ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS ELECTRONICO Y EL CREDITO FISCAL

1. Sobre los Requisitos del Crdito Fiscal del IGV

Que en virtud a los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV, el impuesto que se paga por las
adquisiciones puede ser deducido como crdito fiscal, en la medida que cumpla con requisitos
sustanciales y formales, regulados en los citados artculos.

As, respecto de los requisitos sustanciales, tenemos:

Que dichas adquisiciones sean permitidas como costo o gasto para efectos del
Impuesto a la Renta (IR), a pesar de que no se est afecto a este ltimo impuesto.
Que dichas adquisiciones sean destinadas a operaciones gravadas con el IGV.
En cuanto a los requisitos formales, tenemos a los siguientes:
Que el IGV este consignado por separado en el comprobante de pago.
Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero de RUC
del emisor, de forma que no permitan confusin con lo que se contraste en medios de
acceso pblico de SUNAT.
Que el comprobante de pago se encuentre anotado en el Registro de Compras.
Que al respecto, el ltimo requisito formal mencionado es, posiblemente, el que, ha generado
mayores problemas a los contribuyentes en fiscalizaciones iniciadas por SUNAT (fuertes multas y
desconocimiento del crdito fiscal), al estar relacionado, directamente, a la actividad de registro
contable de cada empresa, la cual, no necesariamente, va de la mano con los tiempos que exige la
norma tributaria, adems que, a nuestro parecer, hasta la fecha, no queda muy claro qu y cundo
implica que una determinada operacin ha sido anotada contablemente para efectos del uso del
crdito, tal como lo explicamos en las lneas siguientes.

2. Sobre la obligacin de anotacin en el Registro de Compras

En la normativa tributaria, tenemos a la Resolucin de Superintendencia (R.S.) N 234-

2006/SUNAT, que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, la cual, en su artculo 12, menciona, entre otros libros y registros, al Registro de
Compras como parte integrante de la contabilidad de la empresa. As entonces, en dicha
resolucin, se regula todo lo relacionado a las formalidades que se deben cumplir para el correcto
llevado de dicha contabilidad.

As, entre dichas reglas, se encuentra aquella que exige que todo libro y/o registro contable debe
ser legalizado antes de su uso (art. 12 de R.S. 234-2006/SUNAT).

En concordancia con ello, hasta abril del 2008, la normativa del IGV pona como condicin para el
uso del crdito fiscal el hecho de que el Registro de Compras deba estar legalizado previamente;
sin embargo, mediante Leyes Ns 29214 y 29215, se modificaron los requisitos formales para el
uso del crdito fiscal, establecindose las siguientes reglas:

El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes

formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al
crdito fiscal, el cual se ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin, sin
perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo
Tributario que resulten aplicables.
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del
Impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
debindose ejercer en el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante
o documento hubiese sido anotado.
As pues, con estas modificatorias, se pretenda flexibilizar los requisitos que se exigan para el uso
del crdito fiscal, siendo lo ms destacable aquella exigencia de que, necesariamente, el Registro
de Compras tenga que estar legalizado previamente para el uso del crdito fiscal, sin perjuicio de
las multas que se pudiesen originar por el llevado con atraso de dicho registro. Sin embargo,
mediante Decreto Legislativo N 1116, se introdujo el siguiente prrafo al artculo 2 de la Ley N
29215:

No se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y

documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes citado -en
las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes- se efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin
de su Registro de Compras.

Con este prrafo, se ha estado viendo que, en varias fiscalizaciones, ha recobrado vigencia la
postura de SUNAT respecto de que la legalizacin del Registro de Compras es condicin para que
se entienda anotada una operacin en dicho documento contable, lo cual es esencial para
determinar el momento del uso del crdito fiscal. As, si tenemos la siguiente situacin:

Ejemplo: Se le inicia una fiscalizacin a una empresa, por IGV, por perodos de Julio a Diciembre
2014. Resulta que, con fecha 15.05.15, se notific el primer requerimiento, mediante el cual se
solicitaba la exhibicin de sus libros y registros contables; sin embargo, sucede que, respecto del
Registro de Compras, el cual es llevado en hoja sueltas, la empresa no las ha legalizado, y recin
procede con ese trmite el 17.05.15, por tanto, con posterioridad a la notificacin del requerimiento
de solicitud de exhibicin de dicho registro. Bajo tal escenario, la postura de SUNAT es que
procedera a reparar el crdito fiscal del perodo fiscalizado (Jul-Dic 2014), en vista de que la
legalizacin del Registro de Compras se efectu con posterioridad a la notificacin del
requerimiento de exhibicin de libros, y por ende, recin, en la fecha de legalizacin, se consideran
efectuadas las anotaciones de los mencionados perodos, postura, de la cual, discrepamos, puesto
que, como ya se encuentra, expresamente, establecido en el inciso c) del artculo 19 de la Ley del
IGV, el incumplimiento de las formalidades relacionadas al Registro de Compras (como su
legalizacin) no implicar la prdida del crdito fiscal, postura que consideramos ratificada por el
Tribunal Fiscal, mediante la RTF N 1580-5-2009 (Precedente de Observancia Obligatoria): La
legalizacin del Registro de Compras no constituye un requisito formal para ejercer el derecho al
uso del crdito fiscal. La anotacin de operaciones en el Registro de Compras debe realizarse
dentro de los plazos establecidos por el artculo 2 de la Ley N 29215. Asimismo, el derecho al
crdito fiscal debe ser ejercido en el periodo al que corresponda la hoja del citado registro en la
que se hubiese anotado el comprobante de pago ().

3. La anotacin de las operaciones en el Registro de Compras Electrnico y la

oportunidad del uso del crdito fiscal
Que al respecto, sobre la base de lo expuesto en los puntos anteriores, en el caso del Registro de
Compras Electrnico, el momento de la anotacin tiene un particular tratamiento.

As, mediante R.S. N 286-2009/SUNAT, en su artculo 7.2, se establece lo siguiente:

7.2 Se entiende generado cada libro o registro electrnico, y autorizado por la SUNAT, con la
emisin de la primera constancia de recepcin. ()

De emitirse la referida constancia dentro de los plazos establecidos en el Anexo N 2 de la

Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT y normas modificatorias y, respecto del
registro de ventas e ingresos y registro de compras electrnico dentro de los plazos que la SUNAT
establezca mediante resolucin de superintendencia[1], se entiende que la generacin y el registro
se han realizado en el mes o ejercicio en que corresponda efectuarse.

Por ejemplo, en el caso del Registro de Compras Electrnico de Diciembre 2014, respecto de una
empresa cuyo ltimo dgito de RUC es 0, de acuerdo al cronograma establecido en la R.S. N
379-2013/SUNAT, la fecha mxima para su presentacin es el 28.01.15. Por ende, sobre la base
de lo dispuesto en el citado artculo 7.2, podra darse las siguientes situaciones:

Si el registro es presentado dentro del citado plazo, se considera que las operaciones
de Diciembre 2014 fueron anotadas en dicho perodo, por ende, el crdito fiscal de las
compras se utilizar en Diciembre 2014.
Si el registro es presentado despus del 28.01.2015, por ejemplo, el 05.02.2015, sera
vlida la conclusin de que no obstante de la multa por retraso de la presentacin, el
 crdito fiscal no se perdera, y el crdito podra seguir considerndose en Diciembre
2014.
Que como se podr apreciar, en el caso del Registro de Compras fsico, al no haber una regulacin
expresa sobre cundo se entiende anotada una operacin en el registro de compras, SUNAT
mantiene la postura errada de condicionar la anotacin en dicho registro a su legalizacin; sin
embargo, ello no resulta sustentable en el caso del registro electrnico, puesto que, por un lado,
por su propia naturaleza, el factor legalizacin ya no es aplicable en el mbito electrnico, y por
otro lado, existe una norma expresa (artculo 7.2 de la R.S. N 286-2009/SUNAT) donde se
establece, claramente, en qu periodo se entiende anotada una operacin en su registro de
compras.

Que sin perjuicio de lo expuesto, debemos advertir lo siguiente: Quedando claro, en el caso de
los libros electrnicos (especficamente el Registro de Compras), cundo se entiende anotada la
operacin, las empresas deben tener sumo cuidado en no prolongar la presentacin de los
mismos, puesto que, no obstante que la presentacin extempornea del Registro de Compras
electrnico no implica, necesariamente, la prdida del crdito fiscal, dicha presentacin no puede
darse con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de exhibicin de libros contables por
parte de SUNAT, situacin en la cual, todo el crdito fiscal por el perodo fiscalizado puede ser
reparado por la Administracin Tributaria.
Lima, 15 de Diciembre de 2015.

[1]Vase el cronograma de la R.S. N 379-2013/SUNAT.