ART.

28 - Amortizarea fiscal

(1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii mijloacelor fixe

amortizabile, precum i investiiile efectuate la acestea se recupereaz din punct de vedere
fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru
a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare fiscal egal sau mai mare dect limita stabilit prin hotrre a
Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune, asociere n participaiune i altele asemenea;
b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se
nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea
lor;
c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale
utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la
suprafa;
d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare
realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la ob inerea de
beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor
aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n
proprietate public;
f) amenajrile de terenuri;
g) activele biologice, nregistrate de ctre contribuabili potrivit reglementrilor contabile
aplicabile.
(4) Nu reprezint active amortizabile:
a) terenurile, inclusiv cele mpdurite;
b) tablourile i operele de art;
c) fondul comercial;
d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor;
g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier,
altele dect cele utilizate pentru desfurarea activitii economice;
h) imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit
reglementrilor contabile aplicabile.
(5) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform
urmtoarelor reguli:
a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor de
lucru, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate
opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrui altui mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda
de amortizare liniar sau degresiv.
 (6) n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de
amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a
mijlocului fix amortizabil.
(7) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea
cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 6 i 10 ani;
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10
ani.
(8) n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum
urmeaz:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea fiscal de
la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii
rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.
(9) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de
comer sau fabric, drepturi de explorare a resurselor naturale i alte imobilizri necorporale
recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire, a fondului
comercial, a imobilizrilor necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel
potrivit reglementrilor contabile aplicabile, precum i cheltuielile de dezvoltare care din
punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul
deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.
Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin
intermediul deducerilor de amortizare liniar sau degresiv pe o perioad de 3 ani. Pentru
brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.
Cheltuielile aferente achiziionrii contractelor de clieni, recunoscute ca imobilizri
necorporale potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se amortizeaz pe durata acestor
contracte.
(10) Cheltuielile ulterioare recunoscute n valoarea contabil a unei imobilizri
necorporale, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se recupereaz prin intermediul
deducerilor de amortizare liniar pe perioada din contract/durata de utilizare rmas. n cazul
n care cheltuielile ulterioare sunt recunoscute n valoarea contabil a unei imobilizri
necorporale dup expirarea duratei de utilizare, amortizarea fiscal se determin pe baza
duratei normale de utilizare stabilite de ctre o comisie tehnic intern sau un expert tehnic
independent.
(11) n cazul n care cheltuielile de constituire sunt nregistrate ca imobilizri necorporale,
potrivit reglementrilor contabile aplicabile, acestea se recupereaz prin intermediul
cheltuielilor cu amortizarea pe o perioad de maximum 5 ani.
(12) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n func iune,
prin aplicarea regimului de amortizare prevzut la alin. (5);
b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din
domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe
perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate
sau luate n locaie de gestiune, de cel care a efectuat investi ia, pe perioada contractului sau
pe durata normal de utilizare, dup caz; n cazul investiiilor efectuate la mijloace fixe
utilizate n asocieri fr personalitate juridic de cel care a efectuat investi ia, pe perioada
contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz, urmnd s se aplice prevederile art.
34 ;
 d) pentru investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor
ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la
obinerea de beneficii economice viitoare, amortizarea fiscal se calculeaz pe baza valorii
rmase majorate cu investiiile efectuate, a metodei de amortizare utilizat pentru mijlocul fix
mbuntit, pe durata normal de utilizare rmas. n cazul n care investiiile se efectueaz la
mijloace fixe amortizabile pentru care durata normal de utilizare este expirat, amortizarea
fiscal se determin pe baza metodei de amortizare corespunztoare mijlocului fix
mbuntit, pe durata normal de utilizare stabilit de ctre o comisie tehnic intern sau un
expert tehnic independent;
e) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o
perioad de 10 ani;
f) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n solu ie prin
sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria
extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot
primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de
rezerva exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se
recalculeaz la un interval maxim de:
1. 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru
descopert;
2. 10 ani la saline;
g) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar i care stabilesc pentru amortizarea mijloacelor fixe
specifice activitii de explorare i producie a resurselor de petrol i gaze i alte substan e
minerale politici contabile specifice domeniului de activitate, n concordan cu cele mai
recente norme ale altor organisme de normalizare care utilizeaz un cadru general conceptual
similar pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente contabile i practicile
acceptate ale domeniului de activitate, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe
casate se deduce prin utilizarea metodei de amortizare fiscal utilizate nainte de casarea
acestora, pe perioada rmas. Aceste prevederi se aplic i pentru valoarea fiscal rmas
neamortizat la momentul retratrii mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i
producie a resurselor de petrol i gaze i alte substane minerale;
h) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau
numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice;
i) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute de Legea nr. 114/1996, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
j) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 25 alin. (3) lit. m);
