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AUDITORIA CONTBIL

Carlos Alexandre N. Wanderley


Exame de Suficincia (CFC)
prof.calex@gmail.com
https://www.facebook.com/pages/Carlos-
Alexandre/593863670625276
OBRAS
Auditoria Governamental;
Normas de Auditoria Independente; e
Controle Externo.
Agenda
11. AUDITORIA CONTBIL
a) Conceito e Aplicao da Auditoria Contbil: Conceitos. Objetivo e finalidade da auditoria. Tipos
de Auditoria. Auditoria interna. Auditoria externa. Controle interno. Papis de trabalho.

b) Estrutura Conceitual de Trabalhos de Assegurao. Origem do termo e definies. Assegurao


razovel assegurao limitada. Concluso do Auditor nos relatrios emitidos em trabalhos de
assegurao. Aceitao de um trabalho de assegurao. Elementos de um trabalho de assegurao.

c) Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com as


Normas de Auditoria. Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria. Controle de
Qualidade na Auditoria de Demonstraes Financeiras. Documentao da Auditoria.
Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude, no Contexto da Auditoria. Consideraes de Leis
e Regulamentos na Auditoria de Demonstraes Contbeis. Comunicaes com os Responsveis
pela Governana. Comunicaes de Deficincias no Controle Interno.
Agenda
d) Planejamento da Auditoria de Demonstraes Financeiras e Trabalhos Iniciais. Identificao e
Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu
Ambiente. Materialidade no Planejamento e na Execuo da Auditoria. Avaliao das Distores
Identificadas Durante a Auditoria. Respostas do Auditor aos Riscos Avaliados.

e) Execuo dos Trabalhos de Auditoria. Evidncias de Auditoria. Confirmaes Externas.


Procedimentos Analticos. Amostragem em Auditoria. Auditoria de Estimativas Contbeis, inclusive
do Valor Justo, e Divulgaes Relacionadas. Partes Relacionadas. Eventos Subsequentes.
Continuidade Operacional. Representaes Formais. Auditoria de Demonstraes Financeiras de
Grupos, incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes. Utilizao de Trabalho de Auditoria
Interna. Utilizao do Trabalho de Especialistas.
Agenda
f) Formao da Opinio e Emisso do Relatrio do Auditor Independente sobre as Demonstraes
Financeiras Modificaes na opinio do auditor independente. Pargrafos de nfase e Pargrafos
de Outros Assuntos no Relatrio do Auditor Independente. Informaes comparativas - Valores
correspondentes e demonstraes financeiras comparativas. Responsabilidade do auditor em
relao a outras informaes includas em documentos que contenham demonstraes contbeis
auditadas.

g) Disposies do Conselho Federal de Contabilidade relativas aos Princpios de Contabilidade e


Resolues e Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas de Auditoria editadas at noventa dias
antes da realizao do Exame.
Noes Bsicas sobre Auditoria
Contabilidade Viso Prtica
Contabilidade Viso Prtica
Contabilidade Viso Prtica
Contabilidade Viso Prtica
NBC TA Estrutura Conceitual
NBC TA Estrutura Conceitual
Referncias para execuo dos Trabalhos de
Assegurao
NBC TA Estrutura Conceitual

A NBC TA Estrutura Conceitual define e


descreve os elementos e os objetivos de um
trabalho de assegurao, identificando os
trabalhos aos quais so aplicadas as Normas
Tcnicas de Auditoria (NBC TA), Normas
Tcnicas de Reviso (NBC TR), e Normas para
Outros Trabalhos de Assegurao (NBC TO)
NBC TA Estrutura Conceitual

A NBC TA Estrutura Conceitual NO estabelece


procedimentos para a execuo dos trabalhos
de assegurao. As NBC TA, NBC TR e NBC TO
estabelecem procedimentos.
Definio de Trabalho de Assegurao

Em um trabalho de assegurao, um
profissional, que pode ser um auditor
independente, um auditor interno ou
indivduo que no esteja na prtica de
auditoria, expressa uma concluso ou uma
opinio com a finalidade de aumentar a
confiana do pblico externo (usurios
previstos) sobre determinado objeto ou
processo.
Objetivo do Trabalho de Assegurao Razovel

O objetivo do trabalho de assegurao


razovel reduzir o risco do trabalho de
assegurao a um nvel aceitavelmente baixo,
considerando as circunstncias do trabalho
como base para uma forma positiva de
expresso da concluso do auditor
independente.
Trabalho de Assegurao

Existem alguns tipos de trabalhos de


assegurao:
os trabalhos de assegurao razovel
Auditoria
os trabalhos de assegurao limitada
Reviso

DEMONSTRAES E INFORMAES CONTBEIS


HISTRICAS
Assegurao razovel - Auditoria

Reduo do risco do trabalho de assegurao


a um nvel aceitavelmente baixo, porm no
absoluto;
Trabalho realizado: Auditoria; e
Norma Aplicvel: NBC TA.
Assegurao Limitada - Reviso

Reduo do risco do trabalho de assegurao


a um nvel aceitvel, com maior risco do que
no trabalho de assegurao razovel;
Trabalho realizado: Reviso; e
Norma Aplicvel: NBC TR.
Trabalho de Assegurao
Trabalho de Assegurao

Um ponto bastante interessante reside no fato


de que nem todos os trabalhos
frequentemente executados por auditores
independentes so trabalhos de assegurao.
Exemplo: Trabalhos de Consultoria/Assessoria
Trabalhos de Consultoria/Assessoria

Segundo o Comunicado Tcnico IBRACON n


08/2012, grande parte dos profissionais,
incluindo os contadores que oferecem
servios de auditoria independente, tambm
oferecem servios de consultoria/assessoria
em negcios e gesto.
Trabalhos de Consultoria/Assessoria

Em um servio de consultoria/assessoria, o profissional


desenvolve suas prprias observaes, concluses e
recomendaes. A natureza e o alcance do trabalho de
assessoria/consultoria so determinados com base em
discusses entre o profissional que ir desenvolver o
trabalho e o contratante do servio (cliente) sob
exclusiva responsabilidade do cliente.
O trabalho de assessoria desenvolvido na extenso
estabelecida em contrato e o respectivo resultado
apresentado exclusivamente para o uso e benefcio do
cliente ou eventualmente para outra parte, segundo o
contrato entre as partes (CT IBRACON n 008/2012).
Trabalhos de Consultoria/Assessoria

Consulta, onde fornecida assessoria por um curto perodo


de tempo;
Assessoria propriamente dita para apoio tomada de
decises por parte de seu cliente;
Servios de implementao de um plano de ao;
Apoio a transao especfica de fuso, aquisio ou venda;
Cesso de mo de obra para a execuo de tarefas
especficas e definidas pelo seu cliente;
Programas de capacitao e treinamento sobre sua rea de
atuao oferecido aos profissionais do cliente; e
Consultoria gerencial e de impostos.
Trabalhos de Consultoria/Assessoria

Toda Auditoria/Reviso um trabalho de


assegurao, contudo nem todo trabalho de
assegurao um trabalho de Auditoria/Reviso.
Ou seja, pode-se afirmar que o trabalho de
assegurao e um gnero do qual a
auditoria/Reviso espcie.
Trabalho de Assegurao
Trabalho de Assegurao

As demonstraes contbeis histricas, anuais


e intermedirias, devem ser auditadas e
revisadas, respectivamente, por auditores
independentes, sempre que requerido pela
administrao ou por lei ou por rgos
reguladores.
Trabalhos de Assegurao - Normas
Trabalhos de Assegurao - Normas
Formao da Opinio em Trabalhos de
Assegurao
Distores
Formao da Opinio em Trabalhos de
Assegurao Razovel

Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima


referidas apresentam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira
da Companhia ABC em 31 de dezembro de 20X1, o
desempenho de suas operaes e os seus fluxos de
caixa para o exerccio findo naquela data, de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil.

FORMA POSITIVA
Formao da Opinio em Trabalhos de
Assegurao Limitada
Com base em nosso trabalho, descrito neste relatrio,
no temos conhecimento de nenhum fato que nos leve
a acreditar que os controles internos no so eficazes,
em todos os aspectos relevantes, de acordo com os
critrios XYZ
FORMA NEGATIVA
* Proporcional ao nvel dos procedimentos utilizados
para a obteno de evidncia
Assegurao razovel

Assegurao razovel - acumulao de


evidncia necessria para que o auditor
independente conclua com relao informao
sobre o objeto tomada como um todo.
Para uma concluso de forma positiva
necessrio que o auditor independente obtenha
evidncia apropriada e suficiente, como parte do
processo de trabalho detalhado, sistemtico e
repetitivo.
Critrios

Os critrios so os pontos de referncia


(benchmarks) usados para avaliar ou
mensurar o objeto, incluindo, sempre que
relevante, referncias para a apresentao e a
divulgao. Os critrios podem ser formais.
Por exemplo, na elaborao de
demonstraes contbeis, os critrios podem
ser as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Evidncias

Ceticismo profissional;
Suficincia e adequao da evidncia suficiente e apropriada;
Risco do trabalho de assegurao;
Natureza, poca e extenso dos procedimentos de obteno
de evidncia; e
Geralmente, a evidncia disponvel mais persuasiva do que
conclusiva.
Elementos do trabalho de assegurao

So elementos de trabalho de assegurao:


Relacionamento entre trs partes, envolvendo o
auditor independente, a parte responsvel e os
usurios previstos;
Objeto apropriado;
Critrios adequados;
Evidncias apropriadas e suficientes; e
Relatrio de assegurao escrito na forma
apropriada para trabalho de assegurao razovel
ou para trabalho de assegurao limitada.
Relacionamento entre trs partes

Os trabalhos de assegurao envolvem trs


partes distintas: o auditor independente, a
parte responsvel e os usurios previstos.
Aceitao de trabalho
O auditor independente deve aceitar um trabalho de assegurao somente se, com base em seu
conhecimento preliminar das circunstncias do trabalho, indicar que:
(a) possa cumprir com as exigncias do Cdigo de tica(independncia e competncia
profissional); e
(b) o trabalho contm todas as seguintes caractersticas:
(i) o objeto do trabalho apropriado;
(ii) os critrios a serem adotados so adequados e esto disponveis aos usurios previstos;
(iii) o auditor independente tem acesso apropriado e suficiente s evidncias que daro
suporte ou fundamentao para a sua concluso;
(iv) a concluso do auditor independente, quer seja em forma de Assegurao Razovel quer
em forma de Assegurao Limitada, puder estar contida em relatrio escrito; e
(v) o auditor independente se satisfaz que h um propsito racional para o trabalho.
Princpios ticos e normas de controle de
qualidade
Os auditores independentes que executam trabalhos de
assegurao so disciplinados:
(a) pelo Cdigo de tica Profissional do Contador do
Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que
estabelece princpios ticos fundamentais para os
contabilistas; e
(b) pela Norma de Controle de Qualidade (NBC PA 01
Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e
Fsicas) de Auditores Independentes que executam
exames de auditoria e revises de informao contbil
histrica, outros trabalhos de assegurao e servios
correlatos.)
Princpios ticos e normas de controle de
qualidade
Os princpios fundamentais da tica profissional a
serem observados pelos auditores independentes
esto implcitos no Cdigo de tica Profissional
do Contador do CFC, incluindo: (* O ceticismo
profissional no entra aqui*)
(a) Honestidade(ou integridade);
(b) Objetividade;
(c) Competncia e zelo profissionais;
(d) Sigilo; e
(e) Comportamento profissional.
Tipos de trabalhos de assegurao de
informao contbil histrica
QUESTES DE CONCURSOS

(Analista de Controle Externo/Tecnologia da


Informao/TCE/GO/FCC/adaptada) Polticas,
procedimentos, praticas e estruturas organizacionais
desenvolvidas para dar razovel garantia de que os
objetivos do negocio sero alcanados e que os eventos
indesejveis sero prevenidos ou detectados e corrigidos
definem o conceito de Controle. Assim, e correto afirmar
que, por meio dos trabalhos de assegurao, podero ser
promovidos vrios servios como, por exemplo, a reviso
de segurana de sistemas controles internos?
( ) certo
( ) errado
QUESTES DE CONCURSOS

(Analista Contador/Copergas/FCC/2010) Os
trabalhos de consultoria representam uma das
espcies dos trabalhos de assegurao.
( ) certo
( ) errado
QUESTES DE CONCURSOS

(Analista em Ciencia e tecnologia


Junior/Geral/CNPq/Cespe/2011)
Pareceres sobre demonstraes contbeis emitidos por
auditores independentes contribuem para elevar o grau
de confiana dos usurios nas informaes auditadas.
Ao elaborar parecer, o auditor busca a assegurao
razovel.
( ) certo
( ) errado
QUESTES DE CONCURSOS

(Analista Contador/Copergas/FCC/2010) O
trabalho de assegurao razovel de
demonstraes contbeis e denominado
reviso.
( ) certo
( ) errado
QUESTES DE CONCURSOS

(Analista Ambiental I/MMA/Cespe/2011) O


objetivo do trabalho de assegurao limitada
e reduzir o risco a um nvel menor do que em
um trabalho de assegurao razovel.
( ) certo
( ) errado
QUESTES DE CONCURSOS

(Analista Contador/Copergas/FCC/2010) E correto


afirmar que de acordo com as disposies
constantes da NBC TA Estrutura Conceitual
Estrutura Conceitual para Trabalhos de
Assegurao, os trabalhos de assegurao
envolvem trs partes distintas: o auditor
independente, a parte responsvel e os usurios
previstos.
( ) certo
( ) errado
QUESTES DE CONCURSOS

(Analista Ambiental I/MMA/Cespe/2011) Os


relatrios de trabalho de assegurao, tais
como os diversos tipos de parecer, tem
formato padro.
( ) certo
( ) errado
QUESTES DE CONCURSOS

(Analista em Auditoria/SEBRAE-
AC/IBEG/2012) A auditoria contbil pode ser
definida como sendo uma tcnica contbil que
tem por objetivo aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por
parte dos usurios das informaes
apresentadas.
( ) certo
( ) errado
QUESTES DE CONCURSOS

(Indita) A NBC TA Estrutura Conceitual


estabelece os procedimentos para a execuo dos
trabalhos de assegurao, juntamente com as
tarefas definidas em NBC TA, NBC TR e NBC TO.
( ) certo
( ) errado
QUESTES DE CONCURSOS

(Indita) As NBC TA contem os princpios bsicos,


procedimentos e orientaes que se coadunam
com os conceitos dispostos na NBC TA Estrutura
Conceitual, para execuo dos trabalhos de
assegurao Limitada.
( ) certo
( ) errado
Normas Brasileiras de Contabilidade
Processo de convergncia da Contabilidade
Brasileira
Processo de Globalizao;
Diferentes normas e padres contbeis; e
Diferentes normas de auditoria.
Processo de convergncia da Contabilidade
Brasileira

Em complemento as aes que j vinham sendo


implementadas no pais pelo Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC), voltadas ao processo de convergncia
contbil, foi criado, em 2007, o Comit Gestor da
Convergncia (CGC)no Brasil, cuja tarefa era a proposio
de aes a serem desenvolvidas, visando a convergncia
das normas brasileiras de contabilidade relacionadas com a
auditoria as normas internacionais emitidas pela Federacao
Internacional de Contadores (IFAC) ate 2010.
Normas Brasileiras de Contabilidade
Nova estrutura das Normas Brasileiras de
Contabilidade (NBC)
Normas Brasileiras de Contabilidade

Com a edio da RESOLUO CFC N 1.328/11, as


Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) editadas
pelo CFC devem seguir os mesmos padres de
elaborao e estilo utilizados nas normas
internacionais.
A estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade
classifica-se em Profissionais e Tcnicas.
As Normas Profissionais (NBC PA) estabelecem
preceitos de conduta para o exerccio profissional.
As Normas Tcnicas (NBC TA) estabelecem conceitos
doutrinrios, estrutura tcnica e procedimentos a
serem aplicados.
Tabela de Correlao NBCTA x ISA
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
auditoria independente
As Sees 300 e 400 tratam:
Planejamento dos trabalhos;
Identificao e avaliao dos riscos;
Materialidade no planejamento;
Respostas aos riscos avaliados; e
Avaliao de distores identificadas durante
a auditoria.
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
auditoria independente
A Seo 500 trata da obteno de evidncia
de auditoria, confirmaes externas
(circularizao), trabalhos iniciais,
procedimentos analticos, amostragem em
auditoria, auditoria de estimativas contbeis,
partes relacionadas, eventos subsequentes,
continuidade operacional e representaes
formais.
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
auditoria independente
A Seo 600 trata da utilizao do trabalho de
outros profissionais, o trabalho realizado pela
auditoria interna e o trabalho de outros
especialistas.
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
A Seo 700auditoria
trata daindependente
concluso da auditoria e
emisso do relatrio do auditor independente
(formao da opinio).
Trata tambm das modificaes na opinio do
auditor independente, da incluso dos pargrafos
de nfase e pargrafos de outros assuntos no
relatrio, das informaes comparativas e da
responsabilidade do auditor em relao a outras
informaes includas em documentos que
contenham demonstraes contbeis auditadas.
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
auditoria independente
A Seo 800 trata das auditorias de demonstraes
contbeis desenvolvidas de acordo com estruturas
de contabilidade para propsitos especiais e reas
especficas.
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
auditoria independente
Normas Tcnicas (NBC TA)
Normas Tcnicas (NBC TA)
Normas Tcnicas (NBC TA)
NORMAS PROFISSIONAIS
Em geral, no desempenho de suas tarefas, exigido
do auditor alguns preceitos de conduta, cujas
principais caractersticas sero apresentadas no
quadro resumo abaixo e especificadas
posteriormente, com base na Resoluo CFC N
821/97, que trata da NBC P 1 (Normas Profissionais
de Auditor Independente) e Resolues CFC inerente
s NBC PA correlatas.
Normas Profissionais (NBC PA)
NORMAS PROFISSIONAIS
NORMAS PPROFISSIONAIS
Competncia Tcnico-Profissional
A competncia profissional possui o seguinte
pressuposto: por mais que um indivduo possua
conhecimento em outras reas, ele no poder
satisfazer as exigncias das normas de auditoria se no
possuir instruo apropriada e experincia para o
exerccio da atividade de auditoria.
NORMAS PROFISSIONAIS
Independncia
Doutrinariamente, o auditor deve ser
absolutamente independente e imparcial na
interpretao de tudo que lhe for apresentado
por ocasio da auditoria, atestando a cada
informao um pronunciamento conclusivo .
COMPONENTES DA INDEPENDNCIA
NORMAS PROFISSIONAIS

Honorrios
O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante avaliao
dos servios, considerando os seguintes fatores:
A relevncia, o vulto, a complexidade, e o custo dos servios a executar;
O nmero de horas estimadas para a realizao dos servios;
A peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente;
A qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da execuo
dos servios; e
O lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso, como
sero cobrados os custos de viagens e estadas.
NORMAS PROFISSIONAIS

