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A comienzos del ao N+3: En estos momentos el saldo actual de la provisin es: 40.000
3.000 + 1.400 + 5.000 + 1.500 = 41.900 u.m.
Al contabilizar el pago de los gastos definitivos de la actuacin medioambiental:
Ejemplo prctico 2
Una sociedad dedicada a la fabricacin de productos qumicos ha realizado a finales del ao N un
vertido de sustancias txicas que han daado el ecosistema de una zona de alto valor ecolgico
como consecuencia de un fallo de sus sistema de vertido de los residuos generados. Regenerar y
volver a dejar en condiciones la zona daada por el vertido, segn estimaciones realizadas por
expertos, va a suponer un costo de 900.000 u.m. anuales durante un perodo de 4 aos. Dicha
cantidad ser al final de cada uno de los aos a partir del ao N+1.
La empresa en vista de la situacin creada procede a reconocer la oportuna provisin para
actuaciones medioambientales.
El tipo de inters de mercado, que en el ao N es del 4% anual, suponemos que se va a
mantener invariable durante todo el perodo considerado.
Solucin:
En la siguiente tabla calculamos el valor actualizado de la deuda y la actualizacin financiera a
realizar cada ao.
900. En este caso, para calcular el valor actual de la deuda de cada ejercicio hay que
tener en cuenta que al final del ao se pagan 900.000 u.m. que disminuyen el valor de
la misma.
Si en un determinado ejercicio contable la cantidad que pagar la empresa no coincidiera con los
900.000 u.m., dependiendo si hubiera un exceso o defecto en la cantidad prevista realizaramos
respectivamente cualquiera de estos dos asientos contables:
Si hubiese exceso de provisin y se pagarn definitivamente 800.000 u.m.:
Si hubiera defecto y se pagar 1.000.000 u.m.:
140. Provisin por retribuciones a largo plazo al personal (5290 a corto plazo)
Obligaciones legales, contractuales o implcitas con el personal de la empresa (que no sean para
reestructuraciones, ni por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio)
sobre las que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento, tales como:
EJEMPLO 1
Los trabajadores han interpuesto demandas laborales por considerar el despido improcedente.
Los asesores laborales del Departamento de personal estiman que existe un alto grado de
probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable para la empresa y de que el pago de las
indemnizaciones correspondientes se realice antes de cuatro meses.
El coste estimado de las indemnizaciones asciende a 320.000 euros.
Trascurridos tres meses, se condena a la empresa al pago de las indemnizaciones por un importe
de 315.000 euros.
En primer lugar, para determinar si debe dotarse provisin, efectuaremos el chequeo, expuesto
en el apartado 7 anterior, a travs de las dos preguntas:
1. Es un pasivo?
Suponemos que la respuesta a las dos preguntas es S en todos sus apartados y que, por tanto,
al cumplirse todos los requisitos necesarios para ello:
En el PGC 07, adems de la 140. Provisin por retribuciones a largo plazo al personal, (5290 a
corto plazo) que estamos comentando, y la 147. Provisin por transacciones con pagos basados
en instrumentos de patrimonio (5297 a corto plazo), sobre las que existe incertidumbre acerca
de su cuanta o vencimiento, existen dos normas nuevas que guardan relacin con las
retribuciones al personal pendientes, cuando no se dan estas circunstancias:
Recoge las prestaciones postempleo, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilacin o
retiro, as como cualquier otra prestacin a largo plazo que suponga una compensacin
econmica diferida.
EJEMPLO 2
La empresa tiene pendientes de liquidacin, al final del ejercicio del ao 20X0, diversas deudas
tributarias por impuestos locales, debido a reclamaciones administrativas por un importe actual
aproximado de 6.000 euros de principal.
El valor actual de las deudas se calcula aplicando el tipo de inters compuesto del 3%.
Al cabo de los dos aos, la empresa paga sus deudas tributarias ms los intereses
correspondientes a la misma y la sancin por los importes estimados.
En primer lugar, para determinar si debe dotarse provisin, efectuaremos el chequeo, expuesto
en el apartado 7 anterior, a travs de las dos preguntas:
1. Es un pasivo?
Suponemos que la respuesta a las dos preguntas es S en todos sus apartados y que, por tanto,
al cumplirse todos los requisitos necesarios para ello:
Gastos financieros por actualizacin de provisiones (660) [(1.131,12 + 33,93) x 0,03] 34,95
Provisin a c/p para impuestos (5291) 34,95
EJEMPLO 3
Posteriormente, el pago realizado por la empresa en relacin con el aval ascendi a 310.000
euros.
Supongamos que se cumplen todas las condiciones necesarias para dotar la provisin.
Dotacin a la provisin:
Formarn parte del valor del inmovilizado material, la estimacin inicial del valor actual de las
obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado
activo, tales como los costes de rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, siempre que
estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma
aplicable a stas.
Por tanto, el importe estimado del valor actual de los costes del desmantelamiento o retiro y
rehabilitacin se registrar contablemente como provisin, con cargo a la correspondiente
cuenta de inmovilizado material, cuando se incurra en la obligacin de efectuarla, bien en el
momento de su adquisicin o posteriormente.
Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin financiera de su valor, se
incrementar la provisin, con cargo a la cuenta 660. Gastos financieros por actualizacin de las
provisiones.
