Nouvel Acte Uniforme OHADA Droit Comptable PDF

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ACTE UNIFORME RELATIF AU

DROIT COMPTABLE ET A
SYS LINFORMATION FINANCIERE
&
CO
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DA SYSTEME COMPTABLE OHADA
1
SOMMAIRE
Liste des principaux sigles utiliss....7
ACTE UNIFORME RELATIF AU DROIT COMPTABLE

ET A LINFORMATION FINANCIERE
TITRE I : DES COMPTES PERSONNELS DES ENTITES (PERSONNES
PHYSIQUES ET PERSONNES MORALES).......11
CHAPITRE 1 : Dispositions gnrales .....13
CHAPITRE 2 : Organisation comptable .18
CHAPITRE 3 : Jeu complet dtats financiers annuels..........24
CHAPITRE 4 : Rgles d'valuation et de dtermination du rsultat ...28
CHAPITRE 5 : Valeur probante des documents, contrle des comptes,

collecte et publicit des informations comptables.44
TITRE II : DES COMPTES CONSOLIDES ET DES COMPTES COMBINES47
CHAPITRE 1 : Comptes consolids........48
CHAPITRE 2 : Comptes combins...60
TITRE III : DES DISPOSITIONS PENALES.64
TITRE IV : DES DISPOSITIONS TRANSITOIRES ET FINALES65
SYSTEME COMPTABLE OHADA (SYSCOHADA)

PREMIERE PARTIE : PLAN COMPTABLE GENERAL OHADA (PCGO)
TITRE V : CADRE CONCEPTUEL....69
CHAPITRE 1 : Dfinition et principaux utilisateurs des tats financiers.....72
CHAPITRE 2 : Structure et champ dapplication du cadre conceptuel....77
CHAPITRE 3 : Objectifs et principes de base des tats financiers82
CHAPITRE 4 : Dfinitions et structure des tats financiers103
ACTE UNIFORME & SYSCOHADA

CHAPITRE 5 : Rgles dvaluation et de comptabilisation des lments
des tats financiers....118
TITRE VI : DEFINITIONS DES TERMES..........141
CHAPITRE 1 : Liste des termes..143
CHAPITRE 2 : Dfinitions...156
TITRE VII : STRUCTURE, CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES

COMPTES..215
CHAPITRE 1 : Cadre comptable....216
CHAPITRE 2 : Structure du plan de comptes...218
CHAPITRE 3 : Contenu et fonctionnement des comptes.277
TITRE VIII : OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES..543
CHAPITRE 1 : Frais de recherche et de dveloppement ....546
CHAPITRE 2 : Brevets, licences, marques, logiciels, sites internet ...555
CHAPITRE 3 : Frais de prospection et dexploitation des ressources

minrales ......581
CHAPITRE 4 : Approche par composants ...594
CHAPITRE 5 : Frais dinspections ou de rvisions majeures, dpenses de scurit

et de mise en conformit .603
CHAPITRE 6 : Cot de dmantlement, denlvement et de remise en tat du

site .608
CHAPITRE 7 : Cot d'emprunts ...617
CHAPITRE 8 : Contrat de location ...622
CHAPITRE 9 : Rserve de proprit .... 641
CHAPITRE 10 : Immeubles de placement 645
CHAPITRE 11 : Constructions sur sol dautrui et contrat de rentes

viagres..................................................................................................654
CHAPITRE 12 : Dprciation des immobilisations ..661
CHAPITRE 13 : Portefeuille titres..672

CHAPITRE 14 : Stocks et en-cours de production...684
CHAPITRE 15 : Abandons de crances, oprations daffacturage et titrisation...697
CHAPITRE 16 : Capitaux propres et autres fonds propres 705
CHAPITRE 17 : Subventions et aides publiques ..714
CHAPITRE 18 : Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels726
CHAPITRE 19 : Attribution gratuite dactions au personnel salari et aux

dirigeants de la socit ....744
CHAPITRE 20 : Emprunt obligataire ...750
CHAPITRE 21 : Engagements de retraite et autres avantages assimils ...763
CHAPITRE 22 : Oprations en devises et contrats de couverture sur

marchs financiers...783
CHAPITRE 23 : Contrats pluri-exercices .796
CHAPITRE 24 : Abonnement des charges et produits 809
CHAPITRE 25 : Contrat de concessions de service public ..812
CHAPITRE 26 : Groupement d'intrt conomique ...823
CHAPITRE 27 : Personnel intrimaire .827
CHAPITRE 28 : Rvaluation des bilans ..830
CHAPITRE 29 : Inventaire permanent en comptabilit financire....848
CHAPITRE 30 : Engagements financiers et passifs ventuels 854
CHAPITRE 31 : Evnements postrieurs la clture de l'exercice ..862
CHAPITRE 32 : Oprations faites pour le compte de tiers .870
CHAPITRE 33 : Oprations faites en commun 876
CHAPITRE 34 : Comptabilit autonome par tablissement ...886
CHAPITRE 35 : Contrat de franchise ...892
CHAPITRE 36 : Comptabilit pluri montaire 896
CHAPITRE 37 : Oprations spcifiques des entits agricoles .900
CHAPITRE 38 : Fusions et oprations assimiles 916
CHAPITRE 39 : Comptes intermdiaires .935

CHAPITRE 40 : Liquidation ..943
CHAPITRE 41 : Premire application du SYSCOHADA rvis.951
TITRE IX : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU

SYSTEME NORMAL...962
CHAPITRE 1 : Dispositions gnrales relatives la prsentation des tats

financiers...963
CHAPITRE 2 : Informations gnrales sur lentit.966
CHAPITRE 3 : Bilan du Systme Normal.973
CHAPITRE 4 : Compte de rsultat du Systme Normal..983
CHAPITRE 5 : Tableau des flux de trsorerie du Systme Normal....997
CHAPITRE 6 : Notes annexes du Systme Normal998
CHAPITRE 7 : Tableau de correspondance Postes/Comptes du Systme Normal.1048
TITRE X : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE (SMT)..1051
CHAPITRE 1 : Dispositions spcifiques relatives la prsentation des tats

financiers du Systme Minimal de Trsorerie.1052
CHAPITRE 2 : Bilan et compte de rsultat du Systme Minimal de trsorerie..1055
CHAPITRE 3 : Notes annexes du Systme Minimal de Trsorerie.1057
TITRE XI : NOMENCLATURES........1064
DEUXIEME PARTIE : DISPOSITIF COMPTABLE RELATIF AUX COMPTES

CONSOLIDES ET COMBINES (D4C)
INTRODUCTION...................1106
TITRE XII : COMPTES CONSOLIDES.1109
CHAPITRE 1 : Dispositions gnrales relatives aux comptes consolids .....1110
CHAPITRE 2 : Primtre et mthodes de consolidation........1113
CHAPITRE 3 : Retraitements des comptes individuels .........1121

CHAPITRE 4 : Conversion des tats financiers des entits trangres.1131
CHAPITRE 5 : Oprations et techniques de consolidation............1137
CHAPITRE 6 : Entre dune entit dans le primtre de consolidation ......1153
CHAPITRE 7 : Variations du primtre ou des pourcentages dintrts.....1160
CHAPITRE 8 : Documents de synthse consolids.1165
CHAPITRE 9 : Premire application du dispositif comptable relatif aux

Comptes consolids...1187
TITRE XIII : COMPTES COMBINES....1190
CHAPITRE 1 : Dfinition et objectif des comptes combins....1191
CHAPITRE 2 : Champ dapplication et entits concernes...1193
CHAPITRE 3 : Primtre de combinaison...1195
CHAPITRE 4 : Rgles et mthodes de combinaison...1198
CHAPITRE 5 : Prsentation et contrle des comptes combins....1202

LISTE DES SIGLES UTILISES
A.F. : Autofinancement M.C.: Marge Commerciale
B.F.: Besoin de financement O.B.S.A.: Obligation avec Bons de
Souscription d'Actions
B.F.E. : Besoin de Financement
dExploitation O.B.S.O.: Obligation avec Bons de
Souscription d'Obligations
B.F.G.: Besoin de Financement Global
O.H.A.D.A.: Organisation pour
C.A.F.G.: Capacit d'Autofinancement l'Harmonisation en Afrique
Globale du Droit des Affaires
C.D.D.: Contrat Dure Dtermine O.P.C.V.M.: Organisme de Placement
Collectif en Valeurs
C.D.I.: Contrat Dure Indtermine
Mobilires
CEMAC: Communaut Economique et
O.R.A.: Obligations Remboursables en
Montaire de lAfrique
Actions
Centrale
P.C.G.O.: Plan Comptable Gnral
C.F.A.: Communaut Financire dAfrique
OHADA
(UEMOA) ou Coopration
Financire en Afrique (CEMAC) P.E.P.S.: Premier Entr, Premier Sorti
C.I.M.A.: Confrence Interafricaine des R.A.O.: Rsultat des Activits Ordianires
Marchs d'Assurance
R.D.: Recherche et dveloppement
C.M.P.: Cot Moyen Pondr
R.E.: Rsultat d'Exploitation
CNC-OHADA : Commission de
Normalisation R.F.: Rsultat Financier
Comptable de lOHADA
R.H.A.O.: Rsultat Hors Activits
D4C: Dispositif Comptable relatif aux Ordinaires
Comptes Consolids et Combins
R.P.: Rserve de Proprit
E.B.E.:Excdent Brut d'Exploitation
S.P.: Socit en Participation
E.T.E.: Excdent de Trsorerie
d'Exploitation SYSCOAHADA: Systme Comptable
OHADA
F.A.S.B. : Financial Accounting Standards
Board T.I.A.P.: Titres Immobiliss de l'Activit
de Portefeuille
F.C.P.: Fonds commun de Placement
T.S.D.I.: Titres Subordonns Dure
F.IF.O.: First in; First Out Indtermine
G.I.E.: Groupement d'Intrt Economique T.V.A.: Taxe sur Valeur Ajoute
H.A.O.: Hors Activits Ordinaires UEMOA : Union Economique et
Montaire Ouest Africaine
I.A.S.: International Accounting Standards
V.A.: Valeur Ajoute
I.F.R.S.: International Financial Reporting
Standards V.N.C.: Valeur Nette Comptable
7
SY
S
REfErentiel C
O
H
A
D
A
8
ACTE UNIFORME RELATIF
AU DROIT COMPTABLE ET A
LINFORMATION
FINANCIERE

LINFORMATION FINANCIERE
DES COMPTES PERSONNELS DES ENTREPRISES (PERSONNES

TITRE I :
PHYSIQUES ET PERSONNES MORALES)
TITRE II : DES COMPTES CONSOLIDES ET DES COMPTES COMBINES
TITRE III : DES DISPOSITIONS PENALES
TITRE IV : DES DISPOSITIONS TRANSITOIRES ET FINALES
ACTE UNIFORME
SOMMAIRE
TITRE I : DES COMPTES PERSONNELS DES ENTREPRISES (PERSONNES

PHYSIQUES ET PERSONNES MORALES)
CHAPITRE 1 : Dispositions gnrales
CHAPITRE 2 : Organisation comptable
CHAPITRE 3 : Jeu complet dtats financiers annuels
CHAPITRE 4 : Rgles d'valuation et de dtermination du rsultat
CHAPITRE 5 : Valeur probante des documents, contrle des comptes, collecte et

publicit des informations comptables
TITRE II : DES COMPTES CONSOLIDES ET DES COMPTES COMBINES
CHAPITRE 1 : Comptes consolids
CHAPITRE 2 : Comptes combins
TITRE III : DES DISPOSITIONS PENALES
TITRE IV : DES DISPOSITIONS TRANSITOIRES ET FINALES
ACTE UNIFORME
ACTE UNIFORME
RELATIF AU DROIT
COMPTABLE ET A
LINFORMATION
FINANCIERE
Le Conseil des Ministres de l'Organisation pour 1'Harmonisation en Afrique du Droit des

Affaires (OHADA),
Vu le Trait relatif 1'harmonisation du droit des affaires en Afrique, sign Port-Louis le 17

octobre 1993, tel que rvis Qubec le 17 octobre 2008, notamment en ses articles 2, 5 10
et 12 ;
Vu le Rapport du Secrtariat Permanent et les observations des Etats Parties ;
Vu l'Avis n 003/2106 en date du 20 dcembre 2016 de la Cour Commune de Justice et

d'Arbitrage ;
Aprs en avoir dlibr, adopte 1'unanimit des Etats Parties prsents et votants, 1'Acte
uniforme dont la teneur suit :
ACTE UNIFORME
Titre I
DES COMPTES
PERSONNELS
DES ENTITES
(PERSONNES
PHYSIQUES ET
PERSONNES MORALES)
CHAPITRE 1 : Dispositions gnrales

CHAPITRE 2 : Organisation comptable
CHAPITRE 3 : Jeu complet dtats financiers annuels
CHAPITRE 4 : Rgles d'valuation et de dtermination du rsultat

Valeur probante des documents, contrle des comptes, collecte et
CHAPITRE 5 :
publicit des informations comptables
ACTE UNIFORME
12
LINFORMATION
FINANCIERE
Titre I
Chapitre 1 Dispositions gnrales
Article 1er
Toute entit au sens de larticle 2 ci-dessous est soumise aux dispositions du prsent Acte
uniforme et doit mettre en place, pour linformation externe et pour son propre usage, une
comptabilit gnrale conformment audit Acte uniforme.
A cet effet :
elle classe, saisit, enregistre dans sa comptabilit les vnements qui sont constats et
toutes oprations, entranant des mouvements de valeur, qui sont traites avec des tiers
ou qui sont constates ou effectues dans le cadre de sa gestion interne ;
elle fournit, aprs traitement appropri de ces oprations, les redditions de comptes
auxquelles elle est assujettie lgalement ou de par ses statuts, ainsi que les
informations ncessaires aux besoins des divers utilisateurs.
Article 2
Sont astreintes la mise en place d'une comptabilit, dite comptabilit financire, les entits
soumises aux dispositions de lActe uniforme portant sur le droit commercial gnral, de
lActe uniforme relatif au droit des socits commerciales et du groupement dintrt
conomique et de lActe uniforme relatif au droit des socits coopratives, les entits
publiques, parapubliques, d'conomie mixte et, plus gnralement, les entits produisant des
biens et des services marchands ou non marchands, dans la mesure o elles exercent, dans un
ACTE UNIFORME 13
but lucratif ou non, des activits conomiques titre principal ou accessoire qui se fondent sur
des actes rptitifs, l'exception de celles soumises aux rgles de la comptabilit publique.
Article 3
La comptabilit doit satisfaire, dans le respect de la convention de prudence, aux obligations

de rgularit, de sincrit et de transparence inhrentes la tenue, au contrle, la
prsentation et la communication des informations qu'elle a traites.
Article 4
Pour garantir la fiabilit, la comprhension et la comparabilit des informations, la

comptabilit de chaque entit implique :
le respect d'une terminologie et de principes directeurs communs l'ensemble des
entits concernes des Etats parties au Trait relatif l'harmonisation du droit des
affaires en Afrique ;
la mise en uvre de postulats, de conventions, de mthodes et de procdures
normalises ventuellement par secteurs professionnels ;
une organisation rpondant tout moment aux exigences de collecte, de tenue, de
contrle, de prsentation et de communication des informations comptables se
rapportant aux oprations de lentit vises l'article premier.
Article 5
Il est institu un systme comptable unique, commun tous les Etats parties compos du Plan
comptable gnral OHADA et du Dispositif comptable relatif aux comptes consolids et
combins, dnomm Systme comptable OHADA en abrg SYSCOHADA et annex au
prsent Acte uniforme.
Le SYSCOHADA a pour objet la collecte, la tenue, le contrle, la prsentation et la

communication par les entits, d'informations financires tablies dans les mmes conditions
de fiabilit, de comprhension et de comparabilit.
Toutefois, les tablissements de crdit, les tablissements de microfinance, les acteurs du

march financier, les socits d'assurance et de rassurance, les organismes de scurit et
prvoyance sociale et les entits but non lucratif ne sont pas assujettis au SYSCOHADA.
ACTE UNIFORME 14
Il est procd rgulirement, par voie de dcision, la mise jour du Plan comptable gnral
OHADA et du Dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins, sur avis ou
recommandation de la Commission de normalisation comptable de lOHADA conformment
au Rglement n002/2009 portant cration, organisation et fonctionnement de ladite
Commission.
Article 6
L'application du Systme comptable OHADA implique que :

la convention de prudence soit en tous cas observe, partir d'une apprciation
raisonnable des vnements et des oprations enregistrer au titre de l'exercice;
lentit se conforme aux rgles et procdures en vigueur en les appliquant de bonne
foi;
les responsables des comptes mettent en place et en uvre des procdures de contrle
interne indispensables la connaissance qu'ils doivent normalement avoir de la ralit
et de l'importance des vnements, oprations et situations lis l'activit de l'entit ;
les informations soient prsentes et communiques clairement sans intention de
dissimuler la ralit derrire l'apparence.
Article 7
Les tats financiers de synthse regroupent les informations financires au moins une fois par
an sur une priode de douze mois, appele exercice ; ils sont dnomms tats financiers
annuels.
L'exercice concide avec l'anne civile.
La dure de l'exercice est exceptionnellement infrieure douze mois pour le premier

exercice dbutant au cours du premier semestre de l'anne civile. Cette dure peut tre
suprieure douze mois pour le premier exercice commenc au cours du deuxime semestre
de l'anne.
En cas de cessation d'activit, pour quelque cause que ce soit, la dure des oprations de
liquidation est compte pour un seul exercice, sous rserve de l'tablissement de situations
annuelles provisoires.
ACTE UNIFORME 15
Article 8
Un jeu complet dtats financiers annuels comprend le Bilan, le Compte de rsultat, le

Tableau des flux de trsorerie ainsi que les Notes annexes.
Les tats financiers forment un tout indissociable et dcrivent de faon rgulire et sincre les
vnements, oprations et situations de l'exercice pour donner une image fidle du patrimoine,
de la situation financire et du rsultat de l'entit.
Les tats financiers sont tablis et prsents conformment aux dispositions des articles 25
34 ci-aprs, de faon permettre leur comparaison dans le temps, exercice par exercice, et
leur comparaison avec les tats financiers annuels des autres entits dresss dans les mmes
conditions de rgularit, de fidlit et de comparabilit.
Les entits dont les titres sont inscrits une bourse de valeurs et celles qui sollicitent un
financement dans le cadre dun appel public lpargne, doivent tablir et prsenter les tats
financiers annuels selon les normes internationales dinformations financires, appeles
normes IFRS, en sus des tats financiers viss aux alinas prcdents.
Les tats financiers annuels tablis selon les normes IFRS sont destins exclusivement aux
marchs financiers. Ils ne peuvent servir de support de base pour la dtermination du bnfice
distribuable vis par lActe uniforme relatif au droit des socits commerciales et du
groupement dintrt conomique.
Article 9
La rgularit et la sincrit des informations regroupes dans les tats financiers annuels de
lentit rsultent d'une description adquate, loyale, claire, prcise et complte des
vnements, oprations et situations se rapportant l'exercice.
La comparabilit des tats financiers annuels au cours des exercices successifs ncessite la
permanence dans la terminologie et dans les mthodes utilises pour retracer les vnements,
oprations et situations prsents dans ces tats.
ACTE UNIFORME 16
Article 10
Toute entit qui applique correctement le Systme comptable OHADA est rpute donner,
dans ses tats financiers, une image fidle de sa situation et de ses oprations exige en
application de l'article 8 ci-dessus.
Lorsque l'application d'une prescription comptable se rvle insuffisante ou inadapte pour

donner limage fidle, des informations complmentaires ou des justifications ncessaires
sont obligatoirement fournies dans les Notes annexes.
Article 11
Les tats financiers annuels viss larticle 8 sont rendus obligatoires, en tout ou en partie, en
fonction de la taille des entits apprcie selon des critres relatifs au chiffre d'affaires hors
taxes de l'exercice.
Les prsentations des tats financiers annuels et de tenue de comptes admises par le prsent
Acte uniforme sont le Systme normal et le Systme minimal de trsorerie.
Toute entit est, sauf exception lie sa taille, soumise au Systme normal de prsentation
des tats financiers et de tenue des comptes.
Article 12 abrog
Article 13
Les petites entits sont assujetties, sauf option, au Systme minimal de trsorerie en abrg
SMT.
Sont ligibles au Systme minimal de trsorerie, les entits dont le chiffre daffaires hors
taxes annuel est infrieur aux seuils suivants :
soixante (60) millions de F CFA ou lquivalent dans l'unit montaire ayant cours
lgal dans lEtat partie, pour les entits de ngoce ;
quarante (40) millions de F CFA ou lquivalent dans l'unit montaire ayant cours
lgal dans lEtat partie, pour les entits artisanales et assimiles ;
trente (30) millions de F CFA ou lquivalent dans l'unit montaire ayant cours
lgal dans lEtat partie, pour les entits de services.
ACTE UNIFORME 17
LINFORMATION
FINANCIERE
Titre I
Chapitre 2 Organisation comptable
Article 14
L'organisation comptable mise en place dans lentit doit satisfaire aux exigences de
rgularit et de scurit pour assurer l'authenticit des critures de faon ce que la
comptabilit puisse servir la fois d'instrument de mesure des droits et obligations des
partenaires de lentit, d'instrument de preuve, d'information des tiers et de gestion.
Article 15
L'organisation comptable doit assurer :

un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des informations de base ;
le traitement en temps opportun des donnes enregistres ;
la mise la disposition des utilisateurs des documents requis dans les dlais lgaux
fixs pour leur dlivrance.
ACTE UNIFORME 18
Article 16
Pour maintenir la continuit dans le temps de l'accs l'information, toute entit tablit un
manuel dcrivant les procdures et l'organisation comptables.
Ce manuel, mis jour priodiquement est destin garantir le caractre dfinitif de
l'enregistrement des mouvements. Il est conserv aussi longtemps qu'est exige la
prsentation des tats financiers successifs auxquels il se rapporte.
Les mouvements affectant le patrimoine de lentit sont enregistrs en comptabilit, opration

par opration, dans l'ordre de leur date de valeur comptable. Cette date est celle de l'mission
par lentit de la pice justificative de l'opration, ou celle de la rception des pices d'origine
externe. Les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une mme
journe peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique.
Les mouvements sont rcapituls par priode pralablement dtermine qui ne peut excder
un mois.
Lentit procde l'opration d'inventaire par le relev physique de tous les lments de son
patrimoine avec la mention de la nature, de la quantit et de la valeur de chacun d'eux la
date de l'inventaire.
Les donnes d'inventaire sont organises et conserves de manire justifier le contenu de

chacun des lments recenss du patrimoine.
Article 17
L'organisation comptable doit au moins respecter les conditions de rgularit et de scurit

suivantes :
1) la tenue de la comptabilit dans la langue officielle et dans l'unit montaire ayant
cours lgal dans lEtat partie ;
2) l'emploi de la technique de la partie double, qui se traduit par une criture affectant
au moins deux comptes, l'un tant dbit et l'autre crdit. Lorsqu'une opration est
enregistre, le total des sommes inscrites au dbit de comptes doit tre gal au total des
sommes inscrites au crdit d'autres comptes ;
3) la justification des critures par des pices dates, conserves, classes dans un ordre
dfini dans le manuel dcrivant les procdures et l'organisation comptables, susceptibles
de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de leur enregistrement en
comptabilit ;
ACTE UNIFORME 19
4) le respect de l'enregistrement chronologique des oprations tel quil est prvu par les
alinas 3, 4 et 5 de larticle 16 ci-dessus ;
5) l'identification de chacun de ces enregistrements prcisant l'indication de son origine

et de son imputation, le contenu de l'opration laquelle il se rapporte ainsi que les
rfrences de la pice justificative qui l'appuie ;
6) le contrle par inventaire de l'existence et de la valeur des biens, crances et dettes
de lentit conformment aux alinas 6 et 7 de larticle 16 ci-dessus ;
7) le recours, pour la tenue de la comptabilit de lentit, un plan de comptes
normalis dont la liste figure dans le Systme comptable OHADA ;
8) la tenue obligatoire de livres ou autres supports autoriss ainsi que la mise en uvre
de procdures de traitement agres, permettant d'tablir les tats financiers annuels
viss l'article 8 ci-dessus.
Article 18
Les comptes du Systme comptable OHADA sont regroups par catgories homognes
appeles classes.
Pour la comptabilit financire, les classes comprennent :
des classes de comptes de situation ;
des classes de comptes de gestion.
Chaque classe est subdivise en comptes identifis par des numros deux chiffres ou plus,
selon leur degr de dpendance vis--vis des comptes de niveaux suprieurs, dans le cadre
d'une codification dcimale.
Le plan de comptes de chaque entit doit tre suffisamment dtaill pour permettre
l'enregistrement des oprations.
Lorsque les comptes prvus par le Systme comptable OHADA ne suffisent pas lentit
pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions
ncessaires.
Inversement, si des comptes prvus par le Systme comptable OHADA sont trop dtaills par
rapport aux besoins de lentit, elle peut les regrouper dans un compte global de mme
niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le Systme comptable
OHADA et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre
l'tablissement des tats financiers annuels dans les conditions prescrites.
Les oprations sont enregistres dans les comptes dont les intituls correspondent leur
nature.
ACTE UNIFORME 20
Article 19

Les livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire sont :
le livre-journal, dans lequel sont inscrits les mouvements de l'exercice, enregistrs en
comptabilit, dans les conditions exposes au paragraphe 4 de l'article 17 ci-dessus ;
le grand-livre, constitu par l'ensemble des comptes de lentit, o sont reports ou
inscrits simultanment au journal, compte par compte, les diffrents mouvements de
l'exercice ;
la balance gnrale des comptes, tat rcapitulatif faisant apparatre, la clture de
l'exercice, pour chaque compte :
o le solde dbiteur ou le solde crditeur, l'ouverture de l'exercice ;
o le cumul depuis l'ouverture de l'exercice des mouvements dbiteurs et le cumul
des mouvements crditeurs ;
o le solde dbiteur ou le solde crditeur, la date considre ;
le livre d'inventaire, sur lequel sont transcrits le Bilan, le Compte de rsultat et le
Tableau des flux de trsorerie de chaque exercice, ainsi que le rsum de l'opration
d'inventaire.
L'tablissement du livre-journal et du grand-livre peut tre facilit par la tenue de journaux et

livres auxiliaires, ou supports en tenant lieu, en fonction de l'importance et des besoins de
lentit. Dans ce cas, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par
mois respectivement centraliss dans le livre-journal et dans le grand-livre.
Article 20
Les livres comptables et autres supports doivent tre tenus sans blanc ni altration d'aucune
sorte.
Toute correction d'erreur, commise et dcouverte sur lexercice en cours, s'effectue

exclusivement par inscription en ngatif des lments errons ; l'enregistrement exact est
ensuite opr.
ACTE UNIFORME 21
La correction dune erreur significative commise au cours dun exercice antrieur doit tre
opre par ajustement du compte report nouveau.
Toute correction derreur dcouverte sur lexercice en cours et commise sur les exercices
antrieurs doit faire lobjet dune information dans les Notes annexes.
Article 21
Les petites entits vises l'article 13 ci-dessus qui relvent du Systme minimal de trsorerie
tiennent une comptabilit de trsorerie dans les conditions fixes par le Systme comptable
OHADA.
Article 22
Lorsqu'elle repose sur un traitement informatique, l'organisation comptable doit recourir des
procdures qui permettent de satisfaire aux exigences de rgularit et de scurit requises en
la matire de telle sorte que :
1) les donnes relatives toute opration donnant lieu enregistrement comptable

comprennent, lors de leur entre dans le systme de traitement comptable, l'indication
de l'origine, du contenu et de l'imputation de ladite opration et puissent tre restitues
sur papier ou sous une forme directement intelligible ;
2) l'irrversibilit des traitements effectus interdise toute suppression, addition ou

modification ultrieure d'enregistrement. Toute donne entre doit faire l'objet d'une
validation, afin de garantir le caractre dfinitif de l'enregistrement comptable
correspondant. Cette procdure de validation doit tre mise en uvre au terme de
chaque priode qui ne peut excder un mois ;
3) la chronologie des oprations carte toute possibilit d'insertion intercalaire ou

d'addition ultrieure. Pour figer cette chronologie le systme de traitement comptable
doit prvoir une procdure priodique dite clture informatique au moins
trimestrielle et mise en uvre au plus tard la fin du trimestre qui suit la fin de chaque
priode considre ;
4) les enregistrements comptables d'une priode clture soient classs dans l'ordre
chronologique de la date de valeur comptable des oprations auxquelles ils se
rapportent. Toutefois, lorsque la date de valeur comptable correspond une priode dj
ACTE UNIFORME 22
clture, l'opration concerne est enregistre au premier jour de la priode non encore
clture. Dans ce cas, la date de valeur comptable de l'opration est mentionne
distinctement ;
5) lintgrit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de

conservation conformes la rglementation en vigueur. Est notamment rpute intgre
toute transcription indlbile des donnes qui entrane une modification irrversible du
support ;
6) l'organisation comptable garantisse toutes les possibilits d'un contrle ventuel en

permettant la reconstitution ou la restitution du chemin de rvision et en donnant droit
d'accs la documentation relative aux analyses, la programmation et aux procdures
des traitements, en vue notamment de procder aux tests ncessaires l'excution d'un
tel contrle ;
7) les tats priodiques fournis par le systme de traitement soient numrots et dats.
Chaque enregistrement doit s'appuyer sur une pice justificative tablie sur papier ou
sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en clair de son
contenu pendant les dlais requis.
Chaque donne, entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre systme de
traitement, doit tre appuye d'une pice justificative probante.
Article 23
Les tats financiers annuels sont arrts au plus tard dans les quatre mois qui suivent la date
de clture de l'exercice. La date d'arrt doit tre mentionne dans toute transmission des tats
financiers.
Article 24
Les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu, ainsi que les pices justificatives
sont conserves pendant dix ans.
ACTE UNIFORME 23
LINFORMATION
FINANCIERE
Titre I
Jeu complet dtats

Chapitre 3 financiers annuels
Article 25
A l'exception des Notes annexes les tats financiers annuels viss l'article 8 ci-dessus sont
prsents conformment des modles dont les lments composants sont classs en
rubriques successives, elles-mmes subdivises en postes.
Ces modles sont tablis en fonction des systmes comptables prvus aux articles 11 et 13 ci-
dessus et prsents conformment des tracs figurant dans le Systme comptable OHADA.
Article 26
Le Systme normal comporte l'tablissement du Bilan, du Compte de rsultat de l'exercice, du

Tableau des flux de trsorerie ainsi que des Notes annexes dont les dispositions principales
sont fixes dans le Systme comptable OHADA.
ACTE UNIFORME 24
Article 27 abrog
Article 28

Le Systme minimal de trsorerie vis l'article 13 ci-dessus repose sur l'tablissement d'un
Bilan, dun Compte de rsultat, dun Tableau de flux de trsorerie et de Notes annexes dresss
partir de la comptabilit de trsorerie que doivent tenir les entits conformment aux
modles du systme comptable OHADA.
La conception du Systme minimal de trsorerie permet de tenir compte, dans le calcul du

rsultat et dans l'tablissement du Bilan, des lments suivants, lorsqu'ils sont significatifs :
variation des stocks ;
variation des crances ;
variation des dettes.
Article 29
Le Bilan dcrit sparment les lments d'actif et les lments de passif constituant le
patrimoine de lentit. Il fait apparatre de faon distincte les capitaux propres.
Le Compte de rsultat rcapitule en liste, les produits et les charges qui font apparatre par
cascade les rsultats intermdiaires et, in fine, le bnfice net ou la perte nette de l'exercice.
Le Tableau des flux de trsorerie retrace les mouvements entre ou sortie de liquidits
de l'exercice.
Les Notes annexes compltent et prcisent, l'information donne par les autres tats financiers
annuels.
Article 30
Le Bilan de l'exercice fait apparatre de faon distincte :
l'actif : l'actif immobilis, lactif circulant, la trsorerie-actif et lcart de conversion-

actif ;
au passif : les ressources stables, le passif circulant, la trsorerie-passif et lcart de
conversion-passif.
ACTE UNIFORME 25
Article 31
Le Compte de rsultat de l'exercice fait apparatre les produits et les charges, distingus selon
qu'ils concernent les oprations d'exploitation et les oprations financires attaches aux
activits ordinaires et les oprations hors activits ordinaires.
Le classement des produits et des charges en liste doit permettre d'tablir des soldes
intermdiaires de gestion en cascade dans les conditions dfinies par le Systme comptable
OHADA.
Article 32
Le Tableau des flux de trsorerie de l'exercice fait apparatre la trsorerie nette en dbut
dexercice, les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles, les flux de trsorerie
provenant des oprations dinvestissement, les flux de trsorerie provenant des capitaux
propres, les flux de trsorerie provenant des capitaux trangers et la trsorerie nette en fin
dexercice.
Article 33
Les tats financiers annuels, prcdemment dcrits aux articles 30 32 ci-dessus, sont
accompagns de Notes annexes, organises par une rfrence croise avec linformation lie.
Les Notes annexes contiennent des informations complmentaires celles qui sont prsentes
dans le Bilan, le Compte de rsultat et le Tableau des flux de trsorerie. Les Notes annexes
fournissent des descriptions narratives ou des dcompositions dlments prsentes dans les
autres tats financiers, ainsi que des informations relatives aux lments qui ne rpondent pas
aux critres de comptabilisation dans les autres tats financiers.
Les Notes annexes comportent tous les lments de caractre significatif qui ne sont pas mis
en vidence dans les autres tats financiers et sont susceptibles d'influencer le jugement que
les utilisateurs des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le
rsultat de lentit. Il en est ainsi notamment pour le montant des engagements donns et
reus dont le suivi doit tre assur par lentit dans le cadre de son organisation comptable.
ACTE UNIFORME 26
Toute modification dans la prsentation des tats financiers annuels ou dans les mthodes
d'valuation doit tre signale dans les Notes annexes.
Article 34
Les tats financiers annuels de chaque entit respectent les dispositions ci-aprs:
le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clture de l'exercice

prcdent ;
toute compensation, non juridiquement fonde, entre postes d'actif et postes de passif
dans le Bilan et entre postes de charges et postes de produits dans le Compte de
rsultat est interdite ;
la prsentation des tats financiers est identique d'un exercice l'autre ;
chacun des postes des tats financiers comporte l'indication du chiffre relatif au poste
correspondant de l'exercice prcdent.
Lorsque l'un des postes chiffrs d'un tat financier n'est pas comparable celui de l'exercice
prcdent, c'est ce dernier qui doit tre adapt. L'absence de comparabilit ou l'adaptation des
chiffres est signale dans les Notes annexes.
ACTE UNIFORME 27
LINFORMATION
FINANCIERE
Titre I
Rgles d'valuation et de
Chapitre 4 dtermination du rsultat
Article 35
La mthode d'valuation des lments inscrits en comptabilit est fonde sur les conventions
du cot historique, de prudence et lhypothse de base de continuit dexploitation.
Cependant, lentit peut procder la rvaluation des immobilisations corporelles et
financires dans le respect des dispositions des articles 62 65 ci-aprs.
La dcision de rvaluation libre est prise par les organes de gestion de lentit qui indiquent:
la mthode utilise, la liste des postes des tats financiers concerns et les montants
correspondants, le traitement fiscal de lcart de rvaluation.
Les autorits comptentes de chaque Etat partie peuvent instaurer un dispositif de

rvaluation des lments de lactif des entits. Cette rvaluation dite lgale peut droger
aux dispositions des articles 62 65 ci-dessous.
ACTE UNIFORME 28
Article 36
Le cot historique des biens inscrits l'actif du bilan est constitu par :
le cot rel d'acquisition pour ceux achets des tiers, la valeur d'apport pour ceux
apports par les actionnaires, les associs ou les membres, la valeur actuelle pour ceux
acquis titre gratuit ou, en cas d'change, par la valeur actuelle de celui des deux
lments dont l'estimation est la plus sre ;
le cot rel de production pour ceux produits par lentit pour elle-mme.
La subvention obtenue, le cas chant, pour l'acquisition ou la production d'un bien n'a pas
d'influence sur le calcul du cot du bien acquis ou produit.
Article 37
Le cot rel d'acquisition dune immobilisation est form :
du prix d'achat dfinitif net de remises et de rabais commerciaux, descompte de

rglement et de taxes rcuprables ;
des charges accessoires rattachables directement l'opration d'achat ;
des frais d'acquisition notamment les droits d'enregistrement, les honoraires, les
commissions, les frais d'actes, aprs dductions des taxes rcuprables ;
des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat d'utilisation ;
de lestimation initiale des cots relatifs au dmantlement, lenlvement de

limmobilisation et la remise en tat du site sur lequel elle est situe, si cette
obligation incombe lentit, soit du fait de lacquisition de limmobilisation
corporelle, soit du fait de son utilisation pendant une dure spcifique des fins autres
que la production de stocks au cours de cette priode. Ces cots comptabiliss comme
un composant de limmobilisation, font lobjet dun plan damortissement propre tant
pour la dure que pour le mode.
Le cot rel dacquisition dune marchandise, dune matire premire ou dun service est
form :
ACTE UNIFORME 29
du prix dachat net de remises, rabais, ristournes, et de taxes rcuprables. Les
escomptes de rglement sont des produits financiers qui ne viennent pas en dduction
du prix dachat ;
des frais accessoires rattachables directement lopration dachat.
Le cot rel de production dune immobilisation ou dun service est form :
du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour cette production ;
des charges directes de production ;
des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre

raisonnablement rattaches la production du bien ;
de lestimation initiale des cots relatifs au dmantlement lenlvement de

limmobilisation et la remise en tat du site dans les conditions vises lalina 1
cinquime tiret ci-dessus.
Les cots demprunt ncessaires au financement de lacquisition ou de la production dun

actif qualifi, immobilisation incorporelle, corporelle ou stock, font partie du cot du bien
lorsquils concernent la priode de production de cet actif, jusqu la date dacquisition ou la
date de rception dfinitive.
Un actif qualifi est un actif qui exige une longue priode de prparation avant de pouvoir tre
utilis ou vendu.
Tous les frais accessoires encourus sont inclus dans le cot dacquisition ou de production du
bien jusqu son lieu dexploitation et sa mise en tat de fonctionner.
Article 38
Lorsque des biens diffrents sont acquis conjointement ou sont produits de faon
indissociable pour un cot global d'acquisition ou de production, le cot d'entre de chacun
des biens considrs est dtermin dans les conditions suivantes :
si les biens sont individualiss par la suite, le cot initial global est ventil
proportionnellement la valeur attribuable chacun d'eux, aprs dfinition de la
mthode de valorisation ;
ACTE UNIFORME 30
dans le cas o tous les biens ne peuvent tre individuellement valoriss, par rfrence
un prix de march, ou de faon forfaitaire s'il n'existe pas de prix de march, ceux
des biens qui n'auront pu tre ainsi directement valoriss le seront par diffrence entre
le cot initial global et la valorisation du ou des autres biens.
Mention doit tre faite dans les Notes annexes des modalits d'valuation retenues.
Article 38 1
Lentit ventile le montant dune immobilisation corporelle en ses parties significatives ds

lors que :
les lments dactif sont dissociables ;
les lments dactif ont une utilisation diffrente ;
la dure dutilit de chaque lment est diffrente ;
le cot de chaque lment peut tre valu de faon fiable et quil est significatif par
rapport au cot total de limmobilisation.
Chaque lment de limmobilisation vise lalina prcdent doit tre comptabilis

sparment ds son acquisition ou son remplacement.
La dcomposition de ces immobilisations nest autorise que pour les btiments et autres
ouvrages, les avions, les bateaux, les camions, les autocars, les bus, les vhicules blinds de
transport de fonds, certains matriels et outillages des entits industrielles, minires, agricoles,
hospitalires et ptrolires, ds lors que lentit dispose de statistiques et autres informations
lui permettant de bien apprhender la dure dutilit de chaque lment.
Article 38 2
La poursuite de l'exploitation d'une immobilisation corporelle peut tre subordonne la

ralisation rgulire de rvisions ou dinspections majeures destines identifier d'ventuelles
dfaillances, avec ou sans remplacement de pices. Lorsqu'une inspection ou une rvision
majeure est ralise, son cot est comptabilis dans la valeur comptable de l'immobilisation
corporelle comme un composant titre de remplacement, si les critres de comptabilisation
sont satisfaits. Toute valeur comptable rsiduelle du cot de la prcdente rvision est
dcomptabilise.
ACTE UNIFORME 31
Article 39
Pour tenir compte de lhypothse de continuit de l'exploitation, lentit est normalement

considre comme tant en activit, c'est--dire comme devant continuer fonctionner dans
un avenir raisonnablement prvisible. Lorsqu'elle a manifest l'intention ou quand elle se
trouve dans l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses
activits, sa continuit n'est plus assure et l'valuation de ses biens doit tre reconsidre.
Il en est de mme quand il s'agit d'un bien ou d'un ensemble de biens autonome dont la
continuit d'utilisation est compromise en raison notamment de l'volution irrversible des
marchs ou de la technique.
Article 40
La cohrence des valuations au cours des exercices successifs implique la permanence dans
l'application des rgles et des procdures les concernant.
Article 41
Toute exception la permanence vise l'article 40 ci-dessus doit tre justifie par la
recherche d'une meilleure information ou par des circonstances impratives.
Il en est ainsi :
en cas de changement exceptionnel intervenu aussi bien dans la situation de lentit
que du fait de l'environnement juridique, conomique ou financier dans lequel elle
volue ;
la suite de modifications ou de complments apports la rglementation comptable.
Ds lors que les exceptions vises ci-dessus sont dcides par les autorits comptentes en
matire de normalisation comptable, leurs consquences comptables sur la situation de lentit
doivent tre imputes, en tout ou en partie, sur les capitaux propres du bilan d'ouverture de
l'exercice au cours duquel elles sont constates.
Toutes informations ncessaires la comprhension et l'apprciation des changements

intervenus sont donnes dans les Notes annexes conformment aux dispositions de l'article 33
ci-dessus.
ACTE UNIFORME 32
Article 42
A la clture de chaque exercice, lentit doit procder au recensement et l'valuation de ses

biens, crances et dettes leur valeur effective du moment, dite valeur actuelle.
La valeur actuelle est une valeur d'estimation du moment qui s'apprcie en fonction du march
et de l'utilit de l'lment pour lentit.
L'utilit de l'lment pour lentit est dterminer dans le cadre de la continuit de

l'exploitation ou d'utilisation, telle que dfinie l'article 39 ci-dessus, ou, le cas chant, dans
l'hypothse de non-continuit.
Article 43
La valeur d'inventaire est la valeur actuelle la date de clture de l'exercice.
Cette valeur d'inventaire est compare la valeur d'entre figurant au bilan. Si la valeur
d'inventaire est suprieure la valeur d'entre, cette dernire est maintenue dans les comptes,
sauf cas expressment prvus par la lgislation. Si la valeur d'inventaire est infrieure la
valeur d'entre, lamoindrissement est constat de faon distincte sous la forme d'un
amortissement ou d'une dprciation selon que cette perte de valeur est juge dfinitive ou
non.
Article 44
Les stocks et les productions en cours sont valus unit par unit ou catgorie par catgorie.
Lunit dinventaire est la plus petite partie qui peut tre inventorie sous chaque article.
A la sortie du stock ou l'inventaire :
les biens matriellement identifis et individualiss ainsi que ceux qui ne sont pas
interchangeables, sont valus article par article leur cot dentre ;
les biens interchangeables non identifiables aprs leur entre en stock sont valus,
soit en considrant que le premier bien entr est le premier bien sorti, mthode dite
P.E.P.S., soit leur cot moyen pondr d'acquisition ou de production, mthode dite
C.M.P.
ACTE UNIFORME 33
Une entit doit utiliser la mme mthode pour tous les stocks ayant une nature et un usage
similaire pour lentit.
Pour des stocks de nature ou dusage diffrents, des mthodes diffrentes peuvent tre
utilises.
Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la
mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes
donnent des rsultats proches du cot rel du stock.
Article 45
Lamortissement consiste pour lentit rpartir le montant amortissable du bien sur sa dure
dutilit selon un plan prdfini.
Le montant amortissable du bien s'entend de la diffrence entre le cot d'entre dun actif et sa
valeur rsiduelle prvisionnelle.
La valeur rsiduelle prvisionnelle d'un actif est le montant estim qu'une entit obtiendrait
actuellement de la sortie de l'actif, aprs dduction des cots de sortie estims, si l'actif avait
dj l'ge et se trouvait dj dans l'tat prvu la fin de sa dure d'utilit.
La dure d'utilit est dfinie en fonction de l'utilit attendue de cet actif pour lentit. Tous les
facteurs suivants sont pris en considration pour dterminer la dure dutilit dun actif :
l'usage attendu de cet actif par l'entit, valu par rfrence la capacit ou la
production physique attendue de cet actif ;
l'usure physique attendue dpendant notamment des cadences de production et de la

maintenance ;
l'obsolescence technique ou commerciale dcoulant de changements ou

d'amliorations dans la production ou dune volution de la demande du march pour
le produit ou le service fourni par lactif ;
les limites juridiques ou similaires sur l'usage de l'actif, telles que les dates
d'expiration des contrats de location.
ACTE UNIFORME 34
Le plan damortissement est la traduction comptable de la rpartition systmatique du
montant amortissable dun actif selon le rythme de consommation des avantages conomiques
attendus en fonction de sa dure dutilit.
Diffrents modes d'amortissement peuvent tre utiliss pour rpartir de faon systmatique le
montant amortissable d'un actif sur sa dure d'utilit. Ces modes incluent :
le mode linaire qui conduit une charge constante sur la dure d'utilit de l'actif ;
le mode dgressif taux dcroissant qui conduit une charge dcroissante sur la dure
d'utilit de l'actif;
le mode des units de production ou units duvre (nombre de pices produites,

heures de fonctionnement, nombre de kilomtres parcourus, nombre dheures de
travail etc.) qui donne lieu une charge base sur l'utilisation ou la production prvue
de l'actif ;
et tout autre mode mieux adapt.
Un mode damortissement bas sur les revenus gnrs par l'utilisation de l'actif est interdit
pour les immobilisations corporelles. De mme, lamortissement financier qui consiste
amortir une immobilisation au mme rythme que le cot de son financement nest pas
autoris.
Le mode d'amortissement retenu est appliqu de manire cohrente dune priode lautre,
sauf en cas de changement du rythme attendu de consommation de lactif.
La date de dbut d'amortissement est la date laquelle l'actif immobilis est en tat de
fonctionner et au lieu d'utilisation prvu par l'entit.
Toute modification significative dans l'environnement juridique, technique, conomique de

l'entit et dans les conditions d'utilisation du bien est susceptible d'entraner la rvision du
plan d'amortissement en cours d'excution.
La constatation de la dotation aux amortissements dune immobilisation amortissable est

obligatoire mme en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfice.
ACTE UNIFORME 35
Article 46
La dprciation permet de constater la perte de valeur de lactif.
A la clture de chaque exercice, une entit doit apprcier sil existe un quelconque indice
quun actif a subi une perte de valeur. Sil existe un tel indice, lentit doit estimer la valeur
actuelle de lactif concern et la comparer avec la valeur nette comptable.
Lactif doit tre dprci lorsque la valeur nette comptable est suprieure la valeur actuelle.
La constatation de cette dprciation est obligatoire mme en cas d'absence ou d'insuffisance

de bnfice.
Pour les immobilisations, cette dprciation est constate par une dotation et pour les autres
lments de l'actif, par une charge pour dprciations.
Aprs la comptabilisation d'une perte de valeur, l'amortissement de l'actif doit tre calcul sur
la base de la valeur comptable brute diminue de la valeur rsiduelle prvisionnelle, des
amortissements cumuls et de la dprciation.
Article 47
Les amortissements et les dprciations sont inscrits distinctement l'actif en diminution de la

valeur brute des biens et des crances correspondants pour donner leur valeur comptable
nette.
Article 48
Les risques et charges, nettement prciss quant leur objet, que des vnements survenus ou
en cours rendent seulement probables, entranent la constitution, par dotations de provisions
pour risques et charges, inscrire au passif du bilan dans la rubrique : dettes financires.
Toutefois, lorsque l'chance probable du risque ou de la charge est court terme, les
provisions sont constitues par constatation de charges pour provisions pour risques court
terme et inscrites au passif dans la rubrique : passif-circulant.
Une provision est un passif externe ou dette dont l'chance ou le montant est incertain. Le
terme provision dsigne les provisions pour risques et charges.
ACTE UNIFORME 36
Par drogation, les provisions rglementes sont constitues uniquement en application de
dispositions lgales notamment fiscales.
Un passif externe est une obligation actuelle de lentit de transfrer une ressource
conomique la suite dvnements passs.
Les dotations aux provisions pour risques et charges plus dun an sont inscrites dans un
compte de dotation aux provisions tandis que celles qui sont lies un risque moins dun an
sont enregistres au compte charges pour provisions pour risques court terme.
Les entits doivent valuer et comptabiliser sous forme de provisions inscrire au passif
externe du bilan, les engagements de retraite.
Article 49
Il doit tre procd, dans l'exercice, tous amortissements, dprciations et provisions

ncessaires pour couvrir les pertes de valeurs, les risques et les charges probables, mme en
cas d'absence ou d'insuffisance de bnfice.
Il doit tre tenu compte des risques, charges et produits intervenus au cours de l'exercice ou
d'un exercice antrieur, mme s'ils sont connus seulement entre la date de clture de l'exercice
et celle de l'arrt des comptes.
Article 50
Lorsque la valeur des lments de l'actif et du passif de lentit dpend des fluctuations des
cours des monnaies trangres, des rgles particulires d'valuation s'appliquent dans les
conditions dfinies par les articles 51 58 ci-aprs.
Article 51
Les biens acquis en devises sont comptabiliss dans l'unit montaire ayant cours lgal dans
lEtat partie par conversion de leur cot en devises, sur la base du cours de change du jour de
l'acquisition. Cette valeur est maintenue au bilan jusqu' la date de consommation, de cession
ou de disparition des biens.
ACTE UNIFORME 37
Article 52
Les crances et les dettes libelles en monnaies trangres sont converties dans l'unit
montaire ayant cours lgal dans lEtat partie, sur la base du cours de change la date de
formalisation de l'accord des parties sur l'opration, quand il s'agit de transactions
commerciales, ou la date de mise disposition des devises, quand il s'agit d'oprations
financires.
Article 53
Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes s'effectuent dans le mme
exercice, les carts constats par rapport aux valeurs d'entre, en raison de la variation des
cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans
les charges financires ou les produits financiers de l'exercice.
Il en est de mme, quelle que soit l'chance des crances et des dettes libelles en monnaies
trangres, ds lors qu'une opration de couverture a t conclue leur sujet au cours de
l'exercice et dans la limite du montant de cette couverture.
Article 54
Lorsque les crances et les dettes libelles en monnaies trangres subsistent au bilan la date
de clture de l'exercice, leur enregistrement initial est corrig sur la base du dernier cours de
change cette date.
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes, cots historiques et
celles rsultant de la conversion la date de l'inventaire majorent ou diminuent les montants
initiaux et constituent :
des pertes probables, dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des
crances,
des gains latents, dans le cas de majoration des crances ou de minoration des dettes.
Ces diffrences sont inscrites directement au bilan dans des comptes d'carts de conversion
l'actif, pertes probables ou du passif, gains latents.
ACTE UNIFORME 38
Les gains latents n'interviennent pas dans la formation du rsultat. Les pertes probables
entranent la constitution d'une provision pour pertes de change.
Article 55
A la date de rglement des crances et des dettes, les pertes et les gains de change cette date
sont constats par rapport leur cot historique.
Article 56
Par drogation et titre exceptionnel, lorsqu'un emprunt est contract ou qu'un prt est
consenti l'tranger pour une priode suprieure un an, la perte ou le gain rsultant la
clture de l'exercice de l'emprunt ou du prt en devises doit tre tal sur la dure restant
courir jusqu'au dernier remboursement ou encaissement, en proportion des remboursements
ou encaissements venir prvus au contrat. Le gain futur total ou la perte future totale est
recalcul la clture de chaque exercice et le montant potentiel est mentionn dans les Notes
annexes.
Article 57
Lorsque les oprations traites en monnaies trangres sont telles qu'elles concourent une
position globale de change au sein de lentit, le montant de la dotation la provision pour
pertes de change est limit l'excdent des pertes probables sur les gains latents affrents aux
lments inclus dans cette position.
Pour l'application de cette disposition, la position globale de change s'entend de la situation,

devise par devise, de toutes les oprations engages contractuellement par lentit, mme si
elles n'ont pas encore t inscrites dans les comptes. De plus, le calcul du montant de la
provision pour pertes de change doit tre ajust en fonction de l'chance des lments inclus
dans la position globale de change.
Article 58
Quand elles subsistent au bilan, les disponibilits en devises sont converties en unit
montaire ayant cours lgal dans lEtat partie sur la base du dernier cours de change connu
ACTE UNIFORME 39
la date de clture de l'exercice et les carts constats sont inscrits directement dans les
produits et les charges de l'exercice comme gains de change ou pertes de change.
Article 58 1
Les contrats qualifis de couverture sont identifis et traits comptablement en tant que tels
ds leur origine et conservent cette qualification jusqu leur chance ou dnouement.
Une opration est qualifie de couverture si elle prsente toutes les caractristiques suivantes:
les contrats ou options de taux dintrt achets ou vendus ont pour effet de rduire le
risque de variation de valeur affectant l'lment couvert ou un ensemble d'lments
homognes ;
l'lment couvert peut tre un actif, un passif, un engagement existant ou une
transaction future non encore matrialise par un engagement si cette transaction est
dfinie avec prcision et possde une probabilit suffisante de ralisation ;
l'identification du risque couvrir est effectue aprs la prise en compte des autres
actifs, passifs et engagements ;
une corrlation est tablie entre les variations de valeur de l'lment couvert et celles
du contrat de couverture, ou celles de linstrument financier sous-jacent sil sagit
doptions de taux dintrt, puisque la rduction du risque rsulte dune neutralisation
totale ou partielle, recherche, priori, entre les pertes ventuelles sur llment
couvert et les gains sur les contrats ngocis, ou loption achete en couverture.
Une option vendue ne remplit pas les conditions requises pour tre un instrument de
couverture car elle ne permet pas de rduire efficacement le risque sur le rsultat dun lment
couvert. Toutefois, lorsquelle est dsigne comme compensant une option achete, y compris
une option incorpore un autre instrument financier, elle est considre comme un
instrument de couverture.
Article 58 2
Les variations de valeur des contrats ngocis sur les marchs organiss, constates par la
liquidation quotidienne des marges dbitrices et crditrices, sont portes au compte de rsultat
en charges ou produits financiers.
ACTE UNIFORME 40
Les variations de valeur des options constates lors de transactions de gr gr sont
enregistres au compte Instruments de trsorerie en attente de rgularisation ultrieure :
lactif du bilan pour les variations qui correspondent une perte latente ;
au passif du bilan pour les variations qui correspondent un gain latent.
Les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat.
Lorsque lensemble des transactions de gr gr engendre une perte latente, celle-ci entrane
la constitution dune provision financire.
Article 58 3
Lorsque les couvertures fixent dfinitivement le cours de la monnaie trangre lchance,

lincertitude disparat totalement. La valeur des crances ou des dettes en monnaies trangres
lchance est connue. La couverture transforme les crances et les dettes en monnaies
trangres en crances et dettes en monnaie de lEtat partie ayant cours lgal.
La date de mise en place de la couverture a toutefois une incidence sur le traitement

comptable effectuer :
si la couverture est mise en place avant lopration, les crances et les dettes sont
enregistres au cours fix par linstrument de couverture. Il ny a donc pas dcart de
conversion, ni de provision constater. Le rsultat financier nest pas affect ;
lorsque la couverture est prise aprs lopration, tant que celle-ci nest pas mise en
place, les carts de conversion et les provisions ncessaires sont comptabiliss comme
mentionn aux articles 54 et suivants ci-dessus. Lors de la ralisation de la couverture,
les crances et dettes sont converties au cours de couverture. Les carts, constats
entre la valeur dorigine des crances et des dettes et leur valuation au cours de
couverture, sont comptabiliss en rsultat financier. Les ventuelles provisions sont
reprises.
Article 58 4
Lorsque les couvertures ne fixent pas dfinitivement le cours de la monnaie trangre

lchance, le taux de conversion des crances et dettes en monnaies trangres applicable
lchance nest pas connu. Seul le risque de perte est rduit par linstrument de couverture
ACTE UNIFORME 41
utilis. Les carts de conversion relatifs aux crances et dettes en monnaies trangres sont
entirement constats. En revanche, la provision pour perte de change nest constitue qu
concurrence du risque non couvert.
Article 59
Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit.
Pour sa dtermination, il convient de lui rattacher et de lui imputer tous les vnements et
toutes les oprations qui lui sont propres et ceux-l seulement.
Article 60 abrog
Article 61
Les produits et les charges concernant des exercices antrieurs qui nont pu tre pris en
compte avant la clture desdits exercices, sont enregistrs, selon leur nature, comme les
produits et les charges de l'exercice en cours et participent la formation du rsultat
d'exploitation, financier ou hors activits ordinaires, de cet exercice. Ils doivent faire l'objet
d'une mention spcifique dans les Notes annexes.
Article 62
Dans le respect des dispositions de larticle 35 du prsent Acte uniforme, la rvaluation doit
porter sur les immobilisations corporelles et financires.
Cette rvaluation a pour consquence la substitution d'une valeur, dite rvalue, la valeur
nette prcdemment comptabilise.
Toute rvaluation partielle est interdite.
La diffrence entre valeurs rvalues et valeurs nettes prcdemment comptabilises

constitue, pour l'ensemble des lments rvalus, l'cart de rvaluation.
L'cart de rvaluation est inscrit distinctement au passif du bilan dans les capitaux propres.
ACTE UNIFORME 42
Article 63
La valeur rvalue d'un lment ne peut, en aucun cas, dpasser sa juste valeur, la date
prise en compte pour point de dpart de la rvaluation, c'est--dire sa valeur actuelle, telle
qu'elle est dfinie l'article 42 ci-dessus.
La date deffet de la rvaluation doit tre la date de clture de lexercice de rvaluation.
Article 64
La valeur rvalue des immobilisations amortissables sert de base au calcul des

amortissements sur la dure dutilit restant courir depuis l'ouverture de l'exercice de
rvaluation, sauf rvision du plan d'amortissement, en application des dispositions du dernier
alina de l'article 45 du prsent Acte uniforme.
Article 65
L'cart de rvaluation ne peut tre incorpor au rsultat de l'exercice de rvaluation.
Il n'est pas distribuable.
Il peut tre incorpor en tout ou partie au capital.
ACTE UNIFORME 43
LINFORMATION
FINANCIERE
Valeur probante des

documents, contrle des
Titre I
Titre I comptes, collecte et
publicit des informations
Chapitre 5 comptables
Article 66
Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots, paraphs et numrots de faon continue

par la juridiction comptente de chaque Etat partie concern.
Article 67
Dans les entits qui ont recours la technique de l'informatique pour la tenue de leur
comptabilit, des documents lectroniques crits peuvent tenir lieu de journal et de livre
d'inventaire ; dans ce cas, ils doivent tre identifis, numrots et dats, ds leur
tablissement, par des moyens lgaux offrant toute garantie de respect de la chronologie des
oprations, de l'irrversibilit et de lintgrit des enregistrements comptables.
Article 68
La comptabilit rgulirement tenue peut tre admise en justice pour servir de preuve entre les
entits pour faits de commerce ou autres.
Si elle a t irrgulirement tenue, elle ne peut tre invoque par son auteur son profit.
ACTE UNIFORME 44
Article 69
Lentit dtermine, sous sa responsabilit, les procdures ncessaires la mise en place d'une
organisation comptable permettant aussi bien un contrle interne fiable que le contrle
externe, par l'intermdiaire, le cas chant, de commissaires aux comptes, de la ralit des
oprations et de la qualit des comptes, tout en favorisant la collecte des informations.
Article 70
Dans les entits qui dsignent, volontairement ou obligatoirement, des commissaires aux
comptes, ces derniers :
soit mettent une opinion indiquant que les tats financiers sont rguliers et sincres
et donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que
de la situation financire et du patrimoine la fin de cet exercice ;
soit expriment en la motivant, une opinion avec rserve ou dfavorable ou indiquent
quils sont dans limpossibilit dexprimer une opinion.
Les commissaires aux comptes se prononcent sur la sincrit et la concordance avec les tats
financiers, des informations donnes dans le rapport de gestion.
Article 71
A la clture de chaque exercice, les organes d'administration ou de direction, selon le cas,

dressent l'inventaire et les tats financiers, conformment aux dispositions des chapitres
prcdents, et tablissent un rapport de gestion ainsi que, le cas chant un bilan social.
Le rapport de gestion expose la situation de lentit durant l'exercice coul, ses perspectives
de dveloppement ou son volution prvisible et, en particulier, les perspectives de
continuation de l'activit, l'volution de la situation de trsorerie et le plan de financement.
Les vnements importants, survenus entre la date de clture de l'exercice et la date laquelle
il est tabli, doivent galement y tre mentionns.
Tous ces documents sont transmis aux commissaires aux comptes sils existent, quarante-cinq
jours, au moins, avant la date de l'assemble gnrale ordinaire.
ACTE UNIFORME 45
Article 72
Les tats financiers annuels et le rapport de gestion tablis par les organes d'administration ou
de direction, selon les cas, sont soumis l'approbation des actionnaires, des associs ou des
membres dans le dlai de six mois compter de la date de clture de l'exercice.
Article 73
Les entits se conforment aux mesures communes de communication des informations aux
actionnaires, aux associs ou aux membres et de publicit des tats financiers annuels ainsi
qu' celles prvues pour les entits faisant appel public lpargne, la fin du premier
semestre, conformment aux dispositions spcifiques aux socits anonymes faisant appel
public l'pargne prvues dans l'Acte uniforme relatif au droit des socits commerciales et
du groupement d'intrt conomique.
Article 73 1
Les entits dont les titres sont inscrits une bourse de valeurs et celles qui sollicitent un
financement dans le cadre dun appel public lpargne, doivent dposer en sus des tats
financiers de synthses SYSCOHADA, leurs tats financiers tablis selon les normes IFRS et
approuvs par lassemble gnrale ordinaire, au registre de commerce et du crdit mobilier et
auprs des organes habilits des marchs financiers de leur rgion ou de lEtat partie.
Les commissaires aux comptes :

soit mettent une opinion indiquant que les tats financiers IFRS sont rguliers et
sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul
ainsi que de la situation financire et des flux de trsorerie la fin de cet exercice ;
soit expriment en la motivant, une opinion avec rserve ou dfavorable ;
soit indiquent quils sont dans limpossibilit dexprimer une opinion.
ACTE UNIFORME 46
Systme comptable
OHADA
Titre II
DES COMPTES
CONSOLIDES
ET
DES COMPTES
COMBINES
CHAPITRE 1 : Comptes consolids

CHAPITRE 2 : Comptes combins
ACTE UNIFORME
47
LINFORMATION
FINANCIERE
Titre II
Chapitre 1 Comptes consolids
Article 74
Toute entit, qui a son sige social ou son activit principale dans l'un des Etats parties et qui
contrle de manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entits, doit tablir et
publier chaque anne les tats financiers consolids de l'ensemble constitu par toutes ces
entits ainsi qu'un rapport sur la gestion de cet ensemble.
Les entits qui n'exercent qu'une influence notable sur une ou plusieurs entits n'ont pas
l'obligation dtablir et de publier des comptes consolids.
En revanche, ds lors qu'il y a obligation d'tablir des comptes consolids, les entits sous
influence notable sont incluses dans le primtre de consolidation.
Article 75
L'tablissement et la publication des tats financiers consolids sont la charge des organes
d'administration et de direction de lentit dominante de l'ensemble consolid, dite entit
consolidante.
Les tats financiers consolids des entits dont les titres sont inscrits une bourse de valeurs
et celles qui sollicitent un financement dans le cadre dun appel public lpargne, doivent
tre tablis et prsents selon les normes IFRS.
ACTE UNIFORME 48
Article 76
L'obligation de consolidation subsiste mme si lentit consolidante est elle-mme sous

contrle exclusif ou conjoint d'une ou de plusieurs entits ayant leur sige social et leur
activit principale en dehors de l'espace conomique form par les Etats parties. L'identit de
cette ou de ces entits est signale dans les Notes annexes des tats financiers personnels de
lentit consolidante de l'espace conomique form par les Etats parties ainsi que dans les
Notes annexes consolides.
Article 77
Sont dispenses de lobligation de consolidation, les entits dominantes de lespace juridique

formes par les Etats parties qui sont elles-mmes, sous le contrle dune autre entit de cet
espace soumise une obligation de consolidation.
Toutefois, cette exemption ne peut tre invoque dans les trois cas suivants :
si les deux entits ont leur sige social dans deux rgions diffrentes de l'espace
OHADA ;
si l'entit fait appel public l'pargne;
si des tats financiers consolids sont exigs par un ensemble dassocis ou
d'actionnaires reprsentant au moins le dixime du capital de lentit dominante.
Les rgions de l'espace OHADA s'entendent des ensembles conomiques institutionnels

forms par les Etats parties.
Article 78
Le contrle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle dune
entit afin de tirer des avantages conomiques de ses activits.
Ce contrle rsulte :
soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une autre
entit;
soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membres
des organes d'administration ou de direction d'une autre entit ; lentit consolidante
est prsume avoir effectu cette dsignation lorsqu'elle a dispos au cours de cette
priode, directement ou indirectement, d'une fraction suprieure quarante pour cent
ACTE UNIFORME 49
des droits de vote et qu'aucun autre associ ne dtenait, directement ou indirectement,
une fraction suprieure la sienne ;
soit du droit d'exercer une influence dominante sur une entit en vertu d'un contrat ou
de clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet.
Le contrle conjoint est le partage du contrle d'une entit exploite en commun par un
nombre limit d'associs ou d'actionnaires, de sorte que les politiques financire et
oprationnelle rsultent de leur accord.
Un contrle conjoint est caractris par lexistence :

dun nombre limit d'associs ou dactionnaires partageant le contrle; le partage du
contrle suppose qu'aucun associ ou actionnaire n'est susceptible lui seul de
pouvoir exercer un contrle exclusif en imposant ses dcisions aux autres ; l'existence
d'un contrle conjoint n'exclut pas la prsence d'associs ou d'actionnaires minoritaires
ne participant pas au contrle conjoint ;
dun accord contractuel qui :
o prvoit l'exercice du contrle conjoint sur l'activit conomique de l'entit
exploite en commun ;
o tablit les dcisions qui sont essentielles la ralisation des objectifs de l'entit
exploite en commun et qui ncessitent le consentement de tous les associs ou
actionnaires participant au contrle conjoint.
L'influence notable est le pouvoir de participer aux politiques financire et oprationnelle

d'une entit sans en dtenir le contrle. L'influence notable peut notamment rsulter d'une
reprsentation dans les organes de direction, de la participation aux dcisions stratgiques, de
l'existence d'oprations inter-entits importantes, de l'change de personnel de direction, de
liens de dpendance technique.
Pour l'tablissement des comptes consolids, lentit dominante est prsume exercer une
influence notable sur la gestion et la politique financire d'une autre entit si elle dtient
directement ou indirectement une participation reprsentant au moins un cinquime (1/5) des
droits de vote.
Article 79
Un jeu complet dtats financiers consolids comprend : le Bilan, le Compte de rsultat, le

Tableau des flux de trsorerie, le Tableau de variation des capitaux propres ainsi que les
Notes annexes.
Ils forment un tout indissociable et sont tablis conformment aux dispositions du prsent
Acte uniforme.
ACTE UNIFORME 50
Ils sont prsents, conformment aux modles du systme normal fixs par le Systme
comptable OHADA pour les comptes personnels des entits, avec en complment les
rubriques et postes spcifiques lis la consolidation, notamment Ecarts d'acquisition et
Intrts minoritaires.
Article 80
Les comptes des entits places sous le contrle exclusif de l'entit consolidante sont
consolids par intgration globale.
Les comptes des entits contrles conjointement avec d'autres associs ou actionnaires par
l'entit consolidante sont consolids par intgration proportionnelle.
Les comptes des entits sur lesquelles lentit consolidante exerce une influence notable sont
consolids par mise en quivalence.
Article 81
Dans l'intgration globale, le bilan consolid reprend les lments du patrimoine de l'entit
consolidante, l'exception des titres des entits consolides la valeur comptable desquels
sont substitus les diffrents lments actifs et passifs, constitutifs des capitaux propres de ces
entits, dtermins d'aprs les rgles de consolidation.
Dans l'intgration proportionnelle, est substitue la valeur comptable de ces titres la fraction
reprsentative des intrts de lentit consolidante - ou des entits dtentrices - dans les
diffrents lments actifs et passifs, constitutifs des capitaux propres de ces entits,
dtermins d'aprs les rgles de consolidation.
Dans la mise en quivalence, est substitue la valeur comptable des titres dtenus, la part
qu'ils reprsentent dans les capitaux propres, dtermine d'aprs les rgles de consolidation
des entits concernes.
Article 82
L'cart de consolidation est constat par diffrence entre le cot d'acquisition des titres d'une
entit consolide et la part des capitaux propres que reprsentent ces titres pour lentit
ACTE UNIFORME 51
consolidante, y compris le rsultat de l'exercice ralis la date d'entre de lentit dans le
primtre de consolidation.
L'cart de consolidation d'une entit est, en priorit, rparti dans les postes appropris du
Bilan consolid sous forme d'carts d'valuation ; la partie non affecte de cet cart est
inscrite un poste particulier d'actif ou de passif du bilan consolid constatant un cart
d'acquisition.
L'cart non affect est rapport au compte de rsultat, conformment un plan

d'amortissement ou de reprise de provisions.
Article 83
Lorsque l'cart de consolidation ne peut tre ventil, par suite de l'anciennet des entits
entrant pour la premire fois dans le primtre de consolidation, cet cart, qualifi dcart
dacquisition, peut tre imput directement en rsultat consolid, aprs dduction des
dividendes reus par le groupe et amortissements de lcart dacquisition l'ouverture de
l'exercice d'incorporation de ces entits.
Toutes explications sur le traitement de l'cart susvis doivent tre donnes dans les Notes
annexes.
Article 84
Le chiffre d'affaires consolid est gal au montant des ventes de biens et services lis aux
activits courantes de l'ensemble constitu par les entits consolides par intgration.
Il comprend, aprs limination des oprations internes l'ensemble consolid :
1) le montant net, aprs retraitements ventuels, du chiffre d'affaires ralis par les
entits consolides par intgration globale ;
2) la quote-part de l'entit ou des entits dtentrices dans le montant net, aprs
retraitements ventuels, du chiffre d'affaires ralis par les entits consolides par
intgration proportionnelle.
ACTE UNIFORME 52
Article 85
Le compte de rsultat consolid comprend :

1) les lments constitutifs :
a) du rsultat de l'entit consolidante ;
b) du rsultat des entits consolides par intgration globale ;
c) de la fraction du rsultat des entits consolides par intgration proportionnelle,
reprsentative des intrts de l'entit consolidante ou des autres entits dtentrices
incluses dans l'ensemble consolid ;
2) la fraction du rsultat des entits consolides par mise en quivalence, reprsentative
soit des intrts directs ou indirects de l'entit consolidante, soit des intrts de l'entit
ou des entits dtentrices incluses dans l'ensemble consolid.
Article 86
La consolidation impose :
1) le classement des lments d'actif et de passif ainsi que des lments de charges et
de produits des entits consolides par intgration, selon le plan de classement retenu
pour la consolidation ;
2) lharmonisation de lvaluation et de la comptabilisation des actifs et passifs des

entits du groupe ;
3) l'limination de l'incidence sur les comptes des critures passes pour la seule
application des lgislations fiscales ;
4) l'limination des rsultats internes l'ensemble consolid, y compris les

dividendes;
5) la constatation de charges, lorsque les impositions affrentes certaines

distributions prvues entre des entits consolides par intgration ne sont pas
rcuprables, ainsi que la prise en compte des rductions d'impts, lorsque des
distributions prvues en font bnficier des entits consolides par intgration ;
6) l'limination des comptes rciproques des entits consolides par intgration

globale ou proportionnelle.
L'entit consolidante peut omettre d'effectuer certaines des oprations dcrites au prsent
article, lorsqu'elles sont d'incidence ngligeable sur le patrimoine, la situation financire et le
rsultat de l'ensemble constitu par les entits comprises dans la consolidation.
ACTE UNIFORME 53
Article 87
L'cart constat d'un exercice l'autre et qui rsulte de la conversion en unit montaire ayant
cours lgal dans lEtat partie des comptes d'entits trangres est, selon la mthode de
conversion retenue, inscrit distinctement soit dans les capitaux propres consolids, soit au
compte de rsultat consolid.
Article 88
Lorsque des capitaux sont reus en application de contrats d'mission ne prvoyant ni de

remboursement l'initiative du prteur, ni de rmunration obligatoire en cas d'absence ou
d'insuffisance de bnfice, ceux-ci peuvent tre inscrits au bilan consolid un poste de
capitaux propres.
Les biens dtenus par des organismes qui sont soumis des rgles d'valuation, fixes par des
lois particulires, sont maintenus dans les comptes consolids la valeur qui rsulte de
l'application de ces rgles.
Article 89
Le Bilan consolid est prsent, selon le modle prvu dans le Systme comptable OHADA
pour les comptes personnels, Systme normal, en faisant toutefois distinctement apparatre :
les carts d'acquisition ;
les titres mis en quivalence ;
les impts diffrs ;
la part du groupe dans les rsultats non distribus ;
la part des intrts minoritaires dans les rsultats non distribus.
Article 90
Le compte de rsultat consolid est prsent, selon le modle du Systme normal, en faisant
distinctement apparatre :
le rsultat net de l'ensemble des entits consolides par intgration ;
ACTE UNIFORME 54
la quote-part des rsultats nets des entits consolides par mise en quivalence ;
la part des associs minoritaires et la part de l'entit consolidante dans le rsultat net ;
le rsultat par action.
Article 91
Les produits et les charges sont classs par nature dans le Compte de rsultat consolid. Ce
dernier peut tre accompagn d'une prsentation des produits et des charges classs selon leur
destination, sur dcision prise par l'entit consolidante.
Article 92
Sont enregistres au Bilan et au Compte de rsultat consolids les impositions diffres

rsultant :
dune part et dans une approche dite de rsultat :
1) du dcalage temporaire entre la constatation comptable d'un produit ou d'une
charge et son inclusion dans le rsultat fiscal d'un exercice ultrieur ;
2) des amnagements, liminations et retraitements prvus l'article 86 ci-
dessus ;
3) de dficits fiscaux reportables des entits comprises dans la consolidation,
dans la mesure o leur imputation sur les bnfices fiscaux futurs est probable.
dautre part et dans une approche dite bilantielle de la diffrence entre la valeur
comptable dun actif ou dun passif au bilan et sa base fiscale. La base fiscale dun
actif ou dun passif est le montant attribu cet actif ou ce passif des fins fiscales.
Article 93
Le tableau consolid des flux de trsorerie consolids, classe les flux de trsorerie en flux
engendrs par les activits :
oprationnelles ;
dinvestissement ;
de financement.
ACTE UNIFORME 55
Le tableau consolid des flux de trsorerie consolids fait apparatre la contribution de chaque
type dactivit la variation globale de la trsorerie du groupe.
Article 94
Les Notes annexes consolides doivent :

fournir des descriptions narratives ou des dcompositions dlments prsents dans
les autres tats financiers ;
comporter toutes les informations de caractre significatif permettant d'apprcier
correctement le primtre, le patrimoine, la situation financire et le rsultat de
l'ensemble constitu par les entits incluses dans la consolidation.
Elles incluent notamment :

une dclaration de conformit aux comptes consolids du Systme comptable
OHADA;
un rsum des principales mthodes comptables appliques ;
d'autres informations dont les passifs ventuels et les engagements contractuels non
comptabiliss, des informations non financires tel que, par exemple, les objectifs et
mthodes de gestion des risques financiers ;
un tableau de variation du primtre de consolidation prcisant toutes les
modifications ayant affect ce primtre, du fait de la variation du pourcentage de
contrle des entits dj consolides, comme du fait des acquisitions et des cessions de
titres.
Article 95
Sont dispenss de ltablissement et de la publication dtats financiers consolids, les

ensembles d'entits dont le chiffre d'affaires ne dpasse pas pour chaque exercice, pendant
deux exercices successifs, un total hors taxes de 500 000 000 FCFA ou lquivalent dans
lunit montaire ayant cours lgal dans lEtat partie.
Cette limite est tablie sur la base des tats financiers arrts des deux derniers exercices des
entits incluses dans la consolidation.
ACTE UNIFORME 56
Article 96
Sont laisses en dehors du primtre de consolidation, les entits dont la perte de contrle ou
de linfluence notable exerce par lentit mre peut tre dmontre.
Sont exemptes de publier des comptes consolids les entits qui ne contrlent (de manire
exclusive ou conjointe) que des entits qui peuvent tre exclues de la consolidation pour les
causes suivantes :
des restrictions svres et durables remettent en cause substantiellement le contrle ou
le transfert de fonds par la filiale ;
les actions ou parts de cette filiale ou participation ne sont dtenues qu'en vue de leur
cession ultrieure ;
les informations ncessaires l'tablissement des comptes consolids ne peuvent tre
obtenues sans frais excessifs ou dans des dlais compatibles avec les dlais lgaux
d'tablissement et de contrle de ces comptes.
En outre, les entits dont l'importance est ngligeable par rapport l'ensemble consolid
peuvent tre exclues du primtre de consolidation.
Toute exclusion de la consolidation d'entits entrant dans les catgories vises au prsent
article doit tre justifie dans les Notes annexes de l'ensemble consolid.
Article 97
Les entits entrant dans la consolidation sont tenues de faire parvenir l'entit consolidante
les informations ncessaires l'tablissement des comptes consolids.
La date de clture des tats financiers de lentit mre et de ses filiales, utilise pour la
prparation des tats financiers consolids doit tre la mme. Lorsque la date de clture de
lentit mre et celle dune filiale sont diffrentes, la filiale prpare, pour les besoins de la
consolidation, des tats financiers supplmentaires la mme date que ceux de lentit mre.
Toutefois, lorsqu'il est difficile d'tablir des comptes la mme date, il est possible de droger
ce principe si le dcalage de la clture des comptes de la filiale par rapport celle de la
socit mre n'excde pas trois mois. Dans ce cas, un ajustement des comptes de la filiale est
effectu pour tenir compte des effets significatifs des transactions ou vnements qui ont t
traduits dans les comptes de la filiale durant cette priode intermdiaire.
ACTE UNIFORME 57
Dans le cas o il est ncessaire dtablir des tats financiers supplmentaires de la filiale,
ceux-ci sont soumis au contrle dun commissaire aux comptes ou, sil nen est point, dun
professionnel charg du contrle des comptes.
Article 98
L'absence d'information ou une information insuffisante relative une entit entrant dans le
primtre de consolidation ne remet pas en cause l'obligation pour la socit dominante
d'tablir et de publier des comptes consolids. Dans ce cas exceptionnel, elle est tenue de
signaler le caractre incomplet des comptes consolids.
Article 99
Un rapport sur la gestion de l'ensemble consolid expose la situation de l'ensemble constitu

par les entits comprises dans la consolidation, son volution prvisible, les vnements
importants survenus entre la date de clture de l'exercice de consolidation et la date laquelle
les comptes consolids sont tablis, ainsi que ses activits en matire de recherche et de
dveloppement.
Article 100
Lorsqu'une entit tablit des tats financiers consolids, les commissaires aux comptes, la
lumire des lments probants obtenus :
soit concluent que les tats sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du
rsultat des oprations de lexercice coul, ainsi que de la situation financire et du
patrimoine de l'ensemble constitu par les entits comprises dans la consolidation la
fin de lexercice ;
soit expriment, en la motivant, une opinion avec rserve ou dfavorable ou indiquent
quils sont dans limpossibilit dexprimer une opinion.
Les commissaires aux comptes se prononcent galement sur la sincrit et la concordance

avec les tats financiers consolids, des informations donnes dans le rapport de gestion.
ACTE UNIFORME 58
Article 101
Les tats financiers consolids rgulirement approuvs, le rapport de gestion de l'ensemble

consolid, ainsi que le rapport du commissaire aux comptes font l'objet, de la part de l'entit
qui a tabli les comptes consolids, d'une publicit effectue selon les modalits prvues par
l'article 73 du prsent Acte uniforme.
Article 102
Le tableau d'activit et de rsultats prvu l'article 849 de lActe uniforme relatif au droit des
socits commerciales et du GIE indique le montant net du chiffre d'affaires et le rsultat des
activits ordinaires avant impts de l'ensemble consolid. Chacun des postes du tableau
comporte l'indication du chiffre relatif au poste correspondant de l'exercice prcdent et du
premier semestre de cet exercice.
ACTE UNIFORME 59
LINFORMATION
FINANCIERE
Titre II
Chapitre 2 Comptes combins
Article 103
Les entits, qui forment dans une rgion de l'espace OHADA, un ensemble conomique
soumis un mme centre stratgique de dcision situ hors de cette rgion, sans qu'existent
entre elles des liens juridiques de domination, tablissent et prsentent des tats financiers,
dnomms tats financiers combins, comme s'il s'agissait d'une seule entit.
A l'effet d'identifier les entits susceptibles d'entrer dans la formation d'un tel ensemble, toute
entit place, en dernier ressort, sous contrle exclusif ou conjoint d'une personne morale doit
en faire mention dans les Notes annexes faisant partie de ses tats financiers annuels
personnels.
Chacune de ces entits est tenue de prciser, dans les Notes annexes, l'entit de l'Etat partie
charge de l'tablissement des comptes combins.
Ces tats financiers doivent imprativement tre tablis suivant les rgles et mthodes
spcifiques aux comptes combins du prsent Acte uniforme.
Les autorits comptentes des Etats parties peuvent imposer l'tablissement et la prsentation
de comptes combins des groupes d'entits qui sont implants sur leur territoire, dont la
cohsion repose sur certains lments objectifs permettant de justifier l'tablissement et la
prsentation de tels comptes.
ACTE UNIFORME 60
Article 104
Les rgles et mthodes des comptes combins sont destines toute entit qui tablit des
tats financiers combins, titre facultatif ou titre obligatoire, du fait d'une disposition
lgale ou d'un engagement conventionnel.
L'tablissement et la prsentation des tats financiers combins obissent aux rgles prvues
en matire de comptes consolids, sous rserve des dispositions des articles 105 109 ci-
dessous.
Article 105
Le primtre de combinaison englobe toutes les entits dun Etat partie ou d'une mme rgion
de l'espace OHADA satisfaisant des critres d'unicit et de cohsion caractrisant l'ensemble
conomique form, quels que soient leur activit, leur forme juridique ou leur objet, lucratif
ou non.
Article 106
Les lments objectifs viss l'article 103, dernier alina, ci-dessus, consistent en des critres
d'unicit et de cohsion pouvant relever des cas suivants :
entits diriges par une mme personne morale ou par un mme groupe de personnes
ayant des intrts communs ;
entits appartenant aux secteurs coopratif ou mutualiste et constituant un ensemble
homogne stratgie et direction communes ;
entits faisant partie d'un mme ensemble, non rattaches juridiquement la socit
holding mais ayant la mme activit et tant places sous la mme autorit ;
entits ayant entre elles des structures communes ou des relations contractuelles
suffisamment tendues pour engendrer un comportement conomique coordonn dans
le temps;
entits lies entre elles par un accord de partage de rsultats ou par toute autre
convention, suffisamment contraignant et exhaustif pour que la combinaison de leurs
comptes soit plus reprsentative de leurs activits et de leurs oprations que les
comptes personnels de chacune d'elles.
ACTE UNIFORME 61
Article 106 1
Les comptes combins sont obtenus en procdant aux oprations suivantes :

cumul des comptes des entits faisant partie du primtre des comptes combins,
ventuellement aprs retraitements et reclassement (limination des incidences sur les
comptes des critures passes pour la seule application des lgislations fiscales,
impositions diffres comptabilises...) ;
limination des comptes rciproques : actifs et passifs, charges et produits ;
neutralisation des rsultats provenant doprations effectues entre les entits
comprises dans le primtre.
Article 107
Les capitaux propres combins sont tablis dans les conditions suivantes :
en l'absence de liens de participation entre les entits incluses dans le primtre de
combinaison, les capitaux propres combins reprsentent le cumul des capitaux
propres retraits de ces entits;
s'il existe des liens de capital entre des entits incluses dans le primtre de
combinaison, le montant des titres de participation qui figure l'actif de entit
dtentrice est imput sur les capitaux propres combins ;
si les entits incluses dans le primtre de combinaison sont la proprit d'une
personne physique ou d'un groupe de personnes physiques, la part des autres associs
dans les capitaux propres et dans le rsultat de ces entits sera traite sous forme
d'intrts minoritaires ;
d'une faon plus gnrale, lorsque la cohsion d'un ensemble d'entits rsulte d'une
unicit de direction, de l'exercice d'une activit commune au sein d'un ensemble plus
large dentits, d'une intgration oprationnelle des diffrentes entits ou de
circonstances quivalentes, il est ncessaire de distinguer les associs constituant des
ayants droit aux capitaux propres combins et les associs considrs comme tiers vis-
-vis de ces capitaux. La distinction entre ces deux catgories d'associs permet
d'apprcier les intrts minoritaires retenir au bilan et au compte de rsultat issus de
la combinaison des comptes de l'ensemble conomique considr.
ACTE UNIFORME 62
Article 108
Lorsque le lien de capital entre deux ou plusieurs entits dont les comptes sont combins est
d'un niveau suffisant pour justifier la consolidation entre elles, il est maintenu au bilan
combin les carts d'valuation et d'acquisition inscrits dans les comptes consolids.
Article 108 1
Un jeu complet dtats financiers combins comprend : le Bilan combin, le Compte de

rsultat combin, le Tableau combin des flux de trsorerie et les Notes annexes.
Article 109
Les Notes annexes des comptes combins prcisent notamment :

la nature des liens l'origine de l'tablissement des comptes combins ;
le nom de lentit combinante ;
la liste des entits incluses dans le primtre de combinaison et les modalits de
dtermination de ce primtre ;
lindication des motifs qui justifient la non combinaison de certaines entits, bien
quelles rpondent aux critres dinclusion dans le primtre de combinaison ;
la qualit des ayants droit aux capitaux propres et des ventuels bnficiaires d'intrts
minoritaires ;
les rgimes de taxation des rsultats inhrents aux diverses formes juridiques des
entits incluses dans le primtre de combinaison ;
les descriptions narratives ou des dcompositions dlments prsents dans les autres
tats financiers.
Article 110
Les tats financiers combins font l'objet d'un rapport sur la gestion de l'ensemble combin, et
d'une opinion du ou des commissaires aux comptes, suivant les mmes principes et modalits
que ceux prvus pour les tats financiers consolids.
ACTE UNIFORME 63
Titre III
DES DISPOSITIONS
PENALES
Article 111
Encourent une sanction pnale les dirigeants dentits au sens de larticle 2 du prsent Acte
uniforme qui :
n'auront pas, pour chaque exercice, dress l'inventaire et tabli les tats financiers
annuels, consolids ou combins ainsi que, le rapport de gestion et, le cas chant le
bilan social ;
auront sciemment, tabli et communiqu des tats financiers ne donnant pas une
image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'exercice.
Les infractions prvues par le prsent Acte uniforme sont punies conformment aux
dispositions du droit pnal en vigueur dans chaque Etat partie.
ACTE UNIFORME
64
Titre IV
DES DISPOSITIONS
TRANSITOIRES
ET FINALES
Article 111 1
Les comptes dactif ou de passif supprims ou traits autrement par le prsent Acte uniforme
doivent tre traits comme indiqu au titre VIII Oprations spcifiques, Chapitre 41 par le
biais dun compte qui a t cr exclusivement cet effet : 475 Compte transitoire li la
rvision du SYSCOHADA, compte actif-compte passif.
Article 112
Sous rserve des dispositions de larticle 113 alina 2 ci-aprs, sont abroges compter de la
date dentre en vigueur du prsent Acte uniforme, les dispositions de lActe uniforme du 24
mars 2000 portant organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises ainsi que
toutes dispositions de droit interne antrieures contraires.
ACTE UNIFORME 65
Article 113
Le prsent Acte uniforme auquel sont annexs le Plan comptable gnral OHADA et le
Dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins sera publi au Journal
Officiel de lOHADA dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de son
adoption. Il sera galement publi dans les Etats parties au journal officiel ou par tout autre
moyen appropri. Il est applicable quatre-vingt-dix (90) jours aprs cette publication.
Lentre en vigueur est fixe :
pour les comptes personnels des entits, au 1er janvier 2018;
pour les comptes consolids, les comptes combins et les tats financiers selon normes
IFRS, au 1er janvier 2019.
ACTE UNIFORME 66
SY
S
REfErentiel C
O
H
A
D
A
DEUXIEME PARTIE :
67
SYSCOHADA
ere
1 partie
PLAN
COMPTABLE
OHADA (PCGO)
TITRE V : CADRE CONCEPTUEL
TITRE VI : DEFINTIONS DES TERMES
TITRE VII : SRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
TITRE VIII : OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES

PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYTEME
TITRE IX :
NORMAL
PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYTEME
TITRE X :
MINIMAL DE TRESORERIE (SMT)
TITRE XI : NOMENCLATURES
68
Systme comptable
OHADA
Titre V
CADRE
CONCEPTUEL
SYSCOHADA CADRE CONCEPTUEL 69

SOMMAIRE
CHAPITRE 1 : DEFINITION ET PRINCIPAUX UTILISATEURS DES ETATS
FINANCIERS
Section 1 : Dfinition et objectifs du cadre conceptuel
Section 2 : Les utilisateurs des tats financiers et leurs besoins
CHAPITRE 2 : STRUCTURE ET CHAMP DAPPLICATION DU CADRE

CONCEPTUEL
Section 1 : Structure du cadre conceptuel
Section 2 : Champ dapplication du cadre conceptuel
CHAPITRE 3 : LES OBJECTIFS ET PRINCIPES DE BASE DES ETATS

FINANCIERS
Section 1 : Objectif des tats financiers
Section 2 : Dispositif comptable de base
Section 3 : Hypothse sous-jacente la prparation des tats financiers
Section 4 : Principes comptables fondamentaux
CHAPITRE 4 : DEFINITIONS ET STRUCTURE DES ETATS FINANCIERS

Section 1 : Dfinition des principaux postes des tats financiers
Section 2 : La structure des tats financiers
CHAPITRE 5 : REGLES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION DES

ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS
Section 1 : Rgles dvaluation des lments des tats financiers
Section 2 : Rgles de comptabilisation et de dcomptabilisation des lments des tats

financiers
Section 3 : Capital financier et capital oprationnel

PLAN COMPTABLE
GENERAL OHADA
Titre V Dfinition et principaux

utilisateurs des tats
Chapitre 1 financiers
SECTION 1 : Dfinition et objectifs du cadre conceptuel

SECTION 2 : Les utilisateurs des tats financiers et leurs besoins

SECTION 1 : Dfinition et objectifs du cadre conceptuel
Un cadre conceptuel (Conceptual Framework) est un systme cohrent dobjectifs et de

principes fondamentaux lis entre eux qui a pour objet de donner une reprsentation utile de
lentit pour les diffrents utilisateurs de linformation financire. Il constitue la structure de
rfrence thorique qui sert de support et de guide l'laboration des normes comptables.
Le cadre conceptuel a pour objectifs d'aider :
laborer des normes cohrentes pouvant faciliter la production de donnes
et d'tats financiers ;
faciliter linterprtation des normes comptables et lapprhension doprations ou
dvnements non explicitement prvus par la rglementation comptable ;
les auditeurs se faire une opinion sur la conformit des tats financiers avec les
normes d'information financire du Systme comptable OHADA.
SECTION 2 : Les utilisateurs des tats financiers et leurs besoins
2.1. Les utilisateurs des tats financiers
Les tats financiers constituent le principal moyen de communication de linformation

financire aux diffrents utilisateurs, internes et externes lentit :
les dirigeants, les organes dadministration et de contrle et les diffrentes
structures internes de lentit ;
les fournisseurs de capitaux (investisseurs, banques et autres prteurs,
institut dmission et autres bailleurs de fonds) ;
lEtat, la centrale des bilans et les autres institutions dotes de pouvoirs de
planification, de rglementation et de contrle ;
les autres partenaires de lentit tels que les assureurs, les salaris, les
fournisseurs ou les clients ;
les autres groupes dintrt, y compris le public de faon gnrale.

2.2. Les besoins de chaque type dutilisateur dtats financiers
2.2.1. Les dirigeants, les organes dadministration et de contrle et les diffrentes

structures internes de lentreprise
Les dirigeants sont responsables de la prparation et de la prsentation des tats financiers. Ils
sont naturellement intresss par l'information contenue dans ces tats.
En effet, bien que destins, principalement, fournir des informations qui rpondent aux
utilisateurs externes, les tats financiers peuvent, dans une certaine mesure, se rvler utiles
aux dirigeants et ce, notamment dans le cas des petites et moyennes entits qui ne disposent,
souvent, que de moyens limits pour pouvoir produire des informations rpondant leurs
besoins spcifiques de gestion.
En effet, le Systme comptable OHADA apporte aux entits, lconomie de ltude et de la
mise au point dun modle comptable et, convenablement conu, leur fournit une approche
pdagogique de la gestion, ainsi que lanalyse financire de base.
2.2.2. Les fournisseurs de capitaux
Les investisseurs qui fournissent les capitaux risque ainsi que les prteurs sont concerns
par le risque inhrent leurs placements et crdits, alors que les autres bailleurs de fonds tels
que les organismes octroyant des subventions cherchent savoir si l'entit a atteint les
objectifs qui lui ont t assigns justifiant ainsi, les ressources et autres avantages qu'ils ont
mis sa disposition.
2.2.2.1. Associs et investisseurs
Les personnes qui fournissent les capitaux risques sont concernes par le risque inhrent
leurs investissements et par la rentabilit quils produisent. Elles peuvent tre classes en trois
catgories :
les associs des petites socits de capitaux dont le besoin dinformations
comptables est sans doute autant conomique que financier, et qui sintressent de
prs aux aspects gestion de leur socit, donc sa structure conomique, ses
performances dexploitation tout autant qu la formation du seul rsultat net.
les actionnaires de grandes socits, le plus souvent cotes une bourse de valeurs.
Ces demandeurs dtats financiers sont plus sensibles aux aspects financiers quaux
aspects conomiques et gestion de lentit.

Ils ont besoin dinformations pour les aider dterminer quand ils doivent acheter,
conserver, vendre. Ils sont galement intresss par des informations qui leur
permettent de dterminer la capacit de lentit payer des dividendes.
les associs des socits de personnes et des socits unipersonnelles,
lentrepreneur individuel et les associs majoritaires des socits de capitaux
peuvent tre considrs, du point de vue de leurs besoins en informations comptables
et financires, comme assimilables aux dirigeants dentits (cas ci-dessus).
2.2.2.2. Banques et autres Prteurs
Les banques et autres prteurs sont intresss par une information qui leur permet de
dterminer si leurs prts et les intrts qui y sont lis seront pays lchance. Leur attente
en matire dinformation comptable se situe donc principalement au niveau de la solvabilit
de lentit (immdiate et terme) et celui de sa prennit horizon au moins gal la dure
des prts consentis.
2.2.2.3. Banques centrales
Les Banques Centrales des tats de lespace OHADA sont directement concernes par le
contenu et la qualit des tats financiers des entreprises de leur zone, entreprises qui reoivent
lessentiel des crdits distribus par le systme bancaire.
2.2.3. LEtat, la centrale des bilans et les autres institutions dotes de pouvoirs de
planification, de rglementation et de contrle
2.2.3.1. Etat
Ltat est galement une importante partie prenante linformation financire, au moins
trois titres :
du point de vue fiscal, ltat est directement intress par la conception et le contenu
des tats financiers et, en amont, par la fiabilit des enregistrements et des
procdures ;
du point de vue statistique, ltat est un utilisateur direct des informations fournies
par les tats financiers, tant pour la statistique gnrale que pour la comptabilit
nationale ;
du point de vue de son action conomique, ltat a besoin de connatre, travers les
tats financiers, la ralit conomique des entits des diffrents secteurs, avant de
dfinir sa politique conomique et budgtaire.

2.2.3.2. Les centrales des bilans
La Centrale des bilans est un organisme qui centralise les informations structures issues de la
liasse comptable des entits. Elle a pour rle principal, la collecte, lanalyse et la diffusion
dinformations financires et comptables agrges par secteurs dactivit dans chaque tat et,
surtout, pour chacune des zones communautaires de lespace OHADA.
Lobtention dagrgats mso-conomiques (ou par secteur) est en effet de la plus grande
utilit pour les entreprises elles-mmes, comme pour leurs divers partenaires.
La connaissance des caractristiques de structure doit permettre aux entits de faire des
analyses comparatives indispensables la formulation dopinions fondes sur la qualit de
leur gestion et, partant, des prises de dcisions pertinentes.
2.2.3.3. Autres institutions dotes de pouvoirs de planification, de

rglementation et de contrle
Ce groupe inclut particulirement les organes chargs de la comptabilit et des statistiques

nationales, et tout autre organisme ayant un pouvoir de planification, de rglementation et de
contrle. Ils utilisent l'information financire pour rglementer les activits des entits,
clairer la politique fiscale, sociale et conomique des Etats. Ils utilisent aussi l'information
comme base de calcul du revenu national et des statistiques similaires et pour valuer la
contribution de l'entit la cration d'emplois, l'exportation, au revenu national.
Ces organismes peuvent, travers les tats financiers, valuer la porte de leur politique et
ventuellement exiger la production d'informations supplmentaires spcifiques.
2.2.4. Les autres partenaires de lentit
Ce sont les salaris et leurs syndicats, les fournisseurs et autres cranciers ainsi que les clients
et autres bnficiaires des biens et services produits par l'entit.
Ils sont intresss notamment par la capacit de l'entit gnrer des flux de trsorerie lui
permettant d'honorer ses engagements et par sa capacit continuer son activit.
2.2.4.1. Membres du personnel
Les membres du personnel et leurs reprsentants sont intresss par une information sur la
stabilit et la rentabilit de lentit qui les emploie. Ils sont galement intresss par
le partage de la valeur ajoute et des informations qui leur permettent destimer la capacit de
lentit leur procurer une rmunration, des avantages en matire de retraite et des
opportunits en matire demploi.

2.2.4.2. Fournisseurs et autres cranciers
Les fournisseurs et autres cranciers sont intresss par une information qui leur permette de
dterminer si les montants qui leur sont dus leur seront pays lchance. Les
fournisseurs et autres cranciers sont vraisemblablement intresss par lentit pour une
priode plus courte que les prteurs, moins quils ne dpendent de la continuit de lentit
lorsque celle-ci est un client majeur. Ils peuvent aussi tre intresss par le patrimoine pour
savoir si des garanties relles peuvent tre offertes.
2.2.4.3. Clients
Les clients sont intresss par une information sur la continuit de lentit, en
particulier lorsquils ont des relations long terme avec elle, ou bien quils en dpendent.
2.2.5. Les autres groupes dintrt
Ce sont notamment les organismes professionnels et de dfense d'intrts, la presse

spcialise et les mdias, les chercheurs, les divers organes et associations et le public en
gnral.
Ces groupes veulent savoir si l'entit travaille pour l'intrt des membres de la communaut
qu'ils reprsentent ou dont ils dfendent les intrts. Ils sont notamment intresss par les
tendances et les volutions rcentes du dveloppement de l'entit et des consquences de ses
activits sur le dveloppement conomique et social et sur l'environnement en gnral.
2.2.6. Les utilisateurs privilgis
L'analyse des proccupations des diffrents utilisateurs montre que plusieurs besoins sont
communs ou mme, en tant diffrents, peuvent tre satisfaits par les mmes informations.
Pour assurer la pertinence dune information financire destine diverses parties
prenantes , l'information contenue dans les tats financiers doit tre fournie de faon
consensuelle sans fondamentalement privilgier certains utilisateurs par rapport
dautres. Il sagit donc dune information multiple (aux divers partenaires conomiques) dans
le cadre dune PERTINENCE PARTAGEE.

PLAN COMPTABLE
GENERAL OHADA
Titre V Structure et champ

dapplication du cadre
Chapitre 2 conceptuel
SECTION 1 : Structure du cadre conceptuel

SECTION 2 : Champ dapplication du cadre conceptuel

Le cadre conceptuel est structur selon la hirarchie suivante :

au premier niveau, sont noncs les dfinitions et les principaux utilisateurs des
tats financiers ;
au deuxime niveau, la structure et le champ dapplication du cadre conceptuel ;
au troisime niveau, les objectifs et les principes de base des tats financiers qui
comprennent (i) lhypothse sous-jacente la prparation des tats financiers, (ii) les
postulats et conventions comptables, (iii) les caractristiques qualitatives de
l'information contenue dans les tats financiers ;
au quatrime niveau, des dfinitions des lments et contenu des tats financiers ;
au cinquime niveau, les rgles dvaluation, de comptabilisation et de
dcomptabilisation ou de sortie des lments des tats financiers ainsi que les
concepts de capital et de maintien du capital.
2.1. Dispositions gnrales
Les prsentes dispositions sappliquent toute personne physique ou morale astreinte la

mise en place dune comptabilit destine linformation externe comme son propre usage,
sous rserve des dispositions qui leur sont spcifiques.
Sont astreintes la tenue dune comptabilit financire selon le Systme comptable OHADA :
les entits soumises aux dispositions de lActe uniforme relatif au droit commercial
gnral et de lActe uniforme relatif au droit des socits commerciales et du GIE ;
les entits soumises aux dispositions de lActe uniforme relatif au droit des socits
coopratives ;
les entits publiques, parapubliques ou dconomie mixte ;
et, plus gnralement, les entits produisant des biens et des services marchands ou
non marchands, dans la mesure o elles exercent, dans un but lucratif ou non, des
activits conomiques titre principal ou accessoire qui se fondent sur des actes
rptitifs, lexception de celles soumises aux rgles de la comptabilit publique.

2.2. Dispositions spcifiques
2.2.1. Cas particulier des petites entits
Les petites entits qui remplissent les conditions de chiffre daffaires peuvent tre autorises
ne tenir quune comptabilit simplifie de trsorerie dnomme " Systme minimal de
trsorerie ", dont le caractre drogatoire est stipul larticle 28 de lActe uniforme relatif au
droit comptable et linformation financire.
Dans le cadre dune comptabilit simplifie de trsorerie, le fait gnrateur de
lenregistrement comptable est lencaissement (recette) ou le dcaissement (dpense).
Toutefois ces entits devront produire un tableau rcapitulatif des dettes et des crances de
faon extra-comptable en fin dexercice.
2.2.2. Cas particulier des entits but non lucratif
Les entits but non lucratif ne sont pas en adquation avec le trait de lOHADA
(Organisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires), car ces entits ne
ralisent pas dactivits conomiques qui peuvent tre considres comme des affaires . En
consquence, ces entits ne sont pas assujetties au SYSCOHADA.
2.2.3. Cas particulier des Entits dIntrt Public (EIP)
2.2.3.1. Notion dentit dintrt public
Sont considres dune manire gnrale comme des entits dintrt public :
les socits cotes ;
les tablissements de crdit ;
les compagnies dassurance et de rassurance ;
les organismes de prvoyance sociale ;
les entits dsignes par les Etats parties comme entits dintrt public, par exemple
certaines socits dEtat et concessionnaires de service public (secteurs de distribution
deau, de lnergie, des mines, des postes et tlcommunications, du transport public,
port autonome etc).

2.2.3.2. Obligations des entits dintrt public
Les entits dont les titres sont inscrits une bourse de valeurs et les entits qui sollicitent un
financement dans le cadre dun appel public lpargne, doivent dposer en sus des tats financiers de
synthses SYSCOHADA, leurs tats financiers tablis selon les normes IFRS et approuvs par
lassemble gnrale ordinaire, auprs du registre de commerce et du crdit mobilier et auprs des
organes habilits des marchs financiers de leur rgion ou de lEtat partie.
Les tats financiers en normes IFRS ne peuvent servir de support de base pour la dtermination du
bnfice distribuable vis par lActe uniforme relatif au droit des socits commerciales et du
groupement dintrt conomique.
Les commissaires aux comptes :
soit mettent une opinion indiquant que les tats financiers IFRS sont rguliers et sincres et
donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la
situation financire et des flux de trsorerie la fin de cet exercice ;
soit expriment en la motivant, une opinion avec rserve ou dfavorable ou indiquent quils
sont dans limpossibilit dexprimer une opinion.
Par contre, sont exempts de cette obligation, les autres entits dintrt public qui sont
assujettis des plans comptables spcifiques leur secteur dactivit.
Les entits dsignes par les Etats parties comme entits dintrt public peuvent, si elles ne
sont pas ctes en bourse, ou si elles ne sollicitent des financements dans le cadre dun appel
public lpargne, tablir et prsenter sur option, des tats financiers selon les normes IFRS
en sus de ceux tablis et prsents selon le Systme comptable OHADA.
2.2.4. Cas particuliers des comptes consolids et des comptes combins
Sont concerns par ce cadre les comptes personnels ou individuels des entits (personnes
morales ou physiques).
Lorsquune entit contrle une ou plusieurs entits, elle doit tablir et publier des tats
financiers consolids.
Les entits, qui constituent dans une rgion de lespace OHADA, un ensemble conomique
soumis un mme centre stratgique de dcision situ hors de cette rgion, sans quexistent
entre elles des liens juridiques de domination, tablissent et prsentent des tats financiers,
dnomms " tats financiers combins ", comme sil sagissait dune seule entit.

Lobjectif des comptes consolids et comptes combins est de fournir au lecteur externe une
vision plus conomique de lactivit, de la situation financire et du rsultat dun ensemble
dentits.
Ces comptes saffranchissent des rgles juridiques de sparation des patrimoines sur
lesquelles reposent les comptes individuels pour mettre en avant une vision purement
conomique. Pour cela, ils reposent sur une application non limite certaines transactions
contrairement aux comptes individuels, du principe de prminence de la ralit conomique
sur la forme juridique (Substance over form). Afin de tenir compte de ces particularits, il a
t prvu une troisime partie intitule Dispositif comptable relatif aux comptes consolids
et combins (en abrg D4C) adoss au prsent Plan comptable gnral OHADA (en abrg
PCGO).

PLAN COMPTABLE
GENERAL OHADA
Titre V
Objectifs et principes de
Chapitre 3 base des tats financiers
SECTION 1 : Objectif des tats financiers

SECTION 2 : Dispositif comptable de base
SECTION 3 : Hypothse sous-jacente la prparation des tats financiers
SECTION 4 : Principes comptables fondamentaux

La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire qui permet :
de saisir, classer, enregistrer des donnes de base chiffres ;
de fournir, aprs traitement appropri, un ensemble dinformations conforme aux
besoins des divers utilisateurs intresss.
Pour garantir la qualit et la comprhension de linformation, toute comptabilit implique :
le respect de principes ;
une organisation rpondant aux exigences de contrle et de vrification ;
la mise en uvre de mthodes et de procdures ;
lutilisation dune terminologie commune.
La comptabilit est aussi un instrument de description et de modlisation de l'entit ainsi

quune pratique sociale et organisationnelle mettant en relation divers acteurs (dirigeants,
prparateurs de comptes, auditeurs et utilisateurs multiples).
SECTION 1 : Objectif des tats financiers
Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations utiles sur le patrimoine, la
situation financire (bilan), la performance (compte de rsultat) et les variations de la
situation de trsorerie (Tableau des Flux de Trsorerie) dune entit afin de rpondre aux
besoins de lensemble des utilisateurs de ces informations. Les tats financiers permettent de
garantir la transparence de lentit travers une information complte et de fournir une
prsentation fidle de linformation utile pour les besoins de la prise de dcision.
La fourniture dinformation financire utile aux diverses parties prenantes est caractrise par
la pertinence et limage fidle. Ces caractristiques sont lies la fois au fond et la forme du
dispositif comptable.
SECTION 2 : Dispositif comptable de base
Pour quun utilisateur ait une pleine confiance dans une information trouve dans les tats
financiers, il lui faut toutes les garanties quant :
son contenu conceptuel, donc sa dfinition, sa terminologie, sa correcte application
par lentit tant au niveau de ses lments constitutifs, de son primtre , que des
mthodes dvaluation utilises qui doivent tre conformes la norme (dispositif de
fond) ;

son montant, qui doit traduire la ralit conomique, dans le cadre des postulats,
conventions et procdures retenues par le Systme comptable OHADA (dispositif de
forme).
2.1. Dispositif de fond
Pour que lapplication dun plan comptable soit effective et homogne, surtout dans un
espace aussi large que celui de lOHADA, il importe essentiellement que les entits soient
parfaitement claires et guides par le rfrentiel comptable :
dans le mode dvaluation ;
dans la terminologie ;
dans les rgles de fonctionnement des comptes ;
dans les mthodes dlaboration et de prsentation des tats financiers de synthse.
Toutefois, un tel dispositif serait insuffisant et pourrait conduire des distorsions, voire des
divergences dans les applications, sil ntait prcd, voire imprgn, par une prsentation
approfondie, dans le plan, des lments sous-jacents dordre conceptuel et mthodologique,
dont la connaissance et la comprhension permettent une saine interprtation de la multitude
des cas concrets et particuliers que recle la vie de lentit. Par consquent, lidentification de
la diversit des utilisateurs et de leurs besoins (Chapitre 2) est fondamentale et se situe en
pralable la prsentation des concepts. Mais elle doit tre complte par :
laffirmation et la prsentation des principes comptables de base, ensemble de
postulats et de conventions sur lesquels repose la reprsentation comptable ;
lexplication de lobjectif dimage fidle du patrimoine, de la situation financire et du
rsultat de lentit que doivent viser les responsables des tats financiers ;
la prsentation dtaille des mthodes et rgles dvaluation, en labsence ou
linsuffisance de laquelle les tats financiers perdraient la majeure partie de leur
intrt pour les utilisateurs.
2.2. Dispositif de forme
LActe uniforme relatif au droit comptable et linformation financire comporte certaines

dispositions touchant la totalit des traitements de linformation de base jusquaux tats
financiers. Ces dispositions concernent :
la saisie et lenregistrement de linformation de base ;
lorganisation comptable et le traitement de linformation ;
llaboration et la prsentation des tats financiers ;
la valeur probante de linformation comptable.

2.2.1. La saisie et lenregistrement de linformation de base
Trois points essentiels sont souligner :

a) le Systme comptable OHADA opte pour une comptabilit de flux allant bien au-
del de la rgle classique de non-compensation des crances et des dettes. Les
comptes doivent distinguer les soldes louverture de lexercice des mouvements de
lexercice. Ds lors, les balances (listes) de comptes doivent ncessairement
comporter au moins six types ditems (soit le plus souvent six colonnes) : soldes
louverture de lexercice (dbiteurs, crditeurs), mouvements de lexercice (dbits ;
crdits), soldes la clture de lexercice (dbiteurs, crditeurs).
Au surplus, le Systme comptable OHADA rglemente strictement la faon
denregistrer les rgularisations de fin dexercice et leur contre-passation la
rouverture de lexercice suivant, ainsi que la faon de corriger une erreur commise et
dcouverte sur lexercice en cours dans les critures (par nombres ngatifs
exclusivement) ; il confre une signification prcise aux mouvements de lexercice,
qui sont en fait des flux de lexercice. Seul le respect de cette organisation permet
lobtention des flux de lexercice, dont la signification conomique et financire est
capitale, dans les comptes puis dans les tats financiers (Tableau de flux de trsorerie
et les Notes annexes essentiellement) ;
b) les oprations doivent tre enregistres sans retard, par lentit (article 15 de lActe
Uniforme relatif au droit comptable et linformation financire), dans lordre
chronologique de leur date de valeur comptable qui est la date dmission de la pice
justificative de base, ou la date de rception de la pice de base dorigine externe
(article 17) ;
c) les pices justificatives doivent tre dates, classes et conserves, dans un ordre
dfini explicitement (article 17).
2.2.2. Lorganisation comptable et le traitement de linformation
Dans le souci dassurer la fiabilit et lauthenticit des critures jusquaux tats financiers,
lorganisation comptable a fait lobjet de dveloppements particuliers dans les articles 14 21
de lActe uniforme relatif au droit comptable et linformation financire, et ce, afin den
souligner toute limportance.

Sont prvues et dcrites les dispositions gnrales dorganisation de la comptabilit, quelles
quen soient les modalits technologiques (de la comptabilit manuelle aux comptabilits
informatises), ainsi que les dispositions spcifiques aux comptabilits informatises.
2.2.3. Llaboration et la prsentation des tats financiers
Une meilleure fiabilit des tats financiers rsulte :

de lexistence de deux niveaux de prsentation de ces tats, dans le cadre des deux
systmes comptables retenus par le Systme comptable OHADA :
Systme normal, Systme minimal de trsorerie ;
de la stricte application des principes comptables affirms, notamment ceux de
transparence, de non-compensation et de rgularit, obligation rappele larticle 34
de lActe uniforme relatif au droit comptable et linformation financire.
2.2.4. La valeur probante de linformation comptable
LActe uniforme relatif au droit comptable et linformation financire prvoit un ensemble

complet de dispositions destines donner linformation comptable la force probante qui
sattache aux documents authentiques (art. 66 73-1) :
limmatriculation, la numrotation et le paraphe du journal et du livre dinventaire;
lidentification des documents informatiss pouvant tenir lieu de journal et de livre
dinventaire ;
la mise en place de procdures permettant le contrle externe et le contrle interne ;
lopinion des commissaires aux comptes sur les tats financiers annuels ;
la publicit des tats financiers annuels.
SECTION 3 : Hypothse sous-jacente la prparation des tats

financiers
Les tats financiers sont tablis sur une base de continuit dexploitation, cest dire en
prsumant que lentit poursuivra ses activits dans un avenir prvisible, moins que des
vnements ou des dcisions survenus avant la date de publication des comptes rendent
probable dans un avenir proche la liquidation ou la cessation dactivit.
Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur cette base (non-continuit dexploitation :
liquidation de lentit par exemple), les incertitudes quant la continuit dexploitation sont
indiques et justifies, et la base sur laquelle ils ont t arrts est prcise.

SECTION 4 : Principes comptables fondamentaux
Les principes comptables fondamentaux structurent la reprsentation comptable de lentit.

Issus historiquement de la pratique comptable, ces principes sont intgrs dans les cadres
conceptuels et les normes comptables, et tirent leur lgitimit de leur reconnaissance par les
acteurs du monde comptable. Ce sont les postulats et conventions comptables qui sont
couramment regroups sous le terme gnrique de principes comptables.
4.1. Postulats et conventions comptables
4.1.1. Les postulats comptables
Les postulats permettent de dfinir le champ du modle comptable. Ce sont des principes
accepts sans dmonstration mais cohrents avec les objectifs fixs.
Les postulats retenus pour dfinir le champ du modle comptable du Systme comptable
OHADA sont les suivants :
Postulat de lentit
Postulat de la comptabilit dengagement
Postulat de la spcialisation des exercices
Postulat de la permanence des mthodes
Postulat de la prminence de la ralit conomique sur

lapparence juridique

4.1.1.1. Postulat de lentit
Il sagit dune hypothse fondamentale portant sur la relation entre, dune part, la personne
morale ou le groupe et dautre part son ou ses propritaires (exploitant, associs, actionnaires,
membres).En effet, lentit est considre comme tant une personne morale ou un groupe
autonome et distinct de ses propritaires et de ses partenaires conomiques. La comptabilit
financire est fonde sur la sparation entre le patrimoine de l'entit et celui de ses
propritaires. Ce sont les transactions de l'entit et non celles des propritaires qui sont prises
en compte dans les tats financiers de lentit.
Une entit s'tend toute organisation exerant une activit conomique et qui contrle et
utilise des ressources conomiques. Lorsquune entit (personne morale) contrle une ou
plusieurs entits, lensemble forme un groupe qui doit prsenter des tats financiers
consolids.
4.1.1.2. Postulat de la comptabilit dengagement ou dexercice
Les effets des transactions et autres vnements sont pris en compte ds que ces transactions
ou vnements se produisent et non pas au moment des encaissements ou paiements. Ils sont
enregistrs dans les livres comptables et prsents dans les tats financiers des exercices
auxquels ils se rattachent. L'information financire ainsi tablie, l'exception de celle
contenue dans le tableau des flux de trsorerie et sous rserve des dispositions spcifiques
concernant le Systme Minimal de Trsorerie, renseigne les utilisateurs, non seulement sur
les transactions passes ayant entran des flux de trsorerie, mais galement sur des
obligations et autres vnements entranant des encaissements et des paiements futurs.
4.1.1.3. Postulat de la spcialisation des exercices
Ce postulat, prvu larticle 59 de lActe uniforme relatif au droit comptable et

linformation financire, signifie que la vie de lentit tant dcoupe en priodes
appeles exercices lissue desquels sont publis des tats financiers annuels, il faut
rattacher chaque exercice tous les produits et les charges qui le concernent (ns de lactivit
de cet exercice), et ceux-l seulement.
Dune manire gnrale, lorsque des revenus sont comptabiliss au cours d'un exercice, toutes
les charges ayant concouru la ralisation de ces revenus doivent tre dtermines et
rattaches ce mme exercice.
Ce raisonnement ne peut stendre toutes les charges car certaines ne peuvent tre
rattaches aucun produit dtermin et constituent des charges de priode engendrant

rduction dactif ou augmentation de passif. Lexemple type est constitu par les frais
dadministration gnrale de lentit.
Le respect de ce postulat est assur par le biais de comptes dits de rgularisation qui
permettent d'ajuster les produits et les charges dans le temps.
Enfin, une entit doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour tenir
compte des vnements postrieurs la clture de lexercice mais antrieurs la date darrt
des compte si ceux-ci contribuent confirmer des situations qui existaient la clture de
lexercice (par exemple : rvlation de la situation compromise dun client rendant la crance
douteuse).
Par contre, les vnements postrieurs la clture de lexercice mais antrieurs la date
darrt des comptes qui indiquent des situations apparues postrieurement la clture de
lexercice ne donnant pas lieu des ajustements des tats financiers (par exemple : sinistre
intervenu aprs la date de clture ne remettant pas en cause la continuit dexploitation).
4.1.1.4. Postulat de la permanence des mthodes
Le postulat de permanence des mthodes rappel dans larticle 40 de lActe uniforme relatif
au droit comptable et linformation financire exige que les mmes mthodes de prise en
compte, de mesure et de prsentation soient utilises par l'entit d'une priode l'autre. En
effet, la comparabilit et la cohrence des informations comptables au cours de priodes
successives implique la permanence des mthodes d'valuation et de prsentation.
Le terme mthode comptable sapplique - aux mthodes et rgles dvaluation et de
prsentation des comptes.
On peut cependant droger la fixit des mthodes si un changement exceptionnel est
intervenu dans la situation de l'entit ou dans le contexte conomique, industriel ou financier
et que le changement de mthodes fournit une meilleure information financire compte tenu
des volutions intervenues.
a) Changement de mthodes comptables
Nature des changements de mthodes comptables

Un changement de mthodes comptables rsulte :
soit du remplacement dune mthode comptable par une autre lorsquune option
implicite ou explicite existe. Cela constitue un changement de mthode comptable
stricto sensu (exemple : passage de la mthode dvaluation des stocks CMP la
mthode FIFO).

soit dun changement de rglementation comptable (adoption dun nouveau rfrentiel
comptable tel que le Systme comptable OHADA rvis).
A la diffrence des changements de mthodes qui sont oprs linitiative de lentit, les
changements de rglementation comptable simposent elle. Un changement de
rglementation comptable est dcid par une autorit comptente en la matire ; il na pas
tre justifi par lentit.
L'adoption d'une mthode comptable pour des vnements ou oprations qui diffrent sur le
fond d'vnements ou d'oprations survenues prcdemment, ou l'adoption d'une nouvelle
mthode comptable pour des vnements ou oprations qui taient jusqu'alors sans
importance significative, ne constituent pas des changements de mthodes comptables.
Traitement comptable des changements de mthodes

Tout changement de mthode comptable, ds lors quil induit des modifications significatives
dans les tats financiers de lexercice, ou est susceptible den induire lors dexercices
suivants :
doit faire lobjet dune information dans les Notes annexes ;
et l'effet, aprs impt, de la nouvelle mthode est calcul de faon rtrospective,
comme si celle-ci avait toujours t applique. Pour les comptes individuels, limpact
fiscal ne concerne que limpt exigible (et non limpt diffr) qui doit tenir compte
des dispositions fiscales en vigueur sur le plan national . Ainsi par exemple, lorsque
lapplication rtrospective dune mthode na aucune incidence fiscale en matire
dimpt exigible, le changement de mthode affectera le compte de report nouveau
pour un montant dtermin avant impt.
Dans les cas o l'estimation de l'effet l'ouverture ne peut tre faite de faon objective, en
particulier lorsque la nouvelle mthode est caractrise par la prise en compte d'hypothses, le
calcul de l'effet du changement sera fait de manire prospective.
L'impact du changement dtermin l'ouverture, aprs effet d'impt, est imput en report
nouveau ds l'ouverture de l'exercice sauf :
- sil existe des dispositions transitoires dans le cas dune nouvelle
rglementation comptable ;
- si, en raison de l'application de rgles fiscales, l'entit est amene
comptabiliser l'impact du changement dans le compte de rsultat en valeur
brute (compte de charges par nature avec mention dans les Notes annexes).

Tel est le cas si le changement de mthode a pour impact une diminution des
capitaux propres.
Il sagit l dune premire exception la convention de correspondance bilan de clture-
bilan douverture .
Au cours des exercices ultrieurs : lorsque les changements de mthodes comptables
ont conduit comptabiliser des provisions sans passer par le compte de rsultat, la
reprise de ces provisions s'effectue directement par les capitaux propres pour la partie
qui n'a pas trouv sa justification.
Information comparative : des informations pro-forma des exercices antrieurs
prsents sont tablies suivant la nouvelle mthode afin dassurer la comparabilit.
b) Changements d'estimation et de modalits d'application
Nature des changements destimation et de modalits dapplication

De nombreux lments des tats financiers ne peuvent tre valus avec prcision en raison
des incertitudes inhrentes la vie des affaires et ne peuvent faire lobjet que dune
estimation. La procdure destimation repose sur des jugements fonds sur les dernires
informations fiables fournies. Elles sont notamment relatives :
aux crances douteuses

aux dures damortissement
lobsolescence du stock.
Une estimation est rvise si les circonstances sur lesquelles elle tait fonde sont modifies
par suite de nouvelles informations ou dune meilleure exprience ; par exemple, une
nouvelle estimation de la dure de vie dune immobilisation conduit revoir le plan
damortissement.
Les estimations sont faites en dehors des mthodes comptables quelles ne remettent pas en
cause. Le fait de rviser une estimation ne confre pas ncessairement lajustement
correspondant la qualit dlment exceptionnel ni le caractre de correction derreur.
Traitement comptable des changements destimation et de modalits dapplication

Les changements d'estimation et de modalits d'application n'ont quun effet sur l'exercice en
cours et les exercices futurs. L'incidence du changement correspondant l'exercice en cours
est enregistre dans les comptes de l'exercice.

c) Changements doptions fiscales
Nature des changements doptions fiscales

Ladoption par les autorits fiscales de nouvelles mesures accordant des avantages fiscaux
aux entits entrane des changements de prsentation et/ou dvaluation dans les tats
financiers. Parmi les modifications doptions fiscales, on peut citer :
la constatation ou la reprise damortissements drogatoires lorsquune entit applique
le systme dgressif prvu par le code gnral des impts ;
la constitution ou la reprise dautres provisions rglementes.
Traitement comptable des changements doptions fiscales

Les changements d'options fiscales n'ont un effet que sur l'exercice en cours et les exercices
futurs. L'incidence des changements d'options fiscales correspondant l'exercice en cours est
constate dans le rsultat de l'exercice.
d) Corrections d'erreurs
Nature des corrections derreurs

Des erreurs, omissions matrielles, peuvent survenir dans les cas suivants :
erreurs de calcul ;
erreurs dans lapplication des mthodes comptables ;
ngligences, mauvaises interprtation des faits ;
adoption d'une mthode comptable non admise.
Traitement comptable des corrections derreurs

La comptabilisation des corrections d'erreurs, d'omissions matrielles, peut tre regroupe en
deux catgories :
les erreurs commises et dcouvertes sur lexercice en cours ;
les erreurs dcouvertes sur lexercice en cours et commises sur les exercices antrieurs
appels erreurs dun exercice antrieur.
Erreurs commises et dcouvertes sur lexercice en cours,

Des erreurs commises dans la comptabilit au cours de lexercice et dcouverte au cours du
mme exercice doivent tre corriges avant larrt des comptes. Dans ce cas, toute correction

derreur seffectuera exclusivement par inscription en ngatif des lments errons ;
lenregistrement exact sera ensuite opr (article 20 du droit comptable).
Erreurs dun exercice antrieur

Toute correction derreur dcouverte sur lexercice en cours et commise sur les exercices
antrieurs, doit faire lobjet dune information dans les Notes annexes.
La correction dune erreur significative commise au cours dun exercice antrieur doit tre
opre par ajustement des capitaux propres douverture (diminution ou augmentation du
report nouveau).
Il sagit l de la seconde exception de la convention de correspondance bilan de clture-
bilan douverture , avec celle rsultant du changement de mthode ayant un impact fort
significatif sur les tats financiers.
Par contre, la correction dune erreur non significative commise au cours dun exercice
antrieur doit tre effectu directement dans les comptes de bilan ou de gestion de lexercice
en cours.
4.1.1.5. Postulat de la prminence de la ralit conomique sur lapparence

juridique
Selon ce postulat, pour que l'information reprsente d'une manire pertinente les transactions
et autres vnements qu'elle vise reprsenter, il est ncessaire qu'ils soient enregistrs et
prsents en accord avec leur substance et la ralit conomique et non pas seulement selon
leur forme juridique.
Le Systme comptable OHADA opte pour une application limite de ce postulat comptable.
Les quatre applications (au lieu de cinq applications dans lancien rfrentiel comptable) qui
sont faites du principe de prminence de la ralit sur lapparence sont les suivantes :
inscription lactif du bilan (comme si lentit en tait propritaire) des biens dtenus
avec clause de rserve de proprit ;
inscription lactif du bilan du locataire des biens utiliss dans le cadre dun contrat
de location acquisition (ct preneur) et dune crance de location financement (ct
bailleur).Ces dispositions sont limites aux contrats de crdit-bail, de location-vente
ou tout autre contrat de location assortie dune option dachat dont le preneur
est raisonnablement certain dexercer) ;
inscription lactif du bilan des effets remis lescompte et non encore chus ou
honors ;
inscription dans les charges de personnel du personnel factur par dautres

entits.
Dans ces quatre cas, les consquences comptables de ces solutions sont les suivantes :
inscription au passif, en contrepartie des valeurs dactif, de comptes de dettes
financires spcifiques (crdit-bail et location-vente, rserve de proprit...), de dettes
de trsorerie (crdits descompte...) ;
inscription dans les charges et les produits des lments correspondants : dotations
aux amortissements, charges financires (crdit-bail, location-vente), charges de
personnel (personnel intrimaire).
Contrairement aux dispositions prvues par lancien rfrentiel comptable qui prvoyait
linclusion dans le patrimoine du concessionnaire, des biens mis sa disposition par le
concdant, ce cadre conceptuel exclut de tels biens du patrimoine du concessionnaire car, ils
ne rpondent pas la dfinition dun actif (ressource conomique actuelle contrle par
lentit).
4.1.2. Les conventions comptables
Les conventions comptables sont destines guider le prparateur des comptes dans
lvaluation et la prsentation des lments devant figurer dans les tats financiers.Elles ont
un caractre de gnralit moins grand que les postulats comptables et peuvent varier dun
pays ou dun espace gographique un autre.
Les conventions comptables servant de guide pour llaboration des tats financiers annuels
du Systme comptable OHADA sont les suivantes :
Convention du cot historique
Convention de prudence
Convention de rgularit et transparence
Convention de la correspondance bilan de clture- bilan douverture
Convention de limportance significative

4.1.2.1. Convention du cot historique
La convention du cot historique consiste comptabiliser les oprations sur la base de la

valeur nominale de la monnaie sans tenir compte des ventuelles variations de son pouvoir
dachat. Il repose sur la stabilit de lunit montaire qui doit permettre dadditionner des
units montaires de diffrentes priodes, sans dnaturer linformation comptable.
Selon la convention du cot historique, les actifs sont comptabiliss pour le montant pay ou
pour la valeur de la contrepartie qui a t donne pour les acqurir.Les passifs sont
comptabiliss pour le montant des produits reus en change de lobligationou, dans
certaines circonstances (par exemple, les impts sur les bnfices), le montant que lon
sattend verser pour teindre le passif (passif externe) dans le cours normal de lactivit.
Selon les articles 35 et 36 de lActe uniforme relatif au droit comptable et linformation

financire, la mthode dvaluation des lments inscrits en comptabilit est fonde sur la
convention du cot historique. Ainsi donc, leur date d'entre dans le patrimoine de
l'entit, la valeur des actifs est dtermine dans les conditions suivantes :
les actifs acquis titre onreux sont comptabiliss leur cot d'acquisition ;
les actifs produits par l'entit sont comptabiliss leur cot de production ;
les actifs acquis titre gratuit sont comptabiliss leur valeur actuelle ;
les actifs acquis par voie dchange sont comptabiliss la valeur actuelle des actifs
reus, sauf si cette valeur actuelle ne peut tre estime de faon fiable. Dans ce cas,
les actifs acquis sont comptabiliss la valeur actuelle des actifs donns en change.
Le choix du cot historique se justifie par le fait que la valeur d'origine constitue une
information vrifiable reposant sur une vidence.
Drogation au principe du cot historique

Lorsque les dformations dues linflation deviennent trop fortes, le Systme comptable
OHADA a prvu, le recours la rvaluation qui peut tre libre ou lgale.
Rvaluation libre : gnralement sans avantages fiscaux (1'augmentation des

capitaux propres rsultant de la rvaluation est considre par le fisc comme un
bnfice imposable) ;
Rvaluation lgale : organise par une loi interne des Etats parties, et normalement
sous le bnfice d'avantages fiscaux (neutralit fiscale ou cart de rvaluation peu ou
faiblement imposable ; amortissements fiscaux calculs sur les montants rvalus,

etc.).
Le Systme comptable OHADA prcise la technique de rvaluation qui porte exclusivement

sur les immobilisations corporelles et financires
Le calcul des valeurs rvalues peut se fonder :
soit sur une mthode indiciaire, par utilisation d'indices officiels dans la limite des
valeurs actuelles ;
soit sur une mthode de cots actuels (recherche des valeurs actuelles des lments).
4.1.2.2. Convention de prudence
Cette convention est nonce dentre dans les articles 3 et 6 de lActe uniforme relatif au
droit comptable et linformation financire : La comptabilit doit satisfaire, dans le
respect de la convention de prudence, aux obligations de rgularit, de sincrit et de
transparence inhrentes la tenue, au contrle, la prsentation et la communication des
informations quelle a traites.
La prudence est l'apprciation raisonnable des faits dans des conditions dincertitude afin
d'viter le risque de transfert, sur l'avenir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le
patrimoine ou le rsultat de l'entit. Les actifs et les produits ne doivent pas tre survalus, et
les passifs et les charges ne doivent pas tre sous-valus.
La convention de prudence est avant tout, dans le contexte socio-conomique et culturel de
nos entits, un moyen dune part, de protger et, surtout de garder la confiance des tiers et,
dautre part de prvenir toutes distributions de dividendes fictifs (distribution de plus-values
potentielles) susceptibles de nuire leur quilibre financier, leur croissance et leur capacit
dautofinancement.
Toutefois, l'application de ce principe de prudence ne doit pas conduire la cration de
rserves occultes ou de provisions excessives, la sous-valuation dlibre des actifs ou des
revenus ou la survaluation dlibre des passifs ou des charges.
4.1.2.3. Convention de rgularit et transparence
Dans le droit comptable OHADA, cette convention a t affirme dans les articles 6, 8, 9, 10
et 11 de lActe uniforme relatif au droit comptable et linformation financire. En fait, il
imprgne tous les textes relatifs linformation externe.
Il faut inclure dans ce concept :

la conformit aux rgles et procdures du Systme comptable OHADA, au plan

comptable et sa terminologie, ses prsentations dtats financiers (notion de
rgularit)... ;
la prsentation et la communication claire et loyale de linformation, sans intention de
dissimuler la ralit derrire lapparence (article 6 de lActe uniforme) ;
le respect de la rgle de non-compensation, dont linobservation entranerait des
confusions juridiques et conomiques et fausserait limage que doivent donner les
tats financiers annuels. Sont uniquement autorises les compensations juridiquement
fondes (article 34 de lActe uniforme) en vertu de la loi ou du contrat...
4.1.2.4. Convention de la correspondance bilan de clture bilan douverture
Cette convention est rappele larticle 34 de lActe uniforme relatif au droit comptable et
linformation financire : le bilan douverture dun exercice doit correspondre au bilan de
clture de lexercice prcdent .
Cette convention, classique mais dapplication dlicate, a pour principale consquence que
lon ne peut imputer directement sur les capitaux propres ( louverture de lexercice, donc
la clture de lexercice prcdent) :
ni les incidences (gains ou pertes) des changements de mthode comptable ;
ni les produits et les charges relatifs des exercices prcdents qui auraient t omis.
Ces corrections doivent transiter par le compte de rsultat du nouvel exercice.

Dans le cadre du Systme comptable OHADA, il a t considr quil nexistait que deux cas
dimputation possible, directement sur les capitaux propres, sans passer par le compte de
rsultat :
celui de lincidence dun changement de mthodes ayant un impact fort significatif sur
les tats financiers ;
celui de la correction dune erreur significative.
4.1.2.5. Convention de limportance significative
Cette convention, bien qunonce formellement larticle 33 de lActe uniforme relatif au

droit comptable et linformation financire, propos des notes aux tats financiers,
concerne galement tous les autres tats financiers.
Sont significatifs tous les lments susceptibles dinfluencer le jugement que les
destinataires des tats financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le
rsultat de lentit (article 33 de lActe uniforme).

Cette dfinition de limportance significative par ses consquences sur le jugement des
utilisateurs montre le caractre relatif du critre (en fonction de la taille de lentit
notamment) et la difficult de son application, puisquelle place en responsabilit les
comptables, les dirigeants et les auditeurs, qui ont prendre la dcision de retenir ou non
llment en fonction de son importance significative prsume, donc de son influence sur le
jugement port par telle ou telle catgorie de lecteurs des tats financiers annuels.
Les consquences de ce principe sont considrables et vont, selon le cas, dans le sens dun
allgement ou dun alourdissement de linformation comptable :
a) dans le sens dun allgement de linformation
larrondi possible de certaines valuations (stocks notamment) ;

la possibilit dacclrer larrt des comptes annuels, donc dacclrer leur
publication, par des estimations raisonnables des comptes de rgularisation (charges
payer, produits recevoir...) ne prsentant pas de diffrence significative avec les
montants exacts ;
la possibilit voire lobligation de ne pas fournir, dans les Notes annexes aux tats
financiers, des informations natteignant pas le seuil dimportance significative.
b) dans le sens dune extension de linformation
Tous les points cits ci-dessus conduisent un allgement des travaux comptables. Dautres
alourdissent les tats financiers, en loccurrence les Notes annexes : le principe conduit
lobligation de fournir dans ces notes toute information (de nature comptable et financire,
quelle soit dorigine conomique ou juridique) dimportance significative, mme si elle nest
pas prvue explicitement dans le Systme comptable OHADA. Il en est ainsi par exemple :
dans les vnements postrieurs la clture de lexercice, perte dun march important
lexportation ou innovation technologique ne aprs la date de clture rendant caduque une
partie du potentiel de production de lentit.
c) Apprciation du caractre significatif d'une information
La notion de seuil de signification est, avant tout, le fruit d'une apprciation subjective et
ne saurait tre ramene une dimension exclusivement quantitative ; elle implique, au
contraire, une tude au cas par cas en fonction des particularits de l'entit.
Critres retenir
Si la notion de caractre significatif n'est pas exclusivement lie un critre quantitatif, ce

dernier peut, sur un plan pratique, aider sa mise en uvre. titre indicatif, on peut
considrer qu'une information quantifie sur le plan financier a un caractre significatif ds
lors que l'une au moins des conditions suivantes est remplie :
lorsque le poste qu'elle explique ou prcise reprsente un certain pourcentage du total
du bilan (par exemple, entre 5 et 10 % au moins) ;
ou lorsque la partie de variation du poste explique par l'information reprsente entre
10 et 20 % du montant total du poste ;
ou lorsque le montant considr reprsente plus de 10 % du bnfice net.
Les critres qui peuvent tre retenus sont, par exemple, le rsultat des activits ordinaires, le
rsultat net, le chiffre d'affaires, les capitaux propres.
La nature de l'information en cause peut prsenter un caractre qualitatif qui conduira
galement une mention dans les Notes annexes. De mme, une information peut tre
significative si elle rpond par avance une question susceptible de se poser la lecture du
bilan ou du compte de rsultat.
EXEMPLE
Une librairie qui reoit en dpt vente la majorit de ses livres, prsentera un bilan dont les
stocks de livres seraient presque inexistants lactif (et donc a priori non significatifs).
Mais, pour une pertinence de linformation financire, cette librairie doit mentionner dans les
Notes annexes quelle a eu recours pour la quasi-totalit de ces stocks de livres un contrat
de dpt vente et prciser la valeur desdits stocks.
4.2. Caractristiques qualitatives dune information financire utile
Pour les besoins de la prise de dcision, les tats financiers doivent garantir la transparence
sur la ralit de lentit en prsentant une information complte et utile. Cette information
doit rpondre aux caractristiques qualitatives classes en deux catgories :
les caractristiques essentielles ;
les caractristiques auxiliaires.
4.2.1. Les caractristiques essentielles
Pour que linformation financire soit utile, elle doit tre pertinente et reprsenter fidlement
ce quelle prtend reprsenter. Les caractristiques qualitatives essentielles sont donc la
pertinence et la fidlit.

4.2.1.1. Pertinence
Une information financire est pertinente lorsquelle permet d'influencer les prises de
dcision et tient compte du besoin exprim par un utilisateur lgitime. Pour cela, l'information
doit avoir une valeur de prdiction, de validation, ou les deux.
Valeur prdictive : linformation financire a une valeur prdictive si elle peut tre
utilise comme une donne par les utilisateurs pour prdire les rsultats futurs.
Valeur de confirmation (ou rtrodictive) : linformation financire a une valeur de
confirmation si elle confirme ou modifie des valuations prcdentes.
La valeur prdictive et la valeur de confirmation de linformation financire sont
interdpendantes. Linformation qui a une valeur prdictive a souvent aussi une valeur de
confirmation. Par exemple, des donnes sur les produits raliss, pour une anne courante,
peuvent tre utilises comme base pour la prvision des recettes de lanne venir. Elles
peuvent galement tre compares avec les prvisions de recettes de lanne en cours ou des
annes prcdentes. Les rsultats de ces comparaisons peuvent aider lutilisateur corriger et
amliorer les processus qui ont servi effectuer ces prvisions. La pertinence s'appuie sur la
convention de l'importance significative.
4.2.1.2. Fidlit
Selon le Systme comptable OHADA, linformation financire donne une image fidle quand
elle dpeint la substance conomique de la transaction, de lvnement ou des circonstances
sous-jacents de faon complte, et exempte derreurs significatives.
Reprsentation complte : une reprsentation complte comprend les informations
ncessaires un utilisateur pour comprendre les faits qui y sont prsents, y compris
toutes les valuations ncessaires, les descriptions et explications.
Erreur significative : la fidlit ne signifie pas l'exactitude tous les gards. Ainsi,
on ne peut dterminer si l'estimation d'une valeur non observable est exacte ou
inexacte. L'image que lon donne de cette estimation peut toutefois tre considre
comme idale si le montant est dcrit clairement et si les limites du processus
d'estimation sont expliques. L'expression exempt d'erreurs" signifie qu'il n'y a pas
d'erreurs ou d'omissions dans la reprsentation du phnomne.
Le concept dimage fidle (une image fidle et non de limage fidle) retenu dans le
Systme comptable OHADA est celui dun objectif dimage fidle dans le respect de la
convention de prudence (articles 3 et 6 de lActe Uniforme relatif au droit comptable et

linformation financire) qui nautorise pas le maintien dans ce cadre conceptuel, de la
neutralit comme lune des caractristiques de limage fidle.
Finalit de la comptabilit, l'image fidle en pratique, est prsume rsulter de l'application de

bonne foi des rgles et des procdures du Systme comptable OHADA en fonction de la
connaissance que les responsables des comptes doivent normalement avoir de la ralit et de
l'importance des oprations, des vnements et des situations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel o lapplication dune rgle comptable se rvle impropre
donner une image fidle de lentit, il doit y tre drog. Il est alors ncessaire de
mentionner dans les Notes annexes les motifs de cette drogation.
4.2.2. Les caractristiques auxiliaires
Lutilit de linformation financire est renforce si elle est comparable, vrifiable,

rapidement accessible aux dcideurs et comprhensible.
4.2.2.1. Comparabilit
La comparabilit est la qualit de l'information qui permet aux utilisateurs de relever les
similitudes et les diffrences entre des lments. La comparabilit est le but ; la cohrence et
la permanence dans le choix ainsi que dans l'application des mthodes comptables permettent
d'atteindre cet objectif.
Par exemple, les prises de dcision des utilisateurs impliquent de choisir entre des
alternatives : investir dans l'entit A plutt que dans une autre. Dans ce cas, les informations
sur l'entit A sont nettement plus utiles si elles peuvent tre compares des informations
similaires concernant d'autres entits, mais aussi portant sur d'autres priodes.
4.2.2.2. Vrifiabilit
La vrifiabilit est la qualit de l'information financire qui donne aux utilisateurs l'assurance
que l'information reflte l'image fidle des phnomnes conomiques dcrits. La vrifiabilit
suppose que divers observateurs bien informs et indpendants pourraient aboutir un
consensus sur la fidlit de l'information. Il peut s'avrer impossible de vrifier certaines
informations prospectives : dans ce cas, il sera ncessaire d'indiquer les hypothses sous-
jacentes ainsi que les mthodes d'valuation utilises.

4.2.2.3. Rapidit
La rapidit rpond au besoin de rendre l'information financire accessible aux dcideurs avant
qu'elle ne perde sa capacit d'influencer leurs dcisions. Rendre plus rapidement accessible
une information pertinente peut accrotre son influence. En rgle gnrale, plus l'information
date, moins elle est utile.
4.2.2.4. Comprhensibilit
La comprhensibilit est la qualit de l'information financire qui permet d'en comprendre la

signification. Elle se trouve accrue lorsque l'information est classe, dfinie et prsente de
faon claire et concise. La comparabilit, la simplicit et la rigueur logique peuvent
galement amliorer la comprhensibilit.
4.2.3. Contrainte prendre en considration : quilibre avantages-cots
L'quilibre entre les avantages et les cots est une contrainte gnrale. Les informations
contenues dans les tats financiers doivent procurer un intrt suprieur au cot de leur
production.
Lapplication de la contrainte de cot amne valuer sil est probable que les avantages
procurs par linformation financire justifieront les cots entrans par sa production et son
utilisation. Lors de cette valuation, il y a lieu de se demander si une ou plusieurs
caractristiques qualitatives pourraient tre sacrifies dans une certaine mesure pour rduire
les cots.

PLAN COMPTABLE
GENERAL OHADA
Titre V
Dfinitions et structure des
Chapitre 4 tats financiers
SECTION 1 : Dfinition des principaux postes des tats financiers

SECTION 2 : Structure des tats financiers

SECTION 1 : Dfinition des principaux postes des tats financiers
1.1. Actif
1.1.1. Dfinition dun actif

Un actif est un lment identifiable du patrimoine reprsentant une ressource conomique
actuelle contrle par lentit du fait dvnements passs.
Une ressource conomique est un droit ou toute autre source de valeur qui est capable de
produire des avantages conomiques.
Les avantages conomiques gnres par un actif sont le potentiel qua cet actif de
contribuer, directement ou indirectement, des flux nets de trsorerie au bnfice de lentit.
Le potentiel de services attendus de lutilisation dun actif par une entit but non lucratif est
fonction de lutilit sociale correspondant son objet ou sa mission.
La notion de potentiel vise aussi bien la possibilit de gnrer un flux de trsorerie positif
(par exemple : le stock qui sera vendu), que celle de rduire les sorties de trsorerie (par
exemple : le sige social proprit de lentit lui permettant ainsi dconomiser des loyers).
Les flux de trsorerie sont ceux attendus de lexploitation de lactif ainsi que ceux qui
dcoulent de la revente de celui-ci. Ainsi, un actif qui nest plus exploit, mais qui a une
valeur de revente, est maintenir lactif. En revanche, une machine mise au rebut et qui ne
peut plus tre revendue doit tre sortie de lactif.
Le contrle dun actif suppose que lentit :
a le pouvoir dobtenir les avantages conomiques de la ressource contrle, et peut
aussi restreindre laccs ces avantages aux autres ;
a la capacit actuelle de dcider de lutilisation de lactif ;
assume lessentiel des risques.
1.1.2. Immobilisations incorporelles

Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire sans substance physique. Une
immobilisation incorporelle est identifiable :
si elle est sparable des activits de lentit, cest--dire susceptible dtre spar ou
dissoci de lentit et dtre vendue, transfre, concd par licence, loue ou
change soit de faon individuelle,soit dans le cadre dun contrat avec un actif ou un
passif li ;

ou si elle rsulte dun droit lgal ou contractuel mme si ce droit nest pas
transfrable ou sparable de lentit ou des autres droits et obligations.
1.1.3. Immobilisations corporelles

Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu, soit pour tre utilis dans la
production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lou des tiers, soit des
fins de gestion interne et dont l'entit attend quil soit utilis sur plus dun exercice.
1.1.4. Stocks
Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit, ou en cours de
production pour une telle vente, ou destin tre consomm dans le processus de production
ou de prestation de services, sous forme de matires premires ou de fournitures.
1.1.5. Charges constates davance

Les charges constates davance sont des actifs qui correspondent des achats de biens ou de
services dont la consommation ou la prestation interviendra ultrieurement.
1.1.6. Actif ventuel

Un actif ventuel est dfini comme un actif potentiel rsultant d'vnements passs et dont
1'existence ne sera confirme que par la survenance (ou non) d'un ou plusieurs vnements
futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de1'entit.
Un actif ventuel ne peut pas tre comptabilis, mais il fera l'objet d'une Note en annexe
lorsque l'entre d'avantages conomiques est probable et le montant significatif.
1.2. Passif
1.2.1 Dfinition dun passif

Le passif reprsente lensemble des ressources de l'entit. Celles-ci comprennent les capitaux
propres, les dettes financires et assimiles, les dettes d'exploitation, et la trsorerie-passif.
Le passif interne est constitu par les capitaux propres de lentit alors que le passif externe,
regroupe toutes les provisions pour risques et charges et les dettes payables ou remboursables
selon des chances dtermines.
1.2.2. Capitaux propres (passif interne)

Les capitaux propres dsignent les ressources mises ou laisses par ses propritaires sa
disposition et qu'elle gre comme si elles taient siennes. Ils sont dtermins par la diffrence

entre, d'une part, l'ensemble des lments actifs de l'entit et, d'autre part, l'ensemble des
lments passifs (passif externe).
Le montant des capitaux propres s'obtient en faisant la somme algbrique :
des apports (capital, primes lies au capital),
des carts de rvaluation,
des bnfices mis en rserves,
du report nouveau (positif ou ngatif),
du rsultat de 1'exercice (bnfice ou perte),
des subventions d'investissement,
des provisions rglementes et fonds assimils.
1.2.3. Passif externe

1.2.3.1. Dfinition dun passif externe
Cest une obligation actuelle de lentit de transfrer une ressource conomique la suite
dvnements passs.
Une obligation actuelle est un devoir ou une responsabilit dagir ou de faire quelque chose
dune certaine faon. En principe, lobligation ne nat quaprs la livraison dun actif ou la
prestation dun service (lobligation de lentit suppose que la tierce personne a dj ralis
son engagement).
Lobligation doit exister la date de clture de lexercice. Le fait gnrateur doit se situer
alors avant la clture de lexercice.
Cette obligation de l'entit l'gard d'un tiers peut tre d'ordre lgal, rglementaire ou
contractuel. Elle peut galement dcouler des pratiques passes de l'entit, de sa politique
affiche ou d'engagements publics suffisamment explicites qui ont cr une attente lgitime
des tiers concerns sur le fait qu'elle assumera certaines responsabilits.
Lobligation peut donc tre de nature juridique ou implicite.
Le tiers peut tre une personne physique ou morale, dterminable ou non.
L'estimation du passif externe correspond au montant de la sortie davantages conomiques
que l'entit doit supporter pour teindre son obligation envers le tiers.
1.2.3.2. Dette
Une dette est un passif certain dont l'chance et le montant sont fixs de faon prcise.

1.2.3.3. Provision
Une provision est un passif externe dont l'chance ou le montant est incertain. Selon le
Systme comptable OHADA, le terme provision dsigne les provisions pour risques et
charges.
Par drogation, les provisions rglementes sont constitues uniquement en application de dispositions
juridiques et fiscales et ne correspondent ni un risque ni une charge future.
Par ailleurs, les dotations aux provisions pour risques et charges financires plus dun an
sont inscrites dans un compte de dotation aux provisions tandis que celles qui sont lies un
risque moins dun an sont portes au dbit du compte intitul : Charges pour provisions
pour risques court terme et sont traites comme des charges dcaissables.
1.2.3.4. Charges payer
Les charges payer sont des passifs certains dont il est parfois ncessaire d'estimer le
montant ou l'chance avec une incertitude moindre que pour les provisions.
1.2.3.5. Passif ventuel
Un passif ventuel est :
une obligation potentielle rsultant d'vnements passs et dont l'existence ne sera

confirme que par la survenance ou la non-survenance d'un ou plusieurs vnements
futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de l'entit ; ou
une obligation actuelle rsultant d'vnements passs mais qui n'est pas comptabilise :
soit parce qu'il n'est pas probable qu'une sortie de ressources reprsentatives
d'avantages conomiques soit ncessaire pour teindre l'obligation ;
soit parce que le montant de l'obligation ne peut tre valu avec une fiabilit
suffisante.
1.3. Charges
Ce sont des emplois dfinitifs ou consommations de valeurs dcaisss ou dcaisser par lentit :
soit en contrepartie de marchandises, approvisionnements, travaux et services
consomms par l'entit, ainsi que des avantages qui leur ont t consentis ;
soit en vertu d'une obligation lgale que l'entit doit remplir ;
soit exceptionnellement, sans contrepartie directe.

Les charges comprennent galement pour la dtermination du rsultat de l'exercice :
les dotations aux amortissements et dprciations
les dotations aux provisions ;
la valeur comptable des lments d'actif cds, dtruits ou disparus.
Les charges sont distingues, selon leur nature :
en charges des Activits Ordinaires
- en charges d'exploitation ;
- en charges financires ;
ou en charges Hors Activits Ordinaires.
1.4. Produits
Ce sont les sommes ou valeurs reues ou recevoir :

soit en contrepartie de la fourniture par l'entit de biens, travaux, services,
ainsi que des avantages qu'elle a consentis ;
soit en vertu d'une obligation lgale existant la charge d'un tiers ;
soit exceptionnellement sans contrepartie.
Les produits comprennent galement pour la dtermination du rsultat de l'exercice :
la production stocke au cours de l'exercice ;
la production immobilise ;
les reprises sur amortissements et provisions ;
le prix de cession d'lments d'actifs cds ;
le transfert de charges.
Les produits sont distingus, selon leur nature, en produits d'exploitation, produits financiers
ou produits Hors Activits Ordinaires.
Le chiffre d'affaires correspond au montant des affaires ralises par l'entit avec les tiers
dans le cadre de son activit professionnelle normale et courante.
1.5. Rsultat net de lexercice

Diffrence entre les produits et les charges lis l'ensemble des activits de l'entit, le rsultat
de l'exercice est aussi gal la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de
l'exercice sauf s'il s'agit d'oprations affectant directement le montant des capitaux propres
(tels que les carts de rvaluation, les subventions dinvestissement et les provisions
rglementes). Il s'agit de la variation brute diminue des apports nouveaux et augmente des
rpartitions aux ayants droit aux capitaux propres.

Un jeu dtats financiers est un ensemble complet de documents comptables et financiers

permettant de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire, de la
performance et de la trsorerie de lentit la fin de lexercice.
Le jeu dtats financiers des entits autres que celui des trs petites entits comprend :
un Bilan ;
un Compte de rsultat ;
un Tableau des flux de trsorerie ;
des Notes annexes.
Les tats financiers sont tablis et prsents, de faon permettre leur comparaison dans le
temps, exercice par exercice, et leur comparaison avec les tats financiers annuels des autres
entits dresss dans les mmes conditions de rgularit, de fidlit et de comparabilit.
2.1. Le Bilan
Le Bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entit et fait apparatre de faon
distincte les capitaux propres.
Les lments d'actif et de passif sont valus sparment.
Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif.
Le bilan d'ouverture d'un exercice correspond au bilan de clture avant rpartition de
l'exercice prcdent.
2.1.1. Primtre du Bilan
Loptique conomico-gestionnaire a t privilgie par rapport loptique juridico-financire

traditionnelle pour des besoins des diverses parties prenantes linformation comptable.
Les dfinitions des actifs et des passifs (passifs au sens de dettes actuelles ou probables)
confrent au Bilan le primtre dun patrimoine beaucoup plus conomique que
juridique. Ainsi, la dfinition dun actif (reprsentatif de avantages conomiques) permet
linclusion de certains biens en location dans les immobilisations.
2.1.2. Masses de l'actif et du passif

Le dcoupage est opr dans une approche de gestion la fois conomique et financire.
Cette dmarche relve de la conception fonctionnelle du Bilan plutt que de la conception
liquidit.

Le Bilan se compose de trois masses lactif et de trois masses au passif :
Il ny a pas de correspondance biunivoque entre les masses actif et passif, sauf en ce qui
concerne la trsorerie, car la somme algbrique des postes actifs et passifs de trsorerie forme
la trsorerie nette de lentit.
Par ailleurs, dans les ressources stables le bilan spare nettement :
les capitaux propres et ressources assimiles ;
les dettes financires et ressources assimiles.
Passif ou ressources
Actif ou emplois
Actif immobilis Capitaux propres et ressources

(Emplois stables) assimiles (ressources stables)
Immobilisations incorporelles Capitaux propres
Immobilisations corporelles
Dettes financires et ressources assimiles
Immobilisations financires
Actif circulant Passif circulant
Actif circulant HAO Passif circulant HAO
Actif circulant dexploitation Passif circulant dexploitation
Trsorerie-actif Trsorerie-passif
Ecart de conversion - Actif Ecart de conversion Passif
2.1.3. Le caractre fonctionnel de lanalyse
La fonctionnalit de lanalyse du bilan nest pas limite au primtre patrimonial

traditionnel du bilan puisque les biens pris en location acquisition, notamment, sont inclus
dans lactif.

2.1.3.1. Lactif immobilis
Il correspond aux emplois durables rendus ncessaires par lobjet conomique et financier de
lentit. La fraction moins dun an des prts ainsi que les intrts courus restent inclus dans les
immobilisations financires que constituent ses activits ordinaires . Dans lactif immobilis
est indiqu, par un renvoi, le montant hors activits ordinaires (H.A.O.). Ce renvoi peut tre
inscrit non globalement lactif immobilis, mais la rubrique, voire au poste concern dans
le cas o ce H.A.O. ne serait form que des lments de la rubrique ou du poste.
2.1.3.2. Lactif circulant

Lactif circulant reprsente les stocks et les crances du circuit dexploitation . La partie
H.A.O. de lactif circulant est compose gnralement de stocks occasionnels et de crances
H.A.O. (par exemple : crances sur cessions dimmobilisations). Lorsque le montant des
stocks occasionnels nest pas significatif, il convient de linscrire dans les stocks et en-cours
de lactivit ordinaire.
2.1.3.3. Les capitaux propres et ressources assimiles

Les capitaux propres et ressources assimiles incluent les subventions dinvestissement et les
provisions rglementes.
2.1.3.4. Les dettes financires et ressources assimiles

Les dettes financires et ressources assimiles, dettes de location acquisition notamment, sont
classes comme telles ds lors quil sagit demprunts ou de contrats assimils. Dans cette
rubrique sont inclus les comptes bloqus dassocis et les crdits bancaires renouvelables. La
fraction moins dun an de ces dettes ainsi que les intrts courus restent inclus dans le poste.
Sont incluses dans la rubrique, les Provisions pour risques et charges qui, compte tenu de
leur nature et des principes comptables, sont des dettes probables. Par souci de simplification
de la gestion comptable, les provisions dont lchance probable est plus dun an sont
classes dans ce poste ; celles un an ou moins sont classes dans le passif circulant :
Provisions pour risques court terme.
2.1.3.5. La trsorerie
La trsorerie constitue par elle-mme une rubrique fonctionnelle, forme des deux masses :
une lactif et une au passif. La trsorerie-actif inclut le poste Titres de placement .
Il importe, en consquence, que les titres qui y sont inscrits soient rellement rapidement
ngociables dans lintention des dirigeants et au regard des possibilits boursires. Dans le
cas contraire, ils doivent tre classs en Autres immobilisations financires .

La trsorerie-passif comprend, outre les crdits de trsorerie (avances, concours bancaires) et
les dcouverts, les crdits descompte correspondant au montant des effets escompts
restant en cours, cest--dire avant la constatation de la bonne fin.
2.1.4. Fonds de roulement et besoin de financement
Les masses du bilan font ressortir directement, sans toutefois quils soient spcifis dans le
bilan :
le Fonds de roulement : Capitaux stables - Actif immobilis ;
le Besoin de financement : Actif circulant - Passif circulant ;
la Trsorerie ; celle-ci quilibre les deux lments prcdents (aux carts de
conversion prs), en vertu de lquation bien connue :
Fonds de roulement - Besoin de financement = Trsorerie
2.2. Le Compte de rsultat
Le compte de rsultat rcapitule les charges et les produits de l'exercice, sans qu'il soit tenu
compte de leur date de paiement ou d'encaissement. Selon le rgime juridique de l'entit, le
solde des charges et des produits constitue :
le bnfice ou la perte de l'exercice,
l'excdent ou l'insuffisance de ressources.
Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes de charges et de produits.
2.2.1. Analyse par nature des charges et des produits
Le Systme comptable OHADA retient lanalyse par nature des charges et produits. Cette
analyse peut tre complte par une analyse par fonction , organise si possible en systme
comptable dans la comptabilit analytique de gestion .
2.2.2. Distinction activits ordinaires / hors activits ordinaires (HAO)
La raison majeure de cette analyse tient la ncessit dobtenir, dans toute la mesure du
possible, des soldes de gestion et un rsultat rcurrents , cest--dire susceptibles, qualit
de gestion gale, dtre reconduits dans les annes qui viennent, sil ny a pas dans lentit de
changements majeurs de structure, lis linvestissement-financement essentiellement.
Il en rsulte que :
la zone H.A.O. des produits et des charges doit se dfinir en fonction de cette
rcurrence et non en termes moraux (exemples : amendes fiscales ou pnales) ou

dopportunit (exemples : charges exceptionnelles par leur montant...) ;
les charges H.A.O. le sont non du fait de leur volume exceptionnel, mais du fait de
leur nature, non lie lactivit ordinaire ;
une charge dexploitation dun montant exceptionnellement lev doit rester inscrite
dans le niveau ordinaire (exemple : grosse perte sur une importante crance
clients). Le niveau significativement lev de cette charge sera signal, avec ses
consquences, dans les Notes annexes ;
une charge ou un produit dexploitation omis au cours dun exercice antrieur doit tre
comptabilis dans les charges ou les produits des Activits ordinaires de lexercice
de rectification.
Les produits et les charges H.A.O. sont lis des changements de structure (significatifs) ou
de stratgie de lentit, ou des changements importants dans lenvironnement (exemple :
modification de la lgislation commerciale qui impliquera sans doute un changement de la
stratgie et des investissements de la firme).
Les sorties et les prix de cession des immobilisations sont des charges et produits HAO. Par
contre, Les oprations relativement lgres et rgulires dinvestissement-financement
(renouvellement du parc de matriel sans novation profonde) ne doivent donc pas tre
traites en H.A.O. , mais tre remontes dans les activits ordinaires.
En conclusion, la structure du compte de rsultat est ainsi forme de quatre niveaux
successifs :
activits dexploitation ;
activits financires ;
activits ordinaires (regroupant les activits dexploitation et les activits financires);
activits H.A.O.
2.2.3. Mise en vidence des soldes intermdiaires de gestion
La dfinition, le dcoupage des charges et des produits permettent lobtention directe,

partir des enregistrements comptables, de soldes intermdiaires de gestion fournissant aux
utilisateurs des tats financiers des informations de synthse capitales pour ltude de la
structure et des performances de la firme, et directement inscrits dans le compte de rsultat.
Le compte de rsultat permet la lecture directe :

de la Marge commerciale (MC) ;
de la Valeur ajoute (V.A.) ;

de lExcdent brut dexploitation (E.B.E.) ;
du Rsultat dexploitation (R.E.) ;
du Rsultat financier (R.F.) ;
du Rsultat des activits ordinaires (R.A.O.) ;
du Rsultat hors activits ordinaires (R.H.A.O.) ;
du Rsultat net (R.N.).
2.3. Le tableau de flux de trsorerie
2.3.1. Objectif du tableau de flux de trsorerie
Le tableau de flux de trsorerie constitue un tat de synthse part entire, dont la finalit est
d'expliquer la variation de la trsorerie de l'entit. II recense donc les encaissements (sources
des flux de trsorerie) et les dcaissements (affectations des flux de trsorerie) qui ont un
impact sur la trsorerie au cours de la priode considre. Par ailleurs, il classe les flux de
trsorerie selon leur origine : activits oprationnelles, activits d'investissement, activits de
financement. Il permet de connaitre la provenance des flux de liquidits et la manire dont ces
flux ont t utiliss au cours de lexercice.
2.3.2. Composantes des flux de trsorerie
La structure du tableau des flux de trsorerie repose sur un dcoupage de la vie de l'entit en
trois grandes fonctions, celles-ci correspondant d'ailleurs aux principaux volets de sa politique
financire. Le classement fonctionnel des flux constitue une base prcieuse pour 1'laboration
des prvisions financires en distinguant les trois catgories de flux suivantes :
Activits oprationnelles
Activits dinvestissement
Activits de financement
Le tableau de flux de trsorerie fait apparaitre la contribution de chaque type d'activit la

variation globale de la trsorerie de 1'entit.

2.3.2.1. Flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles
Les activits oprationnelles sont dfinies comme tant les principales activits gnratrices
des produits de l'entit et toutes les autres activits qui ne sont pas des activits
d'investissement ou de financement.
Exemples de flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles :
les flux correspondant aux produits et aux charges d'exploitation, tels que les sommes
encaisses auprs des clients et les sommes verses aux fournisseurs et au personnel ;
les autres encaissements et dcaissements qu'il est possible de rattacher l'activit
d'exploitation, tels que les flux de trsorerie correspondant aux produits financiers et
aux charges financires et 1'impt sur le rsultat.
Les flux de trsorerie oprationnels rsultent donc en gnral des transactions qui entrent
dans la dtermination du rsultat net.
Une entit doit prsenter les flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles, en utilisant la
mthode indirecte, suivant laquelle le rsultat est ajust pour tenir compte de leffet :
des variations durant la priode dans les stocks et dans les crances et dettes
oprationnelles ;
des lments sans effet direct sur la trsorerie, tels que les amortissements, les
provisions, les impts diffrs, les gains ou pertes de change latents, les bnfices non
distribus des entits mises en quivalence et les intrts minoritaires ; et
des autres lments pour lesquels l'effet de la trsorerie consiste en flux de trsorerie
2.3.2.2. Flux de trsorerie lis aux activits d'investissement
Les activits dinvestissement sont dfinies comme lacquisition et la sortie dactifs long
terme et les autres placements qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie. Seules
les dpenses qui conduisent la comptabilisation dun actif sont susceptibles dtre classes
en activits dinvestissement. Par exemple, les dpenses de recherche ne peuvent pas tre
traites de la sorte.
Exemple de flux de trsorerie provenant des activits d'investissement :
la cession et 1'acquisition d'immobilisations corporelles, incorporelles et d'autres
actifs long terme ;
la cession et l'acquisition de valeurs mobilires sauf les titres de placement dautres
entits ;
prts effectus par 1'entit (les quivalents de trsorerie ne sont pas inclus dans les
oprations d'investissement).

2.3.2.3. Flux de trsorerie lies aux activits de financement
Les activits de financement sont dfinies comme tant les activits qui rsultent des
changements dans l'importance et la composition du capital apport et des emprunts de
lentit.
Exemples de flux de trsorerie issus des activits de financement :
les encaissements provenant de l'mission dactions ou parts sociales et les
dcaissements issus du rachat ou du remboursement dactions ou parts sociales ;
les dividendes verss aux actionnaires ou aux associs, moins que ces dividendes ne
soient classs dans les activits d'exploitation ;
les encaissements provenant de 1'mission d'obligations, d'emprunts ( court et long
terme), ainsi que les remboursements correspondants.
L'ordre de prsentation des flux de trsorerie favorise une lecture normative du document : les
flux lis aux activits d'exploitation jouent un rle dterminant dans le financement de la
croissance et dans la structure des oprations de financement.
2.3.3. Dfinition de la trsorerie et des quivalents de trsorerie
La trsorerie comprend les disponibilits et les quivalents de disponibilits ou de trsorerie,

c'est--dire les placements court terme trs liquides, qui sont facilement convertibles en un
montant connu de liquidits, dont la valeur ne risque pas de changer de faon significative.
En consquence, un placement ne sera qualifi d'quivalent de trsorerie que s'il a une
chance rapproche, par exemple infrieure ou gale trois mois partir de la date
d'acquisition.
Les dcouverts bancaires momentans (remboursables vue) constituent une composante de
la trsorerie et des quivalents de trsorerie.
Dans la mesure o 1'on considre la trsorerie et les quivalents de trsorerie comme
identiques, il ne faut pas dfinir les mouvements entre la trsorerie et les quivalents de
trsorerie comme des encaissements et des dcaissements : ces mouvements ne sont pas
repris dans le tableau des flux de trsorerie.
2.4. Les Notes annexes
Les autres tats financiers (Bilan, Compte de rsultat et Tableau des flux de trsorerie)
doivent tre tays par des informations explicatives et supplmentaires prsentes sous
forme de notes permettant une meilleure intelligibilit des tats financiers. Ces notes font
partie intgrante du jeu dtats financiers.

Chacun des postes du Bilan, du Compte de rsultat, et du Tableau des flux de trsorerie doit
en principe, faire l'objet d'une rfrence croise vers l'information lie figurant dans les notes
annexes.
Les notes annexes comportent des informations sur les points suivants, ds lors que ces
informations prsentent un caractre significatif ou sont utiles pour la comprhension des
oprations figurant sur les tats financiers :
une dclaration de conformit au Systme comptable OHADA (les tats financiers ne
doivent tre dclars conformes aux SYSCOHADA que sils sont conformes toutes
les dispositions normatives du Systme comptable OHADA) ;
les rgles et les mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et
ltablissement des tats financiers (la conformit aux normes est prcise, et toute
drogation est explique et justifie),
les complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du Bilan, du
Compte de rsultat, du Tableau des flux de trsorerie,
les informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires
ncessaires lobtention dune image fidle.
De faon spcifique, les entits exerant une activit conomique ayant un impact sur
lenvironnement (secteur de lindustrie et des mines par exemple) doivent fournir des
informations environnementales et socitales.

PLAN COMPTABLE
GENERAL OHADA
Titre V Rgles dvaluation et de

comptabilisation des
Chapitre 5 lments des tats financiers
SECTION 1 : Rgles dvaluation des lments des tats financiers

Rgles de comptabilisation et de dcomptabilisation des lments des
SECTION 2 :
tats financiers
SECTION 3 : Capital financier et capital oprationnel

SECTION 1 : Rgles dvaluation des lments des tats financiers
L'valuation est le procd qui permet de dterminer les montants montaires auxquels les
lments sont comptabiliss et inscrits au Bilan, au Compte de rsultat ou au Tableau de flux
de trsorerie. Cela implique la slection de bases d'valuation appropries.
Le systme comptable OHADA distingue :
la valeur dentre dans le patrimoine ;
la valeur actuelle une date quelconque, qui porte le nom de valeur dinventaire
lorsque cette date est celle de la clture de lexercice ;
la valeur nette au bilan.
1.1. Valeur dentre
La convention du cot historique fait de la valeur dentre un lment intangible,

lexception des crances et dettes en monnaies trangres, et sauf rvaluation.
Cette valeur dentre est :
le cot dachat ou dacquisition pour les biens achets (article 36 de lActe uniforme) ;
le cot de production, pour les biens produits par lentit.
Ces cots sont des cots rels qui ne peuvent inclure dlments suppltifs, par exemple cot
des capitaux propres. Ils ne peuvent tre influencs par lexistence ou non dune subvention.
1.1.1. Cot dachat, cot dacquisition
1.1.1.1. Rgles gnrales
Larticle 37 de lActe uniforme fait spcifiquement rfrence aux charges directes lies
lachat et, le cas chant, linstallation du bien. En effet, tous les frais accessoires encourus
sont inclus dans le cot dacquisition du bien jusqu son lieu dexploitation et sa mise en tat
de fonctionner.
a) Cot d'acquisition dune immobilisation
Le cot rel d'acquisition dune immobilisation est form :
du prix d'achat dfinitif net de remises et de rabais commerciaux, descompte de

rglement et de taxes rcuprables;
des charges accessoires rattachables directement l'opration d'achat ;

des frais d'acquisition notamment les droits d'enregistrement, les honoraires, les
commissions, les frais d'actes, aprs dductions des taxes rcuprables ;
des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat d'utilisation ;
de lestimation initiale des cots relatifs au dmantlement, lenlvement de
limmobilisation et la remise en tat du site sur lequel elle est situe, si cette
obligation incombe lentit, soit du fait de lacquisition de limmobilisation
corporelle, soit du fait de son utilisation pendant une dure spcifique des fins autres
que la production de stocks au cours de cette priode. Ces cots comptabiliss comme
un composant de limmobilisation, font lobjet dun plan damortissement propre tant
pour la dure que pour le mode.
Lorsque leffet de la valeur temps de largent est significatif, le montant de la provision doit
tre la valeur actualise des dpenses attendues que lon pense ncessaires pour teindre
lobligation. Le taux dactualisation doit tre un taux avant impts refltant les apprciations
actuelles par le march de la valeur temps de largent et des risques spcifiques ce passif. Le
taux dactualisation ne doit pas reflter les risques pour lesquels les estimations de flux de
trsorerie futurs ont t ajustes.
La dfinition du cot dachat exclut les charges internes telles que les salaires ou les
amortissements. Leur caractre direct (au sens de la comptabilit analytique de gestion) ne
doit pas tre pris en considration afin dviter les biais induits par le caractre conventionnel
des cls de rpartition.
b) Cot dacquisition dune marchandise, dune matire premire ou dun service
Le cot rel dacquisition dune marchandise, dune matire premire ou dun service est
form :
du prix dachat net de remises, rabais, ristournes, et de taxes rcuprables. Les
escomptes de rglement sont des produits financiers qui ne viennent pas en dduction
du prix dachat ;
des frais accessoires rattachables directement lopration dachat.
1.1.1.2. Cas particuliers dacquisitions
Larticle 36 de lActe uniforme indique la rgle en cas :

dapports des associs ou de ltat : il sagit alors de la valeur dapport dfinie et
contrle dans le cadre du contrat ;

dacquisition titre gratuit : utilisation de la valeur actuelle pour que le bien
apparaisse dans les tats financiers pour cette valeur et non pour un montant nul ;
dchange : si les deux termes de lchange ne prsentent pas la mme fiabilit quant
leur valuation, cest la valeur actuelle du lot dont lestimation est la plus sre qui est
retenue.
Ces cas particuliers voqus par lActe uniforme relatif au droit comptable et linformation
financire des entits ntant pas exhaustifs, il convient de les complter :
a) Acquisition par change

Larticle 36 de lActe uniforme ne vise que le cas dchange de deux lots dont lestimation de
lun au moins nest pas pleinement fiable ; exemple : change dun terrain contre une
servitude de passage.
Mais lorsque lestimation de chacun des lots est fiable, la valeur dentre doit tre celle du
bien acquis, donc sa valeur actuelle.
b) Paiement terme
La valeur d'entre des biens, dtermine selon la convention du cot historique et fonde sur
le prix convenu, est indpendante :
des modalits futures de rglement, en cas de paiement diffr ;
des variations de lindex retenu, en cas de rglements indexs.
Toutefois, lorsque quun rglement est diffr au-del de 12 mois compter de la date de
clture de lexercice, le montant (intrts non comptabiliss) reprsentant la diffrence entre
le total non actualis des paiements futurs et la valeur actualise de ces paiements doit faire
lobjet dune mention dans les Notes annexes sil est significatif. Le taux dactualisation est le
taux dintrt qui correspond au cot du crdit de lentit.
c) Acquisition avec subvention

Larticle 36 de lActe uniforme dispose sans ambigut que la subvention obtenue, le cas
chant, reste sans influence sur la valeur dentre de llment.
d) Acquisition contre versement de rente viagre

La valeur dentre du bien est indpendante de la dure de vie du crdirentier : elle est donc
soit le prix stipul dans le contrat, soit, dfaut de stipulation, la valeur actuelle du bien la
date du contrat ; la contrepartie de cette valeur dentre est inscrite, en dettes, au crdit du
compte 1681 - Rentes viagres capitalises.

Le dcs prmatur du crdirentier, ou sa survie, conduiront lenregistrement du gain ou
de la perte correspondants en produits ou en charges financiers (car ils rsultent dun
risque de nature financire, pris par lentit), dans les comptes Gains sur risques financiers
et Pertes sur risques financiers .
e) Acquisition dans le cadre des contrats de location acquisition

Se reporter au traitement des contrats de location (Titre VIII : oprations et problmes
spcifiques, chapitre 8).
f) Acquisition de titres
En application du concept gnral de cot, les frais dacquisition doivent tre inclus dans la
valeur dentre des titres (titres de participation, titres immobiliss de lactivit de
portefeuille, autres titres immobiliss et les titres de placement).
Toutefois, pour faciliter le suivi linventaire de la valeur des titres de placement (par
essence presque tous inscrits une bourse de valeurs ) qui se fait par comparaison entre la
valeur dentre (cours dachat) et le cours en bourse la clture (cours moyen du dernier
mois), une mention doit tre porte dans les Notes annexes concernant le cours dachat de ces
titres.
1.1.2. Cot de production (immobilisations et stocks fabriqus par lentit)
Il comprend (article 37 de lActe uniforme) :

le cot dacquisition des matires et fournitures utilises ;
les charges directes de production ;
ainsi que des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre
rattaches la production.
Il sagit dun concept de cot complet.
Le cot de production doit ainsi inclure :
toutes les charges directes quelles soient externes (exemple : services extrieurs) ou
internes (exemples : salaires, amortissements) ;
les charges financires condition quelles se rattachent indiscutablement au
processus de production, jusqu la fin de ce processus (achvement des produits).
Exemple : intrts demprunts finanant les stocks de matires premires ou la
production dune immobilisation (spcialement dans le cas dun cycle long de
production) ;

les pertes, rebuts, dchets de caractre invitable et normal et,
pour les immobilisations fabriques par lentit, lestimation initiale des cots relatifs
au dmantlement lenlvement de limmobilisation et la remise en tat du site
dans les conditions susmentionnes.
Tous les frais accessoires encourus sont inclus dans le cot de production du bien jusqu son
lieu dexploitation et sa mise en tat de fonctionner.
Conformment aux normes internationales, nentrent pas dans le cot de production :

les charges commerciales et les charges dadministration gnrale qui ne
correspondent pas au processus de production (ce ne sont pas des charges de
production ) ;
le cot de stockage des produits finis (puisque les charges de stockage naissent aprs
achvement des produits) ;
les pertes et les gaspillages de caractre accidentel ou anormal ;
le cot de la sous-activit . Limputation rationnelle des charges fixes exclut du
cot de production la quote-part supplmentaire de charges de structure (fixes) induite
par une sous-activit significative. Cette sous-activit est dfinir en fonction dun
niveau normal dactivit mesur en tenant compte des caractristiques techniques et
conomiques de linvestissement. Ce niveau normal ne doit pas tre confondu avec la
capacit technique maximale, sauf cas particulier.
1.1.3. Incorporation des cots demprunt
Les cots demprunt ncessaires au financement de lacquisition ou de la production dun

actif qualifi, immobilisation incorporelle, corporelle ou stock, font partie du cot du bien
lorsquils concernent la priode de production de cet actif, jusqu la date dacquisition ou la
date de rception dfinitive.
Un actif qualifi est un actif qui exige une longue priode de prparation avant de pouvoir
tre utilis ou vendu.
1.1.4. Valorisation des stocks
Selon les dispositions de larticle 44 de lActe uniforme, les stocks et les productions en cours
sont valus unit par unit ou catgorie par catgorie.

A leur sortie du magasin ou l'inventaire :
les biens matriellement identifis et individualiss ainsi que ceux qui ne sont pas
interchangeables, sont valus article par article leur cot dentre ;
les biens interchangeables (fongibles), non identifiables aprs leur entre en magasin
sont valus, soit en considrant que le premier bien entr est le premier bien sorti
(mthode dite P.E.P.S.), soit leur cot moyen pondr d'acquisition ou de production
(mthode dite C.M.P.).
Une entit doit utiliser la mme mthode pour tous les stocks ayant une nature et un usage
similaire pour lentit.
Pour des stocks de nature ou dusage diffrents, des mthodes diffrentes peuvent tre
utilises.
Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la
mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes
donnent des rsultats proches du cot.
1.1.4.1. Le cot moyen pondr aprs chaque entre
Le cot dentre moyen est recalcul loccasion de chaque nouvelle entre (souvent
mensuelle en cas de stocks produits, ou correspondant aux approvisionnements priodiques
rythme rgulier ou non, en fonction du choix de la mthode de gestion des stocks de biens
achets) :
il est gal la moyenne des diffrentes entres pondres par les quantits :
- du cot des stocks restant, la date de lentre ;
- du cot des entres cette date ;
il nest pas modifi aussi longtemps quune nouvelle entre nest pas enregistre.
Les sorties ayant lieu dans la priode suivant lentre (avant une nouvelle entre) sont
valorises ce cot moyen pondr. Ainsi, dans lexercice, il y a autant de prix de sortie
quil y a dentres si lon inclut dans celles-ci le stock initial.
La mthode se prte parfaitement une gestion continue en inventaire permanent .
1.1.4.2. Le cot moyen pondr calcul sur la dure moyenne de stockage
Cette mthode est adapte au cas des entits qui ne pratiquent pas linventaire permanent et
veulent valoriser directement leur stock final (inventaire dit intermittent).

Dans cette mthode :
il ny a pas valorisation des sorties durant lexercice (inventaire intermittent),
le stock final constat en quantit est valoris sur la base du cot moyen pondr des
entres observes durant la dernire priode de stockage.
Une entit doit utiliser la mme mthode pour tous les stocks ayant une nature et un
usage similaire pour lentit. Pour des stocks de nature ou dusage diffrents, diffrentes
mthodes peuvent tre utilises.
Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou
la mthode du prix de dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces
mthodes donnent des rsultats proches du cot.
1.2. Valeur actuelle
1.2.1. Rgles gnrales
La valeur actuelle dun bien est une valeur destimation du moment qui sapprcie en
fonction du march et de lutilit du bien pour lentit .
Le concept de valeur actuelle repose principalement sur le principe de la continuit de
lexploitation (utilit du bien pour lentit).
En cas dabsence de continuit il faut passer la simple valeur de march ou la valeur
vnale (prix potentiel de vente, valeur dite de ngociation).
La dtermination de la valeur actuelle des biens est indispensable linventaire, en vue de
lapplication de la convention de prudence (constatation des moins-values).
La rfrence au march vise le prix du bien, la date considre, dans le cadre
environnemental de lentit, prix qui a pu augmenter ou diminuer depuis la date dentre du
bien dans le patrimoine de lentit ; pour les biens produits, il faut rechercher cette valeur de
march, mais aussi le cot actuel de production du bien.
La valeur actuelle nest pas gale la valeur prcdente, car il faut tenir compte de lusure ou
de lobsolescence du bien considr, par un abattement en fonction de lge du bien.
EXEMPLE
Recherche de la valeur actuelle d'une machine achete 10 000 000 il y a 3 ans ; dure de vie
estime de ce bien, 5 ans ; il peut donc tre considr comme amorti de 3/5, soit 60 %. Prix
d'achat actuel de la mme machine (ou quivalente) neuve : 14 000 000.
Valeur actuelle partir du march : 100 % - 60 % => 40 % de 14 000 000, soit 5 600 000.

Toutefois cette valeur ne peut tre retenue que s'il y a pour l'entit, continuit d'utilisation du
bien ; si ce n'est pas le cas, il faudra retenir la valeur vnale, prix potentiel de revente du bien
sur le march ; par exemple : 3 000 000, dont il conviendrait en outre de retrancher, le cas
chant, les frais de dmontage et de vente.
En rsum, la valeur actuelle dun bien est le prix quaccepterait den donner, dans le lieu et
ltat o se trouve ce bien, un acqureur de lentit (et non du bien isol), car un tel acqureur
envisage ncessairement la fois le prix du march et lutilit (flux de revenus attendus) pour
lentit. La valeur actuelle fait ainsi appel la globalit de lentit et sa continuit
dexploitation. Elle ne doit surtout pas tre confondue avec le prix probable de revente du
bien isol (sauf en cas de non-continuit dutilisation du bien).
La valeur actuelle est une forme de la juste valeur dfinie dans la norme IFRS 13 (date de
publication : 12 mai 2011).
La juste valeur selon la norme IFRS 13 est le prix qui serait reu pour la vente dun actif ou
pay pour le transfert dun passif dans une transaction ordonne sur le march principal (ou
le plus avantageux) la date dvaluation selon les conditions courantes du march (c'est--
dire un prix de sortie), que ce prix soit directement observable ou estim en utilisant une autre
technique dvaluation..
Cette section apporte quelques prcisions relatives lapplication du concept gnral aux cas
particuliers.
1.2.2. Cas particuliers
1.2.2.1. Immobilisations corporelles
Il faut surtout dtecter les cas de non-continuit dexploitation immdiate ou terme (avant la
fin de la dure dutilisation prvue), car cette non-continuit va tre, en gnral, source de
moins-value.
Il faut aussi une bonne connaissance des valeurs de march qui peuvent fortement voluer en
fonction de la conjoncture conomique et du progrs technologique.
1.2.2.2. Immobilisations incorporelles
Sont vrifier les conditions dimmobilisation des frais de dveloppement, des frais de
prospection de ressources minrales et principalement les rentabilits attendues, en labsence
desquelles la valeur actuelle serait nulle.

En matire de fonds commercial, la valeur actuelle est trs sensible aux volutions de
lenvironnement conomique, commercial, juridique de lentit. Exemples : installation dun
concurrent, projet de loi dfavorable, etc.
1.2.2.3. Stocks
La continuit dexploitation est capitale pour les en-cours dont la valeur actuelle peut tre
nulle si elle disparat. Les stocks de produits finis sont galement sensibles cette continuit,
alors que les stocks de matires premires prsentent en gnral moins de risques.
1.2.2.4. Crances en monnaie ayant cours lgal dans lEtat partie
En vertu du nominalisme montaire rsultant du cot historique, les crances sont

enregistres leur valeur nominale ; leur ventuelle dprciation tient essentiellement la
dfaillance probable du dbiteur, qui est apprcier.
Toutefois, pour les crances long et moyen terme, le concept de valeur actuelle peut
conduire lenregistrement dune provision pour actualisation dans le cas o ces crances
seraient prvues sans intrt ou un taux trs infrieur au taux moyen du march financier.
1.2.2.5. Crances-dettes en monnaies trangres
En raison de limportance des oprations en devises pour les entits de lOHADA, lActe
uniforme relatif au droit comptable et linformation financire a particulirement dtaill le
mcanisme denregistrement de ces crances et dettes (articles 51 58 de lActe uniforme).
Ces articles portent sur les points suivants :
distinction des oprations commerciales et des oprations financires (article 52 de
lActe uniforme). Les conversions sont oprer au cours de change de la date de
formalisation de laccord des parties pour les premires, celle de remise des devises
pour les secondes ;
constatation des gains et pertes de change ds la conclusion des oprations de
couverture, dans la limite des montants couverts (article 53 de lActe uniforme) ;
enregistrement des pertes probables en provisions pour risques et non
comptabilisation en rsultat des gains probables (article 54 de lActe uniforme) ;
cas exceptionnel dtalement, sur plusieurs exercices, de pertes de change sur emprunt
en devises (article 56 de lActe uniforme) ;
cas de limitation de la dotation pour pertes (donc de compensation partielle) la
diffrence entre pertes probables et gains latents lorsque lentit peut justifier dune
position globale de change calcule devise par devise.

1.2.2.6. Titres
Pour les titres cots, la valeur actuelle est le cours moyen boursier du dernier mois dans le cas
des Titres de placement et des Titres immobiliss (sauf Titres immobiliss de
lactivit de portefeuille ou T.I.A.P.). Pour les T.I.A.P., lvaluation doit tenir compte des
perspectives dvolution des socits concernes.
Pour les titres de participation, la recherche de la valeur actuelle implique une valuation
approfondie des entits concernes, tenant compte des perspectives dvolution gnrale de
ces entits, mais aussi de lutilit des participations pour lentit (prise en considration,
notamment, des complmentarits, voire des synergies d'ordre commercial, technologique ou
conomique).
1.3. Valeur nette au bilan ou valeur nette comptable
Cette valeur est la plus faible des deux valeurs suivantes : valeur dentre et valeur actuelle,
en raison de lutilisation de la convention de prudence :
si la plus faible est la valeur dentre, celle-ci est retenue comme valeur nette
comptable;
si la plus faible est la valeur actuelle, cest elle qui est retenue comme valeur nette,
mais avec maintien de la valeur dentre en montants bruts et inscription, pour la
diffrence, damortissements et dprciations.
Il faut toutefois noter deux diffrences importantes introduites par le Systme comptable
OHADA :
une dprciation est ajouter aux amortissements (dune immobilisation
amortissable) lorsquil existe un indice de perte devaleur ;
les dprciations constates sur les comptes dactif circulant (stocks, crances) et de
trsorerie sont enregistres comme des charges externes (dcaissables) afin de ne pas
laisser en dotations , donc dans la capacit dautofinancement, ces charges qui
sont, dans leur majorit, dcaisses court terme. Ds lors, les comptes qui
enregistrent, leur crdit, ces dprciations ne constituent pas des provisions .
Dans le Systme comptable OHADA, ils ont t intituls comptes de dprciations.

1.4. Amortissements
Lamortissement est dfini, comme la rpartition systmatique sur la dure dutilit du bien
de la diffrence entre le cot dentre et la valeur rsiduelle prvisionnelle (article 45 de
lActe uniforme).
Le choix du mode de rpartition (linaire, dgressif, units duvre ou de production ...)
relve de la politique et de la gestion de lentit, dans le respect des conventions comptables
retenues, de la prudence tout particulirement.
Le plus souvent, compte tenu de lincertitude de lavenir, les entits seront sans doute
amenes prvoir une dure dutilit du bien gale sa dure de vie, donc une valeur
rsiduelle nulle. Cette pratique doit tre cependant considre comme une simplification
dune approche plus conomique qui implique, dans le cadre dune continuit dexploitation,
la recherche et parfois le choix dune dure dutilisation diffrente.
1.5. Dprciation des immobilisations
La dprciation permet de constater la perte de valeur de lactif.
A la clture de chaque exercice, une entit doit apprcier sil existe un quelconque indice
actuelle de lactif concern et la comparer avec la valeur nette comptable.Lactif doit tre
dprci lorsque la valeur nette comptable est suprieure la valeur actuelle.
1.6. Provisions et dprciations
ct des dotations aux dprciations (retenues dans le cas de lactif immobilis) et aux
provisions pour risques et charges (au passif externe long terme), le Systme comptable
OHADA propose une conception nouvelle du risque, en excluant de la capacit
dautofinancement :
les charges pour dprciation des actifs circulants et de la trsorerie ;
les charges pour provisions pour risques court terme.
Ces charges sont considres comme correspondant des dcaissements probables brve
chance.
Symtriquement, les reprises doivent tre traites comme des encaissements probables.
Les charges pour dprciations (nettes des reprises) sont ainsi traites, dans le compte de
rsultat, comme des charges externes.

SECTION 2 : Rgles de comptabilisation et de dcomptabilisation des
lments des tats financiers
2.1. Rgles de comptabilisation
Un lment dactif, de passif, de produit, de charge est comptabilis ds lors que :

il est probable que tout avantage conomique qui lui est lie ira lentit ou en
proviendra ;
llment a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable.
2.1.2. Rgles spcifiques
2.1.2.1. Prise en compte dun actif
Un actif est pris en compte dans le bilan lorsqu'il est probable que des avantages conomiques
bnficieront l'entit et que l'actif a un cot ou une valeur qui peut tre mesur(e) d'une
faon fiable. Par drogation, lcart de conversion-actif est reconnu comme un actif.
2.1.2.2. Prise en compte du passif
Un passif est pris en compte dans le bilan lorsqu'il est probable qu'un transfert de ressources
conomiques rsultera du rglement de l'obligation la charge de l'entit et que le montant
de ce rglement peut tre mesur d'une faon fiable. Par drogation, lcart de conversion-
passif et les provisions rglementes sont reconnus comme des passifs.
2.1.2.3. Prise en compte des produits
A) Rgles gnrales
Les produits sont gnralement pris en compte lorsqu'une augmentation des avantages
conomiques, lie une augmentation d'actif ou une diminution de passif, s'est produite et
qu'elle peut tre mesure de faon fiable.
B) Cas particulier de la comptabilisation du chiffre daffaires

Selon la norme comptable internationale IFRS 15 Produits des contrats avec les clients
(date de publication : 28 mai 2014), la comptabilisation des produits rsultant de contrats
avec les clients doit traduire le transfert un client du contrle d'un bien ou d'un service pour
le montant auquel le vendeur sattend avoir droit.

La comptabilisation du chiffre daffaires selon le systme comptable OHADA se fait selon
les rgles suivantes :
a) Le rattachement des ventes de biens

Principe
Cest la livraison, c'est--dire la dlivrance du bien ayant fait l'objet du contrat, qui marque le
transfert un client du contrle d'un bien. C'est donc la livraison qui sera prise en
considration pour le rattachement des produits correspondants l'exercice.
Peu importe que l'accord des volonts entre vendeur et acheteur se soit ralis au cours d'un
exercice antrieur, sous la forme d'une commande de l'acheteur, par exemple.
De mme, l'encaissement de tout ou partie du prix convenu est sans effet, de telle sorte qu'une
recette encaisse au cours d'un exercice antrieur l'exercice de livraison doit tre exclue des
produits de l'exercice.
Quant la date de facturation, elle peut, selon les usages comptables, tre retenue pour fixer
la date de livraison, mais condition que l'tablissement de la facture soit rellement
concomitant de la dlivrance de la marchandise au client.
Le cas des ventes sous conditions
Il existe trois catgories principales de ventes sous conditions :

- vente sous condition suspensive ;
- vente sous condition rsolutoire ;
- vente avec clause de rserve de proprit.
Vente sous condition suspensive
Dfinition de la condition suspensive
L'obligation contracte sous condition suspensive est celle qui dpend soit d'un vnement
futur et incertain soit d'un vnement actuellement arriv, mais encore inconnu des parties.
Lorsque l'obligation a t contracte sous une condition suspensive, la chose qui fait la
matire de la convention demeure aux risques du dbiteur qui ne s'est oblig de la livrer que
dans le cas de la ralisation de la condition.

Principe de rattachement
Dans une vente sous condition suspensive, dans la mesure o la livraison ou la dlivrance du
bien ne peut pas intervenir avant que cette condition suspensive ait t ralise, le vendeur
conserve le contrle du bien. En consquence, la comptabilisation de la vente est suspendue
jusqu' la date la laquelle la condition se trouve ralise.
Vente sous condition rsolutoire
Dfinition de la condition rsolutoire
La condition rsolutoire est celle qui, lorsqu'elle s'accomplit, opre la rvocation de

l'obligation et qui remet les choses au mme tat que si l'obligation n'avait pas exist.
Elle ne suspend point l'excution de l'obligation ; elle oblige seulement le crancier restituer
ce qu'il a reu, dans le cas o l'vnement prvu par la condition arrive.
La vente n'est pas suspendue par la condition et le produit est pris en compte immdiatement,
mais elle est annule rtroactivement en cas de ralisation de la condition. Une provision est
constater en cours d'excution du contrat si la probabilit de ralisation de la condition
rsolutoire se ralise.
Vente avec clause de rserve de proprit
Dfinition de la clause de rserve de proprit
La proprit d'un bien peut tre retenue en garantie par l'effet d'une clause de rserve de
proprit qui suspend l'effet translatif d'un contrat jusqu'au paiement complet de l'obligation
qui en constitue la contrepartie. Introduite dans un contrat de vente de marchandises, la clause
de rserve de proprit a pour effet de suspendre le transfert de proprit jusqu'au paiement
intgral du prix stipul.
Bien que les ventes assorties de clause de rserve de proprit soient des ventes assorties
d'une condition suspensive, elles sont rattaches, en vertu du principe de la prminence
conomique sur lapparence juridique, l'exercice de livraison du bien et non celui du
transfert de proprit.

En cas d'application de la clause, la vente est rsilie et le produit comptabilis lors de la
livraison du bien est annul et celui-ci est repris en stock.
b) Le rattachement des prestations de services

Principe
Comme pour les ventes de biens, c'est en principe la date d'achvement de la prestation
(date qui correspond en gnral la date laquelle le client bnficie de la prestation de
service) que le produit correspondant celle-ci est rattach l'exercice. Toutefois, certaines
prestations de services se caractrisent par des obligations de faire en continu ou par des
obligations discontinues mais chances successives. Dans ces hypothses, le transfert du
contrle qui dtermine l'exercice de rattachement du produit a lieu au fur et mesure de
l'excution de la prestation.
Le cas des prestations continues
Les prestations de services se caractrisent souvent, pour le prestataire, par des obligations de
faire en continu et la date d'achvement de la prestation est alors dtermine en tenant compte
de la permanence de la prestation en cause et du transfert en continu du contrle au client.
Dans le cas de prestations continues, le produit est considr comme dfinitivement acquis
l'entit au fur et mesure de l'excution des prestations de services, quelle que soit la date
fixe pour le paiement du prix ou pour la fin du contrat. Les exemples gnralement prsents
comme caractrisant une prestation de services continue sont la perception de loyers ou
d'intrts en contrepartie de la location d'un bien. Entrent galement dans cette catgorie les
contrats de maintenance, d'entretien et de garantie.
Le cas des prestations discontinues chances successives
On entend par prestations discontinues chances successives les prestations de services o

sont dtermines l'avance des obligations de fournir fractionnes (contrats d'entretien,
d'abonnement).
Comme pour les prestations continues, la prise en compte du produit ne dpend pas de
l'achvement de la prestation dans sa globalit, mais intervient au fur et mesure des
chances successives d'excution de la prestation.

Les contrats composites
Lexpression de contrat composite une vente compose de diffrents lments (vente de

biens et de prestations services, vente de plusieurs prestations de services, certaines s'talant
dans le temps, ...).
Pour dterminer l'exercice de rattachement du chiffre d'affaires, il convient pralablement
d'isoler les diffrentes composantes indpendantes des contrats, qui pourront donner lieu
des rgles de rattachement spcifiques et de prciser pour quel montant le chiffre d'affaires est
comptabiliser.
C'est l'indpendance des diffrentes oprations composant le contrat qui guidera la solution
adopter. Afin d'effectuer un rattachement l'exercice appropri, il importe de savoir s'il est
ncessaire d'oprer une ventilation du prix des diffrentes oprations du contrat composite
ou s'il faut considrer ce contrat comme une opration globale traiter de manire unique.
Le cas des contrats de biens immobiliers
Les rgles de comptabilisation du chiffre daffaires provenant des contrats de biens

immobiliers dpendent de la nature des contrats :
le contrat est un contrat pluri-exercices ;
le contrat est un contrat de fourniture de services ;
le contrat est un contrat de vente de biens.
Lorsque le contrat est un contrat pluri-exercices et que son rsultat peut tre estim de faon
fiable, lentit doit comptabiliser le chiffre daffaires en fonction du degr davancement de
lactivit contractuelle.
Lorsque le contrat est un contrat de fourniture de services (cest le cas o lentit nest pas
tenue dacqurir et de fournir des matriaux de construction), lentit doit comptabiliser le
chiffre daffaires par rfrence au degr davancement de la transaction en appliquant la
mthode du pourcentage davancement.
Lorsque le contrat est un contrat de vente de biens (cas o lentit est tenue de fournir des
services en mme temps que des matriaux de construction afin dexcuter ses obligations
contractuelles de livraison du bien immobilier lacqureur), la solution comptable varie
selon les deux cas suivants :

lentit doit comptabiliser le chiffre daffaires par rfrence au degr
davancement si elle peut transfrer lacqureur, le contrle des travaux en
cours dans leur tat actuel, au fur et mesure que la construction progresse,
lentit doit comptabiliser le chiffre daffaires uniquement un moment prcis
(par exemple lachvement, la livraison, ou aprs livraison) que lorsque le
transfert intgral du contrle du bien lacqureur ne peut soprer qu un
moment prcis.
2.1.2.4. Prise en compte des charges
Les charges sont prises en compte lorsqu'une diminution des avantages conomiques, lie
la diminution d'un actif ou l'augmentation d'un passif, s'est produite et qu'elle peut tre
mesure de faon fiable.
2.2. Rgles gnrales de dcomptabilisation ou de sortie
Une entit doit dcomptabiliser un actif ou un passif lorsqu'il ne remplit plus les critres de
comptabilisation.
L'entit doit dcomptabiliser un actif en cas de mise au rebut, de cession, de
destruction, de vol ou de disparition ou lorsque les droits contractuels sur les flux de
trsorerie de l'actif arrivent expiration ou encore lorsque l'entit transfre cet actif.
L'entit doit dcomptabiliser un passif externe (ou une partie du passif externe)
lorsque ce passif est teint, lorsque l'obligation prcise au contrat est excute,
qu'elle est annule ou qu'elle expire.
SECTION 3 : Capital financier et capital oprationnel
Le capital de l'entit se dfinit selon les deux concepts majeurs ci-aprs :
le capital financier ;
le capital physique.
Le choix du concept appropri de capital dpend de plusieurs facteurs dont :
l'importance du niveau de l'inflation et des variations spcifiques des prix ;
les caractristiques de l'entit et de son environnement technologique et autre ;

les besoins des utilisateurs des tats financiers et leur souci de maintenir un
type de capital ou un autre.

3.1. Capital financier
Dans cette conception, le capital financier de lentit est reprsentatif des sommes
investies par les associs (ou lexploitant), lesquelles correspondent un certain pouvoir
dachat investi .
Ce capital financier est gal lactif net ou montant des capitaux propres de lentit,
capitaux propres que le Systme comptable OHADA met tout particulirement en vidence
au passif du bilan.
Compte tenu des variations possibles du pouvoir dachat de la monnaie de rfrence (le franc
par exemple), cette conception financire du capital distingue le capital nominal et le
capital rel mesur en monnaie constante, cest--dire en termes de pouvoir dachat. Cette
distinction est essentielle pour le calcul du rsultat qui ne peut apparatre qu partir dune
dfinition claire du maintien du capital .
3.2. Capital physique ou oprationnel
Dans cette approche, le capital se dfinit comme une capacit de production de

lentit.
EXEMPLE : pour une raffinerie de ptrole, 5 millions de tonnes par an de ptrole

brut.
Cette dfinition conomique et non financire du capital lie donc ce dernier un certain
volume de production potentielle ; la dfinition du maintien du capital sen trouve modifie
par rapport celle du capital financier.
3.3. Maintien du capital et rsultat
3.3.1. Rsultat dune priode ou dun exercice

Dans une conception comme dans lautre, le rsultat ne peut tre mesur qu partir dune
comparaison entre le capital final, constat la clture de lexercice, et le capital initial quil
sagit de maintenir .
Rsultat = Capital final - Capital initial
si la diffrence est positive, il y a enrichissement de lentit, donc profit ;
si la diffrence est ngative, il y a appauvrissement, donc perte.

Les conditions de validit du calcul sont :
neutraliser dans le capital final tous les apports nouveaux de capital et tous les
retraits effectus durant la priode ;
sassurer du maintien du capital initial .
3.3.2. Maintien du capital financier
Pour quil y ait maintien du capital financier, il est indispensable que la comparaison
Capital final - Capital initial soit effectue avec la mme unit de mesure.
Or cette unit de mesure du capital financier peut tre constitue :
soit par les units montaires nominales, en loccurrence les francs courants par
exemple;
soit par les units montaires constantes , rajustes en fonction de leur pouvoir
dachat.
3.3.3. Maintien du capital physique
La comparaison Capital final - Capital initial se fait en termes de capacit de production.

Un profit nest obtenu, dans cette conception, que si la capacit oprationnelle finale excde
celle du dbut de priode.
EXEMPLE
Le capital initial (100 millions) permet de produire 1 000 000 d'units dun produit P ; en fin
de priode, le capital dont on dispose (110 millions) permet de produire
1 200 000 units (hypothse A) ou 950 000 units (hypothse B).
Dans cet exemple, le taux du profit est de 10 % en termes de capital financier (comparaison
des 110 millions avec les 100 millions)... en francs courants.
En termes de capital physique, il est de 20 % dans l'hypothse A (+ 200 000 par rapport
1 000 000) et de moins 5 % (perte) dans l'hypothse B (comparaison des capacits
productives).
Cette conception du capital oprationnel entrane le recours des cots actuels ( la date
du bilan) comme base dvaluation ; dans cet exemple, le cot actuel dune unit produite
est de :
100 000 000 / 1 000 000 = 100 au dbut de lexercice ;
110 000 000 / 1 200 000 = 91,7 en fin dexercice (hypothse A) ; la productivit du
capital a augment ;

110 000 000 / 950 000 = 116 en fin dexercice (hypothse B) ; la productivit du
capital a diminu.
Cette conception de maintien du capital oprationnel est difficile mettre en uvre dans
lentit, car elle suppose des dfinitions toujours dlicates des capacits de production . La
mesure en termes physiques de ces capacits nest pas suffisante car, au fil du temps, lobjet
mme (unit physique) se dforme techniquement et conomiquement. Ainsi, une voiture
automobile (produite) ou mme un simple sac de ciment (produit) ne sont pas strictement les
mmes en N quen N-1 (performances et accessoires de la voiture ; performances
techniques du contenu en ciment...) ; ds lors, entre la clture et louverture de lexercice, ces
dformations ne sont pas neutres quant au calcul du maintien du capital oprationnel.
La majorit des modles comptables retiennent le concept de maintien du capital financier.
Le Systme comptable OHADA, pour ces diffrentes raisons, fait de mme.
3.4. Le maintien du capital financier dans le Systme comptable OHADA
Il a t prcis que le maintien du capital financier peut tre dtermin sur la base des units
montaires nominales, ou sur celle des units montaires constantes ; ce dernier cas
permettant de tenir compte de lvolution du pouvoir dachat de la monnaie (inflation).
3.4.1. Le choix du modle comptable

Pour le normalisateur, le choix d'un modle ou d'un autre dpend des caractristiques de
l'environnement conomique, de la nature de l'lment valuer, de la nature des dcideurs
et des dcisions et finalement des cots et avantages de chaque modle.
A titre d'exemple, si le choix de modle est bas sur la seule caractristique de
l'environnement relative aux variations dans les prix, les recommandations suivantes
pourraient tre faites :
lorsque les prix gnraux et les prix spcifiques sont relativement stables, le modle
du capital financier dtermin sur la base des units montaires nominales (francs
courants) sera appropri ;
lorsque l'environnement est caractris par des variations gnrales dans le prix
(inflation), il y a lieu de recommander le modle du capital financier dtermin
sur la base des units montaires constantes (francs constants).

3.4.2. Maintien du capital et francs courants
En termes de francs courants (ou nominaux) le rsultat apparat comme la diffrence : Capital
(nominal) final - Capital (nominal) initial (aprs neutralisation des augmentations /
diminutions dapports durant la priode).
Dans cette conception, sont donc a priori incluses dans le profit :
les augmentations du capital nominal rsultant des transactions et oprations
effectues dans lexercice (bnfices sur ventes de biens et de services) ;
celles rsultant de la simple dtention dactifs divers (immobilisations, stocks,
titres...), dont la valeur actuelle, en francs courants, sest accrue durant lexercice,
alors que ces actifs nont donn lieu aucune transaction. Exemples : plus-values
observes sur un stock demeur dans lentit, sur une immobilisation, etc.
La prise en compte du principe de prudence fait ressortir le danger de linclusion, dans le
rsultat, de ces gains de dtention . Aussi, la plupart des pays qui retiennent le concept de
maintien du capital en units montaires courantes excluent-ils du rsultat ces gains de
dtention, par application du principe de prudence.
Nanmoins, certains gains de dtention peuvent lgitimement tre retenus ; tel est le cas des
biens faisant lobjet dun march organis et parfaitement liquide o lentit pourrait raliser
le bien si elle le dsirait. Exemple : devises dtenues par lentit (le gain de dtention est
inscrit en rsultat de lexercice) ; cest aussi le cas de certains instruments financiers
(contrats dachats/ventes de ces instruments financiers , options de taux de change ; swaps
; achats/ventes de devises terme...). Ces cas particuliers dvaluation des lments au prix
du march ( mark to market ) restent lexception.
En revanche, les pertes de dtention sont toujours comptabilises, par application du principe
de prudence, dont il faut rappeler la dissymtrie quil introduit dans les consquences des
valuations.
Le Systme comptable OHADA applique le concept de maintien du capital en francs
courants, avec exclusion des gains de dtention, comme lindiquent les articles 35 55 de
lActe Uniforme. Cette exclusion nest cependant pas totale car, lexception des devises
dtenues et des instruments financiers, il faut ajouter lattnuation de lexclusion qui rsulte
de certaines compensations partielles autorises en matire de titres et en matire de
crances/dettes libelles en monnaies trangres sous certaines conditions.

3.4.3. Maintien du capital et monnaie en vigueur au cours constant dans lEtat
partie
LActe uniforme relatif au droit comptable et linformation financire ne pouvait pas ne pas
prvoir des possibilits de rvaluation des lments du bilan, pour tenir compte de la
tendance gnrale et inluctable long terme dune certaine drive des prix et de la perte du
pouvoir dachat du franc.
LActe uniforme relatif au droit comptable et linformation financire en ses articles 35 et
62 65 accorde donc une place la conception du maintien du capital en francs constants (
pouvoir dachat constant).
Dans cette conception, le capital est maintenu en termes de pouvoir dachat constant et le
profit reprsente seulement la part daccroissement des valeurs des actifs qui excde
laccroissement du niveau gnral des prix.
Schmatiquement, si les capitaux propres nominaux se sont accrus de 20 % dans une priode
au cours de laquelle linflation cumule a t de 12 %, le taux de profit nest pas de 20 %,
mais seulement de 1,20/1,12, soit 1,0714 ou 7,14 % (des capitaux propres).
Laccroissement des capitaux propres correspondant celui du niveau gnral des prix est
considrer comme un ajustement de maintien du capital. Il fait partie, ce titre, des capitaux
propres ( carts de rvaluation , poste de capitaux propres situ entre capital et rserves).

Systme comptable
OHADA
Titre VI
DEFINITIONS
DES TERMES
CHAPITRE 1 : Liste des termes

CHAPITRE 2 : Dfinitions
SYSCOHADA DEFINITIONS DES TERMES 141

Les dispositions de l'article 4 de l'Acte uniforme relatif au Droit comptable et linformation
financire indiquent entre autres que la comptabilit de chaque entit implique le respect
d'une terminologie et de principes directeurs communs, afin de garantir la fiabilit, la
comprhension et la comparabilit des informations.
En application de ces dispositions, la partie du Systme comptable OHADA relative la

dfinition des termes regroupe les termes ou expressions techniques ncessaires
l'tablissement des comptes, leur prsentation dans les tats financiers et leur
comprhension.
Elle fixe le contenu des termes retenus de faon lever toute ambigut dans leur utilisation.
Afin d'en faciliter la consultation, le titre intitul dfinitions des termes rpertorie dans
une premire section tous les termes dvelopps en reprenant dans une seconde section les
dfinitions y affrentes dans le mme ordre alphabtique.

PLAN COMPTABLE
GENERAL OHADA
Titre VI
Liste des termes
Chapitre 1

LISTE DES TERMES
A

ACTION DE PREFERENCE
ABANDONS DE CRANCES
ACTIONNAIRE
ABONDEMENT
ACTIVITS
ABONNEMENT (Systme d')
ACTIVIT CONJOINTE
ABSORPTION
ACTIVITS ORDINAIRES
ACCRDITIFS
ACTIVITS EXTRAORDINAIRES
ACHALANDAGE (Hors Activits Ordinaires)
ACHATS ACTIVITS PERTINENTES
ACHATS ET VENTES A TERME ACTUALISATION
ACHVEMENT DES TRAVAUX AFFACTURAGE (ou FACTORING)

(Mthode l')
AFFACTURAGE INVERSE
ACOMPTES SUR DIVIDENDES
AFFECTATION (de cot)
ACOMPTE VERS
AGENCEMENTS ET
ACTE UNIFORME (OHADA) AMNAGEMENTS
ACTES (Frais d') AGIOS
ACTIF (du bilan) AJUSTEMENT (consolidation)
ACTIF BIOLOGIQUE AMENDES
ACTIF CIRCULANT AMORTISSEMENT COMPTABLE
ACTIF EVENTUEL AMORTISSEMENT D'UN

EMPRUNT
ACTIF IDENTIFIABLE
AMORTISSEMENT DEGRESSIF A
ACTIF IMMOBILIS TAUX DECROISSANT
ACTIF NET AMORTISSEMENT DEGRESSIF

FISCAL
ACTIF QUALIFIE
AMORTISSEMENT
ACTIFS DROGATOIRE
ACTIONS AMORTISSEMENT DU CAPITAL
ACTIONS D'APPORT AMORTISSEMENT LINAIRE (ou

constant)
ACTIONS DE JOUISSANCE
AMORTISSEMENT PAR UNITES
ACTIONS DE NUMRAIRE DUVRE (ou units de production)
ACTIONS DE PREFERENCE ANNUIT DE REMBOURSEMENT

D'EMPRUNT
ACTIONS GRATUITES

ANNULATION D'CRITURES BALANCE (gnrale des comptes)
ANTICHRSE BANQUES
APPEL PUBLIC L'PARGNE BTIMENTS
APPORT PARTIEL D'ACTIF BNFICE CONSOLID
APPORTEUR BNFICE DISTRIBUABLE
APPORTEUR DFAILLANT BNFICE NET COMPTABLE
APPROBATION DES TATS BESOIN DE FINANCEMENT

FINANCIERS D'EXPLOITATION (B.F.E.)
APPROVISIONNEMENTS BILAN
APUREMENT DU PASSIF BILAN CONSOLID
ARCHIVAGE BILAN FONCTIONNEL
ARRRAGES BILAN LIQUIDIT
ARRHES BILLET ORDRE
ASSOCIS BILLETS DE FONDS
AUDIT BILLETS DE TRSORERIE
AUGMENTATION DE CAPITAL BONI DE FUSION
AUSGIE BONI DE LIQUIDATION
AUTOCONTRLE BILAN SOCIAL
AUTOFINANCEMENT BONIS SUR REPRISES

D'EMBALLAGES CONSIGNS
AUTRES FONDS PROPRES
BONS (de caisse ou du Trsor)
AVAL
BONS MOYEN TERME
AVANCEMENT DES TRAVAUX NGOCIABLES (B.M.T.N.)
(Mthode l')
BONS DE SOUSCRIPTION
AVANCES ASSORTIES DE
CONDITIONS PARTICULIRES BREVETS
AVANCES REMBOURSABLES BUDGET
AVANCES ET ACOMPTES BUREAUTIQUE
AVANCES SUR SALAIRES C
AVANTAGES EN NATURE CADRE COMPTABLE
B CADRE CONCEPTUEL
BAIL (commercial) CAPACIT

D'AUTOFINANCEMENT
BAIL CONSTRUCTION GLOBALE (C.A.F.G.)
CAPITAL PAR DOTATION CIRCULARISATION
CAPITAL PERSONNEL CLASSES DE COMPTES
CAPITAL SOCIAL CLTURE DE L'EXERCICE (Date

de)
CAPITAUX INVESTIS
CLTURE INFORMATIQUE
CARRIRE (Terrains de)
CNC-OHADA
CAUTIONNEMENTS (Dpts et)
COENTREPRISE
CEMAC
COMMANDE
CENTRALE DES BILANS
COMMISSAIRE AUX APPORTS
CERTIFICAT DE DROIT DE VOTE
COMMISSAIRE AUX COMPTES
CERTIFICAT D'INVESTISSEMENT
COMMISSARIAT AUX COMPTES
CESSION-BAIL
COMPTABILITE
CHANGEMENTS DE METHODE
COMPTABILIT ANALYTIQUE DE
CHARGES GESTION (CAGE)
CHARGES PAYER COMPTABILIT GNRALE OU

FINANCIERE
CHARGES CALCULES
(comptabilit gnrale) COMPTABILIT INTGRE
CHARGES CONSTATES COMPTABILITE CREATIVE

D'AVANCE
COMPTES ANNUELS
CHARGES HORS ACTIVITS
ORDINAIRES (H.A.O.) COMPTES COMBINS
CHARGES DE PERSONNEL COMPTES CONSOLIDS
CHARGES DIRECTES COMPTE DE LIAISON (des

tablissements)
CHARGES FIXES ET VARIABLES
COMPTE DE RSULTAT
CHARGES INDIRECTES
COMPTE DE RSULTAT
CHARGES POUR DEPRECIATIONS CONSOLID
ET PROVISIONS POUR RISQUES A
COURT TERME CONCESSIONS ET DROITS
SIMILAIRES (voir Brevets )
CHEMIN DE RVISION
CONCOURS BANCAIRES
CHEPTEL COURANTS
CHEQUE CONFORT (Lettre de)
CHIFFRE D'AFFAIRES CONSERVATION (des documents

comptables) (voir Archivage )
CHIFFRE D'AFFAIRES
CONSOLID CONSOLIDATION

CONSTRUCTIONS (voir CRANCES
Btiments )
CRANCES DOUTEUSES OU
CONTINUIT DE LITIGIEUSES
L'EXPLOITATION
CRDIT-BAIL
CONTINUIT D'UTILISATION
(d'un bien) CRDITS D'ESCOMPTE
CONTRLE CONJOINT CRDITS DE TRSORERIE
CONTRLE DUN ACTIF

D
CONTRLE DUNE ENTITE
DATE D'APPROBATION DES
CONTRLE EXCLUSIF TATS FINANCIERS
CONTRLE DE GESTION DATE D'ARRT DES TATS

FINANCIERS
CONTRLE INTERNE
DATE DE CLTURE DE
CONVENTIONS COMPTABLES L'EXERCICE
CONVERSION DES COMPTES DES DATE DE RGLEMENT

ENTITES TRANGRES LA
ZONE MONETAIRE DATE DE VALEUR
COPARTICIPANT (voir activit DEBIT-CREDIT

conjointe)
DCIDEUR
COTE (et paraphe des livres et des
documents comptables) DECONSOLIDATION
COUPONS DDITS (voir Arrhes )
COURS DE CHANGE DGRVEMENT FISCAL
COURS DE CLTURE DMARQUE INCONNUE
COURS DU JOUR DPTS ET CAUTIONNEMENTS
COURT TERME DPRCIATION
COT DROGATION (aux principes

comptables)
COT AMORTI
DERIVES
COT D'ACQUISITION
DETTES D'EXPLOITATION
COT D'EMPRUNT
DETTES FINANCIRES
COT DE PRODUCTION
DEVISES (voir Monnaies
COT HISTORIQUE trangres )
COT REL DIFFRENCES DE CHANGE
COT UNITAIRE MOYEN DIFFRENCES

PONDR (C.U.M.P.) D'INCORPORATION

DIFFRENCES TEMPORAIRES EMPLOIS
DIRIGEANT SOCIAL EMPRUNTS (voir Dettes

financires )
DISPONIBILITS (ou LIQUIDITS)
EMPRUNTS OBLIGATAIRES
DIVIDENDES
ENGAGEMENTS
DOCTRINE COMPTABLE
ENSEMBLE COMBIN
DONS ET LIBRALITS
ENSEMBLE CONSOLID
DOTATIONS (aux amortissements,
aux dprciations et aux provisions) ENTITE
DROIT AU BAIL ENTITE ADHOC
DROIT DE COMMUNICATION ENTITE DINVESTISSEMENT
DROITS DE DOUANE (voir Cot ENTITE MUTUELLE

d'acquisition )
ENTREPRISE
DROIT D'ENTRE (voir Fonds
commercial ) ENTITE CONSOLIDANTE (ou
dominante)
DROIT DE REVOCATION
ENTITE INTGRE (ou dpendante)
DUREE DUTILITE
ENTITE MISE EN QUIVALENCE
DUREE DUSAGE
EQUIVALENCE (valuation par)
E
ERREURS (comptables)
CART D'ACQUISITION
ESCOMPTE D'EFFET (de
CART DE CHANGE commerce)
CART DE PREMIRE ESCOMPTE DE RGLEMENT

CONSOLIDATION
TATS FINANCIERS CONSOLIDS
CART DE RVALUATION
TATS FINANCIERS DE
CART DEVALUATION SYNTHSE
CARTS DE CONVERSION (voir VNEMENTS POSTRIEURS

Diffrences de change ) LA CLTURE DE L'EXERCICE
ECRITURES COMPTABLES EXERCICE COMPTABLE
EFFETS DE COMMERCE EXPERT-COMPTABLE
ELEMENTS MONETAIRES
F
EMBALLAGES
FACILITE DE CAISSE
EMBALLAGES PERDUS OU NON
RCUPRABLES FASB
EMBALLAGES RCUPRABLES FIABILIT (de l'information)

FICHIER DES ECRITURES
COMPTABLES IFRS PME
FIDUCIE
IMAGE FIDLE
FIFO
IMMOBILISATIONS
FILIALE
IMMOBILISATIONS
FONDS COMMERCIAL CORPORELLES
FONDS COMMUN DE IMMOBILISATIONS

PLACEMENT (F.C.P.) FINANCIRES
FONDS RGLEMENT IMMOBILISATIONS

INCORPORELLES
FONGIBLES (Biens)
IMPORTANCE SIGNIFICATIVE
FRAIS D'TABLISSEMENT (Convention de l')
FRAIS DE RECHERCHE ET DE IMPTS DIFFRS

DVELOPPEMENT (F.R.D.)
IMPT EXIGIBLE
FRANCHISAGE
IMPTS ET TAXES
FUSION
INCOTERMS
G
INDEMNITE DEVICTION
GAINS DE CHANGE
INDEMNITES DE FONCTION
GAINS LATENTS
INDPENDANCE OU
GESTION SPCIALISATION DES
EXERCICES (Postulat d')
GESTION BUDGTAIRE
INDEXATION
GESTION PRVISIONNELLE
INFLATION
GISEMENT (Terrains de)
INFLUENCE NOTABLE
GOODWILL (voir : survaleur)
INFORMATIQUE
GRAND-LIVRE
INFORMATION PRO FORMA
GROUPE (de socits)
INFORMATION SECTORIELLE
GROUPE DINTERET
ECONOMIQUE INSTALLATIONS CARACTRE
SPCIFIQUE
H
INSTALLATIONS COMPLEXES
HONORAIRES SPCIALISES
I INSTALLATIONS GNRALES
IASB INSTRUMENTS DE MONNAIE

ELECTRONIQUE
IFAC
INSTRUMENTS FINANCIERS
IFRS (Interpretations Committee)
INTANGIBILIT DU BILAN
(Convention d') LIVRES COMPTABLES
INTGRATION (consolidation) LIVRE D'INVENTAIRE
INTGRATION GLOBALE LIVRE-JOURNAL
INTGRATION LOGICIELS
PROPORTIONNELLE
LONG TERME
INTRTS MINORITAIRES
M
INTERNATIONAL ACCOUNTING
STANDARDS BOARD (I.A.S.B.) MACRO-CONOMIE
INTERNATIONAL FINANCIAL MALI DE FUSION

REPORTING STANDARDS (I.F.R.S.)
MALI DE LIQUIDATION
INVENTAIRE (Opration d')
MANUEL DE CONSOLIDATION
INVENTAIRE COMPTABLE
INTERMITTENT MANUEL DE PROCDURES
COMPTABLES
PERMANENT MARCHANDISES
INVENTAIRE PHYSIQUE MARCH TERME (Oprations

ralises sur)
INVESTISSEMENT
MARCH CTIF
INVESTISSEMENT DE CRATION
MARGE
INVESTISSEMENTS
MARGE COMMERCIALE
J
MARQUES
JOURNAL (ou LIVRE-JOURNAL)
MATRIEL
JUSTE VALEUR
MATRIEL BUREAUTIQUE (voir
Bureautique )
JUSTIFICATION DU SOLDE DUN
COMPTE
MATRIEL DE BUREAU ET
L MATRIEL INFORMATIQUE
MATRIEL D'EMBALLAGE
LETTRE DE CHANGE (voir Effets
de commerce ) MATERIEL DE DEMONSTRATION
LETTRAGE DES COMPTES MATRIEL DE TRANSPORT
LIASSE DE CONSOLIDATION MATIRES (et fournitures)

CONSOMMABLES
LIBELL
MATIRES ET FOURNITURES
LIBRALITS (voir Dons ) D'EMBALLAGE
LICENCES (Concession de) MATIRES PREMIRES (ET

FOURNITURES)
LIQUIDITS (Voir disponibilits)
MECENAT OBJECTIFS DE LA
COMPTABILIT
MEDAILLE DU TRAVAIL
MSO-CONOMIE OBLIGATIONS
OBLIGATIONS CAUTIONNES
MTHODE DE CONSOLIDATION
OBSOLESCENCE
MICRO-CONOMIE
OCCASION (Biens d')
MISE EN QUIVALENCE
OPRATIONS DE FIN
MISSIONS ET RECEPTIONS D'EXERCICE
MOBILIER DE BUREAU OPRATIONS FAITES EN

COMMUN
MOBILISATION DE CRANCES
OPRATIONS PLURI-EXERCICES
MOINS-VALUE
OPTION COMPTABLE
MONNAIE DE
COMPTABILISATION ou de ORGANISATION COMPTABLE
PRESENTATION
OUTILLAGE
MONNAIE TRANGRE
OUVRAGES D'INFRASTRUCTURE
MONNAIE FONCTIONNELLE (ou
de FONCTIONNEMENT) P comptables)
PARAPHE (des livres
MORATOIRE PARIT (en matire de fusion)
MOYEN TERME PARTAGE (de capitaux propres)

N PARTENARIAT
NOM COMMERCIAL PARTICIPATION CIRCULAIRE
NOMENCLATURE COMPTABLE PARTICIPATION DIRECTE
NOMENCLATURE COMPTABLE PARTICIPATION INDIRECTE

Systme Comptable OHADA
PARTICIPATION RCIPROQUE
NOMINAL OU CROISE
NON-COMPENSATION (Rgle de) PARTICIPATIONS
NORMALISATION COMPTABLE PARTICIPATIONS NE DONNANT

PAS LE CONTROLE (voir : Intrts
NORME (comptable) minoritaires)
NOTE ANNEXE PARTIE DOUBLE
NOTE D'INFORMATION PARTS (ou ACTIONS) PROPRES
NUE-PROPRIT PARTS SOCIALES

O PAS-DE-PORTE
OBJECTIVIT COMPTABLE PASSIF
PASSIF EXTERNE
PASSIF INTERNE PRIME D'APPORT
PASSIF EVENTUEL PRIME D'MISSION

PATRIMOINE PRIME DE FUSION
PRIMTRE DE CONSOLIDATION PRIME DE REMBOURSEMENT

DES OBLIGATIONS
PRIODE DE CALCUL
PRINCIPES COMPTABLES
PERMANENCE DES MTHODES FONDAMENTAUX
PERSONNEL DETACHE PRIX
PERSONNEL INTERIMAIRE PRIX D'MISSION
PERTE DE LA MOITIE DU PROCDS

CAPITAL SOCIAL
PRODUCTION IMMOBILISE
PERTES DE CHANGE
PRODUCTIVIT
PERTES LATENTES
PRODUIT FINI
PERTES SUR CESSIONS DE
TITRES DE PLACEMENT PRODUITS
PETIT OUTILLAGE PRODUITS ACCESSOIRES
PICES JUSTIFICATIVES PRODUITS RECEVOIR
PICES DE RECHANGE PRODUITS CONSTATS

D'AVANCE
PLAN COMPTABLE (gnral)
PRODUITS DES CESSIONS
PLAN D'AMORTISSEMENT D'IMMOBILISATIONS
PLAN DE COMPTES PRODUITS EN COURS (voir Stocks

et en-cours )
PLUS-VALUES
PRODUITS FINANCIERS
PORTE-MONNAIE
ELECTRONIQUE PRODUITS HORS ACTIVITS
ORDINAIRES
POSITION DE CHANGE
PRODUITS INTERMDIAIRES
POSITION GLOBALE DE CHANGE
PRODUITS RSIDUELS
POSTES DU BILAN
PROVISION
POSTULAT (voir Principe
comptables fondamentaux) PROVISION DE PROPRE
ASSUREUR
POUVOIR
PROVISION SPCIALE DE
PRMINENCE DE LA RALIT RVALUATION
SUR L'APPARENCE
PROVISIONS FINANCIRES POUR
PREUVE DIMPOT RISQUES ET CHARGES
PRIME DE CONVERSION PROVISIONS POUR GARANTIES

PROVISIONS POUR LITIGES RDUCTION DU CAPITAL
PROVISIONS POUR PERTES DE RDUCTIONS COMMERCIALES

CHANGE
RDUCTIONS SUR VENTES
PROVISIONS POUR PERTES SUR
MARCHS TERME RVALUATION DES
IMMOBILISATIONS
PROVISIONS POUR RETRAITES
RGIE D'AVANCES
PROVISIONS POUR RISQUES
REGION DE L'ESPACE OHADA
PROVISIONS RGLEMENTES
REGLEMENTATION COMPTABLE
PRUDENCE (Convention de)
REGROUPEMENT DENTREPRISE
Q
QUITTANCE
RGULARIT
QUOTE-PART DE RSULTAT (sur
RGULARISATION (Comptes de)
oprations faites en commun)
R REGULATION COMPTABLE
RABAIS RMR (Clause de)
RAPPORT DE GESTION REMISES
RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX RENTE VIAGERE

COMPTES ( l'Assemble gnrale
annuelle) REOUVERTURE DES COMPTES
RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX RPARTITION

COMPTES (au Conseil
d'administration) RPARTITION DES RSULTATS
(Projet de)
RAPPORT SPCIAL DU
COMMISSAIRE AUX COMPTES REPORT NOUVEAU
CRDITEUR
RAPPROCHEMENT (tat de)
REPORT NOUVEAU DBITEUR
RATIO
REPRISES (amortissements ou
RAVALEMENT (Dpenses de) provisions)
RALISABLES (Valeurs) RSERVE DE PROPRIT (Clause

de)
RALISATION DES APPORTS
RSERVE DE RVALUATION
REBUTS
RSERVE LGALE
RCPISS (marchandises)
RSERVES
RCIPROCIT DES COMPTES
RSERVES CONSOLIDES
RECLASSEMENT (comptes
consolids) RSERVES INDISPONIBLES
REDEVANCES RSERVES LIBRES

RSERVES RGLEMENTES SOUS-ACTIVIT
RSERVES STATUTAIRES SOUS-ENSEMBLE CONSOLID
RSULTAT CONSOLID SOUS-PRODUIT
RESULTAT DE BASE PAR ACTION STOCKS ET EN-COURS

RSULTAT D'EXPLOITATION STOCK-OPTIONS
RSULTAT DES ACTIVITS SUBVENTIONS D'QUILIBRE

ORDINAIRES
SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
RESULTAT DILUE PAR ACTION
SUBVENTIONS
RSULTAT FINANCIER D'INVESTISSEMENT
RSULTAT FISCAL SURPLUS DE PRODUCTIVIT

GLOBALE
RSULTAT HORS ACTIVITS
ORDINAIRES SURVALEUR (ou GOODWILL)
RSULTAT NET DE L'EXERCICE SYSCOHADA : Systme Comptable

OHADA
RSULTAT PAR ACTION
SYSTME MINIMAL DE
RSULTATS ANALYTIQUES TRSORERIE
RETENUE LA SOURCE SYSTME NORMAL
RETENUE DE GARANTIE T
RETRAITEMENT (d'homognit) TABLEAU DES FLUX DE

TRESORERIE
RISTOURNES
TAUX ACTUARIEL
ROMPUS
TAXE sur VALEUR AJOUTE
ROTATION DES STOCKS
TERRAINS BTIS
S
TERRAINS NUS
SCISSION
TERRAINS DE GISEMENT
SEUIL DE SIGNIFICATION (voir
Postulat d'importance significative ) TITRES DE PARTICIPATION
SINCRIT TITRES DE PLACEMENT
SOCIETE MERE TITRES FONGIBLES
SOL, SOUS-SOL, SUR-SOL TITRES IMMOBILISS
SOLDE TITRES IMMOBILISS DE

L'ACTIVIT DE PORTEFEUILLE
SOLDES SIGNIFICATIFS DE (T.I.A.P.)
GESTION
TITRES PARTICIPATIFS
SORTIES DE STOCKS (voir
Valorisation des biens fongibles ) TITRES SOCIAUX

TITRISATION
VIREMENTS INTERNES
TRANSFERTS DE CHARGES
TRANSPARENCE (Convention de)

W
TREFONDS
TRESORERIE ET EQUIVALENTS
WARRANT
DE TRESORERIE
U
Z
UEMOA
UNIT D'UVRE ZONE FRANC - EURO
USUFRUIT
V
VALEUR ACTUELLE
VALEUR ACTUELLE NETTE
VALEUR AJOUTE
VALEUR COMPTABLE DES

CESSIONS D'IMMOBILISATIONS
VALEUR DE MARCH
VALEUR DE REMPLACEMENT
(voir Cot de remplacement )
VALEUR DE RENDEMENT (d'un

titre)
VALEUR D'INVENTAIRE
VALEUR D'UTILIT
VALEUR LIQUIDATIVE
VALEUR NOMINALE
VALEUR NETTE COMPTABLE
VALEUR RSIDUELLE
VALEUR VNALE (voir Valeur

d'utilit )
VALEURS ENCAISSER
VALORISATION DES BIENS

FONGIBLES
VEHICULE DISTINCT
VIREMENTS DE FONDS

PLAN COMPTABLE
GENERAL OHADA
Titre VI
Chapitre 2 Dfinitions

DEFINITIONS
A
ABANDONS DE CRANCES Les accrditifs ncessitent un suivi de l'emploi des

Aides financires consenties par une entit une fonds et une reddition des comptes. Ils fonctionnent
autre avec laquelle elle est lie par des relations comme les comptes de trsorerie.
commerciales, financires ou de participation au
ACHALANDAGE
capital.
Potentiel de bnfice li au rattachement d'une
Ces oprations caractre extraordinaire visent clientle actuelle ou future, un fonds de commerce
maintenir en activit l'entit dbitrice ou prserver ou l'emplacement particulier de l'entit ou la
les sources d'approvisionnement afin d'assurer la disposition des articles dans un magasin.
poursuite des relations avantageuses pour l'entit L'achalandage est indissociable du fonds de
crancire. commerce et ne doit pas faire l'objet d'une
comptabilisation spare. Immobilisation
L'abandon de crance est une charge hors activit
incorporelle, seul l'achalandage acquis est
ordinaire (H.A.O.) pour l'entit qui le consent et un
enregistr. Cr, il contribue augmenter le
produit H.A.O. pour l'entit bnficiaire.
patrimoine de l'entit sans pouvoir tre inscrit
La contrepartie d'un abandon de crance est : l'actif.
soit une dette financire ou dette fournisseur ; ACHATS
Terme dsignant les acquisitions de biens et
soit une crance lie des participations ou services, de crances et de titres.
crance client.
Toutefois, le compte ACHATS est rserv
Les renonciations des recettes ne peuvent tre
l'enregistrement des biens lis au cycle
assimiles des abandons de crances. Il s'agit
d'exploitation, c'est--dire destins tre vendus ou
notamment de prts ou avances consentis sans
incorpors dans le processus de fabrication.
intrts, d'intrts non rclams, de la non -
facturation de ventes ou de services. En raison de Le compte ACHATS n'enregistre pas les achats
l'absence de flux, ces renonciations n'entranent d'immobilisations comptabiliss dans les comptes
aucune criture comptable. appropris.
ABONDEMENT ACHATS ET VENTES A TERME
Cest la participation de lemployeur, sous forme de Les contrats dachats et de ventes terme sont
versement complmentaire celui du salari, un caractriss par le fait que leur conclusion
plan dpargne salariale par exemple, ou sous forme nentrane pas transfert de proprit des
dattribution gratuite ou avec dcote dactions de marchandises cette date, mais la date de
lentit au titre de lactionnariat des salaris. livraison des marchandises qui intervient
ultrieurement. Le prix des marchandises, fix lors
ABONNEMENT (Systme d')
de la conclusion du contrat, est rgl lchance
Rpartition par fractions gnralement gales du
prvue par le contrat.
montant annuel des charges ou produits entre
diverses priodes comptables (mois, trimestre...), ACHVEMENT DES TRAVAUX
afin d'obtenir des rsultats priodiques. Il en est (Mthode l')
ainsi, par exemple, des primes d'assurance, des Mthode de comptabilisation des contrats pluri-
amortissements, de la taxe professionnelle. exercices (chevauchant au moins deux exercices),
selon laquelle les produits lis de telles oprations
Les charges et produits abonns sont enregistrs par ne sont acquis qu'aprs que le contrat ait t
nature. En fin d'exercice, il est procd aux ajustements totalement excut.
ncessaires pour que le montant rel soit enregistr.
Cette mthode consiste donc appliquer les rgles
ABSORPTION gnrales de prudence en matire de rattachement
Opration juridique par laquelle le patrimoine d'une
des produits un exercice comptable. Elle est
socit (absorbe) est intgralement apport une autre
souvent moins pertinente que la mthode
socit existante (socit absorbante). L'absorption est la l'avancement dans la recherche de l'image fidle.
forme la plus frquente de la fusion ; elle entrane la
dissolution de la socit absorbe. ACOMPTES SUR DIVIDENDES
Sommes verses aux associs, valoir sur les
ACCRDITIFS
dividendes relatifs un exercice dont les comptes
Crdits ouverts dans les banques au nom d'un tiers ou
n'ont pas encore t approuvs par l'Assemble
d'un agent de l'entit pour couvrir les besoins de
gnrale. Une telle distribution n'est pas autorise
trsorerie d'une succursale, d'un tablissement, d'un par lActe uniforme de lOHADA relatif au droit
chantier ou plus gnralement d'une division de des socits commerciales et du GIE.
l'entit.
ACOMPTE VERS ACTIF IDENTIFIABLE
Somme gnralement verse des tiers, valoir sur Un actif est identifiable sil :
le montant d'une commande, dun salaire, dun
impt. Compte dbiteur, il s'inscrit l'actif du bilan est sparable, cest--dire susceptible dtre
comme crance l'gard dun tiers. spar ou dissoci de lentit et dtre vendu,
cd, concd par licence, lou ou chang,
Les acomptes ne doivent pas tre confondus avec soit individuellement, soit en mme temps
les avances, ces dernires tant antrieures au dbut quun contrat, un actif ou un passif
d'excution de la commande ou de la prestation. identifiable, peu importe si lentit entend ou
non en arriver l ; ou
titre d'exemple, les acomptes sur
salaires verss au personnel correspondent, la rsulte de droits contractuels ou dautres droits
diffrence des avances , des prestations dj lgaux, que ces droits soient ou non cessibles
fournies par les bnficiaires. ou sparables de lentit ou dautres droits et
obligations.
ACTE UNIFORME (OHADA)
Appellation des textes de l'Organisation pour ACTIF IMMOBILIS
l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires Masse du bilan regroupant les lments destins
(OHADA). Cet acte constitue la source de droit servir de faon durable l'activit de l'entit et ne se
pour le Systme Comptable OHADA. Ces textes consommant pas par le premier usage. Leur dure
sont directement applicables et obligatoires dans les d'utilisation est, a priori, suprieure un an. Certains
Etats parties au Trait, nonobstant toute disposition biens de faible valeur ou de consommation trs
contraire de droit interne antrieure ou postrieure. rapide (moins d'un an) ne peuvent pas tre classs
en actif immobilis.
ACTES (Frais d')
Dpenses exposes dans l'accomplissement des L'actif immobilis se compose d'immobilisations
formalits lgales ou rglementaires de constitution, incorporelles, corporelles et financires. Il ne se
d'acquisition d'immobilisations ou d'inscription de confond pas avec la notion de Formation brute de
privilges (hypothques). capital fixe de la Comptabilit nationale, mme si
les critres de dure d'utilisation sont les mmes.
Elles sont inscrites en charges de l'exercice
ACTIF NET
ACTIF (du bilan) Valeur patrimoniale de l'entit dtermine partir
Partie du bilan dcrivant, une date donne, de son bilan aprs affectation du rsultat. Elle se
l'ensemble des emplois conomiques sous contrle confond avec les capitaux propres.
de l'entit. Il comprend les immobilisations, les
stocks, les crances et les disponibilits. Cette notion est utilise en analyse financire ainsi
que dans les valuations dentits, l'occasion de
ACTIF BIOLOGIQUE fusions et d'oprations assimiles. Elle quivaut
Un actif biologique est un animal vivant (vaches, l'expression valeur mathmatique ou valeur
moutons, etc.) ou une plante vivante (arbres d'une intrinsque.
plantation forestire, plantes, etc.).
ACTIF QUALIFIE
ACTIF CIRCULANT Actif qui exige une longue priode de prparation
Masse du bilan regroupant des lments d'actif qui, avant de pouvoir tre utilis ou vendu.
en raison de leur destination ou de leur nature, ont
vocation se transformer au cours du cycle ACTIFS
d'exploitation. Il s'agit de stocks et de crances. Un actif est un lment identifiable du patrimoine
Certains lments de l'actif circulant qui ne relvent reprsentant une ressource conomique actuelle
pas de l'exploitation normale et rcurrente de l'entit contrle par lentit du fait dvnements passs.
sont classs hors activit ordinaire . Une ressource conomique est un droit ou toute
ACTIF EVENTUEL
autre source de valeur qui est capable de produire
Un actif ventuel est dfini comme un actif potentiel des avantages conomiques.
rsultant d'vnements passs et dont 1'existence ne Les retombes conomiques gnres par un actif
sera confirme que par la survenance (ou non) d'un sont le potentiel qua cet actif de contribuer,
ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne directement ou indirectement, des flux nets de
sont pas totalement sous le contrle de1'entit. trsorerie au bnfice de lentit.
Un actif ventuel ne peut pas tre comptabilis, Le potentiel de services attendus de lutilisation
mais il fera l'objet d'une note en annexe lorsque dun actif par une entit but non lucratif est
l'entre d'avantages conomiques est probable et le fonction de lutilit sociale correspondant son
montant significatif. objet.

Un actif contribue directement ou indirectement ACTIVITS
un flux positif futur de trsorerie pour l'entit. La Ensemble des oprations accomplies par une entit
notion d'actif transcende celle de la proprit en vue de raliser l'objet social. Ces oprations se
juridique. Par exemple, les biens pris en crdit-bail distinguent en :
constituent des actifs pour l'entit.
activits principales, c'est--dire celles qui
ACTIONS correspondent la finalit de l'entit et
Titres reprsentant les droits d'un actionnaire dans le reprsentent la partie la plus importante du
capital d'une socit par actions, notamment le droit chiffre d'affaires ou de la valeur ajoute ;
de vote et les droits patrimoniaux. activits accessoires, c'est--dire celles qui les
Lors de leur acquisition et sous rserve de certaines compltent ou sont dans leur prolongement.
conditions remplir, les actions sont inscrites
l'actif en Titres de participation ou en Titres de ACTIVIT CONJOINTE
placement, selon l'intention de l'entit. Partenariat dans lequel les parties qui exercent un
Les actions concourent la formation du capital contrle conjoint sur l'opration ont des droits sur
social dont le montant est gal au total de leurs les actifs, et des obligations au titre des passifs,
valeurs nominales, qu'elles soient totalement
libres ou non. relatifs celle-ci.
Ces parties sont appeles coparticipant.
ACTIONS D'APPORT
Titres rmunrant des apports en nature effectus ACTIVITS ORDINAIRES
la constitution d'une socit ou lors d'une Oprations assumes par l'entit correspondant
augmentation de son capital. son objet social dans les conditions normales
d'exploitation qui se reproduisent de manire
Leur suivi comptable est fond sur les spcificits
rcurrente structure et qualit de gestion
juridiques et leur distinction par rapport aux actions
similaires.
de numraire.
ACTIVITS EXTRAORDINAIRES
ACTIONS DE JOUISSANCE
(Hors Activits Ordinaires)
Titres reprsentant des actions intgralement
Oprations et vnements distincts des activits
amorties. Les actions de jouissance perdent le droit
ordinaires de l'entit et n'tant pas en consquence
au premier dividende ou intrt statutaire et celui du
censs se reproduire de manire frquente ou
remboursement du nominal aprs dissolution ou
rgulire.
liquidation. Elles conservent le droit au super
dividende ainsi que le droit l'attribution d'actions La distinction entre activits ordinaires et activits
gratuites. extraordinaires revt une importance dans la
dfinition et le classement des postes des tats
ACTIONS DE NUMRAIRE
financiers de synthse ainsi que dans le calcul du
Titres dont le montant a t libr en argent, ou par
rsultat.
compensation de crances liquides exigibles et
certaines. ACTIVITS PERTINENTES
Activits de lentit faisant lobjet dun
ACTIONS GRATUITES
investissement qui ont une incidence importante sur
Actions attribues aux anciens actionnaires
ses rendements.
l'occasion d'une incorporation de rserves, de
bnfices ou de primes. ACTUALISATION
Technique permettant de calculer intrts
Cette attribution est faite au prorata du nombre
composs la valeur, au moment prsent, dun capital
d'actions possdes par les anciens actionnaires. Elle
(ou dune srie de flux montaires) dont le paiement
induit une dilution dans le capital et modifie le
aura lieu dans le futur, moyen ou long terme.
bnfice par action.
Elle permet de rendre comparable un revenu ou une
ACTION DE PREFERENCE dpense future un revenu ou une dpense
Actions qui donnent un avantage particulier un ou immdiate.
plusieurs actionnaires nommment dsigns.
AFFACTURAGE (ou FACTORING)
Ces droits particuliers doivent tre dfinis par les
Technique financire permettant une entit de
statuts ou lassemble gnrale extraordinaire. Ces
sous-traiter son poste clients une socit
droits peuvent tre, un droit de jouissance
spcialise, relevant en gnral de la catgorie des
davantages par rapport toutes les autres actions,
tablissements de crdit. Cette socit, subroge
un droit dattribution de sige dadministrateurs, un
l'entit:
droit de vote double.

assure les recouvrements et prend sa
charge le risque de non-paiement ;
verse l'entit le prix d'achat convenu
des crances (montant infrieur au AJUSTEMENT (consolidation)
total nominal de ces crances), lui Corrections opres dans les critures des
assurant ainsi une mobilisation de cet diffrentes socits incluses dans le primtre de
en-cours clients. consolidation pour assurer l'homognit des
comptes et des tats financiers consolids. Ces
La diffrence entre le nominal des crances et le corrections trouvent leur origine dans les
versement l'entit rmunre le facteur et divergences de mthodes comptables utilises, dans
correspond deux commissions distinctes : les erreurs ou insuffisances constates l'occasion
une commission d'affacturage de la consolidation, ainsi que dans les dcalages
rmunrant le service rendu (gestion temporels des dates de clture et, le cas chant, des
des comptes, recouvrement, risque dates d'enregistrement.
assum) et qui est un service AMENDES
extrieur ; Pnalits payer l'Etat ou aux collectivits
une commission de financement qui publiques conscutives des infractions fiscales,
reprsente l'intrt rsultant de pnales ou sociales.
l'avance du paiement l'entit (charge
financire). Elles sont analyses comme des charges d'impt en
AFFACTURAGE INVERSE fonction de leur nature, lie ou non l'activit
Contrairement laffacturage classique qui se ordinaire.
caractrise par la cession, par le fournisseur, de certaines AMORTISSEMENT COMPTABLE
de ses crances clients un factor, l'affacturage invers Lamortissement consiste rpartir le montant
est l'initiative du client qui transfre des factures amortissable du bien sur la dure dutilit selon un
payer certains de ses fournisseurs (aprs leur accord) plan prdfini.
un factor.
Le montant amortissable est gal la diffrence
Le factor paie les fournisseurs au comptant, une fois la entre la valeur d'entre du bien et sa valeur
facture valide par le client, en dduisant un escompte rsiduelle probable l'issue de la priode
de rglement. Le client, lui, paie les factures au factor d'utilisation prvue.
dans le dlai convenu, en supportant la commission
d'affacturage. La valeur rsiduelle prvisionnelle et la dure
dutilit dun actif doivent tre rvis au moins
AFFECTATION (de cot) chaque fin dexercice et, si les attentes diffrent par
Attachement direct, c'est--dire sans calcul rapport aux estimations prcdentes, les
intermdiaire, des charges au cot des produits ou des changements doivent tre comptabiliss comme un
activits. Il en est ainsi, par exemple, des frais directs changement destimation comptable
externes de transport, de manutention, de montage et
d'installation lis l'acquisition d'une immobilisation et ne pas confondre avec l'amortissement du capital
qui sont affects au cot d'entre de l'immobilisation. ni avec l'amortissement d'un emprunt, lequel
signifie remboursement.
La notion de charges directes tant relative,
l'affectation obit des normes prdfinies. AMORTISSEMENT D'UN EMPRUNT
Remboursement d'une fraction ou de la totalit
AGENCEMENTS ET d'une somme emprunte ; est souvent qualifi
AMNAGEMENTS d'amortissement financier, par distinction d'avec
Travaux destins mettre en tat d'utilisation les l'amortissement comptable.
diverses immobilisations de l'entit, essentiellement
les terrains (cltures, mouvements de terre...) et les AMORTISSEMENT DGRESSIF A
btiments (cloisons et placards amovibles...). Les TAUX DECROISSANT
agencements et amnagements sont rattacher Le mode damortissement dgressif taux
chacune des rubriques concernes : terrains, dcroissant ou mthode SOFTY (Sum Of The
btiments, matriels. Years digits) consiste amortir limmobilisation
selon une suite arithmtique dcroissante par
AGIOS lapplication dun taux dcroissant la base
Ensemble de retenues prleves sur une opration amortissable.
d'escompte ou de dcouvert.
Lamortissement dgressif taux dcroissant est
L'agio qui comprend la totalit des retenues doit tre utilis lorsquil permet au mieux de traduire le
analys en charges externes (commissions et autres rythme de consommation des avantages
rmunrations) et charges financires (intrts). conomiques attendus. Ce mode d'amortissement
comptable ou conomiquement justifi conduit pour dprciation.
une charge dcroissante sur la dure d'utilit de
AMORTISSEMENT DU CAPITAL
limmobilisation.
Opration par laquelle une socit rembourse aux
Taux dcroissant associs une partie ou la totalit du montant nominal
de leurs actions titre d'avance sur le produit de la
Le taux dcroissant est obtenu en faisant le rapport
liquidation future de la socit. Dans le second cas,
entre le nombre dannes restant courir jusqu la
les actions ainsi totalement amorties sont appeles
fin de la dure dutilit du bien et de la somme des
actions de jouissance .
numros dordre de lensemble des annes. Ainsi,
pour une dure dutilit de 5 ans par exemple, on AMORTISSEMENT LINAIRE (ou
fait la somme des numros dannes :1 + 2 + 3 + 4 + constant)
5 = 15 ; Lamortissement linaire (ou constant) consiste
imputer chaque unit de temps un montant gal au
et ensuite, on dtermine les taux dcroissants de la
produit de la base amortissable par un taux
faon suivante :
damortissement constant qui est gal 100 divis
Anne 1 = 5/15 ; Anne 2 = 4/15 ; Anne 3 = 3/15 ; par le nombre dannes dutilit du bien amortir ;
Anne 4 = 2/15 ; Anne 5 = 1/15.
La base de calcul de lannuit damortissement reste
Lannuit damortissement (AD) est gale : constante dun exercice lautre. Lannuit
damortissement est constante, sauf appliquer la
AD = base amortissable x taux dcroissant de
rgle du prorata temporis lorsque la premire et/ou
lexercice.
la dernire annuit sont incompltes.
La base damortissable reste constante dun exercice
AMORTISSEMENT PAR UNITES
lautre.
DUVRE (ou units de production)
AMORTISSEMENT DGRESSIF Il sagit de la rpartition dun montant amortissable
FISCAL en fonction dunits duvre qui peuvent tre le
Lamortissement dgressif est dtermin par nombre de produits fabriqus, le nombre de
application dun taux sur la valeur nette comptable kilomtres parcourus, le nombre dheures de
au dbut de chaque exercice. Le taux applicable est fonctionnement dune machine, le nombre dheures
obtenu en multipliant le taux linaire par un de travail, etc. Lannuit damortissement est
coefficient dtermin en fonction de la dure obtenue en multipliant la base amortissable par le
dutilit du bien. Ce type damortissement de nature rapport entre le nombre dunits duvre
purement fiscale est facultatif et son application est consommes pendant lexercice et le nombre total
soumise au respect de certains critres lis dunits duvre prvues.
gnralement la nature du bien et sa dure de Lannuit damortissement (AD) est gale :
vie.
AD = base amortissable X (nombre dunits
Lorsque ce mode damortissement est retenu par
lentit, la part damortissement juge excdentaire uvre consommes)/(total d'units d'uvre prvues)
par rapport lamortissement conomiquement
Le nombre total dunits duvre prvues est
justifi est comptabilise en amortissement
dtermin en fonction de la dure dutilit de
drogatoire.
limmobilisation.
AMORTISSEMENT DROGATOIRE
ANNUIT DE REMBOURSEMENT
Amortissement ou fraction d'amortissement
D'EMPRUNT
comptable ne correspondant pas l'objet normal
Versement priodique permettant terme d'teindre
d'un amortissement et comptabilis en application
une dette. L'annuit comprend les charges d'intrts
de textes particuliers (d'origine fiscale, le plus
calcules sur le montant restant d aprs la dernire
souvent).Les amortissements drogatoires peuvent
chance, ainsi qu'une fraction du capital. Du fait de
rsulter dune diffrence lie :
ce remboursement du capital, les dettes diminuent
- la dure damortissement, de la fraction en capital rembourse. Cette fraction
- la base amortissable, est prise en compte pour l'laboration du tableau des
- au mode damortissement. flux de trsorerie.
Les amortissements drogatoires sont classs en La part relative aux charges financires concourt
provisions rglementes et traits comme telles. Ils la dtermination du rsultat de l'exercice et de la
figurent en consquence parmi les capitaux propres capacit d'autofinancement globale (C.A.F.G.).
et ne concourent pas la dtermination de la valeur
comptable nette du bien concern, la diffrence
des amortissements comptables et des provisions

ANNULATION D'CRITURES demeure) des sommes exigibles au titre de l'appel
Correction effectue la suite d'une erreur d'une fraction ou de la totalit du capital est dit
d'imputation ou d'enregistrement dans le traitement dfaillant.
comptable d'une opration. Elle s'effectue
L'apporteur dfaillant s'expose une excution
exclusivement par inscription en ngatif des
en Bourse (titres cots) ou une cession aux
lments errons. L'enregistrement exact est ensuite
enchres publiques. Les produits de cette
opr.
cession servent couvrir la fraction de capital
ANTICHRSE libr, antrieurement la dfaillance, ainsi que
Nantissement d'un bien immeuble. Il s'agit d'une les frais mis sa charge.
sret immobilire, conventionnelle, qui emporte
APPROBATION DES TATS
dpossession du constituant au profit du crancier
FINANCIERS
ou d'un tiers convenu et qui confre au crancier,
Dcision prise en Assemble gnrale, des
outre un droit de prfrence sur la valeur de
actionnaires, des associs ou des membres, de
l'immeuble, la perception des fruits, charge de les
valider les comptes annuels (personnels, consolids
imputer sur les intrts et subsidiairement sur le
ou combins) tels qu'tablis et arrts par les
capital jusqu' l'extinction de la dette.
dirigeants ou aprs modification.
APPEL PUBLIC L'PARGNE
Cette formalit obligatoire intervient au plus tard six
Diffusion des titres mis par une socit dans le
mois aprs la clture de l'exercice et prcde la
public par voie de publicit, de dmarchage ou par
publicit des tats financiers annuels.
placement grce des intermdiaires financiers.
Les tats financiers approuvs sont intangibles.
Les socits dont les titres sont admis la
ngociation d'une Bourse des valeurs sont rputes APPROVISIONNEMENTS
faire appel public l'pargne. Ces socits sont Objets et substances achets pour l'laboration de
tenues gnralement de publier des informations biens et services vendre ou immobiliser. Ils
comptables plus tendues que les autres entits. comprennent les matires et fournitures lies, les
matires et fournitures consommables, les
APPORT PARTIEL D'ACTIF
emballages perdus.
Opration par laquelle une socit transfre une
autre une partie de son patrimoine en contrepartie Les approvisionnements sont classs dans les
des parts ou actions nouvelles cres titre diffrentes catgories des stocks concerns.
d'augmentation de capital.
APUREMENT DU PASSIF
La socit qui transmet une branche d'activit titre Phase de la procdure de liquidation des biens au
d'apport partiel d'actif une socit existante ou cours de laquelle les produits provenant de la
une socit nouvelle ne disparat pas. Les oprations ralisation de l'actif servent dsintresser les
d'apport partiel sont assimiles en comptabilit des cranciers de l'entit.
oprations de fusion et suivent le mme traitement.
L'apurement de passif ne doit pas tre confondu
APPORTS (en socit) avec l'action en comblement du passif selon laquelle
Biens mobiliers ou immobiliers, crances ou dettes, les dirigeants et autres personnes ayant directement
et gnralement tous autres droits et obligations ou indirectement contribu crer le passif par leurs
transmis la socit bnficiaire, la suite de fautes de gestion, sont appels au versement des
l'engagement qu'un associ a pris de souscrire au fonds correspondants.
capital et de librer les apports correspondants.
ARCHIVAGE
Ces apports peuvent tre effectus en pleine Phase de l'organisation comptable, qui consiste
proprit ou en usufruit. classer et stocker des documents et des donnes
comptables aprs traitement. L'archivage permet
Pour l'entit qui les reoit, ils augmentent d'autant
ainsi de servir de moyen de preuve entre les entits
ses actifs.
pour faits de commerce.
APPORTEUR
Les livres comptables ou les documents archivs,
Une personne physique ou morale qui fait apport
ainsi que les pices justificatives y affrentes sont
dun bien affect la ralisation de lobjet commun
conservs pendant dix ans.
de lentit. Cet apport peut tre en numraire, en
nature ou en industrie. ARRRAGES
Montants priodiques verss au crdirentier en
APPORTEUR DFAILLANT
paiement d'immobilisations contre rente viagre ou
Ayant souscrit au capital d'une entit l'actionnaire
d'un emprunt contract selon la mme formule.
ou lassoci qui ne s'acquitte pas dans les dlais
impartis (trente jours compter de la mise en Le versement des arrrages est imput sur la dette

jusqu' son extinction. En cas de survie du crdirentier, AUTOCONTRLE
les arrrages supplmentaires constituent des charges Il y a autocontrle lorsque des actions ou des droits
pour l'entit. de vote d'une socit sont possds par une ou
plusieurs autres, dont la premire dtient le contrle
En cas de dcs prmatur du crdirentier, la diffrence
(directement ou indirectement) ; ainsi la socit se
entre la valeur d'entre et le cumul des arrrages verss
trouve tre son propre actionnaire.
correspond un produit.
Des dispositions lgales viennent limiter ou
ARRHES
interdire l'exercice des droits de vote attachs aux
Sommes verses par une partie l'autre la conclusion
actions d'autocontrle.
d'un contrat pour en garantir l'excution. Les arrhes
permettent l'acheteur de se ddire en abandonnant le AUTOFINANCEMENT
montant vers au vendeur. Ressource de financement propre dgage par
l'entit en raison de son activit.
En cas de ddit de sa part, le vendeur doit verser le
double des arrhes l'acheteur. Solde financier du tableau de flux de trsorerie, il
est gal la Capacit d'autofinancement globale
Les arrhes acquises sont enregistres en produits ou en
(C.A.F.G.) diminue des dividendes effectivement
charges.
distribus au cours de l'exercice.
ASSOCIS
AUTRES FONDS PROPRES
Sont rputs associs, les membres des socits de
Les Autres fonds propres sont une des
personnes, des socits responsabilit limite, des
composantes de la classe 1 des comptes de capitaux
socits par actions simplifies et des socits de fait
qui sont prsents dans une rubrique intermdiaire
qui :
entre les capitaux propres et les dettes financires
participent aux bnfices et aux pertes ; lorsque leur montant global est significatif. Les
ont eu la volont de s'associer (affectio societatis) ; autres fonds propres comprennent notamment :
ont fait un apport la socit ou ont achet des le montant des missions de titres participatifs ;
actions ou parts de la socit. les avances conditionnes reues de l'Etat et dont
L'associ est tenu par des obligations l'gard de la le remboursement est la fois long terme et
socit et de ses co-associs. l'inverse, il dtient des conditionnel ;
droits sur celle-ci. les titres subordonns dure indtermine et les
obligations remboursables en actions.
Dans le SYSCOHADA le terme associ englobe les
actionnaires par simplification. AVAL
Engagement dont l'excution pourrait se dnouer en
AUDIT
un paiement de tout ou partie de la dette, ainsi
Analyse critique des oprations ralises par une entit garantie par l'entit avaliste.
mene par rfrence des normes, techniques et
procdures reconnues. L'aval est un risque susceptible de grever le
patrimoine et la situation financire. Le montant des
L'audit comptable consiste tudier la rgularit, la
engagements financiers obtenus ou accords par
sincrit et l'exhaustivit des comptes et tats
aval ne figure pas au bilan, mais doit tre
financiers de l'entit, afin de formuler et garantir une obligatoirement mentionn dans les Notes annexes.
opinion auprs des destinataires du rapport d'audit.
L'audit peut tre contractuel ou lgal (commissariat AVANCEMENT DES TRAVAUX
aux comptes). (Mthode l')
Mthode de comptabilisation des oprations de
AUGMENTATION DE CAPITAL
longue dure ou cheval sur deux exercices (pluri-
Opration ralise par une socit dans le but soit de
exercices) selon laquelle les produits lis celles-ci
lui procurer des ressources nouvelles en provenance sont constats dans le compte de rsultat au fur et
d'associs, ou dactionnaires (apports en numraire, en mesure des travaux excuts dans chaque exercice
nature), soit de conforter ses ressources acquises
et qui ont t accepts par le client. Le chiffre
(incorporation de rserves ou de primes, ou d'carts de
d'affaires est ainsi dgag en fonction de ces travaux
rvaluation).
accepts et non la fin des travaux comme dans la
L'augmentation de capital accrot la capacit financire mthode d'achvement.
de l'entit et amliore son autonomie. Cette mthode permet de dgager le bnfice, le cas
AUSGIE chant, au prorata du degr d'avancement accept
Acte uniforme relatif au droit des socits par le client la clture de l'exercice.
commerciales et du GIE.
Il est constat au cours de chaque exercice, autre que
l'exercice de la facturation, des produits partiels soumis,

par ailleurs, des conditions lgalement dfinies. reues .
Dans les secteurs comme le Btiment et les Travaux Les avances et acomptes ne doivent pas tre
Publics (B.T.P.), travaillant sous forme de lots, il peut confondus avec les arrhes.
tre procd la facturation partielle, selon l'avancement
AVANCES REMBOURSABLES
(par exemple facturation lorsque les gros uvres sont
Ltat peut octroyer aux entits des avances
achevs ou lorsque la plomberie est termine).
assorties ou non dintrts, en vue de faciliter le
AVANCES ASSORTIES DE lancement dtudes, le dveloppement et la
CONDITIONS PARTICULIRES fabrication de certains matriels. Ces avances sont
Sommes mises la disposition des entits par les remboursables, avec ou sans prime, en cas de succs
associs, les dirigeants, l'tat ou d'autres organismes, (dpassement dun certain seuil de rentabilit par
soumises des conditions particulires de exemple). Elles sont transformables en subventions
remboursement ou d'incorporation au capital. en cas dchec.
Selon leur nature et les clauses des contrats, elles AVANCES SUR SALAIRES
peuvent figurer dans les dettes financires ou dans les Versements au personnel valoir sur des prestations
autres fonds propres . de travail non encore excutes (diffrence avec les
acomptes).
AVANCES ET ACOMPTES
Rglement partiel valoir sur le prix stipul au AVANTAGES EN NATURE
contrat, une fois la vente conclue. lments de rmunration en nature (nourriture,
logement et accessoires, lectricit, tlphone, eau,
Les avances sont verses avant tout commencement
domesticit, voyage pour congs...), dont
d'excution de la commande.
bnficient collectivement ou individuellement les
Les avances et acomptes verss sont inscrits sur une travailleurs.
ligne distincte du bilan :
Evalus, ces avantages en nature sont compris dans
dans les immobilisations, pour les avances et les charges de personnel pour la dtermination
acomptes relatifs celles-ci ; d'assiettes fiscales et sociales.
dans les crances, pour les avances et Lorsqu'ils sont significatifs, l'entit doit les porter en
acomptes sur matires et marchandises. charges de personnel par une criture de
Les avances et acomptes reus sont inscrits, dans le transfert de charges ou de production
passif circulant, dans le poste : Clients, avances autoconsomme.
BAIL (commercial) l'indemnit verse au prcdent locataire lorsque

Le bail dit commercial est le bail d'un local soumis l'immeuble tait pris bail.
des dispositions protectrices du locataire dfinies BAIL CONSTRUCTION
par la loi qui organise le statut des baux Contrat permettant une entit de construire ou
commerciaux . d'amnager sur sol d'autrui. Les constructions et
Le bnfice de ces dispositions pour le locataire est amnagements concerns sont inscrits l'actif du bilan
parfois appel proprit commerciale . dans un compte appropri. Le bail construction
La somme verse au dbut du contrat au ncessite un suivi comptable spcifique fond sur
propritaire, ou au locataire prcdent, est appele l'analyse des clauses particulires du contrat en vue d'en
droit d'entre ; elle correspond selon le cas : tirer les consquences comptables pour
un supplment de loyer pay, ab initio, les l'amortissement des biens.
autres loyers priodiques tant d'autant plus BALANCE (gnrale des comptes)
faibles. Il s'agit dans ce cas, pour la location, Etat rcapitulatif obligatoire de tous les comptes
d'une charge d'avance ; tabli une date donne. la clture de l'exercice,
l'acquisition d'lments incorporels lis au la balance gnrale comporte tous les comptes y
fonds de commerce et enregistrs en droit au compris ceux qui se trouvent solds.
bail .
Elle fait apparatre, pour chaque compte, le solde
Dans la comptabilit du locataire, l'acquisition de nouvel dbiteur ou crditeur, au dbut de l'exercice ; le
lment s'inscrit l'actif du bilan. Sont rattachs la cumul des mouvements dbiteurs et des
notion de bail commercial, des concepts d'origine fiscale mouvements crditeurs de la priode et le solde
de droit d'entre et de pas-de-porte . Le droit dbiteur ou crditeur la date considre.
d'entre est l'indemnit paye au propritaire d'un La balance gnrale des comptes est un outil de
immeuble libre de location. Le pas-de-porte est contrle permettant de s'assurer que la technique
de la partie double a t respecte. BNFICE NET COMPTABLE
L'tablissement d'une balance des comptes, fait Rsultat positif enregistr par l'entit et correspondant
partie des dispositions d'organisation comptable un excdent des produits de l'exercice sur les charges
qui conditionnent la fiabilit des informations et (voir rsultat).
des documents de synthse.
Le bnfice comptable sert de base au calcul du bnfice
ne pas confondre avec la Balance des fiscal, lequel est, en pratique, toujours diffrent du
mutations , qui est un bilan diffrentiel. bnfice comptable en raison de dfinitions diffrentes
des charges et des produits.
Par ailleurs, ne pas confondre la balance gnrale
Dernier solde significatif de gestion, il est calcul aprs
avec des balances partielles non quilibres en
les prlvements obligatoires destins l'Etat (impts)
dbits et crdits, telles que les balances clients ,
et, le cas chant, au personnel (participations des
fournisseurs , etc.
travailleurs aux bnfices).
BANQUES
Partenaires financiers de l'entit, susceptibles d'apporter BESOIN DE FINANCEMENT
celle-ci : D'EXPLOITATION (B.F.E.)
Appel aussi besoin en fonds de roulement de
des concours financiers court terme (gestion de l'exploitation (B.F.R.E.), il correspond au montant des
la trsorerie) ; capitaux investis dans le cycle d'exploitation.
des financements moyen et long terme. Il est donc gal au montant des stocks et des
Le compte Banque, inscrit l'actif du bilan, est solde crances d'exploitation lis aux activits ordinaires,
dbiteur et enregistre les entres de disponibilits ainsi diminu de celui des dettes d'exploitation.
que les sorties. ne pas confondre avec Banques,
crdit de trsorerie ou d'escompte qui constituent des BILAN
concours financiers inscrits au passif du bilan. Entre les Etat financier de synthse faisant partie des comptes
deux catgories de comptes s'applique le principe de non annuels. Il dcrit sparment les lments actifs et
- compensation. les lments passifs et fait apparatre de faon
distincte les capitaux propres de l'entit.
BTIMENTS
Sont considrs comme tels, les fondations et leurs Le Bilan permet d'apprcier le patrimoine
appuis, les murs, les planchers, les toitures, ainsi conomique de l'entit qu'il dcrit, une date
que les amnagements faisant corps avec eux, donne, dans sa situation et non en termes de flux
l'exclusion de ceux qui peuvent tre facilement (rle du Compte de rsultat et du Tableau des flux
dtachs ou encore ceux qui, en raison de leur de trsorerie).
nature et de leur importance, justifient une BILAN CONSOLID
inscription distincte en comptabilit, notamment Etat financier de synthse dcrivant le patrimoine
pour des raisons de rythme d'amortissement conomique de l'ensemble des entits comprises
diffrent de celui des btiments ; exemple : dans un mme primtre de consolidation comme si
climatisation. elles ne formaient qu'une seule et mme entit.
Les btiments sont inscrits l'actif du bilan Le Bilan consolid est prsent conformment au
sparment des terrains, mme s'ils font partie d'un modle du Systme comptable OHADA.
ensemble immobilier.
BILAN FONCTIONNEL
BNFICE CONSOLID Bilan dont la structure des diffrentes rubriques et
Ce bnfice ou rsultat du groupe (positif) inclut : des postes est conue sur la base de la fonction
le rsultat de la socit - mre, consolidante, dans conomique et financire des lments :
son intgralit ; investissements, financements propres, dettes
la quote-part des rsultats des filiales intgres financires, actifs et passifs lis au cycle
globalement (en fonction des pourcentages d'exploitation, trsorerie.
d'intrts dtenus par le groupe) ; Le bilan du Systme comptable OHADA est fond
la quote-part des rsultats des socits intgres sur ce type d'analyse ; il permet, entre autres, de
proportionnellement ; dgager un fonds de roulement fonctionnel , ne
la quote-part des rsultats des socits mises en pas confondre avec le fonds de roulement
quivalence. liquidit (cf. terme ci-aprs).
BNFICE DISTRIBUABLE
Le bnfice distribuable est le rsultat de l'exercice, BILAN LIQUIDIT
augment du report bnficiaire et diminu des pertes Bilan dont les rubriques et postes sont fonds sur
antrieures, des dividendes partiels rgulirement des critres de liquidit (actifs) et d'exigibilit
distribus ainsi que des sommes portes en rserve en (passifs). Le classement est en gnral dichotomique
application de la loi ou des statuts. l'actif comme au passif (plus d'un an/moins d'un
an) et est prsent dans un ordre dcroissant (anglo- Le boni de fusion est une composante de la prime de
saxon), ou croissant (France par exemple). fusion inscrite parmi les capitaux propres.
Il met en vidence un fonds de roulement BONI DE LIQUIDATION
liquidit . Profit ralis par les associs d'une socit liquide,
lorsque les produits de cession des actifs ont permis
Le bilan liquidit est largement ax sur une optique
de rembourser les dettes sociales, les mises initiales
d'analyse scuritaire en termes de solvabilit de
des associs et de dgager un surplus distribu entre
l'entit (les actifs sont-ils suffisants pour faire face
les associs.
aux dettes ?) ; l'approche du bilan fonctionnel est
plus axe sur la gestion de l'entit en continuit BONIS SUR REPRISES
d'exploitation. D'EMBALLAGES CONSIGNS
Produits enregistrs, chez le fournisseur, sur la
BILAN SOCIAL
consignation d'emballages, lorsque le prix de reprise
Cest une documentation unique rcapitulant les
d'emballage est infrieur celui de la consignation.
principales donnes chiffres qui permettent
dapprcier la situation de lentit dans le domaine Les bonis constituent des produits accessoires.
social, denregistrer les ralisations effectues et de
BONS (de caisse ou du Trsor)
mesurer les changements intervenus au cours de
Instruments de trsorerie, titres ngociables, mis
lanne coule et des deux annes prcdentes.
par des tablissements de crdit ou financiers, ou les
BILLET ORDRE entits ou l'Etat, reprsentatifs d'une crance de
Effet de commerce par lequel une personne, le remboursement d'un prt. ordre ou au porteur, ils
souscripteur, s'engage payer, une chance fixe, sont acquis par les entits pour la gestion de leur
une somme d'argent dtermine, une autre trsorerie.
personne, le bnficiaire, ou son ordre. Le billet Les bons sont inscrits dans les titres de placement
ordre sert la fois d'instrument de mobilisation de pour l'acqureur et dans les emprunts pour
crdits et d'instrument de paiement. l'metteur.
En raison de sa spcificit lie au droit cambiaire, la
BONS MOYEN TERME
crance mobilise sous forme d'effet est rattachable
NGOCIABLES (B.M.T.N.)
aux comptes clients chez le bnficiaire. La dette
Titres relevant des mmes conditions que les billets
matrialise par l'effet est rattache aux comptes
de trsorerie, mais dont la dure initiale est
fournisseurs.
suprieure un an.
BILLETS DE FONDS
Le taux de rmunration peut tre fixe ou rvisable.
Effets de commerce (billets ordre) chance plus
longue, constituant des moyens de financement pour BONS DE SOUSCRIPTION
l'entit; ils sont gnralement souscrits au profit de Le bon de souscription permet d'acqurir une action
fournisseurs d'immobilisations (matriel, fonds de (B.S.A.), ou une obligation (B.S.O.), pendant une
commerce...). Les billets de fonds sont ngociables priode limite, dans des conditions, en principe
et font partie des dettes financires chez le avantageuses, dfinies dans le contrat d'mission.
souscripteur.
BREVETS
BILLETS DE TRSORERIE Immobilisations incorporelles acquises ou cres en
Titres court terme ou titres de crances vue de s'assurer le monopole d'exploitation pendant
ngociables sur un march rglement, dont la dure une priode dtermine, d'une invention susceptible
initiale maximale est infrieure un an. Les entits de dboucher sur des applications industrielles.
mettrices sont soumises des conditions dfinies
Les brevets sont amortissables sur la priode
(deux annes d'existence avec deux bilans certifis ;
d'exploitation conomique. Celle-ci est le plus souvent
socits par actions, entits du secteur public,
sensiblement plus courte que la priode d'exclusivit ou
socits coopratives d'une taille minimale...).
de protection. Les brevets forment avec les concessions,
Leur montant unitaire minimal est lev, le taux de licences, marques un poste spcifique des
rmunration est fixe et les intrts peuvent tre immobilisations incorporelles.
prcompts.
Les revenus qu'ils gnrent sont classs en services
BONI DE FUSION extrieurs dans l'entit utilisatrice, et en ventes chez le
cart positif rsultant de l'annulation des titres d'une propritaire. En Comptabilit nationale, ces revenus font
socit absorbe, dtenus dans le portefeuille de partie des revenus de la proprit .
l'entit absorbante.
BUDGET
Le boni de fusion est, gnralement, l'excdent de la Prvision chiffre de tous les lments correspondant
valeur de fusion du titre sur son prix d'acquisition. un cot, une activit ou un programme dtermins.

Les budgets sont la base du systme de pilotage de la bureautique dsigne les moyens matriels acquis
l'entit et de la gestion par analyse d'carts entre les pour la ralisation de ces travaux. Les dpenses
prvisions et les ralisations d'un cot ou d'une activit. relatives la bureautique sont immobilises dans le
poste Matriel. Il ne faut cependant pas confondre
BUREAUTIQUE
bureautique et informatique.
Application systmatique et gnralise de
l'informatique aux travaux de bureau. Par extension,
CADRE COMPTABLE
Rsum du plan de comptes prsentant les
CAPITAL PAR DOTATION
diffrentes classes de comptes et, pour chaque
Capital constitu par les apports de l'Etat et autres
classe numrote de 1 9, la liste des principaux
collectivits publiques. Ces apports peuvent tre
comptes ( deux chiffres).
sous forme de numraire ou en nature. Ils peuvent
Le cadre comptable ne se confond pas avec le plan galement provenir de la conversion en capital de
de comptes tabli lui-mme par rfrence ce cadre dettes antrieurement contractes auprs
comptable. d'organismes publics.
Le cadre comptable donne une vue globale de la Le capital par dotation ne doit pas tre confondu
codification des comptes. avec les diverses aides publiques, telles que les
subventions, les avances conditionnes, etc.
CADRE CONCEPTUEL
Un cadre conceptuel (Conceptual Framework) est Le capital par dotation fait partie des capitaux
un systme cohrent dobjectifs et de principes propres proprement dits, contrairement aux
fondamentaux lis entre eux qui a pour objet de subventions et autres avances classes dans les
donner une reprsentation utile de lentit pour les autres fonds propres .
diffrents utilisateurs de linformation financire. Il
CAPITAL PERSONNEL
constitue la structure de rfrence thorique qui sert
la cration de l'entit exploite sous la forme
de support et de guide l'laboration des normes
individuelle, le capital initial est gal la diffrence
comptables.
entre la valeur des lments actifs et la valeur des
Le cadre conceptuel a pour objectifs d'aider : lments passifs que l'exploitant, dfaut de rgle
de droit, dcide d'inscrire au bilan de son entit.
laborer des normes cohrentes pouvant
faciliter la production de donnes et d'tats Le capital initial est modifi ultrieurement par les
financiers ; apports et les retraits de capital et par l'affectation
faciliter linterprtation des normes des rsultats.
comptables et lapprhension doprations ou CAPITAL SOCIAL
dvnements non explicitement prvus par la Dans les socits de personnes, les apports des
rglementation comptable associs sont reprsents par des parts
les auditeurs se faire une opinion sur la sociales .
conformit des tats financiers avec les normes Dans les socits de capitaux (socits
d'information financire du Systme anonymes, Socits par actions simplifies et
comptable OHADA ; aussi socits responsabilit limite), les
apports des actionnaires ou des associs sont
CAPACIT D'AUTOFINANCEMENT rmunrs par des actions ou des parts
GLOBALE (C.A.F.G.) sociales.
Trsorerie potentielle dont l'entit peut disposer
pour financer l'investissement, la C.A.F.G. est La somme des valeurs nominales de ces actions ou
l'expression de l'aptitude de l'entit renouveler ses parts sociales forme le capital social. Il reprsente le
investissements (maintien de son capital technique gage des cranciers sociaux.
et, au-del, raliser des investissements de Le capital initial est ultrieurement augment ou
croissance). Pour obtenir l'autofinancement, les diminu la suite de nouveaux apports,
distributions de dividendes effectues durant d'incorporation de rserves au capital, de retraits de
l'exercice sont dduites de la C.A.F.G. capital, d'imputation de pertes.
Principal solde financier du tableau des flux de Dans toutes les socits, l'indication du montant du
trsorerie, elle constitue un indicateur essentiel de capital social doit figurer dans tous les documents
performance de l'entit (potentiel de croissance). ou actes manant de la socit et destins aux tiers,
notamment lettres, factures, annonces et
publications diverses. financires. Ces informations sont utiles aux travaux
d'analyse et aux prises de dcisions de tous les
Dans ces socits, toutes les augmentations ou
agents conomiques nationaux et trangers.
diminutions du capital social dcides par
l'Assemble extraordinaire ( une majorit CERTIFICAT DE DROIT DE VOTE
renforce) font l'objet d'une publicit lgale. Valeur mobilire provenant du dmembrement des
droits de l'action en deux parties, le certificat de
CAPITAUX INVESTIS
droit de vote confre uniquement son propritaire
Cette expression, d'ordre conomique et financier,
le droit de vote dans les Assembles gnrales.
dsigne l'ensemble des valeurs employes de faon
stable dans le processus productif : Ce certificat est ngociable.
sous forme d'immobilisations brutes ; CERTIFICAT D'INVESTISSEMENT
et sous forme de besoin de financement Valeur mobilire de mme origine que la prcdente
d'exploitation (B.F.E.). et complmentaire de celle-ci. Le certificat
CARRIRE (Terrains de) d'investissement confre son propritaire les droits
Terrains d'extraction des matires destines soit aux pcuniaires attachs l'action, mais seulement ces
besoins de l'entit, soit tre revendues en l'tat ou droits (droits aux dividendes, aux attributions
aprs transformation. Sont assimilables aux d'actions gratuites). Ngociables, ces certificats
carrires, les terrains de gravillons, les sablires et permettent aux socits mettrices d'accrotre leurs
tourbires. fonds propres en permettant aux actionnaires
anciens de conserver leur majorit .
D'un point de vue comptable, les carrires sont
considres comme des immobilisations. Pour leur CESSION-BAIL
dprciation, il peut tre procd une analyse Une opration de cession-bail ou lease-back est une
distinguant : technique de crdit dans laquelle lemprunteur
transfre au prteur la proprit dun bien que
le trfonds, ou terrain de surface restant aprs lemprunteur rachte progressivement suivant une
puisement des matriaux, qui constitue une formule de location assortie dune promesse
immobilisation non amortissable ; unilatrale de vente.
les gisements exploitables considrs comme
des immobilisations amortissables. CHANGEMENTS DE METHODE
CAUTIONNEMENTS (Dpts et) Un changement de mthode comptable rsulte :
Sommes verses titre de garantie (gage) des soit dun changement de rglementation
tiers ; en l'occurrence, il s'agit principalement des comptable (passage du SYSCOHADA au
propritaires ou de fournisseurs d'immobilisations SYSCOHADA rvis),
ou de services l'entit. Par exemple, les dpts soit du remplacement dune mthode comptable
verss aux propritaires des locaux lous, aux par une autre, lorsquune option implicite ou
socits fournissant l'eau, l'lectricit ou le explicite existe.
tlphone. Gnralement indisponibles jusqu' la fin Lapplication dune nouvelle mthode de se faire de
du contrat et non productives d'intrts, ces sommes faon rtrospective.
sont enregistres comme des immobilisations
financires l'actif du bilan. Les changements de mthode comptables sont
diffrents des changements dans les estimations et
CEMAC modalits dapplication dune mthode (application
(Communaut Economique et Montaire de prospective).
l'Afrique Centrale).
CHARGES
Ensemble conomique form par six (6) Etats Emplois dfinitifs ou consommations de valeurs
(Cameroun, Congo, Gabon, Guine Equatoriale, dcaisses ou dcaisser par l'entit :
Rpublique Centrafricaine, Tchad) pour favoriser la
constitution d'un march commun entre ces pays soit en contrepartie de marchandises,
dj membres de l'Union Douanire et Economique approvisionnements, travaux et services
de l'Afrique Centrale (UDEAC). consomms par l'entit, ainsi que des
avantages qui leur ont t consentis ;
CENTRALE DES BILANS
soit en vertu d'une obligation lgale que l'entit
Utilisateur de l'information comptable pour les
doit remplir ;
besoins duquel se dfinit la pertinence partage, la
Centrale des Bilans a pour finalit de fournir, soit exceptionnellement, sans contrepartie
partir d'une collecte systmatique des tats directe.
financiers annuels, des informations globales et Les charges comprennent galement pour la
sectorielles aux entits elles-mmes, sur leurs dtermination du rsultat de l'exercice :
structures et leurs performances conomiques et

les dotations aux amortissements, aux CHARGES HORS ACTIVITS
dprciations et aux provisions ; ORDINAIRES (H.A.O.)
la valeur comptable des lments d'actif cds, Charges non rcurrentes, de nature non lie
dtruits ou disparus. l'activit ordinaire de lentit ; elles sont
gnralement engendres par des changements de
Les charges sont distingues, selon leur nature, en structure, de stratgie de l'entit ou enfin par des
charges d'exploitation, charges financires ou changements importants dans l'environnement
charges hors activits ordinaires. lgislatif, conomique et financier.
CHARGES PAYER Les charges H.A.O. ne doivent pas tre confondues
Dettes effectives values l'arrt des comptes, avec les charges dites parfois exceptionnelles qui
mais non encore comptabilises cette date, les ne le sont que par leur montant et non par la nature
charges payer sont nettement prcises quant du lien avec les activits ordinaires, car ce sont des
leur objet, mais leur chance ou leur montant est charges d'exploitation.
encore incertain.
CHARGES DE PERSONNEL
Les charges payer ont vocation irrversible se Elles sont constitues :
transformer ultrieurement en dettes, et sont
rattaches aux postes correspondants du bilan par l'ensemble des rmunrations du
(fournisseurs, organismes sociaux, Etat, etc.). personnel de l'entit en contrepartie du
travail fourni ;
CHARGES CALCULES
par des charges, au profit des travailleurs,
(comptabilit gnrale)
lies ses rmunrations : cotisations de
Charges introduites dans le calcul du rsultat
Scurit sociale, congs pays, supplment
pour des raisons de pertinence conomique, mais
familial, versements aux uvres sociales ou
qui n'entranent pas, en elles-mmes, de
aux mutuelles ;
dcaissements, telles les dotations aux
par le cot des personnels intrimaires
amortissements et aux provisions.
facturs l'entit.
CHARGES CONSTATES
Le contenu de cet ensemble diffre de la
D'AVANCE
rmunration des salaris , dont le montant est
Charges enregistres au cours de l'exercice, mais
requis par la Comptabilit nationale dans les
qui correspondent des consommations ou des
Notes annexes.
prestations qui n'interviennent qu'ultrieurement.
Elles reprsentent une crance en nature vis- CHARGES DIRECTES
-vis des exercices suivants. Charges qu'il est possible d'affecter
immdiatement , c'est--dire sans calcul
Ces charges constates d'avance sont rattaches
intermdiaire, au cot d'un bien, d'une activit
au poste Autres crances .
ou d'un service dtermin.
Pour les besoins de l'analyse, le dtail de ce
Les charges directes constituent un lment du cot
poste doit tre donn dans les Notes annexes.
d'un bien dtermin. Elles sont d'origine externe
CHARGES FIXES ET VARIABLES (exemple : matires premires consommes) ou
Les charges fixes sont des charges qui ne varient pas interne (exemple : frais de personnel, dotations aux
en fonction du niveau dactivit de lentit. amortissements) et peuvent tre fixes ou variables.
Toutefois, un changement de niveau dactivit peut
CHARGES INDIRECTES
entraner une variation des frais fixes qui nest pas
Charges qu'il n'est pas possible d'affecter
obligatoirement proportionnelle cette
immdiatement . Elles ncessitent un calcul
modification. Les charges fixes voluent
intermdiaire de rpartition pour tre imputes au
gnralement par paliers lorsque lentit modifie sa
cot d'un bien dtermin ; encore convient-il, pour
capacit de production.
que cette imputation au cot d'acquisition ou de
Les charges variables sont des charges, appeles production soit possible, qu'elle repose sur un
aussi cots proportionnels , qui sont directement rattachement raisonnable de la charge au cot.
lis au niveau dactivit de lentit.
CHARGES POUR DEPRECIATIONS
Les charges semi-variables des charges qui ET PROVISIONS POUR RISQUES A
comportent pour une priode donne une partie fixe COURT TERME
lie la structure de lentit et une partie variable Elles correspondent :
dpendant de son niveau dactivit.
pour les lments de l'actif circulant, la
constatation dune perte de leur valeur, par
diffrence entre la valeur d'entre et la valeur
actuelle la date du bilan ;
pour le passif, des dettes probables court Il comprend, aprs limination des oprations internes
terme rsultant de charges prvisibles ou de l'ensemble consolid :
risques dtermins.
le montant net, aprs retraitement le cas chant,
Ces charges calcules, inscrites au compte de du chiffre d'affaires ralis par les socits
rsultat, sont assimiles des charges dcaissables consolides par intgration globale et par la socit
court terme et ne sont donc pas incluses dans les consolidante ;
dotations . la quote-part de la socit et des socits
dtentrices dans le montant net du chiffre d'affaires
Leur contrepartie est constitue par :
ralis par les socits consolides par intgration
les dprciations des lments concerns proportionnelle (aprs retraitement).
(stocks, clients, titres de placement...);
les provisions pour risques court terme CIRCULARISATION
considres comme dettes du passif circulant. La circularisation (encore appeleconfirmation
directe) est une technique de contrle habituelle
CHEMIN DE RVISION qui consiste demander un tiers ayant des liens
Le chemin de rvision (ou d'audit) est le processus daffaires avec lentit vrifie de confirmer
logique permettant au vrificateur (auditeur,
directement au rviseur des informations concernant
rviseur) de suivre les transformations des
informations depuis l'entre des donnes jusqu' la lexistence doprations, de soldes ou de tout autre
sortie des rsultats, ou de remonter des informations renseignement.
stockes jusqu'aux entres correspondantes.
CLASSES DE COMPTES
CHEPTEL Principales divisions du cadre comptable, les classes
Dsignation du troupeau qui peut tre immobilis regroupent les comptes par catgories homognes.
(animaux de trait, animaux reproducteurs) ou
Les huit classes de la comptabilit gnrale
compris dans les stocks (animaux achets ou levs
comprennent :
pour tre vendus).
des classes de comptes de situation ;
Dans les entits agricoles, le cheptel reprsente
souvent une des principales immobilisations. et des classes de comptes de gestion.
Le cheptel figure l'actif au poste Actif CLTURE DE L'EXERCICE (Date

biologique pour ce qui est des animaux de)
reproducteurs, de trait et de garde ; au poste La dure d'un exercice comptable est fixe douze
Stocks pour les autres animaux. mois. Dans le prsent Acte uniforme, la date de
clture des exercices comptables est fixe au 31
CHEQUE
dcembre de chaque anne.
Cest un crit qui, sous la forme dun mandat de
paiement, sert au tireur effectuer le retrait, son profit Cette date ne doit pas tre confondue avec la date
ou au profit dun tiers, de tout ou partie des fonds ports d'arrt des comptes qui est celle de l'tablissement
au crdit de son compte chez le tir et disponibles. Le des tats financiers et de leur approbation par les
chque, payable vue, nest jamais un instrument de organes comptents.
crdit.
CLTURE INFORMATIQUE
CHIFFRE D'AFFAIRES Lorsqu'elle repose sur un traitement informatique,
Montant hors taxes rcuprables des ventes de produits l'organisation comptable doit carter toute
et services lis aux activits ordinaires de l'entit. Il possibilit d'insertion intercalaire ou d'addition
regroupe le montant des ventes de marchandises, de la ultrieure d'oprations. Pour figer cette chronologie
production vendue et des produits accessoires. le systme de traitement comptable doit prvoir une
procdure priodique (dite clture informatique )
Ne sont pas compris dans le chiffre d'affaires, les
au moins trimestrielle et mise en uvre au plus tard
subventions d'exploitation reues, les produits
la fin du trimestre qui suit la fin de chaque priode
financiers.
considre.
Le chiffre d'affaires est l'un des critres utiliss en
COENTREPRISE
Comptabilit nationale pour dterminer l'activit
Partenariat dans lequel les parties qui exercent un
principale de l'entit.
contrle conjoint sur l'opration ont des droits sur
CHIFFRE D'AFFAIRES CONSOLID
Montant des ventes de produits et services lis aux l'actif net de celle-ci.
activits courantes de l'ensemble constitu par les
Ces parties sont appeles coentrepreneurs.
entits intgres globalement et proportionnellement.

COMMANDE comptabilit aux rgles en vigueur,
Contrat pass entre l'entit et un client ou un de vrifier la sincrit et la concordance
fournisseur et prvoyant l'excution d'une prestation avec les tats financiers des informations
(livraison d'un bien, laboration d'un service...) donnes dans le rapport de gestion des
une date donne moyennant un prix convenu. organes de gestion et dans les documents
adresss aux actionnaires ou associs
La commande a par elle-mme des incidences
comptables directes dans la comptabilit des et de sassurer que lgalit entre les
engagements , mais aussi en matire d'valuation associs ou actionnaires est respecte.
(risques de change, pertes terminaison, valuation Ainsi, au-del de lopinion formule sur les tats
des actifs commands...). financiers personnels et consolids (rgularit,
COMMISSAIRE AUX APPORTS sincrit et image fidle du rsultat des oprations
Les commissaires aux apports est une personne de lexercice coul ainsi que de la situation
mandate, dans une socit pour valuer les apports financire et du patrimoine la fin de cet exercice),
en nature. A lissue de sa mission, il est tenu de faire les commissaires aux comptes sont conduits
un rapport mentionnant la sincrit et la vracit des intervenir lorsque des oprations particulires sont
apports. dcides par l'entit (modification), ou lorsque des
vnements particuliers surviennent et sont de
COMMISSAIRE AUX COMPTES nature remettre en cause la continuit de
Les commissaires aux comptes assurent une mission l'exploitation.
de contrle et de surveillance des socits de
capitaux et d'autres formes d'entits spcifies par la Outre sa mission censoriale : il peut donner son avis
loi. Cette mission d'intrt gnral est mene dans sur le bon fonctionnement des procdures
l'intrt des associs et/ou des actionnaires, mais comptables ainsi que sur la rgularit de certaines
aussi dans celui des tiers. oprations.
Cette mission de dfense des associs et/ou des COMPTABILIT

actionnaires, de l'intrt public et de prvention des La comptabilit est un systme dorganisation de
difficults des entits prend la forme de certification linformation financire qui permet :
des comptes. de saisir, classer, enregistrer des donnes de
Les commissaires aux comptes : base chiffres ;
soit mettent une opinion indiquant que les de fournir, aprs traitement appropri, un
tats financiers sont rguliers et sincres et ensemble dinformations conforme aux
donnent une image fidle du rsultat des besoins des divers utilisateurs intresss.
oprations de lexercice coul ainsi que de la
situation financire et du patrimoine la fin Pour garantir la qualit et la comprhension de
de cet exercice ; linformation, toute comptabilit implique :
soit expriment en la motivant, une opinion le respect de principes ;
avec rserve ou dfavorable ou indiquent
quils sont dans limpossibilit dexprimer une une organisation rpondant aux exigences de
opinion. contrle et de vrification ;
Les commissaires aux comptes se prononcent sur la
la mise en uvre de mthodes et de
sincrit et la concordance avec les tats financiers,
procdures ;
des informations donnes dans le rapport de gestion.
lutilisation dune terminologie commune.
COMMISSARIAT AUX COMPTES
Contrle lgal des comptes effectu par un La comptabilit est aussi un instrument de
professionnel comptent et indpendant, le description et de modlisation de l'entit ainsi
commissariat aux comptes a pour finalit essentielle quune pratique sociale et organisationnelle mettant
de garantir la fiabilit de l'information comptable et en relation divers acteurs (dirigeants, prparateurs
financire produite par les entits et de concourir de comptes, auditeurs et utilisateurs multiples).
la scurit des relations commerciales, financires et COMPTABILIT ANALYTIQUE DE
boursires. GESTION (CAGE)
Selon le droit des socits le commissaire aux Systme d'analyse et de traitement autonome de
comptes a pour mission permanente, l'exclusion de donnes permettant de calculer des cots et des
toute immixtion dans la gestion : rsultats analytiques de nature fournir des
informations utiles la gestion de l'entit.
de vrifier les valeurs et les documents
La finalit de la comptabilit analytique est la
comptables de la socit,
gestion. Elle n'est ni normalise, ni obligatoire. Sa
de contrler la conformit de sa
mise en place est vivement recommande eu gard COMPTE DE LIAISON (des
aux liens troits qu'elle entretient avec la tablissements)
comptabilit gnrale. Compte ouvert par une entit au nom d'un
tablissement ou d'une succursale, et vice - versa,
COMPTABILIT CREATIVE
permettant d'enregistrer de manire symtrique, dans la
La comptabilit crative peut dsigner lensemble
mme priode comptable et sur la base des mmes
des techniques utilises en comptabilit par les
pices justificatives, toutes les oprations ralises entre
dirigeants dune entit pour modifier lgalement
l'entit et l'tablissement.
(souvent la limite de la lgalit) la prsentation de
leurs tats financiers dans un sens plus favorable COMPTE DE RSULTAT
leurs attentes. Etat financier de synthse rcapitulant les charges et les
produits intervenus dans la formation du rsultat net de
COMPTABILIT INTGRE
l'exercice et mettant en vidence des soldes significatifs
Mode de traitement des donnes permettant de
de gestion.
fournir, au moyen d'une seule comptabilit, la fois
les informations de la comptabilit analytique de COMPTE DE RSULTAT
gestion et les comptes de la comptabilit gnrale CONSOLID
destins l'tablissement des tats financiers de Etat financier de synthse des comptes consolids,
synthse. le compte de rsultat reprend les charges et produits
des entits intgres globalement, ainsi que ceux des
COMPTES ANNUELS
entits relevant de l'intgration proportionnelle, au
Expression utilise par certains pays comme les
prorata des droits dtenus.
Etats 2parties de lOHADA pour dsigner les tats
financiers annuels . CONCESSIONS ET DROITS
SIMILAIRES (voir Brevets )
COMPTES COMBINS
Comptes et tats financiers de synthse de
CONCOURS BANCAIRES
l'ensemble constitu de filiales situes dans une
COURANTS
rgion de l'espace OHADA dpendantes d'une
Dettes l'gard des banques contractes en raison
socit - mre situe en dehors de cette rgion, en
des besoins de trsorerie rsultant :
vue de donner une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et du rsultat de l'ensemble ainsi de l'exploitation courante ;
constitu. ou de l'ensemble des oprations de l'entit.
Les filiales comprises dans le primtre de Ils sont aussi appels crdits de trsorerie (voir ce
combinaison peuvent tre lies par des relations terme).
conomiques de nature diverses, sans que leur
intgration ne rsulte de liens de participation CONFORT (Lettre de)
organisant les socits - mres et les filiales. La lettre de confort (ou "lettre d'intention"), est un
document n de la pratique bancaire adress par un
Les comptes combins sont diffrents des comptes commerant, gnralement une socit
consolids dans la mesure o le primtre de commerciale, un tablissement financier afin de
combinaison ne comprend pas les socits dont le recommander un autre commerant, personne
sige est situ hors de la rgion. physique ou socit, pour lui permettre d'obtenir un
Les comptes combins peuvent tre assimils une service bancaire particulier.
consolidation horizontale. La lettre de confort est aussi un engagement moral
COMPTES CONSOLIDS
qui est pris par une socit mre vis--vis des
Ensemble des comptes et des tats financiers de cranciers de sa ou de ses filiales. La lettre de
synthse de l'ensemble constitu par toutes les entits confort va donc frquemment venir en garantie de
retenues dans le primtre de consolidation. Les prts accords une ou des filiales d'un groupe. La
comptes consolids ont pour but de donner une image lettre de confort va stipuler que la maison mre est
fidle du patrimoine, de la situation financire et des informe de cet endettement et qu'elle ne s'en
rsultats de l'ensemble consolid, comme si cet dsintressera pas.
ensemble ne formait qu'une seule entit. CONSERVATION (des documents
Sous l'influence des normes internationales, les comptes comptables) (voir Archivage )
consolids tendent tre plus proches de la ralit
conomique, car ils chappent certaines contraintes CONSOLIDATION
juridiques et fiscales qui psent sur les comptes Technique d'laboration des comptes et des tats
personnels . financiers du groupe.
CONSTRUCTIONS (voir
Btiments )
- prvoit l'exercice du contrle conjoint sur
CONTINUIT DE L'EXPLOITATION l'activit conomique de l'entit exploite en
Les tats financiers sont tablis sur une base de commun ;
continuit dexploitation, cest dire en prsumant - tablit les dcisions qui sont essentielles la
que lentit poursuivra ses activits dans un avenir ralisation des objectifs de l'entit exploite
prvisible, moins que des vnements ou des en commun et qui ncessitent le
dcisions survenus avant la date de publication des consentement de tous les associs ou
comptes rendent probable dans un avenir proche la actionnaires participant au contrle conjoint.
liquidation ou la cessation dactivit. Pour l'tablissement des comptes consolids, le
Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur contrle conjoint implique le choix de la mthode
cette base (non-continuit dexploitation : d'intgration proportionnelle.
liquidation de lentit par exemple), les incertitudes CONTRLE DUN ACTIF
quant la continuit dexploitation sont indiques et Le contrle dun actif suppose que lentit :
justifies, et la base sur laquelle ils ont t arrts
est prcise. a le pouvoir dobtenir les avantages
conomiques de la ressource contrle, et
Selon les IFRS la continuit de lexploitation est peut aussi restreindre laccs ces avantages
une hypothse sous-jacente la prparation des tats aux autres ;
financiers. a la capacit actuelle de dcider de
CONTINUIT D'UTILISATION (d'un lutilisation de lactif ;
bien) assume lessentiel des risques.
Cas particulier de l'application un bien donn du
principe de continuit de l'exploitation : les CONTRLE DUNE ENTITE
immobilisations, mais aussi les stocks, voient le calcul Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques
de leur valeur actuelle effectu dans le cadre, a priori, financire et oprationnelle dune entit afin de tirer
d'une continuit d'utilisation dans les conditions des avantages conomiques de ses activits.
techniques et conomiques initialement prvues lors de CONTRLE EXCLUSIF
leur acquisition ou production. Si cette continuit est Le contrle exclusif est le pouvoir de diriger les
remise en cause, il faut alors tenir compte de la cession politiques financire et oprationnelle dune entit
probable du bien dans l'valuation. afin de tirer des avantages conomiques de ses
Exemple : stock d'un bien considrablement dprci activits. Ce contrle rsulte :
par l'apparition sur le march d'un nouveau produit soit de la dtention directe ou indirecte de
nettement suprieur techniquement ; idem pour une la majorit des droits de vote dans une
immobilisation.
autre entit ;
La continuit d'utilisation intervient tout soit de la dsignation, pendant deux
particulirement dans la dfinition du plan exercices successifs de la majorit des
d'amortissement : dure d'utilisation et valeur membres des organes d'administration, de
rsiduelle en dpendent. direction ou tout autre organe bnficiant
CONTRLE CONJOINT des mmes prrogatives dune autre entit ;
Le contrle conjoint est le partage du contrle d'une l'entit consolidante est prsume avoir
entit exploite en commun par un nombre limit effectu cette dsignation lorsqu'elle a
d'associs ou d'actionnaires, de sorte que les politiques dispos, au cours de cette priode,
financire et oprationnelle rsultent de leur accord. directement ou indirectement, d'une
Un contrle conjoint est caractris par lexistence : fraction suprieure quarante pour cent des
dun nombre limit d'associs ou droits de vote et qu'aucun autre associ ou
dactionnaires partageant le contrle ; le actionnaire ne dtenait, directement ou
partage du contrle suppose qu'aucun associ indirectement, une fraction suprieure la
ou actionnaire n'est susceptible lui seul de sienne ;
pouvoir exercer un contrle exclusif en soit du droit dexercer une influence
imposant ses dcisions aux autres ; dominante sur une entit en vertu dun
l'existence d'un contrle conjoint n'exclut pas contrat ou de clauses statutaires, lorsque le
la prsence d'associs ou d'actionnaires droit applicable le permet ; linfluence
minoritaires ne participant pas au contrle dominante existe ds lors que, dans les
conjoint ; conditions dcrites ci-dessus, l'entit
dun accord contractuel qui : consolidante a la possibilit d'utiliser ou
d'orienter l'utilisation des actifs de la mme
faon quelle contrle ses propres actifs.
Pour l'tablissement des comptes consolids, le
contrle exclusif implique le choix de la mthode Pour garantir la fiabilit de l'information comptable,
d'intgration globale. satisfaire aux exigences de rgularit et de scurit
qui assurent l'authenticit des critures, les livres et
CONTRLE DE GESTION
documents comptables sont cots et paraphs par
Ensemble des techniques utilises pour le suivi et la
l'autorit comptente dans chaque tat-partie.
matrise de la gestion d'une entit. Il vise assurer
l'efficacit et l'efficience des consommations de Cette formalit obligatoire, qui permet de confrer
ressources. une valeur probante aux documents par des moyens
lgaux, est une disposition rglementaire.
CONTRLE INTERNE
Ensemble des scurits contribuant la matrise de Le mme formalisme vaut pour les traitements
l'entit. Il a pour but d'assurer : informatiss, o il vise garantir le respect de la
chronologie des oprations, de l'irrversibilit et de
d'un ct, la protection, la sauvegarde du la durabilit des enregistrements comptables.
patrimoine et la qualit de l'information ;
de l'autre, l'application des instructions de la COUPONS
direction. Rmunrations sous forme d'intrts pour les
obligations et de dividendes pour les actions.
Le contrle interne permet aussi de favoriser
l'amlioration des performances. L'acquisition d'un titre (immobilisation financire
ou titre de placement) entrane l'inscription au bilan
Il se manifeste par l'organisation, les mthodes et les du titre pour sa valeur, coupon dtach.
procdures de chacune des activits de l'entit pour
maintenir la prennit de celle-ci. La fraction du prix pay correspondant au coupon
est assimile une avance sur intrts ou sur
CONVENTIONS COMPTABLES dividendes courus non chus.
Fondements de l'analyse comptable et de la
prparation des tats financiers, les conventions COURS DE CHANGE
comptables ne sont gnralement pas mentionnes Taux de conversion de deux monnaies diffrentes.
expressment. Le cours de change est l'expression du rapport des
valeurs des deux units montaires dtermines sur
Leur acceptation et leur utilisation sont supposes, le march de change.
et c'est dans l'hypothse de drogation ces
conventions que mention doit tre faite, appuye de Les cours de change servent valuer les dettes et
justification, dans les Notes annexes. crances libelles en devises la clture de chaque
exercice. l'entre dans le patrimoine, les biens
Les conventions comptables servant de guide pour acquis en monnaies trangres sont enregistrs au
llaboration des tats financiers annuels du cours de change de la date de l'opration.
Systme comptable OHADA sont les suivantes :
Les cours de change d'une monnaie convertible se
convention du cot historique, forment sur le march des changes, march
convention de prudence, international immatriel entre banques mais d'o
convention de la transparence rsultent des cotations officielles similaires dans le
convention de la correspondance bilan de monde entier.
clture- bilan douverture COURS DE CLTURE
convention de limportance significative Cours retenu la date d'inventaire pour l'valuation
CONVERSION DES COMPTES DES de certains lments actifs et passifs inscrits au bilan
ENTITES TRANGRES LA et correspondant l'existence d'un march
ZONE MONETAIRE spcifique.
Opration qui consiste exprimer en units Le cours de clture est la valeur d'inventaire retenue
montaires lgales du pays les tats financiers d'une pour tre rapproche de la valeur d'entre de
entit consolider tenus dans une autre monnaie. l'lment concern, en vue d'oprer les ajustements
L'cart constat suite cette conversion est, selon la de valeur ncessaires pour donner une image fidle
mthode de conversion retenue, inscrit du patrimoine de la situation financire et du
distinctement soit dans les capitaux propres rsultat (exemple : cours des changes la clture).
consolids, soit au compte de rsultat consolid. COURS DU JOUR
COPARTICIPANT (voir activit Cours en vigueur au jour de l'valuation d'un bien,
conjointe) d'une crance ou d'une dette dont la valeur dpend
d'un march spcifique.
COTE (et paraphe des livres et des
documents comptables)

COURT TERME l'opration, major des impts, taxes et droits non
Le court terme comptable est la priode rcuprables, des frais accessoires lis l'acquisition
correspondant la dure de l'exploitation normale du bien ou sa mise en tat d'utilisation ou son
des activits ordinaires ; cette dure tant variable entre en stock.
selon les secteurs et les branches d'activit, une Par exemple, les frais de transport, d'installation et
dure maximale d'un an est retenue. de montage, certaines commissions et honoraires
sont considrs comme des frais accessoires.
Les lments court terme sont ceux inscrits
COT D'EMPRUNT
l'actif circulant ou au passif circulant.
Intrts et autres cots quune entit encourt dans le
Les crances et dettes classes par fonction ou par cadre dun emprunt de fonds.
destination sont dtailles par chances dans les
COT DE PRODUCTION
Notes annexes.
Est constitu du cot d'acquisition des matires et
Dans les bilans liquidits , la limite court fournitures consommes pour la production du bien,
terme/moyen terme est un an (bilans anglo- augment des charges directes et indirectes de
saxons). production, dans la mesure o ces dernires peuvent
tre raisonnablement rattaches la production du
Dans les comptes conomiques (Comptabilit
bien.
nationale), le court terme correspond une dure
COT HISTORIQUE
initiale maximale de deux ans.
La convention du cot historique consiste
COT comptabiliser les oprations sur la base de la valeur
Somme de charges, c'est--dire des consommations nominale de la monnaie sans tenir compte des
de ressources effectues pour raliser un objet, une ventuelles variations de son pouvoir dachat. Il
activit. repose sur la stabilit de lunit montaire qui doit
permettre dadditionner des units montaires de
La signification d'un cot est fonction, la fois, du diffrentes priodes, sans dnaturer linformation
moment de son calcul, du champ d'application du comptable.
calcul et de son contenu. Selon la convention du cot historique, les actifs
D'aprs son champ d'application, le cot pourrait sont comptabiliss pour le montant pay ou pour la
tre calcul pour un produit, une activit, une valeur de la contrepartie qui a t donne pour les
fonction, une commande. acqurir.Les passifs sont comptabiliss pour le
montant des produits reus en change de
D'aprs le moment de calcul, les cots a priori lobligationou, dans certaines circonstances (par
(prvisionnels) et les cots a posteriori (historiques) exemple, les impts sur les bnfices), le montant
sont utiles l'analyse des carts. que lon sattend verser pour teindre le passif
D'aprs le contenu, les cots se distinguent en cots (passif externe) dans le cours normal de lactivit.
complets et en cots partiels, en considration du Selon les articles 35 et 36 de lActe uniforme
mode d'attachement de tout ou partie des charges. relatif au droit comptable et linformation
COT AMORTI financire, la mthode dvaluation des lments
Le cot amorti, dtermin selon la mthode du taux inscrits en comptabilit est fonde sur la
d'intrt effectif (TIE), sert de base pour l'valuation convention du cot historique. Ainsi donc, leur
de certains actifs et passifs financiers aprs leur date d'entre dans le patrimoine de l'entit, la
valuation initiale. valeur des actifs est dtermine dans les
conditions suivantes :
Il correspond : les actifs acquis titre onreux sont
au montant de l'valuation initiale de l'actif ou comptabiliss leur cot d'acquisition ;
du passif financier ; les actifs produits par l'entit sont
diminu des remboursements en principal ; comptabiliss leur cot de production ;
major ou diminu de l'amortissement cumul les actifs acquis titre gratuit sont
(calcul selon la mthode du TIE) et de toute comptabiliss leur valeur actuelle ;
dcote ou prime entre le montant initial et le les actifs acquis par voie dchange sont
montant l'chance ; et
comptabiliss la valeur actuelle de celui des
diminu de toute rduction pour dprciation
deux lments dont lestimation est la plus
ou irrecouvrabilit (actif financier).
sre.
COT D'ACQUISITION
Pour les biens achets des tiers, le cot Le cot historique est l'une des conventions
d'acquisition se dfinit comme la somme du prix comptables fondamentales retenues par le Systme
d'achat convenu, c'est--dire le montant dfinitif Comptable OHADA (convention du nominalisme
rsultant de l'accord des parties, la date de montaire).

COT REL CRANCES DOUTEUSES OU
Cot ne comportant que des charges effectivement LITIGIEUSES
subies l'exclusion de toutes charges Les crances douteuses sont celles sur lesquelles
thoriques suppltives ou de substitution. psent des risques de non - recouvrement, en raison
des difficults financires du dbiteur.
COT UNITAIRE MOYEN
PONDR (C.U.M.P.) Les crances litigieuses sont celles pour lesquelles
Cot moyen d'une unit en stock une date donne, des litiges opposent l'entit au dbiteur, portant sur
calcul soit partir d'un rajustement aprs chaque l'existence ou sur le montant de la crance.
nouvelle entre, soit partir de la dure
Dans un cas comme dans l'autre, une crance peut
d'coulement moyenne du stock. La mthode de
se trouver dprcie de 1 100 % ; mme dans ce
calcul d'une moyenne annuelle est rejeter, sauf
dernier cas, elle continue de figurer au bilan
dans le cas o la dure moyenne d'coulement du
(montant brut moins provisions) aussi longtemps
stock est prcisment d'une anne.
que le processus juridique de recouvrement n'est pas
CNC-OHADA clos.
La Commission de Normalisation Comptable
CRDIT-BAIL
OHADA en abrg CNC-OHADA est un organe
Contrat de location d'un bien meuble ou immeuble,
charg d'assister le secrtariat permanent de
corporel ou incorporel, assorti d'une possibilit de
l'OHADA dans l'laboration, linterprtation,
rachat par le locataire certaines dates et en
harmonisation, l'actualisation des normes
particulier la fin du contrat ; enregistr,
comptables dans les Etats parties.
initialement, comme location, ce contrat est
La CNC-OHADA assure la coordination et la retrait en fin d'exercice comme achat.
synthse des recherches thoriques et
CRDITS D'ESCOMPTE
mthodologiques relatives la normalisation et
Montant brut (avant agios) des effets remis
l'application des rgles comptables.
l'escompte des banques et non encore chus et
La CNC-OHADA comprend deux (2) reprsentants rgls.
par Etat partie, dont un expert-comptable dsign
Ce montant apparat au passif du bilan comme une
par l'Ordre national des Experts-Comptables ou
dette de trsorerie, ayant permis d'obtenir, l'actif,
l'organe national en tenant lieu et un autre dsign
le montant net aprs agios des effets.
par l'autorit nationale charge de la normalisation
comptable. CRDITS DE TRSORERIE
Dettes court terme envers les banques, contractes
La CNC-OHADA lit en son sein, pour une dure
dans le cadre de la gestion des quilibres au jour le
de trois (3) ans, renouvelable une (1) fois sans
jour de la trsorerie de l'entit.
pouvoir excder la dure du mandat des intresss :
un Prsident choisi parmi les membres Experts- Les crdits de trsorerie peuvent tre classs en :
comptables et un Vice-Prsident.
crdits de trsorerie gnraux : dcouverts
CRANCES avances terme fixe, crdits sur ventes
Droits personnels permettant une personne temprament (chane d'effets), crdit global
d'exiger d'une autre une certaine prestation ou une d'exploitation, cette dernire forme tendant
abstention. se substituer aux autres ;
Dans l'immense majorit des cas, droits pcuniaires crdits de trsorerie spcialiss, dont l'un des
rsultant de la cession par l'entit d'un bien ou d'un plus connus est le crdit de campagne ;
service. crdits confirms dans lesquels l'tablissement
de crdit s'est engag de faon irrvocable
Les crances certaines sont inscrites au bilan dans octroyer tel ou tel crdit sur demande de
les postes concerns de l'actif circulant l'entit : sur crdit-bail, crdit permanent,
facilits de financement...
DATE D'APPROBATION DES TATS DATE D'ARRT DES TATS

FINANCIERS FINANCIERS
La dcision d'approbation des tats financiers La dcision d'arrter les tats financiers est de la
incombe aux actionnaires et ou aux associs. Elle responsabilit des dirigeants.
doit intervenir, dans les six mois de la date de
L'arrt des comptes intervient dans quelques mois
clture de l'exercice.
aprs la clture de l'exercice, afin de permettre aux
dirigeants de vrifier que les enregistrements
comptables donnent une image fidle des oprations par le groupe (intrt ngligeable) ou lorsque ce
et des situations de l'entit, procdent l'inventaire dernier perd tout contrle et toute influence notable
et aux corrections des valeurs des lments du conscutivement une cession partielle de titres ou
patrimoine de l'entit. une augmentation de capital non suivie.
Conformment au prsent Acte uniforme, la date
DDITS (voir Arrhes )
d'arrt des tats financiers doit tre imprativement
fixe quatre mois aprs la clture de l'exercice.
DGRVEMENT FISCAL
DATE DE CLTURE DE Attnuation, suppression ou remise d'un impt ou
L'EXERCICE d'une taxe au profit de l'entit.
Est uniformment fixe au 31 dcembre de chaque
Les dgrvements constituent un produit de
anne, sauf exception dment motive.
l'exercice au cours duquel la dcision a t notifie
La date de clture dtermine le rattachement l'entit.
l'exercice des charges et des produits le concernant
Lorsque ces dgrvements portent sur les taxes sur
qui permettent de dterminer le rsultat de
le chiffre d'affaires (la T.V.A. par exemple), ils sont
l'exercice.
destins tre reverss des clients. Dans cette
Les tats financiers d'un exercice sont prsums hypothse, ils constituent une recette pour le compte
donner une image fidle du patrimoine de la de tiers.
situation financire et du rsultat la date de
DMARQUE INCONNUE
clture.
Disparition habituelle d'articles exposs dans un
DATE DE RGLEMENT magasin (super ou hypermarchs, libres services).
Date fixe pour le paiement d'une dette ou pour
Ces vols ont pour consquence de diminuer le stock
l'encaissement d'une crance. Si l'engagement pris
et de fausser le calcul des soldes significatifs de
est respect, un flux de trsorerie sera constat
gestion (marge brute et valeur ajoute).
cette date.
Une estimation correcte de cette perte appele
L'enregistrement des oprations dans les comptes se
dmarque inconnue, sur des bases comptables et
fait indpendamment des dates de rglement par
statistiques, doit faire l'objet de retraitements pour
application de la convention de comptabilit
une information pertinente.
d'engagement.
DPTS ET CAUTIONNEMENTS
DATE DE VALEUR
Sommes verses des tiers ou reues de tiers titre
La date de valeur correspond la date laquelle une
de garantie ou de cautionnement et indisponibles
somme est effectivement dbite ou crdite sur le
jusqu la ralisation dune condition suspensive ou
compte bancaire.
dpts que lentit peut recevoir titre de garantie.
DEBIT-CREDIT
DPRCIATION
Le compte se prsente sous forme de tableau spar
La dprciation permet de constater la une perte de
en deux parties appeles, par convention, dbit pour
valeur de lactif.
la partie gauche et crdit par la partie droite.
Diffrence en moins entre la valeur d'entre d'un
Les termes dbit et crdit ont pour origine, la
bien dans le patrimoine et sa valeur actuelle.
troisime personne du singulier de lindicatif
prsent des verbes latin debere = devoir et Une entit doit apprcier chaque d'exercice, s'il
credere = avoir confiance . existe un indice qu'un actif (immobilisation
corporelle ou incorporelle) peut avoir subi une perte
Dbiter un compte, cest inscrire une somme dans la
de valeur :
colonne numrique de gauche ; crditer un compte,
cest inscrire une somme dans la colonne numrique s'il n'existe pas d'indice de perte de valeur,
de droite. aucun test de dprciation n'est requis ;
DCIDEUR
en revanche, s'il existe un tel indice, l'entit
Une entit ayant des droits dcisionnels qui agit doit estimer la valeur actuelle de
pour son propre compte (ou titre de mandant) ou l'immobilisation. Si la valeur actuelle de
pour le compte d'autrui (comme mandataire) l'immobilisation est infrieure sa valeur
comptable, une dotation aux dprciations doit
DCONSOLIDATION tre comptabilise. Dans le cas contraire,
Une entit consolide peut sortir du primtre de aucune dprciation n'est constater.
consolidation sans que le groupe ait cd la totalit Les dotations aux dprciations sont affrentes
de ses droits ; il en est ainsi lorsque la participation des immobilisations, il s'agit gnralement
passe au-dessous des seuils de signification retenus d'immobilisations non amortissables, telles que les

terrains et les fonds de commerce.
Elles peuvent galement concerner les DETTES FINANCIRES
dprciations exceptionnelles subies par les Ressources stables provenant d'emprunts ou de
immobilisations amortissables lorsque ces dettes contractes pour une dure suprieure un an
dprciations ne peuvent raisonnablement tre l'origine.
inscrites aux comptes d'amortissement, en raison de
DEVISES (voir Monnaies
leur caractre dfinitif.
trangres )
Les dprciations concernent aussi : DIFFRENCES DE CHANGE
Lorsque les crances et les dettes libelles en monnaies
les lments de l'actif circulant, constatation trangres subsistent au bilan la date de clture de
dune perte de leur valeur, par diffrence entre l'exercice, leur enregistrement initial est corrig sur la
la valeur d'entre et la valeur actuelle la date base du dernier cours de change cette date.
du bilan ;
le passif, dettes probables court terme Les diffrences entre les valeurs initialement
rsultant de charges prvisibles ou de risques inscrites dans les comptes (cots historiques) et
dtermins. celles rsultant de la conversion sont appeles
diffrences de change.
Ces charges calcules, inscrites au compte Charges
pour dprciations et pour provisions et risques Les diffrences de change sont inscrites directement
court terme , sont assimiles des charges au bilan dans des comptes d'cart de conversion
dcaissables court terme et ne sont donc pas (pertes probables) ou au passif (gains latents) ; les
incluses dans les dotations . premires sont incluses dans le rsultat sous la
forme d'une dotation aux provisions ; les secondes
Leur contrepartie est constitue par : ne sont pas intgres audit rsultat (principe de
les dprciations des lments concerns prudence).
(stocks, clients, titres de placement...); En Comptabilit nationale, ces variations ne sont
les provisions pour risques court terme pas considres comme des flux financiers effectifs,
considres comme dettes du passif circulant. du fait de l'absence de transactions.
la diffrence des provisions pour pertes et DIFFRENCES D'INCORPORATION
charges, elles expriment des corrections d'actif de Diffrences constates :
sens ngatif.
d'une part, entre les charges figurant en
DERIVES comptabilit gnrale et les charges courantes
Les produits drivs sont des instruments de gestion incorpores aux cots en comptabilit
des risques financiers (taux, change, cours). Le analytique de gestion ;
terme driv sexplique par le fait que la valeur d'autre part, entre les produits figurant en
de ces contrats dcoule de la valeur dautres comptabilit gnrale et les produits courants
produits, appels sous-jacents. Ces produits sont retenus en comptabilit analytique de gestion.
ngocis soit sur des marchs de gr gr, soit sur
des marchs organiss (options, contrats terme ou DIFFRENCES TEMPORAIRES
futurs , contrats de swap etc.). Dcalages d'exercice dans l'inclusion de produits ou
de charges dans le rsultat comptable d'une part et le
DROGATION (aux principes rsultat fiscal d'autre part.
comptables)
Les tats financiers annuels doivent donner une Exemples :
image fidle du patrimoine, de la situation
charges dductibles fiscalement au cours
financire et du rsultat de l'entit.
d'un exercice et non rattachables au rsultat
Lorsque l'application d'une prescription comptable comptable de cet exercice, mais celui d'un
ne suffit pas pour donner l'image fidle recherche exercice ultrieur (amortissement
ou se rvle impropre la donner, il doit y tre drogatoire...) ;
drog. charges non dductibles fiscalement, donc
imposes, mais qui se rattachent au rsultat
La drogation doit tre tout fait exceptionnelle.
comptable de l'exercice.
L'utilisation des drogations est justifie et
explique dans les Notes annexes. Ces diffrences temporaires entranent des
crances et des dettes d'impts diffrs (actifs ;
DETTES D'EXPLOITATION
passif), comptabilises en consolidation, mais
Dettes nes l'occasion des oprations lies au
non dans les comptes personnels.
cycle d'exploitation et dettes assimiles.

DISPONIBILITS (ou LIQUIDITS) DOTATIONS (aux amortissements, aux
Espces ou valeurs assimilables des espces, et dprciations et aux provisions)
d'une manire gnrale, toutes valeurs qui, en Charges calcules relatives la constatation :
raison de leur nature, sont immdiatement
convertibles en espces pour leur montant de la dprciation des immobilisations;
nominal. de la rpartition systmatique du montant
amortissable sur sa dure dutilit ;
Les disponibilits comprennent notamment les des pertes de valeur probables de certains
bons remboursables tout moment, de mme lments de l'actif ;
que les comptes bancaires terme lorsqu'il est dun passif externe (dette) dont l'chance ou
possible d'en disposer par anticipation. le montant est incertain.
Pour le SYSCOHADA, Elles regroupent les Elles sont distingues selon leur nature
banques, les tablissements financiers et d'exploitation, financire ou hors activits
assimils, les instruments de trsorerie, les ordinaires.
instruments de monnaie lectronique, les
banques crdits de trsorerie et descompte, et la DROIT DE COMMUNICATION
caisse. Droit reconnu un associ ou des tiers de prendre
connaissance et, au besoin, copie de certains
DIRIGEANT SOCIAL documents comptables tablis par l'entit.
Ce terme dsigne la personne qui a un pouvoir de
dcision auprs d'une personne morale ou de En vertu de ce droit, le commissaire aux comptes,
reprsentation de cette personne vis--vis des tiers. lorsqu'il existe, bnficie d'une information
La responsabilit des dirigeants sociaux peut tre comptable complte.
mise en cause par les tiers, comme par les associs. En ce qui concerne les associs, leur droit de
DIVIDENDES communication, pralable la tenue des Assembles
Part du bnfice distribuable qui est distribue aux gnrales, porte sur les tats financiers de synthse,
associs la suite de l'affectation des rsultats. le rapport de gestion, les rapports gnral et spcial
du commissaire aux comptes, les textes des
Le dividende est constitu de l'intrt statutaire ou rsolutions proposes.
premier dividende et du super - dividende.
DROITS DE DOUANE (voir Cot
Les dividendes viennent en diminution de la d'acquisition )
capacit d'autofinancement globale (C.A.F.G.) dans DROIT D'ENTRE (voir Fonds
le calcul de l'autofinancement. commercial )
DOCTRINE COMPTABLE DROIT DE REVOCATION
Ensemble de la production des organismes Droits de retirer au dcideur son pouvoir
professionnels ou de leurs membres, et de dcisionnel.
personnalits indpendantes (auteurs, professeurs, DURE DE L'EXERCICE
magistrats), destine clairer ou approfondir des Temps coul entre l'ouverture et la clture de
sujets portant sur la comptabilit ou son l'exercice.
organisation.
Des tats financiers de synthse regroupent les
DONS ET LIBRALITS informations comptables au moins une fois par an
Dons de toute nature effectus par l'entit au profit sur une priode de douze mois, appele exercice.
d'une autre personne juridique l'occasion
d'vnements exceptionnels (catastrophes naturelles, Dans l'espace OHADA l'exercice concide avec
guerres) ou dans le cadre d'une politique de mcnat l'anne civile. Par drogation, la dure de l'exercice
destine favoriser le dveloppement d'activits peut tre exceptionnellement :
humanitaires, civiques, culturelles ou sportives. infrieure douze mois pour le premier
Les dons et libralits ne doivent pas tre confondus exercice lorsqu'il dbute au cours du premier
avec les dpenses de parrainage traites comme des semestre de l'anne civile ;
charges de publicit. suprieure douze mois pour le premier
exercice lorsqu'il dbute au cours du deuxime
Lorsque les dons et libralits sont effectus par une semestre de l'anne.
autre personne juridique en faveur de l'entit, celle-
ci doit les comptabiliser en produits H.A.O. Par ailleurs, en cas de cessation d'activit pour
quelque cause que ce soit, la dure des oprations de
Les entits pour lesquelles ces ressources ont un liquidation est compte pour un seul exercice sous
caractre normal et rcurrent les enregistrent en rserve de l'tablissement de situations provisoires.
produits d'exploitation.

DURE DUSAGE Juridique : lutilisation est limite dans le temps
La dure dusage est une dure qui tient compte pour des raisons lgales ou contractuelles,
des usages ou des pratiques gnralement admis notamment en raison de lexpiration dune
pour certaines catgories de biens (et non du protection ;
rythme de consommation des avantages
conomique : lutilisation est limite dans le
conomiques procurs par lactif).
temps en raison du cycle de vie des produits
DURE DUTILITE gnrs par cet actif.
La dure dutilit est :
Si plusieurs critres sont pertinents, la dure
soit la priode pendant laquelle lentit dutilit la plus courte rsultant de l'application
sattend utiliser un actif (unit de de ces critres est retenue.
temps) ; ou
Les actifs corporels, physiques par essence, ont
soit le nombre dunits de production ou gnralement une dure dutilit limite.
dunits similaires que lentit sattend
obtenir de lactif (unit duvre). Pour les immobilisations dont la dure
Lamortissement dpend de la faon dont dutilit est non limite
lentit entend utiliser le bien. Ainsi, la dure
Lorsquil ny a pas de limite prvisible la
dutilit dun actif peut tre plus courte que sa
dure durant laquelle il est attendu quun actif
vie conomique.
immobilis procurera des avantages
Pour les immobilisations dont la dure conomiques lentit, la dure dutilit de cet
dutilit est limite actif est non limite et lactif concern ne fait
pas lobjet damortissement. Le cas chant, il
Un actif immobilis dont la dure dutilit est fait lobjet dune dprciation (cas des terrains
limite fait lobjet dun amortissement. Le cas par exemple).
chant, il fait galement lobjet dune
dprciation. DROIT AU BAIL
Le droit au bail est le montant vers ou d au
Le caractre limit de la dure dutilit dun locataire prcdent, en considration du transfert
actif est dtermin, soit lorigine, soit en cours lacheteur des droits rsultant tant des conventions
dutilisation, au regard des critres suivants : que de la lgislation sur la proprit commerciale.
Physique : lactif subit une usure physique par DROIT PROTECTIF
lusage quen fait lentit ou par le passage du Droits qui ont pour but de protger les intrts de la
temps ; partie qui les dtient, sans toutefois lui donner le
Technique : lvolution technique entrane une pouvoir sur l'entit laquelle les droits se rattachent.
obsolescence de lactif, son utilisation devenant
infrieure celle qui serait fonde sur sa seule
usure physique.
CART D'ACQUISITION conditions avantageuses, soit une rentabilit

Lcart dacquisition (goodwill positif), est calcul insuffisante de l'entit acquise.
par la diffrence entre : Lexcdent ngatif ventuel est rapport au
rsultat sur une dure qui doit reflter les
d'une part, le cot dacquisition des titres ;
hypothses retenues et les objectifs fixs lors
de l'acquisition.
et d'autre part, le montant net rsultant de
lvaluation des actifs acquis et passifs repris
CART DE CHANGE
identifiables la date dacquisition.
Lcart de change est lcart provenant de la
conversion dun nombre donn dunits dune
L'cart d'acquisition positif est inscrit l'actif
monnaie dans une autre monnaie des cours de
immobilis et amorti sur une dure qui doit
reflter, aussi raisonnablement que possible, les change diffrents.
hypothses retenues et les objectifs fixs et CART DE PREMIRE
documents lors de l'acquisition. CONSOLIDATION
Un cart d'acquisition ngatif correspond Lors de la premire consolidation d'une entit
gnralement soit une plus-value potentielle contrle exclusivement depuis plusieurs exercices,
du fait d'une acquisition effectue dans des les valeurs d'entre et l'cart d'acquisition sont
dtermins comme si cette premire consolidation
tait intervenue effectivement la date de prise de le matriel d'emballage, de valeur
contrle. relativement importante, identifiable par
l'entit, destin tre utilis de manire
L'cart de premire consolidation est inscrit en
durable pour les besoins de l'entit et non
rsultats consolids, aprs dduction des dividendes
livr aux clients ;
reus par le groupe et amortissement de l'cart
d'acquisition. les emballages commerciaux, qui sont des
objets de valeur relativement faible ou
CART DE RVALUATION d'une dure d'utilisation gnralement
Diffrence entre la valeur rvalue et la valeur infrieure un an.
nette comptable d'un lment non montaire
rvalu. EMBALLAGES PERDUS OU NON
Il est inscrit distinctement dans les capitaux propres RCUPRABLES
Emballages rputs tre livrs avec leur contenu,
au passif du bilan.
sans consignation ni reprise. La valeur des
L'cart de rvaluation n'a pas la nature d'un emballages non rcuprables est incorpore dans le
rsultat, et ne peut tre utilis pour compenser les prix du contenu.
pertes de l'exercice de rvaluation. Il n'est pas
EMBALLAGES RCUPRABLES
distribuable ; il peut tre incorpor en tout ou partie
Emballages susceptibles d'tre provisoirement
au capital.
conservs par les tiers et que le fournisseur s'engage
CART DEVALUATION reprendre dans des conditions dtermines. Ces
Lcart dvaluation reprsente la diffrence la emballages sont destins tre prts ou consigns
date dacquisition entre la valeur dentre dans le aux clients.
bilan consolid et la valeur comptable du mme
Ces emballages constituent normalement des
lment dans le bilan de lentit contrle.
immobilisations.
CARTS DE CONVERSION (voir Toutefois, lorsqu'ils ne sont pas commodment
Diffrences de change ) identifiables, unit par unit, ils peuvent, compte
tenu de leur nature et des pratiques, tre assimils
ECRITURES COMPTABLES des stocks ; ils sont alors comptabiliss comme tels.
Ensemble des inscriptions comptables relatives
une mme opration lors de son enregistrement en EMPLOIS
comptabilit (journal ou compte). Les critures sont Utilisation des ressources financires de l'entit
passes selon le systme dit en partie double . l'acquisition de biens, services et crances. Ils
figurent l'actif. L'actif se compose d'emplois
EFFETS DE COMMERCE
durables (immobilisations) et d'emplois cycliques ou
Les effets de commerce, billet ordre et lettre de actif circulant.
change (traite), sont des instruments de mobilisation L'emploi peut tre considr :
de crance et, partant, de crdit. Ils sont utiliss
aussi comme instruments de paiement. en dynamique : mouvement de valeur ou
flux ;
Leur transmission s'effectue par endossement : le en statique (emploi net ) : montant des
dernier bnficiaire voit le paiement final garanti valeurs restant utilises sous forme de
par les prcdents endosseurs (garantie du droit l'lment considr l'issue d'un certain
cambiaire). nombre de flux d'emplois et de ressources
ELEMENTS MONETAIRES concernant l'lment.
Les lments montaires sont les units montaires EMPRUNTS (voir Dettes financires )
dtenues et les lments dactif et de passif devant Ressources contractes auprs d'tablissement de
tre reus ou pays dans un nombre dunits crdit et/ou auprs de tiers divers afin de couvrir les
montaires dtermin ou dterminable. besoins de financement durables de l'entit.
EMBALLAGES EMPRUNTS OBLIGATAIRES

Objets utiliss pour contenir, envelopper, protger, Dettes reprsentes par des obligations, titres
conditionner les produits et marchandises livrs la ngociables confrant au titulaire dans une mme
clientle en mme temps que leur contenu. mission les mmes droits de crance pour une
mme valeur nominale.
Par extension, tous objets employs dans le
conditionnement de ce qui est livr. ENGAGEMENTS
Droits et obligations dont les effets sur le montant
Les emballages sont distingus en deux catgories : ou la consistance du patrimoine sont subordonns

la ralisation de conditions (exemple : cautions) ou lacqureur obtient le contrle loccasion
d'oprations ultrieures (exemple : commandes). dun regroupement dentreprises.
Les engagements reus ou donns peuvent tre ENTITE CONSOLIDANTE (ou
enregistrs dans des comptes facultatifs. Ils font dominante)
l'objet de mentions dans les Notes annexes. Lentit consolidante ou dominante est l'entit situe
au sommet de l'ensemble consolid et qui n'est
ENSEMBLE COMBIN
contrle par aucune autre entit dont le sige serait
C'est l'ensemble conomique form par les entits
dans la mme "rgion de l'espace OHADA", sous
incluses dans le primtre de combinaison.
rserve de l'exception figurant l'article 77 de l'Acte
ENSEMBLE CONSOLID uniforme.
Ensemble conomique compos de l'entit
ENTITE INTGRE (ou dpendante)
consolidante, des entits dpendantes, c'est--dire
L'entit intgre ou dpendante est une entit
contrles en droit ou en fait, et des entits sur
contrle, en droit ou en fait, directement ou
lesquelles l'entit consolidante ou les entits
indirectement, par l'entit consolidante.
dpendantes exercent une influence notable.
ENTITE MISE EN QUIVALENCE
ENTITE
L'entit mise en quivalence est celle dans laquelle
Ensemble organis dune ou plusieurs personnes
l'entit consolidante dtient le pouvoir de participer
physiques ou morales et dlments corporels ou
aux dcisions relatives aux politiques financires et
incorporels permettant lexercice dune activit
oprationnelles de lentit mettrice, sans toutefois
conomique qui poursuit un objectif propre.
exercer un contrle exclusif ou un contrle conjoint
Par activit conomique, il faut entendre toute sur ces politiques. Elle exerce une influence notable.
activit (civile ou commerciale) produisant des
EQUIVALENCE (valuation par)
biens ou des services marchands ou non marchands
Inscription des titres de participation la valeur
exerce dans un but lucratif ou non.
correspondant la quote-part dans les socits
ENTITE DINVESTISSEMENT contrles de faon exclusive dans des comptes
Une entit qui : personnels. Cette mthode n'a pas t retenue dans le
obtient des fonds dun ou de plusieurs Systme Comptable OHADA.
investisseurs en vue de leur fournir des
ERREURS (comptables)
services de gestion dinvestissements ; Omissions matrielles, pouvant survenir dans les cas
sengage auprs de ses investisseurs ce suivants :
que lobjet de son activit soit dinvestir
des fonds dans le seul but de raliser des erreurs de calcul,
rendements sous forme de plus-values en erreurs dans lapplication des mthodes
capital et/ou de revenus dinvestissement ; comptables,
et ngligences, mauvaises interprtations des
value et apprcie la performance de la faits,
quasi-totalit de ses investissements sur la adoption d'une mthode comptable non
base de la juste valeur. admise,
ENTITE MUTUELLE
fraudes.
Une entit, autre quune entit dtenue par un
ESCOMPTE D'EFFET (de commerce)
investisseur, qui fournit des dividendes, des cots
Oprations de crdit court terme permettant au
rduits ou dautres avantages conomiques,
dtenteur d'un effet de commerce qui l'endosse au profit
directement ses dtenteurs, ses socitaires ou ses
d'un banquier d'obtenir auprs de ce dernier la
participants. Ainsi, une compagnie dassurance
disposition des sommes correspondantes sans attendre la
mutuelle, une cooprative dpargne et une entit
date d'chance de sa crance, et moyennant la retenue
cooprative sont toutes des entits mutuelles.
d'intrts appels escompte et de commissions.
ENTREPRISE
Lentreprise se dfinit comme une unit ESCOMPTE DE RGLEMENT
conomique reposant sur une organisation prtablie Rduction du montant payer d'une dette accorde
et fonctionnant autour de moyens de production ou par un crancier son dbiteur qui acquitte sa dette
de distribution. avant l'chance normale ou qui rgle au comptant
sans recourir au dlai de paiement habituel.
ENTREPRISE ACQUISE
En consolidation lentreprise acquise signifie TATS FINANCIERS CONSOLIDS
Lentreprise ou les entreprises dont Les tats financiers d'un groupe dans lesquels les
actifs, les passifs, les capitaux propres, les produits,

les charges et les flux de trsorerie de la socit VNEMENTS POSTRIEURS LA
mre et de ses filiales sont prsentes comme ceux CLTURE DE L'EXERCICE
d'une entit conomique unique. Evnements d'importance significative qui
surviennent aprs la date de clture de l'exercice
Les tats financiers consolids comprennent :
pour rvler ou prciser des lments inclus ou
un tat consolid de situation financire inclure dans les tats financiers, dans la mesure o
(Bilan consolid) la fin de lexercice; ces vnements ont un lien direct et prpondrant
un tat consolid du rsultat net et des autres avec des conditions existant la clture de
lments du rsultat global (Compte de l'exercice.
rsultat consolid) de lexercice ; En application du principe d'indpendance des
un tableau consolid des flux de trsorerie de exercices, il doit tre procd, si ce lien est tabli,
lexercice ; des ajustements d'critures ou une information
un tat consolid des variations de capitaux dans les Notes annexes.
propres de lexercice ;
les Notes annexes. EXERCICE COMPTABLE
Ils forment un tout indissociable et sont tablis Dcoupage de l'activit de l'entit en priodes de
conformment aux principes applicables aux tats douze mois. L'exercice comptable concide avec
financiers consolids. l'anne civile pour les entits de l'espace OHADA.
Ils sont prsents conformment aux modles fixs EXPERT - COMPTABLE

par le Systme comptable OHADA. Est expert-comptable celui qui fait profession
TATS FINANCIERS DE SYNTHSE habituelle de rviser et dapprcier les comptabilits
Etats priodiques tablis pour rendre compte du des entits auxquels il nest pas li par un contrat de
patrimoine, de la situation financire et du rsultat travail. Il est habilit attester la rgularit et la
de l'entit. sincrit des tats financiers
Formant un tout indissociable, ils comprennent le
bilan, le compte de rsultat, le tableau financier des
ressources et des emplois de l'exercice et les Notes
annexes.
FIABILIT (de l'information)

Caractristique qualitative de l'information qui vise FICHIER DES ECRITURES
rendre celle-ci sre, capable de traduire fidlement la COMPTABLES
ralit conomique et financire. Le fichier des critures comptables contient
lensemble des donnes comptables et des critures
Cette fiabilit est lie aux dispositifs de fond et de
retraces dans tous les journaux comptables au titre
forme :
dun exercice. Pour chaque criture, lensemble des
la dfinition des rgles d'valuation, de donnes comptables figurant dans le systme
prsentation ; informatis comptable de lexercice.
l'application de celles-ci avec rgularit et
sincrit. FIDUCIE
La fiducie est un mcanisme qui permet une
FASB personne de transfrer temporairement des biens
Le FASB (Financial Accounting Standards Board) dans un patrimoine daffectation gr par un
est lorganisme de normalisation comptable aux fiduciaire au profit dun bnficiaire, et cela afin de
Etats unis qui a pour but : faciliter la constitution de srets ou dassurer la
d'laborer les normes comptables ayant gestion de biens pour le compte dautrui.
force obligatoire et d'en promouvoir la
comptabilit, FIFO
d'amliorer l'utilit de l'information La mthode FIFO, de langlais First in, first out ,
financire. cest--dire premier entr, premier sorti (PEPS),
Cette mission lui est confie par dlgation de la est une mthode dvaluation du prix dlments
SEC (Securities Exchange Commission). Nanmoins fongibles par laquelle ceux-ci sont valoriss au prix
la SEC surveille l'tablissement des normes le plus ancien.
comptables par le FASB et surtout en vrifi
l'application par les socits cotes.

FILIALE d'enregistrement sur apports, les
Une socit est filiale lorsque son capital est dtenu honoraires, les paiements effectus au titre
plus de la moiti par une autre socit. des formalits lgales de publication,
notamment auprs du Greffe ;
En consolidation, une filiale est une entit contrle
les frais de premier tablissement
par une autre.
(prospection, publicit, notamment) ;
FONDS COMMERCIAL les frais d'augmentation de capital et
Ensemble d'lments incorporels ne pouvant faire d'oprations diverses, lies notamment la
l'objet d'une valuation et d'une comptabilisation fusion, la scission ou toute autre
spares, au bilan, et qui participent au maintien et transformation de socit.
au dveloppement de l'activit de l'entit.
Les frais d'tablissement constituent des dpenses
FONDS COMMUN DE PLACEMENT inscrire dans les comptes de charges par nature.
(F.C.P.)
Organisme de placement collectif en valeurs FRAIS DE RECHERCHE ET DE
mobilires non dot de la personnalit morale, le DVELOPPEMENT (F.R.D.)
fonds commun de placement est une coproprit de La recherche est dfinie comme une investigation
valeurs mobilires, constitu l'initiative conjointe originale et programme ralise par une entit en
d'une socit commerciale charge de sa gestion et vue d'acqurir une comprhension et des
d'une personne morale dpositaire des actifs de connaissances scientifiques ou techniques nouvelles.
fonds. Entrent dans la phase de recherche les activits
Les parts de F.C.P. sont comptabilises leur cot suivantes :
d'acquisition lors de leur entre ; l'inventaire elles les activits visant obtenir de nouvelles
sont estimes leur valeur liquidative. connaissances ;
Malgr l'absence de personnalit morale, la loi la recherche de l'application de rsultats de
reconnat au F.C.P. une autonomie patrimoniale, recherche ou d'autres connaissances ainsi que
comptable et une reprsentation par un grant. leur valuation et le choix retenu in fine ;
FONDS RGLEMENT la recherche d'autres matriaux, dispositifs,
Par dispositions lgislatives ou rglementaires, les produits, procds, systmes ou services ;
pouvoirs publics soumettent les entits une
obligation de prlvement sur leurs bnfices pour la formulation, la conception, l'valuation et le
doter un fonds de rserve. Les motifs du prlvement choix final d'autres possibilits de matriaux,
sont, en gnral, la participation au budget dispositifs, produits, procds, systmes ou
d'quipement et d'investissement de l'tat. En services nouveaux ou amliors.
contrepartie, l'tat dlivre des certificats Les dpenses encourues pour la recherche, ou lors
d'investissement comptabiliss comme des titres de de la phase de recherche d'un projet interne, ne
crances. peuvent tre immobilises, mais doivent
FONGIBLES (Biens) tre systmatiquement comptabilise en charges de
Biens non individualiss, interchangeables, parce qu'ils l'exercice au cours duquel elles sont encourues et ne
confrent les mmes droits et ont la mme valeur. peuvent tre actives une date ultrieure.
Les titres de participation ou de placement de mme Le dveloppement est l'application des rsultats de
nature mis par une mme entit sont fongibles. la recherche ou d'autres connaissances un plan ou
un modle en vue de la production de matriaux,
Les stocks de marchandises, de matires ou de produits dispositifs, produits, procds, systmes ou services
finis, non identifis individuellement, sont des biens nouveaux ou substantiellement amliors, avant le
fongibles. commencement de leur production commerciale ou
Les biens fongibles obissent des rgles de de leur utilisation.
transfert de proprit et d'valuation particulires. Entrent dans la phase de dveloppement, les
FRAIS D'TABLISSEMENT activits suivantes :
Dpenses exposes dans le cadre d'oprations qui
conception, construction et tests de pr-
conditionnent l'existence, l'activit ou le
production ou de pr-utilisation de modles et
dveloppement de l'entit, dont le montant ne peut prototypes ;
tre rapport des productions de biens ou de
services dtermins. conception d'outils, de gabarits, moules et
matrices impliquant une technologie nouvelle ;
Les frais d'tablissement comprennent entre autres :
les frais de constitution, savoir, les droits
conception, construction et exploitation d'une FUSION
unit pilote qui n'est pas une chelle La fusion est lopration par laquelle deux (2) ou
permettant une production commerciale dans plusieurs socits se runissent pour nen former
des conditions conomiques ; quune soit par cration dune socit soit par
absorption par lune dentre elles.
conception, construction et tests pour la
solution choisie pour d'autres matriaux, Regroupement d'entreprises ayant dcid de runir
dispositifs, produits, procds, systmes ou leurs moyens ou leurs activits en vue de former une
services nouveaux ou amliors. seule socit.
Les dpenses encourues pour le dveloppement sont Les modalits de fusion sont diverses : deux socits
immobilises. prexistantes peuvent fusionner et crer une nouvelle
socit ou l'une absorbant l'autre.
FRANCHISAGE
Le franchisage est un contrat par lequel une entit (le Les restructurations d'entreprises obissent des
franchiseur) concde des entits indpendantes visions stratgiques.
(franchises), en contrepartie d'une redevance, le Les cas de fusion avec effet rtroactif conduisent
droit de se prsenter sous sa raison sociale et sa droger la rgle de concidence entre bilan
marque, pour vendre des produits ou services. d'ouverture et bilan de clture prcdent.
GAINS DE CHANGE et les prvisions et l'analyse des carts constats.

Diffrences en faveur de l'entit entre le montant
GESTION PRVISIONNELLE
initialement enregistr et le montant finalement
Dispositif permettant aux diffrents responsables de
rgl. Ces diffrences sont constates l'occasion
prvenir les vnements, de cibler des objectifs, de
du dnouement d'oprations libelles en monnaies
viser une utilisation optimale des ressources et des
trangres.
moyens requis afin d'atteindre ces objectifs.
Les gains de change constituent des produits
Elle est la base du systme de pilotage de l'entit
financiers.
que constitue la gestion budgtaire.
GAINS LATENTS
GISEMENT (Terrains de)
Diffrences favorables non ralises rsultant de la
Terrains d'extraction de matires destines soit aux
conversion en units montaires lgales du pays
besoins de l'entit, soit tre revendues en l'tat ou
(UML) des crances et dettes en monnaies
aprs transformation. Sont assimiles des terrains
trangres. Les gains latents, par prudence, ne sont
de gisement les carrires, les sablires, les
pas compts dans le rsultat. Ne constituent pas des
tourbires.
gains latents les carts conscutifs la conversion
en UML de liquidits ou d'exigibilits immdiates En raison de leur exploitation programme, les
en monnaies trangres. Dans ce cas, les profits terrains de gisement sont amortissables.
doivent tre inscrits au compte de rsultat.
GOODWILL (voir : survaleur)
Ne pas confondre avec la dfinition de la Comptabilit
nationale qui ne les considre pas comme des flux GRAND-LIVRE
financiers cause de l'absence de transaction. Document regroupant l'ensemble des comptes de
l'entit o sont reports ou inscrits simultanment au
GESTION
journal, compte par compte, les diffrents
Mise en uvre et administration des moyens et
mouvements.
ressources requis en vue d'atteindre, dans une entit,
des objectifs pralablement fixs dans le cadre d'une Le grand-livre fait partie des livres comptables et
politique dtermine. autres supports dont la tenue est obligatoire.
GESTION BUDGTAIRE GROUPE (de socits)
Gestion base sur l'tablissement de budgets Ensemble constitu par plusieurs socits ayant
d'investissement, de fonctionnement, d'exploitation chacune leur personnalit juridique propre. Elles
et de trsorerie. Dans ce mode de gestion, les sont unies entre elles par des participations dans le
programmes d'action chiffrs en fonction d'objectifs capital de telle sorte que l'une d'entre elles, appele
viss et de stratgies dlibrment arrtes, mettent la socit dominante, exerce un contrle sur
les principaux agents de l'entit en responsabilit l'ensemble, en faisant prvaloir une unit de
d'atteindre les rsultats attendus, notamment grce dcisions.
une comparaison systmatique entre les ralisations
Au sens des comptes consolids, le groupe dsigne dure dtermine, tous les moyens propres
gnralement l'ensemble constitu par la socit faciliter ou dvelopper lactivit conomique de
dominante et les filiales ou les participations sur ses membres, amliorer ou accrotre les rsultats
lesquelles elle exerce directement ou indirectement de cette activit. Son activit doit se rattacher
son contrle ou son influence. lactivit conomique de ses membres et ne peut
avoir quun caractre auxiliaire par rapport celle-
GROUPEMENT DINTERET
ci.
ECONOMIQUE
Le groupement d'intrt conomique (GIE) est celui
qui a pour but excutif de mettre en uvre pour une
HONORAIRES Cependant, les honoraires d'un architecte

Rmunrations de services extrieurs, les honoraires intervenant dans la construction d'un immeuble neuf
sont des charges pour le bnficiaire des prestations. ou dans des travaux de modernisation sont
incorpors au cot de l'immobilisation concerne.
I
IASB rgles et des procdures du SYSTME

LInternational Accounting Standards Board (IASB) COMPTABLE OHADA en fonction de la
est charg dlaborer les normes comptables connaissance que les responsables des comptes
internationales au sein de lIFRS Foundation. Par doivent normalement avoir de la ralit et de
ailleurs, il approuve les interprtations prpares par l'importance des oprations, des vnements et des
lIFRS Interpretations Committee. situations.
IFAC L'image fidle est un objectif suppos atteint lorsque
Cre le 7 octobre 1977, lInternational Federation les comptes sont rguliers et sincres. Si tel n'est pas
of Accountants est une organisation internationale le cas, des complments doivent tre apports dans
de droit priv dont le sige social est bas New les Notes annexes. Dans des cas exceptionnels, des
York. Lobjectif de lIFAC est de promouvoir et drogations aux rgles de base du SYSTME
favoriser une profession comptable mondiale COMPTABLE OHADA doivent tre pratiques et
coordonne et appliquant des normes harmonises justifies dans les Notes annexes.
de grande qualit. Son rle est essentiel dans le
IMMOBILISATIONS
processus de normalisation de laudit lchelle
Elments corporels et incorporels destins servir
mondiale.
de faon durable l'activit de l'entit.
IFRS (Interpretations Committee)
Ils ne se consomment pas par le premier usage. A
LIFRS Interpretations Committee, anciennement
priori, leur dure est de plus d'un an. Certains biens
dnomm SIC (Standing Interpretations Committee)
de peu de valeur ou dont la consommation est trs
puis IFRIC, est le comit permanent dinterprtation
rapide peuvent tre considrs comme entirement
de lIFRS Foundation.
consomms dans l'exercice de leur mise en service
IFRS PME et, par consquent, ne peuvent pas tre classs dans
La norme IFRS pour PME est un rfrentiel complet les immobilisations.
labor par lIASB et destin des entreprises
Il est utile de distinguer les immobilisations
nayant pas de responsabilit publique. Cette norme
d'exploitation des immobilisations hors activits
sinspire trs largement du rfrentiel IFRS complet,
ordinaires.
auquel certaines simplifications ont t apportes
(suppression de certains traitements alternatifs, IMMOBILISATIONS CORPORELLES
allgement des informations fournir en annexe, Biens dtenus par une entit soit pour tre utiliss
ajout dexplications et dillustrations...). dans la production de biens et services soit pour tre
lous des tiers, soit des fins administratives. Ces
IMAGE FIDLE
biens doivent aussi tre utiliss sur plusieurs
Finalit de la comptabilit, l'image fidle est
exercices. Ils regroupent ceux acquis en pleine
prsume rsulter de l'application de bonne foi des
proprit, en nue-proprit, en usufruit, en location-
vente et en crdit-bail. (crance).
IMMOBILISATIONS FINANCIRES IMPT EXIGIBLE
Catgorie d'immobilisations constitues par les titres Impt d sur le rsultat dans l'exercice. Mthode de
de participations, les autres titres immobiliss et les calcul de l'impt retenue dans les comptes personnels,
crances lies ces participations. elle constitue une entorse au postulat de spcialisation
des exercices.
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Actif non montaire identifiable sans substance IMPTS ET TAXES
physique, contrl par lentit qui a le pouvoir dobtenir Charges correspondant :
des avantages conomiques futurs. d'une part, des versements obligatoires
l'Etat et aux collectivits locales pour subvenir
Un actif est identifiable sil aux dpenses publiques
a) est sparable, c'est--dire qu'il peut tre spar d'autre part, des versements institus par
de l'entit et tre vendu, transfr, concd par l'autorit publique, notamment pour le
licence, lou ou chang, soit de faon financement d'actions d'intrt conomique
individuelle, soit dans le cadre d'un contrat, avec et social.
un actif ou un passif lis; ou INCOTERMS
b) rsulte de droits contractuels ou d'autres droits Les Incoterms (International Commercial Terms)
lgaux, que ces droits soient ou non cessibles ou visent uniformiser les termes commerciaux les plus
sparables de l'entit ou d'autres droits et utiliss dans le commerce international, en
obligations. dfinissant par un terme unique une relation donne
entre un client et un fournisseur et plus
Une entit contrle ses avantages si ces connaissances particulirement :
sont protges par des droits lgaux.
la rpartition des frais lis au transport des
Les avantages conomiques futurs rsultent des produits marchandises ;
dcoulant de la vente de biens ou services, des
le transfert des risques au cours du transport des
conomies de cots ou dautres avantages rsultant de
marchandises.
lutilisation de lactif par lentit.
INDEMNITES DE FONCTION
IMPORTANCE SIGNIFICATIVE
(Convention de l') Rmunration verse aux membres du Conseil
Principe selon lequel l'information significative serait d'administration ou du Conseil de surveillance pour
celle dont l'omission ou la dformation pourrait leur participation aux runions. Ils constituent des
influencer l'opinion des lecteurs des tats financiers. charges de l'exercice et n'ont pas le caractre de
rpartition.
L'importance significative fait appel la notion de
seuil de signification. Elle s'applique, notamment, INDEMNITE DEVICTION
dans l'laboration des Notes annexes o la
production de certaines informations n'est requise Indemnit due au locataire qui remplit les conditions
que si elles ont une importance significative par donnant droit la proprit commerciale. En
rapport aux donnes des autres tats financiers, sans matire de baux commerciaux, le bailleur doit, en
prjudice des obligations lgales. cas de refus de renouvellement du bail, payer au
locataire vinc une indemnit dviction gale au
De mme, pour l'tablissement des comptes prjudice caus par le dfaut de renouvellement. Ce
consolids, l'importance significative s'applique nest que lorsquil peut justifier de circonstances
dans la dfinition du primtre de consolidation particulires (motifs graves et lgitimes ou droit de
lorsque l'intrt ou l'incidence ngligeable de reprise) que lindemnit nest pas due.
certaines filiales sur les comptes consolids pourrait
amener les laisser hors du primtre. INDPENDANCE OU SPCIALISATION
IMPTS DIFFRS DES EXERCICES (Postulat d')
Montant des impts sur les bnfices non compris dans Rattachement chaque exercice de tous les produits
l'impt exigible et rsultant de dcalages temporaires et charges qui le concernent et ceux-l seulement.
d'exercices entre l'intgration de charges ou de produits En application de ce principe, il doit tre tenu
dans le calcul du rsultat comptable, d'une part, du compte, sous des conditions dtermines, de tous les
rsultat fiscal d'autre part. vnements survenus aprs la clture de l'exercice et
Non comptabiliss dans les comptes personnels, ils le avant l'arrt des comptes.
sont dans les comptes consolids. Les impts diffrs Font exception la comptabilisation de l'impt selon
constituent un poste spcifique du bilan consolid la mthode de l'impt exigible et la constatation du
figurant soit au passif (dette d'impt) soit l'actif rsultat l'achvement des travaux dans les contrats
pluri-exercices. INSTALLATIONS CARACTRE
SPCIFIQUE
INDEXATION
Installations techniques qui, dans une profession,
Une clause d'indexation est une clause qui, incluse
sont affectes un usage spcifique et dont
dans un contrat, a pour objet de faire varier le prix
l'importance justifie une inscription comptable
donn en fonction de lvolution de certains critres
distincte.
dfinis (indice de prix, cot de la construction, etc.).
INSTALLATIONS COMPLEXES
INFLATION
SPCIALISES
Linflation peut tre dfinie soit comme une hausse
Units techniques complexes fixes, d'usage
continue du niveau gnral des prix, soit comme une
spcialis, pouvant comprendre des constructions,
diminution du pouvoir dachat de la monnaie sur le
des matriels ou des pices qui, mme spars par
plan intrieur.
nature, sont techniquement lis pour leur
INFLUENCE NOTABLE fonctionnement. Cette incorporation de caractre
L'influence notable est le pouvoir de participer aux irrversible les rend passibles du mme plan
politiques financire et oprationnelle d'une entit d'amortissement.
sans en dtenir le contrle. L'influence notable peut
INSTALLATIONS GNRALES
notamment rsulter d'une reprsentation dans les
Ensemble d'lments dont la liaison organique est la
organes de direction ou tout autre organe
condition ncessaire de leur utilisation. Ils sont
bnficiant des mmes prrogatives, de la
distincts des units techniques annexes des
participation aux dcisions stratgiques, de
installations d'exploitation.
l'existence d'oprations inter-entits importantes,
de l'change de personnel de direction, de liens de Il en est ainsi par exemple :
dpendance technique.
Pour l'tablissement des comptes consolids, lentit des installations tlphoniques dont la mise
dominante est prsume exercer une influence en place incombe l'entit ;
notable sur la gestion et la politique financire d'une des installations de climatisation du sige
autre entit si elle dtient directement ou et des bureaux administratifs ;
indirectement une participation reprsentant au des installations sanitaires pour le
personnel ;
moins 1/5e des droits de vote.
des groupes lectrognes, etc.
INFORMATION PRO FORMA
INSTRUMENTS DE MONNAIE
Lobjectif global de linformation pro forma est de
ELECTRONIQUE
donner une information permettant une comparaison
Linstrument de monnaie lectronique est constitu
des donnes sur une base comparable.
dune valeur montaire stocke sous une forme
Linformation pro forma doit permettre aux
lectronique, y compris magntique, reprsentant
utilisateurs des tats financiers de mesurer limpact
une crance sur lmetteur, qui est mise contre la
quaurait eu une opration si cette dernire stait
remise de fonds aux fins doprations de paiement
produite sur une priode antrieure celle de sa
et qui est accepte par une personne physique ou
survenance.
morale autre que lmetteur de monnaie
INFORMATION SECTORIELLE lectronique ;
Linformation concernant les divers types de INSTRUMENTS FINANCIERS
produits et services offerts par une entit ainsi que Selon la norme I.A.S. 32, un instrument financier
ses oprations dans diffrents secteurs dactivits ou est un contrat donnant lieu tout la fois :
des zones gographiques, est souvent appele
- un actif financier d'une entit
information sectorielle ou donne segmente .
- ;
INFORMATIQUE - un passif financier ou un instrument de
Science du traitement rationnel de l'information, capitaux propres d'une autre entit.
notamment par machines automatiques, considre
Un actif financier dsigne :
comme le support des connaissances humaines et
des communications dans les domaines techniques, - de la trsorerie ;
conomiques et sociaux. - ou un droit contractuel de recevoir d'une autre
entit de la trsorerie ou un autre actif
Applique au traitement des donnes comptables,
financier ;
l'informatique exige de l'entit une organisation
- ou un droit contractuel d'changer des
capable d'assurer, vis--vis des tiers, la valeur
instruments financiers avec une autre entit
probante de la comptabilit en respectant
des conditions favorables ;
notamment la chronologie des oprations,
- ou un instrument de capitaux propres d'une
l'irrversibilit et la durabilit des enregistrements.
autre entit. INTGRATION GLOBALE
L'intgration globale porte sur le montant total des
Un passif financier est une obligation contractuelle :
actifs et des passifs de chaque entit contrle,
- de verser de la trsorerie ; directement ou indirectement, par l'entit
- ou de transfrer un actif financier une autre consolidante. La part de capitaux propres revenant
entit; aux tiers est enregistre dans le compte Intrts
- ou d'changer des instruments financiers avec minoritaires .
une autre entit des conditions dfavorables.
INTGRATION PROPORTIONNELLE
Un instrument de capitaux propres est un contrat qui L'intgration proportionnelle concerne seulement,
constate un droit rsiduel sur les actifs d'une entit, pour chaque lment d'actif et de passif de l'entit
aprs dduction de l'ensemble de ses passifs. intgre, le pourcentage d'intrts correspondant la
participation dtenue par l'entit consolidante
Les instruments financiers se composent :
exerant un contrle conjoint.
- des actions et titres assimils ;
INTRTS MINORITAIRES
- des titres de crances sur les personnes Il sagit de la participation dans une filiale qui nest
morales, transmissibles par inscription en pas attribuable, directement ou indirectement, une
compte ou tradition, l'exclusion des effets de
socit mre.
commerce et des bons de caisse ;
- des parts ou actions d'organismes de Les intrts minoritaires correspondent, dans les
placements collectifs (tels les fonds communs entits intgres globalement, la fraction de
de placement) ; capitaux propres reprsentative des parts de capital
- des instruments financiers terme (contrats des associs autres que la socit consolidante.
financiers terme sur tous effets, valeurs
INTERNATIONAL ACCOUNTING
mobilires, devises ; sur taux d'intrt ;
STANDARDS COMMITTEE (I.A.S.C.)
contrats d'change ; contrats d'options ;
Organisation comptable professionnelle cre en
contrats sur marchandises et denres).
1973, pour les ncessits de l'harmonisation et de
l'amlioration des normes comptables. Ses objectifs
INTANGIBILIT DU BILAN (Convention
sont :
d')
Il s'agit d'une autre expression de convention du de formuler et publier, dans l'intrt du public,
Systme comptable OHADA selon lequel le bilan les normes comptables respecter pour la
d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan prsentation des tats financiers et promouvoir
de clture de l'exercice prcdent. leur acceptation et leur application mondiale ;
En application intgrale de cette convention, il ne d'uvrer gnralement l'amlioration et
peut tre imput directement sur les capitaux l'harmonisation des rglementations, des
propres, ni les incidences de changement de normes comptables et des procdures
mthodes comptables, ni les produits et les charges concernant la prsentation des tats financiers.
sur exercices antrieurs. Lesdites corrections
doivent transiter par le compte de rsultat de INTERNATIONAL FINANCIAL
l'exercice au cours duquel les omissions ont t REPORTING STANDARDS (I.F.R.S.)
constates. A loccasion de la restructuration de lIASC, lune
des premires dcisions prises par le nouveau
Toutefois, il est admis, dans le cadre du Systme conseil (board) de lorganisme dsormais dnomm
Comptable OHADA comme dans d'autres plans International Accounting Standard Board (IASB), a
comptables, que l'incidence d'un changement de t, le 1/04/2001 de changer le nom des futures
rglementation comptable soit impute directement normes internationales en International Financial
sur les capitaux propres. Reporting Standards normes internationales
dinformation financires (IFRS) tmoignant ainsi
Cette convention n'est pas d'application
dun souci de privilgier linformation financire.
internationale unanime.
Les normes en vigueur au 1/04/2001 adoptes en
INTGRATION (consolidation)
son temps par lIASC, continueront de sappeler
Ensemble des oprations consistant inclure :
Normes IAS et seules les nouvelles normes
dans le bilan de l'entit consolidante, les mises par IASB compter de cette date porteront
lments constitutifs du patrimoine de l'entit le nom de IFRS
consolide ;
La notion de normes comptables internationales
dans son compte de rsultat, les charges et les
retenue par le rglement europen correspond la
produits de cette entit consolide. notion gnrique dIFRS.

INVENTAIRE (Opration d') comptable) est le recensement matriel (un
Linventaire est un relev de tous les lments dnombrement dtaill article par article) des
dactif et de passif au regard desquels sont existants.
mentionnes la quantit et la valeur de chacun deux
Linventaire physique portera par exemple sur :
la date dinventaire. Le terme inventaire
recouvre la fois, dune part, lensemble des les immobilisations,
oprations de recensement exhaustif des lments les valeurs dexploitation,
actifs et passifs de lentit et, dautre part, les effets,
lensemble des documents donnant ltat descriptif les espces.
et estimatif de ce patrimoine.
INVESTISSEMENT
INVENTAIRE COMPTABLE L'investissement dsigne le flux ponctuel ou annuel
d'acquisition ou de cration d'immobilisations
INTERMITTENT productives (investissements).
L'inventaire comptable intermittent est une
organisation comptable des stocks o seul un INVESTISSEMENT DE CRATION
recollement priodique, au moins une fois par Sommes consacres la fabrication, la production,
exercice, des existants chiffrs en quantit et en l'dition et la distribution de phonogrammes, ou
valeur est effectu. des entits de spectacle, ou des tablissements
exerant des activits culturelles.
PERMANENT Dans l'industrie textile, les investissements de
L'inventaire comptable permanent est une cration concernent la conception.
organisation comptable des stocks qui, par INVESTISSEMENTS
l'enregistrement continu des mouvements, permet de Terme gnrique correspondant l'ensemble des
connatre de faon constante, en cours d'exercice, valeurs immobilises ( une date donne)
les existants, chiffrs en quantit et en valeur. susceptibles de procurer des flux futurs de trsorerie
INVENTAIRE PHYSIQUE positive.
Linventaire physique (appel aussi inventaire extra-
J
JOURNAL (ou LIVRE-JOURNAL) JUSTIFICATION DU SOLDE DUN

Livre cot et paraph par les autorits comptentes COMPTE
dans chaque tat, dont la loi impose la tenue tout Justifier le solde dun compte, cest identifier les
commerant. Il est destin enregistrer, sans blanc critures comptables qui constituent le solde du
ni altration, dans un ordre chronologique, tous les compte. Cela revient dcomposer diffrents
mouvements affectant le patrimoine de l'entit. lments constitutifs du solde par date de
Selon son organisation comptable propre, l'entit transcription. Par exemple, le solde dun compte
peut utiliser des journaux auxiliaires. demprunts figurant au passif externe du bilan se
justifie laide des tableaux damortissement des
JUSTE VALEUR
emprunts concerns : le solde correspond au cumul
Cest le prix qui serait reu pour la vente d'un actif
des montants restant dus la clture de lexercice.
ou pay lors du transfert d'un passif dans une
transaction normale, ralise entre intervenants de
march, la date de l'valuation.
LETTRAGE DES COMPTES (lettrage). A lissue du lettrage, seules les critures non
Cette technique de justification du solde dun compte lettres justifient le solde du compte.
sapplique principalement aux comptes de tiers et
concerne les grands livres auxiliaires des clients et des LETTRE DE CHANGE (voir Effets de
fournisseurs. Elle consiste rapprocher, pour chaque commerce )
compte, les sommes figurant au dbit de celles figurant
au crdit (sassurer quil sagit du bon rglement sur LIASSE DE CONSOLIDATION
chacune des factures). Les sommes concordantes sont La liasse de consolidation (ou reporting) est le document
identifies par la mme lettre (A, B, C..) ou un groupe normalis qui permet aux entits comprises dans la
de lettres (AA, AB, AC), do le nom du procd consolidation de faire parvenir la socit consolidante

les informations ncessaires ltablissement des
comptes consolids. LIVRE D'INVENTAIRE
Livre cot et paraph sur lequel sont transcrits le bilan, le
Elle permet de rassembler lensemble des informations compte de rsultat ainsi que le rsum de l'opration
qui concourent llaboration des notes annexes des d'inventaire.
comptes consolids et du rapport de gestion groupe.
Cette transcription a pour objet d'authentifier les tats
financiers annuels en figeant leur contenu.
LIBELL
Mention explicative d'une criture comptable. Il s'appuie LOGICIELS
sur la rfrence de la pice comptable. Ensemble de programmes, de procds, de rgles et de
documentations, relatifs au fonctionnement d'un
LIBRALITS (voir Dons )
ensemble de traitement de donnes.
LICENCES (Concession de) Les logiciels acquis sont inscrits l'actif du bilan au
Droits cds un acqureur, lui permettant d'exploiter cot d'acquisition.
sur une dure dtermine un brevet, une marque, ou un
procd Les logiciels crs sont soumis des conditions
particulires satisfaire pour leur inscription au
Les concessions de licences sont inscrites, l'actif du bilan.
bilan de l'acqureur, dans les immobilisations
LONG TERME
incorporelles.
Dans l'analyse micro-conomique et de gestion,
LIQUIDITS (Voir disponibilits) c'est un horizon temporel correspondant des
changements structurels.
LIVRES COMPTABLES
En matire bancaire, c'est la dure conventionnelle
Livres dont la tenue a t rendue obligatoire par les
de 7 10 ans correspondant au remboursement des
dispositions du Systme comptable OHADA toute
crances et des dettes.
entit soumise l'obligation de tenir des comptes. Ils
comprennent : Le Systme Comptable OHADA n'utilise pas la
dichotomie court terme/long terme au sens moins
le livre-journal ;
d'un an/plus d'un an, mais seulement le concept de
le grand-livre ;
court terme (voir ce terme).
la balance gnrale des comptes ;
le livre d'inventaire.
suffit pas apurer le passif externe et rembourser

MACRO-CONOMIE les mises initiales des associs, les capitaux propres
Etude des comportements conomiques collectifs subsistants sont amputs du mali de liquidation.
des grands ensembles constituant l'conomie et
MANUEL DE CONSOLIDATION
communment appels agents conomiques. Ces
Document utilis pour les oprations de
agents constituent le centre d'intrt des analyses
consolidation qui formalise les choix et oprations
macro-conomiques dont la Comptabilit nationale
en matire de retraitements et de mthodes et de
reprsente l'instrument de mesure.
modes de consolidation. Il fait l'objet d'une mise
jour priodique.
MALI DE FUSION
MANUEL DE PROCDURES
Ecart dfavorable rsultant de l'annulation des titres
COMPTABLES
d'une socit absorbe, dtenus pralablement
La loi prescrit aux entits d'tablir une documentation
l'opration de fusion.
dcrivant les procdures d'enregistrement, de contrle et
Le mali de fusion rsulte du fait que la valeur d'organisation comptables. Rassemble dans un manuel
d'apport correspondant chaque titre annul est dit de procdures comptables, cette documentation fait
infrieure au prix d'acquisition. partie des exigences satisfaire pour garantir la fiabilit
de l'information comptable et financire.
MALI DE LIQUIDATION
Perte enregistre par les associs d'une socit MARCHANDISES
liquide. Objets, matires et fournitures destins tre revendus
en l'tat sans transformation notable ni intgration
Lorsque le produit de la ralisation des actifs ne
d'autres biens et services.
Constituent des marchandises, des lments qui font MATRIEL
l'objet mme de l'activit de l'entit. Ensemble des quipements et machines utiliss de
faon durable pour :
Sont considrer comme marchandises, des
immeubles, des terrains ou fonds de commerce l'extraction, la transformation, le faonnage, le
qu'une entit, faisant le commerce de biens ou conditionnement des matires et fournitures ;
exerant une activit de lotisseur, destine la vente. les prestations de services.
De mme, un concessionnaire de vhicules qui La remise neuf et les transformations importantes
achte des voitures pour les revendre ne les des matriels sont comptabilises avec les matriels
enregistre pas dans le compte Matriel de transport, eux-mmes, pour peu que ces travaux entranent une
mais dans son compte de charges Achats de augmentation de leur dure de vie initiale, ou une
marchandises . meilleure adaptation aux exigences de la production
MARCH TERME (Oprations ralises de biens et de services par l'entit.
sur) MATRIEL BUREAUTIQUE (voir
Sont concerns essentiellement les instruments Bureautique )
financiers portant sur des contrats et des options
ngocis sur des marchs rglements, des options MATRIEL DE BUREAU ET MATRIEL
ngociables traites sur une Bourse des valeurs. INFORMATIQUE
Les produits (titres, devises, matires premires) Machines et instruments tels que machines crire,
ngocis sur ce march ne sont livrables qu' une machines comptables, ordinateurs... utiliss par les
date ultrieure. Le march terme, grce aux diffrents services de l'entit.
contrats terme et aux options sur contrats terme, MATRIEL DE DEMONSTRATION
permet non seulement certains professionnels de Matriel utilis dans un premier temps fin de
spculer mais surtout aux entits de se couvrir dmonstration puis ensuite revendu.
contre des volutions dfavorables des cours.
MATRIEL D'EMBALLAGE
MARCH CTIF Objets destins contenir les produits ou
Un march actif est un march sur lequel ont lieu marchandises ou employs dans leur
des transactions sur les biens (quotas de production conditionnement.
par exemple) selon une frquence et un volume
suffisants pour fournir de faon continue de En gnral, le matriel d'emballage est une
linformation sur le prix. immobilisation corporelle identifiable.
MARGE MATRIEL DE TRANSPORT

Diffrence entre un prix de vente et un prix d'achat Le matriel de transport comprend tous les
ou un cot (partiel ou complet). Une marge est vhicules et appareils servant au transport par terre,
gnralement qualifie partir du prix ou du cot par fer, par eau ou par air, des biens et des
auquel elle correspond : marge sur prix d'achat, personnes.
marge sur cot de production, marge sur cot Les montants enregistrer dans le compte y affrent
variable... doivent inclure galement ceux relatifs leurs
MARGE COMMERCIALE transformations et amliorations importantes, ainsi
Indicateur essentiel de l'activit des entits que les frais annexes entrans par l'achat d'occasion
commerciales pour leur gestion. Diffrence entre le de ces matriels.
prix de vente d'une marchandise et le cot d'achat MATIRES (ET FOURNITURES)
correspondant cette marchandise vendue. CONSOMMABLES
MARQUES Objets et substances plus ou moins labors,
Signes qui permettent de distinguer les produits ou consomms au premier usage ou rapidement et qui
services d'une entit de ceux des autres. concourent au traitement, la fabrication ou
l'exploitation, sans entrer dans la composition des
lment servant l'entit identifier ses biens ou produits traits ou fabriqus.
ses services ou les diffrencier de ceux de ses
concurrents, la marque garantit aux consommateurs MATIRES ET FOURNITURES
l'origine et la qualit des produits qu'elle signale. D'EMBALLAGE
Objets et substances destins la fabrication des
Les marques acquises sont immobilises l'actif. emballages ou leur achvement.
Lorsqu'elles sont dveloppes au sein de l'entit,
elles suivent un processus de production dont MATIRES PREMIRES (ET
l'inscription en immobilisations est soumise des FOURNITURES)
conditions particulires. Objets plus ou moins labors destins entrer dans
la composition des produits traits ou fabriqus.
Les matires et fournitures premires sont plus des individus qui sont soit des producteurs, soit des
prcisment des objets, matires et fournitures consommateurs. L'information comptable et financire
acquis par l'entit et destins tre incorpors aux ncessaire aux analyses micro-conomiques est souvent
produits fabriqus. prsente selon une optique ne permettant pas un
passage direct l'information agrge utile l'tude des
Elles sont diffrentes des matires dites
comportements collectifs.
consommables, ces dernires tant classes dans le
compte 33 - Autres approvisionnements , alors MISE EN QUIVALENCE
que les matires et fournitures premires relvent du Mthode de consolidation consistant remplacer la
compte 32 du Systme comptable OHADA. valeur nette des titres de participation par la fraction
laquelle ils quivalent dans les capitaux propres de
MECENAT
l'entit mettrice.
Le mcnat est un soutien financier ou matriel
apport par une entit ou un particulier une action La mise en quivalence est diffrente, dans son principe,
ou activit dintrt gnral (fondations duvres des autres mthodes de consolidation. Elle quivaut en
culturelles, humanitaires, sociales, dans le domaine quelque sorte une rvaluation des titres des socits
de la sant, de la recherche). sur lesquelles l'entit consolidante exerce une influence
notable.
Le mcnat se distingue gnralement du
sponsoring ou parrainage par la nature des actions MOBILIER DE BUREAU
soutenues et par le fait quil ny a normalement pas Meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et
de contreparties contractuelles publicitaires au bureaux utiliss dans l'entit sur une priode suprieure
soutien du mcne. un an et classs en immobilisations.
Le mcne apparat donc de manire relativement Certaines dpenses de petit mobilier peuvent tre
discrte autour de lvnement ou de laction classes dans les charges lorsque la valeur unitaire des
soutenue, mais il peut par contre afficher son meubles n'excde pas une certaine limite fixe.
soutien sur ses propres supports de communication.
MOBILISATION DE CRANCES
Le mcnat correspond gnralement des objectifs
Transformation de crances ordinaires en effets de
dimage et de communication / mobilisation interne.
commerce ou en effets financiers afin d'obtenir des
Il peut galement sexpliquer de temps en temps par
crdits par cession de ces effets. Il en est ainsi de
un intrt personnel du dirigeant pour la cause
l'escompte des effets de commerce. En cas de
soutenue.
mobilisation de crances, les comptes de crances et de
MEDAILLE DU TRAVAIL disponibilits sont mouvements.
Distinction honorifique destine rcompenser
MOINS-VALUE
lanciennet des salaris, la qualit exceptionnelle
Il y a moins-value lorsque la valeur relle d'un lment
des services rendus ou leurs efforts pour acqurir
d'actif est d'un montant infrieur sa valeur nette
une meilleure qualification Lattribution de la
comptable, cette dernire tant la valeur d'origine
mdaille donne lieu au paiement par lemployeur
diminue des amortissements pratiqus.
dune gratification si celle-ci est prvue par la
convention collective ou les usages applicables dans Les moins-values peuvent tre latentes ou
lentit. potentielles, ralises et effectives.
MSO-CONOMIE Les moins-values sur lments d'actif, par
Etude des structures et des comportements des application du principe de prudence, doivent tre
secteurs et branches d'activits de l'conomie ; constates en comptabilit sous forme de provision
exemple : tude de l'industrie textile. Une Centrale pour dprciation.
des Bilans des entits doit largement contribuer aux
MONNAIE DE COMPTABILISATION ou
tudes mso-conomiques par l'agrgation des tats
financiers des entits des diffrents secteurs d'une de PRESENTATION
Monnaie dans laquelle sont exprims les tats
ou plusieurs rgions.
financiers publis par l'entit.
MTHODE DE CONSOLIDATION
MONNAIE TRANGRE
Mthode utilise pour remplacer la valeur nette
Monnaie autre que celle dans laquelle sont exprims
comptable des titres de l'entit consolide, dtenus
par l'entit consolidante, par la fraction des capitaux les tats financiers publis par l'entit. Le terme de
propres qui lui correspond. Le choix de la mthode devise en est un synonyme.
de consolidation est effectu en fonction du Monnaie diffrente de la monnaie fonctionnelle de
pourcentage de contrle dtenu. lentit.
MICRO-CONOMIE
Etude des activits et des comportements conomiques

MONNAIE FONCTIONNELLE ( ou de Notes annexes.
FONCTIONNEMENT)
MOYEN TERME
Cest la monnaie de l'environnement conomique
Pour l'organisation de leur plan de comptes, les
principal dans lequel l'entit opre, c'est--dire celui
entits sont autorises ventiler, pour autant que de
dans lequel la trsorerie de l'entit est
besoin, leurs oprations selon qu'elles sont traites
principalement gnre et dpense.
long terme ou court terme.
MORATOIRE
L'abandon des critres de classement liquidit -
Suspension des paiements pendant un certain dlai
exigibilit n'interdit pas la ventilation des crances
indiqu au moment de cette suspension ; une telle
et des dettes selon leurs chances de long, moyen
dcision proroge ou ajourne le paiement par le
et court terme.
dbiteur des sommes dues.
Le moyen terme est dfini selon les usages en
Dans la mesure o cette information est
vigueur dans les divers secteurs : Banque (3 7
significative, mention doit en tre faite dans les
ans), Entits non financires (1 5 ans).
NOM COMMERCIAL Le postulat du cot historique conduit au

Nom sous lequel une personne physique exerce une maintien dans les comptes, du nominal des crances
activit commerciale et des dettes en valeur d'entre (principe du
nominalisme montaire).
Le nom commercial n'est ni l'enseigne ni la
dnomination sociale. Il fait partie du fonds NON-COMPENSATION (Rgle de)
commercial et est enregistr comme tel en cas Rgle selon laquelle les lments d'actifs et de passifs,
d'acquisition. les charges et les produits doivent tre valus
sparment et enregistrs distinctement.
NOMENCLATURE COMPTABLE
Liste mthodique des lments entrant dans le Par exemple, les dpts bancaires ne doivent pas servir
champ de la comptabilit. de compensation aux dcouverts bancaires.
Au sens le plus gnral, une nomenclature est un Le produit des ventes aux administrations ne doit pas
outil conceptuel qui permet le dcoupage d'un tre compens avec les impts mis la charge de
domaine donn. Elle permet de classer les l'entit.
informations relatives ce domaine, de reprer et
NORMALISATION COMPTABLE
d'identifier les lments qui la composent. Ainsi,
La normalisation comptable au sens strict peut se
l'numration des positions les plus dtailles constitue
comprendre comme le processus d'laboration des
une description complte du domaine considr. Une
dispositions standard, des rfrences qui sont
nomenclature se prsente alors comme une suite de
considres comme les meilleures et ont alors vocation
catgories homognes selon les critres choisis. Chaque
acqurir le statut de dispositions "ordonnatrices".
catgorie d'un certain niveau se dcompose en
catgories plus fines. L'laboration des normes s'effectue dans le cadre
d'organisations de lgislation et de normalisation
NOMENCLATURE COMPTABLE
professionnelle, publique ou prive (par exemple la
Systme Comptable OHADA
CNC OHADA, l'I.A.S.B., F.A.S.B.)
Liste mthodique des comptes, la nomenclature retenue
par le SYSTME COMPTABLE OHADA prvoit : ORME (comptable)
Une norme (standard) comptable reprsente lexpos de la
des masses ;
mthode comptable reconnue comme la meilleure pour
des rubriques ou postes ; comptabiliser, valuer et prsenter une opration ou un
des comptes ; vnement dans les tats financiers.
des sous - comptes.
Une norme remplie deux fonctions :
NOMINAL une fonction de guide professionnel,
Somme inscrite sur un effet de commerce, un titre,
une monnaie, une crance. un label de qualit pour les divers destinataires
des tats financiers.
Pour une action, le nominal reprsente la fraction du
capital apporte ; pour une obligation, le nominal NOTE ANNEXE
reprsente la base de calcul des intrts. Les tats (Bilan, Compte de rsultat, et Tableau de
flux de trsorerie) doivent tre tays par des
informations explicatives et supplmentaires informations environnementales et socitales.
prsentes sous forme de notes permettant une
NOTE D'INFORMATION
meilleure intelligibilit des tats financiers. Ces
Document d'information publi par une entit lors
notes font partie intgrante des tats financiers.
d'une mission de titres par appel public l'pargne
Chacun des postes du bilan, du compte de rsultat, ou lors de son entre en Bourse.
et du tableau des flux de trsorerie doit en principe,
La note d'information contient des renseignements
faire l'objet d'une rfrence croise vers
comptables ncessaires aux investisseurs, pour
l'information lie figurant dans les Notes annexes.
fonder leur jugement sur le patrimoine, la situation
Les notes annexes comportent des informations sur financire, les rsultats et les perspectives de l'entit
les points suivants, ds lors que ces informations mettrice.
prsentent un caractre significatif ou sont utiles
La note d'information n'est pas un document
pour la comprhension des oprations figurant sur
comptable.
les tats financiers :
NUE-PROPRIT
une dclaration de conformit au Systme Part du dmembrement de la proprit restant au-
comptable OHADA ; del de l'usage et de la jouissance effective d'une
les rgles et les mthodes comptables adoptes chose ou d'un droit.
pour la tenue de la comptabilit et
ltablissement des tats financiers (la En matire de valeurs mobilires, l'usufruitier
conformit aux normes est prcise, et toute bnficie des intrts et des dividendes et participe
drogation est explique et justifie) ; aux runions des Assembles gnrales ordinaires
les complments dinformation ncessaires des actionnaires. En revanche, le nu-propritaire
une bonne comprhension du bilan, du compte exercera les droits de souscription et d'attribution
de rsultat, du tableau des flux de trsorerie ; gratuite et participera aux Assembles gnrales
extraordinaires. Le nu-propritaire conserve le droit
les informations caractre gnral ou d'aliner ses titres.
concernant certaines oprations particulires
ncessaires lobtention dune image fidle. Les biens acquis en nue-proprit sont inscrits au
De faon spcifique, les entits exerant une bilan pour leur valeur d'apport et sont, le cas
activit conomique ayant un impact sur chant, amortissables sur cette base.
lenvironnement (secteur de lindustrie et des
Les frais engags pour satisfaire les obligations du
mines par exemple) doivent fournir des
nu-propritaire sont des charges.
OBJECTIVIT COMPTABLE information complte et de fournir une prsentation

Les tats financiers sont le rsultat des choix fidle de linformation utile pour les besoins de la
comptables. Ils sont une reprsentation de la ralit prise de dcision.
et non cette ralit.
La fourniture dinformation financire utile aux
La qualit de sincrit requise des comptes veut que diverses parties prenantes est caractrise par la
ceux-ci soient objectifs, c'est--dire aussi exacts que pertinence et limage fidle. Ces caractristiques
possible. sont lies la fois au fond et la forme du dispositif
comptable.
OBJECTIFS DE LA COMPTABILIT
Buts poursuivis par la comptabilit ; ils sont OBLIGATIONS
multiples et contingents. Titres ngociables qui, dans une mme mission,
confrent les mmes droits de crance sur la socit
Jusqu'au dbut du 19 e sicle, la comptabilit mettrice de l'emprunt, pour une mme valeur
visait protger contre les faillites frauduleuses. nominale.
Il fallait que la comptabilit soit rgulire et
sincre. L'mission des obligations n'est permise qu'aux
socits anonymes et aux groupements d'intrt
Actuellement, lobjectif des tats financiers est de conomique constitus de socits anonymes, ayant
fournir des informations utiles sur la situation deux annes d'existence et qui ont tabli deux bilans
financire (bilan), la performance (compte de rgulirement approuvs par les actionnaires.
rsultat) et les variations de la situation de trsorerie
(tableau des flux de trsorerie) dune entit afin de L'mission d'obligations est interdite aux socits
rpondre aux besoins de lensemble des utilisateurs dont le capital n'est pas entirement libr.
de ces informations. Les tats financiers permettent
de garantir la transparence de lentit travers une
OBLIGATIONS CAUTIONNES de structures juridiques permettant la ralisation de
Effets de commerce, gnralement billets ordre telles oprations.
souscrits par les entits au profit de l'administration
OPRATIONS PLURI-EXERCICES
fiscale ou douanire, libells valeur en paiement :
Oprations ou contrats dont l'excution chevauche
des droits de douane ; ou taxes sur le chiffre
au moins deux exercices, usuellement dsigns par
d'affaires ; etc. et ncessairement assortis d'une
les expressions oprations de longue dure ou
caution (bancaire), permettant au redevable de
contrats long terme . Le qualificatif pluri-
diffrer une date ultrieure le paiement de droits
exercices dcrit mieux ces contrats qui peuvent
liquids et devenus exigibles, moyennant le
avoir une dure infrieure douze mois, mais
versement d'un intrt et le paiement d'une remise
chevauchant deux exercices ou d'une dure de
spciale.
plusieurs exercices.
Les obligations cautionnes sont utilises
Ces contrats ne doivent pas tre confondus avec les
notamment pour le paiement des droits de douane,
contrats excutions successives.
des taxes sur le chiffre d'affaires, des droits
indirects, des produits domaniaux et autres taxes et OPTION COMPTABLE
redevances caractre conomique. Une option comptable est un choix offert par les
rgles entre plusieurs mthodes comptables
OBSOLESCENCE
(mthodes et rgles dvaluation et mthodes et
Dprciation qualitative des biens de production,
rgles de prsentation des comptes) pour traduire un
non lie l'usure physique, mais due l'innovation
mme type doprations ou dinformations.
technique et technologique.
ORGANISATION COMPTABLE
La notion d'amortissement comptable prend en
Ensemble de procdures administratives et
compte le concept d'obsolescence.
comptables mises en place dans l'entit pour
Le plan d'amortissement d'un lment concourant satisfaire aux exigences de rgularit, de sincrit,
la production et susceptible d'tre affect par assurer l'authenticit des critures, de faon ce que
l'volution des techniques et le changement des la comptabilit puisse servir la fois d'instrument de
conditions du march, doit tenir compte des effets mesure des droits et obligations des partenaires de
de l'obsolescence. l'entit, d'instrument de preuve et d'information des
tiers.
L'obsolescence peut galement tre constate en
comptabilit soit par des amortissements Pour ce faire, l'organisation comptable doit assurer :
exceptionnels, soit par des provisions pour
dprciation en raison du caractre exceptionnel ou un enregistrement exhaustif au jour le jour et
non dfinitif de la dprciation subie. sans retard des informations de base ;
le traitement en temps opportun des donnes
OCCASION (Biens d') enregistres ;
Biens ayant dj fait l'objet d'une utilisation et qui la mise la disposition des utilisateurs des
sont susceptibles de remploi, soit en l'tat, soit documents requis dans les dlais lgaux fixs
aprs rparation. pour leur dlivrance.
Ils entrent dans le patrimoine au cot d'acquisition. Un document dcrivant les procdures et
OPRATIONS DE FIN D'EXERCICE l'organisation comptables doit tre tabli et conserv
Enregistrements comptables complmentaires dits aussi longtemps qu'est exige la prsentation des
d'inventaire et effectus en fin d'exercice. tats financiers successifs auxquels il se rapporte.
Ces critures traduisent le respect du principe de la OUTILLAGE

spcialisation des exercices qui veut que soient Instruments (outils, machines, matrices...) dont
rattaches un exercice toutes les oprations qui la l'utilisation concurremment avec un matriel
concernent et celles-l seulement. spcialise ce matriel dans un emploi dtermin.
OPRATIONS FAITES EN COMMUN OUVRAGES D'INFRASTRUCTURE

Oprations effectues conjointement avec une ou Ouvrages destins assurer les communications sur
plusieurs entits. terre, sous terre, par fer et par eau, ainsi que les
barrages pour la retenue des eaux, les pistes
Les groupements d'intrt conomique et les d'arodrome, etc
socits en participation constituent des exemples

P
PARAPHE (des livres comptables) Pour l'tablissement des comptes consolids, la

Signature qu'appose, en application des formalits dtermination des pourcentages de contrle et
lgales, toute autorit habilite cet effet sur les d'intrt doit tenir compte de cette particularit des
livres obligatoires de comptabilit, en vue d'en participations.
authentifier l'existence et de leur confrer une date
PARTICIPATION DIRECTE
certaine.
Il y a participation directe lorsqu'une Socit A
Le journal et le livre d'inventaire doivent tre souscrit en son nom propre une partie du capital
enregistrs. d'une Socit B.
La cote et le paraphe sont des formalits PARTICIPATION INDIRECTE
obligatoires prvues pour viter que les pages des Lorsqu'une Socit A dtient par l'intermdiaire
documents prcits ne soient supprimes, d'une Socit B une participation dans une Socit
remplaces ou ajoutes. C, cette participation est indirecte.
Ces formalits doivent ncessairement tre PARTICIPATION RCIPROQUE OU
accomplies avant de recevoir toute criture, afin de CROISE
conserver leur force probante. Il y a participation croise lorsque la Socit A
dtient une part du capital de la Socit B, elle-
PARIT (en matire de fusion)
mme possdant une partie du capital de la Socit
La parit d'change est le rsultat d'un compromis
A.
qui rsulte d'une ngociation entre les socits
parties une fusion. La dtermination de la parit PARTICIPATIONS
doit rechercher l'quit de l'opration et ne pas se Lorsquune socit possde dans une autre socit
confondre l'valuation des apports effectue sur la une fraction dans le capital gale ou suprieure dix
base de mthodes ou critres tels que valeurs pour cent (10%), la premire est considre comme
intrinsques, valeurs boursires, valeurs de ayant une participation dans la seconde.
rendement, etc. La parit est un rapport d'change.
Les participations sont constitues par les droits
PARTAGE (de capitaux propres) dtenus par une entit dans d'autres, crant un lien
Opration par laquelle les capitaux propres durable avec celles-ci et destins contribuer
subsistant aprs remboursement des mises initiales l'activit de la socit dtentrice. Elles regroupent :
sont rpartis entre les actionnaires ou associs.
des titres de participation ;
Ce partage est effectu entre les associs dans les des titres crant des droits d'association
mmes proportions que leur participation au capital avec d'autres socits ;
social. d'autres moyens aux effets analogues.
PARTENARIAT Les titres de participation et les crances lies aux
Un partenariat est une opration par laquelle deux participations sont inscrits dans les immobilisations
parties ou plus exercent un contrle conjoint. financires, l'actif du bilan.
Le partenariat possde les caractristiques En consolidation lexpression participation est
suivantes : utilise au sens large pour dsigner une participation
les parties sont lies par un accord dans des entits dtenues par des investisseurs ainsi
contractuel ; que des participations de dtenteur, de socitaire ou
de participant dans des entits mutuelles.
laccord conjoint confre deux ou plus le
contrle conjoint de lopration. PARTICIPATIONS NE DONNANT PAS
Le partenariat est soit une activit conjointe, soit LE CONTROLE (voir : Intrts
une coentreprise. minoritaires)
PARTICIPATION CIRCULAIRE
PARTIE DOUBLE (Partita doppia)
La participation circulaire est celle qui existe entre
Rgle conventionnelle de fonctionnement des
au moins trois socits : une Socit A possde des
comptes en vertu de laquelle tout mouvement (ou
participations dans la Socit B ; la Socit B
variation) enregistr dans la comptabilit de l'entit
dtient une participation dans la Socit C, associ
est reprsent par une criture qui tablit une
de la Socit A.
quivalence entre ce qui est port au crdit et ce qui
Si A contrle B dtentrice des actions C, toute est port au dbit des diffrents comptes affects par
participation de C dans A constitue des actions ou cette criture.
parts d'auto - contrle.
Par convention, les comptes de l'actif du bilan et les soit parce qu'il n'est pas probable qu'une
comptes de charges sont des emplois augmentant sortie de ressources reprsentatives
par inscription au dbit et diminuant par inscription d'avantages conomiques est ncessaire pour
leur crdit. De mme, les comptes du passif du teindre l'obligation ;
bilan et les comptes de produits sont des ressources soit parce que le montant de l'obligation ne
augmentant par inscription au crdit et diminuant peut tre valu avec une fiabilit suffisante.
par inscription leur dbit.
PATRIMOINE
PARTS (ou ACTIONS) PROPRES Ensemble des actifs que l'entit a sous son contrle
Parts ou actions mises par la socit et dtenues par et des ressources mises sa disposition par les
la socit elle-mme. associs ou les tiers en vue de raliser son
PARTS SOCIALES
exploitation
Titres reprsentant les droits d'un associ dans une Le patrimoine est une notion centrale du Systme
socit responsabilit limite, ou dans une socit Comptable OHADA : la comptabilit doit donner
de personnes, notamment, le droit de vote et les une image fidle du patrimoine. Toute entit
droits patrimoniaux. soumise l'obligation de tenir des comptes doit
PAS-DE-PORTE
procder l'enregistrement comptable des
Somme verse au propritaire d'un local mouvements affectant son patrimoine.
commercial, en sus du prix de location, lors de Le patrimoine de l'entit ne se limite plus sa
l'entre en jouissance du local. Cette indemnit conception juridique, mais englobe tous les biens
correspond un supplment de loyer enregistrer dont l'entit, sans en tre propritaire, a la matrise
en charges locatives. et supporte les risques.
PASSIF PRIMTRE DE CONSOLIDATION
Le passif du bilan dcrit les ressources de l'entit. Contour cernant l'ensemble des entits consolider.
Celles-ci comprennent les capitaux propres (passif
interne), les dettes financires et assimiles, les Le primtre de la consolidation dfinit les socits dont
dettes d'exploitation, les dettes hors activit les comptes sont retenus en vue de l'tablissement des
ordinaire et la trsorerie passive (passif externe). comptes consolids du groupe.
PASSIF EXTERNE Toute entit qui a son sige social ou son activit
Le passif externe, constitue des ressources principale dans l'un des Etats-parties et qui contrle de
financires externes, payables ou remboursables manire exclusive une ou plusieurs autres entits ou
selon des chances dtermines. tablissements, ou qui exerce sur elles une influence
notable, tablit et publie chaque anne les tats
Le passif externe regroupe toutes les dettes envers financiers de l'ensemble constitu par toutes ces entits,
les tiers et les provisions pour risques et charges. ainsi qu'un rapport de gestion.
PASSIF INTERNE Le primtre de consolidation est dlimit en fonction
Le passif interne constitue des ressources de la nature et de l'importance des liens existant entre
financires internes (capitaux propres) de lentit l'entit consolidante et les entits sur lesquelles elle
qui se dcomposent ainsi : peut, soit exercer un contrle exclusif ou conjoint,
soit disposer d'une influence notable.
apport des propritaires (associs actionnaires
ou membres) sous forme de capital ; PRIODE DE CALCUL
bnfices non distribus sous forme de Notion essentiellement utilise en comptabilit
dividendes : primes, rserves, report analytique, la priode de calcul est la dure retenue
nouveau, rsultat net de lexercice ; pour le calcul des prix de revient et des cots.
autres capitaux propres : subventions
Dans le cas o la priode de calcul est diffrente de
dinvestissement, provisions rglementes et
la priode comptable utilise en comptabilit
fonds assimils.
gnrale, la divergence qui en rsulte ne doit pas
PASSIF EVENTUEL faire obstacle au rapprochement des deux
Obligation potentielle rsultant d'vnements passs comptabilits dans le courant de l'exercice.
et dont l'existence ne sera confirme que par la
PERMANENCE DES MTHODES
survenance ou la non-survenance d'un ou plusieurs
Postulat comptable selon lequel l'application
vnements futurs incertains qui ne sont pas
d'valuation et de prsentation des mthodes
totalement sous le contrle de l'entit ; ou
comptables doit tre constante d'un exercice
Obligation actuelle rsultant d'vnements passs l'autre, sauf changement exceptionnel dans la
mais qui n'est pas comptabilise : situation de l'entit ou de son environnement
conomique, juridique ou financier.

La comparabilit des tats financiers annuels Comptabilit nationale qui ne les considre pas
successifs ncessaires l'analyse des utilisateurs comme des flux financiers cause de l'absence de
repose sur cette permanence. transaction.
La drogation ce principe est soumise des PERTES SUR CESSIONS DE TITRES DE
conditions exceptionnelles et strictes. PLACEMENT
Charges nettes supportes par l'entit lorsque cette
Les modifications qui rsulteraient d'un changement
dernire accuse des pertes sur titres dont le prix de
de mthode doivent tre justifies, et explicites
cession se trouverait tre infrieur au prix
dans leur nature et leur incidence sur les tats
d'acquisition.
financiers dans les Notes annexes.
Diffrence dfavorable entre la valeur d'entre des
Ces modifications doivent en outre tre signales
titres de placement et leur prix de cession.
dans le rapport de gestion et, le cas chant, dans le
rapport du commissaire aux comptes. PETIT OUTILLAGE
Outillage s'usant rapidement et frquemment
PERTE DE LA MOITIE DU CAPITAL
renouvel (limes, marteaux, coupe-coupe),
SOCIAL
comptabilis en charges de l'exercice.
Si du fait des pertes constates dans les tats
financiers de synthse, les capitaux propres de la PICES JUSTIFICATIVES
socit deviennent infrieurs la moiti du capital Documents servant de justification aux
social, le conseil dadministration, ladministrateur enregistrements comptables et de moyen de preuve
gnral ou le grant, selon le cas, est tenu dans les 4 entre commerants en cas de litige. Il s'agit des
mois qui suivent lapprobation des comptes ayant factures, des talons de chques, bulletins de paye,
fait apparaitre cette perte, de convoquer lassemble etc.
gnrale extraordinaire leffet de dcider si la
PICES DE RECHANGE
dissolution anticipe de la socit a lieu.
Pices destines l'entretien ou la rparation des
Si la dissolution nest pas prononce, la socit est immobilisations de l'entit.
tenue, au plus tard la clture du deuxime exercice
Les pices de rechange sont affectes aux
suivant celui au cours duquel la constatation des
immobilisations ou classes en stock en fonction des
pertes est intervenue, de rduire son capital social
matires qui distinguent ces deux catgories.
dun montant au moins gal celui des pertes qui
nont pu tre imputes sur les rserves PLAN COMPTABLE (gnral)
concurrence dune valeur au moins gale la moiti La comptabilit tant un systme d'analyse,
du capital social. d'organisation et de traitement de l'information
permettant de saisir, classer, enregistrer des donnes
PERTES DE CHANGE
de base chiffres afin de fournir, aprs traitement
Diffrences dfavorables l'entit au moment du
appropri, un ensemble d'informations conformes
rglement ou de l'encaissement de dettes et crances
aux besoins des divers utilisateurs intresss, le Plan
libelles en monnaies trangres. Les pertes de
comptable gnral est un ensemble des rgles et
change constituent des charges financires rsultant
modalits permettant de remplir correctement les
de la conversion dans lunit montaire lgale du
fonctions comptables.
pays (UML) des oprations libelles en devises.
PLAN D'AMORTISSEMENT
En ce qui concerne les disponibilits en devises, leur
Tableau prvisionnel de rduction des valeurs
valuation la clture, un cours diffrent de celui
inscrites au bilan sur une priode dtermine et par
appliqu la date de leur entre, dgage un gain ou
tranches successives. Il est tabli ds la mise en
une perte de change enregistrer dans le rsultat de
service du bien et ne peut tre modifi que dans des
l'exercice.
circonstances bien prcises.
PERTES LATENTES
Cette modification peut porter soit sur la dure, soit
Diffrences dfavorables de la conversion en UML
sur la mthode de calcul des amortissements, pour
des crances et dettes en monnaies trangres. Les
des raisons lies aux conditions d'utilisation interne
pertes latentes, par prudence, sont constates sous
ou des causes conomiques gnrales. Dans tous
forme de dotation aux provisions pour risque pour la
les cas, la rvision d'un plan d'amortissement est un
dtermination du rsultat.
changement de mthode qui doit tre mentionn
Les carts conscutifs la conversion en UML de dans les Notes annexes.
liquidits ou d'exigibilits immdiates en monnaies
PLAN DE COMPTES
trangres constituent des pertes de change et sont
Liste mthodique des comptes cre par le Plan
enregistrs comme tels dans le compte de rsultat.
comptable gnral et mise la disposition des
Ne pas confondre avec la conception de la entits Chaque entit, compte tenu de ses besoins

spcifiques et de ses caractristiques particulires, Lorsque des oprations libelles en monnaies
adopte sa propre codification plus analytique. Le trangres ont des chances suffisamment voisines
plan de comptes doit respecter les principes tablis pour que les pertes probables sur les unes et les
par le Plan comptable gnral. gains latents sur les autres concourent globalement
une mme position de change, par application de la
Le plan de comptes de chaque entit doit tre
finalit d'image fidle, il peut tre drog la rgle
suffisamment dtaill pour permettre
de prudence.
l'enregistrement des oprations
Il sera procd alors une limitation du montant de
PLUS-VALUES
la dotation aux provisions l'excdent des pertes sur
Diffrence positive entre la valeur relle d'un
les gains.
lment d'actif (stock, immobilisation corporelle ou
financire) et le montant pour lequel ce bien figure La position globale de change doit s'apprcier
en comptabilit. devise par devise et non pas pour l'ensemble des
devises confondues. Elle doit prendre en compte des
Il y a plus-value constate lorsque le prix de cession
oprations figurant en engagements hors bilan.
d'un lment de l'actif est suprieur sa valeur
comptable nette des amortissements. POSTES DU BILAN
Regroupement de comptes inscrit sur une ligne du
Il y a plus-value potentielle ou latente lorsque la
bilan. Un ensemble de postes forme une masse du
valeur d'estimation d'un bien est suprieure sa
bilan.
valeur nette comptable.
POSTULAT (voir Principe comptables
En application du principe de la spcialisation des
fondamentaux)
exercices, la plus-value de cession est enregistre au
compte de rsultat. Inversement, le principe de la
POUVOIR
prudence exclut la plus-value latente du rsultat.
Droits effectifs qui confrent la capacit actuelle de
PORTE-MONNAIE ELECTRONIQUE diriger les activits pertinentes.
Le porte-monnaie lectronique est un moyen de
PRMINENCE DE LA RALIT SUR
paiement qui se prsente sous forme d'une carte
L'APPARENCE
bancaire ou dautres moyens aliments en units
Pour satisfaire la finalit d'image fidle du
montaires par le porteur. Le porte-monnaie
patrimoine, de la situation financire, priorit doit
lectronique se retire dans les banques en gnral. Il
tre donne la ralit conomique sur la forme ou
n'est pas ncessaire d'avoir un compte bancaire pour
l'apparence juridique dans l'tablissement des tats
pouvoir obtenir un porte-monnaie lectronique.
financiers. L'application de ce postulat conduit par
POSITION DE CHANGE exemple inscrire, l'actif du bilan des utilisateurs,
La position de change est la diffrence positive ou des biens en crdit-bail et assimils comme s'ils en
ngative entre les devises possdes ou recevoir et taient propritaires, malgr l'apparence juridique.
les devises dues ou livrer. La position de change
En raison des difficults d'application de ce postulat
sapprcie devise par devise et chance par
lies l'analyse juridique et conomique des
chance.
contrats, le Systme Comptable OHADA prvoit les
la position est dite courte (short) lorsque le cas d'application, limitatifs, du postulat.
montant des devises livrer (achats, emprunts)
PREUVE DIMPOT
est suprieur au montant des devises revoir Le dispositif comptable relatif aux comptes
(ventes, prts). Le risque est que le cours de la consolids et combins impose de produire dans les
devise monte ; Notes annexes une rconciliation entre la charge
la position est dite longue (long) lorsque le thorique dimpt sur les bnfices et la charge
montant des devises livrer (achats, emprunts) effective. Cette analyse, intitule preuve dimpt
est infrieur au montant des devises revoir , permet dclairer aussi bien les utilisateurs des
(ventes, prts). Le risque est que le cours de la comptes sur un lment substantiel de la formation
devise baisse ; du rsultat dun groupe que les consolideurs eux-
la position est dite ferme lorsque le montant mmes dans leur vrification du calcul des impts
des devises livrer (achats, emprunts) est gal diffrs. Parmi ces analyses figure un
au montant des devises revoir (ventes, prts). rapprochement entre le taux normal dimpt et le
Lentit est expose au risque de change ds lors taux effectif.
que sa position de change est courte ou longue.
PRIME DE CONVERSION
POSITION GLOBALE DE CHANGE Diffrence entre la valeur de conversion du ou des
Situation, devise par devise, de toutes les oprations titres de crance et la valeur nominale des actions ou
engages contractuellement par l'entit, mme si parts sociales rmunrant l'apport.
elles ne sont pas encore inscrites dans les comptes.
PRIME D'APPORT prix d'achat et les ventes prix de vente .
Diffrence entre la valeur du ou des biens apports
Un prix implique une notion de rsultat.
et la valeur nominale des actions ou des parts
sociales rmunrant cet apport, notamment dans le PRIX D'MISSION
cadre d'une augmentation de capital par apport en Prix auquel sont souscrites les valeurs mobilires
nature. mises par une socit.
PRIME D'MISSION PROCDS
Excdent du prix d'mission sur la valeur nominale Ensemble des moyens techniques, formules,
des actions ou parts sociales attribues l'apporteur. connaissances, et savoir-faire mis en uvre dans le
cadre de l'laboration d'un produit ou de la
PRIME DE FUSION
prestation d'un service.
Diffrence entre la valeur relle de l'entit absorbe
et la valeur nominale des actions ou parts sociales PRODUCTION IMMOBILISE
rmunrant l'apport. Cot de production des travaux faits par l'entit pour
elle-mme.
La prime de fusion quivaut la plus-value dgage
lors d'une opration de fusion. PRODUCTIVIT
Rapport entre une production en quantit ou en
PRIME DE REMBOURSEMENT DES
valeur et un ou plusieurs facteurs utiliss pour cette
OBLIGATIONS
production. Par exemple, la productivit du travail
Diffrence entre la valeur d'mission de l'obligation
mesure le rapport entre la production obtenue et la
et sa valeur de remboursement lorsque la valeur
consommation de main-d'uvre.
d'mission est infrieure sa valeur nominale.
La productivit est dite globale lorsque le
PRINCIPES COMPTABLES
dnominateur est un ensemble pondr des facteurs
FONDAMENTAUX
de production.
Les principes comptables fondamentaux structurent
la reprsentation comptable de lentit. Issus PRODUIT FINI
historiquement de la pratique comptable, ces Produit ayant atteint un stade d'achvement dfinitif
principes sont intgrs dans les cadres conceptuels dans un cycle de production.
et les normes comptables, et tirent leur lgitimit de
PRODUITS
leur reconnaissance par les acteurs du monde
Sommes ou valeurs reues ou recevoir :
comptable. Ce sont les postulats et conventions
comptables qui sont couramment regroups sous le soit en contrepartie de la fourniture par l'entit
terme gnrique de principes comptables. de biens, travaux, services, ainsi que des
Les postulats dfinissent le champ du modle avantages qu'elle a consentis ;
comptable du Systme Comptable OHADA. Il soit en vertu d'une obligation lgale existant
sagit du : la charge d'un tiers ;
soit exceptionnellement sans contrepartie.
postulat de lentit,
Les produits comprennent galement pour la
postulat de la comptabilit dengagement,
dtermination du rsultat de l'exercice :
postulat de la spcialisation des exercices,
postulat de la permanence des mthodes, la production stocke au cours de l'exercice ;
postulat de la prminence de la ralit la production immobilise ;
conomique sur lapparence juridique. les reprises sur amortissements et provisions
Les conventions servent de guide pour le prix de cession d'lments d'actifs cds,
llaboration des tats financiers annuels du dtruits ou disparus
Systme comptable OHADA. Il sagit de la : le transfert de charges.
convention du cot historique, PRODUITS ACCESSOIRES

convention de prudence, Produits qui, tout en tant lis l'activit de l'entit,
convention de la transparence ne constituent pas pour autant l'objet de son activit
convention de la correspondance bilan de principale.
clture- bilan douverture Ces produits accessoires sont utiliss au niveau du
convention de limportance significative. compte de rsultat pour le calcul du chiffre
d'affaires.
PRIX
Rapport d'change entre deux actifs, le prix PRODUITS RECEVOIR
s'applique aux transactions d'une entit avec Produits acquis l'entit mais dont le montant, non
l'extrieur, notamment en ce qui concerne les achats dfinitivement arrt, n'a pas encore t inscrit aux

comptes de tiers dbiteurs. PRODUITS RSIDUELS
Chutes, dchets et autres rebuts de fabrication.
Le terme acquis s'entend des ventes de biens ou de
services pour lesquels le produit a t livr ou la PROVISION
prestation excute. Une provision est un passif externe (dette) dont
l'chance ou le montant est incertain. Selon le
PRODUITS CONSTATS D'AVANCE
SYSCOHADA, le terme provision dsigne les
Produits perus ou comptabiliss avant que les
provisions pour risques et charges et de faon
prestations et fournitures les justifiant aient t
drogatoire les provisions rglementes car elles ne
effectues ou fournies.
correspondent ni un risque ni une charge future.
Du fait de la perception de ces produits, l'entit se Elles sont constitues uniquement en application de
trouve oblige envers un tiers et, en consquence, dispositions fiscales.
tenue de s'acquitter d'une dette.
Un passif externe est une obligation actuelle de
PRODUITS DES CESSIONS lentit de transfrer une ressource conomique la
D'IMMOBILISATIONS suite dvnements passs
Montant entrant dans la trsorerie de l'entit au
PROVISION DE PROPRE ASSUREUR
terme de la cession d'une immobilisation, une fois
Provision destine couvrir la part de risque non
rgls les commissions et frais de vente ou
couverte par une assurance lorsque ce risque est
l'indemnit d'assurance verse l'entit en
rattachable des exercices clos.
contrepartie de la destruction de ladite
immobilisation. PROVISION SPCIALE DE
RVALUATION
Prix de vente rsultant de l'accord entre les co -
Les rvaluations d'immobilisations dcides par la
contractants et figurant sur l'acte de vente moins les
puissance publique en franchise d'impt ncessitent
commissions et frais de vente.
un ajustement des annuits d'amortissement sur
En cas d'indemnit d'assurance pour rparation, lments amortissables. En effet, par suite de la
celle-ci figurera au crdit du compte 82 si l'entit rvaluation de la valeur d'origine, la base
dcidait de ne pas effectuer cette rparation et de amortissable se trouve modifie et les annuits
mettre l'immobilisation au rebut ou encore de la d'amortissement constates deviennent suprieures
cder en l'tat. Le prix de vente net viendrait, dans ce qu'elles auraient t sans rvaluation. Afin
ce cas, en complment au crdit du compte 82. d'liminer l'effet de la rvaluation sur le rsultat, il a
t cr un compte de Provision spciale de
L'indemnit d'assurance perue au cas o le bien est
rvaluation dans la catgorie des provisions
dtruit est assimile au prix de cession. rglementes.
PRODUITS EN COURS (voir Stocks et La fraction excdentaire de la dotation aux
en-cours ) amortissements est compense par la reprise
annuelle sur la provision spciale.
PRODUITS FINANCIERS
Produits caractre financier qui ne proviennent pas PROVISIONS POUR RISQUES ET
directement de l'activit principale d'une socit ou CHARGES
de son principal objet. Il sagit dun passif externe dont lchance ou le
montant est incertain.
Les produits financiers sont gnralement issus des
revenus de titres de participation ou de placement, Provisions values l'arrt des comptes, destines
des escomptes de paiement, des intrts de prt, couvrir des risques et des charges que les vnements
notamment. survenus ou en cours rendent probables, qui sont
nettement prcises quant leur objet, mais dont la
PRODUITS HORS ACTIVITS ralisation est incertaine et la survenance estime plus
ORDINAIRES d'un an.
Produits non rcurrents, de nature non lie l'activit
ordinaire de l'entit. Les produits H.A.O. ne doivent PROVISIONS POUR GARANTIES
pas tre confondus avec les produits dits Dpenses susceptibles d'tre engages du fait de
exceptionnels, dfinis le plus souvent partir des garanties donnes, en liaison notamment avec des
circonstances exceptionnelles l'origine de leur biens vendus ou une prestation de services.
survenance. L'estimation des charges y affrentes pourrait avoir
des bases statistiques provenant de l'exprience des
PRODUITS INTERMDIAIRES
annes antrieures.
Produits ayant atteint un stade d'achvement, mais
destins entrer dans une nouvelle phase du cycle de PROVISIONS POUR LITIGES
production. Provisions constituer lorsque l'entit, engage dans
un procs, risque d'tre condamne au versement de
dommages et intrts ou autres indemnits. oprations traites en monnaies trangres.
PROVISIONS POUR PERTES DE PROVISIONS RGLEMENTES
CHANGE Provisions ne correspondant pas l'objet normal
Provisions permettant de tenir compte des pertes d'une provision et comptabilises en application de
latentes sur les crances et les dettes dont la valeur dispositions lgales (et notamment fiscales).
dpend des fluctuations de monnaies trangres.
Les amortissements drogatoires sont assimils
PROVISIONS POUR PERTES SUR des provisions rglementes.
MARCHS TERME
PRUDENCE (Convention de)
Provisions constitues lorsqu'un risque de perte est
Apprciation raisonnable des faits dans des
attendre de comparaisons entre :
conditions dincertitude afin d'viter le risque de
le prix de vente effectif et le prix d'achat transfert, sur l'avenir, d'incertitudes prsentes
espr la date de clture de l'exercice ; susceptibles de grever le patrimoine ou le rsultat de
le prix de vente espr la clture de l'entit. Les actifs et les produits ne doivent pas tre
l'exercice et le prix d'achat effectif. survalus, et les passifs et les charges ne doivent
pas tre sous-valus.
PROVISIONS POUR RETRAITES Son application permet de protger les utilisateurs
Provisions relatives aux charges que peuvent externes des tats financiers (et aussi les dirigeants)
engendrer des obligations lgales ou contractuelles contre les illusions qui pourraient rsulter d'une
confrant au personnel des droits la retraite. image non prudente ou trop flatteuse de l'entit.
PROVISIONS POUR RISQUES La convention de prudence cre une dissymtrie de
Provisions destines couvrir les risques identifis traitement des charges et des produits : toute perte
inhrents l'activit de l'entit tels que ceux probable est systmatiquement enregistre en charge
rsultant des garanties donnes aux clients ou des alors que les gains potentiels ne le sont jamais.
QUITTANCE QUOTE-PART DE RSULTAT (sur

Document crit et dment sign du crancier, constatant oprations faites en commun)
le paiement par le dbiteur de la somme que ce dernier Quote-part de bnfice ou de perte due des
lui doit, afin de le dclarer quitte envers lui de ladite oprations ralises en commun avec d'autres entits
obligation. dans le cadre d'une socit en participation ou d'un
G.I.E., fiscalement transparents.
R
RABAIS il certifie que les tats financiers de synthse

Rductions pratiques exceptionnellement sur le sont rguliers et sincres et donnent une image
prix de vente pralablement convenu, pour tenir fidle du rsultat des oprations de l'exercice
compte, par exemple, d'un dfaut de qualit ou de coul ainsi que de la situation financire et du
conformit des objets vendus. patrimoine de la socit la fin de cet
exercice ;
RAPPORT DE GESTION
Le rapport de gestion expose la situation de l'entit il vrifie les valeurs et les documents
ou de l'ensemble constitu par les entits comprises comptables de la socit et contrle la
dans la consolidation, les volutions prvisibles, les conformit de la comptabilit de la socit aux
vnements importants survenus entre la date de rgles en vigueur ;
clture de l'exercice et la date laquelle les comptes il vrifie la sincrit et la concordance avec les
personnels ou consolids sont tablis ainsi que les tats financiers de synthse des informations
activits en matire de recherche et de donnes dans le rapport de gestion du conseil
dveloppement. d'administration ou de l'administrateur gnral,
selon le cas, et dans les documents sur la
RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX situation financire et les tats financiers de
COMPTES ( l'Assemble gnrale synthse de la socit adresss aux
annuelle) actionnaires, et fait tat de ces observations
Dans son rapport l'Assemble gnrale ordinaire, dans son rapport l'Assemble gnrale ;
le commissaire aux comptes fait part de il signale l'Assemble gnrale les
l'accomplissement de la mission qui lui est dvolue. irrgularits et les inexactitudes releves par
Ainsi : lui au cours de l'accomplissement de sa
mission. enregistrements des dates diffrentes dans deux
RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX comptabilits.
COMPTES (au Conseil d'administration)
RATIO
Dans les socits anonymes, le commissaire aux
Rapport entre deux grandeurs (postes ou
comptes dresse un rapport dans lequel il porte la
rubriques) significatives et homognes. Les
connaissance du conseil d'administration ou de
ratios servent analyser les performances et les
l'administrateur gnral :
structures financires de l'entit.
1) les contrles et vrifications auxquels il a procd
RAVALEMENT (Dpenses de)
et les diffrents sondages effectus ainsi que leurs
Dpenses affrentes aux travaux ncessits par la
rsultats ;
remise en tat des faades d'un immeuble et
2) les postes du bilan et des autres documents s'oprant, selon la construction, par simple grattage
comptables auxquels des modifications lui ou brossage, ou bien par rfection des crpis ou des
paraissent devoir tre apportes, en faisant toutes les enduits.
observations utiles sur les mthodes d'valuation
RALISABLES (Valeurs)
utilises pour l'tablissement de ces documents ;
Valeurs dont la transformation en numraire est
3) les irrgularits et les inexactitudes qu'il aurait possible dans un dlai relativement court.
dcouvertes ;
Les valeurs ralisables sont constitues par les
4) les conclusions auxquelles conduisent les crances sur les clients et, au besoin, les
observations et rectifications prcites sur les marchandises et les matires premires.
rsultats de l'exercice compars ceux du dernier
RALISATION DES APPORTS
exercice.
Opration par laquelle s'opre le transfert de la
RAPPORT SPCIAL DU COMMISSAIRE proprit ou de la titularit du numraire, des droits
AUX COMPTES corporels, incorporels, des crances certaines et
Le commissaire aux comptes fournit un rapport liquides, en application des engagements que les
spcial sur les conventions rglementes. associs ont pris en faveur de la socit lors de sa
constitution.
Ce rapport vise informer les associs sur les
conventions conclues d'une part entre la socit et La ralisation des apports constitue la deuxime
ses dirigeants et, d'autre part, entre la socit et phase de la constitution d'une socit au cours de
d'autres socits dans lesquelles ses dirigeants sont laquelle les associs effectuent leurs apports.
propritaires, associs indfiniment responsables.
REBUTS
Le rapport spcial mentionne les indications Produit rsiduel ou matire de rcupration n'ayant
suivantes : pas les qualits voulues (copeaux, sciures de bois
par exemple) provenant de la fabrication d'un
l'numration des conventions ; produit principal. Le rebut peut tre dtruit, recycl
le nom des administrateurs, des directeurs ou vendu en l'tat.
gnraux et des grants ;
la nature et l'objet desdites conventions, les RCPISS (marchandises)
prix et tarifs pratiqus, l'intrt attach Titre de proprit de marchandises dposes dans un
leur conclusion ; magasin gnral, le rcpiss, dment sign par le
l'importance des fournitures livres ou directeur du magasin gnral, constitue la
prestations de service fournies. reconnaissance du dpt desdites marchandises. Le
rcpiss permet de contrler l'inventaire les
RAPPROCHEMENT (tat de) stocks appartenant l'entit. Le rattachement des
Etabli priodiquement, l'tat de rapprochement achats l'exercice est facilit par l'existence de ce
permet de vrifier la concordance de deux comptes document.
rciproques.
Le rcpiss permet d'incorporer le droit de
Par exemple, le rapprochement bancaire permet de proprit qu'il transfre avec lui-mme par voie
vrifier la concordance entre le compte Banques d'endossement.
tenu par une entit et le relev bancaire adress
priodiquement par la banque. RCIPROCIT DES COMPTES
Sont dits rciproques les comptes enregistrant, dans
L'tat de rapprochement sert au rcolement chacune des comptabilits de deux agents
d'informations fractionnaires avec l'information conomiques, les flux, de crances - dettes, reliant
globale correspondante. ces deux agents.
La diffrence entre deux comptes rciproques peut
s'expliquer par des erreurs, des omissions, ou des

RECLASSEMENT (comptes consolids) dont la mise en uvre et les modalits techniques
Le principe d'homognit veut que les comptes sont dfinies strictement par les pouvoirs publics.
consolids soient tablis dans le respect des mmes
La rvaluation peut tre libre, c'est--dire
principes d'valuation pour l'ensemble des socits
l'initiative de l'entit.
retenues dans le primtre de consolidation. En cas
de diffrences dans les rgles de prsentation des RGIE D'AVANCES
comptes personnels, il est procd des Fonds grs par les rgisseurs ou les comptables
reclassements de comptes. subordonns.
REDEVANCES Tout comme les accrditifs, ces fonds ncessitent
Les redevances sont, pour celui qui les verse, des une reddition de comptes et un suivi de leur emploi.
charges d'exploitation dues un inventeur (pour
REGION DE L'ESPACE OHADA
brevets, licences, marques, procds techniques)
Ensemble conomique institutionnalis form par
pour la concession de la licence d'exploitation d'un
un certain nombre d'Etats-parties dans le but de
brevet ou des sommes payes des socits de
crdit-bail pour l'utilisation des biens pris en crdit- favoriser leur dveloppement conomique et social,
bail ou contrats assimils. notamment par l'unification de leur march intrieur
et par la mise en uvre de politiques sectorielles
Le terme est galement utilis en matire fiscale
communes (CEMAC, UEMOA...).
pour dsigner certains impts.
REGLEMENTATION COMPTABLE
RDUCTION DU CAPITAL Cest un mode de rgulation comptable dans lequel
Diminution du capital soit par remboursement du intervient lEtat ou de lautorit publique.
capital, soit par rduction de la valeur nominale des
actions, soit par diminution du nombre des actions. REGROUPEMENT DENTREPRISE
Une transaction ou un autre vnement au cours
La rduction du capital peut tre motive par un duquel un acqureur obtient le contrle dune ou
capital trop lev pour les besoins de la socit ; plusieurs entreprises Les transactions parfois
dans ces conditions, une partie du capital peut tre dsignes sous le vocable de vraies fusions ou
rembourse aux associs en espces. de fusions entre gaux sont galement
Par ailleurs, la socit peut avoir enregistr des des regroupements dentreprises.
pertes si importantes que les bnfices attendus et RGULARIT
les rserves constitues ne sauraient entirement Conformit aux rgles et procdures en vigueur.
couvrir. L'amortissement des pertes implique, dans C'est galement l'obligation que doit satisfaire toute
ces conditions, une rduction du capital conduisant entit, en matire de tenue, de contrle, de
chacun des associs supporter un amoindrissement prsentation et de communication des informations
de la valeur de son apport. qu'elle aura traites, pour assurer l'authenticit des
critures de sorte que la comptabilit puisse servir
RDUCTIONS COMMERCIALES
la fois d'instrument de mesure des droits des
Diminution des prix pratiqus hors factures : elles
partenaires de l'entit, d'instrument de preuve et
comprennent les rabais, les remises et les ristournes
hors factures. d'instrument d'information des tiers.
RGULARISATION (Comptes de)
Cette dfinition est valable pour les rductions sur
Rpartition des charges et des produits dans le
achats de biens et de services (rabais, remises et
temps, de manire rattacher un exercice
ristournes obtenus).
dtermin toutes les charges et tous les produits le
RDUCTIONS SUR VENTES concernant effectivement.
Rductions pratiques hors factures : elles
comprennent les rabais, les remises et les ristournes Entrent dans cette catgorie :
hors factures. les charges constates d'avance ;
Mutatis mutandis, cette dfinition est valable pour les charges payer ;
les rductions sur achats de biens et services (rabais, les produits constats d'avance ;
remises et ristournes obtenus). les produits recevoir.
Les rgularisations font l'objet d'inscriptions dans
RVALUATION DES les comptes appropris du bilan. C'est ainsi que les
IMMOBILISATIONS comptes de charges payer et de produits recevoir
Substitution d'une valeur dite rvalue la valeur sont respectivement rattachs aux comptes de tiers
nette comptable telle qu'elle figure au bilan. concerns.
La rvaluation est une exception la rgle des REGULATIONTION COMPTABLE
cots historiques motive par la recherche d'une Processus de production, de mise en uvre et de
image fidle. Il peut s'agir d'une rvaluation lgale contrle de l'application des normes comptables. Il
existe gnralement trois modes de rgulation RSERVE DE PROPRIT (Clause de)
comptable : L'effet de cette clause, dans un contrat de vente, est
de diffrer le transfert de la proprit du bien
la rgulation par lEtat (rglementation l'acheteur jusqu' la date du paiement intgral du
comptable) ; prix (principal et intrts).
la rgulation par la profession ; Le Systme Comptable OHADA prescrit la
la rgulation par lensemble des acteurs comptabilisation de telles oprations comme s'il
intresss par linformation financire. s'agissait d'achats/ventes ordinaires, mais avec
mentions spcifiques dans les Notes annexes.
RMR (Clause de)
Convention par laquelle le vendeur se rserve le RSERVE DE RVALUATION
droit de reprendre la chose vendue moyennant Ecart entre valeur rvalue et valeur d'origine des
restitution du prix et des accessoires, dans un dlai immobilisations non amortissables rvalues dans
prvu par le contrat de vente. le cadre d'une rvaluation fiscalement neutre.
REMISES La rserve de rvaluation peut tre porte, pour

Rductions pratiques habituellement sur le prix partie ou pour la totalit, au compte capital
courant de vente, en considration, par exemple, de (incorporation de rserves).
l'importance de la vente ou de la profession du RSERVE LGALE
client, et gnralement calcules par application La rserve lgale est un prlvement effectu sur les
d'un pourcentage du prix courant de vente. bnfices, diminus des pertes antrieures, en vue de
RENTE VIAGERE constituer en faveur des socits anonymes ou des
Le contrat de rente viagre appartient la catgorie socits responsabilit limite, un fonds de rserve, en
des contrats dits alatoires. Cette classification de application des dispositions lgales en cette matire.
certains contrats titre onreux sexplique par le fait La rserve lgale s'impose dans les socits o il n'existe
que la prestation laquelle lune des parties est pas une responsabilit illimite des associs ou de
oblige dpend, dans son existence ou son tendue, certains d'entre eux.
dun vnement incertain, dun ala.
RSERVES
RPARTITION Bnfices affects durablement l'entit soit en
Travail de classement des charges, aboutissant application de dispositions lgales ou statutaires, soit
l'inscription dans les comptes de reclassement et les jusqu' dcision contraire des organes comptents.
centres d'analyse des lments qui ne peuvent pas
tre affects faute de moyens de mesure. Une La rserve lgale a pour but de constater la dotation
rpartition s'effectue l'aide d'une clef de rpartition obligatoire en la matire.
fonde sur des relevs statistiques ou des Les autres rserves sont constitues conformment
raisonnements techniques et conomiques aux statuts ou l'initiative de l'entit et peuvent tre
appropris. utilises selon ses besoins.
RPARTITION DES RSULTATS (Projet RSERVES CONSOLIDES
de) Diffrence entre la part de capitaux propres de
Affectation du bnfice de l'exercice clos entre l'entit intgre, correspondant au pourcentage
dividendes et rserves ou report nouveau, d'intrts dtenu par l'entit consolidante et la valeur
propose par le Conseil d'administration et vote par comptable (dduction faite de l'cart de premire
l'Assemble des actionnaires d'une socit. consolidation) de la participation. Elle correspond
REPORT NOUVEAU CRDITEUR l'accroissement des capitaux propres de l'entit
Bnfices dont l'affectation est renvoye, par intgre depuis la date de prise de participation ou
l'organe comptent statuant sur les comptes de de la cration (bnfices non distribus, rvaluation
l'exercice, une dcision ultrieure. d'actif).
REPORT NOUVEAU DBITEUR RSERVES INDISPONIBLES

Pertes constates la clture d'exercices antrieurs, Ensemble comprenant la rserve lgale, les rserves
qui n'ont pas t imputes sur des rserves ni statutaires et les rserves rglementes.
rsorbes par une rduction du capital social et qui RSERVES LIBRES
devront tre dduites du bnfice de l'exercice Rserves dont l'Assemble gnrale a la disposition.
suivant ou rajoutes au dficit dudit exercice. L'Assemble gnrale peut ainsi prlever des
REPRISES (amortissements ou provisions) dividendes sur ces rserves en indiquant
Rajustement de dotations antrieurement expressment les postes sur lesquels les
constitues, lorsque les raisons qui les ont motives prlvements sont effectus.
ont cess d'exister.
RSERVES RGLEMENTES Rsultat susceptible de se reproduire, qualit
Prlvements effectus sur le bnfice en de gestion gale, d'une anne l'autre. Il est gal
application de dispositions lgales et rglementaires. la somme du rsultat d'exploitation et du
Les rserves rglementes peuvent comprendre rsultat financier. C'est un solde caractristique
notamment des rserves inhrentes l'octroi d'une de gestion. Il est utilis dans l'analyse des
subvention d'investissement. performances de l'entit.
RSERVES STATUTAIRES RSULTAT FINANCIER
Rserves constitues en application des dispositions Rsultat des oprations financires, le rsultat
spcifiques des statuts d'une socit. financier fait partie des soldes significatifs de
gestion. Il renseigne sur la politique de financement
RSULTAT CONSOLID
de l'entit.
Rsultat ralis par l'ensemble des entits
consolides, quel que soit le mode de consolidation RSULTAT FISCAL
utilis (intgration proportionnelle, intgration Rsultat dtermin selon les rgles et les
globale, mise en quivalence), aprs retraitements dispositions fiscales. Le rsultat fiscal est un
ncessaires pour viter les doubles emplois bnfice fiscal ou un dficit fiscal. En pratique,
(dividendes, dotations aux provisions), pour le rsultat fiscal est calcul partir du rsultat
homogniser les comptes des entits consolides, comptable auquel sont apportes des corrections
pour neutraliser les effets de certaines rgles fiscales (en plus ou en moins).
(amortissements drogatoires, provisions
RSULTAT HORS ACTIVITS
rglementes...) et aprs limination des profits
ORDINAIRES
internes.
Rsultat obtenu sur les oprations non
Le rsultat consolid est partag entre la socit rcurrentes. Ce solde de gestion est utilis pour
consolidante et les actionnaires minoritaires des analyser les changements de structure ou de
socits intgres globalement. stratgie de l'entit.
Constitu du rsultat de l'entit consolidante, de RSULTAT NET DE L'EXERCICE
celui des entits consolides par intgration globale Diffrence entre les produits et les charges lis
et de la fraction du rsultat des entits consolides l'ensemble des activits de l'entit.
par intgration proportionnelle reprsentative des
Le rsultat de l'exercice est aussi gal la
intrts de l'entit consolidante, ou d'autres entits
variation des capitaux propres entre le dbut et
dtentrices incluses dans l'ensemble consolid, le
la fin de l'exercice. Il s'agit de la variation brute
rsultat consolid comprend aussi la fraction du
diminue des apports nouveaux et augmente des
rsultat des entits consolides par mise en
rpartitions aux ayants droit aux capitaux propres.
quivalence.
Souvent, l'intervention d'oprations affectant
Le compte de rsultat consolid fait apparatre, de
directement le montant des capitaux propres, sans
faon distincte, la part de l'entit consolidante et la
transiter par le rsultat, ne permet pas de constater
part des associs minoritaires dans le rsultat net de
cette quivalence sans analyse pralable.
l'ensemble des entits consolides par intgration,
ainsi que la quote-part des rsultats nets des entits Lorsque le total des produits est suprieur aux
consolides par mise en quivalence. charges, le solde crditeur qui apparat est un
bnfice. Dans le cas contraire, c'est une perte.
RSULTAT D'EXPLOITATION
Solde significatif de gestion gal la diffrence Le solde de ce compte constitue le rsultat de la
entre les produits d'exploitation et les charges priode. Son affectation devra tre dcide au cours
d'exploitation. de la priode suivante. Il sera donc sold lors de la
comptabilisation de cette affectation.
Ce solde reprsente la ressource tire de
l'activit d'exploitation avant la prise en compte RSULTAT PAR ACTION
des lments financiers et hors activits Constitue une des mesures de performance utilises par
ordinaires. les investisseurs. En consquence, une information
relative son calcul doit tre donne dans les Notes
Ce solde contribue rmunrer les capitaux
annexes.
propres et emprunts et assurer le paiement de
l'impt et de la participation. Ainsi, les entits cotes en Bourse calculeront le rsultat
de base par action et le rsultat dilu par action.
Le rsultat d'exploitation est un solde qui peut
tre utilis pour des comparaisons inter entits. RSULTATS ANALYTIQUES
Diffrence entre les ventes et le cot de revient
RSULTAT DES ACTIVITS
correspondant d'un produit. Il permet de dterminer la
ORDINAIRES
contribution du produit la formation du rsultat.
RETENUE LA SOURCE d'un titre.
Prlvement effectu par l'organisme payeur, pour le
compte de l'Administration fiscale, reprsentatif de Rompus de souscription ou d'attribution,
l'impt exigible par le redevable, l'occasion de lorsqu'un dtenteur de titres doit acheter ou
versement de sommes d'argent cdes aux tiers vendre des droits parce que le nombre
(personnes physiques et morales). d'actions anciennes qu'il possde, exprim en
droits d'attribution ou de souscription, ne
RETENUE DE GARANTIE correspond pas un nombre entier d'actions
Partie du prix retenue temporairement par un client nouvelles qu'il faut acqurir ou se faire
titre de garantie de la bonne excution d'un contrat. attribuer.
La retenue de garantie est notamment pratique par Rompus de regroupement lorsqu'en cas de
le matre de louvrage dans les marchs de travaux regroupement d'actions (diminution de capital
immobiliers. par exemple) le nombre d'actions anciennes
que l'on possde n'est pas un multiple de celles
RETRAITEMENT (d'homognit)
changer contre une action regroupe.
Rectification subie par les documents comptables
des entits consolides afin de faciliter les ROTATION DES STOCKS
oprations ou d'liminer l'htrognit ventuelle Renouvellement des stocks dans une entit, au cours
des valuations. d'un exercice, exprim :
soit par un taux annuel dit taux de rotation ou
RISTOURNES d'coulement (exemple : taux de rotation 8 par
Rductions de prix calcules sur l'ensemble des an) ;
oprations faites avec le mme tiers pour une soit par une dure, qui est l'inverse du taux
priode dtermine. prcdent (exemple : dure d'coulement 1/8
ROMPUS d'anne, soit 1,5 mois ou 45 jours).
Fractions de capital infrieures la valeur nominale
SCISSION ou lorsque le montant considr reprsente

Opration par laquelle le patrimoine d'une socit plus de 10 % du bnfice net.
scinde est partag en plusieurs fractions
simultanment transmises plusieurs socits SINCRIT
existantes ou nouvelles. Application de bonne foi de la rgle de prudence,
des obligations de rgularit et de transparence
La scission entrane la dissolution de la socit
inhrentes la tenue, au contrle, la prsentation
scinde, la constitution ou l'augmentation de capital
et la communication de toutes les procdures
des socits substitues la socit dissoute.
comptables en vigueur, en fonction de la ralit et
La scission apparat comme le contraire d'une de l'importance des oprations, des vnements et
fusion. Toutefois, elle peut aboutir une des situations.
concentration d'entits.
SOCIETE MERE
SEUIL DE SIGNIFICATION Une socit est mre lorsquelle possde plus de la
Le seuil de signification exprime donc la mesure de moiti du capital dune autre socit.
limportance significative. Est significative, toute
En consolidation, une entit mre est une entit qui
information dont la communication est susceptible
en contrle une ou plusieurs autres.
de modifier le jugement du lecteur de comptes.
Si la notion de caractre significatif nest pas SOL, SOUS-SOL, SUR-SOL
exclusivement lie un critre quantitatif, ce dernier Termes utiliss lorsque l'entit n'est pas propritaire
peut, sur un plan pratique, aider sa mise en uvre. de ces trois lments attachs une mme parcelle
Ainsi, on peut considrer par exemple quune de terrain.
information quantifie sur le plan financier a un
caractre significatif (tout en rappelant que sur ce C'est ainsi que sur - sol est le terme utilis
point le jugement personnel est primordial) : lorsque l'entit a un droit de construction ou
d'utilisation de l'espace situ au-dessus d'un sol dont
lorsque le poste quelle explique ou prcise
elle n'est pas propritaire.
reprsente un certain pourcentage du total du
bilan (par exemple entre 5 et 10 % au moins) ; SOLDE
ou lorsque la partie de variation du poste Diffrence entre le total des crdits et le total des
explique par linformation reprsente entre 10 dbits.
et 20 % du montant total du poste ;
Le solde peut tre crditeur au cas o le crdit est Les stocks proprement dits comprennent :
suprieur au dbit.
les approvisionnements : matires premires et
Le solde peut tre dbiteur dans le cas contraire fournitures, matires consommables et
fournitures ;
Le solde peut galement tre nul en cas d'galit du
dbit et du crdit, ce qui est la situation d'un compte les produits : produits intermdiaires, produits
sold. finis, produits rsiduels ;
les marchandises.
SOLDES SIGNIFICATIFS DE GESTION
Grandeurs calcules partir des comptes de gestion Les stocks peuvent tre directement inventoris par
pour faire ressortir, en mme temps que les phases rapport une nomenclature.
successives de la formation du rsultat net, le Les en-cours sont des biens ou des services en cours
comportement conomique d'une entit. de formation au travers du processus de production.
Ces soldes comprennent pour le Systme normal : Ils peuvent tre inventoris par assimilation
conventionnelle d'autres biens de la nomenclature
1 - Marge commerciale ou par inscription sous une rubrique non
2 - Valeur ajoute ventilable de cette nomenclature.
3 - Excdent brut d'exploitation Le stock outil, en bonne gestion, doit tre incorpor
dans les immobilisations plutt que dans les actifs
4 - Rsultat d'exploitation circulants.
5 - Rsultat financier STOCK-OPTIONS
6 - Rsultat des activits ordinaires Cest un mcanisme incitatif qui permet aux salaris
et dirigeants dune socit par actions (cote ou non
7 - Rsultat hors activits ordinaires cote) de souscrire ou dacheter des actions de
lentit un prix dexercice fix le jour o loption
8 - Rsultat net
est consentie. Les bnficiaires de tels plans auront
SORTIES DE STOCKS (voir Valorisation intrt lever loption lorsque le cours de bourse ou
des biens fongibles ) la valeur de laction deviendra suprieur au prix fix
initialement. Ils pourront ainsi dgager une plus-
SOUS-ACTIVIT value lors de la cession des titres.
Niveau d'activit se situant en de des capacits
SUBVENTIONS D'QUILIBRE
normales de production, ou de la production que
Subvention dont bnficie l'entit pour compenser
l'entit peut raisonnablement attendre des moyens
tout ou partie de la perte globale qu'elle aurait subie
dont elle dispose.
si cette subvention ne lui avait pas t accorde.
SOUS-ENSEMBLE CONSOLID
SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
Ensemble d'entits lies entre elles par des liens de
Subvention dont bnficie l'entit pour lui permettre
dpendance financire, mais dont l'entit dominante
de compenser l'insuffisance de prix de vente de
est elle-mme contrle par une autre entit. Ces
certains produits ou de faire face certaines charges
sous-ensembles constituent les regroupements
d'exploitation.
utiliss dans la technique dite de consolidation par
paliers . Les subventions d'exploitation sont accordes par
l'Etat, les collectivits publiques ou les tiers. Elles
SOUS-PRODUIT
ne sont ni des fonds de dotation, ni des subventions
Bien ou produit dcoulant accessoirement de la
d'investissement.
fabrication d'une autre substance principale du fait
de la mise en uvre d'un procd de fabrication. Elles comprennent, par exemple, les indemnits
Un sous-produit peut galement tre issu du compensatrices pour insuffisance du prix de vente
traitement de dchets et de rebuts. administr.
STOCKS ET EN-COURS SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
Ensemble des biens ou des services qui Aide financire accorde l'entit en vue d'acqurir
interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entit ou de crer des valeurs immobilises (subventions
pour tre : d'quipement) ou de financer des activits long
terme.
soit vendus en l'tat ou au terme d'un
processus de production venir ou en cours ; Les subventions d'investissement sont accordes par
soit consomms en gnral au premier usage. l'Etat, les collectivits publiques, les organismes
internationaux ou les tiers. Dans certains cas, l'entit
On distingue les stocks proprement dits des en- reoit cette subvention d'investissement sous la forme
cours. d'un transfert direct d'immobilisations.
SURVALEUR (ou GOODWILL) identifis individuellement et comptabiliss
Dans le cadre d'une valuation de l'entit, la survaleur sparment.
est l'cart constat entre la valeur globale calcule et la
SYSCOHADA : Systme Comptable
valeur mathmatique de l'entit; elle trouve son origine
OHADA
dans les lments incorporels non comptabiliss, ainsi
que dans une rentabilit de l'ensemble, diffrente de
SYSTME MINIMAL DE TRSORERIE
celle attendue de ses lments constitutifs. Le terme est
Systme de comptabilit admis pour les trs petites
essentiellement utilis dans le cas d'un excdent de la
entits dont les recettes annuelles ne dpassent pas
valeur globale sur la valeur mathmatique (survaleur
un certain seuil. Il rpond des conditions de forme
positive).
et de fond, drogatoires par rapport aux dispositions
En consolidation, le Goodwill ou cart dacquisition comptables de droit commun.
(survaleur) est un actif reprsentant les avantages
SYSTME NORMAL
conomiques futurs rsultant des autres actifs acquis
Systme comptable applicable aux entits soumises
lors dun regroupement dentreprises qui ne sont pas
l'obligation de tenue de comptabilit.
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE TERRAINS NUS

Etat de synthse part entire, dont la finalit est Terrains pouvant constituer le sol de btiment ou
d'expliquer la variation de la trsorerie de l'entit. II d'ouvrages. Ils sont par consquent sans
recense donc les encaissements (sources des flux de construction.
trsorerie) et les dcaissements (affectations des
TERRAINS DE GISEMENT
flux de trsorerie) qui ont un impact sur la trsorerie
Terrains d'extraction de matires destines soit
au cours de la priode considre. Par ailleurs, il
aux besoins de l'entit, soit tre revendues en
classe les flux de trsorerie selon leur origine :
l'tat ou aprs transformation.
activits oprationnelles, activits d'investissement,
activits de financement. Il permet de connaitre la TITRES DE PARTICIPATION
provenance des flux de liquidits et la manire dont Titres confrant des droits sur le capital d'autres
ces flux ont t utiliss au cours de lexercice. entits et dont la possession durable est estime
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE utile l'activit de l'entit, notamment parce
Taxe sur le chiffre d'affaires facture par l'entit qui qu'elle permet d'exercer une influence notable
la reverse un Trsor public. La T.V.A. est sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer
supporte par le consommateur final. En effet, le le contrle.
vendeur paie la T.V.A. sur ses achats ses propres Sont prsums tre des titres de participation, les
fournisseurs. Il dclare la T.V.A. facture, la T.V.A. titres acquis en tout ou partie par offre publique
qu'il a dj paye sur ses achats et verse la d'achat ou d'change et les titres reprsentant au
diffrence au fisc. Lorsque cette diffrence est moins 10 % du capital social d'une entit.
ngative (cas des exportateurs), le vendeur dispose
d'un crdit de T.V.A. Il peut utiliser ce crdit pour Les autres titres de participation sont les titres
payer la T.V.A. au cours des priodes suivantes ou d'une socit n'entranant pour leur propritaire
en rclamer le remboursement. aucun contrle dterminant sur les dcisions de
l'entit, selon la dfinition donne ci-dessus,
Si elle est dductible, la T.V.A. n'est ni une charge, mais lui permettant, nanmoins, d'exercer une
ni un produit : elle est enregistre dans les comptes influence notable.
de tiers.
TITRES DE PLACEMENT
Dans le cas o elle n'est pas dductible, elle est Titres ngociables acquis et cessibles tout
comptabilise dans les charges ou comprise dans le moment en vue d'en retirer un revenu direct ou
cot d'acquisition des immobilisations. une plus-value. Les titres de placement sont
TERRAINS BTIS reprsentatifs de crances souscrites
Les terrains btis sont ceux sur lesquels des gnralement pour moins de cinq ans. Ils sont
constructions sont difies. Toutefois, ils font l'objet ralisables, immdiatement, en cas de ncessit.
d'une inscription spare au bilan. Ils sont productifs d'intrts et constituent des
placements financiers. Il peut s'agir de titres
ngociables sur un march assurant la liquidit
et la scurit des transactions ou non. dnomms actions dans les socits par actions
et parts sociales dans les autres socits.
TITRES FONGIBLES
Valeurs mobilires interchangeables car Les titres sociaux confrent leur titulaire :
susceptibles d'tre admises en remplacement
1) un droit sur les bnfices raliss lorsque leur
d'autres valeurs mobilires.
distribution a t dcide ;
Gnralement, les titres fongibles sont diffrents
2) un droit sur les actifs nets de la socit lors de
de ceux qui ont t initialement dposs et que
leur rpartition, sa dissolution ou l'occasion
le banquier ou l'agent de change remet lors de la
d'une rduction de son capital ;
restitution aux dposants. Les titres fongibles
doivent comporter les mmes droits, tre de 3) le cas chant, l'obligation de contribuer aux
mme nature et gnralement ne portent pas les pertes sociales ;
mmes numros.
4) le droit de voter et de participer aux dcisions
TITRES IMMOBILISS collectives des associs.
Les titres immobiliss sont des titres autres que
TITRISATION
des titres de participation que l'entit a l'intention
de conserver durablement ou qu'elle n'a pas la La titrisation est lopration par laquelle une
entit cde des crances quelle dtient sur sa
possibilit de revendre bref dlai.
clientle une entit ad hoc, qui finance
Les titres immobiliss sont reprsentatifs de lacquisition de ces crances en mettant des
parts de capital ou de placements long terme. titres sur le march des capitaux. Le terme
titrisation dsigne cette transformation de
TITRES IMMOBILISS DE L'ACTIVIT
crances en titres. Il sagit dune technique de
DE PORTEFEUILLE (T.I.A.P.)
mobilisation de crances.
L'activit de portefeuille d'une entit consiste
investir tout ou partie de ses actifs dans un
portefeuille de titres pour en retirer, plus ou TRANSFERTS DE CHARGES
moins longue chance, une rentabilit Compte servant corriger l'imputation de
satisfaisante, sans intervention dans la gestion charges qui auraient d, en raison de leur nature,
des entits dont les titres sont dtenus. tre affectes un compte de bilan ou un autre
compte de charges.
Les T.I.A.P. ne sauraient tre confondus avec les
titres de placement (Trsorerie), ni avec les Les transferts de charges, en actif circulant,
Participations (qui supposent une intervention concernent les dpenses de l'entit mises la
dans la gestion et qui sont consolidables ). charge de tiers (remboursement de dbours et
frais divers).
Les T.I.A.P. consistent principalement en
actions et en parts sociales, mais aussi en Les transferts de charges charges (exemple :
obligations transformables en actions avantages en nature du personnel) doivent rester
(remboursables, convertibles ou changeables en exceptionnels, car ils peuvent fausser les soldes
actions). de gestion.
TITRES PARTICIPATIFS Tous ces transferts sont, le plus souvent,

Titres de nature hybride, entre les actions et les effectus en fin d'exercice, aprs analyses et
obligations, les titres participatifs sont mis calculs ad hoc.
gnralement par des socits publiques, para - TRANSPARENCE (Convention de)
publiques et les socits coopratives. Les titres Principe en vertu duquel les informations
participatifs ne donnent ni le droit de vote, ni le importantes doivent tre prsentes et
droit aux rserves et au boni de liquidation. Ils communiques clairement, sans intention de
sont rmunrs par un droit fixe, plus une partie dissimuler la ralit derrire l'apparence.
variable considre comme la participation des
titulaires au bnfice de l'entit. Ce principe se retrouve sous des appellations
diverses telles que clart, bonne information,
Les produits d'mission de titres participatifs rgularit et sincrit objective.
sont compris dans les autres fonds propres.
TREFONDS
TITRES SOCIAUX Pour un terrain de gisement, le trfonds est le
Titres mis par une socit en contrepartie des terrain de surface restant aprs puisement des
apports faits par les associs. Ces titres matriaux, qui constitue une immobilisation non
reprsentent les droits des associs et sont amortissable.

U
UEMOA L'unit d'uvre est l'unit de mesure des uvres

(Union Economique et Montaire Ouest Africaine) d'un centre d'analyse. Elle est gnralement
exprime en unit de temps ou en une autre unit
Ensemble conomique form par huit (8) Etats
physique.
(Bnin, Burkina, Cte d'Ivoire, Guine-Bissau,
Mali, Niger, Sngal, Togo) dans le but de favoriser L'unit d'uvre permet de rpartir quitablement le
leur dveloppement conomique et social grce cot d'un centre de travail d'autres centres de
l'harmonisation de leur lgislation, l'unification de travail.
leurs marchs intrieurs et la mise en uvre de
USUFRUIT
politiques sectorielles communes.
Droit rel issu du dmembrement du droit de
UNIT D'UVRE proprit et en vertu duquel le titulaire utilise un
Unit de mesure dans un centre d'analyse servant bien et en peroit les fruits sans pour autant pouvoir
notamment imputer le cot de ce centre aux autres en disposer.
produits.
VALEUR ACTUELLE VALEUR COMPTABLE DES CESSIONS

Valeur d'estimation du moment qui s'apprcie en D'IMMOBILISATIONS
fonction du march et de l'utilit d'un bien pour Diffrence entre la valeur brute d'une
l'entit. Cette valeur est dtermine dans le cadre de immobilisation cde et la somme des
la continuit de l'exploitation ou d'utilisation, ou le amortissements pratiqus depuis son entre dans le
cas chant, dans l'hypothse de non - continuit. patrimoine jusqu' la date de son retrait de l'actif du
bilan.
la fin de chaque exercice, l'entit doit procder au
recensement et l'valuation de ses biens, crances VALEUR DE MARCH
et dettes, la valeur effective du moment, dite Prix fix par le march, une date prcise, pour un
valeur actuelle. bien ou un lment nettement prcis quant sa
nature et son objet.
VALEUR ACTUELLE NETTE
Critre de choix d'investissement couramment VALEUR DE REMPLACEMENT (voir
utilis. Il permet d'apprcier l'importance de la Cot de remplacement )
trsorerie nette, dgage par un projet, actualise
sa date de lancement. VALEUR DE RENDEMENT (d'un titre)
L'acquisition d'un titre (action, obligation) est
Il consiste ramener la valeur de l'ensemble des
assimile un investissement dont le rendement
flux de trsorerie, gnrs par le projet sa date
s'apprcie en actualisant les flux de revenus gnrs.
de lancement, l'aide d'un taux d'actualisation.
La valeur de rendement est gale au montant du
VALEUR AJOUTE
capital qui, plac un taux dtermin, produirait un
Cration de valeur ou accroissement de valeur
revenu gal au bnfice de l'entit.
que l'entit apporte aux biens et services en
provenance des tiers dans l'exercice de ses La valeur de rendement peut servir, l'occasion
activits professionnelles courantes. La valeur d'une fusion, dterminer le rapport d'change.
ajoute se mesure par la diffrence entre la
VALEUR D'INVENTAIRE
production de la priode et les consommations
Valeur actuelle la date de clture de l'exercice.
de biens et de services ncessaires cette
Elle est compare la valeur d'entre au bilan. Si la
production.
valeur d'inventaire est suprieure la valeur
Solde significatif de gestion, elle mesure la d'entre, cette dernire est maintenue dans les
richesse cre par l'entit. comptes, sauf cas expressment prvus par la
lgislation. Si la valeur d'inventaire est infrieure
La valeur ajoute dtermine dans le Systme
la valeur d'entre, la dprciation est constate, de
Comptable OHADA est une grandeur de
faon distincte, sous forme d'un amortissement ou
gestion , diffrente du concept macro-
d'une provision selon que la dprciation est juge
conomique de valeur ajoute.
dfinitive ou non.

VALEUR D'UTILIT cot moyen aprs chaque entre
Prix prsum qu'accepterait de dcaisser l'entit (C.M.P.A.C.E.) : chaque sortie est valorise
pour acqurir un bien dans l'tat o il se trouve. au cot moyen du stock dtenu la date de
cette sortie ; chaque nouvelle entre modifie
Cette valeur s'apprcie en fonction du march et de
donc le calcul (sauf hasard arithmtique) ;
l'utilit de l'lment pour l'entit.
cot moyen de priode de stockage : on
Dans le cadre d'une rvaluation d'immobilisation, calcule la date d'entre moyenne du stock
la valeur d'utilit sert de limite dans la dtermination existant en fin d'exercice, on en dduit le cot
des valeurs rvalues. unitaire moyen d'entre cette date. Le stock
final est valu ce cot moyen ;
VALEUR LIQUIDATIVE
Valeur de ralisation, nette de frais des lments premier entr, premier sorti (P.E.P.S.) :
actifs et passifs. chaque article est suppos sortir au prix
d'entre des articles les plus anciens .
La valeur liquidative est celle qui est retenue dans
l'hypothse o la continuit de l'exploitation est Le stock final est donc, de ce fait, valu des
compromise ou dans l'hypothse de non - continuit. prix rcents (mthode dite, en anglais, F.I.F.O.) ;
VALEUR NETTE COMPTABLE dernier entr, premier sorti (D.E.P.S.) :

La valeur nette comptable correspond la valeur mcanisme inverse du prcdent ; chaque
brute dun actif diminue des amortissements sortie est value au prix de l'entre la plus
cumuls et des dprciations. rcente (mthode dite, en anglais, L.I.F.O.).
VALEUR NOMINALE Parmi ces cinq mthodes, le SYSTME

Valeur inscrite sur un titre mobilier. COMPTABLE OHADA en accepte trois ; celle qui
est retenue doit tre mentionne dans les Notes
La valeur nominale d'une action correspond sa annexes :
valeur d'mission lors de la constitution d'une
socit. P.E.P.S. ;
C.M.P.A.C.E. ;
VALEUR RSIDUELLE C.M.P. de priode de stockage.
Valeur probable de ralisation d'un bien l'issue de
sa dure d'utilisation. Lorsque la valeur rsiduelle Cette dernire mthode est compatible avec la
est significative, elle entre en ligne de compte pour pratique de l'inventaire intermittent, alors que les
la dtermination du montant amortissable. deux autres reposent sur celle de l'inventaire
permanent.
VALEUR VNALE (voir Valeur
d'utilit ) D'autres mthodes retenues en gestion sont
inacceptables en comptabilit gnrale, car elles
VALEURS ENCAISSER n'assurent pas le raccordement entre les valeurs des
Effets, chques et autres valeurs reus par l'entit sorties et celles des entres. Exemple : mthode du
dans l'attente de leur prsentation l'encaissement prochain entr, premier sorti, ou NIFO (Next In,
l'chance. First Out), ou cot de remplacement, dans laquelle
chaque sortie est valorise au prix des dernires
VALORISATION DES BIENS entres, voire des prochaines.
FONGIBLES
L'axiomatique comptable impose une galit VEHICULE DISTINCT
systmatique, dans tout compte, des sorties et des Structure financire sparment identifiable, qui
entres en valeurs, ds lors que toutes les units peut tre notamment une entit juridique distincte
entres sont sorties. ou une entit dfinie par la loi; qu'elle soit dote ou
En consquence : non de la personnalit juridique.
les biens individualiss sont sortis pour la
VIREMENTS DE FONDS
valeur qu'ils avaient l'entre (quel que soit
Oprations internes consistant transfrer des
leur prix de vente) ;
sommes d'un compte de disponibilits (caisse ou
les biens fongibles prsentent une difficult banque) un autre compte de disponibilits
spcifique ; seules quelques mthodes (chques postaux, caisse). Les comptes de virement
permettent un correct raccordement des sorties internes assurent la centralisation des oprations
aux entres. sans risque de double emploi.
Assurent ce raccordement logique les mthodes VIREMENTS INTERNES
suivantes : Les comptes de virements internes sont des comptes
cot moyen pondr annuel : chaque sortie de passage utiliss pour la comptabilisation pratique
est value au cot moyen annuel ; doprations au terme desquelles ils sont solds. Ces
comptes sont notamment utiliss dans le systme (banque ou caisse) ;
centralisateur afin de permettre la centralisation sans et, plus gnralement, de toute opration devant
risque de double emploi : faire lobjet dun enregistrement dans plusieurs
journaux auxiliaires.
des virements de fonds dun compte de trsorerie
(caisse ou banque) un autre compte de trsorerie
WARRANT
Document dlivr en reconnaissance de marchandises dplacer, et un effet de commerce, qui permet d'emprunter
dposes dans un magasin gnral. en donnant les marchandises en gage. Le warrant est aussi
utilis pour dsigner le bon de souscription, d'acquisition ou
Le warrant comprend la fois un titre de proprit (le
d'change de valeurs mobilires.
rcpiss), qui permet de vendre les marchandises sans les
ZONE FRANC - EURO
Regroupe les Etats ayant en commun l'usage du franc CFA reli au franc franais puis l'EURO par une parit fixe.
Sous l'gide de l'Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA), ces Etats ont
uniformis leur "Droit des Affaires", lequel inclut le Droit comptable qui se concrtise par le "Systme comptable
OHADA".

Systme comptable
OHADA Titre VII
STRUCTURE,
CONTENU ET
FONCTIONNEMENT
DES COMPTES
CHAPITRE 1 : Cadre comptable du Systme comptable OHADA
CHAPITRE 2 : Structure du plan de compte
CHAPITRE 3 : Contenu et fonctionnement des comptes
SYSCOHADA STRUCTURE, CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES 215

PLAN COMPTABLE GENERAL
OHADA
Titre VII Cadre comptable du

Systme Comptable
Chapitre 1 OHADA

CADRE COMPTABLE DU SYSTEME COMPTABLE OHADA
CLASSE 9
COMPTABILITE FINANCIERE
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION
CLASSE 1 CLASSE2 CLASSE3 CLASSE4 CLASSE5 CLASSE6 CLASSE7 CLASSE8
: ENGAGEMENTS HORS BILAN ET COMPTABILITE ANALYTIQUE

Comptes de ressources durables Comptes d'actif immobilis Comptes de stocks Comptes de tiers Comptes de trsorerie Comptes de charges des Comptes de produits des Comptes des autres charges
activits ordinaires activits ordinaires et autres produits
10. Capital 20. 30. 40. Fournisseurs et comptes 50. Titres de placement 60. Achats et variations de 70. Ventes 80.
rattachs stocks
11. Rserves 21. Immobilisations 31. Marchandises 41. Clients et comptes 51. Valeurs encaisser 61. Transports 71. Subventions 81. Valeurs comptables des
incorporelles rattachs d'exploitation cessions d'immobilisations
12. Report nouveau 22. Terrains 32. Matires premires et 42. Personnel 52. Banques 62. Services extrieurs 72. Production immobilise 82. Produits des cessions
fournitures lies d'immobilisations
13. Rsultat net de l'exercice 23. Btiments, installations 33. Autres 43. Organismes sociaux 53. Etablissements financiers 63. Autres Services 73. Variations des stocks de 83. Charges "hors activits
techniques et agencements approvisionnements et assimils extrieurs biens et de services produits ordinaires"
14. Subventions 24. Matriel, Mobilier et 34. Produits en cours 44. Etat et collectivits 54. Instruments de trsorerie 64. Impts et taxes 74. 84. Produits "hors activits
d'investissement Actifs biologiques publiques ordinaires"
15. Provisions rglementes et 25. Avances et acomptes 35. Services en cours 45.Organismes 55. Instruments de monnaie 65. Autres charges 75. Autres produits 85. Dotations "hors activits
fonds assimils verss sur immobilisations internationaux lectronique ordinaires"
16. Emprunts et dettes assimils 26. Titres de participation 36. Produits finis 46. Apporteurs, associs et 56. Banques, crdits de 66. Charges de personnel 76. 86. Reprises "hors activits
groupe trsorerie et d'escompte ordinaires"
17.Dettes de location 27. Autres immobilisations 37.Produits intermdiaires et 47. Dbiteurs et crditeurs 57. Caisse 67. Frais financiers et 77. Revenus financiers et 87. Participation des
acquisition financires rsiduels divers charges assimiles assimils travailleurs
18. Dettes lies des 28. Amortissements 38. Stocks en cours de route 48. Crances et dettes "hors 58. Rgies d'avances 68. Dotations aux 78. Transferts de charges 88. Subventions d'quilibre
participations et comptes de en consignation ou en dpt activits ordinaires" (HAO) accrditifs et virements amortissements
liaison des tablissements et internes
socits en participation
19. Provisions pour risques et 29. Dprciations 39. Dprciations des stocks 49. Dprciations et 59. Dprciations et 69. Dotations aux provisions 79. Reprises de provisions, 89. Impts sur le rsultat
charges provisions pour risques provisions pour risques et aux dprciations de dprciations et autres
court terme (tiers) court terme (trsorerie)

OHADA
Titre VII
Structure du Plan de
Chapitre 2 comptes
SECTION 1 : Classement et codification des comptes
SECTION 2 : Organisation du plan de comptes de lentit
SECTION 3 : Liste des comptes

STRUCTURE DU PLAN DE COMPTES
SECTION 1 : Classement et codification des comptes
Les comptes sont identifis par un numro ordinaires et, dautre part, la classe 8
auquel est rattach un intitul. Ces deux rserve aux comptes des autres charges et
identifiants sont ncessaires pour des autres produits ;
enregistrer et suivre les oprations en Classe 6 : comptes de charges des activits
comptabilit. ordinaires (charges dexploitation et
Cette codification des comptes est comprise charges financires) ;
dans le champ de la normalisation
Classe 7 : comptes de produits des
comptable imprative, lexception de la
activits ordinaires (produits dexploitation
classe 9 qui est dapplication facultative.
et produits financiers) ;
Classe 8 : comptes des autres charges et
1.1. REPARTITION DES des autres produits (participations des
OPRATIONS DANS LES travailleurs, subventions dquilibre, etc.).
CLASSES DE COMPTES 2.1.2. Comptabilit des engagements et
Le Systme comptable OHADA retient Comptabilit analytique de gestion
une codification dcimale des comptes La classe 9 a t rserve aux oprations
avec neuf classes ayant les codes 1 9. Les de la comptabilit des engagements et la
huit premires classes sont rserves la comptabilit analytique de gestion.
comptabilit gnrale tandis que la
comptabilit des engagements et la 1.2 - STRUCTURE DCIMALE
comptabilit analytique de gestion (CAGE) DES COMPTES
se partagent la dernire classe.
Cette codification procde d'une
1.1.1. Comptabilit gnrale
classification structure dcimale
Les classes 1 5 se rapportent aux comptes permettant :
de bilan : de subdiviser tout compte ;
Classe 1 : comptes de ressources durables de regrouper par grandes familles les
(capitaux propres et dettes financires) ; oprations de nature relativement
homognes ;
Classe 2 : comptes de lactif immobilis d'accder des niveaux plus ou moins
(immobilisations incorporelles, corporelles dtaills d'analyse des oprations ;
et financires) ; de faciliter le dveloppement des
Classe 3 : comptes de stocks ; applications informatiques affrentes
au traitement automatis des comptes et
Classe 4 : comptes de tiers (crances de
oprations ;
lactif circulant et dettes du passif et de servir les postes et rubriques
circulant) ; entrant dans la confection des
Classe 5 : comptes de trsorerie (titres de documents de synthse normaliss.
placement, valeurs encaisser, comptes La codification du Systme comptable
bancaires et caisse). OHADA est amnage de sorte tablir
Les composantes du rsultat sont, dune des constantes et des paralllismes
part, les classes 6 et 7 enregistrant les susceptibles d'aider mmoriser et
charges et les produits des activits comprendre les comptes.

Le chiffre 9 en troisime ou quatrime
1.2.1. Constantes position annonce, tant pour ce qui
concerne les comptes du bilan que les
Le premier et le dernier chiffre du code
comptes de gestion, le solde invers des
d'un compte peuvent avoir une
oprations par rapport :
signification particulire.
Rle du premier chiffre aux oprations couvertes par le compte
de niveau immdiatement suprieur et
Le numro de chacune des classes 1 9 classes dans les subdivisions se
constitue le premier chiffre des numros de terminant par 1 8. (Exemple : 6059 -
la classe considre. Les chiffres occupant Rabais, remises et ristournes obtenus
les autres positions au sein de la sur autres achats par rapport 605 -
autres achats ; compte 409 -
codification caractrisent, de la gauche Fournisseurs dbiteurs par rapport au
vers la droite, les niveaux d'affinement compte 40 - Fournisseurs d'exploitation
plus dvelopps relatifs aux comptes et comptes rattachs) ;
principaux, sous-comptes et comptes
la nature des comptes de la catgorie
divisionnaires. Le numro d'un compte (Exemples : comptes 6041, 6042, 6043,
divisionnaire commence toujours par celui 6044, 6045, 6046, 6047, par rapport au
du compte principal ou sous-compte dont il compte 6049 - Rabais ristournes et
constitue une subdivision. remises obtenus sur achats de matires
et fournitures consommables ; comptes
Rle de toute terminaison sauf le 9 dans 411 418, par rapport au compte 419 -
les comptes deux chiffres Clients crditeurs).
Dans les comptes deux chiffres, les La codification du Systme comptable
terminaisons autres que le 9 servent au OHADA fait cependant exception cette
regroupement en fonction des catgories rgle en ce qui concerne les comptes de la
d'oprations. classe 2.
Rle de la terminaison 9 dans les Rle des terminaisons 1 8 dans les

comptes deux chiffres comptes trois chiffres et plus.
Dans les comptes de bilan, la terminaison 9 Dans les comptes dont le numro est
dans les comptes deux chiffres a pour constitu d'au moins trois chiffres, les
rle d'identifier les dprciations terminaisons 1 8 servent gnralement
provisionnes des classes correspondantes dtailler les oprations subordonnes au
(exemples : 19 - Provisions pour risques et niveau immdiatement suprieur.
charges, 39 - Dprciations des stocks). Il convient de noter cependant qu'en ce qui
La terminaison 9 joue un rle similaire concerne les comptes de gestion, la
dans les comptes de gestion relevant des terminaison 8 de ce sous-ensemble de
classes 6 et 7 dans la mesure o elle se comptes, regroupe les oprations autres
rapporte aux oprations concernant les que celles prvues dans les comptes du
provisions. mme niveau et dont la terminaison va de
1 7. (exemples : 758 - Produits divers,
Rle de toute terminaison 9 dans les
668 - Autres charges sociales, 7078 -
comptes trois chiffres et plus.
Autres produits accessoires, etc.).

Aucune signification particulire n'est comptes 40 et 41. De mme, les comptes
attache au zro en tant que terminaison 28 et 29 ont t dvelopps eu gard la
place en troisime ou quatrime position structure des comptes de la classe 2.
dans la codification propre au Systme Le chiffre 3, caractristique des stocks, est
comptable OHADA. utilis dans les comptes 603 et 73, pour
Autres constantes identifier parmi les comptes de gestion, les
Elles rsultent de la ventilation des sous- variations de stocks de biens achets et de
comptes 409 et 419 conformment aux biens produits.
1.2.2. Paralllismes
entre charges et produits lis aux activits ordinaires
601 Achats de marchandises 701 Ventes de marchandises
602 Achats de matires premires 702 Ventes de produits finis
65 Autres charges 75 Autres produits

697 Dotations aux provisions et aux 797 Reprises de provisions et de
dprciations financires dprciations financires
* entre autres charges et autres produits
Les comptes deux chiffres terminaison impaire dsignent les charges et ceux terminaison
paire les produits.
81 Valeurs comptables des cessions 82 Produits des cessions

d'immobilisations d'immobilisations
83 Charges hors activits ordinaires 84 Produits hors activits ordinaires
85 Dotations hors activits ordinaires 86 Reprises hors activits ordinaires

SECTION 2 : Organisation du plan de comptes de lentit
2.1. PLAN DE COMPTES ET ou y insrer la codification ncessaire

NOMENCLATURES rsultant des nomenclatures exiges par la
Statistique nationale.
Le plan de comptes du Systme comptable Nonobstant cette facult donne aux
OHADA est l'ensemble des comptes dfinis et entreprises :
identifis par un numro et un intitul. la codification et l'intitul des comptes tels
Toute entit non financire exerant des qu'tablis par le Systme comptable
activits au sein de l'espace conomique OHADA doivent tre respects ;
form par les Etats-Parties, dit espace lorsque certaines oprations ne peuvent
OHADA, doit recourir au plan de comptes pas tre enregistres dans les comptes
normaliss dont la liste figure dans le Systme dvelopps selon l'ordre du plan de
comptable OHADA. comptes du Systme comptable OHADA,
les nouveaux comptes ouvrir sont
Au demeurant, la codification de base du approuvs en application des procdures
Systme comptable OHADA est limite, dans en vigueur ;
la mesure o les comptes divisionnaires les entits ventilent leurs oprations en
atteignent au plus quatre chiffres. tant que de besoin :
En vertu des dispositions du prsent Acte selon qu'elles sont faites dans lEtat-partie
Uniforme, le plan de comptes de chaque o elles ont leur sige social, dans les
entit doit tre suffisamment dtaill pour autres Etats de l'espace OHADA o elles
permettre l'enregistrement des oprations. ont des relations d'affaires et en dehors de
cet espace, en unit montaire lgale du
Lorsque les comptes prvus par le Systme
pays et en devises ;
comptable OHADA ne suffisent pas lentit
selon qu'elles sont traites court, moyen
pour enregistrer distinctement toutes ses et long terme.
oprations, elle peut ouvrir toutes
subdivisions ncessaires. 2.2 - SYSTMES COMPTABLES
Inversement, si les comptes prvus par le
Systme comptable OHADA s'avraient Toute entit est, sauf exception lie sa taille,
trop dtaills par rapport aux besoins de soumise au Systme normal de prsentation
lentit, elle peut les regrouper dans un des tats financiers et de tenue des comptes.
compte global de mme niveau, plus Les entits dont le chiffre d'affaires
contract, condition que le regroupement louverture de l'exercice n'atteignent pas les
ainsi opr puisse au moins permettre limites fixes par lActe uniforme pour la
l'tablissement des tats financiers annuels mise en uvre du Systme normal, peuvent
dans les conditions prescrites. utiliser le Systme minimal de trsorerie.
Les comptes tant en consquence ouverts Les petites entits dont les recettes annuelles
au regard de ses besoins spcifiques, toute ne sont pas suprieures au seuil fix par le
entit peut : prsent Acte uniforme, sont assujetties au
ajouter la codification du Systme Systme Minimal de Trsorerie
comptable OHADA sa propre
codification, plus analytique ;

SECTION 3 : Liste des comptes
CLASSE 1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES
10 CAPITAL
11 RSERVES
12 REPORT NOUVEAU
13 RSULTAT NET DE L'EXERCICE
14 SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
15 PROVISIONS RGLEMENTES ET FONDS ASSIMILS
16 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES
17 DETTES DE LOCATION ACQUISITION
18 DETTES LIES DES PARTICIPATIONS ET COMPTES DE LIAISON DES
TABLISSEMENTS ET SOCITS EN PARTICIPATION
19 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
10 CAPITAL
101 CAPITAL SOCIAL

1011 Capital souscrit, non appel
1012 Capital souscrit, appel, non vers
1013 Capital souscrit, appel, vers, non amorti
1014 Capital souscrit, appel, vers, amorti
1018 Capital souscrit soumis des conditions particulires
102 CAPITAL PAR DOTATION

1021 Dotation initiale
1022 Dotations complmentaires
1028 Autres dotations
103 CAPITAL PERSONNEL
104 COMPTE DE L'EXPLOITANT

1041 Apports temporaires
1042 Oprations courantes
1043 Rmunrations, impts et autres charges personnelles
1047 Prlvements dautoconsommation
1048 Autres prlvements

105 PRIMES LIES AU CAPITAL SOCIAL
1051 Primes d'mission
1052 Primes d'apport
1053 Primes de fusion
1054 Primes de conversion
1058 Autres primes
106 CARTS DE RVALUATION

1061 carts de rvaluation lgale
1062 carts de rvaluation libre
109 APPORTEURS, CAPITAL SOUSCRIT, NON APPEL
11 RSERVES
111 RSERVE LGALE
112 RSERVES STATUTAIRES OU CONTRACTUELLES
113 RSERVES RGLEMENTES

1131 Rserves de plus-values nettes long terme
1132 Rserves dattribution gratuite dactions au personnel salari et aux
dirigeants
1133 Rserves conscutives l'octroi de subventions d'investissement
1134 Rserves des valeurs mobilires donnant accs au capital
1138 Autres rserves rglementes
118 AUTRES RSERVES

1181 Rserves facultatives
1188 Rserves diverses
12 REPORT A NOUVEAU
121 REPORT NOUVEAU CRDITEUR
129 REPORT NOUVEAU DBITEUR

1291 Perte nette reporter
1292 Perte - Amortissements rputs diffrs

13 RSULTAT NET DE L'EXERCICE
130 RSULTAT EN INSANCE DAFFECTATION

1301 Rsultat en instance d'affectation : Bnfice
1309 Rsultat en instance d'affectation : Perte
131 RSULTAT NET : BNFICE
132 MARGE COMMERCIALE (MC)
133 VALEUR AJOUTE (V.A.)
134 EXCDENT BRUT D'EXPLOITATION (E.B.E.)
135 RSULTAT D'EXPLOITATION (R.E.)
136 RSULTAT FINANCIER (R.F.)
137 RSULTAT DES ACTIVITS ORDINAIRES (R.A.O.)
138 RSULTAT HORS ACTIVITS ORDINAIRES (R.H.A.O.)

1381 Rsultat de fusion
1382 Rsultat dapport partiel dactif
1383 Rsultat de scission
1384 Rsultat de liquidation
139 RSULTAT NET : PERTE
14 SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
141 SUBVENTIONS D'EQUIPEMENT

1411 tat
1412 Rgions
1413 Dpartements
1414 Communes et collectivits publiques dcentralises
1415 Entits publiques ou mixtes
1416 Entits et organismes privs
1417 Organismes internationaux
1418 Autres
148 AUTRES SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT

15 PROVISIONS RGLEMENTES ET FONDS ASSIMILS
151 AMORTISSEMENTS DROGATOIRES
152 PLUS-VALUES DE CESSION RINVESTIR
153 FONDS RGLEMENTS

1531 Fonds National
1532 Prlvement pour le Budget
154 PROVISIONS SPCIALES DE RVALUATION
155 PROVISIONS RGLEMENTES RELATIVES AUX IMMOBILISATIONS

1551 Reconstitution des gisements miniers et ptroliers
156 PROVISIONS RGLEMENTES RELATIVES AUX STOCKS

1561 Hausse de prix
1562 Fluctuation des cours
157 PROVISIONS POUR INVESTISSEMENT
158 AUTRES PROVISIONS ET FONDS RGLEMENTES
16 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES
161 EMPRUNTS OBLIGATAIRES

1611 Emprunts obligataires ordinaires
1612 Emprunts obligataires convertibles en actions
1613 Emprunts obligataires remboursables en actions
1618 Autres emprunts obligataires
162 EMPRUNTS ET DETTES AUPRS DES TABLISSEMENTS DE CRDIT
163 AVANCES REUES DE L'TAT
164 AVANCES REUES ET COMPTES COURANTS BLOQUS
165 DPTS ET CAUTIONNEMENTS RECUS

1651 Dpts
1652 Cautionnements

166 INTRTS COURUS
1661 sur emprunts obligataires
1662 sur emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit
1663 sur avances reues de l'tat
1664 sur avances reues et comptes courants bloqus
1665 sur dpts et cautionnements reus
1667 sur avances assorties de conditions particulires
1668 sur autres emprunts et dettes
167 AVANCES ASSORTIES DE CONDITIONS PARTICULIRES

1671 Avances bloques pour augmentation du capital
1672 Avances conditionnes par l'tat
1673 Avances conditionnes par les autres organismes africains
1674 Avances conditionnes par les organismes internationaux
168 AUTRES EMPRUNTS ET DETTES

1681 Rentes viagres capitalises
1682 Billets de fonds
1683 Dettes conscutives des titres emprunts
1684 Emprunts participatifs
1685 Participation des travailleurs aux bnfices
1686 Emprunts et dettes contracts auprs des autres tiers
17 DETTES DE LOCATION ACQUISITION
172 DETTES DE LOCATION ACQUISITION/ CRDIT-BAIL IMMOBILIER
173 DETTES DE LOCATION ACQUISITION/ CRDIT-BAIL MOBILIER
174 DETTES DE LOCATION ACQUISITION /LOCATION DE VENTE
176 INTRTS COURUS

1762 sur dettes de location acquisition / crdit-bail immobilier
1763 dettes de location acquisition /crdit-bail mobilier
1764 sur dettes de location acquisition /location-vente
1768 sur autres dettes de location acquisition
178 AUTRES DETTES DE LOCATION ACQUISITION

18 DETTES LIES DES PARTICIPATIONS ET COMPTES DE LIAISON DES
TABLISSEMENTS ET SOCITS EN PARTICIPATION
181 DETTES LIES DES PARTICIPATIONS

1811 Dettes lies des participations (groupe)
1812 Dettes lies des participations (hors groupe)
182 DETTES LIES DES SOCITS EN PARTICIPATION
183 INTRTS COURUS SUR DETTES LIES DES PARTICIPATIONS
184 COMPTES PERMANENTS BLOQUS DES TABLISSEMENTS ET

SUCCURSALES
185 COMPTES PERMANENTS NON BLOQUS DES TABLISSEMENTS ET

SUCCURSALES
186 COMPTES DE LIAISON CHARGES
187 COMPTES DE LIAISON PRODUITS
188 COMPTES DE LIAISON DES SOCITS EN PARTICIPATION
19 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
191 PROVISIONS POUR LITIGES
192 PROVISIONS POUR GARANTIES DONNES AUX CLIENTS
193 PROVISIONS POUR PERTES SUR MARCHS ACHVEMENT FUTUR
194 PROVISIONS POUR PERTES DE CHANGE
195 PROVISIONS POUR IMPTS
196 PROVISIONS POUR PENSIONS ET OBLIGATIONS SIMILAIRES

1961 Provisions pour pensions et obligations similaires engagement de retraite
1962 Actif du rgime de retraite
197 PROVISIONS POUR RESTRUCTURATION
198 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

1981 Provisions pour amendes et pnalits
1983 Provisions pour propre assureur

1984 Provisions pour dmantlement et remise en tat
1985 Provisions pour droits rduction ou avantage en nature (Chques
cadeau, cartes de fidlit)
1988 Provisions pour divers risques et charges

CLASSE 2 COMPTES DACTIF IMMOBILISE
21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
22 TERRAINS
23 BTIMENTS, INSTALLATIONS TECHNIQUES ET AGENCEMENTS
24 MATRIEL, MOBILIER ET ACTIFS BIOLOGIQUES
25 AVANCES ET ACOMPTES VERSS SUR IMMOBILISATIONS
26 TITRES DE PARTICIPATION
27 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIRES
28 AMORTISSEMENTS
29 DPRCIATIONS DES IMMOBILISATIONS
211 FRAIS DE DVELOPPEMENT

212 BREVETS, LICENCES, CONCESSIONS, ET DROITS SIMILAIRES
2121 Brevets
2122 Licences
2123 Concessions de service public
2128 Autres concessions et droits similaires
213 LOGICIELS ET SITES INTERNET

2131 Logiciels
2132 Sites internet
214 MARQUES
215 FONDS COMMERCIAL
216 DROIT AU BAIL
217 INVESTISSEMENTS DE CRATION
218 AUTRES DROITS ET VALEURS INCORPORELS

2181 Frais de prospection et dvaluation de ressources minrales
2182 Cots dobtention du contrat
2183 Fichiers clients, notices, titres de journaux et magazines
2184 Cots des franchises
2188 Divers droits et valeurs incorporelles
219 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES EN COURS

2191 Frais de dveloppement
2193 Logiciels et internet
2198 Autres droits et valeurs incorporels

22 TERRAINS
221 TERRAINS AGRICOLES ET FORESTIERS

2211 Terrains d'exploitation agricole
2212 Terrains d'exploitation forestire
2218 Autres terrains
222 TERRAINS NUS

2221 Terrains btir
2228 Autres terrains nus
223 TERRAINS BTIS

2231 pour btiments industriels et agricoles
2232 pour btiments administratifs et commerciaux
2234 pour btiments affects aux autres oprations professionnelles
2235 pour btiments affects aux autres oprations non professionnelles
2238 Autres terrains btis
224 TRAVAUX DE MISE EN VALEUR DES TERRAINS

2241 Plantation d'arbres et d'arbustes
2245 Amliorations du fonds
2248 Autres travaux
225 TERRAINS DE CARRIERES TREFONDS

2251 Carrires
226 TERRAINS AMNAGS

2261 Parkings
227 TERRAINS MIS EN CONCESSION
228 AUTRES TERRAINS

2281 Terrains - immeubles de placement
2285 Terrains des logements affects au personnel
2286 Terrains de location - acquisition
2288 Divers terrains
229 AMNAGEMENTS DE TERRAINS EN COURS

2291 Terrains agricoles et forestiers
2292 Terrains nus
2295 Terrains de carrires - trfonds
2298 Autres terrains

23 BTIMENTS, INSTALLATIONS TECHNIQUES ET AGENCEMENTS
231 BTIMENTS INDUSTRIELS, AGRICOLES, ADMINISTRATIFS ET

COMMERCIAUX SUR SOL PROPRE
2311 Btiments industriels
2312 Btiments agricoles
2313 Btiments administratifs et commerciaux
2314 Btiments affects au logement du personnel
2315 Btiments - immeubles de placement
2316 Btiments de location - acquisition
232 BTIMENTS INDUSTRIELS, AGRICOLES, ADMINISTRATIFS ET

COMMERCIAUX SUR SOL DAUTRUI
2321 Btiments industriels
2322 Btiments agricoles
2323 Btiments administratifs et commerciaux
2324 Btiments affects au logement du personnel
2325 Btiments - immeubles de placement
2326 Btiments de location - acquisition
233 OUVRAGES DINFRASTRUCTURE

2331 Voies de terre
2332 Voies de fer
2333 Voies deau
2334 Barrages, Digues
2335 Pistes darodrome
2338 Autres ouvrages dinfrastructures
234 AMENAGEMENTS, AGENCEMENTS ET INSTALLATIONS

TECHNIQUES
2341 Installations complexes spcialises sur sol propre
2342 Installations complexes spcialises sur sol dautrui
2343 Installations caractre spcifique sur sol propre
2344 Installations caractre spcifique sur sol dautrui
2345 Amnagements et agencements des btiments
235 AMENAGEMENTS DE BUREAUX

2351 Installations gnrales
2358 Autres amnagements de bureaux
237 BTIMENTS INDUSTRIELS, AGRICOLES ET COMMERCIAUX MIS EN

CONCESSION
238 AUTRES INSTALLATIONS ET AGENCEMENTS

239 BTIMENTS AMENAGEMENTS, AGENCEMENTS ET INSTALLATIONS
EN COURS
2391 Btiments en cours
2392 Installations en cours
2393 Ouvrages dinfrastructure en cours
2394 Amnagements et agencements et installations techniques en cours
2395 Amnagements de bureaux en cours
2398 Autres installations et agencements en cours
24 MATERIEL, MOBILIER ET ACTIFS BIOLOGIQUES
241 MATRIEL ET OUTILLAGE INDUSTRIEL ET COMMERCIAL

2411 Matriel industriel
2412 Outillage industriel
2413 Matriel commercial
2414 Outillage commercial
2416 Matriel et outillage industriel et commercial de location acquisition
242 MATRIEL ET OUTILLAGE AGRICOLE

2421 Matriel agricole
2422 Outillage agricole
2426 Matriel et outillage agricole de location acquisition
243 MATRIEL DEMBALLAGE RCUPRABLE ET IDENTIFIABLE
244 MATRIEL ET MOBILIER

2441 Matriel de bureau
2442 Matriel informatique
2443 Matriel bureautique
2444 Mobilier de bureau
2445 Matriel et mobilier - immeubles de placement
2446 Matriel et mobilier de location - acquisition
2447 Matriel et mobilier des logements du personnel
245 MATRIEL DE TRANSPORT

2451 Matriel automobile
2452 Matriel ferroviaire
2453 Matriel fluvial, lagunaire
2454 Matriel naval
2455 Matriel arien
2456 Matriel de transport de location - acquisition
2457 Matriel hippomobile
2458 Autres matriels de transport

246 ACTIFS BIOLOGIQUES
2461 Cheptel, animaux de trait
2462 Cheptel, animaux reproducteurs
2463 Animaux de garde
2465 Plantations agricoles
2468 Autres actifs biologiques
247 AGENCEMENTS, AMNAGEMENTS DU MATRIEL ET ACTIFS

BIOLOGIQUES
2471 Agencements et amnagements du matriel
2472 Agencements et amnagements des actifs biologiques
2478 Autres agencements, amnagements du matriel et actifs biologiques
248 AUTRES MATRIELS ET MOBILIERS

2481 Collections et uvres dart
2488 Divers matriels mobiliers
249 MATRIELS ET ACTIFS BIOLOGIQUES EN COURS

2491 Matriel et outillage industriel et commercial
2492 Matriel et outillage agricole
2493 Matriel demballage rcuprable et identifiable
2494 Matriel et mobilier de bureau
2495 Matriel de transport
2496 Actifs biologiques
2497 Agencements et amnagements du matriel et des actifs biologiques
2498 Autres matriels et actifs biologiques en cours

INCORPORELLES

CORPORELLES
26 TITRES DE PARTICIPATION
261 TITRES DE PARTICIPATION DANS DES SOCITS SOUS CONTRLE

EXCLUSIF
262 TITRES DE PARTICIPATION DANS DES SOCITS SOUS CONTRLE

CONJOINT
263 TITRES DE PARTICIPATION DANS DES SOCITS CONFRANT UNE

INFLUENCE NOTABLE

265 PARTICIPATIONS DANS DES ORGANISMES PROFESSIONNELS
266 PARTS DANS DES GROUPEMENTS DINTRT CONOMIQUE (G.I.E.)
268 AUTRES TITRES DE PARTICIPATION
27 AUTRES IMMOBLISATIONS FINANCIRES
271 PRTS ET CRANCES

2711 Prts participatifs
2712 Prts aux associs
2714 Titres prts
2718 Autres prts et crances
272 PRTS AU PERSONNEL

2721 Prts immobiliers
2722 Prts mobiliers et dinstallation
2728 Autres prts au personnel
273 CRANCES SUR LTAT

2731 Retenues de garantie
2733 Fonds rglement
2734 Crances sur le concdant
2738 Autres crances sur lEtat
274 TITRES IMMOBILISS

2741 Titres immobiliss de lactivit de portefeuille (T.I.A.P.)
2742 Titres participatifs
2743 Certificats dinvestissement
2744 Parts de fonds commun de placement (F.C.P.)
2745 Obligations
2746 Actions ou parts propres
2748 Autres titres immobiliss
275 DPTS ET CAUTIONNEMENTS VERSS

2751 Dpts pour loyers davance
2752 Dpts pour llectricit
2753 Dpts pour leau
2754 Dpts pour le gaz
2755 Dpts pour le tlphone, le tlex, la tlcopie
2756 Cautionnements sur marchs publics
2757 Cautionnements sur autres oprations
2758 Autres dpts et cautionnement

276 INTRTS COURUS
2761 Prts et crances non commerciales
2762 Prts au personnel
2763 Crances sur l'Etat
2764 Titres immobiliss
2765 Dpts et cautionnements verss
2767 Crances rattaches des participations
2768 Immobilisations financires diverses
277 CRANCES RATTACHES DES PARTICIPATIONS ET AVANCES

DES G.I.E.
2771 Crances rattaches des participations (groupe)
2772 Crances rattaches des participations (hors groupe)
2773 Crances rattaches des socits en participation
2774 Avances des Groupements d'intrt conomique (G.I.E.)
278 IMMOBILISATIONS FINANCIRES DIVERSES

2781 Crances diverses groupe
2782 Crances diverses hors groupe
2784 Banques dpts terme
2785 Or et mtaux prcieux (1)
2788 Autres immobilisations financires
28 AMORTISSEMENTS
281 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
2811 Amortissements des frais de dveloppement
2812 Amortissements des brevets, licences, concessions et droits similaires
2813 Amortissements des logiciels et sites internet
2814 Amortissements des marques
2815 Amortissements du fonds commercial
2816 Amortissements du droit au bail
2817 Amortissements des investissements de cration
2818 Amortissements des autres droits et valeurs incorporels
282 AMORTISSEMENTS DES TERRAINS

2824 Amortissements des travaux de mise en valeur des terrains
283 AMORTISSEMENTS DES BTIMENTS, INSTALLATIONS TECHNIQUES

ET AGENCEMENTS
2831 Amortissements des btiments industriels, agricoles, administratifs et
commerciaux sur sol propre
2832 Amortissements des btiments industriels, agricoles, administratifs et
commerciaux sur sol d'autrui
1
( ) Pices, barres, lingots, louis d'or et autres mtaux prcieux (argent, diamant...) acquis et que lentit a l'intention de conserver de manire
durable.

2833 Amortissements des ouvrages d'infrastructure
2834 Amortissements des amnagements, agencements et installations
techniques
2835 Amortissements des amnagements de bureaux
2837 Amortissements des btiments industriels, agricoles et commerciaux mis
en concession
2838 Amortissements des autres installations et agencements
284 AMORTISSEMENTS DU MATRIEL

2841 Amortissements du matriel et outillage industriel et commercial
2842 Amortissements du matriel et outillage agricole
2843 Amortissements du matriel d'emballage rcuprable et identifiable
2844 Amortissements du matriel et mobilier
2845 Amortissements du matriel de transport
2846 Amortissements des actifs biologiques
2847 Amortissements des agencements et amnagements du matriel et des
actifs biologiques
2848 Amortissements des autres matriels
29 DEPRECIATIONS DES IMMOBILISATIONS
291 DPRCIATIONS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

2911 Dprciations des frais de dveloppement
2912 Dprciations des brevets, licences, concessions et droits similaires
2913 Dprciations des logiciels et sites internet
2914 Dprciations des marques
2915 Dprciations du fonds commercial
2916 Dprciations du droit au bail
2917 Dprciations des investissements de cration
2918 Dprciations des autres droits et valeurs incorporels
2919 Dprciations des immobilisations incorporelles en cours
292 DPRCIATIONS DES TERRAINS

2921 Dprciations des terrains agricoles et forestiers
2922 Dprciations des terrains nus
2923 Dprciations des terrains btis
2924 Dprciations des travaux de mise en valeur des terrains
2925 Dprciations des terrains de gisement
2926 Dprciations des terrains amnags
2927 Dprciations des terrains mis en concession
2928 Dprciations des autres terrains
2929 Dprciations des amnagements de terrains en cours

293 DPRCIATIONS DES BTIMENTS, INSTALLATIONS TECHNIQUES
ET AGENCEMENTS
2931 Dprciations des btiments industriels, agricoles, administratifs et
commerciaux sur sol propre
2932 Dprciations des btiments industriels, agricoles, administratifs et
commerciaux sur sol d'autrui
2933 Dprciations des ouvrages d'infrastructures
2934 Dprciations des amnagements, agencements et installations
techniques
2935 Dprciations des amnagements de bureaux
2937 Dprciations des btiments industriels, agricoles et commerciaux mis
en concession
2938 Dprciations des autres installations et agencements
2939 Dprciations des btiments et installations en cours
294 DPRCIATIONS DE MATRIEL, DU MOBILIER ET DE LACTIF

BIOLOGIQUE
2941 Dprciations du matriel et outillage industriel et commercial
2942 Dprciations du matriel et outillage agricole
2943 Dprciations du matriel d'emballage rcuprable et identifiable
2944 Dprciations du matriel et mobilier
2945 Dprciations du matriel de transport
2946 Dprciations des actifs biologiques
2947 Dprciations des agencements et amnagements du matriel et des
actifs biologiques
2948 Dprciations des autres matriels
2949 Dprciations de matriel en cours
295 DPRCIATIONS DES AVANCES ET ACOMPTES VERSS SUR

IMMOBILISATIONS
2951 Dprciations des avances et acomptes verss sur immobilisations
incorporelles
2952 Dprciations des avances et acomptes verss sur immobilisations
corporelles
296 DPRCIATIONS DES TITRES DE PARTICIPATION

2961 Dprciations des titres de participation dans des socits sous contrle
exclusif
2962 Dprciations des titres de participation dans les socits sous contrle
conjoint
2963 Dprciations des titres de participation dans les socits confrant une
influence notable
2965 Dprciations des participations dans des organismes professionnels

2966 Dprciations des parts dans des GIE
2968 Dprciations des autres titres de participation
297 DPRCIATIONS DES AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIRES
2971 Dprciations des prts et crances
2972 Dprciations des prts au personnel
2973 Dprciations des crances sur l'Etat
2974 Dprciations des titres immobiliss
2975 Dprciations des dpts et cautionnements verss
2977 Dprciations des crances rattaches des participations et avances
des GIE
2978 Dprciations des crances financires diverses

CLASSE 3 COMPTES DE STOCKS
31 MARCHANDISES
32 MATIRES PREMIERES ET FOURNITURES LIES
33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS
34 PRODUITS EN COURS
35 SERVICES EN COURS
36 PRODUITS FINIS
37 PRODUITS INTERMDIAIRES ET RSIDUELS
38 STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN DPT
39 DPRCIATIONS DES STOCKS ET ENCOURS DE PRODUCTION
31 MARCHANDISES
311 MARCHANDISES A
3111 Marchandises A1
3112 Marchandises A2
312 MARCHANDISES B
3121 Marchandises B1

3131 Animaux
3132 Vgtaux
318 MARCHANDISES HORS ACTIVITS ORDINAIRES (H.A.O.)
32 MATIRES PREMIRES ET FOURNITURES LIES

321 MATIRES A
322 MATIRES B
323 FOURNITURES (A,B)
33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS
331 MATIRES CONSOMMABLES
332 FOURNITURES D'ATELIER ET D'USINE
333 FOURNITURES DE MAGASIN
334 FOURNITURES DE BUREAU

335 EMBALLAGES
3351 Emballages perdus
3352 Emballages rcuprables non identifiables
3353 Emballages usage mixte
3358 Autres emballages
338 AUTRES MATIRES

3411 Produits en cours P1
3412 Produits en cours P2
342 TRAVAUX EN COURS

3421 Travaux en cours T1
3422 Travaux en cours T2
343 PRODUITS INTERMDIAIRES EN COURS

3431 Produits intermdiaires A
3432 Produits intermdiaires B
344 PRODUITS RSIDUELS EN COURS

3441 Produits rsiduels A
3442 Produits rsiduels B
345 ACTIFS BIOLOGIQUES EN COURS

3451 Animaux
3452 Vgtaux
35 SERVICES EN COURS
351 TUDES EN COURS
3511 tudes en cours E1
3512 tudes en cours E2
352 PRESTATIONS DE SERVICES EN COURS

3521 Prestations de services S1
3522 Prestations de services S2
36 PRODUITS FINIS
361 PRODUITS FINIS A
362 PRODUITS FINIS B
3631 Animaux
3632 Vgtaux
3638 Autres stocks (activits annexes)

37 PRODUITS INTERMEDIAIRES ET RESIDUELS
371 PRODUITS INTERMDIAIRES
3711 Produits intermdiaires A
3712 Produits intermdiaires B
372 PRODUITS RSIDUELS

3721 Dchets
3722 Rebuts
3723 Matires de Rcupration

3731 Animaux
3732 Vgtaux
38 STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN DPT
381 MARCHANDISES EN COURS DE ROUTE
382 MATIRES PREMIRES ET FOURNITURES LIES EN COURS DE

ROUTE
383 AUTRES APPROVISIONNEMENTS EN COURS DE ROUTE
386 PRODUITS FINIS EN COURS DE ROUTE
387 STOCK EN CONSIGNATION OU EN DPT

3871 Stock en consignation
3872 Stock en dpt
388 STOCK PROVENANT D'IMMOBILISATIONS MISES HORS SERVICE OU

AU REBUT
39 DPRCIATIONS DES STOCKS ET ENCOURS DE PRODUCTION
391 DPRCIATIONS DES STOCKS DE MARCHANDISES
392 DPRCIATIONS DES STOCKS DE MATIRES PREMIRES ET

FOURNITURES LIES
393 DPRCIATIONS DES STOCKS D'AUTRES APPOVISIONNEMENTS
394 DPRCIATIONS DES PRODUCTIONS EN COURS

395 DPRCIATIONS DES SERVICES EN COURS
396 DPRCIATIONS DES STOCKS DE PRODUITS FINIS
397 DPRCIATIONS DES STOCKS DE PRODUITS INTERMDIAIRES ET

RSIDUELS
398 DPRCIATIONS DES STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN

CONSIGNATION OU EN DPT

CLASSE 4 COMPTES DE TIERS
40 FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHS

41 CLIENTS ET COMPTES RATTACHS
42 PERSONNEL
43 ORGANISMES SOCIAUX
44 TAT ET COLLECTIVITS PUBLIQUES
45 ORGANISMES INTERNATIONAUX
46 APPORTEURS ASSOCIS ET GROUPE
47 DBITEURS ET CRDITEURS DIVERS
48 CRANCES ET DETTES HORS ACTIVITS ORDINAIRES (H.A.O.)
49 DPRCIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME (Tiers)
40 FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHS
401 FOURNISSEURS, DETTES EN COMPTE

4011 Fournisseurs
4012 Fournisseurs Groupe
4013 Fournisseurs sous-traitants
4016 Fournisseurs, rserve de proprit
4017 Fournisseurs, retenues de garantie
402 FOURNISSEURS, EFFETS PAYER

4021 Fournisseurs, Effets payer
4022 Fournisseurs - Groupe, Effets payer
4023 Fournisseurs sous-traitants, Effets payer
404 FOURNISSEURS, ACQUISITIONS COURANTES DIMMOBILISATIONS

4041 Fournisseurs dettes en compte, immobilisations incorporelles
4042 Fournisseurs dettes en compte, immobilisations corporelles
4046 Fournisseurs effets payer, immobilisations incorporelles
4047 Fournisseurs effets payer, immobilisations corporelles
408 FOURNISSEURS, FACTURES NON PARVENUES

4081 Fournisseurs
4082 Fournisseurs - Groupe
4083 Fournisseurs sous-traitants
4086 Fournisseurs, intrts courus

409 FOURNISSEURS DBITEURS
4091 Fournisseurs avances et acomptes verss
4092 Fournisseurs - Groupe avances et acomptes verss
4093 Fournisseurs sous-traitants avances et acomptes verss
4094 Fournisseurs crances pour emballages et matriels rendre
4098 Fournisseurs, rabais, remises, ristournes et autres avoirs obtenir
41 CLIENTS ET COMPTES RATTACHS
411 CLIENTS
4111 Clients
4112 Clients - Groupe
4114 Clients, tat et Collectivits publiques
4115 Clients, organismes internationaux
4116 Clients, rserve de proprit
4117 Clients, retenues de garantie
4118 Clients, dgrvement de Taxes sur la Valeur Ajoute (T.V.A.)
412 CLIENTS, FFETS RECEVOIR EN PORTEFEUILLE

4121 Clients, Effets recevoir
4122 Clients - Groupe, Effets recevoir
4124 tat et Collectivits publiques, Effets recevoir
412 Organismes Internationaux, Effets recevoir
413 CLIENTS, CHEQUES, EFFETS ET AUTRES VALEURS IMPAYES

4131 Clients, chques impays
4132 Clients, effets impays
4133 Clients, cartes de crdit impayes
4138 Clients, autres valeurs impayes
414 CRANCES SUR CESSIONS COURANTES D'IMMOBILISATIONS

4141 Crances en compte, immobilisations incorporelles
4142 Crances en compte, immobilisations corporelles
4146 Effets recevoir, immobilisations incorporelles
4147 Effets recevoir, immobilisations corporelles
415 CLIENTS, EFFETS ESCOMPTS NON CHUS
416 CRANCES CLIENTS LITIGIEUSES OU DOUTEUSES

4161 Crances litigieuses
4162 Crances douteuses

418 CLIENTS, PRODUITS RECEVOIR
4181 Clients, factures tablir
4186 Clients, intrts courus
419 CLIENTS CRDITEURS

4191 Clients, avances et acomptes reus
4192 Clients - Groupe, avances et acomptes reus
4194 Clients, dettes pour emballages et matriels consigns
4198 Clients, rabais, remises, ristournes et autres avoirs accorder
42 PERSONNEL
421 PERSONNEL, AVANCES ET ACOMPTES

4211 Personnel, avances
4212 Personnel, acomptes
4213 Frais avancs et fournitures au personnel
422 PERSONNEL, RMUNRATIONS DUES
423 PERSONNEL, OPPOSITIONS, SAISIES-ARRTS

4231 Personnel, oppositions
4232 Personnel, saisies arrts
4233 Personnel, avis tiers dtenteur
424 PERSONNEL, OEUVRES SOCIALES INTERNES

4241 Assistance mdicale
4242 Allocations familiales
4245 Organismes sociaux rattachs lentit
4248 Autres uvres sociales internes
425 REPRSENTANTS DU PERSONNEL

4251 Dlgus du personnel
4252 Syndicats et Comits d'entreprises, d'tablissement
4258 Autres reprsentants du personnel
426 PERSONNEL, PARTICIPATION AUX BNFICES ET AU CAPITAL

4261 Participation aux bnfices
4264 Participation au capital
427 PERSONNEL DPTS
428 PERSONNEL, CHARGES PAYER ET PRODUITS RECEVOIR

4281 Dettes provisionnes pour congs payer

4286 Autres Charges payer
4287 Produits recevoir
43 ORGANISMES SOCIAUX
431 SCURIT SOCIALE

4311 Prestations familiales
4312 Accidents de travail
4313 Caisse de retraite obligatoire
4314 Caisse de retraite facultative
4318 Autres cotisations sociales
432 CAISSES DE RETRAITE COMPLMENTAIRE
433 AUTRES ORGANISMES SOCIAUX

4331 Mutuelle
4332 Assurances Retraite
4333 Assurances et organismes de sant
438 ORGANISMES SOCIAUX, CHARGES PAYER ET PRODUITS

RECEVOIR
4381 Charges sociales sur gratifications payer
4382 Charges sociales sur congs payer
4386 Autres charges payer
44 TAT ET COLLECTIVITS PUBLIQUES
441 TAT, IMPT SUR LES BNFICES
442 TAT, AUTRES IMPTS ET TAXES

4421 Impts et taxes d'Etat
4422 Impts et taxes pour les collectivits publiques
4423 Impts et taxes recouvrables sur des obligataires
4424 Impts et taxes recouvrables sur des associs
4426 Droits de douane
4428 Autres impts et taxes
443 TAT, T.V.A. FACTURE

4431 T.V.A. facture sur ventes
4432 T.V.A. facture sur prestations de services
4433 T.V.A. facture sur travaux
4434 T.V.A. facture sur production livre soi-mme
4435 T.V.A. sur factures tablir

444 TAT, T.V.A. DUE OU CRDIT DE T.V.A.
4441 tat, T.V.A. due
4449 tat, crdit de T.V.A. reporter
445 TAT, T.V.A. RCUPRABLE

4451 T.V.A. rcuprable sur immobilisations
4452 T.V.A. rcuprable sur achats
4453 T.V.A. rcuprable sur transport
4454 T.V.A. rcuprable sur services extrieurs et autres charges
4455 T.V.A. rcuprable sur factures non parvenues
4456 T.V.A. transfre par d'autres entits
446 TAT, AUTRES TAXES SUR LE CHIFFRE D'AFFAIRES
447 TAT, IMPTS RETENUS LA SOURCE

4471 Impt Gnral sur le revenu
4472 Impts sur salaires
4473 Contribution nationale
4474 Contribution nationale de solidarit
4478 Autres impts et contributions
448 TAT, CHARGES PAYER ET PRODUITS RECEVOIR

4486 Charges payer
449 TAT, CRANCES ET DETTES DIVERSES

4491 tat, obligations cautionnes
4492 tat, avances et acomptes verss sur impts
4493 tat, fonds de dotation recevoir
4494 tat, subventions investissement recevoir
4495 tat, subventions d'exploitation recevoir
4496 tat, subventions d'quilibre recevoir
4497 tat avances sur subventions
4499 tat, fonds rglements provisionns
45 ORGANISMES INTERNATIONAUX
451 OPRATIONS AVEC LES ORGANISMES AFRICAINS
452 OPRATIONS AVEC LES AUTRES ORGANISMES INTERNATIONAUX
458 ORGANISMES INTERNATIONAUX, FONDS DE DOTATION ET

SUBVENTIONS RECEVOIR

4581 Organismes internationaux, fonds de dotation recevoir
4582 Organismes internationaux, subventions recevoir
46 APPORTEURS, ASSOCIS ET GROUPE
461 APPORTEURS, OPRATIONS SUR LE CAPITAL

4611 Apporteurs, apports en nature
4612 Apporteurs, apports en numraire
4613 Apporteurs, capital appel, non vers
4614 Apporteurs, compte dapport, oprations de restructuration (fusion)
4615 Apporteurs, versements reus sur augmentation de capital
4616 Apporteurs, versements anticips
4617 Apporteurs dfaillants
4618 Apporteurs, titres changer
4619 Apporteurs, capital rembourser
462 ASSOCIS (1), COMPTES COURANTS

4621 Principal
4626 Intrts courus
463 ASSOCIS (1), OPRATIONS FAITES EN COMMUN ET GIE

4631 Oprations courantes
4636 Intrts courus
465 ASSOCIS (1), DIVIDENDES PAYER
466 GROUPE, COMPTES COURANTS
467 APPORTEURS RESTANT D SUR CAPITAL APPEL
47 DBITEURS ET CRDITEURS DIVERS
471 DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS

4711 Dbiteurs divers
4712 Crditeurs divers
4713 Obligataires
4715 Rmunrations dadministrateurs
4716 Compte daffacturage
4717 Dbiteurs divers - retenues de garantie
4718 Apport, compte de fusion et oprations assimiles
4719 Bons de souscription dactions et dobligations
(1) Le terme associs englobe les actionnaires et les membres .

472 CREANCES ET DETTES SUR TITRES DE PLACEMENT
4721 Crances sur cessions de titres de placement
4726 Versements restant effectuer sur titres de placement non librs
473 INTERMDIAIRES - OPERATIONS FAITES POUR COMPTE DE TIERS

4731 Mandants
4732 Mandataires
4733 Commettants
4734 Commissionnaires
4739 Etat, Collectivits publiques, fonds global dallocation
474 COMPTE DE RPARTITION PERIODIQUE DES CHARGES ET DES

PRODUITS
4746 Compte de rpartition priodique des charges
4747 Compte de rpartition priodique des produits
475 COMPTE TRANSITOIRE, AJUSTEMENT SPECIAL LIE A LA REVISION

DU SYSCOHADA
4751 Compte actif
4752 Compte passif
476 CHARGES CONSTATES D'AVANCE
477 PRODUITS CONSTATS D'AVANCE
478 CARTS DE CONVERSION - ACTIF

4781 Diminution des crances dexploitation
4782 Diminution des crances financires
4783 Augmentation des dettes dexploitation
4784 Augmentation des dettes financires
4786 Diffrences dvaluation sur instruments de trsorerie
4788 Diffrences compenses par couverture de change
479 CARTS DE CONVERSION - PASSIF

4791 Augmentation des crances dexploitation
4792 Augmentation des crances financires
4793 Diminution des dettes dexploitation
4794 Diminution des dettes dexploitation
4797 Diffrences dvaluation sur instruments de trsorerie
4798 Diffrences compenses par couverture de change
48 CRANCES ET DETTES HORS ACTIVITS ORDINAIRES (HAO)
481 FOURNISSEURS D'INVESTISSEMENTS

4811 Immobilisations incorporelles
4812 Immobilisations corporelles
4813 Versements restant effectuer sur titres de participation et titres
immobiliss non librs
4816 Rserve de proprit (1)
4817 Retenues de garantie (1)
4818 Factures non parvenues (1)
482 FOURNISSEURS D'INVESTISSEMENTS, EFFETS PAYER
484 AUTRES DETTES HORS ACTIVITES ORDINAIRES (H.A.O.)
485 CRANCES SUR CESSIONS D'IMMOBILISATIONS

4851 En compte, immobilisations incorporelles
4852 En compte, immobilisations corporelles
4853 Effets recevoir, immobilisations incorporelles
4854 Effets recevoir, immobilisations corporelles
4855 Effets escompts non chus
4857 Retenues de garantie
4858 Factures tablir
488 AUTRES CREANCES HORS ACTIVITS ORDINAIRES (H.A.O.)
49 DPRCIATIONS ETPROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME

(TIERS)
490 DPRCIATIONS DES COMPTES FOURNISSEURS
491 DPRCIATIONS DES COMPTES CLIENTS

4911 Crances litigieuses
4912 Crances douteuses
492 DPRCIATIONS DES COMPTES PERSONNEL
493 DPRCIATIONS DES COMPTES ORGANISMES SOCIAUX
494 DPRCIATIONS DES COMPTES TAT ET COLLECTIVITS

PUBLIQUES
495 DPRCIATIONS DES COMPTES ORGANISMES INTERNATIONAUX
1
crer des sous comptes distinguant les immobilisations corporelles des incorporelles

496 DPRCIATIONS DES COMPTES APPORTEURS ASSOCIS ET
GROUPE
4962 Associs, comptes courants
4963 Associs, oprations faites en commun
4966 Groupe, comptes courants
497 DPRCIATIONS DES COMPTES DBITEURS DIVERS
498 DPRCIATIONS DES COMPTES DE CRANCES H.A.O.

4985 Crances sur cessions d'immobilisations
4986 Crances sur cessions de titres de placement
4988 Autres crances H.A.O.
499 PROVISIONS POUR RISQUES COURT TERME

4991 sur oprations d'exploitation
4997 sur oprations financires
4998 sur oprations H.A.O.

CLASSE 5
CLASSE 5 COMPTES DE
COMPTES DE TRESORERIE
TRESORERIE
50 TITRES DE PLACEMENT
51 VALEURS ENCAISSER
52 BANQUES
53 TABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILS
54 INSTRUMENTS DE TRSORERIE
55 INSTRUMENTS DE MONNAIE ELECTRONIQUE
56 BANQUES, CRDITS DE TRSORERIE ET D'ESCOMPTE
57 CAISSE
58 RGIES D'AVANCES, ACCRDITIFS ET VIREMENTS INTERNES
59 DPRCIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME
50 TITRES DE PLACEMENT
501 TITRES DU TRSOR ET BONS DE CAISSE COURT TERME

5011 Titres du Trsor court terme
5012 Titres d'organismes financiers
5013 Bons de caisse court terme
5016 Frais dacquisition des titres de trsor et bons de caisse
502 ACTIONS
5021 Actions ou parts propres
5022 Actions cotes
5023 Actions non cotes
5024 Actions dmembres (certificats d'investissement ; droits de vote)
5025 Autres actions
5026 Frais dacquisition des actions
503 OBLIGATIONS
5031 Obligations mises par la socit et rachetes par elle
5032 Obligations cotes
5033 Obligations non cotes
5035 Autres obligations
5036 Frais dacquisition des obligations
504 BONS DE SOUSCRIPTION

5042 Bons de souscription d'actions
5043 Bons de souscription d'obligations

505 TITRES NGOCIABLES HORS REGION
506 INTRTS COURUS

5061 Titres du Trsor et bons de caisse court terme
5062 Actions
5063 Obligations
508 AUTRES TITRES DE PLACEMENT ET CREANCES ASSIMILEES
51 VALEURS ENCAISSER
511 EFFETS ENCAISSER
512 EFFETS L'ENCAISSEMENT
513 CHQUES ENCAISSER
514 CHQUES L'ENCAISSEMENT
515 CARTES DE CRDIT ENCAISSER
518 AUTRES VALEURS L'ENCAISSEMENT

5181 Warrants
5185 Chques de voyage
5186 Coupons chus
5187 Intrts chus des obligations
52 BANQUES
521 BANQUES LOCALES

5211 Banques en monnaie nationale
5215 Banques en devises
522 BANQUES AUTRES TATS REGION
523 BANQUES AUTRES ETATS ZONE MONETAIRE
524 BANQUES HORS ZONE MONETAIRE
525 BANQUES DEPOT A TERME

526 BANQUES, INTERETS COURUS
5261 Banque, intrts courus charges payer
5267 Banque, intrts courus produits recevoir
53 TABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILS
531 CHQUES POSTAUX
532 TRSOR
533 SOCITS DE GESTION ET D'INTERMDIATION (S.G.I.)
536 ETABLISSEMENTS FINANCIERS, INTERETS COURUS
538 AUTRES ORGANISMES FINANCIERS
54 INSTRUMENTS DE TRSORERIE
541 OPTIONS DE TAUX D'INTRT
542 OPTIONS DE TAUX DE CHANGE
543 OPTIONS DE TAUX BOURSIERS
544 INSTRUMENTS DE MARCHS TERME
545 AVOIRS D'OR ET AUTRES MTAUX PRCIEUX (1)
55 INSTRUMENTS DE MONNAIE ELECTRONIQUE
551 MONNAIE ELECTRONIQUE - CARTE CARBURANT
552 MONNAIE ELECTRONIQUE - TELEPHONE PORTABLE
553 MONNAIE ELECTRONIQUE - CARTE PEAGE
554 PORTE -MONNAIE ELECTRONIQUE
558 AUTRES INSTRUMENTS MONNAIES ELECTRONIQUES
(1 ) Pices, barres, louis d'or et autres mtaux prcieux (argent, diamant...) acquis en vue d'une cession court terme. Ils jouent donc le rle
d'instruments de trsorerie.

56 BANQUES, CRDITS DE TRSORERIE ET D'ESCOMPTE
561 CRDITS DE TRSORERIE
564 ESCOMPTE DE CRDITS DE CAMPAGNE
565 ESCOMPTE DE CRDITS ORDINAIRES
566 BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE, INTERETS COURUS
57 CAISSE
571 CAISSE SIGE SOCIAL

5711 Caisse en monnaie nationale
5712 Caisse en devises
572 CAISSE SUCCURSALE A

5721 en monnaie nationale
5722 en devises
573 CAISSE SUCCURSALE B

5732 en devises
58 RGIES D'AVANCES, ACCRDITIFS ET VIREMENTS INTERNES
581 RGIES D'AVANCE
582 ACCRDITIFS
585 VIREMENTS DE FONDS
588 AUTRES VIREMENTS INTERNES
59 DPRCIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUE A COURT TERME
590 DPRCIATIONS DES TITRES DE PLACEMENT

591 DPRCIATIONS DES TITRES ET VALEURS ENCAISSER
592 DPRCIATIONS DES COMPTES BANQUES
593 DPRCIATIONS DES COMPTES TABLISSEMENTS FINANCIERS ET

ASSIMILS
594 DPRCIATIONS DES COMPTES DINSTRUMENTS DE TRSORERIE
599 PROVISIONS POUR RISQUE A COURT TERME CARACTRE

FINANCIER

CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
60 ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS

61 TRANSPORTS
62 SERVICES EXTRIEURS
63 AUTRES SERVICES EXTRIEURS
64 IMPTS ET TAXES
65 AUTRES CHARGES
66 CHARGES DE PERSONNEL
67 FRAIS FINANCIERS ET CHARGES ASSIMILES
68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
69 DOTATIONS AUX PROVISIONS ET AUX DPRCIATIONS
60 ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS
601 ACHATS DE MARCHANDISES

6011 dans la Rgion (1)
6012 hors Rgion (4)
6013 aux entits du groupe dans la Rgion
6014 aux entits du groupe hors Rgion
6015 frais sur achats (2)
6019 Rabais, Remises et Ristournes obtenus (non ventils)
602 ACHATS DE MATIRES PREMIRES ET FOURNITURES LIES

6022 hors Rgion (4)
6025 frais sur achats (5)
603 VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ACHETS

6031 Variations des stocks de marchandises
6032 Variations des stocks de matires premires et fournitures lies
1
( ) l' exception des achats effectus avec les entits du groupe
(2) lentit peut crer des sous comptes pour les frais accessoires : douane, fret, assurance sur achats, commissions, courtages sur achats,
frais de transit, et autres frais accessoires

6033 Variations des stocks d'autres approvisionnements
604 ACHATS STOCKS DE MATIRES ET FOURNITURES

CONSOMMABLES
6041 Matires consommables
6042 Matires combustibles
6043 Produits d'entretien
6044 Fournitures d'atelier et d'usine
6045 Frais sur achats (1)
6046 Fournitures de magasin
6047 Fournitures de bureau
605 AUTRES ACHATS

6051 Fournitures non stockables -Eau
6052 Fournitures non stockables - Electricit
6053 Fournitures non stockables Autres nergies
6054 Fournitures d'entretien non stockables
6055 Fournitures de bureau non stockables
6056 Achats de petit matriel et outillage
6057 Achats d'tudes et prestations de services
6058 Achats de travaux, matriels et quipements
608 ACHATS D'EMBALLAGES

6081 Emballages perdus
6082 Emballages rcuprables non identifiables
6083 Emballages usage mixte
6089 Rabais, Remises et Ristournes obtenus (non ventils
(1) lentit peut crer des sous comptes pour les frais accessoires : douane, fret, assurance sur achats, commissions, courtages sur achats,
frais de transit, et autres frais accessoires

61 TRANSPORTS
612 TRANSPORTS SUR VENTES
613 TRANSPORTS POUR LE COMPTE DE TIERS
614 TRANSPORTS DU PERSONNEL
616 TRANSPORTS DE PLIS
618 AUTRES FRAIS DE TRANSPORT

6181 Voyages et dplacements
6182 Transports entre tablissements ou chantiers
6183 Transports administratifs
621 SOUS-TRAITANCE GNRALE
622 LOCATIONS, CHARGES LOCATIVES

6221 Locations de terrains
6222 Locations de btiments
6223 Locations de matriels et outillages
6224 Malis sur emballages
6225 Locations d'emballages
6226 Fermages et loyers du foncier
6228 Locations et charges locatives diverses
623 REDEVANCES DE LOCATION ACQUISITION

6232 Crdit-bail immobilier
6233 Crdit-bail mobilier
6234 Location vente
6238 Autres contrats de location acquisition
624 ENTRETIEN, RPARATIONS, REMISE EN ETAT ET MAINTENANCE

6241 Entretien et rparations des biens immobiliers
6242 Entretien et rparations des biens mobiliers
6243 Maintenance
6244 Charges de dmantlement et remise en tat
6248 Autres entretiens et rparations

625 PRIMES D'ASSURANCE
6251 Assurances multirisques
6252 Assurances matriel de transport
6253 Assurances risques d'exploitation
6254 Assurances responsabilit du producteur
6255 Assurances insolvabilit clients
6257 Assurances transport sur ventes
6258 Autres primes d'assurances
626 TUDES, RECHERCHES ET DOCUMENTATION

6261 tudes et recherches
6265 Documentation gnrale
6266 Documentation technique
627 PUBLICIT, PUBLICATIONS, RELATIONS PUBLIQUES

6271 Annonces, insertions
6272 Catalogues, imprims publicitaires
6273 chantillons
6274 Foires et expositions
6275 Publications
6276 Cadeaux la clientle
6277 Frais de colloques, sminaires, confrences
6278 Autres charges de publicit et relations publiques
628 FRAIS DE TLCOMMUNICATIONS

6281 Frais de tlphone
6282 Frais de tlex
6283 Frais de tlcopie
6288 Autres frais de tlcommunications
631 FRAIS BANCAIRES

6311 Frais sur titres (vente, garde)
6312 Frais sur effets
6313 Location de coffres
6314 Commissions daffacturage
6315 Commissions sur cartes de crdit
6316 Frais d'mission d'emprunts
6317 Frais sur instruments monnaie lectronique
6318 Autres frais bancaires

632 RMUNRATIONS D'INTERMDIAIRES ET DE CONSEILS
6322 Commissions et courtages sur ventes
6324 Honoraires des professions rglementes
6325 Frais d'actes et de contentieux
6326 Rmunrations daffacturage
6327 Rmunrations des autres prestataires de services
6328 Divers frais
633 FRAIS DE FORMATION DU PERSONNEL
634 REDEVANCES POUR BREVETS, LICENCES, LOGICIELS,

CONCESSIONS ET DROITS ET VALEURS SIMILAIRES
6342 Redevances pour brevets, licences
6343 Redevances pour logiciels
6344 Redevances pour marques
6345 Redevances pour sites internet
6346 Redevances pour concessions, droits et valeurs similaires
635 COTISATIONS
6351 Cotisations
6358 Concours divers
637 RMUNRATIONS DE PERSONNEL EXTRIEUR LENTITE

6371 Personnel intrimaire
6372 Personnel dtach ou prt lentit
638 AUTRES CHARGES EXTERNES

6381 Frais de recrutement du personnel
6382 Frais de dmnagement
6383 Rceptions
6384 Missions
6385 Charges de coproprit
64 IMPTS ET TAXES
641 IMPTS ET TAXES DIRECTS

6411 Impts fonciers et taxes annexes
6412 Patentes, licences et taxes annexes
6413 Taxes sur appointements et salaires
6414 Taxes d'apprentissage
6415 Formation professionnelle continue
6418 Autres impts et taxes directs

645 IMPTS ET TAXES INDIRECTS
646 DROITS D'ENREGISTREMENT

6461 Droits de mutation
6462 Droits de timbre
6463 Taxes sur les vhicules de socit
6464 Vignettes
6468 Autres droits
647 PENALITES, AMENDES FISCALES

6471 Pnalits d'assiette, impts directs
6472 Pnalits d'assiette, impts indirects
6473 Pnalits de recouvrement, impts directs
6474 Pnalits de recouvrement, impts indirects
6478 Autres pnalits et amendes fiscales
648 AUTRES IMPTS ET TAXES
65 AUTRES CHARGES
651 PERTES SUR CRANCES CLIENTS ET AUTRES DBITEURS

6511 Clients
6515 Autres dbiteurs
652 QUOTE-PART DE RSULTAT SUR OPRATIONS FAITES EN COMMUN

6521 Quote-part transfre de bnfices (comptabilit du grant)
6525 Pertes imputes par transfert (comptabilit des associs non grants)
654 VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS COURANTES

DIMMOBILISATIONS
656 PERTE DE CHANGE SUR CREANCES ET DETTES COMMERCIALE
657 PENALITES ET AMENDES PENALES
658 CHARGES DIVERSES

6581 Indemnits de fonction et autres rmunrations d'administrateurs
6582 Dons
6583 Mcnat
6588 Autres charges diverses

659 CHARGES POUR DPRCIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES
A COURT TERME D'EXPLOITATION
6591 sur risques court terme
6593 sur stocks
6594 sur crances
6598 Autres charges pour dprciations et provisions pour risques court
terme
66 CHARGES DE PERSONNEL
661 RMUNRATIONS DIRECTES VERSES AU PERSONNEL NATIONAL

6611 Appointements salaires et commissions
6612 Primes et gratifications
6613 Congs pays
6614 Indemnits de pravis, de licenciement et de recherche d'embauche
6615 Indemnits de maladie verses aux travailleurs
6616 Supplment familial
6617 Avantages en nature
6618 Autres rmunrations directes
662 RMUNRATIONS DIRECTES VERSES AU PERSONNEL NON

NATIONAL
6621 Appointements salaires et commissions
6622 Primes et gratifications
6623 Congs pays
6624 Indemnits de pravis, de licenciement et de recherche d'embauche
6625 Indemnits de maladie verses aux travailleurs
6626 Supplment familial
6627 Avantages en nature
6628 Autres rmunrations directes
663 INDEMNITS FORFAITAIRES VERSES AU PERSONNEL

6631 Indemnits de logement
6632 Indemnits de reprsentation
6633 Indemnits d'expatriation
6634 Indemnits de transport
6638 Autres indemnits et avantages divers
664 CHARGES SOCIALES

6641 Charges sociales sur rmunration du personnel national
6642 Charges sociales sur rmunration du personnel non national
666 RMUNRATIONS ET CHARGES SOCIALES DE L'EXPLOITANT

INDIVIDUEL
6661 Rmunration du travail de l'exploitant

6662 Charges sociales
667 RMUNRATION TRANSFRE DE PERSONNEL EXTRIEUR

6671 Personnel intrimaire
6672 Personnel dtach ou prt lentit
668 AUTRES CHARGES SOCIALES

6681 Versements aux Syndicats et Comits d'entreprise, d'tablissement
6682 Versements aux Comits d'hygine et de scurit
6683 Versements et contributions aux autres uvres sociales
6684 Mdecine du travail et pharmacie
6685 Assurances et organismes de sant
6686 Assurances retraite et fonds de pension
6687 Majorations et pnalits sociales
6688 Charges sociales diverses
67 FRAIS FINANCIERS ET CHARGES ASSIMILES
671 INTRTS DES EMPRUNTS

6711 Emprunts obligataires
6712 Emprunts auprs des tablissements de crdit
6713 Dettes lies des participations
6714 Primes de remboursement des obligations
672 INTRTS DANS LOYERS DE LOCATION ACQUISITION

6722 Intrts dans loyers de location acquisition/crdit-bail immobilier
6723 Intrts dans loyers de location acquisition/crdit-bail mobilier
6724 Intrts dans loyers de location acquisition/location-vente
6728 Intrts dans loyers des autres locations acquisition
673 ESCOMPTES ACCORDS
674 AUTRES INTRTS

6741 Avances reues et dpts crditeurs
6742 Comptes courants bloqus
6743 Intrts sur obligations cautionnes
6744 Intrts sur dettes commerciales
6745 Intrts bancaires et sur oprations de financement (escompte)
6748 Intrts sur dettes diverses
675 ESCOMPTES DES EFFETS DE COMMERCE
676 PERTES DE CHANGE FINANCIERES

677 PERTES SUR TITRES DE PLACEMENT
6771 Pertes sur cessions de titres de placement
6772 Malis provenant dattribution gratuite dactions au personnel salari et
aux dirigeants
678 PERTES ET CHARGES SUR RISQUES FINANCIERS

6781 sur rentes viagres
6784 sur instruments de trsorerie
679 CHARGES POUR DEPRECIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES A
COURT TERME FINANCIRES
6791 sur risques financiers
6795 sur titres de placement
6798 Autres charges pour dprciations et provisions pour risques court
terme financires
68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
681 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS D'EXPLOITATION

6812 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
6813 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
69 DOTATIONS AUX PROVISIONS ET AUX DPRCIATIONS
691 DOTATIONS AUX PROVISIONS ET AUX DEPRECIATIONS

D'EXPLOITATION
6911 Dotations aux provisions pour risques et charges
6913 Dotations aux dprciations des immobilisations incorporelles
6914 Dotations aux dprciations des immobilisations corporelles
697 DOTATIONS AUX PROVISIONS ET AUX DEPRECIATIONS

FINANCIRES
6971 Dotations aux provisions pour risques et charges
6972 Dotations aux dprciations des immobilisations financires

CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
70 VENTES
71 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
72 PRODUCTION IMMOBILISE
73 VARIATIONS DE STOCKS DE BIENS ET DE SERVICES PRODUITS
75 AUTRES PRODUITS
77 REVENUS FINANCIERS ET ASSIMILS
78 TRANSFERTS DE CHARGES
79 REPRISES DE PROVISIONS, DE DEPRECIATIONS ET AUTRES
70 VENTES
701 VENTES DE MARCHANDISES

7012 hors Rgion (7)
7013 Aux entits du groupe dans la Rgion
7015 sur internet
7019 Rabais, remises, ristournes accords (non ventils)
702 VENTES DE PRODUITS FINIS

7022 hors Rgion (7)
7025 sur internet
703 VENTES DE PRODUITS INTERMDIAIRES

7032 hors Rgion (7)
7035 sur internet
1
( ) l'exclusion des ventes faites des entits du groupe

704 VENTES DE PRODUITS RSIDUELS
7042 hors Rgion (1)
7045 sur internet
705 TRAVAUX FACTURS

7052 hors Rgion (8)
7055 sur internet
706 SERVICES VENDUS

7062 hors Rgion (8)
7065 sur internet
707 PRODUITS ACCESSOIRES

7071 Ports, emballages perdus et autres frais facturs
7072 Commissions et courtages (2)
7073 Locations (9)
7074 Bonis sur reprises et cessions d'emballages
7075 Mise disposition de personnel (9)
7076 Redevances pour brevets, logiciels, marques et droits similaires (9)
7077 Services exploits dans l'intrt du personnel
7078 Autres produits accessoires
(1) l'exclusion des ventes faites des entits du groupe

(2) inscrire au compte 706 si ces produits correspondent une activit principale de lentit

71 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
711 SUR PRODUITS L'EXPORTATION
712 SUR PRODUITS L'IMPORTATION
713 SUR PRODUITS DE PRQUATION
714 INDEMNITES ET SUBVENTIONS DEXPLOITATION (entit agricole)
718 AUTRES SUBVENTIONS D'EXPLOITATION

7181 Verses par l'tat et les collectivits publiques
7182 Verses par les organismes internationaux
7183 Verses par des tiers
72 PRODUCTION IMMOBILISE
722 IMMOBILISATIONS CORPORELLES

7221 immobilisations corporelles (hors actifs biologiques)
7222 immobilisations corporelles (actifs biologiques)
724 PRODUCTION AUTO-CONSOMMEE

726 IMMOBILISATIONS FINANCIRES (1)
73 VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ET DE SERVICES PRODUITS
734 VARIATIONS DES STOCKS DE PRODUITS EN COURS

7341 Produits en cours
7342 Travaux en cours
735 VARIATIONS DES EN-COURS DE SERVICES

7351 tudes en cours
7352 Prestations de services en cours
736 VARIATIONS DES STOCKS DE PRODUITS FINIS
737 VARIATIONS DES STOCKS DE PRODUITS INTERMDIAIRES ET

RSIDUELS
7371 Produits intermdiaires
7372 Produits rsiduels
1
( ) En cas doffre publique dchange (O.P.E.) ou dachat (O.P.A.) notamment.

75 AUTRES PRODUITS
751 PROFITS SUR CREANCES CLIENTS ET AUTRES DEBITEURS
752 QUOTE-PART DE RSULTAT SUR OPRATIONS FAITES EN COMMUN

7521 Quote-part transfre de pertes (comptabilit du grant)
7525 Bnfices attribus par transfert (comptabilit des associs non grants)
754 PRODUITS DES CESSIONS COURANTES DIMMOBILISATIONS

756 GAINS DE CHANGE SUR CREANCES ET DETTES COMMERCIALES
758 PRODUITS DIVERS

7581 Indemnits de fonction et autres rmunrations d'administrateurs
7582 Indemnits dassurances reues
7588 Autres produits divers
759 REPRISES DE CHARGES POUR DEPRECIATIONS ET PROVISIONS

POUR RISQUES A COURT TERME D'EXPLOITATION
7591 sur risques court terme
7593 sur stocks
7594 sur crances
7598 sur autres charges pour dprciations et provisions pour risques court
terme dexploitation
77 REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS ASSIMILS
771 INTRTS DE PRTS ET CREANCES DIVERSES

7712 Intrts de prts
7713 Intrts sur crances diverses
772 REVENUS DE PARTICIPATIONS ET AUTRES TITRES IMMOBILISES

7721 Revenus des titres de participation
7722 Revenus autres titres immobiliss
773 ESCOMPTES OBTENUS
774 REVENUS DE PLACEMENT

7745 Revenus des obligations
7746 Revenus des titres de placement
775 INTERETS DANS LOYERS DE LOCATION ACQUISITION

776 GAINS DE CHANGE FINANCIERS
777 GAINS SUR CESSIONS DE TITRES DE PLACEMENT
778 GAINS SUR RISQUES FINANCIERS

7781 sur rentes viagres
7784 sur instruments de trsorerie
779 REPRISES DE CHARGES POUR DEPRECIATIONS ET PROVISIONS A

COURT TERME FINANCIRES
7791 sur risques financiers
7795 sur titres de placement
7798 sur autres charges pour dprciations et provisions pour risques court
terme financires
78 TRANSFERTS DE CHARGES
781 TRANSFERTS DE CHARGES D'EXPLOITATION
787 TRANSFERTS DE CHARGES FINANCIERES
79 REPRISES DE PROVISIONS, DE DEPRECIATIONS ET AUTRES
791 REPRISES DE PROVISIONS ET DEPRECIATIONS D'EXPLOITATION

7911 pour risques et charges
7913 des immobilisations incorporelles
7914 des immobilisations corporelles
797 REPRISES DE PROVISIONS ET DEPRECIATIONS FINANCIRES
7971 pour risques et charges
7972 des immobilisations financires
798 REPRISES D'AMORTISSEMENTS (1)
799 REPRISES DE SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
1
( ) Cas de rvision de plan damortissement

CLASSE 8 COMPTES DES AUTRES CHARGES ET DES AUTRES PRODUITS
81 VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS

82 PRODUITS DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS
83 CHARGES HORS ACTIVITS ORDINAIRES
84 PRODUITS HORS ACTIVITS ORDINAIRES
85 DOTATIONS HORS ACTIVITS ORDINAIRES
86 REPRISES HORS ACTIVITS ORDINAIRES
87 PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS
88 SUBVENTIONS D'QUILIBRE
89 IMPTS SUR LE RSULTAT
81 VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS
816 IMMOBILISATIONS FINANCIRES
82 PRODUITS DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS
826 IMMOBILISATIONS FINANCIRES
83 CHARGES HORS ACTIVITS ORDINAIRES
831 CHARGES H.A.O. CONSTATES
834 PERTES SUR CRANCES H.A.O.
833 CHARGES LIEES AUX OPERATIONS DE RESTRUCTURATION
835 DONS ET LIBRALITS ACCORDS
836 ABANDONS DE CRANCES CONSENTIS
837 CHARGES LIEES AUX OPERATIONS DE LIQUIDATION

839 CHARGES POUR DPRCIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES
COURT TERME H.A.O.
84 PRODUITS HORS ACTIVITS ORDINAIRES
841 PRODUITS H.A.O CONSTATS
844 INDEMNITES ET SUBVENTIONS H.A.O. (entit agricole)
843 PRODUITS LIES AUX OPERATIONS DE RESTRUCTURATION
845 DONS ET LIBRALITS OBTENUS
846 ABANDONS DE CRANCES OBTENUS
847 PRODUITS LIES AUX OPERATIONS DE LIQUIDATION
848 TRANSFERTS DE CHARGES H.A.O
849 REPRISES DE CHARGES POUR DEPRECIATIONS ET PROVISIONS

POUR RISQUES A COURT TERME H.A.O.
85 DOTATIONS HORS ACTIVITS ORDINAIRES
851 DOTATIONS AUX PROVISIONS RGLEMENTES
852 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS H.A.O.
853 DOTATIONS AUX DPRCIATIONS H.A.O.
854 DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES H.A.O.
858 AUTRES DOTATIONS H.A.O.
86 REPRISES DE CHARGES, PROVISIONS ET DEPRECIATIONS HAO.
861 REPRISES DE PROVISIONS RGLEMENTES
862 REPRISES DAMORTISSEMENTS HAO
863 REPRISES DE DPRCIATIONS H.A.O.
864 REPRISES DE PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES H.A.O.
868 AUTRES REPRISES H.A.O.

87 PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS
871 PARTICIPATION LGALE AUX BNFICES
874 PARTICIPATION CONTRACTUELLE AUX BNFICES
878 AUTRES PARTICIPATIONS
88 SUBVENTIONS D'QUILIBRE
881 TAT
884 COLLECTIVITS PUBLIQUES
886 GROUPE
888 AUTRES
89 IMPTS SUR LE RSULTAT
891 IMPTS SUR LES BNFICES DE L'EXERCICE

8911 Activits exerces dans l'tat
8912 Activits exerces dans les autres tats de la Rgion
8913 Activits exerces hors Rgion
892 RAPPEL D'IMPTS SUR RSULTATS ANTRIEURS
895 IMPT MINIMUM FORFAITAIRE (I.M.F.)
899 DGRVEMENTS ET ANNULATIONS DIMPTS SUR RSULTATS

ANTRIEURS
8991 Dgrvements
8994 Annulations pour pertes rtroactives

COMPTES DES ENGAGEMENTS HORS BILAN ET
CLASSE 9
COMPTES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE DE
GESTION
COMPTES DES ENGAGEMENTS HORS BILAN
90 ENGAGEMENTS OBTENUS ET ENGAGEMENTS ACCORDES

91 CONTREPARTIES DES ENGAGEMENTS
90 ENGAGEMENTS OBTENUS ET ENGAGEMENTS ACCORDS
ENGAGEMENTS OBTENUS 901 904
901 ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT OBTENUS

9011 Crdits confirms obtenus
9012 Emprunts restant encaisser
9013 Facilits de financement renouvelables
9014 Facilits d'mission
9018 Autres engagements de financement obtenus
902 ENGAGEMENTS DE GARANTIE OBTENUS

9021 Avals obtenus
9022 Cautions, garanties obtenues
9023 Hypothques obtenues
9024 Effets endosss par des tiers
9028 Autres garanties obtenues
903 ENGAGEMENTS RCIPROQUES

9031 Achats de marchandises terme
9032 Achats terme de devises
9033 Commandes fermes des clients
9038 Autres engagements rciproques
904 AUTRES ENGAGEMENTS OBTENUS

9041 Abandons de crances conditionnels
9043 Ventes avec clause de rserve de proprit
9048 Divers engagements obtenus
ENGAGEMENTS ACCORDS 905 908
905 ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT ACCORDS

9051 Crdits accords non dcaisss
9058 Autres engagements de financement accords

906 ENGAGEMENTS DE GARANTIE ACCORDS
9061 Avals accords
9062 Cautions, garanties accordes
9063 Hypothques accordes
9064 Effets endosss par lentit
9068 Autres garanties accordes
907 ENGAGEMENTS RCIPROQUES

9071 Ventes de marchandises terme
9072 Ventes terme de devises
9073 Commandes fermes aux fournisseurs
9078 Autres engagements rciproques
907 AUTRES ENGAGEMENTS ACCORDS

9081 Annulations conditionnelles de dettes
9082 Engagements de retraite
9083 Achats avec clause de rserve de proprit
9088 Divers engagements accords
91 CONTREPARTIES DES ENGAGEMENTS
911 914 CONTREPARTIE DES ENGAGEMENTS OBTENUS, 901 904
915 918 CONTREPARTIE DES ENGAGEMENTS ACCORDS, 905 908

COMPTES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION (CAGE)
92 COMPTES REFLECHIS
93 COMPTES DE RECLASSEMENTS
94 COMPTES DE COTS
95 COMPTES DE STOCKS
96 COMPTES D'ECARTS SUR COUTS PREETABLIS
97 COMPTES DE DIFFERENCES DE TRAITEMENT COMPTABLE
98 COMPTES DE RESULTATS
99 COMPTES DE LIAISONS INTERNES

OHADA
Titre VII
Contenu et fonctionnement
Chapitre 3 des comptes

SYSCOHADA STRUCTURE, CONTENU ET FONCTIONNEMENT DE COMPTE 276

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
SECTION 1
CLASSE1 COMPTES DE RESSOURCES DURABLES
Les comptes de la classe 1 enregistrent les report nouveau (dbiteur ou

ressources de financement mises la crditeur),
disposition de lentit de faon durable et rsultat net de l'exercice,
permanente par les associs et les tiers. subventions d'investissement,
Ces comptes regroupent : provisions rglementes et fonds
assimils ;
les capitaux propres (voir titre VIII
les emprunts et dettes assimiles ;
Oprations spcifiques, chapitre 16)
les dettes de location acquisition;
correspondant la somme algbrique
les dettes lies des participations et les
des rubriques suivantes :
comptes de liaison des tablissements et
capital, socits en participation ;
rserves, les provisions pour risques et charges.
PROJET

COMPTE 101 : Capital social
Contenu
Le Capital social traduit le montant des Au cours de la vie sociale, le capital peut,
valeurs apportes par les associs. sur dcision des organes comptents, tre
Dans les socits, le capital initial augment ou diminu pour diverses
correspond la valeur des apports (nature raisons, notamment : apports et/ou retraits
ou espces) effectus par les associs la de capital, affectation de rsultats et
cration de lentit tels qu'ils figurent dans incorporation de rserves.
les statuts. Pour certaines socits, la loi prvoit la
Il est divis en actions ou parts d'une limitation de la responsabilit des associs
mme valeur nominale. l'gard des cranciers sociaux en fixant le
montant minimum du capital social.
Subdivisions
1011 Capital souscrit, non appel

1012 Capital souscrit, appel, non vers 1014 Capital souscrit, appel, vers, amorti
1013 Capital souscrit, appel, vers, non PROJET
1018 Capital souscrit, soumis des

amorti conditions particulires
Commentaires
Le capital social reprsente la valeur Le compte 1012 Capital souscrit,

nominale des actions ou parts sociales. appel, non vers enregistre son crdit
Le compte 1011 Capital souscrit, la fraction de capital en instance d'tre
non appel enregistre son crdit les effectivement libre par les apporteurs.
promesses d'apport en espces ou en En cas de libration effective par les
nature, faites par les associs, par le apporteurs de la fraction de capital
dbit du compte 109 Apporteurs appel, le compte 1012 Capital
capital souscrit, non appel. souscrit, appel, non vers est vir au
Au moment de l'appel d'une nouvelle compte 1013 Capital souscrit appel,
fraction du capital le compte 1011 est vers, non amorti.
dbit par le crdit du compte 1012 Les organes comptents peuvent dcider
concurrence du montant appel. de rembourser aux associs tout ou
Corrlativement, le compte 467 partie du montant nominal de leurs
Apporteurs, restant d sur capital appel actions titre d'avances sur le produit
est dbit du mme montant par le de la liquidation future de la socit.
crdit du compte 109 Apporteurs, Le capital demeure inchang, les actions
capital souscrit, non appel. amorties devenant des actions de
jouissance. La contre-valeur des actions

de jouissance est isole dans le compte enregistre son crdit le montant du
1014 Capital souscrit, appel, vers, capital provenant d'oprations
amorti. Les actions dont le capital est particulires telles que :
partiellement ou totalement amorti l'incorporation de plus-values
donnent les mmes droits que les nettes long terme (P.V.N.L.T.),
actions non amorties l'exception du lorsque les dispositions lgislatives
premier dividende (Intrt statutaire). et rglementaires le prvoient ;
Lattribution gratuite dactions au l'mission de certificats
personnel salari de la socit et aux d'investissement, d'actions de
dirigeants est traite au titre VIII prfrence et d'actions dividendes
oprations spcifiques chapitre 19. prioritaires, sans droit de vote.
Le compte 1018 Capital souscrit,
soumis des conditions particulires
Fonctionnement
Le compte 101 CAPITAL SOCIAL est crdit du montant :

des apports initiaux ;
des augmentations de capital en espces, en nature ou en
rserves (dduction faite des primes lies au capital social)
par le dbit du compte 46 Apporteurs Associs et Groupe,

pour les apports en espces ou en nature, pour les socits de
PROJET
personnes et GIE ;
ou par le dbit du compte 109 Apporteurs capital souscrit, non

appel, pour les socits de capitaux ;
ou par le dbit du compte 11 Rserves, pour l'incorporation de

ce poste au capital ;
ou par le dbit du compte 12 - Report nouveau, pour

lincorporation de ce poste au capital ;
ou par le dbit du compte 13 Rsultat net de l'exercice, pour

l'incorporation de ce poste au capital.

Le compte 101 CAPITAL SOCIAL est dbit des rductions
de capital dcides par les Assembles gnrales d'associs
par le crdit du compte 12 Report nouveau, pour l'absorption

des pertes antrieures reportes ;
ou par le crdit du compte 109 Apporteurs, capital souscrit non

appel dans le cas de renonciation dune partie du capital non
libr ;
ou par le crdit du compte 46 Apporteurs, Associs et Groupe,

dans le cas du remboursement d'une partie du capital.
Exclusions
Le compte 101 CAPITAL SOCIAL ne doit Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les versements et/ou retraits temporaires de 46 Apporteurs, Associs et Groupe
fonds effectus par les associs
les apports effectus par l'exploitant 103 Capital personnel
individuel PROJET
les apports non remboursables effectus par 102 Capital par dotation
la puissance publique
Elments de contrle
Le compte 101 CAPITAL SOCIAL peut de la dclaration notarie de

tre contrl partir de recoupements souscription et de versement ;
issus : des virements bancaires et relevs de
des statuts de la socit ; banque ;
du procs-verbal de l'Assemble des
associs.

COMPTE 102 : Capital par dotation
Contenu
Le Capital par dotation reprsente la publique, au fonctionnement de ces entits.

contrepartie de l'intgration au patrimoine Cette dotation peut aussi se raliser par
des entits publiques, des immobilisations transformation de dettes.
et fonds affects, sur dcision de l'Autorit
Subdivisions
1021 Dotation initiale 1028 Autres dotations

1022 Dotations complmentaires
Commentaires
Le compte 102 Capital par dotation ne accordes par les collectivits auxquelles
saurait tre utilis que dans les entits les entits sont rattaches, peuvent tre
publiques. Il reoit en effet les fonds de considres comme tant des fonds de
dotation des collectivits publiques. Il dotation. Ce sera notamment le cas
enregistre la contre-valeur des biens d'organismes subventionneurs et d'entit
affects de manire irrvocable ces PROJET
subventionne manant de la mme
entits. personne morale publique. Dans ce cas, il
Il n'en demeure pas moins vrai que faut se rfrer la dcision d'octroi pour
certaines subventions d'investissement, leur qualification.
Fonctionnement
Le compte 102 CAPITAL PAR DOTATION est crdit des

dotations en numraire et en nature accordes par une
collectivit publique
par le dbit du compte 4493 Etat, fonds de dotation

recevoir ;
ou par le dbit du compte 45 Organismes internationaux ;
ou par le dbit du compte 47 Dbiteurs et crditeurs divers ;
ou encore par le dbit des comptes d'actifs concerns,

immobilisations, stocks, crances.

Le compte 102 CAPITAL PAR DOTATION est dbit, en cas
de reprise contractuelle de dettes
par le crdit des comptes de passif concerns.
Exclusions
Le compte 102 CAPITAL PAR DOTATION Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les sommes reues titre de prts ou d'avances 163 Avances reues de l'Etat
remboursables par les entits publiques
les sommes reues titre de prts ou d'avances 167 Avances assorties de conditions
remboursables assorties de conditions particulires
particulires
les sommes reues titre de subventions 14 Subventions d'investissement
d'investissement dans la mesure o elles ne
sont pas transformes en capital par dotation
Elments de contrle
PROJET
Le compte 102 CAPITAL PAR de procs-verbal de remise d'un bien

DOTATION peut tre contrl partir de cd en guise d'apport en nature ;
recoupements issus : de pices justificatives de virements
de dcret, arrt ou lettre officielle correspondants
d'octroi ou de dblocage des fonds ;

COMPTE 103 : Capital personnel
Contenu
A la cration de lentit exploite sous la d'inscrire au bilan.

forme individuelle, le capital initial Ce capital initial est modifi
reprsente le montant des apports en nature ultrieurement par les apports et les retraits
ou en espces effectus par l'entrepreneur de capital ainsi que par l'affectation des
titre dfinitif et des dettes qu'il dcide rsultats.
Commentaires
Ce compte ne doit pas tre confondu avec de ce compte est dbiteur, il reste au passif,
le compte de l'exploitant. Lorsque le solde mais prcd du signe moins.
Fonctionnement
Le compte 103 CAPITAL PERSONNEL est crdit des

apports effectus par l'exploitant
titre dfinitif, en dbut ou en cours d'activit, par le dbit des

comptes d'actifs concerns : immobilisations, stocks, trsorerie ;
PROJET
la clture de l'exercice, de l'apport net issu du solde du

Compte de l'exploitant par le dbit du compte 104 Compte de
l'exploitant.
Le compte 103 CAPITAL PERSONNEL est crdit,

l'ouverture de l'exercice, du montant de l'affectation du rsultat
de l'exercice prcdent
par le dbit du compte 131 Rsultat net : Bnfice.
Le compte 103 CAPITAL PERSONNEL est dbit,

l'ouverture de l'exercice, du montant de l'affectation du rsultat
de l'exercice prcdent
par le crdit du compte 139 Rsultat net : Perte.

Le compte 103 CAPITAL PERSONNEL est dbit, la
clture de l'exercice, du solde du compte de l'exploitant (retraits
nets)
par le crdit du compte 104 Compte de l'exploitant.
Exclusions
Le compte 103 CAPITAL PERSONNEL ne Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les prlvements et versements effectus dans 462 Apporteurs, Associs, comptes courants
les entits non individuelles
les prlvements et apports effectus par 104 Compte de l'exploitant
l'exploitant titre temporaire
Elments de contrle
Le compte 103 CAPITAL PERSONNEL du compte de rsultat de l'exercice

peut tre contrl partir de recoupements prcdent ;
issus : des virements ;
des fiches de caisse ;
des relevs de banque.
PROJET

COMPTE 104 : Compte de l'exploitant
Contenu
Ce compte sert tablir la situation de ou celui de sa famille et dans le

l'entrepreneur en ce qui concerne : cadre de l'exploitation.
les apports et complments Ceux-ci consistent en des :
d'apports financiers et/ou de biens o prlvements en nature de biens
et services effectus titre et services, objets de l'activit,
temporaire en cours d'exercice. Ces qui concourent la
apports et complments d'apports dtermination du rsultat ;
financiers peuvent consister en des o prlvements financiers oprs
versements dans la caisse ou sur un sur un compte de trsorerie
compte bancaire de lentit ou en affect l'activit, qu'il s'agisse
des rglements de dpenses de de prlvements directs (retraits
lentit sur la trsorerie prive de de fonds) ou indirects (paiement
l'exploitant ; d'une dpense prive).
les retraits effectus au cours de
l'exercice pour son usage personnel
Subdivisions
1041 Apports temporaires PROJET
1047 Prlvements d'autoconsommation

1042 Oprations courantes 1048 Autres prlvements
1043 Rmunrations, impts, et autres
charges personnelles
Commentaires
Le compte 104 Compte de l'exploitant systmatiquement sold la clture de

est en fait un dmembrement du compte l'exercice.
103 Capital personnel. A ce titre, il est
Fonctionnement
Le compte 104 COMPTE DE L'EXPLOITANT est crdit, en

cours d'exercice, des apports et complments d'apports
financiers et/ou de biens et services effectus par l'exploitant
titre temporaire
par le dbit d'un compte de trsorerie ou des comptes d'actifs

correspondants.

Le compte 104 COMPTE DE L'EXPLOITANT est crdit,
la clture de l'exercice, du montant dbiteur de son solde
par le dbit du compte 103 Capital personnel.
Le compte 104 COMPTE DE L'EXPLOITANT est dbit, en

cours d'exercice, des retraits de fonds ou des prlvements de
biens et services effectus par l'exploitant, pour son usage
personnel ou celui de sa famille et de l'exploitation
par le crdit des comptes d'actifs correspondants.
Le compte 104 COMPTE DE L'EXPLOITANT est dbit, la

clture de l'exercice, du montant de son solde crditeur
par le crdit du compte 103 Capital personnel.
Exclusions
Le compte 104 COMPTE DE L'EXPLOITANT Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

ne doit pas servir enregistrer : compte ci-aprs :
PROJET
les prlvements et versements effectus dans 462 Apporteurs, Associs, comptes courants
des entits non individuelles
Elments de contrle
Le compte 104 COMPTE DE des virements ;

L'EXPLOITANT peut tre contrl partir des fiches de caisse ;
de recoupements issus : des relevs de banque.

COMPTE 105 : Primes lies au capital social
Contenu
La prime peut tre analyse comme tant Les primes lies au capital social doivent
un droit d'entre demand au nouvel figurer distinctement au passif du bilan
actionnaire ou associ d'autant que l'action dans les rubriques appropries. Selon la
ou la part sociale vaut, avant augmentation nature des oprations d'augmentation de
du capital, beaucoup plus que sa valeur capital, en nature ou en espces, il y a lieu
nominale. Elle reprsente une partie des de distinguer quatre (4) catgories de
apports purs et simples non comprise dans primes : d'mission, de fusion, d'apport et
le capital social. de conversion.
Subdivisions
1051 Primes d'mission 1054 Primes de conversion

1052 Primes d'apport 1058 Autres primes
1053 Primes de fusion
Commentaires
La prime d'mission est gale l'excdent La prime d'apport reprsente la diffrence

du prix d'mission en numraire (c'est-- PROJET
entre la valeur du ou des biens apports et
dire le prix pay par le souscripteur) sur la la valeur nominale des actions ou des parts
valeur nominale des actions ou parts sociales rmunrant l'apport.
sociales. La prime de conversion reprsente la
La prime de fusion reprsente la diffrence diffrence entre la valeur de conversion du
entre la valeur relle de lentit absorbe et ou des titres de crances et la valeur
la valeur nominale des actions ou parts nominale des actions ou des parts sociales
sociales rmunrant l'apport. rmunrant l'apport.
Fonctionnement
Le compte 105 PRIMES LIEES AU CAPITAL SOCIAL est

crdit lors des augmentations de capital
par le dbit des comptes d'associs, de comptes de tiers ou de

comptes de trsorerie.

dbit en cas d'incorporation des primes au capital

par le crdit du compte 101 Capital social.

dbit en cas d'absorption de pertes
par le crdit du compte 12 Report nouveau ou 139 Rsultat

net : pertes.

dbit en cas de remboursement du capital
par le crdit du compte 462 Apporteurs, Associs, comptes

courants.

dbit, en cas d'augmentation du capital, du montant des frais de
cette augmentation
par le crdit du compte 78 Transferts de charges, en cas

d'imputation des frais d'augmentation du capital.
Exclusions
Le compte 105 PRIMES LIEES AU CAPITAL Il convient dans les cas d'espce d'utiliser des
SOCIAL ne doit pas servir enregistrer certaines comptes tels que :
sommes qualifies de primes, exemples :
primes de remboursement des obligations,
6714 Primes de remboursement des
primes d'assurance, obligations
primes de cration d'emplois, primes de 625 Primes d'assurance
7078 Autres produits accessoires
dveloppement
etc.
Elments de contrle
Le compte 105 PRIMES LIEES AU des textes relatifs au protocole de

CAPITAL SOCIAL peut tre contrl fusion ;
partir de recoupements issus : des textes relatifs au protocole d'apport ;
des dcisions de l'Assemble des des factures de frais ou du calcul
associs portant augmentation du analytique des frais d'augmentation de
capital social ; capital.

COMPTE 106 : Ecarts de rvaluation
Contenu
L'cart de rvaluation reprsente la et les valeurs nettes prcdemment

contrepartie au passif du bilan des comptabilises constitue l'cart de
augmentations de valeur d'lments actifs rvaluation.
soit dans le cadre d'une rvaluation lgale, L'cart de rvaluation s'inscrit
soit dans celui d'une rvaluation libre. distinctement au passif du bilan dans les
La diffrence entre les valeurs rvalues capitaux propres.
Subdivisions
Des sous-comptes peuvent tre ouverts, des actifs rvalus.

notamment par catgorie d'actif rvalu, 1061 Ecarts de rvaluation lgale
voire par lment, afin de suivre les 1062 Ecarts de rvaluation libre
ventuelles rductions de l'cart par sortie
Commentaires
L'cart de rvaluation n'a pas la nature rvaluation. Il n'est pas distribuable ; il

d'un rsultat et ne peut tre utilis pour peut tre incorpor en tout ou partie au
compenser les pertes de l'exercice de capital.
Fonctionnement
Le compte 106 ECARTS DE REEVALUATION est crdit

du montant de la rvaluation des lments d'actif rvalus
par le dbit des comptes d'actifs concerns.
Le compte 106 ECARTS DE REEVALUATION est dbit

des incorporations directes au capital
par le crdit du compte 10 Capital.

Elments de contrle
Le compte 106 ECARTS DE augmentation de capital par

REEVALUATION peut tre contrl incorporation de tout ou partie de
partir de recoupements issus : l'cart de rvaluation ;
de la comparaison des actifs de
des dcisions des organes de
lexercice prcdent avec ceux de
gestion;
lexercice en cours.
des dcisions de l'Assemble
gnrale des actionnaires portant

COMPTE 109 : Apporteurs, capital souscrit, non appel
Contenu
Ce compte retrace la crance de la socit Celle-ci peut tre conscutive aux

sur les apporteurs, pour la fraction du oprations de constitution d'une socit ou
capital non encore appel par les organes d'augmentation de capital.
comptents en cas de libration partielle.
Subdivisions
Des sous-comptes peuvent tre ouverts, meilleur suivi de la libration de leurs

notamment par associ, en vue d'un apports.
Commentaires
Le montant inscrit au compte 109 fonds et porte au dbit du compte 467

reprsente en fait la crance globale de la Apporteurs, restant d sur capital appel.
socit sur les apporteurs. Le compte 109 figure en seconde ligne au
Elle devra tre personnalise pour chacun passif du bilan, en moins parmi les
d'eux au moment des appels effectifs de capitaux propres.
Fonctionnement
Le compte 109 APPORTEURS, CAPITAL SOUSCRIT NON

APPELE est dbit, lors de la cration d'une socit ou lors
d'une augmentation de capital, du montant non appel
immdiatement
Le compte 109 APPORTEURS, CAPITAL SOUSCRIT NON

APPELE est crdit lors des appels successifs du capital
par le dbit du compte 467 Apporteurs, restant d sur capital

appel.

Elments de contrle
Le compte 109 Apporteurs, capital des dcisions du conseil

souscrit, non appel peut tre contrl dadministration ou de la grance pour
partir de recoupements issus : les appels de fonds ;
des statuts ; du compte 1011 Capital souscrit, non
appel, de solde oppos et de montant
des dcisions des assembles gnrales
identique.
ordinaires et extraordinaires ;

COMPTE 11 : Rserves
Contenu
Les rserves correspondent des bnfices rsulte des dispositions statutaires ou

laisss la disposition de lentit et non rglementaires et des dcisions des organes
incorpors au capital. comptents.
L'obligation de constituer des rserves
Subdivisions
111 RESERVE LEGALE

112 RESERVES STATUTAIRES OU 1133 Rserves conscutives l'octroi de
CONTRACTUELLES subventions d'investissement
113 RESERVES REGLEMENTEES 1134 Rserves de valeurs mobilires
1131 Rserves de plus-values nettes donnant accs au capital
long terme 1138 Autres rserves rglementes
1132 Rserves dattribution gratuite 118 AUTRES RESERVES
dactions au personnel salari et 1181 Rserves facultatives
aux dirigeants 1188 Rserves diverses
Commentaires
Les rserves accroissent les capitaux Le compte 113 Rserves rglementes

propres et comprennent les rserves comprend des subdivisions telles que :
indisponibles : lgales, rglementes et 1131 Rserve de plus-values
statutaires ainsi que les rserves libres ou nettes long terme. Lorsque la
facultatives. lgislation fiscale le prvoit, ce
Le compte 111 Rserve lgale est destin compte enregistre la plus-value
constater l'obligation annuelle nette long terme, pour son
d'alimentation ou de constitution d'un montant net d'impt ;
fonds de rserves, en application de 1132 Rserves dattribution
dispositions juridiques rgissant certains gratuite dactions au personnel
types de socits (SA et SARL, salari et aux dirigeants, le
notamment) : la dotation est gale 10% paiement ou la libration des
au moins prleve sur le bnfice de actions acquises en vue dune
lexercice diminu le cas chant des attribution gratuite est ralise par
pertes antrieures. un prlvement obligatoire,
La rserve lgale, qui peut galement tre concurrence des actions attribuer,
constitue par prlvement sur toute sur la part des bnfices dun ou de
rserve disponible (notamment primes plusieurs exercices ainsi que des
lies au capital), cesse d'tre obligatoire rserves, lexception de la rserve
lorsque son montant atteint 20 % du lgale (voir Titre VIII Oprations
montant du capital. spcifiques Chapitre 19) ;

1133 Rserves conscutives 1134 Rserves de valeurs mobilires
l'octroi de subventions donnant accs au capital. Lorsquil
d'investissement. Ce compte existe des valeurs mobilires donnant
est ouvert lorsque la convention de accs au capital, la socit qui procde
subvention prvoit : lattribution gratuite dactions vire un
o la constitution par lentit compte de rserve indisponible la
subventionne d'une rserve somme ncessaire pour attribuer
de montant dtermin eu lesdites actions aux titulaires des droits
gard la subvention ; attachs aux valeurs mobilires donnant
o le maintien d'une telle accs au capital qui exerceraient leur
rserve au passif du bilan droit ultrieurement en nombre gal
pendant une priode celui quils auraient reu sils avaient
dtermine. t actionnaires au moment de
lattribution principale.
Fonctionnement
Le compte 11 RESERVES est crdit du montant affect aux

rserves
par le dbit du compte 131 Rsultat net : Bnfice ou le dbit

du compte 1301 Rsultat en instance d'affectation : Bnfice.
Le compte 11 RSERVES est dbit des incorporations

directes au capital
Le compte 11 RSERVES est dbit des distributions aux

associs
par le crdit du compte 465 Associs, dividendes payer.
Le compte 11 RSERVES est dbit des prlvements pour

l'amortissement des pertes
par le crdit des comptes 129 Report nouveau dbiteur ou

139 Rsultat net : Perte.

Exclusions
Le compte 11 RESERVES ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
enregistrer : comptes ci-aprs :
les provisions pour pertes et charges 19 Provisions pour risques et charges
les dprciations des immobilisations 29 Dprciations
les dprciations des comptes de stocks 39 Dprciations des stocks
les dprciations des comptes clients 49 Dprciations et provisions pour risques
court terme (Tiers)
les dprciations des comptes de trsorerie 59Dprciations et provisions pour risques
court terme (Trsorerie)
Elments de contrle
Le compte 11 RESERVES peut tre concernant la rpartition des rsultats ;

contrl partir de recoupements issus : des dcisions de l'Assemble gnrale
de dispositions lgislatives, statutaires des actionnaires portant rpartition des
ou contractuelles obligatoires rsultats.

COMPTE 12 : Report nouveau
Contenu
Le report nouveau correspond au les rserves ou le capital.

montant soit des bnfices d'exercices Le report nouveau est inscrit au passif du
antrieurs dont l'affectation a t reporte bilan o il doit figurer sur une ligne
sur les exercices ultrieurs, soit des pertes distincte : en moins si son solde est
constates la clture d'exercices dbiteur, et en plus si son solde est
antrieurs qui n'ont pas t compenses par crditeur. Il constitue un lment des
des prlvements oprs sur les bnfices, capitaux propres.
Subdivisions
121 REPORT A NOUVEAU CREDITEUR 1292 Perte-Amortissements

129 REPORT A NOUVEAU DEBITEUR rputs diffrs
1291 Perte nette reporter
Commentaires
Le report nouveau est constitu par : dividendes distribus.

les sommes non affectes et Le fonctionnement de ce compte est
laisses la disposition de lentit; subordonn la dcision de l'assemble
les pertes non compenses par des gnrale statuant sur l'affectation du
rserves ou par une diminution du bnfice de l'exercice prcdent ou sur le
capital ; sort des pertes constates la clture de
les sommes venant des arrondis des l'exercice prcdent.
Fonctionnement
Le compte 12 REPORT A NOUVEAU est crdit lors de la

rpartition des bnfices
par le dbit du compte 131 Rsultat net : Bnfice, pour la

partie non distribue, ou non affecte un compte de rserves.

Le compte 12 REPORT A NOUVEAU est dbit lors de
l'affectation du rsultat
par le crdit du compte 139 Rsultat net : Perte, pour le

montant des pertes non compenses par des prlvements oprs
sur des rserves ou sur le capital ;
ou par le crdit du compte 465 Associs, dividendes payer,

pour le report nouveau mis en distribution.
Lorsque la lgislation fiscale prvoit un traitement des amortissements diffrs, diffrent de

celui des pertes ordinaires, lentit substituera les sous-comptes 1291 et 1292 au compte 129
Report nouveau dbiteur.
Exclusions
Le compte 12 REPORT A NOUVEAU ne doit Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

pas servir enregistrer : compte ci-aprs :
les sommes porter en rserves par dcision 11 Rserves
de l'Assemble gnrale ordinaire
Elments de contrle
Le compte 12 REPORT NOUVEAU issus des dcisions des assembles sur la

peut tre contrl partir de recoupements rpartition des rsultats.

COMPTE 13 : Rsultat net de l'exercice
Contenu
Le rsultat net de l'exercice peut tre dfini hors nouveaux apports et retraits
de deux faons : d'apports et hors rvaluation.
diffrence entre les produits (reus Quel que soit son signe, le rsultat net de
ou recevoir) et les charges l'exercice est inscrit au passif du bilan sur
(payes ou payer) de la priode ; la ligne correspondante, parmi les capitaux
variation des capitaux propres entre propres.
le dbut et la clture de l'exercice,
Subdivisions
130 RESULTAT EN INSTANCE 135 RESULTAT D'EXPLOITATION (R.E.)

D'AFFECTATION 136 RESULTAT FINANCIER (R.F.)
1301 Rsultat en instance 137 RESULTAT DES ACTIVITES
d'affectation : Bnfice ORDINAIRES
1309 Rsultat en instance (R.A.O.)
d'affectation : Perte 138 RESULTAT HORS ACTIVITES
131 RESULTAT NET : BENEFICE ORDINAIRES (R.H.A.O.)
132 MARGE COMMERCIALE (M.C.) 1381 Rsultat de fusion,
133 VALEUR AJOUTEE (V.A.) 1382 Rsultat dapport partiel dactif
134 EXCEDENT BRUT 1383 Rsultat de scission
D'EXPLOITATION 1384 Rsultat de liquidation
(E.B.E.) 139 RESULTAT NET : PERTE
Commentaires
Le compte 13 Rsultat net de l'exercice est donc sold lors de la comptabilisation

permet de calculer, la clture de de cette affectation.
l'exercice, le rsultat net affecter, aprs En fin dexercice, le rsultat de lexercice
dduction de l'impt sur les bnfices et prcdent non affect un compte de
autres prlvements obligatoires. rserves et non distribu sera vir au
Le solde du compte 13 reprsente un compte de report nouveau.
bnfice si les produits l'emportent sur les A la rouverture des comptes de l'exercice
charges (solde crditeur) ou une perte si les suivant, les entits ont la possibilit
charges l'emportent sur les produits (solde d'utiliser un compte spcial "Rsultat en
dbiteur). instance d'affectation".
L'affectation du rsultat d'un exercice est Dans les entits individuelles, le solde du
dcide par les organes comptents au compte 13 Rsultat net de l'exercice est
cours de l'exercice suivant. Le compte 13 vir au compte 103 Capital personnel.

Fonctionnement
Le compte 13 RESULTAT NET DE L'EXERCICE est crdit,

la clture de l'exercice
par le dbit des comptes de la classe 7 et des comptes crditeurs

de la classe 8 pour solde.
Le compte 13 RESULTAT NET DE L'EXERCICE est crdit,

aprs la clture de l'exercice et dcision d'imputation des pertes,
du montant du rsultat dficitaire
par le dbit des comptes : 12 Report nouveau, ou 11

Rserves, ou 101 Capital social, ou 103 Capital personnel.
Le compte 13 RESULTAT NET DE L'EXERCICE est dbit

la clture de l'exercice du montant des charges de l'exercice
par le crdit des comptes de la classe 6 et des comptes dbiteurs

de la classe 8 pour solde.
Le compte 13 RESULTAT NET DE L'EXERCICE est dbit

aprs la clture de l'exercice et dcision d'affectation des
rsultats du montant du rsultat dficitaire
par le crdit des comptes 12 Report nouveau ou 11

Rserves ou 101 Capital social ou 103 Capital personnel ou
465 Associs, dividendes payer.
Exclusions
Le compte 13 RESULTAT NET DE Il convient dans le cas d'espce d'utiliser les

L'EXERCICE ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les charges ou produits qui n'auraient pas au classes 6, 7 et 8
pralable transit par les comptes de gestion
Elments de contrle
Le compte 13 RESULTAT NET DE L'EXERCICE peut tre contrl partir de

recoupements issus des soldes des comptes de gestion.

COMPTE 14 : Subventions d'investissement
Contenu
Les subventions d'investissement sont des ou financement d'activits long terme,

aides financires non remboursables afin de pourvoir au remplacement ou la
accordes aux entits (publiques ou remise en tat des immobilisations. Elles
prives), pour diffrentes raisons : peuvent galement consister en l'octroi de
acquisition, cration de valeurs biens et services (voir Titre VIII
immobilises (subventions d'quipement) Oprations spcifiques, Chapitre 17).
Subdivisions
141 SUBVENTIONS D'EQUIPEMENT 1416 Entreprises et organismes

1411 Etat privs
1412 Rgions 1417 Organismes internationaux
1413 Dpartements 1418 Autres
1414 Communes et collectivits 148 AUTRES SUBVENTIONS
publiques dcentralises D'INVESTISSEMENT
1415 Entits publiques ou mixtes
Commentaires
Les subventions d'investissement sont d'amortissements des

accordes par l'Etat, les collectivits immobilisations amortissables
publiques, les organismes internationaux acquises ou cres au moyen de la
ou les tiers, ventuellement, en vue subvention ;
d'acqurir ou de crer des immobilisations soit un montant dtermin en
et de financer des activits long terme. fonction du nombre d'annes
Dans certains cas, lentit reoit ladite pendant lesquelles les
subvention d'investissement sous la forme immobilisations non amortissables
d'un transfert direct d'immobilisations, acquises ou cres au moyen de la
titre gratuit. subvention sont inalinables aux
Les subventions d'investissement figurent termes du contrat, ou dfaut d'une
pour leur montant net au passif du bilan, clause d'inalinabilit dans le
parmi les capitaux propres, jusqu' ce contrat, d'une somme gale au
qu'elles aient rempli leur objet. dixime du montant de la
Le compte 14 permet aux entits subvention.
subventionnes d'chelonner sur plusieurs Des drogations ces rgles gnrales
exercices l'enrichissement provenant de ces pourront tre admises lorsqu'une telle
subventions. mesure sera justifie par des circonstances
La quote-part de subvention reprise dans le particulires, notamment par le rgime
rsultat de l'exercice est gale : juridique des entits, l'objet de leur
soit au montant de la dotation de activit, les conditions poses ou les
l'exercice aux comptes engagements demands par les autorits ou

organismes ayant allou ces subventions.
Fonctionnement
Le compte 14 SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT est

crdit du montant de l'aide obtenue
par le dbit du compte appropri de la classe 2, sur la base de

l'valuation des immobilisations transfres gratuitement
lentit.

crdit du montant de la subvention
par le dbit du compte appropri de la classe 4 tel que 4494

Etat, subventions d'quipement recevoir ou 4582 Organismes
internationaux, subventions recevoir.

dbit la clture de l'exercice
par le crdit des comptes 799 Reprises de subventions

d'investissement, pour la partie de la subvention rapporte au
rsultat de la priode.

dbit la date de cession de l'actif acquis l'aide de la
subvention
par le crdit du compte 799 Reprises de subventions

d'investissement, pour la partie de la subvention non encore
rapporte au rsultat.

Exclusions
Le compte 14 SUBVENTIONS Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les

D'INVESTISSEMENT ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
les subventions d'exploitation reues 71 Subventions d'exploitation
les subventions d'quilibre reues 88 Subventions d'quilibre
Elments de contrle
Le compte 14 SUBVENTIONS pour vrification de la reprise au rsultat

D'INVESTISSEMENT peut tre contrl de la subvention selon le mme rythme
partir de recoupements issus : que les amortissements. Pour les biens
non amortissables, lentit a la facult
des dcisions d'octroi de la subvention
de dcider en l'absence d'instruction du
ou d'affectation lentit d'un bien de
pourvoyeur de la subvention, du rythme
faon dfinitive et titre gratuit ;
de reprise de la subvention au rsultat.
du tableau d'amortissement des biens
acquis ou crs l'aide de la subvention

COMPTE 15 : Provisions rglementes et fonds assimils
Contenu
Les provisions rglementes sont des pour investissement.

provisions caractre purement fiscal ou Ont notamment le caractre de fonds
rglementaire, comptabilises non pas en assimils, lorsqu'ils sont prvus par la
application de principes comptables, mais lgislation fiscale :
suivant des dispositions lgales et les amortissements drogatoires ;
rglementaires (lois de finances, par les plus-values de cession
exemple). rinvestir ;
Peuvent tre classes dans cette catgorie, les fonds rglements ;
la provision spciale de
les provisions :
rvaluation, lorsque la lgislation
autorises spcialement pour fiscale n'autorisant pas la
certaines professions dductibilit du supplment
(reconstitution de gisements d'amortissement (concept dit de
miniers et ptroliers) ; "neutralit fiscale") impose la
pour hausse des prix et fluctuation comptabilisation sous cette forme.
des cours ;
Subdivisions
151 AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES 1551 Reconstitution des gisements

152 PLUS-VALUES DE CESSION A miniers et ptroliers
REINVESTIR 156 PROVISIONS REGLEMENTEES
153 FONDS REGLEMENTES RELATIVES AUX STOCKS
1531 Fonds national 1561 Hausse de prix
1532 Prlvement pour le Budget 1562 Fluctuation des cours
154 PROVISIONS SPECIALES DE 157 PROVISIONS POUR
REEVALUATION INVESTISSEMENT
155 PROVISIONS REGLEMENTEES 158 AUTRES PROVISIONS ET FONDS
RELATIVES AUX IMMOBILISATIONS REGLEMENTES
Commentaires
Du fait de leur caractre de rserves non par "Reprises H.A.O.".

libres d'impt sur lesquelles psent une Exemple : Schma de comptabilisation des
charge latente ou diffre d'impt qui n'est plus-values rinvestir
pas comptabilise, les provisions
rglementes et fonds assimils sont Ce mcanisme comptable a pour objet de
inscrits au passif du bilan parmi les rpondre aux exigences fiscales dans les
capitaux propres. pays o s'applique le systme des plus-
Elles sont cres ou augmentes values rinvestir :
exclusivement par "Dotations H.A.O.", et les plus-values de cession sur des
sont rduites ou annules exclusivement lments de l'actif immobilis de

l'exercice sont constates par Dbit 152 Plus-values de
diffrence entre : cession rinvestir
o les comptes 81 Valeurs
comptables des cessions
d'immobilisations Crdit 861 Reprises de
o et les comptes 82 Produits provisions rglementes
des cessions
d'immobilisations ; En cas d'utilisation de la plus-value
la clture de l'exercice,
conformment son objet, le bien donnera
l'engagement de remploi de la
plus-value, dans les limites lieu un amortissement calcul dans les
autorises par la lgislation fiscale, conditions de droit commun. En revanche,
est constat : annuellement, la diffrence entre
l'amortissement calcul globalement sur la
Dbit 851 Dotations aux valeur d'entre du bien dans le patrimoine
provisions rglementes et l'amortissement calcul sur la base de
son "cot de revient", diminu de la plus-
Crdit 152 Plus-values de value, donne lieu reprise partielle pour ce
cession rinvestir montant de la plus-value rinvestir :
En l'absence de rinvestissement au cours Dbit 152 Plus-values de

de l'exercice suivant, la provision doit tre cession rinvestir
reprise intgralement :
Crdit 861 Reprises de
provisions rglementes
Fonctionnement
Le compte 15 PROVISIONS REGLEMENTEES ET FONDS

ASSIMILES est crdit de la cration ou de la variation en
augmentation des provisions rglementes
par le dbit du compte 85 Dotations H.A.O.
Le compte 15 PROVISIONS REGLEMENTEES ET FONDS

ASSIMILES est dbit de l'annulation ou de la variation en
diminution des provisions rglementes
par le crdit du compte 86 Reprises H.A.O.

Exclusions
Le compte 15 PROVISIONS Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les

REGLEMENTEES ET FONDS ASSIMILES ne comptes ci-aprs :
doit pas servir enregistrer :
les provisions destines couvrir des risques 19 Provisions pour risques et charges
et des charges futurs ( plus d'un an)
les dprciations de l'actif immobilis 29 Dprciations
les dprciations de l'actif circulant 39 Dprciations des stocks
49 Dprciations et provisions pour risques
court terme (Tiers)
les dprciations des comptes de trsorerie 59 Dprciations et provisions pour risques
Elments de contrle
Le compte 15 PROVISIONS
REGLEMENTEES ET FONDS des factures de cession
ASSIMILES peut tre contrl partir de d'immobilisations et des oprations
recoupements issus : faisant ressortir la plus ou moins-value ;
des critures la clture de l'exercice ; des dcisions des assembles sur la
rpartition du rsultat et la lgislation
des tableaux d'amortissements
concernant cette affectation.
comptables et fiscaux ;

COMPTE 16 : Emprunts et dettes assimiles
Contenu
Les emprunts et les dettes assimiles sont Les emprunts obligataires sont traits au
des ressources financires externes, titre VIII Oprations spcifiques,
contractes auprs d'tablissements de chapitre 20.
crdit et/ou de tiers divers, affectes de Remboursables terme, ils participent
faon durable au financement des moyens concurremment avec les capitaux propres
d'exploitation ou de production. la couverture des besoins durables de
lentit.
Subdivisions
161 EMPRUNTS OBLIGATAIRES 1665 sur dpts et cautionnements

1611 Emprunts obligataires ordinaires reus
1612 Emprunts obligataires convertibles 1667 sur avances assorties de
en actions conditions particulires
1613 Emprunts obligataires 1668 sur autres emprunts et dettes
remboursables en actions 167 AVANCES ASSORTIES DE
1618 Autres emprunts obligataires CONDITIONS PARTICULIERES
162 EMPRUNTS ET DETTES AUPRES 1671 Avances bloques pour
DES ETABLISSEMENTS DE augmentation du capital
CREDIT 1672 Avances conditionnes par
163 AVANCES REUES DE L'ETAT l'Etat
164 AVANCES REUES ET COMPTES 1673 Avances conditionnes par
COURANTS BLOQUES les autres organismes africains
165 DEPTS ET CAUTIONNEMENTS 1674 Avances conditionnes par
REUS les organismes internationaux
1651 Dpts 168 AUTRES EMPRUNTS ET DETTES
1652 Cautionnements 1681 Rentes viagres capitalises
166 INTERTS COURUS 1682 Billets de fonds
1661 sur emprunts obligataires 1683 Dettes conscutives des
1662 sur emprunts et dettes titres emprunts
auprs des tablissements 1684 Emprunts participatifs
de crdit 1685 Participation des travailleurs aux
1663 sur avances reues de l'Etat bnfices
1664 sur avances reues et comptes 1686 Emprunts et dettes contracts
courants bloqus auprs des tiers

Commentaires
Les emprunts et dettes assimiles ne sont Pour les emprunts assortis d'une caution,
pas distingus en fonction du terme d'une garantie ou de gage, le montant et la
d'exigibilit. Toutefois, la clture de porte de la caution, de la garantie ou du
l'exercice, les fractions devenues exigibles gage doivent tre indiqus dans les Notes
un an au plus, deux ans au plus, et annexes.
plus de deux ans, sont isoles afin d'tre Schma de comptabilisation des emprunts
portes distinctement dans le tableau des obligations (voir titre VIII Oprations
crances et dettes. spcifiques, chapitre 20).
Fonctionnement
Le compte 16 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES est

crdit du montant net des emprunts et avances diverses
accords
par le dbit des comptes de trsorerie concerns.

crdit, la clture de l'exercice, des intrts courus jusqu'au
jour de la clture
par le dbit du compte 671 Intrts des emprunts.

crdit du montant des dpts et cautionnements reus
par le dbit des comptes de trsorerie intresss.

dbit, la date d'chance de remboursement, du montant du
principal rembours
par le crdit d'un compte de tiers ou d'un compte de trsorerie.

dbit, l'ouverture de l'exercice, du montant des intrts courus
pris en compte la clture de l'exercice prcdent
par le crdit du compte 671 Intrts des emprunts.

dbit du montant des dpts et cautionnements restitus
par le crdit des comptes de trsorerie concerns.
Exclusions
Le compte 16 EMPRUNTS ET DETTES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ASSIMILEES ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les emprunts et dettes lies des participations 181 Dettes lies des participations
les dettes de location acquisition 17 Dettes de location acquisition
les primes de remboursement des obligations 6714 Primes de remboursement des
obligations
Elments de contrle
Le compte 16 EMPRUNTS ET emprunts ;

DETTES ASSIMILEES peut tre contrl du calcul des intrts courus ;
partir de recoupements issus : des contrats de dpts et
des contrats de prts signs par lentit; cautionnements ;
des virements (rception et des contrats d'avances-engagements de
remboursements) ; l'Etat et des organismes internationaux.
du tableau d'amortissement des

COMPTE 17 : Dettes de location acquisition
Contenu
Ce compte enregistre le montant contrat ou la somme actualise des

correspondant la valeur d'entre du bien redevances de location acquisition (voir
acquis par contrats de location acquisition. Titre VIII Oprations spcifiques,
Cette valeur est celle figurant dans le Chapitre 8).
Subdivisions
172 DETTES DE LOCATION acquisition/crdit-bail

ACQUISITION/CREDIT- BAIL immobilier
IMMOBILIER 1763 sur dettes de location
173 DETTES DE LOCATION acquisition/crdit-bail mobilier
ACQUISITION/ CREDIT- BAIL 1764 sur dettes de location
MOBILIER acquisition/location-vente
174 DETTES DE LOCATION 1768 sur autres dettes de location
ACQUISITION /LOCATION VENTE acquisition
176 INTERTS COURUS 178 AUTRES DETTES DE LOCATION
1762 sur dettes de location ACQUISITION
Commentaires
Ne sont viss par ce compte que les VIII Oprations spcifiques, Chapitre
contrats de location acquisition (voir Titre 8).
Fonctionnement
Le compte 17 DETTES DE LOCATION ACQUISITION est

crdit l'entre du bien sous le contrle de lentit du montant
stipul au contrat ou de la somme actualise des redevances
par le dbit du compte d'immobilisation concern.

crdit, la clture de l'exercice, des intrts courus de la dette
par le dbit du compte 672 Intrts dans loyers de location

acquisition.

dbit la clture de l'exercice de la fraction des redevances
payes, durant l'exercice correspondant au remboursement de la
dette
par le crdit du compte 623 Redevances de location

acquisition.

dbit, l'ouverture de l'exercice, du montant des intrts courus
pris en compte la clture de l'exercice prcdent
par le crdit du compte 672 Intrts dans loyers de location

acquisition .
Exclusions
Le compte 17 DETTES DE LOCATION Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ACQUISITION ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les dettes autres que celles relatives aux 16 ou 18 Selon le cas
contrats de location acquisition (rpondant au
critre d'inscription l'actif du bilan)
les redevances non retraites 622 Locations et charges locatives
Elments de contrle
Le compte 17 DETTES DE LOCATION des contrats de location-vente et

ACQUISITION peut tre contrl partir : assimils ;
des factures de redevances ; des chanciers de remboursement.
des contrats de crdit-bail et assimils ;

COMPTE 18 : Dettes lies des participations et comptes de liaison
des tablissements et socits en participation
Contenu
Les dettes lies des participations sont de crer, au sige, un compte de

des emprunts contracts auprs dentits liaison au nom de chaque
lies ou avec lesquelles elles ont un lien de tablissement ou succursale ;
participation. de crer, dans l'tablissement ou la
succursale, un compte rflchi au
nom du sige.
Les dettes lies des participations
figurent au passif du bilan parmi les dettes Les oprations entre le sige et
financires diverses. l'tablissement ou la succursale sont
enregistrer de manire symtrique, dans la
Le compte de liaison des tablissements et mme priode comptable et sur la base des
succursales est un compte de bilan ouvert mmes pices justificatives. Il en rsulte
au nom de l'tablissement. Il fonctionne que les comptes de liaison sont gaux et de
comme un compte courant, de sorte que sens contraire dans la comptabilit du sige
toutes les oprations ralises entre le sige et dans celle de l'tablissement ou la
et l'tablissement y sont enregistres succursale.
comme s'il s'agissait d'un tiers. En
consquence, il conviendra :
Subdivisions
181 DETTES LIEES A DES 184 COMPTES PERMANENTS BLOQUES

PARTICIPATIONS DES ETABLISSEMENTS ET
1811 Dettes lies des participations SUCCURSALES
(groupe) 185 COMPTES PERMANENTS NON
1812 Dettes lies des participations BLOQUES DES ETABLISSEMENTS
(hors groupe) ET SUCCURSALES
182 DETTES LIEES A DES SOCIETES 186 COMPTES DE LIAISON CHARGES
EN PARTICIPATION 187 COMPTES DE LIAISON PRODUITS
183 INTERTS COURUS SUR DETTES 188 COMPTES DE LIAISON DES
LIEES A DES PARTICIPATIONS SOCIETES EN PARTICIPATION
Commentaires
L'utilisation des comptes 181, 182, 183 et rserve aux oprations entre
188 est exclusivement limite aux tablissements d'une mme entit.
oprations financires entre les entits Le terme tablissement s'applique toute
lies. division de lentit disposant d'une
Celle des comptes 184, 185, 186 et 187 est comptabilit autonome (succursales,

usines, ateliers). rattache la comptabilit du sige par un
Il convient d'entendre par comptabilit compte de liaison.
autonome toute comptabilit distincte
Fonctionnement
Les comptes 181, 182 DETTES LIEES A DES

PARTICIPATIONS ET DETTES LIEES A DES SOCIETES
EN PARTICIPATION sont crdits de la valeur rembourser
des emprunts contracts
par le dbit des comptes de trsorerie ou des comptes de tiers

concerns.
Le compte 183 INTERTS COURUS SUR DETTES LIEES A

DES PARTICIPATIONS est crdit, la clture de l'exercice,
du montant des intrts courus depuis la dernire chance
par le dbit du compte 671 Intrts des emprunts.
Les comptes 181, 182 DETTES LIEES A DES

PARTICIPATIONS et DETTES LIEES A DES SOCIETES EN
PARTICIPATION sont dbits la date d'chance des dettes
Les comptes 184 187 COMPTES DE LIAISON DES

ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES sont crdits des
oprations effectues entre le sige d'une entit et ses
tablissements ou succursales
par le dbit des comptes concerns.
Les comptes 184 187 COMPTES DE LIAISON DES

ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES sont dbits des
oprations effectues entre le sige d'une entit et ses
tablissements ou succursales (y compris le montant
antrieurement apport titre permanent)
par le crdit des comptes concerns.

Exclusions
Le compte 18 DETTES LIEES A DES Il convient, dans les cas d'espce d'utiliser les
PARTICIPATIONS ET COMPTES DE LIAISON comptes ci-aprs :
DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN
PARTICIPATION ne doit pas servir enregistrer :
les dettes rsultant d'oprations commerciales 40 Fournisseurs et comptes rattachs
courantes entre les socits du groupe
les dettes financires l'gard de tiers non lis 16 Emprunts et dettes assimiles
lentit par des liens de participation ou celles
contractes auprs d'autres tablissements de
crdit mais des conditions de droit commun
les comptes bloqus d'associs 164 Avances reues et comptes courants
bloqus
Elments de contrle
Le compte 18 DETTES LIEES A DES du contrat de prt ;

PARTICIPATIONS ET COMPTES DE du tableau de remboursement ou
LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET d'amortissement de l'emprunt ;
SOCIETES EN PARTICIPATION peut du calcul des intrts courus ;
tre contrl partir des recoupements de la vrification des conditions d'octroi
lorsque lentit lie est un tablissement
issus :
de crdit ;
de la vrification du lien de des virements.
participation ;

COMPTE 19 : Provisions pour risques et charges
Contenu
Une provision est un passif externe (dette) d'incertitude quant leur montant ou leur
dont l'chance ou le montant est incertain. ralisation prvisible plus d'un an.
Les provisions pour risques et charges sont Les provisions pour risques et charges sont
des provisions destines couvrir des inscrites au passif du bilan dans les dettes
charges, des risques et pertes nettement financires et ressources assimiles.
prciss quant leur objet, que des Les provisions, passifs et actifs ventuels
vnements survenus ou en cours rendent sont traits au titre VIII Oprations
probables, mais comportant un lment spcifiques, chapitre 18.
Subdivisions
191 PROVISIONS POUR LITIGES RESTRUCTURATION

192 PROVISIONS POUR GARANTIES 198 AUTRES PROVISIONS POUR
DONNEES AUX CLIENTS RISQUES ET CHARGES
193 PROVISIONS POUR PERTES SUR 1981 Provisions pour amendes et
MARCHES A ACHEVEMENT FUTUR pnalits
194 PROVISIONS POUR PERTES DE 1983 Provisions pour propre assureur
CHANGE 1984 Provisions pour dmantlement
195 PROVISIONS POUR IMPTS et remise en tat
196 PROVISIONS POUR PENSIONS ET 1985 Provisions pour droits
OBLIGATIONS SIMILAIRES rduction ou avantages en nature
1961 Provisions pour pensions et (Chques cadeau, cartes de
obligations similaires fidlit)
engagement de retraite 1988 Provisions pour divers risques et
1962 Actif du rgime de retraite charges
197 PROVISIONS POUR
Commentaires
191 Provisions pour litiges : constituer avec des biens vendus ou des prestations
lorsque lentit engage dans un procs fournies. L'estimation des provisions y
risque d'tre condamne au versement de affrentes peut tre faite sur des bases
dommages et intrts ou autres indemnits. statistiques provenant de l'exprience des
192 Provisions pour garanties donnes annes antrieures (voir titre VIII
aux clients : la rgularit des comptes et la Oprations spcifiques, Chapitre 18).
sincrit du rsultat d'exploitation exigent 195 Provisions pour impt : le principe
que l'on tienne compte des risques lis aux de base tant la mthode de l'impt
garanties accordes aux clients exigible, les impts diffrs ne sont pas
contractuellement, en liaison notamment mis en vidence dans les comptes.

Toutefois, en cas d'imposition fractionne de pension est enregistre au dbit
et pour des montants significatifs, il du compte 1962 Actif du rgime
convient de doter le compte de provision retraite par le crdit dun compte de
trsorerie. A la clture de
pour impts (exemple : talement des plus-
lexercice, une dotation aux
values nettes long terme). provisions (dbit compte 6911 par
196 Provisions pour pensions et le crdit du compte 1961) doit tre
obligations similaires (voir titre VIII constitue pour tenir compte des
Oprations spcifiques, Chapitre 21): engagements de retraite. Cette
Dans la plupart des Etats de lespace provision sera reprise au fur et
OHADA, il est institu une obligation mesure de la mise la retraite du
personnel.
lgale ou conventionnelle, la charge des
verser elles-mmes 1'chance les
entits, de verser au profit de lemploy prestations acquises par les salaris. Cet
une indemnit spciale dite de fin de engagement devrait tre constat sous
carrire, le jour du dpart la retraite d'un forme de provision (par le biais du
montant proportionnel 1'anciennet et compte 6911 Dotations aux provisions
la rmunration atteinte cette date. pour risques et charges) et rajuste (en
Pour respecter cet engagement, deux cas de reprises par le biais du compte
7911 Reprises de provisions pour
solutions s'offrent aux entits :
risques et charges).
verser un organisme tiers (compagnie Les indemnits de fin de carrire sont
d'assurances) ou un fonds de pension considres comme des avantages
des cotisations mensuelles,
prestations dfinies, ressortant de la
trimestrielles ou annuelles pendant toute
la priode d'activit du salari. catgorie des avantages postrieurs
L'organisme prend en charge le lemploi dont la prise en charge seffectue
versement des prestations 1chance. de faon linaire pendant toute la dure
o lorsque lentit na pas dobligation dacquisition conditionnelle des droits
juridique ou implicite de combler confrs aux bnficiaires, tout en
les pertes sur le contrat, elle na pas
dterminant une probabilit de risques de
lobligation de payer les indemnits
de fin carrire aux membres du dpart du salari de lentit avant sa mise
personnel, le paiement de celles-ci la retraite.
relevant de la seule responsabilit La comptabilisation des rgimes
de lassureur. La prime due la prestations dfinies est complexe parce
compagnie dassurance est que des hypothses actuarielles sont
enregistre au dbit du compte ncessaires pour valuer lobligation et la
6686 Assurances retraite et fonds
charge et que des carts actuariels peuvent
de pension et au crdit du compte
4332 Assurance retraite ; exister. De plus, les obligations sont
o lorsque lentit a une obligation values sur une base actualise car elles
juridique ou implicite de combler peuvent tre rgles de nombreuses annes
les pertes sur le contrat, elle a aprs que les membres du personnel aient
lobligation de payer les indemnits effectu les services correspondants.
de fin de carrire aux membres du Par drogation, les entits non inscrites
personnel, le paiement de celles-ci
une bourse de valeur peuvent soit opter
relevant de la responsabilit de
lentit. La prime verse la pour la mthode actuarielle, soit dfinir
compagnie dassurance ou au fonds leurs propres modalits dvaluation des

engagements de retraite et avantages fondamentale, avant un effet significatif
similaires (avec ou sans actualisation). sur la nature et le recentrage d'une activit.
En revanche les socits faisant appel En ce qui concerne la revente d'une
public lpargne sont tenues branche d'activit, l'obligation de
dappliquer la mthode dvaluation restructuration n'existe pas jusqu' un
actuarielle et faire des hypothses accord de vente irrvocable. Si ce fait
actuarielles (voir Titre VIII Oprations gnrateur n'existe pas la date de clture,
spcifiques, Chapitre 21). aucune provision ne sera comptabilise.
La premire anne dapplication de la (voir Titre VIII Oprations spcifiques
comptabilisation des indemnits de fin de chapitre 18).
carrire, ( inscrire au crdit du compte 1984 Provisions pour dmantlement et
196 : provisions pour pensions et remise en tat (voir Titre VIII
obligations similaires ) doit tre Oprations spcifiques, Chapitre 6)
considre comme un changement de 1985 Provisions pour droits dduction
mthode comptable. Le retraitement doit (Chques cadeau, cartes de fidlit.)
tre en principe rtrospectif par une Lors de la vente initiale d'un produit ou
imputation sur les comptes de report d'un service, l'entit peut s'engager, de
nouveau. Les engagements antrieurs non manire explicite ou implicite, accorder
comptabiliss (montant net de leffet ses clients des droits se traduisant par une
dimpt) sont affects directement en rduction montaire ou par la remise
report nouveau. d'avantages en nature ou de prestations. Le
Toutefois, lentit peut aussi recourir droit rduction ou l'avantage peut tre
deux autres mthodes de comptabilisation mobilisable immdiatement ou terme,
qui sont les suivantes : avec des conditions de dlai ou de seuils,
comptabilisation de la totalit de la le cas chant. (voir Titre VIII
charge la fin du premier exercice Oprations spcifiques, Chapitre 18).
dapplication ; En application du principe de prudence,
talement de la partie de mme en cas d'absence ou d'insuffisance
lindemnit relative aux
de bnfice, il doit tre procd
engagements antrieurs non
comptabiliss de faon linaire, sur obligatoirement la dotation aux
une dure maximum de cinq ans. provisions.
197 Provisions pour restructuration La Le compte 19 est rajust la clture de
provision pour restructuration concerne chaque exercice soit par dotations
l'arrt ou la vente d'une branche d'activit, supplmentaires, soit par reprises des
les changements apports la structure de provisions antrieures.
direction ou une rorganisation

Fonctionnement
Le compte 19 PROVISIONS POUR RISQUES ET

CHARGES est crdit, la clture de l'exercice, des charges et
pertes prvisibles
par le dbit du compte 69 (compte 691 Dotations aux

provisions et aux dprciations d'exploitation, ou 697
Dotations aux provisions et aux dprciations financires) ;
ou par le dbit du compte 85 Dotations H.A.O.
Le compte 19 PROVISIONS POUR RISQUES ET

CHARGES est dbit, la clture de l'exercice, de la reprise des
provisions pour charges et pertes constates la clture d'un
exercice antrieur dont les raisons qui les ont motives ont cess
d'exister
par le crdit du compte 79 Reprises de provisions, de

dprciations et autres;
ou par le crdit du compte 86 Reprises H.A.O.
Exclusions
Le compte 19 PROVISIONS POUR RISQUES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ET CHARGES ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les charges certaines d'un montant dtermin, classes 6 et 8 de Charges
qui sont comptabiliser dans les comptes de
charges par nature avec contrepartie dans les
comptes de tiers ou de trsorerie concerns
les provisions qui ont pour origine une 15 Provisions rglementes et fonds
rglementation particulire, souvent d'ordre assimils
fiscal, sans charges ou pertes rellement
prvisibles
les provisions correspondant des risques 499 Provisions pour risques court terme
moins d'un an

Elments de contrle
Le compte 19 PROVISIONS POUR recherche de la ralit du risque ou de

RISQUES ET CHARGES peut tre l'ventualit de la charge ; apprciation
contrl partir des lments ci-aprs : de l'chance du risque ou de la charge
vrification du calcul des provisions ;

SECTION 2
CLASSE 2 COMPTES D'ACTIF IMMOBILIS
L'actif immobilis correspond aux emplois apprhender la dure dutilit de chaque

durables rendus ncessaires par lobjet lment.
conomique et financier de lentit que Les immobilisations entirement amorties
constituent ses activits ordinaires . demeurent inscrites au bilan aussi
Les immobilisations reprsentent les biens longtemps qu'elles subsistent dans lentit.
et valeurs destins rester durablement Les comptes d'actif immobilis peuvent
dans lentit : les immobilisations tre assortis de comptes d'amortissements
incorporelles, corporelles et financires. ou de dprciations.
Lentit dresse la clture de l'exercice un La dprciation des immobilisations,
inventaire dtaill de ses immobilisations. qu'elle rsulte de l'usure, du changement
Les comptes de l'actif immobilis doivent des techniques ou de toute autre cause, doit
comprendre toutes les immobilisations, tre constate par des amortissements.
corporelles ou incorporelles, existant dans Les moins-values sur les immobilisations
lentit, qu'elles soient affectes ou non conscutives des vnements jugs non
l'exploitation. Les immobilisations loues irrversibles doivent faire l'objet de
par lentit et qui concourent son dprciations. Toutefois, les moins-values
exploitation sont galement inscrites au sur immobilisations amortissables ne
bilan. concernent que des dprciations
Une entit ventile le montant dune exceptionnelles qui ne peuvent
immobilisation corporelle en ses parties raisonnablement tre inscrites au compte
significatives ds lors que : d'amortissement en raison de leur caractre
les lments dactif sont dissociables ; non dfinitif.
les lments dactif ont une utilisation En tout tat de cause, mme en cas
diffrente ; d'absence ou d'insuffisance de bnfices,
la dure dutilit de chaque lment est lentit procde la dotation aux
diffrente ; amortissements et aux dprciations
le cot de chaque lment peut tre
ncessaires pour que le bilan donne une
valu de faon fiable et quil est
image fidle du patrimoine, de la situation
significatif par rapport au cot total de
financire et du rsultat de l'exercice.
limmobilisation.
Chaque lment de limmobilisation doit tre Lors de son entre dans le patrimoine de
comptabilis sparment ds son acquisition lentit, la valeur de l'immobilisation est
ou son remplacement. ainsi dtermine :
La dcomposition de ces immobilisations nest le bien acquis titre onreux est
autorise que pour les btiments et autres comptabilis son cot d'acquisition.
ouvrages, les avions, les bateaux, les camions, Ce cot d'acquisition est dtermin par
les autocars, les bus, les vhicules blinds de l'addition des lments suivants :
transport de fonds, certains matriels et o le prix d'achat net de remises et rabais
outillages des entits industrielles, minires, commerciaux, descompte de
agricoles, hospitalires et ptrolires, ds lors rglement et de taxes rcuprables ;
que lentit dispose de statistiques et autres o les frais accessoires aprs dduction
des taxes rcuprables (frais de
informations lui permettant de bien

transport, droits de douane, frais comptabilis son cot de production.
d'installation et de montage, etc.) ; Ce cot de production est dtermin par
o les frais d'acquisition aprs dduction l'addition des lments suivants :
des taxes rcuprables (droits de o le cot d'acquisition des matires et
mutation, d'enregistrement, fournitures consommes ;
honoraires, commissions, frais o les charges directes de production ;
d'actes, etc.); o les charges indirectes de production
o lestimation initiale des cots relatifs dans la mesure o elles peuvent tre
au dmantlement, lenlvement raisonnablement rattaches la
de limmobilisation et la remise production du bien ;
en tat du site sur lequel elle est o lestimation initiale des cots relatifs
situe, si cette obligation incombe au dmantlement, lenlvement de
lentit soit du fait de lacquisition limmobilisation et la remise en
de limmobilisation corporelle, soit tat du site sur lequel elle est situe,
du fait de son utilisation pendant si cette obligation incombe
une dure spcifique des fins lentit ;
autres que la production de stocks o Les cots demprunt pour financer la
au cours de cette priode. Ces cots production dun actif qualifi,
seront comptabiliss dans un sous- immobilisation incorporelle ou
compte composant de corporelle, peuvent tre inclus dans
limmobilisation principale par le le cot du bien lorsquils concernent
biais de 79 Reprises de provisions, la priode de production du bien,
de dprciations et autres. Etant jusqu la date de rception
entendu que la provision a t dote dfinitive (voir titre VIII
au pralable (dbit 6914 par le Oprations spcifiques, Chapitre
crdit de 1984). Compte tenu de la 7).
simultanit des deux critures, le le bien acquis titre gratuit est
SYSCOHADA autorise que le comptabilis sa valeur actuelle.
sous-compte composant le bien acquis par voie dchange doit
dmantlement soit dbit par le tre valu la valeur actuelle du bien
crdit du compte de provisions reu, sauf si cette valeur actuelle ne
1984. peut tre estime de faon fiable. Dans
Pour la premire anne dapplication les ce cas, le bien acquis est valu la
cots doivent tre estims et comptabiliss valeur actuelle du bien donn en
en tenant compte de la provision constitue change.
antrieurement par le biais du compte Le bien acquis contre versement de
provision pour charges rpartir (voir rentes viagres est comptabilis pour le
montant stipul dans le contrat ou
titre VIII Oprations spcifiques, dfaut la valeur actuelle la date du
Chapitre 6). contrat voir Titre VIII Oprations
o Les cots demprunt pour financer spcifiques, Chapitre 11).
lacquisition dun actif qualifi, Le bien reu titre d'apport en nature
immobilisation incorporelle ou est comptabilis la valeur figurant
corporelle, peuvent tre inclus dans dans l'acte d'apport.
le cot du bien lorsquils concernent Le bien acquis en monnaies trangres
la priode de production du bien, est comptabilis en unit montaire
jusqu la date dacquisition ou de lgale au cours du jour de lacquisition
rception dfinitive (voir Titre VIII (voir Titre VIII Oprations
Oprations spcifiques chapitre 7). spcifiques, Chapitre 22).
le bien produit par lentit est

Les pices de rechange principales et le
stock de pices de scurit constituent Les immobilisations cdes, disparues ou
des immobilisations corporelles si dtruites cessent de figurer au bilan.
lentit compte les utiliser sur plus dun Les immobilisations mises hors service ou
exercice.
au rebut, sont amortir intgralement.
Pour les pices de scurit,
La concession est le contrat par lequel une
lamortissement doit dmarrer ds
personne publique, le concdant, confie
lacquisition de limmobilisation un concessionnaire, entit du secteur priv,
principale. la construction et/ou lamlioration,
Pour les pices de rechange destines lexploitation et/ou lentretien,
remplacer totalement ou partiellement un dinfrastructures servant fournir un
composant, lamortissement ne dbute service public, pour une dure dtermine,
qu la date dutilisation de la pice, cest- et moyennant le droit de percevoir des
redevances des usagers dudit service
-dire au moment o elle est intgre dans
public.
limmobilisation principale. Le SYSCOHADA a retenu le mode
Lorsqu'une inspection majeure est comptabilisation suivant :
ralise, son cot est comptabilis dans un Droit exclusif d'utilisation ou
sous-compte composant de d'exploitation : en labsence de flux
l'immobilisation principale appel correspondant, ce droit nest pas
Rvisions majeures. Cette rvision est comptabilis, mais il doit tre
amortie sur la dure sparant deux mentionn dans les Notes annexes
rvisions. Lorsque la rvision est ralise avec la dure rsiduelle du contrat ;
Traitement des infrastructures si
toute valeur comptable rsiduelle du cot
elles sont ralises par loprateur
de la prcdente inspection est priv (voir Titre VIII Oprations
dcomptabilise (voir Titre VIII spcifiques chapitre 25).
Oprations spcifiques, Chapitre 5).

COMPTE 21 : Immobilisations incorporelles
Contenu
Les immobilisations incorporelles sont des ou d'autres droits et obligations.

actifs non montaires identifiables sans Une entit contrle ses avantages si ces
substance physique, contrls par lentit qui connaissances sont protges par des droits
a le pouvoir dobtenir des avantages lgaux.
conomiques futurs et peut restreindre laccs Les avantages conomiques futurs rsultent
des tiers ces avantages. des produits dcoulant de la vente de biens ou
Un actif est identifiable sil services, des conomies de cots ou dautres
a) est sparable, c'est--dire qu'il peut avantages rsultant de lutilisation de lactif
tre spar de l'entit et tre vendu, par lentit.
transfr, concd par licence, lou ou Elles ont la nature de biens acquis ou crs
chang, soit de faon individuelle, soit par lentit, non pour tre vendus ou
dans le cadre d'un contrat, avec un actif ou transforms, mais pour tre utiliss de
un passif lis; ou manire durable, directement ou
b) rsulte de droits contractuels ou indirectement, pour la ralisation des
d'autres droits lgaux, que ces droits soient oprations professionnelles ou non.
ou non cessibles ou sparables de l'entit
Subdivisions
211 FRAIS DE DEVELOPPEMENT 218 AUTRES DROITS ET VALEURS

212 BREVETS, LICENCES, CONCESSIONS INCORPORELS
ET DROITS SIMILAIRES 2181 Frais de prospection et dvaluation
2121 Brevets de ressources minrales
2122 Licences 2182 Cots dobtention du contrat
2123 Concessions de service public 2183 Fichiers clients, notices, titres de
2128 Autres concessions et droits journaux et magazines
similaires 2184 Cots de franchise
213 LOGICIELS ET SITES INTERNET 2188 Divers droits et valeurs incorporelles
2131 Logiciels 219 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
2132 Sites internet EN COURS
214 MARQUES 2191 Frais de dveloppement
215 FONDS COMMERCIAL 2193 Logiciels
216 DROIT AU BAIL 2198 Autres droits et valeurs
217 INVESTISSEMENTS DE CREATION incorporels

Commentaires
Le compte 211 enregistre les dpenses Les dpenses pour la recherche sont
rsultant du dveloppement (ou de la phase comptabilises en charge lorsquelles sont
de dveloppement dun projet interne) si et encourues et non en immobilisations
seulement si lentit peut dmontrer incorporelles.
quelle satisfait aux six critres suivants : Si la distinction nest pas possible entre la
1- la faisabilit technique ncessaire phase de recherche et la phase de
l'achvement de l'immobilisation dveloppement, toutes les dpenses seront
incorporelle en vue de sa mise en considres comme de la recherche, donc
service ou de sa vente : faisabilit
inscrites dans les charges (voir Titre VIII
technique dmontre ;
Oprations spcifiques, Chapitre 1).
2- son intention d'achever Compte 212 Brevets, licences, concessions
l'immobilisation incorporelle et de la
et droits assimils (voir titre VIII
mettre en service ou de la vendre :
intention de produire et de Oprations spcifiques, chapitre 2). Il
commercialiser ; enregistre les dpenses engages pour
3- sa capacit mettre en service ou obtenir la protection accorde sous
vendre l'immobilisation certaines conditions aux inventeurs,
incorporelle : capacit de produire et auteurs ou bnficiaires du droit
de commercialiser ; d'exploitation des brevets, modles,
4- la faon dont l'immobilisation
dessins, procds, proprits littraire et
incorporelle gnrera des avantages
conomiques futurs probables. artistique sous forme directe ou sous forme
L'entit doit dmontrer, entre autres de licences ou de concessions.
choses, l'existence d'un march Les lments du compte 212 sont
pour la production issue de amortissables sur leur dure de vie
l'immobilisation incorporelle ou pour conomique au maximum gale la dure
l'immobilisation incorporelle elle- de la protection juridique.
mme ou, si celle-ci doit tre utilise
en interne, son utilit : existence dun Les Marques enregistrent le cot
march potentiel; d'acquisition des marques commerciales
5- la disponibilit de ressources ou industrielles. Dans le cas o ces
techniques, financires et autres, marques ne semblent pas avoir une valeur
appropries pour achever le prenne, elles sont amortir.
dveloppement et mettre en service Compte 213 Logiciels et sites internet
ou vendre l'immobilisation
(voir Titre VIII Oprations spcifiques,
incorporelle : ressources suffisantes
pour terminer le projet; Chapitre 2). Ce compte Logiciels
6- sa capacit valuer de faon fiable enregistre les dpenses faites en vue
les dpenses attribuables d'acqurir le droit d'usage, d'adaptation, ou
l'immobilisation incorporelle au encore de reproduction d'un logiciel
cours de son dveloppement : acquis, de mme que le cot de production
capacit dvaluation fiable des d'un logiciel cr ou dvelopp pour les
dpenses immobiliser.
besoins internes de lentit.
Cette immobilisation incorporelle est
Le logiciel est un ensemble de
amortie en fonction de sa dure dutilit.
programmes, procds, et rgles assortis
ou non de documentation, acquis ou crs

par lentit en vue du traitement Compte 2181 Frais de prospection et
automatique des donnes. dvaluation de ressources minrales (voir
Compte 215 Fonds commercial (voir titre VIII Oprations spcifiques,
titre VIII Oprations spcifiques, chapitre 3). Ce compte enregistre des
Chapitre 2). Ce compte est constitu par dpenses dexploration et dvaluation des
les lments incorporels qui ne font pas ressources minrales aprs obtention des
l'objet d'une valuation et d'une droits dexploitation. Ces dpenses
comptabilisation spares au bilan et qui peuvent tre enregistres soit en charges,
concourent au maintien ou au soit en immobilisations incorporelles.
dveloppement du potentiel d'activit de La mthode retenue doit tre cohrente et
lentit, de la clientle, de l'achalandage, permanente pour tous les exercices et les
du droit au bail, du nom commercial et de activits ou lments similaires.
l'enseigne. Lentit peut prendre en compte toutes les
La clientle et l'achalandage correspondent dpenses qui peuvent tre associes la
au potentiel de bnfice reprsent par dcouverte de ressources minrales
l'existence d'une clientle dtermine ou spcifiques par exemple :
justifi par l'emplacement de lentit. - acquisition de droits de prospecter ;
Les lments composant le fonds - tudes topographiques, gologiques,
commercial ne bnficient pas toujours gochimiques et gophysiques ;
- forage d'exploration ;
d'une protection juridique leur donnant une
- creusement de tranches ;
valeur prenne. Seul est inscrit ce - chantillonnage ;
compte le fonds commercial acquis. - et activits en liaison avec l'valuation
Compte 216 Droit au bail et pas de porte de la faisabilit technique et de la
(voir titre VIII Oprations spcifiques, viabilit commerciale de l'extraction
chapitre 2). Ce compte est constitu par le d'une ressource minrale.
montant vers ou d au locataire prcdent Les actifs de prospection et dvaluation
en considration du transfert des droits doivent tre soumis un test de
rsultant tant des conventions que de la dprciation.
lgislation sur la proprit commerciale. Compte 2182 Cots dobtention du contrat
Le compte 217 Investissements de (voir titre VIII Oprations spcifiques,
cration se rapporte aux fabricants, chapitre 2). Le SYSCOHADA prconise
producteurs, diteurs et distributeurs de lactivation sur option des cots
phonogrammes, aux entits de spectacle, d'obtention du contrat lorsque les
aux tablissements exerant des activits conditions suivantes sont remplies :
culturelles et aux industries textiles ces cots sont marginaux, c'est--
dire que l'entit ne les aurait pas
(crateurs de mode).
encourus si elle n'avait pas obtenu
Sont donc ports au compte 217 les le contrat ;
dpenses particulirement leves que les l'entit s'attend les recouvrer ;
diteurs engagent pour l'tude et la les cots d'obtention du contrat sont
production de certains ouvrages et de significatifs ;
certaines ditions (ouvrages de grandes en cas dactivation, la dure
collections, ouvrages d'art et damortissement de ces cots
encyclopdies) ainsi que les frais de d'obtention aurait t suprieure
12 mois.
collection exposs dans l'industrie textile.

Les cots d'obtention du contrat qui ou d'abonns frquemment concdes par
auraient t supports en tout tat de cause licence), notices, titres de journaux, et
sont enregistrs en charge lorsqu'ils sont magazines.
encourus ; toutefois, mme si le contrat Les dpenses pour gnrer en interne les
n'est pas obtenu, ces cots sont inscrits marques, les notices, les titres de journaux
l'actif lorsqu'ils peuvent tre facturs au et de magazines, les listes de clients et
client. autres lments similaires en substance ne
Par contre, les cots suivants sont exclus peuvent pas tre distingues du cot de
du cot dobtention du contrat : dveloppement de l'activit dans son
les frais encourus pour rpondre ensemble. Par consquent, ces lments ne
des appels d'offre ; sont pas comptabiliss en tant
les frais marketing que l'entit qu'immobilisations incorporelles.
expose, qu'elle obtienne ou non le Immobilisations incorporelles en cours : le
contrat.
compte 219 enregistre le cot de
Compte 2183 Fichiers clients, notices,
production des brevets, investissements de
titres de journaux et magazines (voir titre
cration et logiciels labors par lentit
VIII Oprations spcifiques, chapitre 2).
elle-mme, dont les lments transitent
Ce compte enregistre lorsqu'ils sont acquis,
pour la plupart par le compte 211 Frais
les fichiers clients (listes et autres bases de
de dveloppement.
donnes refltant des relations
contractuelles antrieures, listes de clients
Fonctionnement
Le compte 21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES est

dbit de la valeur d'apport, d'acquisition ou de cration par
lentit de l'immobilisation incorporelle
par le crdit du compte 10 Capital ;
ou par le crdit du compte 46 Apporteurs, Associs et

Groupe ;
ou par le crdit des comptes de tiers ;
ou par le crdit des comptes de trsorerie ;
ou par le crdit du compte 72 Production immobilise ;
ou par le crdit du compte 219, lorsque les lments des

comptes 211 218 ayant trait des travaux en cours sont
termins.

Le compte 21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES est
crdit en cas de cession, disparition, destruction ou mise au
rebut
par le dbit du compte 81 Valeurs comptables des cessions

d'immobilisations (ou du compte 654 Valeurs comptables des
cessions courantes d'immobilisations) ;
et/ou par le dbit du compte 281 Amortissements des

immobilisations incorporelles (pour solde de ce compte).
Exclusions
Le compte 21 IMMOBILISATIONS Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les

INCORPORELLES ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
les frais d'tablissement charges de la classe 6
les frais de recherche charges de la classe 6
les frais de pr exploitation ports en classe 6 charges de la classe 6
Elments de contrle
Le compte 21 IMMOBILISATIONS des actes d'acquisition ;

INCORPORELLES peut tre contrl des rcpisss de dpt de brevets, de
partir : marques ;
des factures ; des contrats de concession ...
des promesses d'apport ;

COMPTE 22 : Terrains
Contenu
Ce compte enregistre la valeur des terrains sont mis sa disposition par des tiers.
dont lentit est propritaire et de ceux qui
Subdivisions
221 TERRAINS AGRICOLES ET 2241 Plantations d'arbres

FORESTIERS et d'arbustes
2211 Terrains d'exploitation 2245 Amliorations du fonds
agricole 2248 Autres travaux
2212 Terrains d'exploitation 225 TERRAINS CARRIERES
forestire TREFONDS
2218 Autres terrains 2251 Carrires
222 TERRAINS NUS 226 TERRAINS AMENAGES
2221 Terrains btir 2261 Parkings
2228 Autres terrains nus 227 TERRAINS MIS EN CONCESSION
223 TERRAINS BTIS 228 AUTRES TERRAINS
2231 pour btiments industriels et 2281 Terrains - immeubles de
agricoles placement
2232 pour btiments 2285 Terrains des logements
administratifs et affects au personnel
commerciaux 2286 Terrain location-acquisition
2234 pour btiments affects aux 2288 Divers terrains
autres oprations 229 AMENAGEMENTS DE TERRAINS
professionnelles EN COURS
2235 pour btiments affects aux 2291 Terrains agricoles
autres oprations non et forestiers
professionnelles 2292 Terrains nus
2238 Autres terrains btis 2295 Terrains de carrires - trfonds
224 TRAVAUX DE MISE EN VALEUR 2298 Autres terrains
DES TERRAINS
Commentaires
Les terrains nus sont des terrains pouvant d'entre de ces terrains doit toujours tre
constituer le sol de btiments ou distingue de celle du btiment
d'ouvrages. Ils sont par consquent sans correspondant. A dfaut de pices
construction. justificatives indiquant sparment la
Les terrains btis sont ceux sur lesquels valeur des terrains et celle des
des constructions sont difies ; la valeur constructions, la ventilation du prix global

d'acquisition peut tre effectue par tous dont la valeur peut tre enregistre au
moyens la disposition de lentit. compte 224 (voir titre VIII Oprations
Le compte 2288 Divers terrains spcifiques, chapitre 37). Il sagit
correspond aux terrains non voqus dans essentiellement des travaux de dfrichage,
les rubriques prcdentes, tels que, drainage, irrigation, nivellement,
notamment, les sous-sols et les sur-sols au dfonage, plantation d'arbres et
cas o lentit ne serait pas propritaire des d'arbustes, l'exclusion de tout travail de
trois lments rattachs une mme construction et de fondation qui ferait
parcelle de terrain, savoir le sous-sol, le partie intgrante du cot des btiments.
sol et le sur-sol. Ces travaux ne peuvent tre isols dans un
Les terrains de gisement sont des terrains compte et donner lieu amortissement que
d'extraction de matires destines soit aux s'ils ont t effectus par lentit ou sous
besoins de lentit, soit tre revendues en ses ordres et, en aucun cas, pour les
l'tat ou aprs transformation. terrains acquis.
Les travaux de mise en valeur des terrains,
Fonctionnement
Le compte 22 TERRAINS est dbit de la valeur d'apport ou

d'acquisition des terrains
par le crdit du compte 46 Apporteurs, Associs et Groupe ;
ou par le crdit des comptes de tiers et des comptes de trsorerie

concerns ;

termins.
Le compte 22 TERRAINS est crdit en cas de cession

d'immobilisations ;
et le dbit du compte 282 Amortissements des terrains, pour le

montant des amortissements pratiqus sur les terrains agricoles ou
forestiers et sur les travaux de mise en valeur des terrains

Exclusions
Le compte 22 TERRAINS ne doit pas servir Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
enregistrer : compte ci-aprs :
les dpenses de construction qui constituent 23 Btiments, installations techniques et
des composantes du cot des btiments agencements
Elments de contrle
Le compte 22 TERRAINS peut tre des actes d'acquisition ;

contrl partir : des titres de proprit.

COMPTE 23 : Btiments, installations techniques et agencements
Contenu
Ce compte enregistre le montant des cration par lentit de btiments,

oprations ayant trait aux apports effectus installations et agencements, de mme que
par les associs ou l'acquisition et la leur cession, disparition et mise au rebut.
Subdivisions
231 BTIMENTS INDUSTRIELS, 234 INSTALLATIONS TECHNIQUES

AGRICOLES, ADMINISTRATIFS ET 2341 Installations complexes
COMMERCIAUX SUR SOL spcialises sur sol propre
PROPRE 2342 Installations complexes
2311 Btiments industriels spcialises sur sol d'autrui
2312 Btiments agricoles 2343 Installations caractre
2313 Btiments administratifs et spcifique sur sol propre
commerciaux 2344 Installations caractre
2314 Btiments affects au spcifique sur sol d'autrui
logement du personnel 2345 Amnagements et agencements
2315 Btiments-immeubles de des btiments
placement 235 AMENAGEMENTS DE BUREAUX
2316 Btiments de location-acquisition 2351 Installations gnrales
232 BTIMENTS INDUSTRIELS 2358 Autres amnagements de bureaux
AGRICOLES, ADMINISTRATIFS ET 237 BTIMENTS INDUSTRIELS,
COMMERCIAUX SUR SOL D'AUTRUI AGRICOLES ET COMMERCIAUX
2321 Btiments industriels MIS EN CONCESSION
2322 Btiments agricoles 238 AUTRES INSTALLATIONS ET
2323 Btiments administratifs et AGENCEMENTS
commerciaux 239 BTIMENTS, AMENAGEMENT,
2324 Btiments affects au AGENCEMENTS ET
logement du personnel INSTALLATIONS EN COURS
2325 Btiments-immeubles de 2391 Btiments en cours
placement 2392 Installations en cours
2326 Btiment de location-acquisition 2393 Ouvrages dinfrastructure en
233 OUVRAGES D'INFRASTRUCTURE cours
2331 Voies de terre 2394 Amnagements, agencements et
2332 Voies de fer installations techniques en cours
2333 Voies d'eau 2395 Amnagements de bureaux en
2334 Barrages, Digues cours
2335 Pistes d'arodrome 2398 Autres installations
2338 Autres ouvrages dinfrastructures et agencements en cours

Commentaires
La valeur des terrains n'est pas comprise compte 822.

dans celle des btiments. Les terrains et les Chez le bailleur, la construction reue
btiments doivent faire l'objet gratuitement sera constate en retenant la
d'valuations distinctes. valeur actuelle du jour de transfert en
Il faut en revanche inclure dans la valeur contrepartie du compte 841 produits HAO
des btiments les composants ci-aprs qui constats. Lindemnit dviction est
peuvent tre ventils dans des sous- comptabilise au dbit du compte 231
comptes spcifiques du btiment concern (voir titre VIII Oprations spcifiques,
et amortis sur leur dure dutilit et non chapitre 11).
celle du btiment : Les agencements et les installations
le cot de la peinture extrieure et permanents effectus par le locataire ayant
intrieure des constructions neuves ; une dure dutilit suprieure un an sont
le cot de tous les amnagements
immobiliss dans le compte 235
permanents tels que appareils de
Amnagements de bureaux et amortis sur
conditionnement d'air et de
climatisation, conduites d'eau, de gaz, leur dure dutilit qui ne doit pas excder
d'lectricit, de rception d'images ; la dure du bail. Toutefois si le bail prvoit
le cot du matriel normalement install une remise en tat la fin du contrat une
avant que le btiment soit occup. estimation doit tre effectue et enregistre
Toute construction sur un terrain dautrui, comme un composant des agencements et
bien quelle revienne en fin de bail au des installations.
bailleur, doit tre constate dans les livres
Les btiments et installations en cours sont
du locataire par le compte 232 en tenant
compte de toutes les dpenses engages ceux qui ne sont pas encore termins la
pour raliser la construction. En revanche, clture de l'exercice, mais qui
le bailleur ne doit faire figurer dans ses appartiennent cependant lentit. Aprs
livres que la valeur des terrains pendant achvement, ces derniers seront ports au
toute la dure du bail. dbit des comptes 231 238 par le crdit
Le locataire est tenu damortir les du compte 239 Btiments,
constructions sur la dure la plus courte amnagements, agencements et
entre la dure dutilit du bien et la dure installations en cours. En principe,
du bail. l'amortissement des btiments ou
En fin de bail, le locataire rtrocde les installations en cours ne peut avoir lieu
constructions en soldant le compte 232 et qu' partir de leur mise en service
le compte 2832 par le compte 812. Si le effective.
transfert se fait contre indemnit du
bailleur, celle-ci sera constate par le

Fonctionnement
Le compte 23 BTIMENTS, INSTALLATIONS

TECHNIQUES ET AGENCEMENTS est dbit de la valeur
d'apport, d'acquisition ou de cration par lentit des btiments,
installations et agencements

concerns ;
par le crdit du compte 72 Production immobilise ;

termins.
Le compte 23 BTIMENTS, INSTALLATIONS

TECHNIQUES ET AGENCEMENTS est crdit en cas de
cession, disparition, mise au rebut

d'immobilisations ;
ou par le dbit du compte 283 Amortissements des btiments,

installations techniques et agencements, concurrence du
montant des amortissements pratiqus sur les lments cds ou
disparu.
Exclusions
Le compte 23 BTIMENTS, Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
INSTALLATIONS TECHNIQUES ET compte ci-aprs :
AGENCEMENTS ne doit pas servir
enregistrer :
les biens corporels disparaissant par le compte appropri de la classe 6
premier usage ou dont la dure d'utilisation
est infrieure un an (petit outillage)

Elments de contrle
Le compte 23 BTIMENTS, actes d'acquisition,

INSTALLATIONS TECHNIQUES ET titres de proprit (titres fonciers),
AGENCEMENTS peut tre contrl factures ...
partir des :

COMPTE 24 : Matriel, Mobilier et Actifs biologiques
Contenu
Le matriel est constitu par l'ensemble objets utiliss sur une priode suprieure
des objets et instruments avec (et ou par) un an dans lentreprise, comme les tables,
lesquels : les chaises, les classeurs.
sont extraits, transforms ou Lactif biologique est constitu danimaux
faonns les matires ou vivants, de plantes vivantes et
fournitures; secondairement, des amliorations
sont fournis les services qui sont foncires, de l'autoconsommation prleve,
l'objet mme de la profession
de certains contrats ou partenariats
exerce.
Le mobilier est constitu de meubles et spcifiques.
Subdivisions
241 MATERIEL ET OUTILLAGE 2446 Matriel et mobilier de location-

INDUSTRIEL ET COMMERCIAL acquisition
2411 Matriel industriel 2447 Matriel et mobilier des
2412 Outillage industriel logements affects au personnel
2413 Matriel commercial 245 MATERIEL DE TRANSPORT
2414 Outillage commercial 2451 Matriel automobile
2416 Matriel et outillage industriel et 2452 Matriel ferroviaire
commercial de location 2453 Matriel fluvial, lagunaire
acquisition 2454 Matriel naval
242 MATERIEL ET OUTILLAGE 2455 Matriel arien
AGRICOLE 2456 Matriel de transport de
2421 Matriel agricole location-acquisition
2422 Outillage agricole 2457 Matriel hippomobile
2426 Matriel et outillage agricole de 2458 Autres matriels de transport
location - acquisition 246 ACTIFS BIOLOGIQUES
243 MATERIEL D'EMBALLAGE 2461 Cheptel, animaux de trait
RECUPERABLE ET 2462 Cheptel, animaux reproducteurs
IDENTIFIABLE 2463 Animaux de garde
244 MATERIEL ET MOBILIER 2465 Plantations agricoles
2441 Matriel de bureau 2468 Autres actifs biologiques
2442 Matriel informatique 247 AGENCEMENTS ET
2443 Matriel bureautique AMENAGEMENTS DU MATERIEL
2444 Mobilier de bureau ET ACTIFS BIOLOGIQUES
2445 Matriel et mobilier-immeuble 2471 Agencements et amnagements
de placement du matriel

2472 Agencements et amnagements 2492 Matriel et outillage
des actifs biologiques agricole
2478 Autres agencements et 2493 Matriel d'emballage
amnagements du matriel et rcuprable et identifiable
actifs biologiques 2494 Matriel et mobilier de
248 AUTRES MATERIELS ET bureau
MOBILIERS 2495 Matriel de transport
2481 Collections et uvres d'art 2496 Actifs biologiques
2488 Divers matriels et mobiliers 2497 Agencements et
249 MATERIEL ET ACTIFS amnagements du matriel et
BIOLOGIQUES EN COURS des actifs biologiques
2491 Matriel et outillage 2498 Autres matriels et actifs
industriel et commercial biologiques en cours
Commentaires
Les matriels d'emballages rcuprables matriels ainsi que les frais annexes
sont destins tre utiliss d'une manire entrans par l'achat de ces matriels
durable, comme instrument de travail. d'occasion.
La remise neuf et les transformations Les Actifs biologiques sont traits au titre
importantes des matriels sont VIII Oprations spcifiques, chapitre 37
comptabilises avec les matriels eux- Le matriel bureautique est constitu
mmes, pour peu que ces travaux notamment par tout le matriel :
entranent une augmentation de leur dure de substitution au support papier tel que
de vie initiale, ou une meilleure adaptation les ardoises lectroniques, les crans et
aux exigences de la production de biens et progiciels ;
de services par lentit. utilis pour rationaliser le support vocal,
en vue de tlconfrences, messagerie
Le compte 245 Matriel de transport
vocale, reconnaissance de la parole ;
enregistre les vhicules et appareils servant servant regrouper des informations
au transport des biens et des personnes. sous la forme de chronos, chanciers,
Sont rattachs au compte Matriel de dossiers lectroniques ;
transport les oprations de transformation de tltransmission, notamment l'aide
et les amliorations apportes ces de modems de communication.

Fonctionnement
Le compte 24 MATERIEL, MOBILIER ET ACTIFS

BIOLOGIQUES est dbit de la valeur d'apport, d'acquisition
ou de cration par lentit des matriels

concerns ;
par le crdit du compte 72 Production immobilise ;

ou par le crdit du compte 249 Matriel en cours, lorsqu'ils ont
t achevs.
Le compte 24 MATERIEL, MOBILIER ET ACTIFS

BIOLOGIQUES est crdit en cas de cession, disparition, mise
au rebut
par le dbit du compte 284 Amortissements du matriel,

concurrence du montant des amortissements pratiqus jusqu' la
date de cession, de disparition, de mise au rebut ;
ou par le dbit du compte 81 Valeurs comptables des cessions

d'immobilisations, pour le solde (ou 654 Valeurs comptables
des cessions courantes d'immobilisations).
Exclusions
Le compte 24 MATERIEL, MOBILIER ET Il convient dans le cas d'espce d'utiliser les

ACTIFS BIOLOGIQUES ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
les biens corporels disparaissant par le comptes de la classe 6
premier usage ou d'une dure de vie
infrieure un an ou de trs faible valeur

Elments de contrle
Le compte 24 MATERIEL, MOBILIER circulation (cartes grises, livrets de

ET ACTIFS BIOLOGIQUES peut tre bord...) ;
contrl partir : de recoupements avec les assurances
payes et les taxes sur les matriels
des factures ;
roulants.
des inventaires ;
des documents ncessaires la

COMPTE 25 : Avances et acomptes verss sur immobilisations
Contenu
Sommes verses par lentit des tiers reprsente la crance de lentit sur ses
pour des commandes en cours fournisseurs d'immobilisations.
d'immobilisations. Le solde de ce compte
Subdivisions
251 AVANCES ET ACOMPTES 252 AVANCES ET ACOMPTES

VERSS SUR IMMOBILISATIONS VERSS SUR IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES CORPORELLES
Commentaires
Les avances et acomptes verss par lentit des contrats. Selon que ces sommes ont
des tiers pour les oprations en cours sont pour objet l'acquisition d'une
des versements effectus au profit des immobilisation incorporelle ou corporelle,
fournisseurs d'immobilisations au moment elles sont portes dans les comptes
des commandes ou au cours de l'excution appropris.
Fonctionnement
Le compte 25 AVANCES ET ACOMPTES VERSS SUR

IMMOBILISATIONS est dbit du montant des sommes
verses aux fournisseurs d'immobilisations la commande ou en
cours d'excution des contrats
par le crdit des comptes de trsorerie.
Le compte 25 AVANCES ET ACOMPTES VERSS SUR

IMMOBILISATIONS est crdit pour solde la rception de la
facture dfinitive du fournisseur de l'immobilisation
par le dbit du compte d'immobilisation concern.

Exclusions
Le compte 25 AVANCES ET ACOMPTES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
VERSS SUR IMMOBILISATIONS ne doit pas comptes ci-aprs :
servir enregistrer :
les en-cours d'immobilisation comptes appropris de la classe 2
les avances et acomptes verss sur d'autres 48 Crances et dettes H.A.O.
biens que les immobilisations 40 Fournisseurs et comptes rattachs
Elments de contrle
Le compte 25 AVANCES ET des chques,

ACOMPTES VERSS SUR des relevs bancaires,
IMMOBILISATIONS peut tre contrl des factures,
partir : des versements effectus.

COMPTE 26 : Titres de participation
Contenu
Les titres de participation sont constitus afin de crer un lien durable avec celles-ci
par les droits dans le capital d'autres et de contribuer l'activit et au
entits, matrialiss ou non par des titres, dveloppement de la socit dtentrice.
Subdivisions
261 TITRES DE PARTICIPATION 265 PARTICIPATIONS DANS DES

DANS DES SOCIETES SOUS ORGANISMES PROFESSIONNELS
CONTRLE EXCLUSIF 266 PARTS DANS DES
262 TITRES DE PARTICIPATION GROUPEMENTS D'INTERT
DANS DES SOCIETES SOUS ECONOMIQUE (G.I.E.)
CONTRLE CONJOINT 268 AUTRES TITRES DE
263 TITRES DE PARTICIPATION DANS PARTICIPATION
DES SOCIETES CONFERANT UNE
INFLUENCE NOTABLE
Commentaires
Les titres de participation sont ceux dont Pour les comptes consolids selon les
l'acquisition et la possession durable normes IFRS le contrle est ainsi dfini : un
permettent d'exercer une certaine influence sur investisseur contrle une unit faisant l'objet
la socit qui les a mis (voir titre VIII d'un investissement lorsqu'il est expos ou
Oprations spcifiques, chapitre 13). qu'il a droit des rendements variables en
Sont prsums tre des titres de participation, raison de ses liens avec l'entit faisant l'objet
les titres acquis en tout ou partie par offre d'un investissement et qu'il a la capacit
publique d'achat (O.P.A.) ou par offre publique d'influer sur ces rendements du fait du
d'change (O.P.E.) et les titres reprsentant au pouvoir qu'il dtient sur celle-ci.
moins 10 % du capital social d'une entit. Une socit est prsume exercer ce contrle
Cette influence peut tre de degrs divers lorsqu'elle dispose, directement ou
allant d'une simple prise de participation, en indirectement, d'une fraction des droits de vote
vue d'tablir des relations commerciales suprieure 40 % et qu'aucun autre associ ou
privilgies, une vritable prise de contrle actionnaire ne dtient directement ou
impliquant une influence dterminante sur sa indirectement une fraction suprieure la
gestion. sienne.
Une socit est considre comme tant sous Le contrle conjoint est le partage du contrle
contrle exclusif lorsqu'elle est dtenue d'une entit exploite en commun par un
directement ou indirectement par une entit nombre limit d'associs ou d'actionnaires, de
possdant une fraction du capital lui confrant sorte que les dcisions rsultent de leur
la majorit des droits de vote dans les commun accord.
Assembles gnrales. Est prsume confrer une influence notable
dans une socit la dtention de titres, directe

ou indirecte, donnant lentit dtentrice une Le compte 266 Parts dans des G.I.E.
fraction au moins gale au cinquime (20 %) enregistre les prises et les cessions de "parts
des droits de vote dans ladite socit. sociales" dans les groupements d'intrt
Les autres titres de participation sont les conomique, l'exclusion des avances aux
titres d'une socit n'entranant pour leur G.I.E. non ralisables court terme et
propritaire aucun contrle dterminant sur susceptibles d'tre consolides par incorporation
les dcisions de lentit selon la dfinition au capital social. Ces avances sont suivies dans
donne ci-dessus, mais lui permettant, le compte 2774 Avances des G.I.E.
nanmoins, d'exercer une influence notable. Les apports un G.I.E., non valus, sont
En cas de libration partielle, la part non libre mentionner dans les engagements donns.
des titres de participation constitue une dette Les autres oprations effectues avec un GIE
inscrite au compte 4813 Versements restant doivent tre portes au compte 463 Associs,
effectuer sur titres non librs et dont il devra oprations faites en commun qui, pour le cas
tre fait mention, distinctement, dans les Notes d'espce, pourrait donner lieu ouverture d'un
annexes. compte divisionnaire.
Lorsque le type de contrle (exclusif, sous La valeur d'entre est le prix d'acquisition
contrle, conjoint, influence notable) vient major des frais accessoires d'achat ; les titres de
changer, les transferts correspondants sont participation figurent de ce fait l'actif (montant
oprs entre les comptes concerns. brut) pour leur cot d'acquisition.
Fonctionnement
Le compte 26 TITRES DE PARTICIPATION est dbit de

la valeur d'apport ou d'acquisition

concerns ;
par le crdit du compte 4813 Versements restant effectuer

sur titres de participation et titres immobiliss non librs, pour
la partie non libre des titres.
Le compte 26 TITRES DE PARTICIPATION est crdit en

cas de cession de titres

d'immobilisations.

Exclusions
Le compte 26 TITRES DE PARTICIPATION Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
les titres de placement 50 Titres de placement
les titres immobiliss 274 Titres immobiliss
Elments de contrle
Le compte 26 TITRES DE des bons de souscription ;

PARTICIPATION peut tre contrl des ordres d'achat et de vente en
partir : Bourse.

COMPTE 27 : Autres immobilisations financires
Contenu
Les autres immobilisations financires les prts ns en vertu de dispositions

comprennent : contractuelles ;
les titres autres que les titres de les crances non commerciales
participation, que lentit n'a ni assimiles des prts (dpts et
l'intention, ni la possibilit de revendre cautionnements).
dans un bref dlai ;
Subdivisions
271 PRTS ET CREANCES 2753 Dpts pour l'eau

2711 Prts participatifs 2754 Dpts pour le gaz
2712 Prts aux associs 2755 Dpts pour le tlphone, le
2713 Billets de fonds tlex, la tlcopie
2714 Crances de location financement 2756 Cautionnements sur marchs
2715 Titres prts publics
2718 Autres prts et crances 2757 Cautionnements sur autres
272 PRTS AU PERSONNEL oprations
2721 Prts immobiliers 2758 Autres dpts et cautionnements
2722 Prts mobiliers et d'installation 276 INTERTS COURUS
2728 Autres prts au personnel 2761 Prts et crances non
273 CREANCES SUR L'ETAT commerciales
2731 Retenues de garantie 2762 Prts au personnel
2733 Fonds rglement 2763 Crances sur l'Etat
2734 Crances sur le concdant 2764 Titres immobiliss
2738 Autres crances sur lEtat 2765 Dpts et cautionnements verss
274 TITRES IMMOBILISES 2766 Crances de location financement
2741 Titres immobiliss de l'activit 2767 Crances rattaches des
de portefeuille (T.I.A.P.) participations
2742 Titres participatifs 2768 Immobilisations financires
2743 Certificats d'investissement diverses
2744 Parts de fonds commun de 277 CREANCES RATTACHEES A DES
placement (F.C.P.) PARTICIPATIONS ET AVANCES A
2745 Obligations DES G.I.E.
2746 Actions ou parts propres 2771 Crances rattaches des
2748 Autres titres immobiliss participations (groupe)
275 DEPTS ET CAUTIONNEMENTS 2772 Crances rattaches des
VERSES participations (hors groupe)
2751 Dpts pour loyers d'avance
2752 Dpts pour l'lectricit 2773 Crances rattaches des

socits en participation 2781 Crances diverses groupe
2782 Crances diverses hors groupe
2774 Avances des groupements 2784 Banques dpt terme
1
d'intrt conomique (G.I.E.) 2785 Or et mtaux prcieux ( )
278 IMMOBILISATIONS 2788 Autres immobilisations
FINANCIERES DIVERSES financires
() Pices, barres, lingots, louis dor et autres mtaux prcieux (argent, diamant...) acquis et que lentit lintention de conserver de manire
durable.
Commentaires
Les prts sont ceux qui rpondent aux Les cautionnements sont les sommes
conditions juridiques en matire de contrat. dposes en vue de garantir la bonne fin de
Les billets de fonds recevoir sont l'excution d'un march ou d'une opration.
assimils aux prts. Elles sont rembourses lors du dnouement
Les titres immobiliss (voir titre VIII du march ou de l'opration.
Oprations spcifiques, Chapitre 13) sont Les crances rattaches des participations
des titres autres que des titres de sont des prts ou des avances consentis
participation que lentit a l'intention de une socit dans laquelle lentit dtient
conserver durablement. Ils sont une participation.
reprsentatifs de placements long terme. Les prts et crances ne sont pas distingus
En cas de libration partielle, la part non en fonction du terme d'exigibilit de leur
libre des titres constitue une dette remboursement. Toutefois, lorsque le dlai
inscrite au compte 4813 - Versements d'exigibilit est infrieur ou gal un an,
restant effectuer sur titres de participation la clture de l'exercice, la partie ainsi
et titres immobiliss non librs et devra devenue exigible est isole afin d'tre
faire l'objet d'informations dans les Notes porte distinctement dans le tableau
annexes. Les frais accessoires d'achat de d'chances des crances et des dettes. De
titres (impts, courtages, commissions, mme, les prts et crances devront tre
honoraires) sont inclus dans le prix dachat distingus selon le terme un an au plus,
des titres. deux ans au plus, et plus de deux ans.
Les dpts sont des sommes verses Les prts assortis d'une garantie font l'objet
certains fournisseurs (gaz, eau, lectricit) d'une mention dans les Notes annexes
ou prestataires de services (tlphone, (nantissement, hypothque, dpt de titres,
bailleur) pour leur garantir le paiement des caution bancaire ou gages divers).
redevances ou des loyers.

Fonctionnement
Le compte 27 AUTRES IMMOBILISATIONS

FINANCIERES est dbit de la valeur d'apport ou d'acquisition
des titres, du montant des prts accords, des crances nes ou
des dpts et cautionnements verss et de la partie non libre
des titres immobiliss
par le crdit des comptes de tiers et des comptes de trsorerie

concerns ;
par le crdit du compte 4813 Versements restant effectuer

sur titres de participation et titres immobiliss non librs.
Le compte 27 AUTRES IMMOBILISATIONS

FINANCIERES est crdit lors du rglement ou en cas de
cession de titres
par le dbit des comptes de trsorerie ou de tiers intresss.
Exclusions
Le compte 27 AUTRES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les

IMMOBILISATIONS FINANCIERES ne doit comptes ci-aprs :
pas servir enregistrer :
les titres de participation 26 Titres de participation
les titres de placement 50 Titres de placement
Elments de contrle
Le compte 27 AUTRES souscriptions de titres, certificats de

IMMOBILISATIONS FINANCIERES proprit de titres ;
peut tre contrl partir des reconnaissances de dettes de la part de
recoupements provenant des : tiers, virements bancaires et
mouvements financiers.
contrats de prts, reus des dpts et
cautionnement ;

COMPTE 28 : Amortissements
Contenu
Lamortissement consiste pour lentit le mode des units de production

rpartir le montant amortissable du bien ou units duvre (nombre de
sur sa dure dutilit selon un plan pices produites, heures de
prdfini. fonctionnement, nombre de
Le montant du bien amortissable kilomtres parcourus, nombre
reprsente la diffrence entre le cot dheures de travail etc.) qui donne
d'entre dun actif et sa valeur rsiduelle lieu une charge base sur
prvisionnelle. l'utilisation ou la production prvue
La valeur rsiduelle d'un actif est le de l'actif ;
montant estim qu'une entit obtiendrait et tout autre mode mieux adapt.
actuellement de la sortie de l'actif, aprs Un mode damortissement bas sur les
dduction des cots de sortie estims, si revenus gnrs par l'utilisation de l'actif
l'actif avait dj l'ge et se trouvait dj est interdit pour les immobilisations
dans l'tat prvu la fin de sa dure corporelles. De mme, lamortissement
d'utilit. financier qui consiste amortir une
Diffrents modes d'amortissement peuvent immobilisation au mme rythme que le
tre utiliss pour rpartir de faon cot de son financement nest pas autoris.
systmatique le montant amortissable d'un Le mode d'amortissement retenu est
actif sur sa dure d'utilit. Ces modes appliqu de manire cohrente dune
incluent : priode lautre, sauf en cas de
le mode linaire qui conduit une changement du rythme attendu de
charge constante sur la dure consommation de lactif.
d'utilit de l'actif ; La date de dbut d'amortissement est la
le mode dgressif taux date laquelle l'actif immobilis est en tat
dcroissant qui conduit une de fonctionner et en lieu d'utilisation
charge dcroissante sur la dure prvue par l'entit.
d'utilit de l'actif;
Subdivisions
281 AMORTISSEMENTS DES 2814 Amortissements des marques

IMMOBILISATIONS 2815 Amortissements du fonds
INCORPORELLES commercial
2811 Amortissements des frais de 2816 Amortissements du droit au bail
dveloppement 2817 Amortissements des
2812 Amortissements des brevets, investissements de cration
licences, concessions et droits 2818 Amortissements des autres droits
similaires et valeurs incorporels
2813 Amortissements des logiciels et 282 AMORTISSEMENTS DES
sites internet TERRAINS

2824 Amortissements des travaux de 284 AMORTISSEMENTS DU
mise en valeur des terrains MATERIEL
283 AMORTISSEMENTS DES 2841 Amortissements du matriel
BTIMENTS, INSTALLATIONS et outillage industriel et
TECHNIQUES ET AGENCEMENTS commercial
2831 Amortissements des btiments 2842 Amortissements du matriel
industriels, agricoles, et outillage agricole
administratifs et commerciaux 2843 Amortissements du matriel
sur sol propre d'emballage rcuprable et
2832 Amortissements des btiments identifiable
industriels, agricoles, administratifs 2844 Amortissements du matriel et
et commerciaux sur sol d'autrui mobilier
2833 Amortissements des ouvrages 2845 Amortissements du matriel
d'infrastructure de transport
2834 Amortissements des amnagements, 2846 Amortissements des actifs
agencements et installations biologiques
techniques 2847 Amortissements des
2835 Amortissements des amnagements agencements et
de bureaux amnagements du matriel et
2837 Amortissements de btiments des actifs biologiques
industriels, agricoles et 2848 Amortissements des autres
commerciaux mis en concession matriels
2838 Amortissements des autres
installations et agencements
Commentaires
L'amortissement est en principe calcul prvisions devaient conduire des prix

selon les usages de la profession, de faon plus levs que les premires estimations,
amortir chaque catgorie aucune correction ne devrait tre pratique.
d'immobilisations sur la dure normale Si la dure d'utilit du bien dans lentit
d'utilisation prvue. devait tre nettement infrieure sa dure
Toutefois, les annuits d'amortissement probable de vie, il doit tre tenu compte
peuvent tre adaptes aux conditions d'une valeur rsiduelle raisonnablement
d'exploitation (calcul sur la base d'units apprcie au moment de l'tablissement du
de mesure de l'utilisation : tonnage, plan d'amortissement. Dans le cas d'espce,
cubage, heures de fonctionnement, etc.). le calcul de l'amortissement doit tre
Les annuits d'amortissement peuvent tre effectu sur la diffrence entre la valeur
modifies si les perspectives d'avenir d'entre et la valeur rsiduelle, dduction
justifient une telle mesure. Dans ce cas, la faite des frais estims de la revente.
correction effectue sur les taux Pour fixer le taux d'amortissement, il est
d'amortissement doit tre rvle et tenu compte de l'usure correspondant aux
quantifie, de mme que les raisons de conditions d'utilisation prvisibles,
cette modification. En revanche, si des notamment :

du travail en fonction du nombre variations de la demande affectant les
d'quipes tournantes (double ou triple articles produits ou les services fournis
quipes) ; par l'utilisation.
de la dsutude potentielle due aux Les dotations aux amortissements doivent
changements technologiques, c'est-- tre pratiques la clture de chaque
dire des circonstances qui peuvent exercice, mme en cas d'absence ou
rendre prmaturment caduques d'insuffisance de bnfice.
certaines immobilisations ;
de l'obsolescence potentielle due aux
Fonctionnement
Le compte 28 AMORTISSEMENTS est crdit, en fin

d'exercice de l'annuit d'amortissement ou en cas de cession de
la dotation complmentaire aux amortissements
par le dbit du compte 681 Dotations aux amortissements

d'exploitation ;
ou par le dbit du compte 85 Dotations H.A.O.
Le compte 28 AMORTISSEMENTS est dbit, en cas de

cession d'immobilisation, de l'annulation des amortissements
relatifs l'immobilisation cde
par le crdit du compte d'immobilisation concern (classe 2).
Le compte 28 AMORTISSEMENTS est dbit de la reprise

des amortissements
par le crdit du compte 798 Reprises d'amortissements, en

cas de rvision du plan d'amortissement ;
ou par le crdit du compte 862 Reprises d'amortissements

H.A.O.
Elments de contrle
Le compte 28 AMORTISSEMENTS recoupements provenant des tableaux

peut tre contrl partir des d'amortissement.

COMPTE 29 : Dprciations des immobilisations
Contenu
A la clture de chaque exercice une entit o la valeur comptable de l'actif net

doit apprcier sil existe un quelconque de l'entit est suprieure sa
indice quun actif a subi une perte de capitalisation boursire.
valeur. Sil existe un tel indice, lentit doit Sources internes :
o il existe un indice d'obsolescence
estimer la valeur actuelle et la comparer
ou de dgradation physique d'un
avec la valeur nette comptable. actif;
Lactif doit tre dprci lorsque la valeur o des changements importants,
nette comptable est suprieure la valeur ayant un effet ngatif sur l'entit,
actuelle. sont survenus au cours de
Pour valuer sil existe un indice lexercice ou sont susceptibles de
survenir dans un proche avenir,
quelconque de dprciation dactif, une
dans le degr ou le mode
entit doit tenir compte, au minimum, des d'utilisation d'un actif tel qu'il est
indications suivantes : utilis ou que l'on s'attend
Sources externes : l'utiliser. Ces changements
o durant lexercice, la valeur de incluent la mise hors service de
march d'un actif a diminu de l'actif, les plans d'abandon ou de
faon plus importante que du seul restructuration du secteur d'activit
effet attendu du passage du temps auquel un actif appartient et les
ou de l'utilisation normale de plans de sortie d'un actif avant la
l'actif; date antrieurement prvue, et la
o d'importants changements, ayant restimation de la dure d'utilit
un effet ngatif sur l'entit, sont d'un actif comme dtermine plutt
survenus au cours de lexercice qu'indtermine ;
ou surviendront dans un proche o un lment probant provenant du
avenir, dans l'environnement systme d'information interne
technologique, conomique ou montre que la performance
juridique ou du march dans conomique d'un actif est ou sera
lequel l'entit opre ou dans le moins bonne que celle attendue.
march auquel l'actif est dvolu ; Les dprciations sont inscrites
o les taux d'intrt du march ou distinctement l'actif, en diminution de la
d'autres taux de rendement du valeur brute des biens correspondants pour
march ont augment durant
donner leur valeur comptable nette
lexercice et il est probable que
ces augmentations affecteront le (V.C.N.).
taux d'actualisation utilis dans le Mme en cas d'absence ou d'insuffisance
calcul de la valeur d'utilit d'un de bnfice au cours de l'exercice, il doit
actif et diminueront de faon tre procd aux dotations ncessaires pour
significative la valeur actuelle de couvrir les dprciations.
l'actif ;

Subdivisions
291 DEPRECIATIONS DES 2934 Dprciations des amnagements,
IMMOBILISATIONS NCORPORELLES agencements et installations
2911 Dprciations des frais de techniques
dveloppement 2935 Dprciations des amnagements de
2912 Dprciations des brevets, licences, bureaux
concessions et droits similaires 2937 Dprciations des btiments
2913 Dprciations des logiciels et sites industriels, agricoles et commerciaux
internet mis en concession
2914 Dprciations des marques 2938 Dprciations des autres installations
2915 Dprciations du fonds commercial et agencements
2916 Dprciations du droit au bail 2939 Dprciations des btiments et
2917 Dprciations des investissements de installations en cours
cration 294 DEPRECIATIONS DU MATERIEL, DU
2918 Dprciations des autres droits et MOBILIER ET DE LACTIF
valeurs incorporels BIOLOGIQUE
2919 Dprciations des immobilisations 2941 Dprciations du matriel et outillage
incorporelles en cours industriel et commercial
292 DEPRECIATIONS DES TERRAINS 2942 Dprciations du matriel et outillage
2921 Dprciations des terrains agricoles agricole
et forestiers 2943 Dprciations du matriel
2922 Dprciations des terrains nus d'emballage rcuprable et
2923 Dprciations des terrains btis identifiable
2924 Dprciations des travaux de mise en 2944 Dprciations du matriel et mobilier
valeur des terrains 2945 Dprciations du matriel de
2925 Dprciations des terrains de transport
carrires - trefonds 2946 Dprciations des actifs biologiques
2926 Dprciations des terrains amnags 2947 Dprciations des agencements et
2927 Dprciations des terrains mis en amnagements du matriel et des
concession actifs biologiques
2928 Dprciations des autres terrains 2948 Dprciations des autres matriels
2929 Dprciations des amnagements de 2949 Dprciations du matriel en cours
terrains en cours 295 DEPRECIATIONS DES AVANCES ET
293 DEPRECIATIONS DES BTIMENTS, ACOMPTES VERSES SUR
INSTALLATIONS TECHNIQUES ET IMMOBILISATIONS
AGENCEMENTS 2951 Dprciations des avances et
2931 Dprciations des btiments acomptes verss sur immobilisations
industriels, agricoles, administratifs incorporelles
et commerciaux sur sol propre 2952 Dprciations des avances et
2932 Dprciations des btiments acomptes verss sur immobilisations
industriels, agricoles, administratifs corporelles
et commerciaux sur sol d'autrui 296 DEPRECIATIONS DES TITRES DE
2933 Dprciations des ouvrages PARTICIPATION
d'infrastructures 2961 Dprciations des titres de

participation dans des socits sous participation
contrle exclusif 297 DEPRECIATIONS DES AUTRES
2962 Dprciations des titres de IMMOBILISATIONS FINANCIERES
participation dans les socits sous 2971 Dprciations des prts et crances
contrle conjoint 2972 Dprciations des prts au personnel
2963 Dprciations des titres de 2973 Dprciations des crances sur l'Etat
participation dans 2974 Dprciations des titres immobiliss
les socits confrant une influence 2975 Dprciations des dpts et
notable cautionnements verss
2965 Dprciations des participations dans 2977 Dprciations des crances
des organismes professionnels rattaches des participations et
2966 Dprciations des parts dans des avances des G.I.E.
G.I.E. 2978 Dprciations des crances
2968 Dprciations des autres titres de financires diverses
Commentaires
Lactif doit tre dprci lorsque sa valeur les titres non cots sont estims
nette comptable est suprieure sa valeur leur valeur probable de
actuelle. Cette dprciation est constate ngociation.
par une dotation aux dprciations (voir Les plus-values apparaissant la suite de
Titre VIII Oprations spcifiques, cette estimation ne sont pas
Chapitre 12). comptabilises. En revanche, les moins-
values sont inscrites au compte de
Elles peuvent galement concerner les
dprciations. La dprciation fait donc
dprciations exceptionnelles subies par
apparatre, la clture de chaque exercice,
les immobilisations amortissables, lorsque
la totalit des moins-values constates
ces dprciations ne peuvent
cette date sur les titres en baisse, aucune
raisonnablement tre inscrites aux comptes
compensation n'tant tablie avec les plus-
d'amortissement, en raison de leur
values des titres en hausse.
caractre dfinitif.
Une dprciation supplmentaire peut tre
A la diffrence des provisions pour pertes
constitue lorsqu'il s'est produit un
et charges, elles expriment des corrections
vnement d'une importance
d'actif de sens ngatif.
exceptionnelle qui la justifie (cas de
Les dprciations dpendent des conditions faillite, par exemple).
d'exploitation de chaque entit ou de La dprciation ventuelle doit en outre
circonstances conomiques particulires. tre calcule sur la base de la valeur libre
En ce qui concerne les titres, la des titres.
dprciation est dtermine la fin de Les dotations aux dprciations doivent
chaque priode, conformment aux rgles tre pratiques la clture de l'exercice,
suivantes : mme en l'absence de bnfice, aussi bien
les titres cots sont valus au sur les immobilisations acquises que sur
cours moyen boursier du dernier celles en cours de fabrication.
mois ;

Fonctionnement
Le compte 29 DPRCIATIONS est crdit de la dotation

aux provisions
par le dbit du compte 691 Dotations aux dprciations

d'exploitation ;
ou par le dbit du compte 697 Dotations aux dprciations

financires ;
ou par le dbit du compte 853 Dotations aux dprciations

H.A.O.
Le compte 29 DPRCIATIONS est dbit de la reprise de

provision
par le crdit du compte 791 Reprises de provisions et de

dprciations d'exploitation ;
par le crdit du compte 797 Reprises de provisions et de

dprciations financires ;
ou par le crdit du compte 863 Reprises de dprciations

H.A.O.
Exclusions
Le compte 29 DPRCIATIONS ne doit pas Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les dprciations des comptes de stocks 39 Dprciations des stocks
les dprciations des comptes de tiers 49 Dprciations et provisions pour risques
court terme (Tiers)
les dprciations des comptes de trsorerie 59 Dprciations et provisions pour risques
Elments de contrle
Le compte 29 DPRCIATIONS peut patrimoine de lentit et la valeur la

tre contrl partir : date de clture de l'exercice ;
des rapprochements effectus entre la de factures ;
valeur d'entre des actifs dans le de l'argus ;
du livre d'inventaire.

SECTION 3
CLASSE 3 COMPTES DE STOCKS
Les stocks ( voir titre VIII oprations lentit de connatre chaque instant :
spcifiques, chapitre 14) sont des actifs: le montant de ses stocks ;
dtenus en vue de la vente dans le le cot d'achat des marchandises
cours normal de lactivit : vendues ;
marchandises et produits finis ; le cot d'achat des matires et
en cours de production pour une telle fournitures engages dans le processus
vente : produits en cours ou de fabrication.
intermdiaires; ou L'inventaire intermittent ne permet de
sous forme de matires premires ou de connatre le montant des existants qu' la
fournitures devant tre consommes clture de l'exercice, au moment de
dans le processus de production ou de l'inventaire extra-comptable.
prestation de services. Le cot des stocks doit comprendre tous
Les comptes de stocks peuvent tre assortis les cots dacquisition, cots de
de comptes de dprciation. transformation et autres cots engags
La comptabilisation des stocks repose sur pour amener les stocks lendroit et dans
la tenue soit d'un inventaire permanent, ltat o ils se trouvent.
soit d'un inventaire intermittent. Toutefois, Les cots dacquisition des stocks
les entits qui n'ont pas les moyens de tenir comprennent le prix dachat, les droits de
l'inventaire permanent peuvent recourir au douane et autres taxes non rcuprables par
systme de l'inventaire intermittent. Dans ce lentit auprs des administrations fiscales,
cas, en fin de priode, elles doivent passer ainsi que les frais de transport, de
les critures faisant apparatre les variations manutention et autres cots directement
de stocks de cette priode, pour retrouver le attribuables lacquisition des produits
schma comptable demand. finis, des matires premires et des
L'inventaire physique est un inventaire services.
extra-comptable c'est--dire un rcolement Les rabais commerciaux, remises, et
matriel des existants effectu au moins autres lments similaires sont dduits
une fois pendant l'exercice. Il comporte pour dterminer les cots dacquisition.
deux oprations : Les cots de transformation des stocks
l'tablissement de la liste complte des comprennent les cots directement lis aux
divers lments composant les stocks units produites, tels que la main-duvre
par groupe de marchandises, matires directe. Ils comprennent galement
et produits correspondant la limputation systmatique des frais
classification des comptes ; gnraux de production fixes et variables
l'valuation des existants rels constats qui sont encourus pour transformer les
par l'opration prcdente. matires premires en produits finis. Les
L'inventaire comptable permanent permet frais gnraux de production fixes sont les
cots indirects de production qui

demeurent relativement constants vente estims au moment de la rcolte
indpendamment du volume de (voir titre VIII Oprations spcifiques,
production, tels que lamortissement et Chapitre 37).
lentretien des btiments et de Les techniques dvaluation du cot des
lquipement industriels, et les frais de stocks, telles que la mthode du cot
gestion et dadministration de lusine. Les standard ou la mthode du prix de dtail,
frais gnraux de production variables sont peuvent tre utilises pour des raisons
les cots indirects de production qui pratiques si ces mthodes donnent des
varient directement, ou presque rsultats proches du cot rel du stock.
directement, en fonction du volume de Les cots standards retiennent les niveaux
production, tels que les matires premires normaux dutilisation de matires
indirectes et la main-duvre indirecte. premires et de fournitures, de main-
Les autres cots ne sont inclus dans le cot duvre, defficience et de capacit. Ils
des stocks que dans la mesure o ils sont sont rgulirement rexamins et, le cas
encourus pour amener les stocks lendroit chant, rviss la lumire des conditions
et dans ltat o ils se trouvent. Par actuelles.
exemple, il peut tre appropri dinclure La mthode du prix de dtail est souvent
dans le cot des stocks des frais gnraux utilise dans lactivit de la distribution au
autres que ceux de production ou les cots dtail pour valuer les stocks de grandes
de conception de produits lusage de quantits darticles rotation rapide, qui
clients spcifiques. ont des marges similaires et pour lesquels
Les prestataires de services valuent leur il nest pas possible dutiliser dautres
stock au cot de production. Ces cots se mthodes de cots. Le cot des stocks est
composent essentiellement de la main- dtermin en dduisant de la valeur de
duvre et des autres frais de personnel vente des stocks le pourcentage de marge
directement engags pour fournir le brute appropri. Le pourcentage utilis
service, y compris le personnel prend en considration les stocks qui ont
dencadrement et les frais gnraux t dmarqus au-dessous de leur prix de
attribuables. La main-duvre et les autres vente initial. Un pourcentage moyen pour
cots relatifs aux ventes et au personnel chaque rayon est souvent utilis.
administratif gnral ne sont pas inclus A la sortie de magasin ou linventaire,
mais sont comptabiliss en charges de la les stocks sont ainsi valus :
priode au cours de laquelle ils sont les biens matriellement identifis et
encourus. Le cot des stocks dun individualiss ainsi que ceux qui ne
prestataire de services ne comprend pas les sont pas interchangeables, sont valus
marges bnficiaires ou les frais gnraux article par article leur cot dentre ;
non attribuables qui sont souvent les biens interchangeables, non
incorpors dans les prix facturs par les identifiables aprs leur entre en
prestataires de services. magasin sont valus soit selon la
Les stocks comprenant la production technique du cot moyen pondr
agricole, rcolts par une entit partir de (C.M.P.), soit selon la mthode du
ses actifs biologiques, sont valus lors de premier entr premier sorti (P.E.P.S.).
la comptabilisation initiale la valeur A la clture de lexercice les stocks
actuelle, moins les cots des points de doivent tre valus au plus faible de la

valeur nette comptable et de la valeur nette estimations tiennent compte des
de ralisation. fluctuations de prix ou de cot directement
La valeur nette de ralisation est le prix de lies aux vnements survenant aprs la fin
vente estim dans le cours normal de de la priode, dans la mesure o de tels
lactivit, diminu des cots estims pour vnements confirment les conditions
lachvement et des cots estims existant la fin de la priode.
ncessaires pour raliser la vente. Le stock doit tre dprci si la valeur
Les estimations de la valeur nette de nette comptable est suprieure la valeur
ralisation sont fondes sur les lments nette de ralisation, lment par lment.
probants les plus fiables, disponibles la Dans certains cas, il peut tre appropri de
date laquelle elles sont faites, du montant regrouper des lments similaires ou ayant
que lon sattend raliser des stocks. Ces des rapports entre eux.

COMPTE 31 : Marchandises
Contenu
Les marchandises sont les objets, matires destins tre revendus en l'tat.
et fournitures, acquis par lentit et
Subdivisions
Le compte 31 ainsi que ses subdivisions permettent lentit de classer les marchandises
selon la nomenclature des biens et services en usage dans chacun des Etats parties.
311 MARCHANDISES A 313 STOCKS DACTIFS BIOLOGIQUES
3111 Marchandises A1 3131 Animaux
3112 Marchandises A2 3132 Vgtaux
312 MARCHANDISES B 318 MARCHANDISES HORS
3121 Marchandises B1 ACTIVITES ORDINAIRES (H.A.O.)
Commentaires
Le compte 31 est subdivis selon les (H.A.O.) ne seront distingues que si leur
besoins de lentit. montant est suprieur 5 % du total de
Les marchandises hors activits ordinaires l'actif circulant.
Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent, la clture de l'exercice :
Le compte 31 MARCHANDISES est dbit du montant du

1
stock final ( ), dtermin par inventaire extra-comptable et
valu conformment aux rgles prcises dans l'valuation des
stocks : les biens matriellement identifis et individualiss au
cot dentre ; les biens interchangeables non identifiables
suivant la (mthode P.E.P.S. ou du cot moyen pondr)
par le crdit du compte 6031 Variations des stocks de

marchandises.
(1) ou du montant de laugmentation de lexercice (stock final moins stock initial)

Le compte 31 MARCHANDISES est crdit du montant du
1
stock initial ( ), pour solde
par le dbit du compte 6031 Variations des stocks de

marchandises.
En cas d'inventaire permanent :
Le compte 31 MARCHANDISES est dbit, chaque entre

en stock, du cot des marchandises achetes (prix d'achat et frais
accessoires d'achat)

marchandises.
Le compte 31 MARCHANDISES est dbit en fin

d'exercice, aprs inventaire physique, pour rgularisation du
stock des marchandises, des diffrences constates en plus, par
rapport l'inventaire permanent

marchandises.
Le compte 31 MARCHANDISES est crdit, chaque sortie

de stock, les biens matriellement identifis et individualiss au
cot dentre ; les biens interchangeables non identifiables
suivant la mthode du premier entr, premier sorti (P.E.P.S.) ou
du cot moyen pondr (C.M.P.)

marchandises.
Le compte 31 MARCHANDISES est crdit la clture de

l'exercice, aprs inventaire physique, pour rgularisation du
stock des marchandises, des diffrences constates en moins, par

marchandises.
(1) ou du montant de la diminution de lexercice (stock initial moins stock final)

Exclusions
Le compte 31 MARCHANDISES ne doit pas Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

servir enregistrer : compte ci-aprs :
les achats de matires premires et 32 Matires premires et fournitures lies
fournitures non destines tre revendues en
l'tat
Elments de contrle
Le compte 31 MARCHANDISES peut comptable et des factures (achats et frais).

tre contrl partir de l'inventaire extra-

COMPTE 32 : Matires premires et fournitures lies
Contenu
Les matires premires et fournitures lies achets pour tre incorpors aux produits
sont les objets, matires et fournitures fabriqus.
Subdivisions
Le compte 32 ainsi que ses subdivisions permettent lentit de classer les matires et
fournitures selon la nomenclature des biens et services en usage dans chacun des Etats parties.
321 MATIERES A 323 FOURNITURES (A, B)
322 MATIERES B
Commentaires
Les matires dites consommables ne font classes dans le compte 33 Autres

pas partie des fournitures lies et sont approvisionnements.
Fonctionnement
Le compte 32 MATIERES PREMIERES ET

1
FOURNITURES LIEES est dbit du montant du stock final( ),
dtermin par inventaire extra-comptable et valu
conformment aux rgles prcises dans l'valuation des stocks :
les biens matriellement identifis et individualiss au cot
dentre ; les biens interchangeables non identifiables suivant la
(mthode P.E.P.S. ou du cot moyen pondr),

matires premires et fournitures lies.
(1) ou du montant de laugmentation de lexercice (stock final moins stock initial)

FOURNITURES LIEES est crdit du montant du stock
1
initial( ), pour solde


FOURNITURES LIEES est dbit, chaque entre en stock, du
cot des matires et fournitures achetes (prix d'achat et frais
accessoires d'achat)


FOURNITURES LIEES est dbit, la clture de l'exercice,
aprs inventaire physique, pour rgularisation du stock des
matires premires et fournitures lies, des diffrences
constates en plus, par rapport l'inventaire permanent


FOURNITURES LIEES est crdit chaque sortie de stock, les
biens matriellement identifis et individualiss au cot
dentre ; les biens interchangeables non identifiables suivant la
mthode du premier entr, premier sorti (P.E.P.S.) ou du cot
moyen pondr


FOURNITURES LIEES est crdit, la clture de l'exercice,
aprs inventaire physique, pour rgularisation du stock des
matires premires et fournitures lies, des diffrences
constates en moins, par rapport l'inventaire permanent

Exclusions
Le compte 32 MATIERES PREMIERES ET Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

FOURNITURES LIEES ne doit pas servir compte ci-aprs :
enregistrer :
le matriel de remplacement ou de rserve 24 Matriel, mobilier et actifs biologiques
qui n'est pas encore en service
Elments de contrle
Le compte 32 MATIERES extra-comptable et des factures (achats et

PREMIERES ET FOURNITURES LIEES frais).
peut tre contrl partir de l'inventaire

COMPTE 33 : Autres approvisionnements
Contenu
Les autres approvisionnements sont des ou l'exploitation, sans entrer dans la

matires, des fournitures acquises par composition des produits fabriqus ou
lentit et qui concourent la fabrication traits.
Subdivisions
331 MATIERES CONSOMMABLES 3351 Emballages perdus

33 FOURNITURES D'ATELIER ET 3352 Emballages rcuprables non
D'USINE identifiables
333 FOURNITURES DE MAGASIN 3353 Emballages usage mixte
334 FOURNITURES DE BUREAU 3358 Autres emballages
335 EMBALLAGES 338 AUTRES MATIERES
Commentaires
Le compte 33 peut comprendre des pices destination dfinitive (immobilisation ou

de rechange, du petit outillage et, le cas entretien) n'est pas exactement connue.
chant, du matriel mobile, dont la
Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent, la clture de l'exercice
Le compte 33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS est

1
dbit du montant du stock final( ), dtermin par inventaire
extra-comptable et valu conformment aux rgles prcises
dans l'valuation des stocks : les biens matriellement identifis
et individualiss au cot dentre ; les biens interchangeables
non identifiables suivant la (mthode P.E.P.S. ou du cot moyen
pondr),
par le crdit du compte 6033 Variations des stocks d'autres

approvisionnements.
(1) ou du montant de l'augmentation de l'exercice (stock final moins stock initial).

1
crdit du montant du stock initial( ), pour solde
par le dbit du compte 6033 Variations des stocks d'autres

approvisionnements.

dbit, chaque entre en stocks, du cot des autres
approvisionnements achets (prix d'achat et frais accessoires
d'achat)

approvisionnements.

dbit, la clture de l'exercice, aprs inventaire physique, pour
rgularisation du stock d'autres approvisionnements, des
diffrences constates en plus, par rapport l'inventaire
permanent

approvisionnements.

crdit, chaque sortie de stock, les biens matriellement
identifis et individualiss au cot dentre ; les biens
interchangeables non identifiables suivant la mthode du
premier entr, premier sorti (P.E.P.S.) ou du cot moyen
pondr,

approvisionnements.

crdit, en fin d'exercice, aprs inventaire physique, pour
rgularisation du stock d'autres approvisionnements, des
diffrences constates en moins, par rapport l'inventaire
permanent

approvisionnements.
Exclusions
Le compte 33 AUTRES Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

APPROVISIONNEMENTS ne doit pas servir compte ci-aprs :
enregistrer :
le matriel de remplacement ou de rserve 24 Matriel, Mobilier et Actifs biologiques
qui n'est pas encore en service
Elments de contrle
Le compte 33 AUTRES contrl partir de l'inventaire extra-

APPROVISIONNE-MENTS peut tre comptable et des factures (achats et frais).

COMPTE 34 : Produits en cours
Contenu
Les produits en cours sont des biens et transformation la clture de l'exercice.

services en voie de formation ou de
Subdivisions
341 PRODUITS EN COURS 3432 Produits intermdiaires B

3411 Produits en cours P1 344 PRODUITS RESIDUELS EN
3412 Produits en cours P2 COURS
342 TRAVAUX EN COURS 3441 Produits rsiduels A
3421 Travaux en cours T1 3442 Produits rsiduels B
3422 Travaux en cours T2 345 STOCKS DACTIFS
343 PRODUITS INTERMEDIAIRES EN BIOLOGIQUES EN COURS
COURS 3451 Animaux
3431 Produits intermdiaires A 3452 vgtaux
Commentaires
Les produits en cours ne sont pas inscrits d'quipement lourd, immeubles,

un compte de magasin. constructions, dont les dlais de fabrication
sont relativement longs et dont la proprit
Les travaux en cours concernent des biens n'est pas encore transfre l'acheteur.
Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent :
Le compte 34 PRODUITS EN COURS est dbit, en fin

1
d'exercice, du montant constat des en-cours( ) dtermin en
comptabilit analytique de gestion ou par voie extra-comptable
par le crdit du compte 734 Variations des stocks de produits

en cours.
(1)ou de l'augmentation de l'exercice (montant final moins montant initial).

Le compte 34 PRODUITS EN COURS est crdit, en fin
1
d'exercice, du montant initial des en-cours( ), pour solde
par le dbit du compte 734 Variations des stocks de produits

en cours.
Le compte 34 PRODUITS EN COURS est dbit, chaque

incorporation des frais dans les en-cours, du montant dtermin
en comptabilit analytique de gestion

en cours.
Le compte 34 PRODUITS EN COURS est crdit, chaque

sortie des en-cours achevs et transfrs en produits finis ou
intermdiaires au cot de production

en cours.
Exclusions
Le compte 34 PRODUITS EN COURS ne Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

doit pas servir enregistrer : compte ci-aprs :
les services en cours 35 Services en cours
Elments de contrle
Le compte 34 PRODUITS EN COURS peut tre contrl partir de l'inventaire extra-

comptable et de l'valuation des cots de production.
(1) ou de la diminution de l'exercice (montant initial moins montant final)

COMPTE 35 : Services en cours
Contenu
Les services en cours sont des tudes et remise dfinitive l'acheteur ou au passeur
prestations en cours d'excution, dont la d'ordre n'est pas encore intervenue.
Subdivisions
351 ETUDES EN COURS COURS

3511 Etudes en cours E1 3521 Prestations de services S1
3512 Etudes en cours E2 3522 Prestations de services S2
352 PRESTATIONS DE SERVICES EN
Commentaires
Les montants d'tudes et de prestations international ...) peuvent, en fonction de

dj engages et non encore factures (cas l'organisation, tre suivis en inventaire
de prestations d'une certaine dure ; permanent ou seulement constats en
exemples : tude d'organisation, transport inventaire intermittent.
Fonctionnement
Le compte 35 SERVICES EN COURS est dbit, en fin

1
d'exercice, du montant constat des en-cours( ) dtermin en
comptabilit analytique de gestion ou par voie extra-comptable
par le crdit du compte 735 Variations des en-cours de

services.
Le compte 35 SERVICES EN COURS est crdit en fin

d'exercice du montant des en-cours existant au dbut de
2
l'exercice( ), pour solde
par le dbit du compte 735 Variations des en-cours de

services.
(1) ou de l'augmentation de l'exercice (montant final moins montant initial).

(2) ou de la diminution de lexercice (montant initial moins montant final)

Le compte 35 SERVICES EN COURS est dbit, chaque

incorporation des frais dans les en-cours, du montant des
travaux en cours dtermin en comptabilit analytique intgre
par le crdit du compte 735 Variations des en-cours de

services.
Le compte 35 SERVICES EN COURS est crdit chaque

sortie en cot de production des "en-cours" achevs et vendus
par le dbit du compte 735 Variations des en-cours de

services.
Exclusions
Le compte 35 SERVICES EN COURS ne doit Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

les produits en cours 34 Produits en cours
Elments de contrle
Le compte 35 SERVICES EN COURS extra-comptable et de l'valuation des

peut tre contrl partir de l'inventaire cots de production.

COMPTE 36 : Produits finis
Contenu
Les produits finis sont les produits stade final de production. Ils sont destins
fabriqus par lentit qui ont atteint le tre vendus, lous ou fournis.
Subdivisions
Le compte 36 et ses subdivisions, tels que dfinis par lentit, doivent tre conformes la
nomenclature des biens et services compatible avec celle en vigueur dans chacun des Etats
parties.
361 PRODUITS FINIS A 363 STOCKS DACTIFS
362 PRODUITS FINIS B BIOLOGIQUES
3631 Animaux
3632 Vgtaux
3638 Autres stocks
(activits annexes)
Commentaires
Lorsque lentit vend concurremment et respectivement selon le cot d'achat et le

indistinctement des produits achets cot de production. Les sorties de stocks
l'extrieur ou des produits fabriqus par sont crdites par le dbit du compte 6031
elle-mme, en tous points semblables et ne Variations des stocks de marchandises
se distinguant que par leur origine, elle et du compte 736 Variations des stocks
peut n'ouvrir qu'un seul compte pour cette de produits finis, selon un prorata qu'elle
marchandise et ce produit, valus dtermine sous sa propre responsabilit.

Fonctionnement
Le compte 36 PRODUITS FINIS est dbit, la fin de

1
l'exercice, du montant du stock final ( ), valu : pour les corps
certains, au cot rel de production ; pour les biens
interchangeables, au cot de production dtermin en prsumant
que le premier lment sorti est le premier entr (P.E.P.S.) ou au
cot moyen pondr

finis.
Le compte 36 PRODUITS FINIS est crdit, la fin de

2
l'exercice, du montant du stock initial( ), pour solde

finis.
Le compte 36 PRODUITS FINIS est dbit, chaque entre

en stock, du cot de production des produits finis, dtermin par
la comptabilit analytique de gestion ou autonome

finis.
Le compte 36 PRODUITS FINIS est dbit, la clture de

stock de produits finis, des diffrences constates, en plus, par

finis.
(1) ou de l'augmentation de l'exercice (stock final moins stock initial).

(2) ou de la diminution de l'exercice (stock initial moins stock final).

Le compte 36 PRODUITS FINIS est crdit, chaque sortie
des stocks : pour les corps certains, du cot rel de production ;
pour les biens interchangeables, du cot de production
dtermin en prsumant que le premier lment sorti est le
premier entr (P.E.P.S.) ou du cot moyen pondr

finis.
Le compte 36 PRODUITS FINIS est crdit, la clture de

stock de produits finis, des diffrences constates, en moins, par

finis.
Exclusions
Le compte 36 PRODUITS FINIS ne doit pas Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
servir enregistrer : compte ci-aprs :
les produits intermdiaires fabriqus 37 Produits intermdiaires et rsiduels
Elments de contrle
Le compte 36 PRODUITS FINIS peut comptable et de l'valuation des cots de

tre contrl partir de l'inventaire extra- production.

COMPTE 37 : Produits intermdiaires et rsiduels
Contenu
Les produits intermdiaires sont des de fabrication et disponibles pour des

produits ayant atteint un stade dtermin fabrications ultrieures.
Subdivisions
Le compte 37 et ses subdivisions, tels que dfinis par lentit doivent tre conformes la
nomenclature des biens et services compatible avec celle en vigueur dans chacun des Etats-
parties.
371 PRODUITS INTERMEDIAIRES 3723 Matires de rcupration
3711 Produits intermdiaires A 373 STOCKS DACTIFS BIOLOGIQUES
3712 Produits intermdiaires B 3731 Animaux
372 PRODUITS RESIDUELS 3732 vgtaux
3721 Dchets 3738 Autres stocks (activits annexes)
3722 Rebuts
Commentaires
Lorsque lentit utilise concurremment et sa propre responsabilit.

indistinctement un produit intermdiaire Les produits rsiduels sont constitus par :
fabriqu par elle et une matire ou
les dchets et rebuts : rsidus de toutes
fourniture lie achete l'extrieur, mais natures (produits ouvrs ou semi-
en tous points semblables et ne se ouvrs) impropres une utilisation ou
distinguant que par leur origine, elle peut un coulement normal ;
n'ouvrir qu'un seul compte pour cette les produits de la rcupration : matires
matire et ce produit, mais, dans ce cas, rcupres la suite de la mise hors
elle crdite les sorties de stocks par le dbit service de certaines immobilisations.
du compte 7371 Variations des stocks Le compte 372 n'est ouvert que si les
de produits intermdiaires et par celui du dchets et rebuts ne peuvent tre
compte 6032 Variations des stocks de normalement introduits dans la
matires premires et fournitures lies, nomenclature des biens et services de
suivant un prorata qu'elle dtermine sous lentit.

Fonctionnement
Le compte 371 PRODUITS INTERMEDIAIRES est dbit

1
du montant du stock final( ), valu : pour les corps certains, au
cot rel de production ; pour les biens interchangeables, au cot
de production dtermin en prsumant que le premier lment
sorti est le premier entr (P.E.P.S.) ou au cot moyen pondr

produits intermdiaires.
Le compte 371 PRODUITS INTERMEDIAIRES est crdit

2
du montant du stock initial( ), pour solde

intermdiaires.
Le compte 372 PRODUITS RESIDUELS est dbit de la

3
valeur estime du stock final de produits rsiduels( ),
conformment aux rgles d'valuation

produits rsiduels.
Le compte 372 PRODUITS RESIDUELS est dbit de la

valeur des produits de la rcupration (matires et matriaux)
provenant de la fabrication ou de la mise hors service
d'immobilisations, dans la mesure o ils ne sont pas affectables
aux comptes 31, 32 ou 33

produits rsiduels.
(1) ou de laugmentation de lexercice (stock final moins stock initial)

(3) ou de la diminution de lexercice (stock initial moins stock final)

Le compte 372 PRODUITS RESIDUELS est crdit du
1
montant du stock initial( ), pour solde

rsiduels.
Le compte 37 PRODUITS INTERMEDIAIRES ET

RESIDUELS est dbit, chaque entre en stocks, du cot de
production des produits intermdiaires et rsiduels, dtermin par
la comptabilit analytique intgre ou autonome

intermdiaires et rsiduels.

RESIDUELS est dbit, la clture de l'exercice, aprs inventaire
physique, pour rgularisation des stocks de produits intermdiaires
et de produits rsiduels, des diffrences constates en plus, par


RESIDUELS est crdit, chaque sortie des stocks : pour les corps
certains, du cot rel de production ; pour les biens
interchangeables, du cot de production dtermin en prsumant
que le premier lment sorti est le premier entr (P.E.P.S.) ou au
cot moyen pondr


RESIDUELS est crdit la clture de l'exercice, aprs inventaire
physique, pour rgularisation des stocks, des diffrences constates
en moins, par rapport l'inventaire permanent


Exclusions
Le compte 37 PRODUITS Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les

INTERMEDIAIRES ET RESIDUELS ne doit comptes ci-aprs :
pas servir enregistrer :
les produits en cours qui par dfinition ne 34 Produits en cours
peuvent tre inscrits un compte de magasin
les produits issus d'immobilisations compte 38
dmontes ou mises hors service en attendant
l'affectation dfinitive
les produits issus de la rcupration affects comptes 31, 32, 33
dfinitivement d'autres stocks
Elments de contrle
Le compte 37 PRODUITS extra-comptable et de l'valuation des

INTERMEDIAIRES ET RESIDUELS cots de production des produits
peut tre contrl partir de l'inventaire concerns.

COMPTE 38 : Stocks en cours de route, en consignation ou en dpt
Contenu
Ce sont des marchandises, matires, rceptionns par lentit ou dtenus chez

fournitures ou produits fabriqus, expdis des tiers mais dont lentit est propritaire.
par le fournisseur et non encore
Subdivisions
381 MARCHANDISES EN COURS DE ROUTE

ROUTE 387 STOCK EN CONSIGNATION OU
382 MATIERES PREMIERES ET EN DEPT
FOURNITURES LIEES EN COURS 3871 Stock en consignation
DE ROUTE 3872 Stock en dpt
383 AUTRES APPROVISIONNEMENTS 388 STOCK PROVENANT
EN COURS DE ROUTE D'IMMOBILISATIONS MISES
386 PRODUITS FINIS EN COURS DE HORS SERVICE OU AU REBUT
Commentaires
Dans le cadre du systme d'inventaire

permanent, le compte 38 constitue un Les entits qui tiennent un inventaire
compte de passage destin enregistrer les intermittent enregistrent les stocks en cours
stocks dont lentit est dj propritaire, de route dans les achats la date de
mais qui sont en voie d'acheminement et transfert de proprit et utilisent,
non encore rceptionns. Il peut galement exceptionnellement, le compte 38 si ces
tre utilis pour constater l'envoi de stocks stocks ne sont pas encore rceptionns la
(marchandises, matires et fournitures, date d'tablissement des tats financiers
produits fabriqus) en dpt ou en annuels.
consignation, jusqu' rception par le Les stocks provenant dimmobilisation
dpositaire ou le consignataire. Il sagit de comprennent les lments rcuprs ou
stocks contrls par lentit mais non dmonts dimmobilisations corporelles.
dtenus physiquement la clture de Ce compte est dbit par le crdit du
lexercice. compte dimmobilisation concern.
Ds rception, les stocks comptabiliss au En fin de priode, les entits doivent
compte 38 sont ventils dans les comptes inscrire, dans les Notes annexes, le dtail
de stocks appropris et classs, par catgorie des stocks figurant au bilan
conformment la nomenclature des biens dans le compte 38.
et services en usage dans lentit.

Fonctionnement
Le compte 38 STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN

CONSIGNATION OU EN DEPT est dbit, en fin d'exercice,
1
des stocks en cours de route cette date( ), pour leur cot
approch ou leur cot standard, le cot rel n'tant pas, dans le
cas d'espce, connu la date d'tablissement des tats
financiers annuels
par le crdit des sous-comptes 603 concerns.

CONSIGNATION OU EN DEPT est crdit la fin de
l'exercice du montant des stocks en cours de route de dbut
2
d'exercice( ), pour solde
par le dbit des sous-comptes 603 concerns.

CONSIGNATION OU EN DEPT est dbit du montant des
marchandises, matires premires et fournitures, produits
fabriqus, en cours de route et non encore rceptionns (cot
approch ou cot standard)
par le crdit des sous-comptes 603 concerns.

CONSIGNATION OU EN DEPT est crdit lorsque les stocks
sont rceptionns par lentit, le consignataire ou le dpositaire
par le dbit des comptes de stocks de la classe 3 concerns.


Exclusions
Le compte 38 STOCKS EN COURS DE Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN DEPT compte ci-aprs :
ne doit pas servir enregistrer :
les stocks dont lentit a pris possession et En cours d'exercice : pas d'criture passer.
dont elle continue d'attendre les factures
d'achat
A la clture de l'exercice : les comptes de
rgularisation
Elments de contrle
Le compte 38 STOCKS EN COURS l'inventaire extra-comptable et au moyen

DE ROUTE, EN CONSIGNATION OU des factures d'achat.
EN DEPT peut tre contrl partir de

COMPTE 39 : Dprciations des stocks et en cours de production
Contenu
Ce sont des dprciations subies par des causes diverses dont les effets ne sont pas
stocks de marchandises, de matires, et jugs irrversibles.
autres approvisionnements rsultant de
Subdivisions
391 DEPRECIATIONS DES STOCKS DE COURS

MARCHANDISES 396 DEPRECIATIONS DES STOCKS DE
392 DEPRECIATIONS DES STOCKS DE PRODUITS FINIS
MATIERES PREMIERES ET 397 DEPRECIATIONS DES STOCKS DE
FOURNITURES LIEES PRODUITS INTERMEDIAIRES ET
393 DEPRECIATIONS DES STOCKS RESIDUELS
D'AUTRES APPROVISIONNEMENTS 398 DEPRECIATIONS DES STOCKS EN
394 DEPRECIATIONS DES PRODUITS COURS DE ROUTE, EN
EN COURS CONSIGNATION OU EN DEPT
395 DEPRECIATIONS DES SERVICES EN
Commentaires
Les dprciations des stocks obissent aux leur valeur comptable dtermine
mmes rgles de comptabilisation que les conformment aux dispositions exposes
dprciations constates sur les autres ci-dessus, classe 3 : comptes de stocks et
lments de l'actif circulant (classe 4). dans l'Acte uniforme, les entits doivent
La dprciation doit tre certaine quant constituer des dprciations qui expriment
sa nature et l'lment d'actif en cause doit les moins-values constates sur ces stocks.
tre individualis. Les lments en stock dtriors,
La dprciation est constituer mme si la dfrachis, dmods doivent faire l'objet
dprciation est d'un montant incertain. d'une dprciation.
La dprciation traduit une baisse non Le montant de ces dprciations est
dfinitive et non irrversible de normalement dtermin par diffrence
l'valuation des lments d'actif par rapport entre :
leur valeur comptable. d'une part, la valeur nette comptable;
La dprciation doit tre constitue mme d'autre part, la valeur nette de
en l'absence ou en cas d'insuffisance de ralisation au jour de l'inventaire.
bnfices, conformment au principe de Les dprciations sont portes l'actif du
prudence. bilan, en dduction de la valeur des postes
Lorsquau jour de l'inventaire, la valeur qu'elles concernent, sous la forme prvue
nette de ralisation des stocks est infrieure par le modle de bilan.

Fonctionnement
En fin d'exercice :
Le compte 39 DEPRECIATIONS DES STOCKS est crdit
des dprciations constates sur les stocks la fin de
1
l'exercice( )
par le dbit du compte 6593 Charges pour dprciations et

provisions pour risques court terme d'exploitation sur stocks;
ou par le dbit du compte 839 Charges pour dprciations et

provisions pour risques court terme H.A.O.
Le compte 39 DEPRECIATIONS DES STOCKS est dbit

des dprciations existant au dbut de l'exercice sur les
2
stocks( ), pour solde
par le crdit du compte 7593 Reprises de charges pour

dprciations et provisions pour risques court terme
d'exploitation sur stocks ;
ou par le crdit du compte 849 Reprises de charges pour

dprciations et provisions pour risques court terme H.A.O.
Exclusions
Le compte 39 DEPRECIATIONS DES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
STOCKS ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les dprciations de l'actif immobilis de la compte 29 Dprciations
classe 2
les dprciations des clients et comptes compte 49 Dprciations et provisions
rattachs pour risques court terme (Tiers)
les dprciations des comptes de trsorerie compte 59 Dprciations et provisions
pour risques court terme (Trsorerie)
Elments de contrle
Le compte 39 DEPRECIATIONS DES STOCKS peut tre contrl partir de l'inventaire

extra-comptable et par valuation, notamment.
(1) ou de laugmentation de lexercice (dprciations finales moins dprciations initiales)

(2) ou de la diminution de lexercice (dprciations initiales moins dprciations finales)

SECTION 4
CLASSE 4 COMPTES DE TIERS
Les comptes de la classe 4 retracent les assimils en aucun cas un lment du

relations de lentit avec les tiers. Ils prix dachat ou de cession des titres de
servent donc comptabiliser les dettes et participation dans le cadre dun abandon
les crances de lentit l'exclusion de de crances dune prise de contrle ou de
celles inscrites respectivement dans les sparation dune socit mre et de sa
comptes de ressources stables et les filiale.
comptes d'actif immobilis. Si labandon de crance est consenti avec
Figurent galement dans la classe 4 les une clause de retour meilleure fortune,
comptes de rgularisation qui sont utiliss cette clause doit tre mentionne dans les
pour rpartir les charges et les produits engagements hors bilan. Ds que le retour
dans le temps, de manire rattacher un meilleure fortune est effectif, la crance
exercice dtermin toutes les charges et est reconstitue par le biais des comptes
tous les produits qui le concernent 836 et 846.
effectivement. A la clture de chaque exercice une entit
Les abandons de crances consentis en doit apprcier sil existe un quelconque
faveur de lentit sont enregistrs au indice quune crance a subi une perte de
compte 846 Abandons de crances obtenus valeur. Sil existe un tel indice, lentit doit
pour le montant hors TVA si labandon est estimer la valeur conomique relle et la
passible de TVA. Lentit qui abandonne comparer avec la valeur nette comptable.
la crance enregistre la perte dans ses La crance doit tre dprcie lorsque la
livres au compte 836 Abandons de valeur nette comptable est suprieure la
crances consentis. valeur conomique relle.
Les abandons de crances ne peuvent tre

COMPTE 40 : Fournisseurs et comptes rattachs
Contenu
Les fournisseurs d'exploitation sont des achats de fournitures de toutes natures et

tiers auxquels lentit a recours pour ses de services.
Subdivisions
401 FOURNISSEURS, DETTES EN COMPTE 4047 Fournisseurs effets payer,

4011 Fournisseurs immobilisations corporelles
4012 Fournisseurs-Groupe 408 FOURNISSEURS, FACTURES NON
4013 Fournisseurs sous-traitants PARVENUES
4016 Fournisseurs, rserve de proprit 4081 Fournisseurs
4017 Fournisseurs, retenues de garantie 4082 Fournisseurs-Groupe
402 FOURNISSEURS, EFFETS A PAYER 4083 Fournisseurs sous-traitants
4021 Fournisseurs, Effets payer 4086 Fournisseurs, intrts
4022 Fournisseurs-Groupe, Effets courus
payer 409 FOURNISSEURS DEBITEURS
4023 Fournisseurs sous-traitants, 4091 Fournisseurs, avances et
Effets payer acomptes verss
404 FOURNISSEURS, ACQUISITIONS 4092 Fournisseurs-Groupe,
COURANTES DIMMOBILISATIONS avances et acomptes verss
4041 Fournisseurs dettes en compte, 4093 Fournisseurs sous-traitants,
immobilisations incorporelles avances et acomptes verss
4042 Fournisseurs dettes en compte, 4094 Fournisseurs, crances pour
immobilisations corporelles emballages et matriels rendre
4046 Fournisseurs effets payer, 4098 Fournisseurs Rabais, Remises,
immobilisations incorporelles Ristournes et autres avoirs obtenir
Commentaires
Figurent ce compte les dettes et avances Si un fournisseur d'exploitation a, en outre,

lies l'acquisition de biens ou de services. d'autres relations avec lentit (de client
Les dettes d'exploitation se caractrisent par exemple), seules les oprations
par le rattachement ce compte de tiers de relatives aux achats (factures, avoirs,
toutes les oprations le concernant : effets rglements, rabais, escomptes, etc.)
payer, factures recevoir la clture de doivent figurer dans le compte
l'exercice, intrts courus la clture de "Fournisseurs", les autres oprations tant
l'exercice, avances et acomptes verss, imputes aux comptes particuliers qu'elles
retenues de garantie. concernent.