Guarda da Documentao
O auditor independente, para fins de fiscalizao
do exerccio profissional, deve conservar a boa
guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da
data de emisso do seu relatrio, de toda a
documentao, papis de trabalho, relatrios e
pareceres relacionados com os servios
realizados.
NORMAS PROFISSIONAIS

Sigilo e Confidencialidade
As informaes da entidade auditada, assim como os
papis de trabalho so da auditoria. Portanto, o auditor
independente deve abster-se de divulgar a terceiros
detalhes e informaes.
O auditor independente deve respeitar e assegurar o
sigilo relativamente s informaes obtidas durante o
seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando,
sob nenhuma circunstncia, salvo quando houver
obrigaes legais que o obrigue a faz-lo ou mediante
ordem judicial.
NORMAS PROFISSIONAIS

Responsabilidade pela utilizao do trabalho do Auditor Interno


O auditor independente deve definir em que extenso ir utilizar um
trabalho especfico dos auditores internos da organizao auditada e
indicar tambm se o trabalho de auditoria interna adequado para os fins
da auditoria.
A responsabilidade do auditor no ser modificada, mesmo quando o
auditor interno, contribuir para a realizao dos trabalhos. Ou seja, o
auditor independente assume integralmente a responsabilidade pela
opinio de auditoria expressa no relatrio. Essa responsabilidade do
auditor independente no reduzida pela utilizao do trabalho feito
pelos auditores internos.
NORMAS PROFISSIONAIS

Responsabilidade pela utilizao do trabalho de Especialistas


No se espera que o Auditor Independente tenha capacidade para agir ou
emitir opinio referente a reas alheias sua competncia profissional.
O tema utilizao do trabalho de especialistas regulamentado pela NBC
TA 620. A expresso especialista significa um indivduo ou empresa que
detenha habilidades, conhecimento e experincia em reas especficas
no relacionadas contabilidade ou auditoria. Poder ser o especialista do
auditor ou o especialista da administrao.
NORMAS PROFISSIONAIS
A auditoria deve ser executada por pessoa legalmente
habilitada, perante o CRC;
O auditor deve ser independente em todos os assuntos
relacionados com o seu trabalho;
O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na
realizao do seu exame e na exposio de suas concluses.
QUESTES DE CONCURSOS
(AFRFB/ESAF/2003) Para o exerccio da profisso, o auditor deve ter acesso a
todos os documentos, fatos e informaes da empresa. Assim, o sigilo
deve ser mantido em diversas situaes, exceto:
a) na relao entre o auditor e a justia.
b) na relao entre o auditor e a entidade auditada.
c) na relao entre os auditores e os rgos fiscalizadores.
d) na relao entre o auditor e demais terceiros.
e) na relao entre os auditores.
QUESTES DE CONCURSOS

(Analista Normas Contbeis e de Auditoria/CVM/ESAF/2010) Assinale a opo


cujo conhecimento no e exigido no exame de qualificao tcnica para
registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes CNAI.
a) Legislao societria e normas do Conselho Federal de Contabilidade.
b) Lngua Portuguesa aplicada.
c) tica profissional.
d) Legislao e normas dos orgos federais de controle.
e) Legislao profissional.
QUESTES DE CONCURSOS

(Questo Padro ESAF) proibida a contratao e a


manuteno de auditor independente por parte das
companhias abertas, caso fique configurada a ocorrncia
de qualquer hiptese de impedimento ou
incompatibilidade para a prestao de servio de auditoria
independente prevista nas normas e nos regulamentos
emitidos pelas entidades abaixo, EXCETO:
a) CVM.
b) CPC.
c) IBRACON.
d) CFC.
QUESTES DE CONCURSOS
(TRF da 1 Regio - Analista Judicirio/FCC-2011) prtica tica do auditor
a) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da auditoria das
demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas informaes somente
nas situaes em que a lei ou as normas de auditoria permitam.
b) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora financeira e
administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a existncia dessa
parte relacionada.
c) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta, desde
que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
d) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os procedimentos
aplicados no ano anterior, para contas nas quais no foram encontradas
irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a serem auditadas.
e) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do quadro de
funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.
QUESTES DE CONCURSOS

(TRT da 4 REGIO (RS) - Analista Judicirio


Contabilidade/FCC-2011) No corresponde a um
princpio fundamental da conduta tica do
auditor:
a) integridade dos trabalhos executados.
b) competncia tcnica nas anlises e avaliaes.
c) postura mental independente.
d) subjetividade na aplicao de procedimentos.
e) confidencialidade das informaes.
QUESTES DE CONCURSOS

(SEFAZ-SP - Analista em Planejamento, Oramento e


Finanas Pblicas/FCC-2010) As normas brasileiras que
estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio
profissional, especificamente para aqueles que atuam
como auditores independentes, so estruturadas como
a) NBC TI.
b) NBC PI.
c) NBC TA.
d) NBC PA.
e) NBC TP.
QUESTES DE CONCURSOS

(CFC) As Normas Profissionais do auditor independente destacam que este


deve agir de acordo com alguns preceitos de conduta, dentre eles:
a) Independncia, sigilo profissional, educao profissional continuada e
competncia tecnico-profissional.
b) Independncia, papeis de trabalho, risco de auditoria e superviso e controle
de qualidade.
c) Independncia, zelo profissional, risco de auditoria e papeis de trabalho.
d) Independncia, papeis de trabalho, sigilo e risco de auditoria.
e) Independncia, imparcialidade, papeis de trabalho e risco de auditoria.
QUESTES DE CONCURSOS

(Auditor-Fiscal de Tributos Municipais/Prefeitura de Anapolis-GO/FUNCAB/


2012) E responsabilidade dos auditores independentes:
a) expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base em
Auditoria conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais,
com o objetivo de obter segurana razovel de que esto livres de
distores relevantes.
b) garantir que as demonstraes contbeis foram elaboradas de acordo com
as praticas contbeis adotadas no Brasil e os controles internos foram
suficientes para impedir distoro relevante decorrente de fraude ou erro.
QUESTES DE CONCURSOS

c) expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base em


Auditoria conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de
auditoria, informando se ocorreram ou no distores decorrentes de fraude
ou erro.
d) informar se as demonstraes contbeis foram elaboradas de acordo com as
praticas contbeis adotadas no Brasil, e se os controles internos foram
suficientes para impedir distoro relevante decorrente de fraude ou erro.
e) expressar uma opinio sobre as reas analisadas das demonstraes contbeis
com base em auditoria conduzida de acordo com as normas brasileiras e
internacionais de auditoria, com o objetivo de identificar fraudes e erros.
Objetivos Gerais do trabalho de Auditoria
(NBC TA 200)
Conceitos Iniciais

Referncia: NBC TA 200 Objetivos Gerais do auditor e


conduo da auditoria de acordo com as normas brasileiras e
internacionais (ISA).
A NBC TA 200 expe os objetivos gerais do auditor
independente e explica a natureza e o alcance da auditoria
para possibilitar ao auditor independente o cumprimento
desses objetivos.
Objetivos gerais Diversos, inclusive a obrigao de atender
TODAS as NBC TAs.
Conceitos Iniciais

O objetivo da auditoria aumentar o grau de


confiana nas demonstraes contbeis por parte
dos usurios.
Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
Conceitos Iniciais

A auditoria conduzida em conformidade com as normas de


auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar
essa opinio.
As demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da
entidade, elaboradas pela sua administrao, com superviso geral
dos responsveis pela governana.
As NBC TAs exigem que o auditor obtenha segurana razovel de
que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou
erro.
Conceitos Iniciais

ASSEGURAO RAZOVEL um nvel elevado de segurana.


Esse nvel conseguido quando o auditor obtm evidncia de
auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nvel
aceitavelmente baixo o risco de auditoria.
ASSEGURAO RAZOVEL no um nvel absoluto de
segurana porque h limitaes inerentes em uma auditoria,
as quais resultam do fato de que a maioria das evidncias de
auditoria em que o auditor baseia suas concluses e sua
opinio, persuasiva e no conclusiva.
Conceitos Iniciais

O conceito de MATERIALIDADE aplicado pelo auditor no


PLANEJAMENTO e na EXECUO da auditoria, e na avaliao
do efeito de distores identificadas e naquelas no
corrigidas.
As distores, inclusive as omisses, so consideradas
relevantes se for razovel esperar que, individual ou
conjuntamente, elas influenciem as decises econmicas dos
usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis.
Auditoria Independente
A auditoria das demonstraes contbeis constitui o
conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a
obteno de segurana razovel de que as demonstraes
contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio
sobre se essas demonstraes foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel
(NBC TA 200)
AUDITORIA INDEPENDENTE
A auditoria independente est pautada numa perspectiva
tcnica, materializada na utilizao de um conjunto de
procedimentos sistemticos que tm como objetivo testar
as asseres da administrao trabalho anual do contador
, refletidas nas demonstraes contbeis. Assim, o
trabalho desenvolvido pela auditoria possibilita ao auditor a
emisso de uma opinio, admitindo que os procedimentos
de verificao realizados com base em amostragem so
suficientes para criar evidncias sobre as informaes
contbeis. (MAUTZ e SHARAF, 1993)
Objetivo e finalidade da auditoria
Independente
O auditor independente ir expressa uma
opinio com a finalidade de aumentar a
confiana do pblico externo sobre
determinado objeto ou processo.
Objetivo e finalidade da auditoria
Independente
OBJETIVO Avaliar a fidedignidade das
informaes consignadas nas demonstraes
contbeis e Formar uma opinio que estar
materializada no relatrio de auditoria; e
FINALIDADE Produzir informaes teis aos
diversos usurios externos e aumentar a confiana
desse pblico externo sobre determinado objeto
ou processo.
Requisitos para o desenvolvimento dos
trabalhos de Auditoria
Requisitos ticos;
Ceticismo profissional;
Julgamento profissional;
Evidncia de auditoria;
Conduo da auditoria em conformidade com as NBC TA (o
auditor obrigado a atender a TODAS as NBC TA. Isso
capacita o auditor a formar a sua opinio); e
Formao de Opinio.
Formao da Opinio

O auditor tambm pode ter OUTRAS


RESPONSABILIDADES DE COMUNICAO e
de relatrio, perante os usurios, a
administrao, os responsveis pela
governana, a respeito dos assuntos
decorrentes da auditoria.
Formao da Opinio

Assuntos a serem comunicados:


Responsabilidade do auditor em relao auditoria;
Alcance e poca da auditoria planejados;
constataes e achados de auditoria siginificativos; e
independencia do auditor (cumprimento de
exigncias e aplicao de salvaguardas).
Formao da Opinio
A comunicao deve ser por escrito se, no
julgamento profissional do auditor, a
comunicao verbal no for adequada.
A comunicao sobre aspectos ligados
independncia (cumprimento de exigncias
e aplicao de salvaguarda) deve,
necessariamente, ser por ESCRITO.
AUDITORIA INDEPENDENTE Exigncia Legal
(6.404/76)
O art. 177 da Lei n 6.404/76, que versa sobre a
tcnica contbil da escriturao, em seu
3o menciona que as demonstraes financeiras
das companhias abertas observaro, ainda, as
normas expedidas pela Comisso de Valores
Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas
a auditoria por auditores independentes nela
registrados.
AUDITORIA INDEPENDENTE Exigncia Legal
(6.404/76)
4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos
administradores e por contabilistas legalmente habilitados.
5o As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios
a que se refere o 3o deste artigo devero ser elaboradas em
consonncia com os padres internacionais de contabilidade
adotados nos principais mercados de valores mobilirios.
6o As companhias fechadas PODERO OPTAR por observar as
normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas.
AUDITORIA INDEPENDENTE Exigncia Legal
(11.638/2007)
Art. 3o Aplicam-se s sociedades de grande porte, ainda que no
constitudas sob a forma de sociedades por aes, as disposies da Lei n
6.404/76 sobre escriturao e elaborao de demonstraes financeiras e
a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na
Comisso de Valores Mobilirios.
Pargrafo nico. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos
desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que
tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00
(duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a
R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).
AUDITORIA INDEPENDENTE Exigncia Legal

O Auditor Externo no poderia ser


engenheiro, arquiteto ou advogado, j que seu
trabalho seria o exame das demonstraes
contbeis. O profissional que entende de
contabilidade o contador; portanto o auditor
externo ter de ser um contador. (ALMEIDA,
2010)
Concordncia com os termos do trabalho de
Auditoria
(NBC TA 210)
Concordncia com os termos do trabalho de Auditoria

Se a administrao ou os responsveis pela governana


impem uma limitao no alcance do trabalho do auditor, nos
termos de um trabalho de auditoria proposto, de modo que o
auditor entenda que a limitao resultar na emisso de
relatrio com absteno de opinio sobre as demonstraes
contbeis, o auditor no deve aceitar esse trabalho de
natureza limitada como um trabalho de auditoria, a menos
que exigido por lei ou regulamento.
Concordncia com os termos do trabalho de Auditoria
Os termos do trabalho de auditoria estabelecidos devem ser formalizados na
carta de contratao de auditoria ou outra forma adequada de acordo por
escrito que devem incluir:
(a) o objetivo e o alcance da auditoria independente;
(b) as responsabilidades do auditor;
(c) as responsabilidades da administrao;
(d) a identificao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel para a
elaborao das demonstraes contbeis; e
(e) referncia forma e ao contedo esperados de quaisquer relatrios a
serem emitidos pelo auditor e uma declarao de que existem
circunstncias em que um relatrio pode ter forma e contedo diferente do
esperado.
Concordncia com os termos do trabalho de Auditoria

Se uma lei ou um regulamento prev com detalhes


suficientes os termos do trabalho de auditoria, o
auditor no precisa formaliz-los em uma carta de
contratao, exceto o fato de que essa lei ou
regulamento se aplica e que a administrao
reconhece e entende suas responsabilidades
conforme especificadas. Portanto, isso deve ser
formalizado.
Carta de contratao de auditoria
Elaborao do escopo da auditoria, incluindo referncia legislao,
regulamentos, normas de auditoria e normas ticas e outras aplicveis de
rgos profissionais aos quais pertence o auditor;
A forma de qualquer outra comunicao sobre os resultados do trabalho
de auditoria;
O fato de que devido s limitaes inerentes da auditoria, juntamente com
as limitaes inerentes de controle interno, h um risco inevitvel de que
algumas distores relevantes podem no ser detectadas, mesmo que a
auditoria seja adequadamente planejada e executada de acordo com as
normas de auditoria;
Acordos sobre o planejamento e a execuo da auditoria, incluindo a
composio da equipe de auditoria;
Carta de contratao de auditoria
A expectativa de que a administrao fornea representaes formais;
A concordncia da administrao em disponibilizar ao auditor minuta das
demonstraes contbeis e quaisquer outras informaes a tempo de permitir
ao auditor concluir a auditoria de acordo com o cronograma proposto;
A concordncia da administrao em informar o auditor dos fatos que podem
afetar as demonstraes contbeis, que a administrao pode tomar
conhecimento durante o perodo entre a data do relatrio do auditor e a data
em que as demonstraes contbeis so divulgadas;
A base sobre a qual so calculados os honorrios e quaisquer acordos de
faturamento; e
Solicitao para que a administrao confirme o recebimento da carta de
contratao e concorde com os termos da contratao nela descritos.
Carta de contratao de auditoria
Acordos relacionados com o envolvimento de outros auditores e
especialistas em alguns aspectos da auditoria;
Acordos relacionados com o envolvimento de auditores internos e outros
membros da entidade;
Acordos a serem feitos com o auditor independente antecessor, se houver,
no caso de auditoria inicial;
Qualquer restrio de imputar responsabilidade ao auditor quando essa
possibilidade existe;
Referncia a quaisquer acordos adicionais entre o auditor e a entidade; e
Quaisquer obrigaes de fornecer papis de trabalho da auditoria a outras
partes.
Questes de Concursos

(Auditor Fiscal SC/2010) Assinale a alternativa que completa corretamente a


frase abaixo sobre o objetivo da auditoria das demonstraes contbeis. O
objetivo da auditoria :
a) atender s exigncias emanadas do conselho de administrao da entidade.
b) verificar se as demonstraes contbeis atendem aos requisitos da SOX.
c) aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos
usurios.
d) formular uma opinio a respeito de os controles internos atenderem
metodologia COSO.
e) formular uma opinio a respeito de as demonstraes financeiras terem sido
elaboradas conforme os princpios contbeis definidos pelo IFAC.
Questes de Concursos
(Assistente Tcnico Auxiliar de Auditoria Interna/Fundao Sousa Andrade-
2010) Dentre as opes abaixo, uma contempla atividade NO pertinente aos
objetos da auditoria. Identifique-a.
a) Comprovar, por registros e outros meios, se os fatos patrimoniais expressam com
fidedignidade a situao da entidade.
b) Revisar normas e procedimentos de controles para a proteo dos ativos da
entidade.
c) Controlar o patrimnio por meio do registro de todos os fatos contbeis, com
vistas a certificar as demonstraes contbeis.
d) Sugerir contra providncias cabveis para prevenir contra erros e fraudes.
e) Verificar se as normas e os procedimentos de controles internos foram
implantados de maneira satisfatria e se esto sendo observados pelo pessoal
da entidade.
Questes de Concursos
(DNPM/2010) O objetivo da auditoria independente aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Para isso, o
auditor emite sua opinio acerca da elaborao das demonstraes
contbeis, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, o objetivo do
auditor deve ser
a) atestar que as demonstraes contbeis no possuem distoro relevante,
independentemente de serem causadas por fraude ou erro.
b) certificar que as demonstraes contbeis no possuem distoro relevante,
independentemente de serem causadas por fraude ou erro.
c) descobrir as fraudes e os erros nos registros que do suporte s transaes
evidenciadas nas demonstraes contbeis.
d) emitir um relatrio circunstanciado administrao sobre
eventuais acertos que devem ser feitos para adequar as
demonstraes contbeis.
e) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente de serem causadas por fraude ou erro.
Questes de Concursos
(AFRFB-2014) So caractersticas do auditor experiente possuir experincia
prtica de auditoria e conhecimento razovel de:
a) processos de auditoria, normas de auditoria e exigncias legais aplicveis.
b) normas de auditoria e exigncias legais aplicveis e processos judiciais
cveis dos diretores.
c) ambiente de negcios em que opera a entidade e negcios estratgicos
realizados pelos seus concorrentes.
d) assuntos de auditoria e de relatrio financeiro relevantes atividade da
entidade e das atividades dos conselheiros em outras empresas.
e) processos sigilosos e frmulas dos produtos registradas pela empresa e
pelos seus concorrentes.
Questes de Concursos

(Auditor-Fiscal/SEFAZ-RJ/FGV/2011) Em consonncia com o Conselho


Federal de Contabilidade, indique se o enunciado e correto.
O objetivo da auditoria e aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios. Isso e alcanado mediante a expresso
de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
( ) certo
( ) errado
Questes de Concursos
(Auditor-Fiscal/SEFAZ-RJ/FGV/2011) De acordo com o Conselho Federal de
Contabilidade, indique se o enunciado e correto. A auditoria das
demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos
que tem por objetivo a emisso de relatrio sobre a sua adequao,
consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao
especifica. Na ausncia de disposies especificas, prevalecem as normas
emitidas pelo Corecon.
( ) certo
( ) errado
Questes de Concursos

