago del Impuesto General a las Ventas:
Clientes 562,100 Proveedores 1,258,700
Ctas. por cobrar diversas 185,000 Ctas. por pagar div. 508,000 V.Vta. IGV Total S/.
Mercaderas 32,578 Total Pasivo 1,779,200
Inmuebles, maquin. y Eq. 678,235 Ventas 2,236,256 402,526 2,638,782
Depreciacin acumulada 9,780 PATRIMONIO Compras 1,869,254 336,466 2,205,720
Prdida del ejercicio -153,507
Total Patrimonio -153,507 IGV Ventas 402,526
Total Activo 1,625,693 Total Pasivo y Patrim. 1,625,693 IGV Compras -336,466

La Compaa S.A. IGV a pagar S/. 66,060
Balance General Consolidado al 31 de diciembre de 2002
(Expresado en Nuevos Soles) En el presente caso como la matriz es una empresa no domicilia-
ACTIVO PASIVO da, el pago de impuestos correspondientes por las operaciones en
Caja y bancos 678,820 Tributos por pagar 37,500
el Per es determinado, declarado y pagado por la sucursal esta-
Clientes 1,820,100 Proveedores 2,415,570 blecida en el Per.
Cuentas por cobrar diversas 343,901 Ctas. por pagar div. 567,876 9.4 Gastos de constitucin de sucursal en el exterior
Mercaderas 58,452 Total Pasivo 3,020,946
Inmuebles, maquinaria y Eq. 3,256,375 PATRIMONIO
La empresa Per Export S.A. constituye una sucursal en la
Depreciacin acumulada -247,220 Capital 2,000,000 ciudad de La Paz Bolivia para lo cual incurre en gastos de cons-
Reserva legal 150,000 titucin por $ 5,850 que son depositados en la cuenta corriente
Utilidad del ejercicio 739,482 de la sucursal el 02.08.2002.
Total Patrimonio 2,889,482
Son deducibles para la matriz en Per los gastos por la constitu-
Total Activo 5,910,428 Total Pasivo y Patrim. 5,910,428
cin de la sucursal en Bolivia?
Determinacin del Impuesto a la Renta: Solucin
Utilidad contable 739,482
Adiciones principal 56,821
Los gastos de constitucin incurridos en Bolivia no son deducibles
Adiciones sucursal 12,578 para la principal en Per, si son deducibles para la sucursal en
Deducciones principal -32,589 Bolivia quien determina y paga el Impuesto a la Renta de acuerdo
Deducciones sucursal -2,657 a las normas establecidas en ese pas.
Renta Neta 773,635
Participacin de los trabajadores 8% -61,891
Tipo de cambio promedio compra publicado por la Superintendencia
Util.antes del I.R. 711,744 de Banca y Seguros en la fecha de la operacin: S/. 3.542.
Impuesto a la Renta 27% 192,171
$ 5,850 x 3.542 = 20,720.70
2002

El Impuesto a la Renta por pagar de la empresa La Compaa S.A.

es de S/. 192,171. Contabilizacin:
Segunda Quincena - Agosto

x DEBE HABER
9.3 Efecto tributario y contabilizacin de los aportes de una
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 20,720.70
matriz del exterior.
168 Otras cuentas por cobrar diversas
La empresa International Company S.A. de C.V domiciliada en 1681 Casa sucursal
Mxico, remite a su sucursal domiciliada en Per el importe de 10 CAJA Y BANCOS 20,720.70
$ 55,000 para los gastos de operaciones de sta sucursal, la 104 Cuentas corrientas
fecha de la operacin fue el 25 de julio de 2002, Cul es la Por el depsito en cuenta corriente de la
incidencia tributaria y el registro contable? Las ventas de la su- sucursal para gastos de constitucin.
cursal en el Per de International Company S.A de C.V. en el x

Instituto de Investigacin El Pacfico 10

I-8
 Area Tributaria I
Aprueban Normas Relativas a la Imputacin de pagos ESTADO DE PAGOS DEL RESIT

anticipados al Regimen de Sinceramiento de las Deudas N de Cuota Importe (S/.) Estado A

Tributarias-RESIT
1- mayo
2- junio
2,150
2,150
Pagada
Pagada
C
3- julio 2,150 Pagada T
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
Abogada egresada de la Pontificia Universidad Catlica del Per
4- agosto
5- setiembre
2,150
2,150
Pagada
No vencida
U
Docente del Curso de Tributacin de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM 6- octubre 2,150 No vencida A
tas mensuales que vencen en los meses si-
7- noviembre
8- diciembre
2,150
2,150
No vencida
No vencida
L
Norma : Resolucin de Superintendencia
N 107-2002/SUNAT guientes al mes en que se realiza el pago, 9- enero 2003 2,150 No vencida I
Publicacin : 17/08/2002 en caso de existir stas. El incumplimiento 10-febrero 2003 2,150 No vencida D
1. Antecedentes Normativos
del pago de dichas cuotas podr ser mate- Con fecha 20 de setiembre, antes del venci- A
ria de cobranza, salvo que el pago realiza- miento de la cuota N 5 efecta un pago
1.1. Ley N 27681 publicada el 08/03/2002 do cancele totalmente el saldo de la deuda ascendente a S/. 10,750.
D
por la que se aprob la Ley de Reactivacin a materia del Sistema. Se pregunta cmo quedara reestructurada
travs del Sinceramiento de las Deudas
Tributarias (RESIT); el inciso a) del numeral 4. Tasa de inters aplicable la deuda acogida al RESIT. Y
Para efecto del clculo de cuotas, imputa- Desarrollo
5.2 del artculo 5 de la Ley N 27681, dis-
En primer lugar, se procede a imputar el
puso que los deudores tributarios que se aco- cin de pagos y clculo del saldo de la deu-
importe pagado a la deuda pendiente de
A
jan al pago fraccionado pagarn la deuda da materia del Sistema, es aplicable la tasa
de inters mensual de fraccionamiento del pago al 20 de setiembre. Esa deuda pen- P
materia del Sistema en cuotas mensuales.
1.2. Numeral 7.3 del artculo 7 del Decreto Sistema. diente de pago, asciende a la cantidad de : L
Supremo N 064-2002-EF publicado el 10/ 5. Aplicacin Prctica Cuota Importe (S/.) I
04/2002 por el que se establece que de no
CASO PRACTICO ILUSTRATIVO N 1: PAGO
5- setiembre 2,150 C
existir cuotas vencidas e impagas, se consi-
derar pago anticipado a aqul que excede CON EXISTENCIA DE CUOTAS IMPAGAS
6- octubre
7- noviembre
2,150
2,150 A
el monto de la cuota por vencerse en el mes Una persona se ha acogido al RESIT ante 8- diciembre 2,150 C
de la realizacin del pago, el cual se desti- SUNAT por un nmero de cuotas ascen- 9- enero 2003
10-febrero 2003
2,150
2,150 I
dente a 35. Segn los clculos efectuados
nar al saldo de la deuda materia del Siste-
por el contribuyente el total de las cuotas a TOTAL 12,900 O
ma, mantenindose constante el monto de
las cuotas siguientes;el ltimo prrafo del pagar asciende a S/. 1,500 cada una. Se procede a determinar el saldo de la deuda: N
numeral antes citado seala que las institu- A la fecha, esta persona ha realizado los S/. 12,900 S/. 10,750 = S/. 2,150
ciones reglamentarn lo antes dispuesto. siguientes pagos:
Por lo tanto, en el presente caso, solamente P
2. Objetivo de la norma e imputacin del ESTADO DE PAGOS DEL RESIT
quedar una cuota por pagar ascendente a R
pago anticipado al saldo de la deuda
materia del Sistema
N de Cuota Importe (S/.) Estado S/. 2,150, la misma que deber ser cance- A
lada hasta la fecha de vencimiento de la cuota
En aplicacin de lo dispuesto en el Regla-
1 - mayo
2 - junio
1,500
1,500
Pagada
Pagada correspondiente al mes de octubre 2002.
C
mento, es necesario para la Administracin 3 - julio 1,500 Impaga
CASO PRACTICO N 3 : PAGO ANTICIPA-
T
Tributaria-SUNAT- establecer el procedimiento
de imputacin de pagos anticipados, as como
4 - agosto 1,500 Impaga
DO EN EXCESO I
las disposiciones relativas al tratamiento de Esta persona decide cancelar el 15 de se- Un contribuyente se ha acogido al RESIT el 31 C
las cuotas de fraccionamiento del RESIT. tiembre el importe de S/. 3,200. Se consul-
ta cmo deber efectuarse la imputacin
de mayo de 2002, cuyo estado es el siguiente: A
En tal sentido se entiende por pago anticipado ESTADO DE PAGOS DEL RESIT
al que excede el monto de la cuota por vencerse del pago efectuado.
Desarrollo N de Cuota Importe (S/.) Estado
en el mes de la realizacin del mismo, siempre
que no existan cuotas vencidas impagas. Debe estarse a la definicin de pago antici- 1- mayo 3,000 Pagada
pado, que, de acuerdo a lo previsto ante- 2- junio 3,000 Pagada
El procedimiento para la imputacin de los
riormente, es el pago que excede el monto de 3- julio 3,000 Pagada
pagos aprobado por la presente norma, es 4- agosto 3,000 Pagada
el siguiente: la cuota por vencerse en el mes de la reali-
5- setiembre 3,000 No vencida
1. Cuando en un mes determinado el deu- zacin del mismo, siempre que no existan 6- octubre 3,000 No vencida
dor acogido al Sistema bajo la modali- cuotas vencidas impagas. 7- noviembre 3,000 No vencida
dad de pago fraccionado, efecte un pago Por lo tanto, existiendo deudas impagas de 8- diciembre 3,000 No vencida
anticipado, el monto que exceda a la cuo- julio y agosto, los S/.3,200 debern 9- enero 2003 3,000 No vencida
ta que vence en el mes que realiza el pago imputarse primero a las deudas impagas. 10-febrero 2003 3,000 No vencida
anticipado, se imputar al saldo de la Si asumimos un inters de S/. 120 para el
Con fecha 18 de setiembre, antes del venci-
deuda materia del Sistema calculado a caso de la cuota de julio y S/. 80 para la
miento de la cuota N 5 efecta un pago
la fecha del vencimiento de la cuota. De cuota de agosto, la imputacin deber efec-
ascendente a S/. 19,000.
corresponder, se reducir el nmero de tuarse primero a la deuda tributaria ms an-
Se pregunta cmo quedara reestructurada
cuotas pendientes de cancelacin man- tigua, respetando la regla por la cual, prime-
ro se imputa al inters y luego al principal. la deuda acogida al RESIT.
tenindose el monto de cada una de ellas
a excepcin de la ltima, la cual, inclu- Desarrollo
so, podr ser inferior a S/.150. S/. Pago 15/09/2002 (inters cuota 3)- (cuota 3) En primer lugar, se procede a imputar el
Debe recordarse, para efectos de la aplica- (inters cuota 4) (cuota 4) = saldo a imputar a la importe pagado a la deuda pendiente de
cin del procedimiento, que, por deuda cuota no vencida pago al 20 de setiembre. Esa deuda pen-
objeto del sistema se entiende a la deuda diente de pago, asciende a la cantidad de :
S/. 3,200 S/. 120 = S/. 3,080 S/. 1,500 =
omitida actualizada por el IPC hasta el 31 Cuota Importe (S/.)
2002

S/.1,580 S/.120 = S/.1,460 S/.1,500 = (S/. 40)

de diciembre y por el inters del 10% anual 5- setiembre 3,000
hasta el da del acogimiento. Por lo tanto, en el presente caso todava 6- octubre 3,000
Segunda Quincena - Agosto

2. Si luego de la imputacin prevista en el existe un saldo impago de S/. 40, no pu- 7- noviembre 3,000
inciso anterior, existiera un exceso a fa- diendo considerarse la existencia de un 8- diciembre 3,000
vor del deudor tributario, ste ser mate- pago anticipado. 9- enero 2003 3,000
ria de devolucin, conforme a lo estable- 10-febrero 2003 3,000
2. CASO PRACTICO ILUSTRATIVO N 2 :
cido por el Cdigo Tributario. TOTAL 18,000
IMPUTACIN DE PAGOS ANTICIPADOS
3. Tratamiento de las cuotas siguientes Se procede a determinar el saldo de la deuda:
Un contribuyente se ha acogido al RESIT el
La realizacin de un pago anticipado, de
31 de mayo de 2002, cuyo estado es el S/. 19,000 S/. 18,000 = (S/. 1,000 )
acuerdo a lo establecido anteriormente, no
exime al deudor tributario de pagar las cuo- siguiente: saldo a devolver

Actualidad Empresarial N 21 I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
El Efecto Financiero y los Costos Tributarios en el Impuesto a la Renta - 2003
C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cmara de Comercio de La Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad.
Docente de la U. Nacional de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego.

L aelvigencia de la Ley 27804 publicada

02/08/02, implica reordenar nues-
lance General para determinar sus efectos.
EMPRESA XYZ SAC.
por el Impuesto a la Renta, las acciones
que tienen en otras empresas y los mon-
tras reglas de juego, para realizar un co- tos de las maquinarias que no tengan una
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
rrecto planeamiento tributario en el ejerci- antigedad superior a los tres aos. Este
AL 31 DE DICIEMBRE 2002
cio 2003, donde observamos la imposi- monto es actualizado por el ndice de Pre-
(Expresado en nuevos soles)
cin de nuevos costos tributarios. El pre- cios al por Mayor al 31 de marzo del
sente artculo nos permitir observar como VALORES 2003, quedando en el presente caso de-
han variado los escenarios tributarios pro- CTA DENOMINACION HISTORICOS terminado de la siguiente forma:
ducto de la creacin del anticipo adicional CON REI
ACTIVO
del impuesto a la renta, la restriccin a los
70 Ventas netas 8,285,917.00
gastos de vehculos y donaciones. 69 Costo de ventas -6,564,260.00 Activo Corriente
Culminaremos con realizar un anlisis a las 10 Caja y Bancos 74,213
UTILIDAD BRUTA 1,721,657.00
reglas del arrendamiento financiero (leasing), 12 Clientes 494,827
94 Gastos de ventas -1,424,363.00
incidiendo en el tratamiento de su contabili- 95 Gastos de administrac. -316,303.00
16 Cuentas por Cobrar Diversas 873,350
zacin y la anotacin de los rubros de adi- 20 Mercaderas 1,941,759
UTILIDAD DE OPERAC. -19,009.00 31 Valores 50,149
ciones y deducciones va declaracin
77 Ingresos financieros 2,410.00 Total Activo Corriente
anual, por encontrarse la Administracin 76 Ingresos excepcionales 520.00
3,434,298
Tributaria verificando el correcto cumpli- 75 Ingresos diversos 236,804.00 Activo No Corriente
miento de este punto, donde los contribu- 67 Cargas financieras -27,608.00 33 Inmuebles Maq. y Equipos Neto 6,692,220
yentes vienen sufriendo reparos por la no 66 Cargas excepcionales -28,043.00 38 Cargas Diferidas 21,966
aplicacin correcta de las reglas del leasing. 65 Cargas Diversas -10,000.00
898 REI del Balance (-) -11,502.00 Total Activo no Corriente 6,714,186
CASO 1 : EFECTO DEL ANTICIPO ADI-
CIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA RES. ANTES DE IMPTOS. 143,572.00 Total Activo Neto al 31.12.02 10,148,484
Impuesto a la Renta -38,764.00
Esta nueva imposicin grava los activos
Menos :
netos, motivo por el cual exponemos el UTILIDAD DEL EJERCIC. 104,808.00
=========== Acciones en empresa RRRR S.A.C. 50,149
Estado de Ganancias y Prdidas y el Ba- Maquin. adquiridas en el ao 2002 300,520
Sub-total 9,797,815
EMPRESA XYZ S.A.C.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2002 Fact. de Ajuste al 31.03.03(Estimado) 1.0006
(Expresado en nuevos soles)
Base Impon. del Anticipo Adicional
VALORES VALORES del Impuesto a la Renta 9,803,694
Cta. DENOMINACION Cta. DENOMINACION
AJUSTADOS AJUSTADOS
Nota: El procedimiento a seguir tiene si-
ACTIVO PASIVO militud, con lo que estableca el derogado
Activo Corriente Pasivo Corriente Impuesto Extraordinario a los Activos
10 Caja y Bancos 74,213 40 Tributos por pagar 10,928 Netos, con algunas pequeas diferencias,
12 Clientes 494,827 41 Remuneraciones. por pagar 11,290
en las cuales se puede destacar que el
16 Cuentas por Cobrar Diversas 873,350 42 Proveedores 8,372,100
20 Mercaderas 1,941,759 45 Dividendos por pagar 1,893 actual Anticipo Adicional permite su de-
31 Valores 50,149 46 Cuentas por pagar div 855,155 volucin. En el presente ejemplo se en-
cuentra deducida la depreciacin acumu-
Total Activo Corriente 3,434,298 47 Benefic. sociales trabajadores 50,363

Total Pasivo Corriente 9,301,729 lada de los activos fijos.
Activo No Corriente Pasivo no Corriente Clculo del Anticipo Adicional del
33 Inmuebles Maquin. y Equipos 10,705,300 47 Benefic. Sociales Trabajadores 12,571 Impuesto a la Renta

39 Deprec. inmuebles y maquin. - 4,013,080 Total Pasivo no Corriente 12,571 Al valor de los activos netos determina-
38 Cargas Diferidas 21,966 dos al 31 de diciembre de 2002, previas

Total Activo no Corriente 6,714,186 PATRIMONIO deducciones y ajustes, obtenemos un im-
50 Capital 425,254 porte de S/. 9 803, 694.
59 Resultado acumulados 304,122 A este importe se le aplica la siguiente
89 Resultado del ejercicio 104,808
escala progresiva acumulativa, en la cual
834,184 solamente se han afectado cinco tramos,
TOTAL ACTIVO 10,148,484 TOTAL PASIVO Y PATRIM. 10,148,484 de los seis existentes.

DATOS ADICIONALES: UIT estimada para ejercicio 2003: Tasa ACTIVOS NETOS
La empresa tiene acciones en la empre- S/. 3,200.
2002

0% Hasta 160 UIT

sa RRR S.A.C. por S/. 50,149 Se estima un factor de ajuste al
31.03.2003 de 1.0006. 0.25% Por el exceso de 160 UIT y
Ha realizado adquisiciones de maquina-
Segunda Quincena - Agosto

hasta 806 UIT

rias en el ejercicio 2002 por S/. 300,520 Clculo de la Base Imponible.
0.50% Por el exceso de 806 UIT y
Ingresos mensuales estimados para el De acuerdo a lo dispuesto por el artculo hasta 1612 UIT
mes de Abril del 2003 S/. 852,000 en la quinta disposicin transitoria y final
La empresa tributa sus pagos a cuenta 0.75% Por el exceso de 1612 UIT y
de la Ley 27804 se determina aplicando
hasta 3235 UIT
mensuales en el mes de Abril del 2003, sobre la base de los activos netos de la
con el sistema del coeficiente, al haber 1.00% Por el exceso de 3235 UIT y
empresa, segn balance cerrado al 31 de
obtenido utilidad en el ejercicio ante- hasta 4838 UIT
diciembre del ejercicio 2002, previa de-
rior (2002) duccin de las depreciaciones admitidas 1.50% Por el exceso de 4838 UIT

Instituto de Investigacin El Pacfico 12

I-10
 Area Tributaria I
Primer tramo: la suma de S/. 10,000.00, gasto que consi-
FACTOR: 0.0045
Ingresos mensuales deramos bajo escenarios diferentes del ejer-
160 X 3,200 = 512,000.00 (1) cicio 2002 y ejercicio 2003.
Abril 2003 : 852,000
806 X 3,200 = 2,579,200.00 (2)
Coeficiente : 0.0045
Exceso 2,067,200.00 (2-1) Cta DENOMINACION 2002 2003
Pago a cuenta del
0.25% x 2,067,200.00 = 5,168 mes de Abril 2003 : 852,000.00 x 0.0045 70 Ventas netas 9,285,927 9,285,927
= 3,834 69 Costo de ventas -7,564,270 -7,564,270
Segundo tramo: Pagos de los impuestos

