NDICE

Unidade 1 - Demonstraes Contbeis ................................................ 4

Pequena Empresa ............................................................................... 4
Tributao das Empresas no Brasil ...................................................... 6
Espcies de Tributos ........................................................................... 7
Imposto ............................................................................................. 7
Taxas ................................................................................................ 8
Contribuies de Melhoria ................................................................. 10
Impostos Diretos .............................................................................. 11
Unidade 2 Tributos Sobre o Faturamento ....................................... 13
ICMS ............................................................................................... 12
IPI e ISSQN ..................................................................................... 20
PIS/PASEP e COFINS ........................................................................ 22
SIMPLES NACIONAL ......................................................................... 26
Unidade 3 Tributos Incidentes Sobre a Renda ............................... 29
TIPOS DE TRIBUTAO .................................................................... 28
LUCRO REAL .................................................................................... 28
Empresas obrigadas ao lucro real ...................................................... 29
Perodo de apurao ......................................................................... 30
LUCRO ARBITRADO .......................................................................... 31
LUCRO PRESUMIDO ......................................................................... 32
Unidade 4 Sistema Pblico de Escriturao ..................................... 34
SPED Contbil .................................................................................. 35
SPED Fiscal ...................................................................................... 35
NF-e, NFS-e e CT-e........................................................................... 36
EFD Contribuies ............................................................................ 37
E-SOCIAL ......................................................................................... 38

Referncias Bibliogrficas ................................................................... 41

UNIDADE 1 - DEMONSTRAES CONTBEIS

INTRODUO

Conforme a Lei 11.638/07 as empresas de capital aberto no Brasil esto

obrigadas a elaborar e apresentar relatrios contbeis que so: Balano
Patrimonial (BP), Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE),
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), Demonstrao do
Fluxo de Caixa (DFC), Demonstrao do Valor Adicionado (DVA),
acompanhados das Notas Explicativas. De acordo com Iudcibus et al. (2010, p.
02) O Balano Patrimonial uma demonstrao contbil que apresenta de
forma qualitativa e quantitativa a posio patrimonial e financeira da empresa
em um determinado perodo. Tem por finalidade apresentar a posio
financeira e patrimonial da empresa em determinada data, representando,
portanto, uma posio esttica. Conforme o artigo 178 da Lei n 6.404/76, ...
no balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio
que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da
situao financeira da companhia.

O artigo 187 da lei 6.404/76 define o contedo da Demonstrao do Resultado

do Exerccio, que deve ser apresentada na forma dedutiva, com os detalhes
necessrios das receitas, despesas, ganhos e perdas e definindo claramente o
lucro ou prejuzo lquido do exerccio, e por ao, sem confundir-se com a conta
de Lucros Acumulados, onde feita a distribuio ou alocao do resultado. As
Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) conforme Iudcibus
et al. (2010, p.5) evidencia a mutao do patrimnio lquido em termos globais
(novas integralizaes de capital, resultado do exerccio, ajustes de exerccios
anteriores, dividendos, ajuste de avaliao patrimonial, etc.) e em termos de
mutaes internas (incorporaes de reservas ao capital, transferncias de
lucros acumulados para reservas e vice-versa, etc.).
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa visa mostrar como ocorreram as
movimentaes de disponibilidades em um dado perodo de tempo.

A Demonstrao do Valor Adicionado tem como objetivo principal informar o

valor da riqueza criada pela empresa e a forma de distribuio. E conforme
Iudcibus et al. (2010, p. 6) as demonstraes contbeis devem ser
complementadas por notas explicativas, quadros analticos ou outras
demonstraes necessrias plena avaliao da situao e da evoluo
patrimonial da empresa.

A DVA no era obrigatria no Brasil, at ser divulgada a Lei 11.638/07, que

introduziu alteraes Lei 6.404/76, tornando obrigatria para as companhias
abertas, sua elaborao e divulgao como parte das demonstraes contbeis
divulgadas no final de cada exerccio. Mesmo antes de se tornar obrigatria, a
DVA era incentivada e sua divulgao apoiada pela Comisso de Valores
Mobilirios (CVM) e Conselho Federal de Contabilidade (CFC).

Pequena Empresa

O artigo 3 da Lei Complementar Federal 123/2006, define Microempresa e

empresa de pequeno porte da seguinte forma:

Art. 3 Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-

se microempresas ou empresas de pequeno porte, a
sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa
individual de responsabilidade limitada e o empresrio a que
se refere o art. 966 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de
2002 (Cdigo Civil), devidamente registrados no Registro de
Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas
Jurdicas, conforme o caso, desde que:
 I - no caso da microempresa, aufira, em cada ano-
calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais); e
II - no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada
ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).

O pronunciamento tcnico PME Contabilidade para pequenas e mdias

empresas, emitido pelo CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis, d a
seguinte definio:

1.2 Pequenas e mdias empresas so empresas que:

(a) no tm obrigao pblica de prestao de contas; e

(b) elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para
usurios externos. Exemplos de usurios externos incluem
proprietrios que no esto envolvidos na administrao do
negcio, credores existentes e potenciais, e agncias de
avaliao de crdito.

O fragmento de texto abaixo refora a importncia de pequenas empresas na

economia, no somente do Brasil, mas como do mundo, segundo HALL,
Rosemar J. et. al. (2012)

As Micro e Pequenas Empresas (MPE) esto em crescimento em todo o mundo,

elas j fazem parte do mercado globalizado, formando um pilar na economia
nacional, fornecendo a maioria dos empregos e gerando renda, sendo uma
realidade fundamental economia. Mas apesar de haver grande nmero de
MPE, ainda elevado o ndice de empresas que fecham as portas antes de
completarem cinco anos de atividades, Maciel et al. (2002) afirma que isso
geralmente ocorre devido gesto inadequada. Que pode ocorrer por falta de
fornecimento de informaes teis, para a gesto o que pode levar as
empresas descontinuidade, principalmente as MPE, necessrio que
empresrios e contadores atuem em conjunto auxiliando no andamento dessas
empresas (PIRES; COSTA; HAHN, 2011).

