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rea: TRIBUTARIA
I
Contenido:
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INFORME ESPECIAL
- Acerca de la determinacin de las infracciones tributarias y la aplicacin del nuevo Rgimen de
Gradualidad (Parte Final) ................................................................................................................................................................................ I-1
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta de Tercera Categora ............................................................................. I-16
ANLISIS JURISPRUDENCIAL ...................................................................................................................................................................... I-18
JURISPRUDENCIA AL DA .............................................................................................................................................................................. I-19
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22
Caso Prctico A te la misma infraccin y es detectado nue- tario con el Acta de Reconocimiento, e
vamente por el fedatario, ante esta situa- incurri nuevamente en la misma infrac-
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cin se consulta qu sancin le ser apli- cin, sta se considerar como segunda
Planteamiento
cable y si existe gradualidad al respecto. oportunidad, y, en consecuencia, le ser
Una persona natural contribuyente del aplicable la sancin de cierre.
Nuevo RUS es detectado por un fedatario Multa
de la SUNAT respecto de la omisin de En este caso, el incumplimiento de esta Gradualidad
entregar boletas de venta, tal hecho acon- obligacin acarrea la sancin sealada en De conformidad con el Anexo A de la Re-
tece el 15-04-07, se procede a levantar el el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo solucin de Superintendencia N. 063-
Acta Probatoria respectiva y el infractor re- Tributario y que equivale a una multa del 2007/SUNAT, aplicando el criterio de fre-
conoce en el mismo acto la infraccin co- 0.6% de los I del contribuyente. cuencia, dado que el contribuyente ha
metida presentando el Acta de Reconoci- incurrido en segunda oportunidad en la
No obstante, teniendo en cuenta que este
miento. En tal circunstancia no se aplic misma infraccin, le resulta aplicable la
contribuyente reconoci la primera opor-
sancin alguna. Posteriormente, con fecha sancin de cierre por 3 das.
tunidad en que fue detectado por el feda-
24-04-07, el mismo contribuyente come-
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INFORME ESPECIAL
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Artculo 174 numeral 2 Emitir y/u otor- que no renen los requisitos para ser con- caso de las Plizas de Adjudicacin o
gar documentos que no renen los re- siderados como comprobantes de pago Documento del Operador, entre otros,
quisitos y caractersticas para ser consi- entendindose por tales, a aqullos que si stos incumplen los requisitos seala-
derados como comprobantes de pago no cumplan los requisitos y caractersti- dos en las respectivas normas que los re-
o como documentos complementarios cas contenidos en el Reglamento de Com- gulen.
a stos, distintos a la gua de remisin probantes de Pago o en el caso que se
Es de indicarse que no hay forma de sub-
La presente infraccin se configura por el trate de Comprobantes de Pago que ten-
gan una regulacin especial como es el sanar la presente infraccin.
hecho de emitir y/u otorgar documentos
Caso prctico B incurre en la infraccin y ya no es posible yente ha incurrido por primera vez en la
presentar el Acta de Reconocimiento. infraccin, le resultar aplicable la sancin
de multa del 25% de la UIT.
Planteamiento Multa
Una persona jurdica contribuyente del La sancin aplicable es la sealada en el Artculo 174 numeral 8 Remitir bienes
Rgimen General es detectada por el fe- numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tri- sin el comprobante de pago, gua de re-
datario de la SUNAT entregando facturas butario y que equivale a una multa del 50% misin y/u otro documento previsto por
que no renen los requisitos de informa- de la UIT al ser la primera vez en que el las normas para sustentar la remisin
cin no necesariamente impresa estable- infractor incurre en infraccin. Esta infraccin sanciona el incumplimiento
cida en el artculo 8 del Reglamento de de la obligacin de sustentar el traslado de
Comprobantes de Pago, por lo que se le- Gradualidad los bienes con la gua de remisin respecti-
vanta el Acta Probatoria respectiva, siendo En este caso, de conformidad con el Anexo va, la cual est prevista en el artculo 17 del
el objeto de la consulta establecer cul ser A de la Resolucin de Superintendencia Reglamento de Comprobantes de Pago.
la multa que corresponde aplicar teniendo N. 063-2007/SUNAT, de acuerdo al crite- No hay forma de subsanar la presente in-
en cuenta que es la primera vez que se rio de frecuencia, dado que el contribu- fraccin.
Artculo 174
Comiso Comiso Comiso Frecuencia
numeral 8
De acuerdo con las notas de las tablas res- consulta cul es la multa que sustituye al los plazos mximos de atraso, no con-
pectivas, la sancin de comiso puede ser comiso que tendr que pagar por esta in- servar los libros, registros y anteceden-
sustituida por una multa, la cual de acuer- fraccin y la gradualidad respectiva. tes de las operaciones o situaciones que
do con lo sealado en el octavo prrafo del constituyan hechos susceptibles de ge-
artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equi- Sancin nerar obligaciones tributarias, o que es-
valente al 15% del valor de los bienes. La sancin aplicable es el comiso de los tn relacionadas con stas, durante el
Este valor ser determinado por la SUNAT bienes. plazo de prescripcin de los tributos, en-
en virtud a los documentos obtenidos en tre otros.
la intervencin o, en su defecto, los pro- Gradualidad
Es de indicarse que este tipo de infraccio-
porcionados por el infractor el da de la El Anexo I de la Resolucin de Superinten- nes son detectadas cuando la Administra-
intervencin o dentro del plazo de diez dencia N. 063-2007/SUNAT, de acuerdo cin Tributaria, ejerciendo su facultad
(10) das hbiles de levantada el Acta Pro- al criterio de frecuencia, y, asimismo, dado fiscalizadora, determina la comisin u
batoria. La multa no podr exceder, asi- que se est sustituyendo el comiso por la omisin de las conductas sealadas en los
mismo, de 6 UIT. multa, nos deriva al Anexo IV y V de la numerales del citado artculo.
En los casos en que no se determine el misma resolucin, en tal sentido, si se tra-
valor del bien, se aplicar una multa equi- ta de la primera oportunidad en que se Artculo 175 numeral 1 Omitir llevar
valente a 6 UIT para la Tabla I, 2 UIT para incurre en esta infraccin, la multa ser los libros de contabilidad u otros libros
la Tabla II y 1 UIT para la Tabla III. del 5% del valor de los bienes. y/o registros exigidos por las leyes, re-
glamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros
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La forma de subsanar la infraccin es lle- Ante esta situacin, se consulta cul ser subsana la infraccin dentro del plazo otor-
vando los libros y/o registros respectivos la multa y la gradualidad aplicable. gado por la SUNAT para tal efecto, conta-
u otros medios de control exigidos por do desde que surte efecto la notificacin
Multa del requerimiento de fiscalizacin en el que
las leyes y reglamentos, que se ha omiti-
do llevar, observando la forma y condi- En este caso, el incumplimiento de esta se le comunica al infractor que ha incurrido
ciones establecida en las normas respec- obligacin acarrea la sancin sealada en en infraccin1, la rebaja ser del 80%, siem-
tivas. el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo pre y cuando simultneamente a la
Tributario y que equivale a una multa del subsanacin, se efecte el pago de la multa,
0.6% de los IN de la empresa. La multa se o del 50% si solamente subsana la infrac-
Caso Prctico D aplica, asimismo, por la totalidad de libros cin pero no efecta el pago de la multa.
que el contribuyente ha omitido llevar.
Planteamiento No obstante, teniendo en cuenta que este Artculo 175 numeral 2 Llevar los libros
contribuyente ha iniciado operaciones en de contabilidad, u otros libros y/o regis-
Una persona jurdica contribuyente del tros exigidos por las leyes, reglamentos
el mismo ejercicio en el que ha incurrido
Rgimen General del Impuesto a la Renta o por Resolucin de Superintendencia de
en la infraccin no podemos referirnos a
inici operaciones en el mes de enero 2007 un monto de IN, por lo que en observan- la SUNAT, el registro almacenable de in-
y no adquiere la totalidad de los libros y cia de lo dispuesto en el inciso b) del art- formacin bsica u otros medios de con-
registros contables que est obligado a culo 180 del Cdigo Tributario, la multa a trol exigidos por las leyes y reglamentos;
llevar de acuerdo con el artculo 65 del aplicarse ser del 40% de la UIT vigente. sin observar la forma y condiciones esta-
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en blecidas en las normas correspondientes
esas circunstancias, la SUNAT le cursa un 40% de S/. 3 450 = S/.1 380 Esta infraccin se puede presentar en supues-
requerimiento de fiscalizacin con fecha
tos en los cuales no se observa la forma es-
02-04-07, y al acudir al local del contribu-
Gradualidad tablecida para el llenado de los libros y re-
yente constata que se ha omitido llevar el
De conformidad con el numeral 5 del Anexo gistros, por ejemplo, en el caso en el que
Libro de Inventarios y Balances, as como el Registro de Compras o Ventas no cum-
el Libro Caja y Bancos. II de la Resolucin de Superintendencia
N. 063-2007/SUNAT, si el contribuyente pla con los requisitos establecidos.
La forma de subsanar esta infraccin es el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo do desde que surte efecto la notificacin
rehaciendo los libros y/o registros respec- Tributario y que equivale a una multa del del requerimiento de fiscalizacin en el que
tivos, el registro almacenable de informa- 0.3% de los IN de la empresa. se le comunica al infractor que ha incurri-
cin bsica u otros medios control exigi- Asimismo, en aplicacin del inciso b) del do en infraccin, la rebaja ser del 80%,
dos por las leyes y reglamentos, observan- artculo 180 del Cdigo Tributario, para el siempre y cuando simultneamente a la
do la forma y condiciones establecidas en caso de los deudores tributarios acogidos subsanacin se efecte el pago de la multa,
las normas correspondientes. al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta o del 50% si solamente subsana la infrac-
(RER), el IN resultar del acumulado de la cin, pero no efecta el pago de la multa.