UTILIDAD BRUTA 1,721,657 1,721,657
806 X 3,200 = 2,579,200.00 (3) Clculo del Anticipo Adicional
94 Gastos de ventas -1,424,300 -1,424,300
1,612 X 3,200= 5,158,400.00 (4) del Impuesto a la Renta: 5,878
95 Gastos de administ. -316,303 -316,303
Exceso 2,579,200.00 (4-3) Pago a cuenta mes Abril
(coeficiente) : 3,834 UTIL. DE OPERAC. -18,946 -18,946
0.50% x 2,579,200.00 = 12,896 (*)
Monto adicional : S/. 2,044 77 Ingresos financieros 2,347 2,347
Tercer tramo: 76 Ingresos excepcionales 520 520
Conclusin: 75 Ingresos diversos 236,804 236,804
1,612 X 3,200= 5,158,400.00 (5) (*) La empresa XYZ SAC, se ver afecta- 67 Cargas financieras -27,608 -27,608
Total Act. Netos 9,803,694.00 (6) da en su liquidez al tener que desembol- 66 Cargas excepcionales -28,043 -28,043
Exceso 4,645,294.00 (6-5) sar S/. 2,044 en el mes Abril del ejercicio 65 Cargas Diversas -10,000 -10,000
0.75% x 4,645,294.00 = 34,840 2003, independientemente a su pago a 898 REI del Balance ( - ) -11,502 -11,502

cuenta mensual que determina por el m- RESULTADO ANTES
todo del coeficiente, que implica un des- DE IMPTOS. 143,572 143,572
Resumen:
embolso de S/. 3,834.00 (+) Adiciones
Primer tramo 5,168 El presente clculo solamente obedece a 65 Cargas Diversas
Segundo tramo 12,896 clculos de un solo mes, donde existe un (Donaciones) 10,000
Tercer tramo 34,840 incremento aproximado de pago mensual
Utilidad Tributaria 153,572 143,572
Total Anticipo Adicional 52,904 de un 36% de lo que normalmente paga- ( - ) Impuesto a la Renta -41,464 -38,764
ra este empresa, por la aplicacin del
UTILIDAD DEL
Clculo Anual anticipo adicional de renta. Este hecho EJERCICIO 112,108 104,808
atenta seriamente contra la liquidez de las ========= =========
Clculo de obligaciones de Abril a Di- empresas, en las cuales sus mrgenes de
ciembre 2003 del Anticipo Adicional utilidad son mnimos, agravando la situa- (*) Se considera deducible en el ejercicio
El monto anual del anticipo adicional se cin de las empresas que tengan prdidas, 2003 como gasto la totalidad de la do-
divide en nueve cuotas mensuales igua- que tendran que pagar a pesar de tener nacin por encontrarse sta dentro del
les, las mismas que corresponden a las prdidas. Esto es un serio atentado contra tope del 10% de la renta neta.
obligaciones de los meses de abril a di- el Principio de la No Confiscatoriedad. Renta Neta del ejercicio 2003: S/. 143,572
ciembre del ao 2003, quedando de la Existen antecedentes con efectos negativos, Monto mximo para ser considerado como
siguiente manera: tales como los derogados Impuesto Mni- gasto: 10% de 143,572 = 14,357
mo a los Activos y el Impuesto Extraordina-
52,904 10,000 es menor a 14,357, por lo tanto es
Calculo mensual = = 5,878 rio a los Activos Netos (IEAN), lo que des-
deducible como gasto los S/. 10,000.
9 meses encaden en diversas acciones de amparo.
Nuevamente imponen este tipo de impues- Conclusin:
Anticipo Adicional del Impuesto a la Ren- tos con diferente fachada, con la finali- El efecto en el Impuesto se refleja en la exis-
ta S/. 5,878 mensual. dad de cubrir la brecha fiscal, pero esto tencia de un menor Impuesto a la Renta.
tiene un efecto negativo por agudizar el Comparando los dos escenarios tenemos
Clculo del pago a cuenta del im-
efecto recesivo de nuestra economa. que en el escenario del ejercicio 2002, el
puesto a la Renta por el mtodo del
impuesto es del importe de S/. 41,464, mien-
coeficiente CASO 2: DONACIONES tras que en el escenario del ejercicio 2003
Independientemente al clculo y pago obli- La nueva normatividad del Impuesto a la el impuesto a la renta arroja un importe de
gatorio del anticipo adicional mensual, Renta considera como gastos deducibles
la empresa tiene que realizar su clculo S/. 38,764. Existe una disminucin en la
las donaciones realizadas a entidades y carga impositiva de S/. 2,700
del pago a cuenta del impuesto a la renta, dependencias del Sector Pblico Nacional,
de conformidad con lo establecido por el excepto empresas del estado, con un lmite CASO 3: LIMITACIONES DE GASTOS EN
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la del 10% de la renta neta del donante luego VEHCULOS
Renta. Para el presente caso es aplicable de efectuar la compensacin de prdidas.
el mtodo del coeficiente, por haber obte- La nueva regulacin para este tipo de gas-
Es importante destacar que existe un be- tos establece que sern deducibles los gas-
nido impuesto a la renta el ejercicio 2002, neficio tributario del gasto deducible, pero
determinndose se monto mensual de la tos correspondientes a vehculos automo-
por otro lado ha desaparecido el benefi- tores de las categoras A2, A3 y A4, que se
siguiente forma: cio de la aplicacin del crdito contra el asignen a las actividades de direccin, re-
Ingresos Anuales 2002: impuesto, que se encontraba regulado por presentacin y administracin de una em-
70 Ventas netas 8,285,917 el artculo 88 inciso d) de la Ley del Im- presa, pero de acuerdo a la tabla que fijar
77 Ingresos financieros 2,410 puesto a la Renta. el reglamento de esta nueva normatividad.
76 Ingresos excepcionales 520 A continuacin desarrollaremos un caso
Para estos efectos se tomar en cuenta la
prctico de donaciones, haciendo un cua-
2002

75 Ingresos diversos 236,804 dimensin o tamao, la naturaleza de sus

dro comparativo de los ejercicios 2002 y
Total Ingresos Anuales S/. 8,525,651 actividades que realiza, o la conformacin
2003, resaltando en la parte final la afec-
Segunda Quincena - Agosto

tacin en el clculo anual del impuesto a la
Frmula para el clculo del coeficiente: renta, en la que observaremos que este tipo
de modificacin permite reducir el impues-
Impuesto Resultante
= Coeficiente to a la renta en el ejercicio 2003, al acep-
Total Ingresos anuales tarse como gasto tributario las donaciones.
Enunciado:
38,764.00
= 0.0045 La empresa JJJJ S.A.C, realiz una do-
8,525,651.00
nacin a una Universidad Nacional por
de sus activos.
Enunciado:
Para el presente caso, estamos tomando una
ejemplo hipottico, donde una empresa cuen-
ta con cinco vehculos para el traslado de
sus productos y gestin de cobranzas, cuyo
detalle de las caractersticas y gastos gene-
rados se describen:

Actualidad Empresarial N 21 I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Gastos en combust.
Vehculo
y repuestos
1) Nissan AD Wagon LX Mec. S/. 4,800.00
2) Hyundai Accent Verna CL 4,100.00
3) Toyota Corolla SWXLi Mec.1.8 cc 5,200.00
4) Ford Fiesta LX 3,800.00
5) Volkswagen Gol 1.6 SW 5,500.00
23,400.00
Datos adicionales:
La empresa tiene ventas en el orden de
S/. 8285,917.00 (Ocho millones dos-
cientos ochenta y cinco mil novecientos
diecisiete y 00/100 nuevos soles).
De acuerdo al Reglamento (clculo esti-
mado por no haberse publicado) el limite
de los gastos de vehculos se ha determi-
nado que de acuerdo al monto de ventas
que presenta la empresa, aceptndose
como gasto los 3 vehculos que corres-
ponden a la Tabla III, es decir los que se
encuentran en la categora A2, los cuales
tienen un rango de 1,051 a 1,500 c.c.
Los gastos de los vehculos que correspon-
den a la Tabla II, no han sido aceptados, es
decir los vehculos que se encuentran en la
categora A2, los que tienen un rango de
1,501 a 2,000 c.c,. por lo tanto los gastos
de estos dos vehculos no podran deducirse.
Comparando este tipo de gastos en los
escenarios de los ejercicios 2002 y 2003,
tenemos:
Ao 2002 Ao 2003
Gasto deducible 23,400.00 15,500.00
Gasto reparable 0 7,900.00
(*) La SUNAT ha reparado los gastos de los vehculos 2)
y 4) por pertenecer a la tabla II considerando que la
empresa debe utilizar solo vehculos de la tabla III.
DETALLE 2002 2003
RESULT. ANTES DE IMPTOS. 143,572 143,572
(+)Adiciones
Gastos de Vehculos 7,900
Utilidad Tributaria 143,572 151,472
(-) Impuesto a la Renta -38,764 -40,897
UTILIDAD DEL EJERC. 104,808 110,575
Conclusin: Adems del costo tributario
de un mayor Impuesto a la Renta, tene-
mos que agregar las contingencias del
Impuesto General a las Ventas, en aplica-
cin del inciso a) del artculo 18 del D.S.
055-99-EF, es decir nuestro crdito fiscal
por los gastos realizados en estos vehcu-
los seran reparados. En este caso tene-
mos los siguientes incrementos:
En el Impuesto a la Renta: S/. 2,133.
En el Impuesto Gral. a las Vtas: S/. 1,422
CASO 4: DISTRIBUCIN DE UTILI-
DADES A PERSONAS NATURALES Y
JURDICAS
2002
Este tema lo desarrollaremos en dos ejem-
plos, un primer caso donde se configura la
Segunda Quincena - Agosto
retencin del 4.1% por distribuir utilida-
des a personas naturales, y un segundo
caso donde aplicaremos el impuesto por
la distribucin indirecta de utilidades.
Enunciado:
Al finalizar el ejercicio econmico 2002
la empresa XYZ SAC, en sesin de Junta
Accionistas realizada el 15 de Marzo del
Instituto de Investigacin El Pacfico
I-12
2003, decidi distribuir utilidades a los so-
cios de la siguiente manera:
Socio ABC (Persona Natural)
Socio DEF (Persona Natural)
Empresa GHI (Pers. Jurd. domicilada)
Desarrollo :
La empresa tiene que retener el 4.1% adicional
por distribuir dividendos de la siguiente forma:
Por socio ABC 1,585
Por socio DEF 1,215
A la empresa XYZ no se le retendr el 4.1%
adicional sobre las utilidades que distribuya
a la empresa GHI, debido a que esta tasa del
4.1% es aplicable slo a personas naturales
y no es aplicable a personas jurdicas domi-
ciliadas.
CASO 5: APLICACIN DE LA TASA ADI-
CIONAL DEL 4.1.% DE DISTRIBUCIN
DE UTILIDADES DETECTADAS PRODUC-
TO DE UNA FISCALIZACION
Este es uno de los mayores impactos que
sufrirn los contribuyentes, cuando entre en
vigencia la norma, debido a que producto de
las fiscalizaciones que realice la Adminis-
tracin Tributaria, los contribuyentes sufri-
rn una doble imposicin. En primer lugar
se afectar el reparo con la tasa del 27%,
que corresponde al Impuesto a la Renta.
Nuevamente al reparo se le afectar con una
tasa adicional del 4.1%. A esto tendramos
(*) que agregar las sanciones e intereses
moratorios. En este punto de reparos nos
estamos refiriendo a los detectados en las
fiscalizaciones que realiza la Administracin
Tributaria por ingresos no declarados y
egresos que por su naturaleza signifique una
disposicin indirecta de dicha renta no sus-
ceptible de posterior control tributario.
Enunciado:
La SUNAT ha realizado una fiscalizacin a la
empresa XYZ SAC, encontrndose reparos, los
cuales han sido liquidados. El caso que se
desarrolla se realiza comparando el tratamien-
to con la norma anterior y la que establece la
imposicin de la tasa adicional del 4.1%.
DETALLE Norma
Anterior (Ley 27804)
Utilidad tributaria segn
contribuyente 143,572
(+) Reparos segn fiscaliz.
Gastos por viticos de
vendedores en exceso 5,240
Tributos municipales 2,500
Mejoras permanentes 1,150
Intereses por deps. extem-
porneo de CTS 680
Provis. de cobranza dudosa 20,500
Destruccin de mercader. 41,800
Auspicio publicitario en TV. 2,590
Gasto de ejercicio anterior 13,500
Gastos de Representacin 5,000
** Gastos sin sustento,
sin documento 45,000
Multa y costas Pag. a la SUNAT 3,205
** Ingresos no declarados 38,500
Total reparos seg. fiscaliz. 179,665
Base Impon. Impto. a la Rta. 323,237
(-) Impuesto a la Renta (27%) -87,274
Utilidad del Ejercicio 235,963
Nueva
Norma
DETALLE Norma
Anterior (Ley 27804)
38,670
29,600 Calculo del Impuesto
36,538 Adicional (4.1%):
** Gastos sin sustento,
104,808
ni documento - 45,000
** Ingresos no declarados - 38,500
Base Imp. del Impto. Adic. 83,500
Impuesto Adicional
Distribucin Utilidades 3,424
Determinacin del impuesto Adicional a la
distribucin de utilidades
4.1% de 83,500 = 3,424
Comparando los dos escenarios, observa-
mos que con la vigencia de la doble imposi-
cin de la nueva norma, este tipo de reparos
se afectan con la tasa adicional del 4.1% ,
lo cual genera un costo tipo tributario que
no figuraba en las normas anteriores.
CASO 5: PROBLEMTICA DEL ARREN-
DAMIENTO FINANCIERO
La Ley 27804 al derogar la segunda dispo-
sicin transitoria del Decreto Legislativo 915,
elimin el trato especial que exista respecto
de algunas empresas de arrendamiento fi-
nanciero que cuentan con un convenio de es-
tabilidad tributaria, teniendo serias ventajas
en el mercado frente a las que no haban
suscrito convenio. La norma derogada am-
pliaba la estabilidad, al haber favorecido a
los arrendadores que contaban con conve-
nio, generndose una competencia desleal en
el mercado. Con la derogatoria los arrenda-
tarios aplicarn el rgimen vigente.
Sobre la correcta aplicacin del leasing, la
Administracin Tributaria viene realizando
operativos de la verificacin de los rubros de
adiciones y deducciones de las declaraciones
anuales del Impuesto a la Renta, en la cual
suele detectar reparos vinculados con este con-
trato. El caso frecuente de reparo est relacio-
nado, en el rubro de deducciones de la decla-
racin tributaria, en la que se considera las
cuotas del leasing, bajo la figura del beneficio
del Decreto Legislativo N 299, sin tomar en
cuenta la fecha que fue adquirido el mismo.
Nueva Los ejemplos que desarrollaremos en este pun-
Norma to, estn orientados a demostrar dos escena-
rios: el leasing adquirido bajo las reglas del
Decreto Legislativo 299 y un segundo caso, de
143,572 un leasing adquirido con el Decreto Legislativo
915. En estos se desarrollar su contabiliza-
cin y su declaracin jurada tributaria.
5,240 Enunciado:
2,500 Una empresa obtuvo dos Leasing con el Fi-
1,150
nanciera XXXX, para la adquisicin de dos
maquinarias:
680
El primer arrendamiento financiero lo
20,500
realiz el 05 de Mayo del 2000, finan-
41,800
2,590 ciado a 2 aos, en el cual se adquiri
13,500 una maquinaria XOUIH, cuyo valor de
5,000 adquisicin fue 106,960.
El segundo Leasing lo adquiri el 01 de
45,000
Junio del 2001 tambin financiado en 2
3,205
aos, en el cual se adquiri una maqui-
38,500 naria PPHJ, cuyo valor de adquisicin
179,665 fue S/. 71,157.
323,237
La depreciacin que afect a los resulta-
-87,274
dos del ejercicio 2002 fue la siguiente:
235,963
Del primer leasing S/. 8,914
14
 Area Tributaria I
Del segundo leasing S/. 14,231 to de la cuota a pagar. xx DEBE HABER
Para efectos ilustrativos estamos toman- Posteriormente describimos la contabiliza- 46 CUENTAS POR PAGAR 3,985
do como tipo de cambio un estimado de cin inicial de cada Leasing, los devengados Bco. XXX
S/. 3.50 por dlar americano. y la depreciacin correspondiente al ao 104 CUENTA CORRIENTE 3,985
A continuacin detallamos la conformacin 2002, culminando con el llenado correcto Bco. XXX
de cada uno de los leasing, en la cual se es- de los rubros de adiciones y deducciones Por el pago de la segunda cuota.
tructura por los rubros de amortizacin, inte- de la declaracin jurada del Impuesto a la xx
reses, impuesto general a las ventas y el mon- Renta del 2002. Nota: Estos dos ltimos asientos se repetirn por
cada mes hasta la ultima cuota del Leasing.
CONFORMACIN DEL PRIMER LEASING ADQUIRIDO EL 05 DE MAYO DEL 2000
Contabilizacin en ejercicio 2002
Maquinaria XOUIH xx
PLAN DE PAGOS-LEASING 68 PROVISIN DEL EJERCICIO 8,913
Cliente: EMPRESA XYZ SAC. / Numero Operacin: 12 / Capital Inicial: 30,560.00 Dlares USA / Plazo: 25 meses 334 UNIDADES DE TRANSPORTE 8,913
N Fecha Saldo de Tipo Saldo de Importe Importe de Importe de I.G.V. Total a Por la depreciacin acumulada en
Vencim. Capital de Capital Amortizac. Intereses Cuota 18% Pagar el ao 2002 de la maquinaria XOUIH.
En dlares Cambio En soles En soles En soles En soles En soles En soles Este asiento se registra en el ejercicio 2002.
1 05/05/00 30,560 3.50 106,960 32,088 - 32,088 5,776 37,864
2 05/06/00 21,392 3.50 74,872 2,895 482 3,377 608 3,985 Contabilizacin del segundo leasing adqui-
3 05/07/00 20,565 3.50 71,977 2,914 463 3,377 608 3,985 rido el 01/06/01
4 05/08/00 19,732 3.50 69,063 2,932 444 3,377 608 3,985 Asiento Inicial
5 05/09/00 18,895 3.50 66,131 2,951 425 3,377 608 3,985
6 05/10/00 18,051 3.50 63,180 2,970 406 3,377 608 3,985 334 UNIDADES DE TRANSP. 71,157
7 05/11/00 17,203 3.50 60,210 2,989 387 3,377 608 3,985 382 INTERESES POR DEVENG. 15,546
8 05/12/00 16,349 3.50 57,220 3,009 368 3,377 608 3,985 384 IGV POR DEVENGAR 15,607
9 05/01/01 15,489 3.50 54,212 3,028 349 3,377 608 3,985
10 05/02/01 14,624 3.50 51,184 3,047 329 3,377 608 3,985
46 CUENTAS POR PAGAR 102,309
11 05/03/01 13,753 3.50 48,136 3,067 310 3,377 608 3,985 Bco. XXX
12 05/04/01 12,877 3.50 45,069 3,087 290 3,377 608 3,985 Por la activacin de la maquinaria PPHJ
13 05/05/01 11,995 3.50 41,983 3,107 270 3,377 608 3,985 xx
14 05/06/01 11,107 3.50 38,876 3,127 250 3,377 608 3,985
15 05/07/01 10,214 3.50 35,749 3,147 230 3,377 608 3,985 67 INTERESES POR LEASING 1,138
16 05/08/01 9,315 3.50 32,603 3,167 210 3,377 608 3,985 4011 IGV 461
17 05/09/01 8,410 3.50 29,436 3,187 189 3,377 608 3,985 382 INTERESES POR DEVENGAR 1,438
18 05/10/01 7,500 3.50 26,248 3,208 169 3,377 608 3,985
19 05/11/01 6,583 3.50 23,040 3,228 148 3,377 608 3,985
384 IGV POR DEVENGAR 461
20 05/12/01 5,661 3.50 19,812 3,249 127 3,377 608 3,985 Por la reversin de los intereses al gasto y
21 05/01/02 4,732 3.50 16,563 3,270 107 3,377 608 3,985 el uso del crdito del IGV, en la segunda cuota.
22 05/02/02 3,798 3.50 13,293 3,291 86 3,377 608 3,985 xx
23 05/03/02 2,858 3.50 10,001 3,312 64 3,377 608 3,985
24 05/04/02 1,911 3.50 6,689 3,334 43 3,377 608 3,985
46 CUENTAS POR PAGAR 3,024
25 05/05/02 959 3.50 3,355 3,355 22 3,377 608 3,985 Bco. XXX
TOTALES 106,960 6,170 113,130 20,363 133,493 104 CUENTA CORRIENTE 3,024
Bco. XXX
CONFORMACIN DEL SEGUNDO LEASING ADQUIRIDO EL 01 DE JUNIO DE 2001 Por el pago de la segunda cuota.
Nota: Estos dos ltimos asientos se repetirn por
PLAN DE PAGOS LEASING cada mes hasta la ultima cuota del Leasing.
Cliente: Empresa XYZ SAC. / Numero Operac.: 103360 10 / Capital Inicial: 23,990.00 Dlares USA / Plazo: 25 meses
Contabilizacin en ejercicio 2002
N Fecha Importe Tipo Importe Importe de Importe de I.G.V. Total a
Vencimiento Amortizac. de Amortizac. Intereses Cuota 18% Pagar xx
En dlares Cambio En soles En soles En soles En soles En soles 68 PROVISIN DEL EJERCICIO 14,231
1 05/09/2001 7,197 3.50 25,191 - 25,191 4,534 29,725 334 UNIDADES DE TRANSPORTE 14,231
2 05/10/2001 407 3.50 1,425 1,138 2,563 461 3,024 Por la depreciacin acumulada en el
3 05/11/2001 417 3.50 1,461 1,102 2,563 461 3,024 ao 2002 de la maquinaria PPHJ
4 05/12/2001 428 3.50 1,497 1,066 2,563 461 3,024
5 05/01/2002 438 3.50 1,534 1,029 2,563 461 3,024 Este asiento se registra en el ejercicio 2002.
6 05/02/2002 449 3.50 1,572 991 2,563 461 3,024
7 05/03/2002 460 3.50 1,611 952 2,563 461 3,024 Llenado de la declaracin jurada del im-
8 05/04/2002 472 3.50 1,651 912 2,563 461 3,024 puesto a la renta 2002- Rubro de adicio-
9 05/05/2002 483 3.50 1,691 872 2,563 461 3,024 nes y deducciones:
10 05/06/2002 495 3.50 1,733 830 2,563 461 3,024
11 05/07/2002 507 3.50 1,776 787 2,563 461 3,024 La depreciacin del primer Leasing (ao
12 05/08/2002 520 3.50 1,820 743 2,563 461 3,024 2000), que se ha considerado
13 05/09/2002 533 3.50 1,865 698 2,563 461 3,024
14 05/10/2002 546 3.50 1,911 652 2,563 461 3,024 contablemente como gasto en el ejercicio
15 05/11/2002 560 3.50 1,959 604 2,563 461 3,024 2002, ser considerada dentro de las repa-
16 05/12/2002 573 3.50 2,007 556 2,563 461 3,024
17 05/01/2003 588 3.50 2,057 506 2,563 461 3,024
ros al Impuesto a la Renta (adiciones) y los
18 05/02/2003 602 3.50 2,108 455 2,563 461 3,024 pagos por las cuotas del Leasing sern con-
19 05/03/2003 617 3.50 2,160 403 2,563 461 3,024 sideradas en las Deducciones. Los gastos
20 05/04/2003 632 3.50 2,213 350 2,563 461 3,024
21 05/05/2003 648 3.50 2,268 295 2,563 461 3,024 financieros son gastos deducibles.
22 05/06/2003 664 3.50 2,324 239 2,563 461 3,024 La depreciacin del segundo Leasing (ao
23 05/07/2003 680 3.50 2,382 181 2,563 461 3,024
24 05/08/2003 697 3.50 2,441 122 2,563 461 3,024 2001), que se ha considerado
25 05/09/2003 715 3.50 2,501 62 2,563 461 3,025 contablemente como gasto en el ejercicio
2002, es aceptada como gasto tributario.
2002

