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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO COMO FERRAMENTA DE GESTO DAS

EMPRESAS DE COMRCIO VAREJISTA

FRANCISCO DAS CHAGAS SOUSA FILHO

RESUMO

Este artigo objetiva analisar as vantagens e desvantagens do planejamento tributrio como


ferramenta de gesto para as empresas de comrcio varejista e identificar as dificuldades de
sua implantao nas empresas deste segmento do mercado. O termo planejamento tribut-
rio ou fiscal tem ocupado nos ltimos tempos espaos cada vez, mais amplos nas discus-
ses sobre a carga tributria paga pelas empresas, surgindo como alternativa vivel e eficaz
na reduo do custo com tributos. O comrcio varejista contribui com uma parcela conside-
rvel de crescimento na economia brasileira, mas nos ltimos anos sofreu com as altas ta-
xas de tributao que reduzem os reflexos do crescimento econmico. Entende-se como
planejamento tributrio, o planejamento empresarial que tendo como objeto os tributos e
seus reflexos na organizao, visa obter economia de impostos, adotando procedimentos
estritamente dentro dos ditames legais. O planejamento tributrio na verdade a atividade
empresarial estritamente preventiva, que tem como fator de anlise o tributo, visa identificar
e projetar os atos e fatos tributveis e seus efeitos, comparando-se os resultados provveis,
para os diversos procedimentos possveis, de tal forma a possibilitar a escolha da alternativa
menos onerosa, sem extrapolar o campo da licitude. A metodologia aplicada na pesquisa foi
um estudo bibliogrfico na literatura pertinente ao tema.

Palavras chave: Planejamento Tributrio. Gesto. Comrcio Varejista.

ABSTRACT

This article aims to analyze the advantages and disadvantages of tributary planning as a
management tool for companies and retailers to identify the difficulties of its implementation
in the companies in this market segment. The term tributary planning or tax has occupied in
recent times increasingly spaces, wider in discourses about the tax burden paid by compa-
nies, emerging as viable and effective in reducing the cost of taxes. Retail trade contributes a
considerable part of the growth in the Brazilian economy, but in recent years has suffered
from high rates of taxation reduce reflections of economic growth. Understood as tributary
planning, business planning that having as object the taxes and their impact on the organiza-
tion, seeks tax savings by adopting procedures strictly within the legal dictates. tributary
planning is actually strictly preventive entrepreneurial activity that has as factor analysis tri-
bute and aims to identify and design the taxable acts and events and their effects, comparing
the likely outcomes for the various possible procedures, such to enable the choice of less
costly alternative without extrapolate the field of legality. The methodology applied in the re-
search was a bibliographic literature pertinent to the theme.

Keywords: Tributary Planning. Management. Retail business.

Bacharel em Cincias Contbeis Faculdade Piauiense -FAP


Ps Graduando em Contabilidade Tributria fisco-contbil - Universidade Estadual do Piau - UESPI
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INTRODUO

No mercado globalizado, a competitividade e a alta carga tributria requerem


das empresas um gerenciamento eficaz dos tributos, a fim de reduzir o pagamento
do mesmo de forma lcita, ou seja, agindo de acordo com a legislao, maximizando
assim os lucros e conseqentemente mantendo seu negcio.

Uma ameaa constante pela qual as empresas precisam estar atentas, procu-
rando meios de se sobressair, a alta carga tributria, que atua como um dos fato-
res decisivos na hora de viabilizar a abertura de novos negcios.

Aprender a gerenciar esse custo considerado um fator relevante para que


as empresas possam manter sua sobrevivncia. A reduo dos custos tributrios
uma necessidade a todas as empresas do Pas, com o mercado cada vez mais
competitivo importante que a gesto das organizaes que atuam no segmento do
varejo gere reduo da carga tributaria, benefcios e direitos de maneira lcita.

O planejamento tributrio o instrumento administrativo que leva a reduo


legal do nus tributrio empresarial, recolhendo exatamente o montante devido que
foi gerado em suas operaes, fazendo com que venha a obter um patamar superior
de rentabilidade e competitividade.

Assim, aps a anlise individual do tributo, pode-se confrontar a reduo do


nus fiscal individual com reflexos nos outros tributos. A obteno de uma reduo
significativa da carga tributria depende da integrao de todos os departamentos
que esto envolvidos no processo administrativo da empresa.

A gerncia dos tributos por meio do planejamento tributrio requer muita a-


teno dos gestores, apesar de ser um tema que j vem sendo discutido h muito
tempo, pouco os empresrios percebem os resultados prticos. Neste contexto sur-
ge o questionamento: quais os principais benefcios e as dificuldades na implantao
do planejamento tributrio nas empresas do seguimento do varejo?

A escolha do tema deste trabalho foi definida depois de observada a dificul-


dade das empresas para gerir os encargos tributrios das operaes realizadas, e-
xiste por parte das empresas um desconhecimento sobre o que vem a ser o plane-
jamento tributrio, e os benefcios que podem ser proporcionados para a entidade.
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Foi atravs da identificao das dificuldades expostas, que este trabalho foi
proposto, em ateno especial s empresas do segmento do varejo que tem um flu-
xo de encargos elevado.

O objetivo geral do trabalho analisar as vantagens e desvantagens do pla-


nejamento tributrio como ferramenta de gesto para as empresas de comrcio va-
rejista e identificar as dificuldades na implantao nas empresas deste segmento do
mercado. Como objetivos especficos buscou-se: conceituar planejamento tributrio;
explicar a fundamental importncia do planejamento tributrio para as empresas,
atravs das principais funes do processo administrativo; descrever as empresas
de comrcio varejista, sobretudo no tocante gesto delas; apresentar os benefcios
proporcionados com a implantao adequada do planejamento tributrio nas empre-
sas do seguimento do varejo; relacionar as principais dificuldades para a implanta-
o do planejamento tributrio.

A pesquisa proposta tem como procedimentos principais de desenvolvimento,


a pesquisa bibliogrfica, sendo do tipo exploratria, visando levar entendimento a
cerca do tema abordado, buscando a validao dos conceitos a serem implantados,
bem como um comparativo com os j existentes.

Exploratria porque objetiva proporcionar um maior envolvimento com o pro-


blema e o conseqente aprimoramento de idias e descobertas sobre o assunto.

As fontes de pesquisas sero obras de autores da rea, artigos cientficos,


assim como todo material que possa servir como fonte de informao temtica para
o desenvolvimento da pesquisa.

O trabalho far uma abordagem qualitativa, visando apresentar as relaes


entre as variveis conhecidas sobre o tema e novas variveis a serem introduzidas,
sendo abordadas de forma clara, buscando uma linguagem atraente e simplificada.

1. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Segundo o Cdigo Tributrio Nacional o conceito de tributo e definido como:

Art. 3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor

nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
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Um tributo caracterizado pelos seguintes elementos: Fato Gerador, Contri-


buinte ou Responsvel e a Base de Clculo. Para que venha a existir uma obrigao
tributria, preciso que exista um vnculo jurdico entre um credor (Sujeito Ativo) e
um devedor (Sujeito Passivo), pelo qual o Estado, com base na legislao tributria,
possa exigir uma prestao tributria positiva ou negativa. Visto o conceito de tributo
podemos entender melhor como o processo de elaborao do planejamento tribut-
rio deve ocorrer dentro das organizaes.

Planejamento tributrio jamais deve ser confundido com sonegao fiscal.


Planejar escolher, entre duas ou mais opes lcitas, aquela que possa dar melho-
res resultados para a empresa. Enquanto sonegar, utilizar-se de meios ilegais para
deixar de recolher um tributo que devido, assim como a fraude, a simulao ou a
dissimulao, sendo o uso destas considerado como omisso dolosa tendente a im-
pedir ou retardar o conhecimento do fato gerador da obrigao fiscal, da autoridade
fazendria.

1.1. OBJETIVO DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO


O objetivo primordial do planejamento tributrio a reduo ou transmisso
do nus econmico dos tributos. Igualmente, existem situaes em que o nus no
provenha direto da obrigao tributria principal e sim dos deveres fiscais acess-
rios, como a manuteno de escriturao contbil, a apresentao de documentos.
Dessa forma, cabe ao contribuinte observar as limitaes previstas em lei,
analisar as estruturas e formas legtimas para suas operaes, possibilitando-lhe
menor custo tributrio, e planejar com melhor capacidade sua estratgia de atuao.
Para que o imprescindvel processo de planejamento tributrio ocorra no
ritmo adequado no basta tomarmos contato apenas com ideias criativas,
precisamos, isso sim observar algumas regras bsicas j aplicadas pelas
organizaes empresariais frente do processo de elaborao de planos
voltados legitima economia de tributos.
(Oliveira 2004, p. 237)

Planejar os atos que produziro tributao ou que reduziro a obrigao tribu-


taria aberto a todos. Logo, necessrio escolher a maneira legal para se poupar
de possveis problemas.
importante esclarecer que o planejamento tributrio no sonegao, o
mesmo prope atitudes que realizadas adequadamente reduziro o valor do tributo.
Para que se tenha uma economia no pagamento de tributos importante que
as empresas realizem as atividades de planejamento antes da ocorrncia do fato
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gerador, o que se chama de eliso fiscal, sendo uma fase em que vrios profissio-
nais atuam com o objetivo de zerar o nus econmico dos tributos ou mesmo de
modo a evitar certas obrigaes tributrias acessrias.
O planejamento tributrio consiste em um conjunto de medidas continuas
que visam economia de tributos, de forma legal, levando-se em conta as
possveis mudanas rpidas e eficazes, na hiptese do fisco alterar as re-
gras fiscais. Corresponde ao detalhamento das alternativas selecionadas
dentro de determinada perspectiva temporal, considerada pela empresa
como mdio e longo prazos, quantificando-se analiticamente recursos, vo-
lumes, preos, prazos, investimentos e demais variveis planejadas.
(Oliveira 2008, p. 198)
Para a realizao de um sistema de planejamento tributrio eficaz, necess-
rio, que sejam considerados todos os tributos incidentes na operao empresarial.
Assim, aps a anlise individual do tributo, podemos confrontar a reduo do nus
fiscal individual com os reflexos nos outros tributos.
A obteno de uma eficcia da economia legal de impostos e contribuies
depende da integrao de todos os departamentos da empresa, as decises neces-
sitam ser tomadas com o conhecimento de todos os setores envolvidos no processo
produtivo da empresa.
1.2. BENEFCIOS DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Ao implantar um planejamento tributrio eficaz as empresas recebem vanta-
gens importantes no que diz respeito reduo de custos com o pagamento de tri-
butos, pois a entidade se auto-organiza no aspecto tributrio, reduzindo a carga de
tributos e tornando suas operaes lcitas. Dessa forma a eliso fiscal pressupe a
licitude de comportamento do contribuinte que objetive identificar as conseqncias
fiscais de uma deciso, resultando em uma economia de tributos.

De acordo com Oliveira 2008, a eliso desenvolvida pelo planejamento tri-


butrio, adequando o contribuinte melhor forma de tributao, executando-o em
conformidade com os sistemas legais que possibilitam a reduo de tributos ou al-
quotas. Dessa forma a economia realizada de forma legal, no pagamento de tribu-
tos resultante do processo lcito realizado pelo contribuinte antes da ocorrncia do
fato gerador, que elimina ou posterga a obrigao tributaria ou reduz o montante de-
vido ao fisco.

A concorrncia vem se aplicando em todos os segmentos do varejo, mas o


que est definindo os vencedores os diferenciais colocados disposio dos clien-
tes que passam pelos preos mais acessveis, pela qualidade superior dos produtos
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e por outras variveis originadas da criatividade dos competidores, que podem deci-
dir a preferncia dos consumidores.

Assim, a tica do planejamento tributrio voltado para o cliente um meca-


nismo inteligente de atrao e fidelizao do cliente. O gestor tributrio deve
ter em mente que o elemento diferenciador no a informao, mas, sim a
capacidade de transform-la em conhecimento. Deve-se perceber que a
implantao de um modelo de planejamento tributrio eficaz pode se preo-
cupar com o reflexo tributrio dos elementos que comporo o produto final
da empresa, pois, ao buscar mecanismos de parcerias de gesto com os
fornecedores, o custo reduzido, o que possibilita a oferta de menores pre-
os aos clientes. (Oliveira 2008, p. 202).

1.3. FUNES DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO NO PROCESSO ADMINIS-


TRATIVO
O planejamento utilizado para obter uma viso ampla da realidade da empre-
sa no aspecto tributrio, tem a funo de fornecer informaes para uma tomada de
deciso assertiva, os gestores empresariais buscam alternativas que consigam levar
a organizao aos resultados almejados, sendo o Planejamento Tributrio um gran-
de aliado neste processo.

Trata-se de atividade que implica no desenvolvimento de habilidades e com-


petncias empresarias, trazendo melhorias e resultados positivos para o gerencia-
mento das empresas.

Observam-se, nos ltimos anos, grandes empresas em runas, enfraquecidas


pela manuteno de um processo de gerenciamento baseado no empirismo geren-
cial e no total desconhecimento das diversas possibilidades legais de reduo de
custos com tributos.

Portanto, de fundamental importncia planejar sob o comando das informa-


es proporcionadas pelo planejamento dos fatos tributrios. O planejamento tribut-
rio se insere como meio de ferramenta de gesto da atividade empresarial, que pode
ser entendido como o direito inalienvel da empresa planejar seus gastos tributrios,
obtendo reduo, total ou parcial, ou postergao da carga tributria, representando
importante instrumento de aumento do resultado operacional.

neste sentido que apontamos o planejamento tributrio como instrumento


eficaz de estratgia empresarial, que permite minimizao dos custos tributrios e
aumento do lucro das empresas, representando uma abordagem inteligente que se
prope a indicar o resultado tributrio mais vantajoso.
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condio fundamental para a execuo, controle e anlise do planejamento


tributrio a existncia de informaes contbeis que expressem a realidade da em-
presa, uma vez que estas informaes viabilizam a otimizao da carga tributria
decorrente da atividade empresarial.

E no sem motivo que isto ocorre, posto que sem parmetros o gestor da
empresa no poder comparar e prever resultados, analisar decises ou indicar
possibilidades de ganhos.

2. DESAFIOS NA IMPLANTAO DO PLANEJMENTO TRIBUTRIO


Para que o planejamento tributrio esteja implantado de forma eficiente ne-
cessrio que os gestores tenham conscincia do impacto do pagamento de tributos
sem o devido controle.
Pode-se destacar como desafio principal para a implantao do planejamento
tributrio, a resistncia dos empresrios em mudar prticas habituais que so im-
possveis de realizar ou tornam-se mais evidentes aps a empresa realizar o pro-
cesso de implantao, tais prticas podem ser as seguintes: venda de produtos sem
emisso de notas fiscais; venda com meia nota; compra de notas fiscais; passivo
fictcio.
Outro desafio implica na mudana de algumas caractersticas estratgicas, da
empresa, tais como: estrutura de capital; localizao, tipos de emprstimos, contra-
tao de mo de obra etc.
3. O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO COMO INSTRUMENTO DE GESTO DAS
EMPRESAS DO VAREJO
O ambiente empresarial muito dinmico e mutvel, devido globalizao e
as mudanas tecnolgicas, as empresas necessitam de gestores capazes de anali-
sar os mais diversificados cenrios.
O comrcio varejista contribui com uma parcela considervel de crescimento
na economia brasileira, mas nos ltimos anos sofreu com as altas taxas de tributa-
o que reduzem os reflexos do crescimento econmico.
O planejamento eficaz possibilita que os gestores sejam capazes de tomar
decises conscientes e objetivas para que a empresa no seja penalizada pela car-
ga de tributos resultantes das operaes de compra e venda de mercadorias.
A gesto tributria um fator de diferenciao para assegurar a competitivi-
dade e constitui uma forma preventiva e legtima de economia na carga tributria,
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atravs de lacunas na lei podem-se buscar alternativas na diminuio de impostos e


tomadas de decises, que refletem positivamente nos resultados da empresa.
A necessidade das empresas efetuarem seus planejamentos, observando
a legislao vigente para encontra mecanismos que lhe permitam diminuir o
desembolso financeiro com o pagamento de tributos, est ficando cada vez
mais subtendida nas administraes. Isso se deve no tanto a uma maior
importncia decorrente de uma viso administrativo-financeira dos executi-
vos, mas a uma questo de sobrevivncia. Com a economia cada vez mais
globalizada e competitiva, os altos custos tributrios existentes em nosso
Pas, se no forem equacionados, podero provocar a extino de um bom
nmero de empresas despreparadas para esses novos desafios.(Oliveira
2008, p. 202).
. Convm, ento, apontar a importncia do planejamento tributrio como ins-
trumento eficaz de gesto empresarial, permitindo a reduo dos gastos tributrios
e, conseqentemente, o aumento do lucro nas empresas.
A necessidade da racionalizao da atividade empresarial atravs do plane-
jamento de pagamentos dos tributos passa pela descoberta de oportunidades legais
de otimizao dos gastos tributrios, fundamentado no direito que a atividade priva-
da detm de no ser obrigada a pagar mais tributo quando existe uma opo legal e
menos onerosa.
importante ressaltar a importncia da informao contbil para eficincia
do planejamento tributrio. Neste sentido, cabe ressaltar que qualquer avaliao do
desempenho empresarial sem a possibilidade do conhecimento da apurao dos
resultados obtidos ser mero empirismo.
3.1. COMRCIO VAREJISTA

O varejo integra funes clssicas de operao comercial: procura e seleo


de produtos, aquisio, distribuio, comercializao e entrega.Existe forte suscetibi-
lidade poltica econmica, onde o volume de vendas responde de maneira relati-
vamente rpida s mudanas na conjuntura macroeconmica e nos indicadores
mais diretos de renda dos consumidores.

Enquanto para a variao nas vendas de bens no durveis tem como indica-
dor relevante o salrio mnimo, devido influncia que exerce sobre o consumo de
alimentos, a variao nas vendas de bens durveis e semidurveis so mais sens-
veis s variaes na massa salarial. A disponibilidade de crdito varivel de fun-
damental importncia, especialmente para a chamada linha branca, uma vez que
para estes produtos de maior valor as vendas a prazo predominam.
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A grande maioria das empresas de comrcio oferece algum tipo de financia-


mento ao cliente final, incluindo o setor de venda de alimentos. Necessria ao con-
sumidor, a venda financiada, ao mesmo tempo em que potencializa negcios e dife-
rencia servios prestados, requer empresas capitalizadas em bases slidas, devido
ao risco de inadimplncia.

O nvel de emprego tem papel preponderante em relao ao tamanho do


mercado. As empresas do setor esto atentas ao crescimento do mercado e do em-
prego informal, por exemplo, abolindo exigncias de comprovantes de rendimento
ou vnculos empregatcios na concesso de facilidades de compras.

3.2. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO NO COMRCIO VAREJISTA


As empresas do ramo do varejo possuem caractersticas bem distintas em re-
lao a outras atividades empresariais, a principal o grande volume de tributos pa-
gos em suas operaes, onde o (ICMS - Imposto sobre circulao de mercadorias e
prestao de servios) o principal agente de custo.

No Brasil, a carga tributria bastante alta, o que faz com que as empresas
paguem um montante significativo de impostos sobre as suas receitas. Em funo
disso, os empresrios e profissionais envolvidos, necessitam de alternativas rpidas
e precisas para a reduo de seus custos.

Para que obtenham sucesso em suas buscas, necessrio que sejam feitos
diversos estudos e anlises das informaes contbeis disponveis nas empresas,
visando assim encontrar alternativas legais que venham maximizar seus lucros.
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4. CONSIDERAES FINAIS
No Brasil, a carga tributria do ramo varejista bastante alta, o que faz com
que as empresas paguem um montante significativo de impostos sobre as suas re-
ceitas. Em funo disso, os gestores necessitam de alternativas rpidas e precisas
para a reduo de seus custos.
Um tributo caracterizado pelos seguintes elementos: Fato Gerador, Contri-
buinte ou Responsvel e a Base de Clculo. Para que venha a existir uma obrigao
tributria, preciso que exista um vnculo jurdico entre um credor (Sujeito Ativo) e
um devedor (Sujeito Passivo), pelo qual o Estado, com base na legislao tributria,
possa exigir uma prestao tributria positiva ou negativa.
Para que obtenham sucesso em suas buscas, necessrio que sejam feitos
diversos estudos e anlises das informaes contbeis disponveis nas empresas,
visando assim encontrar alternativas legais que venham maximizar seus lucros o
planejamento tributrio a ferramenta ideal para a reduo do custo com tributos.
Comprovou-se o quanto a carga tributria pode ser minimizada atravs do
planejamento tributrio eficiente, quando se opta por esse regime, Planejamento tri-
butrio jamais deve ser confundido com sonegao fiscal.
Planejar escolher, entre duas ou mais opes lcitas, aquela que possa dar
melhores resultados para a empresa, O planejamento tributrio o instrumento ad-
ministrativo que leva a reduo legal do nus tributrio empresarial, recolhendo exa-
tamente o montante devido que foi gerado em suas operaes, fazendo com que
venha a obter um patamar superior de rentabilidade e competitividade.
Planejar escolher, entre duas ou mais opes lcitas, aquela que possa dar
melhores resultados para a empresa. Enquanto sonegar, utilizar-se de meios ile-
gais para deixar de recolher um tributo que devido, assim como a fraude, a simula-
o ou a dissimulao, sendo o uso destas considerado como omisso dolosa ten-
dente a impedir ou retardar o conhecimento do fato gerador da obrigao fiscal, da
autoridade fazendria.
Finalizando assim as consideraes feitas a respeito do tema e respondendo
a questo feita no incio desse trabalho, pois se provou que possvel sim, atravs
de um bom planejamento reduzir o pagamento de impostos de forma lcita, melho-
rando a gesto das empresas de comrcio vajerista.
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REFERNCIAS

BRASIL. Cdigo tributrio nacional. 8. Ed. So Paulo: Saraiva, 2002 (Legislao


brasileira).

OLIVEIRA, Djalma de Pinho Rebouas de. Planejamento estratgico: conceitos,


metodologia e prticas. 20 ed. So Paulo: Atlas, 2004.

OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade tributria. 2 ed. So Paulo: Saraiva,


2008.