Tributao das Empresas no Brasil

O Cdigo Tributrio Nacional CTN define tributo como

Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo

valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

No Brasil, existem algumas formas distintas de se apurar o valor dos tributos

devidos, dependendo da modalidade de tributao escolhida pelas empresas,
considerando tambm o seu porte. Sendo assim, importante o conhecimento
desses modelos tributrios existentes no pas.

Para entender o que planejamento tributrio preciso compreender o que

tributo, conforme o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) est definido o conceito
de tributo nos arts. 3.

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo

valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Nota-se que o tributo uma obrigao estabelecida por lei, em que h um

pagamento recolhido pela Unio, os Estados, Municpios e o Distrito Federal em
moeda corrente, no podendo ser pago de outra forma e nem de maneiras em
que o contribuinte expresse sua vontade. O descumprimento da obrigao
acarretar em penalidades por no desenvolver atividades conforme a lei prev.
Estabelece no art. 4 do CTN:

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo

determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao."

Segundo FABRETTI (2006, p.129) denomina-se fato gerador a concretizao da

hiptese de incidncia tributria prevista em abstrato na lei, que gera a
obrigao tributria.

Espcies de Tributos

Dispe no art. 5 do CTN: Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e

contribuies de melhoria.

Imposto

Define-se imposto no art.16 do CTN:

Art.16 Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato

gerador uma situao independentemente de qualquer
atividade especfica, relativa ao contribuinte.
"O fato gerador do imposto uma situao (por exemplo,
aquisio de renda, prestao de servios etc.) que no
supe nem se conecta com nenhuma atividade do Estado
especificamente dirigida ao contribuinte. Ou seja, para exigir
imposto de certo indivduo, no preciso que o Estado lhe
preste algo determinado." (AMARO, 2007, p.30).
Na viso de AMARO, alm de atenderem as informaes conforme o conceito
de tributo seguem as caractersticas, institudo perante a previso legal de
fatos naturais, que uma vez ocorridos gera a obrigao tributria. O que pode
dizer que os impostos no incorporam em seu conceito, a destinao
prevista na atuao do Estado que de algum jeito possa ser referida ao
contribuinte.

Os impostos podem ser diretos ou indiretos.

Taxas

Estabelece no art. 77 e 78 do CTN, Art.18 da Constituio Federal (Redao de

1969), e o Art. 145 da Constituio Federal de 1988 (CF) a definio de taxas:

Art. 77 As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo

Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou
potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado
ao contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato
gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser
calculada em funo do capital das empresas. (Redao do
art.3, art.10 do AC n 34/67).

Art. 78 Considera-se poder de polcia atividade da

administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito,
interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno
de fato, em razo de interesse pblico concernente
segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da
produo e do mercado, ao exerccio de atividades
econmicas dependentes de concesso ou autorizao do
Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.

"Art. 18 Alm dos impostos previstos nesta Constiuio,

compete Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios instituir:
I - taxas arrecadadas em razo do exerccio do poder de
polcia ou pela utilizao efetiva ou potencial de servios
pblicos especficos e divisveis prestados ao contribuinte ou
postos sua disposio."

"Art. 145 A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os

Municpios podero instituir os seguintes tributos:
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou
pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a
sua disposio."

Pelo servio prestado pela administrao pblica de verificar

as condies do local em que se pretende instalar uma
indstria e por sua autorizao para funcionamento, paga-se
uma taxa. No caso da Prefeitura Municipal de So Paulo, a
Taxa de Licena de Instalao e Funcionamento (TLIF).
(FABRETTI, 2006, p.111).

caracterstico da taxa a especializao do servio, e

proveito direto ou por ato do contribuinte, ao passo, que, na
aplicao do imposto, no se procura apurar se h qualquer
interesse, direto e imediato, por parte de quem o paga: se
tem capacidade econmica e est vinculado a determinada
comunidade poltica, nada mais indaga o legislador para que
 o submeta ao gravame fiscal sob a forma de
imposto.(BALEEIRO, 2010, atualizada por DERZI, p.540).

Contribuies de Melhoria

Segundo FABRETTI (2006, p.111) desde a edio do CTN (1966) j estava a

contribuio de melhoria especificada como um tributo, diferente do imposto e
da taxa, portanto uma terceira espcie. O CTN dispe que s podem ser
cobradas se, em virtude de obra pblica, decorrer valorizao imobiliria para o
contribuinte (arts. 81 e 82):

"Art. 81 A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo

Distrito Federal, ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada, e como
limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado."

Art. 82 A lei relativa contribuio de melhoria observa os

seguintes requisitos mnimos:

I - publicao prvia dos seguintes elementos:

a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada
pela contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da
valorizao para a toda a zona ou para cada uma das reas
diferenciadas, nela contidas.
 II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para
impugnao, pelos interessados, de qualquer dos elementos
referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de instruo
e julgamento da impugnao a que se refere o inciso
anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial.

A contribuio de melhoria oferece matiz prprio e especfico: ela no a

contraprestao de um servio pblico incorpreo, mas a recuperao do
enriquecimento ganho por um proprietrio em virtude de obra pblica concreta
no local da situao do prdio. Da a justificao do tributo pelo princpio do
enriquecimento sem causa, peculiar ao Direito Privado. (BALEEIRO, 2010,
atualizada por DERZI, p.570).

Do exposto, isto , a adoo pelo Direito brasileiro do critrio

do benefcio e no o do custo, o fato gerador da contribuio
de melhoria a valorizao efetiva do imvel, de que seja
proprietrio, ou enfiteuta, o contribuinte, por decorrncia de
uma das obras pblicas arroladas pelo Dec.-Lei n 195, de
1967. (BALEEIRO, 2010, atualizada por DERZI, p.579)

Impostos Diretos

Os impostos diretos incidem sobre a renda e sobre o patrimnio, so os

contribuintes que devem assumir com a obrigao, segue os seguintes
impostos diretos: Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido (CSLL), Imposto Territorial Rural (ITR), Imposto Predial e
Territorial Urbano (IPTU) e Imposto sobre Propriedades de Veculos
Automotores (IPVA).
UNIDADE 2 TRIBUTOS SOBRE O FATURAMENTO

ICMS

ICMS o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e

sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao, institudo pelos Estados e Distrito Federal, ele no
cumulativo, que quer dizer que o imposto pago nas entradas ser descontado
do imposto cobrado nas sadas.

Princpio da no cumulatividade - Impostos indiretos

Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre

Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Contabilizao do ICMS Recupervel
Contabilizao do ICMS No-Recupervel
Tratamento nas devolues, abatimentos e descontos

ICMS o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e

sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao, institudo pelos Estados e Distrito Federal, ele no
cumulativo, que quer dizer que o imposto pago nas entradas ser descontado
do imposto cobrado nas sadas.

Conforme lei 87/1996, art. 2:

O imposto incide sobre:

I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de

alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por
qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;

III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio,

inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a
repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;

IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no

compreendidos na competncia tributria dos Municpios;

V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto

sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar
aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual...

Toda empresa que for inscrita no cadastro de contribuintes do ICMS, conforme

sua atividade, paga o imposto, j aquelas que no so inscritas pagam o
imposto quando importam mercadorias de outro pas.

Para FABRETTI (2006, p.169):

assegurado ao contribuinte, salvo disposio expressa de

lei em contrrio, o direito de creditar-se do imposto
anteriormente cobrado relativo mercadoria entrada (real ou
simbolicamente) em seu estabelecimento, em razo de
operaes regulares e tributadas.

Para creditar-se do ICMS, necessrio que esteja destacado em Nota fiscal ou

cupom fiscal conforme a legislao vigente.

Segue abaixo alquotas do ICMS nas operaes interestaduais nos Estados da

Regio Norte, Nordeste, Centro-Oeste, Sudeste, Sul e Estado do Esprito Santo:
REGIO DO
ALQUOTA REGIO DO DESTINATRIO
CONTRIBUINTE
NORTE
NORDESTE
CENTRO-OESTE 12% QUALQUER QUE SEJA A REGIO
ESTADO DO ESPRITO DO DESTINATRIO

SANTO
ESTADO DO ESPRITO 12% SUDESTE E SUL

SUL 12% SUDESTE E SUL

NORTE, NORDESTE, CENTRO-

SUDESTE
7% OESTE OU ESTADO DO ESPRITO
SUL
SANTO.
Elaborado pelos autores.

As alquotas no Estado de So Paulo so regulamentadas pelo Decreto n

45.490/2000, onde nas operaes ou prestaes internas ou naquelas que
forem iniciadas no exterior:

ALQUOTA CASOS
18% REGRA GERAL
PARA TRANSPORTE, OU CASOS ESPECIAIS DE REDUO DE
12%
ALQUOTA
PARA GNEROS ALIMENTCIOS CONSIDERADOS ESSENCIAIS
7%
POR LEI
PARA TELECOMUNICAES, FORNECIMENTO DE ENERGIA
25% ELTRICA E OUTRAS ATIVIDADES ECONMICAS INDICADAS
EM LEI
Fonte: RICMS Elaborado pela autora.

FABRETTI (2006, p. 169), ressalta que s podem gerar crdito:

a) As entradas de mercadorias destinadas revenda;

b) As entradas de insumos ( matria prima, material de
embalagem, produtos intermedirios etc. ) utilizados na
 elaborao de produto destinados venda, cujas sadas
sejam tributadas.

Como regra geral, se a sada for isenta ou no tributria, o crdito pela entrada
dever ser anulado por lanamento de estorno.

Entretanto, em casos especiais permitida manuteno do crdito do ICMS

mesmo em sada isenta ou no tributria.

Exemplo; Lei complementar n 87/96.

Art. 21. O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver
creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no
estabelecimento:

2 No se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham

a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior.

A partir da CF/1988, foi ampliada a hiptese de incidncia do ICM para ICMS,

passando a abranger, tambm a prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicaes.

O ICMS incide tambm sobre as operaes com energia eltrica, combustveis

lquidos e gasosos, lubrificantes e minerais, que antes da CF/88 estavam
sujeitos apenas ao Imposto nico Federal.

Pela Emenda Constitucional n 3/93, foram includos na incidncia do ICMS os

servios de telecomunicaes.
Perfil de GARE ICMS.

Figura 5: Modelo de GARE ICMS.

Os impostos Indiretos incidem sobre o produto, o preo da mercadoria e

servios, no tem qualquer variao na renda do contribuinte, podem se
destacar como por exemplo: Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e
Servios (ICMS), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Imposto sobre
Servios de qualquer natureza (ISSQN), Programa de Integrao Social e
Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP) e
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS).

Conforme lei 87/1996, art. 2:

O imposto incide sobre:
I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive
o fornecimento de alimentao e bebidas em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares;
 II - prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens,
mercadorias ou valores;
III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por
qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a
transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios
no compreendidos na competncia tributria dos
Municpios;
V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios
sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos
Municpios, quando a lei complementar aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual...

Toda empresa que for inscrita no cadastro de contribuintes do ICMS, conforme

sua atividade, paga o imposto, j aquelas que no so inscritas pagam o
imposto quando importam mercadorias de outro pas.

Para FABRETTI (2006, p.169):

assegurado ao contribuinte, salvo disposio expressa de
lei em contrrio, o direito de creditar-se do imposto
anteriormente cobrado relativo mercadoria entrada (real ou
simbolicamente) em seu estabelecimento, em razo de
operaes regulares e tributadas.

Para creditar-se do ICMS, necessrio que esteja destacado em Nota fiscal ou

cupom fiscal conforme a legislao vigente.

Segue abaixo alquotas do ICMS nas operaes interestaduais nos Estados da

Regio Norte, Nordeste, Centro-Oeste, Sudeste, Sul e Estado do Esprito Santo:
REGIO DO
ALQUOTA REGIO DO DESTINATRIO
CONTRIBUINTE
NORTE
NORDESTE
CENTRO-OESTE 12% QUALQUER QUE SEJA A REGIO
ESTADO DO ESPRITO DO DESTINATRIO

SANTO
ESTADO DO ESPRITO 12% SUDESTE E SUL

SUL 12% SUDESTE E SUL

NORTE, NORDESTE, CENTRO-

SUDESTE
7% OESTE OU ESTADO DO
SUL
ESPRITO SANTO.
Elaborado pelos autores.