(Auditor-Fiscal/SEFAZ-RJ/FGV/2011) Em consonncia com o Conselho


Federal de Contabilidade, indique se o enunciado e correto. O ceticismo
profissional no inclui estar alerta, por exemplo, a evidencias de auditoria
que contradigam outras evidncias obtidas ou informaes que coloquem
em duvida a confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes a
serem usadas como evidencias de auditoria.
( ) certo
( ) errado
Questes de Concursos
(Auditor-Fiscal/SEFAZ-RJ/FGV/2011) Em consonncia com o Conselho
Federal de Contabilidade, indique se o enunciado e correto. O julgamento
profissional e essencial para a conduo apropriada da auditoria. Isso
porque a interpretao das exigncias ticas e profissionais relevantes,
das normas de auditoria e as decises informadas requeridas ao longo de
toda a auditoria no podem ser feitas sem a aplicao do conhecimento e
experincia relevantes para os fatos e circunstancias. O julgamento
profissional no e necessrio, em particular, nas decises sobre
materialidade e risco de auditoria.
( ) certo
( ) errado
Questes de Concursos
(Analista de Normas Contbeis e de Auditoria/CVM/ESAF/2010) Segundo as normas
de auditoria vigentes, risco de auditoria pode ser caracterizado como:
a) o risco de haver insuficincia de informaes sobre determinada transao nas
demonstraes contbeis sem que o auditor possa perceber.
b) possibilidade de ser o trabalho do auditor inviabilizado pela inexistncia de
informaes confiveis para o trabalho.
c) o risco de o Controle Interno no ter detectado a tempo uma falha que leva a
entidade a elaborar demonstraes contbeis distorcidas.
d) o risco de o auditor expressar uma opinio de auditoria inadequada, quando as
demonstraes contbeis contiverem distoro relevante.
e) possibilidade de o auditor emitir parecer sem ressalvas, quando distores
relevantes nas demonstraes contbeis forem intencionalmente encobertas.
Questes de Concursos
(Auditor-Fiscal da Receita Municipal/Prefeitura de Armao dos Bzios-
RJ/FUNCAB/2012) Se, em circunstancias excepcionais, o Auditor julgar necessrio
no atender a um requisito relevante de uma norma de auditoria, ele:
a) esta exercitando seu julgamento profissional, que lhe permite executar apenas os
requisitos da norma que julga serem imprescindveis, sem que seja necessrio
documentar justificativas.
b) deve apresentar a situao para o responsvel pelo controle de qualidade, para que
esse ratifique ou retifique o seu julgamento (do auditor).
c) deve documentar como os procedimentos alternativos de auditoria executados
cumprem a finalidade desse requisito, e as razoes para o seu no atendimento.
d) pode documentar o no atendimento do requisito nos papeis de trabalho sem que
seja necessrio documentar justificativas.
e) deve fazer constar do seu relatrio que tais requisitos no foram cumpridos.
Controle de Qualidade no Processo de
Auditoria
Controle de Qualidade no Processo de Auditoria

Vrios escndalos corporativos ocorridos


no s no Brasil, mas a nvel mundial tiveram
grande repercusso, proporcionando a
degradao da imagem do auditor
independente e a perda da credibilidade das
atividades desenvolvidas pelo mesmo.
Controle de Qualidade no Processo de Auditoria
Controle de Qualidade no Processo de Auditoria
Com o objetivo de preservar a imagem do auditor,
da tcnica contbil auditoria e do mercado de
capitais, algumas medidas preventivas foram
adotas, como a criao de ferramentas de controle
de qualidade para avaliao dos procedimentos
adotados pelos contadores e firmas de auditoria,
visando garantir a qualidade dos servios prestados
pela auditoria.
Controle de Qualidade nos trabalhos de Auditoria
Instrumentos de controle de qualidade dos trabalhos
de auditoria
NBC PA 11 (Reviso Externa da Qualidade pelos Pares) a norma
profissional que faz aluso certificao e fiscalizao do processo de
auditoria, com aplicao exclusiva para auditores independentes com
registro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM);
NBC PA 01 (Controle de Qualidade para firmas, Pessoas
Jurdicas e Fsicas, de Auditoria Independente) a norma profissional
que trata da assegurao e monitoramento da qualidade no processo de
auditoria independente, com aplicao a todos os auditores, inclusive
aqueles que no possuem registro na Comisso de Valores Mobilirios
(CVM);
Instrumentos de controle de qualidade dos trabalhos
de auditoria
NBC TA 220 (Controle de
Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis) a norma
tcnica que trata da qualidade dos procedimentos e da metodologia de
trabalho da auditoria independente das demonstraes contbeis, com
aplicao a todos os auditores, inclusive aqueles que no possuem registro
na Comisso de Valores Mobilirios (CVM); e
Instruo CVM N 308/99 a Instruo que dispe sobre o registro e o
exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do mercado de
valores mobilirios. Os artigos 32 e 33 da referida Instruo referem-se ao
controle de qualidade interno e externo. Trata, ainda, do PEC.
Controle de Qualidade interno
(Instruo CVM n 308/99 , NBC PA 01 e NBC TA 220)
Controle de Qualidade interno

A NBC PA 01 (controle de qualidade para


firmas, pessoas jurdicas, e fsicas,
de auditoria independente) trata da
assegurao e monitoramento da qualidade
no processo de auditoria independente, com
aplicao a todos os auditores, inclusive
aqueles que no possuem registro na CVM.
Controle de Qualidade interno
De uma forma geral, a NBC PA 01 expe que o
objetivo da firma estabelecer e manter um sistema
de controle de qualidade para obter segurana
razovel de que a firma e seu pessoal cumprem as
normas tcnicas e que os relatrios emitidos pela
firma e pelos scios encarregados do trabalho sobre
demonstraes contbeis so apropriados s
circunstncias.
Controle de Qualidade interno
A firma um nico profissional ou sociedade de
pessoas que atuam como auditor independente.
Firma da mesma rede a firma ou entidade que
parte da mesma rede daquela responsvel pela
auditoria, reviso de informao contbil histrica,
ou outro trabalho de assegurao.
Controle de Qualidade interno
O pessoal da firma o responsvel por estabelecer e
manter o sistema de controle de qualidade, que
projetado e estabelecido para permitir que a firma
(pessoas jurdicas e fsicas) cumpra as normas
tcnicas e elabore relatrios apropriados.
O sistema de controle de qualidade composto
tambm de procedimentos necessrios para
monitorar o cumprimento dessas polticas.
Controle de Qualidade interno
O sistema de controle de qualidade interno inclui polticas e
procedimentos que tratam dos seguintes elementos:
Responsabilidades da liderana pela qualidade na firma;
Exigncias ticas relevantes;
Aceitao e continuidade do relacionamento com clientes e de
trabalhos especficos;
Recursos humanos;
Execuo do trabalho;
Documentao do trabalho; e
Monitoramento.
Controle de Qualidade interno
A NBC TA 220 (Controle de Qualidade da Auditoria
de Demonstraes Contbeis) a norma tcnica que trata da
qualidade dos procedimentos e da metodologia de trabalho da
auditoria independente das demonstraes contbeis, com
aplicao a todos os auditores, inclusive aqueles que no
possuem registro na CVM.
O foco aqui so as responsabilidades especficas do auditor e do
revisor do controle de qualidade do trabalho em relao
qualidade dos procedimentos e da metodologia dos trabalhos de
auditoria independente.
Controle de Qualidade interno

De acordo com o art. 32 da Instruo CVM n 308/99, o


auditor independente dever implementar um programa
interno de controle de qualidade, segundo as diretrizes
emanadas do Conselho Federal de Contabilidade CFC e do
Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, que vise a
garantir o pleno atendimento das normas que regem a
atividade de auditoria de demonstraes contbeis e das
normas emanadas desta Comisso de Valores Mobilirios.
Controle de Qualidade interno

O programa interno de controle de qualidade


ser estabelecido de acordo com a estrutura
de sua equipe tcnica e a complexidade dos
servios a seu cargo, no caso de Auditor
Independente - Pessoa Jurdica e quanto
competncia tcnico-profissional, no caso de
Auditor Independente - Pessoa Fsica.
Controle de Qualidade interno

Poder ser desenvolvido em conjunto com


outros auditores independentes ou em
convnio com instituio especializada,
devendo o Auditor Independente - Pessoa
Jurdica indicar scio responsvel pela
implementao e conduo desse programa.
Programa de Reviso Externa de Qualidade
(NBC PA 11)
Reviso Externa de Qualidade
A primeira norma sobre a Reviso Externa de Qualidade foi
a NBC T 14, que entrou em vigor em 12 de setembro de
2001, por meio da Resoluo CFC n 910. Em seguida foram
publicadas as Resolues CFC n 923/01; 964/01; 990/03;
996/04 e 1008/04, que trouxeram pequenas modificaes
em relao ao tema.
Posteriormente, a NBC PA 03 foi aprovada pela Resoluo
CFC n 1.158/09, sendo substituda pela NBC PA 11, por
meio da Resoluo CFC n 1.323/11.
Reviso Externa de Qualidade

Segundo a NBC PA 11, a reviso externa de qualidade


pelos pares consiste em um processo de
acompanhamento, avaliao e controle de
qualidade dos trabalhos realizados pelos auditores
independentes e pela firma de auditoria, que visa
obteno de desempenho profissional da mais alta
qualidade, por meio do adequado atendimento as
NBC TA e NBC PA.
Reviso Externa de Qualidade

A qualidade est relacionada estrutura


organizacional e metodologia de auditoria
estabelecida pelo auditor-revisado para a
realizao dos trabalhos de auditoria, as quais
devem atender ao estabelecido nas NBC TA e
NBC PA.
Reviso Externa de Qualidade

A reviso pelos pares considerada o elemento essencial de


garantia da qualidade dos servios de auditoria
independente.
Por este motivo, foi instalado um Comit Administrador
especfico, denominado Comit Administrador do Programa
de Reviso Externa de Qualidade (CRE), institudo pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e pelo IBRACON -
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, tendo como
referncia maior a NBC PA 11.
Reviso Externa de Qualidade
Reviso Externa de Qualidade

oportuno trazer neste momento que a Instruo n


308, da CVM, de 14 de maio de 1999, em seu artigo
33 prev a obrigatoriedade da reviso do controle de
qualidade externo para os contadores e para as
firmas de auditoria que exeram auditoria
independente (Registro na CVM).
Reviso Externa de Qualidade
A qualidade no contexto da reviso pelos pares medida pela verificao
do atendimento a dois requisitos:
Se os procedimentos e as tcnicas de auditoria utilizados para
desenvolvimento dos trabalhos nas empresas clientes esto em
conformidade com o estabelecido nas NBC TA e NBC PA editadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e, na falta destas, nos
pronunciamentos do IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil e nas normas emitidas por outros rgos reguladores; e
Se o sistema de controle de qualidade desenvolvido e adotado pelo
auditor est adequado e conforme o previsto na NBC PA 01 Controle de
Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores
Independentes.
Reviso Externa de Qualidade

A reviso pelos pares aplica-se, exclusivamente, aos


Contadores que exercem a atividade de Auditoria
Independente com cadastro na Comisso de Valores
Mobilirios (CVM) e no Cadastro Nacional de
Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal
de Contabilidade (CFC).
Reviso Externa de Qualidade
As partes envolvidas na Reviso pelos Pares so as
seguintes:
O Comit Administrador da Reviso Externa de
Qualidade (CRE), que o responsvel pela administrao
do Programa de Reviso;
O auditor-revisor, que o responsvel pela realizao da
reviso individual; e
O auditor-revisado, que a firma, ou o auditor
independente, que ser objeto da reviso.
Reviso Externa de Qualidade
O auditor revisado deve submeter-se reviso pelos pares, no
mnimo, uma vez a cada ciclo de 4 (quatro).
A cada ano, no ms de janeiro, devem ser selecionados para
incluso no programa de reviso, por critrio definido pelo
CRE, os auditores que devero submeter-se reviso, sendo,
obrigatoriamente, includos aqueles que obtiverem cadastro
na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) no ano anterior
que ser definido como ano-base da reviso.
Programa de Educao Continuada
(NBC PG 12)
Programa de Educao Continuada
Segundo a NBC PG 12 Educao Profissional Continuada (EPC)
a atividade formal e reconhecida pelo CFC, que tem o
intuito de manter, atualizar e expandir os conhecimentos
tcnicos e profissionais, as habilidades e as competncias
indispensveis qualidade e ao pleno atendimento s normas
que regem o exerccio da atividade de auditoria
independente.
Assim, o auditor independente, no exerccio de sua atividade,
dever comprovar a participao em programa de educao
continuada, na forma a ser regulamentada pelo CFC.
Programa de Educao Continuada

Os auditores independentes devero manter uma poltica de


educao continuada de todo o seu quadro funcional e de si
prprio, conforme o caso, segundo as diretrizes aprovadas
pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC e pelo Instituto
Brasileiro de Contadores - IBRACON, com vistas a garantir a
qualidade e o pleno atendimento das normas que regem o
exerccio da atividade de auditoria de demonstraes
contbeis.
Programa de Educao Continuada
Aplica-se esta Norma aos contadores com registro ativo:
Inscritos no CNAI, exercendo, ou no, a auditoria independente;
Registrados na CVM, inclusive scios, exercendo, ou no, atividade de
auditoria independente, aos responsveis tcnicos e aos demais
profissionais que exeram cargos de direo ou gerncia tcnica nas firmas
de auditoria registradas na CVM;
Que exercem atividades de auditoria independente nas instituies
financeiras e nas demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil (BCB);
Que exercem atividades de auditoria independente nas sociedades
seguradoras e de capitalizao e nas entidades abertas de previdncia
complementar reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados.
Programa de Educao Continuada
Os contadores devem cumprir 40 pontos de
Educao Profissional Continuada por ano-
calendrio.
Devem cumprir o exigido na NBC PG 12 a partir do
ano subsequente ao de incio das suas atividades de
auditoria ou da obteno do seu registro no CNAI.
Programa de Educao Continuada
A capacitadora a entidade que exerce atividades de educao
profissional continuada, conforme a seguir:
Conselho Federal de Contabilidade (CFC);
Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs);
Fundao Brasileira de Contabilidade (FBC);
Academia Brasileira de Cincias Contbeis (Abracicon);
IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
Programa de Educao Continuada
Instituies de Ensino Superior credenciadas pelo MEC;
Instituies de Especializao ou Desenvolvimento
Profissional que ofeream cursos ao pblico em geral;
Federaes, Sindicatos e Associaes da classe contbil;
Firmas de Auditoria Independente;
Organizaes Contbeis; e
rgos Reguladores.
Programa de Educao Continuada
Os seguintes eventos ou atividades, que visam atualizar e
expandir os conhecimentos tcnicos indispensveis
qualidade e ao pleno atendimento das normas que regem o
exerccio da atividade de contabilidade e auditoria, integram o
programa de educao profissional continuada:
Aquisio de conhecimentos por meio de cursos certificados;
Aquisio de conhecimentos por meio de seminrios,
conferncias, painis, simpsios, palestras, congressos,
convenes e outros eventos de mesma natureza;
Atividades que integram o Programa de
Educao Continuada
Aquisio de conhecimentos por meio de cursos de ps-
graduao stricto sensu e lato sensu;
Aquisio de conhecimentos por meio de cursos de extenso;
Docncia em cursos certificados;
Docncia em seminrios, conferncias, painis, simpsios,
palestras, congressos, convenes e outros eventos de mesma
natureza;
Atividades que integram o Programa de
Educao Continuada
Docncia em cursos de ps-graduao lato sensu e stricto
sensu;
Docncia em Bacharelado em Cincias Contbeis;
Docncia em programas de extenso;
Atuao como participante em comisses tcnicas e
profissionais do CFC, dos CRCs, do IBRACON, da CVM, do BCB,
da SUSEP e outros organismos afins, no Brasil ou no exterior,
relacionadas a temas afetos contabilidade e profisso
contbil;
Atividades que integram o Programa de
Educao Continuada
Atuao como orientador ou membro de banca de defesa de
monografia, dissertao ou tese;
Produo intelectual de forma impressa ou eletrnica
relacionada contabilidade e profisso contbil por meio de
artigos publicados em revistas nacionais e internacionais;
Estudos e trabalhos de pesquisa apresentados em congressos
nacionais ou internacionais; e
Autoria, co-autoria e/ou traduo de livros publicados.
Exame de Qualificao Tcnica
Exame de Qualificao Tcnica
O Contador aprovado no Exame de Qualificao
Tcnica ser inscrito de forma automtica no
Cadastro Nacional dos Auditores Independentes
(CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), a partir da data de publicao do resultado
no Dirio Oficial da Unio.
Exame de Qualificao Tcnica
O Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) foi criado pela
Resoluo CFC n. 1019, de 18 de fevereiro de 2005, com
objetivo de cadastrar todos os profissionais que atuam no
mercado de Auditoria Independente, permitindo, assim, ao
Sistema CFC/CRCs conhecer a distribuio geogrfica desses
profissionais, como atuam no mercado e o nvel de
responsabilidade de cada um, disponibilizando essas
informaes aos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRC)
para que estes possam fiscalizar o exerccio profissional com
mais eficcia.
Exame de Qualificao Tcnica
O Exame de Qualificao Tcnica para registro no
Cadastro Nacional de Auditores Independentes
(CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC) tem por objetivo aferir o nvel de
conhecimento e a competncia tcnico-
profissional necessrios para atuao na rea da
auditoria independente.
Exame de Qualificao Tcnica

O Exame de Qualificao Tcnica para registro no


Cadastro Nacional de Auditores Independentes
(CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC) ser composto de prova escrita,
contemplando questes para respostas objetivas
e questes para respostas dissertativas.
Exame de Qualificao Tcnica

