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Ctedra de Auditora
Casos prcticos
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Casos prcticos preparados por la ctedra de auditora
BULIN, Judith
CIMINI, Vanina
PRESTERA, Mara Laura
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
Cierto da, estando en su oficina, recibe un llamado telefnico del seor Franco Ignaro, Director
de Compaa de Combustibles SA, solicitndole su asistencia profesional como auditor para
resolver ciertas dificultades administrativas y requerimientos legales de la sociedad. El CP Listo
le expresa que gustoso mantendra una entrevista personal para ampliar los detalles del
requerimiento. Resuelven reunirse en la sede de la compaa al da siguiente.
JL: Antes de tratar los servicios especficamente, deseara conocer si la sociedad tiene
actualmente algn profesional que se desempee como auditor, ya que conforme el Cdigo de
tica debera avisarle de su pedido de servicios.
FI: En realidad, los balances anuales han sido firmados por el CP Marcelo Pasacantando, quien
por ser amigo personal nuestro y por la confianza que nos tiene, no efecta ningn examen de
la documentacin y libros de contabilidad. Es ms, el encargado de la administracin de la
Compaa le prepara los estados contables y le redacta el dictamen profesional que luego l
firma.
Por otra parte, Pasacantando est al tanto de esta entrevista y no va a poner ningn obstculo.
Le digo ms, es un hombre mayor, est cansado y dice que le cuesta mantenerse actualizado,
por lo tanto se va a jubilar.
JL: Bien, debera Ud. tambin decirme si la sociedad emite o tiene algn proyecto para emitir
acciones u obligaciones negociables con cotizacin pblica.
FI: No. Nada de eso, se trata de una sociedad cerrada de familia y no tenemos intencin de
cambiar esta situacin.
JL: Bien, yendo a la descripcin de los servicios que Uds. requieren, sera tan amable de
detallrmelos?
FI: Cmo no! Vea, necesitamos un auditor que resuelva el conjunto de situaciones que de
ordinario se presentan en la administracin y, adems, firme el balance.
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FI: Queremos que se ocupe de dirigir toda la contabilidad, guiando en lo que fuere necesario a
Pilar Flojita, quien se encarga de registrar la documentacin contable en el sistema de gestin y
preparar los balances y otras informaciones que le solicitamos.
Asimismo, deseamos recibir del auditor informacin mensual acerca de los aspectos
econmicos y financieros que surjan de los registros contables y nos ayuden a decidir.
Cuando fuere necesario, nos deber acompaar a los bancos para hablar con los gerentes y
solicitar asistencia crediticia. Ah!, tambin es preciso que prepare las manifestaciones de
bienes, los flujos de fondos y toda esa documentacin engorrosa que piden los bancos cuando
se solicita un crdito.
Nuestra firma emplea ocho personas en la administracin, en tal sentido es nuestro propsito
que la evaluacin de su rendimiento est a su cargo, lo mismo que la canalizacin de los
pedidos de aumento de retribuciones.
Finalmente, queremos que firme el balance general para presentar a bancos, a la AFIP, etc.
Sera bueno que del conocimiento acumulado por usted en la auditora nos sugiera la mejor
forma de manejar nuestros recursos materiales, humanos y financieros.
Adicionalmente, la empresa explota una franquicia de una conocida marca internacional. Todos
los aos nos piden un informe profesional que ellos denominan de aseguramiento y est
referido al cumplimiento de ciertos estndares que ellos establecen: calidad del producto,
polticas de recursos humanos, cumplimiento de leyes fiscales y previsionales, etc. El
franquiciante viene solicitando desde hace un par de aos que ese informe se haga con
normas internacionales. Desearamos saber si Ud. conoce acerca de este tema.
Preprese para continuar el dilogo asumiendo el papel de Jos Listo, su profesor representar
el de Franco Ignaro.
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
Tema 1. La informacin financiera y la auditora.
Caso 1.1.2. La auditora en la web.
Metodologa de desarrollo Investigacin fuera del horario de clases
Objetivos Comprender la naturaleza de la auditora externa de estados
contables
En grupos de trabajo, busque en la web un informe de auditora hecho sobre los estados
contables de una empresa en Argentina.
Lalo atentamente
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
Leer en grupo los dos artculos periodsticos transcriptos a continuacin. Entregar al profesor a
cargo de la comisin la opinin del grupo acerca del tema.
CASO I
CASO II
Mientras las auditoras creen no estar diseadas para detectar fraudes, los expertos y la
legislacin lo ponen en duda. Hubo chequeo de informacin, errores o indicios de fraude?
La crisis de La Polar ha puesto en tela de juicio la labor que desarrollan las auditoras en Chile.
Sus procedimientos, sistemas de testeo y objetivos estn bajo la lupa del mercado, luego de
que muchos expertos han centrado sus crticas en la auditora PwC por no haber detectado las
irregularidades en la multitienda. Ernst & Young audit al retailer antes de 2007, en un perodo
que tambin incluy, segn informacin de La Polar, repactaciones unilaterales de crditos.
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la revisin del caso concreto y el soporte documental no existe, ah cuando menos (hay) un
error en las operaciones detectadas", afirma Buchheister.
El ministro de Economa, Juan Andrs Fontaine, tambin plantea dudas sobre la certificacin
realizada. "Una auditora a fondo habra podido constatar si en las carpetas correspondientes
estaban los documentos en los cuales constaba que el deudor en cuestin haba re pactado
(...). Una auditora puede ser engaada con documentos falsos, pero no debera ser engaada
por la ausencia de respaldos. Eso es lo que hace la diferencia", afirma el ministro.
La Ley de Valores establece las tareas que deben cumplir las empresas de auditora externa:
"Examinan selectivamente los montos, respaldos y antecedentes que conforman la
contabilidad; evalan los principios de contabilidad utilizados y la consistencia de su aplicacin
con los estndares relevantes, as como las estimaciones significativas hechas por la
administracin, y emiten sus conclusiones respecto de la presentacin general de la
contabilidad y los estados financieros, indicando con un razonable grado de seguridad si ellos
estn exentos de errores significativos y cumplen con los estndares relevantes, en forma
cabal".
Pese a ello, un abogado cercano a PwC insiste en que las auditoras externas realizadas a los
estados financieros de las empresas no estn concebidas para la investigacin y deteccin de
fraudes. "Menos si aqu hubo un sistema computacional oculto en un servidor paralelo", afirma.
Qu fall en La Polar? Un ejecutivo de una auditora intenta una explicacin. Dice que si bien
las auditoras no son policas para identificar delitos, "en todo proceso de auditora siempre hay
luces amarillas o rojas que se van encendiendo y eso es lo que como auditor debes
monitorear". El ejecutivo explica que las auditoras hacen un escner completo a la compaa.
"Entre los auditores hay una norma que se denomina de escepticismo profesional, siempre hay
que estar preguntndose y no dar por sentado nada", dice.
Explica que en el caso de una empresa de retail, una auditora sabe que la cartera de crdito y
la cuenta de clientes son relevantes para la compaa. "Es parte del trabajo contrarrestar datos
y revisar todo el proceso de control interno de la compaa desde el momento en que se otorga
un crdito a una persona hasta que llega a contabilizarse. La auditora lo que hace es chequear
todo el proceso de apertura de ese crdito, ver si hubo renegociaciones, revisar el proceso de
cobranza, etc.", explica.
Las actas de los directorios tambin eran una seal de alerta para PwC, indican en la industria.
"Las auditoras tienen las atribuciones y el deber de revisar los reportes del directorio", comenta
un ejecutivo.
Sin embargo, PwC no tuvo acceso a las actas de la mesa, dice un jurista. Tampoco la auditora
tuvo indicios que la llevaran a realizar una auditora de otro estilo. En la industria dicen que
existen tres tipos de exmenes: forenses (destinados a detectar fraudes, son por lo general
solicitados por la empresa), internos (donde la auditora se instala de manera permanente en la
compaa) y externos, remitidos a los balances anuales de una sociedad annima.
En el caso de La Polar, la auditora era de este ltimo tipo. El directorio no pidi revisiones
especficas a la cartera crediticia ni presumi dolo o fraude en sus ejecutivos. PwC tampoco
tuvo indicios mayores. La firma ha planteado que realiz anlisis estadsticos y testeos a los
sistemas y que nada arroj algo anormal. "No existen auditoras que descubran mquinas
fraudulentas", se defiende un auditor, tras las dudas puestas sobre la industria por el caso.
Buenas prcticas
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* Reunin con directorio
Se recomienda que la auditora se rena con el comit de auditores y directores sin la presencia
de la administracin.
* Contrarrestar informacin
La firma auditora debe chequear y contrarrestar la informacin obtenida de los procesos que
son clave para una empresa. En el retail, su cartera de crdito.
* Revisar actas
Ejecutivos de la industria auditora dicen que clave en el caso La Polar hubiera sido leer los
reportes del directorio, para detectar las dudas que haba sobre las provisiones.
El trabajo que realizan las auditoras ha evolucionado, dice un ejecutivo de la industria, porque
la complejidad que hoy presentan las compaas es mayor a la que tenan hace una dcada.
Hoy, 13 son las firmas agrupadas en el Instituto de Auditores. Segn la SVS, en 2010 el
mercado, medido en ingresos lo lider Deloitte (32%) y le siguieron PwC (29%), E&Y (27%) y
KPMG (12%). Entre las 40 empresas del Ipsa, 15 de ellas son auditadas por E&Y, 11 por PwC,
nueve trabajan con Deloitte y cinco con KPMG.
Varias etapas componen el trabajo de una auditora, enumera un ejecutivo. El primer paso es la
planificacin con el cliente, instancia que se realiza a comienzos de ao y donde se define
cmo se har el proceso de auditora y "el nivel de error que pueden tener los estados
financieros sin afectar la razonabilidad de estos", agrega. Lo segundo es la revisin de los
sistemas de control interno, donde se identifican los riesgos ms relevantes para la compaa.
La tercera fase es la revisin anticipada de los estados financieros, que se efecta entre
septiembre y octubre.
El equipo de trabajo que designan las firmas auditoras depende del tamao del cliente.
Empresas grandes, como Codelco, Escondida o Csav, pueden contar con grupos asignados de
entre 20 y 50 personas, dicen en una auditora, que incluyen a especialistas encargados no slo
de la revisin de los estados financieros, tambin expertos tributarios, en sistemas informticos
y en reas claves segn la industria en la que participe la empresa.
En empresas de gran tamao, el equipo se conforma por dos socios (con ms de 10 aos de
experiencia), un director, tres gerentes, entre cinco y 10 auditores senior y un grupo de staff,
que son los auditores junior que realizan labores de rutina como revisin de inventarios,
arqueos de caja, revisar facturas de compra y activos fijos.
Los socios, gerentes y auditores senior son los encargados de asistir a las reuniones de trabajo
con la compaa. La ley de gobiernos corporativos estableci que el socio auditor debe rotar
cada cinco aos.
La frecuencia con que se rene el equipo auditor con su cliente se asocia al tamao de la
empresa, dicen en el mercado. Con el gerente general se juntan entre cuatro y cinco veces por
ao, dice un ejecutivo. Y con el directorio se renen una vez al ao, aunque "puede suceder
que nunca nos reunamos", dicen en una auditora.
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Las citas con el comit de directores ocurren, en promedio, unas tres o cuatro veces al ao.
"Las auditoras podemos pedir una reunin al comit sin presencia de la administracin, debera
ser lo lgico y sano", dice un eje
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
Tema 2. El papel del auditor independiente frente al fraude y el error.
Caso 1.2.2. .Distinguir situaciones de fraude y error.
Metodologa de
Discusin en equipo fuera del horario de clases
desarrollo
Comprender la relacin entre fraude y auditora. Profundizar en el
Objetivos
objetivo de la auditora.
Analice cada una de ellas y prepare una planilla indicando para cada caso si constituyen
situaciones de fraude o error, si tales casos tendrn efectos en los estados contables y seale
los posibles damnificados.
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
I. Existe un riesgo inevitable de que ciertos fraudes pudieran no ser detectados pese a que la
auditora haya sido adecuadamente planeada y ejecutada. V F
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
Marta Casabianca es gerente general de Nutricia SRL, una compaa dedicada a la fabricacin
de alimentos balanceados para aves. Marta pide a su amiga, la CP Gloria Smith, que haga una
auditora de los estados contables de la Compaa al 31/12/x1 en dos semanas pues debe
entregar esos estados contables auditados al Banco Local, quin los requiere para evaluar el
otorgamiento de un prstamo a Nutricia SRL. Marta convino en pagarle a Gloria un honorario
fijo ms una bonificacin si el Banco otorgaba el prstamo. Gloria acept el compromiso en los
trminos propuestos.
Dos semanas despus, los estudiantes entregaron a Gloria los estados contables finales sin las
notas complementarias correspondientes. Gloria revis esos estados contables y prepar un
informe de auditora con una opinin favorable (sin modificaciones). No hizo ninguna referencia
a las NCP.
Se solicita que:
Con base en los conocimientos de las normas de auditora que usted pudo obtener de la
lectura de este captulo, evale qu acciones de Gloria Smith contradicen las normas de
auditora.
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de
clases
Responder si las siguientes afirmaciones son Verdaderas (V) o Falsas (F); justifique su
respuesta:
1. En el mbito nacional e internacional existe un solo cuerpo de normas que incluye las
disposiciones del Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Servicios de Seguridad y
Relacionados y el Cdigo de tica para los Contadores Profesionales.
3. En nuestro pas, un Contador Pblico puede optar por aplicar las Normas Internacionales o
las normas locales para la Auditora externa de informacin contable de una empresa no
obligada a la emisin de sus estados bajo NIIF.
4. El tema Control de Calidad en las firmas de auditora est solamente tratado por las
Normas Internacionales.
5. Tanto las normas nacionales como las internacionales se complementan con Notas
Internacionales de Prcticas de Auditora (NIPA).
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
Metodologa de desarrollo Caso prctico para debatir en clases guiado por el docente
Consigna: dentro del cuadro de las normas de la IFAC, identificar el contenido de las RT 32 a
35 y 37.
Otros Encargos de
Aseguramiento que no Servicios Relacionados
Auditora y Revisin de informacin son Auditora ni
financiera histrica Revisin de
informacin financiera
histrica
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
III. Indique cules de los encargos previstos en la RT 37 pueden ser aplicados a estados
contables de propsitos generales y de ejercicio completo.
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de
clases
Lea de la bibliografa sugerida los conceptos que definen los elementos de una auditoria de
estados financieros y responda el cuestionario expuesto a continuacin:
1. Cuando se hace referencia a los accionistas, las entidades financieras, los proveedores, las
autoridades fiscales y los organismos pblicos de contralor a qu componente de la
relacin tripartita se est refiriendo?
4. Las evidencias vlidas y suficientes le otorgan al auditor una seguridad razonable pero no
absoluta. Cul es el motivo?
5. De la lectura del prrafo precedente surge otro elemento de la auditoria Podra mencionar
cul es?
6. Las NIIF completas, la NIIF para las PYME, las NCPA y las NCPA para PYME, componen
un elemento de la auditoria? De ser as, cul sera?
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de
clases
Para los casos que se detallan a continuacin, reconocer situaciones de falta de independencia
aparente del auditor respecto del cliente por auditar, analizando las disposiciones de la RT 37 y
el Cdigo de tica.
Entregar una solucin por grupo, identificando en cada caso si hay o no hay independencia y el
prrafo aplicable de la RT 37. Luego de entregada la solucin, discutir brevemente en clases.
b) El CP Jos Nadie, es socio del estudio Nadie, Lova & Asaber Asociados. El Sr. Jos
Nadie, tom un crdito con el Banco De La Vuelta SA hace 9 meses por un importe de
$ 300.000,00. El mencionado crdito representa el 90% de su patrimonio segn
documentacin respaldatoria que obra en el legajo respectivo en la entidad bancaria.
Jos Nadie ha tenido problemas financieros y no pudo cumplir con las obligaciones
asumidas, realizando el banco todas las gestiones administrativas pertinentes para su
cobro, arrojando resultados negativos hasta la fecha. En instancias de contratar los
servicios de auditora externa, el presidente del directorio del Banco De La Vuelta SA,
propone a los dems miembros del directorio, que debido a que el CP Nadie, es
persona de su conocimiento y confianza, y que desarrollar un trabajo de calidad
profesional, contratar los servicios profesionales del estudio Nadie, Lova & Asaber
Asociados, a cambio de canjear el importe de los honorarios por el crdito asumido por
el Sr. Nadie.
c) El 31/05/20X1, cierra ejercicio la empresa Tablet SA. Dicha empresa, incorpora a su
staff y en relacin de dependencia a Juan Cdigos, quien hasta ese momento formaba
parte del estudio contable Barra & Sacco Asociados, quienes fueron contratados por
Tablet SA para la auditora de los estados contables. Para cubrir el puesto vacante del
Sr. Cdigo, Barra & Sacco, contrat al CP Sr. Sebastin Banca para formar parte del
equipo de trabajo que desarrollar sus servicios en Tablet SA. El Sr. Banca le informa
que prest servicios como gerente administrativo contable para Tablet SA hace tres
aos atrs.
d) El Contador Pblico Pablo Small, es titular de un pequeo estudio contable que presta
servicios profesionales a empresas unipersonales y pequeas sociedades familiares.
La empresa Family SA contrata los servicios profesionales del Sr. Small a los fines que
en su estudio puedan desarrollar las siguientes tareas, que Family no puede llevar a
cabo en sus instalaciones por su acotada estructura: registro contable de sus
operaciones, confeccin balance de sumas y saldos, emisin de los estados contables,
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entrevistas para la contratacin de personal, liquidacin de impuestos, preparacin de
documentacin y presentacin ante las diferentes entidades bancarias, liquidacin de
sueldos, asesoramiento comercial. Luego de acordar los honorarios profesionales, el
CP Small acepta el encargo.
e) El contador Jos Verde ha celebrado un contrato de auditora por el cual dictaminar
los estados contables anuales de Tren SRL. Por ese trabajo recibir honorarios
calculados a razn del 30% de las utilidades de la Compaa
f) Situacin similar a la anterior, excepto en lo concerniente a la remuneracin. sta se
fija en funcin de las horas trabajadas a una tasa de $ 100.- por hora y el CP Verde ha
aceptado el pedido de la empresa de emitir, en lo posible, un informe favorable sin
salvedades.
g) El estudio Big & Pancake, es un estudio que presta servicios de auditora al Club
Atltico A.D.B.C. cuyos estados contables cierran el 31/12/20X1. Tanto el CP Big como
CP Pancake son socios vitalicios de la entidad. El 31/03/20X1, el Sr. Big fue electo
presidente de la entidad por el trmino de cuatro aos. La comisin directiva le plantea
si hay algn tipo de inconveniente en que preste los servicios de auditora y desarrolle
su funcin directiva en la entidad deportiva. Big, le responde que no hay ningn
impedimento ya que la contratacin por sus servicios profesionales fueron contratados
con anterioridad a su eleccin de presidente.
h) El CP Hctor Quito es socio de la firma Quito, Paz y Asociados, Contadores Pblicos.
Como socio de esa firma tiene a su cargo la auditora de Enoubi SA y debe dictaminar
sus estados contables al 31 de marzo de 20X1. El Sr. Paz es propietario del 25% de las
acciones de Enoubi SA.
i) El da 1o de octubre de 20X1 Equipos Nacionales SA contrat los servicios del CP
Juan Pinillos, socio del estudio Pereyra, Pinillos y Asociados, para que audite los
estados contables del ejercicio econmico iniciado el 1ero de febrero de 20X1 y
finalizado el 31 de enero de 20X2. En el transcurso del mes de noviembre 20X1,
Equipos Nacionales SA celebr un contrato con Ochoa SRL, por el cual se convirti en
proveedora exclusiva de la materia prima que esta ltima utiliza para la fabricacin de
sus productos. En representacin de Ochoa SRL, firm su socio gerente, Cont. Luis
Pereyra, quien a su vez es asociado del Estudio del Cont. Pinillos.
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
Tema 5. La independencia del auditor. Enfoque local e internacional
Caso 1.5.2. Independencia real y aparente
Metodologa de
Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de clases
desarrollo
Objetivos Comprender la diferencia entre independencia real y aparente
Consigna:
Para la resolucin del caso, tenga en cuenta las siguientes definiciones del Cdigo de tica
Internacional emitido por el IESBA:
Independencia real: Actitud mental que permite expresar una conclusin sin influencias que
comprometan el juicio profesional, permitiendo que una persona acte con integridad,
objetividad y escepticismo profesional.
Independencia aparente: Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan relevantes que
un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias
especficos, probablemente concluira que la integridad, la objetividad o el escepticismo
profesional de la firma o del miembro del equipo de auditora se han visto comprometidos.
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auditor externo de una de sus empresas.
1.
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de
clases
Familiaridad Amenaza de que presiones reales o La firma promociona la compra de acciones de un cliente
percibidas, incluidos los intentos de ejercer
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Tipo de amenaza Descripcin Ejemplo
de auditora.
En las afirmaciones siguientes, tache la/s palabra/s que no corresponda/n de manera tal
que la afirmacin sea correcta.
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(permiten/impiden) su reemplazo por otro socio para poder efectuar el encargo
profesional.
La empresa E solicita los servicios de auditora para el ejercicio que cierra el 31/12/X1. El
accionista mayoritario de E es primo del contador D.
Puede A, B & Co ofrecer sus servicios sin afectar su independencia aparente de acuerdo con la
RT 37?
IV. La RT 37 trata tanto diversos casos de independencia aparente, pero nada expresa acerca
de la independencia real. V F
V. Decidir si en los siguientes casos hay independencia aparente de acuerdo con lo dispuesto
por la RT 37. Fundamentar brevemente.
b) La empresa Soga al Cuello SRL est atravesando por dificultades financieras serias.
Recurrieron al banco con el que normalmente operan con el objetivo de obtener financiacin,
pero es requisito impuesto por el banco que presenten sus estados contables dictaminados por
contador. Con ese objeto contratan al contador Juan Salvador. En el contrato expresan que si
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se obtiene financiamiento bancario luego de presentar el balance dictaminado, los honorarios
se incrementan en un 30%. Determine si existe independencia. SI NO
e) El Cdor. Carlos Fernndez est evaluando una solicitud de cotizacin de honorarios para el
ejercicio 2013, por el servicio de Auditora de Estados Contables que le elevara el Directorio de
la compaa San Francisco S.A., empresa que cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada
ao. El 20 de mayo de 2013 el Cdor. Fernndez contrajo matrimonio con la Lic. Julieta
Amoroso, empleada no jerrquica del rea de Marketing de la compaa y nieta del presidente
de San Francisco S.A. Adicionalmente el Contador Fernndez fue Gerente de Administracin
de la sociedad hasta la 31/10/2012 fecha en que renunci para instalar su Estudio profesional.
VI. Completar
La independencia . resulta de evitar hechos y circunstancias que siendo
significativos, un tercero razonable e informado, teniendo conocimiento de toda la informacin
pertinente, incluidas las salvaguardas aplicadas, concluir razonablemente que el auditor, su
equipo y su firma profesional han comprometido su integridad, objetividad o el debido
escepticismo profesional.
VII. Unir con flechas las amenazas a los principios ticos con su correspondiente ejemplo.
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La empresa auditada ha comenzado a medir
contablemente sus bienes de uso sobre la base
de valores razonables, contratando a tal efecto al
estudio del auditor.
De qu tipo?
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
El acta sealaba que un miembro del Directorio propona que Ud. estuviera a cargo del nuevo
departamento pues ya conoce la empresa y seguramente realizara ambas auditoras,
permitiendo a la empresa un ahorro de honorarios.
c Qu beneficios podra tener para Ud. que ejerce la auditora externa, el hecho de que
exista una funcin de auditora interna.
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
Fresco y Murillo, Contadores Pblicos es una Firma local dedicada a la prestacin de servicios
profesionales que acta en la ciudad de Rosario. Entre sus clientes se cuentan empresas
comerciales, agropecuarias y de servicios no financieros.
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
Tibor Puskas es contador pblico socio del Estudio Puskas, Lorincz y Asociados de la ciudad
de Rosario. Su especialidad es la auditora de bancos. Ferenc Lorincz es el socio que dirige la
prctica de impuestos y es reconocido en la ciudad como un especialista famoso. De hecho
asesora a varios bancos adems de atender su variada cartera de clientes. No existen otros
socios en el Estudio y su personal est compuesto por otros contadores pblicos que actan
como gerentes, encargados de trabajo y asistentes.
Tibor Puskas, que tiene a su cargo la auditora del Banco Argentino-Hngaro localizado en
Rosario, recibe un pedido escrito para que cotice al servicio de auditora externa del Banco
Rosario.
Se solicita que:
Exprese cmo debera actuar Tibor Puskas frente al pedido de cotizacin de servicios de
auditora para el Banco Rosario. Sintase libre de plantear todas las alternativas que le
parezcan viables.
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
SI NO
Recursos Humanos
Seguimiento
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
Descripcin:
Al menos una vez cada dos aos, la firma de auditora obtiene confirmacin escrita del
cumplimiento de sus polticas y procedimientos relativos a la independencia de todo el personal
de la firma de auditora que deba ser independiente.
(a) tenga competencia para realizar el encargo y capacidad, incluidos el tiempo y los recursos,
para hacerlo;
(c) haya considerado la integridad del cliente y no disponga de informacin que le lleve a
concluir que el cliente carece de integridad.
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La firma de auditora asigna la responsabilidad de cada encargo a un senior del encargo
(contador con por lo menos dos aos de experiencia en la firma).
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Unidad Unidad 1. La auditora de estados financieros
I. Indique cul de los siguientes elementos integran un sistema de control de calidad en los
trminos de la NICC1
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Unidad Unidad 2. El proceso de la auditora, la evidencia y su
documentacin
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P) El tipo de cambio utilizado en la registracin de las operaciones en moneda extranjera
no sera el del da en que se efectu la operacin sino el del cierre del balance anterior.
Q) Los descuentos o bonificaciones no seran concedidos de acuerdo con las polticas
comerciales aprobadas por la entidad.
R) Ciertas ventas, las cuales segn conforme de remito fueron perfeccionadas en el
ejercicio posterior, podran ser registradas incorrectamente en el presente ejercicio.
S) Ciertas transacciones no han sido registradas en las cuentas apropiadas.
T) Podra no segregarse adecuadamente la porcin corriente de los prstamos de largo
plazo.
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Unidad Unidad 2. El proceso de la auditora, la evidencia y su
documentacin
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de
clases.
Consigna:
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Unidad Unidad 2. El proceso de la auditoria, la
evidencia y su documentacin.
Tema 2.- El riesgo de auditoria.
Caso 2.2.2. Casos sobre riesgos.
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del
horario de clases.
Objetivos Consolidar el concepto de evidencia y distinguir
los componentes del riesgo a nivel conceptual
Consigna:
6. Indique cul es el riego que corresponde a cada una de las situaciones descriptas a
continuacin:
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Situacin Riesgo Individual
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Unidad Unidad 2. El proceso de la auditora, la evidencia y su
documentacin
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Luego del cierre del ejercicio y antes de que el auditor expida su informe, se dicta una
sentencia desfavorable para la empresa por un juicio laboral originado en el ejercicio y
no previsionado.
El auditor completa su trabajo y revisa la exposicin de los EECC con la intencin de
apreciar su coherencia con la informacin obtenida durante la auditora y si estn
presentados de acuerdo a NCP y legales.
El auditor emite su Informe Breve sobre los EECC examinados.
El auditor prepara, revisa y controla los papeles de trabajo y cuida la calidad del servicio
de auditora.
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Unidad Unidad 2. El proceso de la auditora, la evidencia y su
documentacin
1.
rdenes de compra prenumeradas Validez de la compra
emitidas por la compaa.
2. Extractos bancarios emitidos por los Saldo de cuenta corriente a una
bancos con los cuales opera fecha determinada
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Unidad Unidad 2. El proceso de la auditora, la evidencia y su
documentacin
Para las primeras 8 filas (desde Inspeccin ocular hasta Revisiones analticas), complete
con cruces (X) para indicar en cul/es etapa/s se aplica el procedimiento descripto.
En la ltima fila Objetivo complete cul es el objetivo que persigue el auditor al aplicar las
diferentes pruebas en las diferentes modalidades detalladas en las columnas 2 a 4.
Procedimientos de
identificacin y
Prueba Pruebas de control Pruebas sustantivas
evaluacin de
riesgos
Inspeccin ocular
Observacin
Confirmacin
Recalculo
Examen de documentos
Reejecucin de transacciones
Indagacin
Revisiones analticas
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Objetivo
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Unidad Unidad 2. El proceso de la auditora, la evidencia y su
documentacin
Tema 6. Documentacin del trabajo del auditor. Propsitos. Contenido.
Requisitos formales y esenciales. Archivo. Propiedad,
conservacin y exhibicin
Caso 2.6.1. Ordenamiento de papeles de trabajo
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de
clases.
Objetivos Comprender y familiarizarse con los papeles de trabajo tpicos
que se preparan en cada etapa del proceso de auditora.
Familiarizarse con los legajos de papeles de trabajo.
Consigna:
La RT 37 prescribe que el auditor debe conservar sus papeles de trabajo, la copia del informe
emitido y, en su caso, la copia de los estados contables objeto de la auditoria firmados por el
representante legal del ente por el lapso de:
o Por el lapso que fijen las normas legales o por 5 aos el que fuera mayor
o Por el lapso que fijen las normas legales o por 7 aos el que fuera mayor
o Por el lapso que fijen las normas legales o por 10 aos el que fuera mayor
4. Para cada uno de los siguientes papeles de trabajo, consignar la etapa del proceso de
auditora a la que corresponden y proponer una codificacin:
Aceptacin y continuacin de las relaciones con el cliente
Bienes de Cambio. Hojas de anlisis
Bienes de Uso. Hoja Gua y Hojas de anlisis
Caja y Bancos. Hoja Gua y Hojas de anlisis
Cargas Fiscales. Hojas de anlisis
Carta de representacin de la direccin
Comprender el control interno de la empresa y evaluar riesgos
Comprender la entidad y su ambiente y evaluar riesgos
Confirmaciones externas (deudores, acreedores, bancos, abogados, etc.)
Cuentas por cobrar. Hojas de anlisis
Cuentas por pagar y provisiones. Hojas de anlisis
Determinacin de la importancia relativa (materialidad)
Ejecucin de pruebas de controles por ciclos de negocios
Evaluacin del ambiente de control y riesgo del compromiso y de fraude,
Hoja de asientos de ajustes propuestos
Memorndum de planeamiento y respuesta a los riesgos
Memorndum resumen de la auditoria y bases para el informe
Planeamiento general de la estrategia de auditoria
Realizar la revisin analtica preliminar y evaluar riesgos de empresa en funcionamiento
Remuneraciones y Cargas sociales. Hoja Gua y Hojas de anlisis
45
Revisin de hechos posteriores
Revisin de la exposicin de los estados contables y revisin analtica final
Supervisin y revisin final de la auditoria
46
Unidad Unidad 2. El proceso de la auditora, la evidencia y su
documentacin
Tema 6. Documentacin del trabajo del auditor. Propsitos.
Contenido. Requisitos formales y esenciales. Archivo.
Propiedad, conservacin y exhibicin
Caso 2.6.2. ndices
Metodologa de desarrollo Discusin en clase guiada por el docente
Objetivos 1 Aprender a indexar (colocar un ndice) y referenciar en
forma cruzada los papeles de trabajo.
2 Completar los aspectos formales de los papeles de
trabajo.
Suponga que el rubro bienes de uso, al que se refieren estos papeles, lleva como ndice en la
hoja gua la letra H. El rubro pertenece a los estados contables anuales al 30/06/X1 de La
Comercial SA. El auditor que hizo este trabajo es P. Lpez y todos los papeles que Ud. ver en
este archivo se hicieron el 7/08/X1.
Consigna:
Conclusiones: Con los ajustes aceptados por el cliente, el rubro ha quedado valuado y expuesto
segn NCP
47
Anlisis movimientos cuenta Mquinas y Equipos
Movimientos
Fecha Concepto s/Empresa s/Auditora Diferencia
01/07/20X0 Saldo Inicial 100.000 100.000 0
05/08/20X0 Entrega embutidora antigua 0 -100.000 -100.000
05/08/20X0 Compra embutidora nueva 0 90.000 90.000
12/09/20X0 Compra autoclave 80.000 80.000 0
27/09/20X0 Gastos montaje autoclave 0 9.500 9.500
30/06/20X1 180.000 179.500 -500
Tildes
De acuerdo con saldo del ejercicio anterior
Visto autorizacin de venta y precio con minuta del Gerente Sr. Acutain
Visto con factura de compra y su autorizacin
Verificada la existencia con inspeccin ocular
OK frmulas del Excel
Visto con Mayor
48
Asientos de Ajuste
A/A 1
49
Unidad Unidad 2. El proceso de la auditora, la evidencia y su
documentacin
Usted ha sido durante muchos aos auditor de Curtiembre del Norte S.A., y en tal carcter ha
dictaminado sus estados contables anuales preparando a tales efectos los legajos de papeles
de trabajo -corrientes y permanentes- que prescriben las normas de auditora en vigor.
Das despus, usted es convocado por el presidente del actual directorio, quien le comunica
que por decisin del directorio tomada en su ltima reunin, no se le renovar el contrato de
auditora para el actual perodo, y se designar como tal al CPN Fernando Cubra, persona
sta desconocida para usted. El presidente del directorio le seala, adems, que su
desvinculacin no obedece a ninguna causa imputable a usted, que reconocen su competencia
y responsabilidad profesional, pero que desean contar con los servicios del CPN Cubra pues
ste se desempea desde hace bastante tiempo como auditor externo de otras sociedades del
grupo de accionistas que actualmente controla la sociedad.
Antes de que usted se retire, el presidente le solicita que tenga la amabilidad de entregar a la
sociedad todos los papeles de trabajo que conserva y que prepar en las respectivas auditoras
realizadas durante el tiempo de su vinculacin a la sociedad pues, le explica, debe drselos al
nuevo auditor.
50
Unidad Unidad 2. El proceso de la auditora, la evidencia y su
documentacin
II. Indique la prueba ms apropiada por su naturaleza de acuerdo con la descripcin de las
siguientes situaciones a ser probadas. Una con flechas.
Observacin
Recalculo
51
Procedimientos analticos
Unir con flechas la afirmacin a probar con el procedimiento de auditora adecuado para tal fin.
IV. Una confirmacin de saldos diseada de forma tal que las respuestas se dirigen a la
empresa auditada y no a su auditor no cumple con los requerimientos de las NIA. V F
52
De acuerdo con las NIA el tiempo del que dispone el auditor para concluir el ensamble final de
los legajos que contienen la documentacin del trabajo es de 60 das. Durante ese tiempo
podra, por ejemplo, deshacerse de un listado de deudores por ventas que fue reemplazado por
otro que contiene ajustes ya procesados. V / F
S N
I O
En el caso en que pueda resultar til a un colega que hace una auditora de
naturaleza similar
Cuando media autorizacin formal del cliente para su exhibicin a los nuevos
auditores
53
Unidad Unidad 3. Acuerdo del encargo, planeamiento e importancia
relativa
El CPN Franco Tagliatelli, es socio del Estudio Tagliatelli Capelleti y Asociados. El Estudio fue
fundado en el ao 1980 en la ciudad de Rosario y cuenta con tres socios, dos de los cuales
hacen auditora y el tercero es especialista en consultora de administracin e informtica. El
CPN Remo Capelleti, adems se especializa en impuestos para empresas. La Firma cuenta
con un plantel de contadores pblicos con diferente grado de experiencia para atender los
requerimientos de la clientela, que est integrada por una fuerte base local y empresas de la
regin.
El CPN Tagliatelli fue llamado por el Sr. Pierre Debrise, gerente general de BRICKART SA, una
empresa local bastante antigua dedicada a la fabricacin y venta de ladrillos y cermicas para
la industria de la construccin. Esta empresa integrada originalmente por dos empresarios
rosarinos, a raz de la apertura de la economa, apreciaron la necesidad de mejorar
ostensiblemente la tecnologa de sus productos para lo cual vendieron el 51 % de sus acciones
a una compaa francesa lder en el ramo, quien design al Sr. Debrise, como gerente general
y modific sensiblemente la tecnologa, los procesos de produccin, la administracin y la
comercializacin de los productos.
Tal como se expone en los balances de los dos aos anteriores la Sociedad haba arrojado
prdidas, aunque menores en el 20X1. Algunas medidas tomadas consistieron en la venta de
bienes de uso obsoletos, cargando como activo intangible la prdida resultante de la venta de
esos bienes que, la Sociedad decidi amortizar en cinco aos. Para financiar la
reestructuracin la Sociedad se endeud con entidades bancarias. Estas entidades, prestaron
fondos basadas en estados contables prospectivos para el trienio 20X2/20X4, preparados por
la empresa, los cuales arrojan utilidad y una mejora financiera.
El Sr. Debrise, manifest que deseara que el balance del ao 20X2 tuviera utilidades para
poder seguir contando con la necesaria asistencia bancaria. Sin embargo, manifest que la
compaa controlante tiene un particular apego al respeto de las normas contables y legales
vigentes. El CPN Tagliatelli recibi los balances anuales previos, que se adjuntan, hizo algunas
preguntas sobre ellos, en particular acerca de la variacin de la liquidez y la solvencia de la
Sociedad, como as tambin respecto de la rentabilidad operativa y patrimonial que ellos
mostraban. Se despidi del Sr. Debrise, quedando en que iba a analizar la situacin y le
acercara un presupuesto a la brevedad.
54
Trabajo por hacer:
ACTIVOS NO CORRIENTES
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
PATRIMONIO NETO
Capital 700.000 700.000
Resultados acumulados (100.000) (80.000)
Total del patrimonio neto 600.000 620.000
Total pasivo y patrimonio neto 2.400.000 2.000.000
ESTADO DE RESULTADOS
55
(2) Gastos de reestructuracin de la empresa, principalmente prdida venta de bienes de uso
obsoletos. Monto total $ 300.000 = amortizables en cinco aos al 20 % anual.
56
Unidad Unidad 3. Acuerdo del encargo, planeamiento e importancia
relativa
Indique el curso a seguir ante las situaciones que a continuacin se detallan, vinculadas a
distintas solicitudes de presupuestos de servicios de encargos de auditora de estados
financieros
57
registro de auditores del Banco Central al obtener una
calificacin igual a 5 en la ltima revisin.
58
Unidad Unidad 3. Acuerdo del encargo, planeamiento e importancia
relativa
Tema 2. Formalizacin del encargo. Naturaleza jurdica.
Caso 3.2.1. Naturaleza jurdica de un contrato de auditora
Metodologa de desarrollo En grupos de trabajo, investigacin fuera del horario de clases y
entrega de las conclusiones al docente
Objetivos Promover la investigacin y bsqueda de bibliografa
Obtener conocimiento de la naturaleza jurdica de un contrato
de auditora y sus implicancias prcticas
1. Segn la NIA 210 al Auditor debe acordar con el Cliente los trminos del encargo y
documentarlo en un contrato que desde el punto de vista jurdico es considerado una
Locacin de Servicios.
V/F
2. En el nuevo Cdigo Civil y Comercial de la Nacin (CCCN) se denomina Contrato de
Obra al trabajo material o intelectual que una persona actuando independientemente se
obliga a hacen a favor de otra.
V/F
3. En un trabajo de Auditora se considera esencial el producto final (Informe) razn por la
cual el Contrato de Obra no es la figura jurdica apropiada.
V/F
59
Unidad Unidad 3. Acuerdo del encargo, planeamiento e importancia
relativa
Basado en el caso 3.1.1. Brickart SA, documente el planeamiento general de dicho encargo.
Considere, como mnimo, los siguientes aspectos:
60
Unidad Unidad 3. Acuerdo del encargo, planeamiento e importancia
relativa
Suponiendo que la empresa no tiene una historia de errores frecuentes que hubieran surgido
de la auditora de los EECC anteriores, determine un valor razonable para la IRD.
Cree necesario fijar cifras de IRP diferentes para la auditora de partidas especficas?
61
Unidad Unidad 3. Acuerdo del encargo, planeamiento e importancia
relativa
Se trata de una empresa con fines de lucro y con acceso al mercado de capitales.
Datos de los estados financieros a auditar:
o Activo corriente: $10.000.000
o Activo total: $25.000.000
o Pasivo corriente: $7.000.000
o Patrimonio neto: $15.000.000
o Ventas del ejercicio: $50.000.000
o Utilidad bruta: $15.000.000
o Utilidad neta antes de impuestos: $4.000.000
o Impuesto a las ganancias: $1.500.000
Se considera que, de acuerdo con la comparacin de este balance con los 2
precedentes, los datos no son voltiles (son estables).
IRP:
Ventas 10.000.000
Costo de las ventas -6.000.000
Utilidad bruta 4.000.000
Gastos de administracin -1.000.000
Gastos de comercializacin -500.000
Remuneracin del gerente-propietario -1.000.000
Resultado de las operaciones que continan 1.500.000
Resultado de las operaciones que no continan 100.000
Subtotal 1.600.000
Impuesto a las ganancias -550.000
Ganancia final 1.050.000
62
Cabe aclarar que el cuadro precedente no es una presentacin del Estado de Resultados de
acuerdo con las Normas Contable Profesionales sino una exposicin de partidas agrupadas de
acuerdo al objetivo perseguido.
Significacin:
63
Unidad Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como parte
del planeamiento
64
Unidad Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como
parte del planeamiento
Procedimiento Ejemplo
65
Unidad Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como parte
del planeamiento
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de
clases.
1. Indique tres objetivos que persigue la discusin entre miembros del equipo de trabajo
2. La discusin entre miembros del equipo de trabajo se realiza fundamentalmente en la
etapa de planificacin de la auditora. V / F
3. Cada miembro del equipo de auditora expone su experiencia y percepcin acerca de
riesgos de error en las afirmaciones contenidas en los estados contables. Los riesgos de
fraude no son tenidos en cuenta en estas reuniones. V / F
4. Indique la forma ms apropiada de documentar las conclusiones obtenidas de las
reuniones.
5. Existe algn tipo de relacin entre la discusin entre miembros del equipo de trabajo y el
conocimiento del cliente? SI / NO
66
Unidad Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como parte
del planeamiento
b) La Compaa es un holding industrial que incluye una tesorera corporativa la cual realiza la
funcin de gerencia financiera de todo el grupo. El tesorero corporativo ha sido colocado
bajo presin creciente para mejorar las tasas de retorno sobre las inversiones efectuadas.
Para lograr este objetivo, el tesorero ha utilizado complejos instrumentos financieros
aparentemente lucrativos, que han sido recomendados y colocados por los banqueros de la
Sociedad. La Compaa no ha hecho uso previamente de estos instrumentos y el tesorero
corporativo no es un experto en este campo.
c) La Sociedad, una empresa industrial, creci sostenidamente durante los cuatro ejercicios
anteriores al actual, razn por la cual increment notoriamente la cantidad de personal para
hacer frente a esa circunstancia. En el ejercicio actual por razones principalmente
macroeconmicas, las ventas de la Compaa han cado ms de la mitad respecto de
perodos anteriores y los pronsticos para el futuro (corto y mediano plazo) no son
alentadores. En las conversaciones mantenidas con la Direccin del ente, tres meses antes
del cierre del ejercicio, el auditor externo tuvo conocimiento de la existencia de un plan de
reestructuracin que inclua, entre otras probables medidas, una importante reduccin de
personal.
d) La Sociedad, cuyos estados contables son objeto de auditora, es una empresa industrial
que arroja un gran volumen de desperdicios al ro despus de un tratamiento qumico.
Durante el ejercicio, se han aprobado nuevas y exigentes leyes sobre descargas de
desperdicios. Las Autoridades de Polucin del Ro han comenzado a aplicar en forma
estricta las nuevas normas y la Compaa pag una pequea multa a mediados del
67
ejercicio. La Direccin ha considerado el problema y cree que en virtud de las medidas
tomadas el ente no est expuesto a sanciones.
b) Dos meses antes del cierre, el auditor externo indaga a la gerencia del ente acerca de la
idoneidad del personal para mantener sistemas contables y de control efectivos. Segn la
Gerencia, en la mayora de las reas hay personal competente (lo que fue confirmado por la
experiencia anterior del auditor), pero en el sector Cuentas por pagar el empleado a cargo
se retir a mitad del ejercicio y fue reemplazado por un empleado sin experiencia.
Posteriormente, el Controller, quien monitoreaba las actividades de este empleado, se
enferm y estuvo fuera de su oficina durante tres de los ltimos cuatro meses. El Jefe
Financiero, quien no tiene prctica como contador, se hizo cargo de la supervisin durante
dicho perodo. El nuevo empleado cometi varios errores en los pases de compras y
rdenes de pago al mayor auxiliar de Proveedores, as como tambin al mayor general, los
que necesitaron gran cantidad de ajustes.
c) La empresa es un ente autrquico del Estado Nacional. Con el objeto de brindar mayor
confiabilidad a sus estados contables para obtener asistencia financiera por parte de un
organismo internacional, ha contratado a un estudio de contadores pblicos para el servicio
de auditora externa. Al realizar la planeacin preliminar, el socio a cargo del trabajo evala
el ambiente de control como altamente satisfactorio, aunque observa cierta preocupacin en
la alta Direccin por la escasa e inoportuna informacin que recibe del Departamento
Legales acerca del estado de los juicios a favor o en contra del ente. En la entrevista con el
Director de Legales (tiene a cargo todas las demandas a favor o en contra del ente, no
habiendo asesores letrados externos), el socio a cargo de la auditora confirma la
apreciacin de la alta Direccin, observando cierta reticencia a brindarle informacin y un
escaso conocimiento sobre el funcionamiento del Departamento y del estado de los
principales juicios.
68
a) Los registros de inventario permanente de materias primas no son mantenidos al da debido
a una acumulacin en el procesamiento de los comprobantes Salidas a produccin. La
empresa no realiza controles peridicos de sus existencias fsicas contra sus registros.
Asimismo, no se emiten notas de recepcin para todas las materias primas y materiales
recibidos. El reconocimiento de los pasivos, se hace recin cuando se recibe la factura del
proveedor
69
Unidad Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como
parte del planeamiento
Unir con flechas (puede ser necesaria ms de una por cada caso)
70
aprovisionamiento con sus clientes que establecen
que, en el caso en que ellos no vendan la
mercadera en los siguientes 6 meses, pueden ser
devueltas sin ninguna penalidad.
71
Unidad Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como
parte del planeamiento
1. A partir del ejercicio bajo examen, la sociedad ha decidido medir sus bienes de uso con el
criterio de la RT 31 (Introduccin del modelo de revaluacin de bienes de uso excepto
activos biolgicos).
2. La empresa hace sus pagos a proveedores mediante transferencias bancarias. En funcin
a que estatutariamente los directores pueden comprometer a la empresa mediante firma
conjunta de dos de ellos, el Banco ha otorgado claves personales a cada director, y libera
la transferencia cuando se introduce la segunda de las claves. Uno de los directores no
concurre frecuentemente a la empresa. Para agilizar los procesos operativos de pagos, ha
facilitado la clave a los empleados de los sectores finanzas y contabilidad.
3. La empresa vende sus productos en los mercados mayorista y a consumidores finales. En
el momento de la entrega se registran los ingresos operativos. Algunos clientes de la
cadena mayorista tienen contratos de aprovisionamiento segn los cuales pueden devolver
los productos no vendidos al terminar cada temporada.
4. El fondo fijo se repone cuando est prximo a agotarse los fondos o una vez por mes, lo
que sea anterior. La reposicin se hace mediante un cheque que, o bien se cobra por
ventanilla en el banco o bien se canjea por efectivo de la caja y luego se deposita con el
resto de la recaudacin. Los comprobantes de gastos se archivan sin ninguna otra
intervencin previa agrupado por cada fondo fijo repuesto.
5. Ante reclamos de clientes por productos defectuosos, la empresa reintegra el importe de la
venta o repone el bien.
6. Ante un cambio en programas de liquidacin de sueldos, existe la posibilidad de
duplicacin en el registro de sueldos.
7. Existe mercadera que puede considerarse obsoleta.
8. En el ejercicio anterior hubo registro anticipado de operaciones con empresas controladas.
9. Durante el planeamiento Ud. observ que la Compaa no recibe de sus abogados
informacin peridica ni al cierre del ejercicio sobre el estado de los juicios en los cules
72
ella es actora contra clientes morosos. Indique la cuenta afectada por este riesgo y el error
potencial que podra producirse.
10. En el ciclo de ventas y cuentas por cobrar, no se consideran los lmites de crdito
autorizados para cada cliente, es decir, se aceptan y procesan todas las notas de pedido
11. La empresa se encuentra ubicada sobre la margen del Ro Paran. Desde hace ms de 60
aos cuando se instal la planta ha arrojado sus efluentes industriales mediante
caeras que desagotan en dicho ro. Ud. ha tomado conocimiento de que la autoridad de
aplicacin de la normativa ambiental ha intimado a la empresa a montar una planta de
tratamiento de efluentes, bajo apercibimiento de aplicar las sanciones pecuniarias
correspondientes. Dichas intimaciones vencieron durante el ejercicio sin que la empresa
haya comenzado ninguna obra relacionada con el problema descripto.
12. La empresa ha lanzado una campaa publicitaria cuyo principal lema es garanta de
satisfaccin o le devolvemos el importe de su compra. Mediante esta campaa ha tomado
el compromiso pblico de devolver el importe de la venta contra la devolucin del producto
que no haya satisfecho al cliente. Los clientes pueden ejercer este derecho dentro de las
72 horas de producida la venta.
13. Mediante la aplicacin del procedimiento de revisin analtica preliminar, Ud. ha detectado
un incremento muy significativo en el rubro Anticipos a Proveedores.
14. Por medio de la lectura de un acta del Directorio, Ud. toma conocimiento de que la
empresa ha contrado una deuda con un banco. En garanta de dicha operacin se grava
con hipoteca, en primer lugar y grado, uno de los inmuebles de la empresa.
15. La empresa cotiza en forma pblica sus acciones. La remuneracin del Directorio y los
principales gerentes dependen en gran medida del desempeo de ellos, el cual es medido
de acuerdo al resultado de los estados contables. Esta remuneracin variable se efectiviza
con la entrega de opciones para la adquisicin de las acciones de esta misma sociedad.
16. La empresa viene evidenciando serios problemas de solvencia patrimonial y financiera. A
raz de esta ltima (problemas de solvencia financiera) est tramitando una asistencia
crediticia en el mercado financiero. La institucin bancaria con la que opera le ha dicho
que, a raz de su bajo patrimonio neto, la cifra de asistencia sera muy baja. A los efectos
de incrementar su patrimonio neto e intentar salvar ese escollo, han decidido medir
contablemente sus inmuebles por el mtodo de la revaluacin admitido por la Resolucin
Tcnica N 31 de la FACPCE.
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de clases.
Es Cuentas contables
Descripcin de la actividad de control
pertinente? vinculadas
Un empleado del departamento control de calidad releva
cada hora la temperatura de las cmaras de congelado de
productos, registrando los valores en un sistema informtico.
Mensualmente se preparan conciliaciones bancarias de
73
todas las cuentas de la empresa.
Para el ingreso al Depsito de productos terminados el
personal se debe identificar mediante su huella digital.
74
Unidad Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como parte
del planeamiento
Para cada control listado ms abajo, identifique cul de los siguientes componentes del control
interno, segn informe COSO, est siendo demostrado (ambiente de control; proceso de
evaluacin del riesgo de la entidad; sistema de informacin y comunicacin; actividades
de control; supervisin). Puede caber ms de un componente (el o los secundarios,
colocarlos entre parntesis)
Control Componente
75
9. Los envos de mercancas a los clientes se documentan. Dicha
documentacin se usa para asegurar que todos los envos se
facturen y que todas las facturas se registren.
76
Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como parte del
Unidad
planeamiento
Tema 6. Mtodos de relevamiento del control interno.
Caso 4.6.1. Relevamiento mediante el mtodo narrativo
Metodologa
Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de clases.
de desarrollo
Adquirir las habilidades para determinar la confiabilidad o no de un sistema de
Objetivos
control interno mediante el uso de una narracin de los procesos.
Consigna:
Se le solicita que, a partir de la lectura del narrativo, determine si el sistema de control interno
diseado es confiable para prevenir, detectar y corregir eventuales incorrecciones materiales en
los EECC.
Planteo:
A continuacin trascribimos una narracin del proceso de control interno del ciclo de ventas y
cuentas por cobrar, relevados por un senior del equipo de trabajo asignado a la auditora de los
EECC de ABCD S.A. Se trata de una sociedad que fabrica heladeras. El ejercicio bajo examen
cierra el 31 de diciembre del 20X1 y es la primera auditora a cargo del estudio actual. Dada la
extensin de todo un narrativo completo del ciclo, se mencionan solo los aspectos generales
descriptivos del ciclo, y se detallan solamente los objetivos de control de la actividad principal
del negocio Procesamiento, gerencia de rdenes.
Ventas
77
1. Describir las actividades de control dentro del ciclo de negocios que son relevantes para la
planeacin de la auditora
La persona que se encarga de tomar el pedido al cliente no aprueba los trminos de la venta ni ingresa el
pedido en el sistema.
3. Describir las transacciones que se procesan sistemticamente y las que no. Identificar y
documentar los controles clave relacionados.
Transacciones sistemticas: autorizacin de las notas de pedido, ingreso de las notas de pedido, generacin
de la factura, remito y orden de despacho, generacin del recibo, aplicacin del recibo a la factura.
78
Transacciones no sistemticas: cuando un cliente realiza un pago y en el mismo se descuenta el gasto
originado en la reparacin de algn electrodomstico con problemas tcnicos del cual tuvo que hacerse cargo
porque ABCD S.A. no tiene en la zona servicio tcnico, la encargada de Crditos y Cobranzas, al recibir el
pago, emite una nota de crdito por el importe que el cliente se descont (previa verificacin con Servicio
Mecnico).
5. Narrativo del diseo del control interno (solo se describe el narrativo de la actividad:
Procesamiento y gerencia de rdenes).
El sector ventas es el encargado de recepcionar los pedidos de los clientes. Los vendedores
completan un comprobante pre impreso y pre numerado en forma correlativa, denominado
Nota de pedido (que se emite por duplicado) por cada pedido solicitado por los distintos
clientes. El original de la nota de pedido se le entrega al cliente y el duplicado se archiva en el
sector ventas. Una vez que el pedido es aprobado por los vendedores, se enva diariamente al
sector administrativo, quien procesa en el sistema dicha nota de pedido. Al cierre del da se
envan todos los pedidos procesados por el sector de administracin al sector Despacho. Cada
vendedor aprueba la nota de pedido duplicado firmando y sellando el comprobante Nota de
pedido duplicado. Los precios de la nota de pedido son los de la lista de precios vigentes al
momento de su confeccin. Luego, el sector Despacho, una vez que verifica que la mercadera
solicitada se encuentra en stock, lo enva al sector facturacin.
La mercadera y los precios de las notas de pedido coinciden en general con los consignados
en las facturas. Debido a que la nota de pedido no congela el precio, puede suceder, aunque
no es frecuente, que el precio de ambos documentos difiera. Si existe una brecha importante
entre la fecha de la nota de pedido y la de la factura, es posible que la lista de precios haya
cambiado y, en consecuencia, los precios de ambos comprobantes no coincidirn.
Software
79
Describir cualesquier modificaciones significativas efectuadas al (los) sistema(s) desde su
instalacin original.
Transferencia electrnica on line al Sector Administracin de las notas de pedido tomadas por los
Vendedores: se estima su implementacin hacia fines del ao 20X2.
-- Ajustes de auditora identificados por nosotros que son materiales, ya sea de manera
individual o acumulada.
-- Desacuerdos entre los miembros del equipo del compromiso o con otros consultados en el
compromiso sobre las conclusiones finales alcanzadas en relacin con asuntos contables y de
auditora significativos.
-- Cambios significativos en el nivel evaluado del riesgo de auditora para reas particulares y
en nuestra respuesta a esos cambios.
-- Cualquier asunto que podra resultar en una modificacin para nuestro informe.
Del anlisis anterior, se han identificado hallazgos o temas significativos (incluyendo riesgos)? SI
80
81
Unidad Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como parte
del planeamiento
Tema 6. Mtodos de relevamiento del control interno.
Caso 4.6.2. Relevamiento mediante el uso de cuestionarios
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de
clases.
Objetivos Adquirir las habilidades para determinar la confiabilidad o no de
un sistema de control interno.
Comprender el uso de los cuestionarios de control interno.
Las siguientes preguntas forman parte de los cuestionarios de control interno correspondientes
al Ciclo Bienes de Cambio y Costo de Ventas en el Compendio de Auditora de Antonio J.
Lattuca.
Presente al docente un trabajo por escrito en forma grupal, analizando las consecuencias
potenciales de una respuesta negativa a la pregunta que le haya asignado el docente.
82
16. Revisa y aprueba la gerencia todos los registros provenientes de ajustes en las
cantidades o en los precios de los bienes de cambio?
17. Monitorea la gerencia la razonabilidad de los niveles de inventario?
18. Se concilian regularmente las cantidades que surgen del sistema de inventario con las
cantidades que surgen del sistema automtico de almacenes no integrado con la
contabilidad?
19. Se utiliza la lectura a travs del sistema de cdigo de barras para ingresar las existencias
en los sectores de recepcin y de depsitos con sus respectivas cantidades?
20. Se investigan las diferencias detectadas entre recepcin y depsito?
21. Se segregan adecuadamente los productos terminados que han sido rechazados de los
otros productos terminados y se monitorean para asegurar su adecuada disposicin?
22. Se concilian los resmenes de cuenta de los proveedores con los registros de bienes
recibidos de manera peridica?
23. Se cotejan, en lnea o manualmente, los bienes recibidos con los requerimientos de la
orden de compra o facturas? Los atrasos significativos en informes de recepcin de bienes,
rdenes de compra o facturas, se investigan oportunamente y se provisionan cuando es
apropiado? Se cancela la documentacin al ser completada o pagada la factura para
prevenir errores o irregularidades?
24. Funcionalmente el sistema monitores y mantiene niveles de inventario de acuerdo con las
polticas de la organizacin?
25. Se investigan las facturas sin el correspondiente informe de recepcin de bienes (o
aquella documentacin de respaldo de servicios recibidos)
26. Se requiere la aprobacin especfica de la gerencia para los pagos de facturas sin el
debido respaldo de recepcin de bienes o servicios?
27. Los bienes se entregan solamente en lugares establecidos y fsicamente seguros dentro
de los almacenes y solamente el personal autorizado los acepta?
28. Revisa la gerencia las compras registradas (recepcin de bienes) basada en su
conocimiento de las actividades diarias?
29. Se realizan inspecciones de control de calidad sobre aquellos productos terminados,
devueltos por los clientes o por el sector produccin para evaluar si esos productos tienen
que ser devueltos al inventario, reelaborados o desechados
30. Se prenumeran los documentos de recepcin de bienes (informes de recepcin)? Se
respeta la secuencia de esa documentacin?
31. Los bienes recibidos, se ingresan en lote al sistema y los datos de ingreso del lote se
balancean? Se corrigen rpidamente los lotes que no balancean?
32. Las facturas y notas de crdito recibidas de los proveedores antes, durante o despus de la
finalizacin del perodo contable, se analizan o concilian para asegurar la integridad y la
consistencia de su registro en el perodo apropiado?
33. Los bienes recibidos antes, durante o despus de la finalizacin del perodo contable, se
analizan o concilian para asegurar la integridad y la consistencia de su registro en el
perodo apropiado?
34. Se registran cronolgicamente los bienes recibidos? Se concilian esos registros con los
datos de ingreso de las recepciones al sistema de inventario que es utilizado para registrar
los movimientos del inventario en la contabilidad?
35. Se pre-numeran secuencialmente los remitos de bienes despachados? Se respeta la
secuencia de los remitos procesados?
36. Se segregan adecuadamente las existencias obsoletas, en exceso o daadas de los otros
productos terminados y se monitorean para asegurar su adecuada y oportuna disposicin?
37. Los bienes despachados antes, despus o en la fecha de cierre del perodo contable, se
analizan o concilian para asegurar un completo y uniforme registro en el perodo contable
correspondiente, incluyendo el registro de la respectiva factura?
38. Las existencias recibidas, incluyendo las transferencias, se recuentan y comparan con la
documentacin de recepcin o transferencia (esta es utilizada para registrar los
movimientos en la contabilidad) por parte del personal del rea que asume la
responsabilidad por el inventario? Las existencias recibidas, se registran, adems, en el
perodo correspondiente?
39. Se pre-numeran secuencialmente los formularios de ajustes de bienes de cambio? Se
respeta la secuencia de esos formularios?
40. La gerencia revisa peridicamente los archivos maestros de inventario a efectos de
controlar su exactitud y permanencia?
83
41. Se comparan los cambios registrados en el archivo maestro de inventario con los
documentos fuentes autorizados para asegurar que tales cambios se ingresaron
apropiadamente?
42. La gerencia aprueba los cambios significativos a los archivos maestros de bienes de
cambio?
43. Se registran cronolgicamente los requerimientos de cambio a los archivos maestros de
bienes de cambio? Se revisan esos registros para asegurar que todos los requerimientos
de cambios se procesen oportunamente?
44. Se emiten en formularios pre-numerados los requerimientos de cambio a los archivos
maestros de bienes de cambio? Se respeta la secuencia numrica de tales formularios
para asegurar que todos los requerimientos de cambio se procesen oportunamente?
45. Se calcula automticamente las listas de precios de productos compuestos con base en
las listas de precios de los componentes de tales productos?
46. Se editan y validan los datos de ingresos a los archivos maestros de bienes de cambio?
Se corrige rpidamente los errores identificados?
47. Cuando se utiliza costeo estndar, aprueba la gerencia el costo estndar y revisa las
variaciones entre los costos reales y los estndares? Se investigan las variaciones
significativas y los ajustes al inventario y la gerencia aprueba los costos de ventas?
48. Cuando se utiliza costeo real, revisa la gerencia los costos reales basada en su
conocimiento de las actividades diarias?
49. La gerencia, basada en su conocimiento de las actividades diarias, revisa los registros de
productos desechados o reelaborados y verifica si esos tems se identificaron
correctamente y se registraron adecuadamente en el perodo contable correspondiente?
50. Se segregan adecuadamente los productos en proceso rechazados de los otros
productos en proceso y se monitorean para asegurar que sean desechados o reelaborados
oportunamente?
51. Los productos terminados enviados al depsito, se registran cronolgicamente? Se
utilizan esos registros para asegurar que todos los productos terminados se registren en el
sistema de inventario
52. Se editan y validan los datos de ingreso de los reportes de produccin? Se corrigen
oportunamente los errores identificados?
53. El ingreso de las notas de pedido, el despacho y el procesamiento de facturas, se
ejecutan a travs de un sistema de aplicacin integrado? Se actualiza automticamente el
sistema contable por las transacciones de despacho y facturacin?
54. Se editan y validan los datos de ingreso de las transacciones de despacho? Se corrigen
rpidamente los errores identificados?
55. Se balancean los datos transferidos desde el subsistema de notas de pedido a los
subsistemas de despacho y facturacin? Se corrigen prontamente los errores
identificados?
56. Se pre-numeran secuencialmente las notas de pedido? Se respeta la secuencia de las
notas de pedido y se efecta un seguimiento sobre su estado?
57. Revisa la gerencia las ventas, cuentas por cobrar y costos de ventas que son pertinentes
con los informes de inventario relacionados con las notas de pedido ingresadas, el
despacho, la facturacin y las respectivas cuentas por cobrar? Se monitorean las
relaciones inusuales significativas y se acta en consecuencia?
58. Se ingresan en lotes al sistema los datos de despacho u rdenes devueltas? Se
balancean los lotes, y aquellos que no balancean se corrige rpidamente?
59. Se registran cronolgicamente los despachos de productos a los clientes? Se utilizan
esos registros para asegurar que todos los despachos se facturen y que todas las facturas
se registren?
84
85
Unidad Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como parte
del planeamiento
Tema 6. Mtodos de relevamiento del control interno.
Caso 4.6.3. Relevamiento mediante el uso de Cursogramas
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de
clases.
Objetivos Adquirir las habilidades para determinar la confiabilidad o no de
un sistema de control interno.
Comprender el uso de los cursogramas en auditora.
En grupos de trabajo:
86
Unidad Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como parte
del planeamiento
En mayo de 20X4, usted fue designado para preparar la propuesta de auditora de COPIASA y,
en su caso, conducir la auditora correspondiente al ejercicio anual que finalizar el 31/3/X5.
Esta empresa, que es una subsidiaria de una empresa norteamericana, cotiza sus acciones en
la Bolsa de Comercio. Los estados contables al 31/3/X4 fueron examinados por otros auditores
y su opinin fue favorable.
Al revisar los papeles de trabajo del auditor anterior encontr una referencia a la
presin que senta la gerencia por reportar buenos resultados a su Casa Matriz y que,
sin violar las NCP, pretenda usarlas de manera audaz o agresiva, interpretndolas al
lmite, a favor de los resultados de la Compaa.
El cambio de auditores se debi a que cambi de auditores la Casa Matriz.
El gerente de COPIASA le coment que parte de su retribucin y la de los funcionarios
ms importantes incluido, el controller, tena un componente de performance basado
en los resultados del ejercicio.
Los sistemas de la Compaa estn computarizados de forma significativa.
Este ao comienza a funcionar el Comit de Auditora. Dos de las tres personas que lo
integran son ajenos a la organizacin y el tercero es un accionista minoritario de la
COPIASA pero que no interviene en la gestin.
A la fecha de la propuesta el auditor slo tena a disposicin los estados contables del
ejercicio anterior.
La mayor parte de los prstamos a COPIASA han sido otorgados por la Matriz.
Las proyecciones informadas a la Matriz para este ao, prevn un nivel de ventas de
aproximadamente 3.800 y de ganancias despus de impuestos de 500.
El gerente comercial le comenta que duda que se alcancen los objetivos de venta
informados a la Matriz pues tanto las unidades fsicas vendidas hasta ahora como los
precios de venta son similares a las de ejercicio anterior y no se presumen grandes
cambios de tendencia antes del cierre del ejercicio. Sin embargo, para intentar lograr el
objetivo COPIASA ha establecido una nueva poltica de ventas que consiste en:
o Aumentar los incentivos a concesionarios
o Recibir cereal al momento de la cosecha en pago de los implementos agrcolas
vendidos. El precio del cereal se fija al tiempo de la venta de los implementos
agrcolas.
87
El sector cuentas por cobrar le manifiesta que se ha extendido la mora en la cobranza
respecto del ejercicio anterior
El gerente de compras le informa que tampoco presentan variaciones significativas los
precios de compra de materias primas, materiales ni las retribuciones del personal de
fbrica
El gerente financiero seala que como consecuencia de la nueva poltica de ventas,
COPIASA ha suscripto contratos de futuros (ventas) para cubrirse del riesgo de
variacin del precio del cereal. Nunca antes la Compaa haba operado en el mercado
de futuros
Al revisar las declaraciones juradas impositivas el auditor advierte que los activos
impositivos diferidos se deben primordialmente a quebrantos fiscales generados en el
ejercicio cerrado el 31/3/X0
El auditor ha preparado con base en los estados contables del ejercicio anterior y los estados
contables de nueve meses transcurridos ms tres proyectados, una comparacin en valores
absolutos y porcentajes entre esas cifras. Informacin que unida a los conocimientos obtenidos
indicados ms arriba le permiten ampliar su comprensin del negocio con el propsito de
evaluar los riesgos de auditora.
Consigna:
Con los datos suministrados y los que surjan de su interpretacin de esa informacin:
88
Estado de situacin patrimonial
AL 31/03/X5 (1) AL 31/03/X4 Variaciones
$ % $ % $ %
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos 112 3 145 5 - 33 - 23
Crditos 400 11 200 7 200 100
Bienes de cambio 700 18 750 25 - 50 -7
Total de activos corrientes 1.212 32 1.095 37 117 11
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso 2.400 63 1.710 57 690 40
Activos intangibles 60 2 80 3 - 20 -25
Activos impositivos diferidos netos 100 3 90 3 10 11
Total de activos no corrientes 2.560 68 1.880 63 680 36
Total del activo 3.772 100.0 2.975 100 797 27
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar 364 10 440 15 - 76 - 17
Cargas fiscales 100 3 120 4 - 20 - 17
Remuneraciones y cargas sociales 93 2 90 3 3 3
Total de pasivos corrientes 557 15 650 22 - 93 14
PASIVOS NO CORRIENTES
Prstamos (incluye casa matriz) 100 3 90 3 10 11
Previsiones 60 1 60 2 -- --
Total de Pasivos no corrientes 160 4 150 5 10 7
Total del pasivo 717 19 800 27 - 83 - 10
PATRIMONIO NETO
Capital 1.430 38 1.000 34 430 43
Reserva legal 165 4 150 5 15 10
Resultados no asignados 1.460 39 1.025 34 435 42
Total del patrimonio neto 3.055 81 2.175 73 880 40
Total 3.772 100 2.975 100 797 27
Estado de resultados
AL 31/03/X5 (1) AL 31/03/X4 Variaciones
$ % $ % $ %
Ventas 3.810 100 3.000 100 810 27
Costo de ventas - 2.280 60 - 1.950 65 330 17
Resultado bruto 1.530 40 1.050 35 480 46
Gastos de Administracin - 286 7 - 215 7 71 33
Gastos de Comercializacin - 370 10 - 265 9 105 40
Resultados financieros netos - 50 1 - 40 1 10 25
Otros Ingresos y Egresos - 124 3 - 75 3 49 65
Impuesto a las Ganancias - 250 7 - 150 5 100 67
Ganancia final 450 12 305 10 145 48
89
Unidad Unidad 4. Identificacin y evaluacin de riesgos como parte
del planeamiento
Disee un papel de trabajo que contemple la identificacin de los riesgos y la evaluacin de los
efectos probables sobre los estados contables.
90
Unidad Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y
evaluados. Desarrollo conceptual del plan
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de
clases.
91
Durante el presente ejercicio han tomado estado pblico
ciertos acontecimientos que podran contribuir a que se
ponga en duda la integridad de los administradores del ente.
92
Unidad Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y
evaluados. Desarrollo conceptual del plan
Consigna:
Observacin
Reproceso
Examen de documentacin
Examen de
Observacin
Reproceso
Cas
Descripcin
o
93
Unidad Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y
evaluados. Desarrollo conceptual del plan
Unir con flechas las pruebas que, por su naturaleza, son ms apropiadas para probar el
cumplimiento de cada una de las siguientes actividades de control:
Todos los pagos son autorizados por escrito por el Gerente Financiero y esa
autorizacin se materializa mediante la firma de la Orden de Pagos pre-
numerada Reproceso
El sistema rechaza la emisin de una Orden de Pagos para aplicar a una factura
que ya ha sido pagada previamente en su totalidad
94
Unidad Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y
evaluados. Desarrollo conceptual del plan
Jefe rec. y 5. Entrega, al operario del sector de descarga asignado, el remito del
desp proveedor para el control de la mercadera recibida.
Empleado 6. Descargan la mercadera recibida de los proveedores en presencia del
s deposito transportista a efectos de evitar, de su parte, reclamos por robos o
faltantes.
Empleado 7. Recuenta la mercadera descargada de los camiones de los
s deposito proveedores, tambin en presencia del transportista.
95
Empleado 8. Deja constancia en el remito del proveedor del acuerdo o de las
s deposito diferencias detectadas entre la informacin del remito y el conteo fsico
practicado y entrega el remito controlado al Administrativo de depsito.
Empleado 9. Estiba, en las estanteras correspondientes y en presencia del
s deposito transportista, los productos recibidos para su almacenamiento definitivo.
Adminis. 10. Conforma y sella ambas copias del remito y entrega el duplicado al
depsito transportista.
Adminis. 11. Carga en el sistema los datos del remito a efectos de generar el Informe
depsito de Recepcin. En caso de discrepancias en la recepcin, carga las
cantidades y productos efectivamente recibidos. Esta accin registra en
forma automtica el siguiente asiento contable:
Mercadera
Cuenta Transitoria de IVA
A Provisin de proveedores por facturas a
recibir
Nota: Se define como perfil de usuario al esquema de opciones de uso admitidas para un
usuario de un sistema informtico.
PROCESO DE COMPRAS
Alta Bajas Modificaciones de Proveedores
Consulta de Solicitudes de compras
Seleccin de proveedores a cotizar
Generacin de Pedidos de cotizacin
Carga de Cotizaciones
Emisin de Comparativas de compra
Generacin de rdenes de Compra normales
Generacin de rdenes de Compra urgentes y especiales
Autorizacin de rdenes de Compra
Emisin de rdenes de Compra
Modificacin Anulacin de rdenes de Compra
Definicin de parmetros
SISTEMA CONTABLE
96
Carga y consulta del Plan de Cuentas
Carga de asientos manuales
Generacin de asientos automticos por interfaces con otros procesos (todos)
Modificacin y anulacin de asientos
Emisin del Libro Diario
Emisin de Mayores
Emisin de Balances de Sumas y Saldos
Emisin de Balances de presentacin
97
Unidad Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y
evaluados. Desarrollo conceptual del plan
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de
clases.
A partir del caso, 5.2.2. Actividades de control en el proceso de compras redacte un informe
en el que se describan las debilidades all encontradas.
El docente asignar a cada grupo una debilidad, de modo tal que cada grupo presente un
informe con la introduccin y el tratamiento de la debilidad asignada.
98
Unidad Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y
evaluados. Desarrollo conceptual del plan
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de
clases.
Consignas:
1. Bienes de Cambio
La empresa elabora productos perecederos que cuentan con una importante regulacin
sanitaria y bromatolgica. En algunas ocasiones, ha tenido que afrontar controversias judiciales
por alimentos en mal estado de conservacin.
Seguridad inherente R=
Seguridad de control R=
Seguridad sustantiva R=
Seguridad General
2. Cobranzas
En el sector no hay historial de errores. El sistema, que ha sido probado satisfactoriamente por
el auditor durante el presente ejercicio, genera recibos pre numerado. Es habitual que las
99
cobranzas sean controladas por personal del rea contable mediante arqueos sorpresivos y
conciliaciones.
Seguridad inherente R=
Seguridad de control R=
Seguridad sustantiva R=
Seguridad General
3. Bienes de Uso:
Durante el ejercicio la empresa no ha efectuado compras de bienes de uso. Aun as, existen
polticas escritas para aprobar las altas o bajas que se produzcan.
El auditor pudo comprobar que los bienes de uso estn ubicados en un rea apropiadamente
segura y su acceso est restringido al personal autorizado. Peridicamente se realizan tareas
de mantenimiento y se deja constancia de dichas actividades en formularios pre numerados.
Se efectan adems inspecciones oculares y se concilian los recuentos con los registros de
bienes de uso. Asimismo, se evalan peridicamente las tasas de amortizacin.
Seguridad inherente R=
Seguridad de control R=
Seguridad sustantiva R=
Seguridad General
Seguridad inherente R=
Seguridad de control R=
Seguridad sustantiva R=
100
Seguridad General
101
Unidad Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y
evaluados. Desarrollo conceptual del plan
Los controles se
disearon,
Seguridad sustantiva
implementaron y
alta (3.0)
operan de manera
Existe riesgo efectiva
especfico
identificado Los controles no se
disearon,
Seguridad sustantiva
implementaron o no
intermedia (2.0)
operan de manera
efectiva
Los controles se
disearon,
Seguridad sustantiva
implementaron y
moderada (1.7)
operan de manera
No existe riesgo efectiva
especfico
identificado Los controles no se
disearon,
Seguridad sustantiva
implementaron o no
bsica (0.7)
operan de manera
efectiva
102
Unidad Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y
evaluados. Desarrollo conceptual del plan
II. Continuando con el mismo planteo, indique el nivel de seguridad de las pruebas sustantivas
en las siguientes situaciones:
a Decide no probar los controles: R=
b Prueba los controles con resultados satisfactorios: R =
c Prueba los controles y no puede depositar confianza en ellos: R =
103
Unidad Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y
evaluados. Desarrollo conceptual del plan
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de
clases.
Consigna:
104
Unidad Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y
evaluados. Desarrollo conceptual del plan
105
Unidad Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y
evaluados. Desarrollo conceptual del plan
Complete las lneas de puntos eligiendo entre las siguientes opciones la ms adecuada para
que la frase sea correcta:
Opciones: las pruebas de controles, los procedimientos sustantivos, las pruebas de detalle, los
procedimientos analticos sustantivos (es posible que no deba usar todas las opciones).
. ofrecen mayor eficiencia para
responder al riesgo identificado de incorrecciones que afecta la integridad de una afirmacin,
mientras que los son ms adecuadas/os
para responder al riego identificado de incorreccin en la validez de una afirmacin.
106
Unidad Unidad 5. Respuestas a los riesgos identificados y
evaluados. Desarrollo conceptual del plan
Randisi, Buttice y Asociados, Contadores Pblicos, son los auditores externos de la Compaa.
Para el planeamiento preliminar de la auditora del ejercicio anual que cerrar el 30 de junio de
2006, fue asignado en carcter de encargado de trabajo el Cont. Francisco Cuffaro y como
asistente Cont. Franco Tarallo. La supervisin est a cargo del Cont. Nicols Randisi, socio a
cargo de la auditora.
Cuffaro se encuentra revisando un papel de trabajo presentado por Tarallo con el resumen de
los puntos significativos que detect en el relevamiento de informacin efectuado que est
ordenado siguiendo los pasos clsicos del planeamiento, a saber:
107
La compaa ha construido con su propio personal instalaciones para alojar una
maquinaria adquirida para ser utilizada en la produccin de material didctico
La Sociedad ha sido demandada por la AFIP por deducciones fiscales hechas en la
DDJJ de impuesto a las ganancias, no reconocidas por el Fisco. No se ha obtenido an
ninguna opinin de los asesores impositivos ni de los abogados externos.
Consigna
De acuerdo a la informacin relevada complete elabore el MEMORANDUM DE
PLANEAMIENTO completando la grilla que se adjunta.
108
MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO
109
RESPUESTA A LOS RIESGOS DEL COMPROMISO CON EFECTO PENETRANTE AL
COMPROMISO DE AUDITORA EN SU CONJUNTO.
...............................................
110
Nro. Sistema de aplicacin Cuentas afectadas
RIESGOS:
111
Unidad Unidad 6. Ejecucin de procedimientos posteriores de
auditora
Objetivos N/A
Federico Rivero ha sido designado por el Estudio al que pertenece encargado de la auditora
de los estados contables al 31 de diciembre de 20X0 del Playa Hotel y Golf Club perteneciente
a la sociedad annima del mismo nombre. El hotel ha sido cliente del Estudio durante los cinco
aos anteriores. Se caracteriza por tener adecuados sistemas de control interno y un ambiente
de control que facilita la aplicacin de controles. La gerencia no es audaz en materia contable y
tiene un manifiesto apego al cumplimiento de las disposiciones legales, las normas contables
profesionales y a las polticas impuestas por el Directorio. En auditoras anteriores, no han sido
muchos los ajustes propuestos.
Por lo tanto, Federico decidi probar, entre otros, el siguiente control: autorizacin del gerente
de las horas extras trabajadas y liquidadas al personal durante el ejercicio.
112
sus rdenes debe cumplir en cada caso. Ese formulario, recibe una aprobacin inicial de la
gerencia, quin a su vez remite una copia al sector liquidaciones de sueldos y otra a cada uno
de los encargados emisores, reteniendo para s, la tercera copia. Cuando las horas extras
efectivamente se prestan, el encargado de liquidaciones verifica las horas por liquidar segn la
tarjeta de reloj del empleado con la copia de la autorizacin gerencial que conserva en su
poder. Liquidadas que fueren las horas extras, remite al gerente la planilla de liquidacin de
horas extras conjuntamente con una fotocopia de la tarjeta de reloj del respectivo personal. El
gerente, a su vez, verifica: a) que las horas extras hayan sido por l autorizadas, b) que hayan
sido efectivamente prestadas y c) que hayan sido correctamente liquidadas. Luego, firma
autorizando la planilla de liquidacin de horas extras.
La primer solicitud de horas extras del ejercicio fue la nmero 237 la ltima fue la 597.
113
Unidad Unidad 6. Ejecucin de procedimientos posteriores de
auditora
Situacin Observacin
1 El auditor planifica una RAS para obtener seguridad
sustantiva para la cuenta Ventas. En las etapas de
planificacin ha definido que existe riesgo especfico, las
pruebas de controles no han resultado satisfactorias y
otros elementos exponen que la cuenta tiene numerosos
errores y por importes significativos.
2 El auditor requiere un nivel de seguridad alto para la
cuenta Ventas y decide plantear exclusivamente una RAS
dado que cuenta con los elementos apropiados para el
planteo de la expectativa
3 En el plan de auditora se ha previsto que durante el mes
de enero de X1 se aplicar una RAS sobre la cuenta
Comisiones de Ventas planteando la expectativa a partir
de los montos registrados contablemente en la cuenta
Ventas. Por razones de asignacin de horas del personal
de auditora, la cuenta Ventas ser auditada, por prueba
de detalle, a partir del mes de febrero de X1. No existen
otras fuentes de datos para el planteo de la expectativa.
4 Misma situacin que el caso anterior pero la informacin
de las ventas se obtendr de estadsticas proporcionadas
por el gerente de ventas elaboradas por el rea de TI a
partir del procesamiento de las notas de pedido y su
posterior facturacin. La revisin de este sistema de
facturacin (que es independiente del sistema contable) se
realiz en el ejercicio anterior con resultados
satisfactorios.
5 El auditor encargado del trabajo desestim la aplicacin
de una RAS para la cuenta Amortizacin de bienes de uso
en razn de la gran cantidad de movimientos de altas y
bajas y la dificultad para consolidarlos en un solo archivo
ya que los datos se encuentran en los sistemas de bienes
de uso de cada una de las 10 sucursales de la compaa.
Contablemente todas las sucursales consolidan en una
nica cuenta contable y este sistema permite emitir
informes por sucursal
6 El auditor planific y realiz una RAS sobre la cuenta
Cargas Sociales. Como las diferencias entre el saldo
contable y su expectativa superaron ampliamente el lmite
calculado, directamente y sin desarrollar ninguna otra
tarea, desestim la prueba y decidi aplicar una prueba de
detalle sobre esta cuenta.
7 Resumen de una RAS sobre la cuenta Cargas Sociales.
Saldo contable: $ 50.000
114
Expectativa del auditor: $ 40.000
Lmite: $ 6.000
Tareas posteriores a la determinacin de la diferencia:
exclusivamente obtencin de explicaciones de la empresa
y replanteo de la expectativa sin que se produzcan
modificaciones en los resultados.
Asiento de ajuste propuesto: $ 4.000
115
Unidad Unidad 6. Ejecucin de procedimientos posteriores de
auditora
Consigna:
Deudor Saldo
Mendoza SA $ 1.000.-
San Juan SA $ 13.000.-
San Luis SA $ 3.500.-
Rioja SA ($ 5.500.-)
Crdoba SA $ 500.-
Santa Fe SA $ 11.350.-
San Lorenzo SA $ 4.330.-
Urquiza SA ($ 2.600.-)
Tucumn SA $ 12.200.-
Catamarca SA $ 4.400.-
Salta SA 26.000,-
Total $ 68.180,-
Errores detectados:
116
o 1er. cliente seleccionado: Saldo validado por Auditora: $ 12.000
o 4to. cliente seleccionado: Saldo validado por Auditora: $ 12.500
o 5to. cliente seleccionado: Saldo validado por Auditora: $ 25.500
Al investigar las diferencias, arribamos a la conclusin de que todas ellas se debieron a errores
de registro de las facturas de venta (la Compaa no tributa IVA).
117
Unidad Unidad 6. Ejecucin de procedimientos posteriores de
auditora
Tema 5. Ejecucin de pruebas de detalles. Pasos
6. El muestreo a criterio del auditor. La proyeccin de sus
resultados.
7. El uso del muestreo estadstico. El muestreo de montos
monetarios acumulados.
Caso 6.5.2. Medicamentos Bis
Metodologa de desarrollo Discusin en clases guiada por el docente
Objetivos Adquirir las herramientas prcticas necesarias para la ejecucin
de pruebas sustantivas de detalles aplicando muestreo de
criterio sin medicin estadstica.
Utilice los mismos datos del ejercicio 6.5.1. Medicamentos S.A. y parta de los siguientes
supuestos:
a) se han seleccionado a criterio del auditor los mismos deudores que resultaron
seleccionados en el caso mencionado.
b) Los deudores se estratificaron en:
Mayores de $10.000
Menores de $10.000
Determine:
a) El EPP
b) El EC o ER
c) El EP
d) Compare el EPP con la IRD y obtenga conclusiones con base en dicha comparacin.
118
Unidad Unidad 6. Ejecucin de procedimientos posteriores de
auditora
Ud. determin que existe un riesgo inherente de error de estimacin del saldo de esa
cuenta y no existen controles que lo mitiguen. En consecuencia, decidi adoptar una
estrategia de pruebas sustantivas enfocadas.
3. Pruebas sustantivas
Ud. obtuvo copia del papel de trabajo que confeccion el sector contable de la empresa:
Sentencia Estimacin
Importe
Actor primera sentencia Promedio Previsin
demandado
instancia apelacin
Vialidad
Provincial 20.000.000 100% 50% 75% 15.000.000
Particulares 1.200.000 80% 50% 65% 600.000
Total 15.600.000
El saldo contable de la previsin para juicios por este concepto asciende a $15.600.000,
coincidentemente con el papel de trabajo precedente.
119
Tambin informan que el da 15/07/X0 ha elevado una apelacin ante la Cmara
correspondiente por entender que los montos de la condena incluidos en el fallo no se
ajustaban a derecho.
Estima que es poco probable que la Cmara se expida antes del cierre del prximo
ejercicio comercial de la empresa.
Agrega que sus honorarios por lo actuado hasta el cierre del ejercicio ascienden a
$500.000, los que se tornarn exigibles recin en el momento en que recaiga sentencia
definitiva.
5. Hechos posteriores
Hasta la fecha de emisin de los estados contables no se haban producido modificaciones
a la situacin planteada.
Consigna: Sobre la base de los datos proporcionados, evale las estimaciones efectuadas por
la gerencia.
120
Unidad Unidad 6. Ejecucin de procedimientos posteriores de
auditora
I. Ud. debe realizar una prueba para verificar que las ventas del perodo no se encuentren
sobrevaluadas. Para ello, selecciona una muestra
II. Enuncie los elementos necesarios para determinar el tamao de la muestra (n) en el MMA.
III. Una poblacin sometida a auditora tiene un saldo de $600.000. Se seleccion una muestra
representativa no estadstica cuyas partidas ascendan a $200.000. Las incorrecciones
conocidas en dicha muestra ascienden a $50.000.
Determine:
b) el monto incluye dos partidas con saldo invertido (acreedor) que totalizan $50.000
c) no existe riesgo especfico identificado para el ciclo. El diseo de los controles vinculados al
ciclo y su implementacin, fueron evaluados como adecuados. Sin embargo, las pruebas
efectuadas sobre la efectividad operativa de dichos controles arrojaron resultados no
satisfactorios.
121
90% de la IRP.
a) 35
b) 58
c) 39
d) 14
e) 12
f) 52
VIII. Desarrollar una expectativa que permita probar las siguientes cuentas mediante
procedimientos analticos sustantivos
a) Cargas sociales.
b) IVA Dbito fiscal
IX. Ud. como auditor planifica la aplicacin del procedimiento de revisin analtica sustantiva
cuando:
122
b) el nivel de seguridad es intermedio y se trata de cuentas del estado patrimonial
123
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Objetivos N/A
124
Tareas a realizar:
Indique los comentarios crticos que le merece el trabajo realizado por su asistente;
seale que otros procedimientos deban haberse efectuado para satisfacerse del saldo
de los deudores por ventas y, a su vez reflexione, acerca de si los errores cometidos por
su asistente podran haber ocurrido si Ud. hubiera planeado y supervisado
adecuadamente el trabajo.
125
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
El auditor no ha identificado riesgos especficos para el rea de Crditos por ventas que
afecten el alcance de las pruebas sustantivas y ha adoptado una estrategia de no confiar en los
controles.
Primero 10.900
Segundo 16.100
Cuarto 12.620
126
El auditor constat que la totalidad de las diferencias correspondan a notas de crdito no
contabilizadas por un deficiente corte de documentacin al cierre practicado por la Compaa,
situacin que fue corregida por la empresa.
El resto de los clientes circularizados inform que no tena discrepancias ni observaciones que
realizar respecto de los saldos.
IRD + J x (Suma (Opi x Ai) Suma Upi) + Suma errores del estrato superior Ajustes del
cliente
J x (suma Opi Suma Upi) + Suma errores de los elementos del estrato superior Ajustes del
cliente
Factores de ajuste
Factor R Porcentaje de Seguridad
A1 A2 A3 A4 A5
Se solicita:
Prepare los papeles de trabajo, con todos sus requisitos formales que a continuacin se
detallan:
127
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Como auditor por tercer ao consecutivo de CONFIRMAR S.A., cuyo cierre opera el 31 de
marzo de 20X1, usted se encuentra examinando la cuenta Deudores por ventas.
Informacin de inters:
3) En la etapa del planeamiento preliminar, el auditor fij la IRP e IRD en $ 164.000 y $ 140.000
respectivamente.
4) A los fines de realizar la seleccin de clientes mediante MUM se fij un punto de partida
aleatorio de 18.000.
5) La empresa contabiliz el costo de mercaderas vendidas al cierre del ejercicio por diferencia
de inventarios. El recuento al cierre incluy solo mercaderas en depsito.
6) El corte de documentacin practicado por los auditores al cierre del da 31/3/X1, seala:
Informacin adicional:
128
El ltimo recibo contabilizado al 31-03-X1 fue el nro. 839. El Recibo 840 se emiti por un cobro
al cliente 7 el 31/03/20X1 en efectivo que incluye la cancelacin de su saldo y un anticipo de
$3.000.
El recibo Nro. 838 emitido por un cobro en efectivo al cliente 5 fue contabilizado dos veces
7) Los ajustes propuestos por el auditor, luego de haber aplicado procedimientos de auditora a
los fines de validar los saldos de deudores por ventas, fueron todos aceptados por la empresa;
Cliente Importe $
1 18.000
2 65.000
3 15.000
4 59.000
5 3.060
6 65.000
7 21.000
8 53.000
9 35.120
10 65.820
400.000
Trabajo realizado:
A efectos de validar los saldos de la cuenta, aplic una seleccin de deudores utilizando el
MUM para un universo sin riesgos especficos identificados y estrategia de no confiar en
controles.
Como resultado salieron seleccionados 6 clientes, los cuales se enumeran en el mismo orden
que se seleccionaron y los resultados fueron:
129
Inform un saldo de $16.200 - Analizada la diferencia, se pudo determinar que corresponde a la
devolucin parcial de la factura N 714 por no aceptar el cliente las mercaderas ante la falta de
las especificaciones requeridas. La mencionada devolucin fue recibida el 28-03-X1 y
documentada por NC 159. Este comprobante se registr el 04-04-X1. El costo de la mercadera
devuelta era de $ 1.350.
El cliente informa que no posee deuda con la Compaa, adjuntando copia del recibo N 840
por $ 24.000.- pagado en efectivo. Informa adems que ste incluye $ 3.000 como anticipo de
compras an no efectuadas.
No se obtuvo respuesta. Del anlisis de cobros posteriores se verific un pago del cliente por $
53.000.- hecho el da 5-4-X1.
Se solicita:
130
131
Empresa: Confirma S.A.
Balance
al: 31/03/20X1
Ultimo Ultimo
Comprobante emitido Fecha contabiliz.
Remito
Factura
N/C
Recibo
II) Errores relevados al efectuar el control del tratamiento contable del corte de doc
10/04/20X1 Firma G1
132
Empresa: Confirma S.A.
IRP = PM =
M= R=
J= n=
1 18.000 18.000
2 65.000 83.000
3 15.000 98.000
4 59.000 157.000
5 3.060 160.060
6 65.000 225.060
7 21.000 246.060
8 53.000 299.060
9 35.120 334.180
10 65.820 400.000
Total 400.000
Importe
133
10/04/20X1 Firma G2
Diferenci
Nombre del deudor Saldo Saldo Saldo a Ref. A/A
s/ s/deudo S/audito
empresa r r Nro.
134
10/04/X1 Firma G3
135
Empresa
: Confirma S.A.
Nro. Cuentas
DEBE HABER
136
10/04/20X1 Firma G4
137
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Metodologa de desarrollo Trabajo prctico para desarrollar en grupos fuera del horario de
clases y entregar el resultado al docente.
Como auditor por quinto ao consecutivo de Impagable S.A. cuyo cierre opera el 31 de enero
de 2006, Ud. se encuentra revisando la cuenta Previsin para incobrables.
Informacin de inters:
Antigedad:
Deudor XX $ 20.000.-
Deudor ZZ $ 32.000.-
Total $ 52.000,-
El auditor circulariz al asesor letrado que patrocina los juicios de la empresa. Este informa que
para el caso del deudor XX las probabilidades de cobro son remotas y para el caso del deudor
ZZ el proceso se encuentra en la etapa de firma un acuerdo por el cual el deudor se
compromete a abonar en total slo el 50% de su deuda dentro del corriente ao.
La empresa vende a crdito a 30 das, las deudas que superaron un atraso mayor a 60 das,
segn los procedimientos realizados por el auditor y las consultas efectuadas con funcionarios
138
de las reas de crdito y de comercializacin de la Compaa, se consideran virtualmente
incobrables.
Se solicita:
Prepare los papeles de trabajo necesarios con indicacin de los procedimientos de auditora
realizados y proponga los asientos de ajustes que considere necesarios para la correccin de
las cuentas bajo examen.
139
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Ud. debe realizar la revisin del rea de Ventas y Cuentas por cobrar, correspondiente a los
estados contables cerrados el 30 de noviembre de 20X1.
Fecha
Importe Fecha Fecha Costo
Condicin Fecha de
Factura Venta de de
de Conforme
N* (incluye de venta Registro
IVA) Factu- venta
expedicin cliente
ra
Informacin adicional:
Consigna:
140
2. Proponer, en caso de ser necesario, los asientos de ajuste.
141
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Aruba S.A. cierra su ejercicio comercial el 31/03/20X1. El arqueo de caja y fondo fijo fue
tomado simultneamente por el auditor el da 1/4/20X1, a las 8 horas, como sigue:
Arqueo de caja:
El saldo de Caja contable al cierre del da anterior al cierre del ejercicio era $ 0.
La ltima reposicin del fondo fijo fue el 20/03/20X1, mediante cheque Nro.100.550 de la
cuenta de Aruba SA del Banco Ro por $ 800, el saldo a la fecha de reposicin era $ 0. Usted
visualiz la Orden de Pago de reposicin y el dbito en el Banco de dicho cheque. La poltica
de rendicin de fondo fijo es cada 10 das.
142
Otros datos relevados por el auditor.
El ltimo recibo emitido por la sociedad antes del cierre de ejercicio fue el Nro. 1.683 del
31/3/20X1 y la ltima cobranza depositada corresponda al recibo Nro. 1.678 (inclusive).
Los recibos Nro. 1.682 y Nro. 1.683 corresponden a cobros en efectivo a clientes, por un total
de $ 1.000.
Caja $ 5.000
Consigna:
1. Desarrollar los procedimientos de auditoria necesarios para el examen del rubro Caja y
bancos. Preparar los papeles de trabajo que respalden sus tareas.
1. Plantear, de corresponder, los asientos de ajuste a proponer a la empresa para la correccin
de los errores detectados por la auditora, independientemente de su monto.
2. Comentar puntos fuertes y dbiles observados de las actividades de control.
143
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
China SRL cierra su ejercicio econmico el 31 de Julio de 20X1. Como parte de su trabajo, Ud.
se presenta a la empresa a primera hora del da 2 de Agosto de 20X1 (a las 8 hs.) antes de
comenzar las actividades de la caja, a los efectos de tomar el arqueo de fondos y
comprobantes a esa fecha. No hay otra caja en la empresa. La sociedad posee un fondo fijo, el
cual es manejado conjuntamente con los ingresos por cobranzas a clientes (estn a cargo del
mismo cajero) y no existe separacin fsica entre ambos fondos. La Compaa registra el
ingreso de cobranzas con cheques de pago diferido utilizando la cuenta Caja.
Recibos
Planilla de Caja
Fondo fijo
La ltima reposicin del fondo fijo se produjo el da 29/07/X1 a travs del cheque Banco Bisel
Nro. 51200303
144
Sobre con dinero en efectivo de un sueldo impago al 1.200
31/07/20X1, registrado en libros como egreso de caja
Total 115.800
Total 900
Registros contables
Ingresos:
Egresos:
145
Fondo fijo Al 31/07/X1 $ 1.500.- Al 01/08/X1 $ 1.500.-
Consigna
146
Unidad Unidad 7: Aplicacin de los procedimientos de
auditora a los ciclos
En cada uno de los Grupos sern designados dos alumnos, uno de ellos
asumir el rol de Cajero de la empresa auditada y el segundo alumno
ejercer las veces de Auditor, con el objetivo de representar la actividad de
arqueo. La designacin de los alumnos que representen los roles queda a
libre eleccin de los integrantes de cada equipo.
147
basando su estrategia en la venta de productos de calidad nacional, y la
atencin personalizada y compromiso hacia sus clientes.
148
Gerente de Personal: Jorge Argos (hijo menor). Es responsable de la
seleccin de personal, y se encarga adems de controlar los ingresos
y egresos de personal, realiza un resumen mensual de las horas
trabajadas y todo lo relativo a la gestin del personal.
Tesorero: Carlos Cansado, Contador pblico. Trabaja en la empresa
desde hace 15 aos. Autoriza las rdenes de Pagos, firma los
cheques, ya que cuenta con poder otorgado por la empresa para
hacerlo, siendo la modalidad de firma de la empresa indistinta.
Tambin liquida los sueldos y cargas sociales del personal, liquida
las DD.JJ por impuestos de la empresa y es el encargado de pagar los
importes determinativos de las mismas. Adems registra
contablemente todas las operaciones de la compaa, para
finalmente, confeccionar los Estados Contables anuales.
Cajero: Lucas Despierto. Existe una nica Caja que centraliza todos
los ingresos y egresos del da, y Despierto es el responsable de la
misma durante toda la jornada comercial, depositando los fondos en
una Caja Fuerte de propiedad de la empresa, de la cual posee una
copia de la llave, mientras que el Contador Cansado posee otra copia.
Cobra sobresueldo por la custodia de los valores bajo su
responsabilidad, y en caso de faltantes, se le imputan al mismo.
Secretaria Administrativa: Dora Fuertes. Es la asistente principal de
don Rogelio, realiza tareas adminitrativas generales y auxilia en todo
lo posible al Tesorero, sobre todo cuando a ste ya no le alcanzan las
horas de la jornada laboral para finalizar las tareas que tiene bajo su
responsabilidad. Con habitualidad, la seorita Dora colabora con
Lucas Despierto en el cierre de caja; en esos casos, Dora deja la llave
de la caja en la recepcin de la empresa para que Despierto la retire
al da siguiente cuando llega.
Caractersticas ms relevantes de los procesos contables de la
entidad
149
Las transacciones se registran y procesan mediante un sistema
informtico administrativo-contable de baja complejidad, pero til a
los fines de reunir las partidas en mayores generales, que sirven de
base al Contador Cansado para la preparacin del Balance de Sumas
y Saldos anual;
Toda la documentacin manual que se utiliza es pre-numerada y el
sistema numera en forma automtica los comprobantes generados
por los distintos procesos;
El Cajero confecciona una Planilla de Caja diaria donde consigna los
valores en efectivo y en cheques recibidos, resultado de las
cobranzas del da; y los egresos de fondos diarios;
Al finalizar la jornada, minutos antes del horario de salida del
personal, el cajero debera entregar la Planilla de caja del da y la
documentacin respaldatoria de las operaciones realizadas al
Tesorero Contador Cansado, para que ste realice la registracin
contable de los mismos; en algunos casos, es Dora quien le entrega al
Contador la Planilla de caja del da;
Respecto a los pagos a proveedores, stos son autorizados mediante
rdenes de pagos confeccionadas por el Contador Cansado, quien a
su vez posee firma de los cheques de la compaa, en forma
indistinta junto con don Rogelio. No obstante ello, tanto el cajero
como el contador admiten que en ocasiones suelen utilizarse cheques
corrientes recibidos de clientes, -los cuales son endosados- para
cancelar deudas con proveedores, por razones de agilidad en la
dinmica comercial, y a los fines de minimizar el impacto del costo
del impuesto a los dbitos y crditos bancarios. En esos casos,
Cansado emite la orden de pago al proveedor en donde constan los
cheques de terceros en existencia a entregar;
El control de asistencia y horas trabajadas como el desempeo del
personal es tarea de Jorge, el Gerente de RR.HH. Jorge liquida las
horas trabajadas al finalizar cada mes, y enva los datos al Contador,
para que ste liquide los sueldos y realice las transferencias
bancarias a las cuentas sueldos de los trabajadores, ya que es el
nico que dispone de la clave bancaria y firma digital requeridas para
ello;
De la observacin que usted ha realizado acerca de los
procedimientos de trabajo, ha detectado que el endoso restrictivo de
los cheques recibidos, es ms bien, excepcional, antes que una
150
prctica habitual; en concordancia con lo mencionado por el contador
Cansado;
Tambin, ha detectado que Cansado no siempre registra los ingresos
y egresos de fondos del da sobre la base de los comprobantes, sino
ms bien, confa en los datos consignados en las Planillas de Caja
elaboradas por Lucas, el Cajero.
Datos referidos al corte de documentacin
151
(El billete precedente es falsificado)
152
153
154
1
155
2
156
5
157
Datos relevantes de las operaciones realizadas
158
(2)-Corresponde al Recibo 3015 del 29/06/2016, por cobranza en dlares al
cliente AA a cuenta de su factura n 1010 del 28/06, importe total de la
factura $350.
159
comprobante que acredita la salida de los fondos, aunque no se solicit
autorizacin al Gerente de RR.HH ni al Tesorero porque Dora prometi
devolver el dinero apenas se le acreditase al sueldo del mes, en los
prximos das.
Cotizacin Dlar
Comprad Vendedo
Fecha or r
29/06/20 $ $
16 14,88 14,98
30/06/20 $ $
16 14,94 15,04
01/07/20 $ $
16 14,90 15,00
160
Se solicita:
-Para cada Grupo: (se adjuntarn plantillas Excel para ser completadas por
los alumnos)
161
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Conciliaciones bancarias
Usted ha sido designado para realizar la auditora del rubro bancos de La Emilia S.A. al
31/3/X1, cierre de su cuarto ejercicio. No es primera auditora.
Consigna
a) Aplique los procedimientos para revisar el saldo de la cuenta corriente del Banco Bisel y
prepare los papeles de trabajo que respalden:
- Corte de documentacin,
Ultimo cheque emitido el 31/3/X1 No 190432 por $ 3.250 pago al proveedor Bro SA
Ultimo depsito efectuado el 31/3/X1 $ 2.940
El auditor solicit la confirmacin del saldo del Banco Bisel al cierre del ejercicio recibiendo en
su Oficina la confirmacin del mismo saldo que consta en el extracto bancario que posee la
Compaa.
Los cheques No 190417; 190421; 190422; 190424; 190426; 190428; 190429 y 190430 fueron
anulados por haber sido mal confeccionados por el auxiliar Perenne Thorpe. El auditor verific
que tales cheques estuvieran inutilizados.
162
Menos: cheques no cobrados:
=======
No existen pautas que fijen niveles jerrquicos de autorizacin para la utilizacin del
sobregiro autorizado por el Banco.
Los cheques llevan una sola firma y, en general, se emiten al portador.
Los cheques de pagos a proveedores requieren autorizacin del jefe de contadura.
La emisin de los cheques est a cargo de personal de contadura de la empresa.
No considere los efectos del IVA para la solucin del caso prctico.
163
En la hoja siguiente encontrar el resumen de cuenta enviado por el Banco Bisel y el Mayor
164
contable de esa cuenta
165
166
Extracto de cuenta Banco Bisel
28/03/X1 Dbito por sueldos del mes de marzo de 20X1 19000 -14780
02/04/X1 Dbito uso de telefona celular durante marzo 20X1 3700 -20490
167
Hoja de mayor de la cuenta Banco
Bisel
168
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Usted ha sido designado para realizar la auditoria de la cuenta bancos de estados contables
de Telefona Loca S.A. al 31/12/X1.
b) Pasivos Comerciales:
Proveedores:
Samsung S.A.: Fact. N 320 del 22/12/X1 3.400
Sony S.R.L.: Fact. N 1909 del 19/12/X1 3.680 7.080
169
Provisin para gastos:
Servicio de limpieza diciembre 20X1 500
Imprenta: Fact. N 444 del 2/12/X1 160
Gas del bimestre nov.-dic X1 400 1.060
170
2.25 1.68
Cheque N 3391 25/12/20X1 0 5
Depsito 24 horas boleta N 6.68
6670 31/12/20X1 5.000 5
Datos:
- Depsito 24 horas boleta N 6667: corresponde al cobro del cliente Prez Juan.
- Cheque N 3389: cancela Fact.300 del Proveedor Samsung de fecha 15/12/X1.
- Cheque N 3390: cancela Luz correspondiente al bimestre oct - nov del 20X1.
- Cheque N 3391: cancela honorarios escribano del mes de octubre 20X1. Estos honorarios
son importes fijos mensuales $2.520.
- Cheque N 3392: cancela fact. 321 del 23/12/X1 de Samsung S.A. La mercadera recibida en
esa fecha se incluy en el inventario al cierre.
- Cheque N 3393: cancela impuesto municipal correspondiente al bimestre dic X1 y ene X2.
Importe no incluido en la cuenta impuestos a pagar.
- Cheque N 3394: cancela honorarios escribano del mes de nov. y dic. 20X1.
- Cheque N 3395: cancela fact. N 2.000 de Sony S.R.L. de fecha 4/1/X2 por mercadera
recibida segn informe de recepcin N 1.501 de fecha 29/12/X1. Dicha mercadera no fue
incluida en el inventario al cierre por haber sido vendida.
e) Corte de documentacin:
Emitido Contabilizado
Informe de Recepcin 1501 1500
Factura 1005 1005
Cheques Banco city 3391 3391
Recibo 3250 3250
171
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Se solicita:
Preparar la hoja gua y los papeles de trabajo que respalden los procedimientos de auditora
aplicados.
Datos complementarios
7432 57.600
172
5529 16.600
(2). Cheque Banco Bisel N 20258 no entregado al proveedor Doa Sol SRL al cierre del
ejercicio. La empresa contabiliz el pago el 30/10/X1 y el cheque fue entregado al proveedor el
19/11/X1.
(3). Nota de Crdito original de Sauces SRL del 29/10/X1 por mercaderas devueltas en esa
fecha. La empresa omiti contabilizar la devolucin. La operacin inclua 21 % de IVA
Al cierre del ejercicio la empresa renegocia con Abonix SA el plazo y la tasa aplicable,
llevndolos a 24 meses a contar desde la fecha de cierre del ejercicio, con una tasa del 1%
mensual con pago nico de capital e intereses al trmino de este nuevo plazo. La tasa de
mercado vigente a esa fecha es del 2.50%
El auditor pudo verificar satisfactoriamente las tasas aplicadas y los saldos de las operaciones.
173
a) El auditor solicit a la Compaa el resumen de cuenta del Banco Bisel (nico banco
pagador con el que opera la empresa) posterior al cierre del ejercicio y procedi a revisar la
totalidad de los dbitos bancarios por cheques emitidos por Los Aromos S.A. a partir del
1/11/X1 hasta el 20/11/X1, los cuales se detallan a continuacin:
174
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Ud. se desempea como integrante del equipo de auditores externos de la Mutual El Sol
dedicada a la prestacin de servicios financieros y de proveedura a sus asociados. Cierra su
ejercicio comercial el 30 de junio de 20X1. La mutual se encuentra exenta del impuesto al valor
agregado. Como parte de su trabajo Ud. deber revisar el saldo de las siguientes cuentas:
La Mutual capta ahorros con diferentes modalidades de depsito y una de ellas la constituye el
depsito a plazo fijo retribuido en bienes para el hogar que son desafectados del stock de
proveedura al vencimiento del certificado y entregados dentro de las 48 horas posteriores. La
Mutual prepar el siguiente detalle de la composicin del saldo:
1. Socio nro. 1245: Recibe el 2/07/X1, un equipo de DVD, artculo nro. 287.
2. Socio nro. 3478: Recibe el 1/07/X1, un equipo de audio, artculo nro. 893.
3. Socio nro. 5689: Recibe el 1/07/X1, un home theatre, artculo nro. 654.
4. Socio nro. 3698: Recibe el 2/07/X1, una cortadora de csped, artculo nro. 121.
Al cierre del ejercicio los valores de la mercadera a entregar eran los siguientes:
175
893 3.200.- 3.200.- 150.-
654 3.500.- 4.100.- 200.-
121 1.900.- 1.900.- 80.-
9.900,- 10.650,- 510,-
La mercadera se entrega en el domicilio del socio y la Mutual asume los costos de seguros y
fletes.
El saldo corresponde al anticipo recibido de la socia nro. 4609, Alejandra Snchez, segn
recibo nro. 13528 del 5 de junio de 20X1. Corresponde al 50% del precio de venta fijado de dos
equipos de aire acondicionado y el servicio de instalacin correspondiente La Mutual no posea
los equipos en existencia al cierre del ejercicio.
A esa fecha de cierre, el valor de reposicin de los equipos ascenda a $ 7.500 y el servicio de
instalacin a $ 500. La entrega de los equipos instalados se concret el 15 de julio de 20X1
Se solicita:
Revisar el saldo de las cuentas, aplicando los procedimientos de auditora que considere
adecuados y proponer, en su caso los asientos de ajuste que sean necesarios.
176
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Consigna:
1) Aplicar procedimientos para examinar los saldos de las cuentas Sueldos a pagar, Leyes
sociales a pagar y Provisin para SAC.
2) Ejecutar pruebas analticas sustantivas del monto de Sueldos y del monto de Cargas
Sociales.
3) Concluir acerca de la razonabilidad de dichos saldos al 31 de julio de 20X2, teniendo en
cuenta que la IRP y la IRD fijadas en la etapa de planeacin preliminar fueron de $ 2500 y
$ 2000. - respectivamente.
4) Confeccionar los papeles de trabajo correspondientes con todos sus requisitos,
proponiendo los asientos de ajustes que considere pertinentes (no se solicita hoja gua).
Del balance de comprobacin de Limpito SRL al 31 de julio de 20X2, surgen los siguientes
saldos:
Sueldos a pagar -18.984,00
Leyes sociales a pagar -10.916,00
Provisin para SAC 0,00
Sueldos 256.790,00
Cargas sociales 66.765,00
Informacin de inters:
177
Agosto de 20X1 $ 18.600.--
Dicha retribucin se ha mantenido constante hasta el 31 de mayo de 20X2.
De agosto X1 a marzo X2 40
Abril y mayo X2 44
Junio y julio X2 42
7) Al solo efecto de la solucin del ejercicio no considere ningn otro componente de anlisis
del rubro bajo examen, que los indicados expresamente (vg. Vacaciones).
178
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Nota:
El clculo del saldo de impuesto sobre los ingresos brutos se calcula aplicando la alcuota
correspondiente sobre las ventas del mes y a ese resultado se le deduce el DREI pagado
con un tope de 10%, calculado sobre el monto del impuesto sobre los ingresos brutos antes
de esa deduccin.
179
Se solicita:
Examinar el saldo de las cuentas, aplicando los procedimientos de auditora que considere
adecuados y proponer, en su caso los asientos de ajuste que sean necesarios.
Nota: Las alcuotas y dems situaciones son planteadas al mero efecto pedaggico y no se
corresponden necesariamente con la legislacin y reglamentacin vigente.
180
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
El detalle de algunas de las tareas desarrolladas por el auditor externo (que son de inters
para la solucin del ejercicio), es el siguiente:
Comp. Ultimo
nmero
emitido
Inf. Recep. 1578
Remito 4353
Factura 5158
Nota de Crd. 2328
PRODUCTO
TARJETA
A B C D
1 50
2 30
3 100
4 25
5 30
6 30
7 40
8 38
181
9 33
10 25
11 10
12 20
13 30
14 40
15 5
16 45
17 33
18 10
19 20
20 30
21 15
22 25
Total 150 193 141 200
El auditor externo haba recontado, sin diferencias, las tarjetas 4, 11, 12, 13, 14, 16, 19, 20, 21
y 22.
Las existencias segn el sistema de inventario y los ajustes practicados por la diferencia
fueron:
El auditor detect que la empresa incurri en un error al consolidar la informacin del inventario
ya que las tarjetas nmeros 23 y 24, por las cuales se recontaron 20 unidades del producto A y
40 del producto B no se haban volcado a la compilacin.
182
Comprob. Nro. Observacin
I/R 1488 Se registr dos veces. Corresponde a la compra de 10 unidades
del producto A.
I/R 1550 Faltante. Se verific que estaba anulado
Remito 4350 Omitido de registrar. Corresponde a 20 unidades del producto B
que fueron retiradas por el cliente, el 25/08/X1 segn consta en
el comprobante. La factura fue emitida y contabilizada
correctamente.
Remito 4354 Incluido en el sistema de inventario al 31/08/X1. Corresponde a
la entrega efectuada el 02/09/X1 de 15 unidades del producto D,
segn sello y firma del cliente en el remito. En esa fecha se
emiti la factura.
Por su parte, al momento de la emisin del Remito por entrega de mercaderas registra el costo
de venta, acreditando la cuenta Mercaderas.
Para la determinacin y clculo del costo se utiliza el mtodo FIFO (PEPS). Durante el ejercicio
auditado no se modificaron los costos adquisicin de los bienes de cambio.
5. Se solicita:
Documente las tareas desarrolladas por el auditor.
Proponga los asientos de ajustes que considere convenientes. Considere para ello que
los costos de reposicin son correctos y la medicin contable cumple con el principio
del valor recuperable del activo.
183
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Dnamo S.A. es una empresa dedicada a la compra y venta de partes para automotores que cierra
su ejercicio el 31 de agosto de cada ao. A efectos de la preparacin y desarrollo del recuento
fsico anual la Gerencia de Administracin y Control ha elaborado el siguiente memorando de
instrucciones.
Fecha, hora y lugar de 31 de agosto a partir de las 8 horas. Se recontarn los depsitos
realizacin del conteo situados en: a) Oroo 1254: inicio 8 horas y b) Pellegrini 150: luego de la
finalizacin del anterior. Se estima 15 horas. En caso de no concluir en
el mismo da, se continuar al da siguiente.
Responsable: Encargado general de depsitos (tiene su oficina en el de Oroo 1254 y
de l dependen jerrquicamente ambos depsitos).
Notificacin a los Ser responsabilidad del encargado del recuento informar con
auditores externos antelacin no menor a quince das.
Alcance del conteo La totalidad de las existencias en todos los depsitos de la empresa.
Grupos de Se constituirn dos grupos de inventariadores conformados por dos
inventariadores personas cada uno. De cada grupo una persona pertenecer al rea de
depsito y la otra al sector contable de la empresa.
Mtodo de conteo Se practicarn dobles recuentos, uno por cada grupo. Estos sern
simultneos a efectos de determinar posibles diferencias entre ambos
grupos y generar, en su caso, un tercer conteo final.
Sectorizacin de los Siendo que toda la mercadera se estiba en estanteras de cuatro
depsitos cuerpos de altura y cuatro de fondos, se establece que cada sector
corresponder a una estantera.
Cada sector ser sealado con un nmero correlativo a partir del 1.
Datos a relevar Cdigo de producto, descripcin breve y cantidad de cajas y cantidad de
durante el conteo tems por caja.
Corte de Estar a cargo del responsable y se efectuar antes del inicio del conteo
documentacin en cada conteo.
Movimientos de No se admitirn. En caso de urgencias se retirarn productos del
entrada / salida depsito que no se est recontando.
durante el conteo.
Finalizacin del La autoridad del recuento, luego de una recorrida general y previo
recuento control de integridad (para asegurar que todos los sectores hayan sido
recontados) dar por finalizado el conteo si no existen diferencias entre
los datos relevados por ambos grupos.
Vuelco de datos Personal del depsito ser el encargado de consolidar los datos
relevados en el recuento en una planilla resumen.
Se solicita:
184
2. Indique cmo obrara si Ud. No estuviera de acuerdo con las instrucciones contenidas
bajo el ttulo Mtodo de conteo y la Compaa no estuviera dispuesta a modificarlas.
3. Indique cmo procedera en el caso de que en la visita preliminar al depsito observara
que los sectores no estn adecuadamente delimitados ni los elementos ordenados de
modo de no entorpecer el recuento fsico.
185
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
(1) Los cereales fueron recibidos como pago por la venta de herbicidas y se encuentran
almacenados en silos de una cooperativa. La cotizacin, al momento del ingreso fue soja:
50; maz: 20; trigo: 30. (incluidos todos los gastos de adquisicin).
Extracto del Informe Histrico de cotizaciones de la Bolsa de Comercio de Rosario.
186
Fecha Fecha Maz
oper. pizarra Trigo Duro Girasol Soja
Medicin contable adoptada por la empresa al cierre: Importe de los costos incurridos,
acumulados desde el inicio del proceso de produccin hasta el cierre de ejercicio.
En una visita a los depsitos efectuada antes del cierre de ejercicio Ud. pudo comprobar
que la totalidad de las existencias del producto Yuyex se encontraban afectadas por un
problema de incorrecto almacenaje que gener roturas de latas y cajas. Durante el primer
mes del ejercicio siguiente se procedi a envasarlos nuevamente, lo que gener una
merma del 30 % de las existencias al cierre del ejercicio.
187
Ud. pudo validar el proceso de acumulacin de costos durante el proceso de produccin.
Ud. ha confirmado que la empresa cuenta con la necesaria capacidad financiera para
terminar la construccin de la cosechadora que al cierre de ejercicio se encuentra en
proceso. Confirm que el grado de avance es del 60 % mediante indagacin al ingeniero
de planta e inspeccin ocular, y obtuvo copia del contrato de venta.
Se solicita:
188
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Estos son los precios de venta segn la lista vigente al cierre, controlados por el auditor:
189
Los gastos directos de venta ascienden al 6 % en total, incluyendo comisiones a vendedores e
impuesto sobre los ingresos brutos.
Se solicita:
190
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Fecha: 31/12/20X1
Hoja gua
BIENES DE USO
Saldos segn
Ajustes de
Saldos
balance de
Cuenta A/A Auditora Ref.
definitivos
comprobaci
Dbito-(Crdito)
n
Inmuebles 200.000,00
Equipos de 15.500,00
computacin
Rodados 24.000,00
Instalaciones 105.000,00
Totales 290.433,00
Datos:
191
gastos de escrituracin ascendieron a $7.500. El valor que figura en la boleta de pago de
impuesto inmobiliarios es: Terreno $30.000, Edificio $ 120.000.
Se instalaron 20 cabinas telefnicas cuyo costo fue de $25.000. Se pintaron y decoraron
las oficinas de administracin; por este trabajo se pag $10.000. Ambas partidas se
registraron en la cuenta Instalaciones.
Se adquirieron 5 computadoras de ltima generacin para la administracin; una de ellas
para convertirse en el nuevo servidor dedicado de la red, por valor de $ 6.500 y se
pagaron honorarios al programador para ponerlas en funcionamiento s/su factura de $
450.
El automvil del gerente, nico rodado de la empresa, fue desafectado durante este
ejercicio y se estima que su venta se producir durante el primer trimestre del nuevo
ejercicio.
La siguiente planilla de evolucin del rubro fue preparada por la Empresa a pedido del
auditor:
Equipos de
computacin 9.000 6.500 - 15.500
Equipos de
computacin 6.000 - 33% 5.167 11.167 4.333
Consigna
a) Prepare un programa de trabajo para examinar los saldos a la fecha de cierre de ejercicio.
b) Prepare los papeles de trabajo que respaldan el trabajo realizado.
192
c) Proponga los asientos de ajustes que planteara a la Empresa cuyos estados contables
usted audita, a fin de corregir los errores detectados (aunque involucren montos no
significativos).
d) Complete la hoja gua del rubro analizado y analice cul sera el impacto que podra tener
sobre la opinin del auditor si el cliente decidiera no ajustar los errores detectados, en caso
que sean mayores que la IRP fijada durante la etapa de Planeamiento Preliminar.
e) Si las hubiere, comente las debilidades de control interno que observe.
f) Mencione cuestiones vinculadas con la exposicin de informacin en los estados contables
al cierre de ejercicio que debe tener en cuenta el auditor.
193
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Arrendamiento financiero
Ud. est haciendo la auditora de los estados contables de Usuaria SRL al 30/6/X2. Esta
Compaa firm al comienzo del ejercicio anterior un contrato de arrendamiento con Locadora
SA, por el cual esta ltima le arrienda una mquina remachadora, bajo las siguientes
condiciones:
Usuaria SRL firm el 1/07/X0 un contrato de arrendamiento, por el cual recibe de Locadora SA
una mquina remachadora bajo las siguientes condiciones:
30/06/X2 30/06/X1
Mquinas arrendadas 100.000,-- 100.000,--
Amortizacin mquinas arrendadas (prdida) 19.379,08 19.379,08
Amortizacin mquinas arrendadas acumuladas (38.758,16) (19.379,08)
Obligaciones a pagar por arrendamientos (61.202,17) (76.762,94)
Gastos por intereses 7.676,29
Intereses a pagar (7.676,29
194
mas VRG Posesin 10% Pagado Capital
1/7/20X0 100.000,00
1/7/20X0 25.237,06 2.000,00 0,00 23.237,06 76.762,94
1/7/20X1 25.237,06 2.000,00 7.676,29 15.560,77 61.202,17
1/7/20X2 25.237,06 2.000,00 6.120,22 17.116,84 44.085,33
1/7/20X3 25.237,06 2.000,00 4.408,53 18.828,53 25.256,80
1/7/20X4 25.237,06 2.000,00 2.525,68 20.711,38 4.545,42
30/6/20X5 5.000,00 454,58 4.545,42 0,00
131.185,30 10.000,00 21.185,30 100.000,00
Consigna
1. Justificar si es correcto que Usuaria SA haya activado la mquina arrendada segn las
NCP.
2. Desarrollar los procedimientos de auditora aplicables al examen de las cuentas
involucradas en la operacin y documentarlos en los papeles de trabajo
correspondientes. Para ello le ser til preparar el cuadro de evolucin del contrato de
arrendamiento
3. Plantear, en su caso, los asientos de ajuste a proponer a la Sociedad para la correccin
de los errores detectados.
GASTOS OPERATIVOS
Ajustes de
Saldos segn
Saldos
Auditora
Cuenta balance de A/A Ref.
definitivos
Dbito-
comprobacin
(Crdito)
Gastos de
mantenimiento 5.900,00
Amortizacin de
bienes de uso 5.040,00
Totales 10.940,00
Datos:
195
Composicin de gastos de mantenimientoAdquisicin de repuestos para
mquinas en uso 1.000.-
Limpieza y engrase de mquinas 500.-
Rebobinado de motores 2.500.-
Pintura del almacn de repuestos 700.-
Montaje, instalacin y puesta en marcha de Autoclave comprada en el ejercicio 1.200.-
Total 5.900.-
Amortizacin de bienes de uso
a) Desarrolle un programa de trabajo para examinar los saldos a la fecha de cierre de ejercicio.
b) Prepare los papeles de trabajo que respaldan el trabajo realizado.
c) Proponga los asientos de ajustes que planteara a la Empresa cuyos estados contables
usted audita, a fin de corregir los errores detectados (aunque involucren montos no
significativos).
d) Si las hubiere, comente las debilidades de control interno que observe.
196
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Ud. est realizando la auditora de los estados contables de Multimedia SA al 30/06/20X1. Los
siguientes son los datos obtenidos de la Sociedad, a partir de los cuales deber revisar la
razonabilidad del valor residual del rubro Bienes de Uso, efectuando una prueba analtica
sustantiva. No es primera auditora. Prepare el papel de trabajo correspondiente, con indicacin
de los procedimientos aplicados y sus conclusiones
30/06/X0 30/06/X1
$ $
Total de Activo 50.640,00 84.700,00
Saldo rubro Bienes de Uso (Valor Origen). 12.610,00 17.030,00
Saldo de Amortizacin acumuladas de los Bienes de Uso (6.420,00) (10.355,00)
Amortizacin del ejercicio. 1.040,00
Valor Residual al cierre del ejercicio 2004 de las bajas del
ejercicio 20X1 1.760,00
Valor origen histrico incorporaciones ejercicio 20X1:
12/X0 450,00
03/X1 250,00
Valor histrico altas Obras en curso Ejercicio 20X1:
03/X1 1.250,00
06/X1 1.250,00
Umbral establecido por el auditor: $1.500,00
Datos coeficiente
IPIM:Anual (X1/X0) 1,120
12/X0 1,054
03/X1 1,036
197
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Ud. est realizando la auditora de los estados contables de AMORTIZA SA al 31/12/20X1. Con
los siguientes datos obtenidos de la Sociedad, deber examinar la cuenta de gastos
Amortizacin de Bienes de Uso del ejercicio mediante una prueba global. No es primera
auditora. Prepare los papeles de trabajo necesarios, aplique los procedimientos de auditora
pertinentes y refleje sus conclusiones.
Aclaracin
En el ejercicio finalizado el 31/12/X0 se omiti amortizar un bien por $1.000,00 (valor expresado
en moneda homognea al 31/12/20X0). Durante el ejercicio bajo examen, se corrigi tal
omisin con cargo a AREA. Esta circunstancia no se incluye en los datos del cuadro siguiente.
31/12/X0 31/12/X1
$ $
Valor de origen de los Bs. de Uso. 122.000,00 113.000,00
Amortizacin acumulada de Bienes de Uso 46.000,00 58.000,00
Amortizacin del ejercicio. 10.000,00 12.000,00
Valor origen de los bienes que se terminaron de amortizar
durante el ejercicio 16.000,00 8.000,00
Amortizacin de los bienes que se terminaron de amortizar
durante el ejercicio. 2.000,00 1.600,00
Amortizacin de los bienes que se empiezan a amortizar
(altas) durante el ejercicio. 4.000,00 500,00
Valor origen de las bajas producidas durante el ejercicio. 19.000,00 10.000,00
Amortizacin acumulada de las bajas producidas durante el
ejercicio. 13.000,00 6.000,00
Amortizacin correspondiente al ejercicio de los bienes dados
de baja en el ejercicio siguiente. 1.000,00 1.500,00
Valor de origen de las altas del ejercicio 40.000,00 5.000,00
Valor residual de las altas del ejercicio 36.000,00 4.500,00
03/X1 $ 2.200,00
06/X1 $ 1.800,00
09/X1 $ 1.000,00
Total $ 5.000,00
198
Todos los Bienes de Uso incorporados se amortizan en 10 aos.
Anual 1,140
03/X1 1,083
06/X1 1,068
09/X1 1,032
199
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Ud. como auditor de SPECTRUM S.A. est analizando el valor recuperable de los bienes de
uso e intangibles de la Sociedad incluidos en los estados contables al 31/12/20X2. La
Compaa ha concluido que no correspondera desvalorizarlos. Ud. debe examinar esta
afirmacin de la compaa mxime que advierte que existen ciertos indicios econmicos de que
los bienes podran requerir una desvalorizacin.
El cuadro est preparado sobre la base de las ventas, costos y gastos que se espera
razonablemente cobrar y pagar en cada ao mencionado.
Los gastos de administracin incluyen amortizaciones de activos fijos por 500 anuales
Los costos financieros pagados por 1.000 anuales estn expuestos como resultados
financieros.
