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CONOCE USTED CUALES GASTOS

NO SON DEDUCIBLES EN LA
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA
DE TERCERA CATEGORA?: El artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta
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CONOCE USTED CUALES GASTOS NO SON DEDUCIBLES EN LA


DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA?: El artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN

Al momento de la elaboracin de los Estados Financieros, que sirven de respaldo para la


elaboracin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en la tercera
categora, se aplican una serie de reglas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta.
Sobre todo para realizar las adiciones y deducciones al resultado contable y as lograr
ubicar la base imponible sobre la cual se aplicar la tasa del 30%, para realizar el pago del
Impuesto a la Renta.

As como existe el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual consagra el


principio de causalidad, donde se verifican los gastos que sean necesarios para producir o
mantener la fuente productora de la renta. Tambin existe el artculo 44 de la misma Ley,
donde se detallan de manera expresa aquellos gastos que no se consideran deducibles
para la determinacin de la renta neta de tercera categora, los cuales sern materia de
anlisis en el presente informe.

2. QU SEALA EL TEXTO DEL ARTCULO 44 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA


RENTA?

Al efectuar una revisin del texto del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
observamos que en l se indican una serie de gastos que no califican como deducibles
para efectos de proceder con la determinacin de la renta neta de tercera categora en el
Impuesto a la Renta Empresarial.

Cabe indicar que esta lista es del tipo cerrada, lo cual en doctrina se le conoce
como numerus clausus, toda vez que no permite la inclusin de nuevos supuestos sino
solamente los que all se sealan de manera expresa. Situacin que es diametralmente
opuesta1 a lo que determina el texto del artculo 37 de la misma Ley, el cual consagra el
denominado principio de causalidad y es una lista abierta, ya que responde al concepto
de numerus apertus.

A continuacin revisaremos cada uno de los supuestos que el artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta determina como que no son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora:
2.1 LOS GASTOS PERSONALES Y DE SUSTENTO DEL CONTRIBUYENTE Y SUS
FAMILIARES

El literal a) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que no se justifica
como gasto deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera
categora a los gastos personales incurridos por el contribuyente al igual que en el caso de
los gastos de sustento del contribuyente, toda vez que ello determina que son reparables.

Lo antes mencionado tiene relacin con lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley del


Impuesto a la Renta, el cual determina que no resultan deducibles aquellos gastos que no
guardan coherencia con el mantenimiento o generacin de la fuente productora de rentas.

Dentro de esta lista de gastos que no son aceptables para efectos de la determinacin de
la renta neta de tercera categora se encontraran a manera de ejemplo los siguientes:
Paales, vestuario, artefactos elctricos, viajes, juegos de entretenimiento, combustible,
cosmticos, ciruga plstica, gastos de trmites de divorcio, cuotas de socio de club
campestre, tiles escolares, pago de cuotas, almuerzos familiares, entre otros
desembolsos.

2.1.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Si el gasto no ha sido acreditado con documentacin sustentatoria ni se ha demostrado su


relacin con la renta gravada, ste se constituye en un gasto personal

RTF N 05512-4-2005 (07.09.2005)

Se declara infundada la apelacin en cuanto a los reparos por gastos sin documentacin
sustentatoria toda vez que los mismos corresponden a gastos personales, no habiendo, de
otro lado, la recurrente no ha acreditado documentariamente los gastos reparados ni
demostrado de modo alguno que se encuentren relacionados con la generacin de renta
gravada.

Es necesario acreditar que los gastos incurridos no se constituyen en gastos


personales

RTF N 06121-2-2005 (04.10.2005)


Se confirma el reparo por gastos personales dado que la recurrente reconoci que los
destin al uso personal de los socios de la empresa, no habindose acreditado que
constituyan remuneracin en especie, gastos de representacin, ni ninguna otra deduccin
autorizada por ley.