Nas provas dos exames de Qualificao Tcnica, sero exigidos


conhecimentos nas seguintes reas:
tica Profissional;
Legislao Profissional;
Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de
Contabilidade, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade;
Auditoria Contbil;
Legislao Societria;
Legislao e Normas de Organismos Reguladores do Mercado; e
Lngua Portuguesa Aplicada.
Questes de concursos
(1 Exame de Qualificao Tcnica Geral Auditoria/CFC 2004/Adaptada) De
acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC), para no pr em
risco a independncia do Auditor Independente, a firma dever:
a) Efetuar a rotao do pessoal de liderana da equipe de auditoria aps o
perodo de 5 (cinco) anos de prestao continuada de servios de auditoria
independente.
b) Realizar a rotao da liderana da equipe de auditoria quando se tratar de
entidades de auditoria independente de pequeno porte.
c) Substituir o auditor aps 3 (trs) anos de prestao continuada de servios de
auditoria independente.
d) Nas entidades de auditoria independente de pequeno porte, proceder
substituio do scio responsvel tcnico a cada 5 (cinco) anos.
Questes de concursos
(AFRFB/ESAF/2012) A empresa Betume S.A. e uma empresa de interesse pblico que vem
sendo auditada pela empresa Justos Auditores Independentes, pelo mesmo scio-
principal ha sete anos. Considerando a NBC PA 290, deve a firma de auditoria externa
a) ser substituda por outra, no podendo retornar a fazer a auditoria da empresa no
prazo de dez anos.
b) fazer a substituio desse scio-principal, podendo o mesmo retornar a fazer trabalhos
de auditoria nessa companhia somente apos cinco anos.
c) substituir toda a equipe de auditoria, podendo retornar aos trabalhos nessa
companhia, decorridos no mnimo trs anos.
d) trocar o scio-principal e demais scios-chave do trabalho, podendo retornar a fazer
auditoria apos decorrido o prazo de dois anos.
e) comunicar ao cliente a manuteno do scio-principal, ficando a cargo do rgo
regulador a determinao ou no da substituio.
Questes de Concursos
(Indita) A reviso pelos pares aplica-se:
a) a todos os Contadores que exercem a atividade de Auditoria Independente com
cadastro ou no na Comisso de Valores Mobilirios e no Cadastro Nacional de
Auditores Independentes do Conselho Federal de Contabilidade.
b) exclusivamente aos Contadores que exercem a atividade de Auditoria Independente
com cadastro na Comisso de Valores Mobilirios e no Cadastro Nacional de Auditores
Independentes do Conselho Federal de Contabilidade.
c) aos Contadores que exercem a atividade de Auditoria interna.
d) exclusivamente aos Contadores que exercem a atividade de Auditoria operacional com
cadastro ou no na Comisso de Valores Mobilirios.
e) aos Contadores que exercem a atividade de Auditoria de gesto a nvel governamental,
tambm com cadastro na Comisso de Valores Mobilirios e no Cadastro Nacional de
Auditores Independentes do Conselho Federal de Contabilidade.
Questes de Concursos
(NCE - 2006 - Assemblia Legislativa-ES - Analista Legislativo/Adaptada) A
qualidade nos trabalhos da auditoria independente essencial para a boa
conduo dos trabalhos e para emisso do parecer. Assim, em que
periodicidade os auditores independentes (revisados) devem se submeter
reviso dos controles de qualidade externos, por outros auditores
independentes com estrutura compatvel, conforme determinao do CFC,
IBRACON e CVM?
a) 1 ano
b) 2 anos
c) 3 anos
d) 4 anos
e) 5 anos
Questes de Concursos

(Auditor/UFPR/2010) A reviso externa de qualidade, denominada de


reviso pelos pares, constitui-se em processo educacional, de
acompanhamento e controle, que visa alcanar desempenho profissional da
mais alta qualidade. A administrao do programa de reviso cabe ao Comit
Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade, que tem como
sigla:
a) CREA.
b) CRE.
c) CAPREQ.
d) CREQ.
e) CAPRE.
Questes de Concursos
(CVM - Analista de Mercado de Capitais/NCE-2008) - Os auditores independentes
devero se submeter reviso do seu controle de qualidade por outro auditor
independente, tambm registrado na Comisso de Valores Mobilirios. Esta reviso
dever:
(A) gerar relatrio a ser encaminhado ao auditor independente e CVM at 31 de maro
do ano seguinte em que se realizar a reviso.
(B) ter a observncia, por parte do responsvel pela reviso em relao ao auditor
revisado, das normas de independncia aprovadas pelo CFC.
(C) ser realizada exclusivamente por Auditor Independente Pessoa Jurdica, registrado
na Comisso de Valores Mobilirios.
(D) ter a substituio do auditor independente revisor determinada, se solicitado pelo
auditor revisado e acatado o pedido pelo IBRACON.
(E) ocorrer a cada trs anos, podendo ter o interstcio aumentado para quatro anos se o
relatrio de reviso classificar o controle de qualidade como elevado.
Questes de Concursos
(Analista CVM Normas Contbeis e Auditoria/Esaf/2010) Assinale
a opo cuja docncia no considerada como educao
profissional continuada, nos termos das normas do Conselho
Federal de Contabilidade CFC.
a) Cursos de ps-graduao strictu e lato sensu.
b) Seminrios, conferncias e painis.
c) Cursos de graduao em economia, administrao e/ou gesto
financeira.
d) Cursos certificados.
e) Programas de extenso.
Questes de Concursos
(3 Exame de Qualificao Tcnica Geral Auditoria/CFC 2005/Adaptada) A
comprovao de participao do Auditor Independente no Programa de
Educao Profissional Continuada, institudo pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC), deve ser feita ao:
a) Conselho Federal de Contabilidade, anualmente.
b) Conselho Regional de Contabilidade.
c) Conselho Federal de Contabilidade e Comisso de Valores Mobilirios,
anualmente.
d) Conselho Federal de Contabilidade e ao Conselho Regional de Contabilidade,
anualmente.
e) Comit de Pronunciamentos Contbeis
Questes de Concursos
(Analista CVM Normas Contbeis e Auditoria/Esaf/2010) Assinale
a opo cuja docncia no considerada como educao
profissional continuada, nos termos das normas do Conselho
Federal de Contabilidade CFC.
a) Cursos de ps-graduao strictu e lato sensu.
b) Seminrios, conferncias e painis.
c) Cursos de graduao em economia, administrao e/ou gesto
financeira.
d) Cursos certificados.
e) Programas de extenso.
Questes de Concursos

(3 Exame de Qualificao Tcnica Geral Auditoria/CFC 2005/Adaptada) A


comprovao de participao do Auditor Independente no Programa de
Educao Profissional Continuada, institudo pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC), deve ser feita ao:
a) Conselho Federal de Contabilidade, anualmente.
b) Conselho Regional de Contabilidade.
c) Conselho Federal de Contabilidade e Comisso de Valores Mobilirios,
anualmente.
d) Conselho Federal de Contabilidade e ao Conselho Regional de Contabilidade,
anualmente.
e) Comit de Pronunciamentos Contbeis
Questes de Concursos
(CVM - Analista Normas Contbeis e de Auditoria/ESAF-2010) Assinale
a opo cujo conhecimento no exigido no exame de qualificao
tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores
Independentes CNAI.
a) Legislao societria e normas do Conselho Federal de
Contabilidade.
b) Lngua Portuguesa aplicada.
c) tica profissional.
d) Legislao e normas dos rgos federais de controle.
e) Legislao profissional.
Questes de Concursos

(4 Exame de Qualificao Tcnica Geral Auditoria/CFC 2006) Para


atuar como Auditor independente necessrio ser contador:
a) Registrado na Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
b) Vinculado a uma empresa de Auditoria e com registro no Cadastro
Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal
de Contabilidade (CFC).
c) Graduado h mais de cinco anos em Cincias Contbeis.
d) Registrado em Conselho Regional de Contabilidade.
Documentao de Auditoria
(NBC TA 230)
Conceitos sobre Documentao de Auditoria
Documentao da Auditoria
Doutrinariamente, a documentao de
auditoria, tambm usualmente denominada
papis de trabalho, consiste no conjunto de
formulrios e documentos que contm as
informaes e apontamentos obtidos pelo
auditor durante o desenvolvimento dos
trabalhos.
Documentao da Auditoria
A documentao de auditoria possui papel
fundamental nos seguintes momentos:
Planejamento e na execuo da auditoria;
Revises de controle de qualidade do trabalho
executado; e
Monitoramento do cumprimento das normas de
auditoria e exigncias legais e regulamentares
aplicveis.
Documentao da Auditoria

A NBC TA 230 a principal norma que rene


as exigncias e consideraes sobre o tema.
Aborda os objetivos e os requisitos para
elaborao da documentao de auditoria e
montagem do arquivo final de auditoria.
Documentao da Auditoria
Quando da preparao da documentao de auditoria o auditor
dever levar em considerao alguns aspectos, dentre eles:
Tempestividade - O auditor deve preparar tempestivamente a
documentao de auditoria;
Confidencialidade - a documentao de auditoria propriedade da
firma de auditoria. Portanto, o auditor independente deve abster-se
de divulgar a terceiros detalhes e informaes; e
Objetividade a documentao de auditoria deve ser objetiva, de
forma que se entenda aonde o auditor pretende chegar. No se
deve divagar nas concluses e observaes obtidas e registradas na
documentao de auditoria no decorrer dos trabalhos;
Documentao da Auditoria
Limpeza - a documentao de auditoria deve ser limpa, de forma a no
prejudicar o seu entendimento. Excesso de informaes, tiques e
smbolos, pode evidenciar falta de planejamento, o que pode prejudicar o
entendimento do trabalho realizado;
Lgica- a documentao de auditoria deve ser elaborada de forma lgica
de raciocnio e na sequncia natural do objetivo a ser atingido. Essa
caracterstica favorece a reviso e entendimento do que foi executado
pelo auditor;
Completa - a documentao de auditoria deve ser completa por si s,
evitando assim que o revisor do trabalho de auditoria tenha que recorrer a
novas informaes para fundamentar o que foi executado pelo auditor;
Documentao da Auditoria
Conciso - a documentao de auditoria deve ser concisa, de forma que
todos a entenda sem a necessidade de explicaes por parte do
profissional que a elaborou. Qualquer pessoa com conhecimento razovel
de auditoria, e que no tenha participado dos trabalhos, deve ser capaz de
interpretar a maneira com que o mesmo foi conduzido e as concluses
obtidas; e
Rigor tcnico a documentao de auditoria deve ser elaborados
mediante extremo rigor tcnico. Uma das principais caractersticas da
tcnica da auditoria a sistematizao de seus procedimentos. Um maior
rigor tcnico na realizao dos trabalhos diminui a possibilidade da
ocorrncia de erros e falhas.
A boa documentao de auditoria adequadamente organizada e fornece
um registro do trabalho executado, a evidncia de auditoria obtida, os
julgamentos profissionais significativos aplicados e as concluses
alcanadas.
Classificao da DA quanto sua natureza
Doutrinariamente, a documentao de auditoria, pode ser classificada,
quanto sua natureza, em dois tipos: permanente e corrente.
A DA permanente contm informaes que sero utilizadas em mais de um
trabalho ou exerccio social. Estes papis possuem informaes importantes
e que sero utilizadas em bases recorrentes.
Os manuais de procedimentos internos da organizao auditada, o Estatuto
ou Contrato Social, o plano de contas, os documentos de planejamento de
longo prazo e os programas de auditoria padronizados utilizados na
auditoria so considerados exemplos de DA permanente.
A DA corrente utilizada somente para o trabalho em curso. O programa
de auditoria, as anotaes referentes ajustes e reclassificaes e os
questionrio de controles internos so exemplos de papis de trabalho
correntes.
Sigilo e Confidencialidade da Documentao
deno
O auditor independente Auditoria
deve divulgar a documentao de
auditoria, sob nenhuma circunstncia, salvo quando houver
obrigaes legais que o obrigue a faz-lo ou mediante ordem
judicial.
O auditor independente, sob pena de infringir o sigilo
profissional, somente deve divulgar aos demais terceiros
informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por
ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela
administrao da entidade com poderes para tanto, que
contenha, de forma clara e objetiva, os limites das informaes
a serem fornecidas.
Montagem do Arquivo Final e
Armazenamento
Montagem do Arquivo Final e Armazenamento
Um limite de tempo apropriado para concluir a montagem do
arquivo final de auditoria geralmente de 30 dias aps a
emisso do relatrio de auditoria, no podendo ultrapassar
60 dias aps a data do relatrio do auditor.
De outra forma, o perodo de reteno da documentao de
auditoria geralmente no inferior a cinco anos, a contar da
data do relatrio do auditor ou, se posterior, da data do
relatrio do auditor do grupo.
A documentao de auditoria serve para
vrias finalidades adicionais, que incluem:
Assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da auditoria;
Assistir aos membros da equipe de trabalho responsveis pela direo e
superviso do trabalho de auditoria e no cumprimento de suas
responsabilidades de reviso;
Permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho;
Manter um registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias
futuras;
Permitir a conduo de revises e inspees de controle de qualidade; e
Permitir a conduo de inspees externas em conformidade com as
exigncias legais, regulamentares e outras exigncias aplicveis.
Exemplos de documentao de auditoria
Programas de auditoria; incluem:
Anlises, clculos efetuados, descrio de situaes;
Memorandos de assuntos do trabalho;
Resumos de assuntos significativos;
Cartas de confirmao e representao;
Listas de verificao;
Correspondncias (inclusive correio eletrnico) referentes a
assuntos significativos.
Fraude e Erro
Distoro
Fraude e Erro
Fraude e Erro
Fraude e Erro

As distores nas demonstraes contbeis podem


originar-se de fraude ou erro.
O fator distintivo entre fraude e erro est no fato de ser
intencional ou no intencional a ao subjacente que
resulta em distoro nas demonstraes contbeis.
Fraude e Erro
O auditor est preocupado com a fraude que causa
distoro relevante nas demonstraes contbeis. Dois
tipos de distores intencionais so pertinentes para o
auditor distores decorrentes de informaes contbeis
fraudulentas e da apropriao indbita de ativos.
Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos,
identificar a ocorrncia de fraude, ele no estabelece
juridicamente se realmente ocorreu fraude.
Fraude e Erro

A principal responsabilidade pela preveno e deteco de


erros e fraude dos responsveis pela governana da
entidade e da sua administrao.
Questes de Concursos
(AFRE-SEFAZ/RS-FUNDATEC/2014) A elaborao e a adequada apresentao
das demonstraes contbeis, de acordo com as prticas contbeis
adotadas no Brasil, e com os controles internos que foram determinados
como necessrios para permitir a elaborao de demonstraes contbeis
livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou
erro, responsabilidade:
a) Dos auditores independentes.
b) Dos rgos reguladores.
c) Do conselho fiscal.
d) Da assemblia dos acionistas.
e) Da administrao da Companhia.
Questes de Concursos
Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos
com informaes e provas coligidas pelo auditor e que constituem a
evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. Indique,
entre as seguintes afirmativas, aquela que no se aplica aos papis de
trabalho.
A) Devem ser conservados em boa guarda pelo perodo de cinco anos a
partir da data da emisso do parecer a que serviram de fundamento.
B) Quando podem ser utilizados por mais de um perodo, so classificados
como 'permanentes'.
C) Arquivos mantidos em meios pticos ou magnticos no podem ser
classificados como papis de trabalho.
D) Devem conter informaes relativas ao planejamento da auditoria.
E) Podem ser padronizados ou no.
Questes de Concursos
Assinale, entre as opes abaixo, aquela que - luz da
interpretao do Conselho Federal de Contabilidade - no
caracterizada como fraude.
A) Registro de transaes sem comprovao.
B) Supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis.
C) Manipulao, falsificao ou alterao de registros ou
documentos, de modo a modificar os registros de ativos, passivos
ou resultados.
D) Aplicao de prticas contbeis indevidas.
E) Interpretao incorreta das normas contbeis.
Questes de Concursos

(Auditor/IBGE/Cesgranrio/2010) De conformidade com as Normas do


Conselho Federal de Contabilidade, a quem pertence a responsabilidade
primaria pela deteco de fraudes
a) Auditor
b) Perito
c) Administrao da empresa
d) IBRACON
e) Advogado da empresa
Questes de Concursos
(Tcnico de Controle Externo/TCM-PA/FCC/2010) Em relao a fraudes e
erros, correto afirmar:
a) Um exemplo de estrutura adequada de organizao da entidade
visando a prevenir fraudes e erros e a existncia de uma alta
rotatividade do pessoal-chave das reas financeira, contbil e de
auditoria interna.
b) Caso se descubra posteriormente que, durante o perodo coberto pelo
parecer do auditor, exista distoro relevante no refletida ou no
corrigida nas demonstraes contbeis, resultante de fraude e/ou
erro, este fato indica cabalmente que o auditor nao cumpriu as
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
c) Ao detectar fraudes e erros, o auditor tem a obrigao de
comunic-los a administrao da entidade e sugerir medidas
corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu
parecer, caso elas no sejam adotadas.
d) Fraude refere-se a ato no intencional de omisso ou
manipulao de transaes, adulterao de documentos,
registros e demonstraes contbeis.
e) O auditor pode ser responsabilizado pela preveno de
fraudes ou erros pela direo da entidade auditada.
Questes de Concursos
(AFC/Controladoria-Geral da Unio/ESAF/2012) Para o auditor
independente, os atos de omisso ou cometimento pela
entidade, intencionais ou no, contrrios s leis ou
regulamentos vigentes, so considerados:
a) Evidncia de auditoria.
b) Erro.
c) Fraude.
d) No conformidade.
e) Achado de auditoria.
Questes de Concursos

(Auditor Financeiro e Contbil/DER-RO/FUNCAB/2010) Nos termos da NBCTA


240 Responsabilidade do Auditor em Relao Fraude, no Contexto
da Auditoria de Demonstraes Contbeis, a principal responsabilidade pela
preveno e deteco da fraude :
a) do auditor interno.
b) do auditor independente.
c) dos responsveis pela governana da entidade.
d) do contador responsvel.
e) dos diretores.
Questes de Concursos

(Analista Judicirio/TRT-3/FCC/2005) O auditor, ao se deparar com registro


contbil efetuado na empresa auditada com interpretao incoerente com a
norma contbil, est diante de
a) uma fraude contbil por se tratar de ato no intencional.
b) um erro por se tratar de ato no intencional.
c) um erro por se tratar de ato intencional.
d) uma fraude por se tratar de fato praticado voluntariamente.
e) um erro por ter sido praticado manipulando o fato.
Questes de Concursos
(Auxiliar de Auditoria Interna/Agehab-GO/Fundao Souza Andrade/2010) A
principal finalidade da documentao de auditoria (papeis de trabalho) na
execuo dos trabalhos
a) subsidiar os procedimentos de controle adotados pelo auditor ao longo dos
trabalhos.
b) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos trabalhos.
c) estabelecer os critrios de seleo dos testes substantivos que sero
aplicados.
d) registrar as evidencias colhidas durante a execuo dos trabalhos.
e) atestar os indcios de existncia de fraudes, roubos e irregularidades
praticadas por terceiros contra a entidade.
Questes de Concursos

(Auditor de Controle Interno/Prefeitura de Mesquita/Bio-Rio/2012/Adaptada)


So exemplos de documentao de auditoria (papeis de trabalho) de natureza
permanente:
a) caixa e bancos;
b) estatuto social e manuais de procedimentos internos;
c) demonstraes financeiras e aplicaes financeiras;
d) imobilizado e intangvel;
e) receitas e despesas.
Questes de Concursos