EJEMPLO 4
Adquirimos un stand para exposiciones, al comienzo del ejercicio 20X1, por un precio de
200.000 euros.
El contrato nos obliga a desmantelar el mismo dentro de cinco aos. Estimamos que no hay
valor residual estimable, y amortizamos por el sistema lineal de cuota constante.
Al final del ejercicio 20XI se estiman los gastos financieros del perodo, para la actualizacin de
la estimacin del coste del desmantelamiento, en 600 euros.
Supongamos que se cumplen todas las condiciones necesarias para dotar la provisin.
EJEMPLO 5
Como continuacin del ejemplo 4 anterior y con sus mismos datos iniciales, supongamos que al
comienzo del siguiente ejercicio 20X2 la estimacin de los gastos de desmontaje los eleva en
2.000 euros y que los gastos financieros del perodo ascendieron a 612 euros.
El nuevo importe de la amortizacin anual durante este ao y los tres aos restantes ser:
186.000/4 = 46.500
EJEMPLO 6
La empresa, con motivo de la incidencia de su actividad en el medioambiente, ha contrado la
obligacin legal de reparar ciertos daos, previsiblemente causados en el mismo, dentro de dos
aos.
El valor actual de los costes estimados de tal reparacin al trmino del ejercicio (ao 1) asciende
a 50.000 euros. Se dota la oportuna provisin.
Al final del siguiente ejercicio (ao 2), se estima un exceso de provisin de 4.000 euros, y se
estiman en 1.500 euros los gastos financieros.
Al trmino del ejercicio siguiente (ao 3), se incrementa la provisin en 6.000 euros, y se
estiman gastos financieros por 1.620 euros.
Supongamos que se cumplen todas las condiciones necesarias para dotar la provisin.
FINAL AO 1
Dotacin a la provisin:
FINAL AO 2
Exceso de provisin:
Reclasificacin de la provisin:
FINAL AO 3
Incremento de provisin:
PRINCIPIO AO 4
Importe estimado de los costes que surjan directamente de una reestructuracin, si se cumplen
dos condiciones:
EJEMPLO 7
El valor actual de la estimacin de los gastos de la supresin de los puestos de trabajo asciende
a 1.300.000 euros, de los cuales se estima que 200.000 euros sern minutas de abogados, y el
resto indemnizaciones a los trabajadores afectados.
Dotacin a la provisin ao 1:
Incremento de provisin ao 2:
Pago de gastos ao 2:
EJEMPLO 8
En la prctica supone la entrega de una opcin de compra (call) con precio de ejercicio de 1.000
u.m. y fecha de ejercicio: final del ao 1.
40 x 30 x 150 = 180.000
Provisin a c/p por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (5297) 180.000
Bancos, c/c 144.000
Exceso de provisin por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
36.000
(7957)
Las provisiones para operaciones comerciales cuya cancelacin se prevea en el largo plazo
debern figurar en el pasivo no corriente del balance en el epgrafe Provisiones a largo plazo.
Provisin que surge cuando los costes que conlleva el cumplimiento de un contrato exceden a los
beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo.
EJEMPLO 9
Se estima que el cumplimiento del mismo por parte de la empresa originar unos costes que
exceden a los beneficios econmicos que se espera recibir del mismo, en un importe de 25.000
euros.
Al final del ejercicio del ao 1, se estima que existe un exceso en la provisin contabilizada que
asciende a 3.000 euros.
Supongamos que se cumplen todas las condiciones necesarias para dotar la provisin.
EJEMPLO 10
La empresa ha vendido 6.000 productos en el ao 1 con garanta, de forma que los compradores
tienen cubierto el coste de las reparaciones de cualquier defecto de fabricacin que pueda
aparecer hasta seis meses despus de la compra.
Si se detectaran defectos leves en los productos, el coste de reparacin unitario sera de 200
u.m.
Si se detectaran defectos graves en los productos, el coste de reparacin unitario sera de 800
u.m.
La experiencia de la empresa en perodos anteriores, junto con las expectativas futuras, indican
que, para el ao prximo, en relacin con el total de los productos vendidos:
Al final del ao 2:
Provisiones por operaciones Comerciales para otras operaciones comerciales (4999) 420.000
Exceso de provisin por operaciones comerciales para otras operaciones comerciales
420.000
(79549)
Se dota la nueva provisin (si procede) por el coste estimado de las reparaciones
previsibles.
Adems, durante cada ejercicio, se contabiliza como gasto el coste real de las reparaciones
efectuadas.
El funcionamiento contable de esta provisin es similar al de la misma provisin del Plan del ao
1990.
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Vigencia
Objetivo
Resumen
VIGENCIA: A partir del 1 de Enero de 2006
OBJETIVO: El objetivo de la NIIF 6 es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y
evaluacin de los recursos naturales (1-2)
ALCANCE: La aplicacin de la NIIF ha de realizarse siempre que existan desembolsos provocados por la
exploracin y evaluacin de recursos minerales, excluyendo:
Gastos anteriores y/o posteriores a la realizacin de la actividad (obtencin de licencias o permisos)
Cualquier gasto incurrido una vez demostrada la rentabilidad de la actividad (3-5)
11.El establecimiento de fuentes y de la jerarqua, as como de las directrices obligatorias se realizar segn
los prrafos 11 y 12 de la NIIF 8, que disponen lo siguiente:
Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10, la direccin deber referirse, en orden descendente, a
las siguientes fuentes a la hora de considerar su aplicabilidad:
(a) los requisitos y directrices establecidos en las Normas e Interpretaciones que traten temas
similares y relacionados; y
(b) las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y valoracin, establecidos para
activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.
12. Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10, la direccin podr considerar tambin los
pronunciamientos ms recientes de otros instituciones emisoras de normas, que empleen un marco
conceptual similar al emitir normas contables, as como otra literatura contable y las prcticas
aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida que no entren en conflicto con las
fuentes sealadas en el prrafo 11.
Valoracin:
Valoracin en el reconocimiento
Se valorarn por su coste y la entidad asociar los desembolsos incurridos con el descubrimiento de recursos,
aqu hay algunos ejemplos. Entre otros
(a)Adquisicin de derechos.
(b)Estudios geolgicos, topogrficos, geofsicos.
(c)Perforaciones exploratorias
(d)Excavaciones.
(d)Toma de muestras.
Aquellos desembolsos que contribuyan al desarrollo de los minerales sern reconocidos como activos
intangibles y no como activos para la exploracin y valoracin
Cambios en las polticas contables: La entidad puede cambiar las polticas, siempre y cuando este cambio
aporte ms relevancia a los efectos de toma de decisiones y no se pierda fiabilidad. Para justificar cambios en
la poltica contable la entidad demostrar que el cambio aproximar sus estados financieros a los de la NIIF
8.
PRESENTACIN:
Clasificacin de activos para exploracin y evaluacin: La empresa clasificar los activos en materiales e
intangibles, segn su naturaleza, en la medida en que un activo material sea consumido para conseguir un
activo intangible, el primero de stos ser considerado como parte del consumo intangible, no siendo as al
contrario.
Reconocimiento y valoracin:
La entidad ha de contabilizar cualquier deterioro, incluso cuando este no sea recuperable, en este caso la
empresa debe reflejar cualquier prdida resultante del deterioro del valor resultante, segn la NIC 36.
En los siguientes casos la entidad debera comprobar el deterioro de los activos:
(a)El tiempo durante el que la empresa puede explorar un rea geogrfica ha expirado o est a punto de
expirar
(b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y evaluacin
posterior de los recursos minerales en dicha rea especfica
(c) La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han conducido a descubrir
cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas
actividades en la misma;
(d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un rea
determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploracin y evaluacin pueda ser
recuperado por completo a travs del desarrollo con xito o a travs de su venta.
Determinacin del detalle al que se valoran los activos para exploracin y evaluacin a efectos de su
deterioro.
La entidad establecer una poltica para distribuir los activos en unidades generadoras de efectivo o en
grupos de unidades generadoras de efectivo, para ver si han sufrido algn deterioro.
INFORMACIN A REVELAR
La entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus estados
financieros.
Comprenden las polticas contables aplicadas y sus desembolsos, adems de los ingresos y gastos, activos y
pasivos, as como los flujos de efectivo por actividades de inversin y exploracin.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Si fuera impracticable aplicar un requerimiento concreto del prrafo 18 a la informacin comparativa que se
refiera a ejercicios anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2006, la entidad revelar este hecho. En la
NIC 8 se define el trmino impracticable.
Apndice A
Definiciones de trminos
Este Apndice forma parte de la NIIF.
Iniciando el tema de las NIIF es importante observar el marco conceptual para la informacin
financiera, para ello es importante observar lo que constituye este documento.
Que es un marco conceptual[1]?
Actualmente el proyecto est siendo realizado entre IASB y FASB de manera conjunta y el
proyecto espera ser terminado en el ao 2015[4].
La razn de la demora es el trmite que debe seguir IASB para la emisin de un documento y
que es conocido como el debido proceso.
El IASC ha publicado varias normas internacionales de contabilidad en las que se establecen las
disposiciones y los principios contables pertinentes a la hora de abordar las cuestiones ambientales. No
obstante no abundan las directrices relacionadas directamente con estas cuestiones y no existe ninguna
norma internacional de contabilidad que se centre exclusivamente en las cuestiones ambientales.CUE
2001.En 1998 la International Accounting Standards Committee, IASC, public la Norma Internacional
de Contabilidad, N.I.C. 37, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes, la cual asoma intentos de
aplicacin por vincular normas contables a cuestiones medioambientales como las provisiones en cuanto a
patrimonio y resultados. La importancia de esta norma subyace en el hecho de que la misma, por una
parte, se convierte en una herramienta que da soporte terico a los pronunciamientos del IASC, permite
hacer un anlisis retrospectivo de las NIC existentes y sirve de base al sustento de las NIC posteriores.
En primer lugares importante sealar que en la estructura del marco conceptual, se define la aplicacin
de la teora general de la contabilidad sobre la que se basa la informacin financiera y el mismo contiene
los postulados esenciales en forma definida como los objetivos de la informacin financiera, donde
destaca la situacin, actividad y flujos de fondos; las hiptesis fundamentales, como el devengo y la
empresa en marcha; las caractersticas cualitativas para que la informacin cumpla sus objetivos, como la
comprensibilidad, relevancia, fiabilidad, comparabilidad, restricciones y la presentacin razonable; la
definicin de elementos de los Estados Financieros; los criterios de reconocimientos de los Estados
Financieros, como la probidad de los beneficios econmicos futuros, fiabilidad de la medida,
reconocimiento de activos, obligaciones, gastos e ingresos; los criterios de Valoracin de dichos
elementos y los criterios bsicos del mantenimiento de capital.
Al destacar los aspectos mas importantes de la Norma Internacional de Contabilidad, NIC 37, debemos
reconocer la vinculacin de esta Norma con la Declaracin Complementaria de Auditora 1010 de la IFAC
que trata sobre las cuestiones medioambientales definindonos en principio como:
Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar el deterioro del medio ambiente, o para procurar la
conservacin de los recursos renovables y no renovables (tales iniciativas pueden ser requeridas por leyes
o regulacin relativas al medio ambiente, por las clusulas de un contrato, o ser acometidas de manera
voluntaria);
Consecuencias de la transgresin de las leyes y de la regulacin relativas al medio ambiente.
Consecuencias del deterioro del medio ambiente debido a terceros o a causas naturales.
Consecuencias de obligaciones de impuestos por la ley (por ejemplo, por daos causados por los anteriores
propietarios). IFAC 1998.
2001, vincula la aplicacin de estas cuestiones medioambientales, partiendo del marco conceptual de la
NIC 37 en el siguiente resumen:
Los objetivos de los Estados Financieros, determinan la definicin de los elementos de los Estados
Financieros: activos, pasivos, gastos e ingresos.
Las caractersticas cualitativas exigidas a la informacin sobre la base en la que se sustentan los
criterios de reconocimiento de los Estados Financieros.
El marco conceptual al definir los objetivos, permite a los usuarios evaluar la posibilidad de obtener
rendimientos y de generar liquidez, a travs del conocimiento de la situacin financiera de la entidad, que
a su vez depende de los recursos econmicos que controla. 2001.En lo atinente a la preservacin del
medio ambiente, la Norma Internacional de Contabilidad, N.I.C. 37, determina que se obligar a sanear y
limpiar los terrenos ya contaminados; plantea reconocer la oportuna provisin por importe de la mejor
estimacin de los costos de saneamiento y limpieza; plantea el tratamiento cuando la legislacin se
refiere a terrenos contaminados y la aprobacin es prcticamente segura; cuando exista la explotacin de
yacimientos petrolferos marinos; trata sobre la obligacin legal para colocar filtros para el humo, el qu
hacer al ocurrir el desmantelamiento de una planta que ha sido objeto de comunicacin antes de la fecha
de cierre, igual para el desmantelamiento de una planta que no ha sido objeto de actuaciones antes de la
fecha de cierre.
Medio Ambiente
19.10.2012
23 minutos de lectura
Contenido ................................................................................................................................ 1
RESUMEN
ABSTRACT ............................................................................................................................... 2
INTRODUCCIN ...................................................................................................................... 3
I. DEFINICIONES DE CONTABILIDAD Y MEDIO AMBIENTE ...................................................... 5
II. DEFINICIONES DE LAS PRINCIPALES PARTIDAS MEDIOAMBIENTALES ............................... 7
III. INFORMACIN A TENER EN CUENTA PARA LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS ........................................................................................................................ 10
Informacin que debe incluir el Estado de Situacin. ...................................................... 11
Informacin que debe incluir el Estado de Resultados. ................................................... 11
IV. DISEO DE PROCEDIMIENTO CONTABLE PARA EL REGISTRO DE VARIABLES
MEDIOAMBIENTALES ........................................................................................................... 12
Inventarios medioambientales ......................................................................................... 12
Activos fijos tangibles medioambientales ........................................................................ 13
Pasivos .............................................................................................................................. 14
Capital ............................................................................................................................... 15
CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 24
BIBLIOGRAFA ....................................................................................................................... 25
1
Objetivo: Este artculo tiene como propsito mostrar el tratamiento contable que pueden
RESUMEN
recibir las diferentes partidas medioambientales cuando estas son incluidas dentro de la
contabilidad financiera tradicional, con el fin de apoyar el continuo perfeccionamiento de la
informacin contable.
Muchas empresas presentan en sus memorias materias de carcter medioambiental, pero
son pocas las que son capaces de contabilizar los hechos medioambientales que
definitivamente influyen en sus estados financieros. El gran desafo de nuestro sector
empresarial es integrar completamente el tema del medio ambiente al proceso de la toma de
decisiones y a las estrategias de negocio. Un sistema contable que contemple el concepto
medioambiental en su clasificador de cuentas, obviamente tendr informacin disponible en
cuanto a sus costos e ingresos medioambientales, lo que es indispensable en la
sostenibilidad de la empresa a largo plazo, especialmente si se trata de empresas
relacionadas con la explotacin de recursos naturales.
Este artculo tiene como propsito mostrar el tratamiento contable que pueden recibir las
diferentes partidas medioambientales cuando estas son incluidas dentro de la contabilidad
financiera tradicional, con el fin de apoyar el continuo perfeccionamiento de la informacin
contable.
Palabras Clave: Medio ambiente, contabilidad medioambiental, activos medioambientales,
pasivos medioambientales, costos y gastos medioambientales, ingresos medioambientales.
2
Objective: This article has as purpose to show the countable treatment that can receive the
ABSTRACT
different environmental departures when these are included inside the traditional financial
accounting, with the purpose of supporting the continuous improvement of the countable
information.
Many companies present in their memoirs matters of environmental character, but they are
few those that are able to count the environmental facts that definitively influence in their
Financial States.
The great challenge of our managerial sector is to integrate the topic of the environment to
the process of taking decisions and to the business strategies. A countable system that
contemplates the environmental concept in its classifier of bills, obviously will have
available information for its costs and environmental revenues, what is indispensable in the
long term company development, especially if it is about companies related with the
exploitation of natural resources.
This article has as purpose to carry out the Design of a Countable Procedure for the
registration of environmental variables, as a support to the continuous improvement of the
Environmental Accounting.
Keywords: Environment, environmental accounting, passive environmental, active
environmental, costs and environmental expenses, environmental revenues.
3
Este artculo trata acerca del tratamiento contable que pueden recibir las diferentes partidas
INTRODUCCIN
medioambientales una vez que las incidencias e impactos medioambientales se tienen en
cuenta dentro de la contabilidad financiera tradicional, con el fin de fortalecer el continuo
perfeccionamiento de la informacin contable de nuestro sector empresarial. Su
importancia radica en que se expone de manera explicita, un conjunto de asientos tipo que
permitan realizar un correcto registro de aquellas operaciones o hechos econmicos que se
llevan a cabo en nuestras empresas, pero con la particularidad de que son operaciones o
hechos econmicos que incluyen la interaccin directa o indirecta de la empresa con el
Medio Ambiente que la rodea.
A pesar de que en las empresas exista un inters por traducir los datos medioambientales
expresados en unidades fsicas, en datos que se expresen en unidades monetarias, ello no es
siempre fcil ni, a veces posible, debido a que la mayora de las veces las mismas no
cuentan con un diseo contable que les permita cuantificar las acciones que realizan en
materia de la proteccin del medio ambiente, de las que realizan para dar cumplimiento al
objeto social para el cual fueron creadas, en efecto, la buena gestin medioambiental de una
empresa no se puede medir nicamente en los trminos econmicos o monetarios de la
contabilidad financiera tradicional, sino que se debe medir tambin a travs de la llamada
Contabilidad Medioambiental.
Como resultado, se trata adems de resumir los principales conceptos y definiciones que
puedan ayudar a las empresas y dems usuarios interesados en la informacin contable que
brindan las mismas, a reconocer cuales seran las principales partidas medioambientales
4
con las que operara la empresa, para su correcta contabilizacin y posterior presentacin en
los Estados Financieros al cierre de cada ejercicio econmico.
Este tema es de gran inters para las empresas, ya que a medida que crece el compromiso
empresarial respecto al medio ambiente, se hace ms necesario contar con una informacin
contable ms precisa y objetiva, muy especialmente, en el momento en que la estrategia
medioambiental de la empresa aparece como un componente esencial a la hora de aadir
valor a la misma.
Finalmente, se debe especificar que este artculo no pretende tratar los aspectos acerca de la
contabilidad medioambiental a un nivel macroeconmico, trata slo de exponer el
tratamiento contable de las partidas medioambientales que son de uso comn en aquellas
operaciones corrientes que se realizan en nuestras empresas dentro de un ejercicio contable,
procurando presentarlos de la forma ms prctica y asequible posible, en un lenguaje
comprensible para los directivos y funcionarios de empresas y para el mundo acadmico o
universitario.
5
I. DEFINICIONES
Para homogeneizar DE puntos
CONTABILIDAD Y MEDIO
de referencia, esAMBIENTE
oportuno definir los principales conceptos y
definiciones que se abordarn como soporte terico y prctico de este artculo.
Medio ambiente: es el conjunto de elementos del medio natural integrados armnicamente
en un sistema equilibrado, incluidos la atmsfera; el clima; los bosques; la biodiversidad de
las especies, incluyendo la especie humana; las aguas; ros; mares y ocanos; los suelos; los
recursos minerales y del subsuelo y la naturaleza en general.
Recursos naturales: son factores de produccin que proporciona la naturaleza en forma de
materia prima, combustibles fsiles, bosques y pesqueras, aguas limpias, el aire respirable,
entre otros. Pueden ser clasificados como recursos naturales renovables y no renovables,
teniendo en cuenta su ciclo cronolgico, es decir, el tiempo que se requiere para reemplazar
una cantidad dada de ese recurso, cuando se ha utilizado una cantidad equivalente para una
aplicacin dada.1
a) Renovables: estos son los que pueden continuar existiendo, a pesar de ser utilizados
por la actividad econmica, gracias a los procesos de regeneracin.
b) No renovables: son aquellos recursos que precisan ciclos de tiempo largos para su
recuperacin. Los ms importantes son proporcionados por la esfera geolgica de la
Tierra en forma de materias primas, fuente de materiales, combustibles fsiles y fuente
de energa.
Impactos ambientales: se definen como todo cambio en el medio ambiente, sea adverso o
1http://www.uned.es/biblioteca/energiarenovable3/impacto.htm. Consultado en
Abril de 2012.
6
beneficioso, que sea resultado, total o parcialmente, de las actividades, produccin o
prestacin de servicios de las empresas.
Agotamiento: es el proceso por el cual las sustancias qumicas, creadas por el hombre,
destruyen los recursos no renovables, entre ellos, los recursos energticos fsiles, los
recursos forestales, los recursos hdricos.
Partida medioambiental: para considerarse como una partida medioambiental esta deber
poseer una alta y directa participacin en el impacto al medio ambiente por la actividad que
se realice en una organizacin.
Contabilidad medioambiental: La contabilidad medioambiental se puede definir como la
generacin, anlisis y utilizacin de informacin financiera y no financiera destinada a
integrar las polticas econmica y ambiental de la empresa y construir una empresa
sostenible. 2
Acciones medioambientales: son aquellas acciones encaminadas a la prevencin,
reduccin o reparacin de daos medioambientales.
Acciones de prevencin: son aquellas acciones realizadas en la organizacin encaminadas
a evitar un efecto negativo al medio ambiente.
Acciones de reduccin: son aquellas acciones encaminadas a la reduccin o saneamiento
del efecto indeseable que la organizacin provoca, por cualquier causa, al medio ambiente.
7
Acciones de reparacin: son aquellas acciones encaminadas a la reparacin,
descontaminacin o restauracin de los daos que la organizacin provoca, por cualquier
causa, al medio ambiente.
II. DEFINICIONES
MEDIOAMBIENTALES
Las DE LAS PRINCIPALES
actividades relacionadas PARTIDAS
con el medio ambiente se identificarn mediantes cuentas y
subcuentas habilitadas para las cuentas reales de activos, pasivos y patrimonio; ejemplo de
ello pueden ser:
a) Efectivos medioambientales: representan los recursos monetarios y valores depositados
en las cajas de la entidad para financiar acciones medioambientales.
b) Inventarios medioambientales: representan el valor de las existencias de recursos
materiales destinados al consumo de la entidad o a su comercializacin relacionada con
acciones medioambientales.
c) Activos fijos tangibles medioambientales: representan propiedades fsicamente
tangibles que han de utilizarse en un perodo relativamente largo en actividades
medioambientales y que normalmente no se destinan a la venta.
d) La identificacin de los costos y gastos medioambientales se har a travs de centro de
costo, cuentas o elementos de gasto.
e) Se consideran tributos medioambientales las obligaciones contradas por mandatos de
la ley por el uso de recursos naturales o afectaciones ambientales.
Activos Medioambientales: sern todos aquellos bienes y derechos que posee la empresa,
8
y que la misma destina fundamentalmente a la minimizacin del impacto medioambiental y
a la proteccin y mejora del medio ambiente, incluyendo la reduccin, prevencin o
eliminacin de la contaminacin futura provocada por las operaciones de la entidad.
Activos Fijos Medioambientales: cuando la empresa realice erogaciones de efectivo para
la adquisicin de nuevos activos, con el objetivo de efectuar cualquier accin
medioambiental de seguridad o por razones medioambientales y que, si bien no aportan
beneficios econmicos futuros, s son necesarios para obtener el resto de los activos.
Los Pasivos Medioambientales: son todas aquellas deudas y obligaciones en las que
probablemente incurrir la empresa como consecuencia de las actividades
medioambientales realizadas o que deban realizarse para la gestin de los efectos
medioambientales de las operaciones de la empresa, as como los derivados de los
compromisos medioambientales del sujeto contable.
Provisiones Medioambientales: sern aquellas acumulaciones de gastos, de naturaleza
medioambiental, en el mismo ejercicio o procedentes de otro anterior y que llegada la fecha
de cierre del ejercicio contable sean probables o ciertos pero indeterminados en cuanto a la
exactitud de su importe o a la fecha en que se realizarn.
Patrimonios Medioambientales: aquellas fuentes de financiamientos que la organizacin
pueda disponer de ellos para la realizacin de actividades medioambientales. Adems:
1. Se reconocen las donaciones recibidas por terceros, aquellos recursos materiales o
financieros para la realizacin de actividades medioambientales.
2. Las donaciones entregadas, materiales o financieras, para la realizacin de actividades
9
medioambientales, debern considerarse como una cuenta que aumenta el patrimonio
de la organizacin.
3. Reservas medioambientales son aquellos importes que se crean a partir de las utilidades
obtenidas al cierre del perodo econmico, para hacer frente a posibles daos
medioambientales ocasionados en el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
Costos Medioambientales: son aquellos gastos medioambientales que pueden expresarse
objetivamente de forma fija en el producto, mercanca o servicio prestado, ya sea de
manera tangible o intangible y por ello crecen o disminuyen proporcionalmente al
volumen.
Gastos Medioambientales: Todo gasto relacionado con la actividad medioambiental se
considerar como gasto asociado a recursos que tengan relacin directa e implicaciones
medioambientales. Su origen puede estar dado en gastos peridicos por prevencin o
saneamiento medioambiental, o de los gastos originados por las actividades ordinarias de
descontaminacin y restauracin medioambiental.
1. Los gastos medioambientales se considerarn como Gastos de Operaciones.
2. Se reconocen como gastos medioambientales, entre otros, los siguientes:
a) Un pago de la compra de servicios relacionados con la proteccin o prevencin
medioambiental.
b) Gastos de personal asociados y ocupados en actividades de investigacin y desarrollo
relacionados con el medio ambiente.
10
c) Gastos en productos que protegen el medio ambiente, as como gastos por afectaciones
medioambientales (prdida por dao ambiental).
d) Pagos realizados por multas o sanciones por personal encargado del cumplimiento de
legislaciones especializadas.
Ingresos Medioambientales: son un incremento de los recursos econmicos de la entidad,
relacionados directamente con la gestin medioambiental de sus recursos, ya sean
expresin monetaria de bienes o servicios de carcter medioambiental o la disminucin de
gastos motivados por los ahorros obtenidos de una eficiente gestin medioambiental.
