Auditorias - Ejemplos Diversos

EL TRABAJO DE
CAMPO
EN AUDITORIA
PAPELES DE
TRABAJO
UN CASO PRCTICO
1
PRESENTACIN
El propsito de este documento es proporcionar al estudiante de auditoria una
orientacin bsica para la aplicacin prctica de los conocimientos tericos que ha
adquirido en el transcurso de su estudios en esa especialidad, concretamente en lo que
corresponde a la recopilacin de la evidencia (trabajo de campo) necesario para que el
auditorio pueda emitir su criterio en relacin con el examen de los estados financieros de
una empresa.
Para ello de plantear adelante, los informes financiero-contables de una empresa, que si
bien es ficticia, perfectamente puede tomarse como real, con el fin de que el estudiante
desarrolle el trabajo de auditoria, contemplando eventos que le permitan conocer, en
forma adecuada, los procedimientos y prcticas de uso general en el proceso de revisin.
La informacin que se suministra en este texto para que tal propsito pueda llevarse a su
trmino, consiste en los estados financieros, los detalles de cuentas, el cuestionario de
control interno y los programa de auditoria.
En el primer tema, se enmarcan las condiciones precisas en que deber desarrollarse el

trabajo, mediante una descripcin de este e instrucciones generales. En el segundo tema
se describe la empresa que se va a examinar, se detallan los estados financieros, la
composicin de las cuentas y se da inicio al proceso de auditoria.
En los siguientes doces temas, se trata de manera especfica la forma en que debe
conducirse la elaboracin de los papeles para cada seccin del balance.
El cuestionario de control interno y el programa de trabajo de auditoria se incluyen como

apndice, con la idea de que el estudiante los desprenda (las hojas vienen perforadas) y
los adjunte a su trabajo prctico, conforme sea necesario, segn las indicaciones que se
darn en cada tema.
Conviene aclarar que el cuestionario de control interno y el programa de trabajo que se

presentan, son de carcter general, y pueden ser ampliados o modificados conforme a las
necesidades concretas en la atencin de cada caso particular. No debe entenderse en
forma alguna que esto sean exhaustivos, dado que las caractersticas propias de cada
entidad sujeta a revisin condiciona el contenido del programa de trabajo y los controles
particulares que se deben establecer.
2
Loa documentos constituyen una orientacin suficiente para proporcionar al estudiante
los elementos fundamentales que deber considerar en la ejecucin del proceso de
auditoria.
La documentacin, como se dijo anteriormente, incluyen hojas desprendibles, con el

nimo de que el estudiante pueda utilizar, en forma directa, aquellas que sean necesarias
para complementar el trabajo que le corresponde presentar en las materias de auditoria II
y auditoria III.
Es ideal, para el desarrollo de los papeles de trabajo, la gua del pro-tutor, con el
propsito de lograr el mejor aprovechamiento del material. Sin embargo, este texto se ha
diseado de forma tal que incluso sin una participacin directa de instructores podr
lograrse en forma adecuada su aprovechamiento de este.
El tutor deber elegir las pruebas y los procedimientos que considera ms importantes y
complejos, de tal manera que dar indicaciones generales al estudiante para que
desarrolle, por su propia cuenta, los dems
El trabajo que debe realizar el estudiante, asegurar la aplicacin de las destrezas

necesarias en la utilizacin de las siguientes herramientas:
Cuestionario de control interno ( apndice 1 )
Programa de auditoria ( apndice 2 )
Elaboracin de papeles de trabajo
Desarrollo de pruebas de auditoria
Elaboracin del archivo de administracin
Elaboracin del archivo permanente.
Uso de smbolos convencionales, cruces de informacin, asientos de ajuste,

asientos de reclamacin, codificacin de papeles de trabajo y dems aspectos
necesarios para lograr su adecuado ordenamiento y comprensin.
3
Contenido
OBJETIVOS GENERALES
TEMA I. INSTRUCCIONES GENERALES
1. Conocimientos tericos previos

2. Descripcin del proceso de auditoria y del trabajo que se va a desarrollar
3. Metodologa para la ejecucin del trabajo
4. Conceptos e instrucciones bsicas para el desarrollo del trabajo
5. Archivos de auditoria
TEMA II. INFORMACIN RELATIVA AL CASO PRCTICO
1. Descripcin de la empresa que se va a someter a una auditoria

2. Balance de situacin de la empresa
3. Estado de resultados de la empresa
4. Detalle de la composicin de cuentas y subcuentas
5. Inicio de la auditoria
TEMA III. AUDITORIA DE LOS FONDOS DE EFECTIVO
Objetivos
1. Condiciones particulares de la cuenta

2. Elaboracin de la sumaria de efectivo
3. Uso del programa de auditoria para efectivo
4. Aplicacin de arqueos de caja
5. Confeccin de las conciliaciones bancarias
6. Realizacin de la prueba de ingresos
7. Realizacin de la prueba de egresos
8. Consideraciones relativas al cierre de cdulas
TEMA IV. AUDITORIA DE LAS INVERSIONES
Objetivos

2. Elaboracin de la suma de inversiones
3. Uso del programa de auditoria para las inversiones
4. Aplicacin del arqueo e inspeccin fsica de valores
5. Confeccin de la cdula analtica de inversiones
6. Clculo de intereses
7. Consideraciones relativas al cierre de la sumara
4
TEMA V. AUDITORIA DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Objetivos
1. Condiciones particulares de las cuentas

2. Elaboracin de la sumaria de cuentas y documento por cobrar
3. Uso del programa de auditoria
4. Anlisis de antigedad de saldos
5. Circularizacin de saldos
6. Anlisis de cobrabilidad
7. Anlisis de garantas
8. Aplicacin del arqueo de garantas
9. Consideraciones relativas al cierre de las cdulas
TEMA VI AUDITORIA DE INVENTARIOS
Objetivos

2. Elaboracin de la sumara de inventarios
3. Uso del programa de auditoria para los inventarios
4. Observaciones sobre la toma de inventarios
5. Ejecucin del recuento fsico
6. Valoracin de los inventarios
7. Verificacin de los principios contables
8. Inspeccin del certificado de propiedad
9. Elaboracin del corte de compras y ventas
10. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria
TEMA VII. AUDITORIA DE LOS GASTOS PREPAGADOS
Objetivos

2. Elaboracin de la sumaria de gastos pagados por anticipado
3. Uso del programa de auditoria para los gastos pagados por anticipado
4. Anlisis de la partidas de gastos
5. Inspeccin de documentos de respaldo
6. Anlisis de amortizaciones
7. Consideraciones relativas al cierre de cdulas
5
TEMA VIII. AUDITORIA DE LOS ACTIVOS FIJOS Y GASTOS RELACIONADOS
Objetivos

2. Elaboracin de la sumaria de los activos fijos
3. Uso del programa de auditoria para activos fijos
4. Revisin de los documentos de propiedad
5. Revisin de registros de aos anteriores
6. Anlisis de adiciones y retiros
7. Verificacin de depreciaciones
TEMA IX. AUDITORIA DE OTROS ACTIVOS
Objetivos

2. Elaboracin de la sumaria de otros activos
3. Uso del programa de auditoria para otros activos
4. Confeccin de cdula analticas por partidas
5. Verificacin de documentos y autorizaciones
TEMA X. AUDITORIA DE LOS PASIVOS CIRCULANTES Y GASTOS

RELACIONADOS
Objetivos

2. Elaboracin de la sumaria de cuentas y documentos por pagar
3. Uso del programa de auditoria para pasivos circulantes
4. Confirmacin de saldos
5. Anlisis de subcuentas
7. Anlisis de documentacin comprobatoria y autorizaciones
TEMA XI. AUDITORIA DE LOS PASIVOS DE LARGO PLAZO
Objetivos

2. Elaboracin de la sumaria de pasivos a largo plazo
3. Uso del programa de auditoria para pasivos a largo plazo
6
4. Confeccin de cdulas analticas
6. Anlisis de documentacin y autorizaciones
TEMA XII. AUDITORIA DEL CAPITAL CONTABLE
Objetivos

2. Elaboracin de la sumaria de capital contable
3. Uso del programa de auditoria para capital contable
4. Confeccin de la cdula analticas por partidas
5. Anlisis de las utilidades retenidas
TEMA XIII. AUDITORIA DE INGRESOS, GASTOS Y NOMINA
Objetivos

2. Elaboracin de la sumaria de ingresos y gastos
3. Uso del programa de auditoria para los ingresos y gastos
4. Anlisis de partidas extraordinaria o importantes
5. Confeccin de la cdula analtica de ingresos
6. Confeccin de la cdula analtica de gastos
7. Anlisis de gastos de nmina
TEMA XIV. TERMINACIN DE LA AUDITORIA
Objetivos
1. Pases y cruces de informacin entre papeles de trabajo

2. Cierre general de sumarias
3. Transcripcin de los estados financieros
4. Discusin del control interno y asientos de ajuste
5. Preparacin del informe
APENDICES
Apndice 1
EL CUESTIONAMIENTO DE CONTROL INTERNO
Apndice 2
PROGRAMA DE AUDITORIA
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ANEXOS
ANEXO 1
TERMINOLOGIA EMPLEADA EN EL TEXTO PARA UBICAR LAS POSICIONES REQUERIDAS EN
LA ELABORACIN DE LAS SUMARIAS
ANEXO 2
REPRESENTACIONES INTERNACIONALES S.A., SUMARIA DE CUENTAS Y DOCUMENTOS
POR COBRAR AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 1993
ANEXO 3
COMPAA COMERCIAL EL MODELO. SUMARIA DEAL 30 DE SEPTIEMBRE DE 1993
ANEXO 4
COMPAA COMERCIAL EL MODELO. SECCION DE EFECTIVO .ARQUEO DE CAJA CHICA
ANEXO 5
COMPAA COMERCIAL MODELOS SECCIN DE CUENTAS Y DOCUMENTACION POR
COBRAR. CIRCULACION DE SALDOS
ANEXO 6
COMPAA COMERCIAL EL MODELO. SECCION CUENTA Y DOCUMENTOS POR COBRAR.
CEDULA ANALISIS DE ANTIGEDAD DE SALDO
ANEXO 7
COMPAA COMERCIAL EL MODELO. SUMARIA DE ACTIVOS FIJOS AL 30 DE SEPTIEMBRE
DE 1993
ANEXO 8
HOJA DE ANALISIS DE TIEMPO
El propsito general que persigue este texto es proporcionar al estudiante una gua
prctica que le permita iniciarse en el entrenamiento que se requiere para la ejecucin del
trabajo de campo de auditoria. De tal manera que los objetivos se van a lograr en forma
secuencial a medida que se desarrolla dicho trabajo.
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El estudiante, al finalizar la lectura de todo el texto, estar en capacidades de:
Realizar el planeamiento para ejecutar una auditoria externa.
Organizar la documentacin recopilada en el examen de auditoria externa, de

forma tal que proporcione la evidencia necesaria para la emisin del informe de
auditoria.
Evaluar el control interno existente y la aplicacin de los principios de

contabilidad generalmente aceptados.
Aplicar, en forma correcta, las normas y procedimientos de auditoria.
Juzgar, de conformidad con los principios de contabilidad, generalmente aceptados, la

presentacin del balance general, del estado de resultados y el estado de cambios en
la posicin financiera, de la empresa sujeta a examen.
Preparar los informes de auditoria y proponer, su fuere necesario, recomendaciones

que permitan mejorar el control interno y los procedimientos de registros.
Analizar, con el cliente1, las propuestas que resulten del examen.
_____________________
1 Por cliente se entiende la persona o persona designadas por la empresa que contrata la auditoria.
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TEMA I
Instrucciones
Generales
Denomina papeles de trabajo al conjunto de documentos que integran la informacin

recopilada durante la realizacin de la auditoria independiente, relativa a la empresa, sus
estados financieros, procedimientos de trabajo, conclusiones, etc. Esta informacin recabada
servir como constancia de que se han seguido las normas de auditoria y como evidencia
respecto a los procedimientos utilizados en el trabajo.
El desarrollo adecuado de los papeles de trabajo en auditoria es de fundamental importancia,

sobre todo si se considera que a partir de ellos el profesional adquiere la evidencia necesaria
acerca de la situacin contable-financiera de una determinada entidad, situacin sobre la cual
se apoyar para emitir su dictamen de los estados financieros.
Por la importancia que no tienen los papeles de trabajo de auditoria, es preciso que la
evidencia obtenida mediante documentos, testimonios u observacin, en respaldo del trabajo
de auditoria, est dispuesta en formar ordenada y perfectamente comprensible, para lo cual
deben seguirse procedimientos de trabajo estandarizados, cuyo estudio es el propsito del
caso que se desarrollar en captulos posteriores.
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1. CONOCIMIENTOS TEORICOS PREVIOS
Tratndose de un ejercicio prctico, es imprescindible que el estudiante domine los conceptos

tericos necesarios que implica la revisin financiero contable de una empresa, mediante la
elaboracin de los papeles de trabajo.
En forma concreta, el estudiante deber tener un amplio conocimiento de los siguientes

aspectos:
La teora sobre auditoria, que tomar como referencia el libro

denominado Principios Bsicos de Auditoria, de Arthur W. Colmes, aunque es
posible considerar otras fuentes.
El conocimiento y la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente

aceptados, as como el registro contable de las transacciones de una empresa y la
correcta interpretacin de los informes resultantes de ese proceso de registro.
La contabilidad de costos.
Las matemticas financieras en las cuales deben hacerse referencia

a operaciones con intereses y descuentos.
Las finanzas, principalmente los aspectos relativos a elaboracin y anlisis de

razones financieras, transacciones con valores burstiles, negociacin de
acciones, operaciones crediticias, operaciones de redescuentos, proyecciones y
anlisis financieros, etc.
Los principios generalmente de administracin y las funciones administrativas.
Los elementos de la legislacin mercantil.
Se hace nfasis en que la idea fundamental de este texto es suministrar al estudiante un

ejemplo que lo oriente en el desarrollo prctico de una auditoria. Por ello, no se incluye el
tratamiento de aspectos tericos, salvo algunos pocos conceptos que se ha considerado
necesario para un mejor aprovechamiento del curso. Se da como un hecho que el estudiante
maneja a cabalidad las materias necesarias para incursionar en el campo de la auditoria y bajo
esa premisa se ha elaborado el material que se presenta.
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2. DESCRIPCION DEL PROCESO DE
AUDITORIA Y DEL TRABAJO QUE
SE VA A DESARROLLAR
El trabajo de auditoria externa se inicia en el momento mismo en que surge la posibilidad de

presentar una oferta de servicios a un cliente.
Se dice posibilidad, en vista de que como se ver adelante, es posible que aun cuando una
entidad solicite la oferta de servicios, el auditor podra optar por no aceptar la ejecucin de un
trabajo, si las condiciones o circunstancias en que deba realizar las labores no son adecuadas
o si prev que no ser posible la aplicacin correcta de las normas y procedimientos de
auditoria.
En todo caso, una vez que surge la oportunidad de ofrecer servicios a un cliente, y se parte de
la premisa de que se va a realizar el trabajo, la actuacin del auditor externo estar enmarcada
por las siguientes actividades:
Visita previa a la empresa y anlisis de transacciones

Estimacin de honorarios y preparacin de la oferta
Contratacin de servicios
Inicio del trabajo
Planeamiento de la auditoria
Trabajo de campo de auditoria
Resumen del trabajo de campo de auditoria
Borrador del informe para el cliente
Informe final de auditoria para el cliente
Antes de la presentacin de la oferta de servicios, es necesario que el auditor realice una visita
a su futuro cliente, con el fin de revisar algunos aspectos importantes para definir los trminos
de su participacin. En esa visita, de deber sostener una entrevista con el personal de la
empresa autorizado para tal efecto y que tenga el conocimiento necesario para brindar la
informacin que se le requiera.
El auditor deber obtener informacin general relativa a los siguientes aspectos: el giro del
negocio, la cantidad de personal a su servicio, el tipo y la cantidad de transacciones
mercantiles-contables que realiza, los estados financieros, aclaracin de las cuentas contables
que fueren necesarias, la existencia de oficinas descentralizadas, la revisin superficial de los
libros de contabilidad debidamente legalizados por Tributacin Directa, registros contables
mensuales y cualquier otra informacin que se considere necesaria para lograr un adecuado
conocimiento de la empresa.
Se definir claramente el alcance del trabajo y el tipo de servicios que requiere el cliente, el
perodo que se va a revisar, as como aspectos relativos a la disponibilidad de instalaciones
fsicas y de equipo para los auditores.
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Estimacin de honorarios y preparacin de la oferta
Con base en los datos reunidos en la visita previa a la formalizacin de la oferta, el auditor
deber hacer una estimacin de las horas hombre que ocupar para realizar el trabajo y de esta
manera se definir el monto de los honorarios que debe cobrar.
El presupuesto de horas-hombres deber conservarse con el propsito de verificar la

ejecucin real, segn se explicar adelante. (Debemos recordar que el precio convenido no se
puede modificar, solamente se utiliza como estadstica para futuros presupuestos.)
Una vez definido estos aspectos, se procede a elaborar la oferta de servicios, teniendo especial
cuidado en determinar claramente las condiciones relativas a la cobertura y la calidad del
servicio que se ofrecer.
Si se detectan limitaciones, el auditor deber analizarlas en toda su extensin, para definir si

es posible realizar su trabajo siguiendo las normas de auditoria. En caso de que estas ltimas
no puedan aplicarse, deber rechazar el trabajo, o bien definir con toda claridad el tipo de
servicio que se puede ofrecer en las circunstancias.
Contratacin de servicios
Una vez que el cliente haya aprobado la oferta de servicios, es conveniente confeccionar un
contrato, que contendr las obligaciones de cada una de las partes, as como los derechos y
otros elementos que se consideren necesarios para aclarar los trminos de la presentacin del
servicio y su retribucin.
Inicio del trabajo
La modalidad para la presentacin de servicios puede ser mediante revisiones parciales o una
revisin nica al cierre del perodo.
Las revisiones parciales consisten en visitas que pueden ser bimensuales, trimestrales,
cuatrimestrales u otro perodo que se convenga con el cliente, en las cuales el auditor aplica el
cuestionario de control interno y realiza exmenes sobre algunas cuentas que se seleccionan
utilizando su criterio, con el fin de adelantar el trabajo de revisin al cierre del perodo fiscal.
Por cada una de esas visitas deber emitir un informe que se denomina carta de gerencia, y
contendr una relacin sumarizada de los aspectos revisados, as como las recomendaciones
que fueron necesarias.
Si no fuere posible realizar exmenes parciales, es conveniente, si las circunstancias lo

permiten, realizar al menos una visita a la empresa antes de la revisin nica, con el fin de
hacer una evaluacin profunda del sistema de control interno en operacin, que contribuya a
definir la profundidad con que deban realizarse las pruebas de auditorias.
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Esta visita permitir examinar otros aspectos, tales como actas del comit directivo,
reglamentos, disposiciones, registros contables, entre otros, que pueden dar pie a correcciones
con el fin de que al cierre del ejercicio se disponga de estados financieros representativos.
Planeamiento de la auditoria
En esta actividad el auditor deber disear en sus propias oficinas, si es posible, las cdulas de
trabajo con la informacin proveniente de los estados financieros, que ser sometida a
revisin.
Tambin, el auditor deber definir la amplitud de las pruebas que se van a realizar, as como
los criterios y los mtodos que se utilizarn en la seleccin de las muestras, preparar el
programa de auditoria especifico para el caso, asignar el personal responsable de la
ejecucin del trabajo y tomar las medidas para la disposicin del tiempo que requiere el
servicio que va a presentar.
Trabajo de campo de auditoria
Esta actividad corresponde a la realizacin de las pruebas y exmenes, definidos conforme

al programa de auditoria que se va a aplicar en el caso especfico, segn se explica en el
desarrollo del texto.
Resumen del trabajo de campo de auditoria
Una vez que finalice el trabajo de campo de auditoria, debe confeccionarse el resumen de
las principales observaciones de control interno, de los asientos de ajuste y reclasificacin y
posteriormente los estados financieros.
Esta informacin sirve de base para la elaboracin de los informes de auditoria al cliente.
- Borrador del informe para el cliente
El informe de auditoria que se prepara para el cliente deber contener los siguientes
elementos:
Nota de presentacin
Dictamen del auditor
Estados financieros auditados
Notas a los estados financieros
Carta de gerencia (recomendaciones)
El informe deber analizarse con el cliente o su representante, con el fin de que este
conozca las observaciones respecto de los asientos de ajuste o reclasificacin que se
hubieren detectado, as como las relativas a las recomendaciones de control interno o de
operacin.
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El propsito de este anlisis es convenir con el cliente la necesidad o posibilidad de
aplicar los asientos detectados y de implantar las recomendaciones que se hubieren
planteado, ya que pueden existir razones debidamente justificadas para no aplicar las
recomendaciones del auditor. Si no fuere este el caso, y no hay anuencia del cliente para
aplicar las correcciones, podra ser necesario modificar la opinin del auditor.
Tambin, el anlisis es para determinar si las recomendaciones de control interno y otras

que surgen del trabajo pueden ser llevadas a la prctica, en las condiciones particulares del
trabajo del cliente.
Una vez que concluye el anlisis del informe con el cliente, se realizan las modificaciones
que fueren del caso (siempre que no impliquen variacin del criterio del auditor), y se
prepara el informe final.
3. METODOLOGIA PARA
EJECUCION DEL TRABAJO
El ejercicio que se da para que el estudiante inicie la prctica de la auditoria externa, se

orientar de acuerdo con las indicaciones que se incluyen a continuacin:
- En primera instancia, se presenta una descripcin de la empresa sujeta a

revisin, as como de los estados financieros y detalles de cuentas. El estudiante
deber familiarizarse con la situacin, con el fin de que logre el mximo
aprovechamientos del trabajo.
- En los apndices, se incluye un cuestionario de control interno, que servir como
gua al estudiante, lo mismo que el programa de auditoria. El uso de tales
documentos se explica adelante.
- En cada uno de los temas relativos a la ejecucin de la auditoria, se detallan las
instrucciones que deber seguir el estudiante para desarrollar los papeles de
trabajo. Es conveniente que una vez finalizado cada uno de esos temas, el
estudiante someta a revisin parcial su trabajo (al profesor-tutor), con el fin de
que realice las correcciones y aclaraciones que fueren necesarias en forma
oportuna.
- Los estudiantes que cursen Auditoria II, debern preparar los papeles de trabajo
relativos a las cuentas de activo, nicamente. Los que corresponden a la revisin
de pasivos, patrimonios, cuentas de ingresos y gastos, se realizarn en el curso
de Auditoria III.
- Para realizar el trabajo, el estudiante deber disponer, desde el inicio, de los
siguientes materiales:
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Hojas columnares de 8 columnas
Hojas con rayado comn
Lpiz
Lpiz bicolor (rojo-azul)
Calculadora
Un archivador para papeles tipo portafolio o ampo
Borrador
Se incluye como anexo 1 un modelo de hoja columnares y la denominacin que
se utilizar para cada parte de esta en el texto.
Es preciso que el estudiante se familiarice con ese modelo, en vista de que toda
descripcin para el uso de hojas columnares en la elaboracin de las cdulas de
trabajo, se refiere precisamente a ese formato.
Se presentarn, tambin como modelos (anexos del 2 al 7), los formatos de

algunas cdulas de trabajo (no relacionadas con el caso prctico del Tema II), las
que tienen el propsito de servir como ilustracin al estudiante.
El estudiante deber completar las cdulas de trabajo con la informacin que se suministra en
el Tema II respecto de los estados financieros y detalles de las cuentas contables, as como
realizar toda otra labor necesaria para completar el anlisis de cada una de las partidas
contables que contienen las diferentes hojas de trabajo.
Todo el trabajo de auditoria se realiza preferentemente con lpiz, salvo indicacin en

contrario.
4. CONCEPTO E INSTRUCCIONES
BASICAS PARA EL DESARROLLO
DEL TRABAJO
Sin entrar en el desarrollo terico, se resumir algunos conceptos que se utilizan en este texto
y cuya claridad es importante para comprender a cabalidad el trabajo de campo del auditor.
De igual manera, se plantean algunas instrucciones bsicas para el inicio del proyecto que se
desarrollar en este curso.
Los conceptos e instrucciones a los cuales se refiere el prrafo anterior se citan seguidamente:
Normas y procedimientos de Auditora

Normas generales
Normas relativas a la ejecucin del trabajo
Normas relativas al informe
16
- Simbologa
- Ordenamiento e ndice de los papeles de trabajo
- Tipos de cdulas o papeles de trabajo
Cdulas resumen
Cdulas de anlisis
Cdulas de ajuste y reclasificaciones
Cdulas de resumen de los libros de actas
Cdula de pendientes
Formalismos de Identificacin
Codificacin de las cdulas
Responsabilidad por la elaboracin de las cdulas
Uso de smbolos
Identificacin de deficiencia de control interno
Identificacin de asientos de ajuste y reclasificacin
Cruce de informacin entre cdulas
Control del programa de auditoria
Instrucciones para la aplicacin del cuestionario de control interno
Instrucciones para el uso del programa de auditora.
- Normas y procedimientos de Auditora
Para todos los efectos, cuando en este documento se mencionen las normas y
procedimientos de auditoria, se har referencia a las declaraciones que al respecto han
sido emitidas por el Comit Ejecutivo de Normas de Auditoria de AICPA (American
Institute Of Certified Public Accountants Inc.), SAS Nos. 1,4, 7 y 22, adoptadas y
avaladas por el Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua.
Las normas de auditora son parmetros que se utilizan con el fin de medir la calidad
en la ejecucin de las acciones inherentes al proceso de auditora. Se relacionan,
consecuencia, con la calidad profesional del auditor y con el juicio que ejercite en la
ejecucin de su examen y en la elaboracin de su informe.
Los procedimientos de auditora se refieren a los actos o acciones que se han de llevar a
cabo en la ejecucin de la auditora.
Las normas de auditora generalmente aceptadas, segn lo indicado anteriormente, son

las siguientes:
Normas generales
El examen debe ser llevado a cabo por una o ms persona que tengan el entrenamiento
tcnico y la capacidad profesional como auditores.
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En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores
mantendrn una actitud mental independiente.
Se ejercitar el cuidado profesional en la ejecucin del examen y en la preparacin del

informe.
Normas relativas a la ejecucin del trabajo
El trabajo se planear en forma adecuada, y se supervisar la labor de los ayudantes.
Debern hacer un estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente
como una base para confiar en l, y para determinar la extensin necesaria de las
pruebas a las que debern concretarse los procedimientos de auditora.
Se obtendr material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inscripcin, la

observacin, la investigacin la indagacin y la confirmacin, para tener las bases
razonables y poder externar una opinin en relacin con los estados financieros que se
examinan.
Normas relativas al informe
El informe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de

contabilidad generalmente aceptados.
El informe indicar si dichos principios se han seguido uniformemente en el perodo en

estudio, en relacin con el periodo precedente.
Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse

como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.
El informe contendr, ya sea una expresin de la opinin en relacin con los estados
financieros tomados en conjunto, o una aseveracin en el sentido de que no puede
expresarse una opinin. Cuando no pueda expresarse una opinin sobre los estados
financieros tomados en conjunto, deben consignarse las razones que existen para ello.
En todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con
estados financieros, el informe contendr una indicacin precisa y clara de la ndole del
examen del auditor (si hay alguna), y el grado de responsabilidad que est contrayendo.
Es conveniente que los estudiantes profundicen su conocimiento sobre aspectos

especficos relativos a las normas y procedimientos de auditora, mediante el estudio de
la Codificacin de normas y procedimientos de auditoria, conocidos como SAS
(Statement of Auditing Standard), emitidos por el Comit de Auditora del Instituto
Americano de Contadores Pblicos.
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- Simbologa
Un aspecto de gran importancia en la elaboracin de los papeles de trabajo en auditora,

consiste en la necesidad de un preciso ordenamiento y referencia de los datos, debido a
que muchas de las cdulas que se elaboran estarn en estrecha dependencia.
De igual forma, es necesario sealar con precisin las fuentes de informacin, el trabajo
de comprobacin realizado, la comparacin de cifras, los documentos verificados,
comparados, comprobados, conciliados y confirmados.
Para lograr eficiencia en la codificacin de cada circunstancia relativa a los datos que se
consignan en dichos papeles de trabajo, se ha recurrido al uso de smbolos especiales
que tienen un significado previamente definido o que se aclara mediante nota al pie de
la cdula.
No puede existir una codificacin nica respecto de los smbolos que se pueden utilizar
en auditora. Cada contador pblico, cada despacho de auditores utilizar aquellos que
considere ms apropiados y si lo considera necesario podr establecer un catlogo
especifico para su uso. En todo caso, se quiere incluir en este texto algunos smbolos
que se pueden utilizar con una descripcin del significado que puede drsele. Sin
embargo, el estudiante queda en libertad de utilizar otros a su gusto y conveniencia,
siempre que cumpla con la prctica de incluir al pie de cada papel de trabajo una
descripcin del uso particular que le ha otorgado.
El significado de los smbolos que pueden ser utilizados, es el siguiente:
Adems de los signos escritos, el auditor estar en capacidad de utilizar otros que
requiera para una ms adecuada identificacin del trabajo efectuado. En todo caso, es
conveniente que al pie de los papeles de trabajo, se incluya una descripcin de los
smbolos utilizados.
Los smbolos deben anotarse en rojo.

MARCA SIGNIFICADO
BG 1 Hoja de Trabajo Activos
BG 2 Hoja de trabajo Pasivos y Capital.
ER Cedula de trabajo Estado de Resultado.
Obs/CI Observaciones de Control Interno
C/I Cuestionario de Control Interno.
Prg. Programa de trabajo
A/A Cedula de Asientos de ajuste propuestos
A/R Cedula de Asientos de Reclasificacin
A Sumaria Efectivo en Caja y Bancos
B Sumaria Cuentas por cobrar
C Sumaria Inventarios
D Sumaria Activo Fijo
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E Sumaria Depsitos en garanta
PP Patrimonio
ER/10 VENTAS NETAS
ER/20 Costo de ventas
ER/30 Gastos operativos
ER/40 Part
A-1 Sumaria detalle Caja general ARQUEO
A-2 Sumaria detalle Caja chica ARQUEO
A-3 Sumaria de detalle Bancos. Conciliacin bancaria
B-1 Sumaria de detalle ctas x cobrar Circularizacion.
C-1 Sumaria detalle Inventarios
Asientos de reclasificacin
Asientos de Ajustes
AA Sumaria Proveedores
BB Sumaria Acreedores div. y pasivos acum
CC Sumaria de Capital Contable
DD Sumaria Prestamo bancario a LP
* Seleccionado para confirmacin de saldos.
Verificado correcto
Verificado incorrecto
Informacin brindada por la empresa verificada por el auditor
Verificado por el auditor
SI Solicitud de confirmacin recibida inconforme
SIA Solicitud de confirmacin recibida inconforme pero aclarada
SC Solicitud recibida conforme.
Conciliado.
Verificado fisicamente
Saldo segn libros
Sumado
N/A No aplica
Ordenamiento e ndice de los papeles de trabajo
Con el propsito de disponer la informacin de los papeles de trabajo en forma tal que
facilite la comprensin de los datos, el proceso de supervisin que puedan ejercer los
auditores en la labor de los auxiliares y la elaboracin del informe de auditora, es
preciso lograr un ordenamiento adecuado de todos los documentos que sustentan la
revisin.
Por lo anterior, para la colocacin de los documentos que sustentan la revisin, se sigue
un ordenamiento ms o menos generalizado, mediante el uso de subdivisiones que en la
prctica se denominan secciones. En esta unidad, cada vez que se haga mencin al
trmino seccin, deber entenderse en el sentido indicado.
20
As, todos los documentos que no correspondan en forma especfica con alguna de las
sumarias de las cuentas, se incluyen en un conjunto de documentos que se colocan al
inicio del legajo de papeles de trabajo, al cual se denomina seccin general y, en
forma particular, abarca las siguientes cdulas de trabajo:
Balance general de trabajo

Estado de resultado de trabajo
Subdivisiones especficas de cuentas de resultados
Cdula de pendientes generales
Cdula resumen de deficiencia de control interno
Cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin
Cuestionario de control interno aplicado
Anlisis de tiempo, segn modelo incluido como anexo 8.
Otra informacin recopilada, de carcter general.
Posteriormente, vendrn las secciones correspondientes a las sumas especficas para

cada subdivisin del balance general de la empresa, de acuerdo con la prctica
establecida en el trabajo de campo de auditora. Cada subdivisin particular del balance
general de la empresa, atendiendo a la descripcin de las pruebas que se sealan en el
programa de auditora.
Las siguientes correspondientes a las sumarias especficas son las siguientes:
Seccin Corresponde a:
A Sumaria de efectivo.
B Sumaria de cuentas y documentos por cobrar.
C Sumaria de inversiones.
D Sumaria de pagos anticipados.
E Sumaria de inventarios.
F Sumaria de activos fijos.
G Sumaria de Otros activos.
AA Sumaria de pasivos circulantes.
BB Sumaria de pasivo largo plazo.
CC Sumaria de capital.
XX Sumaria de ingresos, costos y gastos.
Sobre la forma expuesta de identificar el trabajo, se aclaran los siguientes aspectos:
No es de aplicacin universal, ya que puede ser modificada, atendiendo a las necesidades o

intereses de cada profesional.
En algunas circunstancias, es posible omitir alguna de las secciones, ya sea porque la partida
correspondiente no existe o porque su importancia relativa no amerita la apertura de una
21
sumaria especial, sino que se puede incluir en alguna otra. Estos tambin dependern de la
prctica que quiera aplicar el auditor.
Se procede, a continuacin, a indicar la codificacin especifica que deber contener cada

papel de trabajo, considerando aquellas que son de uso frecuente.
CEDULA O SUMARIAS CODIGOS
Balance general de trabajo BG

Estado de resultado y utilidades retenidas PG
Deficiencias de control interno CI
Resumen de asientos de ajuste y reclasificacin AR
Cuestionario de control interno QI
Sumaria de caja y bancos A

Programa de auditoria A-01
Arqueo de caja chica A-02
Conciliacin bancaria A-03
Prueba de ingresos A-04
Prueba de egresos A-05
Sumaria de cuentas por cobrar B

Programa de auditora B-01
Conciliacin de auxiliares B-02
Circulacin de saldos B-03
Resultado de la circulacin de saldos B-04
Prueba de garantas B-05
Sumaria de inversiones C
Programa de auditora C-01
Inspeccin fsica de las inversiones C-02
Conciliacin de las inversiones C-03
Clculo de intereses ganados C-04
Sumarias de pagos anticipados D

Programa de auditora D-01
Anlisis de subcuentas D-02
Clculo de amortizaciones D-03
Sumaria de inventarios E
Programa de auditora E-01
Preparacin del inventario E-02
Inspeccin fsica E-03
Recuentos selectivos E-04
Prueba de valoracin E-05
22
Sumaria de activos fijos F
Programa de auditora F-01
Anlisis de adiciones y retiros F-02
Inspeccin de documentos F-03
Clculos de depreciacin F-04
Comprobacin de la propiedad F-05
Sumarias de otros activos G

Programa de auditora segn cuentas especificas G-01
Sumaria de pasivo circulante AA

Programa de auditora AA-01
Sumaria de pasivo largo plazo AA-02
Conciliacin de auxiliares AA-03
Circulacin de Saldos AA-04
Resultados de circulacin de saldos AA-05
Revisin de autorizaciones AA-06
Sumaria de capital social CC

Programa de auditora CC-01
Anlisis de acciones CC-02
Anlisis de propiedad CC-03
Verificacin de acciones en tesorera CC-04
Sumaria de ingresos y gastos XX

Programa de auditora XX-01
Revisin de los ingresos XX-02
Revisin de los gastos XX-03
Determinacin del costo de ventas XX-04
Revisin de nmina XX-05
Si bien este ndice da una idea clara de la forma en que se logra el ordenamientos y se
identifica las diferentes hojas de trabajos, conviene indicar que algunas de ellas no sern
aplicables en casos particulares. En otros, una sola prueba puede abarcar ms de una
hoja, con lo cual la codificacin deber utilizarse de acuerdo con las necesidades reales.
23

Tipos de cdulas
Con el propsito de orientar adecuadamente al estudiante, se procede a realizar un resumen

de los tipos de cdulas que se utilizan en el proceso de auditora. Para ms informacin al
respecto, el alumno deber referirse a libros de consulta, entre ellos el libro de texto.
Los tipos de cdulas a los cuales se refiere el prrafo anterior son los siguientes:
Cdulas resumen
Cdulas de anlisis
Cdulas de ajuste y reclasificaciones
Cdulas de pendientes
Cdulas resumen
Este tipo de cdulas, tambin conocidas como sumarias, contendr la informacin relativa
a una o ms cuentas que tienen caractersticas similares o relacionadas por su naturaleza
contable o financiera, y se elaboran con el fin de reunir la informacin relativa a esa (s)
cuenta (s), para desarrollar, con una adecuada orientacin, el trabajo de revisin y llegar as
a decisiones de auditora.
Cdula de anlisis
Estas cdulas se utilizan para desglosar por partes los componentes de una cuenta o
subcuenta especfica, con el fin de comprobar que el saldo representado en los estados
financieros corresponde con la realidad, a la luz de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Estas cdulas pueden ser tanto el resultado de los anlisis o los clculos realizados por el
mismo auditor, como copias o fotocopias de documentacin que respalde la labor de
inspeccin, reconstruccin, ajuste, reclasificacin u observacin relativa a alguna cuenta,
subcuenta estas son preparadas por el cliente o empresa sujeta a revisin, en cuyo caso
llevarn las iniciales CPC (Cdula Preparada por el cliente).
Cdula de ajuste y reclasificaciones
Como resultado del trabajo de auditora, es muy posible que se determine la necesidad de
registrar algunos asientos de ajuste o reclasificacin. Estos asientos debern quedar
registrados en los siguientes documentos:
En la cdula de trabajo relativa a la cuenta que se ajusta.
En la cdula que rene todos los asientos de ajuste o reclasificacin detectada.
24
En las sumaria que contiene la cuenta revisada.
En el balance general de trabajo.
Estas cdulas se elaboran con el propsito de seleccionar los puntos contenidos en las actas
de la compaa, que sean de importancia para efectos de la revisin de auditora, tales como
autorizaciones para incurrir en deudas, declaraciones de dividendos, autorizaciones para
invertir, lmites y condiciones para conceder crdito a los clientes, entre ellos.
Cdula de pendientes
Para cada una de las secciones indicadas, deber elaborarse una hoja en donde se anotar
los aspectos que queden pendientes de revisin en el transcurso de la auditora. Una vez
que se concluya con cada uno de esos puntos, deber tomarse nota de ellos, de tal forma
que al finalizar el trabajo no pueda quedar nada pendiente, salvo por circunstancia muy
especiales que normalmente originarn una salvedad a la opinin del auditor.
Formalismos de identificacin
Como se ha indicado reiteradamente, es necesario el adecuado ordenamiento e

identificacin de los papeles de trabajo. Con ese fin, se han diseado los ndices, la
simbologa y las referencias, que nos permiten determinar dnde est la informacin
requerida, los cruces de informacin, las fuentes de la informacin y el tipo de pruebas
realizadas.
Dado que el uso de estos mecanismos no es estandarizado, se propone un sistema que

puede ser fcilmente adaptado a las necesidades de cada auditor y que cumple con los
requisitos antes sealados:

Uso de smbolos
Identificacin de deficiencias de control interno
Control de programa de auditora
Instrucciones para el uso del programa de auditora
Cada una de las cdulas que se elaboren o que se obtengan para respaldar el trabajo,
deber ser debidamente numerada, atendiendo a la seccin a que pertenezca.
25
As, toda cdula llevar su codificacin en el margen superior derecho, mediante anotacin
con lpiz rojo que indicar en primer trmino la seccin a que pertenece y, en segundo
trmino, la identificacin particular, que en el caso de se numrica, podr realizarse en
estricto orden consecutivo aunque tal requisito no es indispensable.
Si no se utilizare algn cdigo, tal hecho se har constar posteriormente en el cierre de las
sumarias, en donde habr un aparte que sumarizar el trabajo realizado con indicacin
expresa de la codificacin de las cdulas utilizadas y no utilizadas.
Como se ha explicado, al realizar las revisiones mediante cdulas, se hace necesario indicar
expresamente el tipo de exmenes que se han realizado, as como las indicaciones
relacionadas con las fuentes de informacin, las referencias, entre otras, para lo cual se
utilizan smbolos.
Cada vez que se utilicen smbolos, se anotarn con lpiz rojo, al pie de la cdula, y se dar
una explicacin del uso de cada uno de ellos, indicando primero el smbolo usado (en rojo)
y a continuacin el detalle (en lpiz negro).
Identificacin de deficiencias de control interno
Las deficiencias pueden resultar de la aplicacin del cuestionario de control interno, o bien
durante el transcurso de la revisin.
Cada vez que auditor identifique una deficiencia, deber colocar al lado derecho de la
anotacin realizada una indicacin en rojo con las iniciales CI-, seguida por un nmero
consecutivo para cada una de ellas.
Una vez que haya finalizado la cdula en que hubiere detectado la deficiencia, de
inmediato debe realizar el cruce de informacin con la Cdula de resumen de deficiencias
de control interno, en donde anotar en el primer rengln y encerrado en un crculo, el
nmero 01 deficiencia localizada. Este nmero indicado como 01 debe corresponder al
nmero consecutivo antes sealado.
Al margen izquierdo de esa ltima anotacin citada en la cdula de resumen de

deficiencias de control interno anotar, tambin en rojo, el nmero de cdula en donde se
descubri la deficiencia.
Vase que en consecuencia y para todo lo que sigue de este trabajo, la referencia escrita
con rojo al lado derecho de una anotacin tendr el significado de va hacia la cdula y
la referencia al lado izquierdo indica que viene de la cdula.
26
En el transcurso del trabajo de auditora, con frecuencia se determinan errores de
anotacin, de registros o de clasificacin de operaciones, lo que resulta en la necesidad de
correr asientos de ajuste o reclasificacin.
Con el fin de darle el adecuado seguimiento a este tipo de registros se anota en la cdula en
donde se descubra el error que origine un asiento, el asiento mismo al final de la cdula de
trabajo.
Al lado derecho del asiento se anota con lpiz rojo la iniciales AR-.., y seguidamente el
nmero consecutivo del asiento.
De inmediato, se debe tomar la cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin,
identificada como AR.
En el primer rengln se anota el nmero 01, encerrado en un crculo rojo.
A continuacin se confecciona el asiento de ajuste con el respectivo detalle y se cierra el

rengln siguiente mediante el smbolo utilizado contablemente con ese fin.
Al lado izquierdo de dicho asiento, se anota con lpiz rojo el nmero de la cdula de donde
proviene la informacin.
Debemos tener presente que, de conformidad con la prctica de auditora, al menos la que
se utilizar en este texto, la informacin resultante de las cdulas de trabajo se transfiere a
las cdulas de resumen de deficiencias de control interno y al resumen de asientos de ajuste
y reclasificacin.
La informacin que contiene el resumen de deficiencias de control interno se utiliza en

forma directa para redactar el borrador de la carta de gerencia (recomendaciones de control
interno), que deber se discutida con la gerencia de la empresa antes de confeccionar el
informe final.
La informacin que contiene la cdula de resumen de asientos de ajuste y reclasificacin,

se transfiere, en primer lugar, a las cdulas sumarias de las cuentas respectivas y, en
segundo lugar, al balance general de trabajo.
Para el traslado de esta informacin deber seguirse la prctica indicada de anotar al lado
derecho de la observacin o registro contable respectivo, la identificacin de la cdula en
donde se lleva el dato y en dicha cdula, al lado izquierdo de a anotacin se indica la cdula
de donde proviene.
Control del programa de auditora
En lo que corresponde al uso del programa de auditora, este contiene en una sola columna,
dos espacios que indican cdula No Comentarios.
27
El estudiante deber anotar, en el espacio reservado para cdula No., la identificacin de
la cdula una vez que haya finalizado. En el espacio para comentarios anotar sus
iniciales y la fecha en que finaliz el trabajo. Si hubiere algn otro comentario, lo har
mediante una indicacin breve que permita la identificacin de la idea.
En el apndice, se incluye un modelo de cuestionario de control interno, con la idea de que

el estudiante disponga de ese instrumento y conozca sobre su uso y utilidad.
Este cuestionario deber aplicarse siempre que se vaya a iniciar una auditora externa,
puesto que constituye la base sobre la que se definir la amplitud y cobertura del trabajo,
as como las reas que requerirn especial atencin por parte de los auditores.
La aplicacin de dicho cuestionario deber realizarse mediante entrevista con algn

funcionario de la empresa, que tenga un conocimiento claro de los procedimientos de
trabajo. Debe procurarse que la charla no se realice con personal directamente involucrado
en labores de registro contable o manejo de los dineros de la empresa.
Para cada una de las preguntas que se plantean, deber constar una respuesta clara. Si por
alguna circunstancia el procedimiento o el planteamiento que se realiza no es aplicable
(N.A.), por la circunstancia que fuere, se dejar constancia anotado en el espacio respectivo
la indicacin de N.A.
Cuando el auditor identifique un procedimiento incorrecto o alguna deficiencia en el

sistema de control interno, deber anotar con lpiz rojo y al lado derecho de la pregunta y
de la observacin respectiva las iniciales CI-, seguidas de un nmero consecutivo, y se har
la transferencia de la informacin a la cdula de resumen de deficiencias de control interno,
tal y como ha sido explicado anteriormente.
Dado que en el desarrollo de este trabajo se enfrenta una situacin ficticia, no ser posible
la aplicacin del cuestionario de control interno. Para resolver esta pequea dificultad, cada
estudiante deber analizar dicho documento y anotar como mnimo quince supuestas
deficiencias, y procedimientos conforme corresponde.
Instrucciones par el uso del programa de auditora
Un modelo de programa de auditora se incluye como apndice, el fin de que los

estudiantes dispongan de este para realizar su trabajo.
Dicho programa incluye los procedimientos de auditora bsicos que deber aplicar en
la revisin de cada una de las cuentas de balance.
28
Para cada sumaria, deber desprenderse la hoja u hojas respectivas incluidas en el
apndice, que se colocarn inmediatamente despus de la cdula de resumen y se les
asignarn los primeros nmeros de la seccin correspondientes.
5. ARCHIVOS DE AUDITORA
En el trabajo de auditora, los papeles de trabajo suelen dividirse en dos grupos que se
identifican como archivo permanente y archivo de administracin.
ARCHIVO PERMANENTE
Este grupo de papeles de trabajo contendr toda la informacin relativa a una empresa
determinada que se deba retener por ms de dos aos, cuya utilizacin pueda mantenerse
por un tiempo prolongado.
El contenido de este archivo ser, entre otras cosas, el siguiente:
Informacin general de la empresa:
Nombre del cliente

