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3 FISCALIZACIN
Manuales para la Mejora de la Recaudacin
del Impuesto Predial
3 FISCALIZACIN
MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL.
MANUAL N3: FISCALIZACIN.
Responsables:
De la contribucin MEF:
Rodolfo Acua, Director General de la Direccin General de Presupuesto Pblico (DGPP MEF)
De la contribucin GIZ:
Hartmut Paulsen, Director del Programa Buen Gobierno y Reforma del Estado
Elaboracin de contenidos:
Sal Barrera, Consultor del Programa Buen Gobierno y Reforma del Estado
Diseo y diagramacin:
Digital World Peru
Imprenta:
Tarea Asociacin Grfica Educativa
Pasaje Mara Auxiliadora 156, Lima 5, Per
Tiraje:
1000 ejemplares, 1era edicin
Octubre de 2013
El contenido de este manual ha sido elaborado tomando como referencia el Manual para
la mejora de la cobranza ordinaria de los tributos municipales, Escuela SAT Lima, el Pro-
grama Gobernabilidad e Inclusin de la Cooperacin Alemana al Desarrollo, ao 2010.
COntenido
Presentacin 7
En este sentido, el PI busca contribuir al logro de seis objetivos: incrementar y mantener los niveles
de recaudacin de los tributos municipales; alcanzar eficacia y eficiencia en la ejecucin de proyectos
de inversin pblica; reducir la desnutricin crnica infantil; simplificar trmites para mejorar el clima
de negocios; mejorar la provisin de servicios pblicos y, finalmente, prevenir riesgos de desastres.
Es as que como parte del Programa de Asistencia Tcnica para el cumplimiento de la meta referida al
incremento de los niveles de recaudacin de los tributos municipales, se ha desarrollado, con apoyo
de la Cooperacin Alemana al Desarrollo implementada por GIZ, un conjunto de cuatro manuales
para la mejora de la recaudacin del impuesto predial, dirigido a las municipalidades de nuestro pas.
En ese sentido, se espera que las administraciones tributarias de todas las municipalidades del pas,
en particular aquellas clasificadas como ciudades principales Tipo A y Tipo B, conozcan y utilicen
estas orientaciones de los cuatro manuales para fortalecer su gestin tributaria, y con ello logren dar
cumplimiento a la meta de recaudacin de tributos municipales establecida en el marco del PI, redundando
as en mayores y mejores servicios para la poblacin.
Definicin y objetivos
de la fiscalizacin
tributaria
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Objetivo 1: Objetivo 2:
Ampliacin de la base Incremento de los niveles de
tributaria recaudacin
Objetivo 3: Objetivo 4:
Maximizacin del cumplimiento Generacin de la percepcin
tributario de riesgo
Objetivo 1 :
Ampliacin de la base tributaria
La base tributaria es el nmero total de personas naturales o jurdicasque estn
obligadas a cumplir con las obligaciones tributarias. El primer objetivo de la fiscalizacin
consiste en ampliar ese nmero total de contribuyentes por medio de la identificacin de
los omisos y subvaluadores del impuesto.
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Objetivo 2 :
Incremento de los niveles de recaudacin
La fiscalizacin tributaria
El segundo objetivo de la fiscalizacin tributaria es
permite incrementar la
incrementar los niveles de recaudacin del impuesto
cartera de deuda del impuesto
predial. En efecto, la identificacin por parte de
predial, y con ello posibilita
la administracin tributaria municipal de nuevos
una mayor recaudacin.
contribuyentes, y de mayores reas construidas en los
predios ubicados dentro de su mbito territorial, permitir
generar nuevas deudas tributarias y, por tanto, una mayor cartera de cobranza, lo que posibilitar el
incremento de los niveles de recaudacin del impuesto.
Objetivo 3 :
Maximizacin del cumplimiento voluntario de las
La fiscalizacin tributaria
obligaciones tributarias
contribuye a maximizar el
El tercer objetivo de la fiscalizacin tributaria consiste cumplimiento voluntario, al
en promover un mayor conocimiento del contribuyente ofrecer a los contribuyentes
fiscalizado sobre sus obligaciones para con la administracin toda la informacin sobre
tributaria municipal, con el fin de evitar que se le apliquen las obligaciones tributarias
las sanciones correspondientes. que no pudieron cumplir por
La fiscalizacin tributaria busca demostrar al contribuyente desconocimiento.
que lo detectado en el proceso de fiscalizacin es
justamente aquello que no declar; as se propicia que cumpla oportunamente con sus obligaciones
tributarias, de acuerdo con lo que establece la ley.
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Objetivo 4 :
Generacin de la percepcin de riesgo
La fiscalizacin tributaria permite a la administracin tributaria municipal generar en
los contribuyentes la percepcin de que al incumplir con sus obligaciones tributarias se
exponen al riesgo de ser sancionados.
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Parte
Organizacin de la
fiscalizacin tributaria
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Los aspectos que debe tener en cuenta la administracin tributaria municipal para organizar
su labor de fiscalizacin tributaria son:
Funciones
Infraestructura
Tecnologa y equipos
Bases de datos
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2.4 Infraestructura
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Los inspectores deben contar con indumentaria que permita su fcil identificacin
y positiva aceptacin por los vecinos. Puede tratarse de chalecos con el logotipo de la
institucin, polos, camisas o casacas. Adicionalmente, es importante que los inspectores
siempre cuenten con un fotocheck o credencial de identificacin con su nombre, el cargo
y su fotografa actualizada.
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No deben confundirse los distancimetros lser con los distancimetros snicos (con
ultrasonido) , pues estos ltimos carecen de la precisin necesaria.
Para los casos en que los predios sean de grandes extensiones, se puede encontrar en
el mercado distancimetros de hasta 150 m de alcance, pero que requieren un trpode
fotogrfico simple (1,20 m de altura), y visores incorporados en el equipo para visualizar
el punto lser a mucha distancia o con fuerte brillo solar.
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Se debe, asimismo, promover la rotacin del personal al interior del rea, para
observar en qu rubro sobresale cada colaborador, lo que facilita tambin que se
apoye a un equipo determinado cuando las tareas de ste se incrementan. En esa
lnea, se sugiere la conformacin de los siguientes equipos :
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Parte
Aspectos operativos de la
fiscalizacin del impuesto
predial
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El universo fiscalizable es una base de datos con informacin actualizada sobre las
caractersticas de los predios que, al compararse con la base de las declaraciones
juradas presentadas por los contribuyentes, permite detectar a los posibles omisos
y subvaluadores antes de realizar la inspeccin de campo. Este primer paso es
fundamental para llevar a cabo un proceso de fiscalizacin eficiente, pues implica
pasar del manejo de bases de datos genricas a otras con informacin depurada y
significativa.
Estas actividades estn diferenciadas de acuerdo con los recursos y las herramientas
con las que cuenta la administracin tributaria municipal, y son las siguientes:
> Manzaneo
El manzaneo, como su nombre lo indica, es una labor de levantamiento de
informacin en campo manzana por manzana, a partir de parmetros que se
pueden observar fcilmente desde el exterior del predio y compararse con los
de la declaracin jurada. Por ejemplo: el nmero de pisos por predio, el material
estructural predominante, el estado de conservacin y el uso. Asimismo, se
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Las bases comparativas en Excel se obtienen una vez que se termina el levantamiento
de informacin en el campo y que se descarga la informacin en los archivos. Luego
de ser depuradas, estas bases constituyen el universo fiscalizable y proporcionan
informacin sobre los predios omisos a la declaracin jurada, o aqullos que han
falseado informacin respecto de la cantidad de pisos, el material predominante,
el estado de conservacin o el uso que se les da.
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Los SIG son plataformas georreferenciadas sobre las cuales se pueden cargar bases
de datos grficos, alfanumricos e imgenes, relacionndolos por su codificacin.
Sirven para consolidar y aprovechar gran cantidad de datos rpidamente, de modo
que permiten obtener informacin relevante.
Los SIG permiten comparar y cruzar informacin con otras bases de datos en tiempo
real, y posibilitan obtener como resultado un amplio universo de subvaluadores y
omisos para fiscalizar.
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Es preciso que las metas sean razonables y consistentes con la situacin de cada
municipalidad. Por lo tanto, deben definirse de acuerdo con el personal disponible,
la agilidad de los procesos, los recursos logsticos con los que cuenta y las
particularidades de cada localidad. Asimismo, debern contemplarse los aspectos
sociales, polticos, administrativos y econmicos de la municipalidad.
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Grande
Mediano
Pequeo
Total
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3.5 Inspeccin
Por experiencia, se sabe que la cantidad de metros cuadrados de rea techada que
puede levantar una brigada en un periodo determinado depende del tipo de predio
(vivienda, comercio o industria), de los equipos con los que cuenta (distancimetros
lser, cmaras fotogrficas digitales, etctera), y de la cantidad de personas que la
conforman.
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Se sugiere tomar en cuenta los siguientes criterios para programar las inspecciones:
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> Detalle de las actividades por realizar: Se numeran las acciones que se
ejecutarn en el predio: la toma de medidas perimtricas tanto del terreno
como de las construcciones, el levantamiento de las obras complementarias,
la categorizacin de los interiores, la toma de fotografas y la recepcin de
los documentos requeridos.
> Base legal: Sustento legal del uso de las facultades discrecionales de
fiscalizacin de la administracin tributaria municipal.
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Las actas son los documentos que dan inicio al trabajo de campo y que
sustentan cada una de las acciones realizadas. Existen tres tipos de actas,
segn las situaciones que se presenten en la inspeccin:
El acta tiene dos partes: en una se registra la hora de llegada y los datos
del contribuyente, y en la otra la hora en que termin la inspeccin, los
documentos que recibi el contribuyente y la citacin a las oficinas de
la administracin tributaria municipal para que tome conocimiento del
resultado de la inspeccin.
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> Para la toma de medidas se puede usar una wincha de lona o fibra
que permita medir los predios de gran dimensin (de 30 m a 50 m
de longitud). Si se cuenta con suficientes recursos econmicos, se
puede trabajar con distancimetros lser (telmetros). Estos equipos
tecnolgicos tienen un costo mayor que el de las winchas, pero
ofrecen beneficios prcticos que justifican su inversin: mediciones
ms precisas, reduccin del tiempo de las inspecciones, margen de
error de 1,5 mm, rango de medicin de hasta 150 m (incluso en zonas
inaccesibles).
Respecto de las fotografas, stas son tiles como sustento grfico de la inspeccin.
Deben registrar principalmente las estructuras, los acabados y todo aquello dentro
del predio que sea complejo, discutible o demande un mayor anlisis. Por motivos de
orden, y para facilitar su ubicacin, es importante que las fotos sean codificadas.
Otra opcin vlida son los equipos celulares con cmaras fotogrficas de por
lo menos 2MP (resolucin suficiente para fotografas), que adems brindan
servicio de radio y otros aplicativos que permiten registrar la informacin y
remitirla en tiempo real a las bases externas.
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Instalaciones
elctricas y sanitarias
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d) Factores de depreciacin
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Puertas y portones: Son los que se encuentran fuera de las reas techadas, y
que sirven de ingreso al predio. Pueden ser metlicos o de madera, y su valor
vara segn sus dimensiones.
Losas o pavimentos de concreto: Son todas las losas ubicadas dentro del terreno
pero fuera de las reas techadas. Pueden ser peatonales o para automviles. Su
valor vara en funcin del ancho y si son simples o armadas.
Parapetos: Se consideran como tales todos los muros a partir del segundo
piso, independientemente de su altura. A diferencia del muro perimtrico, los
parapetos no incluyen cimentacin. Se miden en metros cuadrados, y varan
segn su espesor y si estn tarrajeados o no.
Otras instalaciones fijas y permanentes son las construcciones especiales que emplean
como elemento estructural la madera o la estructura metlica, y tienen coberturas de
tijerales de una o dos aguas, techos parablicos, semicirculares u horizontales. Deben
tener la condicin de instalacin fija y permanente, y su valorizacin es similar a la de
las obras complementarias.
