ARGUMENT

Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, n care scop se ocup cu

"msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice", n care
scop "trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i
pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de
trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezen i i
poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori"
(Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1).

Contabilitatea s-a nscut odat cu economia de subsisten a comunei primitive,

desenele din peterile rupestre nefiind altceva dect forme incipiente ale socotelilor: cte
animale au fost, vnate i mncate, cte piei s-au jupuit i cte haine au rezultat, etc.

n afaceri i contabilitate, activele sunt resursele economice care aparin unei

ntreprinderi. Conform literaturii de specialitate, un activ reprezint o resurs controlat de
ntreprindere ca rezultat unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii
economice viitoare pentru ntreprindere.

Activele imobilizate reprezinta bunurile si valorile cu o durata de utilizare mai mare de

un an si care nu se consuma la prima utilizare, acestea fiind impartite in trei
categorii: imobilizari necorporale, imobilizari corporale si imobilizari financiare.

Astfel, lucrarea de fa i propune, ca n cele patru capitole s ating cele mai

importante aspecte privind contabilitatea activelor imobilizate ale unei ntreprinderi

3
 CAPITOLUL 1

DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE

Activele imobilizate sau imobilizri ori bunuri imobile, cuprind toate acele valori
economice de investiie a cror perioad de utilitate i lichiditate este mai mare de un an.
Activele imobilizate se difereniaz la rndul lor n trei grupe: imobilizri necorporale,
imobilizri corporale i imobilizri financiare.
Imobilizrile necorporale, denumite i imobilizri nemateriale sau active
intangibile, cuprind toate acele valori economice de investiie care nu mbrac fizic forma de
bunuri materiale concrete. Ele sunt reprezentate de:
Cheltuielile de constituire sau stabiliment, denumite i de fondare, cuprind
cheltuielile cu nfiinarea,dezvoltarea i fuzionarea societilor comerciale, cum sunt cele
privind taxele i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuielile privind emiterea i
vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate.Toate aceste cheltuieli
sunt supuse amortizrii pe cel mult cinci ani.
Cheltuielile de dezvoltare includ resursele economice alocate pentru tehnologiile noi,
produse noi i investiii utile i eficiente n raport cu activitatea viitoare a societii
comerciale. Aceste cheltuieli se amortizeaz, n general, n maximum cinci ani.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i alte drepturi similare
cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun,
activitate sau serviciu, n cazul concesiunilor, a unui brevet, a unei licene, a unei mrci de
fabric i alte drepturi similare de proprietate industrial i intelectual.Toate aceste cheltuieli
sunt amortizate pe toat durata ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de
utilizare a unor astfel de imobilizri.
Fondul comercial reprezint cheltuieli efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea
potenialului deactivitate al ntreprinderii.
Exemplu: clientela, vadul comercial, firma, segmente de pia etc. De asemenea, cuprinde
i sumele pltite n cazul prelurii unei ntreprinderi reprezentnd vadul comercial, anumite
legturi comerciale etc.De regul, fondul comercial nu se amortizeaz. Dac se constat o
depreciere ireversibil, acesta poate fiamortizat.

4
Potrivit prevederilor Legii amortizrii nr.15/1994 n sfera imobilizrilor necorporale figureaz
ca poziiedistinct cheltuielile cu descoperirea rezervelor de substane minerale utile,
neconcretizate n mijloace fixe, la zcmintele puse n exploatare. De asemenea, spre
deosebire de PCG nu fac parte din cheltuielile de constituire, cele privind emisiunea i
vnzarea de obligaiuni.
Imobilizrile corporale, denumite i imobilizri materiale sau active fixe tangibile
reprezint bunurile materiale de folosin ndelungat n activitatea unei ntreprinderi. Ele se
gsesc sub form de terenuri i mijloace fixe. (cldiri i construcii, maini de for i utilaje
energetice, maini, utilaje i instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control i
reglare, mijloace de transport, animale de munc, plantaii, unelte, accesorii de producie i
inventar gospodresc). n cazul cnd bunurile materiale procurate sau create de ntreprindere
nu sunt terminate, ele sunt incluse n categoria imobilizrilor n curs sau investiiilor n curs.
Activele imobilizate corporale, cu excepia terenurilor, i pierd, n timp, din valoarea lor ca
urmare a uzurii determinat de utilizarea lor, de aciunea agenilor naturii i progresului
tehnic. Constatarea contabil a pierderii de valoare suferit de activele fixe materiale i
includerea sa n cheltuielile exerciiului poart numele de amortizare.
Imobilizrile financiare, denumite i investiii financiare sau de portofoliu cuprind
valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor societi sub forma titlurilor
de participare, altor titluri financiare imobilizate, creanelor ataate participaiilor,
mprumuturilor acordate i altor imobilizri financiare.
Titlurile de participare reprezint titluri de valoare sub form de aciuni sau pri
sociale investite de titularul de patrimoniu n capitalul altor societi comerciale sau ageni
economici. Subliniem c deinerea acestor titluri de valoare permite exercitarea unei anumite
influene notabile sau a unui control n gestiunea societilor emitoare de titluri.
Creanele imobilizate sunt drepturile generate de operaia de acordare de
mprumuturi pe termen lung sau mediu ntreprinderilor asociate sau societilor comerciale de
grup cu care ntreprinderea are o relaie de participare.
Toate titlurile de valoare, altele dect titlurile de participare, pe care ntreprinderea are
intenia de a le conserva durabil sau pe care ea nu are posibilitatea de a le revinde n termen
scurt sunt delimitate n contabilitate prin structura de imobilizri financiare sub form de
interese de participare.

5
 CAPITOLUL 2
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR ACTIVELOR
IMOBILIZATE

Evidena existenei i micrii activelor imobilizate se realizeaz prin conturile ce

formeaz coninutul clasei a 2- a din Planul de conturi general, denumit Conturi de
active imobilizate.
CLASA 2
CONTURI DE IMOBILIZRI
20 IMOBILIZRI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire
203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare
2051 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare
achiziionate
2052 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare obinute
cu resurse proprii
207 Fond comercial
2071 Fond comercial
2072 Fond comercial negatiev
208 Alte imobilizri necorporale
21 IMOBILIZRI CORPORALE
211 Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotiv, echipamente de producie a valorilor umane i materiale
i alte active corporale

6
23 IMOBILIZRI N CURS
231 Imobilizri corporale n curs
2311 Amenajri de terenuri i construcii
2312 Instalaii tehnice i maini
2313 Alte imobilizri corporale
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
2321 Avansuri acordate pentru terenuri i construcii
2322 Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini
2323 Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale
233 Imobilizri necorporale n curs
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
26 IMOBILIZRI FINANCIARE
261 Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului
262 Titluri participare deinute la societi din afara grupului
263 Imobilizri financiare sub form de interese de participare
2633 Titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din cadrul grupului
2634 Titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din afara grupului
2635 Titluri de participare strategice n cadrul grupului
2636 Titluri de participare strategice din afara grupului
264 Titluri puse n echivalen
265 Alte titluri imobilizate
267 Creane imobilizate
2671 Sume datorate de filiale
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de filiale
2673 mprumuturi acordate pe termen lung
2674 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung
2675 Creane legate de interesele de participare
2676 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare
2677 Aciuni proprii active imobilizate
2678 Alte creane imobilizate
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate
269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691 Vrsminte de efectuat referitoare la titluri de participare deinute de filiale din cadrul
grupului
7
2692 Vrsminte de efectuat referitoare la interesele de participare
2698 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
28 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor drepturi i
valori similare
2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
281 Amortizri privind imobilizrile corporale
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale
29 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR
290 Provizioane privind deprecierea imobilizrilor necorporale
2903 Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare
2905 Provizioane pentru concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i
valori similare
2907 Provizioane pentru fondul comercial
2908 Provizioane pentru alte imobilizri necorporale
291 Provizioane privind deprecierea imobilizrilor corporale
2911 Provizioane pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri
2912 Provizioane pentru deprecierea construciilor
2913 Provizioane pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport,animalelor i
plantaiilor
2914 Provizioane pentru deprecierea altor imobilizri corporale
293 Provizioane privind deprecierea imobilizrilor n curs
2931 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs
2933 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs
296 Provizioane privind deprecierea imobilizrilor financiare
2961 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deinute la filiale din cadrul
grupului
8
2962 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deinute la societi din afara
grupului
2963 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare sub form de interese de
participare
2964 Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate
2965 Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale
2966 Provizioane pentru deprecierea mprumuturilor acordate pe termen lung
2967 Provizioane pentru deprecierea creanelor legate de interesele de participare
2968 Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii active imobilizate
2969 Provizioane pentru deprecierea altor creane imobilizate
Sunt conturi de bilan sau situaie (inventar); ca modele de eviden i calcul ele
furnizeaz informaia de cunoatere i control gestionar asupra situaiei patrimoniului. Prin
soldul lor debitor asigur informaia de completare a bilanului contabil.
Preul de nregistrare n conturi al activelor imobilizate este cel corespunztor valorii
contabile de intrare cu urmtoarele semnificaii:
a) valoarea rmas actualizat aferent fiecrui activ imobilizat care a fost reevaluat n
conformitate cu hotrri ale Guvernului;
b) costul de achiziie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
c) preul de achiziie pentru titlurile de valoare componente ale imobilizrilor financiare;
d) costul de producie pentru mijloacele fixe produse sau construite de societatea comercial;
e) valoarea actual pentru activele imobilizate obinute cu titlu gratuit, estimat la nscrierea
lor n activ pe baza propunerilor fcute de specialiti i cu aprobarea adunrii generale a
asociailor la societile comerciale, respectiv a consiliului de administraie la regiile
autonome, innd seama de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristici identice sau similare;
f) valoarea de aport acceptat de pri, pentru activele imobilizate intrate n patrimoniu cu
ocazia asocierii, fuziunii, etc, conform statutelor sau contractelor, determinat prin expertiz;
g) valoarea nominal sau de lichiditate din momentul derulrii tranzaciilor pentru creanele
imobilizate.
nregistrnd valori economice componente ale activului, conturile din aceast clas au
o funcie contabil de activ. n debitul acestor conturi se nregistreaz cheltuielile activate
n cazul imobilizrilor necorporale, intrrile de bunuri imobile n cazul imobilizrilor
corporale, valoarea titlurilor de valoare investite n capitalul altor ntreprinderi, depozitele i
cauiunile vrsate, respectiv creanele imobilizate n cazul imobilizrilor financiare. n
creditul conturilor se reflect cheltuielile amortizate integral, n cazul unor imobilizri
9
necorporale, exemplu amortizarea cheltuielilor de constituire din primele de emisiune, ieirile
de imobilizri prin scoaterea din activitate sau cedare n cazul celorlalte imobilizri. Soldul
debitor evideniaz activele imobilizate aflate n inventarul unitii patrimoniale.
Contabilitatea analitic a activelor imobilizate se difereniaz n funcie de felul
imobilizrilor: necorporale, corporale i financiare. Astfel, conturile sintetice de imobilizri se
dezvolt pe conturi analitice corespunztoare felurilor de cheltuieli, n cazul cheltuielilor de
constituire; categorii de lucrri sau obiective pentru cheltuielile de cercetare - dezvoltare; pe
fiecare active sau feluri de active, dup caz, delimitate ca obiecte de concesiune n situaia
concesiunilor i altor valori asimilate; pe elementele componente (clientel, vad, debuee) n
cazul fondului comercial; pe fiecare program informatic pentru alte imobilizri necorporale
etc. n contabilitatea analitic terenurile sunt evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri
agricole i silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i
altele. n ceea ce privete contabilitatea analitic a mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect
de eviden, prin care se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate
dispozitivele i accesoriile lui, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitatea lui,
o funcie distinct.
Conturile de imobilizri financiare se dezvolt pe conturi analitice corespunztoare
fiecrui portofoliu de titluri de valoare, n cazul titlurilor imobilizate, i pe fiecare ter
persoan n cazul creanelor imobilizate.n categoria conturilor de active imobilizate sunt
incluse i conturile de amortizri privind imobilizrile i provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor.
Conturile de amortizri, reunite n grupa 28 Amortizri privind imobilizrile au
funcie contabil de pasiv. n creditul conturilor se nregistreaz amortizarea transferat
asupra cheltuielilor, iar n debit, amortizarea aferent imobilizrilor vndute sau scoase din
activ.
Soldul creditor al conturilor reprezint amortizarea calculat asupra activelor
imobilizate.Amortizarea aferent imobilizrilor se nregistreaz distinct n contabilitate, pe
categorii i obiecte de eviden ale activelor imobilizate.
Provizioanele pentru deprecierea activelor imobilizate sunt evideniate prin conturile ncadrate
n grupa 29Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor. Sunt conturi de pasiv, se
crediteaz la constituirea provizioanelor pe seama cheltuielilor, la nchiderea exerciiului, cu
ocazia inventarierii. Se debiteaz cu reluarea, prin diminuare sau anulare a provizioanelor la
nchiderea fiecrui exerciiu sau la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor.

10
 Soldul creditor al conturilor reprezint valoarea provizioanelor aferente activelor
imobilizate.

CAPITOLUL 3
AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR

ntreprinderile sunt obligate s amortizeze imobliizrile corporale i necorporale

potrivit Legii privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale,
utiliznd unul din regimurile: amortizarea liniar, amortizarea degresiv i amortizarea
accelerat.

