Temas Laborales Con Incidencia Tributaria

COMEXPERU
Temas laborales con

incidencia tributaria
Abril, 2016
Lourdes Chau
Socia Tax & Legal Services
lourdes.chau@pe.pwc.com
Csar Puntriano
Socio Tax & Legal Services
cesar.puntriano@pe.pwc.com
Incremento recaudacin aportes a la seguridad
social (EsSalud/ONP) ao 2015
En el 2015 la recaudacin total realizada por SUNAT para la seguridad social sum S/ 11 780,9 millones, importe mayor en S/ 814,1 millones
al obtenido en el 2014. Este monto representa un crecimiento real de 3,2%.
Fuente: www.sunat.gob.pe
PwC Per 2
Incremento recaudacin aportes a la seguridad
social (EsSalud/ONP) primer bimestre 2016
Entre enero y febrero del 2016 la recaudacin de los recursos para la seguridad social (contribuciones a EsSalud y la ONP)
realizada por Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT), sum S/ 2,100.2 millones, importe
mayor en S/ 81,1 millones al monto obtenido en el mismo perodo del 2015, con un crecimiento de 4%.
Fuente: www.sunat.gob.pe
PwC Per Slide 3

Procedimientos de verificacin y
fiscalizacin tributaria laboral
efectuada por la SUNAT
PwC Per 4
Fiscalizacin Tributaria Laboral
Principales potestades de la SUNAT
Parcial
Fiscalizacin
Definitiva
SUNAT
Verificacin de obligaciones
Verificacin formales
PwC Per 5
Verificacin
de Control del cumplimiento de las obligaciones
obligaciones tributarias laborales de carcter formal.
formales
Revisin de todos los elementos de la

obligacin tributaria laboral de carcter formal
Fiscalizacin y/o sustancial, respecto de un tributo y
definitiva
perodo.
Revisin de parte, uno o alguno de los

Fiscalizacin elementos de la obligacin tributaria laboral
parcial de carcter formal y/o sustancial respecto de
un tributo y perodo tributario.
PwC Per 6
Finalidad
La SUNAT en un procedimiento de fiscalizacin tributaria laboral (parcial
o definitivo) o en un procedimiento de control de cumplimiento de
obligaciones formales verifica principalmente los siguientes tributos
laborales:
Aporte al Seguro Social de Salud (EsSalud). 4

Aporte al Sistema Nacional de Pensiones (ONP). 4
Impuesto a la Renta de Quinta Categora
No se incluye a las aportaciones al Sistema Privado de Pensiones, pues su

fiscalizacin compete a SUNAFIL (*).
Abril 2016
PwC Per 7
Verificacin de obligacin formales
En el caso de los empleadores que regularmente presentan el

PDT/PLAME, la SUNAT efecta verificaciones destinadas a revisar el
cumplimiento de obligaciones formales, respecto de los importes
entregados a los trabajadores que puedan incidir en la determinacin de
los tributos laborales.
La informacin obtenida es evaluada a efectos de determinar las futuras

acciones de control por parte de la SUNAT.
No se emite una Resolucin de Determinacin (RD), no obstante podra

emitirse una Resolucin de Multa en el caso de no presentar la
informacin requerida por la SUNAT.
No tiene una norma especfica que lo regule, por lo que debe observarse lo
dispuesto en el Cdigo Tributario.
PwC Per 8
Verificacin de obligaciones formales
PwC Per 9
Verificacin de obligaciones formales
PwC Per 10
Fiscalizacin definitiva
Es aquella revisin integral de la obligacin tributaria correspondiente a un

determinado perodo y tributo.
La fiscalizacin definitiva tiene un plazo de 1 ao, el cual se computar a

partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la SUNAT en el
primer requerimiento notificado.
La fiscalizacin definitiva se encuentra regulada por el Reglamento del

Procedimiento de Fiscalizacin de SUNAT (D.S. No. 085-2007-EF).
PwC Per 11
PwC Per 12
PwC Per 13
PwC Per 14
PwC Per 15
PwC Per 16
Tributos laborales observados por la
SUNAT
PwC Per 17
Tributos laborales observados por la SUNAT
Aportaciones al Seguro Social de Salud
Beneficiario:
Trabajador
La obligacin
tributaria nace en
el momento en que Sujeto obligado al
se devengan las pago: Empleador
remuneraciones
afectas
EsSalud
Tasa del aporte: 9%
de la remuneracin
Declaracin y pago del trabajador
mediante PDT (base imponible
PLAME mnima RMV).
Agrario 4%
Fecha de pago:
Cronograma
mensual SUNAT
PwC Per 18
Tributos laborales observados por la SUNAT
Aportaciones a la ONP
Beneficiario:
Trabajador
La obligacin Sujeto obligado al

tributaria nace en pago: Trabajador
el momento en que (Empleador slo
se devengan las como agente de
remuneraciones retencin)
afectas
ONP
Tasa de retencin:
Declaracin y pago 13% de la
mediante PDT remuneracin del
PLAME trabajador (base
imponible mnima
RMV)
Fecha de pago:
Cronograma
mensual SUNAT
PwC Per 19
Conceptos remunerativos y no
remunerativos
PwC Per 20
Remuneracin y renta
Conceptos remunerativos y no remunerativos
Los ingresos que percibe un trabajador dependiente por
la prestacin de sus servicios pueden ser clasificados en
dos (2) categoras:
Remuneracin: El concepto de remuneracin

est establecido en la legislacin laboral, y
sirve para determinar la base de clculo de
los tributos y aportes que gravan la
remuneracin y la de los beneficios laborales.
(Art. 10, D.S. 001-96-TR).
Remuneracin Renta
Renta: la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
define el concepto de renta gravada en sus
propias normas, estableciendo una base de
clculo distinta (y ms amplia) a la antes
mencionada. (Art. 34, LIR).
Nuestro ordenamiento legal diferencia

claramente estos dos (2) conceptos,
siendo uno de ellos subsumidos por el
otro en la prctica.
PwC Per 21
Remuneracin y renta
Definicin: Se considera remuneracin el ntegro de lo que el trabajador percibe en
contraprestacin por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o
denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin. (Art. 6, LPCL).
Contra Dinero o
prestativo especie
Libre disposicin
Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de

alimentacin principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya, o cena, tienen
naturaleza remunerativa.
PwC Per 22
Remuneracin y renta
No constituye remuneracin, para ningn efecto legal, los ingresos listados en
los arts. 19 y 20 de la Ley de CTS, con excepcin del Impuesto a la Renta de quinta
categora que se rige por sus propias normas.
Gratificaciones extraordinarias u otros pagos percibidos ocasionalmente, a ttulo de liberalidad

o materia de convencin colectiva o aceptadas en los procedimientos de conciliacin o
mediacin, arbitraje.
Cualquier forma de participacin en las utilidades.
Condiciones de trabajo.
Canasta de navidad y similares.
Movilidad supeditada a la asistencia al centro de trabajo.
Asignacin por educacin.
Asignaciones por cumpleaos, nacimiento, matrimonio, fallecimiento, entre otras. As como
festividades (negociacin colectiva).
Bienes de propia produccin de la empresa.
Montos para el cabal desempeo de su labor o funciones.
Prestaciones alimentarias (vales de alimentos).
PwC Per 23
Remuneracin y renta
Gratificaciones

Es una liberalidad del empleador.
No se encuentra condicionada al cumplimiento de metas, objetivos o a la
extraordinarias realizacin de los servicios regulares del trabajador.
No deben ser otorgadas ms de 2 veces en forma continua ya que se
vuelve obligatorio su otorgamiento.
Se incluyen tanto las legales como las voluntarias.