As alquotas no Estado de So Paulo so regulamentadas pelo Decreto n

45.490/2000, onde nas operaes ou prestaes internas ou naquelas que
forem iniciadas no exterior:

ALQUOTA CASOS
18% REGRA GERAL
PARA TRANSPORTE, OU CASOS ESPECIAIS DE REDUO DE
12%
ALQUOTA
PARA GNEROS ALIMENTCIOS CONSIDERADOS ESSENCIAIS
7%
POR LEI
PARA TELECOMUNICAES, FORNECIMENTO DE ENERGIA
25% ELTRICA E OUTRAS ATIVIDADES ECONMICAS INDICADAS
EM LEI
Elaborado pelos autores.

FABRETTI (2006, p. 169), ressalta que s podem gerar crdito:

a) As entradas de mercadorias destinadas revenda;
b) As entradas de insumos ( matria prima, material de
embalagem, produtos intermedirios etc. ) utilizados na
elaborao de produto destinados venda, cujas sadas
sejam tributadas.
Como regra geral, se a sada for isenta ou no tributria, o
crdito pela entrada dever ser anulado por lanamento de
estorno.

Entretanto, em casos especiais permitida manuteno do

crdito do ICMS mesmo em sada isenta ou no tributria.

Exemplo; Lei complementar n 87/96.

Art. 21. O sujeito passivo dever efetuar o estorno do

imposto de que se tiver creditado sempre que o servio
tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento:

2 No se estornam crditos referentes a mercadorias e

servios que venham a ser objeto de operaes ou
prestaes destinadas ao exterior.

A partir da CF/1988, foi ampliada a hiptese de incidncia do

ICM para ICMS, passando a abranger, tambm a prestao
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicaes.

O ICMS incide tambm sobre as operaes com energia

eltrica, combustveis lquidos e gasosos, lubrificantes e
minerais, que antes da CF/88 estavam sujeitos apenas ao
Imposto nico Federal.

Pela Emenda Constitucional n 3/93, foram includos na

incidncia do ICMS os servios de telecomunicaes.
Perfil de GARE ICMS.

Figura 5: Modelo de GARE ICMS.

IPI e ISSQN

O ISS regido pela lei Ordinria de cada Municpio ou Distrito Federal, que
deve guardar congruncia material com lei Complementar n 116, de 31 de
Julho de 2003, com outras leis complementares e com o cdigo Tributrio
Nacional em relao s normas de direito tributrio.

De acordo com art. 1 da lei Complementar n 116, o imposto Sobre Servios

de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal,
tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa
quela lei, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do
prestador. O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do
pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do pas e incide tambm
sobre servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos
explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso
com pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio. A
exigncia do ISS no depende da denominao dada ao servio prestado. No
passado, havia certa certeza acerca da no incidncia do ISS nas operaes
que constituam fato gerador do IPI, mas, aps o advento da lei n 116/03, tal
certeza deixou de existir. (ANDRADE FILHO, 2005, p. 106.)

Para FABRETTI (2006, p.190) na venda de um produto industrializado por R$

100,00, que o preo negociado entre vendedor e comprador, a lei determina
que sobre esse preo seja calculado do IPI, por exemplo, de 20%. Ele deve ser
destacado na nota fiscal e cobrado do comprador, por ordem e conta da
Unio. O vendedor (responsvel) torna - se depositrio desse IPI cobrado do
comprador (contribuinte de fato) nos termos da lei n 8.866/94.

PREO DA MERCADORIA R$ 100,00

IPI - 20% R$ 20,00
TOTAL DA NOTA FISCAL R$ 120,00

Ainda conforme FABRETTI (2006, p.189) o IPI , na realidade, tambm um

imposto sobre a circulao econmica, e grava sua etapa inicial, ou seja, a
produo ou importao.
Os produtos mais essenciais devem ser menos tributados ou at isentos,
elevando - se tributao para os considerados suprfluos ou at nocivos, como,
por exemplo, o cigarro.

Sua sistemtica semelhante do ICMS na forma de escriturao e apurao

do imposto devido. Entretanto, o IPI, que nada mais do que o antigo Imposto
de Consumo com outra denominao tem como contribuinte de fato o
consumidor final.
PIS/PASEP e COFINS

Para ANDRADE FILHO (2005, p.106) as leis n 10.637/02 e10.833/03

introduziram profundas modificaes no marco legal das contribuies devidas
ao Pis/PASEP e COFINS formando, essencialmente, pelas leis complementares
n 7 e 8/70 e 70/91, alm da lei n 9.718/98 e alteraes posteriores. As
referidas leis no revogaram regime previsto na lei n 9.718/98, mas criaram o
regime da no- cumulatividade para maioria das pessoas jurdicas; antes disto
haviam sido editadas para criao do regime de tributao monofsica para
certas atividades. Essas modificaes foram completas pelas leis n 10.865/04 e
10.925/05 e pelas medidas provisrias n 202/04 206/04. De entremeio foi
editada a medida provisria n 164/04 para instituir a exigncia das referidas
contribuies sobre bens e servios importados.

(Fabretti, 2006, p. 185 a 186) O PIS foi criado pela lei Complementar n 7, de
7-9-70, e o recolhimento, semestral.

Os Decretos - leis n 2.445/88 e 2.499/88 alteraram a base de clculo para

receita bruta operacional (faturamento + receitas financeiras + variaes
monetrias ativas) a alquota de 0,65% e recolhimento mensal. Entretanto, por
deciso do STF, esses decretos foram considerados inconstitucionais, uma vez
que a base de clculo s pode ser alterada por lei e no decreto.
As normas que vigoram desde 1 -2-99 para o PIS (Sistema Cumulativo) so as
seguintes: Contribuintes
I - As pessoas Jurdicas de direito Privado e as que lhe so equiparadas pela
legislao do Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades
de economia mista e suas subsidirias, com base no faturamento do ms.
II - As entidades sem fins lucrativos definidos como empregadoras pela
legislao trabalhista e as fundaes, com base na folha de salrio.
A sua base clculo do faturamento, entendido este como o total da receita
bruta, conforme definida, para efeito fiscal, no art. 3 da lei n 9.718/98, e
comentada na seo 17.52.2, letra b.

Alquotas em geral 0.65% sobre o faturamento e sobre a folha de salrio 1%.

Suas penalidades contribuio para PIS/PASEP aplicam - se as penalidades e
demais acrscimos previstos na legislao do IR (Lei n 9.715/98, art. 9).

FABRETTI, 2006 p.181 183 A Contribuio social sobre faturamento - COFINS

(sistema cumulativo), Normas anteriores a 1999 para financiar a Seguridade
Social, a CF estabeleceu, como fonte de receita, contribuies sociais, na forma
de seu art. 195, que para o empregador so as que incidem sobre o
faturamento, o lucro e a folha de salrios.

A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) foi

instituda pela lei Complementar n 70/91.

Sua alquota era de 2% e incidia sobre o faturamento, assim considerada a

receita bruta das vendas de mercadorias e servios (art. 2). No integram a
receita o IPI (quando destacado separadamente no documento fiscal ), as
vendas canceladas ou devolvidas e os descontos incondicionais j abatidos na
prpria nota fiscal ( pargrafo nico, art. 2).

So isentas da COFINS: as sociedades cooperativas quanto aos atos

cooperativos prprios de suas finalidades; as sociedades civis de profisso
regulamentada (art. 1 do Decreto - lei n 2.397/87); as entidades beneficentes
de assistncia social que atendam as exigncias estabelecidas. Alteraes no
art. 195 da CF, no final de 1998, as normas referentes s contribuies
sociais foram profundamente alteradas pela Emenda Constitucional n 20, de
15-12-98 ( DOU de 16-12-98 ).
"Art. 1 A Constituio Federal passa a vigorar com as seguintes alteraes:

'Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma
da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio,
mesmo sem vinculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro.

Essa emenda constitucional acrescentou, tambm, o 9 ao art.195 da CF:

" 9 As contribuies sociais previstas no inciso I deste artigo podero ter

alquotas ou bases de calculo diferenciadas, em razo da atividade econmica
ou da utilizao intensiva de mo-de-obra."

Essas alteraes praticamente resolvero, a favor do governo federal, vrias

discusses judiciais sobre as contribuies sociais, em prejuzo das empresas.
Analisem - se as principais alteraes de maior impacto no aumento da carga
tributria, comparando-as antes e depois da Emenda Constitucional n 4:

Contribuinte: antes: apenas o empregador (conceito da CLT); depois:

empregador, empresa ou entidade a ela equiparada na forma da lei.

A base de clculo antes: folha de salrios (conceito da CLT) depois: folha de

salrios e demais rendimentos de trabalho pagos ou creditados a pessoas
fsicas a qualquer ttulo ( por exemplo: honorrios, pr-labore, remunerao de
autnomos e avulsos etc.).
Note - se que essa alterao tornou constitucional dos momentos alternativos
para ser considerado ocorrido o fato gerador: no pagamento ou no credito.

Antes: o faturamento: depois a receita ou o faturamento.

O faturamento, no conceito tcnico e tradicional do termo, a receita obtida

pela venda de bens ou pela prestao de servios. O faturamento era a base de
clculo da COFINS.

A incluso, no texto constitucional, do termo receita tornou possvel somar na

base de calculo da COFINS e do PIS/PASEP, alm do faturamento, em princpio,
toda e qualquer outra receita que a lei no excepcionar pouco importando se
ela operacional ou no.

Portanto, as alteraes feitas nas letras a e b do inciso I ampliaram, de forma

significativa, a base de clculo sobre a qual incidiro as alquotas do INSS -
Empregador, COFINS e PIS/PASEP.

Outra alterao relevante a introduo do novo 9, que permite a lei

estabelecer alquotas ou bases de calculo diferentes para as contribuies sobre
a folha e demais rendimentos.
Permite, tambm, estabelecer " alquotas e bases de clculos diferenciadas em
razo da atividade econmica ou da utilizao intensiva de mo-de-obra".

Essa nova norma da inteira liberdade ao legislador para modifica- las,

aumentando a tributao para uns e reduzindo para outros, modificaes essas
sujeitas apenas ao principio da anterioridade restrita de 90 dias, prprio das
contribuies sociais ( 6 do art. 195 da CF), o que atenda contra o princpio
maior da segurana jurdica.

Art. 8 Fica elevada para trs por cento (3%) a alquota da COFINS.
Perfil de DARF COFINS.

Figura 6: Modelo de DARF.

SIMPLES NACIONAL

O Simples Nacional regido pela Lei Complementar n 123/2006, e suas devidas

alteraes. Esta lei define quais so as pessoas jurdicas ou pessoas a ela
equiparadas que podem optar por este regime de tributao, bem como os
limites de receita anual, forma de apurao dos tributos e recolhimento, bem
como outras providncias.

A opo por este regime tributrio efetuada no site da Receita Federal, mais
especificamente pelo Portal do Simples Nacional, e irretratvel para todo o
ano.

Este modelo de tributao foi criado para simplificar a vida do empreendedor de

pequeno porte, pois ele unifica oito tributos em um nico boleto, que o DAS,
e na maioria dos casos, reduz sua carga tributria. Os tributos abrangidos so
ISS, ICMS, IPI, PIS, COFINS, IRPJ, CSLL e CPP. Em outros modelos de
tributao, estes tributos tem arrecadao em guias distintas e possuem uma
forma de apurao mais complexas e diferenciadas.
O faturamento um dos principais critrios utilizados para identificar as
empresas que podem optar pelo Simples Nacional. Se a empresa possui um
faturamento de R$3.600.000,00 no mercado interno e R$ 3.600.000,00 no
mercado externo (total de R$ 7.200.000,00) por ano, ela provavelmente se
enquadra. Porm h outros fatores que influem na possibilidade de
enquadramento, como atividade pretendida. Alguns exemplos so: empresa
que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia
eltrica; que exera atividade de importao de combustveis; que exera
atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; que
exera atividade de produo ou venda no atacado de cigarros, cigarrilhas,
charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos,
detonantes, bebidas alcolicas, refrigerantes, inclusive guas saborizadas
gaseificadas, cervejas sem lcool, entre outras.

Algumas atividades se enquadram no Simples, mas no valem a pena pelo valor

da alquota a partir de determinadas faixas. Para determinao do valor a ser
recolhido mensalmente no Simples Nacional, apurada a receita bruta mensal,
pelo regime de competncia ou caixa, conforme a opo escolhida. Deve ser
segregada a receita bruta auferida por tipo de atividade, se houver mais de
uma, e sobre esta ser aplicado o percentual especfico para cada receita,
conforme os anexos constantes na Lei Complementar 123/2006.

Para empresas enquadradas no Simples Nacional, no h muitas obrigaes

acessrias a serem entregues administrao tributria. Anualmente, devero
entregar a Declarao de Informaes Socioeconmicas e Fiscais (DEFIS), que
disponibilizada no ambiente da empresa no Portal do Simples Nacional. Estas
empresas no esto obrigadas, at ento, entrega de nenhum dos projetos
do SPED (exceto o e-Social, que ainda no est em vigor), apesar de muitas
empresas serem adeptas Nota Fiscal Eletrnica.
A contabilizao do simples ser feita da seguinte forma:

D- IMPOSTOS SOBRE FATURAMENTO SIMPLES

C- IMPOSTOS A PAGAR

A conta Impostos sobre faturamento Simples faz parta do grupo Dedues

da Receita, na Demonstrao do Resultado do Exerccio e a conta impostos a
pagar uma conta do passivo circulante.

UNIDADE 3 - TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE A

RENDA

TIPOS DE TRIBUTAO

Os tributos sobre a renda podero ser calculados sobre trs formas: lucro real,
lucro presumido e lucro arbitrado.

LUCRO REAL

Segundo Fabretti (2008, p. 219), o lucro real apurado pelo lucro ou prejuzo
contbil ajustado pelas adies, excluses e compensaes.

A Receita Federal do Brasil apresenta o conceito do lucro real como a base de

clculo do imposto sobre a renda apurada de acordo com os registros contbeis
e fiscais efetuados de acordo com a legislao vigente. A apurao do lucro real
feita na parte A do LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real), mediante
adies e excluses ao lucro lquido societrio e compensaes de prejuzos
fiscais, de acordo com o regulamento do imposto de renda e outros atos legais
e infralegais posteriores.
O artigo 248 do Decreto n 3.000/1999, dispe que lucro lquido do perodo de
apurao a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no
operacionais, e das participaes, e dever ser determinado com observncia
dos preceitos da lei comercial.

Gazola (2012), observa que o termo lucro lquido utilizado pelo Regulamento
do Imposto de Renda, foi aplicado de forma irregular, pois na verdade refere-se
ao resultado apurado antes do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.

Empresas obrigadas ao lucro real

Esto sujeitas ao regime de tributao com base no lucro as pessoas jurdicas,

segundo o regulamento do imposto de renda (RIR/1999), em seu artigo 246:

1. Cuja receita total, ou seja, o somatrio da receita bruta mensal, das demais
receitas e ganhos de capital, dos ganhos lquidos obtidos em operaes
realizadas nos mercados de renda varivel e dos rendimentos nominais
produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, da parcela das receitas
auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com
tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da
empresa, na forma da IN SRF n 38, de 1997, no ano-calendrio anterior,
seja superior ao limite de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de
reais), ou de R$2.000.000,00 (dois milhes de reais) multiplicado pelo
nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;

2. Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,

bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
 crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;

3. Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

4. Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais

relativos iseno ou reduo do imposto;

5. Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal

do imposto de renda, determinado sobre a base de clculo estimada, na
forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996;

6. Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios

de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).

Perodo de apurao

Conforme disposto nos artigos 220, 221 a 227, 230, 856 e 858, do Decreto n
3.000/1999, o lucro real deve ser apurado:
a cada trimestre (real, presumido ou arbitrado), encerrando o perodo
em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de
cada ano calendrio. O pagamento deve ser feito em quota nica ou em
trs quotas mensais, iguais e sucessivas, com valor no inferior a R$
1.000,00 cada, vencveis no ltimo dia do ms subsequente ao do
encerramento do trimestre;
Anualmente, a pessoa jurdica se obriga ao pagamento mensal do
imposto, relativamente aos meses do ano-calendrio, por estimativa,
 encontrando a base de clculo de acordo com as alquotas definidas na
legislao para o lucro presumido.

Os pagamentos do imposto podem ser feitos por balanos de suspenso ou

reduo da estimativa, conforme segue:

Reduo, quando o lucro real apurado no ano-calendrio fizer com que o

imposto a pagar seja menor que o clculo efetuado com base na receita
bruta;
Suspenso, quando o lucro real apurado no ano-calendrio for negativo,
ou a soma do imposto pago superar o imposto calculado sobre o lucro
real apurado no ano at o ms a que corresponder o imposto mensal a
pagar.

LUCRO ARBITRADO

O lucro arbitrado uma exceo das opes de tributao no Brasil. utilizada

pelas empresas obrigadas ao lucro real, mas que no tem condies de fazer a
apurao, ou ainda, por meio de punio pelo fisco quando a escriturao
contbil e os tributos esto confeccionados e calculados de forma irregular ou
incorreta. Esta opo de forma trimestral.

O lucro arbitrado disciplinado pelo artigo 530 do Decreto n 3.000/1999,

conforme segue abaixo, na ntegra:

Art. 530. O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do

ano-calendrio, ser determinado com base nos critrios do
lucro arbitrado, quando:
I - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro
real, no mantiver escriturao na forma das leis comerciais
 e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras
exigidas pela legislao fiscal;
II - a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte
revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros
ou deficincias que a tornem imprestvel para:
a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive
bancria; ou
b) determinar o lucro real;
III - o contribuinte deixar de apresentar autoridade
tributria os livros e documentos da escriturao comercial e
fiscal, ou o Livro Caixa, na hiptese do pargrafo nico do
art. 527;
IV - o contribuinte optar indevidamente pela tributao com
base no lucro presumido;
V - o comissrio ou representante da pessoa jurdica
estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua
atividade separadamente do lucro do comitente residente ou
domiciliado no exterior (art. 398);
VI - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo
as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas
utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os
lanamentos efetuados no Dirio.

LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido um modelo de tributao, aplicado s pessoas jurdicas, de

acordo com as regras determinadas pela Receita Federal, utilizado como forma
de facilitar o clculo da apurao do imposto de renda devido ao fisco.

Segundo Oliveira et al (2002, apud O mesmo autor considera que, ao introduzir

a figura do lucro presumido como alternativa de tributao opcional para
algumas pessoas jurdicas, a legislao teve como objetivo facilitar as rotinas
burocrticas e administrativas de algumas organizaes de menor porte e
menor nvel de estrutura, uma vez que a apurao do lucro real envolve maior
complexidade de rotinas contbeis e tributrias.

UNIDADE 4 - SISTEMA PBLICO DE ESCRITURAO

DIGITAL

Neste captulo sero apresentadas as principais obrigaes acessrias

existentes tais como: Sped Contbil, Sped Fiscal e DCTF, bem como o sped
aplicado ao

Institudo pelo Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007, o Sistema Pblico

de Escriturao Digital (SPED) faz parte do Programa de Acelerao do
Crescimento do Governo Federal (PAC 2007-2010) e constitui-se em mais um
avano na informatizao da relao entre o fisco e os contribuintes.

Para a Receita Federal do Brasil, o SPED veio para determinar um novo tipo de
relacionamento com o contribuinte, baseado em transparncia mtua, gerando
reflexos positivos para toda a sociedade. Alm disso, em sua pgina que
disciplina sobre a apresentao do projeto SPED, acrescenta que este, de modo
geral, consiste na modernizao dos procedimentos existentes na legislao
para o cumprimento das obrigaes acessrias transmitidas pelos contribuintes
s administraes tributrias e aos rgos fiscalizadores.

Campos (2012) sintetizou as premissas do SPED com as seguintes palavras

(...) o SPED foi desenvolvido considerando como principais
premissas: uso de documento eletrnico com validade
jurdica para todos os fins atravs da utilizao da
Certificao Digital no padro ICP-Brasil; compartilhamento
 de informaes entre os entes legalmente interessados;
reduo de custos para o contribuinte; mnima interferncia
no ambiente de negcios das empresas; disponibilizao de
aplicativos fiscais de uso opcional pelo contribuinte (BRASIL,
2007b).

A ECF Escriturao Contbil Fiscal, que substituiu a DIPJ - Declarao de

Informaes Econmico-fiscais da Pessoa Jurdica -, e foi entregue pela
primeira vez em 2015, ano-calendrio 2014, foi muito especulada por alguns
estudiosos, que previam os novos mecanismos que pudessem ser implantados
pela Receita Federal para melhor fiscalizao, visto a representatividade do
Imposto sobre a Renda de Pessoas Jurdicas (IRPJ) na arrecadao de impostos
da competncia tributria da Unio. Duarte (2009, p. 145, apud Campos 2012)
antecipou essa situao quando afirmou que com o SPED o Fisco poder
analisar os dados contbeis, financeiros e fiscais e, no futuro validar e, at
mesmo sugerir o valor do tributo a ser recolhido pela empresa.

As principais ferramentas do SPED so: o SPED Contbil (ECD), o SPED Fiscal

(EFD-ICMS/IPI), SPED Contribuies (EFD-Contribuies), a Nota Fiscal
Eletrnica (NF- e), Nota Fiscal de Servios eletrnica (NFS-e), Conhecimento de
Transporte eletrnico (CT- e), ECF (Escriturao Contbil Fiscal) e o e-Social.

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, a obrigao tributria pode ser

principal acessria. A obrigao principal a de pagar o tributo ou penalidade
pecuniria. J a obrigao acessria, o que define-se abaixo:

2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e

tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
tributos.
 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente penalidade pecuniria.

SPED Contbil

A Escriturao Contbil Digital (ECD) um arquivo digital contendo a

escriturao dos seguintes livros: I - livro Dirio e seus auxiliares; II - livro
Razo e seus auxiliares; III - livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de
lanamento comprobatrias dos assentamentos neles transcritos. Esse arquivo
dever ser assinado digitalmente e transmitido, via Internet, ao ambiente SPED.
Vale ressaltar o pioneirismo do CFC em relao Escriturao Contbil Digital
(ECD), j que esse Conselho normatizou a Escriturao Contbil em Forma
Eletrnica, no ano de 2005, precedendo a criao do prprio SPED.

A normatizao emitida pelo CFC para a Escriturao Contbil em Forma

Eletrnica previu os requisitos de uso da certificao digital no padro ICP-
Brasil, autenticao dos livros e estabeleceu o seu leiaute. A Resoluo n.
1.299/2010 promoveu a harmonizao entre a Escriturao Contbil em Forma
Eletrnica, do CFC, e a Escriturao Contbil Digital, do SPED. O CFC vem
participando ativamente dos assuntos relacionados ao SPED, desde o convite da
RFB em 2004, com o Projeto de leiaute Unificado da escriturao contbil na
forma eletrnica/digital (CFC, 2010).

SPED Fiscal

A Escriturao Fiscal Digital do Imposto sobre operaes relativas Circulao

de Mercadorias e sobre prestaes de Servios de transportes interestadual e
intermunicipal e de comunicao (ICMS) e do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI), ou EFD ICMS/IPI um arquivo digital, constitudo por um
conjunto de escrituraes de documentos fiscais e de outras informaes de
interesse das Secretarias de Fazenda, Tributao ou Finanas dos Estados e do
Distrito Federal e da Secretaria da Receita Federal do Brasil, bem como de
registros de apurao de impostos referentes s operaes e prestaes
praticadas pelo contribuinte do ICMS e do IPI. O arquivo dever ser assinado,
digitalmente, e transmitido, via Internet, ao ambiente do SPED. (BRASIL,
2012c).

A EFD ICMS/IPI foi instituda pelo Convnio ICMS n 143, de 15 de dezembro

de 2006. Essa escriturao contm os livros fiscais obrigatrios exigidos pela
legislao do ICMS e IPI que so: I - Livro Registro de Entradas; II - Livro
Registro de Sadas; III - Livro Registro de Inventrio; IV - Livro Registro de
Apurao do IPI; V - Livro Registro de Apurao do ICMS; e VI - Documento
Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente (CIAP).

A obrigatoriedade de envio da EFD teve inicio no exerccio fiscal de 2009,

aplicada a grupos de contribuintes determinados por deciso conjunta das
Secretarias Estaduais e Distrital de Fazenda, Tributao ou Finanas e da
Receita Federal do Brasil (BRASIL, 2006).

NF-e, NFS-e e CT-e

A Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) um documento fiscal que existe apenas

digitalmente, emitido e armazenado eletronicamente, com o objetivo de
documentar, para fins fiscais, uma operao de circulao (venda) de
mercadorias, ocorrida entre duas ou mais partes, com recepo, pelo fisco, do
documento eletrnico, antes da ocorrncia do fato gerador. Sua validade
jurdica garantida pela assinatura digital do remetente e da autorizao de
uso fornecida pela administrao tributria do domiclio do contribuinte. O
arquivo eletrnico da NF-e o XML. Para acompanhamento da mercadoria,
desde o remetente at o destinatrio, emitido o DANFE (Documento Auxiliar
da Nota Fiscal Eletrnica). Nem todos os contribuintes esto obrigados
utilizao de nota fiscal eletrnica em suas operaes, at o momento.

O Conhecimento de Transporte Eletrnico (CT-e) um documento de existncia

exclusivamente digital, emitido e armazenado eletronicamente, com o objetivo
de documentar uma prestao de servios de transportes, cuja validade jurdica
garantida pela assinatura digital do emitente e a Autorizao de Uso fornecida
pela administrao tributria do domiclio do contribuinte. Esse documento
eletrnico utiliza o mesmo formato da NF-e. A Nota Fiscal de Servios eletrnica
(NFS-e) um documento de existncia digital, gerado e armazenado
eletronicamente em Ambiente Nacional pela RFB, pela prefeitura ou por outra
entidade conveniada com o intuito de documentar prestao de servios
de competncia Municipal, referente ao ISSQN. Embora a NF-e permita
documentar essas prestaes, inmeras Administraes Tributrias Municipais
adotaram padro prprio, como, por exemplo, a NFS-e adotada pela Prefeitura
de So Paulo. Segundo essa Prefeitura a Nota Fiscal de Servios Eletrnica
(NFS-e) o documento emitido e armazenado eletronicamente em sistema
prprio da Prefeitura da Cidade de So Paulo, com o objetivo de registrar as
operaes relativas prestao de servios.

Existe previso legal para celebrao de convnio entre os municpios e Estado

para utilizao da NF-e visando documentar conjuntamente as operaes de
circulao de mercadorias com a prestao de servios de competncia
municipal, constituindo a chamada nota fiscal conjugada (ICMS e ISSQN).

EFD Contribuies

A Escriturao Fiscal Digital PIS/Cofins (EFD Pis/Cofins) um arquivo digital

institudo no SPED, a ser utilizado pelas pessoas jurdicas de direito privado na
escriturao da Contribuio para o PIS/Pasep14 e da Cofins15, nos regimes de
apurao no-cumulativo e/ou cumulativo, com base no conjunto de
documentos e operaes representativos das receitas auferidas, bem como dos
custos, despesas, encargos e aquisies geradores de crditos da no-
cumulatividade (BRASIL, 2010).

Em consequncia do advento da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011, a

EFD PIS/COFINS passou a denominar-se Escriturao Fiscal Digital das
Contribuies incidentes sobre a Receita (EFD-Contribuies), nos termos do
artigo 2 da Instruo Normativa RFB n 1.252, de 1 de maro de 2012:

A obrigatoriedade dessa Escriturao Fiscal Digital teve incio a partir de 1 de

janeiro de 2012 para as pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto
sobre a Renda com base no Lucro Real e 1 de janeiro de 2013, as demais
pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no
Lucro Presumido ou Arbitrado (BRASIL, 2012b).

E-SOCIAL

O e-Social o Sistema de Escriturao Digital das Obrigaes Fiscais,

Previdencirias e Trabalhistas, institudo pelo Decreto n 8.373 de 11 de
dezembro de 2014. um projeto do governo federal que vai unificar o envio de
informaes pelo empregador em relao aos seus empregados, e tambm faz
parte do SPED. A unificao do banco de dados com relao s informaes
fiscais, trabalhistas e previdencirias, tem por objetivo consolidar estas
informaes em uma nica base nacional.

Atualmente, so entes participantes: a Caixa Econmica Federal, representando

o Conselho Curador do FGTS; o Instituto Nacional do Seguro Social, INSS; o
Ministrio da Previdncia Social, MPS; o Ministrio do Trabalho e Emprego,
MTE; e a Receita Federal do Brasil.
Algumas premissas do e-Social so de que as informaes sero seguras,
unificadas, flexveis, simples e teis. Estas informaes sero prestadas por
meios dos Eventos Inciais e Tabelas do empregador/contribuinte, Eventos
Peridicos e Eventos no Peridicos, que sero informados em um aplicativo
prprio no ambiente corporativo (ou WEBSERVICE) ou no e-Social online
(Aplicativo WEB) e posteriormente transmitidas ao ambiente nacional do e-
Social, utilizando certificao digital. Aps isto, o contribuinte pode salvar seus
recibos de entrega e protocolos de envio, e as informaes se tornam
disponveis para todos os entes interessados.

O e-Social, at o ano de 2015, no foi aplicado da forma que era inicialmente

prevista, sendo somente ao final do ms de novembro deste mesmo ano,
liberada a verso para empregadores domsticos. Este projeto integrante do
SPED, visa tambm diminuir o lapso temporal que existe entre empregado e
empregador nas relaes de trabalho, uma vez que todo o processo entre estas
duas partes gerado por meio da folha de pagamento, que por sua vez, ainda
manual e no eletrnica.

Figura 1 Situao a partir do eSocial Empregadores

Fonte: Apresentao Padro eSocial

Figura 2 Situao a partir do eSocial Empregados

Fonte: Apresentao Padro eSocial

Antes da data de implantao do e-Social, a SEFIP permanecer como a

obrigao acessria para prestar informaes devidas.

No existe ainda estudos empricos acerca do tema especfico eSocial, visto

que um projeto extremamente recente, e que ainda no opera para ser
avaliado seus impactos prticos no cotidiano das empresas.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

BRASIL. Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispe sobre as sociedades

por aes. Braslia, 1976; 155 da Independncia e 88 da Repblica.
Disponvel em:<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L6404consol.htm>.
Acesso em: 10 jun.2014

Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei

no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei no 6.385, de 7 de dezembro de
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