Si un tiers, fournisseur d'exploitation, aux sous-traitants ;
entretient, en outre, avec lentit des les factures recevoir dont le montant
relations de fournisseur d'investissements, est dfinitivement arrt, mais dont les
ces dernires oprations doivent tre pices justificatives ne sont pas encore
parvenues lentit (si le montant ne
imputes au compte qu'elles concernent
peut tre qu'estim la date de clture
(481 Fournisseurs d'investissements). des critures, utiliser le compte 408
Les fournisseurs sont classs selon Fournisseurs, factures non parvenues
diffrents critres qui peuvent servir de en contrepartie des comptes de la
base la codification des sous-comptes : classe 6 et du compte 4455 si la TVA
1 Responsabilit de l'excution : est rcuprable). A louverture de
lexercice ces critures sont contre-
fournisseurs livrant lentit des objets,
passes pour permettre un meilleur
matires ou fournitures dont ils sont
contrle et une meilleure analyse des
entirement responsables (conception,
flux ou soldes par le compte
matires, fabrication) ;
fournisseur la rception de la facture ;
sous-traitants, tiers auxquels lentit a
recours pour excuter, sur ses ordres et le compte 4094 Emballages et matriels
en son nom, des travaux ou services qui rendre, reoit son dbit, par le crdit
lui ont t confis par ses propres clients. du fournisseur consignataire, les
Si le sous-traitant travaille sur des objets sommes factures titre de
ou des matires premires qui lui sont consignation d'emballages ou de
fournis par lentit (sous rserve de matriels.
l'utilisation de matires accessoires Ce compte, emballages et matriels
ncessites par son travail), il est rendre est sold par :
dnomm faonnier et n'est responsable le compte du fournisseur au retour
que de la bonne excution de son travail. de lemballage ;
2 Relations entre le fournisseur et par le dbit du compte (6082)
lentit Achats demballages rcuprables
Fournisseurs membres du groupe (socits ou du compte (24) matriel,
apparentes) et autres fournisseurs. mobilier et actifs biologiques en cas
de conservation de lemballage ou
3 Nature de la dette
du matriel ;
Il conviendra de sparer dans des comptes par le dbit du compte fournisseur
distincts : et du compte (6224) malis sur
les dettes assorties dune clause de emballages en cas de reprise pour
rserve de proprit sur le bien ; un montant infrieur celui de la
les retenues de garanties fournisseurs consignation.
effectues sur le prix convenu. Les 4 Identit du fournisseur
comptes 4017 Fournisseurs, retenues Selon le classement adopt par lentit, en
de garantie et 4817 Fournisseurs principe, il est tenu un sous-compte
dinvestissements - Retenues de individuel pour chaque fournisseur, en vue
garantie reoivent, le cas chant, d'alimenter directement le fichier
leur crdit, par le dbit du compte de fournisseurs.
fournisseur intress, le montant des
5 Nature de l'agent fournisseur
retenues effectues sur le prix convenu
jusqu lchance du terme de Selon la nomenclature des agents
garantie prvu ; conomiques propose dans le Systme
les avances et acomptes verss sur comptable OHADA et le code d'activit
commandes d'exploitation ou rgls imparti chaque fournisseur.

Dans la situation patrimoniale, aucune
6 Rpartition gographique des compensation ne pourrait s'effectuer entre
fournisseurs dans les Etats de la Rgion et les comptes fournisseurs solde dbiteur et
hors Rgion les comptes fournisseurs solde crditeur.
Les entits ventilent, en tant que de besoin, Les premiers figurent l'actif du bilan et
leurs oprations selon qu'elles sont faites : les seconds au passif du bilan. C'est ainsi
dans l'Etat partie ; que les avances et acomptes verss sur
dans les autres Etats de la Rgion ; commandes d'exploitation, subsistant la
hors Rgion. clture de l'exercice, figurent en clair
l'actif du bilan.
Fonctionnement
Le compte 40 FOURNISSEURS ET COMPTES

RATTACHES est crdit du montant des factures d'achats de
biens ou de prestations de services des fournisseurs ou des sous-
traitants
par le dbit : des comptes concerns de la classe 6 pour le

montant hors taxes rcuprables ou, le cas chant, de la classe 3
(inventaire permanent) ;
par le dbit : du compte 4094 Fournisseurs, crances pour

emballages et matriels rendre ;
par le dbit : du compte 445 Etat, T.V.A. rcuprable.

RATTACHES est dbit des avances et acomptes verss aux
fournisseurs ainsi que des rglements effectus sur factures
par le crdit des comptes de trsorerie ou d'effets payer ;
par le crdit : du compte 4094 Fournisseurs, crances pour

emballages et matriels rendre

RATTACHES est dbit pour le montant des factures d'avoir
reues pour retour des marchandises au fournisseur
par le crdit des comptes de la classe 6 et des autres comptes

ayant jou lors de l'enregistrement initial des achats de biens et
de services, objets du retour.

RATTACHES est dbit des rabais, remises et ristournes sur
achats obtenus hors factures
par le crdit des comptes de la classe 6 concerns.

RATTACHES est dbit des escomptes de rglement obtenus
des fournisseurs
par le crdit du compte 773 Escomptes obtenus.
Exclusions
Le compte 40 FOURNISSEURS ET Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

COMPTES RATTACHES ne doit pas servir compte ci-aprs :
enregistrer :
les fournisseurs d'immobilisations 481 Fournisseurs d'investissements
les avances et acomptes verss sur commande 25 Avances et acomptes verss sur
dimmobilisations immobilisations
Elments de contrle
Le compte 40 FOURNISSEURS ET contrl partir des factures, chques de

COMPTES RATTACHES peut tre rglement, effets ...

COMPTE 41 : Clients et comptes rattachs
Contenu
Les clients d'exploitation sont des tiers services, objet de son activit.
auxquels lentit vend les biens ou
Subdivisions
411 CLIENTS 4141 Crances en compte,

4111 Clients immobilisations incorporelles
4112 Clients-Groupe 4142 Crances en compte,
4114 Clients, Etat et collectivits immobilisations corporelles
publiques 4146 Effets recevoir,
4115 Clients, organismes immobilisations incorporelles
internationaux 4147 Effets recevoir,
4116 Clients, rserve de proprit immobilisations corporelles
4117 Clients, retenues de garantie 415 CLIENTS, EFFETS ESCOMPTES
4118 Clients, dgrvements de Taxes sur NON ECHUS
la Valeur Ajoute (T.V.A.) 416 CREANCES CLIENTS
412 CLIENTS, EFFETS A RECEVOIR LITIGIEUSES OU DOUTEUSES
EN PORTEFEUILLE 4161 Crances litigieuses
4121 Clients, Effets recevoir 4162 Crances douteuses
4122 Clients-Groupe, Effets 418 CLIENTS, PRODUITS A
recevoir RECEVOIR
4124 Etat et collectivits 4181 Clients, factures tablir
publiques, Effets recevoir 4186 Clients, intrts courus
4125 Organismes internationaux, 419 CLIENTS CREDITEURS
Effets recevoir 4191 Clients, avances et
413 CLIENTS, CHEQUES, EFFETS ET acomptes reus
AUTRES VALEURS IMPAYES 4192 Clients-Groupe, avances et
4131 Clients, chques impays acomptes reus
4132 Clients, effets impays 4194 Clients, dettes pour
4133 Clients,cartes de crdit impayes emballages et matriels
4138 Clients, autres valeurs impayes consigns
4198 Clients, rabais, remises,
414 CREANCES SUR CESSIONS ristournes et autres avoirs
COURANTES accorder
D'IMMOBILISATIONS

Commentaires
Figurent ce compte les crances lies la fournisseur, par exemple), seules les
vente de biens et de services rattachs au oprations relatives aux ventes (factures,
cycle d'exploitation de lentit. Les avoirs, rglements, rabais, escomptes, etc.)
crances d'exploitation se caractrisent par doivent figurer dans le compte "Clients",
le rattachement ce compte de tiers de les autres oprations tant imputes aux
toutes les oprations le concernant : effets comptes particuliers qu'elles concernent.
recevoir concernant ces clients, les Si un tiers, client d'exploitation, a, en
crances venir se rapportant outre, avec lentit des relations de client
l'exploitation de l'exercice (factures clients d'investissements, ces dernires oprations
non encore tablies), les crances sur doivent tre imputes au compte qu'elles
cession d'actifs, les effets escompts non concernent (485 Crances sur cessions
chus, les crances litigieuses ou d'immobilisations).
douteuses, les intrts courus la clture Le factoring ou laffacturage est une
de l'exercice, les avances et acomptes opration qui consiste en un transfert de
obtenus, les retenues de garantie dans les crances commerciales de leur titulaire
comptes rattachs. un factor, qui se charge den oprer le
Les clients sont les tiers auxquels lentit recouvrement et qui en garantit la bonne
vend les biens ou services, objets de son fin mme en cas de dfaillance
activit. momentane ou permanente du dbiteur
Les chques, effets payer et autres (voir titre VIII Oprations spcifiques,
valeurs revenus impays doivent tre chapitre 15).
enregistrs dans le compte 413 Clients Les clients sont classs selon diffrents
chques, effet et autres valeurs impays critres qui peuvent servir de base la
pour un meilleur suivi des incidents de codification des sous-comptes :
paiements. 1 Rpartition gographique des clients
Si un tiers a, en outre, d'autres relations Les entits ventilent, en tant que de besoin,
avec lentit (de fournisseur ou de salari, leurs oprations selon qu'elles sont
par exemple), seules les oprations ralises :
relatives aux ventes (factures, avoirs, dans l'Etat-partie;
rglements, rabais, escomptes, etc.) dans les autres Etats de la Rgion ;
doivent figurer dans le compte "Client", les hors Rgion ;
autres oprations tant enregistres aux sur internet.
comptes particuliers qu'elles concernent 2 Nature du client
(fournisseurs, personnel, etc.). Entit, particulier, Etat, collectivit
Les clients sont classs selon les diffrents publique, institutions financires, selon la
critres dont l'ordre de priorit est nomenclature des agents conomiques
dtermin par le degr d'utilit qu'ils retenue dans le Systme comptable
prsentent pour les parties intresses et en OHADA.
fonction des moyens de lentit. 3 Relations entre le client et lentit
Si un tiers, client d'exploitation, a, en Client membre du groupe (socits
outre, avec lentit d'autres relations (de apparentes) et autres clients.

4 Nature de la crance restitution de lemballage ou du
On sparera dans des comptes distincts : matriel ;
les crances assorties dune clause de le crdit du compte (7074) bonis
sur cession demballages, sil sagit
rserve de proprit sur le bien ;
dun emballage, ou du compte (82)
les retenues de garanties clients produits des cessions
effectues sur le prix convenu. Le dimmobilisations, sil sagit dun
compte 4117 Clients, retenues de matriel, en cas de conservation de
garantie reoit, le cas chant, son lemballage ou du matriel par le
dbit, par le crdit du compte client client
intress, le montant des retenues le crdit du compte (7074) bonis
effectues sur le prix convenu jusqu sur reprises demballage en cas de
lchance du terme de garantie prvu ; reprise un prix infrieur celui de
les avances et acomptes reus sur la consignation.
commandes en cours ; les effets recevoir en portefeuille
les factures tablir dont le montant est qui seront transfrs en cas de
dfinitivement arrt, mais qui ne sont remise l'escompte dans un sous -
pas encore expdies par lentit (si le compte distinct (compte 415
montant ne peut qu'tre estim la date Clients, effets escompts non
de clture de la priode, on utilisera le chus).
compte 418 Clients, produits 5 Identit du client
recevoir en contrepartie des comptes de
Selon le classement adopt par lentit, en
la classe 7 et du compte 4435 si le bien
entre dans le champ dapplication de la principe, il est tenu un sous-compte
TVA). A louverture de lexercice ces individuel par client en vue d'alimenter
critures sont contre-passes pour directement le fichier clients
permettre un meilleur contrle et une 6 Nature du produit ou du service vendu
meilleure analyse des flux ou soldes Selon la nomenclature de biens et services
par le compte client lmission de la en usage dans chacun des Etats parties.
facture.
Dans la situation patrimoniale, aucune
les clients qui contestent leurs
dettes (crances litigieuses) ou se compensation ne doit tre tablie entre les
drobent leur paiement (crances comptes clients solde dbiteur et les
douteuses) ; comptes clients solde crditeur. Les
le compte 4194 emballages et premiers figurent l'actif du bilan et les
matriels consigns, reoit son seconds au passif du bilan. C'est ainsi que
crdit, par le dbit du client les avances et acomptes reus sur
consignataire, les sommes factures
commandes en cours, subsistant la
par lentit titre de consignation
d'emballages ou de matriels. clture de l'exercice, figurent en clair au
Ce compte, emballages et matriels passif du bilan.
consigns est sold par :
le crdit du compte client la

Fonctionnement
Le compte 41 CLIENTS ET COMPTES RATTACHES est

dbit du montant des factures de ventes de biens ou de
prestations de services
par le crdit des comptes concerns de la classe 7 (montant hors

taxes rcuprables) ;
par le crdit du compte 4194 - clients, dettes pour emballages et

matriels consigns ;
par le crdit du compte 443 Etat TVA facture.

crdit des avances et acomptes ainsi que des rglements reus
des clients
par le dbit des comptes de trsorerie ou effets recevoir

par le dbit du compte 4194 Clients, dettes pour emballages
et matriels consigns .

crdit pour le montant des factures d'avoir mises pour retour
de marchandises
par le dbit des comptes de la classe 7 et des autres comptes

ayant jou lors de l'enregistrement initial des ventes de biens et
de services.

crdit des rabais, ristournes et remises accords sur ventes hors
factures
par le dbit des comptes 70 Ventes.

crdit des crances litigieuses ou douteuses
par le dbit du compte 416 Crances clients litigieuses ou

douteuses.

crdit des escomptes de rglement accords aux clients
par le dbit du compte 673 Escomptes accords.
Exclusions
Le compte 41 CLIENTS ET COMPTES Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

RATTACHES ne doit pas servir enregistrer : compte ci-aprs :
les crances sur des tiers nes des oprations 485 Crances sur cessions
autres que la vente des marchandises, des d'immobilisations
produits intermdiaires, des produits finis ou
services
Elments de contrle
Le compte 41 CLIENTS ET rglement, effets, impays, relances

COMPTES RATTACHES peut tre clients, dossiers contentieux.
contrl partir des factures, chques de

COMPTE 42 : Personnel
Contenu
Le compte Personnel enregistre l'ensemble d'encadrement, les employs, les

des oprations qui interviennent entre ouvriers et les occasionnels
lentit et les personnes qui lui sont lies indpendamment de leur situation ou
de leurs fonctions ;
par un contrat de travail. Par extension, les
les reprsentants salaris ;
oprations qui concernent les reprsentants
les associs et les dirigeants de socit
du personnel ou les organismes similaires qui exercent des fonctions techniques ;
lui sont rattaches. les membres de la famille de
Le personnel de lentit comprend : l'exploitant exerant un emploi salari.
le personnel de direction et
Subdivisions
421 PERSONNEL, AVANCES ET 4248 Autres uvres sociales

ACOMPTES internes
4211 Personnel, avances 425 REPRESENTANTS DU PERSONNEL
4212 Personnel, acomptes 4251 Dlgus du personnel
4213 Frais avancs et fournitures 4252 Syndicats et Comits
au personnel d'entreprise, d'tablissement
422 PERSONNEL, REMUNERATIONS 4258 Autres reprsentants du
DUES personnel
423 PERSONNEL, OPPOSITIONS, 426 PERSONNEL, PARTICIPATION AUX
SAISIES-ARRTS BENEFICES ET AU CAPITAL
4231 Personnel, oppositions 4261 Participation aux bnfices
4232 Personnel, saisies-arrts 4264 Participation au capital
4233 Personnel, avis tiers 427 PERSONNEL-DEPTS
dtenteur 428 PERSONNEL, CHARGES A PAYER
424 PERSONNEL,UVRES SOCIALES ET PRODUITS A RECEVOIR
INTERNES 4281 Dettes provisionnes pour congs
4241 Assistance mdicale payer
4242 Allocations familiales 4286 Autres charges payer
4245 Organismes sociaux 4287 Produits recevoir
rattachs lentit
Commentaires
Les oprations traites par ce compte internes et la fraction du salaire soumise

concernent, d'une part, les rmunrations saisie, en cas d'opposition de tiers.
dues au personnel, les avances et acomptes Le compte 426 Personnel participation aux
consentis au personnel et, d'autre part, les bnfices et au capital enregistre
versements effectus aux uvres sociales les sommes attribus au personnel aprs

la date dapprobation des comptes par (compte1132) sera dbit par le crdit du
lassemble gnrale ordinaire des compte de capital (compte 1013). Les
actionnaires ou des associs ; actions attribues au personnel salari
lattribution gratuite dactions au seront mentionnes sur le registre des
personnel salari et aux dirigeants par
titres nominatifs des actions.
prlvement obligatoire sur la part des
bnfices ou par rachat par la socit de A la clture de l'exercice, il ne doit pas tre
ses propres actions (voir titre VIII effectu de compensation entre les sommes
Oprations spcifiques, Chapitre 19). dues au personnel et les montants qui
Si lattribution gratuite des actions au seraient ventuellement dus par le personnel
personnel salari et aux dirigeants est et qui n'auraient pas t retenus sur la
ralise par un prlvement sur la part des dernire paie de l'exercice.
rserves. Le compte de rserves
Fonctionnement
Le compte 42 PERSONNEL est crdit des rmunrations
brutes payer au personnel (ou au comit d' entreprise)
par le dbit des comptes de charges intresss 66 Charges de

personnel.
Le compte 42 PERSONNEL est dbit du montant des

avances et acomptes faits au personnel (ou au comit
dentreprise) ainsi que des rmunrations verses au personnel
Le compte 42 PERSONNEL est dbit des sommes dues par

le personnel
par le crdit des comptes de produits (services exploits dans

l'intrt du personnel, etc.).
Le compte 42 PERSONNEL est dbit des versements

effectus aux organismes sociaux pour le compte du personnel
(cotisations salariales)
par le crdit du compte 43 Organismes sociaux.
Le compte 42 PERSONNEL est dbit, en cas d'opposition

de tiers sur salaires, du versement de la fraction de salaire
soumise saisie

Exclusions
Le compte 42 PERSONNEL ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
les prts consentis au personnel 272 Prts au personnel
les oprations en comptes courants des 46 Apporteurs, Associs et Groupe
associs et administrateurs pour les
mouvements de fonds n'intressant pas la
rmunration de leur travail
Elments de contrle
Le compte 42 PERSONNEL peut tre des contrats de prts ;

contrl partir : des procs-verbaux de saisie-arrt ;
des fiches de paie ; des avis tiers dtenteur.
des dclarations sociales ;

COMPTE 43 : Organismes sociaux
Contenu
Ce compte enregistre, d'une part, le et, d'autre part, les rglements de

montant des cotisations sociales salariales cotisations effectus leur profit.
et patronales dues aux organismes sociaux
Subdivisions
431 SECURITE SOCIALE 4333 Assurances et organismes de
4311 Prestations familiales sant
4312 Accidents de travail 438 ORGANISMES SOCIAUX,
4313 Caisse de retraite CHARGES A PAYER ET
obligatoire PRODUITS A RECEVOIR
4314 Caisse de retraite facultative 4381 Charges sociales sur
4318 Autres cotisations sociales gratifications payer
432 CAISSES DE RETRAITE 4382 Charges sociales sur congs
COMPLEMENTAIRE payer
433 AUTRES ORGANISMES SOCIAUX 4386 Autres charges payer
4331 Mutuelle 4387 Produits recevoir
4332 Assurances retraite
Commentaires
Les obligations de lentit vis--vis des des procdures comptables dfinies dans le
organismes sociaux sont remplies partir Systme Comptable OHADA.
Fonctionnement
Le compte 43 ORGANISMES SOCIAUX est crdit du

montant des cotisations sociales, salariales et patronales dues
aux organismes sociaux
par le dbit du compte 664 Charges sociales, pour la part

patronale ;
et par le dbit du compte 422 Personnel, rmunrations dues,

pour la part salariale.
Le compte 43 ORGANISMES SOCIAUX est dbit des

rglements de cotisations effectus aux organismes sociaux

Exclusions
Le compte 43 ORGANISMES SOCIAUX ne Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

doit pas servir enregistrer : compte ci-aprs :
les oprations faites avec les organismes 41 Clients et comptes rattachs
sociaux en tant que clients
Elments de contrle
Le compte 43 ORGANISMES des bordereaux de dclarations

SOCIAUX peut tre contrl partir : sociales ;
des fiches de paie ; des livres de paie.

COMPTE 44 : Etat et Collectivits publiques
Contenu
Les oprations inscrire ce compte avec les diverses collectivits publiques en

concernent d'une manire gnrale les tant que pouvoirs publics.
oprations qui sont faites avec l'Etat et
Subdivisions
441 ETAT, IMPT SUR LES BENEFICES 4456 T.V.A. transfre par d'autres
442 ETAT, AUTRES IMPTS ET entits
TAXES 446 ETAT, AUTRES TAXES SUR LE
4421 Impts et taxes d'Etat CHIFFRE D'AFFAIRES
4422 Impts et taxes pour les 447 ETAT, IMPTS RETENUS A LA
collectivits publiques SOURCE
4423 Impts et taxes recouvrables sur 4471 Impt gnral sur le revenu
des obligataires 4472 Impts sur salaires
4424 Impts et taxes recouvrables sur 4473 Contribution nationale
des associs 4474 Contribution nationale de
4426 Droits de douane solidarit
4428 Autres impts et taxes 4478 Autres impts et contributions
443 ETAT, T.V.A. FACTUREE 448 ETAT, CHARGES A PAYER ET
4431 T.V.A. facture sur ventes PRODUITS A RECEVOIR
4432 T.V.A. facture sur prestations 4486 Charges payer
de services 4487 Produits recevoir
4433 T.V.A. facture sur travaux 449 ETAT, CREANCES ET DETTES
4434 T.V.A. facture sur production DIVERSES
livre soi-mme 4491 Etat, obligations cautionnes
4435 T.V.A. sur factures tablir 4492 Etat, avances et acomptes verss
444 ETAT, T.V.A. DUE OU CREDIT DE sur impts
T.V.A. 4493 Etat, fonds de dotation
4441 Etat, T.V.A. due recevoir
4449 Etat, crdit de T.V.A. reporter 4494 Etat, subventions
445 ETAT, T.V.A. RECUPERABLE d'investissement recevoir
4451 T.V.A. rcuprable sur 4495 Etat, subventions d'exploitation
immobilisations recevoir
4452 T.V.A. rcuprable sur achats 4496 Etat, subventions d'quilibre
4453 T.V.A. rcuprable sur transport recevoir
4454 T.V.A. rcuprable sur services 4497 Etat avances sur subventions
extrieurs et autres charges 4499 Etat, fonds rglements
4455 T.V.A. rcuprable sur factures provisionns
non parvenues

Commentaires
Les oprations d'achats et de ventes de biens Les dettes du compte 442 Etat, autres
ou de services avec l'Etat et les collectivits impts et taxes comprennent non seulement
publiques s'inscrivent aux comptes 40 les impts et taxes d'Etat proprement dits tels
Fournisseurs et comptes rattachs et 41 que droits de douane l'exportation, mais,
Clients et comptes rattachs, au mme titre aussi, les impts et taxes perus pour le
que les oprations faites avec les autres compte des collectivits locales.
fournisseurs et les autres clients.
Fonctionnement
Le compte 44 ETAT ET COLLECTIVITS PUBLIQUES

est crdit lors de la constatation par lentit des dettes d'impts
dont elle est redevable envers l'Etat
par le dbit des comptes de charges intresss.

est crdit lors du rglement par l'Etat des sommes dues
lentit
par le dbit des comptes de trsorerie.

est dbit des sommes verses lors du rglement par lentit
l'Etat

est dbit lors de la constatation de la dette de l'Etat envers
lentit (fonds de dotation, subventions, etc.)
par le crdit des comptes concerns des classes 1 et 4 ou des

classes 7 et 8, selon la qualification des fonds allous.

Exclusions
Le compte 44 ETAT ET COLLECTIVITS Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
PUBLIQUES ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les oprations faites avec l'Etat en tant que 40 Fournisseurs et comptes rattachs
fournisseur
les oprations faites avec l'Etat en tant que 41 Clients et comptes rattachs
client
les droits de douane acquitts l'entre des comptes de la classe 2 ou 6 concerns
biens sur le territoire national faisant partie
du prix d'achat du bien
Elments de contrle
Le compte 44 ETAT ET des avis d'imposition ;

COLLECTIVITS PUBLIQUES peut tre des dclarations fiscales ;
contrl partir : des relevs bancaires.

COMPTE 45 : Organismes internationaux
Contenu
Les oprations inscrire ce compte internationaux vis--vis de lentit et,

concernent les dettes et crances autres que d'autre part, les dettes de lentit vis--vis
celles lies l'activit de lentit. des organismes internationaux et le
Elles concernent exclusivement le montant rglement par ces derniers des sommes
des dpenses dont lentit doit assumer la dues lentit.
charge, les dettes des organismes
Subdivisions
458 ORGANISMES INTERNATIONAUX,

451 OPERATIONS AVEC LES
FONDS DE DOTATION ET
ORGANISMES AFRICAINS
SUBVENTIONS A RECEVOIR
452 OPERATIONS AVEC LES AUTRES
4581 Organismes internationaux,
ORGANISMES INTERNATIONAUX
fonds de dotation recevoir
4582 Organismes internationaux,
subventions recevoir
Fonctionnement
Le compte 45 ORGANISMES INTERNATIONAUX est

crdit lors de la constatation par lentit des dettes dont elle est
redevable envers les organismes internationaux
par le dbit des comptes de charges ou dimmobilisations

concerns.

crdit lors du rglement par les organismes internationaux de
sommes dues lentit

dbit des dpenses dont lentit doit assumer la charge
par le crdit des comptes de trsorerie concerns lors du

rglement par lentit aux organismes internationaux.

dbit lors de la constatation de la dette des organismes
internationaux envers lentit (fonds de dotation, subventions,
etc.)
par le crdit des comptes concerns des classes 1 et 4 ou des

classes 7 et 8, selon la qualification des fonds allous.
Exclusions
Le compte 45 ORGANISMES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les

INTERNATIONAUX ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
les oprations faites avec les organismes 40 Fournisseurs et comptes rattachs
internationaux en tant que fournisseurs
les oprations faites avec les organismes 41 Clients et comptes rattachs
internationaux en tant que clients
Elments de contrle
Le compte 45 ORGANISMES des relevs bancaires ;

INTERNATIONAUX peut tre contrl des avis de versement ;
partir : des avis d'octroi de subventions.

COMPTE 46 : Apporteurs, Associs et Groupe
Contenu
Le compte 46 enregistre : associs.

d'une part les crances/dettes envers les En ce qui concerne ces derniers, le plan de
apporteurs rsultant des divers comptes distingue les associs ordinaires
mouvements du capital social ; et, dans le cas d'appartenance un groupe,
d'autre part les crances/dettes les autres socits du groupe.
temporaires en comptes courants des
Subdivisions
461 APPORTEURS, OPERATIONS SUR 4618 Apporteurs, titres changer

LE CAPITAL 4619 Apporteurs, capital rembourser
4611 Apporteurs, apports en nature 462 ASSOCIES(1), COMPTES
4612 Apporteurs, apports en COURANTS
numraire 4621 Principal
4613 Apporteurs, capital appel, non 4626 Intrts courus
vers 463 ASSOCIES(1), OPERATIONS
4614 Apporteurs, compte dapport, FAITES EN COMMUN ET GIE
oprations de restructuration 4631 Oprations courantes
(fusion) 4636 Intrts courus
4615 Apporteurs, versements reus 465 ASSOCIES(1), DIVIDENDES A PAYER
sur augmentation de capital 466 GROUPE, COMPTES COURANTS
4616 Apporteurs, versements anticips 467 APPORTEURS, RESTANT D SUR
4617 Apporteurs dfaillants CAPITAL APPELE
(1)
le terme associs englobe les actionnaires et les membres
Commentaires
Sont rputs associs les membres des le rglement de cette dette par les
socits de capitaux, des socits de apporteurs;
personnes, des socits de fait et des le restant d sur le capital appel ;
socits en participation. La SARL a la les fonds laisss ou mis temporairement
possibilit de librer le capital sur une la disposition de lentit par les
associs ;
dure de deux annes compter de son
les versements reus par la socit sur
immatriculation au registre du commerce. augmentation de capital ;
Il y a lieu de comptabiliser dans des sous- les sommes dues et rgles par la
comptes particuliers les oprations socit au titre des dividendes.
suivantes concernant le capital : Les mouvements du compte 461
la dette contracte par les apporteurs, Apporteurs, oprations sur le capital
lors de la souscription du capital ; concernent toutes les personnes qui

souscrivent au capital dune entit, y dans les comptes de tiers 40
compris les autres socits du groupe, Fournisseurs et 41 Clients en ce
associes de lentit. qui concerne les oprations
Les crances/dettes envers les entits du commerciales ;
groupe, autres que celles enregistres dans dans les comptes 16, 18 et 27 en ce
le compte 466 Groupe, comptes courants, qui concerne les oprations
sont comptabilises : financires.
Fonctionnement
Le compte 46 APPORTEURS, ASSOCIES ET GROUPE est

crdit des sommes dues titre de dividendes
par le dbit des comptes Rsultat, Rserves, Report nouveau.
Le compte 46 APPORTEURS ASSOCIES ET GROUPE est

crdit des fonds mis ou laisss temporairement la disposition de
la socit
par le dbit des comptes de trsorerie (ou de charges, s'il s'agit de

frais rgls pour le compte de lentit).

dbit des sommes rgles au titre des dividendes
par le crdit des comptes de trsorerie (ou des comptes courants).

dbit des fonds prlevs par les associs ou des rglements
effectus pour leur compte par lentit
par le crdit des comptes de trsorerie (ou des comptes de charges).

Exclusions
Le compte 46 APPORTEURS ASSOCIES ET Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
GROUPE ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les dettes et crances des associs contractes 16 Emprunts et dettes assimiles
ou consenties
les emprunts et les prts des associs 27 Autres immobilisations financires
la dette des associs, reprsentative du capital 109 Apporteurs, capital souscrit, non
souscrit non appel appel
Elments de contrle
Le compte 46 APPORTEURS, contrl partir des dcisions des

ASSOCIES ET GROUPE peut tre assembles dassocis.

COMPTE 47 : Dbiteurs et crditeurs divers
Contenu
Ce compte enregistre les oprations en produits constats d'avance, des carts sur
instance de rgularisation et relatives aux oprations libelles en monnaies
crances et dettes lies l'acquisition de trangres, et des crances sur travaux non
titres, des charges non consommes, des encore facturables.
Subdivisions
471 DEBITEURS ET CREDITEURS publiques, fonds global dallocation

DIVERS 474 COMPTE DE REPARTITION
4711 Dbiteurs divers PERIODIQUE DES CHARGES ET
4712 Crditeurs divers DES PRODUITS
4713 Obligataires 4746 Compte de rpartition
4714 Crances sur cessions de titres de priodique des charges
placement 4747 Compte de rpartition
4715 Rmunrations dadministrateurs priodique des produits
4716 Compte daffacturage 475 COMPTE TRANSITOIRE,
4717 Dbiteurs divers- retenues de AJUSTEMENT SPECIAL LIE A LA
garantie REVISION SYSCOHADA
4718 Apport, compte de fusion et 4751 Compte actif
oprations assimiles 4752 Compte passif
4719 Bons de souscription dactions et 476 CHARGES CONSTATEES
dobligations D'AVANCE
472 CREANCES ET DETTES SUR 477 PRODUITS CONSTATES
CESSIONS DE TITRES DE D'AVANCE
PLACEMENT 478 ECARTS DE CONVERSION-ACTIF
4721 Crances sur cessions de titres de 4781 Diminution des crances
placement dexploitation
4726 Versements restant effectuer 4782 Diminution des crances
sur titres de placement non financires
librs 4783 Augmentation des dettes
473 INTERMEDIAIRES dexploitation
OPERATIONS FAITES POUR LE 4783 Augmentation des dettes
COMPTE DE TIERS financires
4731 Mandants 4786 Diffrences dvaluation sur
4732 Mandataires instruments de trsorerie
4733 Commettants 4788 Diffrences compenses par
4734 Commissionnaires couverture de change
4739 Etat, Collectivits 479 ECARTS DE CONVERSION-

PASSIF 4794 Diminution des dettes
4791 Augmentation des crances financires
dexploitation 4797 Diffrences dvaluation sur
4792 Augmentation des crances instruments de trsorerie
financires 4798 Diffrences compenses par
4793 Diminution des dettes couverture de change
dexploitation
Commentaires
Aucune compensation n'est en principe SYSCOHADA rvis.

admise entre les dettes et les crances dont Les comptes 478 Ecarts de conversion -
les soldes crditeurs et dbiteurs doivent Actif et 479 Ecarts de conversion -
tre inscrits au bilan dans les rubriques Passif (prvus pour l'enregistrement des
Autres crances l'actif et Autres dettes pertes et gains latents) permettent de
au passif. constater, la clture de l'exercice, les
Lors de l'acquisition de titres de placement carts entre crances et dettes en devises
non librs entirement par lentit, la converties en units montaires lgales du
valeur globale est porte au compte d'actif pays, telles qu'elles figurent en
immobilis concern, y compris les comptabilit, et leur valuation en units
montants non encore appels. Ces derniers montaires lgales du pays la date de
figurent au compte 472 Versements clture de l'exercice.
restant effectuer sur titres de placement Les comptes 4786 Diffrences
non encore librs. dvaluation sur instruments de trsorerie
Le compte 474 Compte de rpartition ACTIF et 4797 Diffrences dvaluation
priodique des charges et des produits est sur instruments de trsorerie PASSIF
trait au Titre VIII Oprations enregistrent les diffrences dvaluation en
spcifiques, Chapitre 24. contrepartie du compte 54 Instruments de
Le compte 475 compte transitoire, trsorerie. Ces comptes enregistrent
ajustement spcial li la rvision du galement les gains ou pertes sur
SYSCOHADA ne doit servir enregistrer instruments de couverture en attente
que les comptes dactifs et du passif dimputation en rsultat de manire
supprims ou traits autrement par le symtrique avec llment couvert.
Fonctionnement
Le compte 47 DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS est

crdit des dettes contractes ou des remboursements de
crances

crdit des apports effectus par l'exploitant en cours d'exercice

crdit des virements restant effectuer sur des titres non encore
totalement librs
par le dbit du compte 26 Titres de participation ; ou du

compte 274 Titres immobiliss ; ou du compte 50 Titres
de placement.

crdit, la clture de l'exercice, des produits perus pendant
l'exercice et se rattachant l'exercice venir (produits constats
d'avance)
par le dbit des comptes de produits concerns.

dbit des crances sur les tiers ou du remboursement des dettes
contractes
par le crdit d'un compte de tiers ou des comptes de trsorerie

concerns.

dbit des retraits effectus par l'exploitant en cours d'exercice
par le crdit d'un compte de trsorerie.

dbit, la clture de l'exercice, des charges payes pendant
l'exercice et se rattachant l'exercice venir (charges payes
d'avance)
par le crdit des comptes de charges concerns.

Exclusions
Le compte 47 DEBITEURS ET Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les

CREDITEURS DIVERS ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
les charges imputables au compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs
Fournisseurs
les produits imputables au compte Clients 41 Clients et comptes rattachs
Elments de contrle
Le compte 47 DEBITEURS ET des conventions ;

CREDITEURS DIVERS peut tre contrl des dcomptes de rgularisation ;
partir : des chques ;
des contrats ; des relevs de banque.

COMPTE 48 : Crances et dettes hors activits ordinaires
Contenu
Ce sont des crances et des dettes par lentit mais n'ayant pas de lien direct
conscutives des oprations effectues avec l'activit ordinaire de lentit.
Subdivisions
481 FOURNISSEURS 485 CREANCES SUR CESSIONS

D'INVESTISSEMENTS D'IMMOBILISATIONS
4811 Immobilisations incorporelles 4851 en compte, immobilisations
4812 Immobilisations corporelles incorporelles
4813 Versements restant effectuer 4852 en compte, immobilisations
sur titres de participation et titres corporelles
immobiliss non librs 4853 Effets recevoir,
4816 Rserve de proprit(1) immobilisations incorporelles
4817 Retenues de garantie(1) 4854 Effets recevoir,
4818 Factures non parvenues(1) immobilisations corporelles
482 FOURNISSEURS 4855 Effets escompts non chus
D'INVESTISSEMENTS EFFETS A 4857 Retenues de garantie
PAYER 4858 Factures tablir
4821 Immobilisations incorporelles 488 AUTRES CREANCES HORS
4822 Immobilisations corporelles ACTIVITES ORDINAIRES (H.A.O.)
484 AUTRES DETTES HORS
ACTIVITES ORDINAIRES (H.A.O.)
(1) crer des sous comptes pour distinguer les immobilisations corporelles des incorporelles
Commentaires
La mise en vidence au bilan des crances H.A.O. dans tous les cas o elles
et des dettes hors activits ordinaires par concernent des oprations n'entrant pas
l'intermdiaire du compte 48 permet de dans l'activit normale et courante de
mesurer directement le besoin ou la lentit. Dans le cas contraire, elles
ressource de financement H.A.O., en constituent des crances rattaches au
parallle avec le besoin ou la ressource de compte Client (compte 414) et sont
financement de l'exploitation. dbites par le crdit du compte 754
Les crances sur cessions Produits des cessions courantes
d'immobilisations sont considres comme d'immobilisations.

Fonctionnement
Le compte 48 CREANCES ET DETTES HORS

ACTIVITES ORDINAIRES est crdit des dettes H.A.O.
contractes ou des remboursements de crances H.A.O.
par le dbit des comptes de trsorerie concerns ou des comptes

de la classe 8.
Le compte 48 CREANCES ET DETTES HORS

ACTIVITES ORDINAIRES est dbit des crances H.A.O. sur
les tiers ou des remboursements de dettes H.A.O.
par le crdit des comptes de trsorerie concerns ou des comptes

de la classe 8.
Exclusions
Le compte 48 CREANCES ET DETTES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
HORS ACTIVITES ORDINAIRES ne doit pas comptes ci-aprs :
servir enregistrer les dettes ou les crances 40 Fournisseurs et comptes rattachs
ayant pour origine les activits ordinaires de 41 Clients et comptes rattachs
lentit
Elments de contrle
Le compte 48 CREANCES ET des contrats d'acquisition

DETTES HORS ACTIVITES d'immobilisations ;
ORDINAIRES peut tre contrl partir : des factures ;
des chques ; des ordres de mouvements en Bourse.
des effets de commerce ;

COMPTE 49 : Dprciations et provisions pour risques court terme (Tiers)
Contenu
Ce sont des dprciations subies par des diverses dont les effets ne sont pas jugs
comptes de tiers rsultant de causes irrversibles.
Subdivisions
490 DPRCIATIONS DES COMPTES 4962 Associs, comptes courants

FOURNISSEURS 4963 Associs, oprations faites en
491 DEPRECIATIONS DES COMPTES commun
CLIENTS 4966 Groupe, comptes courants
4911 Crances litigieuses 497 DEPRECIATIONS DES COMPTES
4912 Crances douteuses DEBITEURS DIVERS
492 DEPRECIATIONS DES COMPTES 498 DEPRECIATIONS DES COMPTES
PERSONNEL DE CREANCES H.A.O.
493 DEPRECIATIONS DES COMPTES 4985 Crances sur cessions
ORGANISMES SOCIAUX d'immobilisations
494 DPRCIATIONS DES COMPTES 4986 Crances sur cessions de titres
TAT ET COLLECTIVITS de placement
PUBLIQUES 4988 Autres crances H.A.O.
495 DEPRECIATIONS DES COMPTES 499 PROVISIONS POUR RISQUES A
ORGANISMES INTERNATIONAUX COURT TERME
496 DEPRECIATIONS DES COMPTES 4991 sur oprations d'exploitation
APPORTEURS ASSOCIES ET 4997 sur oprations financires
GROUPE 4998 sur oprations H.A.O.
Commentaires
Les dprciations des comptes de tiers crances douteuses et litigieuses.

obissent aux mmes rgles de La charge est constituer mme si la
comptabilisation que les dprciations dprciation est d'un montant incertain.
constates sur les stocks et les comptes de La dprciation traduit une baisse non
trsorerie. dfinitive et non irrversible de
La dprciation doit tre certaine quant l'valuation des lments d'actif par rapport
sa nature et l'lment d'actif en cause doit leur valeur comptable.
tre individualis. En l'occurrence, les Les vnements gnrateurs de
entits dsireuses de constituer des dprciations survenus aprs la clture de
dprciations doivent tre en mesure : l'exercice ne sont pas pris en compte dans
de prciser exactement la nature et ledit exercice ; les charges ne doivent tre
l'objet des crances dprcier ; constitues que pour des dprciations
de justifier les motifs qui rendent les subies au cours de l'exercice, et la clture

de l'exercice. Ces dprciations sont portes l'actif du
La dprciation doit tre constitue mme bilan, en dduction de la valeur des postes
en l'absence ou en cas d'insuffisance de qu'elles concernent, sous la forme prvue
bnfices, conformment au principe de par le modle de bilan.
prudence. Les provisions pour risques court terme
Lorsquau jour de l'inventaire, la valeur sont lies au mcanisme des charges et
conomique relle des crances est reprsentent une dette probable moins
infrieure leur valeur comptable d'un an.
dtermine conformment aux dispositions Les dprciations et les provisions pour
prcdemment exposes, les entits risques court terme correspondent des
doivent constituer des dprciations qui charges d'exploitation ou H.A.O. selon leur
expriment les moins-values constates sur nature.
ces comptes de tiers.
Fonctionnement
Le compte 49 DEPRECIATIONS ET PROVISIONS POUR

RISQUES A COURT TERME (TIERS) est crdit la clture
de l'exercice des dprciations constates sur les lments d'actif
de la classe 4 (comptes 41 48) ou des provisions pour risques
court terme, compte 499

provisions pour risques court terme d'exploitation ;
ou par le dbit du compte 839 Charges pour dprciations et

provisions pour risques court terme H.A.O.

RISQUES A COURT TERME (TIERS) est dbit la clture
de l'exercice de la reprise des dprciations constates la
clture d'un exercice antrieur sur les lments d'actif de la
classe 4 (comptes 41 48) ou des provisions pour risques
court terme (compte 499) dont les raisons qui les ont motives
ont cess d'exister
par le crdit du compte 759 Reprises de charges pour

dprciations et de provisions pour risques court terme
d'exploitation ;
ou par le crdit du compte 849 Reprises de charges pour

dprciations et provisions pour risques court terme charges
H.A.O.
Exclusions
Le compte 49 DEPRECIATIONS ET Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les

PROVISIONS POUR RISQUES COURT comptes ci-aprs :
TERME (TIERS) ne doit pas servir enregistrer :
les provisions pour risques et charges plus compte 19 Provisions pour risques et
d'un an charges
les dprciations des lments (classe 2) de compte 29 Dprciations
l'actif immobilis
les dprciations des comptes de trsorerie compte 59 Dprciations et provisions
(classe 5) pour risques court terme (Trsorerie)
Elments de contrle
Le compte 49 DEPRECIATIONS ET mme de justifier les motifs qui rendent la

PROVISIONS POUR RISQUES A crance douteuse ou litigieuse (courriers et
COURT TERME (TIERS) peut tre autres protts, justificatifs du caractre
contrl partir de tous documents douteux ou litigieux de la crance).

SECTION 5
CLASSE 5 COMPTES DE TRSORERIE
Les comptes de la classe 5 enregistrent les et les soldes crditeurs des comptes de la
oprations relatives aux valeurs en espces, classe 5.
aux chques, aux monnaies lectroniques Les comptes de la classe 5 peuvent tre
aux effets de commerce, aux titres de assortis de comptes de dprciations,
placement, aux coupons ainsi qu'aux notamment les charges pour dprciation des
oprations faites avec les tablissements de titres de placement ; ces dernires charges
crdit. doivent rsulter de l'valuation comptable
Aucune compensation ne doit tre des moins-values constates sur les
effectue au bilan entre les soldes dbiteurs lments d'actif considrs.

COMPTE 50 : Titres de placement
Contenu
Ce sont des titres cessibles, acquis en vue d'en retirer un revenu direct ou une plus-value
brve chance.
Subdivisions
501 TITRES DU TRESOR ET BONS DE 5031 Obligations mises par la socit

CAISSE A COURT TERME et rachetes par elle
5011 Titres du Trsor court terme 5032 Obligations cotes
5012 Titres d'organismes financiers 5033 Obligations non cotes
5013 Bons de caisse court terme 5035 Autres obligations
5016 Frais dacquisition des titres du 5036 Frais dacquisition des obligations
trsor et bons de caisse 504 BONS DE SOUSCRIPTION
502 ACTIONS 5042 Bons de souscription d'actions
5021 Actions ou parts propres 5043 Bons de souscription d'obligations
5022 Actions cotes 505 TITRES NEGOCIABLES HORS
5023 Actions non cotes REGION
5024 Actions dmembres 506 INTERTS COURUS
(certificats d'investissement ; 5061 Titres du Trsor et bons de caisse
droits de vote) court terme
5025 Autres actions 5062 Actions
5026 Frais dacquisition des actions 5063 Obligations
508 AUTRES TITRES DE PLACEMENT
503 OBLIGATIONS
ET CRANCES ASSIMILES
Commentaires
Les titres de placement comprennent les ngociation. Cette valeur est compare la
actions et parts sociales, les obligations et valeur dachat, frais dacquisition inclus
les bons aisment ngociables sur un pour apprcier la perte de valeur ventuelle
march rglement. ou la plus-value gnre.
Reprsentatifs de crances souscrites, ils La sortie des titres du patrimoine se fait
sont ralisables immdiatement, en cas de selon la mthode du premier bien entr est
ncessit. Productifs d'intrts, ils le premier bien sorti (P.E.P.S.). En cas de
constituent des placements financiers. cession, la diffrence entre le prix de
A leur entre les titres de placement sont cession et la valeur d'entre des titres est
comptabiliss au prix d'achat, frais d'achat enregistre, selon le cas :
inclus. Les frais dacquisition peuvent tre au dbit du compte 6771 Pertes
enregistrs dans un sous-compte sur cessions de titres de placement ;
spcifique; l'inventaire, ils sont valus au crdit du compte 777 Gains
au cours en bourse, ou, pour les titres non sur cessions de titres de placement.
cots, leur valeur probable de

Fonctionnement
Le compte 50 TITRES DE PLACEMENT est dbit de la

valeur d'apport ou d'acquisition des titres
par le crdit des comptes de tiers ou de trsorerie concerns.
Le compte 50 TITRES DE PLACEMENT est crdit, en cas de

cession des titres, de la valeur d'entre
par le dbit d'un compte de tiers ou de trsorerie, pour le prix de

cession ;
par le dbit du compte 6771 Pertes sur cessions de titres de

placement (cas de cession avec perte) ;
ou par le crdit du compte 777 Gains sur cessions de titres de

placement (cas de cession avec bnfice).
Exclusions
Le compte 50 TITRES DE PLACEMENT ne Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
les titres dont la cession n'est pas facilement 26 Titres de participation
ralisable
274 Titres immobiliss
Elments de contrle
Le compte 50 TITRES DE des bordereaux de banque ;

PLACEMENT peut tre contrl partir : des contrats ;
des ordres d'achat ; des relevs de titres en portefeuille.
des ordres de vente des titres ;

COMPTE 51 : Valeurs encaisser
Contenu
Les valeurs encaisser sont les effets, banque et dont lentit attend
chques et autres valeurs transmis la l'encaissement l'chance.
Subdivisions
511 EFFETS A ENCAISSER 518 AUTRES VALEURS A

512 EFFETS A L'ENCAISSEMENT L'ENCAISSEMENT
513 CHEQUES A ENCAISSER 5181 Warrants
514 CHEQUES A L'ENCAISSEMENT 5182 Billets de fonds
515 CARTES DE CREDIT A 5185 Chques de voyage
ENCAISSER 5186 Coupons chus
5187 Intrts chus des obligations
Commentaires
Il est conseill d'ouvrir un compte d'effets les paiements effectus par cartes de crdit
encaisser par chance, ce qui permet, jusqu' l'avis de crdit de la banque.
ventuellement, d'approvisionner les Les commissions prleves par la banque
comptes bancaires en fonction des pour de tels paiements sont enregistres en
mouvements attendus. services bancaires.
Les effets encaisser sont les effets en Les autres valeurs l'encaissement sont les
portefeuille autres que ceux concernant les intrts des obligations ou les dividendes
clients et enregistrs au compte 412. des actions, chus et non encore encaisss.
Les effets l'encaissement sont les effets En cours d'exercice, les entits ne sont pas
transmis la banque en vue de tenues d'utiliser le compte 51. Par contre,
l'encaissement l'chance. la clture de l'exercice, il est obligatoire
Les chques encaisser sont les chques d'inscrire au dbit du compte 51, d'une
que lentit a reu de ses clients et qu'elle part, le montant des chques non encore
n'a pas encore transmis en banque. remis en banque et qui ne sauraient tre de
Les chques l'encaissement sont les ce fait inclus dans l'avoir disponible chez
chques transmis la banque qui n'ont pas les banquiers, d'autre part, les coupons
encore t crdits par cette dernire. chus dtenus par lentit.
Les cartes de crdit encaisser enregistrent

Fonctionnement
Le compte 51 VALEURS A ENCAISSER est dbit, lors de

la rception de l'effet
par le crdit des comptes de tiers concerns.
Le compte 51 VALEURS A ENCAISSER est crdit du

montant des effets, pour solde
Exclusions
Le compte 51 VALEURS A ENCAISSER ne Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
les effets payer plus d'un an d'chance 16 Emprunts et dettes assimiles
les effets remis l'escompte 56 Banques, crdits de trsorerie et
d'escompte
Elments de contrle
Le compte 51 VALEURS A des bordereaux de remise d'effets ou de

ENCAISSER peut tre contrl partir : chques ;
des effets ; des relevs de banque.
des chques ;

COMPTE 52 : Banques
Contenu
Ce compte enregistre les oprations autres banques. La liste des banques

financires effectues entre lentit, les agres est tenue par lorganisme charg
banques agres dans un Etat-partie et les de la surveillance bancaire.
Subdivisions
521 BANQUES LOCALES 524 BANQUES HORS ZONE

5211 Banques en monnaie nationale MONETAIRE
5215 Banques en devises 525 BANQUES DEPOT A TERME
522 BANQUES AUTRES ETATS 526 BANQUES, INTERET COURUS
REGION 5261 Banques, en monnaie locale
523 BANQUES AUTRES ETATS ZONE 5265 Banques en devises
MONETAIRE
Commentaires
Il y a lieu de distinguer pour les banques dpts terme En revanche si lentit ne

locales, les avoirs en unit montaire peut dbloquer le dpt sur une dure
lgale du pays des avoirs en devises. Parmi suprieure un an le compte 2784
les premiers, il faudra sparer les avoirs Banques dpts terme sera plus
liquides des avoirs soumis restriction. appropri.
Le solde qui ressort des livres comptables A la clture de l'exercice, les avoirs en
doit tre rapproch du solde du compte monnaies trangres sont valus au
tenu par la banque et envoy dernier cours officiel de change connu
priodiquement lentit. Les diffrences cette date.
ventuelles doivent tre recherches et Les comptes bancaires dont le solde
faire l'objet d'critures de redressement apparat crditeur en fin de priode
lorsqu'elles n'ont pas pour origine un comptable sont inscrits au passif du bilan
chevauchement de dates. sous le poste "banques, dcouverts", sans
Le dpt bancaire terme que lentit peut compensation possible avec ceux des
dbloquer tout moment doit tre constat comptes bancaires prsentant un solde
par le dbit du compte 525 Banques, dbiteur.

Fonctionnement
Le compte 52 BANQUES est dbit des mouvements de

fonds en faveur des comptes "Banques"
Le compte 52 BANQUES est crdit des mouvements de

fonds en diminution des comptes "Banques"
Exclusions
Le compte 52 BANQUES ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
enregistrer les mouvements de fonds relatifs aux comptes ci-aprs :
oprations avec :
les Chques postaux et le Trsor 53 Etablissements financiers et assimils
les reprsentations locales d'institutions 538 Autres organismes financiers
financires internationales ou trangres
Elments de contrle
Le compte 52 BANQUES peut tre des relevs bancaires ;

contrl partir : des tats de rapprochement bancaire.

COMPTE 53 : Etablissements financiers et assimils
Contenu
Ce compte enregistre les oprations entre dans un Etat de la Rgion et les autres
lentit et les Chques postaux et le Trsor tablissements financiers.
Subdivisions
531 CHEQUES POSTAUX 536 ETABLISSEMENTS FINANCIERS,

532 TRESOR INTERETS COURUS
533 SOCIETES DE GESTION ET 538 AUTRES ORGANISMES
D'INTERMEDIATION (S.G.I.) FINANCIERS
Commentaires
Il y a lieu de distinguer, pour les oprations faire l'objet d'critures de redressement

avec les chques postaux, les avoirs en lorsqu'elles n'ont pas pour origine un
unit montaire lgale du pays, d'une part, chevauchement de dates.
des avoirs en devises, d'autre part. Parmi En fin d'exercice, les avoirs en monnaies
les premiers, il faudra sparer les avoirs trangres sont valus au dernier cours
liquides des avoirs soumis restriction. officiel de change connu la date du bilan.
Les oprations enregistres en comptabilit Les comptes chques postaux dont le solde
doivent correspondre, sous rserve d'un apparat crditeur en fin de priode
dcalage dans le temps, aux extraits de comptable sont inscrits au passif du bilan
comptes envoys par le Centre de chques sous le poste "banques, dcouverts", sans
postaux aprs chaque opration ou aprs compensation possible avec ceux des
chaque priode. Les diffrences comptes bancaires prsentant un solde
ventuelles doivent tre recherches et dbiteur.

Fonctionnement
Le compte 53 ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET

ASSIMILES est dbit des mouvements de fonds en faveur des
tablissements concerns
Le compte 53 ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET

ASSIMILES est crdit des mouvements de fonds diminuant les
avoirs de lentit dans les tablissements
Exclusions
Le compte 53 ETABLISSEMENTS Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

FINANCIERS ET ASSIMILES ne doit pas servir compte ci-aprs :
enregistrer :
les mouvements de fonds relatifs aux 52 Banques
oprations avec les banques
Elments de contrle
Le compte 53 ETABLISSEMENTS des relevs de chques postaux ;

FINANCIERS ET ASSIMILES peut tre des relevs du Trsor ;
contrl partir : des tats de rapprochement.

COMPTE 54 : Instruments de trsorerie
Contenu
Les Instruments de trsorerie appartiennent les instruments de trsorerie terme.

la catgorie des instruments financiers. La qualification et la classification de ces
Ils comprennent : diffrents instruments sont opres en
les options de taux ; fonction de la motivation ou de l'intention
les options de change ; de lentit.
les options sur actions ;
Subdivisions
541 OPTIONS DE TAUX D'INTERT 544 INSTRUMENTS DE MARCHES A

542 OPTIONS DE TAUX DE CHANGE TERME
543 OPTIONS DE TAUX BOURSIERS 545 AVOIRS D'OR ET AUTRES
METAUX PRECIEUX(1)
() Pices, barres, lingots, louis dor et autres mtaux prcieux (argent, diamant...) acquis en vue dune cession court terme. Ils jouent
donc le rle dinstruments de trsorerie.
Commentaires
En fonction des marchs sur lesquels les valuation au prix du march (rgle
oprations sont traites, les rgles et dite de mark to market) ;
mthodes de comptabilisation diffrent : sur les autres marchs, valuation au
cot historique (rgle de prudence).
sur les marchs organiss et assimils,
dots d'une parfaite liquidit ;
Fonctionnement
Les montants nominaux des contrats des de trsorerie (52 ou 53) par le
instruments terme, quils aient vocation crdit compte 54 instruments de
ou non tre rgls ne sont pas trsorerie ;
comptabiliss au bilan. Ils sont dans le cas dune perte : dbit 54
mentionns dans les engagements hors instruments de trsorerie par le
bilan. crdit dun compte de trsorerie (52
Les primes et soultes ou quivalents sont ou 53).
enregistrs suivant le schma : dbit Les dpts de garantie sont enregistrs au
compte 54 instruments de trsorerie par le dbit du compte 2758 Autres dpts et
crdit dun compte de trsorerie (52 ou cautionnement par le crdit dun compte
53). de trsorerie (52 ou 53).
Les appels de marges sont enregistrs Linstrument de couverture peut tre un
comme suit : instrument ou une proportion dinstrument
dans le cas dun gain : dbit compte financier terme ferme ou optionnel ou une

combinaison dinstruments terme ferme ou Instrument de trsorerie est crdit par le
optionnel. dbit du compte 678. Cette perte est tale
Les autres actifs et passifs financiers
au prorata de la comptabilisation des
peuvent tre qualifis dinstruments de
produits et charges de llment couvert
couverture contre le risque de change ou
par le biais du compte 476 Charges
contre dautres risques lorsque leur
constates davance.
exposition au risque couvert compense
Par symtrie, le rsultat de la couverture
lexposition de llment couvert.
est prsent dans le mme poste ou
Les oprations qualifies de couverture sont
dfaut dans la mme rubrique du compte
identifies et traites comptablement en tant
de rsultat que celui de llment couvert.
que telles ds leur origine et conservent cette
Cette comptabilit de couverture subsiste
qualification jusqu leur chance ou
mme en cas darrt de la couverture dans
dnouement.
les cas suivants :
Llment couvert peut tre un lment
lorsque linstrument de couverture
ou un groupe dactifs, de passifs, est dnou ou chu alors que
dengagements existants ou de llment couvert est toujours
transactions futures non encore existant,
matrialises par un engagement si ces lorsque linstrument de couverture
transactions sont dfinies avec prcision et ne rpond plus aux critres de
possdent une probabilit suffisante de qualification ou lorsquil est mis
fin une relation de couverture et
ralisation.
que llment couvert est toujours
Un instrument financier terme peut tre existant.
un lment couvert. En revanche lorsque llment couvert ne
Comptabilisation des instruments de rpond plus en partie ou totalement la
couverture : Les produits et charges qualification dlment couvert ligible et
(latents ou raliss) relatifs aux que linstrument de couverture est
instruments de couverture sont reconnus au conserv, celui-ci est trait en totalit ou
compte de rsultat de manire symtrique en partie comme un instrument en
au mode de comptabilisation des produits position ouverte isole
et charges sur llment couvert. Les Primes doption : Les primes doptions
variations de valeur des instruments de peuvent tre tales dans le compte de
couverture ne sont pas reconnues au bilan, rsultat sur la priode de couverture.
sauf si la reconnaissance en partie ou en Elles peuvent galement tre constates en
totalit de ces variations permet dassurer rsultat au mme moment que la
un traitement symtrique avec llment transaction couverte ou dans la valeur
couvert. dentre au bilan de llment couvert
Dans le cas dun gain, le compte 54 lorsquil sagit dun achat futur dactif.
Instruments de trsorerie est dbit par le Report/dport du change terme: Le report
crdit du compte 778. Ce gain est tal au
ou dport des contrats de change terme
prorata de la comptabilisation des produits
ou charges de llment couvert par le doit tre soit constat en rsultat
biais du compte 477 Produits constats symtriquement au rsultat de l'lment
davance ;
couvert soit, tal dans le compte de
Dans le cas dune perte, le compte 54

rsultat, par le biais du comptes 6784 compte 594 dprciations des comptes
dinstruments financiers. Les gains latents
Pertes sur instruments de trsorerie ou du
ninterviennent pas dans le rsultat en
compte 7784 Produits sur instruments de raison du principe de prudence.
Dcomptabilisation des instruments
trsorerie selon le sens, sur la dure de la
financiers : Si lentit perd le contrle des
couverture. droits attachs linstrument financier, elle
doit dcomptabiliser le bien et le compte
Pour la position ouverte isole, cest dire 54 Instruments de trsorerie. Ce compte
spculative ou des oprations dont le
dinstruments de trsorerie peut tre
caractre de couverture ne peut tre
dmontr : la perte latente engendre par la constat en rsultat au mme moment que
variation de valeur des oprations doit tre la transaction couverte ou dans la valeur
constate en fin dexercice par le dbit du dentre au bilan de llment couvert
compte 6791 charges pour dprciations lorsquil sagit dun achat futur dactif.
sur risques financiers et le crdit du
Exclusions
Le compte 54 INSTRUMENTS DE Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

TRESORERIE ne doit pas servir enregistrer : compte ci-aprs :
les oprations de crdits de trsorerie 56 Banques, crdits de trsorerie et
d'escompte
Elments de contrle
Le compte 54 INSTRUMENTS DE des relevs et tats de rapprochement

TRESORERIE peut tre contrl partir bancaires.

COMPTE 55 : Instruments de monnaie lectronique
Contenu
Linstrument de monnaie lectronique est de fonds aux fins doprations de paiement

constitu dune valeur montaire stocke et qui est accepte par une personne
sous une forme lectronique, y compris physique ou morale autre que lmetteur de
magntique, reprsentant une crance sur monnaie lectronique.
lmetteur, qui est mise contre la remise
Subdivisions
551 MONNAIE ELECTRONIQUE- 553 MONNAIE ELECTRONIQUE-

CARTE CARBURANT CARTE PEAGE
552 MONNAIE ELECTRONIQUE- 554 PORTE-MONNAIE
TELEPHONE PORTABLE ELECTRONIQUE
558 AUTRES INSTRUMENTS DE
MONNAIE ELECTRONIQUE
Commentaires
Il peut tre ouvert autant de sous-comptes Le porte-monnaie lectronique est un

en cas de besoin. moyen de paiement qui se prsente sous
Linstrument de monnaie lectronique est forme d'une carte bancaire alimente en
un moyen de paiement lectronique qui units montaires par le porteur. Le porte-
permet deffectuer les oprations monnaie lectronique se retire dans les
financires suivantes: banques en gnral. Il n'est pas ncessaire
dpts et retraits dargent ; d'avoir un compte bancaire pour pouvoir
transferts dargent ; obtenir un porte-monnaie lectronique.
paiement de factures (tlphone, Les frais relatifs aux dpts, retraits et
lectricit, eau, carburant ...) ; paiements par instruments de monnaie
achat de biens et services ; lectronique sont enregistrs au compte
achat de crdits tlphoniques ; 6317 Frais sur instruments montaires
etc.
lectroniques.
Les comptes instruments de monnaie
Le solde du compte instruments montaire
lectronique sont dbits lors du
lectronique ne doit tre que dbiteur ou
chargement et crdits au fur et mesure
nul.
des paiements.

Fonctionnement
Le compte 55 INSTRUMENTS MONNAIE

ELECTRONIQUE est dbit des montants des chargements
effectus
par le crdit des comptes concerns des comptes 52 ; 53 ; 57.
Le compte 55 INSTRUMENTS MONNAIE

ELECTRONIQUE est crdit des rglements
Exclusions
Le compte 55 INSTRUMENTS MONNAIE Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ELECTRONIQUE ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
les mouvements de fonds des banques 52 Banques
les oprations de crdit de trsorerie 56 Banques crdits de trsorerie et
descompte
les instruments de trsorerie 54 Instruments de trsorerie

les paiements effectus par cartes de crdit 515 Cartes de crdit encaisser
Elments de contrle
Le compte 55 INSTRUMENTS du code accs au service de linstrument

MONNAIE ELECTRONIQUE peut tre et du code secret du gestionnaire de
contrl partir : linstrument.
des factures de chargement;

COMPTE 56 : Banques, crdits de trsorerie et d'escompte
Contenu
Ce compte enregistre, d'une part, le lentit est en relation d'affaires et, d'autre
montant de crdits de trsorerie inscrit au part, le montant nominal des effets
compte courant de l'tablissement escompts.
dispensateur de ces concours avec lequel
Subdivisions
561 CREDITS DE TRESORERIE 565 ESCOMPTE DE CREDITS

564 ESCOMPTE DE CREDITS DE ORDINAIRES
CAMPAGNE 566 CREDITS DE TRESORERIE,
INTERETS COURUS
Commentaires
Le compte 561 Crdits de trsorerie sert locaux lorsque :

enregistrer les concours qu'accordent les cette commercialisation est effectue
tablissements de crdit sur une dure de par l'intermdiaire ou sous la
deux ans au plus, pour financer surveillance d'organismes placs
gnralement des besoins gnraux. directement ou indirectement sous le
contrle de l'Etat ;
Ils peuvent prendre la forme de prt et tre
le dnouement de ces concours
assortis de contrat indiquant la dure du intervient normalement dans un dlai
remboursement, le taux d'intrt, les maximum de douze mois compter du
garanties relles ou personnelles y dbut de la campagne.
affrents. Toutefois, le financement des stocks
Ils peuvent tout aussi bien revtir la forme reports, relatifs aux produits agricoles
d'avances en compte, et tre des crdits de locaux, au-del de douze mois est
courrier, des crdits de campagne, des rattacher aux crdits de campagne.
facilits de caisse, voire des dcouverts Le compte 565 Escompte de crdits
(consentis notamment pour le rglement ordinaires sert enregistrer les oprations
d'une dette, un achat massif de d'escompte des effets reprsentatifs de
marchandises et autres biens, ou pour transactions commerciales. Ces effets sont
honorer des paiements importants). crs en contrepartie :
Le compte 564 Escompte de crdits de d'une livraison effective de biens ou
campagne sert enregistrer les oprations services, hormis les produits de
d'escompte des effets reprsentatifs de campagne ;
crdits de campagne. d'excution de travaux ;
de prestations de services.
Par crdit de campagne, il convient
Le banquier escompteur est cens devenir
d'entendre les concours consentis de faon
propritaire de la crance. Toutefois, la
exclusive et certaine pour la
crance ne disparat pas du bilan de lentit
commercialisation de produits agricoles

en tant que telle, en raison de l'engagement compte 675 Escompte des effets de
de lentit de se substituer au dbiteur commerce, pour le montant des frais
dfaillant. bancaires et d'intrts d'escompte ; en
Comptabilisation de l'opration contrepartie le compte 565 Escompte de
d'escompte d'effets : crdits ordinaires est crdit, pour le
1 A la date de remise l'escompte, le montant nominal des effets concerns.
compte 3 Aprs la date d'chance, et le
415 Clients, effets escompts non chus dnouement de l'opration, le compte 565
est dbit par le crdit du compte 412 Escompte de crdits ordinaires est dbit
Clients, effets recevoir en portefeuille. pour le montant nominal de l'effet par le
2 A la rception du dcompte bancaire, crdit du compte 415 Clients, effets
le compte 52 Banques est dbit pour le escompts non chus.
montant net obtenu de la banque et le
Fonctionnement
Le compte 56 BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE ET

D'ESCOMPTE est crdit du montant des crdits de trsorerie
effectivement ports au compte
par le dbit du compte 52 Banques.

D'ESCOMPTE est crdit du montant nominal des effets
escompts
par le dbit du compte 52 Banques ;
ou par le dbit du compte 675 Escompte des effets de

commerce.

D'ESCOMPTE est dbit du montant des remboursements de
crdits de trsorerie
par le crdit du compte 52 Banques.

D'ESCOMPTE est dbit du montant nominal des effets remis
l'escompte dont l'chance est passe et l'opration dnoue
par le crdit du compte 415 Clients, effets escompts non

chus.
Exclusions
Le compte 56 BANQUES CREDITS DE Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
TRESORERIE ET D'ESCOMPTE ne doit pas comptes ci-aprs :
servir enregistrer :
les prts bancaires plus d'un an 16 Emprunts et dettes assimiles
les dcouverts bancaires autoriss, tant qu'ils comptes d'engagements hors bilan
n'ont qu'un caractre d'engagement de la
banque vis--vis de lentit et qu'ils s'ajustent
donc sur le montant du solde dbiteur chez le
banquier
les effets remis l'encaissement leur 51 Valeurs encaisser
chance normale
Elments de contrle
Le compte 56 BANQUES, CREDITS des relevs bancaires, tant entendu que

DE TRESORERIE peut tre contrl le crdit de trsorerie doit avoir t
partir : positionn au crdit du compte courant ;
des attestations de la banque concernant des bordereaux de remise des effets
les crdits de trsorerie ; l'escompte.

COMPTE 57 : Caisse
Contenu
Le compte Caisse retrace les oprations d'encaissement et de paiement effectues en espces

pour les besoins de lentit.
Subdivisions
571 CAISSE SIEGE SOCIAL

5711 Caisse en monnaie nationale 573 CAISSE SUCCURSALE B
5712 Caisse en devises 5731 en monnaie nationale
572 CAISSE SUCCURSALE A 5732 en devises
5722 en devises
Commentaires
Il peut tre ouvert autant de sous-comptes dbourser davantage d'espces qu'elle n'en
en cas de besoin. aurait reu en caisse et qu'elle ne serait pas
Le solde du compte caisse doit toujours mme d'indiquer la manire dont les
correspondre exactement la somme emplois en dpassement ont t couverts.
disponible rellement. En consquence, un solde crditeur du
Le solde du compte caisse ne doit tre que compte caisse ou constitue une
dbiteur ou nul. prsomption d'irrgularit de la
Un solde crditeur du compte caisse comptabilit.
signifierait que lentit serait parvenue
Fonctionnement
Le compte 57 CAISSE est dbit des versements effectus au

profit de la caisse
Le compte 57 CAISSE est crdit des rglements effectus

par la caisse ou

Exclusions
Le compte 57 CAISSE ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
les chques de voyage 518 Autres valeurs l'encaissement
les chques de banque 513 Chques encaisser
ou 514 Chques l'encaissement
les timbres fiscaux 64 Impts et taxes
les timbres postaux et autres figurines 616 Transports de plis
d'affranchissement
les effets de commerce 41 Clients et comptes rattachs
51 Valeurs encaisser
56 Banques, crdits de trsorerie et
d'escompte
les paiements effectus par cartes de crdit 515 Cartes de crdit encaisser
Elments de contrle
Le compte 57 CAISSE peut tre des tats de reddition de la caisse ;

contrl partir : des bordereaux de situation journalire ;
des procs-verbaux de caisse ;

COMPTE 58 : Rgies d'avances, accrditifs et virements internes
Contenu
Ce compte enregistre le montant des desdites avances et le rglement des

avances aux rgisseurs, le montant des accrditifs.
accrditifs ainsi que la rgularisation
Subdivisions
581 REGIES D'AVANCE 585 VIREMENTS DE FONDS

582 ACCREDITIFS 588 AUTRES VIREMENTS INTERNES
Commentaires
Les comptes 581 et 582 enregistrent, le cas

chant, les oprations relatives : Les comptes 585 et 588, relatifs aux
aux rgies d'avances : fonds grs par virements internes, sont utiliss pour des
les rgisseurs ou les comptables raisons techniques dans les comptabilits
subordonns (sur un chantier forestier organises sur la base de journaux
ou de travaux publics, par exemple) ; auxiliaires. Ce sont des comptes de
aux accrditifs, c'est--dire, les crdits
passage utiles la comptabilisation
ouverts par un tablissement de crdit,
relation d'affaires de lentit, dans sa d'oprations internes lentit. Leur
succursale d'une ville, d'un utilisation a pour but d'viter les risques de
dpartement, d'une localit, afin de double emploi au cours de la centralisation
permettre au tiers concern, des critures. En tout tat de cause ces
gnralement le responsable local de comptes doivent tre solds au terme de
lentit, de couvrir ses besoins de leur utilisation.
trsorerie.
Fonctionnement
Le compte 58 REGIES D'AVANCES, ACCREDITIFS ET

VIREMENTS INTERNES est dbit du montant des avances
aux rgisseurs et du montant des accrditifs (comptes 581 et
582)

VIREMENTS INTERNES est dbit, en cours d'exercice, du
montant correspondant un dbit porter dans un compte
support d'un journal auxiliaire (comptes 585 et 588)

VIREMENTS INTERNES est crdit lors de la rgularisation
des avances et du rglement dfinitif des accrditifs (comptes
581 et 582)

VIREMENTS INTERNES est crdit, en cours d'exercice, du
montant correspondant un crdit porter dans un compte
support d'un journal auxiliaire (comptes 585 et 588)
Exclusions
Le compte 58 REGIES D'AVANCES, Il convient dans le cas d'espce d'utiliser les

ACCREDITIFS ET VIREMENTS INTERNES comptes ci-aprs :
ne doit pas servir enregistrer :
les oprations internes de trsorerie, lorsque les autres comptes de la classe 5 concerns
lentit utilise un journal unique
Elments de contrle
Le compte 58 REGIES D'AVANCES, relevs bancaires. Il importe de s'assurer que

ACCREDITIFS ET VIREMENTS les comptes 585 et 588 relatifs aux virements
INTERNES peut tre contrl partir des internes sont solds la fin de l'exercice.

COMPTE 59 : Dprciations et provisions pour risques court terme
(Trsorerie)
Contenu
Ce compte enregistre l'amoindrissement de reprises de charges provisionnes s'y
la valeur des titres et valeurs liquides, des rapportant.
avoirs en banque, et autres lments
financiers rsultant de causes prcises Il enregistre galement les provisions de
quant leur nature, mais dont les effets ne caractre financier pour risques moins
sont pas jugs irrversibles ainsi que les d'un an.
Subdivisions
590 DPRCIATIONS DES TITRES DE 593 DEPRECIATIONS DES COMPTES

PLACEMENT ETABLISSEMENTS FINANCIERS
591 DEPRECIATIONS DES TITRES ET ET ASSIMILES
VALEURS A ENCAISSER 594 DEPRECIATIONS DES COMPTES
592 DEPRECIATIONS DES COMPTES D'INSTRUMENTS DE TRESORERIE
BANQUES 599 PROVISIONS POUR RISRQUES A
COURT TERME A CARACTERE
FINANCIER
Commentaires
Les dprciations des comptes de tre constitues que pour des dprciations
trsorerie obissent aux mmes rgles de subies au cours de l'exercice, et la clture
comptabilisation que les dprciations de l'exercice.
constates sur les lments de l'actif
circulant (classes 3 et 4). La dprciation doit tre constitue mme
en l'absence ou en cas d'insuffisance de
La charge est constituer mme si la bnfices ; de la sorte, il est donn une
dprciation est d'un montant incertain. image fidle du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat de lentit.
La dprciation traduit une baisse non
dfinitive et non irrversible de Lorsque, au jour de l'inventaire, la valeur
l'valuation des lments d'actif par rapport conomique relle des titres, valeurs
leur valeur comptable. liquides et autres avoirs du genre sur
banques est infrieure leur valeur
Les vnements gnrateurs de comptable, les entits doivent constituer
dprciations, survenus aprs la clture de des dprciations qui expriment les moins-
l'exercice, ne sont pas pris en compte dans values constates sur ces lments de la
ledit exercice ; les dprciations ne doivent trsorerie.

s'il s'agit de titres cots, ou sur la valeur de
ngociation potentielle, s'il s'agit de titres
Les dprciations sont portes l'actif du non cots.
bilan, en diminution de la valeur des postes Les provisions pour risques court terme
qu'elles concernent, sous la forme prvue caractre financier enregistrent les pertes
par le modle de bilan. probables moins d'un an ayant leur
Pour les titres de placement, la constitution origine dans une opration de nature
de dprciation s'appuie sur une valuation financire ; exemple : provisions pour
des cours la clture de l'exercice, base pertes de change.
sur la valeur de la transaction en bourse,
Fonctionnement
A la clture de l'exercice :
Le compte 59 DEPRECIATIONS ET RISQUES PROVISIONNES

(TRESORERIE) est crdit des dprciations de l'exercice, constates
sur les lments d'actif de la classe 5, ainsi que des pertes probables de
nature financire moins d'un an

provisions pour risques court terme financires.

RISQUES A COURT TERME (TRESORERIE) est dbit des
dprciations et provisions existant l'ouverture de l'exercice
par le crdit du compte 779 Reprises de charges pour dprciations

et provisions pour risques court terme financires.
Exclusions
Le compte 59 DEPRECIATIONS ET Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les comptes
PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME ci-aprs :
(TRESORERIE) ne doit pas servir enregistrer les
provisions pour dprciations d'autres lments du
bilan :
Classe 1 19 Provisions pour risques et charges
Classe 2 29 dprciations
Classe 3 39 Dprciations des stocks
Classe 4 49 Dprciations et provisions pour risques
court terme (Tiers)

Elments de contrle
Le compte 59 DEPRECIATIONS ET tre contrl partir des cours de Bourse

PROVISIONS POUR RISQUES de clture, des valuations de titres, des
COURT TERME (TRESORERIE) peut cours du change.

SECTION 6
CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITS ORDINAIRES
Les charges sont des emplois dfinitifs ou Les charges sont distingues, selon leur
consommations de valeurs dcaisses ou nature :
dcaisser par lentit : en charges des Activits Ordinaires
soit en contrepartie de (compte de la classe 6)
marchandises, approvisionnements, o en charges d'exploitation ;
travaux et services consomms par o en charges financires ;
l'entit, ainsi que des avantages qui ou en charges Hors Activits
lui ont t consentis ; Ordinaires (compte de la classe 8).
soit en vertu d'une obligation lgale La classe 6 est destine enregistrer les
que l'entit doit remplir ; charges lies l'activit ordinaire de
soit exceptionnellement, sans lentit. Ces charges entrent dans la
contrepartie directe. composition des cots des produits de
Les charges comprennent galement pour lentit.
la dtermination du rsultat de l'exercice : Les charges doivent tre comptabilises
les dotations aux amortissements, dans l'exercice au cours duquel elles ont
aux provisions et aux dprciation;
pris naissance. Elles donnent
la valeur comptable des lments
d'actif cds, dtruits ou disparus. ventuellement lieu abonnement ou
rgularisation la clture de l'exercice.

COMPTE 60 : 60 (sauf 603) Achats
Contenu
Ce compte enregistre, le montant des fournisseurs ainsi que les rabais, remises et
factures d'achat et la valeur des retours de ristournes hors factures obtenus des
matires, fournitures et marchandises aux fournisseurs de biens.
Subdivisions
601 ACHATS DE MARCHANDISES 6045 Frais sur Achats (2)

(1)
6011 dans la Rgion 6046 Fournitures de magasin
(1) 6047 Fournitures de bureau
6012 hors Rgion
6049 Rabais, Remises et Ristournes
6013 aux entits du groupe dans la
obtenus (non ventils)
Rgion
605 AUTRES ACHATS
6014 aux entits du groupe hors
6051 Fournitures non stockables-Eau
Rgion
6052 Fournitures non stockables-
Electricit
6053 Fournitures non stockables-
Autres nergies
602 ACHATS DE MATIERES
6054 Fournitures d'entretien non
PREMIERES ET FOURNITURES
stockables
LIEES
(1) 6055 Fournitures de bureau non
6021 dans la Rgion
(1) stockables
6022 hors Rgion 6056 Achats de petit matriel et
6023 aux entits du groupe dans la outillage
Rgion 6057 Achats d'tudes
6024 aux entits du groupe hors et prestations de service
Rgion 6058 Achats de travaux, matriels et
6025 Frais sur Achats (2) quipements
6029 Rabais, Remises et Ristournes 6059 Rabais, Remises et Ristournes
obtenus (non ventils) obtenus (non ventils)
604 ACHATS STOCKES DE MATIERES ET 608 ACHATS D'EMBALLAGES
FOURNITURES CONSOMMABLES 6081 Emballages perdus
6041 Matires consommables 6082 Emballages rcuprables non
6042 Matires combustibles identifiables
6043 Produits d'entretien 6083 Emballages usage mixte
6044 Fournitures d'atelier et d'usine 6085 Frais sur achats (2)
(1) l'exception des achats effectus auprs des entits du
groupe.
(2) lentit peut crer des sous-comptes pour les frais
accessoires : douane, fret, assurance sur achats, commissions,
courtages sur achats, frais de transit, et autres frais accessoires

Commentaires
Les comptes 601, 602, 604, 605 et 608, divisionnaire de fournisseurs (408
comme les comptes de stocks Factures non parvenues). Cette prcaution
correspondants, donnent lieu l'ouverture a pour but dviter de fausser les rsultats.
de sous-comptes de produits regroups
Les remises, rabais et ristournes sur achats,
suivant la nomenclature des biens et
obtenus des fournisseurs et dont le
services en usage dans chaque Etat partie.
montant, non dduit des factures d'achats,
Sous cette rserve, les entits peuvent
n'est connu que postrieurement la
choisir une nomenclature leur
comptabilisation de ces factures, sont
convenance.
enregistrs aux comptes d'achats
Le montant des factures d'achat inscrire
concerns.
au compte 60 (sauf 603) s'entend, le cas
Les biens et services sous-traits qui
chant, net de taxes rcuprables auquel
sintgrent dans le cycle de production de
sajoutent les frais accessoires dachats.
lentit sont inscrits dans les achats au
Ces frais accessoires dachats peuvent tre
dbit des comptes 6057 Achats dtudes et
enregistrs par nature un sous-compte du
prestations de services et 6058 Achats de
compte dachat concern.
travaux , matriel et quipements. Les
Les achats sont comptabiliss, dduction
autres achats de sous-traitance sont classs
faite des rabais et remises imputs
dans les services extrieurs, compte 621
directement sur le montant de la facture.
Sous-traitance gnrale.
Mme lorsqu'ils sont dduits sur la facture
Les cotisations verses un GIE, en
d'achat, les escomptes de rglement sont
fonction des services rendus lentit,
ports au compte 773 Escomptes
constituent des charges dexploitation
obtenus.
dbiter aux comptes de sous-traitance
A la clture de l'exercice, les biens reus
intresss (comptes 6057,6058 ou 621).
par lentit, avant rception de la facture
correspondante, sont nanmoins inscrits
dans les achats, par le crdit d'un compte
Fonctionnement
Le compte 60 ACHATS est dbit du montant des factures

d'achat hors taxes frais accessoires inclus ;
le compte 445 ETAT, TVA RECUPERABLE est dbit du

montant des taxes, si les taxes sont rcuprables ;
par le crdit du compte fournisseur ou d'un compte de trsorerie.

Le compte 60 ACHATS est crdit, en cours d'exercice, des
retours de matires, fournitures et marchandises hors taxes aux
fournisseurs ainsi que les rabais, remises, ristournes obtenus par
facture d'avoir (aprs premire facturation) ;
le compte 445 ETAT, TVA RECUPERABLE est crdit du

montant des taxes, si les taxes ont t rcupres ;
par le dbit des comptes fournisseurs ou de tiers intress.
Le compte 60 ACHATS est crdit pour solde la clture de

l'exercice
par le dbit du compte 13 Rsultat net de l'exercice.
Exclusions
Le compte 60 ACHATS ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
les frais accessoires d'achats directement comptes de la classe 2
rattachables aux immobilisations
Elments de contrle
Le compte 60 ACHATS peut tre des bons de commande ;

contrl partir : des tats d'inventaire.
des factures et avoirs fournisseurs ;

COMPTE 603 : Variations des stocks de biens achets
Contenu
Ce compte enregistre les variations de l'inventaire physique.

stocks de biens et de marchandises achets
en retraant les oprations relatives aux Les variations de stocks sont values
entres en stocks, aux sorties de stocks, et diffremment selon le systme d'inventaire
aux diffrences constates entre utilis.
l'inventaire comptable permanent et
Subdivisions
6031 Variations des stocks de lies

marchandises 6033 Variations des stocks d'autres
6032 Variations des stocks de approvisionnements
matires premires et fournitures
Commentaires
Les comptes de variations de stocks Les soldes des sous-comptes du compte

peuvent tre de solde dbiteur ou crditeur. 603 Variations des stocks de biens
Pour la dtermination des soldes achets donnent la mesure des diffrences
significatifs de gestion, les variations de entre la valeur brute des stocks de biens
stocks sont calcules partir du prix achets, telle qu'elle est constate la
d'achat des biens inscrits dans les stocks, clture de l'exercice, et la valeur brute
tel qu'il est comptabilis dans les comptes correspondante l'ouverture de l'exercice.
d'achats.
Fonctionnement
Le compte 603 VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS

1
ACHETES est dbit de la valeur du stock initial( )
par le crdit des comptes de stocks concerns (pour solde des

stocks initiaux).
(1) ou de la diminution de l'exercice (stock initial moins stock final).

ACHETES est crdit de la valeur du stock final, pour sa valeur
1
d'inventaire( )
par le dbit des comptes de stocks concerns (constatation des

stocks finals).
Le compte 603 VARIATIONS DES

STOCKS DE BIENS ACHETES est vir pour
solde, avec les charges
dans le compte 13 Rsultat net de l'exercice (montant

dbiteur ou montant crditeur, selon le cas).

ACHETES est crdit, en cours d'exercice, des entres en stocks
par le dbit des comptes de stocks concerns.

ACHETES est dbit, en cours d'exercice, des sorties de stocks
par le crdit des comptes de stocks concerns.
A la clture de l'exercice, le compte 603 VARIATIONS DES

STOCKS DE BIENS ACHETES est dbit des diffrences en
moins constates entre l'inventaire comptable et l'inventaire
physique
par le crdit des stocks concerns.
(1) ou de l'augmentation de l'exercice (stock final moins stock initial).

A la clture de l'exercice, le compte 603 VARIATIONS DES
STOCKS DE BIENS ACHETES est crdit des diffrences en
plus constates entre l'inventaire comptable et l'inventaire
physique
A la clture de l'exercice, le compte 603

VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS
ACHETES est vir (pour solde), avec les
charges,
dans le compte 13 Rsultat net de l'exercice (montant

Exclusions
Le compte 603 VARIATIONS DES STOCKS Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
DE BIENS ACHETES ne doit pas servir compte ci-aprs :
enregistrer :
les variations de stocks d'en-cours ou de 73 Variations des stocks de biens et de
produits fabriqus services produits
Elments de contrle
Le compte 603 VARIATIONS DES contrl partir de l'inventaire, ou du

STOCKS DE BIENS ACHETES peut tre dcompte physique, et de l'valuation.

COMPTE 61 : Transports
Contenu
Les frais de transport comprennent le ventes, des dplacements de son personnel

montant des charges de port ou transports ou de l'expdition de plis.
engags par lentit, l'occasion, des
Subdivisions
612 TRANSPORTS SUR VENTES 6182 Transports entre tablissements

613 TRANSPORTS POUR LE COMPTE ou chantiers
DE TIERS 6183 Transports entre tablissements
ou chantiers
614 TRANSPORTS DU PERSONNEL
619 RABAIS, REMISES, RISTOURNES
616 TRANSPORT DE PLIS (NON VENTILES)
618 AUTRES FRAIS DE TRANSPORT
6181 Voyages et dplacements
Commentaires
Le compte 616 Transports de plis peut l'achat l'avance de figurines

tre dbit soit l'occasion du paiement d'affranchissement ou de bons de courses,
d'un affranchissement, soit l'occasion de reprsentatifs de courses par coursier.
Fonctionnement
Le compte 61 TRANSPORTS est dbit des charges de port
ou transports engages par lentit
par le crdit des comptes de tiers ou de trsorerie concerns.
Le compte 61 TRANSPORTS est crdit, en cours

d'exercice, du montant des factures d'avoir reprsentant des
rductions caractre commercial ou des annulations de
factures
par le dbit des comptes fournisseurs concerns.

Le compte 61 TRANSPORTS est crdit, la clture de
l'exercice
par le dbit : du compte 476 Charges constates d'avance,

pour rgularisation ou par le dbit du compte 13 Rsultat net
de l'exercice (pour solde).
Exclusions
Le compte 61 TRANSPORTS ne doit pas Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les consommations intermdiaires de biens et comptes de charges appropris
de services, lorsque lentit effectue des
transports pour son propre compte :
carburants, rparations de vhicules, etc
Elments de contrle
Le compte 61 TRANSPORTS peut tre des documents de transport

contrl partir : (connaissements, lettres de voiture, etc.);
des factures et avoirs fournisseurs ; de l'inventaire des figurines
d'affranchissement ;
des bons de course.

COMPTE 62 : Services extrieurs
COMPTE 63 : Autres services extrieurs
Contenu
Ces deux comptes enregistrent le montant et les ventuels rabais, remises et

des factures, paiements et rmunrations ristournes obtenus hors factures sur les
verss aux prestataires extrieurs lentit services extrieurs consomms.
621 SOUS-TRAITANCE GENERALE 6251 Assurances multirisques

622 LOCATIONS, CHARGES 6252 Assurances matriel de
LOCATIVES transport
6221 Locations de terrains 6253 Assurances risques
6222 Locations de btiments d'exploitation
6223 Locations de matriels et 6254 Assurances responsabilit du
outillages producteur
6224 Malis sur emballages 6255 Assurances insolvabilit clients
6225 Locations d'emballages 6257 Assurances transports sur ventes
6226 Fermages et loyers du foncier 6258 Autres primes d'assurances
6228 Locations et charges 626 ETUDES, RECHERCHES ET
locatives diverses DOCUMENTATION
623 REDEVANCES DE LOCATION 6261 Etudes et recherches
ACQUISITION 6265 Documentation gnrale
6232 Crdit-bail immobilier 6266 Documentation technique
6233 Crdit-bail mobilier 627 PUBLICITE, PUBLICATIONS,
6234 location vente RELATIONS PUBLIQUES
6235 Autres contrats de location 6271 Annonces, insertions
acquisition 6272 Catalogues, imprims
624 ENTRETIEN, REPARATIONS, publicitaires
REMISE EN ETAT ET 6273 Echantillons
MAINTENANCE 6274 Foires et expositions
6241 Entretien et rparations des 6275 Publications
biens immobiliers 6276 Cadeaux la clientle
6242 Entretien et rparations des 6277 Frais de colloques,
biens mobiliers sminaires, confrences
6243 Maintenance 6278 Autres charges de publicit et
6244 Charges de dmantlement et relations publiques
remise en tat 628 FRAIS DE
6248 Autres entretiens et rparations TELECOMMUNICATIONS
625 PRIMES D'ASSURANCE 6281 Frais de tlphone

6282 Frais de tlex tlcommunications
6283 Frais de tlcopie
6288 Autres frais de
631 FRAIS BANCAIRES SITES, CONCESSIONS ET DROITS

6311 Frais sur titres (, vente, garde) ET VALEURS SIMILAIRES
6312 Frais sur effets 6342 Redevances pour brevets,
6313 Location de coffres licences
6314 Commissions daffacturage 6343 Redevances pour logiciels
6315 Commissions sur cartes de crdit 6344 Redevances pour marques
6316 Frais d'mission d'emprunts 6345 Redevances pour sites
6317 Frais sur instruments monnaie 6346 Redevances pour concessions,
lectronique droits et valeurs similaires
6318 Autres frais bancaires 635 COTISATIONS
632 REMUNERATIONS 6351 Cotisations
D'INTERMEDIAIRES ET DE 6358 Concours divers
CONSEILS 637 REMUNERATIONS DE PERSONNEL
6322 Commissions et courtages EXTERIEUR A LENTITE
sur ventes 6371 Personnel intrimaire
6324 Honoraires des professions 6372 Personnel dtach ou prt
rglementes lentit
6325 Frais d'actes et de contentieux 638 AUTRES CHARGES EXTERNES
6326 Rmunrations daffacturage 6381 Frais de recrutement du
6327 Rmunrations des autres personnel
prestataires de services 6382 Frais de dmnagement
6328 Divers frais 6383 Rceptions
633 FRAIS DE FORMATION DU 6384 Missions
PERSONNEL 6385 Charges de coproprit
634 REDEVANCES POUR BREVETS, 6388 Charges externes diverses
LICENCES, MARQUES, LOGICIELS,
Commentaires
Les services sont classs par nature ; leur Le personnel intrimaire, dtach ou prt
importance et leur diversit sont telles qu'il est le personnel salari d'une entit qui le
a t ncessaire d'utiliser deux comptes met la disposition dune autre entit
deux chiffres (62 et 63), dont le utilisatrice des services pour une dure
fonctionnement est rigoureusement dtermine. La prestation est facture
identique. comme service extrieur par lentit
La consommation de services est rapporte employeur qui peut tre :
la priode comptable par le jeu de - une entit de travail
comptes d'abonnements ou de temporaire ;
rgularisation. - une autre entit industrielle

ou commerciale, appartenant sont incorpors :
gnralement au mme groupe. les travaux faon qui consistent
En vertu du principe de la prminence de confier une personne ou une
la ralit sur lapparence juridique : entit qui on fournit les matires
premires et ventuellement du
en cours d'exercice, l'entit matriel, pour fabriquer des
utilisatrice enregistre les factures produits semi finis, ou finis suivant
reues de lentit de travail des spcifications bien dfinies.
temporaire (ou des autres entits les sous-traitances industrielles : la
employeurs) au dbit du sous-traitance est le fait quune
compte 637 Rmunrations de entit donne confie partiellement
personnel extrieur lentit; sa production une autre dans le
la clture de l'exercice, le compte cadre dun travail de sous-uvre.
637 est vir, pour solde, au dbit du La sous-traitance industrielle
compte 667 Rmunration consiste, pour une entit, confier
transfre de personnel extrieur. la ralisation une entit, dite
Les rmunrations des autres prestataires sous-traitant , d'une ou de
de services non-salaris d'une autre entit, plusieurs oprations de conception,
ou non mis disposition par une autre d'laboration, de fabrication, de
mise en uvre ou de maintenance
entit doivent tre enregistres au compte du produit. Ces oprations
6327 Rmunrations des autres prestataires concernent un cycle de production
de services ou au compte 6324 Honoraires dtermin.
des professions rglementes. les frais de rparation, lorsqu'ils
Ne sont pas considrs comme tant des sont effectus par le fabricant du
services consomms et sont en principe produit. Lorsqu'ils le sont par un
classs dans la mme catgorie que les rparateur, ils sont inscrits au
compte 63.
produits dans la fabrication desquels ils
Fonctionnement
Les comptes 62 et 63 SERVICES EXTERIEURS ET AUTRES

SERVICES EXTERIEURS sont dbits
par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie.

SERVICES EXTERIEURS sont crdits
par le dbit des comptes Fournisseurs des rabais, remises et

ristournes ventuellement obtenus hors factures.

SERVICES EXTERIEURS sont crdits
soit par le dbit du compte 476 Charges constates d'avance

(rgularisation), soit par le dbit du compte 13 Rsultat net de
l'exercice, pour solde la clture de l'exercice.
Elments de contrle
Les comptes 62 et 63 SERVICES partir des factures et avoirs fournisseurs

EXTERIEURS ET AUTRES SERVICES ainsi que des dispositions des contrats.
EXTERIEURS peuvent tre contrls

COMPTE 64 : Impts et taxes
Contenu
Ce compte enregistre le montant des publiques, ou encore des versements

charges correspondant des versements institus par les autorits pour le
obligatoires l'Etat et aux collectivits financement d'actions d'intrt gnral.
publiques pour subvenir des dpenses
Subdivisions
641 IMPTS ET TAXES DIRECTS socit

6411 Impts fonciers et taxes annexes 6464 Vignettes
6412 Patentes, licences et taxes 6468 Autres droits denregistrement
annexes 647 PENALITES, AMENDES FISCALES
6413 Taxes sur appointements et 6471 Pnalits d'assiette, impts
salaires directs
6414 Taxes d'apprentissage 6472 Pnalits d'assiette, impts
6415 Formation professionnelle indirects
continue 6473 Pnalits de recouvrement,
6418 Autres impts et taxes directs impts directs
645 IMPTS ET TAXES INDIRECTS 6474 Pnalits de recouvrement,
646 DROITS D'ENREGISTREMENT impts indirects
6461 Droits de mutation 6478 Autres pnalits et amendes
6462 Droits de timbre fiscales
6463 Taxes sur les vhicules de 648 AUTRES IMPTS ET TAXES
Commentaires
Le compte 64 enregistre tous les impts et Le compte 6411 Impts fonciers et

taxes la charge de lentit, l'exception taxes annexes enregistre les versements
de ceux dont l'assiette est tablie sur les obligatoires l'Etat dont lentit
rsultats qui sont inscrits au dbit du propritaire d'un immeuble bti ou non bti
compte 89 Impts sur le rsultat. ou d'un terrain doit s'acquitter, en
Les impts, qui, pays par lentit, doivent application des lois en vigueur dans chacun
tre rcuprs sur des tiers ou sur le Trsor des Etats parties.
public, sont enregistrs aux comptes de la Le compte 6412 Patentes, licences et
classe 4. taxes annexes enregistre les versements
Les entits comprennent dans le prix obligatoires l'Etat dont lentit doit
d'achat des marchandises, matires et s'acquitter :
fournitures, les droits de douane qui (cas de la patente) du fait de
peuvent leur tre affects de faon l'exercice d'un commerce, d'une
certaine, pour obtenir le prix d'achat rendu industrie ou d'une profession. La
frontire. patente peut, en fonction des

dispositions fiscales dans les Etats de timbres affrents certains actes
parties, comporter un droit fixe crits : timbres de quittances,
unique indpendamment du timbres de contrats de transport,
nombre de commerces, d'industries timbres des affiches, timbres sur les
et de professions qu'il exerce dans bordereaux d'achat ou de vente en
le mme tablissement et, par Bourse ;
ailleurs, un droit proportionnel des taxes sur les vhicules de
gnralement tabli sur la valeur socit et vignettes (autos, motos,
locative des bureaux, magasins, bateaux, etc.).
boutiques, usines, ateliers, hangars, Le compte 647 Pnalits et amendes
remises, chantiers, terrains de fiscales enregistre les versements
dpts et autres locaux et obligatoires l'Etat dont lentit est
emplacements servant l'exercice
de la profession ; redevable en raison de l'inobservation de
(cas de la licence) du fait de dispositions fiscales telles que :
l'exploitation d'un brevet. C'est le les pnalits d'assiette consistant en
cas notamment des exploitants de intrts ou indemnits de retard
dbits de boisson, de restaurants. exigibles en cas d'inexactitude dans
Le compte 6413 Taxes sur les dclarations, manuvres
appointements et salaires enregistre les frauduleuses, dfaut de production
ou production tardive de
versements obligatoires l'Etat dont
documents ;
lentit est redevable, en qualit
les pnalits de recouvrement
d'employeur, au titre des traitements, sanctionnant le versement tardif des
salaires, indemnits et moluments verss. impts et taxes qui sont
Le compte 646 Droits d'enregistrement dductibles.
enregistre les versements obligatoires Le compte 648 Autres impts et taxes
l'Etat dont lentit est redevable en raison : enregistre les autres versements
des perceptions requises par la obligatoires l'Etat et aux collectivits
recette des impts pour locales dont lentit est redevable, en
l'accomplissement de certains actes raison des activits exerces, et qui ne
juridiques, tels que des ventes, des peuvent pas tre imputes aux comptes ci-
changes, des mutations, des dessus dfinis.
donations, des successions, des
baux, des constitutions de socits ;

Fonctionnement
Le compte 64 IMPTS ET TAXES est dbit du montant de

l'impt d
par le crdit du compte 44 Etat et Collectivits publiques ou

Le compte 64 IMPTS ET TAXES est crdit pour solde

Exclusions
Le compte 64 IMPTS ET TAXES ne doit Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les annuits de remboursement d'emprunts 16 Emprunts et dettes assimiles
contracts ou d'avances consenties par l'Etat
les droits de douane relatifs aux acquisitions de la classe 2
d'immobilisations
les droits de douane relatifs des achats de 60 Achats et variations de stocks
biens imports incorpors au prix d'achat
(prix rendu frontire)
l'impt sur les bnfices 89 Impts sur le rsultat
Elments de contrle
Le compte 64 IMPTS ET TAXES des avis d'imposition ;

peut tre contrl partir : des rglements l'ordre du Trsor.
des dclarations ;

COMPTE 65 : Autres charges (sauf 659)
Contenu
Ce compte enregistre le montant des calcul de la valeur ajoute de gestion, dans

charges, de caractre souvent accessoire, le cadre des choix oprs par le Systme
qui entrent dans les consommations de comptable OHADA.
l'exercice en provenance de tiers pour le
Subdivisions
651 PERTES SUR CREANCES CLIENTS CESSIONS COURANTES

ET AUTRES DEBITEURS D'IMMOBILISATIONS
6511 Clients 6541 Immobilisations incorporelles
6515 Autres dbiteurs 6542 Immobilisations corporelles
652 QUOTE-PART DE RESULTAT SUR 656 PERTE DE CHANGE SUR
OPERATIONS FAITES EN CREANCES ET DETTES
COMMUN COMMERCIALES
6521 Quote-part transfre de 657 PENALITES AMENDES PENALES
bnfices (comptabilit du 658 CHARGES DIVERSES
grant) 6581 Indemnits de fonction et autres
6525 Pertes imputes par transfert rmunrations d'administrateurs
(comptabilit des associs non 6582 Dons
grants) 6583 Mcnat
654 VALEURS COMPTABLES DES 6588 Autres charges diverses
Commentaires
Les crances clients et autres dbiteurs dans la comptabilit des associs par le
irrcouvrables sont enregistres au dbit du compte dbit du compte 6525 Pertes
compte 651 Pertes sur crances et autres imputs par transfert au crdit du compte
dbiteurs. 463 Associs, oprations faites en
La quote-part de bnfice revenant aux commun.
associs dune socit en participation Pour une entit qui, du fait de la nature de
(dont la comptabilit est tenue par un son activit, renouvelle de manire
grant, seul connu des tiers) sera frquente ses immobilisations (loueurs de
enregistre dans les livres du grant de la biens, transporteur,), la valeur brute et
socit en participation au dbit du compte les amortissements des biens de cette
6521 Quote-part transfre de bnfice par entit, sont enregistrs au compte 654
le crdit du compte 463 Associs, Valeurs comptables des cessions courantes
oprations faites en commun. dimmobilisations.
La perte impute aux associs par la Les dispositions de lActe uniforme de
socit en participation sera enregistre lOHADA relatif au droit des socits

commerciales et du GIE prvoient : Les pertes de change sur crances et dettes
une indemnit de fonction fixe par commerciales sont enregistres en rsultat
lassemble gnrale ordinaire pour d'exploitation au dbit du compte 656
la rmunration des activits des "Pertes de change sur crances et dettes
administrateurs ; commerciales";
une rmunration exceptionnelle
Les dons et libralits de toute nature
pour des missions et mandats
confis par le conseil effectus par lentit au profit dune autre
dadministration. personne dans le cadre dune politique de
Ces rmunrations sont enregistres au mcnat destine favoriser notamment le
dbit du compte 6581 Indemnits de dveloppement dactivits humanitaires,
fonction et autres rmunrations civiques, culturelles ou sportives sont
dadministrateurs par le crdit du compte enregistrs au dbit du compte 6582 Dons
4715 Rmunrations des administrateurs. ou 6583 Mcnat.
Fonctionnement
Les comptes 651 658 AUTRES CHARGES (sauf 654)

sont dbits du montant de la charge
Le compte 654 VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS COURANTES

D'IMMOBILISATIONS est dbit du montant de la valeur brute et crdit des
amortissements de limmobilisation cde.
Les comptes 651 658 AUTRES CHARGES sont crdits

pour solde la clture de l'exercice

Exclusions
Le compte 65 AUTRES CHARGES ne doit Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

les charges H.A.O. constates 831 Charges H.A.O. constates
amoindrissement de la valeur dune crance 659 charges pour dprciations et provisions
dont les effets ne sont pas jugs irrversibles pour risques court terme
cessions dimmobilisations non frquentes et 81 Valeurs comptables des cessions
rcurrentes dimmobilisations
libralits et dons loccasion dvnements 835 Dons et libralits accords
exceptionnels tels les phnomnes naturels :
scheresse, inondations, tempte, vols de
criquets, guerres, tremblement de terre, ..
pertes de change sur oprations ayant un 676 Pertes de change financires
caractre financier (emprunts bancaires et
liquidits en devises)
Elments de contrle
Le compte 65 AUTRES CHARGES avocats ;

peut tre contrl partir : tats financiers de la socit en
des factures ; participation
des notifications de cessation de le procs-verbal de lassemble gnrale
paiement releves ou du courrier des ou du conseil dadministration

COMPTE 659 : Charges pour dprciations et provisions pour risques court
terme d'exploitation
Contenu
Ce compte enregistre les dotations pour circulant ainsi que les dotations aux
dprciation des lments de l'actif provisions pour risques court terme.
Subdivisions
659 CHARGES POUR 6593 sur stocks

DPRCIATIONS ET PROVISIONS 6594 sur crances
POUR RISQUES A COURT TERME 6598 Autres charges pour
D'EXPLOITATION dprciations et provisions pour
6591 sur risques court terme risques court terme
Commentaires
Les charges pour dprciations et provisions dotations comme des dcaissements

pour risques court terme rpondent une probables brve chance. Elles figurent
conception nouvelle du risque. En effet, le dans le Compte de rsultat comme des
Systme comptable OHADA considre ces charges externes.
Fonctionnement
Le compte 659 CHARGES POUR DPRCIATIONS ET

PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME
D'EXPLOITATION est dbit
par le crdit des comptes de dprciation de l'actif circulant, comptes

39 et 49 et du compte 499 Provisions pour risques court terme
(passif).

PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME
D'EXPLOITATION est crdit pour solde la clture de
l'exercice

Exclusions
Le compte 659 CHARGES POUR Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

DPRCIATIONS ET PROVISIONS POUR compte ci-aprs :
RISQUES A COURT TERME
D'EXPLOITATION ne doit pas servir
enregistrer :
les Dprciations et les provisions pour 839 Charges pour dprciations et
risques court terme H.A.O. provisions pour risques court terme H.A.O.
Elments de contrle
Le compte 659 CHARGES POUR partir des factures, notifications de

DPRCIATIONS ET PROVISIONS cessation de paiements, relevs, ou des
POUR RISQUES A COURT TERME courriers des avocats.
D'EXPLOITATION peut tre contrl

COMPTE 66 : Charges de personnel
Contenu
Ce compte enregistre l'ensemble des travail fourni. Il enregistre aussi les
rmunrations du personnel de lentit, charges sociales payes par lentit au titre
qu'il s'agisse d'appointements et salaires, des salaires, ainsi que les avantages en
de commissions, de congs pays, de nature.
primes, de gratifications, d'indemnits de Par ailleurs il est dbit en fin d'exercice
logement ou d'indemnits diverses, et, le des montants facturs lentit au titre du
cas chant, des rmunrations de Personnel extrieur, intrimaire, dtach
l'exploitant individuel, en contrepartie du ou prt.
Subdivisions
661 REMUNERATIONS DIRECTES verses aux travailleurs

VERSEES AU PERSONNEL 6626 Supplment familial
NATIONAL 6627 Avantages en nature
6611 Appointements, salaires et 6628 Autres rmunrations
commissions directes
6612 Primes et gratifications 663 INDEMNITES FORFAITAIRES
6613 Congs pays VERSEES AU PERSONNEL
6614 Indemnits de pravis, de 6631 Indemnits de logement
licenciement et de recherche 6632 Indemnits de
d'embauche reprsentation
6615 Indemnits de maladie 6633 Indemnits d'expatriation
verses aux travailleurs 6634 Indemnits de transport
6616 Supplment familial 6638 Autres indemnits et
6617 Avantages en nature avantages divers
6618 Autres rmunrations 664 CHARGES SOCIALES
directes 6641 Charges sociales sur
662 REMUNERATIONS DIRECTES rmunration du personnel
VERSEES AU PERSONNEL NON national
NATIONAL 6642 Charges sociales sur
6621 Appointements, salaires et rmunration du personnel non
commissions national
6622 Primes et gratifications 666 RMUNRATION ET CHARGES
6623 Congs pays SOCIALES DE L'EXPLOITANT
6624 Indemnits de pravis, de INDIVIDUEL
licenciement et de 6661 Rmunration du travail de
recherche d'embauche l'exploitant
6625 Indemnits de maladie 6662 Charges sociales

667 REMUNERATION TRANSFEREE 6683 Versements et contributions aux
DE PERSONNEL EXTERIEUR autres uvres sociales
6671 Personnel intrimaire 6684 Mdecine du travail et
6672 Personnel dtach ou prt pharmacie
lentit 6685 Assurances et organismes de
668 AUTRES CHARGES SOCIALES sant
6681 Versements aux Syndicats et 6686 Assurances retraite et fonds de
Comits d'entreprise, pension
d'tablissement 6687 Majorations et pnalits sociales
6682 Versements aux Comits 6688 Charges sociales diverses
d'hygine et de scurit
Commentaires
Les charges de personnel comprennent les diffrents comptes de charges par

toutes les charges supportes par lentit, nature concerne. Ces avantages en nature
titre obligatoire ou bnvole, qui prennent sont ensuite transfrs dans les frais de
leur source dans les contrats de travail personnel. Les entits dbitent le compte
qu'elle a conclus et qui bnficient 66 Charges de personnel par le crdit du
directement ou indirectement aux salaris. compte 78 Transferts de charges.
Le compte 66 (sauf 667) est dbit de la Le compte 667 est dbit, en fin d'exercice,
rmunration brute verse au personnel, les du montant des rmunrations du
cotisations sociales mises la charge des personnel extrieur enregistres au compte
salaris tant dbites au compte 42 637 durant l'exercice ; ce virement solde le
Personnel par le crdit du compte 43 compte 637.
Organismes sociaux. Les frais de voyage, Les comptes 6618 et 6628 peuvent
de rception, les diverses dpenses notamment servir enregistrer les sommes
exposes par le personnel dans l'exercice verses titre dindemnits des tudiants
de ses fonctions pour le compte de son ou jeunes demandeurs demplois en stage
employeur et dont le montant lui est soit dans lentit.
rembours, soit compris dans les Le compte 6683 sert enregistrer
rmunrations, doivent en principe tre notamment la part supporte par lentit
galement enregistrs en 62 ou 63. pour le financement des tickets
Les avantages en nature dont bnficie le restaurant , ftes danniversaire, arbre de
personnel sont enregistrs par lentit dans Nol

Fonctionnement
Le compte 66 CHARGES DE PERSONNEL est dbit
par le crdit du compte 422 Personnel, rmunrations dues ;
ou par le crdit du compte 781 Transferts de charges

d'exploitation (avantages en nature).
Le compte 66 CHARGES DE PERSONNEL est dbit des

charges affrentes ces rmunrations
par le crdit du compte 43 Organismes sociaux ;
ou par le crdit du compte 44 Etat et Collectivits publiques.
Le compte 66 CHARGES DE PERSONNEL (compte 667)

est dbit des charges de personnel extrieur
par le crdit du 637 Rmunrations de personnel extrieur

lentit (en fin d'exercice).
Le compte 66 CHARGES DE PERSONNEL est crdit pour

solde la clture de l'exercice
Exclusions
Le compte 66 CHARGES DE PERSONNEL Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
les impts dont l'assiette repose sur la 6413 Taxes sur appointements et salaires
rmunration
les charges considres comme des comptes appropris de la classe 6
consommations intermdiaires (dpenses
exposes par les salaris pour le compte de
lentit, notamment)
les rmunrations de toutes natures attribues comptes appropris de la classe 6
des tiers
les indemnits verses des tierces personnes 632 Rmunrations d'intermdiaires et de
qui ne sont pas membres de lentit conseils
(honoraires)

Elments de contrle
Le compte 66 CHARGES DE des fiches de paie ;

PERSONNEL peut tre contrl partir : des dclarations sociales et fiscales.
des livres de paie ;

COMPTE 67 : Frais financiers et charges assimiles
Contenu
Ce compte enregistre l'ensemble des ( l'exclusion de la rmunration des

charges financires dues diffrents tiers capitaux propres et celle des services
intervenant dans le financement de lentit bancaires).
Subdivisions
671 INTERTS DES EMPRUNTS (escompte)

6711 Emprunts obligataires 6748 Intrts sur dettes diverses
6712 Emprunts auprs des 675 ESCOMPTES DES EFFETS DE
tablissements de crdit COMMERCE
6713 Dettes lies des participations 676 PERTES DE CHANGE
6714 Primes de remboursement des FINANCIERES
obligations 677 PERTES SUR TITRES DE
672 INTERTS DANS LOYERS DE PLACEMENT
LOCATION ACQUISITION 6771 Pertes sur cessions de titres de
6721 Intrts dans loyers de location placement
acquisition / crdit-bail 6772 Malis provenant dattribution
immobilier gratuite dactions au personnel
6722 Intrts dans loyers de location salari et aux dirigeants
acquisition / crdit-bail mobilier 678 PERTES ET CHARGES SUR
6723 Intrts dans loyers de location RISQUES FINANCIERS
acquisition / location-vente 6781 sur rentes viagres
6724 Intrts dans loyers des 6782 sur oprations financires
autres locations acquisition 6784 sur instruments de trsorerie
673 ESCOMPTES ACCORDES 679 CHARGES POUR
674 AUTRES INTERTS DEPRECIATIONS ET PROVISIONS
6741 Avances reues et dpts POUR RISQUES A COURT TERME
crditeurs FINANCIERES
6742 Comptes courants bloqus 6791 sur risques financiers
6743 Intrts sur obligations 6795 sur titres de placement
cautionnes 6798 Autres charges pour
6744 Intrts sur dettes commerciales dprciations et provisions pour
6745 Intrts bancaires et sur risques court terme financires
oprations de financement

Commentaires
Lorsque lentit considre comme frais du compte 676 "Pertes de change

immobiliser les intrts intercalaires dus sur financires".
la priode de construction d'une Les carts de conversion ngatifs constats
immobilisation, ces intrts sont d'abord la clture de l'exercice sur les disponibilits
comptabiliss au dbit du compte 67 Frais en devises sont considrs comme tant des
financiers, puis transfrs au dbit du compte pertes de change supportes. Le compte 676
d'immobilisation concern par le crdit du Pertes de change financires ne doit pas
compte 72 Production immobilise. tre confondu avec le compte 478 Ecarts
Des nomenclatures internes l entit de conversion-Actif qui n'enregistre que les
doivent permettre de raccorder les intrts pertes probables de change.
pays ou dus aux emprunts ou avances Le compte 677 Pertes sur titres de
reues auxquels ils se rapportent. placement enregistre les charges nettes
Le compte 671 Intrts des emprunts effectivement supportes par lentit lorsque
enregistre le montant des charges financires cette dernire ralise des pertes sur titres
et assimiles que lentit doit payer, en dont le prix de cession se trouverait infrieur
rmunration de l'utilisation des capitaux ou au cot d'acquisition.
des avances de fonds qui lui ont t Dans le cas d'espce, la perte subie, savoir
consenties par des tiers ou des entits lies. la diffrence entre la valeur d'entre et le
Le compte 672 Intrts dans loyers de prix de cession, net toutefois des frais de
location acquisition enregistre la quote-part cession, est porte au dbit du compte 677
des charges financires dans les redevances Pertes titres de placement. Dans le cas o
verses par lentit locataire (cf. titre VIII les frais de cession sont enregistrs
Oprations spcifiques chapitre 8). distinctement (dcalage de facturations), ils
Le compte 673 Escomptes accords sont galement ports au dbit du compte
enregistre le montant des rductions que 677.
lentit consent sous forme d'escompte de Le compte 6772 Malis provenant
rglement aux clients qui s'acquittent de dattribution gratuite dactions au personnel
leurs factures ou rglent leurs dettes avant le salari et aux dirigeants, est destin solder
terme normal d'exigibilit. le compte 5021 Actions propres lors de
Le compte 674 Autres intrts enregistre lattribution des actions gratuites au
les charges financires verses aux associs personnel salari et aux dirigeants (voir
et divers tiers. Titre VIII oprations spcifiques, chapitre
Le compte 675 Escomptes des effets de 19).
commerce enregistre, aprs la remise au Le compte 678 Pertes sur risques
banquier de l'effet l'escompte, lors de la financiers enregistre les pertes subies sur des
rception du bordereau d'escompte, le oprations financires comportant un risque
montant indiqu sur le dcompte bancaire, autre que le risque de perte de change.
au titre des frais prlevs pour l'opration Exemples : rentes viagres, instruments de
d'escompte. trsorerie, primes, options...
Les pertes de change sur oprations ayant Le compte 679 Charges pour
un caractre financier (emprunt bancaire dprciations et provisions pour risques
en devise, liquidits en devises ...) sont court terme financires enregistre le montant
enregistres en rsultat financier au dbit des charges financires potentielles values

l'arrt des comptes, nettement prcises montant est incertain.
quant leur objet, mais dont l'chance ou le
Fonctionnement
Le compte 67 (sauf 679) FRAIS FINANCIERS ET

CHARGES ASSIMILEES est dbit des frais dus et des pertes
financires constates
par le crdit des comptes de tiers concerns ou des comptes de

trsorerie.

PROVISIONS POUR RISQUES COURT TERME
FINANCIERES est dbit des dprciations court terme des
risques financiers et des comptes de trsorerie
par le crdit du compte 59 Dprciations et provisions pour

risques court terme (Trsorerie).
Le compte 67 FRAIS FINANCIERS ET CHARGES

ASSIMILEES est crdit pour solde la clture de l'exercice
Exclusions
Le compte 67 FRAIS FINANCIERS ET Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
CHARGES ASSIMILEES ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
les remboursements d'emprunts contracts ou 16 Emprunts et dettes assimiles
d'avances reues
les intrts intercalaires d'emprunts dus au comptes de la classe 2 concerns
titre de la priode de construction et de mise
en route des immobilisations
les commissions et courtages bancaires, 631 Frais bancaires
rmunrations de services
les pertes de change sur crances et dettes 656 Pertes de change sur crances et dettes
commerciales sont inscrites en resultat commerciales
dexploitation

Elments de contrle
Le compte 67 FRAIS FINANCIERS contrl partir des relevs de banque et

ET CHARGES ASSIMILEES peut tre dcomptes d'intrt.

COMPTE 68 : Dotations aux amortissements
Contenu
Ce compte enregistre, au titre de l'exercice, leur conception conomique et comptable

les dotations aux amortissements, (et non pas fiscale).
d'exploitation et caractre financier, dans
Subdivisions
681 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS EXPLOITATION

6812 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
6813 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
Commentaires
Lamortissement consiste pour lentit complment ventuel d'amortissement

rpartir le montant amortissable du bien relatif aux immobilisations cdes, mises
sur sa dure dutilit selon un plan hors service ou au rebut.
prdfini. Lorsque les dispositions fiscales en
Le montant du bien amortissable s'entend vigueur autorisent des mthodes
de la diffrence entre le cot d'entre dun d'amortissements acclrs (amortissement
actif et sa valeur rsiduelle prvisionnelle. dgressif, etc.) et imposent la
Le choix du mode de rpartition (linaire, comptabilisation effective des
dgressif taux dcroissant, par units amortissements fiscaux pratiqus, il
duvre ou units de production) relve de importe de faire apparatre distinctement
la politique et de la gestion de lentit, l'amortissement technique et conomique
dans le respect des principes comptables normal (linaire) au compte 68. Le
retenus. complment d'amortissement fiscal
Le compte 68 est destin enregistrer, la autoris figure au dbit du compte 85
clture de l'exercice, les charges Dotations H.A.O., par le crdit du compte
"calcules" de la priode. 151 Amortissements drogatoires.
Le compte 68 enregistre aussi le

Fonctionnement
Le compte 68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS est

dbit du montant des dotations de la priode
par le crdit des comptes d'amortissements pour le montant de la

dprciation conomique de la priode.
Le compte 68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS est

crdit pour solde la clture de l'exercice
Exclusions
Le compte 68 DOTATIONS AUX Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
AMORTISSEMENTS ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
les dotations aux provisions 69 Dotations aux provisions et aux
dprciations
les charges provisionnes 659 Charges pour dprciations et
provisions pour risques court terme
d'exploitation
679 Charges pour dprciations et
provisions pour risques court terme
financires
les dotations aux amortissements H.A.O. 852 Dotations aux amortissements H.A.O.
Elments de contrle
Le compte 68 DOTATIONS AUX partir des plans et tableaux

AMORTISSEMENTS peut tre contrl d'amortissement.

COMPTE 69 : Dotations aux provisions et aux dprciations
Contenu
Ce compte enregistre, au titre de l'exercice, dprciations, risques, charges ou pertes

les dotations aux provisions d'exploitation prvoir.
et caractre financier, en couverture de
Subdivisions
691 DOTATIONS AUX PROVISIONS immobilisations corporelles

ET AUX DEPRECIATIONS 697 DOTATIONS AUX PROVISIONS
D'EXPLOITATION ET AUX DEPRECIATIONS
6911 Dotations aux provisions pour FINANCIERES
risques et charges 6971 Dotations aux provisions pour
6913 Dotations aux dprciations des risques et charges
immobilisations incorporelles 6972 Dotations aux dprciations des
6914 Dotations aux dprciations des immobilisations financires
Commentaires
La comptabilisation des dotations aux sont ajustes en baisse ou annules

provisions et aux dprciations se fait en dbitant le compte (19 ou 29)
selon les rgles suivantes : par le crdit du compte 79
Reprises de provisions, de
les provisions et les dprciations
dprciations et autres ;
sont cres ou ajustes en hausse en
lorsqu'un risque se ralise, il est
dbitant le compte 69 Dotations
rgulirement comptabilis dans un
aux provisions et aux dprciations
compte appropri de la classe 6 ou
et par le crdit du compte de
8. En consquence, la provision est
provisions ou de dprciations
reprise intgralement (dbit :
concern (19 ou 29) ;
compte 19; crdit : compte 79).
les provisions et les dprciations
Fonctionnement
Le compte 69 DOTATIONS AUX PROVISIONS ET AUX

DPRCIATIONS est dbit du montant des dotations de
l'exercice
par le crdit des comptes de provisions (19 et 29).

Le compte 69 DOTATIONS AUX PROVISIONS ET AUX
DPRCIATIONS est crdit
par le dbit du compte 13 Rsultat net de l'exercice pour

solde la clture de l'exercice.
Exclusions
Le compte 69 DOTATIONS AUX PROVISIONS Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les comptes
ET AUX DPRCIATIONS ne doit pas servir ci-aprs :
enregistrer :
les dotations aux provisions H.A.O. 85 Dotations H.A.O.
les charges la clture de l'exercice correspondant 659 Charges pour dprciations et provisions
la dprciation probable constate sur les pour risques court terme dexploitation
lments de l'actif circulant (stocks, clients)
les charges correspondant la dprciation 679 Charges pour dprciations et provisions
probable constate sur les lments de trsorerie pour risques court terme financires
Elments de contrle
Le compte 69 DOTATIONS AUX charges

PROVISIONS ET AUX DEPRECIATIONS prvoir par suite de dprciation d'lments
peut tre contrl partir de tous documents d'actif ou les risques attachs des vnements
susceptibles d'clairer le jugement sur les ou oprations intervenus au cours de l'exercice.

SECTION 7
CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITS ORDINAIRES
Les produits sont gnralement pris en prestation de service.

compte lorsqu'une augmentation des Les comptes de la classe 7 enregistrent les
retombes conomiques, lie une produits lis l'activit ordinaire de
augmentation d'actif ou une diminution lentit. Ils rsultent en principe de la vente
de passif, s'est produite et qu'elle peut tre de biens ou de services, de la production
mesure de faon fiable. de biens ou de services non encore vendus
La comptabilisation des produits rsultant ou livrs soi-mme.
de contrats avec les clients doit traduire le Doivent tre rattachs l'exercice, tous les
transfert un client du contrle d'un bien produits le concernant effectivement et
ou d'un service pour le montant auquel le ceux-l seulement. A la clture de
vendeur sattend avoir droit. En gnral, l'exercice, ces produits donnent
le transfert est opr la date de livraison ventuellement lieu rgularisation.
du bien ou de lachvement de la

COMPTE 70 : Ventes
Contenu
Ce compte enregistre les ressources de marchandises, des travaux effectus et des
lentit provenant de la vente des services rendus des tiers.
Subdivisions
701 VENTES DE MARCHANDISES 7042 hors Rgion (1)

7011 dans la Rgion (1) 7043 aux entits du groupe dans la
7012 hors Rgion (1) Rgion
7013 aux entits du groupe dans la 7044 aux entits du groupe hors
Rgion Rgion
7014 aux entits du groupe hors 7045 sur internet
Rgion 7049 Rabais, remises, ristournes
7015 sur internet accords (non ventils)
7019 Rabais, remises, ristournes 705 TRAVAUX FACTURES
accords (non ventils) 7051 dans la Rgion (1)
702 VENTES DE PRODUITS FINIS 7052 hors Rgion (1)
7021 dans la Rgion (1) 7053 aux entits du groupe dans la
7022 hors Rgion (1) Rgion
7023 aux entits du groupe dans la 7054 aux entits du groupe hors
Rgion Rgion
7024 aux entits du groupe hors 7055 sur internet
Rgion 7059 Rabais, remises, ristournes
7025 sur internet accords (non ventils)
7029 Rabais, remises, ristournes 706 SERVICES VENDUS
accords (non ventils) 7061 dans la Rgion (1)
703 VENTES DE PRODUITS 7062 hors Rgion (1)
INTERMEDIAIRES 7063 aux entits du groupe dans la
7031 dans la Rgion (1) Rgion
7032 hors Rgion (1) 7064 aux entits du groupe hors
Rgion 7065 sur internet
7034 aux entits du groupe hors 7069 Rabais, remises, ristournes
Rgion accords (non ventils)
7035 sur internet 707 PRODUITS ACCESSOIRES
7039 Rabais, remises, ristournes 7071 Ports, emballages perdus
accords (non ventils) et autres frais facturs
704 VENTES DE PRODUITS 7072 Commissions et courtages (2)
RESIDUELS 7073 Locations (2)
(2) inscrire au compte 706 si ces produits correspondent une
1
( ) lexception des ventes faites des entits du groupe activit principale de lentit

7074 Bonis sur reprises et cessions 7077 Services exploits dans
d'emballages l'intrt du personnel
7075 Mise disposition de 7078 Autres produits accessoires
personnel (2)
7076 Redevances pour brevets,
logiciels, marques et droits
similaires (2)
Commentaires
Le compte 701 est ouvert par les entits Le prix de vente s'entend du prix factur, le
commerciales. cas chant, net de taxes collectes,
Les entits qui ont seulement une activit dductions faites des rabais et remises
industrielle utilisent les comptes 702 705. lorsqu'ils sont dduits sur la facture elle-
Les ventes sont comptabilises dans mme.
lentit selon une nomenclature compatible Mme lorsqu'ils sont dduits sur la facture
avec la nomenclature de biens et services de vente, les escomptes de rglement sont
en usage dans chacun des Etats parties. comptabiliss au dbit du compte 673 -
Escomptes accords.
Fonctionnement
Le compte 70 - VENTES est crdit du montant des facturations

hors taxes si les taxes sont factures.
Le compte 443 ETAT TVA FACTUREE est crdit du

montant des taxes si les taxes collectes sont factures.
par le dbit du compte 41 - Clients et comptes rattachs ;
ou par le dbit d'un compte de trsorerie.

Le compte 70 - VENTES est dbit des retours hors taxes
factures sur ventes et des rabais, remises et ristournes accords
hors factures aux clients
Le compte 443 ETAT TVA FACTUREE est dbit des taxes

factures des retours sur ventes et des rabais, remises et
ristournes accords hors factures aux clients
par le crdit du compte client 41 Clients et comptes rattachs ;
ou par le crdit du compte 13 - Rsultat net de l'exercice, pour

solde du compte 70 la clture de l'exercice.
Exclusions
Le compte 70 - VENTES ne doit pas servir Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
enregistrer : compte ci-aprs :
les subventions dexploitation 71 - Subventions dexploitation
compensatrices dinsuffisances de tarifs
Elments de contrle
Le compte 70 - VENTES peut tre des factures d'avoirs ;

contrl partir de la vrification des marges.
des factures de ventes ;

COMPTE 71 : Subventions d'exploitation
Contenu
Les subventions dexploitation sont des d'investissement. Elles sont destines

aides financires ou en nature accordes compenser l'insuffisance du prix de vente
par l'Etat, des collectivits publiques ou administr, ou faire face des charges
des tiers, qui ne sont ni des fonds de d'exploitation.
dotation, ni des subventions
Subdivisions
711 SUR PRODUITS A DEXPLOITATION (entit

L'EXPORTATION agricole)
712 SUR PRODUITS A 718 AUTRES SUBVENTIONS
L'IMPORTATION D'EXPLOITATION
713 SUR PRODUITS DE 7181 Verses par l'Etat et les
PEREQUATION collectivits publiques
714 INDEMNITS ET 7182 Verses par les
SUBVENTIONS organismes internationaux
7183 Verses par des tiers
Commentaires
Les subventions d'exploitation ne doivent Elles peuvent tre accordes sous des
pas tre confondues avec les subventions formes varies : primes d'embauche,
d'investissement ou d'quilibre. primes de cration d'emplois.
Fonctionnement
Le compte 71 - SUBVENTIONS D'EXPLOITATION est

crdit des subventions acquises
par le dbit du compte 4495 Etat, subventions d'exploitation

recevoir ;
ou par le dbit du compte 4582 Organismes internationaux,

subventions recevoir ;
et par le dbit des comptes de trsorerie concerns la date de

l'encaissement.

Le compte 71 - SUBVENTIONS D'EXPLOITATION est dbit
pour solde la clture de l'exercice
par le crdit du compte 13 - Rsultat net de l'exercice.
Exclusions
Le compte 71- SUBVENTIONS Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
D'EXPLOITATION ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
les aides accordes par les collectivits 102 - Capital par dotation
publiques et organismes internationaux
ayant le caractre de fonds de dotation
les subventions accordes en vue 14 - Subventions d'investissement
d'acqurir, de crer, de remplacer et de
mettre en l'tat des immobilisations
Elments de contrle
Le compte 71 - SUBVENTIONS partir des courriers d'octroi des

D'EXPLOITATION peut tre contrl subventions.

COMPTE 72 : Production immobilise
Contenu
Ce compte enregistre le cot de production des travaux faits par lentit pour elle-mme.
Subdivisions
721 Immobilisations incorporelles 724 Production auto-consomme

722 Immobilisations corporelles 726 Immobilisations financires (1)
() En cas doffre publique dchange (OPE) ou dachat (OPA) notamment
Commentaires
Le compte 72 - Production immobilise biens concernant la priode de

enregistre les travaux effectus par lentit fabrication.
pour elle - mme au cot de production La production auto-consomme est
dtermin par la comptabilit analytique de constitue par des consommations
gestion ou dfaut par des calculs extra- prleves sur la production de
comptables. l'exploitation, sans contrepartie montaire,
Les calculs extra-comptables doivent par l'exploitant, sa famille, et les salaris.
nanmoins cerner le cot de production des En raison de son importance, cette
biens concerns en intgrant tous les autoconsommation est enregistre au
intrants, notamment: crdit du compte 724 Production
le cot d'acquisition des matriaux immobilise et autoconsomme par le
consomms pour la production des dbit :
biens ; du compte 104 Compte de
les autres cots engags sous forme l'exploitant;
de charges directes de production et du compte 6617 et 6627
des charges indirectes rattachables ; Avantages en nature dans le cas de
les frais financiers supports sur les consommation des salaris.
emprunts exclusivement affects au
financement de la fabrication des

Fonctionnement
Le compte 72 - PRODUCTION IMMOBILISEE est crdit
par le dbit du compte 21 - Immobilisations incorporelles ;
ou par le dbit du compte 23 - Btiments, installations

techniques et agencements ; ou 24 Matriel, mobilier et actifs
biologiques ;
par le dbit du compte 104- compte de lexploitant ou compte

6617 et 6627 Avantages en nature (production auto-
consomme).
Le compte 72 - PRODUCTION IMMOBILISEE est dbit pour

Elments de contrle
Le compte 72 - PRODUCTION des charges saisies par la comptabilit

IMMOBILISEE peut tre contrl partir: analytique.
des immobilisations portes l'actif ;

COMPTE 73 : Variations des stocks de biens et services produits
Contenu
Ce compte enregistre les variations de stocks l'inventaire comptable permanent et

de biens et de services produits en retraant l'inventaire physique et, dans le cas de
les oprations relatives aux entres en stocks, linventaire intermittent, le stock initial et le
aux sorties de stocks et aux diffrences stock final, ou leur diffrence.
constates la clture de l'exercice entre
Subdivisions
734 VARIATIONS DES STOCKS DE 736 VARIATIONS DES STOCKS DE

PRODUITS EN COURS PRODUITS FINIS
7341 Produits en cours 737 VARIATIONS DES STOCKS DE
7342 Travaux en cours PRODUITS INTERMEDIAIRES
735 VARIATIONS DES EN-COURS ET RESIDUELS
DE SERVICES 7371 Produits intermdiaires
7351 Etudes en cours 7372 Produits rsiduels
7352 Prestations de services en
cours
Commentaires
Le compte 73 donne par son solde la dbiteur, il reprsente la diminution de ces

variation des stocks de produits fabriqus, stocks (dstockage) ; production de
pour lexercice considr. Crditeur, il lentit, stocke au cours de la priode.
reprsente laugmentation globale de ces Dans ce cas, il est port en ngatif du ct
stocks du dbut la fin de lexercice ; des produits dans le Compte de rsultat.
Fonctionnement
En cas de tenue d'inventaire intermittent :
A la clture de l'exercice, le compte 73 - VARIATIONS DES

STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est dbit de
la valeur du stock initial (1) pour solde

STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est crdit de
la valeur du stock final (1)
A la clture de l'exercice, le compte 73 -

VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ET
SERVICES PRODUITS est vir, pour solde,
avec les produits
dans le compte 13 Rsultat net de lexercice (montant

En cours d'exercice, le compte 73 - VARIATIONS DES

STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est crdit,
des entres en stocks (en-cours, produits fabriqus)
En cours d'exercice, le compte 73 - VARIATIONS DES

STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est dbit des
sorties de stocks (virements d'en-cours en produits fabriqus ou
du fait de ventes)

STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est crdit
des diffrences en plus constates entre l'inventaire comptable et
l'inventaire physique
par le dbit des comptes de stocks.

STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est dbit des
diffrences en moins constates entre l'inventaire comptable et
l'inventaire physique
par le crdit des comptes de stocks.
A la clture de l'exercice, le compte 73 -

VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ET
SERVICES PRODUITS est vir, pour solde,
avec les produits.
dans le compte 13 Rsultat net de lexercice (montant

dbiteur ou montant crditeur, selon le cas)
Exclusions
Le compte 73 VARIATION DE STOCKS Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

DE BIENS ET SERVICES PRODUITS ne compte ci-aprs :
la variation de la priode, affrente aux comptes 603 - Variations des stocks de
stocks de marchandises, de matires, de biens achets
fournitures et d'emballages commerciaux
Elments de contrle
Le compte 73 - VARIATIONS DES des fiches d'inventaire ;

STOCKS DE BIENS ET SERVICES de l'valuation des stocks ;
PRODUITS peut tre contrl partir: de la comptabilit analytique.

COMPTE 75 : Autres produits (sauf compte 759)
Contenu
Ce sont tous les produits divers qui ne relations avec l'Etat (subventions) mais qui
proviennent pas directement de l'activit relvent nanmoins de ses activits
productrice ou commerciale de lentit, ni ordinaires.
de son activit financire ou de ses
Subdivisions
751 PROFITS SUR CREANCES 7541 Immobilisations incorporelles
CLIENTS ET AUTRES 7542 Immobilisations corporelles
DEBITEURS 756 GAINS DE CHANGE SUR
752 QUOTE-PART DE RESULTAT CREANCES ET DETTES
SUR OPERATIONS FAITES EN COMMERCIALES
COMMUN 758 PRODUITS DIVERS
7521 Quote-part transfre de 7581 Indemnits de fonction et
pertes (comptabilit du autres rmunrations
grant) dadministrateurs
7525 Bnfices attribus par 7582 Indemnits dassurances
transfert (comptabilit des reues
associs non grants) 7588 Autres produits divers
754 PRODUITS DES CESSIONS
COURANTES
D'IMMOBILISATIONS
Commentaires
Les profits sur crances clients et autres pour lentit grante, le montant des
dbiteurs sont enregistres au crdit du pertes mises la charge des associs
compte 751 profit sur crances clients et non grants.
autres dbiteurs. Le compte 754 - Produits des cessions
La quote-part de rsultat sur oprations courantes d'immobilisations enregistre le
faites en commun est la reprise dans la prix de cession des immobilisations
comptabilit de lentit du rsultat obtenu lorsque ces cessions prsentent un
dans le cadre d'une autre structure (socit caractre ordinaire en raison des politiques
en participation ...) laquelle lentit est de dsinvestissement et de renouvellement
associe, mais qui est juridiquement des immobilisations.
transparente. Les profits de change sur crances et dettes
Le compte 752 - Quote-part de rsultats commerciales sont enregistres en rsultat
sur oprations faites en commun d'exploitation au crdit du compte 756
enregistre: "Gains de change sur crances et dettes
pour lentit non grante, sa commerciales";
participation aux bnfices ;

Le compte 758 - Produits divers enregistre autres subdivisions du compte 75.
les autres produits non imputables aux
Fonctionnement
Le compte 75 AUTRES PRODUITS est crdit du montant des

produits
par le dbit des comptes de tiers concerns ou des comptes de

trsorerie.
Le compte 75 - AUTRES PRODUITS est dbit pour solde la

clture de l'exercice
par le crdit du compte 13 Rsultat net de l'exercice.
Exclusions
Le compte 75 - AUTRES PRODUITS (sauf Il convient dans les cas d'espce d'utiliser le
759) ne doit pas servir enregistrer : compte ci-aprs :
les rabais, remises et ristournes accords, compte 70 Ventes
hors factures, aux clients
les profits de change sur oprations ayant 776 Gains de change financiers
un caractre financier (emprunts et
liquidit en dvises)
Elments de contrle
Le compte 75 AUTRES PRODUITS des avis bancaires ;

peut tre contrl partir : des correspondances changes.
des factures,

COMPTE 759 Reprises de charges pour dprciations et provisions pour
risques court terme d'exploitation
Contenu
Ce compte enregistre les annulations ou les court terme sur lments de lactif
rgularisations en baisse des provisions circulant et des risques provisionns
Subdivisions
759 REPRISES DE CHARGES POUR 7593 sur stocks

DEPRECIATIONS ET 7594 sur crances
PROVISIONS POUR RISQUES A 7598 sur autres charges pour
COURT TERME dprciations et provisions
D'EXPLOITATION pour risques court terme
7591 sur risques court terme dexploitation
Commentaires
Le compte 759 reprend en fin dexercice Symtriquement aux charges

tout ou partie des dprciations et correspondant des dcaissements
provisions court terme devenues sans probables brve chance, les reprises
objet ou pour toute autre cause justifiant la doivent tre traites comme des
rgularisation en baisse. encaissements probables.
Fonctionnement
Le compte 759 - REPRISES DE CHARGES POUR

DEPRECIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES A
COURT TERME DEXPLOITATION est crdit du montant
des dprciations dactif circulant et des risques provisionns
existant louverture de lexercice.
par le dbit du compte 39 Dprciations des stocks et en

cours ou par le dbit du compte 49 Dprciations et
provisions pour risques court terme (Tiers).

DEPRECIATIONS ET DE PROVISIONS POUR RISQUES A
COURT TERME DEXPLOITATION est dbit pour solde la
Exclusions
Le compte 759 - REPRISES DE CHARGES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
POUR DEPRECIATIONS ET PROVISIONS comptes ci-aprs :
POUR RISQUES A COURT TERME
DEXPLOITATION ne doit pas servir
enregistrer :
les reprises de dprciations dlments de 791 Reprises de charges pour
l'actif immobilis dprciations et provisions pour
les reprises de dprciations d'lments 797 Reprises de charges pour
caractre financier dprciations et provisions pour
risques court terme financires
Elments de contrle
Le compte 759 - REPRISES DE peut tre contrl partir du relev des

CHARGES POUR DEPRECIATIONS ET dcisions de gestion des organes
PROVISIONS POUR RISQUES A comptents.
COURT TERME DEXPLOITATION

COMPTE 77 : Revenus financiers et produits assimils
Contenu
Ce sont les ressources que tire lentit de ses activits financires.
Subdivisions
771 INTERETS DE PRTS ET 776 GAINS DE CHANGE
CREANCES DIVERSES FINANCIERS
7712 Intrts de prts 777 GAINS SUR CESSIONS DE
7713 Intrts sur crances diverses TITRES DE PLACEMENT
772 REVENUS DE 778 GAINS SUR RISQUES
PARTICIPATIONS ET AUTRES FINANCIERS
TITRES IMMOBILISES 7781 sur rentes viagres
7721 Revenus des titres de 7782 sur oprations financires
participation 7784 sur instruments de
7722 Revenus des autres titres trsorerie
immobiliss 779 REPRISES DE CHARGES POUR
773 ESCOMPTES OBTENUS DPRCIATIONS ET
774 REVENUS DE PROVISIONS COURT TERME
PLACEMENT FINANCIERES
7745 Revenus des obligations 7791 sur risques financiers
7746 Revenus des titres de 7795 sur titres de placement
placement 7798 sur autres charges pour
775 INTERETS DANS LOYERS DE dprciations et provisions
LOCATION ACQUISITION pour risques court terme
financires
Commentaires
Les intrts et dividendes reus de rapportent.

l'tranger sont comptabiliss distinctement Les profits de change sur oprations ayant
de ceux acquis dans l'Etat. un caractre financier (emprunt bancaire
La subdivision utilise par lentit doit en devise, liquidits en devises ...) sont
permettre de raccorder les revenus enregistrs en rsultat financier au crdit
financiers et produits assimils aux prts du compte 776 "Gains de change
ou avances et titres auxquels ils se financiers".

Fonctionnement
Le compte 77 (sauf 779) - REVENUS FINANCIERS ET

PRODUITS ASSIMILES est crdit du montant des produits
financiers acquis
par le dbit des comptes de tiers concerns ou des comptes de

trsorerie.

DEPRECIATIONS ET PROVISIONS POUR RISQUES A
COURT TERME FINANCIERES est crdit de la reprise des
dprciations des comptes de trsorerie et des provisions pour
risques court terme caractre financier sans objet, existant
au dbut de lexercice
par le dbit du compte 59 Dprciations et provisions pour

risques court terme (Trsorerie), pour solde ou pour
rajustement.
Le compte 77 - REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS

ASSIMILES est dbit
par le crdit du compte 13 - Rsultat net de lexercice, pour

solde du compte 77 en fin d'exercice.
Exclusions
Le compte 77 - REVENUS FINANCIERS ET Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

PRODUITS ASSIMILES ne doit pas servir compte ci-aprs :
enregistrer :
les rcuprations de prts ou d'avances 27 - Autres immobilisations financires
consenties
Elments de contrle
Le compte 77 - REVENUS FINANCIERS de dcompte d'intrts ;

ET PRODUITS ASSIMILES peut tre de factures avec escompte ;
contrl partir: de bordereaux de cession de titres ;
de virements bancaires ; d'encaissement des coupons.

COMPTE 78 : Transferts de charges
Ce compte sert l'imputation de charges Le transfert peut concerner les stocks, les
dexploitation ou financires qui doivent comptes de tiers. Il sert aussi,
tre, en raison de leur nature, affectes un exceptionnellement, des transferts de
compte de bilan, lexception des charges charges (exemple : avantages en
immobilisations pour lesquelles le compte nature).
72 Production immobilise est utilis.
Subdivisions
781 TRANSFERTS DE CHARGES 787 TRANSFERTS DE CHARGES

D'EXPLOITATION FINANCIERES
Commentaires
Les transferts de charges concernent les (exemple : avantages en nature accords au

dpenses de lentit mises la charge de personnel).
tiers (remboursement de dbours et frais Les transferts de charges sont mentionner
divers) et pouvant aussi le cas chant tre dans les Notes annexes.
oprs vers dautres comptes de charges
Fonctionnement
Le compte 78 - TRANSFERTS DE CHARGES est crdit du

montant des charges d'exploitation ou financires transfrer
par le dbit des comptes de bilan concerns (autre que les

comptes d'immobilisation)
par le dbit des comptes de charges concerns (en cas de

transfert de charges charges)
Le compte 78 - TRANSFERTS DE CHARGES est dbit pour

par le crdit du compte 13 - Rsultat net de l'exercice

Exclusions
Le compte 78 - TRANSFERTS DE Il convient dans les cas despce dutiliser les

CHARGES ne doit pas servir enregistrer comptes ci-aprs :
les transferts de charges en actif 72 - Production immobilise
immobilis
les transferts de charges H.A.O 848 - Transferts de charges H.A.O.
Elments de contrle
Le compte 78 - TRANSFERTS DE relev des dcisions de gestion des organes
CHARGES peut tre contrl partir du comptents.

COMPTE 79 : Reprises de provisions, de dprciations et autres
Contenu
Le compte 79 Reprises de provisions, que des dprciations des lments de

dprciations et autres enregistre les lactif immobilis et les reprises de
annulations et les rajustements en baisse subventions dinvestissement.
des provisions pour risques et charges ainsi
Subdivisions
797 REPRISES DE PROVISIONS ET

791 REPRISES DE PROVISIONS ET DEPRECIATIONS FINANCIERES
DE DEPRECIATIONS 7971 pour risques et charges
D'EXPLOITATION 7972 des immobilisations
7911 pour risques et charges financires
7913 des immobilisations 798 REPRISES
incorporelles D'AMORTISSEMENTS (1)
7914 des immobilisations 799 REPRISES DE SUBVENTIONS
corporelles DINVESTISSEMENT
__________________
(1) Cas de rvision de plan damortissement
Commentaires
Les reprises de provisions et de dotation de l'exercice aux comptes

dprciations constatent soit la diminution d'amortissements des immobilisations
de la provision ou de la dprciation amortissables acquises ou cres au
ramene un montant infrieur, soit moyen de ladite subvention, affect
l'intgration dans les rsultats de lentit de du coefficient rsultant du rapport :
la provision ou de la dprciation existante Montant de la subvention/Montant de
par suite de la ralisation ou de l'annulation l'investissement correspondant ;
de la charge ou de la disparition du risque. soit une somme dtermine en
Dans le cas exceptionnel dune rvision fonction du nombre d'annes pendant
rtroactive du plan damortissement initial, lesquelles les immobilisations non
la rduction du cumul des amortissements amortissables cres ou acquises au
est opre par le crdit du compte 798 moyen de ladite subvention sont
Reprises damortissements inalinables aux termes du contrat ou,
Le compte 799 Reprises de subventions dfaut de clause d'inalinabilit
d'investissement enregistre son crdit : dans le contrat, une somme gale au
soit un montant gal celui de la dixime du montant de la subvention.

Fonctionnement
Le compte 79 (sauf 799) - REPRISES DE PROVISIONS, DE

DEPRECIATIONS ET AUTRES est crdit
par le dbit des comptes (19, 29) pour le montant des

diminutions des provisions, par suite dannulation ou de
rduction.
Le compte 799 REPRISES DE SUBVENTION

DINVESTISSEMENT est crdit du montant de la subvention
d'investissement reprise au rsultat
par le dbit du compte 14 Subventions d'investissement.
Le compte 79 - REPRISES DE PROVISIONS, DE

DEPRECIATIONS ET AUTRES est dbit pour solde la
Exclusions
Le compte 79 - REPRISES DE Il convient dans le cas d'espce d'utiliser les

PROVISIONS, DE DEPRECIATIONS ET comptes ci-aprs :
AUTRES ne doit pas servir enregistrer:
les reprises HAO 86 Reprises HAO
les reprises de charges provisionnes 759 Reprises de charges pour
dprciations et provisions pour
779 Reprises de charges pour
risques court terme financires
risques court terme HAO
Elments de contrle
Le compte 79 - REPRISES DE relev des dcisions des organes
PROVISIONS, DE DEPRECIATIONS ET comptents.
AUTRES peut tre contrl partir du

SECTION 8
CLASSE 8 COMPTES DES AUTRES CHARGES ET AUTRES PRODUITS
L'utilisation de la classe 8 permet pas tre traites en H.A.O. , mais tre

d'enregistrer les charges et les produits remontes dans les activits ordinaires.
correspondant des oprations qui ne se Les produits et les charges H.A.O. sont des
rapportent pas l'activit ordinaire de charges et des produits non rcurrents, de
lentit. nature non lis lactivit ordinaire de
Les produits et les charges hors activit lentit. Ces charges et produits HAO ne
ordinaire (H.A.O.) sont lis des doivent pas tre dfinis en termes moraux,
changements de structure (significatifs) ou dopportunit ou exceptionnels.
de stratgie de lentit, aux cessions, Une charge ou un produit dexploitation
changements importants dans dun montant exceptionnellement lev
lenvironnement (exemple: modification doit rester inscrite dans le niveau
de la lgislation commerciale qui ordinaire (exemple : grosse perte sur
impliquera sans doute un changement de la une importante crance clients). Le niveau
stratgie et des investissements de la firme) significativement lev de la charge ou du
ou des vnements extraordinaires (tels produit sera signal, avec ses
les phnomnes naturels : scheresse, consquences, dans les Notes annexes.
inondations, temptes, raz-de-mare, Une charge ou un produit dexploitation
tremblements de terre, vols de criquets ...). omis au cours dun exercice antrieur doit
Les sorties et les prix de cession des tre comptabilis dans les charges ou les
dimmobilisations sont des charges et produits des activits ordinaires de
produits HAO. Par contre, les oprations lexercice de rectification.
relativement lgres et rgulires Figurent galement dans cette classe la
dinvestissement - financement participation des travailleurs aux bnfices
(renouvellement du parc de matriel et l'impt sur le rsultat.
sans novation profonde) ne doivent donc

COMPTE 81 : Valeurs comptables des cessions d'immobilisations
Contenu
Ce compte sert dterminer la valeur elle est la diffrence entre la valeur
comptable nette des lments de l'actif d'entre brute des immobilisations cdes
immobilis cds. Pour les biens non et le cumul des amortissements pratiqus
amortissables, cette valeur est la valeur depuis l'entre du bien dans le patrimoine
d'entre, sans dduction des ventuelles de lentit jusqu' la date de sa cession.
dprciations. Pour les biens amortissables,
Subdivisions
816 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Commentaires
Par cession, il faut entendre : vente, o au crdit pour le montant total

change, mise au rebut ou destruction. des amortissements pratiqus
sur ce bien ;
La sortie d'une immobilisation du
comptabilisation de la valeur de
patrimoine de lentit donne lieu : sortie si celle-ci est suprieure
constatation de lamortissement zro, au compte 82 Produits des
complmentaire pour la priode cessions d'immobilisations.
coule entre l'ouverture de Les cessions d'immobilisations considres
l'exercice et la date de cession du
comme courantes (frquentes et
bien ;
enregistrement de la sortie du bien rcurrentes) ne sont pas enregistres ce
pour sa valeur nette au compte 81 niveau H.A.O., mais dans les comptes 654
sous la forme d'une double (Valeur comptable) et 754 (Prix de
criture : cession); exemples : transporteurs ; loueurs
o au dbit pour la valeur de matriels ...
d'entre,

Fonctionnement
Le compte 81 VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS

D'IMMOBILISATIONS est dbit de la valeur d'entre des
lments sortis sous dduction des amortissements pratiqus
par le crdit du compte d'immobilisation concern (classe 2).
Le compte 81 VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS

D'IMMOBILISATIONS est crdit pour solde la clture de
l'exercice
Exclusions
Le compte 81 VALEURS COMPTABLES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS ne comptes ci-aprs :
les dprciations affrentes aux lments 29 Dprciations
d'actif immobilis cds
les cessions considres comme courantes, 654 Valeurs comptables des cessions
compte tenu de l'activit de lentit courantes d'immobilisations
Elments de contrle
Le compte 81 VALEURS - des documents attestant de la valeur

COMPTABLES DES CESSIONS de sortie de l'immobilisation :
D'IMMOBILISATIONS peut tre contrl procs-verbal de mise au rebut ;
- des factures de vente ;
partir :
- d'un procs-verbal de destruction ;
- des tableaux d'amortissement.

COMPTE 82 : Produits des cessions d'immobilisations
Contenu
Ce compte enregistre le produit net de la vente diminu des commissions et des frais
cession : dans le cas de vente, prix de vente ; dans le cas d'apport, montant
rsultant de l'accord entre les contractuel, etc.
cocontractants et figurant sur l'acte de
Subdivisions

826 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Commentaires
Les indemnits dassurance perues la Lorsque lentit prend la dcision de ne

suite de la destruction totale dune pas effectuer la rparation et de mettre
immobilisation sont enregistrer au crdit limmobilisation au rebut ou de la cder en
du compte 82 Produits des cessions ltat, lindemnit dassurance perue doit
dimmobilisations. tre enregistre au crdit du compte 82
Par contre, les indemnits dassurance Produits des cessions dimmobilisations.
perues la suite dune destruction Le produit des cessions considres
partielle dune immobilisation susceptible comme "courantes" (cf. compte 81) est
dtre rpare en vue dune rutilisation enregistr au crdit du compte 754 (niveau
dans lentit doivent tre enregistres au Exploitation).
crdit du compte 7582 Produits divers,
indemnits dassurance reues.
Fonctionnement
Le compte 82 PRODUITS DES CESSIONS

D'IMMOBILISATIONS est crdit des produits de cession dactif
par le dbit du compte de tiers 485 Crances sur cessions

d'immobilisations ou par le dbit d'un compte de trsorerie.

D'IMMOBILISATIONS est dbit des commissions et frais de
vente
par le crdit du compte de tiers ou de trsorerie concern.

D'IMMOBILISATIONS est crdit de l'indemnit d'assurance
perue pour indemnisation d'une destruction d'immobilisation
par le dbit du compte de tiers 485 Crances sur cessions

d'immobilisations ou par le dbit d'un compte de trsorerie.

D'IMMOBILISATIONS est dbit pour solde du compte la
Exclusions
Le compte 82 PRODUITS DES CESSIONS Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
D'IMMOBILISATIONS ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
les indemnits dassurances autres que celles 7582 Indemnits dassurances reues
reprsentatives de lindemnisation du bien
dtruit
les produits des cessions courantes 754 Produits des cessions courantes
dimmobilisations d'immobilisations
Elments de contrle
Le compte 82 PRODUITS DES - des factures de cession

CESSIONS D'IMMOBILISATIONS peut dimmobilisations ;
tre contrl partir : - des commissions et des frais de vente ;

COMPTE 83 : Charges hors activits ordinaires
Contenu
Ce sont les charges qui ne sont pas lies constates et des charges pour
l'activit ordinaire de lentit et qui, de ce dprciations et provisions pour risques
fait, n'ont gnralement pas de caractre court terme.
rcurrent. Elles comprennent des charges
Subdivisions
831 CHARGES H.A.O. CONSTATEES 836 ABANDONS DE CREANCES

833 CHARGES LIEES AUX CONSENTIS
OPERATIONS DE 837 CHARGES LIEES AUX
RESTRUCTURATION OPERATIONS DE LIQUIDATION
834 PERTES SUR CRANCES H.A.O. 839 CHARGES POUR
835 DONS ET LIBRALITS DEPRECIATIONS ET PROVISIONS
ACCORDS POUR RISQUES A COURT TERME
H.A.O.
Commentaires
Seules les charges lies la restructuration sur exercices antrieurs lies aux activits
de lentit ou des vnements courantes de lentit.
extraordinaires (tels les phnomnes Lorsque la ralisation de la charge H.A.O.,
naturels : Scheresse, inondations bien qu'incertaine, est envisage court
temptes, raz-de-mare, tremblements de terme, elle constitue une charge
terre, vols de criquets ...) doivent tre provisionne.
considres comme relevant des activits Lorsque, au contraire, cette charge
autres que ordinaires. probable est envisage plus d'un an, elle
Toute autre charge est ordinaire, y doit faire l'objet d'une dotation aux
compris, par exemple, les amendes fiscales provisions.
ou pnales. Il en est de mme des charges

Fonctionnement
Le compte 83 CHARGES HORS ACTIVITES

ORDINAIRES est dbit des charges constates ne concernant
pas l'activit ordinaire de lentit

ORDINAIRES est dbit des charges hors activits ordinaires
non encore engages, mais dont la survenance moins d'un an
est probable et mesurable
par le crdit du compte 48 Crances et dettes H.A.O.

ORDINAIRES est crdit pour solde la clture de l'exercice
Exclusions
Le compte 83 CHARGES HORS Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

ACTIVITES ORDINAIRES ne doit pas servir compte ci-aprs :
enregistrer :
les provisions pour risques et charges hors 854 Dotations aux provisions pour risques
activits ordinaires plus d'un an et charges H.A.O.
Elments de contrle
Le compte 83 CHARGES HORS - des valuations ;

ACTIVITES ORDINAIRES peut tre - des tableaux d'amortissements ;
contrl partir : - des calculs de plus-values,
notamment.
- des factures ;

COMPTE 84 : Produits hors activits ordinaires
Contenu
Ce sont des produits qui ne sont pas lis comprennent des produits constats, des
l'activit ordinaire de lentit et sont donc reprises de charges provisionnes et des
dpourvus de caractre rcurrent. Ils transferts de charges.
Subdivisions
841 PRODUITS H.A.O. CONSTATES 847 PRODUITS LIES AUX

843 PRODUITS LIES AUX OPERATIONS DE LIQUIDATION
OPERATIONS DE 848 TRANSFERTS DE CHARGES
RESTRUCTURATION H.A.O.
844 INDEMNITES ET SUBVENTIONS 849 REPRISES DE CHARGES POUR
HAO (entit agricole) DEPRECIATIONS ET PROVISIONS
845 DONS ET LIBRALITS OBTENUS POUR RISQUES A COURT TERME
846 ABANDONS DE CREANCES H.A.O.
OBTENUS
Commentaires
Les produits sont considrs comme phnomnes naturels ou des

H.A.O. lorsqu'ils relvent d'vnements modifications de structure de lentit.
extraordinaires, lis notamment des
Fonctionnement
Le compte 84 PRODUITS HORS ACTIVITES

ORDINAIRES est crdit du montant des produits constats
par le dbit d'un compte de tiers ou de trsorerie.

ORDINAIRES est crdit des reprises de charges provisionnes
par le dbit du compte 4998 Provisions pour risques court

terme sur oprations H.A.O.

ORDINAIRES est dbit pour solde du compte la clture de
l'exercice
Exclusions
Le compte 84 PRODUITS HORS Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
enregistrer :
les reprises de provisions H.A.O. 86 Reprises H.A.O.
antrieurement constitues
Elments de contrle
Le compte 84 PRODUITS HORS des valuations et des tableaux de

ACTIVITES ORDINAIRES peut tre provisions.
contrl partir de l'analyse, des factures,

COMPTE 85 : Dotations hors activits ordinaires
Contenu
Ce compte enregistre les dotations aux concernent pas l'activit ordinaire de

amortissements et aux provisions qui ne lentit.
Subdivisions
851 DOTATIONS AUX PROVISIONS DEPRECIATIONS H.A.O.

REGLEMENTEES 854 DOTATIONS AUX PROVISIONS
852 DOTATIONS AUX POUR RISQUES ET CHARGES
AMORTISSEMENTS H.A.O. H.A.O.
853 DOTATIONS AUX 858 AUTRES DOTATIONS H.A.O.
Commentaires
La notion "hors activits ordinaires" doit dpourvus de caractre rcurrent. Le

tre apprhende de faon restrictive : compte 85 est aussi utilis dans les Etats
restructurations dentits par exemple, parties pour enregistrer les oprations lies
autres vnements (telles les catastrophes l'application de dispositions fiscales
naturelles) par essence non prvisibles, et (provisions rglementes ...).
Fonctionnement
Le compte 85 DOTATIONS HORS ACTIVITES

ORDINAIRES est dbit du montant de la provision pour
risques ou charges H.A.O. ou de l'amortissement
par le crdit du compte 15 Provisions rglementes et Fonds

assimils ;
par le crdit du compte 19 Provisions pour risques et charges

ou du compte 29 Dprciations ;
par le crdit du compte 28 Amortissements.
Le compte 85 DOTATIONS HORS ACTIVITES

ORDINAIRES est crdit pour solde la clture de l'exercice

Exclusions
Le compte 85 DOTATIONS HORS Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

enregistrer :
les charges calcules H.A.O. court terme 839 Charges pour dprciations et
(moins d'un an) provisions pour risques court terme H.A.O.
Elments de contrle
Le compte 85 DOTATIONS HORS contrl partir de l'valuation de la

ACTIVITES ORDINAIRES peut tre provision.

COMPTE 86 : Reprises de charges, provisions et dprciations HAO
Contenu
Ce compte enregistre les annulations et amortissements qui ne sont pas lis

rajustements en baisse des provisions, l'activit ordinaire de lentit.
Subdivisions
861 REPRISES DE PROVISIONS H.A.O.

REGLEMENTEES 864 REPRISES DE PROVISIONS POUR
862 REPRISES D'AMORTISSEMENTS RISQUES ET CHARGES
863 REPRISES DE DEPRECIATIONS 868 AUTRES REPRISES H.A.O.
Commentaires
Toute provision constitue par Tel est le cas des Provisions rglementes
l'intermdiaire du compte 85 Dotations (compte 15) comme des Provisions
hors activits ordinaires doit tre reprise au financires pour risques et charges (compte
cours de l'un des exercices suivants par le 19).
compte 86 Reprises de dotations Des circonstances particulires peuvent
H.A.O. ; cette reprise se produisant l'anne justifier des mesures drogatoires ces
de survenance de la charge, ou l'anne o dispositions gnrales.
l'apprciation en est modifie.
Fonctionnement
Le compte 86 REPRISES HORS ACTIVITES

ORDINAIRES est crdit de l'annulation ou de la rduction de
la provision concerne
par le dbit du compte 15 Provisions rglementes et Fonds

assimils, du compte 19 Provisions pour risques et
charges ou par le dbit du compte 29 Dprciations.
Le compte 86 REPRISES HORS ACTIVITES

ORDINAIRES est dbit pour solde la clture de l'exercice

Exclusions
Le compte 86 REPRISES HORS ACTIVITES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ORDINAIRES ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les reprises de dprciations et provisions 759 Reprises de charges pour
pour risques court terme dprciations et provisions pour risques
court terme d'exploitation ou
dprciations et provisions pour risques
court terme financires
les reprises de dprciations d'lments de 791 Reprises de provisions et de
l'actif immobilis dprciations d'exploitation
les reprises de dotations caractre financier 797 Reprises de provisions et de
dprciations financires
les dotations aux provisions et aux 691 Dotations aux provisions et aux
dprciations d'exploitation ou caractre dprciations d'exploitation ou
financier 697 Dotations aux provisions et aux
dprciations financires
Elments de contrle
Le compte 86 REPRISES HORS - des tableaux de reprises des carts de

ACTIVITES ORDINAIRES peut tre rvaluation ;
contrl partir : - des tableaux de reprises de la plus-
value de cession rinvesti
- des tableaux d'amortissements ;

COMPTE 87 : Participation des travailleurs
Contenu
Ce compte enregistre les montants prlevs lentit un fonds lgal ou contractuel

sur les bnfices raliss et affects par l'avantage des travailleurs.
Subdivisions
871 PARTICIPATION LGALE AUX BNFICES

872 PARTICIPATION CONTRACTUELLE AUX BNFICES
878 AUTRES PARTICIPATIONS
Commentaires
En raison de son assiette de calcul, la une "charge de personnel" mais comme un

"participation" n'est pas considre comme lment de rpartition du rsultat.
Fonctionnement
Le compte 87 PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS est

dbit de la part de bnfices affecte aux salaris au titre de la
participation
par le crdit du compte 426 Personnel, participation aux

bnfices.
Le compte 87 PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS est

crdit pour solde de ce compte la clture de l'exercice
Exclusions
Le compte 87 PARTICIPATION DES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
TRAVAILLEURS ne doit pas servir comptes ci-aprs :
enregistrer :
la participation du personnel au capital de 10 Capital
lentit
les rmunrations diverses verses au 66 Charges de personnel
personnel (intressement)
Elments de contrle

Le compte 87 PARTICIPATION DES partir des conventions, des accords
TRAVAILLEURS peut tre contrl d'entits.
COMPTE 88 : Subventions d'quilibre
Contenu
Ce compte enregistre le montant des permettre de compenser, en totalit ou
subventions alloues par l'Etat ou l'un de partiellement, des pertes survenues dans
ses dmembrements lentit, pour lui des circonstances exceptionnelles.
Subdivisions
881 ETAT 886 GROUPE

884 COLLECTIVITS PUBLIQUES 888 AUTRES
Commentaires
Il importe, avant tout enregistrement, Les subventions d'quilibre se distinguent

d'analyser la subvention pour en dfinir la des subventions d'exploitation en ce
finalit : aide l'investissement, qu'elles ne sont pas directement lies une
l'exploitation ou l'quilibre. insuffisance des prix de vente imposs.
Fonctionnement
Le compte 88 SUBVENTIONS D'EQUILIBRE est crdit du

montant des subventions d'quilibre alloues lentit
par le dbit d'un compte de tiers ou de trsorerie.
Le compte 88 SUBVENTIONS D'EQUILIBRE est dbit

pour solde de ce compte la clture de l'exercice
Exclusions
Le compte 88 SUBVENTIONS Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les

D'EQUILIBRE ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les subventions d'investissement 14 Subventions d'investissement
les subventions d'exploitation 71 Subventions d'exploitation
Elments de contrle
Le compte 88 SUBVENTIONS D'EQUILIBRE peut tre contrl partir

de dcrets ou d'arrts ministriels, de accordant la subvention.
dcisions de collectivits publiques
COMPTE 89 : Impts sur le rsultat
Contenu
C'est la part de bnfice affecte obligatoirement l'Etat au titre de l'impt sur le rsultat
Subdivisions
891 IMPTS SUR LES BENEFICES DE 895 IMPT MINIMUM FORFAITAIRE
L'EXERCICE (I.M.F.)
8911 Activits exerces dans l'Etat 899 DGREVEMENTS ET
8912 Activits exerces dans les ANNULATIONS D'IMPTS SUR
autres Etats de la Rgion RSULTATS ANTRIEURS
8913 Activits exerces hors Rgion 8991 Dgrvements
892 RAPPELS D'IMPTS SUR 8994 Annulations pour pertes
RESULTATS ANTERIEURS rtroactives
Commentaires
Le montant de l'impt sur le rsultat doit quelles que soient les modalits de
tre calcul sur la base du rsultat rglement, ventuellement augment des
comptable retrait selon les rgles fiscales. rappels d'impts et diminu des
Le compte 891 doit correspondre au dgrvements et des annulations sur des
montant total de l'impt d de l'exercice, exercices antrieurs
Fonctionnement
Le compte 89 IMPTS SUR LE RESULTAT est dbit de
l'impt exigible
par le crdit du compte 441 Etat, impt sur les bnfices.
Le compte 89 IMPTS SUR LE RESULTAT est crdit

pour solde de ce compte la clture de l'exercice
Exclusions
Le compte 89 IMPTS SUR LE RESULTAT Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
ne doit pas servir enregistrer : compte ci-aprs :
les impts et taxes 64 Impts et taxes
Elments de contrle
Le compte 89 IMPTS SUR LE RESULTAT peut tre contrl partir :

- de la liasse fiscale ; de la Direction Gnrale des Impts
- des notifications et rappels d'impt (D.G.I.)

SECTION 9
CLASSE 9 COMPTES DES ENGAGEMENTS HORS BILAN ET COMPTES DE

LA COMPTABILIT ANALYTIQUE DE GESTION
Sous-Section 1 : Comptes des engagements hors bilan (90-91)
L'usage de la classe 9 est facultatif. Toutefois, cette classe permet lentit d'enregistrer les
engagements hors bilan et, ce titre, facilite la confection des Notes annexes.
Les engagements hors bilan reprsentent les droits et obligations de lentit dont les effets
chiffrables sur le montant et la consistance du patrimoine sont subordonns la ralisation
de conditions ou d'vnements ultrieurs.
Pour tre enregistrs, les engagements hors bilan doivent faire obligatoirement l'objet d'une
convention crite.
Les engagements hors bilan se distinguent en deux rubriques, engagements obtenus et
engagements accords ; chaque rubrique est subdivise selon les natures suivantes :
engagements de financement, engagements de garantie, engagements rciproques, autres
engagements.
Les engagements obtenus, reprsentatifs de droits, s'enregistrent par convention et par
analogie avec les crances du bilan au dbit des comptes 901 904.
Par analogie avec les dettes du bilan, les engagements accords, qui constituent des
obligations, s'enregistrent par convention au crdit des comptes 905 908.
Les comptes de contrepartie des engagements hors bilan (obtenus et accords) sont:911
914 - Contreparties des comptes 901 904 ;
915 918 - Contreparties des Comptes 905 908.
Les entits doivent rpartir par tous moyens techniques adquats leurs engagements hors
bilan, en fonction de la dure initiale ainsi que de la qualit des bnficiaires ou donneurs
d'ordre.
Elles doivent galement identifier les garanties obtenues couvrant les crances et les
garanties accordes en couverture des dettes figurant au bilan

COMPTE 9011 : Crdits confirms obtenus
Contenu
Le solde dbiteur de ce compte reprsente irrvocable, accorder lentit, y
la partie non utilise des crdits qu'une compris les crdits documentaires import-
banque s'est engage, d'une faon export confirms.
Commentaires
Le crdit documentaire est une opration des marchandises en cours de route, contre
de crdit court terme ayant pour objet le remise de documents prouvant l'expdition
financement des transactions et la conformit des marchandises.
commerciales internationales. Par Par l'ouverture de crdit documentaire,
l'intermdiaire de cet instrument financier, l'acheteur reoit de son banquier
l'acheteur donne l'ordre son banquier de l'engagement de rgler au vendeur la valeur
verser au banquier du vendeur la valeur des marchandises.
Fonctionnement
A la notification du crdit confirm,
le compte 9011 - CRDITS CONFIRMS OBTENUS est dbit

par le crdit du compte de contrepartie 9111.
Lors de l'utilisation partielle ou totale du crdit confirm,

le compte 9011 - CRDITS CONFIRMES OBTENUS est crdit
par le dbit du compte de contrepartie 9111.
Exclusions
Le compte9011 - CREDITS CONFIRMES Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
OBTENUS ne doit pas servir enregistrer : compte ci-aprs :
les dpts de garanties (dposit) sur 275 - Dpts et cautionnements verss
CREDOC
Elments de contrle
Le compte 9011 - CRDITS contrl partir des lettres de notification

CONFIRMS OBTENUS peut tre de la banque.

COMPTE 9012 : Emprunts restant encaisser
Contenu
Ce compte enregistre la partie non encore tablissements bancaires, notamment les
encaisse des emprunts contracts par filiales et les socits - mres.
lentit auprs des tiers autres que les
Fonctionnement
A la signature de la convention,
Le compte 9012 - EMPRUNTS RESTANT A ENCAISSER et dbit
Par le crdit du compte de contrepartie 9112.

Lors de la mobilisation partielle ou totale de l'emprunt,
Le compte 9012 - EMPRUNTS RESTANT A ENCAISSER est crdit
Par le dbit du compte de contrepartie 9112.

Exclusions
Le compte 9012 - EMPRUNTS RESTANT Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le

A ENCAISSER ne doit pas servir compte ci - aprs :
enregistrer : 9011 - Crdits confirms obtenus
les crdits bancaires notifis non encore
encaisss
Elments de contrle
Le compte 9012 - EMPRUNTS RESTANT A ENCAISSER peut tre contrl l'aide des
conventions de prt.

COMPTE 9013 : Facilits de financement renouvelables
COMPTE 9014 : Facilits d'mission
COMPTE 9018 : Autres engagements de financement obtenus
Contenu
Les facilits de financement Les facilits d'mission sont des contrats

renouvelables sont des contrats par par lesquels un tablissement de crdit
lesquels un ensemble de banques s'engage, dans le cadre d'une mission de
(syndicat bancaire) s'engage, pour une titres, consentir des concours de
priode donne, envers un metteur de trsorerie la socit mettrice, sans pour
titres (entit industrielle ou commerciale) autant acqurir les titres qui n'auraient pas
soit lui acheter tout ou partie des titres trouv de preneurs sur le march.
qu'il pourrait mettre, soit lui consentir Les autres engagements de financement
un crdit d'un montant quivalent. Dans obtenus sont des engagements autres que
le cas d'mission de billets de trsorerie, les facilits de financement renouvelables
ces facilits prennent le nom de lignes et les facilits d'mission.
de substitution .
Commentaires
L'engagement payer reprsente, dans de payer l'exportateur ou la banque de ce

le cadre d'un crdit documentaire confirm, dernier sur simple prsentation,
l'engagement pris par la banque (mettrice) l'chance, de l'acceptation.
Fonctionnement
les comptes 9013, 9014 et 9018 sont dbits du

montant des engagements obtenus ou de la part non
utilise de ces engagements
par le crdit respectif des comptes de

contrepartie 9113, 9114 et 9118.

A l'chance ou au dnouement des engagements,
les comptes 9013, 9014 et 9018 sont crdits
par le dbit respectif des comptes de contrepartie 9113,

9114 et 9118.
Exclusions
Les comptes 9013, 9014 et 9018 ne doivent Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
pas servir enregistrer : compte ci - aprs :
les crdits confirms 9011 - Crdits confirms obtenus
Elments de contrle
Les comptes 9 OBTENUS peuvent tre contrls partir

013 - FACILITES DE FINANCEMENT des conventions conclues dans le cadre
RENOUVELABLES, 9014 - FACILITE d'mission de titre et des effets
D'EMISSION et 9018 - AUTRES reprsentatifs des " engagements payer"
ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT obtenus

COMPTE 9021 : Avals obtenus
Contenu
L'avaliseur prend l'engagement de payer billet ordre ou d'un chque, la place du

au crancier, l'chance, tout ou partie tir ou du souscripteur, en cas de
du nominal d'une lettre de change, d'un dfaillance ventuelle de celui-ci.
Commentaires
L'avaliseur peut tre un tablissement bancaire ou un autre tiers.
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction,
Le compte 9021 - AVALS OBTENUS est dbit
A l'chance ou au dnouement de la transaction,
Le compte 9021 - AVALS OBTENUS est crdit
Elments de contrle
Le compte 9021 - AVALS OBTENUS peut tre contrl l'aide des effets avaliss.

COMPTE 9022 : Cautions, garanties obtenues
Contenu
La caution s'engage payer lentit crancire au cas o le dbiteur de cette dernire

n'excuterait pas son obligation.
Commentaires
Il convient de distinguer les cautions soumissions pour absence de certificat

bancaires et les cautions obtenues des autres d'origine. Les cautions sur marchs,
tiers. notamment publics, revtent plusieurs
Les cautions bancaires se prsentent formes dont les plus importantes sont
essentiellement sous forme : - les cautions de soumission ou cautions
- de cautions fiscales et de cautions en provisoires ;
douane ; - les cautions de bonne fin des travaux ou
- de cautions sur marchs. cautions dfinitives ;
Les cautions fiscales concernent - les cautions de retenue de garantie ;
principalement les obligations cautionnes, - les cautions de remboursement
d'acomptes ;
les cautions pour impositions constates et
- les cautions d'avances de dmarrage ;
les cautions pour paiement diffr des droits - les cautions pour avances forfaitaires.
d'enregistrement. S'agissant des cautions obtenues des autres
Les cautions en douane comprennent tiers, seules les lettres d'intention ou lettres
notamment les cautions pour admissions de confort assimilables un cautionnement
temporaires, les cautions de transit ou contiennent de vritables obligations pour le
acquit--caution, les cautions d'entrepts, les garant. Les autres lettres d'intention sont de
cautions pour transbordement destination simples dclarations constitutives tout au
de l'tranger, les lettres de garantie pour plus d'un engagement moral ou d'une
absence de connaissement original, les obligation de moyens, rarement de rsultat.
Fonctionnement
A la conclusion du contrat,
le compte 9022 - CAUTIONS, GARANTIES OBTENUES est

dbit

A l'chance et au dnouement de la transaction,
le compte 9022 - CAUTIONS, GARANTIES

OBTENUES est crdit
Exclusions
Le compte 9022 - CAUTIONS, GARANTIES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser le
OBTENUES ne doit pas servir enregistrer : compte ci-aprs :
les gages 9028 - Autres garanties obtenues
les nantissements 9028 - Autres garanties obtenues
les antichrses 9028 - Autres garanties obtenues
Elments de contrle
Le compte 9022 - CAUTIONS, contrl l'aide des conventions de prts et

GARANTIES OBTENUES peut tre de l'acte constitutif de la caution

COMPTE 9023 : Hypothques obtenues
Contenu
Lorsque lentit reoit de son dbiteur un l'immeuble en quelques mains qu'il se

immeuble en hypothque, cette dernire lui trouve et de se faire payer par prfrence
confre le droit de faire saisir et vendre sur le prix de la vente.
Commentaires
La validit de l'hypothque est assure par son inscription sur un registre lgal (cadastre,
domaine, registre foncier, etc.).
Fonctionnement
A l'inscription de l'hypothque,
le compte 9023 - HYPOTHEQUES OBTENUES est dbit de la
valeur de l'immeuble telle que fixe au dbut de la transaction
Au dnouement de la crance ou la ralisation de l'hypothque,

le compte 9023 - HYPOTHEQUES OBTENUES est
crdit
Exclusions
Le compte 9023 - HYPOTHEQUES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser le
OBTENUES ne doit pas servir enregistrer : compte ci-aprs:
- les promesses d'hypothques - 9028 - Autres garanties obtenues
- les gages - 9028 - Autres garanties obtenues
- les nantissements - 9028 - Autres garanties obtenues
- les antichrses - 9028 - Autres garanties obtenues
Elments de contrle
Le compte 9023 - HYPOTHEQUES d'inscription de l'hypothque, des rapports

OBTENUES peut tre contrl partir des d'expertise immobilire.
conventions de prts, des rcpisss

COMPTE 9024 : Effets endosss par des tiers
Contenu
Dans le cadre de la garantie d'endossement, clause contraire, garant de l'acceptation et du

l'endosseur (le dbiteur de lentit) est, sauf paiement de l'effet.
Commentaires
L'endossement est le mode de transmission L'endossement pignoratif confre

des titres ordre. Il est ralis par une l'endossataire un droit de gage sur le titre
signature appose au dos du titre par le remis par l'endosseur.
porteur appel endosseur. L'endossataire, L'endossement translatif transfre
bnficiaire de l'endossement, peut tre l'endossataire tous les droits rsultant du
dsign ; s'il ne l'est pas, l'endossement peut titre endoss.
tre au porteur ou en blanc. Lorsque lentit rendosse ou escompte les
Les effets de l'endossement varient selon la effets reus et endosss par des tiers, le
nature de l'endossement : endossement de compte 9024 - Effets endosss par des tiers
procuration, endossement pignoratif ou n'est pas mouvement. Toutefois, lentit
endossement translatif. doit enregistrer l'engagement qu'elle prend
L'endossement de procuration emporte pour ainsi dans les comptes d'engagements
l'endossataire l'obligation de prsenter le donns (effets sous endos ou effets
titre au paiement pour le compte de escompts).
l'endosseur qui lui en a donn mandat.
Fonctionnement
A la rception de l'effet endoss,
le compte 9024 - EFFETS ENDOSSS PAR DES TIERS est

dbit

A l'chance ou au dnouement de l'opration,
le compte 9024 - EFFETS ENDOSSS PAR DES TIERS est

crdit
Exclusions
Le compte 9024 - EFFETS ENDOSSS PAR Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
DES TIERS ne doit pas servir enregistrer : compte
les effets transmis aux tiers par endossement ci-aprs :
de procuration 9088 - Divers engagements accords
Elments de contrle
Le compte 9024 - EFFETS ENDOSSS des effets reus et des bordereaux

PAR DES TIERS peut tre contrl partir d'escompte.

COMPTE 9028 : Autres garanties obtenues
Contenu
Les autres garanties obtenues l'engagement porte spcialement sur un

comprennent notamment le gage, le ou plusieurs biens affects lentit
nantissement et l'antichrse pour lesquels crancire en vue de garantir ses droits.
Commentaires
Figurent galement dans ce compte: les aux tiers par endossement de procuration
promesses d'hypothque, les chques de (encaissement). L'antichrse reprsente le
caution reus, les actions reues en nantissement sur un immeuble permettant
garantie de gestion, les effets transmis uniquement d'en percevoir les fruits.
Fonctionnement
A la constitution de la garantie,
le compte 9028 - AUTRES GARANTIES OBTENUES est

dbit de la valeur des biens reus en garantie
Au dnouement de la crance ou la ralisation de la garantie,
le compte 9028 - AUTRES GARANTIES OBTENUES

est crdit
Exclusions
Le compte 9028 - AUTRES GARANTIES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
OBTENUES ne doit pas servir enregistrer: comptes ci-aprs :
les avals 9021 - Avals obtenus
les cautions 9022 - Cautions, garanties obtenues

les hypothques 9023 - Hypothques obtenues
Elments de contrle
Le compte 9028 - AUTRES de l'acte constitutif de la garantie, des

GARANTIES OBTENUES peut tre chques et des actions.
contrl partir des conventions de prt,

COMPTE 9031 : Achats de marchandises terme
Contenu
Pour deux partenaires, les engagements terme, le fournisseur de lentit

rciproques se dcomposent en un s'engage livrer des marchandises et
engagement donn par lentit son lentit s'engage en prendre livraison et
cocontractant en contrepartie d'un en payer le prix convenu la date de
engagement reu de ce dernier. A ce titre, livraison.
dans le cadre des achats de marchandises
Fonctionnement
A la signature de la transaction,
le compte 9031 - ACHATS DE MARCHANDISES A
TERME est dbit
A la livraison du march,
le compte 9031 ACHATS DE MARCHANDISES A

TERME est crdit
Elments de contrle
Le compte 9031 - ACHATS DE partir des demandes d'achat, des bons

MARCHANDISES ATERME peut tre de commande, des bons de livraison et
contrl des factures

COMPTE 9032 : Achats terme de devises
Contenu
Le cocontractant s'engage livrer des s'engage livrer de la monnaie

devises et rciproquement lentit nationale.
Fonctionnement
Le compte 9032 - ACHATS A TERME DE DEVISES est

dbit
Au dnouement de la transaction,
Le compte 9032 - ACHATS A TERME DE DEVISES est
crdit
Elments de contrle
Le compte 9032 - ACHATS A TERME DE DEVISES peut tre contrl partir des ordres
d'achat et de l'avis d'opr.

COMPTE 9032 : Commandes fermes des clients
COMPTE 9033 : Autres engagements rciproques
Contenu
Les commandes fermes des clients sont catalogues, les devis ou les offres de
les engagements irrvocables pris par un services.
client de rgler le prix des travaux Le compte 9038 enregistre les droits
excuts pour son compte conformment relatifs aux engagements rciproques qui
ses spcifications exprimes sur la base ne trouvent pas place dans les sous-
des conditions de vente indiques par comptes 9031, 9032 et 9033.
lentit (fournisseur) selon le cas dans les
Fonctionnement
A la rception de la commande,
le compte 9033 - COMMANDES FERMES DES CLIENTS

ou le compte 9038 - AUTRES ENGAGEMENTS
RCIPROQUES est dbit
par le crdit du compte de contrepartie 9133 ou 9138.
A l'excution de la commande,
le compte 9033 - COMMANDES FERMES DES CLIENTS

ou le compte 9038 AUTRES ENGAGEMENTS
RCIPROQUES est crdit
par le dbit du compte de contrepartie 9133 et

9138.
Elments de contrle
Le compte 9033 - COMMANDES RCIPROQUES peuvent tre contrls

FERMES DES CLIENTS et le compte partir des bons de commande, des bons
9038 AUTRES ENGAGEMENTS de livraison et des factures.

COMPTE 9041 : Abandons de crances conditionnels
Contenu
La convention d'abandon de crances rsolutoire : lentit dbitrice retrouve des

assortie d'une clause de retour meilleure moyens (gains) financiers suffisants qui
fortune est caractrise par l'extinction de rtablissent sa dette originelle.
la crance de lentit sous condition
Commentaires
Chez lentit qui consent l'abandon, la disparat de son bilan et est suivie en tant
crance abandonne sous condition qu'engagement hors bilan reu.
Fonctionnement
A la conclusion des conventions,
le compte 9041 - ABANDONS DE CRANCES
CONDITIONNELS est dbit
A la ralisation de l'ventualit (retour bonne fortune),

le compte 9041 - ABANDONS DE CRANCES
CONDITIONNELS est crdit
Elments de contrle
Le compte 9041 - ABANDONS DE des grosses du jugement et des

CRANCES CONDITIONNELS peut conventions.
tre contrl partir

COMPTE 9043 : Ventes avec clause de rserve de proprit
COMPTE 9048 : Divers engagements obtenus
Contenu
Dans le cadre de la vente avec clause de l'mission ainsi que les ventes rmr
rserve de proprit, le vendeur demeure par lesquelles le vendeur se rserve le
propritaire des actifs vendus jusqu' droit de racheter l'objet de la vente dans
complet paiement du prix. un certain dlai, en remboursant
Les divers engagements obtenus l'acqureur le prix principal et les frais
comprennent notamment les titres d'acquisition.
recevoir dans le cadre de souscription
Fonctionnement
A la cession des actifs ou la souscription des titres,
les comptes 9043 - VENTES AVEC CLAUSE DE

RSERVE DE PROPRIT et 9048 - DIVERS
ENGAGEMENTS OBTENUS sont dbits
par le crdit des comptes de contrepartie

respectifs 9143ou 48.
les comptes 9043 - VENTES AVEC CLAUSE DE

RSERVE DE PROPRIT et 9048 - DIVERS
ENGAGEMENTS OBTENUS sont crdits
Par le dbit des comptes de contrepartie

respectifs 9143 ou 9148.
Elments de contrle
Les comptes 9043 - VENTES AVEC tre contrls partir des conventions de
CLAUSE DE RSERVE DE cession et des bordereaux ou attestations
PROPRIT et 9048 - DIVERS de souscription de titres.
ENGAGEMENTS OBTENUS peuvent

COMPTE 9051 : Crdits accords non dcaisss
COMPTE 9058 : Autres engagements de financement accords
Contenu
Le solde crditeur du compte 9051 Les autres engagements de financement

reprsente la partie non dcaisse des accords comprennent notamment les
crdits qu'une entit s'est engage, d'une engagements pris par la socit-mre d'un
faon irrvocable, accorder un tiers groupe de combler les ventuels dficits
autre qu'un tablissement de crdit. de trsorerie de ses diffrentes filiales
auprs d'une banque.
Fonctionnement
A la signature de l'engagement,
les comptes 90-51 - CRDITS ACCORDS NON

DCAISSS et 9058 - AUTRES ENGAGEMENTS DE
FINANCEMENT ACCORDS sont crdits
Par le dbit des comptes de contrepartie 9151et 9158.
Lors du dcaissement partiel ou total du crdit, ou lors de la couverture des dficits de

trsorerie,
les comptes 9051 - CRDITS ACCORDS NON

DCAISSS et 9058 - AUTRES ENGAGEMENTS DE
FINANCEMENT ACCORDS sont dbits
Par le crdit des comptes de contrepartie respectifs

9151 et 9158.
Elments de contrle
Les comptes 9051 - CRDITS tre contrls partir des lettres de

ACCORDS NON DCAISSS et 9058 notification de lentit , des conventions
- AUTRES ENGAGEMENTS DE de crdit et des dcisions des organes
FINANCEMENT ACCORDS peuvent comptents.

COMPTE 9061 : Avals accords
Contenu
Par l'aval, lentit prend l'engagement de change, d'un billet ordre ou d'un
payer au bnficiaire, et l'chance, tout chque, la place du tir ou du
ou partie du nominal d'une lettre de souscripteur ventuellement dfaillant.
Fonctionnement
Le compte 9061 - AVALS ACCORDES est crdit
Le compte 9061 - AVALS ACCORDES est dbit
Elments de contrle
Le compte 9061 - AVALS ACCORDS avaliss et des dcisions des organes

peut tre contrl partir des effets comptents.

COMPTE 9062 : Cautions, garanties accordes
Contenu
Lentit, en tant que caution, promet un crancier de le payer si le dbiteur de ce dernier
n'excute pas son obligation.
Commentaires
Ce compte enregistre galement les satisfaire l'obligation du dbiteur de ce
lettres d'intention ou lettres de confort crancier si ce dbiteur n'y satisfait pas
dans lesquelles lentit s'engage sans lui-mme.
quivoque, envers un crancier,
Fonctionnement
A la conclusion de la caution,
le compte 9062 - CAUTIONS, GARANTIES ACCORDES
est crdit

le compte 9062 - CAUTIONS, GARANTIES ACCORDES
est dbit
Exclusions
Le compte 9062 - CAUTIONS, Il convient dans les cas d'espce d'utiliser le

GARANTIES ACCORDES ne doit pas compte ci-aprs :
servir enregistrer: 9068 - Autres garanties accordes
les gages 9068 - Autres garanties accordes
les nantissements 9068 - Autres garanties accordes
les antichrses
Elments de contrle
Le compte 9062 - CAUTIONS, des actes constitutifs de la caution, des

GARANTIES ACCORDES peut tre lettres d'intention ou lettres de confort,
contrl partir des conventions de prts, des dcisions des organes comptents.

COMPTE 9063 : Hypothques accordes
Contenu
Lorsque lentit donne son crancier un quelques mains qu'il se trouve et de se
immeuble en hypothque, cette faire payer par prfrence sur le prix de la
hypothque confre ce crancier le droit vente.
de faire saisir et vendre l'immeuble en
Commentaires
La validit de l'hypothque est assure (Cadastre, Domaines, registre foncier,
par son inscription sur un registre lgal etc.).
Fonctionnement
A l'inscription de l'hypothque,
le compte 9063 - HYPOTHEQUES ACCORDES est crdit
de la valeur de l'immeuble telle que fixe

Au dnouement de la crance ou la ralisation de l'hypothque,
le compte 9063 - HYPOTHEQUES ACCORDES est dbit
Exclusions
Le compte 9063 - HYPOTHEQUES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser le
ACCORDES ne doit pas servir compte ci-aprs:
enregistrer : 9068 - Autres garanties accordes
les promesses d'hypothques 9068 - Autres garanties accordes
les gages 9068 - Autres garanties accordes
les nantissements 9068 - Autres garanties accordes
les antichrses
Elments de contrle
Le compte 9063 - HYPOTHEQUES d'inscription de l'hypothque, des

ACCORDES peut tre contrl partir rapports d'expertise immobilire.
des conventions de prts, des rcpisss

COMPTE 9064 : Effets endosss par lentit
Contenu
Dans le cadre de la garantie garant de l'acceptation et du paiement de

d'endossement, l'endosseur (lentit) est, l'effet.
sauf clause contraire,
Commentaires
L'endossement est le mode de ou endossement translatif. L'endossement

transmission des titres ordre. Il est de procuration emporte pour
ralis par une signature appose au dos l'endossataire l'obligation de prsenter le
du titre par le porteur appel endosseur. titre au paiement pour le compte de
L'endossataire, bnficiaire de l'endosseur qui lui en a donn mandat.
l'endossement, peut tre dsign ; s'il ne L'endossement pignoratif confre
l'est pas, l'endossement peut tre au l'endossataire un droit de gage sur le titre
porteur ou en blanc. remis par l'endosseur.
Les effets de l'endossement varient selon L'endossement translatif transfre
la nature de l'endossement : endossement l'endossataire tous les droits rsultant du
de procuration, endossement pignoratif titre endoss.
Fonctionnement
Lors de l'endossement,
le compte 9064 - EFFETS ENDOSSS PAR LENTITE est

crdit
A l'chance ou au dnouement de l'opration,
le compte 9064 - EFFETS ENDOSSES PAR LENTITE est

dbit

Exclusions
Le compte 9064 - EFFETS ENDOSSS PAR Il convient dans le cas d'espce d'utiliser le
LENTITE ne doit pas servir enregistrer: compte
les effets transmis par endossement de ci-aprs :
procuration 9048 - Divers engagements obtenus
Elments de contrle
Le compte 9064 - EFFETS ENDOSSS PAR LENTITE peut tre contrl partir des
effets.

COMPTE 9068 : Autres garanties accordes
Contenu
Les autres garanties accordes l'engagement porte spcialement sur un ou

comprennent notamment le gage, le plusieurs biens affects par lentit
nantissement et l'antichrse pour lesquels l'acquittement de ses obligations.
Commentaires
Figurent galement dans ce compte : L'antichrse reprsente le nantissement sur

les promesses d'hypothque, un immeuble permettant uniquement d'en
les effets reus des tiers par percevoir les fruits.
endossement de procuration
(encaissement).
Fonctionnement
A la constitution de la garantie,
le compte 9068 - AUTRES GARANTIES ACCORDES est

crdit de la valeur des biens donns en garantie
Au dnouement de la crance ou la ralisation de la garantie,
le compte 9068 - AUTRES GARANTIES ACCORDES est

dbit
Exclusions
Le compte 9068 - AUTRES GARANTIES Il convient dans les cas d'espce d'utiliser les
ACCORDEES ne doit pas servir enregistrer : comptes ci-aprs :
les avals 9061 - Avals accords
les cautions 9062 - Cautions, garanties accordes
les hypothques 9063 - Hypothques accordes

Elments de contrle
Le compte 9068 - AUTRES GARANTIES des conventions de prt et de l'acte

ACCORDES peut tre contrl partir constitutif de la garantie.

COMPTE 9071 : Ventes de marchandises terme
Contenu
Pour deux partenaires, les engagements dans le cadre des ventes de marchandises
rciproques se dcomposent en un terme, lentit s'engage livrer des
engagement donn par lentit son marchandises et son client s'engage en
cocontractant en contrepartie d'un prendre livraison et en payer le prix la
engagement reu de ce dernier. A ce titre, date de livraison.
Fonctionnement
A la signature de la transaction,
le compte 9071 - VENTES DE MARCHANDISES A

TERME est crdit
A l'excution du march,
le compte 9071 - VENTES DE MARCHANDISES A

TERME est dbit
Elments de contrle
Le compte 9071 - VENTES DE contrl partir des bons de commandes,

MARCHANDISES A TERME peut tre des bons de livraison et des factures.

COMPTE 9072 : Ventes terme de devises
Contenu
Lentit s'engage livrer des devises et rciproquement le cocontractant s'engage livrer de

la monnaie nationale.
Fonctionnement
le compte 9072 - VENTES A TERME DE DEVISES est

crdit
le compte 9072 - VENTES A TERME DE DEVISES est

dbit
Elments de contrle
Le compte 9072 - VENTES A TERME DE DEVISES peut tre contrl partir des ordres
d'achat et de l'avis d'opr.

COMPTE 9073 : Commandes fermes aux fournisseurs
Contenu
Dans le cadre d'une commande ferme, son compte conformment aux

lentit s'engage de faon irrvocable spcifications contenues dans sa
payer le prix des travaux excuts pour commande.
Fonctionnement
A l'mission du bon de commande,
le compte 9073 - COMMANDES FERMES AUX
FOURNISSEURS est crdit
A la rception des travaux,
le compte 9073 - COMMANDES FERMES AUX

FOURNISSEURS est dbit
Elments de contrle
Le compte 9073 - COMMANDES FERMES AUX FOURNISSEURS peut tre contrl

partir des bons de commande et des factures

COMPTE 9078 : Autres engagements rciproques
Contenu
Le compte 9078 enregistre les obligations qui ne trouvent pas leur place dans les
relatives aux engagements rciproques sous-comptes 9071, 9072 et 9073.
Fonctionnement
le compte 9078 - AUTRES ENGAGEMENTS

RECIPROQUES est crdit
A l'chance ou au dnouement de la transaction
le compte 9078 - AUTRES ENGAGEMENTS

RECIPROQUES est dbit
Elments de contrle
Le compte 9078 - AUTRES ENGAGEMENTS RECIPROQUES peut tre contrl partir

des conventions.

COMPTE 9081 : Annulations conditionnelles de dettes
Contenu
La convention d'annulation de dettes rsolutoire : lentit retrouve des moyens
assortie d'une clause de retour meilleure (gains) financiers suffisants qui
fortune est caractrise par l'extinction de rtablissent sa dette originelle.
la dette de lentit sous condition
Commentaires
Chez lentit qui bnficie de suivie en tant qu'engagement hors bilan

l'annulation, la dette annule sous donn.
condition disparat de son bilan et est
Fonctionnement
A la conclusion de la convention,
le compte 9081 - ANNULATIONS CONDITIONNELLES
DE DETTES est crdit
A la ralisation de l'ventualit (retour bonne fortune),
le compte 9081 - ANNULATIONS CONDITIONNELLES

DE DETTES est dbit
Elments de contrle
Le compte 9081 - ANNULATIONS des conventions. et des dcisions des

CONDITIONNELLES DE DETTES peut organes comptents.
tre contrl partir des grosses du
jugement,

COMPTE 9083 : Achats avec clause de rserve de proprit
COMPTE 9088 : Divers engagements accords
Contenu
Dans le cadre d'achat avec clause de achats rmr par lesquels lentit
rserve de proprit, lentit ne sera (acheteur) garantit au vendeur la facult
propritaire des biens achets qu'au de racheter l'objet de la vente dans un
paiement complet du prix. certain dlai et un prix convenus
Les divers engagements accords d'avance. Figurent galement dans ce
comprennent notamment les titres livrer compte les subventions reverser.
dans le cadre d'une mission, ainsi que les
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction (achat, souscription),
les comptes 9083 - ACHATS AVEC CLAUSE DE RSERVE

DE PROPRIT et 9088 - DIVERS ENGAGEMENTS
ACCORDS sont crdits
par le dbit des comptes de contrepartie respectifs

9183 et 9188.
les comptes 9083 ACHATS AVEC CLAUSE DE RSERVE

DE PROPRIT et 9088 DIVERS ENGAGEMENTS
ACCORDS sont dbits
par le crdit des comptes de contrepartie respectifs 9181 et

9188.

Elments de contrle
Les comptes 9083 - ACHATS AVEC des conventions de cession, des bordereaux
CLAUSE DE RSERVE DE PROPRIT ou des attestations de souscription de titres,
et 9088 - DIVERS ENGAGEMENTS des conventions de subvention, des
ACCORDS peuvent tre contrls partir dcisions des organes comptents.

Sous-section 2 : Comptes de la Comptabilit analytique de gestion (92 - 99)
L'usage des comptes 92 99 est laiss l'initiative des entits qui utilisent les dcoupages
convenant le mieux :
leur structure ;
leur politique des cots ;
leur organisation.
Les comptes deux chiffres 92 99 ci-aprs rappels sont de caractre suffisamment gnral
pour rpondre aux besoins de toute entit qui les subdivise sa convenance.
92 COMPTES REFLECHIS
93 COMPTES DE RECLASSEMENTS
94 COMPTES DE COTS
95 COMPTES DE STOCKS
96 COMPTES D'ECARTS SUR COTS PREETABLIS
97 COMPTES DE DIFFERENCES DE TRAITEMENT COMPTABLE
98 COMPTES DE RESULTATS
99 COMPTES DE LIAISONS INTERNES
SYSCOHADA REVISE CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES 542

Systme comptable
OHADA
Titre VIII
OPERATIONS ET
PROBLEMES SPECIFIQUES
SYSCOHADA OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES 543

SOMMAIRE
Chapitre 1 : Frais de recherche et de dveloppement
Chapitre 2 : Brevets, licences, marques, logiciels, sites internet
Chapitre 3 : Frais de prospection et dexploitation des ressources minrales
Chapitre 4 : Approche par composants
Chapitre 5 : Frais dinspections ou de rvisions majeures, dpenses de scurit et de

mise en conformit
Chapitre 6 : Cot de dmantlement, denlvement et de remise en tat du site
Chapitre 7 : Cot d'emprunts
Chapitre 8 : Contrat de location
Chapitre 9 : Rserve de proprit
Chapitre 10 : Immeubles de placement
Chapitre 11 : Cas des constructions sur sol dautrui et contrat de rentes viagres
Chapitre 12 : Dprciation des immobilisations
Chapitre 13 : Portefeuille titres
Chapitre 14 : Les stocks et en-cours de production
Chapitre 15 : Abandons de crances et oprations daffacturage
Chapitre 16 : Capitaux propres et autres fonds propres
Chapitre 17 : Subventions et aides publiques
Chapitre 18 : Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels
Chapitre 19 : Attribution gratuite dactions au personnel salari et aux dirigeants de la

socit
Chapitre 20 : Emprunt obligataire

Chapitre 21 : Engagements de retraite et autres avantages assimils
Chapitre 22 : Oprations en devises et contrats de couverture sur marchs financiers
Chapitre 23 : Contrats pluri-exercices
Chapitre 24 : Abonnement des charges et produits
Chapitre 25 : Contrat de concessions de service public
Chapitre 26 : Groupement d'intrt conomique
Chapitre 27 : Personnel intrimaire
Chapitre 28 : Rvaluation des bilans
Chapitre 29 : Inventaire permanent en comptabilit gnrale
Chapitre 30 : Engagements financiers et passifs ventuels
Chapitre 31 : Evnements postrieurs la clture de l'exercice
Chapitre 32 : Oprations faites pour le compte de tiers
Chapitre 33 : Oprations faites en commun
Chapitre 34 : Comptabilit autonome par tablissement
Chapitre 35 : Contrat de franchise
Chapitre 36 : Comptabilit pluri montaire
Chapitre 37 : Oprations spcifiques des entits agricoles
Chapitre 38 : Comptabilisation des oprations, de fusions et oprations assimiles
Chapitre 39 : Comptes intermdiaires
Chapitre 40 : Liquidation de lentit
Chapitre 41 : Dispositions transitoires : Premire application du SYSCOHADA rvis

OHADA
Titre VIII
Frais de recherche et de
dveloppement
Chapitre 1
SECTION 1 : Dfinition des activits relatives la recherche et au dveloppement

SECTION 2 : Comptabilisation des dpenses de dveloppement
SECTION 3 : Evaluation des dpenses de dveloppement
Dpenses de recherche et dveloppement ralises dans le cadre de
SECTION 4 :
commandes de tiers
SECTION 5 : Dcomptabilisation ou sortie des frais de dveloppement
SECTION 6 : Informations fournir

Les prsentes dispositions traitent du cas des immobilisations incorporelles gnres en
interne. Elles sinspirent de la norme comptable internationale IAS 38 et des amendements
successifs cette norme (date de publication : 31 mars 2004).
Leur objectif est de prescrire le traitement comptable des projets de recherche et
dveloppement.
SECTION 1 : Dfinition des activits relatives la recherche et au

dveloppement
Pour dterminer si une immobilisation incorporelle gnre en interne est susceptible dtre
inscrite lactif, il convient :
de vrifier quelle rpond la dfinition dun actif et notamment, que cette
immobilisation est identifiable ;
de distinguer la phase de recherche de la phase de dveloppement.
Si cette distinction est impossible, lintgralit des cots est comptabilise en charges.
1.1. Dpenses de recherche
La recherche est dfinie comme une investigation originale et programme ralise par une
entit en vue d'acqurir une comprhension et des connaissances scientifiques ou techniques
nouvelles.
Entrent dans la phase de recherche les activits suivantes :
les activits visant obtenir de nouvelles connaissances ;

la recherche de l'application de rsultats de recherche ou d'autres connaissances ainsi
que leur valuation et le choix retenu in fine ;
la recherche d'autres matriaux, dispositifs, produits, procds, systmes ou services ;
la formulation, la conception, l'valuation et le choix final d'autres possibilits de

matriaux, dispositifs, produits, procds, systmes ou services nouveaux ou
amliors.
Les dpenses encourues pour la recherche, ou lors de la phase de recherche d'un projet
interne, ne peuvent tre immobilises mais doivent tre systmatiquement comptabilises
en charges de l'exercice au cours duquel elles sont encourues et ne peuvent tre actives une
date ultrieure.

Toutefois, lorsqu'elles sont encourues dans le cadre d'un regroupement d'entits, les dpenses
au titre de projets de recherche en cours la date d'acquisition sont comptabilises en
immobilisation incorporelle, si ces projets rpondent la dfinition d'un actif et sont
identifiables (c'est--dire qu'elles sont soit sparables, soit rsultent de droits lgaux ou
contractuels).
1.2. Dpenses de dveloppement

Le dveloppement est l'application des rsultats de la recherche ou d'autres connaissances
un plan ou un modle en vue de la production de matriaux, dispositifs, produits, procds,
systmes ou services nouveaux ou substantiellement amliors, avant le commencement de
leur production commerciale ou de leur utilisation .
Entrent dans la phase de dveloppement, les activits suivantes :

conception, construction et tests de pr-production ou de pr-utilisation de modles et
prototypes ;
conception d'outils, de gabarits, moules et matrices impliquant une technologie

nouvelle ;
conception, construction et exploitation d'une unit pilote qui n'est pas une chelle
permettant une production commerciale dans des conditions conomiques ;
conception, construction et tests pour la solution choisie pour d'autres matriaux,

dispositifs, produits, procds, systmes ou services nouveaux ou amliors.
SECTION 2 : Comptabilisation des dpenses de dveloppement
2.1. Rgles de comptabilisation initiale
2.1.1. Conditions dinscription lactif
Les dpenses encourues au titre du dveloppement, ou lors de la phase de dveloppement d'un

projet en interne, sont comptabiliser en immobilisations incorporelles si l'entit
peut dmontrer les six critres suivants simultanment :
la faisabilit technique ncessaire l'achvement de l'immobilisation incorporelle en

vue de sa mise en service ou de sa vente ;

son intention d'achever l'immobilisation incorporelle et de l'utiliser ou de la vendre ;
sa capacit utiliser ou vendre l'immobilisation incorporelle ;
la faon dont l'immobilisation incorporelle gnrera des avantages conomiques futurs

probables ;
la disponibilit de ressources techniques, financires et autres, appropries pour

achever le dveloppement et utiliser ou vendre l'immobilisation incorporelle ; et
sa capacit valuer de manire fiable les dpenses attribuables l'immobilisation

incorporelle au cours de son dveloppement.
A dfaut, ces dpenses constituent des charges.
Ce mode opratoire relatif au traitement comptable des frais de dveloppement peut tre
schmatis de la faon suivante :
TRAITEMENT COMPTABLE DES FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT
PHASE DE RECHERCHE PHASE DE SI LA DISTINCTION

DEVELOPPEMENT NEST PAS POSSIBLE
Conditions pralables la
NON
comptabilisation dune immobilisation
incorporelle remplies ?
OUI
Constatation dune immobilisation

incorporelle (compte 211)
Date de dbut dincorporation : date

partir de laquelle les conditions sont
runies (pas de rtroactivit)
COMPTABILISATION
EN CHARGES

2.1.2. Comptabilisation
Les frais de dveloppement engags par l'entit sont enregistrs en comptes de charges par
nature. Ensuite, ces frais sont ports l'actif du bilan, dans les conditions exposes ci-dessus,
au dbit du compte 211 Frais de dveloppement, pour leur montant calcul, soit par
l'intermdiaire de la comptabilit analytique de gestion, soit, statistiquement, par le crdit du
compte 721 Production immobilise, immobilisations incorporelles.
2.2. Dpenses ultrieures et amortissement
2.2.1. Dpenses ultrieures
Les dpenses ultrieures concernant un projet de recherche et dveloppement en cours acquis

sparment ou lors d'un regroupement d'entreprises doivent tre comptabilises selon les
mmes principes que celles relatives aux projets de recherche et dveloppement gnrs en
interne, et ajoutes la valeur comptable du projet de recherche et dveloppement acquis en
cours, s'il s'agit de dpenses de dveloppement qui satisfont aux critres de comptabilisation
l'actif .
2.2.2. Amortissement des frais de dveloppement
L'amortissement des frais de dveloppement immobiliss est tal sur la dure d'utilisation de
l'actif considr. La date de dpart de l'amortissement est la date de dbut de consommation
des avantages conomiques, cest--dire le dbut dutilisation ou de vente du produit, procd
ou processus.
L'amortissement de ces frais sera comptabilis en Exploitation, au dbit du compte 6812
Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles, par le crdit du compte
d'amortissement concern (compte 2811 Amortissements des frais de dveloppement).
SECTION 3 : Evaluation des dpenses de dveloppement
Le cot de dveloppement est gal la somme des dpenses encourues, partir de la date
laquelle cette immobilisation incorporelle satisfait pour la premire fois aux critres de
comptabilisation.

3.1. Priode dactivation des cots
Les frais de dveloppement sont immobiliss partir de la date laquelle les six conditions
pour leur activation sont remplies. Les dpenses comptabilises en charges antrieurement
la date d'activation ne peuvent plus tre actives, c'est--dire non seulement celles des
exercices prcdents, mais galement celles encourues pendant l'exercice au cours duquel
survient la date de dbut d'incorporation.
3.2. Dpenses attribuables aux frais de dveloppement
Le cot de dveloppement comprend tous les cots directement attribuables ncessaires la

cration, la production et la prparation de l'immobilisation, pour qu'elle puisse tre exploite
de la manire prvue par la direction.
Sont considrs comme des cots directement attribuables :
les cots des matriaux et services utiliss ou consomms pour gnrer

l'immobilisation incorporelle ;
les cots des avantages du personnel rsultant de la cration de l'immobilisation

incorporelle ;
les honoraires d'enregistrement d'un droit lgal, tel qu'un brevet ;
les tests de fonctionnement de lactif
l'amortissement des brevets et licences utiliss pour gnrer l'immobilisation

incorporelle ; ou encore
les cots des emprunts, ds lors qu'ils satisfont aux critres dactivation des cots
demprunt, pour tre inclus dans le cot d'une immobilisation incorporelle gnre en
interne.
En revanche, ne constituent pas des cots directement attribuables :
les cots de lancement, dont publicit;
les cots administratifs et autres frais gnraux, sauf si ces dpenses sont directement
attribuables la prparation de l'actif en vue de son utilisation ;
les inefficacits clairement identifies et pertes oprationnelles initiales (avant que

l'actif n'atteigne le niveau de performance prvu) ;
les dpenses au titre de la formation du personnel pour utiliser l'actif.

EXEMPLE
Un laboratoire pharmaceutique a engag en N des dpenses de recherche et dveloppement

pour un montant de 330 000 000 F, se dcomposant ainsi :
Frais de recherche fondamentale : 30 000 000 F

Frais de recherche applique au mdicament P1 : 90 000 000 F
Frais de dveloppement du mdicament P1 : 210 000 000 F (dont 100 000 000 F de
janvier fin Avril et 110 000 000 F du dbut Mai fin dcembre).
Les conditions dactivation sont runies au dbut du mois de mai. Un brevet pour le
mdicament P1 a t dpos fin N. La totalit de ces frais a t comptabilise en charges en
N.
Les frais de dveloppement du mdicament P1 qui doivent tre inscrits lactif s'lvent
110 000 000 F. A la clture de l'exercice N, le compte 211 Frais de recherche et
dveloppement sera dbit par le crdit du compte 721 Production immobilise -
Immobilisations incorporelles pour un montant de 110 000 000 F.
SECTION 4 : Dpenses de recherche et dveloppement ralises dans le

cadre de commandes de tiers
Les frais de recherche et de dveloppement (frais de R.D.) sont les dpenses correspondant
l'effort ralis par l'entit dans ce domaine, pour son propre compte.
En sont par consquent, exclus, les frais entrant dans le cot de production des commandes
passes par des tiers. Ces frais sont inscrits dans les charges concernes de la classe 6 et se
retrouveront dans les travaux en cours la clture de l'exercice, si la commande n'a pas
encore t facture. Si la commande ncessite des quipements spcifiques, ceux-ci sont
enregistrs dans les immobilisations et la charge d'amortissement relative la priode de
production est incorpore dans le cot de la commande.

SECTION 5 : Dcomptabilisation ou sortie des frais de dveloppement
Une immobilisation incorporelle doit tre dcomptabilise lors de sa sortie (par exemple, par
vente ou don), ou lorsque l'entit n'attend plus d'avantages conomiques futurs de son
utilisation ou de sa sortie.
Les profits ou les pertes, provenant de la mise hors service ou de la sortie d'une
immobilisation incorporelle doivent tre dtermins par diffrence entre les produits de sortie
nets (821 Produits des cessions dimmobilisations incorporelles) et la valeur comptable de
lactif (811 Valeurs comptables des cessions dimmobilisations incorporelles).
5.1. Cas dchec du projet de recherche et dveloppement
En cas d'chec du projet de recherche et dveloppement ou lorsque les conditions

dactivation des dpenses ne sont plus runies, les frais de dveloppement antrieurement
immobiliss sont immdiatement sortis de lactif. En effet, le compte 211 Frais de
dveloppement, est crdit par le dbit des comptes 2811 Amortissements des frais de
dveloppement et 81 Valeurs comptables des cessions dimmobilisations pour la fraction
des frais de dveloppement non encore amortie.
5.2. Dpenses de recherche et dveloppement concourant la cration d'un bien

corporel
Lorsque les dpenses de recherche et dveloppement concourent la cration d'un bien

corporel tel qu'un prototype, par exemple, elles sont enregistres au compte d'immobilisation
ou de stock appropri et non au compte 211 Frais de dveloppement.

6.1. Premire anne dapplication du SYSCOAHA rvis
6.1. Informations fournir dans le Bilan
Le modle de bilan du Systme normal comporte un poste spcifique d'immobilisations

incorporelles pour indiquer le montant des frais de recherche et de dveloppement ports
l'actif.
6.2. Informations fournir dans le Compte de rsultat
Le compte de rsultat ne donne aucune indication sur les frais de recherche et dveloppement
engags pendant lexercice.
6.3. Informations fournir dans les Notes annexes
Il convient de donner dans les Notes annexes les informations ncessaires, si elles sont
significatives :
sur les lments constitutifs des frais de R.D. immobiliss, leur dure
d'amortissement, les mouvements ventuels avec le compte "Brevets", etc. ;
sur le montant et la nature des dpenses de frais de recherche et dveloppement
comptabilises en charges de la priode, et la quote-part ventuellement transfre en
immobilisations ;
6.4. Informations fournir dans le Rapport de gestion
Le rapport de gestion tabli par les socits de capitaux doit comporter obligatoirement des
indications sur les activits et les prvisions de l'entit en matire de recherche et de
dveloppement.

OHADA
Titre VIII Brevets, licences, marques,

logiciels, sites internet et
Chapitre 2 autres droits similaires
SECTION 1 : Brevets, licences et droits similaires

SECTION 2 : Logiciels
SECTION 3 : Sites internet
SECTION 4 : Marques
SECTION 5 : Fonds commercial
SECTION 6 : Droit au bail et pas-de-porte
SECTION 7 : Fichiers clients, notices, titres de journaux et magazines
SECTION 8 : Cot dobtention du contrat
SECTION 9 : Comptences spcifiques du personnel
SECTION 10 : Contrat de location dactifs immatriels

SECTION 11 : Immobilisations incorporelles acquises au moyen de redevances
SECTION 12 : Dprciation des actifs immatriels
SECTION 13 : Dcomptabilisation des actifs immatriels

Les dispositions du prsent chapitre sinspirent des traitements prconiss par les normes
comptables internationales, notamment :
la norme comptable internationale IAS 38 Immobilisations incorporelles et les

amendements successifs cette norme (date de publication : 31 mars 2004);
la norme comptable internationale IFRS 15 Produits des activits ordinaires tirs des
contrats conclus avec des clients (date de publication : 28 mai 2014);
Leur objectif est de prescrire le traitement comptable des principaux actifs immatriels autres
que ceux lis aux cots de dveloppement.
SECTION 1 : Brevets, licences et droits similaires
Il sagit des dpenses faites pour lobtention de lavantage que constitue la protection
accorde, sous certaines conditions, au titulaire dune concession, linventeur, lauteur ou
au bnficiaire du droit dexploitation dun brevet, dune licence, dune marque, dun
procd, de droits de proprit littraire et artistique.
1.1. Brevets
1.1.1. Dfinition
Un brevet est un titre donnant linventeur dun produit ou dun procd susceptible
dapplications industrielles, ou son cessionnaire, un monopole dexploitation pendant un
certain temps.
1.1.2 Comptabilisation initiale des brevets
Il existe deux principales catgories de brevets :
les brevets acquis ;

les brevets gnrs en interne.
1.1.2.1 Comptabilisation initiale des brevets acquis
Ils sont comptabiliser en immobilisations au cot dacquisition au dbit du compte 2121

Brevets, si les critres de dfinition et de comptabilisation d'une immobilisation incorporelle
sont remplis.

1.1.2.2. Comptabilisation des brevets crs en interne
Les frais de cration de brevets sont immobiliss lorsquils remplissent les conditions pour
tre comptabiliss en Frais de dveloppement.
Lorsque la prise de brevet est conscutive des recherches lies la ralisation de projets, le
compte 2121 Brevets est dbit du montant retenu comme valeur dentre du brevet (cots
engags au cours de la priode de dveloppement y compris les frais de dpt du brevet) par
le crdit du compte 211 Frais de dveloppement.
1.1.3. Comptabilisation la clture de lexercice des brevets acquis ou crs
Etant donn quun brevet bnficie dune protection juridique, la dure de consommation des
avantages conomiques attendus du brevet est dterminable. En consquence, les brevets sont
amortissables sur la dure de protection dont ils bnficient ou sur leur dure effective
dutilisation, si elle est diffrente.
La date de dpart de lamortissement est la date de mise en service, c'est--dire la date

laquelle limmobilisation est en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.
Cette date correspond gnralement la date dacquisition pour les brevets acquis et la date
de dpt pour les brevets crs.
1.2. Licences
1.2.1. Dfinition
Le contrat de licence, ou la licence d'exploitation, est un acte par lequel le propritaire d'une
marque donne un tiers la possibilit de vendre un ou plusieurs de ses produits moyennant
une redevance. On peut tablir un contrat de licence dans trois cas de figure : pour une
marque, pour un brevet, pour un dessin ou un modle. Cela concerne un droit de proprit
intellectuelle. Le propritaire cde contre rmunration ou titre gracieux l'utilisation de ses
produits ou services dposs. Dans le cas d'un dessin ou d'un personnage de dessins anims, il
s'agit d'augmenter les ventes d'un produit driv par exemple. Il peut exister quatre types de
licences : la licence totale (toutes les applications possibles sont autorises), la licence
partielle (qui restreint l'utilisation), la licence simple ou partielle (qui s'applique lorsqu'il y a
plusieurs brevets) et enfin la licence exclusive (qui empche la vente de contrats de licence
des tiers).

1.2.2. Comptabilisation initiale des licences
Elles sont comptabiliser en immobilisations au cot dacquisition au dbit du compte 2122

Licences, si les critres de dfinition et de comptabilisation d'une immobilisation incorporelle
sont remplis.
Lorsque la licence est acquise au moyen de redevances annuelles composes dune partie
fixe et dune partie variable, lanalyse comptable se prsente comme suit :
Partie fixe de la rmunration : celle-ci sanalyse comme une immobilisation

incorporelle inscrire lactif, ds lattribution de lautorisation avec, en contrepartie,
lenregistrement de la dette au passif.
Partie variable de la rmunration : si la part variable assise gnralement sur le
chiffre daffaires gnr par lacqureur ne peut tre value de faon suffisamment
fiable, celle-ci sera comptabilise en charges de la priode sur chacun des exercices au
cours duquel elle est engage. Toutefois, si lentit estime quelle peut valuer de
manire suffisamment fiable la part variable de la redevance, elle comptabilisera
lactif le montant global d pour lacquisition du droit. Cette valuation doit tre
considre comme dfinitive et ne peut pas tre revue pendant lexploitation.
1.2.3. Comptabilisation la clture de lexercice des licences
Lamortissement doit tre calcul sur la dure probable dutilisation, qui ne peut excder la
dure de lautorisation lissue de laquelle la valeur rsiduelle sera nulle.
1.3. Droits dexclusivit publics
1.3.1. Dfinition
Dans certaines activits, les entits peuvent bnficier de lattribution par une autorit
administrative, de droits dexclusivit publics titre onreux ou titre gratuit (licences,
quotas d'importation, quotas de production, droits d'atterrissage sur un aroport, licences
d'exploitation de stations de radio ou de tlvision).
1.3.2. Evaluation et comptabilisation
Les droits dexclusivit publics acquis titre onreux, pour une priode qui dpasse 12 mois
sont valus leur cot d'acquisition au dbit du compte 2128 Autres concessions et droits
similaires. Par contre, les droits acquis titre gratuit sont valus leur valeur actuelle.

L'valuation de ces droits acquis titre gratuit suppose la possibilit d'une valuation
fiable, ce qui est rarement le cas en matire de droits publics, sauf en cas dexistence
dun march actif. Un march actif est un march sur lequel ont lieu des transactions sur les
biens selon une frquence et un volume suffisants pour fournir de faon continue de
linformation sur le prix.
Par prudence, le Systme comptable OHADA considre que les droits publics acquis titre
gratuit ont une valeur nulle.
1.3.3. Comptabilisation la clture de lexercice des droits dexclusivit publics
Lamortissement doit tre calcul sur la dure dutilit qui ne doit pas excder la dure
contractuelle. La dure dutilit ne doit inclure les exercices de renouvellement que sil y a
des lments probants pour justifier le renouvellement par lentit, sans quelle encoure des
cots importants.
Par contre, si la dure de lautorisation administrative savre indterminable, le droit exclusif

nest pas amorti avant que lon puisse dterminer que sa dure dutilisation a une fin.
SECTION 2 : Logiciels
2.1. Dfinition
Un logiciel est un ensemble de squences dinstructions interprtables par une machine et

dun jeu de donnes ncessaires ces oprations. Le logiciel dtermine donc les tches qui
peuvent tre effectues par la machine, ordonne son fonctionnement et lui procure ainsi son
utilit fonctionnelle. Les squences dinstructions appeles programmes ainsi que les donnes
du logiciel sont ordinairement structures en fichiers. La mise en uvre des instructions du
logiciel est appele excution, et la machine est appele ordinateur ou calculateur.
Les logiciels constituent des droits incorporels protgs juridiquement.
Le traitement comptable des logiciels dpend de leur nature. Il convient de distinguer :
les logiciels indissociables du matriel ;

les logiciels faisant partie d'un projet de dveloppement;
les logiciels autonomes ou dissocis.

2.2. Logiciels indissociables (ou associs) du matriel
Lorsqu'un matriel informatique est acquis, il comporte des systmes d'exploitation et des
logiciels intgrs. Ces logiciels indissociables sont comptabiliss en immobilisations
corporelles avec le matriel auquel ils sont rattachs.
2.3. Logiciels faisant partie d'un projet de dveloppement

Certains logiciels peuvent tre acquis ou fabriqus en vue dtre utiliss dans un projet de
dveloppement plus global. Ils suivent ds lors le traitement comptable des projets auxquels
ils se rapportent :
les cots engags durant la phase de recherche sont obligatoirement constats en

charges ;
les cots engags durant la phase de dveloppement sont activs ds lors que les
critres d'activation sont runis.
2.4. Logiciels autonomes (ou dissocis)
Les logiciels autonomes se subdivisent en deux catgories :
les logiciels destins un usage interne acquis ou crs par lentit ;

les logiciels destins un usage commercial.
2.4.1. Logiciels autonomes usage interne acquis
2.4.1.1. Principes gnraux
Comptabilisation initiale
S'il est destin servir de faon durable l'activit de lentit, un logiciel autonome usage
interne acquis constitue une immobilisation incorporelle enregistrer, au dbit du compte
2131 Logiciels, par le crdit du compte 4811 Fournisseurs dimmobilisations incorporelles
pour son cot dacquisition.
Le cot d'acquisition d'un tel logiciel est compos des lments suivants :
du prix dachat convenu,

des frais accessoires, c'est--dire les charges directement ou indirectement lies
l'acquisition pour la mise en tat d'utilisation du logiciel, avant de procder sa mise
en exploitation (sont en consquence exclus, notamment, les frais de saisie des
donnes engages partir du lancement de l'exploitation chez l'utilisateur).

Certains logiciels de peu de valeur, ou dont la consommation est trs rapide, peuvent tre
considrs comme entirement consomms dans l'exercice de leur mise en service et,
par consquent, ne pas tre classs dans les immobilisations incorporelles mais en
charges de lexercice.
Comptabilisation la clture de lexercice

compter de sa date d'acquisition, le cot du logiciel doit tre rparti sur sa dure probable
d'utilisation, selon un plan d'amortissement. cet gard, il convient de dterminer, avec une
probabilit raisonnable, la date laquelle le logiciel cessera de rpondre aux besoins de la
clientle de l'acqureur, compte tenu de l'volution prvisible des connaissances
techniques en matire de conception et de production des logiciels.
2.4.1.2. Cas spcifique des logiciels sous licence dexploitation
Le logiciel sous licence d'exploitation est considr comme acquis, alors mme que l'entit
n'en est pas propritaire, car elle dispose d'un droit d'utilisation accord par le contrat qui
constitue la protection juridique. Tel est le cas :
lorsque la licence fait l'objet d'un versement unique en dbut de contrat,
lorsqu'elle est rmunre sous forme de redevance (fixe ou variable) sur toute
la dure du contrat.
Le cot de la licence dans le second cas doit tre estim et correspond la valeur actualise
des redevances futures.
2.4.1.3. Cas spcifique des contrats de service
II s'agit de contrats de services permettant d'utiliser un logiciel distance par le biais d'une
simple connexion internet et de bnficier de tous les services et expertises lis.
En gnral, ce type de contrat n'a pas pour objet de transfrer la licence d'exploitation du
logiciel, mais uniquement de donner un droit d'utilisation du logiciel, par le biais du droit
d'accs la plateforme. Ce droit n'est pas inscrire lactif.
En effet, contrairement l'achat d'une licence d'exploitation de logiciel, le droit d'utilisation
du logiciel n'est pas contrl par l'utilisateur :
pas d'option d'achat du logiciel au terme du contrat, ce qui 1'empche de
bnficier des avantages lis l'exploitation du logiciel non encore consomms
au terme du contrat de location ;
la solution n'est, en gnral, pas spcifique au client ;

le client n'hberge pas le logiciel dans son propre systme, ce qui lui vite tout
risque d'entretien du logiciel ;
le paiement est fonction de l'utilisation, lui vitant ainsi tout risque de prix.
Ainsi, les redevances verses rmunrent une prestation de services continue et sont ce titre,
comptabiliser en charges, au fur et mesure de la prestation rendue dans un compte de
services extrieurs (compte 6343 Redevances pour logiciels).
Les frais engags pour le dploiement de ce type de contrat et ncessitant des
dveloppements internes significatifs (paramtrage, interfaces...) peuvent tre activs en tant
que frais de dveloppement de logiciels usage interne.
Toutefois, certains contrats peuvent prvoir le transfert d'une licence d'exploitation, voire du
logiciel. Dans ce cas, le cot de la licence ou du logiciel est immobilis, au titre de
l'acquisition du droit de proprit incorporel exclusif attach au logiciel.
Cet actif est comptabilis en contrepartie d'une dette et est amorti sur la dure du contrat. Les
autres redevances sont comptabiliser en charges au fur et mesure de la prestation rendue.
2.4.2. Logiciels autonomes usage interne crs
2.4.2.1. Comptabilisation initiale
Le processus de production dun logiciel dbute lorsque, la date de l'tablissement des

situations comptables, les conditions suivantes sont simultanment remplies :
le projet doit avoir de srieuses chances de russite technique,
l'entit doit avoir indiqu concrtement l'intention de produire le logiciel concern et
de s'en servir durablement pour rpondre ses propres besoins (donc lutilit qu'il
prsente pour elle) ; son intention doit tre exprime de manire prcise et tre
matrialise (note, compte-rendu, etc).
Les logiciels autonomes usage interne crs, sont valus et comptabiliss au cot de
production. Le cot de production est compos des dpenses relatives aux phases suivantes :
Etude pralable (phase 1)

Cette phase a pour objet de dfinir les objectifs globaux et les contraintes du projet
en vue de sa ralisation. En outre, ce stade, le projet a une faible probabilit de succs
technique. Par consquent, les dpenses engages lors de l'tude pralable doivent tre
inscrites dans les charges de l'exercice au cours duquel elles sont engages et ne peuvent tre
rattaches, avec exactitude, au cot d'un projet en cours d'individualisation.

Analyse fonctionnelle (phase 2)
Les frais d'analyse fonctionnelle sont gnralement exclus du cot de production du projet en
cours.
Analyse organique (phase 3)
Sauf exception, les frais d'analyse organique sont inclus dans le cot de production du projet
en cours. En effet, sur le plan comptable, le processus de production d'un logiciel dbute ds
que le chef d'entit vrifie que les conditions nonces ci-dessus sont simultanment
satisfaites ; suivant la nature des projets, cette constatation peut intervenir au cours de
l'analyse fonctionnelle ou organique.
Frais de programmation, (phase 4)
Ils sont toujours compris dans le cot de production du projet en cours.
Tests et jeux d'essais (phase 5)
Ils sont toujours compris dans le cot de production du projet en cours.
Frais de documentation (phase 6)
Ils sont toujours compris dans le cot de production du logiciel.
Formation de lutilisateur et suivi de logiciel (phases 7 et 8)
Les frais postrieurs la phase de production du projet ne sont pas inclus dans le cot de
production du logiciel et doivent tre enregistrs dans les charges de l'exercice au titre duquel
ils ont t engags.
2.4.2.2. Comptabilisation la clture de lexercice
Les logiciels autonomes usage interne crs sont amortis compter de leur date
d'achvement, sur leur dure probable d'utilisation.
2.4.2.3. chec du projet
Si le projet choue dfinitivement, le compte 2193 Logiciels et sites internet est sold par
le dbit du compte 811 Valeurs comptables des cessions dimmobilisations incorporelles.
2.4.3. Logiciels autonomes usage commercial acquis
Les logiciels autonomes usage commercial acquis peuvent tre regroups en trois
catgories :
logiciel acquis pour tre revendu en l'tat ;
logiciel spcifique cr pour une commande client ;
logiciel standard fabriqu partir dun logiciel mre.

2.4.3.1. Logiciel acquis pour tre revendu en l'tat
Il s'agit alors d'une activit de ngoce. Le logiciel est enregistr au compte 601 Achats de
marchandises. A la clture de l'exercice, le compte 31 Stocks de marchandises est dbit
du montant du stock final de ces logiciels par le crdit du compte 6031 Variation des stocks
de marchandises.
2.4.3.2. Logiciel spcifique cr pour une commande client.
Les dpenses de conception sont enregistres en charges au cours de l'exercice et si la

conception nest pas termine la clture de l'exercice, les travaux en cours sont inscrits
au dbit du compte 352 Prestations de services en cours par le crdit du compte 7352
Variation des prestations de services en cours. A la fin de la conception le cot de
production du logiciel est enregistr au compte 36 Produits finis.
2.4.3.3. Logiciel standard fabriqu partir dun logiciel mre
Le logiciel mre constitue une immobilisation incorporelle. Le cot de production des

logiciels partir du logiciel mre (dpenses de reproduction du logiciel mre sur support
magntique, documentation et outils pdagogiques de formation des utilisateurs) doit tre
constat en charges. Les logiciels reproduits non vendus la clture de l'exercice sont inscrits
en stocks de produits finis au dbit du compte 36 Produits finis.
2.4.4. Logiciels autonomes usage commercial utiliss comme moyen
d'exploitation
Le logiciel est un outil de production dont les prestations sont factures des clients
(traitement de comptabilit, locations, etc). En effet, il s'agit par exemple du logiciel
comptable d'un cabinet d'expertise comptable, utilis pour les besoins du suivi de la
comptabilit de ses clients, de l'tablissement des tats financiers annuels.
2.4.4.1. Logiciel acquis
Un logiciel autonome usage commercial acquis et utilis comme moyen dexploitation

constitue une immobilisation incorporelle enregistrer au dbit du compte 2131 Logiciels
par le crdit du compte 4811 Fournisseurs dimmobilisations incorporelles pour son cot
d'acquisition.
2.4.4.2. Logiciel cr
Un logiciel autonome cr doit tre enregistr l'actif au cot de production lorsque les
deux conditions suivantes sont simultanment runies :

le projet est considr par l'entit comme ayant de srieuses chances de russite
technique et de rentabilit commerciale ;
l'entit manifeste sa volont de produire le logiciel concern et de s'en servir
durablement pour les besoins de la clientle et identifie les ressources humaines et
techniques qui seront mises en uvre pour le raliser.
2.4.4.3. Amortissement d'un logiciel acquis ou cr
La dure d'amortissement comptable d'un logiciel usage commercial doit tre dtermine
en fonction de sa capacit rpondre aux besoins de la clientle et non aux besoins propres
de l'entit.
2.4.5. Modifications apportes des logiciels existants
Les dpenses damlioration des logiciels existants peuvent tre :
immobilises dans le compte 2131 Logiciels, si elles ont pour effet daugmenter la
dure dutilisation ou les performances des logiciels ;
ou bien comptabilises en charges, si elles nont pour effet de maintenir les logiciels
dans un tat normal dutilisation.
SECTION 3 : Sites internet
3.1. Dfinition
Un site internet est un site accessible par l'ensemble des utilisateurs connects au rseau
mondial Web. Sont galement concerns par les prsentes dispositions :
les sites intranet accessibles uniquement par les employs d'une socit ou d'une
administration connecte son rseau interne ;
les sites extranet : sites intranet dont tout ou partie du contenu peut tre accessible soit
par Internet, par des utilisateurs identifis, soit par un autre intranet.
3.2. Typologie
Selon le processus dacquisition, il existe deux catgories de sites internet :
les sites acquis cls en mains ;

les sites crs par lentit.

3.2.1. Sites acquis cls en mains
3.2.1.1. Comptabilisation initiale
Le cot dacquisition dun site acquis cls en mains doit tre port en immobilisation par
le dbit du compte 2132 Sites internet, ds lors quil est destin servir de faon durable
lactivit de lentit. Toutefois, les sites dont le cot dacquisition est de peu de valeur
peuvent ne pas tre immobiliss et ports en charges de lexercice.
Le site acquis cls en mains doit tre amorti selon le mode linaire sur sa dure probable
dutilisation.
3.2.2. Sites crs par lentit
Deux types de sites internet crs par lentit peuvent tre identifis :
les sites publicitaires ;

les sites de-commerce et assimils.
3.2.2.1. Cration dun site publicitaire

Les sites publicitaires sont destins donner des informations sur lentit (sites de
prsentation), ils ne participent pas aux systmes d'information ou commerciaux de l'entit
(comptabilit, ventes, etc.) ;
Les sites publicitaires ne gnrent pas d'avantages conomiques futurs distincts de ceux
gnrs par d'autres actifs. Ils constituent un support de publicit pour lentit. En
consquence, les dpenses de cration relatives ces sites doivent tre comptabilises en
charges.
3.2.2.2. Sites de-commerce et assimils
Ce sont les sites enregistrant des commandes clients et/ou participant aux systmes
d'information ou commerciaux de lentit. Ils sont gnrateurs d'avantages conomiques
futurs. Leurs cots de dveloppement sont donc susceptibles d'tre ports l'actif.
a. Conditions de comptabilisation lactif des cots de cration de sites de-
commerce et assimils
Les cots de cration de sites internet sont inscrits lactif si lentit dmontre quelle remplit
les six critres cumulatifs suivants :

le site internet a de srieuses chances de russite technique ;
l'entit a l'intention d'achever le site internet et de l'utiliser ou de le vendre;
l'entit a la capacit d'utiliser ou de vendre le site internet ;
le site internet gnrera des avantages conomiques futurs ;
l'entit dispose des ressources (techniques, financires et autres)
appropries pour achever le dveloppement et utiliser ou vendre le site
internet ;
l'entit a la capacit dvaluer de faon fiable les dpenses attribuables au site
internet au cours de son dveloppement.
Il sagit des six conditions ncessaires l'activation des cots de dveloppement, adaptes au
cas particulier des sites internet.
b. Comptabilisation initiale des sites de-commerce et assimils
La conception et le dveloppement de sites internet comportent trois phases :
la phase de recherche pralable ;
la phase de dveloppement et de mise en production ;
la phase dexploitation.
Phase de recherche pralable

Les cots engags lors de la phase de recherche pralable sont obligatoirement
comptabiliss en charges car il est impossible ce stade d'valuer, avec une fiabilit
suffisante s'ils donneront lieu des avantages conomiques futurs.
Exemples de cots de recherche pralable :
les dpenses engages au titre des tudes de faisabilit,
la dtermination des objectifs et des fonctionnalits du site,
lexploration des moyens permettant de raliser les fonctionnalits
souhaites,
lidentification du matriel appropri et des applications,
la slection des fournisseurs de biens et de services,
le traitement des questions juridiques pralables comme la confidentialit, les
droits dauteur, les marques de fabrique et le respect de la lgislation,
lidentification des ressources internes pour des travaux sur le dessin et le
dveloppement du site.

Par ailleurs les frais de recherche comptabiliss initialement en charges, relatifs un
projet qui aboutit la cration de sites internet inscrits lactif, ne peuvent pas
ultrieurement tre rintgrs au cot de dveloppement de l'actif.
Phase de dveloppement et de mise en production

Les cots de cration de sites internet lis la phase de dveloppement et de mise en
production sont inscrits lactif, au dbit du compte 2132 Sites internet si lentit dmontre
quelle remplit les six critres cumulatifs susmentionns.
Exemples de cots de dveloppement et de production :
lobtention et limmatriculation dun nom de domaine ;

lacquisition ou le dveloppement du matriel et du logiciel dexploitation qui se rapportent
la mise en fonctionnalit du site ;
le dveloppement, lacquisition ou la fabrication sur commande, dun code pour les
programmes, de logiciels de bases de donnes et de logiciels intgrant les applications
distribues dans les programmes ;
la ralisation de la documentation technique ;
les cots affrents au contenu, notamment les frais induits par la prparation,
lalimentation et la mise jour du site ainsi que lexpdition du contenu du site.
Les graphiques constituant un lment du logiciel, les cots de dveloppement des graphiques
initiaux sont comptabiliss comme les logiciels auxquels ils se rapportent.
Phase d'exploitation
Les dpenses ultrieures au titre de sites internet, engages aprs leur acquisition ou leur
achvement sont comptabilises en charges lorsqu'elles sont ralises, sauf :
s'il est probable que ces dpenses permettront au site de gnrer des avantages
conomiques futurs au-del du niveau de performance dfini avant l'engagement
des dpenses ;
et si ces dpenses peuvent tre values et attribues l'actif de faon
fiable.
Exemples de dpenses dexploitation constituant des charges :
formation des salaris participant lentretien du site ;

enregistrement du site auprs des moteurs de recherche ;
tches administratives ;
mise jour des graphiques du site ;
ralisation des sauvegardes ;

cration de nouveaux liens ;
vrification du fonctionnement normal et mise jour des liens existants ;
rvisions de routine de la scurit du site ;
analyse d'utilisation ;
engagement de la redevance annuelle d'utilisation du nom de domaine.
Exemples de dpenses dexploitation activables : adjonction un site de nouvelles
fonctions ou caractristiques.
c. Comptabilisation la clture de lexercice des sites de-commerce et

assimils
Les rgles gnrales relatives aux amortissements s'appliquent lamortissement des sites
Internet activs. Ces derniers doivent tre amortis sur leur dure relle d'utilisation, en
principe courte, en raison de la forte obsolescence technique.
En revanche, le nom de domaine, pour lequel l'usage n'est pas limit dans le temps, est un
actif non amortissable tant que la direction de l'entit n'a pas dcid d'arrter l'utilisation
du nom une date donne. En effet, lorsque la dure d'utilit du nom du domaine devient
limite, il est amorti sur sa dure d'utilit rsiduelle. L'impact de ce changement de dure
d'utilit est trait de faon prospective.
SECTION 4 : Marques
4.1. Dfinition
La marque est une dnomination ou un signe de reprsentation graphique, permettant de
distinguer prcisment les produits ou prestations de services d'une entit et dont la proprit
sacquiert par lenregistrement un institut de proprit industrielle. Le signe peut tre un
mot, un nom, un slogan, un logo, un dessin, etc. ou la combinaison de ces diffrents lments.
Il existe deux principales catgories de marques :
les marques acquises ;

les marques gnres en interne.

4.2. Comptabilisation des marques acquises
4.2.1. Comptabilisation initiale des marques acquises
Elles sont comptabiliser en immobilisations au dbit du compte 214 Marques. Les critres
de dfinition et de comptabilisation d'une immobilisation incorporelle sont, en principe,
remplis. En effet, l'entit est titulaire d'un droit lgal (droit de proprit industrielle) lui
permettant de remplir les critres de comptabilisation d'une immobilisation incorporelle.
L'lment, pour tre comptabilis l'actif, doit en effet :
tre identifiable ;
gnrer une ressource que le titulaire contrle, c'est--dire qu'il est capable d'obtenir
les avantages conomiques futurs dcoulant de la marque et de restreindre l'accs des
tiers ces avantages ;
son cot peut, en principe, tre dtermin de manire fiable.
4.2.2. Comptabilisation la clture de lexercice des marques acquises
Une marque est amortissable si la dure de consommation des avantages conomiques

attendus de la marque est dterminable. En consquence, les marques faisant lobjet dune
protection juridique ne sont pas en gnral amortissables. Toutefois, il conviendra de
dmontrer que cet actif incorporel na pas de fin prvisible et que les avantages conomiques
futurs devraient perdurer.
Lorsquelle est amortissable, la date de dpart de lamortissement est la date de mise en

service, c'est--dire la date laquelle limmobilisation est en tat de fonctionner selon
lutilisation prvue par la direction.
Lorsque la dure d'utilit, estime au moment de l'acquisition de la marque ou de tout autre

actif incorporel comme non limite, devient limite, la valeur actuelle de la marque la date
du changement destimation (un test de dprciation est ralis et la marque, le cas chant
fait lobjet dune dprciation), est amortie sur la dure d'utilit rsiduelle. L'impact de ce
changement de dure d'utilit est trait de faon prospective.
EXEMPLE
Le 1er Septembre N, une entit dcide d'arrter lutilisation dune marque dont la dure
d'utilit tait initialement non limite. La date d'arrt dfinitif est fixe au 30 Aot N+4.

Le test de dprciation pratiqu sur cette marque fait ressortir une valeur actuelle d'inventaire
suprieure sa valeur comptable.
Cette marque devient donc amortissable sur une dure de 4 ans. Le plan d'amortissement
commence compter de la date de la dcision, soit le 1er Septembre N.
4.3. Comptabilisation des marques cres en interne

Les dpenses engages pour crer des marques en interne, sont comptabilises en charges car
elles ne peuvent tre distingues de celles engages pour dvelopper lactivit de lentit dans
son ensemble.
4.4. Dpenses ultrieures sur les marques acquises ou cres
Les dpenses ultrieures sur les marques sont engages gnralement pour maintenir les
avantages conomiques futurs incorpors dans la marque et ne satisfont pas aux critres
d'activation. Tel est le cas, notamment, des frais de dfense et de surveillance des marques
cres ou acquises, des frais de renouvellement de marques acquises ou cres, qui sont donc
comptabiliser immdiatement en charges.
SECTION 5 : Droit au bail et pas-de-porte
5.1. Droit au bail

Le droit au bail reprsente le montant vers ou d au locataire prcdent en considration du
transfert l'acheteur afin de bnficier des dispositions et droits garantis par les baux
commerciaux, droits rsultant tant des conventions que de la lgislation sur la proprit
commerciale (droit renouvellement ou indemnit d'viction, loyers ventuellement
infrieurs au prix de march et rvisions de foyer encadres par la lgislation).
Ce droit au bail comprend gnralement deux lments qui sont :
l'conomie future de loyers dont va bnficier le nouveau locataire en reprenant un

bail dont les loyers sont infrieurs ceux du march ;
une prime ventuelle lie l'emplacement privilgi du local commercial considr.
Il constitue, pour le locataire qui le verse, une immobilisation incorporelle comptabiliser au
compte 206 Droit au bail. Il doit tre amorti sur la dure du bail, car la composante du droit
au bail, relative un diffrentiel de loyer s'amenuise avec le temps.

5.2. Droit d'entre vers au propritaire (Pas-de-porte)
C'est la somme verse au propritaire d'un local commercial, en sus du prix de location, lors
de l'entre en jouissance, ce droit est parfois appel pas-de-porte .
Selon le Systme comptable OHADA, il s'agit d'un supplment de loyer rpartir sur la dure
du bail. En consquence, lors du versement du pas de porte doit tre dbit le compte 622
Location par le crdit du compte de trsorerie. En fin dexercice, le supplment de loyer
concernant les exercices suivants est extourn par le compte 476 Charges constates
davance. Ce compte sera repris au compte de rsultat sur la dure restant du bail par la
contrepartie du compte 622.
SECTION 6 : Fichiers clients, notices, titres de journaux, et magazines
Il existe deux principales catgories de fichiers clients, notices, titres de journaux, et

magazines :
les fichiers clients, notices, titres de journaux, et magazines acquis ;

les fichiers clients, notices, titres de journaux, et magazines crs en interne.
6.1. Comptabilisation des fichiers clients et titres de journaux acquis
6.1.1. Comptabilisation initiale des fichiers clients et titres de journaux acquis
Lorsqu'ils sont acquis, les fichiers clients (listes et autres bases de donnes refltant des
relations contractuelles antrieures, listes de clients ou d'abonns frquemment concdes par
licence), notices, titres de journaux, et magazines sont comptabiliser en immobilisations au
dbit du compte 2183 Fichiers clients, notices, titres de journaux et magazines par le crdit
du compte 4811 Fournisseurs dimmobilisations incorporelles, car les critres de dfinition
et de comptabilisation d'une immobilisation incorporelle sont, en principe, remplis.
6.1.2. Comptabilisation la clture de lexercice des fichiers clients et titres de

journaux acquis
Si lusage attendu du fichier client est limit dans le temps, cest--dire sil sagit
dune liste de clients susceptibles de ne pas rester acquis lentit, le fichier est
amortissable. Tel sera galement le cas des notices, titres de journaux et magazines.

Dans ce cas, la dure dutilisation doit tenir compte des efforts faits par lentit pour
conserver les clients de la liste. En revanche, elle ne doit pas tenir compte des nouveaux
clients qui pourront tre ajouts cette liste ;
Si les clients de la liste sont censs rester acquis lentit (position de leader sur le
march, niche) et quils peuvent tre conservs par un entretien rgulier.
6.2. Comptabilisation initiale des fichiers clients et titres de journaux crs
Les dpenses engages pour crer des fichiers clients, notices, titres de journaux et
magazines en interne, sont comptabilises en charges car elles ne peuvent tre distingues de
celles engages pour dvelopper lactivit de lentit dans son ensemble.
6.3. Dpenses ultrieures sur les fichiers clients et titres de journaux crs ou
acquis
Les dpenses ultrieures effectues sur les fichiers de clients et des titres de journaux crs ou
acquis sont obligatoirement comptabilises en charges, celles-ci ne pouvant pas tre
distingues du cot de dveloppement de l'activit dans son ensemble.
SECTION 7 : Fonds commercial
7.1. Dfinition
Le fonds de commerce est constitu par un ensemble de moyens qui permettent au

commerant d'attirer et de conserver une clientle (art 135 Acte uniforme OHADA sur le
droit commercial gnral).
Le fonds de commerce comprend ncessairement la clientle et l'enseigne ou la clientle et le

nom commercial, sans prjudice du cumul de la clientle avec lenseigne et le nom
commercial (art 136 Acte uniforme OHADA sur le droit commercial gnral). Le fonds
commercial est constitu par ces lments et les autres parties rsiduelles de la valeur du
fonds de commerce qui nont pas pu tre identifies en lments corporels ou en lments
incorporels distincts.
Le fonds de commerce peut comprendre diffrents lments mobiliers, corporels et

incorporels, notamment les lments suivants :

les installations ;
les amnagements et agencements ;
le matriel ;
le mobilier ;
les marchandises en stock ;
le droit au bail ;
les licences d'exploitation ;
les brevets d'inventions, marques de fabrique et de commerce, dessins et modles, et
tout autre droit de proprit intellectuelle ncessaires l'exploitation (art 137 Acte
uniforme OHADA sur le droit commercial gnral).
7.2. Comptabilisation du fonds commercial
7.2.1. Comptabilisation initiale
Le fonds de commerce nest pas comptabilis comme tel. Ce sont les lments acquis du
fonds de commerce pouvant faire l'objet d'une valuation et d'une comptabilisation spares
au bilan qui sont classs selon leur nature :
stocks, dans un compte de classe 3 Stocks et en-cours ;

matriel et installations, au compte 2 Immobilisations corporelles ;
droit au bail au compte 216 Droit au bail ;
brevets, licences, concessions et valeurs similaires au compte 212 ;
marques au compte 214 ;
autres immobilisations incorporelles.
Llment rsiduel non affect un compte spcifique est inscrit au dbit du compte 2151
Fonds commercial.
Le fonds commercial, cr par lentit, ne peut jamais constituer une immobilisation

incorporelle.

7.2.2. Comptabilisation la clture de lexercice
7.2.2.1. Amortissement du fonds commercial

En principe, le fonds commercial nest pas amortissable car sa dure d'utilit est prsume non
limite, c'est--dire qu'il n'y a pas de limite prvisible la dure durant laquelle il procurera
des avantages conomiques l'entit.
En revanche, le fonds commercial doit obligatoirement tre amorti lorsque la dure d'utilit
est limite et dterminable au regard de certains critres. Ces critres sont par exemples :
lorsque le fonds commercial est adoss un contrat (par exemple un contrat de

concession) ou une autorisation lgale (par exemple une autorisation d'extraction
d'une mine) ayant une dure d'utilit limite ;
lorsqu'une dcision d'arrter l'activit laquelle le fonds commercial est rattach est
prise par l'entit ;
ou lorsque le fonds commercial est attach lexploitation dune carrire dont la dure
est physiquement limite.
Dans des cas exceptionnels, lorsque la dure d'utilit du fonds commercial est limite et ne
peut tre estime de manire fiable, il est alors amorti sur une dure fixe 10 ans (le
montant de lamortissement de chaque exercice est gal au dixime de la base amortissable).
Par ailleurs, les petites entits qui sont assujetties au Systme minimal de trsorerie peuvent
par simplification amortir systmatiquement leur fonds commercial sur une dure de 10 ans.
7.2.2.2. Dprciation du fonds commercial
Un fonds commercial amortissable ou non doit faire lobjet dun test de dprciation lorsquil
existe un indice de perte de valeur.
SECTION 8 : Cot dobtention du contrat
8.1. Principes dactivation du cot dobtention du contrat
Le Systme comptable OHADA prconise lactivation sur option des cots d'obtention du
contrat lorsque les conditions suivantes sont remplies :

ces cots sont marginaux, c'est--dire que l'entit ne les aurait pas encourus si elle
n'avait pas obtenu le contrat ;
l'entit s'attend les recouvrer ;
les cots d'obtention du contrat sont significatifs ;
en cas dactivation, la dure damortissement de ces cots dobtention aurait t
suprieure douze (12) mois.
Les cots d'obtention du contrat qui auraient t supports en tout tat de cause sont
enregistrs en charge lorsqu'ils sont encourus ; toutefois, mme si le contrat n'est pas obtenu,
ces cots sont inscrits l'actif lorsqu'ils peuvent tre facturs au client.
Par exemple, seront considrs comme des cots dobtention du contrat les commissions sur
ventes ou commissions au succs ;
Par contre, les cots suivants sont exclus du cot dobtention du contrat :
les frais encourus pour rpondre des appels d'offre ;

les frais marketing que l'entit encourt, qu'elle obtienne ou non le contrat.
8.2. Comptabilisation initiale
Au cours de lexercice, les dpenses sont comptabilises en comptes de charges par nature
au fur et mesure de leur ralisation.
A la clture de l'exercice, ces charges sont neutralises, en crditant le compte 721

Production immobilise, immobilisations incorporelles par le dbit du compte 2182
Cots dobtention du contrat.
Ce mode opratoire relatif au traitement comptable des cots dobtention du contrat peut tre

LENTITE A-T-ELLE ENCOURU DES
COUTS POUR OBTENIR UN
CONTRAT AVEC UN CLIENT ?
OUI
NON Ces cots sont-ils refacturables au

Ces cots sont-ils marginaux ? client, que le contrat soit ou non
obtenu ?
OUI
NON
Lentit sattend-elle recouvrer ces

cots ?
OUI
La priode damortissement de lactif que OUI

lentit reconnatra est-elle infrieure ou
gale un an?
NON
NON
Constater lactif les cots marginaux Constater les cots en charges

dobtention du contrat
8.3. Comptabilisation la clture des comptes

Les cots qui sont constats l'actif sont amortis sur une base systmatique correspondant la
fourniture au client des biens ou services auxquels l'actif est li. Ainsi, la clture de
lexercice, le compte 6811 est dbit par le crdit du compte 2818 Amortissements des
autres droits et valeurs incorporels.
EXEMPLE
Un fournisseur de services, remporte un appel doffres pour fournir des services pendant cinq
ans un nouveau client. Lentit a engag les frais suivants :
Frais juridiques externes 750 000 F
Frais de dplacement 250 000 F
Commissions aux commerciaux 9 000 000 F
Total des cots encourus 10 000 000 F

Les services transfrs au client pendant la dure du contrat (cinq ans) et lentit prvoit que
le contrat sera renouvel pour une dure de trois ans. Les commissions verses aux
commerciaux seront recouvres. Les frais juridiques externes et les frais de dplacement ont
t engags indpendamment du fait que le contrat a t obtenu.
Lentit comptabilise dans le compte 2182 Cots dobtention du contrat pour un montant
9 000 000 F de surcot ncessaire lobtention du contrat en raison des commissions verses
aux commerciaux car elle sattend les recouvrer.
Les 9 000 000 F de surcot engags pour lobtention du contrat sont amortis sur huit ans. En
effet, lactif concerne des services transfrs au client pendant la dure du contrat (cinq ans) et
lentit prvoit que le contrat sera renouvel pour une dure de trois ans.
Ainsi, le compte 6811 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles

sera dbit par le crdit du compte 2818 Amortissements des autres droits et valeurs
incorporels pour un montant de 1 125 000 F (9 000 000/8).
SECTION 9 : Comptences spcifiques du personnel
Les cots de recrutement des talents spcifiques en matire de direction, de gestion ou de

technique, leffort de formation permettant de dvelopper des comptences supplmentaires,
etc sont comptabiliss en charges par nature car ces ressources sont rarement protges par
un droit.
En revanche, lorsquelles sont effectivement protges par un droit, ces ressources sont
comptabilises en immobilisations incorporelles au dbit du compte 2188 Divers droits et
valeurs incorporelles. Tel est le cas, par exemple, des indemnits de mutations verses par
les entits objet sportif des joueurs professionnels.
SECTION 10 : Contrat de location dactifs immatriels
10.1. Dfinition
Les contrats de location dactifs immatriels (location de marque, de brevet, ou de logiciel)
sont des contrats par lesquels une socit obtient le droit exclusif d'exploiter une
marque ou un brevet des conditions et pour une dure convenue dans le contrat.

La socit qui bnficie de cette licence dexploitation na pas le droit de proprit de lactif
immatriel.
Mais le droit exclusif d'exploiter une marque ou un brevet peut tre, en revanche cd ou
concd.
Elle verse une redevance annuelle, en gnral fonction de son chiffre daffaires annuel.
Le contrat peut prvoir un minimum garanti non remboursable, dductible des redevances.
10.2. Comptabilisation
En principe, les contrats de location de marques, de brevets ou de logiciels rpondent aux
critres de dfinition et de comptabilisation dune immobilisation incorporelle :
il est probable que l'entit bnficiera des avantages conomiques futurs
correspondant l'utilisation de la marque ou du brevet pendant la priode
de versement (ce qui est le cas ds la signature du contrat) ;
les sommes verser peuvent tre values de faon fiable.
Mais le Systme Comptable OHADA limite le champ dapplication de lactivation des droits
dutilisation dans le cadre dun contrat de location portant sur des immobilisations
corporelles. En consquence, les redevances sont comptabilises en charges au fur et mesure
de leur versement dans un souscompte du compte 634 Redevances pour brevets, licences,
logiciels, et droits similaires.
SECTION 11 : Immobilisations incorporelles acquise au moyen de redevances
Certains actifs immatriels tels que les brevets, les marques, le fonds de commerce, sont
acquis moyennant le paiement dune redevance calcule sur un chiffre daffaires pendant une
certaine dure.
Le prix dacquisition tant alatoire au moment de la signature, le montant dfinitif retenir

pour la comptabilisation lactif doit correspondre la valeur actuelle du bien au moment de
la signature de lacte.
Cette valeur actuelle peut tre estime :
soit par la valeur actualise des redevances probables qui seront verses au cours de la
priode prvue (sous condition dune valuation fiable des redevances probables) ;
soit par la valeur retenue par les parties pour le paiement des droits denregistrement.

Le cot dacquisition de ce bien immatriel est inscrit au dbit du compte dimmobilisation
incorporelle appropri, par le crdit du compte 4811 Fournisseurs dimmobilisations
incorporelles. Au fur et mesure du versement des redevances, ce compte est apur.
En cas dexcdent ou dinsuffisance du montant effectif des redevances par rapport au

montant estim, la diffrence est porte en 831 Charges HAO constates ou 841 Produits
HAO constats.
En revanche, si les redevances annuelles, gnralement assises sur le chiffre daffaires gnr
par lacqureur ne peuvent tre values de faon suffisamment fiable, celles-ci seront
comptabilises en charges (compte 634 Redevances pour brevets, licences, concessions et
droits similaires) de priode sur chacun des exercices au cours duquel elles sont engages.
SECTION 12 : Dprciation des actifs immatriels

Lorsque la valeur actuelle de ces actifs immatriels devient infrieure leur valeur nette
comptable, lentit doit constater la perte de valeur en procdant une dprciation des actifs
concerns (voir Chapitre 12 Titre VIII : oprations et problmes spcifiques).
SECTION 13 : Dcomptabilisation des actifs immatriels
Une immobilisation incorporelle doit tre dcomptabilise lors de sa sortie (par exemple, par
vente, ou don), ou lorsque l'entit n'attend plus d'avantages conomiques futurs de son
utilisation ou de sa sortie.
Pour la cession des brevets, des marques, des licences ou des logiciels par exemple ;
lopration de cession sanalyse comme une cession d'immobilisation classique. En effet, le
compte 811 Valeur comptable des immobilisations incorporelles et ventuellement le
compte 28 (pour le cumul des amortissements pratiqus) sont dbits par le crdit du compte
dimmobilisation incorporelle concern pour matrialiser la sortie de lactif.
Ensuite, le compte 485 Crances sur cessions dimmobilisations est dbit par le crdit du
compte 821 Produits des cessions dimmobilisations incorporelles.
Par contre, lorsque lentit ne cde que le droit d'usage de son actif immatriel, il ne s'agit
pas d'une cession d'immobilisations, mais dune prestation de mise disposition dactif
immatriel. En consquence, seules les redevances perues seront enregistres en produit au
crdit du compte 7076 Redevances pour brevets, licences, logiciels, et droits similaires.

OHADA
Titre VIII Frais de prospection et

dexploitation des
Chapitre 3 ressources minrales
SECTION 1 : Dfinitions
SECTION 2 : Frais de prospection et valuation de ressources minrales
Frais de dcouverture engags pendant la phase dexploitation dune
SECTION 3 :
mine ciel ouvert
SECTION 4 : Acquisition d'un gte de carrire

la norme comptable internationale IFRS 6 Prospection et valuation de ressources

minrales et les amendements successifs cette norme (date de publication :
dcembre 2004);
linterprtation IFRIC 20 Frais de dcouverture engags pendant la phase
dexploitation dune mine ciel ouvert (date de publication : 19 octobre 2011).
Les objectifs viss par les dispositions ci-dessous sont les suivantes :
prciser linformation financire relative la prospection et lvaluation de
ressources minrales ;
la comptabilisation et lvaluation en tant quactif des frais de dcouverture engags
pendant la phase dexploitation ;
le traitement comptable de l'acquisition et de lexploitation d'un gte de carrire.
1.1. Dfinitions
1.1.1. Actifs au titre de la prospection et de lvaluation
Il sagit des dpenses de prospection et dvaluation comptabilises en actifs selon la

mthode comptable de lentit.
1.1.2. Dpenses de prospection et dvaluation
Ce sont les dpenses encourues par une entit en rapport avec la prospection et lvaluation
de ressources minrales, avant que la faisabilit technique et la viabilit commerciale de
lextraction dune ressource minrale, ne soient dmontrables.
1.1.3. Prospection et valuation de ressources minrales
Il sagit de la recherche de ressources minrales, dont les minerais, le ptrole, le gaz naturel et
autres ressources non renouvelables similaires ne peut seffectuer qu'aprs lobtention par
lentit des droits lgaux pour prospecter la zone spcifique, ainsi quune fois dtermines de
la faisabilit technique et la viabilit commerciale de lextraction des ressources minrales.

1.1.4. Opration de dcouverture
Dans lexploitation dune mine ciel ouvert, il peut arriver que les entits aient enlever des
striles (ou morts-terrains) pour avoir accs des gisements. Cette opration est appele
dcouverture .
1.1.5. Gte de carrire
Il sagit d'un terrain de carrire qui se dcompose en deux lments :
un gisement en l'tat constitu de matriaux extraire et d'un trfonds ;

une partie rsiduelle du terrain aprs extraction des matriaux.

SECTION 2 : Frais de prospection et valuation de ressources

minrales
et dfinitions
2.1. Champ dapplication
La prsente disposition sapplique aux dpenses de prospection et dvaluation supportes par

une entit. Elle ne traite pas dautres aspects de la comptabilisation par des entits se livrant
la prospection et lvaluation de ressources minrales.
Une entit ne doit pas appliquer la prsente disposition aux dpenses encourues :
avant la prospection et lvaluation de ressources minrales, telles que les dpenses
encourues avant que lentit nait obtenu les droits lgaux de prospecter une zone
spcifique ;
aprs que la faisabilit technique et la viabilit commerciale de lextraction dune
ressource minrale ont t dmontres.
2.2. Evaluation des actifs au titre de la prospection et de lvaluation
2.2.1. valuation lors de la comptabilisation initiale
Les actifs au titre de la prospection et de lvaluation doivent tre valus au cot historique
dans les comptes dimmobilisations incorporelles et corporelles appropris. Si lactif de
prospection correspond une immobilisation incorporelle, les frais de prospection seront
inscrits dans le compte 2181 Frais de prospection et valuation des ressources minrales

2.2.2. Composantes du cot des actifs au titre de la prospection et de lvaluation
Lentit doit choisir lune des deux mthodes comptables denregistrement des dpenses
dexploration et dvaluation des ressources minrales aprs obtention des droits
dexploitation :
soit enregistrer immdiatement la dpense en charges ;

soit la comptabiliser en immobilisations incorporelles.
La mthode retenue doit tre cohrente et permanente pour tous les exercices et les activits
ou lments similaires. Mais une entit peut changer ses mthodes comptables relatives aux
dpenses de prospection et d'valuation, si le changement rend les tats financiers plus
pertinents pour les besoins de prise de dcisions conomiques des utilisateurs et ne les rend
pas moins fiables, ou les rend plus fiables et pas moins pertinents par rapport ces besoins.
Une entit doit dterminer une mthode comptable prcisant quelles dpenses sont
comptabilises en actifs de prospection et dvaluation et appliquer cette mthode de manire
cohrente et permanente. Dans cette dtermination, une entit prend en compte la mesure dans
laquelle la dpense peut tre associe la dcouverte de ressources minrales spcifiques.
Les dpenses susceptibles dtre incluses dans lvaluation initiale des actifs de prospection et
dvaluation sont par exemple :
acquisition de droits de prospecter ;

tudes topographiques, gologiques, gochimiques et gophysiques ;
forage dexploration ;
creusement de tranches ;
chantillonnage ; et
activits en liaison avec lvaluation de la faisabilit technique et de la viabilit
commerciale de lextraction dune ressource minrale.
Les dpenses lies au dveloppement des ressources minrales ne doivent pas tre
comptabilises en tant quactif de prospection et dvaluation mais en frais de recherche et
dveloppement traits au chapitre 1 : Frais de recherche et de dveloppement (Titre
VIII : oprations et problmes spcifiques).

Une entit comptabilise les obligations denlvement et de remise en tat encourues pendant
une priode particulire et rsultant de ses activits de prospection et valuation de ressources
minrales, selon les rgles nonces dans le chapitre 6 : Cot de dmantlement
denlvement et de restauration de sites (Titre VIII : oprations et problmes
spcifiques).
2.2.3. valuation aprs comptabilisation

Aprs comptabilisation, une entit doit appliquer aux actifs de prospection et dvaluation le
modle du cot historique. Ainsi, la clture de lexercice, les actifs au titre de la prospection
et de lvaluation doivent faire lobjet dun amortissement.
L'amortissement des actifs au titre de la prospection et de lvaluation, est tal sur la dure
d'utilisation de l'actif considr. La date de dpart de l'amortissement est la date de dbut de
consommation des avantages conomiques.
2.3. Changements de mthodes comptables

Une entit peut changer ses mthodes comptables relatives aux dpenses de prospection et
dvaluation si le changement rend les tats financiers plus pertinents pour les besoins de
prise de dcisions conomiques des utilisateurs et ne les rend pas moins fiables, ou les rend
plus fiables et pas moins pertinents par rapport ces besoins. Une entit doit juger de la
pertinence et de la fiabilit selon les critres relatifs aux changements de mthodes
comptables.
2.4. Prsentation des actifs au titre de la prospection et de lvaluation
2.4.1. Classement des actifs au titre de la prospection et de lvaluation
Une entit doit classer les actifs de prospection et dvaluation en immobilisations corporelles
ou incorporelles selon la nature des actifs acquis et appliquer la classification de manire
cohrente et permanente.
Certains actifs de prospection et dvaluation sont traits comme des immobilisations
incorporelles (par exemple, droits de forage), alors que dautres sont des immobilisations
corporelles (par exemple, vhicules et matriels de forage). Dans la mesure o un actif
corporel est consomm dans le dveloppement dun actif incorporel, le montant refltant cette
consommation fait partie du cot de lactif incorporel. Toutefois, lutilisation dun actif
corporel en vue du dveloppement dun actif incorporel ne transforme pas un actif corporel en
un actif incorporel.

2.4.2. Reclassement des actifs au titre de la prospection et de lvaluation
Un actif de prospection et dvaluation ne doit plus tre class comme tel lorsque la faisabilit
technique et la viabilit commerciale de lextraction dune ressource minrale sont
dmontrables. Les actifs de prospection et dvaluation doivent tre soumis une dprciation
en dehors de lamortissement, et toute perte de valeur doit tre comptabilise avant le
reclassement.
2.5. Comptabilisation et valuation de la dprciation
Lorsque la valeur actuelle des actifs de prospection et dvaluation devient infrieure leur
valeur nette comptable, lentit doit constater la perte de valeur en procdant une
dprciation des actifs concerns (voir Chapitre 12 Titre VIII : oprations et problmes
spcifiques).
Un ou plusieurs faits et circonstances peuvent indiquer que les actifs de prospection et

dvaluation ont perdu de la valeur (la liste nest pas exhaustive) :
la priode pendant laquelle lentit a le droit de prospecter dans la zone spcifique a

expir pendant cette priode ou expirera dans un proche avenir, et il nest pas prvu
quil soit renouvel ;
dimportantes dpenses de prospection et dvaluation ultrieures de ressources

minrales dans la zone spcifique ne sont ni prvues au budget, ni programmes ;
la prospection et lvaluation de ressources minrales dans la zone spcifique nont

pas men la dcouverte de quantits de ressources minrales commercialement
viables, et lentit a dcid de cesser de telles activits dans la zone spcifique ;
des donnes suffisantes existent pour indiquer que, bien quil soit probable quun
dveloppement dans la zone spcifique se poursuive, la valeur comptable de lactif de
prospection et dvaluation ne sera probablement pas rcupre dans sa totalit la
suite du dveloppement russi ou de la vente.
Le niveau identifi par lentit pour dprcier les actifs de prospection et dvaluation peut
comprendre une ou plusieurs units gnratrices de trsorerie.

Une entit doit fournir des informations qui identifient et expliquent les montants,
comptabiliss dans ses tats financiers gnrs par la prospection et lvaluation de ressources
minrales.
Pour ce faire, une entit doit fournir les informations suivantes :
ses mthodes comptables relatives aux dpenses de prospection et dvaluation, y

compris la comptabilisation des actifs de prospection et dvaluation ;
les montants dactifs, de passifs, de produits et de charges, ainsi que les flux de
trsorerie oprationnels et dinvestissement dcoulant de la prospection et de
lvaluation de ressources minrales.
Une entit doit traiter les actifs de prospection et dvaluation en tant que classe dactifs
distincte.

SECTION 3 : Frais de dcouverture engags pendant la phase

dexploitation dune mine ciel ouvert
La prsente disposition sapplique aux frais denlvement des striles dune mine, ciel
ouvert qui sont engags pendant la phase dexploitation de la mine : les frais de
dcouverture engags au cours de la phase dexploitation . Elle traite des questions
suivantes :
la comptabilisation en tant quactif, des frais de dcouverture engags pendant la
phase dexploitation ;
lvaluation initiale de lactif au titre des oprations de dcouverture ;
lvaluation ultrieure de lactif au titre des oprations de dcouverture.
3.2. Comptabilisation en tant quactif des frais de dcouverture engags pendant

la phase dexploitation
Dans la mesure o lavantage gnr par les oprations de dcouverture prend la forme de
stocks que produit la mine, lentit doit comptabiliser les frais engags dans les oprations de

dcouverture conformment aux principes de traitement des stocks. Dans la mesure o
lavantage est un meilleur accs au minerai extraire, lentit doit comptabiliser ces frais
comme un actif immobilis, actif au titre des oprations de dcouverture , si les critres ci-
dessous sont runis :
il est probable que les avantages conomiques futurs (meilleur accs au corps
minralis) associs aux oprations de dcouverture iront lentit ;
lentit peut identifier la partie du corps minralis laquelle elle a un meilleur accs ;
les frais rattachs aux oprations de dcouverture associes cette partie du corps
minralis peuvent, tre valus de faon fiable.
Lactif au titre des oprations de dcouverture doit tre comptabilis comme un ajout ou une
amlioration apports un actif existant. En dautres termes, lactif au titre des oprations de
dcouverture sera comptabilis en tant que partie dun actif existant.
Le classement de lactif au titre des oprations de dcouverture en immobilisation corporelle

ou en immobilisation incorporelle, est fonction de celui de lactif existant. En dautres termes,
la nature de lactif existant dterminera si lentit doit classer lactif au titre des oprations de
dcouverture en immobilisation corporelle ou incorporelle.
3.3.valuation initiale de lactif au titre des oprations de dcouverture
Lentit doit initialement valuer lactif au titre des oprations de dcouverture au cot, celui-
ci correspondant au cumul des frais directement engags pour raliser les travaux de
dcouverture, qui donnent un meilleur accs la partie identifie du corps minralis, auquel
sajoute la quote-part des cots indirects, qui sont directement attribuables lactif.
Certaines activits accessoires peuvent avoir lieu en mme temps que les travaux de
dcouverture, en phase dexploitation, sans quelles soient requises pour que les travaux de
dcouverture en phase dexploitation se droulent comme prvu. Les cots associs ces
activits accessoires ne doivent pas tre inclus dans le cot des oprations de dcouverture.
Lorsque le cot de lactif au titre des oprations de dcouverture et le cot des stocks produits
ne sont pas identifiables sparment, lentit doit rpartir les frais de dcouverture engags
pendant la phase dexploitation entre les stocks produits et lactif au titre des oprations de

dcouverture, en sappuyant sur des donnes pertinentes de production. Ces donnes de
production doivent tre tablies pour la partie identifie du corps minralis, et tre utilises
comme point de rfrence pour dterminer la mesure dans laquelle les oprations de
dcouverture ont permis de crer un avantage futur. Il peut, par exemple, sagir des donnes
suivantes :
le cot des stocks produits par rapport au cot prvu ;
le volume des striles extraits par rapport au volume attendu, pour un volume donn
de minerai produit ;
la teneur en minraux du minerai extrait, comparativement la teneur en minraux
prvue du minerai extraire, pour une quantit donne de minerai produite.
3.4.valuation ultrieure de lactif au titre des oprations de dcouverture
Aprs lvaluation initiale, lactif au titre des oprations de dcouverture doit tre
comptabilis son cot amorti ou son montant rvalu diminu des amortissements et des
pertes de valeur, de la mme faon que lactif existant dont il fait partie.
Lactif au titre des oprations de dcouverture doit tre amorti dune manire systmatique sur
la dure dutilit attendue de la partie identifie du corps minralis, qui devient plus
accessible grce aux oprations de dcouverture. Le mode damortissement selon les units de
production doit tre appliqu, moins quune autre mthode soit plus approprie.
La dure dutilit attendue de la partie identifie du corps minralis qui est utilise pour
lamortissement de lactif au titre des oprations de dcouverture, diffrera de la dure
dutilit attendue qui est utilise pour lamortissement de la mine elle-mme, et des actifs
connexes ayant la mme dure de vie que la mine, sauf dans les circonstances limites o les
oprations de dcouverture donnent un meilleur accs lintgralit du corps minralis
restant. Cette situation peut se produire, par exemple, vers la fin de la dure dutilit de la
mine, lorsque la partie identifie correspond la dernire partie du corps minralis qui sera
extraite.

SECTION 4 : Acquisition d'un gte de carrire

La prsente disposition traite des questions relatives l'acquisition d'un terrain de carrires et
de la problmatique lie la dtention ou non du titre de proprit foncire du terrain
exploiter.
4.2. Acquisition et exploitation du terrain de carrire
Lors de l'acquisition d'un terrain de carrire, l'exploitant acquiert deux lments distincts :
un gisement en l'tat, constitu de matriaux extraire destins tre incorpors dans

un processus de production ; il correspond la dfinition comptable d'un stock de
matires premires et fournitures lies (compte 32) ;
un trfonds, part rsiduelle du terrain aprs extraction des matriaux ; il correspond
une immobilisation corporelle porter au compte 225 Terrains de carrires
Trfonds ou au dbit du compte 2295 Terrains de carrires en cours -Trfonds.
dfaut de ventilation des valeurs respectives de ces deux lments dans l'acte d'achat, cette
ventilation est effectue selon les rgles poses pour les biens acquis conjointement, pour un
cot global d'acquisition (article 38 Acte uniforme).
Le gisement est retenu pour son cot d'acquisition. Les cots directement attribuables
l'acquisition, tels que les indemnits d'viction et les indemnits de culture, sont un lment
entrant dans le cot d'acquisition du gisement.
L'estimation initiale des quantits de matriaux extractibles du gisement est susceptible de

restimations priodiques, en fonction des donnes issues de la ralit de l'exploitation.
La restimation des quantits a un effet prospectif sur le cot de production unitaire des
matriaux contenus dans le gisement.
La restimation la baisse ne se traduit pas par une correction du cot d'entre du gisement
mais, si elle est significative, elle constitue un indice de perte de valeur entranant la
constatation dune dprciation.

4.3. Les diffrentes phases du processus
L'exploitant de carrire doit disposer d'une autorisation administrative pralable pour tre
autoris extraire des matriaux pour une quantit donne. Cette autorisation administrative
est gnralement accorde postrieurement l'acquisition du gisement.
Phase entre la date d'acquisition et le dbut de l'exploitation : le gisement est en

prexploitation et aucune quantit n'est extraite. Il constitue une rserve qui ne sera
utilisable qu'aprs un processus (dcapage, dcouverte), destin permettre
l'extraction.
compter du dbut de l'exploitation : le gisement est en exploitation, l'extraction
des matriaux dbute et la rserve du gisement est consomme au fur et mesure de
l'extraction.
Les matriaux extraits : ils constituent un stock de matriaux distincts du gisement
et utilisables dans le processus de production ou destins tre vendus.
La comptabilit doit traduire, dans des sous-comptes de stocks distincts, le passage par ces
tats successifs.
Le gisement en prexploitation ne peut faire l'objet d'aucune sortie de stocks (sauf en cas de
cession). Seul le gisement en exploitation peut enregistrer des sorties de stocks au fur et
mesure de l'extraction des matriaux.
Les matriaux extraits du gisement et non encore utiliss dans la production sont enregistrs
dans des sous-comptes distincts de ceux du gisement en prexploitation ou en exploitation.
4.4. Redevances de fortage
Pour exploiter une carrire, il est ncessaire d'obtenir les droits fonciers sur le terrain
exploiter, ceux-ci pouvant rsulter :
soit de la proprit de ce terrain ;
soit d'un contrat de fortage conclu avec le propritaire du terrain.
4.4.1. Dfinition dun contrat de fortage

Le contrat de fortage est un contrat de droit priv par lequel un propritaire foncier
accorde un exploitant de carrire, le droit exclusif dexploiter le sous-sol dun terrain,
pendant une certaine dure et moyennant un prix gnralement vers sous la forme de
redevances annuelles.

4.4.2. Typologie des redevances de fortage
Les redevances vises sont celles qui rpondent la dfinition dun contrat de fortage et
ayant les caractristiques suivantes :
les redevances de fortage sont dtermines proportionnellement aux quantits extraites

soit la tonne, soit au volume et rmunrent lensemble des composants du contrat
dtaill ci-avant.
des redevances annuelles minimales peuvent tre prvues afin de garantir un
certain niveau de revenus aux propritaires de terrains. Ces redevances minimales
sont imputables sur les sommes dues en fonction des quantits extraites, mais ne sont
pas remboursables.
4.4.3. Comptabilisation des redevances de fortage
4.4.3.1. Comptabilisation initiale des redevances de fortage

Les redevances de fortage constituent un lment du cot d'acquisition des matriaux extraits.
Elles sont enregistres en charges au fur et mesure de l'extraction des matriaux.
4.4.3.2. Comptabilisation finale des redevances de fortage
la clture de l'exercice, les redevances correspondant des matriaux extraits en stocks sont
comptabilises comme le cot de revient de ces stocks.
Quant aux redevances non affectables au cot des matriaux extraits (redevances minimales et
redevances forfaitaires), elles sont comptabilises en charges constates d'avance pour le
montant non imput au cours de l'exercice mais dont il est quasi certain qu'il sera imputable
au cours des exercices suivants. dfaut, ces redevances sont maintenues en charges.
4.5. Comptabilisation des cots de production des matriaux extraits
Qu'il s'agisse d'une acquisition du terrain de gisement ou d'un contrat de fortage, les matriaux
extraits sont comptabiliss leur cot de production.
la clture de l'exercice, les cots qui se rapportent des matriaux en cours d'extraction
sont enregistrs en Encours de production de biens .
Les cots encourus pour mettre dcouvert le gisement et accder aux matriaux extraire
(notamment dcapage et dcouverte), sont un lment du cot de production des matriaux
extraits.

Les cots de remise en tat du site sont constats au passif (provision), au fur et mesure de
sa dgradation. Les cots correspondants constituent un lment du cot de production des
matriaux extraits.
4.6. Premire anne dapplication du SYSCOHADA rvis
Le changement opr par la comptabilisation de la premire mise en uvre de l'acquisition de

terrains de carrires s'analyse comme un changement de mthode comptable, avec application
rtrospective.
Toutefois, compte tenu des difficults que pourrait reprsenter la reconstitution de la valeur
du stock d'ouverture, les entits sont autorises valuer le stock de gisement, l'ouverture de
l'exercice de premire application, partir de la valeur nette comptable des terrains de
gisements figurant dans les comptes de l'immobilisation corporelle la clture de l'exercice
prcdent.

OHADA
Titre VIII
Approche par composants
Chapitre 4
SECTION 1 : Principes gnraux

SECTION 2 : Typologie des immobilisations dcomposables
SECTION 3 : Les modalits de la dcomposition ds lorigine
SECTION 4 : Renouvellement des composants
SECTION 5 : Amortissement des composants

Les dispositions du prsent chapitre sinspirent des traitements prconiss par la norme
comptable internationale IAS 16 Immobilisations corporelles et les amendements successifs
cette norme (date de publication : 18 dcembre 2003).
Lobjectif de ces dispositions est de prescrire le traitement li aux actifs corporels composs
dlments ayant des dures dutilisation diffrentes.
Lorsquun ou plusieurs lments constitutifs dun actif ont chacun des utilisations diffrentes,
ou procurent des avantages conomiques lentit selon un rythme diffrent, chaque lment
peut tre comptabilis sparment dans un sous compte de limmobilisation principale et un
plan damortissement propre chacun de ces lments est retenu.
Ainsi, peuvent avoir des dures d'utilisation diffrentes, un immeuble et ses ascenseurs, un
avion et ses moteurs ou ses siges, un four et son revtement intrieur, un bateau de transport
de passagers et son moteur ou ses hlices.
Pour les ensembles immobiliers dont le prix d'acquisition est global, la ventilation entre le
terrain et la construction est une ventilation entre deux actifs distincts, et non la dtermination
d'un composant.
En rgle gnrale, plus la dure d'utilisation dans l'entit d'une immobilisation donne est
longue, plus il sera ncessaire de faire apparatre des composants.
Le reliquat qui se compose des parties de l'immobilisation qui n'ont pas t comptabilises
distinctement, est appel structure .
Les cots de remplacement dun composant doivent tre comptabiliss lactif et la valeur
nette comptable du composant remplac doit tre sortie de lactif ;
A dfaut didentification lorigine, les diffrents composants significatifs de lactif doivent

tre identifis et comptabiliss de manire spare lorsque la dpense de renouvellement ou
de remplacement survient.
Toutefois, les lments ayant une frquence de remplacement infrieure douze (12) mois
seront systmatiquement limins, le cot de ces remplacements constituant une charge de
lexercice.

SECTION 2 : Typologie des immobilisations dcomposables
Les immobilisations susceptibles dtre dcomposes sont les immobilisations dont la

valeur est significative et qui contiennent des lments ayant une dure dutilit propre,
cest--dire des lments qui feront lobjet dun ou plusieurs remplacements dun montant
significatif, en cours dutilisation. Il sagit par exemple :
des btiments et autres ouvrages, des avions, des bateaux, des camions, des autocars,
des bus, des vhicules blinds de transport de fonds;
certains matriels et outillages des entits industrielles, minires, agricoles, hospitalires et
ptrolires, ds lors que lentit dispose de statistiques et autres informations lui permettant
de bien apprhender la dure dutilit de chaque lment.
En revanche, ne peuvent faire lobjet dune dcomposition, certaines immobilisations de faible
valeur et/ou de dure dutilisation courte telles que :
les matriels informatiques ;
les vhicules de tourisme ;
les matriels et mobiliers.
Laspect significatif des immobilisations sapprcie notamment en fonction du total du bilan
ou du montant du poste des immobilisations. Le cot du remplacement pourra, quant lui,
tre compar aux charges dexploitation courantes ou la dotation aux amortissements totale.
SECTION 3 : Les modalits de la dcomposition ds lorigine
Appliquer l'approche par composants un actif, impose de dcomposer le bien ds lorigine

entre l'actif principal et ses diffrents composants lorsqu'ils sont significatifs, et d'affecter le
cot d'entre global de ce bien entre ces diffrents lments.
3.1. Affectation du cot d'entre global initial
Les composants identifis pralablement : tant au sein de l'actif principal (et non au-del), la
dcomposition requiert l'affectation du cot d'entre entre les diffrents composants et la
structure. Le cot d'entre global n'est donc pas modifi par cette dcomposition, il doit tre
rparti.

Deux situations peuvent se prsenter, selon que l'entit dispose directement ou non des
lments permettant cette dcomposition :
3.1.1. Dcomposition valide par des pices justificatives

C'est notamment le cas :
pour les immobilisations acquises neuves titre onreux, si les factures lies l'achat
des immobilisations font figurer de manire suffisamment dtailles le cot des
diffrents lments composant l'actif ;
pour les immobilisations produites par l'entit, ce sera galement le cas si le
dcompte de production isole prcisment les cots engags pour produire chaque
lment de l'actif (actif principal et composants significatifs).
Dans cette situation, l'actif principal et chacun des composants sont enregistrs pour le cot
figurant sur ces pices justificatives.
3.1.2. Dcomposition non valide par des pices justificatives
Cette situation, frquemment rencontre dans la pratique, se prsente par exemple :

lors de l'acquisition d'un bien d'occasion ;
en cas d'apport de biens ;
pour les immobilisations acquises neuves titre onreux, lorsque les factures lies
l'achat des immobilisations, ne font pas figurer le cot des diffrents lments
composant l'actif.
Lorsque la dcomposition ne peut tre valide par des pices justificatives, il est possible :
de dcomposer les valeurs brutes de l'immobilisation acquise, selon la rpartition du
cot actuel neuf, en fonction des donnes techniques ;
d'appliquer au cot d'acquisition, le pourcentage de ventilation des catgories de
composants constat sur des immobilisations rcentes ou rnoves, pondr, le cas
chant, par les variations des conditions conomiques et des volutions techniques ;
de chercher obtenir les informations ncessaires auprs de ses fournisseurs ;
d'utiliser les pices justificatives des dpenses effectives de renouvellement.
Nanmoins, cette solution pourrait avoir comme consquence de survaluer la valeur des
composants souvent inclus pour une valeur moindre dans le cot d'entre global de
l'immobilisation, et mme, parfois d'aboutir une structure de l'immobilisation principale
de valeur nulle. Des correctifs de valeur des composants sont, dans ce cas, bien entendu
ncessaires.

3.1.3. Impossibilit dune dcomposition lorigine
La dcomposition peut se rvler impossible, gnralement dans les cas suivants :
lentit a identifi des lments susceptibles d'tre remplacs mais ne connat pas
lchance laquelle ce remplacement devrait avoir lieu ;
lentit ne dispose d'aucune information lui permettant de conclure l'obligation
d'effectuer des remplacements d'lments au sein de l'immobilisation.
Mme si les composants ne sont pas identifiables l'origine, ils le deviennent en principe lors
de la survenance de la dpense de remplacement.
3.1.4. Possibilit dun regroupement dlments
Il est possible, et mme souhaitable de regrouper les lments ainsi dcomposs au sein dune
mme immobilisation corporelle, par chance de renouvellement, afin de faciliter la
dtermination de la dotation aux amortissements.
3.2. Affectation des diffrents cots la structure et aux composants
Les lments du cot dacquisition (cots directement attribuables, frais d'acquisition, cots
demprunt) devraient, en principe, tre affects distinctement aux composants et la structure.
A titre de simplification, ils peuvent tre affects proportion de la valeur de chaque lment.
3.3. Base amortissable dun composant et valeur rsiduelle
Sagissant dun composant identifi l'origine, sa base amortissable ne peut tre diminue
d'une valeur rsiduelle, puisque, par dfinition, il est prvu qu'il soit remplac avant la fin de
l'utilisation de la structure.
Les seuls composants pour lesquels il pourrait tre recherch une valeur, sont ceux qui
correspondent au dernier renouvellement avant la fin de l'utilisation de l'immobilisation
dans son ensemble. Ils sont alors amortis sur la dure d'utilisation rsiduelle de la structure,
plus courte que leur dure de vie conomique.

SECTION 4 : Renouvellement des composants
4.1. Composant identifi lorigine

Lorsquun composant, identifi lorigine, est renouvel, le cot de ce renouvellement, ds
lors quil est significatif, est enregistr lactif dans un sous- compte de limmobilisation
principale, et la valeur nette comptable du composant remplac est comptabilise au compte
812 Valeurs comptables des cessions dimmobilisations corporelles ou 654 Valeurs
comptables des cessions courantes dimmobilisations selon le cas.
4.2. Composant non identifi lorigine

Il peut arriver, pendant lutilisation de limmobilisation, quun remplacement imprvu soit
ncessaire. Si aucun composant navait t identifi, il faut revoir la dcomposition. La
dmarche suivre est la suivante :
immobiliser llment remplac, comme un nouvel actif sur une ligne distincte
(en pratique, souvent un sous compte de limmobilisation principale) ;
tablir un plan damortissement de llment remplac. Le plus souvent, deux
cas se prsenteront :
- si le composant doit tre nouveau remplac, avant la fin de lutilisation de
limmobilisation, la dure d'amortissement sera celle restant courir
jusqu' son remplacement ;
- si, au contraire, le composant ne doit plus tre renouvel avant la
fin d'utilisation de l'immobilisation, il devra tre amorti sur la dure
d'utilisation rsiduelle de la structure.
4.3. Base amortissable

La base amortissable du composant renouvel sera gale son cot d'entre,
ventuellement diminu, lorsqu'il s'agit du dernier remplacement du composant :
le cas chant, d'une quote-part de valeur rsiduelle s'il est prvu de cder
l'immobilisation dans son ensemble avant la fin de sa dure de vie (sous condition
de significativit) et si une valeur rsiduelle a dj t prise en compte dans la base
amortissable de la structure ;
si la dure relle d'utilisation du composant (dure rsiduelle d'utilisation
de l'immobilisation dans son ensemble) est significativement infrieure la dure
de vie du composant (qui pourra tre cd indpendamment ou rutilis sur une autre
structure).

4.4. Dure damortissement
Deux cas peuvent se prsenter :
1er Cas : le composant renouvel n'aura plus tre remplac
Le composant sera amorti sur sa dure dutilisation avec limmobilisation concerne,

cest--dire sur la dure rsiduelle dutilisation de la structure (qui peut tre infrieure
la dure dorigine retenue entre deux remplacements).
2me Cas : le composant renouvel devra tre nouveau remplac
La dure retenue pour le plan damortissement du composant est gale sa dure

dutilisation jusquau prochain remplacement (prvu avant la fin damortissement de la
structure). Le cas chant, elle pourrait tre diffrente de la premire dure
damortissement retenue pour le plan damortissement du composant remplac
(conditions dutilisation diffrentes ou composant ayant volu techniquement).
EXEMPLE
Soit une immobilisation acquise dbut N, pour tre utilise 10 ans par l'entit. Un
composant, qui doit pour des raisons techniques tre remplac tous les 4 ans, a
t identifi ds l'inscription l'actif de l'entit.
Les dures d'amortissement comptable retenues pour le plan d'amortissement sont

les suivantes :
pour la structure, 10 ans (dure d'utilisation) ;

pour le composant identifi lorigine : 4 ans (dure d'utilisation) ;
pour le composant renouvel une fois dbut N+ 3 : 4 ans (dure
d'utilisation);
pour le composant correspondant au 2eme renouvellement dbut N + 6
: 2 ans (dure d'utilisation rsiduelle de la structure).
SECTION 5 : Amortissement des composants
Pour dterminer la dure damortissement retenir, il convient de faire la distinction entre :
la structure dune part,

les composants dautre part.

5.1. Amortissement de la structure
La structure doit tre amortie sur la dure relle dutilisation.
5.2. Amortissement des composants
Les composants dune immobilisation corporelle, identifis lactif, sont amortis en fonction
de leur dure relle dutilisation par lentit. Cette dure correspond en principe, celle
sparant deux remplacements, mais peut, toutefois, tre plus courte. Tel est le cas notamment
lorsque lentit envisage ds lacquisition ou ds le remplacement du composant, de cder
limmobilisation sous-jacente, avant le prochain remplacement du composant.
Dans ce cas, conformment au principe gnral, la base amortissable du composant doit tre
rduite de sa valeur rsiduelle.
5.3. Base amortissable comptable diminue de la valeur rsiduelle
En principe, la base de calcul de l'amortissement doit tre diminue de la valeur

rsiduelle gale au montant net des cots de sortie attendus, que l'entit pourrait obtenir de
la cession de lactif sur le march la fin de son utilisation
S'agissant d'un composant identifi l'origine, sa base amortissable ne pourra jamais

tre diminue d'une valeur rsiduelle, puisque, par dfinition, il est prvu qu'il soit
remplac avant la fin de l'utilisation de la structure.
Les seuls composants pour lesquels pourrait tre recherche une valeur rsiduelle, sont
ceux qui, correspondant au dernier renouvellement avant la fin de l'utilisation de
l'immobilisation dans son ensemble, sont amortis sur la dure d'utilisation rsiduelle de la
structure, plus courte que leur dure de vie conomique.
EXEMPLE
Une entit a acquis le 02/01/N un btiment administratif de 150 000 000 F dune dure
dutilit de 30 ans. Le cot de lascenseur est estim 30 000 000 F renouvelable aprs 10
ans.
Dcomposition du btiment
En utilisant lapproche par composant, le btiment sera dcompos de la faon suivante :
Btiment structure : 120 000 000 F (150 000 000 30 000 000) ;
Btiment composant ascenseur : 30 000 000 F.

Comptabilisation de lacquisition du btiment (02/01/N) :
les comptes 23131 Btiments administratifs - structure et 23132 Btiments

administratifs composant ascenseur seront dbits respectivement de
120 000 000F et 30 000 000 F ;
par le crdit du compte 4812 Fournisseurs d'immobilisations corporelles pour un
montant de 150 000 000.
Comptabilisation la clture de lexercice (31/12/N) :

Dotation aux amortissements du btiment - structure : 120 000 000/30 = 4 000 000
Dotation aux amortissements du btiment composant ascenseur : 30 000 000/10= 3 000 000
Total = 7 000 000
Le compte 6813 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles sera dbit
pour un montant total de 7 000 000 par le crdit des comptes 283131 Btiments
administratifs - structure pour un montant de 4 000 000 et 283132 Btiments
administratifs composant ascenseur pour un montant de 3 000 000.

OHADA
Frais dinspections ou de
Titre VIII rvisions majeures,
dpenses de scurit et de
Chapitre 5 mise en conformit
SECTION 1 : Frais dinspection ou de rvisions majeures

SECTION 2 : Dpenses de scurit et denvironnement
SECTION 3 : Dpenses de mise en conformit et travaux de ramnagement

comptable internationale IAS 16 Immobilisations corporelles et les amendements
successifs cette norme (date de publication : 18 dcembre 2003).
Elles traitent des immobilisations corporelles dont la poursuite de l'exploitation est soumise
la condition de la ralisation rgulire d'inspections majeures, destines identifier
d'ventuelles dfaillances, avec ou sans remplacement de pices (avion, bateau).
SECTION 1 : Frais dinspections ou de rvisions majeures
Lorsquun actif fait l'objet de visites ou de rvisions significatives, effectues intervalles

rguliers, le cot de ces rvisions est comptabilis comme un remplacement dans un sous-
compte de limmobilisation principale appel : Rvisions majeures. En consquence :
ds la date de comptabilisation initiale de l'actif, un composant Rvisions

majeures est comptabilis sparment des composants physiques et de la structure et
est amorti sur la dure restant courir jusqu' la prochaine rvision ;
lorsque la rvision est ralise, le cot correspondant est inscrit en tant qu'actif distinct
ds lors que les critres d'immobilisation sont remplis et il est amorti sur la dure
sparant deux rvisions ; la valeur nette comptable rsiduelle des cots de la
prcdente rvision (ou mise en tat initiale par le fournisseur) est alors sortie de
l'actif.
Lorsque le composant Rvisions majeures n'a pas t comptabilis sparment ou
spcifiquement identifi lors de la comptabilisation initiale (par exemple, en l'absence
d'obligation de procder des rvisions priodiques), sa valeur nette comptable peut tre
estime par rfrence au cot de rvision actuel amorti , comme si cette rvision avait t
ralise la date d'acquisition de l'immobilisation ou d'achvement de sa production.
Aucune provision pour dpenses de grosses rparations ou gros entretien engager dans
le cadre d'un programme pluriannuel de rvision ne peut tre comptabilise. Tel est le cas
galement des provisions pour grosses rparations.

EXEMPLE
Une entit a acquis un matriel industriel dune valeur de 190 000 000 F. Sa dure dutilit est
estime 6 ans. Le contrat dacquisition implique un contrat de rvision majeure tous les 2
ans, le cot dune rvision est valu 10 000 000 F.
Le matriel industriel sera dcompos (approche par composant) de la faon suivante :
le matriel sera amorti sur une base de 190 000 000 10 000 000 = 180 000 000 F
(considr comme la structure du matriel) et sur une dure de 6 ans, soit
180 000 000 /6 = 30 000 000 F.
la rvision majeure est considre ici comme un composant qui sera amorti sur une
base de 10 000 000 et sur une dure de 2 ans soit 10 000 000/2 = 5 000 000 F.
SECTION 2 : Dpenses de scurit et denvironnement
Le traitement comptable des dpenses de scurit et d'environnement est diffrent selon que
ces dpenses conditionnent ou non, l'obtention d'avantages conomiques futurs :
dpenses effectues pour des raisons de scurit ou lies l'environnement qui

conditionnent l'obtention d'avantages conomiques futurs, attachs d'autres actifs ;
autres dpenses engages pour des raisons de scurit et d'environnement et qui ne
conditionnent pas l'obtention d'avantages conomiques futurs.
2.1. Dpenses effectues pour des raisons de scurit ou lies l'environnement
qui conditionnent l'obtention d'avantages conomiques futurs attachs
d'autres actifs
Les dpenses effectues pour des raisons de scurit ou lies l'environnement qui
conditionnent l'obtention d'avantages conomiques futurs attachs d'autres actifs sont
systmatiquement immobilises car, mme si elles n'augmentent pas directement les
avantages conomiques futurs attendus l'origine des immobilisations auxquelles elles se
rapportent, elles permettent l'entit de continuer bnficier des avantages conomiques
futurs de ces immobilisations.
Par exemple, l'exposition des travailleurs des substances toxiques pourrait entraner la mise
hors service des installations ou la fermeture d'un chantier.

La comptabilisation du cot des actifs de scurit ou d'environnement doit gnralement tre
effectue lors de l'acquisition des actifs, aucune provision ne pouvant tre constate pour une
installation future de tels actifs.
Toutefois, une provision doit tre constitue :
si le dlai de mise en conformit est dj expir, le montant des pnalits devant alors
faire l'objet d'une provision, si le paiement effectif est probable ; ou
si l'entit a une obligation actuelle de raliser la mise en conformit et qu'elle ne peut
pas se soustraire cette obligation, indpendamment de ses actions futures. Tel est le
cas de certaines dpenses de remise en tat de site, suite une dgradation de
l'environnement.
2.2. Autres dpenses engages pour des raisons de scurit et d'environnement et
qui ne conditionnent pas l'obtention d'avantages conomiques futurs
Ce sont des dpenses qui permettent de se conformer des normes que l'entit s'est elle-mme
impose ; ou de rpondre des obligations lgales ou rglementaires dont le non-respect ne
peut donner lieu qu' des sanctions pcuniaires.
Ces dpenses sont comptabilises l'actif ou en charges, selon les critres gnraux de
distinction entre charges et immobilisations. Une analyse au cas par cas doit tre
systmatiquement effectue.
SECTION 3 : Dpenses de mise en conformit et travaux de

ramnagement
3.1. Dpenses de mise en conformit
Les dpenses de mise en conformit d'une installation ou d'un matriel existant, autres que
celles lies la scurit ou l'environnement prcdemment dveloppes, sont immobiliser si
les critres gnraux de comptabilisation l'actif sont respects, notamment si elles gnrent
des avantages conomiques futurs supplmentaires.
Ces dpenses d'adaptation ne peuvent gnralement pas donner lieu provision avant leur
engagement en l'absence d'obligation de les effectuer (l'entit peut en effet dcider de racheter
un bien neuf intgrant les fonctionnalits requises).

3.2. Travaux de ramnagement
Le cot de travaux de ramnagement d'une immobilisation corporelle est port l'actif ds

lors que les critres gnraux sont respects, savoir :
qu'il est probable que des avantages conomiques futurs lis cet lment
bnficieront l'entit ; et
que le cot de ces travaux peut tre estim de manire fiable.

OHADA
Titre VIII Cot de dmantlement,

denlvement et de remise
Chapitre 6 en tat du site

SECTION 2 : Dgradation immdiate
SECTION 3 : Dgradation progressive
SECTION 4 : Dcomptabilisation des cots de dmantlement et remise tat

Les dpenses de remise en tat des sites et de dmantlement en fin d'exploitation doivent
gnralement faire l'objet d'une provision ds lors que l'entit a une obligation actuelle
laquelle elle ne peut pas se soustraire, indpendamment de ses actions futures, que la sortie de
ressources est probable et que son cot peut tre mesur de manire fiable.
Dans ce cas, une provision (passif externe) doit tre constate :
pour le montant total actualis de la dpense, ds la date d'installation de

l'immobilisation en cas de dgradation immdiate, avec pour contrepartie, la
constatation lactif dune immobilisation corporelle ;
au fur et mesure de la dgradation, hauteur du montant prvisionnel (actualis) des
travaux correspondant la dgradation effective du site la clture en cas de
dgradation progressive, avec pour contrepartie la constatation en compte de rsultat
dune charge.
SECTION 2 : Dgradation immdiate
Lacquisition dune immobilisation corporelle ou la mise en place de certaines installations

industrielles ncessite parfois, l'issue de leur priode d'utilisation, l'engagement de Cots de
dmantlement et d'enlvement. Il en est ainsi, par exemple, des plates-formes ptrolires
ou encore de certaines installations dans l'industrie chimique.
Les dpenses de remise en tat des sites et de dmantlement en fin d'exploitation

(dgradation immdiate) sont celles pour lesquelles ds la ralisation de l'installation, du fait
mme de sa construction, lobligation de dmantlement existe. Ainsi par exemple,
l'obligation de dmantlement d'une plate-forme ptrolire existe du fait mme de sa
construction, alors mme qu'elle ne serait jamais mise en service.
2.1. Principe de comptabilisation
Le montant des cots de dmantlement, denlvement ou de remise en tat doit alors tre
comptabilis comme un composant de limmobilisation, pour son valuation initiale :

d'une part au passif du bilan, au titre d'une provision qui doit couvrir
l'intgralit des cots qui seront engags l'issue de l'exploitation. Cette criture
sera transcrite au dbit du compte 6911 Dotations aux provisions dexploitation
pour risques et charges par le crdit du compte 1984 Provisions pour
dmantlement et remise en tat ;
et d'autre part en contrepartie, l'actif du bilan, comme lment du cot
d'entre de l'immobilisation concerne. Cette provision sera transfre ensuite au
dbit du compte composant (sous-compte de limmobilisation principale)
Dmantlement enlvement et restauration du site par le crdit du compte 7911
Reprises de provisions pour risques et charges.
Etant donn que cette criture se fait le mme jour, le SYSCOHADA autorise que le
composant (sous compte de limmobilisation principale) Dmantlement enlvement et
restauration du site soit dbit par le crdit du compte 1984 Provisions pour
dmantlement et remise en tat.
Ce composant sera amorti dune faon linaire sur la dure dexploitation du site. La
provision sera reprise lorsque les dpenses seront engages pour dmanteler, enlever ou
restaurer le site.
2.2. L'valuation initiale des cots de dmantlement ou de remise en tat
L'valuation de la provision (et de l'actif enregistr en contrepartie) correspond aux

cots directement attribuables aux oprations raliser l'issue de la priode
d'utilisation, qu'elles soient ralises par l'entit elle-mme ou par des prestataires
externes, y compris les tudes pralables d'estimation de faisabilit.
L'entit doit tenir compte des vnements futurs pouvant avoir un effet sur le montant
des cots ncessaires l'extinction de l'obligation (volution attendue de la technologie
ou des cots, nouvelle rglementation possible).
2.3. L'actualisation du montant de la provision
Lorsque l'effet de la valeur temps est significatif, le montant de la provision doit tre
la valeur actualise des dpenses attendues que l'on pense ncessaires pour teindre
l'obligation. Il en rsulte qu'en raison de l'chance des dcaissements gnralement long
terme, l'actualisation du montant de la provision devrait tre obligatoire.

Le taux d'actualisation doit tre un taux avant impt, refltant les apprciations actuelles par
le march de la valeur temps de l'argent ainsi que les risques spcifiques au passif ;
cependant, le taux ne doit pas reflter les risques pour lesquels les estimations de
flux de trsorerie futurs ont t ajustes.
A la date de premire comptabilisation, la dure de rfrence du taux est celle correspondant

aux dates auxquelles les dcaissements auront lieu, cest dire celle qui spare, selon les
cas, la date de construction ou de mise en service de lactif, des oprations de
dmantlement, enlvement et de remise en tat (en plusieurs phases ventuellement).
Les apprciations actuelles par le march de la valeur temps de largent sont effectues par
rapport un taux sans risque de type obligations dEtat. Les risques inhrents au passif, sont
soit inclus dans le taux, soit pris en compte pour estimer le montant des dcaissements
futurs, par exemple en probabilisant diffrents scnarios de prix et/ou dchanciers de
dcaissement.
Les montants des dcaissements tels quils auront lieu au terme de lutilisation ou de la dure
de vie de lactif seront fonction de :
lvolution de la lgislation sur les dmantlements et les remises en tat de site,
lvolution de la technologie et des techniques employes, des cots de la main
duvre et des matires utilises et
du dlai estim aprs la date de fin dutilisation de limmobilisation corporelle pour
effectuer les oprations effectives de dmantlement.
De plus, chaque anne, la dsactualisation de la provision doit tre enregistre en
charges financires.
2.4. Variation de lvaluation des cots de dmantlement existants
Au cours de la priode d'exploitation de l'immobilisation, l'estimation du montant de la

provision peut faire l'objet d'ajustements rsultant :
de changements de rglementation ou d'volutions de la technologie ;

d'une restimation du montant des ressources ncessaires pour teindre
l'obligation ;
d'une variation de taux d'actualisation.
Les variations du montant de la provision doivent tre ajoutes ou dduites du cot de
l'actif concern (actif sous-jacent et actif de dmantlement), au cours de l'exercice au
cours duquel intervient le changement d'estimation :
si le changement d'estimation conduit augmenter la provision, cette
variation entraine une augmentation de la valeur nette comptable de l'actif
concern. Le plan d'amortissement est alors modifi de manire prospective ; si
la valeur actuelle de l'actif concern est infrieure sa valeur comptable, une
dprciation doit tre constate ;
si le changement d'estimation conduit diminuer la provision, cette variation
entraine une diminution de la valeur nette comptable de l'actif concern par le
biais d'une dprciation ; la reprise de provision doit tre impute en priorit
sur l'actif de dmantlement, puis ventuellement, pour le cot rsiduel, sur
l'actif sous-jacent ; cette dprciation rduit d'autant le montant amortissable sur
la dure restant courir ; si la diminution du montant de la provision excde
la valeur nette comptable de l'actif total, l'excdent doit tre comptabilis en
qualit de produit d' exploitation.
2.5. La prise en charge totale ou partielle par des tiers des cots de
dmantlement, d'enlvement ou de remise en tat
Les organismes publics ou les clients peuvent parfois prendre en charge tout ou partie
des cots de dmantlement qui incombent aux entits. Par ailleurs, ces dernires
peuvent cotiser des fonds de gestion ou des organismes d'assurance qui
remboursent, terme, tout ou partie des cots de remise en tat lorsqu'ils sont
encourus.
Dans ce cas :
en application du principe de non-compensation, le montant de la provision ne

peut tre compens avec le montant du remboursement attendu ; en
consquence, la provision doit tre constate pour la totalit du passif de
dmantlement ;
en revanche, l'actif de dmantlement est comptabilis concurrence de la
quote-part de dmantlement qui incombe l'entit ;
une crance est enregistre l'actif pour la quote-part qui est prise en charge
par les tiers ; cette crance doit tre actualise ds lors que l'effet de
l'actualisation est significatif et que la provision fait elle-mme l'objet d'une
actualisation.Les produits financiers gnrs par la crance du fait de son actualisation
sont enregistrs en rsultat financier.

EXEMPLE
Une entit a acquis le 02/01/N un matriel industriel lourd dune valeur de 200 000 000 F. La
dure dutilit du matriel est de 10 ans. Les frais de dmantlement au terme de la dure
dutilit slvent 10 000 000 F. Le taux dactualisation est de 12%.
Le cot dacquisition du matriel est compos du prix dacquisition major de la valeur

actualise des frais de dmantlement au taux de 12%.
Valeur actualise des frais de dmantlement : 10 000 000 (1,12)-10 = 3 219 732 F
Cot dacquisition du matriel industriel : 200 000 000 + 3 219 732 = 203 219 732 F
La ncessit de suivre lestimation des cots de dmantlement sur lensemble de la dure

dutilit de limmobilisation ncessite un suivi spcifique de lactif de dmantlement
inscrire dans un sous compte (approche par composant).
Lors de l'acquisition de l'immobilisation (02/01/N) :
Le compte 24111 Matriel industriel - Actif de support sera dbit par le crdit du
compte 4812 Fournisseurs d'immobilisations corporelles pour un montant de 200
000 000 F,
Ensuite pour lactif de dmantlement, lune des deux critures peuvent tre
comptabilise :
o soit, le compte 24112 Matriel industriel - Actif de dmantlement sera dbit par
le crdit du compte 1984 Provisions pour dmantlement et remise en tat pour un
montant de 3 219 732 F ;
o soit, le compte 6911 Dotations aux provisions dexploitation pour risques et
charges sera dbit par le crdit du compte 1984 pour 3 219 732 F
puis simultanment, le compte 24112 sera dbit par le crdit du compte 7911 pour
3 219 732 F
A la clture de l'exercice N
Pour la dsactualisation de la provision au 31/12/N, on aura : 10 000 000 (1,12)-9 =

3 606 100 F
Lcart constat slve : 3 606 100 - 3 219 732 = 386 368 F

Cet cart peut s'obtenir aussi de la faon suivante : 3 219 732 x 12% =386 368 F
Dotation aux amortissements de l'actif de support : 200 000 000/10 = 20 000 000
Dotation aux amortissements de l'actif de dmantlement : 3 219 732/10 = 321 973
Total dotations = 20 321 973
L'criture suivante sera passe :
le compte 6971 Dotations aux provisions financires pour risques et charges sera
dbit par le crdit du compte 1984 Provisions pour dmantlement et remise en tat
pour un montant de 386 368 F.
ensuite, le compte 6813 Dotations aux amortissements des immobilisations
corporelles sera dbit pour un montant total de 20 321 973 par le crdit des comptes
28411 Amortissements du matriel et outillage - Actif de support industriel pour un
montant de 20 000 000 et 28412 Amortissements du matriel et outillage - Actif de
dmantlement pour un montant de 321 973.
SECTION 3 : Dgradation progressive
Dans cette situation, c'est l'exploitation mme du site qui occasionne la dgradation ;
cette dernire nait progressivement, au fur et mesure de l'exploitation ; son intensit
dpend du niveau dactivit. Il en est ainsi par exemple des sites d' extraction de
ressources naturelles (mines, carrires, gravires) ou encore des sites de stockage de
produits toxiques issus de l'exploitation des industries chimiques.
Afin de couvrir les cots futurs de remise en tat, une provision doit tre constate
hauteur du montant des travaux correspondant la dgradation effective du site la
date de clture de l'exercice. Aucune provision n'est constater pour la partie du site qui
n'est pas encore dgrade.
Cependant, en contrepartie de cette provision, il n'y a pas lieu de comptabiliser un actif.
Remarque :
Dans certaines situations, il peut tre ncessaire de distinguer, pour une mme
installation, l'obligation rsultant d'une dgradation immdiate de celle rsultant d'une
dgradation progressive.

SECTION 4 : Dcomptabilisation des cots de dmantlement et remise tat
L'extinction de l'obligation de dmantlement et de remise en tat de site peut intervenir dans

les cas suivants :
l'engagement effectif des cots de dmantlement et de remise en tat de site ,

la cession de l'immobilisation sous-jacente.
4.1. Engagement des cots de dmantlement et de remise en tat de site
Au terme de la dure de l'obligation de dmantlement, d'enlvement et de remise en tat,

l'entit doit engager les couts ncessaires son extension.
Lors de l'engagement effectif de ces cots :
la charge intervenue est inscrite au dbit compte 6244 Charges de dmantlement et

remise en tat par le crdit du compte fournisseur/trsorerie, afin de faire apparatre
l'ensemble des flux intervenus au cours de l'exercice;
la provision pour dmantlement et remise en tat ayant rempli son objet, elle doit
tre reprise au dbit du compte 1984 Provisions pour dmantlement et remise en
tat par le crdit des comptes 7911 Reprises sur provisions d'exploitation pour
risques et charges (pour la quote part de la provision intgre initialement dans le
cot de limmobilisation) et 7971 Reprises sur provisions financires pour risque et
charges (pour la quote part de la provision relative aux charges de dsactualisation
comptabilise dans un compte de dotation pour provisions financires pour risques et
charges).
4.2. Cession de l'immobilisation sous-jacente

En cas de cession d'une immobilisation soumise une obligation de dmantlement, le
vendeur transfre en gnral son obligation l'acheteur. Le vendeur n'ayant plus d'obligation,
la provision pour dmantlement et remise en tat doit alors tre reprise au dbit du compte
1984 Provisions pour dmantlement et remise en tat par le crdit des comptes 7911
Reprises sur provisions d'exploitation pour risque et charges (pour la quote part de la
provision intgre initialement dans le cot de limmobilisation) et 7971 Reprises sur
provisions financires pour risque et charges (pour la quote part de la provision relative
aux charges de dsactualisation).
Les cots de dmantlement tant inclus dans le cot d'entre de l'immobilisation sous-
jacente, l'actif de dmantlement (constitu l'origine en contrepartie de la provision pour

cots de dmantlement) suit les rgles gnrales de comptabilisation d'une cession. En
consquence, la cession de l'immobilisation sous-jacente entrane son retrait du bilan par
comptabilisation de sa valeur nette comptable en rsultat, celle-ci incluant la valeur nette
comptable de l'actif de dmantlement.

OHADA
Titre VIII
Cots demprunts
Chapitre 7
SECTION 2 : Cots demprunt incorporables et priode dincorporation
SECTION 3 : Informations fournir dans les Notes annexes

comptable internationale IAS 23 Cots d'emprunt (date de publication : mars 2007).
Ces dispositions traitent des cots demprunt qui sont ligibles lincorporation dans le cot
dun actif.
1.1. Dfinition du cot demprunt
Les cots d'emprunt sont les intrts et autres cots supports par une entit dans le cadre d'un
emprunt de fonds. Ils peuvent inclure :
les charges dintrts ;

les charges financires en rapport avec les contrats de location-acquisition ;
les diffrences de change rsultant des emprunts en devises, dans la mesure o elles
sont assimiles un ajustement des charges.
1.2. Actif qualifi la capitalisation des cots demprunt
Un actif qualifi la capitalisation des cots d'emprunt est un actif qui exige une longue
priode de prparation avant de pouvoir tre utilis ou vendu.
Peuvent notamment tre des actifs qualifis, selon les circonstances :

des stocks ;
des installations de fabrication ;
des installations de production d'nergie ;
des immeubles de placement ;
les immobilisations incorporelles ;
les contrats de construction comptabiliss selon les dispositions relatives aux contrats
pluri-exercices.
Les entits doivent faire preuve de jugement afin de dterminer les actifs qualifis.
Ainsi par exemple, un actif qui ncessite une priode de prparation suprieure ou gale une
anne devrait en principe rpondre la dfinition d'un actif qualifi. Mais cette priode peut
tre infrieure 12 mois si lentit juge celle-ci significative. Dans ce cas, elle est tenue de
justifier son choix par une mention dans les notes annexes.
En consquence, seront considrs par exemple comme des actifs qualifis :

des avions et bateaux destins la vente dont la dure de construction est de 2 ans ;
un immeuble de bureaux en construction, destin tre lou et dont la dure de
construction est de 18 mois ;
l'extension d'un entrept dont la dure prvisionnelle de construction est de 1 an.
En revanche, ne sont pas des actifs qualifis :
les prts et autres crances ;
les autres actifs tels que les stocks fabriqus de faon rgulire ou produits de faon
rptitive en grandes quantits, sur une courte priode ;
les actifs prts tre utiliss ou vendus, au moment de leur acquisition.
SECTION
2 : Cots demprunt incorporables et priode dincorporation
2.1. Cots demprunt incorporables
Les cots qui sont directement attribuables sont les cots qui auraient pu tre vits si la
dpense relative lactif qualifi, navait pas t faite.
En rgle gnrale, deux cas peuvent se prsenter :
lentit emprunte des fonds spcifiquement pour financer lactif qualifi :
Dans ce cas, le montant des cots d'emprunt incorporables au cot de l'actif doit
correspondre aux cots d'emprunt rels, encourus au cours de l'exercice diminus de
tout produit obtenu du placement temporaire de ces fonds emprunts.
lentit se finance globalement :
Lorsque les fonds sont emprunts de faon gnrale (emprunts dits gnraux ) et
utiliss en vue de l'obtention d'un actif qualifi, le montant des cots d'emprunt
incorporables au cot de l'actif doit tre dtermin en appliquant un taux de
capitalisation aux dpenses relatives lactif.
Ce taux doit tre la moyenne pondre des cots d'emprunt applicables aux emprunts de
l'entit, au titre de l'exercice, autres que les emprunts contracts spcifiquement dans le but
d'obtenir un actif qualifi.
Le montant des cots incorpors au cours d'un exercice ne doit toutefois pas excder le total
des cots d'emprunt supports au cours de ce mme exercice.
Dans le cas o les fonds d'emprunts obtenus gnrent des produits financiers, la suite de
placements de ces fonds, les charges incorporables s'entendent du montant net : charges
d'emprunts moins revenus obtenus.

2.2. Priode dincorporation
2.2.1. Dbut de la priode dincorporation
L'incorporation des cots d'emprunt dans le cot d'un actif qualifi doit commencer lorsque
lentit remplit pour la premire fois les trois conditions suivantes :
des dpenses relatives au bien ont t ralises ;
des cots d'emprunt sont encourus ; et
les activits indispensables la prparation de l'actif pralablement son utilisation ou
sa vente sont en cours (y compris les travaux techniques et administratifs).
Les dpenses relatives lactif se limitent celles qui ont pour rsultat des paiements de
trsorerie. Elles sont diminues de tout acompte et de toute subvention reus lis, cet
actif.
2.2.2. Suspension la priode dincorporation
Lincorporation des cots d'emprunt dans le cot d'un actif doit tre suspendue pendant les
priodes significativement longues d'interruption de l'activit productive.
Toutefois, cette incorporation n'est pas interrompue pendant les phases de travaux techniques
et administratifs importants et pendant le dlai temporaire ncessaire au processus de
prparation de l'actif , en vue de son utilisation prvue ou de sa vente.
2.2.3. Fin de la priode dincorporation
L'incorporation des cots d'emprunt dans le cot d'un actif qualifi doit cesser lorsque les
activits indispensables la prparation de l'actif, pralablement son utilisation, ou sa
vente, sont pratiquement toutes termines. Un actif est prt son utilisation ou sa vente
lorsque sa construction physique est acheve, et ce, mme si les travaux administratifs de
routine se poursuivent.
Dans le cas de la construction d'un actif qualifi, constitu de diffrentes parties, si une partie
peut tre utilise alors que la construction d'autres parties se poursuit, l'incorporation des
cots d'emprunt relatifs cette partie doit cesser.
EXEMPLE
Une entit a contract le 1er mars N un emprunt remboursable in fine dans 5 ans pour la
construction d'un immeuble destin devenir son sige social. Le montant de l'emprunt est de
120 000 000 F au taux de 12%.

La construction dbute le 1er avril N pour s'achever le 15 novembre N+1. Le montant total de
la construction s'lve 120 000 000 F.
N'ayant pas eu dbloquer l'intgralit des fonds immdiatement, l'entit effectue du 1er mai
N au 30 septembre N des placements temporaires de trsorerie gnrant les revenus financiers
s'levant 800 000 F.
La priode de construction dbute le 1er avril N et s'achve le 15 novembre N+1, soit 20 mois.
L'emprunt est contract un mois aprs le dbut de la construction.
Pour le cot d'emprunt incorporable au titre de l'exercice N, il faut retenir une dure de 9 mois
(du 1er avril N au 31 dcembre N).
Le cot de l'emprunt incorporable au titre de l'exercice N est :

120 000 000 x 12% x 9/12 = 10 800 000 F
Le montant dduire au titre des intrts de placement est de 800 000 F.
Le montant incorporer au cot de l'actif ligible est en dfinitif :
10 800 000 - 800 000 = 10 000 000 F.

Les entits doivent fournir les informations suivantes :
le montant des cots demprunt incorpors dans le cot dactifs au cours de lexercice;
et,
le taux de capitalisation utilis pour dterminer le montant des cots demprunt

pouvant tre incorpors dans le cot dactifs.

OHADA
Titre VIII
Chapitre 8 Contrat de location
SECTION 1 : Dfinitions et champ dapplication

SECTION 2 : Comptabilisation des contrats de location chez le preneur
SECTION 3 : Comptabilisation des contrats de location chez le bailleur
SECTION 4 : Contrat de sous-location
SECTION 5 : Cession-bail

comptable internationale IFRS 16 (date de publication : 13 janvier 2016).
Lobjectif des prsentes dispositions est de prescrire la manire de comptabiliser, d'valuer, de

prsenter les contrats de location et de fournir des informations leur sujet.
SECTION 1 : Dfinitions et champ dapplication
1.1. Dfinition dun contrat de location

Un contrat est, ou contient, un contrat de location sil confre le droit de contrler lutilisation
d'un actif dtermin, pour une certaine priode en change dune contrepartie. Le contrle est
confr lorsque le client a le droit de dcider de lutilisation de lactif dtermin et de tirer la
quasi-totalit des avantages conomiques de cette utilisation.
Ainsi donc, la date de passation dun contrat, lentit doit dterminer si celui-ci est ou
contient un contrat de location et pour ce faire, elle value :
si lexcution du contrat dpend de lutilisation dun actif dtermin;

si le contrat confre le droit de contrler lutilisation de lactif dtermin pour une
certaine priode en change dune contrepartie.
Le droit dutiliser un actif dtermin nest confr que si le client a la capacit de dcider de
lutilisation de lactif et de tirer des avantages de son utilisation.
1.2. Distinction entre contrat de location et contrat de service

Pour diffrencier un contrat de location dun contrat de service, lentit doit se rfrer la
notion de contrle. En effet, si un fournisseur contrle lutilisation de lactif pendant la
priode dutilisation, le contrat est un contrat de service : le fournisseur utilise lactif pour
fournir des services ses clients. En revanche, si le client contrle lutilisation de lactif
pendant la priode dutilisation, le fournisseur na pas le contrle de lactif. Dans ce cas, le
client a obtenu le droit dutiliser lactif sous-jacent, et le contrat contient une composante
location.
Le schma ci-dessous rsume les lments de base de la dfinition dun contrat de location :

Dfinition dun contrat de location
Non
Sagit-il dun actif identifi ?
Oui
Le locataire obtient-il la quasi-totalit des Non

avantages conomiques qui dcoulent de
lutilisation de lactif ?
Oui
Non
Le locataire dcide-t-il lutilisation de
lactif
Oui
Le contrat est ou contient Le contrat ne contient pas

un contrat de location un contrat de location
1.3. Dure de location
La dure du contrat de location est dfinie comme :

la priode non rsiliable pour laquelle le preneur s'est engag louer l'actif ;
ainsi que toutes priodes ultrieures pour lesquelles le preneur a l'option d'obtenir la
poursuite de son contrat de location, moyennant ou non le paiement d'une somme
complmentaire, dans la mesure o, ds la conclusion du contrat de location, on peut
avoir la certitude raisonnable que le preneur exercera loption de prorogation.
La date de conclusion du contrat de location est la date de signature du contrat de location ou,
si elle est antrieure, la date d'engagement rciproque des parties sur les principales clauses du
contrat de location. Cette date ne doit pas tre confondue avec la date de prise d'effet du
contrat de location, qui correspond la date laquelle le preneur est autoris excuter son
droit d'utilisation de l'actif lou.
Ainsi, si ds la conclusion du contrat de location, il est raisonnablement certain que le preneur
exercera son option de prorogation, la dure du contrat de location doit prendre en compte
cette option de prorogation. En revanche, dans le cas contraire, il ne devra pas tre tenu
compte de cette option.

Les prsentes dispositions sappliquent limitativement aux deux cas de contrats de location
portant sur les immobilisations corporelles (hors actifs biologiques). Il sagit en effet :
des contrats de location acquisition (cot preneur) et location financement (cot
bailleur) ;
des contrats de location simple.
1.5. Critres de qualification des contrats de location
1.5.1. Contrat de location acquisition/ location financement

Sont considrs comme contrat de location acquisition (cot preneur) et contrat de location
financement (cot bailleur), les contrats de crdit-bail, de location-vente, et tout autre contrat
de location assortie dune option dachat dont le preneur est raisonnablement certain de lever
loption.
1.5.2. Contrat de location simple
Sont spcifiquement considrs comme contrat de location simple :
les contrats de crdit-bail, de location-vente et tout autre contrat de location assortie
dune option dachat ayant une dure infrieure ou gale douze (12) mois ;
les contrats de crdit-bail et tout autre contrat de location assortie dune option dachat
dont la leve doption en fin de contrat est hypothtique ( un contrat de crdit-bail qui
prvoit un prix de leve doption assez lev, par exemple 30% du prix dachat ou un
contrat de location dont le preneur dcide de ne pas lever loption en fin de contrat).
les contrats de crdit-bail, de location-vente et tout autre contrat de location assortie
dune option dachat dont le montant nest pas significatif. L'apprciation de la faible
valeur d'un actif est base sur sa valeur neuf. Cette apprciation doit tre effectue
contrat par contrat et indpendamment des donnes propres au preneur telles que sa
taille. En principe, des entits de nature et de taille diverses doivent donc parvenir la
mme conclusion quant lapprciation du seuil de signification. Ainsi par exemple,
sera considre comme tant une location portant sur un bien de faible valeur, la
location dordinateurs de bureau ou portables, de petits lments de mobilier de bureau
.Par contre,la location d'une automobile ne peut pas bnficier de l'exemption au titre
de la faible valeur car le prix neuf d'une automobile ne peut tre considr comme de
faible valeur .

SECTION 2 : Comptabilisation des contrats de location chez le
preneur
2.1. Comptabilisation des contrats de location acquisition
2.1.1. Rgles gnrales de comptabilisation

Un contrat de location acquisition est comptabilis chez le preneur comme une acquisition
dimmobilisation finance par un emprunt.
Le preneur comptabilise un actif li au droit dutilisation et une obligation locative (dette de
location acquisition). Lactif li au droit d'utilisation est trait comme lacquisition dune
immobilisation corporelle (actif sous-jacent) de manire similaire d'autres actifs corporels de
mme nature. Un passif externe correspondant sera comptabilis sparment.
2.1.2. Evaluation initiale de la dette de location acquisition

La dette de location acquisition est value initialement la valeur actualise des paiements
locatifs, sur la dure de location. Les paiements locatifs sont actualiss au taux implicite du
contrat de location.
Les paiements locatifs reprsentent :
les loyers fixes, diminus des paiements recevoir du bailleur (par exemple
remboursement au preneur des frais de lagent immobilier, des frais dinstallation de
limmobilisation) ;
les loyers variables (1) qui dpendent dun indice ou dun taux (pour lvaluation
initiale, ces paiements variables sont valus en retenant lindice ou le taux en
vigueur au commencement du contrat) ;
les montants que le preneur sattend payer au titre dune garantie de valeur
rsiduelle (2) ;
le prix dexercice dune option dachat, ds lors que le preneur est raisonnablement
certain dexercer cette option.
Remarque : (1) Sont exclus des paiements du contrat, les loyers variables autres que
ceux qui dpendent dun indice ou dun taux, cest--dire ceux fonds sur
lutilisation ou la performance de lactif (chiffre daffaires par exemple)
qui doivent tre comptabiliss en charges par nature au fur et mesure.
(2) Garantie de valeur rsiduelle : la valeur rsiduelle d'un actif est la

fraction des droits sur cet actif conserve par le bailleur pendant le contrat

de location. En effet, le bailleur peut obtenir d'un tiers, au titre de la valeur
rsiduelle, l'assurance de la rcupration d'un montant fixe l'issue du bail,
ce tiers pouvant tre le preneur. Cette assurance est appele garantie de
valeur rsiduelle.
Par exemple, le contrat peut prvoir que si la cession du bien lou par le
bailleur la fin de la location ne permet pas d'obtenir un montant
prdtermin, le preneur accepte de prendre en charge la diffrence entre
ce montant et le prix de vente obtenu par le bailleur.
Valeur actualise des

Dette de location Valeur actualise des
acquisition = paiements de loyers + paiements estims la
fin du contrat
2.1.3. Taux dactualisation

Le taux dactualisation (taux implicite du contrat) est le taux qui galise la valeur actualise
des loyers et de la valeur rsiduelle non couverte par une garantie, avec la valeur actuelle de
lactif sous-jacent et des cots directs initiaux du bailleur.
Si le preneur ne peut pas aisment dterminer le taux dintrt implicite du contrat de
location, il utilise son taux marginal demprunt.
Le taux marginal dendettement du preneur est le taux dintrt que le preneur aurait payer
pour un contrat de location similaire ou, si celui-ci ne peut tre dtermin, le taux dintrt
quobtiendrait le preneur, au commencement du contrat de location, pour emprunter sur une
dure et avec une garantie similaires, les fonds ncessaires lacquisition de lactif.
En pratique, le taux dactualisation (i) chez le preneur peut tre obtenu, par lgalit
suivante :
Valeur actuelle du bien Valeur actuelle (au taux i) de

(prix figurant dans le contrat)
= lensemble des paiements locatifs
2.1.4. Evaluation ultrieure de la dette de location acquisition
Aprs la comptabilisation initiale, la dette de location acquisition est value ultrieurement au cot
amorti selon la mthode du taux dintrt effectif (taux dintrt implicite).

Le cot amorti de la dette de location acquisition correspond :
au montant de l'valuation initiale de la dette de location acquisition ;
diminu des remboursements en principal.
EXEMPLE
Une entit a conclu avec un bailleur un contrat de location acquisition portant sur un matriel
industriel pour 8 ans. Les loyers annuels au titre de la location slvent 90 000 KF et sont
payables la fin de chaque anne. Le taux dintrt implicite du contrat slve 7, 86 %.
La comptabilisation initiale de la dette de location acquisition au titre des loyers est de 520 000 KF.
la fin de la premire anne, lentit (preneur) paye au bailleur le premier loyer annuel de
90 000KF qui se dcompose comme suit :
40872 F de charges financires (520 000 x 7,86 %) et
49128 F de principal (90 000 40872).
La valeur comptable de la dette de location acquisition au dbut de la deuxime anne est de
470872 F (520 000 49128).
2.1.5. Evaluation initiale du cot de limmobilisation corporelle-location acquisition

A la signature du contrat de location, la valeur de limmobilisation corporelle-location acquisition
correspond la somme :
de la valeur actualise des paiements locatifs sur la dure de location ;
des cots directs initiaux chez le preneur ;
des cots estims de dmantlement et de remise en tat.
Valeur initiale de la dette de location acquisition
+
Immobilisation Couts directs initiaux
corporelle
location = +
acquisition
Estimation des cots de dmantlement, enlvement
ou remise en tat
-
Avantages lis au contrat de location reus

Cots directs initiaux
Les cots directs initiaux du preneur sont les cots marginaux lis lobtention dun contrat de
location qui nauraient autrement pas t encourus et autres frais lis la mise en tat dutilisation
du bien. Ces cots comprennent gnralement :
les commissions ;
les honoraires juridiques relatifs llaboration du contrat ;
les frais de ngociation des termes et conditions des contrats de location (ne sont pas pris
en compte les frais lis lobtention doffres pour dventuels contrats de location) ;
les frais dobtention de la garantie ;
les paiements aux locataires actuels en vue dobtenir le contrat de location ;
autres frais lis la mise en tat dutilisation du bien (transport, installation, montage etc..).
Avantages lis au contrat de location reus

Lorsque le preneur a reu du bailleur des sommes pour favoriser la conclusion du bail, elles sont
dduites du droit d'utilisation ; il peut s'agir de remboursements de frais d'installations, de la prise
en charge par le bailleur d'indemnits payer par le preneur son ancien bailleur ou au prcdent
occupant des locaux.
EXEMPLE
Une entit a conclu avec un bailleur un contrat de location acquisition portant sur un matriel
industriel pour 8 ans. La comptabilisation initiale de la dette de location acquisition au titre des
loyers, est de 520 000 KF. Les cots directs initiaux slvent 25 000KF.Le preneur obtient auprs
du bailleur le remboursement des frais installation slevant 5 000 KF.
Le cot du matriel industriel-location acquisition slve : 520 000 + 25 000 5 000 = 540 000.
2.1.6. Evaluation du cot de limmobilisation la clture de lexercice

A la clture de lexercice :
le droit dutilisation comptabilis en immobilisation corporelle doit faire lobjet dun

amortissement si lactif sous-jacent est un bien amortissable. La dure damortissement du
droit dutilisation est la dure dutilit de lactif sous-jacent, ds lors quil est prvu au terme
du contrat un transfert de proprit au preneur ou une option dachat exerable.
Lamortissement dbute la date de commencement du contrat de location.

en cas dindice de perte de valeur, le droit dutilisation de lactif doit tre dprci et
comptabilis. A la suite de lenregistrement dune perte de valeur, les dotations aux
amortissements futures de lactif droit dutilisation, sont ajustes pour reflter la valeur
comptable rvise.
2.1.7. Enregistrements comptable la date dentre dans le patrimoine
A la date dentre dans le patrimoine, les immobilisations acquises en location-acquisition

sont inscrites au dbit des diffrents comptes usuels de la classe 2 selon leur nature
(immobilisation corporelles location acquisition). En contrepartie, sera crdit un compte
de dettes financires, notamment le compte 17 Dettes de location acquisition.
2.1.8. Comptabilisation ultrieure
2.1.8.1. Comptabilisation en cours dexercice
Les loyers de location acquisition seront enregistrs en cours dexercice au dbit du compte
623 Redevances de location acquisition.
A la clture de lexercice :
le compte 623 Redevances de location acquisition est crdit par le dbit des
comptes 17 Dettes de location acquisition et 672 Intrts dans loyers de location
acquisition. Les charges lies la location seront en principe dgressives sur la dure
du contrat de location ;
les intrts courus sont comptabiliss au dbit du compte 672 Intrts dans loyers de
location acquisition par le crdit du compte 176 Intrts courus sur dettes de
location acquisition ;
limmobilisation corporelle doit faire lobjet dun amortissement au dbit du compte
6813 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles par le crdit
du compte 28 Amortissement des immobilisations, si lactif sous-jacent est un bien
amortissable ;
en cas dindice de perte de valeur, le droit dutilisation de lactif doit tre dprci et
comptabilis au dbit du compte 69 Dotations aux dprciations des
immobilisations par le crdit du compte 29 Dprciations des immobilisations.

2.1.9. Cas spcifique des contrats de location acquisition assortis doption dachat
En principe, la leve ou la non-leve, de l'option d'achat est assez faible sur les
caractristiques conomiques et financires du contrat. En effet, le taux i est peu diffrent
de i et les annuits sont quasi-identiques dans leur rpartition, en amortissements et
intrts.
En revanche, quels que soient les montants en cause, les critures comptables doivent traduire
fidlement la ralit juridique de ces oprations.
A. L'option est leve (prix de rachat pay P)
Dans ce cas, la fiction juridique d'appropriation cesse et le bien devient la proprit effective
de l'entit. Cependant aucune criture n'est passer car, initialement, c'est l'hypothse retenue
dans le schma de comptabilisation et dans le calcul financier.
En consquence l'amortissement du bien est poursuivi jusqu' son terme et le compte courant
de lemprunt quivalent sarrte avec cet ultime paiement.
B. L'option n'est pas leve
Ce cas, en pratique beaucoup plus rare que le prcdent, entrane les consquences
comptables suivantes :
a) Constatation de la "cession" du bien la socit de crdit-bail

En effet, ce bien entr l'actif, comme un bien en proprit doit donc "sortir" du bilan la
date de leve de l'option.
A cette date, il figure au bilan pour une valeur comptable nette aprs amortissement de X.
b) Annulation de la "dette" d'emprunt quivalent

A cette date, le prix de rachat P reprsente la dernire "annuit" de l'emprunt quivalent,
chant ce jour. Ce prix P est donc le "capital restant d" de l'emprunt.
La valeur comptable nette X et le prix de rachat P sont d'un montant diffrent, et, le plus
souvent, X > P (ce qui explique que, habituellement, l'option est leve).
c) Constatation d'un rsultat de cession

En renonant verser le prix P pour acqurir le bien, de valeur comptable X suprieure P
(en gnral), l'entit subit une perte gale X P.
Cette perte doit tre constate dans le rsultat "hors activits ordinaires", ou dans le rsultat
d'exploitation, si ces cessions ont un caractre rptitif (exemple : loueurs de voitures,
transporteurs).

2.2. Comptabilisation des contrats de location simple
Pour les contrats de location simple, le bien n'est pas inscrit au bilan du preneur. Les
paiements, au titre de la location, sont comptabiliss en charges dans le compte de rsultat, sur
une base linaire, pendant toute la dure du contrat, moins qu'une autre base systmatique
soit plus reprsentative de l'chelonnement dans le temps des avantages qu'en retirera le
preneur.
Lorsque le preneur bnficie dune franchise de loyer, il doit comptabiliser les avantages
cumuls, comme une diminution de la charge locative, sur la dure du bail, sur une base
linaire, moins qu'une autre mthode systmatique soit reprsentative de la faon dont le
locataire tire avantage, dans le temps, de l'utilisation du bien lou.
2.3. Contrats de location portant sur un ensemble immobilier
En principe, les contrats de location portant sur un terrain et une construction doivent tre
dcomposs en un contrat de location de terrain et un contrat de location de construction.
Laffectation des loyers entre les deux lments doit tre effectue au prorata des valeurs
actuelles relatives des intrts contractuels dtenus dans chacun de ces lments afin de tenir
compte de la dure de vie indtermine des terrains.
Dans le cas de la location dun ensemble immobilier pour laquelle le montant qui serait
initialement comptabilis pour llment terrain est non significatif, le terrain et les
constructions peuvent tre traits comme une unit unique aux fins de la classification du
contrat de location et leur mise disposition tre classifie comme contrat de location
acquisition ou de location simple. Dans ce cas, la dure de vie conomique des constructions
est considre comme la dure de vie conomique de lensemble de lactif lou.
Mais le Systme comptable OHADA admet par simplification, lorsque la ventilation est
impossible, linscription de la totalit du droit dutilisation de lensemble immobilier dans le
compte btiment.
2.4. Prsentation dans les tats financiers du preneur
2.4.1. Bilan
Les immobilisations corporelles-location acquisition doivent tre prsentes en les agrgeant

dans la mme catgorie dimmobilisation corporelle dtenue en propre, avec une information

dans les Notes annexes sur le dtail des postes dimmobilisations corporelles, incluant les
droits dutilisation.
Les dettes de location acquisition doivent tre prsentes dans la catgorie des dettes
financires mais sur une ligne distincte intitule Dettes de location acquisition .
Actif Passif
Immobilisation corporelle
Dettes de location acquisition
location acquisition (*)
(*) Mention dans les Notes annexes.
2.4.2. Compte de rsultat

La dotation aux amortissements de limmobilisation corporelle location acquisition et
la charge financire gnre par la dette de location acquisition doivent tre prsentes
respectivement dans le rsultat exploitation et le rsultat financier.
Dotation aux
amortissements de Impact sur Rsultat dexploitation
limmobilisation
Intrts dans les

loyers de location Impact sur Rsultat financier
2.4.3. Tableau de flux de trsorerie
Les flux de trsorerie relatifs aux contrats de location doivent tre prsents de la faon
suivante:
pour la partie reprsentative des intrts, dans les activits oprationnelles ; et,
pour la partie reprsentative du remboursement en principal, dans les activits de

financement.
Intrts dans les

Impact sur Flux des activits oprationnelles
loyers de location
Flux des activits dinvestissement
(pas dimpact)
(
Remboursement
Impact sur Flux des activits de financement
de la dette

SECTION 3 : Comptabilisation des contrats de location chez le
bailleur
3.1. Comptabilisation des contrats de location financement chez le bailleur
3.1.1. Principes gnraux

Le bailleur, dans un contrat de location financement (dnomm contrat de location-acquisition
du ct du preneur), transfre la quasi-totalit des risques et avantages attachs l'actif lou,
au preneur.
Cette opration peut tre assimile une vente crdit. Ainsi, le bailleur doit
comptabiliser, dans son bilan les actifs dtenus en vertu d'un contrat de location-financement
et les prsenter comme des crances pour un montant gal l'investissement net dans le
contrat. En consquence, il doit :
sortir du bilan l'immobilisation loue, la quasi-totalit des risques et avantages
inhrents la proprit de l'actif ayant t transfre au preneur ;
constater une crance pour une valeur gale son investissement net dans le contrat de
location ;
L'investissement brut dans le contrat de location est la somme des paiements minimaux au
titre de la location-financement du point de vue du bailleur, majore de toute valeur
rsiduelle, non garantie, revenant au bailleur.
L'investissement net dans le contrat de location est gal la valeur actualise de
l'investissement brut (paiements minimaux du point de vue du bailleur, augments de la
valeur rsiduelle non garantie lui revenant) au taux d'intrt implicite du contrat.
Les produits financiers non acquis, correspondent la diffrence entre l'investissement brut et
l'investissement net.
Les cots directs initiaux encourus par le bailleur sont automatiquement incorpors dans la
crance initiale, de par la dfinition du taux implicite du contrat de location. Ils sont ainsi
tals sur la dure du contrat, selon le mme rythme que les produits financiers, et en
rduction de ces derniers.
Les cots directs initiaux sont dfinis comme les cots marginaux directement attribuables
la ngociation et la rdaction du contrat de location, l'exception des cots encourus par les
bailleurs fabricants distributeurs.

Il peut ainsi s'agir de commissions, honoraires, cots internes marginaux directement
attribuables la conclusion du contrat, l'exclusion des frais gnraux administratifs du
service commercial et marketing etc.
3.1.2. Taux dintrt implicite
Le taux dintrt implicite du contrat de location est le taux dactualisation qui donne, au
commencement du contrat de location, lgalit suivante :
Valeur actuelle de lactif lou + Cots directs initiaux du bailleur = Paiements minimaux
au titre de la location + Valeur rsiduelle non garantie.
3.1.3. Cas spcifique du bailleur fabricant ou distributeur (location-vente)
Lorsqu'un fabricant ou distributeur d'un bien le donne en location-financement un client,

l'opration s'analyse conomiquement comme comprenant :
une vente du bien et ;
un financement gnrant des produits financiers.
3.1.3.1. Vente de bien

Le produit des ventes est gal la plus faible des valeurs entre :
la valeur actuelle du bien la conclusion du contrat (quivalent gnralement au prix
normal de vente, dduction faite des ventuels rabais et ristournes) ;
la valeur actualise des paiements minimaux revenant au bailleur, calcule en utilisant
le taux d'intrt implicite (et non le taux d'intrt affich du contrat).
Lors de la vente, le compte de crance long terme, 2714 Crances de location
financement/location-vente est dbit par le crdit du compte 70 Vente.
Le cot des ventes correspond au cot (ou la valeur nette comptable si elle est diffrente) du
bien lou, diminu de la valeur rsiduelle non garantie actualise.
3.1.3.2. Financement gnrant des produits financiers

Les produits financiers constats doivent tre calculs sur la base du taux d'intrt implicite.
A cet effet :
la rception des loyers, le compte 52 Trsorerie est dbit par le crdit des
comptes 2714 Crances de location-financement et 775 Intrts dans
loyers de location-financement ;

la clture de lexercice, les intrts courus ventuels seront enregistrs au
crdit du compte 775 Intrts dans loyers de location-financement par le
dbit du compte 2766 Intrts courus crances de location-financement.
Les cots directs initiaux encourus par un bailleur fabricant ou distributeur ne peuvent pas
tre tals, ces cots tant principalement lis au rsultat de cession. Ils doivent donc tre
constats intgralement en charges lors de la comptabilisation du rsultat de cession (c'est--
dire, lors de la prise d'effet du contrat de location).
3.2. Comptabilisation des contrats de location simple
Le bailleur, dans un contrat de location simple, na pas transfr la quasi-totalit des risques et
avantages attachs l'actif lou, au preneur.
3.2.1. Au niveau du bilan
Les actifs faisant l'objet de contrats de location simple doivent tre prsents au bilan du
bailleur selon la nature de l'actif.
3.2.2. Au niveau du compte de rsultat
Au compte de rsultat, les revenus locatifs doivent tre comptabiliss en produits de faon
linaire, sur toute la dure du contrat de location, moins qu'une autre base systmatique ne
soit plus reprsentative de l'chelonnement dans le temps de la diminution de l'avantage retir
de l'utilisation de l'actif lou.
Les cots encourus pour acqurir les revenus locatifs sont constats en charges. En revanche,
les cots directs initiaux engags pour la conclusion du contrat (tels que les honoraires
juridiques) sont intgrer dans le cot des immobilisations (et repris en compte de rsultat de
manire tale, sur la dure du contrat de location, au mme rythme que les revenus locatifs).
SECTION 4 : Contrat de sous-location
4.1. Dfinition
Un contrat de sous-location est une transaction dans laquelle un preneur (bailleur

intermdiaire) accorde un tiers le droit dutiliser une immobilisation corporelle, le contrat
de location (contrat principal) conclu entre le bailleur initial et le preneur restant toujours en
vigueur.

Bailleur principal
Bailleur intermdiaire
Sous-locataire
4.2. Comptabilisation chez le bailleur intermdiaire
4.2.1. Principe gnral
Le Systme comptable OHADA impose de comptabiliser un contrat de location principal et

un contrat de sous-location comme deux contrats distincts.
Un bailleur intermdiaire classe le contrat de sous-location en contrat de location financement

ou en contrat de location simple en fonction de lactif droit dutilisation du contrat principal.
La qualification en tant que location simple ou location financement est effectue par
rfrence au droit d'utilisation obtenu par le preneur initial du fait du bail initial, et non par
rfrence l'actif sous-jacent ce droit d'utilisation.
Par exemple, si le preneur dans un bail de locaux sous-loue les locaux lous un nouveau
preneur pour la dure rsiduelle du bail initial, la sous-location est une location financement,
puisqu'elle porte sur l'intgralit de la dure de vie rsiduelle du droit d'utilisation dont
dispose le preneur initial.
4.2.2. Qualification de la sous-location en location financement
Lorsque la sous-location est qualifie de location financement, le bailleur intermdiare :
dcomptabilise la valeur nette comptable du droit d'utilisation la date de

commencement de la sous-location,
comptabilise une crance du montant l'investissement net dans le contrat de sous-
location dtermin selon les dispositions applicables aux bailleurs,
maintien la dette de loyer sur le contart principal.
La diffrence entre la valeur nette comptable du droit d'utilisation dcomptabilise et le

montant l'investissement net est enregistre en rsultat.

Si le taux d'intrt implicite de la location financement ne peut tre facilement dtermin, le
bailleur (preneur dans la location initiale) peut utiliser le taux d'actualisation mis en uvre
pour la location initiale, ajust pour tenir compte des cots directs initiaux lis la location
financement, pour valuer l'investissement net dans la location financement (la sous-
location) .
4.2.3. Qualification de la sous-location en location simple
Si la sous-location est qualifie de location simple, le bailleur intermdiaire :
maintien le droit dutilisation et la dette de loyer sur le contrat initial,

comptabilise les loyers encaisss du sous-locataire en produits selon les dispositions
applicables aux bailleurs.
SECTION 5 : Cession-bail
5.1. Dfinition
Un contrat de cession-bail, est une transaction dans laquelle une entit (le vendeur-preneur)
transfre une immobilisation corporelle une autre entit (lacqureur-bailleur) et le lui
reprend en location.
Pour dfinir le mode de comptabilisation dune transaction de cession-bail, une entit doit
dterminer dabord si le transfert initial de limmobilisation corporelle du vendeur-preneur
lacqureur-bailleur constitue une vente. Ce mode opratoire peut tre schmatis de la faon
suivante :
Le vendeur locataire
Oui Non
dispose-t-il dune option
de rachat substantielle ?
Lopration sanalyse Lopration sanalyse

comme une vente comme un financement

5.2.1. Rgles de comptabilisation chez le vendeur- preneur
Lorsque lopration sanalyse comme vente, le vendeur- preneur:

dcomptabilise limmobilisation corporelle et applique le modle de
comptabilisation du preneur au contrat de location ;
value lactif droit dutilisation, la valeur comptable prcdente de la partie
conserve (au cot) ;
comptabilise une plus-value ou une moins-value de cession limite celle
qui correspond aux droits dutulisation transfrs lacheteur.
Lorsque lopration sanalyse comme un financement, le vendeur-preneur :
maintient limmobilisation corporelle lactif ;
comptabilise une dette pour le montant du prix de cession.
5.2.2. Rgles de comptabilisation chez lacqureur- bailleur
Lorsque lopration sanalyse comme une vente, lacqureur-bailleur

comptabilise limmobilisation corporelle et applique le modle de comptabilisation du
bailleur la location.
Lorsque lopration sanalyse comme un financement, lacqureur-bailleur :
ne comptabilise pas limmobilisation corporelle ;
comptabilise une crance pour le montant du prix de cession.

4.1. Premire anne dapplication du SYSCOHADA rvis
6.1. Pour le preneur d'un contrat de location-acquisition :
Les principales informations obligatoires fournir dans les notes annexes sont les suivantes :
Concernant le bilan
les acquisitions dimmobilisations corporelles-location acquisition ;

la valeur comptable la date de clture des immobilisations corporelles-
location acquisition par catgorie dimmobilisations ;
les dettes de location acquisition ;
lanalyse par chance des dettes de location acquisition.

Concernant le Compte de rsultat
les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles-location

acquisition, par catgorie dimmobilisations ;
les charges financires lies aux dettes de location acquisition ;
les charges lies aux contrats de location de courte dure, ayant bnfici de
lexemption ;
les charges lies aux contrats portant sur des actifs de faible valeur, ayant
bnfici de lexemption ;
les charges de loyers variables, qui nont pas t comprises initialement dans
les dettes de location acquisition ;
les produits de sous-location des immobilisations corporelles-location
acquisition ;
les profits et les pertes rsultant des transactions de cession-bail.
6.2. Pour le bailleur d'un contrat de location-financement
Les principales informations obligatoires fournir dans les notes annexes sont les suivantes :
le rsultat de la vente ;
les produits financiers sur linvestissement net dans le contrat de location ;
les revenus locatifs lis aux loyers variables non inclus dans linvestissement net
dans le contrat de location ;
une analyse dtaille des chances des loyers recevoir ;
la nature de ses activits de location.

OHADA
Titre VIII
Chapitre 9 Rserve de proprit
SECTION 1 : Comptabilisation de l'achat-vente avec rserve de proprit (R/P)

SECTION 2 : Evaluation l'inventaire : amortissement et provisions

SECTION 1 : Comptabilisation de l'achat-vente avec rserve de
proprit (R/P)
Malgr l'existence de la clause, l'achat-vente est enregistr comme une vente ordinaire et en
produit tous les effets.
1.1. Constatation de l'achat (acheteur) et de la vente (vendeur)
Thoriquement, la constatation de l'achat et de la vente, se fait la date d'change des

consentements, pratiquement la livraison (clauses usuelles des contrats ; choses
fongibles...) et, en ralit, la facturation. Ce qui entrane une rgularisation ncessaire en fin
d'exercice, en cas de dcalage entre facturation et livraison.
Chez le vendeur Constatation du produit (comptes 70 ou 82) au crdit et de la
crance sur le client au dbit.
Il peut tre intressant pour l'entit de suivre ces crances assorties de cette "sret relle"
trs forte (la proprit du bien, jusqu' paiement intgral) dans des comptes "clients" ad hoc.
L'entit peut, pour ce faire, ouvrir des comptes divisionnaires du compte 41 et du compte
412. Exemple : 4116 Clients, rserve de proprit.
Chez l'acheteur
Il s'agit de constater d'une part, l'achat-charge ou l'acquisition d'immobilisation (dbit),
d'autre part, la dette envers le fournisseur. L'analyse du dbit et du crdit en termes de R/P
peut tre utile la gestion de l'entit pour les raisons suivantes :
la distinction des immobilisations et stocks en deux catgories (biens en proprit ;
biens frapps de R/P) est utile pour l'information interne, comme celle des tiers. Il est
vrai que, pour les immobilisations, s'y ajoute frquemment une troisime catgorie :
biens dtenus dans le cadre d'un crdit-bail ;
la distinction, dans les dettes, de celles qui sont assorties d'une clause de R/P prsente
un moindre intrt, mais pourrait aussi tre opre.
1.2. Extinction de la crance-dette avec R/P
La situation juridique et comptable particulire cre par la clause de R/P disparat au

moment du rglement final, ou celui de la "revendication" du bien par le vendeur impay.

Rglement final l'chance
L'effet de la clause disparat et le transfert juridique de proprit est opr, mais n'a pas
d'incidence sur les critures comptables, sauf si des comptes spcifiques ont t crs pour
distinguer les biens frapps de R/P ; il convient alors de solder ces comptes, en les virant
dans les comptes ordinaires d'immobilisations ou de stocks.
Revendication du bien par le vendeur impay

Cette revendication entrane la reprise du bien par le vendeur. Le prix de revente du bien est
considrer comme un paiement (gnralement partiel) du prix initialement prvu. Les
acomptes ne seront restitus l'acheteur que dans la mesure o le vendeur aura totalement
rcupr le prix initial.
SECTION 2 : Evaluation l'inventaire : amortissement et provisions
2.1. Evaluation l'inventaire

Chez l'acheteur
Dtenteur du bien achet et non intgralement pay, l'acheteur procde aux valuations et
constitue, le cas chant, des amortissements ou des provisions comme s'il tait propritaire
(consquence directe du principe de la prminence de la ralit sur l'apparence).
Chez le vendeur
Le vendeur est titulaire d'une crance "protge" par la R/P du bien dtenu par l'acheteur. La
dprciation du bien par voie d'amortissement ou de provision, selon le cas, ne saurait en elle-
mme entraner la dprciation de la crance, si le dbiteur (acheteur) est solvable. En
revanche, si l'acheteur est en difficults et a fortiori en cessation de paiements, il y a lieu de
constituer une provision pour crances douteuses. Toutefois, la clause R/P jouant son rle de
garantie du vendeur, ce dernier peut limiter la provision au montant de la perte probable, soit
la diffrence entre le montant de la crance restant due et celui de la valeur de ralisation,
nette de tous frais, du bien. Il devra au pralable s'assurer que le bien existe toujours, en
nature, au sein du patrimoine du dbiteur.

2.2. Revendication du bien sujet dprciation
Si elle peut s'exercer, la revendication permet au vendeur de retrouver la disposition du bien,
et de le vendre.
Soient P le prix de vente initial du bien, A le montant des acomptes et rglements verss au
vendeur et R le prix net de ralisation (R < P).
Il reste percevoir P A (montant de la crance restant d).
Si R > P A, le vendeur a rcupr les sommes dues et peut reverser l'acheteur la diffrence
R (P A) en remboursement partiel des acomptes.
Si R < P A, le vendeur subit une perte gale la diffrence (P A) R. La protection du
vendeur par la clause de R/P n'est correctement assure pour les biens sujets dprciation,
telles les immobilisations amortissables, que si les acomptes verss sont suffisamment
importants, au moins gaux la dprciation probable (P R).
Dans les Notes annexes, les informations relatives la R/P doivent tre indiques
aux tiers.
Pour viter aux entits des choix souvent difficiles, l'information est requise, quelle que soit
l'importance relative des montants en cause. Nanmoins, si ces montants sont drisoires,
l'entit pourra se dispenser de les fournir.
Il s'agit des montants :
des immobilisations frappes de R/P ;

des stocks frapps de R/P ;
des clients (et autres crances) avec garanties de R/P ;
des fournisseurs (et autres dettes) avec R/P.3.1. Utilisation facultative comptes
d'engagements
Pour obtenir ces montants de faon "comptable", c'est--dire en continu et sans retraitement
des pices justificatives de base, l'entit aura avantage utiliser les comptes d'engagements
90 et 91.
Nanmoins, s'agissant des stocks, le suivi ne sera possible que dans les entits ayant recours
"l'inventaire permanent" tenu dans leur comptabilit analytique ou en comptabilit
gnrale.

OHADA
Titre VIII
Chapitre 10 Immeubles de placement
SECTION 1 : Dfinition et qualification dun immeuble de placement

SECTION 2 : Comptabilisation et valuation dun immeuble de placement
SECTION 3 : Dcomptabilisation ou sortie d'un immeuble de placement.
SECTION 4 : Information fournir

comptable internationale IAS 40 Immeubles de placement et les amendements successifs
cette norme (date de publication : dcembre 2003).
Lobjectif de ces dispositions est de prescrire le traitement comptable des immeubles de
placement et les dispositions correspondantes en matire dinformations fournir.
SECTION 1 : Dfinition et qualification dun immeuble de placement
1.1. Dfinition
Un immeuble de placement est un bien immobilier, c'est--dire un terrain, un btiment, ou une

partie de btiment ou les deux (un terrain et un btiment) dtenu par le propritaire ou par le
preneur, dans le cadre dun contrat de crdit-bail ou location-vente pour en retirer des loyers
ou pour valoriser le capital ou pour les deux.
Par contre, un bien immobilier occup par son propritaire (pour tre utilis dans la
production ou la fourniture de biens et services ou des fins administratives), ou un immeuble
destin la vente qui gnre des flux de trsorerie attribuables au bien immobilier mais
galement d'autres actifs utiliss dans le processus de production (usine, machines,
stocks), et ne doivent donc pas tre classs en immeubles de placement, mais en
immobilisations corporelles.
1.2. Qualification dun immeuble de placement
Constitue un immeuble de placement :
un terrain dtenu pour valoriser le capital long terme, plutt que pour une vente
court terme, dans le cadre de l'activit ordinaire ;
un terrain dtenu pour une utilisation future actuellement indtermine (le terrain est
alors considr comme tant dtenu pour valoriser le capital), sauf si les seules
utilisations envisageables n'entrent pas dans la dfinition d'un immeuble de placement;
un btiment appartenant l'entit (ou dtenu par l'entit dans le cadre d'un contrat de
location-acquisition) et donn en location dans le cadre de contrats de location
simple ;
un btiment vacant mais dtenu en vue d'tre lou dans le cadre de contrats de location
simple ;

un bien immobilier en cours de construction ou d'amnagement en vue d'une
utilisation ultrieure en tant qu'immeuble de placement.
Nest pas un immeuble de placement :
des immeubles dtenus en vue de la vente, dans le cadre de l'activit ordinaire ou du
processus de construction ou d'amnagement en vue de la vente (le cas chant
destins tre dmolis immdiatement ou peu de temps aprs et reconstruits pour la
vente) ;
un bien immobilier en cours de construction ou d'amnagement pour le compte de
tiers;
un bien immobilier occup par son propritaire ou destin tre occup (aprs
amnagement ventuellement) par son propritaire ou par des membres de son
personnel (que ceux-ci paient ou non un loyer aux conditions de march) ;
un bien immobilier occup par son propritaire, en attendant d'tre vendu ;
un bien immobilier donn en location une autre entit, dans le cadre d'un contrat de
location acquisition.
1.3. Cas particuliers
1.3.1. Biens immobiliers usage mixte.
Lorsque les biens immobiliers sont usage mixte, il convient de distinguer deux situations :
les deux parties de l'immeuble peuvent tre vendues sparment ;

les deux parties de l'immeuble ne peuvent pas tre vendues sparment.
1.3.1.1. Cas o les deux parties de l'immeuble peuvent tre vendues sparment
Les deux parties de l'immeuble peuvent tre vendues sparment (ou loues sparment dans
le cadre d'un contrat de location acquisition). L'entit comptabilise alors les deux parties
sparment. La partie qu'elle occupe est comptabiliser en immobilisations corporelles et le
reste en immeubles de placement.
1.3.1.2. Cas o les deux parties de l'immeuble ne peuvent pas tre vendues
sparment
Les deux parties de l'immeuble ne peuvent pas tre vendues sparment (ou loues
sparment dans le cadre d'un contrat de location acquisition). L'entit comptabilise alors le
bien immobilier en immeuble de placement, seulement si la partie qu'elle occupe est non
significative.

1.3.2. Biens immobiliers lous avec fournitures de services accessoires
Une entit peut la fois louer un immeuble et fournir des services accessoires aux occupants,
tels que des services de maintenance et de scurit. Dans ce cas, le bien immobilier est
classer en immeubles de placement, si ces services sont non significatifs au regard du contrat
pris dans son ensemble.
A l'inverse, si les services rendus sont une composante significative, le bien immobilier est
considr comme utilis dans le cadre des activits ordinaires du propritaire et doit tre
class en immobilisations corporelles.
Ce mode opratoire relatif au traitement comptable des immeubles de placement peut tre
IMMEUBLE DE PLACEMENT
Le bien est dtenu dans un but de vente dans le cadre OUI STOCK
de lactivit ordinaire de lentit ?
NON
OUI
Le propritaire occupe le bien ?
NON
IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
Limmeuble est-il lou avec fournitures de services
accessoires significatifs ?
OUI. Cas des htels
NON. Cas de mise disposition
dun service de scurit ou de
maintenance
Le bien est un immeuble de placement

EXEMPLE
Une entit vient dacheter un immeuble de 4 tages pour 200 000 000 F. Elle occupe le
premier tage pour ses besoins administratifs et loue les autres tages dautres entits.
Si les diffrentes parties du bien peuvent tre vendues sparment (ce qui est le cas ici) alors,
on peut utiliser lapproche par composants.
On comptabilise ainsi un quart de 200 000 000 F soit 50 000 000 F en immobilisations
corporelles, et trois quart de 200 000 000 F soit 150 000 000 F en tant quimmeuble de
placement.
Dans le cas o les diffrentes parties du bien ne peuvent pas tre vendues sparment, alors le
bien nest comptabilis en tant quimmeuble de placement qu la condition que son
utilisation pour des activits ordinaires soit minoritaire par rapport son caractre locatif ou
de valorisation du capital.
SECTION 2 : Comptabilisation et valuation dun immeuble de

placement
2.1. Comptabilisation et valuation initiales
2.1.1. Critres de comptabilisation initiale
Les critres de comptabilisation des immeubles de placement sont similaires aux autres actifs
du bilan. Un immeuble de placement doit tre comptabilis en tant qu'actif lorsque :
il est probable que les avantages conomiques futurs associs l'immeuble de

placement iront l'entit ; et
le cot de l'immeuble de placement peut tre valu de faon fiable.
Le cot d'un immeuble de placement comprend les cots encourus initialement pour
l'acqurir, ainsi que les cots encourus ultrieurement pour accrotre la capacit ou remplacer
certains lments.
Ces cots sont comptabiliss au moment o ils sont encourus au dbit des comptes suivants :

2281 Terrains immeubles de placement
2315 Btiments Immeuble de placement sur sol propre
2325 Btiments Immeuble de placement sur sol dautrui
2.1.2. Principes d'valuation initiale
L'valuation initiale d'un immeuble de placement diffre selon les cas suivants :
bien immobilier acquis par le propritaire ;

bien immobilier acquis par voie d'change ;
bien immobilier dtenu par le preneur ;
droit sur un bien immobilier.
2.1.2.1. Bien immobilier acquis par le propritaire
Lorsqu'il s'agit d'un bien immobilier acquis par le propritaire, l'valuation initiale est faite au
cot dacquisition, incluant les cots de transaction.
Ainsi, le cot d'un immeuble achet correspond son prix d'achat augment de toutes les
dpenses directement attribuables, comme par exemple les honoraires juridiques, les droits
de mutation et tout autre cot de transaction.
Certaines dpenses sont exclues du cot initial de l'immeuble :
les cots de dmarrage, sauf s'ils sont ncessaires pour mettre l'immeuble dans l'tat
pour permettre son exploitation de la manire souhaite par la direction ;
les pertes d'exploitation encourues avant que l'immeuble de placement n'atteigne le
niveau d'occupation prvu ;
les montants anormaux de dchets de fabrication, de main-d'uvre ou d'autres
ressources impliques dans la construction ou l'amnagement de l'immeuble.
le cot des tudes de march pralables l'acquisition d'un immeuble de placement
lorsqu'elles ne peuvent tre affectes de manire spcifique l'acquisition de
l'immeuble de placement considr ;
le cot du personnel interne et indirect (avocats salaris, par exemple), sauf si ce
personnel est exclusivement ddi l'acquisition de limmeuble.

2.1.2.2. Bien immobilier acquis par voie d'change
Lorsque l'immeuble de placement est acquis par voie d'change contre un ou plusieurs actifs
non montaires ou un ensemble d'actifs montaires et non montaires, l'valuation initiale est
faite la valeur comptable de l'actif remis.
2.1.2.3. Bien immobilier dtenu par le preneur
Lorsqu'il s'agit d'un bien immobilier dtenu par le preneur dans le cadre d'un contrat de
location-financement, l'valuation initiale est faite la valeur actuelle du bien lou ou, si
celle-ci est infrieure, la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location
dtermines, chacune, au commencement du contrat de location. Un montant quivalent doit
alors tre comptabilis en tant que passif.
2.2. Comptabilisation des dpenses ultrieures
Les dpenses ultrieures relatives un immeuble de placement, doivent tre comptabilises en

tant qu'actif au moment o elles sont encourues et :
s'il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront
l'entit;
et si elles peuvent tre values de faon fiable.
Ainsi, sont comptabiliser dans la valeur comptable des immeubles de placement au bilan les
dpenses ultrieures :
qui accroissent la capacit d'un immeuble de placement ;

qui sont destines remplacer des parties importantes d'un immeuble de placement.
Par exemple, le remplacement de murs initiaux constitue des dpenses de remplacement
comptabiliser en immeuble de placement.
Dans ce cas, la valeur comptable des lments remplacs doit tre dcomptabilise.
Si la valeur comptable d'un lment remplac ne peut tre identifie dans le cot initial de
l'immeuble, celle-ci peut tre estime sur la base du cot de remplacement amorti.
2.3. Evaluation la clture de l'exercice
A la clture de lexercice les immeubles de placement font lobjet dun amortissement sur
leur dure dutilit.

2.4. Changement d'utilisation des immeubles de placement
Les immeubles de placement peuvent faire l'objet de changements d'utilisation, reflts dans
les tats financiers par des transferts entre catgories du bilan, par exemple vers les
immobilisations corporelles ou les stocks :
Etant donn que les immeubles de placement sont valus selon le modle du cot historique,
les transferts entre la catgorie " Immeubles de placement " et les catgories " Biens
immobiliers occups par leur propritaire " ou " Stocks " n'ont pas d'incidence sur la valeur
comptable du bien immobilier transfr.
SECTION 3 : Dcomptabilisation ou sortie d'un immeuble de

placement
3.1. Principe
Un immeuble de placement doit tre dcomptabilis, c'est--dire tre sorti du bilan :
en cas de vente ou de conclusion d'un contrat de location-acquisition ; ou

en cas d'arrt de manire permanente de l'utilisation de l'immeuble et si aucun
avantage conomique futur n'est plus attendu de sa sortie.
Les profits ou les pertes rsultant de la mise hors service ou de la sortie d'un immeuble de
placement, doivent tre dtermins comme la diffrence entre le produit net de la sortie (aprs
cots de transaction) et la valeur comptable de l'actif. Ils sont comptabiliss en rsultat de la
priode.
3.2. Cas particuliers
3.2.1. Cas o d'autres passifs sont conservs
Si d'autres passifs externes sont conservs aprs la sortie de l'immeuble, ils doivent faire
lobjet dune provision.
Tel est le cas, par exemple, si le vendeur s'est engag prendre sa charge les dommages
environnementaux, ou ddommager l'acheteur pour les ventuels impays de loyers.

3.2.2. Cas o des indemnisations sont reues de tiers
Si des indemnisations relatives des immeubles de placement dprcis, perdus ou

abandonns, sont reues de tiers, elles doivent tre comptabilises en produit lorsqu'elles
deviennent exigibles.

6.1. Premire anne dapplication du SYSCOAHA rvis
Le modle de bilan du Systme normal indiquera sur chacun des postes Terrain et Btiment
(dont immeuble de placement), si lentit dtient des immeubles de placement.

Les informations fournir dans les Notes annexes sont les suivantes :
lorsque le classement est difficile, l'indication des critres utiliss pour distinguer un
immeuble de placement d'un bien immobilier occup par son propritaire et d'un bien
immobilier dtenu en vue de sa vente, dans le cadre de l'activit ordinaire ;
les montants comptabiliss dans le rsultat au titre des produits locatifs des immeubles
de placement, ainsi que des charges oprationnelles directes y compris les dpenses de
rparations et de maintenance occasionnes par les immeubles de placement qui ont,
ou non, gnr des produits locatifs au cours de la priode.

OHADA
Titre VIII
Constructions sur sol
dautrui et contrat de
Chapitre 11 rentes viagres
SECTION 1 : Comptabilisation des constructions sur sol dautrui

SECTION 2 : Comptabilisation des contrats de rentes viagres

Les dispositions du prsent chapitre ont pour objectif de prescrire le traitement comptable des
constructions sur sol dautrui et des contrats de rentes viagres.
SECTION 1 : Comptabilisation des constructions sur sol dautrui
1.1. Comptabilisation initiale chez le locataire du terrain
Lorsqu'une construction est difie sur un terrain appartenant autrui, le propritaire du

terrain a le droit de retenir les constructions difies par un tiers ou dobliger celui-ci les
supprimer ses frais.
Sil existe une convention entre les deux parties, ce sont les clauses de la convention qui
sappliquent. En labsence dune convention, le locataire est rput propritaire des
constructions jusqu lexpiration du bail et est donc en droit de les enlever, de les vendre ou
mme de les hypothquer.
Par consquent, sur le plan comptable, jusqu' l'expiration du bail, c'est le locataire du
terrain qui doit inscrire cette construction l'actif de son bilan (contrle des avantages
conomiques et risques juridiques lis la proprit du btiment).
Lors de lacquisition ou de la production en interne du btiment, un sous-compte du compte

232 Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol d'autrui
doit tre dbit au crdit des comptes :
481 Fournisseurs dinvestissements (en cas dacquisition cls en mains )

ou 722 Production immobilise-Immobilisations corporelles (en cas de production
en interne).
Les amnagements et installations techniques raliss par le locataire pendant le bail
doivent tre galement immobiliss et comptabiliss.
1.2. Comptabilisation la clture de lexercice
A la clture de lexercice, le btiment sur sol d'autrui doit faire lobjet dun amortissement
sur sa dure relle d'utilisation, cest--dire sur la dure du bail. La base amortissable
reprsente la diffrence entre le cot du btiment et le montant de l'indemnit dviction qui
sera ventuellement verse au locataire du terrain l'expiration du bail.

A la clture de lexercice, le compte 6813 Dotations aux amortissements des
immobilisations corporelles est dbit par le crdit dun sous-compte du compte 2832
Amortissements des btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur
sol d'autrui.
1.3. Dcomptabilisation ou sortie lexpiration du bail chez le locataire du

terrain
Le btiment dont la valeur nette comptable, cette date, est gale zro, doit tre sortie de
lactif du bilan. Il s'agit d'une cession sans prix de vente dans la mesure o le contrat ne
prvoit aucune indemnit dviction cette occasion.
Lors de la dcomptabilisation, un sous-compte du compte 2832 Amortissements des

btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol d'autrui est
dbit par le crdit dun sous-compte du compte 232 Btiments industriels, agricoles,
administratifs et commerciaux sur sol d'autrui.
Lorsquune indemnit dviction doit tre verse au locataire du terrain lexpiration du bail,
le compte 485 crances sur cessions dimmobilisations sera dbit par le crdit du compte
822 produits de cessions dimmobilisations.
1.4. Comptabilisation chez le propritaire du terrain
Seul le terrain figure l'actif du bilan pendant la dure du bail. A l'expiration du bail, les
constructions sont comptabilises en immobilisations corporelles au dbit d'un sous-compte
du compte 231 Btiments industriels, Agricoles, Administratifs et commerciaux sur sol
propre, pour le montant de l'indemnit verse.
Si elle est reue titre gratuit, la construction est comptabilise pour sa valeur actuelle, la
contrepartie constituant un produit HAO inscrire au crdit du compte 841 Produits HAO
constats.
1.5. Cas spcifique de la coproprit
Lorsque les locaux sont construits dans le cadre de la coproprit, malgr la limitation de fait
du droit de chaque copropritaire sur le terrain, il ne sagit pas dun cas de construction sur
sol dautrui, mais plutt de construction sur sol propre.

1.6. Le rgime du bail construction
Ce rgime constitue une modalit dapplication de celui des constructions sur sol dautrui. Le
propritaire du terrain donne celui-ci bail, charge pour le locataire ddifier une
construction qui revient au propritaire du terrain lissue du bail. En gnral, cette
transmission est effectue sans indemnit.
1.7. Cas particuliers lis lacquisition ou la production dun ensemble

immobilier
1.7.1. Modalits de la ventilation du cot global dun ensemble immobilier

entre la part du terrain et celle du btiment
La ventilation du cot global dun ensemble immobilier entre la part du terrain et celle du
btiment doit correspondre au montant port dans l'acte notari. Lorsque la ventilation n'est
pas dtaille dans l'acte authentique, la prsentation comptable retraant, d'une part, la valeur
du terrain et, d'autre part, celle du btiment est tablie conformment aux dispositions de
larticle 38 de lActe uniforme. Ainsi, par ordre de priorit, les deux mthodes applicables
sont les suivantes :
comparaison reposant sur des transactions ralises sur des terrains nus et des dates
proches de celle de l'entre du bien au bilan de lentit, terrains situs dans la mme
zone gographique et prsentant des droits construire similaires. Dans ce cas, la
valeur du btiment reprsente la diffrence entre le cot global de lensemble
immobilier et la valeur du terrain ainsi obtenue.
dfaut , dtermination de la part du terrain en fonction de la valeur du btiment
calcule partir de son cot de reconstruction la date de son entre au bilan, en
tenant compte, le cas chant de sa vtust et de son tat d'entretien . Tel sera
gnralement le cas dans les zones o le foncier est rare et la demande forte (grandes
agglomrations),
La ventilation du cot d'acquisition d'un immeuble entre le terrain et la construction doit tre
effectue ds l'origine la date d'inscription l'actif du bilan.

1.7.2. Traitement comptable du cot des travaux de dmolition pralables
la construction dun btiment
Dans certains cas, il peut tre ncessaire avant de construire un nouveau btiment, de dtruire
des constructions anciennes. Le traitement comptable des frais de dmolition et celui de la
valeur rsiduelle de lancien btiment se prsente comme suit :
1.7.2.1. Traitement comptable des frais de dmolition
Les frais de dmolition constituent, en principe un lment de cot de production de la

nouvelle construction. Toutefois, si travers la dmolition, l'objectif poursuivi est de librer le
terrain pour un usage autre que la construction, les frais de dmolition constituent alors un
lment du cot du terrain.
1.7.2.2. Traitement comptable de la valeur rsiduelle de lancien btiment
Lorsquune entit procde l'acquisition d'un ensemble immobilier inadapt ses besoins,
dans le but de dmolir le btiment existant pour le remplacer par une nouvelle construction,
l'opration constitue un projet unique et la valeur rsiduelle s'analyse comme un lment du
cot de la nouvelle construction.
Par contre, si l'objectif poursuivi est de librer le terrain pour un usage autre que la
construction, la valeur nette comptable du btiment dtruit s'analyse comme une charge hors
activit ordinaire qui doit tre enregistre dans le compte 812 valeurs comptables des
cessions dimmobilisations corporelles.
1.5. Cas spcifique du bien acquis en usufruit
Lusufruit confre un droit dusage sur le bien donn en usufruit. Si lusufruit fait lobjet
dun dcaissment, lopration est enregistre soit au compte 2188 Divers droits et valeurs
incorporelles, soit dans le compte de loyer payer davance compte 476 Charges constates
davance. En effet, lusufruit confre lusufruitier le droit dutilisation du bien sur une
certaine priode et peut tre considr en substance comme un contrat de location simple ds
lors quil nest pas prvu un transfert de proprit du terrain lissue de la dure du contrat.

Limmobilisation incorporelle comptabilise est amortie sur la dure du contrat. La charge
constate davance est reprise sur la dure de la location par le compte 622 loyers et charges
locatives.
Par contre, le nue-proprtaire inscrit le terrain en immobisation corporelle pour sa valeur
dacquisition.
SECTION 2 : Comptabilisation des contrats de rentes viagres
2.1. Dfinition et caractristiques
2.1.1. Dfinition
La "rente" est un versement priodique qu'une personne dite le "dbirentier" effectue, selon le
cas, pendant une priode de temps dtermine par le contrat, soit jusqu'au dcs, une autre,
dite le " crdirentier ". Dans ce dernier cas, la prestation est dnomme " rente viagre".
Sur le plan juridique, le contrat de rente viagre entre dans la catgorie des contrats alatoires.
L'ala est constitu par le dcs du vendeur, dont la date est bien videmment inconnue.
Chaque partie a donc une chance de gain ou de perte.
2.1.2. Les caractristiques du contrat
L'acqureur exerce compter de la signature du contrat toutes les prrogatives attaches la

proprit du bien. Selon la volont des parties, c'est la totalit du prix qui peut tre convertie
en rente, ou seulement une partie s'il est dcid d'effectuer un rglement partiel au
comptant appel bouquet .
2.2. Evaluation du bien acquis au moyen d'une rente viagre
Les biens acquis au moyen dune rente viagre doivent tre enregistrs en comptabilit pour
"le montant qui rsulte d'une stipulation de prix ou, dfaut, d'une estimation".
Ces oprations portent trs frquemment sur des immeubles ; une indication de prix doit donc
ncessairement figurer dans le contrat pour la perception des droits d'enregistrement.
A dfaut, il conviendrait de rechercher la valeur actuelle du bien.

2.3. Rgles de comptabilisation dun contrat de rente viagre
A la signature du contrat, les biens acquis au moyen dune rente viagre doivent tre
enregistrs en comptabilit au dbit du compte dimmobilisation concern par le crdit des
comptes :
1681 Rentes viagres capitalises

et compte de trsorerie (pour le versement ventuel dun bouquet)
2.3.2. Lors de chaque chance priodique
La somme verse chaque chance est considre comme constituant un tout indivisible.
A chaque versement, le compte 1681 Rentes viagres capitalises est dbit par le crdit du
compte de trsorerie.
La totalit du versement contribue l'extinction de la dette envers le crdirentier.
Par simplification, aucune distinction ne sera faite entre la partie qui pourrait, dans le cadre
d'une analyse conomique, correspondre aux intrts calculs sur le capital emprunt et
celle qui correspondrait au remboursement de ce capital.
2.3.3. Lors de la survenance du dcs prmatur du crdirentier
L'obligation qui incombait au dbirentier disparait. Lentit doit solder le compte de dette en
dbitant le compte 1681 Rentes viagres capitalises, par le crdit du compte 841 Produits
HAO constats.
2.4. Cas o le crdirentier vit au-del du terme prvu
Etant donn que le montant cumul des rentes verses, a permis l'extinction de
la dette originelle, les versements postrieurs au terme prvu constituent une charge
HAO pour le dbirentier inscrire dans le compte 831 Charges HAO constates.

OHADA
Titre VIII
Dprciation des
immobilisations
Chapitre 12

SECTION 2 : Modalits pratiques

comptable internationale IAS 36 Dprciation d'actifs et les amendements successifs
cette norme (date de publication : en mars 2004).
Lobjectif des prsentes dispositions est de prescrire :
les procdures qu'une entit applique pour s'assurer que ses immobilisations
incorporelles et corporelles sont comptabilises pour une valeur qui n'excde pas leur
valeur actuelle; et
les informations quune entit doit fournir concernant les dprciations des
immobilisations.
A la clture de chaque exercice une entit doit apprcier sil existe un quelconque indice
actuelle et la comparer avec la valeur nette comptable. Lactif doit tre dprci lorsque sa
valeur nette comptable est suprieure sa valeur actuelle. Pour les immobilisations
incorporelles et corporelles, cette dprciation est constate par une dotation pour
dprciation (art. 46 Acte uniforme).
Selon larticle 42 de lActe uniforme, la clture de chaque exercice, lentit doit procder au
recensement et l'valuation de ses biens, crances et dettes leur valeur effective du
moment, dite valeur actuelle. La valeur actuelle est une valeur d'estimation du moment, qui
s'apprcie en fonction du march et de l'utilit de l'lment pour lentit. L'utilit de l'lment
pour lentit est dterminer dans le cadre de la continuit de l'exploitation ou d'utilisation,
telle que dfinie l'article 39 de lActe uniforme, ou, le cas chant, dans l'hypothse de non-
continuit.
L'amortissement est une notion diffrente de la notion de perte de valeur (dprciation).

Lamortissement consiste pour lentit rpartir systmatiquement le montant amortissable
du cot du bien sur sa dure dutilit selon un plan prdfini (approche conomique retenue
par le Systme comptable OHADA). La perte de valeur vient s'ajouter l'amortissement dj
pratiqu.

2.1. Identification de la perte de valeur d'un actif
Une entit doit apprcier la clture de chaque d'exercice, s'il existe un indice qu'un actif
(immobilisation incorporelle ou corporelle) peut avoir subi une perte de valeur :
s'il n'existe pas d'indice de perte de valeur, aucun test de dprciation n'est requis ;
en revanche, s'il existe un tel indice, l'entit doit estimer la valeur actuelle de
l'immobilisation. Si la valeur actuelle de l'immobilisation est infrieure sa valeur
nette comptable, une dprciation doit tre comptabilise.
2.2. Indices de perte de valeur
Une entit doit considrer toutes les sources d'information pour identifier des indices externes
et internes.
Comme indices externes on peut citer :
la baisse de la valeur de march de l'actif, suprieure celle attendue du fait du
passage du temps ou de l'utilisation normale de l'actif ;
laugmentation des taux d'intrt du march ou dautres taux de rendements durant
lexercice et la probabilit que ces augmentations affecteront le taux d'actualisation
utilis dans le calcul de la valeur d'utilit d'un actif et diminueront de faon
significative la valeur actuelle de l'actif ;
d'importants changements, ayant un effet ngatif sur l'entit, survenus au cours de
lexercice ou pouvant survenir dans un proche avenir, dans l'environnement
technologique, conomique ou juridique ou sur le march dans lequel l'entit opre
ou dans le march auquel l'actif est dvolu ;
la valeur comptable de l'actif net de l'entit est suprieure sa capitalisation
boursire.
Comme indices internes on peut citer :
lobsolescence ou de dgradation physique d'un actif ; ou
lvolution de la performance conomique d'un actif (par exemple, les flux de
trsorerie nets actualiss ou rsultats oprationnels gnrs par l'actif sont
sensiblement plus mauvais que ceux budgts) ;
des changements importants, ayant un effet ngatif sur l'entit, survenus au cours

de lexercice ou susceptibles de survenir dans un proche avenir concernant le degr
ou le mode d'utilisation d'un actif tel qu'il est utilis ou tel que l'on s'attend
l'utiliser. Ces changements incluent la mise hors service de l'actif, les plans
d'abandon ou de restructuration du secteur d'activit auquel un actif appartient et
les plans de sortie d'un actif avant la date prvue pralablement.
2.3. Dtermination de la valeur actuelle d'une immobilisation
2.3.1. Critres de dtermination de la valeur actuelle d'une immobilisation
La valeur actuelle dune immobilisation incorporelle ou corporelle reprsente son cot actuel.
Le cot actuel dun actif est le montant de trsorerie ou d'quivalents de trsorerie qu'il
faudrait payer si le mme actif ou un actif quivalent, tait acquis actuellement. Ce cot
correspond au prix actuel d'achat de limmobilisation (rfrence au march nonce
larticle 42 de lActe Uniforme) la date de linventaire, major ventuellement des charges
accessoires d'acquisition, ou le cot actuel de production pour les immobilisations produites
par lentit pour elle-mme et n'ayant pas d'quivalent sur le march. Ces cots sont corrigs
en baisse en fonction de lusure ou de lge de limmobilisation (rfrence lutilit du bien
pour lentit nonce larticle 42 de lActe Uniforme).
La recherche de la valeur actuelle doit prendre en compte tout la fois :
la globalit de l'entit : il s'agit de se placer du point de vue d'un acqureur de l'entit

qui cherche connatre la valeur du bien (dans le cadre de 1'exploitation de celle-ci) ;
la continuit de 1'exploitation de 1'entit, ou, le cas chant, la non-continuit de
l'exploitation de 1'entit ou d'une branche d'activit, ou la non-utilisation future du
bien.
EXEMPLE
Une entit acquiert un pont roulant de 30 tonnes, qu'elle met en service le 31 dcembre 20.N ;
cot d'entre, 300 000 000 F. Dans le bilan, au 31 dcembre (donc le soir-mme), ce bien
figurera au bilan pour 300 000 000 F (l'amortissement tant ngligeable) si du moins sa valeur
actuelle apparat au moins gale 300 000 000 F.
Or, si ce pont roulant a t achet et install dans des conditions normales, en fonction des
prix actuels du march, un acqureur ventuel de l'entit, trouvant ce bien l'actif, ne peut pas
l'estimer moins de 300 000 000 F, car c'est sans doute le cot qu'il faut au minimum engager
pour disposer d'un tel matriel neuf. Il est pourtant bien vident que si, cette date, et mme
en disposant de quelque dlai, on cherchait cder cet quipement, on serait loin d'en tirer
300 000 000 F, peut-tre peine la moiti (frais de dmontage, remontage...), supposer
qu'on trouve un acqureur.
Ainsi, cette valeur actuelle fait donc appel la globalit et la continuit d'exploitation de
l'entit ; elle ne doit pas tre confondue avec une valeur probable de revente du bien isol
(sauf pour les biens ayant un large march : matires premires, produits finis, marchandises).
Le lien existant entre la dfinition de la "valeur actuelle" et lhypothse de continuit
d'exploitation est donc trs troit.
La valeur actuelle peut tre gale au prix probable de revente du bien isol (net des frais de
revente), mais dans deux cas seulement :
bien cessible sur un march trs actif, ce qui est rarissime pour les immobilisations ; se
rapprochent de ce cas les vhicules (camions, tracteurs...);
non-continuit de 1'exploitation, ou non-continuit d'utilisation du bien ; dans ce cas,
la valeur actuelle "tombe" au niveau du prix de vente probable du bien isol.
A noter que la rfrence au "march " ne doit pas conduire retenir le prix du march comme
valeur actuelle, mais seulement comme base de calcul de cette valeur.
2.3.2. Valeur actuelle d'une immobilisation amortissable
Il faut tenir compte de 1'ge de 1'immobilisation, donc du plan d'amortissement.
EXEMPLE
Soit un matriel industriel neuf acquis pour 10 000 000 F et amortissable linairement sur 5
ans (avec valeur rsiduelle nulle).
A la fin de 1a 3e anne, sa valeur nette comptable est de : 100 % - (3 x 20 %) = 40 %, soit
4 000 000 F. Quelle est cette date sa valeur actuelle, sachant qu'il y a continuit de
l'exploitation et que l'on peut dsormais se procurer le mme matriel (neuf) pour 6 000 000 F
?
Sur la base du nouveau prix du march, en forte baisse, la valeur actuelle est de :
6 000 000 x 0,40 = 2 400 000 F.
Cette valeur est sensiblement infrieure aux 4 000 000 F figurant en comptabilit. Il y aura
lieu de retenir cette valeur de 2 400 000 F et de pratiquer une dotation pour dprciation de
1 600 000 F.

Ainsi donc, le compte 6913 Dotation pour dprciation des immobilisations corporelles
sera dbit pour une valeur de 1600 000 par le crdit du compte 2941 Provisions pour
dprciation du matriel et outillage industriel.
La valeur nette comptable du matriel acquis aprs cette dprciation slve 2 400 000 et
constitue la nouvelle base amortissable du matriel qui sera amortie sur la dure restant
courir (deux ans).
Par contre, si inversement, ce matriel vaut actuellement (neuf) environ 16 000 000, sa valeur
actuelle sera plutt de : 16 000 000 x 0,4 = 6 400 000
Elle est ici suprieure la valeur nette comptable, (par exemple la suite d'une
dvaluation...). En application de la convention de prudence, la valeur nette comptable de
4 000 000 sera maintenue au bilan.
2.3.3. Schma rcapitulatif du mode opratoire

Le schma ci-dessous rsume le mode opratoire de la constatation dune dprciation dune
immobilisation incorporelle ou corporelle :

Immobilisations incorporelles et corporelles
Non
Existe-t-il un indice de
perte de valeur ?
Oui
Dtermination de la valeur actuelle

(Valeur actuelle = Cot actuel)
Continuit de lexploitation, de lutilisation

du bien ou bien cessible sur un march trs
actif?
Oui Non
Valeur actuelle = Prix actuel dachat Valeur actuelle = Prix probable de

corrig en baisse en fonction de lge revente du bien isol (net des frais de
de limmobilisation revente)
Non
Valeur actuelle VNC ?
Oui
Non
Ecart entre VNC et valeur
actuelle significatif ?
Oui
Constatation dune dprciation Pas de

( Dprciation = VNC Valeur actuelle) dprciation

2.4. Particularits lies la dtermination de la valeur actuelle de
limmobilisation
2.4.1. Consquences de la constatation d'une perte de valeur
Aprs la comptabilisation d'une perte de valeur le plan d'amortissement de l'actif doit tre
ajust pour les exercices suivants, afin que la valeur comptable rvise, diminue de sa valeur
rsiduelle, puisse tre rpartie de faon systmatique sur sa dure dutilit restant courir.
2.4.2. Ajustements ultrieurs du montant de la dprciation
Aprs un premier test de dprciation, lentit procd un autre test de dprciation

lorsquelle dcle la clture dexercice, un indice indiquant quune perte de valeur
antrieurement constate peut avoir diminu ou disparu (les tests ultrieurs ne sont donc pas
lis simplement au temps pass). Lentit doit mettre en uvre un nouveau test de
dprciation afin de dterminer la valeur actuelle de cette immobilisation.
La dprciation antrieurement constate doit alors fait lobjet dune augmentation (dotation)
ou dune diminution (reprise).
Pour ce qui concerne les reprises, la valeur comptable de limmobilisation augmente en
raison de la reprise dune perte de valeur ne doit pas tre suprieure la valeur comptable qui
aurait t dtermine (nette des amortissements) si aucune perte de valeur navait t
comptabilise pour cette immobilisation au cours des exercices antrieurs. Cette disposition
vise viter la rvaluation ultrieure dune immobilisation dprcie.
EXEMPLE
Un matriel industriel d'une valeur brute de 30 000 000 F est acquis le 02 janvier de l'anne
N-1 et est amorti sur une priode de 10 ans. La dotation aux amortissements annuelle est
3 000 000F (30 000 000/10). Aprs deux annes d'utilisation, la valeur nette comptable est
donc de 24 000 000 F (30 000 000 - 2 x 3000 000).
A la clture de cet exercice N, un test de dprciation a t ralis suite au constat dun indice
de perte de valeur. La valeur actuelle du matriel industriel lissue du test a t estime
20 000 000 F. Par consquent, une perte de valeur de 4 000 000 F (24 000 000 20 000 000)
est comptabilise de sorte que la nouvelle valeur nette comptable s'tablit en fin d'anne N
20 000 000 F. La nouvelle charge d'amortissement annuelle s'lve 2 500 000 F (20 000
000/8), soit 20 000 000 F amorti sur la dure rsiduelle de 8 ans (10 ans -2 ans).

En fin N+2, la valeur nette comptable s'lve 15 000 000 F, soit 20 000 000 F diminu de 2
x 2 500 000 F. A la suite d'une modification du march, il apparat que la valeur actuelle
s'tablit dsormais 17 000 000 F. La valeur nette comptable de l'actif sur base historique
s'lve 18 000 000 F soit 30 000 000 F - (4 x 3 000 000). Par consquent, lentit peut
reprendre la perte de valeur hauteur de 2 000 000 F (17 000 000 -15 000 000), car le montant
de 17 000 000F est infrieur 18 000 000 F (le plafond ne pas dpasser). La nouvelle valeur
comptable aprs amortissement et reprise de perte de valeur s'tablira 17 000 000.
Dans ce mme exemple, si la valeur recouvrable tait de 19 000 000, la socit limitera la
reprise de perte de valeur 3 000 000 (18 000 000 -15 000 000) de sorte que la nouvelle
valeur comptable s'tablisse 18 000 000.
2.4.3. Impossibilit d'obtention d'un prix du march
Deux situations peuvent se prsenter :
S'il existe un indice qu'une immobilisation isole peut tre dprcie, et quil est
impossible de dterminer isolment son prix de march, il convient de dterminer le
prix de march du groupe dimmobilisations auquel l'actif appartient. La valeur
actuelle du groupe dimmobilisations servira de base pour la dtermination de la perte
de valeur de limmobilisation concerne. Ensuite, la perte de valeur globale ainsi
obtenue est affecte dans l'ordre suivant :
o rduction de la valeur comptable de lcart dacquisition (goodwill) affect au

groupe dactif ;
o puis affectation aux autres immobilisations au prorata de la valeur comptable

de chaque immobilisation dans le groupe dactif. La comptabilisation de la
perte de valeur d'un goodwill ne peut faire lobjet dune reprise.
sil n'existe pas un march actif permettant de connatre le prix de march de

l'immobilisation, alors que l'indice de perte de valeur est avr, l'entit doit porter une
mention dans les Notes annexes :
o en indiquant qu'il y a un indice de perte de valeur sur l'immobilisation
concerne et la nature de l'indice ;
o en justifiant l'impossibilit d'obtention d'un prix de march.

Les immobilisations ou les groupes d'actifs immobiliss, au niveau desquels est ralis le test
de dprciation, doivent tre dtermins de faon cohrente et permanente, chaque
valuation de la valeur actuelle.
Le fait de gnrer des avantages conomiques autonomes est un indicateur, pour identifier le
niveau (d'actif ou groupe d'actifs immobiliss) auquel un actif doit tre test.
Les actifs ou groupes d'actifs immobiliss sont dtermins en fonction du mode de gestion et
de suivi des activits de lentit.
Le mode de gestion et le suivi des activits de l'entit peuvent correspondre aux niveaux
suivants :
ligne de produits ;
secteur d'activit ;
implantation gographique.
EXEMPLE
La valeur nette comptable des diffrents lments dun groupe dactifs immobiliss dune
valeur globale de 260 000 000 F fin dcembre N se prsente comme suit :
- Fonds commercial : 20 000 000 F

- Terrain : 50 000 000 F
- Immeuble industriel : 150 000 000 F
- Flotte de camions : 40 000 000 F
Un test d'valuation a t effectu au 31 dcembre N et il a rvl que la valeur actuelle du
groupe dactifs immobiliss dans sa globalit est de 200 000 000 F.
Calcul de la dprciation de la valeur globale du groupe d'actifs immobiliss.

La perte de valeur globale du groupe d'actifs immobiliss tant gale la diffrence entre la
valeur nette comptable du groupe d'actifs immobiliss et la valeur actuelle globale. Cette
dprciation s'lve 260 000 000 - 200 000 000 = 60 000 000.
Ventilation de la dprciation globale

La dprciation globale est d'abord affecte au fonds commercial, soit 20 000 000. La valeur
du fonds commercial aprs dprciation est donc de 0. La dprciation ne pourra jamais tre
reprise ultrieurement.

Le solde de la perte de valeur, soit 40 000 000 F (60 000 000 20 000 000), devra tre affect
proportionnellement la valeur nette comptable de chacun des autres actifs identifis dune
valeur globale de : 50 000 000 + 150 000 000 + 40 000 000 = 240 000 000 F, soit :
- Terrain : 40 000 000 x 50 000 000 / 240 000 000 = 8 333 333 F
- Immeuble industriel: 40 000 000 x 150 000 000 / 240 000 000 = 25 000 000 F
- Flotte de camions: 40 000 000 x 40 000 000 / 240 000 000 = 6 666 667 F
Total = 40 000 000 F
2.5. Comptabilisation des pertes de valeur suite une rvaluation
Dans le cas o une immobilisation corporelle a fait l'objet antrieurement d'une rvaluation,
la perte de valeur s'impute sur l'cart de rvaluation ; le solde ventuel est enregistr en
charges.
EXEMPLE
Au 31/12/N, un btiment industriel d'une entit a subi une perte de valeur de 15 000 000 F.
Cet immeuble avait fait lobjet dune rvaluation libre. La valeur comptable rvalue du
btiment est de 100 000 000 F avant la constatation de la perte de valeur. L'cart de
rvaluation figurant parmi les capitaux propres est de 6 000 000 F.
A la clture de lexercice N :
Les comptes 1062 carts de rvaluation libre et 6914 Dotations pour dprciations des
immobilisations corporelles seront dbits respectivement de 6 000 000 F et de 9 000 000
F par le crdit du compte 2931 Dprciations des btiments industriels pour un montant de
15 000 000 F reprsentant le montant total de la perte de valeur du btiment la clture de
lexercice N.
Les informations suivantes doivent tre fournies dans les Notes annexes :
la catgorie de limmobilisation ayant fait objet de dprciation ;
le montant des pertes de valeur et des reprises comptabilises en rsultat au cours de la
priode.

OHADA
Titre VIII
Portefeuille-titres
Chapitre 13
SECTION 1 : Dfinition des valeurs mobilires et typologie des titres
SECTION 2 : Evaluation et comptabilisation initiale des titres
SECTION 3 : Evaluation des titres l'inventaire
SECTION 4 : Dcomptabilisation de titres

valeurs mobilires.
SECTION 1 : Dfinition des valeurs mobilires et typologie des titres
1.1. Dfinition des valeurs mobilires

Les valeurs mobilires sont des titres mis par des personnes morales. La dtention de valeurs
mobilires donne le droit une quotit de capital (pour les actions), ou un droit de crance
(pour les obligations).
Les principales valeurs mobilires sont les actions, les obligations, les titres de crances
ngociables, les parts d'OPCVM (SICAV et FCP), les bons de souscription, les certificats
d'investissement, les options.
Les fonds d'investissement qui dtiennent des actifs financiers, actions, obligations ou des
crances de court terme, sont eux mme des valeurs mobilires comme par exemples :
SICAV: Socits d'Investissement Capital Variable;
FCP: Fonds Communs de Placement.
1.2. Typologie des titres
Il existe d'une manire gnrale, deux catgories de titres :

les titres qui sont inscrits en immobilisation ;
les titres de placement.
La premire catgorie est elle-mme dcompose en titres de participation et titres

immobiliss.

SECTION 2 : Evaluation et comptabilisation initiale des titres
2.1. TITRES DE PARTICIPATION (compte 26)
2.1.1. Dfinition et classification
2.1.1.1. Dfinition
Les titres de participation sont constitus par les droits dans le capital d'autres entits qui, en
crant un lien durable avec celles-ci, sont destins contribuer l'activit de la socit
dtentrice.
Un titre est qualifi de participation lorsque sa dtention permet d'exercer une certaine
influence sur la socit qui les a mis.
Compte tenu de la dfinition ci-dessus, tous les titres acquis par O.P.A. (offre publique
d'achat), O.P.E. (offre publique d'change), ou reprsentant plus de 10 % du capital social
d'une entit, sont prsums tre des titres de participation (article 176 Acte uniforme relatif au
droit des socits commerciales et du GIE).
L'entit peut toujours, bien videmment apporter la preuve contraire et classer, en
consquence, ces titres dans une autre rubrique. Une mention dans 1es Notes annexes
s'impose dans ce cas.
2.1.1.2. Classification
A 1'intrieur de ce compte, la classification s'opre selon le type de contrle ou d'influence
que 1'entit exerce sur la socit dont elle possde des titres.
A. Compte 261 TITRES DE PARTICIPATION DANS DES SOCIETES SOUS CONTROLE
EXCLUSIF
Une personne physique ou morale est prsume dtenir un contrle dune socit :
lorsquelle dtient, directement ou indirectement par personne interpose, plus de la
moiti des droits de vote ;
lorsquelle dispose de plus de la moiti des droits de vote en vertu dun accord ou
daccords conclus avec dautres associs (article 175 AUSCGIE).
Pour les comptes consolids le contrle est ainsi dfini : Un investisseur contrle une
unit faisant l'objet d'un investissement lorsqu'il a droit des rendements variables en
raison de ses liens avec l'entit faisant l'objet d'un investissement, et qu'il a la capacit
d'influer sur ces rendements, du fait du pouvoir qu'il dtient sur celle-ci.

B. Compte 262 TITRES DE PARTICIPATION DANS LES SOCIETES SOUS CONTROLE
CONJOINT
La socit dont l'entit possde des titres est sous contrle conjoint, lorsque le contrle de
l'entit est partag avec un nombre limit d'associs ou d'actionnaires, de sorte que les
dcisions rsultent d'un commun accord, avec un ou plusieurs autres associs actionnaires.
C. Compte 263 TITRES DE PARTICIPATION DANS DES SOCIETES CONFERANT UNE
INFLUENCE NOTABLE
L'influence notable est le pouvoir de participer aux dcisions de politique financire et
oprationnelle de l'entit mettrice, sans toutefois exercer un contrle conjoint sur ces
politiques.
D. Compte 268 AUTRES TITRES DE PARTICIPATION
Ces autres titres n'entrainent actuellement pour leur dtenteur aucun contrle dterminant sur
les dcisions de 1'entit, mais ils lui permettront, dans 1'avenir, aprs acquisition d'autres
titres, d'exercer un contrle exclusif ou une influence notable.
E. Compte 266 PARTS DANS DES GROUPEMENTS D'INTERET ECONOM1QUE
Ce compte enregistre les droits des membres dans les groupements d'intrt conomique.
2.1.2. Evaluation et comptabilisation initiale

leur date dentre dans le patrimoine de lentit, les titres de participation sont valus au
cot d'acquisition. Les frais d'acquisition sont enregistrs par nature. Le cot dentre des
titres de participation, reus en contrepartie dun apport partiel dactif par la socit
apporteuse, doit tre gal la valeur des apports, retenue dans le trait dapport.
Les cots d'emprunt sont exclus du cot d'entre et comptabiliss en charge car les titres ne
constituent pas des actifs ligibles.
Lors de l'acquisition des titres de participation, le compte 26 est dbit par le crdit des
comptes:
de trsorerie (pour la partie libre et verse) ;

du compte 4813 Versements restant effectuer sur titres non librs (pour la partie
non libre du capital).
Ds que la fraction du capital est appele par les dirigeants de la socit mettrice, le
compte 4813 doit tre dbit par le crdit du compte 484 Autres dettes HAO.

2.2. TITRES IMMOBILISES (COMPTE 274)
2.2.1.1. Dfinition
Les titres immobiliss sont des titres que l'entit a dcid de conserver durablement, mais qui
ne correspondent pas la dfinition des titres de participation. Ils sont reprsentatifs de
placements long terme, d'o leur classement dans les autres immobilisations financires.
A l'intrieur de ce compte, plusieurs catgories de titres sont distinguer.
A. Compte 2741 TITRES IMMOBILISES DE L'ACTIVITE DE PORTEFEUILLE (T.I.A.P.)

Ces titres sont destins par 1'entit l'activit de portefeuille. Cette activit consiste investir
tout ou partie de ses actifs dans un portefeuille de titres, pour en retirer, plus ou moins
longue chance, une rentabilit satisfaisante et qui s'exerce sans intervention dans la gestion
des entits dont les titres sont dtenus.
B. Compte 2742 TITRES PARTICIPATIFS

Ces titres prsentent des caractristiques les apparentant plus aux obligations qu'aux actions
du fait :
du non-remboursement avant un dlai de plusieurs annes ;
de leur rmunration par une partie fixe et une partie variable ;
de droits aux porteurs aligns sur ceux des porteurs d'obligations.
C. Compte 2743 CERTIFICATS D'INVESTISSEMENT

Ces certificats ne reprsentent que des droits pcuniaires sur les dividendes, les rserves et le
boni de liquidation, 1'exclusion de tout autre droit, notamment du droit de vote.
D. Compte 2744 PARTS DE FONDS COMMUNS DE PLACEMENT

Les fonds communs de placement sont des coproprits de valeurs mobilires.
Ils sont grs par des organismes spcialiss habilits (banques, organismes financiers).
E. Compte 2748 AUTRES TITRES IMMOBILISES
Ce compte permet d'enregistrer la dtention de titres autres que ceux figurant dans les
comptes 2741 2744.

leur date dentre dans le patrimoine de lentit, les titres immobiliss sont valus au cot
d'acquisition.
Lors de l'acquisition des titres immobiliss, le compte 274 est dbit par le crdit des
comptes:
trsorerie (pour la partie libre et verse) ;
4813 Versements restant effectuer sur titres non librs (pour la partie non
libre du capital).
Ds que la fraction du capital est appele par les dirigeants de la socit mettrice le compte
4813 doit tre dbit par le crdit du compte 484 Autres dettes HAO.
2.3. LES TITRES DE PLACEMENT (COMPTE 50)
2.3.1.1. Dfinition
Ils sont dfinis comme des titres cessibles, acquis en vue d'en tirer un revenu direct ou une
plus-value brve chance.
La ventilation des titres se fait selon la catgorie de 1'metteur, le type de titre et le lieu de
ngociation possible.
501 Titres du trsor et bons de caisse court terme
502 Actions
503 Obligations
504 Bons de souscription
505 Titres ngociables hors rgions
508 Autres valeurs assimiles

leur date dentre dans le patrimoine de lentit, les titres de placement sont valus au
cot d'acquisition. Toutefois, les frais d'acquisitions sont enregistrs dans un sous-compte du
compte 50 Titres de placement.
Par exemple, pour l'acquisition des titres du trsor et bons de caisse court terme, le compte
5011 Titres du trsor court terme-Prix sera dbit pour le prix d'achat du titre et 5016
Titre du trsor court terme-Frais, pour les frais sur acquisition de titres.

Lors de l'acquisition des titres de placement, le compte 50 est dbit par le crdit des comptes
de trsorerie et 472 Versement restant effectuer sur titres non librs, pour la fraction
non libre du capital.
Ds que la fraction du capital est appele par les dirigeants de la socit mettrice, le compte
472 doit tre dbit par le crdit du compte 4712 Crditeurs divers.
Pour les titres devant tre dtenus pour une priode suprieure 12 mois (voir 2.6 ci-
dessous).
2.4. Particularits lies aux acquisitions de titres.
2.4.1. Titres non entirement librs

Lorsque des entits souscrivent des constitutions ou des augmentations de capital en
numraires, elles ne sont pas toujours tenues de librer intgralement leurs apports. Le
versement d'une partie de ces apports peut tre exig (appel) ultrieurement. Dans la
comptabilit de ces entits, le compte de titres concern est dbit du cot d'acquisition total,
par le crdit des comptes suivants :
compte de trsorerie (pour la partie du prix rgle immdiatement) ;
compte 4813 Versement restant effectuer sur titres non librs (pour la fraction
non encore verse des titres de participation) ;
compte 472 Versement restant effectuer sur titres non librs (pour la partie du
cot d'acquisition non encore vers des titres de placement).
2.4.2. Acquisition de titres ncessitant l'achat de droits

Cette situation se produit lorsqu'une socit ralise une augmentation de son capital en
numraire ou par incorporation de rserves. Les actionnaires nouveaux doivent acqurir
auprs des actionnaires anciens le nombre de droits prfrentiels de souscription (DPS)
suffisants pour leur permettre de souscrire des actions nouvelles un prix d'mission attractif
(PE), ou le nombre de droits d'attribution (DA) suffisants pour leur permettre de recevoir des
actions gratuites. Les droits sont ajouts au prix d'acquisition des actions acquises et sont
comptabiliss au dbit du compte de titre concern.
2.4.3. Lacquisition dobligations

Lentit effectue des acquisitions dobligations :
la date dmission de lemprunt obligataire (comptabilisation la valeur dmission) ;

postrieurement lmission de lemprunt obligataire.

2.4.3.1. Les obligations acquises la souscription
Lentit dbite, selon la stratgie de management de la direction, le compte 2745 Obligations
ou 503 Obligations du montant vers, major ventuellement des frais sur achat par la
contrepartie dun compte de trsorerie.
2.4.3.2. Les obligations acquises en bourse
Lorsquune obligation est cote en bourse, cest la cote officielle qui donne sa valeur. Elle
comprend deux parties qui sont le capital et le rachat des intrts de la dernire chance la
date dachat (intrts courus).
Lors de lentre des obligations dans le patrimoine, lentit dbite les comptes 2745
Obligations ou 503 Obligations pour le cot d'acquisition et les comptes 2768 Intrts
courus sur immobilisations financires diverses ou 5063 Intrts courus sur obligations,
pour la fraction dintrts courus par le crdit dun compte de trsorerie.
2.5. Comptabilisation des revenus
Il existe deux catgories de revenus gnrs par des valeurs mobilires :
les revenus gnrs par des actions et parts sociales (dividendes);

les revenus gnrs par des obligations dtenues.
2.5.1. Comptabilisation des dividendes
Le fait gnrateur de la comptabilisation des dividendes est la dcision de distribution des

dividendes prise lassemble des actionnaires ou associs.
Pour les titres de participation : le compte 47 Dbiteurs divers est dbit par le
crdit du compte 772 Revenus de participation ;
Pour les titres immobiliss : le compte 4711 Dbiteurs divers est dbit par le
crdit du compte 7747 Revenus des titres immobiliss ;
Pour les titres de placement : le compte 4711 est dbit par le crdit du compte 7746
Revenus de titres de placement ;

2.5.2. Revenus des obligations
A la clture de l'exercice et avant encaissement, les intrts courus sont comptabiliss

en application du postulat de la spcialisation des exercices.
A lencaissement, les coupons (intrts perus) sont comptabiliss au crdit du
compte : 7745 Revenus des obligations par le dbit dun compte de trsorerie.
2.6. Transfert de titres d'un compte de bilan un autre compte de bilan
La comptabilisation se fait par un virement de compte compte. En effet, le compte dbit

lors de la comptabilisation initiale est crdit, pour solde, par le dbit du compte de titres
adapt la nouvelle situation.
Pour les titres de placement par exemple, lorsque la direction de lentit na plus lintention
ou la possibilit de revendre ces titres dans les 12 mois compter de la date de clture de
lexercice, ils doivent tre reclasss dans le compte 2748 Autres titres immobiliss.
2.7. Le rachat par une socit de ses propres titres
Une socit qui a mis des actions ou des obligations peut parfois tre amene les racheter.
On distingue gnralement les cas suivants :
le rachat d'actions en vue de leur attribution aux salaris ou pour rgulariser le cours
en bourse. On utilise le compte 5021 Actions ou parts propres
(voir chapitre 19 du titre VIII: Oprations et problmes spcifiques) ;
le rachat d'obligations ; (voir chapitre 20 du titre VIII : Oprations et problmes
spcifiques);
le rachat d'actions suivi de leur annulation en vue d'une rduction de capital.
Rachat d'actions suivi de leur annulation en vue d'une rduction de capital

Lorsque la rduction de capital n'est pas motive par des pertes, l'assemble gnrale
extraordinaire qui l'a dcide peut autoriser le conseil d'administration ou l'administrateur
gnral, selon le cas, acqurir un nombre dtermin d'actions pour les annuler.
La socit prsente alors cette offre tous les actionnaires (art. 643 Acte uniforme relatif au
droit des socits commerciales et du GIE).
Les actions achetes par la socit qui les a mises, en vue d'une rduction du capital, doivent
tre annules dans les quinze (15) jours suivant l'expiration du dlai de maintien de l'offre
d'achat mentionn dans l'avis.

Ce dlai court du jour o les actions ont t rachetes lorsque le rachat est effectu en vue de
faciliter une augmentation de capital, une fusion ou une scission (art. 649 Acte uniforme
relatif au droit des socits commerciales et du GIE).
Lors du rachat de titres :
Le compte 5021 Actions ou parts propres (nombre de titres rachets x valeur de rachat) sera
dbit par le crdit du compte de trsorerie.
Lors de l'annulation des titres :
Le compte 1013 Capital souscrit-appel, vers non amorti sera dbit par le crdit du
compte 5021 Actions ou parts propres (pour solde).
Si la valeur de rachat (valeur relle) est infrieure la valeur nominale, la diffrence est
inscrite au crdit du compte 105 Primes lies aux capitaux propres; si elle est suprieure
la valeur nominale, la diffrence est impute sur un compte distribuable de capitaux propres
(primes lies au capital, rserves disponibles comme par exemple le compte 118 Autres
rserves) et le surplus dans un compte Report nouveau dbiteur .
SECTION 3 : Evaluation des titres l'inventaire
3.1. Titres de participation
A linventaire, les titres de participation sont valus leur valeur actuelle pour 1'entit, c'est
dire une valeur destimation du moment qui sapprcie en fonction du march et de lutilit
de llment pour lentit (article 42 Acte uniforme).
La valeur actuelle reposera sur diffrents lments : rentabilit, perspectives de rentabilit,

cours de bourse, actif net, ralisation possible, conjoncture conomique, et tous liens
stratgiques avec 1'entit dtentrice.
Les plus-values apparaissant la suite de cette estimation, ne sont pas comptabilises. En
revanche, les moins-values sont inscrites au compte de dprciation. La dprciation fait donc
apparatre, la fin de chaque exercice, la totalit des moins-values constates cette date sur
les titres en baisse, aucune compensation n'tant tablie avec les plus-values des titres en
hausse.

3.2. Titres immobiliss et titres de placement
Pour les titres cots, on retient le cours moyen du dernier mois avant la clture, afin d'viter
de prendre en compte une variation journalire peu caractristique si l'on retenait le dernier
jour de bourse avant la clture.
Pour les titres non cots, on retient la valeur actuelle, c'est--dire la valeur probable de
ngociation.
Les moins-values doivent faire lobjet de dprciation sans compensation avec les plus-values
latentes.
3.3. Particularits
Selon le SYSCOHADA, aucune dprciation nest comptabilise en cas de baisse du cours

dun titre dans les deux cas suivants :
titres faisant lobjet doprations de couverture ;
actions ou parts propres destines tre attribues gratuitement aux salaris et
dirigeants de lentit.
SECTION 4 : Dcomptabilisation de titres
La comptabilisation de la cession s'effectue de faon diffrente selon qu'il s'agit :

de titres de participation ou de titres immobiliss, donc d'une cession
d'immobilisations considre comme une opration H.A.O. ;
de titres de placement, cession considre comme une opration financire ordinaire.
La valeur comptable est gale au cot d'acquisition, non diminu par une ventuelle
dprciation. En cas de cession partielle d'un ensemble de titres, l'valuation s'effectue en
appliquant, au choix, la mthode du premier entr, premier sorti (PEPS ou FIFO first in,
first out) ou la mthode du cot unitaire moyen pondr (CUMP).
Le prix de cession s'entend du prix stipul dans l'acte, diminu des frais de cession strictement
ncessaires celle-ci (frais de commission ou de courtage).

4.1. TITRES DE PARTICIPATION ET TITRES IMMOBILISES
La valeur comptable de 1'lment cd (ici sa valeur d'entre) est enregistre au dbit du
compte 816 Valeurs comptables des cessions d'immobilisations financires, par le crdit
du compte de titres concern.
Le compte 826 Produits des cessions d'immobilisations financires est crdit du produit
de cession par le dbit d'un compte de trsorerie ou d'un compte de tiers 485 Crances sur
cessions d'immobilisations.
Dans les cas o une dprciation avait t constitue, cette dernire est reprise par le crdit du
compte 7972 Reprises pour dprciation des immobilisations financires.
4.2. TITRES DE PLACEMENT

En cas de cession de titres de placement, la diffrence positive entre le prix de cession des
titres et leur cot d'entre est porte au crdit du compte de gain ralis, 777 Gains sur
cessions de titres de placement. En effet :
les comptes 4714 Crances sur cessions de titres de placement ou compte de
Trsorerie sont dbits ;
par le crdit des comptes 50 Titres de placement et 777 Gains sur cessions de
titres de placement.
Dans le cas inverse (prix de cession infrieur la valeur d'entre), la diffrence ngative est
porte au dbit du compte 677 Pertes sur cessions de titres de placement. En effet:
les comptes 4714 Crances sur cessions de titres de placement ou compte de
trsorerie et 677 Pertes sur cessions de titres de placement sont dbits;
par le crdit du compte 50 Titres de placement.
Dans les cas o une dprciation avait t constitue, cette dernire est reprise par le crdit
du compte 7795 Reprises de charges pour dprciations sur titres de placement.

OHADA
Titre VIII
Stocks et en-cours de
Chapitre 14 production
SECTION 1 : Dfinition et lments constitutifs des stocks

SECTION 2 : Evaluation des stocks la date dentre
SECTION 3 : Evaluation des stocks la date dinventaire
SECTION 4 : Evaluation des stocks la date darrt des comptes

comptable internationale IAS 2 Stocks et les amendements successifs cette norme (date
de publication : 18 dcembre 2003).
stocks et encours.
SECTION 1 : Dfinition et lments constitutifs des stocks
1.1. Dfinition
Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit, ou en cours
de production pour une telle vente, ou destin tre consomm dans le processus de
production ou de prestation de services, sous forme de matires premires ou de fournitures.
1.2. Distinction entre stocks et immobilisations corporelles

1.2.1. Principe
Les critres de distinction entre immobilisation corporelle et stock sont de deux ordres :
la destination de l'lment : la diffrence d'une immobilisation corporelle, un
stock est destin tre vendu dans le cours normal de l'activit, ou consomm dans
le processus de production ou de prestation de services [(un micro-ordinateur est une
immobilisation corporelle pour une entit qui l'utilise pour sa gestion interne (suivi
comptable, travaux de secrtariat...)] et un stock pour un ngociant en matriel
informatique qui va le cder.
la dure d'utilisation de l'lment : une immobilisation corporelle est destine
servir de faon durable l'activit de l'entit, c'est--dire sur une dure suprieure
douze (12) mois, alors qu'un stock est consomm au premier usage ou rapidement.
1.2.2. Matriels de dmonstration et d'essais

Seront considres comme des immobilisations corporelles, les matriels dont la dure
dutilisation est suprieure la dure de l'exercice, entrant dans la catgorie des biens
destins tre utiliss d'une manire durable. Par contre, ceux destins tre revendus
constituent des stocks.

1.2.3. Pices de rechange
Les pices de rechange et le matriel dentretien sont habituellement inscrits en stocks et
comptabiliss dans le rsultat lors de leur consommation. Toutefois, les pices de rechange
principales et le stock de pices de scurit constituent des immobilisations corporelles si
lentit compte les utiliser sur plus dun exercice. Pour les pices de scurit,
lamortissement doit dmarrer ds lacquisition de limmobilisation principale. Pour les
pices de rechange destines remplacer totalement ou partiellement un composant,
lamortissement ne dbute qu la date dutilisation de la pice, cest--dire au moment o
elle est intgre dans limmobilisation principale.
1.3. Categories de stocks

Le Systme Comptable OHADA a dfini les catgories de stocks suivantes:
les marchandises ;
les matires premires et fournitures lies ;
les autres approvisionnements ;
les produits en cours ;
les services en cours ;
les produits finis ;
les produits intermdiaires et rsiduels ;
les stocks en cours de route, en consignation ou en dpt.
SECTION 2 : Evaluation des stocks la date dentre
2.1. Principes gnraux

Le cot des stocks doit comprendre tous les cots d'acquisition, de transformation et autres
cots encourus pour amener les stocks l'endroit et dans l'tat ou ils se trouvent.
En outre, les pertes et gaspillages sont exclus des cots. Ils constituent des charges de la
priode.
Enfin, les cots d'emprunts sont inclus dans le cot des stocks lorsque le cycle dacquisition
ou de production est long.

2.2. Cot dacquisition des stocks
Le cot d'acquisition des stocks correspond au prix d'achat major des cots directement
attribuables :
prix d'achat : il comprend les droits de douane et autres taxes non rcuprables,
aprs dduction des rabais commerciaux, remises, escomptes de rglements et
autres lments similaires.
cots directement attribuables : ce sont les frais de transport, de manutention et
autres cots directement attribuables l'acquisition des produits finis, des matires
premires et des services (assurances, transport, commissions et courtages sur achats).
cots demprunt lis aux stocks acquis titre onreux sont incorpors lorsquil sagit
dun actif ligible.
Sont exclus du cot des stocks :
montants anormaux de dchets de fabrication, de main-d'uvre ou d'autres cots de
production ;
cots de stockage, moins que ces cots soient ncessaires au processus de
production, pralablement une nouvelle tape de la production ;
frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks l'endroit et
dans l'tat o ils se trouvent ; et
frais de commercialisation.
2.3. Cot de production

2.3.1. Composantes du cot de production
Le cot de production des stocks comprend les cots directement lis aux units produites,
telle que la main d'uvre directe. Il comprend galement l'affectation systmatique des frais
gnraux de production, fixes et variables, qui sont encourus pour transformer les matires
premires en produits finis. Les frais gnraux de production fixes sont les cots indirects de
production qui demeurent relativement constants indpendamment du volume de production,
tels que :
l'amortissement et l'entretien des btiments et de l'quipement industriels, augments,
le cas chant, de lamortissement des cots de dmantlement, denlvement et de
restauration de site ;
la quote-part damortissement des immobilisations incorporelles telles que les frais de
dveloppement et logiciels ;

les cots demprunt lis aux stocks produits par lentit, qui sont incorpors lorsquil
sagit dun actif ligible.
Les lments suivants doivent tre exclus du cot des stocks et comptabiliss en
charges de l'exercice au cours duquel ils sont encourus :
montants anormaux de dchets de fabrication, de main-duvre ou d'autres cots de
production (carts anormaux de rendement sur matire ou main-duvre, suite un
mauvais ordonnancement de la production) ;
cots de stockage, moins que ces cots soient ncessaires au processus de
production, pralablement une nouvelle tape de la production (les frais de
stockage des matires premires utilises dans la production de produits finis
doivent tre inclus dans le cot de production car ils sont ncessaires au
processus de production. En revanche, les frais de stockage de produits finis ne
sont pas incorporables) ;
frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks l'endroit et
dans l'tat o ils se trouvent (frais de la direction gnrale, frais de sige) ;
frais de commercialisation (frais de transport des produits finis au dpt de vente ;
frais de marketing).
2.3.2. Prise en compte de la sous-activit

L'affectation des frais gnraux fixes de production aux cots de transformation est fonde
sur la capacit normale des installations de production. En consquence, la quote-part de
frais fixes de production correspondant la sous-activit n'est pas incorporable au cot de
production. II s'agit de la mthode d'imputation rationnelle des charges fixes. Ces cots sont
comptabiliss comme une charge de l'exercice au cours duquel ils sont encourus.
2.4. Stocks reus titre gratuit

Les stocks reus titre gratuit sont valus la valeur actuelle.
2.5. Stocks acquis par voie d'change

En cas dchange, larticle 36 de lActe uniforme prconise de retenir la valeur du lot dont
lestimation est la plus sre. Mais lorsque lestimation de chacun des lots est fiable, la valeur
dentre doit tre celle du bien acquis, donc sa valeur actuelle.
2.6. Stocks acquis titre d'apport

La valeur d'entre est gale au montant stipul dans lacte d'apport.

2.7. Cas des stocks acquis ou produits pour un cot global
Conformment larticle 38 de lActe uniforme, lorsque les stocks sont acquis conjointement
ou de faon conjointe et indissociable, pour un cot global dacquisition ou de production, le
cot dentre de chacun des actifs est ventil proportion de la valeur attribuable chacun
deux. Il sagit de produits lis ou de la fabrication dun produit principal et de produits
rsiduels. A dfaut de pouvoir attribuer une valeur individualise chacun deux, le cot dun
ou de plusieurs biens (produits rsiduels ou sous-produits) est valu par rfrence un prix du
march ou forfaitairement sil nen existe pas. Le cot des autres biens (produit principal)
stablira par diffrence entre le cot dentre global et le cot attribu au produit rsiduel.
2.8. Installations et matriels dmonts, matires rcupres la suite de la

mise hors service de certaines immobilisations
Lorsque ces lments rcuprs sont destins tre rutiliss pour de nouvelles installations,
ils peuvent tre simplement transfrs dans un compte spcial d'immobilisation.
Dans les autres cas, les matires et matriaux rcuprs peuvent tre repris dans les
stocks par le dbit du compte 388 Stocks provenant dimmobilisations mises hors service
ou au rebut, qui fait apparatre, en cours dexercice, les entres en stock des lments
qui figuraient au compte 2 Immobilisations, au dbut de l'exercice.
En fin d'exercice, le compte 388 Stocks provenant dimmobilisations mises hors service
ou au rebut, est sold par le dbit du compte 603 Variation des stocks des biens achets.
Si des lments de ce stock subsistent cette date, ils sont inscrits dans les comptes
appropris de la classe 3 par le crdit du compte 603 Variation des stocks des biens
achets.
2.9. Mthodes de dtermination du cot

Les mthodes de dtermination du cot d'entre sont fondes sur la nature des biens
concerns :
biens individualisables ;
biens interchangeables.
Le principe de permanence des mthodes doit tre appliqu :
une entit doit utiliser la mme mthode pour tous les stocks ayant une nature et un
usage similaires pour l'entit ;
diffrentes mthodes peuvent tre utilises pour des stocks de nature ou d'usage
diffrents.
2.9.1. Biens individualisables ou identifiables
Les biens individualisables ou identifiables sont ceux qui peuvent tre suivis
individuellement.
Le cot des stocks d'lments qui ne sont pas individuellement fongibles et des biens ou
services produits et affects des projets spcifiques, doit tre dtermin en procdant une
identification spcifique de leurs cots individuels.
2.9.2. Biens interchangeables ou fongibles

Les lments interchangeables ou fongibles sont ceux qui ne peuvent pas tre
unitairement identifis aprs leur entre en magasin.
Le cot d'entre de ces lments est considr gal au total form par:
le cot des stocks l'arrt du prcdent exercice, considr comme un cot
d'entre dans les comptes de l'exercice ;
le cot d'entre des achats et des productions de l'exercice.
Ce total est rparti entre les articles consomms dans l'exercice et les articles existants en
stock, par l'application d'un mode de calcul:
sur la base du cot moyen pondr calcul chaque entre ou sur une priode,
ou selon la mthode du " premier entr, premier sorti " (PEPS) appele aussi "first
in first out" (FIFO) (en cas dinventaire permanent) ;
sur la base du cot moyen pondr sur la dure moyenne de stockage (en cas
dinventaire intermittent).
EXEMPLE
Stock final en quantits : 1 000

Stock moyen en quantits : 800
Total des sorties de l'exercice: 4 000
D'o taux de rotation : 4 000/800 = 5
Dure moyenne d'coulement : 1/5 d'anne, soit 2,4 mois
Cot moyen d'entre ; 2,4 mois avant la clture de lexercice, soit courant octobre :
140F
Montant du stock final : 140 x 1000 = 140 000 F.

2.9.3. Mthodes alternatives
Le Systme comptable OHADA autorise l'utilisation pour des raisons pratiques, d'autres
techniques d'valuation du cot des stocks, telles que la mthode des cots standard ou la
mthode du prix de dtail, si ces mthodes donnent des rsultats proches du cot.
2.9.3.1. Mthode des cots standards

Les cots standards retiennent les niveaux normaux d'utilisation de matires premires et de
fournitures, de main-duvre, d'efficience et de capacit. Ils sont rgulirement rexamins
et, le cas chant, rviss la lumire des conditions d'exploitation actuelles.
En fin de priode, une comparaison est effectue entre les cots rels et les cots standard,
afin de rintgrer globalement les carts constats dans la valeur du stock.
2.9.3.2. Mthode du prix de dtail

Le cot des stocks est dtermin en dduisant de la valeur de vente des stocks le
pourcentage appropri de marge brute et de frais de commercialisation:
le pourcentage utilis prend en considration les stocks qui ont t dmarqus au-
dessous de leur prix de vente initial ;
un pourcentage moyen pour chaque rayon est appliqu le cas chant.
SECTION 3: Evaluation des stocks la date dinventaire
3.1. L'inventaire physique

3.1.1. Obligations lgales en matire dinventaire
LActe uniforme institue en son article : 17-6 Le contrle par inventaire de lexistence et de
la valeur des biens, crances et dettes de lentit. Lopration dinventaire consiste relever
tous les lments du patrimoine de lentit en mentionnant la nature, la quantit et la valeur
de chacun deux la date de linventaire .
3.1.2. Linventaire comptable
3.1.2.1. Linventaire comptable permanent
Cest une mthode dorganisation des comptes de stock, qui par lenregistrement des
mouvements, permet de connatre de faon constante, en cours dexercice, les existants
chiffrs en quantits et en valeurs.

Il convient donc pour chaque entre de dbiter les comptes de stocks par le crdit du compte
de variations de stock correspondant et, pour chaque sortie, de crditer le compte de stock
par le dbit du compte de variations de stocks.
3.1.2.2. Linventaire intermittent

Ce type dinventaire est en vigueur dans les entits qui ne disposent pas dune organisation
permettant un suivi permanent des existants en stocks. La connaissance des actifs ncessite,
en consquence, un dnombrement gnralement effectu en fin dexercice.
3.2. Evaluation la date d'inventaire

A linventaire, les stocks et les productions en cours sont valus unit par unit ou catgorie
par catgorie.
Les stocks doivent tre valus au plus faible du cot dentre et de la valeur actuelle.
La valeur actuelle des stocks et en-cours de production linventaire, reprsente la valeur
nette de ralisation.
La valeur nette de ralisation est le prix de vente, estim dans le cours normal de lactivit,
diminu des cots estims pour lachvement et des cots estims ncessaires pour raliser la
vente.
Les estimations de la valeur nette de ralisation tiennent compte des fluctuations de prix et
des perspectives de vente ou de cot directement lies aux vnements survenus aprs la date
de clture, dans la mesure o ces vnements ont un lien direct et prpondrant avec
lexercice clos.
Exemples de facteurs de dprciation :
stocks obsoltes ;
stocks endommags ;
baisse des prix de vente ;
augmentation des cots dachvement ou des cots estims pour raliser la vente.
3.2.2. Cas de non continuit dexploitation (ou dutilisation dun bien)

Si la non-continuit dexploitation apparat, linventaire, comme certaine, ou trs probable,
alors il faut retenir des bases dvaluation et de prsentation des documents de synthse
ralistes, cest--dire fondes sur lavenir tel quil se dessine : liquidation totale de lentit,
cession de lentit, abandon partiel dactivits avec revente dlments, etc.

en cas de cessation dentit : la valeur nette de ralisation est la valeur liquidative
des stocks et en-cours (do valeur quasi nulle des en-cours) ;
en cas de cession possible de lentit : la valeur nette de ralisation est une valeur
probablement suprieure la valeur liquidative (reprise de lactivit par le
cessionnaire) ;
en cas dabandon de branche dactivit : la valeur nette de ralisation est sans
doute trs faible pour les en-cours.
3.2.3. Prise en compte des perspectives de vente

Les prix et les perspectives de vente sont prendre en considration pour juger les
ventuelles dprciations des stocks. La valeur actuelle doit en consquence tenir compte :
de l'volution des prix de vente ;
de l'coulement des produits.
3.2.3.1. Evolution des prix de vente

Lorsque le prix de vente futur est infrieur au prix du march l'inventaire, c'est le prix de
vente futur qui doit tre retenu.
Cette situation se rencontre dans deux cas de figure :
produits destins tre brads : la valeur actuelle est gale au prix de vente brad
diminu des frais de distribution ;
chute de prix conduisant une valeur de ralisation infrieure la valeur comptable :
le prix de vente de produits en stock la clture doit tenir compte de cet
vnement postrieur la clture de l'exercice.
3.2.3.2. Ecoulement des produits
Les difficults dcoulement de certains produits se traduisent par des taux de rotation faibles
des articles en stock. Les facteurs de difficult d'coulement sont :
lobsolescence ;
les phnomnes de mode ;
la dtrioration des produits.
Des taux de rotation faibles constituent des indices de perte de valeur. Ils ne peuvent
toutefois tre utiliss pour justifier d'une dprciation forfaitaire du stock. Il convient en effet
d'tablir le lien entre le taux de dprciation et les pertes effectives constates lors de la
vente du stock.

3.2.4. Matires premires et approvisionnements
La valeur dinventaire est dtermine en fonction de la valeur actuelle qui dpend de
lexistence, ou non, dun march pour cette matire premire et de la destination que lentit
prvoit pour ces biens.
3.2.4.1. Cas des matires premires qui ne peuvent tre vendues en ltat
La valeur actuelle des stocks de matires premires destins la transformation n'est pas
directement dterminable en labsence dun march. C'est plutt la valeur nette de ralisation
du produit fini, c'est--dire le prix de vente du produit fini diminu des frais de
commercialisation et des cots d'achvement, qui sert de base lapprciation de la
dprciation.
En consquence, les matires premires ne doivent tre dprcies, la clture de lexercice
que sil savre que le cot de revient du produit fini auquel ces matires sont incorpores
(cot des stocks de matires premires augment des cots dachvement et des frais de
commercialisation) est suprieur son prix de vente probable.
3.2.4.2. Cas des matires premires qui peuvent tre vendues en ltat
Avant leur entre dans une nouvelle phase du circuit de production, la valeur actuelle
retenir pour apprcier la ncessit d'une dprciation est diffrente selon la destination des
stocks :
la valeur nette de ralisation des stocks de matires premires (prix de vente en l'tat
diminu des frais de commercialisation) est retenir si le stock est destin tre
revendu en l'tat. Une dprciation des matires premires n'est en consquence
ncessaire que si cette valeur nette de ralisation est infrieure au cot dentre du
stock ;
la valeur nette de ralisation des stocks de produits finis (prix de vente du produit fini
dans lequel sont incorpores les matires premires, diminu des frais d'achvement et
des frais de commercialisation) est retenir si le stock est destin tre intgr dans
un produit fini. En consquence les matires premires ne doivent tre dprcies la
clture de lexercice que sil savre que le cot de revient du produit fini auquel ces
matires sont incorpores (cot des stocks de matires premires augment des cots
dachvement et des frais de commercialisation) est suprieur son prix de vente
probable.

3.2.5. En cours de production
Ces biens ne pouvant tre cds qu' l'issue du processus de fabrication, cest la valeur
nette de ralisation des stocks de produits finis qui sert de base lapprciation de la
dprciation.
La valeur nette de ralisation des stocks de produits finis est dtermine partir du prix de
vente estim des produits finis, minor des cots ncessaires leur achvement et leur
distribution. En consquence les en-cours de production ne doivent tre dprcis la clture
de lexercice que sil savre que le cot de revient du produit fini (cot des en-cours de
production augment des cots dachvement et des frais de commercialisation) est suprieur
son prix de vente probable.
3.2.6. Produits intermdiaires

La valeur actuelle du stock est fonction de la destination des produits intermdiaires :
s'ils sont destins tre revendus en l'tat : la valeur actuelle est gale sa valeur
nette de ralisation, c'est--dire au prix de vente du produit intermdiaire, sous
dduction des frais de distribution. Une dprciation des produits intermdiaires n'est
en consquence ncessaire que si cette valeur nette de ralisation est infrieure au cot
dentre des stocks ;
s'ils sont destins tre intgrs dans une nouvelle phase du processus de
production, la valeur actuelle est gale la valeur nette de ralisation de produits
finis, c'est--dire au prix de vente du produit fini sous dduction des cots
dachvement et des frais de distribution. En consquence les produits intermdiaires
ne doivent tre dprcis la clture de lexercice que sil savre que le cot de
revient du produit fini (cot des produits intermdiaires augment des cots
dachvement et des frais de commercialisation) est suprieur son prix de vente
probable.
3.2.7. Produits finis, marchandises et produits rsiduels

La valeur actuelle correspond la valeur nette de ralisation, c'est--dire au montant qui
pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente des produits finis ou marchandises, net
des cots de sortie. Les cots de sortie correspondent aux frais restant supporter pour
parvenir la vente (transport, commissions, courtages, etc.).

SECTION 4: Evaluation des stocks la date darrt des comptes
4.1. Comptabilisation de la dprciation des stocks

La constatation d'une dprciation est obligatoire mme en cas d'absence ou d'insuffisance
de bnfice.
Pour la constatation dune dprciation : le compte 6593 Charges pour dprciation
des stocks sera dbit par le crdit du compte 39 Dprciations des stocks et en-
cours de production.
Lors de la reprise dune dprciation : le compte 39 Dprciations des stocks et en-
cours de production sera dbit par le crdit du compte 7593 Reprises de charges
pour dprciation des stocks.
4.2. Contrat de vente ferme

L'existence d'un contrat de vente ferme peut tre une exception la constatation d'une
dprciation du stock : la date de clture de l'exercice, la valeur d'entre est toujours
retenue pour les stocks et les productions en cours qui ont fait l'objet d'un contrat de vente
ferme dont l'excution interviendra ultrieurement, ds lors que le prix de vente stipul
couvre la fois cette valeur et la totalit des frais restant supporter pour la bonne
excution du contrat.
Il en est de mme pour la fixation de la valeur des approvisionnements entrant dans la
fabrication de produits ayant fait l'objet d'un contrat de vente ferme.
4.3. Assurance couvrant un stock
4.3.1. En cas de vol

L'indemnit constitue la contrepartie dune charge imputable des tiers et doit tre
comptabilise en 7582 Indemnits dassurances reues.
4.3.2. En cas de destruction par suite d'un sinistre (incendie, inondation...)

L'indemnit est comptabiliser en 841 Produits HAO obtenus, car il sagit dune situation
accidentelle. Pour ne pas fausser le rsultat d'exploitation, il faut faire apparatre la sortie du
stock par le dbit d'un compte de charge H.A.O, compte 831 Charges H.A.O constates.

OHADA
Titre VIII Abandons de crances,

oprations d'affacturage
Chapitre 15 et titrisation
SECTION 1 : Abandons de crances

SECTION 2 : Oprations d'affacturage
SECTION 3 : Titrisation

SECTION 1 : Abandons de crances
1.1. Dfinition
L'abandon de crance est une aide ou un avantage accord par une entit crancire pour
soutenir un partenaire en difficult. La dcision doit procder d'un acte normal de gestion. Il
en est ainsi lorsque l'opration permet une entit de sauvegarder un dbouch, une source
d'approvisionnement ou encore de prserver la notorit du groupe auquel appartiennent les
deux partenaires.
1.2. Typologie
Il existe deux types d'abandons de crances:
abandon de crance caractre commercial ;

abandon de crance caractre financier.
1.2.1 Abandon de crance caractre commercial
L'opration prsente un caractre commercial lorsque la crance abandonne trouve son

origine dans les relations commerciales de deux entits et que cet abandon est consenti pour
prserver des sources d'approvisionnement ou pour maintenir des dbouchs.
1.2.2. Abandon de crance caractre financier
L'opration prsente un caractre financier lorsque, simultanment, la crance abandonne est

de nature non commerciale (prt, avance...), que les liens qui unissent l'entit dbitrice et
l'entit crancire sont exclusifs de toute relation commerciale et que les motivations de
l'abandon prsentent un caractre strictement financier.
Les abandons de crances ne peuvent tre assimils en aucun cas comme un lment du prix
dachat ou de la cession des titres de participation dans le cadre dun abandon de crances et
dans le cadre dune prise de contrle ou de sparation dune entit mre et de sa filiale.

1.3.1. Abandon de crance caractre commercial
Pour l'entit qui abandonne la crance :

L'abandon de crances caractre commercial consenti en faveur d'une autre entit est
considr comme une charge hors activit ordinaire. Il est enregistr au dbit du compte 836
Abandons de crances consentis, pour le montant hors TVA, si labandon est passible de
TVA par le crdit du compte 411 clients.
Pour l'entit qui bnficie de l'abandon de crance :

L'abandon de crances caractre commercial dont bnficie une entit est considr comme
un produit hors activit ordinaire. Il est inscrit au crdit du compte 846 Abandons de
crances obtenus, pour le montant hors TVA, si labandon est passible de TVA par le dbit
du compte 401 Fournisseurs.
1.3.2. Abandon de crance caractre financier
Pour l'entit qui consent l'abandon de crance (entit mre) :

L'abandon de crance caractre financier consenti par une entit mre est considr comme
une charge hors activit ordinaire. Il est enregistr au dbit du compte 836 Abandons de
crances consentis par le crdit du compte 277 Crances rattaches des participations ou
tout autre compte de crance concern.
Pour l'entit qui bnficie de l'abandon de crance (filiale) :

L'abandon de crances caractre financier dont bnficie une filiale est considr comme un
produit hors activit ordinaire. Il est inscrit au crdit du compte 846 Abandons de crances
obtenus du compte par le dbit du compte 181 Dettes lies des participations ou tout autre
compte de dette concern.
1.3.3. Cas particulier des abandons de crance avec clause de retour meilleure
fortune
Lorsque l'abandon de crance est assorti d'une clause de retour meilleure fortune, l'entit
bnficiaire de l'abandon est soumise cette condition, appele clause rsolutoire, c'est--dire
que si ces moyens redeviennent suffisants, elle est oblige de rembourser les sommes
abandonnes.
Cet abandon de crance fera l'objet d'un contrat indiquant les conditions rsolutoires :

l'vnement qui constitue le retour meilleure fortune ;
les modalits de remboursement.
Les deux parties doivent mentionner lexistence dune telle clause dans les Notes annexes
sous forme dengagements donns (pour lentit qui doit rembourser labandon consenti) et
dengagements reus pour lentit bnficiaire du remboursement).
Le retour meilleure fortune a pour consquence :
chez l'entit bnficiaire de 1'abandon: le remboursement constitue une charge hors

activit ordinaire compte 836 Abandons de crances consentis,
chez l'entit qui avait consenti l'abandon: le remboursement constitue un produit hors
activit ordinaire 846 Abandons de crances obtenus.
SECTION 2 : Oprations d'affacturage
2.1. Dfinition
Laffacturage ou factoring est une opration qui consiste en un transfert de crances

commerciales de leur titulaire un factor, qui se charge den oprer le recouvrement et qui en
garantit la bonne fin, mme en cas de dfaillance momentane ou permanente du dbiteur.
La socit d'affacturage (factor ou affactureur), organisme financier, propose trois services :
le recouvrement des crances clients;

les risques d'impays des dbiteurs insolvables;
un financement court terme.
En contrepartie du service elle peroit :
une commission daffacturage;

une commission de financement;
ventuellement une retenue de garantie destine garantir le risque dinsolvabilit des
dbiteurs. Elle est restitue aprs recouvrement des crances solvables.

2.2. Le cot de l'affacturage
L'affacturage entrane des cots pour l'entreprise sous forme de commissions qui
correspondent la rmunration de l'affactureur. Cette rmunration se compose de deux
parties :
2.2.1. Commission d'affacturage

Elle est obtenue en appliquant un taux de commission au montant total des crances cdes ;
la base de calcul est le total des factures de doit, diminu du total des factures d'avoir. Cette
commission, sert rmunrer le risque couru par l'affactureur.
2.2.2. Commission de financement

La commission de financement rmunre l'avance de trsorerie. C'est un pourcentage d'intrt
classique calcul au prorata temporis, sur le volume effectif du financement apport par le
factor. Cette commission sert rmunrer le crdit accord par le factor.
Lors du transfert des crances du factor fait par subrogation (matrialis par
lavis d'achat du factor) : les comptes 4716 Compte daffacturage et 4717 dbiteurs
divers-retenues de garantie (s'il y a lieu) sont dbits par le crdit du compte 411
Clients.
Lors du virement du montant net des crances par le factor (avis de crdit), il
convient de passer l'criture suivante :
sont dbits les comptes :
52 ou 53 banques (pour le montant net peru) ;
6314 commissions daffacturage ;
6745 Intrts bancaires et sur oprations de trsorerie et
d'escompte (commission de financement) ;
4454 TVA rcuprable sur services extrieurs et autres charges (pour la TVA
sur les frais ;
par le crdit du compte : 4716 Compte daffacturage.
Si la commission de financement ne peut tre distingue de la commission d'affacturage, la
totalit des frais sera impute au compte 6745 Intrts bancaires et sur oprations de
trsorerie et descompte.

Aprs recouvrement de la crance par le factor (bonne fin de l'opration), la retenue de
garantie est restitue lentit. A cet effet, le compte 4717 dbiteurs divers-retenues de
garantie sera dbit, pour solde, par le crdit du compte 52 ou 53 banques.
Dans la pratique, les garanties sont fonction des remises ; elles seront dbloques au fur et
mesure des paiements des clients.
Lentit doit mentionner dans les Notes annexes le montant des crances cdes, non chues.
2.4. Cas particulier de laffacturage invers
2.4.1. Dfinition
Contrairement laffacturage classique qui se caractrise par la cession, par le fournisseur, de

certaines de ses crances clients un factor, l'affacturage invers est l'initiative du client qui
transfre des factures payer certains de ses fournisseurs (aprs leur accord) un factor.
Le factor paie les fournisseurs au comptant, une fois la facture valide par le client, en
dduisant un escompte de rglement. Le client, lui, paie les factures au factor dans le dlai
convenu, en supportant la commission d'affacturage.
Cette opration permet au fournisseur d'amliorer les dlais de rglement de ses crances
client et, par consquent, son besoin de financement dexploitation. Pour le client, elle
prsente l'avantage de mieux contrler sa chane d'approvisionnement, et constitue un outil de
fidlisation de ses fournisseurs.
2.4.2. Rgles de comptabilisation
2.4.2.1. Comptabilisation chez le fournisseur
L'affacturage invers s'analyse, pour l'entit qui a donn son accord au client, comme un
rglement de crance client avec escompte (comptabilis au dbit du compte 673 Escomptes
accords), le factor tant mandat pour payer le fournisseur ds la validation de sa facture.
Ainsi, la crance doit tre solde ds le paiement du factor, le fournisseur ne supportant plus
le risque sur la crance, le paiement tant dfinitif.

2.4.2.2. Comptabilisation chez le client
Pour savoir si la dette dexploitation change de nature en devenant une dette financire aprs
lopration d'affacturage invers, il convient de prendre en considration les lments
suivants :
la substance et l'objectif de l'opration ;
les diffrences de caractristiques entre la dette vis--vis du factor et celle d'un
fournisseur en dehors du contrat d'affacturage (dlais de rglement, intrts facturs,
garanties donnes, etc.).
De faon pratique, pour viter un risque de requalification en dette financire, les conditions
mentionnes sur la facture ne doit pas tre modifies, notamment la date d'chance et le taux
li au retard de paiement. En outre, le cot du financement de la crance doit tre support par
le fournisseur, et non par le client donneur d'ordre.
SECTION 3 : Titrisation
3.1. Dfinition
La titrisation de crances consiste pour une entit cder des crances qu'elle dtient sur sa
clientle une entit (spcifiquement cre pour l'occasion) qui finance l'acquisition de ces
crances par l'mission de titres sur les marchs financiers.
3.2. Rgles de comptabilisation
La titrisation s'analyse comme une cession et son traitement comptable se prsente comme
suit :
les crances cdes doivent tre dcomptabilises ds la remise du bordereau ;
les frais gnrs par l'opration sont enregistrs dans les comptes de charge par nature
de l'exercice au cours duquel a lieu l'opration,
la dcote rsultant de la diffrence entre leur valeur actuelle des crances au moment
du transfert et le prix de cession doit tre enregistre au dbit du compte 6782 Pertes
sur oprations financires.

lors de la liquidation de lorganisme de titrisation, le boni ventuel (pertes infrieures
au montant prvu) ralis et rembours au cdant doit tre constat en produit au
crdit du compte 7782 Gains sur oprations financires.

OHADA
Titre VIII
Capitaux propres et
autres fonds propres
Chapitre 16
SECTION 1 : Dfinition et contenu des capitaux propres

SECTION 2 : Particularits attaches aux capitaux propres
SECTION 3 : Notion juridique des capitaux propres
SECTION 4 : Autres fonds propres

capitaux propres et autres fonds propres.
SECTION 1 : Dfinition et contenu des capitaux propres
Du point de vue de l'analyse du bilan, les capitaux propres sont dtermins par la diffrence
entre l'expression comptable, d'une part, de l'ensemble des lments actifs de l'entit et,
d'autre part, de l'ensemble des lments du passif externe.
Les capitaux propres correspondent aussi au total form des apports, des carts de
rvaluation, des rserves, des bnfices autres que ceux pour lesquels une dcision de
distribution est intervenue, des pertes, des subventions d'investissement et des provisions
rglementes.
Certains de ces lments sont susceptibles d'tre grevs d'une dette fiscale latente, d'autres
peuvent engendrer des crances fiscales latentes.
Dans une optique fonctionnelle, les capitaux propres participent concurremment avec les
lments du passif externe au financement de l'entit.
Reports dans le modle de bilan, les capitaux propres associs aux dettes financires
(emprunts et dettes assimiles, dettes de location acquisition et contrats assimils, dettes
lies des participations, provisions pour risques et charges) forment les ressources stables
qui reprsentent les moyens de financement utiliss par l'entit de faon permanente et
durable.
Dans le Systme comptable OHADA, les capitaux propres sont regroups dans les comptes
de ressources durables de la classe 1 sous les numros et intituls suivants :
10 Capital ;
11 Rserves ;
12 Report nouveau ;
13 Rsultat net de l'exercice ;
14 Subventions d'investissement ;
15 Provisions rglementes et fonds assimils.

Chacun de ces lments des capitaux propres est dfini dans la terminologie du Systme
comptable OHADA (cf. Titre VI Dfinitions des termes)
SECTION 2 : Particularits attaches au capital social
Chacun des comptes recenss dans le contenu des capitaux propres, prsente des
particularits voques ci-dessous.
2.1. Capital
Cette notion est commune des structures juridiques diffrentes :

Pour les entits constitues sous forme de socits, il s'agit du capital social (compte
101), dont la comptabilit suit les phases successives de souscription (souscrit, non
appel ; appel, non vers ; appel, vers) ou de remboursement (amorti, non amorti)
et les alas de la vie des structures sociales : augmentations de capital, fusions,
apports partiels d'actif, conversion d'obligations en actions, etc. Les consquences
vis--vis du capital d'origine sont inscrites au compte 105 Primes lies au capital
social.
Le compte de crance de la socit sur les actionnaires, pour la partie du capital souscrit non
appel, est inscrit au dbit du compte 109 et port en seconde ligne au passif du bilan, s'il
subsiste la clture de l'exercice, en soustraction du capital nominal.
Pour les entits caractre public alimentes sous forme de capital par dotation :
compte 102 Capital par dotation.
Pour les entits personnelles, dont le capital initial est gal la diffrence entre la
valeur des lments actifs et des lments passifs que l'exploitant, dfaut de rgle
de droit commercial (notion de patrimoine limite au droit civil), dcide d'inscrire au
bilan de son entit (compte 103).
Le capital initial est modifi ultrieurement par les apports et les retraits de capital (dont la
rmunration, les impts et autres charges ou prlvements personnels) enregistrs au cours
de l'exercice au compte de l'exploitant (compte 104).
En cas de rvaluation, les carts entre les valeurs des actifs rvalus et les actifs
d'origine sont constats dans un compte spcifique (compte 107).

2.2. Rserves
Outre les rserves habituellement cres dans les socits, rserve lgale (compte 111),
rserves statutaires ou contractuelles (compte 112), rserves facultatives (compte 1181),
les rserves rglementes (compte 113) couvrent des obligations d'affectation pour
bnficier de mesures fiscales (plus-values long terme) ou des obligations contractuelles
(rserves conscutives l'octroi de subventions d'investissement) ou, ventuellement, en cas
de rvaluation, des actifs non amortissables, selon la lgislation en vigueur.
2.3. Report nouveau

Le report nouveau correspond au montant soit des bnfices d'exercices antrieurs dont
l'affectation a t reporte sur les exercices ultrieurs, soit des pertes constates la clture
d'exercices antrieurs qui n'ont pas t compenses par des prlvements oprs sur les
bnfices, les rserves ou le capital. A titre exceptionnel, le compte report nouveau sera
utilis pour enregistrer les imputations sur les capitaux propres rsultant des changements de
mthodes et des corrections derreurs significatives.
Le report nouveau est inscrit au passif du bilan o il doit figurer sur une ligne distincte : en
moins, si son solde est dbiteur, et en plus, si son solde est crditeur. Il constitue un lment
des capitaux propres.
2.4. Rsultat net de l'exercice
Au plan comptable, le rsultat net de l'exercice compte 13 peut tre obtenu par virement
successif des charges et des produits affrents aux soldes intermdiaires prvus par le
Systme comptable OHADA. Chacun des soldes viss ci-dessus ( l'exception du premier
reprsentant la marge brute) est obtenu par virement du solde intermdiaire prcdent (solde
du compte 132 Marge commerciale vir au compte 133 Valeur ajoute, par exemple) et
par affectation des charges et produits qui lui sont lis, conformment la structure du
modle de compte de rsultat du Systme Comptable OHADA.
Le montant figurant en solde final du compte 13 constitue un bnfice si le montant des

produits l'emporte sur celui des charges (compte 131) ou une perte dans le cas inverse
(compte 139).
Au bilan, il figure en plus (bnfice) ou en moins (perte) dans les capitaux propres de fin
d'exercice.

S'il s'agit d'une socit de capitaux, pour apprcier le vritable montant des capitaux propres,
il faut prendre en compte la dette court terme que constituera, le cas chant, la distribution
de dividendes propose aux actionnaires par le conseil d'administration (capitaux propres
aprs rpartition du bnfice). Ce montant net des capitaux propres aprs rpartition est
intressant connatre au plan conomique et financier, mais n'a pas de porte juridique
spcifique. Au sens de la loi sur les socits commerciales, les "capitaux propres" sont
dtermins avant rpartition.
2.5. Subventions d'investissement
L'octroi de subventions et d'aides publiques aux entits fait l'objet d'une tude particulire
laquelle il faut se reporter.
Au bilan, les subventions d'investissement font partie des "autres capitaux propres". En effet,
au stade de l'apprciation des capitaux propres en fin d'exercice, il convient d'attirer
l'attention sur l'impt latent que devra supporter l'entit au fur et mesure de l'amortissement
des biens amortissables, acquis l'aide d'une subvention d'quipement, dans la mesure o
cette dernire a t inscrite directement au compte 14 et sera rapporte aux rsultats des
exercices d'amortissement des biens.
Mme dans le cas de subventions affectes l'acquisition ou la cration d'lments d'actif

non amortissables, il est gnralement prvu que la subvention sera rintgre en fonction du
nombre d'annes pendant lesquelles ces immobilisations sont inalinables aux termes du
contrat ou, dfaut d'une telle clause, sur une dure de dix ans.
2.6. Provisions rglementes et fonds assimils
Les provisions rglementes sont des provisions qui ne correspondent pas l'objet normal
d'une provision et sont comptabilises en application de dispositions lgales ou
rglementaires. Ce sont, en gnral, des dispositions caractre fiscal qui obligent les entits
crer ces provisions par un mcanisme comptable analogue celui des provisions pour
dprciation et des provisions financires pour risques et charges, en contrepartie de
l'avantage fiscal consenti.
Avec les subventions d'investissement, les provisions rglementes sont regroupes au bilan
dans la rubrique des autres capitaux propres. En effet, elles ont le caractre de rserves

places, pour la plupart, sous un rgime d'exonration provisoire d'impt. Elles incorporent
donc, dans leur montant, une charge latente correspondant cet impt.
Il en est ainsi en ce qui concerne les provisions pour amortissements fiscaux drogatoires et
les provisions pour plus-values de cession rinvestir, qui feront toujours l'objet d'une
rintgration dans le rsultat au cours des exercices suivant leur constitution.
Pour viter de perturber le rsultat d'exploitation, toutes les critures concernant la cration
et la reprise de ces provisions sont constates en classe 8, qui regroupe les charges et les
produits hors activits ordinaires.
La place des provisions rglementes au passif du bilan vite galement de fausser la valeur
nette comptable des immobilisations, car la dduction qui porte sur les valeurs brutes
l'actif ne concerne ainsi que des dprciations justifies conomiquement.
La provision spciale de rvaluation sera cre, selon la lgislation fiscale en vigueur, pour
constater l'cart entre la valeur rvalue et la valeur d'origine des immobilisations
amortissables. Elle sera reprise, par l'intermdiaire du compte 799, au rythme des
amortissements desdites immobilisations, assurant ainsi la neutralit de l'opration sur le
plan fiscal.
Les autres provisions rglementes et fonds assimils, sont lis la lgislation fiscale ou
des dispositions particulires auxquelles il convient de se reporter pour leur traitement
comptable.
SECTION 3 : Notion juridique des capitaux propres
L'Acte uniforme relatif au droit des socits commerciales et du GIE recourt la notion de
capitaux propres principalement l'occasion de la procdure de perte de la moiti du
capital.
Si, du fait des pertes enregistres dans les tats financiers de synthse, les capitaux propres
de la socit deviennent infrieurs la moiti du capital social :
Pour les SARL, le grant ou, le cas chant, le commissaire aux comptes, doit dans les quatre
(4) mois qui suivent l'approbation des comptes ayant fait apparatre cette perte, consulter les

associs sur l'opportunit de prononcer la dissolution anticipe de la socit (art 371
AUSCGIE).
Pour les SA, le conseil d'administration ou l'administrateur gnral, selon le cas, est tenu,
dans les quatre (4) mois qui suivent l'approbation des comptes ayant fait apparatre cette perte,
de convoquer l'assemble gnrale extraordinaire l'effet de dcider de la dissolution
anticipe de la socit (art 664 AUSCGIE).
Les capitaux propres et le capital se dfinissent comme suit :
3.1. Les capitaux propres
Ils s'entendent au total des lments prciss en section 2 ci-dessus :
capital nominal
+ carts de rvaluation
+ rserves
+ report nouveau
+ rsultat net de l'exercice
+ subventions d'investissement
+ provisions rglementes.
Ils ne comprennent pas les autres fonds propres qui peuvent, le cas chant, figurer au
bilan (cf. SECTION 4).
En revanche, ils incluent l'intgralit du capital social nominal, y compris la fraction non
appele ou non libre. Ds lors, leur montant est celui qui figure au passif du bilan (total
capitaux propres), augment du capital non appel.
3.2. Le capital
Il s'entend du capital social nominal, qu'il soit libr ou non, amorti ou non, existant la
Aussi, la procdure spciale de dcision des associs ou de l'Assemble gnrale

extraordinaire (A.G.E.) est-elle dclencher, si les capitaux propres sont devenus infrieurs
la moiti du capital social.

SECTION 4 : Autres fonds propres
Une rubrique Autres fonds propres doit figurer au passif du bilan, entre les Capitaux
propres et les Dettes financires, dans le cas o l'entit a reu des financements d'une nature
intermdiaire entre les capitaux propres et les dettes.
Selon les cas et les lgislations, il peut s'agir :

de titres participatifs mis par certaines socits et qui constituent des ressources
tenant la fois de l'action et de l'obligation (remboursables seulement trs long
terme ; rmunration avec partie fixe et partie variable ; dernier rang de
remboursement immdiatement avant les actions ; droits des porteurs identiques
ceux d'obligataires...) ;
d'avances conditionnes reues de l'Etat et dont le remboursement est tout la fois
long terme et conditionnel. Exemple : remboursement de l'avance si l'investissement
qu'elle a permis d'acqurir a gnr une production cumule suprieure un seuil
donn, gnralement trs lev. Leur probabilit de remboursement est, a priori, trs
faible, d'o leur place en autres fonds propres plutt qu'en dettes ;
de titres subordonns dure indtermine (T.S.D.I.), appels parfois obligations
perptuelles ;
d'obligations remboursables en actions (O.R.A.) ;
d'autres instruments financiers, non remboursables, ou remboursables l'initiative de
l'entit, ou remboursables l'aide d'autres instruments de capitaux propres (exemple
O.R.A.).
Toutes ces ressources prsentent soit une faible probabilit de remboursement, soit une
absence d'chancier, soit le remboursement par d'autres instruments de capitaux propres.
Sans tre des capitaux propres, elles en sont proches, d'o leur place dans cette rubrique
spcifique Autres fonds propres. Elles sont toutes comptabilises au crdit du compte 167.
Elles ne doivent pas tre confondues avec quelques formes particulires d'emprunts, classes
en Dettes financires :
emprunts participatifs, qui doivent leur nom au fait que leur rmunration comporte,
outre un intrt fixe, une partie variable lie au bnfice ou une performance de
l'entit, mais dont le caractre principal est d'tre dfinis, par certaines lgislations,
comme crances de dernier rang sur les entits emprunteuses ;

obligations remboursement optionnel en actions ; obligations convertibles en
actions (O.C.A.) ; obligations changeables contre des actions (O.E.C.A.) ;
obligations bons de souscription d'actions (O.B.S.A.).
Les Notes annexes doivent faire mention des lments des autres fonds propres.

OHADA
Titre VIII
Subventions et aides
publiques
Chapitre 17
SECTION 1 : La notion de subvention publique

SECTION 2 : Typologie des subventions
SECTION 3 : Comptabilisation des subventions
SECTION 4 : Particularits lies la comptabilisation des subventions

subventions et aides publiques.
SECTION 1 : La notion de subvention publique
Les subventions publiques sont des aides publiques qui se caractrisent par un transfert de
ressources une entit en change du fait qu'elle s'est conforme ou se conformera
certaines conditions lies ses activits oprationnelles. Elles excluent les formes daide
publique dont la valeur ne peut pas tre raisonnablement dtermine ainsi que les
transactions avec lEtat qui ne peuvent pas tre distingues des transactions commerciales
habituelles de lentit.
Laide publique est une mesure prise par lautorit publique destine fournir un avantage
spcifique une entit ou une catgorie dentits rpondant certains critres. Laide
publique, ninclut pas les avantages fournis uniquement indirectement, au moyen de mesures
affectant les conditions gnrales de lactivit conomique, telles que la mise disposition
dinfrastructures dans des zones de dveloppement ou limposition de contraintes
commerciales des concurrents.
Lautorit publique recouvre la fois lEtat ainsi que les organismes publics et tout autre
organisme similaire local, national ou international.
La subvention est une aide accorde l'entit pour lui permettre de couvrir certaines de ses
dpenses ; de par sa nature, la subvention n'est pas remboursable. Il ne faut donc pas la
confondre avec :
une avance ou un prt ;

un apport titre de capital.
Le prsent Acte uniforme fait la distinction entre les subventions reues, enregistres selon
leur destination aux comptes :
14 Subventions d'investissement ;
71 Subventions d'exploitation ;
88 Subventions d'quilibre.

et, les deux autres possibilits d'affectation des biens ou fonds apports par l'Etat aux entits
publiques qui sont inscrire dans les comptes :
163 Avances reues de l'Etat ;

102 Capital par dotation.
Le compte 102 a, pour les entits publiques, le mme caractre que le capital social dans les
entits prives. Il peut tre constitu par la contrepartie des apports en nature
(immobilisations, stocks...) ou en espces et parfois d'ailleurs sous une fausse dnomination
de subventions.
Pour viter toute confusion, il est indispensable pour les entits de se rfrer aux dcisions
notifies par l'autorit publique pour dterminer la nature, l'objet et les conditions d'emploi
des biens et fonds attribus.
SECTION 2 : Typologie des subventions
Selon l'objet vis, trois catgories d'aides sont alloues aux entits par l'autorit publique sans
obligation de remboursement :
les subventions d'investissement, en vue d'acqurir ou de crer des valeurs

immobilises ou de financer des activits long terme ; les valeurs immobilises
consistent le plus souvent en matriels ou en immeubles, d'o le nom de subventions
d'quipement habituellement donn ces subventions. Cependant, dans certains cas,
la subvention vise plus largement le financement d'actifs productifs comprenant, outre
les immobilisations, le "besoin en fonds de roulement" ou besoin de financement de
l'exploitation. Cette dernire situation justifie le terme gnrique de "subventions
d'investissement" ;
les subventions d'exploitation, pour compenser l'insuffisance de certains produits
d'exploitation (services publics prix imposs) ou de certaines charges d'exploitation
(tudes et recherches...) ;
les subventions d'quilibre, de faon compenser en tout ou partie la perte que l'entit
aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde.

SECTION 3 : Comptabilisation des subventions
Les subventions publiques ne doivent pas tre comptabilises tant quil nexiste pas une
assurance raisonnable que :
lentit se conformera aux conditions attaches aux subventions ;

et les subventions seront reues.
Les subventions peuvent tre analyses comme :
un enrichissement de l'entit, comptabiliser comme un produit rattachable

l'exercice d'octroi de la subvention ;
un accroissement des capitaux propres, enregistrer directement comme tel ;
une rduction du cot d'acquisition ou de production des biens financs, en tout ou
partie, l'aide des subventions.
3.2. Comptabilisation des subventions d'investissement
Il s'agit d'un accroissement des capitaux propres la date d'octroi de la subvention (crdit du
compte 14) avec :
un amortissement du bien sur sa dure dutilit et pour sa valeur d'entre, sans

rduction de cot, du fait de la subvention (dotation aux amortissements par le dbit
du compte 68 concern) ;
une reprise du montant de la subvention au fur et mesure de l'excution du plan
d'amortissement du bien. Chaque anne, la reprise est gale au montant de la dotation
aux amortissements pratique pour le bien, multiplie par le rapport existant entre le
montant de la subvention et la valeur d'entre de l'immobilisation (crdit du compte
799 Reprises de subventions d'investissement). Lorsque la subvention sert
financer une immobilisation ayant fait lobjet dun amortissement fiscal, la reprise de
la subvention est fonction de la dotation globale (amortissement conomique et
drogatoire) afin dviter une dgradation du rsultat comptable uniquement pour des
raisons fiscales.
Le dtail des critures est inscrit dans le fonctionnement du compte 14 (cf. Titre 7
Structure, contenu et fonctionnement des comptes).

L'expos sur la subvention d'investissement peut tre complt par les points suivants :
Lorsque la subvention porte sur le financement d'une immobilisation non

amortissable, le montant de la subvention est "repris" chaque anne dans le rsultat
(compte 799) par fractions gales calcules sur la dure d'inalinabilit du bien, ou,
en l'absence de telle clause d'inalinabilit, sur une dure de 10 ans (la reprise de
chaque exercice est gale au dixime du montant de la subvention).
Toutefois, lorsque les subventions relatives des immobilisations non amortissables
ncessitent de remplir certaines conditions, elles sont reprises dans le rsultat sur les
priodes qui supportent le cot pour satisfaire ces obligations.
Lorsque la subvention prend la forme d'un transfert direct et gratuit d'une
immobilisation l'entit, la valeur retenir est celle qui est dfinie l'article 36 du
prsent Acte uniforme : "le cot historique... est constitu par... la valeur actuelle pour
les biens acquis titre gratuit". Cette valeur est dfinie l'article 42 comme une
"valeur d'estimation du moment qui s'apprcie en fonction du march et de l'utilit de
l'lment pour l'entit".
Des drogations au fonctionnement li aux comptes 14, 681 et 799 sont admises par
le Systme Comptable OHADA "lorsque la mesure sera justifie par des
circonstances particulires, notamment par le rgime juridique des entits, l'objet de
leur activit, les conditions poses ou les engagements demands par les autorits ou
organismes ayant allou ces subventions".
Ni la nature, ni l'tendue des drogations ne sont prcises par ce texte.
Cependant, s'il est considr que, dans le cas des entits publiques, le transfert de valeur
s'opre, en fait, l'intrieur d'un seul et mme patrimoine d'une personne morale, en
l'occurrence l'Etat, l'octroi de subventions d'quipement ces entits, dfaut de dispositions
contraires, a plus le caractre d'une dotation en capital qui doit figurer au compte 102, que
celui de subvention inscrire au compte 14.
3.3. Comptabilisation des subventions d'exploitation
Il s'agit d'un enrichissement immdiat de l'entit, comptabiliser comme un produit

rattacher l'exercice d'octroi de la subvention (crdit du compte 71) lorsqu'elle est verse en
fonction des conditions contractuelles qui lient l'entit aux parties versantes (cas des entits
de services publics).

Le montant de la subvention est port au compte 71 Subventions dexploitation pour le
montant des subventions acquises par le dbit du compte 4495 Etat, subventions
dexploitation recevoir ou 4582 Organismes internationaux, subventions recevoir.
Dans le cas o la subvention est destine rembourser des frais forfaitaires ou des frais rels
identifis, les entits bnficiaires peuvent :
soit crditer le compte 781 Transferts de charges d'exploitation (frais dtermins

en comptabilit analytique de gestion ou statistiquement),
soit crditer directement les comptes de charges identifis de la classe 6 (frais rels),
par le dbit du compte 449 Etat, Crances et dettes diverses, puis du compte de
trsorerie concern.
3.4. Comptabilisation des subventions d'quilibre
Il s'agit, galement, d'un enrichissement de l'entit, mais dont la cause ne peut tre
recherche, comme pour la subvention d'exploitation, dans une insuffisance de prix de vente
ou dans un excs de charges supporter. En consquence, elle est comptabilise hors
activits ordinaires au crdit du compte 88 Subventions d'quilibre par le dbit du compte
449, puis du compte de trsorerie concern.
Le dtail des critures est inscrit dans le fonctionnement du compte 88 (cf. Contenu et
fonctionnement des comptes).
SECTION 4 : Particularits lies la comptabilisation des

subventions
4.1. Aides publiques autres que subventions
4.1.1. Prts, avances et apports en capital
4.1.1.1. Prts
Dans le cas d'un prt de l'tat ou d'un organisme public, l'entit est en position d'emprunteur
et la comptabilisation se fait de faon identique au cas d'un emprunt bancaire. Il en est de
mme pour les avances assorties d'intrts.

4.1.1.2. Avances
A. Dfinition
Les avances consistent en sommes d'argent mises disposition de l'entit et que cette dernire
devra rembourser ultrieurement. Toutefois, certaines avances ne sont remboursables qu'en
cas de succs (lancement d'une tude, dveloppement d'une fabrication ...) ; en cas d'chec,
elles sont immdiatement transformes en subventions. Inversement, en cas de succs, une
clause peut prvoir le remboursement avec prime.
B. Comptabilisation
Les avances sont comptabilises au crdit du compte 163 Avances reues de lEtat, lors de
l'affectation l'entit, par le dbit d'un compte de Trsorerie.
Lors du remboursement, le mme compte sera dbit par un compte de Trsorerie. Dans
l'hypothse d'un remboursement avec prime, la diffrence entre le montant de l'avance et le
remboursement constitue une charge financire taler sur la dure du remboursement au
prorata des sommes rembourses.
Dans le cas o l'avance est abandonne par la puissance publique selon les conventions
figurant au contrat d'octroi de l'avance (chec d'une recherche, non-obtention d'une
rentabilit...), le compte sera sold par le compte de produit 71 Subvention d'exploitation.
4.1.1.3. Apports en capital
LEtat peut doter des entits publiques dapports en capital de la mme faon que les associs
dune entit prive. Lapport peut avoir lieu en espces ou en nature (immobilisations,
stocks).
Le montant de laugmentation de capital est alors port au compte 102 Capital par dotation.
4.1.2. Autres formes daides publiques
Certaines formes d'aide publique qui ne peuvent pas tre raisonnablement values et les
transactions avec l'Etat qui ne peuvent pas tre distingues des transactions commerciales
habituelles de l'entit sont exclues de la dfinition des subventions publiques. Elles ne font
donc pas l'objet d'une comptabilisation en tant que subvention. Le cas chant, l'importance
d'un tel avantage peut ncessiter de fournir des informations sur la nature, l'tendue et la dure
de l'aide afin que les tats financiers ne soient pas trompeurs.

4.2. Subvention accorde sous condition rsolutoire et suspensive
4.2.1. Subvention accorde sous condition rsolutoire
La subvention est accorde sous rserve de remplir certaines conditions techniques dans un
dlai donn, dfaut de quoi, lentit devra reverser la subvention reue.
La subvention est comptabilise ds la signature de laccord mais lentit doit comptabiliser

une provision pour risques et charges, si elle prvoit de ne pas respecter ces conditions la
clture de lexercice.
4.2.2. Subvention accorde sous condition suspensive
Si la subvention nest pas acquise tant que certaines conditions nauront pas t ralises, il
nest pas possible de lenregistrer en produit tant que celles-ci ne sont pas satisfaites. La
condition suspensive retarde donc la comptabilisation en rsultat. Au cas o une fraction,
voire la totalit, de la subvention serait perue avant la complte satisfaction des conditions
requises, cette dernire serait comptabilise au crdit du compte 4497 Etat, avances sur
subventions.
EXEMPLE : une subvention ne sera accorde que lorsque lentit aura acquis les
terrains destins la construction de ses units de production.
4.3. Remboursement des subventions publiques
Une subvention publique qui devient remboursable doit tre comptabilise comme un
changement d'estimation comptable.
4.3.1. Subventions dinvestissement
Le remboursement d'une subvention dinvestissement doit tre comptabilis en rduisant le

solde du compte 14 Subvention dinvestissement du montant remboursable.
4.3.2. Subventions dexploitation
Le remboursement d'une subvention dexploitation doit tre :
imput en premier lieu sur le solde du compte 477 Produits constats davance
utilis la clture de lexercice dans le cas dune subvention accorde pour plusieurs

exercices. En cas d'excdent ou en l'absence de crdit diffr, le remboursement doit
tre comptabilis directement en charges dans le compte 831 Charges HAO
constates pour tenir compte du caractre non rcurent du remboursement dune telle
subvention ;
comptabilis directement en charges dans le cas contraire.
4.3.3. Subventions dquilibre
Le remboursement d'une subvention dquilibre doit tre comptabilis en charges H.A.O.

dans le compte 831 Charges HAO constates.
4.4. Subvention dinvestissement lie une immobilisation dcomposable
Pour les immobilisations qui ont fait lobjet dune dcomposition, les subventions sont
ventiles proportionnellement entre les diffrents composants, sauf si elles ne sont pas
significatives. Si leur montant nest pas significatif ou si la ventilation nest pas possible, les
subventions sont amorties et reprises au mme rythme que lamortissement du composant
structure.
4.5. Dcomptabilisation dune immobilisation finance par subvention
En cas de cession dune immobilisation ayant bnfici dune subvention, la fraction de

subvention non encore rapporte aux rsultats est, du point de vue comptable, reprise par le
compte 799 de lexercice de cession.
4.6. Dprciations dimmobilisations subventionnes
Lorsque quil existe un indice de perte de valeur, lentit doit dterminer la valeur actuelle de
limmobilisation et la comparer sa valeur nette comptable. Si la valeur actuelle de
limmobilisation est infrieure sa valeur nette comptable, une dprciation doit tre
constate mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice.
Dans le cas dune immobilisation subventionne, cette dprciation peut tre dtermine de
deux faons :
comparaison de la valeur actuelle de l'immobilisation sa valeur nette comptable

minore des subventions d'investissement non encore reprises en rsultat. Par
consquent, le rythme de reprise des subventions n'est pas modifi.

comparaison de la valeur actuelle de l'immobilisation la valeur nette comptable sans
tenir compte des subventions d'investissement. Dans ce cas, le montant des
subventions restant inscrit dans les capitaux propres doit tre repris hauteur de la
dprciation afin que limpact sur le rsultat soit le mme dans les deux approches.
Les notes annexes doivent, en tout tat de cause, fournir toutes les prcisions utiles la
comprhension des modalits d'valuation et de dprciation.
EXEMPLE
La valeur nette comptable d'un matriel est de 20 000 000 F. Ce matriel a t financ par une
subvention. Le solde du compte de subvention dinvestissement non encore rapport au
compte rsultat est de 12 000 000 F. Suite au constat d'un indice de perte de valeur, ce
matriel a fait l'objet d'un test de dprciation. Le test de dprciation indique que la valeur
actuelle du matriel est de 6 000 000 F.
La dprciation peut tre dtermine de deux faons diffrentes :
Premire mthode :
Montant de la dprciation = (VNC - solde du compte de Subvention) - valeur actuelle
= (20 000 000 - 12 000 000) - 6 000 000 = 2 000 000 F
La dprciation sera constate dans un compte de charge (compte 6914 Dotations pour
dprciations des immobilisations corporelles.) pour un montant de 2 000 000 F.
L'impact sur le rsultat de l'exercice est donc une diminution du rsultat de 2 000 000 F.
Deuxime mthode :
Montant de la dprciation = VNC - valeur actuelle
= 20 000 000 - 6 000 000 = 14 000 000 F
Le montant de la reprise de la subvention est de 12 000 000 F. Cette reprise sera constate
dans un compte de produit (compte 799 Reprises de subventions dinvestissement).
L'impact net sur le rsultat de l'exercice est donc une diminution de 2 000 000 F du rsultat de
lexercice (charge lie la dotation aux amortissements de 14 000 000 produit li la
reprise de la subvention de 12 000 000).
Conclusion : on constate que les deux mthodes ont le mme impact sur le rsultat de
lexercice.

4.7. Cas spcifique des subventions non verses
En cas de non reversement dune subvention comptabilise lors de son octroi, la crance
devient une crance irrcouvrable inscrire :
dans le compte 6515 Pertes sur crances autres dbiteurs pour les subventions
dexploitation et dinvestissement,
dans le compte 834 Pertes sur crances HAO (mme si la crance a t enregistre
dans le compte 449) pour les subventions dquilibre (comptabilises dans un compte
de produit HAO).
De plus, pour ce qui concerne les subventions dinvestissement, le compte 14 Subvention
dinvestissement (figurant dans les capitaux propres) sera dbit par le crdit du compte
799 Reprises de subventions dinvestissement.
4.8. Cas spcifique des subventions accordes par une entit prive
Les subventions accordes par une entit prive ont pour but de subvenir certaines
dpenses de tiers (association par exemple). Dans la comptabilit de lentit qui
accorde la subvention, celle-ci constitue une charge hors activit ordinaire inscrire
au dbit du compte 831 Charges HAO constates, mais peut tre comptabilise au
dbit dun compte de charge dexploitation par nature 6582 Dons ou 6583 Mcnat si
elle est rcurrente.
5.1. Informations fournir dans le bilan
Seul figure au Bilan, dans les capitaux propres, le montant net de la subvention
dinvestissement non encore vir au compte de rsultat.
Les informations suivantes sont requises dans les Notes annexes au titre des subventions
publiques :

la nature et l'tendue des subventions publiques comptabilises dans les tats
financiers et l'indication des autres formes d'aide publique dont l'entit a directement
bnfici ;
les conditions non remplies et toute autre ventualit relative l'aide publique
comptabilise.

OHADA
Titre VIII Provisions, passifs

ventuels et actifs
Chapitre 18 ventuels
SECTION 2 : Comptabilisation des provisions
SECTION 3 : Evaluation des provisions
SECTION 4 : Cas particuliers de provisions

comptable internationale IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels et les
amendements successifs cette norme (date de publication : septembre 1998).
provisions, passifs ventuels et actifs ventuels.
1.1. Dfinitions
1.1.1. Dfinition d'une provision
Une provision est un passif externe dont l'chance ou le montant est incertain. Selon le
Systme Comptable OHADA, le terme provision dsigne les provisions pour risques et
charges et de faon drogatoire, les provisions rglementes. En effet, les provisions
rglementes ne rpondent pas la dfinition comptable d'une provision car elles ne
correspondent ni un risque, ni une charge future. Elles sont constitues uniquement en
application de dispositions fiscales.
Par ailleurs, les dotations aux provisions pour risques et charges financires plus dun an
sont inscrites dans un compte de dotation aux provisions, tandis que celles qui sont lies un
risque moins dun an, sont portes au dbit du compte intitul : Charges pour provisions
pour risques courte terme et sont traites comme des charges dcaissables.
1.1.2. Dfinition d'un passif externe
Un passif externe est une obligation actuelle de l'entit de transfrer une ressource
conomique la suite d'vnements passs.
1.1.3. Un passif ventuel est :

une obligation actuelle rsultant d'vnements passs mais qui n'est pas comptabilise :
soit parce qu'il n'est pas probable qu'une sortie de ressources reprsentatives
d'avantages conomiques est ncessaire pour teindre l'obligation ;

soit parce que le montant de l'obligation ne peut tre valu avec une fiabilit
suffisante.
1.1.4. Un actif ventuel
Un actif ventuel est dfini comme un actif potentiel rsultant d'vnements passs et dont
1'existence ne sera confirme que par la survenance (ou non) d'un ou plusieurs vnements
futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de 1'entit.
Un actif ventuel ne peut pas tre comptabilis, mais il fera l'objet d'une note en annexe
lorsque l'entre d'avantages conomiques est probable et le montant significatif.
SECTION 2 : Comptabilisation des provisions
2.1. Conditions de comptabilisation
Il existe trois conditions ncessaires pour comptabiliser une provision :
Il existe une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant d'un vnement

pass; le fait gnrateur d'une obligation est un vnement qui cre une obligation
juridique ou implicite qui ne laisse pas l'entit d'autre solution raliste que de rgler
cette obligation ;
Il est probable qu'une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques
futurs sera ncessaire pour rgler l'obligation ;
le montant de 1'obligation peut tre estim de manire fiable.
Si ces trois conditions ne sont pas runies, aucune provision ne peut tre constitue.
2.1.1. Obligation actuelle rsultant d'un vnement pass
2.1.1.1. Obligations juridiques et implicites
Une obligation juridique est une obligation qui dcoule des dispositions lgales ou
rglementaires, d'un contrat ou de toute autre source de droit.
Une obligation implicite est une obligation qui dcoule des actions d'une entit lorsque :
elle a indiqu aux tiers, par ses pratiques passes, par sa politique affiche ou par une
dclaration rcente suffisamment explicite, qu'elle assumera certaines responsabilits;
et qu'elle a, en consquence, cre chez ces tiers une attente fonde qu'elle assumera ses
responsabilits.

L'obligation implicite est lie au respect des usages ou de la volont de conserver de bonnes
relations d'affaires, ou encore des pratiques passes de 1'entit. Par cet engagement
professionnel, 1'entit accepte certaines responsabilits qui l'engageront financirement et qui
gnreront des passifs externes. Aussi, la socit dcharge la partie adverse de tout passif
ventuel et fait natre une attente lgitime chez un tiers.
Dans de rares cas, l'existence d'une obligation actuelle n'apparat pas clairement. Il convient
alors de prendre en compte toutes les informations disponibles pour apprcier cette existence.
Si l'existence de l'obligation est plus probable qu'improbable (c'est--dire suprieure 50 %),
une provision doit tre comptabilise, sous rserve toutefois du respect des autres conditions.
2.1.1.2. Evnement pass
L'obligation actuelle doit rsulter d'un vnement antrieur la reconnaissance du passif

externe. Cet vnement pass, est appel "fait gnrateur". Les seuls passifs externes pouvant
tre comptabiliss sont ceux qui existent la date de clture et qui aboutissent une
obligation actuelle.
2.1.1.3. Existence de tiers la date de clture
L'obligation implique toujours un engagement vis--vis d'un tiers la date de clture. Le tiers
peut tre une personne physique ou morale, mais aussi la collectivit, pour des provisions
concernant, par exemple, la protection de l'environnement. La dcision de la direction ou du
conseil d'administration ne cre pas une obligation implicite la date de clture, sauf si, avant
cette date, cette dcision a t communique aux personnes concernes de faon suffisamment
spcifique pour crer chez elles 1'attente fonde que 1'entit assumera ses responsabilits.
2.1.2. Sortie probable de ressources
Une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques est probable pour rgler
l'obligation de l'entit, c'est--dire qu'il est plus probable qu'improbable que cette sortie de
ressources se produira.
Si la probabilit de sortie de ressources est plus improbable que probable, aucune provision ne
doit tre constate mais une information dans les Notes annexes doit tre fournie au titre d'un
passif ventuel. En revanche, si la probabilit de sortie de ressources est trs faible, aucune
provision n'est constate et aucune information n'est ncessaire.

2.1.3. Estimation fiable de l'obligation
L'entit peut dterminer un ventail de rsultats possibles et peut tablir une estimation
suffisamment fiable de 1'obligation pour la comptabiliser. La meilleure estimation est le
montant suprieur ou infrieur de l'ventail, selon son caractre le plus probable.
Si 1'estimation n'est pas fiable, la provision ne sera pas comptabilise. Un passif ventuel sera
constat dans les Notes annexes.
Si une entit est conjointement et solidairement responsable d'une obligation, la partie de

l'obligation devant tre excute par d'autres parties doit tre traite comme un passif
ventuel.
2.1.4. Schma rcapitulatif du mode opratoire
Le schma ci-dessous rsume le mode opratoire relatif aux critres de comptabilisation

dune provision :
Obligation actuelle rsultant

dun fait gnrateur Obligation
Non Non
dobligation (juridique ou potentielle
implicite) ?
Oui
Oui
Non Oui
Sortie de ressources probable ? Faible ?
Oui Non
Non
Estimation fiable ?
Oui
Passif ventuel (mention

Provision Ne rien faire
dans les Notes annexes)

2.2. Rgles de comptabilisation des provisions
D'une manire gnrale, les critures de provision sont passes en trois tapes :
la constitution de la provision ;
le rajustement ou la variation de la provision ;
la dcomptabilisation d'une provision.
2.2.1. Constitution des provisions pour risques et charges
Lors de la constitution d'une provision, les comptes 19 Provisions financires pour risques
et charges, 499 Provisions pour risques d'exploitation et H.A.O et 599 Provisions pour
risques caractre financier (Trsorerie) sont crdits par le dbit :
du compte 6911 Dotations pour provisions pour risques et charges, lorsqu'elle a un

caractre long terme et concerne l'exploitation ;
du compte 6971 Dotations pour provisions pour risques et charges financires,
lorsqu'elle a un caractre long terme et concerne l'activit financire de l'entit ;
du compte 854 Dotations aux provisions pour risques et charges H.A.O,
lorsqu'elle a un caractre long terme et concerne les oprations non rcurrentes ;
du compte 6591 Charges pour provisions pour risques court terme ;
du compte 6791 Charges pour provisions pour risques financiers ;
du compte 12 Report nouveau (dbiteur ou crditeur) lorsque la provision rsulte
d'un changement de mthode comptable ou de la correction d'une erreur significative
relative une provision initialement constitue.
Sauf le cas particulier des provisions pour dmantlement (voir chapitre 6 du titre VIII :
Oprations et problmes spcifiques)
2.2.2 Rajustement ou variation d'une provision
Le compte de provisions est rajust la fin de chaque exercice par :
le dbit des comptes de dotations correspondants 6591, 6791,6911, 6971, ou 854,

lorsque le montant de la provision est augment ;
le crdit du compte 7591, 7791, 7911, 7971, 864, lorsque le montant de la dprciation
doit tre diminu ou annul, la dprciation, en tout ou partie, sans objet.

2.2.3. Dcomptabilisation d'une provision
Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antrieurement

constitue est solde. Corrlativement, la charge intervenue est inscrite au compte intress de
la classe 6 ou classe 8.
La provision doit tre galement reprise dans le cas o elle devient sans objet, le risque ne
s'tant pas matrialis.
SECTION 3 : Evaluation des provisions
3.1. Evaluation initiale des provisions
3.1.1. Estimation
Le montant comptabilis doit tre la meilleure estimation de la dpense ncessaire au
rglement de l'obligation actuelle la date de clture. Elle correspond au montant que 1'entit
devrait raisonnablement payer pour teindre son obligation la date de clture ou pour la
transfrer un tiers cette mme date.
Lorsque la provision valuer comprend une population nombreuse d'lments, l'obligation

est estime en pondrant tous les rsultats possibles en fonction de leur probabilit. Cette
mthode statistique d'estimation est appele "mthode de la valeur attendue".
Les modifications d'estimation auront un impact sur les charges futures. Les dotations
enregistres sur les exercices antrieurs ne sont jamais retraites.
EXEMPLE
Une entit vend des appareils lectromnagers avec une garantie d'un an. Au cours de
l'exercice N, 20 000 appareils ont t cds. D'aprs les statistiques internes de l'entit :
70% de ces appareils ne subiront pas de panne au cours de l'anne suivant leur vente ;
30% ncessiteront une intervention de 750 ;
La valeur attendue du cot des rparations couvertes par la garantie, provisionner la

clture de l'exercice N, s'lve 4 500 000 (20 000 x 70% x 0) + (20 000 x 30% x 750).

3.1.2. Actualisation des provisions
Lorsque l'effet est significatif, les provisions sont actualises. Le taux d'actualisation doit tre
un taux avant impt, sans risque, major du risque spcifique de la provision, refltant
l'apprciation actuelle par le march et le risque spcifique ce passif externe.
3.1.3. Evnements futurs

Les vnements futurs pouvant avoir un effet sur l'obligation actuelle doivent tre pris en
compte lors de l'valuation de la provision. Mais il faut qu'il existe des indications objectives
suffisantes indiquant que ces vnements se produiront.
Les profits rsultant de la sortie attendue d'actifs ne sont pas pris en compte dans l'valuation
d'une provision.
3.1.4. Remboursement de montants provisionns
Lorsque tout ou partie d'une dpense ncessaire au rglement d'une provision, doit tre
rembourse par un tiers, le remboursement attendu ne doit tre comptabilis que s'il est
certain que l'entit le recevra. Il est prsent :
au bilan comme un actif distinct, non compens avec la provision comptabilise au

passif, car l'entit reste responsable de l'extinction de l'obligation en cas de dfaillance
du tiers, pour le paiement du remboursement ;
dans le compte de rsultat en produit.
3.1.5. Suivi des provisions

A clture de chaque exercice, les provisions doivent tre revues et ajustes pour reflter la
meilleure estimation cette date. Dans le cas de provision actualise, la valeur actuelle doit
tre ajuste afin de reflter l'coulement du temps depuis l'estimation prcdente (en
contrepartie de charges financires).
3.2. Evaluation des provisions la clture de l'exercice
Les provisions doivent tre values chaque date de clture, et ajustes pour reflter la
meilleure estimation cette date. Si une sortie de ressources reprsentatives d'avantages
conomiques ncessaires pour rgler l'obligation n'est plus probable, la provision doit tre
reprise.

Lorsque les provisions sont actualises, la valeur comptable d'une provision augmente
chaque fin d'exercice pour reflter l'coulement dans le temps. Cette augmentation est
comptabilise en charges financire.
Si lactualisation de la provision a un effet significatif, la provision doit tre actualise, ce qui

sera le cas lorsque la provision est chelonne dans le temps avec une chance lointaine.
SECTION 4 : Cas particuliers de provisions
4.1 Provisions pour restructuration
Une restructuration est un programme planifi et contrl par les dirigeants qui modifie de
faon significative soit le champ dactivit dune entit, soit la manire dont cette activit est
gre.
La provision pour restructuration concerne l'arrt ou la vente d'une branche d'activit, les
changements apports la structure de direction ou une rorganisation fondamentale, ayant un
effet significatif sur la nature et le recentrage d'une activit. En ce qui concerne la revente
d'une branche d'activit, l'obligation de restructuration n'existe pas, jusqu' un accord de vente
irrvocable. Si ce fait gnrateur n'existe pas la date de clture, aucune provision ne sera
comptabilise.
4.1.1. Conditions de comptabilisation
La provision doit tre formalise par un plan dtaill de la restructuration prcisant :
lactivit ou la partie concerne ;

les principaux sites affects ;
la localisation, la fonction et le nombre approximatif des membres du personnel qui
seront indemniss au titre de la fin de leur contrat de travail ;
les dpenses qui seront engages ; et
la date de mise en uvre du plan de restructuration.
La restructuration cre chez les personnes concernes une attente fonde, soit sur la mise en
uvre du plan de restriction, soit sur une annonce publique claire avec suffisamment de
dtails sur les principales caractristiques du plan.

Pour qu'un plan soit suffisant pour crer une obligation implicite, la mise en uvre doit tre
programme le plus rapidement possible, ainsi que l'achvement, rendant ainsi improbable
toute modification importante du plan. Si les dlais sont trs importants, le plan ne cre plus
une attente fonde chez les tiers et l'entit modifiera vraisemblablement ses plans.
Si la formalisation du plan intervient aprs la date de clture, il s'agit d'une ventualit ou d'un
vnement survenant aprs la date de clture.
4.1.2 Evaluation
Une provision pour restructuration ne doit inclure que les dpenses directement lies la
restructuration, sans tenir compte des charges lies aux activits poursuivies par l'entit. La
provision pour restructuration n'inclut pas les cots :
de reconversion ou une dlocalisation du personnel conserv ;
de marketing ; ou
de charges lies la conduite future de lactivit.
De mme, les pertes futures identifiables jusqu' la date de restructuration ne peuvent pas
faire l'objet de provision, sauf si elles concernent un contrat dficitaire. Les profits attendus
sur la sortie des actifs ne sont pas pris en compte dans lvaluation d'une provision pour
restructuration, mme s'ils correspondent l'aboutissement de la restructuration.
4.2. Provisions pour dmantlement
A chaque clture, la valeur de la provision, pour faire face l'obligation de dmantlement,

doit correspondre la meilleure estimation du cot futur (voir chapitre 6 du titre VII :
Oprations et problmes spcifiques).
4.3. Provisions pour contrat dficitaire
Si les cots invitables lis l'accomplissement de l'obligation du contrat excdent les

avantages conomiques attendus, l'obligation actuelle rsultant d'un contrat dficitaire sera
comptabilise et value comme une provision.
Le cot retenir est " le plus faible du cot d'excution du contrat ou de toute indemnisation
ou pnalit dcoulant du dfaut d'excution ". En outre, avant d'tablir une provision pour
contrat dficitaire, il faut comptabiliser les pertes de valeur survenues sur les actifs ddis ce
contrat.

4.4. Provisions pour engagement de retraite
Les engagements de retraite et autres avantages assimils doivent faire l'objet d'une
provision puisque l'chance et le montant de ces engagements ne sont pas fixs de
faon prcise. (Voir Chapitre 21 du titre VIII : Oprations et problmes spcifiques).
4.5. Provisions rglementes
4.5.1 Principes gnraux
4.5.1.1. Dfinition
Les provisions rglementes rsultent d'incitations fiscales mises en place par les pouvoirs
publics ou des aides certaines entits exposes des risques conomiques. En raison de leur
nature, elles n'entrent pas dans la dfinition d'un passif externe mais font partie des capitaux
propres de l'entit.
4.5.1.2. Diffrentes catgories de provisions rglementes
Certaines provisions sont dites rglementes puisquelles sont constitues uniquement en

application de dispositions fiscales. Elles sont les suivantes :
provisions pour amortissements drogatoires ;

provisions pour plus-values de cession rinvestir;
provisions pour fonds rglements;
provisions spciales de rvaluation;
provisions rglementes relatives aux immobilisations;
provisions rglementes relatives aux stocks;
provisions pour investissement ;
Autres provisions et fonds rglements.
4.5.1.3. Comptabilisation des provisions rglementes
Les provisions rglementes sont comptabilises de la faon suivante :
pour la dotation : le compte 851 Dotations aux amortissements rglementes est

dbit par le crdit du compte 15 Provisions rglementes et fonds assimils ;

pour la reprise : ces provisions sont reprises au dbit, au terme d'un dlai fix par les
rgles fiscales et propre chaque type de provision rglemente, par le crdit du
compte 861 Reprises de provision rglementes.
4.6. Provisions au titre d'amendes, de pnalits ou autres cots lis des

infractions la lgislation ou aux clauses d'un contrat.
Le principe gnral de comptabilisation des provisions, s'applique pour comptabiliser les

provisions au titre d'amendes, de pnalits ou autres cots lis des infractions la lgislation
ou aux clauses d'un contrat. Ainsi, une provision doit tre comptabilise si, et seulement si, les
trois conditions ci-aprs sont remplies :
il existe une obligation actuelle rsultant d'un vnement pass : l'obligation en

matire d'amendes et de pnalits rsulte de l'infraction la lgislation ou aux clauses
d'un contrat, commise de faon certaine ou probable la fin de la clture de lexercice,
qui entrane l'obligation de payer une amende ou des pnalits ;
il est probable qu'une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques
sera ncessaire pour rgler l'obligation : si un contrle est en cours, annonc ou si
l'entit estime qu'elle sera probablement contrle et que, lors de ce contrle, cette
infraction sera probablement dcouverte (infraction la lgislation), et/ou s'il est
probable que des pnalits contractuelles seront rclames eu gard, par exemple, aux
sanctions dj prononces contre d'autres entits ayant commis la mme infraction, la
sortie de ressources est probable.
le montant de l'obligation peut tre estim de faon fiable : le montant provisionner
correspond celui de l'amende ou de la pnalit, ou une estimation de ces montants.
Il existe une prsomption que, sauf dans des cas extrmement rares, l'entit peut dterminer
un ventail de rsultats possibles.
4.7. Provisions pour chmage technique
L'entit n'a aucune obligation vis--vis des salaris concerns de continuer les payer sans
occupation relle. Elle peut, tout moment, dcider de procder autrement.
En consquence, aucune provision pour chmage technique ne peut tre constate la clture
de lexercice car les salaris n'ont pas acquis de droit indemnisation pour le chmage
technique tant que la priode travaille ne s'est pas coule.

4.8. Provisions pour garanties donnes aux clients
Certaines garanties donnes au client ont pour objet de garantir le bon fonctionnement du
produit vendu. D'autres procurent un service en plus de l'assurance que le produit sera
conforme certaines caractristiques convenues.
Lorsque le client a la possibilit d'acqurir une garantie sparment, par exemple du fait que
son prix est distinct et que la garantie est ngocie sparment, il s'agit d'une obligation de
prestation distincte laquelle une fraction du prix doit tre alloue.
Lorsque le client ne dispose pas du choix d'acqurir la garantie sparment, celle-ci est
comptabilise comme une provision, moins que la garantie ou une partie de celle-ci, ne
procure un service au client, en plus de la garantie sur des caractristiques convenues.
Une loi exigeant que l'entit indemnise les tiers en cas de dommages causs par le produit ne
peut tre l'origine d'une obligation de prestation. Il en va de mme si l'entit s'engage
indemniser le client en cas de dommages survenant la suite d'une infraction aux droits de la
proprit intellectuelle. Dans ce cas, ces obligations font l'objet d'une provision.
4.9. Provisions pour droits rduction ou avantages en nature
4.9.1. Champ d'application
Lors de la vente initiale d'un produit ou d'un service, l'entit peut s'engager, de manire
explicite ou implicite, accorder ses clients des droits se traduisant par une rduction
montaire ou par la remise d'avantages en nature ou de prestations. Le droit rduction ou
l'avantage peut tre mobilisable immdiatement ou terme, avec des conditions de dlai ou de
seuils, le cas chant.
Les avantages octroys, de nature diffrente selon les politiques de vente utilises, visent
notamment :
les rductions correspondant aux droits accumuls accords aux clients au titre des
ventes passes et utilisables l'occasion des ventes futures, sous forme de chques
cadeaux, chques rduction, cartes de fidlit, rductions diverses... ;
les avantages en nature restitus aux clients sous forme de produits prlevs sur les
marchandises de l'entit ou acquis auprs de fournisseurs extrieurs ou de services
rendus par l'entit ou des prestataires externes...

Les bons de rduction, non rattachs une vente initiale et dlivrs ponctuellement,
indistinctement de la qualit du client, (mailings, coupons insrs dans la presse...), sont
exclus du champ d'application de la prsente disposition.
Le Systme comptable OHADA prconise les deux approches suivantes :
la comptabilisation d'une provision attache la vente initiale ;

la constatation d'un produit constat d'avance ds la vente initiale.
4.9.2.1. Comptabilisation et valuation d'une provision attache la vente
initiale
A. Comptabilisation de la provision
Un engagement rsultant d'une obligation explicite constitue un passif externe et doit tre
comptabilis sous forme de provision la date de clture, s'il rpond aux conditions suivantes,
savoir :
existence d'une obligation lgard d'un tiers la date de clture ;

sortie de ressources au bnfice de ce tiers;
possibilit d'estimation fiable.
B. Evaluation de la provision
L'estimation du passif correspond au montant de la sortie de ressources que l'entit doit

supporter pour teindre son obligation envers les tiers.
Pour estimer la sortie de ressources, les entits devraient tre en mesure de dterminer de
manire statistique et suffisamment fiable :
le nombre et la valeur des droits attribus sous forme de points ;

le pourcentage et la valeur des droits transforms en chques rduction et chques
cadeaux ou autres avantages;
le pourcentage et la valeur des chques rduction et chques cadeaux ou autres
avantages effectivement prsents.
Si la socit considre qu'elle ne peut pas estimer de faon suffisamment fiable le pourcentage
de transformation des droits ou le pourcentage de prsentation effective des droits
transforms, la provision doit tre calcule sur la base de la totalit des droits accords.
S'agissant d'un grand nombre d'obligations similaires, la probabilit de sortie de ressources

doit s'apprcier par rapport l'ensemble des chques ou autres avantages mis ou mettre.

Selon cette approche, le passif correspondant aux rductions montaires accorder, aux
avantages en nature, produits remettre ou services rendre aux clients, doit en rgle
gnrale, tre comptabilis sous forme de provision, ds la vente initiale sur la base du cot de
revient de l'avantage accord ou de sa valeur faciale lorsque la rduction montaire est
remboursable en espces.
4.9.2.2. Constatation d'un produit constat d'avance ds la vente initiale
Lors de la vente initiale, l'entit peroit un montant global comprenant, d'une part, les
fournitures et prestations effectivement livres ou rendues et, d'autre part, les rductions
accorder ou les fournitures et prestations livrer l'occasion d'une vente ultrieure (partie
diffre du revenu).
Selon cette approche, la part du revenu peru avant que les rductions n'aient t accordes et
les fournitures ou les prestations correspondantes livres ou effectues, constitue un produit
constat d'avance qui doit tre comptabilis pour son montant.
4.10. Provisions pour dmnagement
Lorsqu'une entit dcide de dmnager pour des motifs conomiques ou financiers, ou y est
contrainte par une mesure d'expropriation ou un cong en fin de bail par son bailleur, une
provision doit tre constitue si les conditions suivantes sont remplies :
existence d'une obligation la clture formalise par la rupture d'un bail ou son non-
renouvellement rsultant soit de la volont du bailleur, soit de celle de l'entit.
sortie de ressources probable au profit du bailleur constitue :
- du ddit et des loyers verser pour les locaux inoccups ;
- des cots de remise en tat des locaux laisss, comprenant les cots de
dmnagement si les biens dmnags ne sont plus rutiliss.
Par contre, les cots probables de dmnagement des biens qui seront rutiliss n'tant pas
engags au profit du bailleur, ils ne peuvent donner lieu la constitution d'une provision. Ils
ne seront comptabiliss en passif externe que lorsque la prestation de dmnagement sera
effectue.

4.11. Provisions non admises
4.11.1. Pertes oprationnelles futures
Ces pertes ne rpondent pas aux critres gnraux de comptabilisation. En particulier, il

n'existe pas d'obligation actuelle rsultant d'un vnement pass. Il n'est donc pas possible
d'enregistrer une provision pour pertes oprationnelles futures.
4.11.2. Grosses rparations
Les provisions pour grosses rparations sont interdites, cependant, elles peuvent tre
enregistres comme composant distinct du cot d'acquisition ou comme une charge.

TABLEAU SYNOPTIQUE DES PROVISIONS
Compte Libell Nature du risque ou de la charge

19. Provisions financires pour risques et charges ( inscrire dans les dettes financires)
Provisions pour litiges Risque dindemnits, de dommage et intrts, frais de
191 procs lis tout procs en cours ou en appel concernant
des litiges avec les clients, les fournisseurs, le personnel
Provisions pour garanties Ventes avec garanties : charges prvisibles lies la mise
192 donnes aux clients en uvre de garanties accordes des clients suivant des
clauses contractuelles ou implicites.
Provisions pour pertes sur Risque de pertes prvisionnelles sur les contrats pluri-
193 marchs achvement futur exercices.
(Chapitre 23, Titre VIII : OPERATIONS SPECIFIQUES).
Provisions pour pertes de Risques de pertes de change sur les oprations libelles en
194 change devises, pertes latentes la clture.
(Chapitre 22, Titre VIII : OPERATIONS SPECIFIQUES).
Charges probables dimpts rattachables lexercice mais
Provisions pour impts diffres dans le temps et dont la prise en compte dfinitive
195
dpend des rsultats futurs. Lutilisation de ce compte est
troitement lie la lgislation fiscale en vigueur.
Provisions pour pensions et Engagement de retraite vis--vis des salaris et autres
196 obligations similaires avantages accords aux salaris aprs le dpart la retraite.
(Chapitre 21, Titre VIII : OPERATIONS SPECIFIQUES)
Provisions pour Dans le cadre dun regroupement dentits ou dune
197 restructurations restructuration interne, charges lies larrt de certaines
activits.
Provisions pour amendes et Amendes et pnalits lies des redressements ou au non-
1981
pnalits respect de clauses contractuelles.
Provisions pour Obligation de dmantlement et de remise en tat dun site
dmantlement et remise en (comme par exemple le dmantlement dune plate-forme
1984
tat ptrolire, lobligation de dcontamination dun site).
(Chapitre 6, Titre VIII : OPERATIONS SPECIFIQUES)
Provisions pour divers Tout autre risque long terme.
1988
risques et charges
Provisions pour risques ( inscrire au passif circulant)
499 court terme sur oprations dexploitation sur oprations
financires
sur oprations H.A.O.
Provisions pour risques ( inscrire au passif circulant) sur oprations caractre
599 court terme caractre financier portant sur la trsorerie.
financier
Provisions rglementes et Ce sont des provisions rglementes qui ne rpondent pas
15 fonds assimils la dfinition d'une provision. Elles sont constitues
uniquement en application de dispositions fiscales.

Le bilan donne des indications sur les provisions dans les diffrentes rubriques du passif
externe.
.
5.2. Informations fournir
Le compte de rsultat donne des informations dtailles sur des dotations aux provisions et
les charges pour provisions.

Il convient de donner dans les Notes annexes les informations ncessaires suivantes :
la valeur comptable l'ouverture et la clture de lexercice ;

les provisions supplmentaires constitues au cours de l'exercice, y compris
l'augmentation des provisions existantes ;
les montants utiliss au cours de lexercice ;
les montants non utiliss repris au cours de lexercice ;
laugmentation au cours de lexercice du montant actualis de lcoulement du temps
et de leffet de toute modification du taux dactualisation ;
une brve description de la nature de l'obligation et de l'chance des sorties
d'avantages conomiques en rsultant ;
une indication des incertitudes relatives au montant ou l'chance de ces sorties ;
le montant de tout remboursement attendu.

OHADA
Attribution gratuite
dactions au personnel
Titre VIII salari et aux dirigeants
de la socit
Chapitre 19
SECTION 1 : Cadre juridique

SECTION 2 : Comptabilisation

La socit peut attribuer des actions gratuites au personnel salari et aux dirigeants suivant les
dispositions de lActe uniforme relatif au droit des socits commerciales et du GIE (articles
626-1 626-6 ; 640 et 640-1).
1.1. Personnes ligibles
a) Personnes ligibles :
Les personnes suivantes peuvent bnficier d'actions gratuites :
les membres du personnel salari de la socit qui attribue les actions gratuites.
les membres du personnel salari, des socits ou des groupements d'intrt
conomique lis :
dont la socit, qui attribue les actions, dtient directement ou indirectement
dix pour cent (10%) au moins du capital ou des droits de vote ;
qui dtiennent, directement ou indirectement, au moins dix pour cent (10%) du
capital ou des droits de vote, de la socit qui attribue les actions. Cette
disposition n'est applicable que pour les socits inscrites une bourse des
valeurs ;
dont cinquante pour cent (50%) au moins du capital ou des droits de vote sont
dtenus, directement ou indirectement, par une socit dtenant elle-mme,
directement ou indirectement, au moins cinquante pour cent (50%) du capital
de la socit qui attribue les actions. Cette disposition n'est applicable que pour
les socits inscrites une bourse des valeurs.
les dirigeants sociaux des socits dont les actions sont inscrites une bourse de
valeurs :
prsident du conseil ;
administrateur gnral ;
administrateur gnral adjoint ;
directeur gnral ;
directeur gnral adjoint.
L'assemble gnrale de la socit qui attribue les actions a la possibilit de rserver les
actions l'ensemble de son personnel ou certains d'entre eux.

Le conseil d'administration ou l'administrateur gnral dont les titres sont admis la
ngociation sur une bourse des valeurs, selon le cas, dtermine l'identit des bnficiaires des
attributions d'actions gratuites. Il fixe les conditions et, le cas chant, les critres d'attribution
des actions.
Les dlibrations prises en violation de cette disposition sont nulles.
Les autres membres du conseil d'administration ne peuvent bnficier dactions gratuites du

fait qu'ils ne peuvent pas prtendre un contrat de travail. Par contre le Prsident du conseil,
mme s'il n'est pas salari, peut en bnficier.
1.2. Quantit dactions attribuer
Lassemble gnrale extraordinaire fixe le pourcentage maximal du capital social pouvant

tre attribu au personnel salari et dirigeants sociaux viss ci-dessus. Le nombre total
dactions attribues gratuitement ne peut excder, la date de la dcision de leur attribution
par le conseil dadministration ou ladministrateur gnral, selon cas :
dix pour cent (10%) du capital social pour le personnel salari de la socit qui
attribue les actions gratuites (art. 626-1) ;
dix pour cent (10%) du capital social pour les membres du personnel salari vis ci-
dessus de la socit mre, des filiales, des participations dau moins 10% de la socit
qui attribue les actions gratuites (art. 626-2) ;
dix pour cent (10%) du capital social pour les dirigeants sociaux sous rserve que :
les actions de la socit soient admises la ngociation sur une bourse de
valeur (art. 626-1-2) ;
la socit procde une attribution gratuite dactions au bnfice de
lensemble de ses salaris et dau moins quatre-vingt-dix pour cent (90%) de
lensemble des salaris de ses filiales situes dans les Etats parties, au titre de
lexercice au cours duquel sont attribues ces actions.
1.3. Dlai dattribution
Lattribution des actions leurs bnficiaires est dfinitive au terme dune priode
dacquisition dont la dure minimale, qui ne peut tre infrieure deux (2) ans, est dtermine
par lassemble gnrale extraordinaire.

Toutefois, lassemble peut prvoir lattribution dfinitive des actions avant le terme de la
priode dacquisition en cas dinvalidit du bnficiaire se trouvant dans lincapacit
dexercer une profession quelconque (art. 626-1).
Les droits rsultant de lattribution gratuite dactions sont incessibles jusquau terme de la
priode dacquisition. En cas de dcs du bnficiaire, ses hritiers peuvent demander
lattribution des actions dans un dlai de six (6) mois compter du dcs. Ces actions sont
librement cessibles (art. 626-3).
1.4. Procdures dattribution des actions gratuites
Les socits qui attribuent leurs actions aux personnes ligibles ci-dessus peuvent, cette fin,
souscrire ou acqurir 10% du total de leurs propres actions. Les actions ainsi acquises doivent
tre attribues dans le dlai dun an compter de lacquisition (art 640).
Les fondateurs ou, dans le cas dune augmentation de capital, les membres du conseil
dadministration ou ladministrateur gnral, sont tenus de faire librer les actions souscrites
ou acquises par la socit suivant les conditions ci-aprs (art. 640) :
la libration des actions souscrites ou le paiement des actions acquises en vue dune
attribution gratuite est ralise par un prlvement obligatoire, concurrence du
montant des actions attribuer, sur la part des bnfices dun ou de plusieurs
exercices ainsi que des rserves, lexception de la rserve lgale ;
les sommes prleves sur les bnfices en vue de la libration ou lacquisition des
actions sont inscrites un compte de rserves jusqu lattribution dfinitive de ces
actions ;
lorsque le montant dun compte de rserves constitu par prlvement sur les profits
sociaux est gal au montant des actions attribues, lattribution dfinitive peut tre
ralise.
En cas dmission, le conseil dadministration ou ladministrateur gnral, selon le cas, est
habilit apporter les modifications ncessaires aux clauses des statuts dans la mesure o ces
modifications correspondent matriellement aux rsultats de lopration (art. 640-1).
Les oprations relatives aux plans dattribution dactions gratuites aux employs sont
comptabilises et values, conformment aux dispositions de la prsente section.

2.1. Attribution dactions gratuites par rachat de ses propres actions (article 640)
Les actions acquises en vue dtre attribues aux bnficiaires sont inscrites pour leur prix de
rachat au dbit du compte 5021 Actions ou parts propres par le crdit dun compte de
Trsorerie.
En cas de baisse du cours des actions acquises et non encore attribues la clture de
lexercice, aucune dprciation de titre nest constate.
Lattribution gratuite des actions aux personnes ligibles est enregistre au dbit du compte
6772 Malis provenant dattribution gratuite dactions au personnel salari et aux
dirigeants par le crdit du compte 5021 Actions ou parts propres.
2.2. Attribution gratuite dactions par prlvement sur le rsultat ou sur les
rserves (article 640-1)
A lissue de lassemble gnrale ordinaire, la quote-part du rsultat et/ou des rserves que les
actionnaires affectent lattribution gratuite dactions au personnel salari et aux dirigeants,
est enregistre au dbit du compte 1301 Rsultat en instance daffectation, 11 Rserves
(sauf rserve lgale) et 12 report nouveau par le crdit du compte 1132 Rserves
dattribution gratuite dactions au personnel salari et aux dirigeants.
Ds que la rserve est constitue suivant la dcision de lassemble gnrale, le conseil

dadministration peut raliser laugmentation de capital par attribution gratuite dactions au
personnel salari et aux dirigeants qui sera enregistre au dbit du compte 1132 Rserves
dattribution gratuite dactions au personnel salari et dirigeants par le crdit du compte
1013 Capital, souscrit, appel, vers, non amorti.

Les Notes annexes mentionnent :
la date de dlibration de lassemble gnrale extraordinaire qui dcide de

lattribution des actions ;
le pourcentage maximum du capital social attribuer au personnel salari et aux
dirigeants ;
le nombre dactions attribuer gratuitement ;
le dlai de conservation des actions par les bnficiaires ;
le nombre de ses actions propres que la socit dtient.

OHADA
Titre VIII
Chapitre 20 Emprunt obligataire
SECTION 1 : Les emprunts obligataires ordinaires
SECTION 2 : Les valeurs mobilires composes
SECTION 3 : Autres emprunts obligataires

SECTION 1 : Les emprunts obligataires ordinaires
1.1. Cadre juridique
1.1.1. Dfinition
Les obligations sont des titres ngociables qui dans une mme mission, confrent les mmes
droits de crance pour une mme valeur nominale (Article 779 Acte niforme relatif au droit
des socits commerciales et au GIE (AUSCGIE)).
1.1.2. Emission, forme des obligations
Lmission dobligations est rserve essentiellement la socit anonyme ou au groupement

dintrt conomique (GIE) constitus de socits anonymes, ayant deux annes dexistence
et qui ont tabli deux bilans rgulirement approuvs par les actionnaires (Article 780
AUSCGIE).
Lmission dobligations est interdite aux socits dont le capital nest pas entirement libr
(Article 781 AUSCGIE).
Est galement interdite lmission dobligations lots (Article 782 AUSCGIE).

Lmission dobligations est du ressort exclusif de lassemble gnrale des actionnaires.
Lassemble gnrale peut dlguer au conseil dadministration ou ladministrateur
gnrale, selon le cas, les pouvoirs ncessaires pour procder lmission dobligations en
une ou plusieurs fois dans le dlais de deux ans, et pour en arrter les modalits (Article 783
AUSCGIE).
Toute mission dobligations ralise en violation des dispositions ci-dessus est nulle
(Article 783-1 AUSCGIE).
Les obligations peuvent revtir la forme de titres au porteur ou de titres nominatifs

(Article 745 AUSCGIE).
Le montant nominal doit tre identique pour toutes les obligations dune mme mission.
LActe uniforme ninterdisant, de manire expresse, que lmission dobligations lot et
restant muet sur toute autre modalit, il en rsulte que :
Lobligation peut tre mise la valeur nominale ; elle est dite dans ce cas, mission au
pair ;
Une obligation peut galement tre mise en dessous ou au-dessus du pair.

Les obligations peuvent tre :
des obligations ordinaires intrts, primes de remboursement, capital index ou non ;
des obligations participantes pour lesquelles une partie de lintrt ou de la prime est
lie aux variations des bnfices ;
des obligations convertibles qui offrent la possibilit de transformer la crance en
actions.
Les obligations sont des titres qui confrent leurs dtenteurs un droit de crance.
Pour une mme mission d'obligations, les droits sont les mmes pour tous les
dtenteurs.
1.2. Caractristiques des obligations
1.2.1. Terminologie financire

1.2.1.1. Valeur nominale
C'est la quote-part de l'emprunt servant de rfrence pour le calcul des intrts.

Elle est fixe librement par la socit mettrice. Elle est parfois appele pair de
l'obligation.
1.2.1.2. Prix d'mission

Le prix dmission reprsente le prix verser par le souscripteur au moment de l'mission.
Il peut tre :
gal la valeur nominale (emprunt au pair) ;
infrieur la valeur nominale.
1.2.1.3. Prix de remboursement
Le prix de remboursement reprsente le prix rembours par l'metteur au souscripteur.

Il peut tre :
au minimum, gal la valeur nominale (remboursement au pair) ;
suprieur la valeur nominale.
1.2.1.4. Prime dmission

Elle est constate lorsque l'obligation a t mise au-dessous du pair, c'est dire
au-dessous de la valeur nominale. Elle reprsente la diffrence entre la valeur nominale et le
prix dmission de lobligation.

1.2.1.5. Prime de remboursement
Elle constitue le supplment pay par la socit mettrice. Son montant est gal la diffrence
entre le prix de remboursement et la valeur nominale. Sur le plan comptable, la prime de
remboursement correspond gnralement la diffrence entre le prix de remboursement et le
prix dmission. Il sagit en effet dune double prime.
1.3. Les conditions de remboursement
Les conditions de remboursement regroupent les trois modalits d'amortissement et le

service de lemprunt obligataire.
1.3.1. Les modalits damortissement

Les modalits d'amortissement (ou loi d'amortissement) constituent les conditions de
remboursement des obligations. Une obligation amortie (dite morte ) entrane l'extinction
de la dette. Les obligations restantes constituent les obligations vivantes .
Le remboursement de l'emprunt obligataire peut s'effectuer :
par la mthode de l'amortissement constant : chaque anne un mme nombre
d'obligations est rembours. Le montant des intrts diminue chaque chance ; les
annuits sont dcroissantes ;
par la mthode de l'annuit constante : chaque anne une mme somme est consacre
au service global de l'emprunt (coupons + remboursement) ; le nombre
d'obligations rembours s'accrot chaque chance ;
par amortissement unique l'chance de l'emprunt (emprunt in fine ) :
chaque anne, seul le paiement du coupon est assur.
1.3.2. Le tableau damortissement
Il met en vidence le service de l'emprunt obligataire (montant de l'annuit ncessaire afin de
payer les intrts et de rembourser une fraction de l'emprunt).
1.4. Typologies des emprunts obligataires
Les catgories demprunts obligataires les plus courantes sont les suivantes :
l'emprunt obligataire sans prime : l'obligation est mise et rembourse pour sa
valeur nominale ;
l'emprunt obligataire avec prime : l'obligation est rembourse un prix
suprieur au prix d'mission. La diffrence constitue une prime d'mission, une
prime de remboursement ou une double prime ;

l'emprun obligataire convertible en actions ou obligations : l'obligation peut, au
terme d'un dlai ou une date dtermine, tre transforme en action ou en une autre
obligation ;
l'emprunt obligataire changeable : l'obligation peut tre change contre des
actions tout moment ;
l'emprunt obligataire coupon zro : lobligation n'a pas de coupon annuel.
Elle bnficie en contrepartie d'une trs forte prime d'mission ;
Obligations fentres : lobligation possde une facult de remboursement anticip
avec des pnalits dgressives dans le temps.
1.5. La comptabilisation de l'mission d'un emprunt obligataire
1.5.1. L'mission de lemprunt obligataire

Lmission dun emprunt obligataire se droule en trois phases :
ouverture de la souscription ;
souscription de lemprunt ;
versement des fonds.
1.5.1.1. Ouverture de la souscription

Lentit cre le compte dattente 47131 Obligataires - obligations placer en le
dbitant pour le montant des obligations placer par le crdit du compte 1611
Emprunts obligataires ordinaires pour le prix dmission de lemprunt.
1.5.1.2. Souscription de lemprunt

Lentit constate lengagement des obligataires, au fur et mesure, au dbit du
compte 47132 Obligataires, comptes de souscription pour le prix dmission de
lemprunt par le crdit du compte 47131 Obligataires - obligations placer pour le
montant des obligations souscrites.
1.5.1.3. Le versement des fonds

Lentit dbite le compte 521 Banques lors de la libration des fonds et des frais
ventuellement le compte 6316 Frais dmission demprunts du montant des frais
dmission par le crdit du compte 47132 Obligataires, comptes de souscription du
montant des apports effectus par les obligataires.

Cas dune mission surcouverte
Lorsque les souscriptions sont recueillies simultanment aux guichets dune ou plusieurs
banques, elles peuvent dpasser le nombre dobligations mettre.
Les souscriptions sont ralises titre irrductible pour un nombre assez faible et titre
rductible pour le reste.
La socit peut demander la totalit ou une partie du prix dmission la souscription.

Le solde ventuel devra tre vers la clture de la souscription.
1.5.2. Le traitement des charges lies un emprunt obligataire

Lors de lmission dun emprunt obligataire, lentit supporte en dehors des coupons
d'intrt deux autres catgories de charges :
la prime de remboursement des obligations ;
les frais dmission des emprunts.
1.5.2.1. La prime de remboursement des obligations

Lors de lmission de lemprunt obligataire, la dette constate reprsente le prix
dmission de lobligation. La prime de remboursement des obligations reprsentant la
diffrence entre le prix de remboursement et le prix dmission et est tale sur la du re
de lemprunt, au prorata des intrts courus. Les primes de remboursement sont
enregistres lchance au dbit du compte 6714 Primes de remboursement des
obligations par le crdit du compte 1661 Intrts courus sur emprunts obligataires.
Toutefois, les primes affrentes la fraction d'emprunts rembourse ne peuvent en aucun
cas tre maintenues au bilan ..
1.5.2.2. Le traitement des frais d'mission des emprunts

Lensemble des frais lis lmission dun emprunt (publicit, impression des titres,
commissions bancaires) constitue des Frais dmission des obligations . Ils sont
comptabiliss en charge de lexercice dans lequel les frais sont engags au dbit du
compte 6316 Frais dmission demprunts par le crdit du compte de trsorerie .
1.6. La comptabilisation du service de lemprunt
Le service de lemprunt obligataire comprend le paiement des intrts ( coupons ) et

le remboursement des obligations chues.

Lors du paiement des intrts et des obligations rembourser, les comptes 1611
Emprunts obligataires ordinaires et 6711 Intrt des emprunts obligataires sont
dbits par le crdit du compte de trsorerie 521 Banques.
A la clture de lexercice les intrts courus sont dbits dans le compte 6711 Intrt
des emprunts obligataires par le crdit du compte 1661 Intrts courus sur emprunts
obligataires. Cette criture est contrepasse louverture de lexercice suivant.
1.7. Amortissement par rachat en Bourse

La socit mettrice dun emprunt obligataire, dont les obligations sont cotes, peut
racheter aux obligataires les obligations quils souhaitent cder pour ensuite les annuler.
Cette opration est effectue, le plus souvent, lorsque le cours en bourse des
obligations est infrieur la valeur de remboursement. La socit dgage alors un gain
comptabilis au crdit du compte 841 Produits HAO.
1.8. Rachat des obligations

Lors du rachat des obligations, le compte 5031 " Obligations mises par la socit et
rachetes par elle " est dbit par le crdit du compte de trsorerie.
1.9. Annulation des obligations

Lors de lannulation des obligations le compte 161 Emprunts obligataires ordinaires
est dbit par le crdit des comptes 5031 Obligations mises par la socit et rachetes
par elle et 841 Produits HAO.
SECTION 2 : Les valeurs mobilires composes
2.1.1. Dfinition
LActe Uniforme ne rglementait que les obligations : titre de crance et les actions : titre de
capital.
Les valeurs mobilires composes navaient jusqualors fait lobjet daucune rglementation
spcifique. Cest le cas des obligations convertibles ou changeables en action, obligations
bons de souscription dactions remboursables (OBSAR).

Dsormais, les socits par actions peuvent mettre des valeurs mobilires donnant accs au
capital ou donnant droit lattribution de titres de crance (Article 822 AUSCGIE).
Le contrat dmission peut prvoir que les valeurs mobilires et les titres de capital ou de
crances auxquels ces valeurs mobilires donnent droit ne peuvent tre cds et ngocis
quensemble. Dans ce cas si le titre mis lorigine est un titre de capital, celui-ci ne relve
pas dune catgorie qui obligerait la tenue dune assemble spciale lorsque les dcisions de
lassemble gnrale extraordinaire modifient leurs droits (Article 822-2 AUSCGIE).
Les titres de capital ne peuvent tre convertis ou transforms en valeurs mobilires
reprsentatives de crances (Article 822-3 AUSCGIE).
2.1.2. Modalits d'attribution

La dcision d'mission de valeurs mobilires donnant accs au capital emporte
galement renonciation des actionnaires leur droit prfrentiel de souscription aux titres
de capital auxquels les valeurs mobilires mises donnent droit (Article 587-2 AUSCGIE).
Les missions de valeurs mobilires donnant accs au capital ou donnant droit
l'attribution de titres de crance, sont autorises par l'assemble gnrale extraordinaire
des actionnaires, qui doit respecter les dispositions relatives l'augmentation de capital de
la socit anonyme.
Dans le cas d'mission de valeurs mobilires donnant droit l'attribution de titres de

crances, composes uniquement de titres de crance, le rapport du commissaire aux
comptes porte sur la situation d'endettement de la socit, l'exclusion du choix des
lments de calcul du prix d'mission.
Lorsque l'augmentation de capital a lieu avec maintien du droit prfrentiel de souscription,

le commissaire aux comptes donne son avis sur lmission propose et sur le choix des
lments de calcul du prix d'mission et son montant.
Une socit anonyme peut mettre des valeurs mobilires donnant accs au capital de la
socit qui possde directement ou indirectement plus de la moiti de son capital ou de la
socit dont elle possde directement ou indirectement plus de la moiti du capital.
2.1.3. Obligations de la socit mettrice des valeurs mobilires composes

A compter de l'mission des valeurs mobilires donnant accs au capital, la socit appele
attribuer ces titres ne peut :

- modifier sa forme et son objet moins d'y tre autorise par le contrat d'mission ou par
l'assemble gnrale des titulaires de ces valeurs mobilires (Article 822-7 AUSCGIE) ;
- modifier les rgles de rpartition de ses bnfices ;
- amortir le capital ;
- crer des actions de prfrences entrainant une modification des rgles de rpartition des
bnfices ou un amortissement du capital ;
- procder une augmentation de capital rserve des personnes dnommes moins
d'y tre autorise :
* par l'assemble gnrale des titulaires de ces valeurs mobilires ;
* par le contrat d'mission (Article 822-8 AUSCGIE).
2.1.4. Protection des intrts des titulaires de valeurs mobilires composes

La socit appele attribuer les titres de capital ou les valeurs mobilires y donnant
accs doit prendre les mesures ncessaires la protection des intrts des titulaires des
droits ainsi crs, si elle dcide de :
procder l'mission, sous quelque forme que ce soit, de nouveaux titres de
capital, avec droit prfrentiel de souscription rserv ses actionnaires ;
distribuer des rserves, en espces ou en nature, et des primes dapports, d'mission
ou de fusion. Lorsqu'il existe des valeurs mobilires donnant accs au capital, la
socit qui procde l'attribution d'actions gratuites vire un compte de rserve
indisponible la somme ncessaire pour attribuer les actions gratuites aux titulaires des
droits attachs aux valeurs mobilires donnant accs au capital, qui exerceraient leur
droit ultrieurement en nombre gal celui qu'ils auraient reu s'ils avaient t
actionnaires au moment de l'attribution principale ;
modifier la rpartition de ses bnfices par la cration d'actions de prfrence (Article
822-10 AUSCGIE).
2.2. Les valeurs mobilires complexes donnant accs au capital

2.2.1. Les obligations remboursables en actions
Les obligations remboursables en actions (ORA) sont des obligations dont le
remboursement s'effectue par la remise d'actions de la socit mettrice dans un rapport
dtermin ds lmission des obligations. Ce rapport ne peut pas tre modifi pendant la
dure de lemprunt sauf en cas d'oprations spcifiques sur les capitaux propres (variation
du capital, fusion, distribution de rserves, etc.).

Les titres sont inscrits lors de leur mission, pour le montant de lemprunt, au crdit d'un
sous-compte du compte 1613 Emprunts obligataires remboursables en actions.
Les intrts sont servis pendant la dure de lemprunt de manire habituelle. Il n'existe pas
de prime de remboursement.
Lors du remboursement, le compte 1613 Emprunts obligataires remboursables en

actions est dbit par le crdit des comptes 1013 Capital, souscrit, appel, vers, non
amorti pour la valeur nominale des actions et 1054 Prime de conversion.
2.2.2. Les obligations convertibles en actions

Le contrat d'mission d'obligations peut prvoir que les obligataires pourront, tout
moment ou une ou plusieurs dates dtermines, convertir leurs obligations en actions
selon un rapport dtermin l'avance. Les obligations mises portent alors le nom
d'obligations convertibles en actions (OCA) ou d'obligations changeables en actions. Les
obligations dont les porteurs n'ont pas demand la conversion sont remboursables en
numraire, comme des obligations ordinaires.
Le traitement comptable de ces obligations diffre selon qu'elles comportent ou non une
prime de remboursement.
2.2.3. Le traitement des OCA sans prime de remboursement

Les principes de comptabilisation sont identiques ceux utiliss dans le cas des obligations
remboursables en actions, mis part l'inscription des OCA au crdit du compte 1612
Emprunts obligataires convertibles.
Les oprations d'augmentation de capital sont constates chaque demande de conversion

des obligataires ou aux priodes prvues pour la conversion, comme mentionn ci-
dessous.
2.2.4. Le traitement des OCA avec prime de remboursement

Lors de lmission de l'emprunt, seul le prix d'mission est constat dans le compte 1612
Emprunts obligataires convertibles et la prime de remboursement n'est pas
comptabilise, ni tale. Une provision pour risque de devoir payer la prime, en cas de
remboursement en numraire, est constate la clture de l'exercice d'mission de
l'emprunt par le dbit de 69 Dotation aux provisions par le crdit de 19 Provisions pour
risques et charges. Elle est reprise en cas de conversion des obligations en actions par le

dbit du compte 19 et le crdit du compte 79. Son montant correspond soit la prime
totale, soit est valu en fonction de la probabilit de non-conversion, en fonction de l'tat
du march. Le montant provisionner devrait tre calcul au prorata des intrts courus
la date de clture, la prime de remboursement s'acqurant au jour le jour, comme les
intrts de l'emprunt.
2.2.5. Les obligations bons de souscription d'actions

Les obligations bons de souscription d'actions sont des valeurs mobilires composes
d'une obligation, accompagne d'un ou de plusieurs bons de souscription d'actions, qui
donnent le droit de souscrire une augmentation de capital, dans des conditions, et une
ou plusieurs dates prvues l'avance. Les bons de souscription sont, dans la plupart des
cas, ngociables sparment des obligations.
Lors de la souscription, lemprunt obligataire est enregistr comme un emprunt ordinaire.

La contrepartie des bons nest pas constate car, du point de vue juridique, elle ne gnre
pas de dettes.
Lors de lexercice des bons, laugmentation de capital est comptabilise au crdit des
comptes 101 Capital social et 1051 Prime dmission. En cas de premption des bons
aucune criture nest passe.
Bons de souscription dactions autonomes

Ces bons peuvent aussi tre mis de manire autonome. Le produit de lmission des bons
de souscription dactions autonome est comptabilis au crdit du compte 1051 Prime
dmission par le dbit dun compte de trsorerie. Cette affectation est dfinitive, mme en
cas de premption des bons.
2.3. Les valeurs mobilires complexes donnant droit lattribution de titres de

crances
2.3.1. Obligations avec bons de souscription dobligations

Lmission dobligations avec bons de souscription dobligations permet la socit
mettrice de se procurer des ressources un taux dintrt infrieur celui du march avec,
comme contrepartie, lengagement de procder ultrieurement une mission dobligations
un taux plus lev.
Le traitement comptable consiste augmenter la charge du premier emprunt et diminuer

celle du second emprunt.

Le produit rsultant de lmission des bons sinscrit au crdit du compte 4719 Bons de
souscription dobligations.
Lors de lexercice des bons :

lemprunt mis est enregistr conformment aux dispositions gnrales ;
le compte 4719 est dbit par le crdit du compte 7745 Revenus des
obligations, par talement sur la dure de lemprunt obligataire de faon linaire.
Lors de la premption, le montant des bons non exercs est rapport au rsultat au
crdit du compte 7745.
2.3.2. Bons de souscription dobligations autonomes
Lors de lmission, le compte de trsorerie est dbit par le crdit du compte 4719
Bons de souscription dobligations.
Lors de lexercice des bons, le compte 4719 est dbit par le crdit du compte 7745
Revenus des obligations par talement sur la dure de lemprunt obligataire de faon
linaire.
Lors de la premption, les bons non exercs sont rapports au rsultat par le compte
7745.
SECTION 3 : Autres emprunts obligataires
3.1. Obligations coupon zro
Ces obligations sont mises avec une forte prime, mais sont remboursables lchance leur
valeur nominale, sans aucun paiement dintrt.
Lemprunt est enregistr dans le compte 1618 Autres emprunts obligataires, pour le prix
dmission. La prime de remboursement est assimile des intrts capitaliss au taux
actuariel lmission. Ainsi, la clture de chaque exercice, la prime de remboursement est
tale au prorata intrts courus au dbit du compte 6714 Primes de remboursement des
obligations par le crdit du compte 1661 Intrts courus sur emprunts obligataires.

3.2. Obligations fentres
Ce sont des obligations gnralement taux fixe de longue dure qui peuvent, pendant
certaines priodes (fentres), tre rembourses par anticipation sur demande, soit de
lmetteur, soit du souscripteur.
Ces remboursements anticips saccompagnent de pnalits fixes dans le contrat

dmission :
rduction du dernier coupon si le remboursement est demand par le souscripteur ;

augmentation de la prime de remboursement si le remboursement est demand par
lmetteur.
Si lmetteur a lintention de demander le remboursement, il convient de comptabiliser une
provision pour le montant de la charge de pnalit.
3.3. Titres participatifs
3.3.1. Dfinition
Les "titres participatifs" sont des titres mis par certaines socits et qui constituent des
ressources tenant la fois de l'action et de l'obligation (remboursables seulement trs long
terme ; rmunration avec partie fixe et partie variable ; dernier rang de remboursement
immdiatement avant les actions ; droits des porteurs identiques ceux d'obligataires...) ;
Ces titres sont comptabiliss dans le compte de valeurs mobilires concern (compte 5035
Autres titres confrant un droit de crance ou 2742 Titres participatifs suivant leur dure
de dtention).
A la clture de l'exercice, les intrts courus sont comptabiliss, soit dans le compte 506
intrts courus, soit dans le compte 2764 intrts courus sur titres immobiliss pour, au
minimum, le montant de la partie fixe de la rmunration.
Le montant de la partie variable est certain dans son principe la date de clture mais
l'estimation du montant comporte une incertitude, car cette rmunration dpend de l'activit
ou des rsultats de la socit mettrice, tirs des comptes annuels approuvs.
Si l'activit ou le rsultat de la socit mettrice peut tre estim de manire satisfaisante, ce
produit pourra tre comptabilis dans le compte d'intrts courus.
Lors de la cession, les rgles gnrales d'valuation de cession de valeurs mobilires sont
applicables.

OHADA
Titre VIII Engagements de retraite

et autres avantages
Chapitre 21 assimils
SECTION 1 : Dfinition et champ dapplication des engagements de retraite

SECTION 2 : Evaluation des engagements de retraite
SECTION 3 : Comptabilisation des engagements de retraite
SECTION 4 : Modifications ou rduction du rgime
SECTION 5 Autres avantages long terme et indemnits de cessation demploi

comptable internationale IAS 19 Avantages du personnel et les amendements successifs
cette norme (date de publication : Juin 2011).
Lobjectif de cette disposition est de prescrire le traitement comptable des engagements en
matire de retraite et les informations fournir leur sujet.
SECTION 1 : Dfinition et champ dapplication des engagements de

retraite
1.1. Dfinition
Il sagit de lengagement dune entit sur un montant de prestations vers ses salaris au
moment du dpart la retraite, sous la forme d'un capital ou d'une rente. Ces obligations
peuvent rsulter de l'application de dispositions lgislatives, d'une convention collective, d'un
accord d'entit ou d'une clause d'un contrat de travail.
Les indemnits de fin de carrire que doit verser l'entit lorsque le salari part la
retraite concernent toutes les entits.
Au-del de ces indemnits lgales ou conventionnelles de dpart la retraite, certaines
entits mettent en place, en gnral l'intention de leurs cadres et cadres-dirigeants,
des rgimes de retraite complmentaires.
Les prsentes dispositions couvrent les seuls engagements de retraite en matire de pensions,
de complments de retraites, d'indemnits ou d'allocations en raison du dpart la retraite, ou
avantages similaires des membres ou associs du personnel et des mandataires sociaux dune
entit. Au titre de ces dispositions, les entits doivent valuer et comptabiliser sous forme de
provisions inscrire au passif externe du bilan, les engagements de retraite et porter une
mention dans les Notes annexes.
Toutefois, les entits faisant appel public lpargne ont lobligation dvaluer les
engagements de retraite selon la mthode actuarielle.
Les autres entits peuvent opter pour lapplication, soit de la mthode actuarielle, soit des
mthodes simplifies, qui font abstraction des hypothses dmographiques et/ou financires
suivantes :

ne pas tenir compte de la probabilit de dpart la retraite ou de dcs avant l'ge de
dpart ;
ngliger les hypothses tenant la croissance des rmunrations, condition d'en tenir
compte dans le choix du taux d'actualisation.
Enfin, le Systme comptable OHADA recommande aux entits appartenant un groupe

dont les comptes consolids sont tablis selon les normes IFRS, dopter pour lvaluation
des engagements de retraite selon la mthode actuarielle dans leurs comptes individuels
afin de minorer les retraitements de consolidation.
Le schma ci-dessous rsume le dispositif dvaluation et de comptabilisation des

engagements de retraite :
Evaluation et comptabilisation des engagements de retraite
Oui Non
Entit faisant
appel public
lpargne ?
Evaluation obligatoire selon * Evaluation selon une mthode

une mthode actuarielle simplifie (faisant abstraction des hypothses
actuarielles) ou,
* Mthode actuarielle sur option
* Comptabilisation * Comptabilisation
* Mention dans les Notes annexes * Mention dans les Notes annexes

SECTION 2 : Evaluation des engagements de retraite
La particularit des indemnits de dpart la retraite est que leur cot futur pour l'entit est
incertain la clture de l'exercice. L'engagement de retraite est le montant des droits
accumuls par le salari en matire dindemnits de dpart la retraite, qui est actualiser et
pondrer de la probabilit de devoir verser ces droits. Cette valuation se fait selon la mthode
des units de crdits projetes. Il s'agit d'une prestation dfinie.
L'valuation des engagements dindemnits de dpart la retraite ncessite de tenir compte de

plusieurs hypothses qui peuvent tre classes en deux catgories :
les hypothses dmographiques ;

les hypothses financires.
Hypothses dmographiques : probabilit d'tre en vie l'ge de la retraite (selon table
de mortalit) et probabilit d'tre prsent dans l'entit l'ge de la retraite (taux de dpart,
turn-over).
Hypothses financires : le taux d'actualisation (l'indemnit n'tant verse qu'au jour du
dpart la retraite, l'engagement futur doit tre actualis la date d'arrt des comptes),
lindemnit de dpart la retraite en fonction du salaire peru en fin de carrire (li au
taux d'volution des salaires) ; le rendement des actifs finanant le rgime, le cas chant.
Le calcul doit tre effectu salari par salari.
Le montant de lengagement de retraite (indemnit de dpart la retraite) reprsentant la
valeur actuelle de lobligation la clture de lexercice, est obtenu partir de la formule
suivante :

Engagement = S x N x Aa/At x Pp x Ps x (1+t) n x (1+T)
S = Salaire au moment du dpart
X Montant
des
N = Nombre de droit indemnits
droits
Engagement au moment du dpart la retraite
acquis
de retraite X
= Aa/At = Anciennet actuelle/Anciennet totale
Valeur X
actuelle de =
Pp = Probabilit de prsence
lobligation
la clture de X
lexercice Ps = Probabilit de survie
(1+t)-n = Actualisation
(1+T) = Taux de charges sociales et fiscales
Avec :
S : Salaire au moment du dpart la retraite

nombre d'annes d'activit avant l'ge
S = Salaire la clture x (1 + taux annuel de progression de salaires)
de dpart la retraite
Taux de progression du salaire : Le taux de progression doit prendre en compte l'inflation,

l'anciennet, la promotion et divers autres facteurs, comme l'offre et la demande sur le march
de l'emploi.
Salaire en fin de carrire = Salaire actuel (1+i) n
(1+i) n = Salaire fin de carrire/ Salaire actuel
i=( )
1/n
Avec n = nombre d'annes d'activit avant l'ge de dpart la retraite

EXEMPLE : Salaire la clture de N =100 ; ge actuel du salari 45 ans ;
ge de dpart la retraite 60 ans ;
salaire de fin de carrire (compte tenu des expriences du pass)
= 180.
1/15
Le taux de progression i = ( ) = 4%
N : Nombre de droit indemnits au moment du dpart
Il existe deux formules pour calculer le nombre de droits indemnits :
La variante gnrale : cette mthode consiste procder une rpartition selon la formule
de constitution des droits (mthode rtrospective). Selon cette formule, le nombre de droits est
exprim en nombre de mois (ou en pourcentage) calculs daprs lanciennet actuelle.
Deuxime variante: L'entit peut considrer l'intgralit des droits qui seront acquis par le
salari, puis la rpartir de faon linaire sur l'ensemble de sa carrire (mthode prospective).
Dans ce cas, le nombre de droits est exprim en nombre de mois (ou en pourcentage) calculs
daprs lanciennet future x Anciennet actuelle/Anciennet future (Aa/At).
Le systme comptable OHADA recommande dutiliser la variante la plus favorable au salari.
Aa/At : Anciennet actuelle/Anciennet totale
Pp : Probabilit de Prsence
Probabilit d'tre prsent dans l'entit au moment du dpart la retraite, savoir :

nombre d'annes d'activit avant l'ge de dpart la retraite
(1 - taux de dpart annuel)
Les dparts de lanne sentendent comme les dparts par dmission ou licenciements
individuels. Ne sont pas pris en compte, le dpart la retraite et le dpart suite un dcs du
salari.
Un taux de dpart diffrenci par tranche dge ou par catgorie socio-professionnelle

(ouvriers, cadres et ingnieurs par exemple) peut tre calcul, le cas chant, en fonction de la
structure des effectifs.

Lorsque les effectifs dune catgorie sont faibles, il est souhaitable de raliser une moyenne
pluriannuelle (par exemple moyenne des cinq derniers taux de dpart).
La probabilit de prsence peut tre donne par la moyenne des 5 dernires annes des
personnes ayant quitt lentit sans bnficier de prestations :
+ + + + )
Avec le nombre de travailleurs partis de lentit sans bnficier des prestations des
engagements en matire de retraite la date daujourdhui (DA) et le nombre de
totaux la date daujourdhui (DA).
Ps : Probabilit de survie
La mortalit en priode d'activit est approche par la table de mortalit F vie du code CIMA.
La probabilit de survie dune personne dge x dtre en vie lge x+1 :
On obtient la probabilit de survie dune personne dge x dtre en vie lge x+n :
(1+t) n : (1 + Taux dactualisation)-nombre d'annes d'activit avant l'ge de dpart la retraite
1+T : (1 + Taux de charges fiscales et sociales).
EXEMPLE
Lge actuel dun salari est de 55 ans et il partira la retraite lge de 60 ans
Probabilit de survie = nombre de vivants 60 ans / nombre de vivants 55 ans
Nombre de vivants 60 ans = 877752 (voir lextrait de la table de mortalit TV ci-dessous)
Nombre de vivants 55 ans = 909 956 (voir lextrait de la table de mortalit TV ci-dessous)
Probabilit de survie = 877 752 / 909 956= 96,46 %.

Extrait de la table de mortalit TV (Annexe larticle 338 du code CIMA)
X = ge
lx = nombre de vivants lge x
dx = nombre de dcs entre lge x et lge x+1
X lx dx
52 923 472 4 120
53 919 352 4 493
54 914 859 4 903
55 909 956 5 353
56 904 603 5.847
57 898 756 6.389
58 892 367 6.983
59 885 384 7.632
60 877 752 8.340
61 869 412 9.110
62 860 302 9.949
2.2. Collecte dinformations

L'valuation est ralise salari par salari , et non sur des moyennes, partir des listes
d'employs prsents dans l'entit. Pour chacun des employs de l'entit, il est en pratique
ncessaire de disposer d'une information sur :
l'identit du salari ;
la catgorie professionnelle (pour dterminer la croissance des salaires) ;
la date de naissance, la date dembauche et donc lge et lanciennet la clture de
lexercice ;
lge lgal de dpart la retraite dans le pays ou dans le secteur dactivit concern ;
le statut de contrat dure indtermine (CDI) ou de contrat dure dtermine
(CDD), seul le premier et donc l'ge et l'anciennet la clture de lexercice entrant
dans le calcul de l'indemnit probable ;
taux des charges fiscales et sociales patronales applicables aux indemnits de
dpart la Retraite.

2.3. Mthode des units de crdit projetes
Pour dterminer le montant des droits accumuls, l'entit doit utiliser la mthode des units de
crdits projetes selon laquelle chaque priode d'activit engendre un droit complmentaire
aux avantages prvus par le rgime.
Ce droit complmentaire sexprime la plupart du temps sous la forme dune quotit due (par
exemple, 3 mois de salaire) multiplie par un salaire en fin de carrire ou une somme
forfaitaire.
Dans le cadre de l'indemnit lgale de fin de carrire calcule partir dun barme, il convient
de tenir compte des droits accumuls de faon conditionnelle, le montant des droits accumuls
sera pondr de la probabilit que le salari quitte l'entit avant le terme d'activit ncessaire
l'acquisition dfinitive des droits.
2.4. Evaluation du salaire en fin de carrire
Pour les indemnits de dpart la retraite, le montant vers par l'entit dpend du salaire au
moment du dpart la retraite. Pour le dterminer, l'entit doit tenir compte des
augmentations de salaires futures estimes qui sont fonction de l'inflation, de l'anciennet, de
la promotion et de divers autres facteurs comme l'offre et la demande sur le march de
l'emploi.
2.5. Hypothses dmographiques et financires
2.5.1. Hypothses dmographiques
La probabilit de devoir verser effectivement l'engagement aux salaris est value par
rfrence des hypothses dmographiques et dpend de l'ge de dpart la retraite. Ces
hypothses portent, s'agissant des indemnits de dpart la retraite, sur la probabilit de dcs
pour en dduire l'esprance de vie et le taux de dpart de l'entit.
Pour l'valuation des engagements de retraite, le taux de dpart est le rapport entre le nombre
de dparts de l'anne et le nombre de salaris. Lorsque les effectifs ne varient pas, le taux de
dpart est quivalent au taux de rotation (turnover), ce qui ne sera pas le cas si l'entit connat
des augmentations ou des diminutions de son effectif.

2.5.2. Choix du taux d'actualisation
Le taux utiliser pour actualiser l'engagement doit tre dtermin par rfrence au rendement
procur par les obligations mises par les entits de premire catgorie, avec une monnaie et
une dure cohrentes avec les engagements valus.
En l'absence de march liquide sur ce type d'obligations, le taux d'actualisation est dtermin
par rfrence au rendement des obligations mises par l'tat.
2.6. Prise en compte du taux de charges patronales sur l'indemnit de dpart la

retraite
Les taux applicables au titre des prlvements fiscaux et sociaux la charge de lemployeur
concernant lindemnit de dpart la retraite doivent tre pris en compte dans lvaluation.
EXEMPLE
Age la date dembauche du salari Alpha = 25 ans

Date de dpart la retraite = 60 ans
Date dembauche : 01/01/N
Salaire moyen actuel calcul sur les 12 derniers mois de service au 31/12/N : 2 000
000F
Taux de progression des salaires : 5%
Taux d'intrt de lemprunt obligataire mis par lEtat (taux dactualisation) : 5,85%
Probabilit de prsence : 98,31%
Probabilit de survie selon la table de mortalit : 79%,
Taux de charges fiscales et sociales : 10%
La convention collective stipule qu' la date de dpart la retraite, le salari bnficiera de
40 % du salaire moyen calcul sur les 12 derniers mois de service :
Calcul de la valeur actuelle de l'obligation au 31/12/N

Indemnit future = 2 000 000 (1,05) 34 x 40% x (1/35) = 120 077 F
Anciennet actuelle / anciennet totale = 1 / 35
Probabilit datteinte dge de la retraite = (0,9831) x (0,79) = 0,77
Facteur dactualisation = (1,0585)-34
Valeur actuelle de lobligation au 31/12/N :
= [(2 000 000) (1,05)34 x 40% x1/35] x 0,77 x (1,0585)-34 x (1,1) = 14 718 F

2.7. Frquence des rvisions des hypothses actuarielles
Les valuations actuarielles doivent tre effectues avec suffisamment de rgularit pour que
les montants comptabiliss ne diffrent pas de faon importante de ceux qui auraient t
calculs la clture de lexercice.
2.8. Mode de gestion des indemnits de dpart la retraite
Il existe deux modes de gestion des engagements de retraite :

gestion interne,
gestion externe.
Gestion interne : l'entit gre elle-mme des fonds qui lui permettront de payer ses
engagements futurs.
Gestion externe : l'entit verse des fonds un tiers (compagnie dassurance ou fonds
de pension) qui les gre et qui paiera les engagements futurs.
Dune manire gnrale, la gestion des indemnits de dpart la retraite fait courir lentit
deux types de risques :
- le risque actuariel : risque que les prestations cotent plus cher que prvu ;
- le risque de placement : risque que les actifs investis ne soient pas suffisants
pour faire face aux prestations prvues .
Remarque : Les prsentes dispositions encouragent les entits (sans toutefois le leur
imposer) faire appel un actuaire qualifi pour valuer toute obligation
significative au titre des engagements de retraite.
SECTION 3 : Comptabilisation des engagements de retraite
3.1. Rgles gnrales de comptabilisation

Au bilan :
Le montant comptabilis au passif la clture de lexercice stablit comme suit :
la valeur actuelle de l'obligation la date de clture;

diminue de la valeur la date de clture des actifs du rgime (sils existent) utiliss
directement pour teindre les obligations.

Le passif d'indemnits de fin de carrire constitue une provision pour risques et charges,
porter au compte 196 Provisions pour pensions et obligations similaires.
Au compte de rsultat :
L'accroissement d'un engagement de retraite d'une anne sur l'autre peut s'expliquer
notamment par le cot des services rendus et le cot financier.
Le cot des services rendus au cours de l'exercice est l'accroissement du nombre de droits d'un
salari.
Le cot financier est li la rduction du nombre d'annes avant le paiement de l'indemnit, il
s'agit d'un effet temps. Il est obtenu en multipliant l'engagement de l'exercice au dbut de
l'exercice, par le taux d'actualisation dtermin au dbut de l'exercice (ou l'inventaire de
l'exercice prcdent).
Le montant net constater en charges (ou en produits), est gal la somme des lments
suivants :
+ cot des services rendus au cours de l'exercice
cot des services passs (profits ou pertes relatifs une modification ou une
+/-
rduction de rgime)
+/- profit (ou perte) rsultant d'une liquidation de rgime
+/- intrts nets sur le passif (l'actif) net
= Charge nette (ou produit net) au compte de rsultat
Le cot des services rendus peut tre enregistr au dbit du compte 6911 Dotations aux
provisions d'exploitation pour risques et charges, et le cot financier au dbit du compte
6971 Dotations aux provisions financires pour risques et charges par le crdit du compte
196 Provisions pour pensions et obligations similaires, pour le montant global des
engagements.
EXEMPLE
Comptabilisation de la valeur actuelle de lobligation au 31/12/N dune valeur de

14 718 F
A la clture de l'exercice N, l'criture suivante sera passe :

Le compte 6911 Dotations aux provisions dexploitation pour risques et charges sera
dbit par le crdit du compte 196 Provisions pour pensions et obligations similaires pour
un montant de 14 718 F.
- Calcul de la valeur actuelle de l'obligation au 31 /12/ N+1

- Rappel du mode de calcul de la valeur actuelle de lobligation au 31/12/N :
= [(2 000 000) (1,05)34 x 40% x1/35] x 0,77 x (1,0585)-34 x (1,1) = 14 718 F
- Valeur actuelle de lobligation au 31/12/N+1

= [(2 000 000 x1, 05) (1,05)33x 40% x 2/35] x 0,77 x (1,0585)-33 x (1,1) = 31 157,5
31 158 F
- Calcul de la variation de l'obligation et de ses composantes au 31/12/N+1 (en

labsence de changement dhypothse actuarielle)
Variation de lobligation = 31 158 14 718 = 16 440 F
Composante de la variation de lobligation :
Le cot des services rendus au cours de l'exercice
= [(2 000 000 x1, 05) (1,05)33 x 40% x 1/35] x 0,77x (1,0585)-33 x (1,1) = 15 578,497
15 579 F.
Le cot financier = 14718 x 5,85% = 861,003 861 F

Vrification de la variation de lobligation = 31 158 - 14 718 =16 440 F
= 15 579 + 861 = 16 440 F
Comptabilisation de la variation de la valeur actuelle de lobligation au

31/12/N+1 dune valeur de 16 440 F
A la clture de l'exercice N+1, l'criture suivante sera passe :
Les comptes 6911 Dotations aux provisions dexploitation pour risques et charges et
6971 Dotations aux provisions financires pour risques et charges seront dbits
respectivement pour un montant de 15 579 F et 861 F par le crdit du compte 196
Provisions pour pensions et obligations similaires pour un montant de 16 440.

3.2. Comptabilisation des rgimes couverts par des actifs
Lorsqu'une entit fait le choix de couvrir son engagement de retraite par une police
d'assurance ou des actifs. Lobligation juridique ou implicite de lentit de combler ou pas le
paiement des indemnits de fin de carrire au personnel dtermine le mode de
comptabilisation.
Lorsquun contrat dassurance est souscrit au nom dun participant ou dun groupe de
participants au rgime et que lentit na pas dobligation juridique ou implicite de
combler les pertes sur le contrat, elle na pas lobligation de payer les prestations aux
membres du personnel, le paiement de celles-ci relevant de la seule responsabilit de
lassureur. Le paiement de primes fixes en application dun tel contrat correspond en
substance au rglement de lobligation au titre des avantages du personnel et non un
placement pour satisfaire cette obligation. En consquence, lentit na plus ni actif,
ni passif. Il convient d'enregistrer les cotisations au dbit du compte 6686 Assurances
retraite et fonds de pension par le crdit du compte 4332 Assurances retraite et
fonds de pension.
Lorsque lentit finance ses obligations dindemnits de fin de carrire par la

souscription dun contrat dassurance ou dun fonds de pension selon lequel elle
conserve une obligation juridique ou implicite (directement, ou encore indirectement
du fait du rgime, cause du mcanisme dtablissement des primes futures ou du fait
que lassureur est une partie lie). Lune des deux mthodes de comptabilisation peut
tre retenue :
a) Lentit peut comptabiliser les cotisations et les primes verses au fonds de

retraite au dbit du compte 6686 Assurances de retraite et fonds de pension .
En contrepartie, la provision pour retraite (compte principal 196 Provisions pour
pensions et obligations similaires ) est reprise pour ne faire apparatre au bilan
que le montant de l'engagement non couvert.
Lors des versements des retraites aux salaris, il est galement possible :
de dbiter le compte 6618 ou 6628 Autres rmunrations directes

par le crdit d'un compte de dette envers les salaris ou d'un compte de
trsorerie,

en contrepartie d'une reprise de la provision pour retraite.
b) le paiement des primes est assimil un actif, dans ce cas il convient
- d'enregistrer son droit remboursement en tant quactif distinct : les

versements au dbit du compte 1962 Actif rgime de retraite par le crdit du
compte de Trsorerie.
- la clture de lexercice, il faut procder une dotation aux provisions au
dbit des comptes 6911 et 6971 par le crdit du compte 1961 Provisions pour
pensions et obligations similaires- engagement de retraite, pour le montant
global des engagements.
- lors du paiement des prestations aux bnficiaires directement par le fonds ou
lassurance, le compte 1961 Provisions pour pensions et obligations
similaires- engagement de retraite est dbit par le crdit du compte 1962
Actif rgime de retraite du montant des versements effectus. Mais lorsque
les prestations aux bnficiaires sont effectues par lentit puis rembouses
par le fonds ou lassurance, le compte 1961 Provisions pour pensions et
obligations similaires- engagement de retraite est dbit par le crdit du
compte de trsorerie et ensuite le compte de Trsorerie est dbit par le
crdit du compte 1962 Actif rgime de retraite (pour le montant rembous).
-
3.3. Intrts nets sur le passif
Les intrts nets sur le passif (l'actif) net au titre des prestations dfinies correspondent la
variation pour la priode du passif net (de l'actif net) au titre des prestations dfinies
attribuable au passage du temps. Les intrts nets sur le passif net (l'actif net) au titre des
prestations dfinies sont composs :
du produit d'intrts gnr par les actifs du rgime ;
du cot financier relatif l'obligation au titre des prestations dfinies (charge de
dsactualisation) ; et
des intrts relatifs l'effet du plafonnement de l'actif.
Le produit d'intrts gnr par les actifs du rgime est une composante du rendement de ces
actifs. Il est dtermin en multipliant la juste valeur des actifs du rgime par le taux
d'actualisation dfini. Ces deux lments sont dfinis au dbut de l'exercice et tiennent compte
de la variation des actifs du rgime attribuable au paiement de cotisations et de prestations au
cours de la priode.
La diffrence entre le produit d'intrts gnr par les actifs du rgime ainsi calcul et le
rendement rel des actifs du rgime (dtermin la fin de l'exercice) est comptabilise en

capitaux propres (report nouveau), comprise dans les rvaluations du passif net (de l'actif
net) au titre des prestations dfinies.
Les intrts relatifs l'effet du mcanisme de plafonnement de l'actif sont une composante de
la variation totale lie ce mcanisme. Ils sont dtermins en multipliant le montant de l'effet
du plafonnement de l'actif par le taux d'actualisation, ces deux lments tant dtermins au
dbut de l'exercice.
La diffrence entre le montant ainsi obtenu et la variation totale de l'effet du plafonnement de

l'actif est comptabilise en capitaux propres (report nouveau), comprise dans les
rvaluations du passif net (de l'actif net) au titre des prestations dfinies.
La valeur des actifs du rgime de retraite la clture de lexercice est dtermine laide de
la formule suivante :
Valeur actuelle des actifs du rgime (dbut de lexercice)

+ Rendement sur les actifs du rgime
+ Contribution aux actifs au cours de lexercice
Prestations payes aux retraits durant lexercice
= Valeur actuelle des actifs du rgime (fin de lexercice)
3.4. Rgle de comptabilisation des carts actuariels
Au-del des variations de l'engagement de retraite lies au cot des services et au cot
financier, l'engagement de retraite peut augmenter (ou diminuer) du fait de la modification des
hypothses retenues au moment de l'valuation.
3.4.1. Origine des carts actuariels
Les carts actuariels ont deux origines. Il s'agit :
soit des diffrences constates entre les donnes relles et les estimations effectues
antrieurement ;
soit des effets, sur la dette actuarielle ou sur les actifs ddis sa couverture, des
changements d'hypothses actuarielles.
Dans la premire catgorie, on peut citer :
les diffrences entre le nombre de personnes ayant quitt l'entit au cours de l'exercice
et le nombre de dparts qui avaient t anticips ;

pour un rgime de retraite, le nombre de dcs constats et ceux rsultant de la table
de mortalit utilise ;
la valeur des avantages effectivement verss et la valeur qui avait t estime ;
la diffrence constate entre les produits engendrs pendant l'exercice par les actifs
ddis la couverture du rgime et les estimations effectues.
Dans la seconde catgorie figurent les changements de taux d'actualisation, d'estimation des
produits futurs des actifs ddis la couverture du rgime, de table de mortalit ou du taux de
rotation du personnel.
Lcart actuariel li la variation de lobligation du fait du changement des hypothses

actuarielles peut tre dtermin de la faon suivante :
Valeur actuelle de l'obligation la clture de l'exercice N (1)

+ Cot des services rendus au cours de l'exercice (2)
+ Cot financier (3)
= Valeur actuelle de l'obligation attendue la clture de l'exercice N+1 (4=1+2+3)
Valeur actuelle de l'obligation la clture de l'exercice N+1 (5)

= Ecarts actuariels de l'exercice (6 = 4 - 5)
Il est galement possible de caluler lcart actuariel de la faon suivante :

Valeur actuelle de l'obligation la clture de l'exercice N+1
- Valeur actuelle de l'obligation la clture de l'exercice N
- Cot des services rendus au cours de l'exercice
- Cot financier
= Ecart actuariel de lexercice

3.4.2. Comptabilisation des carts actuariels
Les carts actuariels constituent des changements d'estimation comptable. En consquence, ils doivent tre
comptabiliss dans le rsultat d'exploitation ou financier de lexercice. En effet, les carts actuariels
rsultant d'une variation du taux d'actualisation doivent tre comptabiliss en rsultat financier, par analogie avec
le traitement comptable de la charge de dsactualisation d'une provision.
Lorsque lcart correspond une perte actuarielle, il est enregistr au dbit du compte 6911
Dotations aux provisions dexploitation pour risques et charges et/ou du compte 6971
Dotations aux provisions financires pour risques et charges par le crdit du compte 196
Provisions pour pensions et obligations similaires.

Par contre lorsque lcart traduit un gain actuariel, le compte 196 Provisions pour pensions
et obligations similaires est dbit par le crdit du compte 7911 Reprise de provisions
dexploitation pour risques et charges et /ou du compte 7971 Reprise de provisions
financires pour risques et charges.
3.5. Cas particulier des rgimes excdentaires (ou surfinancs)
Lentit doit comptabiliser l'actif du bilan l'excdent ventuel du rgime. Mais la

comptabilisation de cet excdent doit tre limite. Le montant maximal comptabiliser
l'actif doit tre valu en retenant le plus faible entre :
lexcdent du rgime : gal la diffrence entre la valeur actualise de l'obligation

au titre des engagements de retraite, et la valeur actuelle des actifs du rgime ;
le plafond de lactif : la valeur actualise des avantages conomiques disponibles
sous la forme de remboursements par le rgime ou sous la forme d'une diminution des
cotisations futures ce fonds.
L'excdent ventuel de cotisations verses par rapport la charge annuelle dtermine selon
la mthode actuarielle retenue devait tre inscrit en charges constates d'avance (excdent de
versement).
Les effets de ce plafonnement de l'actif (c'est--dire tout excdent du rgime qui dpasse ces
limites) sont comptabiliss immdiatement dans le rsultat de la priode.
SECTION 4 : Modification ou rduction du rgime
Dans certains cas, la mise en place d'un nouveau rgime d'avantages postrieurs l'emploi
prestations dfinies ou bien la modification d'un rgime existant reconnat des droits aux
bnficiaires au titre de leur activit passe, sans se contenter d'instaurer des droits au titre de
leur activit future.
L'augmentation de la dette actuarielle qui rsulte de l'attribution rtroactive de droits

additionnels est appele cot des services passs .
Le cot des services passs reprsente la variation de la valeur actualise de l'obligation au

titre des prestations dfinies pour les services rendus par les membres du personnel au cours
de priodes antrieures, qui rsulte :

des modifications d'un rgime (instauration ou cessation d'un rgime prestations
dfinies ou encore amendement du rgime) ; ou
de la rduction d'un rgime (diminution importante, dcide par l'entit, du nombre de
membres du personnel couverts par le rgime).
Le cot des services passs est immdiatement inclus en rsultat (en charges s'il s'agit d'une
augmentation de la dette, en produit, s'il s'agit d'une rduction).
Le cot des services passs doit tre comptabilis immdiatement et en totalit au compte de
rsultat la premire des deux dates suivantes :
la date de la modification ou de la rduction du rgime ;

la date laquelle l'entit comptabilise les cots de restructuration ou les indemnits de
cessation d'emploi correspondants.
SECTION 5 : Autres avantages long terme et indemnits de

cessation
5.1. Autres avantages demploi
long terme
5.1. Autres avantages long terme
Les autres avantages long terme sont les avantages dont le rglement intgral est attendu au-
del de douze mois suivant la clture de l'exercice au cours duquel les salaris ont rendu les
services correspondants.
EXEMPLE
les absences rmunres de longue dure (congs lis l'anciennet ou congs

sabbatiques) ;
les primes d'anciennet, mdailles du travail ou autres avantages lis l'anciennet ;
les indemnits d'invalidit de longue dure.
Les autres avantages long terme sont valus et comptabiliss selon les mmes principes
que les engagements en matire de retraite, l'exception des rvaluations du passif net (de
l'actif net) dont font partie les carts actuariels qui doivent tre immdiatement et
intgralement comptabiliss au compte de rsultat.
5.2. Indemnits de cessation demploi

Les indemnits de cessation d'emploi sont les avantages du personnel fournis en contrepartie
de la cessation d'emploi d'un membre du personnel rsultant :
soit de la dcision de l'entit de mettre fin l'emploi du membre du personnel avant
l'ge normal de dpart en retraite ;
soit de la dcision du membre du personnel d'accepter une offre d'indemnits en
change de la cessation de son emploi.
EXEMPLE : indemnits verses dans le cadre d'un licenciement, d'une rupture

conventionnelle ou encore d'un plan de dpart volontaire.
Lindemnit de cessation demploi est comptabilise au dbit dun compte de charge de

personnel par le crdit du compte 42 Personnel.
Les informations fournir en matire dengagement de retraite sont les suivantes :
indication que les engagements sont valus et comptabiliss ;

description gnrale des types de rgime ; ce descriptif distingue, par exemple, les
rgimes de retraite, les indemnits de dpart la retraite, les rgimes de couverture
mdicale post emploi ;
le cas chant, descriptif de la composition des actifs du rgime et/ou droits
remboursement ;
indication de la valeur retenue pour les principales hypothses actuarielles la date de
clture et de leur base de dtermination (taux d'actualisation, taux d'augmentation des
salaires, le cas chant taux de rendement des actifs du rgime et/ou des droits
remboursement...) ;
le cas chant, lorsque les engagements sont comptabiliss, rapprochement
l'ouverture et la clture de l'exercice entre les montants comptabiliss l'actif et au
passif et la valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations dfinies.

OHADA
Oprations en devises et
Titre VIII
contrats de couverture sur
les marchs financiers
Chapitre 22
SECTION 1 : Biens dont la valeur dpend des fluctuations des monnaies trangres
SECTION 2 : Dettes et crances libelles devises
SECTION 3 : Oprations terme ferme ou conditionnelles sur les marchs financiers
SECTION 4 : Disponibilits en devises

SECTION 1 : Biens dont la valeur dpend des fluctuations des
monnaies trangres
1.1. Immobilisations incorporelles et corporelles
Pour ces biens, l'article 51 de lActe uniforme dispose que leur montant, exprim en devises,
est comptabilis par conversion en units montaires lgales du pays, sur la base du cours de
change du jour de l'acquisition.
Les amortissements et, s'il y a lieu, les provisions pour dprciation sont calculs sur cette
valeur.
Dans tous les cas, c'est seulement au moment o les immobilisations sortent de l'actif que le
gain (ou la perte) rsultant des fluctuations des monnaies trangres est dfinitivement
dgag et port aux comptes de charges ou de produits financiers concerns.
Lorsque le prix pay, converti en units montaires lgales du pays, est diffrent du cot
initial comptabilis, par suite de modalits spciales de rglement (cas de paiement terme
libell en devises), la diffrence constitue une charge ou un produit financier (perte ou gain
de change).
1.2. Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations libells en

devises
En cas de non-livraison avant la clture, lacompte nest pas converti au cours du change de
clture. Aucun cart de conversion nest constat sur les avances et acomptes verss.
Toutefois, dans le cas o lavance ou lacompte, risque dtre rembours par le fournisseur
(qui ne remplirait pas son obligation), et o le cours de clture est infrieur au cours du jour
de son versement, il y a lieu de comptabiliser une provision pour risques et charges.
1.3. Titres
Ils sont enregistrs pour le prix d'acquisition, converti en units montaires lgales du pays
au cours du jour de l'opration. Il en est ainsi que le titre soit ou non entirement libr. La
part non libre, inscrite en contrepartie au passif, constitue une dette libelle en devises. Le
traitement oprer dans ce cas figure dans la partie "dettes et crances libelles en monnaies
trangres".

Les remarques faites ci-dessus pour les immobilisations concernant la diffrence entre le prix
pay et le cot initial enregistr, demeurent valables pour les titres. Cette diffrence constitue
une perte ou un gain.
1.4. Stocks
Les stocks sont valoriss en fonction :
de leur dtention l'tranger ;

de leur acquisition l'tranger (avec dtention dans l'espace OHADA).
Dans les deux cas, il faut entendre par "tranger" un pays dont la monnaie n'est pas une unit
montaire lgale de lun des Etats-parties. L'tranger est donc l'espace hors OHADA. En
outre, la parit fixe avec l'Euro conduit l'absence d'carts l'inventaire dans toute la zone
Franc-Euro (sauf modification de la parit fixe).
Dtention l'tranger
La valeur en devises trangres, de stocks dtenus l'tranger est convertie en units
montaires lgales du pays, en fin d'exercice, un cours gal, pour chaque nature de
marchandises, d'approvisionnements et de produits en stocks, la moyenne pondre des
cours pratiqus la date d'achat ou d'entre en magasin des lments considrs. En cas de
difficult d'application de cette mthode de calcul, l'entit peut utiliser une autre mthode dans
la mesure o elle n'est pas susceptible d'affecter sensiblement les rsultats.
Des dprciations sont constates si la valeur au jour de l'inventaire, compte-tenu du cours de
change de ce jour, est infrieure la valeur d'entre en compte.
Acquisition l'tranger, avec dtention dans l'espace OHADA. Il existe plusieurs

possibilits d'valuation :
valorisation des achats et des stocks au cours d'achat (ou cours moyen d'achat calcul
sur la dure de rotation des stocks) ;
valorisation des achats au cours du jour d'achat et valorisation des stocks : soit au
cours de clture pour la totalit ;
soit au cours du jour de clture pour la partie non encore paye de ces stocks et au
cours d'achat pour la partie dj paye (ou cours moyen d'achat) ou, pour cette
dernire partie, au cours la date du paiement (ou cours moyen de paiement) ;
valorisation selon un cours interne de priode fixe par l'entit ;

achats et stocks pays valoriss au cours du jour du paiement (ou cours moyen), achats
et stocks non encore pays valoriss au cours du jour de clture.
Le choix entre les diffrentes mthodes exposes ci-dessus dpend de l'importance des
oprations faites l'tranger par l'entit et des procdures de comptabilisation mises en uvre.
En tout tat de cause, il faut veiller ce que la notion d'achats consomms (achats variations
de stocks) reste suffisamment homogne et que le calcul de la rotation des stocks ait un
caractre significatif. Enfin, l'application de la permanence des mthodes est de rgle et tout
changement de procd d'valuation d'un exercice l'autre doit tre signal dans les Notes
annexes.
SECTION 2 : Dettes et crances libelles en devises
Les modalits de conversion en units montaires lgales du pays, des crances et des dettes
rsultant d'oprations faites en monnaies trangres se situent trois moments dans la vie de
l'entit :
l'entre dans le patrimoine (article 52) ;

l'inventaire (articles 54, 56, 57) ;
la date d'encaissement ou de rglement (articles 53 55).
Elles se traduisent respectivement par :
l'inscription de valeurs d'origine ;
un ajustement de ces valeurs en fonction du cours de change l'inventaire (carts de
conversion positifs ou ngatifs) ;
la mesure d'une diffrence de change (gain ou perte) la date d'encaissement ou de
rglement, sauf si, antrieurement, une opration spcifique de couverture de change
en a fix dfinitivement le montant, la date de cette opration de couverture.
2.1. Inscription des valeurs d'entre

La conversion l'entre dans le patrimoine est ralise au cours de change en vigueur la
date de l'opration, qu'il s'agisse de transactions financires ou de transactions
commerciales.
Dans le cas d'une transaction financire (prts, emprunts), il s'agira d'un cours au comptant
la date de mise disposition des devises.

Dans le cas d'une transaction commerciale avec l'tranger, une analyse correcte de l'opration
doit permettre de distinguer, d'une part, la partie lie cette transaction (achat, vente...) dans
les mmes conditions que celles d'une transaction faite dans l'espace OHADA et, d'autre part,
la partie lie la politique financire applique en matire de change (recours ou non une
opration de couverture de change...).
En gnral, cette distinction est fonction des facteurs suivants :
une dcision d'acheter ou de vendre un certain prix, exprim en devises partir de la

valeur que l'on veut obtenir en units montaires lgales du pays, aprs une
conversion assurant l'quivalence entre les deux monnaies ;
le cours utiliser selon le dlai sparant la date de conclusion du contrat (accord entre
les parties) et la date prvue pour le rglement financier. Si ce dlai est court, le cours
au comptant peut tre retenu. Sinon, il sera choisi un cours terme (cours fourni par
les banques) ou un cours conomique interne que l'entit devra pouvoir justifier. Ce
cours ne doit pas tre arbitraire, mais fix en fonction des chances financires de
l'opration, bases sur le dlai moyen du rglement financier des commandes
courantes;
la date de formalisation de l'accord des parties. Cette date est normalement celle de la
commande lorsqu'elle devient ferme et dfinitive. Si le dlai entre cette date et celle
de la facturation est court, la date de la facturation peut tre retenue.
Toutes les transactions faites dans des conditions analogues doivent tre traites en
comptabilit selon les mmes mthodes.
2.2. Ajustement des crances et des dettes l'inventaire
Lorsqu'elles subsistent l'inventaire, les crances et les dettes libelles en monnaies

trangres sont converties sur la base du dernier cours de change la date de clture des
comptes.
Les diffrences de conversion constates par rapport aux valeurs d'origine, sont inscrites dans
des subdivisions, des crances et des dettes concernes, qui figurent ainsi au bilan pour leur
valeur du moment.
En contrepartie de cet ajustement de crances et de dettes, sont ouverts deux comptes d'carts
de conversion :

478 Ecarts de conversion-Actif
479 Ecarts de conversion-Passif.
Le compte 478 regroupe des pertes probables (augmentation de dettes et diminution de

crances).
Le compte 479 regroupe des gains probables (diminution de dettes et augmentation de

crances).
2.2.1. Les oprations assorties dune couverture de change

2.2.1.1. Couverture fixant dfinitivement le cours de la monnaie trangre
lchance
Lorsque les couvertures fixent dfinitivement le cours de la monnaie trangre lchance

(par exemple les achats ou ventes terme de devises), lincertitude disparat totalement. La
valeur des crances ou des dettes en monnaies trangres lchance est connue. La
couverture transforme les crances et les dettes en monnaies trangres, en crances et dettes
en monnaie nationale.
La date de mise en place de la couverture a toutefois une incidence sur le traitement

comptable effectuer :
si la couverture est mise en place avant lopration, les crances et dettes sont
enregistres au cours fix par linstrument de couverture. Il ny a donc pas dcart de
conversion, ni de provision constater. Le rsultat financier nest pas affect ;
Nanmoins, il est recommand de garder trace de ces couvertures jusqu'au
dnouement des oprations :
o soit par inscription un sous-compte distinct des carts de conversion ;
o soit par inscription dans une catgorie particulire des engagements.
En revanche lorsque la couverture est prise aprs lopration, tant que celle-ci nest
pas mise en place, les carts de conversion et les provisions ncessaires sont
comptabiliss. Lors de la ralisation de la couverture, les crances et dettes sont
converties au cours de couverture. Les carts, constats entre la valeur dorigine des
crances et des dettes et leur valuation au cours de couverture, sont comptabiliss en
rsultat financier. Les ventuelles provisions sont reprises.

2.2.1.1. Couverture ne fixant pas dfinitivement le cours de la monnaie trangre
lchance
Lorsque les couvertures ne fixent pas dfinitivement le cours de la monnaie trangre

lchance, le taux de conversion des crances et dettes en monnaies trangres applicable
lchance nest pas connu. Seul le risque de perte est rduit par linstrument de couverture
utilis. Les carts de conversion relatifs aux crances et dettes en monnaies trangres sont
entirement constats. En revanche, la provision pour perte de change nest constitue qu
concurrence du risque non couvert.
2.2.2. Crances douteuses en devises

En cas de crance douteuse ou litigieuse en tout ou partie :
la dprciation de la crance porte sur le montant initialement comptabilis

ou couvert ;
l'cart de conversion est limit la partie juge recouvrable de la crance.
2.2.3. Ecarts de conversion et rsultat
En application de la rgle de prudence, l'article 54 de l'Acte uniforme prcise que :
les gains latents inscrits au compte 479 n'interviennent pas dans la formation du
rsultat de l'exercice ;
les pertes probables inscrites au compte 478 entranent, en revanche, la constitution
d'une provision pour pertes de change d'un montant quivalent.
L'Acte uniforme prvoit cependant deux exceptions, aux articles 56 et 57 :
Selon l'article 56, lorsque des pertes probables ou des gains latents sont attachs
des oprations d'emprunts ou de prts affectant deux ou plusieurs exercices, l'entit
doit procder l'talement de ces pertes, ou gains, sur la dure restant courir
jusqu'au terme des remboursements ou encaissements en proportion de ces
remboursements ou encaissements venir, prvus au contrat (dure moyenne
pondre restant courir).
Le montant potentiel de la perte totale, ou du gain total futur, est recalcul la fin de
chaque exercice et mentionn dans les Notes annexes.

Selon l'article 57-4, lorsque l'entit dcide d'intgrer dans une position globale de
change toutes ses oprations traites avec l'tranger, non encore dnoues
l'inventaire, une compensation est admise entre les pertes probables et les gains
latents, devise par devise. La dotation une provision pour pertes de change est
limite l'excdent des pertes probables sur les gains latents.
Il en est ainsi, par exemple, lorsque la position globale de change d'une devise tablit, pour
un montant quivalent, la couverture l'une par l'autre, d'une dette et d'une crance (auto
couverture).
Le calcul de la provision pour risque de change, conscutive au recours une position
globale de change, implique la prise en compte :
la position doit tre dtermine devise par devise et non toutes devises confondues.
Toutefois, des devises fortement corrles peuvent tre incluses dans la mme
position.
les oprations de couverture et les lments couverts (pour la partie couverte) sont
exclus de cette position ;
l'chance des lments inclus dans la position doit tre comprise dans le mme
exercice comptable ;
ne doivent tre inclus dans la position que des lments ralisables .Sont notamment
concerns les crances, les dettes et les instruments drivs en position ouverte isole.
En revanche, sont exclus de la position globale de change les lments suivants :
o les disponibilits (les carts de change tant comptabiliss immdiatement en

rsultat,
o les lments budgtaires,
o les engagements hors bilan.
la position est utilise uniquement pour la dtermination de la provision .Aucune
compensation ne peut tre opre entre les carts de conversion actifs et passifs
comptabiliss au bilan ou entre les gains et pertes ralises.
une justification formalise approprie doit tre tablie.

2.3. Rglement des dettes et crances en devises
Les gains ou les pertes de change interviennent la date d'encaissement ou de rglement des
crances et des dettes libelles en monnaies trangres. Ils sont constats par diffrence entre
la valeur d'encaissement ou de rglement et la valeur d'origine.
Les gains ou les pertes de change sont enregistrs en rsultat d'exploitation ou en rsultat
financier en fonction de la nature des oprations l'ayant gnr.
Les rsultats de change sur crances et dettes commerciales sont enregistrs en rsultat
d'exploitation :
les pertes de change sont comptabilises au dbit du compte 656 Pertes de change
sur crances et dettes commerciales ;
les gains de change sont comptabiliss au crdit du compte 756 Gains de change sur
crances et dettes commerciales.
S'agissant d'une crance de nature commerciale, la provision relative la perte probable de
change s'analyse comme une charge d'exploitation quil faut inscrire au dbit du compte
6591 Charges pour provisions sur risques court terme par le crdit du compte 4991
Provisions pour risques court terme sur oprations dexploitation.
Les rsultats de change sur oprations ayant un caractre financier (emprunt bancaire en
devise, liquidits en devises ...) sont enregistrs en rsultat financier :
Les pertes de change sont comptabilises au dbit du compte 676 Pertes de change
financires ;
les gains de change sont comptabiliss au crdit du compte 776 Gains de change
financiers.
Concernant les oprations ayant un caractre financier, la provision relative la perte
probable de change s'analyse comme une charge caractre financier quil faut inscrire :
au dbit du compte 6971 Dotations aux provisions pour risques et charges par le crdit du
compte 194 Provisions pour pertes de change (pour les risques long terme),
au dbit du compte 6791 Charges pour provisions sur risques financiers par le crdit du
compte 4997 Provisions pour risque court terme sur oprations financires (pour les
risques court terme).
Toute opration de couverture entrane, s'il y a lieu, la constatation immdiate d'un gain ou
d'une perte de change pour la partie couverte de la crance ou de la dette.

La provision pour pertes de change de fin d'exercice est ajuste pour tenir compte des
oprations dnoues au cours de l'exercice.
2.4. Particularits lies aux crances et dettes indexes
La valeur d'entre des crances et dettes dont les modalits de rglements sont assorties
dune clause dindexation, ne tient pas compte des variations de lindex retenu.
Lorsqu'elles subsistent l'inventaire, les crances et dettes indexes sont converties sur la
base de la valeur de lindex la date de clture des comptes.
Les diffrences dindexation constates sont comptabilises dans les mmes comptes et selon
les mmes conditions que les crances dettes libelles en devises (comptes 478 ou 479).
SECTION 3 : Oprations terme fermes ou conditionnelles sur les

marchs financiers
3.1. Enregistrement des contrats
Les montants nominaux des contrats, quils aient ou non vocation tre rgls terme, ne
sont pas comptabiliss au bilan. Ils font lobjet dengagements, sils sont susceptibles dtre
pays.
Une information doit tre donne en annexe pour tous les contrats significatifs.
Les variations de valeur des contrats sont enregistres de faons diffrentes selon quelles
sinscrivent dans le cadre doprations de couverture ou dautres oprations.
3.2. Oprations de couverture
3.2.1. Caractristiques dune opration de couverture
Selon larticle 572 de lActe uniforme, une opration nest qualifie de couverture, que si
elle prsente toutes les caractristiques suivantes :
les contrats ou options de taux dintrt achets ou vendus ont pour effet de rduire le
risque de variation de valeur affectant l'lment couvert ou un ensemble d'lments
homognes ;

l'lment couvert peut tre un actif, un passif, un engagement existant ou une
transaction future non encore matrialise par un engagement, si cette transaction est
dfinie avec prcision et possde une probabilit suffisante de ralisation ;
l'identification du risque couvrir est effectue aprs la prise en compte des autres
actifs, passifs et engagements ;
une corrlation est tablie entre les variations de valeur de l'lment couvert et celles
du contrat de couverture, ou celles de linstrument financier sous-jacent, sil sagit
doptions de taux dintrt, puisque la rduction du risque rsulte dune neutralisation
totale ou partielle, recherche, a priori, entre les pertes ventuelles sur llment
couvert et les gains sur les contrats ngocis, ou loption achete, en couverture.
Une option vendue ne remplit pas les conditions requises pour tre un instrument de couverture
car elle ne permet pas de rduire efficacement le risque sur le rsultat dun lment couvert.
Toutefois, lorsquelle est dsigne comme compensant une option achete, y compris une option
incorpore un autre instrument financier, elle est considre comme un instrument de couverture.
3.2.2. Comptabilisation des contrats qualifis de couverture
Selon larticle 573 de lActe uniforme, les contrats qualifis de couverture sont identifis et
traits comptablement en tant que tels ds leur origine et conservent cette qualification
jusqu leur chance ou dnouement.
Les variations de valeur de ces contrats ou options, constates sur les marchs organiss, sont
enregistres dans un compte dattente libell 54 Instruments de trsorerie, puis rapportes
au compte de rsultat sur la dure de vie rsiduelle de llment couvert de manire
symtrique au mode de comptabilisation des produits et charges sur cet lment.
Lors de la sortie de llment couvert, le montant des variations de valeur enregistres en

compte dattente jusqu cette date, est intgralement rapport au compte de rsultat et, si
lopration de couverture nest pas dnoue, les variations ultrieures concernant cette
opration sont traites conformment larticle 57-4. Pour les lments couverts dont les
rgles dvaluation imposent de retenir linventaire le cot dachat ou le prix de march, si
celui-ci est infrieur, le montant cumul des variations de valeur du contrat, enregistres en
compte dattente, vient en dduction dans le calcul des ventuelles dprciations.
Les comptes 4786 Diffrences dvaluation sur instruments de trsorerie ACTIF et

4797 Diffrences dvaluation sur instruments de trsorerie PASSIF enregistrent les

diffrences dvaluation en contrepartie du compte 54 Instruments de trsorerie. Ces
comptes enregistrent galement les gains ou pertes sur instruments de couverture en attente
dimputation en rsultat de manire symtrique avec llment couvert.
3.2.3. Comptabisation des frais de couverture
3.2.3.1.Primes d'options soultes et quivalents
A leur versement, les primes d'options sont comptabilises dans un compte 54 instruments
de trsorerie. Elles peuvent ensuite, au choix de l'entit :
soit tre tales dans le compte de rsultat sur la priode de couverture au dbit du
compte 6784 Pertes sur instrument de trsorerie.
soit tre diffres et constates en rsultat symtriquement au rsultat de l'lment

couvert, c'est--dire au mme rythme que l'effet de couverture.
3.2.3.2. Report/dport des drivs terme de change
Le report/dport reprsente l'cart entre le cours comptant et le cours terme.
Lorsquil sagit de couvertures quasi-parfaites de transactions futures (par exemple, stock,

acquisition d'immobilisation ), le report/dport est :
soit tal dans le compte de rsultat sur la priode de couverture, dans un compte 6784
Pertes sur instrument de trsorerie
soit constat en rsultat symtriquement au rsultat de l'lment couvert.
Par contre, pour les autres types de couvertures (crances et dettes, couvertures non
parfaites), il est obligatoirement tal sur la priode de couverture, dans un compte
6784 Pertes sur instrument de trsorerie
3.2.4. Cas particuliers des couvertures lies aux matires premires

Dans le cas des matires premires, l'cart entre le cours comptant et le cours terme n'est pas
compos exclusivement d'un cart de taux d'intrt (composante financement), mais intgre
diffrentes composantes particulires lies notamment aux cots de stockage, de transport et
d'assurance, la saisonnalit ainsi qu' l'effet de l'offre et de la demande.

En consquence, cet cart ne peut pas tre tal, mais plutt intgr dans le cot des matires
couvertes.
3.2.5. Autres oprations de couverture
Selon larticle 574 de lActe uniforme, les variations de valeur des contrats ngocis sur les
marchs organiss, constates par la liquidation quotidienne des marges dbitrices et
crditrices, sont portes au compte de rsultat en charges ou produits financiers.
Les variations de valeur des options constates lors de transactions de gr gr, sont inscrites
des comptes transitoires 54 Instruments de trsorerie, en attente de rgularisation
ultrieure:
lactif du bilan pour les variations qui correspondent une perte latente,
au passif du bilan pour les variations qui correspondent un gain latent.
Les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat.
Lorsque lensemble des transactions de gr gr engendre une perte latente, celle-ci entrane
la constitution dune provision financire.
SECTION 4 : Disponibilits en devises
Selon l'article 58 de l'Acte uniforme, les disponibilits en devises de l'entit sont converties
en units montaires lgales du pays sur la base des cours de change la clture de
l'exercice, le gain ou la perte de change tant inscrit directement dans les produits et charges
financiers de l'exercice clos.

OHADA
Titre VIII
Contrats pluri-exercices
Chapitre 23
SECTION 1 : Dfinition et champ d'application

SECTION 2 : Rgles gnrales de comptabilisation des contrats pluri-exercices
SECTION 3 : Mthode l'avancement
SECTION 4 : Mthode l'achvement
SECTION 5 : Contrats dficitaires

de la norme comptable internationale IAS 11 Contrats de construction (date de

publication : Dcembre 1993);
de la norme comptable internationale IFRS 15 Produits des activits ordinaires tirs
des contrats conclus avec des clients (date de publication : Mai 2014).
SECTION 1 : Dfinition et champ d'application
1.1. Dfinition
Un contrat pluri-exercices est un contrat spcifiquement ngoci pour la construction d'un
actif ou d'un ensemble d'actifs qui sont troitement lis ou interdpendants en termes de
conception, de technologie et de fonction, de finalit ou d'utilisation.
Compte tenu de la nature de l'activit de lentit dans le cadre des contrats de construction,
la date de dmarrage et la date d'achvement des contrats se situent gnralement sur des
priodes comptables diffrentes, c'est--dire sur plusieurs exercices.
Il existe deux types de contrats de construction :

le contrat forfait, dans lequel l'entrepreneur accepte un prix fixe ou une rmunration
fixe, par rfrence une estimation du nombre d'units d'uvre un prix unitaire
fix, soumis dans certains cas des clauses de rvision de prix.
le contrat en rgie, dans lequel l'entrepreneur est rembours des cots autoriss (ou
autrement dfinis), plus un pourcentage de ces cots ou d'une rmunration fixe.
Certains contrats peuvent comporter des caractristiques la fois d'un contrat forfait et d'un
contrat en rgie (par exemple, un contrat en rgie assorti d'un prix maximum).
La prsente disposition traite :
de la comptabilisation des produits et cots relatifs aux contrats de construction dans

les tats financiers des entrepreneurs ;

les contrats de prestations de services directement lis la construction d'un actif, par
exemple les contrats darchitecture ou dingnierie ;
les contrats de destruction ou de remise en tat d'actifs ainsi que les contrats de
remise en tat de l'environnement, suite la dmolition d'actifs.
N'entrent pas dans cette catgorie les contrats pour lesquels les services rendus l'arrt des
comptes peuvent tre facturs.
Il en est ainsi :
pour les prestations continues, telles que les loyers ou les intrts, sur la priode du
bail ou la dure du prt consenti ;
pour les prestations discontinues chances successives chelonnes sur plusieurs
exercices, telles que les contrats d'entretien, de maintenance ou d'abonnement de
services.
1.3. Regroupement ou division des contrats de construction
Lorsquun contrat porte sur plusieurs actifs, la construction de chaque actif doit tre traite
sparment si :
des propositions et des ngociations spares ont t faites pour chaque actif,
l'acceptation ou le rejet ont t possibles pour chaque actif, et
les cots et revenus de chaque actif sont identifiables.
Un ensemble de contrats, qu'ils soient passs avec un mme client ou avec des clients
diffrents, doit tre trait comme un contrat de construction unique lorsque :
cet ensemble de contrats est ngoci comme un march global ;

les contrats sont si troitement lis qu'ils font, de fait, partie d'un projet unique avec
une marge globale ; et
les contrats sont excuts simultanment ou la suite l'un de l'autre, sans interruption.

SECTION 2 : Rgles gnrales de comptabilisation des contrats pluri-
exercices
Conformment l'article 49 de l'Acte uniforme, "Il doit tre procd dans l'exercice tous les
amortissements et provisions ncessaires pour couvrir les dprciations, les risques et les
charges probables, mme en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfices".
En application de cette rgle gnrale, toute perte probable sur un contrat pluri-exercices
doit tre provisionne pour sa totalit. Le montant de cette provision n'est pas li celui des
travaux ou services effectivement raliss la date de l'arrt des comptes, mais la
connaissance de la perte probable qui peut rsulter de l'excution totale du contrat pluri-
exercices.
Comme l'excution d'un contrat pluri-exercices s'tale au moins sur deux exercices
successifs, les rgles dfinies larticle 59 de l'Acte uniforme s'appliquent. "Le rsultat de
chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit. Pour sa
dtermination, il convient de lui rattacher et imputer les vnements et oprations qui lui
sont propres et ceux-l seulement."
De la conjugaison de ces rgles gnrales, lentit doit en principe, utiliser la mthode

lavancement ds lors quelle est en mesure dvaluer le rsultat terminaison de manire
fiable. En revanche, lorsque lentit nest pas en mesure dvaluer le rsultat terminaison
de manire fiable, elle doit utiliser la mthode lachvement.Par consquent, lapplication
de la mthode lachvement ne rsulte pas dun choix opr par lentit mais plutt dune
obligation ds lors que celle-ci nest pas en mesure dvaluer le rsultat terminaison du
contart de manire fiable.
SECTION 3 : Mthode lavancement
3.1. Dfinition et principe
La mthode l'avancement consiste comptabiliser le chiffre d'affaires et le rsultat au fur

et mesure de l'avancement des contrats. Le rsultat est dtermin en appliquant le
pourcentage d'avancement au rsultat terminaison.

Cette mthode nest applique que lorsque l'entit est en mesure d'valuer le rsultat
terminaison de manire fiable.
La mthode lavancement permet une meilleure application du postulat de spcialisation de
lexercice (art 59 de lActe uniforme) et est considre comme la principale mthode de
comptabilisation des contrats pluri-exercices retenue par le Systme comptable OHADA.
3.2. Critres destimation de la fiabilit du rsultat terminaison
Lentit considre quelle a la capacit destimer de faon fiable le rsultat terminaison

lorsque les trois critres suivants sont runis :
la possibilit d'identifier clairement le montant total des produits du contrat ;

la possibilit d'identifier clairement le montant total des cots imputables au contrat ;
l'existence d'outils de gestion, de comptabilit analytique et de contrle interne
permettant de valider le pourcentage d'avancement et de rviser, au fur et mesure
de l'avancement, les estimations de charges, de produits et de rsultat lis.
3.3. Dtermination du pourcentage d'avancement
Les mthodes possibles pour valuer l'avancement peuvent tre classes en deux catgories :
celles bases sur la valeur des lments dont le contrle a t transfr au client,
et celles bases sur les moyens mis en uvre.
Le choix de la mthode dpend de la nature des biens ou services transfrer au client.
3.3.1. Mthodes bases sur les lments transfrs

Les mthodes de la premire catgorie impliquent par exemple l'examen des prestations dj
accomplies, l'apprciation des ralisations, le franchissement d'tapes cls, le temps coul et
les units produites ou livres.
Il convient de choisir la mthode qui dcrit le mieux le degr d'avancement de l'obligation de
prestation. Par exemple, l'entit peut comptabiliser le chiffre d'affaires sur la base de son droit
facturer. Tel est le cas d'un contrat en rgie, prvoyant la facturation priodique des heures
de prestation accomplies.
Lorsque l'valuation des lments dont le contrle a dj t transfr est peu pratique,
notamment en raison de l'absence de donnes observables, il peut tre ncessaire de recourir
des mthodes bases sur les moyens mis en uvre.

3.3.2. Mthodes bases sur les moyens mis en uvre
Ces mthodes valuent l'avancement en faisant le rapport entre les moyens dj mis en uvre
pour excuter l'obligation de prestation et ceux restant mettre en uvre jusqu' son
excution complte.
Les moyens mis en uvre comprennent, par exemple, les ressources consommes, les heures
de travail, les cots encourus, le temps coul, les heures de machines, etc.
Si les moyens mis en uvre sont bass sur les cots encourus, le pourcentage davancement
sera mesur par le rapport suivant :
Si les moyens sont mis en uvre de manire uniforme pendant toute la dure de la prestation,
il peut tre jug appropri de comptabiliser le chiffre d'affaires de manire linaire.
Les mthodes bases sur les moyens peuvent ne pas crer une relation directe entre les
moyens mis en uvre et le transfert du contrle des biens et services au client. Ds lors, les
moyens qui ne permettent pas de reflter le degr selon lequel le contrle est transfr au
client ne doivent pas tre pris en considration.
Les cots lis des pertes non prvues sur des matires, sur des frais de personnel ou sur
d'autres ressources sont exclus de la mesure de l'avancement s'ils n'ont pas t pris en
considration pour dterminer le prix. Il en va de mme, d'une manire gnrale, pour toutes
les inefficacits non refltes dans le prix de l'obligation de prestation.
3.4. Inventaire des produits et charges relatifs un contrat pluri-exercices
Le rsultat terminaison, est dtermin en prenant en considration les produits et charges

suivants :
3.4.1. Produits
les produits initialement fixs par le contrat, y compris les rvisions de prix ;
les produits issus des changements dans les conditions d'excution des biens ou
services ; ds lors que le client a approuv la modification ou qu'il est raisonnablement
certain qu'il l'approuvera, et qu'il est possible d'valuer de faon fiable le montant des
produits correspondants ;

les rclamations qui ont t acceptes par le client ou pour lesquelles l'tat
d'avancement des ngociations ou des procdures en cours (contractuelles, arbitrales
ou contentieuses) rend raisonnablement certaine leur rglement par le client, et dont le
montant accept ou susceptible d'tre accept, peut tre valu de faon fiable ;
les primes incitatives (lies par exemple l'achvement anticip du contrat) ds lors
que les niveaux de performance ont t atteints ou qu'il est raisonnablement certain
qu'ils le seront et qu'il est possible d'valuer de faon fiable le montant de ces primes ;
les produits financiers, directs ou indirects, rsultant de conditions financires
contractuelles se traduisant par des excdents significatifs de trsorerie pendant tout
ou partie de la dure du contrat (le rsultat dgag l'avancement en tant exclu) ainsi
que les diffrences de change et rsultats d'oprations de couverture lis.
3.4.2. Charges
3.4.2.1. Dfinition des charges
Les charges relatives un contrat pluri-exercices comprennent :
les cots directement imputables ce contrat (main-duvre, sous-traitance,

matriaux, amortissement du matriel, cots d'approche, de repliement et de remise en
tat, location des quipements, conception et assistance technique, impts et taxes,
frais de commercialisation, honoraires, garantie, etc.) ;
les cots indirects, rattachables aux contrats en gnral, pour la quote-part susceptible
d'tre affecte ce contrat (assurance, conception et assistance technique gnrale,
frais gnraux d'excution des contrats, etc.) ;
les provisions pour risques correspondant aux dpassements des charges directement
prvisibles que l'exprience de l'entit, notamment statistiques, rend probables.
Sont exclus tous les cots qui ne peuvent tre imputs aux contrats en gnral ou un contrat
donn (par exemple : frais administratifs d'ordre gnral, frais de recherche et dveloppement,
et frais de commercialisation non imputables un contrat donn, etc.).
3.4.2.2. Charges encourues antrieurement la signature du contrat
Les charges relatives un contrat pluri-exercices comprennent les cots engags

antrieurement sa signature, en vue de son obtention, ds lors quils sont identifiables
sparment, mesurables de faon fiable et quil est probable que ce contrat sera conclu.

Si ces cots ont t inscrits en charges au cours dun exercice antrieur clos, ils ne peuvent
tre imputs rtroactivement au contrat.
3.4.2.3. Charges financires
Les charges relatives un contrat pluri-exercices peuvent comprendre les charges financires
rsultant de conditions financires contractuelles, se traduisant par des besoins ou
insuffisances significatifs de trsorerie pendant tout ou partie de la dure du contrat, les
diffrences de change, ainsi que les rsultats d'oprations de couverture. Le montant des
charges financires, sous dduction des produits financiers, imputes lensemble des
contrats pendant une priode donne, ne saurait excder le montant des charges financires
directement ou indirectement encourues par lentit.
Les oprations relatives au contrat pluri-exercices sont comptabilises au cours de lexercice

puis donnent lieu, le cas chant, des rgularisations la clture de l'exercice comptable.
Au cours de lexercice :
Les avances et acomptes verss par le client au cours de la priode dexcution du

contrat sont, le cas chant, enregistrs au crdit du compte 4191 Clients, avances et
acomptes reus par le dbit du compte de trsorerie ;
Les retenues de garanties prleves par le client seront enregistres au compte 4117
Clients retenues de garantie ;
les charges concourant l'excution du contrat sont enregistres dans les comptes
appropris : achats de matires premires, frais de personnel, etc. ;
les chiffres daffaires contractuels sont comptabiliss le cas chant, au crdit du
compte 70 Ventes, par le dbit des comptes de crances clients. Les acomptes verss
et les retenues de garanties viennent en diminution des crances correspondantes.
A la clture de lexercice, il convient de :
porter en stocks, travaux en cours ou comptes de rgularisation, les charges qui ne

correspondent pas lavancement et qui sont donc rattachables une activit future
(notamment achats livrs qui ne sont ni consomms, ni mis en uvre, facturations de
sous-traitants qui correspondent des travaux restant raliser) ;

rgulariser, le cas chant, la hausse comme la baisse les chiffres daffaires
contractuels constats au cours de l'exercice de telle sorte que, aprs dduction des
charges ayant concouru l'excution du contrat, la quote-part du rsultat terminaison
correspondant au pourcentage d'avancement soit bien prise en compte dans le rsultat
de l'exercice.
Le bnfice global correspond la marge prvisionnelle positive sur cot de revient du
contrat.
Le chiffre daffaires partiel comptabilis lavancement est gal :
Prix de vente prvu x pourcentage davancement
Ce chiffre daffaires partiel est comptabilis au dbit du compte 4181 Clients, factures
tablir par le crdit des comptes 70 Ventes et ventuellement 4435 TVA sur factures
tablir. Cette criture fait lobjet dune contrepassation au dbut de lexercice suivant.
Lorsque les charges de commercialisation sont engages en fin de contrat, il convient de
constituer une provision pour charges gale la quote-part de frais correspondants car le
chiffre daffaires partiel est destin couvrir la fois les charges de production et de
distribution.
Lorsquaucun chiffre daffaires contractuel na t constat au cours de lexercice, lentit
doit comptabiliser la totalit du chiffre daffaires partiel de lexercice.
Lors de la livraison au client, le chiffre daffaires est normalement constat au dbit du
compte 411 Clients par le crdit des comptes 70 Ventes et ventuellement 443 TVA
facture.
SECTION 4 : Mthode l'achvement
4.1. Dfinition et principe
La mthode l'achvement consiste comptabiliser le chiffre d'affaires et le rsultat

au terme de l'opration.
En effet, lorsque l'entit ne peut pas estimer de manire fiable le rsultat terminaison, aucun
profit n'est constat en application de la convention de prudence. Les charges ayant concouru
l'excution du contrat au cours de l'exercice sont alors compenses par l'enregistrement d'un
chiffre d'affaires limit au montant de celles-ci.
Cette pratique doit sanalyser comme une modalit particulire de la mthode lavancement

qui peut trouver son application dans les tout premiers stades dexcution dun contrat,
lorsque la visibilit sur le rsultat du contrat se rvle trs faible. Elle doit tre abandonne,
au profit de la mthode lavancement proprement dite, lors de la disparition des incertitudes
qui empchaient auparavant d'estimer de faon fiable le rsultat sur le contrat.
Au cours de lexercice :
Les avances et acomptes verss par le client au cours de la priode dexcution du

contrat sont, le cas chant, enregistrs au crdit du compte 4191 Clients, avances et
acomptes reus par le dbit du compte de trsorerie.
Les retenues de garanties prleves par le client seront enregistres au compte 4117
Clients retenues de garantie ;
les charges concourant l'excution du contrat sont enregistres dans les comptes
appropris : achats de matires premires, frais de personnel, etc. ;
les chiffres daffaires contractuels sont comptabiliss le cas chant au crdit du
compte 70 Ventes, par le dbit des comptes de crances clients. Les acomptes verss
viennent en diminution des crances correspondantes.
A la clture de lexercice, il convient de :
porter en stocks, travaux en cours ou comptes de rgularisation les charges qui ne

correspondent pas lavancement et qui sont donc rattachables une activit future
(notamment achats livrs qui ne sont ni consomms, ni mis en uvre, facturations de
sous-traitants qui correspondent des travaux restant raliser) ;
rgulariser, le cas chant, la hausse comme la baisse les chiffres daffaires
contractuels constats au cours de l'exercice de telle sorte que, aprs dduction des
charges ayant concouru l'excution du contrat, la quote-part du rsultat terminaison
correspondant au pourcentage d'avancement soit nulle. En effet, le chiffre daffaires
partiel a comptabiliser doit correspondre au total des charges de lexercice ayant
concouru lexcution du contrat.

4. 3. Changement de mthode comptable et changement destimation
4.3.1. Changement de mthode comptable
Au cours de la ralisation dun contrat donn, lentit peut se trouver :
soit dans la situation de ne pas avoir, puis davoir la capacit estimer le rsultat
terminaison ;
soit, linverse, dans la situation davoir, puis de ne plus avoir la capacit estimer le
rsultat terminaison.
Dans ces deux cas, elle adapte la mthode de constatation du rsultat du contrat la nouvelle
situation et comptabilise leffet cumul. Cet effet est calcul de faon rtrospective sur la base
du pourcentage davancement et du rsultat terminaison, estims louverture de lexercice
du changement des mthodes.
4.3.2. Changement destimation
Lorsque lentit se trouve dans la situation davoir modifier en cours de contrat lestimation
du rsultat terminaison, cette modification est enregistre dans la priode comptable au
cours de laquelle elle intervient.
SECTION 5 : Contrats dficitaires
En application de la convention de prudence, la perte totale prvisionnelle doit tre

provisionne indpendamment du degr davancement sous dduction des pertes dj
constates quelle que soit la mthode de comptabilisation retenue.
Toutefois, les modalits de comptabilisation de cette perte globale varient en fonction de la

mthode retenue.
5.1. Modalits spcifiques la mthode lavancement
Dans le cadre de la mise en uvre de la mthode lavancement, la perte ralise en raison

des travaux ou services dj effectus et accepts est prise en compte lors de la constatation
du chiffre daffaires relatif ces travaux ou services. En effet, ce chiffre daffaires est
dtermin de telle sorte que le rsultat comptabilis soit gal au rsultat terminaison (perte
dans ce cas), multipli par le pourcentage davancement.

Le complment de perte, qui correspond aux travaux non encore raliss, obtenu par la
diffrence entre la perte totale et la perte dj constate, fait lobjet dune provision.
Ainsi donc, la clture de lexercice, le compte 6911 Dotations aux provisions
dexploitation pour risques et charges est dbit par le crdit du compte 193 Provisions
pour pertes sur marchs achvement futur.
5.2. Modalits spcifiques la mthode lachvement
En application de la convention de prudence, la perte totale prvisionnelle doit tre

provisionne indpendamment du degr davancement. Cette perte probable doit tre
dcompose en deux parties :
une provision pour risques court terme inscrire au dbit du compte 6591 Charges
pour provisions pour risques court terme par le crdit du compte 4991 Provision
pour risques sur oprations d'exploitation;
et une provision pour perte terminaison, pour le complment inscrire au dbit du
compte 6911 Dotations aux provisions dexploitation pour risques et charges par
le crdit du compte 193 Provisions pour pertes sur marchs achvement futur.
Les deux provisions sont estimes de la faon suivante :
Provisions pour risques court terme = perte totale x pourcentage davancement
Provision pour perte terminaison = perte totale - Provisions pour risques court terme
5.3. Perte terminaison non dterminable de faon fiable
Lorsque lentit prouve des difficults valoriser le risque de perte relatif un contrat pluri-
exercices, elle doit envisager plusieurs hypothses de calcul et la perte provisionne est la
plus probable dentre elles, ou dfaut, la plus faible. Dans ce cas, lentit doit fournir dans
les Notes annexes une description approprie du risque additionnel, mesure par rapport
lhypothse de perte la plus faible.
Par contre, lorsque lentit se trouve dans lincapacit de valoriser le risque de perte relatif
un contrat pluri-exercices, la perte ne donne lieu aucune provision mais une information
doit tre fournie dans les Notes annexes.

6.1. Informations fournir dans le bilan et compte de rsultat
Les contrats traits selon la mthode de l'achvement ou la mthode de l'avancement ne

posent pas de problmes particuliers en matire de prsentation du bilan et compte de
rsultat.
L'entit dcrit les modalits d'application des principes comptables relatifs aux contrats
pluri-exercices, le cas chant par catgorie de contrats, en prcisant notamment :
l'inclusion ventuelle, dans les charges imputables, de charges financires ;
le montant des provisions pour pertes terminaison ainsi que leur variation au cours
de l'exercice ;
dans le cas o l'entit n'est pas en mesure de dterminer la provision correspondant
l'hypothse de perte la plus probable, la description du risque additionnel mesur
par rapport l'hypothse de perte la plus faible ;
dans le cas o l'entit n'est pas en mesure d'estimer de faon raisonnable le montant
d'une quelconque provision pour perte terminaison, l'existence et la nature de
l'incertitude ;
la mthode de calcul du pourcentage d'avancement lorsque l'entit applique la
mthode l'avancement ;
la prise en compte ventuelle, pour la dtermination de l'effet du changement
de mthode, de l'estimation du rsultat terminaison la clture de l'exercice du
changement.

OHADA
Titre VIII
Abonnement des charges et
Chapitre 24 produits
SECTION 1 : Dfinition de la technique d'abonnement

SECTION 2 : Rgles de comptabilisation

Certaines entits tablissent des comptes de rsultat priodiques (mensuels ou trimestriels) ;
alors qu'elles supportent des charges ou produits prsentant un caractre annuel (loyers et
primes d'assurances...). Ces entits mettent en uvre des rgles identiques celles retenues
pour les comptes annuels la clture de l'exercice, et doivent en particulier respecter le
principe de spcialisation d'exercices.
Dans le souci d'encadrer les modalits d'enregistrement de ces types d'oprations, le Systme
Comptable OHADA prconise la possibilit d'enregistrer priodiquement ces charges et
produits en utilisant la technique d'abonnement.
SECTION 1 : Dfinition de la technique d'abonnement
1.1. Dfinition
La technique d'abonnement consiste enregistrer les charges et les produits, dont le montant
peut tre connu ou fix d'avance avec une prcision suffisante (loyers, impts, primes
d'assurance, amortissements...), et qu'on dcide de rpartir par fractions gales entre les
priodes comptables de l'exercice (systme d'abonnement) afin d'obtenir des situations
intermdiaires (mensuelles, trimestrielles...).
1.2. Comptes d'abonnement
Le Systme comptable OHADA prvoit l'utilisation du compte 474 Comptes de rpartition

priodique des charges et des produits.
Les deux sous-comptes retenus dans le cadre de cette technique sont les suivants :
pour l'abonnement des charges : 4746 Compte de rpartition priodique des

charges ;
pour l'abonnement des produits : 4747 Compte de rpartition priodique des
produits.
Chaque compte peut faire 1'objet de subdivisions selon les besoins de 1'entit.

2.1. Comptabilisation des oprations en cours d'exercice
A la fin de chaque priode retenue par l'entit (mois, trimestre...), le compte 4746 Compte de
rpartition priodique des charges est crdit de la fraction des charges abonnes par le
dbit du compte de charges correspondant.
Lors de la rception par 1'entit de la facture correspondant la charge relle de la priode, le

compte 4746 est dbit par le crdit du compte de tiers ou de trsorerie concern.
Le compte 4747 Compte de rpartition priodique des produits, utilis pour les produits
fonctionne de manire symtrique.
La TVA ventuelle sur la facture est enregistre selon les rgles habituelles.
Pour les dotations aux amortissements le compte 68 Dotations aux amortissements, est
dbit par le crdit du compte 4746.
2.2. Comptabilisation des oprations la clture de l'exercice
A la clture de l'exercice :
le compte 4746 doit tre sold par la contrepartie du compte de charge concerne.
Lorsque la priode d'talement court sur plusieurs exercices, le solde du compte 4746
est effectu par le biais des comptes de rgularisation (charges constates d'avance ou
charges payer).
Pour les dotations aux amortissements le compte 4746 sera dbit par le crdit du compte 28
amortissements.
le compte 4747 doit tre sold par la contrepartie du compte de produit concern.
Lorsque la priode d'talement court sur plusieurs exercices, le solde du compte 4747
est effectu par le biais des comptes de rgularisation (produits constats d'avance ou
produits recevoir).
Dans l'hypothse d'une diffrence entre la charge relle et celle retenue pour les critures
d'abonnement (par exemple en cas de rvision de contrat), une rgularisation s'impose. Elle
consiste en un ajustement du compte 4746 ou 4747 avec pour contrepartie le compte de
charge ou de produit concern.

OHADA
Titre VIII
Contrat de concessions de
Chapitre 25 service public

SECTION 2 : Comptabilisation et valuation
SECTION 3 : Contrat de partenariat public priv (PPP)

Les dispositions du prsent chapitre sinspirent du consensus adopt par linterprtation
IFRIC 12 Accords de concession de services (date de publication : 25 Mars 2009).
1.1. Dfinition
La concession est le contrat par lequel une personne publique, le concdant, confie un
concessionnaire, entit prive, le plus souvent (personne morale ou physique), l'excution
d'un service public, ses risques et prils, pour une dure dtermine gnralement longue, et
moyennant le droit de percevoir des redevances des usagers du service public.
La concession de service public se retrouve gnralement dans le secteur des transports, de

lnergie, des mines, lexploitation dune source d'eau minrale, etc.
Les prsentes dispositions noncent les principes de comptabilisation, par un oprateur priv,
des contrats de concessions de services conclus entre un organisme public et un oprateur
priv, lorsque l'infrastructure objet du contrat est contrle par le concdant.
Mais elles ne traitent pas de la comptabilisation de ces contrats par le concdant.
Les contrats qui entrent dans le champ dapplication des prsentes dispositions du Systme
comptable OHADA, sont ceux dans lesquels lautorit publique contrle linfrastructure.
Les critres dapprciation de ce contrle sont les suivants :
l'autorit publique fixe la nature du service la charge de l'oprateur priv ;

lautorit publique dfinit la tarification ainsi que les bnficiaires des prestations ;
au surplus, il convient, que si l'quipement utilis par l'oprateur priv a une valeur
non nulle en fin de contrat, l'autorit publique conserve le contrle de l'quipement,
soit qu'il lui soit transfr gratuitement ou avec indemnit, soit qu'elle dispose d'une
option d'achat.
Il dcoule de ces conditions que les contrats de concession ou d'affermage conclus avec une
collectivit publique, les contrats de type partenariats public/priv, devraient normalement
tre comptabiliss selon les prsentes dispositions aprs examen des clauses des contrats.
Par contre sont exclus du champ dapplication des prsentes dispositions :

les contrats portant sur des prestations spcifiques conclus pour des dures
gnralement courtes avec les collectivits publiques (entretien, nettoyage, prestations
informatiques, recouvrement des crances, etc.) ;
les contrats dans lesquels l'quipement construit ou utilis par l'oprateur priv n'est
pas destin tre transfr la collectivit publique au terme du contrat, tel est le cas
lorsque lquipement ne serait plus utile la fin de sa vie. Dans cette hypothse,
l'quipement serait une immobilisation corporelle pour l'oprateur priv ;
les contrats de location dans lesquels une entit prive est le preneur d'un quipement
dont une collectivit publique est propritaire, et utilise le bien pour ses besoins
propres et non pour assurer un service public.
1.3. Caractristiques dun contrat de concession de service public
Un contrat de concession de service public est gnralement caractris par :
l'existence d'un service public rendu grce une infrastructure objet du contrat ;
l'oprateur construit une nouvelle infrastructure ou amliore une infrastructure
existante, puis l'exploite et en effectue la maintenance pendant la dure du contrat ;
l'oprateur est responsable d'au moins une partie de la gestion de l'infrastructure et des
services lis ;
le contrat fixe les tarifs initiaux que le concessionnaire doit pratiquer et rglemente les
rvisions de prix sur la dure du contrat de concession ;
la fin de la dure de la concession et en contrepartie d'une rmunration
supplmentaire faible voire nulle, le concessionnaire a l'obligation de restituer
l'infrastructure au concdant dans les conditions prvues au contrat, quelle que soit
l'entit l'ayant initialement finance.
1.4. Notion de service public
Les services publics sont des services devant tre rendus au public grce l'infrastructure
considre, indpendamment de l'identit de la partie rendant le service.
Comme par exemple les routes, ponts, tunnels, prisons, hpitaux, aroports, rseaux de
distribution d'eau, fourniture d'nergie et rseaux de tlcommunication.

1.5. Absence de personnalit juridique de la concession
La mise en commun des biens, par le concdant et par le concessionnaire, aboutit la cration
d'une entit de gestion qui n'a pas de personnalit juridique propre. Ds lors, la description des
oprations doit tre faite dans le cadre du patrimoine du concdant et dans celui du
concessionnaire
SECTION 2 : Comptabilisation et valuation
2.1. Principe
L'autorit publique a dfini dans le contrat, le service devant tre rendu grce l'quipement
et les modalits de la rmunration de l'oprateur, que celle-ci soit paye par la collectivit ou
par les usagers.
L'oprateur priv n'exerce pas le contrle de l'quipement public, mais dispose seulement
dun droit d'accs.
L'oprateur doit comptabiliser au compte 706 Services vendus, la rmunration reue ou

recevoir, au titre de sa prestation de construction ou d'amlioration de l'infrastructure sa
valeur, et conformment aux dispositions relatives aux contrats pluri-exercices :
d'une crance, 411 Clients, lorsqu'il a un droit contractuel inconditionnel de recevoir

de la trsorerie ou un autre actif financier de la part ou sur instruction du concdant ;
d'une immobilisation incorporelle, compte 2123 Concessions de service public,
lorsqu'il reoit, en change de sa prestation de construction, une licence lui
donnant le droit de facturer les usagers du service public fourni.
Lorsque sa prestation de construction est rmunre en partie par une crance et en partie par
une immobilisation incorporelle, l'oprateur devra comptabiliser sparment les composantes
de sa rmunration.
2.2. Comptabilisation de la prestation de construction accomplie par l'oprateur

priv
Pendant la phase de construction, loprateur priv ralise un chiffre daffaires au titre de la

construction et les cots de construction encourus, sont ports en charge. Les dispositions
relatives au contrat pluri-exercices s'appliquent notamment en ce qui concerne la mise en
vidence de la marge. La contrepartie du chiffre daffaires est un actif, (compte 2734
Crances sur le concdant ou compte 2123 Concessions de service public) dont la nature
dpend du mode de rmunration.
En ce qui concerne l'valuation du chiffre d'affaires et de la marge, il y a lieu de se rfrer la

valeur des prestations de construction, dfaut de pouvoir valuer de manire fiable la valeur
de la rmunration reue, c'est--dire de l'actif comptabilis en contrepartie de la prestation de
construction.
2.3. Comptabilisation de lactif en contrepartie des prestations de construction
La nature de l'actif comptabilis par l'oprateur priv en contrepartie de ses prestations de

construction, dpend de l'affectation du risque de demande par le contrat.
Le risque de demande se dfinit comme celui rsultant de la sous-utilisation de l'quipement

public. Deux cas peuvent se prsenter :
si le risque de demande est la charge de l'oprateur priv, celui-ci comptabilise une

immobilisation incorporelle compte 2123 Concessions de service public, en
contrepartie ces prestations de construction ;
si le risque est la charge de lautorit publique, l'oprateur priv constate une crance
compte 2734 Crances sur le concdant en tant que rmunration des prestations de
construction.
En effet, la distinction entre les deux types d'actif ne repose pas sur la qualit du dbiteur de la
rmunration : les usagers du service ou l'autorit publique. L'oprateur priv qui facture les
usagers, mais qui dispose d'une garantie de recettes, enregistre le montant garanti en tant que
crance. A contrario, si le montant factur l'autorit publique dpend troitement de la
frquentation, sans plancher de recettes, l'oprateur priv comptabilise une immobilisation
incorporelle.
Lorsque le risque de demande est partag, par exemple, si l'autorit publique garantit un
minimum de recettes et que l'oprateur priv conserve les recettes perues auprs des usagers
au-del du minimum garanti, celui-ci comptabilise une crance hauteur du minimum
garanti, qu'il soit pay par l'autorit publique ou les usagers, et une immobilisation
incorporelle, pour la diffrence entre la valeur des prestations de construction et le montant de
l'actif financier.

Lorsqu'un contrat de concession prvoit une subvention d'investissement et que celle-ci
s'analyse en une rmunration partielle des prestations de construction, cette subvention sera
comptabilise en tant que crance pour sa valeur actualise, avant qu'elle ne soit effectivement
encaisse.
EXEMPLE
Dans le cadre d'un accord de concession de services, un oprateur priv doit financer,
construire, assurer la maintenance et exploiter un pont page pendant 20 ans. Les cots des
travaux de construction slvent 750 millions F. La marge ralise par loprateur
reprsente 20% du cot des travaux de construction. L'accord de concession de services
prvoit que l'oprateur facture un page aux usagers du pont. Le concdant garantit un revenu
minimum de 20 millions F par an loprateur.
La rmunration de l'oprateur slve 900 millions (750 +20% x 750) et reprsente la

valeur actuelle des services de construction. Il comprend deux lments devant tre
comptabiliss initialement leur valeur actuelle de telle sorte que leur total soit gal la
valeur actuelle des services de construction :
une crance long terme correspondant au montant garanti de 400 millions

(20 millions x 20); inscrire dans le compte 2734 Crances sur le concdant
une immobilisation incorporelle inscrire dans le compte 2123 Concessions de

service public pour la partie non garantie, fonction de la frquentation des usagers,
initialement value 500 millions (900 millions - 400 millions).
2.3.1. Rgles de comptabilisation dune immobilisation incorporelle
Lorsque l'oprateur priv, en contrepartie de ses prestations de construction doit comptabiliser

une immobilisation incorporelle en respectant les rgles suivantes :
en phase de construction, la contrepartie des prestations de constructions en cours est

comptabilise au poste immobilisation incorporelle dans le compte 2123 Concessions
de service public, sans attendre la mise en service de l'quipement et non dans un
compte transitoire ;
pendant cette priode, l'immobilisation incorporelle peut donner lieu l'incorporation
dans son cot des frais financiers supports jusqu' son achvement ;

pour les contrats ayant une dure limite dans le temps, la dure d'amortissement est
constitue par celle du contrat. La mthode d'amortissement doit reflter la manire
dont les avantages conomiques qui seront procurs par l'actif devraient tre
consomms par l'oprateur priv. Une mthode d'amortissement base sur le revenu
gnr par l'actif n'est pas approprie.
2.3.2. Rgles de comptabilisation dune crance
La mthode d'valuation applicable aux crances dans le cadre des prsentes dispositions est
celle dite du cot amorti au taux d'intrt effectif. Selon cette mthode, il y a lieu de
rechercher le taux d'intrt effectif de la crance, sa date de mise en place. Ce taux, fig
pour toute la dure de la crance, permet de dterminer les produits financiers, qui sont gaux
au capital de la crance multipli par le taux d'intrt effectif.
Le taux d'intrt effectif est le taux d'actualisation qui permet de rendre nulle la somme
algbrique des prestations dbites au compte de l'autorit publique et des rglements reus.
Les cots d'emprunt doivent tre comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle
ils sont encourus ;
Le schma de comptabilisation est le suivant :
au dbit du compte de crances 2734 Crances sur le concdant, sont portes les
prestations de construction et de service accomplies pour son compte par l'oprateur
priv, ainsi que les produits financiers dtermins comme indiqus ci-dessus ;
au crdit du compte crances sont enregistrs les rglements reus.
2.3.3. Comptabilisation des obligations contractuelles de maintenance et de remise

en tat d'une infrastructure
Les obligations contractuelles de maintenance et de remise en tat d'une infrastructure

pendant la dure du contrat ou avant transfert ou restitution de l'infrastructure au concdant,
un niveau de service spcifi, et l'exception des prestations d'amlioration, doivent faire
lobjet dune provision inscrire au crdit du compte 1984 Provisions pour remise en tat
par le dbit du compte 6911 Dotations aux provisions pour risques et charges.
Le montant de la provision correspond la meilleure estimation de la dpense ncessaire

l'extinction de l'obligation actuelle la date de clture.

En prsence de contrats prvoyant de manire prcise les travaux raliser, qu'il s'agisse de
remplacements ou d'investissements d'extension ou d'amlioration, les prestations
correspondantes seraient comptabilises en chiffre d'affaires lors de leur ralisation, la
contrepartie tant une crance complmentaire sur l'autorit publique ou un complment
l'immobilisation incorporelle.
2.3.4. Comptabilisation des apports effectus par lautorit publique
Ces apports sont constitus en gnral par des lments existants de l'infrastructure
construire, voire de l'infrastructure dans son ensemble si elle a dj t construite.
Dans la mesure o ces apports font partie de l'infrastructure restituer en fin de contrat, ils
restent contrls par l'autorit publique pendant la dure du contrat. Par consquent, ils ne
peuvent pas figurer l'actif de l'oprateur priv.
Lorsque les apports sont constitus par des actifs libres de toute contrainte (par exemple,
l'oprateur priv n'est pas oblig de les restituer en fin de contrat et peut en disposer), ils
doivent tre comptabiliss en tant quactifs corporeles de loprateur priv et sont valus
initialement la valeur actuelle.
Si les lments distincts de linfrastructure mis la disposition de loprateur priv par le

concdant rmunrent pour tout ou partie des services que loprateur na pas encore fournis,
la contrpartie de cet actif est un passif externe reprsentatif de la valeur de ses obligations non
satisfaites.
SECTION 3 : Contrat de partenariat public priv (PPP)
3.1. Dfinition
Dans un contrat de partenariat public priv, la collectivit publique confie un tiers, pour une
priode dtermine, une mission globale ayant pour objet la conception, la construction, la
transformation, l'entretien, la maintenance, l'exploitation ou la gestion d'ouvrages,
d'quipements ou de biens immatriels ncessaires au service public, ainsi que tout ou partie
de leur financement, l'exception de toute participation au capital.
Il peut s'agir, par exemple :
de btiments publics (centres administratifs, palais des congrs, prfectures) ;

d'installations de production et de distribution d'nergie ;
d'infrastructures scolaires (coles, collges, lyces) ;
de btiments et services sanitaires et sociaux, d'hpitaux ;
de l'clairage public ;
de la voirie, du stationnement, des infrastructures et quipements de transports ;
d'quipements culturels et sportifs.
La rmunration du partenaire priv fait l'objet d'un paiement par la personne publique
pendant toute la dure du contrat. Elle est lie aux objectifs de performance assigns la
personne prive.
3.2. La comptabilisation du contrat de partenariat public priv
La dmarche de comptabilisation des oprations relatives lexcution des contrats de

partenariat public priv peut se rsumer en deux grandes phases :
phase de construction ;
phase post construction.
3.2.1. Comptabilisation en phase de construction
Les prestations de constructions accomplies par le partenaire priv sont comptabilises

comme s'il tait une entit de btiment. Ainsi donc :
les cots de construction supports par le partenaire priv sont

comptabiliss conformment aux dispositions relatives aux contrats pluri-exercices ;
le chiffre d'affaires du partenaire priv, pendant cette phase, correspond la fraction
des redevances relatives la prestation de construction, l'exclusion des cots de
financement inclus dans la redevance. Il est enregistr au dbit du compte 2734
Crances sur le concdant factures l'issue de la phase de construction en attendant
l'mission des factures de redevances.
3.2.2. Comptabilisation en phase post construction
A la fin de la construction, les factures de redevances sont mises jusqu'au terme du contrat.
Elles sont enregistres au dbit du compte client 411 par les contreparties suivantes :

au crdit du compte 2734 Crances sur le concdant factures, pour la fraction des
redevances correspondant la seule prestation de construction, afin de solder ce
compte ;
au crdit du compte de rsultat en rsultat financier compte 77 pour la fraction des
redevances correspondant au cot du financement support par le partenaire priv
refactur la collectivit publique ;
au compte de rsultat en chiffre d'affaires compte 706 pour les redevances
reprsentatives des prestations post construction rendues par le partenaire priv.
Les informations fournir dans les Notes annexes sont les suivantes :
une description du contrat de concession ;

les dispositions importantes de l'accord qui peuvent affecter le montant, l'chance et
l'existence des flux de trsorerie (par exemple, la dure de la concession de services,
les dates de modification du prix et la base de dtermination de la modification ou de
la rengociation du prix) ;
la nature et l'tendue (par exemple, quantit, dure ou montant selon le cas) des
lments suivants :
droits d'utiliser des actifs spcifis ;
obligations de fournir ou droits d'attendre la fourniture de services ;
obligations d'acqurir ou de construire des immobilisations corporelles ;
obligations de remettre - ou droits de recevoir - des actifs spcifis en fin de
concession de services ;
options de renouvellement et de rsiliation ; et
autres droits et obligations (rvisions majeures, par exemple) ;
les changements apports l'accord durant la priode ;
la manire dont l'accord de concession de services a t class (actif financier ou actif
incorporel) ;

et le montant des produits et rsultats (profits et pertes) comptabiliss au cours de la
priode dans le cadre de l'change de services de construction contre un actif financier
ou une immobilisation incorporelle.

OHADA
Titre VIII
Groupement dintrt
conomique
Chapitre 26
SECTION 1 : Caractristiques gnrales du G.I.E

SECTION 2 : Consquences comptables

SECTION 1 : Caractristiques gnrales du G.I.E
Les groupements d'intrt conomique sont communment dsigns par les initiales G.I.E.
Leurs modalits de constitution et leurs rgles de fonctionnement sont fixes par l'Acte
uniforme OHADA relatif aux socits commerciales.
Le G.I.E. est tabli par contrat crit entre deux ou plusieurs personnes physiques ou morales
qui constituent entre elles, pour une dure dtermine, un cadre juridique en vue de mettre en
uvre tous les moyens propres faciliter ou dvelopper l'activit conomique des membres,
amliorer ou accrotre les rsultats de cette activit.
Le G.I.E. a la personnalit juridique et ses rgles de fonctionnement sont celles qui rgissent
les socits de personnes. L'organe souverain est l'assemble de ses membres qui est habilite
prendre toute dcision l'unanimit, sauf dispositions contractuelles contraires.
Les membres du groupement sont tenus des dettes de celui-ci sur leur patrimoine propre, car
le G.I.E. peut tre constitu sans capital minimal lgal, son financement tant assur par les
cotisations des membres.
Le G.I.E. ne donne pas lieu par lui-mme ralisation et partage des bnfices. De ce point de
vue, trois situations peuvent se prsenter :
l'absence de ralisation de bnfice (tel peut tre le cas de la gestion en commun d'un bureau
d'tudes ou de recherches pour le compte des membres du G.I.E.) ;
la ralisation et le partage de bnfices titre occasionnel (tel peut tre le cas de la gestion en
temps partag d'un ordinateur dont l'accs est ouvert des tiers moyennant rmunration) ;
la ralisation de bnfices titre unique ou principal. En principe, le G.I.E. ne peut avoir pour
but exclusif la recherche de bnfices pour lui-mme, mais seulement pour ses membres. Les
bnfices devront donc tre rpartis entre eux et non conservs dans le G.I.E.
Du point de vue fiscal, chaque membre est personnellement passible de l'impt pour la part
des bnfices correspondant ses droits dans le groupement.

SECTION 2 : Consquences comptables
La cration et l'activit d'un G.I.E. entranent des consquences comptables vis--vis : du

G.I.E. lui-mme ; de ses membres.
2.1. Comptabilit du G.I.E.
Dot de la personnalit morale, le G.I.E. est tenu aux obligations de forme et de fond fixes
par le prsent Acte uniforme qui le rgit.
Les comptes annuels sont arrts par l'organe de gestion et soumis l'approbation de
l'assemble, aprs le contrle ventuel du commissaire aux comptes.
Le compte de rsultat est tabli en fonction des activits qui lui sont confies par l'acte
constitutif, tant entendu que le but du G.I.E. n'est pas de raliser des bnfices par lui-mme.
S'il s'agit d'un G.I.E. de services, les cotisations dues par les membres, conformment aux
dispositions du contrat, sont inscrites dans les produits (compte 706 Services vendus), avec
rgularisation en fin d'exercice lorsque les cotisations sont verses sous forme d'abonnements.
S'il s'agit d'un G.I.E. d'achats ou d'un G.I.E. de ventes, les diffrentes situations suivantes
peuvent exister ; le G.I.E. peut :
acheter des tiers pour revendre ses membres ou acheter ses membres pour revendre des
tiers, en son propre nom ;
procder aux mmes oprations aux termes d'un mandat qui lui est confi par ses membres ;
dans ce cas, la comptabilit tenir est celle qui s'attache aux oprations faites pour le compte
de tiers ;
agir titre de commissionnaire, ainsi qu' titre de mandataire.
2.2. Comptabilit des membres du G.I.E.
Les membres du G.I.E. interviennent dans la gestion du groupement sous deux formes :
des participations financires ;
une participation aux rsultats.
Participations financires au G.I.E.
Selon leur destination, les participations financires au G.I.E. sont comptabilises dans les
conditions suivantes :

la souscription et l'acquisition des parts de G.I.E. sont enregistres au dbit du compte
266 Parts dans des G.I.E., ventuellement pour mmoire si le G.I.E. n'a pas de
capital ;
les avances au G.I.E., qui ne sont pas ralisables court terme sont inscrites au dbit
de la subdivision du compte 277 Avances des G.I.E ;
les autres oprations financires faites avec le G.I.E. sont enregistres dans une
subdivision du compte 46 Associs et groupe ;
les apports un G.I.E. non valus, doivent tre mentionns dans les engagements
donns ;
chaque membre constate la dprciation de la participation dans le G.I.E. lorsque la
valeur comptable de cette participation est suprieure sa quote-part dans les capitaux
propres du G.I.E. Les provisions constituer affectent, dans l'ordre et dans la limite de
leur montant, d'abord les parts du G.I.E. (compte 266), puis les crances long terme
(compte 277) et, enfin, le compte courant lui-mme (subdivision du compte 46) ; si la
dprciation est suprieure ces valeurs d'actifs, le surplus entrane la constitution
d'une provision pour risques.
Participation aux rsultats d'un G.I.E.
Les cotisations verses un G.I.E. en fonction des services rendus l'entit constituent des
charges d'exploitation dbiter au compte de sous-traitance gnrale (621), par le crdit d'une
subdivision du compte 46. Si elles sont verses sous la forme d'abonnements, une
rgularisation est effectue en fin d'exercice par l'intermdiaire du compte 476 Charges
constates d'avance.
Les rsultats d'un G.I.E. ne sont apprhends, par les membres participants, que pour autant
qu'une dcision de distribution de rsultat est intervenue :
lorsque les rsultats du G.I.E. sont bnficiaires, ses membres comptabilisent, au cours
de l'exercice de distribution, la crance acquise de ce fait, au crdit d'une subdivision
du compte 772 Revenus de participations ;
Lorsque les rsultats du G.I.E. sont dficitaires, selon la dcision prise par ses
membres, la perte peut tre apure :
- si elle est considre comme dfinitive, par le versement d'un complment de
cotisation dans les proportions de la contribution fixe au contrat pour chacun
des membres ou selon toute autre formule de leur choix ;
- si elle n'est pas considre comme dfinitive, par des apports ou avances
complmentaires.

OHADA
Titre VIII
Personnel intrimaire
Chapitre 27
SECTION 1 : Dfinition

Le personnel "intrimaire" utilis par l'entit est le personnel salari d'une autre entit, mis
sa disposition pour une dure dtermine. La prestation est facture comme "service
extrieur" par cette autre entit. Cette dernire peut tre :
un entrepreneur de travail temporaire ;

une entit industrielle ou commerciale, appartenant gnralement au mme groupe.
Un entrepreneur de travail temporaire est une personne physique ou morale dont lactivit
exclusive est de mettre la disposition provisoire dutilisateurs, des salaris, quelle
embauche et rmunre en fonction dune qualification convenue.
Par exemple, une socit de gardiennage nest pas un entrepreneur de travail temporaire.
L'application partielle du principe de la prminence de la ralit sur l'apparence conduit

directement le Systme Comptable OHADA inclure ces prestations de services reus non
dans les services extrieurs, mais dans les charges de personnel, malgr l'absence de contrat
de travail entre l'entit et les travailleurs utiliss. Ainsi l'analyse conomique de l'activit de
l'entit est amliore dans la mesure o les prestations reues ne reprsentent pas,
conomiquement, une consommation de services, mais bien le cot du travail fourni par les
travailleurs concerns. En effet, l'apparence juridique des prestations de services masque la
ralit conomique d'un apport de travail.
En consquence :
en cours d'exercice, l'entit utilisatrice enregistre les factures reues de la socit de travail
temporaire (ou des autres entits) au dbit du compte :
637 Rmunrations de personnel extrieur l'entit
Subdivision 6371 Personnel

6372 Personnel dclar ou prt l'entit
la clture de l'exercice, les comptes 6371 et 6372 sont virs, pour solde, au dbit
du compte 667 Rmunration transfre de personnel extrieur.

Afin de ne pas fausser l'assiette des taxes, impts ou cotisations calculs partir de la masse
salariale, des indications doivent tre fournies, dans les notes annexes, sur l'origine des
charges ainsi transfres.

OHADA
Titre VIII
Chapitre 28 Rvaluation des bilans
SECTION 1 : Concept et champ dapplication

SECTION 2 : Typologie
SECTION 3 : Rgles dvaluation
SECTION 5 : Nature et sort de l'cart de rvaluation
SECTION 6 : Dcomptabilisation des immobilisations rvalues
Cas particulier de la rvaluation du bilan dans les conomies
SECTION 7 :
hyperinflationnistes

de la norme comptable internationale IAS 16 Immobilisations corporelles et les

amendements successifs cette norme (date de publication : 18 dcembre 2003) ;
de la norme comptable internationale IAS 29 Information financire dans les
conomies hyperinflationnistes et les amendements successifs cette norme (date de
publication : 1994).
SECTION 1 : Concept et champ dapplication
1.1. Concept
Selon les dispositions de larticle 35, la mthode d'valuation des lments inscrits en
comptabilit est fonde sur la convention du cot historique, le principe de prudence et
lhypothse de base de continuit de l'exploitation.
Le cot historique est fix en francs courants au jour de lacquisition. Or, du fait de
linflation, ces francs perdent rgulirement de leur valeur. Pour cette raison, la valeur
comptable des lments dactif sloigne, dexercice en exercice, de leur valeur relle ; ceci
est particulirement sensible pour les lments faible taux de rotation, tels que les
immobilisations. Afin de respecter la notion dimage fidle, il conviendrait de procder leur
rvaluation dans le respect des dispositions des articles 62 65.
La rvaluation doit porter sur lensemble des immobilisations corporelles et financires.

Toute rvaluation partielle est interdite.
Toute rvaluation d'un bien ou d'un lment non montaire, a pour consquence la
substitution d'une valeur, dite rvalue, la valeur nette prcdemment comptabilise.
La dcision de rvaluation doit tre prise par les organes de gestion qui doivent indiquer : la
mthode utilise, la liste des postes des tats financiers concerns et les montants
correspondants, le traitement fiscal de lcart de rvaluation.

SECTION 2 : Typologie
On distingue gnralement deux types de rvaluation :

rvaluation lgale ;
rvaluation libre.
2.1. Rvaluation lgale
Le qualificatif "lgale" signifie que la rvaluation est effectue :

une date dtermine (clture de l'exercice donn, en principe) ;
selon des modalits techniques prcises, avec, le plus souvent, recours un ou des
indices de rvaluation indiqus par les autorits comptentes ;
sous le bnfice d'avantages fiscaux plus ou moins tendus, pouvant aller jusqu' la
non-imposition totale de l'cart de rvaluation, conjugue avec la dductibilit totale
des nouveaux amortissements rvalus et la non-imposition, en cas de cession de
l'lment, de l'cart de rvaluation correspondant.
Selon les cas, la rvaluation lgale peut tre obligatoire pour toutes les entits, ou pour
certaines catgories seulement, et optionnelle pour les autres, voire pour toutes dans des cas
rares.
En gnral, la promulgation d'une loi portant rvaluation lgale, s'accompagne d'une

interdiction de rvaluation libre durant une certaine priode.
2.2. Rvaluation libre
Le qualificatif "libre" ne signifie pas que l'entit puisse procder la rvaluation en utilisant
toute mthode de son choix, mais qu'elle a la possibilit de rvaluer son bilan dans le respect
des dispositions gnrales des articles 62 65 de lActe uniforme.
La rvaluation libre signifie donc pour l'entit :
qu'elle a la libert de rvaluer ou de conserver les valeurs historiques ;

qu'elle utilise un rfrentiel de valeurs actuelles dterminer sous sa responsabilit ;
qu'elle se conforme aux conditions dfinies par les articles 62 65 ;
qu'elle peut, en gnral, effectuer la rvaluation la clture de l'exercice de son
choix.

SECTION 3 : Rgles dvaluation
Toute rvaluation d'un bien ou d'un lment non montaire, a pour consquence la
substitution d'une valeur, dite rvalue, la valeur nette prcdemment comptabilise.
3.1. Valeur rvalue

La valeur rvalue de chaque lment est obtenue par application d'une mthode indiciaire
fonde sur le pouvoir d'achat gnral de la monnaie (cas de rvaluation lgale) ou par
utilisation de la valeur actuelle (cas de rvaluation libre, en l'absence d'indices officiels).
3.1.1. Mthode indiciaire
Le ou les indices dfinis par les autorits comptentes sont censs traduire l'volution du
pouvoir d'achat gnral de la monnaie. Si l'indice de l'anne P est de 1,80 la date de la
rvaluation (31.12.N), cela signifie que 100 units montaires de l'anne P ont le mme
pouvoir d'achat gnral (donc la mme "valeur") que 180 units montaires fin N.
Lors d'une rvaluation lgale, les autorits publient :
soit une seule srie d'indices annuels, qui reprsentent donc l'volution gnrale des
prix rsultant de l'inflation. Elles peuvent aussi publier un seul indice en cas de
rvaluation lie aux consquences d'une inflation "ponctuelle", comme celle
rsultant de la dvaluation du franc CFA du 12.1.1994 ;
soit plusieurs indices annuels, pour tenir compte des diffrences de variations de prix
de grandes catgories de biens. Par exemple, elles peuvent publier :
- une srie d'indices annuels pour les terrains, btiments (B.T.P.) ;
- une srie d'indices annuels pour les titres ;
- une srie d'indices annuels pour les autres biens.
Toutefois, la valeur rvalue ne peut pas dpasser une certaine limite. L'application de
l'indice la valeur comptable nette ne doit en aucun cas conduire une valeur rvalue
suprieure la valeur actuelle du bien. La valeur rvalue est donc la plus faible des deux
valeurs :

valeur indiciaire ;
valeur actuelle.
3.1.2. Mthode des cots actuels
Selon le Systme comptable OHADA, les entits ont la possibilit de procder une
rvaluation libre de lensemble de leurs immobilisations corporelles et financires. Ces
entits ne peuvent dterminer la valeur rvalue que par le calcul de la valeur actuelle.
Cette valeur actuelle reprsente le cot actuel du bien faisant lobjet dune rvaluation.
Le cot actuel dun actif est le montant de trsorerie ou d'quivalents de trsorerie qu'il
faudrait payer si le mme actif ou un actif quivalent tait acquis actuellement (voir chapitre
12 et Titre 8 : oprations et problmes spcifiques). Le cot actuel doit tre dtermin avec
toutes les prcautions prvues dans les mthodes d'valuation du Systme comptable
OHADA. En particulier, il convient de distinguer les lments indissociables de l'exploitation
des lments dissociables de celle-ci et susceptibles d'tre cds. Si pour les premiers,
l'valuation doit tenir compte de la globalit de l'entit et de sa continuit d'exploitation, pour
les seconds, l'valuation se fonde sur le prix potentiel net de cession aprs tous frais et impts.
Il convient de noter que la mthode indiciaire, apparemment plus simple pratiquer,

n'chappe pas la dtermination des valeurs actuelles puisque ces dernires sont retenir
dans le cas o elles sont infrieures aux valeurs indiciaires.
En dfinitive, la principale diffrence entre les deux mthodes rside dans le fait que, dans la
mthode indiciaire, la valeur rvalue est la plus faible des deux valeurs (indiciaire et
actuelle) et que dans la mthode des cots actuels la valeur rvalue est toujours la valeur
actuelle.
3.2. Date de rvaluation et date d'effet de la rvaluation
La date de rvaluation est la date laquelle la rvaluation est opre ; cette date doit
concider selon larticle 63 de lActe uniforme, avec la date de clture de lexercice, qui est la
date laquelle sont calcules les valeurs rvalues et partir de laquelle courent les
amortissements sur les montants rvalus.

L'augmentation de la valeur des actifs rsultant de la rvaluation constitue l'cart de

rvaluation. Cette "ressource", porter au crdit d'un compte ad hoc, ne reprsente pas un
enrichissement (profit) de l'entit, car c'est une augmentation purement nominale de
l'expression montaire des capitaux propres. Il s'agit d'un ajustement des capitaux propres,
inscrire au passif du bilan dans un compte spcifique des capitaux propres (cf. article 62 de
lActe uniforme).
4.2. Rvaluation lgale
4.2.1. Calcul de la valeur indiciaire
La valeur comptable (nette des amortissements) est multiplier par le coefficient ou l'indice
de l'anne (correspondant la catgorie de biens, en cas de pluralit d'indices).
Ce produit reprsente la valeur indiciaire. Pour la dtermination de la valeur rvalue, cette

valeur est comparer la "valeur actuelle". A moins que le dispositif lgal de rvaluation
n'ait prvu un calcul de rvaluation, anne par anne, des amortissements successifs, la
valeur indiciaire est gale la valeur comptable nette multiplie par k, coefficient ou indice de
rvaluation fix par la loi.
Dans les comptes, la valeur d'entre sera elle-mme multiplie par le coefficient k. Il en sera
de mme du cumul des amortissements.
4.2.1.2. Cas o la valeur actuelle du bien est suprieure la valeur indiciaire
EXEMPLE 1
Immobilisation brute 1 000, entre anne N.
Cumul des amortissements la date d'effet de la rvaluation : 400.
Coefficient (indice) de rvaluation: k = 1,5.

Valeur comptable nette avant rvaluation: 1000 - 400 = 600
Valeur indiciaire rvalue 600 x 1,5 = 900
La valeur indiciaire est compare la valeur actuelle.
Si cette valeur de 900 est retenue comme valeur rvalue et si la valeur actuelle > 900, il est
not en comptabilit :
Valeur d'entre rvalue : 1000 x 1,5 = 1 500

Amortissements rvalus : 400 x 1,5 = 600
Valeur Comptable (nette) rvalue 600 x 1,5 = 900
4.2.1.3. Cas o la valeur actuelle du bien est infrieure la valeur indiciaire
Dans le cas o la valeur actuelle du bien est infrieure la valeur indiciaire, la valeur actuelle
est alors retenue. Dans ce cas, la valeur d'entre et le cumul des amortissements sont
multiplier par le coefficient k rduit en fonction du rapport :
Valeur actuelle
do coefficient k k
Valeur comptable
EXEMPLE 2 : (cf. cas prcdent)
La valeur actuelle du bien est de 840.
Elle est infrieure la valeur indiciaire (900). La valeur actuelle doit tre retenue.
Valeur Actuelle 840

Rapport ----------------------- = -------- = 1,4
Valeur comptable 600
On utilisera donc le coefficient 1,4 (k') et non le coefficient k (1,5).

D'o : Valeur d'entre rvalue : 1000 x 1,4 = 1400
Amortissements rvalus : 400 x 1,4 = 560
Valeur comptable rvalue : = 840
Ecart de rvaluation : 840 600 = 240

4.2.2. Calcul des amortissements aprs rvaluation
A compter de la date d'effet de la rvaluation, les amortissements sont calculer sur les
montants rvalus, en appliquant le plan d'amortissement initialement retenu.
Les amortissements nouveaux sont donc gaux ceux qui taient initialement prvus,
multiplis par le coefficient k (ou k).
Ce calcul quivaut celui des amortissements partir des montants rvalus. Exemple : (cf.
exemple 2 supra)
L'amortissement est linaire, calcul sur 10 ans, donc au taux de 10 %.
Anciens Amortissements : 10% de 1000 = 100

Nouveaux Amortissements annuels : 10% de 1500 = 150
(150 = 100 x k)
Exception : modification du plan d'amortissement. Une telle modification est toujours

possible, toute date, si elle est conomiquement justifie. Cette hypothse recouvre deux
types de situations possibles :
l'allongement ou le raccourcissement de la dure d'utilit restant courir, avec

tablissement d'un nouveau plan d'amortissement sur cette dure restante ;
la rvaluation d'un bien totalement amorti et qui, toujours utilis, a une valeur
actuelle positive : un plan d'amortissement doit tre dfini, comme dans le cas
prcdent. Dans le cas o le lgislateur a mis en place une rvaluation lgale avec
indices annuels portant sur les valeurs d'entre et sur les amortissements, les biens
totalement amortis retrouvent systmatiquement une valeur nette positive.
4.2.3 Cas des biens faisant l'objet de dprciations
La dprciation a pour objet de ramener la valeur comptable nette de l'lment la "valeur

actuelle" la date du bilan. En consquence l'lment ne saurait tre rvalu cette date.
4.2.4.1. Comptabilisation initiale de la rvaluation
Lcart de rvaluation entre les valeurs comptables nettes avant et aprs rvaluation est
port au crdit du compte 1061. Ecarts de rvaluation lgale.

En effet, lors de la rvaluation :
Pour les immobilisations non amortissables
Le compte dimmobilisation (classe 2) sera dbit du montant de lcart de rvaluation par

le crdit du compte 1061. Ecarts de rvaluation lgale dun montant quivalent.
Pour les immobilisations amortissables

le compte dimmobilisation (classe 2) sera dbit du montant de lcart de
rvaluation relatif la diffrence entre la valeur dentre aprs et avant
rvaluation ;
par le crdit, des comptes damortissement (compte 28) du montant de lcart de
rvaluation relatif la diffrence entre le cumul des amortissements aprs et avant
rvaluation et du compte 1061 Ecarts de rvaluation lgale du montant de lcart
de rvaluation relatif la valeur nette comptable aprs et avant rvaluation.
Toutefois, lorsque la lgislation fiscale impose dans un Etat partie de lOHADA, la neutralit
fiscale de lopration, le compte 154 Provision spciale de rvaluation doit tre crdit au
lieu du compte 1061. Ecarts de rvaluation lgale du mme montant.
4.2.4.2. Comptabilisation la clture des exercices ultrieurs
Lors de la clture des exercices ultrieurs, les annuits damortissement et les ventuelles
dprciations sont comptabilises selon les rgles habituelles.
Dans le cas o lcart de rvaluation a t comptabilis au crdit du compte 154 Provision

spciale de rvaluation, lentit doit procder, la clture de chaque exercice, la reprise
de provision spciale de rvaluation concurrence du supplment de la dotation aux
amortissements dgag annuellement, sur les lments dactif rvalus par le bais du
compte 861 Reprises de provisions rglementes.
4.3. Rvaluation libre
Le montant rvalu est gal la valeur actuelle qui correspond au cot actuel du bien la
date de rvaluation.
4.3.1. Comptabilisation initiale de la rvaluation
Lcart de rvaluation est enregistr au crdit du compte 1062. Ecarts de rvaluation

libre. Lincidence de la rvaluation sur les immobilisations amortissables peut tre
comptabilise selon deux mthodes :

soit par retraitement des amortissements et de la valeur brute comptable de l'actif, de
telle manire que cela corresponde avec la rvaluation de la valeur comptable de
l'actif;
soit par dduction du cumul des amortissements de la valeur comptable brute de l'actif
et inscription l'actif du montant net rvalu, constituant la nouvelle valeur brute
(cette mthode est souvent utilise pour des constructions).
EXEMPLE :
Un btiment acquis le 2 janvier N-5 pour un montant de 150 000 000 F est amorti
linairement sur 30 ans.
A la date de clture au 31/12/N, le montant des amortissements cumuls s'lve 30 000

000F (150 000 000 x 6/30 = 30 000 000). La valeur nette comptable du btiment est donc de
120 000 000 F (150 000 000 30 000 000).
Supposons que la valeur actuelle cette date soit par exemple de 135 000 000 F, soit une
hausse de valeur nette de 15 000 000 F (135 000 000 120 000 000) reprsentant lcart de
rvaluation.
Cette hausse correspond une valeur brute rvalue de 168 750 000 F [135 000 000 x
(30/24)] diminue des amortissements rvalus pour 33 750 000 F [168 750 000 x (6/30)].
Comptabilisation selon la mthode 1 : Rvaluation par ajustement des

amortissements proportionnellement la modification de la valeur brute comptable
Lorsque lentit opte pour la mthode 1, le compte 23 Btiments sera dbit dun montant
de 18 750 000 F (168 750 000 150 000 000) par le crdit des comptes 283 Amortissement
des btiments dune valeur de 3 750 000 F (33 750 000 30 000 000) et 1062 Ecarts de
rvaluation libre 15 000 000 F (135 000 000 120 000 000).
Comptabilisation selon la mthode 2 : Rvaluation par limination du cumul des

amortissements et enregistrement de la valeur rvalue
Lorsque lentit opte pour la mthode 2, les critures constater sont scindes en deux
tapes :
Annulation des amortissements comptabiliss antrieurement ;

Comptabilisation de lcart de rvaluation.

Etape 1 : Annulation des amortissements comptabiliss antrieurement
Le compte 283 Amortissement des Btiments sera dbit dun montant de 30 000 000 F par
le crdit du compte 23 Btiments dun montant quivalent. Cette premire criture a pour
consquence dannuler le cumul des amortissements antrieurs.
Etape 2 : Comptabilisation de lcart de rvaluation
Le compte 23 Btiments sera dbit dun montant de 15 000 000 F par le crdit du compte
1062 Ecarts de rvaluation libre dun montant quivalent. Cette deuxime criture a pour
consquence de ramener la valeur dorigine du btiment hauteur de la valeur rvalue car
elle a t prcdemment minore ltape 1 de 30 000 000 (reprsentant le cumul des
amortissements antrieurs).
VErification :
Solde du compte 23. Btiments (150 000 000 30 000 000 + 15 000 000) = 135 000 000 F.
Solde du compte 283. Amortissement des btiments (30 000 000 30 000 000) = 0.
4.3.2. Comptabilisation la clture des exercices ultrieurs
Les annuits damortissement calcules en appliquant la nouvelle valeur comptable le plan

damortissement initialement prvu et les ventuelles dprciations pour perte de valeur sont
comptabilises selon les rgles habituelles.
EXEMPLE :
Aprs rvaluation, la nouvelle valeur nette comptable de limmobilisation slve

135 000 000 F. Il reste 24 annuits (30-6) pratiquer selon le plan damortissement
initialement prvu.
Les annuits damortissement enregistrer seront de : 135 000 000 /24 = 5 625 000 F.

SECTION 5 : Nature et sort de l'cart de rvaluation
5.1. Nature de l'cart de rvaluation
Les concepts de "capital" et de "maintien du capital", dvelopps dans le cadre conceptuel

conduisent considrer que l'cart de rvaluation est un ajustement nominal des capitaux
propres et non un rsultat.
Cet cart n'est comptabilis ni dans le Rsultat, ni dans les Rserves, dont l'origine est
constitue par des bnfices, mais dans une subdivision du compte 10 Capital : 106 Ecarts
de rvaluation.
Toutefois, la doctrine, voire la loi fiscale de certains Etats partie, considrent que cet cart est
un produit, un rsultat imposable dans tous les cas o un texte spcifique ne prvoit pas son
exonration. De tels textes existent pratiquement toujours en cas de rvaluation lgale, et
parfois en cas de rvaluation libre.
Ainsi, en l'absence d'exonration spcifique, l'cart de rvaluation est gnralement

imposable comme dans le cas de la rvaluation libre.
Par ailleurs, mme dans le cas de la rvaluation lgale, l'exonration est rarement totale et
l'cart est le plus souvent soumis un impt (ou taxe) d'un taux trs sensiblement infrieur
celui de l'impt sur les bnfices.
5.2. Sort ultrieur de l'cart de rvaluation
L'cart de rvaluation s'inscrit dans les capitaux propres, avec toutes les consquences que
cela implique, notamment en cas de perte de la moiti du capital des socits.
Le compte 106, qui lui est affect dans le Systme comptable OHADA, montre clairement
qu'il est plus proche du Capital que des Rserves, avec lesquelles il ne doit pas tre confondu.
Par consquent, il figure explicitement dans le bilan dans un poste ad hoc Ecarts de
rvaluation, aprs les Primes et avant les Rserves.
Il peut tre incorpor, en tout ou partie, au capital social (article 65 de l'Acte uniforme). Dans
cette logique d'lment de capitaux propres et non de rsultat :

Il ne peut tre utilis pour compenser des pertes de l'exercice de rvaluation puisque sa
nature nest pas un profit.
En effet, il convient de noter que :

cette compensation s'effectue pratiquement dans la lecture financire du passif du
bilan, lorsque la surface nette de l'entit est dtermine ;
cette compensation pourrait s'oprer formellement l'issue d'une double opration de
rduction du capital pour apurement des pertes, suivie d'une augmentation de capital
par incorporation de l'cart.
Cependant, la diffrence d'une compensation directe des pertes, cette double opration dite
"coup d'accordon" n'est pas la discrtion de l'Assemble ordinaire des associs, mais celle
de l'Assemble extraordinaire (ou de la majorit qualifie).
Il ne peut tre distribu.
Sa distribution entranerait le dlit de "distribution de dividendes fictifs".
SECTION 6 : Dcomptabilisation des immobilisations rvalues
La comptabilisation de la cession dun bien rvalu seffectue en appliquant aux valeurs

rvalues, les principes gnraux de comptabilisation des cessions dimmobilisations.
Le solde de lcart de rvaluation dun bien cd ou mis hors service, doit faire, lobjet dun
transfert un poste de rserve non distribuable.
SECTION 7 : Cas particulier de la rvaluation du bilan dans les

conomies hyperinflationnistes
7.1. Champ d'application
Les prsentes dispositions sappliquent aux tats financiers de toute entit dun Etat partie de
lespace OHADA dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie d'une conomie
hyperinflationniste.
L'hyperinflation est rvle par certaines caractristiques de l'environnement conomique d'un

pays qui comprennent, sans s'y limiter, les points suivants :

la population en gnral, prfre conserver sa richesse en actifs non montaires ou en
une monnaie trangre relativement stable. Les montants dtenus en monnaie locale
sont immdiatement investis pour maintenir le pouvoir d'achat ;
la population en gnral apprcie les montants montaires, non pas dans la monnaie
locale, mais dans une monnaie trangre relativement stable. Les prix peuvent tre
exprims dans cette monnaie ;
les ventes et les achats crdit sont conclus des prix qui tiennent compte de la perte
de pouvoir d'achat attendue durant la dure du crdit, mme si cette priode est courte ;
les taux d'intrt, les salaires et les prix sont lis un indice de prix ; et
le taux cumul de l'inflation sur trois ans approche ou dpasse 100 %.
7.2. Conversion des tats financiers
7.2.1. Principes
Les tats financiers d'une entit dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie d'une conomie
hyperinflationniste, doivent tre libells dans l'unit de mesure ayant cours la date de clture
ainsi que toute information relative des priodes antrieures.
Le profit ou la perte sur la situation montaire nette doit faire partie du rsultat net et doit tre
indiqu sparment.
7.2.2. Rgles de conversion
Les modalits de retraitement des comptes des tats financiers afin de prendre en compte les
effets de lhyperinflation varient selon quil sagit dun compte de bilan ou dun compte de
rsultat.
7.2.2.1. Comptes de Bilan

Il convient de distinguer le traitement :
des lments montaires ;
des actifs et passifs lis par des accords prvoyant des changements de prix ;
des actifs et passifs non montaires.
A. Traitement des lments montaires
Les lments montaires sont les units montaires dtenues et les lments dactif et de
passif devant tre reus ou pays dans un nombre dunits montaires dtermin ou
dterminable.

Les lments montaires ne sont pas retraits, car ils sont dj exprims dans lunit
montaire en vigueur la fin de lexercice.
EXEMPLES : crances, dettes, banque, caisse.
B. Traitement des actifs et passifs lis par des accords prvoyant des changements de
prix
Ces lments sont retraits selon ces accords afin dtablir le solde la clture, et sont
comptabiliss dans le bilan retrait pour les montants ajusts.
EXEMPLES : prts indexs, obligations indexes.
C. Traitement des actifs et passifs non montaires

Les lments non montaires qui ne sont pas exprims dans lunit de mesure en vigueur la
date de clture sont retraits laide dun indice gnral des prix :
(Cot historique amortissements cumuls pertes de valeur cumules)

X
Cot retrait =
(1 + variation de lindice gnral des prix entre la date dacquisition et la
date de clture)
EXEMPLES : sont considrs comme des lments non montaires ; les

immobilisations corporelles, les titres, les stocks, lcart
dacquisition, les brevets, les marques et autres actifs similaires etc...
Les immobilisations, les stocks dlments acquis sont retraits compter de leur date
dacquisition.
Les stocks dlments fabriqus sont retraits compter des dates o les cots dachats ou de
transformation ont t encourus.
Lorsquun lment non montaire a t rvalu antrieurement, la valeur comptable est

retraite compter de la date de rvaluation.

Lindice gnral des prix traduit lvolution du pouvoir dachat gnral. Si cet indice nest pas
disponible, une estimation peut tre fonde sur les mouvements de change entre la monnaie
de fonctionnement et une monnaie trangre relativement stable.
D. Cas particulier des capitaux propres
A louverture du premier exercice dapplication de la prsente disposition, les

lments composant les capitaux propres, lexception des rsultats non distribus et
des carts de rvaluation, sont retraits compter des dates o ces lments ont t
apports ou ont pris naissance. Les carts de rvaluation ayant pris naissance au cours
des exercices prcdents sont limins. Les rsultats non distribus retraits sont la
rsultante de tous les autres montants du bilan retrait.
A la fin du premier exercice et dans les exercices ultrieurs, tous les lments
composant les capitaux propres sont retraits, par application dun indice gnral des
prix, compter du dbut de lexercice ou de la date dapport, si elle est ultrieure.
7.2.2.2. Compte de rsultat

A. Retraitement du rsultat
Tous les lments du rsultat doivent tre exprims dans lunit de mesure en vigueur la
date de clture.
Tous les montants doivent tre retraits, en appliquant la variation de lindice gnral des prix
compter de la date de lenregistrement initial des charges et des produits.
B. Dtermination et traitement du profit ou de la perte sur la position montaire nette

Si le montant des actifs montaires dtenus par une entreprise est diffrent de celui des passifs
montaires, celle-ci ralise un profit ou une perte sur sa situation montaire nette :
Actifs montaires Passifs montaires Perte sur situation montaire nette
Actifs montaires Passifs montaires Profit sur situation montaire nette
Le profit ou la perte sur la situation montaire nette peut tre obtenu par la diffrence rsultant
du retraitement des actifs non montaires, des capitaux propres, des lments de produits et de
charges et de lajustement des actifs et passifs indexs :

Variation des actifs non montaires
Variation des actifs montaires indexs
Profit ou -
perte sur
= Variation des capitaux propres
situation
montaire
-
Variation des passifs montaires indexs
Variation du rsultat
Cette premire mthode permet dquilibrer le bilan aprs retraitement.

Le Systme comptable OHADA admet une seconde mthode de dtermination du profit ou de
la perte, sur la situation montaire nette. Selon cette mthode, le profit ou la perte peut tre
dtermin en appliquant la variation de lindice gnral des prix la moyenne pondre, pour
lexercice de la diffrence entre actifs montaires et passifs montaires.
Le montant obtenu par cette mthode ne permet gnralement pas dquilibrer le bilan :
lcart entre le montant obtenu par la premire mthode et celui obtenu par la seconde
mthode est inscrit en capitaux propres, en cart dindexation.
Le profit ou la perte sur la situation montaire nette est inclus dans le rsultat.
7.3. Economies cessant d'tre hyperinflationnistes
Lorsqu'une conomie cesse d'tre hyperinflationniste, l'entit cesse de prparer et de prsenter

ses tats financiers selon les prsentes dispositions. Lentit doit retenir comme base de la
valeur comptable de ses tats financiers ultrieurs, les montants exprims dans l'unit de
mesure en vigueur la fin de chaque lexercice.

Dune manire gnrale, les informations fournir dans les Notes annexes doivent indiquer :
la nature et la date de la ou (des) rvaluation(s) ;

les montants en cots historiques des lments rvalus, par postes du bilan ; les
amortissements supplmentaires rsultant de la rvaluation ;
le traitement fiscal de l'cart de rvaluation et des amortissements supplmentaires ;
l'anne de l'opration de rvaluation, la mthode de rvaluation utilise, simple
rfrence la mthode lgalement dfinie, ou prsentation de la mthode en cas de
rvaluation libre.
Lorsque la rvaluation est pratique par une entit dont la monnaie fonctionnelle est la
monnaie d'une conomie hyperinflationniste, les informations spcifiques suivantes doivent
notamment tre fournies :
le fait que les tats financiers et les chiffres correspondants des priodes prcdentes,
ont t retraits pour reflter l'volution du pouvoir d'achat gnral de la monnaie
fonctionnelle, et qu'en consquence, ils sont exprims dans l'unit de mesure ayant
cours la date de clture ;
la convention de base - cot historique ou cot actuel - utilise pour tablir les tats
financiers ; et
la dsignation et le niveau de l'indice des prix la date de clture et l'volution de cet

indice entre la clture de lexercice actuel et celle de lexercice prcdent.

OHADA
Titre VIII
Inventaire permanent en
comptabilit financire
Chapitre 29
SECTION 1 : Organisation et contraintes

SECTION 2 : Tenue des comptes

Le Systme comptable OHADA, l'instar du "modle continental" de comptabilit, spare la
comptabilit gnrale et la comptabilit analytique de gestion. C'est dans cette dernire que
sont normalement suivis les stocks de l'entit dans le cadre d'une utilisation systmatique des
"inventaires permanents".
Toutefois, il est possible de tenir les comptes d'inventaire permanent en comptabilit

gnrale, dans le cadre des comptes ouverts dans le plan de comptes. Le chapitre relatif au
"Contenu et fonctionnement des comptes" indique le jeu des comptes de stocks (classe 3) en
distinguant les deux cas de tenue de ces comptes :
en inventaire permanent ;
en inventaire intermittent.
SECTION 1 : Organisation et contraintes
1.1. En cours dexercice
La tenue et le suivi permanent de comptes de stocks reposent :
sur un suivi exhaustif en quantits et en valeurs des entres et des sorties des
diffrents stocks de biens achets (marchandises, matires premires, fournitures et
approvisionnements divers) et de biens produits ( produits fabriqus, produits
intermdiaires, produits rsiduels, produits en cours). Il faut aussi suivre les services
en cours en cas de production de services (exemple : tudes...) ;
sur des procdures strictes de calcul et de valorisation des cots, telles qu'elles sont
dfinies en comptabilit analytique de gestion.
Les entits peuvent choisir, leur convenance, les types de cots et les mthodes de
valorisation les mieux adapts leur politique, leur organisation et leur structure.
Elles peuvent en particulier tenir les inventaires permanents :
en cots variables, en cots directs, en cot marginal ;

en recourant tout systme de prix internes de leur choix (cot de remplacement,
incorporation de charges suppltives ou de substitution, etc.).

1.2. En fin dexercice
Les stocks devront tre ramens des montants respectant les normes de mthode de calcul
et d'valuation dfinies dans le Systme comptable OHADA pour la prsentation au bilan :
expression des cots dans la mthode du cot complet rel, incluant en consquence
des charges externes mais aussi des charges internes, des charges directes mais aussi
des charges non directes raisonnablement rattaches ;
valorisation conforme aux mthodes autorises :
- exclusion de toute charge non relle. Exemple : rmunration thorique des
capitaux propres ;
- exclusion des pertes et gaspillages, hormis ceux qui sont statistiquement et
techniquement normaux ;
- exclusion des surcots de sous-activit ;
- exclusion des frais de recherche et de dveloppement.
Si, durant l'exercice, l'entit utilise d'autres mthodes, comme c'est souvent le cas, elle
procdera en fin d'exercice aux corrections ncessaires.
SECTION 2 : Tenue des comptes
2.1. Principe
Le respect des dispositions de l'Acte uniforme relatif au droit comptable et linformation

financire rend incontournable l'enregistrement chronologique des oprations pour leurs
montants effectifs :
au dbit et au crdit des diffrents comptes de tiers et de trsorerie (contrainte

juridique), et des autres comptes de situation ;
au dbit et au crdit des diffrents comptes de gestion (contrainte conomique...
devenue juridique par le biais de l'Acte uniforme ; article 17).
La comptabilit financire, doit donc enregistrer les oprations dans les divers comptes des
classes 1 8, qu'elle soit organise en inventaire intermittent ou en inventaire permanent.
En plus de ces enregistrements, la comptabilit financire notera dans les comptes de la classe
3 (qui ne fonctionnent pas durant l'exercice, en inventaire intermittent), toutes les entres et
les sorties de stocks.

Le montant de ces mouvements sera dtermin soit l'aide d'une comptabilit analytique de
gestion, soit l'aide de calculs de cots sur des bases arithmtiques et statistiques fiables ;
cette seconde technique devant tre l'exception, car elle ne prsente pas les garanties
apportes par la comptabilit analytique.
La contrepartie comptable des entres et des sorties de stocks sera faite par l'intermdiaire
des comptes de variation de stocks qui fonctionnent comme des correcteurs de charges et de
produits :
en inventaire intermittent, ces comptes de variations (603, 73) n'interviennent qu'en
fin d'exercice pour enregistrer l'annulation du stock initial et constater le montant du
stock final ;
en inventaire permanent, c'est de faon continue qu'ils enregistrent les entres et les
sorties (par contrepartie des mouvements des stocks).
2.1.1. Entre Achetes
Biens achets
Dbits : 31 Marchandises
32 Matires premires et fournitures lies
33 Autres approvisionnements
Crdit : 603 Variations des stocks de biens achets
Ce crdit du compte 603, s'inscrivant dans les charges en ngatif, vient corriger en moins les
charges d'achats. Toutes choses gales par ailleurs, il augmente donc le rsultat.
L'criture constate ainsi que des charges consommes se sont transformes en stocks dtenus
(entres en stocks).
Biens et services produits

Dbits : 34 Produits en cours
32 Prestations de services en cours

36 Produits finis
37 Produits intermdiaires et rsiduels
Crdit : 73 Variations des stocks de biens et de services produits

Ce crdit du compte 73, s'inscrivant dans les produits en addition, vient corriger en
augmentation les produits (la production). Toutes choses gales par ailleurs, il augmente le
rsultat. L'criture constate ainsi qu'une production a t cre par l'entit (entres en stocks).
2.1.2. Sorties de stocks
Biens achets
Ecriture prcdente inverse.
Le dbit du compte 603, charge positive, vient corriger en augmentation les charges d'achats.
Toutes choses gales par ailleurs, il diminue donc le rsultat. L'criture constate ainsi une
consommation de charges sous forme de sorties de stocks.
Biens produits
Ecriture prcdente inverse.
Le dbit du compte 73, produit ngatif, corrige en diminution les produits (la production).
Toutes choses gales par ailleurs, il diminue donc le rsultat. L'criture constate ainsi que
cette production prcdemment "entre", est ressortie pour alimenter une production "aval"
(encours) ou les ventes (produits fabriqus, produits intermdiaires et produits rsiduels).
37 PRODUITS INTERMEDIAIRES ET RESIDUELS
Crdit : 73 Variations des stocks de biens et de services produits
Ce crdit du compte 73, s'inscrivant dans les produits en addition, vient corriger en
augmentation les produits (la production). Toutes choses gales par ailleurs, il augmente le
rsultat. L'criture constate ainsi qu'une production a t cre par l'entit (entres en stocks).
2.2. Jeu des comptes
2.2.1. En cours dexercice
Les comptes 31, 32, 33, 36 et 37 fonctionnent comme des comptes de magasin :
- dbits des entres par le crdit des comptes 603 et 73 ;

- crdits des sorties par le dbit des comptes 603 et 73.
Ces mouvements incluent galement les "diffrences d'inventaire" constates en fin
d'exercice.

Ainsi :
- tout au long de l'exercice, les comptes de stocks 31, 32, 33, 36 et 37 sont-ils tenus
jour (inventaire permanent), les critures de leurs mouvements s'ajoutant celles de
l'enregistrement des charges et des produits dans la comptabilit gnrale ;
- en fin d'exercice, la somme algbrique des mouvements des comptes 603 et 73 (donc
le solde de ces comptes correcteurs) exprime la variation nette de l'exercice,
contrepartie d'une augmentation globale de chaque stock (diminution de charge 603
ou augmentation de produits 73) ou d'une diminution globale de chaque stock
(augmentation de charge 603 ou diminution de produits 73). Dans le premier cas
d'augmentation du stock l'entit a, globalement, "mis en stock" ; dans le second elle a
"pris sur son stock".
2.2.2. En fin d'exercice
Les comptes 603 et 73 sont virs dans le compte 13 de dtermination du rsultat, donc solds
comme tous les comptes de charges et de produits.
Pour les stocks dont l'entit est dj propritaire, mais qui ne sont pas encore rceptionns, car
en voie d'acheminement vers l'entit ou vers un dpositaire ou un consignataire, l'entit utilise
le compte :
38 STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN DEPT
Ce compte fonctionne comme les autres comptes de stocks soit en inventaire intermittent
(ajustement en fin d'exercice), soit en inventaire permanent (tout au long de l'exercice), afin
de suivre les stocks selon leur lieu de dtention (en cours d'acheminement, en consignation, en
dpt...) par le dbit et par le crdit des comptes 603 et 73.
Les comptes d'en-cours 34 Produits en cours et 35 services en cours sont valoriss et mis
jour. Ils sont mouvements par dbit et crdit du compte 73 (annulation stock initial ;
constatation stock final). Ces corrections peuvent tre faites chaque mois si l'entit tablit des
tats financiers mensuels.
Toutes les corrections de valorisation apportes aux montants figurant dans les comptes de
stocks pour assurer la conformit aux normes de la comptabilit gnrale, sont effectues par
dbit et crdit des comptes 603 et 73 la clture de l'exercice.

OHADA
Titre VIII
Engagements financiers et
Chapitre 30 passifs ventuels
SECTION 1 : Les engagements financiers

SECTION 2 : Les passifs ventuels

SECTION 1 : Les engagements financiers
1.1. Dfinition et typologie des engagements
1.1.1. Dfinition d'un engagement
Les comptes d'engagements enregistrent des droits et obligations susceptibles de modifier le

montant ou la consistance du patrimoine de l'entit. Les effets des droits et obligations sur le
montant ou la consistance du patrimoine sont subordonns la ralisation de conditions ou
d'oprations ultrieures.
1.1.2. Typologie des engagements
Les engagements comprennent :

les engagements de garantie accords ou obtenus ;
les engagements de financement accords et obtenus ;
les engagements rciproques ;
les engagements de retraite et autres avantages assimiles (voir chapitre 21).
1.1.2.1. Engagements de garantie
Il existe dune manire gnrale deux catgories dengagement de garantie. Ce sont :
des engagements accords par l'entit, non associs des lments figurant au bilan,
pour garantir un crancier contre la dfaillance ventuelle de son dbiteur (Avals
accords, cautions, garanties accordes).
des engagements obtenus par l'entit pour la garantir en cas d'insolvabilit d'un tiers ou
de mise en cause de la responsabilit de ce dernier (Avals obtenus, cautions, garanties
obtenues).
1.1.2.2. Engagements rciproques
Les engagements rciproques dcoulent de certains contrats et se dcomposent en un double

engagement :
l'engagement donn par l'entit son cocontractant ;
l'engagement reu par l'entit de son cocontractant.
Il sagit par exemples des engagements de crdit-bail, des dcouverts consentis ou obtenus.

1.2. Rgles de comptabilisation des engagements
Le Systme comptable OHADA nimpose pas la tenue d'une comptabilit des engagements.
Toutefois, il prvoit un cadre qui rglemente la comptabilisation des engagements travers
lutilisation spcifique dun certain compte de la classe 9. La prsente disposition propose les
rgles de comptabilisation des engagements de garantie.
1.2.1. Engagements de garantie accords
Les engagements de garantie accords sont des engagements qui peuvent tre considrs
comme des dettes conditionnelles. Ils sont enregistrs au crdit du compte 906.
Engagements de garantie accords , dans les sous-comptes suivants :
9061 Avals accords ;

9062 Cautions, garanties accordes ;
9063 Hypothques accordes ;
9064 Effets endosss par lentit ;
9068 Autres garanties accordes.
La contrepartie est enregistre au dbit du compte 916. Contrepartie 906.
1.2.2. Engagements de garantie obtenus
Les engagements de garantie obtenus sont des engagements qui peuvent tre considrs
comme des crances conditionnelles. Ils sont enregistrs au dbit du compte 902
Engagements de garantie obtenus, dans les sous-comptes suivants :
9021 Avals obtenus ;

9022 Cautions, garanties obtenus ;
9023 Hypothques obtenues ;
9024 Effets endosss par des tiers ;
9028 Autres garanties obtenues.
La contrepartie est enregistre au dbit du compte 912 Contrepartie 902.
1.3. Rgles gnrales d'valuation
La naissance de l'engagement est lie celle de l'obligation contractuelle comme, par

exemple, linscription d'une hypothque ou la signature d'un engagement de caution.

Les modalits d'valuation des engagements peuvent tre regroupes en trois catgories :
l'valuation de l'engagement rsulte directement de la convention ;
l'valuation de l'engagement n'est pas immdiate, mais peut tre effectue ;
l'valuation de l'engagement ne peut tre effectue.
1.3.1. Evaluation de lengagement rsultant directement dune convention
L'engagement est notifi dans les Notes annexes pour le montant figurant dans la convention
(montant d'une caution par exemple).
1.3.2. Evaluation de lengagement non immdiat mais pouvant tre effectu

L'valuation de l'engagement est faite la date du bilan, en fonction du montant rsiduel de
l'engagement (redevances de crdit-bail restant payer, par exemple).
1.3.3. Evaluation de l'engagement ne pouvant tre effectue
Une information littraire est fournie en annexe quant la nature de l'engagement.

(Engagement de non concurrence).
1.4. Information fournir dans les Notes annexes
1.4.1. Principe de l'importance significative
Les informations en matire d'engagements sont mentionnes dans les Notes annexes. Elles
ne sont fournir que si elles ont un caractre significatif, en application du principe
d'importance significative.
1.4.2. Informations relatives aux transactions entre parties lies
Une partie lie est soit une personne physique, soit une entit (ayant ou non la personnalit
morale) qui est lie l'entit prparant ses tats financiers.
Linformation fournir recouvre :
la dsignation de la partie lie ;
la nature du bien ;
le montant de la transaction ;
toute autre information ncessaire lapprciation de la situation financire de la
socit.

1.4.3. Informations sociales, environnementales et socitales fournir
Toute socit ayant un effectif de plus de 500 salaris a lobligation de fournir des
informations sur la manire dont elle prend en compte les consquences sociales et
environnementales de son activit, ainsi que ses engagements sociaux en faveur du
dveloppement durable.
Ces informations sont synthtises dans le tableau suivant :
Liste des informations sociales, environnementales et socitales fournir

INFORMATIONS SOCIALES
Emploi :
l'effectif total et la rpartition des salaris par sexe, ge et zone gographique ;
les embauches et les licenciements ;
les rmunrations et leur volution.
Relations sociales :
l'organisation du dialogue social ;
le bilan des accords collectifs.
Sant et scurit :
les conditions de sant et de scurit au travail ;
le bilan des accords signs avec les organisations syndicales ou les reprsentants du
personnel en matire de sant et de scurit au travail.
Formation :
les politiques mises en uvre en matire de formation ;
le nombre total d'heures de formation.
galit de traitement :
les mesures prises en faveur de l'galit entre les femmes et les hommes ;
les mesures prises en faveur de l'emploi et de l'insertion des personnes handicapes ;

INFORMATIONS ENVIRONNEMENTALES
Politique gnrale en matire environnementale :

l'organisation de la socit pour prendre en compte les questions environnementales
et, le cas chant, les dmarches d'valuation ou de certification en matire
d'environnement ;
les actions de formation et d'information des salaris menes en matire de protection
de l'environnement ;
les moyens consacrs la prvention des risques environnementaux et des pollutions.
Pollution et gestion des dchets :
les mesures de prvention, de rduction ou de rparation de rejets dans l'air, l'eau et le
sol affectant gravement l'environnement ;
les mesures de prvention, de recyclage et d'limination des dchets ;
la prise en compte des nuisances sonores et de toute autre forme de pollution
spcifique une activit.
Utilisation durable des ressources :
la consommation d'eau et l'approvisionnement en eau en fonction des contraintes
locales ;
la consommation de matires premires et les mesures prises pour amliorer
l'efficacit dans leur utilisation ;
la consommation d'nergie, les mesures prises pour amliorer l'efficacit nergtique
et le recours aux nergies renouvelables.
Changement climatique :
les rejets de gaz effet de serre.
Protection de la biodiversit :
les mesures prises pour prserver ou dvelopper la biodiversit.
INFORMATIONS RELATIVES AUX ENGAGEMENTS SOCITAUX EN FAVEUR
DU DVELOPPEMENT DURABLE
Impact territorial, conomique et social de l'activit de la socit :

en matire d'emploi et de dveloppement rgional ;
sur les populations riveraines ou locales.
Relations entretenues avec les personnes ou les organisations intresses par l'activit
de la socit (associations d'insertion, tablissements d'enseignement...) :
les conditions du dialogue avec ces personnes ou organisations ;
les actions de partenariat ou de mcnat.
Sous-traitance et fournisseurs :
la prise en compte dans la politique d'achat des enjeux sociaux et environnementaux.

SECTION 2 : Les passifs ventuels
2.1. Dfinition
Un passif ventuel est :

une obligation actuelle rsultant d'vnements passs mais qui n'est pas comptabilise:
- soit parce qu'il n'est pas probable qu'une sortie de ressources reprsentatives
d'avantages conomiques soit ncessaire pour teindre l'obligation ;
- soit parce que le montant de l'obligation ne peut tre valu avec une fiabilit
suffisante.
2.2. Traitement comptable
2.2.1. Informations dans les Notes annexes
Un passif ventuel n'est pas comptabilis au bilan ; il est mentionn dans les Notes annexes.
L'information fournir pour chaque catgorie de passif ventuel la date de clture est la
suivante :
description de la nature des passifs ventuels ;
estimation de leurs effets financiers ;
indication des incertitudes relatives au montant ou l'chance de toute sortie de
ressources ;
possibilit pour l'entit d'obtenir remboursement.
Toutefois, ces informations ne seront pas donnes si la probabilit de sortie de ressources est
faible.
2.2.2. Suivi ultrieur
Les passifs ventuels ncessitent un suivi ultrieur. En effet, ils peuvent voluer (caractre
certain et non plus probable de l'obligation, ou probabilit de la sortie de ressources) et
devenir des passifs comptabiliser.

2.2.3. Lien entre engagements et passifs ventuels
Certains engagements tels que les engagements de garantie donne (caution, etc.), constituent
galement des passifs ventuels pour lesquels la mise en jeu de la garantie nest pas probable
la date d'tablissement des comptes annuels.

OHADA
Titre VIII
Evnements postrieurs
la clture de lexercice
Chapitre 31
SECTION 2 : Typologie des vnements postrieurs la clture de l'exercice

comptable internationale IAS 10 Evnements postrieurs la priode de reporting et
les amendements successifs cette norme (date de publication : 18 dcembre 2003).
Lobjectif des prsentes dispositions est de prescrire :
quand une entit doit ajuster ses tats financiers en fonction dvnements postrieurs
la clture de l'exercice; et
les informations quune entit doit fournir concernant les vnements postrieurs la
1.1. Evnements postrieurs la clture de l'exercice
Les vnements postrieurs la clture de l'exercice sont les vnements, favorables et

dfavorables, qui se produisent entre la fin de la clture de l'exercice et la date d'arrt des
tats financiers.
Ouverture de Clture de Date darrte Assemble

lexercice lexercice des comptes gnrale
ordinaire
Couverts par les Evnements

tats financiers postrieurs la clture
1.2. Date de clture de l'exercice
La date de clture de l'exercice est fixe uniformment, par l'Acte uniforme, au 31 dcembre
de chaque anne (article 7).
Le principe de spcialisation des exercices conduit rattacher l'exercice toutes les charges et
tous les produits le concernant, et ceux-l seulement.
1.3. La date d'arrt des tats financiers
La date d'arrt des tats financiers par les organes dirigeants, lgalement responsables, ne
peut tre que postrieure de plusieurs semaines, voire plusieurs mois, la date de clture, la
limite fixe par lActe uniforme tant de quatre (4) mois aprs la clture, soit fin avril.
1.4. La date d'approbation
La date d'approbation est celle de la dcision d'adoption des tats financiers par les associs
(cas des socits). Elle doit intervenir dans les six mois compter de la date de clture de
l'exercice.
1.5. La date de publication des tats financiers
La date de publication des tats financiers est postrieure la prcdente et recouvre des
acceptions diverses, plus ou moins larges, qui supposent la dfinition des destinataires
(actionnaires, pargne publique, administration fiscale, autres administrations, centrale des
bilans, etc.).
1.6. Choix de la date d'arrt des tats financiers
Un certain dlai est manifestement ncessaire, aprs la date de clture, pour prparer les tats
financiers, puis les arrter. L'Acte uniforme fixe quatre mois ce dlai maximal.
Au cours de cette priode, l'entit :
rassemble toutes informations ncessaires l'arrt des comptes (inventaire extra-

comptable, valuations, recensement des risques, etc.) ;
prpare et tablit les comptes annuels et les tats financiers.
Le dlai lgal de quatre mois est un maximum qu'il est souhaitable de raccourcir
sensiblement, d'un point de vue pratique, pour acclrer la publication de l'information auprs
des divers tiers. Toutefois, rduire trop fortement ce temps pourrait nuire la qualit de
l'information. Exemple: en arrtant les tats financiers dans les quinze jours de la clture,
l'entit risquerait de laisser chapper des informations indispensables la qualit des tats ; en
l'occurrence, l'absence d'informations runies sur la solvabilit des clients ne permettrait pas
de calculer convenablement les provisions pour dprciations.
Il appartient aux dirigeants de choisir une date d'arrt des comptes aussi rapide que possible,
mais raisonnable, eu gard aux dlais d'obtention des informations d'inventaire.

Pour cette raison, l'Acte uniforme prvoit (article 23) que la date d'arrt des comptes soit
mentionne dans toute publication des tats financiers.
Si certaines informations susceptibles de remettre profondment en cause les tats financiers

n'taient connues qu'aprs l'arrt des comptes, il appartiendrait aux dirigeants de procder
un nouvel arrt des comptes modifis, dans le dlai lgal des quatre mois de la clture.
SECTION 2 : Typologie des vnements postrieurs la clture de

l'exercice
On peut distinguer deux types dvnements :
ceux qui contribuent confirmer des situations qui existaient la fin de la clture de
l'exercice (vnements postrieurs la clture de l'exercice donnant lieu des
ajustements) ; et
ceux qui indiquent des situations apparues postrieurement la fin de la clture de
l'exercice (vnements postrieurs la clture de l'exercice ne donnant pas lieu des
ajustements).
2.1. Evnements postrieurs la clture de l'exercice donnant lieu des

ajustements
Une entit doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour reflter des
vnements postrieurs la fin de la clture de l'exercice donnant lieu des ajustements.
Lentit doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers ou comptabiliser des
lments qui auparavant ne ltaient pas dans les cas suivants, par exemple :
le rglement, aprs la clture de l'exercice, dune action en justice qui confirme que
lentit avait une obligation actuelle la date de clture. Lentit ajuste toute provision
comptabilise antrieurement lie cette action en justice, selon les dispositions
relatives aux provisions. Lentit ne se contente pas dindiquer dans ses notes annexes
un passif ventuel, parce que le rglement de laffaire fournit des indications
complmentaires qui doivent tre traites selon les dispositions relatives aux
provisions;

la rception, aprs la clture de l'exercice, dinformations indiquant quun actif stait
dprci la fin de la clture de l'exercice, ou que le montant dune perte de valeur
pralablement comptabilise au titre de cet actif doit tre ajust. Par exemple :
la faillite dun client survenant aprs la clture de l'exercice, confirme
gnralement quune perte sur une crance existait la fin de la clture de
l'exercice et que lentit doit ajuster la valeur comptable de la crance ; et
la vente de stocks aprs la fin de la clture de l'exercice, peut donner des
indications sur leur valeur nette de ralisation la fin de la clture de l'exercice;
la dtermination, aprs la clture de l'exercice, du cot dactifs achets ou des produits
des actifs vendus avant la fin de la clture de l'exercice;
la dtermination, aprs la clture de l'exercice, du montant des paiements effectuer
au titre de lintressement ou de primes si, la fin de la clture de l'exercice, lentit
avait une obligation actuelle juridique ou implicite, deffectuer ces paiements du fait
dvnements antrieurs cette date; et
la dcouverte de fraude ou derreurs montrant que les tats financiers sont incorrects.
2.2. Evnements postrieurs la clture de l'exercice ne donnant pas lieu des

ajustements
Evnements relatifs une situation nouvelle survenant postrieurement la clture de

l'exercice. Si des vnements font apparatre une situation nouvelle postrieure la date de fin
de la clture de l'exercice, aucun ajustement ne doit tre constat dans les tats financiers de
l'exercice N, mais une mention dans les Notes annexes doit tre fournie, s'ils sont significatifs.
Un vnement postrieur la clture de l'exercice est significatif si l'absence d'indications

dans les Notes annexes peut influencer les dcisions prises par les utilisateurs sur la base des
tats financiers.
L'information fournir porte sur la nature de l'vnement et sur l'valuation des incidences,
ou sur l'indication que cette estimation ne peut pas tre faite.
De tels vnements survenus aprs la clture de l'exercice peuvent tre, par exemple :
un incendie dtruisant une partie importante de l'outil de production ;
un regroupement d'entits ;
une cession de filiale ;
l'annonce ou la mise en uvre d'un plan de restructuration ;

une modification du taux d'impt qui n'aurait pas t adopte ou quasi-adopte la
clture ;
la baisse de la valeur de ngociation de placements financiers entre la date de fin de la
clture de l'exercice et la date d'arrt des tats financiers.
2.3. Schma rcapitulatif du mode opratoire
Le schma ci-dessous rsume le mode opratoire relatif lapplication de la thorie des

vnements postrieurs la clture de lexercice :
Evnements postrieurs la date de clture

= Evnements qui se produisent entre la date de clture et la date darrt des tats
financiers
Evnement contribuant confirmer Evnement indiquant une situation

une situation existant la date de postrieure la date de clture
clture
Si lvnement Si lvnement ne
remet en cause la remet pas en cause
continuit la continuit
dexploitation dexploitation
Pas dajustement
des tats financiers
mais information
dans les Notes
annexes si impact
Ajustement des tats financiers significatif
RAPPORT DE GESTION :
Mention de tous les
vnements importants

2.4. Particularits lies l'application de la thorie des vnements postrieurs
D'une manire gnrale, deux cas particuliers sont envisags :

l'attribution de dividendes;
la remise en cause du principe de continuit d'exploitation.
2.4.1. Attribution de dividendes

Lorsque des dividendes sont dclars aprs la clture de l'exercice mais avant la date d'arrt
des tats financiers, les dividendes ne sont pas comptabiliss comme des passifs la fin de la
clture de l'exercice, car aucune obligation nexiste ce moment. Ces dividendes sont
mentionns dans les Notes annexes.
2.4.2. Remise en cause de lhypothse de base de continuit d'exploitation
Une dgradation du rsultat oprationnel et de la situation financire aprs la clture de
l'exercice peut indiquer la ncessit dexaminer si lhypothse de continuit dexploitation est
toujours approprie. Si cette hypothse de continuit dexploitation nest plus approprie, ses
consquences sont si tendues que le Systme comptable OHADA impose une modification
fondamentale de la convention comptable, plutt quun ajustement des montants
comptabiliss selon la convention comptable dorigine. Les tats financiers ne seront pas
tablis sur une base de continuit d'exploitation, mais en valeurs liquidatives.
Les informations mentionner dans les notes annexes concernent :
la date d'arrt des tats financiers ainsi que l'organe ayant autoris cette publication;
les informations relatives aux vnements postrieurs la clture de l'exercice :

si une entit reoit, aprs la clture de l'exercice, des informations sur des
situations qui existaient la fin de la clture de l'exercice, elle doit mettre
jour les informations fournies relatives ces situations, mme si ces
informations ne remettent pas en cause la comptabilisation de cet vnement
dans ses tats financiers.

lorsque des vnements postrieurs la clture de l'exercice ne donnant pas
lieu des ajustements sont d'une importance telle que le fait de ne pas les
mentionner pourrait avoir une incidence sur les dcisions conomiques des
utilisateurs des tats financiers, l'entit doit indiquer les informations suivantes
dans les notes annexes (la nature de l'vnement ; une estimation de son effet
financier ou l'indication que cette estimation ne peut tre fournie). Ces
informations doivent tre fournies pour chaque catgorie significative
d'vnements postrieurs la clture de l'exercice.
3.2. Informations fournir dans le rapport de gestion
Dans le rapport de gestion (socits commerciales), obligation est faite aux dirigeants
d'exposer les vnements importants survenus entre la date de clture et la date dudit rapport
(date d'arrt des comptes).
Deux diffrences existent par rapport l'aspect comptable expos ci-dessus :
ne sont mentionner que les vnements importants ;

en revanche, la diffrence qui est faite entre les vnements qui contribuent
confirmer des situations qui existaient la clture de l'exercice et ceux qui indiquent
des situations apparues postrieurement la clture, n'est pas exige.
En outre, si de tels vnements importants surviennent aprs l'arrt des comptes jusqu' la
date de l'Assemble gnrale, il parat prudent et loyal, pour les dirigeants :
de rdiger un complment au rapport de gestion ;

de procder un nouvel arrt des comptes et des tats financiers et de rdiger un
nouveau rapport de gestion, si ces vnements sont particulirement graves et
remettent notamment en cause la continuit de l'exploitation.

OHADA
Titre VIII
Oprations faites pour le
compte de tiers
Chapitre 32

SECTION 2 : L'intermdiaire agit en qualit de mandataire
SECTION 3 : L'intermdiaire agit en qualit de commissionnaire

comptable internationale IFRS 15 Produits des activits ordinaires tirs des contrats conclus
avec des clients (date de publication : Mai 2014).
Lobjectif de ces dispositions est de prescrire le traitement comptable des contrats qui
ncessitent lintervention de deux ou plusieurs parties, non lies, pour fournir un bien ou
service un client.
Les oprations faites par des intermdiaires sont classes en deux grandes catgories selon
que l'intermdiaire agit :
en qualit de mandataire ;
en son nom seul.
1.1. Critres de distinction entre principal et agent
Lorsqu'un tiers intervient dans la fourniture de biens ou de services un client, une entit doit
dterminer si :
la nature de son engagement est de fournir des biens et services au client (elle agit
alors en tant que principal, en son nom seul, en qualit de commissionnaire) ; ou
c'est un tiers qui est en charge de la fourniture des biens et services (elle agit alors en
tant qu'agent, au nom dautrui, en qualit de mandataire de ce tiers).
L'entit agit en tant que principal, si elle a le contrle du bien ou du service promis avant de le
transfrer au client.
La distinction entre principal (qualit de commissionnaire) et agent (qualit de mandataire) a

une incidence directe sur le montant comptabilis en chiffre d'affaires :
si l'entit agit en tant que principal dans la relation avec son client, elle constate
un chiffre d'affaires pour le montant total du prix attendu, en change des biens ou
services fournis et le montant vers au tiers est comptabilis en charges ;
si l'entit agit en tant qu'agent pour le compte d'un tiers, elle ne constate, comme chiffre
d'affaires, que pour la commission laquelle elle a droit, ou bien le montant net qu'elle
conserve, aprs avoir revers au tiers le montant collect pour le compte de ce tiers.

1.2. Indicateurs de qualification
Les indicateurs selon lesquels l'entit agit en tant qu'agent (qualit de mandataire), c'est--dire
qu'elle n'a pas le contrle du bien ou du service, avant qu'il ne soit fourni au client sont :
la responsabilit premire de l'excution du contrat incombe au tiers ;
l'entit ne supporte pas les risques lis la possession des stocks, que ce soit avant ou
aprs la commande des biens par le client, ou bien pendant le transport ou en cas de
retour ;
l'entit n'a pas de latitude pour fixer les prix de vente des biens ou des services ;
l'entit reoit une rmunration sous forme de commission (montant fixe par
transaction ou bien pourcentage prdfini du prix de vente final) ;
l'entit ne supporte pas le risque de crdit client.
SECTION 2 : Lintermdiaire agit en qualit de mandataire
2.1. Caractristiques du contrat de mandat
Le mandat est le contrat par lequel une personne, le mandant, donne une autre, le
mandataire, le pouvoir de faire quelque chose pour son compte et en son nom.
Le mandataire reprsente le mandant et les actes qu'il accomplit avec les tiers engagent ce
dernier, en le rendant dbiteur ou crancier du tiers avec lequel le mandataire a trait.
Le mandataire est rmunr par une commission qui doit tre prvue par le contrat (le mandat
tant en principe gratuit) et qui est due ds que l'excution de la mission du mandataire est
tablie. Elle doit tre facture au mandant par le mandataire. En l'absence de convention entre
les parties, elle doit tre verse lors de la reddition des comptes.
Le mandataire a droit au remboursement intgral de ses dbours ainsi que de ses avances et
frais.

2.2. Comptabilisation des oprations effectues dans le cadre du mandat
2.2.1. Comptabilisation chez le mandataire

Les oprations traites par lentit en qualit de mandataire sont enregistres dans le compte
473 Mandant oprations faites pour le compte de tiers, et seule la rmunration du
mandataire est comptabilise dans le rsultat.
2.2.1.1. Oprations faites pour le compte du mandant
Elles sont enregistres dans le compte financier du mandant (compte 473).
Ce compte doit tre une subdivis, car le mandataire peut tre amen enregistrer la fois des
crances et des dettes vis--vis du mandant.
Les oprations d'achat pour le compte du mandant sont dbites au compte 473 Mandant
oprations faites pour le compte de tiers par le crdit du compte 4719 Autres crditeurs
divers, ouvert au nom de chaque fournisseur.
Les oprations de vente pour le compte du mandant sont dbites par le compte 4718 Autres
dbiteurs divers, ouvert au nom de chaque client, par le crdit du compte 473 Mandant
oprations faites pour le compte de tiers.
Les avances et frais engags peuvent tre enregistrs dans le compte 473.
2.2.1.2. Rmunration du mandataire
Lorsque lactivit de mandataire constitue l'activit principale (ou une des activits
habituelles) de l'entit, elle est porte au compte 706 " Services vendus ".
En revanche, lorsque les oprations de mandataire prsentent un caractre accessoire ou

occasionnel, elles sont enregistres au compte 7072 Commissions et courtages ou elles sont
ventiles en fonction de leur nature.
2.2.2. Comptabilisation chez le mandant
2.2.2.1. Oprations effectues pour le compte du mandant par le mandataire
Les achats et les ventes sont enregistrs en charges ou en produits. Les achats
d'immobilisations et de stocks sort enregistrs l'actif selon leur nature.
2.2.2.2. Rmunration du mandataire
La rmunration du mandataire est enregistre dans le compte 632 Rmunrations

d'intermdiaires et de conseils.

SECTION 3 : Lintermdiaire agit en qualit de commissionnaire
3.1. Caractristiques gnrales
Le commissionnaire agit en son propre nom ou sous un nom social pour le compte d'un
commettant.
II est personnellement tenu l'gard des acheteurs ou des vendeurs, des obligations rsultant
des contrats d'achat et de vente qu'il conclut, mme si le nom du commettant apparait.
L'intermdiaire doit rendre compte au commettant des oprations qu'il excute pour son
compte.
Le contrat doit prciser le taux, l'assiette, le fait gnrateur et les conditions de paiement de la
commission. A dfaut de convention entre les parties, elle est due ds la conclusion du contrat
de vente.
Dune manire gnrale, l'intermdiaire prlve directement sa commission sur les sommes
qu'il doit restituer au commettant (entremise la vente) ou la facture au commettant, en mme
temps que le bien ou service acquis pour son compte (entremise l'achat).
3.2. Comptabilisation des oprations effectues dans le cadre d'un contrat

de commission
3.2.1. Comptabilisation chez l'intermdiaire
Les oprations traites pour le compte de tiers, au nom de l'entit, sont comptabilises selon
leur nature dans les charges et les produits de 1'entit. L'intermdiaire doit donc comptabiliser
toutes les oprations qu'il ralise dans son compte de rsultat.
Ds que la vente au tiers cocontractant (entremise la vente) ou l'achat au tiers cocontractant

(entremise l'achat) est ralis, l'intermdiaire enregistre les achats et les ventes qu'il effectue
pour compte, comme le ferait un acheteur-revendeur, c'est--dire dans les comptes d'achats et
de ventes.
La comptabilisation des achats et des ventes, est simultane, montrant bien ainsi que
l'intermdiaire n'est pas le propritaire des marchandises (pas de stocks).
Sa commission n'apparait pas directement. En effet, sa rmunration est, en ralit, constitue

par la marge qu'il ralise sur les transactions dans lesquelles il s'entremet (ventes - achats).

3.2.2. Comptabilisation chez le commettant
Le commettant doit enregistrer dans son compte de rsultat, les oprations ralises en son
nom seul, c'est--dire, en charges, les achats effectus avec lintermdiaire et, en produits, les
ventes ralises avec les tiers.
Les enregistrements doivent tre effectus ds que le commettant est inform, c'est--dire, en
pratique, lors de la reddition de comptes de l'intermdiaire.
Les critures passer chez le commettant sont les suivantes :
la vente, le commettant enregistre dans ses comptes de ventes le montant de la vente

nette de commission qu'il est rput faire l'intermdiaire. Ce montant doit
correspondre au montant figurant dans les achats chez l'intermdiaire. La commission
est enregistre au compte 6322 commissions et courtage sur vente.
l'achat, le commettant enregistre dans ses comptes d'achats le montant de l'achat (y
compris le montant de la commission) qu'il est rput faire l'intermdiaire.

OHADA
Titre VIII
Oprations faites en
commun
Chapitre 33
SECTION 1 : Caractristiques gnrales de la socit en participation

SECTION 2 : Organisation comptable de la socit en participation
Principe de la comptabilisation des oprations faites en socit en
SECTION 3 :
participation
SECTION 4 : Comptabilisation des moyens mis en uvre par la socit en participation
Comptabilisation des oprations faites par la socit en participation
SECTION 5 :
avec les tiers et entre les coparticipants
Rpartition des oprations faites en socit en participation entre les
SECTION 6 :
coparticipants
Prsentation des tats financiers annuels des entits coparticipantes dans
SECTION 7 :
des socits en participation

Sous cette dnomination sont vises les oprations effectues dans le cadre de communauts
d'intrts, dont la plus courante est celle qui revt la forme de socit en participation.
Cependant, la communaut d'intrts peut aussi bien lier des entits entre elles. Exemple :
c'est le cas des socits en participation et des pools. Elle peut aussi lier des entits des
particuliers, comme c'est souvent le cas des quirats (parts de navires en coproprit) et,
gnralement, les placements en produits divers, tels que conteneurs, wagons, diamants, etc.
Les dispositions comptables exposes ci-dessous pour les socits en participation, sont
applicables, sauf dispositions particulires, pour toutes les communauts d'intrts.
SECTION 1 : Caractristiques gnrales de la socit en participation
Les socits en participation seront communment dsignes ci-aprs, par les initiales S.P.
Leurs rgles juridiques d'existence et de fonctionnement sont fixes par l'Acte uniforme
OHADA relatif au droit des socits commerciales et au GIE.
La S.P. se caractrise par les spcificits suivantes :
l'absence d'immatriculation au registre du commerce et du crdit mobilier, ainsi que de
personnalit morale ;
l'obligation de reddition de comptes entre les membres de la S.P., qui sont lis par les
dispositions applicables aux socits en nom collectif, moins qu'une organisation diffrente
n'ait t prvue au contrat ;
la mise en vidence des engagements de solidarit entre les membres de la S.P., sous
condition de la rgularit, de la sincrit et de la cohrence de traitement des
oprations faites en commun.
Mais, dans la mesure o la S.P. conserve un caractre occulte, ce qui n'est pas une obligation
lgale, l'associ qui contracte avec un tiers n'engage que lui-mme. Il en est ainsi lorsque la
S.P. ne fait pas appel un grant. Dans ce cas, chacun des coparticipants traite en son propre
nom, charge pour lui de rendre compte aux autres membres de la S.P.
En cas de dsignation d'un grant, ce dernier peut tre :
membre de la S.P., ce qui est le cas le plus frquent ;

extrieur la S.P. ; il a alors le rle d'un commissionnaire qui traite en son nom
propre (cf. sur ce point les oprations faites pour le compte de tiers).

SECTION 2 : Organisation comptable de la socit en participation
L'absence de formalisme dans la cration de la S.P. et sa souplesse de fonctionnement

permettent aux coparticipants de choisir une organisation comptable adapte aux oprations
qu'ils veulent traiter en commun.
Compte-tenu des caractristiques gnrales de la S.P. exposes au paragraphe I ci-dessus, le
regroupement des oprations faites par l'intermdiaire d'une S.P. peut tre effectu sous
diverses formes.
2.1. Un seul grant
Les oprations sont regroupes dans la comptabilit de l'un des coparticipants, seul
responsable vis--vis des tiers, de la gestion des oprations (grant). Dans ce cas, les comptes
de la socit en participation peuvent tre tenus :
soit dans une comptabilit autonome rattache la comptabilit du grant, par le
compte de liaison 188 Compte de liaison des socits en participation. Cette
mthode dite "de la comptabilit de socit" s'apparente celle qui concerne les
comptabilits d'tablissement ;
soit l'intrieur de sa propre comptabilit : en subdivisant les comptes des classes 6 et
7, ou en faisant appel la comptabilit analytique ou, en ouvrant, par exemple, un
compte "Exploitation en socit en participation" o seraient rcapituls les charges et
produits de la socit en participation.
2.2. Pluralit de grants

Dans ce cas, les oprations sont enregistres dans la comptabilit des divers coparticipants qui
contractent apparemment pour leur propre compte.
Le cumul des oprations traites par chacun d'eux avec la S.P. et l'limination des oprations
rciproques permet de dgager le rsultat en S.P. Toutefois, cette mthode prsente des
inconvnients, tant pour vrifier l'authenticit des oprations effectues que pour leur
contrle, lorsqu'il s'agit d'une activit complexe ou durable.

SECTION 3 : Principe de la comptabilisation des oprations faites en
socit en participation
Les modalits de comptabilisation doivent s'efforcer de restituer aux oprations faites par
l'intermdiaire d'une socit en participation, leur double aspect, selon les parties concernes.
3.1. Les tiers
Du point de vue des tiers, seule compte l'apparence juridique.

C'est ainsi que les biens (qu'il s'agisse de valeurs immobilises ou de valeurs d'exploitation),
qui sont la proprit de chaque coparticipant, doivent figurer dans son bilan, mme s'ils sont
rservs la ralisation de l'objet de la socit en participation (cas d'apport en jouissance,
notamment).
Le coparticipant est, en effet, le bnficiaire du droit rel sur le bien, en mme temps que son
propritaire apparent.
De mme, les biens crs ou acquis dans le cadre de l'activit de la socit en participation
doivent figurer dans le bilan du coparticipant qui en est le propritaire (en rgle gnrale, le
grant).
3.2. Les coparticipants
De leur point de vue, l'apparence juridique s'efface derrire la ralit du contrat qui les lie.
C'est ainsi que toutes les mises de fonds et autres oprations qui interviennent entre les
coparticipants dans le cadre de l'activit de la S.P. sont enregistres par l'intermdiaire du
compte 463 Associs, oprations faites en commun, dans chacune des comptabilits
concernes.
Ce sont ces dispositions gnrales qui sont appliques dans la comptabilisation des oprations
faites en S.P.

SECTION 4 : Comptabilisation des moyens mis en uvre par la
socit en participation
Pour traiter les oprations faire en S.P., les moyens mettre en uvre peuvent revtir
diverses formes.
4.1. Biens mis disposition
Des biens appartenant en toute proprit aux coparticipants sont mis seulement la
disposition de la S.P.
A ce stade, il s'agit d'apports en jouissance.
Dans le cas de biens amortissables, leur consommation est prise en compte par la S.P. sous
forme de charge de location facture par l'associ propritaire, soit pour le montant de
l'amortissement correspondant, soit pour tout autre montant prvu par les clauses
contractuelles.
4.2. Mises de fonds
Des mises de fonds sont destines financer les besoins de la S.P.

Dans la comptabilit des coparticipants
Le compte 463 est dbit, par le crdit du compte de trsorerie concern, des fonds verss la
S.P.
Dans la comptabilit du grant
En cas d'intgration des oprations de la S.P. dans ses comptes, les comptes de trsorerie
concerns sont dbits par le crdit des comptes 463 ouverts au nom de chacun des autres
coparticipants. S'il existe un compte de trsorerie destin aux seules oprations faites en S.P.
(comme c'est souvent le cas dans les S.P. cres pour des oprations importantes et de longue
dure), le grant dbite sa mise de fonds en S.P. par le crdit de son compte de trsorerie
personnelle.
En cas de tenue d'une comptabilit autonome, les oprations transiteront par le compte de
liaison 188 Compte de liaison des S.P.
4.3. Acquisitions, crations de biens
Ces biens destins la S.P. doivent figurer dans le bilan du coparticipant, qui en est le
propritaire apparent.

En rgle gnrale, ce sera celui du grant de la S.P. Pour que le bilan soit sincre et donne une
image fidle de la situation de l'entit du grant, sa comptabilit devra enregistrer, sous forme
de dette, en contrepartie du bien acquis (ou cr) pour la S.P., le montant des financements
consentis par les autres coparticipants.
Par la suite, s'il s'agit de biens acquis ou crs amortissables, leur amortissement sera constat
chaque anne dans la comptabilit de la S.P.
Dans la mesure o ces biens ont t inscrits dans le bilan du grant, propritaire apparent, la
perte de valeur constate par amortissement dans la S.P. vient rduire la dette du grant vis--
vis des autres coparticipants.
Cette perte de valeur diminue, par consquent, dans la comptabilit de ces derniers, la crance
qu'ils avaient vocation enregistrer au moment de l'acquisition du bien.
Dans ces conditions, l'opration sera comptabilise sous la forme suivante :
le grant fera figurer au passif de son bilan la part des autres coparticipants (non grants). A
cet effet, il crditera le compte 181 Dettes lies des participations par le dbit du
compte 463 ;
chacun des autres coparticipants (non grants) constatera dans son propre bilan ses droits dans
un compte 2771 Crances rattaches des participations par le crdit du compte 463.
La constatation de la consommation des biens immobiliss amortissables par suite des
oprations d'exploitation faites en socit en participation se traduit, au niveau des comptes
181 et 2771, par une rduction d'un mme montant, des obligations et des droits respectifs du
grant et des non - grants :
le compte 181 est alors dbit, hauteur des amortissements correspondants inscrits en
Exploitation S.P., par le crdit du compte 463 dans la comptabilit du grant ;
le compte 2771 est crdit du mme montant par le dbit du compte 463, dans la comptabilit
des non - grants.
Remarque : en cas de rvaluation des biens, cette rvaluation est faite dans le bilan du
grant, propritaire apparent du bien. L'cart de rvaluation sera partag entre le grant, pour
sa part dans la S.P., et les autres coparticipants dont la crance augmente en fonction de leurs
droits dans la proprit effective des biens.

SECTION 5 : Comptabilisation des oprations faites par la socit en
participation avec les tiers et entre les coparticipants
Les oprations faites en S.P. avec les tiers, sont comptabilises en fonction de l'organisation
retenue par les coparticipants conformment aux rgles habituelles.
Si les oprations sont ralises avec les tiers par les coparticipants en leur nom propre, elles
sont inscrites dans la comptabilit de chacun d'entre eux dans les conditions habituelles. Il en
est de mme pour les oprations ralises entre les coparticipants eux-mmes, lorsque ces
oprations sont faites en leur nom propre.
Les oprations d'exploitation effectues entre coparticipants au cot du bien cd ou du

service fourni, dans le cadre de la socit en participation, sont portes chez le cdant au
crdit du compte de charge intress. Toutefois, si de telles charges peuvent tre identifies de
telles charges en comptabilit analytique, ou s'il s'agit d'un regroupement de plusieurs charges
en comptabilit analytique, ou s'il s'agit d'un regroupement de plusieurs charges par nature
incombant ncessairement l'entit (frais de personnel, par exemple), une subdivision du
compte 781 Transferts de charges d'exploitation , est utilise. Exemple : 7816 Transferts
de charges de personnel des coparticipants S.P., qui sera crdit par le dbit du sous
compte 463, affect au coparticipant intress.
Chez le cessionnaire sont dbits les comptes de la classe 6 Comptes de charges, en fonction
de la nature que revtent les charges dans sa propre comptabilit.
SECTION 6 : Rpartition des oprations faites en socit en

participation entre les coparticipants
La rpartition des oprations faites en S.P. peut s'effectuer, selon les dispositions
contractuelles intervenues entre les coparticipants, trois niveaux diffrents :
la production ;
l'exploitation ;
le rsultat.

6.1. Au niveau de la production
Ce sont les biens produits qui font l'objet de la rpartition entre les coparticipants. La part de
production est inscrite pour son cot dans la comptabilit de chaque coparticipant qui la
ngocie pour son propre compte :
le grant crdite le compte 781 Transferts de charges d'exploitation par le dbit du compte
463 ;
les coparticipants dbitent le compte 638 Autres charges externes par le crdit du compte
463.
Chacun des membres de la S.P. est libre de la gestion ultrieure des biens reus en partage et
les stocks restant en fin d'exercice, figurent normalement l'actif de son bilan.
6.2. Au niveau de l'exploitation
Si chaque coparticipant enregistre dans ses comptes les oprations qu'il traite avec les tiers,
sous rserve des rgularisations qui peuvent intervenir ultrieurement, le rsultat conscutif
aux oprations faites en socit en participation, apparat par diffrence entre les produits et
les charges comptabilises.
Si le contrat prvoit un (ou des) grant(s), toutes les charges et tous les produits figurent dans
sa propre comptabilit gnrale. Juridiquement seul connu des tiers, le grant rpartit le
rsultat entre tous les coparticipants.
6.3. Au niveau du rsultat
La rpartition du rsultat prsuppose que la comptabilit de la socit en participation est

tenue par un grant, seul connu des tiers. Cette mthode est dite "du partage final".
Dans la comptabilit du grant, la quote-part dans les rsultats revenant aux coparticipants
sera porte, en cas de bnfice, au dbit du compte 652 Quote-part de rsultat sur
oprations faites en commun (transferts de bnfice aux non-grants). En cas de perte, elle
est porte au crdit du compte 752, de mme intitul (transferts de perte aux non grants), par
le crdit ou le dbit des comptes courants des intresss (compte 463).
Dans la comptabilit des autres coparticipants (non-grants), la quote-part du rsultat leur
revenant dans les oprations faites par l'intermdiaire d'une socit en participation est inscrite
suivant le cas (bnfice ou perte) au crdit du compte 752 ou au dbit du compte 652 par le
dbit ou le crdit du compte courant du grant (compte 463).

SECTION 7 : Prsentation des tats financiers annuels des entits
coparticipantes dans des socits en participation
Les oprations faites en commun par l'intermdiaire d'une S.P. introduisent dans les tats
financiers des coparticipants, qu'il s'agisse du grant ou des autres intervenants, des
particularits qui peuvent empcher une bonne comprhension des structures du bilan et
donner une image tronque du vritable volume d'affaires engages par les entits, parties au
contrat.
7.1. Bilan
Si la description des droits et obligations relatifs aux biens acquis ou crs par la S.P. dans les
comptabilits des coparticipants figure au bilan, il n'en est pas de mme pour ce qui est des
dettes et crances sur les oprations courantes de la S.P., regroupes dans la comptabilit du
grant. En effet, les tiers intresss ignorent juridiquement l'existence de la S.P. et ne
connaissent que leur interlocuteur direct.
Sur ce point, une information dans les Notes annexes de chacun des coparticipants peut rendre
compte du pourcentage de crances/dettes attach au fonctionnement des S.P. par rapport au
total des crances et dettes inscrites au bilan.
7.2. Compte de rsultat
Lorsque les comptes de charges et de produits ne sont pas intgrs proportionnellement dans
les comptabilits des coparticipants (du fait du choix de la mthode du partage final, par
exemple), les notions de chiffre d'affaires et de soldes intermdiaires de gestion, ne refltent
pas exactement les oprations de l'exercice, ni chez le grant, ni chez les autres coparticipants.
Les Notes annexes peuvent fournir une information supplmentaire :
chez le grant, par des indications sur un compte de rsultat retrait jusqu'au rsultat
d'exploitation ;
chez les autres coparticipants, par la mise en vidence d'un montant des "produits des
activits courantes" rapprocher du chiffre d'affaires inscrit dans le compte de
rsultat, car plus significatif du volume rel d'activit de l'entit.
En outre, le modle de Compte de rsultat du Systme comptable OHADA doit tre complt
pour intgrer les quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun, qui ne sont pas
prvues dans le modle gnral du Compte de rsultat, afin d'viter d'en alourdir la
prsentation.

Ds lors que l'entit ralise de telles oprations, elle est amene utiliser un poste
supplmentaire de charges et un de produits, la fin du niveau "Exploitation" : (charges)
Quote-part de rsultat partag et (produits) Quote-part de rsultat partag.
7.3. Notes annexes
Dans les Notes annexes, le montant de chacun de ces deux postes devra tre analys en des
composantes :
Entits coparticipantes non grantes
Il s'agit d'une quote-part de perte transfre par le grant (compte 6525 Pertes imputes par
transfert).
En produits d'exploitation, il s'agit d'une quote-part de bnfice transfre par le grant
(compte 7525 Bnfices attribus par transfert).
Entits grantes
Le poste "Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun" traduit globalement la part
de perte supporte ou de bnfice ralis, dans le cadre des oprations faites en S.P., qui doit
tre transfre dans les comptabilits de leurs vritables destinataires.
En produits :
Il s'agit de la part des pertes transfre aux coparticipants non grants (compte 7521 Quote-
part transfre de pertes).
En charges :
Il s'agit de la part de bnfice transfre aux coparticipants non grants (compte 6521 Quote-
part transfre de bnfices).
Si l'entit est la fois grante dans des S.P. et coparticipante non grante dans d'autres
S.P.
Les deux cas prcdents de charges (comptes 6525 et 6521) et de produits (compte 7525 et
7521) devront tre distingus.
En cas d'oprations faites en S.P., les informations donner sur les crances et les dettes au
bilan, comme sur les lments du compte d'exploitation, ont dj t prcises ci-dessus.
Toutefois, il importe que l'entit explicite au mieux les postes de quotes-parts sur oprations
faites en commun, pour clairer le jugement que les destinataires des tats financiers peuvent
porter sur les activits de l'entit, tout en maintenant la discrtion qu'implique le recours la
structure juridique de la S.P.

OHADA
Titre VIII
Comptabilit autonome
par tablissement
Chapitre 34
SECTION 1 : Dfinition de l'tablissement

SECTION 2 : Tenue d'une comptabilit "intgre" de l'tablissement
SECTION 3 : Comptabilit autonome par tablissement

SECTION 1 : Dfinition de l'tablissement
Le terme "tablissement" s'applique toute division de l'entit disposant d'une comptabilit

autonome (succursales, usines, ateliers...)
Bien que prsentant des similitudes avec la dfinition de "l'tablissement stable" en fiscalit
(installation fixe d'affaires o l'entit exerce tout ou partie de son activit), la dfinition
comptable est indpendante de toute notion de territorialit et s'attache seulement
l'organisation conomique et juridique de l'entit.
L'autonomie de gestion comptable ainsi reconnue l'tablissement, ne fait pas obstacle

l'entit juridique qu'est l'entit, mme si l'tablissement prend la forme d'une succursale qui
en est l'expression la plus volue sur le plan conomique. La succursale se dfinit en effet
comme le dmembrement d'une socit qui, bien qu'elle en soit l'unique propritaire, lui
laisse la jouissance de son autonomie administrative, financire et comptable sans que,
toutefois, elle bnficie d'une personnalit juridique distincte. En effet, si la succursale peut
possder une clientle propre (cas des entits commerciales succursales multiples), elle n'a
jamais la personnalit morale, ce qui la diffrencie de la filiale.
SECTION 2 : Tenue d'une comptabilit intgre de l'tablissement
Lorsque l'entit tient directement au sige, la comptabilit de ses tablissements, cette

comptabilit est dite intgre. Toutes les oprations y sont regroupes et sa tenue est
identique celle de toute entit ayant une seule organisation comptable centralisatrice.
SECTION 3 : Comptabilit autonome par tablissement
Dans le cas o chaque tablissement tient une comptabilit autonome, il importe de

sauvegarder l'unicit finale de la comptabilit de l'entit, qui est la seule laquelle s'attachent
des obligations lgales d'laboration et de prsentation.
Par consquent, il est ncessaire d'instaurer un lien comptable entre les diffrentes entits
autonomes par la cration d'un compte de liaison entre tablissements (ou succursales) pour
toutes les cessions intervenant des uns aux autres, le sige tant considr lui-mme comme
un tablissement.

L'autonomie comptable permet chaque tablissement d'tablir sa situation et son compte de
rsultat propres qui sont ensuite intgrs dans la comptabilit de l'entit.
Cette opration ne constitue qu'une "contraction" comptable, diffrente de la consolidation

des comptes, appellation rserve l'tablissement de comptes uniques pour un ensemble de
socits lies par un lien de participation, comme si elles ne constituaient qu'une seule entit
conomique.
3.1. Compte de liaison
Le Systme comptable OHADA a ouvert un compte 185 Comptes permanents non bloqus
des tablissements et succursales qui fonctionne comme un compte courant et enregistre
toutes les oprations ralises entre le sige et les tablissements, de telle sorte que soit
tablie une rciprocit entre les montants inscrits aux dbits et aux crdits des comptes 185,
ouverts au nom de chaque tablissement dans la comptabilit du Sige (ou des autres
tablissements) et les montants inscrits aux crdits et aux dbits de chacun des comptes 185,
ouverts au nom du Sige (ou des autres tablissements) dans la comptabilit de
l'tablissement concern.
Selon le degr d'autonomie accord l'tablissement, le champ des oprations couvertes par
sa comptabilit distincte peut tre :
total, dans ce cas un compte de liaison particulier sert de compte capital l'tablissement
(compte 184 Comptes permanents bloqus des tablissements et succursales) ;
ou partiel, lorsqu'il est limit aux oprations d'exploitation et aux rapports avec les clients et
les fournisseurs.
3.2. Cessions entre tablissements
Ces cessions peuvent tre traites par les tablissements, soit en comptabilit gnrale, soit
en comptabilit analytique, en fonction d'une rgle commune fixe par les dirigeants de
l'entit.
a) Traitement en Comptabilit gnrale
Dans ce cas, l'tablissement distingue deux catgories de cessions :
celles qui correspondent des biens ou services qui peuvent tre affects directement
dans un compte de la classe 3 (tenue d'un inventaire permanent), dans un compte de

la classe 6 ou de la classe 7 (cessions de marchandises d'un tablissement A un
tablissement B, par exemple).
Dans cette hypothse, les cessions sont comptabilises :
par l'tablissement qui fournit, au crdit du compte intress de la comptabilit

gnrale (achats de marchandises, compte 601, par exemple) par le dbit du sous-
compte de liaison 185 ouvert au nom de l'tablissement client ;
par l'tablissement qui reoit, au dbit du compte correspondant de la comptabilit
gnrale (achats de marchandises, compte 601, par exemple) par le crdit du
sous-compte de liaison 185 ouvert au nom de l'tablissement fournisseur.
celles qui correspondent des biens ou des services dont le cot de revient
comprend des lments divers et doit tre dtermin en Comptabilit analytique de
gestion ou, dfaut de tenue d'une telle comptabilit, par des calculs statistiques.
Les tablissements intresss ouvrent les comptes prvus dans le plan comptable cet effet :
186 Comptes de liaison-charges

187 Comptes de liaison-produits
Les terminaisons 6 et 7 de ces comptes permettent de classer les oprations de cessions entre
tablissements, selon la nature qu'elles revtent pour chaque tablissement, dans l'ordre du
plan de comptes du Systme comptable OHADA (18-60, 18-61,..., 18-70, 18-71,...).
Les cessions sont comptabilises :
par l'tablissement qui fournit, au crdit du compte 187 par le dbit du compte de
liaison 185 ouvert au nom de l'tablissement client ;
par l'tablissement qui reoit, au dbit du compte 186 par le crdit du compte 185
ouvert au nom de l'tablissement fournisseur.
Les tablissements peuvent valuer les cessions internes :
soit au cot du produit cd ou du service fourni ;

soit pour une valeur diffrente, et gnralement suprieure, appele prix de cession
interne. Dans ce cas, les stocks de produits fabriqus par l'tablissement cessionnaire
avec des lments fournis par l'tablissement cdant, sont valus au cot de

production tabli par l'entit, abstraction faite du rsultat interne inclus dans le prix de
cession de ces lments.
Remarque : les tablissements peuvent, s'ils le dsirent, utiliser cette dernire mthode
(ouverture des comptes 186 et 187), pour toutes les catgories de cessions, mme si
l'opration de cession peut tre affecte directement dans un compte de charges pour un
tablissement et dans un compte de produits pour l'autre.
b) Traitement en Comptabilit analytique de gestion
L'entit tient une comptabilit gnrale unique. Les tablissements comptabilisent leurs
cessions internes en Comptabilit analytique.
La Comptabilit gnrale n'enregistre que les oprations faites avec les tiers et ne constate
pas les cessions internes. Le compte 185 n'est donc pas utilis.
Chaque tablissement ouvre dans sa comptabilit analytique deux comptes de liaisons

internes qui jouent le mme rle que les comptes rflchis :
cessions reues d'autres tablissements ;

cessions fournies d'autres tablissements.
L'tablissement cdant enregistre au dbit du compte de cession fournie et au crdit des

comptes analytiques concerns, le montant de l'opration de cession.
L'tablissement cessionnaire procde de la faon inverse en crditant le compte de cession

reue, par le dbit des comptes analytiques concerns.
La somme algbrique de l'ensemble des comptes de cessions reues et fournies est nulle
l'chelle de l'ensemble des tablissements.
3.3. La situation comptable et le Compte de rsultat de l'tablissement
La situation comptable de l'tablissement (ventuellement tendue jusqu'au bilan) est tablie

partir de la balance des comptes de situation ouverts dans l'tablissement.
Le Compte de rsultat, ventuellement rduit aux lments d'exploitation de chaque

tablissement, s'obtient par la totalisation des divers postes des comptes de charges et de
produits et des comptes 186 et 187 "compte de liaison-charges" et "compte de liaison-
produits".

3.4. L'intgration des comptes des tablissements dans la comptabilit de l'entit
Le sige de l'entit est charg, la clture de chaque priode comptable, de la rincorporation

des comptes des tablissements, dans une mme comptabilit.
Dans la comptabilit de l'tablissement, les totaux de tous les comptes sont virs au compte
de liaison 185 (avec le sige).
Par ailleurs, les comptes 186 et 187 prsentent des soldes qui s'annulent. Les sommes
portes au crdit du compte 187 par les tablissements fournisseurs et les sommes inscrites
au dbit du compte 186 par les tablissements clients, s'quilibrent entre elles.
Dans la comptabilit du Sige, le compte de liaison de l'tablissement est sold par des
critures faisant apparatre les totaux des comptes de l'tablissement dans les comptes
analogues ouverts au sige.
Les oprations internes se trouvent ainsi annules. Les comptes 185, 186 et 187 sont solds
et le rsultat, provenant de l'activit de l'tablissement se trouve compris dans le rsultat
global de l'entit.
Cas particulier : l'entit peut avoir besoin de situations intermdiaires en cours d'exercice.
Elle procde alors au regroupement extra-comptable de tous les comptes analogues des
tablissements selon la mthode dite "du cumul". Les oprations inter-tablissements
s'annulent. Toute diffrence doit tre recherche et justifie (oprations en cours de route, par
exemple).

OHADA
Titre VIII
Contrat de franchise
Chapitre 35
SECTION 1 : Caractristiques gnrales


SECTION 1 : Caractristiques gnrales
1.1. Dfinition
Le franchisage est un contrat par lequel une entit (le franchiseur) concde des entits
indpendantes (franchises), en contrepartie d'une redevance, le droit de se prsenter sous sa
raison sociale et sa marque, pour vendre des produits ou services.
Le franchis exploite la marque commerciale ou l'enseigne concde par le franchiseur qui

apporte, par ailleurs, une assistance permanente sur les points suivants :
lors de la cration de l'tablissement franchis : transmission du savoir-faire, tude du

march, installation des locaux industriels ou commerciaux, formation du franchis,
etc.;
lors du lancement d'un nouveau produit ou d'un nouveau service : tudes de marchs,
campagnes publicitaires, etc. ;
dans la gestion courante de l'tablissement franchis : laboration des mthodes de
gestion, informations concernant les amliorations apportes aux techniques de
fabrication et/ou de commercialisation, formation du personnel, conseils en matire
comptable, juridique et fiscale, etc.
1.2. Obligations rciproques des parties
L'ensemble des concessions accordes par le franchiseur ses franchiss est, en principe,
exclusif pour une zone gographique dtermine. Ceci implique un ensemble d'obligations
rciproques, objet du contrat de franchisage, qui comprend:
une concession de licence de marque ;

une concession de savoir-faire ;
une convention d'assistance technique du franchiseur au franchis ;
une clause d'approvisionnement et une clause de fourniture.
En contrepartie des concessions et de l'assistance qui sont accordes par le franchiseur, les
franchiss doivent lui rgler :
un droit d'entre ds leur arrive dans la chane de franchise ;

des redevances priodiques (mensuelles, trimestrielles ou annuelles) calcules
habituellement d'aprs le montant du chiffre d'affaires ralis pendant la priode.

2.1. Comptabilisation chez le franchiseur
2.1.1. Acquisition ou cration des lments incorporels concds
Les dpenses engages pour lacquisition ou la cration de la marque et du savoir-faire sont

inscrits au dbit du compte 214 Marques (voir Chapitre 2, Titre III : Oprations et
problmes spcifiques).
2.1.2. Charges spcifiques au franchisage
Les charges spcifiques au franchisage sont enregistres dans le compte de charge par nature.
Ce sont gnralement :
les frais de lancement des tablissements franchiss ;

les frais d'assistance technique aux franchiss ;
les frais d'administration de la chane de franchise.
2.1.3. Droit d'entre et redevances
Droits dentre : Sils correspondent la contrepartie des biens livrs, ils sont constats en
produit au moment de la livraison. Mais lorsquils correspondent des prestations restant
fournir, ils sont enregistrs dans le compte 477 Produits constats davance.
Redevances : Elles sont enregistres dans le compte 706 Services vendus (sil sagit dune
activit principale), ou dans le compte 7076 Redevances pour brevets, logiciels, marques et
droits similaires (sil sagit dune activit annexe).
2.2. Comptabilisation chez le franchis
Les redevances priodiques dues au franchiseur sont enregistres dans le compte 634
Redevances pour brevets, licences, concessions et droits similaires.
Pour le droit d'entre, plusieurs cas peuvent se prsenter :
lorsquil rmunre le droit dutilisation de la marque et du savoir-faire du franchiseur,

il constitue une immobilisation incorporelle inscrire dans le compte 2184 Cots de
franchise et doit tre amortie sur la dure probable de la franchise ;
lorsquil rmunre les frais de dmarrage et d'installation totale ou partielle du local
dexploitation du franchis, il constitue une immobilisation corporelle enregistrer au

compte 2345 Amnagements et agencements des btiments ou 235 Amnagements de
bureaux ;
Enfin, lorsquil rmunre un ensemble de prestations fournies par le franchiseur et
ncessites par le dmarrage de l'exploitation ou le droit d'utilisation des lments
incorporels du franchiseur (marque et savoir-faire) (publicit, formation, assistance
technique, etc.), il constitue une charge inscrire dans le compte 634 ou dans le
compte 476 Charges constates davance.
Le franchiseur et le franchis doivent fournir les oprations suivantes dans les notes annexes :
les lments incorporels ;

les frais de lancement des tablissements franchiss ;
les redevances.

OHADA
Titre VIII
Comptabilit pluri
montaire
Chapitre 36
Mthode de lintgration directe (mthode dite galement mono

SECTION 1 :
montaire)
Mthode de lintgration diffre (mthode de la comptabilit fractionne
SECTION 2 :
ou mthode pluri montaire)
SECTION 3 : Mthode de lintgration mixte

Les entits appartenant l'espace OHADA qui sont amenes faire des oprations en dehors
de la Zone montaire laquelle elles appartiennent (achats, ventes, prestations de services,
rmunrations d'intermdiaires, etc.) sont confrontes au problme de la conversion en units
montaires lgales du pays, de la monnaie trangre dans laquelle ces oprations sont
ralises ou, inversement, de la conversion en monnaie trangre ,des units montaires
lgales du pays leur servant d'units de mesure.
Les mouvements en monnaies trangres sont suivis de faon distincte en comptabilit.
Le nombre de monnaies en cause et la frquence des oprations, de mme que les conditions
d'organisation gnrale de la comptabilit, conduiront l'entit utiliser l'une des trois
mthodes suivantes :
la mthode de l'intgration directe ;

la mthode de l'intgration diffre, galement dnomme "mthode de la
comptabilit fractionne" ;
la mthode de l'intgration mixte.
SECTION 1 : Mthode de lintgration directe (mthode dite

galement mono montaire)
Elle est utilise lorsqu'il n'y a qu'un petit nombre d'oprations ralises dans une seule
monnaie trangre.
La comptabilit n'est tenue qu'en units montaires lgales du pays. Deux solutions sont
possibles pour la conversion des oprations :
toutes les sommes en monnaies trangres sont immdiatement converties sur la base
du cours du jour, de la devise la date de l'opration ;
toutes les sommes en monnaies trangres sont immdiatement converties sur la base
d'un cours fixe, choisi pour toute une priode (cours standard).
Dans les deux cas, le solde en devises la clture de l'exercice est ajust en fonction du
dernier cours officiel de la devise considre, conformment aux dispositions prvues pour
les oprations traites en monnaies trangres.

Lorsque l'opration avec l'tranger est termine et rgle, son rsultat peut tre calcul en
retenant la perte de change (compte 676) ou le gain de change (compte 776), apparu du fait
de la variation de la devise entre la date de naissance de l'opration et la date du rglement ou
la date de la couverture de change, le cas chant.
Le choix de la comptabilisation selon le cours du jour ou selon un cours fixe, est neutre sur le
rsultat de l'opration, mais il ne l'est pas quant la rpartition de la valeur sur les lments
composants du rsultat (achats, ventes, etc. et diffrence de change).
SECTION 2 : Mthode de lintgration diffre (mthode de la

comptabilit fractionne ou mthode pluri
montaire)
Elle est conseille ds que les oprations avec l'tranger prennent une certaine ampleur
(plusieurs monnaies trangres en cause, de nombreuses oprations).
Cette mthode s'apparente celle utilise pour la comptabilit de succursales. Outre la

comptabilit normale en units montaires lgales (UML), l'entit tient autant de
comptabilits auxiliaires distinctes qu'il y a de catgories de monnaies trangres. La tenue
de plusieurs comptabilits conduit crer, pour assurer les relations entre les comptabilits
en monnaies diffrentes, deux ou plusieurs comptes de liaison (sous comptes de 185 par
exemple) :
dans les comptabilits en monnaies trangres, ce compte de liaison s'intitulera

"Comptabilit en UML" ;
dans la comptabilit en UML, ces comptes de liaison s'intituleront "Comptabilit
dollars", "Comptabilit livres sterling", "Comptabilit Euros", etc
Les oprations ne faisant jouer que des comptes en UML, sont comptabilises, comme
l'ordinaire, dans la comptabilit en UML.
Les oprations faites avec l'tranger n'ayant pas de contrepartie immdiate en UML, c'est--
dire les oprations correspondant une entre ou une sortie, de monnaies trangres et ne
faisant pas jouer directement la comptabilit en UML, sont enregistres dans la comptabilit
en monnaies trangres.

Les oprations faisant intervenir la comptabilit en UML et une comptabilit en monnaie
trangre, sont enregistres en partie double dans les deux comptabilits. La liaison entre les
deux comptabilits est assure par :
le compte de liaison "comptabilit en UML" dans la comptabilit en monnaies

trangres ;
le compte de liaison "comptabilit devises" dans la comptabilit en UML.
En fin d'exercice, les comptabilits en monnaies trangres sont intgres dans la

comptabilit en UML.
Les comptes tenus en monnaies trangres sont pralablement convertis en UML sur la base
des cours au jour de l'inventaire. Ces soldes convertis figurent dans la balance de vrification
avant criture d'inventaire.
La comptabilit en monnaie trangre peut galement tre intgre en cours d'anne pour
dterminer le rsultat d'oprations faites avec l'tranger.
SECTION 3 : Mthode de lintgration mixte
Cette mthode fait intervenir :
une comptabilit des monnaies trangres en partie simple (hors bilan) ;

une comptabilit des UML en partie double (comptabilit ordinaire).
Pour les inscriptions faites en partie simple, il est conseill d'indiquer la position dbitrice ou
crditrice de la devise, afin d'viter toute confusion dans la comptabilisation ultrieure des
oprations.

OHADA
Titre VIII Oprations spcifiques des

entits agricoles
Chapitre 37
SECTION 1 : Particularits des activits agricoles

SECTION 2 : Consquences en matire dtats financiers
SECTION 3 : Consquences en matire de plan des comptes

Le Systme comptable OHADA a vocation s'appliquer aux entits du secteur agricole,
comme celles de tous les autres secteurs, l'exception des entits soumises aux rgles de la
comptabilit publique (article 2 Acte uniforme), et celle des banques, tablissements
financiers et assurances (article 5 Acte uniforme).
Toutefois l'application aux activits agricoles implique un certain nombre d'adaptations du

dispositif gnral, sans drogations aux principes du Systme comptable OHADA,
adaptations lies la spcificit de ces activits.
C'est partir de l'analyse de ces activits et des besoins particuliers d'information qui en
rsultent au niveau des tats financiers, que peuvent tre prcises les dispositions techniques
spcifiques (plan de comptes et jeu des comptes).
SECTION 1 : Particularits des activits agricoles
L'activit agricole est la gestion par une entit de la transformation biologique et de la rcolte
d'actifs biologiques (animaux ou vgtaux vivants) pour la vente ou pour la transformation en
production agricole ou en d'autres actifs biologiques.
L'exploitation agricole prsente tous les caractres conomiques de "l'entit" :
elle utilise divers investissements productifs, qu'elle finance par capitaux propres ou
par emprunts ;
elle combine les facteurs de production dans le cadre de son "cycle d'exploitation",
pour vendre sa production de biens, et parfois de services.
La description par nature juridique, conomique et financire des moyens internes utiliss et
des diffrents partenaires externes, est donc analogue celle de toute entit industrielle ou
commerciale : Immobilisations, Stocks, Crances, Dettes, Capitaux propres...
Cependant, dans cette analyse de l'investissement et du cycle d'exploitation se posent

quelques problmes spcifiques qui entranent des solutions adaptes ; il s'agit
essentiellement des actifs biologiques : des biens vivants et, secondairement, des
amliorations foncires, de l'autoconsommation prleve, de certains contrats ou
partenariats spcifiques.

1.1. Actifs biologiques et production agricole
Un actif biologique est un animal vivant (vaches, moutons, etc.) ou une plante vivante,
(vaches, arbres d'une plantation forestire, plantes, moutons etc).
La production agricole est le produit rcolt des actifs biologiques de l'entit (lait, coton,
canne sucre rcolte, arbres abattus, laine etc).
Parmi les biens corporels qu'elle utilise soit titre d'immobilisations, soit dans le cycle de
production, l'entit agricole, par essence mme de son activit, recourt de faon importante,
voire primordiale, aux actifs biologiques que sont les animaux et les vgtaux.
1.1.1. Classement l'actif du bilan
1.1.1.1. Actifs biologiques
Les actifs biologiques, comme tous les autres actifs, sont classer en fonction de leur
destination conomique :
en investissements, actif immobilis lorsqu'ils servent de faon durable l'entit;

tels les plantations fruitires, les animaux reproducteurs ou de garde... Rappelons que,
dans le Systme comptable OHADA, l'adjectif durable correspond une dure
suprieure un an ;
en stocks, lorsqu'ils interviennent dans le cycle d'exploitation pour tre,
exclusivement, vendus aprs transformation ou non ; tels les ppinires, les animaux,
l'engrais...
Les actifs biologiques peuvent tre vendus en l'tat, transforms en production agricole (par
exemple : la vache et le lait) ou en d'autres actifs biologiques (cration d'animaux ou de
vgtaux vivants supplmentaires).
Les actifs biologiques peuvent tre consommables ou producteurs :
les actifs biologiques consommables sont ceux qui doivent tre rcolts comme
produits agricoles ou vendus comme actifs biologiques (par exemple, les poissons des
piscicultures, les rcoltes telles que celles du mas ou du bl) ;
les actifs biologiques producteurs sont ceux autres que les actifs biologiques
consommables (par exemple les cheptels producteurs de lait, les arbres fruitiers).

Ils peuvent tre matures/adultes ou immatures :
les actifs biologiques matures/adultes sont ceux qui ont atteint le stade de la rcolte
(pour les actifs biologiques consommables) ou qui peuvent supporter des rcoltes
successives (pour des actifs biologiques producteurs) ;
les actifs biologiques immatures sont ceux qui nont pas atteint le stade de la rcolte.
1.1.1.2. Production agricole
Les produits rcolts provenant des actifs biologiques sont classs dans les stocks de lentit.
La rcolte est le dtachement de produits dun actif biologique ou larrt des processus vitaux
dun actif biologique.
1.1.2. Rgles gnrales de comptabilisation
Lentit doit comptabiliser un actif biologique si :
l'actif est contrl du fait d'vnements passs ;
il est probable que les avantages conomiques bnficieront l'entit agricole ;
le cot peut tre valu de manire fiable.
Les actifs biologiques immobiliss sont comptabiliser comme toute immobilisation :
acquisition dans un compte ad hoc de la classe 2 ;

cession par crdit de ce compte avec jeu des comptes 81 (valeurs comptables des
cessions) et 82 (produits des cessions) ou, si ces cessions sont courantes, des comptes
654 et 754. Le choix opr par l'entit sera indiquer dans les Notes annexes.
Les actifs biologiques relevant du cycle d'exploitation sont comptabiliss en stocks.
1.1.3. Comptabilisation des actifs biologiques en-cours (immatures)
Les actifs biologiques en-cours sont enregistres dans le compte 2496 Actifs biologiques en
cours. Ce compte enregistre le cot d'entre dans le patrimoine de l'entit des actifs
biologiques immobilisables (animaux et vgtaux), tant que ces biens n'ont pas atteint le
stade de vie productive (mise en service ... ).
Lorsqu'il s'agit d'actifs biologiques produits par l'entit pour elle-mme, ce compte est
dbit par le crdit du compte 7222 Production immobilise - Actifs biologiques.

Les actifs biologiques en-cours regroupent gnralement :
les animaux reproducteurs (jeunes de renouvellement);

les animaux de services (en-cours);
les plantations prennes (en-cours).
1.1.3.1. Animaux reproducteurs (jeunes de renouvellement)
Les animaux reproducteurs des grandes espces en cours d'levage, dont la destination de
futurs reproducteurs dans l'entit est certaine, ou quasi certaine, sont enregistrs dans les
sous-comptes du compte 2496 Actifs biologiques en cours.
Par contre, les animaux reproducteurs en-cours dlevage (jeunes de renouvellement des "
petites espces " tels que les volailles, lapins ...) sont enregistrs en stocks en-cours.
1.1.3.2. Animaux de service (en cours)
Ce sont les animaux utiliss de faon durable dans l'entit pour la production de services qui
n'ont pas encore atteint le stade de mise en service. Ce sont notamment les animaux :
Animaux de trait, utiliss comme moyens de traction dans l'entit (chevaux de

trait...) ;
Animaux de course, utiliss par l'entit pour obtenir des gains de course (chevaux
de course...) ;
Animaux de selle, utiliss par l'entit comme moyens de dplacement ou pour
assurer une activit de loisirs (chevaux de selle...).
Animaux de monte, utiliss par l'entit comme moyens de reproduction
(talons...).
Animaux de garde, utiliss par l'entit pour le gardiennage des installations et
des troupeaux (chiens de garde ...) ;
Animaux de combat (taureaux..).
Les animaux de service en-cours sont enregistrs dans les sous-comptes du compte 2496
Actifs biologiques en cours.
1.1.3.3. Plantations prennes (en-cours)
Les plantations prennes en-cours sont enregistres dans les sous-comptes du compte 2496
Actifs biologiques en cours.

Ce compte enregistre les cots engags pour l'acquisition ou la cration de plantations
destines rester en place gnralement pendant plusieurs annes (hvas, cacaoyers,
cafiers, vergers, "pieds-mres" chez les ppiniristes...), tant que ces plantations ne
fournissent pas un volume de production minimal.
Les investissements annexes (piquets, fils de fer, abris coupe-vent, ) sont enregistrs
directement au compte 2497 Agencement et Amnagements des actifs biologiques.
1.1.4. Comptabilisation des actifs biologiques (adultes ou matures)
Il sagit des actifs biologiques qui ont atteint le stade vie productive (femelles : partir de la
premire mise bas ; mles : partir de la premire mise en service, plantations : partir
dun volume de production minimal),
Cette catgorie dactifs biologiques regroupe gnralement :
les animaux reproducteurs ;

les animaux de services ;
les plantations prennes.
1.1.4.1. Rgles gnrales de comptabilisation
Ces actifs biologiques (adultes) sont enregistrs dans les sous comptes du compte 246
Actifs biologiques. Ce compte enregistre, le cot d'entre dans le patrimoine de l'entit
des actifs biologiques immobilisables (animaux, vgtaux), que ces biens soient acquis
auprs de tiers, apports (apports) ou encore produits par l'entit.
Lorsque ces biens sont produits par l'entit, la comptabilisation se fait donc
chronologiquement en plusieurs phases :
a. Les dpenses sont comptabilises en comptes de charges par nature au fur et mesure
de leur ralisation.
b. Lorsque l'actif biologique n'a pas atteint le stade de "vie productive" (mise en service ...) ;
la clture de chaque exercice, ces charges sont neutralises partir de la date laquelle
les six conditions d'activation sont runies, en crditant le compte 7222 Production
immobilise - Actifs biologiques par le dbit du compte 2496 Actifs biologiques en cours.

c. Lorsque l'actif biologique atteint le stade de vie productive (mise en service ... ), le
cot total de production des actifs biologiques est enregistr au dbit des sous-comptes du
compte 246 Actifs biologiques, par le crdit des comptes 2496 Actifs biologiques en
cours pour la partie en cours la clture des exercices prcdents, et 7222 Production
immobilise - Actifs biologiques pour les cots engags durant lexercice en cours.
d. Si l'entit a incorpor des cots d'emprunt, dans le cot total de production des actifs
biologiques, ces cots sont enregistrs d'abord en charges financires, puis contre-passs
par le crdit du compte 787 Transferts de charges financires, afin de ne pas fausser le
rsultat dexploitation de l'entit.
1.1.4.2. Animaux reproducteurs (adultes)
Sont considrs comme animaux reproducteurs les adultes de grandes espces, lorsqu'ils
sont destins non tre vendus mais rester durablement dans l'entit pour y tre
utiliss comme moyens durables de production d'autres biens (vaches laitires qui
produisent du lait et des veaux, ...). Sont considrs comme des grandes espces ; les espces
dont la dure normale de vie productive des animaux reproducteurs adultes est suprieure
un (1) an.
Ce sont notamment :
les bovins (vaches, taureaux),

les ovins (brebis, bliers),
les caprins (chvres, boucs),
les porcins (truies, verrats).
les quins (poulinires, talons).
A. Animaux reproducteurs des grandes espces
Les rgles applicables aux animaux reproducteurs des grandes espces sont, celles
retenues pour les immobilisations corporelles (hors actifs biologiques). Toutefois, au
moment des cessions, il y a lieu d'utiliser des comptes de charges d'exploitation et de
produits d'exploitation (comptes 654 Valeurs comptables des cessions courantes
d'immobilisations et 754 Produits des cessions courantes d'immobilisations), au lieu de
comptes de charges et de produits H.A.O (comptes 81 Valeurs comptables des cession et
82 Produits des cessions) lorsque ces cessions ont un caractre rcurrent.

Les animaux reproducteurs adultes de grandes espces produisant des animaux de service
sont inscrits dans les sous-comptes du compte 246 actifs biologiques.
B. Animaux reproducteurs des petites espces
Certains animaux reproducteurs adultes ont une dure normale de vie productive
courte, parfois mme trs courte (par exemple quelques mois pour la priode de ponte des
poules pondeuses). En raison de cette dure normalement courte de leur vie productive, ces
animaux sont, classs parmi les stocks.
1.1.4.3. Animaux de service
Ce sont les animaux utiliss de faon durable dans l'entit pour la production de services
qui ont atteint le stade de mise en service.
1.1.4.4. Plantations prennes
Ce sont des plantations qui ont atteint un niveau de maturit leur permettant de fournir un
volume de production minimal. Lorsquil s'agit de plantations effectues par un
exploitant, non propritaire du sol (fermier, mtayer...), celles-ci doivent tre enregistres
dans un compte spcifique Plantations prennes sur sol d'autrui .
l'expiration dfinitive du bail, ce compte doit tre sold, car les plantations deviennent la
proprit du bailleur, par accession.
1.1.4.5. Stocks danimaux
Sont enregistrs dans les comptes de stocks danimaux :

d'une part, les animaux produits par l'entit ( partir d'animaux ns ou achets)
destins non produire durablement des services ou des biens mais tre
commercialiss l'issue d'un cycle de production et qui ne s'achvera qu' la
vente ;
animaux reproducteurs des petites espces (adultes et jeunes de renouvellement) non
destins la vente (poules pondeuses, lapines) ;
d'autre part, les animaux d'levage de grandes espces dont la destination de
futurs reproducteurs pour l'entit est incertaine.

1.1.4.6. Vgtaux en terre
Sont enregistrs dans les comptes de stocks de vgtaux en terre , l'ensemble des frais et
charges (approvisionnements, faons culturales, autres) engags (au cours de l'exercice
clos ou d'un exercice antrieur), pour des produits vgtaux en terre (donc en cours de
formation), la clture de l'exercice et qui ne seront donc rcolts que postrieurement
cette date.
Exemple : Avances aux cultures, produits de ppinires, etc.
A. Avances aux cultures
Ce sont des produits vgtaux en terre la clture de l'exercice qui n'ont pas atteint un
stade biologique de dveloppement rendant leur commercialisation techniquement
possible.
B. Ppinires
Ce sont des produits vgtaux en terre la clture de l'exercice, ayant atteint un stade
biologique de dveloppement rendant leur commercialisation techniquement possible.
1.1.5. Comptabilisation de la production agricole

Lentit doit comptabiliser une production agricole si :
l'actif est contrl du fait d'vnements passs ;
il est probable que les avantages conomiques bnficieront l'entit agricole ;
le cot peut tre valu de manire fiable.
La production agricole, est comptabilise en stocks selon les rgles gnrales de
comptabilisation des stocks retenues par le Systme comptable OHADA.
1.1.6. Comptabilisation la clture de lexercice

A chaque date de clture, aprs la comptabilisation initiale, les actifs biologiques doivent tre
valus leur valeur actuelle.
Les actifs biologiques immobiliss doivent tre amortis et faire l'objet dune dprciation, en
cas d'indice de pertes de valeur.
1.1.6.1. Terres et amliorations foncires

Les terrains et amliorations des terres lors de lacquisition (travail du sol, assolements,
fumures, apports organiques...) qui font partie du cot dacquisition des terrains constituent
des immobilisations non amortissables.

En revanche, doivent donner lieu un amortissement :
les frais lis aux travaux damlioration ultrieurs des terres qui sont inscrits dans le
sous-compte 2245 Amliorations du fonds (travail du sol, assolements, fumures,
apports organiques...) ;
les frais lis aux autres travaux damlioration (frais de drainage, irrigation,
nivellement, etc.) qui sont inscrits galement dans le sous-compte 2245
Amliorations du fonds ;
les travaux de terrassement d'un terrain lorsque, ayant pour objet de rendre le terrain
propre recevoir une construction, ils sont indissociables des travaux de fondation de
celle-ci.
1.1.6.2. Plantations
Les plantations (arbres fruitiers) constituent des immobilisations amortissables.
En revanche, lorsque la vente de jeunes plants constitue l'objet mme de l'activit exerce par
l'exploitant (horticulteur, ppiniriste), les biens correspondants doivent tre compris dans les
stocks.
1.2. Mthodes d'valuation
Les actifs biologiques et la production agricole sont valus, conformment aux dispositions
gnrales du Systme comptable OHADA, leur cot d'acquisition (biens acquis), leur cot
de production (biens produits) ou leur valeur actuelle (biens acquis titre gratuit ou par
change).
Durant la priode de croissance (de "crot"), l'accroissement de valeur est constat, hauteur
du cot de production correspondant, soit par Production immobilise- Actifs biologiques,
compte 7222 (actifs biologiques immobiliss), soit de faon simplifi par "Variation des
stocks" comptes 603 et 73 (actifs biologiques stocks).
Selon leur nature et les circonstances, ils font l'objet d'amortissements et de dprciation,
dans les conditions gnrales d'utilisation de ces techniques.
Le cot de production est dtermin par la Comptabilit analytique de gestion, ou, dfaut,
par des procds statistiques ; exceptionnellement, si on ne peut recourir ces mthodes, les

actifs biologiques sont valus partir du cours du jour de clture de l'exercice, sous
dduction de la marge de l'entit sur ces catgories de biens.
1.2.1. LAutoconsommation
Il s'agit des consommations prleves sur la production de l'exploitation, sans contrepartie

montaire, par l'exploitant, sa famille, et les salaris. En raison de son importance, cette
autoconsommation est enregistrer.
On crditera le compte 72, adapt cet objet et intitul, dans l'entit agricole, 724
Production autoconsomme :
par le dbit du compte 104 Compte de l'exploitant, (sous compte ad hoc : 1047
Prlvements d'autoconsommation) ;
ou celui du compte 66 Charges de personnel dans le cas de consommation des
salaris ; sous comptes ad hoc : 6617 et 6627 Avantages en nature.
1.2.2. Autres Oprations Particulires
1.2.2.1. Amliorations du Fonds
Les dpenses et les charges engages en vue de l'amlioration durable de la fertilit des
terrains d'exploitation (travail du sol, assolements, fumures, apports organiques...)
constituent, au plan conomique, de vritables investissements constater au dbit d'un
compte, ad hoc, d'immobilisations. Ces travaux augmentent la rentabilit potentielle des
terrains, comme le font, par ailleurs, les travaux d'agencements et d'amnagements des
terrains (drainage, irrigation, nivellement, etc.) ; leur cot s'inscrit, comme celui des
prcdents, au dbit du compte 224 Travaux de mise en valeur des terrains, sous compte
2245 Amliorations du fonds.
La majorit de ces travaux, n'ayant pas une valeur prenne, sont amortissables. L'importance
de ces investissements justifie un poste particulier l'actif du bilan : Amnagements et
amliorations des terrains.

1.2.2.2. Participations dans des organismes professionnels agricoles
La frquence et l'importance des participations des entits agricoles dans divers organismes
coopratifs justifient la cration, dans les titres de participation, d'un compte ad hoc : 265
Participations dans des organismes professionnels.
1.2.2.3. Indemnits et subventions dexploitation
Les indemnits et subventions reues sont classer dans les Produits des activits
ordinaires, lorsqu'elles se substituent des produits ordinaires, ou compensent des charges
ordinaires (exemple : indemnits pour calamits agricoles).
Le compte 714 Indemnits d'exploitation est utiliser.
Dans les autres cas, les indemnits et subventions sont enregistrer, dans le rsultat H.A.O.,
dans le compte 844 Indemnits et subventions H.A.O.
1.2.2.4. Montants compensatoires
Les montants compensatoires reus ou pays sont rattacher, soit aux achats, soit aux ventes,
selon leur nature ; ils constituent des corrections du prix d'achat ou du prix de vente et sont
donc inscrits :
s'ils sont lis aux achats : au dbit des comptes 60 (montants pays);
s'ils sont lis aux ventes : au crdit des comptes 70 (montants reus).
1.2.2.5. Fermage pay en nature
Il est enregistr au dbit du compte : 6226 Fermages et loyers du foncier par le crdit
du compte : 702 Vente de produits vgtaux .
1.2.2.6. Droits spcifiques attachs la production agricole
La production agricole est aussi lie la dtention de droits produire : droits de mouture,
quotas sucriers ou laitiers etc Certains de ces quotas, comme les quotas de production de
sucre, peuvent galement sacqurir auprs de socits du secteur. Ils peuvent tre achets et
parfois lous. Ces droits ont gnralement une valeur marchande et mme parfois une cotation
(droit de mouture).

Les quotas de production rpondent donc la dfinition et aux critres de comptabilisation
dune immobilisation incorporelle car ce droit confre son bnficiaire, un accs une part
de march dtermine de la production et lui permet de contrler les avantages conomiques
pour la priode de commercialisation correspondante.
Conformment aux rgles gnrales prconises par le Systme comptable OHADA, les
droits acquis titre onreux sont valus leur cot dacquisition et les droits acquis titre
gratuit, sont valus leur valeur actuelle.
La valeur actuelle des droits acquis titre gratuit ne peut tre estime de faon fiable que
lorsquil existe un march actif. Un march actif est un march sur lequel ont lieu des
transactions sur les biens (quotas de production) selon une frquence et un volume suffisants
pour fournir de faon continue de linformation sur le prix.
Par prudence, le Systme comptable OHADA considre que les droits publics acquis titre
gratuit ont une valeur nulle.
Les droits dune dure infrieure ou gale un an ne peuvent faire lobjet dune
immobilisation.
Les droits spcifiques attachs la production agricole sont comptabiliss dans un sous-
compte du compte 2188 Autres droits et valeurs incorporelles.
SECTION 2 : Consquences en matire dtats financiers
La nature particulire des activits agricoles rend ncessaire, dans les tats financiers,
l'utilisation de rubriques et de postes spcifiques.
Etats Financiers du Systme Normal
BILAN-ACTIF
ACTIF IMMOBILISE
Immobilisations incorporelles (rubrique globale, sans dtail par poste)

Immobilisations corporelles hors actifs biologiques
Terrains

Amnagements et amliorations des terrains
Btiments
Installations et agencements
Matriel
Immobilisations corporelles en actifs biologiques

Animaux
Plantations prennes
Autres
Avances et acomptes verss sur immobilisations
Immobilisations financires (rubrique globale)
ACTIF CIRCULANT
Stocks dactifs biologiques (et en-cours)

Animaux
Avances aux cultures
Vgtaux
Stocks de produits
Animaux
Vgtaux
Stocks d'approvisionnements divers et marchandises
Crances et emplois assimils (cf. dispositions gnrales)
Trsorerie-Actif (cf. dispositions gnrales).
BILAN-PASSIF (cf. dispositions gnrales)
COMPTE DE RESULTAT-CHARGES
(Cf. dispositions gnrales, sauf poste RC qui devient : Achats d'approvisionnements).
COMPTE DE RESULTAT-PRODUITS
Cf. dispositions gnrales, sauf :

Poste TB qui devient : "Ventes de produits" (ou "Ventes d'animaux" ou "Ventes de
vgtaux" selon la nature de l'activit).
Le poste TF est intituler : "Production immobilise, et autoconsomme" dont le

montant est dtailler dans les Notes annexes, en :
Production immobilise actifs biologiques

Production immobilise autres biens
Production autoconsomme.
Poste TG : Indemnits et subventions d'exploitation.
SECTION 3 : Consquences en matire de plan des comptes
La liste gnrale et la codification des comptes sont adaptes ces besoins d'information :
par cration (ou substitution) des comptes, ad hoc, indiqus plus haut en A.
par amnagement des comptes de stocks :
Pour les comptes de stocks :
31 Marchandises
313 Stocks dactifs biologiques de marchandises
3131 Animaux (marchandises)
3132 Vgtaux (marchandises)
34 En-cours de production
345 Stocks dactifs biologiques en cours
3451 En-cours de production - animaux
3452 En-cours de production - vgtaux
36 Produits finis
363 Stocks dactifs biologiques de produits finis
3631 Animaux
3632 Vgtaux
37 Produits intermdiaires
373 Stocks dactifs biologiques de produits intermdiaires
3731 Animaux
3732 Vgtaux

Lentit agricole doit fournir dans les notes annexes en dehors des informations de porte
gnrale, des informations de nature spcifique suivantes:
une information sur l'existence et les valeurs comptables des actifs biologiques dont la
proprit est soumise restrictions ainsi que les valeurs comptables des actifs
biologiques donns en nantissement de dettes,
en cas de survenance d'un vnement climatique, de maladie et d'un autre risque
naturel, une description de sa nature et des montants relatifs cet vnement.

OHADA
Titre VIII
Fusions et oprations
assimiles
Chapitre 38
SECTION 1 : Dfinitions et principes gnraux

SECTION 2 : Rgles dvaluation des apports
SECTION 3 : Comptabilisation des oprations de fusion
SECTION 4 : Comptabilisation des oprations dapport partiel dactif
SECTION 5 : Comptabilisation des oprations de scission

Les prescriptions du prsent chapitre sont bases sur les dispositions de lActe uniforme
rvis relatif au droit des socits commerciales et du groupement d'intrt conomique en
matire de fusions et oprations assimiles.
Lobjectif de ces prescriptions est de prsenter le traitement comptable des oprations de
fusion, scission et apport partiel dactifs.
SECTION 1 : Dfinitions et principes gnraux
1.1. Dfinition
1.1.1. Fusion
La fusion est l'opration par laquelle deux (2) ou plusieurs socits se runissent pour n'en
former qu'une seule soit par cration d'une socit nouvelle, soit par absorption par l'une
d'entre elles.
Une socit, mme en liquidation, peut tre absorbe par une autre socit ou participer la
constitution d'une socit nouvelle, par voie de fusion.
La fusion entrane transmission titre universel du patrimoine de la ou des socits, qui

disparaissent du fait de la fusion, la socit absorbante ou la socit nouvelle (article 189
de lActe uniforme rvis relatif au droit des socits commerciales et du groupement d'intrt
conomique).
1.1.2. Apport partiel dactif
L'apport partiel d'actif est l'opration par laquelle une socit fait apport d'une branche
autonome d'activit une socit prexistante ou crer. La socit apporteuse ne disparat
pas du fait de cet apport. L'apport partiel d'd'actif est soumis au rgime de la scission (article
195 de lActe uniforme rvis relatif au droit des socits commerciales et du groupement
d'intrt conomique).
1.1.3. Scission
La scission est l'opration par laquelle le patrimoine d'une socit est partag entre plusieurs
socits existantes ou nouvelles.

Une socit peut transmettre son patrimoine par voie de scission des socits existantes ou
nouvelles.
La scission entrane transmission, titre universel, du patrimoine de la socit, qui disparat

du fait de la scission, aux socits existantes ou nouvelles (article 190 de lActe uniforme
rvis relatif au droit des socits commerciales et du groupement d'intrt conomique).
1.1.4. Entit absorbante
Lentit absorbante ou entit bnficiaire des apports est celle qui reoit les apports en vertu
du trait d'apport et qui remet des titres en rmunration desdits apports.
1.1.5. Entit absorbe
Lentit absorbe ou entit apporteuse est celle qui transfre la socit absorbante ou la
bnficiaire des apports, les actifs et les passifs mentionns dans le trait d'apport.
1.1.5. Contrle exclusif
Une personne physique ou morale est prsume dtenir un contrle dune socit :
lorsquelle dtient, directement ou indirectement ou par personne interpose plus de la

moiti des droits de vote ;
lorsquelle dispose de plus de la moiti des droits de vote en vertu dun accord ou
daccords conclus avec dautres associs (article 175 AUSCGIE).
Pour les comptes consolids le contrle est ainsi dfini : Un investisseur contrle une
unit faisant l'objet d'un investissement lorsqu'il est expos ou qu'il a droit des
rendements variables en raison de ses liens avec l'entit faisant l'objet d'un
investissement et qu'il a la capacit d'influer sur ces rendements du fait du pouvoir qu'il
dtient sur celle-ci.
1.1.6. Contrle conjoint
Le contrle conjoint est le partage contractuellement convenu du contrle exerc sur une
entit, qui nexiste que dans le cas o les dcisions concernant les activits pertinentes
requirent le consentement unanime des parties partageant le contrle

1.2.1. Formalits des fusions et oprations assimiles
Toute socit anonyme participant une opration de fusion ou de scission, doit mettre la
disposition de ses actionnaires, quinze jours au moins avant la date de 1'assemble gnrale
extraordinaire appele se prononcer sur le projet, les documents suivants :
le projet de fusion ou de scission,
les rapports du conseil d'administration et des commissaires la fusion,
les tats financiers de synthse approuvs par les assembles gnrales ainsi que les
rapports de gestion des trois derniers exercices, des socits participant 1'opration,
un tat comptable tabli selon les mmes mthodes et suivant la mme prsentation
que le dernier bilan annuel, arrt une date qui, si les deniers tats financiers de
synthse se rapportent un exercice dont la fin est antrieure de plus de six mois la
date du projet de fusion ou de scission, doit tre antrieure de moins de trois mois la
date de ce projet.
Tout actionnaire peut obtenir, ses frais, sur simple demande copie intgrale ou partielle des
documents susviss. Ces documents peuvent tre mis la disposition des actionnaires par voie
lectronique.
L'assemble gnrale peut tre annule si les dispositions ci-dessus ne sont pas respectes (art.
674 AUSCGIE).
L'assemble gnrale extraordinaire de la socit absorbante statue sur l'approbation des
apports en nature de la socit absorbe sur rapport du commissaire aux apports (art. 675
AUSCGIE).
L'assemble gnrale extraordinaire de chacune des socits participant l'opration, dlibre
aux conditions de quorum et de majorit propres sa forme sociale.
1.2.2. Fondements des rgles dvaluation et de comptabilisation

Les rgles dvaluation de comptabilisation des fusions et oprations assimiles sont bases
sur les principes suivants :
la rfrence obligatoire au trait d'apport ;
l'application d'une seule mthode d'valuation pour une situation donne ;
l'application d'une mthodologie s'inspirant des comptes consolids, pour dterminer
les situations de contrle ;
la recherche de la neutralit de l'opration de regroupement entre entits sous contrle
exclusif sur le rsultat de l'absorbante et sur ses capitaux propres.

SECTION 2 : Rgles dvaluation des apports
2.1. Principes de valorisation des apports
Les apports sont inscrits dans les comptes de lentit bnficiaire, pour les valeurs figurant dans le
trait de fusion. Ce dernier sert de support de base la comptabilisation des oprations de fusion
Les apports sont valus soit la valeur relle, soit la valeur comptable, en fonction de la
situation de contrle (contrle exclusif) des entits qui participent lopration de fusion.
2.2. Dtermination de la valeur des apports

2.2.1. Principe
Lorsque l'opration de fusion ou assimile a pour consquence une prise de contrle, dans la
logique des comptes consolids, il convient de traiter cette opration comme une acquisition
la valeur relle.
En revanche, lorsque lopration de fusion correspond l'absorption par une entit, d'une ou
de plusieurs de ses filiales dtenues en permanence 100 %, les apports doivent tre
valus la valeur comptable. En effet, cette opration de regroupement correspond un
maintien de contrle (restructuration interne), car avant l'opration de fusion, la situation de
contrle est dj tablie entre lentit mre absorbante et lentit filiale absorbe. Cest
pourquoi, selon larticle 676 de lAUSCGIE, il ny a lieu ni approbation de la fusion par
lassemble gnrale de la socit absorbe, ni ltablissement des rapports mentionns au
point 1.2.1. ci-dessus.
Avant lopration de fusion
Oui Labsorbante dtient- Non

elle en permanence
100% des titres de
labsorbe ?
Apports la valeur Apports la valeur

comptable relle

2.2.2. Date deffet de la fusion
La fusion ou la scission prend effet selon larticle 192 de lAUSCGIE :

en cas de cration de socit nouvelle : limmatriculation au registre de commerce et
du crdit mobilier de la nouvelle socit ( si plusieurs socits sont cres, cest
limmatriculation de la dernire dentre elles),
en cas de fusion entre socits existantes :
- la date de la dernire assemble gnrale ayant approuv lopration ;
- ou la date prvue par le contrat, si elle est diffrente. Cette date ne doit tre :
ni postrieure la date de clture de lexercice en cours de la ou des
socits bnficiaires ;
ni antrieure la date de clture du dernier exercice clos de la ou des
socits qui transmettent leur patrimoine.
2.2.3. Apports valus la valeur relle
Lorsque les apports sont valus la valeur relle, les valeurs individuelles des actifs et
passifs apports correspondent aux valeurs relles attribues chacun des lments dans le
trait d'apport, figurant ou non l'actif (par exemple, les marques ou les impts diffrs actifs)
ou au passif (par exemple, les provisions pour retraite ou les impts diffrs passifs) dans les
comptes de l'absorbe ou de la socit apporteuse, la date de l'opration.
Ces valeurs s'apprcient en fonction du march et de l'utilit du bien pour lentit.
2.2.4. Apports valus la valeur comptable
Lorsque les apports sont valus la valeur comptable, les valeurs comptables individuelles
des actifs et passifs apports correspondent aux valeurs de chaque actif et passif figurant dans
les comptes de l'absorbe ou de la socit apporteuse, la date d'effet de l'opration, sans
modification.
2.3. Fixation de la parit dchange des titres
2.3.1. Principe
La parit est gale au rapport des valeurs dchange des titres.
Valeur de lentit absorbe/Nombre dactions de lentit absorbe

Rapport ou parit
dchange =
Valeur de lentit absorbante/Nombre dactions de lentit absorbante

Ce rapport indique le nombre d'actions de lentit absorbante qui seront remises aux
actionnaires ou associs de lentit absorbe, pour chaque action de celle-ci dtenue.
La valeur dchange est obtenue, le plus souvent, partir de plusieurs critres dvaluation
combins (financiers, conomique, conjoncturels). Il est donc recommand :
d'utiliser des mthodes d'valuation multicritres ;

d'homogniser les mthodes employes par les diverses entits participant
l'opration,
d'avoir une base d'valuation arrte la mme date.
Le calcul du rapport dchange naboutit pas, le plus souvent un nombre entier. Deux
mthodes sont le plus souvent utilises pour calculer une parit :
soit en divisant la valeur dun titre dune socit par lautre, et en recherchant par
approches successives un nombre entier ;
soit en recherchant le plus grand commun diviseur.
2.3.2. Traitement des rompus
Les rompus sont des titres qui ne sont pas rmunrs et sont donc perdus en raison du rapport
dchange. En effet, l'application du rapport d'change la composition du capital social de
lentit absorbe ne permet pas dattribuer un nombre entier de titres de lentit absorbante
chaque actionnaire ou associ de lentit absorbe. Les solutions couramment utilises pour
rsoudre ce problme sont les suivantes :
les rompus ne feront lobjet daucun traitement, les actionnaires subiront une perte ;
les rompus seront compenss par le versement dune soulte. Les associs qui
transmettent leur patrimoine dans le cadre d'une opration de fusion reoivent des
parts ou des actions de la socit bnficiaire et, ventuellement, une soulte en espces
dont le montant ne peut dpasser 10 % de la valeur nominale des parts ou actions
attribues (article 191 AUSCGIE);
renonciation par un actionnaire de lentit absorbe exercer son droit sur quelques
titres ;
achat par lentit absorbante ou absorbe, de ses propres actions, suivi d'une rduction
de capital pour annuler les actions ainsi acquises.

SECTION 3 : Comptabilisation des oprations de fusion
Les entits n'ont pas de choix entre valeur relle et valeur comptable, la valeur retenir tant
impose par les rgles comptables. La comptabilisation des oprations de fusion ncessite au
pralable la ralisation des travaux prparatoires suivants :
valuer les apports partir des mthodes dvaluation (mthodes patrimoniales,
mthodes bases sur les flux, approches mixtes, approches des multiples comparables,
mthodes bases sur la cration de valeur),
dterminer la valeur des titres des entits participant lopration de fusion,
calculer la parit dchange des titres,
dterminer le nombre de titres mettre pour rmunrer les apports,
procder au partage.
Lorsque les apports sont enregistrs la valeur relle, les actifs immatriels (droit au bail,
procds, marques etc) apports selon le trait de fusion qui ne figurent pas dans le bilan de
lentit absorbe, sont inscrits au dbit du compte 215 Fonds commercial de lentit
absorbante.
Dans le cas dune fusion o les apports sont valus la valeur comptable, il doit tre procd
la ventilation de la valeur nette comptable, entre la valeur dorigine, les amortissements et
les dprciations.
3.2. Diffrentes formes de fusion
Il existe deux grandes formes de fusion :
la fusion absorption,
la fusion runion.
3.2.1. La fusion absorption

La fusion absorption est une opration au terme de laquelle lentit absorbe disparat ; la
totalit de son patrimoine tant transmis lentit absorbante.

Le schma rcapitulatif ci-dessous rsume le mcanisme de fonctionnement dune opration
de fusion absorption :
Avant la fusion Aprs la fusion
Entit A Opration Entit A

de fusion
(avant fusion) (aprs fusion)
Capitaux * Augmentation du
capital de A
Actif propres
Capitaux * Les actionnaires
Dettes propres de B deviennent
actionnaires de A
Actif
Entit B
Transfert des
Capitaux
propres Dettes
Actif actifs et dettes
Dissolution de
Dettes B
3.2.2. La fusion runion
La fusion runion ou fusion par apport est une opration au terme de laquelle les entits
concernes disparaissent au profit dune nouvelle entit cre cet effet.
Lorsque la fusion est ralise par voie de cration d'une socit nouvelle, ce1le-ci peut tre
constitue sans autres apports que ceux des socits qui fusionnent.
Dans tous les cas, le projet de statuts de la socit nouvelle est approuv par 1'assemble
gnrale extraordinaire de chacune des socits qui disparaissent. II ny a pas lieu
approbation de 1'opration par l'assemble gnrale de la socit nouvelle. Toute dlibration
prise en violation de cette disposition est nulle (art. 677 AUSCGIE).

Le schma rcapitulatif ci-dessous rsume le mcanisme de fonctionnement dune opration
de fusion absorption :
Avant la fusion v Aprs la fusion
Entit A Entit C
Transfert des
Capitaux * Cration de C
Actif propres
actifs et dettes Capitaux * Les actionnaires
propres de A et B
Dettes
deviennent
actionnaires de C
Actif
Entit B
Capitaux Transfert des
propres Dettes
Actif
actifs et dettes Dissolution de
Dettes A et B
3.3. Relations financires entre entit avant la fusion
Il existe plusieurs situations comptables lies aux relations financires existantes entre
les entits avant la fusion :
les entits sont indpendantes (aucune participation avant la fusion) ;

lentit absorbante dtient une participation dans lentit absorbe et inversement ;
il existe des participations rciproques entre les entits.
3.4. Comptabilisation des fusions simples (entits indpendantes)
Les deux entits nont aucun lien entre elles avant lopration de fusion. Il sagit donc dune
opration de prise de contrle, les apports seront valus la valeur relle.
3.4.1. Comptabilisation chez lentit absorbante
Lentit absorbante doit procder une augmentation de capital. Une prime de fusion peut
apparaitre lorsque la valeur des titres de 1absorbante est suprieure la valeur nominale.
Apports nets = Augmentation capital + Prime de fusion

3.4.1.1. Augmentation du capital de l'absorbante
Le montant de laugmentation de capital est le produit de la valeur nominale, par le nombre

de titres crs et attribus aux entits pour rmunrer les apports.
3.4.1.2. Prime de fusion
La prime de fusion reprsente la diffrence entre la valeur des apports et le montant de

laugmentation de capital. Elle reprsente les droits d'entre des nouveaux actionnaires dans
lentit absorbante.
3.4.1.3. Frais relatifs la fusion
Les cots internes (voyages, dplacements, frais annexes, temps pass au montage de
lopration, frais administratifs etc) doivent tre comptabiliss en charges.
Les cots externes, directement lis lopration de fusion (honoraires des conseils,
commissions bancaires, frais relatifs aux formalits lgales, frais de communication et
publicit etc), constituent selon le Systme comptable OHADA des frais dmission de
titres.
Les cots externes peuvent tre :
comptabiliss en charges de l'exercice ;

ou imputs sur la Prime de fusion .
3.4.1.4. Comptabilisation
Laugmentation de capital de lentit absorbante (fusion absorption) ou la constitution de la
nouvelle entit (fusion runion) ou laugmentation de capital, est effectue en trois phases :
promesse des apports,
ralisation des apports,
constatation des frais relatifs la fusion.
Pour la promesse des apports : le compte 4614 Apporteurs, Entit absorbe..compte
dapports sera dbit (valeur relle des apports) par le crdit des comptes 101 Capital social
(valeur nominale) et 1053 Primes de fusion (diffrence entre valeur relle et valeur
nominale).
Pour la ralisation des apports :
- seront dbits, les comptes dactif (valeur relle),

- par le crdit des comptes de dettes (valeur relle), le compte 4614
Apporteurs, Entit absorbecompte dapports (valeur relle pour solde)
et le compte de trsorerie (pour une ventuelle soulte verse).
Si un cart subsiste, il convient de lenregistrer au dbit du compte 215 Fonds commercial.
Pour la constatation des frais : les frais daugmentation de capital ou de constitution de
la nouvelle socit sont comptabiliss en charges par nature ou imputs sur la prime de
fusion.
3.4.2. Comptabilisation chez lentit absorbe
La fusion entranant la dissolution de lentit absorbe, il faut constater dans les comptes :
le transfert du patrimoine (actifs et dettes) et la constatation de la crance qui en

rsulte ;
la rmunration des apports ;
la constatation des droits des apporteurs sur lactif net ;
le dsintressement des apporteurs (entit absorbe).
Pour le transfert du patrimoine :
- seront dbits, le compte 4718 Apport, compte de fusion,Entit
absorbante (valeur relle de lactif net apport), les comptes de dettes
(valeur comptable), les comptes damortissement et de dprciations (valeur
comptable), et le compte de trsorerie (pour une ventuelle soulte reue),
- par le crdit des comptes dactif en valeur brute (valeur comptable).
Lcart constat entre la valeur relle et la valeur comptable de lactif net apport (plus ou
moins-value dapport) est enregistr dans le compte 1381 Rsultat de fusion.
Pour la rmunration des apports : le compte 502 Actions, est dbit par le crdit
du compte 4718, pour le montant de la valeur relle de lactif net apport.
Pour la constatation des droits des apporteurs sur lactif net : seront dbits les
comptes de capitaux propres, par le crdit du compte 4618 Apporteurs, titres
changer. Le compte 1381 Rsultat de fusion, est sold.
Pour le dsintressement des apporteurs : le compte 4618 Apporteurs, titres
changer par le crdit du compte 502 Actions.

3.5. Comptabilisation des fusions o lentit absorbante dtient une participation
dans lentit absorbe
Lune des consquences dune telle opration de fusion, pour lentit absorbante est la
dtention de ses propres titres. Or, la souscription ou 1'achat par la socit de ses propres
actions, soit directement, soit par personne agissant en son nom propre, mais pour le compte
de la socit, est interdite (art. 639 AUSCGIE).
Deux mthodes peuvent tre envisages pour rsoudre ce type de problme :
la fusion renonciation,
la fusion - allotissement.
3.5.1.1. Fusion renonciation
La fusion - renonciation consiste, pour lentit absorbante, renoncer mettre les titres qui
devraient lui revenir. L'augmentation de capital ne rmunre donc que les actionnaires
extrieurs.
Lentit absorbante doit constater :
une augmentation de capital qui rmunre les autres apporteurs de lentit absorbe,
lannulation des titres de lentit absorbe dtenus par lentit absorbante.
Lgalit dfinie prcdemment devient alors
Apports nets = Augmentation capital + annulation des titres + Prime de fusion
En outre, les titres tant limins pour leur valeur nette comptable, il se dgage un cart
appel plus ou moins-value de fusion ou encore boni ou mali de fusion gal la
diffrence entre la quote-part de l'apport reprsente par les titres annuls et leur valeur
nette comptable. Cet cart est considr comme une prime de fusion inscrire dans le compte
1053 Prime de fusion.
3.5.1.2. Fusion - allotissement
La fusion - allotissement (partage du patrimoine de labsorbe en deux lots) s'analyse

comme une liquidation partielle de lentit absorbe, suivie d'une fusion pour la fraction
n'appartenant pas lentit absorbante. Le lot qui est attribu lentit absorbante pour les
droits correspondant aux titres dtenus par labsorbe, ne font pas lobjet dchange de titres.

La plus-value ralise par lentit absorbante (diffrence entre la valeur relle et la valeur
comptable des titres de lentit absorbe), na pas le caractre en ralit dune plus-value de
fusion pour la partie concernant lactif alloti, il sagit plutt dune plus-value de liquidation.
Toutefois, afin de tenir compte de la nature de lopration (opration de fusion), le Systme
comptable OHADA prconise de comptabiliser cette plus-value dans le compte 1053 Prime
de fusion.
Lentit absorbe passe des critures de dissolution selon les rgles habituelles. Lorsque la
fusion est valorise la valeur relle, la plus ou moins-value dapport est comptabilise dans
le compte 1381 Rsultat de fusion.
3.5.3. Spcificits lies la valorisation des apports
La valorisation des apports dans le cadre dune fusion o lentit absorbante dtient une
participation dans lentit absorbe doit tre fonction de la substance de lopration, en
termes de prise de contrle.
En cas de fusion la valeur comptable, il doit tre procd lclatement de la valeur nette
comptable entre la valeur dorigine, les amortissements et les dprciations.
3.6. Comptabilisation des fusions o lentit absorbe dtient une participation

dans lentit absorbante
A l'issue de la fusion, la socit absorbante risque de se retrouver avec ses propres titres, ce
qui est interdit par l'article 639 de l'Acte uniforme. La socit absorbante doit reprendre donc
les lments dactif et de passif (dettes) de la socit absorbe, 1'exclusion des titres qu'elle
laisse la disposition des associs de la socit absorbe.
Lentit absorbante doit donc constater :
une augmentation de capital selon les rgles habituelles,
puis procder une rduction de capital pour se conformer aux dispositions de

larticle 639 de lActe uniforme.

Lentit absorbe passe des critures de dissolution selon les rgles habituelles.
3.7. Comptabilisation des fusions avec participations rciproques
La participation rciproque est rglemente par les dispositions de l'Acte Uniforme. En effet,
une socit anonyme ou une socit responsabilit limite ne peut possder d'actions ou de
parts sociales d'une autre socit si celle-ci dtient une fraction de son capital suprieure
10%. A dfaut d'accord entre les socits intresses pour rgulariser la situation, celle qui
dtient la fraction la plus faible du capital de 1'autre doit cder ses actions ou ses parts
sociales. Si les participations rciproques sont de mme importance, chacune des socits doit
rduire la sienne, de telle sorte qu'elle n'excde pas 10 % du capital de 1'autre (Art. 177
AUSCGIE).
Les difficults relatives une fusion avec participations rciproques sont lies au calcul des
valeurs des actions ou parts sociales des deux entits, celles-ci tant interdpendantes. La
solution est donne par la rsolution d'un systme de deux quations deux inconnues.
Le schma de comptabilisation dune telle opration rsulte de la combinaison des diffrentes

critures prcdemment dveloppes (participations de labsorbante dans labsorbe et de
labsorbe dans labsorbante).
SECTION 4 : Comptabilisation des oprations dapport partiel dactif
4.1. Comptabilisation chez la socit apporteuse
Les plus-values d'apport sont dgages comptablement chez la socit apporteuse lorsque
l'opration est ralise la valeur relle.
Les titres reus en rmunration de l'apport sont comptabiliss pour la valeur des apports
retenue dans le trait d'apport.
En consquence :

Lorsque l'opration est ralise la valeur relle
Les titres sont comptabiliss pour un montant gal la valeur relle des apports.
Lorsque l'opration est ralise la valeur comptable

Le cot d'entre des titres reus en rmunration de l'apport partiel d'actif doit correspondre
la valeur comptable des apports.
4.1.2. Rgles de comptabilisation
4.1.2.1. Comptabilisation chez lentit apporteuse
Les titres reus en change de lapport sont comptabiliss au dbit compte 26 Titres de
participation (pour le montant des apports), par le crdit de plusieurs comptes, selon la
nature de l'apport :
immobilisations : crdit du compte 82 Produits des cessions dimmobilisations ;

l'immobilisation, nette d'amortissements, est ensuite sortie du patrimoine par le
dbit du compte 81 Valeurs comptables des cessions dimmobilisations
stocks : crdit du compte 843 Produits lis aux oprations de restructuration. Pour
ne pas fausser le rsultat d'exploitation (la diminution du stock est constate au
dbit du compte 603 Variation de stock des biens achets par le crdit du compte
de stock de la classe 3), il convient de dbiter le compte 833 Charges lies aux
oprations de restructuration par le crdit du compte 781 Transferts de
charges d'exploitation .
autres lments : crdit du compte concern et, en cas de plus ou moins-values, crdit
ou dbit des comptes 843 Produits lis aux oprations de restructuration
ou 833 Charges lies aux oprations de restructuration.
4.1.2.2. Comptabilisation chez lentit bnficiaire de lapport
Pour lentit bnficiaire de lapport, lopration sanalyse comme une augmentation de

capital (ou, si la bnficiaire est cre cet effet, une constitution de socit). Les
lments sont repris pour la valeur figurant dans l'acte d'apport, la diffrence entre
l'apport net et l'augmentation de capital tant inscrite au compte 1052 Primes d'apport.

4.1.2.3. Cas particuliers des apports dactifs isols
Les apports dactifs isols sont exclus du champ dapplication des rgles comptables relatives
la fusion et oprations assimiles, car ils ne rpondent pas la dfinition dun apport partiel
dactif. Ces apports doivent tre comptabiliss comme une opration dchange,
conformment aux rgles dvaluation dfinies dans le cadre conceptuel. En effet, en cas
dacquisition par voie dchange, la valeur dentre doit tre la valeur actuelle du bien acquis,
lorsque que les deux lots changs peuvent tre estims de faon fiable.
4.2. Comptabilisation chez la socit bnficiaire des apports
4.2.1. Cot d'entre des lments reus
Le cot d'entre comptable des lments reus par voie d'apport est leur valeur d'apport, c'est-
-dire :
soit la valeur relle,
soit la valeur comptable.
Dans le cas o lenregistrement est fait la valeur comptable, les amortissements et les
provisions doivent apparatre distinctement, tels quils figuraient dans les comptes de la
socit apporteuse.
4.2.2. Ecritures comptables lors de lapport
Aprs lapprobation du trait dapport par les associs, la socit bnficiaire des apports
comptabilise des critures identiques celles dune opration de fusion dans une socit
apporteuse :
constatation de laugmentation de capital et de la prime dapport ;

ralisation des apports ;
lengagement des frais pour raliser lopration.

SECTION 5 : Comptabilisation des oprations de scission
5.1. Socit scinde
La scission entranant la disparition de la socit scinde, cette dernire doit constater dans
ses comptes :
le transfert de son patrimoine aux socits bnficiaires des apports et la remise
d'actions de ces dernires en contrepartie ;
l'annulation des capitaux propres (y compris le rsultat de scission) par l'change de
titres des socits bnficiaires des apports.
Les critures dans les comptes de la socit scinde sont identiques celles enregistres par la
socit absorbe lors d'une opration de fusion ( l'exception toutefois des critures relatives
la remise des actions des socits bnficiaires des apports).
5.2. Socits bnficiaires des apports
5.2.1. Apport des socits prexistantes
La comptabilisation de lapport reu par les socits bnficiaires seffectue sur la base des
valeurs retenues dans le projet de scission (valeur comptable ou valeur relle).
provisions doivent apparatre distinctement, tels quils figuraient dans les comptes de la
socit apporteuse.
5.2.2. Apport des socits nouvelles
Lorsque les socits bnficiaires sont nouvelles, les critures comptables sont identiques
celles enregistres lors dune constitution de socit.
dprciations doivent apparatre distinctement, tels quils figuraient dans les comptes de la
socit apporteuse.

Labsorbante ou bnficiaire des apports doit mentionner dans les Notes annexes de ses
comptes annuels de l'exercice de l'opration :
le contexte de l'opration ;
les modalits d'valuation des apports, retenues ;
la composante de la moins-value globale de fusion correspondant aux plus-values
latentes, sur la quote-part, dtenue par lentit absorbante, sur les lments de lactif
net, dans les comptes de l'entit absorbe.

OHADA
Titre VIII
Chapitre 39 Comptes intermdiaires
SECTION 1 : Objectif et champ dapplication

SECTION 2 : Contenu des comptes intermdiaires

comptable internationale IAS 34 Information financire intermdiaire et les amendements
successifs cette norme (date de publication : 1998).
SECTION 1 : Objectif et champ dapplication
1.1. Objectif
Les prsentes dispositions recommandent aux entits qui tablissent des comptes
intermdiaires de prparer un jeu complet de comptes et d'appliquer les principes de
comptabilisation, d'valuation et de prsentation dfinis ci-aprs.
Les entits publient des comptes intermdiaires soit parce qu'un texte lgislatif ou
rglementaire les y contraint, soit volontairement.
Les prsentes dispositions ne prcisent pas les catgories d'entits qui doivent publier des
comptes intermdiaires ; elles n'indiquent pas non plus la frquence ni le dlai dans lequel ces
comptes doivent tre tablis.
Elles fixent un certain nombre de rgles comptables applicables lorsque des comptes
intermdiaires sont publis. Ces rgles pourront tre appliques aux arrts effectus
l'occasion de situations ou d'vnements particuliers, sous rserve de dispositions
contractuelles contraires.
SECTION 2 : Contenu des comptes intermdiaires
Les prsentes dispositions recommandent aux entits qui publient des comptes intermdiaires
de prparer les mmes tats de synthse que ceux tablis la clture de l'exercice.
Un jeu complet dtats financiers intgre :

(a) un Bilan ;
(b) un Compte de rsultat ;
(c) un Tableau des flux de trsorerie ;
(d) des Notes annexes.
Ces comptes peuvent tre rsums et les Notes annexes peuvent ne comporter qu'une
slection de notes, telle que dfinie ci-aprs :
2.1.1. Notes annexes
Les notes annexes des comptes intermdiaires, doivent comporter au minimum les
informations relatives aux transactions et vnements qui se rvlent importants pour la
comprhension des comptes intermdiaires, et qui ne sont pas publis par ailleurs, et
notamment :
une dclaration indiquant que les mthodes comptables et les modalits de calcul
adoptes dans les comptes intermdiaires sont identiques celles utilises dans les
comptes de lexercice les plus rcents ou, si ces mthodes ou modalits ont chang,
une description de la nature de ces changements et de leur incidence ;
une description des amnagements retenus pour l'tablissement des comptes
intermdiaires ;
la nature et le montant des lments exceptionnels du fait de leur importance ou de
leur incidence, affectant l'actif, le passif, les capitaux propres, le rsultat net ou les flux
de trsorerie ;
la nature et le montant des modifications affectant les estimations, ayant t utilises
au cours de l'exercice ou de l'exercice prcdent, si ces modifications ont un impact
significatif sur la priode intermdiaire en cours ;
les missions, rachats et remboursements de titres d'emprunt et de capitaux propres ;
pour les entits qui ont l'obligation de publier une information sectorielle : le chiffre
d'affaires et le rsultat pour la priode intermdiaire, en retenant l'un des soldes
intermdiaires qui apparat distinctement dans les comptes, selon le mode de
segmentation principal retenu par l'entit dans ses derniers comptes de lexercice ;
les vnements significatifs postrieurs la fin de la priode intermdiaire, qui n'ont
pas t pris en considration pour l'tablissement des comptes intermdiaires ;

l'incidence des changements qui ont affect le primtre des activits de l'entit au
cours de la priode intermdiaire, notamment les regroupements d'entits, l'acquisition
ou la cession de filiales et de participations, les restructurations et dcisions d'abandon
d'activits ;
les changements ayant affect les engagements depuis la date de clture des derniers
comptes de lexercice ;
une information sur les transactions avec les parties lies ; et
une indication sur le caractre saisonnier ou cyclique des activits.
2.1.2. Respect du principe de la comparabilit des comptes annuels
Pour assurer la comparabilit, les comptes intermdiaires comportent :
le bilan la fin de la priode intermdiaire concerne et le bilan la date de clture de

l'exercice prcdent ;
le compte de rsultat cumul du dbut de l'exercice la fin de la priode
intermdiaire, le compte de rsultat pour la mme priode de l'exercice prcdent,
ainsi que le compte de rsultat de l'exercice prcdent.
le tableau des variations de capitaux propres cumules du dbut de l'exercice la fin
de la priode intermdiaire, ainsi que le tableau des variations de capitaux propres de
l'exercice prcdent ; et
un tableau des flux de trsorerie cumuls du dbut de l'exercice la fin de la priode
intermdiaire, ainsi que le tableau des flux de l'exercice prcdent.
En cas de changement de mthode comptable dcid au cours de l'exercice et reflt dans les
comptes intermdiaires publis, l'information comparative prsente doit tre retraite pro-
forma.
2.1.3. Prsentation des comptes intermdiaires
Un jeu de comptes intermdiaires rsums, comporte au minimum chacun des sous-totaux

prvus par les rgles applicables aux tats de synthse de lexercice. Il prsente galement les
postes dont l'omission aurait pour effet de fausser la bonne comprhension des comptes
intermdiaires rsums.
Les comptes intermdiaires sont tablis sur une base consolide si les comptes de lexercice
les plus rcents de l'entit taient des comptes consolids.

Si le rsultat par action est publi dans les comptes consolids de lexercice, il l'est galement
dans les comptes intermdiaires.
2.1.4. Importance significative
Le seuil de signification doit tre apprci par rapport aux chiffres des comptes
intermdiaires, que ce soit pour la prsentation, la prise en compte, l'valuation ou l'indication
dans les Notes annexes.
2.2. Rgles d'valuation
2.2.1. Adoption de mthodes comptables identiques celles utilises dans les

comptes de l'exercice
Dans ses comptes intermdiaires, une entit doit appliquer, sous rserve d'amnagements, les
mme mthodes comptables que celles utilises dans ses comptes de lexercice les plus
rcents, sauf en cas de changements de mthodes comptables postrieurs la date de dernire
clture, qui seront reflts dans les comptes de lexercice suivants.
Les cots qui, de par leur nature, ne constitueraient pas des actifs la clture de l'exercice, ne
constitueront pas non plus des actifs la date d'tablissement des comptes intermdiaires. Les
tests de reconnaissance d'actif et de dprciation de valeur s'appliquent de manire similaire
aux dates intermdiaires et la clture de l'exercice. Un passif n'est enregistr la date
d'tablissement des comptes intermdiaires, que s'il correspond une obligation existant
cette date, de la mme faon qu'un passif reprsente une obligation la date de clture des
comptes de lexercice.
Le fait d'exiger qu'une entit utilise, dans ses comptes intermdiaires, les mmes mthodes
comptables que pour ses comptes de lexercice, ne signifie cependant pas que chaque priode
intermdiaire soit une priode autonome. En particulier, les comptes de lexercice ne doivent
pas tre affects par l'existence de comptes intermdiaires : les valuations effectues pour les
comptes intermdiaires devront ainsi l'tre sur une base cumule, depuis le dbut de lexercice
jusqu' la fin de la priode. A titre d'exemple, lorsque les critres de reconnaissance d'un actif
incorporel sont runis en cours d'exercice, les cots passs en charge au cours des priodes
intermdiaires du mme exercice sont inscrits l'actif.

Les cots fixes de fabrication sont pris en compte sur la priode d'activit. Ainsi, les dotations
aux amortissements des immobilisations utilises dans le processus de fabrication sont
rparties sur onze mois, si l'activit de l'usine est arrte pendant un mois. Par ailleurs, les
dotations aux amortissements et aux provisions pour dprciation sont calcules sur la base
des seuls actifs possds au cours de la priode intermdiaire concerne.
Les carts sur prix, productivit, cots et quantits constates par une entit industrielle sont
enregistrs en rsultat dans les comptes intermdiaires de la mme faon qu'en fin d'exercice.
Il ne convient pas de diffrer des carts sur standards, mme si l'on espre les absorber sur
l'exercice, pour viter de donner certains stocks une valeur qui ne correspondrait pas la
proportion quils reprsentent dans le cot de production rel.
Les remises, rabais, ristournes sont pris en compte sur la base du taux annuel rapport au
volume d'affaires ralis sur la priode depuis le dbut de l'exercice, s'ils sont probables et s'il
existe un contrat ou une pratique tablie. Les remises discrtionnaires ne sont pas
comptabilises, sauf si elles sont acquises ou accordes au cours de la priode.
A la fin de la priode intermdiaire, les profits et pertes de change sont pris en compte selon
les mmes principes qu'en fin d'exercice.
Lors de la conversion des comptes dentits trangres, les taux de clture et taux moyen
utiliss correspondent respectivement au taux de change effectif la fin de priode et au taux
moyen de change calcul depuis le dbut de l'exercice jusqu' la fin de la priode. Les entits
ne peuvent anticiper les variations ultrieures des taux de change.
Lors de la conversion des crances et des dettes, les profits et pertes de change sont pris en
compte sur la base du taux de change de fin de priode.
2.2.2. Produits reus de faon saisonnire, cyclique ou occasionnelle
Les produits qu'une entit reoit de faon saisonnire, cyclique ou occasionnelle pendant un
exercice sont comptabiliss dans les comptes intermdiaires dans les mmes conditions qu
la clture de l'exercice.
Certaines entits ralisent parfois un chiffre d'affaires suprieur la moyenne annuelle au

cours d'une priode dtermine : c'est le cas, par exemple, des ventes saisonnires dans le
commerce de dtail. Ces recettes sont comptabilises la date laquelle elles se produisent et

ne sont pas rparties sur lexercice. Les dividendes et les subventions reues sont, de mme
gnralement comptabiliss lorsqu'ils sont acquis. En revanche, les redevances seront
rparties sur les priodes auxquelles elles correspondent.
2.2.3. Cots encourus de faon non rcurrente au cours de l'exercice
Les cots qu'une entit encourt de manire non rcurrente au cours de l'exercice ne sont
anticips ou diffrs dans les comptes intermdiaires que dans la mesure o ils le seraient la
Pour l'tablissement des comptes intermdiaires, une prime ou une obligation est
comptabilise en charges payer, si la pratique passe rend probable un paiement par l'entit,
et si le montant correspondant la priode intermdiaire, peut tre estim de faon fiable.
Par exemple, le cot prvu des droits absence rmunre cumulables (droits reports qui
peuvent tre utiliss lors de priodes futures, s'ils ne sont pas intgralement utiliss la fin de
la priode en cours), doit tre pris en compte dans les comptes intermdiaires, de la mme
faon qu'il le serait dans les comptes de lexercice.
De mme, les bonus de fin d'anne, la participation ou lintressement verss aux salaris sont
rpartis sur l'exercice, s'il est probable de les verser.
Les charges discrtionnaires, mme si elles sont prvues et si elles se rptent d'une anne sur
l'autre, doivent gnralement tre prises en compte au moment o elles sont payes
(cotisations des uvres de bienfaisance prvues au budget par exemple).
2.2.4. Evaluation de la charge d'impt intermdiaire
Le taux d'impt est dtermin sur une base annuelle. La charge d'impt relative aux priodes
intermdiaires est calcule en appliquant au rsultat avant impt de la priode le taux effectif
moyen estim pour l'exercice, comprenant les modifications des taux d'impt dj votes la
fin de lexercice et devant prendre effet aprs la date de fin de lexercice. Le taux d'impt
moyen estim pour l'exercice doit tre restim sur une base cumule, la date de fin
dexercice. Les modifications des taux d'impt votes aprs la fin de la priode et affectant de
faon rtroactive la totalit de l'exercice, font l'objet d'une information en annexe, au titre des
vnements post-clture.

2.3. Utilisation d'estimations
Les procdures d'valuation doivent permettre l'tablissement d'une information intermdiaire

fiable, complte et transparente. Les valuations effectues, tant dans les comptes de
lexercice, que dans les comptes intermdiaires, reposent cependant souvent sur des
estimations. Le recours des estimations sera, en gnral plus important dans les comptes
intermdiaires que dans les comptes de lexercice ; mais la signification de l'information
donne ne doit pas tre dnature.
A titre d'exemples :
Stocks : Il n'est en gnral pas ncessaire de mettre en place, la fin des

priodes intermdiaires, les procdures d'inventaire et d'valuation des stocks de
clture. Une estimation fiable peut tre effectue sur la base des marges brutes,
aux dates intermdiaires.
Provisions : La dtermination du montant d'une provision (provision pour
garanties, pour environnement et remise en tat d'un site, etc) peut tre
complexe. Les entits ont parfois recours des experts extrieurs pour les aider
effectuer ce genre de calcul la clture de l'exercice. A la fin d'une priode
intermdiaire, une simple mise jour des calculs effectus lors de la dernire
clture sera souvent suffisante.
Retraites : La valeur actuelle des engagements de retraite est souvent
dtermine par des actuaires ou sur la base d'tudes actuarielles la clture de
l'exercice. Pour l'tablissement des comptes intermdiaires, ces engagements
pourront tre valus par extrapolation de l'valuation actuarielle la plus rcente.
Les modifications significatives d'estimations, utilises dans les comptes intermdiaires dj
publis au titre de l'exercice sont prises en compte lors de l'tablissement des comptes de la
priode suivante, sans qu'elles fassent l'objet de retraitements rtrospectifs.

OHADA
Titre VIII
Liquidation
Chapitre 40
SECTION 1 : Dfinition et cadre juridique

SECTION 2 : Comptabilisation de la liquidation
SECTION 3 : Liquidation de lentit individuelle

SECTION 1 : Dfinition et cadre juridique
1.1. Dfinition
La liquidation est lensemble des oprations qui, aprs dissolution dune socit, ont pour
objet la ralisation des lments dactif et le paiement des cranciers sociaux, en vue de
procder au partage entre les associs, de lactif net subsistant.
La socit est en liquidation ds linstant de sa dissolution, pour quelque cause que ce soit.
Les principales causes de dissolution sont les suivantes : arrive au terme, ralisation ou
extinction de lobjet, annulation du contrat de socit, dissolution anticipe dcide par les
associs ou le tribunal, jugement ordonnant la liquidation judiciaire ou la cession totale des
actifs ou toute autre cause prvue par les statuts.
1.2.1 Nomination et dure du mandat du liquidateur
1.2.1.1. Nomination
Dans le cadre de la liquidation amiable, le liquidateur est nomm :
dans les socits en nom collectif, l'unanimit des associs ;

dans les socits en commandite simple, l'unanimit des commandits et la
majorit en capital des commanditaires ;
dans les socits responsabilit limit, la majorit en capital des associs ;
dans les socits par actions, par l'assemble gnrale extraordinaire dans les
conditions de quorum et de majorit prvues pour cette assemble (art. 206
AUSCGIE).
Les dlibrations prises en violation de cette disposition, sont nulles (art. 215-1 AUSCGIE).
Il peut tre choisi parmi les associs ou les tiers. Il peut tre une personne morale (art. 207
AUSCGIE).
Alors que dans le cadre de la liquidation lgale, la dcision de justice qui ordonne la
liquidation de la socit dsigne un ou plusieurs liquidateurs (art. 226 AUSCGIE).

La non publication dans un journal d'annonces lgales, de l'acte de nomination est sanctionne
pnalement (art. 902 AUSCGIE).
1.2.1.2. Dure du mandat
En cas de liquidation amiable, la dure du mandat est de trois (3) ans, en ce sens que la
clture de la liquidation doit intervenir dans un dlai de trois (3) ans, compter de la
dissolution de la socit.
A dfaut, le ministre public ou tout intress, peut saisir la juridiction comptente dans le
ressort de laquelle est situ le sige de la socit, afin qu'il soit procd la liquidation de la
socit ou, si celle-ci a t commence, son achvement (art. 216 AUSCGIE).
La dure du mandat ne peut excder trois (3) ans, renouvelables, par dcision de justice la
requte du liquidateur (art. 227 AUSCGIE) dans le cas de la liquidation lgale.
1.2.2 Pouvoirs du liquidateur
Dans le cadre de la liquidation amiable, les pouvoirs du liquidateur sont dtermins par les
statuts ou par l'assemble gnrale extraordinaire qui le dsigne (art. 223 AUSCGIE). Ces
pouvoirs ne peuvent dpasser les limitations prvues spcifiquement par l'Acte Uniforme. A
l'gard des tiers, il est investi des pouvoirs les plus tendus pour raliser l'actif et il reprsente
la socit qu'il engage pour tous les actes (art. 230 AUSCGIE). En cas de dpassement des
clauses des statuts ou des dcisions de l'assemble gnrale, il engage sa responsabilit
personnelle.
Dans le cadre de la liquidation lgale, le liquidateur reprsente la socit qu'il engage pour
tous les actes de la liquidation. Il est investi des pouvoirs les plus tendus pour raliser l'actif,
mme l'amiable. Les restrictions ces pouvoirs, rsultant des statuts ou de l'acte de
nomination, ne sont pas opposables aux tiers (art. 230 AUSCGIE).
Le liquidateur est habilit payer les cranciers et rpartir entre les associs le solde
disponible.
Il ne peut continuer les affaires en cours ou en engager de nouvelles pour les besoins de la
liquidation, que s'il y a t autoris par dcision de justice art. 231 AUSCGIE).

1.2.2.1. Limitation des pouvoirs du liquidateur
Les pouvoirs du liquidateur sont limits dans les cas suivants quel que soit le mode de
dsignation (amiable ou lgale) :
A. Oprations rglementes
Cession totale ou partielle de la socit certaines personnes
Sauf le consentement unanime des associs, la cession de tout ou partie de lactif de la socit
en liquidation une personne ayant eu, dans cette socit, la qualit d'associ en nom, de
commandit, de grant, dadministrateur gnral, de directeur gnral ou autre dirigeant social
ou de commissaire aux comptes, ne peut avoir lieu qu'avec l'autorisation de la juridiction
comptente, le liquidateur et le commissaire aux comptes entendus (art. 213 AUSCGIE).
Les dlibrations prises en violation de cette disposition sont nulles (art. 215-1 AUSCGIE).
Toute opration intervenue en violation de cette disposition est sanctionne pnalement (art.
904 AUSCGIE).
Cession globale de l'actif ou apport de l'actif notamment par voie de fusion
La cession globale de l'actif de la socit ou l'apport de l'actif une autre socit, notamment
par voie de fusion, est autorise :
1 dans les socits en nom collectif, l'unanimit des associs ;
2 dans les socits en commandite simple, l'unanimit des commandits et la majorit en

capital des commanditaires ;
3 dans les socits responsabilit limite, la majorit exige pour modification des
statuts;
4 dans les socits anonymes, aux conditions de quorum et de majorit prvues pour les
assembles gnrales extraordinaires (art. 215 AUSCGIE).
Les dlibrations prises en violation de cette disposition, sont nulles (art. 215-1).

B. Oprations interdites
La cession de tout ou partie de l'actif de la socit en liquidation au liquidateur, ses

employs ou leur conjoint, ascendants ou descendants, est interdite (art. 214 AUSCGIE).
Les dlibrations prises en violation de cette disposition, sont nulles (art. 215-1 AUSCGIE).
1.2.2.2. Organes de contrle
A. Socits avec commissaire aux comptes
La liquidation ne met pas fin aux fonctions de commissaire aux comptes (art. 225 AUSCGIE).
B. Socits avec conseil d'administration ou administrateur gnral selon le cas, ou avec

grant
Les dispositions de l'Acte uniforme sont muettes en ce qui concerne les pouvoirs du conseil
d'administration ou de l'administrateur gnral dans le cas de la liquidation amiable. Il
appartient donc lassemble qui dsigne le liquidateur de limiter les pouvoirs, de maintenir
ou dissoudre le conseil dadministration (art. 223 AUSCGIE).
En revanche, dans le cas dune liquidation lgale, les pouvoirs du (ou des) grant(s), du
conseil dadministration ou de ladministrateur gnral, selon le cas, ou des grants prennent
fin la date de la dcision de justice qui ordonne la liquidation (art. 224 AUSCGIE).
SECTION 2 : Comptabilisation de la liquidation
2.1. Les diffrentes phases de la liquidation
Les oprations de liquidation seffectuent en quatre tapes :
le dbut de la liquidation (inventaire du patrimoine, solde des amortissements et des

provisions existants, tablissement du bilan avant liquidation) ;
les oprations de liquidation (cession des diffrents lments constituants les
immobilisations, cession du stock, recouvrement des crances, paiement des dettes,
rglement des frais) ;
le bilan de la liquidation (tablissement du compte dfinitif de liquidation qui se
prsente sous la forme dun bilan et permet de dterminer soit un boni ou un mali de
liquidation ou soit une insuffisance dactif) ;
la clture de liquidation (constatation des droits des associs, Procder au partage du
boni ou du mali, rglement des associs).
2.2. Principe de comptabilisation
2.2.1. Les oprations de liquidation
Le plan comptable gnral du Systme comptable OHADA prconise une nomenclature des
comptes spcifiques pour lenregistrement des oprations de liquidation :
837 : Charges lies aux oprations de liquidation
847 : Produits lis aux oprations de liquidation
1374 : Rsultat de liquidation
Fonctionnement des comptes spcifiques
Compte 837 : Charges lies aux oprations de liquidation

Ce compte enregistre les pertes constates sur la ralisation de lactif et le paiement du passif
exigible ainsi que les frais de liquidation.
Compte 847 : Produits lis aux oprations de liquidation

Ce compte enregistre les profits constats sur la ralisation de lactif et le paiement du passif
exigible ainsi que lannulation des provisions.
Compte 1374 : Rsultat de liquidation

Il enregistre le rsultat li aux oprations de liquidation qui reprsente la diffrence entre les
produits lis aux oprations de liquidation (compte 847), et les charges lies aux oprations
de liquidation (compte 837).
Toutefois, il est admis par souci de simplification dutiliser directement le compte 1374
Rsultat de liquidation sans transiter par les comptes de charges et produits lis aux
oprations de liquidation.
2.2.2. Les oprations de clture de la liquidation

Cette tape peut tre dcompose en plusieurs phases successives :
la restitution du capital aux associs ;
la rpartition du rsultat de liquidation ;
le paiement des associs.
2.2.2.1. La restitution du capital aux associs

Les comptes de capitaux propres sont dbits pour solde.

Les comptes 4619 Associs, capital rembourser sont crdits par leurs mises
respectives.
2.2.2.2. La rpartition du rsultat de liquidation
Le compte 1374 Rsultat de liquidation est dbit (boni) ou crdit (mali) pour
solde.
Les comptes 4619 Associs, Capital rembourser sont crdits (boni) ou dbits
(mali).
2.2.2.3. Le paiement des associs

Les comptes 4619 Associs, Capital rembourser sont solds par le dbit.
Le compte 521 Banques est crdit du rglement.
Aprs lcriture du rglement des associs, tous les comptes de la socit sont solds.
SECTION 3 : Liquidation de lentit individuelle
La liquidation de lentit individuelle intervient gnralement en cas de vente pure et simple,

dapport en socit ou de jugement dun tribunal ordonnant la liquidation judiciaire.
Pour les besoins de la liquidation, des tats financiers de synthse (bilan, compte de rsultat et
Notes annexes) sont tablis louverture de la liquidation.
Le Systme comptable OHADA prconise dutiliser un mode de comptabilisation simplifi

des oprations de liquidation de lentit individuelle, qui se prsente comme suit :
Les charges et les produits rsultant du paiement du passif de lentit sont

comptabiliss dans le compte 1374 Rsultat de liquidation,
Les frais de liquidation sont comptabiliss dans le compte 1374 Rsultat de
liquidation,
La diffrence entre la valeur nette comptable des lments dactifs et le prix de vente
est directement comptabilise dans le compte 1374 Rsultat de liquidation.
Ces critures aboutissent la prsentation du bilan de clture avec :
les disponibilits ;
le compte de lexploitant (compte 104) ;
le rsultat de liquidation (compte 1374).
Le compte 1374 Rsultat de liquidation est ensuite vir au compte de lexploitant.

Les comptes de trsorerie et le compte de lexploitant sont dfinitivement solds pour
constater le transfert des disponibilits dans le patrimoine non affect lexploitation.

OHADA
Premire application
Titre VIII
du
Chapitre 41 SYSCOHADA rvis
SECTION 1 : Objectif et principes gnraux


SECTION 1 : Objectif et principes gnraux
1.1. Objectif
Lobjectif de ces dispositions transitoires est de prescrire le traitement comptable des comptes
dactif ou de passif supprims ou traits autrement par le prsent Acte uniforme relatif au
droit comptable et linformation financire des entits.
1.2.1. Dispositions gnrales

Selon les dispositions du cadre conceptuel, ladoption dune rglementation comptable
sanalyse comme un changement de mthode comptable. Tout changement de mthode
comptable, ds lors quil induit des modifications significatives dans les tats financiers de
lexercice, ou est susceptible den induire lors dexercices suivants :
doit faire lobjet dune information dans les Notes annexes.
et l'effet, aprs impt, de la nouvelle mthode est calcul de faon rtrospective,
comme si celle-ci avait toujours t applique.
L'impact du changement dtermin l'ouverture, aprs effet d'impt, est imput en report
nouveau ds l'ouverture de l'exercice.
Toutefois, pour viter que leffet cumul des imputations sur les capitaux propres nentraine
une perte de la moiti du capital social de certaines entits (art 371 et 664 de lAUSCGIE), le
SYSCOHADA prconise lutilisation du compte 475 cr exclusivement cet effet.
1.2.2. Principes de base

Une entit est tenue de prparer et de prsenter son bilan douverture en SYSCOHADA rvis
la date de transition au SYSCOHADA rvis. Cest le point de dpart de sa comptabilit
selon le SYSCOHADA rvis.
Une entit doit :
comptabiliser tous les actifs et passifs dont le SYSCOHADA rvis impose la
comptabilisation ;
reclasser, en conformit avec les dispositions du SYSCOHADA rvis, tous les
actifs et passifs, quelle a comptabiliss selon le rfrentiel comptable appliqu
prcdemment.

En revanche, une entit ne doit pas comptabiliser des lments en tant quactifs ou
passifs si le SYSCOHADA rvis nautorise pas une telle comptabilisation.
Tous les ajustements ncessaires au respect des points indiqus ci-dessus, sont comptabiliss
conformment aux dispositions prsentes la Section 2 du prsent chapitre.
Sont considrs comme premiers tats financiers selon le SYSCOHADA rvis , ceux qui
sont confirms par une dclaration explicite et sans rserve de conformit SYSCOHADA
rvis.
Le compte 475 Compte transitoire li la rvision du SYSCOHADA, compte actif -
compte passif, sert enregistrer tous les retraitements lis la premire anne dapplication.
compte passif, est subdivis en deux sous-comptes :
4751 Compte actif
4752 Compte passif

compte passif, doit tre ensuite rapport au rsultat du premier exercice dapplication de
lActe uniforme rvis, ou tal sur une dure qui ne doit pas dpasser 5 ans. En effet :
le compte 4751 est crdit par le dbit du compte de charge par nature concern (en
cas dajustement par le biais du compte 4751) ;
le compte 4752 est dbit par le crdit du compte de produit par nature concern (en
cas dajustement par le biais du compte 4752).
1.2.3. Comptes pro-forma

Lorsque des changements de mthode ont t effectus, des informations pro-forma
des exercices antrieurs prsents sont tablies, des fins comparatives suivant la
nouvelle mthode.

2.1. Les charges immobilises (hors primes de remboursement et frais de

prospection)
Les comptes charges immobilises (sauf les primes de remboursement des obligations et les
frais de prospection) enregistrs antrieurement la rvision du SYSCOHADA doivent tre
virs au compte 4751 Compte transitoire li la rvision du SYSCOHADA, compte actif.
Ensuite, le compte 4751 doit tre repris sur lexercice ou tal sur la priode restant amortir
sans dpasser cinq (5) ans par le biais des comptes de charges par nature concerns.
2.2. Les primes de remboursement et frais dmission
Les comptes 206 Primes de remboursement des obligations et 2026 Frais dmission des
emprunts, figurant lactif du bilan douverture, dans la rubrique des charges immobilises
doivent tre solds.
Pour la prime de remboursement
Le compte 206 Primes de remboursement des obligations, doit tre crdit par le dbit du
compte 161 Emprunts obligataires. Au fur et mesure du remboursement des obligations,
les primes de remboursement chues sont enregistres au dbit du compte 6714 Primes de
remboursement des obligations, au prorata des intrts courus.
Les primes de remboursements non chues, sont inscrites dans les Notes annexes en
engagements hors bilan.
Pour les frais dmissions des emprunts obligataires
Le compte 2026 Frais dmission des emprunts, doit tre crdit par le dbit du compte
4751 Compte transitoire, ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA compte
dactif. Ensuite, le compte doit tre repris en charge sur lexercice ou tal sur la priode
restant amortir sans dpasser cinq (5) ans, par le biais du compte 6316 Frais dmission
demprunts.
2.3. Frais de prospection et dvaluation de ressources minrales
Les frais de prospection et dvaluation des ressources minrales prcdemment activs selon
des critres non conformes aux nouvelles dispositions, doivent faire lobjet dune annulation.

En effet, le compte 2012 Frais de prospection est crdit par le dbit du compte 4751
Compte transitoire li la rvision du SYSCOHADA, compte actif.
A la clture de lexercice, le compte 4751 Compte transitoire li la rvision du

SYSCOHADA, compte actif, est rapport au compte de rsultat sur la dure restant
amortir sans dpasser cinq (5) ans par le dbit du compte 6261 Etudes et recherches.
En revanche, les frais de prospection et dvaluation des ressources minrales,

prcdemment activs selon des critres conformes aux nouvelles dispositions, doivent faire
lobjet dun simple virement dans les comptes dactifs de prospection et dvaluation
appropris. Si lactif de prospection correspond une immobilisation incorporelle, le compte
2012 Frais de prospection sera crdit au dbit du compte 2181 Frais de prospection et
dvaluation des ressources minrales.
2.4. Les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
Les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices, constitues antrieurement
lentre en vigueur du SYSCOHADA rvis, doivent tre soldes conformment aux
schmas de comptabilisation ci-dessous, sil sagit :
dune provision pour dmantlement et restauration du site, la provision doit tre
transfre dans le compte 1984 provisions pour dmantlement et remise en tat.
Lestimation des cots du dmantlement, enlvement et restauration du site doit tre
value et inscrite lactif du bilan, pour le montant total dduction faite de la
provision dj constitue, avant lentre en vigueur du prsent Acte uniforme ;
dune rvision majeure, la provision doit tre reprise par le compte 4752 Compte
transitoire, ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA compte de
passif, mais la prochaine inspection sera immobilise ;
dun composant dimmobilisation, la provision doit tre reprise par le compte 4752
Compte transitoire, ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA
compte de passif. Le bien concern doit tre dcompos et son plan damortissement
doit tre revu.
dautres provisions, qui doivent tre vires au compte 4752 Compte transitoire,
ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA compte de passif. Le
compte 4752 est ensuite rapport au rsultat du premier exercice dapplication de
lActe uniforme rvis ou tal sur une dure qui ne doit pas dpasser cinq (5) ans par
le biais du compte 791 Reprises de provisions.

2.5. Frais de recherche applique
Les frais de recherche applique, activs conformment aux dispositions anciennes, doivent
faire lobjet dune annulation. En effet :
seront dbits les comptes 4751 Compte transitoire, ajustement spcial li la
rvision du SYSCOHADA compte de actif (pour la valeur nette comptable) et
2811 Amortissements des frais de recherche et dveloppement (pour la somme des
amortissements pratiqus) ;
par le crdit du compte 211 Frais de recherche et dveloppement (pour la valeur
dorigine).
Le compte 4751 est ensuite rapport au compte de rsultat sur la dure restant amortir sans
dpasser une dure de cinq (5) ans par le dbit du compte 6261 Etudes et recherches.
2.6. Approche par les composants
Pour les biens acquis avant lentre en vigueur du SYSCOHADA rvis, lentit a le choix
entre :
maintenir les immobilisations en ltat ; ou
faire un retraitement des immobilisations existantes par la mthode ci-aprs
dveloppe.
La mthode retenue pour le retraitement des immobilisations dcomposables existant au bilan
douverture, est celle de la rallocation des valeurs nettes comptables.
La mthode de la rallocation des valeurs nettes comptables est la solution la plus simple
mettre en uvre pour les entits, dautant que les immobilisations totalement amorties ne
sont jamais retraites dans cette mthode.
Cette mthode consiste ne pas modifier la valeur nette comptable globale de chaque
immobilisation, mais la rpartir entre les diffrents composants.
Pour cela, il faut dterminer les valeurs nettes comptables thoriques (VNC) auxquelles on
aurait abouti, si les composants avaient t reconnus ds lorigine. Il est possible pour cela de
se rfrer aux prix sur les marchs des biens doccasion. A dfaut d'une rfrence aux
biens d'occasion, ce calcul peut tre effectu en prenant les composants d'un bien neuf
auxquels on applique les amortissements qui auraient t pratiqus depuis l'acquisition du
bien.

Le pourcentage de rpartition des VNC ainsi dtermin est ensuite appliqu aux valeurs
brutes et aux amortissements pour la prsentation du bilan. Les valeurs brutes ainsi ventiles
constitueront les nouvelles bases amortissables. Le passage aux dures probables
dutilisation pour les amortissements se fait de faon prospective.
Cette mthode na aucun impact sur les capitaux propres.
2.7. Cots de dmantlement denlvement et de remise en tat du site
Il sera procd une valuation du cot de dmantlement du site, dduction faite de la

provision pour charges rpartir, constitue depuis le dbut de lexploitation. Le compte 197
provision pour charges rpartir sur plusieurs exercices, enregistr antrieurement
lentre en vigueur du SYSCOHADA rvis, sera vir au compte 1984 Provisions pour
dmantlement et remise en tat.
2.8. Contrat de location
Par drogation et dans un souci de simplification, les nouvelles dispositions portant sur les
contrats de location doivent sappliquer exclusivement aux nouveaux contrats signs partir
de la date dapplication du SYSCOHADA rvis. En consquence, aucun traitement ne sera
opr concernant les contrats de location en cours.
2.9. Les immeubles de placement
Lapplication des nouveaux critres de qualification et dvaluation des immeubles de

placement doit se faire de faon prospective. Par consquent, les seuls rajustements vont
consister changer dintitul de comptes. Ainsi :
le compte 2281 Terrain immeuble de rapport sera renomm Terrains immeubles
de placement ;
le compte 2315 Immeubles de rapport sur sol propre sera renomm Immeuble de
placement sur sol propre ;
le compte 2325 immeubles de rapport sur sol dautrui sera renomm Immeuble de
placement sur sol dautrui.

2.10. Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
Les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices (compte 197), constitues
antrieurement lentre en vigueur du SYSCOHADA rvis, doivent tre analyses et
soldes conformment aux schmas de comptabilisation ci-dessous. Sil sagit :
dune provision pour dmantlement et restauration du site, la provision doit tre
transfre dans le compte 1984 Provisions pour dmantlement et remise en tat.
Lestimation des cots du dmantlement, enlvement et restauration du site doit tre
value et inscrite lactif du bilan pour le montant total, dduction faite de la
provision dj contistue avant lentre en vigueur du prsent Acte uniforme ;
dune rvision ou inspection majeure, la provision doit tre reprise par le compte 4752
compte de passif, mais la prochaine inspection sera immobilise ;
dun composant dimmobilisation, la provision doit tre reprise par le compte 4752
compte de passif. Le bien concern doit tre dcompos et son plan damortissement
doit tre revu.
dautres provisions, qui doivent tre vires au compte 4752 Compte transitoire,
ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA compte de passif.
Le compte 4752 est ensuite rapport au rsultat du premier exercice dapplication de lActe
uniforme rvis ou tal sur une dure qui ne doit pas dpasser cinq (5) ans par le biais du
compte 791 Reprises de provisions.
2.11. Engagements de retraite et autres avantages assimils
Engagements de retraite non constitus avant lentre en vigueur du

SYSCOHADA rvis
La premire anne dapplication de la comptabilisation des indemnits de fin de carrire, (
inscrire au crdit du compte 196 Provisions pour pensions et obligations similaires), doit
tre considre comme un changement de mthode comptable. Le retraitement doit tre en
principe rtrospectif. Les engagements antrieurs non comptabiliss (montant net de leffet
dimpt), sont affects directement aux postes report nouveau.
Toutefois, lentit peut aussi recourir deux autres mthodes de comptabilisation qui sont les
suivantes :

comptabilisation de la totalit de la charge la fin du premier exercice dapplication ;
talement de la partie de lindemnit relative aux engagements antrieurs non
comptabiliss de faon linaire, sur une dure maximum de cinq (5) ans.
Engagements de retraite constitus avant lentre en vigueur du SYSCOHADA

rvis
Les entits qui ont rgulirement constitu des engagements de retraite avant lentre en
vigueur du SYSCOHADA rvis, par le biais du compte 196 Provisions pour pensions et
obligations similaires, nont aucune obligation dvaluer les engagements selon la mthode
actuarielle. Toutefois, les entits dont les titres sont inscrits une bourse de valeur ou faisant
appel public lpargne et les entits qui sollicitent des financements dans le cadre dun appel
public lpargne, devraient valuer les engagements de retraite selon la mthode actuarielle,
en raison de leur obligation dtablir un jeu dtats financiers en norme IFRS.
2.12. Contrats pluri-exercices
Pour les entits qui utilisaient la mthode des bnfices partiels l'inventaire, ou la mthode
lachvement avec constatation dun stock en cours (ne rpondant pas aux nouvelles rgles
de comptabilisation), les comptes 475 Crances sur travaux non encore facturables et
34/35 Produits en cours/Services en cours, inscrits lactif du bilan douverture, doivent
tre solds. En effet, les comptes 475 et 34/35 doivent tre crdits par le compte 4751
Compte transitoire, ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA compte
dactif, et rapports soit globalement, soit par fractions gales sur une dure de cinq (5) ans
par le dbit du compte 651 Pertes sur crances clients et autres dbiteurs.
Les entits adaptent la mthode de constatation du rsultat du contrat la nouvelle situation et

comptabilisent leffet cumul. Cet effet est calcul de faon rtrospective, sur la base du
pourcentage davancement et du rsultat terminaison estime louverture de lexercice du
changement des mthodes.
2.13. Contrat de concessions de service public
A lactif du bilan douverture, les comptes dimmobilisations mis en concession par le

concdant titre gratuit, avec condition de retour, doivent tre solds. En effet :

seront dbits, le compte 4751 Compte transitoire, ajustement spcial li la
rvision du SYSCOHADA compte dactif (pour la valeur nette comptable), le
compte 28 Amortissement des immobilisations (pour le cumul des amortissements
pratiqus), par le crdit du compte de la classe 2 Immobilisations (pour la valeur
dorigine). Ensuite, le compte 4751 sera rapport au compte de rsultat soit
globalement, soit par fractions gales sur une dure de cinq (5) ans par le dbit du
compte 831 Charges H.A.O. constates.
seront dbits, le compte 1676 Droits du concdant exigibles en nature par le crdit
du compte 4752 Compte transitoire, ajustement spcial li la rvision du
SYSCOHADA compte de passif. Ensuite, le compte 4752 sera rapport au compte
de rsultat soit globalement, soit par fractions gales sur une dure de cinq (5) ans par
le crdit du compte 841 Produits H.A.O. constats.
Les provisions enregistres au compte 1986 Provisions pour amortissement de caducit,
doivent tre soldes. Pour ce faire, le compte 1986 doit tre dbit par le crdit du compte
4752 Compte transitoire, ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA
compte de passif. Ensuite, le compte 4752 sera rapport au compte de rsultat, soit
globalement, soit par fractions gales sur une dure de cinq (5) ans par le crdit du compte 79
Reprises de provisions.
Les provisions enregistres dans le compte 1982 provisions pour renouvellement des
immobilisations, doivent tre transfres dans le compte 1984 Provisions pour
dmantlement et remise en tat, si elles correspondent la dfinition des Provisions pour
dmantlement et remise en tat. Dans le cas contraire, le compte 1982 provisions pour
renouvellement des immobilisations sera dbit, pour solde, par le crdit du compte 4752
Compte transitoire, ajustement spcial li la rvision du SYSCOHADA compte de
passif. Ensuite, le compte 4752 sera rapport au compte de rsultat soit globalement, soit par
fractions gales sur une dure de cinq (5) ans par le crdit du compte 79 Reprises de
provisions.
2.14. Amortissement du fonds commercial
Les fonds commerciaux inscrits au bilan, l'ouverture de l'exercice ouvert compter de la

date dentre en vigueur du SYSCOHADA rvis, en cours d'amortissement, continuent tre
amortis selon le plan qui a t pralablement tabli, sur leur dure d'utilit rsiduelle.

En revanche, les fonds commerciaux inscrits au bilan, qui ne sont pas en cours
d'amortissement et dont la dure d'utilit est juge limite, sont amortis de faon prospective
sur cette dure, l'ouverture de l'exercice ouvert compter de la date dentre en vigueur du
SYSCOHADA rvis.
Les petites entits peuvent, pour les exercices ouverts compter de la date dentre en vigueur
du SYSCOHADA rvis, amortir sur une dure de dix (10) ans tous les fonds commerciaux
inscrits leur actif. Ces entits, pour leurs fonds commerciaux en cours d'amortissement
doivent en consquence modifier la dure rsiduelle de lamortissement, de telle sorte que ces
derniers soient amortis sur dix (10) ans.

Systme comptable
OHADA Titre IX
PRESENTATION DES
ETATS FINANCIERS
ANNUELS DU SYSTEME
NORMAL
CHAPITRE 1 : Dispositions gnrales relatives la prsentation des tats financiers
CHAPITRE 2 : Informations gnrales sur lentit
CHAPITRE 3 : Bilan du Systme Normal
CHAPITRE 4 : Compte de rsultat du Systme Normal
CHAPITRE 5 : Tableau des flux de trsorerie
CHAPITRE 6 : Notes annexes du Systme Normal
CHAPITRE 7 : Tableau de correspondance Postes/Comptes du Systme Normal
SYSCOHAHA REVISE PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYSTEME NORMAL 962
OHADA
Titre IX Dispositions gnrales

relatives la prsentation
Chapitre 1 des tats financiers
SECTION 1 : Objectif et structure des tats financiers
SECTION 2 : Rgles gnrales de prsentation
SYSCOHADA PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYSTEME NORMAL 963

SECTION 1 : Objectif et structure des tats financiers
1.1. Objectif
Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations utiles sur le patrimoine, la
situation financire (Bilan), la performance (Compte de rsultat) et les variations de la
situation de trsorerie (Tableau des flux de trsorerie) dune entit afin de rpondre aux
besoins de lensemble des utilisateurs de ces informations.
1.2. Structure
Les tats financiers sont un ensemble complet de documents comptables et financiers
permettant de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire, de la
performance et de la trsorerie de lentit la fin de lexercice.
Les tats financiers des entits autres que ceux des trs petites entits comprennent :
un Bilan,
un Compte de rsultat,
un Tableau des flux de trsorerie,
des Notes annexes.
Ils sont tablis et prsents, de faon permettre leur comparaison dans le temps, exercice par
exercice, et leur comparaison avec les tats financiers annuels des autres entits dresss dans
les mmes conditions de rgularit, de fidlit et de comparabilit.
2.1. Hypothse sous-jacente la prparation des tats financiers

Les tats financiers sont tablis sur une base de continuit dexploitation.
Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur cette base (non-continuit dexploitation :
liquidation de lentit par exemple), les incertitudes quant la continuit dexploitation sont
indiques et justifies, et la base sur laquelle ils ont t arrts est prcise.
2.2. Pertinence de linformation

Les tats financiers doivent mettre en vidence toute information financire pertinente.
Une information financire est pertinente lorsquelle est susceptible d'avoir une influence sur
le jugement que leurs destinataires peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et
le rsultat de l'entit ainsi que sur les dcisions qu'ils peuvent tre amens prendre.
2.3. Fiabilit des tats financiers
Une meilleure fiabilit des tats financiers rsulte :
de lexistence de deux niveaux de prsentation de ces tats, dans le cadre des deux
systmes comptables retenus par le Systme comptable OHADA : Systme
normal, Systme minimal de trsorerie ;
de la stricte application des principes comptables affirms, notamment ceux de
transparence, de non-compensation et de rgularit, obligation rappele larticle 34
de lActe uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilits des entits.
la publicit des comptes annuels.
2.4. Dispositions communes lensemble des tats financiers

Les tats financiers doivent comporter obligatoirement les mentions suivantes :
le nom de l'entit, et tout autre moyen d'identification ;
la date d'arrt et la priode couverte par les tats financiers. ;
l'unit montaire dans laquelle sont exprims les tats financiers.
Ces informations doivent tre indiques dans chacune des pages des tats financiers publis.
Le Bilan, le Compte de rsultat et les Notes annexes sont dtaills en rubriques et en postes.
Pour chaque poste et rubrique, les chiffres correspondants de l'exercice prcdent doivent tre
mentionns.
Les informations requises dj portes au Bilan ou au Compte de rsultat n'ont pas tre
reprises dans les Notes annexes.
Chacune des rubriques (bilan, compte de rsultat, tableau de flux de trsorerie), comprend un
ou plusieurs comptes et est identifie par un code alphabtique : AE, AF, AG
Les lments d'information chiffrs des Notes annexes sont tablis selon les mmes principes
et dans les mmes conditions que ceux du bilan et du compte de rsultat.
La compensation entre les postes d'actif et de passif ou entre des postes de charges et de
produits n'est pas admise moins qu'elle ne soit autorise par des dispositions normatives.
Dans le but d'accrotre leur utilit, la prsentation et la publication des tats financiers doivent
tre accompagns de l'opinion de vrification dun professionnel indpendant.

OHADA
Titre IX
Informations gnrales
Chapitre 2 sur lentit

CONDITIONS DE RECEVABILITE
Entreprises utilisant des imprims :
N'utiliser que des imprims normaliss.
Remplir chaque page de faon parfaitement lisible sans dcalage de lignes.
Ne crer aucune rubrique.
Eviter toute surcharge et donner les explications sur une feuille spare.
N'utiliser que les codes indiqus dans les tables.
N'utiliser que des imprims en noir et blanc.
Entreprises produisant les tats financiers l'aide de l'outil informatique :
Reproduire l'identique la contexture des imprims normaliss.
Fournir une liasse comprenant la fois : la fiche d'identification et renseignements divers et

les tats financiers correspondant au systme comptable.
Ne crer aucune rubrique.
N'utiliser que les codes indiqus dans les tables.
N'utiliser que des imprims en noir et blanc.
Etats financiers :
Les rubriques et les postes du Bilan, du Compte de rsultat et du Tableau des flux de
trsorerie ainsi que les Notes annexes non chiffrs peuvent tre supprims.

PAGE DE GARDE
REPUBLIQUE :
MINISTERE :
DIRECTION :
CENTRE DE DEPOT DE : .............................................................................................................
..
ETATS FINANCIERS NORMALISES

SYSTEME COMPTABLE (SYSCOHADA)
EXERCICE CLOS LE :
DESIGNATION DE L'ENTITE
DENOMINATION SOCIALE :
(ou nom et prnoms de l'exploitant)
SIGLE USUEL :
ADRESSE COMPLETE :
N IDENTIFICATION FISCALE :
SYSTEME NORMAL
Documents dposs Rserv la Direction Gnrale des Impts
Date de dpt
Fiche d'identification et renseignements divers
Bilan
Compte de rsultat
Tableau des flux de trsorerie
Notes annexes
Nom de l'agent de la DGI ayant rceptionn le
dpt
Nombre de pages dposes par exemplaire : ...................... Signature de l'agent et cachet du service
Nombre d'exemplaires dposs : ......................

FICHE R1
Dnomination sociale de l'entreprise :

Sigle usuel :
Adresse :
N d'identification fiscale : Exercice clos le : Dure (en mois) :
ZA EXERCICE COMPTABLE : DU : AU :
ZB DATE D'ARRETE EFFECTIF DES COMPTES :
ZC EXERCICE PRECEDENT CLOS LE : DUREE EXERCICE PRECEDENT EN MOIS :
ZD
Greffe N Registre du Commerce N Rpertoire des entreprises
ZE
N de caisse sociale N Code Importateur Code activit principale
ZF
Dsignation de l'entreprise Sigle
ZG
N de tlphone email Code Boite postale Ville
ZH
Adresse gographique complte (Immeuble, rue, quartier, ville, pays)
ZI
Dsignation prcise de l'activit principale exerce par l'entreprise
Nom, adresse et qualit de la personne contacter en cas de demande d'informations complmentaires
Nom du professionnel salari de l'entreprise ou

nom, adresse et tlphone du cabinet comptable ou du professionnel INSCRIT A L'ORDRE NATIONAL
DES EXPERTS COMPTABLES ET DES COMPTABLES AGREES ayant tabli les tats financiers
Visa de l'Expert comptable ou du Comptable agr
Non Non Oui
Etats financiers approuvs par l'Assemble

Gnrale (cocher la case)
Domiciliations bancaires :
Nom du signataire des tats financiers Banque Numro de compte
Qualit du signataire des tats financiers
Date de signature
Signature

FICHE R2
Dsignation entit :.. Exercice clos le 31-12-

Numro didentification :. Dure (en mois)
FICHE D'IDENTIFICATION ET RENSEIGNEMENTS DIVERS 2
Contrle de l'entreprise (cocher la case)

ZK Forme juridique (1) : ZQ Entreprise sous contrle public
ZL Rgime fiscal (1) : ZQ Entreprise sous contrle priv national
ZM Pays du sige social (1) : ZS Entreprise sous contrle priv tranger
ZN Nombre d'tablissements dans le pays :
ZO Nombre d'tablissements hors du pays pour

lesquels une comptabilit distincte est tenue :
ZP Premire anne d'exercice dans le pays :
ACTIVITE DE L'ENTREPRISE
Code nomenclature Chiffre d'affaires HT % activit

Dsignation de l'activit (2 ) d'activit (1 ) (CA HT) ou Valeur Ajoute dans le CA
3
(VA) ( ) HT ou la VA
Divers
TOTAL
1
( ) NOTE 34
(2 ) Lister de manire prcise les activits dans l'ordre dcroissant du C.A.HT, ou de la valeur ajoute (V.A).
(3 ) Rayer la mention inutile (utiliser de prfrence la V.A).

FICHE R3
Dsignation entit : Exercice clos le 31-12-

Numro didentification : Dure (en mois)
FICHE D'IDENTIFICATION ET RENSEIGNEMENTS DIVERS 3

DIRIGEANTS (1)
N identification
Nom Prnoms Qualit Adresse (BP, ville, pays)
Fiscale
(1) Dirigeants = Prsident Directeur Gnral, Directeur Gnral, Administrateur

Gnral, Grant, Autres.
MEMBRES DU CONSEIL D'ADMINISTRATION
Nom Prnoms Qualit Adresse (BP, ville, pays)

FICHE R4

Numro didentification : Dure (en mois)
FICHE RECAPITULATIVE DES NOTES ANNEXES PRESENTEES (1)
NOTES INTITULES A N/A

NOTE 1 DETTES GARANTIES PAR DES SURETES REELLES
NOTE 2 INFORMATIONS OBLIGATOIRES
NOTE 3A IMMOBILISATION BRUTE
NOTE 3B BIENS PRIS EN LOCATION ACQUISITION
NOTE 3C IMMOBILISATIONS : AMORTISSEMENTS
NOTE 3D IMMOBILISATIONS : PLUS-VALUES ET MOINS VALUE DE CESSION
NOTE 3E INFORMATIONS SUR LES REEVALUATIONS EFFECTUEES PAR L'ENTITE
NOTE 3F TABLEAU D'ETALEMENT DES CHARGES IMMOBILISEES
NOTE 4 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
NOTE 5 ACTIF CIRCULANT HAO
NOTE 6 STOCKS ET ENCOURS
NOTE 7 CLIENTS PRODUITS A RECEVOIR
NOTE 8 AUTRES CREANCES
NOTE 9 TITRES DE PLACEMENT
NOTE 10 VALEURS A ENCAISSER
NOTE 11 DISPONIBILITES
NOTE 12 ECARTS DE CONVERSION
NOTE 13 CAPITAL : VALEUR NOMINALE DES ACTIONS OU PARTS
NOTE 14 PRIMES ET RESERVES
NOTE 15A SUBVENTIONS ET PROVISIONS REGLEMENTEES
NOTE 15B AUTRES FONDS PROPRES
NOTE 16A DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
NOTE 16B ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES (METHODE
NOTE 16B bis ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES (METHODE ACTUARIELLE)
NOTE 16C ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS
NOTE 17 FOURNISSEURS D'EXPLOITATION
NOTE 18 DETTES FISCALES ET SOCIALES
NOTE 19 AUTRES DETTES ET PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME
NOTE 20 BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
NOTE 21 CHIFFRE D'AFFAIRES ET AUTRES PRODUITS
NOTE 22 ACHATS
NOTE 23 TRANSPORTS
NOTE 24 SERVICES EXTERIEURS
NOTE 25 IMPOTS ET TAXES
NOTE 26 AUTRES CHARGES
NOTE 27A CHARGES DE PERSONNEL
NOTE 27B EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
NOTE 28 PROVISIONS ET DEPRECIATIONS INSCRITES AU BILAN
NOTE 29 CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
NOTE 30 AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
REPARTITION DU RESULTAT ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DES
NOTE 31
CINQ DERNIERS EXERCICES
NOTE 32 PRODUCTION DE L'EXERCICE
NOTE 33 ACHATS DESTINES A LA PRODUCTION
NOTE 34 FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS FINANCIERS
NOTE 35 LISTE DES INFORMATIONS SOCIALES, ENVIRONNEMENTALES ET SOCIETALES A FOURNIR
NOTE 36 TABLES DES CODES
(1) les Notes non documentes ne doivent pas tre jointes aux tats financiers. Leur contenu peut
tre amlior par les entits
A : Applicable A/N : Non applicable.
Par exemple pour une entit qui n'a pas de stocks et en-cours, elle doit cocher l'intersection
('ligne NOTE 6' & 'colonne N/A')

OHADA
Titre IX
Chapitre 3 Bilan du Systme Normal
SECTION 1 : Rgles gnrales de prsentation du Bilan
SECTION 2 : Modles de Bilan du Systme Normal

1.1. Principes
Le Bilan est un tat de synthse qui permet de dcrire en termes dactif et de passif la
situation patrimoniale de lentit une date donne. Le Systme comptable OHADA
prconise un bilan avant rpartition du rsultat et opte pour un classement fonctionnel des
postes du bilan. Le bilan fonctionnel classe les lments de lactif et du passif selon trois
grandes fonctions permettant danalyser la vie conomique de lentit : la fonction
investissement, la fonction financement et la fonction exploitation.
Le bilan est construit en 6 grandes masses :
les capitaux propres et ressources assimiles (passif) versus actif immobilis (actif) ;
le passif circulant (passif) versus lactif circulant (actif) ;
la trsorerie - passif (passif) versus la trsorerie - actif (actif).
Actif ou emplois Passif ou ressources
Capitaux propres et dettes

Actif immobilis
financires
(Emplois stables)
(ressources stables)
Fonction Fonction
investissement financement
Immobilisations Capitaux propres
incorporelles
Immobilisations corporelles Dettes financires et
ressources assimiles
Actif circulant Passif circulant
Actif circulant H.A.O. Passif circulant H.A.O.

Fonction Fonction
exploitation Actif circulant dexploitation Passif circulant dexploitation exploitation
Ecart de conversion-actif Ecart de conversion-passif

1.2. Description des postes
1.2.1. Postes du haut de bilan
Le haut de Bilan dsigne les lments du cycle financement et investissement. Il est

compos d'lments considrs comme stables (immobilisations, capitaux propres..). Plus
prcisment, le haut de Bilan correspond l'actif, aux investissements raliss
(immobilisations incorporelles, corporelles et financires) et reflte, au passif, les moyens de
financement des investissements : le recours aux actionnaires et aux prteurs.
1.2.2. Postes du bas de Bilan
Le bas de Bilan dsigne les lments de l'actif circulant et de la trsorerie-actif dune part
ainsi que ceux du passif circulant et de la trsorerie-passif dautre part.
1.2.2.1. Postes du bas de lactif
Les postes directement lis aux oprations dexploitation du cycle dexploitation, stricto sensu
(stocks, crances clients et comptes rattachs), lesquels constituent lactif circulant
dexploitation.
Les postes lis aux oprations peu frquentes et non rcurrentes, lesquels reprsentent
lactif circulant hors activit ordinaire (HAO).
Les postes de disponibilits (banques, CCP, caisse) lesquels forment la trsorerie-actif.
1.2.2.2. Postes du bas du passif
Les postes lis directement aux oprations du cycle dexploitation, stricto sensu (dettes
fournisseurs et comptes rattachs, dettes fiscales et sociales), qui constituent les dettes
dexploitation.
Les postes lis aux oprations peu frquentes et non rcurrentes qui reprsentent les dettes
hors activit ordinaire.
Les soldes crditeurs de banque, les dcouverts qui constituent la trsorerie- passif.
1.3. Analyse de la structure financire
1.3.1. Objectif
Lapproche fonctionnelle retenue par le Systme comptable OHADA permet :

d'apprcier la structure financire de l'entit, dans une optique de continuit de
lactivit ;
d'valuer les besoins financiers stables et circulants et le type de ressources dont
dispose l'entit ;
de dterminer l'quilibre financier en comparant les diffrentes masses du bilan
classes par fonctions et en observant le degr de couverture des emplois par les
ressources.
1.3.2. Retraitement spcifique
La structure du bilan du Systme comptable OHADA tant par dfinition fonctionnelle, le

seul retraitement oprer afin dobtenir les principaux indicateurs financiers portent sur
lcart de conversion.
Les carts de conversion-actif :

Les carts de conversion actif doivent tre limins afin de ramener les
crances et les dettes concernes leur valeur initiale.
Un compte d'actif : liminer des comptes de

rgularisation (au pied de lactif) et rajouter au compte
d'actif auquel il appartient.
Exemple : crances clients, prts
Sils
concernent :
Un compte de passif: liminer des comptes de
rgularisation (au pied de lactif) et soustraire du compte de
passif auquel il appartient.
Exemple : Fournisseurs, emprunt
les carts de conversion-passif :

Les carts de conversion passif doivent tre limins afin de ramener les crances et les
dettes concernes leur valeur initiale.
Un compte d'actif : liminer des comptes de

rgularisation (au pied du passif) et soustraire du compte
d'actif auquel il appartient.
Exemple : crances clients, prts
Sils
concernent :
Un compte de passif: liminer des comptes de
rgularisation (au pied du passif) et rajouter au compte de
passif auquel il appartient.
Exemple : Fournisseurs, emprunt

1.3.3. Les grands quilibres financiers du Bilan
Lanalyse du Bilan permet de mettre en vidence les grands quilibres financiers par le calcul
de quatre (4) notions fondamentales :
le Fonds de Roulement (F.R) ;
le Besoin de Financement dExploitation (BFE) ;
le Besoin de Financement Hors Activit Ordinaire (BF.HAO) ;
la trsorerie nette.
1.3.3.1. Prsentation schmatique
ACTIF PASSIF
Actif immobilis Capitaux propres et dettes

financires (ressources
stables)
Fonds de roulement (FR)
Passif circulant
dexploitation
Actif circulant
dexploitation
Besoin de financement
dexploitation (BFE)
Passif circulant H.A.O
Actif circulant H.A.O

Besoin de financement
H.A.O (BF H.A.O)
Trsorerie - actif Trsorerie - passif
Trsorerie Nette = (Trsorerie actif) (Trsorerie passif)
Trsorerie nette = FR BFG (BFE + BF H.A.O)

1.3.3.2. Fonds de roulement
A. Dfinition
Le fonds de roulement est donc lexcdent de ressources stables aprs financement des
investissements. Il correspond aussi la partie de lactif circulant finance par les
ressources stables.
B. Formule de calcul
Par le haut du Bilan :
Fonds de roulement (FR) = Ressources stables (capitaux propres + dettes

financires) Actif immobilis en valeur nette
Par le bas du Bilan :
Fonds de roulement (FR) = (Actif circulant + Trsorerie-Actif)

- (Passif circulant + Trsorerie-Passif)
Le fonds de roulement constitue une garantie de liquidit de lentit. Plus il est

important, plus grande est cette garantie. Toutefois le FR pris isolment na quune
signification relative. Pour dterminer si son niveau est satisfaisant, il faut le comparer au
BFG.
1.3.3.3. Le Besoin de Financement Global (BFG)
A. Dfinition
Cest un fonds ncessaire pour le financement du dcalage entre les dpenses (achats) et les
recettes (ventes).
Dlai de stockage Dlai de crdits-clients
Oprations Achat Vente temps
Flux
Dpenses Recettes
Temps
Dlai de crdit- Dcalage financer = Besoin de
Fournisseurs financement

BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (BFG) = (Actif circulant Passif circulant)
BFE = Actif circulant dexploitation Passif circulant dexploitation
BFG
BF H.A.O = Actif circulant HAO passif circulant H.A.O
Le BFE reprsente la composante la plus importante du BFG. Suppos directement li au

chiffre daffaires, le BFE est une variable de gestion primordiale.
Le BF.HAO, composant gnralement mineur du BFG, peut tre trs variable dun exercice
un autre.
1.3.3.4. La trsorerie nette (TN)
A. Dfinition
La trsorerie nette est la diffrence entre lactif de trsorerie et le passif de trsorerie.

Cest lexcdent du fonds de roulement aprs financement du BFG.
Trsorerie Nette ou
FR - BFG
Si FR > BFG => le FR finance en totalit le BFG et il existe un excdent de ressources

qui se retrouve en trsorerie ;
Si FR < BFG => le FR ne finance quune partie du BFG. La diffrence doit alors tre
finance par crdit bancaire courant.

SECTION 2 : MODELE 1 (BILAN PAYSAGE)
Dsignation entit:............................................... Exercice clos le 31-12-.........................

Numro didentification :.................................... Dure (en mois)......................
BILAN AU 31 DECEMBRE N
EXERCICE EXERCICE
EXERCICE AU
EXERCICE au 31/12/ N AU AU
31/12/N-1
REF ACTIF Note 31/12/N-1 REF PASSIF Note 31/12/N
AMORT et
BRUT NET NET NET NET
DEPREC.
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3 CA Capital 13
AE Frais de dveloppement et de prospection CB Apporteurs capital non appel (-) 13
AF Brevets, licences, logiciels et droits similaires CD Primes lies au capital social 14
AG Fonds commercial et droit au bail CE Ecarts de rvaluation 3e
AH Autres immobilisations incorporelles CF Rserves indisponibles 14
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3 CG Rserves libres 14
Terrains (1)
AJ CH Report nouveau (+ ou -) 14
(1)dont Placementen en Net../
Btiments
AK CJ Rsultat net de l'exercice (bnfice + ou perte -)
(1)dont Placementen en Net../..
AL Amnagements, agencements et installations CL Subventions d'investissement 15
AM Matriel, mobilier et actifs biologiques CM Provisions rglementes 15
AN Matriel de transport CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES
AP AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR IMMOBILISATIONS 3 DA Emprunts et dettes financires diverses 16
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4 DB Dettes de location acquisition 16
AR Titres de participation DC Provisions pour risques et charges 16
AS Autres immobilisations financires DD TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DF TOTAL RESSOURCES STABLES
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5 DH Dettes circulantes HAO 5
BB STOCKS ET ENCOURS 6 DI Clients, avances reues 7
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES DJ Fournisseurs d'exploitation 17
BH Fournisseurs avances verses 17 DK Dettes fiscales et sociales 18
BI Clients 7 DM Autres dettes 19
BJ Autres crances 8 DN Provisions pour risques court terme 19
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 9
BR Valeurs encaisser 10 DQ Banques, crdits d'escompte 20
BS Banques, chques postaux, caisse et assimils 11 DR Banques, tablissements financiers et crdits de trsorerie 20
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF DT TOTAL TRESORERIE-PASSIF

BU Ecart de conversion-Actif 12 DV Ecart de conversion-Passif 12
BZ TOTAL GENERAL DZ TOTAL GENERAL

SECTION 2 : MODELE 2 (BILAN ACTIF)
Dsignation entit:............................................. Exercice clos le 31-12-.........................

EXERCICE
EXERCICE au 31/12/ N AU
31/12/N-1
REF ACTIF Note
AMORT
BRUT et NET NET
DEPREC.
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3
AE Frais de dveloppement et de prospection
AF Brevets, licences, logiciels, et droits similaires
AG Fonds commercial et droit au bail
AH Autres immobilisations incorporelles
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3
Terrains (1)
AJ
(1) dont Placement en Net../
Btiments
AK
(1) dont Placement en Net........./...........
AL Amnagements, agencements et installations
AM Matriel, mobilier et actifs biologiques
AN Matriel de transport
Avances et acomptes verss sur
AP 3
immobilisations
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4
AR Titres de participation
AS Autres immobilisations financires
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5
BB STOCKS ET ENCOURS 6
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES
BH Fournisseurs avances verses 17
BI Clients 7
BJ Autres crances 8
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 9
BR Valeurs encaisser 10
BS Banques, chques postaux, caisse et assimils 11
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF
BU Ecart de conversion-Actif 12
BZ TOTAL GENERAL

SECTION 2 : MODELE 2 (BILAN PASSIF)
EXERCICE AU EXERCICE AU
REF PASSIF Note 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
CA Capital 13
CB Apporteurs capital non appel (-) 13
CD Primes lies au capital social 14
CE Ecarts de rvaluation 3e
CF Rserves indisponibles 14
CG Rserves libres 14
CH Report nouveau (+ ou -) 14
CJ Rsultat net de l'exercice (bnfice + ou perte -)
CL Subventions d'investissement 15
CM Provisions rglementes 15
TOTAL CAPITAUX PROPRES ET
CP
RESSOURCES ASSIMILEES
DA Emprunts et dettes financires diverses 16
DB Dettes de location acquisition 16
DC Provisions pour risques et charges 16
TOTAL DETTES FINANCIERES ET
DD
DF TOTAL RESSOURCES STABLES
DH Dettes circulantes HAO 5
DI Clients, avances reues 7
DJ Fournisseurs d'exploitation 17
DK Dettes fiscales et sociales 18
DM Autres dettes 19
DN Provisions pour risques court terme 19
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
DQ Banques, crdits d'escompte 20
Banques, tablissements financiers et crdits de
DR 20
trsorerie
DT TOTAL TRESORERIE-PASSIF
DV Ecart de conversion-Passif 12
DZ TOTAL GENERAL

OHADA
Titre IX
Compte de rsultat du
Chapitre 4 Systme Normal
SECTION 1 : Rgles gnrales de prsentation du Compte de rsultat
SECTION 2 : Modle de Compte de rsultat du Systme Normal

Le Compte de rsultat recense, pour une priode donne toutes les ressources produites par
lactivit de lentit et les charges consommes ou occasionnes par les moyens mis en
uvre et en fonction de deux grandes rubriques :
Activit ordinaire (exploitation, financier) ;
Activit HAO.
La diffrence entre ces produits et ces charges donne le rsultat de lexercice (bnfice ou
perte) qui traduit lenrichissement ou lappauvrissement de lentit.
Lactivit ordinaire est compose des oprations dexploitation et financire.
Lactivit dexploitation regroupe les oprations lies lactivit de lentit ; par exemple,
lachat et la vente des marchandises.
Lactivit financire correspond aux oprations financires de lentit : les charges induites
par exemple par les intrts dun emprunt (charges financires), les placements ou
lencaissement dun dividende vers par une filiale (produits financiers) par exemple.
Les charges et produits HAO correspondent des flux non rcurrents, ayant un caractre
accidentel ou extraordinaire.
Pour faciliter la lecture du compte de rsultat et une analyse de la performance de lentit, le
Plan Comptable OHADA (en abrg PCGO) prconise la prsentation dun compte de
rsultat en liste. Cette prsentation lavantage de mettre en vidence en cascade, de faon
claire, les soldes intermdiaires de gestion retenus par le Plan comptable OHADA qui
sont :
Marge commerciale
Valeur ajoute
Excdent brut dexploitation
Rsultat dexploitation
Rsultat des activits
Rsultat financier ordinaires (AO)
Rsultat HAO
Rsultat net

SOLDES INTERMEDIAIRES DE INTERPRETATIONS
GESTION
Ce solde permet de calculer la performance des entits

MARGE COMMERCIALE commerciales. Elle reprsente le supplment de valeur apporte par
lentit au cot des marchandises vendues dans lexercice.
La valeur ajoute reprsente la richesse cre par lentit du fait de

ses oprations dexploitation et mesure son poids conomique. En
VALEUR AJOUTEE effet, la valeur ajoute mesure laccroissement de valeur que
lentit apporte aux biens et services dans lexercice de ses activits
professionnelles courantes.
LEBE est la ressource que lentit tire de son exploitation aprs

avoir rmunr le facteur travail. Il mesure la performance
conomique de lentit indpendamment de son mode de
EXCEDENT BRUT financement, de ses choix en matire dinvestissement et de
DEXPLOITATION (EBE) distribution. Il constitue un bon critre de la performance
industrielle et commerciale de lentit. Cest un indicateur de
comparaison des entits du mme secteur dactivit. Si lEBE est
ngatif, on parle alors dInsuffisance Brut dExploitation (IBE).
Le rsultat dexploitation mesure la performance conomique

industrielle et commerciale, sans tenir compte de sa politique de
RESULTAT DEXPLOITATION
financement. Il reprsente la ressource nette dgage par la totalit
des oprations dexploitation.
Le rsultat financier met en vidence les choix effectus en matire

RESULTAT FINANCIER de financement (activit d'endettement et de placement) et l'impact
du mode de financement sur le rsultat de l'entit.
Le rsultat A.O mesure la performance de lactivit conomique et

RESULTAT DES ACTIVITES
financire de lentit. Cest le rsultat courant, c'est--dire
ORDINAIRES
provenant de lactivit normale et habituelle de lentit.
Le rsultat H.A.O est le rsultat des oprations peu frquentes et

RESULTAT H.A.O
non rcurrentes de lentit.
Le rsultat de lexercice reprsente le revenu qui revient aux

associs. En principe, une partie de ce rsultat est distribue aux
RESULTAT DE LEXERCICE
associs et une autre est rserve la constitution de
lautofinancement de lentit pour assurer sa croissance .

SECTION 2 : MODELE DE COMPTE DE RESULTAT

COMPTE DE RESULTAT AU 31 DECEMBRE N

EXERCICE EXERCICE
AU AU
REF LIBELLES NOTE
31/12/N 31/12/N-1
NET NET
TA Ventes de marchandises A + 21
RA Achats de marchandises - 22
RB Variation de stocks de marchandises -/+ 6
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA RB)
TB Ventes de produits fabriqus B + 21
TC Travaux, services vendus C + 21
TD Produits accessoires D + 21
XB CHIFFRE D'AFFAIRES (A + B + C + D)
TE Production stocke (ou dstockage) -/+ 6
TF Production immobilise 21
TG Subventions dexploitation 21
TH Autres produits + 21
TI Transferts de charges d'exploitation + 12
RC Achats de matires premires et fournitures lies - 22
RD Variation de stocks de matires premires et fournitures lies -/+ 6
RE Autres achats - 22
RF Variation de stocks dautres approvisionnements -/+ 6
RG Transports - 23
RH Services extrieurs - 24
RI Impts et taxes - 25
RJ Autres charges - 26
VALEUR AJOUTEE (XB +RA+RB) + (somme
XC
TE RJ)
RK Charges de personnel - 27
XD EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (XC+RK) 28
TJ Reprises damortissements, provisions et dprciations + 28
RL Dotations aux amortissements, aux provisions et dprciations - 3C&28
XE RESULTAT D'EXPLOITATION (XD+TJ+ RL)
TK Revenus financiers et assimils + 29
TL Reprises de provisions et dprciations financires + 28
TM Transferts de charges financires + 12
RM Frais financiers et charges assimiles - 29
RN Dotations aux provisions et aux dprciations financires - 3C&28
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK RN)
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF)
TN Produits des cessions d'immobilisations + 3D
TO Autres Produits HAO + 30
RO Valeurs comptables des cessions d'immobilisations - 3D
RP Autres Charges HAO - 30
RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (somme
XH
TN RP)
RQ Participation des travailleurs - 30
RS Impts sur le rsultat -
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS)

OHADA
Titre IX
Tableau des flux de
trsorerie
Chapitre 5
SECTION 1 : Rgles gnrales de prsentation du Tableau des flux de trsorerie
SECTION 2 : Modle de Tableau des flux de trsorerie

1.1. Rgles gnrales

Le Tableau des flux de trsorerie doit prsenter les entres et les sorties de trsorerie et
d'quivalents de trsorerie classes en trois catgories :
flux de trsorerie des activits oprationnelles ;
flux de trsorerie des activits d'investissement ;
et flux de trsorerie des activits de financement.
Trsorerie nette au 1er janvier (A)
Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles (B)
Flux de trsorerie provenant des activits dinvestissements (C)
Flux de trsorerie provenant des activits de financement (D)
Flux de trsorerie provenant du Trsorerie provenant du financement

financement par les capitaux propres par les capitaux trangers
Variation de la trsorerie nette de la priode (F = B + C + D)
Trsorerie nette au 31 Dcembre (G = F + A)
1.2. Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles

Les flux des activits oprationnelles sont les flux des principales activits gnratrices de
produits de lentit ainsi que toutes les autres activits qui ne sont pas des activits

1.2.1. Capacit dautofinancement globale (C.A.F.G.)
Elle est calcule partir de lE.B.E., selon la logique suivante :
C.A.F.G. = E.B.E. (cf. Compte de rsultat)
- Charges dcaissables restantes (aprs calcul de lE.B.E.)
+ Produits encaissables restants (aprs calcul de lE.B.E.)
1.2.1.1. Formule de calcul
Excdent Brut dExploitation
+ Valeurs comptables des cessions courantes dimmobilisation (compte 654)
- Produits des cessions courantes dimmobilisation (compte 754)
= CAPACITE DAUTOFINANCEMENT DEXPLOITATION
+ Revenus financiers
+ Gains de change
+ Transferts de charges financires
+ Produits HAO
+ Transferts de charges HAO
- Frais financiers
- Pertes de change
- Participation
- Impt sur les rsultats
= CAPACITE DAUTOFINANCEMENT GLOBALE
1.2.1.2. Analyse
A. Capacit dautofinancement dexploitation
Elle reprsente lensemble des ressources de financement internes dgages par lactivit
dexploitation de lentit. Elle constitue un flux rsiduel de trsorerie effective ou potentielle
gnr par les oprations dexploitation.

B. Capacit dautofinancement globale (CAFG)
La CAFG calcule est la capacit globale, compte tenu non seulement du circuit
dexploitation mais aussi des oprations financires et hors activits ordinaires (H.A.O.), et
aprs impts sur les bnfices.
La CAFG reprsente la trsorerie potentielle globale, disponible sur une certaine priode, dont
lentit peut disposer pour financer linvestissement. Le niveau de la CAFG est lexpression
de laptitude de lentit :
renouveler ses investissements (maintien de son capital technique) ;

raliser, au-del, des investissements de croissance.
La CAFG est donc le principal indicateur du potentiel de financement de la croissance de
lentit.
1.2.1.3. Passage de la CAFG au flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles
La CAFG diffre de la trsorerie gnre par les activits oprationnelles au cours de

lexercice sur deux points :
elle tient compte des variations de stocks (qui nont pas dimpact sur la trsorerie) ;
elle est calcule partir des produits et charges comptabiliss, et non partir des
encaissements et dcaissements correspondants enregistrs au cours de lexercice.
Par consquent, des corrections sont ncessaires pour passer de la CAFG aux flux de
trsorerie.
En effet, le dcalage entre produits et encaissements dune part, charges et dcaissements

dautre part, se traduit par lapparition de crances et de dettes au bilan. Ainsi pour obtenir les
encaissements et les dcaissements lis aux produits encaissables et charges dcaissables de
lexercice, il faut utiliser les relations suivantes :
Encaissements au cours de lexercice N = Produits (N) + Crances (N 1) Crances (N)
Variation des crances
Dcaissements au cours de lexercice N = Achats (N) + Dettes (N 1) Dettes N.

Variation des dettes
Par ailleurs, dans le compte de rsultat figure dans les charges le montant des achats
consomms qui tient compte de la variation des stocks. Or, ce sont les achats de marchandises
et de matires premires qui gnrent des dettes vis--vis des fournisseurs.
Pour reconstituer le montant des marchandises et matires premires achetes, il faut liminer
la variation des stocks.
Achats de lexercice = Achats consomms Stocks
En rsum, le passage de la CAFG aux flux de trsorerie des activits oprationnelles
ncessite la prise en compte de la variation des crances et des dettes et la neutralisation de la
variation des stocks.
Capacit d'Autofinancement Globale (CAFG)
- Variation de lactif circulant HAO (exercices N-N-1) (1)

(a)
- Variation des stocks et en-cours (exercices N-N-1)
- Variation des crances et emplois assimils et des intrts

courus des immobilisations financiers (exercices N-N-1)(a) et
(1)
+ Variation du passif circulant et des intrts des emprunts et

dettes financires courus (exercices N-N-1) (b) et (1)
= Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles
(a) Si les stocks ou les crances augmentent, la variation est ngative. Elle est positive dans le
cas contraire.
(b) Si les dettes augmentent, la variation est positive. Elle est ngative dans le cas contraire.
(1) A lexclusion par exemple :
des variations lies aux dettes et crances sur cession et acquisition ou production
dimmobilisations. Ces variations sont prises en compte pour dterminer les
dcaissements lis aux acquisitions dimmobilisation (en cas dacquisition crdit) et
les encaissements lis aux cessions dimmobilisations (en cas de cession crdit) ;
des variations lies aux dettes et crances rattaches aux oprations de financement
(variation de crances lie aux subventions dinvestissement par exemple) ;
de la variation des ecarts de conversion dexploitation;

de la variation des apporteurs sur le capital ;
de la variation des apporteurs restant d sur capital appel ;
de la variation du versement restant effectuer sur titre de placement non librs ;
et dune manire gnrale, toutes les dettes et crances relatives la variation du
besoin de financement li aux activits oprationnelles qui sont rattachables un
compte de charge ou de produit retenu pour le calcul de la capacit d'autofinancement
globale.
On constate que le retraitement fait intervenir les variations des stocks, des crances et des
dettes lies aux activits oprationnelles (crances et dettes exclusivement lies des produits
encaissables et charges dcaissables retenus pour le calcul de la CAFG), c'est--dire les
composantes de la variation du besoin de financement li aux activits oprationnelles. On
peut donc dduire que :
- Variation du besoin de financement li aux activits

oprationnelles (2)
= Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles
(2) Une augmentation du besoin de financement li aux activits oprationnelles traduit une
variation ngative de la trsorerie. Dans le cas inverse, une partie de la trsorerie qui avait t
investie dans le besoin de financement li aux activits oprationnelles est rcupre, la
variation est positive.
Interprtation : Le montant des flux des activits oprationnelles permet de mesurer la

capacit investir. Ce montant peut tre rapport au chiffre d'affaires. Ce taux exprime la
capacit investir de lentit. Plus ce taux est lev, plus l'entit dispose de marges
disponibles pour investir.
1.3. Flux de trsorerie provenant des activits d'investissement

Les activits d'investissement correspondent l'acquisition et la sortie d'actifs long terme et
aux autres placements qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie.
Sont considrs comme flux provenant des activits dinvestissement, tous les dcaissements
et encaissements lis aux acquisitions et aux cessions dimmobilisations incorporelles,
corporelles et financires.

EXEMPLES :
sorties de trsorerie effectues pour lacquisition dimmobilisations incorporelles

(marques, brevets, etc.), corporelles (terrains, constructions, matriel et outillage, etc.)
y compris les immobilisations produites par lentit et les frais de dveloppement
inscrits lactif ;
entres de trsorerie dcoulant de la cession des immobilisations incorporelles et
corporelles ;
sorties de trsorerie effectues pour lacquisition dimmobilisations financires (titres
de participations et autres titres long terme, dpts et cautionnements, prts ou
avances long terme consentis des tiers etc.) ;
entres de trsorerie dcoulant de la cession et du remboursement des immobilisations
financires.
Par contre, les variations dimmobilisations qui nont pas gnres un flux de trsorerie ne
figurent pas dans le tableau des flux.
EXEMPLES :
acquisition dune entit au moyen dune mission daction ;

acquisition dune immobilisation dans le cadre dun contrat de location
acquisition.
En rsum, les flux de trsorerie provenant des activits d'investissement peuvent tre
synthtiss de la faon suivante :
Dcaissements lis aux acquisitions d'immobilisations incorporelles,

corporelles et financires (1)
+ Encaissements lis aux cessions dimmobilisations incorporelles,

corporelles et financires (2)
= Flux de trsorerie provenant des activits d'investissement
(1) Dduire du montant des acquisitions de lexercice la variation des dettes sur acquisitions
dimmobilisations pour lobtention des dcaissements lis aux acquisitions dimmobilisations
incorporelles, corporelles et financires.

Pour reconstituer, le montant des acquisitions dimmobilisations corporelles de lexercice, il
faut utiliser la relation suivante par exemple :
Acquisition dimmobilisations corporelles = Variation des immobilisations corporelles nettes

(exercices N-N-1)
+ Dotations aux amortissements (exercice N)
+ Dotations aux dprciations (exercice N)
+ Valeur comptable nette des immobilisations
corporelles cdes (exercice N)
+ Avances et acomptes sur immobilisations
corporelles, pays au cours de lexercice et
non livres
- Ecart et provision spciale de rvaluation de
lexercice de rvaluation uniquement
(exercice N)
- Cots relatifs au dmantlement,
lenlevement de limmobilisation et la
remise en tat du site imputs aux
immobilisations de lexercice en cours
- Avances et acomptes, sur immobilisations
corporelles acquises au cours de lexercice,
pays au cours des exercices prcdents e du
(2) = prix de cession des immobilisations - variation des crances sur cessions
dimmobilisations (exercices N-N-1).
Remarque : dans la conception du Tableau des flux de trsorerie du Systme comptable

OHADA, la variation du besoin de financement global (BFG) est dcompose en deux
parties :
variation du besoin de financement li aux activits oprationnelles ;
variation du besoin de financement li aux activits dinvestissement (variation
des crances et dettes sur cession et acquisition dimmobilisations).
Interprtation : Le montant des flux de trsorerie des activits d'investissement

indique le besoin net de l'entit en matire d'investissement. Il peut tre rapport au chiffre
d'affaires pour mesurer le taux dinvestissement net.
Une entit dont les investissements sont levs et les cessions faibles ou nulles est dans une
stratgie de croissance.

Une entit dont les investissements sont levs mais qui a cd des immobilisations est plutt
dans une stratgie de croissance et de reconfiguration de son outil de travail. Une entit qui
investit peu et cde des immobilisations est dans une stratgie de recentrage.
1.4. Flux de trsorerie provenant des activits de financement

Les flux des activits de financement sont ceux provenant des activits qui rsultent des
changements dans l'importance et la composition des capitaux propres et des emprunts de
l'entit.
Sont considrs comme flux provenant des activits de financement, tous les dcaissements et
encaissements rsultant des changements dans le montant et la composition des capitaux
propres et des emprunts de lentit.
EXEMPLES :
entres de trsorerie provenant des augmentations de capital en numraire ;

entres de trsorerie provenant de nouveaux emprunts ;
entres de trsorerie provenant des subventions dinvestissement ;
sorties de trsorerie lies aux distributions de dividendes ;
sorties de trsorerie lies aux remboursements demprunts ;
sorties de trsorerie lies au remboursement de la dette de location-acquisition lorsque
lentit est le preneur dun contrat de location-acquisition.
Remarque : si lacquisition dimmobilisation lie un contrat de location dacquisition

constitue une transaction sans effet de trsorerie, il est important de noter que le
remboursement de la dette relative ce contrat doit figurer dans les flux provenant des
activits de financement. En effet, dans les dcaissements relatifs aux loyers de location
acquisition, seule la quote-part du loyer lie aux intrts (compte 672 Intrts dans
loyers de location acquisition) est maintenue dans les flux provenant des activits
oprationnelles. La part du dcaissement relative au remboursement de la dette (compte
17 Dettes de location acquisition) a t exclue des flux provenant des activits
oprationnelles et considre alors comme un flux provenant des activits de
financement.
En revanche, les variations de capitaux propres ou demprunts qui nont pas gnres un flux
de trsorerie ne figurent pas dans le tableau des flux.

EXEMPLES :
conversion de dettes en capitaux propres ;

augmentation du capital par incorporation de rserves.
En rsum, les flux de trsorerie provenant des activits de financement peuvent tre
synthtiss de la faon suivante :
Augmentations de capital par apports nouveaux

+ Subventions d'investissement reues
- Prlvements sur le capital
- Distribution de dividendes
= Flux de trsorerie provenant des capitaux propres (1)
Emprunts
+ Autres dettes financires
- Remboursements des emprunts et autres dettes financires
= Trsorerie provenant des capitaux trangers (2)
= Flux de trsorerie provenant des activits de financement (3) = (1) + (2)
Interprtation : Le montant des flux de trsorerie des activits de financement explique

la manire dont l'entit se finance, soit sous la forme de fonds propres, soit sous la forme de
dettes financires. Lanalyse des flux de trsorerie lis au financement rvle la stratgie de
financement choisie par lentit.

SECTION 2 : MODELE DE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

Numro didentification : Dure (en mois) :
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
EXERCICE EXERCICE
REF LIBELLES Note
N N-1
Trsorerie nette au 1er janvier
ZA A
(Trsorerie actif N-1 - Trsorerie passif N-1)
Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles
FA Capacit d'Autofinancement Globale (CAFG)
FB -Actif circulant HAO (1)
FC - Variation des stocks
FD - Variation des crances
FE + Variation du passif circulant (1)
Variation du BF li aux activits oprationnelles
(FB+FC+FD+FE) : ...............
ZB B
(somme FA FE)
Flux de trsorerie provenant des activits dinvestissements
FF - Dcaissements lis aux acquisitions d'immobilisations
incorporelles
FG - Dcaissements lis aux acquisitions d'immobilisations
corporelles
FH - Dcaissements lis aux acquisitions d'immobilisations
financires
FI + Encaissements lis aux cessions dimmobilisations
incorporelles et corporelles
FJ + Encaissements lis aux cessions dimmobilisations financires
Flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement
ZC C
(somme FF FJ)
Flux de trsorerie provenant du financement par les capitaux
propres
FK + Augmentations de capital par apports nouveaux
FL + Subventions d'investissement reues
FM - Prlvements sur le capital
FN - Dividendes verss
Flux de trsorerie provenant des capitaux propres (somme
ZD D
FK FN)
Trsorerie provenant du financement par les capitaux
trangers
FO + Emprunts
FP + Autres dettes financires
FQ - Remboursements des emprunts et autres dettes financires
ZE Flux de trsorerie provenant des capitaux trangers (somme
E
FO FQ)
ZF Flux de trsorerie provenant des activits de financement
F
(D+E)
ZG VARIATION DE LA TRSORERIE NETTE DE LA
G
PRIODE (B+C+F)
ZH Trsorerie nette au 31 Dcembre (G+A)
H
Contrle : Trsorerie actif N - Trsorerie passif N =
1
[ ] lexclusion des variations des crances et dettes lies aux activits dinvestissement (variation des crances
sur cession dimmobilisation et des dettes sur acquisition ou production dimmobilisation) et de financement (par
exemple variation des crances sur subventions dinvestissements reues).

OHADA
Titre IX
Notes annexes du
Chapitre 6 Systme Normal
SECTION 1 : Rgles gnrales de prsentation du bilan
SECTION 2 : Modle de Notes annexes du Systme Normal

1.1. Prsentation des Notes annexes
Les Notes annexes font partie intgrante des tats financiers. Les Notes annexes permettent de
complter et de commenter l'information donne par le Bilan, le Compte de rsultat et le
Tableau des flux de trsorerie. Elle tient compte de toutes les informations utiles la prise de
dcision en vertu de la convention de limportance significative.
Toute information inscrite dans les Notes annexes ne peut pas se substituer une inscription
dans le bilan et le compte de rsultat.
Des informations dj portes au Bilan ou au Compte de rsultat nont pas tre reprises dans
les Notes annexes.
Les lments dinformation chiffrs des Notes annexes sont tablis selon les mmes principes
et dans les mmes conditions que ceux du Bilan et du Compte de rsultat.
Les Notes annexes doivent comporter obligatoirement une dclaration explicite de conformit
au Plan Comptable OHADA (PCGO). Les tats financiers ne doivent tre dclars conformes
au SYSCOHADA que sils sont conformes toutes les dispositions relatives au Systme
comptable OHADA.
1.2. Structure des Notes annexes
Chaque lment des tats financiers de synthse doit faire l'objet d'une rfrence croise vers
l'information lie figurant dans les notes.
Les modles de Notes ci-dessous non documents ne doivent pas tre joints aux tats
financiers. Leur contenu peut tre amlior par les entits.

NOTES INTITULES
NOTE 1 DETTES GARANTIES PAR DES SURETES REELLES
NOTE 2 INFORMATIONS OBLIGATOIRES
NOTE 3A IMMOBILISATION BRUTE
NOTE 3B BIENS PRIS EN LOCATION ACQUISITION
NOTE 3C IMMOBILISATIONS : AMORTISSEMENTS
NOTE 3D IMMOBILISATIONS : PLUS-VALUES ET MOINS VALUE DE CESSION
NOTE 3E INFORMATIONS SUR LES REEVALUATIONS EFFECTUEES PAR L'ENTITE
NOTE 3F TABLEAU DETALEMENT DES CHARGES IMMOBILISEES
NOTE 4 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
NOTE 5 ACTIF CIRCULANT HAO
NOTE 6 STOCKS ET ENCOURS
NOTE 7 CLIENTS PRODUITS A RECEVOIR
NOTE 8 AUTRES CREANCES
NOTE 9 TITRES DE PLACEMENT
NOTE 10 VALEURS A ENCAISSER
NOTE 11 DISPONIBILITES
NOTE 12 ECARTS DE CONVERSION
NOTE 13 CAPITAL : VALEUR NOMINALE DES ACTIONS OU PARTS
NOTE 14 PRIMES ET RESERVES
NOTE 15A SUBVENTIONS ET PROVISIONS REGLEMENTEES
NOTE 15B AUTRES FONDS PROPRES
NOTE 16A DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
NOTE 16B ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES
(METHODE ACTUARIELLE)
NOTE 16B bis ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES
NOTE 16C ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS
NOTE 17 FOURNISSEURS D'EXPLOITATION
NOTE 18 DETTES FISCALES ET SOCIALES
NOTE 19 AUTRES DETTES ET PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME
NOTE 20 BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
NOTE 21 CHIFFRE D'AFFAIRES ET AUTRES PRODUITS
NOTE 22 ACHATS
NOTE 23 TRANSPORTS
NOTE 24 SERVICES EXTERIEURS
NOTE 25 IMPOTS ET TAXES
NOTE 26 AUTRES CHARGES
NOTE 27A CHARGES DE PERSONNEL
NOTE 27B EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
NOTE 28 PROVISIONS ET DEPRECIATIONS INSCRITES AU BILAN
NOTE 29 CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
NOTE 30 AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
NOTE 31 REPARTITION DU RESULTAT ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES
DES CINQ DERNIERS EXERCICES
NOTE 32 PRODUCTION DE L'EXERCICE
NOTE 33 ACHATS DESTINES A LA PRODUCTION
NOTE 34 FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS FINANCIERS
NOTE 35 LISTE DES INFORMATIONS SOCIALES, ENVIRONNEMENTALES ET
SOCIETALES A FOURNIR
NOTE 36 TABLES DES CODES

NOTE 1 : DETTES GARANTIES PAR DES SURETES REELLES
NOTE 1
DETTES GARANTIES PAR DES SURETES REELLES
SURETES REELLES
Montant
LIBELLES Note Gages/
brut Hypothques Nantissements
autres
Dettes financires et ressources
assimiles :
Emprunts obligataires convertibles
Autres emprunts obligataires
Emprunts et dettes des tablissements de
crdit
Autres dettes financires
SOUS TOTAL (1)
Dettes de location-acquisition :
Dettes de crdit-bail immobilier
Dettes de crdit-bail mobilier
Dettes sur contrats de location-vente
Dettes sur contrats de location-acquisition
SOUS TOTAL (2)
Dettes du passif circulant :

Fournisseurs et comptes rattachs
Clients
Personnel
Scurit sociale et organismes sociaux
Etat
Organismes internationaux
Associs et groupe
Crditeurs divers
SOUS TOTAL (3)
TOTAL (1) + (2) + (3)
Engagements Engagements
ENGAGEMENTS FINANCIERS
donns reus
Engagements consentis des entits lies
Primes de remboursement non chues
Avals, cautions, garanties
hypothques, nantissements, gages, autres
Effets escompts non chus
Crances commerciales et professionnelles cdes
Abandons de crances conditionnels
TOTAL
Commentaire :
Indiquer la raison d'tre des surets.

NOTE 2 : INFORMATIONS OBLIGATOIRES

Numro didentification :... Dure (en mois) : ..
NOTE 2
INFORMATIONS OBLIGATOIRES
A - DECLARATION DE CONFORMITE AU SYSCOHADA
B - REGLES ET METHODES COMPTABLES
C- DEROGATION AUX POSTULATS ET CONVENTIONS COMPTABLES
D - INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES RELATIVES AU BILAN, AU COMPTE DE

RESULTAT ET AU TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

NOTE 3A : IMMOBILISATION BRUTE
Numro didentification :.................................. Dure (en mois)......................
NOTE 3A
IMMOBILISATION BRUTE
SITUATIONS ET MOUVEMENTS MONTANT Acquisitions Virements Suite une Cessions Virements MONTANT
BRUT Apports de rvaluation Scissions de BRUT A LA
A poste
Crations poste poste pratique Hors CLOTURE
L'OUVERTURE poste
DE
au cours service DE
L'EXERCICE
RUBRIQUES de l'exercice L'EXERCICE
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Frais de dveloppement et de prospection
Brevets, licences, logiciels, et droits similaires
Fonds commercial et droit au bail
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains hors immeuble de placement
Terrains - immeuble de placement
Btiments hors immeuble de placement
Btiments - immeuble de placement
Amnagements, agencements et installations
Matriel, mobilier et actifs biologiques
Matriel de transport
AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR
IMMOBILISATIONS
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Titres de participation
Autres immobilisations financires
TOTAL GENERAL
Commentaire :
Toute variation significative doit tre commente.
Dtailler les lments constitutifs du fonds commercial et indiquer la date d'acquisition.
Pour l'immobilisation incorporelle relative la concession faire un descriptif de l'accord.
Indiquer :
- la nature de la crance ;
- la dure de la concession ;
- l'chance.
Indiquer les crances du groupe avec nature et date d'chance.
Pour les banques, DAT indiquer le nom de la banque le montant et la date d'chance.

NOTE 3B : BIENS PRIS EN LOCATION ACQUISITION

Numro didentification :................................. Dure (en mois)......................
NOTE 3B
BIENS PRIS EN LOCATION ACQUISITION
NATURE A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D=A+B-C
SITUATIONS ET MOUVEMENTS
Virements Virements
DU MONTANT Acquisitions
de
Suite une Cessions MONTANT
de
poste poste
CONTRAT BRUT A Apports
poste
rvaluation Scissions BRUT A LA
poste
Hors
(I ; M ; A) L'OUVERTURE Crations pratique
service
CLOTURE
[1]
DE au cours DE
RUBRIQUES
L'EXERCICE de l'exercice L'EXERCICE
Brevets, licences, logiciels et droits
similaires
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
Terrains
Btiments
Amnagements, agencements et
installations
CORPORELLES
TOTAL GENERAL
[1] I : Crdit-bail immobilier ; M : Crdit-bail mobilier ; A : Autres contrats (ddoubler le poste si montants significatifs)
Commentaire : Indiquer la nature du bien, le nom du bailleur et la dure du bail.

NOTE 3C : IMMOBILISATIONS (AMORTISSEMENTS)
NOTE 3B
IMMOBILISATIONS (AMORTISSEMENTS)
A B C D=A+B-C
SITUATIONS ET MOUVEMENTS AMORTISSEMENTS AUGMENTATIONS : DIMINUTIONS : CUMUL DES
Amortissements
CUMULES DOTATIONS DE AMORTISSEMENTS
relatifs
aux lments
A L'OUVERTURE L'EXERCICE A LA CLOTURE
RUBRIQUES sortis
DE L'EXERCICE de l'actif DE L'EXERCICE
Brevets, licences, logiciels et droits similaires
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Terrains hors immeuble de placement

Terrains - immeuble de placement
Btiments hors immeuble de placement
Btiments - immeuble de placement
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS CORPORELLES
TOTAL GENERAL
Commentaire :
Indiquer
- les modes d'amortissement utiliss ;
- la dure de vie ou les taux d'amortissements utiliss.

NOTE 3D : IMMOBILISATIONS (PLUS-VALUES ET MOINS VALUE DE CESSION)

Numro didentification :... Dure (en mois) :
NOTE 3D
IMMOBILISATIONS : PLUS-VALUES ET MOINS VALUE DE CESSION
MONTANT AMORTISSEMENTS VALEUR PRIX PLUS-VALUE
BRUT PRATIQUES COMPTABLE DE OU MOINS-VALUE
NETTE CESSION
A B C=A-B D E=D-C
Brevets, licences, logiciels et droits similaires
INCORPORELLES
Terrains
Btiments
CORPORELLES
Titres de participations
Autres immobilisations financires
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS FINANCIERES
TOTAL GENERAL
Commentaire :
Mentionner la justification de la cession ainsi que la date d'acquisition et la date de sortie.

NOTE 3E : INFORMATIONS SUR LES REEVALUATIONS EFFECTUEES
PAR L'ENTITE

Numro didentification :... Dure (en mois) :
NOTE 3E
INFORMATIONS SUR LES REEVALUATIONS EFFECTUEES PAR L'ENTITE
Nature et date des rvaluations :
Montants cots
Elments rvalus par postes du bilan Amortissements supplmentaires
historiques
Mthode de rvaluation utilise :
Traitement fiscal de l'cart de rvaluation et des

amortissements supplmentaires :
Montant de l'cart incorpor au

capital :

NOTE 4: IMMOBILISATIONS FINANCIERES

NOTE 4
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Crances
plus d'un Crances
Anne Anne Variation Crances un
Libells an et plus de
N N-1 en % an au plus
deux ans deux ans
au plus
Titres de participation
Prts et crances
Prt au personnel
Crances sur l'tat
Titres immobiliss
Dpts et cautionnements
Intrts courus
TOTAL BRUT
Dprciations titres de
participation
Dprciations autres
immobilisations
TOTAL NET DE
DEPRECIATION
Liste des filiales et participations :

Montant
Rsultat
des
Localisation Valeur dernier
Dnomination sociale % Dtenu capitaux
(ville / pays) d'acquisition exercice
propres
filiale
filiale
Commentaire :
Justifier toute variation significative.
Commenter toutes les crances anciennes.
Pour les crances relatives la concession, faire un descriptif de l'accord.
Indiquer :
- la nature de la crance ;
- la dure de la concession ;
- l'chance.
Indiquer le nombre et la date d'acquisition des actions ou parts propres.
Dprciation : indiquer les vnements et les circonstances qui ont motiv la
dprciation ou la reprise.
NOTE 5: ACTIF CIRCULANT HAO

NOTE 5
ACTIF CIRCULANT HAO
Variation en
Libells Anne N Anne N-1
%
Crances sur cessions d'immobilisations
Autres crances hors activits ordinaires
TOTAL BRUT
Dprciations des crances HAO
TOTAL NET DE DEPRECIATION
Commentaire:
Commenter toute variation significative.
Dprciation : indiquer les vnements et les circonstances qui ont motiv la
dprciation ou la reprise.
DETTES CIRCULANTES HAO

Variation en
%
Fournisseurs d'investissements
Fournisseurs d'investissements effets payer
Versements restant effectuer sur titres de
participation et titres immobiliss non librs
Autres dettes hors activits ordinaires
TOTAL
Commentaire :
Indiquer la date de cession et la nature de l'immobilisation achete et/ou cde.

Expliciter toute variation significative.

NOTE 6 : STOCKS ET EN COURS
Dsignation entit :. Exercice clos le 31-12-

Numro didentification :.. Dure (en mois) :
NOTE 6
STOCKS ET EN COURS (1)
Variation
en %
Marchandises
Matires premires et fournitures lies
Autres approvisionnements
Produits en cours
Services en cours
Produits finis
Produits intermdiaires
Stocks en cours de route, en consignation ou en dpt
TOTAL BRUT STOCKS ET EN COURS
Dprciations des stocks

(1) Les stocks H.A.O. seront inscrits dans l'actif circulant H.A.O. que lorsque leur montant
total est significatif (suprieur 5 % du total de l'actif circulant).
Commentaire :
Indiquer la date de prise d'inventaire et dcrire brivement la

procdure, les mthodes comptables adoptes pour valuer le
stock.
Commenter toute variation significative des stocks.
Indiquer le dtail des stocks dprcis et les vnements et circonstances qui ont
conduit la dprciation et la reprise.

NOTE 7 : CLIENTS

NOTE 7
CLIENTS
Crances
plus
Crances Crances
Anne Anne Variation d'un an
Libells un an plus de
N N-1 en % et deux
au plus deux ans
ans au
plus
Clients (hors rserves de proprit
Groupe)
Clients effets recevoir (hors
rserves de proprit groupe)
Clients et effets recevoir avec
rserves de proprit
Clients et effets recevoir Groupe
Crances sur cession
d'immobilisations
Clients effets escompts et non
chus
Crances litigieuses ou douteuses
Clients produits recevoir
TOTAL BRUT CLIENTS
Dprciations des comptes clients
TOTAL NET DE
DEPRECIATION
Clients, avances reues hors

groupe
Clients, avances reues groupe
Autres clients crditeurs
TOTAL CLIENTS
CREDITEURS
Commentaire :
Commenter toutes variations significatives.
Indiquer pour les crances du groupe, le nom de la socit du groupe et le % de titres
dtenues.
Commenter les crances anciennes.
Indiquer les vnements et circonstances qui ont conduit la dprciation et la reprise.

NOTE 8 : AUTRES CREANCES
NOTE 8
AUTRES CREANCES
Crances
plus
Crances Crances
Anne Anne Variation d'un an
Libells un an plus de
N N-1 en % et deux
au plus deux ans
ans au
plus
Personnel
Organismes sociaux
Etat et Collectivits publiques
Apporteurs, associs et groupe
Compte transitoire ajustement spcial li

la rvision du SYSCOHADA
Autres dbiteurs divers
Comptes permanents non bloqus des

tablissements et des succursales
Comptes de liaison charges et produits
Comptes de liaison des socits en

participation
TOTAL BRUT AUTRES CREANCES
Dprciations des autres crances
Commentaire :
Dtailler les crances dont le montant est significatif.
Justifier les crances anciennes.
Indiquer les vnements et circonstances qui ont conduit la dprciation et la reprise.
Compte transitoire ajustement spcial, indiquer le dtail du compte et la dure
restant pour l'apurement.

NOTE 8A: TABLEAU DETALEMENT DES CHARGES IMMOBILISEES

NOTE8A
TABLEAU DETALEMENT DES CHARGES IMMOBILISEES
Charges repartir Primes de

Frais
Libells sur plusieurs remboursement
d'tablissement
exercices des obligations
Montant global taler
au 1er janvier 2018
Dure d'talement
retenue
Comptes Montants Comptes Montants Comptes Montants
60... 60... 6714
61... 61...
Exercice 2018
62... 62...
63... 63...
... ...
Total exercice 2018
Total exercice 2019
Total exercice 2020
Total exercice 2021
Total exercice 2022
TOTAL GENERAL

NOTE 9 : TITRES DE PLACEMENT

NOTE 9
TITRES DE PLACEMENT
Variation en
%
Titres de trsor et bons de caisse court terme
Actions
Obligations
Bons de souscription
Titres ngociables hors rgions
Intrts courus
Autres valeurs assimils
TOTAL BRUT TITRES
Dprciations des titres
Commentaire:
Pour les titres cots une bourse de valeur : indiquer le nombre, le prix unitaire
d'acquisition et le cours de la bourse au 31 dcembre.
Faire ressortir les actions ou parts propres et indiquer la date d'acquisition et le
nombre de titres dtenus.
Indiquer les vnements et circonstances qui ont conduit la dprciation et la
reprise.

NOTE 10 : VALEURS A ENCAISSER

NOTE 10
VALEURS A ENCAISSER
Anne Anne Variation

Libells
N N-1 en %
Effets encaisser
Effets l'encaissement
Chques encaisser
Chques l'encaissement
Cartes de crdit encaisser
Autres valeurs encaisser
TOTAL BRUT VALEURS A ENCAISSER
Dprciations des valeurs encaisser
Commentaire :
Commenter toute variation significative ;
Indiquer les vnements et circonstances qui ont conduit la dprciation et
la reprise.

NOTE 11 : BANQUES, CHEQUES POSTAUX ET CHEQUES

NOTE 11
DISPONIBILITES
Libells Anne N Anne N-1 Variation en %
Banques locales
Banques autres tats rgion
Banques, dpt terme
Autres Banques
Banques intrts courus
Chques postaux
Autres tablissement financiers
Etablissement financiers intrts courus
Instruments de trsorerie
Caisse
Caisse lectronique mobile
Rgies d'avances et virements
accrditifs
TOTAL BRUT DISPONIBILITES
Dprciations
TOTAL NET DE DEPRECIATIONS
Commentaire :
Indiquer la date de rapprochement des comptes bancaires.
Indiquer la date d'inventaire de la caisse et des instruments de monnaie
lectronique.
Dtailler les instruments de monnaie lectronique si le montant est significatif.
Indiquer les vnements et circonstances qui ont conduit la dprciation et
la reprise.
NB : Banques et intrts courus et Etablissement financiers intrts courus figurent

dans cette rubrique en ngatif si le compte principal attach est dbiteur

NOTE 12 : ECARTS DE CONVERSION

NOTE 12
ECARTS DE CONVERSION
Cours
Montant Cours Variation
UML
Libells Devises en UML en valeur
Anne
devises 31/12 absolue
acquisition
Ecarts de conversion actif :
dtailler les crances et dettes
concernes
Ecart de conversion passif :

dtailler les crances et dettes
concernes
Commentaire:
Faire un commentaire.
TRANSFERTS DE CHARGES
Transferts de charges d'exploitation :
dtailler la nature des charges transfrer
Transferts de charges financires : dtailler

la nature des charges transfrer
Commentaire:
Faire un commentaire

NOTE 13 : CAPITAL

Numro didentification :.............. Dure (en mois) :
NOTE 13
Valeur nominale des actions ou
CAPITAL parts :
Nature des Cessions ou
actions ou
parts Montant remboursements
Nom et prnoms Nationalit Nombre
(Ordinaires total en cours
ou d'exercice
prfrences)
Apporteurs, capital non appel

TOTAL
Commentaire :
Indiquer si possible le montant du capital la constitution.
Indiquer si possible les dates des AGE et le montant du capital augment en cas
d'augmentation de capital.
Indiquer si possible les dates des AGE et le montant du capital diminu en cas de
rduction de capital.
Indiquer les avantages accords aux actions de prfrence.
Apporteurs, capital non appel : indiquer le dlai restant pour appeler le capital.

NOTE 14 : PRIMES ET RESERVES

NOTE 14
PRIMES ET RESERVES
Anne Anne Variation en

Libells
N N-1 valeur absolue
Prime d'apport
Primes d'mission
Prime de fusion
Prime de conversion
Autres primes
TOTAL PRIMES
Rserves lgales
Rserves statutaires
Rserves de plus-values nettes long terme
Rserves dattribution gratuite dactions au
personnel salari et aux dirigeants
Autres rserves rglementes
TOTAL RESERVES INDISPONIBLES
Rserves libres
Report nouveau
Commentaire:
Indiquer les dates de l'AGE qui a dcid des primes d'apport, d'mission de fusion.
Indiquer le dtail des rserves libres.
Indiquer le montant restant doter et le taux de dotation de la rserve lgale.
Indiquer la date de l'AGO qui justifie la variation des rserves et du report
nouveau.

NOTE 15 A : TOTAL SUBVENTIONS ET PROVISIONS REGLEMENTEES

NOTE 15 A
TOTAL SUBVENTIONS ET PROVISIONS REGLEMENTEES
Variation
Anne Anne Variation Rgime
Libells NOTE en valeur Echances
N N-1 en % fiscal
absolue
tat
Rgions
Dpartements
Communes et collectivits publiques
dcentralises
Entits publiques ou mixtes
Entits et organismes privs
Autres
TOTAL SUBVENTIONS
Amortissements drogatoires
Plus-value de cession rinvestir
Provision spciale de rvaluation 3E
Provisions rglementes relatives aux
immobilisations
Provisions rglements relatives aux
stocks
Provisions pour investissement
Autres provisions et fonds rglementes
TOTAL PROVISIONS
REGLEMENTEES
TOTAL SUBVENTIONS ET
PROVISIONS REGLEMENTEES
Commentaire:
Indiquer pour la subvention la date doctroi, la nature, les obligations ventuelles.
Pour les provisions rglementes, indiquer le texte de rfrence, les obligations.

NOTE 15 B : AUTRES FONDS PROPRES

NOTE 15 B
AUTRES FONDS PROPRES (1)
Variation en
Anne Anne Variation
Libells NOTE valeur Echances
N N-1 en %
absolue
Titres participatifs
Avances conditionnes
Titres subordonns dure
indtermine (T.S.D.I.)
Obligations remboursables
en actions (O.R.A.)
Autres
TOTAL AUTRES FONDS
PROPRES
(1)
Le cas chant, une rubrique "Autres fonds propres" (montant des missions de titres participatifs,
avances conditionnes, ...) sur une ligne spare est intercale entre les rubriques
"TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES" et "emprunts et dettes financires"
si le montant des autres fonds propres est significatif.
Commentaire:
Justifier l'inscription de ces dettes dans une rubrique spcifique du passif du bilan
"autres fonds propres"(faible probabilit de remboursement, absence dchancier...)
Justifier le caractre significatif du montant total de cette rubrique
Commenter toute variation significative

NOTE 16A : DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILES
NOTE 16A
Dettes
Variation Dettes plus d'un Dettes
Variation
Libells Anne N Anne N-1 en valeur un an au an et plus de
en %
absolue plus deux ans deux ans
au plus
Emprunts obligataires
Emprunts et dettes auprs des tablissemnts de crdit
Avances reues de l'Etat
Avances reues et comptes courants bloqus
Dpts et cautionnements reus
Intrts courus
Avances assorties de conditions particulires
Autres emprunts et dettes
Dettes lies des participations
Comptes permanents bloqus des tablissements et
succursales
TOTAL EMPRUNTS ET DETTES FINANCIERES
Crdit bail immobilier

Crdit bail mobilier
Location vente
Intrts courus
Autres dettes de location acquisition
TOTAL DETTES DE LOCATION ACQUISITION
Provisions pour litiges

Provisions pour garantie donns aux clients
Provisions pour pertes sur marchs achvement futur

Provisions pour perts de change
Provisions pour impts
Provisions pour pensions et obligations assimiles

Actif du rgime de retraite
Provisions pour restructuration
Provisions pour amendes et pnalits
Provisions de propre assureur
Provisions pour dmantlement et remise en tat

Provisions de droits dduction
Autres provisions
TOTAL PROVISIONS POUR RISQUES ET
CHARGES
Commentaire :
Pour chaque emprunt et dette de location acquisition: mentionner la date d'octroi, le nom de
l'organisme financier, le montant initial de l'emprunt ou de la dette, la dure du crdit, les
garanties donnes par la socit.
Indiquer les vnements et circonstances qui ont conduit la provision et la reprise.
Pour les pensions et obligations de retraite indiquer :
indiquer la mthode d'valuation retenue ;
pour les actifs du rgime, indiquer le nom de la compagnie d'assurance ou
du fonds de pension, le descriptif de la convention signe avec l'organisme,
la priodicit des versements, le montant et la dure de la convention ;
indication de la valeur retenue pour les principales hypothses actuarielle
la date de clture et leur base de dtermination.

NOTE 16B : ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES

NOTE 16B
ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES
HYPOTHESES ACTUARIELLES
Taux d'augmentation des salaires
Taux d'actualisation
Taux d'inflation
Probabilit d'tre prsent dans l'entit la date de
dpart la retraite (exprience passe)
Probabilit d'tre en vie l'ge de dpart la retraite
(table de mortalit)
Taux de rendement effectif des actifs du rgime
Commentaire :
Commenter les variations d'hypothses actuarielles utilises pour le
calcul des engagements de retraite et avantages assimils.
VARIATION DE LA VALEUR DE L'ENGAGEMENT DE RETRAITE

AU COURS DE L'EXERCICE
Obligation au titre des engagements de retraite
l'ouverture
Cot des services rendus au cours de l'exercice
Cot financier
Pertes actuarielles / (gain)
Prestations payes au cours de l'exercice
Cot des services passs
Obligation au titre des engagements de retraite
la clture
Commentaire :
Indiquer le montant de la charge par nature comptabilise au cours de l'exercice
ANALYSE DE SENSIBILITE DES HYPOTHESES ACTUARIELLES

Augmentation Diminution Augmentation Diminution
Taux d'actualisation (variation de ...%)
taux de progression des salaires
(variation de ...%)
taux de dpart du personnel
(variation de ...%)
Commentaire :
Indiquer limpact des variations obtenues sur le montant des engagements de retraite.

NOTE 16B bis : ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES
ASSIMILES
NOTE 16B bis
ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES
ACTIF/PASSIF NET COMPTABILISE AU TITRE DES REGIMES FINANCES

Valeur actuelle de l'obligation rsultant de
rgimes financs
Valeur actuelle des actifs affects aux plans
de retraite
Excdent / Dficit de rgime
Commentaire :
Indiquer le montant comptabilis au passif (ou actif) la clture de l'exercice.
VALEUR ACTUELLE DES ACTIFS DU REGIME

Rendement Juste valeur Rendement Juste valeur
attendu des actifs attendu des actifs
Actions
Obligations
Autres
Total
Commentaire :
Expliquer comment les taux de rendement par catgorie dactifs et global ont t dtermins
Indiquer le montant des rendements rels des actifs affects aux plans en N et N-1

NOTE 16C : ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS

NOTE 16C
ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS

Actif ventuel
Litiges
.............
.............
Passif ventuel
Litiges
.............
.............
Commentaire:
Dcrire les principales caractristiques des actifs / passifs ventuels,
lhorizon de temps auquel les encaissements / dcaissements sont attendus
et les ventuels remboursements percevoir.

NOTE 17 : FOURNISSEURS D'EXPLOITATION

NOTE 17
FOURNISSEURS D'EXPLOITATION
Dettes
Dettes Dettes
Anne Anne Variation plus d'un
Libells un an au plus de
N N-1 en % an et deux
plus deux ans
ans au plus
Fournisseurs dettes en compte
(hors groupe)
Fournisseurs effets payer
(hors groupe)
Fournisseurs, dettes et effets
payer groupe
Fournisseurs factures non
parvenues (hors groupe)
Fournisseurs factures non
parvenues groupe
TOTAL FOURNISSEURS
Fournisseurs, avances et acomptes

(hors groupe)
Fournisseurs, avances et acomptes
groupe
Autres fournisseurs dbiteurs
TOTAL FOURNISSEURS
DEBITEURS
Commentaire:
Commenter toutes variations significatives
Indiquer pour les dettes du groupe le nom de la socit du groupe et le % de titres dtenus.
Commenter les dettes anciennes.

NOTE 18 : DETTES FISCALES ET SOCIALES

NOTE 18
DETTES FISCALES ET SOCIALES
Dettes
Variation Dettes plus d'un Dettes
Variation en
Libells Anne N Anne N-1 en valeur un an au an et plus de
%
absolue plus deux ans deux ans
au plus
Personnel avances et acomptes
Personnel rmunrations dues
Autres personnel
Caisse de scurit sociale
Caisse de retraite
Autres organismes sociaux
TOTAL DETTES SOCIALES
Etat, impts sur les bnfices

Etat, impts et taxes
Etat, TVA
Etat, impts retenus la source
Autres dettes Etat
TOTAL DETTES FISCALES
TOTAL DETTES SOCIALES ET FISCALES
Commentaire:

NOTE 19 : AUTRES DETTES ET PROVISIONS POUR RISQUES A COURT
TERME
NOTE 19
AUTRES DETTES ET PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME
Dettes
plus Dettes
Dettes
Variation d'un an plus
Anne Anne Variation un
Libells en valeur et de
N N-1 en % an au
absolue deux deux
plus
ans au ans
plus
Apporteurs, oprations sur le capital

Associs, compte courant
Associs dividendes payer
Groupe, comptes courants
Autres dettes associs
TOTAL DETTES ASSOCIES
Crditeurs divers
Obligataires
Rmunrations d'administrateurs
Compte du factor
Versements restant effectuer sur
titres de placement non librs
Compte transitoire ajustement spcial
li la rvision du SYSCOHADA
Autres crditeurs divers
TOTAL CREDITEURS DIVERS
Comptes permanents non bloqus des

tablissements et des succursales
Comptes de liaison charges et produits
Comptes de liaison des socits en
participation
TOTAL COMPTES DE LIAISON
TOTAL AUTRES DETTES
Provisions pour risques court terme

(voir note 28)
Commentaire:
Indiquer le taux de rmunration si compte courant rmunr.
Compte transitoire ajustement spcial, indiquer le dtail du compte et la dure restant
pour l'apurement.

NOTE 20 : BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE

Numro didentification :. Dure (en mois) :
NOTE 20
BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE

Libells
N N-1 %
Escomptes de crdit de campagne
Escomptes de crdit ordinaires
TOTAL: BANQUES, CREDITS
D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
Banques locales
Banques autres tats rgion
Autres Banques
Banques intrts courus
Crdit de trsorerie
TOTAL: BANQUES, CREDITS DE
TRESORERIE
TOTAL GENERAL
Commentaire:
Indiquer le nom de l'organisme les conditions de crdit, le taux d'intrt, la dure
du crdit.
NB : Banques et intrts courus figure dans cette rubrique si le compte principal attach
est crditeur.

NOTE 21 : CHIFFRE D'AFFAIRES et AUTRES PRODUITS

NOTE 21
CHIFFRE DAFFAIRES et AUTRES PRODUITS

Libells
N N-1 %
Ventes dans la rgion
Ventes hors rgion
Ventes groupe
Ventes sur internet
TOTAL : VENTES MARCHANDISES

Ventes hors rgion
Ventes groupe
Ventes sur internet
TOTAL : VENTES DE PRODUITS FABRIQUES

Ventes hors rgion
Ventes groupe
Ventes sur internet
TOTAL : VENTES DE TRAVAUX ET SERVICES
VENDUS
Produits accessoires
TOTAL : CHIFFRES D'AFFAIRES
Production immobilise
Subventions d'exploitation
Autres produits
TOTAL : AUTRES PRODUITS
TOTAL
Commentaire:
Dtailler, produits, intermdiaires, produits rsiduels, produits accessoires, autres
produits si significatifs.
NOTE 22 : ACHATS

NOTE 22
ACHATS
Anne Anne Variation

Libells
N N-1 en %
Achats dans la rgion
Achats hors rgion
Achats groupe
TOTAL : ACHATS DE MARCHANDISES
Achats dans la rgion

Achats hors rgion
Achats groupe
TOTAL : ACHATS MATIERES PREMIERES ET
FOURNITURES LIEES
Matires consommables
Matires combustibles
Produits d'entretien
Fournitures d'atelier, d'usine et de magasin
Eau
Electricit
Autres nergies
Fourniture d'entretien
Fourniture de bureau
Petit matriel et outillages
Achats tudes, prestations de services, de travaux
matriels et quipements
Achats d'emballages
Frais sur achats
Remises rabais, remises et ristournes
TOTAL : AUTRES ACHATS
Commentaire :

NOTE 23 : TRANSPORTS

NOTE 23
TRANSPORTS

Transports sur ventes
Transports pour le compte de tiers
Transport du personnel
Transports de plis
Autres transports
TOTAL
Commentaire :

NOTE 24 : SERVICES EXTERIEURS

NOTE 24
SERVICES EXTERIEURS
Anne Anne Variation

Libells
N N-1 en %
Sous-traitance gnrale
Locations et charges locatives
Redevances de location acquisition
Entretien, rparations et maintenance
Primes d'assurance
Etudes, recherches et documentation
Publicit, publications, relations publiques
Frais de tlcommunications
Frais bancaires
Rmunrations d'intermdiaires et de conseils
Frais de formation du personnel
Redevances pour brevets, licences, logiciels, concession
et droits similaires
Cotisations
Autres charges externes
TOTAL
Commentaire :

NOTE 25 : IMPOTS ET TAXES

NOTE 25
IMPOTS ET TAXES
Impts et taxes directs

Impts et taxes indirects
Droits d'enregistrement
Pnalits et amendes fiscales
Autres impts et taxes
TOTAL
Commentaire:
Dtailler les pnalits et amendes et indiquer la cause.

NOTE 26 : AUTRES CHARGES

NOTE 26
AUTRES CHARGES
Anne Anne Variation

Libells
N N-1 en %
Pertes sur crances clients
Pertes sur autres dbiteurs
Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun
Valeur comptable des cessions courantes
d'immobilisations
Indemnits de fonction et autres rmunrations
d'administrateurs
Dons et mcnat
Autres charges diverses
Charges pour provisions et provisions pour risques
court terme d'exploitation (voir note 28)
TOTAL
Commentaire :
Indiquer la date du PV de l'AGO ou du CA qui fixe les rmunrations des
administrateurs.
Indiquer les organismes bnficiaires des dons.

NOTE 27A : CHARGES DE PERSONNEL

NOTE 27A
CHARGES DE PERSONNEL
Anne Anne
Libells Variation en %
N N-1
Rmunrations directes verses au personnel
Indemnits forfaitaires verses au personnel
Charges sociales
Rmunrations et charges sociales de l'exploitant
individuel
Rmunration transfre de personnel extrieur
Autres charges sociales
TOTAL
Commentaire :
Indiquer la nature et la dure du contrat du personnel extrieur.

NOTE 27 B : EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
NOTE 27B
EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
EFFECTIF ET MASSE EFFECTIFS MASSE SALARIALE
SALARIALE Autres Etats de Autres Etats de
Nationaux Hors OHADA TOTAL Nationaux Hors OHADA TOTAL
l'OHADA l'OHADA
QUALIFICATIONS M F M F M F M F M F M F
YA 1. Cadres suprieurs
2. Techniciens suprieurs et cadres
YB
moyens
3. Techniciens, agents de matrise et
YC
ouvriers qualifis
4. Employs, manuvres, ouvriers, et
YD
apprentis
YE TOTAL (1)
YF Permanents
YG Saisonniers
Facturation
2. Personnel extrieur l'entit
YH 1. Cadres suprieurs
2. Techniciens suprieurs et cadres
YI
moyens
3. Techniciens, agents de matrise et
YJ
ouvriers qualifis
4. Employs, manuvres, ouvriers, et
YK M : Masculin
apprentis
YL TOTAL (2)
YM Permanents
YN Saisonniers
YO TOTAL (1 + 2)
Commentaire :
Faire un commentaire si ncessaire en cas de mouvement significatif du personnel.
NOTE 28 : PROVISIONS ET DEPRECIATIONS INSCRITES AU BILAN
NOTE 28
PROVISIONS ET DEPRECIATIONS INSCRITES AU BILAN
SITUATIONS ET A B C D=A+B-C
MOUVEMENTS PROVISIONS AUGMENTATIONS : DOTATIONS DIMINUTIONS : REPRISES PROVISIONS
A L'OUVERTURE D'EXPLOI- FINAN- HORS ACTIVITES D'EXPLOI- FINAN- HORS ACTIVITES A LA CLOTURE
NATURE DE L'EXERCICE TATION CIERES ORDINAIRES TATION CIERES ORDINAIRES DE L'EXERCICE
1. Provisions rglementes
2. Provisions financires pour risques et charges

3. Dprciation des immobilisations
TOTAL : DOTATIONS
4. Dprciations des stocks

5. Dprciations actif circulant HAO
6. Dprciations fournisseurs
7. Dprciations clients
5. Dprciations fournisseurs
7. Dprciations autres crances
8. Dprciations titres de placement
9. Dprciations valeurs encaisser
10. Dprciations disponibilit
11. Dprciations et provisions pour risques court
termes exploitation
12. Dprciations et provisions pour risques court
termes caractre financier
TOTAL : CHARGES POUR DEPRECIATIONS
ET PROVISIONS A COURT TERME
TOTAL PROVISIONS ET DEPRECIATIONS
Commentaire:
Indiquer les vnements et circonstances qui ont conduit la constitution et la reprise de la dprciation et de la provision.

NOTE 29 : CHARGES ET REVENUS FINANCIERS

NOTE 29
CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
Anne Anne Variation

Libells
N N-1 en %
Intrts des emprunts
Intrts dans loyers de locations acquisition
Escomptes accords
Autres intrts
Escomptes des effets de commerce
Pertes de change
Pertes sur cessions de titres de placement
Malis provenant dattribution gratuite dactions au
personnel salari et aux dirigeants
Pertes sur risques financiers
Charges pour dprciation et provisions court terme
caractre financier (voir note 28)
SOUS TOTAL : FRAIS FINANCIERS
Intrts de prts et crances diverses

Revenus de participations
Escomptes obtenus
Revenus de placement
Gains de change
Gains sur cessions de titres de placement
Gains sur risques financiers
Reprises de charges pour dprciation et provisions
court terme caractre financier (voir note 28)
SOUS TOTAL : REVENUS FINANCIERS
TOTAL
Commentaire :
Commenter toute variation significative
En cas de paiement terme, indiquer le montant des intrts non comptabiliss

NOTE 30 : AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO

NOTE 30
AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
Anne Anne Variation

Libells
N N-1 en %
Charges HAO constates (1) dtailler
(1)..................
(1)..................
Pertes sur crances HAO
Dons et libralits accords
Abandons de crances consentis
Charges provisionnes HAO
Dotations hors activits ordinaires
Participation des travailleurs
Subventions d'quilibre
SOUS TOTAL : AUTRES CHARGES HAO
Produits HAO constats (1) dtailler

(1)..................
(1)..................
Dons et libralits obtenus
Abandons de crances obtenus
Transferts de charges HAO
Reprises des charges pour dprciations et
provisions court terme HAO
Reprises hors activits ordinaires
SOUS TOTAL : AUTRES PRODUITS HAO
TOTAL
Commentaire :

NOTE 31 : REPARTITION DU RESULTAT ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DES CINQ DERNIERS
EXERCICES
Dsignation entit:.............................................
Exercice clos le 31-12-.........................
Numro didentification :.................................
Dure (en mois)......................
NOTE 31
REPARTITION DU RESULTAT ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DES CINQ DERNIERS EXERCICES
EXERCICES CONCERNES (1)
N N-1 N-2 N-3 N-4
NATURE DES INDICATIONS
STRUCTURE DU CAPITAL A LA CLOTURE DE L'EXERCICE (2)
Capital social
Actions ordinaires
Actions dividendes prioritaires (A.D.P) sans droit de vote
Actions nouvelles mettre :
- par conversion d'obligations
- par exercice de droits de souscription
OPERATIONS ET RESULTATS DE L'EXERCICE (3)
Chiffre d'affaires hors taxes
Rsultat des activits ordinaires (R.A.O) hors dotations et reprises
(exploitation et financires)
Participation des travailleurs aux bnfices
Impt sur le rsultat
Rsultat net (4)
RESULTAT ET DIVIDENDE DISTRIBUES
Rsultat distribu (5)
Dividende attribu chaque action
PERSONNEL ET POLITIQUE SALARIALE
Effectif moyen des travailleurs au cours de l'exercice (6)
Effectif moyen de personnel extrieur
Masse salariale distribue au cours de l'exercice (7)
Avantages sociaux verss au cours de l'exercice (8)
[Scurit sociale, uvres sociales]
Personnel extrieur factur l'entit (9)
(1) Y compris l'exercice dont les tats financiers sont soumis l'approbation de l'Assemble (6) Personnel propre
(2) Indication, en cas de libration partielle du capital, du montant du capital non appel (7) Total des comptes 661, 662, 663
(3) Les lments de cette rubrique sont ceux figurant au compte de rsultat (8) Total des comptes 664, 668
(4) Le rsultat, lorsqu'il est ngatif, doit tre mis entre parenthses (9) Compte 667
(5) L'exercice N correspond au dividende propos du dernier exercice

NOTE 32 : PRODUCTION DE L'EXERCICE

NOTE 32
PRODUCTION DE LEXERCICE
DESIGNATION UNITE DE PRODUCTION PRODUCTION PRODUCTION PRODUCTION STOCK STOCK

DU PRODUIT QUANTITE VENDUE DANS VENDUE VENDUE HORS IMMOBILISEE OUVERTURE CLOTURE
CHOISIE LE PAYS DANS LES OHADA DE L'EXERCICE DE L'EXERCICE
AUTRES PAYS
DE L'OHADA
Quantit Valeur Quantit Valeur Quantit Valeur Quantit Valeur Quantit Valeur Quantit Valeur
NON VENTILE
TOTAL

NOTE 33 : ACHATS DESTINES A LA PRODUCTION
NOTE 33
ACHATS DESTINES A LA PRODUCTION
ACHATS EFFECTUES AU COURS DE L'EXERCICE

DESIGNATION PRODUITS IMPORTES VARIATION DES
DES MATIERES UNITE DE QUANTITE PRODUITS DE L'ETAT ACHETES ACHETES STOCKS
ET PRODUITS CHOISIE DANS L'ETAT HORS DE L'ETAT
Quantit Valeur Quantit Valeur Quantit Valeur (en valeur)
NON VENTILES
TOTAL

NOTE 34 : FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS FINANCIERS
Anne Anne Variation

( EN MILLIERS DE FRANCS)
N N-1 en %
ANALYSE DE L'ACTIVITE
SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION
CHIFFRE D'AFFAIRES
MARGE COMMERCIALE
VALEUR AJOUTEE
EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (EBE)
RESULTAT D'EXPLOITATION
RESULTAT FINANCIER
RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES
RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES
RESULTAT NET
DETERMINATION DE LA CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT
EBE
+ Valeurs comptables des cessions courantes dimmobilisation (compte 654)
- Produits des cessions courantes dimmobilisation (compte 754)
= CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT D'EXPLOITATION
+ Revenus financiers
+ Gains de change
+ Transferts de charges financires
+ Produits HAO
+ Transferts de charges HAO
- Frais financiers
- Pertes de change
- Participation
- Impts sur les rsultats
= CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT GLOBALE (C.A.F.G.)
- Distributions de dividendes opres durant l'exercice
= AUTOFINANCEMENT
ANALYSE DE LA RENTABILITE
Rentabilit conomique = Rsultat dexploitation (a) /Capitaux propres + dettes financires
Rentabilit financire = Rsultat net/Capitaux propres
ANALYSE DE LA STRUCTURE FINANCIERE
Capitaux propres et ressources assimiles
+ Dettes financires* et autres ressources assimiles (b)
= Ressources stables
- Actif immobilis (b)
= FONDS DE ROULEMENT (1)
Actif circulant d'exploitation (b)
- Passif circulant d'exploitation (b)
= BESOIN DE FINANCEMENT D'EXPLOITATION (2)
Actif circulant HAO (b)
- Passif circulant HAO (b)
= BESOIN DE FINANCEMENT HAO (3)
BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (4) = (2) + (3)
TRESORERIE NETTE (5) = (1) - (4)

CONTRLE : TRESORERIE NETTE = (TRESORERIE - ACTIF) - (TRESORERIE - PASSIF)
ANALYSE DE LA VARIATION DE LA TRESORERIE
Flux de trsorerie des activits oprationnelles
-Flux de trsorerie des activits d'investissement
+Flux de trsorerie des activits de financement
= VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA PERIODE
ANALYSE DE LA VARIATION DE LENDETTEMENT FINANCIER NET
Endettement financier brut (Dettes financires* + Trsorerie passif)

-Trsorerie - actif
= ENDETTEMENT FINANCIER NET
(a) Rsultat dexploitation aprs impt thorique sur le bnfice.
(b) Les carts de conversion doivent tre limins afin de ramener les crances et les dettes concernes leur valeur initiale.
Dettes financires* = emprunts et dettes financires diverses + dettes de location acquisition.

NOTE 35 : LISTE DES INFORMATIONS SOCIALES, ENVIRONNEMENTALES ET
SOCIETALES A FOURNIR
Note obligatoire pour les entits ayant un effectif de plus de 250 salaris
Liste des informations sociales, environnementales et socitales fournir
INFORMATIONS SOCIALES
Emploi :
l'effectif total et la rpartition des salaris par sexe, ge et zone gographique ;
les embauches et les licenciements ;
les rmunrations et leur volution.
Relations sociales :
l'organisation du dialogue social ;
le bilan des accords collectifs.
Sant et scurit :
les conditions de sant et de scurit au travail ;
le bilan des accords signs avec les organisations syndicales ou les reprsentants du personnel en
matire de sant et de scurit au travail.
Formation :
les politiques mises en uvre en matire de formation ;
le nombre total d'heures de formation.
galit de traitement :
les mesures prises en faveur de l'galit entre les femmes et les hommes ;
les mesures prises en faveur de l'emploi et de l'insertion des personnes handicapes ;
INFORMATIONS ENVIRONNEMENTALES
Politique gnrale en matire environnementale :
l'organisation de la socit pour prendre en compte les questions environnementales et, le cas chant,
les dmarches d'valuation ou de certification en matire d'environnement ;
les actions de formation et d'information des salaris menes en matire de protection de
l'environnement ;
les moyens consacrs la prvention des risques environnementaux et des pollutions.
Pollution et gestion des dchets :
les mesures de prvention, de rduction ou de rparation de rejets dans l'air, l'eau et le sol affectant
gravement l'environnement ;
les mesures de prvention, de recyclage et d'limination des dchets ;
la prise en compte des nuisances sonores et de toute autre forme de pollution spcifique une activit.
Utilisation durable des ressources :
la consommation d'eau et l'approvisionnement en eau en fonction des contraintes locales ;
la consommation de matires premires et les mesures prises pour amliorer l'efficacit dans leur
utilisation ;
la consommation d'nergie, les mesures prises pour amliorer l'efficacit nergtique et le recours aux
nergies renouvelables.
Changement climatique :
les rejets de gaz effet de serre.
Protection de la biodiversit :
les mesures prises pour prserver ou dvelopper la biodiversit.
INFORMATIONS RELATIVES AUX ENGAGEMENTS SOCITAUX EN FAVEUR DU
DVELOPPEMENT DURABLE
Impact territorial, conomique et social de l'activit de la socit :
en matire d'emploi et de dveloppement rgional ;
sur les populations riveraines ou locales.
Relations entretenues avec les personnes ou les organisations intresses par l'activit de la
socit (associations d'insertion, tablissements d'enseignement...) :
les conditions du dialogue avec ces personnes ou organisations ;
les actions de partenariat ou de mcnat.
Sous-traitance et fournisseurs :
la prise en compte dans la politique d'achat des enjeux sociaux et environnementaux.