Domicilio
Telfono
Facsmil
Apartado postal
Giro de la empresa
Personal de coordinacin
Representante legal
Fecha de la contratacin
A quin se dirige el informe
Perodo que cubrir la revisin
Tipo de auditora
Informes que se deben entregar
Monto de los honorarios y forma de pago
Forma en que se determinaron los honorarios
Personal responsable de los registros contables
Fecha de inicio de la auditoria
Fecha prevista para entregar el informe
Tipo de organizacin y datos relativos al capital accionario
Asesor legal y datos de localizacin
Personal a cargo de la auditora
Copia de la escritura constitutiva y sus modificaciones.
Copias de estatutos, reglamentos y disposiciones.
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Copia de contratos laborales, compromisos sobre beneficios sociales,
participaciones, bonificaciones, etc.
Contratos para la administracin de valores.
Copias de actas de accionistas y de asambleas de socios.
Organigramas.
Catlogos de cuentas.
Manuales contables y administrativos.
Copias de las declaraciones de renta y pago de impuestos.
Copia de informe de auditora.
ARCHIVO DE ADMINISTRACIN
Este incluye todas las cdulas de trabajo que se confeccionen u obtengan, relacionadas con el
examen de auditora. Adems de dichas cdulas, deber incluir el contrato para la prestacin
de servicios, cuestionario de control interno, programa de auditora, estados financieros,
informe de auditora e informe del uso del tiempo de los auditores.
30
TEMA II
INFORMACIN RELATIVA
AL CASO PRCTICO
En este tema se suministran los datos que se consideran necesarios para la creacin de un
modelo que permita al estudiante realizar el proceso de revisin de los estados
financieros.
31
1. DESCRIPCIN DE LA EMPRESA QUE
SE VA A SOMETER A UNA AUDITORIA
El presente caso trata sobre un proyecto de Auditora financiera desarrollada en la Empresa Dulce
Encanto S.A. por razones de prestigio profesional, la auditoria fue encomendada al
despacho de Auditores VELSQUEZ, SABALLOS, GOMEZ & ASOCIADOS*, usted
es auditor de dicha firma.
La solucin del caso es para poner en prctica los conocimientos adquiridos sobre la disciplina de
la auditoria, para ello el trabajo a desarrollar abarca todo el proceso estndar necesarios
para la culminacin de un proyecto de Auditoria Financiera, a saber:
Planeacin General.
Estudio y Evaluacin de Sistema de Control Interno.
Aplicacin de Pruebas, Sustantivas.
Resultado de Auditoria (Informe).
EXPOSICIN DEL CASO:
La empresa Dulce Encanto S.A, inicia operaciones el 01/01/03. Su giro, es comprar en el mbito
local e internacional, dulces de varios sabores para abastecer el mercado de la ciudad de
Managua y posible proyeccin Nacional.
Segn su escritura de constitucin a la empresa Dulce Encanto, es una sociedad annima

constituida en escritura pblica No. 161 del 30 de noviembre del ao 2002 ante los
oficios notariales del Abogado y Notario Pblico Pedro Jos Castro, su domicilio es la
capital de Managua, capital de la repblica de Nicaragua pudiendo establecer oficinas y
sucursales en toda la repblica de Nicaragua. La escritura fue inscripta en el Registro
Pblico Mercantil el da 14 de diciembre del ao 2002. Asiento No. 55290, pgina No.
261 , tomo 18 dl diario e inscrita con el No. 5612-280757-QP2, pgina 2561/2596 tomo
190861/QP2 libro tercero de Sociedades de este registro pblico e inscrita con el nmero
358926 pagina 156/8956, tomo 2589 del libro de persona de este registro pblico.
La empresa cuenta con una estructura organizacional segn su gerente general, Lic. Sonia
Ballesteros, acorde a su magnitud empresarial.
La Lic. Geraldine Gmez Gutirrez, supervisora de la firma de consultoria y auditoria

VELSQUEZ, SABALLOS, GOMEZ & ASOCIADOS. Recabo la informacin
siguiente en las oficinas de la empresa a Auditar.
32
Debido a la dinmica de la Empresa, los inventarios adquiridos se contabilizan teniendo como
documentos contables nicamente la factura comercial original, la que se adjunta al
comprobante donde se registran las compras. Los pagos a los proveedores son
autorizados por el gerente financiero, Lic. Luis Hernndez y se tramitan con una
fotocopia de la factura. Existe un registro mayor auxiliar para el control contable de los
inventarios. La ltima vez que este registro auxiliar quedo conciliado con la cuenta
control fue hace seis meses es decir en diciembre de 2006.
Para maximizar los recursos humanos y por ende la economa de la empresa, el departamento de
contabilidad atiende la funcin contable y tesorera. Quizs por este importante rol que
juega este departamento, la gerencia general no en pocas ocasiones acostumbra dar
instrucciones directas al departamento.
Para la debida salvaguarda de los ingresos, la responsable de caja, Srita. Diomarsa Arauz, emite
recibos oficiales de caja y enva los depsitos al banco con el chofer de la empresa
cuando este dispone de tiempo libre. Usualmente el chofer se mantiene fuera de la
empresa en funciones de apoyo a la venta. En la empresa hay una caja fuerte donde se
guardan valores y efectivos de la cual tienen llaves, adems de Domarsa, La Gerencia
Administrativa y el Gerente Financiero.
Regularmente los pagos se efectan a travs de cheques que son firmados nicamente por la
gerencia general. En muchas ocasiones para acortar los tramites, se realizan pagos
directamente de caja general. La responsable de caja se arquea directamente, contabilidad
por razones de carga de trabajo, no le ha efectuado arqueo en los ltimos cuatro meses.
El rea de cobranzas es muy eficiente expreso el gerente financiero. Los porcentajes de cartera
vencida (morosidad) esta en el 3%. Muchos clientes pagan directamente en cobranza,
donde se le extiende recibos de colector, posteriormente ese efectivo se remite a la cajera,
quien emite un recibo a favor de cobranza.
La persona encargada de emitir los cheques Aracelly Pineda. Tiene la funcin de entregarlos a los
beneficiarios y preparar las conciliaciones bancarias.
En la ltima conciliacin a mayo/06 se presentan algunas partidas de conciliacin que datan de

varios meses.
Durante la permanencia del auditor en las oficinas de la empresa a auditar, pudo notar que para
sacar el trabajo a tiempo, unos empleados ayudan a otros. Tambin haba quejas que una
persona hace de todo; situacin confirmada por la supervisora.
Algo que fue notorio es que, muchos empleados llegaban tarde a sus labores. El control de la
asistencia del personal la ejercen los jefes de departamentos pero estos no les mandan a
deducir las horas no trabajadas.
La empresa dispone de un plan de cuentas que carece de un instructivo, no existe manual de

funciones ni de procedimientos, adems el organigrama nunca fue autorizado, pero como
33
el personal del departamento de contabilidad y administrativo tienen mucha experiencia,
esto no ha significado inconveniente para el trabajo.
La empresa nunca ha sido auditada desde su fundacin.
ESTADOS FINANCIEROS Y ANEXOS:

Se adjuntan los estados financieros y anexos de la empresa cortados al 30 de junio del 2007 que
ser objeto de auditoria.
INFORMACIN ADICIONAL PARA LA SOLUCION DEL CASO:
rea de Caja: Al efectuar un arqueo al fondo de caja chica, haban facturas de gastos que sumaban
C$ 1,000.00 todas con fecha del mes de mayo/ 2007. Tambin se encontraron vales por
adelanto de salario, con fecha de abril/ 2006 que sumaban C$ 500.00, la cantidad
arqueada ascendi a C$ 2,950.00. El monto autorizado es de C$ 3,000.00.
Segn arqueo practicado en caja general haban C$ 4,000.00 en efectivo, desglosados en billetes de
C$ 100.00, C$ 50.00, C$ 10.00 y C$ 5.00, tambin monedas de 0.50, 0.25, y 0.10 ctvos.
Se encontr un cheque a favor de Diomarcia Arauz por C$ 1,500.00 (Resp. De caja). El
cheque fue librado por el Lic. Heriberto beda, quien se desempea en el cargo de
Gerente Administrativo.
Al arquear el fondo para cambios, se encontr la cantidad de C$ 1,000.00

rea de Banco: La empresa no preparo las conciliaciones bancarias a junio/ 2006. El estado de
cuenta de BAC, a esa fecha mostraba un saldo de C$ 14,000.00. Segn anlisis
practicados, la diferencia con el saldo segn el libro de la empresa, se deba a lo
siguiente: Un cliente (Miscelnea Reyna) pago C$ 3,000.00 al banco por cuenta de la
empresa; el banco debito comisiones C$ 1,500.00 por cheque que fue depositado y
posteriormente se encontr sin fondo.
El estado de la cuenta del BAC mostraba al 30/06/2006, un saldo de C$ 50,000.00, segn anlisis
practicado, la diferencia con el saldo segn la empresa se deba a que:
Haba varios cheques aun no cobrados por el banco ck # 5 a favor de tienda Katy C$ 5,000.00, ck #
7, a favor de Fogel C$ 8,000.00, ck # 15 a favor de chipirul C$ 20,000.00.
El Banco acredito un depsito por C$ 5,000.00 que no corresponda a la cuenta de la empresa.
El Banco cargo C$ 500.00 por servicio de traspaso cablegrfico.
El Banco debito a la cuenta un cheque C$ 6,500.00 que no era de la empresa.
rea Clientes: La cartera de la empresa en los periodos pasados ascendi a: 03/04 C$ 30,000.00,
04/05 C$ 4,000.00, 05/06 55,000.00. En esos mismos periodos se reportaron perdidas por
Cuentas Incobrables de C$ 600.00, C$ 800.00, C$ 1,650.00, respectivamente. En este
periodo, la empresa no completo perdidas por cuentas incobrables.
34
Los clientes Super la Colonia , Buen negocio, Girasol, Jardn Infantil y Piscina club contestaron
que no estaban de acuerdo con el saldo confirmado.
El gerente de la Empresa, por instrucciones de los accionistas se rehus a firmar las cartas para
confirmar los saldos de los clientes: Miscelnea Reyna y Paraso.
El cliente Eskimo contesto diciendo que al le adeudaban C$ 2,000.00.
rea Inventarios: Los auditores presenciaron la toma fsica del inventario. Notaron que solamente
s hacia un conteo. Sugirieron que se incorporara al procedimiento un segundo conteo. El
inventario fsico se concluyo haciendo un solo conteo.
Al contestar los inventarios, hubo una diferencia entre el fsico y el perpetuo de C$ 1,000.00.el
perpetuo era mayor. La auditoria propuso el ajuste, pero la Empresa no autorizo que el
mismo fuese corrido en los libros. Alegando que tal diferencia se deba a un mal conteo y
no ha una diferencia real.
El periodo pasado de la Empresa evalu sus inventarios bajo el mtodo promedio mvil, en este
periodo lo hizo bajo el mtodo UEPS.
En sus estados financieros ilustro una nota al respecto, expresando a que el cambio se deba a que
en el periodo pasado haba una resecion en la Economa por el contrario, en este periodo
hubo inflacin. La empresa obtuvo la autorizacin del fsico para realizar el cambio en el
mtodo de valuacin de inventarios UEPS.
rea Activo Fijo: El inventario fsico practicados en los equipos de oficina, se encontr que dos
calculadoras adquiridas al crdito en el periodo no estaban registradas. El proveedor
G.B.M. envi aviso de cobro por sus equipos, que sumo la cantidad de C$ 800.00.
La poltica de la Empresa es de tomar 50% de depreciacin sobre adiciones o retiro durante el

periodo.
El saldo de la cuenta de activos depreciables al inicio del periodo era de: Mobiliarios C$ 3,000.00,
equipos de oficina C$ 8,000.00 y vehculo C$ 15,000.00. Durante el periodo hubo retiros
por: Mobiliarios C$ 500.00 y equipos de oficina C$ 1,000.00.
Los activos totalmente depreciados al inicio del ejercicio fueron: Mobiliarios C$ 1,000.00,
Equipos de Oficina C$ 700.00. Las tasas de depreciacin anual son: Mobiliarios 10%,
Equipos de Oficina 15%, y vehculo 15%.
La depreciacin cargada al periodo fue: Mobiliarios C$ 500.00, Equipo de Oficina C$ 1,500.00 y

Vehculo C$ 3,750.00.
35
Deposito en Garanta: El depsito en garanta corresponde al pago efectuado a la gasolinera ESSO,
para respaldar crdito que otorga esa entidad a la empresa. La gasolinera confirmo C$
800.00. La diferencia entre el indicado por ambos registros se debe a que la Empresa
Cargo un pago por gasolina a esa cuenta.
Proveedores: El proveedor Tienda Katy contesta la confirmacin de saldo diciendo que le

adeudaban C$ 8,000.00. Mediante anlisis contable se detecto un pago recibido por el
cliente Eskimo por C$ 2,000.00. Se acredito a este proveedor.
El Proveedor Fogel confirma que se le adeudaba C$ 7,500.00 segn anlisis practicado, se detecto
que haba una factura por C$ 500.00 no registrada y que corresponda a material de
empaque suministrado.
El Proveedor Chipirul confirma que se le adeudaban C$ 4,200.00. En anlisis practicado se

estableci que la diferencia se deba a N/D que haba cargado el proveedor por inters
sobre el saldo.
Acreedores Diversos y Pasivos Acumulado: Se efectuaron anlisis contables de las cuentas

individuales que conforman este rubro, mostrando saldos razonables.
Capital Contable: Se efectuaron anlisis contables a las cuentas que conforman este rubro,
encontrndose los saldos razonables y debidamente soportados. En el caso de las cuentas
de ingresos, costo y gasto del estado de resultados, se efecto un anlisis comparativo,
con relacin al periodo pasado, no hubo mayor efecto.
Prestamos Bancarios A Largo Plazo: El banco confirma que los prestamos nmeros: 20 y 100 son a
corto plazo los otros a largo plazo.
36
37
5. INICIO DE LA AUDITORA
Una vez que se tiene la informacin disponible, suministrada al inicio de este tema, se
est en disposicin de iniciar el proceso de revisin de la auditora.
Sin embargo, antes de iniciar la revisin de las cuentas del balance general, se deben
realizar labores previas para disponer en forma adecuada la informacin, con el fin de
que se puedan desarrollar el trabajo siguiendo una secuencia lgica, para lo cual debe
procederse a la ejecucin de las labores siguientes:
APLICACIN DEL CUENTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ELABORACIN DE LA CEDULA DE DEFICIENCIA DE CONTROL INTERNO
ELABORACIN DEL BALANCE GENERAL DE TRABAJO
ELABORACIN DEL ESTADO DE RESULTADO DE TRABAJO
ELABORACIN DE LA CEDULA RESUMEN DE AJUSTES Y

RECLASIFICACINES.
APLICACIN DEL CUESTIONARIO DE

CONTROL INTERNO
El inicio del trabajo de auditora debe darse con la aplicacin del cuestionario de control
interno, con el fin de conocer, en la medida de lo posible, de forma previa, la proteccin
que se da a los bienes de la entidad y as determinar la profundad que deber considerarse
en la ejecucin de las diferentes pruebas de auditora.
Para los efectos de este trabajo, es preciso que el estudiante revise en detalle los aspectos
que contienen dicho cuestionario y, suponiendo la aplicacin de este, considere, al menos,
quince deficiencias.
En consecuencia, al lado de cada una de las preguntas o comentarios en que considere

existe deficiencia, deber anotar CI- con lpiz rojo, y proceder segn las instrucciones
que se suministran en el Tema I, punto F.
ELABORACIN DE LA CEDULA DE
DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO
La Cdula de deficiencias de control interno corresponde a la definicin de cdulas

resumen, segn se expuso en el tema anterior, y tiene el propsito de reunir en un solo
documento todas las observaciones dispersas en las diferentes hojas de trabajo sobre las
debilidades que se identifiquen en el sistema de control interno en operacin.
38
Para ello, una vez que se ha realizado la aplicacin del cuestionario de control interno,
descrito en el punto anterior, el auditor deber trasladar las deficiencias detectadas a la
Cdula de deficiencias de control interno, para cuya elaboracin deber utilizar una hoja
columnar que puede ser de seis columnas y realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer rengln del encabezado, el incluir la primera deficiencia de control

nombre de la compaa que est sujeta interno.
a examen.
e) Concluido el punto d anterior, en el
b) En el extremo superior derecho, con siguiente rengln, el nmero 2
lpiz rojo, CI como inicial o encerrado en un crculo con lpiz rojo,
referencia de la Cdula resumen de para dejar prevista la inclusin de otra
deficiencias de control interno. deficiencia de control interno.
c) En el segundo rengln, el nombre de la f. En la columna de referencia, en el

hoja de trabajo: Cdula resumen de extremo izquierdo de la hoja columnar,
deficiencias de control interno; y en el la cdula de donde proviene la
tercero, el perodo que se esta deficiencia, que para este primer caso
revisando. ser el cuestionario de control interno,
por lo que tal referencia ser QI-x
d) En el primer rengln, de la hoja (donde x es la variable que representa
columnar, en el espacio denominado el nmero consecutivo que identifica
columna matriz, el nmero 1 cada hoja del cuestionario de control
encerrado en un crculo con lpiz rojo, interno).
que se coloca al centro de dicha
columna, para indicar que se va a
Debe utilizarse este mismo procedimiento con las otras deficiencia de control interno que
se identifiquen, variando el nmero de deficiencia que est anotando en la columna matriz
y el documento en donde se origina la deficiencia.
La Transcripcin (posteo) de informacin a la Cdula resumen de deficiencias de

control Interno, se realizar una vez que concluya el anlisis en la cdula que se est
trabajando.
ELABORACIN DEL BALANCE

GENERAL DE TRABAJO
Una vez que el auditor ha realizado la aplicacin del cuestionario de control interno e
iniciado las anotaciones en la cdula resumen de deficiencias de control interno, deber
continuar con las siguientes labores del proceso de revisin que corresponde a la
confeccin del balance general de trabajo.
La hoja de trabajo del balance general es una cdula resumen, que rene las cuentas que
integran el balance de situacin de la empresa, con el fin de que el revisor disponga, en un
solo documento, del detalle de las cuentas que deber someter a examen.
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Para elaborar la Cdula balance general de trabajo, el estudiante utilizar una hoja de
nueve columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer rengln del encabezado j) En la cuarta y quinta columnas, en el

el nombre de la empresa; en el primer rengln del encabezado para
segundo, el nombre de la cdula ttulos, abarcando ambas columnas, la
balance general de trabajo; y en el fecha final, en este caso, Saldo al.
tercer rengln, la fecha de corte de los
estados financieros. k. En la cuarta y quinta columnas, en el
segundo rengln del encabezado para
b) Al lado derecho de la cdula, la ttulos, abarcando ambas columnas la
codificacin de la Cdula balance fecha final, en este caso, 30 de
general de trabajo, que en este caso septiembre de 2009.
es BG, escrita con lpiz rojo.
l. En la cuarta columna, en el tercer
c) En la columna de referencia, el rengln del encabezado para ttulos,
cdigo de cada una de las cuentas que Debe.
integran el balance de situacin.
d) En la columna matriz, el nombre de la m. En la quinta columna, en el tercer

cuenta. rengln del encabezado para ttulos,
Haber.
e) En la primera columna, la referencia
de los papeles de trabajo en donde se
realizaron los exmenes de la cuenta.
f) En la segunda y tercera columnas, en n) En las columnas sexta y sptima, en el

el primer rengln del encabezado para segundo rengln del encabezado para
ttulos, abarcando ambas columnas, ttulos y abarcando ambas columnas,
Saldos al. Ajustes y reclasificaciones.
g) En la segunda y tercera columna, en

el segundo rengln del encabezado
para ttulos, abarcando ambas
columna, la fecha inicial, en este caso,
30 de septiembre de 2008.
) En la octava y novena columna, en
h) En la segunda columna, en el tercer el segundo rengln del
rengln del encabezado para ttulos, encabezado para ttulos,
Debe. abarcando ambas columnas,
Final.
i) En la tercera columna en el tercer
rengln del encabezado para ttulos,
Haber.
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Al confeccionar la Cdula balance general de trabajo, el estudiante trasladar la
informacin que se le dio a inicio de este tema, con la que llenar hasta la columna quinta
inclusive.
La informacin que debe contener las columnas seis, siete, ocho y nueve, surge del trabajo
que se realice y al respecto se darn las instrucciones del caso en el transcurso del
desarrollo de la auditora.
ELABORACIN DEL ESTADO DE

RESULTADOS DE TRABAJO
La cdula correspondiente al estado de resultados de trabajo, rene la informacin de los

estados financieros de la empresa relacionada con los ingresos y los gastos que permiten
determinar la utilidad o el dficit del perodo.
Esta cdula tiene como propsito mostrar en forma resumida la informacin mencionada,
con el propsito de facilitar la visin de conjunto por parte del auditor en lo relativo a las
cuentas que deben someterse a revisin.
Para su elaboracin, se utiliza una hoja de nueve columnas, cuya distribucin ser
exactamente igual a la descrita para el balance general de trabajo, salvo por lo siguientes
dos aspectos:
La identificacin de la cdula en el extremo superior derecho se hace mediante las iniciales

PG escritas con lpiz rojo.
Las cuentas que se anotarn en la columna matriz son las de ingresos y gastos.
ELABORACIN DE LA CDULA RESUMEN

DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
Con el fin de disponer de la documentacin en forma adecuada desde el inicio del trabajo, y
prepararse para realizar oportunamente las anotaciones y cruces de informacin, se debe
disear la Cdula resumen de ajustes y reclasificaciones.
Esta hoja de trabajo no se utilizar en forma inmediata, sino conforme aparezcan

deficiencias de anotacin contable que originen asientos de ajuste o reclasificacin. Sin
embargo, para responder adecuadamente a la necesidad de identificar las variaciones en las
cuentas, que resultan del proceso de auditora, es conveniente elaborar la Cdula de ajustes
y reclasificaciones desde el inicio mismo del trabajo.
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Dicha cdula, como su nombre lo indica, rene todos los asientos que el auditor identifique
como necesarios para lograr registros contables acordes con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, que se ir manifestando conforme se avance en la realizacin de la
auditora.
Para preparar la Cdula resumen de ajuste y reclasificaciones, el estudiante utilizar una

hoja de seis columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer rengln de encabezado, respectivo, de tal manera que incluya

el nombre de la empresa; en el la descripcin de este.
segundo, Cdula resumen de ajustes
y reclasificaciones; en el tercero, la e) En la columna de referencia, la
fecha de cierre de los estados identificacin de la cdula de donde
financieros. proviene el asiento.
b) En el extremo superior derecho de la f) En el rengln siguiente, una vez

hoja, la identificacin de esta cdula finalizada la descripcin del asiento
mediante las iniciales AR, escritas anterior (que puede ser de ms de un
con lpiz rojo. rengln), un salto de rengln,
mediante el smbolo convencional que
c) En el primer rengln de la columna con ese fin se utiliza en registros
matriz, al centro de esta AR-1, en contables.
donde el 1 indica que se abre el
primer asiento de ajuste o g) En el rengln siguiente (despus del
reclasificacin. salto de rengln) al centro de la
columna, las iniciales AR-2 (se da la
d) En el segundo rengln y siguientes de apertura al nuevo asiento de ajuste o
la columna matriz, el asiento reclasificacin).
La Transcripcin (posteo) de los asientos de ajuste o reclasificacin, de las cdulas analticas

en donde se origine esta a la Cdula resumen de asientos de ajustes y reclasificacin, se debe
hacer inmediatamente despus de que se termine en su totalidad la cdula analtica de origen.
Cuando el trabajo de auditora est totalmente terminado, se debe realizar un proceso de

Transcripcin de la informacin de esta cdula a las sumarias de las diferente cuentas que se
afecten, con los asientos de ajuste o reclasificacin; y de las cdulas sumarias se realizar la
transcripcin a la Cdula balance general de trabajo. Este procedimiento se explicar en el
Tema XIV.
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TEMA III
AUDITORA DE LOS
FONDOS DE EFECTIVO
La auditora de los fondos de efectivos consiste en todas las pruebas, exmenes y anlisis que
se realizan para verificar los saldos, las transacciones y los registros contables que han
ocurrido durante el perodo que est sujeto a revisin en la cuentas de caja, bancos y
simuladores (que puedan considerarse efectivo), con el propsito de satisfacer las normas y los
procedimientos de auditora y que con base en ello, se puedan emitir el dictamen de auditora.
Una vez que se ha aplicado el cuestionario de control interno, se han elaborado los balances y
estados de trabajo, as como las cdulas resmenes de deficiencias de control interno y de
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asientos de ajuste y reclasificacin se est en condiciones de iniciar la revisin de las partidas
de efectivo.
La realizacin del trabajo de auditora externa para la seccin del efectivo, involucra las
pruebas necesarias para juzgar la propiedad con que han sido determinados los saldos del
balance general, para las cuentas relativas al dinero en caja y en bancos.
El trabajo que se debe realizar aparece descrito en el programa de auditora para efectivo que
se encuentra en el apndice de este texto, pero, en resumen, se puede decir que las pruebas
fundamentales son los arqueos de caja, las conciliaciones bancarias, las pruebas de ingresos y
las de egresos.
_________________________________________________________________________
Objetivos
El estudiante, al realizar la auditora de los fondos de efectivos, estar

en capacidad de:
Evaluar la validez y la autenticidad de las transacciones realizadas con el dinero en

caja y en bancos.
Juzgar si los saldos de las cuentas de los fondos de efectivo y su presentacin en los
estados financieros es adecuada, conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
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1. CONDICIONES PARTICULARES
DE LA CUENTA
Cada grupo de cuentas del balance, clasificadas segn las secciones ya definidas el Tema I,
manifiestan algunas particularidades que deben ser analizadas o clarificadas antes del inicio de
los exmenes de auditora.
Para la revisin de las cuentas de efectivos, es necesario disponer de alguna informacin que,
en el proceso normal de auditora, se obtiene de los registros de la empresa y que, para el caso
que se est desarrollando, se debe aportar, para lo cual se suministra la composicin del fondo
fijo de efectivo y los datos necesarios para efectuar la conciliacin bancaria.
2. ELABORACION DE LA
SUMARIA DE EFECTIVO
La sumaria de efectivo es la hoja de trabajo que rene la informacin relativa a las cuentas
de caja y banco, as como otras eventuales que puedan considerarse como efectivo, con el
fin de que el auditor disponga en forma sintetizada y clara de la informacin que se va a
revisar.
Para confeccionar la Sumaria de efectivo, el estudiante utilizar una hoja de al menos ocho
columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer rengln del encabezado,

el nombre de la empresa sujeta a la d) En la columna matriz, el nombre de
auditora; en el segundo, Sumaria cada una de las cuentas que integran
de efectivo; en el tercero, la fecha la seccin de efectivo.
del corte de los estados financieros
para efectos de la auditora. e) En las columnas uno y dos, en el
primer rengln del encabezado para
b) En el extremo superior derecho de la ttulos, y abarcando las dos
hoja, con lpiz rojo, la letra que columnas, Saldo al; y en el
identifica la seccin de efectivo A. segundo rengln, en iguales
condiciones, la fecha inicial, en este
c) En la columna de referencia, el caso, 30 de septiembre de 1992.
cdigo que identifica cada una de las
cuentas contables.
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f) En las columnas tres y cuatro, en el
primer rengln del encabezado para h) En las columnas siete y ocho, en el
ttulos, abarcando las dos columnas, segundo rengln del encabezado para
Saldos al; y en el segundo rengln, ttulos, abarcando las dos columnas,
en iguales condiciones, la fecha final, Final.
en este caso, 30 de septiembre de
1993. i) En los espacios relativos al cdigo de
cuenta, nombre de la cuenta, saldos
g) En las columnas cinco y seis, en el del perodo anterior y saldos del
segundo rengln del encabezado para perodo que est sujeto a revisin,
ttulos, abarcando las dos columnas, los datos pertinentes para completar
Ajustes y reclasificaciones. la sumaria de efectivo.
Las columnas destinadas a los ajustes y las reclasificaciones, as como las de los saldos
finales, por ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban realizarse all surgen del
trabajo que en adelante se efecte.
Otras indicaciones para completar la sumaria se irn suministrando conforme sea

conveniente, de acuerdo con el avance del caso.
3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

PARA EFECTIVO
El programa de auditora para la revisin de efectivo es una descripcin detallada de los

procedimientos y pruebas que se deben ejecutar en el proceso de auditora.
Una vez que el estudiante ha confeccionado la sumaria de efectivo, debe adjuntar el

programa de trabajo relativo, lo cual involucra caja y bancos.
Este programa se encuentra contenido en el apndice de ese texto, de tal manera que para
utilizarlo el estudiante debe desprender las hojas correspondientes (2 hojas).
A cada una de las hojas le debe anotar, en el extremo superior derecho, la identificacin
mediante una A, con lpiz rojo, seguida por el nmero consecutivo que le corresponda, a
partir del 1.
4. APLICACIN DE ARQUEOS DE CAJA
El arqueo de caja consiste en una verificacin fsica de la existencia de valores hasta por
el monto que indique la cuenta del mayor, y puede estar representada por comprobantes,
billetes, monedas, cheques u otras formas de efectivo, de manera tal que bajo condiciones
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ideales el monto representado en la cuenta debe coincidir con los valores existentes
fsicamente.
Para la realizacin de los arqueos de caja, debe procederse conforme lo indica el programa
de auditora, e identificar la fecha ms conveniente par hacerlo, as como tambin
considerar las recomendaciones all contenidas.
Para los fines de este trabajo se va a suponer que el arqueo de caja se realiza el 6 de
diciembre.
Para confeccionar la Cdula del arqueo de caja, el estudiante utilizar una hoja columnar
que puede se de tres o ms columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer rengln del de unidades por el valor unitario,

encabezado el nombre de la en el caso de billetes y monedas; y
empresa sujeta a la auditora; en el el monto respectivo, en el caso de
segundo, Seccin de Efectivo, en los comprobantes.
el tercero, Arqueo de caja chica.
g) En la segunda columna, el subtotal
b) En el extremo superior derecho de para cada uno de los componentes,
la hoja, la identificacin de la sean billetes, monedas o
cdula de trabajo, que podra ser comprobantes.
A-4.
h) En el rengln disponible
c) En el primer rengln de la columna despus de las anotaciones
matriz, POR CONTAR; y en la anteriores y en la tercera columna,
tercera columna, el monto de la el total que resulta de la suma de
caja chica, que en este caso es de los subtotales contenidos en la
C$ 150 000. columnados que bajo condiciones
normales debe coincidir con el
d) En el cuarto rengln de la columna monto anotado en el primer
matriz, CONTADO. rengln de esa misma columna.
e) A partir del rengln nmero cinco i) En la columna tres, despus del

de la columna matriz, el detalle de total, la diferencia existente entre
la composicin del fondo de caja ese monto y el indicado en el
chica que se suministr al inicio primer rengln de la misma
del tema en el punto relativo a columna, de tal manera que se
condiciones particulares de las debe sealar, en el rengln
cuentas correspondiente de la columna
matriz, si se trata de un faltante o
f) En la primera columna, en el un sobrante.
rengln que corresponda, el
resultado de multiplicar el nmero
47
j) En los renglones siguientes, una interno, si las hubiere, los asientos
leyenda que dice El monto del de ajuste o reclasificacin que
dinero en efectivo y los montos fueren necesarios para corregir el
comprobantes revisados ascienden saldo de las cuentas revisadas. (Los
a la suma de crdobas.. debe identificar, as como realizar
que fueron contados en mi los cruces de informacin, tal y
presencia el da.....y devueltos como se indic en el tema I.)
el mismo da y estando conforme
con el resultado dicho, firmo a
las. m) En la parte inferior de la hoja
columnar, debajo de los asientos de
Adems debe recogerse la firma ajuste o reclasificacin, si los
del custodio del fondo. hubiere, una explicacin de la
simbologa utilizada en esta hoja
k) Debajo de la firma que aparece en de trabajo, tal y como ha sido
la leyenda indicada en el punto explicado en el Tema I.
anterior, las deficiencias de control
interno que existan, conforme se n) Al pie de la Cdula del arqueo de
anot en la seccin sobre la caja la firma del auditor y la fecha
aplicacin del control interno. en que este ejecuto el trabajo, as
como la firma de quien efectu la
(Aqu no se sealan las revisin.
deficiencias, justamente con el
propsito de que el estudiante las ) En el programa de auditora, el
identifique y realice el proceso de nmero con que identific la
anotacin de smbolos en la hoja Cdula del arqueo de caja chica y
de trabajo (CI-x), as como la los comentarios que considere
Transcripcin de esa informacin a necesarios.
la Cdula resumen de deficiencias
de control interno.) o. En la hoja de anlisis de tiempo, el
tiempo utilizado en la confeccin
de la Cdula de arqueo de la caja
l) Al pie de la hoja columnar, despus chica.
de las deficiencias de control
5. APLICACIN DE LAS CONCILIACIONES

BANCARIAS
El proceso de conciliacin bancaria consiste en una comparacin de los saldos que muestra
el estado de cuenta del banco, el registro auxiliar de bancos de la empresa y el saldo de la
cuenta de mayor, con el fin de identificar y corregir los errores de anotacin que pudieren
existir en cualquiera de esos tres registros, as como para detectar eventuales usos no
autorizados de los recursos monetarios de la empresa sujeta a revisin.
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Para confeccionar la Cdula de trabajo para la conciliacin bancaria, el estudiante
utilizar una hoja de tres columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del e. Al pie de la hoja columnar,

encabezado, el nombre de la despus de las deficiencias de
empresa sujeta a la auditora; en el control interno, si las hubiere, los
segundo, Seccin de Efectivo; asientos de ajuste o reclasificacin
en el tercero, Conciliacin que fueren necesarios para
bancaria cuenta No corregir el saldo de las cuentas
Banco..... revisadas. (Los debe identificar y
realizar los cruces de informacin
b. En el extremo superior derecho de tal como se indic en el Tema I.
la hoja, la identificacin de la
cdula de trabajo, que podra ser f. En la parte inferior de la hoja
A-5. columnar, debajo de los asientos
de ajuste o reclasificacin, si los
c. La conciliacin bancaria, hubiere, una explicacin de la
confeccionada mediante el simbologa utilizada en esta
mtodo de saldos ajustados. cdula de trabajo, tal como ha
sido explicada en temas
d. Debajo de la conciliacin anteriores.
bancaria, las deficiencias de
control que existan, identificadas g. Al pie de la Cdula de la
conforme se indic en la seccin conciliacin bancaria, la firma
sobre la aplicacin del control del auditor y la fecha en que este
interno. ejecut la revisin.
(Aqu no se sealan las h. En el programa de auditora, el

deficiencias, justamente con el nmero con que identific la
propsito de que el estudiante las Cdula de la conciliacin
identifique y realice el proceso de bancaria y los comentarios que
anotacin de smbolos en la hoja considere necesarios.
de trabajo (CI-x), as como la
transcripcin de esa informacin a i. En la hoja de anlisis de tiempo el
la Cdula resumen de tiempo utilizado en la confeccin
deficiencias de control interno.) de la Cdula conciliacin
bancaria.
49
6. REALIZACIN DE LA PRUEBA
DE INGRESOS
La prueba de ingresos consiste fundamentalmente en comprobar que el sistema de control

interno en operacin para el ingreso del dinero es adecuado y que los ingresos que debieron
producirse se han dado en la realidad.
Con ese fin, en primer lugar se realiza el corte de los recibos o las facturas, segn
corresponda. Esto consiste en verificar el primer recibo utilizado al inicio del perodo que se
est revisando, as como el ltimo. Para mayor seguridad, deber comprobarse el uso dado al
recibo anterior al primero del perodo y al posterior al ltimo del mismo perodo.
Para confeccionar la Cdula de trabajo prueba de ingresos, el estudiante utilizar una hoja de
seis columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del encabezado, el

nombre de la empresa sujeta a la h. Ocupando el espacio de las columnas
auditora; en el segundo, Seccin de cuatro, cinco y seis, en el primer
efectivo; en el tercero, Prueba de rengln del encabezado para ttulos,
ingreso. Fecha
i. En el segundo rengln del encabezado
b. El extremo superior derecho de la hoja, para ttulos, columna nmero cuatro,
la identificacin de la cdula de trabajo, De los recibos.
que podra ser A-6.
j. En el segundo rengln del encabezado
c. En el encabezado para ttulos, primer para ttulos, columna nmero cinco,
rengln de la columna matriz, Del deposito.
Depsito nmero
k. En el segundo rengln del encabezado
d. En el encabezado para ttulos, primer para ttulos, columna nmero seis, Del
rengln, ocupado el espacio de las estado del banco.
columnas uno y dos, Recibos.
e. En el segundo rengln del encabezado l. En forma vertical, a partir del primer
para ttulos, columna uno Del. rengln de la columna matriz, la
informacin relativa a los depsitos que
se incluyeron al inicio de esta prueba de
f. En el segundo rengln del encabezado ingresos, con un espacio entre cada
para ttulos, columna dos, Al. depsito y consignado cada caso en el
espacio que le corresponde.
g. En la columna nmero tres, en el primer m. En la columna nmero seis, un nmero

rengln del encabezado para ttulos consecutivo a partir de 1, en el
Montos. rengln que corresponda a los recibos o
los depsitos que manifiestan
50
situaciones especiales, segn el (Aqu no se sealan las deficiencias,
siguiente detalle: justamente con el propsito de que el
estudiante las identifique y realice el
Recibo previo examinado en proceso de anotacin de smbolos en la
depsitos del mes de agosto. hoja de trabajo (CI-x), as como la
transcripcin de esa informacin a la
Recibo posterior examinado en Cdula resumen de deficiencias de
blanco. control interno.)
Recibo no depositado.
o. Al pie de la hoja columnar, despus de
Atraso en el depsito de recibos. las deficiencias de control interno, si las
hubiere, los asientos de ajuste o
Recibo anulado. reclasificacin que fueren necesarios
para corregir el saldo de la cuentas
Otras situaciones que se deriven revisadas. (Los debe identificar y
del examen y anlisis que realice realizar los cruces de informacin tal
el cdula resumen de como se indic en el Tema I.
deficiencias de control interno.)
p. En la parte inferior de la hoja columnar,
n. Al pie de la hoja columnar, una debajo de los asientos de ajuste o
explicacin relativa a cada uno de los reclasificacin, si los hubiere, un
nmeros consecutivos que se explicacin, de la simbologa utilizada
consignaron en la columna seis. en esta cdula de trabajo, tal como ha
sido expuesto en el Tema I.
. Inmediatamente despus de la
explicacin de que se habla en el punto q. Al pie de la Cdula de la prueba de
anterior, las deficiencias de control ingresos la firma de auditor y la fecha
interno que existan, identificadas segn eque este ejecut el trabajo, as como
se indic en la seccin sobre la la firma de quien efectu la revisin.
aplicacin del control.
s. En la hoja de anlisis de tiempo,
utilizando en la confeccin de la
Cdula de la prueba de ingreso.
7. REALIZACIN DE LA PRUEBA
DE EGRESOS
La prueba de egresos es una verificacin y anlisis de los cheques emitidos durante el
perodo sujeto a revisin, que puede se al ciento por ciento o en forma selectiva,
dependiendo fundamentalmente de la cantidad de transacciones y del sistema de control
interno en operacin.
Los propsitos de esta prueba se pueden resumir as:
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Comprobar que el sistema de control interno se encuentra en operacin.
Comprobar que los egresos se hayan registrado apropiadamente.
Verificar el adecuado uso de los recursos monetarios.
Detectar eventuales errores, deficiencias u ocultamientos en la emisin de cheques.
Para lograr dichos propsitos, el estudiante deber realizar un corte de egresos, de tal manera
que identifique cheque utilizado en el perodo, as como el ltimo. De igual manera, se debe
verificar el uso del ltimo cheque del perodo anterior y el cheque siguiente ltimo del
perodo en revisin.
Para la ejecucin de esta prueba, deben prepararse dos papeles de trabajo. El primero de
ellos, en una hoja comn, en la que se indicar la forma en que se selecciona la muestra que
se va a revisar. Esta cdula se titula en la forma ya conocida, con el nombre de la empresa,
la identificacin de la cdula y el perodo de la revisin.
El estudiante confeccionar la segunda Hoja de trabajo prueba de egresos,

correspondiente al examen de los cheques seleccionados en la prueba anterior, en una hoja
de siete columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones.
a. En el primer rengln del e. En el primer rengln del

encabezado, en nombre de la encabezado para ttulos de la columna
empresa sujeta a la auditora; en el uno. Nmero, ya que el espacio se
segundo, Seccin de Efectivo; en utilizar para escribir el nmero de
el tercero, Prueba de egreso. cada cheque que se revise.
b. En el extremo superior derecho f. En el segundo rengln del encabezado

de la hoja, la identificacin de la para ttulos de la columna dos,
cdula de trabajo, que podra ser Monto, ya que el espacio contendr
A-7. la suma del cheque.
c. En el encabezado para ttulos, g. Las columnas tres, cuatro y cinco,

primer rengln de la columna de deben dividirse en nueve espacios,
referencia, Fecha, ya que el trazando lneas oblicuas. Cada uno de
espacio contendr la fecha de esos espacios indicar, en su orden:
emisin del cheque.
Documento original.
d. En el encabezado para ttulos, Distribucin contable correcta.
primer rengln de la columna Sin tachaduras no borrones.
matriz, Beneficiario, ya que el Con sello de pagado
espacio se utilizar para asignar el Entrada a proveedura.
nombre del beneficiario del cheque. Entrada a inventarios.
Registrado en libro de bancos.
52
Registrado en auxiliar de en la seccin sobre la aplicacin del
inventarios. control interno.
h. En las columnas seis y siete, primer (Aqu no se sealan las deficiencias,

rengln del encabezado para justamente con el propsito de que el
ttulos,Observaciones. estudiante las identifique y realice el
proceso de anotacin de smbolos en
i. Transcribir al espacio la hoja de trabajo (CI-x), as como
correspondiente de la hoja la trascripcin de esa informacin a la
columnar, toda la informacin Cdula resumen de deficiencias de
relativa a los cheques cuyo control interno.)
procedimiento de emisin y
justificacin no es correcto,
informacin que se suministr al
inicio de esta prueba. n. Al pie de la hoja columnar, despus
j. En los nueve espacios oblicuos que se interno, si las hubiere, los asientos
disearon en la hoja columnar, y con de ajuste o reclasificacin que
lpiz rojo, los smbolos para fueren necesarios para corregir el
identificar lo siguiente: saldo de las cuentas revisadas. (Los
debe identificar y realizar los cruces
Procedimientos correctos. de informacin tal como se indic
No aplicable. en el Tema I.)
Deficiencia.
. En la parte inferior de la hoja
k. La anotacin se realiza en el rengln columnar, debajo de los asientos de
correspondiente a cada cheque, segn ajuste o reclasificacin, si los
la deficiencia que fue definida en el hubiere, una explicacin de la
detalle suministro al inicio de esta simbologa utilizada en esta cdula
prueba. En el caso especfico del de trabajo, tal como ha sido
cheque mal codificado, el estudiante explicado en el Tema I.
deber suponer la correcta y la
incorrecta. o. Al pie de la Cdula de la prueba de
egresos, la firma del auditor y la
l. En el espacio reservado para fecha en que este ejecut el trabajo,
observaciones, en el rengln que as como la firma de quien efectu
corresponda a cada cheque, los la revisin.
detalles que considere necesario para
aclarar situaciones especficas que p. En el programa de auditora, el
determine en su examen. nmero con que identific la
Cdula de la prueba de egresos y
m. Inmediatamente despus del ltimo los comentarios que considere
cheque anotado y en forma vertical, necesario.
las deficiencias de control interno que
existan, identificadas segn se indic
53
q. En la hoja de anlisis de tiempo, el
tiempo utilizado en la confeccin de
la Cdula de la prueba de egresos.
8. CONSIDERACIONES RELATIVAS
AL CIERRE DE CDULAS
Las consideraciones relativas al cierre de cdulas, tienen que ver con aquellos detalles
necesarios para la correcta confeccin de cada cdula (vistos a lo largo de este texto) que el
estudiante deber confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditora para cada
sumaria.
Para ello, deber realizar una verificacin de los procedimientos, as como de las pruebas o
cdula anotada en el programa de auditora, con el fin de verificar si queda algn trabajo
pendiente.
Por otro lado, una cdula analtica no se considera totalmente terminada si no se han hecho
los traslados de la informacin a las cdulas resumen de deficiencias de control interno y
de asientos de ajuste y reclasificacin.
La sumaria no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la informacin relativa a

los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la
transcripcin de dicha informacin al balance general de trabajo, procedimiento que no se
puede llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisin de todas las cuentas aspectos
que se explicar en el Tema XIV.
No obstante, se quieren sealar desde este momento, los pasos que deben seguirse para
lograr el cierre de la Sumaria de efectivo:
Trasladar la informacin que se encuentre en la Hoja de trabajo resumen de

deficiencias de ajuste y reclasificacin, a la sumaria, en el espacio destinado a los
ajustes y reclasificaciones, mediante el sistema para el cruce de informacin ya
conocido.
Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la sumaria,
haciendo las anotaciones en la columna respectiva.
Abrir un espacio titulado Trabajo ejecutado, despus del detalle de smbolos

utilizados que debe consignarse en la sumaria.
54
Anotar debajo del ttulo del punto anterior, el nmero de cada una de las cdulas
analticas utilizadas, con lpiz rojo y seguidamente, en el mismo rengln, el nombre
de la cdula con lpiz negro.
Sin por algn motivo se dej de utilizar algn nmero consecutivo en la

identificacin de las hojas de trabajo, deber indicarse el nmero de tales cdulas
analticas, y en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la cdula se escribe
no utilizada.
Hacer seguidamente un breve anlisis de las ms importantes variaciones ocurrida

en el saldo de las cuentas, relacionando al del perodo anterior con el que se est
revisando.
Anotar, finalmente, las conclusiones de auditora, que en general tendrn la

siguiente leyenda: De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios)
de nuestras pruebas de auditora y del control interno en operacin, que es
sastifactorio (o insatisfactorio), llegamos a la conclusin de que los saldos arriban
indicados representan razonablemente (o en forma incorrecta) todo el efectivo que
tiene la compaa en caja y bancos al 30 de septiembre de..
Una vez que el estudiante haya ejecutado las pruebas indicadas en este tema,
conviene que someta el trabajo a revisin por parte del profesor-tutor, con el fin de
que se identifiquen errores, deficiencias, omisiones u otros aspectos que requieran
acciones correctivas.
Finalizada esa etapa, el estudiante habr hecho las pruebas ms importantes en la

auditora de los fondos de efectivo y si su trabajo ha sido realizado en forma
correcta, habr alcanzado los objetivos que se trazaron al inicio del tema, y en
consecuencia estar en disposicin de continuar con el aprendizaje de las tcnicas y
procedimientos de auditora para otras secciones de balance general.
55
TEMA IV
AUDITORA DE
LAS INVERSIONES
Una vez que se ha realizado la auditora de los fondos de efectivo, siguiendo el

ordenamiento de las cuentas en el balance general, se debe iniciar la verificacin de las
cuentas de inversiones. Este tipo de activos representan generalmente recursos de gran
liquidez financiera, superados en ese sentido nicamente por el dinero en caja y en
bancos.
La auditora de las inversiones consiste en todas las pruebas, los anlisis, los exmenes y
las evaluaciones que se realizan para obtener la evidencia que permita al profesional
conocer los valores que se encuentren incluidos en las cuentas de inversiones, as como
juzgar su presentacin en el balance general.
El examen de estos valores se orienta a determinar su propiedad, as como su correcta

valoracin y presentacin en los estados financieros, adems de la verificacin de los
ingresos provenientes de ella.
56
Objetivos
El estudiante al examinar las inversiones en valores y los ingresos derivados de ellas, estar
incapacidad de:
Verificar mediante las pruebas de auditora la existencia fsica de los ttulos

valores.
Determinar que las inversiones en valores pertenecen realmente a la empresa

sometida a examen.
Comprobar que la valoracin de las inversiones en valores sea adecuada, de

conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Comprobar que los ingresos provenientes de las inversiones y las

inversiones mismas estn correctamente valorados, as como su presentacin en los
estados financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
57
DE LA CUENTA
Se consideran condiciones particulares de la cuenta de inversiones aquellas informaciones
que deben conocer el estudiante, relativas a la composicin de los valores burstiles, ya que
normalmente esta cambia de una compaa a otra y el caso que se ha sometido a estudio no
puede abarcar todas las posibles situaciones que debe enfrentar el auditor en la prctica
profesional.
En la ejecucin de la auditora corresponde a las inversiones, el estudiante deber analizar

su composicin para determinar la variacin en las pruebas que indica el programa de
auditora.
En el caso que se est resolviendo, nicamente se encuentran inversiones transitorias

compuestas por valores burstiles en los estados financieros. Sin embargo, en otras
circunstancias o en otras empresas, es posible encontrar inversiones en acciones y otros
tipos de inversiones.
Adems, debe tenerse el cuidado de determinar el tipo de inversiones, ya que existen las de
carcter temporal que se clasifican como activos circulantes y las de largo plazo, que deben
clasificarse por separado.
2. ELABORACIN DE LA SUMARIA
DE INVERSIONES
La suma de inversiones es la hoja de trabajo que rene los diferentes componentes de la

cuenta de inversiones y le permite al auditor realizar ordenadamente su trabajo de
revisin, as como reunir la informacin necesaria para formar su opinin profesional sobre
el valor de los bienes y su presentacin en los estados financieros.
58
Para confeccionar la Cdula de trabajo Cdula de trabajo sumaria de inversiones, el
estudiante utilizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del f. En las columnas tres y cuatro, en

encabezado el nombre de la el primer rengln del encabezado
empresa sujeta a la auditora; en para ttulos, abarcando las dos
el segundo, Sumaria de columnas, Saldo al; y en el
inversiones; en el tercero, la segundo rengln, en iguales
fecha del corte de los estados condiciones, la fecha final, en
financieros para efectos de la este caso, 30 de septiembre de
auditora. 1993.
b. En el extremo superior derecho

de la hoja, con lpiz rojo, la letra
que identifica la seccin de
inversiones C.
c. En la columna de referencia, el
cdigo que identifica cada una de
las cuentas contables.
d. En la columna matriz, el nombre

de cada una de las cuentas que
integran la seccin de
inversiones.
e. En las columnas uno y dos, en el

primer rengln del encabezado
para ttulos, abarcando las dos
columnas, Saldo al; y en el
segundo rengln, en iguales
condiciones, la fecha inicial, en
este caso, 30 de septiembre de
1992.
59
g. En las columnas cinco y seis, en abarcando las dos columnas,
el segundo rengln del Final.
encabezado para ttulos,
abarcando las dos columnas, i. Los datos pertinentes en los
Ajustes y reclasificaciones. espacios relativos al cdigo de
cuenta, nombre de la cuenta,
h. En las columnas siete y ocho, saldo del perodo anterior y
en el segundo rengln del saldos del perodo sujeto a
encabezado para ttulos, revisin, para completar la
sumaria de efectivo.
Las columnas destinadas a los ajustes y las reclasificaciones, as como las de saldos
finales, por ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban realizarse all surgen
del trabajo que en adelante se realice.
Otras indicaciones para completar la sumara se van a ir suministrando conforme sea

conveniente, de acuerdo con el grado de avance del desarrollo del caso.
3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORA

PARA LAS INVERSIONES
Para el programa de auditora para la revisin de las inversiones es una descripcin

detallada que le indica al auditor las pruebas, los exmenes y los anlisis que debe realizar
en la verificacin de las inversiones, con el fin de que se cumpla a cabalidad con las
normas y procedimientos de auditora.
Una vez que el estudiante ha confeccionado la sumaria de inversiones, deber adjuntar el

programa de trabajo relativo a esta seccin, el que se encuentra contenido en el apndice de
este texto; para ello, se desprender la hoja correspondiente.
A esa hoja se le debe anotar, en el extremo superior derecho, la identificacin mediante una
C con lpiz rojo, seguida por el nmero consecutivo que le corresponda, a partir del 1.
4. APLICACIN DEL ARQUEO E

INSPECCIN FISICA DE VALORES
El arqueo e inspiracin fsica de valores, es el examen que permite al auditor conocer la

existencia de los bienes, la propiedad de estos y otras particularidades de los ttulos que
representan las inversiones, tales como fecha de vencimientos, tasas de inters, emisor y
otros, los que a su vez le permitirn formarse un opinin sobre la calidad de tales
inversiones.
60
Para confeccionar la Hoja de trabajo arqueo de inversiones, el estudiante utilizar una
hoja de cuatro columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del i. Inmediatamente despus del

encabezado, el nombre de la ltimo de los ttulos valores en
empresa sujeta a la auditora; en el custodia, las deficiencias de
segundo. Seccin de control interno que existan,
inversiones; en el tercero, identificadas segn se indic e
Arqueo. la seccin sobre la aplicacin
del control interno.
b. En el extremo superior derecho de
cdula de trabajo, que podra ser (Aqu no se sealan las
C-2. deficiencias, justamente con el
propsito de que el estudiante
c. En el encabezado para ttulos, las identifique y realice el
primer rengln de la columna proceso de anotacin de
matriz, Identificacin, ya que el smbolos en la hoja de trabajo
espacio contendr el nombre de (CI-x), as como la transcripcin
los ttulos valores que se van a de esa informacin a la Cdula
revisar. resumen de deficiencia de
control interno.
d. En el encabezado para ttulos,
primer rengln de la primera j. Al pie de la hoja columnar,
columna, Costo, ya que el despus de las deficiencias de
espacio servir para identificar el control interno, si las hubiere,
valor pagado por el ttulo. los asientos de ajuste o
reclasificacin que fueren
e. En el segundo rengln del necesarios para corregir el saldo
encabezado para ttulos, columna de las cuentas revisadas. (Los
dos, Valor, ya que es espacio debe identificar y realizar los
contendr el valor facial de la cruces de informacin tal como
inversin. se indic en el tema I)
f. En la columna nmero tres, en el

primer rengln del encabezado
para ttulos, Nmero, ya que
el espacio se usar para detallar
el nmero de serie con que se
identifica el ttulo.
g. En la columna nmero cuatro, en el

rengln correspondiente a cada uno
de los ttulos que se revisen y con
lpiz rojo, un smbolo especfico,
que corresponder al concepto de
61
Verificada la existencia fsica. cruces de informacin tal como
Para ejecutar este paso, debe se indic en el Tema I.)
comprobarse la existencia real de
cada uno de los ttulos valores en k. En la parte inferior de la hoja
custodia. columnar, debajo de los asientos
de ajuste o reclasificacin, si los
h. En el caso de que alguno de los hubiere, una explicacin de la
ttulos no se localice, el estudiante simbologa utilizada en esta
debe realizar la anotacin con otro cdula de trabajo, tal como ha
azul que destaque tal circunstancia sido explicado en el Tema I.
y al lado de esta, debe sealar la
deficiencia de control interno. l. Al pie de la Cdula de arqueo e
inspeccin fsica de valores, la
Si existe la posibilidad de que el firma del auditor y la fecha en que
ttulo se encuentre en otro lugar, este ejecut el trabajo, as como la
debe indicar en la hoja de firma de quien efectu la revisin.
pendientes que corresponde a la
seccin de inversiones, el hecho de m. En el programa de auditora, en
que existen valores pendientes, con nmero con que identific la
el propsito de realizar una Cdula del arqueo de inversiones
verificacin posterior. y los comentarios que considere
necesarios.
n. En la hoja de anlisis de tiempo, el

tiempo utilizado en la confeccin de
la Cdula del arqueo de
inversiones.
5. CONFECCIN DE LA CDULA
ANALITICA DE INVERSIONES
La Cdula analtica de inversiones es la hoja de trabajo que permite al

auditor conocer y analizar en detalle los diferentes ttulos valores, con el fin de definir
si tales bienes son confiables, estn apropiadamente valorados y conocer su liquidez,
seguridad y rentabilidad.
Par confeccionar la Cdula analtica de inversiones, el estudiante utilizar una hoja de

diez columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del inversiones; en el tercero,

encabezado el nombre de la Cdula analtica de
empresa sujeta a la auditora; en inversiones.
el segundo, Seccin de
62
b. En el extremo superior
derecho de la hoja, la h. En la columna cinco, primer
identificacin de la cdula de rengln, Valor, ya que el
trabajo, que podra ser C-3. espacio servir para sealar el
valor facial de la inversin
c. En el encabezado par
ttulos, primer rengln de la
columna matriz, Identificacin, i. En la columna seis, primer
ya que el espacio contendr el rengln, Valor de mercado.
nombre de los ttulos valores que Este dato deber determinarlo
se van a analizar. el auditor mediante la
investigacin que realice en el
d. En el encabezado para ttulos, mercado de valores, analizado
primer rengln de la primera transacciones de bolsa y otras,
columna, Nmero ya que el de forma que se pueda
espacio se usar para colocar el determinar si el valor facial
nmero de serie con que se difiere del valor de mercado.
identifica el ttulo.
j. En la columna siete, Tasa de
e. En el segundo rengln del inters.
encabezado para ttulos, columna
dos, Fecha de compra:
k. En la columna ocho,
f. En la columna nmero tres, en el Periodicidad, ya que en el
primer rengln del encabezado espacio se indicar la
para ttulo, Fecha de periodicidad con que el emisor
vencimiento. paga los intereses devengados
por las inversiones.
g. En la columna nmero cuatro, en
el primer rengln, Costo, ya
que el espacio contendr el valor l. En la columna nmero nueve,
pagado por el ttulo. Intereses ganados R, espacio
que se llenar con los intereses
que se han ganado por cada una
de las inversiones y que han
ingresado contablemente a la
empresa. Este dato es el resultado
de clculos matemticos que
deber realizar el auditor. Si
fuere necesario, puede utilizar
hojas adicionales, las cuales debe
identificar en la forma ya
conocida.
De igual forma, en hojas

adicionales deber realizar
63
exmenes especiales en la cuenta de anotacin de smbolos en la
de intereses, ganados sobre hoja de trabajo (CI-x), as como
inversiones, para comprobar que la transcripcin de esa
se hayan registrado todos los informacin a la Cdula
ingresos habidos por ese resumen de deficiencias de
concepto. control interno.)
m. En la columna nmero diez,

Intereses D, ya que el espacio
se utilizar para indicar los . Inmediatamente despus de que
intereses devengados no se concluye con el comentario
ingresados a la empresa. Este del punto anterior, las
dato tambin se origina en deficiencias de control interno
clculos matemticos que deber que existan, identificadas segn
realizar el auditor, se indic
En monto resultante, al menos
para los ttulos no vencidos, o. Al pie de la hoja columnar, despus
deber coincidir con la suma de la deficiencias de control
registrada en la cuenta de interno, si las hubiere, los
intereses acumulados por cobrar, asientos de ajuste o
si los hubiere, coincidencia que reclasificacin que fueren
el estudiante deber destacar necesarios para corregir el saldo
mediante un smbolo especfico de las cuentas revisadas. (Los
para ese fin. Si las cifras no debe identificar y realizar los
coinciden, el estudiante debe cruces de informacin tal como
sealar esa circunstancia se indic en el Tema I.)
mediante el uso de otro smbolo,
as como la necesidad de correr p. En la parte inferior de la hoja
un asiento de ajuste y las columnar, debajo de los asientos
deficiencias de control interno de ajuste o como ha sido
que hayan originado la variacin. expuesto en el Tema I.
n. Una vez que ha realizado el q. Al pie de la Cdula analtica de

trabajo del ltimo rengln inversiones, la firma del auditor
utilizado para ello, un comentario y la fecha en que este ejecut el
sobre ello, un comentario sobre trabajo, as como la firma de
las condiciones prevalecientes en quien efectu la revisin.
el mercado para los valores
analizados, as como con r. En el programa de auditora, en
respecto a su presentacin en el nmero con que identific la
balance. Cdula analtica de inversiones
y los comentarios que considere
(Aqu no se sealan las necesarios.
propsito de que el estudiante las s. En la hoja de anlisis de tiempo,
identifique y realice el proceso el tiempo utilizado en la
64
confeccin de la Cdula
analtica de inversiones.
6. CLCULO DE INTERESES
Al confeccionar la Cdula de trabajo analtica de inversiones, se hizo referencia a la

necesidad de calcular los intereses devengados por las inversiones, tanto los que han
ingresado a las arcas de la entidad como aquellos que estn pendientes de cobro en la
fecha de corte de los estados financieros.
Se entiende como clculo de intereses, las operaciones matemticos-financieras

necesarias para determinar el monto ganado por las inversiones en valores burstiles a
ttulo de intereses durante el perodo en que hayan estado vigentes.
La hoja de trabajo para realizar dichas operaciones matemticas, pueden ser de formato
columnar, con el fin de mantener la homogeneidad en la papelera que se utilice en el
proceso de auditora, pero no es indispensable dicho formato, pues pueden utilizarse
hojas de rayado comn.
Cualquier que sea el modelo de hoja seleccionado para confeccionar la Hoja de trabajo
clculo de intereses el estudiante realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del ellos, separado los que han

encabezado, el nombre de la sido cobrado y los que estn
empresa sujeta a la auditora; pendientes de cobro e
en el segundo, Seccin de identificando cada uno de
inversiones; en el tercero, ellos mediante smbolos
Clculo de intereses. especficos.
b. En el extremo superior Los montos as determinados

derecho de la hoja, la se trasladan a la Cdula
identificacin de la cdula de analtica de inversiones,
trabajo, que sera C-5. siguiendo los mecanismos de
cruce de informacin ya
c. Siguiendo el mismo orden explicados.
que utiliz en la cdula
analtica de inversiones, a d. Inmediatamente despus del
partir del primer rengln, el ltimo clculo realizado,
nmero de serie de cada segn el punto anterior, las
ttulo, y una vez concluida, deficiencias de control
en el siguiente rengln, los interno que existan,
clculos necesarios para identificadas segn se indic
determinar los intereses en la seccin sobre la
ganados por cada uno de aplicacin del control interno.
65
asientos de ajuste o
(Aqu no se sealan las reclasificacin, si los hubiere,
deficiencias justamente con una explicacin de la
el propsito de que el simbologa utilizada en esta
estudiante las identifique y cdula de trabajo, tal como ha
realice el proceso de sido expuesto en el Tema I.
anotacin de smbolos en la
hoja de trabajo (CI-x), as g. Al pie de la Cdula de clculo
como la transcripcin de esa de intereses, la firma del
informacin a la Cdula auditor y la fecha en que este
resumen de deficiencias de ejecut el trabajo, as como la
control interno.) firma de quien efectu la
revisin.
e. Al pie de la hoja columnar,
despus de las deficiencias, h. En el programa de auditora, el
de control interno, si las nmero con que identific la
hubiere, los asientos de ajuste Cdula del clculo de
o reclasificacin que fueren intereses y los comentarios que
necesarios para corregir el considere necesarios.
saldo de las cuentas
revisadas. (Los debe i. En la hoja de anlisis de tiempo,
identificar y realizar los el tiempo utilizado en la
cruces de informacin tal confeccin de la Cdula de
como se indic en el Tema I.) clculo de intereses.
f. En la parte inferior de la hoja

columnar, debajo de los
AL CIERRE DE LA SUMARIA
Las consideraciones relativas al cierre de cdulas tienen que ver con aquellos detalles
estudiante deber confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditora para cada sumaria.
cdulas anotadas en el programa de auditora, con el fin de verificar si queda algn trabajo
pendiente.
Por otro lado, una cdula analtica no se considera como totalmente terminada si no se han
hecho los traslados de la informacin a las cdulas resumen de deficiencias de control interno
y de asientos de ajuste y reclasificacin.
Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la informacin relativa a
los ajustes reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la transcripcin
66
de dicha informacin al balance general de trabajo. Este procedimiento no se puede llevar a
cabo antes de finalizar el proceso de revisin de todas las cuentas, aspecto que se explicar
en el Tema XIV.
No obstante, se quieren sealar desde este momento los que deben seguirse para lograr el
cierre de la Sumaria de inversiones.
Trasladar la informacin que se encuentre en el resumen de asientos de ajuste y

reclasificacin a cada sumaria, en el espacio destinado a los ajustes y
reclasificaciones, mediante el sistema de cruce de informacin ya conocido.
haciendo las anotaciones en la columna respectiva.
Abrir un espacio titulado Trabajo ejecutado, despus del detalle de

smbolos utilizados que debe consignarse en la sumaria.
Anotar, debajo del ttulo del punto anterior, el nmero de cada una de las cdulas
analticas utilizadas, con lpiz rojo y seguidamente, en el mismo rengln, el nombre
Si por algn motivo se dej de utilizar algn nmero consecutivo en la

identificacin de las hojas de trabajo, deben indicarse el nmero o nmero de tales
cdulas analticas, y en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la cdula se
escribe no utilizada.
Hacer seguidamente un breve anlisis de las ms importantes variaciones ocurridas

en el saldo de las cuentas, relacionando el perodo anterior con el que se est
revisando.

satisfactorio (o insatisfactorio), llegamos a la conclusin de que los saldos arriba
indicados representa razonablemente (o en forma incorrecta) todas las inversiones
transitorias que tienen la compaa al 30 de septiembre de..
Conviene realizar una revisin conjuntamente con el profesor-tutor del trabajo

realizado en la auditora de las inversiones, con el fin de comprobar que no existan
errores u omisiones.
Finalizada esa etapa, el estudiante habr realizado las pruebas ms importantes en la

auditora de las inversiones transitorias y habr logrado el cumplimiento de los
objetivos del tema, por lo que estar en condiciones de enfrentar los nuevos
procedimientos del trabajo del auditor, segn se expondr en los temas
subsiguientes.
67
TEMA V
AUDITORA DE LAS CUENTAS

Y DOCUMENTOS POR COBRAR
De acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance de

situacin de la empresa, corresponde realizar el examen de las cuentas y los documentos por
cobrar.
Sin embargo, se debe indicar que an cuando el proceso deseable es desarrollar la auditora
de acuerdo con el orden de presentacin del balance general, pueden examinarse cuentas en
diferente orden, dependiendo de la disponibilidad de la informacin y del criterio del
responsable de la ejecucin de la auditora.
La auditora de las cuentas y los documentos por cobrar es el proceso de examen y anlisis
objetivo que realiza el auditor con el propsito de determinar la existencia real de los
derechos, juzgar su correcta presentacin en los balances y conocer las probabilidades reales
de cobro, de forma tal que permita al profesional externar su opinin en cuanto a si los
estados financieros representan adecuadamente los derechos que esas cuentas son la empresa.
68
Objetivos
Los objetivos especficos al auditor las cuentas y documentos por cobrar son los siguientes:
Verificar mediante las pruebas de auditora que las cuentas y los

documentos por cobrar sean reales.
Determinar que el importe con el cual se muestran los saldos de las

cuentas y los documentos por cobrar en los estados financieros sean correctos.
Comprobar mediante las pruebas de auditora que las cuentas y los

documentos por cobrar, sean efectivamente cobrables.
Determinar que las transacciones relacionadas con las cuentas por

cobrar, en lo que se refiere a ingresos, deducciones y prdidas por incobrabilidad,
sean correctas.
Comprobar mediante las pruebas de auditora que la valoracin de las

cuentas y los documentos por cobrar, as como su presentacin en los balances sean
correctas.
69
DE LAS CUENTAS
Se consideran condiciones particulares de las cuentas y los documentos por cobrar,

aquella informacin que debe conocer el estudiante, variable de una empresa a otra y
relativa a la naturaleza (giro) del negocio, especficamente en lo que respecta a los
productos que se comercializan o producen las polticas de ventas y crediticias y la
organizacin de los departamentos de ventas y de cobros, toda la cual es necesarias para
planificar y ejecutar en forma profesional y acorde con las normas de auditora el
examen de estas cuentas contables, as como toda otra circunstancia de carcter que
deba considerarse en la revisin.
Conjuntamente con la revisin de las cuentas y documentos por cobrar, debern

someterse a examen las prdidas ocurridas en la concesin de crditos, las
estimaciones para cuentas malas, los descuentos sobre ventas y los registros por
intereses.
Por lo general, las pruebas de auditora para las cuentas y los documentos por cobrar
son similares, salvo algunos casos. Por este motivo, en este texto se expondr la
elaboracin de hojas de trabajo para las cuentas por cobrar y solo en algunos casos se
harn referencias especficas a documentos por cobrar.
2. ELABORACIN DE LA SUMARIA DE
CUENTAS Y DOCUMENTOS
POR COBRAR
La sumaria de las cuentas y los documentos por cobrar es la hoja de trabajo que rene
los diferentes derechos por cobrar de la empresa y le permite al auditor realizar
ordenadamente su trabajo de revisin, as como reunir la informacin necesaria para
formar su opinin profesional sobre el valor de esos bienes y su presentacin en los
estados financieros.
Para confeccionar la Hoja de trabajo sumaria de cuentas y documentos por cobrar, el

estudiante utilizar una hoja de al menos ocho columnas, en la que realizar las
siguientes anotaciones.
70
a. En el primer rengln del g. En las columnas cinco y seis, en
encabezado, el nombre de la el segundo rengln del
empresa sujeta a la auditora; en el encabezado para ttulos, y
segundo, Sumaria de cuentas por abarcando las dos columnas,
cobrar, en el tercero, la fecha del Ajustes y reclasificaciones.
corte de los estados financieros
para efectos de la auditora. h. En las columnas siete y ocho, en
el segundo rengln del
b. En el extremo superior derecho de encabezado para ttulos, y
la hoja, con lpiz rojo, la letra que abarcando las dos columnas,
identifica la seccin de cuentas y Final.
documentos por cobrar, B.
i. En los espacios correspondientes,
c. En la columna de referencia, el los datos sobre el cdigo de
cdigo que identifica cada una de cuenta, el nombre de la cuenta, los
las cuentas contables. saldos del perodo anterior y los
saldos del perodo que est sujeto
d. En la columna matriz, el nombre a revisin, para completar la
de cada una de las cuentas y los sumaria de cuentas y documentos
documentos por cobrar. por cobrar.
e. En las columnas uno y dos, en el Las columnas destinadas a los

primer rengln del encabezado ajustes y reclasificaciones, as
para ttulos, abarcando las dos como las de saldos finales, por el
columnas, Saldos al; y en el momento se dejan en blanco. Las
segundo rengln, en iguales anotaciones que deban realizarse
condiciones la fecha inicial, en all surgen del trabajo que en
este caso, 30 de septiembre de adelante se realice.
1992.
f. En las columnas tres y cuatro, en

el primer rengln del encabezado Otras indicaciones para completar
para ttulos, y abarcando las dos la sumaria se irn suministrando
columnas, Saldos al, y en el conforme sea conveniente, de
segundo rengln, en iguales acuerdo con el grado de avance
condiciones, la fecha final, en este del desarrollo del caso.
caso, 30 de septiembre de 1993.
71
El programa de auditora para la revisin de las cuentas y los documentos por cobrar, es
una descripcin detallada que le indica al auditor las pruebas, los exmenes y los anlisis
que debe realizar en la verificacin de dichas partidas, con el fin de que se cumpla a
cabalidad con las normas y procedimientos de auditora.
Una vez que el estudiante ha confeccionado la sumaria de cuentas y documentos por

cobrar, deber adjuntar el programa de relativo a esta seccin. Este programa se
encuentra en el apndice de este texto; el estudiante debe desprender la hoja
correspondiente.
A dicha hoja desprendible se le debe anotar, en el extremo superior derecho, la

identificacin mediante una B con lpiz rojo, seguida por nmero consecutivo que le
corresponda, a partir de 1.
4. ANLISIS DE ANTIGEDAD
DE SALDOS
El anlisis de antigedad de saldos es la prueba de auditora que se realiza con el fin de

clasificar las cuentas pendientes de cobro en intervalos, que se definen segn el nmero
de das transcurridos desde la fecha en que se otorg el crdito.
Ese anlisis permite al auditor determinar la eficiencia en la gestin de cobro, en la

concesin de crditos y en la cobrabilidad de todos esos derechos. De igual forma, la
prueba es til para determinar el monto apropiado en la constitucin de las reservas para
prdidas en cuentas malas.
Los intervalos de tiempo que se utilicen en la confeccin de la cdula de anlisis de

antigedad dependern de las dependern de las condiciones de crdito que mantenga la
compaa.
Para confeccionar la Cdula de trabajo anlisis de antigedad de saldos, el estudiante

utilizar una hoja de doce columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del b. En el extremo superior derecho de

encabezado, el nombre de la la hoja, la identificacin de la
empresa sujeta a la auditoria; en el cdula de trabajo, que podra ser
segundo, Seccin de cuentas y B-2.
documentos por cobrar; en el
tercero, Cdula anlisis de c. En el encabezado para ttulos,
antigedad de saldo. primer rengln de la columna
matriz, Cliente.
72
d. En el encabezado para ttulos, m. En el primer rengln del
abarcando las columnas uno y dos, encabezado para ttulos, y
Saldos. abarcando las columnas ocho y
nueve, Cobros posteriores, ya que
e. En el segundo rengln del el espacio se usar para indicar las
encabezado para ttulos, columna cuentas que se hayan cobrado en
uno Deudor. fecha posterior al cierre de los
estados financieros, dato que se
f. En el segundo rengln del obtendr mediante rastreo en las
encabezado para ttulos, columna entradas de caja y bancos, para lo
dos, Acreedor. que debe utilizarse simbologa
especial para esos fines.
g. En el primer rengln del n. En el segundo rengln del
encabezado para ttulos, y encabezado para ttulos, columna
abarcando la columnas tres, cuatro y ocho, Fecha de cobro.
cinco, Nmero de fecha de la
factura. . En el segundo rengln del
h. En el segundo rengln del nueve, Importe, ya que el espacio
encabezado para ttulos, columna se utilizar para colocar el monto
tres, Menos de 60 das. realmente cobrado.
i. En el segundo rengln del o. En el primer rengln del

encabezado para ttulos, columna encabezado para ttulos, y
cuatro, 60-120 das. abarcando las columnas diez, once y
doce, Comentarios de auditora,
j. En el segundo rengln del espacio en que el auditor realizar
encabezado para ttulos, columna comentarios sobre cada una de las
cinco, Ms de 120 das. cuentas, segn considere necesarios,
y que en general corresponder a
k. En la columna nmero seis, condiciones tales como las
Incobrables, para destacar en el siguientes:
espacio correspondiente las cuentas
que se consideren no cobrables. Reclamos judiciales.
l. En la columna nmero siete, Reclamos por mercaderas

Dudoso, ya que el espacio servir entregadas.
para destacar cuentas cuyo cobro no
sea seguro. Con base en el total Morosidad permanente en el
vertical que refleje esta columna, se pago.
analiza la cuenta contable que
contiene la provisin para cuentas Condiciones que permitan
malas y se define, en caso de ser clasificar al cliente como bueno
necesario, el asiento de ajuste o malo.
correspondiente.
Confiabilidad de la cuenta.
73
r. En la parte inferior de la hoja
Condiciones que permitan columnar, debajo de los asientos de
determinar si la cuenta es ajuste o reclasificacin, s i los
cobrable o no es cobrable. hubiere, una explicacin, de la
simbologa utilizada en esta cdula
Posible facturacin de a de trabajo, tal como se ha sido
mercadera enviada o no a los expuesto en el Tema I.
clientes.
s. En la parte inferior de la hoja
Adecuado registro de columnar, debajo de los asientos de
devoluciones y descuentos. ajuste o reclasificacin, si los
hubiere, una explicacin de la
Otras situaciones que puedan simbologa utilizada en esta cdula
originar asientos de ajuste o de trabajo, tal como ha sido
reclasificacin. expuesto en el Tema I.
t. Al pie de la Cdula del anlisis de

p. Una vez que se ha terminado de antigedad de saldos la firma del
anotar todos los datos mencionados auditor y la fecha en que este
en el punto anterior, en el rengln ejecut el trabajo, as como la firma
siguiente, los totales de cada de quien efectu la revisin.
columna.
u. En el programa de auditora, el
nmero con que identific la
q. Inmediatamente despus de los Cdula del anlisis de
totales de cada columna, las antigedad de saldos.
deficiencias de control interno que
existan, identificadas segn se w. En la hoja de anlisis de tiempo, el
indic en la seccin sobre la tiempo utilizado en la confeccin de
aplicacin de control interno. la Cdula de anlisis de
antigedad de saldos.
(Aqu no se sealan las deficiencias,

justamente con el propsito de que
el estudiante las identifique y
realice el proceso de anotacin de
smbolos en la hoja de trabajo (CI-
x), as como la transcripcin de esa
informacin a la Cdula resumen
de deficiencias de control interno.)
5. CIRCULARIZACIN DE SALDOS
74
La circularizacin de saldos en un procedimiento de auditora que tiene por objeto obtener
una confirmacin de parte del cliente respecto al saldo de su cuenta. Con ese propsito,
se envan cartas a cada uno de los deudores seleccionados, con la solicitud expresa de que
su respuesta sea directamente a los auditores.
Al seleccionar la muestra, deben considerarse cuentas vencidas, no vencidas, con pocos

movimientos, con saldo alto, bajo y con saldos acreedores.
Los pasos para preparar la Cdula de trabajo circulacin de saldos, son los siguientes:
Realizar la seleccin de la muestra que ser primera a criterio del

auditor y luego mediante el uso del sistema de muestreo al azar. Las anotaciones
pertinentes las debe hacer en una hoja comn.
En dicha hoja deber constar la constitucin del universo que se va a revisar, el

nmero de cuentas en total, el monto de las cuentas por cobrar, el anlisis de
porcentajes, el detalle de las situaciones especiales que obliguen a concluir algn
elemento en la muestra, as como el resultado del muestreo al azar.
Esta hoja deber contener los elementos introductorios ya

explicados para otras cdulas con las modificaciones del caso y se identificar con
la inicial B-3.
Confeccionar las cartas de circulacin, para tal fin se debe utilizar

los modelos que ya son del conocimiento de los estudiantes. El documento se debe
elaborar en original, que se enva al cliente y una copia, que permanece formando
parte de los papeles de trabajo del auditor, que la numerar como las ltimas
cdulas de esta seccin.
Para confeccionar la Cdula de trabajo circulacin de saldos, el estudiante utilizar

una hoja de seis columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del

encabezado, el nombre de la c. En el encabezado para ttulos,
empresa sujeta a la auditora; en el primer rengln de la columna
segundo, Seccin de cuentas y de matriz, Cliente.
documentos por cobrar; en el
tercero Circulacin de saldos. d. En el encabezado para ttulos,
columna uno, Saldo los saldos de
b. En el extremo superior derecho de todas las cuentas seleccionadas,
la hoja, la identificacin de la sumar (Totalizar) la columna en
cdula de trabajo, que podra se forma vertical.
B-3.
75
e. En el segundo rengln del o reclasificacin que fueren
encabezado para ttulos, columna necesarios.
dos, Fecha. Este espacio se
llenar con la fecha en que se k. inmediatamente despus de
emiti la factura o en la que concluida la etapa descrita en el
realiz el ltimo abono a la punto anterior, la deficiencias de
cuenta. control interno que existan,
identificadas segn se indic en la
f. En el primer rengln del seccin sobre la aplicacin del
encabezado para ttulos, columna control interno.
tres, Fecha envi, espacio que
servir para consignar la fecha en (Aqu no se sealan las
que se remiti la carta al cliente. deficiencias, justamente con el
propsito de que el estudiante las
g. En el primer rengln del identifique y realice el proceso de
encabezado para ttulos, columna anotacin de smbolos en la hoja
cuatro, Resultado. En el rengln de trabajo (CI-x), as como la
correspondiente a cada cuenta, de transcripcin de esa informacin a
esta columna, se anotar un la Cdula resumen de
smbolo especial para sealar que deficiencias de control interno.)
la respuesta del cliente coincide
con el saldo de su cuenta y otra
discrepancia entre ambas cifras.
l. El pie de la hoja columnar,
h. En el primer rengln del despus de las deficiencias de
encabezado para ttulos, y control interno, si las hubiere, los
abarcando las columnas cinco y asientos de ajuste o reclasificacin
seis, Comentarios, espacio en que fueren necesarios para
donde el auditor realizar las corregir el saldo de las cuentas
observaciones que estime revisadas. (Los debe identificar,
convenientes. as como realizar los cruces de
informacin tal como se indic en
i. Al pie de la hoja, debajo del el Tema I.)
detalle de cuentas que debe
incorporarse segn lo descrito en
los puntos precedentes, un
resumen que explique el resultado m. En la parte inferior de la hoja
obtenido, una vez analizadas las columnar, debajo de los asientos
respuestas. de ajuste o reclasificacin, si los
j. En los casos en que el saldo simbologa utilizada en esta
reportado por el cliente sea cdula de trabajo, tal como ha
diferente al que tiene la empresa, sido expuesto en el primer tema.
deber complementarse la
circulacin de saldos correcto y
confeccionar los asientos de ajuste
76
n. Al pie de la Cdula de circulacin . En el programa de auditora, el
de saldos la firma del auditor y la nmero con que identific la
fecha en que este ejecut el Cdula de circulacin de saldo.
trabajo, as como la firma de
quien efectu la revisin.
o. En la hoja de anlisis de tiempo,

el tiempo utilizado en la
confeccin de la Cdula de
circulacin
6. ANALISIS DE COBRABILIDAD
El anlisis de cobrabilidad es el estudio que se realiza para determinar la posibilidad
real de cobro de las cuentas por cobrar y para identificar circunstancias que pueden dar
evidencias para que el auditor considere alguna o algunas cuentas como no cobrables o
de difcil cobro.
Con ese propsito deber solicitar al asesor legal de la empresa un informe relativo a
los juicios pendientes o situaciones legales que deban se consideradas en el examen de
las cuentas por cobrar.
Para confeccionar la Hoja de trabajo anlisis de cobrabilidad, el estudiante utilizar un

ahoja de rayado comn, que titular en la forma ya conocida e identificar en el
extremo superior derecho con las iniciales B-5. En ella realizar las siguientes
anotaciones:
a. Un anlisis pormenorizado de estudiante las identifique y realice el

cada una de las situaciones de las que proceso de anotacin de smbolos en
haya informado el asesor legal, as la hoja de trabajo (CI-x), as como la
como de los casos especiales que transcripcin de esa informacin a la
logre determinar el auditor, con el fin Cdula resumen de deficiencias de
de establecer si esas condiciones control interno.)
pueden provocar prdidas por
incobrable. c. Al pie de la hoja, despus de las
deficiencias de control interno, si
b. Inmediatamente despus de las hubiere, los asientos de ajuste o
finalizado el anlisis a que se refiere reclasificacin que fueren
el punto anterior, las deficiencias de necesarios para corregir
control interno que existan, el saldo de las cuentas revisadas.
identificadas segn se indic en la (Los debe identificar y realizar los
seccin sobre la aplicacin del cruces de informacin tal como se
control interno. indic en el Tema I.)
(Aqu no se sealan las deficiencias, d. En la parte inferior de la hoja, debajo

justamente con el propsito de que el de los asientos de ajuste o
77
reclasificacin, si los hubiere, una f. En el programa de auditora, el
explicacin de la simbologa nmero con que identific la
utilizada en esta cdula de trabajo, Cdula del anlisis de
tal como ha sido expuesto en el cobrabilidad.
primer tema.
e. Al pie de la Cdula de anlisis de g. En la hoja de anlisis de tiempo, el

cobrabilidad, la firma del auditor y tiempo utilizando en la
la fecha en que este ejecut el confeccin de la Cdula de
trabajo, as como la firma de quien anlisis de cobrabilidad.
efectu la revisin.
7. ANLISIS DE GARANTIAS
El anlisis de garantas es la prueba de auditora que se realiza con la finalidad de

comprobar selectivamente las condiciones que presentan estas, en relacin con las
disposiciones legales que rigen la materia y las que haya dispuesto la empresa para la
concesin de crdito o firma de documentos.
Para confeccionar la cdula de anlisis de garantas, es necesario realizar previamente un

estudio de las disposiciones legales y reglamentarias que existan para el tipo particular de
garantas que solicite la empresa al otorgar crditos, ya que esas regulaciones son las que
definen los elementos que deben someterse a revisin.
Para confeccionar la Cdula de anlisis de garantas, el estudiante utilizar una hoja de

a. En el primer rengln del encabezado, el los saldos de todas las cuentas

nombre de la empresa sujeta a la seleccionadas, sumar (Totalizar) la
auditora; en el segundo, Seccin de columna en forma vertical.
cuentas y documentos por cobrar; en
el tercero, Anlisis de garantas e. En el segundo rengln del encabezado
para ttulos, columna dos, Tipo de
b. En el extremo superior derecho de la garanta. Esta columna es para anotar
hoja, la identificacin de la cdula de el tipo de documento que debe
trabajo, que podra ser B-6. respaldar el crdito, de acuerdo con las
disposiciones legales o reglamentarias
c. En el encabezado para ttulos, primer que deben haberse que deben haberse
rengln de la columna matriz, estudiado previamente.
Cliente.
f. En el primer rengln del encabezado
d. En el encabezado para ttulos, columna para ttulos, columna tres,
uno, Saldo. Una vez que ha incluido Verificacin, ya que el espacio
78
servir para consignar que se ha l. En el programa de auditora, el nmero
comprobado la existencia fsica de la con que identific la Cdula del anlisis
garanta correspondiente a cada cuenta de garantas.
o documento por cobrar.
g. En el primer rengln del encabezado

para ttulos, y abarcando las columnas
cuatro, cinco y seis, Observaciones,
espacio en donde el auditor realizar
los comentarios que estime
conveniente, incluyendo aspectos tales
como:
Documento elaborado con

apego a las disposiciones
legales.
Firmas del deudor y los

fiadores correctas, si fuere el
caso.
Timbres adheridos registrados

oficialmente.
Abono anotados al dorso.
Otros datos segn las

circunstancias.
h. Inmediatamente despus de anotadas en

forma vertical las cuentas con las que
se realiza el anlisis de garantas, las
en la seccin sobre la aplicacin del
control interno.
j. En la parte inferior de la hoja columnar,

debajo de los asientos de ajuste o
reclasificacin, si los hubiere, una
explicacin de la simbologa utilizada en
esta cdula de trabajo, tal como ha sido
expuesto en el Tema I.
k. Al pie de la Cdula de anlisis de

garantas, la firma del auditor y la fecha
en que este ejecut el trabajo, as como la
firma de quien efectu la revisin.
79
(Aqu no se sealan las deficiencias hubiere, los asientos de ajuste o
justamente con el propsito de que el reclasificacin que fueren necesarios para
estudiante la identifique y realice el corregir el saldo de las cuentas revisadas.
proceso de anotacin de smbolos en la (Los debe identificar y realizar los cruces
hoja de trabajo (CI-x) as como la de informacin tal como se indic en el
trascripcin de esa informacin a la Tema I.)
Cdula resumen de deficiencias de
control interno.) m. En la hoja de anlisis de tiempo, el
tiempo utilizado en la confeccin de la
i. Al pie de la hoja columnar, despus de Cdula de anlisis de garantas.
las deficiencias de control interno, si las
8. APLICACIN DEL ARQUEO

DE GARANTIAS
El arqueo de garantas es un examen de auditora que busca identificar el respaldo que tiene
cada una de las cuentas incluidas como documentos por cobrar. Dicho respaldo debe
apegarse a las disposiciones vigentes, las cuales derivan de la legislacin mercantil y de las
disposiciones propias de la empresa.
Existe la posibilidad de realizar el arqueo de garantas en la misma cdula de trabajo

denominada anlisis de garantas. Si el estudiante desea utilizar esa modalidad, podr
adaptar la hoja de trabajo para incluir la informacin que se da seguidamente.
Para confeccionar la Cdula de trabajo arqueo de garantas, el estudiante utilizar una

hoja de seis columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del encabezado,

el nombre de la empresa sujeta a la d. En el encabezado para ttulos,
auditora; en el segundo, Seccin de columna uno, Saldo. Una vez que
cuentas y documentos por cobrar; en se han incluido los saldos de todas las
el tercero, Arqueo de garantas. cuentas seleccionadas, sumar
(totalizar) la columna en forma
b. En el extremo superior derecho de la vertical.
hoja, la identificacin de la cdula de
trabajo, que podra ser B-72. e. En el segundo rengln del encabezado
para ttulos, columna dos, Tipo de
c. En el encabezado para ttulos, primer garanta. Esta columna es para
rengln de la columna matriz, anotar el tipo de documentos que se
Cliente.
80
localiz, como respaldo de cada si las hubiere, los asientos de ajuste o
cuenta o documento por cobrar. reclasificacin que fuere necesarios
para corregir el saldo de las cuentas
f. En el primer rengln del encabezado revisadas. (Los debe identificar y
para ttulos, abarcando la columnas realizar los cruces de informacin tal
tres, cuatro, cinco y seis, como se indic en el Tema I.)
Observaciones, espacio que servir
para consignar los comentarios que el
auditor considere pertinentes en i. En la parte inferior de la hoja
relacin con cada cuenta revisada. columnar, debajo de los asientos de
ajuste o reclasificacin, si los hubiere,
g. Inmediatamente despus de anotadas una explicacin de la simbologa
en forma vertical la cuentas con las utilizada en esta cdula de trabajo, tal
que realiza el anlisis de garantas, las como ha sido expuesto en el Tema I.
en la seccin sobre la aplicacin del j. Al pie de la Cdula de arqueo de
control interno. garantas la forma del auditor y la
fecha eque este ejecut el trabajo, as
(Aqu no se sealan las deficiencias como la firma de quien efectu la
justamente con el propsito de que el revisin.
estudiante la identifique y realice el
la hoja de trabajo (CI-x), as como la k. En el programa de auditora, el
transcripcin de esa informacin a la nmero con que identific la Cdula
Cdula resumen de deficiencias de de arqueo de garantas.
control interno.)
h. Al pie de la hoja columnar, despus l. En la hoja de anlisis de tiempo, el

de las deficiencias de control interno, tiempo, utilizado en la confeccin de
la Cdula de arqueo de garantas.
AL CIERRE DE LAS CDULAS
Las consideraciones relativas al cierre de las cdulas tienen que ver con aquellos detalles
sumara.
81
Para ello, deber realizar una verificacin de los procedimientos, pruebas o cdulas
anotadas en le programa de auditora con el fin de verificar si queda deficiencias de control
interno y de asientos de ajuste y reclasificacin.
Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la informacin relativa
a los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la
transcripcin de dicha informacin al balance general de trabajo. Este procedimiento no se
puede llevar cabo antes de finalizar el proceso de revisin de todas las cuentas, aspecto que
se explicar en el Tema XIV.
No obstante, se quiere sealar desde este momento los pasos que deben seguirse para lograr
el cierre de la Sumaria de las cuentas y los documentos por cobrar:
Trasladar la informacin que se encuentre en el resumen de

asientos de ajuste y reclasificacin, a cada sumaria, en el espacio destinado a los
ajustes.
Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en
la sumaria, haciendo las anotaciones en la columna respectiva.
Abrir un espacio titulado trabajo ejecutado, despus del detalle

de smbolos utilizados que debe consignarse en la sumaria.
Anotar, debajo del ttulo del punto anterior, el nmero de cada una
de las cdulas analticas utilizadas, con lpiz rojo, y seguidamente, en el mismo
rengln, el nombre de la cdula con lpiz negro.
Si por algn motivo se dej de utilizar algn nmero consecutivo en la identificacin de las
hojas de trabajo, deber indicarse el nmero o nmeros de tales cdulas analticas, y en el
lugar en donde se debe anotar el nombre de la cdula se escribe no utilizada.
Hacer seguidamente un breve anlisis de las ms importantes

variaciones ocurridas en el saldo de las cuentas, relacionando el perodo anterior
tonel que se est revisando.
Anotar, finalmente, las conclusiones de auditora, que en general

tendrn la siguiente leyenda: De acuerdo con los resultados satisfactorios (o
insatisfactorios) de nuestras pruebas de auditora y del control interno en operacin,
que es satisfactorio (o insatisfactorio), llegamos a la conclusin de que los saldos
arriba indicados representan razonablemente que los saldos arriba indicados
representan razonablemente (o en forma incorrecta) todas la cuentas y documentos
por cobrar que tiene la compaa al 30 de septiembre de
82
Conviene realizar una revisin conjuntamente con el profesor-tutor del trabajo realizado en
la auditora de las cuentas y documentos por cobrar, con el fin de comprobar que no existan
errores u omisiones.
Finalizar esa etapa, el estudiante habr realizado las pruebas ms importantes en la

auditora de las cuentas y documentos por cobrar y habr logrado el cumplimiento de los
objetivos del tema, por lo que estar en condiciones de proseguir con los procedimientos
relacionados con el examen de los inventarios.
83
TEMA VI
AUDITORIA DE INVENTARIOS
De acuerdo con el orden en que se presentan las cuentas en el balance general, conviene
continuar el proceso de auditora con la revisin de los inventarios.
La auditora de las existencias en mercadera, ya sea terminada, en proceso o en materia

prima, consiste en efectuar las pruebas, los anlisis y las evaluaciones necesarias para
obtener la evidencia suficiente que permita al auditor externo su opinin respecto a la
correcta valoracin y presentacin de los inventarios en los estados financieros.
84
TEMA VI
Objetivo
El estudiante al realizar la auditora de los inventarios, estar en capacidad de:
Verificar mediante las pruebas de auditora que las cifras consignadas en los estados
financieros representen una valoracin adecuada de los inventarios.
Comprobar mediante pruebas selectivas la existencia fsica de los bienes.
Constatar que en la determinacin de los inventarios se hayan incluido nicamente las

compras y las ventas correspondientes al periodo contable respectivo, es decir, que
estn excluidas todas las transacciones de esa naturaleza que correspondan al perodo
anterior o al siguiente.
Verificar de conformidad con los principios de contabilidad generalmente, aceptados

consistentemente, que la valoracin de los inventarios se ha realizado adecuadamente.
85
DE LA CUENTA
Se consideran condiciones particulares de la cuenta de inventarios, aquella informacin que

debe dominar el estudiante, relativo a la importancia de esta partida en la determinacin de
los resultados financieros de la empresa, as como a las implicaciones legales de su trabajo.
Para la determinacin de la utilidad del perodo es de suma importancia la adecuada

contabilizacin del costo de la mercadera vendida, as como del inventario final, y la
aplicacin consistente de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Al realizar la valoracin de los inventarios, el auditor asume responsabilidad de tipo

profesional y legal.
Las responsabilidades del auditor en el orden profesional corresponden a la correcta

ejecucin de su trabajo, mediante la aplicacin de las tcnicas y los procedimientos de
revisin suficientes para permitirle expresar su opinin con toda propiedad.
En el mbito legal, el auditor puede ser demandado ante los tribunales de justicia, si existen
problemas en la valoracin o existencia de los inventarios y se emite un dictamen sin
salvedades.
Es por todo lo anterior que el auditor deber dejar constancia en su dictamen de las
salvedades que existan cuando no se pueda aplicar alguno o algunos de los procedimientos
de revisin, cuando ha habido variaciones en los mtodos de valoracin o cuando exista
cualquier otra circunstancia que pueda incidir en la valoracin y presentacin de los
inventarios en los estados financieros o en la determinacin de la utilidad del perodo.
Otro aspecto importante que se debe mencionar, es que la composicin de los inventarios
vara cuando se trata de una empresa comercial, una manufacturera, una industrial, etc. As
se tienen inventarios de mercadera, de productos terminados, de productos en proceso, de
materia prima, de yacimientos, etc.
En el caso modelo que se utiliza en este texto, se trata de una empresa comercial y, por lo
tanto, los inventarios corresponden a mercadera de diferente naturaleza, pero toda ella
relacionada con procesos de grabacin, de reproduccin y de emisin de sonidos e
imgenes en cinta magnticas.
86
DE SUMARIOS
La Sumaria de inventarios es la hoja de trabajo que rene los componentes de la cuenta de

mercaderas en existencia, y le permite al auditor realizar ordenadamente su trabajo de
revisin, as como reunir la informacin necesaria para formar su opinin profesional sobre
la cantidad, el valor y la presentacin de los inventarios en los estados financieros.
Para confeccionar la Hoja de trabajo sumaria de inventarios, el estudiante utilizar una

hoja de al menos ocho columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el rengln del encabezado, el

nombre de la empresa sujeta a la f. En la columna tres y cuatro, en el
auditora; en el segundo, Sumaria primer rengln del encabezado para
de inventarios, en el tercero, la ttulos, abarcando las dos columnas,
fecha del corte de los estados Saldos al, y en el segundo rengln,
financieros para efectos de la en iguales condiciones, la fecha
auditora. final, en este caso, 30 de septiembre
de 1993.
b. En el extremo superior derecho de la
hoja, con lpiz rojo, la letra que
identifica la seccin de inversiones g. En la columna cinco y seis, en el
D. segundo rengln del encabezado par
ttulos, abarcando la dos columnas,
c. En la columna de referencia, el Ajustes y reclasificaciones.
cuentas contables.
h. En las columnas siete y ocho, en el
d. En la columna matriz, el nombre de segundo rengln del encabezado para
cada una de las cuentas que integran ttulos, abarcando la dos columnas
la seccin de inventarios. Final.
e. En la columna uno y dos, en el

primer rengln del encabezado para i. En los espacios relativos al cdigo de
ttulos, abarcando la dos columnas, cuenta, nombre de la cuenta, saldos
Saldos al, y en el segundo rengln del perodo anterior y saldos del
en iguales condiciones, la fecha perodo que est sujeto a revisin,
inicial, en este caso, 30 de los datos pertinentes para completar
septiembre de 1992. la sumaria de inventarios.
87
Las columnas destinadas a los ajustes y la reclasificaciones, as como las de los saldos


PARA LOS INVENTARIOS
El programa de auditora par la revisin de los inventarios, es una lista de actividades que le
indica al auditor las pruebas y los anlisis que debe realizar en su verificacin con el fin de
que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de auditora.
Una vez que el estudiante ha confeccionado la Sumaria de inventarios, deber adjuntar el

programa de trabajo relativo a estos activos, que se encuentra contenido en el apndice de
este texto, de tal manera que para utilizarlo el estudiante desprender la hoja
correspondiente (1 hoja).
A esta hoja se le debe anotar, en el extremo superior derecho, la identificacin mediante

una D, con lpiz rojo, seguida por el nmero consecutivo que le corresponda, a partir de
1.
4. OBSERVACIONES SOBRE LA
TOMA DE INVENTARIOS
La toma de inventarios en la prueba de auditora que consiste en una comprobacin

mediante la observacin del levantamiento fsico de los inventarios, e incluye la
planeacin, la disposicin de los equipos de conteo, el anlisis de la papelera que es va a
utilizar, las formas de identificacin de partidas contadas, la asignacin de los precios de
costos unitarios y globales por partida y, en general, todos los procedimientos que se
utilicen.
Para confeccionar la Cdula de trabajo observaciones sobre la toma de inventarios, el

estudiante utilizar una hoja de rayado comn, en la cual realizar las siguientes
anotaciones:
a. En el primer rengln del encabezado, b. En el extremo superior derecho de la

el nombre de la empresa sujeta a la hoja, con lpiz rojo, la identificacin,
auditora; en el segundo, Seccin de que podra ser D-2.
inventarios, en el tercero,
Observaciones sobre la toma de c. En el primer rengln de la hoja, las
inventarios. observaciones respecto a la
planeacin y levantamiento del
88
inventario, con un detalle especfico d. Al pie de la Cdula de trabajo
relativo a: observaciones sobre la toma de
inventarios, la firma del auditor y
Los equipos de trabajo (cada uno la fecha en que este ejecut el
de los grupos de personas que trabajo, as como la firma de quien
realizarn conteos fsicos). efectu la revisin.
Los aspectos tocantes a las

boletas que se utilizan para almacenamiento y el retiro de
indicar el conteo fsico de cada artculos de inventario.
grupo de artculos, segn la
clasificacin u ordenamiento que Las fuentes que utilice para la
utilice la empresa. valoracin de los inventarios.
El sistema que utilice el cliente Todo otro aspecto que sea de

para realizar pedidos, elaborar inters para la correcta
recibos, as como el apreciacin, examen y valoracin
de los inventarios.
5. EJECUCIN DEL RECUENTO FSICO
Como parte del trabajo de observacin en la forma fsica de los inventarios, el auditor debe
realizar conteos selectivos de algunos de los grupos de artculos que previamente fueron
contados por los encargados del levantamiento fsico.
Este recuento fsico consiste en una seleccin de artculos que debern cubrir un porcentaje
del valor total de los inventarios, que d al auditor una seguridad razonable respecto al
correcto conteo de los artculos. Para ello, el auditor o sus asistentes realizarn la
verificacin de las muestras seleccionada, con el fin de comprobar que el levantamiento
hecho por los empleados de la empresa sea correcto. Esa muestra deber ser valorada con
los precios de factura o segn el mtodo de valuacin que se utilice en la empresa, en
forma que los precios parciales y totales coincidan con las cifras obtenidas por los
funcionarios del cliente.
Para confeccionar la Cdula de trabajo recuento fsico, el estudiante utilizar una hoja de

el nombre de la empresa sujeta a la hoja la identificacin de la cdula de
auditora; en el segundo, Seccin de trabajo, que podra se D-3.
inventarios; en el tercero,
Recuento fsico de inventarios. c. En el encabezado para ttulos, primer
rengln de la columna matriz,
Nmero de artculo del inventario,
89
que corresponde al cdigo asignado clase, considerando el precio del
por la empresa a cada tipo de costo unitario, segn facturas.
artculos que se incluye en el
inventario. Si la empresa no utiliza i. En el primer rengln del encabezado
cdigo, en esta columna se anotar el para ttulos, columna seis, Total del
nombre del artculo. precio de mercado, para indicar el
valor de todas las unidades de una
d. En el encabezado para ttulos, primer misma clase, considerando el precio
rengln de la primera columna, de mercado.
Nmero de hoja del inventario,
espacio que se usar para anotar el j. En el rengln siguiente, una vez que
nmero de identificacin de las hojas se hayan incluido todas las partidas
empleadas por el cliente para de inventario en forma vertical y
describir las existencias reales de establecido precios, la suma de las
cada tipo de artculo. Esto partiendo columnas cinco y seis.
del hecho de que al tomar el
inventario fsico, el cliente debe k. Al lado derecho de cada una de las
disponer de hoja previamente partidas que fueron contadas, un
numeradas, las cuales sern llenadas smbolo especial para indicar que fue
por los empleados del cliente. verificada. Entre los aspectos que se
pueden verificar, se encuentran los
e. En el segundo rengln del siguientes:
encabezado para ttulos, columna Los artculos de facturas no
dos, cantidad, que corresponde al registradas contablemente (lo
nmero de unidades contadas por los cual originara asientos de
empleados de la empresa. ajuste), si se incluyeran.
f. En el primer rengln del encabezado La comprobacin de precios.

para ttulo, columna tres, Costo
unitario, que se toma de las facturas La verificacin de clculos
de compra, segn el mtodo para matemticos.
valoracin de inventarios que utilice
el cliente. Otras circunstancias que
fueren de inters.
g. En el primer rengln del encabezado
para ttulos, columna cuatro, Precio l. Las deficiencias de control
unitario de mercado, que interno que existan,
corresponde al precio del artculo inmediatamente despus de
segn las condiciones prevalecientes sumar las columnas cinco y seis
en el mercado en la fecha del corte en forma vertical, de
de los estados financieros. conformidad con el
procedimiento que se indic en la
h. En el primer rengln del encabezado seccin respectiva a la aplicacin
para ttulos, columna cinco, Total del control interno.
del costo, para sealar el valor de
todas las unidades de una misma
90
(Aqu no se sealan las
deficiencias, justamente con el . Al pie de la Cdula de trabajo
propsito de que el estudiante las observaciones sobre la toma de
identifique y realice el proceso inventarios, la firma del auditor
de anotacin de smbolos en la y la fecha en que este ejecut, as
hoja de trabajo (CI-x), as como como la firma de quien efectu la
la transcripcin a la Cdula revisin.
resumen de deficiencias de
control interno.)
o. En el programa de auditora, el
m. Al pie de la hoja columnar, nmero con que identific la
debajo de las deficiencias de Cdula de trabajo observaciones
control interno, si las hubiere, los sobre la toma de inventarios y
asientos de ajuste o los comentarios que considere
reclasificacin que fueren necesario.
necesarios para corregir el saldo
de las cuentas revisadas. (Los
debe identificar, as como
realizar los cruces de
informacin, tal y como se
indic en el Tema I.) p. En la hoja de anlisis de tiempo,
n. En la parte inferior de la hoja confeccin de la Cdula de
columnar, debajo de los asientos observaciones para la toma de
de ajuste o reclasificacin, si los inventarios.
simbologa utilizada en esta hoja
de trabajo, tal y como ha sido
explicado en el Tema I.
6. VALORACIN DE LOS
INVENTARIOS
La comprobacin del valor de los inventarios y el sistema de valoracin para fines de

presentacin en los estados financieros y de determinacin del resultado del perodo, es una
prueba de auditora que tiene como finalidad comprobar que se hayan aplicado
correctamente los principios de contabilidad generalmente aceptados y particularmente que
exista consistencia en su aplicacin con respecto a perodos anteriores.
Para confeccionar la Cdula de trabajo valoracin de los inventarios, el estudiante

utilizar una hoja de cuatro columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
91
a. En el primer rengln del f. En el primer rengln del
encabezado, el nombre de la encabezado para ttulos, columna
empresa sujeta a la auditora; en el tres, Precio unitario de mercado,
segundo, Seccin de inventarios; que se utiliza para consignar el
en el tercero, Valoracin de precio del artculo en revisin en la
inventarios. fecha del cierre, considerando los
precios vigentes en el mercado en
b. En el extremo superior derecho de esa fecha.
la hoja la identificacin de la
cdula de trabajo, que podra se g. En el primer rengln de la
D-4. columna cuatro, Costo o precio de
mercado (el ms bajo de los dos).
c. En el encabezado para ttulos, En esta columna se anotar el
primer rengln de la columna resultado de multiplicar el nmero
matriz, Nmero de artculo del de unidades por el costo o el precio
inventario, que corresponde al de mercado, el que sea ms bajo de
cdigo asignado por la empresa a ello.
cada tipo de artculos que se
incluye en el inventario. Si la (La suma resultante de esta
empresa no utiliza cdigo, en esta revisin deber coincidir con las
columna se anotar el nombre del suma del valor de los artculos que
artculo. se estn revisando consignados en
la Cdula de trabajo valoracin de
d. En el encabezado para ttulos, los inventarios.)
primer rengln de la primera
columna, Cantidad al 30 de h. La suma vertical de la columna
septiembre de 1993 (fecha de cuatro, en el siguiente rengln a
cierre), espacio que se usar para donde fueron anotadas todas las
anotar la cantidad de unidades en partidas que se revisaron en forma
existencia en la fecha del cierre, vertical.
del artculo seleccionado para
revisar los precios aplicados en su i. Inmediatamente debajo del total de
valoracin. la columna cuatro, el porcentaje
resultante de dividir la suma de la
e. En el segundo rengln del columna cuatro por el total del
encabezado para ttulos, columna inventario consignado en la cdula
dos, Costo unitario, que de recuento fsico. Esta cifra
corresponde al precio segn factura deber coincidir con el porcentaje
de los artculos que se estn definido como muestra.
revisando. Para estos fines, es
preciso conocer el mtodo de j. Inmediatamente despus de anotar
valoracin con el fin de seleccionar el porcentaje que se indica en el
las facturas de las primeras o las punto anterior, las deficiencias de
ltimas compras. control interno que existan,
procedimientos conforme se indic
92
en la seccin respectiva a la m. Al pie de la Hoja de trabajo
aplicacin del control interno. valoracin de inventarios, la firma
del auditor y la fecha en que ese
(Aqu no se sealan las ejecut la revisin.
identifique y realice el proceso de
anotacin de smbolos en la hoja n. En el programa de auditora, el
de trabajo (CI-x), as como la nmero con que identific la
transcripcin de esa informacin a Cdula de trabajo valoracin de
la Cdula resumen de deficiencias inventarios y los comentarios que
de control interno.) considere necesario.
k. Al pie de la hoja columnar,

despus de las deficiencias de
controlo interno, si as hubiere, los . En la hoja de anlisis de tiempo,
asientos de ajuste o reclasificacin indicar el tiempo utilizado en la
que fueren necesarios para corregir confeccin de la Cdula de
el saldo de las cuentas revisadas. valoracin de inventarios.
(Los debe identificar, as como
realizar los cruces de informacin
tal y como se indic en el Tema I.)
l. En la parte inferior de la hoja

ajuste o reclasificacin, si los
de trabajo, tal y como ha sido
7. VERIFICACIN DE LOS
PRINCIPIOS CONTABLES
La aplicacin de principios contables, consiste en comprobar que los mtodos de la

valoracin de inventarios se apegan en todo al enunciado de tales principios, para lo cual
debe realizarse un anlisis de los sistemas utilizados con ese fin en el perodo anterior y
en el presente (que se encuentra sujeto a la auditora).
En la preparacin de la Cdula de trabajo verificacin de los principios contables, el

estudiante utilizar una hoja de rayado comn, en la que har las siguientes anotaciones:
93
a) En el primer rengln del f. Al pie de la hoja columnar, debajo
encabezado, el nombre de la de las deficiencias de control
empresa sujeta a la auditora; en el interno, si las hubiere una
segundo, Seccin de inventarios; explicacin de la simbologa
en el tercero, Anlisis de sistema utilizada en esta cdula de trabajo,
de valoracin de inventario. tal y como ha sido explicado en el
Tema I.
b) En el extremo superior derecho
de la hoja, la identificacin de la g. Al pie de la Hoja de trabajo de
cdula de trabajo, que podra ser verificacin de los principios
D-5. contables, la firma del auditor y la
fecha en que este ejecut el trabajo,
c) A partir del primer rengln, una as como la firma de quien efectu
relacin detallada de los sistemas la revisin.
de valoracin de inventarios
utilizada en el periodo anterior, h. En el programa de auditora, el
haciendo nfasis en todos los nmero con que identific la
cambios que se hubieren producido Cdula de trabajo anlisis de
con respecto a perodo anteriores. sistemas de valoracin de
inventarios y los comentarios que
d) Finalizado el comentario considere necesarios.
relacionado con el perodo anterior,
los comentarios sobre los sistemas i. En la hoja de anlisis de tiempo, el
de valoracin usados en el presente tiempo utilizado en la confeccin
perodo, en los que conste de la Cdula anlisis de sistema
igualmente cualquier valoracin de valoracin de inventarios.
importante.
e) Inmediatamente despus del

comentario indicado en el punto
interno que existan, identificada
conforme se indic en la seccin
sobre la aplicacin del control
interno.

deficiencias justamente con el
identifique y realiza el proceso de
anotacin de smbolo en la hoja de
trabajo (CI-x), as como la
transcripcin de esta informacin a
de control interno.)
94
8. INSPECCIN DEL CERTIFICADO
DE PROPIEDAD
El certificado de propiedad es un documento mediante el cual el cliente declara ser el real

propietario de los bienes incluidos en el inventario, as como sobre aspectos relacionados
con la calidad, la cantidad, los mtodos de valoracin e importe total.
Existe la posibilidad de que el certificado sea preparado por el auditor, quien lo dar a
firmar al cliente, o bien que sea preparado en su totalidad por el cliente.
Se debe aclarar que la existencia de este certificado no libera de responsabilidad al

auditor respecto al criterio que emita en su opinin, la cual deber sustentar en todas las
pruebas y procedimientos de auditora a que se ha hecho referencia.
La cdula de trabajo ser la certificacin misma, para cuya confeccin se encuentran

diferentes modelos en los libros de texto.
El estudiante deber elaborar un certificado de propiedad por su propia cuentea,

identificndolo apropiadamente segn la prctica ya conocida en ejemplo de cdulas
anteriores.
9. ELABORACIN DEL CORTE

DE COMPRAS Y VENTAS
El corte de compra y ventas es el anlisis que se realiza para determinar el monto

correcto en la valoracin de los inventarios, as como para establecer el costo de la
mercadera vendida en el perodo. Consiste en una separacin entre las compras y ventas
del perodo en revisin, y las del perodo precedente y las del perodo posterior, de forma
que se incluyan en inventario todos los artculos adquiridos hasta el ltimo da de cierre
del ejercicio contable.
Para confeccionar la Cdula de trabajo corte de compra y venta, el estudiante utilizar

una hoja de rayado comn, en la que realizar las siguientes anotaciones:

el nombre de la empresa sujeta a la hoja, la identificacin de la cdula de
auditora; en el segundo, Seccin de trabajo, que podra ser D-6.
Inventarios; en el tercero, Corte de
compra y ventas. c. En el primer rengln del encabezado
para ttulos, Corte de compra y de
95
seguido (sin realizar ninguna conforme se indic en la seccin
anotacin en la hoja de trabajo) una sobre la aplicacin del control
comparacin de las facturas de interno.
compra con los registros de
recepcin de mercadera y de
inventario. (Aqu no se sealan las deficiencias,
justamente con el propsito de que el
d. Debajo de Corte de compras, un estudiante las identifique y realice el
pequeo detalle con las ltimas proceso de anotacin de smbolos en
facturas de compra del perodo la hoja de trabajo (CI-x), as como la
anterior, del perodo en revisin y del transcripcin de esa informacin a la
siguiente perodo, haciendo constar Cdula resumen de deficiencias de
si existe o no coincidencia con los control interno.)
registros de recepcin de mercadera
y de inventario.
e. En el rengln que sigue, una vez

realizado el detalle que se indica en
el punto anterior (conviene dejar un
espacio de la menos dos renglones
entre el detalle anterior y estas
anotaciones), Corte de ventas. Sin
que se tome nota en la hoja de
trabajo, el auditor debe realizar una
comparacin de las facturas de venta
con el registro de salidas de
inventario, de tal forma que se
incluyan las ltimas del perodo en
revisin y las primeras del perodo
siguiente.
f. Debajo de Corte de ventas, una

vez realizado el detalle escrito en
ltima instancia en el paso anterior,
un pequeo detalle de las ltimas
facturas del perodo, las primeras y
las ltimas del presente perodo y las
primeras del siguiente perodo. (Se
deben anotar los comentarios que
considere necesarios.)
g. Inmediatamente despus del

comentario indicado en el punto
interno que existan, identificadas
96
h. En la parte inferior de la hoja de el trabajo, as como la firma de quien
trabajo debajo de las deficiencias de efectu la revisin.
control interno, si las hubiere, una
explicacin de la simbologa j. En el programa de auditora, el
utilizada en esta cdula de trabajo, nmero con que identific la Cdula
tal y como ha sido explicado en el de trabajo corte de compra y ventas,
Tema I. y los comentarios que considere
necesario.
i. Al pie de la Hoja de trabajo corte de
compras y ventas, la firma del k. En la hoja de anlisis de tiempo, el
auditor y la fecha en que este ejecut tiempo utilizado en la confeccin de
la Cdula corte de compra y ventas.

Las consideraciones relativas al cierre de las sumarias tienen que ver con aquellos
detalles necesarios para la correcta confeccin de cada cdula (visto a lo largo de este
texto) que el estudiante deber confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditora
para cada sumaria.
Para lo anterior deber realizar una verificacin de los procedimientos, de las pruebas o
cdulas anotadas en el programa de auditora, con el fin de verificar si queda algn
trabajo pendiente.
Por otro lado, una cdula analtica no se considera totalmente terminada si no se han
hecho los traslados de la informacin a la Cdula resumen de deficiencias de control y
Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la informacin

relativa a los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la
transcripcin de dicha informacin al balance general de trabajo, procedimiento que no
se puede llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisin de todas las cuentas,
aspecto que se explicar en el tema XIV.
No obstante, se requiere sealar, desde ahora, los pasos que deben seguirse para lograr el
cierre de la Sumaria de inventarios.
Trasladar la informacin que se encuentre en la Hoja de trabajo

resumen de asientos de ajuste y reclasificacin a la sumaria, en el espacio
destinado a los ajustes y reclasificaciones, mediante el sistema para el cruce
de informacin ya conocido.
97
Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes
en la sumaria, haciendo las anotaciones en la columna respectiva.
Abrir un espacio titulado Trabajo ejecutado, despus del

detalle de smbolos utilizados que debe consignarse en la sumaria.
Anotar debajo del ttulo del punto anterior, el nmero de cada

una de las cdulas analticas utilizadas, con lpiz rojo y seguidamente, en el
mismo rengln, el nombre de la cdula con lpiz negro.
Si por algn motivo se dej de utilizar algn nmero consecutivo

en la identificacin de las hojas de trabajo, deber indicarse el nmero o
nmeros de tales cdulas analticas, y en el lugar en donde se debe anotar el
nombre de la cdula se escribe no utilizada.
Hacer seguidamente un breve anlisis de las ms importante

variaciones ocurridas en el saldo de las cuentas, relacionado en del perodo
anterior con el que se est revisando.

tendrn la siguiente leyenda: De acuerdo con los resultados satisfactorios
(o insatisfactorios) de nuestra pruebas de auditora y del control interno en
operacin, que es satisfactorio (o insatisfactorio), llegamos a la conclusin
de que los saldos arriba indicados representan razonablemente (o en forma
incorrecta) todos los inventarios que tiene la compaa al 30 de septiembre
de
Conviene realizar una revisin, conjuntamente con el profesor-tutor, del trabajo realizado
en la auditora de los inventarios, con el fin de comprobar que no existen errores u
omisiones.
Finalizada esta etapa, el estudiante habr realizado las pruebas ms importantes en la

auditora de los inventarios y en consecuencia se suponen alcanzados los objetivos del
tema I, y se estar en condiciones de enfrentar los nuevos procedimientos del trabajo del
auditor, segn se expondrn en los temas subsiguientes.
TEMA VII
98
AUDITORIA DE LOS
GASTOS PREPAGADOS
De acuerdo con ordenamiento de las cuentas contables en el balance de situacin, es

conveniente continuar el proceso de auditora con la revisin de los gastos pagados
por adelanto.
La auditora de los pagos anticipados es el proceso de examen y anlisis objetivo que

realiza el auditor con el propsito de determinar la correcta aplicacin de los
principios de contabilidad generalmente aceptados por anticipado.
TEMA VII
99
Objetivos
El estudiante al analizar la auditora de los gastos prepagados, estar en capacidad de:
Verificar mediante la inspeccin de la documentacin de respaldo, que el importe

cargado a las cuentas de gastos pagados por adelantado sea correcto, de
conformidad con las erogaciones realizadas.
Comprobar mediante la revisin de registros contables, que el crdito por

amortizacin de los gastos prepagados corresponda con el plazo estimado para
agotar el gasto.
Comprobar que los pagos anticipados se determinen de conformidad con los

principios de contabilidad generalmente aceptados.
DE LA CUENTA
La Sumaria de gastos pagados por anticipado es la hoja de trabajo que rene los
diferentes rubros que hayan sido pagados antes de que se concrete la obligacin de pago y
debe confeccionarse en una hoja de al menos ocho columnas, en la que el estudiante
realizar las siguientes anotaciones:
100
a. En el primer rengln del encabezado, f. En la columnas tres y cuatro, en el
el nombre de la empresa sujeta a la primer rengln del encabezado para
auditora; en el segundo, Sumaria ttulos, abarcando las dos columnas,
de gastos pagados por anticipados; Saldo al; y en el segundo rengln,
en el tercero, la fecha del corte de los en iguales condiciones, la fecha
estados financieros para efectos de final, este caso, 30 de septiembre de
auditora. 1993.
b. En el extremo superior derecho de la

hoja, con lpiz rojo, la letra que g. En las columna cinco y seis, en el
identifica la seccin de efectivo E. segundo rengln del encabezado para
ttulos, abarcando las dos columnas,
c. En la columna de referencia, el Ajustes y reclasificaciones.
cuentas contables.
h. En la columna siete y ocho, en el
d. En la columna matriz, el nombre de segundo rengln del encabezado para
cada una de las cuentas que integran ttulos, abarcando las dos columnas,
los gastos pagados por adelantado. Final.
e. En la columna uno y dos, en el i. En los espacios relativos al cdigo de

primer rengln del encabezado para cuenta, nombre de la cuenta, saldos
ttulos, abarcando las dos columnas, del perodo anterior y saldos del
Saldos al; y en el segundo rengln, perodo que est sujeto a revisin,
en iguales condiciones, la fecha los datos pertinentes para completar
inicial, en este caso 30 de la sumaria de los gastos prepagados.
septiembre de 1992.
2. ELABORACIN DE LA SUMARIA DE
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
La Sumaria de gastos pagados por anticipado es la hoja de trabajo que rene los
diferentes rubros que hayan sido pagados antes de que se concrete la obligacin de pago y
debe confeccionarse en una hoja de al menos ocho columnas, en la que el estudiante

el nombre de la empresa sujeta a la hoja, con lpiz rojo, la letra que
auditora; en el segundo, Sumaria identifica la seccin de efectivo.
de gastos pagado; en el tercero, la
fecha del corte de los estados c. En la columna de referencia, el
financieros para efectos de auditora. cdigo que identifique cada una de
101
f. En las columnas tres y cuatro, en
d. En la columna matriz, el nombre de el primer rengln del encabezado
cada una de las cuentas que integran para ttulos, abarcando las dos
los gastos pagados por adelantado. columnas, Saldos al; y en el
condiciones, la fecha final, en
e. En las columnas uno y dos, en el este caso, 30 de septiembre de
primer rengln del encabezado las 1993.
dos columnas, Saldos al; y en el
segundo rengln, en iguales g. En la columnas cinco y seis, en el
condiciones, la fecha inicial, en este segundo rengln del encabezado
caso 30 de septiembre de 1992. para ttulos, abarcando las dos
columnas, Ajustes y
reclasificaciones.
h. En las columnas siete y ocho, en

el segundo rengln del
encabezado para ttulos,
abarcando las dos columnas,
Final.
i. En los espacios relativos al

cdigo de cuenta, nombre de la
cuenta, saldos del perodo
anterior y saldos del perodo que
est sujeto a revisin, los datos
pertinentes para completar la
sumaria de los gastos
prepagados.
Las columnas destinadas a los ajustes y las reclasificaciones, as como las de los saldos
trabajo que en adelanto se realice.

3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

PARA LA REVISIN DEL LOS GASTOS
PAGADOS POR ANTICIPADO
El programa de auditora para la revisin de los pagos anticipados es un detalle que le

indica al auditor las pruebas, exmenes y anlisis que debe realizar en la verificacin de
102
dichas partidas, con el fin de que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos
de auditora.
Una vez que el estudiante ha confeccionado la Sumaria de gastos pagados por anticipado,
deber adjuntar el programa de trabajo relativo a esta seccin. Es programa se encuentra
contenido en el apndice de este texto; el estudiante debe desprender la hoja
correspondiente (1 hoja).
A esta hoja se le debe anotar, en el extremo superior derecho, la identificacin mediante

una E con lpiz rojo, seguida por el nmero consecutivo que le corresponda, a partir de
1.
4. ANALISIS DE LAS
PARTIDAS DE GASTOS
El anlisis de las partidas de gastos anticipados es la prueba de auditora que se realiza con
el fin de identificar claramente las diferentes partidas de gastos pagados por anticipado,
determinar si el saldo que reflejan los estados financieros es correcto y si el procedimiento
de amortizacin es adecuado.
Conviene aclarar que los eventuales gastos que se incluyan en esta cuenta de activos son
muy variados, motivo por el cual se da el formato de una cdula que podr ser aplicada en
la revisin de todas las cuentas que se pueden incluir como gastos prepagados. El
estudiante podr confeccionar una cdula por cada tipo de gastos.
Para confeccionar la Cdula de trabajo anlisis de las partidas de gastos, el estudiante

utilizar una hoja de diez columnas en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del encabezado, b. En el extremo superior derecho de

el nombre de la empresa sujeta a la la hoja, la identificacin de la cdula
auditora; en el segundo, Seccin de de trabajo, que podra ser E-2.
gastos pagados; en el tercero,
Anlisis de gastos por. (El c. En el encabezado para ttulos, primer
espacio punteado se utiliza para rengln de la columna matriz,
indicar el gasto que se somete a Cuenta, que se usa para anotar las
revisin. A manera de ejemplo, se diferentes cuentas de gastos
citan algunos: prepagados.
Seguro d. En el encabezado para ttulos,

Alquiler primer rengln de la columna uno,
Intereses Monto original, para indicar la
Impuestos suma pagada sin considerar
Refacciones amortizacin alguna.
Cuotas
Adelantos salariales e. En el encabezado para ttulos,
Planes de bonificacin) primer rengln de la columna dos,
103
Fecha, para destacar la fecha en monto que tiene cada cuenta particular
que originalmente se realiz el pago. en los libros de contabilidad.
f. En el encabezado para ttulos, k. En el encabezado para ttulos,

primer rengln de la columna tres, primer rengln de la columna ocho,
Periodo, para indicar el plazo en que Diferencia, para indicar la eventual
el gasto debe ser amortizado. Conviene diferencia que exista entre las sumas
que se indique la fecha de inicio y la de la columna seis y la siete. Si no
fecha de extincin del derecho que hubiere diferencia, se pasa una raya
genera el gasto prepagado. continua en la extensin de la
columna.
g. En el encabezado para ttulos,
primer rengln de la columna cuatro, l. En el encabezado par ttulos,
Amortizacin mensual, para indicar primer rengln, abarcando las
el crdito que mensualmente debe columnas nueve y diez,
realizarse a cada cuenta. El monto se Observaciones, para que el auditor
obtiene de dividir la suma pagada realice los comentarios que considere
originalmente entre el nmero de necesarios.
meses que cubre el derecho. Este
clculo deber ser realizado por el m. Despus de anotar en forma
auditor y comprobar si coincide con el vertical cada una de las cuentas de
crdito que realiza la empresa cada gastos prepagados (dejar dos renglones
mes. Deber dejar constancia de la al menos), la deficiencias de control
revisin y de la coincidencia de datos interno que existan, identificadas
mediante smbolos especficos con segn se indic en a seccin sobre la
esos fines, que anotar al lado derecho aplicacin del control interno.
de la suma respectiva, en la columna
cuatro utilizada. (Aqu no se sealan las deficiencias,
h. En el encabezado para ttulos, estudiante la identifique y realice el
primer rengln de la columna cinco, proceso de anotacin de smbolos en la
Amortizacin acumulada, que ser el hoja de trabajo (CI-x), as como la
resultado de multiplicar la transcripcin de esa informacin a la
amortizacin mensual por el nmero Cdula resumen de deficiencias de
de meses transcurridos desde la fecha control interno.)
en que se realiz el pago inicial.
n. Al pie de la hoja columnar, despus de
i. En el encabezado para ttulos, las deficiencias de control interno, si
primer rengln de la columna seis, las hubiere, los asientos de ajuste o
Saldo de la cuenta, que resulta de reclasificacin que fueren necesarios
restar al monto original la para corregir el saldo de las cuentas
amortizacin acumulada. revisadas. (Los debe identificar, as
como realizar los cruces de
j. En el encabezado para ttulos, informacin, tal como se indic en el
primer rengln de la columna siete, Tema I.)
Saldo en libros, para indicar el
104
. En la parte inferior de la hoja columnar, p. En el programa de auditora, el
debajo de los asientos de ajuste o nmero con que identific la
reclasificacin, si los hubiera, una Cdula de trabajo anlisis de
explicacin de la simbologa utilizada gastos prepagados.
en esta cdula de trabajo, tal como ha
sido explicado en el Tema I. q. En la hoja de anlisis de tiempo,
o. Al pie de la Cdula de trabajo anlisis confeccin de la Cdula anlisis
de gastos prepagados, la firma del de gastos prepagados.
auditor y la fecha en que este ejecut
el trabajo, este ejecut el trabajo, as
como la firma de quien efectu la
revisin.
5. INSPECCIN DE DOCUMENTOS
DE RESPALDO
Al realizar la auditora de los gastos pagados por anticipado, es necesario conocer las
condiciones relativas a cada una de las partidas, que necesariamente deben estar contenidas
en algn documento de respaldo.
Esta inspeccin consiste precisamente en una revisin de cada documento para que el
auditor tenga claras las condiciones relativas a cada gasto.
Para confeccionar la Cdula de trabajo inspeccin de documentos de respaldo, el

estudiante utilizar una hoja de rayado comn, en la que realizar las siguientes
anotaciones:
a. En el primer rengln del encabezado, Cdula anlisis de gastos

el nombre de la empresa sujeta a la prepagados, encerrado en un crculo
auditora; en el segundo, Seccin de rojo, el nmero 1 y seguidamente
gastos pagados por adelantado; en el nombre del gato.
el tercero, Inspeccin de
documentacin de respaldo. d. A partir del rengln nmero cinco,
las condiciones particulares que
b. En el extremo superior derecho, de la regulen la existencia del gasto.
trabajo, que podra ser E-3. (Proceder de igual forma segn se
apunta en los dos pasos anteriores
c. En el cuarto rengln, al lado con todos los otros gastos que
izquierdo de la hoja y siguiendo el existan en el balance general de la
orden de presentacin de los gastos empresa).
prepagados que se utiliz en la
105
e. En la parte inferior de la hoja de g. En el programa de auditora, el
rayado comn, debajo de las nmero con que identific la Cdula
anotaciones relacionadas con la de trabajo inspeccin de
ltima partida de gastos documentos de respaldo.
inspeccionada, dar una explicacin
de la simbologa utilizada, en esta
cdula de trabajo, tal y como ha sido
explicado en el Tema I. h. En la hoja de anlisis de tiempo,
indicar el tiempo utilizado en la
f. Al pie de la Cdula de trabajo confeccin de la Cdula de
inspeccin de documentos de inspeccin de documentos de
respaldo, la firma de auditor y la respaldo.
fecha en que este ejecut el trabajo,
as como la firma de quien efectu la
revisin.
6. ANLISIS DE AMORTIZACIONES
El anlisis de amortizaciones consiste en determinar el monto de los gastos pagados por

adelantados por adelantado (que se registran como activos), que deben trasladarse
peridicamente a gastos.
Si bien en la Hoja de trabajo anlisis de partidas de gastos prepagados se debe considerar

la amortizacin mensual de cada rubro incluido en la cuenta, es conveniente elaborar una
cdula especial en donde se realicen los clculos para determinar la suma que se cargar a
gastos.
Para confeccionar la Hoja de trabajo anlisis de amortizaciones, el estudiante utilizar una

hoja de tres columnas o bien una hoja de rayado comn, en la que realizar las siguientes
anotaciones:
a) En el primer rengln del encabezado, orden de presentacin de los gastos

el nombre de la empresa sujeta a la prepagados que se utiliz en la
auditora; en el segundo, Seccin de Cdula anlisis de gastos
gastos pagados por anticipados; en prepagados, encerrado en un crculo
el tercero, Anlisis de rojo, el nmero 1 y seguidamente
amortizaciones. del gasto.
b) En el extremo superior derecho d) A partir del rengln nmero cinco,

de la hoja, la identificacin de cdula los clculos necesarios para
de trabajo, que podra ser E-4. determinar la amortizacin mensual
para cada uno de los gastos pagados
c) En el cuarto rengln, al lado por adelantado
izquierdo de la hoja y siguiendo el
106
f) Al pie de la Cdula de trabajo
anlisis de amortizaciones, la firma
e) En la parte inferior de la hoja, debajo del auditor y la fecha eque este
de las anotaciones relacionadas con ejecut el trabajo, as como la firma
la ltima partida de gastos de quien efectu la revisin.
inpeccionada, una explicacin de la
simbologa utilizada en esta cdula g) En el programa de auditora, el
de trabajo, tal y como ha sido nmero con que identific la Cdula
explicado en temas anteriores. de trabajo anlisis de
amortizaciones.
h) En la hoja de anlisis de tiempo, el

tiempo utilizando en la confeccin
de la Cdula anlisis de
amortizaciones.
AL CIERRE DE CDULAS
necesarios para la correcta confeccin de cada cdula (visto a lo largo de texto) que el
sumaria.
Para ello, deber realizar una verificacin de los procedimientos, pruebas o cdulas
anotadas en el programa de auditora, con el fin de verificar si queda algn trabajo
pendiente.
hecho los traslados de la informacin a la Cdula resumen de deficiencias de control
La sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la informacin relativa

transcripcin de dicha informacin al balance general de trabajo, procedimientos que no
aspecto que se explicar en el Tema XVI.
No obstante, se quiere sealar desde este momento los pasos que deben seguirse para
lograra el cierre de la Sumaria de gastos pagados por adelantado.

resumen de asientos de ajuste y reclasificacin, a cada sumaria, en el espacio
107
destinado a los ajustes y reclasificaciones, con el sistema de cruce de
informacin ya conocido.
en la sumaria, haciendo las anotaciones en la columna respectiva.

detalle de smbolos utilizados que deben consignarse en la sumaria.
TEMA VIII
AUDITORA DE LOS ACTIVOS

FIJOS Y GASTOS RELACIONADOS
De acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el

balance de situacin de la empresa, el proceso de revisin de auditora debe continuarse
con el examen de los activos fijos y de los gastos relacionados.
La auditora de los activos fijos y gastos relacionados, es el proceso de examen y

anlisis objetivo que realiza el auditor con el propsito de determinar la existencia real
de los bienes, comprobar la propiedad de estos, corroborar la correcta presentacin de
las partidas en el balance general y verificar la correcta aplicacin de los mtodos de
depreciacin, agotamiento y capitalizacin de erogaciones que se relacionen con los
activos fijos
108
TEMA VIII
Objetivos:
El estudiante, al realizar la auditora de los activos y gastos relacionados, estar en

capacidad de:
Verificar mediante la documentacin que respalda la adquisicin de los bienes, que

los activos fijos sean propiedad de la empresa que est sujeta a la auditora.
Comprobar por medio de valoracin, la existencia fsica de los activos fijos.
Evaluar los mtodos de valoracin empleados para los activos fijos.
Verificar mediante la inspeccin de anotaciones contables, que las transacciones

registradas contablemente, en relacin con los activos fijos, sean autenticas y
exhaustivas, para el perodo que se est revisando.
Evaluar el control interno en operacin, relacionado con los activos fijos.
109
DE LA CUENTA
Las condiciones particulares de la cuenta de activos fijos y gastos relacionados, se

refieren a la informacin que debe dominar el auditor, con el objetivo de que realice en
forma apropiada su trabajo.
El profesional encargado de la auditora, deber comprender a cabalidad la naturaleza,

los usos, las funciones y los resultados esperados en la operacin de activos fijos, de
manera que juzgue las partidas o bienes que pueden formar parte de la cuenta de activos
fijos, las capitalizaciones, mtodos de depreciacin amortizacin.
De igual forma, es necesario que el auditor (y en este caso particular, el estudiante), tenga
un perfecto dominio de la teora y tcnicas contable relacionadas con los activos fijos, de
manera que juzgue las partidas o bienes que pueden formar parte de la cuenta de activos
fijos, las capitalizaciones, mtodos de depreciacin y amortizacin.
Cuando se realiza por primera vez la auditora de activos fijos, esta deber incluir los
procedimientos necesarios para realizar una investigacin amplia, de forma que se
puedan corroborar los saldos de la cuenta.
En revisiones posteriores, se deben comparar los saldos de las cuentas de activo, al

principio del ao, con los saldos de la auditora del ao anterior al que se somete la
revisin. Luego se procede a verificar las adiciones y retiros ocurridos en el perodo que
se revisa, inspeccionando la documentacin de respaldo, as como los cargos peridicos
por concepto de gastos de amortizacin o depreciacin.
DE ACTIVOS FIJOS
La Sumaria de activos fijos, es la hoja de trabajo que rene los componentes de la cuenta
de activos fijos que posee la empresa que se revisa, y le permite al auditor realizar
ordenadamente su trabajo, as como reunir la informacin necesaria para formar su
opinin profesional sobre el valor de esos bienes y su presentacin en los estados
financieros.
Para confeccionar la Sumaria de activos fijos, el estudiante utilizar una hoja del al
menos ocho columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer rengln del encabezado, financieros para efectos de la

el nombre de la empresa sujeta a la auditora.
auditora; en el segundo, Sumara b) En el extremo superior derecho de la
de activos fijos; en el tercero, la hoja, con lpiz rojo, la letra que
fecha del corte de los estados
110
identifica la seccin de inventarios g) En la columnas cinco y seis, en el
F. segundo rengln del encabezado para
ttulos, y abarcando las dos
c) En la columna de referencia, el columnas, Ajustes y
cdigo que identifica cada una de las reclasificaciones.
cuentas contables.
h) En las columnas siete, y ocho, en el
d) En la columna matriz, el nombre de segundo rengln del encabezado para
cada una de las cuentas que integran ttulos, abarcando las dos columnas,
la seccin de activos fijos. Final.
e) En la columnas uno y dos, en el i) En los espacios relativos al cdigo de

primer rengln del encabezado para cuenta, nombre de a cuenta, saldos
ttulo, y abarcando las dos columnas, del perodo anterior y saldos del
Saldos al; y en el segundo rengln, perodo que est sujeto a revisin los
en iguales condiciones, la fecha datos pertinentes para completar la
inicial, en este caso, 30 de sumaria de activos fijos.
septiembre de 1992.
f) En las columnas tres y cuatro, en el

ttulos, abarcando las dos columnas,
Saldos al; y en el segundo rengln,
en iguales condiciones, la fecha
final, en este caso, 30 de septiembre
de 1993.
Las columnas destinadas a los ajustes y las reclasificaciones, as como las de saldos


PARA ACTIVOS FIJOS
El programa de auditora para la revisin de los activos fijos y gastos relacionados, es el

conjunto de instrucciones escritas que le indican el auditor, las pruebas, los exmenes y
los anlisis que debe realizar en la verificacin de dichas partidas, con el fin de que se
cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de auditora.
111
Una vez que el estudiante ha confeccionado la sumaria de activos fijos y gastos
relacionados, deber adjuntar el programa de trabajo relativo a esta seccin.
Este programa se encuentra contenido en el apndice de este texto, de tal manera que
para utilizarlo el estudiante debe desprender la hoja correspondiente (1 hoja).
A dicha desprendible se le debe anotar, en el extremo superior derecho, con lpiz rojo, la
identificacin mediante una F, seguida por el nmero consecutivo que le corresponda,
a partir de 1.
4. REVISIN DE LOS DOCUMENTOS

DE PROPIEDAD
La revisin de los documentos de propiedad es una prueba de auditora que consiste en una
prueba de auditora que consiste en una comprobacin de que los bienes registrados como
activos fijos son realmente propiedad de la empresa sujeta a revisin, para lo cual ser
necesario inspeccionar los documentos que originan tales derechos.
Esos documentos son de diversa naturaleza, segn la clase de activos, su origen y las
obligaciones que recaigan sobre ellos por garantas, avales, embargos, gravmenes,
hipotecas y toda otra figura de carcter legal.
En este tipo de prueba se aplica fundamentalmente a activos que tengan importancia

relativa, tales como terrenos, edificios, propiedades, maquinaras pesadas, vehculos,
yacimientos, etc.
Se excluye de esta prueba todo bien que clasifique como mobiliario, enseres, herramientas
y similares, en vista de que la propiedad de tales bienes se logra bsicamente mediante
compra con factura, documento que se somete a otro tipo de revisin.
Para confeccionar la Cdula de trabajo revisin de documentos de propiedad, el

estudiante utilizar una hoja de rayado comn, que titular en la forma ya conocida y
a) En el extremo superior derecho de la que respalda la propiedad del bien,

hoja, la identificacin de la cdula de indicando los elementos de
trabajo, que podra ser F-2. identificacin que contenga (tomo,
folio, asiento, nmero de escritura,
b) En el primer rengln, al centro de la de prenda, de cheque con que se
hoja y encerrado en un crculo con pag, de factura, etc.).
lpiz rojo, el nmero 1, con el
objeto de realizar la revisin de cada d) En el rengln siguiente a la
uno de los activos. anotacin indicada en el punto
anterior, las condiciones particulares
c) En el rengln siguiente adonde anot que regulen, limiten o comprometan
el nmero uno, el tipo de documento la propiedad y finalmente sus
112
conclusiones respecto a ese activo en g) A rengln seguido de la anotacin
particular. indicada en el punto anterior, una
explicacin de la simbologa
e) Dos renglones ms debajo de la utilizada en su revisin.
anotacin indicada en el punto
anterior, al centro de la hoja y h) Al pie de la Hoja de revisin de
encerrando en un crculo, con lpiz documentos de propiedad, la firma
rojo, el nmero 2, con el fin de del auditor y la fecha en que este
iniciar la verificacin del siguiente ejecut el trabajo, as como la firma
activo fijo, siguiendo el mismo de quien efectu la revisin.
procedimiento descrito en los dos
puntos anteriores. i) En el programa de auditora, el
nmero con que identific la Cdula
f) En el rengln siguiente, una vez que de revisin de documentos de
finaliza el anlisis de todos los propiedad.
activos fijos que interesa, las
conclusiones generales del trabajo j) En la hoja de anlisis de tiempo, el
realizado u observaciones que el tiempo, el tiempo utilizado en la
auditor considere necesarias para su confeccin de la Cdula de revisin
labor. de documentos de propiedad.
Si hubieren deficiencias de control

interno, las destaca e identifica segn
se ha explicado en el desarrollo de
cdulas anteriores.
5. REVISIN DE REGISTROS
DE AOS ANTERIORES
La revisin de los registros de aos anteriores, en lo que se refiere a los activos fijos, es
una prueba que se realiza cuando el auditor interviene en una empresa por primera vez y
consiste en verificar la propiedad de activos, conocer aspectos relativos a su ubicacin,
depreciacin, amortizacin, registro y revelacin apropiada, fundamentalmente respecto a
los que tengan importancia relativas por el valor que representen.
Generalmente, se utiliza para realizar esta prueba, una copia de los registros de activos fijos
que se mantienen en la empresa, practicando con algunas pruebas respecto a la propiedad
de los bienes.
113
Si el documento mencionado en el prrafo anterior no se tiene disponible, el estudiante
deber elaborar la Cdula de trabajo de revisin de documentos de aos anteriores, en
una hoja de doce columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones.
a) En el primer rengln del

encabezado, el nombre de la empresa h) En el encabezado para ttulos,
sujeta a la auditora; en el segundo, columna quinta, Perodo de
Seccin de activos fijos, en el depreciacin, el nmero de meses o
tercero, Revisin de registros de de aos que se van a depreciar o
aos anteriores. amortizar, transcurridos desde la
fecha de adquisicin del activo hasta
b) En el extremo superior derecho de el final del perodo anterior al que se
la hoja, la identificacin de la cdula somete a revisin.
de trabajo, que podra ser F-3.
i) En el encabezado para ttulos,
c) En el encabezado para ttulos, columna sexta, Depreciacin
primer rengln de la columna matriz, acumulada, que ser el resultado de
Descripcin, que se utilizar para multiplicar el monto indicado en la
definir claramente el activo fijo que columna cuarta por el tiempo
se somete a revisin. consignado en la columna quinta.
d) En el encabezado para ttulos, j) Al lado derecho de la columna

columna primera, Valor en libros, sexta, un smbolo para indicar que el
que se utiliza para consignar el valor monto de la depreciacin o
del artculo, segn el registro amortizacin acumulada corresponde
contable. (o no corresponde) con el saldo que
indica la cuenta correspondiente de
e) En el encabezado para ttulos, amortizacin acumulada. Para esto,
columna segunda, Fecha de deber realizar el proceso de
compra. comparacin entre el resultado
obtenido y el registro contable.
f) En el encabezado para ttulos,
columna tercera Vida til, en k) En el encabezado para ttulos,
donde se consigna la vida til columna stima, Tipo de
esperada del activo, segn la tabla documentos, en donde se deja
que al respecto dispone la Direccin constancia del tipo de documento
General de la Tributacin Directa. que respalda la propiedad del activo.
g) En el encabezado para ttulos, l) En el encabezado para ttulos,

columna cuarta, Depreciacin columna octava, Nmero, para
mensual, o Depreciacin anual, registrar el nmero con que se
que resulta de dividir el valor del identifica el ttulo que respalda la
bien por el tiempo estimado de vida, propiedad del activo.
que se puede consignar en meses o
en aos, segn sea ms conveniente m) En el encabezado para ttulos,
para efectos de clculo. columna novena, Ubicacin, para
114
indicar el departamento o seccin
organizativa en donde se encuentra
ubicado el activo fijo que se estudia.
n) En el encabezado para ttulos,

abarcando las columnas diez, once y
doce, Observaciones, espacio que
servir par los comentarios de
auditora que se consideren
necesarios.
) En el cuerpo de la hoja, debajo de

cada uno de los ttulos citados en los
puntos anteriores, cada uno de los
activos fijos que se someten a
estudio, ton el detalle que indica
cada una de las columnas antes
descritas.
o) Terminado el anlisis del ltimo

activo fijo que se someta a examen,
dejar en blanco dos renglones y a
partir del siguiente, las deficiencias
de control interno que existan,
seccin sobre la aplicacin del
control interno.

el estudiante la identifique y realice
el proceso de anotacin de smbolos
en la hoja de trabajo (CI-x), as como
la transformacin a la Cdula
resumen de deficiencias de control
interno.
p) Al pie de la hoja columnar, despus

de las deficiencias de control interno,
si las hubiere, los asientos de ajuste o
reclasificacin que fueren necesarios
revisadas. (Los debe identificar, as
informacin tal como se indic en el
Tema I.)
115
q) En la parte inferior de la hoja as como la firma de quien efectu la
columnar, debajo de los asientos de revisin.
hubiere, una explicacin de la s) En el programa de auditora, el
simbologa utilizada en esta biologa nmero con que identific la Cdula
utilizada en esta cdula de trabajo, revisin de registros de aos
tal como ha sido expuesto en el Tema anteriores.
I.
r) Al pie de la Cdula de trabajo de t) En la hoja de anlisis de tiempo, el

revisin de registros de aos tiempo utilizado en la confeccin de
anteriores, la firma del auditor y la la Cdula de revisin de registros de
fecha en que este ejecut el trabajo, aos anteriores.
6. ANALISIS DE ADICIONES
Y RETIROS
El anlisis de adiciones y retiros es una prueba de auditora, que se realiza una vez que ha
confeccionado la Cdula de trabajo de revisin de registros de aos anteriores, o bien
cuando se realiza la auditora a una misma empresa por dos o ms ocasiones.
El anlisis de adiciones y retiros consiste en una comprobacin de los movimientos

ocurridos (dbitos y crditos) en la cuenta de activos, para determinar si tales anotaciones
son procedentes y se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para confeccionar la Cdula de trabajo anlisis de adiciones y retiros, el estudiante

utilizar una hoja de cuatro columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del matriz, Descripcin, que

encabezado, el nombre de la corresponde al nombre o
empresa sujeta a la auditora; en el identificacin del activo fijo que se
segundo, Seccin de activos estudiar.
fijos; en el tercero, Anlisis de
adiciones y retiros. d. En el encabezado para ttulos,
b. En el extremo superior derecho de columna, Debito,
cdula de trabajo, que podra ser
F-4.
c. En el encabezado para ttulos,

primer rengln de la columna
116
espacio que se usar para las segn los registros contables que se
adiciones a las cuentas de activos, verificarn en orden cronolgico.
segn los registros contables que es
verificacin en orden cronolgico.
f. En el primer rengln del encabezado
para ttulos, columnas tres y cuatro,
e.En el segundo rengln del encabezado Observaciones, para que el auditor
para ttulos, columna dos, indique los comentarios que
Crditos, que se utiliza para anotar considere necesarios.
los retiros a las cuentas de activos,
(Nota: Una vez que se dispone de la cdula elaborada en los trminos indicados, el auditor procede a revisar los
balances de comprobacin mensuales de la empresa (en orden cronolgico), en lo que se refiere a las cuentas de
activos fijos.
Cada vez que se localice alguna anotacin, al debe o al haber de la cuenta, la consigna en la columna dos o
tres de la hoja de trabajo, segn sea el caso, y de seguido debe dejar constancia en la hoja de los siguientes
aspectos.
Descripcin del artculo comprobado o retirado.