(Auditor-Fiscal da Receita Municipal/Prefeitura de Armao dos Bzios-RJ/


FUNCAB/2012) Na documentao de auditoria, o registro dos procedimentos
especficos executados para corroborar as respostas da administrao as
indagaes do Auditor:
a) e uma evidencia do exerccio do ceticismo profissional do Auditor.
b) e desnecessrio: as respostas da administrao dispensam confirmaes.
c) e uma evidencia de retrabalho.
d) e uma evidencia de controle de qualidade.
e) e uma evidencia de procedimento de controle interno.
Risco de Auditoria
NBC TA Estrutura Conceitual
Trabalho de Assegurao

Assegurao razovel um nvel elevado de


segurana. Ele e conseguido quando o auditor obtm
evidencia de auditoria suficiente, adequada, relevante
e confivel para reduzir a um nvel aceitavelmente
baixo o risco de auditoria, que o de que o auditor
expresse uma opinio inadequada sobre uma amostra
quando as demonstraes contbeis (populao)
contiverem distoro relevante.
Risco de Auditoria

importante ressaltar que a assegurao


razovel no e um nvel absoluto de
segurana, uma vez que ha limitaes
inerentes em uma auditoria, as quais resultam
do fato de que a maioria das evidncias, que
do base e suporte a opinio do auditor,
persuasiva e no conclusiva.
Risco de Auditoria

A todo o momento o auditor ir estruturar problemas,


aferir riscos e incertezas, avaliar alternativas para coleta
de informaes e evidencias, tomar decises sobre
aspectos especficos da auditoria e avaliar as
conseqncias de suas decises.
Nesse sentido, o julgamento profissional necessrio, em
particular, nas decises sobre: materialidade e risco de
auditoria.
Risco de Auditoria
O planejamento da auditoria importante
para assegurar que o trabalho seja executado
de maneira eficiente e que o risco de auditoria
tenha sido reduzido a um nvel aceitavelmente
baixo.
Risco de Auditoria
Risco de Auditoria
Risco de Auditoria
Risco de Auditoria
Risco de Auditoria
O risco de distoro relevante o de que as
demonstraes contbeis contenham
distoro relevante antes da auditoria.
Consiste em dois componentes, descritos a
seguir: o risco inerente e o risco de controle.
Risco de Auditoria
a)O risco inerente, que a suscetibilidade de
uma afirmao a respeito de uma transao,
saldo contbil ou divulgao, a uma distoro
que possa ser relevante, individualmente ou
em conjunto com outras distores, antes da
considerao de quaisquer controles
relacionados; e
Risco de Auditoria
b) O risco de controle, que o risco de que uma
distoro que possa ocorrer em uma afirmao sobre
uma classe de transao, saldo contbil ou
divulgao e que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras
distores, no seja prevenida, detectada e corrigida
tempestivamente pelo controle interno da entidade.
Risco de Auditoria
O risco de deteco o de que os
procedimentos executados pelo auditor para
reduzir o risco de auditoria a um nvel
aceitavelmente baixo no detectem uma
distoro existente que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras
distores.
Risco de Auditoria
Questes de Concursos
(Auditor UNIFESP-VUNESP/2014) Na avaliao do auditor, o risco de que
uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao sobre uma classe de
transao, saldo contbil ou divulgao, e que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores, no seja
prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno
da entidade, considerado como risco
(A) de controle.
(B) inerente.
(C) de deteco.
(D) de distoro.
(E) de julgamento.
Questes de Concursos
(AFTE-SEFAZ/PE-FCC/2014) Contratado para realizar auditoria nas
demonstraes contbeis da empresa Queijos Coalho S/A, o auditor para
obter segurana razovel e reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo
aceitvel e possibilitar alcanar concluses razoveis e nelas basear a sua
opinio deve
(A) realizar a auditoria de acordo com os procedimentos definidos.
(B) avaliar o controle interno.
(C) elaborar os papeis de trabalho de acordo com os procedimentos de
auditoria.
(D) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
(E) planejar os trabalhos de auditoria tomando por base o resultado de
auditorias anteriores.
Questes de Concursos

(AFTE-SEFAZ/PE-FCC/2014) As demonstraes contbeis da empresa Ferro


Branco do Brasil S/A, relativas ao exerccio de 2012, apresentou distores
relevantes, e o auditor no detectando emitiu um relatrio contendo uma
opinio inadequada. Esta situao, de acordo com as normas de auditoria,
caracteriza
(A) risco de auditoria.
(B) despreparo do auditor.
(C) inadequao da evidncia de auditoria.
(D) inadequao na elaborao dos papis de trabalho.
(E) inadequao dos procedimentos de auditoria.
Questes de Concursos

(AFTM - So Jos do Rio Preto-VUNESP/2014) O risco de auditoria o risco de que


o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as
demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. uma funo dos
riscos de distoro relevante e do risco de deteco. O risco de distoro
relevante consiste em dois componentes, o risco inerente e o risco de
controle. Assim, em auditoria, o denominado risco inerente
(A) resulta de condies, eventos, circunstncias ou decises tomadas pela
administrao que possam afetar adversamente a entidade auditada.
(B) decorre de condies que indiquem incentivos ou presses para que a fraude
seja perpetrada.
Questes de Concursos
(C) a suscetibilidade de um saldo de uma conta ou uma classe de transao
apresentar uma distoro relevante no seu valor registrado nas
demonstraes contbeis.
(D) depende da eficcia dos controles internos da entidade, que devem ser
examinados pelo auditor por meio de testes adequados.
(E) no est relacionado com a natureza e a extenso dos procedimentos
aplicados pelo auditor nem com o planejamento ineficaz da auditoria.
Questes de Concursos
(Auditor Fundao Pro Sangue/FGV Projetos-2013) Quanto ao risco e relevncia em
auditoria, analise as afirmativas a seguir.
I. Risco a possibilidade de o auditor expressar uma opinio tecnicamente
inadequada sobre as demonstraes contbeis com distores relevantes.
II. O componente de risco de controle a possibilidade de ocorrncia de erros ou
irregularidades relevantes antes de conhecerse a eficcia dos sistemas de
controle, normalmente relacionado com a atividade operacional da entidade.
III. Para determinar o risco de auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle
da entidade, compreendendo, por exemplo, as polticas de pessoal e a segregao
de funes.
Questes de Concursos
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
(B) se somente a afirmativa II estiver correta.
(C) se somente a afirmativa III estiver correta.
(D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(E) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas
Questes de Concursos

(Auditor-Fiscal/SEFAZ-RJ/FGV/2011) Em consonncia com o Conselho Federal


de Contabilidade, indique se o enunciado e correto.
O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da
auditoria. Isso porque a interpretao das exigncias ticas e profissionais
relevantes, das normas de auditoria e as decises informadas requeridas
ao longo de toda a auditoria no podem ser feitas sem a aplicao do
conhecimento e experincia relevantes para os fatos e circunstancias. O
julgamento profissional no necessrio, em particular, nas decises
sobre materialidade e risco de auditoria.
( ) certo
( ) errado
Questes de Concursos
(Analista de Normas Contbeis e de Auditoria/CVM/ESAF/2010) Segundo as
normas de auditoria vigentes, risco de auditoria pode ser caracterizado como:
a) o risco de haver insuficincia de informaes sobre determinada transao
nas demonstraes contbeis sem que o auditor possa perceber.
b) possibilidade de ser o trabalho do auditor inviabilizado pela inexistncia
de informaes confiveis para o trabalho.
c) o risco de o Controle Interno no ter detectado a tempo uma falha que leva
a entidade a elaborar demonstraes contbeis distorcidas.
d) o risco de o auditor expressar uma opinio de auditoria inadequada, quando as
demonstraes contbeis contiverem distoro relevante.
e) possibilidade de o auditor emitir parecer sem ressalvas, quando distores
relevantes nas demonstraes contbeis forem intencionalmente encobertas.
Questes de Concursos
(Analista Superior Auditor/Infraero/FCC/2011) A circunstancia de que os
procedimentos executados pelo auditor, a fim de reduzir o risco de
auditoria a um nvel aceitavelmente baixo, no acusem uma distoro
existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com
outras distores, e denominado risco
a) de contingncias.
b) operacional.
c) inerente.
d) substantivo.
e) de deteco.
Questes de Concursos
(Analista Judicirio/Contadoria/TRF-1/FCC/2011) O risco de
auditoria uma funo dos riscos de
a) deteco e de controle acionrio.
b) fraude e de formao profissional.
c) materialidade e de independncia profissional.
d) julgamento e de confidencialidade.
e) distoro relevante e de deteco.
Questes de Concursos
(Analista Superior Auditor/Infraero/FCC/2011) A possibilidade de que o
auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as
demonstraes contbeis contiverem distoro relevante denomina-se
a) casualidade de distoro.
b) incidente de relevncia.
c) erro in loco.
d) risco de auditoria.
e) fato externo.
Amostragem em Auditoria
Amostragem

A evidncia de auditoria suficiente, adequada, relevante e


confivel pode ser obtida por meio de:
Seleo e exame de todos os itens (exame de 100%) -
Censo;
Exame de itens especficos; e
Exame de amostra representativa de itens de uma
populao Amostragem em Auditoria.
Amostragem

A NBC TA 530 se aplica quando o auditor


independente DECIDE usar amostragem na
execuo de procedimentos de auditoria.
Amostragem

O objetivo da NBC TA 530 proporcionar base razovel para


que o auditor possa concluir adequadamente a respeito de
uma determinada populao.
O exame de amostra representativa de itens da populao
(amostragem) apropriado para chegar a uma concluso
sobre todo um conjunto de dados (populao).
A deciso do auditor sobre qual abordagem usar depender
das circunstncias.
Amostragem

A amostra selecionada pelo auditor deve ser


representativa da populao, caso o mesmo
busque minimizar o risco de emitir uma
opinio errada ou inadequada.
Para isso a amostra deve ter tamanho
suficiente e ser selecionada na populao
acertada.
Amostragem

O exame de todos os itens de determinada populao, por


ocasio do desenvolvimento de um trabalho de auditoria,
causa alguns inconvenientes.
Por exemplo, caso o auditor examinasse todos os lanamentos
contbeis, alm do alto custo do servio de auditoria
executado, a opinio do auditor no teria utilidade, devido ao
fato de que provavelmente seria emitida com muito atraso.
A tempestividade da informao produzida pelo trabalho de
auditoria seria prejudicada.
Amostragem

A amostragem em auditoria a aplicao de


procedimentos de auditoria pelo auditor em menos
de 100% dos itens que compem o saldo de uma
conta ou classe de transaes, para permitir que o
mesmo obtenha e avalie a evidncia de auditoria
sobre algumas caractersticas dos itens selecionados,
para formar, ou ajudar a formar, uma concluso
sobre a populao.
Amostragem

A amostragem a utilizao e o exame de


uma parte do todo (populao), denominada
de amostra, a qual expressa a mesma
realidade se fosse examinado todo o universo
(populao).
Exame em menos de 100% dos itens
Amostragem
Amostragem
Amostragem

Porque usar a Amostragem?

Porque o auditor tem a necessidade de um


modo eficiente e eficaz de chegar a um
julgamento sobre a populao que grande
demais para ser examinada por completo.
Risco de Amostragem
Risco de Amostragem
O risco de amostragem o risco de que a concluso do
auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda
a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.
a possibilidade da concluso ou opinio formada pelo
auditor a respeito da amostra no representar com
fidedignidade a populao.
Quanto menor o risco de amostragem maior deve ser o
tamanho da amostra.
Tipos de Amostragem

O auditor pode empregar tcnicas de amostragem


estatsticas ou no estatsticas. Na amostragem estatstica
aplicam-se procedimentos com base em leis da
probabilidade e regras estatsticas.
Por sua vez, na amostragem no estatstica, o auditor faz
prevalecer sua experincia, seu julgamento profissional e
critrios subjetivos aliados ao conhecimento que o mesmo
j possui sobre a empresa.
Amostragem Estatstica

Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de modo


que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de
ser selecionada. Poder ocorrer de duas formas:
A amostra selecionada aleatoriamente. Isso significa que todos os itens
da populao tm chance conhecida e estatisticamente apropriada de
serem selecionados; e
possvel fazer uma projeo matemtica ou estatstica dos resultados.
Pode-se usar a teoria das probabilidades para avaliar os resultados das
amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem.
Amostragem Estatstica
O emprego da amostragem estatstica recomendvel
quando os itens da populao apresentem caractersticas
homogneas.
Nessa modalidade o julgamento do auditor quantificado e
o tamanho da amostra determinado com base na teoria da
probabilidade.
Amostragem Estatstica
Critrios de seleo rigorosamente definidos;
No permitida a subjetividade;
Determinao matematicamente do tamanho da
amostra em funo do nvel de confiana estipulado.
Amostragem Estatstica

Critrio de extrao da amostra - Estatstica (populao com


caractersticas homogneas; Julgamento do auditor
quantificado) ou no estatstica (julgamento do auditor no
quantificado).
Tamanho da amostra a ser testada depende dos seguintes
fatores: Nvel de confiana; distoro tolervel ($$); Taxa
tolervel de desvio (%).
Amostragem Estatstica

Confiana o nvel de risco aceitvel (risco e deteco) de que


o teste no produzir resultados precisos. necessrio um
nvel de confiana alto (resultado de uma amostra grande) ou
mais baixo (resultante de uma amostra menor)? Um nvel de
confiana de 95% indica que existe um risco de que 5 dos 100
testes realizados produzam resultados imprecisos.
Nvel de confiana alto - amostra grande.
Nvel de confiana baixo - amostra pequena.
Amostragem Estatstica

Distoro tolervel ($$) - utilizado para testes de detalhes


(afirmaes); Quanto mais alto o nvel de distoro tolervel
determinado, menor ser o tamanho da amostra. Quanto
mais baixo o nvel de distoro tolervel, maior ser o
tamanho da amostra. A amostragem aqui por unidade
monetria.
Taxa tolervel de desvio (%) - utilizado para testes de controle,
verificao de procedimentos de controle interno.
Mtodos utilizados para selecionar amostras

Seleo aleatria ou randmica aplicada por meio de


geradores de nmeros aleatrios como, por exemplo, tabelas
de nmeros aleatrios.
Assegura que todos os itens da populao ou do estrato fixado
tenham idntica possibilidade de serem escolhidos.
Mtodos utilizados para selecionar amostras
Seleo sistemtica aquela em que a seleo de itens e
procedida de maneira que haja sempre um intervalo constante
entre cada item selecionado, seja a seleo feita diretamente da
populao a ser testada, ou por estratos dentro da mesma.
A quantidade de unidades de amostragem e dividida pelo
tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem.
Se este for, por exemplo, 50, e, apos determinar um ponto de
inicio dentro das primeiras 50 unidades de amostragem, toda
50 unidade de amostragem seguinte ser selecionada.
Mtodos utilizados para selecionar amostras

Seleo ao acaso Seleo casual pode ser uma alternativa para a seleo,
desde que o auditor tente extrair uma amostra representativa da
populao, sem inteno de incluir ou excluir unidades especificas.
Ele seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada. Embora
nenhuma tcnica estruturada seja usada, o auditor, ainda assim, evitaria
qualquer tendenciosidade ou previsibilidade consciente e, desse modo,
procuraria se assegurar de que todos os itens da populao tem uma
mesma chance de seleo.
A seleo ao acaso no apropriada quando se usa a amostragem
estatstica.
Seleo de amostra para testes de detalhes
Seleo de amostra para testes de detalhes
O processo de seleo de amostra para testes de detalhes inclui
os seguintes passos:
A remoo da populao de itens de valor alto e itens-chave;
O clculo do intervalo de amostragem;
A seleo de um ponto de partida aleatrio para a seleo do
primeiro item; e
A seleo do tamanho da amostra.
Clculo do intervalo de amostragem (IA)
A frmula a seguinte:
Intervalo de amostragem = Materialidade para
execuo de uma auditoria (distoro tolervel)
Fator de confiana
Calcular o tamanho da amostra (TA)

Os tamanhos das amostras para a


amostragem por unidade monetria de itens
representativos so, geralmente,
determinados pela formula a seguir:
Tamanho da Amostra (TA) = Populao a ser
testada Intervalo de amostragem
Exemplo

Um teste cujo objetivo assegurar a existncia de contas a receber, por meio da


seleo de uma amostra de saldos de contas a receber e do envio de cartas de
confirmao. O risco de existncia de distoro relevante no nvel das afirmaes
alto. A populao a ser testada seria os saldos de contas a receber no final do
perodo. O valor monetrio da populao $177.000. Os itens especficos
sujeitos a avaliao em separado e que devero ser retirados da populao
corresponde a $38.000. A segurana obtida por meio dos testes de controle
aplicados nenhuma. O nvel de confiana a ser utilizado e 95%. A
materialidade para execuo de auditoria $15.000 e, por fim, no ha desvios
previstos para a amostra. Calcule o intervalo de amostragem e o tamanho da
amostra.
Exemplo

IA = Materialidade para execuo de uma auditoria (distoro tolervel) Fator


de confiana
O nvel de confiana 95% corresponde ao fator de confiana 3,0.
IA = 15.000/3,0 = $ 5.000
TA = Populao a ser testada Intervalo de amostragem.
A populao a ser testada e 177.000 38000 = $ 139.000
TA = $ 139.000/$ 5.000 = 28
Portanto, sero selecionados para a amostra 28 itens.
Seleo de amostra para testes de controle
O processo de seleo de amostra para testes de controle inclui alguns passos,
como:
Determinar o objetivo do procedimento e a evidncia que ele fornecer em
relao as afirmaes que fundamentam os atributos do controle a serem
testados;
Selecionar a populao de itens apropriada para alcanar o objetivo do teste;
Determinar o menor tamanho de amostra necessrio para fornecer o nvel de
segurana necessrio. Tal nvel poderia ser moderado ou alto; e
Todos os itens da populao devem ter a mesma chance de serem
selecionados.
Calcular o tamanho da amostra (TA)
O tamanho das amostras e determinado como
apresentado a seguir.
Tamanho da Amostra (TA) = Fator de confiana
Taxa tolervel de desvio.
Exemplo

Como exemplo, para testar a efetividade operacional dos controles com


confiana mnima sobre outro trabalho executado, e freqentemente usado
um nvel de confiana de 90% (fator de confiana relacionado = 2,3).
A taxa tolervel de desvio mxima poderia ser 10%. O menor tamanho da
amostra, nesse caso, seria 23, calculado como segue:
Fator de confiana (2,3) Taxa tolervel de desvio (0,1) = Tamanho da
amostra 23.
Amostragem No Estatstica ou Por Julgamento
Pela amostragem no estatstica, o julgamento do auditor
usado para selecionar os itens da amostra. uma abordagem
que no tem as caractersticas descritas anteriormente para a
amostragem estatstica.
importante que o auditor selecione uma amostra
representativa, de modo a evitar tendenciosidade, mediante
a escolha de itens da amostra que tenham caractersticas
tpicas da populao.
Questes de Concursos

(AFTM - So Jos do Rio Preto-VUNESP/2014) Em relao amostragem na


auditoria, correto afirmar que
(A) a amostragem deve ser sempre efetuada com nmeros aleatrios, para
evitar que o auditor utilize critrios prprios para a seleo dos itens a
serem auditados.
(B) quanto maior o nvel de distoro tolervel aceito nos testes substantivos,
maior deve ser o tamanho da amostra, para que a eficcia e a eficincia do
trabalho do auditor sejam alcanadas.
(C) na determinao do tamanho da amostra, um nvel de confiana de 95%
indica que em noventa e cinco (95) vezes o resultado ser impreciso e em
cinco (5) vezes, o resultado ser preciso.
Questes de Concursos
(...)
(D) o risco da amostragem o risco de que a concluso atingida com base na
amostra seja igual ao da concluso que seria obtida com base no exame
da populao como um todo.
(E) a combinao de uma amostragem estratificada para os itens de maior
valor nos procedimentos (testes) substantivos combinada com a
amostragem aleatria para os itens de menor valor geralmente um
procedimento eficaz, pois permite uma cobertura maior em termos de
valor e um tamanho de amostra menor.
Questes de Concursos
(Auditor Fundao Pro Sangue/FGV Projetos-2013) O mtodo de seleo de
amostras em que a quantidade de unidades de amostragem na populao
dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem
uma seleo
(A) aleatria.
(B) sistemtica.
(C) ao acaso.
(D) de bloco.
(E) de unidade monetria.
Questes de Concursos
(Indita) O art. 14 do Decreto-Lei n. 200, de 25 de fevereiro de 1967, dispe, em relao
ao controle, que o trabalho administrativo ser racionalizado mediante simplificao
de processos e supresso de controles que se evidenciarem como puramente formais
ou cujo custo seja evidentemente superior ao risco. A referida racionalizao tambm
tem como objetivo a correta realizao do trabalho ao considerar o custo/benefcio,
no sentido de tornar o trabalho vivel. Como medida de racionalizao dos trabalhos
em auditoria, podemos citar o seguinte procedimento
a) anlise do sistema de controle interno do cliente
b) avaliao prvia do cliente
c) concordncia com os termos do trabalho
d) utilizao de amostragem representativa
e) a formao da opinio com base em evidncias
Questes de Concursos
(Indita) A deciso dos auditores de utilizar o procedimento de amostragem,
parte de alguns motivos, EXCETO
a) adquirir ou ampliar o conhecimento da natureza do saldo de uma conta ou
transao.
b) entender, de forma mais precisa, o projeto e funcionamento do sistema
contbil .
c) entender o funcionamento do sistema de controle interno.
d) concluir a respeito de uma dada populao significativa no mbito contbil.
e) busca da formao da opinio, mesmo se for necessrio analisar todos os
itens de uma populao.
Questes de Concursos
(PREFEITURA MUNICIPAL DE CAMAARI- Auditor Interno- AOCP 2010) Assinale a alternativa
que NO apresenta caractersticas do termo amostragem estatstica.
(A) o planejamento e a seleo da amostra de auditoria, onde sero aplicados
procedimentos de auditoria para analise de seus resultados, propiciando evidencias
suficientes e apropriadas.
(B) Apropriao dos procedimentos de auditoria sobre uma parte da totalidade dos itens que
compem o saldo de uma conta.
(C) a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto,
denominado universo ou populao.
(D) aquela em que a amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os
resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da
probabilidade.
(E) por julgamento aquela em que a amostra determinada pelo auditor utilizando sua
experincia, critrio e conhecimento da entidade.
Questes de Concursos
(4 Exame de Qualificao Tcnica Geral Auditoria/CFC 2006) A amostragem a
utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto,
denominado universo ou populao, por meio do exame de uma parte deste conjunto
denominado amostra. Analise as informaes abaixo e indique qual a alternativa
incorreta:
a) No planejamento da amostra de auditoria, o auditor deve considerar os objetivos
especficos a serem atingidos e os procedimentos de auditoria que tm maior
probabilidade de atingir esses objetivos.
b) A amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra
determinada pelo auditor, utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da
entidade.
c) Seleo aleatria ou randmica a que assegura que todos os itens da populao ou
extrato fixado tenham idntica possibilidade de serem escolhidos.
d) O exame da totalidade das operaes de uma entidade denomina-se amostragem de
auditoria.
Questes de Concursos

(3 Exame de Qualificao Tcnica Geral Auditoria/CFC 2005) A amostragem de


auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria com base em testes. Ainda
com relao amostragem de auditoria, podemos dizer que:
a) A amostragem uma tcnica apropriada apenas para os testes substantivos.
b) O Auditor Independente dever trabalhar com mtodo estatstico na execuo de
seus trabalhos.
c) Ao adotar um mtodo estatstico ou no-estatstico, o Auditor Independente deve
projetar e selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa amostra
procedimentos de auditoria e avaliar os resultados.
d) Numa primeira auditoria, prefervel o uso de amostragem no-estatstica,
considerando a experincia do Auditor Independente, pois os resultados sero
mais confiveis.
Questes de Concursos
(Auditor Financeiro e Contbil/DER/RO/FUNCAB/2010) A NBC TA 530 Amostragem
em Auditoria, explicita que h riscos de amostragem e outros no resultantes da
amostragem. Conforme determina a referida norma, qual das opes a seguir
descreve, corretamente, o risco de amostragem?
(A) o risco que pode levar a apenas um tipo de concluso, uma opinio de auditoria
no apropriada decorrente do teste de controles, no qual os controles so
considerados mais eficazes do que realmente so.
(B) o risco que pode levar a apenas um tipo de concluso, uma opinio de auditoria
no apropriada decorrente do teste de detalhes, no qual no seja identificada
distoro relevante, quando, na verdade, ela existe.
(C) o risco que pode afetar a eficcia da auditoria, contudo improvvel que leve o
auditor a emitir uma opinio de auditoria inapropriada.
Questes de Concursos
(...)
(D) o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse
ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento
de auditoria.
(E) o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer
razo que no seja relacionada ao risco inerente.
Questes de Concursos
(AFRFB/ESAF/2012) Considerando que o auditor estabeleceu um grau de
confiana de 95% para a amostra e que determinou uma taxa tolervel de
desvio de 5%, o nmero de itens a serem testados
a) 19.
b) 05.
c) 60.
d) 30.
e) 10.
Questes de Concursos
(Analista de Gesto/Auditoria/Fhemig/Fundep/2010) O risco de que o
auditor conclua, com base em testes substantivos, que no existe erro
relevante em um processo auditado quando, na realidade, ele existe deve
ser classificado como:
a) Risco de Amostragem.
b) Risco Inerente.
c) Risco Operacional.
d) Risco de Controle.
PLANEJAMENTO E EXECUO DOS
TRABALHOS
Questes de Concursos
Caracterizam-se como objetivos do Planejamento da
Auditoria, exceto:
A) propor alteraes na estrutura da entidade auditada.
B) definir a forma de diviso de tarefas entre os membros da
equipe de auditoria.
C) estimar os prazos necessrios para a realizao dos
trabalhos.
D) identificar os problemas potenciais da entidade.
E) identificar a legislao e os normativos aplicveis
entidade.
Programa de auditoria
O programa de auditoria o plano detalhado de ao, voltado
para orientar e controlar a execuo dos procedimentos da
auditoria.
Descreve uma srie de procedimentos de exames a serem
aplicados, com a finalidade de permitir a obteno de
evidncias adequadas que possibilitem formar uma opinio.
Resposta aos Riscos - Evidncias de Auditoria
O termo evidncia vem do latim evidentia e significa a certeza ou segurana,
a evidncia que se obtm sobre um fato por meio de observao, no
comportando dvida quanto a sua verdade ou falsidade.

Nos trabalhos de auditoria a busca dessa segurana, nem sempre absoluta,


importante para se chegar a uma concluso adequada na qual o parecer de
auditoria ir se basear.

A busca dessa segurana representa o cerne do desenvolvimento dos trabalhos


de auditoria, uma vez que uma constatao ou achado de auditoria
condiciona-se a garantia de sua veracidade.
Evidncias de Auditoria

Denomina-se evidncia a prova que a


auditoria necessita obter, um conjunto de
fatos comprovados por meio dos trabalhos
realizados, que serviro como base para as
concluses do auditor materializadas no
relatrio de auditoria.
Evidncias de Auditoria
Evidncias dotadas dos seguintes requisitos:
Suficincia o volume da evidncia deve ser convincente e em
quantidade suficiente para convencer o auditor quanto a correo ou
incorreo de uma afirmao;
Adequabilidade - a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto
, a sua relevncia e confiabilidade necessrias para suportar as
concluses em que se fundamenta a opinio do auditor;
Relevncia - trata da ligao lgica ou influncia sobre a finalidade do
procedimento de auditoria e, quando apropriado, a afirmao em
considerao. A relevncia das informaes a serem utilizadas como
evidncia de auditoria pode ser afetada pela direo do teste realizado; e
Confiabilidade consiste na capacidade da evidncia em fornecer
informaes convincentes e objetivas sobre o objeto da auditoria.
Evidncias de Auditoria

De acordo com a NBC TA 500 o objetivo do auditor


definir e executar procedimentos de auditoria
que permitam a obteno de evidncia de auditoria
apropriada e suficiente e que lhe possibilitem
formar concluses razoveis para fundamentar a
sua opinio materializada no relatrio de auditoria.
Evidncias de Auditoria

Os auditores gastam a maior parte do tempo


disponvel para os trabalhos obtendo e avaliando
evidncias a respeito de afirmaes constantes das
demonstraes contbeis.
Normalmente as evidncias so obtidas mediante a
combinao de testes de controle e testes
substantivos.
Evidncias de Auditoria

importante mencionar que a evidncia de auditoria abrange


informaes que suportam e corroboram as afirmaes
constantes das demonstraes contbeis ou qualquer
informao que contradiga tais afirmaes. Alm disso, em
alguns casos, a ausncia de informaes como, por exemplo,
a recusa da administrao em fornecer uma representao
solicitada utilizada pelo auditor e, portanto, tambm
constitui evidncia de auditoria.
Fontes das evidncias

A evidncia de auditoria pode ser proveniente de duas fontes:


interna ou externa.
Em relao a fonte informao interna, a evidncia
fornecida pela prpria entidade auditada, sendo menos
confivel que a proveniente de fora da organizao auditada.
Na fonte de informao externa, a origem da evidncia de
auditoria fora da entidade auditada, sendo mais confivel
que as informaes obtidas internamente.
Natureza das evidncias
Quanto natureza da informao a evidncia de auditoria classificada em fsica,
documental, testemunhal, analtica e corroborativa, conforme a seguir:

Fsica obtida pela observao direta do auditor acerca das atividades executadas,
dos documentos, dos registros e dos fatos relacionados com os objetivos dos
trabalhos. Deve ser documentada por meio de fotografias, memorandos, grficos,
filmagens, etc;
Documental o tipo mais comum de evidncia, sendo originada de documentos
produzidos internamente ou externamente, tais como registros contratos, relatrios,
cartas, recibos, etc;
Testemunhal obtida por meio de entrevistas ou por meio de questionrios
aplicados dentro e fora da entidade auditada;
Analtica inclui clculos, comparaes e anlise de outras evidncias; e
Corroborativa consiste na confirmao de terceiros acerca de informaes
relevantes, permitindo ao auditor chegar a concluses por intermdio do raciocnio,
servindo para fortalecer ou apoiar a confiabilidade da evidncia de auditoria.
Requisitos, fontes de informao e natureza da evidncia
de auditoria
Evidncia de auditoria adequada e suficiente

A suficincia e adequao da evidncia de


auditoria esto inter-relacionadas.
A suficincia a medida da quantidade de
evidncia de auditoria.
O conceito est relacionado ao aspecto
quantitativo das provas obtidas.
Suficincia e adequao da evidncia de
auditoria
Evidncia de auditoria adequada e suficiente

A quantidade da evidncia de auditoria necessria


afetada pela avaliao pelo auditor dos riscos de
distoro relevante (quanto mais elevados os riscos
avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida
mais evidncia de auditoria) e tambm pela
qualidade da evidncia de auditoria obtida (quanto
maior a qualidade, menos evidncia pode ser
exigida).
Generalizaes sobre a confiabilidade da evidncia
Embora reconhecendo que podem existir excees, as seguintes generalizaes sobre a
confiabilidade da evidncia de auditoria podem ser teis:
A confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de fontes
independentes, de fora da entidade;
A confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente maior quando os controles
relacionados, incluindo os controles sobre sua elaborao e manuteno, impostos pela
entidade, so efetivos;
A evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor como, por exemplo, a observao
da aplicao de um controle mais confivel do que a evidncia de auditoria obtida
indiretamente ou por inferncia;
A evidncia de auditoria em forma de documentos, em papel, mdia eletrnica ou de outro
tipo, mais confivel do que a evidncia obtida verbalmente. Por exemplo, uma ata de
reunio elaborada tempestivamente mais confivel do que uma representao verbal
subsequente dos assuntos discutidos; e
A evidncia de auditoria fornecida por documentos originais mais confivel do que a
evidncia de auditoria fornecida por fotocpias, fac-smiles ou por documentos que foram
filmados, digitalizados ou transpostos de outra maneira para forma eletrnica, cuja
confiabilidade pode depender dos controles sobre sua elaborao e manuteno.
Procedimentos de auditoria para
obteno de evidncias

Os procedimentos de auditoria representam um conjunto de


tcnicas que o auditor utiliza para colher as evidncias sobre as
informaes das demonstraes financeiras.
De acordo com a NBC TA 500, o auditor deve definir e executar
procedimentos de auditoria que sejam apropriados s
circunstncias, com o objetivo de obter evidncia de auditoria
suficiente, adequada, relevante e confivel.
Obteno de evidncia de auditoria

A evidncia de auditoria necessria para a formao de concluses para


fundamentar a opinio do auditor conseguida pela execuo de:
- procedimentos para entendimento do cliente de auditoria;
- procedimentos relacionados com a avaliao de riscos de distoro; e
- procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem:
1. Testes de controles, quando exigidos pelas normas de auditoria ou
quando o auditor assim escolher; e
2. Procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes e procedimentos
analticos substantivos.
Testes de Detalhes
Inspeo Envolve o exame de registros ou documentos,
internos ou externos, em forma de papel, em forma
eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um
ativo.
A inspeo visual utilizada para certificar-se da real existncia
de um item do ativo denomina-se inspeo fsica,
relacionando-se com estoques, imobilizado e outros itens que
necessitem de comprovao visual.
Testes de Detalhes
Observao Consiste no exame de processo ou
procedimento executado por outros como, por exemplo, a
observao pelo auditor da contagem do estoque pelos
empregados da entidade ou da execuo de algumas
atividades de controle.
A observao limitada ao ponto no tempo em que a mesma
ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado poder afetar
a maneira como o processo ou procedimento executado.
Testes de Detalhes
Confirmao externa Representa a evidncia de auditoria
obtida pelo auditor por meio de resposta de terceiro (a parte
que confirma), em forma escrita, eletrnica ou em outra
mdia.
A evidncia de auditoria na forma de confirmaes externas,
recebidas diretamente pelo auditor das partes que
confirmam, pode ser mais confivel que a evidncia gerada
internamente pela entidade.
Tipos de Confirmao externa
Testes de Detalhes
Infere-se que uma informao obtida externamente possui
mais credibilidade que uma informao interna. Contudo, as
confirmaes externas no precisam se restringir apenas a
saldos contbeis.
Por exemplo, o auditor pode solicitar a confirmao de termos
de contratos e transaes da entidade com terceiros ou ativos
em poder de terceiros.
Testes de Detalhes
Reclculo Consiste na verificao da
exatido matemtica de documentos ou
registros. O reclculo pode ser realizado
manual ou eletronicamente.
Testes de Detalhes
Reexecuo Envolve a execuo
independente pelo auditor de procedimentos
ou controles que foram originalmente
realizados como parte do controle interno da
entidade.
Testes de Detalhes
Indagao Consiste na busca de informaes junto a pessoas com
conhecimento dentro ou fora da entidade.
utilizada extensamente em toda a auditoria.
Podem incluir desde indagaes escritas formais (questionrios) at
indagaes orais informais (entrevistas).
A avaliao das respostas s indagaes parte integrante do processo de
indagao. As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor
informaes no obtidas anteriormente ou evidncia de auditoria
comprobatria.
Procedimentos Analticos Substantivos
So procedimentos relacionados com
esclarecimentos de variaes, flutuaes e
comportamentos considerados anormais de
determinada conta, evento ou transao que
sejam inconsistentes com outras informaes
relevantes ou que se desviem
significativamente dos valores previstos.
Questes de Concursos
Em atendimento aos objetivos da atividade de auditoria, o Auditor dever realizar, na extenso julgada
necessria, os testes ou provas adequados nas circunstncias, para obter elementos para
sustentar a emisso de seu parecer, que possam permitir chegar a um grau razovel de
convencimento da realidade dos fatos e situaes observados, da veracidade da documentao
examinada, da consistncia da contabilizao dos fatos e fidedignidade das informaes e
registros gerenciais para fundamentar, solidamente, sua opinio qualitativamente aceitvel que
fundamente, de forma objetiva, suas recomendaes e concluses. A validade do seu julgamento
depende, portanto, diretamente da qualidade das suas:
A) evidncias.
B) amostragens.
C) tcnicas de auditoria.
D) concluses objetivas, coerentes com o assunto enfocado, e ressalvas oportunas condizentes com os
itens que expressam claramente o erro ou impropriedade detectada.
E) avaliaes acerca da extenso das providncias adotadas pelo rgo/entidade.
Questes de Concursos
(Profissional Bsico/Contabilidade-BNDES/CESGRANRIO-2011) O objetivo do auditor
independente (externo) consiste na emisso de opinio fundamentada nas demonstraes
financeiras auditadas. Para tal, torna-se necessrio que se realizem testes que lhe permitam
formar essa opinio. O entendimento tcnico-conceitual de teste em auditoria :
(A) comprovao feita no local, que dever fornecer auditoria a formao de opinio quanto
existncia dos objetos examinados.
(B) processo realizado pelo auditor que lhe permite fazer a reunio de elementos comprobatrios.
(C) exame em profundidade da matria auditada consubstanciado em documentos e anlise da
informao detida.
(D) obteno de declarao formal de pessoas independentes companhia que est sendo
auditada.
(E) verificao detalhada utilizada para a constatao da veracidade das informaes contbeis.
Questes de Concursos

(Contador Jr./Auditoria Interna-Transpetro/CESGRANRIO-2011) Os procedimentos da


Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de
observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter
subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes
administrao da entidade. Na aplicao dos testes de observncia, devem ser
considerados os seguintes procedimentos:
(A) exame, vistoria, indagao e certificao
(B) exame, inspeo, vistoria e certificao
(C) investigao, arbitramento, mensurao e avaliao
(D) inspeo, observao, investigao e confirmao
(E) observao, vistoria, indagao e confirmao
Questes de Concursos
(Contador Jr./Auditoria Interna-Transpetro/CESGRANRIO-2011) Os procedimentos
efetivos e relevantes de Auditoria so:
(A) contagem fsica, circularizao, avaliao de valores e certificao de documentos
(B) contagem fsica, confirmao com terceiros, conferncia de clculos e inspeo de
documentos
(C) planejamento, organizao dos papis de trabalho, reviso analtica e investigao
(D) avaliao quantitativa, verificao de documentos, avaliao do controle interno e
circularizao
(E) circularizao, organizao dos papis de trabalho, conferncia de clculos e
certificao de documentos
Formao da Opinio
Formao da Opinio
Formao da Opinio
A NBC TA 700 trata:
da formao da opinio sobre as
Demonstraes Contbeis;
das formas de opinio;
dos relatrios produzidos; e
das Informaes suplementares produzidas
Definies
Relatrio de Auditoria- a nova expresso
utilizada nas novas normas de auditoria para
se referir ao produto final emitido pelo
auditor independente em decorrncia da
auditoria independente das demonstraes
contbeis.
Anteriormente era denominado Parecer
Definies

Opinio a concluso apresentada no


relatrio de auditoria, podendo ser
modificada ou no modificada.
O terceiro requisito da NBC TA 700 est
relacionado com a emisso do relatrio de
auditoria POR ESCRITO.
Estrutura atual do Relatrio

O relatrio que antes era apresentado em trs pargrafos, passa


a ser apresentado de acordo com o seguinte formato e
sees:
-Pargrafo Introdutrio;
-Responsabilidade da Administrao;
-Responsabilidade do Auditor;
-Opinio; e
-Outras responsabilidades do Relatrio.
Pargrafo Introdutrio deve:
Identificar a Entidade;
Afirmar que as DC foram auditadas;
Identificar o ttulo de cada DC auditada;
Fazer um resumo das principais prticas contbeis
utilizadas e notas explicativas;
Especificar a data e o perodo de cada demonstrao
contbil examinada.
Responsabilidade da Administrao
Demonstraes contbeis; e
Controle Interno.
Esse pargrafo inclui a afirmao das
responsabilidades da administrao pela
adequada apresentao das DC.
Responsabilidade da Auditoria
Objetivo do pargrafo - distinguir bem a responsabilidade do
auditor em relao a responsabilidade da administrao. Os
seguintes temas so abordados:
- Planejamento do trabalho para atingir o objetivo da auditoria;
- Observao de Exigncias ticas;
- Obteno de evidncias por meio de procedimentos para a
formao da opinio.
Responsabilidade da Auditoria
Deve indicar tambm que avaliou e exerceu
julgamento sobre os seguintes itens:
- Riscos de distores relevantes;
- Controles internos da entidade;
- Apresentao adequada das DC;
- Avaliao das prticas contbeis; e
- Avaliao da razoabilidade das estimativas.
Formao da Opinio
Opinio no modificada ou sem modificaes a opinio
expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstraes
contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de
acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
A opinio modificada compreende opinio com ressalva, adversa
ou absteno de opinio.
Opinio No Modificada
RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES
SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS
Examinamos as demonstraes contbeis da Companhia
C.Vale - Cooperativa Agroindustrial, que compreendem o
balano patrimonial em 31 de dezembro de 2011 e as
respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do
patrimnio lquido e dos fluxos de caixa para o exerccio findo
naquela data, assim como o resumo das principais prticas
contbeis e demais notas explicativas.
RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES
SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS
Responsabilidade da Administrao sobre as demonstraes contbeis
A Administrao da Companhia responsvel pela elaborao e
adequada apresentao dessas demonstraes contbeis de acordo com
as prticas contbeis adotadas no Brasil e pelos controles internos que
ela determinou como necessrios para permitir a elaborao de
demonstraes contbeis livres de distoro relevante,
independentemente se causada por fraude ou erro.
RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES
SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS
Responsabilidade do auditor
Nossa responsabilidade a de expressar uma
opinio sobre essas demonstraes contbeis
com base em nossa auditoria, conduzida de
acordo com as normas brasileiras e
internacionais de auditoria.
RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES
SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS
Opinio
Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas
apresentam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira da C.Vale -
Cooperativa Agroindustrial em 31 de Dezembro de 2011, o
desempenho de suas operaes e os seus fluxos de caixa para
o exerccio findo naquela data, de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil.
Opinio modificada
O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio de
auditoria de acordo se concluir, com base em evidncia de
auditoria obtida, que as demonstraes contbeis tomadas
em conjunto apresentam distores relevantes; ou no
conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
para concluir se as demonstraes contbeis tomadas em
conjunto no apresentam distores relevantes.
Opinio modificada
A opinio modificada compreende relatrio
com ressalva, com opinio adversa ou com
absteno de opinio.
Opinio modificada
Opinio Tipo de Relatrio

Com
ressalva

Modificada Adverso

Absteno
de opinio
OPINIO COM RESSALVA
O auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando:

a) tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente,


conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis;
ou
OPINIO COM RESSALVA

b) no consegue obter evidncia apropriada e


suficiente de auditoria para suportar sua opinio,
mas conclui que os possveis efeitos de
distores no detectadas, se houver, sobre as
demonstraes contbeis poderiam ser
relevantes, mas no generalizados.
Opinio com Ressalva
Opinio com ressalva
Em nossa opinio, EXCETO pela falta de apresentao das informaes
requeridas pela Circular SUSEP n 410/10, as demonstraes contbeis
consolidadas acima referidas apresentam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira do Grupo Federal
de Seguros em 31 de dezembro de 2011, o desempenho de suas operaes
e os seus fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil, aplicveis s entidades
supervisionadas pela Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP.
OPINIO ADVERSA

O auditor deve expressar uma opinio adversa


quando, tendo obtido evidncia de auditoria
apropriada e suficiente, conclui que as
distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes e generalizadas para as
demonstraes contbeis.
Opinio adversa
Opinio adversa
Em nossa opinio, devido relevncia dos assuntos
descritos,as Demonstraes Contbeis no apresentam
adequadamente a posio Patrimonial e Financeira da
CALEWAN, em 31 de Dezembro de 2011. Em resumo vrios
elementos colocam em dvida a capacidade financeira da
CALEWAN uma vez que o patrimnio lquido est negativo
desde 2009 e a situao econmica piora ano aps ano.
ABSTENO DE OPINIO

O auditor deve abster-se de expressar uma


opinio quando no consegue obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente para suportar
sua opinio e conclui que os possveis efeitos de
distores no detectadas, se houver, sobre as
demonstraes contbeis poderiam ser
relevantes e generalizadas.
Absteno da Opinio
Opinio
Devido a relevncia dos procedimentos omitidos, a
extenso do nosso exame no foi suficiente para nos
possibilitar expressar, e, por isso, no expressamos
opinio sobre as demonstraes contveis da
CALEWAN S.A., em 31 de dezembro de 2011.
PARGRAFO DE NFASE
Se o auditor considera necessrio chamar a ateno dos
usurios para um assunto apresentado ou divulgado nas
demonstraes contbeis que, segundo seu julgamento,
tem tal importncia e fundamental para o
entendimento pelos usurios das demonstraes
contbeis, ele deve incluir pargrafo de nfase no
relatrio, desde que tenha obtido evidncia de auditoria
suficiente e apropriada, de que no houve distoro
relevante do assunto nas demonstraes contbeis.
Exemplos de circunstncias em que pode haver
pargrafo de nfase
existncia de incerteza relativa ao desfecho futuro de litgio
excepcional ou ao regulatria;
aplicao antecipada (quando permitido) de nova norma
contbil (por exemplo, nova prtica contbil introduzida pelo
CFC) com efeito disseminado de forma generalizada nas
demonstraes contbeis, antes da sua data de vigncia;
grande catstrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito
significativo sobre a posio patrimonial e financeira da
entidade.
PARGRAFO DE NFASE

Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase,


a opinio do auditor permanece sem
modificaes.
PARGRAFO DE NFASE
A incluso de pargrafo de nfase no relatrio
no afeta a opinio do auditor. Um pargrafo
de nfase no substitui a expresso pelo
auditor de uma opinio com ressalva, adversa,
ou absteno de opinio, quando exigido
pelas circunstncias de trabalho de auditoria
especfico.
PARGRAFO DE OUTROS ASSUNTOS

Se o auditor considera necessrio comunicar outro assunto,


no apresentado nem divulgado nas demonstraes contbeis,
e que de acordo com seu julgamento relevante para o
entendimento, pelos usurios, da auditoria, da
responsabilidade do auditor ou do relatrio de auditoria, ele
deve faz-lo em um pargrafo no relatrio de auditoria, com o
ttulo Outros assuntos.
Situaes que levam o auditor a emitir opinio em
formato diferente do relatrio padro
a) limite no escopo do exame;
b) parte do exame efetuado por outros auditores independentes;
c) as demonstraes financeiras no esto de acordo com os
princpios fundamentais de contabilidade;
d) exposies informativas inadequadas;
e) falta de uniformidade na aplicao dos princpios contbeis; e
f) incertezas quanto ao efeito de eventos futuros.
Questes de Concursos

Quando o Auditor Independente verificar a existncia de efeitos que,


isolada ou conjugadamente, forem de tal relevncia que
comprometam o conjunto das demonstraes contbeis, deve emitir
parecer
A) com absteno de opinio por limitao na extenso.
B) adverso.
C) sem ressalva.
D) com ressalva.
E) com absteno de opinio por incertezas.
AUDITORIA INTERNA
Conceitos sobre Auditoria Interna
De acordo com a NBC TI 01(Da Auditoria Interna), o trabalho
de auditoria interna compreende a realizao dos exames,
anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes,
estruturados e sistemticos para a avaliao da integridade,
eficcia, eficincia e economicidade dos processos, da
adequao dos sistemas de informaes e de controles
internos integrados ao ambiente.
Auditoria interna
Caractersticas:
Unidade independente;
Exerce as atividades de avaliao e consultoria;
Assessora a administrao da entidade;
Visa agregar valor organizao;
Busca a melhoria das operaes, processos internos, dos
controles internos, do gerenciamento dos riscos e da
governana corporativa.
Auditoria interna

Busca:
O conhecimento da gesto da organizao;
O conhecimento dos aspectos contbeis; e
O conhecimento do mercado e do ambiente.
VANTAGEM COMPETITIVA
Atividades da Auditoria Interna
Criar valor para a organizao;
Vigiar o funcionamento e a efetividade do sistema de controle interno em nvel contbil,
operacional;
Participar do processo de desenho dos controles internos e de outros processos
administrativos relevantes;
Formular um plano anual de auditoria baseado nos objetivos organizacionais;
Apoiar o gerenciamento de riscos;
Analisar a vulnerabilidade dos controles (Atua como ponto de Controle);
Melhorar constantemente as prticas da organizao, satisfazendo as necessidades do
negcio;
Revisar o cumprimento de leis e regulamentos aplicveis;
Criar instrues sobre como os processos devem operar; e
Atuar como um exterminador ao detectar erros e fraudes.
Pilares da Auditoria Interna
Passos da Auditoria Interna
Competncias Necessrias (AI)
Comunicao;
Construo de relaes;
Confidencialidade;
Negociao e soluo de conflitos;
Capacidade de identificao e soluo de problemas;
Adaptao as mudanas das leis;
Habilidades organizacionais; e
Liderana e trabalho em equipe.
Processo da Auditoria Interna
Definio de Objetivos;
Conhecimento do negcio, processos e CI inerente;
Definio dos recursos disponveis;
Organizar equipe de trabalho;
Definir atribuies do Revisor e meios de contato com a equipe;
Definir a estratgia geral, plano e programa de auditoria para cada rea objeto da
anlise;
Definir os papis de trabalho padronizados que facilitaro o trabalho a ser
realizado;
Definir as entrevistas preliminares;
Avaliar os sistemas de controle Interno;
Estimar os nveis de materialidade; e
Elaborar os relatrios e respectivas sugestes.
Tipos de Trabalho em AI
Auditoria Operacional;
Auditoria Contbil;
Auditoria de avaliao da gesto;
Auditoria de sistemas;
Auditoria Ambiental;
Monitoramento de SCI;
Auditoria de Conformidade; e
Auditoria baseada em Riscos.
Concluso e Opinio
Concluso e Opinio :
Por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios
ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer
de seu trabalho.
Objetividade e imparcialidade, de forma a expressar,
claramente, suas concluses, recomendaes e providncias
a serem tomadas pela administrao da entidade.
Concluso e Opinio

O relatrio da auditoria interna deve abordar, no mnimo, os


seguintes aspectos:
I - o objetivo e a extenso dos trabalhos;
II - a metodologia adotada;
III - os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua
extenso;
IV - eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria;
V - a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas;
VI - os riscos associados aos fatos constatados; e
VII - as concluses e as recomendaes resultantes dos fatos
constatados.
Concluso e Opinio
A auditoria interna deve avaliar a necessidade
de emisso de relatrio parcial, na hiptese
de constatar impropriedades/irregularidades/
ilegalidades que necessitem de providncias
imediatas da administrao da entidade, e
que no possam aguardar o final dos exames.
Principais diferenas entre o auditor
interno e o auditor externo
Auditoria interna e Governana

A auditoria interna assume um papel de


extrema importncia no contexto da
governana corporativa.
Melhores Prticas e Iniciativas Associadas a
Governana Corporativa.
Monitoramento do CI e Ambiente de
Controle de forma contnua.
Provvel utilizao do trabalho dos
auditores internos

A funo de auditoria interna da


entidade auditada adequada e
relevante para a auditoria
independente.
Provvel utilizao do trabalho dos
auditores
Independentemente do grau de internos
autonomia e de objetividade
da funo de auditoria interna, tal funo no independente
da entidade, como exigido do auditor independente;
provvel que a funo de auditoria interna seja relevante
para o auditor independente se a natureza, as
responsabilidades e a atividade de auditoria interna estiverem
relacionadas com as demonstraes contbeis da entidade e
Controles Internos.
Provvel utilizao do trabalho dos
Auditores Internos - Fatores
Provvel utilizao do trabalho dos
auditores internos
O auditor independente assume integral
responsabilidade pela opinio expressa por
ocasio da realizao do trabalho de
auditoria e essa responsabilidade no
reduzida pela utilizao do trabalho feito
pelos auditores internos.
Documentao de Auditoria

De acordo com o disposto na NBC TI 01, o papel de trabalho ou


documentao de auditoria um documento que dever ser
elaborado em meio fsico ou eletrnico, devendo ser organizados
e arquivado de forma sistemtica e racional, sendo a sua
utilizao imprescindvel para o registro dos fatos, informaes e
provas, obtidos no curso da auditoria, a fim de evidenciar os
exames realizados e fornecer subsdios para as diversas aes e
recomendaes.
Documentao de Auditoria
Os auditores internos devem obter informaes relevantes
para respaldar suas concluses e recomendaes.
Relevante aquela informao que agrega valor ao produto
da auditoria e serve para explicar adequadamente as
concluses.
Devem ser estabelecidas regras para elaborao, reteno e
coerncia aos requisitos legais.
Documentao de Auditoria

Objetivos:
Facilitar a reviso dos trabalhos assim como a verificao do
desempenho dos auditores;
Documentar o cumprimento dos objetivos da auditoria;
Clarear concluses e recomendaes;
Facilitar a avaliao da qualidade do trabalho de auditoria realizado;
Proteger a organizao no caso de problemas legais; e
Assegurar o cumprimento das normas de auditoria interna.
Auditoria Interna - Resumo

As auditorias interna e externa so consideradas pilares importantes para a


consecuo dos objetivos organizacionais;
Ambas possuem reas com similaridades e diferenas;
Auditoria Interna: Foco na gesto de riscos, controles internos efetivos para
o cumprimento dos objetivos organizacionais, cumprimento de leis e
regulamentos e governana corporativa;
Auditoria externa: aspectos contbeis;
A auditoria interna pode ser considerada como uma extenso da auditoria
externa, desde que facilite o trabalho da auditoria externa e, ainda, que o
auditor externo confie no trabalho do auditor interno.
Auditoria Interna - Resumo
A auditoria interna considerada boa prtica de governana corporativa;
O principal objetivo da auditoria interna prevenir a alta administrao
dos riscos que podem afetar a operao da organizao, e promover boas
prticas de gesto que agreguem valor a organizao, assim como
eficincia e rentabilidade;
Um dos objetivo da auditoria interna seria dar suporte a organizao a
respeito do exame, avaliao e monitoramento dos sistemas contbil e de
controle interno.
As atividades da auditoria interna incluem atividades financeiras e
operacionais: Produo, processos internos, sistemas, recursos humanos,
vendas, controles internos e gesto de risco.
Auditoria Interna - Resumo
A auditoria interna deve estar alinhada ao planejamento organizacional, seja de
curto ou longo prazo.
A auditoria interna deve estar alerta quanto s mudanas e riscos que podem
retardar ou atrapalhar o cumprimento dos objetivos organizacionais;
Os auditores internos devem verificar a integridade da informao financeira e
operacional produzida, assim como todos os mtodos e medidas utilizadas para
garantir de forma razovel que essa informao seja adequada para a tomada de
deciso;
A auditoria interna deve verificar a eficincia no uso dos recursos e os
mecanismos e procedimentos existentes para a salvaguarda de ativos, assim
como evitar perdas.
Questes de Concursos
(Auditor Financeiro e Contbil/DER/RO/FUNCAB/2010) De acordo com a NBC TA610 Utilizao do
Trabalho de Auditoria Interna, correto afirmar a respeito da auditoria interna que:
(A) os objetivos da funo de auditoria interna no so determinados pela administrao, so definidos
exclusivamente pelos rgos de classe, devendo ser supervisionados pelos responsveis pela
governana.
(B) os objetivos da funo de auditoria interna e de auditoria independente so diferentes, assim como os
meios utilizados pela auditoria interna e pelo auditor independente para alcanar seus respectivos
objetivos.
(C) os objetivos das funes de auditoria interna variam amplamente e dependem do tamanho e da estrutura
da entidade e dos requerimentos da administrao e, quando aplicvel, dos responsveis pela
governana.
(D) as atividades da funo de auditoria interna devem incluir o monitoramento do controle interno, a
reviso dos controles, anlises de desempenho, auditoria de gesto e recomendao de melhorias em
sua operao.
(E) as atividades da funo de auditoria interna devem incluir a reviso das atividades operacionais, a gesto
de risco, a reviso da conformidade com leis e regulamentos e o atendimento de demandas dos
responsveis pela governana.
Questes de Concursos
Em relao auditoria interna pode-se afirmar que,
A) com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio avaliar a
economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo de controle,
independente do valor.
B) sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por ela criadas em
sua plenitude.
C) deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes para que sejam
feitas as correes ou melhorias necessrias.
D) seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver quaisquer
indcios ou constataes dever informar a administrao, de forma reservada e por
escrito.
E) sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes realizadas, sem ter
como objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de suas
atribuies.
Questes de Concursos
Preencha a lacuna com a expresso adequada. A ___________________
compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A) Auditoria Independente.
B) Auditoria Governamental.
C) Tcnica de amostragem em Auditoria.
D) Auditoria Externa.
E) Auditoria Interna.
CONTROLE INTERNO
PRESSES SOFRIDAS PELA
ORGANIZAO

EXPECTATIVA DO CLIENTE
PROCESSO
Um processo um grupo de atividades realizadas numa
seqncia lgica com o objetivo de produzir um bem
ou um servio que tem valor para um grupo especfico
de clientes. (Hammer e Champy, 1994)
As organizaes so uma teia de processos;
A misso colocada em prtica por meio dos processos;
Os processos refletem como as organizaes funcionam; e
Os processos so responsveis pela criao de valor.
Mapeamento e modelagem de
processos

O mapeamento tambm auxilia a organizao a enxergar


claramente os pontos fortes, os RISCOS e os pontos que
precisam ser melhorados tais como: complexidade na
operao, reduo de custos, gargalos, atividades
redundantes, tarefas de baixo valor agregado, retrabalhos,
excesso de documentao e aprovaes.
Alm disso uma excelente forma de melhorar o
entendimento sobre o processo e aumentar o
desempenho.
PROCESSO
Risco

O risco o grau de incerteza que se tem em


relao a um evento. tudo aquilo que foge ao
planejamento. Entende-se como uma variao
ao que foi inicialmente planejado, a
possibilidade de que algo no venha a dar certo
devido ocorrncia de no conformidades.
Risco

O risco resulta de condies, eventos,


circunstncias, aes ou falta de aes
significativas que possam afetar adversamente
a capacidade da entidade de alcanar seus
objetivos.
Risco

A organizao deve formular uma estratgia


decidindo sobre as atividades de controle
interno necessrias para atenuar os riscos e
alcanar os objetivos relacionados com as suas
operaes e o cumprimento das leis e
regulamentos da forma mais eficiente e eficaz.
Sistema de Controle Interno
Controle Interno - Categoria de Objetivos
Categorias de Objetivos - Conformidade
Um exemplo de prtica de controle interno o
estabelecimento de formulrio "check-list" para verificar se
um processo da rea de pessoal apresenta todas as peas
que deveria. Esse formulrio indica o que precisa existir e o
funcionrio/servidor responsvel pelo processo tem, ao
mesmo tempo, um roteiro e uma forma de conferncia.
Objetivo = conformidade com leis e regulamentos.
CONTROLE: Evoluo
CONTROLE INTERNO

"Controle interno administrativo o conjunto de


atividades, planos, rotinas, mtodos e procedimentos
interligados, estabelecidos com vistas a assegurar que
os objetivos das unidades e entidades da
administrao pblica sejam alcanados, de forma
confivel e concreta, evidenciando eventuais desvios
ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos
fixados pelo Poder Pblico.
IN 01/2001
CONTROLE INTERNO
"O Controle Interno compreende o plano de organizao e
todos os mtodos e medidas adotadas na empresa para
salvaguardar seus ativos, verificar a exatido e fidelidade dos
dados contbeis, desenvolver a eficincia nas operaes e
estimular o seguimento das polticas executivas prescritas.

Fonte: Comit de Procedimentos de Auditoria do Instituto Americano de


Contadores Pblicos Certificados
CONTROLE INTERNO
"O conjunto de atividades, planos, mtodos e
procedimentos interligados utilizado com vistas a
assegurar que o objetivo dos rgos e entidades
da administrao pblica sejam alcanados, de
forma confivel e concreta, evidenciando
eventuais desvios ao longo da gesto, at a
consecuo dos objetivos fixados pelo Poder
Pblico.Fonte: Instruo Normativa n. 16, de 20.12.91, do Departamento de Tesouro Nacional
CONTROLE INTERNO
"Qualquer ao tomada pela administrao (assim
compreendida tanto a Alta Administrao como os nveis
gerenciais apropriados) para aumentar a probabilidade que os
objetivos e metas estabelecidos sejam atingidos. A Alta
Administrao e a gerncia planejam, organizam, dirigem e
controlam o desempenho de maneira a possibilitar com
razovel certeza essa realizao.
Fonte: IIA Brasil
CONTROLE INTERNO

Questo:
O Controle Interno refere-se apenas aos aspectos diretamente
relacionados s funes de contabilidade e finanas?
Auditoria Contbil cumprimento de leis e regulamentos, proteo de
ativos e integridade dos registros;
Auditoria de desempenho garantir de forma razovel a eficincia,
eficcia, efetividade, assim como a congruncia de objetivos.
Auditoria de conformidade Cumprimento de leis e regulamentos.
CONTROLE INTERNO - Fatores
CONTROLE INTERNO

Com base nos fatores acima expostos, podemos definir


CONTROLE INTERNO como sendo o conjunto de polticas
estratgicas e operacionais, procedimentos e definies
de estrutura organizacional, operado por pessoas
capacitadas, e que visam salvaguardar os ativos da
empresa, assegurar a fidedignidade das informaes
contbeis e gerenciais e estimular a eficincia operacional.
CONTROLE INTERNO
O controle interno representa em uma organizao o conjunto de
procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de
proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar
a administrao na conduo ordenada dos negcios da
empresa.
Os dois primeiros objetivos representam controles contbeis e o
ltimo controles administrativos.
ENTENDIMENTO DO CONTROLE INTERNO DA
ENTIDADE
O auditor deve efetuar o estudo e a
avaliao do sistema contbil e de
controles internos da entidade,
como base para determinar a
natureza, oportunidade e extenso
da aplicao dos procedimentos de
auditoria.
ENTENDIMENTO DO CONTROLE INTERNO DA
ENTIDADE
O controle interno o processo planejado,
implementado e mantido pelos responsveis da
governana, administrao e outros funcionrios para
fornecer segurana razovel quanto realizao dos
objetivos da entidade no que se refere confiabilidade
dos relatrios financeiros, efetividade e eficincia das
operaes e conformidade com leis e regulamentos
aplicveis.
ENTENDIMENTO DO CONTROLE INTERNO DA
ENTIDADE
O controle interno, no importa o quo efetivo, pode fornecer
entidade apenas segurana razovel quanto ao cumprimento dos
objetivos de demonstraes contbeis da entidade.
A probabilidade de seu cumprimento afetada por limitaes
inerentes do controle interno. Estas incluem os pressupostos de
que o julgamento humano falho e de que rupturas no controle
interno podem ocorrer por erro humano.
ENTENDIMENTO DO CONTROLE INTERNO DA
ENTIDADE
Adicionalmente, os controles podem ser burlados pelo conluio de
duas ou mais pessoas ou podem ser indevidamente burlados
pela administrao.
A diviso do controle interno nos cinco componentes a seguir
fornece uma estrutura til para que os auditores considerem
como diferentes aspectos do controle interno da entidade podem
afetar a auditoria:
ENTENDIMENTO DO CONTROLE INTERNO DA
ENTIDADE
(a) o ambiente de controle (comunicao e aplicao de
integridade e valores ticos, compromisso com a
competncia, participao dos responsveis pela
governana, atribuio de autoridade e
responsabilidade, polticas e prticas de recursos
humanos, etc.);
(b) o processo de avaliao de risco da entidade;
ENTENDIMENTO DO CONTROLE INTERNO DA
ENTIDADE
(c) o sistema de informao, inclusive os
processos relacionados de negcio relevantes
para os relatrios financeiros e a comunicao;

(d) atividades de controle; e

(e) monitoramento de controles.


ATIVIDADES DE CONTROLE
As atividades de controle so as polticas e procedimentos que
ajudam a assegurar que as orientaes da administrao sejam
executadas.
As atividades de controle, sejam em sistemas de TI, sejam
manuais, tm vrios objetivos e so aplicadas em vrios nveis
organizacionais e funcionais.
Exemplos de atividades de controle especficas:
ATIVIDADES DE CONTROLE
autorizao;
revises de desempenho;
processamento de informaes;
controles fsicos; e
segregao de funes.
CONTROLES CONTBEIS
So exemplos de controles contbeis:

a) sistemas de conferncia, aprovao e autorizao;

b) segregao de funes (pessoas que tm acesso aos registros


contbeis no podem custodiar ativos da empresa);

c) controles fsicos sobre ativos; e

a) auditoria interna.
CONTROLES ADMINISTRATIVOS
So exemplos de controles administrativos:
a) anlises estatsticas de lucratividade por linha de produtos;
b) controle de qualidade;
c) treinamento de pessoal;
d) estudos de tempos e movimentos;
e) anlise das variaes entre os valores orados e os
incorridos;e
f) controle dos compromissos assumidos mas ainda no
realizados economicamente.
CONTROLE INTERNO
O objetivo principal do auditor externo ou independente emitir
uma opinio sobre as demonstraes financeiras auditadas.
ogo, o auditor deve somente avaliar os controles relacionados com
estas demonstraes, que so, no caso, os controles contbeis.

Evidentemente, se algum controle administrativo tiver influncia


nos relatrios da contabilidade, o auditor deve considerar
tambm a possibilidade de avali-lo.
CONTROLE INTERNO
O auditor independente executa os seguintes passos na avaliao
do controle interno:
a) levanta o sistema de controle;
b) verifica se o sistema levantado o que est sendo seguido na
prtica;
c) avalia a possibilidade de o sistema revelar, de imediato, erros e
irregularidades; e
d) determina tipo, data e volume dos procedimentos de auditoria.
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DO
CONTROLE CONTBIL
Responsabilidade;
Rotinas internas;
Acesso aos ativos;
Segregao de funes;
Confronto dos ativos com os registros;
Amarraes do sistema;
Auditoria Interna;
Custo do controle x benefcios; e
Limitaes do controle interno.
RESPONSABILIDADE
As atribuies dos funcionrios ou setores internos devem ser claramente
definidas e limitadas, de preferncia por escrito, mediante o
estabelecimento de manuais internos de organizao.

Finalidades:
assegurar que todos os procedimentos de controle sejam executados;
detectar erros e irregularidades; e
apurar as responsabilidades por eventuais omisses na realizao das
transaes da empresa.
ROTINAS INTERNAS
A empresa deve definir no manual de organizao todas as suas
rotinas internas. Essas rotinas compreendem:

padronizao de formulrios internos e externos;


instrues para o preenchimento e destinao dos
formulrios;
execuo dos procedimentos internos de controle;
descrio dos procedimentos internos dos diversos setores da
empresa.
ACESSO AOS ATIVOS
A empresa deve limitar o acesso dos funcionrios a seus ativos e
estabelecer controles fsicos sobre estes. O acesso aos ativos da
empresa representa:
manuseio de numerrio recebido antes de ser depositado em
conta corrente bancria;
emisso de cheque;
manuseio de cheques assinados;
manuseio de envelopes de dinheiro de salrios;
custdia de ativos (dinheiro em caixa, cautelas de ttulos,
estoques, imobilizado, etc.).
ACESSO AOS ATIVOS
So exemplos de controles fsicos sobre ativos:
local fechado para o caixa;
guarda de ttulos em cofre;
instalaes totalmente cercadas; e
revista de funcionrios e visitantes, por ocasio da sada.
O acesso aos ativos pode ser realizado de forma direta
(fisicamente) ou indireta, por meio da preparao de
documentos que autorizam sua movimentao.
SEGREGAO DE FUNES
Consiste em estabelecer que uma mesma pessoa no pode ter
acesso aos ativos e aos registros contbeis, devido ao fato de
essas funes serem incompatveis dentro do sistema de
controle interno.
Exemplo:
Caso o funcionrio tivesse acesso aos ativos e registros
contbeis, ele poderia desviar fisicamente o ativo e baix-lo
contabilmente como despesa, o que levaria a ocultar
permanentemente essa transao.
CONFRONTO DOS ATIVOS COM OS
REGISTROS
A empresa deve estabelecer procedimentos de forma que seus
ativos, sob a responsabilidade de alguns funcionrios, sejam
periodicamente confrontados com os registros da
contabilidade.
O objetivo deste procedimento detectar desfalque de bens ou
at mesmo o registro contbil inadequado de ativos.
Exemplos desse confronto:
contagem de caixa e comparao com o saldo do razo geral;
CONFRONTO DOS ATIVOS COM OS REGISTROS
contagem fsica de ttulos e comparao com o saldo da conta
de investimentos do razo geral;
conciliaes bancrias (reconciliao, em determinada data-
base, do saldo da conta corrente bancria segundo o razo da
contabilidade, com o saldo do extrato gerado pelo banco);
inventrio fsico dos bens do estoque e do ativo imobilizado,
confronto com os registros individuais e comparao do
somatrio dos saldos desses registros com o saldo da
respectiva conta do razo geral.
CONFRONTO DOS ATIVOS COM OS REGISTROS
Se a empresa no adota o procedimento em questo, torna-se
possvel ao funcionrio custodiante apoderar-se
indevidamente do ativo sem que esse fato seja descoberto
por muito tempo.
Por bvio, esse procedimento deve ser efetuado por funcionrios
que no tm acesso aos ativos, j que o funcionrio
custodiante poderia desviar o bem e informar administrao
da empresa que os ativos existentes concordam com os
registros contbeis.
AMARRAES DO SISTEMA
O sistema de controle interno deve ser concebido de maneira que
sejam registradas apenas as transaes autorizadas, por seus
valores corretos e dentro do perodo de competncia.

Este fato exige uma srie de providncias, tais como:


conferncia independente do registro das transaes
contbeis;

conferncia independente dos clculos;


AMARRAES DO SISTEMA
conferncia da classificao contbil de todos os registros
finais por um contador experiente;

estabelecimento de controles sequenciais sobre as compras e


vendas, de forma a assegurar que essas transaes sejam
contabilizadas na poca devida; e

as rotinas internas de controle devem ser determinadas de


modo que uma rea controle a outra.
CUSTOS DO CONTROLE X BENEFCIOS
O custo do controle interno no deve exceder aos benefcios que
dele se espera obter.
Isso quer dizer que os controles mais sofisticados (normalmente
mais onerosos) devem ser estabelecidos para transaes de
valores relevantes, enquanto os controles menos rgidos devem
ser implantados para as transaes menos importantes.
LIMITAES DO CONTROLE INTERNO
As limitaes do controle interno esto principalmente
relacionadas a:

a) conluio de funcionrios na apropriao de bens da empresa;

b) funcionrios no instrudos adequadamente com relao s


normas internas; e

c) funcionrios negligentes na execuo de suas tarefas dirias.


Controles Internos nas diferentes reas da organizao
Vendas:
Controle numrico de comprovantes de vendas (faturas) utilizados;
Cotejo do total das vendas registradas com o total dos comprovantes de vendas (faturas);
Cotejo entre o total de pedidos e faturas emitidas, com o objetivo de verificar atraso na entrega
de mercadorias;
Inventrio fsico de estoque e investigao das diferenas encontradas;
Cotejo entre o total das faturas emitidas pelo Departamento de Vendas e total das sadas do
inventrio;
Conciliao entre o total de vendas a prazo (faturas) com o escriturado no razo da conta clientes;
Analise dos antecedentes do cliente;
Controle sobre o processo de entrega das mercadorias por setor independente, que dever
verificar os dados do cliente, preos, condies da venda, etc; e
Segregao entre as funes de processamentos dos pedidos (contabilizao) e expedio das
mercadorias para entrega.
Controles Internos nas diferentes reas da organizao
Compras:
Verificar se todas as ordens de compra foram autorizadas por autoridade
competente;
Verificar se ocorre processo de cotao com pelo menos trs preos para
emisso de ordem de compra;
Reviso do processo de liquidao e contabilizao por funcionrio
competente;
Para emisso de ordens de compra utilizar guias numeradas, evitando
duplicaes;
Definir responsabilidades pela guarda da documentao inerente as compras;
Restringir o acesso as ordens de compra; e
Comparar faturas recebidas com as respectivas ordens de compra.
Controles Internos nas diferentes reas da organizao
Pagamento:
Definio de competncias e a documentao requerida para
autorizao dos pagamentos;
Documentao e arquivo das autorizaes de pagamento;
Revisar exaustivamente as documentaes que do respaldo aos
pagamentos;
Documentar e arquivar adequadamente cada processo de
pagamento.
Controles Internos nas diferentes reas da organizao
Custdia de ativos:
Documentar assunes e responsabilidades pela custdia;
Limitar o acesso aos ativos;
Medidas de segurana contra incndio;
Medidas de segurana contra fatores climticos;
Medidas de segurana contra fatores inerentes ao transcurso do
tempo;
Medidas de segurana contra manejo inadequado dos ativos;
Controles Internos nas diferentes reas da organizao
Custdia de ativos:
Contratao de seguro;
Obrigar o tesoureiro a sair de frias regularmente;
Segregar as funes de guarda fsica e registros contbeis;
Documentar adequadamente todos os movimentos;
Controle sobre talonrio de cheques;
Emisso de cheques cruzados com a assinatura de dois colaboradores;
Acordar com o banco a confirmao previa de pagamentos a partir de
determinado valor;
Comprovar frequentemente a existncia fsica de ativos.
Questes de Concursos
objetivo do controle interno, exceto:
A) a preciso e a confiabilidade dos relatrios
contbeis.
B) a salvaguarda do patrimnio da empresa.
C) o estmulo eficincia operacional.
D) a unificao das responsabilidades.
E) aderncia s polticas existentes.
Questes de Concursos
Como conjunto de regras, diretrizes e sistemas, os princpios de Controle
Interno Administrativo visam ao atingimento, entre outros, dos seguintes
objetivos especficos, exceto:
A) Segregao de funes.
B) Delegao de poderes.
C) Controle sobre as transaes.
D) Poltica salarial diferenciada para os auditores.
E) Aderncia a diretrizes e normas legais.
Questes de Concursos

(Auditor Pref. Niteri 2008) Dentre os princpios fundamentais dos controles


contbeis, aquele que estabelece que as atribuies dos funcionrios da
organizao devem ser claramente definidas atravs de manuais internos,
:
A) acesso aos ativos.
B) amarraes do sistema.
C) segregao de funes.
D) responsabilidade.
E) rotinas internas.
Questes de Concursos
(Auditor Pref. Niteri 2008) So exemplos de controles administrativos:
A) Controles fsicos sobre ativos e treinamento de pessoal.
B) Segregao de funes e controle de qualidade.
C) Controles fsicos sobre ativos e segregao de funes.
D) Controle de qualidade e estudos de tempos e movimentos.
E) Auditoria interna e treinamento de pessoal.
Questes de Concursos
(Contador Jr./Auditoria Interna-Transpetro/CESGRANRIO-2011) Os
objetivos do controle interno so: proteger os ativos, produzir dados
contbeis confiveis e ajudar a equipe gestora na conduo organizada
dos negcios da empresa. Para atingir esses objetivos, torna-se
necessria a realizao de
(A) testes substantivos e de testes de observncia
(B) controles contbeis e de controles administrativos
(C) controles fsicos e de controles documentais
(D) padronizao de procedimentos e de cumprimento de normas
(E) inspeo fsica e de anlise de contas
Sucesso a todos!!