Caso Prctico E informacin contenida en los campos o Artculo 175 numeral 5 Llevar con atra-
casillas de ingresos netos declarados en las so mayor al permitido por las normas
Planteamiento declaraciones mensuales presentadas por vigentes, los libros de contabilidad u
A un contribuyente del Rgimen Especial dichos sujetos durante el ejercicio anterior otros libros o registros exigidos por las
del Impuesto a la Renta (RER), quien inici al de la comisin o deteccin de la infrac- leyes, reglamentos o por Resolucin de
operaciones en el mes de octubre 2005, cin, segn corresponda. Superintendencia de la SUNAT, que se
con fecha 09-04-07, la SUNAT le requiere La empresa infractora refleja un acumula- vinculen con la tributacin
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la exhibicin de sus libros y registros con- do de ingresos netos del ejercicio 2006 La presente infraccin se configura por
tables. Al producirse la verificacin respec- ascendiente a S/. 240 000. incumplir la obligacin referente a la ano-
tiva, se constata que el contribuyente ha tacin oportuna de los comprobantes de
omitido consignar en el Registro de Com- 0.3% de S/. 240 000 = S/. 720 pago y operaciones, de acuerdo a los pla-
pras una columna de las sealadas en el zos mximos de atraso establecidos en la
artculo 10 del Reglamento de la Ley del Resolucin de Superintendencia N. 234-
IGV, siendo la consulta del contribuyente Gradualidad 2006/SUNAT publicada el 30-12-06 y vi-
cul es la multa y la gradualidad aplicable En aplicacin del numeral 6 del Anexo II gente a partir del 01-01-07.
por dicha omisin. de la Resolucin de Superintendencia 1 De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 106 del Cdigo Tributario,
Multa N. 063-2007/SUNAT, si el contribuyente por excepcin la notificacin surte efectos al momento de su recep-
En este caso, el incumplimiento de esta subsana la infraccin dentro del plazo otor- cin cuando se notifiquen entre otros, requerimientos de exhibicin
de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
obligacin acarrea la sancin sealada en gado por la SUNAT para tal efecto, conta- adquisicin y ventas.
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INFORME ESPECIAL
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La forma usual a travs de la cual la Admi- miento o registro extemporneo de las ope- registrado operaciones de fecha anterior a
nistracin Tributaria demuestra el incumpli- raciones est dada por el hecho de haber la legalizacin del libro o registro contable.
equivale a una multa del 0.3% de los IN te del deudor tributario de la presentacin
Caso Prctico F de la empresa. de las declaraciones juradas al vencimien-
El total de IN del contribuyente a tomar to del plazo sealado por la Administra-
Planteamiento como referencia es de S/. 50 000. cin Tributaria, estas declaraciones pueden
Un contribuyente del Rgimen General del ser, asimismo, de naturaleza determinativa
Impuesto a la Renta inici sus operacio- (por ejemplo, en el caso del PDT 0621) o
0.3% de S/. 50 000 = S/.150 informativa (PDT DAOT, PDT Predios, en-
nes en el mes de noviembre de 2006, y
adquiere en el mes de abril 2007 su Regis- tre otras).
tro de Ventas, procediendo a legalizarlo Gradualidad En este grupo de infracciones se incluyen
en dicha fecha y a registrar la informacin En este caso, de conformidad con el nu- tambin a aquellas relacionadas a presen-
de las ventas efectuadas desde el mes de meral 8 del Anexo II de la Resolucin de tar ms de una declaracin rectificatoria
noviembre 2006. Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, si determinativa y/o informativa relativa al
Con fecha 09-04-07, recibe un requeri- el contribuyente subsan la infraccin de mismo perodo y concepto, a la realiza-
miento por parte de la SUNAT en la cual manera inducida dentro del plazo otorga- cin de la presentacin de la declaracin
se le solicita exhibir sus libros y registros. do por la SUNAT contado desde que surte sin tener en cuenta los lugares estableci-
En estas circunstancias consulta si habr efecto la notificacin del requerimiento de dos por la Administracin Tributaria, o sin
incurrido en alguna infraccin por haber fiscalizacin en el que se le comunica al tener en cuenta la forma y condiciones que
legalizado y anotado sus operaciones de infractor que ha incurrido en infraccin, sta ltima establezca, entre otras.
ventas recin en el mes de abril del 2007, la rebaja ser del 70%, siempre y cuando
as como la multa y la gradualidad apli- Artculo 176 numeral 1 No presentar
simultneamente a la subsanacin efec-
cable. las declaraciones que contengan la de-
te el pago de la multa.
terminacin de la deuda tributaria den-
Multa En caso contrario, si se realiza la subsanacin tro de los plazos establecidos
pero no se cancela la multa, la rebaja ser
Segn el anexo 2 de la Resolucin de La presente infraccin se configura al ven-
del 50% sobre la misma.
Superintendencia N. 234-20076/SUNAT, cimiento del plazo para la presentacin de
el plazo mximo de atraso para los libros las declaraciones juradas determinativas.
y registros contables indica que para el 4. Infracciones relacionadas con Esta obligacin persiste en tanto el deu-
Registro de Ventas el plazo es de 10 das la obligacin de presentar de-
claraciones y comunicaciones dor tributario est en la obligacin de pre-
hbiles contados desde el primer da hbil sentar la declaracin, por lo cual debe
del mes siguiente a aqul en que se emita (artculo 176 del Cdigo Tribu-
tario) verificarse que no haya sido eximido de la
el comprobante de pago, en ese sentido, obligacin de presentar las declaraciones2,
el incumplimiento de esta obligacin aca- o, si se solicit la suspensin de activida-
rrea la sancin sealada en el numeral 5 Esta infraccin se presenta por el cumpli-
miento tardo o no cumplimiento por par- des o el RUC fue dado de baja.
del artculo 175 del Cdigo Tributario y que
La forma de subsanar la infraccin es presen- el pago de la multa de manera simultnea a la presentacin de dicha declaracin.
tando la declaracin jurada correspondiente. Multa
Para el Rgimen General Para el RER4 Para el Nuevo RUS - categora 1
Caso Prctico G
1 UIT 50% de la UIT 0.6% de los I o cierre5
Planteamiento S/. 3 450 S/. 1 725 S/. 120
30% de la 15% de la
Artculo 176 0.2% de los
UIT o 0.6% UIT o 0.6% La Subsanacin y/o Pago, la Subsanacin y la Frecuencia.
numeral 2 I o cierre8
de los IN6 de los IN7
La forma de subsanar la infraccin es pre- determinar el monto de la multa, as como, con la subsanacin efecta el pago de
sentando la declaracin jurada o comuni- la gradualidad aplicable. la multa. En este caso, slo subsanar la
cacin omitida. infraccin pero no cancela la multa, la
Multa rebaja ser del 80%.
Caso Prctico H La multa aplicable por la omisin en la pre-
sentacin de la declaracin informativa as- Artculo 176 numeral 5 Presentar ms
ciende al 30% de la UIT para los contribu- de una declaracin rectificatoria relativa
Planteamiento yentes del Rgimen General. al mismo tributo y perodo tributario
En el supuesto en que un contribuyente En este numeral se contempla la infrac-
del Rgimen General del Impuesto a la 30% de la UIT= S/. 1 035 cin relacionada al hecho de presentar ms
Renta, se encontraba en la obligacin de de una declaracin rectificatoria en la cual
presentar declaracin informativa, no obs- se rectifica un mismo tributo y perodo tri-
tante incumple con esta obligacin y re- Gradualidad
butario.
cibe una notificacin de la SUNAT por la Dado que el contribuyente est subsa-
nando la infraccin de manera inducida Cabe sealar que de acuerdo a lo seala-
omisin a la presentacin otorgndole
y dentro del plazo otorgado por la SUNAT, do en la notas respectivas del numeral 5
tres das hbiles para cumplir con dicha
de acuerdo con el numeral 13 del Anexo del artculo 176 de las Tablas I II y III, la
obligacin. El contribuyente procede a
II de la Resolucin de Superintendencia sancin se ver incrementada en un de-
realizar la presentacin de la declaracin
N. 063-2007/SUNAT, le corresponder terminado porcentaje cada vez que se pre-
informativa, dentro del plazo otorgado
una rebaja del 90%, si conjuntamente sente una nueva declaracin rectificatoria.9
por la SUNAT. En este caso, se solicita
Caso prctico I segunda rectificatoria del mismo pero- percata que omiti declarar facturas de
do. Al respecto, se desea determinar compras, por lo que presenta una pri-
cunto es la multa que deber pagarse mera declaracin rectificatoria, a fin de
Planteamiento y si la misma est sujeta a alguna incluir a las mismas, posteriormente, se
i. Para contribuyente del Rgimen gradualidad o rebaja. da cuenta que no declar una factura
General de ventas por lo que presenta una se-
Multa gunda declaracin rectificando. En este
En este supuesto, el contribuyente pre-
senta la declaracin del perodo marzo La multa aplicable por presentar una caso consulta si le sera aplicable la
2007 en su fecha de vencimiento, das segunda rectificatoria relativa al mismo multa por segunda rectificatoria toda
despus se percata que omiti decla- perodo y tributo para los contribuyen- vez que en la primera rectific el con-
rar un importe por ventas ante lo cual tes del Rgimen General asciende al cepto de compras y en esta segunda
presenta una primera declaracin 30% de la UIT. declaracin est modificando slo las
rectificatoria sobre el tributo IGV. Pos- ventas declaradas.
teriormente, se percata que no se in- 30% UIT= S/. 1 035 Multa
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INFORME ESPECIAL
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15% UIT= S/. 517
la no exhibicin de los documentos solici- cidas por Ley, salvo que el agente de
ms intereses moratorios
tados por la Administracin Tributaria a retencin o percepcin hubiera cumpli-
travs de sus requerimientos, con el ocul- do con efectuar el pago del tributo que
Gradualidad tamiento o destruccin de antecedentes debi retener o percibir dentro de los
de operaciones susceptibles de generar plazos establecidos
No se ha previsto gradualidad ni reba- obligaciones tributarias, con el hecho de
ja aplicable a esta infraccin. Esta infraccin se configura por el hecho
no efectuar las retenciones o percepcio- de no efectuar las retenciones o percep-
nes establecidas por Ley, as como, no pre- ciones establecidas por ley, por ejemplo,
5. Infracciones relacionadas con sentar el Estudio Tcnico de Precios de del Rgimen de Retenciones del IGV y/o
la obligacin de permitir el con- Transferencia, entre otros supuestos, difi-
Percepciones del IGV, retenciones sobre
trol de la administracin, infor- cultando de este modo la labor de la Ad-
rentas de cuarta categora, entre otras, no
mar y comparecer ante la mis- ministracin Tributaria respecto al control
ma (artculo 177 del Cdigo de las obligaciones tributarias por parte obstante, se establece que esta conducta
Tributario) de los contribuyentes. no se sancionar en tanto el agente de
retencin o percepcin en su calidad de
En este grupo de infracciones se contem- Artculo 177 numeral 13 No efectuar responsable solidario cumpla con el pago
plan aquellas conductas relacionadas con las retenciones o percepciones estable- del tributo en el plazo establecido.
Cabe sealar que con las modificaciones del IGV, la cual omiti efectuar la retencin del Anexo II de la Resolucin de
introducidas en el Cdigo Tributario, se eli- del 6% a una factura del mes de abril de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT,
minan los topes mnimos fijados en el lite- 2007, la cual asciende a S/. 5 000, y pre- en el supuesto en que el contribuyente
ral c) de su artculo 180 para determinar sent la declaracin correspondiente en de manera voluntaria subsana la infrac-
las multas basadas en el tributo omitido, el PDT 626 sin considerar esa factura, y cin realizando la declaracin y el pago
no retenido o no percibido, no pagado el tampoco realiz el pago del tributo que del tributo no retenido antes que surta
monto aumentado indebidamente y otros debi retener. Sabiendo que ser acree- efecto la notificacin del requerimiento
conceptos que se tomen como referencia, dor a una multa desea informarse sobre el de fiscalizacin o del documento en el
para las multas sealadas en el artculo 177 importe de la misma y si puede acogerse a que se comunica al infractor que ha in-
numeral 13, y en el artculo 178 numera- alguna rebaja por pago voluntario de la currido en infraccin, segn el caso, la
les 1 y 4 del Cdigo Tributario. multa. rebaja puede variar entre el 90% u 80%
La subsanacin de la infraccin se produ- sobre la multa, si conjuntamente con
ce declarando el tributo no retenido o Multa la declaracin y pago del tributo se efec-
percibido y cancelando la deuda tributaria La multa aplicable por no efectuar la re- ta o no el pago de la misma, respecti-
que gener dicho tributo o la Resolucin tencin establecida por ley asciende al 50% vamente.
de Determinacin de ser el caso. del tributo no retenido.
Artculo 177 numeral 25 No exhibir o
Gradualidad Monto de la retencin: no presentar el Estudio Tcnico que res-
La gradualidad se aplica en funcin a la opor- 6% de S/. 5 000= S/. 300 palde el clculo de precios de transfe-
tunidad en que se efecta la subsanacin y rencia conforme a Ley
a la realizacin del pago de la multa. Por el presente numeral, se sanciona la con-
Multa: 50% del tributo ducta consistente en no exhibir o no pre-
no retenido = S/. 150
Caso Prctico J sentar el Estudio Tcnico que respalde el
clculo de precios de transferencia.
Planteamiento Gradualidad Hay que resaltar que esta sancin es ni-
El caso se plantea por parte de una empre- De acuerdo con el nuevo criterio de camente aplicable para los sujetos de la
sa designada como Agente de Retencin gradualidad sealado en el numeral 24 Tabla I y II.
de los IN de los IN
Como puede apreciarse, el importe de la 50% del tributo omitido 50% del tributo omitido 50% del tributo omitido
multa se encuentra dentro del tramo indi- 50% del saldo, crdito 50% del saldo, crdito 50% del saldo, crdito
cado en la nota 10 de las tablas, por cuanto u otro concepto similar u otro concepto similar u otro concepto similar
no es inferior al 10% de la UIT (S/. 345) ni determinado indebida- determinado indebida- determinado indebida-
excede las 25 UIT (S/. 86 250) Artculo 178 mente 15% de la pr- mente 15% de la pr- mente 15% de la pr-
numeral 1 dida indebidamente de- dida indebidamente de- dida indebidamente de-
Gradualidad clarada 100% del mon- clarada 100% del mon- clarada 100% del mon-
to obtenido indebida- to obtenido indebida- to obtenido indebida-
En el caso que el contribuyente de mane- mente, de haber obteni- mente, de haber obteni- mente, de haber obteni-
ra inducida subsana la infraccin dentro do la devolucin. do la devolucin. do la devolucin.
del plazo otorgado por la SUNAT, el cual
es computado desde que surte efecto la
notificacin del requerimiento de fiscali-
zacin o del documento en el que se le
comunica al infractor que ha incurrido en Rgimen de Incentivos
infraccin, segn corresponda, y realiza el
pago de la multa, la rebaja ser del 80%, El Rgimen de Incentivos se encuentra contenido en el artculo 179 del Cdigo Tributario y resulta
en caso contrario, si slo subsana y no aplicable para las multas contenidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributa-
paga la multa, la rebaja ser del 50%. rio; en tal sentido, las infracciones contenidas en dichos numerales se sujeta al siguiente rgimen
de incentivos:
a. La sancin ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
6. Infracciones relacionadas con cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
el cumplimiento de las obliga- requerimiento de la Administracin, relativa al tributo o perodo a regularizar.
ciones tributarias (artculo 178
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Admi-
del Cdigo Tributario)
nistracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el
artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes
En el presente artculo se han incluido de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
aquellas conductas relacionadas a no in- segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento
cluir ingresos o conceptos que influyan en (70%).
la determinacin de la obligacin c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en
tributaria, o declarar cifras o datos falsos, el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una
omitir circunstancias en las declaraciones, vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de
que influyan en la determinacin de la ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento
obligacin tributaria; y/o que generen au- (50%), slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin
mentos indebidos de saldos o prdidas y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en
tributarias o crditos a favor del deudor el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa,
tributario, obtener indebidamente notas siempre que no interponga medio impugnatorio alguno12.
de crdito negociables, no pagar los tribu- Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario,
tos retenidos o percibidos dentro de los pla- respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o
zos establecidos, entre otros, supuestos. Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificada, no procede ningu-
na rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Artculo 178 numeral 1 No incluir en las Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el Rgimen de Incentivos ser de aplicacin siempre
declaraciones ingresos y/o remuneracio-
S E G U N DA Q U I N C E N A - A B R I L 2 0 0 7
que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o
nes y/o retribuciones y/o rentas y/o pa- Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
trimonio y/o actos gravados y/o tribu- La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin
tos retenidos o percibidos, y/o aplicar de la subsanacin.
tasas o porcentajes o coeficientes dis- El Rgimen de Incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone
tintos a los que les corresponde en la cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del Rgi-
determinacin de los pagos a cuenta o men de Incentivos.
anticipos, o declarar cifras o datos fal-
sos u omitir circunstancias en las decla-
raciones, que influyan en la determina-
cin de la obligacin tributaria; y/o que
12 La modificacin introducida en el inciso c) del artculo 179 del CT establece un plazo mayor para el acogimiento al rgimen de incentivos al establecer
generen aumentos indebidos de saldos que para acogerse a la rebaja del 50%, el contribuyente debe cumplir con pagar la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin y Resolucin de
o prdidas tributarias o crditos a fa- Multa con anterioridad al vencimiento de los siete das que otorga la Resolucin REC de la Resolucin de Multa.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 3 I-7
INFORME ESPECIAL
I
Caso Prctico L retencin o percepcin efectivamente, si- raciones, u otros conceptos que influ-
tuacin que s debe ocurrir en la infrac- yan en la determinacin de la obligacin
cin bajo comentario. tributaria, y la segunda, por el hecho de
Planteamiento
No obstante, esta infraccin s puede ser no haber cumplido con pagar la reten-
Un contribuyente del Rgimen General del cin en el plazo.
concurrente con la del artculo 178 nu-
Impuesto a la Renta, en el perodo marzo meral 1 del Cdigo Tributario, en los ca-
2007 refleja en una primera declaracin un sos de las retenciones no declaradas, por Forma de subsanar la infraccin:
importe de ventas por S/. 2 000, posterior- cuanto puede darse el caso que habin- Al igual que en el caso anterior, no hay
mente, rectifica su primera declaracin la dose practicado la retencin respectiva forma de subsanar la presente infraccin
cual seala un nuevo importe de ventas por no se la hubiera incluido en la declara- y no tiene Rgimen de Gradualidad apli-
S/. 4 500, indicando que no ha realizado cin mensual, por lo que se habran con- cable, permaneciendo vigente solo el R-
compras en dicho mes ni arrastra crdito fis- figurado dos infracciones, una, por la gimen de Incentivos contenido en el art-
cal de meses anteriores. Al respecto, el con- omisin de declarar ingresos, remune- culo 179 del Cdigo Tributario.
tribuyente desea saber el monto de la
multa que le corresponde pagar, asimis- Infraccin Multa Tabla I Multa Tabla II Multa Tabla III
mo, si es aplicable alguna rebaja por el pago
voluntario de la misma. Artculo 178 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
numeral 4 no pagado no pagado no pagado
Multa
En el presente caso ser aplicable la multa le ser aplicable, as como, el importe de
contenida en el numeral 1 del artculo 178 Caso Prctico M
la misma.
del CT.
Planteamiento Multa
Multa respecto del IGV Una empresa designada como Agente de En este caso en particular concurren dos
Declaracin Original IGV: Percepcin del IGV en el perodo marzo infracciones, una, por la omisin de de-
2007 declara en el PDT N. 0633 un im- clarar ingresos, remuneraciones, u otros
IGV resultante (dbito fiscal crd. fiscal) porte por pagar de S/. 5 000 por percep- conceptos que influyan en la determina-
= S/. 2 000 (19%): S/. 380 ciones realizadas en dicho mes, no obs- cin de la obligacin tributaria, y la segun-
tante, no cumple con pagar el importe da, por el hecho de no haber cumplido
Declaracin Rectificatoria: declarado, ante lo cual consulta cul es la con pagar la retencin dentro del plazo
multa que le corresponder pagar tenien- establecido.
IGV resultante (dbito fiscal- crd. fiscal) do en cuenta que an no ha sido detecta-
= S/. 4 500 (19%): S/. 855 do por la SUNAT. a. Artculo 178 numeral 1: 50% del tri-
buto omitido:
Multa
Multa: diferencia entre el tributo resultan- 10% (retencin por 4.ta categora)
te y el declarado como tal en el perodo 50% del tributo no pagado: de S/. 3 500= S/. 350
marzo 50% de S/. 5 000 = S/. 2 500
= 855 380 = 475
50% de S/. 475= S/. 237 50% de S/. 350= S/. 175
ms intereses moratorios. Gradualidad
No tiene rgimen de gradualidad.
Rgimen de Incentivos
Gradualidad: Rgimen de Incentivos Segn lo sealado en el artculo 179 del
No tiene gradualidad aplicable. Segn lo sealado en el artculo 179 del CT, por cumplir con el pago del tributo con
Rgimen de Incentivos CT, por cumplir con el pago del tributo con anterioridad a cualquier notificacin o re-
anterioridad a cualquier notificacin o re- querimiento de la SUNAT, le corresponde
De acuerdo con lo establecido en el art- querimiento de la SUNAT, le corresponde una rebaja del 90% sobre el importe de la
culo 179 del CT, al haber rectificado y pa- una rebaja del 90% sobre el importe de la multa.
gado tanto el tributo con anterioridad a multa.
cualquier notificacin o requerimiento de
la SUNAT, le corresponde una rebaja del 90% de rebaja sobre S/. 175
90% de rebaja sobre S/. 2 500 = S/. 17 ms intereses moratorios.
90% sobre el importe de la multa. = S/. 250 ms intereses moratorios.
90% de rebaja sobre S/. 237
= S/. 24 ms intereses moratorios b. Artculo 178 numeral 4: 50% del tri-
Caso Prctico N buto no pagado:
Artculo 178 numeral 4 No pagar den-
tro de los plazos establecidos los tribu- Planteamiento 50% de S/. 350= S/.175
S E G U N DA Q U I N C E N A - A B R I L 2 0 0 7
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 3 I-9
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
I
Viticos (Cuenta con comprobantes de La empresa entrega al gerente que reali- Viticos
pago) zar el viaje con cargo a rendir cuenta la En el presente caso como el motivo del
1. Alojamiento 5 das (del 20 al 24 de suma de $ 4 500 el da 15-03-07 y rinde viaje es la necesidad de concretar una ven-
marzo del 2007): cuentas del gasto realizado a su retorno el ta, los gastos incurridos en dicho viaje re-
27-03-07. presentan gasto para la empresa, pero
20-03-07 $ 450.00
21-03-07 450.00 Se pide determinar el tratamiento tribu- debe tenerse en cuenta el lmite diario de
22-03-07 450.00 tario de los gastos relacionados al viaje acuerdo a la zona geogrfica del viaje para
23-03-07 450.00 mencionado. los gastos de viticos, que comprende alo-
24-03-07 450.00 jamiento, alimentacin y movilidad, de
Total $ 2,250.00 Solucin acuerdo el siguiente cuadro:
2. Alimentacin 5 das (del 20 al 24 de Tratamiento Tributario
Lmite diario de viticos al exterior en
marzo del 2007): Pasaje Areo US$
20-03-07 $ 80.00 El pasaje areo se acepta como gasto por
21-03-07 125.00 ser necesario y contar con comprobante Zona Geogrfica $
22-03-07 165.00 de pago, para la conversin a moneda na-
23-03-07 180.00 Africa 400
24-03-07 150.00 cional se considera el tipo de cambio pro-
medio venta vigente en la fecha de la ope- Amrica Central 400
Total $ 700.00
racin (15-03-07) para fines del Impues- Amrica del Norte 440
3. Movilidad local con comprobantes: to a la Renta y para fines del IGV el tipo Amrica del Sur 400
21-03-07 $ 70 de cambio promedio venta publicado en Asia 520
23-03-07 40 la fecha de nacimiento de la obligacin Caribe 480
24-03-07 50 (15-03-07). Europa 520
Total $ 160.00 Oceana 480
Detalle $ T.C. S/. S/.
Tarifa Unificada de uso de Siendo Estados Unidos un pas ubicado en
Valor del pasaje 995.80 3.185 3,171.62
Aeropuerto (20-03-2007): $ 30.25 Amrica del Norte, se acepta como gastos
IGV 189.20 3.185 602.60
IEPDTN 15.00 3.185 47.78
diarios de viticos hasta un importe mxi-
Gastos varios sin compro- mo de $ 440.00 diarios, para lo cual ela-
bantes (23-03-2007): $ 35.00 Total 1 200.00 3.185 3 822.00 boramos el siguiente cuadro:
Como podemos apreciar en el presente cambio promedio venta publicado por la Determinacin del exceso de viticos
cuadro hay un exceso de viticos por un Superintendencia de Banca y Seguros vi-
Gastos incurridos 9 908.32
total de $ 910.00, luego para efectos de gente a la fecha de la operacin. Gastos Aceptados -7 009.20
contabilizacin se efecta la conversin a Determinamos el total de viticos Exceso S/. 2 899.12
moneda nacional de acuerdo al tipo de incurridos en moneda nacional
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
Fecha Total Viticos incurridos $ T.C. S/. S/. (20-03-07)
20-03-07 530.00 3.187 1 689.11 Dicho gasto cumple con el requisito de
21-03-07 645.00 3.187 2 055.62 causalidad y adems se cuenta con el com-
probante de pago, por lo tanto es gasto
22-03-07 615.00 3.186 1 959.39
aceptable.
23-03-07 670.00 3.185 2 133.95
24-03-07 650.00 3.185 2 070.25 $ T.C. S/. S/.
Total 3 110.00 9 908.32 30.25 3.187 96.41
S E G U N DA Q U I N C E N A - A B R I L 2 0 0 7
Siendo Brasil un pas ubicado en Sudamrica, se acepta como gastos diarios de viticos hasta un importe mximo de $ 400.00
diarios, para lo cual elaboramos el siguiente cuadro:
Fecha Gasto de alojamiento Gasto de alimentacin Gasto de movilidad Total viticos Lmite Exceso
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 3 I-11
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
I
Los gastos de movilidad sustentados con Determinacin del exceso de viticos Gastos varios sin comprobantes (23-02-07)
la declaracin jurada no pueden exceder
del 30% del lmite total de viticos, en este Gastos incurridos 7 924.67 Si bien es cierto que reune el requisito de
caso el 30% de $ 2 000.00, osea $ 600.00; Gastos Aceptados - 6 378.00 causalidad, es necesario que los gastos rea-
como los gastos de movilidad sustenta- Exceso S/. 1 546.67 lizados en el exterior cuenten con com-
dos con la declaracin jurada no exceden probantes de pago de conformidad con
al lmite mencionado, no se exige los com- Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto las disposiciones del pas respectivo, por
probantes de pago, pero sin embargo se (20-02-2007): lo que dicho gasto no es aceptado para
computan para el lmite total por viticos. Dicho gasto cumple con el requisito de efectos tributarios.
Como podemos apreciar en el presente causalidad y adems se cuenta con el com-
cuadro hay un exceso de viticos en los probante de pago, por lo tanto es gasto
que se incluye la movilidad por un total de aceptable. $ T.C. S/. S/.
$ 485.00 que no se acepta como gasto $ T.C. S/. S/.
para fines tributarios. 35.00 3.189 111.62
30.25 3.189 96.47
Determinamos el total de viticos
incurridos en moneda nacional
Fecha
Total Viticos T.C.
S/.
Resumen de gastos aceptables y no aceptables para efectos tributarios
incurridos S/.
Monto Monto no IGV crdito Difer. Total
20-02-07 495.00 3.189 1 578.56 Detalle aceptable S/. aceptable S/. fiscal de cambio S/.
21-02-07 475.00 3.189 1 514.78
Pasaje areo V.V. 3 175.61 603.55 -0.19 3 778.97
22-02-07 500.00 3.189 1 594.50
IEPDTN 47.84 47.84
23-02-07 520.00 3.189 1 658.28
Viticos 6 378.00 1.546.67 7 924.67
24-02-07 495.00 3.189 1 578.56
Tarifa Unificada de uso
Total 2 485.00 7 924.67 de aeropuerto 96.47 96.47
Gastos varios sin comprob. 111.62 111.62
Determinamos el total de viticos acep-
Total S/. 9 697.92 1 658.29 603.55 -0.19 11 959.57
tados para efecto tributario en mone-
Total a rendir cuenta S/. 11 959.57
da nacional
Total Viticos T.C.
Fecha
incurridos S/.
S/. Determinamos el monto a devolver: para efectos tributarios, la diferencia de
Monto entregado
S/. 1 658.29 conformada por la suma de
20-09-04 400.00 3.189 1 275.60 exceso de viticos y gastos varios sin com-
($ 4,000 x 3.189) 12 756.00
21-09-04 400.00 3.189 1 275.60 Gasto total - 11 959.57 probantes no son aceptables como gas-
22-09-04 400.00 3.189 1 275.60 Monto a devolver S/. 796.43 to para efectos tributarios, por lo cual la
23-09-04 400.00 3.189 1 275.60 empresa deber adicionar dicho monto
24-09-04 400.00 3.189 1 275.60 para efectos de determinar la renta neta
De total de S/. 11 959.57 se acepta
Total 2 000.00 6 378.00 como gasto la suma de S/. 9,697.92 del ejercicio.
Abuelo Padre
2.do grado Inicio
Vinculacin Indirecta
Padre Ascendente Hijo Descendente
1.er grado 1.er grado
Se aprecia que tambin existe vinculacin entre el seor Pizarro Nieto Nieto
Mckintosh y la empresa White Horse S.A.A. Inicio 2.do grado
Abuela de Marc
Anthon
2.do grado
30.7%
NETHERLANDS PER S.A.A. Cnyuges Jennifer
Marc Anthon
Mamani Prez
Torres Lpez
PSV LIMA Vinculacin
S.A.
Bellonce Torres
Suegra / Madre
HAGUE CALLAO S.A.A. de Marc Anthon
80% 1.er grado
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 3 I-13
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
I
g. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabili-
Parentesco por afinidad en lnea colateral
dad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar
Nicols Bernal vinculado con aquellas partes contratantes que participen,
Suegro / Padre de Tom directamente o por intermedio de un tercero, en ms del 30%
Bernal Cruise en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes
1.er grado contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos finan-
cieros, comerciales u operativos que se adopten para el desa-
rrollo del contrato; caso en el cual, la parte contratante que
Cnyuges Nicol Bernal Cruise ejerza el poder de decisin se encontrar vinculada con el
Tom Kate
Bernal Rojas
Cuada de Kate Rojas / contrato.
Hermana de Tom Bernal
Cruise Holmes 2.do grado
Asociado Asociante
90% 10%
d. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca en
ms del 30% a socios comunes a stas.
Asumiendo que hay tres empresas que cuentan cada una con Vinculacin
tres socios:
Contrato de asociacin en participacin
Vinculacin Vinculacin
Socio P 60% Socio Q 50% Socio R 69% h. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin
Socio A 20% Socio A 30% Socio A 16% contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de
Socio B 20% Socio B 20% Socio B 15% las partes integrantes del contrato y la contraparte deber
verificarse individualmente, aplicando algunos de los criterios
de vinculacin establecidos en este artculo. Se entiende por
contraparte a la persona natural o jurdica con las que las
Vinculacin partes integrantes celebren alguna operacin con el fin de
alcanzar el objeto del contrato.
En el grfico se aprecia que en la empresa de la izquierda, los i. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que
socios A y B poseen el 40% en conjunto de las acciones. Para alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe
el caso de la empresa del centro, los mismos socios A y B en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las
poseen el 50%, y en el caso de la empresa de la derecha, los utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo
socios A y B poseen el 31%. La vinculacin se configura entre caso se considerar que existe vinculacin entre el asociante y
dichas empresas. cada uno de sus asociados. Tambin se considerar que existe
vinculacin cuando alguno de los asociados tenga poder de
e. Las personas jurdicas o entidades que cuenten con una o ms decisin en los aspectos financieros, comerciales u operativos
directores, gerentes, administradores u otros directivos comu- en uno o varios negocios del asociante.
nes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financie-
ros, operativos y/o comerciales que se adopten
Consolidacin Consolidacin
Matriz
Lista de pases o territorios considerados de baja o nula imposicin de acuerdo al anexo del Reglamento del Impuesto a la Renta
Alderney Chipre Islas Vrgenes Britnicas Nauru
Andorra Dominica Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica Niue
Anguila Guernsey Jersey Panam
Antigua y Barbuda Gibraltar Labun Samoa Occidental
Antillas Neerlandesas Granada Liberia San Cristb. y Nevis
Aruba Hong Kong Liechtenstein San Vicente y las Granadinas
Bahamas Isla de Man Luxemburgo Santa Luca
Bahrain Islas Caimn Madeira Seychelles
Brbados Islas Cook Maldivas Tonga
Belice Islas Marshall Mnaco Vanuatu
Bermuda Islas Turcas y Caicos Monserrat
Los sujetos obligados presentarn la Declaracin de acuerdo con las fechas de vencimiento para las obligaciones tributarias del
perodo tributario junio de 2007, lo harn de acuerdo al siguiente detalle:
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN LTIMO NMERO DE RUC
S E G U N DA Q U I N C E N A - A B R I L 2 0 0 7
7 8 9 0 1 2 3 4 5 6
Junio
del 10 11 12 13 16 17 18 19 20 23
2007 Julio Julio Julio Julio Julio Julio Julio Julio Julio Julio
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 3 I-15
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
I
P Devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta
R de Tercera Categora
O
C.P.C. Carmen Or Gamarra nistracin Tributaria en las intendencias
C Miembro del staff interno de la Revista 2. Marco normativo
de principales contribuyentes, para el
Actualidad Empresarial
E caso de los PRICOS NACIONALES, y
- Artculos 85 y 87 del TUO de la Ley
D para los dems contribuyentes en las
del Impuesto a la Renta Decreto Su- Intendencias Regionales u Oficinas
I 1. Introduccin premo N. 179-2004-EF del 19-08-99. Zonales, segn corresponda.
M De acuerdo al artculo 85 del TUO la Ley del - Artculos 38, 39 y 162 del TUO del C-
I Impuesto a la Renta, los contribuyentes que digo Tributario aprobado por Decreto 4. Interrogantes
E perciban rentas de tercera categora debern Supremo N. 135-99-EF del 08-12-04.
abonar el Impuesto a la Renta al fisco con - Procedimiento N. 15, Devolucin de Hasta cundo puedo solicitar la devo-
N carcter de pago a cuenta. lucin del saldo a favor del Impuesto a
pagos indebidos o en exceso median-
T Segn el artculo 87 de la citada Ley, las te notas de crdito negociables o che-
la Renta declarado en el ejercicio eco-
O cantidades abonadas al fisco que exceden nmico 2006?
que Texto nico de Procedimientos
S del Impuesto a la Renta que corresponda Administrativos de la Superinten- De acuerdo a los estipulado en los artcu-
pagar segn la Declaracin Jurada Anual, dencia Nacional de Administracin lo 43 y 44 del T.U.O del Cdigo Tributario
se debe consignar como: Tributaria, SUNAT D.S N. 005-2007-EF (D.S. N. 135-99-EF del 19-08-99), el pla-
T del 28-01-07. zo para solicitar la devolucin de pagos
R indebidos o en exceso prescribe a los cua-
2. Aplicacin del saldo
tro aos contados a partir del 1 de enero
I 1. Devolu- a favor contra los
3. Procedimiento del ao siguiente al de la presentacin de
cin pagos a cuenta
B la Declaracin Jurada, para la presente in-
U 1er. Paso terrogante, el plazo se computa desde el
T Los pagos realizados en exceso pueden ser El contribuyente tiene que haber opta- 1 de enero del 2008 (porque la presenta-
materia de devolucin, en cuyo caso, se do por la opcin nmero 1 en la Ca- cin de la declaracin jurada del ejercicio
A silla 137 del PDT 658: 2006 es en el ao 2007), contando cua-
rige por lo establecido en el procedimien-
R to N. 15 del TUPA SUNAT 2007. - Devolucin de saldo a favor tro aos, el plazo prescribe el 31 de di-
I ciembre del ao 2011.
O En cuanto tiempo la Administracin
S Tributaria resolver mi solicitud de de-
volucin?
La Administracin Tributaria tendr un pla-
1 9 000 zo de 45 das contados a partir de la fecha
de presentacin de la solicitud para resol-
ver la solicitud de devolucin y mediante
la deduccin de intendencia proceder a
declararla como:
- Procedente: cuando es aceptada la
solicitud de devolucin y se procede a
devolver el monto que el contribuyen-
te solicit.
- Procedente en parte: es cuando la
Administracin Tributaria, despus de
la verificacin efectuada determina me-
diante una reliquidacin del impuesto
que el saldo a favor que el contribu-
yente tiene es menor al solicitado, mo-
tivo por el cual el monto a devolver es
menor al solicitado.
2do. Paso siguiente informacin: perodo, monto - Improcedente: cuando producto de
Llenado del Formulario 4949 - Solici- y tributo por el cual se solicita la devolu- la verificacin, la Administracin
tud de devolucin, debidamente lle- cin (pago en exceso), detalle y fotoco- Tributaria determina que no existe sal-
nado indicando el tipo de solicitud, pia de los vouchers con los cuales se rea- do a favor para el contribuyente.
perodo por el cual se solicita la de- lizaron los pagos a cuenta del Impuesto
S E G U N DA Q U I N C E N A - A B R I L 2 0 0 7
a la Renta y breve explicacin del moti- - Denegada: cuando no cumple con pre-
volucin que en el presente caso es sentar la documentacin sustentatoria
13/2006, este formulario debe estar vo que origin este pago en exceso.
y, por lo tanto, no procede la solicitud
firmado por el deudor tributario o 4to. Paso de devolucin.
representante legal acreditado ante Presentacin de fotocopia de documen-
el Registro nico de Contribuyentes, tos tales como: voucher del pago a cuen- Qu pasa si la Administracin Tributaria
en caso este formulario sea presenta- ta del Impuesto a la Renta, Declaracin declara improcedente o denegada mi
do por un tercero tendr que ir acom- Jurada Anual de Renta, Poder del Re- solicitud de devolucin?
paado de un poder especfico para presentante Legal y copia del DNI del En estos casos en amparo de lo estable-
realizar dicho trmite. representante. cido en el artculo 135 del Cdigo Tribu-
3er. Paso 5to. Paso tario, al tratarse de un acto reclamable,
Escrito fundamentado y sustentado, el Los documentos de los puntos 2, 3 y 4 el contribuyente puede seguir los siguien-
cual debe contener como mnimo la debern ser presentados ante la Admi- tes pasos:
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 3 I-17
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
I
A Cuando se declare fundada la intervencin excluyente de propiedad,
N
ser la sunat la obligada al pago de las tasas registrales exigidas
L para el levantamiento del embargo en forma de inscripcin
I
S Dr. Alan Emilio Matos Barzola dada la intervencin excluyente de pro- sujetos cuyas deudas tributarias no son
I Miembro del Staff Interno de la piedad de un bien sobre el cual se trab materia de pronunciamiento de cobranza
S Revista Actualidad Empresarial
una medida de embargo en forma de coactiva, el tercero podr formular el re-
inscripcin, el tercero est obligado al curso de Intervencin Excluyente de Pro-
J pago de las tasas registrales exigido para piedad ante el Ejecutor Coactivo en cual-
U RTF : N. 02670-5-2007 la anotacin y/o levantamiento de dicho quier momento, pero con anterioridad al
R
EXPEDIENTE : N. 9003-06 embargo. inicio del remate del bien. Dicho recurso
ASUNTO : Queja
I ser admitido si el tercero prueba su
PROCEDENCIA : Tacna
S FECHA : 22-03-07 3. Argumentos de la adminis- derecho con documento privado de fecha
tracin tributaria cierta, documento pblico u otro docu-
P mento que acredite fehacientemente la
R La SUNAT indica que de conformidad con propiedad de los bienes antes de haberse
U SUMILLA el numeral 3 del artculo 118 del Cdigo interpuesto la medida cautelar.
D En el caso que se declare fundada la interven- Tributario y el numeral 3 del artculo 23 El Tribunal Fiscal sostiene que si el terce-
E cin excluyente de propiedad de un bien sobre del Reglamento del Procedimiento de Co- ro acredita su derecho de propiedad se
N el cual hubiera trabado una medida de embar-
go en forma de inscripcin, la SUNAT est obli-
branza Coactiva1, el pago de las tasas deber levantar la medida, pero el Cdigo
C gada al pago de las tasas registrales u otros
registrales debe ser asumido por el terce- Tributario no ha establecido expresamen-
I beneficios exigidos para la anotacin y/o levan- ro interesado en el levantamiento de la
te quin deber asumir los gastos vincula-
tamiento de dicha medida cautelar. medida de embargo, en este caso por el
A seor XXXXXXX.
dos con el levantamiento de la medida. A
L fin de esclarecer esta incertidumbre jurdi-
ca, el Tribunal Fiscal decide acudir
4. Argumentos de la persona supletoriamente al Cdigo Procesal Civil,
1. Hechos
que interpone la queja conforme a la Norma IX del Ttulo Prelimi-
En un procedimiento de cobranza coacti- El seor XXXXXXX considera que el Eje- nar del Cdigo Tributario, que establece
va, la SUNAT interpuso un embargo en que en lo no previsto por este cdigo o en
cutor Coactivo interpreta erradamente lo
forma de inscripcin sobre un inmueble otras normas tributarias podrn aplicarse
dispuesto en el numeral 3 del artculo 118
presuntamente de propiedad del seor normas distintas a las tributarias siem-
YYYYYYY. El seor XXXXXXX, al enterarse del Cdigo Tributario, ya que dicha nor-
ma sanciona al deudor contra quien se ha pre que no se les opongan ni las desna-
del embargo, procedi a entablar una In- turalicen3.
tervencin Excluyente de Propiedad argu- iniciado un procedimiento de cobranza
mentando que el inmueble embargado era coactiva a asumir el pago de los gastos Es as que el Tribunal Fiscal, interpretando
de su propiedad. incurridos en dicho procedimiento (tasas el artculo 624 del Cdigo Civil, advierte
registrales), pero no se refiere al caso del que la responsabilidad por los perjuicios
El Tribunal Fiscal mediante Resolucin tercerista, debido a que ste ltimo (Se- causados a un tercero, como consecuen-
N. 01942-2-2006, de fecha 11 de abril del or XXXXXXX) se ha visto perjudicado por cia de la afectacin de sus bienes dentro
2006, declar procedente el recurso plan- habrsele restringido su derecho de pro- de un procedimiento en el que no es par-
teado por el seor XXXXXX al haber acre- piedad, por lo que no existira lgica jur- te, debe ser asumida por quien solicit o
ditado su derecho sobre dicho inmueble y dica en que, adems de causarle daos y
dispuso el levantamiento del embargo. dispuso a su favor la adopcin de la medi-
perjuicios, tenga que asumir los gastos de da cautelar, lo que aplicado al procedi-
En mrito a ello, la SUNAT solicit a la las tasas registrales producto de la equi- miento de cobranza coactiva implica que
Oficina de la Zona Registral XIII del Regis- vocacin del embargo. la Administracin asuma el pago de las
tro de Propiedad Inmueble, el levantamien- tasas registrales y cualquier otro gasto
to del embargo y comunic a dicha enti- 5. Posicin del Tribunal Fiscal necesario para el levantamiento de la me-
dad que las tasas registrales que ocasiona- dida de embargo trabada sobre bienes de
ra la anotacin y el levantamiento del em- El presente caso, fue sometido a conside- terceros.
bargo seran canceladas por el seor racin de la Sala Plena del Tribunal Fiscal2,
XXXXXXX de conformidad con el numeral la cual por unanimidad acord el criterio En base a estos argumentos, el Tribunal
3 del artculo 118 del Cdigo Tributario. conforme al cual en el caso que se de- Fiscal decide amparar la queja plantea-
clare fundada la intervencin excluyente da por el seor XXXXXXX declarndola
El 12 de junio del 2006, el seor XXXXXXX
solicit al Ejecutor Coactivo de la SUNAT de propiedad de un bien sobre el cual se Fundada, debiendo la SUNAT asumir
S E G U N DA Q U I N C E N A - A B R I L 2 0 0 7
que se dejara sin efecto el pago de las ta- hubiera trabado una medida de embar- el pago de las tasas registrales u otros
sas registrales por el levantamiento del go en forma de inscripcin, la SUNAT est derechos exigidos para dicho levanta-
embargo de su inmueble. El 20 de junio obligada al pago de las tasas registrales miento.
del 2006, la SUNAT mediante Resolucin u otros derechos exigidos para la anota- De conformidad con la facultad conferi-
de Ejecucin Coactiva N. 1110070006793 cin y/o levantamiento de dicha medida da por el artculo 154 del Cdigo Tribu-
declar no ha lugar lo solicitado por el cautelar. tario, decide establecer la presente re-
seor XXXXXXX. De acuerdo al Tribunal Fiscal, en el caso
que una medida cautelar (embargo) recaiga 3 Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario: Aplicacin
2. Materia controvertida sobre los bienes de terceros, es decir, de supletoria de los principios del derecho. En lo no previsto por este
Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distin-
tas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturali-
En el presente caso, la controversia radica 1 Aprobado por Resolucin de Superintendencia N. 216-2004/SUNAT
cen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributa-
2 Acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N. 2007-09
en determinar si en el caso se declare fun- del 19 de marzo del 2007.
rio, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 3 I-19
JURISPRUDENCIAL AL DA
I
Se indica que en la Resolucin N. 7719-4-2005, que constituye ju-
COMPRAS DE CAMISETAS PARA GASTOS RECREATIVOS SON risprudencia de observancia obligatoria, se ha dejado establecido
DEDUCIBLES COMO GASTOS que la remuneracin vacacional tiene la naturaleza de una remune-
racin, ya sea que se la entienda como remuneracin diferida por
RTF N. 1989-4-2002 del 12-04-02 pagarse como contraprestacin por el trabajo realizado en el pero-
do en el que se completa el rcord vacacional o remuneracin inme-
En el presente caso, el contribuyente a manera de apoyo con su diata por pagarse como consecuencia de la subsistencia de la rela-
personal, realiz la compra de camisetas para el mismo, siendo el cin laboral no obstante el descanso fsico. En ese sentido, dado su
monto utilizado en esta compra un monto razonable; en este caso, condicin de remuneracin y, por tanto, de rentas de quinta catego-
los gastos incurridos por el contribuyente por tratarse de gastos con ra, dichos gastos son deducibles, de conformidad con lo estableci-
fines recreativos del personal de acuerdo a lo tipificado en el inciso ll) do en el inciso v) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son aceptados por del Impuesto a la Renta.
la Administracin Tributaria como gastos deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta. GASTOS DE SALUD DE LOS FAMILIARES QUE ACUERDEN EN
CONVENIO COLECTIVO SON DEDUCIBLES
REGALOS Y AGASAJOS AL PERSONAL CON MOTIVO DEL
ONOMSTICO SON DEDUCIBLES COMO GASTO RTF N. 0600-1-2001 del 15-05-01
RTF N. 760-4-2002 del 15-02-02 Los gastos en las clnicas y hospitales, pagos de medicinas, exmenes
mdicos, etc., de los familiares podrn ser reconocidos por el
Esta RTF est relacionado a un gasto frecuente en todo centro labo- empleador en la medida que estos gastos por salud de los familiares
ral como es la adquisicin de bocaditos y obsequios por motivos de de los trabajadores se den por convenio colectivo de trabajo. De
cumpleaos de uno de sus servidores, dicha compra es tomada como acuerdo a lo estipulado en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
gasto deducible para el Impuesto a la Renta, considerndolo dentro Impuesto a la Renta. Los gastos y contribuciones destinadas a pres-
de los alcances del inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la tar al persona de servicios de salud, recreativos, culturales y educati-
Renta como servicios recreativos para el personal. vos as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
En estos casos, el contribuyente tendr que demostrar la generalidad
de esas acciones en el personal a su cargo. FACTURAS NO REGISTRADAS EN EL REGISTRO DE COMPRAS
PUEDEN SER DEDUCIDAS COMO GASTO
COMPRA DE WISKY PARA REGALAR A LOS CLIENTES COMO
GASTO DE REPRESENTACIN ES DEDUCIBLE COMO GASTO RTF N. 8490-5-2001 del 17-01-01
RTF N. 6610-3-2003 de 14-11-03 El IGV de facturas que no fueron anotados en el Registro de Com-
pras, no podr ser utilizado como crdito fiscal, pero el que no est
Muchas empresas compran wisky, sobre todo en fechas cercanas a registrado en el registro de compras no impide que pueda deducirse
fiestas patrias o navideas, esta RTF dice que cuando el contribuyen- como gasto para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo
te otorgue estas botellas de wisky a sus clientes, y siempre que se estipulado en el artculo 69 de la Ley del IGV, el nico requisito para
acredite con un documento de recepcin, la recepcin del mismo u ser reconocido como gasto segn el mencionado artculo es que
otros obsequios que se le entreguen, es deducible como gasto para cumpla con el Principio de Causalidad.
efectos del Impuesto a la Renta, segn lo tipificado en el inciso q) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, como gastos de repre-
sentacin. CUANDO LA EMPRESA OBTIENE PRDIDAS NO SE APLICA LA
DEDUCCIN POR DIETAS A LOS DIRECTORES
Impuesto deben contar con nmero de RUC, y Decreto Supremo N. 055-99-EF (15-04-99).
to por la venta e importacin de todos los bienes
asimismo, haber obtenido su cdigo de usuario y Numeral 12 del artculo 2 del Reglamento de la Ley
contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir del IGV aprobado por Decreto Supremo N. 029-94-EF
la clave de acceso a SUNAT-Operaciones en Lnea. de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el (29-03-94).
En el Formulario Virtual N. 1690, el sujeto obli- sujeto no podr acogerse nuevamente a la exonera- Resolucin de Superintendencia N. 103-2000/SUNAT
gado deber ingresar la siguiente informacin: cin establecida en el Apndice I. (01-10-00).
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de mayo del 2007
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 3 I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS
I
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
I
N
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1
D ENERO-MARZO
R
I 1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
O
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIN 1
S
2007 2006 2005 2004 2003 Porcentaje Anual
Bienes Mximo de
1. Persona Jurdica Depreciacin
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 27% 1 Edificios y otras construcciones. 3% 2
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, Dlares Euros
semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
S E G U N DA Q U I N C E N A - A B R I L 2 0 0 7
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
corresponde.
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de 2000 3.523 3.527 3.206 3.323
enero del 2007.
009 Arena y piedra quier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 10% 5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamen- 10%
016 Aceite de pescado to de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems inver- - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
017 tebrados acuticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9%
ANEXO 3
Movimiento de carga quier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 12% 5
021
que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamen- 12% 5
024 Comisin mercantil to de Comprobantes de Pago. 12% 4
025 Fabricacin de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del 12% 4
026 Servicio de transporte de personas Impuesto a la Renta. 12% 4
Notas 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las
y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
en que se deba realizar el depsito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de
la Ley del lGV es el 15%.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 400.00
El servicio de transporte realizado por va - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 4%
terrestre gravado con IGV.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-02-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1 RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el
monto de la operacin ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condicin Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 10% artificial y dems bebidas no alcohlicas 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administracin Tributaria. Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 3 Cerveza de malta
2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4 Gas licuado de petrleo
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5 Dixido de carbono
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 2811.21.00.00
2.do Mtodo: Considerando el mayor monto 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser
lo que resulte mayor de comparar: Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo de etileno) (PET)
sealado en el mencionado anexo; y 3923.30.90.00
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
S E G U N DA Q U I N C E N A - A B R I L 2 0 0 7
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 3 I-23
INDICADORES TRIBUTARIOS
I
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o doros, urinarios y aparatos fijos similares,
laminado, estirado o soplado, flotado, des- de cermicas, para usos sanitarios.
bastado o pulido; incluso curvado, bisela-
do, grabado, taladrado, esmaltado o traba- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
jado de otro modo, pero sin enmarcar ni subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/ 2009.90.00.00.
combinar con otras materias; vidrio de se-
7009.92.00.00.
guridad constituido por vidrio templado o
19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
contrachapado; vidrieras aislantes de pare-
comprendidos en alguna de las siguientes
des mltiples y espejos de vidrio, incluido subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
los espejos retrovisores. 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
15 Productos laminados; alambrn; barras; 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de tuberas; cables, trenzas, eslingas y art- subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/
culos similares; de fundicin hierro o ace- 7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ro; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
grapas y artculos similares; de fundicin, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras 7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. Condicin Porcentaje
materias, excepto de cabeza de cobre.
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita compro-
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes bante de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y art- subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, cliente figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al 0.5%
culos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
pedestales de lavabo, baeras, bids, inodo- subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ En los dems casos no incluidos anteriormente. 2%
ros, cisternas (depsitos de agua) para ino- 6910.90.00.00.
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
Desde el primer da hbil del mes si- Registro de ventas e ingresos - Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
guiente a aqul en que se realizaron 15 artculo 23 Resolucin de Superin- das guiente a aqul en que se emita el com-
Tres (3) tendencia N. 266-2004/SUNAT hbiles probante de pago respectivo.
1 Libro caja y bancos las operaciones relacionadas con el in-
meses
greso o salida del efectivo o quivalente Desde el primer da hbil del mes si-
del efectivo. Diez (10)
Registro del rgimen de percep- guiente a aqul en que se emita el
16 das
ciones documento que sustenta las transac-
Tratndose de deudores tributarios que hbiles
ciones realizadas con los clientes.
obtengan rentas de segunda catego-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
2 Libro de ingresos y gastos ra: desde el primer da hbil del mes
das Diez (10) guiente a aqul en que se recepcione
siguiente a aqul en que se cobre, se Registro del rgimen de reten-
hbiles 17 das o emita, segn corresponda, el docu-
obtenga el ingreso o se haya puesto a ciones
disposicin la renta. hbiles mento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Rgimen Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la
General meses * ejercicio gravable. 18 Registro IVAP das fecha del retiro de los bienes del Moli-
3 Libro de inventarios hbiles no, segn corresponda.
y balances Diez (10) Desde el da hbil siguiente al cierre del
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
RER das mes o del ejercicio gravable, segn el Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - artculo 8 Resolucin
hbiles Anexo del que se trate. 19 das guiente a aqul en que se recepcione
de Superintendencia N. 022-
hbiles el comprobante de pago respectivo.
98/SUNAT
Libro de retenciones incisos Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
4 e) y f) del artculo 34 de la das guiente a aqul en que se realice el Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso a) primer prrafo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
Ley del Impuesto a la Renta hbiles pago. 20 das guiente a aqul en que se recepcione
artculo 5 Resolucin de Superin-
tendencia N. 021-99/SUNAT hbiles el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si-
5 Librio diario meses guiente de realizadas las operaciones. Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
ciones - inciso a) primer prrafo
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si- 21 das guiente a aqul en que se recepcione
6 Librio mayor artculo 5 Resolucin de Superin-
meses guiente de realizadas las operaciones. hbiles el comprobante de pago respectivo.
tendencia N. 142-2001/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
7 Registro de activos fijos meses ejercicio gravable. siciones - inciso c) primer p- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
22 rrafo artculo 5 Resolucin de das guiente a aqul en que se recepcione
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si- Superintendencia N. 256- hbiles el comprobante de pago respectivo.
8 Registro de compras das guiente a aqul en que se recepcione 2004/SUNAT
hbiles el comprobante de pago respectivo. Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer p- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
23 rrafo artculo 5 Resolucin de das guiente a aqul en que se recepcione
9 Registro de consignaciones das guiente a aqul en que se recepcione
Superintendencia N. 257- hbiles el comprobante de pago respectivo.
hbiles el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 07. 21 feb. 22 feb. 9 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 16 feb. 19 feb. 20 feb. 26 feb. 23 feb.
Feb. 07. 22 mar. 9 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 15 mar. 16 mar. 19 mar. 20 mar. 21 mar. 23 mar. 26 mar.
Mar. 07. 12 abr. 13 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 19 abr. 20 abr. 23 abr. 24 abr. 25 abr. 27 abr. 26 abr.
Abr. 07. 11 may. 14 may. 15 may. 16 may. 17 may. 18 may. 21 may. 22 may. 23 may. 10 may. 24 may. 25 may.
May. 07. 13 jun. 14 jun. 15 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 21 jun. 22 jun. 11 jun. 12 jun. 26 jun. 25 jun.
Jun. 07. 13 jul. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 19 jul. 20 jul. 23 jul. 10 jul. 11 jul. 12 jul. 24 jul. 25 jul.
Jul. 07. 15 ago. 16 ago. 17 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 9 ago. 10 ago. 13 ago. 14 ago. 24 ago. 23 ago.
Ago. 07 18 set. 19 set. 20 set. 21 set. 24 set. 11 set. 12 set. 13 set. 14 set. 17 set. 25 set. 26 set.
Set. 07 18 oct. 19 oct. 22 oct. 23 oct. 10 oct. 11 oct. 12 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 25 oct. 24 oct.
Oct. 07 21 nov. 22 nov. 23 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 15 nov. 16 nov. 19 nov. 20 nov. 26 nov. 27 nov.
Nov. 07 20 dic. 21 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 13 dic. 14 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 27 dic. 26 dic.
Dic. 07 23 ene. 08 10 ene. 08 11 ene. 08 14 ene. 08 15 ene. 08 16 ene. 08 17 ene. 08 18 ene. 08 21 ene. 08 22 ene. 08 24 ene. 08 25 ene. 08
1 Resolucin de Superintendencia N. 240-2006/SUNAT (30-12-06).
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 3 I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS
I
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S E U R O S
FEBRERO-2007 MARZO-2007 ABRIL-2007 FEBRERO-2007 MARZO-2007 ABRIL-2007
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.198 3.199 3.189 3.190 3.182 3.184 01 4.138 4.180 4.187 4.240 4.210 4.265
02 3.196 3.197 3.190 3.191 3.182 3.184 02 4.154 4.186 4.183 4.282 4.210 4.265
03 3.194 3.195 3.187 3.189 3.182 3.183 03 4.096 4.208 4.141 4.244 4.227 4.299
04 3.194 3.195 3.187 3.189 3.181 3.182 04 4.096 4.208 4.141 4.244 4.230 4.299
05 3.194 3.195 3.187 3.189 3.180 3.181 05 4.096 4.208 4.141 4.244 4.181 4.290
06 3.194 3.195 3.187 3.189 3.180 3.181 06 4.129 4.216 4.174 4.200 4.181 4.290
07 3.193 3.194 3.187 3.188 3.180 3.181 07 4.103 4.178 4.148 4.240 4.181 4.290
08 3.190 3.191 3.186 3.187 3.180 3.181 08 4.117 4.190 4.135 4.216 4.181 4.290
09 3.190 3.191 3.186 3.187 3.180 3.181 09 4.138 4.196 4.124 4.222 4.181 4.290
10 3.191 3.192 3.186 3.187 3.180 3.181 10 4.123 4.211 4.135 4.212 4.239 4.353
11 3.191 3.192 3.186 3.187 3.181 3.182 11 4.123 4.211 4.135 4.212 4.212 4.323
12 3.191 3.191 3.186 3.187 3.181 3.181 12 4.123 4.211 4.135 4.212 4.237 4.313
13 3.192 3.193 3.185 3.186 3.180 3.181 13 4.076 4.197 4.188 4.205 4.237 4.313
14 3.191 3.192 3.185 3.186 3.180 3.181 14 4.120 4.198 4.154 4.247 4.275 4.335
15 3.189 3.190 3.184 3.185 3.180 3.181 15 4.153 4.215 4.159 4.265 4.275 4.335
16 3.188 3.189 3.184 3.185 3.180 3.181 16 4.149 4.223 4.180 4.243 4.275 4.335
17 3.186 3.187 3.185 3.186 3.179 3.180 17 4.138 4.228 4.176 4.284 4.250 4.354
18 3.186 3.187 3.185 3.186 3.178 3.178 18 4.138 4.228 4.176 4.284 4.289 4.343
19 3.186 3.187 3.185 3.186 3.177 3.178 19 4.138 4.228 4.176 4.284 4.293 4.345
20 3.187 3.188 3.186 3.188 3.178 3.178 20 4.157 4.220 4.148 4.306 4.300 4.373
21 3.188 3.189 3.186 3.187 3.178 3.178 21 4.154 4.232 4.175 4.273 4.216 4.376
22 3.189 3.189 3.186 3.187 3.178 3.178 22 4.123 4.230 4.168 4.287 4.216 4.376
23 3.188 3.189 3.185 3.186 3.178 3.178 23 4.146 4.210 4.212 4.305 4.216 4.376
24 3.188 3.189 3.184 3.185 3.178 3.179 24 4.172 4.207 4.210 4.283 4.264 4.356
25 3.188 3.189 3.184 3.185 3.176 3.177 25 4.172 4.207 4.210 4.283 4.280 4.341
26 3.188 3.189 3.184 3.185 3.175 3.176 26 4.172 4.207 4.210 4.283 4.308 4.388
27 3.186 3.187 3.182 3.183 3.173 3.174 27 4.156 4.231 4.155 4.297 4.289 4.360
28 3.189 3.189 3.182 3.182 3.171 3.172 28 4.182 4.270 4.218 4.294 4.301 4.359
29 3.183 3.184 3.171 3.172 29 4.218 4.298 4.301 4.359
30 3.183 3.184 3.171 3.172 30 4.163 4.304 4.301 4.359
31 3.182 3.184 31 4.210 4.265
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
23 3.188 3.189 3.184 3.185 3.178 3.179 23 4.172 4.207 4.210 4.283 4.264 4.356
24 3.188 3.189 3.184 3.185 3.176 3.177 24 4.172 4.207 4.210 4.283 4.280 4.341
25 3.188 3.189 3.184 3.185 3.175 3.176 25 4.172 4.207 4.210 4.283 4.308 4.388
26 3.186 3.187 3.182 3.183 3.173 3.174 26 4.156 4.231 4.155 4.297 4.289 4.360
27 3.189 3.189 3.182 3.182 3.171 3.172 27 4.182 4.270 4.218 4.294 4.301 4.359
28 3.189 3.190 3.183 3.184 3.171 3.172 28 4.187 4.240 4.218 4.298 4.301 4.359
29 3.183 3.184 3.171 3.172 29 4.163 4.304 4.301 4.359
30 3.182 3.184 3.171 3.172 30 4.210 4.265 4.301 4.359
31 3.182 3.184 31 4.210 4.265
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N. 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
D L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06
COMPRA 3.194 VENTA 3.197 COMPRA 4.121 VENTA 4.249