Fecha de la adquisicin o del retiro.
Vida til.
Depreciacin mensual y anual.
Origen de la anotacin.
Documentos de respaldo.
Autorizacin para compras o ventas, segn sea el caso.
Si se realiz el ajuste a las cuentas de depreciacin acumulada en caso de retiros.
Procede de igual forma con todos los dbitos y crditos que localice en los registros contables.)
g. En el rengln siguiente a aqul en que el restarle al nuevo total el monto de

finaliz el trabajo descrito en la nota los crditos.
anterior, el total vertical de la columna
de dbitos y de crditos. j. Al lado derecho del resultado obtenido
en el punto anterior, se identifica con
h. Un rengln ms abajo del total un smbolo especfico la coincidencia
indicado en el punto anterior, el total (o diferencia), del monto obtenido en
de los activos fijos al inicio del perodo relacin con el total de la cuenta de
anterior, en la columna de los dbitos. activo fijo que se consigna en el
balance de situacin en la fecha del
i. En el rengln siguiente al total de los cierre del perodo en estudio.
activos fijos del punto anterior, el
resultado de sumar al total de activos (Si hubiera diferencia debe realizarse
fijos al inicio del perodo anterior, el una investigacin para determinar su
monto de la columna de los dbitos, y origen y corregir la hoja de trabajo o
plantear los asientos de ajuste o
117
reclasificacin que fueren necesarios, como realizar los cruces de
dejando constancia de ello en la hoja informacin tal como se indic en el
de trabajo.) Tema I.)
k. Inmediatamente despus de apuntadas m. En la parte inferior de la hoja

la coincidencia o diferencia del punto columnar, debajo de los asientos de
anterior, las deficiencias de control ajuste o reclasificacin, si los hubiere,
interno que existan, procediendo una explicacin de la simbologa
conforme se indic en la seccin utilizada en esta cdula de trabajo, tal
respectiva a la aplicacin del control y como ha sido expuesto en el Tema I.
interno.
n. Al pie de la Cdula de trabajo anlisis
(Aqu no se sealan las deficiencias, de adiciones y retiros, la firma del
justamente con el propsito de que el auditor y la fecha en que este ejecut
estudiante las identifique y realice el el trabajo, as como la firma de quien
proceso de anotacin de smbolos en la efectu la revisin.
hoja de trabajo (CI-x), as como la
transcripcin de esa informacin a la . En el programa de auditora, el nmero
Cdula resumen de deficiencias de con que identific la Cdula de
control interno.) trabajo anlisis de adiciones y
retiros.
l. Al pie de la hoja columnar, despus de
las deficiencias de control interno. Si o. En la hoja de anlisis de tiempo, el
las hubiere, los asientos de ajuste o tiempo, el tiempo utilizado en la
reclasificacin que fueren necesarios confeccin de la Cdula de anlisis de
para corregir el saldo de las cuentas adiciones y retiros.
7. VERIFICACIN DE
DEPRECIACIONES
La comprobacin del monto aplicado como depreciacin de los activos fijos (y su efecto
en los resultados econmicos del perodo), es una prueba de autora que busca
determinar la correcta aplicacin de los principios de contabilidad y el adecuado
reconocimiento del gasto por concepto de depreciacin de activos fijos.
Para preparar la Cdula de trabajo verificacin de depreciaciones, el estudiante utilizar

una hoja de cinco columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer rengln del fijos; en el tercero, Verificacin

encabezado, el nombre de la de depreciaciones.
empresa sujeta a la auditora; en el
segundo, Seccin de activos
118
b) En el extremo superior derecho anotaciones que requiera el auditor
de la hoja, la identificacin de la para una mejor informacin
cdula de trabajo, que podra ser respecto a cada partida que se
F-5. analice.
c) En el encabezado para ttulos, h) En el cuerpo de la hoja, a partir

primer rengln del la columna del primer rengln, los clculos
matriz, Descripcin, que relacionados con cada una de las
corresponde al nombre o adiciones y retiros consignados en
identificacin del activo fijo que se la Hoja de trabajo anlisis de
analizar. adiciones y retiros, para
determinar el monto de la
d) En el encabezado para ttulos, depreciacin aplicable al perodo,
primer rengln de la primera para lo cual se deben detallar los
columna, Depreciacin mensual, datos en la columna respectiva.
para anotar el monto que resulta de
dividir el valor del bien por el i) Al finalizar el clculo de todas
nmero de meses asignados como las adiciones y retiros, se totaliza
vida til en las tablas de la en formas vertical la columna
Tributacin Directa. (Este dato se nmero tres, suma que indicar el
tomar de la Cdula de revisin de total de la depreciacin que
registros de aos anteriores, o acumula por los artculos
bien de la cdula de anlisis de adquiridos o retirados durante el
adiciones y retiros.) perodo en revisin.
e) En el segundo rengln del j) En el rengln siguiente al total

encabezado para ttulos, columna del punto anterior, los datos
dos, Depreciacin anual, que relacionados con la depreciacin
corresponde al monto resultante de acumulada hasta el final del
multiplicar la depreciacin anual perodo anterior al que se revisa,
por doce meses. segn datos que se extraen de la
Hoja de trabajo revisin de
f) El primer rengln del registros de aos anteriores.
tres, Depreciacin acumulada, k) Inmediatamente despus de los
que resulta de multiplicar el monto datos del punto anterior, se suma al
de la depreciacin mensual por el total de la columna tres el monto
nmero de meses transcurridos de la depreciacin acumulada del
desde la fecha de compra del perodos anteriores y al lado
activo fijo, hasta la fecha del cierre derecho de dicha suma, se
contable que se est revisando. identifica mediante un smbolo
especfico la coincidencia o
g) En el primer rengln del diferencia o diferencia de ese
encabezado para ttulos, columnas monto con respecto al consignado
cuatro y cinco, Observaciones, en los estados financieros a la
espacio que se destina a las
119
fecha de cierre que se est
revisando.
l) En el siguiente rengln, n) En la parte inferior de a hoja

despus de haber anotado la columnar, debajo de los asientos de
depreciacin acumulada, las ajuste o reclasificacin, si los
deficiencias de control interno que hubiere, una explicacin de la
existan, identificadas segn se simbologa utilizada en esta cdula
indic en la seccin sobre la de trabajo, tal como ha sido
aplicacin del control interno. expuesto en temas anteriores.

propsito de que el estudiante las ) Al pie de la Hoja de trabajo
identifique y realice el proceso de verificacin de depreciaciones, la
anotacin de smbolos en la hoja firma del auditor y la fecha en que
de trabajo (CI-x), as como la este ejecut el trabajo, as como la
transcripcin de esa informacin a firma de quien efectu la revisin.
de control interno.)
o) En el programa de auditora, el
m) Al pie de la hoja columnar, Cdula de trabajo verificacin de
despus de las deficiencias de depreciaciones.
control interno, si las hubiere, los
asientos de ajuste o reclasificacin
que fueren necesarios para corregir
el saldo de las cuentas revisadas. p) En la hoja de anlisis de
(Los debe identificar, as como tiempo, el tiempo utilizado en la
realizar los cruces de informacin, confeccin de la Cdula de
tal y como se indic en el Tema I. verificacin de depreciaciones.
necesarios para la correcta confeccin de cada cdula (vistos a lo largo de este texto) que
el estudiante deber confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditora para cada
sumaria.
Para ello, deber realizar una verificacin de los procedimientos, as como las pruebas o
cdulas anotadas en el programa de auditora, con el fin de verificar si queda algn
trabajo pendiente.
120
Por otro lado, una cdula analtica no se considera como totalmente terminada si no se
han hecho los traslados de la informacin a la Cdula resumen de deficiencias de
control interno y de asientos de ajuste y reclasificacin.
Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la informacin

relativas a los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la
transcripcin de dicha informacin al balance general de trabajo, procedimientos que no
aspecto que se explicar en el Tema XVI.
No obstante, se quieren sealar desde este momento los pasos que deben seguirse para
lograr el cierre de la sumaria de activos fijos.
Trasladar la informacin que se encuentre en la Hoja de

resumen de asientos de ajuste y reclasificacin, a la sumaria, en el espacio destinado
a los ajustes y reclasificaciones, mediante el sistema para el cruce de informacin ya
conocido.
en la sumaria, haciendo las anotaciones en a columna respectiva.

detalle de smbolos utilizados que debe consignarse en la sumaria.
Anotar debajo del ttulo del punto anterior, el nmero de cada

una de las cdulas analticas utilizadas, con lpiz rojo y seguidamente, en el mismo
rengln, el nombre del la cdula con lpiz negro.
Si por algn motivo se dej de utilizar algn nmero consecutivo en la identificacin

de las hojas de trabajo, deber indicarse el nmero o nmero de tales cdulas
analticas, y en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la cdula se escribe no
utilizada.
Hacer seguidamente un breve anlisis de las ms importantes variaciones
ocurridas en el saldo de las cuentas, relacionando el del perodo anterior con que se
est revisando.
Anotar, finalmente, las conclusiones de auditora, que en general tendrn

la siguiente leyenda: De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios),
indicados representan razonablemente (o en forma incorrecta) todos los activos fijos
que tiene la compaa al 30 de septiembre de..
121
Una vez que el estudiante haya ejecutado las pruebas indicadas en este tema, conviene
que someta el trabajo a revisin por parte del profesor-tutor, con el fin de que se
identifiquen errores, deficiencias, omisiones u otros aspectos que requieran acciones
correctas.
Finalizada esa etapa, el estudiante habr hecho las pruebas ms importante en la auditora
de los activos fijos y gastos relacionados y, si su trabajo ha sido realizado en forma
correcta, habr alcanzado los objetivos que se trazaron al inicio del tema, y en
consecuencia estar en disposicin de enfrentar los nuevos procedimientos del trabajo del
auditor, segn se expondr en los temas subsiguientes.
AUDITORA DE OTROS ACTIVOS
TEMA IX
AUDITORA DE OTROS ACTIVOS
122
De acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance
de situacin de la empresa, el proceso de revisin de auditora debe continuarse con el
examen de los otros activos que posea la empresa sujeta a revisin.
La auditora de los otros activos, es el proceso de examen y anlisis objetivo que realiza
el auditor con el propsito de determinar la existencia real de los derechos, comprobar las
autorizaciones para adquirir, vender o disponer en general de los activos, as como de
corroborar la correcta presentacin de las partidas en el balance general y verificar la
aplicacin de los mtodos de depreciacin, de agotamiento y de capitalizacin de las
erogaciones que se relacionen con la auditora de los otros activos.
TEMA IX
123
Objetivos:
El estudiante, al realizar la auditora de los otros activos, estar en capacidad de:
Verificar mediante la inspeccin de documentos, que se tenga evidencia apropiada

respecto a la existencia real de cada una de las partidas clasificadas como otros
activos.
Comprobar mediante la inspeccin de documentos y registros contables, la evidencia

apropiada respecto a la existencia real de cada una de las partidas clasificadas como
otros activos.
Juzgar de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, si el

criterio de valuacin de los activos intangibles es correcto.
Comprobar de acuerdo con las condiciones particulares de cada uno de los activos,
que los mtodos de amortizacin sean adecuados.
Juzgar de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, si en

los estados financieros se revelan adecuadamente los otros activos intangibles.
Determinar mediante la inspeccin de registros contables y el sistema de control

interno, si los ingresos provienen de los activos intangibles se contabilizan y
controlan apropiadamente.
DE LA CUENTA
Se consideran condiciones particulares de las cuentas de otros activos, aquella informacin

que debe dominar el auditor, con el objeto de que realice en forma apropiada su trabajo.
124
Bajo la denominacin de otros activos se pueden incluir una gran cantidad de derechos de
la empresa, tales como activos recuperables a largo plazo (que no clasifiquen como activos
fijos), derechos y privilegios exclusivos.
Para que un privilegio pueda se considerado como un activo, es necesario que tenga
capacidad para general ingresos. En caso contrato, es un activo sin valor y por tanto no
debe registrarse como activo.
Dado que la gran mayora de partidas que clasifican como otros activos son intangibles, en
adelante se har referencia indistintamente a otros activos o a activos intangibles.
Dentro de las partidas que se pueden considerar en esta seccin del examen de auditora, se
tienen las siguientes:
Patentes
Derechos de autor
Franquicias a largo plazo
Arrendamientos
Permisos
Crdito mercantil
Marcas y nombre comerciales
Procesos y frmulas secretas
El profesional encargado de la auditora deber analizar detalladamente la composicin de

las diferentes cuentas que se hayan clasificado en la seccin de otros activos, con el fin de
determinar si conforme a la teora contable est bien clasificadas, valoradas y respaldadas.
DE OTROS ACTIVOS
La Sumaria de otros activos, es la hoja de trabajo que agrupan los diferentes bienes
clasificados como tales, y le permiten al auditor realizar ordenadamente su trabajo, as
como reunir la informacin necesaria para formar su opinin profesional sobre el valor de
esos bienes y su presentacin en los estados financieros.
Para confeccionar la Sumaria de otros activos, el estudiante utilizar una hoja de al menos
ocho columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del encabezado, financieros para afectos de la

el nombre de la empresa sujeta a la auditora.
auditora; en el segundo, Sumaria
de otros activos; en el tercero, la b. En el extremo superior derecho de la
fecha de corte de los estados hoja, con lpiz rojo, la letra que
125
identifica la seccin de otros activos f. En las columnas tres y cuatro, en el
G. primer rengln del encabezado para
ttulos, abarcando para ttulos,
c. En la columna de referencia, el abarcando las dos columnas, Saldos
cdigo que identifica cada una de las al; y en el segundo rengln, en
cuentas contables. iguales condiciones, la fecha final,
en este caso, 30 de septiembre de
d. En la columna matriz, el de cada una 1993.
de las cuentas que integran la seccin
de otros activos.
g. En las columnas cinco y seis, en el
e. En la columnas uno y dos, en el segundo rengln del encabezado para
primer rengln del encabezado para ttulos, abarcando las dos columnas,
ttulos, y abarcando las dos Ajustes y reclasificaciones.
columnas, Saldos al; y en el
condiciones, la fecha inicial, en este h. En las columnas siete y ocho, en el
caso, 30 de septiembre de 1992. segundo rengln del encabezado para
ttulos abarcando las dos columnas,
Final.
i. En los espacios relativos al cdigo de

cuenta, nombre de la cuenta, saldo
del perodo anterior y saldos del
perodo que est sujeto a revisin,
los datos pertinentes para completar
la sumaria de otros activos.
Las columnas destinadas a los ajustes y reclasificaciones, as como las de saldos finales,
por ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban realizarse all surgen del trabajo
que en adelante se realice.
Otras indicaciones para completar la sumara se irn suministrando conforme se


PARA OTROS ACTIVOS
El programa de auditora para la revisin de otros activos es el conjunto de instrucciones

escritas, que le indican al auditor las pruebas, los exmenes y los anlisis que debe realizar
en la verificacin de dichas partidas, con el fin de que se cumpla a cabalidad con las
normas y procedimientos de auditora.
126
Una vez que el estudiante ha confeccionado la Sumaria de otros activos, deber adjuntar el
programa de trabajo relativo a esta seccin. Este programa se encuentra en el apndice de
este texto; el estudiante debe desprender la hoja correspondiente (una hoja).
A dicha hoja desprendible le debe anotar, en el extremo superior derecho, la identificacin

mediante una G, con lpiz rojo, seguida por el nmero consecutivo que le corresponda, a
partir de 1.
4. CONFECCIN DE CDULAS
ANALTICAS POR PARTIDAS
Las Cdulas analticas por partidas son una prueba de auditora para comprobar que los
bienes registrados como otros activos corresponden a bienes intangibles que pueden
considerarse propiedad de la empresa y que responden al criterio contable para clasificarlos
como tales, para lo cual es necesario inspeccionar los documentos que originan tales
derechos.
Dado que una empresa podr tener uno o varios activos intangibles, se propone en este
texto un diseo general para la cdula analtica. El estudiante, en la prctica, deber
confeccionar tantas cdulas analticas como partidas de intangibles existan y adaptar el
formato de la cdula a los requerimientos concretos en cada caso.
La auditora de de los activos intangibles difiere si se trata de la primera auditora o de una

auditora posterior.
En el primero de los casos, deber iniciarse el trabajo considerando el precio de costos del
registro inicial de cada una de las partidas de otros activos, revisando las transacciones en
forma histrica, hasta llegar al saldo de perodo anterior al que se somete a revisin.
A partir de all, la auditora consiste bsicamente en la revisin y verificacin de adiciones

y amortizaciones o retiros.
Cualquiera que sea el caso, la revisin consiste en una inspeccin de los documentos que
amparen la compra, adquisicin o registros, igual que los retiros o amortizaciones.
Deber realizarse una revisin de los beneficios que se espera obtener de cada una de las
partidas consideradas como activos intangibles, a efecto de determinar si clasifica como tal.
El examen de la evidencia que ampara la propiedad de los activos intangibles, es

importante para determinar la validez, la posesin y los derechos sobre los beneficios. Esta
evidencia estar representada por contratos de compra, de otorgamiento de franquicias, de
arrendamiento, de adquisicin de patentes, de registro de derechos de autor, de marcas, de
frmulas y otras de similar naturaleza.
127
Para confeccionar las Cdula de trabajo anlisis de (Cada activo intangible), el
estudiante utilizar una hoja de rayado comn que titular en la forma ya conocida, en la
que realizar las siguientes anotaciones:
a) En el extremo superior derecho de la el total del saldo al final del perodo

hoja, la identificacin de la cdula de anterior, ms las adiciones y menos
trabajo, que podra se G-2. los retiros, que corresponder al
saldo de la cuenta al cierre del
b) En el primer rengln de la hoja, el perodo que se revisa.
nombre de la cuenta que se va a
revisar.
i) Una vez que finaliza el anlisis del
c) En el segundo rengln de la hoja, el activo de intangibles, dos renglones
precio de costo o de registro original en blanco y, en el siguiente, las
del activo intangible sujeto a estudio. conclusiones generales del trabajo
realizado.
d) A partir del tercer rengln, los
clculos necesarios par determinar el
monto de la amortizacin acumulada j) En el rengln siguiente a las
a la finalizacin del perodo anterior conclusiones generales del punto que
al que se est revisando. antecede, las deficiencias de control
interno, si las hubiere, destacadas e
e) En el rengln siguiente a la identificadas segn se ha explicado
conclusin de los clculos del punto anteriormente.
anterior, el monto resultante de restar
al precio de costo la amortizacin
acumulada, suma que corresponde al k) A rengln seguido, una explicacin
saldo del activo al cierre del perodo de la simbologa utilizada en su
anterior. revisin.
f) A rengln seguido, y en forma

cronolgica, los dbitos y crditos de l) Al pie de la Hoja de anlisis
la cuenta en estudio de,que corresponde a la cuenta de
(correspondientes a adiciones y otros activos revisada, la firma del
retiros). auditor y la fecha en que este ejecut
el trabajo, as como la firma de quien
g) Al lado derecho de cada una de las efectu la revisin.
cifras anotadas segn el punto
anterior, un smbolo especial para
destacar que la documentacin y m) En el programa de auditora, el
transacciones fueron debidamente nmero con que identific la Cdula
revisadas y confrontadas. de anlisis desegn lo descrito en
el punto anterior.
h) Una vez registrados los dbitos y
crditos a la cuenta en estudio, n) En la hoja de anlisis de tiempo, el
correspondiente a adiciones y retiros, tiempo utilizado en la confeccin del
128
trabajo relativo a la revisin de cada
cuenta de activos intangibles.
5. VERIFICACIN DE DOCUMENTOS
Y AUTORIZACIONES
La verificacin de documentos y autorizaciones en la auditora de los activos intangibles,

es la prueba que busca localizar y determinar la evidencia que exista, respecto a la compra
y registro de activos, as como a los mecanismos de amortizacin de la verificacin de
documentos y autorizaciones.
Para tal propsito, el auditor deber obtener copias de los contratos, los registros, los
acuerdos de Junta Directiva, etc. Que respalden cada tipo de transacciones.
Esta cdula de trabajo se realiza nicamente si la cantidad de activos intangibles lo amerita.

Si se trata de pocos casos, esta informacin deber quedar constando en la cdula analtica
de cada activo revisando.
Para confeccionar la Cdula analtica verificacin de documentos y autorizaciones, el

estudiante utilizar una hoja de siete columnas, en la que realizar las siguientes
anotaciones:
a. En el primer rengln del encabezado

el nombre de la empresa sujeta a e. En el encabezado para ttulos,
auditora; en el segundo, Seccin de abarcando las columnas segunda y
otros; y en el tercero, Verificacin tercera, Documento de respaldo,
de documentos y autorizaciones. espacio que se utilizar para indicar
el tipo de documento que respalda el
b. En el extremo superior derecho de la registro original o la adicin.
trabajo, que podra ser G3. f. En el encabezado para ttulos,
abarcando las columnas cuatro y
c. En el encabezado para ttulos, primer cinco, Autorizacin, espacio que
rengln de la columna matriz, se utilizar para dejar constancia del
Descripcin, espacio que se tipo de autorizacin que da origen al
utilizar para definir claramente el registro original, as como el nombre
activo intangible que se somete a de la persona que da la autorizacin.
revisin.
d. En el encabezado para ttulos, columnas seis y siete,
abarcando las columnas segunda y Observaciones de auditora,
tercera, Documentos de respaldo, espacio que se utilizar para que el
espacio que se utilizar para indicar auditor registre los comentarios que
el tipo de documento que respalda el estime pertinentes.
registro original o la adicin.
129
h. En el cuerpo de la hoja, cada uno de k. En la parte inferior de la hoja
los activos que se someten a estudio, columnar, debajo de los asientos de
con el detalle que indica cada una de ajuste o reclasificacin, si los
las columnas antes descritas. hubiere, una explicacin de la
i. Terminando el anlisis del ltimo de trabajo, tal como ha sido expuesto
activo fijo que se somete a examen, en el Tema I.
dos renglones en blanco y a partir del
siguiente, las deficiencias de control l. Al pie de la Cdula de verificacin
interno que existan, identificadas de documentos y autorizaciones, la
segn se indic en la seccin sobre la firma del auditor y la fecha en que
aplicacin del control interno. este ejecut el trabajo, as como la
firma de quien efectu la revisin.
(Aqu no se sealan las deficiencias, m. En el programa de auditora, el

justamente con el propsito de que el nmero con que identific la Cdula
estudiante las identifique y realice el verificacin de documentos y
proceso de anotacin de smbolo en autorizaciones.
la hoja de trabajo (CI-x), as como la
transcripcin de esa informacin a la n. En la hoja de anlisis de tiempo, el
Cdula resumen de deficiencias de tiempo utilizado en a confeccin de
control interno.) la Cdula de revisin de
documentos y autorizaciones.
j. Al pie de la hoja columnar, despus

de las deficiencias de control interno,
si las hubiere, los asientos de ajuste o
informacin tal como se indic en el
Tema I.)
necesarios para la correcta confeccin de cada cdula (vistos a lo largo de este texto) que
el estudiante deber confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditora para cada
sumaria.
130
Para ello, deber realizar una verificacin de los procedimientos, as como de las pruebas
o cdulas anotadas en el programa de auditora, con el fin de verificar si queda algn
trabajo pendiente.
hecho los traslados de la informacin a la Cdula resumen de deficiencia de control
La sumaria no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la informacin relativa

transcripcin de dicha informacin al balance general del trabajo, procedimiento que no
se pueden llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisin de todas las cuentas,
aspecto que se explicar en el Tema XIV.
No obstante, se quieren sealar desde este momento, los pasos que deben seguirse para
lograr el cierre de la Sumaria de otros activos.
Trasladar la informacin que se encuentre en la hoja de resumen de

asientos de ajuste y reclasificacin, a la sumaria, en el espacio destinado a los ajustes y
reclasificaciones, mediante el sistema para el cruce de informacin ya conocido.
Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la
sumaria, haciendo las anotaciones en la columna respectiva.

Anotar debajo del ttulo del punto anterior, el nmero de cada una de
las cdulas analticas utilizadas, con lpiz rojo y seguidamente, en el mismo rengln, el
nombre de la cdula con lpiz negro.
Si por algn motivo se dej de utilizar algn nmero consecutivo en la identificacin de

las hojas de trabajo, deber indicarse el nmero o nmeros de tales cdulas analticas, y
en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la cdula se escribe no utilizada.
Hacer seguidamente un breve anlisis de las ms importantes variaciones ocurridas en

el saldo de las cuentas, relacionando el del perodo anterior con el que se est
revisando.
Anotar finalmente, las conclusiones de auditora, que en general tendrn la siguiente

leyenda: De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios) de nuestras
pruebas de auditora y del control interno en operacin, que es satisfactorio
(insatisfactorio), llegamos a la conclusin de que los saldos arriba indicados
representan razonablemente (o en forma incorrecta) todo los activos intangibles que
tiene la compaa al 30 de septiembre de..
131
Una vez que el estudiante haya ejecutado las pruebas indicadas en este tema, conviene
que someta el trabajo a revisin por parte de profesor-tutor, con el fin de que se indiquen
errores y deficiencias, omisiones u otros aspectos que requieran acciones correctivas.
Finalizada esa etapa, el estudiante habr hecho las pruebas ms importante en la auditora
de los activos intangibles y su trabajo ha sido realizado en forma correcta, habr
alcanzado los objetivos que se trazaron al inicio del tema, y en consecuencia estar en
disposicin de enfrentar los nuevos procedimientos del trabajo del auditor, segn se
expondr en los temas subsiguientes.
AUDITORIA DE LOS PASIVOS CIRCULANTES Y GASTOS RELACIONADOS
TEMA X
AUDITORIA DE LOS
PASIVOS CIRCULANTES
Y GASTOS RELACIONADOS

situacin de la empresa, el proceso de revisin de auditora debe continuarse con el examen
de los pasivos circulantes que mantiene la empresa sujeta a revisin.
La auditora de los pasivos circulantes es el proceso de examen y anlisis objetivos que

realiza el auditor con el propsito de determinar su existencia real, comprobar la autorizacin
para incurrir en ellos, y su correcta contabilizacin y presentacin en los estados financieros.
132
TEMA X
Objetivos
El estudiante, al realizar la auditora de pasivos circulantes y gastos relacionados, estar en

capacidad de:
Comprobar, mediante la revisin de los documentos de apoyo, que exista autorizacin

para suscribir cada uno de los pasivos.
Comprobar, mediante la revisin de evidencia satisfactoria, que los pasivos

autorizados se hayan contabilizado correctamente, en la fecha del balance general.
Determinar, mediante la documentacin de respaldo, la correccin en el trmite de los

pasivos autorizados, as como en el pago de estos.
Evaluar si el control interno existente para suscribir, registrar y pagar los pasivos
circulantes es adecuado.
Juzgar, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, si

en los estados financieros se revelan adecuadamente los pasivos circulantes.
133
Determinar, mediante la revisin de los registros y documentacin de respaldo, si los
costos y gastos relacionados con la existencia de pasivos circulantes se contabilizan
adecuadamente.
DE LA CUENTA
Las condiciones particulares de las cuentas de pasivos circulantes y costos y gastos

relacionados, son los aspectos que deber conocer o investigar el auditor, con el fin de
que pueda realizar en forma apropiada su trabajo.
Bajo la denominacin de pasivos circulantes, se incluyen las obligaciones que debern

ser apagadas o canceladas dentro del ciclo de operaciones, que se considera no debe ser
superior a un ao, y para cuya liquidacin se requiere el empleo de activos circulantes.
El auditor deber investigar la importancia y naturaleza de cada tipo de pasivo, as como

la existencia de pasivos contingentes, y determinar su correcta revelacin en los estados
financieros.
La omisin o el exceso en el valor por el que se presenten los pasivos circulantes, en los
estados financieros, contribuyen a presentar, en forma ficticia, una posicin financiera
ms favorable o desfavorable, con las consiguientes consecuencias negativas para las
personas que estn interesadas en el anlisis financiero de la empresa.
Por todo lo expuesto, es muy importante que el auditor se asegure de que los pasivos,
registrados sean correctos y de que todos los pasivos que se deban incluir en los estados
financieros hayan sido registrados.
Como parte de su labor, es conveniente que el auditor solicite al cliente (empresa que se
revisa), una certificacin de pasivos, documentos en la cual hace constar que los pasivos
que se encuentran registrados son los nicos que tienen la empresa y que el saldo que se
presentan en los estados financieros es real.
Si bien la existencia de esta certificacin no libera de toda responsabilidad al auditor, en

caso de que ejecute apropiadamente el programa de trabajo y cumpla con las normas y
134
procedimientos de auditora, tendra un elemento de defensa importante en caso de
acusaciones o recusaciones de su trabajo.
2. ELABORACION DE LA SUMARIA
DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
Cuando en este texto se utiliza el concepto de cuentas y documentos por pagar, se debe
entender como sinnimo de Pasivos circulantes. Cuando se quiera hacer referencia a
partidas no circulantes, se mencionar en forma especifica De largo plazo.
La Sumaria de cuentas y documentos por pagar es la cdula de trabajo que agrupan las
diferentes obligaciones que debe cubrir la empresa sujeta a la auditora en el ciclo
contable, y le permite al auditor realizar ordenadamente su trabajo, as como reunir la
informacin necesaria para formar su opinin profesional sobre el valor de esos pasivos
y su presentacin en los estados financieros.
Para confeccionar la Sumaria de cuenta y documentos por cobrar, el estudiante utilizar

una hoja de al menos ocho columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del fecha inicial, en este caso, 30 de

encabezado, el nombre de la septiembre de 1992.
empresa sujeta a la auditora; en el
segundo, Sumaria de cuentas y
documentos por pagar; en el
tercero, la fecha del corte de los
estados de la auditora.
b. En el extremo superior derecho

de la hoja, con lpiz rojo, la letra
que identifica la seccin de pasivos
circulantes AA.
cdigo que identifique cada una de
d. En la columna matriz, el
nombre de cada una de as cuentas
que integran la seccin de pasivos
circulantes.
e. En las columnas uno y dos, en

el primer rengln del encabezado
para ttulos y abarcando las dos
columnas, Saldos al; y en el
segundo, en iguales condiciones, la
135
f. En las columnas tres y cuatro, h. En las columnas siete y ocho,
en el primer rengln del en el segundo rengln del
encabezado para ttulos, abarcando encabezado para ttulos, abarcando
las dos columnas, Saldos al; y en la dos columnas, Final.
el segundo rengln, en iguales
condiciones, la fecha final, en este
caso, 30 de septiembre de 2993. i. En los espacios relativos al
g. En la columnas cinco y seis en cuenta, saldo del perodo anterior y
el segundo rengln del encabezado saldos del perodo anterior y saldos
para ttulos, abarcando las dos del perodo que est sujeto a
columnas, Ajustes y revisin, los datos pertinentes para
reclasificacin. completar la Sumaria de cuentas y
documentos por pagar.
que en adelante se efecte.

PARA PASIVOS CIRCULANTES
El programa de auditoria para la revisin de pasivos circulantes, es el conjunto de

instrucciones escritas, que le indican al auditor las pruebas, los exmenes y los anlisis que
debe realizar en la verificacin de dichas partidas, con el fin de que se cumpla a cabalidad
con las normas y procedimientos de auditora.
Una vez que el estudiante ha confeccionado la Sumaria de cuentas y documentos por pagar,
deber adjuntar el programa de trabajo relativo a esta seccin. Este programa se encuentra en
le apndice de este texto; el estudiante debe desprender la hoja correspondiente (dos hojas).
A dicha hoja se le debe anotar, en el extremo superior derecho, la identificacin mediante una
A, con lpiz rojo, seguida por el nmero consecutivo que le corresponda, a partir de 1.
4. CONFIRMACIN DE SALDOS
Esta prueba de auditora consiste en solicitar a los acreedores, por escrito profesionalmente,
una confirmacin respecto a que el saldo de la cuenta (o cuentas) que se le debe, coincide
136
con el que tiene registrado la empresa que se somete a la auditora, para lo cual se le
suministran los datos respectivos.
A efecto de facilitar la respuesta de los acreedores, se acostumbra acompaar la carta de

confirmacin de un sobre con el porte pagado que lleva impresa la direccin a la que se debe
responder, la cual para efectos de auditora corresponde a la del auditor.
La prueba de confirmacin est integrada por tres diferentes etapas, a saber: las cartas a los
acreedores, una hoja resumen de confirmacin de saldos y una Cdula de anlisis de
diferencias de confirmacin de saldos.
Para la ejecucin del trabajo, el auditor deber elaborar una carta para cada uno de los
acreedores, para ello utiliza alguno de los modelos que se presentan en los libros de texto
que existen en el mercado. Dicha carta se confecciona en original y una copia. El original se
enva al acreedor y la copia se mantiene en los archivos del auditor, como comprobacin del
trabajo efectuado. Cada una de esas notas se adjunta posteriormente a la hoja de trabajo en
donde se consigna el resultado de las respuestas recibidas, identificndolas en el extremo
superior derecho con una AA, seguida por el nmero consecutivo correspondiente, a partir
del 3.
Para confeccionar la Hoja de trabajo resumen de confirmacin de saldos, el estudiante
utilizar una hoja de seis columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del debe identificar cada una de las

encabezado el nombre de la cartas de confirmacin enviada.
empresa sujeta a auditora; en el
segundo, Seccin de cuentas y e. En el encabezado para ttulos,
documentos por pagar; en el columna segunda, Monto,
tercero, Resumen de confirmacin espacio que se utilizar para
de saldos. escribir el monto de la deuda con
cada uno de los acreedores, segn
b. En el extremo superior derecho de corresponda con el rengln
la hoja, la identificacin de la correspondiente de la columna
cdula de trabajo, que podra ser matriz.
AA-2.
f. En el encabezado par ttulos,
c. En el encabezado para ttulos, columna tercera, Monto
primer rengln de la columna confirmado. Si el acreedor
matriz, Acreedor, espacio que se manifiesta su conformidad con el
utilizar para indicar el nombre del saldo que le fue notificado, un
acreedor que suscribe la respuesta smbolo especifico para esa
a la carta de confirmacin. circunstancia; si el monto fuere
diferente, deber consignarse este
d. En el encabezado para ttulos, ltimo. Esta anotacin deber
columna primera, Nmero, constituir una llamada de atencin
espacio que se utilizar para para el auditor, en el sentido de que
consignar el nmero con que se deber realizar una investigacin,
137
para determinar el origen de la fecha en que este ejecut el trabajo,
diferencia. as como la firma de quien revisa.
g. En el encabezado para ttulo, l. En el programa de auditora, el

columnas cuatro, cinco y seis, nmero con que identific el
Observaciones, espacio que se trabajo, as como la firma de quien
utilizar para consignar notas del revisa.
auditor: aclaratorias, confirmatoria
o de otra ndole.
h. En el cuerpo de la hoja, el nombre

de cada uno de los acreedores que
den respuesta a la nota que se les
envi, con los datos que
corresponden en las columnas
descritas.
i. Terminada la transcripcin de los

datos de las respuestas recibidas
segn el punto anterior, dejar dos
renglones en blanco y a partir del
siguiente, las deficiencias de
control interno que existan,
seccin sobre la aplicacin del
control interno. (Aqu no se
sealan las deficiencias, justamente
con el propsito de que el
estudiante las identifique y realice
el proceso de anotacin de
smbolos en la hoja de trabajo
(CI-x), as como la transcripcin
de esa informacin a la Cdula
control interno).
j. En la parte inferior de la hoja

columnar, una explicacin de la
de trabajo, tal como ha sido
k. Al pie de la Cdula de
resumen de confirmacin de
saldos, la firma del auditor y la
138
m. En la hoja de anlisis de
tiempo, el tiempo utilizado en la
resumen de confirmacin de
saldos.
La Cdula anlisis de diferencias de confirmacin de saldos, es la hoja de trabajo que se

utiliza para reunir y analizar las respuestas de loa acreedores a las cartas que se les enva para
confirmar los saldos que les adeuda la empresa sujeta a revisin.
Para confeccionar la siguiente cdula relacionada con la confirmacin de saldos, a la cual se

denomina anlisis de diferencias de confirmacin de saldos, el estudiante utilizar una hoja
de rayado comn, que titular en la forma ya conocida e identificar en el extremo superior
derecho, con lpiz rojo, con una AA-4.
El nmero que se le ha asignado a esta cdula (AA-4), as como el de las siguientes de la

seccin de pasivos circulantes despender del nmero de hojas utilizadas como notas a los
acreedores en la confirmacin de saldos.
En la Cdula anlisis de diferencias de confirmacin de saldos, el estudiante realizar las

siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln de la hoja, el diferencias, las conclusiones generales

nombre del cliente que manifiesta del trabajo realizado.
tener en sus registros un saldo
diferente al de la empresa que se e. Si hubiere deficiencias de control
somete a revisin. interno, las destaca e identifica segn
se ha explicado anteriormente.
b. A partir del segundo rengln, los
elementos que somete a revisin para f. Inmediatamente despus de
conocer el saldo real de la cuenta del finalizado el proceso de anlisis e
acreedor, as como el resultado final de investigacin de cada caso, los
su trabajo. asientos de ajuste o reclasificacin que
correspondan, identificndolos y
c. Una vez que finaliza con el anlisis realizando los cruces de informacin,
del primer caso, el nombre del tal como se indic en el Tema I.
siguiente cliente que presenta una
situacin similar a la indicada en el g. A rengln seguido, una explicacin
punto anterior. De igual forma de la simbologa utilizada en su
proceder con los casos que sean revisin.
necesarios.
h. Al pie de la Hoja anlisis de
d. Una vez que finaliza el anlisis de diferencias de confirmacin de
todos los casos en que hubiere saldos, la firma del auditor y la fecha
139
en que este ejecut el trabajo, as como i. En el programa de auditora, el
la firma de quien efectu la revisin. nmero con que identific la Cedula
anlisis de diferencias de
confirmacin de saldos.
j. En la hoja de anlisis de tiempo, el

tiempo utilizado en la confeccin de la
Cdula anlisis de diferencias de
confirmacin de saldos.
5. ANLISIS DE SUBCUENTAS
El anlisis de las subcuentas es el estudio que debe realizar el auditor referente a cada una de
las partidas que componen la seccin de pasivos circulante, mediante la elaboracin de
cdulas analticas especificas para cada una de las subcuentas.
En este caso, se plantea la necesidad de elaborar una cdula de carcter general, en vista de
que la variedad de pasivos circulantes es grande y de acuerdo con las caractersticas propias
de la entidad sujeta a revisin.
Como parte de esta seccin, se localizan adeudos como los siguientes:
Cuentas de proveedores nacionales.

Cuentas de proveedores extranjeros.
Retenciones practicadas a los trabajadores.
Cargas sociales acumulados por pagar.
Gastos diversos acumulados por pagar.
Cuentas por pagar de diversa naturaleza.
El estudiante deber confeccionar tantas cdulas analticas como partidas de pasivos

circulantes existan, adaptando el formato de la cdula a las circunstancias de cada caso.
Para confeccionar las Cdulas analticas de pasivos circulantes, el estudiante utilizar una
hoja de diez columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer rengln del encabezado el especifica del nombre de la subcuenta

nombre de la empresa sujeta a la que se revisa.
auditora; en el segundo, Seccin de
pasivos circulantes; en el tercero b) En el extremo superior derecho de la
Cdula analtica de., que se hoja, la letra que identifica la cdula
completar con la indicacin de trabajo, que podra se AA-5.
140
c) En el encabezado para ttulos, primer columna anterior har que en esta no
rengln de la columna matriz, se realice ninguna anotacin.
Nombre de la subcuenta, espacio j) En el encabezado para ttulos, columna
que se utilizar para escribir el nombre siete y ocho, Pago posteriores, en
del pasivo que se somete a revisin. donde se deja constancia de los pagos
que se hayan realizado despus de la
d) En el encabezado para ttulos, columna fecha del corte de los estados
primera, Monto de la deuda, espacio financieros. Para estos fines, el auditor
que se utilizar para escribir la suma deber realizar un rastreo de los
original de la deuda. cheques emitidos en el mes siguientes.
Los espacios dichas columnas se
e) En el encabezado par ttulos, columna utilizarn respectivamente, para
segunda, Fecha de constitucin, consignar el nmero de cheque y la
espacio que se utilizar para escribir la fecha de pago.
fecha en que s origin la deuda.
k) En el encabezado para ttulos,
f) En el encabezado para ttulos, columna columnas nueve y diez,
tercera, Abonos realizados, espacio Observaciones, para consignar datos
que se utilizar para escribir el nmero de inters para la auditora.
de pagos realizados en abono a la
cuenta, desde el inicio de esta hasta la l) Despus de indicar el nombre de la
fecha de la revisin. cuenta o subcuenta que se somete a
revisin, en la columna matriz, un
g) En el encabezado para ttulos, columna rengln en blanco y, en el siguiente, el
cuarta, Saldo actual, corresponde al detalle de los clculos que estime
saldo en libros a la fecha del corte para necesarios para determinar la
efectos de la revisin de auditora. correccin de los saldos indicados en
las diferentes columnas, as como otros
h) En el encabezado para ttulos, que sean necesarios para conocer el
columnas quinta, Autorizacin, comportamiento histrico de las
espacio que se utilizar para indicar el deudas y los pagos realizados.
tipo de autorizacin que se dio para
incurrir en la deuda. Esto siempre que m) Si las cuenta o subcuentas en revisin
sea necesario, pues algunos pasivos se contiene varias partidas, una vez que
originan por disposiciones legales, en termina los clculos que se indican en
cuyo caso se indicar la fuente de la el punto anterior, en el rengln
obligacin (planilla, retencin de siguiente la cuenta o partida posterior
impuestos, etc.). y realiza el mismo proceso descrito,
hasta revisar cada una de las partidas
i) En el encabezado para ttulos, columna de la cuenta o subcuenta en anlisis.
sexta, Responsable, espacio que se
utilizar para escribir el nombre de la n) Terminando el anlisis del ltimo
persona que dio la autorizacin para pasivo circulante que se somete a
incurrir en la deuda. Si se trata de examen, deja en blanco dos renglones
pasivos de tipo legal, la anotacin en la y, a partir del siguiente, las
141
en la seccin sobre la aplicacin del
control interno. o) En la parte inferior de la hoja
(Aqu no se sealan las deficiencias, columnar, debajo de los asientos de
justamente con el propsito de que el ajuste reclasificacin, si los hubiere,
estudiante las identifique y realice el una explicacin, si los hubiere, una
proceso de anotacin de smbolos en la explicacin de la simbologa
hoja de trabajo (CI-x), as como la utilizada en esta cdula de trabajo,
transcripcin de esa informacin a la tal y como ha sido explicado en el
Cdula resumen de deficiencias de tema I.
control interno.)
p) Al pie de la Cdula de anlisis de
) Al pie de la hoja columnar, despus de subcuentas, la firma del auditor y la
las deficiencias de control interno, si fecha en que este ejecut el trabajo,
las hubiere, los asientos de ajuste o as como la firma de quien revisa.
revisadas. (Los debe identificar, as q) En el programa de auditora, el
como realizar los cruces de nmero con que identific la Cdula
informacin, tal como se indic en el anlisis de subcuentas.
Tema I.
r) En la hoja de anlisis de tiempo,
utilizado en la confeccin de la
Cdula de anlisis de pasivos.
El clculo de intereses consiste en una comprobacin de que los pagos realizados se ajusten a
los trminos de los documentos y en la verificacin, mediante clculos matemticos, de que
las sumas pagadas a cuentas de gastos, son correctos.
Esta prueba de auditora se realiza para determinar las obligaciones que se generan por pago
de intereses cuando existan cuentas o documentos por pagar con clusulas especficas en ese
sentido.
Para confeccionar la Cdula de trabajo clculo de intereses, el estudiante utilizar una hoja
de nueve columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del encabezado, de la cdula de trabajo, que podra ser

el nombre de la empresa sujeta a la AA-6.
auditora; en el segundo, Seccin de
pasivos circulantes; en el tercero, c. En el encabezado para ttulos, columna
Clculo de intereses. de referencia, Nmero del
documento, espacio que se utilizar
b. En el extremo superior derecho de la para escribir el nmero del documento
hoja, con lpiz rojo, la identificacin
142
por pagar o cuenta, que origina gastos para escribir la suma resultante de
por intereses. aplicar la tasa de inters al principal
d. En el encabezado para ttulos, primer adeudado, por el nmero de das de
rengln del la columna matriz, inters, segn las frmulas
Acreedor, espacio que se utilizar matemticas que se emplean para el
para escribir el nombre del beneficiario efecto.
del documento de pago.
l. En el primer rengln del encabezado
e. En el encabezado para ttulos, primer para ttulo, columnas ocho y nueve,
rengln de la primera columna, Fecha Observaciones, espacio que se
del documento, espacio que se utilizar para escribir los comentarios
utilizar para escribir la fecha en que de auditora que sean necesarios.
se constituy la deuda.
f. En el primer rengln del encabezado m. Luego de concluido los comentarios

para ttulos, columna dos, Fecha de que se citan en el punto inmediato
vencimiento, espacio que se utilizar anterior, en el cuerpo de la hoja, los
para escribir la fecha en que se vende datos necesarios para complementar la
la obligacin. cdula. Para ello se deben realizar las
anotaciones y clculos para cada uno
g. En el primer rengln del encabezado de los documentos por pagar que
para ttulos, columna tres, Monto generen cargo por intereses.
original, espacio que se utilizar para
escribir el monto original del la deuda. n. Inmediatamente despus de realizado
el trabajo anterior, las deficiencias de
h. En el primer rengln del encabezado control interno que existan,
para ttulos, columna cuatro, Saldo procediendo conforme se indic en la
actual, espacio que se utilizar para seccin respectiva a la aplicacin del
escribir el saldo en la fecha del corte control interno.
para la revisin del la auditora.
i. En el primer rengln del encabezado (Aqu no se sealan las deficiencias,

para ttulos, columna cinco, Tasa, justamente con el propsito de que el
espacio que se utilizar para escribir la estudiante las identifique y realice el
tasa de inters aplicable al documento proceso de anotacin de smbolos en la
por pagar. hoja de trabajo (CI-x), as como la
j. En el encabezado para ttulos, primer Cdula resumen de deficiencias de
rengln de la columna seis, Total das control interno.)
inters, espacio que se utilizar para
escribir el nmero de das pendientes
de pago de inters. . Al pie de la hoja columnar, despus de
las deficiencias de control interno, si
k. En el primer rengln del encabezado las hubiere, los asientos de ajuste o
para ttulos, columna siente, Gasto reclasificacin que fueren necesarios
por intereses, espacio que se utilizar para corregir el saldo de las cuentas
143
revisadas. (Los debe identificar, as q. En el programa de auditora, el
como realizar los cruces de nmero con que identific la Cdula
informacin tal como se indic en el de trabajo clculo de intereses.
Tema I)
o. En la parte inferior de la hoja r. En la hoja de anlisis de tiempo, el
columnar, debajo de los asientos de tiempo utilizado en la confeccin de la
ajuste o reclasificacin, si los hubiere, Cdula de clculo de intereses.
una explicacin de la simbologa
utilizada en esta cdula de trabajo, tal
como ha sido expuesto en el Tema I.
p. Al pie de la Cdula de trabajo

clculo de intereses, la firma del
auditor y la fecha en que se este
ejecut el trabajo, as como la firma de
quien efectu la revisin.
7. ANLISIS DE DOCUMENTACIN
COMPROBATORIA Y AUTORIZACIONES
El anlisis de documentacin comprobatoria y autorizaciones consiste en un proceso de

verificacin de la documentacin de apoyo para los diferentes pasivos de corto plazo, as
como de que cada uno de ellos est debidamente justificado mediante las autorizaciones del
caso.
Para confeccionar la Cdula de documentacin comprobatoria y autorizaciones, el

estudiante utilizar una hoja de cinco columnas, en la que realizar las siguientes
anotaciones:
a) En el primer rengln del d) En el encabezado para ttulos,

encabezado, el nombre de la empresa primer rengln de la primera columna,
sujeta a la auditora; en el segundo, Documento de respaldo, espacio que
Seccin de pasivos circulantes; en el se utilizar para escribir el tipo de
tercero, Documentacin documento en donde se tiene
comprobatoria y autorizaciones. registrada la deuda. Pueden ser
facturas, pagars, escrituras, prendas,
b) En el extremo superior derecho de letras, documentos bancarios, etc.
la hoja, la identificacin de la cdula
de trabajo, que podra ser AA-7. e) En el segundo rengln del
encabezado para ttulos, columna dos,
c) En el encabezado para ttulos, Fecha de aprobacin, espacio que se
primer rengln de la columna matriz, utilizar para escribir la fecha en que
Acreedor, espacio que se utilizar se aprueba la constitucin de a deuda.
para escribir el nombre de la cuenta
que se revisa. f) En la columna nmero tres, en el
144
ttulos, Mecanismo de aprobacin, estudiante las identifique y realice el
espacio que se utilizar para sealar la proceso de anotacin de smbolos en la
forma en que fue constituida la deuda, hoja de trabajo (CI-x), as como la
generalmente atendiendo disposiciones transcripcin de esa informacin a la
de orden general en la empresa. Cdula resumen de deficiencias de
Pueden ser acuerdos de junta directiva, control interno.)
disposicin de otros cuerpos
directores, de jefaturas, etc.,
dependiendo del nivel jerrquico y de
lo dispuesto reglamentariamente al
respecto.
g) En la columna cuatro, en el primer

Responsable, espacio que se utilizar
para escribir el nombre del funcionario
responsable de la constitucin de la
deuda. Este aspecto debe verificarse
contra reglamentos o disposiciones que
autoricen el incurrir en deudas a los
funcionarios y los montos mximos
permitidos.
h) En la columna quinta, primer

Observaciones, espacios que se
utilizar para escribir los comentarios
de auditora.
i) En el cuerpo de la hoja, a partir del

primer rengln, las observaciones
relacionadas con cada una de las
cuentas. La hoja se llena con los datos
que se indican en cada una de las
columnas.
j) Una vez que se completa la hoja

columnar con los datos relativos a cada
cuenta, despus de un rengln en
blanco, las deficiencias de control
interno que existan, identificadas
segn se indic en la seccin sobre la
aplicacin del control interno.

145
k) Al pie de la hoja columnar, despus de autorizaciones, la firma del auditor y
las deficiencias de control interno, si la fecha en que este ejecut el trabajo,
las hubiere, los asientos de ajuste o as como la firma de quien efectu la
reclasificacin que fueren necesarios revisin.
revisadas. (Los debe identificar y
realizar los cruces de informacin, tal
y como se indic en el Tema I.) n) En el programa de auditora, el nmero
con que identific la Cdula de
trabajo documentacin
comprobatoria y autorizaciones.
l) En la parte inferior de la hoja
ajuste o reclasificacin, si los hubiere,
una explicacin de la simbologa ) En la hoja de anlisis de tiempo, el
utilizada en esta cdula de trabajo, tal tiempo, el tiempo utilizado en la
como ha sido expuesto en el tema I. confeccin de la Cdula de
documentacin comprobatoria y
autorizaciones.
m) Al pie de la Hoja de trabajo

documentacin comprobatoria y
Las consideraciones relativas al cierre de cdulas tienen que ver con aquellos detalles
estudiante deber confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditora para cada sumaria.
pendiente.
Por otro lado, una cdula analtica no se considera como totalmente terminada si no se han
Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la informacin relativa a
los ajustes y reclasificaciones, se hayan determinado el saldo final y realizado la trascripcin
de dicha informacin al balance general de trabajo, procedimientos que no se pude llevar a
cabo antes de finalizar el proceso de revisin de todas las cuentas, aspecto que se explicar
en el Tema XIV.
146
No obstante, se quieren sealar desde este momento los pasos que deben seguirse para lograr
el cierre de la Sumaria de pasivos circulantes.
Trasladar la informacin que se encuentre en la Hoja de resumen de

asientos de ajuste y reclasificacin, a la cdula sumaria, en el espacio destinado a los
ajustes y reclasificaciones, mediante el sistema para el cruce de informacin ya
conocido.
Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la

Anotar debajo de ese ttulo del punto anterior, el nmero de cada una de
las cdulas analticas utilizadas, con lpiz rojo y seguidamente, en el mismo rengln, el

las hojas de trabajo, deber indicarse el nmero o nmeros de tales cdulas analticas,
Hacer seguidamente un breve anlisis de las ms importantes

variaciones ocurridas en el saldo de las cuentas, relacionando el del perodo anterior
con el que se est revisando.
tendrn la siguiente leyenda De acuerdo con los resultados satisfactorios (o
insatisfactorios) de nuestras pruebas de auditora y del control interno en operacin, que
es satisfactorio (o insatisfactorio), llegamos a la conclusin de que los saldos arriba
indicados representan razonablemente (o en forma incorrecta) todos los pasivos
circulantes que tiene la compaa al 30 de septiembre de.
Una vez que el estudiante haya ejecutado las pruebas indicadas en este tema, conviene que
someta el trabajo a revisin por parte del profesor-tutor, con el fin de que se identifiquen
errores, deficiencias, omisiones u otros aspectos que requieren acciones correctivas.
Finalizada esa etapa, el estudiante habr realizado las pruebas ms importante en la auditora
de los pasivos circulante, costo y gastos relacionados y su trabajo ha sido realizado en forma
correcta, habr alcanzado los objetivos que se trazaron al inicio del tema, y en consecuencia
estar en disposicin de enfrentar los nuevos procedimientos del trabajo del auditor, segn se
expondr en los temas subsiguientes.
147
TEMA XI
AUDITORA DE LOS PASIVOS

DE LARGO PLAZO
148
situacin de la empresa, el proceso de revisin de auditora debe continuarse con el examen
de los pasivos de largo plazo que mantiene la empresa sujeta a revisin.
La auditora de los pasivos a largo plazo es el proceso de examen y anlisis objeto que realiza
el auditor con el propsito de determinar su existencia real, comprobar la autorizacin para
incurrir en ellos, su correcta contabilizacin y presentacin en los estados financieros.
Objetivos
El estudiante, al realizar la auditora de los pasivos de largo plazo, estar en capacidad de:
Comprobar, mediante la revisin de los documentos de apoyo, que exista autorizacin

para suscribir cada uno de los pasivos de largo plaza.
149
Comprobar, mediante la revisin de evidencia satisfactoria, que los pasivos de largo
plazo autorizados se hayan contabilizado correctamente, a la fecha del balance
general.
Determinar mediante la revisin documentacin de respaldo la correccin en el

trmite de los pasivos de largo plazo autorizados, as como el pago de estos.
Evaluar si el control interno existente para suscribir, registrar y pagar los pasivos de
largo plazo es adecuado.
Juzgar de conformidad con los Principios de contabilidad generalmente aceptados, si

en los estados financieros se revelan adecuadamente los pasivos de largo plazo.
Determinar, mediante la revisin de los registros y documentacin de respaldo, si los

intereses que originan los pasivos de largo plazo se contabilizan adecuadamente.
150
DE LA CUENTA
Las condiciones particulares de las cuentas de pasivos a largo plazo, son los aspectos que
deber conocer o investigar el auditor, con el fin de que pueda realizar en forma apropiada
su trabajo.
Bajo la denominacin de pasivos que se incluyen es esta seccin, entre otras, son las
siguientes:
Emisin de obligaciones (Captacin de recursos).

Hipotecas por pagar.
Documentos por pagar de largo plazo.
Financiamientos de largo plazo.
Planes de pensiones.
Provisiones por beneficios al personal.
El auditor deber investigar la importancia y naturaleza de cada tipo de pasivo a largo

plazo, tonel fin de que realice con toda propiedad el trabajo de revisin.
Como parte de su labor, es conveniente que el auditor solicite al cliente (empresa que se
revisa) una certificacin de pasivos, documentos en el cual hace constar que los pasivos
que se encuentran registrados son los nicos que tiene la empresa y que el saldo que se
presenta en los estados financieros es real.
Si bien la existencia de certificacin no libera de toda responsabilidad al auditor, en caso de

que ejecute apropiadamente el programa de trabajo y cumpla con las normas y
procedimientos de auditora, tendra un elemento de defensa importante si se dieran
acusaciones o recusaciones de su trabajo.
DE PASIVOS A LARGO PLAZO
La Sumaria de pasivos a largo plazo, es la cdula de trabajo que agrupan las diferentes
obligaciones que debe cubrir la empresa sujeta a una auditora en un plazo superior a un
ao, y le permite al auditor realizar ordenadamente su trabajo, as como reunir la
informacin necesarias para formar su opinin profesional sobre el valor de esos pasivos y
su presentacin en los estados financieros.
Para confeccionar la Sumaria de pasivos a largo plazo, el estudiante utilizar una hoja de
al menos ocho columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
151
a. En el primer rengln del encabezado, f. En las columnas tres y cuatro, en el
el nombre de la empresa sujeta a la primer rengln del encabezado para
auditora; en el segundo, Sumaria ttulos, abarcando las dos columnas,
de pasivos a largo plazo; en el Saldo al; y en el segundo rengln,
tercero, la fecha del corte de los en iguales condiciones, la fecha
estados financieros para efectos de la final, en este caso, 30 de septiembre
auditora. de 1993.
b. En el extremo superior derecho de la g. En las columnas cinco y seis, en el

hoja, con lpiz rojo, la letra que segundo rengln del encabezado para
identifica la seccin de pasivos a ttulos, y abarcando las dos
largo plazo BB. columnas, Ajustes y
reclasificaciones.
cdigo que identifica cada una de las h. En las columnas siete y ocho, en el
cuentas contables. segundo rengln del encabezado para
ttulos, y abarcando las dos
d. En la columna matriz, el nombre de columnas, final.
cada una de las cuentas que integran
la seccin de pasivos a largo plazo. i. En los espacios correspondientes al
e. En las columnas uno y dos, en el cuenta, saldo del perodo anterior y
primer rengln del encabezado para saldos del perodo que est sujeto a
ttulos, y abarcando las dos revisin, los datos del cdigo de
columnas, Saldos al; y en el cuenta para completar la Sumaria de
segundo rengln, en iguales pasivos a largo plazo.
Las columnas destinadas a los ajustes y las reclasificaciones, as como las de saldos finales,
que en adelante se efecte.


PARA PASIVOS A LARGO PLAZO
El programa de auditora para la revisin del los pasivos a largo plazo, es el conjunto de
deben realizar en la verificacin de dicha partidas, con el fin de que se cumpla a cabalidad
152
Una vez que el estudiante ha confeccionado la sumaria de pasivos a largo plazo, deber
adjuntar el programa de trabajo relativo a esta seccin. Este programa se encuentra en el
apndice de este texto; el estudiante debe desprender la hoja correspondiente (una hoja).
A dicha hoja desprendible se le debe anotar, en el extremo superior derecho, con lpiz rojo,
la identificacin mediante una BB, seguida por el nmero consecutivo que le
corresponda, a partir de 1.
4. CONFECCIN DE CDULAS
ANLITICAS
En vista de la diversidad de cuentas, subcuentas o partidas que pueden formar parte de los
pasivos de largo plazo, se plantea una cdula de carcter general, que deber se adaptada
pro el estudiante a las condiciones particulares de la empresa sujeta a revisin. Deber
confeccionar tantas cdulas como partidas existan.
El estudiante deber observar Cdula especfica para pasivos de largo plazo por
obligaciones e hipotecas, en alguno de los textos; con el propsito de realizar el estudio de
las diferentes partidas que integren las cuentas de pasivos a largo plazo.
Ese anlisis de las subcuentas, es el estudio que debe realizar el auditor referente a cada
una de las partidas que componen la seccin de pasivos a largo plazo, mediante la
elaboracin de cdulas analticas especficas para cada una de las subcuentas.
Para confeccionar las Cdulas analticas de pasivos a largo plazo, el estudiante utilizar
una hoja de diez columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del encabezado, d. En el encabezado par ttulos,

el nombre de la empresa sujeta a la columna primera, Monto de la
auditora; en el segundo, Seccin de deuda, espacio que se utilizar par
pasivos a largo plazo, en el tercero, consignar la suma original de la
Cdula analtica de.., que se deuda.
completar con la indicacin
especfica del nombre de la e. En el encabezado para ttulos,
subcuenta que se revisa. columna seguida Fecha de
constitucin, espacio que se
b. En el extremo superior derecho de utilizar para escribir la fecha en que
hoja, la identificacin de la cdula de se origin la deuda.
trabajo, que podra ser BB-36.
f. En el encabezado para ttulos,
c. En el encabezado para ttulos, primer columna tercera, Abonos
rengln de la columna matriz, realizados, en abono a la cuenta,
Nombre de la subcuenta, espacio desde el inicio de esta hasta la fecha
que se utilizar para indicar el de la revisin.
nombre del pasivo que se somete a
revisin.
153
g. En el encabezado para ttulo, columnas, as como otros que sean
columna cuarta, Saldo actual, que necesarios para conocer el
corresponde al saldo en libros a la comportamiento histrico de las
fecha del corte para efectos de la deudas y los pagos realizados.
revisin de auditora.
m. Si la cuenta o subcuenta en revisin
h. En el encabezado para ttulos, partidas, una vez que termina los
columna quinta, Autorizacin, clculos que se indican en el punto
espacio que se utilizar para indicar anterior, en el rengln siguiente, la
el tipo de autorizacin que se dio cuenta o partida siguiente y realiza el
para incurrir en la deuda. mismo proceso descrito, hasta
revisar cada una de las partidas de la
i. En el encabezado para ttulos, cuenta o subcuenta en anlisis.
columna sexta, Responsable,
espacio que se utilizar para escribir n. Terminando el anlisis del ltimo
el nombre de la persona que dio la pasivo circulante que se somete a
autorizacin para incurrir en la examen, dos renglones en blanco y, a
deuda. partir del siguiente, las deficiencias
de control interno que existan,
j. En el encabezado para ttulos, identificadas segn se indic en la
columnas siete y ocho, Pagos seccin sobre la aplicacin del
posteriores, espacios en los que se control interno.
deja constancia de los pagos que se
hayan realizado posteriormente a la (Aqu no se sealan las deficiencias,
fecha del corte de los estados justamente con el propsito de que el
financieros. Para estos fines, el estudiante las identifique y realice el
auditor deber realizar un rastreo proceso de anotacin de smbolos en
emitidos el mes siguiente a la fecha la hoja de trabajo (CI-x), as como la
del corte, de tal manera que escriba transcripcin de esa informacin a la
el nmero de cheque en la columna Cdula resumen de deficiencias de
siete y la fecha de pago en la control interno.)
columna ocho.
) Al pie de la hoja columnar, despus
k. En el encabezado para ttulos, de las deficiencias de control interno,
columnas nueve y diez, si las hubiere, los asientos de ajuste o
Observaciones, espacios que se reclasificacin que fueren necesarios
utilizar para escribir datos de inters par corregir el saldo de las cuentas
par la auditora. revisadas. (Los debe identificar, as
l. Despus de indicar el nombre de la informacin tal como se indic en el
cuenta o subcuenta que somete a Tema I.)
revisin, en la columna matriz, un
rengln en blanco, y detalle de los o. En la parte inferior de la hoja
clculos que estime necesarios para columnar, debajo de los asientos de
determinar la correccin de los ajuste o reclasificacin, si los
saldos indicados en las diferentes hubiere, una explicacin, de la
154
simbologa utilizada en est cdula q. En el programa de auditora, el
de trabajo, tal como ha sido expuesto nmero con que identific la Cdula
en temas anteriores. anlisis de subcuentas.
p. Al pie de la Cdula de anlisis r. En la hoja de anlisis de tiempo,

de subcuentas, la firma del auditor y el tiempo utilizado en la confeccin
la fecha en que este ejecut el de la Cdula de anlisis de pasivos.
trabajo, as como la firma de quien
efectu la revisin.
El clculo de intereses consiste en una comprobacin de que los pagos o cargos realizados
a las cuentas de gastos se ajustan a los trminos de los documentos.
Esta prueba de auditora se realiza para determinar las obligaciones que se generan por
pago de intereses que por regla general se originan cuando existen pasivos de largo plazo.
Para confeccionar la Cdula de trabajo, clculo de intereses, el estudiante utilizar una

hoja de nueve columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer rengln del es utilizar para escribir el

encabezado, el nombre de la nombre del beneficiario del
empresa sujeta a la auditora; en documento de pago.
el segundo, Seccin de pasivos e) En el encabezado para ttulos,
de largo plazo, en el tercero, primer rengln de la primera
Clculo de intereses. columna, Fecha del
documento, espacio que se
b) En el extremo superior utilizar para escribir la fecha
derecho de la hoja, con lpiz ene que se vence la obligacin.
rojo, la identificacin de la
cdula de trabajo, que podra ser f) En el primer rengln del
BB-3. encabezado para ttulos, columna
dos, Fecha de vencimiento,
c) En el encabezado para ttulos, espacio que se utilizar para
columna de referencia, Nmero escribir la fecha en que se vence
del documento, espacio que se la obligacin
utilizar para escribir el nmero
del documento por pagar o g) En el primer rengln del
cuentas que origina gastos por encabezado para ttulos, columna
intereses. tres, Monto original, espacio
que se utilizar para escribir el
d) En el encabezado par ttulos, monto original de la deuda.
primer rengln de la columna
matriz, Acreedor, espacio que
155
h) En el primer rengln del clculos para cada uno de los
encabezado para ttulos, columna documentos por pagar que
cuatro, Saldo actual, espacio generen cargos por intereses.
que se utilizar para escribir el n) Inmediatamente despus de
saldo en la fecha del corte para la realizado el trabajo anterior, las
revisin de la autora. deficiencias de control interno
i) En el primer rengln del que existan, procediendo
encabezado para ttulos, columna conforme se indic en la seccin
cinco, Tasa, espacio que se respectiva a la aplicacin del
utilizar para escribir la tasa de control interno.
inters aplicable al documento
por pagar. (Aqu no se sealan las
j) En el encabezado para ttulos, propsito de que el estudiante las
primer rengln de la columna identifique y realice el proceso
seis, Total das inters, espacio de anotacin de smbolos en la
que se utilizar para escribir el hoja de trabajo (CI-x), as como
nmero de das pendiente de la trascripcin de esa
pago de inters. informacin a la Cdula
k) En el primer rengln del control interno.)
siete, Gasto por intereses, ) Al pie de la hoja columnar,
espacio que se utilizar para despus de las deficiencias de
escribir la suma resultante de control interno, si las hubiere, los
aplicar la tasa de inters al asientos de ajuste o
principal adeudos, por el nmero reclasificacin que fueren
de das de inters, segn las necesarios para corregir el saldo
formulas matemticas que se de las cuentas revisadas. (Los
emplean para el efecto. debe identificar, as como
realizar los cruces de
l) En el primer rengln del informacin tal como se indic
encabezado para ttulos, en el Tema I.)
columnas ocho y nueve,
Observaciones, espacio que se o) En la parte inferior de la hoja
utilizar para escribir los columnar, debajo de los asientos
comentarios de auditora que de ajuste o reclasificacin, si los
sean necesarios. hubiere, una explicacin de la
simbologa utilizada en esta
m) Luego de concluidos los cdula de trabajo, tal como ha
comentarios que se citan en el sido expuesto en Temas I.
punto inmediato anterior, en el
cuerpo de la hoja, los datos p) Al pie de la Cdula de
necesarios para completar la trabajo clculo de intereses, la
cdula. Para ellos se deben firma del auditor y la fecha en
realizar las anotaciones y los que este ejecut el trabajo, as
156
como la firma de quien efectu la r) En la hoja de anlisis de
revisin. tiempo utilizado en la
q) En el programa de auditora, clculo de intereses.
el nmero de con que identific
la Cdula de trabajo clculo de
intereses.
6. ANALISIS DE DOCUMENTACIN
Y AUTORIZACIONES
El anlisis de documentacin y autorizaciones consiste en un proceso de verificacin de la

documentacin de apoyo para los diferentes pasivos de largo plazo, as como de que cada
uno de ellos est debidamente justificado mediante las autorizaciones del caso.
Para confeccionar la Cdula de documentacin comprobatoria y autorizaciones, el

estudiante utilizar una hoja de cinco columnas, en la que realizar las siguientes
anotaciones:
a. En el primer rengln del bancarios autorizacin de emisin de

encabezado, el nombre de la empresa obligaciones, etc.
sujeta a la auditora; en el segundo,
Seccin de pasivos a largo plazo; e. En el segundo rengln del
en el tercero, Anlisis de encabezado para ttulos, columna
documentacin y autorizaciones. dos, Fecha de aprobacin, espacio
que se utilizar para escribir la fecha
b. En el extremo superior derecho en que se aprueba la constitucin de
de la hoja, la identificacin de la la deuda.
cdula de trabajo, que podra ser
BB-6. f. En la columna nmero tres, en el
c. En el encabezado para ttulos, ttulos, Mecanismo de aprobacin,
primer rengln de la columna matriz, espacio que se utilizar para sealar
Acreedor, espacio que se utilizar la forma en que fue constituida la
para escribir el nombre de la cuenta deuda, generalmente atendiendo a
que se revisa. disposiciones de orden general en la
empresa. Pueden se acuerdos de
d. En el encabezado par ttulos, junta directiva, disposicin de otros
primer rengln de la primera cuerpos directivos, de jefaturas, etc.,
columna Documento de respaldo, dependiendo del nivel jerrquico y
espacio que se utilizar para escribir de los dispuesto reglamentariamente
el tipo de documentos en donde se al respecto.
tiene registrada la deuda. Pueden ser
hipotecas, prendas, documentos
157
g. En la columna cuatro, en el k. Al pie de la hoja columnar,
primer rengln del encabezado para despus de las deficiencias de
ttulos, Responsable, espacio que control interno, si las hubiere, los
se utilizar para escribir el nombre asientos de ajuste o reclasificacin
del funcionario responsable de la que fueren necesarios para corregir
constitucin de la deuda. Este el saldo de las cuentas revisadas.
aspecto debe verificarse contra (Los debe identificar y realizar los
reglamentos o disposiciones que cruces de informacin, tal como se
autoricen el incurrir en deudas a los indic en el Tema I.)
funcionarios y los montos mximos
permitidos. l. En la parte inferior de la hoja
h. En la columna quinta, primer ajuste o reclasificacin, si los
rengln del encabezado para ttulos, hubiere, una explicacin, si los
Observaciones, espacio que se hubiere, una explicacin de la
utilizar para escribir los simbologa utilizada en esta cdula
comentarios de auditora. de trabajo, tal como ha sido expuesto
en el Tema I.
i. En el cuerpo de la hoja, a partir
del primer rengln, las observaciones m. Al pie de la Hoja de trabajo
relacionadas con cada una de las documentacin comprobatoria y
cuentas. La hoja se llena con los autorizaciones, la firma del auditor y
datos que se indican en cada una de la fecha en que este ejecut el
las columnas. trabajo, as como la firma de quien
efectu la revisin.
j. Una vez que se completa la hoja
columnar con los datos relativos a n. En la hoja de anlisis de tiempo,
cada cuenta, despus de un rengln el tiempo utilizado en la confeccin
en blanco, las deficiencias de control de la Cdula de anlisis de
interno que existan, identificadas documentacin comprobatoria y
segn se indic en la seccin sobre la autorizaciones.

la hoja de trabajo, (CI-x), as como la
Cdula resumen de deficiencias de
control interno.)
158
sumaria.
pendiente.
Por otro lado, una cdula analtica no se considera totalmente terminada si no se han hecho
los traslados de la informacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno y
puede llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisin de todas las cuentas, aspecto
No obstante, se quiere sealar desde este momento los pasos que deben seguirse para
lograr el cierre de la Sumaria de pasivos a largo plazo.
Trasladar la informacin que se encuentre en la Hoja de resumen de asientos de ajuste

y reclasificacin, a la cdula sumaria, en el espacio destinado a los ajustes y
reclasificaciones, mediante el sistema para el cruce de informacin ya conocido.
Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la sumaria, haciendo
las anotaciones en la columna respectiva.

analticas utilizadas, con lpiz rojo y seguidamente, en el mismo rengln, el nombre de
la cdula con lpiz negro.

las hojas de trabajo, deber indicarse el nmero o nmeros de tales cdulas analticas, y
Hacer seguidamente un breve anlisis de las ms importantes variaciones ocurridas en

el saldo de las cuentas, relacionando el del perodo anterior con el que se est
revisando.
Anotar, finalmente, las conclusiones de auditora, que en general tendrn la siguiente

leyenda De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios) de nuestras
159
pruebas de auditora y del control interno en operacin, que es satisfactorio (o
insatisfactorio), llegamos a la conclusin de que los saldos arriba indicados representan
razonablemente (o en forma incorrecta) todos los pasivos a largo plazo que tiene la
compaa al 30 de septiembre de..
Una vez el estudiante haya ejecutado las pruebas indicadas en este tema, conviene que
someta el trabajo a revisin por parte del profesor-tutor, con el fin de que se
identifiquen errores, deficiencias, omisiones u otros aspectos que requieren acciones
correctivas.

auditora de los pasivos a largo plazo y su trabajo ha sido realizado en forma correcta,
habr alcanzado los objetivos que se trazaron al inicio de del tema, y en consecuencia,
estar en disposicin de enfrentar los nuevos procedimientos del trabajo del auditor,
segn se expondr en los temas subsiguientes.
160
TEMA XII
AUDITORA DEL CAPITAL CONTABLE

situacin de la empresa, el proceso de revisin, de auditora debe continuarse con el examen
del capital contable.
La auditora del capital contable, es el proceso de examen y anlisis objetivo que realiza el
auditor con el propsito de determinar la correcta aplicacin de la disposiciones legales en lo
que corresponde a emisin, colocacin y registro del capital social, su correcta presentacin
en los estados financieros y el correcto registro de todas las operaciones relacionadas o que
se deriven del capital social.
161
TEMA XII
Objetivos
El estudiante, al realizar la auditora del capital contable, estar en capacidad de:
Comprobar, mediante la revisin de los documentos de apoyo y registros contables,

si las transacciones que afectan las cuentas de capital han sido debidamente
autorizadas, aprobadas y registradas.
Comprobar, inspeccionando la documentacin de respaldo, si se han respetado los

privilegios o preferencias de que gozan los poseedores de diferentes tipos de
acciones.
Determinar si se han respetado las disposiciones legales que regulan el capital

social.
Determinar, mediante la revisin de registros y al tenor de los principios de

contabilidad generalmente aceptados, la correccin de los saldos que muestran las
cuentas de mayor y la correcta presentacin en los estados financieros, tanto del
capital social autorizado, como del capital social emitido y capita social suscrito, as
como de las dems cuentas de capital, tales como acciones en tesorera, utilidades
retenidas y reservas.
162
Evaluar si el control interno existente para transacciones con acciones o capital
social, es adecuado.
1. CONDICIONES PARTICULARAS
DE LA CUENTA
Se consideran condiciones particulares de las cuentas de capital contable, aquellos

aspectos que deber conocer o investigar el auditor, con el fin de que pueda realizar en
forma apropiada su trabajo.
En trminos generales se puede decir que capital contable de una entidad est compuesto
por el valor nominal de las acciones suscritas, por las primas en venta de acciones, por las
donaciones recibidas, por el supervit proveniente de revaluaciones, por las utilidades
capitalizadas y por las utilidades o aplicadas.
Sin embargo, no siempre se puede hablar de acciones como el componente principal del
capital contable, dado que la forma de participacin de los socios no siempre est
representadazo en esa forma. La figura jurdica que adopte la empresa (sociedad
annima, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad de actividades profesionales,
cooperativa, etc.), hace que la composicin del capital contable est representada de
diversas formas. Estos aspectos estn definidos en forma especfica en la legislacin
comercial de cada pas.
El auditor deber tener un claro conocimiento de la normativa legal que regula cada tipo
de empresa, con el fin de que pueda realizar en forma adecuada su trabajo.
Al iniciar la auditora de esta seccin, deber revisarse en detalle la escritura constitutiva

de la empresa y sus modificaciones, con el fin de conocer todos lo relacionado con la
emisin de acciones (tipo de acciones, derechos preferentes, nmero de acciones, valor
de las acciones, regulaciones sobre dividendos, etc.).
La primera revisin de auditora deber partir desde el inicio de las operaciones de la

empresa, o examinar las operaciones de varios aos, para tener certeza respecto al saldo
de la cuenta.
163
En revisiones posteriores se parte del saldo del perodo anterior (revisado), para
comprobar las ventas o compras que hubieren en el perodo sujeto a revisin.
DE CAPITAL CONTABLE
La sumaria de capital contable es la cdula de trabajo que agrupa las diferentes partidas
que conforman el capital contable de la empresa sujeta a la auditora, y le permite al
auditor realizar ordenadamente su trabajo, as como reunir la informacin necesaria para
formar su opinin profesional sobre el valor y la constitucin del capital, as como su
presentacin en los estados financieros.
Para confeccionar la Sumaria de capital contable, el estudiante utilizar un a hoja de al
a) En el primer rengln del f) En las columnas tres y cuatro, ene.

encabezado, el nombre de la Primer rengln del encabezado para
empresa sujeta a la auditora; en el ttulos, abarcando las dos columnas,
segundo, Sumaria de capital Saldos al; y en el segundo
contable; en el tercero, la fecha del rengln, en iguales condiciones, la
corte de los estados financieros para fecha final, en este caso, 30 de
efectos de auditora. septiembre de 1993.
b) En el extremo superior derecho de g) En las columnas cinco y seis, en el

la hoja, con lpiz rojo, la letra que segundo rengln del encabezado
identifica la seccin de capital para ttulos y abarcando las dos
contables. columnas, Ajustes y
reclasificaciones.
c) En la columna de referencia, el h) En las columnas siete y ocho, en el
cdigo que identifica cada una de segundo rengln del encabezado
las cuentas contables. para ttulos, abarcando las dos
columnas, Final.
d) En la columna matriz, el nombre de
cada una de las cuentas que integran i) En los espacios relativos al cdigo
la seccin de capital contable. de cuenta, nombre de la cuenta,
saldos del perodo anterior y saldos
e) En las columnas uno y dos, en el del perodo que est sujeto a
primer rengln del encabezado para revisin, los datos pertinentes para
ttulos, y abarcando las dos completar la Sumaria de capital
columnas, Saldo al; y en el contable.
164
que en adelante se realice.


PARA CAPITAL CONTABLE
El programa de auditora para la revisin del capital contable, es el conjunto de

instrucciones escritas, que le indican al auditor las pruebas, los exmenes y los anlisis
que deben realizar en la verificacin de dichas partidas, con el fin de que se cumpla a
cabalidad con las normas y procedimientos de auditora.
Una vez que el estudiante ha confeccionado la Sumaria de capital contable, deber


identificacin mediante una CC, con lpiz rojo, seguida por el nmero consecutivo que
le corresponda, a partir de 1.
4. CONFECCIN DE CDULAS ANALTICAS POR PARTIDAS
Las Cdulas analticas por partidas son las hojas de trabajo que utilizar el estudiante para
el anlisis de cada una de las cuentas que integran el capital contable.
En vista de que la composicin del capital contable vara segn la empresa que se somete a
revisin, se plantea en esta seccin un modelo de cdula para la revisin de las acciones y
otros para cuentas diversas, que se llamarn Cdula analtica de(la seccin punteada
es para anotar el nombre de la cuentas que se somete a examen).
El estudiante deber adaptar los siguientes modelos a las necesidades particulares del caso
que somete a revisin.
CEDULA PARA ACCIONES COMUNES
CEDULAS PARA ANALISIS DE CUENTAS DIVERSAS DE CAPITAL
CDULA PARA ACCIONES COMUNES
165
La Cdula para acciones comunes es una prueba de auditora que consiste en verificar la
composicin del capital accionario constituido por acciones comunes y la conciliacin del
saldo de la cuenta control del mayor en relacin con los registros auxiliares.
Para confeccionar la Cdula para acciones comunes, el estudiante utilizar una hoja de al
menos seis columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del encabezado, f. En el encabezado para ttulos,

el nombre de la empresa sujeta a la columna tercera, Expedido o
auditora; en el segundo, Seccin de cancelado en 19. En los puntos se
Capital contable; en el tercero, indicar el ao que se somete a
Acciones comunes. revisin. El espacio bajo el ttulo de la
columna se utilizar para escribir el
b. En el extremo superior derecho de la monto de las acciones vendidas o
hoja, la identificacin de la cdula canceladas durante ese mismo
de trabajo, que podra se CC-2. perodo.
c. En el encabezado para ttulos, g. En el encabezado para ttulo,

primer rengln de la columna columna cuatro, Saldo final,
matriz, Nombre del accionista, espacio que se utilizar para escribir
espacio que se utilizar para escribir el resultado de la adicin o resta de
el nombre de la persona a favor de las columnas dos y tres.
quien se emite el certificado de
acciones. Esto siempre y cuando h. En las columnas cinco y seis,
sean acciones nominativas; si fueren Observaciones, espacio que se
al portador, este espacio se dejar en utilizar para escribir las notas del
blanco o se omite. auditor.
d. En el encabezado para ttulos, i. En el cuerpo de la hoja, cada

columna primera, Nmero de uno de los de los socios poseedores de
certificado, que corresponder al acciones comunes o cada uno de los
nmero con que se debe identificar certificados por acciones vigentes,
cada uno de los documentos que se con los datos que corresponden en las
emiten por la venta de acciones. columnas.
e. En el encabezado para ttulos, j. Terminada la transcripcin de los

columna segunda, Saldo al 30 de datos verifica las copias de los
septiembre de 19. En los puntos se certificados e identifica tal
indicar el ao anterior al que se circunstancia con un smbolo
somete a revisin. El espacio bajo el especfico y rastrea en los registros
ttulo de la columna se utilizar para contables las transacciones
escribir el monto de cada certificado ocurridas en la cuenta en el
al finalizar el perodo anterior al que transcurso del perodo, verificando
se est sometiendo a revisin. cada una de ellas y comparando los
registros con la documentacin de
respaldo. Para indicar que ha
166
realizado este trabajo, anta un . En la hoja de anlisis de tiempo, el
smbolo especfico en los datos tiempo utilizado en la confeccin de
consignados en la columna 3. la Cdula para acciones comunes.
k. Una vez finalizada la transcripcin

de los datos que seala el prrafo
anterior, dos renglones en blanco, y
las deficiencias de control interno
que existan.

realice el proceso de anotacin de
smbolos en la hoja de trabajo
(CI-x), as como la transcripcin de
esa informacin a la Cdula
resumen de deficiencias de control
interno.)
l. En la parte inferior de la hoja

columnar, una explicacin de la
de trabajo, tal como ha sido
m. Al pie de la Cdula para

acciones comunes, la firma del
auditor y la fecha en que este
ejecut el trabajo, as como la firma
de quien revisa.
n. En el programa de auditora, el
nmero con que identifico la Cdula
para acciones comunes.
CDULA PARA ANLISIS DE CUENTA

DIVERSA DE CAPITAL
Las Cdulas para anlisis de cuentas diversas de capital, son las hojas de trabajo que se
deben elaborar para el estudio de cuentas varias que se encuentren formando parte del
capital contable de la empresa sujeta a revisin.
167
Las Cdulas para anlisis de cuentas diversas de capital, se utilizan para revisar otras
cuentas de capital, modelo que deber adaptar el estudiante a las circunstancias particulares
del caso que estudia.
Puede utilizarse para revisar, entre otras, cuentas como las siguientes:
Acciones preferentes
Cuotas de participacin
Reservas patrimoniales
Supervit por revaluacin
Capital pagado en exceso
Para confeccionar la Cdula analtica de., el estudiante podr utilizar una hoja de rayado
comn o bien una hoja de dos columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer rengln del saldo resultante, el cual deber

encabezado, el nombre de la empresa coincidir con el saldo de la cuenta en
sujeta a la auditora; en el segundo, la fecha del corte de los estados
Seccin de capital social; en el financieros. Previamente, deber
tercero, Cdula analtica de. comprobar cada una de las adiciones
En los puntos se indicar el nombre o disminuciones, mediante la
de la cuenta que se somete a revisin. verificacin de autorizaciones,
documentacin o cualesquiera otra
b) En el extremo superior derecho de la accin que hubiera dado lugar a la
hoja, con lpiz rojo, la identificacin anotacin respectiva.
de la cdula de trabajo, que podra se
CC-4. f) En el rengln siguiente a aquel en que
realiza la ltima anotacin, un
c) En el cuerpo de la hoja, en el primer resumen de las conclusiones
rengln de la columna matriz, Saldo generales que deriven de la revisin
al 30 de septiembre de 19. En los de cada una de las cuentas o
puntos se escribir el periodo anterior subcuentas.
al que se revisa. Seguidamente, en el
mismo rengln, en la primera g) Terminando el anlisis de las
columna (o al lado si utiliza hoja de variaciones habidas en la cuenta y
rayado comn), el monto respectivo. determinado el saldo, dos renglones
en blanco y, a partir del siguiente, las
d) A partir del segundo rengln, las deficiencias de control interno que
variaciones que se presentaron en la existan, identificadas segn se indic
cuenta durante el perodo que se en la seccin sobre la aplicacin del
somete a revisin, indicando si es una control interno.
adicin o disminucin, y el monto
respectivo.
e) Una vez que anota las variaciones

ocurridas en la cuenta, determina el
168
h) Inmediatamente despus de fecha en que este ejecut el trabajo,
finalizado el proceso de anlisis e as como la firma de quien efectu
investigacin de cada caso, los la revisin.
asientos de ajuste o reclasificacin k) En el programa de auditora, el
que correspondan, identificndolos nmero con que identific la
y realizando los cruces de Cdula analtica de
informacin, tal como se indic en
el Tema I. l) En la hoja de anlisis de tiempo, el
tiempo utilizado en la confeccin
i) A rengln seguido, una explicacin del trabajo relativo al anlisis de la
de la simbologa utilizada en su cuenta especfica que hubiere
revisin. considerado en la cdula.
j) Al pie de la Cdula analtica

de., la firma del auditor y la
5. ANALSIS DE LAS UTILIDADES
RETENIDAS
El anlisis de las utilidades retenidas, es el estudio que debe realizar el auditor para
determinar si los cargos y los crditos que se realizan en la cuenta contable respectiva son
correctos, obtener un panorama resumido de la productividad de la empresa y captar cul
ha sido la poltica de dividendos que ha seguido la empresa en el pasado.
En una auditora inicial, es conveniente que se analice la cuenta desde el inicio de la

sociedad, si se considera necesario y razonable.
Si se trata de una auditora posterior a la inicial, la cuenta se analizar verificando los

asientos que la hayan afectado en el perodo que se estudia.
Para confeccionar la Cdula de anlisis de utilidades retenidas, el estudiante utilizar una

hoja de al menos dos columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del encabezado, para indicar el concepto que se

el nombre de la empresa sujeta a la somete a revisin, segn se explicar
auditora; en el segundo, Seccin de adelante.
capital social; en el tercero, Cdula
de anlisis de utilidades retenidas. d. En el encabezado para ttulos,
columna primera, Monto, espacio
b. En el extremo superior derecho de la que se utilizar para escribir la
hoja, con lpiz rojo, la identificacin cantidad de cada transaccin que se
de la cdula de trabajo, que podra se analizar.
CC-5.
e. En el encabezado para ttulos,
c. En el encabezado para ttulos, columna segunda, Observaciones,
primer rengln de la columna matriz, espacio que se utilizar para escribir
Detalle, espacio que se utilizar
169
los comentarios que el auditor k. Terminando el anlisis de las
considere necesario. variaciones habidas en la cuenta y
determinando el saldo, dos
f. En el primer rengln del cuerpo renglones en blanco y, a partir del
de la hoja, en la columna matriz, siguiente, las deficiencias de control
Saldo al 30 de septiembre de... interno no que existan, identificadas
(El espacio punteado es para indicar segn se indic en la seccin sobre
el ao anterior al perodo que se la aplicacin del control interno.
somete a revisin).
g. En el primer rengln de la primera justamente con el propsito de que
columna, el monto de las utilidades el estudiante las identifique y
retenidas al finalizar el perodo realice el proceso de anotacin de
anterior al que se est revisando. smbolos en la hoja de trabajo
(CI-x), as como la transcripcin de
h. En la columna matriz, a partir esa informacin a la Cdula
del segundo rengln, la identificacin resumen de deficiencias de control
de los asientos o documentos y la interno.)
fecha en que se producen variaciones
en la cuenta durante el perodo que se
somete a revisin. l. Al pie de la hoja columnar, despus
Cada una de esas anotaciones interno, si las hubiere, los asientos
deber estar respaldada por la de ajuste o reclasificacin que fuere
documentacin del caso, aspecto necesarios para corregir el saldo de
que deber comprobar el auditor y las cuentas revisadas. (Los debe
dejar constancia de la revisin, identificar y realizar los cruces de
mediante el uso de un smbolo informacin, tal como se indic en
especfico al lado de cada anotacin el Tema I.)
que realice.
m. En la parte inferior de la hoja
i. En la primera columna, a partir columnar, debajo de los asientos de
del segundo rengln, el monto de la ajuste o reclasificacin, si los
variacin, de tal manera que hubiere, una explicacin de la
corresponder con cada una de las simbologa utilizada en esta cdula
anotaciones realizadas en la de trabajo, tal como ha sido
columna matriz. expuesto en el Tema I.
j. Al finalizar el detalle de las

variaciones ocurridas en el perodo,
en el rengln siguiente, el total de la
cuenta control. Si hubiere alguna
diferencia, deber realizarse la
investigacin del caso.
170
n. Al pie de la Cdula de anlisis de Cdula anlisis de utilidades
utilidades retenidas, la firma del retenidas.
auditor, y la fecha en que este
ejecut el trabajo, as como la firma o. En la hoja de anlisis de tiempo, el
de quien revisa. tiempo utilizado en la confeccin
de la Cdula de anlisis de
. En el programa de auditora, el utilidades retenidas.
Las consideraciones relativas al cierre de las cdulas, tienen que ver con aquellos detalles
necesarios para la correcta confeccin de cada cdula (visto a lo largo de este texto) que el
sumaria.
Para lo anterior, deber realizar una verificacin de los procedimientos, as como de las
pruebas o cdulas anotadas en el programa de auditora, con el fin de verificar si queda
algn trabajo pendiente.
Por otro lado, una de la cdula analtica no se considera totalmente terminada si no se han
a los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizando la
puede llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisin de todas las cuentas, aspectos
No obstante, se quieren sealar, desde ahora, los pasos de deben seguirse para lograr el
cierre de la Sumaria de capital social.

resumen de asientos de ajuste y reclasificacin a la sumaria, en el espacio destinado
a los ajustes y reclasificaciones, mediante el sistema para el cruce de informacin ya
conocido.
Determinar los saldos finales, una vez que se tenga los ajustes en la
Abrir un espacio titulo del punto anterior, con lpiz rojo, el nmero de
cada una de las cdulas analticas utilizadas y, seguidamente, en el mismo rengln, el
171
de las hojas de trabajo, deber indicarse el nmero o los nmeros de tales cdulas
analticas, y en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la cdula se escribe no
utilizada.
Hacer seguidamente un breve anlisis de las ms importante variaciones ocurridas en

el saldo de las cuentas, relacionado el del perodo anterior tonel que se est revisando.
Anotar, finalmente, las conclusiones de auditora, que en general tendrn la siguiente

leyenda: De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios) de
nuestras pruebas de auditora y del control interno en operacin, que es satisfactorio
(o insatisfactorios), llegamos a la conclusin de que los saldos arriba indicados
representan razonablemente (o en forma incorrecta) el capital social que tiene la
compaa al 30 de septiembre de.
Una vez que el estudiante haya ejecutado las pruebas indicadas en este tema, conviene que
someta el trabajo a revisin por parte del profesor-tutor, con el fin de que se identifiquen
errores y deficiencias, omisiones u otros aspectos que requieran acciones correctivas.
Finalizada esa etapa, el estudiante habr hecho las pruebas ms importantes en la auditora
del capital social y si su trabajo ha sido realizado en forma correcta, habr alcanzado los
objetivos que se trazaron al inicio del tema, y en consecuencia estar en disposicin de
enfrentar los nuevos procedimientos del trabajo del auditor, segn se expondr en los temas
subsiguientes.
TEMA XIII
AUDITORA DE INGRESOS,
GASTOS Y NMINAS
172
De acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el balance
de situacin de la empresa, el proceso de revisin de auditora debe continuarse con el
examen de los ingresos y gastos ocurridos en la empresa sujeta a revisin.
La auditora de los ingresos y gastos, es el proceso de examen y anlisis objetivo que

realiza el auditor con el propsito de determinar que los ingresos devengados hayan
ingresado realmente a las arcas de la empresa, que los gastos en los que se haya incurrido
sean razonables, as como para realizar las variaciones importantes en las partidas de
ingresos o gastos y comprobar que estas cuentas no se hayan utilizado indebidamente
para el ocultamiento de activos, pasivos o para modificar el resultado real de operacin.
TEMA XIII
173
Objetivos
El estudiante, al realizar la auditora de los ingresos, gastos y nminas, estar en

capacidad de:
Comprobar, mediante la revisin de los documentos de apoyo, que los ingresos

logrados en el perodo hayan ingresado efectivamente a las arcas del la compaa.
Comprobar, mediante la revisin de evidencia satisfactoria, que los gastos

contabilizados sean razonables y estn debidamente justificado.
Determinar la correccin en el trmite de pago de salarios y en las retenciones a

los trabajadores de la empresa, mediante la revisin de los procedimientos
aplicados y los registros practicados durante el perodo.
Evaluar si el control interno existente para la percepcin de los ingresos, as como

para el pago de gastos, es adecuado.
Juzgar, mediante la confrontacin de los registros, si en los estados financieros se

revelan adecuadamente los ingresos y los gastos.
174
DE LA CUENTA
Se consideran condiciones particulares de las cuentas de ingresos y gastos (que incluyen

nminas), aquellos aspectos que deber conocer o investigar el auditor, tonel fin de que
pueda realizar en forma apropiada su trabajo.
Con ese propsito, el auditor deber realizar un anlisis de la empresa para determinar las
fuentes de ingresos y gastos, as como los procedimientos utilizados para el control de cada
uno de esos rubros, los presupuestos de ventas, de produccin y toda otra informacin que
le permita identificar con claridad los ingresos y gastos que normalmente pueden darse en
la empresa sujeta a revisin.
Buena parte de la revisin de ingresos y gastos se ha realizado en la revisin del efectivo

mediante las pruebas de ingresos y egresos, en el estudio de las cuentas por cobrar y los
ingresos correspondientes del inventario y del costo de ventas, as como de los pasivos y
gastos relacionados.
Sin embargo, se considera necesario dedicar esta seccin especfica al anlisis de algunos
otros aspectos que, por su importancia, deben quedar constando en cdulas de trabajo
particulares de ingresos y gastos.
DE INGRESOS Y GASTOS
La Sumaria de ingresos y gastos, es la cdula de trabajo que agrupa las diferentes cuentas
que permiten conocer el resultado financiero de las operaciones de la entidad sujeta a
revisin y que le permite al auditor realizar ordenadamente su trabajo, as como reunir la
informacin necesaria para formar su opinin profesional sobre el resultado final de
operacin que se presenta en los estados financieros.
Para confeccionar la Sumaria de ingresos y gastos, el estudiante utilizar una hoja de al

a) En el primer rengln del encabezado, identifica la seccin de pasivos a

el nombre de la empresa sujeta a la largo plazo XX.
auditora; en el segundo, Sumaria de c) En la columna de referencia, el
ingresos y gastos; y en el tercero, la cdigo que identifica cada una de
fecha del corte de los estados las cuentas contables.
financieros para efectos de la
auditora. d) En la columna matriz, el nombre de
cada una de las cuentas que integran
b) En el extremo superior derecho de la la seccin de ingresos y gastos,
hoja, con lpiz rojo, la letra que preferentemente detalladas por
subcuentas.
175
h) En la columnas siete y ocho, en el
e) En las columnas uno y dos, en el segundo rengln del encabezado
primer rengln del encabezado para para ttulos, abarcando las dos
ttulos, y abarcando las dos columnas, Final.
columnas, Saldos al; en el
segundo rengln, en iguales i) En los espacios relativos al cdigo
condiciones, la fecha inicial, en este de cuenta, nombre de la cuenta,
caso, 30 de septiembre de 1992. saldos del perodo anterior y saldo
del perodo que esta sujeto a
f) En las columnas tres y cuatro, en el revisin, los datos pertinentes para
primer rengln del encabezado para completar la Sumaria de ingresos
ttulos, abarcando las dos columnas, y gastos.
Saldo al; en el segundo rengln, en
iguales condiciones, la fecha final, en En este caso particular deber
este caso, 30 de septiembre de tenerse presente que el saldo de las
1993. cuentas de ingresos se anota en al
columna 2, que corresponde a la
g) En las columnas cinco y seis, en el seccin de crditos, y los gastos se
segundo rengln del encabezado para anotan en la columna 1, que
ttulos, y abarcando las dos columnas, corresponde a la seccin de dbitos.
Ajustes y reclasificaciones.
Las columna destinadas a los ajustes y reclasificaciones, as como las de saldos finales, por
ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban realizarse all surgen del trabajo que
en adelante se realice.


PARA LOS INGRESOS Y GASTOS
El programa de auditora para la revisin de ingresos y gastos, es el conjunto de

debe realizar en la verificacin de dicha partidas, con el fin de que se cumpla a cabalidad
Una vez que el estudiante ha confeccionado la Sumaria de ingreso y gastos, deber


identificacin mediante una XX, con lpiz rojo, seguida por el nmero consecutivo que
le corresponda, a partir de 1.
176
4. ANLISIS DE PARTIDAS
EXTRAORDINARIAS O IMPORTANTES
En vista de la diversidad de conceptos que pueden incluirse para formar parte de los
ingresos y de los gastos de una compaa, el auditor deber proceder en forma selectiva,
mediante el anlisis de la sumaria respectiva, a determinar aquellas partidas que
representen ingresos o gastos extraordinarios, o que por su monto tengan o puedan tener
alguna importancia o significado especial.
Es precisamente por lo anterior que es importante el conocimiento que tenga el auditor de

la empresa, de sus operaciones y de la estructura de ingreso y gastos.
Esas cuentas o partidas son las que debern analizarse en la sumaria que seguidamente se
detalle.
Para confeccionar la Cdula anlisis de partidas extraordinarias o importantes, el

estudiante utilizar una hoja de seis columnas, en la que realizar las siguientes
anotaciones:
a. En el primer rengln de encabezado, el e. En el encabezado para

nombre de la empresa sujeta a la ttulos, columna segunda, Dbitos,
auditora; en el segundo, Seccin de espacio que se utilizar para indicar las
ingresos y gastos; en el tercero, anotaciones que durante el perodo se
Anlisis de partidas extraordinarias o hayan realizado al Debe de la cuenta
importante. en estudio.
b. En el extremo superior
derecho de la hoja, la identificacin de
la cdula de trabajo, que podra ser f. En el encabezado para ttulo,
XX-3. columna tercera, Crditos, espacio
que se utilizar para indicar las
c. En el encabezado para anotaciones que durante el perodo
ttulos, primer rengln de la columna se hayan realizado al Haber de la
matriz Nombre de la subcuenta, cuenta en estudio.
espacio que se utilizar para escribir el
nombre del ingreso o el gasto se
somete a revisin.
d. En el encabezado para ttulo, columna cuatro, cinco y seis,
columna primera, Monto de la Observaciones, espacio que se
cuenta, espacio que se utilizar para utilizar para escribir los
consignar la suma que muestran los comentarios de auditora que se
estados financieros al inicio del consideren necesarios.
perodo que se revisa.
177
h. En la columna matriz, primer l. Terminando el anlisis del
rengln, el nombre de la cuenta o ltimo saldo de la cuenta o subcuenta
subcuenta que a criterio del auditor, que se somete a examen, dos
segn su importancia o renglones en blanco y a partir del
comportamiento extraordinario, deba siguiente, las deficiencias de control
ser analizada. interno que existan, identificadas
segn se indic en la seccin sobre la
i. Seguidamente procede a verificar los aplicacin del control interno.
movimientos mensuales que se
dieron en la cuenta y la subcuenta y (Aqu no se sealan las
anotar en la columna dos los dbitos deficiencias, justamente con el
y en la tres los crditos, segn propsito de que es estudiante las
corresponda; igualmente, realizar identifique y realice el proceso
una comprobacin de los datos de los de anotacin de smbolos en la
documentos que dieron origen a la hoja de trabajo (CI-x), as como
anotacin y deber juzgar si el la transcripcin de esa
asiento es o no procedente. informacin a la Cdula
Cada uno de esos aspectos debern control interno).
anotarse en la hoja de trabajo,
inmediatamente debajo del nombre m. Al pie de la hoja columnar,
de la cuenta o subcuenta que se est despus de las deficiencias de
analizando. control interno, si las hubiere, los
asientos de ajuste o
j. Inmediatamente, debajo del reclasificacin que fueren
ltimo dbito o crdito del perodo necesarios para corregir el saldo
anotado, totaliza y debajo de estos de las cuentas revisadas. (Las
totales tambin anota el saldo de la debe identificar y realizar los
cuenta y lo compara con la cuenta de cruces de informacin tal como
mayor, y deber investigar cualquier se indic en el Tema I.)
variacin que exista.
n. En la parte inferior de la hoja
k. Finalizada la anotacin del columnar, debajo de los asientos
saldo de la cuenta o subcuenta de ajuste o reclasificacin si los
indicada en los dos puntos anteriores, hubiere, una explicacin de la
un rengln en blanco y, en el rengln simbologa utilizada en esta
siguiente, el nombre de la siguiente cdula de trabajo, tal como ha
cuenta o subcuenta que deba sido expuestos en el Tema I.
analizarse, y procede en la misma
forma anteriores, y as . Al pie de la Cdula de anlisis
sucesivamente, hasta examinar todas de partidas extraordinarias o
las cuentas que haya determinado el importantes, la firma del auditor
auditor. y la fecha en que este ejecut el
trabajo, as como la firma de
quien revisa.
178
p. En la hoja de anlisis de
tiempo, el tiempo utilizado en la
o. En el programa de auditora, confeccin de la Cdula de
el nmero con que identific la anlisis de partidas
Cdula anlisis de partidas extraordinarias o importantes.
extraordinarias o importante.
5. CONFECCIN DE LA CDULA ANALTICA

DE INGRESO
La Cdula analtica de ingresos es el documento de trabajo que se elabora con el fin de

determinar si el comportamiento histrico de los ingresos responde a situaciones previstas,
esperadas o si, por el contrario, manifiestan un comportamiento anormal que requiere se
investigado.
Para que el anlisis sea lo ms completo posible, es conveniente utilizar datos de al menos
tres aos (dato al cierre de operaciones del perodo en estudio y los dos anteriores), siempre
que sea posible y se considere conveniente.
Para confeccionar la Cdula analtica de ingresos, el estudiante utilizar una hoja de seis
a. En el primer rengln del perodo, partiendo del que se somete a

encabezado, el nombre de la empresa revisin hacia atrs.
sujeta a la auditora; en el segundo,
Seccin de ingresos y gastos; en el e. En el primer rengln del
tercero, Anlisis de ingresos. encabezado para ttulos, columna
dos, Valor porcentual, espacio que
b. En el extremo superior derecho se utilizar para escribir el
de la hoja, la identificacin de la cdula porcentaje que representa el ingreso
de trabajo, que podra ser XX-4. (la cuenta o subcuenta) en relacin
con el ingreso total, segn los datos
c. En el encabezado para ttulos, columna consignados en la columna uno.
matriz, Nombre de la cuenta, espacio
que se utilizar para escribir el nombre f. En el primer rengln del
de cada una de las cuentas o subcuentas encabezado para ttulos, columna
de ingresos que integran el estado de tres, Saldo al; y en el segundo
resultados. rengln, 30 de septiembre de.,
espacio que se utilizar para escribir
d. En el encabezado par ttulos, los saldos de las cuentas
primer rengln de la primera columna, correspondiente al segundo perodo,
Saldo al; y en el segundo rengln, partiendo del que se somete a
30 de septiembre de, espacio que revisin hacia atrs.
se utilizar para escribir los saldos de la
cuentas correspondiente al tercer
179
g. En el primer rengln del deficiencias de control interno que
encabezado para ttulo, columna existan, identificando conforme se
cuatro, Valor porcentual, espacio indic en la seccin respectiva a la
que se utilizar par escribir el aplicacin del control interno.
porcentaje que representa el ingreso
(la cuenta o subcuenta) en relacin
con el ingreso total, segn los datos (Aqu no se sealan las deficiencias,
consignados en la columna tres. justamente con el propsito de que
h. En el primer rengln del realice el proceso de anotacin de
encabezado para ttulos, columna cinco, smbolos en la hoja de trabajo
Saldo al; y en el segundo rengln, (CI-x), as como la transcripcin de
30 de septiembre de.., para indicar esa informacin a la Cdula
los saldos del perodo que se est resumen de deficiencias de control
revisando. interno.)
i. En el primer rengln del l. Al pie de la hoja columnar,

encabezado para ttulos, columna seis, despus de las deficiencias de
Valor porcentual, espacio que se control interno, si las hubiere, los
utilizar para escribir el porcentaje que asientos de ajuste o reclasificacin
representa el ingreso (la cuenta o que fueren necesarios para corregir
subcuenta), en relacin con el ingreso el saldo de las cuentas revisadas.
total, segn los datos consignados en la (Los debe identificar y realizar los
columna cinco. cruces de informacin tal como se
indic en el Tema I.)
j. Seguidamente, en el cuerpo de
la hoja, los datos, necesarios para m. En la parte inferior de la hoja
completar la cdula, realizando las columnar, debajo de los asientos de
anotaciones y clculos para cada una de ajuste o reclasificacin, si los
las cuentas o subcuentas que integren hubiere, una explicacin de la
los ingresos de la empresa que se simbologa utilizada en esta cdula
somete a revisin. de trabajo, tal y como ha sido
Si se hubieren variaciones porcentuales
importantes en alguna de las cuentas o n. Al pie de la Cdula de trabajo
subcuentas (lo mismo que variaciones anlisis de ingresos, la firma del
absolutas), deber realizarse una auditor y la fecha en que este
investigacin para determinar las causas efectu el trabajo, as como la firma
que originan ese comportamiento, de quien efectu la revisin.
dejando constancia del trabajo
realizando en la misma hoja de trabajo . En el programa de auditora, el
o en hojas adicionales, segn sea el nmero con que identific la
volumen del trabajo. Cdula de trabajo anlisis de
ingresos.
k. Inmediatamente despus de
realizado el trabajo anterior, las
180
o. En la hoja de anlisis de tiempo,
el tiempo utilizado en la confeccin
de la Cdula de anlisis de
ingresos.
6. CONFECCIN DE LA CDULA
ANALTICA DE GASTOS
La Cdula de gastos es el documento de trabajo que se elabora con el fin de determinar si

el documento histrico de las erogaciones responde a situaciones previstas o si, por el
contrario, manifiestan un comportamiento anormal que requiere ser investigado.
Para que el anlisis sea lo ms completo posible, es conveniente utilizar datos de al menos
tres aos (datos al cierre de operaciones del perodo en estudio y los dos anteriores),
siempre que sea posible y se considere conveniente.
Para confeccionar la Cdula analtica de gastos, el estudiante utilizar una hoja de seis
a) En el primer rengln del encabezado, Valor porcentual, espacio que se

el nombre de la empresa sujeta a la utilizar para escribir el porcentaje
auditora; en el segundo, Seccin de que representa el gasto (la cuenta o
ingresos y gastos; en el tercero subcuenta), en relacin con el gasto
anlisis de gastos. total, segn los datos consignados en
la columna uno.
b) En el extremo superior derecho de la
hoja, la identificacin de la cdula de f) En el primer rengln del
trabajo, que podra se XX-5. encabezado para ttulos, columna
tres, Saldo al; y en el segundo
c) En el encabezado para ttulos, rengln, 30 de septiembre de,
columna matriz, Nombre de la espacio que se utilizar para escribir
cuenta, espacio que se utilizar para los saldos de las cuentas
escribir el nombre de cada una de las correspondientes al segundo
cuentas o subcuentas de gastos que perodo, partiendo del que se
integran el estado de resultados. somete a revisin y retrocediendo.
d) En el encabezado para ttulos, primer g) En el primer rengln del

rengln de la primera columna, encabezado para ttulos, columna
Saldos al, y en el segundo rengln, cuatro, Valor porcentual, espacio
30 de septiembre de, espacio que que se utilizar para escribir el
se utilizar para indicar los saldos de porcentaje que representa el gasto
las cuentas correspondiente al tercer (la cuenta o subcuenta) en relacin
perodo, partiendo del que se somete a con el gasto total, segn los datos
revisin y retrocediendo. consignados en la columna tres.
e) En el primer rengln del h) En el primer rengln del

encabezado para ttulos, columna dos, encabezado para ttulos, columna
181
cinco, Saldo al; y en el segundo la Cdula resumen de deficiencias de
rengln, 30 de septiembre de., control interno.)
para indicar los saldos del perodo
que se est revisando.
i) En el primer rengln del

seis, Valor porcentual, espacio
que se utilizar para escribir el
porcentaje que representa el gasto
(la cuenta o subcuenta) en relacin
con el gasto total, segn los datos
anotados en la columna cinco.
j) Seguidamente, en el cuerpo de la
hoja, los datos necesarios para
completar la cdula, realizando las
anotaciones y clculos para cada una
de as cuentas o subcuentas que
integren los gastos de la empresa que
se somete a revisin.
Si hubieren variaciones porcentuales

importantes en alguna de las cuentas
o subcuentas (lo mismo que
variaciones absolutas), deber
realizarse una investigacin para
determinar las causas que originan ese
comportamiento, dejando constancia
del trabajo realizando en la misma
hoja de trabajo o en hojas adicionales,
segn sea el volumen del trabajo.
k) Inmediatamente despus de realizado

el trabajo anterior, identifica las
existan, procediendo conforme se
indic en la seccin respectiva a la

la hoja de trabajo (CI-x), as como
la transcripcin de esa informacin a
182
l) Al pie de la hoja columnar, auditor y la fecha en que este ejecut
despus de las deficiencias de control el trabajo, as como la firma de quien
interno, si las hubiere, los asientos de efectu la revisin.
ajuste o reclasificacin que fueren
necesarios para corregir el saldo de
las cuentas revisadas. (Los debe
identificar y realizar los cruces de ) En el programa de auditora, el
informacin tal como se indic en el nmero con que identific la
Tema I.) Cdula de trabajo anlisis de
gastos.
m) En la parte inferior de la hoja

columnar, debajo de los asientos de o) En la hoja de anlisis de tiempo,
ajuste o reclasificacin, si los hubiere, el tiempo utilizado en la confeccin
una explicacin de la simbologa de la Cdula de anlisis de gastos.
utilizada en esta cdula de trabajo, tal
y como ha sido expuesto en el Tema I.
n) Al pie de la Cdula de trabajo

anlisis de gastos, la firma del
7. ANLISIS DE GASTOS DE NMINA
El trabajo consiste en un proceso de verificacin de las operaciones matemticas y la

documentacin de apoyo para el pago de los salarios de los trabajadores de la compaa
que se somete a revisin.
Dado que la empresa objeto de este texto es una comercializadora, se aporta un modelo de
hoja de trabajo que puede se utilizado para empresa industriales, en el entendido de que
para este caso no se utilizarn todas las columnas que se describen.
Para confeccionar la Cdula analtica de gastos de nmina, se utilizar una hoja de cinco
columnas, en la que se realizarn las siguientes anotaciones:
a. En el primer rengln del cdula de trabajo, que podra ser

encabezado, el nombre de la empresa XX-6.
sujeta a la auditora; en segundo,
Seccin de ingresos y gastos; en el c. En el encabezado para ttulos,
tercero, Anlisis de gastos de primer rengln de la columna matriz,
nmina. Mes 19., espacio que se
utilizar para escribir los meses del
b. En el extremo superior derecho perodo sujeto a revisin, a partir del
de la hoja, la identificacin de la mes de octubre.
183
un ao y finalizando en septiembre
d. En el encabezado para ttulos, del ao siguiente.
columna, Sueldos de j. Una vez que se completa la hoja
administracin, espacio que se columnar con los datos relativos a
utilizar para escribir el monto los sueldos pagados, la totalizacin
pagado por ese concepto en cada uno en forma vertical de cada una de las
de los meses del perodo sujeto a columnas y en forma horizontal de
revisin. cada fin.
e. En el segundo rengln del k. Inmediatamente debajo del total

encabezado para ttulos, columna dos, vertical de cada columna, el clculo
Sueldos de ventas, espacio que se del monto de las retenciones que se
utilizar para escribir el monto practican a los trabajadores en
pagado por ese concepto en cada uno concepto de seguro social y ahorro al
de los meses del perodo sujeto a Banco Popular (9% del total de las
revisin. salarios).
f. En la columna tres, en el primer l. Inmediatamente debajo del

rengln del encabezado para ttulos, clculo de las retenciones a los
Mano de obra indirecta-fabricacin, trabajadores, el clculo de las cargas
espacio que se utilizar par escribir el social patronales por seguro social,
monto pagado por ese concepto en Banco Popular, etc. (Vara entre un 20
cada uno de los meses del perodo y un 22% del total de la planilla).
sujeto a revisin.
Seguidamente, el auditor debe
g. En la columna cuatro, en el proceder a revisar los datos
primer rengln del encabezado para consignados en la hoja de trabajo,
ttulos, Mano de obra indirecta- verifica las sumas matemticas,
fabricacin, espacio que se compara resultados con el diario de
utilizar para escribir el monto nmina o con las planillas mensuales,
pagado por ese concepto en cada con las cuentas de control de mayor,
uno de los meses perodo sujeto a verifica las tarjetas de reloj marcador
revisin. si las hubiere, y selecciona algunos
casos individuales de pagos para
h. En la columna cinco, en el rastrear las operaciones durante el
primer rengln del encabezado para perodo.
ttulos, Total, espacio que se
utilizar para escribir el total m. Inmediatamente despus de
horizontal de las columnas uno, dos, realizado el trabajo anterior, las
tres y cuatro. deficiencias de control interno que
existan, identificadas conforme se
i. En el cuerpo de la hoja, a partir indic en la seccin respectiva a la
del primer rengln, el pago de aplicacin del control interno.
sueldos en cada uno de los meses
del perodo, iniciando en octubre de
184
(Aqu no se sealan las deficiencias, simbologa utilizada en esta cdula
justamente con el propsito de que el de trabajo, tal como ha sido
estudiante las identifique y realice el expuesto en el Tema I.
la hoja de trabajo (CI-x), as como
la transcripcin de esa informacin a
la Cdula resumen de deficiencias de o. Al pie de la Hoja de trabajo
control interno). anlisis de gastos de nminas, la
firma del auditor y la fecha en que
este ejecut el trabajo, as como la
n. Al pie de la hoja columnar, firma de quien efectu la revisin.
despus de las deficiencias de
control interno, si las hubiere, los
asientos de ajuste o reclasificacin p. En el programa de auditora, el
que fueren necesarios para corregir nmero con que identific la
el saldo de las cuentas revisadas. Cdula de trabajo anlisis de
(Los debe identificar y realizar los gastos de nminas.
cruces, de informacin, tal y como
se indic en el Tema I.)
q. En la hoja de anlisis de tiempo,
el tiempo utilizado en la confeccin
de Cdula de anlisis de gastos de
. En la parte inferior de la hoja nminas.
8. CONSIDERACIONES RELATIVAS AL
CIERRE DE LA SUMARIA
Las consideraciones relativas al cierre de las cdulas tienen que ver con aquellos detalles
sumaria.
Para lo anterior, deber realizar una verificacin de los procedimientos, as como de las
pruebas o cdulas anotadas en el programa de auditora, con el fin de verificar si queda
algn trabajo pendiente.
Por otro lado, una cdula analtica no se considera terminada si no se han hecho los
traslados de la informacin a la Cdula resumen de deficiencias de control interno y de
asientos de ajuste y reclasificacin.
185
puede llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisin de todas las cuentas, aspecto
No obstante, se quiere sealar, desde ahora, los pasos que deben seguirse para lograr el
cierre de la Sumaria de ingreso y gastos.
Trasladar la informacin que se encuentre en la Hoja de trabajo resumen de asientos

de ajuste y reclasificacin, a la sumaria, en el espacio destinado a los ajustes y
reclasificaciones, mediante el sistema par el cruce de informacin ya conocido.
haciendo las anotaciones en la columna respetiva.

analticas utilizadas, con lpiz rojo y, seguidamente, en el mismo rengln, el nombre

de las hojas de trabajo, deber indicarse el nmero o nmeros de tales cdulas
analticas y en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la cdula se escribe no
utilizada.
Hacer seguidamente un breve anlisis de las ms importantes variaciones ocurridas

en el saldo de las cuentas, relacionando el del perodo anterior con el que se est
revisando.

indicados representas razonablemente (o en forma incorrecta) todos los ingresos y
gastos que tiene la compaa al 30 de septiembre de.
Conviene realizar una revisin conjuntamente con el profesor-tutor, del trabajo realizado en
la auditora de los ingresos y gastos, con el fin de comprobar que no existan errores u
omisiones.

auditora de los ingresos y gastos y en consecuencia se suponen alcanzados los objetivos
del tema, y estar en condiciones de iniciar los procedimientos necesarios para terminar la
auditora, segn se expone en el tema siguiente.
186
TEMA XIV
TERMINACIN DE LA AUDITORA
Al llegar a esta etapa del trabajo, se supone que el auditor deber tener elaboradas todas las
cdulas de trabajo, as como recopilada la informacin que le permitir ajustar los registros
contables del cliente (si fuere necesario), para preparar el informe de auditora que deber
contener su opinin (con o sin salvedades; adversa o manifestacin expresa de no emitirla).
Como paso inicial del proceso de finalizacin de la auditora, debern ordenarse

adecuadamente los papeles de trabajo, comparndolos con el cuestionario de control
interno y el programa de auditora, con el fin de comprobar que se han seguido a cabalidad
los procedimientos correctos y que se ha obtenido la informacin suficiente para emitir el
dictamen.
Es preciso mantener una conversacin con el cliente para enterado de los asientos de ajuste
y reclasificacin que se hayan originado en el proceso de auditora , as como de las
deficiencias de control interno detectadas, a efecto de considerar en el informe datos
debidamente confirmados.
187
En resumen, los papeles de trabajo que deben incluirse en el legajo, son los siguientes:
Cuestionario de control interno, debidamente contestado.
Un programa de auditora, con las anotaciones relativas a las cdulas en donde se atendi
cada procedimiento.
El balance general de trabajo.
El estado de resultados y de utilidades retenidas.
El detalle de las partidas o cuentas de los estados financieros.
Las cdulas de trabajo que se hayan elaborado.
Copias de las actas de Junta Directiva, de asambleas y de comits.
Copias de la reglamentacin ms importante relacionada con la administracin del

personal.
Copia de acta constitutiva de la empresa.
Copia de los estatutos, reglamentos y cualesquiera otras disposiciones o procedimientos

de trabajo.
Copia de contratos de diversa naturaleza.

Copia de la declaracin de impuesto sobre la renta, ventas y otros.
Detalle de asientos de ajuste.
Indice de los papeles de trabajo.
Gran parte del proceso de cierre de la auditora ha sido explicado en el tema I y en el

proceso de elaboracin de cada cdula de trabajo. Sin embargo, es conveniente resumir las
labores que se deben ejecutar para la finalizacin del trabajo del auditor.
188
TEMA XIV
Objetivos
El estudiante, al terminar la auditora estar en capacidad de:
189
Transcribir la informacin obtenida en el proceso de auditora, a la Cdula resumen
de deficiencias de control interno y a la cdula de asientos de ajuste y
reclasificacin.
Efectuar el cierre de las cdulas sumarias, aplicando las tcnicas de auditora

diseadas con ese propsito y que se describen adelante.
Preparar con base en la informacin elaborada en las cdulas de trabajo, los estados
financieros de la empresa auditada.
Discutir con el cliente las conclusiones logradas con el trabajo, en lo que corresponde
a deficiencias de control interno y asientos de ajuste o reclasificacin.
Preparar con base en la documentacin obtenida y los datos elaborados en el

transcurso de la auditora, el informe final del trabajo realizado.
190
1. PASES Y CRUCES DE INFORMACIN
ENTRE PAPELES DE TRABAJO
Este procedimiento consiste en transcribir informacin contenida en las cdulas analticas a

otros papales de trabajo, con el fin de completar la informacin en cada uno de ellos. De
manera particular, se debe mencionar la necesidad de transcribir informacin de las
Cdulas analticas a las Cdulas resumen de deficiencias de control interno y a la de
Asiento de ajuste y reclasificacin; de all a las sumarias y de estas a los estados
financieros.
Conviene recordar que al confeccionar las diferentes cdulas analticas de trabajo, se dieron
instrucciones precisas para identificar claramente las deficiencias de control interno,
anotando al lado derecho de cada una de ellas el smbolo CI-xx, escrito con lpiz rojo, en
donde las xx deben sustituirse por un nmero consecutivo a partir de 01 y hasta donde
fuere necesario segn la cantidad de deficiencias localizadas (procedimiento descrito en el
Tema I).
De igual forma, las instrucciones para confeccionar las cdulas analticas de trabajo,
sealan la necesidad de anotar los asientos de ajuste y reclasificacin para corregir cada
cuenta que muestre saldos incorrectos, segn el proceso descrito tambin en el Tema I,
identificando cada uno de ellos con el smbolo AR-xx, (las xx se deben sustituir por un
nmero consecutivo a partir de 01 y hasta donde fuere necesario, segn el nmero de
asientos de ajuste o reclasificacin que se localicen), escritos con lpiz rojo al lado derecho
de cada asientos de ajuste o reclasificacin.
De conformidad con lo anterior, el procedimiento para revisar si se han transcrito todos los
datos a estas cdulas, ser el siguiente:
Se inician la revisin de las anotaciones CI-xx y AR-xx contenidas en cada una de las
cdulas de trabajo, para lo cual se toma la primera de las cdulas que tenga anotaciones
relativas a deficiencias de control interno, o asientos de ajuste y reclasificacin, que en este
caso es la del cuestionario de control interno.
Al encontrar la primera anotacin de las indicadas, se revisa que esta se haya transcrito a la
cdula resumen correspondiente (de deficiencias de control interno o de asientos de ajuste
y reclasificacin).
Se verifica que la transcripcin se haya realizado en la forma sugerida en el Tema I.
Una vez finalizada la revisin del cuestionario de control interno, se produce en igual
forma con cada una de las cdulas analticas confeccionadas, hasta revisarlas todas.
Cuando se ha finalizando el trabajo de revisin de la transcripcin de datos a la Cdula

resumen de deficiencias de control interno y a la Cdula de asientos de ajuste y
reclasificacin, se tendr por concluida la cdula de deficiencia y esta se utilizar para la
191
elaboracin de las recomendaciones de control interno, segn se explica ms adelante, en la
seccin relativa a la preparacin del informe.
Realizado el trabajo anterior, se concentra la atencin en la Cdula resumen de asientos de

ajuste y reclasificacin a la sumaria y los estados financieros.
Se procede a realizar la transcripcin de datos de la Cdula resumen de asientos de ajuste

y reclasificacin a las sumarias, en la siguiente forma:
Se toma el primer asiento de la Cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin,

para realizar la transcripcin de datos a la sumarias, iniciando con el primer dbito del
primer asiento.
La sumaria contenida en la seccin de dbitos en ese primer asiento de ajuste o

reclasificacin, se transcribe a la sumaria correspondiente, en la columna cinco o seis
(Ajustes y reclasificaciones), segn corresponda, entendiendo que la columna cinco se
utilizar para dbitos y la columna seis para crditos.
De inmediato, se anota al lado derecho del crdito en la Cdula resumen de asientos de

ajuste y reclasificacin (origen), la identificacin de la sumaria hacia donde se traslad
(destino) la suma respectiva.
En la cdula, al lado izquierdo de la suma transcrita, se anota el origen de la suma, en este

caso especfico AR-01, en referencia a que la anotacin procede de la Cdula resumen
de asientos de ajuste y reclasificacin, propiamente del asiento identificado con el nmero
1.
Seguidamente, se realiza el mismo procedimiento para el traslado de otros dbitos o

crditos, que hubieren en el mismo asiento, continuando con este procedimiento hasta
trasladar el ltimo asiento que se encuentre contenido en la Cdula resumen de asientos de
ajuste y reclasificacin.
El procedimiento siguiente consiste en la determinacin de saldos finales en las sumarias.
Una vez que se han finalizado el proceso descrito en el punto anterior, referente a la
transcripcin de datos de la Cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin, se
procede de la siguiente forma:
En las sumarias de activos se suma, al saldo del perodo en revisin, el monto de los
dbitos contenidos en la columna cinco y se le restan los crditos de la columna seis, con lo
cual se obtiene el saldo final de la cuenta, monto que se traslada a la columna siete si el
saldo final es deudor o a la columna ocho si el saldo final es acreedor.
Debe tenerse cuidado al tratar ajustes en la cuenta de provisin para cuentas dudosas o
depreciacin acumulada, en vista de estas se clasifican en la seccin de activos, pero su
comportamiento, para todos los fines, es igual al de las cuentas de pasivos.
192
En la sumaria de pasivos y patrimonio, se resta al saldo del perodo en revisin el monto de
los dbitos contenidos en la columna cinco y se le suman los crditos de la columna seis, en
lo cual se obtiene el saldo final de la cuenta, monto que se transcribe a la columna siete si
el saldo final es deudor o a la columna ocho si el saldo final es acreedor.
Debe tenerse cuidado al tratar ajustes en cuentas que pudieran tener (justificadamente)
saldos deudores.
Concluida la determinacin de saldos finales en las sumarias, segn se describi en el

punto anterior (procedimientos para la determinacin de saldos finales en las sumarias), se
procede a transcribir los saldos de las sumarias en los estados financieros, segn
corresponda al estado de resultados o al balance general. Para ello, se procede de la
siguiente forma:
Los datos anotados en las columnas cinco y seis de las cdulas sumarias se transcriben a las
columnas cinco o seis en la misma posicin que tienen en la sumaria) del balance general
de trabajo o al estado de resultados, segn corresponda. Debe tenerse el cuidado de resumir
el total de dbitos o crditos que afecten una misma cuenta, en vista de que no existe
espacio para trasladar diversas sumas a un mismo rengln en los estados financieros.
Se sigue el mismo procedimiento de identificacin para el traslado de informacin ya

conocido, anotado en la sumaria, a lado derecho de la suma que se traslada la identificacin
de la cdula destino (balance general o estado de resultados) y en estos ltimos, al lado
izquierdo de la suma transcrita, la identificacin de la cdula origen.
Una vez que se han transcrito todas las sumarias contenidas en las columnas cinco y seis de
la sumarias a los estados financieros, se procede a determinar los saldos finales en los
estados financieros, de igual forma a la indicada en el punto tras anterior, relativo al
procedimiento para la determinacin de saldos finales en las sumarias.
Al finalizar este procedimiento, se habr realizando en forma satisfactoria el cruce de

informacin entre cdulas, y se debe ahora iniciar el proceso de cierre de cdulas.
2. CIERRE GENERAL DE SUMARIAS
Este procedimientos tiene como finalidad dar por terminado el trabajo relacionado con cada
una de las sumarias, dejando indicacin expresa de la opinin general que se ha formado el
auditor respecto a la propiedad con que se encuentran representados los saldos de la
cuentas.
Si bien el procedimiento ha sido en general explicado en cada una de las sumarias, se dar
un resumen de las actividades que se deben realizar para concretar su cierre:
193
En primer trmino es necesario verificar nuevamente el programa de auditora relacionado
con la sumaria que se est cerrando, con el fin de comprobar que se hayan realizado en
forma adecuada todos los procedimientos que tengan aplicacin en el caso especfico.
Se traza una doble raya horizontal a la altura de la ltima cifra contenida en cada una de las
columna de la hoja, cubriendo las columnas de la uno a la ocho.
Debajo de la doble raya indicada en el punto anterior, deja un rengln, y, en el siguiente, da

una explicacin de la simbologa utilizada en la sumaria.
Debajo de la explicacin de smbolos, deja un rengln y en el siguiente, en la columna

matriz anota Trabajo realizado.
Debajo del ttulo Trabajo realizado, destaca, con lpiz rojo, el nmero de cada una de las
cdulas analticas confeccionadas y seguidamente, en el mismo rengln, el nombre de la
cdula con lpiz negro.
Si para la confeccin de una misma prueba hubiere requerido de varias hojas de trabajo,
podr indicar De laa la., para no tener que anotar todos los nmeros de las cdulas.
Si no se utiliz algn nmero consecutivo al identificar las hojas de trabajo (por error y
omisin), se indica el o los nmeros no utilizados y en el espacio destinado al nombre de la
cdula indica No utilizadas.
Si se considera necesario, se puede realizar un breve anlisis de las causas que puedan
haber producido variaciones importantes en las cuentas analizadas, relacionando los
montos correspondientes en las cuentas analizadas, relacionando los montos
correspondientes al perodo en revisin con el perodo anterior.
Seguidamente, se anotan las conclusiones de auditora, con una leyenda similar a la

siguiente:
De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios) de nuestras pruebas de

auditora y del control interno en operacin, que es satisfactorio (o insatisfactorio)m
llegamos a la conclusin de que los saldos arriba indicados representan razonablemente
( en forma incorrecta).(las cuentas relacionadas con la sumaria respectiva) que tiene la
compaa al 30 de septiembre de..
Finalmente, el auditor firma la sumaria e indica la fecha en que concluy su trabajo.
3. TRANSCRIPCIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Una vez concluidos los procedimientos descritos en el punto 2 anterior, se debe proceder
a la elaboracin de los estados financieros, de conformidad con los principios de
194
contabilidad generalmente aceptados, aplicados en forma consistente y de acuerdo con las
tcnicas de uso comn para su elaboracin
Para realizar este trabajo, se toman como base los saldos de las columnas siete y ocho del
balance general y las columnas siete y ocho del estado de resultado, en donde constan los
saldos finales de auditora, debidamente ajustado.
Debern elaborarse el balance de situacin, el estado de resultados y el estado de origen y

aplicacin de fondos. Este ltimo se logra mediante la relacin de los saldos de las cuentas
del perodo que se revisa y del perodo anterior, siguiendo las tcnicas correspondientes a la
confeccin de dicho informe.
Conjuntamente con los estados financieros, debern prepararse los detalles de cuentas que
se consideren necesarios para una mejor comprensin de los datos contenidos en los
estados financieros, los cuales se incluirn como anexos en el informe de auditora.
4. DISCUCIN DEL CONTROL INTERNO

Y ASIENTOS DE AJUSTE
Es conveniente que el auditor mantenga una entrevista con el gerente de la empresa sujeta a
la auditora o con la persona encargada de atender los asuntos relacionados con la auditora,
con los siguientes propsitos:
Comentar los asientos de ajuste y reclasificacin.
Comentar las deficiencias de control interno y las recomendaciones pertinentes.
De esta labor realizada por el auditor, se resumen en hojas de trabajo especficas- los
asientos de ajuste y reclasificacin que resulten del proceso de auditora, as como las
deficiencias de control interno.
No obstante, la visin del auditor sobre estos asuntos podra estar limitada por desconocer
situaciones particulares de la empresa y, adems, porque siempre es importante que el
trabajo final del auditor cuente con el beneplcito de los clientes. Esto no debe entenderse
en el sentido de que el trabajo deber ser aprobado por el cliente.
Debe tenerse presente que el auditor es independiente y su dictamen no debe verse

influenciado por lo que opine el cliente.
Para lograr esa especie de acuerdo previo entre el auditor y su cliente, se procede a
comentar cada uno de los asientos de ajuste o reclasificacin, explicando en detalle el
origen y causas que motivan la modificacin de saldos en las cuentas.
De igual forma, se comentaran las deficiencias de control interno localizadas, con el nimo
de que el cliente se prepare para aceptar las recomendaciones de auditora. De este proceso
195
pudiera surgir la posibilidad de eliminar alguna o algunas recomendaciones que no se
pudieran implantar ante imposibilidades de carcter laboral o econmico.
5. PREPARACIN DEL INFORME
Como etapa final del proceso de auditora, se procede a elaborar el informe que se
presentar al cliente, el cual deber contener las siguientes secciones:
NOTA DE PRESENTACIN
DICTAMEN DEL AUDITOR
ESTADOS FINANCIEROS
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
ANEXOS
CARTA DE GERENCIA
NOTA DE PRESENTACIN
Este documento sirve para introducir el informe de auditora y relaciona en resumen del
trabajo realizado, el perodo cubierto y los comentarios generales de auditora que se
consideren importantes o necesarios para una mejor comprensin del documento o para
hacer nfasis en determinados aspectos.
DICTAMEN DEL AUDITOR
Este documento es el contiene la opinin del auditor respecto a la situacin que representan
los estados financieros de la empresa revisada y en el que se resumen las conclusiones de
todo el trabajo de auditora.
Existen la posibilidad de emitir una opinin limpia (sin salvedades), con salvedades,
negativa o bien la no emisin de opinin.
Esa opinin deber estar debidamente respaldada por los papeles de trabajo, de forma que
pueda justificar adecuadamente su criterio ante consultas de los usuarios del informe.
ESTADOS FINANCIEROS
Como se indic anteriormente, deben prepararse, como mnimo, el balance de situacin, el

estado de resultados y si fuere posible el estado de origen y aplicacin de fondos.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Esta seccin se utiliza con el propsito de resear los aspectos ms importantes

relacionados con las diferentes cuentas contables, detallar su composicin y otras
particularidades que se consideren necesarias.
ANEXOS
196
Como documentacin complementaria, pueden incluirse en el informe detalles de cuentas o
subcuentas y los asientos de ajuste y reclasificacin que se hayan practicado.
CARTA DE GERENCIA
Se domina carta de gerencia el documento que resume las deficiencias de control interno y
las recomendaciones tendientes a eliminar esas deficiencias.
Este documento estar constituido por una carta de presentacin y seguidamente se seala
cada una de las deficiencias y de inmediato la recomendacin necesaria para resolverla.
A manera de ejemplo se cita un caso:
Deficiencia:
Los comprobantes que justifican la emisin de cheques no son cancelados ni inutilizados.
Recomendacin:
Todo comprobante que justifica la emisin de cheques deber ser cancelado, utilizando
para ello un sello de hule con la leyenda Cancelado mediante cheque No..del
Banco..
Documento fuente para destacar las deficiencias de control interno es la Cdula resumen
de deficiencias de control interno y el manual de control interno. El conocimiento y la
experiencia del auditor, sern los elementos que indican las recomendaciones que se deben
proponer para resolver cada una de esas deficiencias.
BIBLIOGRAFIA
HOLMES, Arthur W. y Wayne S. OVERMYER. Principios bsicos de auditora.
Compaa Editoria Continental, Mxico, 1984.
AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIELDE PUBLIC ACCOUNTANTS.

Declaraciones sobre Normas de Auditora, Tomo II. Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A.C., Mxico, 1977.
197
APENDICES
APENDICE 1: EL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
APENDICE 2: PROGRAMA DE AUDITORA
198
APENDICE No. 1
EL CUESTIORARIO
DE CONTROL INTERNO
El cuestionario de control interno es un documento base para el diagnstico del sistema de

control interno vigente en la empresa que se somete a la revisin de una auditora y su
aplicacin es de primordial importancia para que el profesional que realiza el examen
pueda determinar con cierta claridad, la profundidad y extensin que deber aplicar en cada
una de de las pruebas de auditora, motivo por el cual su aplicacin se constituye en el
procedimiento inicial del trabajo de auditora.
Dicho cuestionario est constituido por una serie de preguntas, cuyas respuestas debern
suministrar el audito la informacin suficiente par que identifique las fortalezas o
debilidades del control interno que se aplica en la entidad que se va a revisar.
En trminos generales, la estructura del cuestionario de control interno es la siguiente:
Informacin de carcter general respecto al cliente y otros aspectos relacionados con el

trabajo de auditora que se inicia.
Identificacin de los funcionarios de la empresa involucrados en los procedimientos de

control interno, par lo cual el auditor deber obtener el nombre de cada uno de ellos, el
puesto que ocupa y le asignar un nmero para facilitar el proceso de identificacin de
obligaciones que se describe de seguido.
Determinacin de las obligaciones de los funcionarios. Con este propsito se plantean

preguntas cuya respuesta deber sealar la persona o las personas que tienen asignada la
funcin especfica sobre la cual se interroga.
Identificacin de los procedimientos de control interno que se utiliza la entidad a la cual

se le va a aplicar la auditora.
Con ese propsito se plantean preguntas cuya respuesta pretende identificar si el cliente
utiliza procedimientos adecuados de control interno.
Se suministra a continuacin un modulo de cuestionario de control interno, con el fin de que

sirva de orientacin al estudiante durante la realizacin del caso prctico que se le ha
planteado en este texto. Debe entenderse que el cuestionario de control no es aplicable a
199
todas las situaciones ni en su totalidad. Cada revisin de auditora tendr situaciones
particulares que obligan a que el cuestionario deba adaptarse a los requerimientos.
INFORME DE CARCTER GENERAL
Se considera informacin de carcter general, aquella que se solicita con el propsito de

identificar claramente la razn social de la empresa que se somete a la revisin de una
auditora externa, as como para conocer alguna otra informacin que puede ser importante
para el auditor, como la siguiente:
Nombre del cliente :_________________________________________________________
Domicilio :_________________________________________________________
Telfono :_________________________________________________________
Facsmil
:__________________________________________________________
Responsable por :__________________________________________________________

el cliente
Contacto inicial :__________________________________________________________
Fecha de la oferta :__________________________________________________________
Perodo que se
Debe cubrir :__________________________________________________________
Direccin a que
debe enviarse el
informe :___________________________________________________________
Tipo de auditora :___________________________________________________________
Informe especial :___________________________________________________________
Copia del informe :___________________________________________________________
Forma de pago :___________________________________________________________
Responsable de
pago :___________________________________________________________
200
Fecha de inicio :___________________________________________________________
Fecha lmite para
Entrega del informe :_________________________________________________________
Fecha de la revi-
sin inicial :__________________________________________________________
Personas que
Brindan la informa-
cin :__________________________________________________________
201
IDENTIFICACIN DE LOS FUNCIONARIOS
Es indispensable que el auditor identifique a los funcionarios, para lo cual deber solicitar
informacin al cliente, relativa al personal que est involucrado en las funciones que tienen
que ver con el manejo y disposicin del efectivo, as como en toda otra funcin relacionada
en forma directa con el proceso contable y manipulacin de informe o documentacin que d
origen a transacciones contables.
Para lo anterior, deber solicitar concretamente el nombre del empleado y el nombre del
puesto que ocupa ese empleado, asignado por su cuenta un nmero de identificacin para
cada uno de los funcionarios. Ese nmero se utilizar para facilitar el procedimiento de
identificacin de las obligaciones o responsabilidades que tiene asignado cada uno de los
empleados, en las tareas que se analizan seguidamente.
El forma que se va a utilizar para recopilar la informacin bsica para la identificacin de los
funcionarios puede tener las siguientes caractersticas.
Nombre asignado Nombre del funcionario Puesto que ocupa
202
Se pretende identificar, mediante las preguntas que se plantean adelante, las
responsabilidades asignadas a las personas empleadas en la ejecucin de las tareas que
requieren medidas especificadas de control interno, con el propsito de determinar si existe
algn tipo de debilidad en ese sentido y fundamentalmente- si se aplica en forma correcta la
segregacin de funciones.
Se plantean a continuacin una serie de preguntas, con cuya respuesta el auditor deber
relacionar cada operacin con la persona o las personas que las realizan, o bien, permitir
determinar que la operacin particular no se aplica en esta empresa o no se realiza del todo.
En el espacio para identificar al Responsable, se anotar el nmero asignado al funcionario

en el formato indicado en el punto B anterior. Si la responsabilidad no est asignada deber
anotarse en ese espacio No se ejecuta y si no fuere aplicable en la empresa que se somete a
la revisin se anota N.A.
ASPECTOS CONTABLES Y GENERALES Responsable
1. Quin prepara los asientos de diario? __________
2. Quin revisa y aprueba los asientos de diario? __________
3. Quin pasa los asientos al libro mayor? __________
4. Quin prepara los estados financieros? __________
5. Quin analiza las cuentas de gastos? __________
6. Quin prepara otros informes para la Gerencia? __________
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS INGRESOS
7. Quin recibe el dinero en efectivo? __________
8. Quin registra los ingresos en efectivo? __________
9. Quin prepara el depsito diario? __________
10. Quin hace el depsito en el bando? __________
11. Quin afecta las cuentas por cobrar? __________
12. Tiene otras funciones contables la persona que recibe dinero? __________
203
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS EGRESOS
13. Quin prepara los cheques? __________
14. Quin revisa y refrenda los cheques? __________
15. Quin cancela los justificantes de los cheques? __________
16. Quines firman los cheques? __________
17. Quin custodia los cheques expedidos? __________
18. Quin maneja los estados bancarios antes de la conciliacin? _________
19. Quin efecta la conciliacin bancaria? __________
20. Quin mantiene el control de los formularios en blanco? __________
21. Quin efecta la distribucin contable? __________
22. Quin aprueba la distribucin contable? __________
23. Quin aprueba el pago? __________
OBLIGACIONES RESPECTO A LAS CUENTAS POR COBRAR
24. Quin tiene asignado las funciones de manejo de las cuentas de los
Clientes? _________
25. Quin conserva las facturas pendientes de cobro _________
26. Quin compara las facturas pendientes de cobro contra el saldo de las
cuentas en forma peridica? _________
27. Quin autoriza la concesin de crdito? _________
28. Quin autoriza el balance de saldos de las cuentas de los clientes con el
auxiliar? _________
29. Quin mantiene el control especfico par las mercaderas dadas en

consignacin? _________
204
30. Quin autoriza la cancelacin de las cuentas incobrables? _________
31. Quin autoriza los lmites de los crditos y bonificaciones o los

descuentos? _________
32. Quin confirma los estados de cuenta con los clientes? _________
33. Quin realiza los anlisis por antigedad de saldos de las cuentas
por cobrar? _________
34. Quin verifica que no sobrepase el lmite de crdito establecido? _________
35. Quin supervisa los cobros a los clientes? _________
36. Quin enva las comunicaciones del saldo a los estados de cuenta a
los clientes? _________
37. Quin verifica la informacin de los estados de cuenta de los clientes? _________
38. Quin investiga las diferencias que planteen los clientes? _________
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS DOCUMENTOS POR COBRAR
39. Quin mantiene en custodia los documentos por cobrar? __________
40. Quin tiene a su cargo el registro de los documentos por cobrar? __________
41. Quin realiza el balance mensual de los documentos con sus registros
auxiliares? __________
42. Quin prepara los anlisis por antigedad de saldos de documentos con
y cuentas por cobrar? __________
43. Quin supervisa el cobro de los documentos y cuentas por cobrar? __________
44. Quin anota los pagos parciales de los clientes en los documentos? __________
45. En caso de que se renueven documentos, quin lo autoriza? __________
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS ADELANTOS Y

LOS PRESTAMOS A LOS EMPLEADOS
46. Quin autoriza los prstamos a los empleados? ___________
205
47. Quin revisa que las garantas a los prstamos sean adecuadas? __________
48. Quin verifica el ingreso peridico por el pago de esos prstamos? ___________
OBLIGACIONES RESPECTO A LAS INVERSIONES EN VALORES
49. Quin autoriza las operaciones con valores? __________
50. Quin lleva el registro analtico de las inversiones? __________
51. Quin lleva el registro de la custodia de los ttulos? ___________
52. Quin tiene acceso a los ttulos? ___________
53. Quin verifica el ingreso del principal y los intereses? __________
54. Quin concilia la existencia fsica contra la cuenta de mayor? ___________
Responsable
OBLIGACIONES RESPECTO A LA EXISTENCIA DE MARCADERIA
Y SIMILARES
55. Quin es el responsable por la custodia de los inventarios? __________
56. Quin realiza recuentos peridicos de las existencias? __________
57. Quin inspecciona los registros de la bodega? __________
58. Quin supervisa la valuacin del invierno? __________
59. Quin determina bienes fuera de uso o de lenta realizacin? __________
60. Quin recibe la mercadera que ingresa? __________
61. Quin mantiene el control de los seguros contra incendio y otros? __________
OBLIGACIONES RESPECTO A LA PROPIEDADA, LA PLANTA Y EL

EQUIPO
62. Quin autoriza la compra de los activos fijos? __________
63. Quin indica el monto que se destina a las mejoras, las adiciones
o las reparaciones? __________
64. Quin es el responsable de la toma fsica de los inventarios en forma
206
peridica? ___________
65. Quin mantiene en resguardo los ttulos de propiedad de los bienes? ___________
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS PASIVOS
66. Quin aprueba los prstamos bancarios? ___________
67. Quin est facultado para suscribir en nombre de la empresa los

documentos por pagar? ___________
68. Quin recibe los estados mensuales de los acreedores? ___________
69. Quin revisa los estados mensuales de los acreedores? ___________
70. Quin mantiene el registro par las cuentas pendientes de pago? ___________
71. Quin autoriza el aprovechamiento de los descuentos por pronto

pago? ___________
72. Quin autoriza los envos
73. Quin revisa que los envos estn respaldados por las respectivas
ordenes de compra? ___________
74. Quin realiza la recepcin del detalle de la mercadera recibida? ___________
75. Quin maneja las rdenes de compra pendiente? ___________
76. Quin autoriza las devoluciones de venta? ___________
OBLIGACIONES SOBRE LAS COMPRAS
77. Quin verifica la correccin aritmtica de las facturas? __________
78. Quin es el responsable de emitir y autorizar las rdenes de compra? __________
79. Quin aprueba las facturas por compras en cuanto a cantidades, precio,
descripcin de la mercadera, etc? __________
80. Quin expide avisos de recibo de los materiales o las mercaderas? __________
81. Quin es el responsable de tramitar faltantes de mercaderas? __________
207
IDENTITIFICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
La identificacin de los procedimientos de control interno, es el apartado del cuestionario de

control interno que busca conocer los mecanismos de control financiero que aplica la entidad
que se revisa, mediante la aplicacin de preguntas cuya respuesta est orientada precisamente
a determinar si se utilizan adecuados controles en los diferentes procesos de trabajo.
La metodologa que se sigue, es dividir el cuestionario segn las tareas ms importantes que
se deben realizan en cuanto a control interno. Cada una de esas divisiones indicar las
condiciones ideales que deben imperar desde el punto de vista de un adecuado sistema de
control interno. Si en alguna medida esas ideales no se satisfacen, es muy posible que se est
en presencia de una deficiencia de control interno.
Luego se plantean las preguntas especficas respecto a los procedimientos que se consideran
necesarios par un buen sistema de control interno.
Cada una de las preguntas tiene tres posibles respuestas. La positiva, la negativa y la
indicacin de que el procedimientos no es aplicable a la empresa que se revisa (N/A).
I. CONTABILIDAD GENERAL Y DIVERSOS
Condiciones ideales
En la ejecucin del trabajo deber existir una adecuada separacin de funciones, de

manera tal que ningn empleado tenga la posibilidad de iniciar y terminar una transaccin
sin la debida comprobacin y revisin por parte de los funcionarios competentes.
Los registros contables deben estar completos y al da.
Deben existir descripciones escritas de las polticas contables y de los procedimientos en

uso.
Los reportes financieros y de operacin deben representar en forma precisa y oportuna un

panorama general de la empresa.
Procedimientos Emplea el procedimiento

El cliente?
N/A SI NO
82. Se mantienen al da los libros de contabilidad mayor,
diario e inventario? ____________________
83. Se suman y comparan en forma mensual la cuentas de

mayor con el balance? ____________________
84. Se mantienen los registros auxiliares necesarios? ____________________
208
85. Se concilian mensualmente los registros auxiliares? ____________________
86. Requieren los asientos de diario la aprobacin de un

funcionario capacitado al efecto? ____________________
87. Existen una adecuada segregacin de funciones, espe-

cialmente en lo relativo al manejo de la contabilidad y el
control de activos. _____________________
88. Existe un catlogo de cuentas completo y actualizado? ____________________
89. Existe un manual de contabilidad que incluya reponsabili-

dades por puestos y procedimientos de trabajo? ____________________
90. Estn protegidos fsicamente los registros contables? ____________________
91. Est limitado el acceso a los registros contables? ____________________
92. Se han suscrito afianzamientos para el personal de

confianza? ____________________
93. Se preparan oportunamente los firmes financieros y de

operacin? ____________________
94. Se utilizan los presupuestos? _____________________
95. Se revisa frecuentemente la cobertura de seguros sobre

activos? ____________________
96. Existe registros para cuentas bancarias inactivas? ____________________
II. PAGOS
Condiciones ideales
Debe utilizarse cheque-comprobante prenumerado para todo desembolso.
Debe mantenerse control fsico y numrico sobre los formularios en blanco y los cheques
expedidos.
Las firmas deben ser mancomunadas y debidamente autorizadas por el organismo superior,
revisadas y actualizadas peridicamente.
Preferentemente se utilizar protectora de cheques.
Todo cheque que se presente para ser firmado, debern tener el sello cancelado con cheque
No.y fecha, en el momento de firmar el cheque.
209
El personal que realiza los pagos no debe tener relacin con los ingresos de caja.
97. Son pasadas las facturas directamente a la contabilidad y

sellada las copias con la palabra duplicado? ___________________
98. Al procesar facturas:
Se cotejan los datos contra las copias aprobadas de orden

de compra? ___________________
Son verificados todos los clculos, sumas, descuentos, etc.? ___________________
Estn claramente indicados en las facturas los puntos

anteriores? ___________________
Revisa y aprueba la distribucin contable y el pago un

empleado responsable? ___________________
99.Es efectuado todo pago con cheque? ___________________
100.Se utilizan secuencialmente los cheques prenumerados? ____________________
101.Es adecuado el control fsico de los cheques en blanco? ___________________
102.Son preparados los cheques por empleados independientes

de aquellos que aprueban la documentacin? ____________________
III. INGRESOS
Condiciones ideales
La funcin de recepcin del efectivo se lleva a cabo con el menor nmero de personas
posible.
Quienes reciben dinero no tienen acceso a los registros contables.
Los ingresos en efectivo son principalmente cheque y se depositan intactos diariamente.
La recepcin del efectivo puede comprobarse con otros registros llevados por separado.
Personal independiente de la caja prepara peridicamente conciliaciones de los registros

analticos de entradas de caja con las copias de las fichas de depsito, cuentas por cobrar,
cuentas de control de efectivo, etc.
210
Procedimientos Emplea el procedimientos
el cliente?
N/A SI NO
103. Son confrontadas las facturas o comprobantes de ingreso

contra los reportes de ventas? _____________________
104.Contienen los recibos toda la informacin necesaria para

identificar claramente la transaccin? _____________________
105.Existe garanta de que todos los ingresos ganados se

persiban realmente? _____________________
106.Se preparan recibos de caja y se adjuntan los datos

pertinentes? _____________________
107.Se asientan en los libros los ingresos de caja por personas

ajenas a quienes realizan funciones de recibo de dinero? _____________________
108.Se depositan los ingresos intactos diariamente? _____________________
109.Existen controles fsicos adecuados sobre los ingresos de

caja? _____________________
110.Est segregada la funcin de caja general del manejo de

libros auxiliares y mayor? _____________________
IV. CAJA CHICA
Condiciones ideales
Los fondos de caja chica se manejan sobre la base de un fondo fijo con un individuo
responsable de este.
Los fondos de caja chica se encuentran separados de cualesquiera otros fondos.
Existen lmites adecuados respecto a las sumas que se pueden entregar para los
desembolsos.
Los egresos estn amparados por comprobantes aprobados previamente, prenumerados

y escritos con tinta.
Los justificantes por gastos realizados se verifican y se inutilizan con el sello

Cancelado con Cheque Noy fecha, cuando se reembolsa el fondo.
Se practican arqueos a la caja chica en forma sorpresiva y frecuente.
211
Procedimiento Empleado el procedimiento
el cliente?
N/A SI NO
111. Es el custodio del fondo un empleado separado de la

custodia de los fondos pendientes de registrar, de las
entradas y salidas de efectivo y de las cuentas por cobrar? ____________________
112. Se tiene un fondo fino con un monto razonable? ____________________
113. Se utilizan formas prenumeradas con tinta? ___________________
114. Se llenan las formas prenumeradas con tinta? ___________________
115. Se deja constancia en la forma prenumerada de la

aprobacin de un funcionario responsable? __________________
116. Se revisan los comprobantes de respaldo de los desem-

bolsos antes de reembolsar el fondo? ___________________
117. Se expiden los cheques de reembolso a nombre del

custodio? ___________________
118. Existe un lmite para desembolsos? ___________________
119. Se practican peridicamente arqueos? ___________________
V. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
A. Cuentas por cobrar
120. Se mantienen registros individuales para cada cliente? ___________________
121. Se concilian mensualmente los saldos de registro auxiliar

con la cuenta de mayor? ____________________
122. Se efecta peridicamente el anlisis por antigedad de

saldos? ____________________
Procedimiento Empleado el procedimiento

el cliente?
N/A SI NO
123. Se revisan adecuadamente las cuentas malas? ___________________
212
124. Estn autorizadas las cancelaciones por cuentas malas? ___________________
125. Se mantienen provisiones adecuadas para cuentas dudosas? ___________________
126. Son debidamente autorizados los ajustes a las cuentas por

cobrar? ___________________
127. Se envan estados de cuenta a los clientes? ___________________
128. Se elaboran los estados de cuenta y revisan por personas

que no tengan acceso a los registros de efectivo, o que no
estn relacionadas con las cuentas de los clientes? ___________________
129. Impide el control existente sobre esos estados de cuentas que
sean interceptados? __________________
130. Se respetan los lmites de crdito establecido? __________________
131. Se atienden oportunamente las observaciones de los clientes

respecto a sus estados de cuentas? ___________________
B. Documentos por cobrar
132. Se mantiene un registro individual para cada deudor? __________________
133. Se concilian mensualmente los registros auxiliares contra

la cuenta del mayor? __________________
134. Requieren la aprobacin previa de un funcionario especfico

la aceptacin, las condiciones, la renovacin, la extensin, la
cancelacin y la devolucin de las garantas? __________________
135. Son los registros analticos de documentos manejados por

empleados independientes de la custodia fsica de estos? __________________
136. Se efectan peridicamente arqueos y se concilian los resul-

tados con los controles de documentos por cobrar y las garan-
tas respectivas, por personal independiente de las funciones de
de custodia y de registro? __________________
137. Es conferida la responsabilidad de la custodia de los documentos

y de las garantas a empleados especficos? __________________
138. Se preparan peridicamente conciliaciones de los intereses

devengados, provenientes de los documentos, con los registros
analticos y las tasas de inters? __________________
213
139. Se envan peridicamente estados de cuentas a los deudores?__________________
140. Se realizan las anotaciones por abonos en el documento de

garanta? ___________________
141. Se mantiene un adecuado control de los documentos vencidos,

no pagados? ___________________
142. Se aprueban debidamente las cancelaciones por cuentas

malas? ___________________
143. Estn limitado el acceso a los documentos? ___________________
VI. VALORES NEGOCIALES
144. Es conferida la autorizacin para las compras, las ventas, las

transferencia y los cambios de tales activos a un funcionario
responsable? ___________________
145. Se mantienen registros analticos, que incluyan la informacin

que se anota seguidamente sobre la evidencia del derecho de
propiedad? ___________________
Fecha de adquisicin e importe o costo de la compra Acciones,

Importe y nmeros de identificacin
Nombre con que aparece registrado (Indicar si es al portador).
Localizacin fsica
Garanta, (si se trata de un ttulo representativo de crditos)
Tasas de inters o dividendos, fecha de vencimiento y de recepcin
del efectivo.
146. Est la evidencia de la propiedad de las inversiones controlada

fsicamente? ___________________
147. Se encuentran los documentos debidamente endosados a nombre

de la compaa en caso de que no hayan sido emitidos originalmente
a su nombre? ___________________
VII. EXISTENCIA
148. Estn todas las existencias bajo el control de un responsable? __________________
Procedimiento Emplea el procedimiento

el cliente?
N/A SI NO
214
149. Se amparan con requisicin los envos a los cliente y las
transferencias entre departamentos? __________________
150. Se mantienen libros con el registro del movimiento en

almacenes, incluyendo cantidades y valores? __________________
151. Se realizan peridicamente recuentos de la mercadera,

que permitan comprobar las cantidades en existencia segn los
registros? __________________
152. Se conservan archivadas la hojas originales de los levanta-

mientos fsicos de inventarios? __________________
153. Se verifica, por parte de algn responsable, qu mercadera

tienen poco movimientos? ____________________
154. Se verifica la valoracin del inventario? ____________________
155. Se enva mercadera en consignacin? ____________________
156. Se mantienen registros apropiados de la mercadera en

consignacin? _____________________
157. Se encuentran las bodegas en buenas condiciones fsicas? ____________________
VIII. PAGOS ANTICIPADOS
158. Se han definido con claridad las partidas que se pueden

diferir? ____________________
159. Se sigue un criterio consistente en lo que corresponde a las

compras de bienes o servicios que puedan se clasificados
como diferido? ____________________
160. Est debidamente autorizado el procedimiento de amortizacin

de los pagos anticipados? _____________________
161. Existe un sistema para la revisin peridica de los seguros,

en cuento a su vigencia y monto? ____________________
162. Se considera que los cargos representan realmente partidas

diferidas? ____________________
215
163. Es correcto el saldo que representan las partidas diferidas?
IX. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
164. Se aprueban por el sistema de autorizaciones los desembolsos

aplicables al activo fijo?
165. Se especfica en la autorizacin el monto que se asigna a

mejoras, adiciones o reparaciones? _____________________
166. Se toman inventarios y se comparan con los registros

contables? ______________________
167. Se revisan esos inventarios y se comparan con los registros

contables? ______________________
168. Se analizan y corrigen las discrepancias que se determinan? ___________________
169. Tiene la empresa terrenos que no se usan? ____________________
170. Se tiene establecido un procedimiento claro para disponer

de activos fijos sobrantes, desechados o en desuso? ____________________
171. Se desprecian o amortizan los bienes? _____________________
172. Se resguardan apropiadamente los ttulos de propiedad? _____________________
X. OTROS ACTIVOS
El control interno para otros activos est en funcin especfica de las partidas que existan en
cada compaa. No obstante, como criterio general, debern verificarse los siguientes
aspectos:
Su correcta contabilizacin.
El sistema utilizado en la amortizacin de los activos (si es aplicable), as como el monto de

la amortizacin y la consistencia del sistema.
La existencia real de los activos y de ser posible su confrontacin con la documentacin de

respaldo.
XI. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
A. Cuentas por pagar
173. Han sido las compras debidamente autorizadas? _____________________
216
174. Es apropiado el sistema imperante para la colocacin de
pedidos, la recepcin de artculos, la verificacin de facturas
y su pago? _____________________
175. Se verifican las facturas en sus operaciones aritmticas, tanto

horizontales como verticales? ______________________
Procedimientos Empleado el procedimiento

el cliente?
N/A SI NO
176. Se aprovechan y controlan los descuentos por pronto pago? ____________________
177. Existe un sistema de autorizaciones para realizar ajustes a la

cuentas por pagar? ___________________
178. Se concilian mensualmente los registros auxiliares? ___________________
179. Se reciben peridicamente los estados de cuentas de los

acreedores? ___________________
180. Requieren el endeudamiento el visto bueno del personal

autorizado al efecto? ___________________
181. Se han otorgado garantas hipotecarias? ___________________
182. Existe alguien expresamente facultado par suscribir los

documentos por pagar? ____________________
183. Recibe la empresa estados mensuales de los acreedores? ____________________
184. Se revisan los estados mensuales de los acreedores y se

comparan con los registros contables? ____________________
185. Existe algn tipo de garantas para las cuentas acreedoras? ____________________
186. Facilita el control de cuentas por pagar su pago oportuno? ____________________
187. Se mantiene registro de obligaciones contingentes? ____________________
188. Se hacen provisiones en los registros, por conceptos de

obligaciones con los trabajadores, segn la legislacin
laboral y los contratos de trabajo? _____________________
XII. PASIVO DE LARGO PLAZO
217
189. Existen un adecuado sistema de autorizaciones par contraer
obligaciones de largo plazo? _____________________
190. Se mantiene un adecuado registro par las diferentes

obligaciones? _____________________
191. Se concilia mensualmente el registro par las diferentes

obligaciones contra la cuenta de mayor? _____________________
192. Se encuentran consignadas en registros oficiales las

obligaciones que lo requieran? _____________________
193. Se requiere firma mancomunada para la firma de ttulos

que amparen pasivos de largo plazo? ______________________
194. Se mantienen un adecuado control respecto al pago de

intereses? _______________________
XIII. CAPITAL CONTABLE
195. Se encuentran los certificados de acciones debidamente

custodiados? ________________________
196. Se firman los certificados de acciones en el momento

de vederlas? _________________________
197. Se mantiene un adecuado control respecto al pago de los

dividendos? _________________________
198. Se mantiene un registro especial de los dividendos no

retirados? _________________________
199. Se concilian peridicamente el nmero de acciones en

circulacin con el saldo de la cuenta de control, en cuanto
al nmero de acciones? ________________________
200. Se valoran apropiadamente los activos recibidos como

aporte de capital? ________________________
218
PROGRAMA DE AUDITORA
El programa de auditora permite dar una orientacin fundamental al responsable de la

ejecucin del trabajo; en l se detallan, en forma clara, las pruebas que se deben realizar para
localizar evidencias de auditora, as como los procedimientos que se deben aplicar en la
revisin de cada cuenta del balance general.
Es conveniente aclarar que el auditor debe tener la iniciativa necesaria para determinar qu
otras pruebas, adems de las contenidas en el programa, deber realizar para satisfacer
plenamente todas sus inquietudes y expectativas. En este sentido deber analizar con la
profundidad necesaria, las particularidades de la empresa sujeta a la revisin.
El programa que a continuacin se presenta, consta de dos partes. La primera de ellas, que se
denomina Resumen del trabajo de auditor contiene un resumen de las principales hojas de
trabajo que debe confeccionar el auditor en el desempeo de sus funciones, as como otros
aspectos de orden general, y tiene como propsito servir de orientacin en el trabajo.
El estudiante puede incluir esta parte en conjunto en la seccin general, inmediatamente

despus de los estados financieros de trabajo.
La segunda parte contiene los procedimientos que se beben aplicar en la auditora de cada
una de las secciones del balance general. (sumaria), iniciando desde luego con la seccin de
efectivo.
219
En el espacio rayado, el auditor deber anotar la identificacin que asign a la cdula en
donde ejecut cada procedimiento que indica el programa.
Este programa se presenta en hojas desprendibles, con el propsito de que el estudiante

adjunte la hojas o hojas a cada sumaria, segn ha sido explicado en el texto.
Procedimientos Referencia a los

Papeles de trabajo
A. Aspectos de orden general
1. Aplicar el cuestionario de control interno _________________
2. Revisar las actas de la Junta Directiva y el resumen de los

Aspectos ms relevantes _________________
3. Revisar los libros contables _________________
4. Revisar y analizar los reglamentos y las disposiciones de

Orden general _________________
5. Elaborar el balance general de trabajo, el estado de resultados

y otros estados financieros que sean necesarios _________________
B. Seccin del efectivo
6. Confeccionar la cdula resumen _________________
7. realizar arqueos de caja _________________
8. Hacer conciliaciones bancarias _________________
9. Realizar la prueba de egresos _________________
220
10. Realizar la prueba de ingresos _________________
C. Documentacin y cuentas por cobrar
12. Obtener relacin por antigedad de saldos _________________
13. Circular los saldos _________________
14. Confeccionar el historial de incobrables _________________
15. Revisar partidas con saldo acreedor _________________
16. Verificar disposiciones relativas a la autorizacin de cuentas _________________
17. Revisar la reserva para incobrables _________________
18. Determinar cuentas en disputa judicial _________________

19. Verificar las garantas _________________
Procedimiento Referencia a los

Papeles de trabajo
20. Realizar la prueba de ventas _________________
21. Realizar la prueba de notas de crdito _________________
22. Comprobar cuentas contra facturas _________________
23. Revisar intereses ganados por documentos por cobrar __________________
D. Inversiones
25. Realizar el inventario fsico de valores _________________
26. Revisar movimientos del perodo _________________
27. Analizar el tipo de inversiones y su riesgo _________________
28. Realizar los clculos relativos a intereses _________________
29. Verificar valor de mercado _________________
221
E. Inventarios
31. Realizar el inventario fsico _________________
32. Realizar el corte de inventario _________________
33. Revisar el conteo y la valoracin _________________
34. Verificar artculos obsoletos o de poco movimiento ________________
35. Revisar el costo de produccin _________________
36. Verificar mercaderas en consignacin _________________
F. Activo fijo
37. Confeccionar la cdula resumen ________________
38. Revisar adiciones y retiros ________________
39. Realizar inspeccin fsica selectiva ________________
40. Verificar partidas capitalizables registradas como gastos ________________
41. Confeccionar la cdula resumen ________________
42. Verificar y calcular los saldos ________________
43. Confirmar los saldos _______________
44. Analizar las partidas antiguas ________________
45. Analizar los documentos de apoyo ________________
46. Realizar la prueba de nminas _______________
47. Revisar provisiones para impuestos y garantas sociales _______________
48. Confirmar pasivos de largo plazo _______________
H. Patrimonio
49. Confeccionar la cdula resumen _______________
222
50. Revisar movimientos del perodo _______________
51. Verificar los dividendos declarados y los pagados _______________
52. Revisar las otras partidas incluidas como patrimonio _______________
l. Ingresos y gastos
En los programas de auditora anteriores, se encuentran incluidas pruebas para la verificacin

de los ingresos y los gastos. Sin embargo, se consideran a continuacin otros procedimientos
de deben se aplicados en la revisin de los ingresos y los gastos.
Para ingresos
53. Verificar los ingresos mediante la revisin de los libros de primera

entrada _______________
54. Cotejar los saldos de los libros de primera entrada _______________
55. Verificar los precios en las facturas contra las listas de precios _______________
56. Cotejar el registro de las facturas en el libro de ventas _______________

Papeles de trabajo
57. Investigar los asientos en el libro de ventas cotejndolos

con el libro mayor ________________
58. Verificar los asientos en las cuentas de los clientes y en los

inventarios ________________
59. Analizar las ventas en consignacin ________________
60. Analizar las devoluciones de las mercaderas ________________
61. Verificar el registro de las cuentas a plazos ________________
62. Comprobar las cuentas seleccionadas de ingresos ________________
Para gastos
63. Verificar las autorizaciones para incurrir en los gastos ________________
64. Realizar una comparacin por perodos, para las ventas y los
gastos relacionados entre si ________________
223
65. Analizar la clasificacin de las cuentas de gastos ________________
66. Revisar algunas cuentas de gastos seleccionadas, para verificar

si son normales ________________
67. Comprobar que no se consideren como gastos las partidas que

sean capitalizable _______________
68. Revisar, en particular, las partidas de gastos que sean importantes ________________
69. Determinar si todos los gastos estn contabilizados ________________
70. Comprobar la distribucin de los gastos ________________
El listado de procedimientos que se detalla a continuacin constituye el estndar general del

trabajo que debe llevar a cabo el auditor en la verificacin del efectivo.
En necesario seleccionar los procedimientos ms adecuados para cada situacin en particular,

de tal manera que dependan fundamentalmente de la naturaleza de la actividad sometida a
revisin, as como de la rigurosidad en el control interno.

Papeles de trabajo
71. Formular la cdula resumen de caja ________________
72. Determinar la fecha ms conveniente para realizar los arqueos

de caja ________________
73. Efectuar los arqueos de caja, de tal forma que deban cuidarse los
siguientes aspectos:
Enviar eventualmente transferencias de fondos de una caja a otra

El custodio del fondo deber estar presente
Indicar la conformacin del fondo en la hoja de trabajo
Anotar si hay cheques a nombre de la entidad o endosados para

su depsito
Indicar en los comprobantes el concepto del gasto, la cancelacin

con sello y si son de emisin reciente
Efectuar el corte de los ingresos y definir los depsitos pendientes
Obtener la conformidad de custodio
224
Verificar la autorizacin de los comprobantes y de los cheques
74. Cuando el fondo incluya cheques por montos relativamente

altos, se debe comprobar el depsito, para que ninguno sea
devuelto por el banco __________________
75. Anotar cualquier deficiencia observada en las hojas de trabajo _________________
76. Juzgar el cumplimiento de las polticas de control interno _________________
77. Investigar las cuentas que se hayan abierto o cerrado en el

perodo _________________
78. Enviar las solicitudes de confirmacin de los saldos bancarios_________________
79. Preparar la conciliacin bancaria a la fecha del balance _________________
80. Preparar una segunda conciliacin bancaria, dos o tres semanas

despus de la fecha del balance, de tal manera que se puedan ve-
rificar los cheques pagados con la lista de cheques pendientes de
la conciliacin anterior _________________

Papeles de trabajo
81. Investigar los cheques en circulacin por ms de treinta das _______________
82. Revisar los cheques emitidos en el perodo, de tal manera que

se puedan considerarse particularmente los siguientes aspectos:
La secuencia numrica
Los cheques al portador deben corresponder a las operaciones
Debidamente autorizadas
Investigar cheques cancelados
Investigar cheques por pagos importantes o extraordinarios a los
funcionarios
Investigar los cheques devueltos por los bancos
La emisin debe estar debidamente respaldada
Los requerimientos de control interno deben cumplirse
83. Realizar una conciliacin, por uno o dos meses, de los movimientos
de ingresos y salidas, segn el estado de cuenta del banco con los
movimientos en libros _______________
225
84. Verificar las transacciones de caja en las cuentas de gastos sele-
ccionadas, para comprobar que no existan gastos enterrados _______________
85. Investigar las transferencias bancarias _______________
86. Verificar la existencia de los fondos sujetos a restricciones y

su presentacin en el balance _______________
87. Formular la cdula resumen de inversiones, de tal manera que

en esta se detallen los diferentes componentes de la cuenta ________________
88. Verificar la existencia fsica de los valores, de tal manera que

se puedan determinar los siguientes aspectos:
Coincidencia de nmeros de serie

Valores en poder de tercero
Fecha de adquisicin y venta
La primera o descuento en operaciones con valores
Intereses ganados
89. Determinar el precio de mercado _________________
90. Investigar el mtodo de contabilizacin _________________
91. Analizar la presentacin en el balance _________________
92. Analizar el tipo de valores, para conocer el riesgo a que

estn sometidas las inversiones y los eventuales problemas de
recuperacin _________________
93. Verificar las transacciones realizadas en el perodo y durante

el mes subsecuente a la fecha del balance _________________
94. Preparar la cdula resumen de las cuentas por cobrar _________________
95. Preparar relaciones por grupos de cuentas, clasificadas segn

la antigedad de los saldos __________________
96. Confirmar las cuentas por cobrar, en forma directa con los
deudores __________________
97. Analizar las transacciones de los funcionarios, los empleados

y accionistas __________________
98. Determinar si existen ventas en consignacin. En caso positivo,
226
verificar si estn incluidas en la cuentas por cobrar __________________
99. Revisar las cuentas canceladas como incobrables, de tal manera

que se pueda verificar la autorizacin y las gestiones legales
realizadas __________________
100. Analizar la provisin para cuentas incobrables __________________
101. Realizar los descuentos por pronto pago __________________
102. Realizar pruebas aritmticas en las facturas de ventas __________________
103. Verificar las autorizaciones de crditos, las lneas y los

lmites del crdito __________________
104. Verificar las notas de crdito expedidas __________________
105. Hacer un corte de las ventas del fin del perodo __________________
106. Verificar si hay cuentas gravadas _________________
107. Preparar la cdula resumen de inventarios _________________
108. Participacin en la planeacin del levantamiento fsico del

inventario _________________
109. Observar la toma del inventario _________________
110. Mantener el control sobre las tarjetas de inventarios y sobre

otros registros de cantidades contables, con el propsito de
compararlas con los resmenes del inventario _________________
111. Verificar la precisin aritmtica de los inventarios _________________
112. Realizar el corte de las compras, de tal manera que se puedan

examinar los registros de recepcin, de compras y devoluciones _________________
113. Revisar el corte de ventas, de tal manera que se puedan examinar

los registros de embarques y de facturacin __________________
114. Determinar la existencia de mercadera en trnsito o en

consignacin _________________
115. Verificar los mtodos para la valoracin de los inventarios y

sus precios de mercado _________________
227
116. Determinar si existen gravmenes sobre los inventarios _________________
117. Analizar los inventarios en relacin con los aos anteriores,

de tal manera que es puedan aplicar las razones de utilidad, de
rotacin y de capacidad de almacenamiento _________________
118. Revisar la cobertura de seguros y de proteccin fsica _________________
119. Revisar los compromisos de compra y de venta _________________
120. Preparar la cdula resumen de gastos prepagados _________________
121. Analizar cada una de las subcuentas, con el fin de conocer

el tipo de gasto _________________
122. Examinar la evidencia comprobatoria, para determinar la

razonabilidad de los cargos a las cuentas de activos, entre ellas:
Pliza de seguro
Recibos de impuestos
Contratos de alquiler u otros
Facturas
123. Revisar el procedimiento par la amortizacin de los gastos en los

perodos correspondientes _______________
124. Determinar la correccin de los saldos pendientes de aplicar y

que se mantienen en cuentas de activos, as como de gasto aplicado
al perodo ______________
125. Preparar la cdula resumen de los activos fijos ______________
126. Verificar las adiciones del ejercicio, de tal manera que puedan
comprobar los siguientes aspectos:
La compra debe haber sido debidamente autorizada

La existencia del justificante que ampara la adicin
Examinar fsicamente los bienes
Verificar aspectos de orden legal y fsico
127. Investigar la propiedad de los bienes, mediante el documento que

justifica la compra, las escrituras, los contratos de construccin, las
facturas por compras, etc ______________
128. Investigar si existen gravmenes que recaigan sobre esos bienes ______________
228
129. Revisar partidas importantes, cargadas a las cuentas de gastos de
mantenimiento o similares ______________
130. Investigar, mediante observacin o consultas con tcnicos, si

existen bienes inservibles, obsoleto o que por alguna razn deban
darse de baja _______________
131. Verificar y revisar las revaluaciones que se hubieren producido _______________
132. Investigar si existen compromisos por proyectos pendientes _______________
133. Determinar si hay activos en poder de terceros y confirmar las

autorizaciones y el procedimientos _______________
134. Verificar las polticas de depreciacin, y si los mtodos utilizados

son adecuados para una distribucin equitativa de los costos _______________
135. Preparar la sumaria de depreciacin acumulada, de acuerdo con

la clasificacin del activo fijo, de tal forma que pueda indicarse
el saldo inicial, la provisin durante el ao, las transferencias, las
deducciones y el saldo final _______________
136. Verificar las deducciones de la depreciacin acumulada por

activos retirados ________________
137. Investigar si existen condiciones particulares que puedan
acelerar la depreciacin de los bienes, tales como turnos adicionales
y otros _______________
138. Consultar con los especialistas de la empresa o con los ejecutivos,
la posibilidad de reconocer un gasto adicional por desuso,
obsolescencia, etc _________________
139. Preparar la cdula resumen __________________
140. Verificar las bases con que fueron inicialmente valuados y

registrados los intangibles __________________
141. Verificar la autorizacin para registrar, adquirir, vender, ceder

o cancelar intangibles __________________
142. Comprobar los criterios que se utilizan par la amortizacin de

estos activos, as como su racionalidad y ajuste a los principios
contables __________________
143. Preparar la cdula resumen _________________
229
144. Verificar los registros auxiliares con la cuenta del mayor, de
tal forma que se puedan verificar los pases al auxiliar por un
perodo seleccionado __________________
145. Seleccionar una muestra de partidas por pagar, comprobndola

en sus registros originales __________________
146. Investigar la procedencia de los saldos deudores. De igual forma

investigar y verificar saldos de importancia que superen un suma
preestablecida ___________________
147. Definir y realizar la conciliacin de saldos, mediante el envi

de estados de cuenta a los acreedores si se considera necesario ___________________
148. Revisar la aplicacin de descuentos por pronto pago ___________________
149. Determinar la eventual existencia de pasivos no contabilizados,

por medio de la revisin de transacciones subsecuentes, tales como:
Pagos realizados despus del cierre

Facturas registradas en fecha posterior al balance
Asientos de ajuste, reclasificacin o diario que sean importantes
Revisin de las actas de la Junta Directiva
150. Obtener certificado del cliente, en el sentido de que las cuentas por
pagar incluyen todos los pasivos existentes en la fecha del balance ________________
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA

DOCUMENTOS POR PAGAR

Papeles de trabajo
151. Preparar la cdula resumen _______________
152. Preparar una cdula con los saldos diferentes documentos

por pagar _______________
153. Conciliar la cdula anterior con la cuenta de control de mayor _______________
154. Preparar la circulacin de los saldos y confirmarlos, mediante

comunicacin directa con los acreedores a quienes se hayan
emitido documentos en el perodo _______________
230
155. Preparar una cdula en donde se realicen los clculos relativos
a los intereses pagados en el perodo _______________
156. Verificar las cuentas con su respectivo documento de garantas, as

como las autorizaciones suscritas para la adquisicin de los
compromisos _______________
Verificacin de pasivos contingentes
157. Revisar las actas de la Junta Directivas ________________

158. Solicitar una certificacin a los abogados, en donde indiquen:
Juicios reales o potenciales pendientes de resolucin

Reclamaciones o recalificaciones fiscales
Honorarios legales no facturados
Existencia de otros eventuales pasivos contingentes
159. Solicitar a los bancos, certificaciones sobre la existencia de pasivos

a cargo del cliente ________________
160. Preparar una cdula que detalle los impuestos a que est sujeta la
empresa. Esa cdula permanecer en el archivo permanente ________________
161. Preparar un detalle de los impuestos de la renta de los ltimos tres

perodos, de tal manera que se explique el origen de estos _________________
162. Verificar el pago de los impuestos directos de la empresa durante

el perodo revisado, as como de las retenciones a que est obligando
en concepto de ventas, consumo, remesas al exterior, pago de dietas, etc ____________
163. Verificar si existen revisiones de impuestos planteadas _____________
164. Verificar la presentacin de las declaraciones de impuestos ______________
165. Verificar si es necesario realizar ajustes a la utilidad por concepto de

inventarios y mobiliario y equipos desechado por obsolescencia, dete-
rioro u otras razones ______________
166. Verificar las tasas de depreciacin que se aplican, confrontndolas con

las autorizadas por la Direccin General de la Tributacin Directa ______________
Revisin de retenciones y cargas sociales
231
167. Verificar si se han realizado remesas al exterior que requieran retenciones
contempladas en la legislacin fiscal y si se practicaron las retenciones de
ley, as como su oportuno pago al Estado ______________
168. Verificar que se hayan practicado y pagado las retenciones y el cobro

de impuesto tales como:
Renta sobre sueldos de trabajadores

Pago de dividendos
Pago de dieta
Impuesto sobre la ventas
Impuesto de consumo
Cargas sociales por seguro social y similares
169. Revisar el pago oportuno de adelantos de impuesto sobre la renta ______________
170. Solicitar la anulacin y modificacin de los anticipos si se prev una

disminucin en la utilidad ______________
171. Verificacin gestiones para la acumulacin de pagos en exceso

por concepto de impuestos _______________
172. Determinar si existe emisin de bonos ______________
173. Extractar los aspectos ms importantes de la emisin, en caso de

haberse dato esta _______________
174. Examinar con detalle las cuentas relativas al registro de las

obligaciones, primas o descuentos, as como los gastos por
intereses, de tal manera que se incluya el clculo de estos _______________
175. Obtener del fiduciario un estado de las transacciones efectuadas durante
el ao anterior y conciliar las cuentas ______________
176. Verificar la percepcin de fondos provenientes de la emisin de bonos______________
177. Verificar el registro de la hipoteca ______________
178. Examinar las escrituras y los documentos correspondientes a las

hipotecas concedidas por recursos captados a largo plazo, as como
la autorizacin para contraer las deudas ______________
179. Confirmar las hipotecas mediante estudio en el Registro Pblico _______________
180. Confirmar el pasivo con el acreedor _______________
232
181. Preparar la cdula resumen del patrimonio _______________
182. Confeccionar un resumen de la composicin de capital, segn la

escritura constitutiva, as como modificaciones a esta, de tal manera
que se verifiquen tambin los libros de actas y los registros de socios ______________
183. Confirmar las acciones en circulacin con el agente registrador ______________
184. Verificar los ingresos de las emisiones de acciones ______________
185. Examinar las copias de los certificados emitidos y de los cancelados,

de tal manera que se verifique la secuencia numrica de estos ______________
186. Conciliar los registros auxiliares con la cuenta de control ______________
187. Inspeccionar las acciones en tesorera ______________
188. Verificar y determinar la procedencia de otras partidas incluidas en

la seccin patrimonial, tales como:
reservas, donaciones, revaluaciones de activos y aportes adicionales de

capital no representado por acciones ______________
189. Analizar las utilidades retenidas, segn la acumulacin anual ______________
190. Investigar cualquier cargo realizado a la cuenta de utilidades

acumuladas _______________
191. Revisar procedimientos para dividendos, sean estos en efectivo o en

acciones _______________
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA NOMINAS

Papeles de trabajo
199. Realizar una prueba detallada de los registros de plantilla para uno
o ms perodo de pago, por lo cual mediante el anlisis debe:
Comparar los nombres y los sueldos con el registro del Departamentos

personal.
Comparar las horas que muestra la planilla con las tarjetas de asistencia
Verificar los registros de produccin si la planilla se paga por unidades
233
Verificar los pases para deducciones de planilla y compararla con las
Autorizaciones matemticas, en forma selectiva
Verificar las operaciones matemticas, en forma selectiva
Comparar los totales con los resmenes de costos de mano de obra
Comparar los totales de planilla con los cheques emitidos, de tal forma
Que se verifiquen los endosos
Verificar los sueldos no reclamados.
Verificar las firmas de recibido, en forma selectiva si el pago es en efectivo.
200. Verificar los nmeros de cheques emitidos en pago de planilla, con el ______________
nmero de perodos de pago
201. Verificar los procedimientos de control para el pago en efectivo ______________
202. Realizar un observacin sorpresiva del procedimiento de pago si le ______________

es posible
234

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EL TRABAJO DE

En el primer tema, se enmarcan las condiciones precisas en que deber desarrollarse el

El cuestionario de control interno y el programa de trabajo de auditoria se incluyen como

Conviene aclarar que el cuestionario de control interno y el programa de trabajo que se

La documentacin, como se dijo anteriormente, incluyen hojas desprendibles, con el

El trabajo que debe realizar el estudiante, asegurar la aplicacin de las destrezas

Cuestionario de control interno ( apndice 1 )

Programa de auditoria ( apndice 2 )

Elaboracin de papeles de trabajo

Desarrollo de pruebas de auditoria

Elaboracin del archivo de administracin

Elaboracin del archivo permanente.

Uso de smbolos convencionales, cruces de informacin, asientos de ajuste,

TEMA I. INSTRUCCIONES GENERALES

1. Conocimientos tericos previos

TEMA II. INFORMACIN RELATIVA AL CASO PRCTICO

1. Descripcin de la empresa que se va a someter a una auditoria

TEMA III. AUDITORIA DE LOS FONDOS DE EFECTIVO

1. Condiciones particulares de la cuenta

TEMA IV. AUDITORIA DE LAS INVERSIONES

1. Condiciones particulares de la cuenta

1. Condiciones particulares de las cuentas

TEMA VI AUDITORIA DE INVENTARIOS

1. Condiciones particulares de la cuenta

TEMA VII. AUDITORIA DE LOS GASTOS PREPAGADOS

1. Condiciones particulares de la cuenta

1. Condiciones particulares de la cuenta

TEMA IX. AUDITORIA DE OTROS ACTIVOS

1. Condiciones particulares de la cuenta

TEMA X. AUDITORIA DE LOS PASIVOS CIRCULANTES Y GASTOS

1. Condiciones particulares de la cuenta

TEMA XI. AUDITORIA DE LOS PASIVOS DE LARGO PLAZO

1. Condiciones particulares de la cuenta

TEMA XII. AUDITORIA DEL CAPITAL CONTABLE

1. Condiciones particulares de la cuenta

TEMA XIII. AUDITORIA DE INGRESOS, GASTOS Y NOMINA

1. Condiciones particulares de la cuenta

TEMA XIV. TERMINACIN DE LA AUDITORIA

1. Pases y cruces de informacin entre papeles de trabajo

Realizar el planeamiento para ejecutar una auditoria externa.

Organizar la documentacin recopilada en el examen de auditoria externa, de

Evaluar el control interno existente y la aplicacin de los principios de

Aplicar, en forma correcta, las normas y procedimientos de auditoria.

Juzgar, de conformidad con los principios de contabilidad, generalmente aceptados, la

Preparar los informes de auditoria y proponer, su fuere necesario, recomendaciones

Analizar, con el cliente1, las propuestas que resulten del examen.

Denomina papeles de trabajo al conjunto de documentos que integran la informacin

El desarrollo adecuado de los papeles de trabajo en auditoria es de fundamental importancia,

Tratndose de un ejercicio prctico, es imprescindible que el estudiante domine los conceptos

En forma concreta, el estudiante deber tener un amplio conocimiento de los siguientes

La teora sobre auditoria, que tomar como referencia el libro

El conocimiento y la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente

Las matemticas financieras en las cuales deben hacerse referencia

Las finanzas, principalmente los aspectos relativos a elaboracin y anlisis de

Los principios generalmente de administracin y las funciones administrativas.

Los elementos de la legislacin mercantil.

Se hace nfasis en que la idea fundamental de este texto es suministrar al estudiante un

El trabajo de auditoria externa se inicia en el momento mismo en que surge la posibilidad de

Visita previa a la empresa y anlisis de transacciones

El presupuesto de horas-hombres deber conservarse con el propsito de verificar la

Si se detectan limitaciones, el auditor deber analizarlas en toda su extensin, para definir si

Inicio del trabajo

Si no fuere posible realizar exmenes parciales, es conveniente, si las circunstancias lo