NOTE 36 : TABLE DES CODES
1 - Code forme juridique (1) 3 - Code pays du sige social
Socit Anonyme (SA) participation Pays OHADA (2)

publique 0 0
Autres pays africains 2 1
Socit Anonyme (SA) 0 1
France 2 3
Socit Responsabilit Limite (SARL) 0 2
Autres pays de l'Union Europenne 3 9
Socit en Commandite Simple (SCS) 0 3
U.S.A. 4 0
Socit en Nom Collectif (SNC) 0 4
Canada 4 1
Socit en Participation (SP) 0 5
Autres pays amricains 4 9
Groupement d'Intrt Economique (GIE) 0 6
Pays asiatiques 5 0
Association 0 7
Autres pays 9 9
Socit par Actions Simplifie (SAS) 0 8
Autre forme juridique ( prciser) 0 9
2 - Code rgime fiscal
Rel normal 1
Rel simplifi 2
Synthtique 3
Forfait 4
(1) Remplacer le premier 0 par 1 si l'entit bnficie d'un agrment prioritaire

(2) Bnin = 01 ; Burkina = 02 ; Cte d'ivoire = 03 ; Guine Bissau = 04 ; Mali = 05 ; Niger = 06 ; Sngal =
07 ; Togo = 08; Cameroun = 09; Congo = 10; Gabon = 11; Rpublique Centrafricaine = 12; Tchad = 13;
Comores = 14; Guine = 15; Guine Equatoriale = 16; Congo RDC = 17.

CODES ACTIVITES ECONOMIQUES
Agriculture vivrire Industries du caoutchouc et des plastiques
001 001 Culture cralire 022 001 Fabrication du caoutchouc naturel
001 002 Culture de tubercules et plantains 022 002 Industries du caoutchouc
001 003 Culture de lgumes 022 003 Fabrication de matires plastiques
001 004 Culture de condiments Fabrication dautres produits minraux non mtalliques et de matriaux
001 005 Culture de fruits de construction
001 006 Culture dautres produits de lAgriculture vivrire 023 001 Industrie du verre
Agriculture industrielle et dexportation 023 002 Fabrication de produits minraux pour la construction
002 001 Culture de canne sucre 023 003 Fabrication dautres produits minraux non mtalliques
002 002 Culture darachide dhuilerie Mtallurgie et travail des mtaux
002 003 Culture darachide de bouche 024 001 Mtallurgie
002 004 Culture de tabac 024 002 Travail des mtaux
002 005 Culture de coton Fabrication de machines, dquipements et dappareils lectriques
002 006 Culture de bl 025 001 Fabrication de machines et dquipements
002 007 Culture de cacao 025 002 Fabrication de machines de bureaux
002 008 Culture de caf 025 003 Fabrication dappareils lectriques
002 009 Culture de bananes dexportation Fabrication dquipements et appareils audiovisuels et de communication ;
002 010 Culture dananas dexportation fabrication dinstruments mdicaux, doptique et dhorlogerie
002 011 Autres cultures industrielles 026 001 Fabrication dquipements et appareils audiovisuels et de Communication
Elevage et chasse 026 002 Fabrication dinstruments mdicaux, doptique et dhorlogerie
003 001 Elevage bovin Fabrication de matriel de transport
003 002 Elevage ovin, caprin, quin 027 001 Fabrication de vhicules routiers
003 003 Elevage de volaille 027 002 Fabrication dautres matriels de transport
003 004 Autres levages Industries diverses
003 005 Chasse 028 001 Fabrication de meubles
Sylviculture, exploitation forestire 028 002 Industries diverses
004 001 Sylviculture Production et distribution deau, dlectricit et de gaz
004 002 Exploitation forestire 029 001 Production, transport et distribution dlectricit
Pche et aquaculture 029 002 Captage, puration et distribution deau
005 001 Pche de poissons 029 003 Production et distribution de gaz
005 002 Autres pches et aquaculture Construction
Industries extractives 030 001 Prparation de sites et construction douvrages de btiments ou de gnie civil
006 001 Extraction dhydrocarbures 030 002 Travaux dinstallation et de finition
006 002 Extraction dautres produits Commerce
Production de viande et de poissons 031 001 Commerce de vhicules, daccessoires et de carburant
007 001 Production de viande et de produits base de viande 031 002 Commerce de produits agricoles bruts et danimaux vivants
007 002 Production de poissons et de produits base de poisson 031 003 Autres commerces
Travail des grains et fabrication de produits amylacs Rparations
008 000 Travail des grains et fabrication de produits amylacs 032 001 Entretien et rparation de vhicules automobiles
Transformation du caf et du cacao 032 002 Rparations de biens personnels et domestiques
009 001 Transformation du caf Htels, restaurants
009 002 Transformation du cacao 033 001 Htels
Industrie des olagineux 033 002 Bars et restaurants
010 001 Huiles brutes et tourteaux Transport et communication
010 002 Autres corps gras 034 001 Transports ferroviaires
Boulangerie, Ptisserie et ptes alimentaires 034 002 Transports routiers, transports par conduite
011 001 Fabrication de pains, de biscuits et de ptisserie 034 003 Transport par eau
011 002 Fabrication de ptes alimentaires 034 004 Transport arien
Industries laitires 034 005 Services annexes et auxiliaire de transport
012 000 Industries laitires Postes, tlcommunications
Transformation des fruits et lgumes et fabrication 035 001 Postes
dautres produits alimentaires 035 002 Tlcommunications
013 001 Fabrication de sucre Activits financires
013 002 Fabrication de produits base de fruits et lgumes 036 001 Services dintermdiation financire
013 003 Fabrication dautres produits alimentaires 036 002 Assurances (sauf scurit sociale)
Industrie des boissons 036 003 Auxiliaires financiers et dassurances
014 001 Brasseries et malteries Activits immobilires
014 002 Fabrication dautres boissons alcoolises 037 001 Locations de biens immobiliers
014 003 Fabrication de boissons non alcoolises et deaux minrales 037 002 Autres services immobiliers
Industries du tabac Services aux entits
015 000 Industries du tabac 038 001 Locations sans oprateurs
Industries textiles et habillement 038 002 Activits informatiques
016 001 Industries textiles 038 003 Services rendus principalement aux entits
016 002 Industries de lhabillement Administration publiques
Industries du cuir et de la chaussure 039 001 Administration gnrale, conomique et sociale
017 001 Fabrication du cuir et darticles en cuir 039 002 Services de prrogatives publiques
017 002 Fabrication de chaussures 039 003 Scurit sociale obligatoire
Industries du bois Education
018 001 Sciage, rabotage et imprgnation du bois 040 000 Education
018 002 Fabrication de panneaux en bois Sant et action sociale
018 003 Fabrication darticles en bois assembls 041 001 Activits pour la sant des hommes
Industries du papier et cartons, de ldition et de limprimerie 041 002 Activits vtrinaires
019 001 Industries du papier et carton 041 003 Action sociale
019 002 Edition, imprimerie, reproduction Services collectifs, sociaux et personnels
Raffinage du ptrole 042 001 Assainissement, voirie et gestion des dchets
020 000 Raffinage de ptrole 042 002 Activits associatives
Industrie chimique 042 003 Activits rcratives, culturelles et sportives
021 001 Industries chimiques de base 042 004 Services personnels
021 002 Fabrications de savons, de dtergents et de produits dentretien 042 005 Services domestiques
021 003 Fabrication de produits agro-chimiques Service dintermdiation financire indirectement mesur
021 004 Industries pharmaceutiques 043 000 Service dintermdiation financire indirectement mesur
021 005 Fabrication dautres produits chimiques Correction territoriale
044 000 Correction territoriale

OHADA
Tableau de
Titre IX correspondance
Postes/Comptes du
Chapitre 7 systme Normal

BILAN
Dsignation entit:............................................... Exercice clos le 31-12-.........................

BILAN
NUMERO DE COMPTES A INCORPORER DANS LES POSTES NUMERO DE COMPTES A INCORPORER DANS
REF ACTIF PASSIF
LES POSTES
Brut Amortissements /dprciations
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES CA Capital 101 104
AE Frais de dveloppement et de prospection 211, 2181, 2191 2811,2818p,2911, 2918p, 2919 p CB Apporteurs capital non appel (-) 109
AF Brevets, licences, logiciels et droits similaires 212, 213, 214, 2193 2812, 2813, 2814, 2912, 2913, 2914, 2919 p CD Primes lies au capital social 105
AG Fonds commercial et droit au bail 215, 216 2815, 2816, 2915, 2916 CE Ecarts de rvaluation 106
AH Autres immobilisations incorporelles 217, 218 (sauf 2181), 2198 2817, 2818 p, 2917, 2918 p, 2919 p CF Rserves indisponibles 111, 112, 113
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES CG Rserves libres 118
Terrains
AJ 22 282, 292 CH Report nouveau (+ ou -) 12 (121 ou 129)
dont Placement en Net ...(2881-2928p )
Btiments 2831, 2832, 2833, 2837, 2931, 2932, 2933, 2937,
AK ..(2315+2325-2831p- 231, 232, 233, 237, 2391 CJ Rsultat net de l'exercice (bnfice + ou perte -) 13 (131 ou 139)
dont Placement en Net 2939 p
2832p)
AL Amnagements, agencements et installations 234, 235, 238, 2392, 2393 2834,2835,2838, 2934, 2935, 2938, 2939 p CL Subventions d'investissement 14
AM Matriel, mobilier et actifs biologiques 24 (sauf 245 et 2495) 284 (sauf 2845), 294 (sauf 2945, 2949), 2949 p, CM Provisions rglementes 15
AN Matriel de transport 245, 2495 2845, 2945, 2949 p CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES
AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR
AP 251, 252 2951, 2952 DA Emprunts et dettes financires diverses 16, 181,182,183,184
IMMOBILISATIONS
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES DB Dettes de location acquisition 17
AR Titres de participation 26 296 DC Provisions pour risques et charges 19
TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
AS Autres immobilisations financires 27 DD
297 ASSIMILEES
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DF TOTAL RESSOURCES STABLES
BA ACTIF CIRCULANT HAO 485, 488 498 DH Dettes circulantes HAO 481, 482, 484, 4998
BB STOCKS ET ENCOURS 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38 39 DI Clients, avances reues 419
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES DJ Fournisseurs d'exploitation 40 (sauf 409)
BH Fournisseurs avances verses 409 490 DK Dettes fiscales et sociales Soldes crediteurs: 42, 43, 44
BI Clients 41 (sauf 419) 491 DM Autres dettes Soldes crditeurs : 185, 45, 46, 47 (sauf 479)
Soldes dbiteurs : 185, 42, 43, 44, 45, 46, 47
BJ Autres crances DN Provisions pour risques court terme 499 (sauf 4998), 599
(sauf 478) 492, 493, 494, 495, 496, 497
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 50 590
BR Valeurs encaisser 51 591 DQ Banques, crdits d'escompte 564, 565
BS Banques, chques postaux, caisse et assimils DR Banques, tablissements financiers et crdits de trsorerie soldes crditeurs : 52, 53, 561, 566
Soldes dbiteurs : 52, 53, 54, 55, 57, 581, 582 592, 593, 594
BT TOTAL TRESORERIE ACTIF DT TOTAL TRESORERIE PASSIF
BU Ecart de conversion-Actif 478 DV Ecart de conversion-Passif 479
BZ TOTAL GENERAL DZ TOTAL GENERAL

COMPTE DE RESULTAT

COMPTE DE RESULTAT
NUMERO DE COMPTES
REF LIBELLES A INCORPORER DANS
LES POSTES
TA Ventes de marchandises A + 701
RA Achats de marchandises - 601
RB Variation de stocks de marchandises -/+ 6031
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA RB)
TB Ventes de produits fabriqus B + 702, 703, 704
TC Travaux, services vendus C + 705, 706
TD Produits accessoires D + 707
XB CHIFFRE D'AFFAIRES (A + B + C + D)
TE Production stocke (ou dstockage) + 73
TF Production immobilise + 72
TG Subventions d'exploitation + 71
TH Autres produits + 75
TI Transferts de charges d'exploitation + 781
RC Achats de matires premires et fournitures lies - 602
RD Variation de stocks de matires premires et fournitures lies -/+ 6032
RE Autres achats - 604, 605, 608
RF Variation de stocks dautres approvisionnements -/+ 6033
RG Transports - 61
RH Services extrieurs - 62, 63
RI Impts et taxes - 64
RJ Autres charges - 65
VALEUR AJOUTEE (XB +RA+RB) + (somme TE
XC
RJ)
RK Charges de personnel - 66
XD EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (XC+RK)
TJ Reprises damortissements, de provisions et dprciations + 791, 798, 799
RL Dotations aux amortissements, aux provisions et dprciations - 681, 691
XE RESULTAT D'EXPLOITATION (XD+TJ+ RL)
TK Revenus financiers et assimils + 77
TL Reprises de provisions et dprciations financires + 797
TM Transferts de charges financires + 787
RM Frais financiers et charges assimils - 67
RN Dotations aux provisions et aux dprciations financires - 697
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK RN)
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF)
TN Produits des cessions d'immobilisations + 82
TO Autres Produits HAO + 84, 86,88
RO Valeurs comptables des cessions d'immobilisations - 81
RP Autres Charges HAO - 83, 85
RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES
XH
(somme TN RP)
RQ Participation des travailleurs - 87
RS Impts sur le rsultat - 89
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS)

Systme comptable
Titre X
OHADA
PRESENTATION DES
ETATS FINANCIERS
ANNUELS DU
SYSTEME MINIMAL
DE TRESORERIE
CHAPITRE 1 : Dispositions gnrales relatives la prsentation des tats financiers
CHAPITRE 2 : Bilan et Compte de rsultat du Systme minimal de trsorerie
CHAPITRE 3 : Notes annexes du Systme minimal de trsorerie

OHADA
Titre X Dispositions spcifiques

relatives la prsentation
Chapitre 1 des tats financiers

Le Systme minimal de trsorerie repose sur l'tablissement d'un tat des recettes et des
dpenses dgageant le rsultat de l'exercice (recette nette ou perte nette), dress partir dune
comptabilit de trsorerie que doivent tenir les entits relevant de ce systme.
La fiabilit de la comptabilisation des oprations de trsorerie au cours de lexercice est base
sur :
lexistence dun journal unique de trsorerie (NOTE 4) ;
lexistence dun journal de suivi des crances impayes et un journal de suivi des
dettes payer ;
la conservation des pices justificatives des enregistrements au journal.
En fin dexercice, le responsable de lentit doit procder un inventaire extra-comptable de
chacun des quatre lments suivants :
le montant des crances et des dettes dexploitation, dans le cas o les ventes et les
achats ne sont pas totalement rgls ;
le montant des stocks (produits finis, matires premires, consommables...) et des
travaux en cours ;
le montant des immobilisations acquises ou cdes au cours de lexercice ;
le montant des emprunts souscrits ou rembourss au cours de lexercice.
Les tats rcapitulatifs de ces inventaires doivent tre conservs en tant que pice justificative
de la comptabilit de lentit.
Les entits possdant des immobilisations doivent tenir un registre des immobilisations
(NOTE 1). Chaque immobilisation doit faire lobjet dun tableau damortissement bas le
mode linaire sans prorata temporis.

Les tats financiers annuels du Systme minimal de trsorerie ( S.M.T) doivent tre tablis
par les entits soumises une comptabilit de trsorerie. Ces tats financiers sont constitus
des documents suivants :
le Bilan ;
le Compte de rsultat ; et
les Notes annexes.
Les Notes annexes sont composes dun :
Tableau SMT de suivi du matriel, du mobilier et des cautions ;

Etat des stocks ;
Etat des crances et des dettes non chues ;

OHADA
Titre X Bilan et compte de

rsultat du Systme
Chapitre 2 minimal de trsorerie

MODELE BILAN ET COMPTE DE RESULTAT DU SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE
BILAN SMT AU 31 DECEMBRE N
MONTANT MONTANT
ACTIF NOTE PASSIF NOTE
EXERCICE N EXERCICE N-1 EXERCICE N EXERCICE N-1
Immobilisations (1) 1 Compte exploitant

Stocks 2 Resultat exercice
Clients et dbiteurs divers 3 Emprunt
Caisse Founisseurs et crediteurs divers 3
Banque (en + ou en -)
Total actif Total passif
(1)
A faire figurer l'actif du bilan si elles correspondent des montants significatifs.
COMPTE DE RESULTAT SMT AU 31 DECEMBRE N

MONTANT
RUBRIQUES NOTE
EXERCICE N EXERCICE N-1
Recettes sur ventes ou prestations de services 4

Autres recettes sur activits 4
TOTAL DES RECETTES SUR PRODUITS A
Dpenses sur achats 4
Dpenses sur loyers 4
Dpenses sur salaires 4
Dpenses sur impts et taxes 4
Charges d'intrts
Autres dpenses sur activits 4
TOTAL DEPENSES SUR CHARGES B
SOLDE: Excdent (+) ou insuffisance (-) de recettes (C
C
= A-B)
- Variaios des stocks N / N-1 2

- Variation des crances N / N-1 3
+ Variation des dettes d'exploitation N / N-1 3
DOTATIONS AMORTISSEMENTS F
RESULTAT EXERCICE ( G= C-D+E-F) G
OHADA
Titre X Notes annexes du

Systme minimal de
Chapitre 3 trsorerie

NOTE 1 : SUIVI DU MATERIEL, DU MOBILIER ET DES CAUTIONS

Numro didentification :......... Dure (en mois) : .....
Tableau SMT de suivi du matriel, du mobilier et des cautions
Date Dsignation Montant Date de sortie prix de cession

NOTE 2 : ETAT DES STOCKS

ETAT DES STOCKS AU 31 DECEMBRE .
RFRENCE DSIGNATION QUANTIT PRIX UNITAIRE MONTANT
VALEUR DU STOCK FINAL

VALEUR DU STOCK INITIAL

NOTE 3 : ETAT DES CREANCES ET DES DETTES NON ECHUS AU 31
DECEMBRE
Dsignation entit : Exercice clos le 31-12-.........

Numro didentification :. Dure (en mois) :..........
ETAT DES CREANCES ET DES DETTES NON ECHUES AU 31 DECEMBRE .
Montant au 31 Montant au Variation

DATE NOM DU CLIENT
dcembre 1er janvier %
TOTAL DES CREANCES
Montant au 31 Montant au Variation

DATE NOM DU FOURNISSEUR
dcembre 1er janvier %
TOTAL DES DETTES

NOTE 4 : JOURNAL DE TRESORERIE SMT

JOURNAL DE TRESORERIE SMT mois de........... Anne..........
Ventilation recettes Ventilation dpenses
Matriel Achats
Date Libells Recettes Dpenses Solde Achats
Ventes Autres et matires et Loyers Salaires Impts et taxes Autres
marchandises
Mobilier fournitures
report nouveau
Solde reporter
NB : prvoir un journal par banque et un journal pour la caisse. Les colonnes ventilation recettes et dpenses peuvent tre
compltes en cas de besoin par des rajouts notamment compte exploitant .

JOURNAL DE SUIVI DES CREANCES IMPAYEES SMT

Journal de suivi des crances impayes SMT
Date N facture Nom du client Montant Date paiement

JOURNAL DE SUIVI DES DETTES A PAYER SMT

Journal de suivi des dettes payer SMT
Date N facture Nom du fournisseur Montant Date paiement

Systme comptable
OHADA
Titre XI
NOMENCLATURES
SYSCOHADA NOMENCLATURES 1064

NOMENCLATURES DACTIVITES ET DE PRODUITS DES ETATS
MEMBRES DAFRISTAT
Une nomenclature se dfinit comme une norme de classification qui permet dorganiser
linformation pour en faciliter le traitement.
LObservatoire Economique et Statistique dAfrique Subsaharienne (AFRISTAT) dans sa

mission de dveloppement de la statistique dans ses Etats membres et dans un souci de
comparabilit des donnes a mis la disposition des tats membres pour leurs travaux
statistiques des nomenclatures communes pour les activits (NAEMA) et pour les produits
(NOPEMA).
Pour tre en harmonie avec les nomenclatures internationales (CITI, rvision 4 et de la CPC,
rvision 2) en terme de comparabilit tout en respectant les spcificits africaines de ses Etats
membres, AFRISTAT a engag ds 2009, la rvision de la NAEMA et de la NOPEMA. Les
travaux de rvision ont t raliss de faon itrative et de manire interactive entre les
diffrents acteurs. Ces travaux ont abouti llaboration de la NAEMA, rev1 et de la
NOPEMA, rev1 ; celles-ci sont accompagnes des notes explicatives et des tables de
correspondance entre les anciennes versions et les nouvelles consultables sur le site
dAFRISTAT partir des liens suivants :
Pour consulter les nouvelles nomenclatures :
(http://www.afristat.org/contenu/pdf/afristat/NAEMA_NOPEMA_rev1_ajour.pdf)
Pour consulter les notes explicatives :
(http://www.afristat.org/contenu/pdf/afristat/NAEMA_NOPEMArev1_def_vers_12mai11.pdf)
Par ailleurs, il a t annex aux nomenclatures ci-dessus numres une nomenclature qui
tient compte des spcificits conomiques de lespace OHADA. Cette nomenclature se
prsente comme suit :

ACTIVITES
Code Activit Activits
A0101 AGRICULTURE VIVRIERE

A010101 Culture de crales
A010102 Culture de tubercules
A010103 Culture de fruits
A010104 Culture de lgumes et plantes pices et aromatiques
A0102 AGRICULTURE DESTINEE A L'INDUSTRIE OU A L'EXPORTATION
A010201 Culture du cacao
A010202 Culture du caf
A010203 Hvaculture
A010204 Culture du coton
A010205 Culture de la banane douce, de l'ananas et la mangue
A010206 Culture de l'anacarde
A010207 Culture de la canne sucre
A010208 Culture de graines et fruits olagineux
A010209 Horticulture et Reproduction des plantes
A010210 Culture d'autres produits destins l'industrie ou l'exportation
A0103 ELEVAGE ET CHASSE
A010301 Elevage
A010302 Chasse
A0104 ACTIVITES ANNEXES A L'AGRICULTURE, L'ELEVAGE ET LA CHASSE
A010401 Activits de soutien l'agriculture
A010402 Activits de soutien l'levage
A010403 Activits de soutien la chasse
A0201 SYLVICULTURE ET EXPLOITATION FORESTIERE
A020101 Sylviculture
A020102 Exploitation Forestire
A020103 Production de charbon de bois
A0202 CUEILLETTES, RECOLTE DE PRODUITS FORESTIERS NON LIGNEUX
A020200 Cueillettes, rcolte de produits forestiers non ligneux
ACTIVITES DE SOUTIEN A LA SYLVICULTURE ET A L'EXPLOITATION
A0203
FORESTIERE
A020300 Activits de soutien la sylviculture et l'exploitation forestire
A0301 PECHE
A030101 Pche maritime
A030102 Pche en eau douce
A0302 AQUACULTURE, PISCICULTURE
A030201 Pisciculture
A030202 Aquaculture
B0500 EXTRACTION DE CHARBON ET DE LIGNITE
B050000 Extraction de charbon et de lignite
B0600 EXTRACTION D'HYDROCARBURES
B060001 Extraction de ptrole brut
B060002 Extraction de gaz naturel
B0701 EXTRACTION DE MINERAIS DE FER
B070100 Extraction de minerais de fer

Code activit Activits
B0702 EXTRACTION DE MINERAIS DE METAUX NON FERREUX
B070201 Extraction de minerais de mtaux prcieux
B070202 Extraction d'autres minerais de mtaux non ferreux
B0801 EXTRACTION DE PIERRES, DE SABLES ET D'ARGILES
B080100 Extraction de pierres, de sables et d'argiles
B0802 ACTIVITES EXTRACTIVES N.C.A.
B080201 Extraction de phosphates et de sels de potassium, naturels
B080202 Extractions de minraux pour l'industrie chimique
B080203 Extraction ou production de sel et de natron
B080204 Extraction de pierres prcieuses et semi-prcieuses
B080205 Autres extractions
B0901 ACTIVITES DE SOUTIEN A LEXTRACTION DHYDROCARBURES
B090100 Activits de soutien lextraction dhydrocarbures
B0902 ACTIVITES DE SOUTIEN AUX AUTRES INDUSTRIES EXTRACTIVES
B090200 Activits de soutien aux autres industries extractives
ABATTAGE, TRANSFORMATION ET CONSERVATION DE LA VIANDE ET
C1001
PREPARATION DE PRODUITS A BASE DE VIANDE
C100101 Abattage, Transformation et conservation de la viande
C100102 Prparation de produits base de viande
TRANSFORMATION ET CONSERVATION DE POISSONS, CRUSTACES ET
C1002
MOLLUSQUES
C100201 Conglation de poissons, crustacs et mollusques
C100202 Schage, salage ou fumage du poisson et de crustacs
C100203 Autres transformation et conservation des poissons, crustacs et mollusques
C1003 TRANSFORMATION ET CONSERVATION DE FRUITS ET LEGUMES
C100300 Transformation et conservation de fruits et lgumes
C1004 FABRICATION DE CORPS GRAS D'ORIGINE ANIMALE ET VEGETALE
C100400 Fabrication de corps gras d'origine animale et vgtale
C1005 TRAVAIL DES GRAINS ; FABRICATION DE PRODUITS AMYLACES
C100501 Travail des grains
C100502 Transformation du manioc et fabrication de produits amylacs
C1006 FABRICATION DE PRODUITS ALIMENTAIRES A BASE DE CEREALES N.C.A.
C100601 Fabrication de pain et de ptisseries fraches
C100602 Biscuiterie et ptisserie de conservation
C100603 Fabrication de ptes alimentaires, de semoules et de produits farineux similaires
C1007 TRANSFORMATION DU CACAO ET DU CAF
C100701 Transformation du cacao
C100702 Transformation du caf
C1008 FABRICATION DAUTRES PRODUITS ALIMENTAIRES
C100801 Fabrication de produits laitiers et de glaces
C100802 Fabrication de sucre et de confiserie
C100803 Fabrication de th
C100804 Fabrication de condiments et assaisonnements
C100805 Fabrication daliments pour animaux
C100806 Fabrication de denres diverses n.c.a.
C1101 FABRICATION DE BOISSONS ALCOOLISES

C110101 Fabrication de malt et de bire
C110102 Fabrication d'autres boissons alcoolises
C1102 FABRICATION DE BOISSONS NON ALCOOLISES ET D'EAUX MINERALES
C110200 Fabrication de boissons non alcoolises et d'eaux minrales
C1200 FABRICATION DE PRODUITS A BASE DE TABAC
C120000 Fabrication de produits base de tabac
C1301 FILATURE, TISSAGE ET ENNOBLISSEMENT DE TEXTILE
C130101 Filature de textile
C130102 Tissage de textile
C130103 Ennoblissement de textile
C1302 FABRICATION D'AUTRES ARTICLES TEXTILES
C130201 Fabrication de tapis et moquettes
C130202 Fabrication d'toffes mailles et d'articles textiles non vestimentaires
C1401 FABRICATION DE VETEMENTS
C140100 Fabrication de vtements
C1402 SERVICE DE COUTURE SUR MESURE
C140200 Service de couture sur mesure
C1501 TRAVAIL DU CUIR; FABRICATION D'ARTICLES DE VOYAGE
C150101 Apprt, tannage des cuirs et fourrures
C150102 Fabrication d'articles de voyage, de maroquinerie et de sellerie
C1502 FABRICATION DE CHAUSSURES ET ARTICLES CHAUSSANTS
C150200 Fabrication de chaussures et articles chaussants
C1601 TRAVAIL DU BOIS
C160100 Sciage, Rabotage
C1602 FABRICATION D'ARTICLES EN BOIS, LIEGE, VANNERIE ET SPARTERIE
C160201 Fabrication de feuilles de placage, de contreplaqus et de panneaux
C160202 Fabrication d'ouvrages de charpente, de menuiseries et d'emballages en bois
C160203 Fabrication d'articles divers en bois ou lige, vannerie et sparterie
C1700 FABRICATION DE PAPIER, CARTONS ET DARTICLES EN PAPIER OU EN CARTON
C170001 Fabrication de pte papier, de papier et de carton
C170002 Fabrication de carton ondul et emballages en papier ou en carton
C170003 Fabrication d'articles en papier ou en carton
C1801 IMPRIMERIE ET ACTIVITES CONNEXES
C180100 Imprimerie et activits connexes
C1802 REPRODUCTION D'ENREGISTREMENTS
C180200 Reproduction d'enregistrement
C1901 RAFFINAGE DU PETROLE
C190100 Raffinage du ptrole
C1902 COKEFACTION
C190200 Cokfaction
C2001 FABRICATION DE PRODUITS CHIMIQUES DE BASE
C200101 Fabrication de produits azots et d'engrais
C200102 Fabrication d'autres produits chimiques de base

C2002 FABRICATION DE PRODUITS CHIMIQUES FONCTIONNELS
C200201 Fabrication de savons, dtergents et produits d'entretien
C200202 Fabrication de parfums et de produits de toilette
C200203 Fabrication de produits agrochimiques
C200204 Fabrication de peintures et vernis, adjuvants et encres d'imprimerie
C200205 Fabrication de fibres artificielles ou synthtiques
C200206 Fabrication d'autres produits chimiques
C2100 FABRICATION DE PRODUITS PHARMACEUTIQUES
C210001 Industrie pharmaceutique
C210002 Fabrication de mdicaments traditionnels
C2201 TRAVAIL DU CAOUTCHOUC
C220101 Fabrication et rechapage de pneumatiques
C220102 Fabrication d'autres articles en caoutchouc
C2202 TRAVAIL DU PLASTIQUE
C220200 Fabrication d'articles en plastique
C2301 FABRICATION DE VERRE ET D'ARTICLES EN VERRE
C230100 Fabrication de verre et d'articles en verre
C2302 FABRICATION DE PRODUITS CRAMIQUES
C230201 Fabrication de carreaux en cramique
C230202 Fabrication de tuiles et briques
C230203 Fabrication d'autres produits cramiques
C2303 FABRICATION DE CIMENTS ET AUTRES PRODUITS MINERAUX
C230301 Fabrication de ciment, chaux et pltre
C230302 Fabrication de matriaux et d'ouvrages en ciment, en bton ou en pltre ; Travail de la pierre
C230303 Fabrication de produits minraux non mtalliques n.c.a.
C2401 SIDERURGIE ET PREMIERE TRANSFORMATION DE L'ACIER
C240100 Sidrurgie et premire transformation de l'acier
C2402 METALLURGIE ET PREMIERE TRANSFORMATION DES METAUX NON FERREUX
C240200 Mtallurgie et premire transformation des mtaux non ferreux
C2403 FONDERIE
C240300 Fonderie
FABRICATION DE STRUCTURES METALLIQUES, CITERNES ET OUVRAGES
C2501
CHAUDRONNES
C250100 Fabrication de structures mtalliques, citernes et ouvrages chaudronns
C2502 FABRICATION D'AUTRES OUVRAGES EN METAUX; TRAVAIL DES METAUX
C250200 Fabrication d'autres ouvrages en mtaux; travail des mtaux
FABRICATION DE COMPOSANTS ELECTRONIQUE, D'ORDINATEURS ET DE
C2601
PERIPHERIQUES
C260101 Fabrication de composants, cartes lectroniques et supports magntiques
C260102 Fabrication d'ordinateurs et d'quipements priphriques
FABRICATION D'EQUIPEMENTS DE COMMUNICATION ET DE PRODUITS
C2602
ELECTRONIQUES GRAND PUBLICS
C260201 Fabrication d'quipements de communication
C260202 Fabrication de produits lectroniques grand public
FABRICATION D'EQUIPEMENTS D'IMAGERIE MEDICALE, DE PRECISION,
C2603
D'OPTIQUE ET D'HORLOGERIE
C260300 Fabrication d'quipements d'imagerie mdicale, de prcision, d'optique et d'horlogerie

C2701 FABRICATION DE MACHINES ET MATERIELS ELECTROTECHNIQUES
C270100 Fabrication de machines et matriels lectrotechniques
C2702 FABRICATION D'APPAREILS DOMESTIQUES
C270200 Fabrication d'appareils domestiques
C2703 FABRICATION DAUTRES MATERIELS ELECTRIQUES
C270300 Fabrication dautres matriels lectriques
C2801 FABRICATION DE MACHINES D'USAGE GNRAL
C280100 Fabrication de machines d'usage gnral
C2802 FABRICATION DE MACHINES D'USAGE SPCIFIQUE
C280200 Fabrication de machines d'usage spcifique
C2900 CONSTRUCTION DE VHICULES AUTOMOBILES
C290000 Construction de vhicules automobiles
C3001 CONSTRUCTION NAVALE, ARONAUTIQUE ET FERROVIAIRE
C300101 construction navale
C300102 Construction aronautique
C300103 Construction ferroviaire
C300104 Construction de vhicules militaires de combat
C3002 FABRICATION D'AUTRES EQUIPEMENTS DE TRANSPORT
C300200 Fabrication d'autres quipements de transport
C3100 FABRICATION DE MEUBLES ET MATELAS
C310001 Fabrication de matelas et sommiers
C310002 Fabrication de meubles
C3200 AUTRES INDUSTRIES
C320001 Fabrication de bijoux
C320002 Fabrication d'instruments de musique
C320003 Activits manufacturires n.c.a
C3301 REPARATION DE MACHINES ET D'EQUIPEMENTS PROFESSIONNELS
C330100 Rparation de machines et d'quipements professionnels
C3302 INSTALLATION DE MACHINES ET D'EQUIPEMENTS PROFESSIONNELS
C330200 Installation de machines et d'quipements professionnels
D3501 PRODUCTION, TRANSPORT ET DISTRIBUTION D'LECTRICIT
D350100 Production, transport et distribution d'lectricit
D3502 PRODUCTION ET DISTRIBUTION DE COMBUSTIBLES GAZEUX ET DE GLACE
D350200 Production et distribution de combustibles gazeux et de glace
E3600 CAPTAGE, TRAITEMENT ET DISTRIBUTION D'EAU
E360000 Captage, traitement et distribution d'eau
E3700 COLLECTE ET TRAITEMENT DES EAUX USEES
E370000 Collecte et traitement des eaux uses
E3800 COLLECTE, TRAITEMENT ET ELIMINATION DES DECHETS ; RECUPERATION
E380001 Collecte, traitement et limination des dchets
E380002 Rcupration
E3900 DEPOLLUTION ET GESTION DES DECHETS
E390000 Dpollution et gestion des dchets
F4101 PROMOTION IMMOBILIRE
F410100 Promotion immobilire

F4102 CONSTRUCTION DE BTIMENTS COMPLETS
F410200 Construction de btiments complets
F4200 GENIE CIVIL
F420001 Construction de routes et de voies ferres
F420002 Construction de rseaux et de lignes
F420003 Construction dautres ouvrages de gnie civil
F4300 ACTIVITS SPECIALISEES DE CONSTRUCTION
F430001 Dmolition et prparation des sites
F430002 Travaux d'installation
F430003 Travaux de finition
F430004 Autres travaux spcialiss de construction
G4501 COMMERCE DE VHICULES AUTOMOBILES
G450100 Commerce de vhicules automobiles
G4502 ENTRETIEN ET REPARATION DE VEHICULES AUTOMOBILES
G450200 Entretien et rparation de vhicules automobiles
G4503 COMMERCE DE PIECES DETACHEES ET D'ACCESSOIRES AUTOMOBILES
G450300 Commerce de pices dtaches et d'accessoires automobiles
G4504 COMMERCE ET RPARATION DE MOTOCYCLES
G450400 Commerce et rparation de motocycles
G4601 ACTIVITES DES INTERMEDIAIRES DU COMMERCE DE GROS
G460100 Activits des Intermdiaires du commerce de gros
COMMERCE DE GROS DE PRODUITS AGRICOLES BRUTS, D'ANIMAUX VIVANTS,
G4602
PRODUITS ALIMENTAIRES, BOISSONS ET TABAC
G460201 Commerce de gros de produits agricoles bruts et d'aliments pour animaux
G460202 Commerce de gros d'animaux vivants, de peaux et cuirs
G460203 Commerce de gros de produits alimentaires, boissons et tabacs manufacturs
G4603 COMMERCE DE GROS DE BIENS DE CONSOMMATION NON ALIMENTAIRES
G460301 Commerce de gros de textiles, habillement et chaussures
G460302 Commerce de gros de produits pharmaceutiques et mdicaux
G460303 Commerce de gros de biens de consommation non alimentaires divers
G4604 COMMERCE DE GROS DE PRODUITS INTERMEDIAIRES NON AGRICOLES
G460401 Commerce de gros de carburants et combustibles
G460402 Commerce de gros de bois
G460403 Commerce de gros de matriaux de construction, quincaillerie et fournitures pour plomberie
G460404 Commerce de gros dautres produits intermdiaires non agricoles
G4605 COMMERCE DE GROS DE MACHINES, D'EQUIPEMENTS ET FOURNITURES
G460501 Commerce de gros de machines, d'quipements et fournitures
G460502 Commerce de gros d'autres quipements industriels et fournitures diverses
G4606 COMMERCE DE GROS NON SPCIALIS
G460600 Commerce de gros non spcialis
G4701 COMMERCE DE DETAIL EN MAGASIN NON SPECIALISE
G470100 Commerce de dtail en magasin non spcialis
G4702 COMMERCE DE DETAIL EN MAGASIN SPECIALISE
Commerce de dtail en magasin spcialis de produits alimentaires, boissons et tabacs
G470201
manufacturs

Commerce de dtail en magasin spcialis de produits pharmaceutiques et mdicaux, de parfumerie
G470202
et de produits de beaut
G470203 Commerce de dtail en magasin spcialis de textiles, habillement, chaussures et articles en cuir
G470204 Commerce de dtail en magasin spcialis d'articles et appareils d'quipement domestique

Commerce de dtail en magasin spcialis de quincaillerie, peintures, verre, tapis et revtement de
G470205
sols et murs
G470206 Commerce de dtail en magasin spcialis de livres, journaux et articles de sport et de loisirs
Commerce de dtail en magasin spcialis d'quipements informatiques et de matriels de
G470207
tlcommunication, audio ou vido
G470208 Commerce de dtail en magasin spcialis de carburants automobiles
G470209 Commerce de dtail en magasin spcialis d'autres produits n.c.a.
G4703 COMMERCE DE DTAIL HORS MAGASIN
G470301 Commerce de dtail sur ventaires et marchs de viandes et poissons
G470302 Commerce de dtail sur ventaires et marchs de fruits et lgumes frais
Commerce de dtail sur ventaires et marchs de crales, tubercules et d'autres produits
G470303
alimentaires, boissons et tabacs manufacturs
G470304 Commerce de dtail sur ventaires et marchs de textiles, habillement, chaussures et articles en cuir
G470305 Commerce de dtail sur ventaires et marchs d'articles non alimentaires divers
G470306 Autres commerces de dtail hors magasin
H4901 TRANSPORTS FERROVIAIRES
H490100 Transports ferroviaires
H4902 TRANSPORTS ROUTIERS
H490201 Transports routiers de passagers
H490202 Transports routiers de marchandises
H4903 TRANSPORTS PAR CONDUITES
H490300 Transports par conduites
H5001 TRANSPORTS MARITIMES ET CTIERS
H500100 Transports maritimes et ctiers
H5002 TRANSPORTS FLUVIAUX
H500200 Transports fluviaux et lagunaires
H5100 TRANSPORTS ARIENS
H510001 Transports ariens de passagers
H510002 Transports ariens de fret et transports spatiaux
H5201 ENTREPOSAGE
H520100 Entreposage
H5202 ACTIVITS AUXILIAIRES DES TRANSPORTS
H520201 Manutention
H520202 Exploitation d'infrastructures de transport
H520203 Organisation du transport de fret
H5300 ACTIVITES DE POSTE ET DE COURRIER
H530001 Activits de service postal universel
H530002 Autres activits de courrier et de distribution
I5500 HEBERGEMENT
I550000 Hbergement

I5601 RESTAURATION
I560100 Restauration
I5602 ACTIVITS DES DBITS DE BOISSONS
I560200 Activits des dbits de boissons
J5801 DITION DE LIVRES ET PERIODIQUES ET AUTRES ACTIVITES D'EDITION
J580100 dition de livres et priodiques
J5802 DITION DE LOGICIELS
J580200 dition de logiciels
J5901 PRODUCTION VIDO : CINMA ET TLVISION
J590100 Production vido : cinma et tlvision
J5902 PRODUCTION AUDIO ET DITION MUSICALE
J590200 Production audio et dition musicale
J6000 PROGRAMMATION TLVISUELLE ; RADIODIFFUSION
J600001 dition et diffusion de programmes radio
J600002 Programmation tlvisuelle; Tldiffusion
J6100 TLCOMMUNICATIONS
J610000 Tlcommunications
J6200 ACTIVITS INFORMATIQUES : CONSEIL, PROGRAMMATION
J620001 Programmation informatique
J620002 Conseil et autres activits informatiques
J6300 ACTIVITS DE FOURNITURE D'INFORMATION
J630001 Traitement de donnes, hbergement et activits connexes ; Cration de portails Internet
J630002 Autres activits lies l'information
K6401 INTERMDIATION MONTAIRE
K640101 Activits de banque centrale
K640102 Autres intermdiations montaires (Banques commerciales)
K6402 ACTIVITES DES FONDS DE PLACEMENTS, HOLDINGS ET SIMILAIRES
K640200 Activits des fonds de placements, holdings et similaires
K6403 ACTIVITES DE CREDITS ET AUTRES INTERMEDIATIONS NON MONETAIRES
K640301 Activits de micro finance
K640302 Autres activits de crdits et autres intermdiations non montaires
K6500 ASSURANCE
K650001 Assurance vie et caisses de retraite
K650002 Assurance dommage et rassurance
K6600 ACTIVITS D'AUXILIAIRES FINANCIERS ET D'ASSURANCE
K660001 Gestion de Fonds pour tiers
K660002 Activits de transfert de fonds et dauxiliaires financiers
K660003 Activits d'auxiliaires d'assurance
L6801 LOCATION IMMOBILIERE ET ACTIVITES SUR BIENS PROPRES
L680100 Location immobilire et activits sur biens propres
L6802 ACTIVITS DES AGENCES IMMOBILIRES
L680200 Activits des agences immobilires
M6901 ACTIVITS JURIDIQUES
M690100 Activits juridiques
M6902 ACTIVITS COMPTABLES
M690200 Activits comptables

M7000 ACTIVITS DES SIEGES SOCIAUX; CONSEIL EN GESTION
M700001 Activits des siges sociaux
M700002 Conseil de gestion
M7100 ACTIVITS D'ARCHITECTURE, D'INGENIERIE ET TECHNIQUES
M710001 Activits darchitecture et d'ingnierie
M710002 Activits de contrle et analyses techniques
M7201 RECHERCHE-DEVELOPPEMENT EN SCIENCES PHYSIQUES ET NATURELLES
M720100 Recherche-dveloppement en sciences physiques et naturelles
M7202 RECHERCHE-DEVELOPPEMENT EN SCIENCES HUMAINES ET SOCIALES
M720200 Recherche-dveloppement en sciences humaines et sociales
M7300 PUBLICITE ET ETUDES DE MARCHES
M730001 Publicit
M730002 tudes de march et sondages
M7400 AUTRES ACTIVITES SPECIALISEES SCIENTIFIQUES ET TECHNIQUES
M740001 Activits spcialises de design
M740002 Activits photographiques
M740003 Autres activits spcialises, scientifiques et techniques n.c.a.
M7500 ACTIVITS VETERINAIRES
M750000 Activits vtrinaires
N7700 LOCATION ET LOCATION-BAIL
N770001 Location de vhicules automobiles
N770002 Location de machines et d'quipements n.c.a.
N770003 Location d'articles personnels et domestiques n.c.a.
N770004 Gestion des droits de proprit industrielle
N7800 ACTIVITES LIEES AUX RESSOURCES HUMAINES
N780000 Activits lies aux ressources humaines
N7900 ACTIVITS DES AGENCES DE RESERVATION ET VOYAGISTES
N790000 Activits des agences de rservation et voyagistes
N8000 ENQUETES ET SECURITE
N800000 Enqutes et scurit
N8100 SOUTIEN AUX BATIMENTS ; AMENAGEMENT PAYSAGER
N810001 Activits combines de soutien aux btiments
N810002 Activits de nettoyage
N810003 Amnagement paysager
N8200 ACTIVITES DE SOUTIEN AUX ENTREPRISES ; ACTIVITES DE BUREAU
N820001 Activits de bureau, routage et centres d'appels
N820002 Organisation de foires, salons et congrs
N820003 Activits de soutien aux entreprises n.c.a.
O8401 ACTIVITES D'ADMINISTRATION GENERALE, ECONOMIQUE ET SOCIALE
O840100 Activits d'administration gnrale, conomique et sociale
O8402 ACTIVITS DE PRROGATIVE PUBLIQUE
O840200 Activits de prrogative publique
O8403 ACTIVITS DE SCURIT SOCIALE OBLIGATOIRE
O840300 Activits de scurit sociale obligatoire

P8501 ENSEIGNEMENT PR-PRIMAIRE ET PRIMAIRE
P850100 Enseignement pr-primaire et primaire
P8502 ENSEIGNEMENT SECONDAIRE
P850201 Enseignement secondaire gnral
P850202 Enseignement secondaire technique ou professionnel
P8503 ENSEIGNEMENT SUPERIEUR ET POST-SECONDAIRE NON SUPERIEUR
P850301 Enseignement suprieur
P850302 Enseignement post-secondaire non suprieur
P8504 AUTRES ACTIVITS D'ENSEIGNEMENT
P850400 Autres activits d'enseignement
Q8601 ACTIVITS HOSPITALIRES
Q860100 Activits hospitalires
Q8602 ACTIVITE DES MEDECINS ET DES DENTISTES
Q860200 Activit des mdecins et des dentistes
Q8603 ACTIVITS PARAMDICALES ET DE SOUTIEN
Q860301 Activits de mdecine alternative
Q860302 Autres activits pour la sant humaine
Q8700 ACTIVITES D'HEBERGEMENT MEDICO-SOCIAL ET SOCIAL
Q870000 Activits d'Hbergement mdico-social et social
Q8800 ACTION SOCIALE SANS HEBERGEMENT
Q880000 Action sociale sans hbergement
R9000 ACTIVITES CREATIVES, ARTISTIQUES ET DE SPECTACLE
R900000 Activits cratives, artistiques et de spectacle
R9100 CONSERVATION ET VALORISATION DU PATRIMOINE
R910000 Conservation et valorisation du patrimoine
R9200 ORGANISATION DE JEUX DE HASARD ET D'ARGENT
R920000 Organisation de jeux de hasard et d'argent
R9301 ACTIVITS LIES AU SPORT
R930100 Activits lies au sport
R9302 ACTIVITS RCRATIVES ET DE LOISIRS
R930200 Activits rcratives et de loisirs
ACTIVITES DES ORGANISATIONS ECONOMIQUES, PATRONALES ET
S9401
PROFESSIONNELLES
S940100 Activits des organisations conomiques, patronales et professionnelles
S9402 ACTIVITS DES SYNDICATS DES TRAVAILLEURS
S940200 Activits des syndicats des travailleurs
S9403 ACTIVITS DES AUTRES ORGANISATIONS ASSOCIATIVES
S940301 Activits des organisations religieuses
S940302 Activits des organisations politiques
S940303 Activits des autres organisations associatives n.c.a.
S9501 REPARATION D'ORDINATEURS ET D'EQUIPEMENTS DE COMMUNICATION
S950101 Rparation d'ordinateurs et d'quipements priphriques
S950102 Rparation d'quipements de communication
S9502 REPARATION DE BIENS PERSONNELS ET DOMESTIQUES
S950200 Rparation de biens personnels et domestiques
S9600 FOURNITURE D'AUTRES SERVICES PERSONNELS
S960001 Lavage et nettoyage de textiles

S960002 Coiffure et soins de beaut
S960003 Services funraires
S960004 Autres services personnels n.c.a
ACTIVITS DES MNAGES EN TANT QUEMPLOYEURS DE PERSONNEL
T9700
DOMESTIQUE
T970000 Activits des mnages en tant qu'employeurs de personnel domestique
T9800 ACTIVITS INDIFFERENCIEES AUTOPRODUITES DES MNAGES
T980001 Activits indiffrencies des mnages en tant que producteurs de biens pour usage propre
T980002 Activits indiffrencies des mnages en tant que producteurs de services pour usage propre
U9900 ACTIVITS DES ORGANISATIONS EXTRATERRITORIALES
U990000 Activits des organisations extraterritoriales

PRODUITS
Code produit Produits
A0101 PRODUITS DE L'AGRICULTURE VIVRIERE

A010101 Crales
A01010101 Bl
A01010102 Riz paddy
A01010103 Mas
A01010104 Autres crales
A010102 Tubercules
A01010201 Igname
A01010202 Manioc
A01010203 Autres tubercules
A010103 Fruits
A01010301 Banane plantain
A01010302 Autres fruits tropicaux
A01010303 Fruits non tropicaux
A01010304 Agrumes
A010104 Lgumes, pices et aromates
A01010401 Tomate
A01010402 Oignon
A01010403 Autres lgumes
A01010402 Epices et aromates
A0102 PRODUITS AGRICOLES DESTINES A L'INDUSTRIE OU A L'EXPORTATION
A010201 Fves de cacao sches
A01020100 Fves de cacao sches
A010202 Caf
A01020200 Caf vert
A010203 Caoutchouc naturel
A01020300 Caoutchouc naturel
A010204 Coton en masse
A01020400 Coton en masse
A010205 Banane douce, ananas et mangue
A01020501 Banane douce
A01020502 Ananas
A01020503 Mangue
A010206 Anacarde
A01020600 Anacarde
A010207 Canne sucre
A01020700 Canne sucre

A010208 Graines et fruits olagineux
A01020801 Noix de palme
A01020802 Noix de coco et coprah
A01020803 Graines et fruits olagineux
A010209 Plants et semences
A01020900 Plantes et fleurs
A010210 Autres produits destins l'industrie ou l'exportation
A01021000 Autres produits destins l'industrie ou l'exportation
A0103 PRODUITS DE L'ELEVAGE ET DE LA CHASSE
A010301 Produits de l'levage
A01030101 Produits de l'levage de bovins
A01030102 Produits de l'levage d'ovins et de caprins
A01030103 Porcins sur pied
A01030104 Produits de l'levage de volailles
A01030105 Produits dlevage d'animaux vivants n.c.a.
A010302 Produits de la chasse
A01030200 Produits de la chasse
A0104 ACTIVITES ANNEXES A L'AGRICULTURE, L'ELEVAGE ET LA CHASSE
A010401 Services de soutien a l'agriculture
A01040101 Services agricoles excutes pour le compte de tiers
A01040102 Services d'exploitation de systmes d'irrigation
A01040103 Services de traitement primaire des rcoltes
A01040104 Produits de l'grenage du coton et services associs
A01040105 Traitement des semences
A010402 Services de soutien l'levage
A01040200 Services de soutien l'levage
A010403 Services de soutien la chasse
A01040300 Services de soutien la chasse
A0201 PRODUITS SYLVICOLES ET DE L'EXPLOITATION FORESTIRE
A020101 Produits sylvicoles
A02010101 Bois sur pied
A02010102 Services de ppiniriste forestier
A020102 Produits de l'exploitation forestire
A02010201 Grumes
A02010202 Bois bruts
A02010203 Bois de chauffe
A020103 Charbon de bois
A02010300 Charbon de bois

A0202 PRODUITS FORESTIERS ET DE CUEILLETTE
A020200 Produits forestiers et de cueillette
A02020000 Produits forestiers et de cueillette
SERVICES DE SOUTIEN A LA SYLVICULTURE ET A L'EXPLOITATION
A0203
FORESTIERE
A020300 Service de soutien la sylviculture et l'exploitation forestire
A02030001 Services de soutien la sylviculture
A02030002 Services de soutien l'exploitation forestire
A0301 PRODUITS DE LA PECHE
A030101 Produits de pche maritime
A03010101 Poissons de mer
A03010102 Crustacs et mollusques de mer
A030102 Produits de pche en eau douce
A03010201 Poissons d'eau douce
A03010202 Crustacs d'eau douce
A0302 PRODUITS DE L'AQUACULTURE ET DE LA PISCICULTURE
A030201 Produits de Pisciculture
A03020100 Poissons de pisciculture
A030202 Produits d'Aquaculture
A03020201 Crustacs, mollusques et autres animaux aquatiques
A03020202 Plantes aquatiques
B0500 PRODUITS DE L'EXTRACTION DE CHARBON ET DE LIGNITE
B050000 Charbon et lignite
B05000000 Charbon et lignite
B0600 PRODUITS DE L'EXTRACTION D'HYDROCARBURES
B060001 Ptrole brut
B06000100 Ptrole brut
B060002 gaz naturel
B06000200 gaz naturel
B0701 MINERAIS DE FER
B070100 Minerais de fer
B07010000 Minerais de fer
B0702 MINERAIS DE METAUX NON FERREUX
B070201 Minerais de mtaux prcieux
B07020101 Minerais d'or
B07020102 Autres minerais de mtaux prcieux
B070202 Autres minerais de mtaux non ferreux
B07020200 Autres minerais de mtaux non ferreux
B0801 PIERRES, DE SABLES ET D'ARGILES
B080100 Pierres, de sables et d'argiles
B08010000 Pierres, de sables et d'argiles

B0802 PRODUITS DES ACTIVITES EXTRACTIVES N.C.A.
B080201 Phosphates et sels de potassium, naturels
B08020100 Phosphates et de sels de potassium, naturels
B080202 Minraux pour l'industrie chimique
B08020200 Minraux pour l'industrie chimique
B080203 Sel brut et natron
B08020300 Sel brut et natron
B080204 Pierres prcieuses et semi-prcieuses
B08020400 Pierres prcieuses et semi-prcieuses
B080205 Autres produits d'extractions
B08020500 Autres produits d'extractions
B0901 SERVICES DE SOUTIEN A LEXTRACTION DHYDROCARBURES
B090100 Services lis lextraction de ptrole et de gaz, excuts pour le compte de tiers
B09010000 Services lis lextraction de ptrole et de gaz
B0902 SERVICES DE SOUTIEN AUX AUTRES INDUSTRIES EXTRACTIVES
B090200 Services de soutien aux autres industries extractives, excuts pour le compte de tiers
B09020000 Services de soutien aux autres industries extractives, excuts pour le compte de tiers
PRODUITS DE L'ABATTAGE, DE LA TRANSFORMATION ET DE LA
C1001 CONSERVATION DE LA VIANDE ET DE LA PREPARATION DE PRODUITS A
BASE DE VIANDE
C100101 Produits de l'abattage, de la transformation et de la conservation de la viande
C10010101 Produits de l'abattage, de la transformation et de la conservation de la viande de bovins
C10010102 Produits de l'abattage, de la transformation et de la conservation de la viande de porcins
C10010103 Produits de l'abattage, de la transformation et de la conservation d'autres viandes de boucherie
C10010104 Produits de l'abattage, de la transformation et conservation de la viande de volailles

C100102 Produits de la prparation de produits base de viande
C10010200 Produits de la prparation de produits base de viande
PRODUITS DE LA TRANSFORMATION ET CONSERVATION DE POISSONS,
C1002
CRUSTACES ET MOLLUSQUES
C100201 Produits de la conglation de poissons, crustacs et mollusques
C10020101 Produits de la conglation de poissons
C10020102 Produits de la conglation de crustacs et de mollusques
C100202 Produits du schage, salage ou fumage du poisson et de crustacs
C10020200 Poissons schs, sals ou fums
C100203 Autres produits de transformation et conservation des poissons, crustacs et mollusques
C10020300 Autres produits de transformation et conservation des poissons, crustacs et mollusques
PRODUITS DE LA TRANSFORMATION ET CONSERVATION DE FRUITS ET
C1003
LEGUMES
C100300 Produits de la transformation et conservation de fruits et lgumes
C10030000 Produits de la transformation et conservation de fruits et lgumes

PRODUITS DE LA FABRICATION DE CORPS GRAS D'ORIGINE ANIMALE ET
C1004
VEGETALE
C100400 Produits de la fabrication de corps gras d'origine animale et vgtale
C10040001 Huiles brutes de palme ou de palmiste
C10040002 Autres huiles brutes et tourteaux
C10040002 Huiles raffines
C1005 TRAVAIL DES GRAINS ; FABRICATION DE PRODUITS AMYLACES
C100501 Travail des grains
C10050101 Produits de la transformation du riz
C10050102 Produits de la transformation du bl
C10050103 Produits d'autre travail des grains
C100502 Produits de la fabrication de produits amylacs
C10050201 Produits de la transformation du manioc (sauf amidon)
C10050200 Produits amylacs
PRODUITS DE LA FABRICATION DE PRODUITS ALIMENTAIRES A BASE DE
C1006
CEREALES N.C.A.
C100601 Pain et de ptisseries fraches
C10060100 Pain et de ptisseries fraches
C100602 Biscuits et ptisseries de conservation
C10060200 Biscuits et ptisseries de conservation
C100603 Ptes alimentaires, semoules et produits farineux similaires
C10060300 Ptes alimentaires, semoules et produits farineux similaires
C1007 PRODUITS DE LA TRANSFORMATION DU CACAO ET DU CAF
C100701 Produits de la transformation du cacao
C10070100 Produits de la transformation du cacao
C100702 Produits de la transformation du caf
C10070200 Produits de la transformation du caf
C1008 PRODUITS DE LA FABRICATION DAUTRES PRODUITS ALIMENTAIRES
C100801 Produits laitiers et glaces
C10080100 Produits laitiers et glaces
C100802 Sucre et confiserie
C10080201 Sucre
C10080202 Produits de Confiserie
C100803 Th
C10080301 Th
C100804 Condiments et assaisonnements
C10080400 Condiments et assaisonnements
C100805 Aliments pour animaux
C10080500 Aliments pour animaux

C100806 Produits de la fabrication de denres diverses n.c.a.
C10080601 Plats prpars
C10080602 Aliments homogniss et dittiques
C10080603 Autres produits alimentaires
C1101 PRODUITS DE LA FABRICATION DE BOISSONS ALCOOLISES
C110101 Malt et bire
C11010101 Malt
C11010102 Bire
C110102 Autres boissons alcoolises
C11010200 Autres boissons alcoolises
PRODUITS DE LA FABRICATION DE BOISSONS NON ALCOOLISES ET D'EAUX
C1102
MINERALES
C110200 Boissons non alcoolises et eaux minrales
C11020000 Boissons non alcoolises et eaux minrales
C1200 PRODUITS A BASE DE TABAC
C120000 Produits base de tabac
C12000000 Produits base de tabac
C1301 FILS ET FILES ; TISSUS; SERVICES D'ENNOBLISSEMENT TEXTILE
C130101 Fils et fils
C13010100 Fils et fils
C130102 Tissus
C13010200 Tissus
C130103 Services d'ennoblissement textile
C13010300 Services d'ennoblissement textile
C1302 AUTRES PRODUITS DE L'INDUSTRIE TEXTILE
C130201 Tapis et moquettes
C13020100 Tapis et moquettes
C130202 Etoffes mailles et articles textiles non vestimentaires
C13020200 Etoffes mailles et articles textiles non vestimentaires
C1401 FABRICATION DE VETEMENTS
C140100 Fabrication de vtements
C14010000 Vtements
SERVICES EXECUTES SUR MESURE PAR DES COUTURIERS, TAILLEURS,
C1402
MODELISTES
C140200 Services excuts sur mesure par des couturiers, tailleurs, modlistes
C14020000 Services excuts sur mesure par des couturiers, tailleurs, modlistes
C1501 CUIR TRAVAILLE; ARTICLES DE VOYAGE
C150101 Cuirs et fourrures travaills
C15010100 Cuirs et fourrures travaills
C150102 Articles de voyage, maroquinerie et de sellerie
C15010200 Articles de voyage, maroquinerie et de sellerie

C1502 CHAUSSURES ET ARTICLES CHAUSSANTS
C150200 chaussures et articles chaussants
C15020001 Chaussures et semelles en plastique ou en caoutchouc
C15020002 Autres chaussures et articles chaussants
C1601 PRODUITS DU TRAVAIL DU BOIS
C160100 Bois Scis, Rabot
C16010000 Bois Scis, Rabot
PRODUITS DE LA FABRICATION D'ARTICLES EN BOIS, LIEGE, VANNERIE ET
C1602
SPARTERIE
C160201 Feuilles de placage, de contreplaqus et de panneaux
C16020100 Feuilles de placage, de contreplaqus et de panneaux
C160202 Ouvrages de charpente, de menuiseries et d'emballages en bois
C16020200 Ouvrages de charpente, de menuiseries et d'emballages en bois
C160203 Articles divers en bois ou lige, vannerie et sparterie
C16020300 Articles divers en bois ou lige, vannerie et sparterie
C1700 PAPIER, CARTONS ET ARTICLES EN PAPIER OU EN CARTON
C170001 Pte papier, papier et de carton
C17000100 Pte papier, papier et de carton
C170002 Carton ondul et emballages en papier ou en carton
C17000200 Carton ondul et emballages en papier ou en carton
C170003 Articles en papier ou en carton
C17000300 Articles en papier ou en carton
C1801 PRODUITS DE L'IMPRIMERIE ET ACTIVITES CONNEXES
C180100 Travaux d'impression et services connexes
C18010000 Travaux d'impression et services connexes
C1802 SERVICE DE REPRODUCTION D'ENREGISTREMENTS
C180200 Service de reproduction d'enregistrement
C18020000 Service de reproduction d'enregistrement
C1901 PRODUITS DU RAFFINAGE DU PETROLE
C190100 Produits du raffinage du ptrole
C19010000 Produits du raffinage du ptrole
C1902 PRODUITS DE LA COKEFACTION
C190200 Produits de la Cokfaction
C19020000 Produits de la Cokfaction
C2001 PRODUITS CHIMIQUES DE BASE
C200101 Produits azots et d'engrais
C20010100 Produits azots et d'engrais
C200102 Autres produits chimiques de base
C20010200 Autres produits chimiques de base

C2002 PRODUITS DE LA FABRICATION DE PRODUITS CHIMIQUES FONCTIONNELS
C200201 Savons, dtergents et produits d'entretien
C20020100 Savons, dtergents et produits d'entretien
C200202 Parfums et produits de toilette
C20020200 Parfums et produits de toilette
C200203 Produits agrochimiques
C20020300 Produits agrochimiques
C200204 Peintures et vernis, adjuvants et encres d'imprimerie
C20020400 Peintures et vernis, adjuvants et encres d'imprimerie
C200205 fibres artificielles ou synthtiques
C20020500 Fibres artificielles ou synthtiques
C200206 Autres produits chimiques
C20020600 Autres produits chimiques
C2100 PRODUITS PHARMACEUTIQUES
C210001 Produits de l'industrie pharmaceutique
C21000101 Produits de l'industrie pharmaceutique de base
C21000102 Produits de l'industrie pharmaceutique pour la sant humaine
C21000103 Produits de l'industrie pharmaceutique pour la sant animale
C210002 Mdicaments traditionnels
C21000200 Mdicaments traditionnels
C2201 PRODUITS DU TRAVAIL DU CAOUTCHOUC
C220101 Pneumatiques et chambres air
C22010100 Pneumatiques et chambres air
C220102 Autres articles en caoutchouc
C22010200 Autres articles en caoutchouc
C2202 PRODUITS DU TRAVAIL DU PLASTIQUE
C220200 Articles en plastique
C22020001 Demi-produits, tuyaux et lments pour la construction, en matires plastiques
C22020002 Emballage en matires plastiques
C22020003 Articles mnagers en plastiques
C22020004 Autres produits du tavail du plastique
C2301 Verre et articles en verre
C230101 Verre et articles en verre
C23010001 Verre plat
C23010002 Verre creux
C23010003 Fibres de verre et articles techniques en verre
C2302 PRODUITS CRAMIQUES
C230201 Carreaux en cramique
C23020100 Carreaux en cramique

C230202 Tuiles et briques
C23020200 Tuile et brique
C230203 Autres produits cramiques
C23020300 Autres produits cramiques
C2303 CIMENTS ET AUTRES PRODUITS MINERAUX
C230301 Ciment, chaux et pltre
C23030101 Ciment
C23030102 Chaux et pltre
C230302 Matriaux et d'ouvrages en ciment, en bton ou en pltre ; produits travail de la pierre
C23030201 Ouvrages en bton, en ciment ou en pltre
C23030202 Produits du travail de la pierre
C230303 Produits minraux non mtalliques n.c.a.
C23030300 Produits minraux non mtalliques n.c.a.
PRODUITS DE LA SIDERURGIE ET DE LA PREMIERE TRANSFORMATION DE
C2401
L'ACIER
C240101 Produits de la sidrurgie et de la premire transformation de l'acier
C24010001 Produits de la sidrurgie
C24010002 Tubes et tuyaux en acier
C24010003 Autres produits de la premire transformation de l'acier
PRODUITS METALLURGIQUES ET DE PREMIERE TRANSFORMATION DES
C2402
METAUX NON FERREUX
C240200 Mtaux prcieux et autres mtaux non ferreux
C24020001 Mtaux prcieux
C24020002 Produits de la mtallurgie de l'aluminium
C24020003 Produits d'autres mtaux non ferreux
C2403 PRODUITS DE FONDERIE
C240300 Fonderie
C24030001 Pices de fonderie
C24030002 Services de fonderie pour tiers
C2501 STRUCTURES METALLIQUES, CITERNES ET OUVRAGES CHAUDRONNES
C250100 Structures mtalliques, citernes et ouvrages chaudronns
C25010001 Structures mtalliques pour construction
C25010002 Rservoirs, citernes et cuves mtalliques
C25010003 Gnrateurs de vapeur
C2502 AUTRES OUVRAGES EN METAUX: TRAVAIL DES METAUX
C250200 Autres ouvrages en mtaux: travail des mtaux
C25020001 Autres ouvrages en mtaux
C25020002 Travail des mtaux et mcanique gnrale
C2601 COMPOSANTS ELECTRONIQUE, D'ORDINATEURS ET DE PERIPHERIQUES
C260101 Composants, cartes lectroniques et supports magntiques
C26010101 Composants lectroniques

C26010102 Cartes lectroniques
C26010103 Supports magntiques et optiques
C260102 Ordinateurs et quipements priphriques
C26010201 Ordinateurs
C26010202 Equipements priphriques
EQUIPEMENTS DE COMMUNICATION ET DE PRODUITS ELECTRONIQUES
C2602
GRAND PUBLICS
C260201 Equipements de communication
C26020101 Matriel professionnel d'mission de l'image et du son
C26020102 Postes tlphoniques d'usagers et tlphones cellulaires
C26020103 Antennes, paraboles et parties d'appareils de communication
C26020104 Autres quipements de communication
C260202 Produits lectroniques grand public
C26020201 Rcepteurs radio et autoradios
C26020202 Rcepteurs de tlvision
C26020203 Autres produits lectroniques grand public
EQUIPEMENTS D'IMAGERIE MEDICALE, DE PRECISION, D'OPTIQUE ET
C2603
D'HORLOGERIE
C260300 Equipements d'imagerie mdicale, de prcision, d'optique et d'horlogerie
C26030001 Equipements d'imagerie mdicale
C26030002 Equipements de prcision et d'horlogerie
C26030003 Equipements optique et photographique
C2701 MACHINES ET MATERIELS ELECTROTECHNIQUES
C270100 Machines et matriels lectrotechniques
C27010001 Moteurs courant continu ou alternatif et matriels de distribution et de commande lectrique
C27010002 Piles et accumulateurs lectriques
C27010003 Lampe et matriels dinstallation lectrique
C27010004 Fils, cbles et matriel d'installation lectrique
C2702 APPAREILS DOMESTIQUES
C270200 Appareils domestiques
C27020001 Rfrigrateurs et conglateurs domestiques
C27020002 Autres lectromnagers blanc
C27020003 Parties d'appareils domestiques divers
C27020004 Appareils mnagers non lectriques
C2703 AUTRES MATERIELS ELECTRIQUES
C270300 Autres matriels lectriques
C27030000 Autres matriels lectriques
C2801 MACHINES D'USAGE GNRAL
C280100 Machines d'usage gnral
C28010000 Machines d'usage gnral

C1902 MACHINES D'USAGE SPCIFIQUE
C280200 Machines d'usage spcifique
C28020000 Machines d'usage spcifique
C2900 VHICULES AUTOMOBILES
C290000 Vhicules automobiles
C29000000 Vhicules automobiles
PRODUITS DE LA CONSTRUCTION NAVALE, AERONAUTIQUE ET
C3001
FERROVIAIRE
C300101 Produits de la construction navale
C30010100 Produits de la construction navale
C300102 Produits de la construction aronautique
C30010200 Produits de la construction aronautique
C300103 Matriels ferroviaires roulants
C30010300 Matriels ferroviaires roulants
C300104 Vhicules militaires de combat
C30010400 Vhicules militaires de combat
C3002 AUTRES EQUIPEMENTS DE TRANSPORT
C300200 Autres quipements de transport
C30020000 Autres quipements de transport
C3100 MEUBLES ET MATELAS
C310001 Matelas et sommiers
C31000100 Matelas et sommiers
C310002 Meubles divers
C31000200 Meubles divers
C3200 PRODUITS MANUFACTURES DIVERS
C320001 Bijoux et monnaies
C32000100 Bijoux et monnaies
C320002 Instruments de musique
C32000200 Instruments de musique
C320003 Autres produits manufacturs n.c.a
C32000300 Produits manufacturs n.c.a
C3301 REPARATION DE MACHINES ET D'EQUIPEMENTS PROFESSIONNELS
C3302 INSTALLATION DE MACHINES ET D'EQUIPEMENTS PROFESSIONNELS
D3501 ELECTRICIT, TRANSPORT ET DISTRIBUTION D'LECTRICIT
D350100 lectricit, transport et distribution d'lectricit
D35010000 lectricit, transport et distribution d'lectricit

D3502 GAZ DISTRIBUE ET AUTRES SUPPORTS ENERGETIQUES
D350200 Gaz distribu et autres supports nergtiques
D35020000 Gaz distribu et autres supports nergtiques
E3600 EAU CAPTEE, TRAITEMENT ET DISTRIBUTION D'EAU
E360000 Eau capte, traitement et distribution d'eau
E36000000 Eau capte et distribue
E3700 EAUX USEES COLLECTEES ET BOUES
E370000 Eaux uses collectes traites et boues
E37000000 Eaux uses collectes traites et boues
COLLECTE, TRAITEMENT ET ELIMINATION DES DECHETS ;
E3800
RECUPERATION
E380002 Matriaux de rcupration
E38000200 Matriaux de rcupration
E3900 DEPOLLUTION ET AUTRES SERVICES DE GESTION DES DECHETS
E390000 Dpollution et autres services de gestion des dchets
E39000000 Dpollution et autres services de gestion des dchets
F4101 BTIMENTS COMPLETS
F410100 Btiments complets
F41010000 Btiments complets
F4102 TRAVAUX DE CONSTRUCTION DE BATIMENTS COMPLETS
F410200 Travaux de construction de btiments complets
F41020000 Travaux de construction de btiments complets
F4200 OUVRAGES ET TRAVAUX DE CONSTRUCTION DOUVRAGES DE GENIE CIVIL
F420001 Travaux de construction de routes et de voies ferres
F42000101 Travaux de construction de routes et autoroutes
F42000102 Travaux de construction de voies ferres de surface et souterraines
F42000103 Travaux de construction de ponts et tunnels
F420002 Travaux de construction de rseaux et de lignes
F42000200 Travaux de construction de rseaux et de lignes
F420003 Travaux de construction dautres ouvrages de gnie civil
F42000300 Travaux de construction dautres ouvrages de gnie civil
F4300 TRAVAUX SPCIALISS DE CONSTRUCTION
F430001 Travaux de dmolition et de prparation des sites
F43000100 Travaux de dmolition et de prparation des sites

G4501 VENTE DE VHICULES AUTOMOBILES
G450100 Vente de vhicules automobiles
G45010000 Vente de vhicules automobiles
SERVICES D'ENTRETIEN ET DE REPARATION DE VEHICULES
G4502
AUTOMOBILES
G450200 Services d'entretien et de rparation de vhicules automobiles
G45020000 Services d'entretien et de rparation de vhicules automobiles
G4503 VENTE DE PIECES DETACHEES ET D'ACCESSOIRES AUTOMOBILES
G450300 Vente de pices dtaches et d'accessoires automobiles
G45030000 Vente de pices dtaches et d'accessoires automobiles
G4504 VENTE ET RPARATION DE MOTOCYCLES
G450400 Vente et rparation de motocycles
G45040001 Vente et rparation de motocycles
G45040002 Services de rparation de motocycles
G4601 SERVICES DES INTERMEDIAIRES DU COMMERCE DE GROS
G460100 Services des intermdiaires du commerce de gros
G46010000 Services des intermdiaires du commerce de gros
VENTE EN GROS DE PRODUITS AGRICOLES BRUTS, D'ANIMAUX VIVANTS,
G4602
PRODUITS ALIMENTAIRES, BOISSONS ET TABAC
G460201 Vente en gros de produits agricoles bruts et d'aliments pour animaux
G46020100 Vente en gros de produits agricoles bruts et d'aliments pour animaux
G460202 Vente en gros d'animaux vivants, de peaux et cuirs
G46020200 Vente en gros d'animaux vivants, de peaux et cuirs
G460203 Vente en gros de produits alimentaires, boissons et tabacs manufacturs
G46020300 Vente en gros de produits alimentaires, boissons et tabacs manufacturs
G4603 VENTE EN GROS DE BIENS DE CONSOMMATION NON ALIMENTAIRES
G460301 Vente en gros de textiles, habillement et chaussures
G46030100 Vente en gros de textiles, habillement et chaussures
G460302 Vente en gros de produits pharmaceutiques et mdicaux
G46030200 Vente en gros de produits pharmaceutiques et mdicaux
G460303 Vente en gros de biens de consommation non alimentaires divers
G46030300 Vente en gros de biens de consommation non alimentaires divers
G4604 VENTE EN GROS DE PRODUITS INTERMEDIAIRES NON AGRICOLES
G460401 Vente en gros de carburants et combustibles
G46040100 Vente en gros de carburants et combustibles
G460402 Vente en gros de bois
G46040200 Vente en gros de bois

G460403 Vente en gros de matriaux de construction, quincaillerie et fournitures pour plomberie
G46040300 Vente en gros de matriaux de construction, quincaillerie et fournitures pour plomberie
G460404 Vente en gros de produits intermdiaires non agricoles divers
G46040400 Vente en gros de produits intermdiaires non agricoles divers
G4605 VENTE EN GROS DE MACHINES, D'EQUIPEMENTS ET FOURNITURES
G460501 Vente en gros d'quipements pour l'informatique et la communication
G46050100 Vente en gros d'quipements pour l'informatique et la communication
G460502 Vente en gros d'autres quipements industriels et fournitures diverses
G46050200 Vente en gros d'autres quipements industriels et fournitures diverses
G4606 VENTE EN GROS NON SPCIALISE
G460600 Vente en gros non spcialise
G46060000 Vente en gros non spcialise
G4701 VENTE AU DETAIL EN MAGASIN NON SPECIALISE
G470100 Vente au dtail en magasin non spcialis
G47010000 Vente au dtail en magasin non spcialis
G4702 VENTE AU DETAIL EN MAGASIN SPECIALISE
Vente au dtail en magasin spcialis de produits alimentaires, boissons et tabacs
G470201
manufacturs
Vente au dtail en magasin spcialis de produits alimentaires, boissons et tabacs
G47020100
manufacturs
Vente au dtail en magasin spcialis de produits pharmaceutiques et mdicaux, de
G470202
parfumerie et de produits de beaut
Vente au dtail en magasin spcialis de produits pharmaceutiques et mdicaux, de
G47020200
parfumerie et de produits de beaut
Vente au dtail en magasin spcialis de textiles, habillement, chaussures et articles en
G470203
cuir
G47020300 Vente au dtail en magasin spcialis de textiles, habillement, chaussures et articles en cuir
G470204 Vente au dtail en magasin spcialis d'articles et appareils d'quipement domestique
G47020400 Vente au dtail en magasin spcialis d'articles et appareils d'quipement domestique
Vente au dtail en magasin spcialis de quincaillerie, peintures, verre, tapis et
G470205
revtement de sols et murs
Vente au dtail en magasin spcialis de quincaillerie, peintures, verre, tapis et revtement de
G47020500
sols et murs
G470206 Vente au dtail en magasin spcialis de livres, journaux et articles de sport et de loisirs
G47020600 Vente au dtail en magasin spcialis de livres, journaux et articles de sport et de loisirs
Vente au dtail en magasin spcialis d'quipements informatiques et de matriels de
G470207
Vente au dtail en magasin spcialis d'quipements informatiques et de matriels de
G47020700
G470208 Vente au dtail en magasin spcialis de carburants automobiles
G47020800 Vente au dtail en magasin spcialis de carburants automobiles
G470209 Vente au dtail en magasin spcialis d'autres produits n.c.a.
G47020900 Vente au dtail en magasin spcialis d'autres produits n.c.a.

G4703 VENTE AU DTAIL HORS MAGASIN
G470301 Vente au dtail sur ventaires et marchs de viandes et poissons
G47030100 Vente au dtail sur ventaires et marchs de viandes et poissons
G470302 Vente au dtail sur ventaires et marchs de fruits et lgumes frais
G47030200 Vente au dtail sur ventaires et marchs de fruits et lgumes frais
Vente au dtail sur ventaires et marchs de crales, tubercules et d'autres produits
G470303
Vente au dtail sur ventaires et marchs de crales, tubercules et d'autres produits
G47030300
Vente au dtail sur ventaires et marchs de textiles, habillement, chaussures et articles
G470304
en cuir
Vente au dtail sur ventaires et marchs de textiles, habillement, chaussures et articles en
G47030400
cuir
G470305 Vente au dtail sur ventaires et marchs d'articles non alimentaires divers
G47030500 Vente au dtail sur ventaires et marchs d'articles non alimentaires divers
G470306 Autres ventes au dtail hors magasin
G47030600 Autres ventes au dtail hors magasin
H4901 TRANSPORTS FERROVIAIRES
H4902 TRANSPORTS ROUTIERS
H490201 Transports routiers passagers
H49020100 Transports routiers de passagers
H4903 TRANSPORTS PAR CONDUITES
H5001 TRANSPORTS MARITIMES ET CTIERS
H5002 TRANSPORTS FLUVIAUX
H5100 TRANSPORTS ARIENS
H510002 Transports ariens de fret et lancements spatiaux
H51000200 Transports ariens de fret et lancements spatiaux
H5201 ENTREPOSAGE
H520100 Entreposage
H52010000 Entreposage

H5202 SERVICES DES AUXILIAIRES DE TRANSPORT
H520201 Services de manutention
H52020100 Services de manutention
H520202 Services des infrastructures de transport
H52020200 Services des infrastructures de transport
H520203 Services d'organisation du transport de fret
H52020300 Services d'organisation du transport de fret
H5300 SERVICES DE POSTE ET DE COURRIER
H530001 Service postal universel
H53000100 Service postal universel
H530002 Autres services de courrier et de distribution
H53000200 Autres services de courrier et de distribution
I5500 SERVICES D'HEBERGEMENT
I550000 Services d'hbergement
I55000001 Services d'hbergement dans les htels et assimils
I55000002 Services d'hbergement dans les structures non htelires
I5601 SERVICES DE RESTAURATION
I560100 Services de restauration
I56010000 Services de restauration
I5602 SERVICES DES DBITS DE BOISSONS
I560200 Services des dbits de boissons
I56020000 Services des dbits de boissons
J5801 PRODUITS DE L'DITION SUR PAPIER
J580100 Produits de l'dition sur papier
J58010001 Produits de l'dition de livres
J58010002 Produits de l'dition et de revues et priodiques
J58010003 Produits de l'dition de rpertoires et de fichiers dadresses
J58010004 Produits de l'dition d'autres activits ddition
J5802 LOGICIELS
J580200 Logiciels
J58020000 Logiciels
PRODUITS DES ACTIVITES CINEMATOGRAPHIQUES ET DE
J5901
PROGRAMMATION TELEVISUELLE
J590100 Produits des activits cinmatographiques et de programmation tlvisuelle
J59010000 Produits des activits cinmatographiques et de programmation tlvisuelle
J5902 ENREGISTREMENTS SONORES ET PRODUITS MUSICAUX EDITES
J590200 Enregistrements sonores et produits musicaux dits
J59020000 Enregistrements sonores et produits musicaux dits
J6000 SERVICES DE LA PROGRAMMATION TELEVISUELLE ET RADIO DIFFUSION
J600001 Services de radio diffusion

J60000100 Services de radio diffusion
J600002 Services de programmation tlvisuelle et de tldiffusion
J60000200 Services de programmation tlvisuelle et de tldiffusion
J6100 SERVICES DE TLCOMMUNICATIONS
J610000 Services de tlcommunications
J61000000 Services de tlcommunications
J6200 SERVICES INFORMATIQUES, CONSEIL ET PROGRAMMATION
J620002 Conseil et autres services informatiques
J62000200 Conseil et autres services informatiques
J6300 SERVICES LIES A L'INFORMATION
J630001 Traitement de donnes, hbergement et activits connexes ; portails Internet
J63000100 Traitement de donnes, hbergement et activits connexes ; portails Internet
K6401 SERVICES D'INTERMDIATION MONTAIRE
K640101 Services de banque centrale
K64010100 Services de banque centrale
K640102 Autres services dintermdiation montaire (Banques commerciales)
K64010200 Autres services dintermdiation montaire (Banques commerciales)
K6402 SERVICES DES FONDS DE PLACEMENT, HOLDINGS ET SIMILAIRES
K640200 Services des fonds de placement, holdings et similaires
K64020000 Services des fonds de placement, holdings et similaires
CREDITS ET AUTRES SERVICES D'INTERMEDIATION FINANCIERE NON
K6403
MONETAIRE
K640301 Micro finance
K64030100 Micro finance
K640302 Autres crdits et autres services d'intermdiation financire non montaire
K64030200 Autres crdits et autres services d'intermdiation financire non montaire
K6500 SERVICES D'ASSURANCE
K650001 Services d'assurance vie et caisse de retraite
K65000100 Services d'assurance vie
K65000102 Services de caisse de retraite (prive)
K650002 Services d'assurance dommage et de rassurance
K65000201 Services d'assurance dommage
K65000202 Services de rassurance
K6600 SERVICES DAUXILIAIRES FINANCIERS ET D'ASSURANCE
K660001 Services de gestion de fonds pour tiers
K66000100 Services de gestion de fonds pour tiers

K660002 Services de transfert de fonds et d'auxiliaires financiers
K66000201 Services de transfert de fonds
K66000202 Services d'auxiliaires financiers
K660003 Services dauxiliaires d'assurance
K66000300 Services dauxiliaires d'assurance
L6801 LOCATION IMMOBILIERE ET ACTIVITES SUR BIENS PROPRES
L6802 SERVICES DES AGENCES IMMOBILIRES
L680200 Services des agences immobilires
L68020000 Services des agences immobilires
M6901 SERVICES JURIDIQUES
M690100 Services juridiques
M69010000 Services juridiques
M6902 SERVICE COMPTABLES
M690200 Service comptables
M69020000 Service comptables
M7000 SERVICES DES SIEGES SOCIAUX; CONSEIL DE GESTION
M700001 Services des siges sociaux
M70000100 Services des siges sociaux
SERVICES D'ARCHITECTURE ET D'INGENIERIE, DE CONTRLE ET
M7100
D'ANALYSES TECHNIQUES
M710001 Architecture, services d'ingnierie
M71000100 Architecture, services d'ingnierie
M710002 Services de contrle et analyses techniques
M71000200 Services de contrle et analyses techniques
M7201 RECHERCHE-DEVELOPPEMENT EN SCIENCES PHYSIQUES ET NATURELLES
M7202 RECHERCHE-DEVELOPPEMENT EN SCIENCES HUMAINES ET SOCIALES
M7300 SERVICES DE PUBLICITE ET ETUDES DE MARCHE
M730001 Services de publicit
M73000101 Services des agences de publicit
M73000102 Services des rgies publicitaires de mdias
M730002 Services d'tudes de march et de sondages
M73000200 Services d'tudes de march et de sondages

M7400 AUTRES SERVICES PROFESSIONNELS SPCIALISS
M740001 Services spcialiss de design
M74000100 Services spcialiss de design
M740002 Services photographiques
M74000200 Services photographiques
M740003 Autres services spcialiss, scientifiques et techniques n.c.a.
M74000300 Autres services spcialiss, scientifiques et techniques n.c.a.
M7500 SERVICES VETERINAIRES
M750000 Services vtrinaires
M75000000 Services vtrinaires
N7700 SERVICES DE LOCATION ET LOCATION-BAIL
N770001 Services de location de vhicules automobiles
N77000100 Services de location de vhicules automobiles
N770002 Services de location de machines et dquipements n.c.a.
N77000200 Services de location de machines et dquipements n.c.a.
N770003 Location de biens personnels et domestiques
N77000300 Location de biens personnels et domestiques
N770004 Licences pour l'utilisation des droits de proprit industrielle
N77000400 Licences pour l'utilisation des droits de proprit industrielle
N7800 SERVICES LIES AUX RESSOURCES HUMAINES
N780000 Services lis aux ressources humaines
N78000000 Services lis aux ressources humaines
N7900 SERVICES DES AGENCES DE RESERVATION ET VOYAGISTES
N790000 Services des agences de rservation et voyagistes
N79000000 Services des agences de rservation et voyagistes
N8000 SERVICES D'ENQUETES ET DE SECURITE
N800000 Services d'enqutes et de scurit
N80000000 Services d'enqutes et de scurit
N8100 SERVICES COMBINES DE SOUTIEN AUX BATIMENTS
N810001 Services combins de soutien aux btiments
N81000100 Services combins de soutien aux btiments
N810002 Services de nettoyage
N81000200 Services de nettoyage
N8200 SERVICES DE SOUTIEN AUX ENTREPRISES ; SERVICES DE BUREAU
N820001 Services de bureau, routage et centres d'appels
N82000100 Services de bureau, routage et centres d'appels

N820002 Services d'organisation de foires, salons et congrs
N82000200 Services d'organisation de foires, salons et congrs
N820003 Services de soutien aux entreprises n.c.a.
N82000300 Services de soutien aux entreprises n.c.a.
O8401 SERVICES D'ADMINISTRATION GENERALE, ECONOMIQUE ET SOCIALE
O840100 Services d'administration gnrale, conomique et sociale
O84010000 Services d'administration gnrale, conomique et sociale
O8402 SERVICES DE PRROGATIVE PUBLIQUE
O840200 Services de prrogative publique
O84020000 Services de prrogative publique
O8403 SERVICES DE SCURIT SOCIALE OBLIGATOIRE
O840300 Services de scurit sociale obligatoire
O84030000 Services de scurit sociale obligatoire
P8501 SERVICES D'ENSEIGNEMENT PRE-PRIMAIRE ET PRIMAIRE
P850100 Services d'enseignement pr-primaire et primaire
P85010001 Services d'enseignement pr-primaire
P85010002 Services d'enseignement primaire
P8502 SERVICES D'ENSEIGNEMENT SECONDAIRE
P850201 Services d'enseignement secondaire gnral
P85020100 Services d'enseignement secondaire gnral
P850202 Services d'enseignement secondaire technique ou professionnel
P85020200 Services d'enseignement secondaire technique ou professionnel
SERVICE D'ENSEIGNEMENT SUPERIEUR ET POST-SECONDAIRE NON
P8503
SUPERIEUR
P850301 Service denseignement suprieur
P85030100 Services denseignement suprieur
P850302 Services denseignement post-secondaire non suprieur
P85030200 Services denseignement post-secondaire non suprieur
P8504 AUTRES SERVICES D'ENSEIGNEMENT
P850400 Autres services d'enseignement
P85040000 Autres services d'enseignement
Q8601 SERVICES HOSPITALIERS
Q860100 Services hospitaliers
Q86010000 Services hospitaliers
Q8602 SERVICES DES MEDECINS ET DES CHIRUGIENS-DENTISTES
Q860200 Services des mdecins et des chirurgiens-dentistes
Q86020001 Services des mdecins gnralistes
Q86020002 Services des mdecins spcialistes
Q86020003 Services de soins dentaires

Q8603 SERVICES PARAMDICAUX ET DE SOUTIEN
Q860301 Services de mdecine alternative
Q86030100 Services rendus par la mdecine alternative
Q860302 Autres services pour la sant humaine
Q86030200 Autres services pour la sant humaine
Q8700 SERVICES D'HEBERGEMENT MEDICO-SOCIAL ET SOCIAL
Q870000 Services d'hbergement mdico-social et social
Q87000000 Services d'hbergement mdico-social et social
Q8800 SERVICES D'ACTION SOCIALE SANS HEBERGEMENT
Q880000 Services d'action sociale sans hbergement
Q88000000 Services d'action sociale sans hbergement
R9000 SERVICES CREATIFS, ARTISTIQUES ET DE SPECTACLE
R900000 Services cratifs, artistiques et de spectacle
R90000000 Services cratifs, artistiques et de spectacle
R9100 SERVICES DE CONSERVATION ET DE VALORISATION DU PATRIMOINE
R910000 Services de conservation et valorisation du patrimoine
R91000000 Services de conservation et valorisation du patrimoine
R9200 JEUX DE HASARD ET D'ARGENT
R920000 Jeux de hasard et d'argent
R92000000 Jeux de hasard et d'argent
R9301 SERVICES SPORTIFS
R930100 Services sportifs
R93010000 Services sportifs
R9302 SERVICES RCRATIFS ET DE LOISIRS
R930200 Services rcratifs et de loisirs
R93020000 Services rcratifs et de loisirs
SERVICES FOURNIS PAR LES ORGANISATIONS ECONOMIQUES,
S9401
PATRONALES ET PROFESSIONNELLES
S940100 Services fournis par les organisations conomiques, patronales et professionnelles
S94010000 Services fournis par les organisations conomiques, patronales et professionnelles
S9402 SERVICES FOURNIS PAR LES SYNDICATS DE TRAVAILLEURS
S940200 Services fournis par les syndicats de travailleurs
S94020000 Services fournis par les syndicats de travailleurs
S9403 SERVICES FOURNIS PAR LES AUTRES ORGANISATIONS ASSOCIATIVES
S940301 Services fournis par les organisations religieuses
S94030100 Services fournis par les organisations religieuses
S940302 Services fournis par les organisations politiques
S94030200 Services fournis par les organisations politiques
S940303 Services fournis par les autres organisations associatives n.c.a.
S94030300 Services fournis par les autres organisations associatives n.c.a.

S9501 REPARATION D'ORDINATEURS ET D'EQUIPEMENTS DE COMMUNICATION
S9502 REPARATION DE BIENS PERSONNELS ET DOMESTIQUES
S9600 AUTRES SERVICES PERSONNELS
S960001 Services de lavage et nettoyage de textiles
S96000100 Services de lavage et nettoyage de textiles
S960002 Services de coiffure et soins de beaut
S96000200 Services de coiffure et soins de beaut
S960004 Autres services personnels n.c.a.
S96000400 Autres services personnels n.c.a.
SERVICES DES MNAGES EN TANT QU'EMPLOYEURS DE PERSONNEL
T9700
DOMESTIQUE
T970000 Services des mnages en tant qu'employeurs de personnel domestique
T97000000 Services des mnages en tant qu'employeurs de personnel domestique
T9800 PRODUITS INDIFFERENCIES AUTOPRODUITS DES MNAGES
T980001 Biens indiffrencis produits par les mnages pour leur usage propre
T98000100 Biens indiffrencis produits par les mnages pour leur usage propre
T980002 Services indiffrencis produits par les mnages pour leur usage propre
T98000200 Services indiffrencis produits par les mnages pour leur usage propre
U9900 SERVICES DES ORGANISATIONS EXTRATERRITORIALES
U990000 Services des organisations extraterritoriales
U99000000 Services des organisations extraterritoriales

NOMENCLATURE DES OPERATIONS FINANCIERES
ACQUISITION NETTE DACTIFS FINANCIERS/ACCROISSEMENT

F
NET DES PASSIFS
F1 Or montaire et droits de tirage spciaux (DTS)
F11 Or montaire (F11)
F12 DTS (F12)
F2 Numraire et dpts (F2)
F21 Numraire (F21)
F22 Dpts transfrables (F22)
F221 Positions interbancaires
F229 Autres dpts transfrables
F29 Autres dpts
F3 Titres de crance
F31 court terme
F32 long terme
F4 Crdits
F41 court terme
F42 long terme
F5 Actions et parts de fonds dinvestissement
F51 Actions
F511 Actions cotes
F512 Actions non cotes
F519 Autres participations
F52 Parts de fonds dinvestissement
F521 Parts de fonds communs de placement montaires
F522 Parts de fonds communs de placement non montaires
F6 Systmes dassurances, de pensions et de garanties standard
F61 Rserves techniques dassurance dommages
F62 Droits sur les assurances-vie et rentes
F63 Droits pension
F64 Droits des fonds de pension sur les grants des systmes de pension
F65 Droits des prestations autres que de pension
F66 Rserves pour appels dans le cadre de garanties standard
F7 Produits financiers drivs et options sur titres des salaris
F71 Produits financiers drivs
F711 Options
F712 Contrats terme
F72 Options sur titres des salaris
F8 Autres comptes recevoir/ payer
F81 Crdits commerciaux et avances
F89 Autres comptes recevoir/ payer

NOMENCLATURE DES ACTIFS NON PRODUITS NON FINANCIERS
FINANCIERS
AN1 ACTIFS NON FINANCIERS PRODUITS
AN11 Actifs fixes
AN111 Logements
AN112 Autres btiments et ouvrages de gnie civil
AN1121 Btiments non rsidentiels
AN1122 Autres ouvrages de gnie civil
AN1123 Amliorations de terrains
AN113 Machines et quipements
AN1131 Matriels de transport
AN1132 quipements TIC
AN1133 Autres machines et quipements
AN114 Systmes darmes
AN115 Ressources biologiques cultives
AN1151 Ressources animales fournissant une production de faon rpte
AN1152 Arbres, vgtaux et plantes fournissant une production de faon rpte
AN116 Cots du transfert de proprit dactifs non produits
AN117 Droits de proprit intellectuelle
AN1171 Recherche-dveloppement
AN1172 Prospection minire et valuation
AN1173 Logiciels et bases de donnes
AN11731 Logiciels
AN11732 Bases de donnes
AN1174 OEuvres rcratives, littraires ou artistiques originales
AN1179 Autres droits de proprit intellectuelle
AN12 Stocks ventils par catgorie
AN121 Matires premires et fournitures
AN122 Travaux en cours
AN1221 Travaux en cours : ressources biologiques cultives
AN1222 Autres travaux en cours
AN123 Produits finis
AN124 Stocks militaires
AN125 Biens destins la revente
AN13 Objets de valeur
AN131 Pierres et mtaux prcieux
AN132 Antiquits et autres objets dart
AN133 Autres objets de valeur
AN2 ACTIFS NON FINANCIERS NON PRODUITS
AN21 Ressources naturelles
AN211 Terrains
AN212 Rserves de minerais et de produits nergtiques
AN213 Ressources biologiques non cultives
AN214 Ressources en eau
AN215 Autres ressources naturelles

AN2151 Spectre de frquences radio
AN2159 Autres
AN22 Contrats, baux et licences
AN221 Licences dexploitation ngociables
AN222 Permis dutiliser des ressources naturelles
AN223 Permis dentreprendre une activit spcifique
AN224 Droits dexclusivit sur des biens et services futurs
AN23 Achats moins ventes de fonds commerciaux et dautres actifs commerciaux

NOMENCLATURE DES SECTEURS INSTITUTIONNELS
S1 ENCLATURE
ECONOMIE DES SECTEURS
NATIONALE INSTITUTIONNELS 2
S11 Socits non financires 3
FINANCIERS
S111 Socits non financires publiques 4
S112 Socits non financires prives nationales 4
S113 Socits non financires sous contrle tranger 4
S12 Socits financires 3
S121 Banque Centrale 4
S122 Autres institutions de dpt 4
S1221 Banques 5
S1222 Caisse d'pargne 5
S123 Etablissements financiers 4
S124 Auxiliaires financiers (Chargs d'agents de change...) 4
S125 Socits d'assurances et fonds de pension 4
S13 Administrations publiques 3
S131 Administration centrale 4
S1311 Etat 5
S1312 Organismes Divers d'Administration Centrale (O.D.A.C.) 5
S132 Administrations locales 4
S133 Administrations de scurit sociale (ASSO) 4
S14 Mnages et entreprises individuelles 3
S141 Employeurs 4
S142 Travailleurs pour compte propre 4
S143 Salaris 4
S144 Bnficiaires de revenus de la proprit et de transferts 4
S15 Institutions sans but lucratif au service 3
S2 RESTE DU MONDE 2

SY
S
REfErentiel C
O
H
A
D
A
TROISIEME PARTIE :
Dispositif comptable
relatif aux
PROJET
comptes consolids &

combins
D C)
SYSCOHAHA COMPTES CONSOLIDES 1103

SYSCOHADA
me
2 partie
Dispositif comptable
relatif aux comptes
consolids &
combins
Consolidation PROJET
(D4C)
et
Combinaison
INTRODUCTION
TITRE XII : COMPTES CONSOLIDES
TITRE XIII : COMPTES COMBINES

SOMMAIRE
INTRODUCTION
TITRE XII : COMPTES CONSOLIDES
CHAPITRE 1 : Dispositions gnrales relatives aux comptes consolids
CHAPITRE 2 : Primtre et mthodes de consolidation
CHAPITRE 3 : Retraitements des comptes individuels
CHAPITRE 4 : Conversion des tats financiers des entits trangres
CHAPITRE 5 : Oprations et techniques de consolidation
CHAPITRE 6 : Entre dune entit dans le primtre de consolidation
CHAPITRE 7 : Variations du primtre ou des pourcentages dintrts
CHAPITRE 8 : Documents de synthse consolids
CHAPITRE 9 : Premire application du dispositif comptable relatif aux comptes

PROJET
consolids et combins
TITRE XIII : COMPTES COMBINES
CHAPITRE 1 : Dfinition et objectif des comptes combins
CHAPITRE 2 : Champ dapplication et entits concernes
CHAPITRE 3 : Primtre de combinaison
CHAPITRE 4 : Rgles et mthodes de combinaison
CHAPITRE 5 : Prsentation et contrle des comptes combins

Systme comptable
OHADA
INTRODUCTION
PROJET

INTRODUCTION
Les oprations de regroupement ou de prises de contrle dentits cibles, ralises par

lintermdiaire dun achat ou dun change dactions constituent aujourdhui lune des
principales pratiques de la croissance externe. On entend par croissance externe, un mode de
dveloppement fond sur la prise de contrle de moyens de production dj organiss et
dtenus par des acteurs extrieurs lentit.
Cette coexistence de plusieurs entits juridiquement indpendantes, relies par de multiples
liens financiers, commerciaux, techniques ou de personnes, mais qui dpendent d'un centre
de dcision commun qui en assure le contrle et la direction donne naissance une nouvelle
entit conomique dpourvue de personnalit juridique communment appele groupe .
Dans la pratique, chaque entit appartenant au groupe a l'obligation de tenir une comptabilit
et de prsenter des tats financiers annuels. Mais une juxtaposition de ces tats financiers ne
permet pas au lecteur externe d'apprcier de faon pertinente, la performance conomique et
la situation financire de l'ensemble. Par consquent, il est donc indispensable de concevoir
de vritables comptes de groupe dont les bases dlaboration reposent sur des rgles et
PROJET
mthodes spcifiques.
Lobjectif des tats financiers consolids est de fournir au lecteur externe une vision
conomique de lactivit, de la situation financire et du rsultat du groupe considr comme
une entit conomique ayant une existence propre et base en premier lieu sur des liens
de participation entre les entits formant le groupe. La consolidation des comptes est un outil
de gestion qui facilite la prise de dcision des dirigeants du groupe.
En outre, des entits peuvent tre lies par des relations conomiques de nature diverse, sans
que leur intgration rsulte de liens de participation (liens de personnes ou liens de
dpendance technico-commerciale). La cohsion de ces ensembles peut les conduire
souhaiter tablir des comptes, qui ne peuvent tre appels comptes consolids et sont
dsigns par comptes combins . L'objectif principal du dispositif comptable relatif aux
comptes consolids et combins n'est pas d'imposer l'tablissement de tels comptes, mais
simplement d'en dfinir les rgles de prparation et de proposer un guide dlaboration des
comptes combins afin d'harmoniser les mthodes. Toutefois, les entits qui constituent dans
une rgion de l'espace OHADA un ensemble conomique soumis un mme centre
stratgique de dcisions situ hors de cette rgion, sans qu'existent entre elles des liens

juridiques de domination, ont lobligation dtablir et de prsenter des tats financiers
combins.
Par ailleurs, les autorits comptentes des Etats parties de lOHADA peuvent imposer
l'tablissement et la prsentation de comptes combins des groupes d'entits qui relvent de
leur droit et dont la cohsion repose sur certains lments objectifs permettant de justifier la
Le positionnement du dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins en
dehors du champ dapplication du Plan comptable gnral (PCGO) se justifie par la prise en
compte des spcificits propres la prparation et la prsentation des comptes consolids et
combins.
Le dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins (en abrg D4C) est
divis en deux parties :
une premire partie qui traite des rgles et mthodes relatives aux comptes
consolids ;
une deuxime partie qui dfinit la mthodologie de prparation et de prsentation des
comptes combins.
PROJET

Systme comptable
OHADA
Titre XII
COMPTES CONSOLIDES
PROJET
CHAPITRE 1 : Dispositions gnrales relatives aux comptes consolids
CHAPITRE 2 : Primtre et mthodes de consolidation
CHAPITRE 3 : Retraitements des comptes individuels
CHAPITRE 4 : Conversion des tats financiers des entits trangres
CHAPITRE 5 : Oprations et techniques de consolidation
CHAPITRE 6 : Entre dune entit dans le primtre de consolidation
CHAPITRE 7 : Variations du primtre ou des pourcentages dintrts
CHAPITRE 8 : Documents de synthse consolids
Premire application du dispositif comptable relatif aux comptes consolids

CHAPITRE 9 :
et combins

DISPOSITIF COMPTABLE RELATIF
AUX COMPTES CONSOLIDES ET
COMBINES
Titre XII Dispositions gnrales

relatives aux comptes
Chapitre 1 consolids
SECTION 1 : Obligation dtablir les comptes consolids
SECTION 2 : Exemptions PROJET
SYSCOHADA COMPTES CONSOLIDES

1110
SECTION 1 : Obligation dtablir les comptes consolids
Toute entit, qui a son sige social ou son activit principale dans l'un des Etats parties et qui contrle
de manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entits, doit tablir et publier chaque anne
les tats financiers consolids de l'ensemble constitu par toutes ces entits ainsi qu'un rapport sur la
gestion de cet ensemble.
Les entits qui n'exercent qu'une influence notable sur une ou plusieurs entits n'ont pas l'obligation
dtablir et de publier des comptes consolids.
En revanche, ds lors qu'il y a obligation d'tablir des comptes consolids, les entits sous influence
notable sont incluses dans le primtre de consolidation.
Les tats financiers consolids sont les tats financiers dun groupe prsents comme
ceux dune entit conomique unique .
L'tablissement et la publication des tats financiers consolids sont la charge des organes
d'administration ou de direction de l'entit dominante de l'ensemble consolid, dite entit
consolidante. PROJET
L'obligation de consolidation subsiste mme si l'entit consolidante est elle-mme sous

contrle, ou qui dtient des intrts dans des oprations contrles conjointement d'une ou de
plusieurs entits ayant leur sige social et leur activit principale en dehors de l'espace
conomique form par les Etats-parties de lOHADA. L'identit de cette ou de ces entits est
signale dans les Notes annexes des tats financiers personnels de lentit consolidante de
l'espace conomique form par les Etats-parties ainsi que dans les Notes annexes consolides.
SECTION 2 : Exemptions
Les entits dominantes de l'espace juridique form par les Etats parties de lOHADA qui sont,
elles-mmes, sous le contrle d'une autre entit de cet espace soumise une obligation de
consolidation, sont dispenses de l'tablissement et de publication d'tats financiers
consolids.
Toutefois, cette exemption ne peut tre invoque dans les trois cas suivants :

1111
si les deux entits ont leur sige social dans deux rgions diffrentes de l'espace
OHADA ;
si l'entit fait appel public l'pargne;
si des tats financiers consolids sont exigs par un ensemble dassocis,
d'actionnaires ou de membres reprsentant au moins le dixime du capital de lentit
l'entreprise dominante.
Les rgions de l'espace OHADA s'entendent des ensembles conomiques

institutionnaliss forms par plusieurs Etats-parties telles la Communaut Economique et
Montaire de l'Afrique Centrale, l'Union Economique et Montaire Ouest Africaine, la R. D.
Congo, Comores et la Guine.
Sont dispenss de ltablissement et de la publication dtats financiers consolids, les
ensembles d'entits dont le chiffre d'affaires ne dpasse, pendant deux exercices successifs un
total hors taxes : 500 000 000 FCFA ou lquivalent dans lunit montaire ayant cours lgal
dans lEtat partie (art 95, alina 1 de lActe uniforme relatif au droit comptable et
linformation financire).
Cette limite est tablie sur la base des tats financiers arrts des deux derniers exercices des
entits incluses dans la consolidation (art 95, alina 2 de lActe uniforme relatif au droit
PROJET
comptable et linformation financire).

1112
DISPOSITIF COMPTABLE
RELATIF AUX COMPTES
CONSOLIDES ET COMBINES
Titre XII
Primtre et mthodes
Chapitre 2 de consolidation
SECTION 1 : Les diffrents types de contrle
SECTION 2 : Primtre de consolidation PROJET
SECTION 3 : Mthodes de consolidation

1113
SECTION 1 : Les diffrents types de contrle
Le dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins distingue trois types de
contrle de lentit mre sur ces filiales :
le contrle exclusif ;
le contrle conjoint ;
linfluence notable.
1.1. Apprciation du contrle exclusif
Le contrle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle dune
entit afin de tirer des avantages conomiques de ses activits. Ce contrle rsulte :
soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une autre
entit ;
soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs de la majorit des membres
des organes d'administration, de direction dune autre entit ; l'entit consolidante est
prsume avoir effectu cette dsignation lorsqu'elle a dispos, au cours de cette
priode, directement ou indirectement, d'une fraction suprieure quarante pour cent
(40%) des droits de vote et qu'aucun autre associ ou actionnaire ne dtenait,
PROJET
directement ou indirectement, une fraction suprieure la sienne ;

soit du droit dexercer une influence dominante sur une entit en vertu dun contrat ou
de clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet ; linfluence dominante
existe ds lors que, dans les conditions dcrites ci-dessus, l'entit consolidante a la
possibilit d'utiliser ou d'orienter l'utilisation des actifs de la mme faon quelle
contrle ses propres actifs.
Contrle exclusif
Contrle de droit Contrle de fait Contrle contractuel
Dtention directe ou Dsignation pendant deux Influence dominante sur

indirecte de la majorit des exercices successifs, de la une entit en vertu dun
droits de vote. majorit des organes contrat ou de clauses
dadministration ou de statutaires.
direction.

1114
1.2. Apprciation du contrle conjoint
Le contrle conjoint est le partage du contrle d'une entit exploite en commun par un
nombre limit d'associs ou d'actionnaires, de sorte que les politiques financire et
oprationnelle rsultent de leur accord.
Un contrle conjoint est caractris par lexistence :
dun nombre limit d'associs ou dactionnaires partageant le contrle ; le partage du
contrle suppose qu'aucun associ ou actionnaire n'est susceptible lui seul de
pouvoir exercer un contrle exclusif en imposant ses dcisions aux autres ;
l'existence d'un contrle conjoint n'exclut pas la prsence d'associs ou d'actionnaires
minoritaires ne participant pas au contrle conjoint ;
dun accord contractuel qui :

- prvoit l'exercice du contrle conjoint sur l'activit conomique de l'entit
exploite en commun ;
- tablit les dcisions qui sont essentielles la ralisation des objectifs de
l'entit exploite en commun et qui ncessitent le consentement de tous les
associs ou actionnaires participant au contrle conjoint.
PROJET
Nombre limit d'associs Accord contractuel qui prvoit

Contrle
conjoint = ou dactionnaires
partageant le contrle
+ l'exercice dun contrle partag
et dune exploitation commune
1.3. Apprciation de linfluence notable
L'influence notable est le pouvoir de participer aux politiques financire et oprationnelle

d'une entit sans en dtenir le contrle. L'influence notable peut notamment rsulter d'une
reprsentation dans les organes de direction, de la participation aux dcisions stratgiques, de
l'existence d'oprations inter-entits importantes, de l'change de personnel de direction, de
liens de dpendance technique.
Pour l'tablissement des comptes consolids, lentit dominante est prsume exercer une
influence notable sur la gestion et la politique financire d'une autre entit si elle dtient
directement ou indirectement une participation reprsentant au moins un cinquime (1/5) des
droits de vote.

1115
SECTION 2 : Primtre de consolidation
2.1. Composition de lensemble consolider
On appelle primtre de consolidation lensemble des entits dont les comptes annuels sont
pris en considration pour ltablissement des comptes du groupe.
Le primtre de consolidation circonscrit le champ dapplication lensemble consolid de la

technique de consolidation. Il est dlimit en fonction de la nature et de limportance des liens
existants entre lentit consolidante et les entits sur lesquelles elles peuvent exercer un
contrle exclusif, un contrle conjoint ou une influence notable.
Influence notable
Contrle exclusif
Entit mre
PROJET
Contrle conjoint
2.2. Entit consolidante
L'entit consolidante est celle qui contrle exclusivement ou conjointement d'autres entits
quelle que soit leur forme ou qui exerce sur elles une influence notable.
2.3. Exclusion du primtre de consolidation
Sont laisses en dehors du primtre de consolidation, les entits dont la perte de contrle ou
de linfluence notable exerce par lentit mre peut tre dmontre.
Lexistence de restrictions svres et durables remettant en cause, substantiellement, le

contrle ou l'influence quexerce une entit mre sur dautres entits est lun des critres
dapprciation du contrle (exclusif ou conjoint) ou de linfluence notable.

1116
En outre, les entits dont l'importance est ngligeable par rapport l'ensemble consolid
peuvent tre exclues du primtre de consolidation.
Toute exclusion de la consolidation d'entits entrant dans les catgories vises au prsent
article doit tre justifie dans les Notes annexes de l'ensemble consolid (art 96 de lActe
uniforme).
Cas particuliers : absence dinformations ou informations insuffisantes sur une entit

du groupe
L'absence d'information ou une information insuffisante relative une entit entrant dans le
primtre de consolidation ne remet pas en cause l'obligation pour lentit dominante d'tablir
et de publier des comptes consolids. Dans ce cas exceptionnel, elle est tenue de signaler le
caractre incomplet des comptes consolids.
2.4. Dfinition et consolidation des entits ad hoc (entits structures)
2.4.1. Dfinition des entits ad hoc
Une entit ad hoc est une structure juridique distincte, cre spcifiquement pour grer une
opration ou un groupe doprations similaires pour le compte dune entit. Lentit ad hoc
PROJET
est structure ou organise de manire telle que son activit nest en fait exerce que pour le
compte de cette entit, par mise disposition dactifs ou fourniture de biens, de services ou de
capitaux. Par exemple, seront considres comme des entits ad hoc, des entits dont l'activit
consiste :
grer des placements des salaris dans le cadre d'un plan pargne entreprise;
raliser des travaux de recherche et de dveloppement pour le compte d'une entit qui
assume les risques lis cette activit.
Afin de dterminer lexistence de ce contrle, il est ncessaire dapprcier lconomie

densemble de lopration laquelle lentit ad hoc participe et d'analyser les caractristiques
de la relation entre cette dernire et lentit consolidante.
2.4.2. Consolidation des entits ad hoc
Une entit ad hoc est comprise dans le primtre de consolidation au mme titre que les autres
entits ds lors quil y a contrle en substance de cette entit.

1117
Si l'entit ad hoc est contrle de manire exclusive, elle sera consolide par intgration
globale.
Si l'entit ad hoc n'est pas contrle de manire exclusive mais que l'entit consolidante
dtient une participation financire, les rgles gnrales de comptabilisation de l'entit
s'appliquent (contrle conjoint ou influence notable).
Dans le cas o il n'ya pas de contrle exclusif, de contrle conjoint ou d'influence notable,
cette participation financire est comptabilise au cot.
2.5. Dates dentre et de sortie dans le primtre de consolidation
2.5.1. Date dentre dans le primtre de consolidation
L'entre d'une entit dans le primtre de consolidation est effective :
soit la date d'acquisition des titres par l'entit consolidante ;

soit la date de prise de contrle ou dinfluence notable, si l'acquisition a eu lieu en
plusieurs fois ;
soit la date prvue par le contrat si celui-ci prvoit le transfert du contrle une date
PROJET
diffrente de celle du transfert des titres.
2.5.2. Date de sortie du primtre de consolidation
Une entit sort du primtre de consolidation la date de perte de contrle ou dinfluence

notable.
2.5.2.1. Cas de cession
En cas de cession, le transfert du contrle ou dinfluence notable est en gnral concomitant

au transfert des droits de vote li celui des titres. Ainsi, mme si des accords de cession
dune entit intgre sont intervenus la date de clture d'un exercice, l'entit cdante
continue consolider cette entit car elle en a encore le contrle. Toutefois, lentit contrle
peut tre dconsolide dans des cas trs exceptionnels o le transfert de contrle est effectu
avant le transfert des titres, soit la suite de changements dans les organes dadministration
ou de direction , soit du fait d'un contrat entre les parties intervenant avant la date de clture
des comptes. L'entit cdante doit alors pouvoir justifier, par des lments de fait, que la perte
du contrle est effective avant le transfert des droits de vote.

1118
2.5.2.2. Perte de contrle sans cession
La cession temporaire, sans perte de contrle, de titres dentits consolides, suivie de leur
rachat dans un bref dlai ne doit pas avoir de consquence sur l'tablissement des comptes
consolids la clture de l'exercice de l'entit qui cde provisoirement ses titres.
SECTION 3 : Mthodes de consolidation
Le dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins prconise les trois
mthodes de consolidation suivantes :
lintgration globale ;
lintgration proportionnelle ;
la mise en quivalence.
3.1. Mthode de lintgration globale
Les comptes des entits places sous le contrle exclusif de l'entit consolidante sont
consolids par intgration globale (art. 80, alina 1 de lActe uniforme relatif au droit
PROJET
comptable).
L'intgration globale consiste :
intgrer 100% dans les comptes de l'entit consolidante les lments des comptes des
entits consolides, aprs retraitements ventuels ;
rpartir les capitaux propres et le rsultat entre les intrts de l'entit consolidante et
les intrts des autres actionnaires ou associs dits intrts minoritaires ;
liminer les oprations et comptes entre lentit intgre globalement et les

autres entits consolides.
3.2. Mthode de lintgration proportionnelle
Les comptes des entits contrles conjointement avec d'autres associs ou actionnaires par
l'entit consolidante sont consolids par intgration proportionnelle (art. 80 alina 2 de lActe
uniforme relatif au droit comptable).
L'intgration proportionnelle consiste :

1119
intgrer dans les comptes de l'entit consolidante la fraction reprsentative de ses
intrts dans les comptes de l'entit consolide, aprs retraitements ventuels ; aucun
intrt minoritaire nest donc constat ;
liminer les oprations et comptes entre lentit intgre proportionnellement et les
autres entits consolides.
3.3. Mise en quivalence
Les comptes des entits sur lesquelles lentit consolidante exerce une influence notable sont
consolids par mise en quivalence (art. 80, alina 3 de lActe uniforme relatif au droit
comptable).
La mise en quivalence consiste :
substituer la valeur comptable des titres dtenus, la quote-part des capitaux propres,
y compris le rsultat de l'exercice dtermin d'aprs les rgles de consolidation ;
liminer les oprations et comptes entre lentit mise en quivalence et les autres
entits consolides.
Selon cette mthode, la participation est comptabilise initialement au cot et ajuste par la
suite pour prendre en compte les changements de la quote-part de l'investisseur dans l'actif net
PROJET
de l'entit mettrice qui surviennent postrieurement l'acquisition.
3.4. Liaisons entre types de contrle, mthode de consolidation et informations

fournir
Il existe des interactions entre types de contrle, mthode de consolidation et informations
fournir comme le montre le schma suivant :
Contrle exclusif ?
Oui Non
Intgration globale Contrle conjoint ?

Oui Non
Intgration proportionnelle Influence notable ?
Oui Non
Mise en quivalence Hors du primtre

de consolidation
(titres non consolids)

1120
RELATIF AUX COMPTES
Titre XII
Retraitements des
Chapitre 3 comptes individuels

PROJET
SECTION 3 : Traitement comptable des actifs et passifs dimpts

1121
Les tats financiers consolids doivent tre tablis en utilisant des mthodes comptables
uniformes pour des transactions et autres vnements semblables dans des circonstances
similaires. Par ailleurs, si une entit du groupe utilise des mthodes comptables diffrentes de
celles adoptes dans les tats financiers consolids pour des transactions et des vnements
semblables dans des circonstances similaires, les ajustements appropris sont apports ses
tats financiers dans le cadre de la prparation des tats financiers consolids.
Les actifs et les passifs, les charges et les produits des entits consolides sont donc valus et
prsents selon des mthodes homognes au sein du groupe.
Le retraitement des comptes individuels des entits consolides consiste dune part les
rendre homognes, dautre part liminer limpact de certaines critures passes dans les
PROJET
comptes individuels qui ne permettent pas dobtenir une vision conomique de lactivit, de la
situation financire et du rsultat du groupe.
Les principaux retraitements sont les suivants :
homognisation des tats financiers ;
liminations de nature fiscale ;
liminations intra-groupe
changements de mthodes comptables.
2.1. Homognisation des tats financiers
Les rgles et mthodes comptables retenues dvaluation et de classement pour

ltablissement des comptes consolids sont exposes dans un manuel de consolidation
communiqu lensemble des entits du groupe. Ces retraitements portent gnralement sur :
amortissements et dprciations des immobilisations ;
valuation des stocks ;
cart de conversion-actif et cart de conversion-passif ;
rvaluation des immobilisations.

1122
2.1.1. Amortissements et dprciations des immobilisations
Les retraitements oprer vont consister :
calculer les amortissements ou les dprciations conformment au manuel de
consolidation du groupe ;
mettre en vidence les carts dvaluation sur les lments concerns en fin dexercice
et en dbut dexercice ;
constater un impt diffr actif ou passif selon le sens de la correction.
2.1.2. Evaluation des stocks
valuer les stocks selon la mthode retenue par le groupe ;
mettre en vidence les carts dvaluation sur les stocks initiaux et finaux ;
constater un impt diffr actif ou passif selon le sens de la correction.
2.1.3. Ecart de conversion-actif et cart de conversion-passif

Ecart de conversion-actif : annulation au bilan du compte cart de conversion-actif et
de la provision pour perte de change et/ou pour risque court terme . Au compte de
rsultat, reclassement de la dotation aux provisions ou charge pour provisions au
PROJET
compte de perte de change.

Ecart de conversion-passif : annulation au bilan du compte Ecart de conversion-
passif et constatation au compte de rsultat dun produit financier.
2.1.4. Rvaluation des immobilisations

Une entit consolide peut tre conduite pratiquer, dans ses comptes individuels, une
rvaluation libre ou lgale.
Si une entit du groupe a procd lune ou lautre de ces rvaluations dans ses comptes
individuels, il convient :
soit dliminer lincidence de la rvaluation des comptes de lentit qui a procd la
rvaluation que cette entit soit lentit mre ou une de ses filiales ;
soit de procder la rvaluation de toutes les autres entits consolides, dans un
souci dhomognisation.
Lorsque le groupe opte pour une limination de lincidence dune rvaluation des comptes
dune entit consolide, les retraitements oprer sont les suivants :

1123
annulation de laugmentation de la valeur des immobilisations corporelles et
financires ;
diminution de la dotation aux amortissements ;
annulation de la charge dimpt par la constatation (dun impt diffr actif) si les
plus-values latentes dimpts ont t imposes ;
constatation de limpact de ces corrections nettes dimpts sur le rsultat consolid, les
rserves consolides et les intrts minoritaires.
2.2. Eliminations de nature fiscale
Ces retraitements sont destins liminer lincidence sur les comptes des critures passes
pour la seule application des lgislations fiscales du pays o se situe lentit.
Ils consistent :
liminer les provisions rglementes ;
reclasser les subventions dinvestissements ;
liminer les critures lies la comptabilisation des changements de mthodes dans le
compte de rsultat.
2.2.1. Llimination des provisions rglementes

PROJET
Les retraitements consistent contre-passer les critures enregistres dans les comptes
individuels. Lincidence des liminations concernant lexercice est constat dans le rsultat et
les liminations concernant les exercices antrieurs sont constates en rserves.
2.2.2. Reclassement des subventions dinvestissements
Le retraitement consiste effectuer un reclassement du compte de capitaux propres au compte

de produits constats davance.
Les montants constats au compte de rsultat sont inchangs, il ny a ni incidence sur le
rsultat, ni impt diffr.
2.2.3. Les changements de mthodes comptables
2.2.3.1. Rgles applicables dans les comptes individuels
Limpact du changement dtermin louverture, aprs effet dimpt, est imput en report
nouveau ds louverture de lexercice sauf si, en raison de lapplication de rgles fiscales,
lentit est amene comptabiliser limpact du changement dans le compte de rsultat.
2.2.3.2. Rgles applicables dans les comptes consolids

1124
Lexception prvue dans le cadre conceptuel du Plan comptable gnral OHADA qui permet
de comptabiliser limpact dun changement de mthodes dans le compte de rsultat nest pas
applicable pour les comptes consolids. Quel que soit lincidence sur les exercices antrieurs,
limpact dun changement de mthode comptable doit tre port en report nouveau.
2.2.3.3. Retraitements comptabiliser
Le retraitement consiste reclasser ces charges en report nouveau net dimpt.

2.3. Eliminations intra-groupe
Toutes les oprations intra-groupe doivent faire lobjet dune procdure de confirmation de
solde. Il convient de prciser le traitement des carts en cas de litige et de distinguer les
comptes effectivement rciproques dont le retraitement na pas dincidence sur le rsultat et
les autres oprations qui affectent le rsultat consolid des oprations suivantes :
Pour les cessions internes des immobilisations :
o reconstituer la valeur brute de limmobilisation ;

o reconstituer les amortissements cumuls de la socit cdante ;
Pour les cessions internes de stocks, mettre en vidence les pertes et profits compris
dans les stocks ;

PROJET
Pour les dividendes reus, mettre en vidence les dividendes reus du bnfice ralis
avant et aprs la date de lentre de lentit dans lensemble consolid ;
Pour les crances et dettes ainsi que les charges et produits rciproques :
o mettre en vidence les crances et dettes rciproques ;
o mettre en vidence les charges et produits rciproques ;
constater un impt diffr actif ou passif selon le sens de la correction ci-dessous.
SECTION 3 : Traitement comptable des actifs et passifs dimpts
Les impts sur les rsultats regroupent tous les impts assis sur le rsultat, quils soient
exigibles ou diffrs.
3.1. Dfinition et comptabilisation de limpt exigible

3.1.1. Dfinition de limpt exigible
L'impt exigible est le montant des impts sur le rsultat payables (recouvrables) au titre du
bnfice imposable (d'une perte fiscale) d'un exercice.

1125
Le bnfice imposable (perte fiscale) est gal au rsultat net dun exercice, dtermin(e) selon
les rgles tablies par les administrations fiscales et sur la base desquelles limpt sur le
rsultat doit tre pay (recouvr).
3.1.2. Comptabilisation de limpt exigible
La charge d'impt exigible d'un exercice est base sur les montants taxables et dductibles
figurant sur la liasse fiscale de lexercice.
L'entit comptabilise :
un passif au bilan au titre de la charge d'impt exigible dun exercice et des exercices
prcdents non encore paye ;
un actif si le montant d'impt exigible pay excde le montant d.
3.2. Dfinition, valuation et comptabilisation de limpt diffr
3.2.1. Dfinition de limpt diffr
Un impt diffr est un impt qui matrialise lexistence dune dette dimpt future ou une
crance dimpt future. En effet, l'impt diffr permet de constater un impt correspondant
au rsultat conomique de l'exercice au titre des oprations de l'entit qui sont amens
gnrer dans le futur un impt payer ou une conomie d'impt non reconnu par la mthode
PROJET
de l'impt exigible.
3.2.2. Principes gnraux
Sont enregistres au Bilan et au Compte de rsultat consolid les impositions diffres

rsultant :
dune part et dans une approche dite de rsultat,

1) du dcalage temporaire entre la constatation comptable d'un produit ou
d'une charge et son inclusion dans le rsultat fiscal d'un exercice ultrieur ;
2) des amnagements, liminations et retraitements prvus l'article 86 de

lActe uniforme relatif au droit comptable.

1126
3.2.3. Retraitement de limpt diffr selon lapproche rsultat
La comptabilisation des impts diffrs selon lapproche rsultat consiste tenir compte
dans l'valuation de la charge d'impt sur les bnfices du groupe consolid des incidences
fiscales lies :
aux critures de consolidation ;

aux critures de retraitement des comptes personnels des entits consolides ;
aux carts entre le rsultat comptable et le rsultat fiscal des entits consolides.
La charge d'impt figurant dans les charges du groupe consolid doit en effet reflter la
charge imputable l'exercice, et non la charge paye ou payer au titre de cet exercice.
Par consquent, les impts diffrs comptabiliser dans le cadre d'une consolidation rsultent
notamment :
du dcalage temporaire entre la constatation comptable d'un produit ou d'une charge et

sa prise en compte dans le rsultat fiscal d'un exercice ultrieur (ou antrieur) ;
PROJET
des retraitements d'homognit ventuellement appliqus aux comptes personnels

d'entits consolides et qui peuvent gnrer de nouveaux dcalages temporaires entre
la constatation comptable et la prise en compte au niveau du rsultat fiscal ;
de l'limination de l'incidence des critures passes pour la seule application des
lgislations fiscales ;
de certaines critures de consolidation, en particulier celles relatives l'limination des
rsultats internes inclus dans les stocks et les immobilisations, par suite d'oprations
internes l'ensemble consolid ;
des dficits fiscaux reportables, y compris les amortissements diffrs des entits
comprises dans la consolidation, dans la mesure o leur imputation sur les bnfices
fiscaux futurs est probable.
Le caractre probable doit tre estim avec prudence, c'est--dire en s'appuyant sur des
documents prvisionnels vrifiables et faisant tat d'hypothses prudentes et cohrentes ;

1127
de la constatation de charges, lorsque des impositions affrentes certaines
distributions prvues ne sont pas rcuprables, ainsi que de la prise en compte de
rduction d'impts du fait des distributions prvues.
3.2.4. Retraitement de limpt diffr selon lapproche bilan (ou bilantielle)
3.2.4.1. Principe
La comptabilisation des impts diffrs selon lapproche bilan est base sur lidentification
de lensemble des diffrences temporelles.
Les diffrences temporelles sont les diffrences entre la base fiscale d'un actif ou d'un passif
et sa valeur comptable dans le Bilan.
La base fiscale d'un actif reprsente le montant qui sera fiscalement dductible de tout
avantage conomique imposable qui ira l'entit lors du recouvrement de la valeur comptable
de cet actif. Si ces avantages conomiques ne sont pas imposables, la base fiscale de l'actif est
gale sa valeur comptable. Le recouvrement de la valeur comptable de l'actif peut tre
ralis soit par sa cession, soit par son utilisation, et donc son amortissement s'il s'agit d'une
PROJET
immobilisation amortissable.
La base fiscale d'un passif reprsente sa valeur comptable, diminue de tout montant qui sera
fiscalement dductible au titre de ce passif au cours des exercices futures.
3.2.4.2. Diffrences temporelles imposables et impts diffrs passifs
En pratique, un impt diffr passif est constat lorsque :

la valeur comptable d'un actif est suprieure sa valeur fiscale ; ou
la valeur comptable d'un passif est infrieure sa valeur fiscale.
Le dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins n'autorise pas la
comptabilisation du passif d'impt diffr correspondant lcart dacquisition (goodwill) car
cet actif est valu en tant que montant rsiduel et la comptabilisation du passif d'impt
diffr augmenterait sa valeur comptable.
3.2.4.3. Diffrences temporelles dductibles et impts diffrs actifs
En pratique, un actif d'impt diffr est constat lorsque :

la valeur comptable de l'actif est infrieure sa valeur fiscale ; ou
la valeur comptable du passif est suprieure sa valeur fiscale.

1128
Le mode opratoire relatif lapprciation de la nature de limpt diffr peut tre schmatis
dans le tableau ci-dessous :
Postes du bilan Actif Passif
Valeur comptable > Base fiscale Impt diffr - Passif Impt diffr - Actif
Valeur comptable< Base fiscale Impt diffr - Actif Impt diffr - Passif
3.3. Evaluation des impts diffrs
Les passifs ou actifs d'impt diffr doivent tre valus au montant que l'on s'attend payer
ou recouvrer auprs des administrations fiscales en utilisant les taux d'impt et les
rglementations fiscales en vigueur la date de clture. Une loi est considre en vigueur
lorsquelle a t promulgue aprs son vote au parlement.
Lvaluation des impts diffrs est effectue selon la mthode du report variable. Les
PROJET
impositions diffres sont ajustes en fonction des changements de taux dimpt. Leffet des
variations de taux dimpt affecte le compte de rsultat, sauf sil se rapporte des lments
prcdemment enregistrs dans les capitaux propres.
L'valuation des actifs et passifs d'impt diffr doit reflter les consquences fiscales qui
rsulteraient de la faon dont l'entit s'attend, la fin de lexercice, recouvrer ou rgler la
valeur comptable de ses actifs et passifs.
L'actualisation des actifs et passifs d'impt diffr est interdite.
3.4. Comptabilisation de l'impt diffr

L'impt diffr doit tre comptabilis en produits ou en charges et compris dans le rsultat de
l'exercice, sauf dans les cas o il est gnr par une transaction ou un vnement comptabilis
en capitaux propres.
Un impt diffr actif doit tre comptabilis au titre de ces diffrences temporelles
dductibles dans la mesure o il est probable :

1129
que la diffrence temporelle s'inversera dans un avenir prvisible ; et
qu'il existera un bnfice imposable sur lequel pourra tre impute la diffrence
temporelle.

Les lments suivants doivent tre prsents sparment :
principales composantes de la charge (ou du produit) dimpt.

total de limpt exigible et diffr relatif aux lments dbits ou crdits dans les
capitaux propres.
montant de limpt relatif chaque lment du compte de rsultat.
explication de la relation entre la charge (ou le produit) dimpt et le bnfice
comptable (preuve dimpt) selon lune des deux formes suivantes ou les deux :
- rapprochement chiffr entre la charge (ou le produit) dimpt et le bnfice

comptable multipli par le(s) taux applicable(s), en indiquant galement la base de
PROJET
calcul du (des) taux applicable(s),
- rapprochement chiffr entre le taux dimpt effectif moyen et le taux dimpt

applicable, en indiquant galement la base de calcul du taux dimpt applicable.
explication des changements de taux dimpt applicables par rapport lexercice

prcdent.
montants et date dexpiration ventuelle des diffrences temporelles dductibles,
pertes fiscales et crdit dimpts non utiliss pour lesquels aucun impt diffr actif
na t comptabilis au bilan.

1130
RELATIF AUX COMPTES
Titre XII Conversion des tats

financiers des entits
Chapitre 4 trangres
SECTION 2 : Mthode du cours historique PROJET
SECTION 3 : Mthode du cours de clture
SECTION 4 : Cas particulier d'une monnaie fonctionnelle hyperinflationniste
SECTION 5 : Informations fournir dans les notes annexes

1131
Les comptes des entits trangres entrant dans le primtre de consolidation doivent tre
convertis dans la monnaie de prsentation des comptes consolids (entit consolidante).
A lexception du cas des entits trangres situes dans un pays forte inflation, la
conversion des comptes d'une entit trangre, seffectue ainsi :
si la monnaie de fonctionnement dune entit filiale trangre est diffrente de sa

monnaie locale, le passage de la monnaie locale la monnaie fonctionnelle doit se
faire par la conversion des tats financiers selon la mthode temporelle.
ensuite, si la monnaie de fonctionnement dune entit filiale trangre est diffrente
de la monnaie de prsentation des comptes consolids, le passage de la monnaie
fonctionnelle la monnaie de prsentation doit se faire par la conversion des tats
financiers selon la mthode du cours de clture.
La monnaie locale est la monnaie dans laquelle lentit tient sa comptabilit.

La monnaie fonctionnelle (ou monnaie de fonctionnement) est la monnaie de
l'environnement conomique principal dans lequel l'entit opre, c'est--dire celui
PROJET
dans lequel la trsorerie de l'entit est principalement gnre et dpense.

Deux types de facteurs permettent de dterminer la monnaie fonctionnelle dune
entit :
les facteurs essentiels,
les facteurs auxiliaires.
Les facteurs principaux sont les suivants :
monnaie qui influence principalement les prix de vente des biens et
des services,
monnaie du pays dont les forces concurrentielles et la rglementation
dterminent de manire principale les prix de vente de ses biens et
services,
monnaie qui influence principalement le cot de la main-duvre, des
matriaux et des autres cots relatifs la fourniture de biens ou de
services.

1132
Les facteurs auxiliaires sont les suivants :
la monnaie dans laquelle sont gnrs les fonds provenant des
activits de financement,
la monnaie dans laquelle les entres de trsorerie provenant des
activits oprationnelles sont habituellement conserves.
La monnaie de prsentation est la monnaie utilise pour la prsentation des
tats financiers consolids.
SECTION 2 : Mthode temporelle (ou mthode du cot historique)
2.1. Rgles gnrales

L'objectif de cette conversion est d'aboutir aux mmes tats financiers que ceux qui auraient
t obtenus si les comptes avaient t tenus directement dans la monnaie fonctionnelle de
lentit mre.
2.2. Conversion des postes du Bilan et Compte de rsultat

La conversion des comptes du bilan et de compte de rsultat de la monnaie locale la
monnaie fonctionnelle est effectue en respectant les rgles suivantes :

PROJET
lments montaires du Bilan : conversion au cours de change la clture ;

lments non montaires y compris les capitaux propres du Bilan valus au
cot historique : conversion au cours de change en vigueur la date laquelle la
transaction a t comptabilise initialement (cours historique);
produits et charges : convertis au cours de change la date de chaque transaction
(en pratique il est souvent fait usage du cours moyen. Le cours moyen nest autoris
que sil est proche du cours rel en vigueur la date dopration.), sauf pour les
dotations aux amortissements et aux dprciations (cours de change en vigueur la
date de comptabilisation initiale des immobilisations correspondantes) ;
le rsultat de lexercice nest pas converti, mais obtenu par une diffrence entre
les actifs et les passifs convertis, pour quilibrer le bilan. Le Compte de rsultat fait
ainsi apparatre un cart trait comme ci-dessus 2.3 Comptabilisation des carts de
change ou conversion.
Les lments montaires sont les units montaires dtenues et les lments dactif et de
passif devant tre reus ou pays dans un nombre dunits montaires dtermin ou
dterminable. Sont considrs par exemple comme des lments montaires :

1133
liquidits (banques et caisses) ;
crances et dettes ;
provisions qui seront rgles en trsorerie ;
Les lments non montaires sont caractriss par l'absence de tout droit de recevoir (ou de
toute obligation de livrer) un nombre fixe ou dterminable d'units montaires.
Sont considrs par exemple comme des lments non montaires :
immobilisations (actifs incorporels y compris lcart dacquisition, immobilisations

corporelles et financires) ;
amortissements ;
montants pays d'avance pour des biens ou des services ;
stocks ;
capitaux propres.
2.3. Comptabilisation des carts de change ou conversion
Lcart de conversion qui provient de la mthode temporelle provient est affect au compte
de rsultat consolid dans un poste distinct (en charges ou produits financiers). En effet, cet
cart de conversion affecte essentiellement les comptes de gestion.
PROJET
Lcart dcoulant de cette mthode appartient exclusivement au groupe et ne peut faire

lobjet dune quelconque rpartition au profit des minoritaires.
SECTION 3 : Mthode du cours de clture
3.1. Rgles gnrales

Le passage de la monnaie fonctionnelle la monnaie de prsentation sapplique :
aux entits dont la monnaie de prsentation des comptes consolids est diffrente de
leur monnaie fonctionnelle ;
aux activits l'tranger dont la monnaie fonctionnelle est diffrente de la monnaie
de prsentation de l'entit qui les dtient. Dans ce cas, les tats financiers individuels
doivent tre convertis dans la monnaie de prsentation de lentit mre ou dans une
autre monnaie de prsentation librement choisie par le groupe pour les besoins de la
consolidation.
La conversion des tats financiers de la monnaie fonctionnelle la monnaie de prsentation
est effectue selon la mthode du cours de clture.

1134
3.2. Modalits de conversion
Les modalits de conversion sont les suivantes :
les actifs et les passifs montaires ou non montaires, hors capitaux propres, de
chaque Bilan prsent (y compris les comparatifs) doivent tre convertis au cours de
clture en vigueur la date de chacun de ces bilans.
Ce traitement s'applique galement aux carts dacquisition.
pour les lments de capitaux propres, tels que le capital social ou les postes de
rserves, ils sont convertis leur cours historique mais peuvent galement tre
convertis au cours moyen.
les charges et les produits du Compte de rsultat (y compris les comparatifs) doivent
tre convertis soit au cours de clture, soit au cours moyen.
Le cours moyen est gnralement obtenu en faisant une moyenne des cours de change
constats pendant lexercice.
3.3. Comptabilisation des carts de change ou de conversion
Les carts de conversion sont des rserves consolides qui appartiennent aussi bien au
groupe quaux associs minoritaires. Il faut alors faire la rpartition selon le pourcentage
PROJET
dintrts dtenu par chaque partie.
SECTION 4 : Cas particulier d'une monnaie fonctionnelle

hyperinflationniste
Lorsque la monnaie fonctionnelle d'une entit est la monnaie d'une conomie

hyperinflationniste, il convient :
de retraiter ses tats financiers de l'exercice N tablis dans sa monnaie fonctionnelle

selon la convention du cot historique ou selon la convention du cot actuel. Ce
retraitement doit tre effectu par application d'un indice gnral des prix, de sorte
qu'ils soient exprims dans l'unit de mesure en vigueur la fin de la priode N ;
Les chiffres prsents en comparatifs (N-1) sont galement retraits par application
d'un indice gnral des prix, de sorte qu'ils soient exprims dans l'unit de mesure en
vigueur la fin de la priode N.
Le gain ou la perte sur la situation montaire nette doit faire partie du rsultat et doit
tre indiqu sparment.

1135
puis de convertir au cours de clture ses tats financiers ainsi retraits de la monnaie
fonctionnelle la monnaie de prsentation des comptes consolids. Les actifs,
passifs, capitaux propres, produits et charges sont donc convertis au cours de clture
de l'exercice N.
En cas de conversion dans la monnaie de prsentation d'une conomie qui n'est pas
hyperinflationniste, les chiffres comparatifs N-1 doivent tre ceux qui ont t
prsents comme des donnes de la priode en cours dans les tats financiers N-1.
En revanche, lorsque les valeurs sont converties dans la monnaie d'une conomie
hyperinflationniste, les chiffres comparatifs N-1 doivent tre convertis au cours de
clture N.
SECTION 5 : Informations fournir dans les notes annexes
Une entit doit fournir notamment les informations suivantes dans les Notes annexes :
les carts de change ou de conversion nets comptabiliss en capitaux propres et

accumuls dans une composante distincte des capitaux propres et un rapprochement
PROJET
du montant de ces carts de change l'ouverture et la clture de l'exercice ;

le cas chant, le fait que la monnaie de prsentation de lentit mre d'un groupe
diffre de sa monnaie fonctionnelle, ainsi que la monnaie fonctionnelle et la
justification de l'utilisation d'une monnaie de prsentation diffrente ;
le cas chant, le changement de la monnaie fonctionnelle de l'entit prsentant les
tats financiers ou d'une de ses activits l'tranger significatives, ainsi que la
justification de ce changement,

1136
RELATIF AUX COMPTES
Titre XII
Oprations et techniques
Chapitre 5 de consolidation
SECTION 2 Organisation pratique de la consolidation

PROJET
SECTION 3 Oprations de pr-consolidation
SECTION 4 : Mthodologie de lintgration globale
SECTION 5 : Mthodologie de lintgration proportionnelle
SECTION 6 : Mthodologie de la mise en quivalence
SECTION 7 : Techniques de consolidation

1137
Rappel des textes de lActe uniforme relatif au droit comptable et linformation

financire
Article 86
La consolidation impose :
a) le classement des lments d'actif et de passif ainsi que des lments de charges et de
produits des entits consolides par intgration, selon le plan de classement retenu pour la
consolidation ;
b) lharmonisation de la comptabilisation et de lvaluation des actifs et passifs des entits du

groupe ;
c) l'limination de l'incidence sur les comptes des critures passes pour la seule application
des lgislations fiscales ;
d) l'limination des rsultats internes l'ensemble consolid, y compris les dividendes ;

PROJET
e) la constatation de charges, lorsque les impositions affrentes certaines distributions

prvues entre des entits consolides par intgration ne sont pas rcuprables, ainsi que la
prise en compte des rductions d'impts, lorsque des distributions prvues en font bnficier
des entits consolides par intgration ;
f) l'limination des comptes rciproques des entits consolides par intgration globale ou
proportionnelle.
L'entit consolidante peut omettre d'effectuer certaines des oprations dcrites au prsent
article, lorsqu'elles sont d'incidence ngligeable sur le patrimoine, la situation financire et le
rsultat de l'ensemble constitu par les entits comprises dans la consolidation.

1138
Article 92
Sont enregistres au Bilan et au Compte de rsultat consolid les impositions diffres

rsultant :
dune part et dans une approche dite de rsultat,

1) du dcalage temporaire entre la constatation comptable d'un produit ou
d'une charge et son inclusion dans le rsultat fiscal d'un exercice ultrieur ;
2) des amnagements, liminations et retraitements prvus l'article 86 de

lActe uniforme relatif au droit comptable.
PROJET
SECTION 2 : Organisation pratique de la consolidation
Le dispositif comptable relatif aux comptes consolids ne fixe aucune rgle spcifique en ce
qui concerne les modalits pratiques de lorganisation comptable. Toutefois, dans la pratique,
llaboration des comptes consolids ncessite le respect dun certain nombre de rgles
minimales pratiques qui portent sur :
llaboration dun plan de comptes en consolidation ;

la dfinition dun processus de consolidation ;
llaboration dun manuel de consolidation ;
la rpartition des travaux de consolidation.
Le schma ci-dessous rsume les diffrentes phases relatives llaboration des comptes
consolids :

1139
Eliminations
R des
E oprations
Comptes Comptes
T retraits
internes
annuels R
A CUMUL
I DES Elimination
COMPTES
CONSOLIDES
T COMPTES des titres
E
Comptes M Comptes
annuels E retraits
N Partage des
T capitaux
S propres
2.1. Plan de comptes en consolidation

Pour ltablissement des comptes consolids, aucun plan de comptes nest prvu.
Lentit consolidante est donc libre de dfinir un plan de comptes spcifique numrique et/ou
alphanumrique. Dans ce cas, le plan de comptes du Plan comptable gnral OHADA
(PCGO) peut servir de rfrence. Toutefois, pour ltablissement des comptes consolids il
est ncessaire de faire des ajustements et de crer des comptes spcifiques.
PROJET
Lintitul des comptes est adapt aux contraintes de la consolidation, tant pour les travaux
pralables la consolidation (souvent appels travaux de pr-consolidation) que pour
les travaux de consolidation proprement dite.
2.1.1. Comptes de Capitaux propres
Il ne doit rester dans le bilan consolid que deux catgories de postes de capitaux propres :
les capitaux propres (part du groupe) ;
et les intrts minoritaires.
Compte Capital : il nest pas ncessaire de modifier lintitul du compte Capital de
lentit consolidante. En effet, le poste Capital du bilan consolid est celui des
comptes sociaux de lentit mre du groupe. En revanche, pour les autres entits
intgres, le nom de lentit concerne est ajout lintitul du compte.
Comptes Rserves : ces comptes peuvent ncessiter des retraitements. Le compte
Rserves de lentit consolidante prend le nom de Rserves groupe ou de
Rserves consolides . Pour les autres entits intgres, le nom de lentit concerne
est ajout lintitul du compte.

1140
Comptes Rsultat : ces comptes peuvent galement ncessiter des retraitements. Le
compte Rsultat de lentit consolidante est intitul Rsultat groupe ou Rsultat
consolid . Pour les autres entits intgres, le nom de lentit concerne est ajout
lintitul du compte.
Compte Intrts minoritaires : les intrts minoritaires reprsentent les droits
des associs autres que lentit mre du groupe dans lactif net consolid.
2.1.2. Compte Titres mis en quivalence
Ce compte met en vidence lexistence dentits sous influence notable dans le primtre de
consolidation. Le solde dbiteur de ce compte reprsente la valeur actuelle consolide des
titres de participation intgrs des entits mises en quivalence.
2.1.3. Compte Quote-part dans les rsultats des entits mises en quivalence
Les comptes de charges et de produits des entits mises en quivalence ne sont pas intgrs
individuellement. En revanche, la quote-part du rsultat qui revient de plein droit lentit
consolidante et ventuellement aux Intrts minoritaires doit tre incluse dans la
valeur des Titres mis en quivalence . Un compte de gestion spcifique doit tre cr pour
les besoins de la consolidation.
PROJET
2.1.4. Spcificit des jeux dcritures : principe de la double partie double
Dans les comptes individuels, les flux sont enregistrs selon le principe de la partie double.
Par contre, dans les comptes consolids, cest le principe de la double partie double qui
est gnralement utilis. En effet, les comptes consolids tant tablis partir des
comptes individuels retraits des entits consolides, il est ncessaire de distinguer tout
au long du processus de consolidation :
dune part, les critures de consolidation des comptes de bilan ;

dautre part, les critures de consolidation des comptes de gestion.
2.2. Processus de consolidation

Il existe deux principaux processus de consolidation :
la consolidation par les soldes ;
la consolidation par les flux.

1141
2.2.1. Consolidation par les soldes
La consolidation par les soldes consiste :
rcuprer les balances aprs inventaire ou les tats financiers annuels provenant du
systme dinformation des entits consolides ;
les reprendre et procder au cumul des comptes pour la totalit en cas dintgration
globale ou au pourcentage de dtention en cas dintgration proportionnelle dans des
journaux de pr-consolidation, ou dans un journal de consolidation ;
enregistrer dans ces mmes journaux les critures de consolidation proprement
dites ;
en dduire les tats financiers consolids du groupe.
2.2.2. Consolidation par les flux
La consolidation par les soldes consiste :
partir de la balance des comptes consolids de lexercice N-1 ;

affecter le rsultat consolid de lexercice N-1 en rserves consolides ;
procder un enregistrement avec une priodicit relativement courte (le mois par
PROJET
exemple) des flux centraliss provenant des entits intgres ;

enregistrer les critures spcifiques de consolidation ;
obtenir une balance consolide ;
en dduire les tats financiers consolids.
Il est aussi possible dopter pour un systme mixte qui consiste intgrer dans la balance de
consolidation de fin N-1, les flux centraliss de lexercice provenant de la liasse de
consolidation rdige par chaque entit du groupe fin N.
2.3. Manuel de consolidation

Le manuel de consolidation est une documentation dans laquelle sont exposes lensemble
des mthodes comptables retenues pour ltablissement des comptes consolids ainsi que les
modalits lies la ralisation pratique de la consolidation (fonctionnement du progiciel
retenu, informations renseigner,).En outre, dans ce manuel figure galement les rgles
dvaluation des postes sur lesquels diffrentes options comptables peuvent exister, par
exemple :

1142
amortissement des immobilisations ;
valuation des stocks ;
modalits dvaluation des engagements de retraite.
2.4. Rpartition des travaux de consolidation
La rpartition des travaux de consolidation est fonction du processus de consolidation choisi

par le groupe :
en cas de consolidation par les soldes, les entits consolidables sont peu sollicites en
cours d'anne ;
en cas de consolidation par les flux, les services de consolidation des entits
consolidables sont sollicits au minimum une fois par mois dans le cadre dun systme
de production de situation intermdiaire, soit par le biais d'une liasse mensuelle de
consolidation, soit par envoi de fichiers de pr-consolidation.
SECTION 3 : Oprations de pr-consolidation
PROJET
Lobjectif des travaux de pr-consolidation est ltablissement de comptes individuels

retraits de lentit mre et des filiales destines tre consolids.
Les mthodes de consolidation sont mises en uvre que dans la phase de consolidation
proprement dite lorsque les travaux de pr-consolidation sont termins.
Selon lorganisation mise en place dans les groupes, les travaux de pr-consolidation
peuvent tre raliss selon le cas:
soit par chaque entit consolide elle-mme;

soit par lentit consolidante pour chaque entit consolide ou pour certaines
seulement.
Ces oprations sont identiques quelle que soit la mthode de consolidation et concernent
dune manire gnrale :
lorganigramme du groupe ;
les diffrences de date de clture des comptes entre entit mre et filiales;
lharmonisation des mthodes comptables ;

1143
les corrections de certains postes relatives aux diffrences de prsentation de
linformation financire entre les comptes individuels et les comptes consolids;
la conversion des comptes dans la monnaie de prsentation des comptes consolids.
3.1. Ralisation de lorganigramme du groupe
Quel que soit le type dorganigramme choisi, il convient de partir de la holding, puis des sous
holdings pour aboutir aux filiales et sous filiales. La ralisation de lorganigramme permet de
faciliter les calculs des diffrents pourcentages prendre en compte dans le processus de
consolidation.
3.2. Les diffrents pourcentages
3.2.1. Le pourcentage de contrle
Le pourcentage de contrle reprsente la capacit dun groupe contrler une entit,

directement ou indirectement, grce aux droits de vote substantiels dtenus.
Les droits substantifs sont les droits de vote ou autres droits contractuels qui donnent
l'investisseur la capacit de diriger les activits cls de lentit. Les droits de vote rsultant de
PROJET
la dtention juridique sont dtermins partir du pourcentage de contrle. Le contrle indirect

nexiste que par lintermdiaire dentits sous contrle.
3.2.1.2. Les actions sans droit de vote
Les actions sans droit de vote ne peuvent reprsenter :
plus de la moiti (50%) du capital social dans les entits non inscrites une bourse de
valeur ;
plus du quart (1/4) du capital social dans les entits dont les actions sont admises aux
ngociations dans une bourse de valeurs.
Toute mission ayant pour effet de porter la proportion au-del de cette limite peut tre
annule (art.778-1 AUSCGIE).
Cette catgorie dactions qui ne donnent pas droit de vote lors des assembles est exclure du
calcul des pourcentages de contrle.

1144
3.2.1.3. Les actions droit de vote double
Le droit de vote double peut tre confr par les statuts ou par 1'assemble gnrale
extraordinaire aux actions nominatives entirement libres pour lesquelles il est justifi d'une
inscription nominative depuis au moins deux ans au nom d'un mme actionnaire.
De mme, en cas d'augmentation de capital par incorporation de rserves, de bnfices ou de

primes d'mission, le droit de vote double peut tre confr ds leur mission aux actions
nominatives attribues gratuitement un actionnaire raison des actions anciennes pour
lesquelles il bnficie de ce droit (art. 752 AUSCGIE).
Toute action convertie au porteur perd le droit de vote double (art. 753 AUSCGIE).
Lorsquil existe des actions permettant dobtenir dans les assembles un droit de vote double
par rapport aux autres actions dans le respect des dispositions ci-dessous et de larticle 778-1
de lAUSCGIE, il faut en tenir compte dans le calcul du pourcentage de contrle.
3.2.1.4. Les droits de vote potentiels
Les droits de vote potentiels sont des droits permettant dobtenir des droits de vote dans
lentit contrle ou sous influence notable, par exemple ceux qui dcoulent dinstruments
PROJET
convertibles ou doptions, y compris de contrats terme de gr gr. Ils ne sont pris en

compte que si les droits sont substantifs. Ces droits confrent lentit mre la capacit
pratique de diriger la politique financire et oprationnelle de la filiale.
3.2.2. Le pourcentage dintrt
Il reprsente la part du groupe, directe ou indirecte, dans les capitaux propres dune entit. Ce
pourcentage est celui qui servira dans toutes les critures de consolidation,
Le pourcentage d'intrt est gal au pourcentage de participation directe major du produit

des pourcentages de participation indirecte sur toute la longueur de la chane de participation.
En cas de participation indirecte par plusieurs chanes, il convient de procder comme suit :
pour chaque chane, on multiplie le pourcentage de chaque entit constituant la

chane ;
ensuite, on effectue la somme des pourcentages ainsi obtenus pour chaque chane.

1145
3.2.3. Titres dautocontrle
Une socit par actions ou une socit responsabilit limite ne peut possder dactions ou
de parts sociales dune autre socit si celle-ci dtient une fraction de son capital suprieure
dix pour cent (10%).
dfaut daccord entre les socits intresses pour rgulariser la situation, celle qui dtient
la fraction la plus faible du capital de lautre doit cder ses actions ou ses parts sociales. Si les
participations rciproques sont de mme importance, chacune des socits doit rduire la
sienne, de telle sorte quelle nexcde pas dix pour cent (10%) du capital de lautre.
Jusqu leur cession effective, les actions ou les parts sociales cder sont prives du droit de
vote et du paiement des dividendes y attachs (art. 177 AUSCGIE).
Les actions ou les parts cder nont aucun impact sur le calcul du pourcentage de contrle et
dintrts.
3.3. Date de clture des tats financiers PROJET
La date de clture des tats financiers de lentit mre et de ses filiales utiliss pour la
prparation des tats financiers consolids doit tre la mme. Lorsque la date de clture de
lentit mre et celle dune filiale sont diffrentes, la filiale prpare, pour les besoins de la
consolidation, des tats financiers supplmentaires la mme date que ceux de lentit mre.
Toutefois, lorsqu'il est difficile, d'tablir des comptes la mme date, il est possible de
droger ce principe si le dcalage de la clture des comptes de la filiale par rapport celle
de lentit mre n'excde pas trois mois. Dans ce cas, un ajustement des comptes de la filiale
doit tre effectu pour tenir compte des effets significatifs des transactions ou vnements qui
ont t traduits dans les comptes de la filiale durant cette priode intermdiaire (art 97 de
lActe uniforme relatif au droit comptable).
3.4. Retraitements des comptes individuels
Les tats financiers doivent tre prpars en utilisant des mthodes comptables uniformes
pour des transactions et autres vnements semblables dans des circonstances similaires.

1146
En cas d'utilisation par une entit du groupe de mthodes diffrentes, il est ncessaire de
procder aux ajustements appropris (voir Chapitre 3 : Retraitement des comptes
individuels).
SECTION 4 : Mthodologie de lintgration globale
La prparation des tats financiers consolids selon la mthode de lintgration globale

implique les tapes suivantes :
cumul des tats financiers des entits du groupe ;

limination des titres de participation dans les filiales et comptabilisation du lcart
dacquisition ;
identification et valuation des intrts minoritaires ;
limination des oprations intra-groupe ;
harmonisation des mthodes comptables ;
4.1. Cumul des tats financiers des entits du groupe
PROJET
Une fois que les comptes individuels des filiales sont retraits en fonction des rgles du
groupe, les rsultats et capitaux propres dtermins, on procde au cumul de la totalit des
comptes de Bilan et de Compte de rsultat.
4.2. Elimination des titres de participation dans les filiales
Afin de prsenter les comptes comme sil sagissait dune seule entit, il faut liminer les
titres de participation pour ne conserver que lactif net.
4.3. Eliminations des oprations intra-groupe
Les soldes, les transactions, les produits et les charges intra-groupe doivent tre limins.
Lorsqu'elles touchent des comptes rciproques, les liminations sont sans effet sur le rsultat.
Dans les autres situations, elles modifient le rsultat.
4.3.1. Eliminations des comptes rciproques (sans effet sur le rsultat)
Les liminations des comptes rciproques concernent, notamment :

1147
les comptes de bilan : clients et/ou fournisseurs, effets recevoir et/ou effets payer,
prts et/ou emprunts ;
les comptes de charges et de produits : achats et/ou ventes, charges financires et/ou
produits financiers.
4.3.2. Eliminations des rsultats intra-groupe
L'effet des liminations sur le rsultat doit tre analys pour dterminer s'il se rapporte au
rsultat de l'exercice ou aux rsultats des exercices antrieurs avec dans ce dernier cas impact
sur les rserves.
Les liminations des rsultats intra-groupes peuvent concerner les rsultats compris dans des
actifs tels que les stocks, les immobilisations : ils doivent en tre totalement limins.
Les dividendes reus au cours de lexercice d'autres entits du groupe doivent tre limins du
rsultat de cette priode car ils appartiennent au rsultat de l'exercice prcdent. Ils doivent
donc tre rapports au rsultat de l'exercice prcdent, c'est--dire aux rserves.
4.4. Elimination des titres des filiales et prsentation des capitaux propres et du
PROJET
rsultat consolids
L'limination des titres des filiales du groupe et le partage de leurs capitaux propres doit
conduire une prsentation distincte, dans les capitaux propres consolids, des intrts de
lentit mre et des intrts minoritaires.
4.4.1. Elimination des titres des filiales consolides et partage de leurs capitaux
propres et de leurs rsultats
La dmarche dlimination des titres des filiales et de partage de leurs capitaux propres
comporte les tapes suivantes :
liminer la valeur comptable de la participation de lentit mre dans chaque filiale et

la part de lentit mre dans les capitaux propres de chaque filiale (la comptabilisation
de lcart dacquisition correspondant est explique et calcule ;
attribuer le rsultat net aux propritaires de lentit mre et aux intrts minoritaires.

1148
4.4.2. Prsentation des capitaux propres et du rsultat dans le Bilan consolid
Dans le Bilan consolid, les intrts minoritaires doivent tre prsentes dans les capitaux
propres mais sparment de la participation des propritaires de lentit mre.
Le rsultat net est attribu aux propritaires de lentit mre et aux intrts minoritaires.
SECTION 5 : Mthodologie de lintgration proportionnelle

Les procdures relatives l'application de lintgration proportionnelle sont proches de celles
lintgration globale, avec des spcificits lies, notamment, la qualification de
proportionnelle .
L'intgration globale consiste en ce que l'intgration dans les comptes de l'entit consolidante
des lments constituant le patrimoine et le rsultat de l'entit sous contrle conjoint ne
s'effectue qu'au prorata de la fraction reprsentative de la participation de l'entit dtentrice
des titres sans constatation dintrts minoritaires directs.
5.2. Elimination des oprations internes PROJET
On distingue gnralement deux types dlimination :

llimination des oprations entre une entit intgre proportionnellement et une entit
intgre globalement ;
llimination des oprations entre deux entits intgres proportionnellement.
5.2.1. Elimination des oprations entre une entit intgre proportionnellement et
une entit intgre globalement
Oprations n'affectant pas le rsultat consolid
Les crances et les dettes rciproques ainsi que les produits et les charges rciproques sont
limins dans la limite du pourcentage dintgration de lentit contrle conjointement.
La diffrence entre le montant ainsi limin et le montant de ces dettes et de ces crances est
assimile une dette ou une crance envers les entits extrieures au groupe.
Oprations affectant le rsultat consolid
En cas de cession par une entit intgre globalement une entit intgre proportionnellement,
l'limination est limite au pourcentage dintgration de l'entit contrle conjointement. Il en

1149
est de mme en cas de cession par une entit intgre proportionnellement une entit intgre
globalement.
Les dotations aux comptes de dprciations des titres de participation constitues par lentit
dtentrice des titres, en raison des pertes subies par les entits intgres proportionnellement,
sont limines en totalit.
5.2.2. Elimination des oprations entre deux entits intgres proportionnellement
En cas de transaction effectue entre deux entits intgres proportionnellement, llimination

est limite au pourcentage le plus faible des deux participations.
SECTION 6 : Mthodologie de la mise en quivalence
Les rgles gnrales de consolidation relatives l'intgration globale, s'appliquent pour valuer
les capitaux propres et les rsultats des entits mises en quivalence sous rserve des
dispositions spcifiques lies aux modalits de la mise en quivalence.
6.2. Premire consolidation
A la date de premire consolidation, la mise en quivalence consiste substituer, la valeur
PROJET
comptable des titres, la quote-part quils reprsentent dans les capitaux propres de lentit
consolide. Ces capitaux propres sont gaux la diffrence entre les actifs acquis et les passifs
repris identifiables dtermins selon les rgles dfinies pour lintgration globale. Lcart qui en
rsulte est un cart dacquisition prsent selon les mmes modalits que les carts dacquisition
dfinis dans le cadre de lintgration globale.
6.3. Consolidations ultrieures
La valeur des titres mis en quivalence est gale, chaque fin d'exercice, la quote-part des
capitaux propres retraits de l'entit consolide laquelle ils quivalent.
La variation des capitaux propres retraits des entits consolides par mise en quivalence, de
quelque nature qu'elle soit, augmente ou diminue donc la valeur des titres mis en quivalence
la clture de lexercice prcdent.
La fraction du rsultat de ces entits est inscrite distinctement au compte de rsultat consolid.
Les dividendes reus des entits consolides par mise en quivalence sont limins du compte
de rsultat de l'entit dtentrice des titres et sont ports en augmentation des rserves
consolides.

1150
Lorsque la quote-part de l'entit dtentrice des titres dans les capitaux propres d'une entit dont
les titres sont mis en quivalence devient ngative, celle-ci est retenue normalement pour une
valeur nulle. Cependant, dans le cas o l'entit dtentrice des titres a lobligation ou l'intention
de ne pas se dsengager financirement de sa participation dans l'entit en question, la partie
ngative des capitaux propres est porte dans la rubrique des provisions.
Cette provision est ajuste la clture de chaque exercice en fonction de la quote-part dans les
capitaux propres de lentit mise en quivalence.
6.4. Elimination des oprations internes
Les rsultats compris dans les stocks, les immobilisations et autres actifs, et les rsultats
provenant doprations entre lentit mise en quivalence et celles dont les comptes sont
intgrs globalement, sont limins, hauteur du pourcentage de participation dtenu par le
groupe dans le capital de cette entit.
Si les oprations ont t effectues avec une entit intgre proportionnellement ou mise en
quivalence, llimination seffectue la hauteur du produit des pourcentages des deux
participations (sous rserve toutefois de la disponibilit des informations ncessaires).
Les dotations aux comptes de dprciations des titres de participation constitues par l'entit
dtentrice des titres, en raison de pertes subies par les entits dont les titres sont mis en
PROJET
quivalence, sont limines en totalit.
La consolidation est effectue partir des comptes individuels des entits comprises dans le
primtre de consolidation, aprs avoir effectu les retraitements pralables. Elle est ralise soit
directement par l'entit consolidante (consolidation directe), soit par paliers.
SECTION 7 : Techniques de consolidation
7.1. La technique de consolidation par paliers

Lorganisation de la consolidation par paliers peut tre juge ncessaire dans les groupes
structure complexe, notamment lorsquil existe de nombreux liens de participation
indirects. Le nombre de paliers dpend de la complexit des liens de participation indirects.
La technique de la consolidation par paliers consiste consolider successivement des sous-

ensembles consolids dans des ensembles plus grands.
Cette technique repose sur deux principes :

1151
les consolidations successives doivent ncessairement tre effectues en commenant
par la entit place lextrmit infrieure de la chane et en remontant vers lentit
mre ;
chaque sous-consolidation est opre en appliquant aux capitaux propres dune filiale
le pourcentage de participation dtenu par lentit qui joue le rle de mre dans le
sous-ensemble.
La mthode de consolidation appliquer pour chaque entit du sous-groupe dpend du type
dinfluence exerce par lentit mre du groupe.
Les comptes de capitaux propres utiliser doivent tre individualiss, y compris ceux de
lentit consolidante du sous-groupe.
7.2. La technique de consolidation directe
Cette mthode est m i s e en uvre dans les petits groupes o il nexiste pas de liens de
participation indirects.
Chaque sous-consolidation est opre en appliquant aux capitaux propres dune filiale le
pourcentage de participation dtenu par lentit qui joue le rle de mre dans le sous-
PROJET
ensemble :
dune part, le pourcentage dintrts de lentit mre dans lentit concerne;

dautre part, le pourcentage dintrts complmentaire qui correspond aux intrts
minoritaires.

1152
RELATIF AUX COMPTES
Titre XII
Entre dune entit dans le
Chapitre 6 primtre de consolidation
SECTION 2 : Cot dacquisition des titres et mthodes dvaluation

PROJET
SECTION 3 : Capitaux propres
SECTION 4 : Traitement comptable de lcart dacquisition
SECTION 5 : Premire consolidation d'une entit contrle exclusivement depuis

plusieurs exercices

1153
Lentre dans le primtre de consolidation dune entit rsulte de sa prise de contrle par
lentit consolidante, quelles que soient les modalits juridiques de lopration (achats de
titres, fusions, changes, apports partiels).
Lors de lentre dans le primtre de consolidation et de la modification des participations

ultrieures, un cart de de consolidation est calcul par diffrence entre :
d'une part, le cot dacquisition des titres ;
et d'autre part, la part des capitaux propres que reprsentent ces titres pour lentit
consolidante, y compris le rsultat de lexercice ralis la date dentre de lentit
dans le primtre et de la modification des participations ultrieures.
Lcart de consolidation permet de distinguer :
- dune part, lcart dvaluation positif ou ngatif affrent certains

lments identifiables de lactif ou du passif. Cet cart correspond la
diffrence entre la valeur d'entre dans le bilan consolid (lments
identifiables de l'actif et du passif restims la juste valeur) et la valeur
PROJET
comptable du mme lment dans l'entit contrle. Tous les carts

d'valuation donnent lieu une imposition diffre,
- dautre part, lcart dacquisition si lcart de consolidation nest pas
affectable lactif et au passif de lentit.
Quote-part du groupe dans les capitaux

propres
Cot
dacquisition
des titres
Ecart de Ecart dvaluation
consolidation
Ecart d'acquisition
Lorsqu'il existe, l'cart d'acquisition correspond galement la diffrence entre le cot

d'acquisition des titres et la quote-part de l'entit mre dans la juste valeur des actifs et passifs
identifiables (capitaux propres restims la juste valeur). Il n'y a pas d'impt diffr sur
l'cart d'acquisition.

1154
La date dacquisition correspond la date de prise de contrle ou dinfluence notable de
lentit acquise et donc la date dentre dans le primtre de consolidation.
Lorsque lacquisition seffectue par des achats successifs de titres, la date dacquisition est la
date laquelle lacqureur obtient le contrle ou linfluence notable de lentit acquise.
La priode dvaluation ne doit pas excder 12 mois compter de la date dacquisition.
La priode dvaluation est la priode qui suit la date dacquisition et pendant laquelle
lacquereur peut ajuster, de manire retrospective, les montants provisoires comptabiliss afin
de reflter les informations nouvelles obtenues popos des faits et circonstances qui
prvalaient la date dacquisition.
SECTION 2 : Cot dacquisition des titres et mthodes dvaluation
2.1. Dfinition du cot dacquistion

Le cot dacquisition des titres est gal au montant de la rmunration remise au vendeur par
lacqureur (liquidits, actifs ou titres mis par une entit comprise dans la consolidation
estims leur juste valeur), major de tous les autres cots directement imputables
lacquisition. Lorsque le paiement est diffr ou tal, ce cot doit tre actualis si les effets
PROJET
de lactualisation sont significatifs.
2.2. Prcisions sur la notion de cots directs et autres composantes

Le cot dacquisition des titres doit inclure en dehors de la rmunration remise :
les cots directs de lacquisition (notamment les dpenses externes telles que : droits
denregistrement, honoraires, frais dmission des titres, frais de mise en place dune
couverture de change...) ;
les ajustements de prix prvus au contrat ds lors que leur survenance est probable et
que leurs montants peuvent tre estims de faon fiable la date dentre. Le cot
dacquisition doit galement tre corrig lorsquune ventualit affectant le montant
du prix dacquisition se rsout postrieurement la date dacquisition.
Par ailleurs, la conversion du prix dacquisition libell en devises est effectue au taux de la
date dentre dans le primtre (ou au taux de la couverture en cas de couverture de change).
Les frais engags pour mettre en place les couvertures sont galement intgrs au cot
d'acquisition des titres.

1155
2.3. Mthodes dvaluation des actifs et passifs identifiafles
Les actifs et passifs identifiables acquis sont inscrits au bilan consolid leur valeur dentre
en fonction de lusage prvu par lentit consolidante.Le montant rsultant de lvaluation
constitue la nouvelle valeur brute.
Les biens destins lexploitation sont valus leur valeur dutilit pour lentit
consolidante .Cette valeur dutilit correspond la valeur de remplacement.
Les biens non destins lexploitation, sont valus leur valeur de march la date
dacquisition ou, en labsence de march, leur valeur nette probable de ralisation
(dduction faite des cots de sortie). Cette valeur pourra, le cas chant, tre actualise
si les actifs concerns ne gnrent aucun revenu pendant la priode de dtention
rsiduelle estime.
A la date dacquisition, les passifs externes de lentit acquise doivent satisfaire aux
critres de reconnaissance dun passif externe.
SECTION 3 : Capitaux propres
Lentit doit inclure dans ses capitaux propres :PROJET
- le capital ;
- les primes dapport, dmission, de fusion ;
- les carts de rvaluation ;
- les rserves indisponibles et libres ;
- les reports nouveau ;
- le rsultat de lexercice ralis la date dentre de lentit dans le primtre
de consolidation ou de la modification ultrieure de la participation.
SECTION 4 : Comptabilisation de l'cart d'valuation
Les carts d'valuation sont rpartis dans les postes appropris du bilan consolid. Ces carts
appartiennent aux actionnaires majoritaires et minoritaires.
En contrepartie, il convient :
soit, de sortir du poste "titres de participation" la quote-part du groupe de l'cart

d'valuation.

1156
soit, d'inscrire l'cart d'valuation directement dans un compte "rserves de
restimation", rserves qui seront, au moment du partage des capitaux propres,
ventiles entre le groupe et les minoritaires;
En cas d'intgration proportionnelle, seule la part du groupe sera retraite, et s'il s'agit d'une
influence notable, les comptes de l'entit n'tant pas repris il n'y a pas d'cart d'valuation.
SECTION 5 : Comptabilisation de l'cart d'acquisition
5.1. Ecart d'acquisition positif

L'cart d'acquisition positif (goodwill) est considr comme une survaleur. Il reprsente les
avantages que procure la prise de participation. L'cart d'acquisition est inscrit l'actif
immobilis dans la rubrique des immobilisations incorporelles. En contrepartie, il convient :
soit, de diminuer la valeur d'entre de la participation de l'acqureur en crditant le

poste "Titres de participation"
soit, d'augmenter directement les capitaux propres de l'acqureur en crditant le poste
"Rserves consolides" de l'acqureur. PROJET
5.1.2. Amortissement et dprciation de lcart dacquisition

5.1.2.1. Amortissement de lcart dacquisition
Lorsque la dure dutilit de l'cart d'acquisition est limite, il est amorti linairement sur la
limite prvisible de cette dure dtermine par l'entit. Si la dure dutilit ne peut tre
dtermine de manire fiable, l'cart dacquisition sera amorti sur 10 ans.
Par contre, lorsque la dure dutilit est non limite, lcart d'acquisition ne fait pas lobjet
damortissement. Lorsque la dure d'utilit non limite au dpart devient limite, la valeur
actuelle de lcart dacquisition la date du changement destimation (un test de dprciation
est ralis et lcart dacquisition, le cas chant fait lobjet dune dprciation), est amortie
sur la dure d'utilit rsiduelle. Limpact de ce changement de dure d'utilit est trait de
faon prospective.
5.1.2.2. Dprciation de lcart dacquisition
Un cart acquisition amortissable ou non doit faire lobjet obligatoirement dun test de
dprciation quil existe ou non un indice de perte de valeur.

1157
Sil n'est pas possible de dterminer la valeur actuelle de lcart dacquisition pris isolment,
ce qui est souvent le cas en pratique, il convient de dterminer la valeur actuelle du groupe
d'actifs immobiliss auquel il appartient. Ainsi, lcart dacquisition est gnralement affect
un groupe d'actifs immobiliss ou un regroupement de groupes d'actifs immobiliss pour
pouvoir tre test. Pour cette affectation, il convient de retenir le niveau pertinent de l'entit
auquel lcart dacquisition est gr et ses performances suivies.
En cas de dprciation comptabiliser dans un groupe d'actifs, elle est alloue, en premier,
lcart dacquisition, puis aux autres actifs immobiliss appartenant ce groupe. Les
dprciations relatives lcart dacquisition ne seront jamais reprises en rsultat.
5.1.3. Prsentation de lcart dacquisition dans le cas de lentre dune entit mise
en quivalence
Lcart dacquisition positif enregistr dans le cas de lentre dune entit mise en quivalence
nest pas inscrit sparment lactif du Bilan dans un compte dimmobilisation incorporelle
mais inclus dans la valeur comptable des titres mis en quivalence.
5.2. Ecart d'acquisition ngatif

PROJET
Un cart d'acquisition ngatif (badwill) correspond gnralement soit une plus-value

potentielle du fait d'une acquisition effectue dans des conditions avantageuses, soit une
rentabilit insuffisante de l'entit acquise.
Toutefois, lors de lacquisition, les actifs incorporels identifis qui ne peuvent pas tre valus
par rfrence un march actif ne doivent pas tre comptabiliss au bilan consolid sils
conduisent crer ou augmenter un cart dacquisition ngatif.
Lcart dacquisition ngatif ventuel est rapport au rsultat sur une dure qui doit reflter
les hypothses retenues et les objectifs fixs lors de l'acquisition.
Avant de comptabiliser un profit sur une acquisition des conditions avantageuses,

lacqureur doit vrifier sil a correctement tous les actifs acquis et les passifs repris.

1158
SECTION 6 : Premire consolidation d'une entit contrle
exclusivement depuis plusieurs exercices
Lors de la premire consolidation d'une entit contrle exclusivement depuis plusieurs

exercices, les valeurs dentre et lcart de premire consolidation qui peut tre qualifi
dcart dacquisition sont dtermins comme si cette premire consolidation tait intervenue
effectivement la date de la prise de contrle. Les rsultats accumuls par cette entit depuis
la prise de contrle sont inscrits en rsultat consolid, aprs dduction des dividendes reus
par le groupe et amortissement de lcart dacquisition.
PROJET

1159
RELATIF AUX COMPTES
Titre XII Variations du primtre

ou des pourcentages
Chapitre 7 dintrts
PROJET
SECTION 1 : Augmentation du pourcentage de dtention des titres
SECTION 2 : Diminution ou perte de contrle sans cession de titres
SECTION 3 : Diminution ou perte de contrle en cas de cession de titres

1160
SECTION 1 : Augmentation du pourcentage de dtention des titres
1.1. Augmentation sans changement de mthode
1.1.1. Augmentation du pourcentage de dtention dune entit dj intgre

globalement
Les changements dans le taux de dtention dune filiale, sans perte de contrle, sont
comptabiliss en tant quoprations entre deux catgories dayants droit aux capitaux propres
consolids (part groupe et intrts minoritaires), car cette transaction ne modifie pas lentit
conomique.
1.1.2. Augmentation du pourcentage dans une entit intgre proportionnellement
Il ny a pas de constatation dun cart dacquisition ou dvaluation complmentaire.

Toutefois, il faut procder une rvaluation de la quote-part dtenue antrieurement sur la
base des juste-valeurs la date de lacquisition complmentaire.
1.1.3. Augmentation du pourcentage dans une entit mise en quivalence

PROJET
Il ny a pas de constatation dun cart dacquisition ou dvaluation complmentaire.

Toutefois, il faut procder une rvaluation de la quote-part dtenue antrieurement sur la
base des juste-valeurs la date de lacquisition complmentaire.
1.2. Augmentation avec changement de mthode
Le changement de mthode peut tre :

lintgration globale dune entit prcdemment mise en quivalence ou,
lintgration globale dune entit intgre proportionnellement.
La dmarche est la mme dans ces deux cas. La valeur des actifs et des passifs identifiables
est dtermine la date du contrle exclusif. Les valuations antrieures sont revues.
1.2.1. Passage de la mise en quivalence lintgration globale

Le changement de mthode de consolidation entrane la constatation dun cart dacquisition
qui reprsente la diffrence entre le cot dacquisition des titres complmentaires et la quote-
part correspondante la juste valeur des entits acquises.

1161
Cet cart est inscrit dans un compte spar dans la rubrique des immobilisations incorporelles,
alors quavec la mthode de la mise en quivalence lcart dacquisition tait enregistr avec
les titres de lentit acquise.
1.2.2. Passage de lintgration proportionnelle lintgration globale

Le cot dacquisition total des titres (acquisition initiale et acquisitions complmentaires
donnant le contrle exclusif) est dtermin conformment aux dispositions nonces au
Chapitre 6, ci-dessus.
Les actifs et passifs sont identifis et valus, la date de la prise de contrle exclusif,
conformment aux dispositions nonces au Chapitre 6, ci-dessus. Lcart de rvaluation
ventuel par rapport la quote-part de capitaux propres antrieurement consolide par
intgration proportionnelle est port directement dans les rserves consolides.
SECTION 2 : Diminution ou perte de contrle sans cession de titres
La diminution du contrle peut avoir pour consquence un changement de mthode de

PROJET
consolidation ou conduire une perte de contrle et une sortie du primtre de consolidation.
Cette diminution peut avoir plusieurs causes :

impossibilit dexercer le contrle;
participation ingale une augmentation de capital.
perte de contrle de fait ;
2.1. Impossibilit dexercer le contrle : dconsolidation sans cession
Si la dconsolidation est entrane par une perte de contrle ou d'influence notable, sans
cession de participation, par exemple la suite de restrictions svres et durables remettant en
cause substantiellement le contrle exerc sur cette entit ou un passage en dessous des seuils
de signification, les titres sont repris l'actif du bilan pour la quote-part de capitaux propres
qu'ils reprsentent la date de dconsolidation, augmente de l'cart d'acquisition ou
dvaluation rsiduel. Lopration nentrane en elle-mme ni plus-value, ni moins-value, ni
modification des capitaux propres.

1162
2.2. Participation ingale une augmentation de capital
2.2.1. Principe
Si lentit dominante ne participe pas, ou dans des proportions infrieures ses droits, une
augmentation de capital, sa part relative dans le capital de la filiale diminue. La rduction
du pourcentage dintrts sera sans impact sur la mthode de consolidation ou au contraire
entranera un changement de mthode de consolidation.
2.2.2. Traitement comptable
Dans lhypothse o la diminution du pourcentage dintrts du groupe entrane une perte de

contrle, cette diminution impacte la rpartition entre les rserves et les intrts minoritaires.
2.3. Perte du contrle de fait
Une entit qui dtient un contrle de fait sur une autre peut le perdre suite un changement de
circonstances ou de modification de clauses contractuelles.
En cas de perte du contrle exclusif, lentit mre naura plus quune influence notable.
Le contrle conjoint dpend directement de clauses contractuelles. En cas de modification ou
PROJET
de dnonciation des clauses, le partage du pouvoir sera rompu et chaque entit naura plus
quune influence notable.
SECTION 3 : Diminution ou perte de contrle en cas de cession de

titres
3.1. Cession partielle des titres dune entit consolide
3.1.1. Cession partielle sans changement de mthode
Une cession partielle de titres dune entit consolide sans perte de contrle est considre
comme une transaction entre actionnaires. Elle na donc pas dincidence sur lcart
dacquisition et le rsultat. En consquence, il faut procder un ajustement dans les capitaux
propres des parts respectives de lacqureur et des minoritaires.

1163
3.1.2. Cession partielle avec changement de mthode
Une cession partielle de titres qui fait perdre le contrle exclusif sur la filiale mais maintient
une influence notable entraine un changement de la mthode de consolidation la date de
perte de contrle. Il faut constater une plus ou moins-value de cession et valoriser la
participation rsiduelle la juste valeur avec un ventuel impact sur le rsultat. Par ailleurs,
les comptes de la filiale ne sont plus intgrs globalement et les oprations de comptes
rciproques ne sont plus limines.
Il faut galement revaloriser les titres de la filiale par la mise en quivalence et lcart
dacquisition affect aux titres conservs sera incorpor dans les titres mis en quivalence.
3.2. Cession partielle de titres et dconsolidation

Lorsquune cession partielle de titres entraine une perte de contrle ou dinfluence notable, la
transaction sanalyse comme une dconsolidation. La dconsolidation est assimile une
cession totale des titres mme en cas de conservation dun pourcentage dintrt.
En consquence, les titres conservs sont valus leur juste valeur la date de sortie du
primtre de consolidation. Cette juste valeur correspond la valeur comptable de la
PROJET
participation conserve y compris lcart dacquisition rsiduel.

La plus-value de cession est dtermine suivant la rgle gnrale.
La totalit des carts de conversion est vire au Compte de rsultat.
3.3. Cession totale des titres et dconsolidation

La sortie du primtre de consolidation de l'entit cde s'effectue la date de perte de
contrle ou dinfluence notable de lentit mre sur sa filiale.
Le rsultat de cession correspond la diffrence entre le prix de cession des titres valus la
juste valeur et la dernire valeur consolide des titres cds. La juste valeur du prix de cession
correspond au nominal du prix de cession.

1164
RELATIF AUX COMPTES
la comptabilisation
Titre XII
Documents de synthse
consolids
Chapitre 8

SECTION 2 : Prsentation du bilan consolid
PROJET
SECTION 3 : Prsentation du compte de rsultat consolid

SECTION 4 : Prsentation du tableau consolid des flux de trsorerie
SECTION 5 : Prsentation du tableau de variations de capitaux propres consolids
SECTION 6 : Prsentation des Notes annexes
SECTION 7 : Rapport de gestion et contrle des comptes consolids

1165
1.1. Objectifs des tats financiers consolids
L'objectif des tats financiers consolids est de fournir des informations sur la situation
financire, la performance financire et les flux de trsorerie du groupe, qui soient utiles un
large ventail d'utilisateurs pour la prise de dcisions conomiques.
1.2. Composantes des tats financiers consolids
Un jeu complet dtats financiers consolids comprend :

un Bilan consolid la fin de lexercice;
un Compte de rsultat consolid de lexercice ;
un Tableau consolid des flux de trsorerie de lexercice ;
un Tableau de la variation des capitaux propres consolids
les Notes annexes.
Ils forment un tout indissociable et sont tablis conformment aux principes applicables aux
PROJET

Ils sont prsents, conformment aux modles fixs par le dispositif comptable relatif aux
comptes consolids et combins du Systme comptable OHADA avec ventuellement
certaines modifications dans la forme pour tenir compte des spcificits lies chaque
groupe.
Les tats financiers consolids peuvent tre prsents en milliers ou en millions d'units
montaires lgales, dans le but d'amliorer leur lisibilit.
En regard de chaque rubrique du bilan et du compte de rsultat consolids doivent figurer les
montants de l'exercice, et pour comparaison, les montants correspondants de l'exercice
prcdent.
1.3. Principes de prparation des tats financiers consolids
Les principes gnraux applicables aux tats financiers consolids sont les suivants :
image fidle et conformit aux comptes consolids du Systme comptable OHADA ;
continuit dexploitation ;
mthode de la comptabilit dengagement ;

1166
importance relative et regroupement ;
non-compensation ;
frquence de linformation financire ;
informations comparatives avec la prcdente priode ;
permanence de la prsentation.
1.3.1. Frquence de linformation financire
Un jeu complet d'tats financiers consolids (y compris les informations comparatives) doit
tre prsent au moins une fois par an. Lorsque le groupe modifie sa date de clture et
prsente ses tats financiers sur une priode plus longue ou plus courte qu'une anne, elle doit,
dans ce cas, indiquer dans ses notes annexes :
la dure de lexercice couverte par les tats financiers consolids ;

la raison pour laquelle lexercice est plus long ou plus court ;
le fait que les montants prsents dans ses tats financiers consolids ne sont pas
totalement comparables.
1.3.2. Informations comparatives avec lexercice prcdent
Des informations comparatives au titre de l'exercice prcdent doivent tre prsentes dans les
PROJET
tats financiers consolids, pour tous les montants figurant dans les tats financiers consolids
de lexercice, sauf autorisation aux dispositions spcifiques.
1.3.3. Permanence de la prsentation
Pour assurer la comparabilit des tats financiers consolids d'un exercice l'autre, la
prsentation et le classement des postes dans les tats financiers consolids doivent tre
conservs d'une priode l'autre sauf en cas :
dun changement impos par une disposition normative ;

ou dun changement justifi par une modification importante de la nature des activits
du groupe ou jug appropri suite un examen de la prsentation des tats financiers
consolids.

1167
SECTION 2 : Prsentation du Bilan consolid
2.1. Rgles gnrales

Le Bilan consolid est prsent avant rpartition des rsultats. L'affectation du rsultat
consolid et l'incidence des rpartitions envisages sur les capitaux propres et sur les intrts
minoritaires correspondent des informations qui peuvent figurer dans les Note annexes
consolides.
Les carts d'acquisition figurent, sous une rubrique spcifique, l'actif du bilan.
Les rserves consolides comprennent notamment :

les rsultats non distribus de l'entit
la part de l'entit consolidante dans les rsultats non distribus des entits consolides
depuis leur date d'entre dans le groupe, par acquisition ou cration.
Les capitaux reus en application de contrats d'mission ne prvoyant ni remboursement
l'initiative des prteurs, ni rmunration obligatoire en cas d'absence ou d'insuffisance de
bnfice, peuvent tre inscrits au bilan consolid un poste de capitaux propres (exemple :
Titres subordonns dure indtermine en abrg T.S.D.I.).
Cependant, les subventions d'investissement figurent sous une rubrique spcifique et ne
PROJET
peuvent pas tre assimiles des capitaux propres.

1168
BILAN CONSOLIDE - ACTIF
Dsignation entit:.............................................Exercice clos le 31-12-.........................

BILAN CONSOLIDE AU 31 DECEMBRE N
EXERCICE
EXERCICE au 31/12/ N AU
Note
ACTIF 31/12/N-1
AMORT
BRUT NET NET
et PROV
Immobilisations incorporelles
Ecart dacquisition
Immobilisations corporelles (1) et (2)
(1) dont immeuble de placement en Net.........../.......
(2) dont location acquisition en Net.................../.
Avances et acomptes verss sur
immobilisations
Titres mis en quivalence
Participations et crances rattaches PROJET
Prts et autres immobilisations financires

Actifs dimpts diffrs
TOTAL ACTIF IMMOBILISE
Stocks
Crances et emplois assimils
Clients
Autres crances
TOTAL ACTIF CIRCULANT
TOTAL TRESORERIE-ACTIF
TOTAL GENERAL

1169
BILAN CONSOLIDE - PASSIF

BILAN CONSOLIDE AU 31 DECEMBRE N
EXERCICE AU EXERCICE AU
PASSIF Note 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
Capital
Primes et rserves consolides
Ecarts de conversion
Rsultat net (part de lentit consolidante)
Autres capitaux propres
Part de lentit consolidante
Part des minoritaires
TOTAL CAPITAUX PROPRES DE
LENSEMBLE CONSOLIDE
Emprunts et dettes financires
Dettes de location acquisition
Provisions pour risques et charges PROJET
Passifs dimpts diffrs

TOTAL DETTES FINANCIERES ET
TOTAL RESSOURCES STABLES
Fournisseurs et comptes rattachs
Autres dettes
TOTAL PASSIF CIRCULANT
TOTAL TRESORERIE-PASSIF
TOTAL GENERAL

1170
SECTION 3 : Prsentation du Compte de rsultat consolid
3.1. Rgles gnrales

Le Compte de rsultat consolid reprend, aprs retraitements ventuels :
les lments constitutifs du rsultat de l'entit consolidante ;
les lments constitutifs du rsultat des entits consolides par intgration globale ;
la fraction des lments constitutifs du rsultat des entits consolides par intgration
proportionnelle, reprsentative des intrts de l'entit consolidante et des autres entits
dtentrices incluses dans l'ensemble consolid ;
la fraction du rsultat des entits consolides par mise en quivalence, reprsentative
soit des intrts directs ou indirects de l'entit consolidante, soit des intrts de l'entit
ou des entits dtentrices incluses dans l'ensemble consolid.
Le Compte de rsultat consolid fait apparatre de faon distincte la part de lentit
consolidante et la part des associs minoritaires dans le rsultat net de lensemble des entits
consolides par intgration, ainsi que la quote-part des rsultats nets des entits consolides
par mise en quivalence.
PROJET
3.2. Classification des produits et charges

Les produits et les charges doivent tre classs par nature. Cependant, si lentit juge utile, un
classement des produits et des charges selon leurs destinations peut tre joint aux tats
consolids (soit dans les Notes annexes, soit sous forme de tableaux distincts).
3.3. Rsultat par action
Le groupe doit dterminer et de prsenter au pied du compte de rsultat le rsultat par action,
de manire amliorer les comparaisons de la performance :
entre groupes diffrents pour un mme exercice ;
entre exercices diffrents pour le mme groupe.
La prsentation du rsultat par action repose sur la dtermination de deux lments :
le rsultat de base par action ;
le rsultat dilu par action.
Ces rsultats permettent de fournir une valuation de la quote-part de chaque action ordinaire
dans la performance dune entit :
en tenant compte uniquement des actions ordinaires de lentit mre pour le rsultat de
base par action ;

1171
en tenant compte galement de toutes les actions ordinaires potentiellement dilutives
pour le rsultat dilu par action.
3.3.1. Rsultat de base par action

Le rsultat de base par action doit tre calcul en divisant le rsultat de l'exercice
(numrateur) attribuable aux dtenteurs ordinaires de capitaux propres de lentit mre par le
nombre moyen pondr d'actions ordinaires en circulation au cours de lexercice,
(dnominateur).
Rsultat de lexercice attribuable aux actionnaires ordinaires de

Rsultat de lentit mre aprs dduction des dividendes prfrentiels
base par =
action Nombre moyen pondr dactions ordinaires en circulation au cours
de lexercice
3.3.2. Rsultat dilu par action
Le calcul du rsultat dilu par action prend en compte le rsultat distribuable aux dtenteurs
ordinaires de capitaux propres de lentit mre et le nombre moyen pondr dactions en
circulation tous deux ajusts des effets des actions ordinaires potentielles dilutives en
PROJET
circulation au cours de lexercice concern.
Rsultat de lexercice attribuable aux actionnaires ordinaires de

lentit mre ajust des effets de toutes les actions ordinaires
Rsultat dilu potentielles dilutives
=
par action Nombre moyen pondr dactions ordinaires en circulation au cours
de lexercice ajust des effets de toutes les actions ordinaires
potentielles dilutives

1172
COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE

COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE AU 31 DECEMBRE N

EXERCICE EXERCICE
AU AU
LIBELLES NOTE
31/12/N 31/12/N-1
NET NET
Ventes de marchandises +
Ventes de produits fabriqus +
Travaux, services vendus +
Produits accessoires +
Chiffre d'affaires
Autres produits dexploitation +
Achats consomms -
Services extrieurs -
Impts et taxes -
Autres charges -
Valeur ajoute
Charges de personnel -
Excdent brut d'exploitation
Reprises damortissements, provisions et dprciations +
Dotations aux amortissements, provisions et dprciations -
Rsultat d'exploitation (A)
Produits financiers +
Charges financires -
Rsultat financier (B)
Rsultat des activits ordinaires (C = A + B) PROJET
Produits HA0 +
Charges HAO -
Rsultat hors activits ordinaires (D)
Rsultat avant impts (E = C +D)
Impts exigibles sur rsultats -
Impts diffrs +/-
Rsultat net des entits intgres
Part dans les rsultats nets des entits mises en quivalence
Rsultat net de lensemble consolid
Part des minoritaires
Part de lentit consolidante
Rsultat par action
Rsultat de base par action
Rsultat dilu par action

1173
SECTION 4 : Prsentation du Tableau consolid des flux de
trsorerie consolids
4.1. Rgles gnrales
Le Tableau consolid des flux de trsorerie doit prsenter les entres et les sorties de
trsorerie et d'quivalents de trsorerie classes en trois catgories :
flux de trsorerie des activits oprationnelles ;
flux de trsorerie des activits d'investissement ;
et flux de trsorerie des activits de financement.
Les flux oprationnels, d'investissement et de financement sont gnralement prsents en

montants bruts. Toutefois, il est galement possible, dans certaines circonstances, de prsenter
des montants nets notamment lorsque :
les entres et sorties de trsorerie concernent des lments ayant un rythme de rotation
rapide, des montants levs et des chances courtes.
les entres et sorties de trsorerie sont ralises pour le compte de clients et les flux de
trsorerie dcoulent des activits du client et non de celles de lentit.
4.1.1. Flux de trsorerie des activits oprationnelles
Les flux des activits oprationnelles sont les flux des principales activits gnratrices de
PROJET
produits du groupe ainsi que toutes les autres activits qui ne sont pas des activits
4.1.2. Flux de trsorerie des activits d'investissement
Les activits d'investissement correspondent l'acquisition et la sortie d'actifs long terme et
aux autres placements qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie.
La prsentation distincte des flux de trsorerie provenant des activits d'investissement est
importante car ces flux indiquent dans quelle mesure des dpenses ont t effectues pour
l'accroissement de ressources destines gnrer des revenus et des flux de trsorerie futurs.
4.1.3. Flux de trsorerie des activits de financement

Les flux des activits de financement sont ceux provenant des activits qui rsultent des
changements dans l'importance et la composition des capitaux propres et des emprunts de
l'entit.

1174
TABLEAU CONSOLIDE DE FLUX DE TRESORERIE

TABLEAU CONSOLIDE DE FLUX DE TRESORERIE AU 31 DECEMBRE N
EXERCICE EXERCICE
LIBELLES Note
N N-1
Trsorerie nette au 1er janvier A
- Variation des stocks
- Variation des crances et emplois assimils [1]
+ Variation du passif circulant [1]
Variation du BF li aux activits oprationnelles :..................
Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles B
Flux de trsorerie provenant des activits dinvestissements

- Dcaissements lis aux acquisitions d'immobilisations
incorporelles
- Dcaissements lis aux acquisitions d'immobilisations corporelles
- Dcaissements lis aux acquisitions d'immobilisations financires
+ Encaissements lis auxcessions dimmobilisations incorporelles
et corporelles PROJET
+ Encaissements lis aux cessions dimmobilisations financires

- Incidence des variations de primtre [2]
Flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement C
+ Augmentations de capital par apports nouveaux
- Distribution de dividendes
+ Emprunts
+ Autres dettes financires
- Remboursements des emprunts et autres dettes financires
Flux de trsorerie provenant des activits de financement D
Variation de la trsorerie de la priode (E = B+C+D) E
Trsorerie nette au 31 Dcembre (F = A+E) F
Contrle : Trsorerie actif N - Trsorerie passif N =
+/- Incidence des variations de cours des devises [3] G
Variation de la trsorerie nette (H = E G) H
[1]
lexclusion des variations lies aux dettes et crances rattaches aux flux provenant des activits
d'investissement (acquisitions ou cessions d'immobilisations) et ceux provenant des activits de financement.
[2]
Il sagit des entres/sorties de minoritaires loccasion dune prise ou dune perte de contrle . On retient le
prix dachat ou de vente ou de vente augment ou diminu de la trsorerie acquise ou verse dtailler dans les
Notes annexes.
[3]
Diffrences de changes sur la conversion des soldes de trsorerie dbut N et fin N des entits intgres et
diffrences dans lanne sur le trsorerie entre un cours moyen et le cours de clture.

1175
SECTION 5 : Prsentation du Tableau de variations de capitaux
propres consolids
5.1. Rgles gnrales
5.1.1. Principe
Un Tableau de la variation des capitaux propres consolids est tabli pour toute consolidation.
Il doit tre accompagn de tous les commentaires ncessaires sa comprhension.
5.1.2. Objet
Le tableau de la variation de la situation nette consolide doit expliquer les mouvements
intervenus dans le montant des capitaux propres consolids entre le dbut et la fin de chaque
exercice.
Il permet de s'assurer du respect du principe d'intangibilit du bilan d'ouverture et de la
correcte prise en compte dans le processus de consolidation des oprations spcifiques
pouvant affecter la situation nette du groupe.
5.1.3. Prsentation et contenu

Le tableau de la variation des capitaux propres doit fournir des explications sur :
les composantes des capitaux propres qui ont subi des mouvements au cours de
PROJET
l'exercice ;
les origines de ces mouvements.
Les composantes des capitaux propres sont les suivants :

Capital ;
Primes ;
Rserves consolides ;
Rsultat de lexercice
Ecart de conversion ;
Ecart de rvaluation ;
Autres postes de capitaux propres.
Les mouvements affectant les capitaux propres consolids ont gnralement pour origine :
le rsultat de l'exercice ;
les variations des carts de conversion ;
les distributions et affectations de rsultats ;
les augmentations de capital ;

1176
les variations de l'autocontrle.
Exceptionnellement, d'autres mouvements ncessitant une explication dtaille dans les Notes
annexes, car contraires aux principes gnralement admis dans le cadre d'une consolidation,
peuvent modifier le montant des capitaux propres consolids :
Variations de la rserve de rvaluation ;
Impact des changements de principes comptables.
Le schma ci-dessous rsume le mode opratoire de llaboration dun tableau de variation

des capitaux propres consolids :
Bilans douverture Bilans de clture
Oprationsde lexercice
N dans les
comptabilits
individuelles
Bilans individuels Bilans individuels
PROJET
Consolidation N - 1 Consolidation N
Bilan consolid Bilan consolid de

douverture clture
Tableau de variation des

capitaux propres consolids

1177
TABLEAU DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES CONSOLIDES

TABLEAU DEVARIATION DES CAPITAUX PROPRES CONSOLIDES AU 31 DECEMBRE N
Autres
Total
Rsultat
Total Autres
rvaluation
consolidante
conversion
Rserves Part du Part des des
Ecarts de
Ecarts de
Titres de
Autres...
Note Capital Primes de
lentit
consolides groupe minoritaires capitaux
lexercice
propres
Capitaux propres clture N-2

Changements de mthodes
comptables
corrigs
Mouvements de lexercice N-1 (a)
Variation de capital de lentit
consolidante PROJET
Acquisitions ou cessions de
titres dautocontrle
Incidence des rvaluations
Rsultat consolid de lexercice
Distributions de dividendes
Variations des carts de
conversion
Autres mouvements
Changements de mthodes
comptables
Capitaux propres clture N 1
corrigs
Mouvements de lexercice N (b)
(b) : se rfrer au contenu de (a)
Capitaux propres clture N
SYSCOHADA COMPTES CONSOLIDES 1178

SECTION 6 : Notes annexes
6.1. Rgles gnrales
Les Notes annexes font partie intgrante des tats financiers. Elles contiennent des
informations complmentaires celles prsentes dans le reste des tats financiers. Elles
fournissent des descriptions narratives ou des dcompositions d'lments prsents dans ces
tats ainsi que des informations relatives aux lments qui ne rpondent pas aux critres de
comptabilisation dans ces tats.
6.2. Structure des notes annexes aux tats financiers
Afin d'aider les utilisateurs comprendre les tats financiers consolids et pouvoir les
comparer entre eux, les Notes annexes doivent tre prsentes de manire organise. Chaque
lment des tats financiers consolids de synthse doit faire l'objet d'une rfrence croise
vers l'information lie figurant dans les Notes annexes.
L'ordre de prsentation des informations dans les Notes annexes est le suivant mais peut tre
modifi dans certaines circonstances :
PROJET
une dclaration de conformit aux comptes consolids du Systme comptable

OHADA (les tats financiers consolids ne doivent tre dclars conformes aux
SYSCOHADA que sils sont conformes toutes les dispositions comptables relatives
aux comptes consolids et combins du Systme comptable OHADA ;
des informations relatives au primtre de consolidation ;
un rsum des principales mthodes comptables appliques ;
ventilation du chiffre d'affaires consolid, du rsultat consolid par secteurs
oprationnels ;
des informations supplmentaires sur les lments du Bilan consolid, du Compte de
rsultat consolid, et du Tableau consolid des flux de trsorerie, dans l'ordre dans
lequel apparaissent chacun des tats financiers consolids et chacun des postes ;
d'autres informations dont les passifs ventuels et les engagements contractuels non
comptabiliss, des informations non financires (par exemple, les objectifs et
mthodes de gestion des risques financiers).

6.3. Informations relatives au primtre de consolidation
Les informations suivantes concernant chaque entit rattache au groupe doivent figurer dans
les Notes annexes aux comptes consolids :
indication des critres retenus par le groupe pour dfinir son primtre de
consolidation ;
identification des entits consolides, ainsi que de la fraction de leur capital dtenue
directement et indirectement, et leur mode de consolidation ;
justification, pour certaines entits contrles, de l'utilisation de la mthode de mise en
quivalence ;
justification des cas d'intgration globale lorsque la fraction des droits de vote dtenus
est infrieure ou gale 40 % ;
justification des cas d'exclusion de l'intgration globale lorsque la fraction des droits
de vote dtenus est suprieure 50 % ;
justification des cas de consolidation par la mthode de mise en quivalence lorsque la
fraction des droits de vote dtenus est infrieure 20 % ;
justification des cas d'exclusion de la mise en quivalence lorsque la fraction des
droits de vote dtenus est suprieure 20 % ;
PROJET
indication des motifs qui justifient la non-consolidation de certaines entits.

Certaines de ces informations peuvent tre prsentes sous forme d'un tableau du type
suivant :
Secteur % de Mthodes de % d'Intrt
Dnomination
dactivit contrle consolidation
N N-1 N N-1 N N-1
99% 99% IG IG 99% 99%
60% 10% IG NC 60% 10%
40% 40% IP IP 40% 40%
25% 25% ME ME 20% 20%
IG : Intgration globale ME : Mise en quivalence

IP: Intgration proportionnelle NC : Non Consolid

6.4. Informations relatives aux principes et mthodes retenus
principes comptables et mthodes d'valuation appliqus aux divers postes du Bilan et

du Compte de rsultat, en prcisant ventuellement les options retenues et les
mthodes d'valuation drogatoires aux rgles gnralement admises ;
mthodes appliques dans le cas de dates diffrentes entre la clture des comptes de
certaines entits consolides et celle des comptes de lentit consolidante ;
principes et modalits de consolidation retenus (traitement de l'cart dacquisition,
mthode de conversion utilise...) ;
circonstances qui empchent de comparer, d'un exercice l'autre, certains postes du
bilan et du compte de rsultat consolid ; le cas chant, les moyens qui permettent
d'en assurer la comparaison, en prcisant notamment les effets des variations du
primtre de consolidation.
6.5. Informations sectorielles
Le groupe doit prsenter les comptes synthtiques des entits consolides dont les comptes
sont structurs de manire trs diffrente de l'ensemble des entits du primtre.
Pour les besoins de cette information sectorielle, un secteur dactivit ou une zone
PROJET
gographique est dfini comme un ensemble homogne de produits, services, mtiers ou pays
qui est individualis au sein de lentit, de ses filiales ou de ses divisions oprationnelles. Un
secteur oprationnel est une composante du groupe :
qui s'engage dans des activits gnrant des produits et des charges,
dont les ressources reues de l'entit font l'objet de dcisions par le principal
dcideur oprationnel de l'entit,
pour laquelle des informations financires distinctes sont disponibles.
Les secteurs prsenter de manire distincte sont identifis partir du systme dinformation
interne utilis par le principal dcideur oprationnel pour dcider de l'allocation des
ressources et valuer la performance, et qui dpassent les seuils quantitatifs fixs 10% du
total des produits, des rsultats ou des actifs.
Le total des produits cumuls de l'ensemble des secteurs dfinis doit atteindre au minimum
75% de l'ensemble des produits de l'entit, les secteurs ne dpassant pas les seuils peuvent
tre regroups sous un seul item : Autres secteurs .

les facteurs utiliss pour identifier les secteurs ;
le chiffre daffaires par secteur provenant de clients externes ;
le chiffre daffaires par secteur provenant de transactions avec d'autres secteurs
oprationnels du mme groupe ;
rsultat des activits ordinaires par secteur ;
immobilisations ou autres actifs employs par secteur ;
Explication de certains postes et de leur variation
montant global des dettes figurant au Bilan dont la dure rsiduelle est suprieure
cinq ans, des dettes couvertes par des srets relles donnes par des entits comprises
dans la consolidation avec indication de leur nature et de leur forme ;
liste des principales entits composant le poste "Titres de participation" au bilan
consolid, en prcisant la fraction de capital dtenu directement ou indirectement, le
montant des capitaux propres, le rsultat du dernier exercice et la valeur comptable
nette des titres concerns ;
ventilation du chiffre d'affaires consolid par secteurs d'activits et par zones
gographiques ; PROJET
dans le cas o ces informations n'apparatraient pas distinctement au Bilan et au

Compte de rsultat consolids :
montant des impositions diffres ;
montant des oprations de l'exercice prsentant un caractre exceptionnel (hors
exploitation) ;
ventuellement, justification d'une inscription directe en capitaux propres d'carts
d'acquisition ;
ventuellement, justification des absences de retraitement de certaines oprations
intra-groupe (cessions d'immobilisations, cessions de stocks...).
Informations complmentaires :
montant des engagements financiers qui ne figurent pas dans le bilan consolid, pris
envers les tiers par l'ensemble des entits consolides par intgration ;
montant des engagements en matire de pensions et d'indemnits assimiles ;
montant des engagements financiers l'gard des entits lies mais non consolides
par intgration ;

montant global des rmunrations et autres avantages (y compris pensions, cotisations
de retraites, avances ou crdits) allous au titre de l'exercice aux dirigeants de l'entit
consolidante, par cette entit ou par les entits places sous son contrle ;
effectif moyen des travailleurs au cours de l'exercice dans les entits consolides par
intgration, ainsi que les charges de personnel correspondantes ;
pour les entits mises en quivalence, comptes personnels abrgs ou principaux
lments significatifs de ces comptes personnels.
6.6. Notes concernant les variations de primtre
Pour les acquisitions d'entits
la date d'entre dans le primtre de nouvelles entits ;
les activits rsultant de l'entre de nouvelles entits dont le groupe a dcid

d'acqurir ;
le cot d'acquisition des titres (contrepartie transfre) et la part de cette contrepartie

paye avec la trsorerie ;
le montant de chacun des actifs, passifs, passifs ventuels acquis valus leur juste
valeur ; PROJET
le pourcentage de contrle obtenu ;
la description des lments ayant conduit au calcul d'un cart dacquisition ;
la contribution de l'entit acquise au rsultat du groupe depuis sa date d'entre dans le

primtre ;
les raisons pour lesquelles les justes valeurs d'une entit acquise n'auraient pu tre
dtermines que provisoirement la fin d'un exercice.
Pour les cessions d'entits
le prix global de cession et la part de ce prix reue-en trsorerie ;
le montant de la trsorerie de l'entit cde et les autres actifs et passifs la concernant.

. SECTION 7 : Rapport de gestion et contrle des comptes consolids
7.1. Rapport de gestion
Un rapport de gestion spcifique aux comptes consolids doit tre labor sous la
responsabilit des dirigeants de l'entit consolidante et prsent l'assemble gnrale de cette
mme entit.
Ce rapport a pour objectif de rendre compte de l'activit et des rsultats de l'ensemble du
groupe, ventuellement par branches d'activits.
Sur un plan gnral, le rapport de gestion du groupe doit contenir les informations suivantes :
la situation de l'ensemble constitu par les entits comprises dans la consolidation ;
les volutions prvisibles du groupe ;
les vnements importants survenus entre la date de clture de l'exercice de
consolidation et la date laquelle les comptes consolids sont tablis ;
les activits du groupe en matire de recherche et de dveloppement.
PROJET
Des mentions particulires devront galement tre portes ou inscrites dans le rapport de
gestion sur des points qui prsentent une importance significative au niveau du groupe :
modifications dans la prsentation des comptes annuels et dans les mthodes
d'valuation ;
modifications dans le primtre de consolidation ;
oprations de cessions ou d'acquisitions de titres de participation au sein du groupe.
7.2. Rapport des commissaires aux comptes
Les commissaires aux comptes de l'entit consolidante doivent tablir un rapport sur les tats
financiers consolids du groupe, dans lequel:
soit ils mettent une opinion indiquant que les tats financiers sont rguliers et
sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul
ainsi que de la situation financire et du patrimoine la fin de cet exercice ;
soit ils expriment en la motivant, une opinion avec rserve ou dfavorable ou

indiquent quils sont dans limpossibilit dexprimer une opinion

Les commissaires aux comptes doivent galement se prononcer sur la sincrit et la
concordance, avec les tats financiers consolids, des informations donnes par les dirigeants
sociaux dans le rapport de gestion.
Dans le cadre de leur rapport, les commissaires aux comptes peuvent mettre des rserves, ou
peuvent exprimer un refus de certifier.
7.3. Diligences des commissaires aux comptes
Dans le cadre de la mission d'mission d'opinons sur les comptes consolids, les diligences
des commissaires aux comptes portent essentiellement sur les points suivants :
comprhension gnrale de l'organisation, de la structure et des activits du
groupe ;
relations avec les commissaires aux comptes ou autres professionnels chargs du
contrle des comptes des entits incluses dans le groupe, et prise en compte des
travaux effectus par eux et de leur conclusion ;
contrle du primtre de consolidation
contrle de l'exhaustivit du primtre ;

PROJET
contrle de la dtermination du cot d'acquisition des titres (entre d'une entit

dans le primtre de consolidation;
contrle de la premire entre dans le primtre de consolidation ;
contrle des variations ultrieures des pourcentages de contrle ;
contrles complmentaires lis aux variations de primtre.
Contrle des donnes chiffres de base (comptes individuels des entits

consolides)
vrification de l'application, par les entits consolides, des principes

comptables du groupe ;
contrle de la correcte intgration des donnes de base figurant dans les liasses
de consolidation ;
examen des conclusions et/ou des travaux des auditeurs des filiales.
contrle des oprations de consolidation
contrle des -nouveaux et cumuls des comptes ;

limination des comptes, transactions et rsultats intragroupe ;
prise en compte de la fiscalit diffre ;
limination des titres et capitaux propres.
revue analytique du Bilan, Compte de Rsultat et Tableau de flux de trsorerie
du respect des rgles de prsentation des documents de synthse consolids;

de la comparabilit avec l'exercice prcdent ;
de la cohrence de l'ensemble des comptes consolids.
contrle des Notes annexes des comptes consolids ;

contrle des vnements postrieurs;
revue finale des comptes consolids publier
Les comptes consolids publier doivent tre tablis conformment aux prescriptions du
dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins.
contrle de l'information financire:
vrification de la sincrit et la concordance avec les comptes consolids des

PROJET
informations donnes dans le rapport sur la gestion du groupe;

lecture approfondie des informations, autres que les comptes consolids et le
rapport de gestion, diffuses dans le document final prsentant les comptes
consolids.

RELATIF AUX COMPTES
Premire application du
Titre XII dispositif comptable
relatif aux comptes
consolids et combins
Chapitre 9
PROJET

La premire application du dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins

est effectue de faon rtrospective en utilisant les rgles et mthodes comptables en vigueur
la date de clture de lexercice du changement. Les ajustements en rsultant sont
comptabiliss en capitaux propres dans le Bilan douverture de lexercice prcdant celui du
changement.
Dans les cas o lestimation de leffet louverture ne peut tre faite de faon objective, celle-
ci sera applique compter de la date douverture de lexercice du changement, sans
retraitement des exercices antrieurs.
SECTION 2 : Amortissement de l'cart d'acquisition
Par simplification, les entits sont autorises conserver les dures d'utilit antrieurement
dtermines pour tous les carts d'acquisition inscrits au bilan consolid de l'exercice
PROJET
prcdant la premire anne dapplication du dispositif comptable relatif aux comptes

consolids et combins.
Toutefois, lorsque l'analyse des carts d'acquisition date dentre en vigueur du prsent
dispositif conduit considrer que certains d'entre eux n'ont finalement pas de dure d'utilit
limite cette date, l'entit :
n'amortit plus les carts d'acquisition concerns, sans reprendre les amortissements
dj comptabiliss ;
procde un test de dprciation ;
dprcie, le cas chant, les carts d'acquisition concerns en fonction du rsultat du
test de dprciation.
SECTION 3 : Etats financiers consolids
Les tats financiers consolids tablis au titre de lexercice du changement doivent

comporter :

le Bilan et le Compte de rsultat consolids de lexercice N comprenant une colonne
comparative au titre de lexercice N-1 retraite de faon rtrospective.
Lorsque les formats de prsentation des comptes sont suffisamment comparables, les entits
peuvent prsenter leur Bilan et leur Compte de rsultat consolids pour lexercice de
transition de la faon suivante :
Elments du Bilan et Exercice N Exercice N-1 retrait Exercice N-1 arrt

du Compte de rsultat
Si une telle prsentation nest pas possible, le Bilan et le Compte de rsultat consolids de N-1
prpars et arrts sont prsents sparment dans les Notes annexes dans la partie relative
lincidence des retraitements. Les informations chiffres relatives au titre de lexercice N- 1
doivent tre retraites.
les Notes annexes des comptes consolids de lexercice N doivent comporter les
informations supplmentaires suivantes :
- une information sur les rgles dtablissement et de prsentation des comptes
consolids prcisant que les comptes annuels consolids de lexercice N ont t
prpars selon le dispositif comptable relatif aux comptes consolids et
PROJET
combins alors que les comptes annuels consolids de lexercice prcdent

avaient t tablis selon lancien rfrentiel SYSCOHADA ;
- le Bilan et le Compte de rsultat de lexercice N-1 ont t retraits selon le
dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins.

Systme comptable
OHADA
Titre XIII
COMPTES
COMBINES
CHAPITRE 1 : Objectifs et Dfinition des comptes combins
CHAPITRE 2 : Champ dapplication et entits concernes
CHAPITRE 3 : Composition de l'ensemble combin
CHAPITRE 4 : Rgles et mthodes de combinaison
CHAPITRE 5 : Prsentation et contrle des tats financiers combins
1190
SYSCOHADA COMPTES COMBINES
RELATIF AUX COMPTES
Titre XIII
Dfinition et objectif des
Chapitre 1 comptes combins
SECTION 2 : Objectif
1191
Des entits peuvent tre lies par des relations conomiques de natures diverses,
sans que leur intgration rsulte de liens de participation organisant des relations
dentit mre filiale. La cohsion de ces ensembles peut les conduire souhaiter tablir
des comptes qui ne peuvent pas tre appels tats financiers consolids et sont
dnomms tats financiers combins , comme s'il s'agissait d'une seule entit.
SECTION 2 : Objectif
L'objectif principal du dispositif comptable relatif aux comptes consolids et combins n'est
pas d'imposer l'tablissement de tels comptes, mais simplement d'en dfinir les rgles de
prparation et de proposer un guide dlaboration des comptes combins afin que :
les entits utilisant les termes de comptes combins soient tenues

d'appliquer ces rgles ;
les lecteurs des comptes combins puissent tre assurs d'un niveau minimum
de qualit technique et d'homognit ;
l'opinion exprime par les auditeurs des comptes combins puisse se fonder sur
ce rfrentiel.
Toutefois, les entits qui constituent dans une rgion de l'espace OHADA un ensemble
conomique soumis un mme centre stratgique de dcisions situ hors de cette rgion, sans
qu'existent entre elles des liens de domination, ont lobligation dtablir et de prsenter des
"tats financiers combins".
Par ailleurs, les autorits comptentes des Etats parties de lOHADA peuvent imposer
l'tablissement et la prsentation de comptes combins des groupes d'entits qui relvent de
leur droit et dont la cohsion repose sur certains lments objectifs permettant de justifier la
1192
RELATIF AUX COMPTES
Titre XIII
Champ dapplication et
Chapitre 2 entits concernes
SECTION 1 : Champ dapplication
SECTION 2 : Entits concernes
1193
SECTION 1 : Champ dapplication
Les entits qui doivent tre incluses dans le primtre des comptes combins sont celles pour
lesquelles existent le lien d'unit et de cohsion qui est 1'origine de l'existence de
l'ensemble. Ce lien peut dcouler des situations suivantes :
entits diriges par la mme personne ou un mme groupe de personnes ayant des
intrts communs ;
entits dont le ou les propritaires sont une mme personne physique ou les membres
d'une mme famille ;
entits des secteurs coopratifs ou mutualistes, non ncessairement lies
juridiquement entre elles, qui forment un ensemble homogne stratgie et direction
communes ;
entits d'un mme ensemble, non rattaches juridiquement lentit holding ou
sous-holding, mais ayant la mme activit et places sous la mme autorit ;
entits lies entre elles par un accord de partage de rsultat suffisamment contraignant
et complet pour que leurs comptes combins soient plus reprsentatifs que les comptes
isols de chaque entit.
SECTION 2 : Entits concernes
Les rgles et mthodes des comptes combines sont destines toute entit (personne
morale de droit priv, quelle que soit sa forme juridique, ou entit individuelle qui tablit
des tats financiers combins titre facultatif ou titre obligatoire du fait d'une disposition
lgale ou d'un engagement conventionnel.
1194
RELATIF AUX COMPTES
Titre XIII
Primtre de
Chapitre 3 combinaison
SECTION 1 : Composition de lensemble combin
SECTION 2 : Entit combinante
SECTION 3 : Contenu de la convention
1195
Le primtre de combinaison est constitu par l'ensemble des entits qui sont soit combines
entre elles, soit consolides par l'une ou plusieurs des entits combines.
SECTION 1 : Composition de lensemble combin
1.1. Dtermination du primtre de combinaison
Les entits constitutives d'un ensemble de tte, lies entre elles par un lien de
combinaison sont :
les entits, quelle que soit leur activit, ayant entre elles des liens de
combinaison et qui ont dcid d'tablir des comptes combins ;
les entits, quelle que soit leur activit, ayant entre elles des liens tels que
dfinis ci-dessous et faisant l'objet d'un contrle de droit ou de fait, direct ou
indirect, par une ou conjointement par plusieurs entits incluses dans le primtre
de combinaison.
Ce lien de combinaison rsulte du fait que deux ou plusieurs entits ont en vertu de
relations suffisamment proches (affectio familiae) ou dun accord entre elles, soit une
direction commune, soit des services communs assez tendus pour engendrer un
comportement social, commercial, technique ou financier commun. La simple poursuite
d'objectifs communs, notamment moraux ou sociaux voire conomiques, ne suffit pas
prsumer ce lien.
Les critres dterminants du choix du groupe auquel l'entit doit tre rattache sont
l'accord des entits entre elles et l'importance et la durabilit du lien qui sont apprcies
en fonction du centre rel de dcision (direction et rseau de distribution) et du niveau
d'autonomie de l'entit c'est--dire de la capacit de l'entit rompre ce lien unilatralement
et sans compromettre la continuit de son exploitation.
Par ailleurs, un primtre de combinaison ne peut pas reconnatre simultanment plusieurs

centres de dcision. En consquence, une mme entit ne peut appartenir deux
combinaisons diffrentes et ne doit donc pas signer plus d'une convention.
1196
1.2. Entits consolides par une ou plusieurs entits combines
Les entits consolides par une ou plusieurs entits comprises dans le primtre de
combinaison sont celles sous contrle exclusif ou conjoint ou sous influence notable par une
ou plusieurs entits comprises dans le primtre de combinaison.
SECTION 2 : Entit combinante
L'entit combinante est l'entit charge d'tablir les comptes combins. Sa dsignation,
parmi les entits de l'ensemble de tte de combinaison, fait l'objet d'une convention crite
entre toutes les entits constitutives de cet ensemble de tte.
A dfaut d'accord conventionnel et sauf application d'une disposition lgale, aucune

combinaison n'est tablie.
La facult d'tablir des comptes combins est indpendante de l'obligation d'tablir des
comptes consolids en cas d'existence d'un groupe consolid au sein du primtre de
combinaison, sauf obligations ou drogations lgislatives ou rglementaires spcifiques.
SECTION 3 : Contenu de la convention
La convention doit notamment prciser :
les engagements pris afin de garantir une dure suffisante aux accords ou liens
conduisant l'exigence et aux mthodes de combinaison d'un exercice l'autre,
dans le respect des rgles applicables en la matire, dfinies par les prsentes
dispositions ;
les conditions et modalits des engagements pris par les parties prenantes afin de
garantir la transmission dans les dlais fixs de toutes les informations ncessaires
l'tablissement des comptes combins.
1197
RELATIF AUX COMPTES
Titre XIII
Rgles et mthodes de
Chapitre 4 combinaison
SECTION 1 : Rgles applicables
SECTION 2 : Mthodes spcifiques de la combinaison
1198
SECTION 1 : Rgles applicables
Les comptes combins reprsentent les comptes d'un ensemble d'entits liescomme si
elles formaient une seule entit.
Pour les entits incluses dans le primtre de combinaison, la combinaison est un cumul
des comptes, pralablement retraits aux normes du groupe, effectu selon des rgles
identiques celles relatives l'intgration globale ou proportionnelle, sous rserve de
certaines modifications et mthodes spcifiques.
Les mthodes de prsentation adoptes pour l'tablissement des comptes combins

peuvent ne pas tre homognes avec celles retenues par certaines entits incluses dans
le primtre des comptes combins.
Dans cette situation, les comptes de ces entits sont reclasss conformment aux normes
communes, pralablement leur combinaison.
Les techniques utilises pour prparer les comptes combins se distinguent sur
certains points de celles prvues en matire de comptes consolids. En effet, les
difficults tenant l'limination des titres de participation et au traitement des carts
d'acquisition, des participations ne donnant pas le contrle, n'existent pas en matire de
comptes combins, en l'absence de relation entre entit mre filiale. En revanche, les
autres rgles et principes applicables aux comptes consolids sont pour la plupart
transposables aux comptes combins.
Les comptes combins sont obtenus en procdant aux oprations suivantes :
cumul des comptes des entits faisant partie du primtre des comptes combins,
ventuellement aprs retraitements et reclassement (limination des incidences sur
les comptes des critures passes pour la seule application des lgislations fiscales,
impositions diffres comptabilises...) ;
limination des comptes rciproques : actifs et passifs, charges et produits ;
neutralisation des rsultats provenant doprations effectues entre les entits
comprises dans le primtre de combinaison.
1199
S'agissant des entits trangres comprises dans le primtre de combinaison, la conversion
de leurs comptes est effectue conformment aux rgles prvues par le Systme
comptable OHADA en matire de comptes consolids.
Par ailleurs, lors de l'entre d'une entit dans le primtre de combinaison rsultant d'un
accord pralable entre les entits, aucun retraitement relatif lentre dune entit dans le
primtre combinaison ne sera effectu comme pour les comptes consolids car il n'existe
pas de valeur d'acquisition.
SECTION 2 : Mthodes spcifiques de la combinaison
2.1. Cumul des fonds propres
L'entre d'une entit dans le primtre de combinaison ne provenant pas de l'acquisition de

titres, les fonds propres combins reprsentent le cumul des capitaux propres et des
autres fonds propres des entits incluses dans le primtre de combinaison et de la quote-
part des capitaux propres (part du groupe) antrieurement consolide des entits comprises
dans le primtre de combinaison.
Les titres de participation entre entits du groupe sont limins par imputation sur les
fonds propres.
2.2. Participations ne donnant pas au contrle

Lors du cumul des capitaux propres et autres fonds propres des entits combines, il ne
peut pas tre constat de participations ne donnant pas de contrle (intrts minoritaires).
Les participations ne donnant pas le contrle des entits consolides sont prsentes
distinctement au passif du bilan combin.
2.3. Dtermination de la valeur d'entre des actifs et passifs des entits combines
Lentre d'une entit dans le primtre de combinaison ne provenant pas de l'acquisition
de titres mais d'une mise en commun d'intrts conomiques, il ne peut exister ni cart
d'acquisition ni cart d'valuation.
1200
La valeur d'entre des actifs et passifs de chacune des entits combines est gale leur
valeur nette comptable, retraite aux normes comptables du groupe, la date de la
premire combinaison, en distinguant valeur brute, amortissements et provisions. Dans le
cas des entits incluses dans le primtre de combinaison, la valeur nette comptable est la
valeur nette comptable consolide.
L'cart rsultant de l'harmonisation des comptes aux normes comptables du groupe est
ajout ou retranch des fonds propres combins.
2.4. Suivi ultrieur des valeurs d'entre

Aprs la premire combinaison, les plus ou moins-values de cession, les dotations et les
reprises de provisions contribuent au rsultat combin.
Toutefois, les valeurs harmonises qui se rvlent injustifies par suite d'une erreur lors de
la premire combinaison doivent tre corriges, avec pour contrepartie, une modification
rtroactive des fonds propres combins.
1201
RELATIF AUX COMPTES
Titre XIII Prsentation et contrle

des tats financiers
Chapitre 5 combins
SECTION 1 : Prsentation des tats financiers combins
SECTION 2 : Rapport de gestion et contrle des tats financiers combins
1202
SECTION 1 : Prsentation des tats financiers combins
1.1 Contenu des tats financiers combins
Les comptes combins comprennent au moins le Bilan combin, le Compte de rsultat

combin et les Notes annexes. Ils incluent galement un tableau combin des flux de
trsorerie, et un tableau combin de variation des capitaux propres.
1.2. Notes annexes
Les informations spcifiques suivantes fournir en cas de combinaison portent notamment

sur :
la liste des entits de l'ensemble combin de tte et la description de la nature des

liens ( l'origine de l'existence de l'ensemble) qui permettent de fonder les critres de
slection des entits dont les comptes sont combins ;
le nom de l'entit combinante ;
la liste des entits combines n'appartenant pas l'ensemble combin de tte et la
description de la nature des liens ( l'origine de l'existence de l'ensemble) qui
permettent de fonder les critres de slection des entits dont les comptes sont
combins ;
l'indication des motifs qui justifient lexclusion du primtre combinaison de
certaines entits bien quelles rpondent aux critres d'inclusion dans le primtre de
combinaison ;
la liste des conventions d'accords de combinaison.
dans le tableau de variation des fonds propres combins, il est ajout une
colonne Autres fonds propres aprs la colonne capital ou est prsent
le cumul des variations des autres fonds propres des entits combines ;
l'indication de la contribution de chacune des entits combines, le cas chant
aprs consolidation, aux fonds propres combins.
1203
SECTION 2 : Rapport de gestion et contrle des tats financiers
combins
Les tats financiers combins font l'objet d'un rapport sur la gestion de l'ensemble combin, et
d'une mission dopinion du ou des commissaires aux comptes, suivant les mmes principes
et modalits que ceux prvus pour les tats financiers consolids.
1204

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ACTE UNIFORME RELATIF AU

ACTE UNIFORME RELATIF AU DROIT COMPTABLE

CHAPITRE 1 : Dispositions gnrales .....13

CHAPITRE 2 : Organisation comptable .18

CHAPITRE 3 : Jeu complet dtats financiers annuels..........24

CHAPITRE 4 : Rgles d'valuation et de dtermination du rsultat ...28

CHAPITRE 5 : Valeur probante des documents, contrle des comptes,

TITRE II : DES COMPTES CONSOLIDES ET DES COMPTES COMBINES47

CHAPITRE 1 : Comptes consolids........48

CHAPITRE 2 : Comptes combins...60

TITRE III : DES DISPOSITIONS PENALES.64

TITRE IV : DES DISPOSITIONS TRANSITOIRES ET FINALES65

SYSTEME COMPTABLE OHADA (SYSCOHADA)

TITRE V : CADRE CONCEPTUEL....69

CHAPITRE 1 : Dfinition et principaux utilisateurs des tats financiers.....72

CHAPITRE 2 : Structure et champ dapplication du cadre conceptuel....77

CHAPITRE 3 : Objectifs et principes de base des tats financiers82

CHAPITRE 4 : Dfinitions et structure des tats financiers103

ACTE UNIFORME & SYSCOHADA

TITRE VI : DEFINITIONS DES TERMES..........141

CHAPITRE 1 : Liste des termes..143

TITRE VII : STRUCTURE, CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES

CHAPITRE 1 : Cadre comptable....216

CHAPITRE 2 : Structure du plan de comptes...218

CHAPITRE 3 : Contenu et fonctionnement des comptes.277

TITRE VIII : OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES..543

CHAPITRE 1 : Frais de recherche et de dveloppement ....546

CHAPITRE 2 : Brevets, licences, marques, logiciels, sites internet ...555

CHAPITRE 3 : Frais de prospection et dexploitation des ressources

CHAPITRE 4 : Approche par composants ...594

CHAPITRE 5 : Frais dinspections ou de rvisions majeures, dpenses de scurit

CHAPITRE 6 : Cot de dmantlement, denlvement et de remise en tat du

CHAPITRE 7 : Cot d'emprunts ...617

CHAPITRE 8 : Contrat de location ...622

CHAPITRE 9 : Rserve de proprit .... 641

CHAPITRE 10 : Immeubles de placement 645

CHAPITRE 11 : Constructions sur sol dautrui et contrat de rentes

CHAPITRE 12 : Dprciation des immobilisations ..661

CHAPITRE 13 : Portefeuille titres..672

ACTE UNIFORME & SYSCOHADA

CHAPITRE 15 : Abandons de crances, oprations daffacturage et titrisation...697

CHAPITRE 16 : Capitaux propres et autres fonds propres 705

CHAPITRE 17 : Subventions et aides publiques ..714

CHAPITRE 18 : Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels726

CHAPITRE 19 : Attribution gratuite dactions au personnel salari et aux

CHAPITRE 20 : Emprunt obligataire ...750

CHAPITRE 21 : Engagements de retraite et autres avantages assimils ...763

CHAPITRE 22 : Oprations en devises et contrats de couverture sur

CHAPITRE 23 : Contrats pluri-exercices .796

CHAPITRE 24 : Abonnement des charges et produits 809

CHAPITRE 25 : Contrat de concessions de service public ..812

CHAPITRE 26 : Groupement d'intrt conomique ...823

CHAPITRE 27 : Personnel intrimaire .827

CHAPITRE 28 : Rvaluation des bilans ..830

CHAPITRE 29 : Inventaire permanent en comptabilit financire....848

CHAPITRE 30 : Engagements financiers et passifs ventuels 854

CHAPITRE 31 : Evnements postrieurs la clture de l'exercice ..862

CHAPITRE 32 : Oprations faites pour le compte de tiers .870

CHAPITRE 33 : Oprations faites en commun 876

CHAPITRE 34 : Comptabilit autonome par tablissement ...886

CHAPITRE 35 : Contrat de franchise ...892

CHAPITRE 36 : Comptabilit pluri montaire 896