Participacin en las Es necesario la existencia de utilidades tributarias
utilidades
Condiciones de Su naturaleza no califica como remuneracin, porque carece de carcter

contraprestativo.
trabajo Su otorgamiento se vincula directamente con las necesidades del trabajo o
intereses.
No es un beneficio o ventaja patrimonial.
No es de libre disposicin para el trabajador, ya que tienen un fin
especfico.
No gravada con Impuesto a la renta
PwC Per 24
Remuneracin y renta
Las asignaciones destinadas a la educacin del trabajador o de sus hijos.
Asignacin por Se recomienda contar con los recibos que sustenten los gastos realizados.
educacin
Esta condicionada a la ocurrencia efectiva del cumpleaos, nacimiento,

Asignacin por matrimonio o el fallecimiento.
festividades. Se recomienda que su determinacin se encuentre plasmado en una
poltica.
En relacin con festividades distintas es necesario un convenio colectivo
(no es necesaria la existencia de un sindicato).
Esta condicionada a la festividad de navidad.

Canasta de navidad y Se encuentra compuesta por la canasta de navidad (bienes) o similares
similares (incluso dinero, pero su monto debe ser razonable).
Su monto debe ser razonable.

Movilidad / Transporte Se encuentra condicionada a la asistencia del trabajador al centro de
trabajo.
PwC Per 25
Remuneracin y renta
Otros
Impuesto a la renta
asumido
Indemnizaciones
convencionales
Alquiler de vivienda
Prestaciones alimentarias
PwC Per 26
Criterios de la autoridad tributaria
PwC Per 27
Principales temas laborales verificados por SUNAT
relacionados con ingresos
Conceptos Detalles Observaciones SUNAT
Gratificaciones Inicio de la relacin laboral, durante, Carcter remunerativo

extraordinarias cese. (reiteracin o desempeo)
y/o deduccin del gasto.
Participacin Por cumplimiento de metas. Carcter remunerativo

voluntaria en (desempeo) y/o
las utilidades deduccin del gasto.
(PVU)
SUNAT viene denegando
carcter no remunerativo
de la PVU cuando
retribuye objetivos.
PwC Per 28
Ingresos no remunerativos
Pronunciamiento del Tribunal Fiscal

Gratificaciones extraordinarias
Que en el caso de autos, del laudo arbitral que dispuso el beneficio de la
gratificacin por quinquenio, se observa el establecimiento de una
escala de las fracciones de las remuneraciones que le
correspondera a cada trabajador por cada periodo de cinco
aos de labores que cumpla en la empresa recurrente,
RTF
beneficio que se dispuso con carcter de permanente, hecho que
No. 18554-1- genera la potencialidad permanente de que un trabajador perciba dicho
2011 beneficio de manera repetida cada cinco aos.
Que al respecto, si bien la recurrente sostiene que no se ha dado
el caso de que un trabajador haya percibido ms de una vez el
referido beneficio, con la clusula de permanencia antes
aludida, el beneficio materia de reparo ha perdido el carcter
de extraordinario para pasar a ser una gratificacin
ordinaria, dada la frecuencia quinquenal con que ser entregada por el
mismo motivo, esto es, el cumplimiento de cinco aos, con lo que tambin
adquieren el carcter de obligatorias.
PwC Per 29

Participacin en las utilidades (legales y voluntarias)
Que dada la verificacin del tratamiento contable y tributario de los

bonos de productividad como pagos a cuenta de las participaciones por
utilidades, se concluye que el concepto materia de reparo, no
constituye en puridad una bonificacin por productividad,
que genere a los trabajadores beneficiarios una
RTF remuneracin adicional, por cuanto se ha previsto que sern
No. 18554-1- descontados de las participaciones por utilidades que le
2011 correspondan a cada trabajador cuando stas se generen o cuando
culmine su vnculo laboral con la recurrente, situacin que no ha sido
desvirtuado por la Administracin.
Que en consecuencia, al determinarse que la naturaleza de dichos
pagos son adelantos de utilidades, se tratara de conceptos no
remunerativos, en virtud a lo establecido en el inciso b) del artculo
19 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, aprobado
por Decreto Supremo N 001-97-TR ().
PwC Per 30