Los ingresos medioambientales pueden obtenerse a travs de ahorros por una gestin
medioambiental eficiente, disminucin de las primas de seguro, de los gastos de
mantenimiento o por reduccin de gastos medioambientales, motivados por una mejor
gestin de residuos que permitirn ahorros y reutilizacin de materiales y residuos, con
menores gastos de almacenamiento, ahorros operativos, por menor consumo de materias
primas, de materias auxiliares como papel, embalaje, envasado o por menor consumo de
energa, agua y combustibles, o tambin por ahorros obtenidos por mejora de la imagen
pblica.
III. INFORMACIN
PRESENTACIN
1. DEALOS
Se debe tener TENER
ESTADOS
EN CUENTA
en cuenta lasFINANCIEROS
PARA
polticas LA
contables utilizadas para la presentacin de los
estados financieros, segn se establece en la NIIF No. 1 y la NCIF No. 1 Presentacin
de Estados Financieros.
11
2. En los estados financieros se debe presentar informacin con respecto al
reconocimiento de los activos, pasivos, capital, inversiones, contingencias, gastos e
ingresos medioambientales.
3. La informacin medioambiental que sea objeto de publicacin debe estar ubicada en los
distintos documentos que utiliza el modelo contable tradicional.
4. Se debe mostrar de forma clara y precisa el uso de los recursos que sean financiados
por la entidad o por tercera persona, en la realizacin de actividades medioambientales.
Informacin
1. Deben que debereflejadas
quedar incluir el Estado de Situacin.
las cuentas de activos, pasivos y capital de carcter
medioambiental que surjan durante el ejercicio contable.
2. En los casos que sea necesario, se podrn establecer subcuentas donde se muestre el
contenido de cada partida, y de esta forma percibir el comportamiento de las variables
medioambientales dentro de la estructura de la empresa.
3. Se expondrn los valores actuales de las reservas, provisiones y subvenciones
medioambientales que dispone la empresa en el momento de emitir los estados
financieros.
Informacin
1. Deben que
quedar
debereflejados
incluir ellos
Estado
gastos
deeResultados.
ingresos de carcter medioambiental que se den
durante el ejercicio contable.
2. Se podr utilizar una serie de subcuentas donde queden mostrados dichos gastos e
12
ingresos, y de esta forma se podr conocer en qu medida las variables
medioambientales influyen en el resultado de la empresa.
3. En el grupo de gastos, la empresa debe de identificar todos los consumos de materiales,
costos de mano de obra, servicios, amortizaciones, etctera, que se encuentren
relacionados con el medio ambiente.
IV. DISEO
REGISTRO
Como DE
DE VARIABLES
PROCEDIMIENTO
complemento MEDIOAMBIENTALES
CONTABLE
al procedimiento PARA
para el EL
registro contable de variables
medioambientales, se elaboran los siguientes asientos de diarios pro-forma:
Inventarios medioambientales
Representan el monto de las existencias de recursos materiales que la entidad destina al
consumo de la empresa o a sus comercializaciones pero que estn estrechamente
relacionadas con acciones medioambientales.
Cuenta
Subcuenta
Cuentas y Detalles
Parcial
Debe
Haber
189
Inventario de Mercancas
XXX
2
Inventario Medioambiental
XXX
410
XXX
13
Por la compra de mercancas destinadas a la proteccin del medio ambiente.
Cuando este tipo de mercancas se consume, se debe realizar una anotacin de cargo a la
cuenta de gasto que corresponda y se contabiliza como sigue:
Cuenta
Subcuenta
Cuentas y Detalles
Parcial
Debe
Haber
829
Gasto Medioambiental
XXX
189
Inventario de Mercancas
XXX
2
Inventario Medioambiental
XXX
14
tangibles con que cuenta la empresa. La compra de un activo fijo medioambiental se hace
como aparece reflejado a continuacin.
Cuenta
Subcuenta
Cuentas y Detalles
Parcial
Debe
Haber
240
XXX
11
Activo Fijo Tangible
Medioambiental en Almacn
XXX
421
XXX
Registro de la compra de Activos Fijos Medioambientales.
Pasivos
Las provisiones medioambientales son aquellas acumulaciones de gastos de naturaleza
medioambiental en el mismo ejercicio o procedentes de otro anterior, esta cuenta se
contabilizar de la siguiente manera.
Cuenta
Subcuenta
Cuentas y Detalles
Parcial
Debe
Haber
829
Gasto Medioambiental
XXX
15
495
XXX
30
Activo Fijo Tangible
Medioambiental en Almacn
XXX
620
Donaciones Medioambientales
XXX
Registro de la Donacin recibida de un activo medioambiental.
Nota: en el caso de las donaciones de carcter medioambiental, se debe aclarar que se sigue
el mismo procedimiento que en a contabilidad tradicional en cuanto a su traspaso a la
cuenta de capital al cierre del ejercicio econmico en el cual se dio lugar la donacin, pues
para el prximo perodo contable el monto de esta cuenta pasa a ser parte del monto de
capital de la empresa.
16
Reservas Medioambientales: son aquellos importes que se crean a partir de las utilidades
obtenidas al cierre del perodo econmico, para hacer frente a posibles daos
medioambientales ocasionados en el cumplimiento de los objetivos de la empresa; esta
cuenta se contabilizar como aparece a continuacin.