Los gastos incurridos en la adquisicin de productos para nios, trotadora


mecnica, consumos en baos turcos, etc. al constituirse en gastos personales no
son deducibles para la determinacin de la renta neta

RTF N 03804-1-2009 (24.04.2009)

Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gastos de productos para


nios, trotadora mecnica, consumos en baos turcos, etc., por cuanto son gastos
personales y no son deducibles para la determinacin de la renta neta. [] Se confirma el
reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la adquisicin de camisetas,
licores, cigarros, etc.

2.2 EL IMPUESTO A LA RENTA


El literal b) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no se acepta
como gasto deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera
categora al Impuesto a la Renta.

Lo antes indicado se justifica por el simple hecho que el Impuesto a la Renta es el tributo
que se est determinando y sera incoherente que el mismo tributo se deduzca de su
clculo.

A diferencia del Impuesto a la Renta, si podran ser deducibles para efectos de la


determinacin de la renta neta de tercera categora el ITAN, el Impuesto Predial, el
Impuesto Vehicular, en la medida que se demuestre la causalidad respectiva de acuerdo a
lo dispuesto por el literal b) del artculo 37 que determina que son deducibles los tributos
que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

2.2.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

El impuesto a la Renta no es deducible para la determinacin de la renta imponible


de tercera categora

RTF N 11376-4-2007 (28.11.2007)

No habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efectuado en


la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo que de
conformidad con el inciso b) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.

2.3 LAS MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOS PREVISTOS EN EL


CDIGO TRIBUTARIO Y, EN GENERAL, SANCIONES APLICADAS POR EL SECTOR
PBLICO NACIONAL

El literal c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son
deducibles como gasto tributario las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el
Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el sector pblico nacional.

En este punto trataremos de analizar cada uno de los supuestos. El primero de ellos alude
a lasmultas, entendiendo a estas como la sancin de tipo pecuniario2 que se aplica
cuando existe una infraccin previamente tipificada y se cumple la conducta contraria a ley.
Cabe indicar que el procedimiento sancionador y la potestad sancionadora del Estado
tiene sustento en lo sealado por el texto de los artculos 229 y 230 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, aprobado por la Ley N 27444.

El segundo trmino menciona a los recargos, que ya no es utilizado por el Cdigo


Tributario3 , el cual lo contemplaba un monto adicional de pago por la falta de cancelacin
en la fecha de los tributos.

El tercer trmino alude a los intereses moratorios, entendidos stos como una especie
decastigo por el pago fuera de plazo de los tributos, tambin es aplicable a las multas
en donde exista de por medio el pago de dinero.

En el caso de las sanciones, debemos precisar que en la medida que sean sanciones
pecuniarias en donde exista desembolso de dinero, ste no es considerado como un gasto
deducible sino ms bien reparable.
En ms de una ocasin se ha mencionado que estas sanciones no deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera categora, consideran nicamente a las
sanciones impuestas por el sector pblico nacional, con lo cual de una simple
interpretacin literal, se indica que las sanciones impuestas por los privados, fuera del
mbito de dominio pblico si seran deducibles. En nuestra opinin, consideramos que en
este supuesto si bien se hace referencia nicamente a las sanciones impuestas por el
sector pblico, consideramos que en el caso de las sanciones impuestas por el sector
privado no seran deducibles por el simple hecho que no se cumple en principio de
causalidad, el cual est sealado en el texto del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Asumir una postura en donde se acepten como gasto deducible las multas impuestas por
el sector privado, determinara que muchas personas incumplan sus obligaciones con la
finalidad de esperar la imposicin de penalidades, para poder utilizar el gasto, lo cual a
todas luces no resulta coherente. Por esta razn no sera deducible la penalidad impuesta
por el sector privado4.

2.3.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

No son deducibles como gastos el Impuesto a la Renta, el IGV, las multas tributarias,
intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo

RTF N 8384-5-2001 (10.10.2001)

La controversia consiste en determinar si son deducibles como gastos del Impuesto a la


Renta el IGV, las multas tributarias, intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio
de Trabajo. Dada la naturaleza trasladable del IGV estos no son deducibles del Impuesto a
la Renta.

No procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las


municipalidades

RTF N 03124-1-2003 (04.06.2003)

Que no procede la deduccin de los gastos derivados del pago de multas a las
municipalidades, conforme al inciso c) del artculo 44 antes anotado, ni de aquellos
registrados en la cuenta 66 Cargas Extraordinarias.

Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
no son deducibles

RTF N 06750-3-2003 (20.11.2003)

Se confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artculo 44
ya citado seala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no poda considerar los intereses
moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como gasto para
efectos de determinar la renta anual de dicho ejercicio.
Las multas por infracciones de trnsito no son deducibles para efectos del Impuesto a la
Renta.

Las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos no son deducibles

RTF N 03263-3-2004 (21.05.2004)


Se confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y declarados, as como el
correspondiente a las sanciones y multas administrativas cargadas a gastos, dado que la
recurrente no ha presentado argumentos para desvirtuarlos.

2.4 LAS DONACIONES Y CUALQUIER OTRO ACTO DE LIBERALIDAD EN DINERO O


EN ESPECIE, SALVO LO DISPUESTO EN EL INCISO X) DEL ARTCULO 37 DE LA
LEY

En concordancia con lo sealado en el literal d) de la Ley del Impuesto a la Renta, no


resultan deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora las
donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto
en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.

Es pertinente sealar que en este literal lo que se est sealando es que las liberalidades
como regalos o ddivas no resultan aplicables para determinar gasto. La nica salvedad
se presenta cuando las donaciones cumplen los requisitos establecidos en el literal x) del
artculo 37 de la mencionada norma, lo cual implica que se realice la donacin de bienes
a las entidades del sector pblico o a las instituciones que sean calificadas como
perceptoras de donaciones y exoneradas del Impuesto a la Renta.

2.4.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Valorizacin de los bienes donados

RTF N 8504-3-2001 (18.10.2001)

Al valorizar bienes donados, procede que la Administracin Tributaria tome en cuenta el


valor de venta del distribuidor y no el que normalmente asigna la recurrente en sus
operaciones de venta al comprobarse que ste efectu una sola venta de un bien similar al
donado.

Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de


liberalidad

RTF N 9473-5-2001 (28.11.2001)

Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est frente a un acto de


liberalidad, ya que no se efecta para generar renta gravada ni para mantener su fuente
productora.

Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de


mejoramiento de carreteras al tener el carcter de extraordinarios e indispensables
para el transporte de los bienes no califican como una liberalidad

RTF N 1932-5-2004 (31.03.2004)

Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de


carreteras, deben tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte
de los bienes que produce desde o hasta sus plantas y no tratarse de una obra de
infraestructura para beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en ese supuesto
constituira una liberalidad al no existir obligacin de la recurrente para asumir dicho gasto.

La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no


aceptacin como gasto deducible
RTF N 6539-5-2004 (01.09.2004)

La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin


como gasto deducible. Empero, la propia Ley del Impuesto a la Renta en el artculo 37
reconoce como deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios recreativos o los gastos de representacin propios del giro o negocio .

Las erogaciones por concepto de donaciones deben sustentarse con la


documentacin correspondiente

RTF N 4975-2-2009 (26.05.2009)

La recurrente se limit a presentar un escrito para sealar el destino de los gastos


observados, sin embargo, no cumpli con presentar medio probatorio alguno que
acreditara la relacin de dichos gastos [entre ellos el gasto por donacin] con la
generacin de renta gravada o el mantenimiento de su fuente productora, la necesidad de
incurrir en ellos ni su destino, asimismo, no identific ni especific quienes habran
efectuado los gastos ni sus destinatarios, ni present documentacin que sustentara la
entrega efectiva o recepcin de los bienes adquiridos por parte de sus beneficiarios o el
personal de la empresa, ni present documentacin interna, correspondencia, informes u
otros documentos que justificaran el destino de los gastos o la necesidad de incurrir en
ellos.