TOTALES 20,331 71,157 15,546 86,703 15,607 102,309

No se considera dentro de las reparos al
Contabilizacin del primer leasing adquirido el xx DEBE HABER Impuesto a la Renta (adiciones) y los pagos
Segunda Quincena - Agosto

05/05/2000 67 Intereses por Leasing 482 por las cuotas del Leasing no se consideran
Asiento Inicial DEBE HABER 4011 IGV 608 en las Deducciones. Los gastos financieros
334 Unidades de Transporte 106,960 382 Intereses por devengar 482 son gastos deducibles.
382 Intereses por devengar 6,170 384 IGV por devengar 608
384 IGV por devengar 20,363 Por la reversin de los intereses al UTILIDAD DEL EJERCICIO 2002 143,572
46 Cuentas por pagar 133,493 (+) Adiciones (Deprec. de maq. XOUIH) 8,913
gasto y el uso del crdito del IGV,
(-) Deducciones (Cuotas del Leasing) ( 16,562)
Bco. XXX en la segunda cuota.
Por la activacin de la maquinaria XOUIH xx UTILIDAD TRIBUTARIA 135,923
==========

Actualidad Empresarial N 21 I-13

 I Casustica
C Ventas en Consignacin
A C.P.C. Josu Bernal Rojas
S Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
U 1. El contrato de ventas en consig-
I nacin
La venta en consignacin es un contrato
S en el que intervienen dos personas, una
T de ellas el consignante o comitente y la
I otra el consignatario o comisionista. En
este tipo de contrato el consignatario ven-
C de por cuenta del consignante los bienes
A que ste le entrega y que son de su propie-
dad, a cambio de una comisin pactada
entre las partes.
2. Obligaciones del consignante
El consignante tiene las siguientes obliga-
ciones:
a) Entregar los bienes en consignacin
al consignatario en buenas condicio-
nes para realizar la venta dentro de
los plazos convenidos.
b) Pagar al consignatario la comisin
convenida dentro de los plazos y for-
mas convenidas en el contrato.
3. Obligaciones del consignatario
El consignatario tiene las siguientes obli-
gaciones:
a) Recibir, custodiar y conservar las merca-
deras en buen estado e informar al
consignante sobre cualquier desperfecto,
desmedro o dao que haya afectado a los
bienes recibidos en consignacin.
b) Vender los bienes recibidos en consig-
nacin.
c) Pagar al consignante el precio conve-
nido dentro de los plazos y formas pac-
tadas.
4. Aspectos contables en el consig-
nante
El consignante deber tener en cuenta la
Norma Internacional de Contabilidad NIC
18 Ingresos, segn la NIC mencionada el
consignante deber reconocer el ingreso
cuando el consignatario haya realizado
la venta de los bienes, es decir cuando la
empresa ha transferido al comprador los
riesgos y beneficios de propiedad de los
bienes, la empresa ya no retiene la pro-
piedad ni el control efectivo de los bienes
vendidos, el importe de los ingresos pue-
de ser medido confiablemente, es posible
que los beneficios econmicos relaciona-
dos con la transaccin fluirn a la empre-
sa y los costos incurridos en la trasferencia
pueden ser medidos confiablemente.
El consignante deber establecer cuentas
de orden a fin de controlar en libros los
2002
bienes entregados en consignacin, asi-
mismo tener control sobre cada entrega
en consignacin y las respectivas devolu-
Segunda Quincena - Agosto
ciones para establecer los saldos en po-
der del consignatario que deben ser veri-
ficados con la toma de inventarios fsicos
con cierta periodicidad.
5. Aspectos contables del consig-
natario
El consignatario reconoce el ingreso cuan-
Instituto de Investigacin El Pacfico
I-14
do vende los bienes y se cumplen las con-
diciones establecidas por la NIC 18 y asi-
mismo por el cobro de su comisin.
El consignatario debe llevar el control por
cada entrega de bienes que le efecte el
consignate, las devoluciones efectuadas y
el saldo de los bienes recibidos en consig-
nacin.
A medida que realice la venta debe de
informar al consignante mediante liqui-
dacin de consignacin sobre las ventas
realizadas y el cobro de su comisin me-
diante la forma convenida.
6. Aspectos tributarios para el
consignante
6.1 Gua de Remisin
El consignante deber emitir una gua de
remisin al momento de realizar la entre-
ga de los bienes al consignatario especifi-
cando como motivo del traslado Con-
signacin. (Numeral 2.6 del artculo 17
del Reglamento de comprobantes de pago)
6.2 Comprobante de pago
En la venta de bienes en consignacin el
consignante tiene el plazo de nueve das
hbiles siguientes despus de que el con-
signatario haya vendido el bien para emi-
tir la factura correspondiente. (Numeral
1. del artculo 5 del Reglamento de com-
probantes de pago)
6.3 Impuesto General a las Ventas e
Impueto Selectivo al Consumo
Con repecto al Impuesto General a las Ven-
tas la obligacin tributaria para el
consignante nace cuando el consignata-
rio venda los bienes, fecha en la cual se
perfecciona la operacin de venta que el
consignante deber realizar al consigna-
tario.
6.4 Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta el
consignante considera el monto de las
ventas realizadas por el consignatario para
realizar sus pagos a cuenta y refleja la
utilidad o prdida en libros a fin de deter-
minar la renta neta sobre la que aplicar
la tasa del impuesto.
6.5 Control de los bienes en consignacin
El consignante deber tener un control de
los bienes entregados en consignacin en
el cual detallar lo siguiente:
a. Fecha de entrega del bien.
b. Serie y nmero de la Gua de Remisin.
c. Nmero de RUC del cliente.
d. Descripcin y/o cdigo del bien.
e. Unidad de medida y cantidad de acuer-
do a usos y costumbres del mercado.
Este control deber establecer los saldos
de las mercaderas entregadas en consig-
nacin indicando, entre otros, la infor-
macin de la venta de los bienes consig-
nados y las devoluciones de los bienes
entregados en consignacin.
7. Aspectos tributarios para el con-
signatario
6.1 Gua de Remisin
El consignatario deber emitir una gua
de remisin al momento de realizar la
venta de los bienes en caso de ser necesa-
rio, especificando como motivo del tras-
lado Venta. (Numeral 2.6 del artculo
17 del Reglamento de comprobantes de
pago), si la venta se ha realizado a un
consumidor final el traslado se puede sus-
tentar con la boleta de venta (Numeral 3.
Artculo 18 del Reglamento de compro-
bantes de Pago).
6.2 Comprobante de pago
En la venta de bienes en consignacin el
consignatario debe emitir el comprobante
de pago en la fecha que entrega el bien o
cuando se efecte el pago, lo que ocurra
primero.
6.3 Impuesto General a las Ventas e
Impueto Selectivo al Consumo
Con repecto al Impuesto General a las
Ventas la obligacin tributaria para el con-
signatario nace cuando ste vende los bie-
nes, fecha en la cual se perfecciona la
operacin de venta que realiza el consig-
natario y los servicios por concepto de
comisin que cobra el consignatario.
6.4 Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta el
consignatario considerar el monto de las
comisiones cobradas en el mes a fin de
calcular sus pagos a cuenta, y reflejar en
libros la renta o prdida generada por su
servicio.
Contablemente el consignatario conside-
ra como venta el valor de los bienes reci-
bidos en consignacin y a su vez conside-
ra como costo el mismo importe una vez
vendido los bienes.
6.5 Control de los bienes en consignacin
El consignatario deber tener un control
de los bienes entregados en consignacin
en el cual detallar lo siguiente:
a. Fecha de recepcin del bien.
b. Serie y nmero de la Gua de Remi-
sin o documento que acredite la re-
cepcin del bien.
c. Nmero de RUC del proveedor, excep-
to cuando no cuente con ste en cuyo
caso debern el nmero de documento
de identidad y el domicilio del mismo.
d. Descripcin y/o cdigo del bien.
e. Unidad de medida y cantidad de acuer-
do a usos y costumbres del mercado.
Este control deber establecer los saldos
de las mercaderas recibidas en consig-
nacin indicando, entre otros, la infor-
macin de la venta de los bienes consig-
nados y las devoluciones de los bienes
recibidos en consignacin.
CASO PRACTICO
El dos de agosto de 2002 la empresa Im-
portaciones Artefacta S.A con RUC N
20102832761 realiza un contrato de
ventas en consignacin con la empresa
Electro Casa S.R.L con RUC N
16
 Area Tributaria I
20163276432 pactando una comisin 7. El veinte de agosto de 2002 el consig- las ventas realizadas y factura la co-
del 10% sobre el valor de venta realizado, natario devuelve mercaderas al misin correspondiente que es inclui-
la empresa Electro Casa S.R.L deber consignante con Gua de Remisin N da en la misma liquidacin, el
liquidar y facturar su comisin a Impor- 001-05232 por desperfectos de fun- consignante emite la factura N 001-
taciones Artefacta S.A segn se vayan rea- cionamiento de acuerdo al detalle si- 1758 al consignatario.
lizando las ventas en forma semanal. guiente: 10. Del veintiseis al treinta y uno de agos-
Operaciones Prec. Vta. to de 2002 el consignatario vende la
1.- Con fecha tres de agosto de 2002 Im- Detalle siguiente mercadera:
Unit. S/.
portaciones Artefacta S.A. entrega con
1 Televisores Sony 14" 700 Prec. Vta. Total
Gu de Remisin N 001-0358 a Detalle
1 Equipos de sonido Philips 950 Unit. S/. S/.
Electro Casa S.R.L las siguientes
2 Planchas Panasonic 60 2 Refrigeradoras 1,500 3,000
mercaderas en consignacin:
3 Televisores 700 2,100
Prec. Vta. Total 8. Del diecinueve al veinticuatro de agosto 5 Equipos de sonido 950 4,750
Detalle
Unit. S/. S/. de 2002 el consignatario vende la si- 10 Licuadoras 120 1,200
guiente mercadera: 12 Planchas 60 720
10 Refrigeradoras Goldstar 1,500 15,000
20 Televisores Sony 14" 700 14,000 Prec. Vta. Total 11,770
Detalle ======
15 Equip. de sonido Philips 950 14,250 Unit. S/. S/.
30 Licuadoras Imaco 120 3,600
4 Refrigeradoras 1,500 6,000 11. El treinta y uno de agosto de 2002 el
30 Planchas Panasonic 60 1,800 consignatario realiza la liquidacin de
5 Televisores 700 3,500
48,650 4 Equipos de sonido 950 3,800 las ventas realizadas y factura la co-
======
7 Licuadoras 120 840 misin correspondiente que es inclui-
2. Desde el cinco al diez de agosto de 2002 8 Planchas 60 480 da en la misma liquidacin, el

el consignatario vende lo siguiente: 14,620 consignante emite la factura N 1783
====== al consignatario.
Prec. Vta. Total
Detalle 9. El veinticinco de agosto de 2002 el Solucin
Unit. S/. S/.
consignatario realiza la liquidacin de 1.- Control y registros del consignante
2 Refrigeradoras 1,500 3,000
3 Televisores 700 2,100
Producto: Refrigeradora Goldstar Consignatario: Electro Casa S.R.L. RUC: 20163276432
4 Equipo de sonido 950 3,800
8 Licuadoras 120 960 N Documento Tipo de Unidad Movimiento
6 Planchas 60 360 Fecha Descripcin
Serie Nmero Document. medida Entregas Ventas Devoluc. Saldo

10,220
====== 03.08.02 001 0358 G.Remisin Refrigeradora Unidad 10 10
11.08.02 001 1710 Factura Refrigeradora Unidad 2 8
3.- El once de agosto de 2002 el consigna- 18.08.02 001 1740 Factura Refrigeradora Unidad 5 3
tario realiza la liquidacin de las ventas 19.08.02 001 0382 G.Remisin Refrigeradora Unidad 5 8
realizadas y factura la comisin 25.08.02 001 1758 Factura Refrigeradora Unidad 4 4
correpondiente que es incluida en la mis- 31.08.02 001 1783 Factura Refrigeradora Unidad 2 2
ma liquidacin, el consignante emite la
Producto: Televisor Sony Consignatario: Electro Casa S.R.L. RUC: 20163276432
factura N 001-1710 al consignatario.
4.- Del doce al diecisiete de agosto de 2002 N Documento Tipo de Unidad Movimiento
Fecha Descripcin
el consignatario vende lo siguiente: Serie Nmero Document. medida Entregas Ventas Devoluc. Saldo

Prec. Vta. Total 03.08.02 001 0358 G.Remisin Televisor Unidad 20 20

Detalle
Unit. S/. S/. 11.08.02 001 1710 Factura Televisor Unidad 3 17
18.08.02 001 1740 Factura Televisor Unidad 7 10
5 Refrigeradoras 1,500 7,500
19.08.02 001 0382 G.Remisin Televisor Unidad 10 20
7 Televisores 700 4,900
20.08.02 001 05232 G.Remisin Televisor Unidad 1 19
5 Equipos de sonido 950 4,750
25.08.02 001 1758 Factura Televisor Unidad 5 14
10 Licuadoras 120 1,200
31.08.02 001 1783 Factura Televisor Unidad 3 11
8 Planchas 60 480

18,830 Producto: Equipo de sonido Philips Consignatario: Electro Casa S.R.L. RUC: 20163276432
======
N Documento Tipo de Unidad Movimiento
5. El dieciocho de agosto de 2002 el con- Fecha Descripcin
Serie Nmero Document. medida Entregas Ventas Devoluc. Saldo
signatario realiza la liquidacin de las
ventas realizadas y factura la comisin 03.08.02 001 0358 G.Remisin Equipo de sonido Unidad 15 15
correspondiente que es incluida en la mis- 11.08.02 001 1710 Factura Equipo de sonido Unidad 4 11
ma liquidacin, el consignate emite la 18.08.02 001 1740 Factura Equipo de sonido Unidad 5 6
factura N 001-1740 al consignatario. 19.08.02 001 0382 G.Remisin Equipo de sonido Unidad 5 11
20.08.02 001 5232 G.Remisin Equipo de sonido Unidad 1 10
6. El diecinueve de agosto el consignante
25.08.02 001 1758 Factura Equipo de sonido Unidad 4 6
remite al consignatario con Gua de 31.08.02 001 1783 Factura Equipo de sonido Unidad 5 1
Remisin N 001-0382 la siguiente
2002

mercadera: Producto: Licuadora Imaco Consignatario: Electro Casa S.R.L. RUC: 20163276432
Segunda Quincena - Agosto

Prec. Vta. Total N Documento Movimiento

Detalle Tipo de Unidad
Unit. S/. S/. Fecha Descripcin
Serie Nmero Document. medida Entregas Ventas Devoluc. Saldo
5 Refrigeradoras Goldstar 1,500 7,500
10 Televisores Sony 14" 700 7,000 03.08.02 001 0358 G.Remisin Licuadora Unidad 30 30
5 Equipos de sonido Philips 950 4,750 11.08.02 001 1710 Factura Licuadora Unidad 8 22
10 Licuadoras Imaco 120 600 18.08.02 001 1740 Factura Licuadora Unidad 10 12
12 Planchas Panasonic 60 300 19.08.02 001 0382 G.Remisin Licuadora Unidad 10 22
25.08.02 001 1758 Factura Licuadora Unidad 7 15
20,150
====== 31.02.02 001 1783 Factura Licuadora Unidad 10 5

Actualidad Empresarial N 21 I-15

 I Casustica
Producto: Plancha Panasonic Consignatario: Electro Casa S.R.L. RUC: 20163276432 40 TRIBUTOS POR PAGAR 287.24
401 Gobierno central
N Documento Tipo de Unidad Movimiento
Fecha Descripcin 4011 IGV
Serie Nmero Document. medida Entregas Ventas Devoluc. Saldo 42 PROVEEDORES 1,883.00
421 Facturas por pagar
03.08.02 001 0358 G.Remisin Plancha Unidad 30 30 18/08 Por la comisin del
11.08.02 001 1710 Factura Plancha Unidad 6 24
consignatario.
18.08.02 001 1740 Factura Plancha Unidad 8 16
x
19.08.02 001 0382 G.Remisin Plancha Unidad 12 28
20.08.02 001 5232 G.Remisin Plancha Unidad 2 26 95 GASTOS DE VENTAS 1,595.76
25.05.02 001 1758 Factura Plancha Unidad 8 18 79 CARGAS IMPUTABLES A
31.08.02 001 1783 Factura Plancha Unidad 12 6 CUENTA DE COSTOS 1,595.76
18/08 Por el destino de los
Contabilizaciones en el consignante x gastos por comisin.
x 10 CAJA Y BANCOS 9,198 x
003 CONSIGNATARIO 48,650 104 Cuentas corrientes 10 CAJA Y BANCOS 16,947.00
004 MERCADERA EN 42 PROVEEDORES 1,022 104 Ctas. corrientes
CONSIGNACIN 48,650 421 Facturas por pagar 42 PROVEEDORES 1,883.00
03/08 Por el envo de mercaderas al 12 CLIENTES 10,220 421 Facturas por pag.
consignatario Electro Casa S.R.L. 121 Facturas por cobrar 12 CLIENTES 18,830.00
11/08 Por la recepcin del dinero 121 Facturas por cobrar
LIQUIDACIN DE VENTAS remesado por el consignatario. 18/08 Por la recepcin del dinero
x remesado por el consignatario.
Consignatario : Electro Casa S.A. x
004 MERCADERAS EN
Perodo de Liquidacin : Del 05 al 10/08/2002 004 MERCADERAS EN
CONSIGNACIN 10,220
Ventas realizadas P. Unit. Total S/. 003 CONSIGNATARIO 10,220 CONSIGNACIN 18,830.00
11/08 Por cancelacin de 003 CONSIGNATARIO 18,830.00
2 Refrigeradoras 1,271.19 2,542.38
3 Televisores 593.22 1,779.66 mercaderas en consignacin. 18/08 Por cancelacin de
4 Equipos de sonido 805.08 3,220.32 mercaderas en consignacin.
8 Licuadoras 101.70 813.60 x
6 Planchas 50.85 305.10 LIQUIDACIN DE VENTAS 003 CONSIGNATARIO 20150
004 MERCADERAS EN
Valor de venta 8,661 Consignatario : Electro Casa S.A.
IGV 18% 1,559 Perodo de Liquidacin : Del 12 al 17/08/2002 CONSIGNACIN 20150
19/08 Por el envo de merca-
Precio de venta 10,220 Ventas realizadas P. Unit. Total S/. deras en consignacin a
Cargos: Electro Casa S.R.L.
2 Refrigeradoras 1,271.19 2,542.38
Comisin 10% de 8,661 866.11 x
5 Refrigeradoras 1,271.19 6,355.95
IGV 18% 155.90 -1,022
7 Televisores 593.22 4,152.54 004 MERCADERAS EN
Neto a pagar S/.9,198 5 Equipos de sonido 805.08 4,025.40 CONSIGNACIN 1710
=======
10 Licuadoras 101.70 1,017.00 003 CONSIGNATARIO 1710
Lima, agosto 11 de 2002 8 Planchas 50.85 406.80 20/08 Por devolucin de mercaderas

Valor de venta 15,958 de consignacin por el consignatario.
IGV 18% 2,872

___________________ Precio de venta 18,830 LIQUIDACIN DE VENTAS
Hugo Robles Castillo Cargos: Consignatario : Electro Casa S.A.
Gerente Comis. 10% de 15,958 1595.77
Perodo de Liquidacin : Del 19 al 24/08/2002
IGV 18% 287.24 -1,883
De acuerdo al detalle de ventas de la pre- Neto a pagar

S/.16,947 Ventas realizadas P. Unit. Total S/.
sente liquidacin la empresa Importacio- =======
4 Refrigeradoras 1,271.19 5,084.76
nes Artefacta S.A deber emitir la factura Lima, agosto 18 de 2002 5 Televisores 593.22 2,966.10
de venta correspondiente al consignatario. 4 Equipos de sonido 805.08 3,220.32
x DEBE HABER 7 Licuadoras 101.70 711.90
12 CLIENTES 10,220.00 8 Planchas 50.85 406.80

___________________
121 Facturas por cobrar Hugo Robles Castillo Valor de venta 12,390
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,558.98 Gerente IGV 18% 2,230

401 Gobierno central Precio de venta 14,620
4011 IGV De acuerdo al detalle de ventas de la pre-
70 VENTAS 8,661.02 sente liquidacin la empresa Importacio- Cargos:
701 Mercaderas Comis. 10% de 12,390 1238.99
nes Artefacta S.A. deber emitir la factura
11/08 Por la venta de mercad. segn liquidac. IGV 18% 223.02 -1,462
de venta correspondiente al consignatario.
x Neto a pagar S/.13,158
63 SERVICIOS PRESTADOS x =======
POR TERCEROS 866.10 12 CLIENTES 18,830.00
632 Comis. y corretajes 121 Fact. por cobrar Lima, agosto 25 de 2002
40 TRIBUTOS POR PAGAR 155.90 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,872.37
2002

401 Gobierno central 401 Gobierno central

4011 IGV 4011 IGV
Segunda Quincena - Agosto

70 VENTAS 15,957.63 ___________________

42 PROVEEDORES 1,022.00 Hugo Robles Castillo
421 Facturas por pagar 701 Mercaderas
Gerente
11/08 Por la comisin del consignatario. 18/08 Por la venta de mercaderas
x segn liquidacin.
x De acuerdo al detalle de ventas de la pre-
95 GASTOS DE VENTAS 866.10 sente liquidacin la empresa Importa-
79 CARGAS IMPUTABLES A 63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 1,595.76 ciones Artefacta S.A deber emitir la fac-
CUENTA DE COSTOS 866.10
632 Comis. y corretajes tura de venta correspondiente al consig-
11/08 Por el destino de los gastos por comis.
natario.

Instituto de Investigacin El Pacfico 18

I-16
 Area Tributaria I
x x x
95 GASTOS DE VENTAS 997.46
12 CLIENTES 14,620.00 12 CLIENTES 11,770.00
79 CARGAS IMPUTABLES A
121 Facturas por cobrar 121 Facturas por cobrar CUENTA DE COSTOS 997.46
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,230.17 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,795.42 Por el destino de los gastos por comisin.
401 Gobierno central 401 Gobierno central x
4011 IGV 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 10,593.00
70 VENTAS 12,389.83 70 VENTAS 9,974.58 104 Cuentas corrientes
701 Mercaderas 701 Mercaderas 42 PROVEEDORES 1,177.00
25/08 Por la venta de Por la venta de mercaderas 421 Facturas por pagar
mercaderas segn liquidacin. segn liquidacin. 12 CLIENTES 11,770.00
x 121 Facturas por cobrar
x
63 SERVICIOS PRESTADOS 18/08 Por la recepcin del dinero
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 1,238.98 remesado por el consignatario.
POR TERCEROS 997.46 x
632 Comis. y corretajes 632 Comis. y corretajes 004 MERCADERAS EN
40 TRIBUTOS POR PAGAR 223.02 40 TRIBUTOS POR PAGAR 179.54 CONSIGNACIN 11,770.00
401 Gobierno central 401 Gobierno central 003 CONSIGNATARIO 11,770.00
4011 IGV 4011 IGV 18/08 Por cancelacin de
42 PROVEEDORES 1,462.00 42 PROVEEDORES 1,177.00 mercaderas en consignacin.
421 Facturas por pagar x
421 Facturas por pagar
25/08 Por la comisin del Por la comisin del consignatario. 2.- Control y registros del consignatario
consignatario.
x Producto: Refrigeradora Goldstar Consignante: Importaciones Artefacta S.A. RUC: 20102832761
95 GASTOS DE VENTAS 1,238.98 N Documento Movimiento
79 CARGAS IMPUTABLES A Tipo de Unidad
Fecha Descripcin
Serie Nmero Document. medida Recibid. Ventas Devoluc. Saldo
CUENTA DE COSTOS 1,238.98
25/08 Por el destino de los 03.08.02 001 0358 G.Remisin Refrigeradora Unidad 10 10
gastos por comisin. 11.08.02 001 2836 B/Vta. Refrigeradora Unidad 2 8
x 18.08.02 001 2905 B/Vta. Refrigeradora Unidad 5 3
19.08.02 001 0382 G.Remisin Refrigeradora Unidad 5 8
10 CAJA Y BANCOS 13,158.00
25.08.02 001 3015 B/Vta. Refrigeradora Unidad 4 4
104 Cuentas corrientes 31.08.02 001 3121 B/Vta. Refrigeradora Unidad 2 2
42 PROVEEDORES 1,462.00
421 Facturas por pagar Producto: Televisor Sony Consignante: Importaciones Artefacta S.A. RUC: 20102832761
12 CLIENTES 14,620.00
N Documento Tipo de Unidad Movimiento
121 Facturas por cobrar Fecha Descripcin
25/08 Por la recepcin del dinero Serie Nmero Document. medida Recibid. Ventas Devoluc. Saldo
remesado por el consignatario. 03.08.02 001 0358 G.Remisin Televisor Unidad 20 20
x 11.08.02 002 2842 B/Vta. Televisor Unidad 3 17
004 MERCADERAS EN 18.08.02 003 2913 B/Vta. Televisor Unidad 7 10
CONSIGNACIN 14,620.00 19.08.02 004 0382 G.Remisin Televisor Unidad 10 20
003 CONSIGNATARIO 14,620.00 20.08.02 005 05232 G.Remisin Televisor Unidad 1 19
25.08.02 006 3029 B/Vta. Televisor Unidad 5 14
25/08 Por cancelacin de
31.08.02 007 3143 B/Vta. Televisor Unidad 3 11
mercaderas en consignacin.
Producto: Equipo de sonido Philips Consignante: Importaciones Artefacta S.A. RUC: 20102832761
LIQUIDACIN DE VENTAS
N Documento Tipo de Unidad Movimiento
Consignatario : Electro Casa S.A. Fecha Descripcin
Perodo de Liquidacin : Del 26 al 31/08/2002 Serie Nmero Document. medida Recibid. Ventas Devoluc. Saldo

Ventas realizadas P. Unit. Total S/. 03.08.02 001 0358 G.Remisin Equipo de sonido Unidad 15 15
11.08.02 002 2858 B/Vta. Equipo de sonido Unidad 4 11
4 Refrigeradoras 1,271.19 5,084.76 18.08.02 003 2961 B/Vta. Equipo de sonido Unidad 5 6
2 Refrigeradoras 1,271.19 2,542.38 19.08.02 004 0382 G.Remisin Equipo de sonido Unidad 5 11
3 Televisores 593.22 1,779.66 20.08.02 005 5232 G.Remisin Equipo de sonido Unidad 1 10
5 Equipos de sonido 805.08 4,025.40 25.08.02 006 3043 B/Vta. Equipo de sonido Unidad 4 6
10 Licuadoras 101.70 1,017.00 31.08.02 007 3154 B/Vta. Equipo de sonido Unidad 5 1
12 Planchas 50.85 610.20

Valor de venta 9,975 Producto: Licuadora Imaco Consignante: Importaciones Artefacta S.A. RUC: 20102832761
IGV 18% 1,795 N Documento Movimiento
Tipo de Unidad
Precio de venta 11,770 Fecha Descripcin
Serie Nmero Document. medida Recibid. Ventas Devoluc. Saldo
Cargos:
Comis. 10% de 9,975 997.46 03.08.02 001 0358 G.Remisin Licuadora Unidad 30 30
IGV 18% 179.54 -1,177 11.08.02 002 2867 B/Vta. Licuadora Unidad 8 22
18.08.02 003 2992 B/Vta. Licuadora Unidad 10 12
Neto a pagar S/.10,593 19.08.02 004 0382 G.Remisin Licuadora Unidad 10 22
=======
25.08.02 005 3063 B/Vta. Licuadora Unidad 7 15
Lima, agosto 31 de 2002 31.02.02 006 3177 B/Vta. Licuadora Unidad 10 5
2002

Producto: Plancha Panasonic Consignante: Importaciones Artefacta S.A. RUC: 20102832761

Segunda Quincena - Agosto

___________________ N Documento Tipo de Unidad Movimiento

Fecha Descripcin
Hugo Robles Castillo Serie Nmero Document. medida Recibid. Ventas Devoluc. Saldo
Gerente
03.08.02 001 0358 G.Remisin Plancha Unidad 30 30
11.08.02 002 2888 B/Vta. Plancha Unidad 6 24
De acuerdo al detalle de ventas de la pre-
18.08.02 003 3002 B/Vta. Plancha Unidad 8 16
sente liquidacin la empresa Importa- 19.08.02 004 0382 G.Remisin Plancha Unidad 12 28
ciones Artefacta S.A. deber emitir la 20.08.02 005 5232 G.Remisin Plancha Unidad 2 26
factura de venta correspondiente al con- 25.05.02 006 3075 B/Vta. Plancha Unidad 8 18
signatario. 31.08.02 007 3193 B/Vta. Plancha Unidad 12 6

Actualidad Empresarial N 21 I-17

 I Casustica
Contabilizaciones del consignatario x x
x DEBE HABER 60 COMPRAS 15,957.63 12 CLIENTES 1,462.00
003 MERCADERA EN 601 Mercaderas 121 Facturas por cobrar
CONSIGNACIN 48,650.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,872.37 40 TRIBUTOS POR PAGAR 223.02
004 CONSIGNANTE 48,650.00 401 Gobierno central 401 Gobierno central
03/08 Por la recepcin de 4011 IGV 4011 IGV
mercaderas en consignacin. 42 PROVEEDORES 18,830.00 70 VENTAS 1,238.98
x 421 Facturas por pagar 707 Servicios
12 CLIENTES 10,220.00 18/08 Por la liquidacin de 25/08 Por la comisin sobre venta
121 Facturas por cobrar mercaderas en consignacin. de mercaderas en consignacin.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,558.98 x x
401 Gobierno central 12 CLIENTES 1,883.00 42 PROVEEDORES 14,620.00
4011 IGV 121 Facturas por cobrar 421 Facturas por pagar
70 VENTAS 8,661.02 40 TRIBUTOS POR PAGAR 287.24 12 CLIENTES 1,462.00
701 Mercaderas 401 Gobierno central 121 Facturas por cobrar
Por las ventas de mercaderas en 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 13,158.00
consignacin. 70 VENTAS 1,595.76 104 Cuentas corrientes
x 707 Servicios 25/08 Por la cancelacin de las
10 CAJA Y BANCOS 10,220.00 18/08 Por la comisin sobre venta ventas en consignacin deduciendo
104 Cuentas corrientes de mercaderas en consignacin. la comisin del 10% respectiva.
12 CLIENTES 10,220.00 x
x
004 CONSIGNANTE 14,620.00
121 Facturas por cobrar 42 PROVEEDORES 18,830.00
003 MERC. EN CONSIGNAC. 14,620.00
Por la cobranza de las ventas. 421 Facturas por pagar
x 25/08 Por reversin de las mercaderas
12 CLIENTES 1,883.00
60 COMPRAS 8,661.02 en consignacin vendidas.
121 Facturas por cobrar
601 Mercaderas x
10 CAJA Y BANCOS 16,947.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,558.98 12 CLIENTES 11,770.00
104 Cuentas corrientes
401 Gobierno central 121 Facturas por cobrar
18/08 Por la cancelacin de las ventas
4011 IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,795.42
en consignacin deduciendo la comisin 401 Gobierno central
42 PROVEEDORES 10,220.00 del 10% respectiva.
421 Facturas por pagar 4011 IGV
x 70 VENTAS 9,974.58
11/08 Por la liquidacin de 004 CONSIGNANTE 18,830.00
mercaderas en consignacin. 701 Mercaderas
003 MERCADERA EN Por las ventas de mercaderas
x
CONSIGNACIN 18,830.00 en consignacin.
12 CLIENTES 1,022.00
18/08 Por reversin de las mercaderas x
121 Facturas por cobrar
en consignacin vendidas. 10 CAJA Y BANCOS 11,770.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 155.90
x 104 Cuentas corrientes
401 Gobierno central
003 MERCADERA EN 12 CLIENTES 11,770.00
4011 IGV
CONSIGNACIN 20,150.00 121 Facturas por cobrar
70 VENTAS 866.10
004 CONSIGNANTE 20,150.00 Por la cobranza de las ventas.
707 Servicios
19/08 Por la recepcin de mercaderas x
11/08 Por la comisin sobre venta 60 COMPRAS 9,974.58
en consignacin.
de mercaderas en consignacin. 601 Mercaderas
x x
004 CONSIGNANTE 1,710.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,795.42
42 PROVEEDORES 10,220.00
003 MERCADERA EN 401 Gobierno central
421 Facturas por pagar
CONSIGNACIN 1,710.00 4011 IGV
12 CLIENTES 1,022.00
20/08 Por la reversin de mercaderas 42 PROVEEDORES 11,770.00
121 Facturas por cobrar
en consignacin por devolucin. 421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 9,198.00
x 31/08 Por la liquidacin de
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES 14,620.00 mercaderas en consignacin.
11/08 Por la cancelacin de las x
ventas en consignacin deduciendo 121 Facturas por cobrar
12 CLIENTES 1,177.00
la comisin del 10% respectiva. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,230.17
121 Facturas por cobrar
x 401 Gobierno central
40 TRIBUTOS POR PAGAR 179.54
004 CONSIGNANTE 10,220.00 4011 IGV 401 Gobierno central
003 MERCADERA EN 70 VENTAS 12,389.83 4011 IGV
CONSIGNACIN 10,220.00 701 Mercaderas 70 VENTAS 997.46
Por reversin de las mercaderas Por las ventas de mercaderas 707 Servicios
en consignacin vendidas. en consignacin. 31/08 Por la comisin sobre venta
x x de mercaderas en consignacin.
12 CLIENTES 18,830.00 10 CAJA Y BANCOS 14,620.00 x
121 Facturas por cobrar 104 Cuentas corrientes 42 PROVEEDORES 11,770.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,872.37 12 CLIENTES 14,620.00 421 Facturas por pagar
401 Gobierno central 121 Facturas por cobrar 12 CLIENTES 1,177.00
4011 IGV
2002

Por la cobranza de las ventas. 121 Facturas por cobrar

70 VENTAS 15,957.63 x 10 CAJA Y BANCOS 10,593.00
701 Mercaderas 60 COMPRAS 12,389.83 104 Cuentas corrientes
Segunda Quincena - Agosto

Por las ventas de mercaderas 601 Mercaderas 31/08 Por la cancelacin de las
en consignacin. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,230.17 ventas en consignacin deduciendo
x la comisin del 10% respectiva.
401 Gobierno central
10 CAJA Y BANCOS 18,830.00 x
4011 IGV
104 Cuentas corrientes 004 CONSIGNANTE 11,770.00
42 PROVEEDORES 14,620.00
12 CLIENTES 18,830.00 003 MERC. EN CONSIGNAC. 11,770.00
421 Facturas por pagar
121 Facturas por cobrar 31/08 Por reversin de las mercaderas en
25/08 Por la liquidacin de
Por la cobranza de las ventas. consignacin vendidas.
mercaderas en consignacin.

Instituto de Investigacin El Pacfico 20

I-18

I. ASUNTO: PAGO DE REMUNERA-
CIONES EN ESPECIE
Procedencia: Lima
1. Consulta
Seores
Actualidad Empresarial:
Me dirijo a Ustedes cordialmente, para solici-
tarles tengan a bien absolver esta consulta La-
boral Tributaria, tomando en cuenta las siguien-
tes consideraciones:
1. Nuestra empresa viene otorgando a los tra-
bajadores, el beneficio por consumo de ener-
ga elctrica que consiste en el pago del 50%
del consumo del mes.
2. Contablemente se registra esta deduccin
como Gasto de Personal, va asiento de dia-
rio.
3. El beneficio no ingresa a planilla.
4. El Beneficio consta como uno de los puntos
acordados y firmados en Pacto Sindical Vi-
gente.
La consulta versa sobre si estamos afectando
correctamente, en materia Laboral y Tributaria,
al beneficio en s.
Corresponde trasladar a la planilla del traba-
jador el beneficio para afectar la renta 5ta. Cate-
gora?
Este beneficio seria considerado como con-
dicin de trabajo o remuneracin en especie?
En espera de su respuesta y agradeciendo la
atencin que se brinde al presente, quedo de
ustedes.
2. Respuesta
Desde el punto de vista del Derecho Labo-
ral, Manuel Alonso Garca1 clasifica a la
remuneracin en remuneracin en met-
lico y remuneracin en especie. La prime-
ra se paga en la moneda en de uso comn
o su equivalente y la retribucin en espe-
cie se caracteriza porque la prestacin en
que consiste se hace efectiva mediante la
entrega de materias y objetos, en canti-
dad determinada, y que no consisten en
dinero, pudiendo consistir igualmente, en
la concesin de beneficios o ventajas de-
terminados.
As expresa que el salario en especie alu-
de al uso de casa-habitacin, agua, luz,
manutencin y conceptos semejantes,
que constituyen o integran verdaderas
manifestaciones del salario en especie.
Por lo tanto siendo que su empresa est
asumiendo la energa elctrica de sus tra-
bajadores, cuyo consumo es personal y
no est relacionado con la actividad la-
boral, este pago, en nuestra opinin es
una forma de retribuir la labor de sus ser-
vidores. No podemos, de ninguna mane-
ra opinar que se trata de una condicin
de trabajo, en la medida que sta es defi-
1 ALONSO GARCIA , Manuel: Curso de Derecho del Trabajo.
Barcelona, Editorial Ariel.1980 pgs 461-463.
Asesora Aplicada
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
C.P.C. Josu Bernal Rojas
nida como los pagos efectuados al traba-
jador que no son de libre disposicin y
que son necesarios para que l lleve a
cabo su labor.
Constituyendo el pago de la energa elc-
trica de los trabajadores remuneracin en
especie, debe formar parte de la planilla y
boleta de pago y gravada con todas los
tributos que afectan a las remuneracio-
nes como el Impuesto a la Renta de quin-
ta categora, al Impuesto Extraordinario
de Solidaridad de cuenta propia, a las
aportaciones a ESSALUD y ONP, entre
otras.
Es del caso precisar que el hecho que su
empresa haya incorporado el importe de
la energa asumida como ingreso, es co-
rrecto porque ustedes han vendido la elec-
tricidad a sus trabajadores, lo que sucede
es que ellos pagan el 50% y ustedes el
otro 50%. Si bien en el mes el importe del
ingreso total est gravado con el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta, a fin de
ao de dicho ingreso se deduce el gasto
de personal con el que ustedes han conta-
bilizado el beneficio otorgado a sus tra-
bajadores.
II. ASUNTO: BENEFICIOS
AGRARIOS
Procedencia: Chincha
1. Consulta
Estimados Sres. Actualidad Empresarial:
Nuestra empresa es una que se dedica a la in-
dustrializacin del algodn pyma. Est catalo-
gada como empresa agroindustrial. Deseamos
conocer si se encuentra dentro del rgimen de
beneficios del sector agrario. Muchas Gracias.
2. Respuesta
De conformidad con lo previsto en el art-
culo 2.1. la Ley N 27360, publicada el
31.10.2000, se encuentran comprendi-
das en la Ley de promocin al Sector
Agrario las personas naturales o jurdi-
cas que realicen actividad agroindustrial,
siempre que utilicen principalmente pro-
ductos agropecuarios, producidos direc-
tamente o adquiridos de las personas que
desarrollan cultivo y/o crianzas en reas
donde se producen dichos productos, fuera
de la provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao. Se excluyen
expresamente al trigo, la cerveza, las se-
millas oleaginosas, aceites y tabaco.
El numeral 2.2. del mismo dispositivo,
establece que para efecto del numeral
anterior, mediante Decreto Supremo se
determinarn los porcentajes mnimos de
utilizacin de insumos agropecuarios se-
gn tipo de actividad.
Por lo tanto la Ley ha delegado en el re-
glamento, el establecimiento de los por-
centajes limitativos para estar o no con-
siderado como beneficiario del rgimen.
Area Tributaria I
En este sentido, el Decreto Supremo N
007-2002-AG publicado el 08.02.2002, A
aprob en 90% el porcentaje mnimo de
S
utilizacin de insumos agropecuarios, en
las actividades de produccin, procesa- E
miento y conservacin de carne y pro- S
ductos crnicos, elaboracin y conserva- O
cin de frutas, legumbres y hortalizas y
elaboracin de azcar.
R
Por lo tanto, el porcentaje mnimo apro- I
bado, es aplicable a estas actividades A
agroindustriales, quedando pendiente la
aprobacin reglamentaria de los porcen-
tajes de las dems, para que el beneficio
A
les sea aplicable a estas ltimas. P
Por tanto, hasta que no se aprueben los L
citados porcentajes, no es de aplicacin I
el beneficio para las actividades
agroindustriales no comprendidas en el
C
Decreto Supremo N 007-2002-AG. A
D
III. ASUNTO: TRATAMIENTO TRI-
BUTARIO DE LAS PROMOCIONES
A
DE VENTAS
Procedencia: Lima
1.Consulta
Estimados Seores:
Luego de saludarles atentamente, la presente tie-
ne por finalidad de consultarles los distintos tra-
tamientos que tienen los descuentos, bonifica-
ciones, ofertas y similares que tanto directamente
como a travs de terceros, ofertamos en el mer-
cado.
2. Respuesta
Estando a la importancia de su consulta,
hemos decidido dividirla en funcin a los
tpicos tratados en la misma.
2.1. Antecedentes
La empresa XY se dedica a la elaboracin
de postres instantneos de consumo ma-
sivo. Vende al por mayor y menor y el sis-
tema de comercializacin se realiza bajo
tres modalidades: distribuidores, autoser-
vicios y vendedores empleados.
Tratamiento Tributario de cada modali-
dad de comercializacin
A. Distribuidores
1. Tratamiento de los descuentos
En el caso de los distribuidores, se les
concede descuentos partiendo del precio
de lista de un 10 hasta un 15% depen-
diendo de factores como el pronto pago,
si ellos mismos trasladan los productos,
volumen etc, etc.
En este sentido, es del caso precisar, que
desde el punto de vista tributario los des-
cuentos sern disminuidos de la base
imponible del Impuesto General a las Ven-
2002
tas, en la medida que consten en el com-
probante de pago respectivo y resulten
Segunda Quincena - Agosto
normales en el comercio. (artculo 14 del
D.S. 055-99-EF -TUO de la Ley del IGV e
ISC ). El artculo 5 numeral 13 del Regla-
mento, aprobado por el Decreto Supremo
N 29-94-EF, establece concordantemente
que los descuentos que se concedan o se
otorguen no forman parte de la base
imponible , siempre que :
Actualidad Empresarial N 21 I-19
 I Asesora Aplicada
a. Se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a determi-
nadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto volumen u otros;
b. Se otorguen con carcter general en
todos los casos en que ocurran igua-
les condiciones;
c. Consten en el comprobante de pago o
en la nota de crdito correspondiente
(slo si el descuento es posterior a la
emisin de la factura).
d. El descuento no encubra un retiro de
bienes. En este caso esta circunstan-
cia no se da puesto que se descuenta
un porcentaje de la venta.
Por lo tanto, en la medida que las factu-
ras a los distribuidores reflejen el des-
cuento y se acredite, que la rebaja co-
rresponde a operaciones cotidianas (los
descuentos se otorgan siempre cuando
se cumplen las condiciones expuestas por
ustedes de pronto pago, volumen, etc,
etc.), dichos descuentos no estn afectos
con el IGV.
Para efectos del Impuesto a la Renta, se
trata de un gasto (o costo) de ventas de-
ducible del citado tributo.
2. Entrega de productos a ttulo gratuito
para degustaciones en los locales de
venta del distribuidor
Si bien es cierto la entrega de los bienes se
efecta para que la degustacin se realice
en el local del distribuidor, no cabe duda,
que ste forma parte de la cadena de
comercializacin de la empresa.
Por lo tanto, cuando se efecta la entrega
de bienes a ttulo gratuito, se configura en
principio un retiro de bienes, concebido
como una operacin de venta gravada con
el IGV (artculo 3 del TUO). Sin embar-
go, el numeral 3 del inciso c) del artculo
2 del Reglamento modificado por el De-
creto Supremo N 064-2000-EF, estable-
ce que la entrega de bienes a ttulo gratui-
to que efecten las empresas con la fina-
lidad de promocionar la venta de bienes
muebles... no constituye retiro de bienes,
siempre que el valor de mercado de la
totalidad de los bienes retirados no exce-
da del 1% de sus ingresos brutos prome-
dio mensuales de los ltimos doce meses,
con un lmite mximo de 20 UIT.
En consecuencia, como los distribuidores
forman parte de su cadena de comercia-
lizacin, la entrega a ttulo gratuito para
degustacin, no es otra cosa que la entre-
ga de bienes para promocionar la venta
de sus productos. Slo estar gravada con
el IGV, la parte que exceda el lmite esta-
2002
blecido, de ser el caso. A estos efectos se
considera dentro de los doce meses al mes
Segunda Quincena - Agosto
al que corresponde la declaracin men-
sual.
Debe tenerse en consideracin que esta
operacin generar que ustedes realicen
operaciones gravadas y no gravadas, con
la correspondiente afectacin del crdito
fiscal del IGV -procedimiento de prorrata-
artculo 6 del Reglamento).
Instituto de Investigacin El Pacfico
I-20
Para efectos del Impuesto a la Renta, se
trata de un gasto (o costo) de ventas de-
ducible del citado tributo.
3. Entrega de polos, chalecos, almana-
ques para que stos regalen a sus
clientes o pblico en general
En este sentido, estas entregas tambin
sern consideradas como retiro de bie-
nes, de acuerdo con las consideraciones
expuestas en el literal A.2.
Para efectos del Impuesto a la Renta, se
trata de un gasto de publicidad, deducible
para el citado tributo.
4. Entrega de bonificaciones
De conformidad con lo previsto en el art-
culo 2 numeral 3 inciso c) del Reglamen-
to, ltimo prrafo, para efectos del IGV no
se consideran ventas las entregas de bie-
nes muebles que se efecten como bonifi-
cacin sobre ventas realizadas, siempre
que se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a determina-
das circunstancias tales como pago anti-
cipado, monto volumen u otros; se otor-
guen con carcter general en todos los
casos en que ocurran iguales condiciones;
y consten en el comprobante de pago o en
la nota de crdito correspondiente.
Si se cumplen estas condiciones, por tanto,
las entregas no estarn gravadas con el IGV.
Para efectos del Impuesto a la Renta, se
trata de un gasto de publicidad, deducible
para el citado tributo.
5. Regalos a clientes: artefactos electro-
domsticos (se entrega al distribuidor)
En este sentido, de conformidad con lo
previsto en el inciso c) del numeral 3 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV la entrega se considera un retiro de
bienes, entendido como la transferencia
de propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras comer-
ciales y bonificaciones, entre otros (en el
caso de las muestras comerciales y boni-
ficaciones, teniendo en cuenta el tope se-
alado en el literal A2 cuando dichas en-
tregas tienen como finalidad promocio-
nar la venta de bienes muebles).
Para efectos del Impuesto a la Renta, se
trata de un gasto de promocin, deduci-
ble para el citado tributo.
En todos los casos de entrega de bienes a
ttulo gratuito la emisin del comproban-
te de pago (factura) puede contener el item
correspondiente al obsequio o emitirse
una boleta de venta por la entrega gratui-
ta separadamente.
B. Autoservicios
1. Ofertas: entregas de docenas de trece
o productos con taper de regalo.
Estas entregas tienen el mismo tratamien-
to que las bonificaciones ( ver literal A4).
2. Degustacin en los autoservicios
Estas entregas tienen el mismo tratamien-
to que el previsto en el literal A2.
3. Entrega de productos en autoservicios
para obsequios en la cantidad fijada
por ellos.
Estas entregas tienen el mismo tratamiento
que el previsto en el literal A2.
4. Devoluciones de productos
Como en este caso no se puede identificar
los productos que son objeto de la devolu-
cin, sera conveniente colocar en la factu-
ra de los autoservicios, en leyenda aparte
que la entrega puede ser objeto de devolu-
cin, de modo tal, que en cada una de las
notas de crdito se coloquen los nmeros
de todas las facturas que corresponden a
esas devoluciones. Si esto no es posible,
ustedes tendrn que demostrar a travs de
las guas de remisin y los kardex, el rein-
greso de las existencias, colocando el n-
mero de la gua de remisin en la nota de
crdito, para sustentar la devolucin.
II. Vendedores empleados
1. Descuentos para sus clientes del 1 al
10%
En este caso, los comprobantes salen
a nombre de su empresa. En tal senti-
do se observar el mismo tratamiento
que el previsto en el literal A1.
2. Entrega de docenas de trece: bonifi-
caciones
En este caso, se proceder de acuerdo
con lo previsto en el literal A4.
3. Entregas a ttulo gratuito de polos,
calendarios, etc, etc.
En este caso, se trata de una promo-
cin sujeta a los mismos alcances del
literal A.2.
4. Las muestras a ser entregadas a las
licitaciones
En este caso, consideramos que no se
trata de la entrega de bienes con fines
promocionales sino para cumplir con
la formalidad prevista en la Ley de Ad-
quisiciones del Estado. Por tanto,
conservadoramente opinamos que se
trata de un retiro de bienes afecto con el
Impuesto General a las Ventas, de con-
formidad con lo previsto en el inciso c)
del numeral 3 del artculo 2 del Regla-
mento de la Ley del IGV que considera
como tal a la transferencia de propie-
dad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comercia-
les y bonificaciones, entre otros (reite-
ramos que en nuestra opinin esta
muestra no tiene carcter promocional).
5. Entrega para degustacin
En este caso, se trata de una promo-
cin sujeta a los mismos alcances del
literal A.2.
6. Entrega de regalos electrodomsticos
a los vendedores.
En este caso estamos ante una situa-
cin similar a la del literal A5.
De la diferencia entre oferta y promocin
Si bien la diferencia no es exacta, de acuer-
do con el tenor de su consulta, podramos
concluir que en el caso de venta se alude
a una bonificacin (docenas de a trece o
entrega de tapers), esto es las entregas
que se efectan con la venta del producto.
Las promociones seran las entregas pre-
vias a la venta del producto y no supedi-
tadas a la realizacin de sta.
22
 Area Tributaria I
Mayorizacin:
IV. ASUNTO: TRATAMIENTO TRIBU- perito tasador para revaluar dicha maquinaria quien
33 35
TARIO CONTABLE DE LA determina un nuevo valor de S/. 275,000 y una
nueva vida til de 4 aos a partir de la revaluacin, 93,082.65 181,917.35
REVALUACION DE ACTIVOS
se solicita realizar los asientos contables corres-
Procedencia: Lima
pondientes a la revaluacin y la depreciacin pos-
terior, la empresa va a efectuar una escicin. 275,000.00
1. Consulta
39 57
La empresa xyz S.A. Tiene una maquinaria cuyo 2. Respuesta
valor en libros incluido al ACM es de S/. 93,082.65 37,233.06 109,150.41
al 31 de diciembre de 2001 tiene una depreciacin Para la contabilizacin de las revaluaciones 72,766.94
acumulada considerando el ACM de S/. 37,233.06 en el presente caso explicaremos dos mto- 41,250.00 Ao 2002
la vida til del activo es de 5 aos, habindose de- dos, el de la Reestructuracin Proporcional y 41,250.00 Ao 2003
preciado 2 aos al 20 % anual. el de la Eliminacin de la Depreciacin. 41,250.00 Ao 2004
41,250.00 Ao 2005
En enero de 2002 la empresa xyz S.A contrata un 1 Mtodo: Reestructuracin proporcional
275,000.00
=========
Valor Libros % Valor Variacin
Concepto
al 31.12.2001 Enero 2002 Rev. Nota: Por efectos prcticos no se ha considerado el ACM
desde el ao 2002.
Maquinaria 93,082.65 100 275,000.00 181,917.35 Cta. 35
Depreciacin -37,233.06 40 -110,000.00 -72,766.94 Cta. 39 2 Mtodo: Eliminacin de la depreciacin
Valor neto 55,849.59 60 165,000.00 109,150.41 Cta. 57 La aplicacin de ste mtodo origina la dis-
minucin del costo computable, para efec-
Contabilizacin de la revaluacin: lucin N 012-98-EF/93.01 del Consejo
tos del Impuesto a la Renta es necesario
x DEBE HABER Normativo de Contabilidad (15/04/98)
llevar un control mediante papeles de tra-
35 VALORIZ. ADICIONAL establece en su artculo 4 la cuenta princi-
bajo el costo computable de dichos bienes
DE INM. MAQ. Y EQUIPO 181,917.35 pal 35 Valorizacin Adicional de
para realizar el clculo de la depreciacin.
39 DEPREC. DE INMUEBLES, Inmuebles, Maquinaria y Equipo, en
MAQ.Y EQUIPO 72,766.94 la que se debitar, en la correspon- Valor Libros Valor Rev.
57 EXCEDENTE DE REVAL. 109,150.41 Concepto Variac.
diente cuenta divisionaria, el ma- al 31.12.01 Ene - 2002
Por la revaluacin voluntaria del activo fijo yor valor atribuido a los bienes del Maquinaria 93,082.65 165,000.00 71,917.35 Cta. 35
x activo fijo, con abono a la cuenta Depreciac. -37,233.06 0.00 37,233.06 Cta. 39
Mayorizacin 57 Excedente de Revaluacin, Valor neto 55,849.59 165,000.00 109,150.41 Cta. 57
33 35 Divisionaria 573 Valorizacin Adi-
93,082.65 181,917.35 cional. Contabilizacin de la revaluacin:
Adems aclara en el artculo 13 que cuan- x
do se revale una partida de Inmuebles, 35 VALORIZ. ADIC. DE
275,000.00 Maquinaria y Equipo toda la clase a la cual INMUEB. MAQ. Y EQU. 71,917.35
pertenece el activo debe ser revaluada. 39 DEPREC. DE INMUEBLES,
39 57
MAQ.Y EQUIPO 37,233.06
37,233.06 109,150.41 Reformulacin de la depreciacin: 57 EXCEDENTE DE REVALUAC. 109,150.41
72,766.94 Porcentaje depreciado al 2001: 40% Por la revaluac. voluntaria del activo fijo

110,000.00 Porcentaje que falta depreciar: 60% x

Total 100%
Mayorizacin:
Valor revaluado 275,000.00 Porcentaje que falta depreciar: 60%
Depreciacin revaluada -110,000.00 Nuevo periodo de vida til: 4 aos 33 35
Nuevo porcentaje de deprec. = 60% = 15% anual 93,082.65 71,917.35
Valor neto revaluado 165,000.00
========== 4
(Aos: 2002,2003,2004 y 2005)
Con respecto a la contabilizacin, la Reso- 165,000.00
39 57
COSTO DEPRECIACION
37,233.06 37,233.06 109,150.41
AO Saldo Incremento Saldo Saldo Deprec. Saldo Valor Neto
inicial Revaluacin Final inicial Anual 15% Final
2002 93,082.650 181,917.35 275,000.00 110,000.00 41,250.00 151,250.00 123,750.00 Valor revaluado 275,000.00
2003 275,000.00 275,000.00 151,250.00 41,250.00 192,500.00 82,500.00 Depreciacin revaluada -110,000.00
2004 275,000.00 275,000.00 192,500.00 41,250.00 233,750.00 41,250.00
2005 275,000.00 275,000.00 233,750.00 41,250.00 275,000.00 0.00 Valor neto revaluado 165,000.00
==========

Contabilizacin de la depreciacin ao 2002: Contabilizacin de la depreciacin ao 2004: Con respecto a la contabilizacin, la Reso-
x x lucin N 012-98-EF/93.01 del Consejo
68 PROV. DEL EJERCICIO 41,520.00 68 PROV. DEL EJERC. 41,520.00 Normativo de Contabilidad (15/04/98) es-
39 DEPREC. Y AMORTIZ. 39 DEPREC. Y AMORTI- tablece en su artculo 4 la cuenta principal
ACUMULADA 41,250.00 ZACIN ACUMULADA 41,250.00 35 Valorizacin Adicional de Inmuebles,
2002

393 Deprec.Inm.Maq.y Eq. 3931 Dep.de Valoriz.adic. 13,962.40 Maquinaria y Equipo, en la que se debitar,
3931 Dep.de Valoriz.adic. 13,962.40 3932 Dep.de maquinaria 27,287.60 en la correspondiente cuenta divisionaria,
Segunda Quincena - Agosto

3932 Dep.de maquinaria 27,287.60 el mayor valor atribuido a los bienes del
Contabilizacin de la depreciacin ao 2005:
Contabilizacin de la depreciacin ao 2003: x activo fijo, con abono a la cuenta 57 Exce-
x 68 PROV. DEL EJERC. 41,520.00 dente de Revaluacin, Divisionaria 573 Va-
68 PROV. DEL EJERC. 41,520.00 39 DEPREC. Y AMORTI- lorizacin Adicional.
39 DEPREC. Y AMORTI- ZACIN ACUMULADA 41,250.00 Adems aclara en el artculo 13 que cuan-
ZACIN ACUMULADA 41,250.00 3931 Dep.de Valoriz.adic. 13,962.40 do se revale una partida de Inmuebles, Ma-
3931 Dep.de Valoriz.adic. 13,962.40 3932 Dep.de maquinaria 27,287.60 quinaria y Equipo toda la clase a la cual
3932 Dep.de maquinaria 27,287.60 pertenece el activo debe ser revaluada.

Actualidad Empresarial N 21 I-21

 I Asesora Aplicada

Reformulacin de la depreciacin: V. ASUNTO: RETENCION DEL IGV EN

Reformulacin de la depreciacin: EL CASO DE COMPENSACION DE
Nuevo valor neto en libros 165,000
ACREENCIAS
Nueva vida til 4 aos (Aos: 2002,2003,2004 y 2005)
Porcentaje de depreciacin a aplicar 25% Procedencia: Lima

1. Consulta
COSTO DEPRECIACION La empresa El Portal S.A., que es agente de re-
AO Saldo Incremento Saldo Saldo Deprec. Saldo Valor Neto tencin designado por SUNAT, en el mes de julio
inicial Revaluacin Final inicial Anual 25% Final vendi diversos suministros a la empresa Los Jar-
dines S.R.L por un monto de S/. 1,000 ms IGV,
2002 93,082.65 71,917.35 165,000.00 0.00 41,250.00 41,250.00 123,750.00
en vista que la empresa Los jardines S.R.L no
2003 165,000.00 165,000.00 41,250.00 41,250.00 82,500.00 82,500.00
2004 165,000.00 165,000.00 82,500.00 41,250.00 123,750.00 41,250.00 cuenta con liquidez suficiente para cancelar la deu-
2005 165,000.00 165,000.00 123,750.00 41,250.00 165,000.00 0.00 da conviene realizar la cancelacin con el alquiler
de una camioneta a la empresa El portal S.A por
el lapso de un mes, desde el 01 al 31 de agosto de
Contabilizacin de la depreciacin ao 2002: Para efectos de la escicin el bloque de 2002, el costo del servicio es de S/. 1,063.83 ms
x activos se transfiere conjuntamente con el IGV, Cmo se realiza la retencin del IGV y las
68 PROVISIONES la depreciacin, por lo tanto la nueva em- contabilizaciones respectivas?.
DEL EJERCICIO 41,520.00 presa recibe los activos revaluados y su
39 DEPREC. Y AMORTIZAC. depreciacin acumulada, entonces debe
ACUMULADA 41,250.00 2. Respuesta
continuar depreciando los activos recibi-
393 Deprec. Inmueble En el presente caso la empresa Los Jardi-
dos por el saldo de la vida til o por la
Maq. y Equipo nes S.R.L deber emitir el comprobante de
3931 Dep.de Valoriz.adic. 17,979.34 nueva vida til segn tasacin si fuera el
pago a la culminacin del servicio, es decir
3932 Dep.de maquinaria 23,270.66 caso. el 31 de agosto de 2002, fecha en la cual
Contabilizacin de la depreciacin ao 2003: ASPECTO TRIBUTARIO se realizar la compensacin de acreencias
x Con respecto al tratamiento tributario en entre ambas empresas, a efectos de aplicar
68 PROVISIONES DEL la reorganizacin de empresas, esto es en la retencin respectiva del IGV se debe tener
EJERCICIO 41,520.00 los casos de fusin, escisin u otras for- en cuenta el inciso F) del artculo 1 de la
39 DEPRECIACIN Y mas de reorganizacin, las partes Resolucin de Superintendencia N 037-
AMORTIZ. ACUMUL. 41,250.00 2002/SUNAT del 19/04/2002 que define
intervinientes podrn optar por cualquie-
3931 Dep.de Valoriz.adic. 17,979.34 como momento en que se realiza el pago al
3932 Dep.de maquin. 23,270.66 ra de los siguientes regmenes:
momento en que se realiza la compensa-
1. El excedente de revaluacin es renta cin de acreencias, la mencionada norma
Contabilizacin de la depreciacin ao 2004:
gravada. establece que la oportunidad de la reten-
x
68 PROVISIONES DEL Si las sociedades o empresas acor- cin es en el momento del pago, en el pre-
EJERCICIO 41,520.00 daran la revaluacin voluntaria de sus sente caso se aplica la retencin al realizar
39 DEPRECIACIN Y activos, la diferencia entre el mayor la compensacin de las acreencias, es de-
AMORTIZ. ACUMUL. 41,520.00 valor pactado y el costo computable cir el 31 de julio de 2002.
3931 Dep.de Valoriz.adic. 17,979.34 determinado de acuerdo a las nor-
3932 Dep.de maquinaria 23,270.66 mas de ajuste por inflacin est gra- Contabilizacin en el Agente de Retencin:
vada con el Impuesto a la Renta. En x DEBE HABER
Contabilizacin de la depreciacin ao 2005:
el presente caso los bienes transferi- 12 CLIENTES 1,180.00
x
dos, as como los bienes del 121 Facturas
68 PROVISIONES DEL
adquirente, tendrn como costo com- por cobrar
EJERCICIO 41,520.00
putable el valor al que fueron 40 TRIBUTOS POR PAGAR 180.00
39 DEPRECIACIN Y
401 Gobierno central
AMORTIZ. ACUMUL. 41,250.00 revaluados.
4011 IGV
3931 Dep.de Valoriz.adic. 17,979.34 2.- El excedente de revaluacin no es ren- 70 VENTAS 1,000.00
3932 Dep.de maquinaria 23,270.66 ta gravada.
x 401 Mercaderas
Si las sociedades o empresas acor- Por las ventas realizadas
daran la revaluacin voluntaria de segn libro.
Mayorizacin sus activos, la diferencia entre el x
33 35 mayor valor pactado y el costo com- 63 SERVICIOS PRESTADOS
93,082.65 71,917.35 putable determinado de acuerdo con POR TERCEROS 1,063.83
las normas de ajuste por inflacin 635 Alquileres
no estar gravado con el Impuesto 40 TRIBUTOS POR PAGAR 191.49
165,000.00 a la Renta, siempre que no se distri- 401 Gobierno central
buya. 4011 IGV
39 57 46 CUENTAS POR
En este caso, el mayor valor atribui-
PAGAR DIVERSAS 1,255.32
2002

37,233.06 37,233.06 109,150.41 do con motivo de la revaluacin vo-

469 Otras cuentas
41,250.00 Ao 2002 luntaria no tendr efecto tributario, por pagar diversas
Segunda Quincena - Agosto

41,250.00 Ao 2003 en tal sentido, no ser considerado Por la provisin del gasto
41,250.00 Ao 2004 para efecto de determinar el costo por alquileres.
41,250.00 Ao 2005 computable de los bienes ni su de-
x
37,233.06 202,233.06 preciacin. 94 GASTOS DE
165,000.00 BASE LEGAL: Artculos 103 al 110 del TUO ADMINISTRACIN 1,063.83
========= 79 CARGAS IMPUTABLES
de la Ley del Impuesto a la Renta y artculos
69 al 75 del Reglamento de la Ley del Im- A CUENTA DE COSTOS 1,063.83
Nota: Por efectos prcticos no se ha considerado el
puesto a la Renta. x
ACM desde el ao 2002.

