De-a lungul timpului, conceptului de contabilitate creativa i s-a asociat

numeroase definitii, dar si mai important este faptul ca exista unele perceptii
contradictorii asupra acestui concept.

Malo i Giot atrag atenia asupra faptului c nu trebuie s asimilm, n

mod automat, contabilitatea creativ cu ceva negativ. Inovaia contabil este
necesar pentru a ine pasul cu evoluiile economice, juridice i sociale. La
originea sa, contabilitatea creativ este virtuoas: ea ofer contabilitii
mijloace care s-i permit s in pasul cu dezvoltarea crescnd a pieelor
i proliferarea produselor financiare. Problema deriv din faptul c ncepe s
se manifeste rapid perversitatea instinctiv a oamenilor de afaceri.1

Pe cand Stolowy reduce semnificaia noiunii de contabilitate creativ,

preciznd c: fraudele nu au nimic creativ, practica opiunilor contabile
exist de mult vreme i nu constituie contabilitate creativ, subiectivitatea
inerent evalurii este de neocolit i exist dintotdeauna, numai cteva
mecanisme financiare genereaz o veritabil contabilitate creativ.
Caracterul distinctiv al contabilitii creative, concluzioneaz autorul francez,
ine de imaginaia contabil pus n oper pentru a traduce inovaiile

1 J.L. Malb, H. Giot, L'e'lasticite' du resultat selon Ies dimensions temps et espace,
Congresul AFC 1995.
 juridice, economice i financiare pentru care nu exist, la data lansrii lor,
soluii contabile normalizate, precum i de faptul c montajele ce decurg din
aceast inginerie financiar sunt iniiate n funcie de incidena lor asupra
bilanului i rezultatului ntreprinderii.2

Contabilitatea creativ este procesul prin care profesionitii contabili i

folosesc cunotinele n scopul manipulrii cifrelor contabile, profitnd de
posibilitatea interpretrii actelor normative i de existena numeroaselor
opiuni n rezolvarea diferitelor probleme contabile.

Definitia cea mai sustantiala ii apartine lui Naser, considernd

contabilitatea creativa ca fiind:

a) procesul prin care, dat fiind existena unor bree n reguli, se

manipuleaz cifrele contabile i, profitnd de flexibilitate, se aleg acele practici
de msurare i informare ce permit transformarea documentelor de sintez din
ceea ce el ar trebui s fie n ceea ce managerii doresc;

b) procesul prin care tranzaciile sunt structurate de asemenea

manier nct s permit producerea rezultatului contabil dorit.

Contabilitatea creativ este o practic comun la nivel global care produce

pe band rulant situaii financiare care se potrivesc unui anumit scop n spatele
cruia se ascund interese financiare.Este adesea numit i contabilitate agresiv cci
implic manipularea cifrelor, nefurniznd informaii contabile corecte, fiabile i fr
erori.Practic asistm la o transformare a cifrelor contabilitii financiare din ceea ce
sunt n ceea ce preparatorii situaiilor financiare doresc s fie, profitnd de regulile
existente sau ignornd o parte sau toate regulile
Motivatiile ce stau la baza contabilitatii creative
Motivele ce stau la baza contabilitatii creative sunt dintre cele mai
vaziate. Uneori putem vorbi de motivele neconventionale, cu ar fi dorinta de a
invinge sistemul, dar de cele mai multe ori aceste motive se invart in jurul
intereselor financiare. Spre exemplu scopurile managementului vizeaza
indeosebi:
2 H. Stolowy, Existe-t-il vraiment une comptabilite creative?, Revue de droit
comptable, decembrie 1994.
 Pastrarea reputatiei
Atragerea imprumuturilor
Pastrarea relatiilor cu clientii si furnizorii
Facilitati la rambursarea creditelor
Plata unor taxe si a unor dividend mai mici etc.
Motivaii pro Impactul ce se
contabilitate creaz asupra
Explicaia
creativ conturilor

Bonusul este bazat pe -

profit. Cu supraevaluareaveniturilor
ct profitul este mai mare - subevaluarea costurilori
cu a
Obinerea bonusurilor
att bonusul va fi mai cheltuielilor
mare. - supraevaluarea activelor
- subevaluarea pasivelor

Cu ct profitul este mai -venitul este subevaluat

mare cu -costurile si cheltuielile
att impozitul va fi mai sunt supraevaluate
Plata unor taxe mai mici mare. -pasivele sunt
supraevaluate
-activele sunt
subevaluate
mprumuturi noi,obinerea Cu ct riscul este mai mic -minimizarea datoriilor
unor cu -supraevaluarea
rate avantajoase la att rata dobnzii activelor
mprumuturile deja perceput de -subevaluarea pasivelor
existente creditori va fi mai mic. -supraevaluarea
veniturilor
La cumprarea unor -subevaluarea
aciuni veniturilor
Reducerea la minim a interesul este de a plti -supraevaluarea
preului preul costurilor si a
aciunilor. cel mai mic cheltuielilor
-subevaluarea activelor
-supraevaluarea
pasivelor
 Fiecare companie are propriile interese. Aceste interese nsa sunt umbrite de
presiunile care se exercit n fiecare moment asupra activitii lor. Presiunile cele mai
mari vin din partea utilizatorilor externi:
a) Statul - pe langa multitudinea de taxe, impozite si contributii, suntem adesea luati
pe nepregatite de modificarile care apar peste noapte in legilatie. O alta veriga slaba o
reprezinta standardele contabile, care sunt uneori vagi, inexacte si interpretabile.
b) Partenerii sociali si comerciali - performanele nesatisfctoare ale companiilor,
datorate icompetentei managementului afecteaza relatiile sociale si comerciale. Pe de-
o parte avem partenerii comerciali. Pe furnizori i intereseaz n ce msur societatea
va fi capabil s-i ndeplineasc obligaiile financiare iar pe clieni i intereseaz
continuitatea activitii societii.
c) Creditorii bancari ii intereseaza capacitatea companiei de a-si rambursa
imprumuturile. Creditorii pot micsora oricand termenele de rambursare a creditelor
daca performantele societatii nu sunt satisfacatoare.
d) Investitorii Investitorii sunt interesai, cu predilecie, de capacitatea companiilor de
a realiza cstiguri viitoare. Acetia ncurajeaz aceste practici prin importana excesiv
pe care o dau rezultatului contabil. Investitorii nu reprezint un grup omogen. O parte
din investitori dein n companie aciuni ordinare iar o alta, aciuni prefereniale. E
lesne de neles de ce prima categorie e interesat de creterea afacerii iar cea de-a
doua, de sigurana profitului. i cum managementul dorete s dea dividende ct mai
mici atunci apeleaz la tehnicile de contabilitate creativ.

M suri pentru limitarea contabilitii creative

Este greu s lupi mpotriva acestui curent. Creativitatea nu poate fi

reglementat i nici controlat. Schemele de evitare a taxelor, ocolirea
reglementrile contabile i transformarea lor n oportuniti pentru a obine ctiguri
nemeritate sunt doar vrful iceberg-ului n materie de contabilitate creativ.
Putem observa cu ochiul liber c msurile luate pn n prezent au dat gre.
Autoritile
competente nu au instrumente legislative eficiente pentru a ptrunde i a
dezamorsa aceste
tipuri de practici, lovindu-se frecvent de obstacolele gen: secretul profesional,
loialitatea fa
de companie, judecata profesional, etc. Pe deasupra autorii acestor practici sunt
persoane
foarte abile, inteligente, pasionate de tehnica de calcul, persoane cu experien
care tiu s
exploateze orice slbiciune din sistemul financiar-contabil i din sistemul fiscal.

Msuri de limitare:
Ce poate face statul
a ) Renunarea la tratamente discriminatorii care se fac ntre companiile mici i
medii i
companiile mari i foarte mari n materie de fiscalitate.
b ) Reducerea presiunii asupra companiilor prin penalizarea organelor de control
care fac controale inopinate si nejustificate.
c ) Taxe i impozite mai mici pentru companiile corecte.
Ce pot face organismele de control i de reglementare
a) Organismul de control trebuie s i sporeasc att rolul ct i autoritatea.
Treaba organismelor decontrol trebuie s fie aceea de a combate cauza nu de a se
lupta cu efectele.
b) Mai presus de toate soluiile, indicate sunt comunicarea i colaborarea
c) Personalul organismelor de control trebuie s ajute la informarea, prevenia i
dezvoltarea de soluii contructive la diversele nereguli gsite n cursul controalelor,
nu doar s descopere erorile i s le
sancioneze.
d ) pentru a depista practicile de contabilitate creativ e nevoie de personal
foarte
 bine pregtit i la curent cu toate noutile legislative. n prezent, o mare parte din
personalul organismelor de control au o pregtire teoretic i o experien practic
ndoielnic.
e ) crearea unei baze de date care s cuprind, pe de-o parte companiile
suspectate ca ar apela la tertipuri n contabilitate, iar pe de alt parte, toate acele
companii care s-au abtut n mod repetat de la legislaie;
f ) reglementrile financiar-fiscale i contabile, trebuie s fie stabile n timp, s fie
mai simplificate i m ai clare. Ca problema creativitii din contabilitate s fie
inut sub control nu trebuie de fiecare dat s se impun noi reglementri,
standarde, proceduri i metodologii.
Ce pot face companiile
a ) evaluarea vulnerabilitilor existente i viitoare la aceste practici.
b ) existena unor politici clare de protejarea persoanelor care intuiesc
posibilitatea recurgerii la creativitate n conturi i sunt dispuse s le faca publice
c ) comunicarea n interiorul companiei a poziiei ferme contra acestei practice
vizndu-se mai ales persoanele din posturile de conducere. Companiile sunt
contientela ce riscuri se supun atunci cnd aleg s ia calea cea mai simpl i de
aceea foarte puine dintre ele iau cu fermitate msurile de prevenire.

STUDIU DE CAZ

Compania de telecomunicaii PhoneService desfoar activiti de

telecomunicaii
prin reele de cablu i comer cu amnuntul al echipamentelor. Tabelul de mai jos
conine ctevaoperaiuni ale companiei i tratamentele contabile adoptate de aceasta.
Coloana din dreapta conine tratamentele contabile corecte.
 Operaiuni Tratamentul contabil Tratamentul contabil
ales de companie
corect
- 18 februarie 2005, - Compania a nregistrat - amortizarea licenei
compania a amortizarea ncepnd cu trebuie s
achiziionat o licent luna martie a anului 2005 nceap atunci cnd
pentru cu suma de 1.000 lei/lun reeaua de
telecomunicaii n valoare comunicaii i licena sunt
de disponibile pentru
120.000 lei cu o durat utilizare, de la 1 martie
util de 2008. La sfritul anilor
viaa de 10 ani. Pe 25 2005, 2006 i 2007 licena
aprilie va fi
compania a nceput testat pentru depreciere.
construcia
reelei de comunicaii care
va fi
utilizat ncepnd cu 1
martie
2008
- la data de 25 august - trendul descendent a Compania trebuia sa
2006, determinat compania s amortizeze licenta dupa
compania achiziioneaz o amortizeze costul metoda liniara
nou aferentei licene utiliznd
licen la costul de 80.000 metoda degresiv.
lei
pentru un nou sistem de
telecomunicaii. Durata de
viat
este de 10
ani.Numrulclien ilor
abonai la noul serviciu se
estimeaz c va crete
pn la 2
milioane n primul an
urmnd
apoi s scad n urmtorii
patru
ani cu cte 200.000 de
clieni/an
- n anul 2007,compania - - entitatea a inregistrat la compania trebuia sa
achit cheltuielile aferente inregistreze cei 34000 lei
furnizorului Alpha Pro anului 2007 suma de in bilantul contabil in
suma de 34000 lei categoria cheltuieli in
30.000 de lei, ntr-o avans, suma urma a fi
singur transferata pe o baza
trans, urmnd ca n
urmtorii 20
de ani s-i achite acestuia
suma
de 4.000 lei/lunar pentru a
avea
acces pe terenul pe care e
amplasat reeaua de
telecomunicaii
-La inceputul lunii
ianuarie 2008 compania a
obtinut un credit bancar
pe termen lung de
600.000 lei cu o rata a
dobanzii de 10% pentru
extinderea retelei de
acoperire, operatiune care
se estimeaza ca se va
intinde pe o perioada de 3
ani. La 1 aprilie 2008 au
inceput efectiv lucrarile la
retea, cheltuielile directe
inregistrate pana la
sfarsitul anului fiind de
500.000 lei.
- la nceputul lunii
ianuarie a
anului 2009 s-a decis
stoparea
lucrrilor la reea pn n lei/luna.
luna
septembrie a aceluiai an.
- Soldul creditului bancar,
la
nceputul anului, este de
420.000
de lei
liniara de-a luangul
periadei de 20 anila
cheltuieli in contul de
profit si pierdere
-Compania a recunoscut o cheltuielile cu dobnda
imobilizare corporala in pot fi capitalizate din
curs la nivelul sumei de momentul n care
560.000 lei. lucrarea la reea a
nceput.
- n perioada ianuarie-
martie 2008 trebuia
recunoscut o cheltuial
cu dobnda de 15.000 de
lei. ncepnd cu luna
aprilie dobnda
aferentputea
ficapitalizat n costul
activului.
-La sfritul anului 2008
trebuia
recunoscut o imobilizare
n curs de execuie n
sum de 545.000 de lei.
- compania decide c va - capitalizarea costurilor
capitaliza dobnda lunar, ndatorrii trebuie
ncepnd cu luna ianuarie. ntrerupt n perioada n
Dobnda este de 3.500 care nu se lucreaz la
realizarea activului.
ncepnd cu luna
septembrie, dac lucrrile
erau reluate, dobnda se
putea capitaliza.n
perioada ianuarie- august
companiatrebuia s
recunoasc dobnda
liniar de 3.500 de lei n
contul de profit i
pierdere.
 Bibliografie

1. Bogdan,Victoria--Practici de contabilitate sub amprenta creativitii

2. Rileanu,Vasile--Contabilitate creativ,Bucureti, 2008

3. Malciu Liliana--Contabilitate creativa ,Editura Economica, 1999

4. http://steconomice.uoradea.ro/anale/volume/2006/finante-
contabilitate-si-banci/74.pdf