PLAN:

INTRODUCERE.......................................................................................................................................3

CAPITOLUL I. ASPECTE TEORETICE ALE IMPOZITELOR DIRECTE....................................5

1.1. Istoricul apariiei impozitelor directe............................................................................ 6

1.2. Coninutul social-economic al impozitelor directe............................................................7

1.3. Rolul i funciile impozitelor directe...........................................................................13

CAPITOLUL II. ANALIZA IMPOZITELOR DIRECTE IN REPUBLICA MOLDOVA................20

2.1. Cadrul legal i instituional de impozitare....................................................................21

2.2. Analiza contribuiei impozitelor directe la bugetul de stat................................................34

2.3. Strategii i direcii de impozitare..............................................................................38

CONCLUZII............................................................................................................................................40

BIBLIOGRAFIE.....................................................................................................................................42

ANEXE.....................................................................................................................................................45

2
INTRODUCERE

Actualitatea temei de cercetare. Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric,

a crui apariie este legat de existena statului i a banilor. nc de la nceput, impozitele au fost
concepute i aplicate diferit, n funcie de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile
publice acceptate de fiecare stat. Informaii despre impozitele, taxele i cheltuielile publice din
Antichitate provin, n special, din istoria statelor antice grec i roman.
Din definiie rezult c impozitele au caracter obligatoriu, iar prelevarea acestora se
efectueaz cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului. Caracterul
obligatoriu al impozitelor rezult din faptul c plata acestora ctre stat constituie o sarcin
impus persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed
un anumit gen de avere pentru care datoreaz impozit.
n acest context, poate fi subliniat actualitatea temei cercetate, aceea de colectarea
veniturilor n cadrul sistemului financiar public, precum i a integrrii coerente n sistemul
general economic n condiiile asigurrii unei concordane suficiente ntre resursele financiare
disponibile i nevoile intregii societi. Apelarea la modelele economice practicate n alte ri nu
poate nlocui formarea propriului model de dezvoltare, iar experiena economic internaional
poate fi asimilat selectiv in concordan cu particularitile economice i tradiiile societii
noastre.
Scopul lucrrii const n studierea, cercetarea i evidenierea impunerilor fiscale i a
facilitilor fiscale acordate ntreprinderilor cu activitate de turism din Republicii Moldova.
Scopul propus a impus rezolvarea urmtoarelor obiective:
- examinarea teoretic a noiunilor de impozite directe;
- examinarea teoretic a noiunilor de impunere fiscal i faciliti fiscale
n baza scopului lucrrii autorul a elaborat urmtoarea structur a tezei, care const din:
introducere, dou capitole, concluzii, bibliografie i anexe referitoare la informaia utilizat.
Avnd n vedere scopul urmrit, sarcinile (obiectivele) cercetrii sunt:
- analiza concepiilor fundamentale privind veniturile bugetare;
- studierea experienei internaionale privind acunularea veniturilor din impozitele
directe;
- aprecierea implicaiilor politicii bugetar-fiscale asupra dezvoltrii economice i a
veniturilor bugetare, evaluarea tendinelor i a perspectivelor dezvoltrii sistemului
bugetar al Republicii Moldova;
- caracteristica general a impozitelor directe i a modului de deducere ale acestora;
- relevarea surselor de finanare a veniturilor bugetare din impozitele directe;
3
 Structura i coninutul tezei. Structura lucrrii, conform obiectivelor preconizate, cuprinde:
introducere, dou capitole, sinteza rezultatelor obinute, concluzii i recomandri, bibliografie,
anexe, i lista abrevierilor utilizate.
Subiectul cercetrii l constituie impozitele directe, corelarea optim ntre nevoile de
fonduri i resursele financiare disponibile.
Obiectul cercetrii l formeaz sistemul bugetar al Republicii Moldova, politica veniturilor
bugetare, mecanismele economice, legislative i de procedur bugetar, ce determin sistemul
financiar public.
Metodele de cercetare constau n analiza sistemic, comparativ i n abordarea complex
a temei cercetate, n funcie de scopurile i sarcinile propuse.

4
 CAPITOLUL I. ASPECTE TEORETICE ALE IMPOZITELOR DIRECTE

1.1. Istoricul aparitiei impozitelor directe

De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie de dezvoltarea

economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Informaii despre impozitel
e, taxele i cheltuielile publice din Antichitate provin, n special, din istoria statelor antice, grec i
roman.
n Grecia Antic erau considerate publice cheltuielile pentru organele de conducere ale st
atului, pentru ntreinerea i dotarea forelor armate i de ordine public, pentru construirea i na
rmarea corbiilor de rzboi, pentru temple, serbri religioase i distracii publice, pentru construir
ea de drumuri i lucrri de utilizare comunal1.
Pentru acoperirea cheltuielilor publice se foloseau att resursele domeniale, obinute prin
exploatarea unor bogaii naturale aflate n patrimoniul statului (cum ar fi minele de argint,
carierele de marmur), ct i diferitele impozite ordinare i extraordinare (de exemplu impozitul
pe terenuri, pe veniturile meseriailor, taxele pentru vnzarea, n pia, a produselor agricole, imp
ozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai perceput n timp de rzboi, ca o ndatorire de o
noare a acestor ceteni).
n statul roman antic, n toate etapele evolutive, principalul impozit a fost tributum. Iniia
l, acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fie pe valoarea
pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime din produsul brut obinut. Ulterior, tributum
a fost generalizat i permanentizat, el fiind perceput obligatoriu de la toi cetenii statului romn
care deineau proprieti imobiliare i, mai trziu, bunuri mobile. n afara acestui impozit, se mai
percepeau un impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe meteuguri i, temporar, un
impozit datorat de celibatari i un impozit pe numrul sclavilor.
n Evul Mediu, datorit dezvoltrii organizrii statale, impozitul trebuie s finaneze o
administraie tot mai complex. Astfel, n Anglia, favorizat de conjunctura c era o ar cu
puine frmntri sociale, prin Magna Charta Libertatum, din 1215, s-a interzis instituirea impozi
telor de ctre monarhi fr aprobarea poporului. Alturi de impozitul perceput proprietarilor de
pmnt n funcie de venitul obinut prin exploatarea proprie i n arenda, n Anglia secolului
XIII i n cele urmtoare se mai percepeau impozit pe venit difereniat pentru nobili, clerici i
rani, impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, ca i impozite incluse n preurile de
vnzare ale srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri2.
1 Lzrescu A., Finane publice. Bucureti, Editura Naional,2000, p. 18

2 Ibidem, p. 19
5
 n Principatele Romne, irul mare al drilor ordinare includeau birul aezat ca cisla"
asupra localitilor i perceput cu denumirea de sferturi", vcritul, vinritul, tutunritul, oieritul
s.a. Acestora li s-au adugat dari extraordinare cum erau ploconul steagului la urcarea pe tron a d
omnitorului, ajutornitele s.a. Deseori, stabilirea i perceperea acestor dari erau arbitrare i abuziv
e3.
n Frana, pn la Revoluia din 1789, n categoria impozitelor se includeau:4
- impozitul la taille n variantele: real, pentru proprietarii de terenuri; personal, pe
veniturile cetenilor.
- impozitul de a douzecea parte din venit, sporit, ulterior, la a zecea parte din venit;
- capitaia, datorat de toi locuitorii n cuantum bnesc difereniat n raport cu rangul
social;
- patenta, datorat n folosul monarhului de ctre cei ce executau meserii i comer, pe
cont propriu;
- impozite percepute la vnzarea srii, buturilor i tutunului;
- impozitele percepute la tranzaciile de bunuri;
- impozitele de nregistrare (sau de timbru);
- alte taxe.

Dup Revoluia francez din 1789, datorit numrului mare al impozitelor i taxelor,
Adunarea Constituant a Franei a nlturat privilegiile avute pn atunci de nobili i clerici, a
suprimat arbitrariul n stabilirea i perceperea impozitelor i a nlturat anumite impozite pe
vnzri ale bunurilor de consum. Totodat, prin Constituia francez din 1793, s-au pus bazele
concepiei instituirii impozitelor cu consimmntul contribuabililor.
Aplicarea practic a acestei concepii s-a limitat, ns, doar la rezervarea n competena
parlamentelor a dreptului de a reglementa impozitele, taxele i alte venituri bugetare5.
n perioada contemporan, exercitarea dreptului parlamentelor de a institui i modifica
impozitele a fost dominat de creterea permanent a cheltuielilor publice n toate statele. De
aceea, parlamentele statelor contemporane au fost i sunt nevoite s sporeasc impozitele i
taxele, iar consimmntul cetenilor la aceste impozite se considera exprimat prin votarea, de
ctre reprezentanii lor n parlament, a legilor referitoare la impozite i taxe.

3 Hoanta N., Economie i finane publice. Editura Polirom. Iai, 2002, p. 37

4 Ibidem, p. 42

5 Ibidem. P. 65
6
1.2. Coninutul social-economic al impozitelor directe
Definitia clasic a impozitului spune c acesta este o contribuie obligatorie,
necondiionat i fr contraprestaie la suportarea sarcinii publice. n legtur cu impozitul sunt
de remarcat urmtoarele lucruri6:
- impozitul nu este un scop n sine, ci urmrete asigurarea satisfacerii sarcinii publice,
adic participarea tuturor cetenilor la cheltuielile publice;
- prin impozite se realizeaz i o redistribuire a veniturilor cetenilor ntre diferitele
pturi ale populaiei;
- scopul iniial al impozitului l reprezint procurarea de resurse pentru autoritatea
public dar, de regul, lui i se asociaz i unul aflat dincolo de sfera financiar, anume faptul c
este folosit de stat pentru a-i asigura intervenia n viaa social-economic;
- ca regul general, impozitul este o contribuie obligatorie necondiionat, deoarece
contribuabilul nu poate pretinde prestarea unui serviciu de ctre autoritatea public;
- impozitul nu are o destinaie special.
Asociat impozitelor, exist i categoria de taxe. i taxele sunt instituite prin lege i au un
caracter obligatoriu, dar au obiective precizate, colectndu-se n scopuri precise. n cadrul taxelor
exist i taxe care sunt obligatorii numai dac populaia solicit un serviciu i presupun o
contraprestaie, adic sunt condiionate. Putem exemplifica n acest sens cu unele taxe
administrative de genul celor notariale sau a taxelor de paaport.
n general, impozitele reprezinta prelevari din veniturile sau averea persoanelor fizice i
juridice catre bugetul de stat.Impozitele prezint trei caracteristici: au un caracter obligatoriu, au
titlu definitiv i nu presupun obligaia unei contraprestaii imediate i directe7.
n evoluia lor, impozitele directe au fost ncasate n funcie de nivelul de dezvoltare al
economiei n acel moment, fiind stabilite pe diferite bunuri materiale, diverse activiti, pe
venituri sau pe avere. Impozitele directe constituie cea mai veche forma de impunere.
n prima parte a secolului al XX-lea, impozitele stabilite pe diferite bunuri materiale i pe
diferite activiti, adic impozitele de tip real, au fost treptat nlocuite cu impozitele pe
venituri(salariu, renta, profit) i cu cele pe avere, mobiliar sau imobiliar, adic impozitele de
tip personal. Aceast nlocuire a impozitelor a determinat mrirea ariei pltitorilor de impozite8.

6 Caraganciu G., Impozitele indirecte i orientrile de reformare a acestora n susinerea activitii ntreprinderilor.
Tez de doctor n economie. Ciinu, 2009.

7 Cobzari L., Restructurarea sistemului financiar al economiei n tranziie a Republicii Moldova: Autoreferatul tezei
de doctor habilitat n tiine economice. Chiinu, 1999.

8 Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor. Editura Codecs. Bucureti. 1998

7
 Deoarece sporul pe veniturile realizate de stat prin introducerea impozitelor personale nu
a fost suficient pentru acoperirea cheltuielilor publice, s-a ajuns si la extinderea impozitelor
indirecte.Impozitele directe sunt preferabile impozitelor indirecte deoarece sunt reglementate in
functie de marimea venitului sau a averii si au termene de plata stabilite si cunoscute in prealabil.
Impozitele reale sunt cele stabilite pe obiecte, pe bunuri i pe diferitele elemente ale
averii contribuabililor. Prin urmare impozitele reale fac abstracie de persoan care posed bunul
i folosete obiectul respectiv, considerndu-l pe acesta ca producator de venit.
Impozitele directe creeaza stri de inechiti fiscale demonstrate de faptul ca un proprietar
cu multe datorii pltete acelai cuantum de impozitca si unul liber de orice sarcina. De aici, se
constat faptul c doi contribuabili cu putere de contribuie inegal, pltesc un impozit identic.
Cele mai rspndite impozite pe plan internaional sunt cele privind impunerea
pamntului, cldirilor, diferitelor activiti neagricole, precum i circulaia capitalului banesc.
n secolul trecut cnd pmntul reprezenta principala form a boga iei i cel mai
important mijloc de producie, n multe ri din Europa a fost introdus impozitul pe
pmnt(impozitul funciar). La nceput suma impozitului funciar se determina n func ie de
suprafaa terenurilor, aceasta fiind metoda cea mai simpl, care s-a practicat mult timp n diferite
ri. Metoda aceasta era necorespunztoare deoarece conducea la impozit inechitabil, terenurile
fiind de o fertilitate diferit, aveau un randament diferit i nu se inea seama de capitalul investit
i de munca agricultorului.
Impozitul funciar a cunoscut o modificare treptat. Mai tarziu, impunerea s-a facut dup
repartiia terenurilor n diferite clase cu tarife speciale, dupa cantitatea de produse i dup
randament. n legislaia modern, impozitul funciar se dermin dupa randamentul mediu, metoda
simpl de calcul, impozitul fiind stimulatoriu pentru productor. Un pas important n stabilirea
impozitului funciar l-a constituit introducerea cadastrului. Cadastrul const n descrierea i
invetarierea bunurilor din fiecare localitate, trecerea lor ntr-un registru, precizarea suprafe ei de
teren i a valorii fiecarei parcele de teren. Pe baza cadastrului se poate calcula impozitul funciar.
Cadastrul a fost folosit nu numai pentru impozitul funciar, ci i pentru alte impozite numite
cadastrale.
Un alt impozit real l constituie cel pe cldiri. Acesta se calculeaz n funcie de destinaia
lor, utilizate ca locuine, magazine, birouri, etc. Impozitul se calcula n func ie de numrul i de
destinaia camerelor, suprafaa construit, numrul uilor i ferestrelor, suprafa a curii, mrimea
chiriei, etc.. Aceste criterii nu permiteau o impunere echitabila. Acest impozit pe cldiri se
pltete indiferent de locul unde sunt situate i de destinaia acestora.
Ca urmare a dezvoltrii manufacturilor, a industriei, a comerului i desf urarea unor
activiti libere, a crescut numrul meteugarilor, fabricantilor, comercian ilor i a liber
8
profesionitilor. Corespunztor a fost instituit impozitul pe activitaile industriale, comerciale i
din profesiile libere. Acesta a fost stabilit dupa unele criterii exterioare cum ar fi: natura,
ntreprinderi(atelier, fabric), mrimea capitalului, numrul lucrtorilor, capacitatea de producie,
mrimea localitii n care se desfoara activitatea, etc.. Nici acest impozit nu era echitabil, avea
un randament redus, cotele de impozit erau reduse i permitea practicarea evaziunii fiscale9.
Dezvoltarea industriei si a comertului a determinat extinderea relatiilor de credit a
activitatii bancare, precum si a comertului cu hartii de valoare. In urma acestei dezvoltari se
constituie o categorie de persoane care plaseaza capitalurile banesti ce le apartin in operatiuni
speculative. S-a introdus impozitul pe capitalurile banesti care se determina pe baza sumei
dobanzilor pe care debitorul le platea pentru capitalul luat cu imprumut sau tinand seama de
cuantumul dobanzilor pe care creditorul le incasa pentru capitalul imprumutat. Impozitul pe
capitalurile banesti a avut un randament scazut , deoarece si debitorul si creditorul faceau
declaratii de impunere false pentru a se sustrage de la plata impozitului.
n cazul impozitelor reale, care sunt practicate i n zilele noastre, nu se ia n considerare
produsul net al obiectelor impozabile, ci produsul brut. Acest lucru ii dezavantajeaza pe micii
productori i i avantajeaz pe marii productori. Ideile prezentate mai sus explic de ce
impozitele reale cpatau un caracter negativ.
Trecerea de la impozitul de tip real la cel de tip personal s-a facut treptat. Impozitele
personale privesc n mod direct persoana contribuabilului, care se impune fie pe baza venitului
lui global, fie din diferitele sale surse din venituri. Se presupune c la impozitele personale se
face distincia ntre ceea ce ncaseaz persoana respectiv i ceea ce are de plat ca subiect
impozabil10.
Trecerea de la impozitele reale la cele personale a fost reclamat de mai multe cauze. n
perioada capitalismului ascendent muncitorii nedispunnd de proprieti funciare, cldiri sau
capitaluri mobiliare, ei nu datorau impozite reale. Creterea cheltuielilor statului necesit noi
impozite i de aceea statul a instituit impunerea direct a muncitorilor i funcionarilor care
obineau salarii din munc. La impunerea acestor impozite, statul a trebuit s in seama de
situaia materiala i personal a contribuabililor, s stabileasc un venit minim neimpozabil, s
acorde unele faciliti la plata impozitelor pentru cei cu familii numeroase, altfel spus s treac
de la impunerea proporional la cea progresiv. Toate acestea au nsemnat,de fapt, trecerea la
impunerea personal.

9 Secrieru A., Finane publice. Instrumente i mecanisme financiare de intervenie guvernamental. Chiinu:
Epigraf. 2004, p. 28

10 Ibidem, p. 32
9
 Impozitele pe venit s-au introdus atunci cnd s-a nregistrat o diferen iere a veniturilor
realizate de diferitele categorii sociale. Acest moment a fost marcat de cre terea numrului de
muncitori care obineau venituri sub form de salarii i de creterea comercian ilor i bancherilor
care realizau venituri sub forma de profit. Obiectul impozabil l reprezinta veniturile obinute
din: industrie, comer, agricultur, bnci, asigurri, etc.. Venitul impozabil l formeaz cel care
ramne din venitul brut, dup ce se opresc anumite procente cum ar fi: 5% reprezentnd
contribuia ntreprinderii la fondul de omaj, 7% reprezentnd contribuia ntreprinderii la Casa
Asigurrilor sociale de sntate, 2% fondul pentru nvmnt, etc..
n practica fiscal exist dou sisteme de impunere a impozitelor pe veniturile
persoanelor fizice: sistemul impunerii separate i sistemul impunerii globale. Sistemul impunerii
separate poate fi ntalnit sub forma unui impozit unic pe venit sau instituirea mai multor
impozite11.
Sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor indiferent de sursa i
calcularea unui impozit unic. Impunerea globala este intalnita in ri ca: SUA, Germania, Anglia,
Romnia, Frana, etc..
Din categoria impozitelor pe veniturile persoanelor fizice vom analiza n continuare
impozitul pe salarii, iar din categoria impozitelor pe veniturile persoanelor juridice vom discuta
despre impozitul pe profit. n Anexa 1 sunt prezentate ponderile impozitelor pe veniturile
persoanelor fizice i ale impozitelor pe veniturile persoanelor juridice n totalul veniturilor
fiscale ale statului, in 35 de ri, n anii 1986, 1990 i 200512.
I Impozitul pe salarii a fost diferit n funcie de etapele de dezvoltare economico-social.
Subiectul acestui impozit l constituiau persoanele juridice. Acest impozit avea un caracter
indirect, deoarece nu se inea seama de salariul primit lunar de ctre fiecare salariat i nici de
situaia personal a contribuabilului.
Subiecii impunerii sau contribuabilii sunt persoane fizice care realizeaz pe teritoriul
rii venituri sub forma de salarii, nefacndu-se deosebire ntre persoanele fizice din Republica
Moldova i persoanele fizice strine.
Obiectul impunerii este reprezentat de salarii realizate pe teritoriul Romniei, primite de
la persoane fizice sau juridice care au domiciliul sau sediile pe teritoriul rii noastre i de
salariile primite din straintate de ctre persoanele care i desfaoar activitatea n Republica
Moldova.

11 Caraganciu G., Incidena impozitelor indirecte asupra comportrii agenilor economici. Chiinu: IEFS, 2006.,
p. 17

12 idem
10
 Veniturile realizate de persoanele fizice din Republica Moldova, sub form de salarii,
pentru activiti desfurate n straintate, sunt supuse impozitului conform dispozi iilor legale
din ara noastr. Nu se calculeaz impozit pe ndemnizaiile n valut pltite de institu iile
publice romne personalului romn din cadrul misiunilor diplomatice. La impozitarea veniturilor
obinute de persoanele fizice strine se ine cont i de conveniile de evitare a dublei impuneri
internaionale.
Trebuie fcuta distincie ntre subiectul impozitului care este salariatul i pltitorul
impozitului care este reprezentat de persoana juridic de unde salariatul i realizeaz veniturile.
Baza de calcul sau baza impozabil o constituie venitul lunar impozabil. Venitul lunar
impozabil cuprinde totalitatea sumelor primite de o persoana fizic n decursul unei luni. Aceste
venituri sunt reprezentate de salariile de orice fel, sporurile de orice fel(spor de noapte, spor de
antier, spor de vechime, spor de conducere, etc.), ndemnizaiile de orice fel, recompensele i
premiile, sumele pltite din fondul asigurrilor sociale n caz de incapacitate de munca i de
maternitate, etc.. Sunt supuse impozitrii i toate drepturile salariale pltite n natur. Exist
cteva situaii n care anumite drepturi salariale se impoziteaz separat i acestea sunt: sumele
reprezentnd premiul annual acordat personalului din instituiile publice i din regiile autonome;
sumele reprezentnd fond de participare la profit dup aprobarea bilanului contabil, etc..
Drepturile salariale obinute de personalul didactic de la aceeai unitate n afara salariului
corespunztor, se impoziteaz separat.
Deasemenea exist categorii de venituri care nu se impoziteaza cum ar fi: ajutoarele
sociale i alte ajutoare acordate din bugetul asigurrilor sociale de stat; pensiile de orice fel;
alocaiile i indemnizaiile acordate persoanelor cu copii; alimentaia de protec ie; castigurile n
natur acordate salariailor de ctre regiile autonome etc..
Guvernul are competena de a corecta semestrial tranele de venit lunar impozabil,
precum i suma deductibil din venitul lunar brut, cu indecele de cretere a castigului salarial
mediu brut pe economie, nregistrat n semestrul anterior.
Impozitul pe salarii se calculeaza lunar, de catre pltitorii acestuia, pe fiecare loc de
munc, asupra venitului total realizat n luna expirat. Aplicarea cotelor progresive pe trane
presupune divizarea venitului lunar impozabil pe trane, calcularea impozitelor pariale i
determinarea impozitului ce revine n sarcina pltitorului prin adunarea impozitelor par iale.
Metoda prin care se percepe acest impozit se numete metoda stopajului de surs adic
unitatea pltitoare reine impozitul din salariu i l vars la bugetul de stat. n ara noastr sunt
utilizate dou modaliti de impunere a salariilor: impunerea cumulata i impunerea separat.
Impunerea se face cumulat atunci cnd un salariat obine pe lng veniturile realizate n cadrul

11
funciei de baz i alte drepturi salariale n bani(la aceeai unitate). Impunerea separat se
realizeaz pentru veniturile obinute pe fiecare loc de munc.
Profitul impozabil se determin ca diferena ntre veniturile i cheltuielile aferente
veniturilor realizate de persoanele juridice cu excepia cheltuielilor nedeductibile. Pentru
reflectarea corect a profitului impozabil contribuabilii au obligaia de a nregistra n
contabilitate urmtoarele categorii de venituri: venituri din exploatare(cele din vnzri, din
subvenii de exploatare, din producie stocat,etc.), venituri financiare(din participaii, titluri de
plasament, aciuni, dobnzi, etc.) i venituri excepionale(din operaiuni de gestiune, din
operaiuni de capital, etc.). Deasemenea este necesar s nregistrm i cheltuielile de
exploatare(ch. cu materiile prime, materiale, mrfuri, ch. cu impozite, etc.), cheltuielile
financiare(din diferene de curs valutar, titluri de plasament cedate, etc.), cheltuielile
excepionale(privind operaiunile de capital, etc.) i cheltuielile cu amortizarea capitalului
imobilizat.
Exist anumite cheltuieli prevzute de lege care nu sunt deductibile printre care
menionam: impozitul pe profitul datorat, sumele utilizate pentru constituirea de provizioane,
cheltuieli de asigurare care nu privesc activele corporale i circulante ale contribuabilului i orice
alte cheltuieli care nu sunt aferente realizrii veniturilor.
Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea cotelor de impozit legal. Calculul se face
lunar, cumulat de la nceputul anului calendaristic. n situaia n care n cursul anului o persoan
juridic nregistreaz pierderi i apoi profit, pierderea se recupereaz din profitul realizat n
etapele urmatoare.
n practica fiscal din unele ri, impozitele pe avere se mpart n trei categorii:
- impozitele asupra averii propriu-zise
- impozitele pe circulaia averii
- impozitele asupra creterii valorii averii
Impozitele asupra averii propriu-zise sunt pltite din venitul obinut de pe urma averii
respective sau din alte surse de venituri. Impozitele instituite pe substan a averii conduc la
micorarea materiei impozabile, deoarece se pltesc chiar din substana averii. n aceast
categorie sunt incluse impozitul pe proprietile imobiliare i impozitul asupra activului net.
Impozitele pe proprietile imobiliare se ntlnesc sub forma impozitelor pe terenuri sau
pe cldiri. Aceste impozite au ca baz de impunere valoarea declarat de proprietar sau veniturile
capitalizate privind bunurile respective. Apelarea la aceast impunere asupra terenurilor se face
att pentru procurarea de venituri la bugetul statului ct i din alte motive. Impozitul pe
proprietatea funciara este un instrument de influenare a modului de folosire a fondului funciar.

12
Cotele de impozit pe teren sunt difereniate n funcie de categoria de folosin a terenului sau de
amplasamentul acestuia.
Impozitul asupra activului net are ca obiect de impunere ntreaga avere mobil i imobil
a unui contribuabil. Acest impozit este pltit n unele ri att de persoane fizice ct i
juridice(Suedia, Austria), iar n altele fie numai de persoane fizice(Olanda, Danemarca), fie
numai de persoane juridice(Canada). Pentru calcularea acestui impozit se folosesc cote
proporionale(Olanda, Austria) sau cote progresive(Suedia, Danemarca, Elveia).
Impozitele pe circulaia averii se instituie odata cu trecerea dreptului de proprietate de la
o persoan la alta. n aceast categorie de impozite sunt incluse impozitele pe succesiuni, pe
donaiuni i pe actele de vnzare-cumprare.
Avnd n vedere impozitul pe succesiuni, obiectul de impunere este averea primit drept
motenire de o persoana fizic. Impozitul este stabilit pe toat averea sau separat pe averea
fiecrui motenitor. Calcularea impozitului se face pe baza unor cote progresive, diferit n funcie
de valoarea averii ct i n funcie de gradul de rudenie dintre motenitor i defunct. Impozitul
este mai mare n cazul n care este o rud mai indeprtat i mai mic n cazul opus.
Impozitul pe donaiuni a fost introdus pentru a evita neplata impozitului pe succesiuni.
Obiectul impozitului l constituie averea primit ca o donaie de o persoan. Acest impozit este
pltit de persoana care primete donaia i se calculeaz pe baza unor cote progresive.
Impozitele percepute cu ocazia nzarii-cumprarii unor bunuri mobiliare sau imobiliare
cad n sarcina cumpratorului. Pentru calcularea acestui impozit se folosesc cote propor ionale
sau progresive.
n categoria impozitelor asupra creterii valorii averii includem: impozitul pe plusul de
valoare imobiliara i impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi.
Impozitul pe plusul de valoare imobiliara a fost introdus pentru impunerea sporului de
valoare inregistrat de unele bunuri n intervalul de timp de la cumprare la vnzare, far s se fi
fcut cheltuieli suplimentare n acest scop. Subiectul acestui impozit este vnztorul bunurilor
imobiliare, iar obiectul este diferena dintre preul de vnzare i preul de cumprare.
Impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi are ca obiect averea dobndit n
timpul razboiului sau ca urmare a acestuia.

1.3. Rolul si funciile impozitelor directe

Obiectivele social-economice urmrite prin politica fiscal, dimenisonarea, aezarea i

perceperea impozitelor constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal i se ntemeiaz pe
anumite cerine ce dau raionalitate sistemului fiscal respectiv. Aceste cerine sunt cunoscute sub
13
denumirea de principii ale impunerii i au fost formulate iniial de Adam Smith, ca maxime sau
principii fundamentale ale impunerii. Potrivit lui Adam Smith, la baza politicii fiscale a statului
trebuie s stea urmtoarele principii sau maxime13:
- principiul justeei impunerii (echitii fiscale), potrivit cruia cetenii fiecrui stat
trebuie s contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice n funcie de veniturile pe
care le obin sub protecia statului;
- principiul certitudinii impunerii, vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea
impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitile de
percepere a impozitelor i sumele de plat trebuie s fie clare i cunoscute de fiecare pltitor;
- principiul comoditii perceperii impozitelor, potrivit cruia impozitele trebuie s fie
percepute la termenele i n modalitile cele mai convenabile pentru contribuabili;
- principiul randamentului impozitului presupune ncasarea impozitelor cu un minim de
cheltuieli i, totodat, acestea s fie ct mai puin apstoare pentru pltitori.
Aceste principii au avut indiscutabil un caracter progresist, fiind ndreptate mpotriva
arbitrariului ce domnea n materie de impozite n perioada de trecere de la Evul Mediu la epoca
modern i n primele stadii de dezvoltare ale acesteia.
n Republica Moldova, resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice,
n conformitate cu structura sistemului bugetar. Resursele financiare publice se constituie i se
gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume:
- bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele
fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele instituiilor publice, n
condiiile asigurrii echilibrului financiar.
Principalele categorii de resurse publice sunt:
I. Resursele bugetului de stat:
- venituri curente:
- A. venituri fiscale
- A.1. impozite directe
- B.1. impozite indirecte
- B. venituri nefiscale
- venituri din capital
- ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate
II. Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat i ale asigurrilor pentru omaj:
- venituri fiscale

13 Adam Smith, Avuia naional vol. II, Editura Academiei R.P.R., Bucureti 1965,
pag. 242-244
14
 - A.1. contribuia angajatorilor i a angajailor
- B.1. alte contribuii
- B. venituri nefiscale
III. Resursele bugetelor locale
- venituri proprii (fiscale i nefiscale);
- cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat;
- cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale;
- transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat.
IV. Resursele fondurilor speciale
Un sistem fiscal poate fi definit ca totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat care-i
procur acestuia o parte covritoare din veniturile publice, fiecare impozit avnd o contribuie
specific i un anumit rol n constituirea veniturilor bugetului public. Orice sistem fiscal prezint
anumite caracteristici:
- exclusivitatea aplicrii care presupune faptul c el se aplic ntr-un teritoriu geografic
determinat, fiind unicul colector al resurselor fiscale pentru un buget sau pentru un sistem
bugetar;
- autonomie tehnic, adic un sistem fiscal este autonom din punct de vedere tehnic dac
este un sistem fiscal complet, ceea ce nseamn c conine toate regulile de aezare, ncasare i
lichidare necesare pentru punerea sa n aplicare.
Aceast autonomie are loc chiar dac coninutul unui sistem fiscal dat a fost elaborat sub
influena direct a altui sistem fiscal, sau dac el evolueaz n aceeai direcie cu acesta din urm.
Dac un sistem fiscal a fost elaborat de organele proprii ale teritoriului n care se aplic, se va
putea vorbi de autonomie fiscal complet sau de suveranitate fiscal.
Obiectivul principal, urmrit de politica fiscal a statului, pe parcursul tuturor etapelor de
perfecionare a sistemului fiscal, este identificarea echilibrului ntre necesitatea majorrii
veniturilor, ca surs principal de acoperire a cheltuielilor, direcionate spre dezvoltarea
economic i satisfacerea nevoilor sociale, precum i necesitatea susinerii mediului de afaceri,
care este factorul principal de cretere economic. n acest sens, pentru Republica Moldova, este
important creterea veniturilor cu ritmuri mai nalte dect rata inflaiei, i, n acelai timp,
ajustarea presiunii fiscale la nivelul, care ar favoriza dezvoltarea mediului de afaceri i investiii.
n ceea ce privete primul indicator, guvernul a nregistrat succese semnificative, nregistrnd
creterea veniturilor publice semnificativ mai nalt dect rata inflaiei.
Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin perioadei de
statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat

15
cu introducerea monedei se practic impozite n bani. n literatura de specialitate se ntlnesc mai
multe noiuni de impozit, ns cele mai frecvent ntlnite sunt urmtoarele:
Impozitul este o prelevare pecuniar, n virtutea autoritilor statului de la particulari cu titlul
definitiv i fr contraprestaie imediat i direct, pentru acoperirea cheltuielilor publice.
Impozitul este o prelevare pecuniar, n virtutea autoritilor statului de la particulari cu titlul
definitiv i fr contraprestaie imediat i direct, pentru acoperirea cheltuielilor publice.
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat,
conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau
pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis
stabilit prin lege.
Impozitul pe venit are urmtoarele trsturi:
- Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza
autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect
dac exist legea respectiv la impozit.
- Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter
obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor
supuse impozitrii conform legilor n vigoare.
- Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de
resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite
fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor
membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup.
- Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia
contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt
parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n
schimb n viitor.
Muli (incurc) impozitele cu taxele, ns ntre impoxite i taxe exist deosebiri:
Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile
prestate acestora de instituii publice.
Prin urmare, taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de persoanele fizice
sau juridice, reprezentnd plata neechivalent pentru servicii solicitate de acestea unor instituii
de stat dup principiul recompensei speciale.
Trsturile specifice ale taxelor sunt:14

14 Fuior E., Oprea S., Maxim I., Caraganciu G., Direciile de optimizare a mecanismului fiscal i modelarea
ncasrilor fiscale n Republica Moldova. Chiinu, 2005

16
 Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care
primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime
ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece,
conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea
prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat.
Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei
activiti din partea unei instituii de stat.
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de
diferite persoane n mod direct i imediat.
Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport
de echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic
pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor
executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i
circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic.
Dreptul de a institui un impozit sau o tax l are statul, care este exercitat de autoritatea
public Parlamentul. Impozitele i taxele locale sunt stabilite de organele administraiei publice
locale n baza legii Cu privire la impozitele i taxele locale adoptat de parlament. Activitatea
executiv n domeniul impozitelor revine guvernului, care o exercit prin intermediul aparatului
fiscal.
Impozitul conine urmtoarele elemente: Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n
parte prin anumite trsturi determinate de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor
etc. n acelai timp, ns sunt anumite elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie
s se regseasc n reglementarea fiecrui tip de impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza,
determina, urmri i realiza. Aceste elemente trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii
unui impozit, deoarece din ele rezult n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul
acestuia, modul de aezare i percepere, cile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru
nclcarea prevederilor legale.
Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:
Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate
fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Obiect
impozabil este venitul impozabil determinat ca diferen dintre venitul brut (inclusiv facilitile)
obinut din toate sursele de ctre orice persoan juridic sau fizic i deducerile i scutirile la
care are dreptul aceast persoan.
Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea15:

15 Stan I., Teoria general a impozitelor indirecte. Bucureti: Institutul de arte grafice Lupta. 2001
17
 - Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor
fizice;
- Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;
- Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat,
bunul importat n cazul impozitelor indirecte;
- Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i
nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i
dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.
Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz
evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau
s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau
preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului
pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri:
- n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i
element de calcul
- n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n
funcie de valoarea acesteea.
Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l
constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este
valoarea acesteea.
Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare
sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima istan
impozitul ( cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al
impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul
sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului
este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt
reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii,
contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor
indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe
agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns
suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii
produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt
transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor.

18
 Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul ( venit ori, exepional, averea).
Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea
poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile
sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul
impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece
impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii ( utilizrii ) averii respective.
Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia
impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea
cilindric la mijloacele de transport etc.
Cota impozitului ( cuantumul unitar, unitatea de evaluare ) reprezint impozitul aferent
unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit intr-o cot fix sau n cote procentuale.
- Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur.
- Cot procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate
fi:
- proporional
- progresiv
- regresiv
Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind
identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea
impozitului datorat statului.
Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de
stat. El apare ca:
- interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget
- dat fix la care obligaiunile trebuie achitate
nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale
(financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.
- Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu
randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor
categorii sociale de populaie.
- Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei
impozabile la impozitul pe venit renvestit n anumite scopuri prevzute de lege.
- Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite
obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul
termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de
contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i
19
 achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de
inflaie.
- Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv,
fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.
Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri
odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat
penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent
ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de
ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit
prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i
rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai ai persoanelor juridice, n
cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive
ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop.

20
CAPITOLUL II. ANALIZA IMPOZITELOR DIRECTE IN REPUBLICA MOLDOVA

2.1. Cadrul legal si institutional de impozitare

Modaliti de percepere a impozitelor: Finalizarea impozitrii este succedat de

operaiunea de strngere (percepere) a impozitelor. Stabilirea i ncasarea impozitelor constituie
coninutul fiscalitii. Prin fiscalitate se constat, concomitent, obligaia fiscal pentru
contribuabili i creana fiscal a statului asupra acestuia.
Proiectul de lege a bugetului de stat pe anul 2016 este elaborat conform cadrului legal i
altor acte normative, care reglementeaz aspectele bugetar-fiscale.
Schimbrile majore valorificate, care au ghidat procesul de elaborare a proiectului de buget
pentru anul 2016 i care reprezint rezultatul reformelor promovate de Guvern pe parcursul
ultimilor ani, sunt urmtoarele:
- aplicarea Legii finanelor publice i responsabilitii bugetar-fiscale nr.181 din 25 iulie 2014;
- implementarea Clasificaiei bugetare noi aprobat prin Ordinul Ministrului Finanelor nr. 208
din 28 decembrie 2015;
- utilizarea Setului metodologic privind elaborarea, aprobarea i modificarea bugetului, aprobat
prin Ordinul Ministrului Finanelor nr. 209 din 28 decembrie 2015, n calitate de document unic
pentru reglementarea metodologic a procesului de planificare bugetar;
- asigurarea ntregului flux informaional i de procese aferente elaborrii proiectului de buget de
aplicarea sistemului informaional de planificare bugetar;
- unificarea tuturor componentelor de cheltuieli ale autoritilor/instituiilor bugetare i
abandonarea practicilor de formare i gestionare separat a resurselor colectate de institu iile
bugetare.
La baza proiectului de buget au stat prognoza dezvoltrii economiei n anul 2016 i
obiectivele politicii bugetar fiscale pe anul 2016, examinate de ctre Parlament n prima lectur.
De asemenea, prioritile de politici care deriv din Strategia Naional de Dezvoltare Moldova
2020, alte documente de politici i strategii sectoriale, precum i acordurile semnate/ ratificate
cu partenerii de dezvoltare.

21
 n anul 2016, scenariul de prognoz macroeconomic prevede o redresare treptat a
situaiei economice. Conform prognozelor, Produsul Intern Brut (PIB) n termeni reali fa de
anul 2015 va fi ntr-o cretere uoar, de 1,5 la sut.
La elaborarea proiectului de buget s-a inut cont de principale msuri de politic fiscal i
vamal pentru anul 2016:
-diminuarea cotei accizului pentru cidru de mere i pere de la 12,34 lei/litru pn la 2,38
lei/litru;
- introducerea impozitului pe avere pentru persoanele fizice proprietari ai bunurilor imobiliare
(cu excepia terenurilor) pe teritoriul Republicii Moldova, care au o suprafa mai mare de 120
m2 i valoarea estimat, apreciat de ctre organele cadastrale teritoriale ce dep e te 1,5
milioane de lei;
- majorarea cotelor accizelor la igarete cu filtru;
- majorarea cotelor accizelor stabilite n sume fixe (buturi alcoolice, oxigen, azot, articole de
bijuterie sau de giuvaiergerie, autoturisme, alte tutunuri i nlocuitori de tutun fabricate), prin
ajustarea acestora la rata inflaiei prognozat pentru anul 2016 i pentru combustibili: benzina,
motorina i derivatele acestora, gazele lichefiate i naturale, prin indexarea acestora la
coeficientul de cretere anual a produsului intern brut nominal prognozat pentru anul 2016;
- introducerea scutirii de taxa vamal la importul materiei prime medicamentoase, materialelor,
articolelor, ambalajului primar i secundar utilizate la prepararea i producerea medicamentelor
cu specificarea expres a poziiilor tarifare a acestora, precum i a dializoarelor;
- diminuarea cotelor taxelor vamale de la ,,5%,,6,5%,,8%,,10% la ,,1% pentru mrfurile
utilizate n calitate de produse complementare pentru produsele finite ale companiilor din
industria prelucrtoare.
Conform estimrilor, n anul 2016 veniturile bugetului public naional vor fi n cre tere cu
11,1 la sut fa de volumul acestora realizat n anul 2015, deficitul bugetar atingnd nivelul de
3,2% din PIB fa de 2,2% n anul 2015.
n aceste condiii, n proiectul bugetului pe anul 2016, un accent deosebit este pus pe
corelarea strns a cadrului de cheltuieli cu cadrul de resurse disponibile prin sporirea eficacit ii
i eficienei cheltuielilor publice, prioritizrii programelor de cheltuieli i direcionrii resurselor
disponibile la programe de importan vital, fr a admite crearea de blocaje financiare n
sistemul bugetar.
Ca structur, proiectul de lege a bugetului de stat pe anul 2016 cuprinde partea textual cu
prevederi generale i de ordin specific anului bugetar 2016, precum i anexele, care prezint:
indicatorii generali ai bugetului; componena veniturilor; bugetele autoritilor publice centrale;
transferurile ctre bugetele locale; alocaiile pentru finanarea investiiilor pe autoriti publice
22
centrale; lista autoritilor/ instituiilor publice la autogestiune, care primesc aloca ii bugetare,
gestionate prin Contul Unic Trezorerial; precum i reglementarea modului de determinare a
cuantumului minim al chiriei bunurilor proprietate public.
n anul 2015, la bugetul public naional au fost acumulate venituri n sum total de 43
665,0 mil. lei, cu 1 154,3 mil. lei mai puin dect suma precizat, ceia ce constituie 97,4% fa de
prevederile anuale, iar fa de acumulrile anului 2014, cu 1 218,1 mil. lei, sau cu 2,9 % mai
mult. La acumularea veniturilor n anul 2015 a influenat, scderea drastic a comerului exterior,
care a fost determinat att de reducerea preurilor de export/import, ct i de modificarea
structurii comerului, reducerea transferurilor de bani de peste hotare, precum i producerea i
prelucrarea produciei agricole cauzat de seceta sever, la fel i suspendarea finanrii externe.
n afar de aceasta, pentru acumularea veniturilor la bugetul public naional pn n luna
mai a anului 2015 au fost implementate prevederile politicii fiscale a anului 2014, iar ncepnd cu
luna mai a anului 2015 noile prevederi a politicii fiscale, nglobate n Legea nr. 71 din
12.04.2015 pentru modificarea i completarea unor acte legislative.
La partea de cheltuieli bugetul public naional a fost executat n sum de 46 395,7 mil. lei,
cu 3 555,8 mil. lei mai puin dect suma precizat, sau la nivel de 92,9% din prevederile anuale.
Executarea bugetului public naional n anul 2015 s-a ncheiat cu un deficit n sum de
2730,8 mil. lei, cu 2401,4 mai puin dect suma precizat, iar fa de anul 2014 cu 784,5 mil. lei
mai mult.
Pe tipuri de bugete, indicatorii bugetari se prezint n urmtorul tabel:
Tabelul 2.1.
Executarea bugetului public naional n anul 2015
mil.lei
2015 Devieri executat 2015 fa de:
2014
precizat 2015 executat 2014
executat precizat executat
suma %% suma %%

Bugetul Public Naional

Venituri 42446,8 44819,4 43665,0 -1154,4 97,4 1218,2 102,9
Bugetul de stat
Venituri 27717,7 29372,9 28038,3 -1334,6 95,5 320,6 101,2
inclusiv transferuri ntre bugete 57,2 62,2 53,2 -9,0 85,5 -4,0 93,0
Bugetele unitilor administrativ - teritoriale
Venituri 11086,9 11526,9 11039,1 -487,8 95,8 -47,8 99,6
inclusiv transferuri ntre bugete 7106,6 8046,6 7503,9 -542,7 93,3 397,3 105,6
Bugetul asigurrilor sociale de stat
Venituri 12028,8 13619,7 13432,5 -187,2 98,6 1403,7 111,7
inclusiv transferuri ntre bugete 3660,1 4431,9 4153 -278,9 93,7 492,9 113,5
Fondurile asigurrilor obligatorii de asisten medical

23
 2015 Devieri executat 2015 fa de:
2014
precizat 2015 executat 2014
executat precizat executat
suma %% suma %%
Venituri 4637,7 5160,1 5062,9 -97,2 98,1 425,2 109,2
inclusiv transferuri ntre bugete 2200,4 2319,5 2197,7 -121,8 94,7 -2,7 99,9

Obligaia fiscal const n ndatorirea de a plti n contul bugetului public naional

(bugetului de stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri obligatorii) reglementate prin
lege.
Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale impozite n
contul bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale.
n practica fiscal sau utilizat mai multe metode percepere a impozitelor:
1) Strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabili din nsrcinarea comunitii i
vrsarea lor la tezaurul public.
2) ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari, caz n care o persoan particular
avansa o sum de bani statului, care se estima c se va ncasa de pe un anumit teritoriu, pe care
urma s o recupereze din ncasrile fcute de la contribuabili.
3) Perceperea impozitelor de ctre organele specializate ale aparatului de stat (fiscul), care se
utilizeaz i n prezent.
n condiiile existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin
urmtoarele metode:
1) ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la contribuabili, care cunoate la rndul
su dou variante:
a) cnd reprezentatul aparatului fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a ncasa
impozitul, caz n care spunem c impozitul este cherabil.
b) cnd contribuabilul se deplaseaz benevol la organul fiscal pentru a achita impozitul,
caz n care spunem c impozitul este portabil.
2) metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate la fiecare termen de plat. Aceast
metod se utilizeaz de agenii economici, care de sinestttor calculeaz i vireaz la buget
impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor operaiuni.
3) stopajul la surs, care prevede calcularea, reinerea i transferul impozitelor s se efectueze
de o ter persoan. n aa mod se percepe impozitul de pe veniturile persoanelor fizice, cnd
unitile economice sau patronii pltesc salarii au obligaia reinerii i vrsrii impozitului
respectiv n condiiile prevzute de lege.

24
4) aplicarea timbrelor fiscale. Se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n
justiie, eliberri, autentificri, legalizri de acte etc.
n cazurile metodei calculrii i transferrii directe i a stopajului la surs organele de
control fiscal se implic postfactum, efectund verificri cu privire la determinarea i vrsarea
exact a impozitelor respective. Iar n cazul aplicrii timbrelor fiscale perceperea se face
antifactum, nainte ca prestaiile respective s fie efectuate de organele n drept, care poart
ntreaga rspundere pentru aplicarea exact a legii fiscale.
5) ncasarea forat a impozitrlor. Se utilizeaz n cazurile cnd contribuabilii au
obligaiuni fa de bugetele de toate nivelele cu termenul expirat de stingere pe o perioad mai
ndelungat. ncasarea forat se execut prin:
- sustragerea banilor din conturile curente ale contribuabilului
- ridicarea numerarului din casierie agentului economic
- sechestrarea patrimoniului i vnzarea lui la licitaie.
Impozitul pe venit este reglementat de titlul II al Codului fiscal.
De la impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor pentru anul 2014 se prevd
ncasri totalmente n bugetul de stat de la patru UAT pilot n implementarea noului sistem a
relaiilor cu bugetul de stat. Aceste ncasri va constitui 1 798,7 mil. lei, vor cre te n comparaie
cu anul 2013 scontat cu 955,1 mil. lei sau de 2,1 ori, iar n suma total a impozitelor directe
69,9 la sut. Totodat, n anul 2014, conform noului sistem, nu vor fi transferuri de la bugetul
municipal Chiinu la bugetul de stat, care n 2013 au constituit 278,3 mil. lei.
Pltitori sunt: persoanele juridice i fizice, care practic activitate de antreprenoriat,
profesional i pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate n Republica
Moldova i venit din orice surse aflate n afara Republicii Moldova; persoanele fizice rezidente
cetateni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de antreprenoriat i pe parcursul
perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova precum i venituri
investiionale i financiare din surse aflate n afara Republicii Moldova; persoanele fizice
rezidente ceteni strini sau apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova
obin venit din orice surse aflate att n Republica Moldova ct i n afara Republicii Moldova
pentru activitatea pe teritoriul Republicii Moldova; persoanele fizice nerezidente care nu
desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova ns obin venit din surse aflate n
Republica Moldova.
Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele.
Obiect al impunerii este pentru: persoanele juridice i fizice, care practic activitate de
antreprenoriat, profesional - venitul brut obinut din toate sursele aflate att n Republica
Moldova ct i n afara Republicii Moldova; persoanele fizice rezidente care nu desfoar
25
activitate de antreprenoriat venitul brut n care se include: toate veniturile din categoria celor
impozabile (inclusiv facilitile acordate de patron) obinute n Republica Moldova; veniturile
obinute din surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea desfurat n Republica
Moldova; veniturile investiionale i financiare obinute n afara Republicii Moldova; pentru
persoanele fizice rezidente ceteni strini i apartizi care desfoar activitate pe teritoriul
Republicii Moldova - venitul brut obinut din toate sursele aflate att n Republica; Moldova ct i
din sursele aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea desfurat n Republica
Moldova (cu exepia veniturilor investiionale i financiare obinute n afara Republicii
Moldova); pentru persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate pe teritoriul
Republicii Moldova - venitul brut obinut n Republica Moldova
Baza de calcul a impozitului este venitul impozabil. Venitul impozabil se determin
pentru: persoanele juridice i fizice, care practic activitate de antreprenoriat, profesional ca
diferena dintre venitul brut i cheltuielile suportate n cadrul activitii de ntreprinztor i
admisibile conform prevederilor Codului Fiscal, adic
Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice. La determinarea
venitului impozabil, din venitul brut se deduc cheltuielile ce in de fabricarea (executarea,
prestarea) i desfacerea produciei (lucrrilor, serviciilor) vndute, producerea i desfacerea
mrfurilor, mijloacelor fixe i altor bunuri, precum i cheltuielile legate de obinerea altor
venituri impozabile, care se determin conform Standardelor Naionale De Contabilitate, lund
n consideraie prevederile Codului Fiscal.
Impozit pe venit Venit impozabil * Cot;
Venit impozabil =Venit brut Deduceri
Calculul impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de ntreprinztor
se efectueaz n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de
ntreprinztor (n continuare Declaraie).
Modalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic activitate de
ntreprinztor este determinat de articolul 84 al Codului Fiscal. Conform articolului 84 al
Codului Fiscal, contribuabilii care obin venit nu din munca salariat sau de la care nu se reine
la sursa de plat impozitul pe venit din dobnzi i rozaltz, i obligaiunile fiscale ale crora
depaeau n anul fiscal precedent suma de 500 de lei, sunt obligate s achite, nu mai trziu de 31
martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu din:
1 Suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv; sau
2 Impozitul ce urma sa fie pltit pentru anul precedent.
ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite
impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n doua etape: din
26
suma impozitului pe venit pn la 31 martie i din aceasta suma pn la 31 decembrie ale
anului fiscal.
Suma total a impozitului pe venit se determin16:
Cotele impozitului pentru persoanele fizice, conform art. 15 al Codului Fiscal, sunt
urmtoarele:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei.
- Pentru persoanele juridice (agenii economici):
- 12% din venitul impozabil (profit).
Acest impozit mai prevede i alte cote de reineri pentru agenii economici. n anul 2012
s-a reintrodus impozitului pe venitul agenilor economici n mrime de 12%, cu anularea tuturor
facilitilor fiscale generale i individuale, exceptnd cele garantate pentru o perioad de timp
concret: zonele economice libere, dobnzile la depozite bancare i valori mobiliare corporative
sub form de obligaiuni; introducerea impozitului simplificat unic pe venitul obinut din
activitatea de ntreprinztor de ctre agenii micului bussines, n mrime de 4% din cifra de
afaceri anual de pn la 600 000 lei, determinat prin metode i surse directe i indirecte;
diminuarea cotei impozitului reinut la surs din venitul sub form de dividende obinut de ageni
economici i ceteni rezideni i nerezideni, de la 15% la 6%, i introducerea mecanismului de
reinere final al acestui impozit; diminuarea mrimii cotei impozitului reinut la surs din
venitul obinut de ageni economici i ceteni nerezideni, de la 15% la 12%, n aceeai mrime
ca i impozitul pe venitul agenilor economici, cu excepia venitului sub form de dividende
(6%); introducerea sistemului de deducere a provizioanelor pentru companiile de leasing;
majorarea plafonului de atribuire la categoria de mijloace fixe pe care se calculeaz uzura, de la
3000 lei la 6000 lei; majorarea normei de uzur pentru proprietatea raportat la categoria III, de
la 10% la 12,5%; majorarea cuantumului deducerilor cheltuielilor neconfirmate documentar, de
la 0,1% la 0,2% din venitul impozabil; deducerea de ctre instituiile financiare a taxei speciale.
Impozitul pe venitul persoanelor juridice n anul 2014 se prevede: examinarea
principiului de impozitare a fondurilor nestatale de pensii i a sistemului de deducere a
contribuiilor ctre acestea; examinarea principiului de impozitare a societilor civile;
examinarea sistemului de impozitare a veniturilor prin reinerea la surs; continuarea examinrii
i elaborrii conceptului privind preurile de transfer. Pentru anul 2015 a fost initiat:
introducerea conceptului privind preurile de transfer.

16 CF, RM, Articolul 15. Cotele de impozit

27
 Impozitul pe venit din activitatea operaional pentru 2015 a fost de 3%. Subieci ai
impunerii snt agenii economici care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A., cu excepia
gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali17.
Agenii economici n cauz, care la situaia din 31 decembrie a perioadei fiscale
precedente perioadei fiscale de declarare (Ex. 2012), au obinut venit din activiti operaionale
n sum de pn la 100 000 lei utilizeaz regimul de impozitare - 3%.
Agenii economici care, la situaia din data de 31 decembrie a perioadei fiscale
precedente perioadei fiscale de declarare (Ex. 2012), au obinut venit din activiti operaionale
n sum de la 100 000 la 600 000 lei pot alege: a) regimul de impozitare - 3% sau b) regimul de
impozitare - 12% cu condiia n care snt nregistrai benevol n calitate de pltitori de T.V.A.
Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, devin pltitori de T.V.A.
vor aplica regimul de impozitare n modul general stabilit din momentul n care snt nregistrai
ca pltitori de T.V.A. adic - 12%
Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, au ncetat a fi pltitori de
T.V.A. vor aplica regimul de impozitare - 3%
Calcularea impozitului pe venit se efectueaz prin aplicarea cotei impozitului asupra
venitului din activitatea operaional.
Calcularea impozitului se efectueaz trimestrial. Achitarea la buget se efectueaz n
termen de o lun de la ncheierea trimestrului corespunztor: 30 aprilie 2013; 31 iulie 2013; 31
octombrie 2013; 31 ianuarie 2014.
Darea de seam privind impozitul pe venit se prezint nu mai trziu de 31 martie a anului
urmtor perioadei fiscale de declarare (31 martie 2014).
Conform art. 544 alin. (4) din Codul Fiscal formularul i modul de completare a drii de
seam privind impozitul pe venit se aprob de ctre Ministerul Finanelor.(Anexa 2)
Impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor pentru 2013 12%. Termenul limit de
achitare a impozitului pe venit n rate, reglementat de articolul 84 din Codul fiscal a fost data de
31 decembrie al anului fiscal precedent. Ctre data de 31 decembrie, urma s asigurai achitarea
80% din suma impozitului pe venit pentru perioada fiscal 2013.
Suma total a impozitului pe venit se determin: pentru persoanele juridice n mrime
de 12% din venitul impozabil18: Agenii economici snt obligai s achite, nu mai trziu de 31
martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu 1/4 din: suma
calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit, conform prezentului titlu, pentru anul respectiv

17 Baza legislativ. Art. 54(1) alin. (2) din Codul Fiscal

18 Art. 15 lit. b) din Codul Fiscal

28
(Ex. 2013) sau impozitul ce urma s fie pltit, conform prezentului titlu, pentru anul precedent
(Ex. 2012)19.
Pentru a determina baza de calcul a impozitului pe venit care urmeaz a fi achitat n rate
pe parcursul anului, agenii economici se conduc de urmtorii indicatori: venitul impozabil
prognozat, adic presupus spre obinere n anul fiscal 2013; venitul impozabil aferent anului
2012.
Impozitul pe venit care urmeaz a fi pltit reprezint cea mai mic mrime din impozitul
calculat care urma s fie pltit n anul precedent sau 80% din suma definitiv a impozitului din
anul curent, sczndu-se trecerile n cont (cu excepia impozitului pltit n rate). 20 Neplata sau
plata incomplet a impozitului pe venit n rate se sancioneaz cu amend n cuantum calculat, n
modul stabilit la art.228 alin.(3)din Codul fiscal, unei perioade cuprinse ntre data stabilit pentru
plata acestui impozit i data stabilit pentru prezentarea declaraiei fiscale21.
Suma nepltit a impozitului pe venit se determin ca diferen dintre impozitul calculat
i pltit de contribuabil i impozitul pe care acesta era obligat s-l plteasc.
Sanciunea nu se aplic n cazul n care impozitul pe venit ce urmeaz a fi pltit este mai
mic de 1 000 de lei.
Amenda nu se aplic contribuabililor menionai la art.228 alin.(5) din Codul Fiscal n
ceea ce privete obligaiile fiscale i perioadele fiscale pentru care nu se aplic (nu se calculeaz)
majorri de ntrziere (penaliti).
Trecerile n cont a impozitelor pentru a defini impozitul pe venit spre achitare: a)
achitarea impozitului n strintate (art. 82 din CF) rd. 1601 din VEN-12 b) einerea impozitului
din dobnzi i rozaltz (art. 89 din CF) rd. 1602 din VEN-12 c) achitarea impozitului pe venit n
rate (art. 84 din CF) rd. 1801 din VEN-12 achitarea prealabil a impozitului pe venit n cazul
repartizrii dividendelor (art. 801 din CF) rd. 1802 din VEN-12.
Exemplu: Extras VEN-12 (Anul 2012)
Suma impozitului pe venit n perioada fiscal curent, exceptnd facilitile fiscale (rndul
120 rndul 130) - 50 000
Suma impozitului pe venit n perioada fiscal curent, exceptnd facilitile fiscale (rndul
120 rndul 130) - 30 000
1. n cursul anului de gestiune agentul economic a efectuat urmtoarele achitri:
a) impozitul pe venit n strintate - 2 000 lei
b) impozitul pe venit n urma repartizrii dividendelor - 1 000 lei
19 Art. 84 alin. (1) din Codul Fiscal

20 Art. 261 alin. (6) din Codul Fiscal

21 Art. 261 alin. (6) din Codul Fiscal

29
 c) impozitul pe venit achitat n rate - 31.03.2013 - 1 000 lei
- 30.06.2013 - 1 000 lei
- 30.09.2013 - 10 000 lei
- 31.12.2013 - 10 000 lei
2. Impozitul pe venit n anul 2012 - 50 000 lei
3. Calculul a 80% din impozitul pe venit pentru anul 2013:
30 000 lei * 80% = 24 000 lei
4. Comparm sumele impozitului pe venit obinute - 50 000 lei i 24 000 lei. 24 000 lei
reprezint cea mai mic valoare i va servi drept baz de calcul la stabilirea impozitului pe venit,
care urma de a fi achitat n rate pentru anul 2013.
5. Trecerea n cont a impozitelor achitate n cursul anului de gestiune:
24 000 lei - 2 000 lei - 1 000 lei = 21 000 lei
6. Suma impozitului pe venit ce urma s fie achitat n rate de ctre agentul economic:
21 000 lei : 4 = 5 250 lei
7. Compararea rezultatelor calculate i achitate a impozitului pe venit n rate:
Nr. Perioada Suma impozitului Suma impozitului Diferena Penalitate
pe venit calculat pe venit achitat

1. 31.03.2013 5 250 1 000 -4 250 Da

2. 30.06.2013 5 250 1 000 -4 250 Da

3. 30.09.2013 5 250 10 000 4 750 Nu

4. 31.12.2013 5 250 10 000 4 750 Nu

TOTAL 21 000 22 000

8. Cu toate c agentul economic a achitat impozitul pe venit din activitatea de

ntreprinztor pe anul 2013 n suma de 25 000 lei (impozitul pe venit achitat n rate 22 000 +
impozitul pe venit achitat n strintate 2 000 lei + impozitul pe venit achitat n urma repartizrii
dividendelor 1 000 lei), calculul efectiv al impozitului pe venit n anul 2013 este de 21 000 lei,
ntreprinderea va fi sancionat conform art. 261 alin. (6) din CF pentru plata incomplet a
impozitului pe venit n rate pentru Trimestrul I - 2013 i pentru Trimestrul II - 2013.
9. De menionat c, n cazul n care agentul economic a prognozat pentru anul 2013 (n
Declaraia cu privire la impozitul pe venit VEN-12, Anexa 8D rubrica ,,Termenele de plat),
obinerea venitului i achitarea impozitului pe venit n rate, ns de facto pe parcursul anului
2013 a suportat pierderi sau suma impozitului pe venit este mult mai mic dect cea prognozat

30
de acesta, conform art. 188 alin. (3) din Codul Fiscal, are dreptul s prezinte Declaraia cu privire
la impozitul pe venit pentru anul 2012 corectat.
10. Dup expirarea termenului limit de prezentare a Declaraiei privind impozitul
pevenit pentru anul de gestiune (31 martie a anului urmtor celui de gestiune) se va ine cont de
corectitudinea determinrii tranelor impozitului pe venit, care urma s fie achitat n rate pe
parcursul anului de gestiune n strict conformitate cu prevederile art. 261 alin. (6) din Codul
Fiscal, dup principiul calculrii penalitii conform art. 228 alin. (3) din Codul Fiscal, n scopul
aplicrii corecte a sanciunilor pentru neplata sau plata incomplet a acestuia.
11. Totodat, n cazul n care contribuabilul a pltit impozitul pe venit n rate prognozat,
ns conform Declaraiei cu privire la impozitul pe venit pentru anul curent acesta a suportat
pierderi sau suma impozitului pe venit declarat este mai mic dect cea pltit n rate, diferen a
rmas se va considera ca supraplat.
Reflectarea impozitului pe venit n documentele contabile ale intreprinderii. Una din
etapele finale ale ciclului contabil al entitii este ntocmirea rapoartelor financiare (art. 18, lit. f)
din Legea contabilitii). Pentru prezentarea informaiei n bilanul contabil (compartimentul
Capitalul propriu) aferent profitului net (pierdere net) al perioadei de gestiune" este necesar
de calculat cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit i respectiv datoriile/activele fa
de buget aferente impozitul pe venit.
Astfel profit (pierdere) pn la impozitare indicat n Raportul Situaia de profit i
pierdere se reflect n Declaraia cu privire la impozitul pe venit (Forma VEN 12), n continuare
(Declaraie) i se ajusteaz veniturile i cheltuielile conform legislaiei fiscale. Modul de
completare a Declaraiei este prevzut n HG nr. 596 din 13.08.2012.
inem s mentionm, c agenii economici subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i
mijlocii nu ntocmesc Declaraia (forma VEN 12), dar ntocmesc Darea de seam privind
impozitul pe venit din activitatea operaional (forma IVAO), conform prevederilor art.541 din
CF i Ordinului MF nr. 16 din 11.02.2013.
Totodat SNC Cheltuieli prevede c, cheltuielile privind impozitul pe venit se
contabilizeaz n baza metodei impozitului pe venit curent. Metoda impozitului pe venit curent
prevede determinarea cheltuielilor privind impozitul pe venit prin aplicarea la suma venitului
impozabil a cotei impozitului, stabilit n CF pentru perioada fiscal respectiv. n conformitate
cu politicile contabile, entitatea poate aplica metoda impozitului pe venit amnat, potrivit IAS 12
Impozitul pe profit.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i modificarea datoriilor cu bugetul
privind impozitul pe venit este destinat contul 534 Datorii fa de buget, care este un cont de

31
pasiv. n creditul acestui cont se nregistreaz apariia/majorarea datoriilor fa de buget, iar n
debit se nregistreaz stingerea/diminuarea datoriilor fa de buget.
Aadar, la calcularea impozitului pe venit din activitate intreprinderile nregistreaz
formula contabil:
Debit Cheltuielile privind impozitul pe venit
Credit Datorii fa de buget.
Iar la virarea la buget a impozitului pe venit din activitate nregistrm formula contabil:
Debit Datorii fa de buget
Credit Conturi curente n moned naional.
Pentru plile aferente impozitului pe venit achitat n rate pe parcursul perioadei de
gestiune, conform prevederilor art. 84 din CF se contabilizeaz contul 225 Creane ale
bugetului concomitent cu Conturi curente n moned naional. Astfel, la sfritul perioadei
de gestiune aceste sume se trec n cont nregistrnd formula contabil:
Debit Datorii fa de buget
Credit Creane ale bugetului.
Un aspect important la completarea declaraiei este calcularea uzurii mijloacelor fixe n
scopuri fiscale, care difer de uzura calculat n scopuri financiare (n rndul 03012 din
Declaraie (Anexa 1)).
Uzura mijloacelor fixe n scopuri fiscale se determin conform prevederilor
Regulamentului privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale, aprobat
prin HG nr. 289 din 14 martie 2007 (Anexa 2).
Trebuie de menionat c, conform prevederilor acestui Regulament, obiectul calculrii
uzurii sunt mijloacele fixe folosite (aflate n exploatare) n activitatea de ntreprinztor i supuse
uzurii.
Nu se calculeaz uzura terenurilor, vitelor productive i de munc (cu excepia cailor de
munc, cinilor de paz), fondurilor de bibliotec, plantaiilor perene, care nu au intrat pe rod,
mijloacelor fixe, care sunt conservate, construciilor capitale nefinalizate, mijloacelor fixe
primite ca donaie sau cu titlu gratuit.
De asemenea, nu se calculeaz uzura mijloacelor fixe procurate, pentru care nu au fost
determinate obligaiuni privind plata lor. n cazul finanrii pariale a procurrilor, uzura se va
calcula pentru partea suportat de ctre ntreprindere. n cazul n care exist finanarea total a
procurrilor mijloacelor fixe, uzura aferent acestora nu se calculeaz. Dac la sfritul perioadei
de gestiune mijloacele fixe nu se afl n exploatare, dar snt supuse reconstruciei sau reutilrii
tehnice sau funcionarea ntreprinderii este suspendat complet, uzura aferent acestora la fel nu
se va calcula.
32
 Mijloacele fixe primite ca aport n capitalul social i folosite n activitatea de
ntreprinztor reprezint obiect al calculrii uzurii. Snt considerate mijloace fixe, pentru care se
calculeaz uzura, investiiile efectuate n mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de
leasing operaional, locaiune, concesiune i arend.
ncasrile taxelor rutiere se prognozeaz pentru anul 2014 n cuantum de 321,9 mil.lei i
au fost estimate reieind din numrul unitilor de transport la care vor fi calculate taxe, cursul de
schimb al monedei naionale i mrimea taxelor stabilite n titlul IX al Codului fiscal.

Din suma total a taxelor rutiere, taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele
nmatriculate n Republica Moldova a fost prognozat n sum de 225,4 mil.lei (50 la sut
conform legislaiei existente se transfer la bugetele UAT), vinieta 45,0 mil.lei, taxa de
eliberare a autorizaiilor pentru transporturi rutiere internaionale n sum de 38,6 mil.lei, alte
taxe rutiere 12,9 mil.lei.

ncasrile taxei de licen pentru anumite genuri de activitate vor nsuma n anul de
prognoz 471,7 mil.lei, cu o cretere n comparaie cu suma scontat pe anul 2013 cu 296,7
mil.lei. Creterea dat se explic prin faptul c suma prognozat pentru 2014 include licen ele
care vor fi eliberate de ctre ANRCETZ conform Hotrrii Guvernului nr.116 din 11 februarie
2013 (20 mil.euro).

Alte venituri din activitatea de ntreprinztor i din proprietate vor constitui 219,1 mil.lei.
Comparativ cu scontat pe anul 2013 aceste ncasri se vor reduce cu 126,2 mil. lei sau cu 36,5 la
sut.

Veniturile de la taxele i plile administrative, reieind din dinamica ncasrilor pe anii

precedeni i modificrile introduse n legislaia n vigoare (referitor la abolirea taxei pentru
dezvoltarea culturilor nucifere), sunt estimate n sum de 207,7 mil.lei.

ncasrile taxei de stat, n anul 2014, vor constitui 146,0 mil.lei sau 70,3 la sut din totalul
taxelor i plilor administrative, taxa special pentru asigurarea stabilitii financiare 25,0
mil.lei sau 12,0 la sut, ncasrile de la investitorii sau proprietrii construciilor pentru
elaborarea documentelor normative n construcie 11,8 mil.lei sau 5,7 la sut, venituri de la
valorificarea activelor BC Investprivatbank n proces de lichidare n sum de 5,8 mil.lei sau
2,8 la sut i alte taxe i pli n sum de 19,1 mil.lei sau 9,2 la sut.
Amenzile i sanciunile administrative. n baza prevederilor programului de activitate a
Guvernului, la etapa elaborrii proiectului de buget, veniturile din amenzi i sanciuni
administrative nu se includ n buget.
33
 Pe termenul mediu 2012 - 2014 se prevede meninerea nivelului cotelor generale ale
contribuiilor de asigurri sociale (29%) i medicale (7%).

Evoluia cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de

asigurare obligatorie de asisten medical se prezint n tabelul 2.2.
n anii 2014 - 2016 se prevede meninerea cotelor generale ale contribuiilor de asigurri
sociale (29%) i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical (7%).
Evoluia cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de
asigurare obligatorie de asisten medical se prezint n tabelul 2.2..
Tabelul 2.2. Evoluia cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n 2010 2016

Indicatori Anii
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
efectiv
Cotele contribuiilor de asigurri 29% 29% 29% 29% 29% 29% 29%
sociale de stat obligatorii, total, %,
din care:
pentru angajator, % 23% 23% 23% 23% 23% 23% 23%
pentru salariat, % 6% 6% 6% 6% 6% 6% 6%
Prima de asigurare obligatorie de 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7%
asisten medical, total, %,
din care:
pentru angajator, % 3,5% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5%
pentru salariat, % 3,5% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5% 3,5%

2.2. Analiza contributiei impozitelor directe la bugetul de stat

Obiectivul principal, urmrit de politica fiscal a statului, pe parcursul tuturor etapelor de

perfecionare a sistemului fiscal, este identificarea echilibrului ntre necesitatea majorrii
veniturilor, ca surs principal de acoperire a cheltuielilor, direcionate spre dezvoltarea
economic i satisfacerea nevoilor sociale, precum i necesitatea susinerii mediului de afaceri,
care este factorul principal de cretere economic. n acest sens, pentru Republica Moldova, este
important creterea veniturilor cu ritmuri mai nalte dect rata inflaiei, i, n acelai timp,
ajustarea presiunii fiscale la nivelul, care ar favoriza dezvoltarea mediului de afaceri i investiii.

34
 Realizarea veniturilor bugetare se face n funcie de necesitatea repartiiei venitului
naional, structura economiei naionale, gradul de dezvoltare teritorial a rii i nivelul de
dezvoltare a forelor de producie. n acest context, creterea veniturilor bugetare este un obiectiv
al politicii macroeconomice, influenat de o serie de factori22.
Pe de alt parte, fiecare membru al societii dorete ca o parte ct mai mic din
veniturile sale s o cedeze statului, iar partea cea mai consistent s i rmn la dispoziie pentru
satisfacerea nevoilor de consum i pentru dezvoltare. Aceast atitudine se justific ca urmare a
faptului c, n Republica Moldova, clasa mijlocie este extreme de "subire", fiind abia n formare,
iar un numr mare de membrii ai societii se afl la (sau chiar sub) pragul de srcie.

n Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i locale. Sistemul

impozitelor i taxelor generale de stat include23: a) impozitul pe venit; b) taxa pe valoarea
adugat; c) accizele; d) impozitul privat; e) taxa vamal; f) taxele rutiere.