Cuenta
Subcuenta
Cuentas y Detalles
Parcial
Debe
Haber
630
XXX
650
XXX
Registro de la Donacin recibida de un activo medioambiental.
Gastos medioambientales: todo gasto relacionado con la actividad medioambiental se
considerar como gasto medioambiental; esta cuenta se contabiliza como sigue.
Cuenta
Subcuenta
Cuentas y Detalles
Parcial
Debe
Haber
829
Gasto Medioambiental
XXX
00101
Gasto de Plantas
XXX
491
XXX
17
021
Reparacin contrapartida de gasto
XXX
Registro de la Fijacin del gasto por la reparacin de una planta emisora de gases
contaminantes.
Los aspectos anteriormente expuestos constituyen un basamento metodolgico importante
para cualquier empresa, donde a travs de los diferentes momentos del procedimiento se
puede inferir el tipo de informacin contable medioambiental que necesita la empresa. A
continuacin, y para demostrar la pertinencia del procedimiento, se expone cmo quedara
presentada la informacin de los asientos de diario en los estados financieros emitidos por
las empresas al cierre de cada ejercicio econmico.
Estado de Resultado
Cierre 31 de Diciembre. Ao 2XXX
Ventas Netas
XXX
Menos: Costo de Ventas
XX
Utilidad o Prdida Bruta
XXX
Menos: Gastos de Distribucin y Ventas
XX
18
Utilidad o Prdida Neta en Venta
XXX
Menos: Gastos Generales de Administracin
XX
Gastos Medioambientales
XX
XXX
Utilidad o Prdida en Operaciones
XXX
Menos: Gastos Financieros
XX
Otros Gastos
XX
XXX
Mas: Ingresos Financieros
XX
Otros Ingresos
XX
Ingreso Medioambiental
XX
XXX
Utilidad o Prdida antes de Impuestos
XXX
19
Menos: Impuestos Sobre Utilidades
XX
Utilidad o Prdida del Periodo
XXX
Como se puede observar, esta manera de presentar la informacin contenida en el Estado
de Resultado, est motivada fundamentalmente en la separacin los costos
medioambientales de los costos totales de produccin, an cuando puede darse el caso de
que al final el resultado que se obtenga sea el mismo, pero se logra, por tanto, realizar una
delimitacin ms correcta de cada tipo de costo, con el fin de conocer realmente el monto
de los costos y gastos asociados a la produccin o la prestacin de servicios de la empresa
que se trate.
Balance General
Cierre 31 de Diciembre 2XXX
Activos
Activos Circulantes
XXX
Efectivo en Caja
XX
Efectivo en Banco
XX
20
Efectos por Cobrar a Corto Plazo
XX
Inventarios
XX
Inventarios Medioambientales
XX
XXX
Efectos por Cobrar a Largo Plazo
XX
Activos Fijos
XXX
Activos Fijos Tangibles
XX
Otros Activos
XXX
Faltantes de Bienes en Investigacin
XX
XXXX
Pasivos
Pasivos Circulantes
XXX
Nminas por Pagar
XX
22
Provisin para Vacaciones
XX
XXX
Efectos por Pagar a Largo Plazo
XX
Prstamos Recibidos
XX
Otros Pasivos
XXX
Cuentas por Pagar Diversas
XX
Total de Pasivos
XXXX
Capital
Inversin Estatal
XX
Donaciones Medioambientales
XX
23
Reservas para Desarrollo
XX
Total de Capital
XXXX
Total del Pasivos y Capital
XXXX
De igual manera, lo que se pretende al presentar de esta forma la informacin contenida en
el Balance General de las empresas, es la separacin las diferentes partidas
medioambientales del resto de las cuentas que integran el grupo al cual pertenecen
(Activos, Pasivos o Capital), por lo que de esta manera las empresas tendran un mejor
control de cuales son los bienes y recursos que invierten para el desarrollo de su negocio,
as como cuales son las deudas y obligaciones derivadas de sus acciones.
24
El desarrollo del presente trabajo y despus de analizar todo lo antes expuesto, nos permite
CONCLUSIONES
arribar a las conclusiones siguientes:
1. La propuesta del procedimiento diseado consta de aspectos y elementos que permiten
metodolgicamente, establecer las particularidades y aspectos esenciales asociados al
registro contable de las variables medioambientales para cada tipo de empresas.
2. La incorporacin de nuevas cuentas y subcuentas permitir identificar de forma rpida y
precisa las variables medioambientales en la empresa que se analice, aspecto este que le
aporta un nuevo valor a la informacin contable del sector empresarial.
3. Derivado del procedimiento se obtiene una serie de particularidades asociadas al
registro y tratamiento contable, y se destaca: la necesidad de separar los gastos y costos
medioambientales de los operacionales y la creacin de provisiones con fines
medioambientales.
4. La posibilidad de la presentacin de la informacin contable en los diferentes estados
financieros, le permite a las empresas tener un mayor control de los recursos que se
encuentran a su disposicin para el desarrollo de su negocio, adems de que propicia
que se lleve a cabo un mejor proceso de toma de decisiones empresariales.
25
1.
BIBLIOGRAFA
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Santiago.
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5. http://www.uned.es/biblioteca/energiarenovable3/impacto.htm. Consultado en Abril
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