2.5 LAS SUMAS INVERTIDAS EN LA ADQUISICIN DE BIENES O COSTOS


POSTERIORES INCORPORADOS AL ACTIVO DE ACUERDO CON LAS NORMAS
CONTABLES

El literal e) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta5 precisa que no son
deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora las sumas invertidas
en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las
normas contables.

El texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112 realiz una modificacin al literal e)
del artculo 44 precisando que no califican como gastos deducibles en la renta de tercera
categora las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores
incorporados al activo.

Aqu nuevamente hay una mencin indirecta a las normas contables como es el caso de la
NIC 16, ello porque bajo esa norma los bienes que se adquieren y que tengan un beneficio
mayor en el tiempo deben ser activados, pero ello entra en colisin con lo dispuesto por el
texto del artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual como
sabemos, determina que si un bien considerado como activo fijo es inferior a un cuarto ()
de la UIT ello implica que puede, a eleccin del contribuyente considerarlo como gasto o
activarlo.

En tal sentido si el bien tuviera beneficios a futuro y no inmediatos debera ser calificado
como activo fijo pero al ser inferior al valor referido anteriormente de la UIT, hay un desfase
ya que la norma contable lo considera activo y para el punto de vista tributario ello es
gasto. Motivo por el cual se origina una deduccin contable no aceptada tributariamente.

2.6 LAS ASIGNACIONES DESTINADAS A LA CONSTITUCIN DE RESERVAS O


PROVISIONES CUYA DEDUCCIN NO ADMITE ESTA LEY

El literal f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no son
Deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, las asignaciones
destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
Cabe indicar que conforme lo determina el texto de literal h) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, all se detallas las provisiones permitidas a las entidades bancarias.
La concordancia reglamentaria se encuentra en el texto del literal e) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.7 LA AMORTIZACIN DE LLAVES, MARCAS, PATENTES, PROCEDIMIENTOS DE


FABRICACIN, JUANILLOS Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES SIMILARES

El literal g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no son
deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora la amortizacin de
llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos
intangibles similares.

Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La
SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para
determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere
que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a
los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los
resultados.

En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.

Al realizar la concordancia reglamentaria, observamos que el texto del literal a) del artculo
25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que para la aplicacin del
inciso g) del Artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:

1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo 44 de la Ley respecto del precio
pagado por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se
origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la
concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadran en la
deduccin a que se refiere el inciso p) del Artculo 37 de la Ley.

2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est
limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de
utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos,
procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras
(Software).
No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo
de comercio (Goodwill).

3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de


intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero
de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el
derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser
variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del
ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo
mximo de 10 aos.

4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso slo procedercuando los


intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas gravadas de la tercera
categora.

2.7.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL


Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que
posteriormente fue capitalizada, la amortizacin de dicho intangible es deducible

RTF N 2175-3-2003 (25.04.2003)

Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que


posteriormente fue capitalizada la amortizacin de dicho intangible es deducible [] [S]i
bien existi un aumento de capital, ste no se realiz mediante el aporte del intangible,
sino a travs de la capitalizacin de crditos contra la sociedad. Por lo tanto, dichos
intangibles no fueron entregados en aporte. El fin ulterior de estos pasivos (es decir su
capitalizacin) no enerva la naturaleza de la operacin (transferencia de intangibles de
duracin limitada) [].

La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta


corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo que
procede deducirlo como gasto

RTF N 3124-1-2003 (04.06.2003)

La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta


corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por lo que procede
deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez aos conforme a
lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 de la LIR.

Si bien es cierto tributariamente un intangible puede ser amortizado en un slo


ejercicio ello no ocurre aplicando el tratamiento contable

RTF N 8831-3-2004 (26.10.2004)

Aunque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por
amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin
conllevara la reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la
cuenta Resultados del Ejercicio forma parte del patrimonio del balance. Sin embargo,
contablemente, este intangible an debe ser amortizado durante la vida til esperada y de
acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica.