Sistemul impozitelor i taxelor locale include: a) impozitul pe bunurile imobiliare; b)

taxele pentru resursele naturale; c) taxa pentru amenajarea teritoriului; d) taxa de organizare a
licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale; e) taxa de plasare
(amplasare) a publicitii (reclamei); f) taxa de aplicare a simbolicii locale; g) taxa pentru
unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; h) taxa de pia; i) taxa
pentru cazare; j) taxa balnear; k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori
pe rutele municipale, oreneti i steti (comunale); l) taxa pentru parcare; m) taxa de la
posesorii de cini; n) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri
(posturi) vamale de trecere a frontierei vamale.

Impozitele i taxele enumerate mai sus se bazeaz pe urmtoarele principii: a)

neutralitatea impunerii - asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor,
capitalului autohton i strin; b) certitudinea impunerii - existena de norme juridice clare, care
exclud interpretrile arbitrare, claritate i precizie a termenelor, modalitilor i sumelor de plat
pentru fiecare contribuabil, permind acestuia o analiz uoar a influenei deciziilor sale de
management financiar asupra sarcinii lui fiscale; c) echitatea fiscal - tratare egal a persoanelor
fizice i juridice, care activeaz n condiii similare, n vederea asigurrii unei sarcini fiscale
egale; d) stabilitatea fiscal - efectuare a oricror modificri i completri ale prevederilor
legislaiei fiscale nemijlocit prin modificarea i completarea prezentului cod; e) randamentul

22 Manole T. Finanele publice locale: teorie i aplicaii / T. Manole. Chiinu, Editura Cartier, 2000. 164 p.

23 Codul fiscal, nr. 1163-XIII din 24 04 1997. Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediie special din 2007

35
impozitelor - perceperea impozitelor i taxelor cu minimum de cheltuieli, ct mai acceptabile
pentru contribuabili.

La stabilirea impozitelor i taxelor se determin urmtoarele elemente: a) obiectul

impunerii - materia impozabil; b) subiectul impunerii (contribuabilul) c) sursa de plat a
impozitului sau taxei - sursa din care se achit impozitul sau taxa; d) unitatea de impunere -
unitatea de msur care exprim dimensiunea obiectului impozabil; e) cota (cotele) de impunere
- cuantumul unitar al impozitului sau taxei n raport cu obiectul impozabil; f) termenul de
achitare a impozitelor sau taxelor - perioada n decursul creia contribuabilul este obligat s
achite impozitul sau taxa sub form de interval de timp sau zi fix a plii; g) facilitile
(nlesnirile) fiscale - elemente de care se ine seama la estimarea obiectului impozabil, la
determinarea cuantumului impozitului sau taxei, precum i la ncasarea acestuia, sub form de:
scutire parial sau total de impozit sau tax; scutire parial sau total de plata impozitelor sau
taxelor; cote reduse ale impozitelor sau taxelor; reducerea obiectului impozabil; amnri ale
termenului de achitare a impozitelor sau taxelor; ealonri ale obligaiei fiscale. 24

Impozitele i taxele percepute n conformitate cu Codul Fiscal i cu alte acte normative

adoptate n conformitate cu acesta reprezint surse de venituri ale bugetului de stat i ale
bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Impozitul pe venit i taxele rutiere (n partea ce ine
de taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova)
reprezint surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar.25

Pentru unitatea teritorial autonom cu statut juridic special, surse de reglementare a

veniturilor sistemului bugetar snt de asemenea taxa pe valoarea adugat (n partea ce ine de
taxa pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate de agenii economici din
unitatea autonom) i accizele la mrfurile (producia) supuse accizelor, fabricate pe teritoriul
unitii date.

Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat const n procesele de calculare, achitare

i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate
de impozite i taxe generale de stat i locale. Subiecii impunerii i obiectele impunerii, modul i
termenele de achitate a impozitelor i taxelor, cotele acestora, precum i facilitile acordate sunt
reglementate de Codul fiscal i alte acte normative n domeniul fiscal.

24 Voinea Gh., tefura G., Boariu A., Soroceanu M., Impozite, taxe i contribuii. Iai: Junimea, 2002

25 Codul fiscal, nr. 1163-XIII din 24 04 1997. Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediie special din 2007

36
 Organizarea contabilitii la ntreprindere se realizeaz n conformitate cu urmtoarele
actele legislative i normative: Legea contabilitii; Codul fiscal; Planul de conturi; Standardele
naionale de contabilitate i Comentrii la SNC; Instruciunii i scrisori elaborate de MF sau
IFPS privind aplicarea impozitelor i taxelor.

n cuantumul veniturilor bugetului de stat prognozate pentru anul 2014, partea

preponderent 85,0 la sut sau 21 829,4 mil. lei o dein ncasrile veniturilor fiscale, cu o
cretere fa de scontat 2013 de 19,5 la sut sau cu 3 573,8 mil.lei. Ca pondere n PIB, aceste
venituri vor atinge nivelul de 20,5 %, cu 1,8 puncte procentuale mai mult fa de scontat 2013. n
anul 2015, la bugetul public naional au fost acumulate venituri n sum total de 43 665,0 mil.
lei, cu 1 154,3 mil. lei mai puin dect suma precizat, astfel constituind 97,4% fa de
prevederile anuale, iar fa de acumulrile anului 2014 cu 1218,2 mil. lei sau cu 2,9 % mai mult.
Evoluia veniturilor bugetului public naional pe anii 2013-2015, se prezint n urmtoarea
diagram:

Ca pondere n PIB, veniturile bugetului public naional n anul 2015 au atins un nivel de
35,8% i s-au redus cu 2,1 p.p fa de anul 2014.
Partea major din veniturile bugetului public naional, continu s o dein veniturile
fiscale, astfel n anul 2015 acestea au constituit circa 87,3 la sut. Pe parcursul anului 2015 la
bugetul public naional au fost acumulate venituri fiscale n sum de 38 111,1 mil.lei, cu 396,7
mil.lei mai puin dect suma precizat pe an. Comparativ cu executat pe anul precedent, aceste
ncasri s-au majorat cu 2 480,3 mil.lei sau 7,0 la sut.

37
 Din totalul veniturilor fiscale (38 111,1 mil.lei), 47,3 la sut le revin impozitelor directe
(18 040,7 mil.lei) i 49,6 la sut impozitele indirecte (18 886,2 mil.lei).

ncasrile impozitelor directe n anul 2015 au constituit 18 040,8 mil. lei, cu 274,0 mil. lei
mai mult sau la nivel de 101,5 la sut fa de prevederile anuale, comparativ cu anul 2014,
ncasrile impozitelor directe s-au majorat cu 2 043,7 mil. lei sau cu 12,8 la sut. Ca raportare n
PIB, ponderea acestor impozite s-a majorat n anul 2015 i a constituit 14,8% fa de 14,3% - n
anul 2014.

Conform rezultatelor atinse, n buget n 2015, impozitele indirecte au fost colectate n

sum de 18 886,2 mil. lei sau la nivel de 98,5 la sut (cu 281,9 mil. lei mai pu in fa de precizat
pe an). n comparaie cu anul 2014, ncasrile de la aceste impozite au crescut cu 1148,2 mil. lei
sau cu 6,5 la sut. Ca pondere n PIB, impozitele indirecte n anul 2015 s-au redus fa de anul
2014 cu 0,3p.p i au constituit 15,5%.

ncasrile din alte impozite i taxe s-au acumulat n buget n sum de 3 298,1 mil.lei i au
depi nivelul de 90,7 la sut fa de suma precizat. Ca pondere n suma total a veniturilor
acestea au constituit 4,8 la sut. Fa de anul 2014, ncasrile au crescut cu 48,1 mil.lei sau cu 1,5
la sut. Ponderea lor n PIB a constituit 2,7% fa de 2,9% n anul 2014.

ncasrile din mijloacele speciale ale instituiilor bugetare au fost executate n suma de
998,2 mil. lei cu 47,1 mil.lei mai puin, sau la nivel de 95,5 la sut fa de prevederile anuale.
Ponderea veniturilor date n PIB au nregistrat n anul 2015 - 0,8 % rmnnd practice la nivelul
anului 2014.

2.3. Strategii si directii de impozitare

Conform Concepiei reformei fiscale, sistemul fiscal trebuia s asigure o attudine unic
i echitabil din partea statului fa de toi contribuabilii, indiferent de tipul de proprietate i
forma de gospodrire, s asigure crearea unei baze stabile pentru finanarea programelor de stat
i dezvoltarea sferei serviciilor. Structura acestui sistem trebuia s fie organizat astfel, nct
statul s poat garanta nlesniri sociale i economice unor pturi ale populaiei i unor ramuri ale
economiei.
Obiectivele reformrii sistemului fiscal au avut drept int:
1. Asigurarea dezvoltrii economice. Cea mai simpl i mai eficient cale de atingere a
acestui obiectiv este extinderea bazei de impunere fiscal i reducerea cotelor de impozit.

38
 2. Simplitatea. Unul dintre principiile de baz ale impunerii i administrrii fiscale este
simplitatea, care presupune: existena unui sistem inteligibil att pentru contribuabili, ct i
pentru administraia fiscal; excluderea dublei impuneri i a unor metode mpovrtoare de
perceperea a impozitelor; excluderea din baza de impunere fiscal a contribuabililor cu venit
mic; reducerea i simplificarea cerinelor fa de completarea declaraiilor fiscale.
3. Echitatea. Sistemul fiscal trebuia s asigure distribuirea echitabil a poverii fiscale
ntre contribuabili. Povara impozitului pe venit i a impozitelor pe consum urma s fie repartizat
n mod mai echitabil ntre mrfuri (servicii) i ramurile economiei care le produc (le presteaz).
4. Nivelul veniturilor i stabilitatea lor. O sarcin important a reformei fiscale avea drept
int sporirea volumului ncasrilor fiscale n bugetul de stat i n bugetele locale.
5. Administrarea eficient. Obiectivele menionate mai sus nu puteau fi atinse fr o
administrare fiscal eficient. Aceste din urm obiective au dus la o nou reform fiscal.
Problema principal a politicii fiscale a Republicii Moldova n domeniul veniturilor este
identificarea echilibrului ntre necesitatea majorrii veniturilor ca surs principal a cheltuielilor,
direcionate spre reducerea srciei, precum i necesitatea susinerii mediului de afaceri, care
este factorul principal de cretere economic, iar pentru Moldova, pe lng cele menionate i
corespunderea standardelor de convergen nominal i real, impuse de statutul de stat-membru
al UE. n acest sens, pentru Republica Moldova, considerm oportun creterea veniturilor cu
ritmuri mai nalte dect rata inflaiei, i n acelai timp ajustarea presiunii fiscale la nivelul, care
ar favoriza dezvoltarea mediului de afaceri i investiii.

39
CONCLUZII

Impozitele directe, cea mai veche forma de impunere, sunt stabilite prin lege n funcie de
mrimea venitului sau a averii, sunt cunoscute n prealabil i sunt uor de calculat, fiind astfel
preferate n comparaie cu impozitele i taxele indirecte.

40
 Impozitele pot avea asupra situaiei economice a statului anumite impacturi att pozitive
ct i negative -, ele putnd frna sau impulsiona creterea economic, realizndu-i, mai ales n
cazul impozitelor directe, funcia de reglare-stimulare a dezvoltrii proceselor economice.
Aadar, impozitelor directe le este determinat rolul de reglatori economici a veniturilor
corporative i celor private24.
Principalele avantaje ale impozitelor i taxelor directe sunt urmtoarele: constituie un
venit sigur al statului; sunt cunoscute n prealabil; presupun existena unor faciliti fiscale
(scutiri, nlesniri, ealonri de plat); sunt uor de calculat; sunt uor de perceput
Principalele dezavantaje ale impozitelor i taxelor directe sunt urmtoarele: nu sunt
agreate de ctre contribuabili; pot genera abuzuri n ceea ce privete aezarea lor, ct i n ceea ce
privete ncasarea lor;
Impozitele i taxele directe se mpart n dou mari categorii, n funcie de mobilizarea
acestora, astfel: impozite i taxe directe mobilizate la bugetul administraiei centrale de stat;
impozite i taxe directe mobilizate de la bugetele locale; Aceast clasificare presupune existena
urmtoarelor categorii de impozite i taxe: impozitul pe profit; impozitul pe dividende la
societi comerciale; impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor la societile
comerciale cu capital de stat; impozitul pe salarii; impozitul pe venitul liber profesionitilor;
impozitul asupra veniturilor realizate din nchiriere i subnchiriere; impozitul pe venitul agricol;
impozitul pe cldiri; taxa asupra mijloacelor de transport; taxa pentru eliberarea certificatelor,
avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor; taxa pentru staiunile balneoclimaterice; taxa
pentru folosirea mijloacelor de publicitate i afiaj; taxa pentru vizitarea muzeelor,
monumentelor istorice i a altor obiective turistice; Alte pli efectuate n limitele relaiilor
reglementate de legislaia nefiscal nu fac parte din categoria plilor obligatorii, denumite
impozite i taxe.
Influiena impozitelor directe asupra proceselor social-economic, ce se desfoar ntr-un
stat democrat, se manifest reieind din faptul c impozitele reprezint prghii economico-
financiare cu ajutorul crora statul regleaz i gestioneaz activitatea agenilor economici.
Dar pentru funcionarea eficient a unui economii este necesar stabilirea unor limite ale
impozitelor, pentru c nivelul impozitelor nu poate fi stabilit nici mai jos dect nivelul
cheltuielilor publice, nici mai sus dect capacitatea de plat a contribuabilului, cu scopul ca
acesta din urm s-i poat desfura ulterior activitatea.
Cea mai mare influen asupra preurilor o au impozitele indirecte, care reprezint
elemente structurale de pre.
Conform prevederilor titlului III al Codului Fiscal, TVA este un impozit general de stat
care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate,
41
serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a
unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova.
Impozitele directe sunt utilizate, n primul rnd, pentru a stimula: procesele investiionale
ce au loc n cadrul economiei, aici fcndu-se referin att la investiiile effectuate de ctre
agenii economici, ct i la econoimiile populaiei care, ulterior, mbrac forma unor investiii n
diverse proiecte; ocuprea forei de munc; dezvoltarea regiunilor defavorizate ale rii;
activitatea ntreprinderilor micului business i diminuarea poverii fiscale impus acestora prin
acordarea diferitor faciliti fiscale etc.
Deci, taxele influeneaz asupra cererii agregate pe dou ci principale: efectul asupra
venitului disponibil al populaiei; efectul asupra profitului i costului bunurilor capitale ale
ntreprinderilor.
Prin intermediul impozitelor directe pot fi stimulate nu numai investiiile dar se poate
conduce i la dezvolatarea micului business prin diferite nlesniri fiscale, ceea ce contribuie la
soluionarea problemei ocuprii forei de munc. Strategia de susinere a dezvoltrii
ntreprinderilor mici i mijlocii pentru anii 2006-2008 a avut ca scop de baz anume acest
obiectiv.
Practica economic demonstreaz faptul c ntre suma prelevrilor fiscale i nivelul
preurilor exist o dependen reciproc. Pe de o parte, dac vor crete preurile vor spori
cheltuielile bugetare, respectiv va crete necesarul de resurse financiare destinate ndeplinirii
funciilor statale.
Acestea, la rndul su, vor fi acoperite din contul veniturilor publice majorate, obinute
prin sporirea presiunii fiscale. Iar pe de alt parte, impozitele influieneaz asupra preului prin
faptul c sunt incluse n acesta. n primul rnd ideia se refer la impozitele indirecte, care,
reprezint prin sine un adaos direct la formarea preurilor, cum este aplicarea cotei TVA de 20%
la mrfurile cu o cerere elastic. Deasemenea, ntreprinderile n construcii achit o tax
extrabugetar care se include n cost, respective preul apartamentelor construite va spori.
n acelai timp, prin intermediul impozitelor este posibil susinerea dezvoltrii regionale
i consolidarea oportunitilor financiare, instituionale i umane pentru dezvoltarea regional.

BIBLIOGRAFIE

1. Codul fiscal. Monitorul Oficial al republicii Moldova, ediie special din 08.02.2007
2. Legea pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal: nr. 1164 din
24.04.1997.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediie special din 08.02.2007
42
3. Legea pentru punerea n aplicare a Titlului III al Codului fiscal: nr. 1417 din 17.12.1997.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediie special din 08.02.2007
4. Legea pentru punerea n aplicare a titlului IV din Codul fiscal: nr. 1054 din 16.06.2000.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediie special din 08.02.2007
5. Legea pentru punerea n aplicare a Titlului VI din Codul fiscal: nr. 1056 din 16.06.2000.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediie special din 08.02.2007
6. Legea pentru punerea n aplicare a Titlului VII din Codul fiscal: nr. 94-XV din 01.04.2004.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediie special din 08.02.2007
7. Legea Pentru punerea n aplicare a Titlului VIII din Codul fiscal: nr. 68-XVI din 05.05. 2005.
Monitorul Oficial al republicii Moldova, ediie special din 08.02.2007
8. Legea Pentru punerea n aplicare a Titlului IX din Codul fiscal: nr. 317-XVI din 02.11. 2006.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, ediie special din 08.02.2007
9. Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2011: nr. 54 din 31.03.2011. Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.63-64 din 20.04.2011, partea I, art.153
10. Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2011: nr.55 din
31.03.2011. Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 63-64 din 20.04.2011, partea I,
art.155
11. Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asisten medical: nr. 1585-XIII din
27.02.1998.
Monitorul Oficial nr. 38-39/280 din 30.04.1998
12. Legea cu privire la cooperativele de ntreprinztor: nr. 73-XV din 12.04.2001
13. Legea cu privire la tariful vamal: nr. 1380 din 20.11.1997.
14. Legea privind sistemul public de asigurri sociale: nr. 489 din 08.07.1999.
15. Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical: nr. 1593-XV din 26.12.2002
16. Legea privind reglementarea prin liceniere a activitii de ntreprinztor: nr. 451-XV din
30.07.2001
17. Legea cu privire la piaa valorilor mobiliare: nr. 199-XIV din 18.11.98
18. Legea privind reglementarea valutar: nr. 62-XVI din 21.03.2008
19. Legea cu privire la asigurri: nr. 407-XVI din 21.12.2006
20. Legea privind birourile istoriilor de credit: nr. 122-XVI din 29.05.2008
21. Legea cu privire la fondurile nestatale de pensii: nr. 329-XIV din 25.03.1999
22. Legea asociaiilor de economii i mprumut: nr. 139-XVI din 21.06.2007
23. Ministerul Finanelor;- Informaie nr.07/1-1-6/160 din 15.12.2009 privind modul de
achitare i eviden a plilor la bugetul public naional prin Trezoreria de Stat a Ministerului
43
 Finanelor n anul 2010 //Monitorul Oficial nr.191-192/853 din 25.12.2009
24. Abajeru L., Sistemul de impozitare n agricultur pentru anul 2003. Chiinu, AGROinform,
2003.
25. Balaban Ecaterina, Fiscalitatea agenilor economici Chiinu, Elena-V.I. SRL, 2008
26. Bran P., Finanele ntreprinderii: gestionarea fenomenului microfinanciar. Bucureti: Editura
Economic, 1997.
27. Brezeanu P., Fiscalitate: concepte, metode, practici. Bucureti: Editura Economic, 1999.
28. Brezeanu P., imon I., Celea S., Fiscalitatea european. Bucureti: Editura Economic, 2005.
29. Caraganciu A., Iliadi Gh., Probleme metodologice ale analizei mecanismului financiar n
economia de tranziie. Chiinu: ASEM, 1998.
30. Caraganciu G., Direcii de perfecionare a sistemului fiscal n contextual integrrii UE.
Chiinu: IEFS, 2007.
31. Caraganciu G., Impozitele indirecte i orientrile de reformare a acestora n susinerea
activitii ntreprinderilor. Tez de doctor n economie. Ciinu, 2009.
32. Caraganciu G., Impactul negativ al taxei pe valoarea adugat asupra activitii economice a
ntreprinderii. Sibiu Chiinu: Revista Economic, nr. 5 (24), 2005.
33. Caraganciu G., Incidena impozitelor indirecte asupra comportrii agenilor economici.
Chiinu: IEFS, 2006.
34. Cobzari L., Restructurarea sistemului financiar al economiei n tranziie a Republicii
Moldova: Autoreferatul tezei de doctor habilitat n tiine economice. Chiinu, 1999.
35. Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor. Editura Codecs. Bucureti. 1998
36. Fuior E., Oprea S., Maxim I., Caraganciu G., Direciile de optimizare a mecanismului fiscal
i modelarea ncasrilor fiscale n Republica Moldova. Chiinu, 2005
37. Lzrescu A., Finane publice. Bucureti, Editura Naional,2000.
38. Manole T., Finane publice locale. Chiinu: Tipografia Central, 1998.
39. Hoanta N., Economie i finane publice. Editura Polirom. Iai, 2002
40. Secrieru A., Finane publice. Instrumente i mecanisme financiare de intervenie
guvernamental. Chiinu: Epigraf. 2004
41. Stan I., Teoria general a impozitelor indirecte. Bucureti: Institutul de arte grafice Lupta.
2001
42. Toma M., Alexandru F. Finane i gestiune financiar de ntreprindere. Bucureti: Editura
Economic, 1998.
43. arcov P., Ipati G., Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business. Chiinu,
BIZPRO-Moldova, 2004
44. Usurelu L., Taxe i impozite n agricultur pentru anul 2006. Chiinau, Proiectul de
44
 Dezvoltare a Businesului Agricol (PDBA), Biroul CNFA, 2006
45. Usurelu L., Balaban Ecaterina., Iulia Iabanji., Viorica Cerbusca., Taxe i impozite pentru
ntreprinderile mici i mijlocii, Chiinu, Somersbi SRL, Proiectul Entranse 2 Zour Business,
2008
46. Usurelu L., Balaban Ecaterina., Iulia Iabanji., Taxe i impozite pentru ntreprinderile mici i
mijlocii, Chiinu, Somersbi SRL, Proiectul Entranse 2 Zour Business, 2009
47. Usurelu L., Balaban Ecaterina., Iulia Iabanji., Taxe i impozite pentru ntreprinderile mici i
mijlocii, Chiinu, Preprintiva SRL, Proiectul Entranse 2 Zour Business, 2010
48. Ulian G., Cobzari L. Necesitatea i rolul grupurilor industrial financiare n perioada de
tranziie n Republica Moldova. Economica, An VI, 1998, nr.2 (19).
49. Vintil G., Fiscalitate: metode i tehnici fiscale. Bucureti: Editura Economic, 2004.
50. Voinea Gh., tefura G., Boariu A., Soroceanu M., Impozite, taxe i contribuii. Iai: Junimea,
2002.
51. http://www.statistica.md
52. http://www.fisc.md/ro/lege/acte_legislative/legi/
53. http://www.minfin.md/ro/raportinfo/budget/state/
54. http://www.cnam.md/

45
ANEXE
Clasificarea impozitelor de stat poate fi prezentat sintetic n schema urmtoare:

46
 Clasificarea impozitelor
Impozitul
funciar
Impozitul pe cldiri
Impozitul pe activiti industriale,
Impozite comerciale i profesii libere
reale Impozitul pe capital mobiliar

Impozite pe veniturile
Impozite
directe Impozit persoanelor fizice
pe venit
Impozite pe veniturile
Impozite persoanelor juridice
personale
1. Dup trsturile Impozite pe averea
de fond i de propriu-zis
Impozite
form
pe avere Impozite pe circulaia
averii
Impozite de consumaie Impozit pe sporul de
Impozite Venituri provenind de la avere
indirecte monopolurile fiscale
Taxe vamale
Taxe de timbru i de
nregistrare
Impozite pe venit
2. Dup obiect Impozite pe avere
Impozite pe cheltuieli
Impozite financiare
3. Dup scopul
urmrit Impozite de ordine
Impozite permanente (ordinare)
4. Dup frecvena
cu care realizeaz Impozite incidentale (extraordinare)
Impozite federale
n statele de tip federal
Impozite ale statelor, regiunilor sau
provinciilor membre federaiei
5. Dup instituia Impozite totale
care le adminis-
Impozite ale administraiei centrale de
treaz stat
n statele de tip unitar Impozite locale

47