CUPRINS

Introducere

Capitolul I. Noiuni generale, rolul i sarcinile contabilitii veniturilor

n activitatea de asigurri

1.1. Definiia i structura veniturilor din asigurri

1.2. Rolul veniturilor n activitatea de asigurri
1.3. Veniturile din asigurri un obiect important al contabilitii

Capitolul II. Contabilitatea veniturilor n organizaiile de asigurri

2.1. Contabilitatea veniturilor pe contractele de asigurare direct i coasigurare

2.2. Contabilitatea veniturilor din reasigurri i a altor venituri
2.3. Contabilizarea veniturilor din sumele eliberate din rezervele de asigurare
III. CONTABILITATEA CHELTUELILOR PRIVIND ASIGURAREA

3.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

3.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare

3.3 Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

3.4. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarile si provizioanele

IV.CONTABILITATEA DECONTRILOR CU INTERMEDIARI N ASIGURARE

Concluzii i recomandri
Bibliografie
Adnotare

Cuvinte

Anexe

1
 INTRODUCERE

Actualitatea temei. Asigurarea reprezint un sistem de relaii, ce cuprinde protejarea intereselor

personale i patrimoniale ale persoanei fizice i juridice (asigurat) prin formare de fonduri bneti
din contul primelor de asigurare, pltite de asigurat, n schimbul crora asigurtorul i asum
obligaia ca la producerea cazului asigurat s compenseze asiguratului suma asigurat sau
despgubirea de asigurare n conformitate cu legislaia n vigoare.
Dezvoltarea pe larg a relaiilor de pia n Republica Moldova a schimbat esenial situaia n
sfera asigurrilor. Anterior, n economia centralizat asigurarea purta un caracter mai mult formal.
Pe atunci, n contiina sovietic, asigurarea nu prezenta un component obligatoriu al organizrii
vieii.
n cadrul economiei de pia asigurrile reprezint pe de o parte un mijloc de protejare a
afacerilor i patrimoniului cetenilor, iar pe de alt parte o activitate comercial ce genereaz
profituri. Veniturile companiilor de asigurri se compun din veniturile din activitatea de asigurare
propriu-zis, investirea fondurilor bneti temporar libere etc.
n condiiile economiei de pia ntreprinderea ca element independent al sistemului economic
interacioneaz cu partenerii de afaceri, bugetele la diferite nivele, deintorii de capital i ali
subieci, proces ce condiioneaz apariia relaiilor financiare.
n aceste condiii, rolul contabilitii const n asigurarea cu informaii obiective i veridice a
tuturor utilizatorilor, mai ales proprietarilor i conductorilor de ntreprinderi.
Modificarea sistemului de relaii publice, utilizatorilor de informaie, cadrul drepturilor civile,
precum i necesitatea de racordare a sistemului de contabilitate la Standardele internaionale,
condiioneaz necesitatea de transformare a sistemului de contabilitate n Republic.
Reforma sistemului de contabilitate n Republica Moldova a demarcat odat cu adoptarea Legii
contabilitii n 1995, precum a i elaborat, i a aplicat n practica contabil Planului de conturi
contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor aprobat prin Ordinul nr. 147 din 30
decembrie 1997 al Ministerului Finanelor. Potrivit acestui document, n practica contabil a fost
introdus un ir de conturi noi de eviden, care sunt dictate de necesitile cuprinderii prevederilor
Standardelor naionale de contabilitate. A fost modificat semnificativ metodologia contabilitii
activelor curente i pe termen lung, capitalului propriu i datoriilor.
Scopul de baz a organizrii contabilitii este adaptarea sistemului naional de contabilitate la
Standardele internaionale, innd cont de cerinele economiei de pia i utilizatorilor externi de
informaie.

2
 Scopul i obiectivele tezei const n examinarea profund i multilateral a particularitilor
contabilitii veniturilor n organizaiile de asigurri i fundamentarea direciilor de perfecionare a
acestora.
Pentru realizarea acestui scop au fost stabilite urmtoarele obiective:
examinarea bazei teoretice i metodologice a contabilitii veniturilor n organizaiile de
asigurri cu argumentarea propunerilor concrete, privind perfecionarea acestui
compartiment al contabilitii;
evaluarea aspectului practic i modului de organizare a contabilitii veniturilor n
organizaiile de asigurri n baza analizei acestora;
elaborarea unui concept nou de contabilizare a veniturilor efectiv obinute n perioada de
gestiune n organizaiile de asigurri;
perfecionarea tehnicilor de calcul a rezervei primei nectigate la finele perioadei de
gestiune pe tipuri de asigurri cu excepia asigurrii vieii;
modificarea i argumentarea definiiilor:
- prima de asigurare de baz pentru calculul rezervei primei nectigate pe contractele de
asigurare direct i coasigurare;
- prima de asigurare de baz pentru calculul rezervei primei nectigate pe contractele de
reasigurare i retrocesiune, cu scopul utilizrii acestora pentru calculul rezervei primei nectigate
separat pe asigurarea direct i coasigurare i separat pe riscurile primite n reasigurare i
retrocesiune.

Obiectul cercetrii l constituie experiena contabilitii veniturilor n organizaiile de asigurri

ale Republicii Moldova.
Noutatea tiinific a rezultatelor obinute constau n:
perfecionarea procesului de contabilizare a veniturilor n organizaiile de asigurri
obinute din activitatea de asigurare direct i reasigurare n perioada de gestiune;
modificarea evidenei primelor de asigurare calculate la momentul intrrii n vigoare a
contractelor de asigurare direct, coasigurare, reasigurare i retrocesiune;
completarea i modificarea Planului de conturi elaborat i aprobat pentru inerea
evidenei contabile a activitii economico-financiare a organizaiilor de asigurri;
modificarea bazei pentru calcularea rezervei primei nectigate prevzute n
Regulamentul de formare a rezervelor de asigurare pe tipurile de asigurare, cu excepia
asigurare a vieii;
3
 modificarea definiiilor bazei de calcul a rezervei primei nectigate pe asigurarea
direct i reasigurare.

Suportul metodologic i teoretico-tiinific. Drept suport al investigaiilor a servit metoda

universal de cunoatere a conceptelor teoretice ale savanilor din ar i din strintate, conveniile
fundamentale ale contabilitii (continuitatea activitii, permanena metodelor i specializarea
exerciiilor) n corelare cu principiile prudenei, prioritii coninutului asupra formei i
esenialitii, precum i Standardele Internaionale de Contabilitate, Standardele Naionale de
Contabilitate, Legea Republicii Moldova Legea contabilitii, normele de baz a actelor
normative i legislative n vigoare aferente particularitilor contabilitii n organizaiile de
asigurri i n specific contabilitii veniturilor din asigurri.
n procesul investigaiilor ca suport informaional a servit informaia din practica activitii
organizaiilor de asigurri din Republica Moldova.

Semnificarea teoretic i valoarea aplicativ a lucrrii const n elaborarea unui nou concept
ce ar contribui la perfecionarea bazei metodologice a contabilitii veniturilor n organizaiile de
asigurri din Republica Moldova, care vor permite:
includerea n veniturile organizaiilor de asigurri numai a cotei parte din primele
obinute de la asigurarea direct i reasigurare ctigat, astfel se va exclude cazuri de
denaturare a informaiei n rapoartele financiare stabilite pentru aceti ageni economici;
modificarea Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare ale
organizaiilor de asigurri n scopul utilizrii conturilor de venituri conform destinaiei i
coninutului economic al acestora, precum i n scopul inerii evidenei analitice a
veniturilor din activitatea de baz a organizaiilor de asigurri separat pe tipuri de activiti;
calcularea cotei pri a primei de asigurare ctigat i nectigat n trimestru de dare de
seam separat pe asigurarea direct i separat pe activitatea de reasigurare, ce va da
posibilitate de calculat rezultatul financiar din activitatea de baz a organizaiilor de
asigurri pe tipuri de activiti;
complectarea Planului de conturi contabile cu dou conturi de gradul nti, n scopul
inerii evidenei primelor de asigurare calculate pe contractele de asigurare direct,
coasigurare, reasigurare i retrocesiune n momentul intrrii n vigoare a acestora, care,
conform normelor metodologice de aplicare a grupelor de conturi pentru contabilitatea
financiar a organizaiilor de asigurri n vigoare, se includ la conturile de venituri.
Implimentarea conturilor date aduc la excluderea cazurilor de denaturare a informaiei

4
cu privire la veniturile obinute din activitatea de asigurri n rezultatul majorrii
rulajelor conturilor de venituri;
utilizarea de ctre organizaiile de asigurri din Moldova a metodei pro rata temporis
la calculul rezervei primei nectigate la finele perioadei de gestiune. Utilizarea acestei
metode ridic nivelul de exactitate a calculului venitului efectiv ctigat din activitatea
de asigurri n perioada de gestiune, exclude cazul cnd asigurtorul, n perioada de
aciune a contractului de asigurare, nu dispune de mijloace n rezerva primei nectigate
i garanteaz ndeplinirea, de ctre acesta, a obligaiilor asumate conform condiiilor
stipulate n contractele de asigurare;
implimentarea n practic a bazei de calcul a rezervei primei nectigate, care difer de
actuala baz de calcul propus de Inspectoratului de Stat pentru Supravegherea
Asigurrilor i Fondurilor Nestatale de Pensii pe lng Ministerul Finanelor al
Republicii Moldova, necesitatea creia este dictat de practica organizaiilor de
asigurri;
completarea definitelor noiunilor folosite n Regulamentul de formare a rezervelor de
asigurare n vigoare n felul urmtor:
- prima de asigurare de baz pentru calculul cotei pri a primei de asigurare ctigat i
nectigat n trimestrul de dare de seam din activitatea de asigurare direct;
prima de asigurare de baz pentru calculul cotei pri a primei de asigurare ctigat i
nectigat n trimestrul de dare de seam din activitatea de reasigurare excluderea fondului
msurilor preventive din componena capitalului propriu dup cum se prevede n actele normative n
vigoare i transferarea acestuia n compartimentul 4 al Bilanului contabil Datorii pe termen lung,
reieind din sensul i coninutul economic.

5
 Capitolul I. Noiuni generale, rolul i sarcinile contabilitii veniturilor n
activitatea de asigurri

1.1. Definiia i structura veniturilor din asigurri

Schimbrile ce au avut loc n economia rii i totodat n industria asigurrilor, au condiionat

reforma sistemului contabil. n practica contabil a fost introduse un ir de conturi noi de eviden,
care sunt dictate de necesitile cuprinderii prevederilor Standardelor naionale de contabilitate. A
fost modificat semnificativ metodologia contabilitii activelor curente i pe termen lung,
capitalului propriu i datoriilor bazate pe normele i principiile Standardelor internaionale de
contabilitate. Coninutul i importana acestor principii i norme au fost studiate n lucrrile
profesorilor universitari V.urcanu [111, pag.9-12], A.Nederia [17, pag. 451-463], V.Bucur [17,
pag.5-19] i de asemenea n lucrrile altor autori autohtoni.
Venitul este o categorie economic ce reprezint recompensa obinut de posesorii factorilor de
producie (munc, capital, pmnt, ntreprinztor) i capt forma de salariu, profit, dobnd i rent
[70, pag.18].
Venitul este suma de bani care este ncasat permanent i legal de ctre agentul economic ce este
subiect al relaiilor de pia.
Autorul Mamedov O.Iu. n lucrarea sa Economia contemporan [69, pag.17-21], noiunea
venitului a prezentat-o n felul urmtor: n sens larg venitul este evaluarea bneasc a
rezultatelor activitii oricrui subiect al economiei de pia (persoan fizic sau juridic). Aceast
definiie este complet, deoarece nu include venitul de la beneficiarii care deja sau nc nu pot
participa la activitatea economic, a cror venituri sunt sub form de transferuri, adic pli
rambursate din buget.
Veniturile se clasific n dependen de surs, modul, regularitatea i consecutivitatea primirii.
Venitul poate fi obinut din proprietatea de factori de producie. Acesta poate fi obinut de ctre o
persoan fizic, de ctre o firm sau de ctre stat n numerar sau n contul bancar. Venitul poate fi
obinut permanent sau o singur dat, poate fi achitat uneori ntr-o consecutivitate strict.
Se poate spune c veniturile n economie efectueaz un circuit anumit. Venitul este obinut n
familie n schimbul factorilor de producie. Fiind schimbat pe mrfuri i servicii pentru familie,
acesta se transform n venitul celor care au produs mrfurile i au acordat serviciile. O parte din
mijloace va fi folosit pentru finanarea activitii economice, ceea ce va asigura familia cu venituri
n viitor. O parte din venituri le va primi i statul. El va susine pe cei slabi din punct de vedere
economic i pturile vulnerabile, va crea condiii pentru funcionarea economiei n ansamblu.

6
 Aceasta le va permite familiilor nu doar s-i mreasc veniturile, dar i s asigure plile n
buget, crend condiii favorabile pentru ndeplinirea de ctre stat a funciilor sale, inclusiv i a celor
economice.
Astfel, indicatorii rezultatelor financiare caracterizeaz eficiena absolut a activitii economice
a ntreprinderii. Cei mai importani indici sunt indicatorii venitului i profitului, care n condiiile
economiei de pia constituie baza dezvoltrii economice a ntreprinderii.
Potrivit SNC 18 Venituri [7, p.6], veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje economice
n cursul perioadei de gestiune, rezultate n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub form de
majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care conduc la creterea capitalului propriu, cu
excepia sporurilor de la contribuiile proprietarilor ntreprinderii.
Prin aflux global al avantajului economic se neleg ncasrile (venitul) primite sau care urmeaz
s fie primite din vnzarea mrfurilor (produciei), prestarea serviciilor i din alte operaii rezultate
n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. Venitul se exprim sub
form de majorare a activelor sau micorare a datoriilor.
Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice care genereaz creterea
capitalului propriu, cu excepia aporturilor depuse de proprietarii ntreprinderii. n componena
veniturilor nu sunt incluse sumele ncasate n numele terelor, de exemplu taxa pe valoarea
adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere din nsrcinarea organizaiilor tere
de la comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, ntruct aceste sume nu reprezint un
avantaj economic al ntreprinderii i nu influeneaz asupra capitalului propriu al acesteia.
Sumele obinute din efectuarea operaiilor de intermediere n numele proprietarului produselor
(mrfurilor) i transmise lui de asemenea nu reprezint venitul intermediarului (agentului). n aceste
cazuri venitul intermediarului cuprinde numai comisioanele.
n funcie de natura activitilor care le genereaz, veniturile pot fi clasificate n dou grupe [17,
pag. 452 - 467]:
venituri din activitatea operaional care cuprind sumele ncasate sau de ncasat din
activitatea de baz a ntreprinderii:
a) venituri din vnzri;
b) alte venituri operaionale. venituri din activitatea neoperaional care includ sumele
primite sau de primit din
alte tipuri de activiti ale ntreprinderii:
a) venituri din activitatea de investiii;
b) venituri din activitatea financiar;
c) venituri excepionale.

7
 Prin afluxuri globale de avantaje economice n activitatea organizaiilor de asigurri se neleg
ncasrile primelor de asigurare sau care urmeaz s fie primite din prestarea serviciilor de
asigurare, coasigurare i reasigurare i din alte operaiuni efectuate n procesul desfurrii
activitii economico financiare conform legislaiei n vigoare.
n componena veniturilor organizaiilor de asigurri nu se includ sumele colectate n numele
terelor. Aa, ncasrile totale obinute de la realizarea polielor de asigurare ce aparin altor
organizaii de asigurare, n cazurile cnd se practic de ctre aceste organizaii activitatea de
intermediar in asigurri nu sunt considerate venituri. Astfel, n suma veniturilor organizaiei de
asigurare se reflect numai comisioanele obinute potrivit contractelor ncheiate cu asiguraii.
Companiile de asigurri sunt scutite de taxa pe valoarea adugat conform titlu III, capitolul 4,
articolul 103 g) al Codului Fiscal [4], acestea nu sunt obiecte de impunere a plii de accize dup
cum prevede titlul IV, articolul 121 al Codului Fiscal al Republicii Moldova.
Serviciile n activitatea de asigurare se presteaz conform condiiilor de asigurare, care sunt
elaborate de asigurtor i coordonate cu Inspectoratul de Stat pentru supravegherea asigurrilor i
Fondurilor Nestatale de Pensii pe lng Ministerul Finanelor al Republicii Moldova pe tipurile de
asigurare binevol i conform legii pe tipurile de asigurri obligatorii. n baza condiiilor de
asigurare cu acordul prilor, se ntocmete contractul de asigurare, care justific nregistrarea n
contabilitate a veniturilor din asigurri. Potrivit capitolul 2, articolul 19(5) din Legea nr.1508-XII
din 15.06.1993 Cu privire la asigurri, contractul de asigurare, intr n vigoare din ziua n care
este pltit prima de asigurare, dac condiiile de asigurare nu prevd alt ceva.
ncheierea contractului de asigurare este confirmat prin remiterea de ctre asigurtor, n
termenul stabilit, a unui Certificat, numit Poli de asigurare. Polia de asigurare n toate cazurile
prezint dovada intrrii contractului de asigurare n vigoare.
n funcie de sursele de intrare, veniturile din asigurri se divizeaz n dou grupe [48, pag.12-
14]:
1. Venituri din activitatea operaional, unde se reflect sumele ncasate sau care urmeaz a fi
ncasate din activitatea de baz;
2. Veniturile din activitatea neoperaional presupun veniturile primite sau, care urmeaz a fi
primite din alte activiti;
Venituri din activitatea operaional se consider:
1.1. Veniturile din activitatea de asigurare, i anume:
1.1.1. Primele de asigurare pe asigurarea direct;
1.1.2. Primele de asigurare i portofoliul de prime ncasate pe riscurile
primite n reasigurare;

8
 1.1.3. Recompensa de comision i broker, tantieme, taxe ncasate;
1.1.4. Recompensa procentual a pagubelor pe riscurile transmise n
reasigurare i retrocesiune ncasat;
1.1.5. Veniturile din modificarea mrimii rezervelor de asigurare;
1.1.6. Alte venituri din activitatea de asigurare.
1.2. Alte venituri operaionale:
1.2.1. Venituri de la realizarea altor active curente;
1.2.2. Venituri din arenda curent;
1.2.3. Venituri n form de amenzi, penaliti, despgubiri;
1.2.4. Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente;
1.2.5. Alte venituri operaionale. Veniturile din activitatea neoperaional
includ:
2.1. Venituri din activitatea de investiii;
2.2. Venituri din activitatea financiar;
2.3. Venituri excepionale. Structura veniturilor organizaiilor de asigurare n
conformitate cu cerinele Standardului Naional de Contabilitate 18 Venituri, veniturile se
determin la valoarea (venal) just care reprezint suma la care activul poate fi schimbat n
procesul operaiunii comerciale ntre prile independente, informate i interesate, care au consimit
tranzacia.
Suma veniturilor din asigurri se stabilete de contract sub form de prim de asigurare.
Prima de asigurare reprezint suma pe care asiguratul este obligat s o plteasc anticipat
asigurtorului pentru preluarea riscului, conform contractului ncheiat sau legii. Prima de asigurare
(prima brut) este format din cota de baz (prima net), care formeaz fondul pentru plata sumelor
asigurate sau despgubirilor de asigurare, i adaosul la cota de baz din care se acoper cheltuielile
de gestiune ale asigurtorului.
Veniturile din asigurri se constat la respectarea unor criterii anumite de surse de obinere a
acestora: prestarea serviciilor de asigurare, acordarea n folosin altor persoane a activelor proprii.
Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt:
Existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei
vor fi obinute de organizaiile de asigurri;
Existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma venitului.
Constatarea veniturilor din asigurri are particulariti specifice acestei activiti [47, pag.14-
19], care depinde de momentul intrrii n vigoare a contractului de asigurare i de rspunderea
asumat de asigurtor conform condiiilor stipulate n contract.

9
 Criteriile specifice de constatare a veniturilor din asigurri sunt urmtoarele:
1. Momentul intrrii n vigoare a contractului de asigurare.
1.1. Contractul de asigurare, intr n vigoare la data plii primei de asigurare, dac
condiiile de asigurare nu prevd altfel;
1.2. Contractul de asigurare, intr n vigoare la data semnrii acestuia de ctre pri.
2. Rspunderea asumat de asigurtor:
2.1. n cazul, cnd condiiile contractului de asigurare prevd c asigurtorul poart
rspundere proporional mrimii primei de asigurare achitate, atunci suma venitului calculat se
egaleaz cu mrimea primei ncasate, deoarece contractul de asigurare prevede rspunderea
asigurtorului n limita valorii primei de asigurare pltite de ctre asigurat;
2.2. n cazul, cnd rspunderea asigurtorului conform condiiilor contractului de asigurare
este deplin, venitul din asigurri se reflect n contabilitate la suma total a primei de asigurare,
indiferent de valoarea ncasat de la asigurat.
n afar de venitul din activitatea de baz, organizaiile de asigurri obin i alte venituri sub
form de dobnzi, redevene i dividende.
Dobnzile reprezint venit obinut din acordarea mprumuturilor de mijloace bneti altor
persoane juridice i fizice, sau din titlurile de valoare.
Redevenele reprezint sumele ctigate din acordarea n folosin altor persoane juridice i
fizice a activelor nemateriale.
Dividendele, n calitate de venituri reprezint sumele obinute din cotele de participare n
capitalul statutar al altor organizaii.
n practica internaional veniturile dup natura activitii sunt clasificate n mod ce difer de
caracteristica actual. Spre exemplu n Romnia [70, pag.19 - 57] veniturile sunt clasificate n
urmtoarele grupe:
a) Venituri din exploatare:
- venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrri executate i servicii prestate;
- venituri din producia stocat care exprim variaia de valoare a stocurilor ntre nceputul i
sfritul perioadei i care poate fi n plus sau minus. n funcie de semnul diferenei, aceasta se va
nscrie n cadrul veniturilor n mod corespunztor;
- venituri din producia imobilizat;
- venituri din subvenii de exploatare.
b) Venituri financiare:
- din participaii;
- din creane imobilizate;

10
 - din titluri de plasament;
- din diferene favorabile de curs valutar;
- din dobnzi primite;
- din sconturi obinute.
c) Venituri excepionale:
- din operaiuni de gestiune:
a) amenzi, penaliti, despgubiri ncasate;
b) subvenii primite;
c) reactivitatea debitorilor insolvabili;
- din operaiuni de capital:
a) venituri din cedarea activelor.
d) Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor care pot fi dup caz, din
exploatare, financiare sau excepionale i care se formeaz cnd nu se mai justific
meninerea provizioanelor.
Veniturile din exploatare, n funcie de care se determin rezultatul, sunt generate de procesul
vnzrii, adic de transferul dreptului de proprietate cu titlu oneros. Ele se obin din vnzarea
mrfurilor, executarea de lucrri, prestarea de servicii i din avantajele pe care unitatea furnizoare a
consimit s le primeasc.
Suma veniturilor astfel rezultate mai puin rabaturile, remizele i alte reduceri cu caracter
comercial, acordate clienilor, constituie cifra de afaceri a unitii patrimoniale.
Conform legislaiei n vigoare, aceste venituri se nregistreaz n momentul transferului
dreptului de proprietate asupra clienilor, pe baza facturii, sau n alte condiii prevzute n contract.
n afar de aceste venituri unitatea patrimonial mai poate obine din activitatea de exploatare,
cum ar fi:
- venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor de investiii efectuate n
regie proprie;
- venituri din subvenii primite de la stat, colectiviti publice sau uniti patrimoniale;
- venituri din creane recuperate;
- venituri realizate n avans, reprezentnd ncasri aferente mrfurilor nelivrate sau serviciilor
neprestate nc. Acestea nu se consider venituri ale exerciiului curent i de aceea se nregistreaz
la venituri n avans, care se reflect n bilan.
Veniturile financiare provin din participaii, creane imobilizate, titluri de plasament, diferene
favorabile de curs valutar, dobnzi la disponibilul pstrat n banc, la creane purttoare de dobnzi,
din sconturi obinute etc.

11
 Veniturile financiare se consider realizate n momentul constatrii lor. Se pot contabiliza pe
baza contractelor ncheiate cu persoanele tere, a extraselor de cont, facturilor, situaiilor de calcul a
diferenilor de curs valutar etc.
Veniturile excepionale nu au legtur cu activitatea normal, curent a unitii patrimoniale.
Se pot referi, fie la activitatea de exploatare, fie la operaii de capital. Se consider realizate n
momentul constatrii lor.
Venituri din provizioane. Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se nregistreaz la
venituri din exploatare, financiare sau excepionale, n cazurile n care ni se mai justific meninerea
provizioanelor ca de exemplu realizarea riscului sau transformarea cheltuielii probabile n cheltuial
exigibil.
Conform IAS 18 Venitul i Regulamentului cu privire la contabilitate 9/99 Veniturile
organizaiei n Federaia Rus [15, pag.2-5], veniturile dup natura activitii sunt clasificate n
modul urmtor:
- venituri din activitatea obinuit, care includ ncasrile din vnzarea produselor i
mrfurilor, ncasrile legate de ndeplinirea lucrrilor, prestarea serviciilor;
- venituri operaionale, care sunt: a) ncasrile legate de transmiterea n posesiune temporar
a activelor organizailor;
Suma veniturilor astfel rezultate mai puin rabaturile, remizele i alte reduceri cu caracter
comercial, acordate clienilor, constituie cifra de afaceri a unitii patrimoniale.
Conform legislaiei n vigoare, aceste venituri se nregistreaz n momentul transferului
dreptului de proprietate asupra clienilor, pe baza facturii, sau n alte condiii prevzute n contract.
n afar de aceste venituri unitatea patrimonial mai poate obine din activitatea de exploatare,
cum ar fi:
- venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor de investiii efectuate n
regie proprie;
- venituri din subvenii primite de la stat, colectiviti publice sau uniti patrimoniale;
- venituri din creane recuperate;
- venituri realizate n avans, reprezentnd ncasri aferente mrfurilor nelivrate sau serviciilor
neprestate nc. Acestea nu se consider venituri ale exerciiului curent i de aceea se nregistreaz
la venituri n avans, care se reflect n bilan.
Veniturile financiare provin din participaii, creane imobilizate, titluri de plasament, diferene
favorabile de curs valutar, dobnzi la disponibilul pstrat n banc, la creane purttoare de dobnzi,
din sconturi obinute etc.
Veniturile financiare se consider realizate n momentul constatrii lor. Se pot contabiliza pe

12
baza contractelor ncheiate cu persoanele tere, a extraselor de cont, facturilor, situaiilor de calcul a
diferenilor de curs valutar etc.
Veniturile excepionale nu au legtur cu activitatea normal, curent a unitii patrimoniale.
Se pot referi, fie la activitatea de exploatare, fie la operaii de capital. Se consider realizate n
momentul constatrii lor.
Venituri din provizioane. Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se nregistreaz la
venituri din exploatare, financiare sau excepionale, n cazurile n care ni se mai justific meninerea
provizioanelor ca de exemplu realizarea riscului sau transformarea cheltuielii probabile n cheltuial
exigibil.
Conform IAS 18 Venitul i Regulamentului cu privire la contabilitate 9/99 Veniturile
organizaiei n Federaia Rus [15, pag.2-5], veniturile dup natura activitii sunt clasificate n
modul urmtor:
- venituri din activitatea obinuit, care includ ncasrile din vnzarea produselor i
mrfurilor, ncasrile legate de ndeplinirea lucrrilor, prestarea serviciilor;
- venituri operaionale, care sunt: a) ncasrile legate de transmiterea n posesiune temporar
a activelor organizailor;
b) ncasrile legate de punerea la dispoziie cu plat a dreptului, aprut din patente de
inventator, etaloane de producie i alte tipuri de proprietate intelectual;
c) ncasrile legate de participarea n capitalul statutar al altor organizaii;
d) profitul obinut din activitatea comun;
e) ncasrile primite din realizarea mijloacelor fixe i altor active, n afar de ncasrile din
realizarea produselor i mrfurilor;
f) procentele primite pentru punerea la dispoziie a mijloacelor bneti ce aparin ntreprinderii,
procentele pentru folosirea de ctre banc de mijloacele bneti ce se pstreaz la conturile curente n
banca dat.
- venituri nelegate de desfacerea produciei, care sunt:
a) amenzi, penaliti pentru nclcarea condiiilor contractuale;
b) activele transmise gratuit, inclusiv pe contractele de druire;
c) ncasrile n scop de restituire ntreprinderii a daunelor cauzate;
d) profitul anilor precedeni, scoase la iveal n anul de gestiune;
e) sumele datoriilor creditoare i de deponent, la care a expirat termenul de cesiune;
f) diferene de curs valutar;
g) sumele de reevaluare a activelor; h) alte venituri nelegate de desfacerea produciei.
Veniturile ce difer de veniturile din activitatea obinuit, sunt considerate n calitate de alte

13
venituri. La alte venituri se refer de asemenea i veniturile excepionale.
n scopul contabilitii ntreprinderea de sine stttor costat ncasrile veniturilor ce aparin din
activitatea obinuit sau din alte venituri conform cerinelor actelor normative, genul de activitate a
ntreprinderii, specificul venitului i condiiile de ncasare.
Politica de contabilitate a ntreprinderilor din Rusia n mod obligatoriu prevede ordinea de
constatare a ncasrilor (veniturilor) i modalitatea de determinare a gradului de finisare a lucrrilor,
serviciilor, produselor i ncasrile din executare, prestare, vnzare, care se constat dup gradul de
finisare.
Crmuirea Comitetului de elaborare a Standardelor Internaionale i Consiliul pe Standardele
Rapoartelor Financiare (US FASB) SUA [101] au convenit, c noiunea de venituri este diferit i
necesit de a fi revzut. Proiectul standardului Constatarea venitului va fi pus n discuie
Asociaiei profesionitilor deja n 2006.
1.2. Rolul veniturilor n activitatea de asigurri

Sistemul asigurrilor reprezint un sector important al economiilor naionale, asigurnd

redistribuirea a 8-12% din produsul naional brut [26, pag. 51]. Resursele bneti acumulate de
companiile de asigurare servesc drept surse ale investiiilor mari. Reglementarea de stat a activitii
de asigurare n diferite ri, n principal, este ndreptat spre controlul activitii financiare ale
companiilor de asigurare i proteciei intereselor asigurailor.
n cadrul economiei de pia asigurrile reprezint pe de o parte un mijloc de protejare a
afacerilor i patrimoniului cetenilor, iar pe de alt parte o activitate comercial ce genereaz
profituri. Veniturile organizaiilor de asigurri constituie veniturile din activitatea de asigurare
propriu-zis, investirea fondurilor de asigurare temporar libere n sfera de producere, sfera
neproductiv, aciuni ale ntreprinderilor, depozite bancare, etc.
n cadrul relaiilor de pia antreprenorul are posibilitatea s-i concentreze atenia asupra
problemelor legate de pia i concuren, fiind convins c mijloacele de producie i obiectele
muncii sunt protejate de risc din punct de vedere material.
Anume asigurarea sporete potenialul de investire i permite mrirea averii naiunii.
Participanii pieei de asigurri sunt vnztorii, cumprtorii i intermediarii, precum i
asociaiile lor [54, pag.19-23, 59-65].
Categoria vnztorilor este compus din persoane juridice specializate n oferirea serviciilor de
asigurare companiile de asigurri asigurtori.
Cumprtorii sunt persoane fizice i juridice ceteni, antreprenori, companii i organizaii,
instituii i organizaii de stat persoane asigurate.
Intermediarii dintre vnztori i cumprtori sunt persoanele fizice i juridice, care asigur

14
alegerea reciproc a cumprtorului i vnztorului, i a serviciului de asigurare respectiv brokeri
i ageni de asigurare.
Toi sunt personaje principale, ns nu prezint totalitatea structurilor, organizaiilor i
subieciilor, ce particip sau sunt cointeresai n activitatea de asigurare, care mpreun formeaz o
infrastructur unic a pieei de asigurri, considerat un sistem de instituii i organizaii, ce asigur
circulaia liber a bunurilor i serviciilor de asigurare pe pia.
Intermediarii pe piaa de asigurri sunt agenii i brokerii de asigurri 51, [pag.247-255]. O
importan major pentru piaa de asigurri pentru astfel de servicii profesioniste o confer anume
existena unui numr mare de companii de asigurare, precum i numrul mare de asigurtori
poteniali, care de altfel nu au competen, cunotine i deprinderi suficiente pentru a se orienta de
sine stttor pe piaa de asigurri.

Produsul specific oferit pe piaa de asigurri este serviciul de asigurare. Preul de consum al
acestuia este acordarea proteciei, sub form de acoperire a poliei de asigurare. Preul serviciului de
asigurare este reprezentat de tariful de asigurare. Preul se formeaz pe baz competitiv, n
dependen de cerere i ofert. Nivelul minim al preului se stabilete dup principiul egalitii ntre
prima de asigurare, achitat de persoana asigurat i plii sumelor i despgubirelor de asigurare;
nivelul maxim se stabilete n dependen de necesitile persoanei asigurate. Dac preul serviciului
de asigurare este mare, organizaia de asigurare se poate afla ntr-o poziie nefavorabil n
comparaie cu concurenii si i poate s piard clienii poteniali. Preul serviciilor unei organizaii
de asigurare concrete depinde de mrimea i structura portofoliului de asigurri, calitatea activitii
de investiii, mrimea cheltuielilor administrative, profitul ateptat.
Serviciul de asigurare este oferit pe baz de contract (n cazul asigurrii benevole) sau n baza
legislaiei (n cazul asigurrii obligatorii) [3, art.4]. Vnzarea-cumprarea serviciului de asigurare se
documenteaz prin ncheierea contractului de asigurare, iar persoanei asigurate, drept confirmare, i
se elibereaz certificatul de asigurare (polia). Spectrul tipurilor de asigurare pe care le poate utiliza
persoana asigurat reprezint asortimentul pieei de asigurare.
Este important de evideniat schimbrile eseniale n caracterul serviciilor de asigurare, cauzate
de aa-numita explozie tehnologic, introducerea pe larg a electronicii i automatizrii. Cererea pe
pia i concurena dicteaz necesitatea continurii dezvoltrii nzestrrii tehnice a procesului de
asigurare i a ntregii infrastructuri a organizaiilor de asigurri (agenii, reprezentane, filiale ale
organizaiei de asigurri).
n dependen de volumul cererii i ofertei pentru serviciile de asigurare poate fi determinat
piaa intern, extern i internaional a asigurrilor [32, pag.143-145].
Piaa intern a asigurrilor poate fi considerat piaa local, pe care exist cerere pentru

15
serviciile de asigurare, avnd tendina de a o satisface de anumii asigurtori.
Piaa extern a asigurrilor este piaa din afara granielor pieei interne i care include organizaii
de asigurare intercorelate att n ar, ct i peste hotare.
Piaa mondial a asigurrilor reprezint cererea i oferta pentru serviciile de asigurare la nivelul
economiei mondiale.
n calitate de piee internaionale pot fi considerate pieele locale ale asigurrilor, care se
caracterizeaz prin capitalizarea nalt a operaiunilor de asigurare internaionale (New York,
Londra, iurrich).
Pentru concordarea intereselor i rezolvarea problemelor comune ale organizaiilor de asigurri
exist asociaii de asigurare internaionale (Asociaia internaional a asigurtorilor contra riscurilor
tehnice, Asociaia internaional a asigurtorilor maritimi etc.).
Cele mai mari pei de asigurri [32, pag.403-428,] se afl n S.U.A., Anglia, Suedia, Germania,
Frana, Japonia i Italia.
n S.U.A. activeaz peste 8 mii de companii de asigurare a bunurilor i circa 2 mii de companii
de asigurare a vieii, n timp ce n rile UE numrul acestora este de 4,2 mii.
Monopolurile de asigurare americane dein aproximativ 50% din piaa asigurrilor din rile
industrial dezvoltate. Activele tuturor companiilor de asigurare constituie aproximativ 1.6 trilioane
de dolari. n mediu activele unei companii constituie 950 mln dolari, iar activele la 12 din cele mai
mari companii ating 45 mld dolari.
Industria asigurrilor S.U.A. este unica ce nu se supune legislaiei antimonopol din ar.
Toate organizaiile de asigurri din S.U.A. din punct de vedere al principiului de organizare se
clasific n dou categorii: societi pe aciuni (majoritatea) i miuciuels companii de asigurare
reciproc. Nu exist companii de asigurare de stat. Aciunile societilor pe aciuni pot fi cumprate
att de persoane fizice, ct i de cele juridice.
Companiile de asigurare ofer trei tipuri de asigurare:
- bechefit (asigurarea de via i de sntate, medical, pensiei, etc.)
- comercial (o varietate mare)
- de persoane (presupune asigurarea construciilor, automobilelor i altor bunuri a
cetenilor).
n S.U.A. cel mai bine s-a dezvoltat asigurarea de persoane. Aceasta se clasific n asigurarea
vieii, asigurarea rentei sau pensiei, asigurarea de boli i contra accidentelor. La rndul su,
asigurarea vieii se subclasific n asigurarea n caz de deces i asigurarea cumulativ. Asigurarea n
caz de deces poate fi ncheiat pe un anumit termen sau pn la moarte. n S.U.A. acest tip de
asigurare deine din toate contractele de asigurare a vieii. La asigurarea cumulativ contractul de

16
asigurare se ncheie pe o anumit perioad, iar suma asigurrii se pltete cnd persoana asigurat
atinge vrsta prevzut n contract. Deseori acest tip de asigurare este mbinat cu asigurarea n caz
de deces. Pentru asigurarea vieii prima anual de asigurare constituie circa 9 mld dolari S.U.A..
n S.U.A. locul doi dup importan l ocup asigurarea n sfera creditar-financiar, fapt ce se
explic n mare parte prin rspndirea larg a principiilor activitii de creditare n sfera comerului
i serviciilor.
n S.U.A. suma primelor de asigurare n cazul asigurrii bunurilor i a rspunderii companiilor
comerciale i industriale mari constituie n jur de 8 mld dolari anual.
Proprietarii societilor pe aciuni sunt acionarii, care obin profit sub form de dividende.
Proprietarii companiilor miuciuels pot fi doar persoanele care s-au asigurat n aceast companie.
Capitalul total se formeaz din primele de asigurare i a deducerilor din profit.
Una dintre cele mai importante trsturi ale celor mai mari companii de asigurare a vieii din
S.U.A. este, c datorit autoritii lor mari li se aloc resurse care aparin fondurilor de pensii pentru
a fi gestionate. n acest caz sarcina companiilor de asigurare este asigurarea, prin metoda unei
politici de investiie eficiente, nu doar a siguranei, ci i a creterii resurselor ncredinate. Pentru
gestionarea acestor resurse companiile de asigurare percep comisioane. Chiar i comisioanele medii
0.1% de la suma resurselor n gestiune aduc venituri. Resursele investiionale enorme transform
companiile de asigurare n unul dintre cele mai influente centre de control financiar n raport cu
corporaiile industriale.
Caracteristica specific a sistemului de asigurare din S.U.A. este participarea n asigurare a
diferitor intermediari. Polia de asigurare nu este ncasat direct, dar prin intermediul agenilor sau
brokerilor de asigurare. Numrul total al brokerilor din ar atinge cifra de 500 mii de persoane.
Activitatea de broker este desfurat att de persoane individuale, ct i firme specializate.
Compania de asigurare lider pe piaa S.U.A. este compania transnaional de asigurare a averii
State Farm Miuciel Automobile Insurance Company. Dup primele de asigurare compania ocup
primul loc nu doar n S.U.A., dar i n toat lumea. Signa, unul dintre liderii companiilor de
asigurare ce ofer asigurri de diferite tipuri din S.U.A., asigur bunurile i rspunderea, American
International Group (AIG) este grupul internaional de asigurri lider i cel mai mare asigurator al
riscurilor comerciale i industriale din S.U.A.. AIG este o companie-holding, care deine 44 de
companii-fiice n 130 de ri din toat lumea. Personalul companiei este de circa 28 mii de oameni.
Suma primelor de asigurare nregistrat n cadrul businessului internaional al monopolurilor
americane i activitatea companiilor strine n S.U.A. i alte ri constituie circa 2 miliarde dolari
S.U.A..
Activitatea tuturor asigurtorilor din S.U.A. este analizat de trei companii de consulting:

17
A.M.Best, Moodys, Standart&Poors, care elaboreaz cataloage trimestriale privind activitatea
acestora, public raitingurile oficiale ale companiilor de asigurare n dependen de siguran din
punct de vedere al clientului i informaia despre solvabilitatea acestora. Factorii principali n baza
crora este efectuat analiza sunt: situaia financiar; plile pentru pretenii i nivelul deservirii;
sigurana de prevenire a pierderilor; flexibilitatea n activitatea companiei; preul serviciilor. Nivelul
pierderilor, veniturile i indicii profitabilitii investiiilor, nivelul datoriilor debitoare sunt
considerate criteriile de baz a eficienei activitii asigurtorului.
n S.U.A. piaa asigurrilor este deja format. Sistemul de asigurare al S.U.A. este considerat
unul dintre cele mai bune sisteme din lume, fapt demonstrat de diferii indicatori (spre exemplu,
S.U.A. ocup primul loc n lume n ceea ce privete achitarea primelor de asigurare).
n deosebi de piaa S.U.A., piaa asigurrilor din Marea Britanie nu este cea mai mare din lume,
ns este cea mai veche i experimentat pia, beneficiind de o autoritate imens.
n decursul mai multor decenii i pn n prezent piaa asigurrilor englez a fost cea care a
dictat regulile i condiiile de asigurare. Regulile engleze de asigurare sunt la baza condiiilor de
asigurare naionale din multe ri ale lumii.
Din punct de vedere a ctorva indicatori piaa englez este de nentrecut. Astfel, n raport cu
volumul relativ mare al pieei de asigurare interne (5,3%), cota n operaiile cu caracter internaional
constituie 20% din operaiile de asigurare pe plan mondial. Asociaiile de asigurare britanice
activeaz n 43 de ri. Aproape a zecea parte din suma total a primelor de asigurare revine
asociaiilor de asigurare britanice.
Pe piaa englez de asigurri activeaz 838 de companii de asigurare naionale i strine; 376 de
sindicate ale corporaiei de asigurare Lloyds.
Cel mai cunoscut sindicat de asigurare pe piaa mondial Lloyds are ca membri peste 23,5
mii de asigurtori individuali, care sunt responsabili pentru riscul patrimoniului su. Totodat,
acesta include 2181 de participani strini, dintre care 1370 sunt din S.U.A..
Lloyds opereaz pe 5 piee diferite maritim, de bunuri, aerian, auto i asigurarea vieii pe
termen scurt. Cota pieei de asigurare maritim constituie 40% din suma total a primelor de
asigurare primite de corporaii, cea mai mare parte din aceasta provenind din operaiunile
internaionale.
Companiile din Marea Britanie obin anual peste 55 de miliarde de lire sterline pentru primele
de asigurare.
n Marea Britanie legislaia privind asigurarea n general este armonizat cu cerinele
directivelor de asigurare ale Comisiei Europene.
Structura instituional a pieei asigurrilor din Marea Britanie este reprezentat de societile pe

18
aciuni, companiile de asigurare reciproce, filialele i reprezentanele companiilor de asigurare
strine. n conformitate cu legislaia n vigoare companiile de asigurare nu au dreptul s desfoare
alt tip de activitate n afar de activitatea de asigurare.
n Marea Britanie asigurarea de persoane este concentrat n companiile de asigurare
specializate, fondurile de investiii, precum i n companiile de investiii (asociaii de construcie),
care se ocup cu vnzarea imobilului populaiei. n ultimii zece ani se observ o cretere constant a
plilor de asigurare. Creterea semnificativ din ultimii ani a plilor de asigurare se datoreaz
modificrii legislaiei britanice privind pensiile, care a creat stimuleni economici pentru procurarea
de ctre populaia apt de munc a polielor particulare de asigurare a pensiilor.
Asigurarea bunurilor populaiei este reprezentat de cteva tipuri tradiionale de asigurare.
Printre acestea pot fi menionate asigurarea automobilelor, averii casnice, rspunderii civile i altele.
Asigurarea bunurilor de asemenea se caracterizeaz printr-o dezvoltare constant.
n Marea Britanie contractele de asigurare se ncheie de companiile de asigurare, precum i prin
intermediul ageniilor de subscriere i intermediarilor de asigurare (ageni i brokeri).
n Marea Britanie exist asigurarea obligatorie a rspunderii civile pentru prejudiciul cauzat
persoanelor tere de ctre proprietarii de automobile, ncrcturi aeriene, animale domestice.
Totodat, este prevzut asigurarea obligatorie a rspunderii profesionale pentru avocai, contabili,
brokeri de asigurare, precum i lucrtori ai centralelor atomo-electrice.
Elementele specifice ale pieei britanice de asigurri sunt managementul pentru protecia
asigurtorilor i fondul de asigurare corespunztor, care se formeaz din contul companiilor de
asigurare. Nivelul deducerilor n fondul de compensare depinde de mrimea primei de asigurare
nete, pe care asigurtorul o obine conform contractului de asigurare. n caz de faliment al
companiei de asigurare resursele fondului de compensare vor fi utilizate pentru compensarea
deplin sau parial a daunelor acesteia n conformitate cu contractele de asigurare obligatorie.
n Marea Britanie funciile organului supravegherii de stat n asigurare sunt ndeplinite de Secia
de asigurare a Departamentului pentru comer i industrie.
Toate companiile de asigurare sunt obligate s ntocmeasc raportul financiar anual. Raportul
financiar n mod obligatoriu este verificat de auditul extern. Companiile de asigurare achit
impozitul pe venit obinut din activitatea de asigurare, precum i impozitul pe imobil.
Piaa asigurrilor din Germania se caracterizeaz prin anumite particulariti. Asigurarea
bunurilor deine 51% din piaa naional a asigurrilor, asigurarea de persoane 37%, asigurarea
medical circa 12% din volumul total de operaiuni. Asigurarea medical este mai puin popular
n Germania dect n alte ri ale Europei de Vest.
n Germania piaa asigurrilor se dezvolt ntr-un ritm destul de dinamic i este divizat n

19
sistemul asigurrilor sociale de stat i sectorul privat de servicii de asigurare. Asigurarea social este
obligatorie pentru toi salariaii, n caz dac acetia nu sunt atrai de sectorul privat al serviciilor de
asigurare. Se are n vedere asigurarea la btrnee, de omaj, asigurarea n caz de pierdere temporar
a capacitii de munc.
Piaa de asigurare din Germania numr circa 115 societi de asigurare, care deservesc sectorul
asigurrilor de persoane, 230 de fonduri de pensii private, 56 de asociaii pentru asigurarea
medical, 35 de companii de asigurare specializate, 330 de ali asigurtori. Specificul pieei
germane a asigurrilor este reprezentat de peste 2200 de asigurtori locali regionali, care dein circa
5% din volumul total al primelor de asigurare. Asigurtorii strini din Germania dein 13% din
piaa asigurrilor, liderii tradiionali fiind companiile din Elveia circa 9% din piaa asigurrilor.
Sectorul privat al serviciilor de asigurare este reprezentat de societile de asigurare pe aciuni,
asociaiile reciproce de asigurare i corporaiile de asigurare de stat.
n Germania asigurtorii nu au dreptul de a desfura alte activiti dect cea de asigurare.
Asigurarea obligatorie n Germania are un caracter destul de limitat. Legislaia federal prevede
asigurarea obligatorie a patronului pentru prejudiciul adus angajailor, cauzat n urma unei traume la
locul de munc sau de condiiile neadecvate de munc, asigurarea rspunderii civile a deintorilor
de transport auto, transportatorilor aerieni, contabililor, vntorilor etc. Totodat, legislaia prevede
i asigurarea obligatorie de incendiu.
n Germania, activitatea de asigurare este reglementat de legea privind supravegherea de stat n
asigurri, care prevede principalele norme de drept n asigurare. Companiile de asigurare naionale
i strine, care i desfoar activitatea n Germania, se supun supravegherii de stat n domeniul
asigurrilor a Departamentului federal pentru supravegherea activitii companiilor de asigurare
(BAV). Scopul principal al activitii acestui organ const n protecia intereselor asigurailor.
Germania are experien n activitatea de reasigurare. Cele mai mari companii de reasigurare
sunt Asociaia de reasigurare din Kioln, volumul premiilor de asigurare al creia constituie circa 2
miliarde de mrci i asociaia de reasigurare din Munchen cea mai mare asociaie de reasigurare
din lume, care i-a deschis reprezentana la Moscova. Aceasta ofer protecie de reasigurare, precum
i ajutor calificat n materie de asigurare i reasigurare.
Piaa asigurrilor din Germania se divizeaz n 39 de grupuri de asigurare, 10 dintre care
acumuleaz 51% din suma total a primelor de asigurare. Cu o mare diferen fa de concureni
activeaz i grupul de asigurare Alliance. Acesta deine mai mult de 20% din pia. Compania
Alliance face parte din 10 cele mai mari companii din lume, printre care asociaia de asigurare
Colonia, concernul Herling. Cota grupului Folksfursorge reprezint 5% din pia. Nivelul de
concentrare este mai mare la companiile de reasigurare. n acest domeniu doar 5 companii dein

20
circa 75% din volumul total al primelor.
Stabilitatea poziiilor, pe care le ocup monopolurile de asigurare din Germania, se bazeaz pe
volumul mare de resurse bneti acumulate. n mediu, doar 13% din mijloacele bneti, de care
dispun companiile de asigurare, sunt achitate deintorilor de polie, ns cea mai mare parte este
depus n investiii de capital. Investiiile de capital ale companiilor de asigurare constituie 25% din
volumul total de investiii din economie, iar venitul din acestea formeaz mai mult de 1/5 din
venitul brut al asigurtorilor.
Trstura caracteristic din ultimii ani este internaionalizarea activitii companiilor de
asigurare germane. Activitatea organizaiilor de asigurare pe pieele strine a nceput n anii 50 i
anume atunci companiile de reasigurare au manifestat o activitate intens n comparaie cu
companiile de asigurare primar.
Activitatea organizaiilor de asigurare germane n afara teritoriului rii este desfurat prin
intermediul filialelor i a companiilor strine supravegheate. Majoritatea filialelor sunt situate n
rile Europei de Vest, n alte regiuni predominnd participarea n capitalul companiilor de asigurare
locale. n total, ntr-o form sau alta, companiile de asigurare din Germania activeaz pe pieele de
asigurare a 17 ri.
Veniturile din activitatea de asigurare n Germania sunt obiecte ale impozitrii. Pentru primele
de asigurare la toate contractele de asigurare, n afara contractelor de asigurare a vieii, se aplic o
rat de 80%. Valoarea suplimentar la suma primelor de asigurare nu se supune impozitrii.
Dac ne referim la piaa asigurrilor din Elveia putem meniona, c se caracterizeaz printr-un
nivel nalt de dezvoltare a activitii de asigurare cu un numr de 117 companii de asigurare,
inclusiv 23 de companii de asigurare de persoane, 82 companii de asigurare general i 12 companii
de reasigurare.
Trstura caracteristic a pieei asigurrilor din Elveia este mbinarea capitalului naional cu cel
strin. Companiile de asigurare deseori sunt corporaii transnaionale.
Cea mai mare companie de asigurare este Zurrich Versicherungsgesellschaft. Compania deine
un grup de asigurare imens, care include 34 de companii-fiice att n ar, ct i peste hotare. Grupul
Zurrich include Vita a treia companie dup mrime de asigurare de persoane din Elveia, dou
companii de asigurare general Albina i Turegum i altele. Cele mai mari interese ale
companiei sunt n S.U.A., unde i desfoar activitatea 6 companii-fiice care cuprind aproape
toate sferele asigurrilor. Printre ele se afl Zurrich American, care dup mrimea primelor intr
n numrul celor mai mari 40 companii de asigurare din S.U.A.. n Germania compania are 7
companii-fiice de asigurare, precum i n Canada, Marea Britanie, Frana, Italia i alte ri.
Pe piaa mondial a asigurrilor companiile elveiene ocup locuri de frunte n sfera

21
reasigurrilor. Acesteia i revin mai mult de jumtate din volumul primelor provenite din strintate.
n ar asigurarea personal creeaz mai mult de jumtate din valoarea brut a primelor.
Elveia nregistreaz cel mai nalt indicator privind volumul primelor de asigurare pe cap de
locuitor. Poliele de asigurare ale familiilor elveiene constituie pn la 15% din bugetul mediu al
familiei i constituie cel mai mare articol de cheltuieli. O familie de nivel mediu cheltuiete mai
multe resurse pentru asigurare dect pentru hran. Totodat, o dezvoltare dinamic a nregistrat
asigurarea n activitatea de antreprenoriat. Clienii companiilor de asigurare practic sunt cei din
sfera industriei, comerului, de transport i altor ntreprinderi din ar.
Una din condiiile activitii cu succes a companiilor de asigurare elveiene este activitatea
investiional activ pe piaa capitalului. Mai mult de jumtate din activele companiilor de asigurare
sunt plasate sub form de credite i investiii n obligaiuni.
Cu toate c piaa asigurrilor din Italia nu joac un rol att de important n economie, are
trsturi specifice, care sunt conservatismul sistemului de asigurare, implementarea lent a
inovaiilor, lipsa diversificrii activitii companiilor de asigurare n sferele sistemului financiar-
creditar, reglementarea de stat rigid a activitii companiilor de asigurare.
n Italia i desfurau activitatea 211 de asociaii de asigurare, din care 6 practic doar
activitatea de reasigurare, 25 doar asigurarea vieii, 27 asigurarea vieii i a bunurilor, restul 135
doar asigurarea bunurilor. 48 din numrul total al asociaiilor sunt societi cu capitalul strin.
Circa 50% din suma total a primelor de asigurare revin asigurrii riscurilor legate de utilizarea
automobilelor. Majoritatea companiilor de asigurare aparin sectorului privat.
Cea mai mare companie de asigurare italian este Assicurazzioni Generali, care intr n cele
10 companii de asigurare lider din lume. Capitalul acesteia aparine la circa 52 mii de deintori,
majoritatea privai. Compania ofer toate tipurile de asigurare, inclusiv asigurarea bunurilor, a vieii,
reasigurare. Ea deine nu mai puin de 12% din piaa de asigurare a vieii din Italia i nu mai puin
de 8% din piaa asigurrii bunurilor. Totodat, aceasta deine o reea mare de filiale n strintate.
Piaa asigurrilor din Frana se deosebete cu o dezvoltare foarte rapid n anii de dup rzboi.
ncepnd cu mijlocul anilor 50 i pn la nceputul anilor 80 valoarea total a tranzaciilor a sporit
de 25 de ori, n timp ce produsul intern brut - doar cu 15%.
Principalele tipuri de asigurare n Frana sunt asigurarea transportului auto i asigurarea vieii. n
perioada anilor 1983-1984, n legtur cu lansarea permanent a sateliilor artificiali cu ajutorul
rachetei Arian, a aprut o nou ramur a asigurrii asigurarea riscurilor cosmice. Pentru a mri
capacitatea pieei n 1983 a fost creat asociaia de asigurare a riscurilor cosmice. Piaa francez de
reasigurare ocup locul 5 n lume.
n Frana, spre deosebire de Marea Britanie, grupurile industriale aproape nu particip n

22
companiile de asigurare. Acionarii companiilor de asigurare sunt grupurile bancare i financiare
locale i strine, persoanele particulare, statul. La rndul lor, companiile de asigurare particip n
capitalul grupurilor bancare, stimulnd mbinarea business-ului n sfera de asigurare i cea bancar.
Activitatea n strintate a asociaiilor de asigurare franceze este o sfer de activitate destul de
nou. n acest capitol Frana ocup locul 3 n lume, dup Marea Britanie i Elveia. Cele mai mari
companii de asigurare din Frana au filiale i reprezentane n peste 60 de ri din lume.
Companiile de asigurare activeaz cu succes pe pieele din Extremul Orient i Orientul Mijlociu.
Caracteristicii peii de asigurri din Japonia este predominarea companiilor de asigurare a vieii.
Companiile de asigurare a vieii sunt cei mai mari deintori de aciuni i obligaiuni ale companiilor
private, precum i a corporaiilor de stat. Acestea joac un rol important n problemele creditrii. n
ultimii ani companiile se dezvolt activ pe piaa asigurrilor din S.U.A., Canada i alte ri. Numrul
acestora constituie 23. Aceste companii depesc companiile de asigurare general din punct de
vedere al tuturor indicatorilor. Suma primelor de asigurare ale acestora depete de dou ori suma
primelor obinute de companiile de asigurare general. Cauza dominrii pe pia a companiilor de
asigurare a vieii const n perioad ndelungat a sistemului de asigurare i protecie social, fapt ce
aduce populaia la folosirea serviciilor acestor companii de asigurare.
Companiile de asigurare general de asemenea joac un rol important att n economie, ct i n
relaiile economice externe ale Japoniei. Multe dintre acestea fac parte din grupurile monopol,
completnd funciile companiilor de asigurare a vieii. Ele asigur diferite riscuri legate de
activitatea internaional a companiilor transnaionale japoneze. Cele mai mari dintre ele activeaz
n calitate de investitori i creditori internaionali.
Statul reglementeaz strict activitatea companiilor de asigurare din Japonia. Rata primelor de
asigurare poate fi modificat doar cu acordul Ministerului Finanelor. Concurena ntre companiile
de asigurare este limitat datorit inexistenei brokerilor de asigurare. Sistemul de asigurare include
un numr mare de filiale i ageni ale acestora, numrul crora la companiile mari atinge cteva zeci
de mii.
Analiza pieei de asigurri din diferite ri demonstreaz, c sistemul asigurrilor din fiecare din
aceste ri constituie o parte component a pieei internaionale a asigurrilor.
Dac ne referim la piaa asigurrilor din Rusia putem meniona, c sistemul de asigurri are
tendina de a se implanta n sistemul mondial de asigurri. n Rusia sovietic [32, pag.19-34]
activitatea de asigurare exista doar formal. Sfera asigurrilor era monopolizat de unicul asigurtor
organul asigurrii de stat.
Situaia din Rusia s-a schimbat rapid datorit legalizrii antreprenoriatului, cnd riscurile
comerciale, financiare i economice au devenit realitatea zilnic pentru zeci de mii de oameni de

23
afaceri.
Se evideniaz trei tipuri de asigurare: asigurarea bunurilor, asigurarea rspunderii i asigurarea
de persoane. Organizaiile de asigurare din Rusia s-au implicat activ n toate trei sfere.
Astzi, n Rusia exist peste 1400 de organizaii, care dein licena pentru desfurarea activitii
de asigurare.
Grupul liderilor este destul de diferit. Primele dou locuri dup suma primelor de asigurare le
dein companiile care se ocup de asigurarea vieii. n Compania de asigurare cota primelor
de asigurare a vieii constituie 91,6% din suma total a primelor de asigurare general, n compania
Spaskie vorota-L 100%. n total, ase din primele 10 companii dezvolt asigurarea vieii destul
de activ, aceasta constituind 50,3% din portofoliul ROSNO, 73,2% din portofoliul companiei
VEST, 81% din compania Continent Police i 49,4% din Resso-Garantii.
Asigurarea servete ca factor important pentru stimularea activitii economice n condiiile
economiei de pia, creeaz drepturi egale pentru toi participanii relaiilor de pia, creeaz stimuli
psihologici puternici pentru activitatea economic, tendina de obinere a unui beneficiu, dorina de
a risca i de a te verifica pe tine nsui.
Creterea nivelului de independen a productorilor, formarea infrastructurii de pia, a
relaiilor contractuale, diminuarea sferei de influen a statului asupra dezvoltrii proceselor de
producere i distribuire a bunurilor materiale, necesit o abordare nou a utilizrii mecanismului
financiar-creditar n economie. n aceast privin, o importan deosebit prezint problemele
asigurrii activitii economice, ce ia n consideraie interesele persoanelor particulare din ar i
este orientat spre crearea unor condiii egale de trecere la economia de pia. Aceast problem are
o importan teoretic i practic major, pune n faa tiinei economice probleme noi, soluionarea
crora va permite mbuntirea bazei tiinifice a msurilor luate pentru dezvoltarea economiei, a
orientrii sociale a acesteia, aducerea la aceeai valoare a fluxului de mrfuri i a celui monetar,
reinerea proceselor inflaioniste i reducerea deficitului bugetar. Este necesar s se formeze o pia
naional de asigurri, care ar reflecta circulaia banilor, inclusiv fluxurile financiar-creditare.
Primul pas n formarea pieei naionale de asigurri este considerat demonopolizarea real a
activitii de asigurare [21, pag.3-8], i, prin urmare, creterea rapid a numrului de companii de
asigurare alternative. Treptat se formeaz spaiu economic pentru activitatea companiilor de
asigurare. Se fondeaz o mulime de companii de asigurare ce difer dup statut i form de
proprietate. S-au ivit tipuri noi de asigurri din punct de vedere calitativ. ns acest proces nu
decurge uniform. Se simte povara greelilor din trecut, lipsa unui sistem fiscal destul de flexibil,
precum i a unui sistem legislativ desvrit, care ar reglamenta relaiile n asigurri. Fr existena
unor acte legislative de nivel nalt ce privete ordinea organizrii i desfurrii activitii

24
organizaiilor de asigurri, nu este posibil existena unei piee contemporane de asigurri. Fiecare
dintre pri trebuie s aib posibilitatea de a obine respectarea contractului de asigurare prin
intermediul organelor de justiie. Legislaia reprezint baza ordinei economice n domeniul
asigurrilor, iar Statul, prin intermediul organelor mputernicite e necesar s conduc acest proces,
prin adoptarea normelor legislative i efectuarea controlului asupra executrii acestora.
O pia de asigurri deja format nu poate exista fr concuren, care timp de muli ani a fost
considerat de ctre economitii sovietici drept un fenomen exclusiv duntor sistemului capitalist.
Concurena influeneaz pozitiv caracterul i dinamica activitii economice, stimulnd nnoirea i
lrgirea gamei serviciilor de asigurare, introducerea n procesul de asigurare a ultimelor descoperiri
tehnico-tiinifice i a celor mai noi metode de organizare i conducere.
Desigur, din punct de vedere tactic concurena este necesar, n special la etapa iniial a
lucrului cu clieni noi, publicitii active i atragerii clientelei. ns din punct de vedere strategic,
este posibil ca cererea de asigurri n timpul apropiat s depeasc de zeci i sute de ori
posibilitile financiare reale ale tuturor organizaiilor de asigurri concurente.
n calea spre o pia naional de asigurri nu exist soluii simple. Ele sunt n strns legtur
cu situaia social-economic din republic, problemele denaionalizrii gospodriilor, politica
financiar-creditar i structural, asigurarea legislativ i organizaional a reformei economice.
Trecerea la economia de pia contribuie la creterea rolului asigurrilor n domeniul
reproducerii sociale, lrgind considerabil sfera serviciilor de asigurare.
Dezvoltarea relaiilor de pia, cnd fiecare productor ncepe s acioneze independent, mrete
rolul i importana asigurrilor. n afar de aceasta, pe lng rolul tradiional protejare mpotriva
calamitilor naturale (cutremure de pmnt, inundaii, furtun, etc.), evenimentelor ntmpltoare
cu caracter tehnic i tehnologic (incendiu, accident, explozie, etc.); tot mai des sunt asigurate
pierderile de pe urma diverselor fenomene criminale (furturi, atacuri banditeti, furtul de
autoturisme, etc.). ntreprinderile i organizaiile cu diverse forme de proprietate, n calitate de
asigurai, nu necesit doar despgubirea pierderilor precum distrugerea sau prejudicierea
mijloacelor fixe i circulante, dar i compensarea venitului pierdut sau a cheltuielilor suplimentare
cauzate de stagnarea forat a ntreprinderii (furnizri nesistematice de materii prime, incapacitatea
de plat a cumprtorilor cu ridicata).
Schimbrile ce se petrec n economia de pia de asemenea vizeaz i sfera asigurrilor de
persoane i a proprietii cetenilor, fapt ce are legtur direct cu interesele patrimoniale ale
populaiei. Raportul dintre contractele de asigurare pe termen lung i cele pe termen scurt,
combinarea condiiilor de asigurare riscante cu cele cumulative, nivelul dobnzii bancare pentru
depunerea mijloacelor din asigurarea de via, n conturi de depozit, evidena tendinelor preurilor

25
i luarea msurilor antiinflaioniste inevitabil devin obiecte ale politicii de asigurare n perioada de
trecere la economia de pia. Crete oferta la serviciile de asigurare, se formeaz treptat piaa de
asigurri. Formele benevole de asigurare sunt prioritare, dei n unele sfere se pstreaz, sau chiar se
introduc asigurrile obligatorii (spre exemplu asigurarea medical i altele).
n condiiile reformei economice radicale se simte necesitatea de apreciere ce reprezint piaa de
asigurri contemporan i care sunt caracteristicile ei. Piaa de asigurri este o structur social-
economic specific, o sfer anumit a relaiilor financiare, unde obiectul vnzrii-cumprrii este
protecia asigurat, i unde se formeaz cererea i oferta acesteia. Baza obiectiv pentru dezvoltarea
pieei de asigurri este necesitatea asigurrii continuitii procesului de producie prin oferirea
ajutoarelor bneti celor ce au suferit de pe urma survenirii evenimentelor nefavorabile neprevzute.
Aceast pia mai poate fi considerat o form de organizare a relaiilor bneti ce in de formarea i
distribuirea fondului de asigurri pentru protecia societii din punct de vedere al asigurrilor,
totalitatea organizaiilor de asigurri (asigurtorilor), care presteaz acest tip de servicii.
O condiie necesar pentru existena pieei de asigurri este existena cererii pentru serviciile de
asigurare i existena agenilor de asigurri, capabili de a satisface aceast cerere. Trecerea
economiei naionale la economia de pia schimb esenial rolul i locul agentului de asigurri n
sistemul relaiilor economice. Organizaiile de asigurri se transform n subiecte cu drepturi
depline ale activitii economice.
O pia de asigurri ce funcioneaz reprezint un sistem integrat complicat, ce include diverse
elemente structurale. Elementul primar al pieei de asigurri l reprezint organizaiile de asigurri.
Izolarea economic a organizaiei de asigurri se reflect n izolarea deplin a resurselor
acesteia, circulaia lor independent complet. Organizaia de asigurri funcioneaz n cadrul
sistemului economic n calitate de subiect independent i este inclus ntr-un sistem anumit de relaii
de producie. Organizaiile de asigurri economic adaptate stabilesc relaii de reasigurare i
coasigurare cu alte organizaii de asigurri.
Principiul de baz al economiei de pia este faptul c fluctuaia liber a cererii i ofertei
stimuleaz apariia unor astfel de servicii de asigurare, care sunt necesare potenialilor persoane
asigurate. Formarea liber a preului, exprimat prin tarifele diverselor servicii de asigurare, creeaz
condiii de concuren ntre asigurtori. Piaa de asigurri ndeplinete un rol de reglementare n
condiiile existenei concurenei economice. nsi concurena nu explic pe deplin succesul pe piaa
de asigurri.
Acest succes depinde n mare msur de asigurtor, care motiveaz colaboratorii companiei s
caute n permanen clieni poteniali noi, s perfecioneze formele i metodele de deservire n
domeniul asigurrilor. Este foarte important, n special la etapa crerii organizaiilor de asigurri, ca

26
asigurtorul s conduc personal toat activitatea intern i extern, prin aceasta punnd baza
culturii de asigurare.
Deciziile luate de ctre asigurtor la semnarea poliei de asigurare sunt bazate pe ateptri, care
sunt confirmate de practica social. n condiiile economiei de pia asigurtorul este contient
de faptul c el este dependent de modul n care va utiliza resursele fondului de asigurare pe care
le are la dispoziie. Asigurtorul joac rolul de antreprenor, fiind persoana cointeresat, deoarece
este responsabil n faa co-proprietarilor ntreprinderii de situaia afacerilor, fapt menionat n actele
legislative corespunztoare.
Piaa de asigurri reprezint relaiile economice cu privire la vnzarea-cumprarea produsului de
asigurare. Piaa asigur o legtur limitat ntre persoana asigurat i asigurtor. Aici are loc
recunoaterea public a serviciilor de asigurare. Legile economice de baz ale funcionrii pieei de
asigurri sunt legea costului i cea a cererii i ofertei.
Piaa de asigurri se formeaz pe parcursul formrii economiei naionale i reprezint un
element integrant i important al acesteia. Condiiile pentru apariia lor sunt diviziunea social a
muncii i existena diverilor proprietari productori de bunuri separai. Raportul real dintre
condiiile date indic nivelul de dezvoltare al relaiilor de pia. Piaa de asigurri presupune
independena subieciilor relaiilor de pia, parteneriatul loial al acestora la vnzarea-cumprarea
serviciului de asigurare, un sistem dezvoltat al acestor relaii.
Legislaia de stat, poziionarea puterii politice influeneaz activitatea comercial a
asigurtorilor. Aceasta se exprim prin influena legislativ asupra asigurtorilor prin elaborarea
actelor normative corespunztoare, ce reglementeaz activitatea de asigurare att direct, ct i
indirect.
Un element al reglementrii de stat a activitii de asigurare este prevenirea nelegerilor
criminale, acordurilor, precum i a activitii organizaiilor de asigurare n direcia divizrii pieei cu
scopul minimizrii concurenei, excluderea sau limitarea accesului pe pia a altor participani. Se
consider inadmisibil folosirea mijloacelor i metodelor concurenei neloiale: mrirea sau
micorarea artificial a tarifelor, tentative de inducere n eroare a persoanei asigurate n urma
informrii subiective despre condiiile tipului respectiv de asigurare dat sau a concurenilor.
Dezvoltarea pe larg a relaiilor de pia n Republica Moldova a schimbat esenial situaia n
sfera asigurrilor. n URSS asigurarea purta un caracter mai mult formal [67, pag.11-53]. n
contiina oamenilor sovietici asigurarea nu prezenta un component obligatoriu al organizrii vieii.
Dup destrmarea URSS n 1991, Guvernul Republicii Moldova a luat decizia despre msurile
urgente, cu privire la demonopolizarea economiei naionale, la 28 mai 1991 Guvernul a analizat
problema perfecionrii i reglementrii activitii de asigurare, fapt ce a declanat reorganizarea

27
Crmuirii Gosstrah al Republicii Moldova i crearea companiilor de asigurare pe principii de
concuren.
La 12 iunie 1991, prin Hotrrea Nr. 296, Guvernul Republicii Moldova a creat Organul de
supraveghere al asigurrilor de stat (Gosstrahnadzor) pe lng Ministerul Finanelor al Republicii
Moldova, care la 11 iulie 1991 a nregistrat compania de asigurri ASITO prima instituie
comercial de asigurri.
ncepnd cu anul 1991, n prima etap a crerii unui nou sistem de asigurri comerciale, n
Republic au nceput s apar i s se dezvolte companii de asigurare independente comerciale
private, dar nu exista baz legislativ ce ar reglementa activitatea acestor organizaii de asigurri.
Aceast etap de dezvoltare a pieei de asigurri din Republic se caracterizeaz prin lipsa
capitalului statutar suficient i a altor mijloace proprii ale organizaiilor de asigurri.
Specificul primei etape de creare a sistemului de asigurri a fost determinat de situaia
economic a perioadei de acumulare iniial a capitalului. Organizaiile de asigurri ofereau
clienilor si tipurile clasice de asigurare, iar spectrul de servicii oferite foarte limitat.
Primele de asigurare n anul 1992 au constituit 993,9 mii lei, iar plile pentru asigurri au
constituit 482,4 mii lei sau 48,5% din suma depus [19, pag.14].
n 1993 volumul primelor de asigurare a crescut brusc i s-a mrit cu 6,9 milioane lei n
comparaie cu anul 1992.
A doua etap de dezvoltare a pieei de asigurri n Republica Moldova poate fi considerat
perioada ncepnd cu anul 1993.
La 15 iunie 1993, Parlamentul Republicii Moldova a adoptat Legea Cu privire la asigurri[3].
Adoptarea acestei legi a schimbat situaia pieei de asigurri a Republicii i anume a concretizat
bazele legislative a activitii de asigurare i cerinele de organizare a activitii organizaiilor de
asigurri n ar.
Dac vorbim despre creterea cantitativ a companiilor de asigurare, atunci perioada pn n
1995 s-a deosebit printr-o cretere furtunoas a numrului acestora [19, pag.21-22]. n perioada
1991-1995 numrul organizaiilor de asigurare nregistrate numrau 90 de organizaii, iar in 1996 au
mai fost nregistrate 12 companii de asigurri. n perioada aceasta multe organizaii de asigurri nu
au rezistat concurenei i au fost nchise, astfel la 31 decembrie 1996 n Republic funcionau 55 de
companii.
n 1996 primele de asigurare a tuturor organizaiilor s-au mrit, constituind 97 milioane lei [19,
pag.21]. Tipurile de asigurri benevole au constituit 73,1 mln. lei sau 75,3% din suma total, dintre
care: asigurri benevole de persoane 20,4 mln lei (21,1%); alte tipuri de asigurri benevole 12 mln
lei (12,4%). De la serviciile de asigurri obligatorii s-au ncasat 23,9 mln. lei sau 24,7% din suma

28
total a primelor de asigurare.
Liderii n ncasarea primelor de asigurare n 1996 sunt organizaiile ASITO, ASITO-
TRAFIC, Moldova-Astrovaz, AFES-M, ORATEH, SEABECO-ASINT. Cota primelor de
asigurare ncasate de ctre aceste companii au constituit 83,7% din suma total a primelor ncasate.
Tendinele de dezvoltare a etapei a doua de dezvoltare a pieei de asigurri din Republic s-a
caracterizat prin continuarea dezvoltrii dinamice a tipurilor de asigurare, ce aveau puin n comun
cu asigurarea clasic. Cea mai rspndit era asigurarea benevol de persoane i asigurarea
benevol a bunurilor.
Perioada 1996-1997 poate fi considerat nceputul etapei contemporane de dezvoltare a
pieei de asigurri n Moldova.
Etapele de dezvoltare a pieei naionale de asigurri sunt prezentate n Anexa 1.
La 10 iunie 1997, Guvernul Republicii Moldova a adoptat Hotrrea Nr.533 Cu privire la unele
msuri de reglamentate a activitii de asigurri [5]. Cauza principal a schimbrilor brute n
dezvoltarea activitii de asigurare a fost schimbarea condiiilor externe de existen a acesteia,
considerabil s-a nsprit concurena. Organizaiile de asigurri au nceput s caute ci de dezvoltare
a afacerii n direcii noi. Concurena de baz ntre organizaiile de asigurri s-a transferat pe piaa
asigurrilor riscului persoanelor fizice i juridice, au nceput s se acorde mai mult atenie
asigurrii bunurilor. Aceasta a fost stimulat i de Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Nr.484
din 04 mai 1998 [14] Cu privire la limitele cheltuielilor de asigurare ale persoanelor juridice,
permise ca deduceri de cheltuieli aferente activitii de ntreprinztor pentru scopuri fiscale, care a
scutit de impozitare cheltuielile ntreprinderilor pentru toate asigurrile obligatorii i asigurrii
benevole ale bunurilor, ncrcturilor i rspunderii, asigurarea persoanelor de accident.
n ultimii ani s-au produs schimbri calitative pe piaa de asigurri din Moldova. Primele brute de
asigurare ncasate pe cap de locuitor au cunoscut o cretere n perioada anilor 2000-2016 n
comparaie cu instabilitatea nregistrat n anii precedeni. Mai mult ca att in anul 2016 indicele
primelor de asigurare pe cap de locuitor a constituit 116,44 lei, reflectnd mrimea maxim din
perioada anilor 1996-2016 [19, 20, 21], fapt care este indicat n figura 1.2.1.

29
 Figura 1.2.1. Primele de asigurare ncasate pe cap de locuitor n Republica Moldova 1993-
2016 (lei)

Diagrama 1.2.1. Repartizarea premiilor de asigurare pe tipuri de asigurare n Republica

Moldova n 2016 (%)

ncepnd cu anul 2003 n caracteristica indicilor principali ai organizaiilor de asigurri au avut

schimbri. n calitate de indici de baz ai activitii de asigurare se consider lichiditatea, suficiena
de capital, rentabilitatea i calitatea activelor organizaiilor de asigurare.
Conform metodei de rating a revistei B&F Profit n anul 2016 [90, pag.47] organizaiile de
asigurri din Republica Moldova au fost clasificate dup mrimea activelor, dar nu toate
organizaiile de asigurri, mrimea activelor crora este mai mare dect 15 ml.lei au acumulat cel
mai mare numr de puncte, care sun calculate conform nivelului de lichiditate, suficien de capital,
calitate a activelor i rentabilitate. Cele mai multe puncte au acumulat: Grawe Asigurri de via
569,07 puncte; Donaris-Group 436,42 puncte; Grawe Carat 492,04 puncte; Moldcargo 477,54
puncte; Moldasig 376,05 puncte.
Ratingul dat demonstreaz posibilitatea managementului organizaiilor de asigurri n
administrarea riscurilor, capacitatea asigurtorilor pentru ndeplinirea obligaiunilor asumate pe
contractele de asigurare i obinerea maximal a rentabilitii i lichiditii.
Pe parcursul ultimilor ani piaa de asigurri din Moldova s-a caracterizat printr-un nivel nalt de
30
dezvoltare a activitii de asigurare. La sfritul anului 2002 n ar se numrau 49 organizaii de
asigurri. n anul 2003 [88] n ratingul organizaiilor de asigurare au fost incluse 42 de organizaii,
i-ar n 2016 [90] numrul organizaiilor de asigurri incluse n rating au numrat 32 de organizaii.
1.3. Veniturile din asigurri un obiect important al contabilitii

Contabilitatea veniturilor n organizaiile de asigurri reprezint o surs important, influeneaz

nemijlocit la calcularea rezultatului financiar al activitii organizaiilor de asigurri cu toate
consecinele i servete drept baz pentru elaborarea strategiilor i deciziilor administrative.
Coninutul evidenei contabile este determinat de sistemul de supraveghere a activitii
economice a agentului economic respectiv. Acest sistem este realizat folosind indicatori cantitativi
i valorici n baza unei interdependene continue, nentrerupte i documental fixate a operaiilor
economice realizate.
Activitatea economic din punct de vedere a contabilitii reprezint un moment bine determinat
n timp i n spaiu de confirmare documentar a operaiilor economice executate n cadrul
activitii economice sau a unui eveniment economic.
Persoanele juridice ce activeaz pe teritoriul rii n diferite ramuri, sunt obligate s in
contabilitatea n conformitate cu Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a
ntreprinderilor, n strict corespundere cu Legea contabilitii Nr.426 XIII din 04 aprilie 1995 i
Standardele Naionale de Contabilitate din Republica Moldova. Cetenii care desfoar activitate
de antreprenoriat fr a se nregistra ca persoan juridic, in contabilitatea i ntocmesc rapoartele
financiare n ordinea, prevzut de legislaia Republicii Moldova n vigoare.
Organizaiile de asigurare sunt societi specializate, care ndeplinesc rolul de asigurtori i
ocup un segment specific n economia rii. La rndul su contabilitatea n societile de asigurare
are o serie de particulariti i n legtur cu aceasta n Planul de conturi contabile al activitii
economico-financiare a ntreprinderilor s-au pus n aplicare Grupe suplimentare de conturi i
conturi de gradul 1 [9], care sunt aprobate prin Hotrrea Nr. 53 din 14 aprilie 1998 a
Inspectoratului de Stat pentru supravegherea asigurrilor i Fondurilor Nestatale de pensii pe lng
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, fiind coordonate cu Ministerul Finanelor.
Contabilitatea veniturilor n organizaiile de asigurri ocup un loc important n contabilitate ce
cere ndeplinirea adecvat a urmtoarelor sarcini:
nregistrarea corect i prelucrarea operativ a datelor evidenei contractelor pe
asigurarea direct i reasigurare pe asigurai, termeni de apariie i stingere a datoriilor acestora fa
de asigurtor;

reflectarea n conturile contabile a operaiunilor ce in de asigurarea direct i reasigurri

31
n corespundere cu actele normative n vigoare;

reflectarea veridic i complet a veniturilor i cheltuielilor privind activitatea de baz;

formarea rezervelor de asigurare n conformitate cu modul stabilit de Inspectoratul de
Stat pentru supravegherea asigurrilor i Fondurilor Nestatale de pensii pe lng
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova;
controlul permanent asupra ndeplinirii obligaiilor fa de asigurai stipulate n
contractele de asigurare ncheiate;

ntocmirea veridic, deplin i n termenii stabilii a informaiei privind operaiile

efectuate n activitatea de asigurare direct i reasigurare;

punerea la dispoziie a informaiei necesare tuturor utilizatorilor, inclusiv proprietarilor

i angajailor organizaiei, investitorilor i creditorilor, organelor fiscale i altor instituii de stat
privind domeniile de activitate a organizaiilor de asigurri i reflectarea corect a veniturilor n
corespundere cu cerinele legislaiei n vigoare;

prezentarea obiectiv i n termenii stabilii a rapoartelor financiare, pentru utilizatorii

interni i externi, a informaiei privind veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare a activitii
organizaiilor de asigurri, privind capacitatea ndeplinirii in termeni stabilii a obligaiunilor bneti
pentru plata despgubirilor de asigurare, a altor sume asigurailor pe contractele de asigurare,
coasigurare i reasigurare, precum i informaiei referitor la situaia pieei de asigurri n ntrejime;

prentmpinarea i neutralizarea pierderilor neproductive la toate etapele de circulaie a

mijloacelor economice, indiferent de cauza apariiei lor.

Contabilitatea calitativ a operaiilor de asigurri i n specific contabilizarea veniturilor permite

deinerea informaiei necesare pentru toi utilizatorii i nu conduce la pierderi suplimentare n
activitatea de asigurare.
Un factor important ce influeneaz asupra unei contabiliti calitative n organizaiile de
asigurri este eficiena activitii serviciului contabilitii, asupra creia influeneaz urmtorii

32
factori:
prezena documentaiei referitor la aspectele organizaionale, tehnice i metodice a
activitii serviciului contabilitii, aprobate de conducerea organizaiei n corespundere cu legislaia
n vigoare a Republicii Moldova;

lipsa fluctuaiei cadrelor n cadrul serviciului contabilitii.

studii economice de profil n domeniul asigurrilor i n domeniul contabilitii n
asigurri, perfecionarea continu a cadrelor;

executarea la timp i n volum deplin a operaiunilor contabile, precum i posibilitatea de

cumulare a lucrului contabil cu alte funcii, aa ca nregistrarea operaiunilor financiar-economice
de asigurarea, ncheierea nemijlocit a contractelor de asigurare, plata despgubirilor i sumelor de
asigurare, evidena polielor de asigurare;
diversificarea maxim posibil a funcionalitii angajailor din serviciul contabilitii;
circuitul optimal al documentelor n cadrul contabilitii;
asigurarea lucrtorilor contabilitii cu mijloace de munc, dotarea locului de munc;
eficiena sistemului computerizat de prelucrare a datelor evidenei contractelor de
asigurare n scopul operativitii contabilizrii veniturilor din activitatea de asigurri;
posibilitatea angajailor serviciului de contabilitate de ai ndeplini funciile cu privire la
evidena fiscal.
Organizarea activitii efective a serviciului contabilitii i specific a contabilitii veniturilor n
organizaiile de asigurri exclude posibilele nclcri sau abandonri n activitatea acestora i ca
urmare n activitatea de asigurare totalment.

33
 Capitolul II. Contabilitatea veniturilor n organizaiile de asigurri
2.1. Contabilizarea veniturilor pe contractele de asigurare direct i
coasigurare

Veniturile organizaiilor de asigurri pe contractele de asigurare direct i coasigurare sunt

prezentate sub form de prim de asigurare, care este pltit de asigurat asigurtorului conform
contractului de asigurare sau legii pentru preluarea riscului.
Conform Grupelor suplimentare de conturi i conturi de gradul I pentru contabilitatea financiar
a organizaiilor de asigurri [9] contabilizarea veniturilor din activitatea de asigurare Venituri din
activitatea de asigurare.
Venituri din activitatea de asigurare pentru evidena analitic a veniturilor din asigurri
sunt deschise conturile de gradul II:
- Primele de asigurare pe asigurarea direct;
- Primele de asigurare i portofoliul de prime ncasate pe riscurile primite n
reasigurare;
- Recompensa de comision i broker, tantieme, taxe ncasate;
- Recompensa procentual a pagubelor pe riscurile transmise n reasigurare i
retrocesiune ncasat;
- Venituri din modificarea mrimii rezervelor de asigurare;
- Alte venituri din activitatea de asigurare.
Venituri din activitatea de asigurare este destinat pentru generalizarea
informaiei privind ncasarea sau calcularea primelor de asigurare i primirea sau calcularea
altor venituri din serviciile de asigurare i reasigurare. Este un cont de pasiv, n credit n decursul
anului de gestiune se reflect veniturile din activitatea de asigurare. La sfritul anului de gestiune
rulajele creditoare cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune se nchid cu contul 351
Rezultat financiar total.
Pentru contabilitatea veniturilor din asigurarea direct i coasigurare este destinat contul de
gradul II 6131 Primele de asigurare pe asigurarea direct.
n creditul contului de gradul II Primele de asigurare pe asigurarea direct n cursul
anului de gestiune se nregistreaz veniturile (primele de asigurare) pe contractele de asigurare
direct i coasigurare.
Evidena analitic a veniturilor pe contractele de asigurare direct i coasigurare se ine pe tipuri

34
de asigurare, asigurai i contracte de asigurare.
Contractele de asigurare direct se nregistreaz n Registrul evidenei contractelor ncheiate,
care se ine conform formei aprobate de Inspectoratul de Stat pentru supravegherea asigurrilor i
FNP pe lng Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, anex la Regulile de formare a
rezervelor tehnice pe tipurile de asigurare n afar de via. Registrul se complecteaz de ctre
asigurtor zilnic la momentul ncheierii contractelor de asigurare pe fiecare tip de asigurare i
conine informaia cu privire la primirea cererii de asigurare, asiguratului, obiectului de asigurare,
sumei i primei de asigurare, valabilitatea contractului de asigurare i informaia n caz de reziliere a
contractului de asigurare.
Informaia Registrului evidenei contractelor ncheiate se folosete pentru calcularea primei de
asigurare de baz la calculul rezervelor de asigurare la sfritul perioadei de gestiune.
Pentru contabilitatea privind creanele i datoriile asigurailor, pe contractele de asigurare
direct i coasigurare, fa de organizaiile de asigurare sunt destinate conturile:
- Alte creane pe termen scurt;
- Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct. Conform Grupelor suplimentare de
conturi i conturi de gradul I pentru contabilitatea
financiar a organizaiilor de asigurare, contabilitatea creanelor asigurailor fa de organizaiile
de asigurare pe contractele de asigurare direct i coasigurare cu o durat nu mai mare de un an se
utilizeaz la contul de gradul II Creane pe termen scurt privind asigurarea direct. Contul
este activ, n debit se reflect formarea creanelor pe termen scurt privind ncheierea contractelor de
asigurare, iar n credit achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint sumele creanelor pe termen
scurt ale asigurailor la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind asigurarea direct se ine pe fiecare
asigurat, pe termenele de formare i achitare a creanei pe fiecare contract de asigurare.
Contul Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct este destinat generalizrii
informaiei privind datoriile pe termen scurt ale organizaiilor de asigurare fa de asigurai i
intermediarii de asigurare pe contractele de asigurare. Contul Datorii pe termen scurt privind
asigurarea direct este un cont de pasiv, n credit se reflect primele de asigurare ncasate pn la
ntrarea n vigoare a contractului de asigurare, suma recompensei de comision calculat agenilor de
asigurare, brokerului pentru ncheierea contractelor de asigurare, suma despgubirilor de asigurare
i sumelor de asigurare calculate spre plat asigurailor, alte datorii ale organizaiilor de asigurare
fa de asigurai pe operaiile de asigurare direct, iar n debit suma achitrii datoriei. Soldul este
creditor i reprezint datoria pe termen scurt a organizaiilor de asigurare pe asigurarea direct la
finele perioadei de gestiune.
Evidena operaiilor pe contractele de asigurare direct
35
 Dup cum a fost menionat n p.1.1 a prezentei lucrri constatarea veniturilor n organizaiile de
asigurare are particulariti specifice, deci i contabilitatea acestor operaii este specific.
Contabilitatea creanelor i datoriilor la asigurtor privind plata sau calculul primei de asigurare pe
contractele de asigurare direct, i achitarea ei se reflect n felul urmtor [48, pag.19-21]:
I. Contabilizarea veniturilor n momentul ntrrii n vigoare a contractului de asigurare
direct:
n cazul cnd condiiile contractului de asigurare prevd ntrarea lui n vigoare la data
achitrii primei de asigurare, n contabilitatea asigurtorului se reflect urmtoarele formule
contabile:

- Plata primei de asigurare pn la ntrarea n vigoare a contractului de asigurare direct:

Casa sau
Conturi curente n valut naional sau Debit Conturi curente n valut strin
Credit Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
- Contabilizarea venitului n momentul ntrrii n vigoare a contractului de asigurare
direct:
Debit Creane pe termen scurt privind asigurarea direct Credit Primele de asigurare
pe asigurarea direct
Concomitent are loc stingerea datoriei asiguratului fa de asigurtor la suma achitat,
Debit Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct Credit Creane pe termen
scurt privind asigurarea direct
n cazul cnd condiiile contractului de asigurare prevd ntrarea acestuia n vigoare la data
semnrii de ambele pri, conform condiiilor asigurrii se ntocmesc urmtoarele formule
contabile:

- Calcularea venitului n momentul ntrrii n vigoare a contractului de asigurare:

Debit Creane pe termen scurt privind asigurarea direct Credit Primele de asigurare
pe asigurarea direct
- Achitarea creanei pe termen scurt privind asigurarea direct a asiguratului fa de
asigurtor:
Debit Casa sau
Debit Conturi curente n valut naional sau Debit Conturi curente n valut strin
Creane pe termen scurt privind asigurarea direct la suma primei de asigurare pltit.

36
 II. Contabilizarea veniturilor n dependen de rspunderea asumat de ctre asigurtor
conform condiiilor asigurrii stipulate n contractul de asigurare direct:
n cazul cnd conform condiiilor asigurrii, asigurtorul poart rspunderea proporional
volumului primei de asigurare achitat pe riscul preluat conform contractului de asigurare direct,
calcularea venitului pe contractele date n contabilitatea asigurtorului se reflect n felul urmtor:

- La momentul achitrii fiecrei rate a primei de asigurare conform condiiilor prevzute

n contractul de asigurare la suma achitat, Casa sau Conturi curente n valut naional
sau Conturi curente n valut strin Credit 541 Datorii pe termen scurt privind
asigurarea direct
Concomitent, la suma primei de asigurare achitat se reflect venitul la aceiai i mrime pe
contractul de asigurare dat n felul urmtor:
Creane pe termen scurt privind asigurarea direct Credit 6131 Primele de asigurare
pe asigurarea direct
i se stinge datoria asiguratului fa de asigurtor la suma achitat:
Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct Credit Creane pe termen scurt
privind asigurarea direct.
n cazul cnd conform condiiilor asigurrii, asigurtorul i asum rspunderea total pe
riscul preluat, indiferent de valoarea primei de asigurare achitat, n contabilitatea asigurtorului
venitul din asigurarea direct se reflect prin formulele contabile:
- La momentul semnrii contractului de asigurare:
Primele de asigurare pe asigurarea direct - la suma total a venitului (primei de asigurare) pe
riscul preluat, conform contractului ncheiat;
Creane pe termen scurt privind asigurarea direct la suma total a
creanei pe termen scurt privind asigurarea direct a asiguratului fa de asigurtor pe
contractul dat de asigurare.
Stingerea creanelor pe termen scurt aferente contractului de asigurare pe care asigurtorul i-a
asumat rspunderea total pe riscul preluat, n contabilitatea asigurtorului se reflect n creditul
contului de Creane pe termen scurt privind asigurarea direct i debitul conturilor Casa
sau Conturi curente n valut naional sau Conturi curente
n valut strin n momentul achitrii fiecrei rate a primei de asigurare conform condiiilor
prevzute n contractul de asigurare la suma achitat.
Contabilizarea veniturilor (primei de asigurare) pe contractele de asigurare direct la asigurtor
se prezint n baza documentelor ntreprinderii Mixte Societii de Asigurri Grawe Carat SRL.
37
 Exemplul 1.
M Societatea de Asigurri Grawe Carat SRL a preluat riscul de asigurare a bunurilor pentru
pagube produse de incendii i alte calamiti pachet standard n conformitate cu Condiiile
speciale de asigurare a bunurilor pentru pagube produse de incendii i alte calamiti ale
ntreprinderei Mixte Societii de Asigurri Grawe Carat SRL conform contractului de asigurare
nr. 02.01.005/2016 din 11 martie 2016. Termenul de aciune a contractului este de un an. Contractul
de asigurare intr n vigoare, dac prile respect urmtoarele: Contractul este semnat de ambele
pri, este ntocmit i semnat de ambele pri Actul de inventariere a obiectului asigurat i a fost
achitat prima de asigurare. Rspunderea asigurtorului constituie 400000,00 lei. Tariful anual este
de 1,0% de la suma de asigurare. Franiza necondiionat constituie 0,1% de la suma de asigurare.
Prima de asigurare alctuiete 4000,00 lei, plata crea conform condiiilor de asigurare prevzute n
contract se achit integral. Contractul de asigurare a ntrat n vigoare la 25 martie 2016 ncepnd cu
orele 24.00 a zilei, cnd a fost achitat prima de asigurare.
M Societatea de Asigurri Grawe Carat SRL n baza contractului de asigurare nr.
02.01.005/2016 din 11 martie 2016 a nregistrat urmtoarele operaiuni:
Plata primei de asigurare de ctre asigurat a fost achitat la 25 martie 2016 n casieria
asigurtorului. n contabilitatea asigurtorului operaia dat a fost nregistrat prin formula contabil
(Cartela contului 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct):
Casa
Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct la suma achitat, care este i suma
total a primei de asigurare conform condiiilor contractului de asigurare - 4000,00 lei Venitul
asigurtorului n momentul ntrrii n vigoare a contractului de asigurare (dup plata primei de
asigurare) a fost nregistrat prin formula contabil:
Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Primele de asigurare pe asigurarea direct la suma contractului de asigurare 4000,00 lei
(Cartela contului de gradul II 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct)
Stingerea creanei asiguratului aferent contractului de asigurare a fost reflectat n felul
urmtor:
Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Creane pe termen scurt privind asigurarea direct la suma achitat 4000,00 lei.
Exemplul 2.
M Societatea de Asigurri Grawe Carat SRL a preluat riscul de asigurare a bunurilor pentru
pagube produse de incendii i alte calamiti pachet standard plus riscul suplimentar - pierderea
aspectului comercial din cauza defectrii, avariei sau deteriorrii utilajului frigorific n conformitate
cu Condiiile speciale de asigurare a bunurilor pentru pagube produse de incendii i alte
38
calamiti ale ntreprinderei Mixte Societii de Asigurri Grawe Carat S.R.L conform
contractului de asigurare nr. 02.01.002/2016 din 20 februarie 2016. Termenul de aciune a
contractului este de un an. Contractul ntr n vigoare din momentul semnrii de ambele pri i
ntocmirea actului de inventariere a obiectului asigurat. Rspunderea asigurtorului constituie
715596,00 lei, tariful anual de asigurare constituie 0,5% pachetul standard plus 1,5 % -riscul
suplimentar, total 2,0% de la suma de asigurare. Franiza necondiionat constituie 1% de la suma
de asigurare. Prima de asigurare alctuiete 14311,92 lei, plata primei de asigurare conform
condiiilor de asigurare se achit integral.
Venitul asigurtorului, M Societii de Asigurri Grawe Carat SRL conform cartelei contului
de Creane pe termen scurt privind asigurarea direct pe asigurat a fost contabilizat in felul
urmtor:
Creane pe termen scurt privind asigurarea direct Primele de asigurare pe
asigurarea direct la suma 14311,92 lei. Stingerea creanei pe termen scurt privind asigurarea
direct a asiguratului pe termen scurt aferent contractului de asigurare in momentul plii primei de
asigurare s-a reflectat:
Conturi curente n valut naional
Creane pe termen scurt privind asigurarea direct la suma primei de asigurare achitat
14311,92 lei.
Exemplul 3.
n baza condiiilor speciale de asigurare a riscurilor financiare conform contractului
nr.02.03.003/2016 din 20 martie 2016 M Societatea de Asigurri Grawe Carat SRL a preluat
riscul de nendeplinire (ndeplinire neadecvat) de ctre membrul acordului Purttorul de poli, a
obligaiilor contractuale fa de Asigurat de plat a creditului acordat i dobnzei (insolvabilitatea
Purttorului de poli). Suma de asigurare este de 7000000,00 lei. Franiza necondiionat constituie
5,0% de la suma de asigurare. Tariful de asigurare constituie 2,0% de la suma de asigurare. Prima de
asigurare alctuiete 140000,00 lei, care se achit de ctre Purttorul de poli n patru rate:
- I rat 35000,00 lei pn la 25 martie 2016;
- II rat 35000,00 lei pn la 25 august 2016;
- III rat 35000,00 lei pn la 25 decembrie 2016;
- IV rat 35000,00 lei pn la 25 martie 2016. Rspunderea asigurtorului este deplin i se
ncepe din momentul ntrrii sumei creditului la
contul curent a Purttorului de poli i plii primei rate a primei de asigurare asigurtorului.
Rspunderea asigurtorului nceteaz la 30 iunie 2016 odat cu ndeplinirea Purttorului de poli a
obligaiilor asumate fa de Asigurat conform condiiilor contractului de credit.
Contabilizarea operaiilor pe contractul dat de asigurare de ctre Asigurtor - M Societatea de
39
Asigurri Grawe Carat SRL:
1. Achitarea primei rate a primei de asigurare n mrime de 35000 lei pn la ntrarea n vigoare
a contractului de asigurare :
Conturi curente n valut naional
Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct - 35000 lei;
2. Contabilizarea venitului la suma total a primei de asigurare n momentul intrrii n vigoare
a contractului de asigurare:
Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Primele de asigurare pe asigurarea direct - 140000 lei, concomitent Asigurtorul a
reflectat stingerea creanei Asiguratului aferent contractului de asigurare la suma primei de
asigurare achitat:

Evidena operaiilor pe contractele de coasigurare

Obiectul asigurrii poate fi asigurat n comun de civa asigurtori, aceasta constituind o aciune
de coasigurare [3, art.16].
n cazul coasigurrii, drepturile i obligaiile snt repartizate ntre asigurtori potrivind unor
corelri acceptate unanim.
Pentru asigurarea unor riscuri mari i deosebit de periculoase, coasigurtorii pot nfiina, prin
acord, asociaii de asigurare (carteluri de asigurare).
Odat cu ncheierea acordului ntre coasigurtori, unul dintre ei i poate reprezenta pe ceilali n
relaii cu asiguratul, purtnd rspundere proporional prii asumate.
Evidena operaiilor de coasigurare se reflect n contabilitate n acelai mod, ca i operaiile pe
contractele de asigurare direct cu excepie la ncasarea primei de asigurare.
Cum s-a menionat mai sus n baza acordului ncheiat ntre coasigurtori, unul dintre
coasigurtori este reprezentator sau partea ce administreaz riscul din numele coasigurtorilor. Deci
coasigurtorul ce administreaz riscul reprezint interesele celorlali coasigurtori pe tot parcursul
termenului de aciune a contractului de coasigurare.
Prima de asigurare pe contractele de coasigurare se ncaseaz de ctre reprezentantul
coasigurtorilor n mrime total i se repartizeaz ntre coasigurtori conform rspunderii asumate
stipulat n contractul de coasigurare.
Operaiile de baz reflectate n contabilitatea reprezentantului coasigurtorilor i n
contabilitatea celorlali coasigurtori, participani la contractul de coasigurare sunt urmtoarele [47,
pag.23-24]:
1. Calcularea venitului din asigurarea direct la momentul ntrrii n vigoare a contractului de
40
coasigurare n contabilitatea reprezentantului coasigurtorilor:
Creane pe termen scurt privind asigurarea direct la suma total a
primei de asigurare pe contractul de coasigurare;
Primele de asigurare pe asigurarea direct - la suma primei de asigurare calculat
proporional rspunderii asumate de ctre coasigurtorul reprezentant pe contractul dat de
coasigurare;
Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct cota primei de asigurare ce
aparine celorlali coasigurtori, participani la coasigurarea riscului dat, proporional rspunderii
asumate.

2. Reflectarea venitului din asigurarea direct la momentul ntrrii n vigoare a contractului de

coasigurare n contabilitatea celorlali coasigurtori, participani la contractul de coasigurare:
Creane pe termen scurt privind asigurarea direct Primele de asigurare pe
asigurarea direct - la suma primei de asigurare calculat proporional rspunderii asumate de
ctre coasigurtorul ce particip la contractul dat de coasigurare.
3. Plata primei de asigurare de ctre asigurat coasigurtorului, reprezentant din partea
coasigurtorilor:
Debit 241 Casa sau Conturi curente n valut naional sau Conturi curente n
valut strin Creane pe termen scurt privind asigurarea direct la suma achitat.
4. Plata primei de asigurare de ctre coasigurtor, reprezentant din partea coasigurtorilor,
celorlali coasigurtori, participani la contractul de coasigurare:
Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct Casa sau Conturi curente n
valut naional sau Conturi curente n valut strin- suma primei de asigurare
proporional cotei de rspundere asumat pe contractul dat de coasigurare.

5. ntrarea primei de asigurare la coasigurtori, participani la contractul de coasigurare se

reflect prin urmtoarea formul contabil:
Exemplul 1.
Conform acordului semnat ntre pri - M Societatea de Asigurri Grawe Carat SRL i
Societatea de Asigurri Reasigurri Donaris Group SA efectuiaz operaiile de coasigurare
facultativ a riscurilor financiare.
Conform drii de seam pe luna iulie 2016, prezentat de ctre M Societatea de Asigurri
Grawe Carat SRL, reprezentant din partea coasigurtorilor, prima de asigurare pe riscul
coasigurat constituie 9900,00 lei. Pentru administrarea riscului, coasigurtorul reprezentant din
partea coasigurtorilor, beneficiaz de un comision n mrime de 10% de la suma brutto de
41
asigurare.
Operaiile reflectate n contabilitatea M Societatea de Asigurri Grawe Carat SRL,
reprezentant din partea coasigurtorilor:
1. Reflectarea venitului din asigurarea direct al reprezentantului din partea coasigurtorilor la
momentul ntrrii n vigoare a contractului de coasigurare:
Creane pe termen scurt privind asigurarea direct Credit 6131 Primele de asigurare
pe asigurarea direct la suma 5445,00 lei - 990,00lei (comisionul coasigurtorul reprezentant
(9900,00 lei*10%)) + 4455,00lei (suma primei de asigurare calculat proporional rspunderii
asumate de ctre coasigurtorul reprezentant pe contractul dat de coasigurare (9900,00lei-990,00lei)
*50%));
3. Datoria pe termen scurt privind asigurarea direct fa de Societatea de Asigurri
Reasigurri Donaris Group SA, coasigurtor, participant la contractul de coasigurare s-a reflectat
prin urmtoarea formul contabil: Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct la suma 4455,00 lei -cota primei de
asigurare ce aparine coasigurtorului, participant la coasigurarea riscului dat, proporional
rspunderii asumate (9900,00lei-990,00lei) *50%).
3. Plata primei de asigurare de ctre asigurat coasigurtorului M Societatea de Asigurri
Grawe Carat SRL, reprezentant din partea coasigurtorilor:
Conturi curente n valut naional Creane pe termen scurt privind asigurarea
direct 9900,00 lei.
4. Plata primei de asigurare de ctre coasigurtorul M Societatea de Asigurri Grawe Carat
SRL, reprezentant din partea coasigurtorilor, coasigurtorului Societatea de Asigurri Reasigurri
Donaris Group SA, participant la contractul de coasigurare:
Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct Conturi curente n valut
naional - 4455,00 lei - suma primei de asigurare proporional cotei de rspundere
asumat pe contractul dat de coasigurare. Operaiile reflectate n contabilitatea Societatea de
Asigurri Reasigurri Donaris Group SA SRL, participant la contractul de coasigurare:
1. Reflectarea venitului din asigurarea direct al coasigurtorului, participant la contractul de
coasigurare:
Creane pe termen scurt privind asigurarea direct Primele de asigurare pe asigurarea
direct la suma 4455,00 lei cota primei de asigurare proporional rspunderii asumate
(9900,00lei-990,00lei) *50%).
2. ntrarea primei de asigurare la coasigurtor, participant la contractul de coasigurare:
Debit 242 Conturi curente n valut naional Creane pe termen scurt privind
asigurarea direct 4455,00 lei.
42
 2.2. Contabilitatea veniturilor din reasigurri i a altor venituri

n conformitate cu Legea Republicii Moldova Cu privire la asigurri [3, art.17], cu

modificrile i completrile ulterioare, organizaia de asigurare care nu-i acoper obligaiile
asumate n contractele de asigurare din propriile mijloace i rezerve este obligat s garanteze
ndeplinirea obligaiilor pe calea reasigurrii lor.
Operaiile de reasigurare se efectuiaz n baza Regulamentului privind modul de efectuare a
operaiilor de reasigurare [10], care este elaborat n baza art.17 al Legii Republicii Moldova Cu
privire la asigurri.
Operaiile de reasigurare snt o condiie necesar pentru garantarea solvabilitii [69] i
siguranei asigurtorului n cazurile cnd:
asigurtorul ia asupra sa obligaii de asigurare n volum, care poate depi posibilitile
ndeplinirii lor din contul activelor proprii;
suma de asigurare pe un obiect de asigurare aparte depete 15% din suma activelor proprii
ale asigurtorului.
Reasigurarea [32, pag.363-386] reprezint un sistem de relaii economice i normative, n
conformitate cu care asigurtorul, primind riscul n asigurare, transmite o parte din rspundere altor
asigurtori (reasigurtori) n baza condiiilor coordonate cu ei n scopul crerii unui portofoliu de
asigurri echilibrat, precum i pentru asigurarea propriei stabiliti financiare.
n majoritatea cazurilor, organizaiile de asigurare nu dispun de mijloace financiare proprii
suficiente pentru soluionarea de sine stttor a plilor de asigurare conform riscurilor asumate.
Prin transmiterea unei pri din rspunderea sa reasigurtorului, organizaia de asigurare poate
garanta ndeplinirea obligaiilor sale fa de asigurat, chiar i n cazul producerii ctorva cazuri de
asigurare majore. Acest fapt reprezint o garanie suplimentar pentru asigurat n ceea ce privete
primirea despgubirii de asigurare n mrimea prejudiciului suferit, ajutnd n acelai timp
asigurtorului s-i menin stabilitatea financiar.
Operaiile de reasigurare includ operaiile de transmitere a riscurilor n reasigurare i operaiile
de primire a riscurilor n reasigurare.
Organizaia de asigurare poate transmite riscurile sale n reasigurare (n acest caz ea se numete
cedent sau reasigurat) i s-i asume riscuri n reasigurare (n acest caz ea se numete cesionar sau
reasigurtor), adic simultan, aceasta poate fi cedent i cesionar.
Reasigurarea este un domeniu destul de specific al relaiilor de asigurare, fapt reflectat i prin
termenii pe care i utilizeaz. Procesul, ce ine de transmiterea riscului, complet sau parial, se
numete risc de reasigurare, sau cesiune de reasigurare. n acest caz, reasiguratul, care transmite

43
 riscul, se numete cedent, iar reasigurtorul, care primete riscul cesionar. Riscul, primit de
ctre reasigurtor de la reasigurat (de ctre cesionar de la cedent), dese ori se transmite complet sau
parial altei organizaii de asigurare. O astfel de transmitere ulterioar a riscului reasigurat se
numete retrocesiune. Organizaia de asigurare, care transmite riscul unei persoane tere, se
numete retrocedent, iar organizaia de asigurare, care primete riscul n cauz retrocesionar.
Scopul retrocesiunei este redistribuirea ulterioar a riscului, precum i satisfacerea parial a
cerinelor partenerului n obinerea unui ctig n reasigurare. Redistribuirea riscului sub forma
retrocesiunei se desfoar n acela mod, ca i anterior n reasigurare, adic retrocedentul primete
comisionul i dreptul de participare n distribuirea veniturilor.
Formele de transmitere, primire a riscurilor n reasigurare i ncheiere a relaiilor juridice ntre
pri pot fi facultativ i obligatorie [63].
Conform formei facultative de reasigurare organizaia de asigurare transmitoare (cedentul)
poate transmite riscurile primite n reasigurare altei organizaii de asigurare (reasigurtorului), i n
orice caz s fie liber n luarea deciziei de cesiune.
Organizaia de asigurare transmitoare nu are fa de reasigurtor obligaii de a transmite riscul
n reasigurare. Aceast ntrebare se precaut i s decide pe fiecare risc aparte.
La rndul su, reasigurtorul nu are obligaii fa de organizaia de asigurare transmitoare de a
primi n reasigurare riscurile propuse: el poate s resping riscurile propuse n reasigurare, s
primeasc parial sau s elaboreze condiii de ntmpinare conform crora riscul poate fi primit n
reasigurare.
Conform formei obligatorii de reasigurare relaiile ntre reasigurat i reasigurtor poart un
caracter obligatoriu.
Baza juridic a relaiilor ntre reasigurat (cedent) i reasigurtor (cesionar) este contractul de
reasigurare. El reprezint un document de baz n cazul dezbaterilor juridice, litigiilor ntre
reasigurat i reasigurtor.
Dup tipul de participare a reasigurtorului n risc n fiecare caz aparte i ndeplinire a relaiilor
legale ntre pri (asigurtorului i reasigurtorului) relaiile contractuale de reasigurare se mpart n
proporionale i neproporionale.
Principalele forme ale contractelor reasigurrii proporionale snt:
cot-parte;
excedentare;
mixte (cot i excedent).
Dup condiiile contractului de reasigurare cot-parte organizaia de asigurare transmite n
reasigurare cota procentual, coordonat cu reasigurtorul, a tuturor riscurilor primite n asigurare
pe un tip anumit de asigurare sau o grup de asigurri adiacente.
44
 n aceeai cot-parte reasigurtorului i se transfer prima ce i se cuvine i el despgubete
reasiguratului aceast cot-parte a tuturor daunelor pltite, n conformitate cu condiiile de
asigurare.
Transmind riscurile n reasigurare, reasiguratul are dreptul la comision n favoarea sa, precum
i la participarea anumit n beneficiul posibil al reasigurtorului, obinut de la riscurile primite n
reasigurare, adic reasiguratul are dreptul la tantiem.
Dup condiiile contractului de reasigurare excedent un factor determinativ n mecanismul
reasigurrii este aa numita reinere proprie a organizaiei de asigurare care reprezint n majoritatea
cazurilor nivelul economic argumentat al sumei n limita creia organizaia ia (reine) asupra sa o
parte determinat a riscurilor asigurate, transmind n reasigurare sumele ce o depesc.
Limitele rspunderii proprii sau reinerii proprii organizaia transmitoare, de regul, le
stabilete ntr-o sum determinat ce se refer la toate riscurile de asigurare pe un tip de asigurare:
ncrcturi, obiecte industriale etc.
Principalele forme ale contractelor reasigurrii neproporionale snt urmtoarele:
excedent de daun;
oprire de daun (Stop loss).
Dup condiiile contractului excedent de daun procesul reasigurrii intr n vigoare numai
atunci, cnd suma determinat a daunei pe riscul asigurat n rezultatul cazului de asigurare sau
unui ir de cazuri de asigurare, ca urmare a aciunii unui i aceluiai incident, va depi suma
determinat.
Prima, care se cuvine reasigurtorilor - participanilor la ncheierea contractelor, excedentul de
daun, de regul, se stabilete n anumite procente fa de prima brut anual, pentru portofoliul de
asigurri deinut.
Dup condiiile contractului orice daun a organizaiei de asigurare apr rezultatele generale
ale gestiunii pe un tip determinat de asigurare n cazul, dac nerentabilitatea va depi procentul
determinat n contract sau mrimea ei.
Mrimea nerentabilitii asupra creia contractul este n vigoare se determin n aa mod, nct
organizaia transmitoare s nu aib posibilitatea de a avea rentabilitate financiar din partea
rspunderii ce-i revine, adic contractul are scopul nu de a garanta companiei transmitoare
beneficiu, dar numai de a apra de la pierderi suplimentare sau neateptate.
Caracteristica amnunit a riscului transmis n reasigurare se expune n slip (document-ofert,
care se expediaz de ctre reasigurat reasigurtorului i conine principalele caracteristici ale
riscului propus).
Pe contractele de reasigurare excedente, n cazul asigurrii vieii i pe celelalte tipuri de
reasigurare pentru riscurile ce depesc un anumit nivel al sumei de asigurare minim, cedentul
45
periodic prezint reasigurtorului borderoul de prime.
Daunele achitate reflectate separat pe anii de apariie se aduc la cunotina reasigurtorului
periodic (trimestrial, lunar) sub form de borderou de daune.
Reasigurtorul duce mpreun cu cedentul evidena contabil curent. Cedentul, periodic,
prezint reasigurtorului notele contabile ce includ datele privind comisionul i tantiema pltite de
ctre asigurtor, soldul debitor i creditor pe rezerva de prime, procentele i impozitele pe veniturile
obinute de la rezerva de prime.
Plile de reasigurare, conform contractelor de reasigurare se determin individual conform
acordului dintre pri.
Conform condiiilor contractului de reasigurare, reasigurtorul este obligat s restituie
cheltuielile reasiguratului, pe care ultimul le-a suportat n rezultatul producerii cazului asigurat
conform contractului de asigurare direct n limita rspunderii transmise n reasigurare.
Reasigurtorul este obligat s restituie reasiguratului partea despgubirei de asigurare, pltit
conform cazului asigurat, care a avut loc n perioada de aciune a contractului de reasigurare, chiar
i n cazul cnd plata de asigurare conform contractului de asigurare direct, transmis n
reasigurare, se efectueaz dup expirarea termenului de aciune a contractului de reasigurare.

2.3.Contabilizarea veniturilor din sumele eliberate din rezervele de asigurare

Veniturile din sumele eliberate din rezervele de asigurare cuprind sumele rezultate din
modificarea mrimii rezervelor de asigurare la sfritul perioadei de gestiune.
Conform Regulilor de formare a rezervelor de asigurare [12], calculul acestora se efectuiaz la
sfritul fiecrui trimestru al anului de gestiune.
Veniturile din modificarea mrimii rezervelor de asigurare se contabilizeaz n baza calculelor
efectuate de asigurtor prevzute de Regulile de formare a acestora.
Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipurile de rezerve i pe tipuri de asigurri.
Pentru contabilizarea veniturilor din sumele eliberate din rezervele de asigurare conform
Planului de conturi [9] este destinat contul 613 Venituri din activitatea de asigurare, contul de
gradul II 6135 Venituri din modificarea mrimii rezervelor de asigurare. n creditul acestui
cont pe parcursul anului de gestiune se reflect sumele eliberate din rezervele de asigurare, iar n
debit la sfritul perioadei de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ se trec n contul 351
Rezultat financiar total.
Cheltuielile de formare a rezervelor de asigurare se reflect la cheltuielile activitii
operaionale, pentru contabilizarea crora este destinat contul contabil 715 Cheltuieli ale
activitii de asigurare, contul de gradul II 7155 Cheltuieli din modificarea mrimii

46
rezervelor de asigurare. n cursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se acumuleaz cu
total cumulativ de la nceputul anului cheltuielile de formare a rezervelor de asigurare. La sfritul
perioadei de gestiune aceste cheltuieli se includ prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la
rezultatul financiar.
Pentru contabilitatea rezervelor de asigurare sunt destinate conturile clasei a 4, grupa 43
Rezerve i fonduri de asigurare:
Rezerve pe tipuri de asigurare pe termen lung;
Rezerva primei nectigate;
Rezervele de daune i alte rezerve tehnice.
Cum s-a menionat, calculul rezervelor de asigurare se efectueaz la finele perioadei de gestiune
o dat n trimestrul, iar soldul obinut din calculele efectuate, pe fiecare rezerv n parte, se compar
cu soldul rezervelor la nceputul anului de gestiune, indiferent la sfritul crui trimestru se
efectuiaz calculele.
n caz, cnd soldul rezervei de asigurare la finele perioadei de gestiune este mai mic dect la
nceputul anului de gestiune, organizaia de asigurare nregistreaz n contabilitate venituri din
modificarea mrimii rezervelor de asigurare, iar n caz, cnd soldul rezervei de asigurare la finele
perioadei de gestiune este mai mare dect la nceputul anului de gestiune, organizaia de asigurare
nregistreaz n contabilitate cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor de asigurare.
n caz, cnd soldul rezervei de asigurare la finele perioadei de gestiune este mai mic dect la
nceputul anului de gestiune, organizaia de asigurare nregistreaz venituri, deoarece mrimea
rezervei de asigurare la finele perioadei de gestiune se micoreaz i o parte din sumele rezervei
se elibereaz i se includ n veniturile din activitatea de asigurare prin reflectarea lor n debitul
contului rezervei formate n coresponden cu creditul contului de gradul II Venituri din
modificarea mrimii rezervelor de asigurare.
n caz, cnd soldul rezervei de asigurare la finele perioadei de gestiune este mai mare dect la
nceputul anului de gestiune, organizaia de asigurare nregistreaz n contabilitate cheltuieli din
modificarea mrimii rezervelor de asigurare, deoarece mrimea rezervei de asigurare la finele
perioadei de gestiune se mrete i organizaia de asigurare suport cheltuieli pentru formarea
rezervei de asigurare. Conturile destinate pentru evidena rezervelor de asigurare se reflect n credit
n coresponden cu debitul contului de gradul Cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor de
asigurare.
n cazurile cnd soldul rezervei de asigurare la finele primului trimestrul al anului de gestiune n
comparaie cu soldul acestei rezerve la nceputul anului de gestiune a fost mai mic i n contabilitate
au fost nregistrate venituri din modificarea mrimii rezervelor de asigurare, iar la finele
trimestrului doi al anului de gestiune n comparaie cu soldul acestei rezerve la nceputul anului de
47
gestiune organizaia de asigurare a avut cheltuieli de la modificarea rezervei de asigurare n
contabilitate se reflect numai cheltuielile primite la sfritul trimestrului doi al anului de gestiune,
deoarece acesta este rezultatul de la nceputul anului de gestiune. Veniturile din modificarea mrimii
rezervelor de asigurare nregistrate n contabilitate la finele trimestrului nti al anului de gestiune se
anuleaz prin metoda de stornare cu semnul minus [47, pag.65-68].
Contabilizarea modificrilor rezervelor de asigurare le examinm n baza materialelor M
Societii de Asigurri Grawe Carat SRL.
La finele trimestrului nti al anului 2016 (01.04.2016) mrimea rezervei primei nectigate n
comparaie cu soldul la nceputul anului 2016 (01.01.2016) sa micorat cu 36325,00 lei. Deci M
Societatea de Asigurri Grawe Carat SRL n trimestrul nti al anului 2016 a primit venituri din
modificarea mrimii rezervelor de asigurare ce au fost contabilizate prin formula contabil:
Rezerva primei nectigate
Venituri din modificarea mrimii rezervelor de asigurare 36325,00 n scopul urmririi
modificrii rezervelor de asigurare pe parcursul ntregului an de gestiune examinm modificarea
rezervei primei nectigate la M Societatea de Asigurri Grawe Carat SRL n anul 2016.
n baza calculelor efectuate la finele perioadelor de gestiune n anul 2016 modificrile rezervei
primei nectigate n contabilitatea M Societii de Asigurri Grawe Carat SRL au fost
nregistrate n felul urmtor:
Soldul rezervei la finele perioadei de gestiune n anul 2016:
La 01.01.2016 138657,00 lei;
La 01.04.2016 146431,00 lei;
La 01.07.2016 164762,00 lei;
La 01.10.2016 192496,00 lei;
La 01.01.2016 176918,00 lei.
La finele primului trimestru al anului de gestiune (01.04.2016) soldul rezervei primei
nectigate s-a mrit cu 7774,00 lei (146431,00lei (soldul la 01.04.2016) minus 138657,00lei
(soldul la 01.01.2016)). Deci M Societii de Asigurri Grawe Carat SRL a suportat cheltuieli
din modificarea mrimii rezervelor de asigurare n primul trimestrul al anului de gestiune 2016 i
mrirea rezervei primei nectigate a fost nregistrat prin urmtoarea formul contabil:
Cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor de asigurare Credit 432 Rezerva primei
nectigate 7774,00 lei.
La finele trimestrului doi al anului de gestiune (01.07.2016) soldul rezervei primei nectigate
n comparaie cu soldul la nceputul anului de gestiune (01.01.2016) s-a mrit cu 26105,00 lei
(164762,00lei (soldul la 01.07.2016) minus 138657,00lei (soldul la 01.01.2016)). Deci M
Societii de Asigurri Grawe Carat SRL n trimestrul doi 2016 a suportat cheltuieli din
48
modificarea mrimii rezervelor de asigurare n sum de 26105,00 lei.
Verificnd reflectarea operaiei de modificare a rezervei primei nectigate n primul trimestru,
stabilim, c n primul trimestrul n rezultatul comparrii soldului rezervei primei nectigate la
01.04.2016 cu soldul la 01.01.2016 de asemenea au fost nregistrate cheltuieli din modificarea
mrimii rezervelor de asigurare n mrime de 7774,00 lei. Deci M Societii de Asigurri Grawe
Carat SRL n trimestrul doi a nregistrat cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor de asigurare
n mrime de 18331,00 lei, diferena (26105,00lei minus 7774,00lei), deoarece suma obinut la
compararea soldului rezervei primei nectigate la finele perioadei de gestiune 01.07.2016 cu
soldul rezervei date la 01.01.2016 este rezultatul de la nceputul anului de gestiune:
Cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor de asigurare Credit 432 Rezerva primei
nectigate 18331,00 lei. La finele trimestrului trei al anului de gestiune (01.10.2016) soldul
rezervei primei nectigate n comparaie cu soldul la nceputul anului de gestiune (01.01.2016) de
asemenea s-a mrit i
diferena constituie 53839,00 lei (192496,00lei (01.10.2016) minus 138657,00lei (01.01.2016)).
n contabilitatea M Societii de Asigurri Grawe Carat SRL ca i n trimestrul doi s-a reflectat
diferena cheltuielilor obinute n trimestrul trei minus cheltuielile reflectate de la nceputul anului de
gestiune 2016:
Cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor de asigurare Credit 432 Rezerva primei
nectigate 27734,00 lei (53839,00lei minus 18331,00 lei (trimestrul doi 2016) minus 7774,00
lei (trimestrul nti 2016). La finele anului de gestiune 2016 (01.01.2016) soldul rezervei primei
nectigate n comparaie cu soldul la nceputul anului de gestiune (01.01.2016) s-a mrit cu
38261,00 lei (176918,00lei (soldul la 01.01.2016) minus 138657,00lei (soldul la 01.01.2016)). n
perioada de la nceputului anului de gestiune (9 luni 2016) n contabilitatea M Societii de
Asigurri Grawe Carat SRL au fost nregistrate cheltuieli n mrime de 53839,00 lei, inclusiv:
- n primul trimestrul 2016 - 7774,00 lei;
- n al doilea trimestrul 2016 - 18331,00 lei;
- n al treilea trimestrul 2016 - 27734,00 lei.
Deoarece rezultatul primit la compararea soldului rezervei primei nectigate la finele anului
2016 cu soldul la nceputul anului 2016 este rezultatul modificrii rezervei primei nectigate n
anul de gestiune 2016, surplusul sumei de cheltuielilor de la nceputul anului de gestiune (53839,00
minus 38261,00 = 15578,00) se storneaz, ceia ce i s-a reflectat n contabilitatea M Societii de
Asigurri Grawe Carat SRL n trimestrul patru al anului de gestiune 2016:
Cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor de asigurare Credit Rezerva primei
nectigate (- 15578,00 lei) cu semnul minus.
Rulajul debitor al contului Rezerva primei nectigate pe anul 2016 constituie 38261,00 lei,
49
ce arat c n rezultatul modificrii mrimii rezervei primei nectigate n anul de gestiune M
Societii de Asigurri Grawe Carat SRL a obinut cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor
de asigurare n sum de 38261,00 lei.
n caz, dac asigurtorul va contabiliza la modificarea unei i aceia rezerve de asigurare, i
venituri, i cheltuieli n anul de gestiune, rulagele conturilor de eviden a rezervelor de asigurare
vor dubla informaia, care la rndul su influeniaz negativ asupra calitii rapoartelor financiare i
specializate ce se formeaz n baza acesteia.

50
 3. CONTABILITATEA CHELTUELILOR PRIVIND ASIGURAREA

Cheltuielile unitatii patrimoniale reprezinta sumele platite sau de plata pentru consumul de
materii prime si materiale, pentru lucrarile executate si serviciile prestate de terti, plata
personalului si a altor obligatii legale sau contractuale, amortizarea imobilizarilor, valoarea
contabila a activelor cedate, distruse sau disparute, precum si provizioanele constituite pentru
acoperirea deprecierilor reversibile care afecteaza activele intreprinderii. Cheltuielile constituie
diminuari ale beneficiilor economice, inregistrate pe parcursul exercitiului contabil sub forma de
iesiri sau scaderi ale valorii activelor sau cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in reduceri
ale capitalului propriu, altel 444d32e e decat cele rezultate din distribuirea acestora catre
actionari.

Cheltuielile sunt recunoscute in contul de rezultate (contul de profit si pierdere) atunci

cand a avut loc o scadere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminuarii unui activ sau
cresterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluata in mod credibil.

Organizarea contabilitatii cheltuielilor are la baza conceptia dualista specifica tarilor cu

economie de piata dezvoltata si anume:

a) contabilitatea financiara, care inglobeaza in obiectul sau evaluarea si inregistrarea

cheltuielilor grupate in functie de natura activitatilor (exploatare, financiare, extraordinare) si
de natura resurselor utilizate (cheltuieli cu materii prime, materiale, de personal, servicii
primite, amortizari etc.)

b) contabilitatea de gestiune, care cuprinde in obiectul sau contabilizarea cheltuielilor grupate

in functie de destinatia si functia lor pe feluri de produse, lucrari si servicii.

La organizarea contabilitatii financiare a cheltuielilor se tine seama de unele din

principiile de organizare a contabilitatii si anume:

Potrivit principiului independentei exercitiului se vor lua in considerare toate cheltuielile

corespunzatoare exercitiului financiar cu scopul de a se face raportarea fara a tine seama de
data efectuarii platilor.

51
 Principiul prudentei impune inregistrarea cheltuielilor cu amortizarile si provizioanele
indiferent de existenta unor rezultate financiare favorabile.

Principiul necompensarii interzice efectuarea de compensari intre valoarea elementelor

ce reprezinta pasive, respectiv veniturile si cheltuielile, cu exceptia compensarilor intre active
si pasive, permise de reglementarile legale.

La organizarea contabilitatii financiare a cheltuielilor, agentii economici trebuie sa tina

seama de prevederile actelor normative in vigoare in Romania.

Cheltuielile unitatii reprezinta valorile platite sau de platit pentru:

- consumuri de stocuri, lucrari executate si servicii prestate de care beneficiaza unitatea;

- cheltuieli cu personalul;

- executarea unor obligatii legale sau contractuale etc.

Dupa natura lor, cheltuielile se clasifica astfel:

A. cheltuieli de exploatare, care la randul lor cuprind:

- cheltuieli prime si materiale consumabile; costul de achizitie al materialelor de natura obiectelor

de inventar consumate; costul de achizitie al materialelor nestocate, trecute direct asupra
cheltuielilor; contravaloarea energiei si apei consumate; valoarea animalelor si pasarilor; costul
marfurilor vandute si al ambalajelor;

- cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti, redevente, locatii de gestiune si chirii; prime
de asigurare; studii si cercetari; cheltuieli cu alte servicii executate de terti (colaboratori);
comisioane si onorarii; cheltuieli de protocol, reclama si publicitate; transportul de bunuri si
personal; deplasari, deplasari si transferari; cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii, servicii
bancare si altele;

- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurarile si protectia sociala si alte cheltuieli cu personalul,

suportate de persoana juridica);

- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creante si debitori diversi; despagubiri, amenzi,
penalitati; donatii si alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de
capital etc.)
52
 B. cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creante legate de participatii; cheltuielile
privind investitiile financiare cedate; diferentele nefavorabile de curs valutar; dobanzile privind
exercitiul financiar in curs; sconturile acordate clientilor; pierderi din creante de natura financiara si
altele;

C. cheltuieli extraordinare

Cheltuielile extraordinare sunt generate de calamitati si alte evenimente similare.

Cheltuielile cu amortizarile si provizioanele, precum si cheltuielile cu impozitul pe profit si alte

impozite, calculate potrivit legii, se evidentiaza distinct, in functie de natura lor.

3.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

Activitatea de exploatare cuprinde toate operatiile economice si comerciale privind

aprovizionarea, productia si desfacerea bunurilor, lucrarilor si serviciilor. De asemenea sunt incluse
si operatiile privind investitiile, prin care se realizeaza productia si constructia proprie de mijloace
fixe. Structural contabilitatea operatiilor privind constatarea cheltuielilor se diferentiaza in functie
de natura resurselor utilizate.

a) Cheltuielile privind stocurile cuprind cheltuielile privind consumul de materii prime,

materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb
etc.), consumul de materiale de natura obiectelor de inventar, de materiale nestocabile, energie si
apa, animale si pasari, precum si costul marfurilor vandute si cheltuielile cu ambalajele.

Costul marfurilor vandute cuprinde pretul lor de cumparare, cheltuieli accesorii (cheltuieli de
transport, taxe vamale, prime de asigurare), precum si alte taxe nedeductibile. Exemplu:(anexa nr.
2)

b) Cheltuielile cu lucrarile si serviciile executate de terti includ: cheltuielile cu intretinerea si

reparatiile, redeventele, locatiile de gestiune si chiriile, primele de asigurare datorate, cheltuielile cu
studiile si cercetarile precum si alte servicii executate de terti (cheltuielile cu colaboratorii,
comisioane si onorarii, cheltuielile de protocol, reclama si publicitate, transportul de bunuri si
personal, deplasari, detasari si transferari, cheltuielile postale si taxele de telecomunicatii,
cheltuielile cu serviciile bancare si asimilate, alte servicii prestate de terti).

Cheltuielile ocazionate de lucrarile si serviciile executate de terti sunt grupate in doua

categorii:
53
 cheltuieli privind lucrarile si serviciile ocazionate direct dedesfasurarea activitatii, in
ansamblu, a intreprinderii cum sunt: lucrarile de intretinere si reparatiile; redeventele; locatiile de
gestiune si chiriile; primele de asigurare; studiile si cercetarile. Toate aceste cheltuieli se
inregistreaza in conturile din grupa 61 Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti.

cheltuieli privind lucrarile si serviciile legate direct de activitatile de ansamblu,

desfasurate de intreprindere cum sunt: colaborarile cu tertii; comisioanele si onorariile;
protocol, reclama si publicitate; transportul de bunuri si personal; deplasari, detasari si
transferari; posta si telecomunicatii; alte servicii executate de terti. Aceste cheltuieli sunt
inregistrate la conturile reunite in grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de terti.

c) Cheltuielile cu personalul se refera la cheltuielile cu salariile aferente angajatilor

intreprinderii precum si la alte cheltuieli (contributiile angajatorului) suportate de intreprindere.

d) Cheltuielile cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate se refera la cheltuielile cu

impozite, taxe si alte varsaminte suportate de intreprindere (impozitul pe cladiri, taxa pentru
folosirea terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport etc.).

e) Cheltuielile cu amortizarile, provizioanele si ajustarea la inflatie se refera la cheltuielile de

exploatare privind amortizari si provizioane reprezentand amortizarea imobilizarilor, valoarea
provizioanelor privind riscurile si cheltuielile, provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor si a
activelor circulante. Exemplu:

f) Alte cheltuieli de exploatare cuprind pierderile din creante si debitorii diversi; despagubiri,
amenzi si penalitati; donatii si subventii acordate; cheltuielile privind activele cedate si alte operatii
de capital; alte cheltuieli de exploatare.

Prin grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare se inregistreaza cheltuielile ocazionate de

pierderile din creante suportate de intreprindere, pierderile din lichidarea dobanzilor si creantelor,
valoarea debitelor prescrise sau a debitorilor insolvabili, scosi din evidenta, valoarea despagubirilor,
amenzilor si penalitatilor datorate sau platite, valoarea donatiilor si subventiilor si sponsorizarile
acordate.

3.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare

Cuprinde toate cheltuielile privind pierderile din creante legate de participatii, pierderile
din vanzarea titlurilor de plasament, diferentele de curs valutar din operatiile curente si
disponibilitatile in devize la inchiderea exercitiului financiar; dobanzile curente aferente
54
imprumuturilor primite si altor datorii privind exercitiul in curs; sconturile acordate clientilor; alte
cheltuieli financiare. Toate operatiile privind cheltuielile financiare sunt inregistrate prin conturile
din grupa 66 Cheltuieli financiare.

a) Pierderi din creante legate de participatii. Exemplu: (anexa nr.8)

b) Cheltuieli privind investitiile financiare cedate (cheltuieli privind imobilizarile financiare

cedate, pierderi privind investitiile financiare pe termen scurt cedate) ca diferente nefavorabile intre
pretul de vanzare si pretul de inregistrare al acestora. Exemplu: (anexa nr. 9)

c) Cheltuielile din diferente de curs valutar sunt cheltuieli din diferentele nefavorabile de curs
valutar aferente disponibilitatilor la banci in valuta, disponibilitatilor din casierie in valuta,
creantelor si datoriilor in valuta la momentul incasarii. Exemplu:(anexa nr. 10).

Cheltuielile privind diferentele de curs valutar cuprind diferentele nefavorabile de curs

valutar rezultate in urma lichidarii creantelor si datoriilor in devize ale intreprinderii. Cumpararea
sau vanzarea unui bun in moneda straina este inregistrata la un anumit curs de schimb care poate fi
cursul din ziua negocierii, cursul din ziua acceptarii comenzii, cursul de la data transferului
dreptului de proprietate, cursul de la data facturarii sau cursul din ziua contabilizarii facturii.
Diferenta dintre cursul retinut pentru contabilizare si cursul din ziua platii/incasarii reprezinta un
castig sau pierdere inscrisa in veniturile sau cheltuielile financiare.

d) Alte cheltuieli financiare se refera la: dobanzile datorate de intreprindere aferente

imprumuturilor si datoriilor asimilate, datoriilor legate de participatii si altor imprumuturi,
sconturile acordate clientilor si debitorilor, alte cheltuieli financiare. Exemplu: (anexa nr. 11).
Cuprind toate naturile de cheltuieli financiare altele decat cele inregistrate in celelalte conturi din
aceasta grupa. Exemplu, minus-valorile create ca diferenta intre valoarea contabila si valoarea de
piata a titlurilor de plasament imediat negociabile (de exemplu bonuri de tezaur), evaluate la
valoarea de piata.

e) Cheltuielile financiare privind amortizarile si provizioanele includ provizioane pentru

deprecierea imobilizarilor financiare, a activelor circulante, precum si sumele reprezentand
amortizarea primelor de rambursare a imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni.

3.3 Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

Cheltuielile extraordinare sunt acelea care apar ca urmare a evenimentelor extraordinare,

cum sunt: calamitatile naturale si exproprierile unor active.
55
 Se poate pune in discutie daca o intreprindere care se afla intr-o zona supusa frecvent
calamitatilor naturale (de exemplu, langa albia unui rau cu risc de inundatii in fiecare primavara)
poate considera valoarea pierderilor de stocuri si la productia in curs de executie in categoria
cheltuielilor extraordinare. Reamintim ca in activitatea extraordinara sunt cuprinse acele
evenimente sau tranzactii distincte de activitatile curente ale intreprinderii care apar neregulat si cu
frecventa redusa.

3.4. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarile si provizioanele

Sunt cheltuieli de exploatare, financiare sau extraordinare, ocazionate de deprecierea

activelor amortizabile si neamortizabile, precum si cele determinate de constituirea provizioanelor
pentru riscuri si cheltuieli. Delimitarea si inregistrarea distincta a acestei categorii de cheltuieli de
exploatare, financiare si exceptionale se intemeiaza pe calitatea lor de componenta a capacitatii de
autofinantare. Sunt cheltuieli care nu genereaza plati pentru activitatea de trezorerie. Ca o
componenta a cash - flow- ului ele reprezinta o sursa de autofinantare de investitii.

56
 4.CONTABILITATEA DECONTRILOR CU INTERMEDIARI N ASIGURARE

Potrivit normelor contabile, primele de asigurare formeaza categoria de baza a veniturilor din
exploatare, denumite " venituri din prime brute subscrise" n care se includ primele de ncasat si
ncasate, inclusiv primele de reasigurare ncasate si de ncasat aferente tuturor contractelor de
asigurare si reasigurare, care intra n vigoare n perioada de referinta, nainte de deducerea oricaror
sume din acestea.

ncasarea primelor din asigurarile directe nseamna nainte de toate, operatii de

decontare pentru care se utilizeaza urmatoarele conturi:

4012 - " Decontari privind primele de asigurare", cont de activ, cu ajutorul caruia se
evidentiaza primele de asigurare bruta subscrise. Se debiteaza cu primele brute de asigurare directe
si subscrise si se crediteaza cu sumele direct ncasate de societate sau prin intermediari precum si cu
primele anulate si nencasate. Are sold debitor si exprima primele subscrise de ncasat.

4022 - "Prime anulate si de restituit", urmareste primele de asigurare anulate aferente

asigurarilor directe si acceptarilor n reasigurare privind asigurarile generale. Este un cont de pasiv
care se crediteaza cu sumele reprezentnd primele de asigurare subscrise, anulate (7082) si se
debiteaza cu sumele reprezentnd primele de asigurare subscrise, anulate si nencasate (4012),
precum si cu sumele reprezentnd primele de asigurare subscrise, anulate ncasate si restituite
(54421, 54721); cu valoarea primelor subscrise anulate si nencasate din coasigurare (4052) si
reasigurari acceptari (4012). Are sold creditor si reprezinta primele anulate de restituit.

4042 - "Decontari privind intermediarii n asigurari" - tine evidenta decontarilor privind

intermediarii n asigurari pentru asigurarile generale privind primele de asigurare ncasate si depuse
la societatea de asigurare pe baza borderourilor de depunere. Este un cont bifunctional care se
debiteaza cu valoarea primelor ncasate (4012) si se crediteaza odata cu decontarea acestora catre
societate (54421 / 54721). Soldul creditor al contului reprezinta creantele iar soldul debitor
reprezinta datoriile privind intermediarii n asigurari.

57
 4222 - "Sume datorate intermediarilor n asigurari", este un cont de pasiv cu ajutorul
caruia se evidentiaza sumele datorate drept comisioane intermediarilor n asigurari (agenti de
asigurare si brokeri de asigurare), pe baza contractelor de mandat ncheiate. Se crediteaza cu sumele
reprezentnd comisioanele cuvenite intermediarilor (656, cheltuieli de achizitie) si se debiteaza pe
masura achitarii lor (54421, 54721); are sold creditor si reprezinta comisioanele datorate de
societate intermediarilor.

Sub aspectul organizarii contabile ne intereseaza cteva aspecte, cum ar fi:

- prima de asigurare poate fi achitata integral la ncheierea asigurarii, sau n mai multe rate,
dintre care una, prima rata, se achita la data emiterii politei;

- prima de asigurare si dauna pot fi stabilite:

a. n devize cu plata n devize;

b. n devize cu plata n echivalent ron;

c. n ron cu plata n ron.

Prima de asigurare este un venit, de fapt principalul venit al societatii de asigurare, asa ca pentru
organizarea contabila vom mai avea nevoie si de contul 7021.

7021 - "Venituri din prime brute subscrise privind asigurarile generale directe"- se tine
evidenta veniturilor din primele brute subscrise privind asigurarile generale, aferente asigurarilor
directe. n creditul contului se nregistreaza: valoarea primelor de asigurare brute subscrise aferente
asigurarilor directe (4012); valoarea primelor de asigurare brute subscrise aferente coasigurarii
(4052); valoarea primelor de asigurare ncasate anticipat si care se fac venit n momentul emiterii
contractului de asigurare (4742).

58
 Concluzii i recomandri
Perfecionarea contabilitii veniturilor n organizaiile de asigurri este condiionat de
prevederile Standardelor naionale de contabilitate, innd cont de cerinele economiei de pia i
utilizatorilor de informaie.
Examinarea profund i multilateral a particularitilor contabilitii veniturilor n organizaiile
de asigurri ale Republicii Moldova a demarcat multiple probleme cum ar fi: modul de includere n
componena veniturilor a primei de asigurare calculat pe contractele de asigurare n momentul
intrrii n vigoare a acestora, modul de calcul i contabilitatea rezervei primei nectigate pe tipurile
de asigurare n afar de asigurarea vieii, modul de contabilizare a veniturilor din activitatea de
intermediar n asigurri, utilizarea conturilor contabile n activitatea de asigurri conform destinaiei
i coninutului economic al acestora .a.
Conform grupelor suplimentare de conturi, contabilitatea veniturilor din asigurri se ine la
contul de gradul I - 613 Venituri din activitatea de asigurare.
Veniturile organizaiilor de asigurri sunt obinute din prestarea serviciilor de asigurri sub
form de prim de asigurare, care este pltit de asigurat asigurtorului conform contractului sau
legii, la asigurrile obligatorii, pentru preluarea riscului.
n rezultatul cercetrilor tiinifice au fost scoase la iveal urmtoarele neajunsuri ce privesc
contabilitatea veniturilor n organizaiile de asigurri:
1. n prezent, n componena veniturilor organizaiilor de asigurri se include suma total a
primei de asigurare calculat n momentul prelurii riscurilor i nceputul rspunderii asigurtorului
conform condiiilor asigurrii i reasigurrii stipulate n contractul de asigurare ncheiat. Lund n
consideraie, c asigurtorul poart rspundere pe toat perioada de valabilitate a contractului de
asigurare, coasigurare, reasigurare i retrocesiune, prima de asigurare nu poate fi considerat
ctigat la suma total calculat n momentul intrrii n vigoare a contractului de asigurare.
Dac ne referim la contractul de asigurare, documentul ce servete ca baz la constatarea i
evaluarea veniturilor din activitatea de asigurri, este cazul de menionat, c contractele de asigurare
se ncheie pe o durat de valabilitate mai mare dect perioada de gestiune i prin acest fapt nc o
dat se confirm, c prima de asigurare calculat pe contractele de asigurare n momentul intrrii n
vigoare a acestora nu poate fi considerat ctigat la suma total. Deci, n cazul dat, documentele
normative n vigoare contravin Standardului Naional de Contabilitate 18 Venitul, care prevede ca

59
venitul din serviciile acordate conform unuia i aceluiai contract ce se presteaz pe o durat mai
mare dect perioada de gestiune, s constat pe stadii distincte ale tranzaciei potrivit metodei de
calcul a volumului efectiv ctigat n perioada de gestiune.
Contabilizarea n creditul conturilor de gradul II - 6131 Primele de asigurare pe asigurarea
direct i 6132 Primele de asigurare i portofoliul de prime ncasate pe riscurile primite n
reasigurare a primei de asigurare calculate pe contractele de asigurare direct, coasigurare,
reasigurare i retrocesiune n momentul intrrii n vigoare a acestora la suma total a primei, aduce
la dublarea veniturilor din asigurri, mrirea rulajelor conturilor de venituri i inerea la aceste
conturi a informaiei cu privire la prima de asigurare i nu a veniturilor obinute din prestarea
serviciilor de asigurri conform coninutului economic i destinaiei acestor conturi.
n suma cheltuielilor organizaiilor de asigurri se include rezerva primei de asigurare
nectigat, ce se formeaz n baza calculelor efectuate la sfritul perioadei de gestiune, conform
actelor normative n vigoare, din prima de asigurare calculat pe contractele de asigurare i la prima
vedere nu se observ influena negativ asupra rezultatului financiar ale acestor organizaii, dar
numai la prima vedere. Dac ne referim la calculul rezervei primei nectigate la finele trimestrului
de dare de seam a unuia i aceluiai an de gestiune atunci, veniturile din sumele eliberate din
rezerva primei nectigate n baza calculelor efectuate dubleaz veniturile, deoarece se includ nc o
dat n componena veniturilor i se reflect n creditul altui cont de gradul II a clasei a 6 Venituri
Venituri din modificarea mrimii rezervelor de asigurare n coresponden cu debitul contului
432 Rezerva primei nectigate, dar avem i alt situaie:
n caz, cnd trimestrul de dare de seam este trimestrul IV al anului de gestiune, primele de
asigurare pe contractele cu perioada de valabilitate dup 31 decembrie a anului de gestiune se
includ la suma total in componena veniturilor acestui an la contul Primele de asigurare pe
asigurarea direct i Primele de asigurare i portofoliul de prime ncasate pe riscurile primite n
reasigurare, i nu n componena veniturilor anului viitor la care se va reflecta numai suma primei
de asigurare ctigat n momentul eliberrii acestea din rezerva primei nectigate.
Includerea sumei totale a primei de asigurare n componena veniturilor din asigurri nu numai
scade nivelul calitii contabilitii veniturilor i mrete rulajele conturilor care sunt destinate
pentru contabilitatea acestora, dar aduc la abandonri n rapoartele financiare ce se ntocmesc n
baza informaiei conturilor date. Concomitent, informaia conturilor de venituri nu prezint o
informaie veridic cum pentru utilizatorii interni aa i externi.
2. Utilizarea de ctre organizaiile de asigurri a conturilor clasei a 6 Venituri n scopul inerii
contabilitii primelor de asigurare calculate pe contractele de asigurare, coasigurare, reasigurare i
retrocesiune i altor sume din activitatea de asigurri contravine destinaiei i coninutului economic
a acestor conturi ce demonstreaz i denumirea conturilor de gradul II, cum ar fi:
60
Primele de asigurare pe asigurarea direct;
- Primele de asigurare i portofoliul de prime ncasate pe riscurile primite n
reasigurare;
- Recompensa de comision i broker, tantieme, taxe ncasate;
6134 Recompensa procentual a pagubelor pe riscurile transmise n reasigurare i
retrocesiune ncasat.
3. O important nsemntate revine metodelor de calcul a rezervei primei nectigate pe tipurile
de asigurare n afara vieii la finele trimestrului de dare de seam, deoarece n mod direct
influeniaz la exactitatea calculului volumului efectiv ctigat a venitului organizaiilor de asigurri
n perioada de gestiune.
Calculul rezervei primei nectigate la finele perioadei de gestiune prin metoda 1/4 unei
ptrimi este utilizat de majoritatea organizaiilor de asigurri din Republic, nectnd la aceia, c
metoda dat influeneaz negativ la exactitatea volumului efectiv ctigat a venitului n perioada de
gestiune ce s-a demonstrat n materialele tezei. Metoda dat este utilizat, deoarece necesit cel mai
mic volum de munc i este una din cele dou metode propuse de ctre Inspectoratul de Stat pentru
Supravegherea Asigurrilor i Fondurilor Nestatale de Pensii pe lng Ministerul Finanelor al
Republicii Moldova n Regulamentul cu privire la formarea rezervelor de asigurare n vigoare.
Nivelul sczut de exactitate a metodei date l demonstreaz faptul, c toate contractele de asigurare,
ncheiate n trimestrul de gestiune, sunt considerate ncheiate la data de nti a primei luni a
trimestrului de dare de seam, nectnd la aceia, c contractul de asigurare poate s intre n vigoare
la oriicare dat i chiar la ultima dat a trimestrului de dare de seam.
Concomitent, asigurtorul pe o perioad de aciune a contractului de asigurare nu dispune de
mijloace bneti n rezerv, deoarece n calculul rezervei primei nectigate prin metoda 1/4 unei
ptrimi se ia prima de asigurare pe trei trimestre din momentul intrrii n vigoare a contractului de
asigurare, iar prima din trimestrul patru se consider ctigat. Deci la intervenirea cazului asigurat
n perioada trimestrului patru din momentul intrrii n vigoare a contractului de asigurare,
asigurtorul nu are posibilitate de ai onora obligaiile asumate fa de asigurat pe contractul dat i
este nevoit s utilizeze mijloacele fondului destinate n scopul altor aciuni.
Organizaiile de asigurri din Republic nu practic metode mai avantajoase de calcul a
rezervelor de asigurare, ce se practic n alte ri, ca metoda 1/8, metoda 1/24, metoda 36%
.a., nectnd la aceia, c Regulamentul de formare a rezervelor de asigurare prevd posibilitatea
utilizrii i altor metode de calcul n cazul coordonrii acestora cu Inspectoratul de Stat pentru
Supravegherea Asigurrilor i Fondurilor Nestatale de Pensii.
De asemenea, este necesar de menionat i alt factor negativ ce privete calculul rezervei primei
nectigate la finele perioadei de gestiune, conform actelor normative n vigoare, care const n
61
calculul acesteia la suma total a primelor de asigurare obinute din activitatea de asigurare direct
i reasigurare, ce nu permite contabilizarea veniturilor din asigurri separat pe asigurarea direct i
coasigurare, i separat pe activitatea de reasigurare i retrocesiune, ce nu d posibilitate de a
determina rezultatul financiar din activitatea de baz ale organizaiilor de asigurri pe tipuri de
activiti.
4. Odat cu implimentarea n Republic a asigurrii rspunderii civile auto n baza polielor de
asigurare Cartea Verde cu dreptul de realizare a acestor polie numai de ase asigurtori, a avansat
practica activitii de intermediar n asigurri de ctre organizaiile de asigurri. Contabilitatea
veniturilor obinute din aceast activitate la momentul actual se ine de ctre organizaiile de
asigurri la contul 6136 Alte venituri din activitatea de asigurare sau la contul 6133 Recompensa
de comision i broker, tantieme, taxe ncasate ce influeniaz negativ la calculul impozitelor din
aceste venituri conform prevederilor Codului Fiscal al Republicii Moldova i utilizrii informaiei
cu privire la aceast activitate la ntocmirea drilor de seam prezentate de ctre aceste organizaii.
Reeind din rezultatul investigaiilor efectuate i studierii minuioase a actelor normative i
legislative n vigoare, cu folosirea informaiei din practica organizaiilor de asigurri ale Republicii
Moldova, n scopul lichidrii neajunsurilor enumerate i n scopul perfecionrii contabilitii
veniturilor n organizaiile de asigurri, se propune:
1. De inclus n componena veniturilor din asigurri a cotei parte a primei de asigurare
ctigaten perioada de gestiune pe contractele de asigurare direct, coasigurare, reasigurare
i retrocesiune, ce va permite contabilizarea la conturile clasei a 6 Venituri a volumului
venitului efectiv ctigat n perioada de gestiune i utilizarea acestor conturi conform
destinaiei i coninutului economic al acestora.

Includerea cotei parte a primelor de asigurare ctigate n componena veniturilor din asigurri
i nu sumei totale a primei obinute pe contractele de asigurare, condiioneaz inerea calitativ a
contabilitii volumului venitului efectiv ctigat n perioada de gestiune ale organizaiilor de
asigurri, exclude cazurile de denaturare a informaiei n rapoartele financiare ale acestor organizaii
i asigur o informaie obiectiv i veridic pentru toi utilizatorii.
Argumentarea necesitii includerii n componena veniturilor din asigurri n trimestrul de dare
de seam a cotei parte din primele de asigurare obinute pe contractele de asigurare direct,
coasigurare, reasigurare i retrocesiune ctigate, este efectiv i influeneaz pozitiv la nivelul de
exactitate a volumului venitului efectiv ctigat al organizaiilor de asigurri n perioada de
gestiune.

62
 BIBLIOGRAFIE Acte

legislative i normative

1. Constituia Republicii Moldova adoptat la 29 iulie 1994 // Monitorul Oficial al RM nr.1,

august 1994, pag.5-31.
2. Legea contabilitii nr. 426-XIII din 04.04.95 // Monitorul Oficial al RM nr.28/321 din
25.05.1995.
3. Legea Cu privire la asigurri nr. 1508-XII din 15 iunie 1993 (cu modificri) // Monitorul
Oficial al RM nr.12 din 30.12.1993, art.376, pag.121-139.
4. Codul Fiscal al Republicii Moldova // Monitorul Oficial al RM nr.102-103 din 23.08.1993.
5. Hotrrea nr.296 din 12.06.1991 a Guvernului Republicii Moldova Cu privire la msurile de
perfecionare i reglementare a activitii de asigurare.
6. Hotrrea nr.77 din 08.02.1996 a Guvernului Republicii Moldova Cu privire la aprobarea
Regulamentul Serviciului de Stat pentru supravegherea asigurrilor// Monitorul Oficial al
RM nr.23-24/185 din 18.04.1996.
7. Standardele Naionale de Contabilitate // revistele Contabilitate i sudit nr.1,1998 , nr.5,
1999.
8. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor //
Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.147 din 25.12.1997, Monitorul Oficial
al RM nr. 93-96/182 din 30.12.1997.
9. Grupele suplimentare de conturi i conturi de gradul I pentru contabilitatea financiar a
organizaiilor de asigurare // Hotrrea Serviciului de Stat pentru supravegherea asigurrilor
i FNP pe lng Ministerul Finanelor al Republicii Moldova nr. 53 din 15 aprilie 1998,
Monitorul Oficial al RM nr. 105-107/205 din 26.11.1998.
10. Regulamentul privind modul de efectuare a operaiilor de reasigurare // Hotrrea
Serviciului de Stat pentru supravegherea asigurrilor i FNP pe lng Ministerul Finanelor al
Republicii Moldova nr.21 din 22.02.1999, Monitorul Oficial al RM nr.22-23/52 din 04.03.1999.
11. Regulamentul cu privire la garantarea solvabilitii organizaiilor de asigurare //
Hotrrea Serviciului de Stat pentru supravegherea asigurrilor i FNP pe lng Ministerul
Finanelor al Republicii Moldova nr.91 din 21.11.2002, Monitorul Oficial al RM nr.185-189/416
din 31.12.2002.
12. Regulile de formare a rezervelor tehnice pe tipurile de asigurare n afar de via//
Hotrrea Serviciului de Stat pentru supravegherea asigurrilor i FNP pe lng Ministerul
Finanelor al Republicii Moldova nr.43 din 26.03.2001, Monitorul Oficial al RM nr.141-143/332
din 22.11.2001.
13. Regulile de plasare a fondurilor i rezervelor de asigurare // Ordinul Serviciului de Stat
pentru supravegherea asigurrilor i FNP pe lng Ministerul Finanelor al Republicii Moldova
nr.77 din 11.06.2001, nregistrat la Ministerul Justiiei la 20.06.2001 nr.212, Monitorul Oficial al
RM nr.72/203 din 02.07.2001.
63
14. Cu privire la limitele cheltuielilor de asigurare ale persoanelor juridice, permise ca
deduceri de cheltuieli aferente activitii de ntreprinztor pentru scopuri fiscale //
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Nr.484 din 04 mai 1998.
.

Manuale, cri, brouri, monografii

15. ASEM Contabilitate financiar Ediia a II - a revzut i completat // ACAP, Chiinu, 2003.
16. Biroul Naional de statistic al Republicii Moldova // Buletin Statistic, Chiinu, 2016.
17. Serviciul de Stat pentru Supravegherea Asigurrilor, Raport anual 1996 // Buletin informativ nr.4,
Chiinu, 1996.
18. Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, Serviciul de Stat pentru Supravegherea Asigurrilor, Raport
anual 2001 // Buletin informativ nr. 11, Chiinu, 2002.
19. Serviciul de Stat pentru Supravegherea Asigurrilor, Raport anual 2002 // Buletin informativ nr.12,
Chiinu, 2003.
20. Ogorodnicov Mihail, Idealul nu cere asigurare... // Consultant, JY<>5, 2016, p 28.
21. Priscaru Ion, Asigurarea - o cale att de lung...// Consultant, JY<>5, 2016, p.3-4.
22. urcanu V. Cum s implementm noul sistem contabil // Contabilitate i audit, 1998, nr.4, p.9-
12.
23. Ungureanu Teodor, Ungureanu Alexandru, Sincronizarea funciei financiare a asigurrilor n
procesul renovrii legislative n Republica Moldova // Consultant, JY210, 2016, p.20-21.

64
 CUVINTE CHEIE ALE TEZEI

1. metoda de calcul a venitului efectiv ctigat n perioada de gestiune

2. activitatea de baz a organizaiilor de asigurri
3. venituri din activitatea de asigurri
4. prima de asigurare
5. cota parte a primei de asigurare ctigate
6. asigurarea direct i coasigurare
7. reasigurare i retrocesiune
8. intermediar n asigurri
9. rezerve de asigurare
10. regulamentul de formare a rezervelor de asigurare
11. venituri din sumele eliberate din rezervele de asigurare
12. prima de asigurare de baz pentru calculul rezervei primei nectigate
13. calculul rezervei primei nectigate la finele perioadei de gestiune
14. obligaii asumate
15. standarde

65