La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el


tratamiento sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera

RTF N 5759-4-2006 (25.10.2006)

La amortizacin de concesiones y denuncios mineros se realiza aplicando el tratamiento


sealado en el artculo 74 de la Ley General de Minera, el mismo que prima sobre el
regulado en el artculo 44 de la LIR, en virtud al principio de especialidad de las normas.

Los precios por cesiones definitivas de intangibles podrn ser deducidos como
gasto en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente

RTF N 898-4-2008 (23.01.2008)

La regulacin del IR prev que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones


definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o
amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al nmero de ejercicios gravables
que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
que se le confiere.
2.8 LAS COMISIONES MERCANTILES ORIGINADAS EN EL EXTERIOR POR COMPRA
O VENTA DE MERCADERA U OTRA CLASE DE BIENES

De acuerdo a lo dispuesto por el literal h) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la


Renta, se indica que no se podr deducir como gasto para efectos de la determinacin de
la renta neta imponible las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o
venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen.

2.9 LA PRDIDA ORIGINADA EN LA VENTA DE VALORES ADQUIRIDOS CON


BENEFICIO TRIBUTARIO, HASTA EL LMITE DE DICHO BENEFICIO

El literal i) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no podrn
deducirse como gasto en la determinacin de la renta neta empresarial la prdida
originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de dicho
beneficio.

2.10 LOS GASTOS CUYA DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA NO CUMPLA CON


LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS MNIMAS ESTABLECIDOS POR EL
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

El literal j) del artculo 44 determina que no se podr utilizar los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por


contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no
habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el


Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.

2.10.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta

RTF N 835-3-99 (28.10.1999)

Las notas de dbito pueden sustentar gastos deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta, sin tener relacin con comprobante de pago alguno (cuando se
emitan por conceptos distintos a descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros);
siempre que contengan los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago y sustenten gastos que cumplan con el principio de causalidad.

No es necesario para efectos de deduccin que el costo de adquisicin, el costo de


produccin o el valor de ingreso al patrimonio se sustenten en comprobantes de
pago

RTF N 456-2-2001 (11.04.2001)

El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta no estableci que para efectos del IR el
costo de adquisicin, produccin o valor de ingreso al patrimonio deba estar sustentado
en comprobantes de pago que reunieran necesariamente los requisitos establecidos en el
reglamento de comprobantes de pago, por lo que no se puede desconocer el costo de
ventas sustentado en liquidaciones de compra emitidas a productores primarios que
contaban con nmero de RUC y en operaciones cuya fehaciencia no fue cuestionada.

Los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago (que cumplan


con los requisitos mnimos) son aplicables en el caso de operaciones respecto de
las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos

RTF N 1377-1-2007 (23.02.2007)

La exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren


sustentados en comprobante de pago emitidos de conformidad con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el caso de
operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir dichos documentos. En
caso contrario, el sustento del desembolso podr efectuarse con otros documentos que
sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.

Si el nombre del emisor del comprobante no coincide con el nombre de quien habra
prestado el servicio, dicho comprobante de pago no cumple con los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago

RTF N 3852-4-2008 (26.03.2008)

Los recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de servicios prestados a la
empresa no han cumplido con sealar la descripcin del servicio prestado (despacho de
vehculos) o consignan uno distinto (vigilancia), siendo que adems el nombre del emisor
del comprobante de no coincide con el nombre de quien habra prestado el servicio, por lo
que al constituir documentos que no cumplen los requisitos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar gasto para la empresa.

En caso del robo de aquellos comprobantes de pago que acrediten gasto, es deber
del contribuyente informar a la Administracin Tributaria en el plazo de ley, ello para
efectos de la deduccin del gasto

RTF N 7121-2-2008 (06.06.2008)

No sern deducibles los gastos realizados que no cuenten con documentacin


sustentatoria que cumpla con los requisitos y caractersticas sealados en el Reglamento
de Comprobantes de Pago. En caso de robo de documentos, el contribuyente deber de
informar a la Administracin Tributaria dentro de los siguientes 15 das hbiles al hecho y
rehacer la documentacin en un plazo de 60 das de la comunicacin; de no cumplir esto,
los gastos no podrn ser deducidos.

Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir
con los requisitos y caractersticas mnimas

RTF N 11792-2-2008 (06.10.2008)

Es gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en un


documentado que cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

2.11 EL IGV, IPM E ISC QUE GRAVE EL RETIRO DE BIENES


En concordancia con lo sealado por el literal k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, no se considera para la determinacin de gasto en las rentas empresariales el
Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto
Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o
gasto.

Si bien es cierto que para efectos del IGV puede existir una neutralidad ya que se aprecia
un IGV en las adquisiciones (crdito fiscal) y en la entrega gratuita se afecta el IGV como
retiro de bienes (dbito fiscal), para efectos del Impuesto a la Renta no se permite la
deduccin del gasto por el IGV del retiro de bienes.

2.11.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

El IGV que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o gasto

RTF N 03721-2-2004 (28.05.2004)

El inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta dispona que El Impuesto
General a las Ventas que grava el retiro de bienes no podr deducirse como costo o
gasto. Por lo tanto se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de
bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que constituye
crdito fiscal.

El impuesto que grava el retiro de bienes no es deducible como costo o gasto

RTF N 00541-3-2008 (15.01.2008)

Es de aplicacin el artculo 20 de la citada ley, que establece que el impuesto que grava el
retiro de bienes, en ningn caso puede ser deducido como costo o gasto por el adquirente,
as como el numeral 6 del artculo 2 del reglamento, que seala que en ningn caso el
retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los bienes.

2.12 EL MONTO DE LA DEPRECIACIN CORRESPONDIENTE AL MAYOR VALOR


ATRIBUIDO COMO CONSECUENCIA DE REVALUACIONES VOLUNTARIAS DE LOS
ACTIVOS

El literal l) del artculo 44 considera que no se puede aplicar como deduccin del gasto en
la determinacin de la renta neta de tercera categora, el monto de la depreciacin
correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias
de los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera
de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado
por la presente norma.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que hubieran
sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego vuelvan a ser
transferidos en reorganizaciones posteriores.

2.13 LOS GASTOS, INCLUYENDO LA PRDIDA DE CAPITAL, PROVENIENTES DE


OPERACIONES EFECTUADAS CON SUJETOS QUE SEAN RESIDENTES EN PASES
O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN

De conformidad con lo sealado por el literal m) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se determina que no se consideran como gastos deducibles para efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera categora los gastos, incluyendo la prdida de
capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de
los siguientes supuestos:

1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;

2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de


baja o nula imposicin; o,

3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o


ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.

Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o


territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de
las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros.

No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes


operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o
aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior
hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam.

Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea
igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.

La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto de los artculos 86 y 87 del


Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala lo siguiente:

Artculo 86.- DEFINICIN DE PAS O TERRITORIO DE BAJA O NULA IMPOSICIN

Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los incluidos en el Anexo del
presente reglamento.

Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, tambin se considera pas o territorio de


baja o nula imposicin a aqul donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera
fuese la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un
cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el Per sobre rentas de la
misma naturaleza, de conformidad con el Rgimen General del Impuesto, y que,
adicionalmente, presente al menos una de las siguientes caractersticas:

a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con gravamen
nulo o bajo.

b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no residentes que
contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente a los
residentes.

c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren impedidos,
explcita o implcitamente, de operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio.

d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se publicita a s mismo,


como un pas o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su
pas de residencia.

Artculo 87.- DEFINICIN DE TASA EFECTIVA


Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende por tasa efectiva al ratio que
resulte de dividir el monto total del impuesto calculado entre la renta imponible,
multiplicado por cien (100) y sin considerar decimales.

2.13.1 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Los intereses pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un


territorio considerado de baja o nula imposicin no son deducibles

RTF N 02664-3-2008 (27.02.2008)

Que en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos por inters pagados por
prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula
imposicin, debe mantenerse el reparo efectuado .

No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente en
un territorio considerado de baja o nula imposicin

RTF N 00742-3-2010 (22.01.2010)

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una RD


girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo
servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los
servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o nula
imposicin (Panam), al encontrarse su deduccin prohibida por el inciso m) del art. 44
de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.14 LAS PRDIDAS QUE SE ORIGINEN EN LA VENTA DE ACCIONES O


PARTICIPACIONES RECIBIDAS POR REEXPRESIN DE CAPITAL COMO
CONSECUENCIA DEL AJUSTE POR INFLACIN

Conforme lo seala el texto del literal p) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
no se toman en cuenta para determinar la renta neta empresarial las prdidas que se
originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de capital
como consecuencia del ajuste por inflacin.

2.15 LOS GASTOS Y PRDIDAS PROVENIENTES DE LA CELEBRACIN DE


INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

El literal q) del artculo 44 considera que no son deducibles los gastos y prdidas
provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que califiquen en
alguno de los siguientes supuestos:

1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o


establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.

2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y


de venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin
de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.

Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las
prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros
Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias
de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados
que tengan el mismo fin.
La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto del literal e) del artculo 25 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que tratndose de gastos
comunes a los instrumentos financieros derivados a que se refiere el numeral 1 del inciso
q) del artculo 44 de la Ley, as como a otros instrumentos financieros derivados y/o a la
generacin de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no directamente
imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no es deducible para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora.

2.16 LAS PRDIDAS DE CAPITAL ORIGINADAS EN LA ENAJENACIN DE VALORES


MOBILIARIOS

Conforme a lo sealado por el literal r)6 del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se excluyen de la determinacin de la renta neta de tercera categora, las prdidas de
capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:

1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda


los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del
mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.

2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das
calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los
enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no
mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo
dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior adquisicin.

Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el


prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:

i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero


inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que
corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores
mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.

ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas


oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden
en que se hubiesen generado.

Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las
adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la
enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no
deducibilidad de otras prdidas de capital.

iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales
derechos y que correspondan al mismo emisor.

No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital


generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin y
fideicomisos bancarios y de titulizacin.

2.17 LOS GASTOS CONSTITUIDOS POR LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR


NOMINAL DE UN CRDITO ORIGINADO ENTRE PARTES VINCULADAS Y SU VALOR
DE TRANSFERENCIA A TERCEROS QUE ASUMAN EL RIESGO CREDITICIO DEL
DEUDOR
Finalmente, el literal s)7 del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que
no se pueden utilizar como gasto deducible en las rentas empresariales, los entre partes
vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del
deudor.

En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del
transferente, no constituyen gasto deducible para ste las provisiones y/o castigos por
incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.

Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema


Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702.

______________________________________
1 El artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta sera la antpoda del artculo 37 de la
misma norma.
2 El trmino pecuniario alude a un elemento monetario, por lo que la multa en este tipo
est representada en el pago de dinero.
3 Existieron los recargos hasta antes de la vigencia del Cdigo tributario aprobado por el
Decreto Ley N 25589.
4 Sobre el tema recomendamos revisar un informe titulado Las penalidades y su
incidencia en el Impuesto a la Renta: Es posible su deduccin?. Este trabajo se puede
consultar en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/93652/las-penalidades-
y-su-incidencia-en-el-impuesto-a-la-renta-es-posible-su-deduccion
5 Debemos recordar que este literal fue modificado por el artculo 13 del Decreto
Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de junio
de 2012 y est vigente a partir del 1 de enero de 2013.
6 Este Inciso fue incorporado por el texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112,
el cual fuera publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y se
encuentra vigente a partir del 01 de enero de 2013.
7 Este inciso fue incorporado por el texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112,
el cual fuera publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y est vigente
a partir del 01 de enero de 2013.

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