11
Competenele de aprobare a regimului de amortizare liniar sau degresiv revin adunrii
generale a acionarilor. Utilizarea regimului de amortizare accelerat se aprob de ctre
Ministerul Finanelor, la propunerea adunrii generale a acionarilor.
Amortizarea reprezinta recuperarea treptata, din punct de vedere contabil si fiscal, a
costurilor aferente achizitionarii, producerii, construirii, asamblarii, instalarii sau imbunatatirii
imobilizarilor amortizabile.
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ
urmatoarele conditii:

Este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi
inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;

Are o valoare fiscala mai mare de 1.800 lei, la data intrarii in patrimoniu;

Are o durata normala de utilizare mai mare de un an.

Imobilizarile corporale cuprind:

terenuri si constructii;

instalatii tehnice si masini;

alte instalatii, utilaje si mobilier;

avansuri acordate furnizorilor de imobilizari corporale si imobilizari corporale in curs

de executie.

Terenurile si cladirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar atunci
cand sunt achizitionate impreuna. In cazul in care valoarea terenului pe care se afla o cladire
va creste, amortizarea cladirii respective nu se va modifica.

In cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate in mod distinct imobilizarile

corporale in curs de executie. Sunt reflectate, de asemenea, distinct in contabilitate, acele
imobilizari corporale cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente,
dar care sunt in curs de aprovizionare (grupa 22 Imobilizari corporale in curs de
aprovizionare din Planul de conturi general).
Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare
a imobilizarilor.

12
Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza incepand cu luna urmatoare punerii in
functiune si pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare.

Nu reprezinta active amortizabile:

terenurile, inclusiv cele impadurite;

tablourile si operele de arta;

fondul comercial;

lacurile, baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii;

bunurile din domeniul public finantate din surse bugetare;

orice mijloc fix care nu isi pierde valoarea in timp datorita folosirii;

casele de odihna proprii, locuintele de protocol, navele, aeronavele, vasele de

croaziera, altele decat cele utilizate in scopul realizarii veniturilor.

3.1 Diferenta dintre amortizarea contabila si amortizarea fiscala

Amortizarea contabila
Amortizarea contabila se calculeaza pe baza unui plan de amortizare intocmit pentru
intervalul cuprins intre data punerii in functiune a imobilizarilor corporale si data recuperarii
integrale a valorii de intrare a acestora.

La intocmirea planului de amortizare se va avea in vedere duratele de utilizare economica si

conditiile de folosire a imobilizarilor corporale.

Din punct de vedere contabil, Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a

Comunitatilor Economice Europene si cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice
Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, stabilesc
modul de determinare a amortizarii contabile.
Durata de utilizare economica este durata de viata utila prin care se intelege, fie perioada in
care un activ va fi disponibil pentru o entitate in vederea utilizarii, fie numarul produselor sau
al unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de catre entitate prin utilizarea
activului respectiv.

13
O modificare semnificativa a conditiilor de utilizare sau invechirea unei imobilizari corporale
poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, in cazul in care imobilizarile
corporale sunt trecute in conservare, folosirea lor fiind intrerupta pe o perioada indelungata,
poate fi justificata revizuirea duratei de amortizare. In cazuri exceptionale, durata de
amortizare stabilita initial se poate modifica, aceasta reestimare conducand la o noua
cheltuiala cu amortizarea pe perioada ramasa de utilizare.

Amortizarea fiscala
Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care imobilizarea
corporala amortizabila este pusa in functiune, pana la recuperarea integrala a valorii de
intrare, conform duratelor normale de functionare stabilite in Catalogul privind clasificarea si
duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.

Pentru calculul amortizarii fiscale se va avea in vedere valoarea fiscala a activelor la data
intrarii in cadrul entitatii, valoare reprezentata de costul de achizitie, costul de productie sau
valoarea de piata a imobilizarilor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport in natura la
capitalul social.

Durata normala de functionare este durata de utilizare in care se recupereaza, din punct de
vedere fiscal, valoarea de intrare a imobilizarilor pe calea amortizarii.
Duratele normale de functionare a imobilizarilor corporale amortizabile se preiau din
Catalogul aprobat prin H.G. nr. 2.139 din 30.11.2004, publicata in M.Of. nr. 46 din 13
ianuarie 2005.
La achizitia unei imobilizari corporale noi, pe baza catalogului se stabileste durata normala de
functionare in ani cu posibilitatea alegerii unei durate cuprinse intre o limita minima si una
maxima. Durata normala de functionare stabilita initial ramane neschimbata pana la
recuperarea integrala a valorii de intrare sau pana la scoaterea din functiune a activului
respectiv.

