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Aula 06

Direito Tributrio p/ ICMS/SP - 2016 (Com videoaulas)


Professor: Fbio Dutra

31990998828 - rafael jos ferreira da silva


Direito Tributrio para ICMS - SP
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 06

AULA 06: Legislao Tributria

SUMRIO PGINA
Observaes sobre a aula 01
Legislao Tributria 02
Vigncia da Legislao Tributria 36
Aplicao da Legislao Tributria 51
Interpretao da Legislao Tributria 63
Integrao da Legislao Tributria 71
Lista das Questes Comentadas em Aula 89
Gabarito da Questes Comentadas em Aula 114

Observaes sobre a Aula

Ol amigo(a), tudo bem?

Hoje estudaremos os temas Legislao Tributria, estando includos


neste tema o estudo da vigncia, aplicao, interpretao e integrao da
legislao tributria.

Ser uma aula em que teremos oportunidade de apreciar diversas


questes da FCC e constatar o grau de dificuldade da banca na disciplina de
Direito Tributrio!

Vamos comear ento!


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1 LEGISLAO TRIBUTRIA

O Cdigo Tributrio Nacional inicia o seu Livro Segundo a partir do art.


96, tratando do tema Legislao Tributria. Mas o que vem a ser
Legislao Tributria?

Muitos candidatos desconhecem quais so as fontes do Direito Tributrio.


Tais fontes so divididas pelo ilustre Vittorio Cassone (2003) em materiais e
formais.

As fontes materiais (ou reais) representam os fatos que justificam a


tributao, como, por exemplo, o patrimnio, os servios, a importao, a
exportao a transmisso de propriedade etc.

Contudo, as fontes materiais por si s no so capazes de fazer surgir a


obrigao tributria, pois necessrio que elas (as fontes materiais) tomem
uma forma. Tal forma diz respeito ao processo de elaborao de atos
normativos, como as leis ou medidas provisrias, capazes de estabelecer uma
relao jurdico-tributria entre o sujeito ativo (Unio, por exemplo) e o
contribuinte.

Como consequncia desse processo legislativo, por assim dizer, temos as


denominadas fontes formais, que foram rotuladas no art. 96 do CTN como
legislao tributria, nos seguintes termos:

Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os


tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas
complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e
relaes jurdicas a eles pertinentes.

Professor, ento quer dizer que as fontes formais do Direito Tributrio


so as leis, tratados internacionais, decretos e as normas complementares?
Exatamente!

Guarde isso: todas as normas que versem sobre


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tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes (matria


tributria de um modo geral) integram a legislao
tributria!

At mesmo a CF/88 integra a legislao tributria


(sendo fonte do Direito Tributrio), sendo esta a
base de todas as outras!

Nesse contexto, importante ter em mente o conceito de ato


normativo. Trata-se de hipteses normativas que so aplicadas s pessoas de
um modo geral e s diversas situaes fticas. Em sntese, so dotados de
generalidade e abstrao.

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Imaginemos, a ttulo de exemplo, uma lei municipal que institui o IPTU


em um determinado Municpio. Essa lei dotada de generalidade, pois no
possui um destinatrio especfico, incidindo sobre a todas as pessoas que
praticarem o fato gerador do IPTU (possuir imvel em territrio urbano). Alm
disso, o fato de a lei apenas estabelecer hipteses de incidncias abstratas
(que podem vir ou no a ocorrer no mundo concreto), faz com que a doutrina
caracterize tais atos normativos como dotados de abstrao.

Diferentemente do que foi visto acima, os atos concretos so de carter


individual, incidindo sobre pessoa determinada, bem como relativo a situaes
ocorridas no mundo concreto. Assim, por exemplo, quando um Auditor-Fiscal
da Receita Federal, durante procedimento de fiscalizao, detecta que o
contribuinte auferiu rendimentos e deixou de pagar o IR devido, faz-se um
lanamento de ofcio, que , por essncia, um ato concreto.

Observao: A generalidade e a abstrao so caractersticas comuns a


todos os atos normativos.

No entanto, nem todos os atos normativos possuem a mesma fora


jurdica. Assim, podemos definir os atos normativos como primrios e
secundrios.

Os atos normativos primrios, assim denominados por buscarem seus


fundamentos diretamente da Constituio Federal, so capazes de inovar no
ordenamento jurdico, criando novos direitos e obrigaes.

Por outro lado, os atos normativos secundrios, quais sejam aqueles


cujo fundamento de validade uma norma infraconstitucional (leis, por
exemplo), no tm o condo de inovar no ordenamento jurdico.

Atos normativos primrios em desacordo com o seu


fundamento de validade so inconstitucionais.

Atos normativos secundrios em desacordo com o seu


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fundamento de validade so ilegais.

Retornando nossos olhares ao art. 96 do CTN, podemos dizer que a so


fontes formais principais do Direito Tributrio: Constituio Federal e
Emendas Constituio, Leis Complementares e Ordinrias, Leis
Delegadas, Medidas Provisrias, Decretos Legislativos e Resolues.

Quanto s fontes formais secundrias, so elas: os decretos e as


normas complementares. No se preocupe, pois tudo isso ser visto a
seguir.

Observao: A doutrina e a jurisprudncia no so consideradas fontes


formais do Direito Tributrio.

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Em suma, o que eu quero que voc entenda at o momento quais so


as fontes do Direito Tributrio, bem como a diferena entre o grau hierrquico
dos atos normativos primrios e secundrios, lembrando-se que ambos so
abstratos.

1.1 - Constituio Federal e Emendas Constituio

A Constituio Federal a base de todo o Sistema Tributrio Nacional.


Afinal de contas, dela que os entes recebem a competncia tributria para
instituir tributos.

Alm disso, como Lei Maior, traz os princpios norteadores do Direito


Tributrio que, juntamente com as imunidades tributrias, constituem as
limitaes ao poder de tributar.

A CF tambm responsvel por disciplinar o processo legislativo, isto ,


o processo de criao das principais normas tributrias (leis complementares,
leis ordinrias etc.).

No que se refere modificao da CF/88, h que se destacar que isso


somente se faz possvel, por meio das denominadas emendas
Constituio. Tal processo pode resultar na alterao das regras do jogo, ou
melhor, das regras norteadoras do todo o sistema tributrio, j que, aps
aprovadas, as normas das emendas Constituio passam a ter a mesma
hierarquia desta.

No entanto, cabe relembrar o que foi dito na aula inicial a respeito das
clusulas ptreas. Tais normas so previstas como uma espcie de
blindagem, para que a Constituio no sofra sucessivas emendas que a
desvirtue dos princpios que foram nela consolidados quando houve sua
promulgao.

Portanto, a ttulo de exemplo, uma emenda Constituio que traga em


seu texto regra que reduza a eficcia do princpio da anterioridade (j
reconhecido pelo STF como clusula ptrea), estar, na realidade, abolindo os
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direitos e garantias individuais, conforme art. 60, 4, IV, da CF/88.

1.2 Leis Complementares

A lei complementar ato normativo cujo processo de aprovao


mais dificultoso do que o rito comum das leis ordinrias. Sendo assim, o
legislador constituinte delegou a esse instrumento normativo importantes
papis, tendo em vista seu maior grau de estabilidade ( mais difcil de alterar
uma lei complementar, pois exige maioria absoluta para aprovao de uma
LC).

Em matria tributria, vrios aspectos foram submetidos lei


complementar, inclusive a instituio de alguns tributos. Os alunos sempre

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sentem necessidade de saber quais so os assuntos sujeitos lei


complementar. Eu diria que o contato com a disciplina (leitura do nosso
curso + leitura da CF/88 + resoluo de questes) far com que voc
memorize naturalmente.

De acordo com a jurisprudncia do STF, no h


hierarquia entre lei complementar e lei ordinria! O
que ocorre a definio de temas especficos, reservados
a lei complementar.

Contudo, vamos citar abaixo os casos de lei complementar!

Em relao instituio de tributos, esto submetidos lei


complementar:

Emprstimo Compulsrio (EC);


Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF);
Impostos Residuais (I.Res.);
Contribuies Sociais Residuais (CSR).

Em regulao regulamentao especfica de alguns tributos, fica a


lei complementar responsvel pelas seguintes funes:

ITCMD: em casos relacionados ao exterior (ler art. 155, 1, III, a e


b);
ICMS: como dito na aula anterior (se necessrio, retorne e leia), temas que
possam gerar conflitos entre os Estados, situaes peculiares ao ICMS e
base de clculo e contribuintes (ler art. 155, 2, XII, a a i);
ISS: define servios tributveis pelo ISS, fixa alquotas mnimas e
mximas, exclui sua incidncia sobre as exportaes de servios e regula a
forma como os benefcios fiscais so concedidos (ler art. 156, III, c/c art.
156, 3, I, II, e III);
Contribuies Sociais: fixa limites para a concesso de iseno ou anistia
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de algumas contribuies sociais (art. 195, 11).

Alm do que j foi visto, a CF/88 tambm concedeu trs importantes


funes para a lei complementar, quais sejam:

Dispor sobre conflitos de competncia em matria tributria;


Regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
Estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria.

Observao: As limitaes ao poder de tributar, embora sejam reguladas por


lei complementar, somente podem ser criadas pelo texto constitucional.

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No que se refere especificamente s normas gerais em Direito


Tributrio (ou legislao tributria, no faz diferena nesse momento), a
CF/88 discriminou o que deve ser disciplinado nas leis complementares. Voc
vai perceber que alguns casos j foram estudados no nosso curso, outros, no:

Art. 146. Cabe lei complementar:

III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,


especialmente sobre:

a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao


aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;

b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia


tributrios;

c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas


sociedades cooperativas.

d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as


microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive
regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art.
155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da
contribuio a que se refere o art. 239.

A alnea d refere-se ao Simples Nacional. Sobre tal


regime, importante consideramos o seguinte (CF/88,
art. 146, par. nico):

I - ser opcional para o contribuinte;

II - podero ser estabelecidas condies de


enquadramento diferenciadas por Estado;
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III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a


distribuio da parcela de recursos pertencentes aos
respectivos entes federados ser imediata, vedada
qualquer reteno ou condicionamento;

IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero


ser compartilhadas pelos entes federados, adotado
cadastro nacional nico de contribuintes.

Dando continuidade ao estudo dos papis da lei complementar, vejamos


ainda a importante funo deste diploma normativo, definida no art. 146-A, da
CF/88:

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Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais


de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da
concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei,
estabelecer normas de igual objetivo.

Observao: Trata-se de previso para a edio de lei complementar


estabelecer critrios especiais de tributao (o que no se confunde com
instituio de novos tributos), podendo a lei ordinria federal estabelecer
outros critrios adicionais, alm dos que tiverem sido definidos em lei
complementar.

No se preocupe, por no conhecer alguns conceitos acima descritos.


Como eu disse, estudando que se vai consolidando o conhecimento e, ao
final, tudo vai se encaixar!

Ento, a grosso modo, podemos resumir as atribuies da lei


complementar em matria tributria da seguinte forma:

Instituio alguns tributos EC/IGF/I.Resid./CSR

Regulamentao de alguns tributos ITCMD/ICMS/ISS/CS

Conflitos de Competncia
Lei
Complementar
Limitaes ao Poder de Tributar

Normas Gerais em Matria Tributria


Prevenir desequilbrios
Critrios especiais de tributao da concorrncia

1.3 Leis Ordinrias

Em nosso sistema tributrio, as leis ordinrias so a regra, quando o


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assunto instituio de tributos. Vimos no tpico anterior que h alguns


tributos cuja instituio fica a cargo da lei complementar. Contudo, trata-se de
excees pontuais.

Assim, a lei ordinria municipal, estadual ou federal que institui, por


exemplo, as taxas e as contribuies de melhoria.

Observao: O fato de os entes federados gozarem de autonomia faz com


que no haja hierarquia entre as leis federais, estaduais e municipais.

O art. 97 enumera situaes que esto restritas ao princpio da


legalidade (ou reserva legal). Seno, vejamos:

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Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

I - a instituio de tributos, ou a sua extino;

II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto


nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;

III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal,


ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito
passivo;

IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo,


ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;

V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias


a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;

Seguindo a linha de raciocnio desse dispositivo, somente a lei pode


instituir os tributos, como tambm somente a lei pode extingui-los.

Do mesmo modo, embora haja algumas excees (excees ao princpio


da legalidade), somente as leis podem majorar ou reduzir os tributos.

No que se refere definio do fato gerador, da fixao da alquota e da


base de clculo dos tributos, voc deve saber que isso se refere ao momento
de instituio dos tributos. Ou seja, quando se est instituindo um
determinado tributo, a lei deve prever tais elementos!

Essa regra no se confunde com a exigncia de que a lei complementar


defina os fatos geradores, base de clculo e contribuintes dos impostos
previstos na CF/88 (art. 146, III, a), j que, neste caso, a lei se refere
apenas s normas gerais.

Como exemplo, temos o fato gerador do IPI. No CTN, foi definido que o
IPI poderia incidir sobre a arrematao de produtos apreendidos ou
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abandonados e levados em leilo. Correto? No entanto, no momento da


instituio do IPI, o legislador optou por no incluir a referida situao como
hiptese de incidncia do tributo.

Portanto, de um lado temos a lei complementar que disciplina os fatos


que podem ser tributados pelos impostos; de outro, os fatos geradores
definidos na lei instituidora.

Lembre-se tambm que a restrio do art. 146, III, a, aplicvel


apenas aos impostos. Logo, no necessrio que haja definio de fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes de outras espcies tributrias em
lei complementar.

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Observao: Por ora, guarde apenas que obrigao tributria principal


representa as multas e os tributos.

Por ltimo, destacamos ainda a necessidade de que as multas


(cominao de penalidades) sejam estabelecidas apenas mediante lei.
Nesse sentido, atos infralegais (como os decretos, por exemplo) no possuem
competncia para criar penalidades.

1.4 Medidas Provisrias

Como esse assunto j foi estudado em aula anterior, cabe-nos apenas


relembrar que as medidas provisrias so atos normativos temporrios
com fora de lei, expedidos pelo Chefe do Poder Executivo, que podem vir ou
no a ser convertidos em lei.

Deve-se saber que as MPs podem tratar sim de matria tributria


bem como instituir tributos, inclusive isso consta na Magna Carta (art. 62,
2), quando esta dispe sobre a instituio e majorao de impostos por meio
de MP, e que, alm disso, esse tem sido o entendimento do STF.

1.5 Leis Delegadas

Semelhantemente s medidas provisrias, as leis delegadas so


elaboradas pelo Presidente da Repblica e possuem a mesma fora de uma
lei ordinria.

Contudo, como o prprio nome do instrumento normativo se apresenta,


faz-se necessria uma delegao do Poder Legislativo, por meio de uma
resoluo do Congresso Nacional (e no do Senado!).

Destaque-se que no h nada que impea o Poder Executivo de


introduzir normas tributrias por meio de leis delegadas, desde que no sejam
temas reservados lei complementar.
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Observao: As leis delegadas no so temporrias como as medidas


provisrias.

Tanto as medidas provisrias como as leis delegadas no


podem tratar de assuntos reservados lei
complementar!

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1.6 Resolues

As resolues so atos normativos com fora de lei, emanados pelo


Poder Legislativo sem qualquer participao do Executivo, o que faz com que a
doutrina as denomine leis sem sano.

Podem ser editadas pelo Congresso Nacional ou por suas casas, Cmara
dos Deputados e Senado Federal.

So as resolues do Congresso Nacional que so utilizadas para


aprovar a delegao ao Presidente de Repblica para editar as leis delegadas.

Em matria especificamente tributria, toma relevncia as resolues


do Senado Federal, Casa de representao dos Estados-Membros no
Congresso Nacional, ao tratar de vrios aspectos atinentes aos impostos de
competncia estadual.

Como j vimos todos eles de forma detalhada na aula anterior, nesse


momento julgo necessrio apenas esquematizarmos o assunto:

RESOLUES DO SENADO FEDERAL


TRIBUTO ALQUOTA FACUL/OBRIG INICIATIVA APROVAO

ITCMD Alquota Mx. OBRIGATRIO - -

IPVA Alquota Mn. OBRIGATRIO - -


Alq. Mx. MAIORIA
ICMS Oper. FACULTATIVO ABSOLUTA 2/3 Senado
Internas
Alq. Mn.
MAIORIA
ICMS Oper. FACULTATIVO 1/3 Senado
Internas
ABSOLUTA
Alq. Interest. Pres. Rep.
MAIORIA
ICMS ou OBRIGATRIO ou
exportao 1/3 Senado
ABSOLUTA
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Observe as setas, pois elas indicam um esquema para


memorizar. As alquotas mnimas exigem qurum
menor para iniciativa, aumentando para aprovao,
elevando ainda mais na aprovao das alquotas
mximas, cujo qurum o maior.

Obs.: Os quruns das alquotas Interestaduais ou


Exportao so iguais aos das mnimas, com o acrscimo
do Presid. Rep.

Amigo(a), decorando essa tabelinha que eu preparei, tenha certeza de


que voc vai acertar questes que a esmagadora maioria dos candidatos

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erra na hora da prova. Afinal de contas, no nada fcil de decorar isso sem
um esquema!

1.7 Decretos Legislativos

De forma anloga s resolues, os decretos legislativos so atos


normativos de competncia exclusiva do Poder Legislativo, no estando
sujeitos sano presidencial.

Em matria tributria, os decretos legislativos entram em cena em dois


momentos, que consiste na aprovao de tratados internacionais firmados
pelo Presidente da Repblica, cujo procedimento ser detalhado em tpico
especfico, bem como no disciplinamento das relaes jurdicas
decorrentes de medida provisria no convertida em lei (vimos isso na
aula sobre o princpios constitucionais).

1.8 Decretos-leis

Durante os seus estudos, certamente voc vai se deparar com a figura


dos decretos-leis. So atos normativos com fora de lei, editados pelo
Presidente da Repblica, e que foram substitudos pelas medidas provisrias na
CF/88.

Uma pergunta que se faz : se foram substitudos pelas MPs, porque


ainda existem decretos-leis em vigor? Foram recepcionados pela atual CF por
conterem contedos com ela compatveis.

No confunda decretos-leis com decretos!

Decretos-leis possuem fora de lei.

Decretos, em matria tributria, no possuem fora de


lei.

1.9 Tratados e Convenes Internacionais


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Inicialmente, cabe destacar que tratados e convenes so


expresses sinnimas e dizem respeito a acordos bilaterais (entre duas
partes) ou multilateral (entre diversas partes).

De acordo com as lies de Bernardo Ribeiro de Moraes:

Tratado (ou conveno) internacional vem a ser o ato jurdico firmado


entre dois ou mais Estados, mediante seus respectivos rgos
competentes, com o objetivo de estabelecer normas comuns de direito
internacional. (MORAES, Bernardo Ribeiro de. Compndio de direito
tributrio. 3 Edio. Pg. 26)

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A fim de compreendermos melhor o assunto, vejamos as etapas do


procedimento de celebrao dos tratados internacionais:

1. Negociao e Assinatura: realizadas pelo Poder Executivo.


2. Aprovao ou Referendo: aprovao (ou homologao) do
Legislativo, por meio de decreto legislativo.
3. Ratificao: realizada pelo Chefe do Executivo, mediante depsito do
respectivo instrumento ( nessa etapa que o Estado se compromete a
cumprir o tratado a nvel internacional).
4. Promulgao: edio de decreto do Presidente da Repblica a fim de
que o contedo do tratado internacional passe a ter vigncia interna.
5. Publicao: essencial para que o tratado produza efeitos internamente.

Observao: De acordo com o STF, os tratados e convenes internacionais


s produzem efeitos internamente depois de percorrer TODAS as etapas
acima previstas. de se destacar que, para a Suprema Corte, no h
excees para os tratados realizados no mbito do Mercosul.

Como consequncia dessa obrigatoriedade, o STF decidiu


que a CF/88 no consagra o princpio do efeito
direto nem o postulado da aplicao imediata dos
tratados e convenes internacionais.

Vale destacar, no entanto, que boa parte da doutrina entende que a


internalizao do tratado internacional se d com a aprovao do
Poder Legislativo, pelo decreto legislativo. Cuidado, pois as bancas j
cobraram esse entendimento em suas provas.

De posse dos conceitos bsicos de tratados e convenes internacionais,


podemos ver como o CTN abordou o assunto:

Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou


modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela
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que lhes sobrevenha.

De acordo com a literalidade do dispositivo, os tratados internacionais


revogam ou modificam a legislao tributria, devendo ser observados pela
legislao superveniente. A expresso revogam ou modificam gerou forte
discusso doutrinria e jurisprudencial, as quais veremos resumidamente a
seguir.

Na viso da doutrina, o conflito entre a lei interna e o tratado deve ser


resolvido em favor da norma especial, que o tratado:

O conflito entre a lei interna e o tratado resolve-se, pois, a favor


da norma especial (do tratado), que excepciona a norma geral (da lei

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interna), tornando-se indiferente que a norma interna seja anterior


ou posterior ao tratado. Este prepondera em ambos os casos
(abstrada a discusso sobre se ele ou no superior lei interna)
porque traduz preceito especial, harmonizvel com a norma geral.
(AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 14 Ed. Saraiva, 2008,
p.181)

Nesse sentido, diante desse conflito, resolvido em favor da norma


especial, ocorreria, ento, a revogao da lei interna? No! Na verdade,
segundo a doutrina, haveria suspenso da eficcia da norma nacional:

... no se trata, a rigor, de revogao da legislao interna, mas de


suspenso da eficcia da norma tributria nacional, que readquirir
a sua aptido para produzir efeitos se e quando o tratado for
denunciado. (TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e
Tributrio. 16 Ed. Renovar, 2009, p.49)

Portanto, se o tratado algum dia vier a ser denunciado, deixando de


produzir efeitos internos, a lei interna readquire sua eficcia, isto , volta
a produzir efeitos normalmente. E o STF, qual o posicionamento da
Suprema Corte sobre esse tema controverso? Vamos verificar!

O STF j se posicionou no sentido da paridade normativa entre os


tratados internacionais e as leis ordinrias:

"(...) PARIDADE NORMATIVA ENTRE ATOS INTERNACIONAIS E NORMAS


INFRACONSTITUCIONAIS DE DIREITO INTERNO. - Os tratados ou
convenes internacionais, uma vez regularmente incorporados ao direito
interno, situam-se, no sistema jurdico brasileiro, nos mesmos planos
de validade, de eficcia e de autoridade em que se posicionam as leis
ordinrias, havendo, em conseqncia, entre estas e os atos de direito
internacional pblico, mera relao de paridade normativa. (...)"

(STF, ADI 1.480-MC/DF, Plenrio, Rel. Min. Celso de Mello, Julgamento em


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04/09/1997)

Para o STF (ADI 1.480-MC/DF), tratados internacionais


no podem tratar de matria reservada a lei
complementar.

Nesse contexto, podemos admitir que os tratados internacionais


possuem o mesmo status das leis ordinrias. Com efeito, se uma lei
ordinria for editada posteriormente internalizao de um tratado
internacional, e for com este incompatvel, prevalece a lei interna, deixando de
ser aplicado o tratado internacional.

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Essa a viso atual do STF, que diverge do conceito de especialidade


trazido pela doutrina.

Observao: Existe a possibilidade de esse entendimento do STF


mudar, quando do julgamento do RE 460.320. O Min. Gilmar Mendes j
demonstrou o entendimento a respeito da prevalncia dos tratados
internacionais, em seu voto.

A FCC adotou o posicionamento do Ministro Gilmar


Mendes, entendendo que o art. 98 do CTN conferiu
carter de norma supralegal aos tratados internacionais,
isto , acima das leis internas e abaixo da CF/88.

Ainda sobre os tratados internacionais, cabe destacar que, muito embora


o art. 111, II, do CTN, afirme que a outorga de iseno deve ser interpretada
literalmente, o GATT (acordo internacional j citado em outra aula) prev o
princpio do tratamento nacional, que foi explicado pelo ilustre professor
Ricardo Vale nos seguintes termos:

Em linhas gerais, o princpio do tratamento nacional (tambm


chamado de princpio da paridade) probe os membros da OMC de
conceder tratamento mais favorvel aos produtos domsticos do que aos
produtos de outros membros da OMC, uma vez que estes ltimos
tenham adentrado o territrio aduaneiro. (Curso de Comrcio
Internacional, Prof. Ricardo Vale)

Smula STF 575 - mercadoria importada de pas signatrio do (GATT), ou


membro da (ALALC), estende-se a iseno do imposto de circulao de
mercadorias concedida a similar nacional.

Conforme a smula acima citada, percebemos que este o


posicionamento da Suprema Corte (e do STJ tambm) no sentido da extenso
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do benefcio fiscal.

Ressalte-se que o art. 152 da CF/88 tambm preceitua que


vedado aos Estados, Distrito Federal e Municpios estabelecer
diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em
razo de sua procedncia ou destino.

Por fim, no se pode esquecer do que aprendemos acerca das excees


ao princpio da vedao s isenes heternomas. Na ocasio, vimos que, de
acordo com o STF, agindo o Presidente da Repblica como Chefe de Estado,
seria possvel conceder isenes de tributos estaduais e municipais,
sem que se caracteriza iseno heternoma.

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1.10 - Decretos

Os decretos so atos normativos de competncia privativa do Chefe do


Poder Executivo. Em Direito Constitucional, certamente voc ir aprender que
h o decreto autnomo e o decreto regulamentar ou de execuo.

O decreto regulamentar se restringe como o prprio nome diz a


regulamentar o contedo das leis. Trata-se, pois, de ato normativo secundrio
ou infralegal, j que retira seu fundamento das prprias leis.

Observao: O decreto regulamentar no inova no ordenamento jurdico,


criando deveres e obrigaes. Apenas regulamenta assuntos j previstos em
lei.

Nesse nterim, importante citarmos as palavras de Hely Lopes


Meirelles1, pois j foram objeto de cobrana nas provas da ESAF:

"Como ato administrativo, o decreto est sempre em situao inferior


da lei e, por isso mesmo, no a pode contrariar. O decreto geral tem,
entretanto, a mesma normatividade da lei, desde que no
ultrapasse a alada regulamentar de que dispe o Executivo"

O decreto um instrumento normativo amplamente utilizado pelo


Presidente da Repblica para regulamentar leis em matria tributria.
Cite-se, por exemplo, o Regulamento do IPI (Decreto 7.212/2010), que
regulamenta a cobrana, fiscalizao, arrecadao e administrao do IPI.

No mesmo sentido, tem-se o Regulamento Aduaneiro (Decreto


6.759/2009), o qual regulamenta a administrao das atividades aduaneiras, e
a fiscalizao, o controle e a tributao das operaes de comrcio exterior.

Diferentemente do decreto regulamentar, o decreto autnomo editado


na ausncia de previso legal, o que faz com que inovem no ordenamento
jurdico. Seu uso muito restrito, no sendo possvel disciplinar assuntos
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pertinentes legislao tributria.

Com efeito, sempre que voc ler decreto em Direito Tributrio, lembre-
se apenas do decreto regulamentar.

Na esteira desse raciocnio, vejamos o que diz o art. 99 do CTN:

Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das


leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com
observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.

1
MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. So Paulo: Malheiros, 2001, p. 171.

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Por fim, cabe observar que, embora os decretos sejam normas


secundrias, o CTN no as considera como normas complementares, pois
no caput do art. 100 so apresentadas, na dico do legislador, as normas
complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos
decretos.

Os decretos no foram considerados pelo CTN como


normas complementares.

Por falar em normas complementares, vamos estud-las?!

1.11 Normas Complementares

Continuando nosso estudo, pergunta-se: se os decretos, atos normativos


secundrios, no so normas complementares, o que viriam a ser tais normas?

O art. 100 do CTN estabelece o seguinte:

Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das


convenes internacionais e dos decretos:

I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;

II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio


administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;

III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades


administrativas;

IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o


Distrito Federal e os Municpios. 31990998828

Vamos estudar a seguir cada um dos quatro tipos de normas


complementares.

1.11.1 Atos Normativos Expedidos pelas Autoridades Administrativas

Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas so


normas secundrias, de carter geral e abstrato, com objetivo de orientar
contribuintes ou instruir servidores pblicos, na realizao de atos e
procedimentos administrativos relativos a tributos.

Dessa forma, tais atos normativos so normas complementares das leis,


dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos.

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Destaque-se que pode haver hierarquia entre os atos normativos, a


depender do grau hierrquico da autoridade que os expediu. Assim, por
exemplo, no mbito do Ministrio da Fazenda, as portarias ministeriais so
superiores s instrues normativas, pois o Ministro da Fazenda (edita
portarias ministeriais) ocupa posio hierrquica superior ao Secretrio da
Receita Federal (edita instrues normativas).

So exemplos desses atos normativos as portarias ministeriais e as


instrues normativas (como acabamos de ver), as ordens de servio, os
pareceres normativos, atos declaratrios normativos etc.

Os atos normativos no vinculam o Poder Judicirio.

1.11.2 As Decises dos rgos Singulares ou Coletivos de Jurisdio


Administrativa, a que a Lei Atribua Eficcia Normativa

Com base nos princpios do contraditrio e da ampla defesa, na


administrao tributria existem rgos administrativos, cuja funo julgar
as impugnaes dos contribuintes frente s imposies tributrias.

As decises desses rgos produzem efeitos concretos (no so


abstratas) em relao a contribuintes determinados (no so gerais). Essa a
regra.

Contudo, o que se permite no art. 100, II, do CTN, que a lei atribua
eficcia normativa (carter geral e abstrato) s decises dos rgos
administrativos responsveis pelo julgamento dos recursos apresentados pelos
contribuintes.

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A regra que as decises dos rgos de jurisdio


administrativa no possuem eficcia normativa, salvo
por expressa disposio legal! Guarde isso!

Citemos, como exemplo, a atribuio do Conselho Administrativo de


Recursos Fiscais (CARF), rgo julgador de segunda instncia no Processo
Administrativo Fiscal no mbito federal, para editar smulas com efeitos
vinculantes para os demais rgos da administrao tributria federal.

As referidas smulas so editadas aps reiteradas decises no mesmo


sentido, e, como se pode ver, possuem evidente eficcia normativa.

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1.11.3 As Prticas Reiteradamente Observadas pelas Autoridades


Administrativas

As prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas


nada mais so do que os usos e costumes por ela adotados. Trata-se,
ento, da praxe administrativa.

Diante do princpio da legalidade, somente lei pode instituir tributos.


Podemos dizer tambm que as leis permanecem em vigor at que outra a
modifique ou revogue (art. 2 da Lei de Introduo s Normas do Direito
Brasileiro).

Como consequncia das restries acima ditas, os usos e costumes


somente podem ter finalidade interpretativa, no podendo introduzir novas
normas nem revogar aquelas j existentes.

Nesse sentido, os usos e costumes em matria tributria ocorrem, por


exemplo, quando determinada norma interpretada pela autoridade
administrativa num sentido, e os contribuintes seguem tal entendimento como
correto.

1.11.4 Os Convnios que Entre si Celebrem a Unio, os Estados, o


Distrito Federal e os Municpios

Os convnios (tambm denominados ajustes de cooperao ou de


colaborao) so firmados pelas pessoas polticas, quais sejam a Unio, os
Estados, o DF e os Municpios, na busca do aprimoramento das atividades
de fiscalizao e arrecadao tributria.

So atos infralegais celebrados pelo Poder Executivo, no inovando,


portanto, a ordem jurdica. Ademais, de acordo com a jurisprudncia do STF
(ADI 1.857/SC), no exigida a aprovao do Poder Legislativo,
diferentemente do que ocorre com os tratados internacionais.

Os convnios fiscais podem ser celebrados com os seguintes objetivos


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especficos:

Permuta de informaes entre os entes federados (ler art. 199 do


CTN);
Reconhecimento de extraterritorialidade da legislao tributria (ler
art. 102 do CTN);
Uniformizao de procedimentos (obrigaes acessrias).

No se preocupe em entender, apenas faa uma leitura atenta aos


dispositivos acima mencionados. Todos os conceitos sero devidamente
explicados em momento oportuno.

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Professor, esses convnios so os mesmos que os Estados celebram no


mbito do CONFAZ, relativamente ao ICMS? No, no so os mesmos.

Os convnios do ICMS, realizados no mbito do CONFAZ so atos


normativos primrios, inovando a ordem jurdica. Essa a tpica
diferena entre eles.

Nesse ponto, cumpre-nos ressaltar que, embora os convnios do ICMS


sejam atos normativos primrios, no se confundem com as leis, pois no so
editados pelo Poder Legislativo.

Sendo assim, continua valendo aquela exceo ao princpio da


legalidade em relao fixao das alquotas do ICMS-Combustveis,
estudada na aula sobre os princpios constitucionais.

1.11.5 Observncia das Normas Complementares

A observncia de qualquer das 4 normas complementares previstas no


art. 100, do CTN, gera as seguintes protees ao contribuinte, previstas no
pargrafo nico do mesmo artigo:

Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui


a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a
atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.

Desse modo, se o contribuinte observar as normas complementares


aplicveis sua situao, no possvel aplicar penalidades, nem cobrar juros
de mora e nem mesmo atualizar o valor monetrio da base de clculo do
tributo.

A fim de ilustrar o que foi visto, segue abaixo uma deciso do STJ:

Tributrio. Prticas Administrativas. Se o contribuinte recolheu o tributo


base de prtica administrativa adotada pelo fisco, eventuais diferenas
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devidas s podem ser exigidas sem juros de mora e sem atualizao


do valor monetrio da respectiva base de clculo (CTN, art. 100, III c/c
par. nico). Recurso Especial conhecido e provido, em parte.

(STJ, Segunda Turma, REsp 98.703/SP, Rel. Min. Ari Pargendler, Julgamento
em 18/06/1998)

Observao: Observe que o tributo continua sendo devido.

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Questo 01 FCC/DPE-RS-Defensor Pblico/2014

Considerando a espcie normativa Lei Complementar, correto afirmar:


a) A Unio, mediante Lei Complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional ou estadual, observado o princpio previsto no
artigo 150, inciso III, alnea b, da Constituio Federal.
b) Lei Ordinria pode revogar contedo de Lei Complementar, quando esta
tratar do adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas.
c) No h hierarquia entre Lei Ordinria e Lei Complementar, mas apenas
mbitos materiais de atuao distintos.
d) Cabe Lei Complementar estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributria, regulando exclusivamente obrigao, lanamento, crdito,
prescrio, decadncia e iseno tributria.
e) Lei Ordinria poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o
objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da
competncia de a Unio, por Lei Complementar, estabelecer normas de igual
objetivo.

Comentrio:

Alternativa A: Esta questo exigia um pouco alm do que o simples


conhecimento de que a lei complementar a norma definida na CF/88 para
instituir emprstimos compulsrios. necessrio que se lembre do que j foi
estudado, relativamente a um dos pressupostos fticos que enseja a instituio
dessa espcie tributria, qual seja investimento pblico de carter urgente e
de relevante interesse nacional, mas no estadual. De qualquer modo, deve-
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se observar, neste caso, o princpio da anterioridade. Alternativa errada.

Alternativa B: Se a lei complementar disciplina tema que lhe foi reservado


pela CF/88, esta norma somente pode ser alterada por outra lei complementar,
como o caso da LC que trate do adequado tratamento tributrio ao ato
cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. Alternativa errada.

Alternativa C: De fato, o que ocorre a reserva de determinados assuntos ao


tratamento pela lei complementar. Alternativa correta.

Alternativa D: A lei complementar possui vrias outras funes alm de


regular obrigao, lanamento, crdito, prescrio, decadncia e iseno
tributria. Alternativa errada.

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Alternativa E: De acordo com o art. 146-A, da CF/88, cabe lei


complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o
objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da
competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo.
Alternativa errada.

Gabarito: Letra C

Questo 02 FCC/MPE-PA-Promotor de Justia/2014

Dispe o art. 98, do Cdigo Tributrio Nacional que os tratados e as


convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. A partir do dispositivo
legal possvel afirmar que os tratados e as convenes internacionais
a) so normas de nvel constitucional, vinculando o poder constituinte derivado
quando se tratar de matria tributria, por expressa disposio no Cdigo
Tributrio Nacional, desde que suas normas no contrariem normas do poder
constituinte originrio.
b) sobrepem-se a toda legislao interna, inclusive sobre os dispositivos
constitucionais acerca de matria tributria.
c) no se sobrepem s normas constitucionais vigentes ao tempo de sua
ratificao, mas o poder constituinte derivado que vier a ser exercido aps a
ratificao do tratado deve obedincia aos seus ditames.
d) so normas supralegais, mas encontram limite nas normas constitucionais,
no podendo dispor de forma contrria quilo que est disciplinado na
Constituio acerca de matria tributria.
e) so normas supraconstitucionais e podem, desde que a ratificao pelo
Congresso se d em dois turnos de votao, por maioria qualificada de 2/3,
modificar as disposies constitucionais acerca da matria tributria.

Comentrio:

Alternativa A: Os tratados internacionais em matria tributria no so


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normas de nvel constitucional. Alternativa errada.

Alternativa B: Os tratados internacionais no se sobrepem s normas


constitucionais. Alternativa errada.

Alternativa C: Os tratados internacionais em matria tributria no so


normas de nvel constitucional, no podendo se sobrepor ao poder constituinte
derivado que vier a ser exercido aps a sua ratificao. Alternativa errada.

Alternativa D: A FCC adotou o entendimento do Min. Gilmar Mendes,


considerando que os tratados internacionais so normas supralegais.
Alternativa correta.

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Alternativa E: Os tratados internacionais em matria tributria no podem


modificar as disposies constitucionais. Alternativa errada.

Gabarito: Letra D

Questo 03 FCC/PGM-Joo Pessoa-PB-Procurador/2012

Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que a nica


fonte para instituir as contribuies de interveno no domnio econmico, de
competncia federal e estadual.

Comentrio: Primeiramente, salta aos olhos o erro grotesco da questo em


dizer que as CIDE so de competncia federal e estadual, quando na verdade
trata-se de tributo de competncia exclusiva da Unio. Alm disso, a
instituio das CIDE no foi reservado lei complementar. Questo errada.

Questo 04 FCC/PGM-Joo Pessoa-PB-Procurador/2012

Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que o Imposto


Residual, de competncia da Unio, institudo por lei complementar, tal qual
o Imposto Extraordinrio institudo em caso de guerra externa ou sua
iminncia.

Comentrio: No exerccio da competncia residual, a Unio pode instituir


impostos residuais, mediante edio de lei complementar, o que no ocorre em
relao aos impostos extraordinrios, que podem ser institudos por lei
ordinria. Questo errada.

Questo 05 FCC/PGM-Joo Pessoa-PB-Procurador/2012

Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que a fonte


legislativa prevista na Constituio Federal para estabelecer normas gerais em
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matria de legislao tributria, tal como definio de obrigao e crdito


tributrio.

Comentrio: Dentre outras funes da lei complementar previstas na CF/88,


podemos citar o estabelecimento de normas gerais em matria de legislao
tributria, tal como definio de obrigao e crdito tributrio. Questo
correta.

Questo 06 FCC/PGM-Joo Pessoa-PB-Procurador/2012

Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que fonte


instituidora de impostos e taxas no discriminados na Constituio Federal,
desde que atrelados competncia residual da Unio.

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Comentrio: A CF/88 apenas permite a instituio de impostos no


discriminados em seu texto, o que deve ocorrer mediante lei complementar.
No h previso para instituio de outras taxas. Questo errada.

Questo 07 FCC/ISS-SP-Auditor Fiscal do Municpio/2012

A legislao tributria de um determinado municpio paulista atribui eficcia


normativa s decises de seus rgos coletivos de jurisdio administrativa.

Esse rgo, por sua vez, em determinada ocasio, proferiu deciso


administrativa dessa natureza, concluindo pela no incidncia de um
determinado tributo municipal.

Esse entendimento, todavia, no reflete a jurisprudncia firmada nos tribunais


judiciais superiores, que tm sido em sentido diverso, pela incidncia desse
tributo.

Com base na regra da legislao municipal que atribui eficcia normativa s


decises de seus rgos coletivos de jurisdio administrativa, muitos
muncipes deixaram de pagar o referido tributo, seguindo o entendimento
desse tribunal administrativo. A fiscalizao, porm, tomando cincia de que os
tribunais judiciais superiores firmaram entendimento em sentido diverso, pela
incidncia desse tributo, adotou a mesma interpretao da legislao firmada
nos tribunais superiores e passou a fazer o lanamento do referido tributo,
observando os prazos decadenciais.

Relativamente a essa situao, a Fazenda Pblica municipal


a) poder reclamar o tributo devido, mas no poder impor penalidades, nem
reclamar juros de mora ou atualizao monetria pelo imposto pago
extemporaneamente.
b) poder reclamar o tributo devido, bem como impor penalidades e reclamar
juros de mora e atualizao monetria pelo tributo pago extemporaneamente.
c) poder reclamar o tributo devido e impor penalidades, mas no poder
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reclamar juros de mora ou atualizao monetria pelo imposto pago


extemporaneamente.
d) poder reclamar o tributo devido, impor penalidades e reclamar atualizao
monetria sobre o imposto pago extemporaneamente, pois isso no implica
aumento da base de clculo do imposto, mas no poder reclamar juros de
mora pelo imposto pago extemporaneamente.
e) nada poder reclamar do contribuinte, nem mesmo o valor nominal do
tributo, pois ele agiu em conformidade com deciso proferida em processo
administrativo tributrio qual a lei daquele municpio atribui eficcia
normativa.

Comentrio: Primeiramente, necessrio saber que so normas


complementares, nos termos do art. 100, II, do CTN, as decises dos rgos

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singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia


normativa.

Em segundo lugar, relevante se lembrar de que o par. nico, do art. 100, do


CTN, estabelece que a observncia das normas complementares exclui a
imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do
valor monetrio da base de clculo do tributo.

Dessa forma, no caso mencionado na questo, como o contribuinte observou


as decises que possuem carter normativo, a Fazenda Municipal, ao seguir o
posicionamento dos tribunais superiores, pode to somente exigir o tributo
devido, no cabendo a imposio de penalidades, juros de mora ou atualizao
monetria.

Gabarito: Letra A

Questo 08 CESPE/DPU-Defensor Pblico Federal/2015

Julgue o seguinte item com base nas normas gerais de direito tributrio: os
costumes, como as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas, no so expressamente citados entre as fontes destinadas a
colmatar lacunas na legislao tributria; eles so, sim, considerados normas
complementares das leis, dos tratados e convenes internacionais e dos
decretos.

Comentrio: De acordo com o art. 100, III, do CTN, as prticas


reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas so reconhecidas
como normas complementares das leis, dos tratados e convenes
internacionais e dos decretos. No so mtodos de integrao da legislao
tributria, cuja funo colmatar lacunas na legislao tributria, mas
integram a prpria legislao tributria, j que as normas complementares,
nos termos do art. 96, do CTN, esto compreendidas na legislao tributria.
Questo correta.
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Questo 09 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

H hierarquia entre leis ordinrias tributrias federais, estaduais e municipais,


quando cuidam de temas que no so de disciplina de normas gerais.

Comentrio: Todas as leis ordinrias tributrias federais, estaduais e


municipais devem obedecer as normas gerais de direito tributrio dispostas em
lei complementar da Unio. Contudo, no h que se falar em hierarquia entre
as leis instituidoras de tributos dos diversos entes federativos, dada a
autonomia de cada ente. Questo errada.

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Questo 10 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

Os convnios celebrados entre as unidades federativas so considerados


normas complementares.

Comentrio: De acordo com o art. 100, IV, do CTN, So normas


complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos
decretos os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios. Questo correta.

Questo 11 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

possvel que lei delegada discipline matria reservada a lei complementar, de


acordo com a CF, como, por exemplo, para tratar de prescrio tributria como
norma geral.

Comentrio: De acordo com o art. 68, 1, da CF/88, a lei delegada no


pode dispor sobre matria reservada lei complementar. Questo errada.

Questo 12 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012

Os tratados e as convenes internacionais no so aptos a revogar ou


modificar a legislao tributria interna, pois no fazem parte da chamada
legislao tributria.

Comentrio: O candidato poderia at ficar na dvida se a questo deseja a


resposta com base no CTN (revogao da lei interna) ou na doutrina
(suspenso da lei interna). De qualquer modo, os tratados internacionais
fazem parte da legislao tributria (CTN, art. 96), o que torna a questo
claramente incorreta. Questo errada.

Questo 13 CESPE/PGM-RR/2010 31990998828

Em matria de legislao tributria, a casa legislativa do municpio pode


estabelecer norma dispondo sobre crdito, diferentemente do disposto em lei
complementar.

Comentrio: Conforme estudamos, cabe lei complementar estabelecer


normas gerais em matria tributria, especialmente sobre crdito. Nesse
sentido, no possvel aos Municpios contrariar as normas gerais. Questo
errada.

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Questo 14 CESPE/DPE-ES/2009

Cabe a lei complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao


tributria, especialmente sobre obrigao, lanamento, crdito, prescrio e
decadncia tributrios.

Comentrio: A questo est em perfeita sintonia com o art. 146, III, b, da


CF/88. Portanto, questo correta.

Questo 15 CESPE/PROCURADOR-PE/2009

A legislao tributria estabelece hierarquia entre as leis instituidoras de


tributos federais, estaduais e municipais.

Comentrio: Os entes federados so autnomos, logo no h hierarquia entre


as leis instituidoras de tributos federais, estaduais e municipais. Questo
errada.

Questo 16 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2009-Adaptada

Considerando que o presidente da Repblica Federativa do Brasil tenha


assinado tratado com trs pases da Amrica do Sul, no qual ficou deliberado
que os produtos originrios de um gozaro, nos outros pases, do mesmo
tratamento tributrio aplicado ao produto nacional, julgue a afirmao a
seguir. O tratado incorporado ao sistema tributrio nacional por decreto
legislativo tem prevalncia sobre a lei ordinria.

Comentrio: De fato, como vimos, o entendimento da doutrina e do CTN no


sentido de que o tratado internacional tem prevalncia sobre a lei ordinria.
Questo correta.
Questo 17 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2009-Adaptada
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Considerando que o presidente da Repblica Federativa do Brasil tenha


assinado tratado com trs pases da Amrica do Sul, no qual ficou deliberado
que os produtos originrios de um gozaro, nos outros pases, do mesmo
tratamento tributrio aplicado ao produto nacional, julgue a afirmao a
seguir. Caso o Congresso Nacional venha a homologar o tratado mediante
decreto legislativo, este gerar efeitos para a Unio, os estados e os
municpios, inclusive no que diz respeito matria reservada lei
complementar.

Comentrio: Conforme entendimento do STF (ADI 1.480-MC/DF), os tratados


internacionais no podem tratar de matria reservada a lei complementar.
Questo errada.

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Questo 18 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2009-Adaptada

Considerando que o presidente da Repblica Federativa do Brasil tenha


assinado tratado com trs pases da Amrica do Sul, no qual ficou deliberado
que os produtos originrios de um gozaro, nos outros pases, do mesmo
tratamento tributrio aplicado ao produto nacional, julgue a afirmao a
seguir. Por se tratar de conveno internacional de integrao regulando
matria tributria, o tratado gerar para os impostos de competncia da Unio
efeitos imediatos, por aplicao dos princpios do efeito direto e da
aplicabilidade imediata.

Comentrio: A questo afirma que o tratado foi assinado pelo Presidente da


Repblica. No se pode dizer que gerar efeitos imediatos, tendo em vista que
h um rito a ser seguido, cujas etapas so as seguintes: assinatura, aprovao
pelo Poder Legislativo, ratificao, promulgao e publicao. A questo est
errada.

Questo 19 CESPE/Juiz-TJ-AL/2008

Para um tratado internacional ser incorporado ao direito iterno, deve ser


submetido ao crivo do Congresso Nacional, ao qual compete aprov-lo por
meio de resoluo.

Comentrio: O erro da questo est em dizer que a aprovao do Congresso


Nacional ocorre por meio de resoluo, quando, na realidade, por intermdio
de decreto legislativo. Questo errada.

Questo 20 ESAF/ATRFB/2012

Os decretos que apenas em parte versem sobre tributos compreendem-se na


expresso legislao tributria.
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Comentrio: Ora, se o decreto versa sobre tributos, integra a legislao


tributria, ainda que tambm regulamente outros assuntos. Questo correta.

Questo 21 ESAF/AFRFB/2012

Sobre o decreto em matria tributria, assinale a opo incorreta.


a) Em geral, possui a mesma normatividade da lei, desde que no ultrapasse a
alada regulamentar de que dispe o Executivo.
b) No se limita a reproduzir as leis, podendo inovar com relao criao de
deveres e obrigaes, desde que no extrapole aquelas.
c) Sendo o regulamento da lei, embora no possa modific-la, tem a misso de
explic-la e de prover mincias no abrangidas pela norma geral editada
pelo Legislativo.

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d) No mbito estadual, cabe ao Governador do estado, e no mbito municipal,


ao Prefeito a edio de decretos regulamentando as leis federais, estaduais e
municipais.
e) No se sujeita, quer no controle concentrado, quer no controle difuso,
jurisdio constitucional.

Comentrio:

Alternativa A: A banca utilizou as palavras de Hely Lopes Meirelles, de um


modo impreciso. O correto no seria dizer em geral, mas sim o decreto
geral. Contudo, por ter sido dito que o decreto no pode ultrapassar a alada
regulamentar de que dispe o Poder Executivo, a banca considerou esse item
correto.

Alternativa B: Ns estudamos que o decreto no pode inovar no ordenamento


jurdico. Portanto, o item est errado, sendo, ento, o gabarito da questo.

Alternativa C: De fato, essa a funo precpua do decreto: explicar a lei e


prover mincias no previstas no texto elaborado pelo Poder Legislativo. Item
correto.

Alternativa D: Os decretos regulamentares so de competncia do Chefe do


Poder Executivo, no mbito federal, estadual e municipal. Item correto.

Alternativa E: A ESAF se pautou no RE 189.550, do STF, em cuja ementa foi


dito que se o regulamento vai alm do contedo da lei, ou se afasta dos
limites que esta lhe traa, comete ilegalidade e no inconstitucionalidade, pelo
que no se sujeita, quer no controle concentrado, quer no controle difuso,
jurisdio constitucional. No vamos nos aprofundar no estudo desse tema,
pois isso ser feito em Direito Constitucional. Item correto.

Gabarito: Letra B

Questo 22 ESAF/Procurador-PGFN/2012 31990998828

Sobre os tratados e as convenes internacionais em matria tributria, a teor


do disposto no Cdigo Tributrio Nacional, revogam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. Sobre o tema, julgue a
assertiva a seguir: consoante entendimento do STF, ainda quando fundados
em tratados de integrao, como no mbito do Mercosul, os tratados e
convenes internacionais s produzem efeito internamente aps se completar
o ciclo de aprovao interna previsto na Constituio Federal.

Comentrio: H que se respeitar o rito que estudamos para que o tratado


internacional produza efeitos internamente. No h excees para os
tratados firmados no mbito do Mercosul. Questo correta.

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Questo 23 ESAF/ISS-RJ-Fiscal de Rendas/2010

Em matria tributria, so privativas de lei complementar, exceto:


a) instituio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
impostos discriminados na Constituio Federal, dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes.
b) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas.
c) dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio,
os estados, o Distrito Federal e os municpios.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e
para as empresas de pequeno porte.
e) instituio, por parte da Unio, de novos impostos, desde que sejam no-
cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados na Constituio.
Comentrio:

Alternativa A: Na realidade, a definio e no a instituio dos tributos


e de suas espcies que matria privativa de lei complementar. Item errado.

Alternativa B: Conforme prev o art. 146, III, c, da CF/88, cabe lei


complementar definir adequado tratamento tributrio ao cooperativo praticado
pelas sociedades cooperativas. Item correto.

Alternativa C: Nos termos do art. 146, I, da CF/88, cabe lei complementar


dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Item correto.
Alternativa D: Nos termos do art. 146, III, d, da CF/88, cabe lei
complementar a definio de tratamento diferenciado e favorecido para as
microempresas e para as empresas de pequeno porte. Item correto.

Alternativa E: Vimos que, em relao instituio de tributos, a criao de


impostos residuais deve ser efetuada mediante lei complementar. Item
correto. 31990998828

Gabarito: Letra A

Questo 24 ESAF/ISS-RJ-Fiscal de Rendas/2010

No tocante aos tratados internacionais em matria tributria, pode-se afirmar


que:
a) uma vez internalizados, se sobrepem s normas internas, inclusive da
Constituio Federal.
b) para terem aplicabilidade no mbito federativo federal, estadual e
municipal, necessitam de ratificao pelas respectivas Casas Legislativas.

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c) podem operar modificaes na legislao tributria interna, desde que


ratificados por meio de decreto legislativo.
d) no podem dispor sobre isenes internas.
e) somente podem alterar a legislao interna federal.

Comentrio:

Alternativa A: H controvrsia sobre a prevalncia dos tratados em relao s


normas internas. Contudo, tais tratados no se sobrepem CF. Item errado.

Alternativa B: Os tratados internacionais so aprovados apenas pelo Poder


Legislativo federal, que o Congresso Nacional. Portanto, no h participao,
por exemplo, de qualquer cmara de vereadores nesse processo. Item errado.

Alternativa C: Os tratados internacionais podem modificar a legislao


tributria interna. Contudo, s adquirem esse poder aps terem sido
ratificados pelo Poder Legislativo. Item correto.

Alternativa D: No h tal restrio. Item errado.

Alternativa E: Os tratados internacionais alteram no s a legislao interna


federal, mas tambm a estadual, distrital e municipal. Item errado.

Gabarito: Letra C

Questo 25 FGV/AFRE-RJ/2009

A respeito dos denominados acordo de bitributao (Tratados Internacionais


Bilaterais em Matria de Imposto sobre a Renda) firmados pelo Brasil,
possvel afirmar que se sobrepem lei interna, limitando a sua eficcia nas
hipteses previstas em seus dispositivos (dos acordos de bitributao).

Comentrio: Esse o entendimento majoritrio da doutrina, qual seja a


suspenso da eficcia das leis internas pelo tratado internacional. Sendo
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assim, podemos dizer que se sobrepem lei interna. Questo correta.

Questo 26 ESAF/AFRF/2005

Os convnios reclamam o prvio abono da Assemblia Legislativa, por


assimilao deles aos tratados internacionais que, pela Constituio,
necessitam da aprovao prvia do Congresso Nacional.

Comentrio: Reclamar o mesmo que exigir. Vimos que a jurisprudncia do


STF no sentido da no exigncia da aprovao do Poder Legislativo para que
os convnios possam produzir efeitos. Questo errada.

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Questo 27 ESAF/AFRF/2005

Os atos administrativos normativos entram em vigor, em regra, na data da sua


publicao.

Comentrio: Essa a regra prevista no art. 103, I, do CTN, salvo disposio


em contrrio. Questo correta.

Questo 28 ESAF/AFRFB/2009

Sobre a Legislao Tributria, as decises proferidas pelas Delegacias da


Receita Federal de Julgamento, em regra, integram a legislao tributria.

Comentrio: No se pode generalizar, dizendo que as descises dos rgos


de jurisdio administrativa (como o caso das Delegacias de Julgamento da
RFB) integram a legislao tributria, pois isso s ocorre mediante lei.
Portanto, essa no a regra. Questo errada.

Questo 29 ESAF/AFRFB/2009

Sobre a Legislao Tributria, pode-se afirmar que ordem de servio, expedida


por Delegado da Receita Federal do Brasil, contendo normas relativas ao
atendimento do contribuinte, integra a legislao tributria.
Comentrio: As ordens de servios so tpicos atos normativos expedidos
pelas autoridades administrativas, integrando a legislao tributria, por se
caracterizar como normas complementares (art. 100, I, do CTN). Questo
correta.

Questo 30 ESAF/AFRFB/2009

Com o advento da Emenda Constitucional n. 45/2004, os tratados e


convenes internacionais, que visam ao estabelecimento de regras para coibir
31990998828

a evaso fiscal, ao serem aprovados pelo Congresso Nacional, sero


equivalentes s emendas constitucionais.

Comentrio: A EC 45/2004 no tratou dos tratados internacionais sobre


matria tributria, mas apenas dos tratados sobre direitos humanos. Portanto,
a questo est errada.

Questo 31 ESAF/Procurador-PGFN/2012

Sobre os tratados e as convenes internacionais em matria tributria, a teor


do disposto no Cdigo Tributrio Nacional, revogam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. Sobre o tema, julgue a

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assertiva a seguir: A expresso "revogam" no cuida, a rigor, de uma


revogao, mas de uma suspenso da eficcia da norma tributria nacional,
que readiquir a sua aptido para produzir efeitos se e quando o tratado for
denunciado.

Comentrio: A questo transcreve o art. 98 do CTN, e explica o entendimento


majoritrio da doutrina, ou seja, no h revogao, mas sim suspenso da
eficcia da norma tributria interna. Questo correta.

Questo 32 ESAF/Procurador-PGFN/2012

Sobre os tratados e as convenes internacionais em matria tributria, a teor


do disposto no Cdigo Tributrio Nacional, revogam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. Sobre o tema, julgue a
assertiva a seguir: O sistema constitucional brasileiro no consagra o princpio
do efeito direto e nem o postulado da aplicabilidade imediata dos tratados e
convenes internacionais.

Comentrio: Vimos que deve ser respeitado o ciclo de aprovao para que os
tratados internacionais produzam efeitos internos. Como consequncia, o STF
decidiu que a CF/88 no consagrou o princpio do efeito direto nem o da
aplicabilidade imediata dos tratados e convenes internacionais. Questo
correta.

Questo 33 FGV/Consultor Legislativo - MA /2013

As portarias expedidas por autoridade administrativa caracterizam se como


normas complementares no direito tributrio.

Comentrio: As portarias expedidas por autoridade administrativa so


consideradas normas complementares no direito tributrio, em razo do
diposto no art. 100, I, do CTN. Questo correta.
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Questo 34 FGV/Consultor Legislativo - MA /2013

Os decretos regulamentadores visam interpretar e integrar o contedo das leis


tributrias a que se relacionam.

Comentrio: O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis


em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das
regras de interpretao estabelecidas no CTN. o que estabelece o art. 99
deste Cdigo. Questo errada.

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Questo 35 FGV/Consultor Legislativo - MA /2013

O contribuinte que cumpre a orientao dada pela autoridade administrativa,


que esteja equivocada, fica isento de pagar multa.

Comentrio: Ao observar orientao dada pela autoridade administrativa,


consubstanciada em atos normativos, como o caso de portarias, o
contribuinte fica isento do pagamento de penalidades, cobrana de juros de
mora e da atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo,
conforme disposto no art. 100, par. nico. Questo correta.

Questo 36 FGV/Advogado- Senado Federal/2008

Havendo antinomia entre norma de tratado internacional e norma de lei


interna, mais recente, a questo se resolve:
(A) pela prevalncia da lei interna, com indenizao aos prejudicados.
(B) pela revogao da lei interna, sem indenizao aos prejudicados.
(C) pela revogao do tratado, com indenizao aos eventuais prejudicados.
(D) pelo critrio da especificidade da matria, adotando-se a norma mais
completa para soluo do caso.
(E) pela prevalncia do tratado, com indenizao eventual aos prejudicados.

Comentrio: O problema da questo foi no ter dito que a resposta deveria


ser pautada no entendimento do STF. De acordo com esta Corte, h relao de
paridade normativa entre tratado internacional e lei interna, de forma que se
esta mais recente, h sua prevalncia diante do tratado internacional,
deixando este de ser aplicado. Consequentemente, deve haver indenizao aos
prejudicados.

Gabarito: Letra A

Questo 37 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2009


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A Lei Complementar desempenha papel de grande relevncia em matria


tributria. Conforme se infere do artigo 146 da Constituio Federal, cabe Lei
Complementar:
(A) fixar uma alquota nica do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
(2%) em todo o territrio nacional, com o fim de debelar a guerra fiscal
travada entre os Municpios.
(B) regulamentar a denominada clusula geral antielisiva inserida no Cdigo
Tributrio Nacional (pargrafo nico do artigo 116).
(C) introduzir os tratados internacionais em matria tributria (acordos de
bitributao) no sistema tributrio brasileiro.
(D) ampliar a competncia tributria constitucionalmente estabelecida dos
entes da federao.

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(E) prevenir situaes de desequilbrio nas condies de concorrncia mediante


critrios especiais de tributao.

Comentrio:

Alternativa A: A lei complementar tem o papel apenas de fixar alquotas


mximas e mnimas para o ISS, e no a fixao de alquota nica para tal
imposto. Alternativa errada.

Alternativa B: No funo da lei complementar regulamentar a denominada


clusula geral antielisiva inserida no Cdigo Tributrio Nacional, mas sim da
lei ordinria. Alternativa errada.

Alternativa C: O instrumento normativo que introduz os acordos firmados nos


tratados internacionais o decreto do Presidente da Repblica (e no a lei
complementar). Alternativa errada.

Alternativa D: Apenas a CF/88 pode alterar a competncia tributria dos


entes da federao. Alternativa errada.

Alternativa E: De acordo com o art. 146-A, da CF/88, lei complementar


poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir
desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por
lei, estabelecer normas de igual objetivo. Alternativa correta.

Gabarito: Letra E

Questo 38 FGV/AFRE-RJ/2010

As alternativas a seguir apresentam atribuies da lei complementar tributria,


exceo de uma. Assinale-a.
a) Instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da
seguridade social.
b) Dispor sobre o adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado
31990998828

pelas sociedades cooperativas.


c) Instituir o imposto sobre grandes fortunas.
d) Dispor sobre os requisitos para o gozo da imunidade tributria relativa a
impostos sobre patrimnio, renda ou servios das instituies de educao e
assistncia social, sem fins lucrativos.
e) Atribuir ao sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel
pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente.

Comentrio:

Alternativa A: Cabe lei complementar (CF/88, art. 195, 4). Item errado.

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Alternativa B: Cabe lei complementar (CF/88, art. 146, III, c). Item errado.

Alternativa C: Cabe lei complementar (CF/88, art. 153, III, c). Item errado.

Alternativa D: Cabe lei complementar (CF/88, art. 150, VI, c, c/c art. 146,
II). Item errado.

Alternativa E: Cabe lei ordinria (CF/88, art. 150, 7). Item correto.

Gabarito: Letra E

Questo 39 FGV/Fiscal da Receita Estadual-AP/2010-Adaptada

Compete lei complementar evitar o desequilbrio nas condies de


concorrncia por meio de critrios especiais de tributao.

Comentrio: De acordo com o art. 146-A, da CF/88, lei complementar poder


estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir
desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por
lei, estabelecer normas de igual objetivo. Questo correta.

Questo 40 FGV/Fiscal da Receita Estadual-AP/2010-Adaptada

Compete lei complementar introduzir os tratados internacionais em matria


tributria no ordenamento jurdico brasileiro.

Comentrio: Para introduzir os tratados internacionais no ordenamento


jurdico brasileiro, a participao do Poder Legislativo no ocorre mediante
edio de lei complementar, mas sim por decreto legislativo, aprovando o
tratado. Questo errada.

Questo 41 FCC/Procurador-Joo Pessoa PB/2012


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Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que a fonte


legislativa prevista na Constituio Federal para estabelecer normas gerais em
matria de legislao tributria, tal como definio de obrigao e crdito
tributrio.

Comentrio: Consoante previso no art. 146, III, b, da CF/88, cabe lei


complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia
tributrios. Questo correta.

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2 - VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA

O estudo do tema Vigncia da Legislao Tributria ser dividido em


vigncia temporal e vigncia espacial, para facilitar o aprendizado do aluno.

A vigncia temporal diz respeito ao estudo da legislao no tempo, isto


, quando uma lei comea a vigorar. J a vigncia espacial est relacionada
ao territrio onde incidir a legislao tributria. Fique ligado nas duas
palavras-chave grifadas.

2.1 Vigncia Temporal da Legislao Tributria

Quando estudamos os princpios constitucionais tributrios,


mencionamos diversas vezes as palavras vigncia e produo de efeitos.
Est lembrado?

Vimos que, de acordo com o princpio da irretroatividade, por exemplo,


no se pode cobrar tributo em relao a fatos geradores ocorridos antes do
incio da vigncia da lei que instituiu ou aumentou tais tributos.

Estudamos tambm que, conforme o princpio da anterioridade, se uma


lei majora um tributo em junho de 2010, por exemplo, a regra que a
majorao s venha a produzir efeitos em janeiro de 2011. Correto?

Chegou, portanto, o momento de dirimirmos qualquer dvida que tenha


pairado sobre o assunto! Vamos l!

Na fase final do processo de elaborao de uma lei, ocorre a


promulgao e publicao desse diploma normativo, temos uma lei que
presumivelmente vlida, isto , presume-se que a lei tenha sido elaborada
seguindo-se os aspectos formais (iniciativa, quruns de aprovao etc.) bem
como os aspectos materiais (contedo compatvel com o texto
constitucional).
31990998828

Dissemos presuno de validade, pois a lei pode ser


contestada a qualquer tempo no mbito do Poder
Judicirio.

Com a publicao da lei, necessrio saber o momento em que ela


passar a ter vigncia, sendo este, via de regra, o momento em que a lei
comea a impor as suas regras aos destinatrios.

Vejamos o que diz o art. 8 da LC 95/1998 (Lei Complementar que


estabelece as regras sobre elaborao de leis):

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Art. 8 A vigncia da lei ser indicada de forma expressa e de modo a


contemplar prazo razovel para que dela se tenha amplo
conhecimento, reservada a clusula "entra em vigor na data de
sua publicao" para as leis de pequena repercusso.

O que o dispositivo estabelece que entre a publicao da lei e a sua


vigncia haja um prazo razovel para que as regras estabelecidas na lei
tenham amplo conhecimento por parte dos cidados.

Contudo, o mesmo dispositivo permite que a lei traga uma clusula (em
um artigo especfico) que estabelece a vigncia imediata, a partir da data
de publicao da lei.

Nesse contexto, estabelece o art. 1 da Lei de Introduo s normas do


Direito Brasileiro (LINDB):

Art. 1 Salvo disposio contrria, a lei comea a vigorar em todo o


pas quarenta e cinco dias depois de oficialmente publicada.

1 Nos Estados, estrangeiros, a obrigatoriedade da lei brasileira,


quando admitida, se inicia trs meses depois de oficialmente publicada.

Portanto, a lei pode prever a data em que ter incio a sua vigncia,
inclusive estabelecer que a vigncia ser imediata. Contudo, caso a lei seja
omissa quanto sua vigncia, esta se iniciar em 45 dias, contados da
publicao.

A possibilidade de aplicao da lei brasileira no exterior


pode ocorrer por meio de tratado internacional.

Repare a diferena entre o prazo do princpio da


noventena (90 dias) e o da LINDB (3 meses). SO
DIFERENTES!

Observao: De acordo com o art. 101 do CTN, a vigncia da lei tributria


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segue as regras aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvadas as


disposies especficas do CTN. Assim, a LINDB aplicvel ao Direito
Tributrio.

No caso de no haver coincidncia entre a data de publicao da lei e o


incio de sua vigncia, denominamos esse intervalo temporal de vacncia da lei
ou vacatio legis.

A eu te pergunto, colega concurseiro(a): terminado o prazo conhecido


por vacatio legis, se houver, a lei j produz efeitos, ou seja, a lei eficaz?
Logo acima, eu disse que, com a vigncia, em regra, a lei produz efeitos.

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Em matria tributria, muito importante discernimos tais diferenas


conceituais, haja vista a existncia dos princpios constitucionais
tributrios da anterioridade e da noventena, que obstam a produo de
efeitos das leis que instituem ou majoram tributos.

Assim, por exemplo, imagine que a Lei X, que dispe sobre a majorao
das alquotas do ITR, seja publicada em 15 de dezembro de 2013, nada
dispondo sobre o incio da sua vigncia.

Como a lei omissa em relao sua vigncia, devemos seguir a regra


geral da LINDB, ou seja, a vigncia iniciar em 45 dias a partir da publicao
oficial da lei. Portanto, a lei entrar em vigor no dia 29 de Janeiro de 2014.

Mas a lei seria eficaz? bvio que no, pois o ITR est sujeito
cumulativamente ao princpio da anterioridade e noventena, certo?

Nesse caso, a partir de 29 de Janeiro, a Lei X estar vigente, mas ainda


no ser eficaz. A produo de efeitos comear somente em 14 de Maro de
2014 (quando decorrer 90 dias da publicao da lei, em obedincia ao princpio
da noventena).

Vamos ilustrar o exemplo, com base na linha do tempo:

Publicao da Incio da Vigncia Produo de


Lei X da Lei X efeitos da Lei X

vacatio legis Em vigor/Sem Efeito

15/12/13 29/01/14 14/03/14

O que eu quero que voc entenda que a regra : norma vigente,


norma eficaz. Contudo, quando se trata de instituio ou majorao de
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tributos, nem sempre a lei vigente eficaz, tendo em vista que a maioria
dos tributos esto sujeitos ao princpio da noventena ou anterioridade ou aos
dois, cumulativamente. No se esquea tambm de que o conceito de eficcia
est intimamente relacionado produo de efeitos.

Grave isso: vacatio legis o perodo entre a publicao


da lei e o incio da vigncia, e no o perodo entre a
vigncia e a publicao.

Sabe-se, ento, que a norma pode estar vigente, e no ser eficaz (no
produzir efeitos). Correto? Mas a eu te pergunto: poderia haver uma lei eficaz

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e no mais vigente? Poderia sim! Imagino que agora tudo se tornou confuso
novamente, no mesmo? Vamos com calma!

Embora seja assunto de outra aula, voc se lembra da aula em que


aprendemos algumas noes do lanamento tributrio? Voc tambm se
lembra que o fato gerador ocorre quando h a concretizao de uma hiptese
de incidncia prevista em lei, correto?

O art. 144 do CTN, ao dispor sobre o lanamento, afirma que, ao realiz-


lo, a autoridade fiscal deve levar em considerao a lei que estava vigente na
data da ocorrncia do fato gerador, ainda que a lei tenha sido
posteriormente revogada.

Para entender melhor esse assunto, voc deve saber que a autoridade
nem sempre realiza o lanamento no momento da ocorrncia do fato gerador.
H um bom tempo hbil para faz-lo. Ocorre que no momento do lanamento
a lei que vigorava na data do fato gerador j pode ter sido revogada. E a? Ela
ainda produz efeitos especificamente para aquele lanamento.

Portanto, a ttulo de exemplo, se no momento da ocorrncia do fato


gerador a alquota do tributo era 10%, e no momento do lanamento a lei que
estipulava a alquota de 10% j tenha sido revogada, sendo a alquota do
tributo majorada para 15%, aplica-se aquela (10%)!

Voc no deve se preocupar com detalhes no momento, pois tudo isso


ser mais do que aprofundado em nosso curso. O que importa no momento
entender que possvel uma lei no estar vigente, mas ainda assim
produzir efeitos.

Esse fato denominado ultratividade da lei tributria.

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Portanto, vamos memorizar o seguinte:

Regra geral: A lei vigente normalmente eficaz;


Exceo 1: A lei vigente pode no ser eficaz, em caso de instituio ou
majorao de tributos;
Exceo 2: A lei no mais vigente (revogada) pode ser eficaz, produzindo
efeitos no lanamento tributrio (CTN, art. 144).

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A vigncia de uma norma est relacionada sua validade formal,


enquanto a eficcia desta normal se relaciona sua validade social.

De acordo com Miguel Reale2, validade formal ou vigncia , em suma,


uma propriedade que diz respeito competncia dos rgos e aos
processos de produo e reconhecimento do Direito no plano
normativo. A eficcia, ao contrrio, tem um carter experimental,
porquanto se refere ao cumprimento efetivo do Direito por parte de
uma sociedade, ao reconhecimento (Anerkennung) do Direito pela
comunidade, no plano social, ou, mais particularizadamente aos efeitos
sociais que uma regra suscita atravs de seu cumprimento.

Por fim, relativamente s leis que necessitam de regulamentao por


decreto para que produzam efeitos, podemos citar a seguinte jurisprudncia do
STJ:

TRIBUTRIO E CIVIL. CONTRIBUIO SOBRE A RECEITA BRUTA


DECORRENTE DA COMERCIALIZAO DA PRODUO RURAL DE SEGURADO
ESPECIAL. ART. 25, DA LEI N 8.212/91. REDUO DA ALQUOTA. LEI N
8.540/92. NECESSIDADE DE REGULAMENTAO. DECRETO N 789/93.
EXIGNCIA. VACATIO LEGIS.
(...)
4. Distino entre eficcia e vigncia. No caso de leis que necessitam de
regulamentao, sua eficcia opera-se aps a entrada em vigor do
respectivo decreto ou regulamento. O regulamento transforma a esttica
da lei em condio dinmica. lcito ao regulamento, sem alterar o
mandamento legal, estabelecer o termo a quo de incidncia da novel
norma tributria. Uma vez prometido pela lei um termo inicial, ele
no pode ser interpretado de forma a surpreender o contribuinte,
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nem o Fisco, posto que a isso corresponde violar a ratio essendi do princpio
da anterioridade e da prpria legalidade.

(STJ, Primeira Turma, REsp 408.621/RS, Rel. Min. Luiz Fux, Julgamento em
08/10/2002)

A ideia bsica desse julgado que cabe ao regulamento estabelecer


o momento em que se tem por iniciada a produo de efeitos da lei,

2
REALE, Miguel. Lies preliminares de Direito. 26 Edio. 2002. Pg. 114.

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em se tratando de norma que dependa de regulamentao, por meio


de decreto.

Exemplo: A lei que institui a indenizao de fronteira a ser paga aos


servidores de carreiras especficas lotados em regies fronteirias uma lei
que depende de regulamentao para que a referida parcela indenizatria seja
paga aos servidores. Assim, apenas com o decreto do Poder Executivo que
essa lei efetivamente produzir efeitos. Embora no se refira ao Direito
Tributrio, afeta boa parte dos novos servidores da RFB.

2.1 Vigncia Temporal das Normas Complementares

Alm das regras j estudadas acima, o CTN estabeleceu regras


diferenciadas de vigncia para as normas complementares. Vejamos o que diz
o art. 103 do CTN:

Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor:

I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na


data da sua publicao;

II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus


efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao;

III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data


neles prevista.

Observao: Repare que as prticas reiteradamente observadas pelas


autoridades administrativas (usos e costumes) no foram previstas no art.
103. Nesse caso, entram em vigor assim que se caracterizarem como praxe
administrativa. No h data especfica.

muito importante observar, em primeiro lugar, que todas as regras


elencadas nos incisos do art. 103 so aplicveis, salvo disposio em
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contrrio.

Sendo assim, salvo disposio em contrrio, os atos normativos


expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor na data de sua
publicao.

As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio


administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, salvo disposio em
contrrio, entram em vigor 30 dias aps a data de sua publicao.

Note, nesse caso, que a deciso em favor de certo contribuinte o


beneficia imediatamente. Contudo, os efeitos normativos da deciso s
vigoram na data estabelecida ou, se o prazo no tiver sido definido, 30
dias aps a data da publicao da deciso.

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Observe que se a lei atribuir eficcia normativa s


referidas decises, ocorre duplo efeito destas, ou seja,
em primeiro lugar, o contribuinte afetado; em
segundo, os que se enquadrarem na situao objeto
da deciso.

Relativamente aos convnios celebrados entre a Unio, os Estados, o


Distrito Federal e os Municpios, a vigncia ser na data neles prevista. Ora,
mas o art. 103 no aplicvel justamente salvo disposio em contrrio, ou
seja, em caso de omisso? E se os convnios no previrem qualquer
data?

Sabemos que as disposies do art. 103 so regras especiais, e que,


segundo o art. 101 do CTN, a vigncia da lei tributria segue as regras
aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvadas as disposies especficas
do CTN. Como as disposies especficas deixaram uma brecha,
aplicaremos a regra da LINDB, que estabelece o prazo de 45 dias,
contados da publicao oficial.

Normas Complementares Vigncia


Salvo disposio em contrrio...
Atos administrativos Na data de sua publicao
Decises administrativas c/ eficcia
30 dias aps a data de publicao
normativa
Nada data neles prevista (se no houver
Convnios
previso, aplica-se a LINDB)

Para finalizar o tema, analisemos o que estabelece o art. 104 do CTN:

Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele


em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a
impostos sobre o patrimnio ou a renda:
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I - que instituem ou majoram tais impostos;

II - que definem novas hipteses de incidncia;

III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de


maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo
178.

Observao: O inciso III ser estudado em momento oportuno, para no


prejudicar a sequncia didtica do nosso curso. Caso voc no se lembre,
abordamos o assunto superficialmente na Aula 1.

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Vamos comear indagando o que significa definir novas hipteses de


incidncia? Ora, significa passar a tributar algo que, antes, no era tributado.
Como exemplo, podemos imaginar um caso j citado na aula sobre o IPI. A
Unio pode vir a tributar arrematao de produtos apreendidos ou
abandonados e levados em leilo.

Nessa linha de raciocnio, ao criar novas hipteses de incidncia, estar-


se- instituindo um tributo parcialmente, fazendo com que o inciso II seja uma
impreciso do legislador, pois a instituio de tributos j foi prevista no inciso I
do art. 104 do CTN.

De qualquer modo, o que importante entender nesse artigo que ele


no se confunde com o princpio da anterioridade. Veja que o legislador
disse vigor, no se referindo produo de efeitos ou eficcia que
relativa ao princpio da anterioridade. Ademais, veja que essa regra somente
aplicvel aos impostos sobre patrimnio ou renda.

No entanto, devemos analisar a situao considerando que o CTN foi


editado sob a gide da CF/1946 e da Emenda Constitucional 18/1965. Nessa
poca, o princpio da anterioridade era aplicvel apenas aos impostos sobre
patrimnio e renda. Portanto, o que parece mais plausvel foi que o legislador
do CTN quis aproximar os conceitos de vigncia (art. 104 do CTN) ao da
eficcia (princpio da anterioridade previsto na CF daquela poca).

Atualmente, o assunto deve ser tratado com bastante cautela nas


provas de concurso pblico, at porque alguns autores consideram que
esse artigo foi revogado.

A recomendao que fazemos para seguir os princpios


constitucionais previstos na CF/88 (anterioridade e noventena), ou seja,
decorar os resumos que fizemos na Aula 1.

Somente invoque o conhecimento do art. 104 do CTN quando a questo


expressamente solicitar o referido artigo, ou quando mencionar a palavra
vigor e impostos sobre patrimnio ou renda.
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Observao: Atualmente, os impostos sobre patrimnio ou renda se


resumem nos seguintes: IR, ITR, IGF, IPVA, ITCMD, IPTU e ITBI.

2.2 Vigncia Espacial da Legislao Tributria

A vigncia de uma lei tributria no espao diz respeito aos limites


territoriais da incidncia dessa norma, sendo que a regra o princpio da
territorialidade.

Nesse contexto, a lei estadual carioca somente produzir efeitos dentro


dos limites territoriais do Estado do Rio de Janeiro. O mesmo raciocnio
aplicvel s leis municipais.

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Contudo, a regra possui duas excees, ou seja, hipteses em que h


extraterritorialidade da legislao tributria. Tais excees foram previstas no
art. 102 do CTN, cuja redao a seguinte:

Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos


Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em
que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que
participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas
gerais expedidas pela Unio.

As excees so os convnios celebrados entre os entes federados


e as leis de normas gerais (inclusive o CTN) editadas pela Unio.

Observao: Lembre-se deque as normas gerais em matria tributada


devem ser regulamentadas em lei complementar, conforme o art. 146, III, da
CF/88.

Como exemplo de convnios nesse sentido, podemos citar aqueles


realizados com objetivo de uniformizar os procedimentos de fiscalizao de
dois Municpios vizinhos. Assim, o Municpio A poderia, com base no convnio,
adotar a legislao criada para o Municpio B.

No que se refere s leis de normas gerais, deve-se destacar que o art.


102 citou o prprio CTN como previso de extraterritorialidade. Pergunta-se:
existe alguma disposio nesse sentido no texto do CTN? A resposta sim!
Veja o que diz o art. 120 do CTN:

Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de


direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de
outra, subroga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar
at que entre em vigor a sua prpria.

O dispositivo retrata a possibilidade de haver a extraterritorialidade da


legislao tributria quando houver desmembramento territorial, para se criar
um novo ente poltico. Nesse caso especfico, o CTN prev que o ente novo
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aplique, salvo disposio de lei em contrrio, a legislao do municpio que


foi desmembrado at que a sua entre em vigor.

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Questo 42 FCC/TJ-AP-Juiz/2014

Estado pretende dar aplicao a ato ou fato pretrito em face de lei nova
tributria de carter expressamente interpretativo com a finalidade de
prescrever penalidade infrao dos dispositivos normativos por ela
interpretados. Com base no Cdigo Tributrio Nacional, considere as seguintes
afirmaes:

I. Correto o entendimento do Estado, tendo em vista que a lei aplica-se a ato


ou fato pretrito em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa.

II. Equivocado o entendimento do Estado, pois a possibilidade de aplicao


pretrita s ocorreria tratando-se de ato no definitivamente julgado.

III. Equivocado o entendimento do Estado, pois nesse caso deve ser excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados.

Est correto o que se afirma APENAS em


a) II e III.
b) I.
c) II.
d) III.
e) I e III.
Comentrio: De acordo com o art. 106, I, do CTN, A lei aplica-se a ato ou
fato pretrito em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,
excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados.
Portanto, est equivocado o entendimento do Estado, pois nesse caso deve ser
excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados.
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Gabarito: Letra D

Questo 43 FCC/PGE-MT-Procurador do Estado/2011

Viger ter fora para disciplinar, para reger, cumprindo a norma seus
objetivos finais. A vigncia propriedade das regras jurdicas que esto
prontas para propagar efeitos, to logo aconteam, no mundo ftico, os
eventos que elas descrevem. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito
tributrio. 23. ed. So Paulo: Saraiva, 2011, p. 116-117)

Sobre vigncia das normas complementares, de acordo com o Cdigo


Tributrio Nacional, correto afirmar que

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a) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em


vigor 45 dias a contar de sua publicao.
b) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa,
a que a lei atribuir eficcia normativa, entram em vigor 30 dias aps a data de
sua publicao, salvo disposio em contrrio.
c) os convnios que entre si celebram a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios entram em vigor 30 dias aps a data de sua publicao, salvo
disposio em contrrio.
d) as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas
entram em vigor na data de sua publicao, salvo disposio de lei em sentido
contrrio.
e) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas e as
decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa a que
a lei atribuir eficcia normativa, entram em vigor na data de sua publicao,
salvo disposio de lei em sentido contrrio.
Resposta: b

Comentrio:

Alternativa A: Salvo disposio em contrrio, os atos normativos expedidos


pelas autoridades administrativas entram em vigor na data de sua publicao.
Alternativa errada.

Alternativa B: Salvo disposio em contrrio, tais decises entram em vigor


30 dias aps a data de sua publicao. Alternativa correta.

Alternativa C: Salvo disposio em contrrio, os convnios convnios que


entre si celebram a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
entram em vigor, nos termos do CTN, na data neles prevista. Alternativa
errada.

Alternativa D: No foi definida pelo CTN a data em que as prticas


reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas entram em
vigor, isto , passam a integrar a legislao tributria do ente federativo.
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Obviamente, por conta de que tais prticas so consideradas normas


complementares a partir do momento em so reiteradamente observadas,
tornando-se conhecidas como usos e costumes. Alternativa errada.

Alternativa E: Salvo disposio em contrrio, os atos normativos expedidos


pelas autoridades administrativas entram em vigor na data de sua publicao,
e as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa a
que a lei atribuir eficcia normativa entram em vigor 30 dias aps a sua
publicao. Alternativa errada.

Gabarito: Letra B

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Questo 44 FCC/ISS-SP-Auditor Fiscal do Municpio/2012

Como resultado da emancipao poltico-administrativa do distrito de um


determinado municpio paulista, o municpio recm-criado ter, em primeiro
lugar, de eleger sua Cmara Municipal para que esta, posteriormente, elabore
a legislao tributria do referido municpio. Nesse caso, salvo disposio de lei
em contrrio,
a) at a edio dessa nova legislao, no poder ser cobrado tributo algum
pela pessoa jurdica de direito pblico recm- criada.
b) at a edio dessa nova legislao, s podero ser cobradas taxas pela
pessoa jurdica de direito pblico recm-criada.
c) at a edio dessa nova legislao, continuar a ser aplicada a legislao
tributria do municpio do qual a nova pessoa jurdica de direito pblico se
desmembrou, at que entre em vigor a sua prpria.
d) a repartio das receitas tributrias (50% do IPVA, 25% do ICMS, 50% do
ITR etc.) referentes a fatos geradores ocorridos no novo municpio, aps a sua
criao, pertencero ao municpio do qual ele se desmembrou, at o ltimo dia
do exerccio em que entrar em vigor a legislao do novo municpio.
e) a repartio das receitas tributrias (50% do IPVA, 25% do ICMS, 50% do
ITR etc.) referentes a fatos geradores ocorridos no novo municpio, aps a sua
criao, pertencero ao municpio do qual ele se desmembrou, at o primeiro
dia do exerccio seguinte ao que entrar em vigor a legislao do novo
municpio.

Comentrio: Esta questo exige o conhecimento do art. 120, do CTN, cuja


redao a seguinte: salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica
de direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra,
subroga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre
em vigor a sua prpria. Portanto, o referido Municpio continuar a ser
aplicada a legislao tributria do municpio do qual a nova pessoa jurdica de
direito pblico se desmembrou, at que entre em vigor a sua prpria.

Gabarito: Letra C
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Questo 45 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

Suponha que determinada taxa seja instituda por lei no incio do segundo
semestre do ano sem data especfica de sua vigncia. Nesse caso, a vigncia
da referida lei se dar apenas a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao
de sua publicao.

Comentrio: Ns vimos que, de acordo com o art. 1, da LINDB, salvo


disposio contrria, a lei comea a vigorar em todo o pas quarenta e cinco
dias depois de oficialmente publicada. Como a questo solicitou a data do incio
da vigncia da referida norma, e no o incio da produo dos seus efeitos, a

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resposta deve considerar o que consta na LINDB, e no os princpios da


anterioridade anual e nonagesimal. Questo errada.

Questo 46 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

A vigncia de uma lei tributria significa, necessariamente, sua aplicao e


eficcia no mundo jurdico.

Comentrio: Realmente, a regra norma vigente, norma eficaz. Contudo,


quando se trata de instituio ou majorao de tributos, nem sempre a lei
vigente eficaz, tendo em vista que a maioria dos tributos esto sujeitos ao
princpio da noventena ou anterioridade ou aos dois, cumulativamente.
Questo errada.

Questo 47 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012

Se lei no dispuser de forma contrria, a pessoa de direito pblico interno que


vier a ser criada pelo desmembramento territorial de outra aplicar a
legislao tributria da pessoa da qual se desmembrou, at que a sua prpria
legislao entre em vigor.

Comentrio: Nesse caso especfico, o CTN, em seu art. 120, prev que o
ente novo aplique, salvo disposio de lei em contrrio, a legislao do
municpio que foi desmembrado at que a sua entre em vigor. Questo
correta.

Questo 48 CESPE/TC-DF Procurador/2013

Desde que a lei atribua eficcia normativa s decises dos rgos singulares
ou coletivos de jurisdio normativa, essas decises, no que se refere aos
efeitos normativos, entram em vigor na data de sua publicao.
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Comentrio: Lembre-se de que quando a lei atribuir eficcia normativa (e


somente nesse caso) s decises dos rgos de jurisdio administrativa
entram em vigor 30 dias aps a data da sua publicao, salvo disposio em
contrrio. Questo errada.

Questo 49 ESAF/AFRFB/2012

Entende-se por vigncia a aptido de uma norma para qualificar fatos,


desencadeando seus efeitos de direito.

Comentrio: A vigncia de uma lei se refere aptido que esta possui para
qualificar os fatos, desencadeando os seus efeitos de direito. Questo correta.

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Questo 50 ESAF/AFRFB/2012

Vigncia e eficcia, atributos normativos que costumam existir


simultaneamente, no Direito Tributrio podem existir separadamente.

Comentrio: No Direito Tributrio, como vimos, uma norma pode ser vigente,
mas no eficaz. Tambm possvel que uma norma seja eficaz (produza
efeitos) sem estar vigente. Questo correta.

Questo 51 ESAF/AFRFB/2012

As normas constitucionais de eficcia limitada constituem exemplo de norma


que, embora em vigor, no est apta a produzir efeitos.

Comentrio: Trata-se, na verdade, de assunto estudado em Direito


Constitucional. A doutrina classifica como normas constitucionais de eficcia
limitada as normas previstas no texto constitucional que dependem de edio
de lei para produzir efeitos, embora j estejam em vigor. Questo correta.

Questo 52 ESAF/AFRFB/2012

No caso das leis que necessitem regulamentao, lcito ao regulamento, sem


alterar o mandamento legal, estabelecer o termo a quo de incidncia da novel
norma tributria, no podendo ser interpretado, todavia, de forma a
surpreender o contribuinte.

Comentrio: Em relao s leis que necessitam de regulamentao, cabe ao


decreto estabelecer o momento em que a referida norma tributria produzir
efeitos, sem, claro, surpreender o contribuinte. Questo correta.

Questo 53 ESAF/AFRFB/2012
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Pode-se ter no Direito Tributrio norma vigente mas no eficaz, como no caso
das que majorem tributos, que em geral tm sua eficcia diferida para o incio
do exerccio financeiro seguinte ao qual foi publicada; todavia, no se admite
norma eficaz e no vigente.

Comentrio: Ns aprendemos que podemos ter norma vigente e no eficaz,


em decorrncia do princpio da anterioridade e noventena. Ou seja, a norma
est vigente, mas no est apta a produzir efeitos.
Estudamos tambm que podemos ter norma eficaz e no vigente (ao contrrio
do que afirma a questo da ESAF). Trata-se do lanamento, que deve tomar
como base a lei vigente na data do fato gerador, ainda que essa lei tenha sido
revogada, isto , no esteja mais em vigor. Portanto, a questo est errada.

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Questo 54 ESAF/AFRF/2005

condio de vigncia da lei tributria a sua eficcia.

Comentrio: Traduzindo as palavras da banca, para a lei estar vigente


necessrio que ela seja eficaz. Ns vimos que isso no faz sentido, pois a lei
pode estar vigente, e no ser eficaz, quando se tratar de instituio ou
majorao de tributos sujeitos aos princpios da anterioridade e da noventena.
Questo errada.

Questo 55 ESAF/AFRF/2005

O CTN veda a extraterritorialidade da legislao tributria.

Comentrio: Conforme o art. 102 do CTN, A legislao tributria dos Estados,


do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos
territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os
convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis
de normas gerais expedidas pela Unio. Portanto, o CTN no veda a
extraterritorialidade, prevendo, inclusive, uma hiptese em seu art. 120.
Questo errada.

Questo 56 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2008

No sistema tributrio nacional, correto afirmar que os atos normativos


entram em vigor sempre na data de sua publicao.

Comentrio: Embora essa seja a regra geral, o CTN no impediu disposio


em sentido contrrio, ou seja, no sentido de que os atos normativos entrem
em vigor em outra data, distinta daquela em que houve a sua publicao.
Questo errada.
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3 APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

De posse do conhecimento sobre a vigncia da lei tributria, aprendido


no decorrer desta aula, somos capazes de compreender os dispositivos do CTN
acerca da aplicao da legislao tributria.

O que vem a ser aplicao da legislao tributria? Ora, trata-se de


identificar a norma que ser aplicada a cada caso concreto. uma
tarefa destinada ao aplicador da lei, que pode ser tanto a autoridade
administrativa como a judiciria.

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Voc se lembra de quando estudamos o princpio da irretroatividade em


outra aula? Naquele momento, ns aprendemos que o marco temporal para
definir o princpio da irretroatividade a vigncia da lei. Nesse sentido,
o que o art. 150, III, a, da CF/88, probe que se cobre tributos em relao a
fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os instituiu ou
majorou.

Na mesma linha, o CTN assim disps:

Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos


geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja
ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do
artigo 116.

Destaque-se que os fatos geradores pendentes so aqueles que j


tiveram incio, mas que ainda no esto concludos. Ou melhor, so fatos que
se do por iniciados na vigncia de uma lei e, quando se completam, outra lei
est vigente.

O exemplo mais claro que podemos trazer no momento, para explicar os


fatos geradores pendentes, sem nos aprofundarmos no estudo do fato gerador,
o imposto de renda, cujo fato gerador concludo em uma determinada data
do ano, sendo fruto de diversos fatos isolados (diversos rendimentos)
ocorridos no decorrer desse perodo.

H quem defenda a incompatibilidade da aplicao da legislao


tributria aos fatos geradores pendentes, com base no argumento de que h
coliso com o princpio da irretroatividade. Todavia, o art. 105 do CTN deve
ser considerado correto, para fins de prova de concurso pblico.

Dando continuidade nossa aula, estudamos tambm que a CF/88 no


prev nenhuma exceo ao princpio da irretroatividade. Contudo,
segundo o CTN, h duas permisses para se aplicar a lei retroativamente. So
elas: a lei interpretativa e a lei mais benigna ao infrator.
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A regra a irretroatividade. A lei s pode retroagir


para interpretar ou para beneficiar o infrator.

3.1 Lei Expressamente Interpretativa

A redao do CTN em favor da aplicao retroativa da lei interpretativa


a seguinte:

Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

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I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,


excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos
interpretados;

O que seria uma lei interpretativa e em que hiptese ela vem a ser
editada?

Algumas normas editadas pelo Poder Legislativo acabam gerando


grandes controvrsias no momento de sua aplicao. H leis que contm
dispositivos que geram diversas interpretaes. Nesses casos, normalmente o
contribuinte busca auxlio ao Judicirio, que emite decises sobre qual
interpretao deve prevalecer. No entanto, tais decises somente possuem
efeitos inter partes (ou seja, somente entre as partes que compem a lide).

nesse momento em que o Poder Legislativo tem nas mos o poder de


resolver as controvrsias, editando uma nova lei que com o nico objetivo
de trazer uma interpretao uniforme lei controversa. Essa a lei
interpretativa objeto de nosso estudo.

A interpretao de uma lei, sendo feita por intermdio de


outra lei, denominada interpretao autntica.

Como o seu objetivo unicamente interpretar outra lei, pode-se dizer


que no h inovao do ordenamento jurdico, j que no sero criados
novos direitos ou obrigaes.

Como no h modificao, e sim interpretao, a lei retroage data


da lei interpretada, produzindo efeitos desde ento, como se fosse a prpria
lei interpretada. Nada mais do que lgico, certo?

Ressalte-se que o art. 106, I, assevera que a retroatividade ocorrer em


31990998828

qualquer caso. Isso significa que a lei pode retroagir tanto para exigir
eventuais diferenas no pagas de tributos, como para restituir tributo que
acabou sendo pago a mais pelo contribuinte.

Contudo, a mesma regra que autoriza a retroao em qualquer caso,


probe que isso seja feito com o objetivo de punir o contribuinte. Ora, se o
contribuinte deixou de pagar certo tributo, por conta da dbia interpretao da
legislao tributria, a lei interpretativa posterior pode dirimir as dvidas,
acarretando o pagamento do tributo, mas no a imposio de penalidades!

H que se destacar tambm que a lei expressamente interpretativa


no interfere nas decises finais no mbito do Poder Judicirio, isto ,
caso a lei interpretativa s venha surgir aps uma apreciao judicial

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transitada em julgado, no possvel haver alterao da deciso, tendo em


vista a preservao da coisa julgada.

3.2 Lei mais benigna sobre penalidades

De acordo com o art. 106 do CTN, temos o seguinte:

Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

(...)

II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:

a) quando deixe de defini-lo como infrao;

b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de


ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha
implicado em falta de pagamento de tributo;

c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei


vigente ao tempo da sua prtica.

A primeira observao a ser feita que a retroatividade da lei mais


benigna sobre penalidades e infraes tributrias no alcana os atos
definitivamente julgados.

Cabe destacar que os atos s podem ser considerados


definitivamente julgados no mbito do Judicirio. Portanto, considere
incorretas assertivas que mencione o dispositivo em anlise, mencionando a
deciso definitiva na esfera administrativa, j que ainda ser possvel, aps tal
deciso, recorrer ao Judicirio.

Retroatividade em relao aos atos definitivamente


31990998828

julgados: somente no Poder Judicirio!

Tambm devemos observar que, no Direito Penal, em que a lei nova


mais benigna alcana o apenado, ainda que j tenha havido deciso judicial
transitada em julgado.

Diferentemente do que foi acima exposto, o art. 106, II, do CTN, trata do
Direito Tributrio Penal, que trata especificamente das infraes fiscais, isto
, a punio ao descumprimento de obrigaes tributrias. Referem-se, pois,
s denominadas sanes administrativas.

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Pode ser aplicada retroativamente a lei que reduza ou


extinga multa punitiva ou at mesmo multa
moratria.

Observao: Direito Tributrio Penal no o mesmo que Direito Penal


Tributrio. O primeiro diz respeito s sanes administrativas em matria
tributria. O segundo refere-se aos crimes, por exemplo, contra a ordem
tributria, sendo punveis, inclusive, com pena privativa de liberdade.

A segunda observao referente norma do CTN que em todas as trs


previses de aplicao retroativa da lei tributria fala-se em infraes e
penalidades.

Isso significa que no h que se falar em aplicao retroativa da lei mais


benfica sobre tributos. Por conseguinte, lei posterior que venha reduzir as
alquotas de determinado tributo no pode ser aplicada retroativamente,
sob o argumento de beneficiar o contribuinte. Nesse caso, aplica-se a alquota
em vigor na data de ocorrncia do fato gerador (FG).

Vamos esquematizar o tema aplicao da legislao tributria:

FG Futuro
Aplica-se
Legislao
Tributria
FG Pendente

Lei Interpretativa
No se aplica FG Consumado
Legislao ou Pretrito EXCEES
Tributria 31990998828

Lei + Benfica (Infraes)

CF/88
CTN
Irretroatividade Ato no defin. julgado

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Questo 57 FCC/ISS-SP-Auditor Fiscal do Municpio/2012

Uma lei hipottica do municpio de So Paulo reduziu de 50% para 30% o


percentual da penalidade aplicvel ao sujeito passivo que descumpriu uma
determinada obrigao tributria.
Esse novo percentual de penalidade se aplica
a) apenas s infraes cometidas aps a data em que essa lei entrou em vigor.
b) apenas s infraes cometidas antes da data em que essa lei entrou em
vigor.
c) em relao s infraes cometidas tanto antes, como depois, da data em
que essa lei entrou em vigor.
d) em relao a todas as infraes cometidas depois da entrada da lei em vigor
e, em relao quelas cometidas antes dessa data, somente em relao aos
processos no definitivamente julgados.
e) em relao a todas as infraes cometidas depois da entrada da lei em vigor
e, em relao quelas cometidas antes dessa data, somente em relao aos
processos no definitivamente julgados e desde que a nova lei mencione
expressamente produzir efeitos retroativos.

Comentrio: De acordo com o art. 106, II, c, do CTN, a lei aplica-se s


infraes cometidas anteriormente sua vigncia caso venha cominar
penalidades menos severas que as previstas na lei vigente na data da prtica
da infrao, desde que se trate de atos no definitivamente julgados.

Assim sendo, no caso da reduo do percentual da penalidades no Municpio de


So Paulo, pode-se dizer que tal norma ser aplicvel em relao a todas as
infraes cometidas depois da entrada da lei em vigor e, em relao quelas
cometidas antes dessa data, somente em relao aos processos no
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definitivamente julgados.

Gabarito: Letra D

Questo 58 FCC/METR-SP-Advogado/2010

Em sentido especfico e restrito, a vigncia relaciona-se com a validade social,


enquanto que a eficcia refere-se validade formal.

Comentrio: Ao contrrio do que foi afirmado, a vigncia de uma norma est


relacionada sua validade formal, enquanto a eficcia desta normal se
relaciona sua validade social. Questo errada.

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Questo 59 FCC/METR-SP-Advogado/2010

A legislao tributria, por sua natureza, regulando os atos do fisco e


contribuinte, dotada de retroatividade como regra, e de irretroatividade
como exceo.

Comentrio: Trata-se de afirmao completamente incorreta. A legislao


tributria, em regra, no retroage, salvo em hipteses especficas previstas no
art. 106, do CTN. Questo errada.

Questo 60 FCC/METR-SP-Advogado/2010

Dentre outras situaes, observa-se que, no aspecto espacial ou territorial,


como regra geral, a legislao tributria aplica-se em todo o territrio nacional,
mas, como exceo, a extraterritorialidade de aplicao poder ser
reconhecida em convnios.

Comentrio: Como regra, a legislao tributria de determinado ente


federativo vigora dentro do seu respectivo territrio. Assim, por exemplo,
norma federal vigora em todo o territrio nacional, e uma norma municipal
vigora dentro do territrio municipal. Veja, ento, que a questo deveria
especificar que se referia legislao tributria federal.

De acordo com o art. 102, do CTN, excepcionalmente, a legislao tributria


dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios pode vigorar, no Pas, fora
dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam
extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham
esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. A questo ficou um
pouco confusa, mas ainda assim foi considerada correta pela banca
examinadora. Questo correta.
Questo 61 CESPE/AGU/2015
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Conforme o princpio da irretroatividade da lei tributria, no se admite a


cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos em perodo
anterior vigncia da lei que os instituiu ou aumentou. Entretanto, o Cdigo
Tributrio Nacional admite a aplicao retroativa de lei que estabelea
penalidade menos severa que a prevista na norma vigente ao tempo da pratica
do ato a que se refere, desde que no tenha havido julgamento definitivo.

Comentrio: De fato, no obstante a regra seja a irretroatividade da lei


tributria, o art. 106, do CTN, admitiu a retroatividade da lei mais benfica, no
que diz respeito s penalidades pecunirias, desde que no se trate de ato
definitivamente julgado.
Gabarito: Questo correta.

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Questo 62 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

possvel a retroatividade de lei tributria, desde que a norma seja


interpretativa e no ocasione a aplicao de penalidade ao dispositivo
interpretado.

Comentrio: Em alguns casos restritos, o CTN permitiu a aplicao retroativa


da lei tributria. De acordo com o art. 106, I, desta norma, a lei aplica-se a ato
ou fato pretrito em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,
excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados.
Questo correta.

Questo 63 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

A multa moratria no se enquadra no conceito de penalidade para fins de


aplicao retroativa da lei.

Comentrio: A multa moratria considerada penalidade, e a legislao que


reduzir ou extinguir tal penalidade deve ser aplicada retroativamente, em
virtude da previso contida no CTN. Questo errada.

Questo 64 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

Suponha que uma lei nova tenha deixado de considerar certa conduta do
contribuinte como contrria a qualquer ao ou omisso, e que o contribuinte
tenha praticado, anteriormente, atos simulatrios e fraudulentos que
propiciaram o no recolhimento do tributo devido. Nesse caso, aplica-se a
retroatividade da lei nova, por ser mais benfica ao contribuinte.
Comentrio: O art. 106, II, b, do CTN, estabelece que a lei aplica-se a ato
ou fato pretrito, em se tratando-se de ato no definitivamente julgado,
quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou
omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta
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de pagamento de tributo. Portanto, se o fato praticado pelo contribuinte foi


simulatrio ou fraudulento, no h que se falar na aplicao retroativa da lei
benfica. Questo errada.

Questo 65 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

Aplica-se lei nova a ato ou fato pretrito somente quando este no estiver
definitivamente julgado no mbito judicial, devendo a esfera administrativa
aguardar possvel discusso judicial para entend-lo como definitivamente
julgado.

Comentrio: Embora parea confusa, o que temos que entender que, a


partir do momento em que a nova lei se torna vigente, aplicvel aos atos e

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fatos pretritos, caso no tenha sido definitivamente julgado no mbito do


Poder Judicirio. Assim sendo, se a lei nova deixa de definir o fato ainda no
definitivamente julgado como infrao, o ato ou fato deixa de ser considerado
infrao, no sendo necessrio aguardar possvel discusso judicial para
entend-lo como definitivamente julgado. Questo errada.

Questo 66 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

Se, de algum modo, a lei beneficiar o contribuinte, ela no dever produzir


efeitos imediatos, dada a obrigatoriedade da observncia do princpio da
anterioridade.

Comentrio: Na realidade, tratando-se de lei mais benfica para o


contribuinte, quando o assunto infraes e penalidades tributrias, a lei pode
produzir efeitos retroativos, com base no art. 106, II, do CTN. Questo errada.

Questo 67 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

Quando a lei for expressamente interpretativa, ela ser aplicada, em


determinados casos, a ato ou fato pretrito, excluda a aplicao de penalidade
a infrao de dispositivos interpretativos.

Comentrio: Trata-se de uma questo capciosa. De acordo com o art. 106, I,


a lei aplica-se a ato ou fato pretrito, em qualquer caso, quando seja
expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao
dos dispositivos interpretados. Questo errada.

Questo 68 CESPE/PROCURADOR-PE/2009

Se, em procedimento administrativo fiscal houver, discusso sobre o alcance


de uma norma impositiva, e, em face disso, tiver sido editada lei explicitando o
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sentido da referida norma, essa lei ter efeito retroativo.

Comentrio: De acordo com o art. 106, I, do CTN, a lei expressamente


interpretativa aplica-se a fato ou ato pretrito, isto , tem efeito retroativo.
Portanto, a questo est correta.

Questo 69 CESPE/PROCURADOR-PE/2009

A lei que estabelea reduo de alquota de tributo ter efeito retroativo, desde
que o procedimento administrativo no tenha sido definitivamente julgado, por
ser mais benfica ao contribuinte.

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Comentrio: Como vimos, somente retroage a lei interpretativa e a mais


benfica acerca de infraes. Nesse sentido, em relao s alquotas dos
tributos, incide a lei vigente na data de ocorrncia do fato gerador. Questo
errada.

Questo 70 ESAF/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual-RN/2005

Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com as verdadeiras e com


as falsas. Em seguida, marque a opo correta.
( ) vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores
cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa.
( ) A lei tributria aplicvel a ato ou fato pretrito definitivamente julgado,
quando deixe de defini-lo como infrao.
( ) A legislao tributria que disponha sobre parcelamento de crdito
tributrio deve ser interpretada literalmente.
( ) Quando no h dvida quanto capitulao legal do fato, a lei tributria
que define infraes, ou lhe comina penalidades, deve ser interpretada da
maneira mais favorvel ao acusado.

a) V, F, V, F.
b) V, V, F, V.
c) F, V, F, F.
d) F, F, V, V.
e) F, F, V, F.

Comentrio:

Item I: Os fatos geradores cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja
completa so os denominados fatos geradores pendentes. O art. 105, do CTN,
determina que a legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos
geradores pendentes. Item errado.

Item II: De acordo com o art. 106, II, a, a lei tributria aplicvel a ato ou
fato pretrito, que no esteja definitivamente julgado, quando deixe de
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defini-lo como infrao. Item errado.

Item III: O parcelamento do crdito tributrio uma modalidade de


suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (art. 151, VI, do CTN).
Portanto, em decorrncia do disposto no art. 111, I, do CTN, a legislao
tributria que disponha sobre parcelamento de crdito tributrio deve ser
interpretada literalmente. Item correto.
Item IV: A interpretao da legislao que define infraes ou lhe comina
penalidade s pode ser mais benfica ao contribuinte quando haja dvida. Se
no houver dvida, no h que se falar em interpretao benigna. Item
errado.

Gabarito: Letra E

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Questo 71 ESAF/PFN/2006

A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa,


ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade.

Comentrio: Conforme a redao do art. 106, I, do CTN, a lei aplica-se a ato


ou fato pretrito em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,
excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos
interpretados. Sendo assim, a questo est correta.

Questo 72 ESAF/TRF/2002

A lei tributria nova aplica-se a ato ou fato pretrito, quando comine


penalidade mais severa que a prevista na lei vigente ao tempo de sua prtica.

Comentrio: Ns vimos que a lei tributria retroage para beneficiar, mas no


para prejudicar. Nesse sentido, se uma lei comina penalidade mais severa do
que a anterior - vigente no tempo da prtica da infrao -, no pode ser
aplicada retroativamente. Questo errada.

Questo 73 ESAF/AFPS/2002

A aplicao da legislao tributria somente se aplica ao futuro, em


consonncia com o princpio constitucional da irretroatividade das leis.

Comentrio: Embora a regra seja a aplicao do princpio da irretroatividade,


sabemos que o CTN prev algumas excees, em que a lei aplicada
retroativamente. Portanto, a questo est errada por dizer somente em vez
de em regra. Questo errada.

Questo 74 FGV/Fiscal de Rendas-MS/2006 31990998828

A lei tributria nova aplica-se ao ato ou fato pretrito:


I. em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II. no definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao;
III. no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo como contrrio a
qualquer exigncia de ao ou omisso, ainda que tenha implicado falta de
pagamento de tributo.
Assinale:

(A) se apenas o item III estiver correto.


(B) se apenas os itens I e II estiverem corretos.
(C) se apenas os itens I e III estiverem corretos.

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(D) se apenas os itens II e III estiverem corretos.


(E) se todos os itens estiverem corretos.

Comentrio:

Item I: Realmente, de acordo com o art. 106, I, do CTN, a lei tributria


aplica-se a ato ou fato pretrito, em qualquer caso, quando seja
expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao
dos dispositivos interpretados. Item correto.

Item II: Conforme consta no art. 106, II, a, do CTN, a lei tributria aplica-
se a ato ou fato pretrito no definitivamente julgado, quando deixe de defini-
lo como infrao. Item correto.

Item III: De acordo com o art. 106, II, b, do CTN, a lei tributria aplica-se a
ato ou fato pretrito no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo
como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha
sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo. Item
errado.

Gabarito: Letra B

Questo 75 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2009

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional a lei aplica-se a ato ou fato


pretrito.
A esse respeito analise as afirmativas que apresentam as situaes em que a
lei se aplica.
I. Em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados.
II. Quando reduza a alquota de tributo cujo fato gerador j foi praticado,
desde que a defesa ofertada pelo contribuinte, administrativa ou judicial, ainda
no tenha sido definitivamente julgada.
III. Tratando-se de ato no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo
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como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha


sido fraudulento e no tenha implicado falta de pagamento de tributo.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
(B) se somente a afirmativa II estiver correta.
(C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.

Comentrio:

Item I: Realmente, de acordo com o art. 106, I, do CTN, a lei tributria


aplica-se a ato ou fato pretrito, em qualquer caso, quando seja

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expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao


dos dispositivos interpretados. Item correto.

Item II: A reduo de alquota de tributo relativo fato gerador anterior


vigncia da lei no abrangida por esta norma. No h que se falar em
aplicao retroativa neste caso. Item errado.

Item III: De acordo com o art. 106, II, b, do CTN, a lei tributria aplica-se a
ato ou fato pretrito no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo
como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha
sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo. Item
correto.

Gabarito: Letra C

Questo 76 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2008

No sistema tributrio nacional, correto afirmar que as normas de iseno


tributria se aplicam, de regra, a fatos ocorridos antes do incio de sua
vigncia.

Comentrio: A aplicao retroativa da lei tributria encontra respaldo no art.


106, do CTN, sendo que tais hipteses no contemplam as normas que
disponham sobre iseno. Portanto, esta questo est errada.

4 - INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

Inicialmente, devemos saber o que vem a ser a interpretao de uma


norma. Trata-se de uma atividade que visa a compreender o contedo da
norma e o seu alcance, isto , entender o pensamento do legislador,
quando da elaborao da lei. Tal atividade tambm denominada exegese.
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Observao: O nome dado cincia que estuda as normas


hermenutica.

Deve-se frisar que todas as normas devem ser interpretadas, ainda


que paream muito evidentes. Afinal de contas, se no se interpreta uma lei
que parece clara, corre-se o risco de no analisar os demais sentidos que
poderiam ter o texto legal. Dessa forma, est superado o brocardo in claris
cessat interpretatio as normas claras no precisam ser interpretadas.

O que nos importa realmente saber os critrios definidos no CTN para


interpretao da legislao tributria. Contudo, antes disso, necessrio
analisarmos os principais modos de interpretao das leis em geral, com base

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na fonte que promove a interpretao, nos modos pelos quais a


interpretao feita e nos efeitos produzidos pela interpretao.

Como o objetivo das explicaes a seguir to somente fornecer uma


base para que voc compreenda o CTN com clareza, vamos aprender de forma
bastante rpida e perder tempo apenas com o que interessa!

4.1 Classificao quanto fonte

Com base na fonte da qual surge a interpretao, esta pode ser:

Interpretao Autntica Ocorre quando o mecanismo da interpretao


das leis realizado pelo prprio Poder Legislativo. Ou seja, uma lei posterior
editada com a finalidade de interpretar outra lei.

Interpretao Judicial ou jurisprudencial a interpretao feita pelos


juzes e tribunais de um pas, no mbito do Poder Judicirio. Diz-se que h
jurisprudncia quando h reiteradas decises no mesmo sentido sobre
determinado assunto.

Interpretao Executiva ou Administrativa realizada pelo Poder


Executivo, ao exercer sua tarefa de aplicar a lei. Pode ser realizada por meio
de atos normativos (instrues normativas, decretos e portarias, por exemplo)
ou por atos concretos (jurisdio administrativa e lanamento tributrio, por
exemplo).

Interpretao Doutrinria Interpretao levada a cabo pelos estudiosos


do direito, e expressada por intermdio de artigos, livros ou revistas.

4.2 Classificao quanto aos modos

Essa classificao se resume aos mtodos utilizados para interpretar as


leis, que se resumem nos seguintes:

Interpretao Gramatical (literal) Leva em considerao to somente o


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sentido das palavras do texto legal, ignorando os demais aspectos.

Interpretao Sistemtica (ou sistmica) A interpretao leva em


considerao todo o ordenamento jurdico vigente, em vez de s observar o
texto legal. Como consequncia, deve-se respeitar as normas de hierarquia
superior.

Interpretao Histrica O objetivo nessa interpretao entender a


inteno do legislador, ao criar a norma, com base no contexto cultural, social,
poltico e econmico da poca em que foi editada. Considera-se a evoluo dos
conceitos ao longo do tempo.

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Interpretao Teleolgica Busca-se a finalidade da norma, isto , os


objetivos que o legislador possua ao criar a norma.

Os critrios podem ser utilizados cumulativamente,


no havendo qualquer hierarquia entre eles.

4.3 Classificao quanto aos efeitos

Nem sempre o legislador diz (insere no texto) exatamente o que queria


dizer (sua inteno). Nesses casos, pode ocorrer de o texto dizer menos ou
mais do que deveria ser dito.

Na primeira situao quando o legislador diz menos do que era sua real
inteno, o intrprete da lei necessita realizar interpretao extensiva ou
ampliativa.

Caso contrrio quando o legislador extrapola o que realmente


pretendia dizer cabe ao intrprete, percebendo a situao, realizar a
interpretao restritiva, ou seja, restringe-se o contedo exposto na norma.

Por ltimo, h casos em que o interpretador da lei chega concluso de


que o que foi expresso na lei condiz com a inteno real do legislador, que faz
com que a interpretao seja declaratria, isto , sem ajustes ampliativos
ou restritivos.

4.4 Interpretao da Legislao Tributria no CTN

nesse momento que nossa aula comea tomar extrema relevncia, pois
o assunto que iremos tratar muito cobrado nas provas de concurso pblico!

Para iniciar o nosso estudo acerca da interpretao da legislao


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tributria com base no CTN, necessrio saber que o prprio Cdigo


estabeleceu que a legislao tributria ser interpretada com base em seus
dispositivos:

Art. 107. A legislao tributria ser interpretada conforme o


disposto neste Captulo.

Abra o seu CTN e observe que a as regras sobre interpretao e


integrao (este conceito ser estudado ainda nesta aula) foram estabelecidas
nos arts. 107 a 112.

A respeito da interpretao, o CTN estabeleceu duas maneiras


especficas de se interpretar a legislao tributria: interpretao literal e
interpretao benigna em matria de infraes.

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Alm disso, o CTN tambm disciplina a utilizao dos princpios e


conceitos do direito privado na seara tributria.

Veremos cada um desses conceitos a partir de agora. Vamos l!

4.4.1 Interpretao Literal

Como regra geral, todos esto sujeitos ao pagamento dos tributos, bem
como ao cumprimento de obrigaes acessrias, que so nada menos do que
deveres instrumentais que auxiliam a fiscalizao tributria, como a obrigao
de emitir notas fiscais, entregar declaraes, escriturar livros etc.

Contudo, como toda regra tem sua exceo, h casos em que o tributo
deixa de ser pago. Tambm h situaes em que o cumprimento das
obrigaes acessrias dispensado.

nesses casos que se opera a interpretao literal, conforme preceitua o


CTN, em seu art. 111. Trata-se de excees cuja interpretao, se fosse
extensiva, poderia inverter a situao: as excees poderiam se tornar a regra,
e a regra, as excees.

Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha


sobre:

I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;

II - outorga de iseno;

III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

H, no CTN, diversas hipteses de suspenso do crdito tributrio, que,


em sntese, a suspenso temporria da possibilidade de o fisco exigir
a dvida tributria do contribuinte. A ttulo de curiosidade, sugiro a leitura
do art. 151 do CTN.
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Observao: O aprendizado completo desse assunto se dar quando


estudarmos as hipteses de suspenso, extino e excluso do crdito
tributrio. O que importa na aula de hoje entender quando a interpretao
ser literal.

No momento de resolver as questes, no hesite em consultar o art. 151 do


CTN (pelo menos por enquanto), pois as bancas gostam de citar as hipteses
em vez de dizer apenas suspenso.

No que se refere excluso do crdito tributrio, prevista no art. 175 do


CTN, suas hipteses so apenas duas, quais sejam: iseno e anistia.
Caracterizam-se pela dispensa definitiva do pagamento do tributo objeto
do benefcio fiscal.

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No inciso II do mesmo art. 111, foi prevista a interpretao literal da


legislao tributria que disponha sobre a outorga de iseno. Ora, trata-se
de mera repetio de algo que j havia sido previsto no inciso I, tendo em
vista que, como vimos, a iseno uma hiptese de excluso do crdito
tributrio.

Por ltimo, cabe destacar que, sendo a regra o cumprimento de todas as


obrigaes acessrias previstas na legislao tributria, a dispensa do
cumprimento de tais obrigaes, por ser exceo, deve ser interpretada
literalmente.

As obrigaes acessrias no tm carter pecunirio.

So exemplos de obrigaes acessrias (podem cair na


prova): emitir notas fiscais, escriturar livros fiscais,
entregar declaraes etc.

Antes de encerrarmos este tpico, deve ficar evidente que a


interpretao literal no pode impedir o aplicador da lei (a autoridade fiscal,
por exemplo) de valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos
lgico-sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico, os quais
integram a moderna metodologia de interpretao das normas jurdicas.
Trata-se, em suma, da busca pelo real significado, sentido e alcance da
norma.

Nesse contexto, vejamos a jurisprudncia do STJ:

ADMINISTRATIVO E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. APOSENTADORIA


POR TEMPO DE SERVIO. MOLSTIA GRAVE. CARDIOPATIA. ISENO DO
IMPOSTO DE RENDA. AUSNCIA DE VIOLAO DO ART. 111, INCISO II, DO
CTN. LEI N. 4.506/64 (ART. 17, INCISO III). DECRETO N. 85.450/80.
PRECEDENTES.
1. O art. 111 do CTN, que prescreve a interpretao literal da norma, no
pode levar o aplicador do direito absurda concluso de que esteja
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ele impedido, no seu mister de apreciar e aplicar as normas de direito, de


valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos lgico-
sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico, os quais integram a
moderna metodologia de interpretao das normas jurdicas.

(STJ, Segunda Turma, REsp 192.531, Rel. Min. Joo Otvio de Noronha,
Julgamento em 17/02/2005)

Observao: Com base nesse entendimento do STJ, a ESAF j chegou a


admitir que as normas isentivas admitem uma interpretao mais ampla.

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4.4.2 Interpretao mais Benigna em Matria de Infraes

Da mesma forma que vimos que possvel aplicar retroativamente a


legislao mais benfica em matria de infraes tributrias, novamente o CTN
direciona suas regras em favor do acusado, adotando o princpio in dubio, pro
reo (na dvida, interpreta-se em favor do acusado). Segundo a doutrina, so
regras pertencentes ao j comentado Direito Tributrio Penal.

Lembre-se de que a mesma observao feita em relao aplicao


retroativa das leis sobre penalidades aplica-se na interpretao mais benigna:
a interpretao em favor do acusado s se faz possvel em matria de
infraes. Com efeito, se houver alguma dvida sobre a aplicao de alquota
de determinado tributo, no se deve adotar interpretao nem favorvel
ao acusado nem ao fisco.

Nesse contexto, segue uma deciso do STJ:

Em matria de juros, no se aplica a legislao mais benfica ao


contribuinte porque no esto em discusso as hipteses do art. 112
do CTN.

(STJ, REsp 294.740/SC, Segunda Turma, Rel. Min. Eliana Calmon,


Julgamento em 09/04/2002)

Observao: Incidncia de juros no pode ser considerada uma penalidade.

Vejamos, ento, o que diz o art. 112 do CTN:

Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina


penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado,
em caso de dvida quanto:

I - capitulao legal do fato; 31990998828

II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou


extenso dos seus efeitos;

III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;

IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

Os quatro incisos se referem s situaes que podem suscitar a dvida,


permitindo-se a interpretao benigna. Basicamente, significa verificar se o
fato se enquadra na infrao prevista na lei, ou em quais das leis se aplica
(caso haja previses legais relativas a fatos semelhantes).

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possvel que tambm surjam dvidas sobre a autoria, isto , se o


indivduo realmente praticou a situao prevista em lei ou mesmo em relao
ao contedo e alcance da norma punitiva.

Neste ponto, relevante demonstrar o entendimento do ilustre Luciano


Amaro (grifamos):

De qualquer modo, o princpio in dbio pro reo, que informa o preceito


codificado, tem uma aplicao ampla: qualquer que seja a dvida,
sobre a interpretao da lei punitiva ou sobre a valorizao dos
fatos concretos efetivamente ocorridos, a soluo h de ser a mais
favorvel ao acusado. (AMARO, Luciano. Direito Tributrio
Brasileiro. 14 Edio. 2008. Editora Saraiva.)

De acordo com o STJ (REsp 178.427/SP), no havendo


dvida, o art. 112 do CTN no pode ser aplicado!

Por ltimo, cabe ressaltar que no h nenhum dispositivo no CTN


que depende a interpretao da legislao tributria em favor do fisco.
No caia nessa pegadinha.

4.4.3 Utilizao dos Princpios Gerais do Direito Privado

J estudamos que o Direito Tributrio ramo do Direito Pblico. No


obstante tal fato, percebe-se que h estreita relao do Direito Tributrio com
o Direito Privado e seus princpios e conceitos.

Assim, para fins de incidncia do ITCMD e do ITBI, por exemplo,


utilizam-se, respectivamente, os conceitos de doao e venda, estipulados no
Direito Privado.
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Muitas das vezes em que tais conceitos so utilizados no mbito do


Direito Tributrio, o legislador no define os define. Nesses casos, o
intrprete da legislao deve se socorrer aos princpios de onde os
conceitos se originaram, que o Direito Privado.

Por esse motivo, foi previsto no art. 109 do CTN o seguinte:

Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para


pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos,
conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos
tributrios.

Note que o CTN estabeleceu que os princpios gerais do Direito Privado,


embora sejam utilizados para explicar os referidos conceitos, no podem ser

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utilizados para definir efeitos tributrios, tarefa que cabe s leis


tributrias.

O que seria essa definio de efeitos tributrios? Vamos exemplificar com


os mesmos impostos citados acima: ITCMD e ITBI.

Sabe-se que o ITCMD incide sobre as transmisses a ttulo gratuito, e o


ITBI, sobre transmisses onerosas. Vamos supor que o ITCMD seja mais
oneroso do que o ITBI.

Nesse sentido, imaginemos que certo cidado decida doar um imvel ao


seu filho. Sabendo da incidncia mais onerosa do ITCMD, ambos celebram um
fictcio contrato de compra e venda por um valor irrisrio, com a finalidade de
ludibriar o Fisco, fazendo com que incida apenas ITBI.

A eu te pergunto: se a autoridade fiscal detectar a fraude, ela deve


aceitar esse contrato de compra e venda ou pode desconsiderar a operao
realizada entre as partes, e lanar de ofcio o ITCMD devido?

Se os efeitos fossem definidos pelo Direito Privado, prevaleceria a


autonomia da vontade das partes, isto , o desejo de comprar e vender o
imvel.

Contudo, como a definio dos efeitos tributrios deve ser feita pelas leis
tributrias, o contribuinte fica sujeito s sanes previstas em lei, alm da
obrigao de recolher o ITCMD, em vez do ITBI.

Observao: Posteriormente, iremos estudar um pouco mais sobre as


prticas evasivas.

Alm do que foi acima exposto, necessrio que entendamos a redao


do art. 110 do CTN:

Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o


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alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado,


utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal,
pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito
Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias
tributrias.

Primeiramente, cabe observar que ns j estudamos que quem define


ou limita as competncias tributrias a Constituio Federal apenas.
Logo, a rigor, as Constituies Estaduais e as Leis Orgnicas do DF ou dos
Municpios no podem exercer tal atribuio.

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Nas questes de prova, se a assertiva vier copiado do


art. 110 do CTN, voc pode aceitar como correta!

A restrio prevista no dispositivo do CTN diz respeito aos casos em que


a prpria CF/88, expressa ou implicitamente (Grave isso!), utiliza os
institutos, conceitos e formas de Direito Privado, com o objetivo de definir ou
limitar a competncia tributria dos entes federados. Quando isso
ocorre, no possvel que a lei tributria venha modificar tais conceitos.

Qual a razo disso, professor?

Ora, quando a CF/88, por exemplo, define que os Municpios possuem


competncia tributria para instituir IPTU sobre os bens imveis, no seria
razovel que tais entes, com o objetivo de ampliar a sua competncia,
definissem que so bens imveis as embarcaes.

Se isso fosse permitido, os entes federados seriam capazes de subverter


a inteno do legislador constituinte, ao definir os limites da competncia
tributria de cada ente federado.

Seguindo essa linha de entendimento, a interpretao a contrariu sensu


do art. 110 do CTN permite inferir que os institutos, conceitos e formas de
Direito Privado no previstos na CF/88 podem ser alterados pela
legislao tributria.

Temos, como exemplo previsto na legislao tributria federal, a


equiparao das pessoas fsicas pessoa jurdica, como o caso das empresas
individuais. Ou seja, h extenso (ou alterao) do conceito de pessoa jurdica,
por meio da equiparao.

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5 - INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

evidente que h, no Sistema Tributrio Nacional, uma infinidade de


normas regulando as relaes jurdico-tributrias estabelecidas entre o Fisco e
os contribuintes. Contudo, obviamente, nem todas as situaes possveis
de ocorrerem no mundo concreto foram previstas abstratamente nas
leis. nesse ponto que surgem as lacunas deixadas pelo legislador.

Diante do exposto, pergunto: pode o aplicador da lei (o juiz ou a


autoridade fiscal) deixar de solucionar o caso concreto, alegando que no h
lei que regule especificamente aquela situao? claro que no. Amigo(a), o
aplicador tem que dar um jeito!

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Como se faz isso?

Deve-se suprir a lacuna da lei, utilizando-se a tcnica prevista na


prpria lei, denominada integrao. Trata-se de criar uma soluo para
casos ainda no previstos na lei.

Diz-se que a integrao tem efeito constitutivo das


leis.

Note bem a distino entre interpretao e integrao:

Interpretao O objetivo descobrir o que determinado dispositivo legal


quer dizer. Ou seja, a norma existe.

Integrao O objetivo suprir determinada lacuna que no foi prevista


pelo legislador. Por conseguinte, no existe norma especfica sobre o caso.

Observao: Alguns autores alegam que a integrao situa-se dentro da


interpretao, pois, segundo esse posicionamento, somente aps a
tentativa de interpretao dos dispositivos legais que se conclui que no h
previso especfica, sendo necessria a integrao.

Ento, como ocorreria a integrao na prtica?

A regra geral foi estabelecida na LINDB, em seu art. 4, dispondo que,


quando a lei for omissa, o juiz decidir o caso de acordo com a analogia, os
costumes e os princpios gerais de Direito.

Contudo, para a legislao tributria, o CTN disciplinou a integrao


da seguinte forma:
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Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade


competente para aplicar a legislao tributria utilizar
sucessivamente, na ordem indicada:

I - a analogia;

II - os princpios gerais de direito tributrio;

III - os princpios gerais de direito pblico;

IV - a equidade.

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1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de


tributo no previsto em lei.

2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do


pagamento de tributo devido.

O CTN a regra especfica e, portanto, a que prevalece


no mbito do Direito Tributrio. Portanto, o que voc
deve memorizar para nossa prova o art. 108 do CTN, e
no a LINDB.

Observe que o legislador utilizou a palavra sucessivamente, o que


vincula o aplicador da lei, ao realizar a integrao da legislao tributria,
respeitar a ordem das modalidades de integrao, conforme disposto no
art. 108 do CTN.

Vejamos o que significa cada uma das modalidades de integrao


previstas no texto do CTN.

De incio, surge a analogia, pautada no princpio da isonomia, que


tem por objetivo encontrar norma jurdica que se aplique a casos semelhantes
ao que no foi previsto. Busca-se por normas que so aplicveis a casos
similares, partindo-se do pressuposto de que o legislador, se houvesse
oportunidade, legislaria de igual maneira para o caso apresentado.

Caso no tenha sido possvel encontrar casos similares, parte-se para a


prxima modalidade de integrao, que prev o uso dos princpios gerais de
Direito Tributrio. Quais seriam esses princpios? Como exemplo, podemos
citar a capacidade contributiva, o no confisco, a no limitao ao trfego de
pessoas e bens etc.

Aps essa modalidade, o terceiro mtodo de integrao prev a


ampliao do leque dos princpios gerais a serem utilizados, abrangendo todos
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aqueles pertencentes ao Direito Pblico. Cite-se, como exemplo, o


contraditrio e a ampla defesa.

Por ltimo, o aplicador, caso no consiga enquadrar o caso desprovido de


normatividade a nenhuma das modalidades acima explicadas, deve criar a
soluo que considere mais justa. Assim, o conceito de equidade est
intimamente relacionado justia.

Para facilitar a memorizao da sequncia das tcnicas, observe que a


discricionariedade do aplicador da lei aumenta medida que se parte para a
prxima etapa. Repare que na analogia, a busca pela previso legal de um
caso semelhante muito prximo.

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No h discricionariedade na escolha das modalidades de


integrao, sendo necessrio obedecer a ordem
prevista no art. 108 do CTN.

Posteriormente, o aplicador tem a possibilidade de aplicar os princpios


do Direito Tributrio e, mais adiante, os postulados do Direito Pblico, que so,
evidentemente, mais genricos do que os primeiros. Por fim, parte-se para a
soluo mais justa.

Vistos todos esses conceitos, devemos ainda atentar para a observao


que foi feita nos pargrafos do art. 108, relativamente analogia e
equidade.

No que se refere analogia, previu o CTN que o seu uso no pode


resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. Trata-se, portanto, de
uma regra que enaltece o princpio da legalidade. Assim, ainda que as
situaes sejam similares, no possvel utilizar esse instrumento
integrativo para tributar algo que no foi previsto expressamente
como fato gerador.

O STJ (REsp 980.103/SP) tambm j decidiu que no


cabe a extenso de iseno tributria a outra
situao no prevista na lei isentiva, com base no uso da
analogia.

Em relao equidade, a fim de evitar que o aplicador da lei


entendesse que a soluo mais justa seria dispensar o contribuinte do
pagamento do tributo devido, o CTN vedou expressamente que isso viesse a
ocorrer.

Esse dispositivo tambm vai ao encontro do princpio da


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legalidade, tendo em vista que se h a incidncia tributria (ocorrncia do


fato gerador), no pode o aplicador, unicamente com base nas tcnicas
integrativas, dispensar o tributo devido. Faz-se necessria a edio de
uma lei para impedir a cobrana do tributo.

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Questo 77 FCC/AL-PB-Procurador/2013

Considere as seguintes afirmaes com relao Interpretao e Integrao


da Legislao Tributria:

I. O emprego da analogia poder resultar na exigncia de tributo no previsto


em lei; no entanto, o emprego da equidade no poder resultar na dispensa de
pagamento de tributo devido.

II. Lei tributria no pode alterar o conceito estipulado pela Constituio


Federal para o fato gerador do ICMS da realizao de operaes relativas
circulao de mercadorias, a menos que seja para definir competncia
tributria.

III. No caso de dispensa de determinado critrio de escriturao fiscal, a


legislao de regncia deve ser interpretada literalmente.

Est correto o que se afirII.ma APENAS em


a) I.
b) II.
c) II e III.
d) I e III.
e) III.

Comentrio:

Item I: O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo


no previsto em lei, assim como o emprego da equidade no poder resultar
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na dispensa de pagamento de tributo devido. Item errado.

Item II: A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance


de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou
implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou
pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou
limitar competncias tributrias. Como o fato gerador do ICMS foi citado na
prpria CF/88, ao definir a competncia tributria dos Estados, no h que se
falar nessa possibilidade de alterao. Item errado.
Item III: A escriturao fiscal uma obrigao acessria, que no possui
carter pecunirio, constituindo um obrigao de fazer algo (escriturar),
facilitando o trabalho da fiscalizao tributria. Logo, a legislao que disponha
sobre a dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias deve ser

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interpretada literalmente, conforme dispe o art. 111, III, do CTN. Item


correto.

Gabarito: Letra E

Questo 78 FCC/TCE-SE-Analista de Controle Externo/2011

Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre outorga


de iseno.

Comentrio: De acordo com o art. 111, II, do CTN, interpreta-se literalmente


a legislao tributria que disponha sobre outorga de iseno. Questo correta.

Questo 79 FCC/PGE-MT-Procurador do Estado/2011

A legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de


obrigaes tributrias acessrias interpreta-se
a) literalmente.
b) sistematicamente.
c) teleologicamente.
d) retroativamente.
e) historicamente.

Comentrio: De acordo com o art. 111, III, do CTN, interpreta-se literalmente


a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de
obrigaes tributrias acessrias.

Gabarito: Letra A

Questo 80 FCC/MPE-PE-Analista Ministerial/2012

Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a


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legislao tributria utilizar em primeiro lugar


a) a equidade e em ltimo lugar os princpios gerais de direito pblico.
b) os princpios gerais de direito tributrio e em ltimo lugar os princpios
gerais de direito pblico.
c) a analogia e em ltimo lugar a equidade.
d) a analogia e em ltimo lugar os princpios gerais de direito pblico.
e) a equidade e em ltimo lugar os princpios gerais de direito tributrio.

Comentrio: A ordem correta para o uso dos mtodos de integrao da


legislao tributria a seguinte (CTN, art. 108): analogia, princpios gerais de
direito tributrio, princpios gerais de direito pblico e equidade.

Gabarito: Letra C

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Questo 81 FCC/DPE-RS-Defensor Pblico/2014

Acerca dos institutos da Interpretao e Integrao da Legislao Tributria,


previstos no Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar:
a) Os princpios gerais de direito privado no podero ser utilizados para
pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e
formas, mas podero ser usados para definio dos respectivos efeitos
tributrios.
b) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada, a analogia,
os princpios gerais de direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico e
a equidade.
c) A lei tributria poder alterar a definio, o contedo e o alcance de
institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou
implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou
pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, desde que seja para
definir ou limitar competncias tributrias.
d) O emprego da analogia poder resultar na exigncia de tributo no previsto
em lei.
e) O emprego da equidade poder resultar na dispensa do pagamento de
tributo devido.

Comentrio:

Alternativa A: O art. 109, do CTN dispe exatamente em sentido contrrio,


isto , os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da
definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas,
mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. Alternativa errada.

Alternativa B: Deveras, esta a ordem indicada no art. 108, do CTN, para


que se realize a integrao da legislao tributria. Alternativa correta.

Alternativa C: Na verdade, o que foi consignado no art. 110, do CTN, que a


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lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos,


conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente,
pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis
Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar
competncias tributrias. Alternativa errada.

Alternativa D: O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de


tributo no previsto em lei. Alternativa errada.

Alternativa E: Da mesma forma, o emprego da equidade no poder resultar


na dispensa do pagamento de tributo devido. Alternativa errada.

Gabarito: Letra B

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Direito Tributrio para ICMS - SP
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Questo 82 FCC/PGE-MT-Procurador do Estado/2011

Diante da ausncia de disposio expressa, a autoridade competente poder


aplicar a legislao tributria e utilizar mtodos de integrao previstos no
Cdigo Tributrio Nacional. Sobre os mtodos de integrao correto afirmar:
a) A autoridade competente poder aplicar, alternativamente, conforme a
necessidade, a analogia, os costumes, a equidade e os princpios gerais de
direito.
b) O emprego da analogia s ter cabimento se for impossvel a aplicao dos
princpios gerais de direito.
c) No se admite o emprego da equidade, que reservado exclusivamente a
membro do Poder Judicirio no exerccio da jurisdio.
d) Os princpios gerais de direito privado so utilizados sucessivamente aps
ter restado insuficiente o emprego da analogia e dos princpios gerais de
direito pblico.
e) Se com o emprego da analogia resultar exigncia de tributo no previsto em
lei, deve a autoridade aplicar, sucessivamente, os princpios gerais de direito
tributrio.

Comentrio:

Alternativa A: Na verdade, a aplicao dos mtodos de integrao da


legislao tributria deve seguir a ordem prescrita no art. 108, do CTN, a
saber: analogia, princpios gerais de direito tributrio, princpios gerais de
direito pblico e equidade. Alternativa errada.

Alternativa B: Ao contrrio do que foi afirmado, o emprego dos princpios


gerais de direito tributrio, e no apenas princpios gerais de direito, somente
cabvel se for impossvel a aplicao da analogia. Alternativa errada.

Alternativa C: O art. 108, IV, do CTN, admite o emprego da equidade como


forma de integrao da legislao tributria, no sendo seu uso reservado ao
juiz. Alternativa errada.
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Alternativa D: Os princpios gerais de direito privado no so mtodo de


integrao da legislao tributria previsto no CTN. Alternativa errada.

Alternativa E: Como o art. 108, 1, do CTN, veda que o emprego da


analogia venha resultar na exigncia de tributo no previsto em lei, caso isso
venha ocorrer, a autoridade dever aplicar o prximo mtodo de integrao da
legislao tributria, que so os princpios gerais de direito tributrio.
Alternativa correta.

Gabarito: Letra E

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Questo 83 FCC/PGM-Teresina-PI-Procurador/2010

Ao instituir o imposto sobre servios de qualquer natureza o Municpio elenca


na lei o rol de servios tributveis por este imposto. Tratando-se de servio
semelhante, mas no previsto expressamente nesta lei, o Municpio
a) poder sofrer a incidncia deste imposto se o servio no for objeto de
tributao por imposto de competncia do Estado, pois neste caso caber a
aplicao da analogia.
b) no poder sofrer a incidncia deste imposto porque vedada a analogia
que resulte na exigncia de tributo no previsto em lei.
c) poder sofrer a incidncia deste imposto em virtude da interpretao
analgica, aplicvel em casos de equidade.
d) dever sofrer incidncia deste imposto por equidade, j que no se admite
interpretao que resulte na dispensa do pagamento de tributo devido.
e) est obrigado a tributar para evitar caracterizao de renncia de receita,
desde que no altere o contedo e o alcance dos contedos legais.

Comentrio: Apenas os servios previstos na lei instituidora do ISS so


tributveis pelo imposto. Assim sendo, fazer incidir imposto sobre servio
semelhante ao previsto na lei como sendo fato gerador do ISS seria um caso
de analogia. Contudo, o art. 108, 1, do CTN, veda o emprego da analogia
quando resulte na exigncia de tributo no previsto em lei. Logo, no faz
sentido incidir imposto sobre tal servio.

Vale ressaltar que discordamos da redao das assertivas, pois, na verdade,


no o Municpio que sofrer ou no a incidncia tributria, mas sim os
contribuintes.

Gabarito: Letra B

Questo 84 FCC/ICMS-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013

Durante o julgamento no tribunal administrativo de recurso interposto por


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contribuinte contra deciso de 1a Instncia administrativa que ratificou as


exigncias constantes de auto de infrao, os quatro julgadores
administrativos, aps debates, no chegaram a uma concluso sobre as
circunstncias materiais do fato narrado na acusao, necessrias para a
qualificao da penalidade cominada ao contribuinte.
Em face de dvida presente em situao hipottica, como a apresentada,
dever a lei tributria que define infraes ser interpretada
a) pelo mtodo teleolgico, pois a tcnica pela qual o intrprete procura o
sentido da regra jurdica verificando a posio em que esta se encarta no
diploma legal e as relaes desta com as demais regras no mesmo contidas.
b) da maneira mais favorvel ao acusado, da mesma forma que seria feito se
houvesse dvida quanto capitulao legal do fato.

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c) da maneira menos favorvel ao acusado, haja vista o interesse pblico se


sobrepor ao privado, mormente quando se trata de tributos, espcie de receita
pblica decorrente.
d) sem que haja qualquer benefcio ou prejuzo ao acusado, dado que a
responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno
do agente e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
e) pelo mtodo sistemtico, pois a tcnica que empresta maior relevncia ao
elemento finalstico, buscando o sentido da regra jurdica tendo em vista o fim
para o qual ela foi elaborada.

Comentrio: De acordo com o art. 112, I e II, do CTN, a lei tributria que
define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais
favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto capitulao legal do fato e
quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou
extenso dos seus efeitos.

Gabarito: Letra B

Questo 85 FCC/ISS-SP-Auditor Fiscal do Municpio/2012

A autoridade competente para aplicar a lei tributria municipal, estando diante


de norma legal a partir da qual se podem erigir diferentes interpretaes,
dever interpret-la de maneira mais favorvel ao
a) acusado, quando essa lei tributria estiver definindo infraes ou cominando
penalidades.
b) contribuinte, no tocante alquota e base de clculo aplicveis a um
determinado tributo.
c) contribuinte acusado, no tocante alquota e base de clculo aplicveis a
um determinado tributo, bem como s penalidades passveis de imposio a
ele.
d) contribuinte, no tocante alquota aplicvel a um determinado tributo.
e) sujeito passivo de obrigao acessria, quanto extenso dos prazos para
cumprimento de obrigao acessria.
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Comentrio: De acordo com o art. 112, do CTN, a lei tributria que define
infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel
ao acusado, em caso de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou
extenso dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
Gabarito: Letra A

Questo 86 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

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Determinado juiz se deparou com um processo em que no h norma expressa


no direito brasileiro sobre matria de natureza tributria. Com base nessa
situao hipottica e nas normas gerais de direito tributrio previstas no CTN,
julgue o item que se segue, a respeito da forma de integrao da legislao
tributria: se, cumprindo a ordem legal de integrao, o juiz tiver de empregar
a equidade, nenhuma pessoa poder ser dispensada do pagamento de tributo
devido em razo dessa forma de integrao.

Comentrio: Conforme consta no art. 108, 2, do CTN, O emprego da


equidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
Questo correta.

Questo 87 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

Determinado juiz se deparou com um processo em que no h norma expressa


no direito brasileiro sobre matria de natureza tributria. Com base nessa
situao hipottica e nas normas gerais de direito tributrio previstas no CTN,
julgue o item que se segue, a respeito da forma de integrao da legislao
tributria: uma das fontes de integrao que o juiz poder utilizar, conforme o
CTN, ser o direito internacional comparado.

Comentrio: De acordo com o art. 108, caput, do CTN, so mtodos de


integrao da legislao tributrias apenas a analogia, os princpios gerais de
direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico e a equidade. Questo
errada.

Questo 88 CESPE/PROCURADOR FEDERAL/2010

Um fiscal da Receita Federal do Brasil, ao aplicar a legislao tributria, na


ausncia de disposio legal expressa, pode empregar a analogia, desde que
isso no resulte na dispensa do pagamento de tributo devido.

Comentrio: O disposto no art. 108, 1, do CTN, estabelece exatamente o


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contrrio: o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo


no previsto em lei. Questo errada.

Questo 89 - CESPE/PROCURADOR-PE/2009

Na integrao da norma tributria, poder ser utilizada a analogia, a


interpretao analgica e a interpretao extensiva.

Comentrio: Na integrao da norma tributria, a autoridade competente


dever utilizar, nessa ordem, a analogia, os princpios gerais de direito
tributrio, os princpios gerais de direito pblico e a equidade. Questo errada.

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Questo 90 - CESPE/Assessor Jurdico-Natal-RN/2008

A integrao da legislao tributria importa no trabalho intelectual que


consiste em identificar o sentido e alcance da norma, em decifrar o
pensamento do legislador.

Comentrio: Na realidade, o trabalho intelectual de decifrar o pensamento do


legislador denominado interpretao da legislao tributria. A integrao
ocorre diante de lacuna na legislao tributria. Questo errada.

Questo 91 - CESPE/Advogado-Hemobrs/2008

Os princpios gerais de direito privado so utilizados para a definio do


alcance dos efeitos tributrios dos seus institutos.

Comentrio: De acordo com o art. 109 do CTN, os princpios gerais de direito


privado no podem ser utilizados para a definio do alcance dos efeitos
tributrios dos seus institutos. Questo errada.

Questo 92 - CESPE/Advogado-Hemobrs/2008

Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre dispensa


do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

Comentrio: Consoante a previso no art. 111, III, do CTN, a legislao


tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes
tributrias acessrias interpretada literalmente. Questo correta.

Questo 93 - CESPE/Assessor Jurdico-Natal-RN/2008

Deve ser interpretada literalmente a lei estadual que disponha sobre a


dispensa do cumprimento de escriturao de livros fiscais por certas
31990998828

sociedades empresrias.

Comentrio: A escriturao de livros fiscais exemplo de obrigao


acessria. De acordo com a previso no art. 111, III, do CTN, a legislao
tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes
tributrias acessrias interpretada literalmente. Portanto, a questo est
correta.

Questo 94 - ESAF/ATRFB/2009

Consoante o que dispe o art. 111 do Cdigo Tributrio Nacional interpreta-se


literalmente a legislao tributria que disponha, entre outros, sobre a outorga

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de iseno. Tal artigo, embora sofra algumas crticas de parte da doutrina, no


sentido de que no se deva lanar mo isoladamente da tcnica de
interpretao literal, vem tendo acolhida em diversos julgados oriundos de
tribunais superiores. Como exemplos de aplicao de tal princpio, podemos
apontar as seguintes situaes, com exceo de:
a) de modo geral, podemos afirmar que vedada a analogia em legislao que
verse sobre a outorga de isenes.
b) requisitos estabelecidos por ato normativo infralegal, como um Ato
Declaratrio Normativo expedido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil,
por exemplo, podem impor restries vlidas, alm daquelas contidas em
textos legais, para a fruio de benefcios fiscais.
c) no vedada a ponderao dos elementos sistemticos e finalsticos da
norma por parte do aplicador do direito.
d) embora o comando legal seja no sentido de que seja dada interpretao
literal legislao que disponha sobre a outorga de isenes, admite-se uma
interpretao mais ampla da referida norma.
e) a iseno tributria revela-se instrumento de materializao de convenincia
poltica, insuscetvel, neste aspecto, de controle do Poder Judicirio, na
concretizao de interesses econmicos e sociais, estimulando e beneficiando
determinadas situaes merecedoras de tratamento privilegiado.
Comentrio:

Alternativa A: O STJ entende que no cabe a extenso de iseno aos casos


no previstos na lei isentiva, com base em iseno. A lei que verse sobre
iseno deve ser interpretada literalmente, conforme preceitua o art. 111, II,
do CTN. Portanto, de modo geral, no cabe analogia em se tratando de
outorga de iseno. Item correto.

Alternativa B: Atos infralegais no podem impor restries adicionais s que


foram estabelecidas nos textos legais, sob pena de ilegalidade. Os atos
infralegais no podem extrapolar a lei que lhes serve de base, por ser esta
hierarquicamente superior. Item errado.

Alternativa C: De fato, a jurisprudncia do STJ caminha no sentido da


31990998828

possibilidade de ponderao dos elementos sistemticos e finalsticos da norma


por parte do aplicador do direito. Item correto.

Alternativa D: A resposta dessa assertiva decorrncia do que acabamos de


ver na assertiva anterior. Item correto.

Alternativa E: No cabe o controle do Poder Judicirio sobre a opo poltica


do legislador, em relao aos destinatrios da iseno tributria. Item correto.

Gabarito: Letra B

Questo 95 - ESAF/AFRFB/2012

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O CTN determina que se proceda interpretao literal sempre que se estiver


diante de legislao tributria que disponha, entre outros, sobre a outorga de
iseno. Tal regra permite as seguintes concluses, com exceo de:
a) ainda que a interpretao literal preconizada pelo CTN tenha como objetivo
evitar interpretaes ampliativas, no se admite, porm, interpretao que
venha a ser mais restritiva do que a prpria lei.
b) a busca do real significado, sentido e alcance de benefcio fiscal no
configura ofensa mencionada regra.
c) sua aplicao veda o emprego da analogia, mas no impossibilita uma
interpretao mais ampla.
d) a requalificao de verba em razo de seus elementos essenciais, para fins
de reconhec-la isenta, em detrimento da terminologia adotada pela legislao
previdenciria, vedada ao Juiz, por fora desta regra.
e) tal regra no constitui norma geral de interpretao da legislao que
disponha sobre dedues de despesas na determinao da base de clculo de
tributos.

Comentrio:
Alternativa A: A interpretao deve ser literal. No se admite, pois,
interpretao mais restritiva do que a prpria lei. Item correto.

Alternativa B: Realmente, a regra do CTN no impede a busca pelo real


significado, sentido e alcance da norma isentiva. Item correto.

Alternativa C: A assertiva segue a jurisprudncia do STJ, no sentido de que


no cabe o emprego da analogia em leis que disponham sobre outorga de
iseno, no impedindo, no entanto, interpretao mais ampla. Item correto.

Alternativa D: Essa assertiva estabelece que o juiz no pode alterar a


natureza de uma verba de salarial para isenta, ainda que esta seja a essncia
do valor recebido, por conta da mera terminologia adotada pela legislao
previdenciria. Item errado.

Observao: Embora seja uma assertiva bastante difcil, o candidato seria


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capaz de marc-la por eliminatria, se soubesse responder as demais


alternativas.

Alternativa E: A legislao que disponha sobre dedues de despesas na


determinao da base de clculo de tributos no se confunde com legislao
que estabelece isenes. Portanto, o dispositivo do CTN em anlise (art. 111)
no constitui norma geral sobre aquele assunto. Item correto.

Gabarito: Letra D

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Questo 96 FGV/AFRE- RJ/2011

No pode(m) ser usado(a)(s) como tcnica de interpretao e integrao da


legislao tributria
(a) A equidade.
(b) Os princpios gerais de direito tributrio.
(c) Os costumes.
(d) Os princpios gerais de direito pblico.
(e) A analogia.

Comentrio: Os costumes no foram definidos no art. 108, como sendo


mtodos de integrao da legislao tributria.

Gabarito: Letra C

Questo 97 FGV/Sudene- PE- Analista Tcnico Adm./2013

Sobre o uso da analogia, analise as afirmativas a seguir.


I. A analogia forma de interpretao da legislao tributria.
II. A analogia postula a aplicao do mesmo tratamento legal a casos
semelhantes.
III. O uso da analogia possvel no caso de interpretao do alcance do
sentido da lei.
IV. O princpio da legalidade estrita limita o campo de aplicao da analogia.
Assinale:
(A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(B) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas.
(E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

Comentrio:
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Item I: Na realidade, a analogia constitui modalidade de integrao da


legislao tributria. Item errado.

Item II: Esta a essncia da analogia: aplicao do mesmo tratamento legal


a casos semelhantes. Item correto.

Item III: O uso da analogia se torna possvel apenas diante de lacuna


deixada pelo legislador, e no para interpretao do alcance do sentido da lei.
Item errado.

Item IV: De fato, o princpio da legalidade limita o campo de aplicao da


analogia. Por esse motivo, o art. 108, 1, do CTN, estabelece que o emprego

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da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.


Item correto.

Gabarito: Letra B

Questo 98 FGV/CGE-MA- AUDITOR/2014

Diante de situao ftica no prevista expressamente na legislao,


vislumbrada lacuna a ser superada, a autoridade judicial fez uso de norma
expressa existente no ordenamento jurdico para hiptese semelhante que
deveria julgar.
Neste caso, a integrao da lacuna se deu por
(A) utilizao do princpio da legalidade.
(B) uso da equidade.
(C) utilizao da analogia.
(D) interpretao axiolgica.
(E) uso do princpio da isonomia.

Comentrio: A integrao da legislao tributria ocorreu por meio do uso da


analogia, que se resume na aplicao da mesma norma para casos concretos
semelhantes.

Gabarito: Letra C

Questo 99 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2008

No sistema tributrio nacional, correto afirmar que as normas de iseno


exigem interpretao literal, ou seja, podem ter aplicao analgica.

Comentrio: Dizer que a interpretao da norma que disponha sobre iseno


deve ser literal (CTN, art. 111, II) o mesmo que dizer que no se admite
interpretao analgica, isto , a casos semelhantes aos que foram previstos
na norma. Assim sendo, esta questo est errada.
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Questo 100 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2010

Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre


suspenso, extino ou excluso do crdito tributrio.

Comentrio: A interpretao literal apenas ocorre nos casos de legislao


tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio, mas
no extino do crdito tributrio. Questo errada.

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Questo 101 FGV/AFRE- RJ/2011

A respeito da interpretao da legislao tributria, analise as afirmativas a


seguir:
I. So interpretadas literalmente a suspenso ou a excluso do crdito
tributrio.
II. interpretada literalmente a dispensa do cumprimento de obrigaes
tributrias acessrias.
III. interpretada de maneira mais favorvel ao contribuinte a legislao
tributria que determine a outorga de iseno.
IV. interpretada de maneira mais favorvel ao fisco, no caso de legislao
tributria que define infraes, no caso de dvida quanto graduao da
penalidade aplicvel.
Assinale
(a) Se apenas a afirmativa I estiver correta.
(b) Se apenas as afirmativas I e II estiverem corretas.
(c) Se apenas as afirmativas II e III estiverem corretas.
(d) Se apenas afirmativas III e IV estiverem corretas.
(e) Se apenas a afirmativa IV estiver correta.

Comentrio:

Item I: Deveras, como previsto no art. 111, I, do CTN, interpreta-se


literalmente a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso
do crdito tributrio. Item correto.

Item II: De acordo com o art. 111, III, do CTN, interpreta-se literalmente a
legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de
obrigaes tributrias acessrias. Item correto.

Item III: Na realidade, a interpretao favorvel ao contribuinte apenas


ocorre no caso de legislao tributria que define infraes, ou lhe comina
penalidades. Item errado.
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Item IV: No existe, neste caso, interpretao favorvel ao fisco, mas sim ao
contribuinte. Item errado.

Gabarito: Letra B

Questo 102 - FCC/DPE-SP/2009

A lei tributria que define infraes interpreta-se da maneira mais favorvel ao


acusado, havendo dvida quanto natureza da penalidade ou graduao
aplicvel.

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Comentrio: Realmente, havendo dvida quanto natureza da penalidade


aplicvel, ou sua graduao, a lei tributria que define infraes, ou lhe
comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado.
Questo correta.
Questo 103 - FCC/Procurador-AL-PB/2013

O emprego da analogia poder resultar na exigncia de tributo no previsto


em lei; no entanto, o emprego da equidade no poder resultar na dispensa de
pagamento de tributo devido.

Comentrio: A primeira parte da questo est errada, j que o emprego da


analogia no pode resultar em exigncia de tributo no previsto em lei. A
segunda parte est correta, pois realmente o emprego da equidade no pode
resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. Questo errada.

Questo 104 - FCC/Procurador-AL-PB/2013

Lei tributria no pode alterar o conceito estipulado pela Constituio Federal


para o fato gerador do ICMS da realizao de operaes relativas circulao
de mercadorias, a menos que seja para definir competncia tributria.

Comentrio: O que se probe no CTN que a lei tributria venha alterar os


institutos, conceitos e formas de direito privado, que tenha sido utilizados na
CF/88 para definir competncia tributria. Afinal de contas, somente a CF pode
definir competncia tributria, o que faz com que a questo esteja errada.

Questo 105 - FCC/ISS-SP/2012

A autoridade competente para aplicar a lei tributria municipal, estando diante


de norma legal a partir da qual se podem erigir diferentes interpretaes,
dever interpret-la de maneira mais favorvel ao
a) acusado, quando essa lei tributria estiver definindo infraes ou cominando
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penalidades.
b) contribuinte, no tocante alquota e base de clculo aplicveis a um
determinado tributo.
c) contribuinte acusado, no tocante alquota e base de clculo aplicveis a
um determinado tributo, bem como s penalidades passveis de imposio a
ele.
d) contribuinte, no tocante alquota aplicvel a um determinado tributo.
e) sujeito passivo de obrigao acessria, quanto extenso dos prazos para
cumprimento de obrigao acessria.

Comentrio: A nica permisso para se insterpretar a lei tributria de


maneira mais favorvel ao acusado quando esta define infraes tributrias

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ou impe penalidades e, ainda, quando gera dvidas ao intrprete. Sendo


assim, a nica alternativa vivel a Letra A.

Gabarito: Letra A

Finalizamos aqui mais uma aula do nosso curso!

Um abrao e at a prxima!

Prof. Fbio Dutra


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6 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

Questo 01 FCC/DPE-RS-Defensor Pblico/2014

Considerando a espcie normativa Lei Complementar, correto afirmar:


a) A Unio, mediante Lei Complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional ou estadual, observado o princpio previsto no
artigo 150, inciso III, alnea b, da Constituio Federal.
b) Lei Ordinria pode revogar contedo de Lei Complementar, quando esta
tratar do adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas.
c) No h hierarquia entre Lei Ordinria e Lei Complementar, mas apenas
mbitos materiais de atuao distintos.
d) Cabe Lei Complementar estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributria, regulando exclusivamente obrigao, lanamento, crdito,
prescrio, decadncia e iseno tributria.
e) Lei Ordinria poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o
objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da
competncia de a Unio, por Lei Complementar, estabelecer normas de igual
objetivo.

Questo 02 FCC/MPE-PA-Promotor de Justia/2014

Dispe o art. 98, do Cdigo Tributrio Nacional que os tratados e as


convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. A partir do dispositivo
legal possvel afirmar que os tratados e as convenes internacionais
a) so normas de nvel constitucional, vinculando o poder constituinte derivado
quando se tratar de matria tributria, por expressa disposio no Cdigo
Tributrio Nacional, desde que suas normas no contrariem normas do poder
constituinte originrio.
b) sobrepem-se a toda legislao interna, inclusive sobre os dispositivos
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constitucionais acerca de matria tributria.


c) no se sobrepem s normas constitucionais vigentes ao tempo de sua
ratificao, mas o poder constituinte derivado que vier a ser exercido aps a
ratificao do tratado deve obedincia aos seus ditames.
d) so normas supralegais, mas encontram limite nas normas constitucionais,
no podendo dispor de forma contrria quilo que est disciplinado na
Constituio acerca de matria tributria.
e) so normas supraconstitucionais e podem, desde que a ratificao pelo
Congresso se d em dois turnos de votao, por maioria qualificada de 2/3,
modificar as disposies constitucionais acerca da matria tributria.

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Questo 03 FCC/PGM-Joo Pessoa-PB-Procurador/2012

Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que a nica


fonte para instituir as contribuies de interveno no domnio econmico, de
competncia federal e estadual.

Questo 04 FCC/PGM-Joo Pessoa-PB-Procurador/2012

Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que o Imposto


Residual, de competncia da Unio, institudo por lei complementar, tal qual
o Imposto Extraordinrio institudo em caso de guerra externa ou sua
iminncia.

Questo 05 FCC/PGM-Joo Pessoa-PB-Procurador/2012

Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que a fonte


legislativa prevista na Constituio Federal para estabelecer normas gerais em
matria de legislao tributria, tal como definio de obrigao e crdito
tributrio.

Questo 06 FCC/PGM-Joo Pessoa-PB-Procurador/2012

Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que fonte


instituidora de impostos e taxas no discriminados na Constituio Federal,
desde que atrelados competncia residual da Unio.

Questo 07 FCC/ISS-SP-Auditor Fiscal do Municpio/2012

A legislao tributria de um determinado municpio paulista atribui eficcia


normativa s decises de seus rgos coletivos de jurisdio administrativa.
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Esse rgo, por sua vez, em determinada ocasio, proferiu deciso


administrativa dessa natureza, concluindo pela no incidncia de um
determinado tributo municipal.

Esse entendimento, todavia, no reflete a jurisprudncia firmada nos tribunais


judiciais superiores, que tm sido em sentido diverso, pela incidncia desse
tributo.

Com base na regra da legislao municipal que atribui eficcia normativa s


decises de seus rgos coletivos de jurisdio administrativa, muitos
muncipes deixaram de pagar o referido tributo, seguindo o entendimento
desse tribunal administrativo. A fiscalizao, porm, tomando cincia de que os
tribunais judiciais superiores firmaram entendimento em sentido diverso, pela

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incidncia desse tributo, adotou a mesma interpretao da legislao firmada


nos tribunais superiores e passou a fazer o lanamento do referido tributo,
observando os prazos decadenciais.

Relativamente a essa situao, a Fazenda Pblica municipal


a) poder reclamar o tributo devido, mas no poder impor penalidades, nem
reclamar juros de mora ou atualizao monetria pelo imposto pago
extemporaneamente.
b) poder reclamar o tributo devido, bem como impor penalidades e reclamar
juros de mora e atualizao monetria pelo tributo pago extemporaneamente.
c) poder reclamar o tributo devido e impor penalidades, mas no poder
reclamar juros de mora ou atualizao monetria pelo imposto pago
extemporaneamente.
d) poder reclamar o tributo devido, impor penalidades e reclamar atualizao
monetria sobre o imposto pago extemporaneamente, pois isso no implica
aumento da base de clculo do imposto, mas no poder reclamar juros de
mora pelo imposto pago extemporaneamente.
e) nada poder reclamar do contribuinte, nem mesmo o valor nominal do
tributo, pois ele agiu em conformidade com deciso proferida em processo
administrativo tributrio qual a lei daquele municpio atribui eficcia
normativa.

Questo 08 CESPE/DPU-Defensor Pblico Federal/2015

Julgue o seguinte item com base nas normas gerais de direito tributrio: os
costumes, como as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas, no so expressamente citados entre as fontes destinadas a
colmatar lacunas na legislao tributria; eles so, sim, considerados normas
complementares das leis, dos tratados e convenes internacionais e dos
decretos.

Questo 09 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao


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H hierarquia entre leis ordinrias tributrias federais, estaduais e municipais,


quando cuidam de temas que no so de disciplina de normas gerais.

Questo 10 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

Os convnios celebrados entre as unidades federativas so considerados


normas complementares.

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Questo 11 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

possvel que lei delegada discipline matria reservada a lei complementar, de


acordo com a CF, como, por exemplo, para tratar de prescrio tributria como
norma geral.

Questo 12 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012

Os tratados e as convenes internacionais no so aptos a revogar ou


modificar a legislao tributria interna, pois no fazem parte da chamada
legislao tributria.

Questo 13 CESPE/PGM-RR/2010

Em matria de legislao tributria, a casa legislativa do municpio pode


estabelecer norma dispondo sobre crdito, diferentemente do disposto em lei
complementar.

Questo 14 CESPE/DPE-ES/2009

Cabe a lei complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao


tributria, especialmente sobre obrigao, lanamento, crdito, prescrio e
decadncia tributrios.

Questo 15 CESPE/PROCURADOR-PE/2009

A legislao tributria estabelece hierarquia entre as leis instituidoras de


tributos federais, estaduais e municipais.

Questo 16 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2009-Adaptada


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Considerando que o presidente da Repblica Federativa do Brasil tenha


assinado tratado com trs pases da Amrica do Sul, no qual ficou deliberado
que os produtos originrios de um gozaro, nos outros pases, do mesmo
tratamento tributrio aplicado ao produto nacional, julgue a afirmao a
seguir. O tratado incorporado ao sistema tributrio nacional por decreto
legislativo tem prevalncia sobre a lei ordinria.

Questo 17 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2009-Adaptada

Considerando que o presidente da Repblica Federativa do Brasil tenha


assinado tratado com trs pases da Amrica do Sul, no qual ficou deliberado

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que os produtos originrios de um gozaro, nos outros pases, do mesmo


tratamento tributrio aplicado ao produto nacional, julgue a afirmao a
seguir. Caso o Congresso Nacional venha a homologar o tratado mediante
decreto legislativo, este gerar efeitos para a Unio, os estados e os
municpios, inclusive no que diz respeito matria reservada lei
complementar.

Questo 18 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2009-Adaptada

Considerando que o presidente da Repblica Federativa do Brasil tenha


assinado tratado com trs pases da Amrica do Sul, no qual ficou deliberado
que os produtos originrios de um gozaro, nos outros pases, do mesmo
tratamento tributrio aplicado ao produto nacional, julgue a afirmao a
seguir. Por se tratar de conveno internacional de integrao regulando
matria tributria, o tratado gerar para os impostos de competncia da Unio
efeitos imediatos, por aplicao dos princpios do efeito direto e da
aplicabilidade imediata.

Questo 19 CESPE/Juiz-TJ-AL/2008

Para um tratado internacional ser incorporado ao direito iterno, deve ser


submetido ao crivo do Congresso Nacional, ao qual compete aprov-lo por
meio de resoluo.

Questo 20 ESAF/ATRFB/2012

Os decretos que apenas em parte versem sobre tributos compreendem-se na


expresso legislao tributria.

Questo 21 ESAF/AFRFB/2012

Sobre o decreto em matria tributria, assinale a opo incorreta.


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a) Em geral, possui a mesma normatividade da lei, desde que no ultrapasse a


alada regulamentar de que dispe o Executivo.
b) No se limita a reproduzir as leis, podendo inovar com relao criao de
deveres e obrigaes, desde que no extrapole aquelas.
c) Sendo o regulamento da lei, embora no possa modific-la, tem a misso de
explic-la e de prover mincias no abrangidas pela norma geral editada
pelo Legislativo.
d) No mbito estadual, cabe ao Governador do estado, e no mbito municipal,
ao Prefeito a edio de decretos regulamentando as leis federais, estaduais e
municipais.
e) No se sujeita, quer no controle concentrado, quer no controle difuso,
jurisdio constitucional.

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Questo 22 ESAF/Procurador-PGFN/2012

Sobre os tratados e as convenes internacionais em matria tributria, a teor


do disposto no Cdigo Tributrio Nacional, revogam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. Sobre o tema, julgue a
assertiva a seguir: consoante entendimento do STF, ainda quando fundados
em tratados de integrao, como no mbito do Mercosul, os tratados e
convenes internacionais s produzem efeito internamente aps se completar
o ciclo de aprovao interna previsto na Constituio Federal.

Questo 23 ESAF/ISS-RJ-Fiscal de Rendas/2010

Em matria tributria, so privativas de lei complementar, exceto:


a) instituio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
impostos discriminados na Constituio Federal, dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes.
b) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas.
c) dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio,
os estados, o Distrito Federal e os municpios.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e
para as empresas de pequeno porte.
e) instituio, por parte da Unio, de novos impostos, desde que sejam no-
cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados na Constituio.

Questo 24 ESAF/ISS-RJ-Fiscal de Rendas/2010

No tocante aos tratados internacionais em matria tributria, pode-se afirmar


que:
a) uma vez internalizados, se sobrepem s normas internas, inclusive da
Constituio Federal.
b) para terem aplicabilidade no mbito federativo federal, estadual e
31990998828

municipal, necessitam de ratificao pelas respectivas Casas Legislativas.


c) podem operar modificaes na legislao tributria interna, desde que
ratificados por meio de decreto legislativo.
d) no podem dispor sobre isenes internas.
e) somente podem alterar a legislao interna federal.

Questo 25 FGV/AFRE-RJ/2009

A respeito dos denominados acordo de bitributao (Tratados Internacionais


Bilaterais em Matria de Imposto sobre a Renda) firmados pelo Brasil,
possvel afirmar que se sobrepem lei interna, limitando a sua eficcia nas
hipteses previstas em seus dispositivos (dos acordos de bitributao).

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Questo 26 ESAF/AFRF/2005

Os convnios reclamam o prvio abono da Assemblia Legislativa, por


assimilao deles aos tratados internacionais que, pela Constituio,
necessitam da aprovao prvia do Congresso Nacional.

Questo 27 ESAF/AFRF/2005

Os atos administrativos normativos entram em vigor, em regra, na data da sua


publicao.

Questo 28 ESAF/AFRFB/2009

Sobre a Legislao Tributria, as decises proferidas pelas Delegacias da


Receita Federal de Julgamento, em regra, integram a legislao tributria.

Questo 29 ESAF/AFRFB/2009

Sobre a Legislao Tributria, pode-se afirmar que ordem de servio, expedida


por Delegado da Receita Federal do Brasil, contendo normas relativas ao
atendimento do contribuinte, integra a legislao tributria.

Questo 30 ESAF/AFRFB/2009

Com o advento da Emenda Constitucional n. 45/2004, os tratados e


convenes internacionais, que visam ao estabelecimento de regras para coibir
a evaso fiscal, ao serem aprovados pelo Congresso Nacional, sero
equivalentes s emendas constitucionais.

Questo 31 ESAF/Procurador-PGFN/2012 31990998828

Sobre os tratados e as convenes internacionais em matria tributria, a teor


do disposto no Cdigo Tributrio Nacional, revogam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. Sobre o tema, julgue a
assertiva a seguir: A expresso "revogam" no cuida, a rigor, de uma
revogao, mas de uma suspenso da eficcia da norma tributria nacional,
que readiquir a sua aptido para produzir efeitos se e quando o tratado for
denunciado.

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Questo 32 ESAF/Procurador-PGFN/2012

Sobre os tratados e as convenes internacionais em matria tributria, a teor


do disposto no Cdigo Tributrio Nacional, revogam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. Sobre o tema, julgue a
assertiva a seguir: O sistema constitucional brasileiro no consagra o princpio
do efeito direto e nem o postulado da aplicabilidade imediata dos tratados e
convenes internacionais.

Questo 33 FGV/Consultor Legislativo - MA /2013

As portarias expedidas por autoridade administrativa caracterizam se como


normas complementares no direito tributrio.

Questo 34 FGV/Consultor Legislativo - MA /2013

Os decretos regulamentadores visam interpretar e integrar o contedo das leis


tributrias a que se relacionam.

Questo 35 FGV/Consultor Legislativo - MA /2013

O contribuinte que cumpre a orientao dada pela autoridade administrativa,


que esteja equivocada, fica isento de pagar multa.

Questo 36 FGV/Advogado- Senado Federal/2008

Havendo antinomia entre norma de tratado internacional e norma de lei


interna, mais recente, a questo se resolve:
(A) pela prevalncia da lei interna, com indenizao aos prejudicados.
(B) pela revogao da lei interna, sem indenizao aos prejudicados.
(C) pela revogao do tratado, com indenizao aos eventuais prejudicados.
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(D) pelo critrio da especificidade da matria, adotando-se a norma mais


completa para soluo do caso.
(E) pela prevalncia do tratado, com indenizao eventual aos prejudicados.

Questo 37 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2009

A Lei Complementar desempenha papel de grande relevncia em matria


tributria. Conforme se infere do artigo 146 da Constituio Federal, cabe Lei
Complementar:
(A) fixar uma alquota nica do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
(2%) em todo o territrio nacional, com o fim de debelar a guerra fiscal
travada entre os Municpios.

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(B) regulamentar a denominada clusula geral antielisiva inserida no Cdigo


Tributrio Nacional (pargrafo nico do artigo 116).
(C) introduzir os tratados internacionais em matria tributria (acordos de
bitributao) no sistema tributrio brasileiro.
(D) ampliar a competncia tributria constitucionalmente estabelecida dos
entes da federao.
(E) prevenir situaes de desequilbrio nas condies de concorrncia mediante
critrios especiais de tributao.

Questo 38 FGV/AFRE-RJ/2010

As alternativas a seguir apresentam atribuies da lei complementar tributria,


exceo de uma. Assinale-a.
a) Instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da
seguridade social.
b) Dispor sobre o adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado
pelas sociedades cooperativas.
c) Instituir o imposto sobre grandes fortunas.
d) Dispor sobre os requisitos para o gozo da imunidade tributria relativa a
impostos sobre patrimnio, renda ou servios das instituies de educao e
assistncia social, sem fins lucrativos.
e) Atribuir ao sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel
pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente.

Questo 39 FGV/Fiscal da Receita Estadual-AP/2010-Adaptada

Compete lei complementar evitar o desequilbrio nas condies de


concorrncia por meio de critrios especiais de tributao.

Questo 40 FGV/Fiscal da Receita Estadual-AP/2010-Adaptada

Compete lei complementar introduzir os tratados internacionais em matria


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tributria no ordenamento jurdico brasileiro.

Questo 41 FCC/Procurador-Joo Pessoa PB/2012

Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que a fonte


legislativa prevista na Constituio Federal para estabelecer normas gerais em
matria de legislao tributria, tal como definio de obrigao e crdito
tributrio.

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Questo 42 FCC/TJ-AP-Juiz/2014

Estado pretende dar aplicao a ato ou fato pretrito em face de lei nova
tributria de carter expressamente interpretativo com a finalidade de
prescrever penalidade infrao dos dispositivos normativos por ela
interpretados. Com base no Cdigo Tributrio Nacional, considere as seguintes
afirmaes:

I. Correto o entendimento do Estado, tendo em vista que a lei aplica-se a ato


ou fato pretrito em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa.

II. Equivocado o entendimento do Estado, pois a possibilidade de aplicao


pretrita s ocorreria tratando-se de ato no definitivamente julgado.

III. Equivocado o entendimento do Estado, pois nesse caso deve ser excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados.

Est correto o que se afirma APENAS em


a) II e III.
b) I.
c) II.
d) III.
e) I e III.

Questo 43 FCC/PGE-MT-Procurador do Estado/2011

Viger ter fora para disciplinar, para reger, cumprindo a norma seus
objetivos finais. A vigncia propriedade das regras jurdicas que esto
prontas para propagar efeitos, to logo aconteam, no mundo ftico, os
eventos que elas descrevem. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito
tributrio. 23. ed. So Paulo: Saraiva, 2011, p. 116-117)

Sobre vigncia das normas complementares, de acordo com o Cdigo


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Tributrio Nacional, correto afirmar que


a) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em
vigor 45 dias a contar de sua publicao.
b) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa,
a que a lei atribuir eficcia normativa, entram em vigor 30 dias aps a data de
sua publicao, salvo disposio em contrrio.
c) os convnios que entre si celebram a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios entram em vigor 30 dias aps a data de sua publicao, salvo
disposio em contrrio.
d) as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas
entram em vigor na data de sua publicao, salvo disposio de lei em sentido
contrrio.

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e) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas e as


decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa a que
a lei atribuir eficcia normativa, entram em vigor na data de sua publicao,
salvo disposio de lei em sentido contrrio.
Resposta: b

Questo 44 FCC/ISS-SP-Auditor Fiscal do Municpio/2012

Como resultado da emancipao poltico-administrativa do distrito de um


determinado municpio paulista, o municpio recm-criado ter, em primeiro
lugar, de eleger sua Cmara Municipal para que esta, posteriormente, elabore
a legislao tributria do referido municpio. Nesse caso, salvo disposio de lei
em contrrio,
a) at a edio dessa nova legislao, no poder ser cobrado tributo algum
pela pessoa jurdica de direito pblico recm- criada.
b) at a edio dessa nova legislao, s podero ser cobradas taxas pela
pessoa jurdica de direito pblico recm-criada.
c) at a edio dessa nova legislao, continuar a ser aplicada a legislao
tributria do municpio do qual a nova pessoa jurdica de direito pblico se
desmembrou, at que entre em vigor a sua prpria.
d) a repartio das receitas tributrias (50% do IPVA, 25% do ICMS, 50% do
ITR etc.) referentes a fatos geradores ocorridos no novo municpio, aps a sua
criao, pertencero ao municpio do qual ele se desmembrou, at o ltimo dia
do exerccio em que entrar em vigor a legislao do novo municpio.
e) a repartio das receitas tributrias (50% do IPVA, 25% do ICMS, 50% do
ITR etc.) referentes a fatos geradores ocorridos no novo municpio, aps a sua
criao, pertencero ao municpio do qual ele se desmembrou, at o primeiro
dia do exerccio seguinte ao que entrar em vigor a legislao do novo
municpio.

Questo 45 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

Suponha que determinada taxa seja instituda por lei no incio do segundo
31990998828

semestre do ano sem data especfica de sua vigncia. Nesse caso, a vigncia
da referida lei se dar apenas a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao
de sua publicao.

Questo 46 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

A vigncia de uma lei tributria significa, necessariamente, sua aplicao e


eficcia no mundo jurdico.

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Questo 47 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012

Se lei no dispuser de forma contrria, a pessoa de direito pblico interno que


vier a ser criada pelo desmembramento territorial de outra aplicar a
legislao tributria da pessoa da qual se desmembrou, at que a sua prpria
legislao entre em vigor.

Questo 48 CESPE/TC-DF Procurador/2013

Desde que a lei atribua eficcia normativa s decises dos rgos singulares
ou coletivos de jurisdio normativa, essas decises, no que se refere aos
efeitos normativos, entram em vigor na data de sua publicao.

Questo 49 ESAF/AFRFB/2012

Entende-se por vigncia a aptido de uma norma para qualificar fatos,


desencadeando seus efeitos de direito.

Questo 50 ESAF/AFRFB/2012

Vigncia e eficcia, atributos normativos que costumam existir


simultaneamente, no Direito Tributrio podem existir separadamente.

Questo 51 ESAF/AFRFB/2012

As normas constitucionais de eficcia limitada constituem exemplo de norma


que, embora em vigor, no est apta a produzir efeitos.

Questo 52 ESAF/AFRFB/2012

No caso das leis que necessitem regulamentao, lcito ao regulamento, sem


31990998828

alterar o mandamento legal, estabelecer o termo a quo de incidncia da novel


norma tributria, no podendo ser interpretado, todavia, de forma a
surpreender o contribuinte.

Questo 53 ESAF/AFRFB/2012

Pode-se ter no Direito Tributrio norma vigente mas no eficaz, como no caso
das que majorem tributos, que em geral tm sua eficcia diferida para o incio
do exerccio financeiro seguinte ao qual foi publicada; todavia, no se admite
norma eficaz e no vigente.

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Questo 54 ESAF/AFRF/2005

condio de vigncia da lei tributria a sua eficcia.

Questo 55 ESAF/AFRF/2005

O CTN veda a extraterritorialidade da legislao tributria.

Questo 56 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2008

No sistema tributrio nacional, correto afirmar que os atos normativos


entram em vigor sempre na data de sua publicao.

Questo 57 FCC/ISS-SP-Auditor Fiscal do Municpio/2012

Uma lei hipottica do municpio de So Paulo reduziu de 50% para 30% o


percentual da penalidade aplicvel ao sujeito passivo que descumpriu uma
determinada obrigao tributria.
Esse novo percentual de penalidade se aplica
a) apenas s infraes cometidas aps a data em que essa lei entrou em vigor.
b) apenas s infraes cometidas antes da data em que essa lei entrou em
vigor.
c) em relao s infraes cometidas tanto antes, como depois, da data em
que essa lei entrou em vigor.
d) em relao a todas as infraes cometidas depois da entrada da lei em vigor
e, em relao quelas cometidas antes dessa data, somente em relao aos
processos no definitivamente julgados.
e) em relao a todas as infraes cometidas depois da entrada da lei em vigor
e, em relao quelas cometidas antes dessa data, somente em relao aos
processos no definitivamente julgados e desde que a nova lei mencione
expressamente produzir efeitos retroativos.
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Questo 58 FCC/METR-SP-Advogado/2010

Em sentido especfico e restrito, a vigncia relaciona-se com a validade social,


enquanto que a eficcia refere-se validade formal.

Questo 59 FCC/METR-SP-Advogado/2010

A legislao tributria, por sua natureza, regulando os atos do fisco e


contribuinte, dotada de retroatividade como regra, e de irretroatividade
como exceo.

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Questo 60 FCC/METR-SP-Advogado/2010

Dentre outras situaes, observa-se que, no aspecto espacial ou territorial,


como regra geral, a legislao tributria aplica-se em todo o territrio nacional,
mas, como exceo, a extraterritorialidade de aplicao poder ser
reconhecida em convnios.

Questo 61 CESPE/AGU/2015

Conforme o princpio da irretroatividade da lei tributria, no se admite a


cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos em perodo
anterior vigncia da lei que os instituiu ou aumentou. Entretanto, o Cdigo
Tributrio Nacional admite a aplicao retroativa de lei que estabelea
penalidade menos severa que a prevista na norma vigente ao tempo da pratica
do ato a que se refere, desde que no tenha havido julgamento definitivo.

Questo 62 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

possvel a retroatividade de lei tributria, desde que a norma seja


interpretativa e no ocasione a aplicao de penalidade ao dispositivo
interpretado.

Questo 63 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

A multa moratria no se enquadra no conceito de penalidade para fins de


aplicao retroativa da lei.

Questo 64 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

Suponha que uma lei nova tenha deixado de considerar certa conduta do
contribuinte como contrria a qualquer ao ou omisso, e que o contribuinte
31990998828

tenha praticado, anteriormente, atos simulatrios e fraudulentos que


propiciaram o no recolhimento do tributo devido. Nesse caso, aplica-se a
retroatividade da lei nova, por ser mais benfica ao contribuinte.

Questo 65 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

Aplica-se lei nova a ato ou fato pretrito somente quando este no estiver
definitivamente julgado no mbito judicial, devendo a esfera administrativa
aguardar possvel discusso judicial para entend-lo como definitivamente
julgado.

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Questo 66 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

Se, de algum modo, a lei beneficiar o contribuinte, ela no dever produzir


efeitos imediatos, dada a obrigatoriedade da observncia do princpio da
anterioridade.

Questo 67 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

Quando a lei for expressamente interpretativa, ela ser aplicada, em


determinados casos, a ato ou fato pretrito, excluda a aplicao de penalidade
a infrao de dispositivos interpretativos.

Questo 68 CESPE/PROCURADOR-PE/2009

Se, em procedimento administrativo fiscal houver, discusso sobre o alcance


de uma norma impositiva, e, em face disso, tiver sido editada lei explicitando o
sentido da referida norma, essa lei ter efeito retroativo.

Questo 69 CESPE/PROCURADOR-PE/2009

A lei que estabelea reduo de alquota de tributo ter efeito retroativo, desde
que o procedimento administrativo no tenha sido definitivamente julgado, por
ser mais benfica ao contribuinte.

Questo 70 ESAF/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual-RN/2005

Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com as verdadeiras e com


as falsas. Em seguida, marque a opo correta.
( ) vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores
cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa.
( ) A lei tributria aplicvel a ato ou fato pretrito definitivamente julgado,
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quando deixe de defini-lo como infrao.


( ) A legislao tributria que disponha sobre parcelamento de crdito
tributrio deve ser interpretada literalmente.
( ) Quando no h dvida quanto capitulao legal do fato, a lei tributria
que define infraes, ou lhe comina penalidades, deve ser interpretada da
maneira mais favorvel ao acusado.

a) V, F, V, F.
b) V, V, F, V.
c) F, V, F, F.
d) F, F, V, V.
e) F, F, V, F.

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Questo 71 ESAF/PFN/2006

A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa,


ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade.

Questo 72 ESAF/TRF/2002

A lei tributria nova aplica-se a ato ou fato pretrito, quando comine


penalidade mais severa que a prevista na lei vigente ao tempo de sua prtica.

Questo 73 ESAF/AFPS/2002

A aplicao da legislao tributria somente se aplica ao futuro, em


consonncia com o princpio constitucional da irretroatividade das leis.

Questo 74 FGV/Fiscal de Rendas-MS/2006

A lei tributria nova aplica-se ao ato ou fato pretrito:


I. em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II. no definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao;
III. no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo como contrrio a
qualquer exigncia de ao ou omisso, ainda que tenha implicado falta de
pagamento de tributo.
Assinale:

(A) se apenas o item III estiver correto.


(B) se apenas os itens I e II estiverem corretos.
(C) se apenas os itens I e III estiverem corretos.
(D) se apenas os itens II e III estiverem corretos.
(E) se todos os itens estiverem corretos. 31990998828

Questo 75 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2009

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional a lei aplica-se a ato ou fato


pretrito.
A esse respeito analise as afirmativas que apresentam as situaes em que a
lei se aplica.
I. Em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados.
II. Quando reduza a alquota de tributo cujo fato gerador j foi praticado,
desde que a defesa ofertada pelo contribuinte, administrativa ou judicial, ainda
no tenha sido definitivamente julgada.

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III. Tratando-se de ato no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo


como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha
sido fraudulento e no tenha implicado falta de pagamento de tributo.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
(B) se somente a afirmativa II estiver correta.
(C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.

Questo 76 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2008

No sistema tributrio nacional, correto afirmar que as normas de iseno


tributria se aplicam, de regra, a fatos ocorridos antes do incio de sua
vigncia.

Questo 77 FCC/AL-PB-Procurador/2013

Considere as seguintes afirmaes com relao Interpretao e Integrao


da Legislao Tributria:

I. O emprego da analogia poder resultar na exigncia de tributo no previsto


em lei; no entanto, o emprego da equidade no poder resultar na dispensa de
pagamento de tributo devido.

II. Lei tributria no pode alterar o conceito estipulado pela Constituio


Federal para o fato gerador do ICMS da realizao de operaes relativas
circulao de mercadorias, a menos que seja para definir competncia
tributria.

III. No caso de dispensa de determinado critrio de escriturao fiscal, a


legislao de regncia deve ser interpretada literalmente.
31990998828

Est correto o que se afirII.ma APENAS em


a) I.
b) II.
c) II e III.
d) I e III.
e) III.

Questo 78 FCC/TCE-SE-Analista de Controle Externo/2011

Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre outorga


de iseno.

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Questo 79 FCC/PGE-MT-Procurador do Estado/2011

A legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de


obrigaes tributrias acessrias interpreta-se
a) literalmente.
b) sistematicamente.
c) teleologicamente.
d) retroativamente.
e) historicamente.

Questo 80 FCC/MPE-PE-Analista Ministerial/2012

Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a


legislao tributria utilizar em primeiro lugar
a) a equidade e em ltimo lugar os princpios gerais de direito pblico.
b) os princpios gerais de direito tributrio e em ltimo lugar os princpios
gerais de direito pblico.
c) a analogia e em ltimo lugar a equidade.
d) a analogia e em ltimo lugar os princpios gerais de direito pblico.
e) a equidade e em ltimo lugar os princpios gerais de direito tributrio.

Questo 81 FCC/DPE-RS-Defensor Pblico/2014

Acerca dos institutos da Interpretao e Integrao da Legislao Tributria,


previstos no Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar:
a) Os princpios gerais de direito privado no podero ser utilizados para
pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e
formas, mas podero ser usados para definio dos respectivos efeitos
tributrios.
b) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada, a analogia,
os princpios gerais de direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico e
31990998828

a equidade.
c) A lei tributria poder alterar a definio, o contedo e o alcance de
institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou
implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou
pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, desde que seja para
definir ou limitar competncias tributrias.
d) O emprego da analogia poder resultar na exigncia de tributo no previsto
em lei.
e) O emprego da equidade poder resultar na dispensa do pagamento de
tributo devido.

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Questo 82 FCC/PGE-MT-Procurador do Estado/2011

Diante da ausncia de disposio expressa, a autoridade competente poder


aplicar a legislao tributria e utilizar mtodos de integrao previstos no
Cdigo Tributrio Nacional. Sobre os mtodos de integrao correto afirmar:
a) A autoridade competente poder aplicar, alternativamente, conforme a
necessidade, a analogia, os costumes, a equidade e os princpios gerais de
direito.
b) O emprego da analogia s ter cabimento se for impossvel a aplicao dos
princpios gerais de direito.
c) No se admite o emprego da equidade, que reservado exclusivamente a
membro do Poder Judicirio no exerccio da jurisdio.
d) Os princpios gerais de direito privado so utilizados sucessivamente aps
ter restado insuficiente o emprego da analogia e dos princpios gerais de
direito pblico.
e) Se com o emprego da analogia resultar exigncia de tributo no previsto em
lei, deve a autoridade aplicar, sucessivamente, os princpios gerais de direito
tributrio.

Questo 83 FCC/PGM-Teresina-PI-Procurador/2010

Ao instituir o imposto sobre servios de qualquer natureza o Municpio elenca


na lei o rol de servios tributveis por este imposto. Tratando-se de servio
semelhante, mas no previsto expressamente nesta lei, o Municpio
a) poder sofrer a incidncia deste imposto se o servio no for objeto de
tributao por imposto de competncia do Estado, pois neste caso caber a
aplicao da analogia.
b) no poder sofrer a incidncia deste imposto porque vedada a analogia
que resulte na exigncia de tributo no previsto em lei.
c) poder sofrer a incidncia deste imposto em virtude da interpretao
analgica, aplicvel em casos de equidade.
d) dever sofrer incidncia deste imposto por equidade, j que no se admite
interpretao que resulte na dispensa do pagamento de tributo devido.
31990998828

e) est obrigado a tributar para evitar caracterizao de renncia de receita,


desde que no altere o contedo e o alcance dos contedos legais.

Questo 84 FCC/ICMS-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013

Durante o julgamento no tribunal administrativo de recurso interposto por


contribuinte contra deciso de 1a Instncia administrativa que ratificou as
exigncias constantes de auto de infrao, os quatro julgadores
administrativos, aps debates, no chegaram a uma concluso sobre as
circunstncias materiais do fato narrado na acusao, necessrias para a
qualificao da penalidade cominada ao contribuinte.

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Em face de dvida presente em situao hipottica, como a apresentada,


dever a lei tributria que define infraes ser interpretada
a) pelo mtodo teleolgico, pois a tcnica pela qual o intrprete procura o
sentido da regra jurdica verificando a posio em que esta se encarta no
diploma legal e as relaes desta com as demais regras no mesmo contidas.
b) da maneira mais favorvel ao acusado, da mesma forma que seria feito se
houvesse dvida quanto capitulao legal do fato.
c) da maneira menos favorvel ao acusado, haja vista o interesse pblico se
sobrepor ao privado, mormente quando se trata de tributos, espcie de receita
pblica decorrente.
d) sem que haja qualquer benefcio ou prejuzo ao acusado, dado que a
responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno
do agente e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
e) pelo mtodo sistemtico, pois a tcnica que empresta maior relevncia ao
elemento finalstico, buscando o sentido da regra jurdica tendo em vista o fim
para o qual ela foi elaborada.

Questo 85 FCC/ISS-SP-Auditor Fiscal do Municpio/2012

A autoridade competente para aplicar a lei tributria municipal, estando diante


de norma legal a partir da qual se podem erigir diferentes interpretaes,
dever interpret-la de maneira mais favorvel ao
a) acusado, quando essa lei tributria estiver definindo infraes ou cominando
penalidades.
b) contribuinte, no tocante alquota e base de clculo aplicveis a um
determinado tributo.
c) contribuinte acusado, no tocante alquota e base de clculo aplicveis a
um determinado tributo, bem como s penalidades passveis de imposio a
ele.
d) contribuinte, no tocante alquota aplicvel a um determinado tributo.
e) sujeito passivo de obrigao acessria, quanto extenso dos prazos para
cumprimento de obrigao acessria.

Questo 86 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao


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Determinado juiz se deparou com um processo em que no h norma expressa


no direito brasileiro sobre matria de natureza tributria. Com base nessa
situao hipottica e nas normas gerais de direito tributrio previstas no CTN,
julgue o item que se segue, a respeito da forma de integrao da legislao
tributria: se, cumprindo a ordem legal de integrao, o juiz tiver de empregar
a equidade, nenhuma pessoa poder ser dispensada do pagamento de tributo
devido em razo dessa forma de integrao.

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Questo 87 2014/CESPE/ANATEL/Especialista em Regulao

Determinado juiz se deparou com um processo em que no h norma expressa


no direito brasileiro sobre matria de natureza tributria. Com base nessa
situao hipottica e nas normas gerais de direito tributrio previstas no CTN,
julgue o item que se segue, a respeito da forma de integrao da legislao
tributria: uma das fontes de integrao que o juiz poder utilizar, conforme o
CTN, ser o direito internacional comparado.

Questo 88 CESPE/PROCURADOR FEDERAL/2010

Um fiscal da Receita Federal do Brasil, ao aplicar a legislao tributria, na


ausncia de disposio legal expressa, pode empregar a analogia, desde que
isso no resulte na dispensa do pagamento de tributo devido.

Questo 89 - CESPE/PROCURADOR-PE/2009

Na integrao da norma tributria, poder ser utilizada a analogia, a


interpretao analgica e a interpretao extensiva.

Questo 90 - CESPE/Assessor Jurdico-Natal-RN/2008

A integrao da legislao tributria importa no trabalho intelectual que


consiste em identificar o sentido e alcance da norma, em decifrar o
pensamento do legislador.

Questo 91 - CESPE/Advogado-Hemobrs/2008

Os princpios gerais de direito privado so utilizados para a definio do


alcance dos efeitos tributrios dos seus institutos.
31990998828

Questo 92 - CESPE/Advogado-Hemobrs/2008

Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre dispensa


do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

Questo 93 - CESPE/Assessor Jurdico-Natal-RN/2008

Deve ser interpretada literalmente a lei estadual que disponha sobre a


dispensa do cumprimento de escriturao de livros fiscais por certas
sociedades empresrias.

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Questo 94 - ESAF/ATRFB/2009

Consoante o que dispe o art. 111 do Cdigo Tributrio Nacional interpreta-se


literalmente a legislao tributria que disponha, entre outros, sobre a outorga
de iseno. Tal artigo, embora sofra algumas crticas de parte da doutrina, no
sentido de que no se deva lanar mo isoladamente da tcnica de
interpretao literal, vem tendo acolhida em diversos julgados oriundos de
tribunais superiores. Como exemplos de aplicao de tal princpio, podemos
apontar as seguintes situaes, com exceo de:
a) de modo geral, podemos afirmar que vedada a analogia em legislao que
verse sobre a outorga de isenes.
b) requisitos estabelecidos por ato normativo infralegal, como um Ato
Declaratrio Normativo expedido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil,
por exemplo, podem impor restries vlidas, alm daquelas contidas em
textos legais, para a fruio de benefcios fiscais.
c) no vedada a ponderao dos elementos sistemticos e finalsticos da
norma por parte do aplicador do direito.
d) embora o comando legal seja no sentido de que seja dada interpretao
literal legislao que disponha sobre a outorga de isenes, admite-se uma
interpretao mais ampla da referida norma.
e) a iseno tributria revela-se instrumento de materializao de convenincia
poltica, insuscetvel, neste aspecto, de controle do Poder Judicirio, na
concretizao de interesses econmicos e sociais, estimulando e beneficiando
determinadas situaes merecedoras de tratamento privilegiado.

Questo 95 - ESAF/AFRFB/2012

O CTN determina que se proceda interpretao literal sempre que se estiver


diante de legislao tributria que disponha, entre outros, sobre a outorga de
iseno. Tal regra permite as seguintes concluses, com exceo de:
a) ainda que a interpretao literal preconizada pelo CTN tenha como objetivo
evitar interpretaes ampliativas, no se admite, porm, interpretao que
venha a ser mais restritiva do que a prpria lei.
31990998828

b) a busca do real significado, sentido e alcance de benefcio fiscal no


configura ofensa mencionada regra.
c) sua aplicao veda o emprego da analogia, mas no impossibilita uma
interpretao mais ampla.
d) a requalificao de verba em razo de seus elementos essenciais, para fins
de reconhec-la isenta, em detrimento da terminologia adotada pela legislao
previdenciria, vedada ao Juiz, por fora desta regra.
e) tal regra no constitui norma geral de interpretao da legislao que
disponha sobre dedues de despesas na determinao da base de clculo de
tributos.

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Questo 96 FGV/AFRE- RJ/2011

No pode(m) ser usado(a)(s) como tcnica de interpretao e integrao da


legislao tributria
(a) A equidade.
(b) Os princpios gerais de direito tributrio.
(c) Os costumes.
(d) Os princpios gerais de direito pblico.
(e) A analogia.

Questo 97 FGV/Sudene- PE- Analista Tcnico Adm./2013

Sobre o uso da analogia, analise as afirmativas a seguir.


I. A analogia forma de interpretao da legislao tributria.
II. A analogia postula a aplicao do mesmo tratamento legal a casos
semelhantes.
III. O uso da analogia possvel no caso de interpretao do alcance do
sentido da lei.
IV. O princpio da legalidade estrita limita o campo de aplicao da analogia.
Assinale:
(A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(B) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas.
(E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

Questo 98 FGV/CGE-MA- AUDITOR/2014

Diante de situao ftica no prevista expressamente na legislao,


vislumbrada lacuna a ser superada, a autoridade judicial fez uso de norma
expressa existente no ordenamento jurdico para hiptese semelhante que
deveria julgar. 31990998828

Neste caso, a integrao da lacuna se deu por


(A) utilizao do princpio da legalidade.
(B) uso da equidade.
(C) utilizao da analogia.
(D) interpretao axiolgica.
(E) uso do princpio da isonomia.

Questo 99 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2008

No sistema tributrio nacional, correto afirmar que as normas de iseno


exigem interpretao literal, ou seja, podem ter aplicao analgica.

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Questo 100 FGV/Fiscal de Rendas-RJ/2010

Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre


suspenso, extino ou excluso do crdito tributrio.

Questo 101 FGV/AFRE- RJ/2011

A respeito da interpretao da legislao tributria, analise as afirmativas a


seguir:
I. So interpretadas literalmente a suspenso ou a excluso do crdito
tributrio.
II. interpretada literalmente a dispensa do cumprimento de obrigaes
tributrias acessrias.
III. interpretada de maneira mais favorvel ao contribuinte a legislao
tributria que determine a outorga de iseno.
IV. interpretada de maneira mais favorvel ao fisco, no caso de legislao
tributria que define infraes, no caso de dvida quanto graduao da
penalidade aplicvel.
Assinale
(a) Se apenas a afirmativa I estiver correta.
(b) Se apenas as afirmativas I e II estiverem corretas.
(c) Se apenas as afirmativas II e III estiverem corretas.
(d) Se apenas afirmativas III e IV estiverem corretas.
(e) Se apenas a afirmativa IV estiver correta.

Questo 102 - FCC/DPE-SP/2009

A lei tributria que define infraes interpreta-se da maneira mais favorvel ao


acusado, havendo dvida quanto natureza da penalidade ou graduao
aplicvel.

Questo 103 - FCC/Procurador-AL-PB/2013 31990998828

O emprego da analogia poder resultar na exigncia de tributo no previsto


em lei; no entanto, o emprego da equidade no poder resultar na dispensa de
pagamento de tributo devido.

Questo 104 - FCC/Procurador-AL-PB/2013

Lei tributria no pode alterar o conceito estipulado pela Constituio Federal


para o fato gerador do ICMS da realizao de operaes relativas circulao
de mercadorias, a menos que seja para definir competncia tributria.

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Questo 105 - FCC/ISS-SP/2012

A autoridade competente para aplicar a lei tributria municipal, estando diante


de norma legal a partir da qual se podem erigir diferentes interpretaes,
dever interpret-la de maneira mais favorvel ao
a) acusado, quando essa lei tributria estiver definindo infraes ou cominando
penalidades.
b) contribuinte, no tocante alquota e base de clculo aplicveis a um
determinado tributo.
c) contribuinte acusado, no tocante alquota e base de clculo aplicveis a
um determinado tributo, bem como s penalidades passveis de imposio a
ele.
d) contribuinte, no tocante alquota aplicvel a um determinado tributo.
e) sujeito passivo de obrigao acessria, quanto extenso dos prazos para
cumprimento de obrigao acessria.

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7 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

1 Letra C 36 Letra A 71 Correta


2 Letra D 37 Letra E 72 Errada
3 Errada 38 Letra E 73 Errada
4 Errada 39 Correta 74 Letra B
5 Correta 40 Errada 75 Letra C
6 Errada 41 Correta 76 Errada
7 Letra A 42 Letra D 77 Letra E
8 Correta 43 Letra B 78 Correta
9 Errada 44 Letra C 79 Letra A
10 Correta 45 Errada 80 Letra C
11 Errada 46 Errada 81 Letra B
12 Errada 47 Correta 82 Letra E
13 Errada 48 Errada 83 Letra B
14 Correta 49 Correta 84 Letra B
15 Errada 50 Correta 85 Letra A
16 Correta 51 Correta 86 Correta
17 Errada 52 Correta 87 Errada
18 Errada 53 Errada 88 Errada
19 Errada 54 Errada 89 Errada
20 Correta 55 Errada 90 Errada
21 Letra B 56 Errada 91 Errada
22 Correta 57 Letra D 92 Correta
23 Letra A 58 Errada 93 Correta
24 Letra C 59 Errada 94 Letra B
25 Correta 60 Correta 95 Letra D
26 Errada 61 31990998828

Correta 96 Letra C
27 Correta 62 Correta 97 Letra B
28 Errada 63 Errada 98 Letra C
29 Correta 64 Errada 99 Errada
30 Errada 65 Errada 100 Errada
31 Correta 66 Errada 101 Letra B
32 Correta 67 Errada 102 Correta
33 Correta 68 Correta 103 Errada
34 Errada 69 Errada 104 Errada
35 Correta 70 Letra E 105 Letra A

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