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5
Ventas 40.000,00 35.000,00 32.000,00 28.000,00 24.000,00
Costos de Ventas -24.000,00 -22.750,00 -22.400,00 -20.160,00 -18.000,00
Utilidad Bruta 16.000,00 12.250,00 9.600,00 7.840,00 6.000,00
Gastos de Adm. -4.500,00 -4.500,00 -3.500,00 -2.500,00 -1.500,00
Gastos de Com. -4.800,00 -4.200,00 -3.840,00 -3.360,00 -1.880,00
Resultados -1.000,00 -1.000,00 -1.000,00 -1.000,00 -1.000,00
Financieros
Resultado Operativo 5.700,00 2.550,00 1.260,00 980,00 1.620,00
Datos Adicionales:
200
3) Para calcular el VAN de los flujos de efectivo, se emplea la tasa de mercado apropiada
al riesgo que es del 10% anual vencida.
Consigna:
201
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Objetivos Adquirir las habilidades para el examen del rubro bienes de uso,
en particular cuando se han capitalizado intereses en activos
que califican para tal propsito.
Usted ha sido designado para conducir la auditora de la Compaa Burma SA, correspondiente
al ejercicio anual finalizado el 31/3/X1, siendo esta su primera auditora. Esta empresa no
cotiza sus acciones en la Bolsa de Comercio.
Como parte del examen del rubro bienes de uso debe verificar el tratamiento dado por la
empresa a los costos financieros relacionados con estos bienes, pues el gerente de la
Compaa le ha informado que quiere optar por activar los intereses de bienes de uso en
construccin que, bajo determinadas condiciones, admite la RT 17.
Del anlisis realizado de los PT de aos anteriores y los del ejercicio actual de la planilla de
activos fijos surge que el 01/03/20X1 se compr un inmueble para la construccin de una
nueva planta para la confeccin de prendas. La construccin demandar aproximadamente 2
aos. Para la compra y construccin la empresa tom un prstamo de $ 600.000 a dos aos
pagadero trimestralmente para financiar el proyecto a una tasa de inters del 1% efectiva
mensual. Usted verific la asignacin especfica de dicho prstamo a la adquisicin del
inmueble y a la obra en curso.
El saldo de la cuenta Obras en curso al 31/03/20X1, fecha de cierre, es de $ 700.000.
De la revisin de las actas y las entrevistas con la Gerencia usted verific que dicha inmueble
no est en condiciones de ser vendido, ni va a ser usado para otro destino que el de confeccin
de prendas. A su vez mediante una inspeccin ocular usted verific que en dicha obra no estn
dadas la condiciones para su puesta en marcha.
Los intereses devengados por el mes de 03/20X1 por los prstamos ascendieron a
$ 46.000 y Usted verific que la empresa contabiliz dichos intereses como prdida.
Elementos obtenidos de sus papeles de trabajo:
Activo 12.000.000
Pasivo 4.000.000
Composicin de pasivo
202
Hipotecario inmueble 606.000 1% TEM
Total 4.000.000
Consigna:
Calcule, en caso que corresponda, el monto de intereses activables y proponga los asientos de
ajustes.
203
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Usted est revisando el rubro Inversiones de Compaa de Tierras S.A. correspondiente a los
estados contables cerrados el 31-03-20X1.Los saldos que surgen del balance de sumas y
saldos de las cuentas relacionadas del rubro son:
Segn surge del extracto de la Caja de Valores, la existencia al cierre del ejercicio era la
siguiente:
- 10.000 acciones ordinarias con cotizacin de VN 1 de Pin Fijo SA, que no otorgan control ni
influencia significativa.
El auditor verific las liquidaciones del agente de bolsa que tienen el siguiente detalle:
Compra 01-10-20X0
- 10.000 acciones a $ 4 c/u. ........................40.000
- Gastos y comisiones...................... .................... 1.000
Total 41.000
El auditor detect que la venta y cobranza fue registrada errneamente en el presente ejercicio,
no as el costo de la venta. En el arqueo de caja realizado por el auditor haba $12.000 menos
que el saldo que arrojaba la cuenta Caja en el balance de comprobacin.
El 10/12/X0, Pin Fijo S.A. distribuy, dividendos en efectivo al 100% del valor nominal de sus
acciones. Estos dividendos no haban sido cobrados por Ca. de Tierras SA al cierre del
ejercicio.
204
Consigna
1) Detalle los procedimientos de auditora que incluira en un programa de trabajo para el
examen de las cuentas involucradas en el caso;
2) Prepare los papeles de trabajo necesarios para respaldar el trabajo de auditora;
3) Proponga los ajustes que correspondan, mencionando su explicacin.
205
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Inversiones no corrientes
CONSIGNA
PLANTEO
La Millonaria S.A. posee el 60% del capital accionario y de los votos que componen la voluntad
social de la Ca Sinplata S.A.
206
Total PN 50.000 66.000 16.000
1) El precio pagado por el valor de las acciones incluye $ 10.000 en concepto de llave de
negocio que La Millonaria SA decide amortizar en cinco aos
a Banco Ro........................................................................40.000
En efectivo.......................................2000
En acciones..................................... 1000
Durante el ejercicio Sinplata S.A. vendi bienes de uso a La Millonaria S.A. por un
monto de $16.000.- El costo de esos bienes para Sinplata S.A. fue de $9.600. A fecha
de cierre de los estados contables La Millonaria SA mantena en su activo los bienes
adquiridos a Sinplata SA por $ 16.000. Dichos bienes an no haban sido puestos en
funcionamiento por La Millonaria SA.
La Millonaria SA factur y cobr en concepto de gastos administrativos y alquileres de
oficinas $1.200 a Sinplata SA., contablemente fueron registrados como otros ingresos
en La Millonaria y como gastos de administracin en Sinplata SA
La Millonaria por la participacin en Sinplata SA no hizo otro asiento contable que la compra
mencionada anteriormente.
207
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Metodologa de desarrollo Trabajo prctico para desarrollar en grupos fuera del horario de
clases y entregar el resultado al docente.
Usted est revisando los pasivos financieros de Mijuki SA correspondiente a los estados
contables cerrados el 31-10-20X2, cuyos saldos sin decimales al cierre son:
El prstamo fue otorgado en el ejercicio anterior, al cierre del ejercicio la deuda ascenda a $
10.000 a cancelar en 5 cuotas de $ 2.000 que incluye el 2% (TEM) de inters. Esta tasa es
similar a la tasa de mercado. La referida Mutual le confirm a Ud. saldo, tasa y plazo de la
obligacin
Al cierre del ejercicio, Mijuki SA recibi de Federar una oferta en firme para la cancelacin
anticipada de la deuda antes del 15/11/X2 pagando el valor presente al 31/10/X2 descontado a
la TEM del 3%. Usted verific que el Directorio aprob la propuesta el 6/11/X2 y fue pagada al
valor ofrecido el 15/11/X2.
Plenty of Mercy SA
El da del cierre del ejercicio la empresa recibi un prstamo en efectivo de $ 20.000 de la
citada Compaa, controlante de Mijuki SA, cancelable a 180 das de plazo a la TEM del 1,5%.
La TEM existente en el mercado para condiciones de riesgo y plazo equivalente ascenda al
2,5%.
Consigna
Prepare los papeles de trabajo para la revisin de las cuentas citadas y sus cuentas
relacionadas. En su caso, proponga los asientos de ajuste que correspondan completos.
208
209
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Consigna
1. Preparar los papeles de trabajo para la revisin del rubro
2. Proponer los asientos de ajuste que crea convenientes
3. Revisar la presentacin del Estado de evolucin del patrimonio neto preparado por la
empresa y proponer las correcciones que correspondan
Datos complementarios
1. Ud. est auditando el rubro Patrimonio neto de la empresa Puntocom SA al 31 de
diciembre de X1. No es primera auditora.
2. Conforme la naturaleza del rubro sub-examen se examin el 100% de las operaciones y
saldos que conforman el rubro.
3. Extracto del balance de saldos al cierre del ejercicio
Capital (1.000.000)
Ajuste del capital (353.000)
Aportes no capitalizados (800.000)
Reserva Legal (270.600)
Resultados no asignados (582.400)
4. Estado de evolucin del patrimonio neto preparado por la empresa se incluye por separado
5. Capital social
El capital social suscripto, integrado e inscripto en el Registro Pblico de la ciudad de Rosario
asciende a $1.000.000, hecho que pudo verificar mediante el examen de la documentacin
correspondiente.
7. Aportes no capitalizados
Ud. verific el acta de asamblea ordinaria celebrada el da 21/09/X1, en la cual los socios se
comprometen en proporcin a sus tenencias accionarias a realizar este aporte. En dicha acta
se resolvi que el aporte no se integrara en el momento, dando a los accionistas un plazo de 2
aos para hacerlo. La sociedad registr tal compromiso con cargo a la cuenta Accionistas. Al
cierre del ejercicio ningn accionista haba integrado el aporte comprometido.
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Dividendos en efectivo acciones preferidas
rescatables a opcin del tenedor 100.000,00
Honorarios Directores y Sndicos 150.000,00
Reserva legal 20.600,00 470.600,00
A nuevo ejercicio 111.400,00
PUNTOCOM S.A.
CONCEPTO
Ajuste Aportes Ganancias reservadas
Capital
irrevocabl Total
Social
del es Reserva
Capital Legal Otras TOTAL
Las notas y anexos que se acompaan son parte integrante de los Estados Contables.
211
neto
A continuacin se expone el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto de Las Rosas S.A. al 30
de junio de 20X5 fecha de cierre de su ejercicio comercial preparado por la empresa a su
pedido. Esta es su primera auditora en la empresa.
Capital suscripto: Al cierre del ejercicio se compone de 400 acciones ordinarias de v.n $ 10.-
cada una.
Ajuste al capital: Es el monto que complementa al capital social, para que quede expresado en
moneda homognea. Al cierre del ejercicio el capital ajustado es de $ 14.000.-
Reserva legal: El incremento del ejercicio corresponde al clculo dispuesto por la ley general de
sociedades que regula su constitucin obligatoria.
Otras reservas: Corresponde una reserva para la compra de Maquinarias establecida por
asamblea General Ordinaria del 24/10/X2, que obligaba a mantener su saldo hasta que se
cumpliera su finalidad. La mquina fue adquirida el 15/01/X5, y se encuentra en
funcionamiento.
Segn el acta de asamblea del 25/10/20X4, se decidi trasladar a nuevo ejercicio los
resultados acumulados no asignados, luego de constituir la reserva legal sealada.
De la auditora del rubro bienes de uso, Ud. detect que durante los dos ejercicios anteriores, la
empresa no haba amortizado escritorios y armarios para uso de la administracin provenientes
de su propia fabricacin, a saber:
20X3 $ 150.-
20X4 $ 300.-
20X5 $ 300.-
De la revisin del rubro inversiones Ud. detect que los ttulos pblicos que la empresa adquiri
durante el ejercicio anterior fueron valuados al precio de venta y no al valor neto de realizacin,
por lo que surge una sobrevaluacin de $ 850.- en los saldos de inicio.
Se solicita:
Examinar el saldo de las cuentas y el estado de evolucin del patrimonio neto, aplicando los
procedimientos de auditora que considere adecuados y proponer, en su caso, los asientos de
ajuste que sean necesarios y el nuevo estado de evolucin del patrimonio neto.
212
ESTADO DE EVOLUCION DE PATRIMONIO NETO AL 30 DE JUNIO DE 20X5
Saldos al inicio
10.000.-
30.125.- 22.625.-
1.625.-
Distribucin de resultados no
asignados (1) 4.000.- 10.000.- 14.000.- 4.500.- 16.125.-
( 375.-)
Reserva legal
375.-
6.000.- 7.500.-
6.000.-
Ganancia del ejercicio
Saldos al cierre 4.000.- 10.000.- 14.000.- 2.000.- 4.500.- 15.625.- 16.125.- 36.125.- 30.125.-
213
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
A partir de las siguientes situaciones, que son independientes entre s, aplique el juicio crtico como auditor para indicar si el criterio de la empresa de considerar las siguientes erogaciones como
activos intangibles, estn de acuerdo con las NCP de un ente:
1. Llave de negocio: Se trata de una llave que no proviene de una combinacin de negocios ni de una compra de acciones que otorga el control, control conjunto ni influencia significativa, sino
que el ente la ha generado en forma interna por su trayectoria, clientela, nombre, etc., todo lo cual se estima generar utilidades mayores a la rentabilidad normal.
2. La empresa ha finalizado las actividades de desarrollo de un nuevo producto comercial. Dichas actividades han demandado un costo de $1.000. Dicho costo puede determinarse sobre bases
confiables, con base en lo efectivamente erogado por este concepto durante el perodo. La empresa ha decidido an no explotar comercialmente el producto ya que recientemente se produjo
una modificacin en los aranceles de importacin que provoca que el precio de mercado del producto est por debajo de su costo de produccin.
3. La empresa ha decidido cerrar una de sus lneas de produccin en la que empleaba 100 obreros y empleados. Se estima que las indemnizaciones por ruptura de las relaciones laborales
ascienden a $500.000. La empresa toma la decisin por la rentabilidad negativa que arrojaba esa lnea, y se estima que, como consecuencia de la decisin, el flujo de beneficios futuros
actualizados permitir absorber el costo de la indemnizacin mencionada.
4. La empresa adquiere una maquinaria de moderna tecnologa. Para que est en condiciones de ser utilizada, se requiere la asistencia de un ingeniero especializado. A tal efecto, la empresa
entrena a uno de sus ingenieros de planta mediante cursos de capacitacin. El costo del entrenamiento ha sido considerado un activo intangible.
5. Se constituye una sociedad annima. Sus costos legales de constitucin incluyen honorarios de profesionales, sellados, gastos de publicacin de edictos, etc. Adicionalmente la empresa
capacita a su personal para la atencin a sus clientes cumpliendo con estndares de calidad impuestos por la casa matriz.
214
6. Al cierre de su primer ejercicio comercial la empresa haba efectuado gastos de desarrollo de un producto por un importe de $100.000. A esa fecha no era previsible su recupero sobre la base
de presupuestos de ventas y costos de dicho producto. Con base en ello, la empresa carg a resultado del ejercicio el importe erogado en dicho desarrollo. En el segundo ejercicio se mejora
el producto mediante una inversin adicional en desarrollo de $200.000 y los flujos de fondos proyectados demuestran que el proyecto es rentable. Se decide activar el costo del presente
ejercicio. Qu actitud se debe asumir con respecto al costo del ejercicio anterior? Es posible su activacin modificando los resultados de ejercicios anteriores?
Para la resolucin del caso puede consultar la RT 17 y el Informe 23 del rea contabilidad del CECYT.
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Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Ud. est haciendo la auditora de la empresa Revoln S.A., la cual fabrica y vende artculos de perfumera para mujeres. En el ejercicio, decide incorporar a su actividad la lnea masculina. Como
consecuencia de esta decisin, ha incurrido en los siguientes costos durante el perodo de 6 meses previos al inicio de la actividad, los que ha activado como intangibles:
2. Capacitacin de un nuevo ingeniero qumico durante 3 meses previos y 3 posteriores al inicio de la produccin.
4. Horas extras del personal de planta destinadas al diseo de los envases de la nueva lnea.
5. Adicionalmente a las horas extras del tem anterior, ciertos empleados de planta reportan que han usado una hora diaria durante el perodo descrito que han distrado de sus actividades
habituales para dedicarle al proyecto.
Consigna
Utilizando como auditor su juicio crtico, determine cul/es de estos conceptos pueden considerarse activos intangibles. Fundamente adecuadamente con las normas contables con el fin de
prepararse para discutir el tema con su cliente.
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217
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
La empresa Autogol S.A. inici un proceso de investigacin y desarrollo para la produccin de autos propulsados con energa solar. Durante el ejercicio finalizado el 31/12/X0 el proyecto estaba
en la fase de investigacin con la finalidad de obtener nuevos conocimientos tecnolgicos para tal fin. Durante el siguiente ejercicio (finalizado el 31/12/XI) se aplicaron los resultados de la
investigacin a un diseo en particular para la produccin de estos autos. Al cierre de ese ejercicio, an no haba comenzado su produccin . En esos aos el departamento estuvo abocado en un
100% al proyecto desde el 1-1-X0 hasta el 30-6-X1.
218
Alquiler anual (proporcin atribuible al departamento I&D) (1) 4.000,00 4.000,00
a) Durante el ejercicio finalizado el 31/12/X0 no se activ ninguna de las erogaciones realizadas, habindose cargado todas ellas al resultado del ejercicio.
b) Durante el ejercicio finalizado el 31/12/X1 se activaron como Activos Intangibles en la cuenta Gastos de Desarrollo:
las erogaciones realizadas durante el ao precedente contra la cuenta Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores, ms
el 50% de los egresos devengados durante ese ao en concepto de Amortizacin del mobiliario del departamento I&D y Alquiler anual (proporcin atribuible al departamento I&D).
el 100% de las dems erogaciones.
Consigna
Revisar los criterios contables aplicados por la empresa en funcin de lo dispuesto por las normas contables vigentes. Para la resolucin del caso no tenga en cuenta la amortizacin del
intangible ni el posible deterioro de su valor.
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Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Ud. est realizando por primera vez la auditora de estados contables de Aldea Andina S.A., que se dedica a la fabricacin y venta de heladeras, siendo este el tercer ejercicio econmico que
finaliza el 30/09/X1.
La empresa otorga a los compradores una garanta contra los defectos de produccin puestos en evidencia durante los seis meses siguientes a la fecha de venta de los bienes.
Al 30/09/X0 la Compaa constituy una previsin del 3% de las ventas de $ 1.000.000 correspondiente a los ltimos 180 das de ese ejercicio, en el entendimiento que se mantendra un nivel
similar en el primer semestre del presente ejercicio (perodo de cobertura de la previsin aludida).
Ud. examin los costos de reparaciones y repuestos por garantas de los ltimos tres aos. El promedio semestral de esas reparaciones en moneda homognea ascendi a $ 20.000 (2% sobre
las ventas). La cifra de ventas en ese trienio se mantuvo estable.
En el presente ejercicio Ud. comprob un aumento de ventas de aproximadamente 20% y cargos por reparaciones y repuestos de los bienes en garanta por un total de $ 47.500, integrado por $
23.500 en el primer semestre y $ 24.000 en el segundo.
220
El saldo contable de la cuenta de prdidas Quebrantos por garanta al 30/9/X1 ascenda a $53.500 y el saldo contable de la cuenta de pasivo Previsin para Garantas ascenda a $36.000.
Se solicita que analice la razonabilidad del saldo de las cuentas Previsin para Garantas y Quebrantos por Garanta teniendo en cuenta que los estados contables se emiten bajo normas
contables profesionales argentinas (excluyendo NIIF).
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Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
La empresa ABAD SA debe aplicar por primera vez el mtodo el impuesto diferido prescripto por la RT17 para registrar el resultado por impuesto a las ganancias. Cmo Ud. es el auditor le pide
especialmente que revise atentamente el tratamiento contable dado por la Compaa a la cuestin pues su personal contable no tiene experiencia sobre el tema.
La Compaa para ayudarlo le proporciona los siguientes datos al 31/3/X2, fecha de cierre del ejercicio. Los conceptos y cifras que siguen Ud. ya los ha auditado como parte de su trabajo.
Algunos le servirn y otros no le sern tiles.
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Tasa nominal del impuesto (supuesta con fines didcticos) 20 %
Se estima que la empresa arrojar utilidad suficiente para absorber el quebranto acumulado al cierre del ejercicio bajo examen, durante los prximos 5 ejercicios.
Consigna
1. Examine el registro contable del impuesto a las ganancias y las cuentas correlacionadas.
2. Documente en papeles de trabajo los procedimientos aplicados
223
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Ud. es el auditor de Pasco SA y ha concluido la aplicacin de procedimientos de auditora para los pasivos fiscales al 31/01/X2, fecha de cierre del ejercicio. Algunos de los saldos y conceptos
que siguen se refieren al Impuesto a las Ganancias.
Como parte del trabajo, el cliente le solicita que le indique como exponerlos en los estados contables y, si de acuerdo con las NCP, se requiere exponer informacin complementaria.
224
Notas:
1) Las diferencias temporarias deducibles no variaron entre al 31/1/X1 y el 31/1/X2 y s haba diferencias temporarias imponibles a esa fecha por $128.
2) Las diferencias que originan cambios en la tasa efectiva del impuesto (diferencias permanentes) corresponden a reembolsos fiscales por exportacin no gravables.
Consigna:
Exponga los rubros y notas complementarias, tal como deberan estar en los estados contables de publicacin, para cumplir con las NCP vigentes.
225
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Se le solicita:
1) Partiendo de una muestra de dbitos a las cuentas de egresos del ejercicio auditado, previamente seleccionada por el mtodo de MMA, corrobore la validez, corte tardo y registro en
exceso con la documentacin de respaldo brindada para cada situacin.
2) Compare con los importes contabilizados y proponga los asientos de ajustes para corregir los errores detectados, en caso de corresponder.
3) Determine el error estimado mximo, error probable proyectado, errores reconocidos y errores probables, teniendo en cuenta que se utiliz el mtodo MMA para la seleccin de los
dbitos. Para ello tenga en cuenta alternativamente que: a) el cliente acepta los ajustes, y b) el cliente no los acepta.
4) Concluya sobre el resultado de la prueba sustantiva para ambas situaciones planteadas.
Indique los puntos de control interno fuertes y dbiles detectados, riesgos y efectos asociados.
Planteo del ejercicio:
Usted es el auditor externo de la Sociedad Compu S.A. cuyo cierre de ejercicio es el 31/12/20X1, empresa dedicada a la venta al por mayor de computadoras, impresoras e insumos varios. Dicha
Sociedad integra un grupo econmico con la sociedad Impresorex S.A., dedicada exclusivamente a la compra venta por menor de cartuchos y tinta para impresoras. La administracin de ambas
empresas se desarrolla en la oficina administrativa de Compu S.A.
Usted se encuentra en la etapa de ejecucin de su plan de auditora. Ya ha realizado todas las pruebas globales planificadas para examinar las cuentas de egresos a las cuales les resulta
aplicable este procedimiento. Le resta realizar el test de transacciones para examinar los saldos de las cuentas de egresos no probadas mediante otras pruebas sustantivas.
226
IRP = 10.000, IRD = 9.000, M = 128.570, n = 10, R = 0,7, J = 12.857
Usted ha tomado todas esas cuentas y ha seleccionado por MMA los siguientes dbitos del ejercicio:
Datos de su inters:
1) Factura N 3455 del 10/4/20X1 emitida por Publicac SA por $ 3.500, en concepto de publicidad en televisin durante los meses de enero, febrero y marzo de 20X1.
2) Recibo N 8889 del 28/6/20X1 del Dr. Perez por $1.000, en concepto de honorarios por un juicio que se decret la sentencia firme desfavorable para la empresa el 25/6/20X1.
3) Recibo N 56 del 25/8/20X1 de la Fundacin Todo Amor por $ 3.000, cuyo concepto era donaciones recibidas.
227
4) Factura de la EPE del 10/9/20X1, de los mes de julio y agosto de 20X1, por un importe total de $ 450. La empresa tena un saldo a favor por un anticipo que haba abonado en el mes de julio
por $100, abonando el 11/9/20X1 $350. La empresa contabiliz el saldo neto pagado con cheque contra la cuenta gastos de luz.
5) Extracto bancario del Banco City de la segunda quincena de octubre de 20X1. Se sumaron todas las lneas con concepto impuesto a los dbitos y crditos, ascendiendo el importe a $ 25. La
empresa realiza conciliaciones bancarias cada 15 das.
6) Factura N99832 de Cafetera Nuria SA del 1/11/20X1 correspondiente al consumo de octubre 20X1 por $ 950.
7) Recibo N 440 del 3/11/20X1 de Seguritotal SA en concepto del abono de la seguridad del noviembre de 20X1 por $ 1.500. El abono se debe pagar por mes adelantado.
8) Minuta contable N 339 de la empresa Impresorex SA del 3/12/20X1 por el devengamiento de los gastos de la escribana por una certificacin de firmas realizada el 2/12/20X1 segn recibo N
333 de la escribana Lpez del 4/12/20X1.
9) Factura N 2039 de Telecom SA del 28/12/20X1 por el abono de enero 2011 $ 150 y el consumo del 1/12/20X1 al 26/12/20X1 por $ 200.
10) Factura N 20111 del 20/12/20X1 de Imprentec SA, por $ 250 en promocin para la feria de computadoras a realizarse el 30/1/2011.
Usted ha probado la validez de los comprobantes emitidos por proveedores de bienes y servicios que la muestra de dbitos seleccionada, es decir si la facturas (o documentos equivalentes)
clases "A" o "B" se encontraban autorizados por la AFIP. Para ello usted ha verificado en el sitio web de la AFIP los siguientes datos: nmero de CUIT del proveedor, vigencia de la CAI, fecha de
emisin del comprobante, tipo de comprobante, punto de venta y nmero de comprobante, excepto el del punto N 3.
No considere impuesto alguno para la resolucin del ejercicio.
La poltica contable de la empresa es contabilizar y pagar el egreso o activo al momento de recepcin de la factura.
La empresa tiene como poltica de control interno que todos los pagos tienen que estar autorizados por el nivel correspondiente dependiendo el monto del pago, teniendo en cuenta la escala
aprobada por el Directorio. Usted ha verificado que todos los comprobantes han sido aprobados, excepto el mencionado en el punto 3.
228
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
Se le solicita:
1) Validar la integridad del universo de las notas de crdito emitidas con posterioridad al cierre de ejercicio.
2) Determinar la muestra utilizando el mtodo de extrapolacin simple.
3) Analizar la muestra determinada en el paso anterior con la documentacin original.
4) Determinar los errores detectados y concluir sobre el saldo de la cuenta ventas.
Usted es el auditor externo de Aguatex SA, empresa cuya actividad principal es la comercializacin de aguas minerales. Su fecha de cierre de ejercicio econmico es el 31/12/20X1.
La empresa contabiliza el costo de mercaderas vendidas por diferencia de inventario. Usted ha presenciado el recuento de mercaderas a la fecha de cierre sin detectar diferencias entre lo
inventariado y lo contabilizado.
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ltima documentacin utilizada al 31/12/20X1 (Ud. pudo verificar el siguiente comprobante en blanco en la fecha del corte de documentacin):
Remito N: 1.199
NC N: 155
Factura N: 4.231
Nmer Concepto
o Fecha Importe
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Por ajuste de precios en la Factura 4214. Se le otorg un
descuento por pago a 10 das cuando en realidad cancel al
contado, y debera haber sido un descuento mayor por
163 13/01/20X2 10.000,00 $10.000.
231
Unidad Unidad 7. Aplicacin de los procedimientos de auditora a
los ciclos
I. Ud. est auditando los bienes de cambio de la Compaa A, tales activos requieren de un esfuerzo de venta, la Compaa al cierre los ha valuado a su VNR de $ 100 que no supera su valor
recuperable de $ 110. El costo de reposicin es de $ 90 y el costo histrico es de $ 85. Ud. como auditor
b) propondra ajustar la medicin contable a $ 110 y tomar la diferencia como un resultado de tenencia positivo
II. Ud. est examinando los bienes de uso de la Compaa A y al revisar las altas del perodo con la documentacin respaldatoria encuentra activados en ciertos bienes de uso gastos de
mantenimiento de montos significativos que a su juicio no aumentan la vida til ni la productividad de tales bienes. Ante tal situacin Ud. como auditor
232
III. Ud. est revisando intangibles y observa que existen gastos de investigacin incurridos para la produccin de un nuevo fertilizante que fueron activados. An no se ha completado el desarrollo
del producto. De acuerdo con las NCP, Ud. como auditor
a) propone un asiento de ajuste para registrar todo el saldo a prdidas por no admitir las NCP su activacin
b) analiza la probabilidad de xito en el mercado del nuevo fertilizante y con base en eso acepta su activacin total o parcial
IV. Ud. est examinando activos intangibles en la Compaa A. Al revisar la cuenta Patentes, que tiene vida til limitada de acuerdo con las disposiciones legales, advierte que la Compaa no la
amortiza. Su adquisicin se produjo dos aos atrs. Como auditor que tratamiento le dara a esta situacin:
a) propondra reducir el valor del activo en la medida de las amortizaciones omitidas con cargo a resultados del ejercicio
b) propondra reducir el valor del activo con cargo a resultados de ejercicios anteriores por las amortizaciones omitidas en los dos aos pasados y con cargo a resultados del ejercicio por la
presente
V. Como auditor, cuando disea una prueba de controles de un ciclo especfico en el que desea obtener seguridad mxima:
a) prueba anualmente la actividad de control que se dirige a cuentas y errores potenciales especficos y la actividad de monitoreo de la gerencia
VI. Como respuesta a la circularizacin de un cliente, ste le indica su saldo a favor de la empresa menor que el indicado en los registros contables. Analizando la diferencia Ud. detecta que
corresponde a mercaderas remitidas al cliente con fecha anterior al cierre y recibidas por ste con posterioridad al cierre del ejercicio. Considerando la condicin de venta: Despacho, Ud.
propone:
VII. Cul considera que es procedimiento ms efectivo para detectar posibles ventas de mercaderas no facturadas en el ejercicio, teniendo en cuenta que la empresa no lleva registros de
inventario permanente:
a) Corte de documentacin
VIII. Ante pedidos de confirmacin de saldos de proveedores que no se recibieren respuestas, un procedimiento alternativo para la satisfaccin del saldo seran:
233
a) Verificacin de pagos posteriores
IX. Los dividendos votados para ser pagados con emisin de acciones de la sociedad, deben ser tratados como
a) Distribucin de resultados
b) Pasivos
X. Las acciones emitidas con clusula de rescate, deben ser expuestas como:
a) Pasivos
b) Patrimonio Neto
XI. Si Ud. individualiza en los recuentos de bienes de uso: bienes en desuso, deteriorados y/o obsoletos, un procedimiento adecuado sera:
XII. Si el auditor no recibiere respuesta a su pedido de conformidad de saldos, cules de estos procedimientos considera adecuados como procedimientos alternativos para el caso planteado:
XIII. Si los mtodos y presunciones utilizados por la gerencia para determinar las previsiones por incobrabilidad, fueran considerados insuficientes por el auditor, ste debera desarrollar un rango
independiente teniendo en cuenta:
234
a) la fecha ms cercana posible a aquella en que se efecte el procedimiento.
b) la fecha del informe del auditor, dado que sta define el lmite de la responsabilidad del auditor
XV. Un procedimiento para la deteccin de pasivos omitidos es el anlisis de cheques emitidos en el ejercicio y debitados en extractos posteriores.
A Verdadero
B Falso
XVI. Como respuesta a la circularizacin de un cliente, ste le indica su saldo a favor de la empresa menor que el indicado en los registros contables.- Analizando la diferencia Ud. detecta que
corresponde a mercaderas remitidas al cliente con fecha anterior al cierre y recibidas por ste con posterioridad al cierre del ejercicio. Considerando la condicin de venta: Despacho, Ud.
propone:
XVII. Cul considera que es procedimiento ms efectivo para detectar posibles ventas de mercaderas no facturadas en el ejercicio, teniendo en cuenta que la empresa no lleva registros de
inventario permanente:
a Corte de documentacin
b Muestra de cotejo de facturas con remitos
c Confirmaciones positivas de saldos a clientes
d Muestra de cotejos de notas de pedido con remitos y facturas
XVIII. Ante pedidos de confirmacin de saldos que no se recibieren respuestas, los procedimientos alternativos para la satisfaccin del saldo seran:
d) a) y b)
235
e) a) b) y c)
XIX. El tipo de pedido ms adecuado para una confirmacin de saldos de clientes es:
a) positiva directa
b) negativa
c) ciega
10.000
Efectivo
4.000
Cheque c/ Banco Crdoba 06/07/XX
5.000
Cheque c/ Banco Nacin 26/06/XX
8.000
Factura de venta en cuenta corriente al cliente Alfa S.A.
XXI. Indique, por SI o por NO, si los siguientes conceptos deben formar parte del saldo final de la cuenta Caja al cierre del ejercicio.
Elemento arqueado SI NO
Cheque de pago diferido que a la fecha de cierre est en condiciones de ser depositado, dejado
en caucin por un proveedor en garanta del cumplimiento de un contrato con la empresa
236
auditada. La fecha de cumplimiento del contrato es dentro de los 10 das del ejercicio siguiente.
En caso de cumplimiento de los trminos del contrato el cheque se reintegra al emisor.
Efectivo recibido por un anticipo de un cliente por el que se emiti el correspondiente recibo. La
entrega de la mercadera se pact para el tercer da del ejercicio siguiente
Considerando el criterio de contabilizacin de la empresa, indique qu tratamiento dara durante un arqueo de fondos a los elementos que se describen a continuacin. Indique con una cruz
aquellos casos que requieran asientos de ajuste.
La empresa registra en la cuenta Caja las cobranzas en efectivo en pesos y en cheques corrientes.
Enumere dos procedimientos bsicos o principales que Ud. aplicara para la revisin del saldo de las cuentas bancarias que han sido previamente conciliadas por la empresa.
237
Circularizacin al banco
Revisin de la conciliacin bancaria preparada por la empresa
XXIV. Bienes de Cambio
Seale con X los aciertos y errores del auditor al momento de participar del inventario fsico de bienes de cambio
Admitir que, una vez recontado un depsito, personal del rea de produccin
retire de all productos. No ha finalizado el conteo en otros almacenes de la
empresa.
a es suficiente con participar del inventario fsico practicado al cierre por la empresa.
b se requiere lo expresado en el punto a) pero tambin es necesario controlar el valor recuperable de cada uno de los tems del inventario.
c se requiere lo expresado en el punto b) pero tambin es necesario controlar individualmente los valores de reposicin con las listas de proveedores.
d dem punto c) pero tambin se necesita circularizar saldos de proveedores de mercaderas al cierre.
238
XXVI. Bienes de cambio
Indique si los bienes de cambio descriptos a continuacin se encuentran bien valuados.
Costo de reposicin
Descripcin Unidades Precio de venta unitario
unitario
Otros datos:
Modalidad de venta de la empresa: en combos que incluyen una caja de 4 hamburguesas y una bolsita de 4 panes por $65
Analice el siguiente corte de documentacin de ventas al 30-04-20X5 y determine si corresponde efectuar algn ajuste contable sobre la cuenta Ventas del ciclo de Ventas y/o Cuentas por
Cobrar, marcando la opcin correcta.
239
1748 28/04 1000 Depsito del vendedor 02/05 03/05 Sobrevaluac
Sin ajuste
Subvaluacin
Ese da, la empresa tom un inventario de existencias de bienes de cambio y contabiliz el costo de ventas por diferencia de inventarios. El valor de costo de cada unidad asciende a $70.
Dentro de la muestra de los clientes a circularizar, Ud. seleccion a Su Hijo Cristobalito S.R.L., quien tena un saldo segn la empresa auditada de $17.000.
En la respuesta de la confirmacin de saldos, el cliente no manifiesta discrepancias con la deuda que surge de la Factura N o 1000. Sin embargo, manifiesta que la Factura No 1100 no tiene
respaldo en una orden de compra emitida por la empresa, y que como haba terminado la temporada, el da 18/08/X1 devolvi la mercadera. Ud. pudo verificar esta ltima manifestacin
mediante el Informe de Recepcin de esa misma fecha.
No considere el IVA.
240
XXIX. Bienes de Uso. Amortizaciones
En funcin a los datos que se proporcionan a continuacin, desarrolle la expectativa apropiada para la cuenta Amortizaciones de bienes de uso cargadas al estado de resultados correspondiente
al ejercicio finalizado el 30/06/X2.
Amortizaciones de bienes de uso que se amortizaron por primera vez durante el ejercicio finalizado el 30/06/X1 1.000
Amortizaciones de bienes de uso que se amortizaron por ltima vez durante el ejercicio finalizado el 30/06/X1 2.000
Amortizaciones de bienes de uso que se amortizaron por primera vez durante el ejercicio finalizado el 30/06/X2 1.500
Amortizaciones de bienes de uso que se amortizaron por ltima vez durante el ejercicio finalizado el 30/06/X2 3.000
Amortizacin durante el ejercicio finalizado el 30/06/X1 de los bienes dados de baja por venta durante el ejercicio finalizado el 30/06/X2 500
Amortizacin durante el ejercicio finalizado el 30/06/X0 de los bienes dados de baja por venta durante el ejercicio finalizado el 30/06/X1 500
241
XXX. BIENES DE USO
Se le solicita proponga un procedimiento analtico (prueba global) para probar la razonabilidad de la cuenta Amortizaciones del ejercicio cerrado al 30 de junio 20X3 y de acuerdo a los datos que
se brindan. Concluida la prueba se solicita su opinin sobre la misma.
a) 03-01-20X3: Venta en $ 80.000.- de su nico rodado utilizado para reparto de mercaderas (VO: $ 100.000)
2.2.- La empresa aplica criterio de amortizacin lineal (10% M y tiles y 20% Rodados) y comienza a amortizar a partir del ao de alta.
Identifique de la segunda columna, un procedimiento (el ms adecuado) para aplicar al objetivo indicado en la primera columna:
OBJETIVO PROCEDIMIENTO
242
1. Al valor residual de los bienes de uso no supera el A Cotejar saldos iniciales con los papeles de
valor recuperable de los mismos. trabajo del ao anterior.
2.- Los Bs. de Uso registrados representan activos C. Determinar que la responsabilidad del
que realmente existen a fecha de cierre de los mantenimiento de los registros este
EECC. segregada de la responsabilidad por la
custodia de dichos bienes
XXXII. Procedimientos:
Para las siguientes situaciones complete los cuadros adjuntos, indicando: a) el/los procedimientos sustantivos ms adecuados, b) el/los elementos de juicio que examin, dejando constancia en sus
papeles de trabajo y c) indique, de corresponder, el asiento de ajuste que propondra.
1.- Como resultado de la circularizacin practicada al cierre del ejercicio a los deudores por ventas, el deudor NN responde que no adeuda los $ 600 que indica la circular recibida. Del anlisis de la
diferencia que Ud. prctica, determina que ese valor se corresponde con una nota de crdito emitida y contabilizada por la empresa con fecha posterior al cierre, y que corresponde a mercaderas
devueltas por el cliente con anterioridad al cierre, segn nota de recepcin de la empresa del da de la devolucin. La mercadera devuelta no fue tenida en cuenta en el recuento final practicado al
243
cierre y su costo es de $ 500.-
2.- Como resultado de la circularizacin a terceros, Ud. pudo verificar que la empresa consider en el recuento fsico de mercaderas al cierre, mercaderas entregadas en consignacin por un valor de
$ 1.000, de las cuales a fecha de cierre se encontraban vendidas $ 500 y su costo era de $ 400.-
3.- Como resultado de su primer auditora, Ud. detecta que a fecha de cierre del ejercicio anterior la empresa omiti considerar en el activo, mercaderas por un valor de $ 2.000 que se encontraban en
un depsito de terceros. Esta mercadera an se encuentra en existencia y fue tenida en cuenta por la empresa en el recuento practicado al cierre del presente ejercicio. LA empresa determina el costo
por diferencia de inventarios.
4.- Revisando la totalidad de los pagos posteriores al cierre del ejercicio, Ud. detecta que existe un pago por $ 200 imputado a gastos de limpieza que corresponde a una factura que la empresa
incluy en la cuenta provisin para gastos por $180.- por gastos correspondientes al ejercicio.
5- Al revisar la conciliacin bancaria al 30-06-13, Ud. detecta que las diferencias entre el saldo contable y el resumen bancario son: a) ND del banco del 20-06-13, por un cheque recibido de un cliente,
devuelto por el banco por $ 15 y b) depsito de $30 29-06-13 acreditado por el banco el 01-07-13.
244
Asientos de ajuste:
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-
a Positivo directo
b Positivo indirecto
c A ciego
d A ciego incluyendo en la circular el saldo segn los registros de la empresa auditada.
245
Para desarrollar el procedimiento llamado Test de Pasivos omitidos relacionados con saldos de proveedores de mercaderas y ejecutado a partir de los dbitos de cheques en cuenta bancaria:
La empresa ha decidido publicar sus estados contables utilizando las normas contables profesionales argentinas contenidas principalmente en la RT 17.
Segn el Estado de resultados, la prdida antes de impuesto a las ganancias ascenda a $1.000.000.
Dentro de ese quebranto, se incluyen $100.000 de honorarios a directores que no son deducibles fiscalmente por superar los lmites establecidos.
246
Unidad Unidad 8. Trabajos finales
Objetivos N/A
Analice las situaciones expuestas de manera independiente y explique qu hara Ud. como auditor de la Compaa Delta SA en cada caso. Delta SA, obtuvo una ganancia antes de las
situaciones que se describen y antes de impuesto a las ganancias de $120.000.
a) Con posterioridad al cierre del ejercicio de Delta S.A., Ud. tom conocimiento de la convocatoria de acreedores de un cliente de Delta SA cuyo saldo deudor alcanzaba a $86.000. Los
abogados de la Compaa, ante la nueva situacin, le informan que slo podr recuperarse un 40% de este importe. Delta S.A. haba constituido una previsin para incobrables, referida a aquel
cliente por un importe de $ 10.000.- ya que dicho cliente vena experimentando atrasos en el cumplimiento de sus pagos.
247
b) Con posterioridad al cierre del ejercicio Delta S.A., recibi una comunicacin del Gobierno por la cual se le cancelaba la licencia para la fabricacin y venta del medicamento Martil a partir de la
fecha de esa comunicacin. A esa fecha, Delta no posea existencias de ese medicamento. En promedio, histricamente, la comercializacin de ese producto equivale al 25% de sus ventas
totales y aporta aproximadamente un 20% de la ganancia de ejercicio.
248
Unidad Unidad 8. Trabajos finales
1) Indique la opcin correcta: Durante el perodo comprendido entre la fecha de cierre de los estados contables y la fecha del informe de auditora, el auditor:
a) Debe aplicar procedimientos con el objetivo de tomar conocimiento de hechos que afecten los estados contables; ya sean aquellos que tuvieran una influencia directa en la situacin
patrimonial o en los resultados de las operaciones o aquellos que, si bien no tienen la influencia indicada, deben incluirse en una nota a los estados contables porque afectan la
apreciacin del futuro de la situacin patrimonial o de los resultados del ente, o
b) Debe prestar atencin para ver si algo llega a su conocimiento en relacin a las circunstancias descriptas en el prrafo precedente.
2) Mencione los procedimientos de auditora aptos para tomar conocimiento de hechos posteriores al cierre de los estados contables que afecten a estos.
3) La NIA 560 Hechos posteriores al cierre distingue tres perodos posteriores al cierre de los estados contables. Mencione estos perodos y las principales caractersticas.
249
Unidad Unidad 8. Trabajos finales
I. Indique cul de estos hechos posteriores no debe considerarse como ajuste a los estados financieros:
D Cambio en la vida til de un bien de uso preexistente, como consecuencia de circunstancias sobrevinientes
II. De acuerdo con las NIA, indique si el auditor tiene obligacin de efectuar procedimientos de auditora en los siguientes perodos:
Perodo SI NO
250
Desde la fecha de cierre de los EECC hasta la fecha del informe de auditora
III. Completar con tildes () cuando corresponda y cruces (X) cuando no corresponda en el contexto de los hechos posteriores a los que se refiere el cuadro:
251
Unidad Unidad 8. Trabajos finales
El auditor ha solicitado a la empresa que en la carta de representacin de la direccin indique, entre otras cuestiones, que todos los pasivos conocidos que involucran sumas significativas han
sido contabilizados por la Sociedad. Ante la negativa de la Sociedad a incluir esa mencin cmo debera proceder este ltimo?
252
Unidad Unidad 8. Trabajos finales
1- El auditor debe solicitar al rgano directivo que le provea de una presentacin escrita acerca de su responsabilidad en la emisin de los estados financieros, incluido el control interno y la
integracin de la informacin que puso a disposicin del auditor.
2- La carta a la direccin constituye una evidencia suficiente, por lo que el auditor queda eximido de la obligacin de obtener ms evidencias de auditoria para sustentar su juicio profesional.
3- Por medio de la carta a la direccin, el rgano directivo reconoce por escrito que es consciente de su responsabilidad por la preparacin y presentacin de los estados financieros.
4- La carta a la direccin es firmada por el Auditor Externo
5- Cuando la direccin no provee una representacin general acerca de las premisas relativas a las responsabilidades de la direccin sobre las cuales se conduce la auditora, el auditor no
obtiene las evidencias de auditoria suficientes y debera abstenerse de opinar.
6- Cuando la direccin no provee una representacin escrita especfica requerida por el auditor no modifica la opinin del auditor.
7- En la carta a la direccin el auditor deber obtener una manifestacin escrita relacionada con las responsabilidades de esa direccin respecto de la prevencin de fraudes y sobre su
conocimiento o no de fraudes existentes
8- La carta a la direccin incluye un detalle de las incorreciones no ajustadas, debido a que individualmente o sumadas, no son significativas respecto de los estados contables en su
conjunto.
9- La carta a la direccin incluye un prrafo en donde la misma afirma:
(i) no tener conocimiento de que la sociedad haya participado en hechos u operaciones inusuales sospechosas, vinculados con el lavado de activos y financiacin del terrorismo
(delitos tipificados en el Ttulo XIII y en el artculo 213 del Cdigo Penal, respectivamente) y considerando las definiciones incorporadas en el artculo 21 de la Ley N 25.246 y sus
modificatorias y en la Resolucin N 65/2011 emitida por la Unidad de Informacin Financiera;
(ii) no tener conocimiento de la existencia de juicios, otros reclamos o investigaciones en los cuales la Sociedad sea parte, vinculados con estas disposiciones;
(iii) haber suministrado toda la informacin que justifica desde el punto de vista econmico, comercial, financiero o jurdico, aquellas transacciones sobre las que se le han efectuado
consultas o preguntas derivadas de su anlisis sobre la existencia de operaciones inusuales y en su caso, sospechosas, vinculadas con el lavado de activos y la financiacin del
terrorismo.
253
(iv) que no existe ningn impacto que deba ser registrado o expuesto en los estados contables, motivado o relacionado con este tema.
II. Identifique cules de las siguientes afirmaciones se incluyen y cules no en la carta de la direccin que corresponde a una empresa que no est obligada a informar a la UIF, de acuerdo con el
artculo 20 de la Ley 25.246. Fundamente su respuesta en el caso de las exclusiones.
1) Hemos puesto a su disposicin toda los registros contables, legales y auxiliares y toda la documentacin con ellos relacionadas.
2) Informamos que la Asamblea General Ordinaria se celebrar en la sede social el da.../..../..... a las 18 horas.
3) No se incluy mercadera alguna que no fuera propiedad de la Sociedad.
4) Hemos registrado o expuesto todos los pasivos reales y contingentes, as como las garantas otorgadas a terceros.
5) Nos comprometemos a mantenerlo indemne por los eventuales reclamos en materia impositiva o previsional
6) El capital social se encuentra inscripto en el RPC al Tomo.... Folio... N...... en fecha...
7) No tenemos conocimiento que algn grupo econmico haya mostrado inters en adquirir la cantidad de acciones de la Compaa que le permitiran asumir el control.
8) No tenemos conocimiento de hechos ocurridos con posterioridad al cierre del ejercicio que requieran ajuste o exposicin en los estados contables y sus notas adems de los ya incluidos.
254
Unidad Unidad 8. Trabajos finales
Afirmacin a considerar Si No
255
No se incluyen en las incorporaciones de bienes de uso partidas que pudieran
corresponder a reparaciones o mantenimiento de tales bienes
II. La direccin se niega a brindar representaciones escritas acerca de la recuperabilidad de los activos intangibles. Usted considera que dicho rubro es significativo pero su alcance no es
generalizado. Cmo influye tal circunstancia en el dictamen:
256
Unidad Unidad 8. Trabajos finales
Metodologa de desarrollo Caso prctico para resolver en grupos fuera del horario de
clases.
Analice las siguientes situaciones, independientes entre s, y decida si la empresa ha presentado correctamente los estados contables ante los aspectos especficos planteados y, en caso
negativo, cul sera la actitud del auditor en su informe.
1. Una empresa agropecuaria vala sus bienes de cambio biolgicos (sementera con grado desarrollo posterior a la etapa inicial), a su precio estimado futuro en fecha de cosecha descontados
a una tasa de mercado. Los gastos an no devengados pendientes hasta la venta, los provisiona en cuentas de pasivo.
2. Una empresa tiene tomado un prstamo con una entidad bancaria en el cual una de sus obligaciones es cumplir con determinados ratios basados en sus estados contables anuales. En caso
de no cumplir con alguno, el banco puede pedir la devolucin total o parcial del prstamo en cualquier momento. En el ltimo cierre la compaa no alcanz el porcentaje exigido en el ndice
de endeudamiento. Los estados contables sobre los que se calcularon dichos ratios exponen la deuda segn las fechas de vencimiento pactadas al momento de la firma.
3. Se trata de una Sociedad Annima con un Patrimonio Neto al 31/03/X0 de $2.300.000.- compuesto por Capital $3.000.000.- y Resultados no Asignados por - $700.000.- El ejercicio cerrado el
31/03/1X arroja ganancia por $ 500.000.- La asamblea celebrada el 20/07/X1 aprueba el balance y, decide contabilizar Reserva Legal por $ 25.000.-(5% de la utilidad del ejercicio) segn lo
establecido por el artculo 70 de la LGS y cubrir la prdida de ejercicios anteriores por $ 475.000.-
4. Una empresa celebra un contrato por el cual se le otorga el derecho de uso y goce de una camioneta a cambio de una contraprestacin dineraria. La duracin del contrato es igual a la vida
til del bien y adems al final del mismo la empresa puede quedarse con el bien a un valor sustancialmente menor que el valor corriente en dicho momento. La empresa contabiliza los pagos
como un gasto de alquiler considerando al bien como de un tercero.
5. Una compaa cuyo cierre de ejercicio es el 31.12.20X1 debe realizar adems los estados contables consolidados con su subsidiaria. El cierre de la subsidiaria es el 30.09.20X1. La compaa
no solicit EECC con cierre 31.12.20X1 de la subsidiaria y realiz los EECC consolidados con base en los de cierre de septiembre.
6. Una compaa mantiene una deuda por un prstamo con una entidad bancaria. En garanta del cumplimiento, constituyo una hipoteca sobre sus plantas de silos. Al cierre del ejercicio la
compaa hace mencin en nota de las condiciones del prstamo pero no expone en los estados sobre qu bien se realiz la hipoteca.
257
258
Unidad Unidad 8. Trabajos finales
Componente crtico utilizado para la determinacin del monto de la IRP: 10 % de la utilidad ordinaria antes de impuestos.
1. Por problemas de corte de documentacin se consideraron como ventas del ejercicio auditado operaciones a crdito del ejercicio siguiente por valor de $ 100.000. El costo de venta de esas
transacciones fue de $ 70.000. El costo de ventas del perodo se determina por diferencia de inventarios y ya fue contabilizado por la empresa. La mercadera involucrada fue incluida en el
recuento fsico al cierre.
2. El auditor determin que la existencia final se sobrevalu por $ 120.000 en razn de la existencia de productos deteriorados y obsoletos que fueron valorizados a su costo de reposicin sin
que se hubiera constituido una previsin al respecto. El monto, que es una estimacin, se determin utilizando informacin estadstica proporcionada por el Gerente de produccin y validada
por especialistas de su estudio.
3. La compaa no contabiliz gastos, devengados an no pagados por valor de $ 50.000
4. La amortizacin de bienes de uso fue calculada en exceso por valor de $ 30.000 por amortizarse bienes que estaban en proceso de construccin.
5. La compaa omiti imputar a la Reserva Legal el 5 % de los resultados del ejercicio anterior. Al efectuar el asiento de distribucin de utilidades, el monto correspondiente a la Reserva Legal
de $ 60.000 fue contabilizado en la cuenta Reserva para compra de bienes de uso.
259
6. El error probable determinado por la aplicacin de tcnicas de muestreo estadstico sobre las cuentas por cobrar fue de $ 60.000 (sobrevaluacin por ventas inexistentes). Este monto se
determin por diferencia entre el Error probable proyectado de $ 260.000 y los errores reconocidos que suman $ 200.000 al momento de aplicar la estrategia de muestreo de montos
monetarios acumulados.
Nota: No se identifican otras cifras errneas y no existen factores cualitativos que pudieran tener relacin significativa con la evaluacin que Ud. est efectuando.
Concluya acerca de la factibilidad por parte del auditor de emitir un Informe sin modificaciones mencionando estrategias que le propondra a la compaa para lograrlo.
260
Unidad Unidad 8. Trabajos finales
La empresa Crecer SRL ha sido constituida en el ao 20X2 y, hasta el presente ejercicio cerrado el 31/12/20X6, ha desarrollado sus actividades como prestadora de servicios de reparaciones y
mantenimiento aunque en su objeto social se encuentra previsto el desarrollo de la actividad construccin de inmuebles.
En el mes de febrero de 20X6, la empresa obtiene una licitacin para la construccin de un centro asistencial en un barrio carenciado de la ciudad. Este proyecto, segn clusulas contractuales,
deber estar terminado para fines del ao 20X7, motivo por el cual la empresa se ha reestructurado significativamente a partir de marzo 20X6.
Ud. que es el auditor de la empresa desde su primer ejercicio econmico, ha podido recabar la informacin que se describe ms adelante, durante la auditora del ejercicio finalizado el
31/12/20X6.
Se solicita:
Determine cules de las siguientes situaciones, acaecidas durante el ejercicio, deberan ser incluidas en el memorando resumen de la auditora.
261
Cotizacin de honorarios para el servicio de liquidacin de sueldos y jornales de los nuevos contratados bajo el gremio de la construccin,
Modificacin de la IRP,
Ventas de maquinarias destinadas a las reparaciones, con posterioridad al cierre.
Las cuentas relacionadas son: bienes de uso, gastos, amortizaciones, proveedores, acreedores y componentes financieros,
Los errores potenciales: registro, integridad, corte y valuacin
En la revisin de los aspectos formales de los papeles de trabajo ha determinado que los papeles de rubro Crditos carecen de referencias cruzadas a las confirmaciones recibidas y a la
Hoja Gua.
Los papeles de trabajo de las cuentas de Patrimonio neto no contienen la firma del auditor interviniente, fecha de realizacin ni cdigo de referencia.
Ud. ha obtenido una declaracin escrita sobre asuntos especficos firmada por la gerencia de la empresa y notas sobre declaraciones orales significativas debidamente corroboradas.
En general, el programa de trabajo se ha desarrollado normalmente considerando los cambios producidos en la estructura de la empresa. El cliente acept los asientos de ajuste propuestos.
Esta situacin ha sido verificada por el auditor a travs de la revisin final de los EECC aprobados y confeccionados segn NCP.
Durante el transcurso de la auditora se ha recabado informacin para realizar las sugerencias que contribuyan a solucionar o mejorar puntos de dbiles en cuanto a las medidas de seguridad
y registro en el rea destinada a depsito de materiales.
262
Unidad Unidad 8. Trabajos finales
Tema No aplica
1. Al emitir la carta de recomendaciones a la gerencia o informe sobre controles, el auditor indica que las debilidades detectadas son las nicas observaciones que existen en la empresa.
2. El informe mencionado en el acpite anterior slo debe emitirse a la fecha de conclusin de la auditora.
3. El memorando de auditora preparado por el auditor debe ser entregado a la gerencia del ente para su consideracin.
4. La fecha de la carta de representacin de la direccin debe coincidir con la fecha del informe breve del auditor.
263
Unidad Unidad 8. Trabajos finales
Tema No aplica
Analice las siguientes situaciones que configuran debilidades de control determinada al momento de la realizacin de pruebas de controles y a continuacin elabore las notas que formaran parte
de la Carta de Control Interno o Carta de Recomendaciones a la Gerencia.
Situacin 1: En el rea de Ventas, los descuentos por operaciones especiales son efectuados directamente por los vendedores. Estos informan las condiciones pactadas con el cliente en la Nota
de Venta, la cual emiten al momento de tomar el pedido.
El sector de facturacin controla que los precios pactados se correspondan con los vigentes al momento del pedido pero no verifica los descuentos especiales ya que no existen parmetros
predefinidos. Cada vendedor tiene discrecionalidad para pactar los porcentajes de descuento que considere necesarios para concretar la venta.
Situacin 2: Se han podido verificar atrasos considerables en la conciliacin de los saldos de cuentas bancarias. Esta tarea est a cargo del cajero quien cuando tiene tiempo efecta la
conciliacin de saldos, contabiliza los asientos generados por las partidas con diferencias, omisiones o errores y se ocupa del seguimiento de las partidas conciliatorias pendientes hasta su
definitiva eliminacin.
264
Unidad Unidad 9. El informe del auditor
Tema 1. Concepto
En grupos de trabajo, busque en la bibliografa, y de acuerdo a la normativa vigente, responda a las siguientes preguntas:
2.- Las normas contables argentinas (excluyendo las RT 26) constituyen un marco de cumplimiento V / F
3.- Las normas emitidas por un organismo de control, constituyen siempre un marco de cumplimiento. V / F
4.- De acuerdo con la RT 37, el ttulo del informe breve es: Informe del auditor. V / F
5.- El prrafo de: Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados contables, se incorpora por primera vez en la normativa a partir de la RT 37. V / F
6.- La RT 37 introduce en la normativa el prrafo de nfasis, concepto que no es tratado en las NIA. V / F
7.- En el prrafo de opinin sobre presentacin razonable, los modelos hacen referencia a la situacin patrimonial de la entidad, as como sus resultados, la evolucin del patrimonio neto y el flujo
de efectivo. V / F
8.- Excepto que el informe indique lo contrario, se asume que el contador realiz todos los procedimientos de auditora requeridos por las normas profesionales. V / F
265
Unidad Unidad 9. El informe del auditor
Tema 1. Concepto
Caso 9.1.2. Ejercicios variados referidos a informes
Metodologa de desarrollo Investigacin fuera del horario de clase
Objetivos Comprender el concepto del informe el auditor y su marco regulatorio.
A. Identificar los apartados que contiene el informe breve sobre los estados contables (para ser presentado a terceros) con una opinin limpia, sin modificacin y con informacin especial
requerida por leyes y disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los organismos pblicos de control o de la profesin.
B. Comentar las diferentes alternativas que las normas de auditora establecen para modificar la opinin del auditor y su incidencia en la redaccin del informe.
Se debe identificar con precisin y claridad a los que se refiere el informe, la denominacin completa del ente a quien pertenecen,
... y se debe remitir al..
266
i. La opinin se referir a cada perodo
E. VERDADERO O FALSO
Marco de cumplimiento
Es aquel que proviene de un emisor autorizado o reconocido para la emisin de normas contables profesionales que siga un debido proceso de emisin de esas normas que incluye
necesariamente consulta a todas las partes interesadas en los estados financieros. V / F
Prrafo de nfasis
267
El contador debe incluir en el prrafo de nfasis una clara descripcin de la situacin que enfatiza y una referencia a la seccin de los estados contables en las que el lector pueda encontrar una
descripcin ms detallada de la situacin. V / F
F. RESPONDER BREVEMENTE
Identificar en qu prrafos del informe el auditor deber indicar que se ABSTENDR de opinar por carecer de evidencias
Comentar qu aspectos deber considerar el auditor para definir la fecha de emisin del informe
268
Unidad Unidad 9. El informe del auditor
Metodologa de desarrollo Discusin en equipo fuera del horario de clase. Plantear las
dudas que se presenten en el horario de clases de consulta.
a) Compare para cada uno de los contenidos de este informe con el que debiera emitirse si esta auditora hubiese sido realizada en el presente, teniendo en cuenta las normas de auditora
vigentes.
b) Analice crticamente la terminologa aplicada
c) Aporte todos los comentarios y observaciones que le sugiera el anlisis solicitado.
Nueva York
12 de marzo de 1903
Hemos examinado los libros de la U.S. Steel Corporation y sus compaas subsidiarias por el ao que termina el 31 de diciembre de 1902 y certificamos que el balance general a tal
fecha y su correspondiente cuenta de utilidades estn correctamente elaborados.
Hemos comprobado que durante el ao solamente las correspondientes adiciones y mejoras se han cargado a cuentas de activos fijos; asimismo, que las previsiones de depreciacin y
agotamiento son las apropiadas, y que la partida de cargos diferidos en efecto representa desembolsos que correctamente debern amortizarse entre las operaciones de aos
subsecuentes.
Estamos satisfechos que las valuaciones de los inventarios en existencia segn fueron certificados por funcionarios responsables, se han hecho con precisin en un costo aproximado;
tambin que el costo de los materiales y mano de obra sobre contratos en proceso se ha constatado, y que la utilidad sobre estos contratos se considera razonable y apropiada.
269
Tanto las previsiones hechas sobre las cuentas dudosas y malas as como las del pasivo son adecuadas.
Hemos hecho arqueos de caja y valores, inspeccionando los fondos o confirmando tales saldos de los depositarios, considerando que tanto las acciones como las obligaciones realmente
tienen un valor que corresponde al valor con el cual aparecen en el balance general.
Finalmente certificamos que en nuestra opinin el balance general est elaborado de manera tal que refleja la posicin financiera de la Compaa y de sus compaas subsidiarias y que
la cuenta de utilidades es una declaracin adecuada y correcta de las utilidades netas para el ao fiscal que termina a tal fecha.
270
Unidad Unidad 9. El informe del auditor
Metodologa de desarrollo Caso prctico para debatir en clase guiados por el docente
Analice el siguiente informe del auditor e indique que deficiencias y omisiones formales presenta de acuerdo con las disposiciones de la RT 37 y las normas del CPCE Santa Fe.
271
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los estados contables adjuntos basada en mi auditora. He llevado a cabo mi examen de conformidad con las normas de auditora
establecidas en las Resoluciones Tcnicas N 32 a 37 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Dichas normas exigen que cumpla los requerimientos de
tica, as como que planifique y ejecute la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables estn libres de incorrecciones significativas.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras y la informacin presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta
el control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable por parte de la entidad de los estados contables, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean
adecuados en funcin de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la
adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin de la entidad, as como la evaluacin de la presentacin de los
estados contables en su conjunto.
Considero que los elementos de juicio que he obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para mi opinin de contador.
Opinin
En mi opinin, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin patrimonial de ABCD al 31 de julio de 2014, as como sus resultados y
la evolucin de su patrimonio neto correspondiente al ejercicio econmico terminado en esa fecha, de conformidad con las normas de auditoria.
272
273
Unidad Unidad 9. El informe del auditor
I. Al leer la Memoria del Directorio que acompaa los estados contables el auditor advierte que se menciona un porcentaje de incremento de los ingresos operativos que no es congruente con el
que surge de la lectura de los estados contables comparativos. Las cifras expuestas en el rubro en cuestin de los estados contables fueron auditadas y se obtuvo evidencia como para estar
razonablemente satisfecho.
274
En mi opinin, los estados contables adjuntos han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con las normas contables argentinas responde a:
b) Marco de cumplimiento
III. La RT 37 incluye la valoracin del riesgo dentro de los procedimientos de auditora enunciados en la misma.
a) Verdadero
b) Falso
IV. La Afip demand a la empresa, cuyos estados contables Ud. audita, por un monto significativo que surge de diferencias de criterio en la valuacin de activos biolgicos. No compartiendo la
decisin del fisco, la empresa ha apelado la resolucin al momento de emisin de su informe. La situacin es controvertida, no existe jurisprudencia y la doctrina est dividida.
V. En funcin a que los pasivos corrientes de la empresa exceden a sus activos totales en $10.000.000 y no existen fuentes adicionales de financiacin, el auditor detecta un riesgo de empresa
en funcionamiento. La entidad ha medido y expuesto la situacin y sus potenciales efectos adecuadamente.
Cmo debe esto ser reflejado en el informe de auditora? Completar con tildes en la columna correspondiente:
Si No
Prrafo de dictamen
Dictamen favorable sin modificaciones
Dictamen adverso
275
Dictamen favorable con salvedades
Denegacin (abstencin) de dictamen
Prrafo de nfasis
Corresponde ser incluido en forma obligatoria
No corresponde su inclusin
Corresponde o no de acuerdo con el juicio del auditor
276
Situaciones que afecten el concepto de empresa en
marcha
Prrafo de nfasis
277
financiera
El hecho de que el informe del auditor no haga referencia a incertidumbre alguna con respecto a la continuidad del ente como una empresa en funcionamiento puede considerarse garanta de la
capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento durante un perodo de al menos doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables. V F
La empresa ABC cierra su ejercicio econmico el 31/12/X2. Ud. est auditando dichos estados contables, preparados con las normas contables profesionales argentinas (no NIIF).
A esa fecha, la empresa decidi cambiar de poltica contable para la medicin de sus activos fijo respecto del usado en el ejercicio anterior (31/12/X1). En virtud de ello, aplic la RT 31 para la
medicin a valores razonables de los elementos integrantes de bienes de uso, propiedades de inversin y activos intangibles. La contrapartida en todos los casos fue una reserva del patrimonio
neto. Cada uno de estos rubros, y el incremento de la medicin de cada rubro, es significativo individualmente.
Seleccione con un tilde () cul de los siguientes prrafos incluir en su informe de auditora o con una cruz (X) cul no incluira (no deje casilleros sin completar).
Prrafo de Favorable
opinin
Con salvedad
adversa
278
Abstencin de opinin
Ud. est haciendo la auditora de la empresa Mirame y no me toques SA al 31/12/X1. A su juicio existe una incertidumbre significativa con respecto a la capacidad del ente para continuar como
una empresa en funcionamiento durante un perodo al menos de doce.. (completar) meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables.
La empresa ha hecho una adecuada revelacin en los estados contables de informacin sobre la naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre. En consecuencia Ud. debe emitir:
El caso que se plantean a continuacin est presentado en el contexto de la RT 37 y debe ser resuelto aplicando las disposiciones de dicha norma.
Ud. est preparando el informe de auditora de los estados contables anuales de ABC correspondientes al ejercicio finalizado el 31/12/X2. La empresa emite estados contables comparativos con
el ejercicio anterior y ha convenido con Ud. en que Ud. brindar opinin sobre el ejercicio actual y el precedente.
Su opinin sobre el ejercicio finalizado el 31/12/X1, en oportunidad de hacer dicha auditora fue favorable con salvedades por discrepancias en la aplicacin de las NCP, ya que los activos
intangibles se presentaban por un importe mayor a su valor recuperable.
Durante el ejercicio finalizado el 31/12/X2, la empresa corrigi el error del ejercicio anterior, y a los efectos de la presentacin de la informacin comparativa, hizo las adecuaciones necesarias.
279
Coloque un tilde () al lado de los prrafos que corresponde sean incluidos en el informe de auditora de los estados contables cuyo ejercicio cerr el 31/12/X2 y una cruz (x) al lado de los que no
corresponde que lo sean. Corresponde que un prrafo sea incluido si es pertinente y est correctamente redactado.
Opinin
En mi opinin, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situacin patrimonial de ABC al 31 de diciembre de 20X2 y 2011,
as como sus resultados, la evolucin de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo
correspondientes a los ejercicios econmicos terminados en esas fechas, de conformidad
con las normas contables profesionales argentinas.
Opinin con salvedades sobre el estado de situacin patrimonial correspondientes al
ejercicio econmico terminado el 31/12/X1
En mi opinin, excepto por lo indicado en el prrafo precedente, los estados contables
adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin
patrimonial de ABC al 31 de diciembre de 20X1, as como sus resultados, la evolucin de
su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio econmico
terminado en esa fecha, de conformidad con las normas contables profesionales
argentinas
Otras cuestiones
En los estados contables adjuntos, se presentan cifras correspondientes al ejercicio
econmico terminado el 31 de diciembre de 20X1 con fines comparativos, tal como lo
requieren las normas contables profesionales argentinas.
Prrafo de nfasis
Sin modificar mi opinin, quiero enfatizar la informacin contenida en la nota .. a los
estados contables adjuntos, que describe los motivos por los cuales se ajustaron los
resultados de ejercicios anteriores y se cuantifica su efecto.
280
Otras cuestiones
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad haba medido sus activos intangibles a su valor de
incorporacin neto de las amortizaciones acumuladas, sin considerar el lmite de sus
respectivos valores recuperables, como requieren las normas contables profesionales
argentinas. Esta situacin motiv que mi opinin de auditora sobre los estados contables a
esa fecha fuera favorable con salvedades. Durante el ejercicio 2012, la entidad corrigi tal
medicin, como se explica en la nota .. sobre el ajuste de resultados de ejercicios
anteriores practicado.
XI. Manifieste si hay algn error u omisin formal en la siguiente opinin sobre estados contables con cifras correspondientes:
Opinin
En mi opinin, excepto por los efectos de la situacin descripta en el prrafo precedente, los
estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
situacin patrimonial de ABC al .. de de 20X2, as como sus resultados, la evolucin
de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio econmico terminado
en esa fecha, de conformidad con las normas contables profesionales argentinas
XII. Otra informacin incluida en un documento que contenga los Estados Contables
Como parte del proceso de auditora que indica la RT 37, el contador debe {auditar / revisar / leer} [tachar lo que no corresponda] toda otra informacin incluida en un documento que contenga los
estados contables y el correspondiente informe de auditora. Ejemplos de ello es la memoria del Directorio.
Aplicado este requerimiento, Ud. encontr que la memoria manifestaba afirmaciones que no son congruentes con las contenidas en los estados contables, verificando que las afirmaciones
incorrectas son las contenidas en la memoria y no la que exponen los estados contables. La memoria describe un incremento de las ventas respecto del ejercicio anterior que no es la reflejada en
los estados contables.
Los estados contables cerraron el 31/12/2012 y presentan informacin comparativa del ejercicio precedente bajo la forma de cifras correspondientes.
XIII. Coloque un tilde () al lado de los prrafos que corresponde sean incluidos y una cruz (x) al lado de los que no corresponde que lo sean. Corresponde que un prrafo sea incluido si es
pertinente y est correctamente redactado.
281
precedente. Sin embargo, las cifras de los estados contables reflejan una disminucin del
5%. La manifestacin vertida en la memoria es incorrecta.
Opinin
En mi opinin, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situacin patrimonial de ABC al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1,
as como sus resultados, la evolucin de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo
correspondientes a los ejercicios econmicos terminados en esas fechas, de conformidad
con las normas contables profesionales argentinas.
Opinin
En mi opinin, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situacin patrimonial de ABC al 31 de diciembre de 20X2, as
como sus resultados, la evolucin de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo
correspondientes al ejercicio econmico terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas contables profesionales argentinas.
Prrafo de nfasis
Otras cuestiones
Los presentes estados contables se publican en conjunto con la Memoria del Directorio. He
ledo la informacin contenida en dicho documento y he encontrado que la afirmacin por
la que describe un incremento de ventas respecto del ejercicio anterior equivalente a un
10% no es congruente con lo expuesto en el estado de resultados. La afirmacin contenida
en la memoria no es correcta.
282
XIV. Informe de auditora. Aspectos formales. Indique los errores u omisiones en el siguiente prrafo de Opinin no modificada de un informe de auditora.
I) En mi opinin, los estados contables adjuntos presentan exactamente, en todos sus aspectos significativos, la situacin patrimonial de Morn S.A. al 31 de marzo de 20XX, as como sus
resultados y la evolucin de su patrimonio neto por el ejercicio cerrado a esa fecha, de conformidad con las normas de auditora vigentes en la Repblica Argentina.
II) En mi opinin, los estados contables adjuntos presentan exactamente, en todos sus aspectos significativos, la situacin patrimonial de Morn S.A. as como sus resultados y la evolucin
de su patrimonio neto al 31 de marzo de 20XX, de conformidad con las normas contables profesionales vigentes en la Repblica Argentina.
III) En mi opinin, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, la situacin patrimonial de Morn S.A. as como sus resultados, la evolucin de su patrimonio neto y el flujo de
su efectivo al 31 de marzo de 20XX, de conformidad con las normas de auditora vigentes en la Repblica Argentina.
La contadora Venus est a cargo de la auditora de Femenina S.A., empresa que ejerce control sobre Masculino S.A. ya que es poseedora del 75% del capital y de los votos. Los Estados
Contables de Masculino S.A. fueron auditados por el contador Barn. Ambos profesionales trabajaron aplicando la RT 37. Al respecto (completar):
Si No
En el caso planteado, Venus siempre tiene una limitacin al alcance que le impide obtener
elementos de juicio vlidos y suficientes sobre el resultado de la tarea que le sirve de soporte
XVI. Indique los errores y omisiones formales que pudiera contener este informe de auditora emitido sobre estados contables con cifras correspondientes al ejercicio anterior.
Seor .. de
ABCD
283
Domicilio legal
--------------------------------------
He auditado los estados contables adjuntos de ABCD, que comprenden el estado de situacin patrimonial, el estado de resultados, el estado de evolucin del patrimonio neto y el estado de flujo
de efectivo al . de .................... de 20X2, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa incluidas en las notas ..... a ..... y los anexos ..... a ......
Las cifras y otra informacin correspondientes al ejercicio econmico terminado el .. de de 20X1 son parte integrante de los estados contables mencionados precedentemente y se
las presenta con el propsito de que se interpreten exclusivamente en relacin con las cifras y con la informacin del ejercicio econmico actual.
La gerencia administrativa-contable es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados contables adjuntos de conformidad con las normas contables profesionales
argentinas, y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados contables libres de incorrecciones significativas.
Mi responsabilidad consiste en certificar los estados contables adjuntos basada en mi auditora. He llevado a cabo mi examen de conformidad con las normas de auditora establecidas en la
Resolucin Tcnica N 37 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Dichas normas exigen que cumpla los requerimientos de tica, as como que planifique
y ejecute la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables estn libres de incorrecciones significativas.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras y la informacin presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta
el control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable por parte de la entidad de los estados contables, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean
adecuados en funcin de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la
adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin 4 de la entidad, as como la evaluacin de la presentacin de los
estados contables en su conjunto.
Considero que los elementos de juicio que he obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para mi opinin de auditora.
Opinin
284
En mi opinin, los estados contables adjuntos presentan, en todos sus aspectos significativos, la situacin patrimonial de ABCD al .. de de 20X2, as como sus resultados, la
evolucin de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio econmico terminado en esa fecha, de conformidad con las normas de auditora.
a) Segn surge de los registros contables de la Sociedad, el pasivo devengado al .... de .................... de 20X2 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y
contribuciones previsionales ascenda a $...................... y no era exigible a esa fecha.
b) Segn surge de los registros contables de la Sociedad, el pasivo devengado al .... de .................... de 20X2 a favor de la Administracin Provincial de Impuestos por Impuesto a los Ingresos
Brutos, Inmobiliario y Sellos asciende a $......................
c) He aplicado los procedimientos sobre prevencin de lavado de activos de origen delictivo y financiacin del terrorismo previstos en la Resolucin N 420/11 de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
Ciudad de ., .. de de 20XX
285
Unidad Unidad 9. El informe del auditor
Consigna:
Completar el siguiente cuadro poniendo una cruz en los prrafos del informe que correspondan ser utilizados de acuerdo a cada uno de los casos planteados. En todos los casos el auditor emite
opinin adoptando el criterio de estados contables comparativos, es decir que brinda opinin (o eventualmente se abstiene de hacerlo) sobre los estados contables de los ejercicios X2 y X1.
Si no se hacen aclaraciones especficas, asuma que el auditor no tuvo limitaciones al alcance de su tarea y que no encontr incorrecciones significativas.
Casos
Prrafo del informe
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Fundamentos de la opinin con salvedades sobre X1.
Fundamentos de la opinin con salvedades sobre X2.
Fundamentos de la opinin adversa sobre X1.
Fundamentos de la opinin adversa sobre X2.
Fundamentos de la abstencin de opinin sobre X1.
Fundamentos de la abstencin de opinin sobre X2.
Opinin (sin modificaciones, referida a X1).
Opinin (sin modificaciones, referida a X2).
Opinin con salvedades sobre X1.
Opinin con salvedades sobre X2.
Opinin adversa sobre X1.
Opinin adversa sobre X2.
Abstencin de opinin sobre X1.
286
Abstencin de opinin sobre X2.
Prrafo de nfasis.
Prrafo sobre otras cuestiones.
El auditor fue contratado para hacer la auditora de los estados contables de X2. Otro profesional hizo la auditora del ejercicio precedente (X1). Como parte del trabajo de auditora de los estados
contables de X2, el auditor contratado para X2 examin los saldos iniciales en cuanto pudieran afectar las afirmaciones sobre las que tiene que emitir su dictamen y los encontr razonables.
Al cierre del ejercicio X1, la empresa sobrevalu sus bienes de cambio en un importe muy significativo ya que los valu a VNR en tanto que no se daban las circunstancias para aplicar tal poltica
contable. Al cierre del ejercicio X1 el auditor emiti un dictamen adverso, con fundamento en la cuestin descripta.
Un ao ms tarde, al presentar los estados contables de X2 comparativos con X1 la empresa corrige el error mediante la utilizacin de la cuenta AREA, adaptando los estados contables de X1
para que reflejen el ajuste por el cambio de criterio.
La empresa viene experimentando dificultades econmico financieras. Para encubrir su situacin de escasa liquidez, en el ejercicio X1 la empresa expuso pasivos corrientes como si hubieran
sido no corrientes manteniendo esta poltica para la informacin comparativa correspondiente al ejercicio X1 un ao ms tarde en ocasin de publicar los estados contables de X2.
De acuerdo con las valoraciones efectuadas por la Direccin de la empresa, que el auditor comparte, se trata de una empresa en funcionamiento, aunque existe una contingencia significativa
acerca de la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante el ejercicio siguiente al cierre de X2.
La empresa prepar sus estados contables utilizando las NCP, revelando la contingencia adecuadamente en una nota a los estados contables.
La entidad tiene una inversin del 25% en el capital de Emisora SA. Dicha inversin fue adquirida durante el ejercicio X2 y ha sido medida aplicando el mtodo del valor participacin proporcional,
y representa el 90% del activo al cierre de X2 y el 85% del resultado del ejercicio econmico terminado en esa fecha. No se ha podido obtener elementos de juicio suficientes y adecuados sobre
el importe contabilizado de la inversin de la entidad en Emisora SA cierre de X2 ni sobre su participacin en los resultados de esa sociedad por el ejercicio econmico terminado en esa fecha,
por no haber tenido acceso a sus estados contables, a su Direccin ni a sus auditores.
287
La entidad ha medido sus existencias de bienes de cambio al cierre del ejercicio X2 a sus costos de reposicin a esa fecha, sin considerar el lmite de sus respectivos valores recuperables como
requieren las normas contables profesionales argentinas. Para ciertas mercaderas en stock al cierre del ejercicio X2, sus valores netos de realizacin a dicha fecha eran significativamente
inferiores a sus valores contables. La diferencia es material y sus efectos, dada la naturaleza del rubro, son generalizados.
El auditor fue contratado para hacer la auditora de los estados contables de X2. Otro profesional hizo la auditora del ejercicio precedente (X1). Como parte del trabajo de auditora de los estados
contables de X2, el auditor contratado para X2 examin los saldos iniciales en cuanto pudieran afectar las afirmaciones sobre las que tiene que emitir su dictamen y los encontr razonables.
En una nota a los estados contables se describe la incertidumbre relacionada con un litigio iniciado durante el ejercicio X2 contra la entidad, cuya resolucin final no puede preverse a la fecha. El
tratamiento contable de dicha incertidumbre se ajust a las normas contables vigentes.
En X1, la entidad haba recibido un reclamo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos por impuestos ingresados en defecto durante el ejercicio X0, el cual est siendo discutido en sede
administrativa. La entidad ha constituido una previsin por esta contingencia al cierre del ejercicio X2 con cargo a los resultados de ese ejercicio prescindiendo del uso de la cuenta Ajustes de
resultados de ejercicios anteriores. Debido a este hecho, la ganancia del ejercicio X2 se encuentra indebidamente disminuida y la ganancia del ejercicio X1 aumentada en esa misma cifra.
El auditor no haba advertido este hecho durante el ejercicio X1 y, en consecuencia, emiti un dictamen sin modificaciones.
Durante el ejercicio econmico finalizado en X1, la entidad no registr la depreciacin de sus maquinarias, lo cual constituye un incumplimiento de las normas contables profesionales argentinas.
Esto es resultado de una decisin tomada por el Directorio al comienzo del ejercicio econmico X1. Durante el ejercicio X2 se registran correctamente las depreciaciones correspondientes al
ejercicio X2, pero no se corrige la omisin de registro de X1.
La entidad tiene una inversin del 25% en el capital de Emisora SA. Dicha inversin fue adquirida durante el ejercicio X2 y ha sido medida aplicando el mtodo del valor participacin proporcional,
y representa el 15% del activo al cierre de X2 y el 5% del resultado del ejercicio econmico terminado en esa fecha. No se ha podido obtener elementos de juicio suficientes y adecuados sobre el
importe contabilizado de la inversin de la entidad en Emisora SA al cierre de X2 ni sobre su participacin en los resultados de esa sociedad por el ejercicio econmico terminado en esa fecha,
por no haber tenido acceso a sus estados contables, a su Direccin ni a sus auditores.
288
La entidad ha medido sus existencias de bienes de cambio al cierre de X2 a sus costos de reposicin a esa fecha, sin considerar el lmite de sus respectivos valores recuperables como requieren
las normas contables profesionales argentinas. Para una importante cantidad de mercaderas en stock, sus valores netos de realizacin a la fecha de cierre de ejercicio eran significativamente
inferiores a sus valores contables. De haber considerado este lmite, el saldo del rubro Bienes de cambio hubiera sido $.......... menor y el resultado del ejercicio se hubiera debido disminuir en el
mismo importe.
289
Unidad Unidad 9. El informe del auditor
a) Verdadero
b) Falso
Cuando se presentan estados contables comparativos, el auditor puede dar una opinin sobre los estados contables actuales que no sea igual a la de los estados contables precedentes.
a) Verdadero
b) Falso
II. Si las cifras correspondientes a los estados contables de perodos precedentes son incorrectas, el auditor puede dar una opinin no modificada sobre el perodo actual.
a) Verdadero
b) Falso
290
Unidad Unidad 9. El informe del auditor
I. Completar
1. La Informacin Comparativa comprende de los estados financieros relativos a que corresponde incluir en el
.
2. Existen enfoques generales diferentes de las responsabilidades del Auditor respecto de la segn se trate de o
.
3. Las diferencias entre ambos enfoques residen en que en las de perodos anteriores la del Auditor se refiere nicamente
al , mientras que en los sta se refiere a para el que se presentan estados financieros.
4. Existen 2 excepciones dentro del enfoque de en las que el Auditor debe hacer referencia a ellas en su .
5. En el enfoque de el Auditor expresar una para cada uno de ellos.
2.- Los estados contables con cifras correspondientes de periodos anteriores slo pueden emitirse cuando las normas contables no requieran la presentacin integral de la informacin
comparativa. V / F
3.- Si los estados contables del periodo anterior fueron auditados por otro profesional, o no fueron auditados, el auditor queda eximido de la obligacin de examinar los saldos de apertura. V / F
291
4.- Segn se trate de estados contables con cifras correspondientes de periodos anteriores o de estados contables comparativos, existen enfoques generales diferentes de las responsabilidades
del auditor. V / F
5.- El enfoque que el auditor debe adoptar para la auditora de estados comparativos proviene de disposiciones legales o reglamentarias, pero no puede especificarse en los trminos del encargo
V / F
6.- En el enfoque de auditora de cifras correspondientes a perodos anteriores, el grado de detalle de los importes y de las revelaciones comparativas presentadas depende principalmente de su
pertinencia respecto a las cifras del perodo actual. V / F
7.- La auditora de estados financieros del perodo anterior, no implica cumplir requerimientos aplicables sobre la consideracin de los hechos posteriores al mismo. V / F
8.- No existen excepciones a la obligacin del auditor de hacer referencia en su informe a la informacin comparativa dentro del enfoque de cifras correspondientes V / F
292
Unidad Unidad 9. El informe del auditor
De acuerdo a la normativa vigente (Resolucin tcnica 37 e Interpretacin 9 de la FACPCE), responda a las siguientes preguntas:
1. A continuacin se presenta parte de los estados contables de Multicanal y de Ferrum. Cul de los dos adopta el criterio de EECC con cifras correspondientes y cul el de EECC
comparativos?
293
294
2. Sobre cul/es de ellos podra adoptarse un enfoque de auditora de cifras correspondientes y cul el de EECC comparativos?
3. De los dos enfoques (cifras correspondientes de perodos anteriores como de estados contables comparativos) de qu depende el que se vaya a adoptar en los informes de auditora?
4. Cul es la diferencia ms importante entre los dos enfoques y cmo se evidencia en los informes de auditora?
5. Segn la RT 37, cuando se presenten cifras correspondientes de perodos anteriores, la opinin del auditor no mencionar dichas cifras correspondientes anteriores. Sin embargo, establece
dos excepciones. Cules son?
6. En ambos enfoques, en el caso de que los estados contables del perodo anterior hayan sido auditados por otro profesional, el auditor debera incluir un Prrafo sobre otras cuestiones en su
informe, que indique:
a.
b.
c.
7. Cuando se presentan estados contables comparativos, la opinin del auditor se referir a cada perodo para el que se presentan estados contables. En tal caso, la opinin de un perodo
podra ser de distinto tenor que la de otro/s. V / F
8. Si respondi verdadero a la pregunta anterior, menciones tres casos en los cuales pueda presentarse esa situacin.
295
Unidad Unidad 9. El informe del auditor
c) Verdadero
d) Falso
II. Si las cifras correspondientes a los estados contables de perodos precedentes son incorrectas, el auditor puede dar una opinin no modificada sobre el perodo actual.
c) Verdadero
d) Falso
296
Unidad Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor
Objetivos N/A
AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIN CON FINES ESPECFICOS (RT37.III.B)
297
I. Mencionar 3 ejemplos de estados contables con propsitos especficos. Establecer quines seran los usuarios probables y que propsito podran perseguir.
II. Ud. ha sido contratado por la empresa Antrtida S. A. Esta empresa ha requerido fondos para un proyecto de inversin que permiti expandir significativamente sus operaciones.
La Gerencia lo contact y le manifest que considera importante contar con estados contables preparados con criterios de contabilizacin basados en movimientos de efectivo de forma tal de
presentarlos a sus actuales acreedores financieros quienes han aportado el capital necesario para financiar este importante proyecto. En las clusulas de los contratos de prstamos consta el
compromiso asumido por Antrtica S.A de su preparacin y que estos sean dictaminados por contador pblico.
El auditor acept el encargo, realiz su trabajo y emiti un informe que se detalla ms abajo.
Se solicita:
298
INFORME DEL AUDITOR
Seores
Presidente y Directores de
Antrtida S.A.
Informe sobre los estados contables
He auditado los estados contables adjuntos de ANTRTIDA S.A., que comprenden el estado de situacin patrimonial al 30-06-20X2, el estado de resultados, el estado de evolucin del patrimonio
neto y el estado de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio econmico terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa
incluidas en las notas 1 a 10 y los anexos I a VI. Los estados contables han sido preparados por la direccin de ANTRTIDA S.A. para ser entregado a sus accionistas y otros usuarios
interesados, aplicando criterios de contabilizacin basados en movimientos de efectivo.
La direccin es responsable de la preparacin de los estados contables adjuntos de conformidad con criterios de contabilizacin basados en movimientos de efectivo, que han sido preparados
por la entidad para ser entregado a sus accionistas y otros usuarios interesados, y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados contables libres
de incorrecciones significativas.
Mi responsabilidad consiste en expresar una certificacin sobre los estados contables adjuntos basada en mi auditora. He llevado a cabo mi examen bajo las normas de auditora de estados
contables de propsitos generales establecidos en la seccin III.B de la Resolucin Tcnica N 37 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Dichas normas
exigen que cumpla los requerimientos de tica, as como que planifique y ejecute la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables estn libres de
incorrecciones significativas.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras y la informacin presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta
el control interno pertinente para la preparacin por parte de la entidad de los estados contables, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las
circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad.
Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin de la entidad, as
como la evaluacin de la presentacin de los estados contables en su conjunto.
Considero que los elementos de juicio que he obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para mi opinin de auditora.
Opinin
299
En mi opinin, los estados contables adjuntos de ANTRTIDA S.A. correspondientes al ejercicio econmico terminado el 30/06/20X2 han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de
conformidad con las normas contables profesionales vigentes.
Otras cuestiones
Llamo la atencin de que an si suceden los hechos previstos conforme con los supuestos hipotticos asumidos, es probable que los resultados reales sean diferentes a la proyeccin, ya que
tales hechos frecuentemente no suceden como se espera y la variacin puede ser significativa.
Segn surge de los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al ..... de .................... de 20X2 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y
contribuciones previsionales ascenda a $...................... y no era exigible a esa fecha (o y $...................... era exigible y $...................... no exigible a esa fecha).
300
Unidad Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor
AUDITORAS DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECFICOS DE UN ESTADO CONTABLE (RT37.III.C)
I. A los efectos de acompaar a la documental de una licitacin pblica, el directorio de Constructora S.A. le solicita al auditor la emisin de un informe sobre el estado de resultados.
a) De acuerdo con la RT 37 que normas de auditoria corresponden?, indicar la seccin especfica de la misma.
c) La informacin referida debe ser preparada de conformidad con un marco de informacin con fines generales o con fines especficos?
d) El contador debe determinar la aceptabilidad del marco de informacin contable que ha sido aplicado en la preparacin de los estados contables?
e) Que seccin de la RT 37 debe aplicarse de acuerdo al informe que corresponde a la situacin planteada.
II. Mencionar los procedimientos de auditoria necesarios para obtener una seguridad razonable sobre los siguientes elementos:
a) Ventas
b) Cuenta a cobrar de un deudor especfico. Suponga que el contexto es una situacin judicial en la que es probable que no obtengamos respuesta a un pedido de confirmacin de saldos.
301
c) Un estado de flujo de efectivo por un perodo de 6 meses.
a) El contador nicamente aceptar un encargo para realizar la auditora de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado contable cuando haya sido
contratado para realizar la auditora de los estados contables completos que incluyen dicha informacin. Verdadero / Falso
b) El contador emiti un informe con opinin adversa sobre el conjunto completo de estados contables de la entidad. Podra simultneamente emitir un informe sin modificaciones sobre el
Estado de Situacin Patrimonial (un solo estado contable) a la misma fecha de cierre de ejercicio que el conjunto completo? SI / NO
302
Unidad Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor
I. El contador nicamente aceptar un encargo para realizar la auditora de estados contables resumidos cuando haya sido contratado para realizar la auditora de los estados contables
completos de los que se deriven los estados contables resumidos. Verdadero / Falso
II. Cuando el contador concluya que es adecuada una opinin no modificada sobre los estados contables resumidos, utilizar alguna de las frases que se indican a continuacin:
(Importante: puede elegir ms de una de las opciones planteadas)
a) Los estados contables resumidos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera resumida, de conformidad con [los criterios aplicados]
b) Los estados contables resumidos son congruentes, en todos sus aspectos significativos, con los estados contables completos auditados, de conformidad con [los criterios aplicados]
c) Los estados contables resumidos constituyen una presentacin resumida razonable de los estados contables completos auditados, de conformidad con [los criterios aplicados]
d) Nada ha llegado a mi conocimiento que me hiciera pensar que los estados contables resumidos no presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera
resumida, de conformidad con [los criterios aplicados]
III. Analice los estados financieros de Banco Promrica que se presentan en un archivo adjunto (Banco Promerica 2009 Mndez Morn.pdf). Se trata de un caso real.
Determine si el tipo de informe emitido por los auditores est de acuerdo con la NIA 810 (que es sustancialmente equivalente al captulo III Seccin D de la RT 37).
303
304
Unidad Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor
I. De acuerdo con lo que establece la RT 37, el informe debera contener declaraciones acerca de
que:
a) la direccin es responsable de la preparacin y presentacin de los estados contables de
perodos intermedios de acuerdo con el marco de informacin aplicado por el ente.
b) el contador es responsable de emitir una conclusin sobre los estados contables de
perodos intermedios sobre la base de su revisin.
c) la revisin de los estados contables de perodos intermedios se realiz de acuerdo con la
Resolucin Tcnica 37.
d) la revisin consiste en la realizacin de indagaciones principalmente a las personas
responsables de los temas financieros y contables y la aplicacin de procedimientos
analticos y otros procedimientos de revisin.
e) una revisin es significativamente de menor alcance que una auditora realizada de
acuerdo con las normas de auditora vigentes y, por consiguiente, no permite al contador
obtener un grado de seguridad de que tomar conocimiento de todos los temas
significativos que puedan identificarse en una auditora y que, en consecuencia, no se
expresa una opinin de auditora.
f) todo lo indicado en a), b), c), d) y e)
g) lo indicado en a), c) y e)
h) lo indicado en a), b) c) y d)
i) lo indicado en b), d) y e)
II. De acuerdo con lo que establece la RT 37, indique si los procedimientos detallados a
continuacin se aplican en una revisin de estados contables correspondientes a perodos
intermedios en los que el contador no encontr nada que le hiciera pensar que dichos estados
contables podran contener incorrecciones significativas:
S N
PROCEDIMIENTO
I O
Prueba de las registraciones contables mediante inspeccin de la documentacin
respaldatoria.
Comprobaciones globales de razonabilidad (pruebas analticas).
Presencia del inventario fsico de bienes de cambio en el momento de su recuento.
Preguntas a funcionarios del ente (indagacin).
Solicitud de confirmaciones escritas a terceros.
Revisin de conciliaciones (bancarias, de deudores y proveedores, etc.).
305
Unidad Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor
Metodologa de desarrollo Resolucin en grupos, dentro del horario de clases, guiados por
el docente.
306
Cifras de los estados contables correspondientes
a los siguientes perodos
Consigna:
307
SEGUNDA PARTE DEL CASO
Al respecto indique:
308
Unidad Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor
1 Indique cules de los siguientes compromisos son encargos de aseguramiento de acuerdo con
la RT 37 Captulo V Seccin A:
a Liquidaciones de nmina (sueldos)
b Emisin de una conclusin sobre el cumplimiento de regulaciones
c Consultora sobre cuestiones fiscales
d Diseo de circuitos administrativos
e Emisin de una conclusin sobre la capacidad de una planta
2 De acuerdo con el grado de seguridad que brindan, los encargos de aseguramiento se
clasifican en aseguramientos de seguridad .. o ... En los primeros la
conclusin se brinda en forma .., mientras que en los otros se expresa en forma
. En los primeros el riesgo se disminuye ms / menos (tachar lo que no
corresponda) que en los segundos.
3 Unir con flechas los tipos de encargos posibles en funcin del nivel de aseguramiento que el
servicio pueda proveer a los usuarios y cmo se suministre la informacin sobre la materia
objeto de anlisis (primera columna) con la forma de redaccin de la conclusin (segunda
columna).
309
Unidad Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor
Metodologa de desarrollo Resolucin en grupos, dentro del horario de clases, guiados por
el docente.
- Una declaracin de seguridad positiva / negativa sobre si los supuestos brindan una base
razonable para la informacin contable prospectiva
3. Al cierre del ao X0, la empresa hace el siguiente pronstico de ventas para los siguientes 5
aos. Ud. ha sido contratado para examinar este pronstico.
AO IMPORTE
X1 1.100.000
X2 1.210.000
X3 1.331.000
X4 1.464.100
X5 1.610.510
Los supuestos utilizados para la preparacin de este pronstico fueron:
4. Igual planteo que el caso anterior, pero la empresa elabora este pronstico.
AO IMPORTE
X1 1.200.000
X2 1.440.000
X3 1.728.000
X4 2.073.600
X5 2.488.320
Ventas 1.000.000
Materias primas -400.000
Mano de obra -300.000
310
Resultado 300.000
Desean saber cunto se debera incrementar sus ventas para el ao X1 para seguir
teniendo la misma utilidad, bajo los siguientes supuestos hipotticos en forma concurrente:
Ventas 1.060.000
Materias primas -400.000
Mano de obra -360.000
Resultado 300.000
311
Unidad Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor
312
Unidad Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor
1. El contador que realiza un encargo para aplicar procedimientos acordados debe emitir un
informe sobre los hallazgos basado en los procedimientos especficos aplicados. V/F
2. El contador que realiza un encargo para aplicar procedimientos acordados debe evaluar si los
procedimientos establecidos satisfacen las necesidades de los usuarios del informe
profesional. V/F
3. El informe emitido en ocasin de realizar un encargo para aplicar procedimientos acordados
deber incluir una expresin de seguridad negativa. V / F
4. El informe emitido en ocasin de realizar un encargo para aplicar procedimientos acordados
deber incluir una declaracin de que no se realiz auditora ni una revisin de la materia
objeto del encargo. V/F
5. El informe emitido en ocasin de realizar un encargo para aplicar procedimientos acordados
deber incluir una declaracin respecto de las restricciones al uso del informe. V/F
313
Unidad Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor
314
Unidad Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor
Ud. ha sido contratado para llevar a cabo un encargo de compilacin de acuerdo con la RT 37,
Captulo VII.B. La administracin le suministra este balance de saldos.
De acuerdo con el conocimiento que Ud. tiene del ente:
La empresa no posee inversiones en sociedades controladas, vinculadas ni participa de
negocios conjuntos ni ha hecho ninguna combinacin de negocios.
Las acciones preferidas tienen clusula de rescate a opcin del tenedor.
Consigna:
a Debe realizar algn tipo de procedimiento de auditora o revisin?
b En caso negativo existe la posibilidad de advertir algn tipo de incorreccin?
c Si llevara a cabo el encargo detectara incorrecciones en este balance? cules?
315
Cuenta D H
Caja 3.833,33
Bancos cta.cte. 670,76
Valores a depositar 40.475,71
Deudores por Ventas 188.672,90
Tarjetas de Crdito 1.463,22
IVA Crdito Fiscal 1.690,37
Mercaderas de reventa 472.330,58
Anticipo a Proveedores 378,43
Muebles y tiles 39.277,78
Amort. Acum. Mueb. y tiles 28.715,32
Rodados 143.729,74
Amort. Acum. Rodados 57.491,90
Software 21.066,14
Amort. Acum. Software 21.066,14
Llave de Negocio 100.000,00
Proveedores 39.960,85
Obligaciones a Pagar 58.564,55
Prstamos 23.694,99
XX - Cta Particular 254.176,69
YY-Cta Particular 403.408,58
ZZ -Cta. Particular 20.050,42
Anticipo de Clientes 704,08
IVA Percepciones 730,50
IVA Saldo DDJJ 7.685,71
Imp. Gcias. Retenciones 417,71
Impuesto Sobre los Ingresos Brutos a Pagar 1.878,73
Impuesto Sobre los Ingresos Brutos Retenciones 68,32
Impuesto Sobre los Ingresos Brutos Percepciones 6.699,91
Derecho Registro e Inspeccin a pagar 504,15
Imp. Crditos Computables 2.090,91
Ganancia Mnima Presunta a pagar 1.046,07
Retenciones Varias 419,43
Sueldos a Pagar 19.378,62
Leyes Sociales a Pagar 4.874,29
Anticipos Impuesto a las Ganancias 15.333,23
Acciones Ordinarias 66.665,00
Acciones Preferidas 100.000,00
Reserva Legal 3.515,71
Resultados Ej. Anteriores 22.800,11
Ventas 1.815.080,39
Costo Mercadera Vendida 1.261.698,62
Alquileres 11.999,70
Sueldos y Aguinaldos 209.699,46
Cargas Sociales 34.544,82
Telefona Celular 9.761,92
Gastos de Representacin 24.569,68
Gastos Varios 47.993,85
Energa Elctrica 3.917,73
Telefona Fija 5.787,70
Alarma 2.683,53
Fletes por Compras 24.549,20
Honorarios Profesionales 36.047,10
Comisiones Tarjetas 4.239,64
Derecho Registro e Inspeccin 2.734,94
Impuesto Sobre los Ingresos Brutos 67.255,13
Impuestos Varios 3.390,22
316
Imp a los Deb y Cred no Computable 10.488,06
Comisiones sobre ventas 18.730,83
Embalaje 575,63
Comisiones Bancarias 84.480,59
Intereses Prstamo 6.664,17
Totales 2.931.211,88 2.931.211,88
317
Unidad Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor
Tema 5. Servicios que no ofrecen seguridad de auditora.
Servicios relacionados
Caso 10.5.4. Compilacin
Metodologa de desarrollo Situaciones para investigar fuera de clase y exponer en
clase
Objetivos Comprender la naturaleza del encargo de compilacin
Usted ha sido contratado a los fines de emitir un informe de compilacin (RT 37.VII.B) de
los estados contables de ABC finalizados el 31 de diciembre de 20XX. Exponga los
comentarios que merezca cada una de las siguientes situaciones:
3. Del anlisis efectuado por usted, resulta evidente que la informacin brindada por la
empresa es incompleta. Ante esta situacin, usted le solicita informacin adicional
para la compilacin. La respuesta de la direccin es que la informacin brindada es
suficiente para el encargo requerido.
318
Unidad Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor
Metodologa de desarrollo Resolucin en grupos, dentro del horario de clases, guiados por
el docente.
Mencionar 3 ejemplos en los que el contador puede emitir una certificacin. Mencionar los
procedimientos que aplicara en cada caso.
EJEMPLO PROCEDIMIENTOS
319
Unidad Unidad 10. Otros trabajos e informes del auditor
Encargo de compilacin
II. Unir con flechas los distintos encargos con su descripcin, pauta distintiva y/o ejemplificacin.
320
contables completos auditados
El convenio se debe celebrar por escrito Informes sobre los controles de una
organizacin de servicios
IV. ABC es una empresa que no est obligado legal ni reglamentariamente a contratar una
auditora anual de sus estados contables. Durante los ltimos aos el Contador DEF ha venido
desarrollando, con frecuencia anual, encargos de certificacin de estados contables y emitiendo
informes de esa naturaleza.
S N
I O
V. Su cliente le solicita un encargo profesional que consista en brindar seguridad sobre el saldo de
una cuenta a cobrar a un deudor. Dentro del marco de la RT 37, Ud. le puede ofrecer:
321
En el cuadro inserto a continuacin se enuncian diversos tipos de encargos previstos en la RT 37.
Asociado a cada uno de ellos, se presenta una serie de atributos. Tilde () en la columna V si
considera que ellos son verdaderos o en la F si considera que no lo son.
322
Tipo de encargo Atributo V F
323
Unidad Unidad 11. Sindicatura de sociedades y auditora
1. Sindicatura y auditora
Tema 2. Carcter y naturaleza de la funcin de sindicatura
3. Algunas disposiciones legales y profesionales aplicables a la
sindicatura
4. Responsabilidad
5. Aceptacin del cargo
6. Programa de trabajo de la sindicatura
7. Modalidad de ejecucin de las tareas
3) La designacin del sndico podr ser revocada siempre que no medie oposicin de ms del 50%
del capital social.
4) Es funcin del sndico adems de realizar los controles contables y de legalidad de los actos del
directorio, realizar un control de la eficiencia de la gestin de los directores.
5) En las sociedades que hagan oferta pblica de sus acciones o debentures la sindicatura debe
ser colegiada de nmero impar, denominndose en tal caso Comisin Fiscalizadora
6) La remuneracin del sndico podra pactarse en funcin a los resultados de las operaciones de
la sociedad.
324
Unidad Unidad 11. Sindicatura de sociedades y auditora
1. Sindicatura y auditora
Tema 2. Carcter y naturaleza de la funcin de sindicatura
3. Algunas disposiciones legales y profesionales aplicables a la
sindicatura
4. Responsabilidad
5. Aceptacin del cargo
6. Programa de trabajo de la sindicatura
7. Modalidad de ejecucin de las tareas
II. La carta de indemnidad .......al sndico sobre los daos patrimoniales que pudiera sufrir como
consecuencia de........
SI NO
cubre / hechos o circunstancias que surgen de funciones del sndico que exceden su
competencia
325
Unidad Unidad 11. Sindicatura de sociedades y auditora
8. Normas generales sobre el informe del sndico sobre los
Tema estados contables
9. Modelos de informes y cartas.
Usted ha sido designado como sndico de Muy Buen Gusto S. A., una empresa manufacturera textil
con domicilio legal en la ciudad de Rosario, Santa Fe. La sociedad cierra su ejercicio econmico el
31 de diciembre 20X4. El auditor externo contratado es el Socio Beln Lapuncina del estudio
Lapuncina y Asociados S.R.L.. El informe del auditor fue fechado el 28/2/X5, fecha de finalizacin
de las tareas de auditora. Durante su examen ha detectado lo siguiente:
- una diferencia, menor al umbral, en el recalculo de las amortizaciones de los bienes de uso
y de los intangibles al cierre.
- que tuvo que realizar procedimientos alternativos de todos los clientes circularizados, ya
que no obtuvo respuesta de alguno de las circulares enviadas.
- una diferencia en las ventas devengadas en diciembre de 20X4 por $10.000, detectadas
como consecuencia de la revisin de las notas de crditos emitidas con posterioridad al
cierre del ejercicio (enero 2015). La empresa analiz dichas notas de crditos que
ajustaban las ventas del ejercicio auditado y realiz el correspondiente asiento de ajuste.
Consigna:
3) Indique las diferencias que ha percibido entre los modelos de informes de la RT 15 y los
modelos de informes de auditora o revisin de estados contables.
326
Unidad Unidad 12. Responsabilidad del auditor y del sndico
Tema 1. Introduccin
2. La responsabilidad penal
2.1. El delito de balance falso
2.2. La defraudacin al cliente
2.3. La defraudacin a terceros
Caso 12.1. Blasn SA
Metodologa de desarrollo Resolucin en grupos, dentro del horario de clases, guiados por
el docente.
Objetivos Comprender la responsabilidad penal a la que eventualmente
podra estar sometido el profesional en Ciencias Econmicas
como consecuencia del trabajo de auditora o sindicatura.
El CP Simn Seisdedos es auditor externo y sndico de Blasn SA desde hace ocho aos. Esta
sociedad cierra su ejercicio anual el 31 de diciembre de cada ao. Los ltimos estados contables
(EC) presentados a terceros (accionistas, organismos pblicos de control, entes fiscales, etc.)
correspondieron al ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 20X0. Simn Seisdedos, dictamin
favorablemente, y sin limitaciones tales estados contables, del mismo modo obr como Sndico.
Los EC fueron aprobados por la asamblea general de accionistas celebrada el 30.04.X1.
Con posterioridad un grupo de inversores inici gestiones para adquirir el paquete mayoritario de
Blasn S.A. que alcanza al 75 % del capital social y de los votos otorgados. Finalmente, el
15.06.X1 se concret la venta sobre la base de las cifras de los EC al 31.12.X0. El nuevo grupo
mayoritario de accionistas, convoc a asamblea extraordinaria de accionistas que se celebr el 14
de julio de 20X1 eligi nuevos directores y sndico ante la renuncia de los anteriores.
Seguidamente, la asamblea dispuso que se efecte una nueva auditora de los EC 31.12.X0
designando al CP Mario Lpez, para esta tarea quien, a su vez, result el nuevo Sndico.
Los nuevos accionistas perjudicados iniciaron acciones judiciales en los fueros penal y civil contra
los directores y el CP Simn Seisdedos. Este ltimo, adems, fue denunciado ante el C.P.C.E.
Se solicita:
327
Unidad Unidad 12. Responsabilidad del auditor y del sndico
Tema 3. La responsabilidad civil
3.1. Responsabilidad contractual
3.2. Responsabilidad extracontractual
Caso 12.3. Proveedora de Calzados SA
Metodologa de desarrollo Resolucin en grupos, dentro del horario de clases, guiados por
el docente.
Objetivos Comprender la responsabilidad civil a la que eventualmente
podra estar sometido el profesional en Ciencias Econmicas
como consecuencia del trabajo de auditora o sindicatura.
Proveedora de Calzados SA contrat a la firma de auditores locales Scola, Nino y Asociados para
realizar una auditora de sus estados contables al cierre del ejercicio. El trabajo fue conducido
directamente por el CP Scola quin dedic la mayor parte del tiempo en la casa del cliente a
planificar la auditora, revisar su trabajo y el de sus colaboradores. Cabe notar que todos los
miembros del Estudio haban recibido entrenamiento interno sobre mtodos eficaces para la
auditora.
Una parte importante del trabajo fue la observacin del recuento fsico de los bienes de cambio, el
resumen del inventario y su valuacin individual y total. Scola saba que los bienes de cambio
haban sido ofrecidos como garanta de un prstamo del Banco del Litoral, a travs de una prenda
flotante. Al revisar las instrucciones del conteo del inventario dadas por la empresa, Scola dijo al
gerente de la Compaa que crea que practicar ese inventario en los diferentes locales de la
empresa, ms de cuarenta, en distintos das no era conveniente. Despus de una larga charla el
gerente lo convenci y Scola convino en permitir esta prctica siempre que el gerente le firmara
una declaracin diciendo que ningn otro mtodo le resultaba prctico, a lo que el gerente accedi.
El Estudio asign varias personas para revisar selectivamente el conteo en cada lugar de manera
de cubrir todas las posibilidades.
Un ao despus, Scola se enter que haba ocurrido algo grave. El gerente de Proveedora de
Calzados SA y sus subordinados haban conspirado para abultar el inventario como medio para
compensar prdidas de existencias, debido a una mala administracin. El fraude cometido por esas
personas consisti en transportar por la noche parte de las existencias que ya haban sido
contadas en un local a otro local que deba ser contado al da siguiente. Esta maniobra fue repetida
en los sucesivos das. Los registros contables de la Compaa no eran apropiados como para
descubrir esta maniobra.
El Directorio de Proveedora de Calzados SA y el Banco del Litoral demandaron por daos y
perjuicios a Scola, Nino y Asociados.
Se solicita:
Explique con qu fundamentos la Compaa y el Banco del Litoral demandaron a los auditores y, si
correspondiere, qu consecuencias debieran ellos indemnizar a cada actor.
328
Unidad Unidad 12. Responsabilidad del auditor y del sndico
Tema 4. Responsabilidad profesional
4.1. El Cdigo de tica Profesional
4.2. Medidas disciplinarias
4. Responsabilidad profesional
4.1. El Cdigo de tica Profesional
4.2. Medidas disciplinarias
Caso 12.4. Cdigo de tica
Metodologa de desarrollo Situaciones para completar en grupos fuera del horario de
clases y entregar al docente para su correccin.
Objetivos Estar capacitado para el efectivo cumplimiento de las normas
ticas profesionales.
I. Analice las siguientes situaciones a la luz del Cdigo de tica de la FACPCE y determine para
cada caso, si existe o no una violacin a una norma especfica.
a) La empresa DI FERIMOS S.A. ha incluido dentro del rubro Otros activos los uniformes de
invierno adquiridos para el personal pues considera que pueden ser utilizados en el
ejercicio siguiente. Los amortizar en dos cuotas lineales comenzando por este ejercicio.
Ud. como auditor fue consultado y ha aceptado el criterio porque se trata de un rubro de
los estados contables que no es importante para los usuarios de la informacin
b) Como auditor externo y asesor impositivo de la TIN & EBLA S.R.L. Ud. ha sido denunciado
ante el Tribunal de tica. La empresa lo responsabiliza por no detectar errores durante la
auditora, en los pasivos fiscales del ejercicio anterior y como consecuencia de ello, haber
sufrido una determinacin de deuda por parte del organismo recaudador. Las normas
impositivas se habran actualizado durante el ltimo ao y Ud. no se haba informado sobre
las nuevas resoluciones que obligaban a su cliente.
c) Marcela Guard Lobs auditora externa, le ha pedido a su cliente Little Place S.C. que le
permita trabajar en sus oficinas durante la auditora externa. El gerente de Little Place S.C.
se neg argumentando que le llevara toda la documentacin que ella necesite a su estudio
profesional y que adems poda guardarla todo el tiempo que ella quiera. La contadora no
acept esta propuesta y abandon la tarea abruptamente.
d) El CP Dante A. Gente, ha decidido asociarse con otros dos colegas, ex empleados de la
Administracin Provincial de Impuestos, para prestar los servicios de asesoramiento
financiero, impositivo, agente de bolsa, agencia de viajes y auditora externa.
e) El Auditor externo de la Fontana S.A., detect un presupuesto de honorarios por el servicio
de asesoramiento impositivo cotizado a la Fontana S.A. por un conocido estudio contable
de la ciudad. El estudio se dedica al asesoramiento impositivo-contable y la auditora.
f) Ud. forma parte del estudio contable de Carlos Lagranfla y Asociados auditores externos
de Tro S.A. del ejercicio cerrado el ao anterior. Los nuevos auditores enviaron a Ud. una
carta firmada por su colega, solicitndole los legajos de papeles de trabajo de dos
ejercicios anteriores para fotocopiarlos y devolverlos inmediatamente. Ud. no acept
entregarlos sino que los fotocopi Ud. mismo, guard los originales y les entreg las
copias.
II. Jos Navarro ha sido sancionado por el Tribunal de tica Profesional del Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas de la provincia de Santa Fe con la pena de apercibimiento pblico debido a
un exceso en la publicidad de su Estudio agravado por el hecho de solicitar y mantener entrevistas
particulares con clientes de otros colegas con la intencin de remarcar su experiencia profesional y,
en algunos casos ofertar sus servicios profesionales a precios muy inferiores a los sugeridos por el
C.P.C.E. de la provincia de Santa Fe.
De acuerdo a esta situacin, se solicita que efecte la solucin del caso utilizando las siguientes
consignas:
a) Mltiple Choice:
En tal caso, Jos Navarro est facultado para:
Comparecer, exponer su defensa y luego apelar la medida solo ante el Consejo
Profesional de Ciencias Econmicas.
Comparecer, exponer su defensa y luego apelar la medida ante el Consejo
Profesional mencionado, y en caso que sea ratificada la condena puede recurrir a
la Justicia provincial ante la Sala de Apelaciones en lo Penal de Turno.
Si tuvo el derecho de comparecer y exponer su defensa ante el Tribunal que lo
conden en primera instancia no tiene derecho a apelar ante la Justicia provincial.
Slo puede apelar ante el Consejo Profesional y ante la Justicia provincial siempre
que no haya sido reincidente, o sea que no haya sido condenado previamente.
b) Completar:
329
A continuacin se expone la publicidad grafica que utilizaba Jos Navarro. Luego de analizarla,
complete la frase que aparece a continuacin y comente si existen alteraciones de otras normas
del Cdigo de tica Profesional.
b.1
b.2
...............................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................
..........................................................................................................................................
c) Verdadero o Falso
Indique si las siguientes aseveraciones son verdaderas o falsas y para cada caso justifique su
respuesta:
2) Los honorarios no deben ser pactados en funcin del resultado de las operaciones
del ente. Estos pueden establecerse por encima del valor sugerido por el Consejo
Profesional de Ciencias Econmicas.
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
..........................................................................
330
Unidad Unidad 12. Responsabilidad del auditor y del sndico
Tema 5. Normas de actuacin de auditor y del sndico respecto de la
prevencin del lavado de activos y financiacin del terrorismo
5.1. Normas legales, reglamentarias y profesionales
Caso 12.5. Lavado
Metodologa de desarrollo Resolucin en grupos, dentro del horario de clases, guiados por
el docente.
Objetivos Comprender la naturaleza de los trabajos adicionales y
responsabilidades impuestas por el rgimen legal y
reglamentario al Profesional en Ciencias Econmicas como
consecuencia del trabajo de auditora o sindicatura.
1) El lavado de activos es el proceso mediante el cual los activos de origen delictivo se integran
en el sistema econmico legal con apariencia de haber sido obtenidos de forma lcita. V o F
2) La U.I.F. ha emitido la Res. 65/11 para dar directivas de aplicacin a los profesionales en
Ciencias Econmicas. V o F
3) La Res. FACPCE 420/2011
a. Se integra al cuerpo normativo profesional como norma de auditora.
b. Se integra al cuerpo normativo profesional como norma de sindicatura societaria.
c. Ambas afirmaciones precedentes (a y b)
4) Los profesionales matriculados cuyas actividades estn reguladas por los Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas y los Colegios de Abogados (excepto cuando acten en
defensa en juicio) son sujetos obligados a informar de acuerdo con el art. 20 de la Ley 25.246
(y su modificatoria 26.683). V o F
5) La UIF es la encargada del anlisis, el tratamiento y la transmisin de informacin a los efectos
de prevenir e impedir los delitos de lavado de activos y de financiacin del terrorismo. En
cuanto al primero de ellos, preferentemente / exclusivamente / excluyendo los (tachar lo que
no corresponda) provenientes de la comisin de:
a) Delitos relacionados con el trfico y comercializacin ilcita de estupefacientes (ley 23.737);
c) Delitos relacionados con las actividades de una asociacin ilcita calificada en los trminos
del artculo 210 bis del Cdigo Penal o de una asociacin ilcita terrorista en los trminos del
artculo 213 ter del Cdigo Penal;
d) Delitos cometidos por asociaciones ilcitas (artculo 210 del Cdigo Penal) organizadas para
cometer delitos por fines polticos o raciales;
e) Delitos de fraude contra la administracin pblica (artculo 174, inciso 5, del Cdigo Penal);
f) Delitos contra la Administracin Pblica previstos en los captulos VI, VII, IX y IX bis del ttulo
XI del Libro Segundo del Cdigo Penal;
g) Delitos de prostitucin de menores y pornografa infantil, previstos en los artculos 125, 125
bis, 127 bis y 128 del Cdigo Penal;
h) Delitos de financiacin del terrorismo (artculo 213 quter del Cdigo Penal);
k) Trata de personas.
6) Cul de las siguientes no es una obligacin de los sujetos incluidos en el art. 20 de la ley
25.246 (y su modificatoria 26.683) :
a. Recabar de sus clientes, documentos que prueben fehacientemente su identidad
b. Informar cualquier hecho u operacin sospechosa.
c. Abstenerse de revelar al cliente o a terceros las actuaciones que se estn realizando
en cumplimiento de la presente ley
d. Rechazar toda operacin que pretenda hacer un cliente sospechado de actividades de
lavado.
7) La Res. 65/11 de la UIF determina que estn comprendidos los contadores que desarrollan la
profesin asociados en forma de estudio. V o F
8) Los profesionales que prestan un servicio comprendido en la RT37 distinto que la auditora de
estados contables de propsitos generales no estn alcanzados por la Res. 65/11 de la UIF. V
oF
9) Los profesionales en relacin de dependencia tambin estn obligados a informar en los
trminos de la ley 25.246 (y su modificatoria 26.683). V o F
10) Debern cumplir con las obligaciones establecidas en el artculo 21 de la ley N 25.246 (y su
modificatoria 26.683) , quienes presten el servicio de
331
a. Auditora de estados contables
b. Certificaciones
c. Sindicatura concursal
d. Sindicatura societaria
e. Auditora de estados contables o sindicatura societaria
f. Todo lo anterior
11) Indique si en los siguientes casos el profesional contratado para la auditora del ejercicio X2
debe cumplir con las obligaciones de la ley:
Activo Ventas
Actividad S/N
X0 X1 X0 X1
Agencia de cambio 8.000.000 7.000.000 16.000.000 16.500.000
Carpintera 9.550.000 12.100.00 1.000.000 1.500.000
0
Bingo 200.000 250.000 2.000.000 3.000.000
Ferretera 1.000.000 1.200.000 4.000.000 4.500.000
Telecomunicaciones 100.000 300.000 300.000 250.000
Transporte de cargas 600.000 500.000 2.000.000 5.500.000
12) El auditor debe comunicar a quienes estn a cargo del gobierno del ente (Directorio, Consejo
de Administracin o equivalente) todas las incorrecciones y los efectos que ellas tienen,
individualmente o acumuladas.
13) Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas, de acuerdo con las normas
legales, reglamentarias y profesionales.
V F
La naturaleza del trabajo del auditor es diferente en los sujetos obligados a informar
y en los sujetos que no tienen tal obligacin
332
Unidad Unidad 13. Cuestiones relativas a la administracin del
trabajo
Tema 1. Los honorarios profesionales. Naturaleza.
2. Modalidades de presupuestacin del trabajo. Bases.
3. Regulaciones de la profesin sobre honorarios.
4. La solicitud de informacin al cliente. Plazos de entrega.
Documentacin
5. La hoja de costos del auditor. Sumarios de tiempos y cargo de
gastos
6. Tratamiento de las variaciones entre las horas reales y las
presupuestadas
7. Comportamiento de los auditores en la casa de los clientes
8. Confidencialidad de la informacin recibida.
Caso 13.1. Caso sobre facturacin de honorarios profesionales
Metodologa de desarrollo Resolucin en grupos, dentro del horario de clases, guiados por
el docente.
Objetivos Conocer la forma de presupuestar un trabajo y ajustar las
diferencias, conocer los honorarios sugeridos por el CPCE de la
Provincia de Santa Fe y familiarizarse con el manejo de la tabla
de aranceles para la legalizacin de firma de dicho CPCE.
Ud. es auditor de El Apero SA. Segn la carta de contratacin firmada con las autoridades de la
Compaa, para la auditora del corriente ejercicio cerrado el 31 de marzo de 2006, sus honorarios
sern los que surgen de aplicar a las horas efectivamente empleadas en el trabajo, la regla del
1%, segn la categora de cada integrante del equipo.
El equipo est formado por Ud. en carcter de socio; un gerente; un encargado de trabajo; y dos
asistentes. A esos efectos, la remuneracin mensual de cada uno de los mencionados integrantes
que incluye la proporcin de SAC y cargas sociales es de $ 8.000; $ 5.000; $ 3.500 y $ 1.500,
respectivamente. Ello consta en la carta de contratacin. El encargado de trabajo est en su primer
ao como tal y los asistentes son dos estudiantes de ciencias econmicas.
Las horas presupuestadas y acordadas con su cliente para el trabajo completo ascienden a 400 y
el cliente acuerda que en caso de exceso de horas empleadas por razones atribuibles a la
Compaa, le sern reconocidas a las mismas tarifas de facturacin, previa discusin y aceptacin
por parte del gerente del El Apero SA.
La Sociedad El Apero SA est localizada en la Ciudad de Totoras Provincia de Santa Fe. Su activo
al cierre asciende a $ 3.000.000 y su pasivo $ 1.500.000. Los ingresos por ventas netos sumaron $
2.500.000.
Consigna:
1) Calcule los honorarios que deber facturarle a El Apero SA por la auditora realizada
2) Calcule cules seran los honorarios sugeridos por el CPCE Santa Fe, suponiendo que se
trate de estados contables que contienen la re expresin en moneda homognea
sometidos a auditora anual.
3) Indique cul sera el costo de legalizacin de su firma por parte de ese Consejo, si el
cliente le solicitara la legalizacin de 20 ejemplares de los estados contables.
4) Qu previsiones tomara para el siguiente ejercicio, respecto de las diferencias de horas
empleadas y no reconocidas por el cliente?
333
Unidad Unidad 14. Auditora interna con enfoque operativo
Metodologa de desarrollo Resolucin en grupos, dentro del horario de clases, guiados por
el docente.
Verdadero o Falso
Anlisis de las afirmaciones contenidas en el ejercicio y consignar si son (V) verdaderas o (F)
falsas. En el caso de ser falsas explique la respuesta.
1. Las Normas sobre Atributos describen la naturaleza de los servicios de auditora interna
y proporcionan criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el desempeo de
estos servicios.
2. El director de auditora interna debe responder ante un nivel jerrquico tal dentro de la
organizacin que permita a la actividad de auditora interna cumplir con sus
responsabilidades.
3. El auditor externo no debe tener en consideracin la tarea realizada por el Departamento
de Auditora Interna
4. En un Informe de Auditoria Interna no debe tenerse en cuenta la opinin del auditado.
334
Unidad Unidad 14. Auditora interna con enfoque operativo
Electrnica del Sur S.A. es una empresa de venta de electrodomsticos de la ciudad de Rosario.
Segn lo planificado por el departamento de Auditora Interna para el corriente ao se realiz la
auditora sobre la organizacin y funcionamiento de ventas.
Solicitamos norma o instruccin escrita firmada por la Direccin para operaciones repetitivas,
ante lo cual nos responden que no existen. Tampoco hemos observado que se hayan fijado
objetivos de venta, anuales o peridicos, tampoco globales o parciales. Ante nuestra pregunta
nos responden que no existen.
Respecto a los procedimientos repetitivos se detecta que en muchos casos son demasiado
engorrosos, lo que burocratiza en exceso la operatividad del pedido y un rpido servicio.
Verificamos que algunos clientes han dejado de serlo por la tardanza de recibir los pedidos, lo
que ha supuesto unas prdidas potenciales de 120.000 pesos anuales.
Respecto a la atencin al cliente se evidencia que ella es impersonal y burocrtica. No existe una
disposicin de servicio al cliente y los vendedores no conocen los mtodos y prcticas que la
competencia utiliza ni los que tcnicamente deben emplearse. Hemos comprobado, adems, que
existen quejas y reclamos varios no contestados y lo que es ms preocupante no han sido
estudiadas y comprobadas.
335
Unidad Unidad 14. Auditora interna con enfoque operativo
Metodologa de desarrollo Resolucin en grupos, dentro del horario de clases, guiados por
el docente.
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7)Respecto a la relacin entre auditores internos y externos indique cul de estas afirmaciones no
es correcta
A La Auditora Externa evala la tarea de la Auditora Interna a fin de establecer el alcance de
su trabajo
B La Auditora Externa puede utilizar los Informes de Auditora Interna
C La Auditora Externa y la Auditora Interna deben coordinar actividades teniendo en cuenta
el principio de economa de controles
D La Auditora Externa nunca tiene en cuenta el trabajo de Auditora Interna
8)La planeacin en auditora interna requiere el desarrollo de una estrategia general que
considere ................................................ ; .......................................... y ............................................
A objetivos / alcance / direccin de la auditora
B objetivos / alcance / opinin del auditado
C objetivos / recomendaciones / direccin de la auditora
D alcance / recomendaciones / conclusiones
337
Unidad Unidad 14. Auditora interna con enfoque operativo
I. Indique con una cruz (X) en el siguiente listado de Normas Internacionales para el Ejercicio de la
Auditora Interna si corresponden a Normas sobre Atributos (NA) o a Normas sobre Desempeo
(ND)
Norma NA ND
Independencia y Objetividad
Cuidado profesional
Aptitud
Evaluaciones externas
Administracin de recursos
II. Enumere los criterios que debera evaluar la Auditora Externa en la etapa de comprensin y
evaluacin de la Auditora Interna
III. En el siguiente caso indique cul de las opciones es la ms adecuada y justifique la respuesta:
Durante el trabajo de campo de la auditora interna se identificaron varias deficiencias
significativas. Todava se deben realizar pruebas de auditora adicionales incluidas en el programa
de auditora original, pero los datos necesarios no estn disponibles. Evale las siguientes
alternativas y seleccione la mejor.
A No emitir el informe de auditora hasta que hayan realizado todas las pruebas
B Emitir un informe provisorio para la gerencia incluyendo las deficiencias encontradas.
C Identificar otras pruebas alternativas que sea necesario completar antes de informar las
deficiencias encontradas.
D Realizar pruebas de auditora cuando los datos finales estn disponibles
IV. En el siguiente caso indique cul de las opciones es la ms adecuada y justifique la respuesta:
Durante la auditora de gastos de viajes de representantes de ventas, se descubre que 152 de 200
adelantos para gastos otorgados a los vendedores en el ltimo ao excedieron el monto mximo
permitido Cul de las afirmaciones representa un dictamen justificado del auditor interno?
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A La mayora de los adelantos para viajes en la organizacin excedan el monto mximo
autorizado.
B Los adelantos para gastos de viaje no se controlan de acuerdo con la poltica existente.
C El monto mximo del adelanto para gastos de viaje es muy bajo.
D El 76 % de todos los adelantos para gastos de viaje excedan el mximo establecido por la
gerencia.
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