Instituto de Investigacin El Pacfico 24

I-22
 Area Tributaria I
x DEBE HABER x DEBE HABER
46 CUENTAS POR VI. ASUNTO: RETENCION DEL IGV 46 CUENTAS POR PAGAR
PAGAR DIVERSAS 1,255.32 EN EL CASO DE RETRIBUCION DIVERSAS 5,900.00
469 Otras cuentas EN ESPECIE 469 Otras cuentas por
por pagar diversas Procedencia: Lima pagar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 75.32 40 TRIBUTOS POR PAGAR 354.00
401 Gobierno central 401 Gobierno central
4011 IGV 4011 IGV
40112 IGV retenciones 1. Consulta 40112 IGV retenciones
por pagar La empresa Aceros Andinos S.A, que es por pagar
12 CLIENTES 1,180.00 agente de retencin designado por SUNAT, en 12 CLIENTES 5,546.00
121 Facturas por cobrar el mes de julio compr servicios de publicidad 121 Facturas por cobrar
Por la compensacin de las facturas a la empresa Sonora S.A por un monto de Por la compensacin de las
por pagar y cobrar con la aplicacin S/. 5,000 ms IGV, en vista que la empresa facturas por pagar y cobrar
de la retencin del IGV correspond. Aceros Andinos S.A no cuenta con liqui- con la aplicacin de la retencin
x dez suficiente para cancelar la deuda conviene del IGV correspondiente.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 75.32 realizar la cancelacin de la deuda con merca- x
401 Gobierno central deras a la empresa Sonora S.A el 15 de 40 TRIBUTOS POR
4011 IGV agosto de 2002, fecha en que entrega los bie- PAGAR 354.00
40112 IGV retenciones nes, por un valor de S/. 4,700 ms IGV. 401 Gobierno central
por pagar Cmo se realiza la retencin del IGV y las con- 4011 IGV
10 CAJA Y BANCOS 75.32 tabilizaciones respectivas?. 40112 IGV retenido
104 Cuentas corrientes 10 CAJA Y BANCOS 354.00
Por el pago de las retenciones 104 Cuentas corrientes
efectuadas. 2. Respuesta
En el presente caso la empresa Aceros Contabilizacin en el proveedor:
Contabilizacin en el proveedor: x
x Andinos S.A deber efectuar la retencin
12 CLIENTES 5,900.00
60 COMPRAS 1,000.00 del IGV al momento de poner a disposi-
121 Facturas
606 Sumin. diversos cin del proveedor la retribucin respecti-
por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 180.00 va, es decir el 15 de agosto de 2002, de 40 TRIBUTOS POR
401 Gobierno central acuerdo al inciso f) del artculo 1 de la PAGAR 900.00
4011 IGV Resolucin de Superintendencia N 037- 401 Gobierno central
42 PROVEDORES 1,180.00 2002/SUNAT del 19/04/2002 define 4011 IGV
421 Facturas como momento en que se realiza el pago 70 VENTAS 5,000.00
por pagar al momento en que se efecta la retribu- 707 Prestacin de
Por la provisin de las compras cin parcial o total al proveedor, la men- servicios
segn libro. cionada norma establece cuando la retri- Por las ventas realizadas
x bucin es en especie, el pago se conside- segn libro de ventas.
26 SUMINISTROS rar realizado en el momento en que se x
DIVERSOS 1,000.00 60 COMPRAS 4,700.00
entregue o ponga a disposicin los bie-
61 VARIACIN DE 606 Suministros diversos
nes.
EXISTENCIAS 1,000.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 846.00
Por el destino de la compra Contabilizacin en el Agente de Retencin: 401 Gobierno central
de suministros. x DEBE HABER 4011 IGV
x 63 SERVICIOS PRESTADOS 42 PROVEDORES 5,546.00
16 CUENTAS POR COBRAR POR TERCEROS 5,000.00 421 Facturas por pagar
DIVERSAS 1,255.32 637 Publicidad Por la provisin de las compras
168 Otras cuentas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 900.00 segn libro.
por cobrar diversas 401 Gobierno central x
40 TRIBUTOS POR PAGAR 191.49 4011 IGV 26 SUMINISTROS
401 Gobierno central 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS 4,700.00
75 INGRESOS DIVERSOS 1,063.83 DIVERSAS 5,900.00 61 VARIACIN DE
755 Alquileres diversos 469 Otras cuentas por EXISTENCIAS 7,400.00
Por el registro de los alquileres pagar diversas Por el destino de la compra
por cobrar segn libro. Por la prov. del gasto por publicidad de suministros.
x x x
42 PROVEDORES 1,180.00 95 GASTOS DE VENTAS 5,000.00 42 PROVEDORES 5,546.00
421 Facturas 79 CARGA IMPUTABLES A 421 Facturas
por pagar CUENTA DE COSTOS 5,000.00 por pagar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 75.32 Por el destino de los 40 TRIBUTOS POR
401 Gobierno central gastos de publicidad. PAGAR 354.00
4011 IGV x 401 Gobierno central
40113 IGV retenido 12 CLIENTES 5,546.00 4011 IGV
2002

16 CUENTAS POR COBRAR 121 Facturas por cobrar 40113 IGV retenido
DIVERSAS 1,255.32 40 TRIBUTOS POR PAGAR 846.00 12 CLIENTES 5,900.00
Segunda Quincena - Agosto

168 Otras cuentas por 401 Gobierno central 121 Facturas por cobrar
pagar diversas 4011 IGV Por la compensacin de las
Por la compensacin de las facturas 70 VENTAS 4,700.00 facturas por pagar y cobrar
por pagar y cobrar con la aplicacin 401 Mercaderas con la aplicacin de la
de la retencin del IGV. Por las ventas realizadas segn libro. retencin del IGV.
x x x

NOTA ACLARATORIA: En nuestra edicin anterior, seccin Asesora Aplicada consulta N IV, sobre prdida de bienes del activo fijo se consider un asiento por
destino que no corresponde al caso, por lo que cumplimos con realizar la debida rectificacin.

Actualidad Empresarial N 21 I-23

 I Asesora Aplicada
Principales Normas Municipales publicadas en la segunda quincena de Agosto de 2002
N
O MUNICIPALIDAD DE COMAS
R Otorgan beneficios tributarios relativos al pago
M del impuesto predial, arbitrios de limpieza pbli-
A ca, parques y jardines y diversas multas
S NORMA : ORDENANZA N 058-C/MC
PUBLICACION : 22/08/2002
T Mediante la presente Ordenanza se condonan los reajus-
R tes, intereses moratorios y costas coactivas que corres-
I pondan a las deudas de Impuesto predial y Arbitrios de
B limpieza pblica, parques y jardines de los aos 1996 al
U 2002 que se encuentren tanto en cobranza ordinaria como
coactiva.
T Asimismo se condona del 100% del pago de arbitrios de
A limpieza pblica 1996 y 1997 a quienes cumplan con can-
R celar al contado lo correspondiente al ao 1998. por el
I citado concepto.
A Los contribuyentes que en su oportunidad hubieren can-
celado los arbitrios de limpieza pblica de los aos 1996
S y 1997 se les condonar lo correspondiente al ao 1998,
por tal concepto.
M Descuento.- Se otorga un descuento del 30% del monto
U insoluto de los arbitrios de limpieza pblica de los aos
N 1996 al 2002 a los contribuyentes de manera general que
I cumplan con cancelar al contado el total de los aos adeu-
dados, o ao por ao.
C Fraccionamiento.- Se otorga el fraccionamiento de
I pago de deudas tributaria conforme se detalla:
P 1. Los deudores tributarios podrn fraccionar su deuda,
A en forma total o parcial; para el fraccionamiento par-
L cial se considerar prioritariamente la antigedad de
la deuda, en la deuda se incluir los montos insolutos
E del tributo y los gastos administrativos pertinentes.
S 2. Para efectos de fraccionamiento se consignar una
cuota inicial mnima de 10% de la deuda tributaria a
fraccionar. Las cuotas de fraccionamiento no debern
ser inferiores a S/. 30.00 (Treinta con 001100 nuevos
soles). El nmero mximo de cuotas en que se frac-
cionar la deuda es de 12 cuotas.
3. Los deudores tributarios que cuenten con Convenios
de fraccionamiento vencidos, podrn solicitar rees-
tructuracin del Convenio para lo cual debern incluir
a las cuotas vencidas, el saldo de la deuda exigible al
31 de diciembre del 2001 que registren. La cuota ini-
cial de esta reestructuracin no deber ser inferior al
20% de la deuda y el nmero mximo de cuotas ser
de 10, con un monto mnimo por cuota de S/. 30.00
(Treinta con 00/100 nuevos soles).
Los deudores de Convenios de fraccionamiento vencido
que al trmino de la amnista no lo hayan reestructurado,
perdern el beneficio otorgado, procedindose a la co-
branza correspondiente por la va coactiva.
Los convenios correspondientes a fraccionamiento de
deudas no tributarias as como de omisos y subvaluadores,
realizados en la modalidad de Convenio Manual no po-
drn ser reestructurados.
El pago de las cuotas de convenios de fraccionamiento no
incluirn reajustes ni moras.
En casos extraordinarios de precariedad econmica, para
el fraccionamiento o reestructuracin de convenios, pre-
via autorizacin del Director de la Oficina de Administra-
cin Tributaria se podr disminuir el porcentaje de la cuo-
ta inicial y ampliar las cuotas hasta un nmero de quince
(15) incluida la cuota inicial.
2002
Rebaja de multas.- Para el caso de las multas admi-
nistrativas, se concedern las siguientes rebajas:
Segunda Quincena - Agosto
1. Multas impuestas hasta el 31.12.00.- 80% de dscto.
2. Multas impuestas durante el ao 01.- 70% de dscto.
3. Multas impuestas al 01.01.02 al 31.07.02.- 60% de
descuento
No se incluyen en estos beneficios las multas adminis-
trativas impuestas por arrojar basura y/o desmonte en la
va pblica, as como las impuestas por infracciones de
transporte, quienes slo gozarn del descuento corres-
pondiente a pronto pago que establecen las Ordenanzas
Instituto de Investigacin El Pacfico
I-24
N 003-C/MC y N 015-C/MC de fecha 31 de marzo y 1
de junio de 2001, respectivamente.
Se conceder fraccionamiento de multas administrativas
en los casos en que stas superen e15% de la UIT, para lo
cual se consignar una cuota inicial mnima de 20% de la
deuda, El nmero mximo de cuotas en que podrn
fraccionarse las multas es de 10 cuotas incluida la cuota
inicial, las cuales no podrn ser inferiores a S/. 30.00
(Treinta con 00/100 nuevos soles).
Las multas administrativas impuestas por arrojar basura
y /o desmonte en la va pblica, as como las impuestas
por infracciones de transporte, en los casos que haya
transcurrido el trmino de pronto pago establecido en las
Ordenanzas N 03-C/MC y N 15-C/MC, podrn
fraccionarse en los trminos sealados en el prrafo pre-
cedente, de manera especial con las visaciones del Di-
rector de Saneamiento Ambiental y del Director de Desa-
rrollo Urbano, respectivamente segn corresponda.
Vigencia.- La vigencia de la presente ordenanza ser
hasta el 31 de agosto del ao 2002.
MUNICIPALIDAD DE BREA
Otorgan beneficio tributario y administrativo a fa-
vor de contribuyentes del distrito
NORMA : ORDENANZA N 58-MDB
PUBLICACION : 24/08/2002
Mediante la presente ordenanza se otorga un beneficio
Tributario y Administrativo desde el 21 de agosto al 31 de
octubre del 2002 a favor de los contribuyentes del distrito
de Brea.
Conceptos comprendidos.
El beneficio que aprueba la presente Ordenanza compren-
de la condonacin de intereses moratorios y reajustes por
deudas tributarias: Impuesto Predial, Impuesto de Alca-
bala, Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deporti-
vos, Tasa de Licencia de Funcionamiento y Arbitrios de
Limpieza Pblica, Parques y Jardines, Relleno Sanitario
y Serenazgo, vencidas al mes de agosto del 2002 y aque-
llas que se produzcan durante su vigencia.
Condonacin.
Dispngase la condonacin del 50% del monto de las mul-
tas tributarias, teniendo adems en consideracin en los
que fuera el caso el Artculo 179 del Cdigo Tributario
aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF; el
5% del monto de las multas administrativas. En ningn
caso la multa a pagar ser inferior a S/. 50.00 nuevos
soles. En todo caso, los infractores se encuentran obliga-
dos al cumplimento, regularizacin y/o subsanacin, de
ser el caso, de las obligaciones formales que originaron
dichas sanciones.
Exclyase de los beneficios de la presente Ordenan a las
multas con cdigo 2 Limpieza Pblica de la Direccin de
Servicios a la Ciudad y las multas con cdigos 1- 03.1-
104 y 1-105 de la Oficina de Rentas.
Descuento especial.
Se concede un descuento especial del tributo insoluto de
los Arbitrios de Limpieza pblica, Parques, Jardines, Re-
lleno Sanitario y Serenazgo, que se cancelen durante la
vigencia de la presente Ordenanza, de acuerdo a la escala
siguiente:
a) 50% de descuento para el ao 1996.
b) 40% de descuento para el ao 1997.
c) 30% de descuento para el ao 1998.
d) 20% de descuento para el ao 1999.
e) 10% de descuento para el ao 2000.
f) 10% de descuento para el ao 2001.
g) 10% de descuento para el ao 2002.
Si el contribuyente cancela el monto total de su deuda
comprendido entre los aos 1997 al 2000, obtendr el des-
cuento especial establecido para el ao 1997 en la misma
proporcin, es decir, del 40% de descuento para dichos
aos de los arbitrios que seala el artculo anterior. Por excepcin las deudas que se encuentren en ejecucin
Otros conceptos comprendidos.
Se encuentran comprendidas, dentro de los beneficios
que aprueba la presente Ordenanza las Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa y Multas Admi-
nistrativas, incluyndose los que se encuentran en pro-
ceso de ejecucin coactiva cualesquiera que sea el es-
tado de su cobranza. Tratndose de, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa y Multas Admi-
nistrativas que se encuentren en va de reclamacin,
reconsideracin o apelacin y estn pendientes de re-
solucin ante cualquier instancia administrativa o judi-
cial, podrn acogerse al beneficio, estando obligados al
desistimiento La constancia de desistimiento, el recibo
de cancelacin de la deuda reclamada sern mrito su-
ficiente para el archivamiento del expediente adminis-
trativo o coactivo.
Deudores con convenio de fraccionamiento.
Los deudores que hayan suscrito convenios de pago
fraccionado o aquellos que hayan perdido el beneficio
de fraccionamiento de pago, por deudas que no hayan
sido originadas por multas tributarias o administrati-
vas, a peticin de parte, podrn acogerse a la presente
Ordenanza; en este caso se encuentran obligados a la
cancelacin del monto total adeudado que resulte de
aplicar los beneficios que aprueba la presente Ordenan-
za, sin intereses del fraccionamiento. Cuando de la apli-
cacin del Beneficio resulte que el deudor ha cancelado
un monto mayor, la diferencia no podr ser objeto de
devolucin o compensacin.
Convenio de fraccionamiento
Los deudores podrn suscribir un Convenio de Pago Frac-
cionado con los beneficios a que se refieren los Artculos
2 y 3 de la presente Ordenanza, respecto a las deudas
tributarias y administrativas vencidas o que se produzcan
durante su vigencia y sean iguales o mayores a S/. 280.00
nuevos soles y S/. 700.00 nuevos soles, para personas
naturales y jurdicas, respectivamente. Dentro de los Con-
venios de Pago Fraccionado se incluyen las deudas que
se encuentran en ejecucin coactiva.
El convenio de pago a que se refiere el artculo preceden-
te podr ser cancelado hasta en 12 cuotas mensuales, sin
intereses por fraccionamiento: en tal sentido, el monto de
la cuota inicial y las dems cuotas mensuales no podrn
ser inferiores a S/. 84.00 nuevos soles. La cuota inicial
deber ser cancelada de acuerdo a los montos estableci-
dos en la escala siguiente:
a) 30% de la deuda cuando el monto sea igualo superior
a S/. 280.00 y menor a S/. 500.00 nuevos soles.
b) 25% de la deuda cuando el monto no sea superior a
S/. 1,000.00 nuevos soles.
c) 20% de la deuda cuando el monto no sea superior a
S/. 2,000.00 nuevos soles.
d) 15% de la deuda cuando el monto no sea superior a
S/. 5,000.00 nuevos soles.
Cuando el monto de la deuda tributaria o administrativa
supere las 20 UIT podr suscribirse convenios hasta en
24 cuotas. Asimismo tratndose de pensionistas y aten-
diendo a las posibilidades econmicas, las cuotas ini-
cial y dems cuotas podrn ser de S/. 50.00 nuevos
soles.
Tratndose de convenios de pago que se suscriban a m-
rito de la presente Ordenanza, la primera y las siguientes
cuotas tendrn fecha de vencimiento cada 30 das calen-
dario y cuando ste sea inhbil, el primer da hbil si-
guiente. Cuando los obligados incumplan con la cancela-
cin de dos (2) cuotas consecutivas en los plazos esta-
blecidos se declarar la prdida del beneficio, restituyn-
dose el monto original de la deuda tributaria con los inte-
reses y reajustes a la fecha de vencimiento de la cuota
que origin la prdida del fraccionamiento de pago. Las
cuotas que se hayan cancelado hasta el momento de la
prdida del beneficio, sern considerados como pago a
cuenta de la deuda tributaria que determine la Adminis-
tracin Tributaria.
Deudas en cobranza coactiva.
coactiva estn exonerados del pago de las costas proce-
sales.
26

MUNICIPALIDAD DE MAGDA-
LENA DEL MAR
Otorgan Beneficio Tributario Especial a contribu-
yentes que cancelen deudas al contado
NORMA : ORDENANZA N 117-MDMM
PUBLICACION: 20/08/2002
Mediante la presente ordenanza se otorga un Bene-
ficio Tributario Especial a los contribuyentes de la
Municipalidad de Magdalena del Mar que cancelen
sus deudas al contado, el mismo que se aplicar de
la siguiente manera:
La rebaja del 100% de intereses moratorios, factor
de ajuste y factor de actualizacin, para los contribu-
yentes que tengan deudas vencidas y pendientes de
pago por concepto del Impuesto Predial de 1994 al
2002 y Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jar-
dines y Serenazgo de 1999 a12002.
Los contribuyentes que tengan deudas vencidas del
tercer y cuarto trimestre del ao 1999, de la Tasa de
Licencia Municipal de Funcionamiento se les condo-
nar el 100%, de intereses moratorios y factor de
ajuste.
Durante la vigencia de la presente Ordenanza, se
Accin de Amparo - Poder Judicial
Tasa por reclamacin.- La municipalidad demandada debe admitir a trmite los recursos
que se presenten contra las resoluciones de multa sin condicionar dicho trmite a pago alguno
ACCION DE AMPARO
Expediente N 3367-2000
Sala de Derecho Pblico
Resolucin N 1934
Lima, cuatro de julio del dos mil uno
VISTOS: Interviniendo como vocal ponenete el se-
or Lagos Abril; de conformidad con el seor Fis-
cal superior; por los fundamentos de la recurrida y
CONSIDERANDO, adems: Primero: Que, me-
diante la presente accin de garanta el demandante
pretende que se ordene a la entidad demandada
admitir a trmite sin pago alguno los recursos que
presente, as como que resuelva la nulidad de las
resoluciones de multa formuladas y suspenda los
procedimientos coactivos; Segundo: Que, respec-
to a la excepcin de falta de agotamiento de la va
administrativa, este Superior Colegiado reproduce
L Este fallo es interesante por cuento dispone que
no es posible exigir el pago de suma alguna como
condicin para la admisin a trmite de los recursos que
presenten los contribuyentes.
El tema es de antigua data, es decir el condicionamiento
que hacen las municipalidades para que las reclamacio-
nes, apelaciones o cualquier recurso impugnativo el pago
previo de una tasa administrativa que no est necesaria-
mente incorporada en los Textos nicos de Procedi-
mientos Administrativos - TUPAS.
Si bien es verdad que en los diversos TUPAS publica-
dos ya se ha incorporado la previsin de condicionar la
admisin a trmite de los recursos a su pago por actua-
cin, algunos municipios no lo han hecho. De modo
que si se pretende condicionar a ese pago, esta cobranza
sera improcedente y estara lindando con una violacin
constitucional. Es decir, se estara violando al derecho de
Area Tributaria
dispondr la condonacin del 1 00% del insoluto de
las multas tributarias y 100% de los intereses
moratorios. Asimismo, los Contribuyentes que ten-
gan deudas pendientes por concepto de multas ad-
ministrativas tambin podrn acogerse al presente
beneficio, con la condonacin de los intereses y el
100% del insoluto. No estn comprendidas dentro
del mbito de aplicacin de la presente Ordenanza
las multas que tengan origen en infracciones que
meriten un informe de la Direccin de Obras y
Desarrollo Urbano correspondientes a edificacio-
nes, Licencia de Construccin y afines, cercos, aper-
tura de vano, cambio de uso, retiro municipal,
tarrajeo, fachadas, obras pblicas, catastro, nume-
racin municipal y ornato segn nuestro cuadro de
infracciones y sanciones administrativas.
Los contribuyentes que no puedan acogerse a los be-
neficios que seala el artculo precedente y tengan
deudas mayores o iguales a SI. 310.00 (Trescientos
Diez y 00/100 Nuevos Soles) podrn fraccionarlas
sin intereses, ni moras, en tres cuotas, pagando el
50% como cuota inicial y el saldo se cancelar en
dos cuotas mensuales de 25% cada una, los intere-
ses que se generan por el fraccionamiento se condo-
narn al 100%. Los contribuyentes que se encuen-
los fundamentos expuestos por el a-quo de confor-
midad con el Artculo 12 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial; Tercero: Que, en observancia de la Ley
Orgnica de Municipalidades, N 23853 y del De-
creto Supremo N 02-94-JUS que regula los trmi-
tes administrativos incluso para la presentacin de
reclamos sin que para ello se obligue al pago de ta-
sas tratndose de imposiciones de carcter adminis-
trativo: Cuarto: Que, en concordancia con estas
observaciones deben dejarse sin efecto las notifica-
ciones pre-coactivas relativas a las multas impues-
tas; por estas considera-ciones,CONFIRMARON la
sentencia apelada de fojas sesentisis a sesentinueve,
su fecha dieciocho de setiembre del dos mil, que falla
declarando INFUNDADA la excepcin de falta de
agotamiento de la va administrativa y FUNDADA en
parte la demanda interpuesta; en consecuencia,
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero - Abogado y C.P.C.
Profesor de la Universidad de Lima y UNMSM
la legtima defensa o al debido proceso habida cuenta
que por la va de la exigencia de un condicionamiento de
pago para admitir un recurso y la bsqueda de la aplica-
cin del derecho se vera recortada por estas prcticas
inconstitucionales.
La doctrina no es pacfica con respecto a la exigencia de
una tasa como condicin para que sea dilucidado su
derecho. Algunos analistas entienden que el cobro es
por un servicio administrativo individualizado, de modo
que est slo exigindose el pago del costo que de-
manda dicho servicio. Por su parte los detractores en-
tiende que se tratara de un disfraz de tasa, cuando en
rigor se estara frente a la limitacin del derecho mismo.
En el caso de las municipalidades creemos que no se ha
tenido en cuenta ninguna de estas posiciones y que lo
nico que se hace es exigir un cobro amparado, supues-
tamente, en la puesta en marcha de la maquinaria admi-
I
tren con fraccionamientos vigentes o en cobranza
coactiva podrn acogerse al presente beneficio, siem-
pre que cancelen la totalidad del insoluto pendiente.
Tratndose de contribuyentes que tengan pendiente re-
cursos de reclamacin o de apelacin en trmite, po-
drn acogerse al Rgimen Especial establecido en la
presente Ordenanza, presentando original o fotocopia
autenticada del recurso de pesistimiento de la impug-
nacin formulada ylo pagando las deudas tributarias
reclamadas.
El plazo para acogerse al Rgimen Especial de Regu-
larizacin vence el 06 de setiembre del 2002.
Podrn acogerse al presente beneficio todos los con-
tribuyentes, cuyos valores se encuentren en cobranza
coactiva pagando el total del insoluto ms SI. 1.00
(Un y 00/100 nuevos soles) de Gastos Administrati-
vos.
Para aquellos Contribuyentes que se hayan acogido a
lo establecido en la Ordenanza N 057 - Canje pe Deu-
das en Especies, podrn acogerse a la presente Orde-
nanza siempre y cuando cancelen el ntegro de sus
deudas al Contado.
El presente beneficio no paraliza los procedimientos
de cobranza coactiva.
La presente Ordenanza rige a partir del da siguiente
de su publicacin.
ORDENARON que la Municipalidad demandada J
admita a trmite los recuros que presente el
accionante contra las Resoluciones de Multa res-
U
pectivas sin condicionar dicho trmite a pago algu- R
no, computndose el plazo para la presentacin de I
los recursos desde la fecha en que esta sentencia
quede consentida y/o ejecutoriada; DEJARON SIN
S
EFECTO las notificaciones pre-coactivas concernien- P
tes a las Resoluciones de Multa Ns 1821, 1823, 4160, R
4146, 4162, 4163, 4164 y 4165 y la resolucin de
Ejecucin Coactiva N 01,000039572-2000/07/EC/ U
SIAT del siete de julio del dos mil, suspendindose el D
procedimiento coactivo de la Resolucin de Multa N E
569; IMPROCEDENTE los dems extremos de la de-
manda; en la Accin de Amparo seguida por ALEX N
IVN ROMN FEBRES contra LA MUNICIPALI- C
DAD DISTRITAL DE SAN MARTIN DE PORRES; y,
estando a que la presente resolucin sienta prece-
I
dente de observancia obligatoria; MANDARON: Que, A
consentida y/o ejecutoriada que sta sea, se publi-
que en el Diario Oficial El Peruano por el trmino o
de ley; y los devolvieron.
T
R
I
nistrativa con prescindencia de su calificacin de tasa o
restriccin de un derecho.
B
De cualquier forma el Tribunal Fiscal ha venido dictan- U
do fallos jurisprudenciales referidos a esta materia. En T
algunos municipios esta cobranza previa como condi-
A
cin de admisin de trmite se le tiende a denominar
derecho de carpeta. Obviamente con el claro pro- R
psito de administra a trmite una impugnacin, pero I
que se traduce en la formacin de un legajo. Si su
costo fuera razonable por que slo remunerara el cos-
A
to del legajo no tendra la naturaleza de tasa sino de
2002
un precio pblico. Sin embargo queda la duda sobre
la diferencia sutil que existira entre ambos (tasa y pre-
Segunda Quincena - Agosto
cio pblico).
Lo que se resalta en este fallo es precisamente que el
Poder Judicial ha entendido que ese pago previo
condicionante deviene ilegal, por lo que han ordenado
la admisin a trmite del recurso del accionante, estan-
do a la Ley Orgnica de Municipalidades que regula
los trmites administrativos sin que exista obligacin
del pago de tasas.
Actualidad Empresarial N 21 I-25
 I Acotacin al Margen
A
"Hiptesis de Afectacin"
C
L aJornadas
doctrina nacional a partir de las VIII
O Latinoamericanas de Dere-
T cho Tributario llevadas a cabo en la ciu-
A dad de Lima el 25 de octubre de 1977 ha
C empezado a utilizar el nombre de la ins-
titucin hiptesis de incidencia
I tributaria, creacin magistral del
O tributarista brasileo Geraldo Ataliba.
N En ese ao por primera vez se dio a cono-
cer la traduccin del libro Hipotesis de
Incidencia Tributaria1 al pblico perua-
A no, esta traduccin como se sabe fue rea-
L lizada por el jurista tributario uruguayo
Roque Garca Mullin y editado por la Fun-
dacin de Cultura Universitaria, una ins-
M titucin privada que tiene por objeto la
A difusin de las ciencias jurdicas y socia-
les sin fines de lucro.
R de su excelencia y erudicin.
Si bien es verdad que al poco tiempo de su
G primera edicin brasilea la obra de
E Ataliba (Sao Paulo, 1973) se constituy
N en un clsico en la materia que pas a ser
citado por autores argentinos, uruguayos,
paraguayos, colombianos, venezolanos,
mejicanos, espaoles e italianos, sin em-
bargo fue novedosa para el pblico y au-
tores peruanos. Es por eso que la entrega
de la obra que personalmente hiciera el
autor con ocasin de las VIII Jornadas
Latinoamericanas fue la presentacin ofi-
cial para el pblico peruano y que por cierto
caus gran suceso. Aunada a la puesta en
conocimiento de la obra fue el comprobar
la erudicin y carisma que despleg el
maestro Ataliba en esas memorables Jor-
nadas en las que no slo el lego sino el
iniciado tuvo la oportunidad de conocer
su obra escrita en un leguaje conciso y
elegante, lleno de sugerencias como es
caracterstico de los grandes maestros.
Pronto descubrimos que la lectura de su
libro se converta en una experiencia no
slo regocijante sino gratificante.
EL MAESTRO
Geraldo Ataliba de personalidad afable
lleg al Per en el ao 1977 con la hu-
mildad que lo caracterizaba. A la sazn
acreditaba haber sido Rector de la
Pontificia Universidad Catlica de San
Pablo, libre docente de la Pontificia Uni-
versidad Catlica y de la Universidad
estadual, autor de innumerables libros,
conferencista brillante, ensayista de un
rigor cientfico impecable.
Haciendo uso de sus extraordinarios do-
tes abord el estudio de lo que l pas a
denominar en el idioma portugus
Hipotese de Incidencia Tributaria y la
2002
denomin como descripcin legal-hipot-
tica y abstracta del hecho imponible -
Segunda Quincena - Agosto
que magistralmente describiera Dino
Jarach en 1943. De ese modo introduce
una necesaria distincin y hasta en ese
entonces no siempre tenida en cuenta en-
tre la previsin normativa del hecho
imponible y el hecho imponible
1 Fundacin de Cultura Universitaria. Montevideo, 1977
Instituto de Investigacin El Pacfico
I-26
Dr. Javier Laguna Caballero
fcticamente acaecido.
Adems, del monumento jurdico que re-
presenta su obra, el jurista brasileo fue
prolijo en su produccin literaria. De las
mltiples obras que escribi cabe citar al-
gunas principales que han servido de base
fundamental y orientacin para la doctri-
na latinoamericana las siguientes: Natu-
raleza jurdica de la contribucin de mejo-
ras, Sao Paulo 1964; Nociones de dere-
cho tributario, Sao Paulo 1964; Siste-
ma constitucional tributario brasilero, Sao
Paulo 1968; entre otros. Mereci ser in-
cluido adems en el Diccionario de Dere-
cho Tributario Brasileo, obra jurdica de
suma importancia del profesor Oswaldo
de Moraes, escrito en 1973.
Su partida hace algunos aos nos priv
HIPTESIS DE INCIDENCIA
Segn explica el maestro, en la doctrina bra-
silea se acostumbraba designar por he-
cho generador tanto aquella figura con-
ceptual e hipottica - consistente en el enun-
ciado descriptivo del hecho, contenida en la
ley - como el propio hecho concreto que, en
conformidad de aquella se realiza hic et
nunc, en el mundo fenomnico2.
El maestro afirmaba que no se puede acep-
tar la confusin terminolgica consistente
en designar dos realidades tan distintas por
el mismo nombre, sin embargo tambin no
es posible desarrollar un trabajo cientfico
sin el empleo de un vocabulario riguroso,
objetivo e unvoco. Por ello le pareci equi-
vocado designar tanto la previsin legal de
un hecho, como a ese mismo hecho por el
mismo trmino (hecho generador).
Esa es la razn que llev a Ataliba a dis-
tinguir a estas dos nociones, denominan-
do hiptesis de incidencia al concepto le-
gal (descripcin legal, hipottica, de un
hecho, estado de hecho o conjunto de cir-
cunstancias de hecho) y denominando
hecho imponible al hecho efectivamen-
te acontecido, en un determinado tiempo
y lugar, configurando rigurosamente la
hiptesis de incidencia.
LA TRADUCCIN
Como quiera que en el derecho tributario
brasileo el trmino incidencia tiene
diversos significados, siendo uno de ellos
y el ms reconocido como el campo de
incidencia a la connotacin de los pre-
supuestos jurdicos o hechos generado-
res, sin embargo en el castellano este tr-
mino no tiene la misma equivalencia.
Segn el Diccionario ESPASA, incidencia
es un sustantivo femenino que significa lo
que sobreviene en el curso de un asunto o
negocio y tiene con l alguna conexin.
Existe otra acepcin, sin embargo sta no
tendra ninguna vinculacin con la prime-
ra. Si bien es verdad que algunos pueden
2 Voz latina que quiere decir: Aqu y ahora, refirin-
dose a la circunstancia de lugar y tiempo. Es usado
generalmente en el medio forense como sinnimo de
los adverbios: enseguida, luego e inmediatamente.
sostener que incidencia tiene conexin
precisamente con la concrecin de la hi-
ptesis descrita en la ley, sin embargo no
es un trmino propio de nuestros usos y
costumbres en materia tributaria.
Ahora, tambin reconocemos que la tra-
duccin de la obra de Ataliba hecha por el
profesor uruguayo Roque Garca Mullin ha
respetado la creacin de ste sin haberle
hecho correccin alguna, pues segn la tra-
duccin idiomtica era preferible hacer una
traduccin con un equivalente en el idio-
ma castellano. No cabe duda que prim el
respeto a la figura y trascendencia del
maestro Ataliba para que se siguiera utili-
zando la terminologa portuguesa.
La barrera idiomtica entre la lengua cas-
tellana y la portuguesa si bien no es, ni
por asomo absoluta e impenetrable, pues
existen aspectos en comn, sin embargo
existen, como en este caso, algunas dife-
rencias de orden semntico que hacen
imperativo el uso correcto de los trminos
a los efectos de no causar confusin.
En el castellano el trmino equivalente in-
cidencia en cuanto a su acepcin sera
afectacin o afectar, que segn Pedro
Flores Polo 3 significa imponer
gravmenes a un bien. En el diccionario
de ESPASA como sexta acepcin se reco-
noce como imponer gravamen u obliga-
cin sobre alguna cosa. De otro lado afec-
tacin es la accin de afectar.
Entendemos que la traduccin ms
acercada a nuestro idioma hubiese sido
en lugar de hiptesis de incidencia es
de hiptesis de afectacin, por cuanto
esta ltima es la que se produce cuando se
describe en la ley en forma hipottica y
abstracta un hecho imponible que luego
va a generar consecuencias obligacionales.
Abona a esta afirmacin que lo correcto
es el uso del trmino hiptesis de afecta-
cin, ciertamente con el respeto al maes-
tro, por cuanto en nuestros usos y cos-
tumbres siempre nos hemos referido como
sinnimo de gravado al trmino afec-
to y por tanto a la descripcin que con-
tiene la ley como afectacin; es por eso
que cuando nuestras leyes o nuestros in-
trpretes analizan la descripcin hipotti-
ca de una norma, siempre se refieren a un
llamado campo de afectacin y no usan
necesariamente campo de incidencia
por que ste es ajeno a nuestros usos y
costumbres.
Ahora, tambin es generalizado el uso del
trmino inafectacin como la negacin
de la afectacin, por lo que hace sentido
que le trmino correcto es afectacin.
Seguir con el uso de la acepcin hiptesis
de incidencia obligara a usar como ne-
gacin de sta a la no incidencia, como
sinnimo de inafectacin, lo cual no hace
sentido, por lo que en nuestro entendimiento
es preciso dejar sentado que la doctrina
nacional debiera adecuarse a la termino-
loga en nuestro idioma, llamndole a la
institucin hiptesis de afectacin en lu-
gar de hiptesis de incidencia.
3 Diccionario de Trminos Jurdicos. Lima, 1980
28
 Area Tributaria I
I. IMPUESTO GENERAL A L AS VENTAS
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO N
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
D
I
DIAS
MARZO 2002 ABRIL 2002 MAYO 2002 JUNIO 2002 JULIO 2002 AGOSTO 2002 C
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
A
1 3.469 3.471 3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.548 3.550 D
2
3
3.469
3.469
3.471
3.471
3.444
3.450
3.447
3.453
3.433
3.432
3.435
3.434
3.461
3.459
3.463
3.462
3.508
3.515
3.512
3.518
3.554
3.554
3.557
3.557
O
4 3.469 3.471 3.455 3.456 3.432 3.434 3.462 3.466 3.522 3.525 3.554 3.557 R
5 3.468 3.471 3.446 3.450 3.432 3.434 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 E
6
7
3.462
3.458
3.464
3.460
3.446
3.446
3.450
3.450
3.434
3.433
3.436
3.435
3.468
3.468
3.469
3.469
3.520
3.520
3.524
3.524
3.545
3.554
3.546
3.557
S
8 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.552 3.554
9 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.468 3.469 3.537 3.540 3.536 3.537 T
10
11
3.457
3.454
3.460
3.455
3.442
3.442
3.444
3.443
3.439
3.439
3.441
3.441
3.470
3.466
3.471
3.470
3.534
3.543
3.536
3.546
3.536
3.536
3.537
3.537
R
12 3.455 3.457 3.443 3.444 3.439 3.441 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 I
13 3.453 3.454 3.443 3.444 3.446 3.447 3.468 3.470 3.542 3.552 3.563 3.566 B
14
15
3.451
3.450
3.453
3.451
3.443
3.439
3.444
3.441
3.449
3.448
3.453
3.450
3.465
3.465
3.466
3.466
3.542
3.544
3.552
3.546
3.572
3.567
3.574
3.570
U
16 3.450 3.451 3.438 3.439 3.445 3.449 3.465 3.466 3.534 3.540 3.564 3.565 T
17 3.450 3.451 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.564 3.565 A
R
18 3.453 3.455 3.430 3.431 3.450 3.451 3.463 3.465 3.535 3.537 3.564 3.565
19 3.453 3.455 3.431 3.433 3.450 3.451 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563
20 3.455 3.456 3.431 3.433 3.454 3.457 3.472 3.474 3.533 3.537 3.559 3.561 I
21 3.455 3.456 3.431 3.433 3.456 3.459 3.484 3.485 3.533 3.537 3.566 3.569 O
S
22 3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.484 3.485 3.530 3.532 3.573 3.575
23 3.458 3.459 3.428 3.429 3.467 3.469 3.484 3.485 3.518 3.521 3.590 3.592
24 3.458 3.459 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.590 3.592
25 3.454 3.455 3.434 3.436 3.468 3.471 3.505 3.510 3.534 3.536 3.590 3.592
26 3.452 3.453 3.437 3.439 3.468 3.471 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594
27 3.451 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.509 3.511 3.541 3.543 3.591 3.595
28 3.451 3.453 3.437 3.439 3.454 3.455 3.504 3.508 3.541 3.543 3.600 3.602
29 3.451 3.453 3.437 3.438 3.464 3.466 3.504 3.508 3.533 3.537 3.610 3.612
30 3.451 3.453 3.436 3.438 3.467 3.470 3.504 3.508 3.533 3.537 3.610 3.612
31 3.451 3.453 3.461 3.463 3.533 3.537 3.610 3.612

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.

INTERESES MORATORIOS AL 31/08/2002

Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001 Inters Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001 Inters
Mes (segn RUC de 8 dgitos) diario Mes (segn RUC de 11 dgitos) diario
de la a Ago. de la a Ago.
Obli-
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de Obli- 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de
gacin 2002 gacin % % % % % % % % % % 2002
% % % % % % % % % %
% %

Jul-99 60.702 60.423 61.632 61.539 61.446 61.353 61.074 60.981 60.888 60.795 12.960 Dic-00 20.473 20.413 20.353 20.173 20.113 20.893 20.833 20.773 20.593 20.533 12.960
Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913 18.853 18.793 18.733 18.673 12.960
1 Ago-99 57.633 58.842 58.749 58.47 58.377 58.464 58.191 58.098 57.819 57.726 12.960 Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173 17.113 17.053 16.993 16.813 12.960
2
9 Sep-99 55.773 55.680 55.587 55.494 55.215 55.122 55.029 54.936 54.843 54.564 12.960
Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073 15.013 14.953 14.893 14.713 12.960
0 Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333 13.273 13.213 13.033 12.973 12.960
9 Oct-99 52.982 52.889 52.61 52.517 52.424 52.238 52.238 51.959 51.866 53.006 12.960 May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353 11.293 11.233 11.173 11.113 12.960
0
9 Nov-99 49.913 49.82 49.727 49.634 49.355 49.262 49.169 49.076 50.285 50.006 12.960
Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553 9.493 9.433 9.253 10.033 12.960
1 Jul-01 7.993 7.933 7.873 7.813 7.753 7.573 7.513 7.453 8.233 8.173 12.960
Dic-99 47.305 47.085 47.012 46.939 46.865 46.792 46.572 47.525 47.452 47.378 12.960 Ago-01 6.073 5.893 5.833 5.773 5.713 5.653 5.473 6.253 6.193 6.133 12.960
Sep-01 4.153 4.093 4.033 3.973 3.793 3.733 4.513 4.453 4.393 4.213 12.960
Ene-00 44.959 44.885 44.812 44.739 44.519 44.445 45.399 45.325 45.252 47.032 12.960 Oct-01 2.240 2.186 2.133 2.080 2.026 2.613 2.560 2.506 2.453 2.400 12.960
Nov-01 0.640 0.587 0.533 0.373 1.067 1.013 0.960 0.907 0.747 0.693 12.960
Feb-00 42.759 42.685 42.465 42.392 42.319 43.272 43.199 42.979 42.905 42.832 12.960
(1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
Mar-00 40.265 39.899 39.826 39.826 40.852 40.779 40.705 40.632 40.412 40.339 12.960
Inters diario acumulado al 31 de Agosto del 2002 Inters
2 Abr-00 38.066 37.846 37.772 38.726 38.652 38.579 38.359 38.286 38.212 38.139 12.960 Mes
diar. a
(segn RUC de 11 dgitos)
2002

de la
0 May-00 35.646 35.572 36.526 36.306 36.232 36.159 36.086 36.012 35.792 35.719 12.960 Obli-
Set.
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de
gacin
0 2002
Segunda Quincena - Agosto

Jun-00 33.226 34.179 34.106 34.032 33.959 33.739 33.666 33.502 33.519 33.446 12.960 % % % % % % % % % %
%
0 Jul-00 32.053 31.979 31.906 31.686 31.613 31.539 31.466 31.393 31.173 31.099 12.960
Dic-01 11.839 11.786 11.733 12.426 12.373 12.213 12.159 12.106 12.053 11.999
Ago-00 29.559 29.486 29.413 29.339 29.119 29.046 28.973 28.899 28.826 29.633 12.960 2 Ene-02 10.186 10.133 10.186 10.666 10.613 10.559 10.506 10.346 10.293 10.239 SE AC-

Sep-00 27.359 27.286 27.066 26.993 26.919 26.846 26.773 26.553 27.506 27.433 12.960 0 Feb-02 8.639 9.226 9.173 9.119 9.066 9.013 8.853 8.799 8.746 8.693 TUALIZA
Mar-02 7.680 7.626 7.573 7.520 7.360 7.306 7.253 7.200 7.146 6.986 SEGUN
Oct-00 24.866 24.793 24.720 24.500 24.426 24.353 24.28 25.233 25.013 24.94 12.960 0 Abr-02 5.866 5.813 5.760 5.706 5.653 5.493 5.440 5.386 5.333 6.026 DIAS DE
May-02 4.213 4.160 4.000 3.946 3.893 3.840 3.786 3.626 4.320 4.266
Nov-00 22.446 22.373 22.30 22.226 22.153 21.86 22.886 22.813 22.74 22.666 12.960 2 Jun-02 2.667 2.507 2.453 2.400 2.347 2.293 2.133 2.826 2.773 2.720
ATRASO

Jul-02 0.853 0.800 0.640 0.587 0.533 0.480 1.173 1.013 0.960 0.907
Incluye capitalizacin al 31 de Diciembre

Actualidad Empresarial N 21 I-27

 I Indicadores Tributarios

II. IMPUESTO A L A RENTA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda extranjera
correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF
Fecha AGO-2001 SET-2001 OCT-2001 NOV-2001 DIC-2001 ENE-2002 FEB-2002 MAR-2002 ABR-2002 MAY-2002 JUN-2002 JUL-2002 AGO-2002
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.490 3.496 3.480 3.483 3.479 3.482 3.439 3.443 3.434 3.435 3.441 3.446 3.474 3.478 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557
02 3.496 3.501 3.480 3.483 3.478 3.481 3.439 3.446 3.434 3.435 3.440 3.443 3.474 3.478 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544
03 3.496 3.498 3.478 3.479 3.477 3.479 3.439 3.446 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544
04 3.496 3.498 3.480 3.481 3.476 3.478 3.439 3.446 3.432 3.434 3.441 3.443 3.479 3.483 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544
05 3.496 3.498 3.482 3.484 3.476 3.479 3.438 3.440 3.430 3.431 3.441 3.443 3.484 3.485 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546
06 3.498 3.501 3.482 3.483 3.476 3.479 3.443 3.444 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557
07 3.497 3.501 3.481 3.483 3.476 3.479 3.448 3.449 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554
08 3.493 3.495 3.481 3.483 3.476 3.479 3.446 3.448 3.428 3.431 3.445 3.447 3.484 3.486 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537
09 3.491 3.493 3.481 3.483 3.475 3.480 3.445 3.448 3.428 3.431 3.455 3.457 3.484 3.486 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548
10 3.490 3.493 3.481 3.483 3.471 3.477 3.445 3.448 3.429 3.430 3.475 3.476 3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548
11 3.490 3.493 3.492 3.494 3.467 3.471 3.445 3.448 3.429 3.430 3.476 3.477 3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548
12 3.490 3.493 3.489 3.491 3.461 3.463 3.447 3.450 3.430 3.432 3.476 3.477 3.473 3.476 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566
13 3.489 3.494 3.493 3.496 3.461 3.463 3.442 3.440 3.429 3.431 3.476 3.477 3.474 3.475 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574
14 3.489 3.493 3.498 3.502 3.461 3.463 3.440 3.444 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570
15 3.488 3.491 3.498 3.502 3.451 3.452 3.435 3.440 3.431 3.432 3.456 3.459 3.469 3.471 3.453 3.455 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565
16 3.490 3.492 3.498 3.502 3.447 3.451 3.436 3.440 3.431 3.432 3.459 3.461 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563
17 3.487 3.492 3.500 3.503 3.451 3.453 3.436 3.440 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563
18 3.487 3.492 3.499 3.501 3.447 3.450 3.436 3.440 3.434 3.437 3.458 3.460 3.466 3.469 3.453 3.455 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563
19 3.487 3.492 3.497 3.501 3.448 3.451 3.436 3.438 3.436 3.439 3.458 3.460 3.470 3.472 3.455 3.456 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561
20 3.493 3.496 3.500 3.502 3.448 3.451 3.434 3.435 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569
21 3.495 3.499 3.499 3.502 3.448 3.451 3.433 3.436 3.441 3.445 3.459 3.462 3.472 3.475 3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575
22 3.488 3.489 3.499 3.502 3.448 3.450 3.436 3.439 3.441 3.445 3.461 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592
23 3.488 3.490 3.499 3.502 3.452 3.453 3.435 3.437 3.441 3.445 3.459 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594
24 3.487 3.490 3.493 3.494 3.451 3.454 3.435 3.437 3.438 3.443 3.460 3.462 3.478 3.480 3.454 3.455 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594
25 3.487 3.490 3.486 3.490 3.453 3.455 3.435 3.437 3.438 3.443 3.462 3.464 3.477 3.479 3.452 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594
26 3.487 3.490 3.483 3.485 3.451 3.452 3.437 3.438 3.441 3.445 3.462 3.464 3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595
27 3.489 3.491 3.483 3.485 3.451 3.452 3.436 3.438 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.445 3.446 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602
28 3.485 3.488 3.482 3.484 3.451 3.452 3.435 3.436 3.440 3.442 3.465 3.467 3.469 3.471 3.445 3.446 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612
29 3.480 3.484 3.482 3.484 3.449 3.451 3.433 3.435 3.440 3.442 3.464 3.467 3.445 3.446 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537
30 3.480 3.484 3.482 3.484 3.445 3.446 3.434 3.435 3.440 3.442 3.470 3.476 3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537
31 3.480 3.483 3.439 3.443 3.441 3.446 3.476 3.478 3.445 3.446 3.459 3.462 3.458 3.550

1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2001 (*)

COMPRA 3,441 VENTA 3,446

(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano (05/01/2002)

INTERS DIARIO ACUMULADO

Inters Diario Acumulado al 31-12-2001 (Segn RUC de 11 dgitos) Inters
RENTA REGIMEN Mes de la a Agosto
GENERAL Obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de 2002
% % % % % % % % % % 2/
Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913 18.853 18.793 18.733 18.673 12.960
Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173 17.113 17.053 16.993 16.813 12.960
Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073 15.013 14.953 14.893 14.713 12.960
Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333 13.273 13.213 13.033 12.973 12.960
Renta 2001 May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353 11.293 11.233 11.173 11.113 12.960
(%) Al 31-12-2001 Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553 9.493 9.433 9.253 10.033 12.960
Jul-01 7.993 7.933 7.873 7.813 7.753 7.573 7.513 7.453 8.233 8.173 12.960
Ago-01 6.073 5.893 5.833 5.773 5.713 5.653 5.473 6.253 6.193 6.133 12.960
Sep-01 4.153 4.093 4.033 3.973 3.793 3.733 4.513 4.453 4.393 4.213 12.960
Oct-01 2.240 2.186 2.133 2.080 2.026 2.613 2.560 2.506 2.453 2.400 12.960
Nov-01 0.640 0.587 0.533 0.373 1.067 1.013 0.960 0.907 0.747 0.693 12.960
2002

Inters Diario Acumulado al 31-08-2002 (Segn RUC de 11 dgitos) Inters

RENTA REGIMEN Mes de la a Setiemb.
GENERAL Obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
de 2002
Segunda Quincena - Agosto

% % % % % % % % % %
Dic-01 11.839 11.786 11.733 12.426 12.373 12.213 12.159 12.106 12.053 11.999
Renta 2002 Ene-02 10.186 10.133 10.186 10.666 10.613 10.559 10.506 10.346 10.293 10.239 SE AC-
Feb-02 8.639 9.226 9.173 9.119 9.066 9.013 8.853 8.799 8.746 8.693 TUALIZA
(%) Al 31-08-2002
Mar-02 7.680 7.626 7.573 7.520 7.360 7.306 7.253 7.200 7.146 6.986 SEGUN
Abr-02 5.866 5.813 5.760 5.706 5.653 5.493 5.440 5.386 5.333 6.026
DIAS DE
May-02 4.213 4.160 4.000 3.946 3.893 3.840 3.786 3.626 4.320 4.266
Jun-02 2.667 2.507 2.453 2.400 2.347 2.293 2.133 2.826 2.773 2.720 ATRASO
Jul-02 0.853 0.800 0.640 0.587 0.533 0.480 1.173 1.013 0.960 0.907
2/ se incluye capitalizacin al vencimiento de la presentacin de DD.JJ.

Instituto de Investigacin El Pacfico 30

I-28
 Area Tributaria I
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2002
EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
REQUISITOS BASICOS
EJERCICIOS EJERCICIO EJERCICIOS
94-95-96-97-98 1999 2000-2001 CATE- Monto de Impuesto Crdito
Cuota
TIPO DE BIEN GORIAS Area N Compras Ingresos Bruto Maximo
Porcentaje del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible Mensual
Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje mximo (m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) ( S/. )

Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3% ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0
Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de pesca 4 aos 25% anual 4 aos 25% anual 25% anual A 10 0 2,200 2,200 80 60 20

Vehiculos de transporte terrestre (excepto B 20 1 4,600 4,600 255 205 50

ferrocarriles), hornos en general 5 aos 20% anual 5 aos 20% anual 20% anual
C 30 2 7,000 7,000 560 450 110
Maquinaria y equipos utilizados por las
actividades actividades minera, petrolera
D 50 2 8,600 8,600 910 740 170
y de construccion, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina 5 aos 20% anual 5 aos 20% anual 20% anual E 70 3 9,700 9,700 1,190 950 240
Equipos de procesamiento de datos 5 aos 20% anual 4 aos 25% anual 25% anual
F 80 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320
Maquinaria y equipo adquirido a partir
del 01.01.91 5aos 20% anual 10 aos 10% anual 10% anual
G 90 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410
Otros bienes del activo fijo 10 aos 10% anual 10 aos 10% anual 10% anual
Aves reproductoras - - - - 75% H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/

Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990

MES/AO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2001

F.A. Total 1999
MES/AO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 N.I. Dic. 1999 149.527812
= = 1.055
FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 N.I. Dic. 1998 141.759095
MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974
ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975
MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 F.A. Total 2000
JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976
N.I. Dic. 2000 155.265783
JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 = = 1.038
AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 N.I. Dic. 1999 149.527812
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984
OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990
F.A. Total 2001
NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995
DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 N.I. Dic. 2001 151.871747
PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 = = 0.978
N.I. Dic. 2000 155.265783
ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978
1/ Segn Resolucin N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 147-2002-EF/93.01, publicado el 08/01/2002.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin

FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2002 (*)

ANTIGEDAD/ ESTADO FINANCIERO AL MES DE

IPM Base = 1994
MESES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Diciembre-01 151.871747 0.9982 0.9938 0.9950 1.0016 1.0017 1.0015 1.0073 1.0092
Enero-02 151.599182 1.0000 0.9956 0.9968 1.0034 1.0035 1.0033 1.0092 1.0111
Febrero-02 150.929564 1.0000 1.0012 1.0079 1.0080 1.0077 1.0136 1.0155
Marzo-02 151.111959 1.0000 1.0067 1.0068 1.0065 1.0124 1.0143
Abril-02 152.121067 1.0000 1.0001 0.9999 1.0057 1.0076
Mayo-02 152.142525 1.0000 0.9997 1.0056 1.0074
Junio-02 152.101959 1.0000 1.0058 1.0077
Julio-02 152.988783 1.0000 1.0019
Agosto-02 153.276826 1.0000

(*) A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia. Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales
2002

LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
Segunda Quincena - Agosto

SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR

1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Y QUINTA CATEGORIA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.
PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora S/. 1,550

Actualidad Empresarial N 21 I-29

 I Indicadores Tributarios

III. CODIGO TRIBUTARIO

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA

RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
corresponde
la obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Ene-2002 21/02/2002 22/02/2002 11/02/2002 12/02/2002 13/02/2002 14/02/2002 15/02/2002 18/02/2002 19/02/2002 20/02/2002
Feb-2002 22/03/2002 11/03/2002 12/03/2002 13/03/2002 14/03/2002 15/03/2002 18/03/2002 19/03/2002 20/03/2002 21/03/2002
Mar-2002 09/04/2002 10/04/2002 11/04/2002 12/04/2002 15/04/2002 16/04/2002 17/04/2002 18/04/2002 19/04/2002 22/04/2002
Abr-2002 13/05/2002 14/05/2002 15/05/2002 16/05/2002 17/05/2002 20/05/2002 21/05/2002 22/05/2002 23/05/2002 10/05/2002
May-2002 13/06/2002 14/06/2002 17/06/2002 18/06/2002 19/06/2002 20/06/2002 21/06/2002 24/06/2002 11/06/2002 12/06/2002
Jun-2002 12/07/2002 15/07/2002 16/07/2002 17/07/2002 18/07/2002 19/07/2002 22/07/2002 09/07/2002 10/07/2002 11/07/2002
Jul-2002 15/08/2002 16/08/2002 19/08/2002 20/08/2002 21/08/2002 22/08/2002 09/08/2002 12/08/2002 13/08/2002 14/08/2002
Ago-2002 17/09/2002 18/09/2002 19/09/2002 20/09/2002 23/09/2002 10/09/2002 11/09/2002 12/09/2002 13/09/2002 16/09/2002
Set-2002 18/10/2002 21/10/2002 22/10/2002 23/10/2002 10/10/2002 11/10/2002 14/10/2002 15/10/2002 16/10/2002 17/10/2002
Oct-2002 21/11/2002 22/11/2002 25/11/2002 12/11/2002 13/11/2002 14/11/2002 15/11/2002 18/11/2002 19/11/2002 20/11/2002
Nov-2002 20/12/2002 23/12/2002 10/12/2002 11/12/2002 12/12/2002 13/12/2002 16/12/2002 17/12/2002 18/12/2002 19/12/2002
Dic-2002 23/01/2003 10/01/2003 13/01/2003 14/01/2003 15/01/2003 16/02/2003 17/01/2003 20/01/2003 21/01/2003 22/01/2003
(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES EMBARGADOS Y COMISADOS
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) (Expresada en porcentajes de la UIT por da)
Mes al que VENCIMIENTO SEMANAL COSTO
corresponde la Unidad de
N SEMANA Almacn "A" Almacn "B"
obligacin VENCIMIENTO Medida
DESDE HASTA %UIT
1 01/09/02 07/09/02 03/09/02 m2 0.0437% 0.0320%
SETIEMBRE 2 08/09/02 14/09/02 10/09/02
2002 Los almacenes tipo "A" son los de:
3 15/09/02 21/09/02 17/09/02 Provincia de Lima
4 22/09/02 28/09/02 24/09/02 Intendencia Regional Ica
(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001) Intendencia Regional La Libertad
Oficina Zonal Caete
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA Los almacenes tipo "B" son los de:
PRESENTACION DE LA DAOT Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO Precisiones:
1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2.
9 03/06/02 2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de
8 04/06/02 devolucin, inclusive. Por ejemplo:
7 05/06/02 Ingreso de Bienes: 10 de mayo a las 18.00 horas
6 06/06/02 Ingreso de Bienes: 21 de mayo a las 09.00 horas
5 07/06/02 Total de das: 12 das de almacenaje
4 10/06/02 3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las frac-
3 11/06/02 ciones. Por ejemplo:
2 12/06/02 5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
1 13/06/02 que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.
0 14/06/02
Buenos Cont. 17/06/02 ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES DE COBRANZA COACTIVA
CON VENCIMIENTO EN SETIEMBRE DE 2002 CONCEPTO a/ b/ %UIT
TRIBUTO VENCIMIENTO Resolucin de Ejecucin Coactiva 4
Embargo en forma de:
IMPUESTO DE ALCABALA 30/09/02 * Intervencin en Recaudacin 5
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLI- Ultima semana de agosto 03/09/02 Intervencin en Informacin 5
COS NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo 1 semana de setiembre 10/09/02 Intervencin en Administracin de Bienes c/ 5
2 semana de setiembre 17/09/02 Depsito sin Extraccin 5
da hbil de cada semana por los espectculos
3 semana de setiembre 24/09/02 Depsito con Extraccin 13
realizados en la semana anterior) Inscripcin d/ 3
4 semana de setiembre 01/10/02
Retencin e/ 8
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES 5 da hbil de su realizacin Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5
Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y 17/09/02 de retencin, notificada al tercero mediante correo eletrnico. 0.30
APUESTAS
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y 17/09/02 Notas:
a/ La ampliacin de medida tendr el mis- c/ No incluye la remuneracin del Admi-
MAQUINAS TRAGAMONEDAS
mo costo del concepto involucrado nistrador
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. b/ Cuando se traben medidas concurren- d/ Por cada bien, valor o derecho embar-
Para el mes de setiembre esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 31/08/2002.
tes, el arancel equivaldr a la suma de gado
e/ Por embargo ordenado
2002

VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES las costas correspondientes

TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT CON
VENCIMIENTO EN SETIEMBRE DE 2002 CRONOGRAMA ESPECIAL DE VENCIMIENTOS PARA LOS
Segunda Quincena - Agosto

BUENOS CONTRIBUYENTES - EJERCICIO GRAVABLE 2002

OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO Resolucin de Superintendencia N 012-2002/SUNAT
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, 13/09/02 (Publicada el 09-02-2002)
emisiones y cancelaciomes de acciones MES VENCIMIENTO MES VENCIMIENTO
Prdida y destruccin de libros y registros conta- 15 das hbiles de producidos los Enero 25 de febrero del 2002 Julio 23 de agosto del 2002
bles hechos. Febrero 22 de marzo del 2002 Agosto 24 de setiembre del 2002
Marzo 23 de abril del 2002 Setiembre 24 de octubre del 2002
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de vigencia de 10 das hbiles siguientes a la Abril 24 de mayo del 2002 Octubre 26 de noviembre del 2002
reorganizacin de sociedades. entrada en vigencia previsto en Mayo 25 de junio del 2002 Noviembre 24 de diciembre del 2002
el acuerdo. Junio 23 de julio del 2002 Diciembre 24 de enero del 2003

Instituto de Investigacin El Pacfico 32

I-30