Condiciones de trabajo
Se entiende por condicin de trabajo a los bienes o

pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de
la actividad laboral o montos que se entregan para el
RTF desempeo cabal de la funcin de los trabajadores,
No. 09555-3- sean por concepto de movilidad, viticos, vestuario, entre otros,
2008 siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no
constituyan una ventaja o beneficio patrimonial para
el trabajador.
Ejemplos: vestuario o uniforme de trabajo, vivienda necesaria

para el trabajo, traslados a campo minero o petrolero, etc.
PwC Per 31
Recomendaciones
PwC Per 32
Acciones de Prevencin
Revisin de ingresos no remunerativos otorgados por el empleador (as
como de la documentacin que sustenta el pago).
Revisin de la situacin de las sumas pagadas al cese del personal

(formalidades, deduccin del gasto).
Conciliacin cuenta de gastos con PDT 601 (planilla electrnica).
Simulacros de fiscalizaciones de EsSalud , ONP e Impuesto a la Renta de

Quinta Categora.
Capacitaciones a las reas de RRHH para afrontar fiscalizaciones de SUNAT

y SUNAFIL.
PwC Per 33
Los ingresos no remunerativos y su incidencia en la renta de

quinta
El IR de quinta categora grava las rentas provenientes del trabajo prestado

en relacin de dependencia en el pas.
El artculo 34 de la Ley del IR establece que la renta de la Quinta Categora

estar constituida por los ingresos provenientes de:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia () en general,

toda retribucin por servicios personales.
Abril 2016
PwC Per 34
Impuesto a la Renta del trabajador /
Deducibilidad de gasto empresarial
PwC Per 35
NOTA: Los ingresos no remunerativos para la legislacin laboral

no determinan su inafectacin con el IR de quinta categora.
Excepto las Participaciones

condiciones de de los
trabajo trabajadores
Todo ingreso
derivado del Rentas Ingresos por
trabajo de quinta rentas de cuarta-
personal quinta categora
dependiente
categora
Base legal: Art. 34 de la LIR

Abril 2016
PwC Per 36
Desvinculacin de personal
Pagos por desvinculacin deducibles
- Indemnizaciones (despido
Gastos deducibles abitrario y nulo)
para el IR 3ra - Incentivo a la renuncia
categora
- Constitucin de empresas
Abril 2016
PwC Per 37
Pagos por desvinculacin deducibles
() si bien el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

expresamente reconoce como gasto deducible los pagos que
una empresa otorga a sus trabajadores con motivo del
RTF cese, los que comprenden, entre otros, los pagos que se efecten
No.20274-9- como incentivo para renunciar al trabajo, ello no implica que la
2012 empresa no tenga obligacin de sustentar que efectivamente
incurri en dicho gasto y que adems ste resulta
razonable y proporcional en funcin a las rentas obtenidas en
el ejercicio ()
Abril 2016
PwC Per 38
Deducibilidad del servicio de outplacement obligacin de

carcter contractual
() se advierte que la recurrente en su calidad de empleadora-
contaba con una poltica de incentivos a fin de lograr que el
trabajador optara en forma voluntaria por la extincin del vnculo
laboral, incentivos entre los cuales se encontraba, entre otros, un
programa de apoyo para la reinsercin o recolocacin en el
mercado laboral denominado outplacement () servicio prestado
RTF a partir del cese laboral.
No. 17929-3-
Si bien en el presente caso el servicio de outplacement beneficia a ex
2013 trabajadores, esto es, () cuando ya no existe vnculo laboral, este
servicio es contratado () en estricto cumplimiento de una
obligacin contrada entre el empleador y trabajador con
motivo del cese () conforme se desprende del convenio
[colectivo] suscrito.
Que por tanto en el presente caso los gastos por servicio de

outplacement cumplen con el principio de causalidad.
Abril 2016
PwC Per 39
Pagos por desvinculacin inafectos al IR de 5ta cat.:
Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes (por

despido arbitrario y/o nulo), hasta un mximo de 12 remuneraciones.
Incentivo al cese slo para la constitucin de nuevas empresas hasta un
mximo de 12 remuneraciones.
Base legal: Inciso a) del segundo prrafo del art. 18 de LIR.
Abril 2016
PwC Per 40
Importes entregados a ttulo de gracia afectos a IR de 5ta cat.
Las cantidades entregadas por el empleador a ttulo

de gracia, contempladas en el artculo 57 de la Ley de
RTF Compensacin por Tiempo de Servicios, no constituyen un
No. 08637-1- concepto inafecto previsto en el artculo 18, inc. a), de la
2012 Ley del Impuesto a la Renta, dado que estas no tienen
naturaleza indemnizatoria ni provienen de acuerdos
dentro del marco de una negociacin entre
empleador y trabajador.
El empleador debe efectuar la retencin del Impuesto a la

Informe Renta de quinta categora sobre el ntegro de la suma
que entregue, sin que medie negociacin y a ttulo de gracia, a
No. 263-2001- los trabajadores que renuncien voluntariamente; de
SUNAT conformidad con las normas que regulan dichas retenciones,
siendo irrelevante para este efecto que dicho monto supere o no
las 12 remuneraciones.
Abril 2016
PwC Per 41
Impuesto a la Renta de tercera categora
Gastos por bonificaciones, gratificaciones y retribuciones

El artculo 37 de la Ley del IR regula la deducibilidad del gasto que efectan los
empleadores respecto de su personal. As son deducibles los siguientes gastos:
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al

personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas
retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente deben
ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales
como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos
de los incisos l) y ll).
El artculo 21 del Reglamento de la Ley del IR , respecto de
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 de la Ley () se entiende por cese del
vnculo laboral la terminacin de dicho vnculo bajo cualquier forma en que se
Abril 2016
PwCproduzca.
Per 42
Impuesto a la Renta de tercera categora Gastos
de personal deducibles
Criterio de Generalidad
Que en una lnea similar en la Resolucin N 2506-2-2004, este
Tribunal ha sealado que la generalidad debe evaluarse
RTF considerando situaciones comunes del personal, lo que no
se relaciona necesariamente con totalidad de los
No. 08637-1- trabajadores de la empresa. Dentro de esta perspectiva, bien
2012 podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el beneficio
corresponda a una sola persona o ms, sin que por ello se incumpla
con el requisito de generalidad.
Segn el inciso l) del artculo 37 de la LIR, las retribuciones que