k) n cazul n care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute n regim de conservare, n
funcie de politica contabil adoptat, valoarea fiscal rmas neamortizat la momentul
trecerii n conservare se recupereaz pe durata normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna
urmtoare ieirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal;
l) prin excepie de la prevederile lit. a), mijloacele fixe amortizabile transferate n cadrul
operaiunilor de reorganizare, prevzute la art. 32 i 33 , se amortizeaz prin continuarea
regimului de amortizare aplicat anterior momentului transferului, ncepnd cu luna efecturii
transferului, respectiv prin continuarea regimului de conservare potrivit lit. k), dup caz;
m) pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un
singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp,
lot sau set;
 n) pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal
de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se poate determina pentru fiecare
component n parte.
(13) Prin excepie de la prevederile art. 7 pct. 44 i 45, n situaia n care, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, contribuabilul deduce subvenia guvernamental la
calculul valorii contabile a mijloacelor fixe, valoarea rezultat este i valoare fiscal.
(14) Prin excepie de la prevederile art. 7 pct. 44 i 45, pentru mijloacele de transport de
persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, din categoria
M1, astfel cum sunt definite n Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea crii
de identitate a vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la
acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrrilor publice, transporturilor i
locuinei nr. 211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea
sunt deductibile, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru aceste mijloace de transport
nu se aplic prevederile alin. (12) lit. h). Sunt exceptate situaiile n care mijloacele de
transport respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i
servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii, precum i pentru test drive i
pentru demonstraii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchiriere ctre
alte persoane, transmiterea dreptului de folosin, n cadrul contractelor de leasing operaional
sau pentru instruire de ctre colile de oferi.
(15) Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti
pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale, inclusiv cele reprezentnd investiiile
prevzute la alin. (3) lit. c) care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se nregistreaz
direct n contul de profit i pierdere, se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani,
ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. n cazul n care aceste cheltuieli se
capitalizeaz potrivit reglementrilor contabile aplicabile, recuperarea se efectueaz astfel:
a) pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat
raportat la valoarea total estimat a resurselor, n cazul n care resursele naturale sunt
exploatate;
b) n rate egale pe o perioad de 5 ani, n cazul n care nu se gsesc resurse naturale.
Intr sub incidena acestor prevederi i sondele de explorare abandonate, potrivit regulilor
din domeniul petrolier.
(16) Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale
se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea
recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor.
(17) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua
n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din
scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora,
diminuat cu amortizarea fiscal, cu excepia celor prevzute la alin. (14).
(18) n cazul n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se nlocuiesc pri
componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale cu valoare fiscal
rmas neamortizat, cheltuielile reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent
prilor nlocuite reprezint cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea
fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale se
recalculeaz n mod corespunztor, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscal rmas
neamortizat aferent prilor nlocuite i majorarea cu valoarea fiscal aferent prilor noi
nlocuite, i se amortizeaz pe durata normal de utilizare rmas.
(19) n cazul n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se nlocuiesc pri
componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale, dup expirarea
duratei normale de utilizare, pentru determinarea amortizrii fiscale se va stabili o nou durat
normal de utilizare de ctre o comisie tehnic intern sau un expert tehnic independent.
(20) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de
munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale pot
deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n func iune
sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor
prezentului articol.
(21) n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare
fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate
recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
(22) Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care
circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda
liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i men ine dreptul de
proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor.
(23) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe.
(24) Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora, care desfoar
operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100 m,
se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferente operaiunilor
petroliere, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs,
cu un grad de utilizare de 100%, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util,
pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs, imobilizrilor corporale
i necorporale efectuate pentru operaiunile petroliere vor fi reflectate n contabilitate att n
lei, ct i n euro; aceste cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la
sfritul fiecrui exerciiu financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la
cursul de schimb euro/leu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a
fiecrui exerciiu financiar.
(25) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active
corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic la
calculul rezultatului fiscal, cu excepia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai
lege.
(26) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar, pentru activele imobilizate deinute pentru
activitatea proprie, transferate n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii i
reclasificate n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie, valoarea
fiscal rmas neamortizat este valoarea fiscal dinaintea reclasificrii ca active imobilizate
deinute n vederea vnzrii. Durata de amortizare este durata normal de utilizare rmas,
determinat n baza duratei normale de utilizare iniiale, din care se scade durata n care a fost
clasificat n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii. Amortizarea fiscal se
calculeaz ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost reclasificat n categoria activelor
imobilizate deinute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal.