Aplicatii CECCAR III Rezolvate

Corpul Experilor Contabili i al Contabililor Autorizai din Romnia
Filiala Braov
Aplicaii stagiu CECCAR anul III
Stagiar:
Cuprins
Analiz economico-financiar..........................................................................................................3
Fuziuni i divizri de ntreprinderi...................................................................................................9
Administrarea i lichidarea ntreprinderilor...................................................................................23
Contabilitate de gestiune................................................................................................................31
Elaborarea situatiilor financiare anuale..........................................................................................34
Expertize contabile.........................................................................................................................44
Tinerea contabilitatii unei entitati...................................................................................................48
Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii....................................................51
Audit statutar si alte misiuni de audit.............................................................................................57
Studii de fezabilitate. Accesare fonduri europene..........................................................................74
Evaluarea intreprinderilor...............................................................................................................76
2
Analiz economico-financiar
1/S.G. Analizai nivelul fondului de rulment, al necesarului de fond de rulment i al

trezoreriei pentru o ntreprindere din domeniul consultanei financiar-contabile care prezint
urmtoarea situaie financiar la 31.12.2015: imobilizri brute 6.500 lei, amortizri 2.500, stocuri
2.000 lei, creane 40.000 lei, disponibiliti bneti 600 lei, capitaluri proprii 39.000 lei, datorii
mai mari de un an 5.000 lei, datorii de exploatare 1.600 lei, datorii bancare pe termen foarte scurt
1.000 lei. Interpretai rezultatele obinute.
Rezolvare:
Bilan financiar la 31.12.2015
Valori Valori
Elemente Elemente
(lei) (lei)
Active = Utilizri 46.400 Pasive = Resurse 46.600
Utilizri permanente 4.000 Resurse permanente 44.000
Imobilizri nete (6500-2500) 4.000 Capitaluri proprii 39.000
Datorii > 1 an 5.000
Utilizri temporare 42.600 Resurse temporare 2.600
Stocuri 2.000 Datorii de exploatare 1.600
Creane 40.000 Datorii bancare < 1 an 1.000
Disponibiliti bneti 600
Fondul de rulment = Capitaluri permanente Resurse permanente = (Capitaluri proprii +

Datorii > 1 an) Imobilizri nete = (39.000 + 5.000) 4.000 = 40.000 lei
Necesarul de fond de rulment = (Active circulante Disponibiliti bneti) Datorii de
exploatare = (42.600 600) 1.600 = 40.400 lei
Trezoreria net = Fondul de rulment Necesarul de fond de rulment = 40.000 40.400 =
- 400 lei
Indicatorul fondul de rulment nregistreaz o valoare pozitiv, ceea ce nseamn c

resursele permanente pot finana integral imobilizrile. Un fond de rulment pozitiv semnific o
stare de echilibru financiar, surplusul fiind destinat nevoilor de finanare pe termen scurt ale
ciclului de exploatare.
3
Valoarea pozitiv obinut la indicatorul necesarul de fond de rulment arat c nevoile
temporare (stocuri i creane) sunt mai mari dect resursele temporare. innd cont de domeniul
de activitate al firmei analizate consultan financiar-contabil rezultatul obinut este
nefavorabil i exprim faptul c nivelul creanelor nencasate depete nivelul datoriilor curente,
cu termene de decontare imediat. Pentru o analiz mai detaliat se recomand i calculul duratei
medii de ncasare a creanelor comerciale, care trebuie corelat cu durata medie de plat a
furnizorilor, precum i a altor datorii pe termen scurt.
Trezoreria net negativ semnific un dezechilibru financiar. Astfel, firma nregistreaz
un deficit monetar care trebuie acoperit prin finanarea pe termen scurt.
n lipsa ncasrii creanelor, a cror valoare se ridic la 40.000 lei, firma ar putea fi
nevoit n viitor s apeleze la credite de trezorerie pentru decontarea datoriilor pe termen scurt cu
scaden imediat.
2/S.G. SC Carpai SA prezint urmtoarele date extrase din contul de profit i pierdere:
- venituri din vnzarea mrfurilor = 82.000 lei
- cheltuieli privind mrfurile = 65.000 lei;
- reduceri comerciale primite pentru mrfuri (ct. 609) = 2.500 lei;
- reduceri comerciale acordate pentru mrfuri (ct. 709) = 1.800 lei;
- venituri din vnzarea produselor finite = 15.800 lei,
- venituri din prestri servicii = 28.900 lei;
- reduceri comerciale acordate pentru produsele finite = 500 lei;
- venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 32.100 lei;
- venituri din producia de imobilizri = 7.600 lei;
- venituri din subvenii aferente cifrei de afaceri = 6.300 lei;
- venituri din donaii primite sub form de lichiditi = 2.900 lei;
- venituri monetare din calamiti naturale = 9.700 lei;
- venituri din dobnzi = 1.600 lei;
- venituri din imobilizri financiare = 4.200 lei;
- cheltuieli variabile cu materii prime i materiale = 55.400 lei;
- reduceri comerciale primite pentru materii prime = 800 lei;
- cheltuieli cu personalul = 25.600 lei, din care variabile 60% iar 40% fixe;
- cheltuieli variabile cu energia i apa = 2.200 lei;
4
- cheltuieli variabile cu colaboratorii = 3.300 lei;
- cheltuieli fixe cu impozite, taxe i vrsminte asimilate = 1.300 lei;
- cheltuieli monetare privind calamitile = 8.500 lei;
- cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 5.200 lei;
- cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 2.000 lei;
- cheltuieli privind dobnzile = 4.400 lei;
- cheltuieli privind investiiile financiare cedate = 700 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit = 16% din profitul brut.
S se stabileasc:
a) soldurile intermediare de gestiune conform modelului anglo-saxon;
b) CAF conform metodei adiionale.
Rezolvare:
Tabloul Soldurilor Intermediare de Gestiune conform modelului anglo-saxon

Nr.
crt Elemente Valori (lei)
.
1. Cifra de afaceri 130.700
2. Cheltuieli variabile 72.960
3. Marja cheltuielilor variabile 57.740
4. Alte venituri 58.100
5. Cheltuieli de exploatare (exclusiv provizioane, amortizri) 85.740
6. EBITDA (1 + 4 2 5) 30.100
7. Amortizri i provizioane 7.200
8. EBIT (6 7) 22.900
9. Ch. cu dobnzile 4.400
10. EBT (8 9) 18.500
11. Impozit (16% x EBT) 2.960
12. Profit net 15.540
Calculul elementelor necesare pentru Tabloul Soldurilor Intermediare de Gestiune

Cifra de afaceri Venituri din vnzarea mrfurilor +82.000
Reduceri comerciale acordate pentru
-1.800
mrfuri
Venituri din vnzarea produselor finite +15.800
5
Reduceri comerciale acordate pentru
-500
produse finite
Venituri din prestri servicii 28.900
Venituri din subvenii aferente cifrei de
+6.300
afaceri
Total 130.700
Cheltuieli variabile cu materii prime i
Cheltuieli variabile +55.400
materiale consumabile
Reduceri comerciale primite pentru
-800
materii prime
Reduceri comerciale primite pentru
-2.500
mrfuri
Cheltuieli variabile cu personalul +15.360
Cheltuieli variabile cu energia i apa +2.200
Cheltuieli variabile cu colaboratorii +3.300
Total 72.960
Venituri aferente costurilor stocurilor de
Alte venituri +32.000
produse
Venituri din producia de imobilizri +7.600
Venituri din donaii primite sub form de
+2.900
lichiditi
Venituri monetare din calamiti naturale +9.700
Venituri din dobnzi +1.600
Venituri din imobilizri financiare +4.200
Total 58.100
Cheltuieli de expoatare
(altele dect cheltuieli
Cheltuieli privind mrfurile +65.000
variabile, cheltuieli cu
provizioane i amortizri)
Cheltuieli fixe cu personalul +10.240
Cheltuieli cu impozite i taxe +1.300
Cheltuieli monetare privind calamitile +8.500
Cheltuieli privind investiiile financiare
+700
cedate
Total 85.740
Determinarea Capacitii de Autofinanare metoda aditiv

Capacitatea de
Rezultatul net 15.540
Autofinanare
Amortizri i provizioane calculate 7.200
Cheltuieli privind investiiile financiare
700
cedate
Total 23.440
6
3/S.G. Pentru o ntreprindere se cunosc urmtoarele informaii financiare:
Bilan contabil
Indicatori 2015 2016
Imobilizri 2.400 2.200
Stocuri 1.600 1.880
Creane 800 800
Disponibiliti 200 240
Total activ 5.000 5.120
Capitaluri proprii 1.600 1.700
Datorii financiare 1.600 1.550
Furnizori 1.010 950
Datorii salariale i fiscale 750 800
Credite de trezorerie 40 120
Total pasiv 5.000 5.120
Contul de profit i pierdere 2016

Cifra de afaceri 13.000
Cheltuieli materiale 4.000
Cheltuieli salariale 5.600
Cheltuieli fiscale i sociale 1.400
Cheltuieli cu amortizarea 200
Cheltuieli cu dobnda 190
Impozit pe profit 260
S se calculeze fluxul de numerar de gestiune i disponibil i s se explice majorarea

bilanului contabil cu ajutorul resurselor i nevoilor de finanare (tabloul de finanare).
Rezolvare:
A. ncasri 13.000
B. Pli -11.450
- materiale -4.000
- salariale -5.600
- fiscale i sociale -1.400
- dobnda -190
- impozit profit -260
C. Flux net exploatare/gestiune (A - B) +1.550
7
D. Flux finanare +50
- aport capital propriu +100
- plat datorii financiare -50
E. Flux investiii 0
F. Flux de numerat disponibil (C + D + E) +1.600
Bilanul contabil a fost majorat cu suma de 120 lei (5.120 lei 5.000 lei). Aceast
majorare este explicat n tabelul urmtor.
Majorarea bilanului contabil

Valori Valori
Utilizri Resurse
(lei) (lei)
Diminuare imobilizri -200Aport capital propriu +100
Cretere stocuri +280 Diminuarea datoriilor financiare -50
Creterea disponibilitilor +40Scderea furnizorilor -60
Creterea datoriilor sociale i
+50
fiscale
Creterea creditelor de trezorerie +80
Total +120 Total +120
Fuziuni i divizri de ntreprinderi
1/T.A. Societatea P are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit n 200.000
aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea R are un capital social de 125.000 lei
mprit n 125.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Societatea P absoarbe societatea R.
Bilanurile celor dou societi care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate puse de
acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii P
- lei -
Denumirea elementului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) 850.000
(1.142.500 - 292.500)
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 850.000
ACTIVE CIRCULANTE
STOCURI (ct. 371 - 397) 100.000
(110.000 - 10.000)
8
CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare 212.500
de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491)
(220.000 - 7.500)
CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 25.000
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 337.500
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD 387.500
DE PN LA UN AN (ct. 404)
ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE - 50.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 800.000
CAPITAL I REZERVE
CAPITAL din care: 200.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012) 200.000
(200.000 aciuni x 1 leu/aciune)
REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 312.500
REZERVE (ct. 1068) 287.500
CAPITALURI PROPRII TOTAL 800.000
CAPITALURI TOTAL 800.000
Bilanul societii R
- lei -
ACTIVE IMOBILIZATE
(347.500 - 97.500)
ACTIVE CIRCULANTE
STOCURI (ct. 301) 82.500
(187.500 - 27.500)
ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 125.000
CAPITAL I REZERVE
CAPITAL, din care: 125.000
9
REZERVE (ct. 1061 + 1068) 115.000
(15.000 + 100.000)
a) Determinai raportul de schimb al aciunilor pentru a acoperi capitalul social al

societii absorbite i calculai prima de fuziune;
b) Evideniai n contabilitatea societilor operaiunile efectuate cu ocazia fuziunii;
c) ntocmii bilanul n urma fuziunii celor dou societi.
Rezolvare:
a) Determinarea raportului de schimb al aciunilor pentru a acoperi capitalul social al

societii absorbite i calculai prima de fuziune
Societatea P absorbant:
Capital socialP = 200.000 lei
VNP = 1 leu/aciune
Activ net contabilP = Total activeP Total datoriiP = 1.187.500 387.500 = 800.000 lei
Aport netP = Activ net contabilP +/- Diferene reevaluare la data fuziunii = 800.000 lei
Societatea R absorbit:
Capital socialR = 125.000 lei
VNR = 1 leu/aciune
Activ net contabilR = Total activeR Total datoriiR = 497.500 122.500 = 375.000 lei
Aport netR = Activ net contabilR +/- Diferene reevaluare la data fuziunii = 375.000 lei
VMCP = Aport netP / Nr. titluriP = 800.000 / 200.000 = 4 lei/titlu

VMCR = Aport netR / Nr. titluriR = 375.000 / 125.000 = 3 lei/titlu
Raportul de schimb = VMCR / VMCP =

Numr titluri emise de societatea P = Raport de schimb x Numr titluriR =
= x 125.000 = 93.750 titluri

sau
10
Numr titluri emise de societatea P = Aport netR / VMCP = 375.000 / 4 = 93.750 titluri
Creterea de capital la societatea P = Numr titluri emise de societatea x VNP =

= 93.750 titluri x 1 leu/titlu = 93.750 lei
Prima de fuziune = Aport netR - Creterea de capital la societatea P =
= 375.00 93.750 = 281.250 lei
b) Evidenierea n contabilitate a operiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Metoda

rezultatului
nregistrri efectuate n contabilitatea societii absorbite R
Transferul elementelor patrimoniale de natura activelor:
497.500 461 = 7583 497.500
Descrcarea din gestiune a activelor transferate:

497.500 6583 = % 497.500
212 250.000
301 82.500
411 160.000
5121 5.000
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

497.500 121 = 6583 497.500
497.500 7583 = 121 497.500
Transferul datoriilor:
122.500 419 = 461 122.500
Transferul capitalurilor proprii:

375.000 % = 456 375.000
125.000 2012
135.000 105
15.000 1061
100.000 1068
Regularizarea conturilor:
11
375.000 456 = 461 375.000
nregistrri efectuate n contabilitatea societii absorbante P

Evidenierea creterii de capital:
375.000 456 = % 375.000
1012 93.750
1042 281.250
Preluarea elementelor patrimoniale de natura activelor de la societatea R:

497.500 % = 456 497.500
250.000 212
82.500 301
160.000 411
5.000 5121
Preluarea datoriilor de la societatea R:

122.500 456 = 419 122.500
c) ntocmirea bilanului n urma fuziunii celor dou societi
Bilan n urma fuziunii

-lei-
Nr. crt. Elemente Valori
A. Active imobilizate 1.100.000
I. Imobilizri necorporale -
II. Imobilizri corporale (ct. 212) 1.100.000
III. Imobilizri financiare -
B. Active circulante 585.000
I. Stocuri (ct. 301, 371) 182.500
II. Creane (ct. 411) 372.500
III. Investiii pe termen scurt -
IV. Casa i conturi la bnci (ct. 5121) 30.000
C. Cheltuieli n avans -
D. Datorii < 1 an (ct. 404, 419) 510.000
E. Active circulante nete / Datorii curente nete 75.000
F. Total active minus datorii curente 1.175.000
G. Datorii > 1 an -
H. Provizioane -
I. Venituri n avans -
12
J. Capital i rezerve 1.175.000
- Capital subscris vrsat (ct. 1012) 293.750
- Prim de fuziune (ct. 1042) 281.250
- Rezerve din reevaluare (ct. 105) 312.500
- Alte rezerve (ct. 1068) 287.500
2/ T.A. Societatea L are un capital social n valoare de 10.000 lei mprit n 10.000
aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea U are un capital social de 7.000 lei
mprit n 7.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Societatea L se divizeaz i nceteaz s existe. Societatea U, care este deja
constituit, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale
societii L, iar societatea O, care se constituie, preia 60% din elementele de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L.
Bilanurile celor dou societi L i U care particip la divizare, n baza datelor din
contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se
prezint astfel:
Bilanul societii L
- lei -
ACTIVE IMOBILIZATE
(435.000 - 135.000)
ACTIVE CIRCULANTE
STOCURI (ct. 371) 316.000
(210.000 - 15.330)
DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419)
(462.000 + 76.670)
ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 57.000
13
CAPITAL I REZERVE
REZERVE (ct. 1068) 2.000
PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) 10.000
Sold C
Bilanul societii U
- lei -
ACTIVE IMOBILIZATE
(680.000 - 200.000)
ACTIVE CIRCULANTE
STOCURI (ct. 301) 282.500
(197.500 - 10.000)
DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419)
(400.000 + 251.600)
CAPITAL I REZERVE
REZERVE (ct. 1068) 306.400
PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) 5.000
Sold D
14
a) Determinai raportul de schimb al aciunilor (ntre societatea L i societatea U);

b) Stabilii numrul de aciuni de emis de societatea U;
c) Evidenieai n contabilitatea societilor operaiunile efectuate cu ocazia divizrii;
d) ntocmii bilanurile societilor rezultate n urma divizrii.
Rezolvare:
a) Determinarea raportului de schimb al aciunilor

Capital socialL = 10.000 lei
VNL = 1 leu/aciune
Activ net contabilL = Total activeL Total datoriiL = 895.670 538.670 = 357.000 lei
Aport netL = Activ net contabilL +/- Diferene reevaluare la data fuziunii = 357.000 lei
Aportul net al societii L care se divizeaz se mparte ntre cele dou societi care i
preiau elementele patrimoniale de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, respectiv U
(existent) i O (infiinat prin divizarea societii L), dup cum urmeaz:
Aport netL ctre societatea U = 357.000 x 40% = 142.800 lei
Aport netL ctre societatea O = 357.000 x 60% = 214.200 lei
Activ net contabilU = Total activeU Total datoriiU = 1.040.000 651.600 = 388.400 lei
VMCL pentru U = Aport netL ctre societatea U / Numr titluriL pentru societatea U =
= 142.800 lei / (10.000 titluri x 40%) = 35,7 lei/titlu
VMCU = Activ net contabilU / Numr titluriU = 388.400 lei / 7000 titluri = 55,48 lei/titlu
Raportul de schimb = Aport netL ctre societatea U / VMCU = 35,7 / 55,48 = 0,6434
b) Determinarea numrului de aciuni emise de societatea U

Numr titluri emise de U = Raport de schimb x Numr titluri L pentru U =
= (35,7 / 55,48) x 4000 titluri = 2574 titluri
sau
15
Numr titluri emise de U = Aport netL ctre societatea U / VMCU = 142.800 / 55,48 =
2574 titluri
Creterea de capital la U = Numr titluri emise de U x Valoare nominal U = 2574

titluri x 1 leu/titlu = 2574 lei
Prima de divizare = Aport net L pentru U Creterea de capital la U = 142.800 2574 =
140.226 lei
c) Evidenierea n contabilitate a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii Metoda

rezultatului
nregistrri n contabilitatea societii L care i pred patrimoniul
Transferul elementelor patrimoniale de natura activelor ctre societile U i O:
358.268 461U = 7583 358.268
Sold = Total activeL x 40% = 895.670 x 40% = 358.268 lei
537.402 461O = 7583 537.402
Sold = Total activeL x 6% = 895.670 x 60% = 537.402 lei

Descrcarea din gestiune a activelor transferate:
895.670 6583 = % 895.670
2131 300.000
371 316.000
411 194.670
5121 85.000

895.670 121 = 6583 895.670
895.670 7583 121 895.670
Transferul datoriilor:
215.468 % = 461U 215.468
401 2131 184.000
419 371 30.688
Sold = Total datorii U x 40%
16
323.202 % = 461O 323.202
401 2131 277.200
419 371 46.002
Sold = Total datorii U x 60%
Transferul capitalurilor proprii:

142.800 % = 456U 142.800
4.000 1012
134.000 105
800 1068
4.000 121
Sold = Total capitaluri proprii U x 40%
214.200 % = 456O 214.200

6.000 1012
201.000 105
6.000 1068
1.200 121
Sold = Total capitaluri proprii U x 60%
Regularizarea conturilor:
142.800 456U = 461U 142.800
214.200 456O = 461O 214.200
nregistrri n contabilitatea societii U

Evidenierea creterii de capital:
142.800 456 = % 142.800
1012 2.574
1042 140.226
Preluarea din activele societii L (40%):

358.268 % = 456 358.268
120.000 2131
126.400 371
77.868 411
34.000 5121
17
Preluarea din datoriile societii L (40%):
215.468 456 = % 215.468
401 184.000
419 30.668
nregistrri n contabilitatea societii O constituit prin divizarea societii L

Preluarea din capitalurile proprii ale societii L (60%):
214.200 456 = % 214.200
1012 6.000
105 201.000
117 6.000
1068 1.200
Preluarea din activele societii L (60%):

537.402 % = 456 537.402
180.000 2131
189.600 371
116.802 411
51.000 5121
Preluarea din datoriile societii L (60%):

323.202 456 = % 323.202
401 277.200
419 46.002
d) ntocmirea bilanurilor societilor rezultate n urma divizrii
Bilanul societii U
-lei-
Valori
Nr. crt. Elemente
(U + 40% L)
A. Active imobilizate 600.000
II. Imobilizri corporale (ct. 213) 600.000
I. Stocuri (ct. 301, 371) 4708.900
II. Creane (ct. 411) 265.368
18
D. Datorii < 1 an (ct. 401, 419) 867.068
E. Active circulante nete / Datorii curente nete -68.800
F. Total active minus datorii curente 531.200
G. Datorii > 1 an -
H. Provizioane -
J. Capital i rezerve 531.200
- Prim de divizare (ct. 1042) 140.266
- Alte rezerve (ct. 1068) 306.400
- Rezultatul exerciiului (ct. 121SfD) -5.000
Bilanul societii O
-lei-
Valori
Nr. crt. Elemente
(60% L)
A. Active imobilizate 180.000
II. Imobilizri corporale (ct. 213) 180.000
I. Stocuri (ct. 371) 189.60
II. Creane (ct. 411) 116.802
D. Datorii < 1 an (ct. 401, 419) 323.202
E. Active circulante nete / Datorii curente nete 34.200
F. Total active minus datorii curente 214.200
G. Datorii > 1 an -
H. Provizioane -
J. Capital i rezerve 214.200
19
- Alte rezerve (ct. 1068) 1.200
- Rezultatul reportat (ct. 117SfC) 6.000
Administrarea i lichidarea ntreprinderilor
1/T.A. n cazul n care se dispune trecerea la faliment, judectorul-sindic desemneaz un

lichidator judiciar.
Care sunt principalele atribuii ale lichidatorului judiciar ?
Rspuns:
Coform Legii nr. 85/2014, actualizat 2016, privind procedurile de prevenire a insolven ei
i de insolven, principalele atribuii ale lichidatorului judiciar sunt:
a) examinarea activitatii debitorului asupra caruia se initiaza procedura simplificata in raport
cu situatia de fapt si intocmirea unui raport amanuntit asupra cauzelor si imprejurarilor
care au dus la insolventa, cu mentionarea persoanelor carora le-ar fi imputabila si a
existentei premiselor angajarii raspunderii acestora in conditiile prevederilor art. 169-173,
intr-un termen stabilit de judecatorul-sindic, dar care nu va putea depasi 40 de zile de la
desemnarea lichidatorului judiciar, daca un raport cu acest obiect nu fusese intocmit
anterior de administratorul judiciar;
b) conducerea activitatii debitorului;
c) introducerea de actiuni pentru anularea actelor si operatiunilor frauduloase incheiate de
debitor in dauna drepturilor creditorilor, precum si a unor transferuri cu caracter
20
patrimonial, a unor operatiuni comerciale incheiate de debitor si a constituirii unor cauze
de preferinta, susceptibile a prejudicia drepturile creditorilor;
d) aplicarea sigiliilor, inventarierea bunurilor si luarea masurilor corespunzatoare pentru
conservarea lor;
e) denuntarea unor contracte incheiate de debitor;
f) verificarea creantelor si, atunci cand este cazul, formularea de obiectiuni la acestea,
notificarea creditorilor in cazul neinscrierii sau inscrierii partiale a creantelor, precum si
intocmirea tabelelor de creante;
g) urmarirea incasarii creantelor din averea debitorului, rezultate din transferul de bunuri sau
de sume de bani efectuat de acesta inaintea deschiderii procedurii, incasarea creantelor,
formularea si sustinerea actiunilor in pretentii pentru incasarea creantelor debitorului,
pentru aceasta putand angaja avocati;
h) primirea platilor pe seama debitorului si consemnarea lor in contul averii debitorului;
i) vanzarea bunurilor din averea debitorului, potrivit prevederilor prezentei legi;
j) sub conditia confirmarii de catre judecatorul-sindic, incheierea de tranzactii, descarcarea
de datorii, descarcarea fidejusorilor, renuntarea la garantii reale;
k)sesizarea judecatorului-sindic cu orice problema care ar cere o solutionare de catre
acesta;
l)orice alte atributii stabilite prin incheiere de catre judecatorul-sindic.
2/T.A. Societatea Y, cu un capital social de 500.000 lei mprit n 500.000 aciuni cu

valoarea nominal de 1 leu/aciune, se lichideaz, potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor.
Cu aceast ocazie se efectueaz:
- inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii ale societii care urmeaz s se lichideze, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, normelor i reglementrilor contabile,
precum i nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii potrivit reglementrilor contabile
aplicabile;
- ntocmirea situaiilor financiare anuale de ctre societatea care urmeaz s se lichideze,
potrivit prevederilor din legea contabilitii.
21
Bilanul societii care se lichideaz, ntocmit n baza datelor din contabilitate puse de
acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii Y
- lei -
ACTIVE IMOBILIZATE
(2.000.000 - 1.200.000)
ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 301 - 391) 160.000
(200.000 - 40.000)
de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 4111 + 4118 -
491)
(250.000 + 50.000 - 20.000)
PROVIZIOANE (ct. 151) 100.000
CAPITAL I REZERVE
REZERVE (ct. 1061) 100.000
Operaiunile de lichidare a societii efectuate de lichidator:

1. Vnzarea cldirilor cu 900.000 lei fr TVA, valoarea contabil net fiind de 800.000 lei;
2. Vnzarea materiilor prime cu 144.000 lei fr TVA, valoarea contabil net fiind de
160.000 lei;
22
3. Clienii inceri sunt n sum de 50.000 lei, din care se ncaseaz 24.000 lei. Pentru
ncasarea nainte de termen a clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum total de 5.000 lei;
4. Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n
sum de 20.000 lei;
5. Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt de 52.000 lei;
6. Anularea provizioanelor n sum de 100.000 lei;
7. Regularizarea TVA;
8. Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit rezultat ca urmare a operaiunii
de lichidare.
Se cere:
a Efectuarea nregistrrilor contabile aferente operaiilor de lichidare;
b ntocmirea bilanului nainte de partaj;
c Efectuarea nregistrrilor contabile aferente operaiilor de partaj la acionari.
Rezolvare:
a) Efectuarea nregistrrilor contabile aferente operaiunii de lichidare

a.1 Vnzarea cldirilor:
1.080.000 461 = % 1.080.00
0
7583 900.000
4427 180.000
Descrcarea gestiunii:
2.000.000 % = 212 2.000.00
0
6583 800.000
2812 1.200.00
0
ncasarea creanei:
1.080.000 5121 = 461 1.080.00
0
23
a.2 Transferul materiilor prime la mrfuri n vederea vnzrii lor:
200.000 371 = 301 200.000
Vnzarea materiilor prime transferate la mrfuri:

172.800 4111 = % 172.800
707 144.000
4427 28.800
Descrcarea gestiunii de marfa vndut:

200.000 607 = 371 200.000
Anularea ajustrii pentru deprecierea materiilor prime:

40.000 391 = 7814 40.000
ncasarea creanei:
172.800 5121 = 4111 172.800
a.3 ncasarea parial a clienilor inceri:

50.000 % = 4118 50.000
24.000 5121
26.000 654
Anularea ajustrii pentru deprecierea clienilor:

20.000 491 = 7814 20.000
ncasarea clienilor ceri i acordarea unui scont pentru plata nainte de termen:
250.000 % = 4111 250.000
245.000 5121
5.000 667
a.4 Evidenierea plii ctre furnizori i a scontului primit:

600.000 404 = % 600.000
5121 580.000
767 20.000
a.5 nregistrarea cheltuielilor efectuate cu lichidarea societii:

52.000 628 = 5121 52.000
24
a.6 Anularea provizioanelor:
100.000 151 = 7812 100.000
a.7 Regularizarea TVA:

208.800 4427 = 4423 208.800
Plata TVA:
208.800 4423 = 5121 208.800

1.224.000 % = 121 1.224.000
900.000 7583
144.000 707
40.000 7814mp
20.000 7814clienti
20.000 767
1.043.000
100.000 7812 121 = % 1.083.00
0
6583 800.000
607 200.000
654 26.000
667 5.000
628 52.000
Rezultat brut = Total venituri Total cheltuieli = 1.224.000 1.083.000 = 141.000 lei
Impozit (16%) = 22.560 lei
Rezultat net = 118.440 lei
nregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit:

22.560 691 = 441 22.560
Plata impozitului pe profit:

22.560 441 = 5121 22.560
nchiderea contului de cheltuieli:

22.560 121 = 691 22.560
b) ntocmirea bilanului nainte de partaj
25
Deschiderea T-urilor" pentru centralizarea soldurilor n vederea ntocmirii bilan ului de
partaj:
D 5121 C
60.000 580.000
1.080.000 52.000
172.800 208.800
24.000 22.560 D 121 C
245.000 1.083.000 1.224.000
1.581.800 840.800 22.560 141.000
741.000 22.560 118.440
718.440
Bilanul nainte de partaj al societii Y

-lei-
Elemente Valori
Active circulante 718.440
Casa i conturi la bnci (ct. 5121) 718.440
Active circulante nete/Datorii curente nete 718.440
Total active minus datorii curente 718.440
Total capitaluri proprii 718.440
Capital social (ct. 1012) 500.000
Rezerve (ct. 1061) 100.000
Rezultatul exerciiului (ct. 121SfC) 118.440
c) Efectuarea nregistrrilor contabile aferente operaiilor de partaj la acionari

Partajul capitalului social:
500.000 1012 = 456 500.000
500.000 456 = 5121 500.000
Partajul rezervelor legale:

100.000 1061 = 456 100.000
Reinerea impozitului pe rezervele legale (16%):

16.000 456 = 441 16.000
Plata impozitului pe rezervele legale:

16.000 441= 5121 16.000
Partajarea rezultatului exerciiului:
26
118.440 121 = 456 118.440
Reinerea impozitului pe dividende (5% pentru dividendele distribuite n anul 2016):

10.122 456 = 446 10.122
Sold = (rezerva legala impozitat cu 16% + profit net) x 5% = (84.000 + 118.440) x
5% = 10.122 lei
Plata impozitului pe dividende:
10.122 446 = 5121 10.122

Plata dividendelor ctre acionari:
112.448 456 = 5121 112.518

Sold = profit net dup impozitarea cu 5% = 118.440 5.922 = 112.518 lei
79.800 456 = 5121 79.800
Sold = rezerve legale dup impozitarea cu 16%, respectiv cu 5 % = 100.000 16.000
4.200 = 79.800 lei
Verificarea nchiderii conturilor:

D 456 C
D 5121
500.000 C
500.000
718.440 500.000
16.000 100.000
16.000
10.122 118.440
10.122
112.518
112.518
79.800
79.800
718.440 718.440
718.440 718.440
D 121 C
5.922 (5% x 118.440) 118.440
112.518
118.440 118.440
Contabilitate de gestiune
1/T.A. Societatea X se ocup cu producia unor piese din fier care sunt vndute
constructorilor de maini. n luna septembrie, societatea a produs dou tipuri de piese: P1 (500
buc.) i P2 (1.000 buc.), conform descrierii i costurilor prezentate mai jos:
- fierul se achiziioneaz n buci standard s-au achiziionat 1.800 buc. la un pre de
achiziie de 1 leu/buc.; fiecare pies produs este realizat dintr-o bucat standard de fier;
27
costurile legate de achiziii au fost de 360 lei; n stoc exist la nceputul lunii 200 buc. la un cost
de achiziie de 1,3 lei/buc.; pentru evaluarea stocului de fier se utilizeaz metoda LIFO;
- bucile de fier se prelucreaz ntr-un atelier costurile atelierului (salarii, amortizri,
energie) au fost de 3.000 lei i se repartizeaz n funcie de timpul de lucru (2 ore pentru o bucat
din P1 i o or pentru o bucat din P2).
Calculai costul de producie total i unitar pentru cele dou tipuri de piese.
Rezolvare:
Sold iniial fier: 200 buc x 1,3 lei/buc = 1.800 lei

Intrri fier: 1.800 buc x 1,2 lei/buc = 2.160 lei
- Detalii intrri fier:
1.800 buc x 1 leu/bucat
Costuri legate de achiziie = 360 lei
Repartizarea costurilor legate de achiziie = 360 lei/1.800 buc = 0,2 lei/bucat
Cost de intrare unitar = 1 + 0,2 = 1,2 lei/bucat
Descrcarea gestiunii pentru producia P1 i P2 pe baza metodei LIFO:

pentru P1: 500 buci x 1,2 lei/bucat = 600 lei;
pentru P2: 1.000 buci x 1,2 lei/bucat = 1.200 lei.
Repartizarea costurilor atelierului pe produse:

Salarii + Amortizare + Energie = 3000 lei
Repartizarea se face astfel:
2 ore pentru 1 bucat P1: 2 ore x 500 buci = 1.000 ore;
1 or pentru 1 bucat P2: 1 or x 1.000 buci = 1.000 ore;
Total ore = 2.000
Repartizarea pentru P1 = 3.000 lei x (1000 ore / 2000 ore) = 1.500 lei
Repartizarea pentru P2 = 3.000 lei x (1000 ore / 2000 ore) = 1.500 lei
Cost total P1 = 600 lei + 1.500 lei = 2.100 lei

Cost unitar P1 = 2.100 lei / 500 buci = 4,2 lei/bucat
28
Cost total P2 = 1.200 lei + 1.500 lei =2.700 lei
Cost unitar P2 = 2.700 lei / 1.000 buci = 2,7 lei/bucat
2/T.A. Pentru un atelier de mobil se cunosc urmtoarele informaii:

- la nceputul perioadei se afl n curs de execuie 20 de dulapuri la un cost unitar de 200
lei;
- n cursul perioadei s-au terminat cele 20 de dulapuri i s-au mai nceput nc 150 de
dulapuri, ns 10 au rmas neterminate, la un cost unitar de 300 lei;
- costurile de producie aferente perioadei (salarii, amortizare, servicii, materii prime) au
fost de 79.000 lei, iar costurile administrative i de distribuie au fost de 5.000 lei;
- au fost vndute 130 de dulapuri la preul de 600 lei/buc.
a) Determinai cantitativ i valoric producia finit;
b) Determinai costul dulapurilor vndute;
c) Calculai rezultatul perioadei.
Rezolvare:
Producia n curs la + Producia = Producia + Producia n curs la

nceputul perioadei nceput n terminat sfritul perioadei
cursul perioadei
20 + 150 = 10 + Producia n curs la
sfritul perioadei
Producia n curs la sfritul perioadei = 160 dulapuri
Pentru a determina costul de producie al celor 160 dulapuri finalizate, ne raportm la

formula anterioar i n loc de cantiti utilizm costurile.
Specificare Valori Mod de calcul

(lei)
+ Costuri de producie aferente perioadei + 79.000 -
+ valoarea produciei n curs la nceputul perioadei +4.000 20 buc x 200 lei/buc
-Valoarea produciei neterminat la sfritul perioadei -3.000 10 buc x 300 lei/buc
= Costul produselor finite 80.000 -
29
Costul unitar al produselor finite = 80.000 lei / 160 dulapuri = 500 lei/dulap
Specificare Valori Mod de calcul

(lei)
+ Venituri din vnzri +78.000 130 buc x 600 lei/buc
-Costul produciei finite vndute -65.000 130 buc x 500 lei/buc
-Cost administraie -5.000 -
= Rezultatul perioadei 8.000 -
Elaborarea situatiilor financiare anuale
1./A.D. - n conformitate cu O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor

contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate, elabortai un studiu comparativ privind componentele situaiilor financiare anuale
funcie de criteriile de mrime ale entitilor prevzute de acest act normativ.
Rspuns:
30
Procesul de armonizare a legislaiei naionale cu aquis-ul comunitar, dar i cu legislaia n
vigoare la nivel internaional ca urmare a tendinelor de globalizare puternic accentuate, i-a lsat
amprenta i n sfera contabilitii. Aceste demersuri au produs unele modificri asupra situaiilor
financiare anuale.
Conform art. 9 al O.M.F.P. nr. 1802/2014, entitile economice sunt clasificate n func ie
de totalul activelor, cifra de afaceri net i numrul mediu de salaria i n microentit i, entit i
mici, entiti mijlocii i mari.
Categorii de entiti raportoare n funcie de criteriile de mrime

Nr.mediu de salariai
Categoria/criteriul Totalul activelor Cifra de afaceri net n cursul exerciiului
financiar
Microentiti (nu depesc limitele
a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii) 350 000 EUR 700 000 EUR 10
Temei legal: art. 9, alin. (2), OMFP
nr. 1802/2014
Entiti mici (nu depesc
limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii) 4 000 000 EUR 8 000 000 EUR 50
nr. 1802/2014
Entiti mijlocii i mari (depesc
limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii) 4 000 000 EUR 8 000 000 EUR 50
nr. 1802/2014
De asemenea, tot n funcie de criteriile de mrime anterior men ionate, grupurile se

mpart n dou categorii: grupuri mici i mijlocii i grupuri mari. Potrivit actului normativ, o
entitate economic trebuie s analizeze permanent, pentru fiecare dat a bilanului, dac a depit,
respectiv a ncetat s depeasc criteriile de mrime corespunztoare, n func ie de care se
stabilesc componentele situaiilor financiare pe care trebuie s le ntocmeasc.
Seturi de situaii financiare n funcie de tipurile de entiti raportoare

Tipuri de
Entiti mijlocii i mari i
entiti Microentiti Entiti mici
entiti de interes public
raportoare
Set de - bilan prescurtat; - bilan prescurtat; - bilan;
situaii - cont de profit i pierdere - cont de profit i pierdere - cont de profit i pierdere;
financiare prescurtat care s prezinte prescurtat; - situaia fluxurilor de trezorerie;
separat cifra de afaceri net, - note explicative la - situaia modificrilor
alte venituri, costul situaiile financiare anuale. capitalului propriu;
31
materiilor prime i al - note explicative la situaiile
materialelor consumabile, OPIONAL: situaia financiare anuale.
cheltuieli cu personalul, modificrii capitalului
ajustri de valoare, alte propriu i/sau situaia
cheltuieli, impozite, profit fluxurilor de trezorerie.
sau pierdere.
Temei legal - art. 20, alin. (1), art. 576, - art. 20, alin. (2), (4), - art. 21, OMFP nr. 1802/2014
art. 577, OMFP nr. OMFP nr. 1802/2014 Ordinul nr. 4160/2015
1802/2014 - Ordinul nr. 4160/2015
- Ordinul nr. 4160/2015
Analiz comparativ:
n ceea ce privete microentitile, acestea au obligaia de a ntocmi situaii financiare
anuale care s cuprind: bilan prescurtat i cont de profit i pierdere prescurtat care s prezinte
separat cifra de afaceri net, alte venituri, costul materiilor prime i al materialelor consumabile,
cheltuieli cu personalul, ajustri de valoare, alte cheltuieli, impozite, profit sau pierdere (anexe la
Ordinul nr. 4160/2015 privind modificarea i completarea unor reglementri contabile, intrat n
vigoare de la 12 ianuarie 2016). Aceast categorie de entiti economice este scutit de ntocmirea
notelor explicative, cu excepia celor referitoare la politicile contabile adoptate i a altor elemente
prezentate la art. 468, lit. d) i e) care fac referire la angajamente financiare, datorii i active
contingente neincluse n bilan i avansuri i credite acordate.
La fel ca i microentitile, entitile mici au obligaia de a ntocmi situaii financiare
anuale care cuprind bilan prescurtat i cont de profit i pierdere prescurtat. Spre deosebire de
microentiti, acestei categorii de entiti raportoare i revine obligaia de a ntocmi i note
explicative la situaiile financiare anuale. Aadar, aceast categorie de entiti economice nu
beneficiaz de scutirile n ceea ce privete ntocmirea notelor explicative, prevzute numai pentru
microentiti. Opional, entitile mijlocii pot ntocmi situaia modificrii capitalului propriu
i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.
Fa de microentiti i de entitile mici, entitilor mijlocii i mari, precum i
entitilor de interes public, le revine obligaia de ntocmi un set complex de situaii financiare,
format din cinci componente: bilan, cont de profit i pierdere, situa ia fluxurilor de trezorerie,
situaia modificrilor capitalului propriu, note explicative la situaiile financiare anuale.
Nu n ultimul rnd, amintim de un set aparte de situaii financiare, respectiv situa iile
financiare anuale consolidate care vizeaz entitile economice care intr n perimetrul
consolidrii. Acest set de situaii financiare, ntocmit de societatea-mam, numit i societatea
32
consolidant, cuprinde bilanul consolidat, contul de profit i pierdere consolidat i este nso it de
un raport consolidat al administratorilor.
2./A.D. - Dac suma pltit pentru achiziionarea titlurilor de stat este mai mic dect
suma care urmeaz a fi rambursat la scaden, entitatea recunoate titlurile achiziionate la
valoarea care urmeaz a fi rambursat la scaden.
n acest caz, diferena dintre cele dou valori se nregistreaz n contul ..................... ,
urmnd a fi recunoscut n contul de profit i pierdere .............................. pe perioada deinerii
titlurilor respective.
Rspuns:
n acest caz, diferena dintre cele dou valori se nregistreaz n contul 472 Venituri
nregistrate n avans, urmnd a fi recunoscut n contul de profit i pierdere linear, pe
perioada deinerii titlurilor respective (SECIUNEA 3.4 - Evaluarea titlurilor de stat recunoscute
ca imobilizri financiare, seciune introdus prin art. I pct. 7 din O.M.F.P. nr. 4160/2015, n
vigoare de la 12 ianuarie 2016 - art. 1222 din O.M.F.P. nr. 1802/2014).
3./A.D. Caracterizai succint activele contingente (contul 807 "Active contingente") ,

respectiv datoriile contingente (contul 808 "Datorii contingente" ) i argumentai cu exemple din
practica dvs.
Rspuns:
O.M.F.P. nr. 1802/2014 face referire la activele contingente i la datoriile contingente n

SECIUNEA 4.7 - Contabilitatea angajamentelor i a altor elemente extrabilaniere.
Ordinul amintit prevede la art. 357 c, n cadrul elementelor extrabilaniere, sunt cuprinse
i activele contingente (contul 807 "Active contingente"), respectiv datoriile contingente (contul
808 "Datorii contingente").
Caracterizarea activelor i datoriilor contingente conform O.M.F.P. nr. 1802/2014

Active contingente Datorii contingente
33
art. 358. - (1) Un activ contingent este un art. 359. - (1) O datorie contingent este:
activ potenial care apare ca urmare a unor a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a
evenimente anterioare datei bilanului i a unor evenimente trecute, anterior datei
cror existen va fi confirmat numai prin bilanului i a crei existen va fi confirmat
apariia sau neapariia unuia sau mai multor numai de apariia sau neapariia unuia sau
evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n mai multor evenimente viitoare incerte, care
totalitate sub controlul entitii. nu pot fi n totalitate sub controlul entitii;
(2) Activele contingente sunt generate, de sau
obicei, de evenimente neplanificate sau b) o obligaie curent aprut ca urmare a
neateptate, care pot s genereze intrri de unor evenimente trecute, anterior datei
beneficii economice n entitate. Activele bilanului, dar care nu este recunoscut
contingente nu trebuie recunoscute n deoarece:
conturile bilaniere. Acestea trebuie - nu este sigur c vor fi necesare ieiri de
prezentate n notele explicative n cazul n resurse pentru stingerea acestei datorii; sau
care este probabil apariia unor intrri de - valoarea datoriei nu poate fi evaluat
beneficii economice. Activele contingente nu suficient de credibil.
sunt recunoscute n situaiile financiare, O datorie contingent apare acolo unde este
deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaterea puin probabil s aib loc o ieire de
lor ar putea determina un venit care s nu se beneficii. O datorie contingent este un
realizeze niciodat. provizion puin probabil sau o alt datorie
(3) n cazul n care realizarea unui venit este puin probabil. Incertitudinea se poate
sigur, activul aferent nu este un activ ntinde de la de exemplu a nu ti dac un caz
contingent i trebuie procedat la va ajunge n instan (obligaie posibil) pn
recunoaterea lui n bilan. la a atepta aflarea sumei amenzii (obligaie
(4) Activele contingente sunt evaluate prezent acolo unde nu este posibil
continuu pentru a asigura reflectarea estimarea ieirii de beneficii cerut pentru
corespunztoare n situaiile financiare a stingerea obligaiei).
modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea
de beneficii economice devine cert, activul
i venitul corespunztor vor fi recunoscute n
situaiile financiare aferente perioadei n care
au survenit modificrile. n schimb, dac este
doar probabil o cretere a beneficiilor
economice, entitatea va prezenta n notele
explicative activul contingent.
Exemplu de activ contingent: Un activ Exemplu de datorie contingent: O
contingent poate fi reprezentat de un drept de ntreprindere este acionat n instan de un
crean ce poate rezulta dintr-un litigiu n angajat pentru despgubirilegate de un
instan (de exemplu, o despgubire), n care accident de munc iar consilierii juridici
este implicat entitatea i al crui rezultat este consider c ntreprinderea a luat toate
incert. msurile de protecie a muncii iar sentina i
va fi favorabil ei. n acest caz, datoria
potenial de plat a despgubirilor se
prezint ca o datorie contingent.
34
4./A.D. - Procedurile de consolidare impuse de O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile
financiare anuale consolidate: utilizate la elaborarea Bilanului consolidat i al Contului de profit
i pierdere consolidat.
Rspuns:
O.M.F.P. nr. 1802/2014 face referire la procedurile de consolidare n SECIUNEA 8.4

ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate. Conform art. 506 din Ordinul amintit,
Capitolele 2 "Dispoziii i principii generale" i 4 "Bilanul i contul de profit i pierdere" se
aplic n privina situaiilor financiare anuale consolidate, innd cont de ajustrile eseniale care
decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor financiare anuale consolidate comparativ cu
situaiile financiare anuale individuale.
Proceduri de consolidare const n anumite demersuri ntreprinse cu scopul de a elimina

tranzaciile dintre entitile grupului i a ntocmi bilanul consolidat i contul de profit
i pierdere consolidat. O.M.F.P. nr. 1802/2014 prevede:
A. Bilan consolidat
art. 507. - (1) Activele i datoriile entitilor incluse n consolidare se ncorporeaz n

totalitate n bilanul consolidat.
(2) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate se combin elemente

similare de active, datorii i capitaluri proprii, respectiv venituri i cheltuieli ale societii
- mam cu cele ale filialelor.
art. 508. - (1) Valorile contabile ale aciunilor sau prilor sociale n capitalul entitilor
incluse n consolidare se compenseaz cu proporia pe care o reprezint n capitalurile
proprii ale acestor entiti, astfel: compensarea se efectueaz pe baza valorilor juste ale
activelor i datoriilor identificabile la data achiziiei aciunilor sau prilor sociale ori, n
cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape, la data la care entitatea a
devenit o filial.
35
(2) Ca urmare, n vederea determinrii fondului comercial sau a fondului comercial
negativ, societatea - mam trebuie s evalueze activele identificabile dobndite i datoriile
asumate la valorile lor juste de la data achiziiei. Aceast cerin se aplic i n cazul n
care achiziia are loc n dou sau mai multe etape.
(3) n scopul compensrii prevzute la alin. (1) se compenseaz (elimin) valoarea

contabil a investiiei fcute de societatea - mam n fiecare filial, cu partea societii -
mam din capitalul propriu al fiecrei filiale.
(4) n nelesul prezentelor reglementri, data achiziiei reprezint data la care controlul
asupra activelor nete sau operaiunilor entitii achiziionate este transferat efectiv ctre
dobnditor.
(5) Orice diferen rezultat din aplicarea alin. (1) se prezint ca fond comercial n
bilanul consolidat.
(6) Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial i orice modificri
semnificative ale acestei valori n raport cu exerciiul financiar precedent sunt prezentate
n notele explicative la situaiile financiare.
(7) Fondul comercial negativ se transfer n contul de profit i pierdere consolidat n

conformitate cu prevederile pct. 551.
art. 509. - (1) n cazul n care aciunile sau prile sociale n filialele incluse n
consolidare sunt deinute de alte persoane dect filialele respective, suma atribuibil
acelor aciuni sau pri sociale trebuie prezentat separat n bilanul consolidat, la
elementul "Interese care nu controleaz".
(2) Interesele care nu controleaz trebuie prezentate n bilanul consolidat n capitalurile

proprii, separat de capitalurile proprii ale societii - mam.
36
B. Contul de profit i pierdere consolidat
art. 510. - Veniturile i cheltuielile entitilor incluse n consolidare trebuie ncorporate n

totalitate n contul de profit i pierdere consolidat.
art. 511. - (1) Suma oricrui profit sau oricrei pierderi atribuibile aciunilor sau prilor
sociale menionate la pct. 509 alin. (1) trebuie prezentat separat n contul de profit i
pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea aferent() intereselor care nu
controleaz".
(2) O entitate trebuie s atribuie profitul sau pierderea proprietarilor societii - mam i
intereselor care nu controleaz, chiar dac aceasta are drept urmare un sold deficitar al
intereselor care nu controleaz.
Eliminare tranzacii dintre entitile grupului
art. 512. - (1) Situaiile financiare anuale consolidate prezint activele, datoriile, poziia
financiar i profiturile sau pierderile entitilor incluse n consolidare, ca i cum acestea
ar fi o singur entitate. n special, din situaiile financiare anuale consolidate se elimin
urmtoarele:
a) datoriile i creanele dintre entiti, inclusiv dividendele interne;

b) veniturile i cheltuielile aferente tranzaciilor dintre entiti; i
c) profiturile i pierderile rezultate din operaiuni efectuate ntre entiti i care sunt
incluse n valoarea contabil a activelor.
(2) Pierderile n interiorul grupului pot indica o depreciere care impune recunoaterea n
situaiile financiare anuale consolidate.
5./A.D. Dispunei de urmtoarele date la sfritul anului N: materii prime 4.000 lei;
mrfuri 6.000 lei; diferene de pre la mrfuri (sold debitor) 1.000 lei; ajustri pentru deprecierea
materiilor prime 500 lei; furnizori debitori pentru cumprri de stocuri 100 lei; decontri cu
asociaii privind capitalul (sold debitor) 600 lei; investiii financiare pe termen scurt 4.800 lei;
37
conturi curente la bnci 800 lei; cheltuieli n avans 2.000 lei; venituri n avans 1.500 lei; subvenii
pentru investiii 600 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni pltibile la 01.08.N+1 800 lei;
prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 250 lei; avansuri ncasate
n contul comenzilor 500 lei. Conform OMFP 1802/2014 care este mrimea stocurilor i a
activelor circulante nete?
Rezolvare:
Mrimea stocurilor este n valoare de 10.600 lei, iar mrimea activelor circulante nete
este n valoare de 15.650 lei.
Stocuri 10.600
+ Materii prime (ct. 301): +4.000
+ Mrfuri (ct. 371) +6.000
+ Diferene de pre la mrfuri (ct. 378SD) +1000
- Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (ct. 391) -500
+ Furnizori debitori pentru cumprri de stocuri (ct. 4091) 100
Active circulante 16.800

+ Stocuri 10.600
+ Creane (ct. 456SD) 600
+ Investiii financiare pe termen scurt (grupa 50) 4.800
+ Conturi curente la bnci (ct. 5121) 800
Active circulante nete (A + B C D) 15.650

(A) Active circulante 16.800
(B) Cheltuieli nregistrate n avans 2.000
(C) Datorii < 1 an 1.050
+ mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (ct. 161) +800
- prime privind rambursarea obligaiunilor (ct. 169) -250
+ avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419) +500
(D) Venituri n avans 2.100
+ venituri n avans (ct. 472) 1.500
+ subvenii pentru investiii (ct. 475) 600
6./A.D. - n cursul anului N o societate vinde mrfuri la pre de vnzare 10.000 lei, cost de
achiziie 3.000 lei, ajustri existente 1.000 lei i titluri de participare 8.000 lei pre de vnzare,
6.000 lei cost de achiziie, 2.000 lei ajustri existente. Precizai nregistrrile contabile aferente
tranzaciilor de mai sus i stabilii incidena acestor operaii asupra contului de profit i pierdere.
38
Rezolvare:
Vnzarea mrfurilor pentru preul de vnzare:
12.000 4111 = % 12.000

707 10.000
4427 2.000
Descrcarea gestiunii pentru costul de achiziie:
3.000 607 = 371 3.000
Anularea ajustrii rmas fr obiect odat cu vnzarea mrfurilor:
1.000 397 = 7814 1.000
Vnzarea titlurilor de participare pentru preul de vnzare:
8.000 461 = 7641 8.000
Descrcarea gestiunii la costul de achiziie al titlurilor de participare:
6.000 6641 = 261 6.000
Anularea ajustrii rmas fr obiect odat cu vnzarea titlurilor:
2.000 296 = 7863 2.000
Total venituri din exploatare (ct. 707) = 10.000 lei

Total cheltuieli din exploatare (ct. 607 ct. 7814) = 3.000 1.000 = 2.000 lei
Rezultatul din exploatare = Total venituri exploatare Total cheltuieli exploatare = 10.000
2.000 = 8.000 lei
Total venituri financiare (ct. 7641) = 8.000 lei
Total cheltuieli financiare (ct. 6641 ct. 7814) = 6.000 2.000 = 4.000 lei
Rezultatul financiar = Total venituri financiare Total cheltuieli financiare =
8.000 4.000.000 lei = 4.000 lei
Rezultatul brut al exerciiului = Rezultat din exploatare + Rezultat financiar = 12.000 lei
39
7. / A.D. - Din bilanul celor dou societi A (absorbant) i B (absorbit) intrate n fuziune
rezult: Societatea A: active diverse 60.000 lei; datorii 15.000 lei; numr de aciuni 9.000 titluri,
cu valoarea nominal 4 lei/aciune
Societatea B: active diverse 75.000 lei inclusiv 1.000 aciuni deinute la A achiziionate cu
5,6 lei/aciune; datorii 15.000 lei; numr de aciuni 10.000. titluri cu valoarea nominal 3
lei/aciune. Care este numrul de aciuni ce trebuie emise i prima de fuziune?
Rezolvare:
1.000 aciuni x 5,6 lei/aciune = 5.600 lei

Societatea A absorbant:
Numr titluriA = 9.000 titluri
VNA = 4 lei/aciune
Activ net contabilA= Total activeA Total datoriiA= 60.000 15.000 = 40.000 lei
Aport netA = Activ net contabilA +/- Diferene reevaluare la data fuziunii = 40.000 lei
Societatea B absorbit:
Numr titluriB = 10.000 lei
VNB = 3 lei/aciune
Activ net contabilB = Total activeB Total datoriiB = 75.000 15.000 = 60.000 lei
Aport netB = Activ net contabilB +/- Diferene reevaluare la data fuziunii = 60.00 lei
VMCA = Aport netA / Nr. titluriA = 45.000 / 9.000 = 5 lei/titlu

VMCB= Aport netB / Nr. titluriB = 60.000 / 10.000 = 6 lei/titlu
Raportul de schimb = VMCR / VMCP = 6/5

Numr titluri emise de societatea A = Raport de schimb x Numr titluriB =
= 6/5 x 10.000 = 12.000 titluri
Creterea de capital la societatea A = Numr titluri emise de societatea A x VNA =

12.000 titluri x 4 lei/titlu = 48.000 lei
Prima de fuziune = Aport netB - Creterea de capital la societatea A =
60.000 48.000 = 12.000 lei
40
Expertize contabile
1./A.D. - Rapoartele de expertiza contabil judiciar sunt prezentate auditului de calitate

potrivit procedurilor prevzute n Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor
contabile. Care sunt cerinele urmrite de acest audit?
Rspuns:
Cnd raportul de expertiz contabil judiciar este supus auditului de calitate, se verific
dac sunt ndeplinite urmtoarele cerine:
a) dac Raportul de expertiz respect structura stabilit prin Norma 3531 Redactarea
raportului de expertiz contabil;
b) dac au fost tratate toate obiectivele stabilite de organul care a dispus expertiza
contabil, i, dup caz, pentru cele care nu au fost abordate dac exist motivare menionat n
Raportul de expertiz contabil;
c) dac dovada convocrii prilor n cauzele civile a fost ataat Raportului de
expertiz contabil;
d) dac expertul contabil numit/desemnat a respectat termenul stabilit de organul care a
dispus expertiza contabil i, dup caz, exist solicitare/aprobare pentru un alt termen;
e) dac expertul contabil are viza anual de exercitare a profesiei pe anul n curs;
f) autorii Raportului de expertiza contabila nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii
procednd la ncadrri juridice ale faptelor sau la efectuarea de lucrri i opera iuni care presupun
alte cunotine dect cele contabile;
g) au fost respectate prevederile Codului etic national al profesionistilor contabili
precum si ale Regulamentului privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile cu
privire la starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul primit ;
h) n cazul n care exist experi consilieri /recomandai de parte i au opinii separate,
dac acetia au ataat raportului propriile opinii iar acestea rspund cerinelor stabilite la lit. e), g)
i) adaptarea la prevederile legale i procedurale specifice acestora.
Pentru eventualele neconformiti constatate fa de cerinele menionate anterior
auditorul de calitate va face recomndari n vederea nlturrii acestora.
41
2./A.D. - Capitolul I Introducere al raportului de expertiz contabil cuprinde
urmtoarele paragrafe:
Rspuns:
Capitolul I al raportului de expertiz contabil cuprinde urmtoarele paragrafe:

a) Paragraful de identificare a expertului contabil / experilor contabili nominalizat(i)
pentru efectuarea expertizei contabile, care cuprinde informaii cu privire la: numele i prenumele
expertului/experilor, numrul carnetului de expert contabil i seciunea din Tabloul Corpului; n
Rapoartele de expertiz contabil judiciar se cuprind i datele de identificare ale experilor
contabili consilieri ai prilor / recomandai de pri, dac este cazul,men ionndu-se n dreptul
fiecruia partea pe care o reprezinta precum i numrul obiectivului/obiectivelor
prevzut/prevzute n contractul ncheiat cu partea;
b) Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile
judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. n acest
paragraf se menioneaz:
- n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii
expertului/experilor, respectiv ncheierea instanei (n cauzele civile) sau ordonana organelor de
urmrire penal ori ncheierea instanei (n cauzele penale), cu menionarea datei acestuia,
denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numrul i
anul dosarului i natura acestuia (civil sau penal);
- n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul
social al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza contabil
solicitat i numrul i anul dosarului, dac este cazul;
c) Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere
litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost
contractat expertiza contabil extrajudiciar;
d) Paragraful privind obiectivele expertizei contabile. n cazul expertizelor contabile
judiciare, formularea obiectivului/obiectivelor expertizei contabile se preia ad litteram din
formularea acestuia/acestora n ncheierea instanei (n cauze civile), respectiv n ordonana
organelor de urmrire penal sau ncheierea instanei (n cauze penale). n cazul expertizelor
42
contabile extrajudiciare, formularea obiectivului/obiectivelor acestora trebuie s fie cea din
contract;
e) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat
expertiza contabil. n cazul expertizelor contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile,
trebuie efectuat citarea prilor prin scrisoare recomandat cu coninut declarat i confirmare de
primire n care se vor meniona ziua, ora i locul nceperii lucrrilor expertizei contabile;
f) Paragraful privind materialului documentar care are o legtur cauzal cu
obiectivul/obiectivele expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz
contabil. Materialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s fie adecvat necesitilor
de documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare; n acest paragraf
trebuie incluse i legislaia i alte reglementri specifice care au stat la baza efecturii expertizei
contabile;
g) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de
expertiz contabil, cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile
avnd acelai (aceleai) obiectiv(e). De asemenea, n acest paragraf trebuie s se menioneze dac
s-au folosit lucrrile altor experi (contabili, tehnici etc.), precum i problemele ridicate de prile
interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei;
h) Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz
contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de
termenul iniial, ncuviinate sau nu de instan sau prin acte adiionale la contractul iniial.
3./A.D. Instana de judecat dispune ca prob cu nscrisuri - expertiza contabil ntr-un

dosar privind contestarea unui act administrativ. A.N.A.F. ul efectueaz un control fiscal ,n cu
ocazia solicitrii Firmei Alabasatru privind rambursarea TVA n valoare de 1.350.000 lei. Din
actul de control reiese c firma controlat nu a respectat legislaia n vigoare i a dedus eronat tva
n valoare de 1.150.000 lei. Specificai ce material documentar ar trebui solicitat prilor.
Rspuns:
Materialul documentar solicitat firmei Alabasatru trebuie s cuprind:

contestaia depus la A.N.A.F.;
43
urmtoarele documente care fie se refer strict la perioada de control A.N.A.F., fie
cuprind i aceast perioad, precum:
jurnalul de cumprri i de vnzri;
decontuuri de TVA;
facturi;
situaii financiare.
ANAF trebuie s pun la dispoziie:
actul de control;
procesul-verbal de control din care reiese c firma controlat nu a respectat legislaia n
vigoare;
rspunsul la contestaia firmei Alabasatru;
modul n care a calculat nchiderea de TVA prin care rezult eroarea constatat.
Tinerea contabilitatii unei entitati
1/A.D. Societatea comercial ALFA S.A. emite o factur pentru vnzri de produse finite
n valoare de 105.000 lei, condiiile de plat fiind: 60% din pre de pltete n momentul vnzrii
iar restul de 40% se va plti dup un an de la vnzare. Se estimeaz c n acel momentul clientul
44
ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 5%.
Contabilizai vnzarea produselor finite conform IAS 18 Venituri curente.
Rezolvare:
Valoare nominal a veniturilor = 105.000 lei

ncasare I (la momentul vnzrii) = 105.000 lei x 60% = 63.000 lei
ncasare II (dup 1 an) = 105.000 lei x 40% = 42.000 lei
Valoarea just a veniturilor = 63.000 + 42.000 / (1 + 5%)1 = 103.000 lei
Diferena dintre just i valoarea nominal reprezint dobnda i se nregistreaz n
contabilitate ca un venit n avans.
Dobnda = 105.000 103.000 = 2.000 lei
nregistrarea vnzrii produselor finite:
105.000 4111 = % 105.000

707 103.000
472 2.000
2/A.D. - O societate comercial deine o instalaie achiziionat pe data de 30.12. N la

valoarea de 50.000 lei, amortizat liniar n 5 ani. La sfritul anului N+3 se decide reevaluarea sa,
valoarea just stabilit 25.000 lei. n condiiile eliminrii amortizrii cumulate din valoarea
contabil brut a activului (aplicrii metodei actualizrii valorii nete), conform IAS 16
Imobilizri corporale, stabilii nregistrrile contabile determinate de operaia de reevaluare.
Rezolvare:
Cost (valoare contabil de intrare) 50.000 lei

Amortizare anual (50.000 lei / 5 ani) 10.000 lei
Amortizarea cumulat pe 3 ani (3 ani x 10.000 lei) 30.000 lei
Valoare rmas de amortizat (net) (50.000 lei -30.000 lei) 20.000 lei
Valoare just 25.000 lei
Diferen pozitiv din reevaluare (25.000 20.000 lei) 5.000 lei
Conform IAS 16 diferena pozitiv din reevaluare se nregistreaz n creditul conturilor de
capital propriu (105) dac anterior nu s-a nregistrat un minus de valoare.
45
Formulele contabile:
(1) anularea amortizrii cumulate pentru a aduce activul la valoarea net contabil:
30 000 lei 281 = 213 30 000 lei
(2) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare (plusului de valoare):
5 000 lei 213 = 105 5 000 lei
3/A.D. - n luna octombrie N-2 un client intenteaz un proces societii PROD S.A.
pentru un stoc de mrfuri livrat de aceasta i care s-a dovedit a fi de proast calitate. n
contabilitate se estimeaz pierderea probabil a procesului i condamnarea societii la plata unor
despgubiri de 750 lei. Pn la 31.12.N-1 procesul nu este terminat i riscul estimat este reevaluat
la 625 lei. Pe data de 31.07.N societatea PROD S.A. este condamnat la plata sumei de 690 lei.
Precizai nregistrarile contabile corecte care se impun n contabilitatea societii PROD S.A. n
exerciiile N-2, N-1 i N.
Rezolvare:
(1). nregistrri contabile n anul N-2:

n contabilitate, estimarea pierderii probabile a procesului i condamnarea societii la
plata unor despgubiri de 750 lei se nregistreaz prin constituirea unui provizion pentru litigii n
valoare de 750 lei.
750 lei 6812 = 1511 750 lei
(2). nregistrri contabile n anul N-1:

Riscul evaluat la 625 lei nseamn un provizion necesar n valoare de 625 lei.
Provizion existent 750 lei
Provizion necesar 625 lei
Deci provizionul va fi diminuat cu 750 lei 625 lei = 125 lei
125 lei 1511 = 7812 125 lei
(3). nregistrri contabile n anul N:

Plata amenzii:
690 lei 6581 = 5121 690 lei
46
Anularea provizionului:
Odat cu plata amenzii, provizionul rmas de 750 lei 125 lei = 625 lei se va anula prin
reluare la venituri:
625 lei 1511 = 7812 625 lei
4./A.D. - O societate ncheie n anul N un contract pentru executarea unor prestaii n

valoare total de 1.000 lei, iar durata de realizare este de 3 ani. Costurile aferente serviciilor
prestate pentru fiecare din cei trei ani sunt: anul N- 200 lei, anul N+1 100 lei, anul N+2 200
lei. Conform IAS 18 Venituri curente, care va fi nregistrarea contabil privind prestarea
serviciului efectuat n anul N?
Rezolvare:
Conform IAS 18, atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii
poate fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de
stadiul de execuie a contractului la data nchiderii bilanului:
Total costuri aferente serviciilor prestate: 200 lei + 100 lei + 200 lei = 500 lei
200 lei
500 lei
Venituri recunoscute n anul N: 1.000 lei x = 400 lei
400 lei 4111 = 704 400 lei
Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii
1/C.C. Exercitiul nr. 1 grad de dificultate RIDICAT

Sa se calculeze NIVELUL DE RISC AGREGAT in cazul in care auditorul apreciaza
criteriile specifice pentru toate cele patru categorii de riscuri astfel:
1. Control intern = 50 %;
2. Criteriul cantitativ = ?? %;
3. Criteriul calitativ = 20 %.
Rezolvare:
47
Criteriul cantitativ = 30%
Pentru calculul nivelului de risc agregat se vor acorda diverse ponderi pentru riscul de
organizare, operaional, financiar i de imagine.
n acest sens, considerm c firma al crui risc este evaluat activeaz n sectorul de
activitate producie, respectiv produce piese auto. Lund n considerare domeniul de activitate al
firmei, ponderile acordate pentru cele 4 categorii de riscuri evaluate sunt:
risc de organizare 35%
risc operaional 30%
risc financiar 25%
risc de imagine 10%
Pentru fiecare categorie de risc se evalueaz controlul intern, criteriul cantitativ i criteriul
calitativ prin acordarea unei punctaj Nj care poate lua urmtoarele valori:
1 corespunztor;
2 insuficient;
3 cu lipsuri grave.
Risc de organizare considerm c, pe baza verificrilor efectuate de ctre auditor, a

rezultat c firma are o structur organizatoric transparent cu responsabilit i clare pe toate
nivelurile, existnd controale ierarhice i controale ncruciate, proceduri clare i o guvernan
corporativ bine definit. De aceea, pentru riscul de organizare se acord urmtoarele punctaje:
Control intern: 1 corespunztor;
Criteriul cantitativ: 1 corespunztor;
Criteriul calitativ: 1 corespunztor.
Risc de organizare = 50% x 1 + 30% x 1 + 20% x 1 = 1
Risc operaional considerm c, pe baza verificrilor efectuate de ctre auditor,

fluctuaia de personal nu are valori deosebit de crescute, a fost omis nregistrearea anumitor
tranzacii n contabilitate fr impact ridiact asupra situaiior financiare, iar controlul intern pe
flux este bine organizat, ns nu i desfoar activitatea pe baza unor proceduri de lucru clar
definite. De aceea, pentru riscul operaional se acord urmtoarele punctaje:
48
Control intern: 2 insuficient;
Criteriul cantitativ: 2 insuficient;
Risc operaional = 50% x 2 + 30% x 2 + 20% x 1 = 1,08
Risc financiar considerm c, pe baza verificrilor efectuate de ctre auditor, firma nu

prezint un risc financiar ridicat, avnd o serie de tranzacii care au la baz contracte cu clauze
bine definite. Sistemul de urmrire a debitorior are unele lipsuri, iar pl ile nu sunt securizate. De
aceea, pentru riscul financiar se acord urmtoarele punctaje:
Risc financiar = 50% x 1 + 30% x 2 + 20% x 1 = 1,3
Risc de imagine considerm c, pe baza verificrilor efectuate de ctre auditor, un numr

relativ nsemnat de autoturisme care au piese fabricate de firm au fost n service n perioada de
garanie, iar echipa managerial este suspectat de achiziia unor materii prime de calitate
inferioar. De aceea, pentru riscul de imagine se acord urmtoarele punctaje:
Criteriul calitativ: 2 insuficient.
Risc de imagine = 50% x 2 + 30% x 2 + 20% x 2 = 2
Risc agregat = 35% x 1 + 30% x 1,08 + 25% x 1,3 + 10% x 2 = 1,2

Riscul agregat se ncadreaz n intervalul dat [1, 3].
Compania are un risc agregat sczut.

1. Control intern = 55%;
2. Criteriul cantitativ = 15%;
3. Criteriul calitativ = ?? %.
49
Rezolvare:
Criteriul calitativ = 30%
n acest sens, considerm c firma al crui risc este evaluat produce i comercializeaz
parfumuri i produse cosmetice. Lund n considerare domeniul de activitate al firmei, ponderile
acordate pentru cele 4 categorii de riscuri evaluate sunt:
risc operaional 20%
risc financiar 25%
risc de imagine 30%
1 corespunztor;
2 insuficient;
3 cu lipsuri grave.
Risc de organizare Pe baza verificrilor efectuate de ctre auditor, pentru riscul de

organizare se acord urmtoarele punctaje:
Risc de organizare = 55% x 1 + 15% x 2 + 30% x 1 = 1,45
Risc operaional Pe baza verificrilor efectuate de ctre auditor, pentru riscul de

operaional se acord urmtoarele punctaje:
Control intern: 2 insuficient;;
Criteriul calitativ: 2 insuficient;.
50
Risc operaional = 55% x 2 + 15% x 2 + 30% x 2 = 2
Risc financiar Pe baza verificrilor efectuate de ctre auditor, pentru riscul financiar se
acord urmtoarele punctaje:
Risc de imagine Pe baza verificrilor efectuate de ctre auditor, pentru riscul de imagine
se acord urmtoarele punctaje:
Risc de imagine = 55% x 2 + 15% x 1 + 30% x 2 = 1,85
Risc agregat = 25% x 1,45 + 20% x 2 + 25% x 1,3 + 30% x 1,85 = 1,64
Compania are un risc agregat sczut ctre mediu.

1. Control intern = 35%;
2. Criteriul cantitativ = 25%;
3. Criteriul calitativ = ?? %.
Rezolvare:
Criteriul calitativ = 40%
51
n acest sens, considerm c firma al crui risc este evaluat este o societate de servicii
de investiii financiare. Lund n considerare domeniul de activitate al firmei, ponderile acordate
pentru cele 4 categorii de riscuri evaluate sunt:
risc operaional 20%
risc financiar 30%
risc de imagine 30%
1 corespunztor;
2 insuficient;
3 cu lipsuri grave.
Risc de organizare Pe baza verificrilor efectuate de ctre auditor, pentru riscul de

organizare se acord urmtoarele punctaje:
Criteriul calitativ: 3 cu lipsuri grave.
Risc de organizare = 35% x 2 + 25% x 2 + 40% x 3 = 2,4
Risc operaional Pe baza verificrilor efectuate de ctre auditor, pentru riscul de

operaional se acord urmtoarele punctaje:
Control intern: 2 insuficient;;
Criteriul calitativ: 2 insuficient;.
Risc operaional = 35% x 2 + 25% x 1 + 40% x 2 = 1,75
52
Risc financiar Pe baza verificrilor efectuate de ctre auditor, pentru riscul financiar se
acord urmtoarele punctaje:
Risc de imagine Pe baza verificrilor efectuate de ctre auditor, pentru riscul de imagine
se acord urmtoarele punctaje:
Risc de imagine = 35% x 2 + 25% x 1 + 40% x 1 = 1,35
Risc agregat = 20% x 2,4 + 20% x 1,75 + 30% x 1,4 + 30% x 1,35 = 1,65
Compania are un risc agregat sczut ctre mediu.
Audit statutar si alte misiuni de audit
1/C.C. Exercitiul nr. 1 grad de dificultate ridicat.

Sa se determine marimea esantionului (probe de audit) in urmatoarele conditii:
a. pentru determinarea riscului inerent general se dau urmatoarele valori de calcul:
i. Pentru componenta management: 4 DA si 3 NU;
ii. Pentru componenta contabilitate: 3 DA si 1 NU;
iii. Pentru componenta risc de afaceri: 1 DA si 2 NU;
iv. Pentru componenta audit: 1 DA si 3 NU;
53
b. pentru determinarea riscului inerent specific se dau urmatoarele valori de calcul:
i. Pentru componenta 1: 4 DA si 4 NU;
ii. Pentru componenta 2: 3 DA si 5 NU;
iii. Pentru componenta 3: 2 DA si 6 NU;
iv. Pentru componenta 4: 6 DA si 2 NU;
v. Pentru componenta 5: 4 DA si 4 NU;
vi. Pentru componenta 6: 1 DA si 5 NU;
c. Riscul de control se considera MODERAT.
d. Riscul de nedetectare se ia in calcul ca fiind egal cu riscul de control.
Rezolvare:
Determinarea riscului inerent general:
Determinarea Riscului inerent general
1. Managementul DA NU
(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare X
pentru a conduce societatea?
(b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu X
grad de risc ridicat?
(c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii-cheie n X
cursul exerciiului financiar?
(d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al X
rentabilitii sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru
ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor)
(e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru X

manageri? (de ex. prime legate de profit)
(f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt X
slabe?
(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? X
54
EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT
(n functie de raportul dintre DA/NU si de rationamentul prudent al auditorului) se
apreciaza pe criteriul CALITATIV nivelul riscului de management :
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii/rationament cu privire la evaluarea riscului:
Pentru componenta management a fost identificat un RISC MEDIU deoarece au avut loc
2. Contabilitate DA NU
(a) Este funcia contabilitii descentralizat? X
(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i X

capacitatea de a-i duce la ndeplinire sarcinile care le revin?
(c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n X
departamentul de contabilitate?
(d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c X
angajaii societii lucreaz sub presiune?
EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL
n functie de raportul dintre DA/NU si de rationamentul prudent al auditorului) se
apreciaza pe criteriul CALITATIV nivelul riscului contabil :
Pentru componenta contabilitate a fost identificat un RISC RIDICAT deoarece funcia

contabilitii este descentralizat, exist riscul comiterii unor erori umane, angajaii din
acest departament lucrnd sub presiune, fr a beneficia de instruirea necesar pentru
3. Activitatea societii auditate(risc de afaceri)
(a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc X

ridicat?
(b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan X
individual semnificativ?
(c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai X
mare de 25% n posesia unor membrii ai Consiliului de
Administraie fr funcie executiv?
55
EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI
apreciaza pe criteriul CALITATIV nivelul riscului de afaceri :
4. Auditul societii
(a) Este prima dat cnd firma va audita acest client? X
(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu X

rezerve semnificative n vreunul din ultimii doi ani?
(c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual X
sau n deteriorare?
(d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp? X
(e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat? X
EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT

apreciaza pe criteriul CALITATIV nivelul riscului de audit :
Pentru componenta auditul societii a fost identificat un RISC SCZUT. Cu toate c este
prima dat cnd auditorul va presta servicii acestui client, n rapoartele anterioare de audit
au fost exprimate opinii cu rezerve, nu exist presiuni legate de onorarii sau de timp, iar
management: risc mediu;

contabilitate: risc ridicat;
risc de afaceri: risc mediu;
audit: risc sczut.
Risc inerent general: mediu
56
Determinarea riscului inerent specific:
Determinarea Riscului inerent specific
Zona de 1 2 3 4 5 6 EVALUARE GENERAL A

manifestare a RISCULUI SPECIFIC
n functie de raportul dintre
Riscului
inerent specific DA DA DA DA DA DA DA/NU si de rationamentul
/ / / / / / prudent al auditorului) se
NU NU NU NU NU NU apreciaza pe criteriul
CALITATIV nivelul riscului
SPECIFIC PE UNUL DIN
URMATOARELE NIVELURI :
FOARTE SCZUT
SCZUT
Imobilizrile DA NU NU NU NU DA SCZUT
corporale i
necorporale
Conturi ale DA NU NU NU NU NU SCZUT

grupului i
investiii
Stocuri i DA DA NU DA NU NU MEDIU
producie n curs
de execuie
cantiti
producie n curs
de execuie
evaluare
Debitori NU DA NU DA DA NU MEDIU
Conturi la bnci i NU NU DA DA DA NU MEDIU

casa pli
Conturi la bnci i NU NU DA DA DA NU MEDIU
casa ncasri
57
Conturi la bnci NU NU NU DA DA NU SCZUT
confruntate cu
extrasele de cont
NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE la care auditorul raspunde
1Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat? 2Contabil res
3Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?
5Multe judeci profesionale /calcule?
6Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?
Matrice pentru determinarea nivelului de risc inerent
Numr de riscuri NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

inerente specifice
identificate
Foarte sczut Sczut Nivel mediu Nivel
ridicat
0, 1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%
3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%
5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%
Nivel de risc inerent general: mediu

Nivel de risc inerent specific: 0 riscuri ridicate
Conform interseciei din matrice: Nivel RISC INERENT = 70%
Tabel pentru determinarea riscului de control
SIGURAN CRITERII cantitative RISC de control
58
Semnificativ Rata eecurilor pn la 2% 13.5%
Moderat Rata eecurilor de la 2% pn la 5% 23%
Limitat Rata eecurilor de la 5% pn la 10% 56%
Inexistent Rata eecurilor mai mare de 10% 100%
RISCUL DE CONTROL este moderat = 23%
RISCUL DE NEDETECTARE = Riscul de control = 23%
RISCUL DE AUDIT = Risc inerent x Risc de control x Risc de nedetectare = 70% x

23% x 23% = 37,03%
Riscul de audit se ncadreaz n banda de risc 33,0% - 43,7%.

Mrimea eantionului = 38 probe de audit
2/C.C. Exercitiul nr. 2 grad de dificultate ridicat.

iv. Pentru componenta audit:2 DA si 2 NU;
c. Riscul de control se considera LIMITAT.
59
Rezolvare:
(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare X
(b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu X
(c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii-cheie n X
(d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al X
(e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru X

(f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt X
slabe?
(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? X

Pentru componenta management a fost identificat un RISC SCZUT deoarece chiar dac
au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii-cheie iar noilor manageri le lipsete
60
Pentru componenta contabilitate a fost identificat un RISC MEDIU deoarece exist

riscul comiterii unor erori umane, angajaii din acest departament lucrnd sub presiune,

ridicat?

Pentru componenta risc de afaceri a fost identificat un RISC RIDICAT deoarece firma i
desfoar activitatea ntr-un sector cu risc ridicat i exist o concentrare de aciuni
4. Auditul societii
(a) Este prima dat cnd firma va audita acest client? X
61
(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu X
(c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual X
sau n deteriorare?
(d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp? X
(e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat? X

Pentru componenta auditul societii a fost identificat un RISC MEDIU deoarece este prima
dat cnd auditorul va presta servicii acestui client, iar n rapoartele anterioare de audit au
management: risc sczut;

contabilitate: risc mediu;
risc de afaceri: risc ridicat;
audit: risc mediu;
Risc inerent general: mediu.
62

Riscului
FOARTE SCZUT
SCZUT
Imobilizrile DA DA NU DA DA NU RIDICAT
corporale i
necorporale
Conturi ale NU DA NU NU DA DA MEDIU

grupului i
investiii
producie n curs
de execuie
cantiti
Stocuri i DA DA DA NU NU DA RIDICAT
producie n curs
de execuie
evaluare
Debitori DA NU DA DA NU NU MEDIU
Conturi la bnci i DA NU DA NU NU DA MEDIU

casa pli
Conturi la bnci i NU NU DA DA NU NU SCZUT
casa ncasri
Conturi la bnci NU NU DA NU NU DA SCZUT
confruntate cu
extrasele de cont
63

inerente specifice
identificate
ridicat
0, 1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%
3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%
5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%

64
RISCUL DE CONTROL: siguran limitat = 56%
RISCUL DE NEDETECTARE = Riscul de control = 56%

56% x 56% = 21,95%
Riscul de audit se ncadreaz n banda de risc 18,9% - 24,8%.

3/C.C Exercitiul nr. 3 grad de dificultate ridicat.

iv. Pentru componenta audit: 4 DA si 1 NU;
c. Riscul de control se considera SEMNIFICATIV.
Rezolvare:
65
(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare x
(b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu x
(c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii-cheie n x
(d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al x
(e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru x

(f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt x
slabe?
(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? x

Pentru componenta management a fost identificat un RISC MEDIU deoarece managerii au


66
Pentru componenta contabilitate a fost identificat un RISC MEDIU deoarece funcia


ridicat?

4. Auditul societii
(a) Este prima dat cnd firma va audita acest client? x
(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu x

(c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual x
sau n deteriorare?
(d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp? x
(e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat? x
67
Pentru componenta auditul societii a fost identificat un RISC RIDICAT deoarece este
prima dat cnd auditorul va presta servicii acestui client, n rapoartele anterioare de audit
au fost exprimate opinii cu rezerve
management: risc mediu;

contabilitate: risc mediu;
risc de afaceri: risc mediu;
audit: risc ridicat.
Risc inerent general: mediu

Riscului
FOARTE SCZUT
SCZUT
Imobilizrile DA DA DA DA NU DA RIDICAT
corporale i
necorporale
Conturi ale DA NU NU DA NU NU SCZUT

grupului i
investiii
68
Stocuri i DA DA DA DA DA DA RIDICAT
producie n curs
de execuie
cantiti
Stocuri i DA NU NU DA DA DA MEDIU
producie n curs
de execuie
evaluare
Debitori DA DA DA DA DA DA RIDICAT
Conturi la bnci i DA DA DA NU DA DA MEDIU

casa pli
Conturi la bnci i DA DA DA NU DA DA MEDIU
casa ncasri
Conturi la bnci DA NU NU NU DA DA SCZUT
confruntate cu
extrasele de cont

inerente specifice
identificate
ridicat
0, 1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%
3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%
5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%
69
RISCUL DE CONTROL este semnificativ = 13,5%
RISCUL DE NEDETECTARE = Riscul de control = 13,5%

13,5% x 13,5% = 18,22%
Riscul de audit se ncadreaz n banda de risc 14,4% - 18,8.

70
Studii de fezabilitate. Accesare fonduri europene
Aplicatie practica nr. 1 - anul III sem II Grad de complexitate MARE

Sa se calculeze urmatorii indicatori:
1. indicatorii din structura de finantare a proiectului
2. indicatorii din Bugetul indicativ col A1 si col A2
3. indicatorii de control
Studiu de fezabilitate privind realizarea unei investitii prin co-finantare din

fonduri nerambursabile
Structura de finantare a proiectului fara TVA TVA Total
A. Valoarea totala a proiectului-euro, din care: 2.607.100 521.420 3.128.520

A1. valoare totala eligibila(80% din A), din care: 2.085.680 417.136 2.502.816
A1.1. valoare eligibila nerambursabila(60% din A1) 1.251.408 250.282 1.501.690
A1.1.1. din FEDR (60% din A1.1) 750.845 150.169 901.014
A1.1.2. din Bugetul national 500.563 100.113 600.676
A1.2. cofinantare eligibila a beneficiarului 834.272 166.854 1.001.126
A2. valoare neeligibila 521.420 104.284 625.704
Buget indicativ VALORI FARA TVA
Denumirea capitolelor de cheltuieli A1 A2 A

euro euro euro
Cap. 1. Cheltuieli pentru obtinerea si amenajarea
terenului, din care: 25.028 224.972 250.000
1.1. chelt ptr obtinerea terenului NU 200.000 200.000
1.2. chelt pentru amenajarea terenului 25.028 24.972 50.000
1.3. chelt ptr protectia mediului si aducere la starea
initiala
Ponderea chelt eligibile din cap. 1 in A1.1 este de 2%
Cap. 2. Cheltuieli pentru asigurarea utilitatilor 89.500 89.500

Cap. 3. Cheltuiei pentru proiectare si asistenta
tehnica, din care: 17.640 99.960 117.600
3.1. studii de teren NU 52.360 52.360
3.2. obtinere de avize, acorduri, autorizatii NU
3.3. proiectare si inginerie 47.600 47.600
3.4. organizarea procedurilor de achizitii NU -
3.5.consultanta = 5% din cap. 3 5.880 5.880
71
3.6. asistenta tehnica = 10% din cap. 3 11.760 11.760
(3.5 + 3.6) sa nu depaseasca 2% din A1.1.
Capitolul 4. Cheltuieli pentru investitia de baza, din
care: 1.800.000 1.800.000
A. constructii si lucrari de interventii, din care: 1.000.000 1.000.000
a1. constructii si instalatii 400.000 400.000
a2. montaj utilaj tehnologic 100.000 100.000
a3. procurare si montaj utilaje si echipamente
tehnologice 50.000 50.000
a4. utilaje si echipamente fara montaj, mijloace de
transport 150.000 150.000
a5. dotari 300.000 300.000
a6. active necorporale
B. Cheltuieli pentru investitii in culturi/plantatii-din
care: 800.000 800.000
b1. lucrari de pregatire a terenului 160.000 160.000
b2. infiintarea plantatiei 300.000 300.000
b3. intretinere plantatie anul I 120.000 120.000
b4. intretinere plantatie an II 200.000 200.000
b5.sisteme de sustinere si imprejmuitre 20.000 20.000
Capitolul 5. Alte cheltuieli-din care: 25.028 149.972 175.000
5.1. organizare de santier 17.528 132.476 150.000
5.2. comisioane, taxe 7.500 7.500
5.3. diverse si neprevazute = 10% din cap 5 17.500
Ponderea chelt eligibile din cap. 5 in A1.1 este de 2%
Capitolul 6. Cheltuieli pentru darea in exploatare-
din care: 128.484 46.516 175.000
6.1. pregatire personal de exploatare 53.484 46.516 100.000
6.2.probe tehnologice si teste 75.000 75000
7. TOTAL GENERAL cap. 1-6 2.085.680 521.420 2.607.100
CONTROL
12. Valoarea totala proiect fara TVA-din care: 2.085.680 521.420 2.607.100
este suma de pe col A1 si trebuie sa fie egala cu
12a. Valoare eligibila-din care: pozitia A1
12a1. surse proprii detinute de beneficiar 250.000
12a2. imprumuturi bancare 584.272
12a3. val eligibila nerambursabila valoarea trebuie sa fie egala cu pozitia A1.1
72
suma se preia din col A2 si trebuie sa fie egala cu
12b. Valoare neeligibila pozitia A2
13. aport propriu al benef = 12a1 + 12a2 + 12b 1.355.692
Evaluarea intreprinderilor
Informatii si date necesare rezolvarii exercitiilor practice nr. 1 si nr. 2:

Tabel MS3_A - Activul contabil la 31.12.2015
Elemente de activ Valoare - lei
Active imobilizate 2.728.452
Active circulante , din care: 1.683.326
disponibilitati banesti 775.362
(trezoreria neta)
Cheltuieli in avans 33.133
Venituri in avans 700.572
TOTAL ACTIV 3.744.339
Elemente de pasiv
Capital propriu 1.969.324
Datorii totale, din care: 1.775.015
-datorii pe termen lung 746.290
TOTAL PASIV 3.744.339
1/C.C. Exercitiul nr. 1. Determinarea valorii de piata a intreprinderii prin metoda de

evaluare patrimoniala.
Formula de calcul utilizata pentru determinarea valorii intreprinderii prin aceasta metoda
este urmatoarea:
Valoarea intreprinderii = Activul net contabil = total active total datorii
Pe baza datelor din Tabel MS3_A - Rezultate financiare la 31.12.2015 sa se calculeze
valoarea de piata a intreprinderii.
Rezolvare:
Cheltuielile n avans sunt considerate nonvalori i nu se iau n calculul ANC. Ele apar ca
urmare a aplicrii principiilor contabile, neavnd valoare economic.
Veniturile n avans sunt i ele considerate tot nonvalori i nu se iau n calculul ANC.
Active imobilizate 2.728.452 lei
73
Active circulante 1.683.326 lei
Total active corectate 4.411.778 lei
Total datorii corectate = 1.775.015 lei
Valoarea ntreprinderii = Activul net corectat (metoda substractiv):

Valoarea ntreprinderii = Total active corectate Total datorii corectate =
= 4.411.778 1.775.015 = 2.636.763 lei
Valoarea ntreprinderii = Activul net corectat (metoda aditiv):
Valoarea ntreprinderii = Activ net contabil (Capitaluri proprii) Corecii active
Corecii datorii = Activ net contabil (Capitaluri proprii) Cheltuieli n avans + Venituri n
avans = 1.969.324 33.133 + 700.572 = 2.636.763 lei
2/C.C.Exercitiul nr. 2. Determinarea valorii de piata a intreprinderii prin metoda de

evaluare bazata pe venit, respectiv 2a ( Valoarea capitalului asociatilor si a capitalului investit).
este urmatoarea:
Valoarea intreprinderii = valoarea capitalului investit = capital propriu + datorii pe
termen lung
Pe baza datelor din Tabel MS3_A - Rezultate financiare la 31.12.2015 sa se calculeze
valoarea de piata a intreprinderii.
Rezolvare:
Valoarea ntreprinderii = Capital propriu + Datorii pe termen lung = 1.969.324 + 746.290

= 2.715.614 lei
Informatii si date necesare rezolvarii exercitiilor practice nr. 3 si nr. 4:
Tabel MS3_C Informatii specifice necesare utilizarii metodei 2c (profit net)

si 2d (flux de lichiditati)
Elemente de calcul model Gordon Valori
Profit net contabil (Pnet)- lei 367.835
74
I = Rata estimata a inflatiei - %/an 2,5
G=Rata estimata de crestere anuala a 2,0
profitului net - %/an
D = Rata estimata a dobanzii la depozite 2,5
bancare - %/an
R = Coeficientul de risc specific CAEN 1,037
Trezoreria =T
T = Db - Its
unde:
T = trezoreria;
Db = disponibilitatile banesti
inclusiv plasamente;
Its = credite curente + soldul
creditor al bancii Db = 2.536.000
= soldul creditor al contului
curent la banca (linie de credit) Its = 853.000
3/C.C.Exercitiul nr. 3. Determinarea valorii de piata a intreprinderii prin metoda de

evaluare bazata pe venit, respectiv 2c (Profitul net).
Formula de calcul utilizata pentru determinarea valorii intreprinderii prin aceasta metoda este
urmatoarea:
profitul net
Valoarea intreprinderii= 100
( I + D+ R )G
In care:
I = Rata estimata a inflatiei - %/an
D = Rata estimata a dobanzii la depozite bancare - %/an
R = Coeficientul de risc specific CAEN
G=Rata estimata de crestere anuala a profitului net - %/an
Pe baza datelor din Tabel MS3_ C - Informatii specifice necesare utilizarii metodei 2c
(profit net) sa se calculeze valoarea de piata a intreprinderii.
75
Rezolvare:
profitul net 367.835
Valoarea intreprinderii= 100 100
( I + D+ R )G = ( 2,5 +2,5 +1,037 )2 =
34.473.758 lei
4/C.C. Exercitiul nr. 4. Determinarea valorii de piata a intreprinderii prin metoda de

evaluare bazata pe venit, respectiv 2d Fluxul de lichiditati.
este urmatoarea:
Trezoreria neta din ultimul an de previziune
V aloarea intreprinderii=
( I + D+ R )G *100
In care:
I = Rata estimata a inflatiei - %/an
D = Rata estimata a dobanzii la depozite bancare - %/an
R = Coeficientul de risc specific CAEN
G=Rata estimata de crestere anuala a profitului net - %/an
Trezoreria neta dinultimul an de previziune

Valoarea intreprinderii=
( I + D+ R )G *100 =
2.536 .000853.000
( 2,5 +2,5 +1,037 )2 *100 = 157.731.959 lei
76

Aplicatii CECCAR III Rezolvate

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Aplicatii CECCAR III Rezolvate

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Corpul Experilor Contabili i al Contabililor Autorizai din Romnia

Aplicaii stagiu CECCAR anul III

Fuziuni i divizri de ntreprinderi...................................................................................................9

Administrarea i lichidarea ntreprinderilor...................................................................................23

Elaborarea situatiilor financiare anuale..........................................................................................34

Tinerea contabilitatii unei entitati...................................................................................................48

Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii....................................................51

Audit statutar si alte misiuni de audit.............................................................................................57

Studii de fezabilitate. Accesare fonduri europene..........................................................................74

1/S.G. Analizai nivelul fondului de rulment, al necesarului de fond de rulment i al

Fondul de rulment = Capitaluri permanente Resurse permanente = (Capitaluri proprii +

Indicatorul fondul de rulment nregistreaz o valoare pozitiv, ceea ce nseamn c

Tabloul Soldurilor Intermediare de Gestiune conform modelului anglo-saxon

Calculul elementelor necesare pentru Tabloul Soldurilor Intermediare de Gestiune

Determinarea Capacitii de Autofinanare metoda aditiv

Contul de profit i pierdere 2016

S se calculeze fluxul de numerar de gestiune i disponibil i s se explice majorarea

Majorarea bilanului contabil

Fuziuni i divizri de ntreprinderi

a) Determinai raportul de schimb al aciunilor pentru a acoperi capitalul social al

a) Determinarea raportului de schimb al aciunilor pentru a acoperi capitalul social al

VMCP = Aport netP / Nr. titluriP = 800.000 / 200.000 = 4 lei/titlu

Raportul de schimb = VMCR / VMCP =

= x 125.000 = 93.750 titluri

Creterea de capital la societatea P = Numr titluri emise de societatea x VNP =

b) Evidenierea n contabilitate a operiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Metoda

Descrcarea din gestiune a activelor transferate:

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

Transferul capitalurilor proprii:

nregistrri efectuate n contabilitatea societii absorbante P

Preluarea elementelor patrimoniale de natura activelor de la societatea R:

Preluarea datoriilor de la societatea R:

c) ntocmirea bilanului n urma fuziunii celor dou societi

Bilan n urma fuziunii

a) Determinai raportul de schimb al aciunilor (ntre societatea L i societatea U);

a) Determinarea raportului de schimb al aciunilor

b) Determinarea numrului de aciuni emise de societatea U

Creterea de capital la U = Numr titluri emise de U x Valoare nominal U = 2574

c) Evidenierea n contabilitate a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii Metoda

Sold = Total activeL x 40% = 895.670 x 40% = 358.268 lei

537.402 461O = 7583 537.402

Sold = Total activeL x 6% = 895.670 x 60% = 537.402 lei

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

Sold = Total datorii U x 40%

Sold = Total datorii U x 60%

Transferul capitalurilor proprii:

Sold = Total capitaluri proprii U x 40%

214.200 % = 456O 214.200

Sold = Total capitaluri proprii U x 60%

nregistrri n contabilitatea societii U

Preluarea din activele societii L (40%):

nregistrri n contabilitatea societii O constituit prin divizarea societii L

Preluarea din activele societii L (60%):

Preluarea din datoriile societii L (60%):

d) ntocmirea bilanurilor societilor rezultate n urma divizrii

Administrarea i lichidarea ntreprinderilor

1/T.A. n cazul n care se dispune trecerea la faliment, judectorul-sindic desemneaz un

2/T.A. Societatea Y, cu un capital social de 500.000 lei mprit n 500.000 aciuni cu

Operaiunile de lichidare a societii efectuate de lichidator:

a) Efectuarea nregistrrilor contabile aferente operaiunii de lichidare

Vnzarea materiilor prime transferate la mrfuri:

Descrcarea gestiunii de marfa vndut:

Anularea ajustrii pentru deprecierea materiilor prime:

a.3 ncasarea parial a clienilor inceri: