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C TABI IDADE
D RI GRA DE D SU
PRINCPIOS
DE CONTABILIDADE
E
NORMAS BRASILEIRAS
DE CONTABILIDADE
V U E1
PRI C PI S DE C TABI IDADE
BCs BCs T 10 BC T 15
BCs T 16 BCs PG
P rt A egre
Atua i ad at ar de 2016
EDITOR:
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL
Rua Baronesa do Gravata, 471
90160-070 Porto Alegre-RS
Fone/fax (51) 3254-9400
E-mail: crcrs@crcrs.org.br
Internet: http://www.crcrs.org.br
Coordenao-geral:
Contador ANTNIO PALCIOS Presidente do CRCRS
Coordenao da edio:
Mrcia Bohrer Ibaez
Colega:
5
Resoluo CFC n 1.319, de 09-12-10. Faculta a elaborao e
a divulgao das demonstraes contbeis comparativas no
exerccio de 2010 ...................................................................... 54
Resoluo CFC n 1.324, de 18-03-11. Altera a data de apli-
cao de itens das NBC Ts 19.33 e 19.41, que tratam da
apresentao do capital social das sociedades cooperativas ....... 56
Resoluo CFC n 920, de 19-12-01. Aprova, da NBC T 10
Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas,
o item: NBC T 10.8 Entidades Cooperativas ........................... 58
Resoluo CFC n 1.013, de 19-11-04. Aprova a NBC T 10.8
IT 01 Entidades Cooperativas ............................................. 66
Resoluo CFC n 944, de 30-08-02. Aprova da NBC T 10 Dos
Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o
item: NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de
Planos de Assistncia Sade.................................................... 74
Resoluo CFC n 958, de 14-03-03. Aprova a NBC T 10.21
IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 ............................. 82
Resoluo CFC n 959, de 14-03-03. Aprova a NBC T 10.21
IT 02 Regulamentao do item 10.21.4 Demonstrao
de Sobras e Perdas ................................................................... 87
Resoluo CFC n 1.003, de 19-08-04. Aprova a NBC T 15
Informaes de Natureza Social e Ambiental ............................. 93
Resoluo CFC n 1.128, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.1
Conceituao. Objeto e Campo de Aplicao .......................... 100
Resoluo CFC n 1.129, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.2
Patrimnio e Sistemas Contbeis ............................................ 105
Resoluo CFC n 1.130, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.3
Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil ...... 110
Resoluo CFC n 1.131, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.4
Transaes no Setor Pblico ................................................... 113
Resoluo CFC n 1.132, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.5
Registro Mercantil .................................................................. 116
6
Norma Brasileira de Contabilidade. NBC T 16.6 (R1), de
24-10-2014. Demonstraes Contbeis ........................................ 123
Resoluo CFC n 1.134, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.7
Consolidao das Demonstraes Contbeis .......................... 130
Resoluo CFC n 1.135, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.8
Controle Interno ..................................................................... 133
Resoluo CFC n 1.136, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.9
Depreciao, Amortizao e Exausto .................................... 139
Resoluo CFC n 1.137, de 21-11-08. Aprova a NBC T 16.10
Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades
do Setor Pblico ..................................................................... 142
Resoluo CFC n 1.366, de 25-11-11. Aprova a NBC T 16.11
Subsistema de Informao de Custos do Setor Pblico ............ 151
7
CRIAO DO CONSELHO FEDERAL DE
CONTABILIDADE E DOS
CONSELHOS REGIONAIS
CONSTITUIO E FINALIDADES
9
De acordo com o Regimento Interno, compete ao CRCRS, entre
outras atribuies:
10
- julgar infraes e aplicar penalidades previstas no Regulamento
de Procedimentos Processuais dos Conselhos de Contabilidade e em
outros atos normativos baixados pelo CFC;
- incentivar e contribuir para o aprimoramento tcnico, cientfico
e cultural dos profissionais da Contabilidade e da sociedade em geral.
ESTRUTURA DO CRCRS
11
Cmara de Registro;
Cmara de Desenvolvimento Profissional.
II rgos singulares:
Presidncia;
Vice-Presidncia de Gesto;
Vice-Presidncia de Fiscalizao;
Vice-Presidncia de Registro;
Vice-Presidncia de Controle Interno;
Vice-Presidncia de Desenvolvimento Profissional;
Vice-Presidncia Tcnica;
Vice-Presidncia de Relaes com os Profissionais;
Vice-Presidncia de Relaes Institucionais.
III Ouvidoria.
IV Conselho Consultivo
12
PLENRIO/TRED-RS CONSELHO CONSULTIVO
PRESIDNCIA OUVIDORIA
13
VICE-PRESIDNCIA DE VICE-PRESIDNCIA DE VICE-PRESIDNCIA DE VICE-PRESIDNCIA DE VICE-PRESIDNCIA
VICE-PRESIDNCIA DE
GESTO FISCALIZAO RELAESS RELAES DE DESENVOLV.
REGISTRO
PROFISSIONAIS INSTITUCIONAIS PROFISSIONAL
RGOS DO CRCRS
RESOLVE:
CAPTULO I
DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA
CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO
17
de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais
amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades.(2)
Seo I
O PRINCPIO DA ENTIDADE
Seo II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
18
Seo III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Seo IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
19
valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seri-
am necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das
demonstraes contbeis; (2)
20
data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a
traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um da-
do perodo. (2)
Seo V(2)
Seo VI
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Seo VII
O PRINCPIO DA PRUDNCIA
21
Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n 530-81, esta Resoluo
entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994.
22
RESOLUO CFC n 1.111 (1)(2)
de 29 de novembro de 2007
RESOLVE:
23
INTERPRETAO DOS
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO(3)
INTRODUO AO APNDICE
24
pessoa, a um conjunto de pessoas, a uma sociedade ou a uma institui-
o de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.
Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.
25
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de
mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para pro-
duzir informaes ntegras e tempestivas.
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na pro-
duo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a per-
da de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a
oportunidade e a confiabilidade da informao. (3)
Perspectivas do Setor Pblico
O Princpio da Oportunidade base indispensvel integridade e
fidedignidade dos processos de reconhecimento, mensurao e evi-
denciao da informao contbil, dos atos e dos fatos que afetam ou
possam afetar o patrimnio da entidade pblica, observadas as Nor-
mas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico. (3)
26
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses
ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo
das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos
valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seri-
am necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das
demonstraes contbeis; (3)
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em cai-
xa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda
em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em
caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam
pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal
das operaes da Entidade; (3)
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente,
descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera
seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os
passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro
de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar
o passivo no curso normal das operaes da Entidade; (3)
d) Valor Justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou
um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em
uma transao sem favorecimentos; e(3)
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aqui-
sitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros con-
tbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais. (3)
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria: (3)
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor,
no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; (3)
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores
das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal
em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente cor-
retos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o
do Patrimnio Lquido; e(3)
III a atualizao monetria no representa nova avaliao,
mas to somente o ajustamento dos valores originais para determina-
da data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos
aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em
um dado perodo. (3)
27
Perspectivas do Setor Pblico
Nos registros dos atos e fatos contbeis ser considerado o valor
original dos componentes patrimoniais.
Valor Original, que ao longo do tempo no se confunde com o custo
histrico, corresponde ao valor resultante de consensos de mensurao
com agentes internos ou externos, com base em valores de entrada a
exemplo de custo histrico, custo histrico corrigido e custo corrente; ou
valores de sada a exemplo de valor de liquidao, valor de realizao,
valor presente do fluxo de benefcio do ativo e valor justo.
28
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego
de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios
s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que
ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas
no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo
de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais. (3)
29
RESOLUO CFC n 1.055 (1)
de 07 de outubro de 2005
30
CONSIDERANDO que a confiabilidade nas Demonstraes
Contbeis por toda a sociedade interessada torna-se maior quando
uma entidade for responsvel pelo preparo e pela emisso e divulga-
o das regras que as regem;
RESOLVE:
31
CAPTULO I
DA CRIAO E DA COMPOSIO
CAPTULO II
DO OBJETIVO
32
seu processo de produo, levando sempre em conta a convergncia
da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais.
33
e/ou aceitar assentos em comits, comisses, cmaras, fruns, redes e
outros;
e) subsidiar o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) nas
suas necessidades de firmar convnios, contratos, acordos ou recor-
rer a quaisquer outras formas de colaborao ou cooperao com
pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, nacionais ou es-
trangeiras, incluindo governamentais, associaes de classe, orga-
nismos internacionais, setores acadmicos, organizaes no go-
vernamentais e demais instituies assemelhadas;
f) realizar quais outras atividades ou praticar quaisquer outros a-
tos necessrios ao cumprimento de seus objetivos.
CAPTULO III
DA ADMINISTRAO E FUNCIONAMENTO
34
2 Cada entidade indicar 2(dois) membros efetivos para com-
por o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).
35
2 O sucessor completar o mandato do membro do CPC em
que se deu a vacncia. (3)
CAPTULO IV
DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE
36
j) fomentar a divulgao dos atos e decises do Comit de Pro-
nunciamentos Contbeis (CPC) nas instituies de ensino contbil
no Brasil.
CAPTULO V
DO PRAZO DE DURAO
37
RESOLUO CFC n 1.103(1)
de 28 de setembro de 2007
38
CONSIDERANDO a crescente e irreversvel internacionalizao
das normas contbeis, que vem levando diversos pases ao processo de
convergncia.
CONSIDERANDO as aes j iniciadas para o processo de con-
vergncia com a criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC) e a necessidade de estender o escopo dessa convergncia s
outras reas, notadamente auditoria, (2)
RESOLVE:
CAPTULO I
DA CRIAO E DA COMPOSIO
Art. 1 Fica criado o Comit Gestor da Convergncia no Brasil.
Art. 2 O Comit ser composto pelas seguintes entidades:
a) CFC Conselho Federal de Contabilidade;
b) IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
c) CVM Comisso de Valores Mobilirios;
d) BACEN Banco Central do Brasil.
Pargrafo nico. Por aprovao da maioria absoluta das entidades
representadas no Comit, outras entidades ou instituies interessadas
na rea de contabilidade e auditoria, podero vir a ser convidadas a
integrar o Comit, observada a manuteno de equilbrio entre os seto-
res nele representados.
CAPTULO II (2)
DO OBJETIVO E ATRIBUIES
Art. 3 O Comit tem por objetivo contribuir para o desenvolvi-
mento sustentvel do Brasil por meio da reforma contbil e de audito-
ria que resulte numa maior transparncia das informaes financeiras
utilizadas pelo mercado, bem como no aprimoramento das prticas
profissionais, levando-se sempre em conta a convergncia da Contabi-
lidade Brasileira aos padres internacionais.
Art. 4 So atribuies do Comit:
a) Identificar e monitorar as aes a serem implantadas para via-
bilizar a convergncia das normas contbeis e de auditoria, a partir das
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) editadas pelo CFC e dos
Pronunciamentos de Contabilidade e Auditoria editados pelo Comit
de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e IBRACON Instituto dos
39
Auditores Independentes do Brasil, respectivamente, bem como de
assuntos regulatrios no Brasil, com vistas ao seu alinhamento s
Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASB, s Nor-
mas Internacionais de Auditoria e Assegurao emitidas pela IFAC e
s melhores prticas internacionais em matria regulatria.(2)
b) Realizar os trabalhos visando convergncia contbil at 2010
e a de auditoria a partir daquelas correspondentes ao exerccio a ser
iniciado em 1 de janeiro de 2009.
c) Definir suas diretrizes de atuao, por regulamento prprio,
sempre em consonncia com suas finalidades.
d) Acompanhar a agenda do CPC, com o objetivo de alinhar as
aes do processo de convergncia s necessidades do mercado brasi-
leiro. (2)
CAPTULO III
DA ADMINISTRAO E FUNCIONAMENTO
Art. 5 O Comit ser formado, em sua maioria, por contadores,
com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade, eleitos a
partir das indicaes feitas pelas entidades referidas no art. 2.
1 (Revogado) (2)
2 Cada entidade indicar 2 (dois) membros, sendo 1 efetivo e 1
suplente, para compor o Comit, podendo ser substitudos a critrio de
cada entidade.
3 As reunies do Comit instalar-se-o com a presena de no
mnimo 50% (cinquenta por cento) dos seus membros.
Art. 6. Os membros do Comit desempenharo suas funes e
atribuies sem remunerao.
Art. 7. O Comit poder nomear Grupos de Trabalho para auxi-
li-lo no desempenho de suas atribuies e objetivos.
Art. 8. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 28 de setembro de 2007.
Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente
(1) Publicada no DOU, de 05-10-07.
(2) Alteraes introduzidas pela Resoluo CFC n 1.105, DOU, de 19-10-2007.
40
R AS BRASI EIRAS
DE C TABI IDADE
42
RESOLUO CFC n 1.328(1)
de 18 de maro de 2011
RESOLVE:
43
padres de elaborao e estilo utilizados nas normas internacionais e
compreendem as Normas propriamente ditas, as Interpretaes Tcni-
cas e os Comunicados Tcnicos.
44
II do Setor Pblico NBC TSP so as Normas Brasileiras
de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico, emiti-
das pela International Federation of Accountants (IFAC); e as Nor-
mas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico editadas
por necessidades locais, sem equivalentes internacionais;
45
Pargrafo nico. As normas de que trata o inciso I do caput so
segregadas em:
46
III o Comunicado Tcnico identificado pela sigla CT, seguida
da letra ou letras e numerao do grupo a que pertence conforme dis-
posto nos arts. 3 e 4, seguido de hfen e denominao. Por exemplo:
CTG 01 Denominao; CTSP 01 Denominao;
47
RESOLUO CFC n 1.329(1)
de 18 de maro de 2011
48
NBC T 19.18 NBC TG 13
NBC T 19.23 NBC TG 15
NBC T 19.20 NBC TG 16
NBC T 19.21 NBC TG 17
NBC T 19.37 NBC TG 18
NBC T 19.38 NBC TG 19
NBC T 19.22 NBC TG 20
NBC T 19.24 NBC TG 21
NBC T 19.25 NBC TG 22
NBC T 19.11 NBC TG 23
NBC T 19.12 NBC TG 24
NBC T 19.7 NBC TG 25
NBC T 19.27 NBC TG 26
NBC T 19.1 NBC TG 27
NBC T 19.26 NBC TG 28
NBC T 19.29 NBC TG 29
NBC T 19.30 NBC TG 30
NBC T 19.28 NBC TG 31
NBC T 19.2 NBC TG 32
NBC T 19.31 NBC TG 33
NBC T 19.35 NBC TG 35
NBC T 19.36 NBC TG 36
NBC T 19.39 NBC TG 37
NBC T 19.32 NBC TG 38
NBC T 19.33 NBC TG 39
NBC T 19.34 NBC TG 40
NBC T 19.42 NBC TG 41
NBC T 19.40 NBC TG 43
NBC T 19.41 NBC TG 1000
IT 08 ITG 01
IT 13 ITG 02
IT 03 ITG 03
IT 06 ITG 06
IT 07 ITG 07
IT 01 ITG 08
IT 09 ITG 09
IT 10 ITG 10
IT 11 ITG 11
IT 12 ITG 12
IT 14 ITG 13
49
IT 15 ITG 15
IT 16 ITG 16
NBC TE 11 ITG 2001
NBC T 10.23 CTG 01
CT 03 CTG 02
IT 02 CTG 03
CT 05 CTG 04
CT 06 CTG 05
CT 01 CTG 2000
CT 04 CTG 2001
CT 02 CTA 01
CT 07 CTA 02
CT 08 CTA 03
CT 09 CTA 04
NBC P 3 NBC PI 01
NBC T 12 NBC TI 01
NBC TA 01 NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL
NBC PA 03 NBC PA 11
NBC PA 4 NBC PA 12
NBC PA 5 NBC PA 13
Art. 2 As citaes de sigla e de numerao em texto de normas
em vigor editadas pelo CFC, ora alteradas, so substitudas pela nova
denominao da norma, interpretao ou comunicado tcnico. Essas
normas sero substitudas no stio do CFC pelas verses atualizadas
das normas objeto desta Resoluo.
Art. 3 Em funo da alterao da denominao da Norma NBC
TE 11 para Interpretao ITG 2001, da Norma NBC T 10.23 para
Comunicado CTG 01 e de Interpretao IT 02 para Comunicado CTG
03, esses normativos devem tambm ser ajustados nos respectivos
textos no que for pertinente.
Art. 4 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao.
Braslia, 18 de maro de 2011.
50
RESOLUO CFC n 1.269(1)
de 10 de dezembro de 2009
51
RESOLVE:
52
RESOLUO CFC n 1.281(1)
de 16 de abril de 2010
Altera a data de aplicao das NBC Ts e
ITs aprovadas pelas Resolues CFC que
especifica.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerc-
cio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC) emitiu a maioria dos pronunciamentos e interpretaes no lti-
mo quadrimestre de 2009 e, consequentemente, que a transformao
desses pronunciamentos e interpretaes em NBC Ts e ITs pelo Con-
selho Federal de Contabilidade se deu ao final do ano de 2009;
CONSIDERANDO que os profissionais de Contabilidade neces-
sitam de mais tempo para estudar e ter uma interpretao adequada
das referidas NBC Ts e ITs para permitir a correta aplicao;
CONSIDERANDO que a data da adoo obrigatria da aplicao
dos Pronunciamentos Tcnicos e Interpretaes emanados do CPC
durante o ano de 2009 foi prorrogada, por alguns rgos reguladores,
para dezembro de 2010,
RESOLVE:
Art. 1 A aplicao das NBC Ts e ITs aprovadas pelas Resolues
CFC n.os 1.170 a 1.172, 1.174 a 1.180, 1.184 a 1.189, 1.193, 1.195 a
1.198, 1.239 a 1.242, 1.254 e 1.256 a 1.266, todas de 2009, passa a ser
obrigatria a partir de dezembro de 2010, observando, no caso de adoo
antecipada, o disposto no art. 1 da Resoluo CFC n. 1.269-09.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao,
revogando-se a Resoluo CFC n. 1.278-10, publicada no DOU, Se-
o I, de 9-4-10.
Braslia, 16 de abril de 2010.
Juarez Domingues Carneiro Presidente
(1) Publicada no DOU, de 28-04-2010.
53
RESOLUO CFC n 1.319(1)
de 9 de dezembro de 2010
RESOLVE:
54
de da divulgao comparada com os valores das demonstraes con-
tbeis de 2009.(2)
55
RESOLUO CFC n 1.324(1)
de 18 de fevereiro de 2011
RESOLVE:
56
Art. 1 Os itens 16A, 16B, 16C e 16D da NBC TG 39 Instru-
mentos Financeiros: Apresentao e o item 22.6 da NBC TG 1000
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, no que se refere
classificao contbil das quotas-partes dos associados nas sociedades
cooperativas brasileiras, sero de adoo obrigatria a partir de 1 de
janeiro de 2017, facultada a sua aplicao antecipada. (2)
57
RESOLUO CFC n 920(1)
de 19 de dezembro de 2001
58
CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasi-
leiras de Contabilidade elaborou o item 10.8 Entidades Cooperativas
da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades
Diversas;
RESOLVE:
59
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM
ENTIDADES DIVERSAS
60
10.8.1.4.2 Os custos dos produtos ou mercadorias fornecidos
(vendidos) e dos servios prestados, as despesas, os encargos e as
perdas, pagos ou incorridos, assim definidos no item 3.3.2.1, b, da
NBC T 3.3, ficam denominados dispndios.
61
desligamento. Em caso de sobras ou perdas, aplicam-se as mesmas
condies.
62
10.8.2.7.1 Enquanto no houver deliberao da Assembleia Geral
pela reposio das perdas apuradas, estas devem ser debitadas no Patri-
mnio Lquido na conta de Perdas No Cobertas pelos Cooperados.(2)
10.8.2.8 Os dispndios de Assistncia Tcnica Educacional e
Social sero registradas em contas de resultados e podero ser absor-
vidas pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social em
cada perodo de apurao.(2)
10.8.2.9 Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresen-
tados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que ser subme-
tida deliberao da Assembleia Geral.
10.8.2.10 As provises e as contingncias sero registradas em
conta de resultado e, em contrapartida, no Passivo.
10.8.2.11 As provises constitudas por Entidades Cooperativas
especficas, destinadas a garantir ativos ou riscos de operaes, deve-
ro ser registradas em conta de Passivo.
10.8.2.12 As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so
consideradas indivisveis.
10.8.3 Do Balano Patrimonial
10.8.3.1 O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas de-
ve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos
seus usurios a adequada interpretao das suas posies patrimonial e
financeira, comparativamente com o exerccio anterior.
10.8.3.2 A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser
denominada Capital Social.
10.8.3.3 A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item 3.2.2.12,
III, da NBC T 3.2, ser denominada Sobras ou Perdas Disposio da
Assembleia Geral.
10.8.4 Da Demonstrao de Sobras ou Perdas
10.8.4.1 A denominao da Demonstrao do Resultado da
NBC T 3.3 alterada para Demonstrao de Sobras ou Perdas, a qual
deve evidenciar, separadamente, a composio do resultado de deter-
minado perodo, considerando os ingressos diminudos dos dispn-
63
dios do ato cooperativo, e das receitas, custos e despesas do ato no
cooperativo, demonstrados segregadamente por produtos, servios e
atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa.
64
g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas)
com partes relacionadas que no sejam associados, com desdobra-
mento conforme a natureza das operaes;
h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das
depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e
montantes do perodo;
i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, mon-
tantes a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas
contratuais restritivas;
j) contingncias existentes, com especificao de sua natureza,
estimativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho;
k) composio da conta Capital Social, com nmero de associa-
dos existentes na data do encerramento do exerccio e valor da quota-
-parte;
l) discriminao das reservas, detalhamento suas natureza e fina-
lidade;
m) mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na
avaliao do patrimnio da Entidade Cooperativa, destacando seus
efeitos;
n) composio, forma e prazo de realizao das perdas regis-
tradas no Ativo (item 10.8.2.7); e
o) eventos subsequentes.
65
RESOLUO CFC n 1.013(1)
de 19 de novembro de 2004
66
sil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Edu-
cao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Fe-
deral, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Segu-
ros Privados,
RESOLVE:
67
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
68
e resultam em sobras ou perdas apuradas na Demonstrao de Sobras
ou Perdas; e
b) aquelas decorrentes dos atos no cooperativos, praticados na
forma disposta no estatuto social, denominam-se receitas, custos e
despesas e devem ser registradas de forma segregada das decorrentes
dos atos cooperativos, e resultam em lucros ou prejuzos apurados na
Demonstrao de Sobras ou Perdas.
69
7. O resultado positivo tratado no item 10.8.2.6 antes da sua des-
tinao final Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social
transita pela conta Sobras ou Perdas Disposio da Assembleia
Geral (item 10.8.3.3)
8. O resultado negativo do exerccio (ato no cooperativo) deve
ser levado Reserva Legal e, se insuficiente sua cobertura, pode ser
deduzido das sobras aps as destinaes para reservas legais obrigat-
rias (sobras lquidas). No entanto, se forem insuficientes essas com-
pensaes, o saldo remanescente ser rateado entre associados.
9. O item 10.8.2.7 e subitem 10.8.2.7.1 da NBC T 10.8 estabelecem:
10.8.2.7. As perdas apuradas no exerccio no cobertas pela
Reserva Legal sero rateadas entre os associados, conforme dis-
posies estatutrias e legais, e registradas individualmente em
contas do Ativo, aps deliberao da Assembleia Geral.
10.8.2.7.1. Enquanto no houver deliberao da Assembleia
Geral pela reposio das perdas apuradas, estas devem ser debita-
das no Patrimnio Lquido na conta de Perdas No Cobertas pe-
los Cooperados.(2)
10. O registro contbil individualizado, em conta prpria no Ati-
vo como, por exemplo, Perdas a receber de associados Ano
200X pode ser mantido em registros auxiliares na forma prevista na
alnea b do item 2.1.5.1, da NBC T 2.
11. O disposto no subitem 10.8.2.7.1 no exime a responsabili-
dade legal de a Assembleia Geral deliberar sobre a reposio das per-
das apuradas no exerccio.
PARTICIPAES EM SOCIEDADES COOPERATIVAS E
NO COOPERATIVAS: CRITRIOS DE AVALIAO E
DE CONTABILIZAO DOS RESULTADOS
12. Os itens 10.8.2.2, 10.8.2.3 e 10.8.2.4 da NBC T 10.8 estabe-
lecem:
10.8.2.2. Os investimentos em Entidades Cooperativas de
qualquer grau devem ser avaliados pelo custo de aquisio.
70
10.8.2.3. Os investimentos em Entidades no Cooperativas
devem ser avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4.
10.8.2.4. O resultado decorrente de investimento relevante
em Entidades no Cooperativas deve ser demonstrado em conta
especfica.
13.O resultado decorrente de operaes realizadas entre Entida-
des Cooperativas deve ser reconhecido dentro do exerccio social de
apurao, em obedincia ao Princpio da Competncia.
14. As sobras lquidas distribuveis, apuradas na entidade coope-
rativa investida, devem ser reconhecidas pela investidora como ingres-
so de suas atividades, no mesmo perodo de apurao, em obedincia
ao Princpio da Competncia.
15. As perdas lquidas rateadas na entidade cooperativa investida
devem ser reconhecidas pela investidora como dispndios de suas
atividades no mesmo perodo de apurao, em obedincia ao Princpio
da Competncia.
16.O lucro ou o prejuzo obtido na participao de investimentos
em sociedades no cooperativas, contabilizado na forma prevista no
item 10.8.2.4, so considerados atos no cooperativos e, depois de
transitarem pelo resultado, devem ser destinados na forma descrita no
item 10.8.2.6.
REGISTROS CONTBEIS E OPERAES ESPECFICAS
17. O item 10.8.1.12 estabelece:
10.8.1.12. Os fundos previstos na legislao ou nos estatu-
tos sociais, nesta norma, so denominados Reservas.
18. A denominao de Reservas aplicada aos fundos legais e esta-
tutrios visa a compatibilizar a terminologia contbil prpria do inciso
II, item 3.2.2.12, da NBC T 3.
19. O item 10.8.2.8 estabelece:
10.8.2.8. Os dispndios de Assistncia Tcnica Educacional
e Social sero registrados em contas de resultados e podero ser
71
absorvidos pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e
Social em cada perodo de apurao.
20.Esses dispndios do item 10.8.2.8, incorridos em assistncia
tcnica, educacional e social, contabilizados na forma deste item, se-
ro absorvidos at o limite do saldo da Reserva correspondente, se
aprovados em Assembleia Geral, em contrapartida da conta de Sobras
ou Perdas Disposio da Assembleia, no Patrimnio Lquido.
21. O item 10.8.2.9 estabelece:
10.8.2.9. Os ajustes de exerccios anteriores devem ser a-
presentados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que
ser submetida deliberao da Assembleia Geral.
22. Na aplicao deste item, devem ser considerados os reflexos
que possam afetar deliberaes de assembleias anteriores, preservando
a proporo das operaes inerentes queles exerccios, devendo cons-
tar em nota explicativa prpria tais reflexos.
23. O item 10.8.2.10 estabelece:
10.8.2.10. As provises e as contingncias sero registradas
em conta de resultado e, em contrapartida, no Passivo.
24.As provises de que trata o item 10.8.2.10 so encargos e ris-
cos j incorridos, seus valores so calculveis, mesmo que por estima-
tiva, e provocam reduo no Ativo ou aumento no Passivo, e devem
ser, juntamente com as contingncias, registradas de acordo com a
NBC TG 25.
DEMONSTRAES CONTBEIS
25. O item 10.8.4.1 estabelece:
10.8.4.1. A denominao da Demonstrao do Resultado da
NBC T 3.3 alterada para Demonstrao de Sobras ou Perdas, a
qual deve evidenciar, separadamente, a composio do resultado de
determinado perodo, considerando os ingressos diminudos dos dis-
pndios do ato cooperativo, e das receitas, custos e despesas do ato
no cooperativo, demonstrados segregadamente por produtos, servi-
os e atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa.
72
26. Esta demonstrao deve ser divulgada de tal forma que con-
temple as condies previstas neste item, permitindo a comparabi-
lidade com o exerccio anterior, inclusive para as demonstraes pre-
vistas nos itens 10.8.5 e 10.8.6.
27. A absoro dos dispndios com Assistncia Tcnica Educa-
cional e Social pela reserva correspondente, bem como as destinaes
estatutrias dos resultados, propostas para a aprovao da Assembleia
Geral, devem ser apresentadas de forma segregada na Demonstrao
de Sobras e Perdas, aps o resultado lquido do exerccio, sem preju-
zo da obrigatoriedade de este contedo ser divulgado na Demonstra-
o das Mutaes do Patrimnio Lquido (item 10.8.5).
NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES
CONTBEIS
28. O item 6.2.2. da NBC T 6.2 estabelece:
6.2.2.2. As informaes contidas nas notas explicativas de-
vem ser relevantes, complementares e/ou suplementares quelas
no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas Demons-
traes Contbeis propriamente ditas.
29. Os ajustes de exerccios anteriores, quando relevantes, devem
ser informados quanto sua natureza e seus valores.
30. A alnea f do item 10.8.7.2. da NBC T 10.8 estabelece:
f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade in-
vestida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao
no capital, valor do Patrimnio Lquido, data-base da avaliao, re-
sultado apurado por ela no exerccio, proviso para perdas sobre os
investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor
envolvido, fundamento e critrio de amortizao;
31. A participao em outras Entidades Cooperativas deve detalhar
o nome da Entidade Cooperativa investida, quantidade e valor das quo-
tas-parte do capital social subscritas e as integralizadas, apresentando os
resultados apurados no exerccio e nas destinaes conhecidas.
73
RESOLUO CFC n 944(1)
de 30 de agosto de 2002
74
CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estu-
do, institudo pela Portaria CFC n 47-01, que designou representao
deste Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de
Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras;
RESOLVE:
75
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS
EM ENTIDADES DIVERSAS
76
10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no cooperativos, na
forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como
receitas, custos e despesas e devem ser registradas contabilmente de
forma segregada das decorrentes dos atos cooperativos.
77
insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da
assembleia geral.
78
Reserva Legal e, havendo saldo remanescente, ser rateado entre os
associados na forma do estatuto social e legislao especfica.
79
10.21.4 Da Demonstrao de Sobras e Perdas
10.21.4.1 Na elaborao desta demonstrao, sero observadas
as disposies da NBC T 3.3 e a terminologia prpria aplicvel s
Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade,
assim definidas e reguladas por legislao especfica e esta norma.
10.21.4.2 A movimentao econmico-financeira das Entidades
Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade dever ser
segregada em decorrncia de ato cooperativo, representado por aquele
decorrente da atividade-fim da entidade, e no cooperativo, para as
demais atividades.
10.21.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido
10.21.5.1 Na elaborao desta demonstrao, sero observa-
das as disposies da NBC T 3.5 e a terminologia prpria aplicvel s
Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade,
dispensada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados NBC T 3.4.
10.21.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes
de Recursos
10.21.6.1 Na elaborao desta demonstrao sero observadas
as disposies da NBC T 3.6 e a terminologia prpria aplicvel s
Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.
10.21.7 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis
10.21.7.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obe-
decer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis.
10.21.7.2 As demonstraes contbeis devem ser complemen-
tadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes
informaes:
a) contexto operacional das Entidades Cooperativas Operadoras
de Planos de Assistncia Sade;
b) as principais atividades desenvolvidas pelas Entidades Coope-
rativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade;
c) forma de apresentao das demonstraes contbeis;
80
d) principais prticas contbeis adotadas;
e) apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando
no apresentados no balano patrimonial;
f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade inves-
tida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao no
capital, valor do patrimnio lquido, data-base da avaliao, resultado
apurado no exerccio, proviso para perdas sobre os investimentos e,
quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido, funda-
mento e critrio de amortizao;
g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas)
com partes relacionadas que no sejam associados, com desdo-
bramento conforme a natureza das operaes;
h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das
depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e
montantes do perodo;
i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, mon-
tante a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas
contratuais restritivas;
j) contingncias existentes com especificao de sua natureza, es-
timativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho;
k) composio da conta Capital Social, com nmero de asso-
ciados existentes na data do encerramento do exerccio e valor da quo-
ta-parte;
l) discriminao das reservas, detalhando suas natureza e finali-
dade;
m) mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na
avaliao do patrimnio das Entidades Cooperativas Operadoras de
Planos de Assistncia Sade, destacando seus efeitos;
n) composio das perdas registradas no balano, aguardando de-
ciso da assembleia (item 10.21.2.7);
o) eventos subsequentes;
p) relao das atividades compreendidas como atos cooperativos
e das atividades compreendidas como atos no cooperativos; e
q) critrio de alocao dos dispndios e despesas gerais com atos
cooperativos e no cooperativos.
81
RESOLUO CFC n 958(1)
de 14 de maro de 2003
82
deste Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de
Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras;
RESOLVE:
83
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE
INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.21 IT 01
REGULAMENTAO DO ITEM 10.21.1.4
CONSIDERAES GERAIS
DISPOSIES
84
como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispn-
dios (despesas por conta de cooperados).
5. Do ato cooperativo
6. Do ato no cooperativo
a) Receitas
85
Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade, possui
um imvel alugado.
INGRESSOS = R$ 900,00
RECEITA = R$ 100,00
Faturamento = R$ 1.000,00
86
RESOLUO CFC n 959(1)
de 14 de maro de 2003
87
Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de Sade Su-
plementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras;
RESOLVE:
88
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE
INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.21 IT 02
REGULAMENTAO DO ITEM 10.21.4
DEMONSTRAO DE SOBRAS E PERDAS
CONSIDERAES GERAIS
89
como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispn-
dios (despesas por conta de cooperados).
90
6. No obstante a alterao das denominaes receitas e des-
pesas para ingressos e dispndios, as Entidades Cooperativas
Operadoras de Planos de Assistncia Sade devero continuar ob-
servando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, segundo a
Resoluo CFC n 750, mormente o Princpio da Entidade e o Princ-
pio da Competncia, posto que o emprego dos termos receita por
conta de cooperados, despesa por conta de cooperados, ingressos
e dispndios no significa que a Cooperativa no aufira receitas ou
no incorra em despesas. A Cooperativa continua sendo a Entidade
cujo patrimnio est sendo avaliado, e no significa que sua contabili-
dade deixar de observar o Princpio de Competncia.
91
INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.21 IT 01
ANEXO NICO
DEMONSTRAO DE SOBRAS E PERDAS
ATO ATO NO TOTAIS
COOPERATI- COOPERATIVO/
VO/INGRES- RECEITAS/DESPESAS
SOS/
DISPNDIOS
Despesas de Comercializao
Despesas Administrativas
Resultado Patrimonial
Resultado No Operacional
Imposto de Renda
Contribuio Social
Participaes no Resultado
RESULTADO LQUIDO
92
RESOLUO CFC n 1.003(1)
de 19 de agosto de 2004
93
trole, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacio-
nal e a Superintendncia de Seguros Privados,
RESOLVE:
94
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 15 INFORMAES DE NATUREZA
SOCIAL E AMBIENTAL
95
15.2.2 Recursos Humanos
96
menores de 18 anos
de 18 a 35 anos
de 36 a 60 anos
acima de 60 anos
i) total de empregados por nvel de escolaridade, segregados por:
analfabetos
com ensino fundamental
com ensino mdio
com ensino tcnico
com ensino superior
ps-graduados
j) percentual de ocupantes de cargos de chefia, por sexo.
97
15.2.3.3 Nas informaes relativas interao com os clientes,
devem ser evidenciados:
a) nmero de reclamaes recebidas diretamente na entidade;
b) nmero de reclamaes recebidas por meio dos rgos de pro-
teo e defesa do consumidor;
c) nmero de reclamaes recebidas por meio da Justia;
d) nmero das reclamaes atendidas em cada instncia arrolada;
e) montante de multas e indenizaes a clientes, determinadas por
rgos de proteo e defesa do consumidor ou pela Justia;
f) aes empreendidas pela entidade para sanar ou minimizar as
causas das reclamaes.
98
15.3.2 As informaes contbeis, contidas na Demonstrao de
Informaes de Natureza Social e Ambiental, so de responsabilidade
tcnica de contabilista registrado em Conselho Regional de Contabili-
dade, devendo ser indicadas aquelas cujos dados foram extrados de
fontes no contbeis, evidenciando o critrio e o controle utilizados
para garantir a integridade da informao. A responsabilidade por
informaes no contbeis pode ser compartilhada com especialistas.
99
RESOLUO CFC n 1.128(1)
de 21 de novembro de 2008
100
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.1 CONCEITUAO, OBJETO E
CAMPO DE APLICAO
ndice Item
DISPOSIES GERAIS 1
DEFINIES 2
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO 36
CAMPO DE APLICAO 78
UNIDADE CONTBIL 9 10
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
101
sempenho de sua soberana atividade de controle do uso de recursos e
patrimnio pblico pelos agentes pblicos.
Normas e Tcnicas Prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico: o conjunto das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplica-
das ao Setor Pblico, seus conceitos e procedimentos de avaliao e
mensurao, registro e divulgao de demonstraes contbeis, apli-
cao de tcnicas que decorrem da evoluo cientfica da Contabilida-
de, bem como quaisquer procedimentos tcnicos de controle contbil e
prestao de contas previstos, que propiciem o controle social, alm
da observncia das normas aplicveis.
Patrimnio Pblico: o conjunto de direitos e bens, tangveis ou
intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, rece-
bidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que
seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro,
inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica
por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
Projetos e aes de fins ideais: todos os esforos para movimen-
tar e gerir recursos e patrimnio destinados a resolver problemas ou
criar condies de promoo social.
Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o
direito de propriedade detm o controle, os riscos e os benefcios deles
decorrentes.(2)
Setor Pblico: Espao social de atuao de todas as entidades do
setor pblico.
102
5. O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o pa-
trimnio pblico.
CAMPO DE APLICAO
UNIDADE CONTBIL
103
a) Originria representa o patrimnio das entidades do setor
pblico na condio de pessoas jurdicas;
104
RESOLUO CFC n 1.129(1)
de 21 de novembro de 2008
105
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.2 PATRIMNIO E SISTEMAS CONTBEIS
ndice Item
DISPOSIES GERAIS 1
DEFINIES 2
PATRIMNIO PBLICO 3
CLASSIFICAO DO PATRIMNIO PBLICO SOB O ENFOQUE CONTBIL 49
SISTEMA CONTBIL 10
ESTRUTURA DO SISTEMA CONTBIL 11 13
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
PATRIMNIO PBLICO
106
futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao eco-
nmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
107
SISTEMA CONTBIL
b) Excluda.(2)
108
a) desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso;
109
RESOLUO CFC n 1.130(1)
de 21 de novembro de 2008
110
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.3 PLANEJAMENTO E SEUS INSTRUMENTOS
SOB O ENFOQUE CONTBIL
ndice Item
DISPOSIES GERAIS 1
DEFINIES 2
ESCOPO DE EVIDENCIAO 36
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
111
ESCOPO DE EVIDENCIAO
112
RESOLUO CFC n 1.131(1)
de 21 de novembro de 2008
113
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.4 TRANSAES NO SETOR PBLICO
ndice Item
DISPOSIES GERAIS 1
DEFINIES 2
NATUREZA DAS TRANSAES NO SETOR PBLICO E SEUS
3
REFLEXOS NO PATRIMNIO PBLICO
VARIAES PATRIMONIAIS 49
TRANSAES QUE ENVOLVEM VALORES DE TERCEIROS 10 11
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
114
de dar cumprimento s metas programadas e manter em funcionamen-
to as atividades da entidade do setor pblico.
VARIAES PATRIMONIAIS
115
RESOLUO CFC n 1.132(1)
de 21 de novembro de 2008
116
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.5 REGISTRO CONTBIL
ndice Item
DISPOSIES GERAIS 1
DEFINIES 2
FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL 3 15
SEGURANA DA DOCUMENTAO CONTBIL 16 17
RECONHECIMENTO E BASES DE MENSURAO OU AVALIAO
18 25
APLICVEIS
RETIFICAO DO REGISTRO CONTBIL 26
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece critrios para o registro contbil dos a-
tos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das
entidades do setor pblico.
DEFINIES
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Documento de suporte: qualquer documento hbil, fsico ou ele-
trnico que comprove a transao na entidade do setor pblico, utili-
zado para sustentao ou comprovao do registro contbil.
FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL
3. A entidade do setor pblico deve manter procedimentos uni-
formes de registros contbeis, por meio de processo manual, mecani-
zado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica, como suporte s
informaes.
4. So caractersticas do registro e da informao contbil no se-
tor pblico, devendo observncia aos princpios e s Normas Brasilei-
ras Aplicadas ao Setor Pblico.
a) Comparabilidade os registros e as informaes contbeis
devem possibilitar a anlise da situao patrimonial de entidades do
setor pblico ao longo do tempo e estaticamente, bem como a identifi-
cao de semelhanas e diferenas dessa situao patrimonial com a
de outras entidades.
117
b) Compreensibilidade as informaes apresentadas nas de-
monstraes contbeis devem ser entendidas pelos usurios. Para esse
fim, presume-se que estes j tenham conhecimento do ambiente de
atuao das entidades do setor pblico. Todavia, as informaes rele-
vantes sobre temas complexos no devem ser excludas das demons-
traes contbeis, mesmo sob o pretexto de que so de difcil compre-
enso pelos usurios.
c) Confiabilidade o registro e a informao contbil devem re-
unir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurana e
credibilidade aos usurios no processo de tomada de deciso.
d) Fidedignidade os registros contbeis realizados e as infor-
maes apresentadas devem representar fielmente o fenmeno cont-
bil que lhes deu origem.
e) Imparcialidade os registros contbeis devem ser realizados e
as informaes devem ser apresentadas de modo a no privilegiar
interesses especficos e particulares de agentes e/ou entidades.
f) Integridade os registros contbeis e as informaes apresen-
tadas devem reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade,
no podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador.
g) Objetividade o registro deve representar a realidade dos fe-
nmenos patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis prees-
tabelecidos em normas ou com base em procedimentos adequados,
sem que incidam preferncias individuais que provoquem distores
na informao produzida.
h) Representatividade os registros contbeis e as informaes
apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes.
i) Tempestividade os fenmenos patrimoniais devem ser regis-
trados no momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil
para os usurios.
j) Uniformidade os registros contbeis e as informaes devem
observar critrios padronizados e contnuos de identificao, classifi-
cao, mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que fiquem
compatveis, mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse atribu-
to permite a interpretao e a anlise das informaes, levando-se em
considerao a possibilidade de se comparar a situao econmico-
financeira de uma entidade do setor pblico em distintas pocas de sua
atividade.
k) Utilidade os registros contbeis e as informaes apresenta-
das devem atender s necessidades especficas dos diversos usurios.
118
l) Verificabilidade os registros contbeis realizados e as in-
formaes apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas
respectivas validades.
m) Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem
ser disponibilizadas para a sociedade e expressar, com transparncia, o
resultado da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor p-
blico.
5. A entidade do setor pblico deve manter sistema de informa-
o contbil refletido em plano de contas que compreenda:
a) a terminologia de todas as contas e sua adequada codificao,
bem como a identificao do subsistema a que pertence, a natureza e o
grau de desdobramento, possibilitando os registros de valores e a inte-
grao dos subsistemas;
b) a funo atribuda a cada uma das contas;
c) o funcionamento das contas;
d) a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os re-
gistros dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patri-
mnio das entidades do setor pblico, de acordo com sua natureza de
informao;(2)
e) Excluda.(2)
f) tabela de codificao de registros que identifique o tipo de
transao, as contas envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e
os subsistemas utilizados.
6. O registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente na-
cionais, em livros ou meios eletrnicos que permitam a identificao e
o seu arquivamento de forma segura.
7. Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, esta, alm
do registro na moeda de origem, deve ser convertida em moeda nacio-
nal, aplicando a taxa de cmbio oficial e vigente na data da transao.
8. O Livro Dirio e o Livro Razo constituem fontes de informa-
es contbeis permanentes e neles so registradas as transaes que
afetem ou possam vir a afetar a situao patrimonial.
9. O Livro Dirio e o Livro Razo devem ficar disposio dos
usurios e dos rgos de controle, na unidade contbil, no prazo esta-
belecido em legislao especfica.
119
10. Os registros contbeis devem ser efetuados de forma analtica,
refletindo a transao constante em documento hbil, em consonncia
com os Princpios de Contabilidade.(2)
11. Os registros contbeis devem ser validados por contabilistas,
com base em documentao hbil e em conformidade s normas e s
tcnicas contbeis.
120
18. O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a
execuo oramentria e financeira e os atos administrativos que pro-
voquem efeitos de carter econmico e financeiro no patrimnio da
entidade devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e regis-
trados pela contabilidade.
19. As transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e re-
gistradas integralmente no momento em que ocorrerem.
20. Os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente,
devem ser efetuados, mesmo na hiptese de existir razovel certeza de
sua ocorrncia.
121
RETIFICAO DO REGISTRO CONTBIL (2)
122
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.6 (R1) DEMONSTRAES CONTBEIS
A letra R mais o nmero que identifica sua alterao (R1, R2, ...) foi adicionada sigla da
Norma para identificar o nmero da consolidao e facilitar a pesquisa no site do CFC. As
citaes desta Norma em outras identificada pela sua sigla sem a referncia a R1, R2, pois,
essas referncias so sempre da norma em vigor, para que, em cada alterao da norma, no
haja necessidade de se ajustar as citaes em outras normas.
ndice Item
DISPOSIES GERAIS 1
DEFINIES 2
DEMONSTRAES CONTBEIS 3 10
DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 11
BALANO PATRIMONIAL 12 19
BALANO ORAMENTRIO 20 22
BALANO FINANCEIRO 23 24
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS 25 29
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA 30 34
DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO 35 38
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO 38A 38B
NOTAS EXPLICATIVAS 39 41
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece as demonstraes contbeis a serem elabo-
radas e divulgadas pelas entidades do setor pblico.
DEFINIES
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obriga-
es exigveis at doze meses da data das demonstraes contbeis.(2)
Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou
seja, caracterstica de transformao de bens e direitos em moeda.
Demonstrao contbil: a tcnica contbil que evidencia, em pe-
rodo determinado, as informaes sobre os resultados alcanados e
os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica
do patrimnio de entidades do setor pblico e suas mutaes.
Designaes genricas: as expresses que no possibilitam a
clara identificao dos componentes patrimoniais, tais como diver-
sas contas ou contas correntes.
123
Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracters-
tica inerente s obrigaes pelo prazo de vencimento.
Mtodo direto: o procedimento contbil para elaborao da De-
monstrao dos Fluxos de Caixa, que evidencia as movimentaes de
itens de caixa e seus equivalentes, a partir das principais classes de
recebimentos e pagamentos brutos.
Mtodo indireto: o procedimento contbil para elaborao da
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, que evidencia as principais clas-
ses de recebimentos e pagamentos a partir de ajustes ao resultado
patrimonial, nos seguintes elementos:
a) de transaes que no envolvem caixa e seus equivalentes;
b) de quaisquer diferimentos ou outras apropriaes por compe-
tncia sobre recebimentos ou pagamentos;
c) de itens de receita ou despesa oramentria associados com
fluxos de caixa e seus equivalentes das atividades de investimento ou
de financiamento.
No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obriga-
es exigveis aps doze meses da data das demonstraes contbeis.(2)
Verses simplificadas: os modelos de demonstraes contbeis
elaborados em formato reduzido, objetivando complementar o pro-
cesso de comunicao contbil.
DEMONSTRAES CONTBEIS
3. As demonstraes contbeis das entidades definidas no campo
da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico so:
a) Balano Patrimonial;
b) Balano Oramentrio;
c) Balano Financeiro;
d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais;
e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
f) Excluda (2)
g) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; e (2)
h) Notas Explicativas.(2)
4. Excludo. (2)
5. As demonstraes contbeis apresentam informaes extra-
das dos registros e dos documentos que integram o sistema contbil
da entidade.
124
6. As demonstraes contbeis devem conter a identificao da
entidade do setor pblico, da autoridade responsvel e do contabilista.
7. As demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a a-
presentao dos valores correspondentes ao perodo anterior.
8. Nas demonstraes contbeis, as contas semelhantes podem
ser agrupadas; os pequenos saldos podem ser agregados, desde que
indicada a sua natureza e no ultrapassem 10% (dez por cento) do
valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas a compensao
de saldos e a utilizao de designaes genricas.
9. Para fins de publicao, as demonstraes contbeis podem a-
presentar os valores monetrios em unidades de milhar ou em unida-
des de milho, devendo indicar a unidade utilizada.
10. Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras de-
vem ser apresentados como valores redutores das contas ou do grupo
de contas que lhes deram origem.
DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
11. A divulgao das demonstraes contbeis e de suas verses
simplificadas o ato de disponibiliz-las para a sociedade e compre-
ende, entre outras, as seguintes formas:
a) publicao na imprensa oficial em qualquer das suas modali-
dades;
b) remessa aos rgos de controle interno e externo, a associa-
es e a conselhos representativos;
c) a disponibilizao das Demonstraes Contbeis para acesso
da sociedade em local e prazos indicados;
d) disponibilizao em meios de comunicao eletrnicos de aces-
so pblico.
BALANO PATRIMONIAL
12. O Balano Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Pa-
trimnio Lquido, evidencia qualitativa e quantitativamente a situao
patrimonial da entidade pblica:
a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios
econmicos para a entidade; (2)
125
b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de e-
ventos passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de
recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos;(2)
c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade
depois de deduzidos todos os seus passivos;(2)
d) contas de compensao compreende os atos que possam vir a
afetar o patrimnio.
126
do o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demons-
(1)
trando o resultado oramentrio.
21. Excludo.(1)
22. O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar
a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.
BALANO FINANCEIRO
23. O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas ora-
mentrias, bem como os ingressos e dispndios extraoramentrios,
conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e os que se
transferem para o incio do exerccio seguinte.(1)
24. Excludo.(1)
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
25. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as va-
riaes verificadas no patrimnio e indica o resultado patrimonial do
exerccio.(3)
26. As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no
setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido.
27. As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no
setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais
sem afetar o patrimnio lquido.
28. Para fins de apresentao na Demonstrao das Variaes Pa-
trimoniais, as variaes devem ser segregadas em quantitativas e qua-
litativas.(1)
29. O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto
entre as variaes quantitativas aumentativas e diminutivas.(1)
127
31. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pe-
lo mtodo direto ou indireto e evidenciar as movimentaes havidas
no caixa e seus equivalentes, nos seguintes fluxos:
a) das operaes;
b) dos investimentos; e
c) dos financiamentos.
32. O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos, in-
clusive decorrentes de receitas originrias e derivadas, e os desem-
bolsos relacionados com a ao pblica e os demais fluxos que no se
qualificam como de investimento ou financiamento.
33. O fluxo de caixa dos investimentos inclui os recursos relacio-
nados aquisio e alienao de ativo no circulante, bem como rece-
bimentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos ou amortizao
de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma natureza.
34. O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os recursos relacio-
nados captao e amortizao de emprstimos e financiamentos.
(2)
DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO
35. Excludo. (2)
(2)
36. Excludo.
37. Excludo. (2)
38. Excludo. (2)
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO
(2)
PATRIMNIO LQUIDO
38A. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
(DMPL) evidencia a movimentao havida em cada componente do
Patrimnio Lquido com a divulgao, em separado, dos efeitos das
alteraes nas polticas contbeis e da correo de erros.(2)
128
NOTAS EXPLICATIVAS
129
RESOLUO CFC n 1.134(1)
de 21 de novembro de 2008
130
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.7 CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS
ndice Item
DISPOSIES GERAIS 12
DEFINIES 3
PROCEDIMENTOS PARA CONSOLIDAO 48
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
131
PROCEDIMENTOS PARA CONSOLIDAO
132
RESOLUO CFC n 1.135(1)
de 21 de novembro de 2008
133
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.8 CONTROLE INTERNO
ndice Item
DISPOSIES GERAIS 1
ABRANGNCIA 23
CLASSIFICAO 4
ESTRUTURA E COMPOMENTES 5 12
DISPOSIES GERAIS
ABRANGNCIA
134
CLASSIFICAO
ESTRUTURA E COMPONENTES
135
vidade, fidedignidade e preciso da informao contbil, classifi-
cando-se em:
a) procedimentos de preveno medidas que antecedem o pro-
cessamento de um ato ou um fato, para prevenir a ocorrncia de omis-
ses, inadequaes e intempestividade da informao contbil;
b) procedimentos de deteco medidas que visem identificao,
concomitante ou a posteriori, de erros, omisses, inadequaes e intem-
pestividade da informao contbil.
136
RESOLUO CFC n 1.136(1)
de 21 de novembro de 2008
137
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.9 DEPRECIAO, AMORTIZAO E
EXAUSTO
ndice Item
DISPOSIES GERAIS 1
DEFINIES 2
CRITRIOS DE MENSURAO E RECONHECIMENTO 3 12
MTODOS DE DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 13 15
DIVULGAO DA DEPRECIAO, DA AMORTIZAO E DA
16
EXAUSTO
DISPOSIES GERAIS
1. Esta Norma estabelece critrios e procedimentos para o regis-
tro contbil da depreciao, da amortizao e da exausto.
DEFINIES
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Amortizao: a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos
de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com
existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens
de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado.
Depreciao: a reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou
perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
Exausto: a reduo do valor, decorrente da explorao, dos
recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis.
Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabili-
dade, em uma determinada data, sem a deduo da corresponden-
te depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel: o valor original de
um ativo deduzido do seu valor residual.
Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na Contabili-
dade, em determinada data, deduzido da correspondente deprecia-
o, amortizao ou exausto acumulada.
Valor residual: o montante lquido que a entidade espera, com
razovel segurana, obter por um ativo no fim de sua vida til eco-
nmica, deduzidos os gastos esperados para sua alienao.
138
Vida til econmica: o perodo de tempo definido ou estimado
tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos de benefcios
futuros de um ativo.
CRITRIOS DE MENSURAO E RECONHECIMENTO
3. Para o registro da depreciao, amortizao e exausto de-
vem ser observados os seguintes aspectos:
139
d) os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao
do ativo.
10. A vida til econmica deve ser definida com base em pa-
rmetros e ndices admitidos em norma ou laudo tcnico especfico.
140
DIVULGAO DA DEPRECIAO, DA AMORTIZAO
E DA EXAUSTO
141
RESOLUO CFC n 1.137(1)
de 21 de novembro de 2008
142
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.10 AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E
PASSIVOS EM ENTIDADES DO SETOR PBLICO
ndice Item
DISPOSIES GERAIS 1
DEFINIES 2
AVALIAO E MENSURAO 3
DISPONIBILIDADES 46
CRDITOS E DVIDAS 7 12
ESTOQUES 13 20
INVESTIMENTOS PERMANENTES 21 23
IMOBILIZADO 24 31
INTANGVEL 32 34
DIFERIDO 35
MENSURAO APS O RECONHECIMENTO INICIAL 35A 35E
REAVALIAO E REDUO AO VALOR RECUPERVEL 36 40
PROCEDIMENTOS DE ADOO INICIAL 41 42
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
143
Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre
as partes para bens do ativo, quando esse for superior ao valor lquido
contbil.
Reduo ao valor recupervel (impairment): a reduo nos be-
nefcios econmicos futuros ou no potencial de servios de um ativo
que reflete o declnio na sua utilidade, alm do reconhecimento siste-
mtico por meio da depreciao.(2)
Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil
de um ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recupe-
rvel.(2)
Valor de aquisio: a soma do preo de compra de um bem com
os gastos suportados direta ou indiretamente para coloc-lo em condi-
o de uso.
Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo
ou que seria pago pela transferncia de um passivo em uma transao
no forada entre participantes do mercado na data de mensurao.(2)
Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade,
em uma determinada data, sem a deduo da correspondente deprecia-
o, amortizao ou exausto acumulada.
Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na contabilida-
de, em determinada data, deduzido da correspondente depreciao,
amortizao ou exausto acumulada.
Valor realizvel lquido: a quantia que a entidade do setor pbli-
co espera obter com a alienao ou a utilizao de itens de inventrio
quando deduzidos os gastos estimados para seu acabamento, alienao
ou utilizao.
Valor recupervel: o valor de mercado de um ativo menos o cus-
to para a sua alienao, ou o valor que a entidade do setor pblico
espera recuperar pelo uso futuro desse ativo nas suas operaes, o que
for maior.
AVALIAO E MENSURAO
3. A avaliao e a mensurao dos elementos patrimoniais nas
entidades do setor pblico obedecem aos critrios relacionados nos
itens 4 a 35 desta Norma.
144
DISPONIBILIDADES
4. As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor o-
riginal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de
cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.
5. As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas
ou avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano
Patrimonial.
6. As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de re-
sultado.
CRDITOS E DVIDAS
7. Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so mensura-
dos ou avaliados pelo valor original, feita a converso, quando em
moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Pa-
trimonial.
8. Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta
de ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir
os motivos que a originaram.
9. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixados so
ajustados a valor presente.
10. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas
so ajustados considerando-se todos os encargos incorridos at a data
de encerramento do balano.
11. As provises so constitudas com base em estimativas pelos
provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento
para os passivos.
12. As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em
contas de resultado.
ESTOQUES
13. Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor
de aquisio ou no valor de produo ou de construo.
145
14. Os gastos de distribuio, de administrao geral e financei-
ros so considerados como despesas do perodo em que ocorrerem.
INVESTIMENTOS PERMANENTES
146
IMOBILIZADO
24. O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou com-
plementares, mensurado ou avaliado com base no valor de aquisio,
produo ou construo.
25. Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til
econmica limitada, ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou
exausto sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo das excees
expressamente consignadas.
26. Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo gra-
tuito deve ser considerado o valor resultante da avaliao obtida com
base em procedimento tcnico ou valor patrimonial definido nos ter-
mos da doao.
27. O critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a t-
tulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua mensurao devem
ser evidenciados em notas explicativas.
28. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento
do ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo
quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos
futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto que no gere
benefcios futuros deve ser reconhecido como despesa do perodo em
que seja incorrido.
29. No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser
o valor contbil lquido constante nos registros da entidade de origem.
Em caso de divergncia deste critrio com o fixado no instrumento de
autorizao da transferncia, o mesmo deve ser evidenciado em notas
explicativas.
30. Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recur-
sos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, de-
vem ser includos no ativo no circulante da entidade responsvel
pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua
atividade operacional.
31. A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre
que possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo.
147
INTANGVEL
32. Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so
mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou de produo.
33. O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis
obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao
devem ser evidenciados em notas explicativas.
34. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento
do ativo intangvel devem ser incorporados ao valor desse ativo quan-
do houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros
ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido
como despesa do perodo em que seja incorrido.
(2)
DIFERIDO
35. Excludo. (2)
(2)
MENSURAO APS O RECONHECIMENTO INICIAL
35A. A entidade deve escolher o modelo de custo do item 35B ou
o modelo de reavaliao do item 35C como sua poltica contbil e
deve aplicar tal poltica para uma classe inteira de ativos imobilizados,
salvo disposio legal contrria.(2)
(2)
MTODO DO CUSTO
148
35D. Uma vez adotado o mtodo da reavaliao para um item do
ativo imobilizado aps o seu reconhecimento inicial, tal item, cujo
valor justo possa ser mensurado confiavelmente, deve ser apresentado
pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo data da
reavaliao menos qualquer depreciao e reduo ao valor recuper-
vel acumuladas subsequentes.(2)
149
(2)
PROCEDIMENTOS DE ADOO INICIAL
150
RESOLUO CFC n 1.366 (1)
de 25 de novembro de 2011
RESOLVE:
151
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16.11 SUBSISTEMA DE INFORMAO DE
CUSTOS DO SETOR PBLICO(2)
ndice Item
OBJETIVO 16
ALCANCE 78
DEFINIES 9
CARACTERSTICAS E ATRIBUTOS DA INFORMAO DE CUSTOS 10 12
EVIDENCIAO DAS INFORMAES DE CUSTOS 13
REGIME DE COMPETNCIA 14
COTA DE DISTRIBUIO DE CUSTOS INDIRETOS 15 17
VARIAO DA CAPACIDADE PRODUTIVA 18
INTEGRAO COM OS DEMAIS SISTEMAS ORGANIZACIONAIS 19 20
IMPLANTAO DO SUBSISTEMA DE CUSTOS 21
RESPONSABILIDADE PELA INFORMAO DE CUSTOS 22 24
DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO 25 27
Objetivo
152
(d) apoiar as funes de planejamento e oramento, fornecendo
informaes que permitam projees mais aderentes realidade com
base em custos incorridos e projetados;
(e) apoiar programas de controle de custos e de melhoria da qua-
lidade do gasto.(2)
4. A evidenciao dos objetos de custos pode ser efetuada sob a
tica institucional, funcional e programtica, com atuao interdepen-
dente dos rgos centrais de planejamento, oramento, contabilidade e
finanas.
5. Para atingir seus objetivos, o SICSP deve ter tratamento con-
ceitual adequado, abordagem tecnolgica apropriada que propicie
atuar com as mltiplas dimenses (temporais, numricas e organiza-
cionais, etc.), permitindo a anlise de sries histricas de custos sob a
tica das atividades-fins ou administrativas do setor pblico.
6. recomendvel o uso de ferramentas que permitem acesso
rpido aos dados, conjugado com tecnologias de banco de dados de
forma a facilitar a criao de relatrios e a anlise dos dados.
Alcance
Definies
153
cutados; centros de responsabilidade poderes e rgos, identificados
e mensurados a partir do planejamento pblico, podendo se valer, ou
no, das classificaes oramentrias existentes.(2)
Informaes do subsistema patrimonial: a dimenso dos produtos
e servios prestados, identificados e mensurados a partir das transa-
es quantitativas e qualitativas afetas ao patrimonial da entidade con-
soante os Princpios de Contabilidade.(2)
Apropriao do custo o reconhecimento do gasto de determina-
do objeto de custo previamente definido.
O SICSP apoiado em trs elementos: Sistema de acumulao;
Sistema de custeio e Mtodo de custeio.
Sistema de acumulao corresponde forma como os custos so
acumulados e apropriados aos bens e servios e outros objetos de cus-
tos e est relacionado ao fluxo fsico e real da produo. Os sistemas
de acumulao de custos no setor pblico ocorrem por ordem de ser-
vio ou produo e de forma contnua.
Por ordem de servio ou produo o sistema de acumulao
que compreende especificaes predeterminadas do servio ou produ-
to demandado, com tempo de durao limitado.
As ordens so mais adequadas para tratamento dos custos de in-
vestimentos e de projetos especficos, por exemplo, as obras e benfei-
torias.
De forma contnua o sistema de acumulao que compreende
demandas de carter continuado e so acumuladas ao longo do tempo.
Sistema de custeio est associado ao modelo de mensurao e
desse modo podem ser custeados os diversos agentes de acumulao
de acordo com diferentes unidades de medida, dependendo das neces-
sidades dos tomadores de decises. No mbito do sistema de custeio,
podem ser utilizadas as seguintes unidades de medida: custo histrico;
custo-corrente; custo estimado; e custo padro.
Mtodo de custeio se refere ao mtodo de apropriao de custos e
est associado ao processo de identificao e associao do custo ao
objeto que est sendo custeado. Os principais mtodos de custeio so:
direto; varivel; por absoro; por atividade; pleno.
154
Custeio direto o custeio que aloca todos os custos fixos e va-
riveis diretamente a todos os objetos de custo sem qualquer tipo de
rateio ou apropriao.
Custeio varivel que apropria aos produtos ou servios apenas os
custos variveis e considera os custos fixos como despesas do perodo.
Custeio por absoro que consiste na apropriao de todos os
custos de produo aos produtos e servios.
Custeio pleno que consiste na apropriao dos custos de produo
e das despesas aos produtos e servios.(2)
Custeio por atividade que considera que todas as atividades de-
senvolvidas pelas entidades so geradoras de custos e consomem re-
cursos. Procura estabelecer a relao entre atividades e os objetos de
custo por meio de direcionadores de custos que determinam quanto de
cada atividade consumida por eles.
A escolha do mtodo deve estar apoiada na disponibilidade de in-
formaes e no volume de recursos necessrios para obteno das
informaes ou dados. As entidades podem adotar mais de uma meto-
dologia de custeamento, dependendo das caractersticas dos objetos de
custeio.
Gasto o dispndio de um ativo ou criao de um passivo para
obteno de um produto ou servio.
Desembolso o pagamento resultante da aquisio do bem ou
servio.
Investimento corresponde ao gasto levado para o Ativo em funo
de sua vida til. So todos os bens e direitos adquiridos e registrados
no ativo.
Perdas correspondem a redues do patrimnio que no esto as-
sociadas a qualquer recebimento compensatrio ou gerao de produ-
tos ou servios, que ocorrem de forma anormal e involuntria.(2)
Custos so gastos com bens ou servios utilizados para a produ-
o de outros bens ou servios.
Custos da prestao de servios so os custos incorridos no pro-
cesso de obteno de bens e servios e outros objetos de custos e que
correspondem ao somatrio dos elementos de custo, ligados presta-
o daquele servio.
155
Custos reais so os custos histricos apurados a posteriori e que
realmente foram incorridos.
Custo direto todo o custo que identificado ou associado dire-
tamente ao objeto do custo.
Custo indireto o custo que no pode ser identificado diretamen-
te ao objeto do custo, devendo sua apropriao ocorrer por meio da
utilizao de bases de rateio ou direcionadores de custos.
Custo fixo o que no influenciado pelas atividades desenvol-
vidas, mantendo seu valor constante em intervalo relevante das ativi-
dades desenvolvidas pela entidade.
Custo varivel o que tem valor total diretamente proporcional
quantidade produzida/ofertada.(2)
Custo operacional o que ocorre durante o ciclo de produo dos
bens e servios e outros objetos de custos, como energia eltrica, sal-
rios, etc.
Custo predeterminado o custo terico, definido a priori para
valorizao interna de materiais, produtos e servios prestados.
Custo padro (standard) o custo ideal de produo de determi-
nado produto/servio.(2)
Custo estimado o custo projetado para subsidiar o processo de
elaborao dos oramentos da entidade para determinado perodo;
pode basear-se em simples estimativa ou utilizar a ferramenta do custo
padro.
Custo controlvel utiliza centro de responsabilidade e atribui ao
gestor apenas os custos que ele pode controlar.
Hora ocupada o tempo despendido pela fora do trabalho nos
departamentos de servio destinados a atender s tarefas vinculadas
com as reas de produo de bens ou servios.(2)
Hora mquina corresponde quantidade de horas que as mqui-
nas devem funcionar para realizar a produo de bens e servios e
outros objetos de custos do perodo. aplicada s unidades de produto
ou servio em funo do tempo de sua elaborao.
Mo de obra direta corresponde ao valor da mo de obra utiliza-
do para a produo de bens e servios e outros objetos de custos.
156
Sobre aplicao a variao positiva apurada entre os custos e
metas estimados e os executados.
Sub aplicao a variao negativa apurada entre os custos e me-
tas estimados e os executados.
Custo de oportunidade o custo objetivamente mensurvel da
melhor alternativa desprezada relacionado escolha adotada.
157
to, apresentar as operaes e acontecimentos de acordo com sua substn-
cia e realidade econmica e, no, meramente com a sua forma legal;
(f) especificidade informaes de custos devem ser elabora-
das de acordo com a finalidade especfica pretendida pelos usurios;
(g) comparabilidade entende-se a qualidade que a informao
deve ter de registrar as operaes e acontecimentos de forma consis-
tente e uniforme, a fim de conseguir comparabilidade entre as distintas
instituies com caractersticas similares. fundamental que o custo
seja mensurado pelo mesmo critrio no tempo e, quando for mudada,
esta informao deve constar em nota explicativa;
(h) adaptabilidade deve permitir o detalhamento das informa-
es em razo das diferentes expectativas e necessidades informacio-
nais das diversas unidades organizacionais e seus respectivos usurios;
(i) granularidade sistema que deve ser capaz de produzir in-
formaes em diferentes nveis de detalhamento, mediante a gerao
de diferentes relatrios, sem perder o atributo da comparabilidade.
Princpio de competncia
158
do ser realizados os ajustes necessrios quando algum registro for
efetuado de forma diferente.
159
Integrao com os demais sistemas organizacionais
160
26. A DRE evidencia o resultado econmico de aes do setor
pblico. (2)
161
R AS BRASI EIRAS
DE C TABI IDADE
R AS PR FISSI AIS
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE
NBC PG 12 (R1), de 21 de dezembro de 2015 (1)
A letra R mais o nmero que identifica sua alterao (R1, R2, R3, ...) foram adiciona-
dos sigla da norma para identificarem o nmero da consolidao e facilitarem a
pesquisa no site do CFC. A citao desta norma em outras normas identificada pela
sua sigla sem referncia a R1, R2, R3, pois essas referncias so sempre da norma
em vigor, para que, em cada alterao da norma, no haja necessidade de se ajusta-
rem as citaes em outras normas.
Conceitos e objetivos
1. Educao Profissional Continuada (EPC) a atividade formal
e reconhecida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que
visa manter, atualizar e expandir os conhecimentos e competncias
tcnicas e profissionais, as habilidades multidisciplinares e a elevao
do comportamento social, moral e tico dos profissionais da contabili-
dade como caractersticas indispensveis qualidade dos servios
166
prestados e ao pleno atendimento das normas que regem o exerccio
da profisso contbil.
2. A presente Norma tem por objetivo regulamentar o Programa
de Educao Profissional Continuada (PEPC) para os profissionais da
contabilidade; visa tambm definir as aes que o Conselho Federal
de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais de Contabilidade
(CRCs) devem desenvolver para viabilizar, controlar e fiscalizar o seu
cumprimento.
3. O Programa de Educao Profissional Continuada tem como
diretrizes bsicas:
(a) fomentar a EPC dos profissionais da contabilidade;
(b) Eliminada. (2)
(c) ampliar parcerias com entidades regulatrias e fiscalizatrias
com o objetivo de apoio ao PEPC;
(d) estabelecer uniformidade de critrios para a estrutura das ati-
vidades de qualificao profissional no mbito do Sistema CFC/
CRCs;
(e) estabelecer que a capacitao pode ser executada pelo prprio
Sistema CFC/CRCs, por entidades capacitadoras reconhecidas ou pelo
prprio profissional em atividades previstas nesta Norma;
(f) fomentar a ampliao do universo de capacitadoras credencia-
das para possibilitar o atendimento das necessidades de eventos de
educao continuada.
Campo de aplicao e obrigaes dos profissionais
4. A EPC obrigatria para todos os profissionais da contabili-
dade que:
(a) estejam inscritos no Cadastro Nacional de Auditores Independen-
tes (CNAI), exercendo, ou no, a atividade de auditoria independente;
(b) estejam registrados na Comisso de Valores Mobilirios
(CVM), inclusive scios, exercendo, ou no, atividade de auditoria
independente, responsveis tcnicos e demais profissionais que exer-
am cargos de direo ou gerncia tcnica, nas firmas de auditoria
registradas na CVM;
(c) exercem atividades de auditoria independente nas instituies
financeiras e nas demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil (BCB), na funo de responsvel tcnico, diretor,
167
gerente, supervisor e qualquer outro integrante, com funo de gern-
cia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria; (2)
(d) exercem atividades de auditoria independente nas sociedades
seguradoras, resseguradoras, de capitalizao e nas entidades abertas
de previdncia complementar reguladas pela Superintendncia de
Seguros Privados (Susep), na funo de responsvel tcnico, diretor,
gerente, supervisor e qualquer outro integrante, com funo de gern-
cia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria; (2)
(e) exercem atividades de auditoria independente de entidades
no mencionadas nas alneas (b), (c) e (d), como scio, responsvel
tcnico ou em cargo de direo ou gerncia tcnica de firmas de audi-
toria e de demais organizaes contbeis que tenham em seu objeto
social a atividade de auditoria independente; (2)
(f) sejam responsveis tcnicos pelas demonstraes contbeis,
ou que exeram funes de gerncia/chefia no processo de elaborao
das demonstraes contbeis das empresas sujeitas contratao de
auditoria independente pela CVM, pelo BCB, pela Susep ou conside-
radas de grande porte nos termos da Lei n. 11.638-2007 (Sociedades
de Grande Porte). (2)
5. As disposies desta Norma no se aplicam aos profissionais
que compem o quadro tcnico da firma de auditoria que exercem
funo de especialista. Para fins desta Norma, entende-se como espe-
cialista o indivduo ou empresa que detenha habilidades, conhecimen-
to e experincia em reas especficas no relacionadas contabilidade
ou auditoria das demonstraes contbeis, exceto os scios da firma
de auditoria.
6. Eliminado. (2)
7. Os profissionais referidos no item 4 devem cumprir, no mni-
mo, 40 (quarenta) pontos de Educao Profissional Continuada por
ano-calendrio, conforme Tabelas de Pontuao constantes no Anexo
II desta Norma.
8. No cumprimento da pontuao da Educao Profissional Con-
tinuada, o profissional deve observar a diversificao e a adequao
das atividades ao seu nvel de experincia e atuao profissional.
168
9. Da pontuao anual exigida no item 7, no mnimo 8 (oito)
pontos devem ser cumpridos com atividades de aquisio de conheci-
mento, constantes da Tabela I, do Anexo II. (2)
10.Os contadores referidos no item 4, alneas (a), (b), (c) e (d),
aprovados em Exame de Qualificao Tcnica especfico, devem
cumprir, dentro do total de pontos anuais, o mnimo exigido pelo r-
go regulador respectivo.
11.Os contadores referidos no item 4, alneas (a), (b), (c), (d) e
(e), devem cumprir o exigido nesta Norma a partir do ano subsequente
ao de incio das suas atividades de auditoria ou da obteno do seu
registro no CNAI.
12.Os profissionais referidos no item 4, alnea (f), devem cumprir
o exigido nesta Norma a partir do ano subsequente ao da investidura
na funo de gerncia/chefia ou do ano subsequente ao que assumiram
a responsabilidade tcnica pelas demonstraes contbeis.
13.Os profissionais sujeitos ao cumprimento desta Norma que,
por motivos comprovadamente justificados, estejam impedidos de
exercer a profisso por perodo superior a 60 (sessenta) dias, devem
cumprir a EPC proporcionalmente aos meses trabalhados no ano. So
consideradas justificativas vlidas para este fim:
(a) licena-maternidade;
(b) enfermidades;
(c) acidente de trabalho;
(d) outras situaes a critrio da Comisso de Educao Profis-
sional Continuada (CEPC-CFC).
13A. No caso de enfermidades impeditivas do exerccio profis-
sional, por perodo superior a 3 (trs) anos consecutivos, e no tendo
cumprido a pontuao exigida nesta norma, a CEPC/CFC pode deter-
minar a baixa do CNAI. (2)
14. Para os devidos fins e comprovao das situaes relacionadas
nas alneas (a), (b), (c) e (d) do item 13, os profissionais interessados
devem apresentar ao CRC de sua jurisdio, at 31 de janeiro do exerc-
cio subsequente, juntamente com o relatrio de atividades referido no
item 17, todos os documentos de comprovao quanto ao eventual no
cumprimento do programa de EPC, visando a sua anlise pela CEPC,
169
para o acolhimento, ou no, das justificativas. Devem ainda atender a
eventual solicitao de outros documentos e/ou esclarecimentos adicio-
nais considerados necessrios comprovao dos fatos. (2)
15. Cabe ao profissional a verificao prvia do devido credenci-
amento no PEPC da atividade (cursos, eventos) que pretende realizar,
bem como dos pontos que sero atribudos. Os cursos de ps-
graduao oferecidos por IES registrada no MEC esto dispensados de
credenciamento. (2)
16. Os profissionais referidos no item 4 so responsveis pelo
lanamento e acompanhamento, preferencialmente no sistema web do
CFC/CRCs, das informaes relativas s atividades que necessitem de
apreciao para atribuio de pontos. (2)
17. O cumprimento da pontuao exigida nesta norma, pelos pro-
fissionais referidos no item 4, deve ser comprovado mediante a entre-
ga do relatrio de atividades a que se refere o Anexo III, no CRC de
jurisdio do registro principal do profissional, at o dia 31 de janeiro
do ano subsequente ao ano-base, por meio digital ou impresso, acom-
panhado de cpia da documentao comprobatria das atividades, no
que se refere ao disposto nas Tabelas II, III e IV do Anexo II desta
norma, bem como das disciplinas cursadas nos cursos de ps-
graduao oferecidos por IES registrada no MEC. (2)
18. O profissional que atua no exterior tambm deve comprovar o
cumprimento da Educao Profissional Continuada. (2)
19. As atividades de Educao Profissional Continuada realizadas
no exterior devem ser comprovadas no CRC de jurisdio do registro
principal, por meio de declarao ou certificado emitido pela entidade
realizadora, traduzido para o idioma portugus, constando a carga
horria, o perodo de realizao e o contedo programtico. As ativi-
dades devem ser inseridas, preferencialmente, no sistema web do
CFC/CRCs, to logo tenham sido realizadas, e, no mximo, at 31 de
janeiro do ano seguinte ao ano-base, mediante o envio da documenta-
o comprobatria, de forma fsica ou digital, ao CRC da jurisdio
do registro principal, observados os limites estabelecidos nas tabelas
de pontuao constantes do Anexo II. (2)
170
20. No caso de treinamentos realizados no exterior, que atribuam
pontuao vlida para o Programa de Educao Profissional Continu-
ada no pas onde foram realizados, ser reconhecida a mesma quanti-
dade de horas constantes do certificado respectivo, no dispensadas as
formalidades do item 19.
21. Eliminado. (2)
Comisso de Educao Profissional Continuada (CEPC-CFC)
22. A Comisso de Educao Profissional Continuada (CEPC-
CFC), constituda pelo CFC, tem as atribuies especificadas no item
26 desta Norma.
23. Integram a CEPC-CFC o vice-presidente de Desenvolvimento
Profissional e Institucional do CFC, o diretor Nacional de Desenvol-
vimento Profissional do IBRACON, os contadores, vice-presidentes
de Desenvolvimento Profissional dos cinco CRCs que renem o maior
nmero de profissionais com registro ativo, os diretores de Desenvol-
vimento Profissional das cinco Sees Regionais do IBRACON que
renem o maior nmero de profissionais associados ativos e 4 (quatro)
membros contadores indicados pelo CFC, aprovados pelo Plenrio do
CFC, sob a coordenao do primeiro.
24. Em caso de impedimento do vice-presidente de Desenvolvimen-
to Profissional de CRC de participar das reunies da Comisso, ele deve
ser representado por contador, membro da CEPC-CRC ou conselheiro
integrante da Cmara de Desenvolvimento Profissional do Regional. No
caso de impedimento do Diretor Regional de Desenvolvimento Profissio-
nal do IBRACON, ele deve ser representado por outro diretor que com-
pe a respectiva Diretoria da mesma Seo Regional.
25. O mandato dos membros da CEPC-CFC de dois anos, per-
mitida a reconduo.
26. A CEPC-CFC tem as seguintes atribuies:
(a) estabelecer o cronograma de reunies do exerccio, o qual
pode ser alterado em decorrncia de fatos supervenientes;
(b) estudar, de forma permanente, novas disposies que permi-
tam aprimorar o cumprimento dos objetivos desta Norma, propondo-
as Presidncia do CFC;
171
(c) propor Presidncia do CFC a ampla e a imediata divulga-
o de qualquer modificao desta Norma;
(d) estabelecer e divulgar as diretrizes e procedimentos necess-
rios para cumprimento e implementao desta Norma pelos CRCs,
pelos profissionais referidos no item 4 e pelas capacitadoras;
(e) prestar esclarecimentos quanto aplicao desta Norma e de-
liberar sobre o atendimento pontuao anual nos casos omissos;
(f) analisar e decidir sobre os processos encaminhados pelos
CRCs, no prazo de at 60 (sessenta) dias contados da data do protoco-
lo no CFC; (2)
(g) compilar, anualmente, as informaes de pontuao de cada
um dos profissionais referidos no item 4, alneas (a), (b), (c) e (d),
recebidas dos CRCs, encaminhando-as CVM, ao Ibracon, ao BCB e
Susep, at 30 de setembro de cada ano; (2)
(h) julgar recursos encaminhados pelos profissionais ou pelas
capacitadoras relativos ao PEPC, cientificando o interessado sobre a
deciso;
(i) analisar e emitir opinio sobre os casos especiais ou omissos
na presente Norma;
(j) encaminhar aos CRCs a relao dos profissionais referidos
no item 4 que no cumpriram a pontuao mnima exigida nos itens 7
e 9, para fins de abertura de processo administrativo, acompanhada da
eventual justificativa que o profissional tenha apresentado, bem como
da manifestao da CEPC/CFC em relao justificativa. (2)
Conselhos Regionais de Contabilidade
27. Os CRCs tm a responsabilidade de incentivar a implementa-
o de atividades de capacitao que permitam o cumprimento desta
Norma.
28. Os CRCs podem constituir CEPC, que deve ser formada por,
no mnimo, 5 (cinco) contadores, sendo pelo menos um indicado pela
respectiva Seo Regional do Ibracon, cabendo a coordenao a um
dos integrantes. (2)
29.Os CRCs que no dispuserem de CEPC tm suas atribuies
assumidas pela Cmara de Desenvolvimento Profissional (CDP). (2)
172
30. A CEPC-CRC ou, na falta desta, a Cmara de Desenvolvi-
mento Profissional (CDP) do CRC tem as seguintes atribuies em
relao a esta Norma:
(a) receber os pedidos de credenciamento das instituies a se-
rem reconhecidas como capacitadoras e emitir seu parecer, na reunio
subsequente, submetendo-o apreciao da CEPC-CFC depois de
aprovado pela CDP e homologado pelo Plenrio do CRC;
(b) receber, analisar e emitir parecer, na reunio subsequente,
quanto ao pedido de credenciamento de cursos, eventos ou outras ati-
vidades, bem como atribuir pontos para o PEPC, de acordo com o
Anexo II, submetendo-o apreciao da CEPC-CFC depois de apro-
vado pela CDP e homologado pelo Plenrio do CRC;
(c) divulgar aos profissionais sob sua jurisdio as disposies
e os procedimentos estabelecidos nesta Norma;
(d) prestar esclarecimentos quanto aplicao desta Norma,
consoante as diretivas estabelecidas pela CEPC-CFC;
(e) receber de cada um dos profissionais referidos no item 4 o
relatrio anual sobre as atividades realizadas, acompanhado de cpia
da documentao que as comprovem, quando for o caso;
(f) validar, no sistema de controle do PEPC, at o dia 28 de fe-
vereiro do ano subsequente ao ano-base, as informaes sobre as ati-
vidades de EPC das capacitadoras;
(g) validar, no sistema de controle do PEPC, at 31 de maro do
ano subsequente ao ano-base, os dados constantes dos relatrios de
atividades de que trata o Anexo III desta Norma;
(h) verificar, por meio da fiscalizao do CRC, a efetiva reali-
zao dos cursos e dos eventos na forma em que foram homologados;
(i) aplicar a sano prevista no item 5, do Anexo I, na ocorrn-
cia das situaes ali elencadas, assegurado capacitadora o direito
ampla defesa e ao contraditrio, obrigando-se a informar expressa-
mente a CEPC/CFC. Da penalidade imposta pela CEPC/CRC, cabe
recurso CEPC/CFC, no prazo de 15 (quinze) dias contados da cin-
cia da deciso; (2)
(j) descredenciar os cursos e eventos em que houver sido consta-
tada a inobservncia desta norma. (2)
31. At 30 de abril de cada ano, o CRC deve disponibilizar na inter-
net, aos profissionais referidos no item 4, a certido de cumprimento, ou
no, da pontuao mnima estabelecida na presente Norma.
173
32. A certido a que se refere o item anterior no exime o profis-
sional de prestar qualquer esclarecimento ou comprovao que se faa
necessrio em decorrncia de ao fiscalizatria.
Capacitadoras
33. Capacitadora a entidade que promove atividades de Educa-
o Profissional Continuada consoante as diretivas desta Norma.
34. So capacitadoras:
(a) Conselho Federal de Contabilidade (CFC);
(b) Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs);
(c) Fundao Brasileira de Contabilidade (FBC);
(d) Academia Brasileira de Cincias Contbeis (Abracicon) e as
respectivas Academias Estaduais ou regionais; (2)
(e) IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
(f) Instituies de Ensino Superior (IES), credenciadas pelo MEC;
(g) Entidades de Especializao ou Desenvolvimento Profissional
que ofeream cursos ao pblico em geral; (2)
(h) Federaes, Sindicatos e Associaes da classe contbil e
empresariais; (2)
(i) Firmas de Auditoria Independente;
(j) Organizaes Contbeis;
(k) rgos Reguladores;
(l) Empresas de grande porte, representadas pelos seus Departa-
mentos de Treinamento, Universidades Corporativas e/ou outra desig-
nao; e (2)
(m) Universidades e Institutos Corporativos que tenham persona-
lidade jurdica prpria. (2)
35. Para registro e controle das capacitadoras, devem ser obser-
vadas as disposies estabelecidas no Anexo I desta Norma.
Eventos de Educao Profissional Continuada
36. Constituem-se eventos de EPC as atividades descritas nos i-
tens seguintes, desde que aprovadas pela CEPC-CFC, nos termos des-
ta Norma.
37. Aquisio de conhecimento nas modalidades presenciais, a
distncia e mistas, por meio de:
174
(a) cursos credenciados;
(b) eventos credenciados;
(c) cursos de ps-graduao oferecidos por IES credenciadas pelo
MEC:
(i) stricto sensu;
(ii) lato sensu;
(d) cursos de extenso devidamente credenciados no PEPC.
38. Docncia em disciplinas ou temas relacionados EPC, con-
forme a Tabela II do Anexo II.
39. Atuao em atividades relacionadas ao Programa de Educa-
o Profissional Continuada, como:
(a) participante em comisses tcnicas do CFC, dos CRCs, da
FBC, da Abracicon, do Ibracon e outros rgos reguladores tcnicos
ou profissionais, no Brasil ou no exterior;(2)
(b) orientador de tese, dissertao ou monografia.
40. Produo intelectual de forma impressa ou eletrnica relacio-
nada ao PEPC, por meio de:
(a) publicao de artigos em revistas nacionais e internacionais;
(b) estudos e trabalhos de pesquisa apresentados em congressos
nacionais ou internacionais; e
(c) autoria, coautoria e/ou traduo de livros publicados.
41. As atividades previstas nos itens 37 a 40 devem ser considera-
das, para efeito do disposto nos itens 7 e 9, conforme a pontuao e
limitaes estabelecidas nas tabelas contidas no Anexo II desta Norma.
Disposies gerais
42. O descumprimento das disposies desta norma pelos profis-
sionais referidos no item 4, inclusive a entrega do relatrio com a
comprovao da pontuao mnima fora do prazo estabelecido, consti-
tui infrao s normas profissionais de Contabilidade e ao Cdigo de
tica Profissional do Contador, a ser apurada em regular processo
administrativo no mbito do respectivo CRC. (2)
43. A no comprovao da pontuao mnima exigida anualmen-
te nos termos desta norma pelos profissionais referidos no item 4,
alnea (a), acarreta a baixa do respectivo CNAI. (2)
175
44. A baixa prevista no item 43 e as providncias previstas no item
26, alneas (g) e (j), somente sero adotadas aps ser assegurado ao pro-
fissional o direito ao contraditrio e a ampla defesa que lhe permita justi-
ficar o no cumprimento das obrigaes previstas nesta Norma.
Vigncia
176
ANEXO I
DIRETRIZES PARA CREDENCIAMENTO DE
CAPACITADORAS, CREDENCIAMENTOS DE
CURSOS/EVENTOS E DOCUMENTAO PARA CONTROLE
E FISCALIZAO
Credenciamento da capacitadora
177
(c) deixar de comunicar ao CRC o eventual cancelamento ou
adiamento de evento/curso credenciado, no prazo de at 3
(trs) dias teis em relao ao incio previsto;
(d) deixar de manter as condies aprovadas para o seu cre-
denciamento, seus cursos e eventos. (2)
6. Compete s capacitadoras:
(a) preencher requerimento de credenciamento (disponvel nos
Portais dos CRCs) como capacitadora a ser assinado por
seu representante legal;
(b) anexar cpia autenticada dos seus atos consecutivos, ou l-
timos instrumentos consolidados e alteraes posteriores,
em que conste no objeto social a prerrogativa de treina-
mento e/ou capacitao; (2)
(ba) as firmas de auditoria ficam dispensadas dessa exigncia
relativa incluso da atividade de treinamento no objeto
social, se no estiver oferecendo cursos voltados ao pbli-
co externo; (2)
(bb) as empresa de grande porte, referidas no item 4, alnea (f),
desta norma, que possuam estruturas departamentais dedi-
cadas ao desenvolvimento e treinamento ficam dispensadas
da exigncia relativa incluso dessa atividade nos seus
estatutos societrios, desde que ofeream cursos voltados
ao pblico interno. Nesse caso, devem apresentar declara-
o assinada pelos seus representantes legais informando
que a empresa desenvolve internamente um programa es-
truturado e especfico de desenvolvimento profissional pa-
ra os seus colaboradores, apontando o responsvel que de-
ve representar a empresa (ou o grupo empresarial) no Sis-
tema CFC/CRCs; (2)
(c) anexar histrico da instituio, especificando:
(i) sua experincia e/ou dos instrutores em capacitao;
(ii) pblico-alvo dos cursos.
178
(d) inserir no sistema web, com antecedncia mnima de 60
(sessenta) dias da data de sua realizao, dados dos cur-
sos/eventos a serem credenciados e/ou revalidados, como:
ttulo do curso (quando em idioma estrangeiro constar
tambm em portugus), tipo de curso, rea temtica, carga
horria, contedo programtico, bibliografia mnima atua-
lizada, frequncia mnima, cronograma de realizao, crit-
rio de avaliao, modalidade, abrangncia, pblico-alvo,
nome e currculo dos professores, sem prejuzo de outras
informaes que possam ser solicitadas a critrio da CEPC
dos CRCs e do CFC. Nos casos em que o prazo acima no
puder ser cumprido, a capacitadora deve comunicar ao
CRC, com no mnimo 5 (cinco) dias teis de antecedncia
ao evento, a data de sua realizao. Neste caso, a capacita-
dora ter at 15 (quinze) dias teis, contados da data do
comunicado, para cumprir as exigncias para o pedido de
credenciamento do curso/evento;
(e) informar, obrigatoriamente, ao CRC respectivo a data de
realizao de cada uma das edies, com, no mnimo, 5
(cinco) dias teis de antecedncia, no caso de cursos apro-
vados para realizao de mais de uma edio dentro do
prazo de sua validade;
(f) Eliminado. (2)
(g) enviar CEPC-CRC seus planos de ao e datas para cor-
reo de eventuais discrepncias verificadas em ao fisca-
lizatria no prazo estabelecido;
(h) somente comunicar aos participantes a pontuao do curso
ou evento quando o processo de homologao estiver con-
cludo e a pontuao validada; (2)
(i) lanar em at 30 (trinta) dias aps a data de realizao do
curso/evento, limitado at 15 de janeiro do ano seguinte,
preferencialmente por meio do sistema web, informaes
dos professores e dos participantes que se certificaram em
curso/evento. (2)
179
de treinamento em matrias relacionadas s Cincias Contbeis
e/ou a matrias correlatas, como Economia, Administrao,
Tributos ou Finanas. (2)
180
Documentao para controle e fiscalizao
12. Os CRCs devem manter disposio dos interessados a relao
atualizada das capacitadoras e dos respectivos cursos e eventos
credenciados, no website, quando abertos ao pblico em geral.
13. Para os cursos e, no que couber para os eventos, a capacitadora
deve manter em arquivo, pelo prazo mnimo de 5 (cinco) anos,
os seguintes documentos:
(a) processo de credenciamento e realizao da atividade. Do-
cumentao da apresentao do tema, programa, metodo-
logia, recursos de apoio, bibliografia e currculo do(s) ins-
trutor(es), em conformidade com o que foi aprovado pela
CEPC-CFC;
(b) lista de participantes inscritos e listas de presena;
(c) Eliminada. (2)
(d) nos casos de ensino a distncia e autoestudo, devem ser
observados os procedimentos desta Norma e mantidos os
seguintes documentos:
(i) manter em arquivo norma escrita dos procedimentos
de cadastramento do participante, controle de inscrio,
emisso de senha de acesso e controle eletrnico de entra-
da e sada do sistema (logs);
(ii) nas normas escritas, devem ser tratados assuntos co-
mo:
1. forma de funcionamento;
2. recursos utilizados (exemplo: existncia de f-
runs, tutoria para esclarecimento de dvidas, me-
todologia, entre outros);
3. comprovao de aquisio de conhecimento.
Manter em arquivo o(s) comprovante(s) (logs)
de acesso do participante ou qualquer outro do-
cumento que certifique capacitadora que o parti-
cipante esteve conectado durante as etapas ne-
cessrias.
Documentao dos diplomas e certificados
14. A capacitadora deve manter em arquivo, pelo prazo mnimo de
5 (cinco) anos, cpia em papel ou arquivo digital dos atestados,
181
diplomas, certificados ou documento equivalente, contendo, no
mnimo, as seguintes informaes:
(a) nome da capacitadora e nmero de registro no CFC/CRCs;
(b) nome do participante e nmero de seu respectivo registro
no CRC;
(c) nome do expositor e assinatura do diretor ou do represen-
tante legal da capacitadora;
(d) nome do curso e perodo de realizao;
(e) avaliao do curso pelos participantes;
(f) durao, em horas;
(g) especificao dos pontos vlidos, conforme homologado
pela CEPC-CFC.
15. A CEPC-CRC deve manter um processo para cada capacitadora
credenciada, contendo:
(a) a documentao apresentada para o credenciamento como
capacitadora, bem como dos cursos e dos eventos, de acor-
do com os dados inseridos no sistema web;
(b) parecer da CEPC-CRC;
(c) parecer da CEPC-CFC;
(d) cpia da comunicao da deciso;
(e) relatrios anuais dos cursos ministrados;
(f) relatrio do processo de fiscalizao do CRC;
(g) comunicados recebidos e encaminhados capacitadora e
outros documentos relacionados ao processo.
182
ANEXO II
TABELAS DE PONTUAO
Atribuio de
Natureza Caractersticas Requisitos
pontos
Cursos e treinamentos Cursos que contribuam para a
Cursos a
internos e reunies melhoria da performance, com
distncia por 1 (um) ponto por
tcnicas internas das contedo de natureza tcnica e
meio virtual e/ou hora.
firmas de auditoria profissional, relacionados ao
presencial
credenciadas PEPC.
Temas que contribuam para a
Cursos e
melhoria da performance do
Demais cursos e pales- palestras 1 (um) ponto por
profissional, com contedo de
tras credenciadas presenciais e a hora.
natureza tcnica e profissional,
distncia
relacionados ao PEPC.
10 (dez) pontos por
disciplina concluda.
A comprovao deve
Cursos de ps- Disciplinas que contribuam para a Mnimo de 360
ser feita pelo profis-
graduao (lato sensu e melhoria da performance do (trezentos e
sional mediante a
stricto sensu) oferecidos profissional, com contedo de sessenta) horas-
apresentao de
por IES registrada no natureza tcnica e profissional, aula
declarao, emitida
MEC relacionadas ao PEPC.
pela IES, das
disciplinas conclu-
das no ano.
Considera-se o estudo dirigido,
com contedo e referncia biblio-
Mximo de 4
grfica indicados pela capacitado-
Cursos a distn- (quatro) pontos por
ra, quando houver a exigncia do
cia por meio curso, limitado a 20
Autoestudo credenciado aproveitamento mnimo de 75%
virtual e/ou (vinte) pontos por
(setenta e cinco por cento), obtido
presencial ano.
por meio de objeto formal de
avaliao (instrumento presencial
ou virtual).
Eventos credenciados,
como: conferncias;
seminrios; fruns; Eventos que contribuam para a
Eventos presen-
debates; encontros; melhoria da performance do 1 (um) ponto,
ciais ou a distn-
reunies tcnicas; profissional, com contedo de limitado a 20 (vinte)
cia com controle
painis; congressos; natureza tcnica e profissional, pontos por evento.
de frequncia.
convenes; simpsios relacionados ao PEPC.
nacionais e internacio-
nais.
183
Tabela II Docncia (2)
A comprovao de docncia deve ser feita mediante apresentao de declarao emitida por Instituio de
Ensino Superior (IES), contendo disciplina, ementa, carga horria e perodo de realizao.
A atribuio total de pontos para a atividade de docncia limitada
a 20 (vinte) pontos por ano
184
Tabela IV Produo Intelectual (2)
A atribuio total de pontos da produo intelectual limitada a 20 (vinte) pontos por ano
Natureza Caractersticas Atribuio de Pontos
Matrias relacionadas Contabilidade,
At 3 (trs) pontos por
Publicao, no exerccio, Auditoria e profisso contbil homologadas
matria.
de artigos em jornais e pela CEPC/CFC.
em revistas nacionais e
internacionais, de forma Artigos tcnicos publicados em revista ou
impressa e eletrnica At 7 (sete) pontos por
jornal de circulao nacional e internacional e
artigo.
homologados pela CEPC/CFC.
Observao:
185
ANEXO III RELATRIO DE ATIVIDADES
PROGRAMA DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
Nome:
CRC Registro n. Estado de origem:
CPF n. CNAI n.
Endereo preferencial para comunicao ( ) Com. ( ) Res.:
Rua/Av.:...................................................................................n...............
Bairro:........................ Cidade:................................................ UF:......... CEP:....................
Telefones ( ) Com. ( ) Res.: ...................... Fax: .................... Correio Eletrnico: ...............................................
Funo exercida:
- hipteses das alneas (a), (b), (c), (d) e (e) do item 4 da NBC PG 12 (R1) ( ) Scio ( ) Responsvel Tcnico ( ) Direo ou Gerncia Tcnica
- hipteses da alnea (f) do item 4 da NBC PG 12 (R1)
( ) Responsvel Tcnico ( ) Gerente/Chefia na rea Contbil
- ( ) Realizei atividades de EPC mesmo no estando includo em nenhuma das situaes previstas no item 4 da NBC PG 12 (R1).
RELATRIO DE ATIVIDADES
Exerccio: 1/1/............... a 31/12/.............
I. AQUISIO DE CONHECIMENTOS
II. DOCNCIA
DISCIPLINA CAPACITADORA/ N. DA DATA OU CDIGO CRDITOS
INSTITUIO DE CAPACITADORA PERODO DO CURSO DE PONTOS
ENSINO
COMISSO/
DATA OU
BANCA ENTIDADE CRDITOS DE PONTOS
PERODO
EXAMINADORA
DATA
TTULO FONTE PUBLICA- CRDITOS DE PONTOS
O
TOTAL DE PONTOS:
I. Aquisio de Conhecimento: III. Atuao como participante:
II. Docncia: IV. Produo intelectual:
186
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE
NBC PG 100, de 24 de janeiro de 2014 (1)
Esta Norma tem por base as Sees 100, 110, 120, 130, 140 e 150 da
Parte A do Cdigo de tica da IFAC.
Sumrio Item
Seo 100 Introduo e princpios ticos 100.1 100.25
Seo 110 Integridade 110.1 110.3
Seo 120 Objetividade 120.1 120.2
Seo 130 Competncia e zelo profissionais 130.1 130.6
Seo 140 Sigilo profissional 140.1 140.8
Seo 150 Comportamento profissional 150.1 150.2
187
se pblico, o profissional da contabilidade deve observar e cumprir
esta Norma. O no cumprimento de parte desta Norma por deter-
minao legal ou regulamentar no desobriga o profissional do
cumprimento daquilo que no for vedado.
100.2 Esta Norma estabelece a estrutura conceitual que o profis-
sional da contabilidade deve aplicar para:
(a) identificar ameaas ao cumprimento dos princpios ticos;
(b) avaliar a importncia das ameaas identificadas; e
(c) aplicar salvaguardas, quando necessrio, para eliminar as amea-
as ou reduzi-las a um nvel aceitvel. As salvaguardas so necessrias
quando o profissional da contabilidade avalia que as ameaas no esto
em nvel em que um terceiro com experincia, conhecimento e bom senso
concluiria, ponderando todos os fatos e circunstncias especficas dispo-
nveis para o profissional da contabilidade naquele momento, que o cum-
primento dos princpios ticos no est comprometido.
O profissional da contabilidade deve usar julgamento profissional
ao aplicar essa estrutura conceitual.
100.3 As NBCs PG 200 e 300 descrevem como essa estrutura
conceitual se aplica em determinadas situaes especficas, fornecen-
do exemplos de salvaguardas que podem ser adequadas para tratar
ameaas ao cumprimento dos princpios ticos. Alm disso, descre-
vem situaes em que no h salvaguardas disponveis para tratar as
ameaas e, consequentemente, a circunstncia ou relacionamento que
cria as ameaas deve ser evitado. A NBC PG 200 aplica-se ao profis-
sional da contabilidade externo e a NBC PG 300 ao profissional da
contabilidade interno, conforme definies desta Norma. O profissio-
nal da contabilidade externo tambm pode aplicar a NBC PG 300 para
circunstncias especficas.
100.4 O uso da palavra deve nesta Norma impe uma exigncia
ao profissional da contabilidade, pessoa fsica ou jurdica, de cumprir
as disposies especficas. O cumprimento exigido a menos que haja
uma exceo permitida.
Princpios ticos
100.5 O profissional da contabilidade deve cumprir os seguintes
princpios ticos:
188
(a) Integridade ser franco e honesto em todos os relacionamen-
tos profissionais e comerciais.
(b) Objetividade no permitir que comportamento tendencioso,
conflito de interesse ou influncia indevida de outros afetem o julga-
mento profissional ou de negcio.
(c) Competncia profissional e devido zelo manter o conheci-
mento e a habilidade profissionais no nvel adequado para assegurar
que clientes e/ou empregador recebam servios profissionais compe-
tentes com base em desenvolvimentos atuais da prtica, legislao e
tcnicas, e agir diligentemente e de acordo com as normas tcnicas e
profissionais aplicveis.
(d) Sigilo profissional respeitar o sigilo das informaes obtidas
em decorrncia de relacionamentos profissionais e comerciais e, por-
tanto, no divulgar nenhuma dessas informaes a terceiros, a menos
que haja algum direito ou dever legal ou profissional de divulgao,
nem usar as informaes para obteno de vantagem pessoal pelo
profissional da contabilidade ou por terceiros.
(e) Comportamento profissional cumprir as leis e os regulamen-
tos pertinentes e evitar qualquer ao que desacredite a profisso.
189
o profissional da contabilidade conclua que uma situao permitida
se no for especificamente proibida.
190
lidade deve tomar quaisquer aes que estejam disponveis, o mais
rpido possvel, para resolver satisfatoriamente os efeitos do desvio. O
profissional da contabilidade deve determinar se reporta ou no o des-
vio, por exemplo, queles que possam ter sido afetados por ele, rgo
profissional, regulador competente ou autoridade de superviso.
Ameaas e salvaguardas
191
presses reais ou aparentes, incluindo tentativas de exercer influncia
indevida sobre o profissional da contabilidade.
As NBCs PG 200 e 300 explicam como essas categorias de ame-
aas podem ser criadas por profissional da contabilidade externo e
profissional da contabilidade interno, respectivamente. Os profissio-
nais da contabilidade externos tambm podem aplicar a NBC PG 300
para circunstncias especficas.
192
(b) obrigao explicitamente declarada de comunicar desvios de
exigncias ticas.
Conflitos de interesse
193
consequncias de cada curso de ao possvel. Se o assunto permane-
cer no resolvido, o profissional da contabilidade pode querer consul-
tar outras pessoas apropriadas dentro da firma ou da organizao em-
pregadora para ajudar a chegar a uma soluo.
194
importncia das circunstncias particulares e o assunto a ser
comunicado, as pessoas apropriadas na estrutura de governana da
entidade que devem ser comunicadas. Se o profissional da contabili-
dade ou a firma se comunica com um subgrupo da governana, por
exemplo, o comit de auditoria ou um indivduo, o profissional da
contabilidade ou a firma deve determinar se a comunicao com todos
os responsveis pela governana tambm necessria para que sejam
adequadamente informados.
195
120.2 O profissional da contabilidade pode ser exposto a situa-
es que podem prejudicar a objetividade. impraticvel definir e
avaliar todas essas situaes. O profissional da contabilidade no deve
prestar um servio profissional se uma circunstncia ou relacionamen-
to distorcerem ou influenciarem o seu julgamento profissional com
relao a esse servio.
196
130.6 Quando apropriado, o profissional da contabilidade deve
informar os clientes, empregadores ou outros usurios de seus servios
profissionais sobre as limitaes inerentes dos servios.
Seo 140 Sigilo profissional
140.1 O princpio do sigilo profissional impe a todos os profis-
sionais da contabilidade a obrigao de abster-se de:
(a) divulgar fora da firma ou da organizao empregadora infor-
maes sigilosas obtidas em decorrncia de relacionamentos profis-
sionais e comerciais, sem estar prvia e especificamente autorizado
pelo cliente, por escrito, a menos que haja um direito ou dever legal
ou profissional de divulgao; e
(b) usar, para si ou para outrem, informaes obtidas em decor-
rncia de relacionamentos profissionais e comerciais para obteno de
vantagem pessoal.
140.2 O profissional da contabilidade deve manter sigilo, inclusive
no ambiente social, permanecendo alerta possibilidade de divulgao
involuntria de informaes sigilosas de seus clientes, especialmente a
colega de trabalho prximo ou a familiar prximo ou imediato.
140.3 O profissional da contabilidade deve manter sigilo das in-
formaes divulgadas por cliente potencial ou empregador.
140.4 O profissional da contabilidade deve manter sigilo das in-
formaes dentro da firma ou organizao empregadora.
140.5 O profissional da contabilidade deve tomar as providncias
adequadas para assegurar que o pessoal da sua equipe de trabalho,
assim como as pessoas das quais so obtidas assessoria e assistncia,
tambm, respeitem o dever de sigilo do profissional da contabilidade.
140.6 A necessidade de cumprir o princpio do sigilo profissional
permanece mesmo aps o trmino das relaes entre o profissional da
contabilidade e seu cliente ou empregador. Quando o profissional da
contabilidade mudar de emprego ou obtiver novo cliente, ele pode
usar sua experincia anterior. Contudo, ele no deve usar ou divulgar
nenhuma informao confidencial obtida ou recebida em decorrncia
de relacionamento profissional ou comercial.
197
140.7 A seguir, so apresentadas circunstncias nas quais os pro-
fissionais da contabilidade so ou podem ser solicitados a divulgar
informaes confidenciais ou nas quais essa divulgao pode ser a-
propriada:
(a) a divulgao permitida por lei e autorizada pelo cliente ou
empregador, por escrito;
(b) a divulgao exigida por lei;
(c) h dever ou direito profissional de divulgao, quando no
proibido por lei.
198
pecficas disponveis para o profissional da contabilidade naquele
momento, que poderiam afetar adversamente a boa reputao da pro-
fisso.
199
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE
NBC PG 200, de 24 de janeiro de 2014 (1)
200
externos. Esta Norma no descreve todas as circunstncias e relacio-
namentos que podem ser encontradas por contador externo que criam
ou podem criar ameaas ao cumprimento dos princpios ticos. Por-
tanto, o contador externo incentivado a permanecer alerta a essas
circunstncias e relacionamentos. Esta Norma se aplica tambm aos
Tcnicos em Contabilidade, no que couber.
Ameaas e salvaguardas
201
membro da equipe de trabalho ter relacionamento comercial
prximo e significativo com cliente de assegurao;
a firma estar preocupada com a possibilidade de perder um
cliente significativo;
membro da equipe de auditoria entrar em negociao de em-
prego com cliente de auditoria;
o profissional, pessoa fsica ou jurdica, assinar contrato de
honorrios contingentes relacionado com trabalho de assegurao;
contador externo descobrir erro significativo ao avaliar os re-
sultados de servio profissional anterior executado por membro da
prpria firma do contador externo.
202
membro da equipe de trabalho ter familiar prximo ou imedia-
to que conselheiro ou diretor do cliente;
membro da equipe de trabalho ter familiar prximo ou imedia-
to que empregado do cliente em cargo que exera influncia signifi-
cativa sobre o objeto do trabalho;
conselheiro, diretor do cliente ou empregado em cargo que
exera influncia significativa sobre o objeto do trabalho ter desempe-
nhado recentemente a funo de scio do trabalho;
contador externo que aceitar presentes ou tratamento preferen-
cial do cliente, a menos que o valor seja insignificante ou sem impor-
tncia;
longa associao de pessoal snior com cliente de assegurao.
203
vel, aplicando salvaguardas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um
nvel aceitvel, terminar ou declinar o respectivo trabalho. Ao exercer
esse julgamento, o profissional deve levar em considerao se um
terceiro com experincia, conhecimento e bom senso concluiria, pon-
derando todos os fatos e circunstncias especficas disponveis para o
contador externo naquele momento, que as ameaas seriam eliminadas
ou reduzidas a um nvel aceitvel mediante a aplicao das salvaguar-
das, de modo que o cumprimento dos princpios ticos no esteja
comprometido. Essa considerao ser afetada por assuntos como a
importncia da ameaa, a natureza do trabalho e a estrutura da firma.
204
utilizao de scios e equipes de trabalho diferentes de nveis
hierrquicos separados para a prestao de servios que no forem de
assegurao para um cliente de assegurao;
polticas e procedimentos para proibir pessoas que no so
membros da equipe de trabalho de influenciarem inapropriadamente o
resultado do trabalho;
comunicao tempestiva das polticas e procedimentos da firma,
incluindo suas mudanas, a todos os scios e a equipe profissional, e o
treinamento e a educao adequados dessas polticas e procedimentos;
indicao de membro da alta administrao para ser respons-
vel pela superviso do funcionamento adequado do sistema de contro-
le de qualidade da firma;
informar os scios e a equipe profissional dos clientes de as-
segurao e entidades relacionadas em relao independncia reque-
rida;
mecanismo disciplinar para promover o cumprimento das po-
lticas e procedimentos;
polticas e procedimentos editados para encorajar e autorizar o
pessoal a comunicar aos nveis superiores, dentro da firma, qualquer
assunto relacionado com o descumprimento dos princpios ticos.
205
200.14 Dependendo da natureza do trabalho, o contador externo
tambm pode confiar em salvaguardas que o cliente implementou.
Entretanto, no possvel confiar somente nessas salvaguardas para
reduzir as ameaas a um nvel aceitvel.
Aceitao do cliente
206
obteno de conhecimento e entendimento do cliente, seus
proprietrios e os responsveis por sua governana e atividades co-
merciais; ou
representao do cliente de que ir aperfeioar as prticas ou
os controles de governana corporativa.
Aceitao do trabalho
207
cumprimento de polticas e procedimentos de controle de qua-
lidade projetados para fornecer segurana razovel de que trabalhos
especficos so aceitos somente quando puderem ser executados ade-
quadamente.
208
solicitado esclarecimentos ao contador externo atual sobre eventuais
razes profissionais ou outras razes pelas quais a nomeao no deve
ser aceita;
poder pedir ao contador externo atual que fornea informaes
conhecidas sobre quaisquer fatos ou circunstncias que, no julgamento
dele, o contador proposto precisa saber antes de decidir aceitar o tra-
balho; ou
obter as informaes necessrias de outras fontes.
Quando as ameaas no podem ser eliminadas ou reduzidas a um
nvel aceitvel mediante a aplicao de salvaguardas, o contador que
pretende prestar servios deve, a menos que esteja satisfeito sobre os
fatos necessrios por outros meios, declinar do trabalho.
209
no proposto, elas devem ser fidedignas, exatas e verdadeiras. Se o conta-
dor externo proposto no conseguir comunicar-se com o contador externo
atual, ele deve tomar as providncias adequadas para obter informaes
sobre quaisquer possveis ameaas por outros meios, tais como indaga-
es a terceiros ou efetuar pesquisas do histrico da alta administrao ou
dos responsveis pela governana do cliente.
210
avaliao de ativos para duas partes que esto em posies
contrrias em relao aos ativos;
representao para dois clientes a respeito da mesma questo
que esto em disputa legal entre si, como durante um divrcio ou dis-
soluo de parceria;
emisso de relatrio de assegurao para licenciador sobre ro-
yalties devidos sob acordo de licena quando, ao mesmo tempo,
assessora o licenciado na correo dos valores a serem pagos;
assessoria a cliente para investir em negcio em que, por e-
xemplo, o cnjuge do contador externo tem interesse financeiro;
assessoria estratgica para cliente em sua posio competitiva
ao mesmo tempo em que tem joint venture ou interesse similar com
concorrente importante do cliente;
assessoria a cliente na aquisio de negcio que a firma tam-
bm est interessada em adquirir;
assessoria a cliente na compra de produto ou servio ao mes-
mo tempo em que possui acordo de royalty ou comisso com um dos
potenciais vendedores daquele produto ou servio.
211
mentos relevantes ou se desfazer de interesses pertinentes para elimi-
nar ou reduzir a ameaa a um nvel aceitvel.
212
220.8 Se a firma parte de uma firma em rede, a identificao de
conflitos deve incluir quaisquer conflitos de interesse que o contador
externo tenha motivos para acreditar que existam ou possam advir
graas aos interesses e relacionamentos da firma em rede. Medidas
razoveis para identificar tais interesses e relacionamentos envolvendo
a firma em rede dependem de fatores como a natureza dos servios
profissionais prestados, os clientes servidos pela rede e a localizao
geogrfica de todas as partes relevantes.
214
220.12 Onde o contador externo tiver solicitado consentimento
explcito de cliente e esse consentimento tiver sido recusado pelo cli-
ente, o contador deve declinar do trabalho ou deve descontinuar servi-
os profissionais que resultariam em conflito de interesse; ou deve
encerrar relacionamentos relevantes para eliminar a ameaa ou reduzi-
la a um nvel aceitvel, de modo que o consentimento possa ser obti-
do, aps aplicar quaisquer salvaguardas adicionais, se necessrio.
216
mento dos princpios ticos decorrentes do nvel de honorrios cotados.
Por exemplo, uma ameaa de interesse prprio competncia profissio-
nal e ao devido zelo criada se os honorrios cotados forem to baixos
que possa ser difcil executar o trabalho de acordo com as normas pro-
fissionais e tcnicas aplicveis pelo referido preo.
240.2 A existncia e a importncia de quaisquer ameaas criadas
dependem de fatores como o nvel de honorrios cotados e os servios
aos quais os honorrios so aplicveis. A importncia de qualquer
ameaa deve ser avaliada e salvaguardas devem ser aplicadas quando
necessrio para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel.
Exemplos dessas salvaguardas incluem:
informar o cliente sobre os termos do trabalho e, especifica-
mente, sobre a base em que os honorrios so cobrados e quais servi-
os so cobertos pelos honorrios cotados;
definir tempo apropriado e pessoal qualificado para a tarefa.
240.3 Honorrios contingentes so amplamente utilizados para
certos tipos de trabalhos que no so de assegurao (ver NBCs PA
290 e 291). Entretanto, eles podem criar ameaas ao cumprimento dos
princpios ticos em determinadas circunstncias. Eles podem criar
ameaa de interesse prprio objetividade. A existncia e a importn-
cia dessas ameaas dependem de fatores que incluem:
a natureza do trabalho;
o intervalo de honorrios possveis;
a base para determinao dos honorrios;
se o resultado da transao ser revisado por terceiro indepen-
dente.
240.4 A importncia de qualquer ameaa deve ser avaliada e salva-
guardas devem ser aplicadas quando necessrio para elimin-las ou redu-
zi-las a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem:
contrato antecipado por escrito com o cliente sobre a base de
remunerao;
divulgao para os usurios previstos sobre o trabalho execu-
tado pelo contador externo e sobre a base de remunerao;
polticas e procedimentos de controle de qualidade;
reviso do trabalho executado pelo contador externo por ter-
ceiro independente.
217
240.5 Em determinadas circunstncias, o contador externo pode re-
ceber honorrios ou comisso pela indicao de cliente. Por exemplo,
quando o contador externo no prestar o servio especfico solicitado, ele
pode receber honorrios por indicar o seu cliente a outro contador externo
ou a outro especialista. O contador externo pode receber comisso de
terceiro (por exemplo, fornecedor de software) em relao venda de
produtos ou servios a um cliente. A aceitao desses honorrios ou des-
sas comisses por indicao cria ameaa de interesse prprio objetivi-
dade e competncia profissional e ao devido zelo.
240.6 O contador externo que pretende prestar servios tambm
pode oferecer honorrios por conta da indicao de cliente quando,
por exemplo, o cliente continuar sendo cliente de outro contador ex-
terno, mas necessitar de servios de especialistas no oferecidos pelo
atual contador. O pagamento desses honorrios por indicao tambm
cria ameaa de interesse prprio objetividade e competncia pro-
fissional e ao devido zelo.
240.7 A importncia de qualquer ameaa deve ser avaliada e sal-
vaguardas devem ser aplicadas quando necessrio para eliminar a
ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguar-
das incluem:
comunicar o cliente de quaisquer acordos de pagamento de
honorrios por indicao a outro contador pelo trabalho indicado;
comunicar o cliente de quaisquer acordos de recebimento de
honorrios por indicao por encaminhar o cliente a outro contador
externo;
obter concordncia antecipada do cliente para acordos de comis-
so em relao venda de produtos ou servios ao cliente por terceiro.
240.8 O contador externo pode comprar toda ou parte de outra
firma com base em pagamentos que sero feitos aos proprietrios an-
teriores da firma ou a seus herdeiros ou esplios. Esses pagamentos
no so considerados comisses ou honorrios por indicao para fins
dos itens 240.5 a 240.7.
Seo 250 Divulgao comercial de servios profissionais
250.1 Quando o contador externo procurar novo trabalho por
meio de propaganda ou outras formas de marketing, pode haver amea-
a ao cumprimento dos princpios ticos. Por exemplo, ameaa de
218
interesse prprio ao cumprimento do princpio de comportamento
profissional criada se os servios, as realizaes ou os produtos fo-
rem promovidos de forma inconsistente com esse princpio.
219
eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel mediante a aplicao de
salvaguardas, o contador externo no deve aceitar essa oferta.
.
Seo 270 Custdia de ativos de clientes
220
diretores ou empregados, ou de relacionamentos com eles. Por exemplo,
ameaa de familiaridade ao princpio de objetividade pode ser criada por
relacionamento familiar ou pessoal ou comercial prximo.
280.2 O contador externo que prestar servio de assegurao de-
ve ser independente do cliente de assegurao. necessria indepen-
dncia de pensamento e na aparncia para permitir que o contador
externo expresse sua concluso e seja reconhecido por express-la de
forma imparcial, sem conflito de interesse ou influncia indevida de
outros. As NBCs PA 290 e 291 fornecem orientao especfica sobre
requisitos de independncia para contadores que atuam na prtica da
auditoria independente na execuo de trabalhos de assegurao.
280.3 A existncia de ameaas de objetividade na prestao de
qualquer servio profissional depende das circunstncias especficas
do trabalho e da natureza do trabalho que o contador externo est exe-
cutando.
280.4 O contador externo deve avaliar a importncia de quaisquer
ameaas e aplicar salvaguardas quando necessrio para elimin-las ou
reduzi-las a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem:
retirar-se da equipe de trabalho;
procedimentos de superviso;
trmino da relao financeira ou comercial que est gerando a
ameaa;
discusso do assunto com nveis superiores da administrao
na firma;
discusso do assunto com os responsveis pela governana do
cliente.
Se as salvaguardas no puderem eliminar ou reduzir a ameaa a
um nvel aceitvel, o contador externo deve recusar ou rescindir o
respectivo contrato de trabalho.
Esta Norma entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 24 de janeiro de 2014.
Jos Martonio Alves Coelho Presidente
221
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE
NBC PG 300, de 24 de janeiro de 2014 (1)
Esta Norma tem por base as Sees 300, 310, 320, 330, 340 e
350 da Parte C do Cdigo de tica da IFAC.
Sumrio Item
Seo 300 Introduo 300.1 300.15
Seo 310 Conflitos de interesse 310.1 310.11
Seo 320 Elaborao e comunicao de informaes 320.1 320.7
Seo 330 Atuao com competncia suficiente 330.1 330.4
Seo 340 Interesses financeiros, remunerao e incentivos associados aos
340.1 340.4
relatrios financeiros e tomada de deciso
Seo 350 Induzimentos 350.1 350.8
222
encontradas pelo contador interno que criam ou podem criar ameaas
ao cumprimento dos princpios ticos. Portanto, o contador interno
deve ficar atento a essas circunstncias e relacionamentos. Esta Norma
se aplica tambm aos Tcnicos em Contabilidade.
Contador interno o contador empregado ou contratado na fun-
o executiva (elaborao da contabilidade da entidade) ou no execu-
tiva, em reas como comrcio, indstria, servios, setor pblico, edu-
cao, setor sem fins lucrativos, rgos reguladores ou rgos profis-
sionais, ou contador contratado por essas entidades.
300.2 Investidores, credores, empregadores e outros setores da
comunidade, bem como governos e o pblico em geral, todos podem
confiar no trabalho do contador interno. O contador interno pode ser o
nico responsvel ou responsvel em conjunto pela elaborao e di-
vulgao de informaes financeiras e outras informaes, nas quais
tanto as organizaes contratantes quanto terceiros podem confiar.
Eles podem ser responsveis, tambm, por proporcionar uma adminis-
trao financeira eficaz e consultoria competente sobre diversos as-
suntos relacionados com negcios.
300.3 O contador interno pode ser empregado assalariado, scio,
conselheiro (executivo ou no executivo), scio-diretor, voluntrio ou
algum que trabalha para uma ou mais organizaes contratantes. A
forma legal do relacionamento com a organizao empregadora, se
houver, no tem qualquer relao com as responsabilidades ticas do
contador.
300.4 O contador interno tem a responsabilidade de apoiar os
objetivos legtimos da organizao que o contratou. Esta Norma no
tem o intuito de impedir o contador interno de cumprir adequadamente
sua responsabilidade, mas trata de circunstncias em que o cumpri-
mento dos princpios ticos pode estar comprometido.
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300.6 O contador interno no deve envolver-se em qualquer ne-
gcio, ocupao ou atividade que prejudique ou possa prejudicar a
integridade, a objetividade ou a boa reputao da profisso, sendo
consequentemente incompatvel com os princpios ticos.
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ser responsvel pelos relatrios financeiros da organizao em-
pregadora quando familiar imediato ou prximo contratado pela entidade
tomar decises que afetam os relatrios financeiros da entidade;
longa associao com contatos de negcios que influenciam
decises de negcios; e
aceitar presente ou tratamento preferencial, a menos que o va-
lor seja insignificante e sem importncia.
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comunicao tempestiva das polticas e procedimentos da or-
ganizao empregadora, incluindo quaisquer mudanas, a todos os
empregados e treinamento e educao adequados dessas polticas e
procedimentos;
polticas e procedimentos para autorizar e encorajar os empre-
gados para comunicar aos nveis superiores dentro da organizao
empregadora quaisquer assuntos ticos que lhes dizem respeito sem
medo de represlia; e
consulta a outro contador competente.
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o empregadora que poderia ser usada pelo contador para vantagem
ou desvantagem de outra organizao empregadora;
exercer atividade profissional para cada uma de duas partes
em uma sociedade empregando o contador para ajud-las a dissolver a
sociedade;
preparar informao financeira para certos membros da admi-
nistrao da entidade que emprega o contador que estejam buscando
empreender a aquisio da firma;
ser responsvel por selecionar fornecedor para a organizao
empregadora do contador quando parente imediato do contador puder
se beneficiar financeiramente da transao;
atuar na governana de organizao empregadora que est a-
provando certos investimentos para a companhia onde esses investi-
mentos especficos aumentaro o valor da carteira pessoal de investi-
mento do contador ou parente direto.
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relevantes ou desfazer-se de interesses pertinentes para eliminar a
ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel.
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310.9 Alm disso, geralmente necessrio comunicar a natureza
do conflito s partes pertinentes, incluindo aos nveis apropriados
dentro da organizao empregadora e, quando salvaguardas forem
aplicadas para reduzir a ameaa a um nvel aceitvel, obter seu con-
sentimento para o contador interno. Em certas circunstncias, o con-
sentimento pode ser implcito pela conduta de terceiro, onde o conta-
dor tem evidncia suficiente para concluir que as partes conhecem as
circunstncias desde o incio e aceitaram o conflito de interesse sem
levantarem objeo existncia do conflito.
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zao empregadora deve estar seguro de que essas demonstraes
contbeis esto apresentadas de acordo com as normas de contabilida-
de aplicveis.
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Ao tomar conhecimento do fato, o contador interno deve tomar provi-
dncias para desassoci-lo dessas informaes. Ao avaliar se h exi-
gncia de comunicao das circunstncias fora da organizao, o con-
tador interno pode procurar assessoria jurdica. Alm disso, o contador
interno pode considerar a possibilidade de demitir-se.
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o especialistas independentes; ou
o rgo profissional competente.
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340.2 Ameaas de interesse prprio geradas por acordos de re-
munerao ou incentivos podem ser agravadas por presso de superio-
res ou colegas da organizao empregadora que participam dos mesmos
acordos. Por exemplo, tais acordos muitas vezes permitem que os parti-
cipantes recebam aes da organizao empregadora a pouco ou ne-
nhum custo ao empregado, desde que certos critrios de desempenho
sejam cumpridos. Em alguns casos, o valor das aes premiadas pode
ser significativamente maior do que a base salarial do contador interno.
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consulta, quando apropriada, com os responsveis pela gover-
nana da organizao empregadora ou com rgos profissionais perti-
nentes;
procedimentos de auditoria interna e externa; e
educao atualizada sobre assuntos de tica e sobre restries
legais e outros regulamentos sobre possvel utilizao de informaes
privilegiadas.
Receber ofertas
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ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Quando as ameaas no
puderem ser eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel mediante a
aplicao de salvaguardas, o contador interno no deve aceitar ser
induzido. Considerando que as ameaas reais ou aparentes ao cum-
primento dos princpios ticos no surgem simplesmente da aceitao
do induzimento, mas, algumas vezes, simplesmente do fato de a oferta
ter sido feita, devem ser adotadas salvaguardas adicionais. O contador
interno deve avaliar quaisquer ameaas criadas por essas ofertas e
avaliar se devem ser tomadas uma ou mais das seguintes medidas:
(a) informar imediatamente os nveis superiores da administra-
o ou os responsveis pela governana da organizao empregadora
quando essas ofertas forem feitas;
(b) informar terceiros sobre a oferta por exemplo, rgo pro-
fissional ou empregador da pessoa que fez a oferta; entretanto, o con-
tador interno pode procurar assessoria jurdica antes de tomar essa
providncia;
(c) avisar familiares imediatos ou prximos sobre ameaas e
salvaguardas relevantes quando eles ocuparem cargos que, potencial-
mente, podem resultar em ofertas de incentivos, por exemplo, em de-
corrncia de sua situao de contratao; e
(d) informar os nveis superiores da administrao ou os res-
ponsveis pela governana da organizao empregadora quando fami-
liares imediatos ou prximos forem contratados por concorrentes ou
fornecedores em potencial dessa organizao.
Fazer ofertas
350.5 O contador interno pode estar em situao em que se es-
pera ou de outra forma se pressiona o contador a oferecer induzimen-
tos para influenciar o julgamento ou o processo de tomada de deciso
de pessoa ou organizao ou para obter informaes confidenciais.
350.6 Essa presso pode vir de dentro da organizao emprega-
dora, por exemplo, de colega ou superior. Ela pode vir, tambm, de
pessoa externa ou organizao sugerindo aes ou decises de neg-
cios que sejam vantajosas para a organizao empregadora, possivel-
mente influenciando o contador interno indevidamente.
350.7 O contador interno no deve oferecer induzimento para
influenciar indevidamente o julgamento profissional de terceiro.
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350.8 Quando a presso para que seja oferecido induzimento an-
titico vem de dentro da organizao empregadora, o contador interno
deve seguir os princpios e a orientao referentes soluo de confli-
tos ticos especificados na NBC PG 100.
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