realiza el empleador de manera voluntaria a favor de sus
RTF trabajadores en virtud del vnculo laboral, que en estricto son
liberalidades, constituyen gastos deducibles siempre y
No. 4040-8- cuando cumplan con los requisitos establecidos en la LIR
2014 () entre ellos que sean normales para la actividad que genera
renta gravada, as como cumplir los criterios tales como
razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente y
generalidad. Abril 2016
PwC Per 43
Gastos por aguinaldo, bonificacin y gratificaciones
Requisitos de Otorgado
Aguinaldo, normalidad, Pago efectivo
slo a
bonificaciones razonabilidad, dentro del plazo
trabajadores
gratificaciones proporcionalidad y DDJJ
dependientes
generalidad
Si no se Si se paga
cumple los Mayor renta posteriormente
requisitos es de 5 para el se deducir en
reparable trabajador el ejercicio en
que se pague
Abril 2016
PwC Per 52
Gastos por gratificaciones extraordinarias
Generalidad
Razonabilidad
Deducibilidad
gratificaciones
extraordinarias
Necesidad
Acreditar
documentariamente su
entrega
Abril 2016
PwC Per 45
Gastos por seguro de vida
() la Administracin mantuvo el reparo toda vez que el
gasto por pago de prima de seguro de vida no cumpla
con el requisito de generalidad previsto en el inciso l)
del artculo 37 del la Ley del Impuesto a la Renta, dado
que en el Libro de Planillas de la recurrente figuraban
registrados dos trabajadores, uno de ellos con el cargo de
RTF gerente general y el otro con el cargo de auditor, siendo que
No. 8622-5- ambos viajan por motivos de los contratos de auditora
2014 celebrados, sin embargo, solo el primero contaba con una pliza
de vida.
() pese que ambos trabajadores (gerente general y
auditora) se trasladan frecuentemente para cumplir
sus funciones, lo que no ha sido cuestionado ni
desvirtuado por la recurrente, encontrndose, por ende,
ambos en un situacin similar, el reparo efectuado se encuentra
arreglado a ley, al no respetar el principio de generalidad ().
Abril 2016
PwC Per 46
Del mismo modo el artculo 37 de la Ley del IR seala que son deducibles los
siguientes gastos:
ll) Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de
salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren
incapacitados. ()
Abril 2016
PwC Per 47
Gastos educativos y de capacitacin
Hasta el
31.12.2012,
Deducible si
antes de la cumple con
modificacin de causalidad,
LIR aprobada normalidad,
mediante D.S. No. razonabilidad, y
179-2004-EF proporcionalidad
Deducible slo el
Presentar a la 5% de los gastos
Autoridad de deducidos en el
Trabajo un ejercicio
programa de
capacitacin
(DJ) Abril 2016
PwC Per 48
Gastos educativos y de capacitacin
Hasta el 31.12.2012
los gastos por maestras, postgrados y cursos de

Informe N especializacin de sus trabajadores, son deducibles al amparo
021- de lo establecido en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
2009/SUNAT Impuesto a la Renta, siempre que dichos gastos cumplan con el
criterio de generalidad, entre otros criterios.
() tratndose de los gastos educativos, stos deben estar

referidos a aquellos desembolsos que permitan efectuar de una
RTF N 9484-4- manera adecuada la labor, como es el caso de cursos de
2007 capacitacin y no a gastos de formacin profesional o que
otorguen un grado acadmico.
Abril 2016
PwC Per 49
Segn la Exposicin de Motivos D.L. 1120

(publicacin el 18.07.2012 - vigencia desde el 1.1.2013)
Inc. ll) art. 37

No guardan relacin con LIR
supuestos del inc. ll) del
art. 37 LIR
Gastos salud,
Responden a necesidad recreativos, culturales y
Gastos de concreta del empleador
que repercute en la educativos.
capacitacin empresa
Guardan relacin causal Procuran al personal

directa con la generacin mejor desempeo de
de renta gravada sus funciones.
Abril 2016
PwC Per 50
Gastos de capacitacin
Deducible si es
A partir del necesidad
01.01.2013 concreta del
(entrada en empleador de
vigencia D.L. capacitar al
1120) personal
Debe repercutir
en la generacin
de renta gravada
y mantenimiento
de la fuente
Gasto No debe seguir No es

deducible sin ningn aplicable
procedimiento Nota: El criterio de
limitacin Criterio de generalidad s ser necesario,
ante MINTRA generalidad para no efectuar la retencin
para su del IR de quinta categora al
deduccin trabajador. Abril 2016
PwC Per 51
(Inc. c.3 del art. 20 RLIR)
Artculo 21 Reglamento de la LIR
k) () Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, aquellas

invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias
laborales de sus trabajadores, incluyendo los cursos de formacin profesional o
que otorguen un grado acadmico, como curso de carrera, postgrados y
maestras.
Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de
capacitacin del personal ()
Con la entrada en vigencia del D.L. 1120 se debe entender derogada

tcitamente la norma antes citada?.
Abril 2016
PwC Per 52
A partir del 2013.
No son deducibles los gastos por maestras como gasto educativo del inc. ll) del art.
37 LIR?
- Segn criterio del TF no sera deducible (RTF No. 7070-4-2013). Sin embargo no existe criterio
aplicando la modificacin del D.L. 1120.
La asuncin del gasto por maestra significa mayor renta para el trabajador, as se
haya aplicado el criterio de generalidad?
- Segn el inciso c.3 del art.20 de RLIR los gastos entregados con carcter general se encuentran
inafectos del IR de quinta categora.
NOTA: El Tribunal Fiscal a la fecha no ha emitido ningn criterio, teniendo en cuenta

la modificacin efectuada mediante el D.L. No. 1120.
Abril 2016
PwC Per 53
El inciso v) del artculo 37 de La Ley del IR indica que son deducibles:
v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Abril 2016
PwC Per 54
Deducibilidad de remuneraciones vacacionales
El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por

la Ley N 27356 al Artculo 37 de la LIR, no es aplicable a los
RTF gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido
No. 07719-4- Artculo, que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categora.
2005
()
(JOO)
Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de
tales y por tanto de rentas de quinta categora, son
deducibles como gasto de conformidad con lo
establecido en el inciso v) del Artculo 37 de la Ley.
Abril 2016
PwC Per 55
Indemnizacin vacacional
El gasto correspondiente a la indemnizacin por no haber

Informe No. disfrutado del descanso vacacional () ser deducible en el
051-2011- ejercicio de su devengo, en aplicacin de la regla contenida
SUNAT en el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Abril 2016
PwC Per 56
Recomendaciones y conclusiones
Verificar la conciliacin de los datos o montos declarados en la Planilla

Electrnica versus las boletas de pago o documentos que posea la empresa.
Elaborar polticas con alcance general para el otorgamiento de los

beneficios complementarios a los trabajadores.
Analizar la naturaleza de los ingresos y beneficios otorgados a los

trabajadores (dinero en efectivo, entrega de bienes o asuncin de gastos de
cargo del trabajador).
Verificar el tratamiento tributario de los importes entregados a los

trabajadores, a efectos de deducir los mismos correctamente y afectarlos
con el IR de quinta categora cuando corresponda.
Abril 2016
PwC Per 57
pwc.com/pe
2016 PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L. Todos los derechos reservados. En este documento, "PwC
hace referencia a PricewaterhouseCoopers S. Civil de R.L., que es una firma miembro de
PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales es una entidad jurdica separada e
independiente.

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Temas laborales con

PwC Per Slide 3

Revisin de todos los elementos de la

Revisin de parte, uno o alguno de los

Aporte al Seguro Social de Salud (EsSalud). 4

No se incluye a las aportaciones al Sistema Privado de Pensiones, pues su

En el caso de los empleadores que regularmente presentan el

La informacin obtenida es evaluada a efectos de determinar las futuras

No se emite una Resolucin de Determinacin (RD), no obstante podra

Es aquella revisin integral de la obligacin tributaria correspondiente a un

La fiscalizacin definitiva tiene un plazo de 1 ao, el cual se computar a

La fiscalizacin definitiva se encuentra regulada por el Reglamento del

La obligacin Sujeto obligado al

Remuneracin: El concepto de remuneracin

Nuestro ordenamiento legal diferencia

Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de

Gratificaciones extraordinarias u otros pagos percibidos ocasionalmente, a ttulo de liberalidad

Se incluyen tanto las legales como las voluntarias.

Condiciones de Su naturaleza no califica como remuneracin, porque carece de carcter

Esta condicionada a la ocurrencia efectiva del cumpleaos, nacimiento,

Esta condicionada a la festividad de navidad.

Su monto debe ser razonable.

Conceptos Detalles Observaciones SUNAT

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