Durata de utilizare economica stabilita de catre fiecare entitate in parte poate fi diferita de
durata normala de functionare reglementata prin hotarare a Guvernului, motiv pentru care
doar amortizarea fiscala este deductibila la determinarea rezultatului fiscal.

In practica pot exista doua situatii:

Durata de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare;

Durata de utilizare economica este mai mare decat durata normala de functionare.
14
Exemplu:
In luna decembrie a anului 2009, entitatea A a achizitionat un aparat de cantarit si marcat
avand costul de 14.400 lei, exclusiv TVA, pentru care decide o durata normala de functionare
de 4 ani (in catalog, perioada este cuprinsa intre 4 si 6 ani).

Rata lunara de amortizare fiscala stabilita in regim liniar este de 300 lei (14.400 lei / 4 ani / 12
luni).

Entitatea stabileste ca durata de utilizare economica a aparatului este de 3 ani si intocmeste

planul de amortizare cu o rata lunara de amortizare contabila de 400 lei (14.400 lei / 3 ani / 12
luni). Pe intreaga perioada de utilizare economica, entitatea A efectueaza lunar inregistrarea
contabila:

6811 = 2814 400 lei

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea Amortizarea altor
Imobilizrilor corporale imobilizri

In primii trei ani in care se inregistreaza amortizare contabila, se considera nedeductibila

fiscal suma de 3.600 lei (1.200 lei pentru fiecare an fiscal) deoarece perioada de utilizare
economica este mai mica decat durata normala de functionare cu un an.

3.2 Metode de amortizare

Entitatile amortizeaza imobilizarile corporale utilizand unul din urmatoarele regimuri de

amortizare:

Amortizarea liniara

15
In cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de
amortizare liniara la valoarea fiscala de la data intrarii in patrimoniu a mijlocului fix
amortizabil.

Amortizarea liniara se realizeaza prin includerea uniforma in cheltuielile de exploatare a unor

sume fixe, stabilite proportional cu numarul de ani ai duratei de utilizare economica a
acestora.

Cota anuala de amortizare = 100 / Durata normala de functionare preluata din Catalog

Amortizarea liniara = Valoarea de intrare a imobilizarilor corporale x Cota anuala de

amortizare

Exemplu:

La data de 16 septembrie 2009, entitatea A a achizitionat un utilaj la costul de 2.160 lei.

Aceasta decide ca durata de utilizare economica sa coincida cu durata normala de functionare
de 3 ani.
Cota de amortizare liniara = 100 / 3 ani = 33,33%
Amortizarea liniara lunara = (2.160 x 33,33%) / 12 = 60 lei

Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi:

6811 = 2813 60 lei
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor
Imobilizrilor

Metoda de amortizare degresiva

In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor

de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:

1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani;

16
 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5 si 10 ani;

2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

Rata degresiva stabilita se aplica la valoarea ramasa de amortizat pana in momentul in care
amortizarea anuala rezultata este egala sau mai mica cu/decat amortizarea anuala determinata
prin raportul intre valoarea ramasa de recuperat si numarul de ani de functionare ramasi.

Exemplu:

La data de 16 decembrie 2009, entitatea A a achizitionat un utilaj la costul de 10.000 lei.

Aceasta decide ca durata de utilizare economica sa coincida cu durata normala de functionare
de 4 ani, preluata din Catalog.
Rata amortizarii liniare = 100 / 4 = 25%
Rata amortizarii degresive = 25% x 1,5 = 37,5%
Anul 2010:
Amortizare degresiva = 10.000 x 37,5% = 3.750 lei
Amortizare liniara = 10.000 / 4 = 2.500 lei
Amortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului 2010,
entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva.

Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi:

6811 = 2813 312,5 lei (3.750/12)

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor
Imobilizrilor
Anul 2011:
Amortizare degresiva = (10.000 3.750) x 37,5% = 2.343,75 lei
Amortizarea liniara = (10.000 3.750) / 3 = 2.083,33 lei
Amortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului 2011,
entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva.

Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi:

6811 = 2813 195,31 lei

(2.343,75/12)
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de
Imobilizrilor
17
 transport, animalelor i plantaiilor

Anul 2012:

Amortizare degresiva = (10.000 3.750 2.343,75) x 37,5% = 1.464,84 lei

Amortizare liniara = (10.000 3.750 2.343,75) / 2 = 1.953,13 lei

Amortizarea degresiva este mai mica decat cea liniara, astfel incat, incepand cu anul 2012,
entitatea va utiliza metoda de amortizare liniara.

Inregistrarea contabila efectuata lunar in anii 2012 si 2013 va fi:

6811 = 2813 162,76 lei (1.953,13 / 12)

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor
Imobilizrilor

Metoda de amortizare accelerat

In cazul metodei de amortizare accelerata, amortizarea se calculeaza dupa cum urmeaza:

a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depasi 50% din valoarea fiscala de la
data intrarii in patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
b) pentru urmatorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii ramase
de amortizare a mijlocului fix la durata normala de utilizare ramasa a acestuia."
Asadar, conform prevederilor de mai sus rezulta ca amortizarea accelerata se inregistreaza
in contabilitate si se calculeaza astfel incat in primul an de utilizare sa nu depaseasca 50%
din valoarea fiscala de la data intrarii in patrimoniu a mijlocului fix, apoi pentru urmatorii ani
de utilizare amortizarea se calculeaza prin metoda liniara, prin raportarea valorii ramase de
amortizare a mijlocului fix la durata normala de utilizare ramasa a acestuia.

CAPITOLUL 4
CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND INTRRILE DE ACTIVE
IMOBILIZATE
18
 La nivelul unei ntreprinderi societare intrarea imobilizrilor necorporale i corporale
se poate realiza prin aporturile n natur ale proprietarilor, achiziionate cu titlu oneros,
construcia i producia proprie, obinute cu titlu gratuit prin donaie sau plusuri la inventar,
precum i prin asocierea, fuziunea sau achiziia de ntreprinderi.Respectnd criteriul de mai
sus, n continuare sunt prezentate nregistrrile proprii intrrilor de imobilizri necorporale i
corporale. Nu sunt prezentate operaiile privind aporturile n natur, deoarece ele au fost
redate la contabilitatea operaiilor specifice capitalului.
1. n cazul intrrii prin achiziie cu titlu oneros, documentul justificativ este
factura care consemneaz toate elementele de detaliu privind costul de origine al
imobilizrilor. Totodat, se ntocmete procesul verbal corespunztor naturii i destinaiei
activului imobilizat, cum sunt:
a) procesul - verbal de recepie, pentru mijloacele fixe independente care nu necesit montaj
i nici probe tehnologice (utilaje pentru intervenie, unelte, accesorii de producie, mijloace de
transport auto, animale etc.);
b) procesul - verbal de recepie provizorie, n cazul utilajelor care necesit
montaj, precum i cldirile i construciile speciale care nu deservesc procese tehnologice;
c) procesul - verbal de punere n funciune, pentru utilajele i instalaiile care
necesit montaj, precum i cldirile i construciile speciale care deservesc procese
tehnologice;
d) procesul - verbal de constatare final, pentru sondele de injecie, precum i sondele
provenite din lucrrile geologice care au dat rezultate.
Pe baza facturii i documentelor complementare prezentate mai sus se face nregistrarea:
20 i 21 = 404
Imobilizri necorporale i corporale Furnizori de imobilizri
(pentru costul de achiziie) (pentru costul de achiziie plus TVA de dedus)
4426
TVA-deductibil
Exemplu. Factura nr.15 din 10.01.2012 pentru un utilaj cuprinde:
valoarea la pre de cumprare 10 000 lei
cheltuieli de transport facturate de furnizor 500 lei
TVA - deductibil 19% 1 995 lei
Total factur: 12 495 lei
avans acordat 4 000 lei
TVA la avans 760 lei
19
Valoare net de plat: 7 735 lei
a) nregistrarea avansului acordat, pe baza cecului bancar:
4 000 lei 2322 = 512 4 760 lei
Avansuri acordate pentru Conturi curente
instalaii tehnice i maini la bnci

760 lei 4426

TVA - deductibil
b) recepia utilajului intrat n patrimoniul ntreprinderii MARTIN S.A.:
10 500 lei 2131 = 404 12 495 lei
Echipamente tehnologice Furnizori de
(maini, utilaje i instalaii imobilizri
de lucru)
1 995 lei 4426
TVA deductibil
c) achitarea furnizorului, cu reinerea avansului acordat pe baz de cec bancar:
12 495 lei 404 = 2322 4 000 lei
Furnizori de imobilizri Avansuri acordate
pentru instalaii tehnice
i maini
4426
TVA - deductibil 760 lei
512
Conturi curente la 7 735 lei
bnci

Conturile creditoare se difereniaz n funcie de sursa de constituire a fondului,

amortizri, rezultate, sau alte surse dect amortizarea.
2. Pentru imobilizrile necorporale i corporale obinute din producie proprie,
nregistrarea efectuat pe baza bonului de predare i a procesului - verbal de recepie
corespunztor pentru costul de producie este:
20, 21, 23 = 72
Imobilizri necorporale, corporale Venituri din producia
i imbolizri n curs de imobilizri

20
 Cheltuilelie efectuate cu producia de active imobilizate se contabilizeaz cu ajutorul
conturilor din clasa 6 Conturile de cheltuieli pe msura angajrii lor. La nchiderea
exerciiului financiar, cheltuielile sunt decontate asupra contului de rezultat.
Din punct de vedere fiscal, producia de imobilizri constituie o livrare a
ntreprinderii pentru sine i, n principiu, este pasibil de TVA. Exigibilitatea i
deductibilitatea TVA se nregistreaz cu ocazia primei utilizri a bunului. n Normele privind
aplicarea Ordonanei Guvernului nr. 3/1992 se arat c este asimilat cu livrrile de bunuri i
servicii, preluarea de ctre agentul serviciului a unor bunuri pentru care s-a exercitat dreptul
de deducere, n vederea folosirii sub orice form, n scop personal sau pentru a fi puse la
dispoziia altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit.
nregistrarea TVA exigibil i deductibil se face prin formula contabil:
4426 = 4427
TVA - deductibil TVA colectat
Remarc. TVA poate fi deductibil 100 % sau ntr-o anumit proporie, de exemplu
80 %. Partea nedeductibil se include n costul activului imobilizat, fiind nregistrat.
20 sau 21 = 4426
Imobilizri necorporale i corporale TVA deductibil

Exemplu. ntreprinderea realizeaz n regie o cldire n condiiile presupuse:

a) cheltuieli nregistrate n contabilitatea financiar:
materii prime 2 500 lei
salarii 1 000 lei
amortizri 1 500 lei
dobnzi la credite de finanare a investiiei 500 lei
TOTAL 5 500 lei
b) costul de producie calculat n contabilitatea de gestiune se prezint astfel:
cheltuieli cu materii prime 2 500 lei
salarii directe 800 lei
TOTAL COSTURI DIRECTE 3 300 lei
cheltuieli indirecte de producie repartizate (toate sunt variabile) 1 300 lei
TOTAL COST DE PRODUCIE 4 600 lei
Dobnzi capitalizate 500 lei
Cheltuieli generale de administraie (costul perioadei) 400 lei
Reflectarea operaiilor n contabilitatea financiar se prezint astfel:
21
 a) constatarea cheltuielilor:
2 500 lei 601 = 301 2 500 lei
Cheltuieli cu materii prime Materii prime
1 000 lei 641 = 421 1 000 lei
Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate
1 500 lei 681 = 281 1 500 lei
Cheltuieli de exploatare privind Amortizri privind
amortizrile i aprivizionale imobilizrile corporale
500 lei 212 = 1682 500 lei
Construcii Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
b) recepia i punerea n funciune a cldirii, la cost de producie:
4 600 lei 212 = 722 4 600 lei
Construcii Venituri din producia de
imobilizri corporale
874 lei 4426 = 4427 874 lei
TVA deductibil TVA colectat
Gradul de deducere a TVA este egal cu prorata stabilit la deschiderea exerciiului. Se
presupune c acest raport este de 80 %:
174 lei 212 = 4426 174 lei
Construcii TVA deductibil
874 lei ( 1 - 0,80 ) = 174, 8 lei

n PCG prorata din TVA deductibil, devenit nedeductibil se nregistreaz n

debitul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.

Problema care se ridic este cea a investiiilor n curs, al cror proces

continu n exerciiul urmtor.Lucrrile executate n cursul exerciiului, recepionate
la nchiderea exerciiului, fr ca investiia s fie terminat,sunt nregistrate prin
formula:
22
 23 = 72
Imobilizri n curs Venituri din producia de imobilizri
(dac sunt executate n regie)
404
Furnizori de imobilizri
(dac sunt executate de teri)
Aceeai nregistrare se efectueaz n exerciiul urmtor pentru continuarea procesului
investiional.
La recepia investiiilor terminate i trecute n categoria imobilizrilor puse n
funciune se face nregistrarea.
20 sau 21 = 23
Imobilizri necorporale i corporale Imobilizri n curs
4426 = 4427
TVA - deductibil TVA - colectat
Pentru studiu se poate reine i nregistrarea de tipul:
Imobilizri necorporale i corporale Imobilizri n curs
(pentru lucrrile executate n exerciiile anterioare)
72
Venituri din producia de imobilizri
sau 404
Furnizori de imobilizri
(pentru lucrrile executate n exerciiul
curent cnd s-a terminat investiia)
Pentru contabilitatea imoblilizrilor prin achiziie sau producie proprie se poate folosi
i varianta n care n toate cazurile intrrile s tranziteze, n prealabil, prin conturile din grupa
23 Imobilizri n curs.Dup prerea noastr, o asemenea soluie are argumentaia sa.
Astfel, probabilitatea de a stabili cu exactitate de la nceput n ce msur se termin i pune n
funciune obiectivul de investiii pn la nchiderea exerciiului nu se valideaz n toate
cazurile. De asemenea, folosirea conturilor din grupa 23 Imobilizri n curs rspunde la
cerina:nainte ca imobilizarea s fie terminat i pus n funciune, nici o amortizare nu
este calculat n principiu. De asemenea, prin folosirea conturilor de imobilizri n curs se
asigur transparena informaiei privind amortizarea imobilizrilor i recalcularea TVA de
dedus la expirarea primului an de funcionare pentru taxa pe valoarea adugat aferent

23
mijloacelor fixe, materiilor prime, altor bunuri i servicii achiziionate nainte de punerea n
funciune a unui obiectiv de investiii.
n caz de eec al produciei de imobilizri, operaia de constatare este reflectat prin
debitul contului 681 Cheltuieli de exploatare cu amortizrile i provizioanele i prin
creditul conturilor din grupa 23 Imobilizri n curs. Totodat, se transfer la alte cheltuieli
de exploatare prin debitarea contului 658 Alte cheltuieli de exploatare i creditarea
contului 758 Alte venituri din exploatare.
3. Intrrile de imobilizri prin aport n natur, pe baza procesului - verbal de recepie, se
nregistreaz la valoarea de aport:
20 sau 21 = 1012
Imobilizri necorporale i corporale Capital subscris vrsat
(valoarea de aport) ( valoare nominal)
1042
Prima de aport
4. Intrrile de imobilizri cu titlu gratuit prin donaii sau prin plusuri de inventar se
nregistreaz la valoarea curent (actual), pe baza procesului - verbal de recepie:
20 sau 21 = 131
Imobilizri necorporale i corporale Subvenii pentru investiii

CONCLUZII

24
 Beneficiile economice viitoare incorporate n active, reprezinta potentialul de a
contribui n mod direct sau indirect la fluxul de numerar si echivalente ale numerarului catre
ntreprindere.
De obicei ntreprinderea si utilizeaza activele pentru a produce bunuri sau pentru a
presta servicii capabile sa satisfaca dorintele sau necesitatile clientilor, motiv pentru care
acestia sunt dispusi sa plateasca pentru a le obtine contribuind astfel la fluxul de numerar al
acesteia.
Activele reprezinta o resursa controlata de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente
trecute si de la care se asteapta beneficii economice viitoare.
Activele sunt recunoscute n bilantul ntreprinderii daca sunt ndeplinite
doua criterii cumulativ:
- este posibila generarea de beneficii economice viitoare aferente acestora exercitndu-
se si un control asupra lor;
- costul poate fi determinat n mod credibil.
Existenta unei certitudini suficiente ca beneficiile economice viitoare vor fi generate
catre ntreprindere necesita ca aceasta sa primeasca avantajele aferente activului si sa suporte
riscurile aferente.
Achizitia sau producerea activului identifica costul acestuia.
Activele imobilizate sunt activele unei ntreprinderi, destinate utilizarii pe o perioada
ndelungata n activitatea acesteia.
Sunt reprezentate prin bunurile si valorile unei ntreprinderi detinute durabil (>1 an),
care nu se consuma la prima utilizare iar valoarea lor se recupereaza esalonat prin includerea
n cheltuielile mai multor perioade contabile n functie de durata de viata utila.

Bibliografie

25
1. Caraiani C.- Bazele contabilitatii, Editura ASE, Bucuresti 2002

2. Calin O. si Ristea M.-Bazele contabilitatii, Editura Nationala 2000

3. Cotlet D. si Megan O.-Teoria si practica bilantului,Editura Cargo 2002

4. Epuram M.-Contabiltatea financiara n noul sistem contabil, Editura de Vest 2000

5. Feleaga N. si Malciu L.-Politici si optiuni contabile, Editura Economica 2002

6. Mates D.-Contabilitatea ntreprinderii -Aplicatii practice,Editura Mirton 2004

7. Mates D.-Contabiltatea financiara e entitatilor economice,Editura Mirton 2003

8. Mates D.-Contabilitatea operatiunilor speciale,Editura Intelcredo 2003

9. Pantea I.P.-Contabilitatea financiara conforma cu directivele Europene,Editura

Intelcredo 2006

10. Capot, V., Hangan, D., Lixandru, F., Finane clasa a XII-a, Ed. Niculescu ABC,
Bucureti, 200

www.referate.educativ.ro

www.ase.ro

www.google.ro

contabilul.manager.ro

26