Construccin
del archivo Armado del
fotogrfico Valorizacin Independizaciones Dibujo de
expediente de
y revisin del terreno y acumulaciones planos
fiscalizacin
documental
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Una vez que se ha regresado del campo, se procede a descargar las fotos del
predio en un equipo de cmputo, asignndoles una codificacin que permita
identificarlas y saber cundo fueron tomadas (podra utilizarse la fecha y el
cdigo catastral). Con ellas se construir el archivo fotogrfico para trabajar en
la seleccin de cartera.
Documentos solicitados
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El valor del terreno se obtiene de multiplicar el rea medida por el arancel del
terreno, segn la zona en la que se encuentre. Los aranceles corresponden al
valor unitario que se asigna a cada va tomando en cuenta su infraestructura
y la actividad econmica que se realiza. Son establecidos cada ao por el
Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento.
c) Independizaciones y acumulaciones
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Independizacin fsica
Cuando no hay independizacin legal, las unidades dentro del predio son
fsicamente independientes entre s, y el (o los) contribuyente(s) desean
declararla(s) de esa forma.
d) Dibujo de planos
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En esta etapa los inspectores deben presentar los resultados tcnicos al contribuyente,
luego de dibujar los planos y elaborar la ficha de fiscalizacin correspondiente. Al igual que
en la etapa anterior, es necesario que el contribuyente firme la ficha de fiscalizacin para
demostrar su conformidad con los datos consignados, y dejar constancia de que ha estado
al tanto de todo el proceso.
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Parte
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Determinacin del
impuesto predial
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(rea
(rea comn
= +
Valor de construida)* construida) *
edificacin (Valor unitario neto (Valor unitario neto
del rea privada del rea comn
construida) construida)
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El valor del terreno se determina multiplicando el valor del arancel por el rea de
terreno (incluye el rea comn).
= +
Valor de rea del (rea comn del
terreno terreno terreno) * (valor de
arancel)
Valor Valor
Base
imponible = total de la
edificacin + total de otras
instalaciones + Valor total del
terreno
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La induccin busca que los contribuyentes actualicen voluntariamente los datos prediales,
en aquellos casos en los que el mayor tributo que se recaudar no justifica el costo de una
inspeccin. La induccin se realiza a travs de un requerimiento, en el que se otorga al
contribuyente un plazo razonable para que se acerque a la administracin tributaria municipal
a rectificar la informacin.
Luego de contar con la relacin general de predios que sern notificados, se procede a la
emisin de los requerimientos de induccin que darn inicio al proceso de fiscalizacin.
Si se planifica una campaa masiva de actualizacin bajo el proceso de induccin, es
necesario que constantemente se elaboren las fichas tcnicas de los datos prediales para
que estn actualizadas. Para ello se deber capacitar al personal de registro o incluir en el
registro al personal especializado de fiscalizacin.
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b) Datos del domicilio: El domicilio fiscal debe ser el mismo que declar el
ciudadano. Si no existe el dato, se puede usar el domicilio presunto indicado en
el artculo 11. y los siguientes del Cdigo Tributario. Para ello, la administracin
tributaria municipal debe agotar su bsqueda mediante los medios que
encuentre a su alcance, recurriendo a las fuentes de informacin de las
entidades pblicas o privadas de la localidad.
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En estos casos hay un plazo que la administracin tributaria municipal establece para que el
contribuyente o responsable presente por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas y por escrito.
Se considera una infraccin tributaria toda accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el CT o en otras
leyes o decretos legislativos.
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La sancin se genera a travs de una resolucin de multa, que debe considerar necesariamente
la referencia de la infraccin, as como la identificacin del deudor tributario y los fundamentos y
disposiciones que la amparen. La facultad sancionadora de la administracin tributaria se encuentra
contemplada en el artculo 166. del Cdigo Tributario, que le otorga la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. Tambin puede aplicar las
sanciones gradualmente, mediante una norma de alcance general. En tal caso, se deben fijar los
parmetros o criterios objetivos que sustenten los tramos menores al monto de la sancin establecida
en las normas respectivas.
Las sanciones deben determinarse en funcin del periodo omitido o subvaluado. A continuacin se
muestran las diferencias:
> Omisin
> Subvaluacin
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RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL RECAUDACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
1 MARCO
NORMATIVO 2 ATENCIN AL
CONTRIBUYENTE 3 FISCALIZACIN 4 COBRANZA